Հարկային պարտքերի պատճառները. Հարկային պարտքի տեսական ասպեկտները և դրա լուծման մեթոդները Հարկերի և տուրքերի գծով պարտքի պատճառները

Ներածություն

Ժամանակակից քաղաքակիրթ հասարակության մեջ ցանկացած պետության գոյության հիմքը բյուջեն է, որը ֆինանսավորում է տնտեսության զարգացման, կառավարության պահպանման, պաշտպանության, ինչպես նաև բնակչությանը կրթության, առողջապահության ոլորտում սոցիալական երաշխիքներ տրամադրելու ծախսերը, սոցիալական անվտանգություն, անվտանգություն և իրավապահ մարմիններ։ Բյուջեի եկամտային մասի չափը մեծապես պայմանավորված է ընթացիկի արդյունավետությամբ հարկային համակարգ.

Տնտեսական բազմաթիվ լծակների մեջ, որոնցով պետությունն ազդում է շուկայական տնտեսության վրա, կարևոր տեղ են զբաղեցնում հարկերը։ Պայմաններում շուկայական հարաբերություններև հատկապես շուկայի անցման շրջանում հարկային համակարգը տնտեսական կարևորագույն կարգավորիչներից է, ֆինանսավարկային մեխանիզմի հիմքը. պետական ​​կարգավորումըտնտ. Պետությունը լայնորեն օգտագործում է հարկային քաղաքականությունը՝ որպես շուկայի բացասական երեւույթների վրա ազդեցության որոշակի կարգավորող։ Հարկերը, ինչպես ամբողջ հարկային համակարգը, հզոր գործիք են շուկայական միջավայրում տնտեսությունը կառավարելու համար։ Ամբողջ ազգային տնտեսության արդյունավետ գործունեությունը կախված է նրանից, թե որքան լավ է կառուցված հարկային համակարգը։

Արևմուտքում հարկային հարցերիսկ ձեռնարկությունների ֆինանսական պլանավորման մեջ վաղուց պատվավոր տեղ են զբաղեցնում հարկերի ու տուրքերի բյուջեի հետ հաշվարկների հարցերը։ Բարձր հարկային դրույքաչափերի, սխալ կամ անբավարար հաշվառման միջավայրում հարկային գործոնկարող է հանգեցնել շատ անբարենպաստ հետևանքների կամ նույնիսկ հանգեցնել ձեռնարկության սնանկացման:

Այսպիսով, հարկերի և տուրքերի վերլուծությունը վերլուծության կարևորագույն ուղղություններից է տնտեսական գործունեությունձեռնարկություններ։

Ձեռնարկության հիմնական խնդիրը տնտեսական գործունեությունն է, որն ուղղված է շահույթ ստանալուն` աշխատանքային կոլեկտիվի անդամների սոցիալ-տնտեսական շահերը և ձեռնարկության գույքի սեփականատիրոջ շահերը բավարարելու համար:

Այնուամենայնիվ, սեփական հայեցողությամբ շահույթ ստանալը և օգտագործումը հնարավոր է միայն բյուջեի և պետական ​​նպատակային բյուջեի միջոցների հարկերի և նպատակային վճարների գծով հաշվարկներից հետո:

Այսպիսով, հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ վերլուծության արդիականությունը որոշվում է նրանով, որ հարկերը վճռորոշ դեր են խաղում ձեռնարկության շահույթի ստեղծման մեխանիզմում, և հարկերի և տուրքերի ժամանակին վճարումը բյուջեով և պետական ​​նպատակային բյուջետային միջոցներով ցույց է տալիս. ձեռնարկության լավ ֆինանսական վիճակը. Եթե ​​տնտեսվարող սուբյեկտը խախտում է բյուջե հարկերի վճարման կարգը և ժամկետները, նրա նկատմամբ կիրառվում են ֆինանսական պատժամիջոցներ, որոնք կարող են էապես վատթարանալ. ֆինանսական դիրքըձեռնարկություններ (պատժամիջոցների վճարման աղբյուրը ձեռնարկության շահույթն է):

Այս աշխատանքի նպատակն է դիտարկել առանձնահատկությունները հարկային պարտքև վերլուծել ՓԲԸ-ի սնանկության ընթացակարգերի ներդրումը

Աշխատանքը գրելու ընթացքում ելնելով նպատակից՝ լուծվել են հետևյալ խնդիրները.

1. Ուսումնասիրվել է հարկային վճարումների տնտեսական էությունը, դասակարգումն ու նշանակությունը։

2. Ուսումնասիրվել են կազմակերպության հարկային հաշվարկների վերլուծության առաջադրանքները, տեղեկատվական ապահովման աղբյուրները և մեթոդաբանությունը:

3. Տրված է «Տանդեր» ՓԲԸ-ի համառոտ տնտեսական բնութագիրը:

4. Վերլուծվում է «Տանդեր» ՓԲԸ-ի հարկային վճարումների կազմը, կառուցվածքը և դինամիկան:

5. Վերլուծվել է «Տանդեր» ՓԲԸ-ի հարկային բեռը:

6. Կատարվել է «Տանդեր» ՓԲԸ-ի կողմից հարկային վճարումների գործոնային վերլուծություն:

7. Առաջարկվում են «Տանդեր» ՓԲԸ-ի հարկերի և տուրքերի վերլուծության կատարելագործման ուղղություններ։

Աշխատությունում ուսումնասիրության առարկան հարկերի և տուրքերի վերլուծության մեթոդաբանությունն է, իսկ ուսումնասիրության օբյեկտը «Տանդեր» ՓԲԸ-ի 2011-2014 թթ.

Աշխատանքի տեսական հիմքը Ռուսաստանի Դաշնության կարգավորող իրավական ակտերն էին, հրահանգները, ինչպես նաև ռուս առաջատար տնտեսագետների աշխատանքները, մասնավորապես՝ Էրմոլովիչ Լ.Լ., Ստրաժև Վ.Ի., Սավիցկայա Ա.Ա., Մանկովսկի Ի.Ա. և այլք:

Աշխատանքը գրելիս օգտագործվել են ճանաչողության ընդհանուր գիտական ​​մեթոդներ (դիալեկտիկա, տրամաբանություն, ինդուկցիա, դեդուկցիա և այլն), ինչպես նաև տեխնիկա և մեթոդներ. տնտեսական վերլուծություն(համեմատության մեթոդներ, բացարձակ, հարաբերական և միջին արժեքներ, շղթայի փոխարինումներ):

1. Տեսական ասպեկտներհարկերի և տուրքերի գծով պարտքերի կարգավորում

ուղղակի հարկային պարտքի բեռը

1.1 Հարկերի և տուրքերի գծով պարտքի հայեցակարգը

Վերջին շրջանում բավականին արդիական է հարկային պարտքի աճի ու կրճատման թեման։ Պարբերական մամուլում տարբեր գիտնականների աշխատություններում բացահայտվում է հարկային վճարումների թերացումների թեման, արվում են տարբեր առաջարկներ հարկային պարտքը նվազեցնելու այնպիսի ոլորտներում, ինչպիսիք են հարկատուների նկատմամբ վերահսկողության խստացումը, հարկային խթանների մշակման նոր առաջարկներ։

Հարկային պարտք հասկացությունը սահմանելիս, ցավոք, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը ելակետ չէ: Օրենսդրության մեջ Ռուսաստանի Դաշնությունկան կանոնակարգեր հարկային պարտքերի հավաքագրման, հարկերի վերադարձի, հարկային պարտավորության վերաբերյալ, սակայն «հարկային պարտք» օրենսդրական սահմանումը հնարավոր չէ գտնել։ Պոլովցևա Ֆ.Պ., Առևտրային գործունեություն. M.: Infra-M, 2009. - 248 p.

Ըստ Ս.Ի.-ի բացատրական բառարանի. Օժեգովը, «պարտք» հասկացությունը որոշվում է պարտքերի առկայությամբ, չկատարված պարտավորություններով։ Տնտեսագիտության և իրավունքի հանրագիտարանային բառարանը «պարտքը» սահմանում է որպես պարտքերի գումար։ Ակնհայտ է, որ «պարտքի» բուն բովանդակությունը պետք է դիտարկել պարտքերի ամբողջության միջոցով։ Ժամանակակից բացատրական բառարանը բացահայտում է «պարտականություն» հասկացությունը՝ որպես էթիկայի կատեգորիա, մարդու բարոյական պարտականությունները, որոնք կատարվում են խղճի դրդապատճառներից ելնելով կամ «նույնը՝ պարտականությունը»։ IN Առօրյա կյանքԱմրապնդվել են նաև այնպիսի հասկացություններ, ինչպիսիք են «քաղաքացիական պարտականությունը», «զինվորական պարտականությունը», որոնք ենթադրում են «սուբյեկտի կողմից սոցիալապես պայմանավորված և ներքուստ գիտակցված անհրաժեշտություն»։

Տնտեսագիտության մեջ «պարտքը» վերաբերում է դրամական միջոցներին կամ այլ գույքին (գործարքի օբյեկտներին), որը ֆիզիկական կամ իրավաբանական անձը (գործարքի սուբյեկտները) ստանում է որոշակի գումար տոկոսներով վճարելու խոստման (միայն գործողության) դիմաց (ֆինանսական ռենտա կամ ֆինանսական ռենտա) ապագա որոշակի ամսաթվին ապագայում. վարձավճար):

Օրենքով պարտք՝ գործարքի (անձի գործողություն կամ անգործություն) արդյունքում առաջացող պարտավորություն, որը չկատարելը ենթադրում է վնասի հատուցում (տուգանք, տույժ և այլն) դատարանի վճռով։ Միևնույն ժամանակ, «օրինական պարտականությունը» ենթադրում է օրենքի գերակայության դեղատոմսերի կամավոր հավատարմություն։ Սուբյեկտի վարքագծի մեջ օրինական պարտականությունը կարող է մարմնավորվել միայն պարտականությունների և պարտականությունների գիտակցման արդյունքում:

Ըստ վերոնշյալ սահմանումների՝ պարտականությունը պարտականություն է, կամ սահմանված կարգի կատարումը, իսկ պարտքը՝ պարտքերի ամբողջությունը, կամ այլ կերպ ասած՝ «պարտականությանը» հաջորդող պարտավորությունների ամբողջությունը։ Ակնհայտ է, որ «պարտք» և «պարտք» հասկացությունների կենտրոնական կապը պարտավորությունն է, որի չկատարումը կրում է պատասխանատվության սկիզբ: Այլ կերպ ասած, «պարտք» և «պարտք» հասկացությունների իրավական բնույթը սահմանելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել այն հանգամանքը, որ այս երկու հասկացությունների հիմքում ընկած պարտավորությունը չկատարելը պարտապանի համար անխուսափելիորեն առաջացնում է պատասխանատվություն։ Պատասխանատվության ձևն այս դեպքում կախված է պարտապանի կատարած գործողությունների բնույթից: Պոլովցևա Ֆ.Պ., Առևտրային գործունեություն. M.: Infra-M, 2009. - 248 p.

Այս առումով ուզում եմ նշել պատասխանատվության հիմնական ձևերը՝ դրական և բացասական։ Դրական պատասխանատվության առաջացման համար նորմատիվ հիմքը բավարար է, այն կապված չէ իրավախախտման հետ, քանի որ անօրինական գործողությունների բացակայությունը վկայում է անձի պատասխանատվության բարձր աստիճանի մասին: Այս սահմանումը տեղին է կիրառելու պարտքի նկատմամբ, որի առաջացումը միշտ չէ, որ ուղեկցվում է պարտապանի համար բացասական հետևանքներով, քանի որ պարտքն այս դեպքում մեկնաբանվում է որպես սուբյեկտի կողմից գիտակցված անհրաժեշտություն: Ինչ վերաբերում է պարտքի առաջացմանը, ապա այստեղ կարելի է անալոգիա անել բացասական պատասխանատվության առաջացման հետ, քանի որ դրա առաջացումը կապված է անօրինական գործողությունների կատարման հետ։ Դիտարկենք մի պարզ օրինակ. Այո, Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության 57-ը սահմանում է յուրաքանչյուր քաղաքացու պարտավորությունը վճարել օրինականորեն սահմանված հարկեր և տուրքեր: Այս պարտավորությունը կրում է մի տեսակ «կնիք». քաղաքացիական պարտքըպետության առաջ։ Պարտականությունը պետության, հասարակության և անհատի փոխգործակցության անհրաժեշտ տարրն է, առանց դրանց՝ ոչ հավասարակշռված իրավական համակարգ, ոչ արդյունավետ։ իրավական կարգավորումը, ո՛չ հստակ իրավական կարգ, ո՛չ օրինականության պատշաճ մակարդակ, ո՛չ այլ դրսեւորումներ հասարակական կյանքը. Ինքնին այդ պարտավորության առկայությունը (դրա կատարման պայմանով) քաղաքացու համար որևէ բացասական հետևանք չի առաջացնում։ Հարկ վճարելու կարգը, որպես պարտավորության կատարում, իրականացվում է պետության օգտին որոշակի գործողություններ կատարելով հարկ վճարողի կողմից: Սակայն հարկ վճարելու չկատարված պարտավորությունը (կամ ոչ պատշաճ կերպով կատարված) հանգեցնում է պետությանը, մասնավորապես պետական ​​բյուջեին, պարտքի գոյացմանը։ Տվյալ դեպքում հաշվի է առնվում հենց պետական ​​բյուջեի նկատմամբ պարտք ունենալու հանգամանքը, այլ ոչ թե բարեխիղճ հարկ վճարողի պարտքի պատճառը։ Այսպիսով, վերը նշվածը թույլ է տալիս եզրակացնել, որ պարտքը պարտապանի պարտավորությունն է, որն առաջանում է սոցիալապես պայմանավորված դեղատոմսերի ուժով։ Երևում է, որ պարտավորության կատարման ուշացման հետևանքով առաջացած պարտքը չկատարելը հանգեցնում է պարտքի առաջացմանը, որը պարտքերի հավաքագրում է։

Իրավաբանական գրականության մեջ իրավունքի տարբեր ճյուղերում դիտարկվում են նաև «պարտք» և «պարտք» կատեգորիաները։ Այնուամենայնիվ, Ռուսաստանի օրենսդրության մեկ ճյուղում այս հասկացությունները տարբեր բովանդակություն ունեն:

Այսպիսով, քաղաքացիական իրավունքում հայեցակարգը օգտագործվում է կրեդիտորական պարտքեր, որը պարտատիրոջ նկատմամբ պարտապանի ցանկացած տիպի չկատարված պարտավորություն է (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 309-րդ հոդված), ներառյալ. դրամական պարտավորություններ(Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 317-րդ հոդված): Դեբիտորական(լատիներեն debitum - «պարտք, պարտավորություն») պարտքերի մի շարք է, որոնք առաջացել են ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի հետաձգված վճարով և ենթակա են վերադարձման ընկերության գործընկերներից:

«Պարտք» տերմինը հանդիպում է նաև իրավական ակտեր, օրինակ, 2002 թվականի հոկտեմբերի 26-ի N 127-FZ «Սնանկության (սնանկության) մասին» Դաշնային օրենքում, 2007 թվականի հոկտեմբերի 2-ի N 229-FZ «Կատարողական վարույթի մասին» Դաշնային օրենքում: Հատկանշական է, որ քաղաքացիական իրավունքում պարտքի առաջացումը կապված է գործարքի կողմերի միջև որոշակի սխալ հաշվարկների կամ, այլ կերպ ասած, դրա բացասական արդյունքների հետ, որոնք կախված են որոշակի պարտավորությունների ժամանակին կատարումից։ Առաջացման այլ իրավական բնույթ ունի պարտք Ռուսաստանի օրենսդրության ֆինանսական և իրավական ճյուղերում:

Այսպիսով, իրավական գիտության մեջ բավական ժամանակ «պետական ​​պարտք» տերմինը օգտագործվել է ռուս նախահեղափոխական (մինչև 1917 թ.) գիտնականների կողմից որպես «պետական ​​պարտք» տերմինի անալոգը, իսկ այն պետություններում, որոնք միասնական չեն, նաև առնչությամբ. իր կառուցվածքային ստորաբաժանումների պարտքին։

Ինչպես Է.Վ. Պոկաչալովը, պարտքը որպես ֆինանսական և իրավական երևույթ կախված չէ պարտքային արժեթղթերով կամ պարտքային պարտավորությունների այլ ձևերով պարտավորությունների ժամանակին կատարումից, քանի որ այն առաջանում է (գոյություն ունի) այդ արժեթղթերի (այլ պարտքային պարտավորություններ) տեղաբաշխման (իրացման) պահից: .

Ավելի հաճախ, քան մյուսները, օրենսդրության մեջ օգտագործվում է պետական ​​պարտքի հետևյալ ձևը` Ռուսաստանի Դաշնության պետական ​​պարտքը: Ներկայումս հայեցակարգը պետական ​​պարտքըմեջ պարունակվող Բյուջեի օրենսգիրքՌԴ (այսուհետ՝ ՌԴ ՄԿ), որտեղ մի ամբողջ գլուխ նվիրված է այս հաստատությանը։ ՌԴ մ.թ.ա.-ում տրված սահմանման հիման վրա. պարտատոմսերՌուսաստանի Դաշնությունը կապված չէ դրանց մարման պայմանների հետ։ Հենց դրանով է տարբերվում պետական-պարտքային հարաբերությունները ոչ միայն քաղաքացիաիրավական հարաբերություններից, այլ նաև այլ ֆինանսա-իրավական հարաբերություններից, օրինակ՝ հարկայինից։ Այսպիսով, այն հանգամանքները, որոնցում կառավարությունն ու քաղաքապետարանի պարտքըԿամավորության, հրատապության, մարման և հատուցման պայմաններով կնքված պայմանագրի հիման վրա ոչ թե դրանց քաղաքացիական բնույթի հաստատումն է, այլ միայն քաղաքացիական իրավունքի որոշ նորմերի և ինստիտուտների օգտագործման ապացույց՝ դրանց օրինական գրանցման համար։

Կատարված վերլուծության հիման վրա կարելի է առանձնացնել պարտքի հետևյալ հատկանիշները.

1) պարտքը պարտապանի պարտավորությունն է, որն առաջանում է սոցիալապես որոշված ​​դեղատոմսերի ուժով.

2) պարտականությունն արտացոլում է սուբյեկտի կողմից որոշակի գործողություններ կատարելու անհրաժեշտությունը, որը պայմանավորված է ներքին գիտակցությամբ.

3) պարտականությունը դրական պատասխանատվության էական հատկանիշն է.

4) չնայած այն հանգամանքին, որ Ռուսաստանի օրենսդրության որոշակի ճյուղում պարտք հասկացությունն այլ իմաստ ունի, թվում է, որ պարտքի առկայությունը կապված է պարտավորության կատարման ժամկետի հետ, քանի որ պարտավորության կատարման փաստը ( պարտք) բացառում է պարտքի առկայությունը, իսկ չկատարումը հանգեցնում է պարտքի գոյացման:

Հարկային օրենսդրության մեջ պարտավորության կատարման վերջնաժամկետը որոշիչ դեր է խաղում և որոշիչ գործոն է «պարտք» և «պարտք» հասկացությունների սահմանազատման համար, որոնք օգտագործվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում և որոնք դեռևս օրինականորեն չեն կիրառվել: սահմանված.

Օրենսդիրը Արվեստում օգտագործում է «պարտք» տերմինը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 59 «Հարկերի և տուրքերի գծով վատ պարտքերի դուրսգրում»: Հոդվածից երեւում է, որ սույն հոդվածի առաջին մասը կարգավորում է ապառքների դուրսգրումը, իսկ երկրորդ մասը՝ տույժերի գծով պարտքերը։ Ելնելով դրանից՝ միանգամայն հնարավոր է եզրակացնել, որ «հարկերի և տուրքերի գծով պարտք» հասկացությունը ներառում է ապառքներ և տույժերի պարտքեր։ Այնուամենայնիվ, օրենսդիրը հաճախ անալոգիա է անում «պարտք» և «պարտք» հասկացությունների միջև՝ առանց դրանց միջև հստակ տարանջատման։ Այսպիսով, միայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում կարելի է առանձնացնել «պարտք» հասկացության առնվազն հինգ մեկնաբանություն, որոնք այս կամ այն ​​ձևով ընդհանուր են հարկային պարտքի հետ.

1) որպես ապառքներին համարժեք հասկացություն (ըմբռնումով հարկային օրենսդրությունը);

2) որպես ապառքներ և հաշվարկված տույժեր նշող հասկացություն.

3) որպես ապառքներ նշանակող հասկացություն և մեջ առանձին դեպքեր- տուգանքի մի մասը;

4) որպես ապառքներ, հաշվարկված տույժեր և հարկային պատժամիջոցներ նշանակող հասկացություն.

5) որպես ապառք, տարկետում, ապառիկ, ներդրումային հարկի վարկային հասկացություն.

Նույնքան երկիմաստ է նաև գիտական ​​գրականության և վիճակագրական ուսումնասիրությունների մեջ պարտք հասկացության սահմանման մոտեցումը։

Թվում է, թե հարկային պարտքը պետք է հասկանալ որպես հարկ վճարողի պայմանականորեն օրինական պարտականություն՝ արտահայտված նորմատիվորեն սահմանված գործողություններ կատարելու անհրաժեշտությամբ։ Հարկային պարտքը հարկային իրավահարաբերության օբյեկտ է, որն առաջացել է պարտավոր անձի կողմից օրենքով սահմանված ժամկետներում հարկի (տուրքերի), տույժերի, տուգանքների չվճարման հետևանքով:

Ինչպես նշվեց վերևում, օրենսդիրն ընդգծել է, որ հարկային պարտքը, համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 59-ը ներառում է պարտքեր և տույժերի պարտքեր: Բացի այդ, հարկային պարտքը Արվեստի ուժով. 2000 թվականի 05.08.2000 N 118-FZ դաշնային օրենքի 32.2-ը «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի երկրորդ մասի ուժի մեջ մտնելու և հարկերի մասին Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին» ներառում է նաև օրենսդրությունը խախտելու համար տուգանքների պարտքերը: հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ։ Սկրիպնիչենկո Վ.Ա., Հարկեր և հարկեր. SPb.: Peter: ID-BINFA, 2010. - 496 p.

Այնուամենայնիվ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համակարգված մեկնաբանությունը թույլ է տալիս եզրակացնել. «հարկային պարտք» տերմինը, բացառությամբ Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 59-ը գործնականում կիրառելի չէ հարկային օրենսդրության մեջ, և «պարտք» հասկացությունը օգտագործվում է ինչպես հարկերի և տուրքերի, այնպես էլ դրանց նկատմամբ տույժերի և տուգանքների հետ կապված: Այսպիսով, օրենսդիրը մի շարք դեպքերում օգտագործում է նաեւ «պարտք» հասկացությունը, որի բովանդակությունը նման է ապառք հասկացությանը։ Արվեստի 4-րդ կետում հարկեր և տուրքեր վճարելու պահանջի բովանդակությունը որոշելիս: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 69-ը նշում է, որ հարկի վճարման պահանջը պետք է պարունակի տեղեկատվություն «հարկային պարտքի չափի» մասին: Միաժամանակ սույն հոդվածի 2-րդ կետում նշվում է, որ հարկ վճարելու պահանջն ուղարկվում է հարկ վճարողին, եթե նա ունի ապառք։ Այսպիսով, կարելի է եզրակացնել, որ օրենսդիրը տվյալ դեպքում «հարկային պարտք» տակ (չվճարված հարկային գումարների համար) նկատի ունի հենց ապառքները, իսկ հարկային ապառքների առաջացման պատճառը՝ ապառքներն են։ Թվում է, թե հարկային օրենսդրության հակասություններից խուսափելու համար անհրաժեշտ է օգտագործել մեկ տերմինաբանություն։ Քննարկվող թեմայի առումով, մեր կարծիքով, «հարկային պարտքի» փոխարեն սովորական և հաճախ օգտագործվող տերմինը «հարկային պարտքն» է, որն ավելի լայն կատեգորիա է, քան հարկային պարտքը։

Հեղինակ Աուշևի կարծիքով, «հարկային պարտք» հասկացությունը կանոնադրական հարկեր և տուրքեր վճարելու չկատարված պարտավորությունների, հարկերի և տուրքերի ուշ վճարման համար կուտակված տույժերի և հարկային օրենսդրության խախտման համար նշանակված տույժերի ընդհանուր գումարն է՝ արտահայտված. դրամական ձև. Հարկային պարտքը նպատակահարմար է դիտարկել որպես ընդհանուր հարկային պարտք։ Պարտքը նվազեցնելու նպատակով հաշվարկային մեխանիզմը սահմանված է օրինական՝ անկախ հարկային պարտքի բնույթից, առաջացման պատճառներից, կարգավիճակի մակարդակից։ Իմաստ ունի պարտքի հանրագումարը բացահայտելը: Ընդհանուր հարկային պարտքը հայտնաբերված և հաստատված հարկային պակասուրդների, օրենքով սահմանված հարկերի և վճարների, հաշվարկված տոկոսների և տույժերի ընդհանուր գումարն է, որի գծով կիրառվում է մարման մեխանիզմ՝ այն նվազեցնելու համար:

Անկախ նրանից, թե պարտքը համարվում և վերլուծվում է, կասեցված է, թե չգանձվող, ժամանակավոր բնույթի պակասորդներ կամ փոխհատուցվող, ընդհանուր հարկային պարտքը բաժանվում է երկու փոխկապակցված փոփոխվող կատեգորիաների՝ մարված պարտք և չմարված պարտք: Սոլոմատին Ա.Ն., Տնտեսագիտություն, վերլուծություն և պլանավորում առևտրային ձեռնարկությունում: Սանկտ Պետերբուրգ: Պետեր, 2009 թ. - 560 էջ.

Լուծված պարտք նշանակում է այն պարտքը, որի նկատմամբ կիրառվել են հարկային մարմնի կամ հարկ վճարողի կողմից մարման եղանակները. 1. Պարտքի վերակազմավորում. 2. Որոշմամբ հետաձգում, ապառիկ կամ հարկային վարկ հարկային մարմին; 3. Դատարանի որոշմամբ հետաձգում, մարում. 4. կատարողական միջոցների կասեցում մինչև արբիտրաժային դատարանի` ըստ էության բարձրագույն հարկային մարմնի որոշման ընդունումը. 5. պարտք, որի նկատմամբ կիրառվել է անվիճելի գանձման ամբողջ կարգը՝ մինչև հարկադիր կատարման ծառայությանը փոխանցելը. 6. պարտք, որի նկատմամբ հարուցվել է սնանկության վարույթ.

Չմարված պարտքը բաղկացած է չգանձվող պարտքից, որը չի կարող վերականգնվել որոշակի հանգամանքների պատճառով (հարկ վճարողի մահ, փաստացի գտնվելու վայրը պարզելու անհնարինություն, կեղծ փաստաթղթերով հարկ վճարողի գրանցում, սնանկության միջոցով լուծարում և այլն), ինչպես նաև պարտքեր, այն է՝ սահմանված ժամկետում չվճարված հարկի գումարը, որի նկատմամբ գործում են վճարման վերջնաժամկետի փոփոխությամբ գանձման և հաշվարկի միջոցների կիրառման ժամկետները։

Բացահայտելով մարված և չմարված ընդհանուր հարկային պարտքի կառուցվածքը (Նկար 1), հարկ է նշել, որ չմարված պարտքը պահանջում է հավաքագրման միջոցների ժամանակին կիրառում. դատական ​​կարգը, իսկ անվիճելիի մեջ, ինչպես պարզվում է, ինչն իր հերթին վկայում է մի ժամանակաշրջանից մյուսին անցման սպասման մասին՝ այսպես կոչված, ապառքները, որոնք նպաստում են պետությանը տնտեսական վնաս պատճառելուն, մինչդեռ մարված պարտքը պահանջում է մշտական. Հետաձգված և կասեցված պարտքի կատարման մոնիտորինգը կազմում է վերականգնում: Չեռնիկ Դ.Գ. , Հարկեր և հարկեր. Մ.: 2010. - 367 էջ.

Գծապատկեր 1. Ընդհանուր հարկային պարտքի կառուցվածքը

Ընդհանուր հարկային պարտքը մարվել է անվիճելի հավաքագրման միջոցների կիրառմամբ, ներառյալ հարկադիր կատարման ծառայության կողմից հարուցված կատարողական վարույթը, սակայն 2007 թվականի հոկտեմբերի 2-ի «Կատարողական վարույթի մասին» Դաշնային օրենքի շրջանակներում: կարգադրիչներաշխատանքներ են տարվել ձեռնարկության, ղեկավարի որոնման ուղղությամբ, միջոցներ են ձեռնարկվել առկա բանկային հաշիվները ձերբակալելու ուղղությամբ։ Այս աշխատանքների արդյունքում գույքը չի բացահայտվել, հաշվի վրա չկա դրամական հոսք, իրավաբանական անձը գտնվում է հասցեում, համապատասխանաբար կազմվում է ակտ՝ վերականգնման անհնարինության վերաբերյալ և նյութերը վերադարձվում են ք. հարկային մարմինը։ Այս հարկային պարտքը մարվածից դարձավ չմարված։

Վերակազմակերպված կամ հետաձգված, ապառիկ պարտքը պահանջում է վերակառուցման կամ հետաձգման, ապառիկ պլանի պայմանների կատարման մշտական ​​մոնիտորինգ, այսինքն՝ ժամանակին վճարում ըստ հաստատված ժամանակացույցի, ընթացիկ վճարումների, ինչպես նաև հարկ վճարողի կողմից բյուջետային միջոցների օգտագործման տոկոսների: . Հարկ վճարող-պարտապանի կողմից ընդունված պայմանները խախտելու դեպքում հարկային մարմինը հարկային օրենսգրքով սահմանված ժամկետներում պետք է կիրառի չմարված պարտքերի կատեգորիա անցած պարտքերի հավաքագրման միջոցառումների ամբողջ շրջանակը: Zhulina, E. G. Վերլուծություն ֆինանսական հաշվետվություններ, Ժուլինա, Ն.Ա.Իվանովա. Մ., Դաշկով և ընկ. 2010. Ժուկով Է.Ֆ., Էրիաշվիլի Ն.Դ., Զելենկովա Ն.Մ., Փող. Վարկ. Բանկեր. 4-րդ հրատ., վերանայված։ և լրացուցիչ - Մ.: 2011. - 783 էջ.

1.2 Պատճառները առաջացում հարկային պարտքեր

Ընդհանուր հարկային պարտքի պատճառների վերլուծությունը հնարավորություն է տալիս ոչ միայն դասակարգել չվճարումների առաջացման և աճի պատճառները, այլև բացահայտել դրանք վերացնելու որոշ միջոցներ: Միայն այս միջոցները չեն հանգեցնի հարկային պարտքերի իսպառ վերացմանը, այլ՝ վարչական և տնտեսական այլ գործողությունների հետ համատեղ, թույլ կտան ձեռնարկություններին, կազմակերպություններին, անհատ ձեռնարկատերերին նվազագույնի հասցնել հարկային պարտքերի մակարդակը։ Կատարված փոփոխությունների և Արվեստում պարտքն անհավաքագրելի ճանաչելու հիմքերի ցանկի ընդլայնման շնորհիվ։ 2010 թվականին Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 59-ը հնարավորություն կտա հասնել հարկային պարտքի կրճատմանը և զգալի առաջընթացին չհավաքագրվող պարտքերի հարկային վարչարարության բարելավման գործում:

Ռացիոնալ է հարկային պարտքի ձևավորման պատճառների մանրամասն վերլուծություն կատարելը։ Աուշև Թ.Ա. Նա իր ատենախոսության մեջ հարկային պարտքի գոյացման պատճառները բաժանել է ներքին և արտաքին։ Ներքին պատճառներիր հերթին բաժանվում է սուբյեկտիվ-հոգեբանական և կազմակերպչական: Արտաքին - տնտեսական, քաղաքական, իրավական, ինստիտուցիոնալ, ընդհանուր սոցիալական և քրեական.

Պրոնին Ս.Բ. Իր աշխատանքում նա մատնանշում է հարկային պարտքի ձևավորման հետևյալ պատճառները.

1) մակրոտնտեսական պատճառներ՝ երկրում արտադրության անկում. «ռեսուրսների վատնման» տեխնոլոգիաների գերակշռությունը, որոնք նվազեցնում են հայրենական արտադրանքի արդյունավետ պահանջարկը. դեբիտորական պարտքերի առկայությունը.

2) Հոգեբանական և տնտեսական պատճառները՝ շատ առաջնորդների մոտ ժամանակակից տնտեսական մտածողության բացակայությունը կամ հասարակության մեջ հարկային իրավագիտակցության չափազանց ցածր մակարդակի առկայությունը:

3) տնտեսական և իրավական բնույթի պատճառները. բարձր մակարդակ հարկային բեռբարեխիղճ հարկ վճարողների վրա, մի կողմից, և հարկերից խուսափելու հնարավորությունների առկայության միջոցով տարբեր սխեմաներ. Միևնույն ժամանակ, գործող օրենսդրությունը հարկային մարմիններին արդյունավետ լծակներ չի տալիս հարկերի առավել ամբողջական հավաքագրումն ապահովելու համար, և կանոնադրականՆրանց վճարումից խուսափելու պատասխանատվությունը հեռու է նման հանցագործությունների սոցիալական վտանգի հետ։

4) ապառքների վերացման մեխանիզմի տարրերի ձևավորման, կատարելագործմանն ուղղված ոչ ժամանակին ձեռնարկված միջոցառումների հետ կապված կազմակերպչական և կառավարչական պատճառները. օրենսդրական դաշտը, միջոցները կարգավորելու պարտքը դրա վերակառուցման միջոցով։

Հեղինակը վերլուծել է ընդհանուր պատճառները, որոնք ազդում են ընդհանուր հարկային պարտքի առաջացման վրա և, ի լրումն վերոհիշյալի, բացահայտել է մի շարք պատճառներ, որոնք ազդում են ընդհանուր պարտքի աճի վրա: Այս պատճառները ներառում են.

1. Պարտապան ձեռնարկությունների միգրացիան Ռուսաստանի Դաշնության մի սուբյեկտից մյուսը:

Կազմակերպությունների հիմնադիրների համար համահունչ հաշվառման համակարգի բացակայության պատճառով ( մեկ հիմքտվյալներ) ամբողջ երկրում և, որպես հետևանք, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության անժամանակ արձագանքը նման ձեռնարկությունների գրանցման փուլում հանգեցնում է ձեռնարկությունների անսահմանափակ տեղաշարժի և, առավել հաճախ, միայն թղթի վրա:

2. ձեռնարկությունների գրանցման պարզեցված ընթացակարգ.

Նվազագույն չափի պահանջներ կանոնադրական կապիտալկազմակերպությունները հանգեցնում են նրան, որ չկա հարկ վճարող կազմակերպությունների հիմնադիրների և ղեկավարների պատասխանատվությունը, և չկան արդյունավետ մեխանիզմներ հիմնադիրներին և ղեկավարներին իրենց պարտականությունները ոչ պատշաճ կատարելու համար:

3. ձեռնարկությունների կամավոր լուծարում.

Արվեստի համաձայն կամավոր լուծարման սահմանված կարգը: 61 - 64 Քաղաքացիական օրենսգիրքՌուսաստանի Դաշնությունը, իր հիմնադիրների (մասնակիցների) կամ իրավաբանական անձի մարմնի որոշմամբ, որը լիազորված է դա անել բաղկացուցիչ փաստաթղթերով, կարող է գոյատևել տարիներ, ինչը հանգեցնում է պարտքի անհավաքագրման ճանաչմանը: Պարտապան-կազմակերպությունը հարկադիր կատարման ծառայության կողմից լուծարելու դեպքում գործադիր փաստաթղթերփոխանցվել է լուծարային հանձնաժողովին (լուծարողին)՝ համաձայն Արվեստի 6-րդ կետի: 47 Դաշնային օրենքը «Կատարողական վարույթի մասին» 02.10.2007 N 229-FZ: Օրենքը չի սահմանում իրավաբանական անձի լուծարման ժամկետներ, լուծարումը դանդաղեցնելու համար պատժելի միջոցներ չկան։

4. Անհատ ձեռնարկատերերի գործունեության դադարեցման պարզեցված ընթացակարգ.

Համաձայն 08.08.2001 թ. թիվ 129-FZ «Մի մասին» դաշնային օրենքի պայմանների. պետական ​​գրանցում իրավաբանական անձինքև անհատ ձեռնարկատերեր» հարկային մարմինը պարտավոր է անհատ ձեռնարկատիրոջ դիմումն ընդունելուց հետո հինգ օրվա ընթացքում ընդունել 150 ռուբլու չափով պետական ​​տուրքի վճարման անդորրագիր: և ՖՀՄ-ի տարածքային մարմնին ներկայացնելը հաստատող փաստաթուղթ անհրաժեշտ տեղեկատվություն. Այսինքն, հարկային մարմնի կողմից անհատ ձեռնարկատիրոջ առնչությամբ իրականացված աուդիտից և լրացուցիչ հաշվարկված հարկերի, տույժերի, տուգանքների, օրինակ, ավելի քան 1 միլիոն ռուբլի գումարներից հետո, անհատ ձեռնարկատիրոջ համար բավական է վճարել 150 ռուբլի: բիզնեսի դադարեցման համար. Սրա արդյունքում կտրուկ փոխվում է աուդիտի արդյունքներով հավելյալ գումարների հավաքագրման կարգը, կանխիկի, գույքի հաշվին անվիճելի հավաքագրման միջոցառումները վերացվում են և սնանկության վարույթը կարճվում, հավաքագրումը. իրականացվում է որպես ֆիզիկական անձից, նույնիսկ եթե դա ձեռնարկատիրական գործունեությունից հարկային պարտք է:

Եթե ​​ձեռնարկատերը ձեռնարկատիրական գործունեությունը դադարեցնելու մասին դիմում է ներկայացնում հարկերի, տոկոսների և տուգանքների վճարման պահանջը կատարելու վերջնաժամկետից վեց ամիս հետո, հարկային մարմինն այլևս իրավունք չունի դիմելու խաղաղության արդարադատությանը` դատական ​​որոշում կայացնելու համար: հարկային պարտքերի հավաքագրում. Այս պարտքը ինքնաբերաբար դառնում է անհավաքագրելի։ Պետք է մուտքագրվի պահանջվող պայմանՄինչ բիզնեսը դադարեցնելու մասին դիմում ներկայացնելը, իրականացնել հարկային պարտավորությունների հաշտեցում և ամբողջությամբ մարել ձեռնարկատիրական գործունեությունից հարկային պարտքերը, ինչը կհանգեցնի ֆիզիկական անձանց պատասխանատվության: Դեմին Ա.Վ. Արդիական հարցերհարկային օրենք. Հարկեր. Վճարներ. Հարկավորման սկզբունքները. Դասագիրք. նպաստ. - Կրասնոյարսկ: Կրասնոյարսկ. պետություն un-t, 2012.-114 p.

1.3 հարկային մարմիններ Ինչպես պետություն կառուցվածքը, նախաձեռնող տուգանք հարկային պարտքեր

Ռուսաստանի Դաշնության «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմինների մասին» օրենքի համաձայն, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմինները. մեկ համակարգվերահսկողություն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսդրությանը համապատասխանության, հաշվարկի ճիշտության, համապատասխան բյուջե հարկերի և այլ պարտադիր վճարների կատարման ամբողջականության և ժամանակին, հաշվարկի ճիշտության, համապատասխան վճարումների կատարման ամբողջականության և ժամանակին. Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված ընդերքի օգտագործման բյուջեն, ինչպես նաև հարկային մարմինների իրավասության շրջանակներում իրականացվող Ռուսաստանի Դաշնության արժութային օրենսդրության համապատասխանության մոնիտորինգը:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայությունը և նրա տարածքային մարմինները `Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության բաժիններ Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների համար, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության միջտարածաշրջանային տեսչություններ, Դաշնային հարկային ծառայության տեսչություններ. Ռուսաստանի Դաշնության շրջանների, քաղաքների շրջանների, շրջանների բաժանման քաղաքների, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության տեսչությունները միջշրջանային մակարդակով, կազմում են հարկային մարմինների միասնական կենտրոնացված համակարգ:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն, հարկային մարմինների պարտականությունները ներառում են հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության, ինչպես նաև դրան համապատասխան ընդունված կարգավորող իրավական ակտերի համապատասխանության մոնիտորինգ: Այս խնդիրն իրականացնելու համար հարկային մարմինները նպատակաուղղված և շարունակական կերպով իրականացնում են ուժեղացման միջոցառումներ հարկային հսկողությունև համակարգված աշխատանքներ իրականացնել ապառքների հավաքագրման ուղղությամբ։ Հարկային մարմինը պետական ​​կառույց է, որի հիմնական գործառույթներից է հարկային պարտքերի և վճարների հաշվառումը, կազմակերպություններից հարկային պարտքերի գանձման վերաբերյալ որոշումներ կայացնելը և այդ որոշումների չեղարկումը։

Ռուսաստանի հարկային համակարգը բաղկացած է երեք մասից. դաշնային հարկերը և տուրքերը սահմանվում են Հարկային օրենսգրքով և պարտադիր են վճարման համար ամբողջ երկրում. Տարածաշրջանային հարկերն ու տուրքերը սահմանվում են Հարկային օրենսգրքով և ֆեդերացիայի հիմնադիր սուբյեկտների օրենքներով, ներմուծվում են օրենսգրքին համապատասխան և պարտադիր են վճարման համար Ֆեդերացիայի համապատասխան հիմնադիր սուբյեկտների տարածքում. Տեղական տուրքերը և տուրքերը սահմանվում են Հարկային օրենսգրքով և տեղական ինքնակառավարման ներկայացուցչական մարմինների նորմատիվ իրավական ակտերով, ուժի մեջ են մտնում Օրենսգրքով սահմանված կարգով և պարտադիր են վճարման համար համապատասխան համայնքների տարածքներում:

Դաշնային հարկային ծառայությունը գտնվում է Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարության իրավասության ներքո: Դաշնային հարկային ծառայությունն իր գործունեությունն իրականացնում է ուղղակիորեն և իր տարածքային մարմինների միջոցով՝ համագործակցելով այլ դաշնային գործադիր իշխանությունների, Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների գործադիր իշխանությունների, տեղական ինքնակառավարման մարմինների և պետական ​​ոչ բյուջետային հիմնադրամների, հասարակական միավորումների և այլ կազմակերպությունների հետ:

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը և նրա տարածքային մարմինները. Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության ստորաբաժանումներ Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների համար, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության միջտարածաշրջանային տեսչություններ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության տեսչություններ շրջանների, շրջանների համար: Քաղաքներում, քաղաքներում, առանց շրջանային բաժանման, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության տեսչությունները միջշրջանային մակարդակով կազմում են հարկային մարմինների միասնական կենտրոնացված համակարգ: Վախրուշինա Մ.Ա., Ն.Ս.Պլասկովա. Ֆինանսական հաշվետվությունների վերլուծություն՝ դասագիրք Մ., Վուզովսկու դասագիրք։ 2012 թ.

Յուրաքանչյուր մակարդակում գոյություն ունեն կառուցվածքային ստորաբաժանումներ, որոնք կատարում են կազմակերպություններից և ձեռնարկություններից հարկերի և տուրքերի գծով պարտքերի հավաքագրման հետ կապված գործառույթներ (նկ. 2):

Բրինձ. 2 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմինների կառուցվածքային ստորաբաժանումներ, որոնք հավաքում են հարկային պարտքերը

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության կազմում գործում է Պարտքի մարման և սնանկության ընթացակարգերի ապահովման վարչություն: Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2004 թվականի հոկտեմբերի 14-ի թիվ SAE-3-15 / 1 հրամանի, այս գերատեսչության իրավասությունը ներառում է պարտքի դինամիկայի և արդյունավետության կազմակերպման և մոնիտորինգի հետ կապված հարցեր. դրա լուծմանն ուղղված միջոցառումների, ինչպես նաև իրականացնում է հետևյալ գործառույթները. մշակել պլանային առաջադրանքներ՝ պարտքի մարման միջոցով եկամուտները դաշնային բյուջե մոբիլիզացնելու համար. պարտքերի մարման օրենսդրական և այլ կարգավորումների մշակման և հարկային պարտքի մարման միջոցառումների մասով սույն ակտերի միասնական կիրառման վերաբերյալ ամփոփ և վերլուծական աշխատանքների իրականացման մասին։ Barulin SV Հարկավորման տեսություն և պատմություն / SV Barulin. Մ.: Տնտեսագետ, 2011. - 319 էջ.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության տեսչության պարտքերի մարման բաժինները շրջանի, քաղաքի շրջանի, առանց շրջանի բաժանման քաղաքի և միջշրջանային մակարդակի համար ֆունկցիոնալ պարտականություններ.

Խոշոր հարկատուների հետ աշխատանքի միջտարածաշրջանային տեսչություններն իրենց կազմում ունեն նաև պարտքերի մարման բաժիններ։ Նրանք վերահսկում են հարկային ապառքների կարգավիճակը, դինամիկան և պատճառները և այդ պարտքերի մարումը: Միայն միջտարածաշրջանային ստուգումների համար դաշնային շրջաններչեն ներառում պարտքի մարման կառուցվածքային միավորները:

Սույն կետում դիտարկված նյութերը թույլ են տալիս եզրակացություն անել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության և նրա տարածքային մարմինների կառուցվածքի մասին, որին վերապահված է հարկերի և տուրքերի գծով պարտքերի հաշվառման և հավաքագրման պարտականությունը: Հիմնական կառուցվածքային ստորաբաժանումները, որոնց ուղղակիորեն վերապահված են պարտքերի հետ աշխատելու գործառական պարտականությունները, դաշնային հարկային ծառայության պարտքի մարման բաժիններն են շրջանի, քաղաքի շրջանի, առանց շրջանի բաժանման քաղաքի և միջշրջանային մակարդակի համար: Բացառություն են կազմում դաշնային շրջանների միջտարածաշրջանային տեսչությունները, որոնք իրենց կազմում չունեն նման բաժիններ։

Այս գլխում քննարկվում են հարկային պարտքի հիմնական հասկացությունները, դրա առաջացման պատճառները, ինչպես նաև հարկային պարտքերի կարգավորման համար պատասխանատու հարկային մարմինների կառուցվածքային ստորաբաժանումները: - 2011. - No 6. - S. 14-22.

2. «Մրցույթ» ՓԲԸ-Ի ՆՅՈՒԹԵՐԻ ՀԱՐԿԵՐԻ ԵՎ ՎՃԱՐՆԵՐԻ ԿԱԶՄԱԿԵՐՊՈՒԹՅԱՆ ՀԱՇՎԱՐԿՆԵՐԻ ՎԵՐԼՈՒԾՈՒԹՅՈՒՆ.

2.1 ZAO Tender-ի հարկային վճարումների կազմի, կառուցվածքի և դինամիկայի վերլուծություն

«Տանդեր» ՓԲԸ-ի մանրածախ ցանցն աշխատում է իր հաճախորդների բարեկեցության բարելավման ուղղությամբ՝ նրանց առաջարկելով բարձրորակ առօրյա ապրանքներ ժ. մատչելի գներ. Ընկերությունը կենտրոնացած է եկամտի տարբեր մակարդակ ունեցող հաճախորդների վրա և, հետևաբար, գործում է չորս ձևաչափով՝ հարմարավետ խանութ, հիպերմարկետ, Magnit Family խանութ և կոսմետիկայի խանութ:

«Տանդեր» ՓԲԸ-ն առաջատարն է մթերային խանութների քանակով և տեղակայման տարածքով։ 2013 թվականի սեպտեմբերի 30-ի դրությամբ ընկերության ցանցը ներառում էր 7646 խանութ, այդ թվում՝ 6783 հարմարավետ խանութ, 148 հիպերմարկետ, 30 Magnit Family խանութ և 685 Magnit Cosmetic խանութ։

ZAO Tander մանրածախ խանութները գտնվում են Ռուսաստանի Դաշնության 1763 բնակավայրերում: Խանութի ծածկույթի տարածքը զբաղեցնում է հսկայական տարածք, որը ձգվում է արևմուտքից արևելք՝ Պսկովից մինչև Նիժնևարտովսկ, և հյուսիսից հարավ՝ Արխանգելսկից մինչև Վլադիկավկազ։ Խանութների մեծ մասը գտնվում է Հարավային, Հյուսիսային Կովկասի, Կենտրոնական և Վոլգայի դաշնային շրջաններում։ Նաև Tander ՓԲԸ-ի խանութները գտնվում են Հյուսիս-Արևմտյան, Ուրալի և Սիբիրյան թաղամասերում: ZAO Tander մանրածախ խանութների ցանցը բացվել է որպես խոշոր քաղաքներինչպես նաև փոքր քաղաքներում: Ընկերության խանութների մոտ երկու երրորդը գործում է 500,000-ից պակաս բնակիչ ունեցող քաղաքներում:

Հզոր լոգիստիկ համակարգի շնորհիվ հնարավոր է ապրանքների խանութներ առաքելու արդյունավետ գործընթաց: Ապրանքների ավելի լավ պահպանման և խանութներին դրանց առաքման օպտիմալացման համար ընկերությունը ստեղծել է բաշխիչ ցանց, որը ներառում է 19 բաշխիչ կենտրոն: Ապրանքների ժամանակին առաքումը մանրածախ ցանցի բոլոր խանութներ թույլ է տալիս ընկերությանը ներդնել 4969 մեքենաներից բաղկացած սեփական պարկ:

ZAO Tander-ը վաճառքի ծավալով Ռուսաստանում առաջատար մանրածախ ընկերությունն է: Ընկերության հասույթը 2012 թվականին կազմել է 448 661,13 մլն ռուբլի։

Բացի այդ, ZAO Tander մանրածախ ցանցը Ռուսաստանի խոշորագույն գործատուներից է: Մինչ օրս ընդհանուր ուժԸնկերությունում աշխատում է ավելի քան 200 000 մարդ։ Ընկերությունը բազմիցս արժանացել է «Տարվա գրավիչ գործատու» կոչմանը։

Փակված է Բաժնետիրական ընկերություն«Տանդեր», որը գրանցվել է Կրասնոդար քաղաքի գրանցման պալատի կողմից 06/28/1994 թ. վկայական թիվ 4452, մուտքագրվել է իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրում Ռուսաստանի հարկային նախարարության թիվ 2 տեսչության կողմից: քաղաք Կրասնոդար 12.08.2002թ. Ընկերությունը հանդիսանում է «Տանդեր» սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերության իրավահաջորդը։ «Տանդեր» ՓԲԸ-ն գտնվում է Կրասնոդար, փող. Լևանևսկի, 185. Ընկերությունը իրավաբանական անձ է, գործում է այս կանոնադրության և Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության հիման վրա: Ընկերության միակ բաժնետերն է «Մագնիտ» բաց բաժնետիրական ընկերությունը։ Վասիլևա, Լ.Ս. Ֆինանսական վերլուծություն[Էլեկտրոնային ռեսուրս]. էլեկտրոնային դասագիրք / L. S. Vasilyeva, M. V. Petrovskaya. Մ., KnoRus. 2008 թ.

Կազմակերպության գործունեության վերլուծության մեջ վճռորոշ դեր է խաղում հարկային պարտավորությունների գնահատումը: Հարկային բեռի գնահատումը թույլ կտա որոշել, թե որքանով է ծանրաբեռնված գործող հարկային համակարգը կազմակերպության համար և կազմակերպության ռեսուրսների ինչ մասնաբաժինն է զբաղեցնում բյուջե կատարվող վճարումները:

«Մրցույթ» ՓԲԸ-ի հիմնական ցուցանիշների վերլուծությունը ներկայացված է աղյուսակ 2.1-ում

Աղյուսակ 2.1 «Մրցույթ» ՓԲԸ-ի հիմնական ֆինանսատնտեսական ցուցանիշները.

				Աբսոլ. փոփոխություն, հազար ռուբլի	Առնչվում է rev. %
				2012 թ մինչև 2011թ	2013 թ մինչև 2012թ	2013 թ մինչև 2011թ		2013 թ մինչև 2012թ	2013 թ մինչև 2011թ
Ինքնարժեքը
Համախառն շահույթ
Եկամուտ վաճառքից
Զուտ շահույթը
Միջին թվաքանակը, մարդիկ
Տարեկան աշխատավարձ
Միջին ամսական աշխատավարձ, ռուբ.
Հիմնական միջոցների միջին տարեկան արժեքը
Աշխատանքի արտադրողականություն
Կապիտալի արտադրողականություն, ռուբ.
Կապիտալի ինտենսիվություն, ռուբ.
Կապիտալ-աշխատուժ հարաբերակցությունը, ռուբ.

Աղյուսակից երևում է, որ 2012 թվականի համեմատ ապրանքների ինքնարժեքն աճել է և կազմել 208 049 տր. կամ 19.86%, ինչի արդյունքում «Տենդեր» ՓԲԸ-ի վաճառքից ստացված շահույթն աճել է, իսկ 2013թ.-ին 2012թ.-ի համեմատ ցուցանիշն աճել է 22.73%-ով կամ 310496 տր., ինչը վկայում է ապրանքների լավ շուկայականության մասին:

Ծախսերի աճի դինամիկան 2013 թվականին 2011 թվականի նկատմամբ կազմել է 316177 տր. կամ 33.65%, իսկ հասույթը՝ 402776 տր. կամ 31,62%, հետեւաբար, ծախսերի աճի տեմպերը գերազանցում են եկամուտների աճի տեմպերը, ինչը վկայում է արտադրության միավորի ինքնարժեքի ավելացման մասին։

Համախառն շահույթ, վաճառքից շահույթ և զուտ շահույթըավելացել է 2013 թվականին, համապատասխանաբար, 86599 տր. կամ 25.91%-ով, 58253 տր. կամ 21.41%, 31400 տր. կամ 22.44%-ով։ Բայց 2012-ին, 2011-ի համեմատ, այն նվազել է, ինչն առաջացրել է կազմակերպության շահագրգռվածությունը հետագա ժամանակաշրջանների համար այն ավելացնելու համար:

Կազմակերպության աշխատանքի արտադրողականությունը 2013 թվականին աճել է 1,12 տր. , 2012 թվականի համեմատ 324,22 տր. և ցույց է տալիս, որ ընկերությունը հնացած սարքավորումները փոխարինել է նորով, ինչը նպաստել է աշխատանքի արտադրողականության աճին։

Ակտիվների եկամտաբերությունն ամեն տարի ավելացել է և կազմել 35,86%, ինչը վկայում է հիմնական միջոցների արդյունավետ օգտագործման մասին և համարվում է դրական: Ամեն տարի կապիտալի ինտենսիվությունը նվազում է, ինչը կազմակերպության զարգացման դրական միտում է: Համեմատելով 2013 և 2012 թվականների ցուցանիշները՝ տարբերությունը կազմում է 0,10 տր. կամ 74,36%, ինչը վկայում է սարքավորումների արդյունավետ օգտագործման մասին։ Կապիտալ-աշխատուժ հարաբերակցությունը, ինչպես նաև կապիտալի ինտենսիվությունը, նվազման միտում ունեն և 2013 և 2011 թվականների համեմատ նվազել է 350,31 տրլ.-ով։ կամ 73,73%: Կապիտալ-աշխատուժ հարաբերակցության նվազումն ազդել է ակտիվների եկամտաբերության վրա, ինչը նպաստել է դրա ավելացմանը։

Հարկային բեռը վերլուծելու համար մենք մեկ աղյուսակում կամփոփենք «Տենդեր» ՓԲԸ-ի կողմից վճարվելիք բոլոր հարկերը և կգնահատենք վերջին երկու տարվա ընթացքում դրանց դինամիկան (Աղյուսակ 2.2):

Աղյուսակ 2.2 «Մրցույթ» ՓԲԸ-ի հաշվեգրված հարկերի դինամիկայի վերլուծություն.

Հարկի տեսակը			Շեղում 2012-ից 2011 թթ		Շեղումը 2013-ից 2012 թթ
			Աբս. անջատված է			Աբս. անջատված է
եկամտահարկ
Սեփականության հարկ
Հողի հարկ
Տրանսպորտային հարկ
Շտրասի ներդրումները
Ընդհանուր հաշվարկված հարկեր

Տվյալ տվյալներից պարզ է դառնում, որ 2013 թվականին հաշվարկված հարկերի չափը 2012 թվականի համեմատ աճել է ավելի քան 23 մլն ռուբլով կամ 7,35 տոկոսով։ Դա պայմանավորված է նաև 2013թ.-ին 2012թ.-ի համեմատ գործունեությունից հարկվող եկամուտների ավելացմամբ (եկամտահարկի ավելացում ավելի քան 2 անգամ) և ձեռնարկության վերահսկողությունից անկախ պատճառներով, օրինակ. կադաստրային արժեքըհողը, որը հիմք է հանդիսանում հողի հարկի հաշվարկման համար (նախորդ ժամանակաշրջանի համեմատ աճի ցուցանիշը 124,16 տոկոս է)։ Գույքահարկը 2013 թվականին փոքր-ինչ նվազել է «Տենդեր» ՓԲԸ-ի գույքի մնացորդային արժեքի նվազման պատճառով, այսինքն՝ շահագործման հանձնված հիմնական միջոցների արժեքը պակաս է լուծարված և մաշվածության արժեքից:

Համեմատելով 2012-ի և 2011-ի ցուցանիշները՝ կարելի է նշել հարկային պարտավորությունների ծավալի աճ 7943,2 հազար ռուբլով, որը կազմել է 2011 թվականին հարկային վճարումների գումարի 102,5 տոկոսը։ Այս աճին հիմնական ներդրումն են ունեցել գույքահարկը, անձնական եկամտահարկը և ապահովագրավճարներ.

Ավելացված արժեքի հարկն աճել է 10,078 հազար ռուբլով կամ 107,6 տոկոսով՝ արտահանման համար բեռնափոխադրումների մասնաբաժնի նվազման, ինչպես նաև արտադրության վերակառուցման ընթացքում երրորդ անձանց կողմից իրականացվող շինմոնտաժային աշխատանքների ծավալի նվազման պատճառով։ Եկամտահարկի նվազեցումը արդյունք է եղել 2012 թվականին ընկերության շահութաբերության նվազման՝ 2011 թվականի համեմատությամբ՝ պայմանավորված արտադրանքի վաճառքից ստացված հասույթի նկատմամբ ընկերության ծախսերի աճի գերազանցող տեմպերով:

Հողի հարկի չափը մնացել է անփոփոխ, իսկ տրանսպորտի հարկը նվազել է 17,7 հազար ռուբլով, որը կազմել է 2011 թվականի արժեքի 84 տոկոսը։ Գույքահարկն ավելացել է 1482 հազար ռուբլով, ինչը 2011 թվականի համեմատ կազմում է 115,6 տոկոս։ Դա պայմանավորված է արտադրության վերակառուցման ընթացքում հիմնական միջոցների զգալի գործարկումով: . Վասիլևա, Լ. Ս. Ֆինանսական վերլուծություն [Էլեկտրոնային ռեսուրս]. էլեկտրոնային դասագիրք / L. S. Vasilyeva, M. V. Petrovskaya. Մ., KnoRus. 2008 թ.

Յուրաքանչյուր հարկի ազդեցությունը գնահատելու համար դիտարկենք ըստ հարկատեսակների հարկային վճարումների տեսակարար կշիռը հաշվարկված հարկերի ընդհանուր գումարում և դրա փոփոխությունը դիտարկվող ժամանակաշրջանում (Աղյուսակ 2.3):

«Տենդեր» ՓԲԸ-ի հարկային բեռի մեջ ամենամեծ բաժինը ԱԱՀ-ն է, որը 2012 թվականին կազմել է ձեռնարկության ընդհանուր հարկային պարտավորությունների գրեթե 44 տոկոսը, իսկ 2013 թվականին նրա մասնաբաժինը նվազել է մինչև 35,96 տոկոս, սակայն, այնուամենայնիվ, պահպանել է իր գերիշխող դիրքը: ԱԱՀ-ի չափի նվազումը պայմանավորված է արտահանման համար ԱԱՀ չվճարվող ապրանքների առաքումների ավելացմամբ։

Աղյուսակ 2.3 ZAO Tender-ի հարկային կառուցվածքի վերլուծություն

Հարկի տեսակը			Բացարձակ Անջատված ud-ի կողմից քաշը 2012-ից 2011 թթ	Աճի տեմպը 2012-2011, %		Բացարձակ. անջատված է ud-ի կողմից քաշը 2013-ից 2012 թթ	Աճի տեմպը 2013-2012, %
			Գումարը, տր.				Գումարը, տր.
Ավելացված արժեքի հարկ
եկամտահարկ
Հողի հարկ
Սեփականության հարկ
Տրանսպորտային հարկ
Ապահովագրավճարներ
Ընդհանուր հաշվարկված հարկեր

Հաջորդը ծավալով տեսակարար կշիռըկա ապահովագրավճարների գծով հարկ, որը 2013թ.-ին կազմել է 24.92%-ը. ընդհանուր գումարըհարկային պարտավորությունները փոքր-ինչ զիջում են նաև ապահովագրավճարների եկամտահարկին, որը 2013թ. կազմել է 23,63%

Տրանսպորտային հարկն ավելացել է տրանսպորտային միջոցների (2 մեքենա) գնման հաշվին, սակայն այս հարկի մասնաբաժինը այնքան աննշան է, որ գործնականում ոչ մի ազդեցություն չի ունեցել հարկային բեռի վրա։

Այսպես, 2013 թվականին, 2012 թվականի համեմատ, եկամտային հարկի և հողի հարկի չափերի ավելացումը հանգեցրել է կառույցում այդ հարկերի ավելացմանը։

Հարկային վերլուծության հիման վրա հնարավոր է դարձել պարզել, որ ձեռնարկությունն ամենամեծ բեռը կրում է՝ վճարելով ԱԱՀ, ինչպես նաև ապահովագրավճարներ։ Բոլոր հարկերը ձեռնարկության կողմից փոխանցվում են ժամանակին, երբեմն նույնիսկ ժամկետից շուտ, 5-10 օրից ավելի ուշացումները ղեկավարության կողմից չեն թույլատրվում։

Հաշվարկված հարկերի գումարը հավասար է վճարվածին, հարկային ապառք չկա։ Այդպիսին ֆինանսական կարգապահությունշատ լավ բնութագրում է ձեռնարկությունը՝ հաստատելով կազմակերպության վճարունակության մակարդակը։ Volkov O.I., Devyatkina O.V., Ձեռնարկության (ֆիրմայի) տնտեսագիտություն: 3-րդ հրատ., վերանայված։ և լրացուցիչ - M.: INFRA-M, 2011. - 601 p.

2.2 ZAO Tender-ի հարկային բեռի վերլուծություն

Հարկային բեռը բյուջե վճարված հարկերի ընդհանուր գումարի հարաբերակցությունն է յուրաքանչյուր ձեռնարկության համախառն եկամտի ընդհանուր գումարին:

Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության հարկային քաղաքականության մեթոդաբանություն.

Մեթոդ Ա.Կադուշինան և Ն.Միխայլովան:

Կազմակերպությունների վրա հարկային բեռը որոշելու ընդհանուր ընդունված մեթոդը Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կողմից մշակված հաշվարկման ընթացակարգն է, ըստ որի հարկային բեռի մակարդակը կազմակերպության կողմից վճարված բոլոր հարկերի և եկամտի հարաբերակցությունն է, ներառյալ այլ եկամուտները: վաճառք:

ԱԱՀ = NP / GRP x 100% (1)

NP? վճարված բոլոր հարկերի ընդհանուր գումարը.

GRP? ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված եկամուտները.

Հարկային բեռի հաշվարկման ցուցանիշները ներկայացված են Աղյուսակ 2.4-ում:

Աղյուսակ 2.4 Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության մեթոդաբանության համաձայն հարկային բեռի հաշվարկման ցուցիչներ

Հաշվարկենք «Տենդեր» ՓԲԸ-ի հարկային բեռը հետևյալ մեթոդով.

HH 2011 = 317578.1 / 1273735 = 24.9%

ԱԱՀ 2012 = 325521.40 / 1366015 = 23.8%

ԱԱՀ 2013 = 349442.20 / 1676511 = 20.8%

Արդյունքում գտնում ենք, որ, չնայած վճարված հարկերի չափի ավելացմանը, «Տենդեր» ՓԲԸ-ի հարկային բեռը 2013 թվականին 2012 թվականի համեմատ նվազել է. Սա առաջին հերթին պայմանավորված է արտադրանքի վաճառքից ստացվող եկամուտների աճով։ Հարկային բեռի տեսակարար կշիռը 2013 թվականին կազմել է 20.8%, հետևաբար ընկերությունն արդեն կիրառում է օպտիմալացման սխեմաներ (ներկայիս հարկային ռիսկերի վերլուծություն կամ համակարգի սխալներհարկային հաշվառում, փաստաթղթերի հոսքի ստուգում և առաջնային փաստաթղթերի պահանջվող որակի ապահովում, դրա համար իրականացվում է հարկային և իրավական աուդիտ, ինչպես նաև հարկերի վճարման և պայմանագրային դաշտի և հաշվապահական քաղաքականության բարեփոխման նոր մոդելի մշակում (հարկ. օպտիմալացում), որոշ դեպքերում պահանջվում է միայն ընկերության հարկային քաղաքականության փոփոխություն, և մշակվում են նաև օպտիմալացման մեխանիզմներ, որոնք կարգավորում են ստեղծված մոդելի համար հարկերի վճարումների չափը):

Այս տեխնիկան ամենապարզն է, հիմնական թերությունն այն է, որ այն չի արտացոլում հարկերի ազդեցությունը ֆինանսական վիճակի վրա տնտեսվարող սուբյեկտ, որովհետեւ անհնար է մանրամասնել հաշվարկները՝ կապված յուրաքանչյուր հարկի և եկամուտների հետ։

Ձեռնարկությունների հարկային բեռի քանակական հաշվարկի մեկ այլ մեթոդ առաջարկվել է Մ.Ի. Լիտվին.

Այս մեթոդաբանության համաձայն, հարկային բեռի ցուցանիշը հաշվարկվում է բանաձևով.

NN =((? NP + ? VP) / ? IP) ? 100% (2)

Որտեղ? NP - ժամանակաշրջանի համար հաշվարկված հարկային վճարումների գումարը.

VP հաշվեգրված վճարումների գումարը արտաբյուջետային միջոցներ;

IP - հարկերի վճարման համար միջոցների աղբյուրի գումարը - ավելացված արժեք:

Լիտվինն առաջարկում է հարկերի վերը նշված խմբերի համար հաշվարկել հարկային բեռը համապատասխան վճարման աղբյուրի նկատմամբ։ Ընդհանուր ցուցանիշբոլոր հարկերի համար ավելացված արժեքն է (VA), որը հաշվարկվում է հետևյալ կերպ.

DS \u003d AO + (աշխատավարձ + VP) + NP + PR (3)

որտեղ AO - մաշվածություն;

FOT - աշխատավարձի ֆոնդ;

NP - հարկային վճարումներ;

VP - վճարումներ արտաբյուջետային միջոցներին.

PR - կազմակերպության շահույթը մինչև հարկումը:

Տնտեսվարող սուբյեկտի տարբեր ձևերով եկամուտը ճանաչվում է որպես հարկերի վճարման միջոցների աղբյուր՝ իրացումից հասույթ, ձևավորման գործընթացում շահույթ, բաշխման գործընթացում շահույթ, աշխատողների եկամուտ և այլն:

Դիտարկված տեխնիկան թույլ է տալիս գործնականում հավաքել արժեքավոր տեղեկատվությունկոնկրետ տնտեսվարող սուբյեկտի համար։ Օրինակ, այն թույլ է տալիս տեսնել, թե ավելացված արժեքի ինչ մասնաբաժին է գնում բյուջե հարկերի տեսքով և որքան շահույթ է ծախսվում հարկերի վճարման վրա։ Նաև տեխնիկան թույլ է տալիս հաշվի առնել որոշակի տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեության առանձնահատկությունները, այսինքն. մասնաբաժինը մաշվածության, աշխատուժի ծախսերի և նյութական ծախսերավելացված արժեքի մեջ։

Սակայն հարկային բեռի հաշվարկում այնպիսի ցուցանիշների ներառումը, ինչպիսիք են անձնական եկամտահարկը և աշխատողների եկամուտը, ճիշտ չի թվում։

Ավելացված արժեքը մենք հաշվարկելու ենք Աղյուսակ 2.5-ում:

Աղյուսակ 2.5 Ավելացված արժեքի հաշվարկ

Հարկային բեռի հաշվարկը M.I. Litvin մեթոդով.

Նմանատիպ փաստաթղթեր

Հարկերի և տուրքերի գծով պարտքի պատճառները. Հարկային մարմինները որպես հարկային պարտքերի հավաքագրման նախաձեռնող պետական ​​կառույց. Ռուսաստանի թիվ 8 միջտարածաշրջանային IFTS-ում հարկային պարտքի մակարդակի վերլուծություն ըստ Սարատովի մարզ.

թեզ, ավելացվել է 21.05.2014թ


Ուղղակի հարկերի տեղը հարկային համակարգում. Ուղղակի հարկերի բնութագրերը և տեսակները, դրանց հաշվարկման և վճարման կարգն ու հսկողությունը. Բյուջեի պարտքերի և ուղղակի հարկերի մասնաբաժնի վերլուծություն հարկերի ընդհանուր գումարում ըստ Անապա քաղաքի հարկային ծառայության:

թեզ, ավելացվել է 06/11/2011 թ


Հարկերի էությունը և հարկային համակարգի ձևավորման սկզբունքները. ԱԼԿ «Ավանգարդսպեցմոնտաժ»-ի կողմից վճարված հարկերի կազմի, կառուցվածքի և դինամիկայի վերլուծություն. Ձեռնարկության հարկային բեռի ցուցանիշների հաշվարկ և վերլուծություն: Հարկային պարտավորությունները նվազեցնելու ուղիները.

թեզ, ավելացվել է 29.05.2015թ


Հարկային բեռի հասկացությունը, ձեռնարկության տնտեսական գործունեության ընթացքում հարկային բեռը հաշվարկելու համար նշանակալի ցուցանիշների սահմանում։ Բացարձակ և հարաբերական հարկային բեռի որոշման մեթոդաբանության ուսումնասիրություն, հարկերի վճարման աղբյուրների կազմը.

թեստ, ավելացվել է 08/19/2010


ըստ մասնաճյուղերի հարկերի և տուրքերի վճարման առանձնահատկությունների վերլուծություն և առանձին ստորաբաժանումներՌուսական երկաթուղիներ, ինչպես նաև առաջարկություններ՝ նվազեցնելու իր հարկային բեռը։ Ձեռնարկությունում հարկային պլանավորման առանձնահատկությունները և տարբեր տարբերակներհարկերի օպտիմալացում.

թեզ, ավելացվել է 12/07/2009 թ


Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգի կառուցվածքը և տնտեսական բնութագրերը, հարկային բեռի հաշվարկման մեթոդաբանությունը: Բյուջե ԱԱՀ վճարման պարբերականությունը և ժամկետները. հարկային արտոնություններև հարկային բազայի որոշում՝ ըստ միասնականի սոցիալական հարկ. Ակցիզային տուրքի չափի հաշվարկ.

թեստ, ավելացվել է 02/25/2011


Ձեռնարկության հարկային բեռը, դրա էությունը և ազդեցությունը ձեռնարկության ֆինանսական վիճակի վրա գնահատելու ցուցիչներ և մեթոդներ: Հարկային պլանավորումը որպես հարկային բեռը կարգավորելու միջոց. Հարկերի հաշվարկման և հարկային բեռի կարգավորման առանձնահատկությունները.

թեզ, ավելացվել է 02/10/2012 թ


Հարկային բեռի գնահատման տարբեր մեթոդների կիրառման առանձնահատկությունները. Մեծածախ առևտրով զբաղվող ՕՕՕ «Դելտա» առևտրային կազմակերպության հարկային բեռի գնահատում. վերլուծություն և հնարավոր լուծումներ: Առևտրային կազմակերպության «Գամմա» ՍՊԸ-ի հարկերի որոշում և հաշվարկ.

դասընթացի աշխատանք, ավելացվել է 06/03/2011 թ


Ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների հարկային բեռի ուսումնասիրություն՝ հարկերի տեսակները, դրանց հաշվարկման և վճարման առանձնահատկությունները. Տնտեսվարող սուբյեկտի համար հարկային բեռի բնութագրերը և դրա ազդեցությունը գործունեության վերջնական արդյունքների վրա «Սարմատ» ՍՊԸ-ի օրինակով:

կուրսային աշխատանք, ավելացվել է 19.06.2011թ


Սղոցարանի և փայտամշակման ձեռնարկության հարկման վրա «անվտանգ» հարկային բեռի շահութաբերության և չափանիշների գնահատում. Ֆինանսական կորուստների, տրանսպորտի և ջրի հարկերի հաշվարկ. Դրանց հաշվարկման ճիշտության և վճարման պայմանների պահպանման վերահսկում.

Ներածություն

Գլուխ 1. Հարկերի և տուրքերի գծով պարտքի առաջացման տեսական ասպեկտները

1.1 Հարկերի և տուրքերի գծով պարտքի հայեցակարգը

1.2 Հարկային պարտքերի պատճառները

1.3 Հարկային մարմինները որպես հարկային պարտքերի հավաքագրման նախաձեռնող պետական ​​կառույց

Գլուխ 2 Ընդհանուր պատվերհարկային պարտքի մարում

2.1 Հարկային պարտավորությունների կատարումը, դրա ապահովման ուղիները

2.2 Հարկային պարտքերի մարման եղանակներ և գործիքներ

2.3 Հավաքագրման մեխանիզմ, հիմնական փուլեր և ալգորիթմ՝ հարկերի, տուրքերի, տույժերի և տուգանքների գծով պարտքերի հավաքագրման մեխանիզմի գործարկման համար.

Գլուխ 3

3.1 Սարատովի մարզի Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության թիվ 8 միջտարածքային տեսչության ընդհանուր բնութագրերը.

3.2 Հիմնական դրույթներ Սարատովի մարզի Ռուսաստանի թիվ 8 միջտարածաշրջանային IFTS-ի պարտքի մարման բաժնի վերաբերյալ.

3.3 Սարատովի մարզի Ռուսաստանի թիվ 8 միջտարածաշրջանային IFTS-ում հարկային պարտքի մակարդակը նվազեցնելու միջոցառումների համալիրի իրականացման արդյունավետության վերլուծություն

3.4 Առաջարկներ Սարատովի մարզի Ռուսաստանի թիվ 8 միջտարածաշրջանային IFTS-ում հարկային պարտքերի կարգավորման վերաբերյալ աշխատանքի արդյունավետության բարելավման համար

Եզրակացություն

Մատենագիտական ​​ցանկ

Դիմումներ

Ներածություն

Հարկերի հավաքագրումը պետության գոյության, հասարակության զարգացման, տնտեսական ու սոցիալական բարգավաճման հիմնական պայմաններից է։ Առանց հարկերի դեռ ոչ մի պետություն չի կարողացել, քանի որ. հանրային կարիքները բավարարելու համար իր գործառույթներն իրականացնելու համար պահանջվում է որոշակի գումար։ Ռուսական փորձը և համաշխարհային պրակտիկացույց են տալիս, որ եկամուտների ավելի քան 70%-ը պետական ​​բյուջեկատարել հարկային վճարումներ.

Այսօր հատկապես արդիական և անլուծելի է Ռուսաստանում արդյունավետ հարկային վերահսկողության կազմակերպման խնդիրը, որը կարևոր միջոց է և՛ մասնավոր սեփականատերերի, և՛ պետության գույքային շահերը պաշտպանելու համար։ Հարկային վերահսկողության ողջ համակարգի անխափան գործունեության անփոխարինելի պայմանը հարկային մարմինների աշխատանքի արդյունավետությունն է, որն ապահովում է երկրի բյուջեի եկամտային մասի ձևավորումը։

Ատենախոսության ընտրված թեմայի արդիականությունը պայմանավորված է նրանով, որ ներկայումս առկա է բյուջե և արտաբյուջետային միջոցներ չվճարումների կայուն խնդիր, ինչը հանգեցնում է պետական ​​բյուջեից միջոցների սղության և ձևավորվում է. ապառքները.

Խնդրի զարգացման աստիճանը. Հարկերի և տուրքերի վճարման պարտավորության ժամանակին և ամբողջական կատարման հարցերն արտացոլված են Ա.Դ. Այուշիևա, Մ.Է. Վերստովա, Յու.Մ. Բերեզկինա, Ա.Բ. Պասկաչովա, Ա.Ի. Կոզիրա, Ա.Պ. Կիրենկո.

Հարկային օրենքի համաձայն, Ա.Վ.Բրիզգալինի, Դ.Վ. Վիննիցկի, Գ.Վ. Պետրովա, Ս.Գ. Պեպելյաևա, Է.Ա. Ռովինսկին, Ա.Ս. Տիտովա, Ց.Ա. Յամպոլսկին.

Ատենախոսության նպատակն է ուսումնասիրել հարկային պարտքերի հավաքագրման մեխանիզմի տեսական հիմքերը, վերլուծել հարկերի և տուրքերի գծով պարտքի մակարդակը և մշակել առաջարկներ դրա կարգավորման համար: Այս նպատակին հասնելու համար դրվել և լուծվել են հետևյալ խնդիրները.

ուսումնասիրել «հարկերի և տուրքերի գծով պարտք» հասկացության էությունը.

ուսումնասիրել հարկային պարտքի պատճառները.

դիտարկել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմինների կառուցվածքային ստորաբաժանումները, որոնք հավաքում են հարկային պարտքերը.

ուսումնասիրել հարկային պարտքերի հավաքագրման մեթոդները, գործիքներն ու մեխանիզմը.

վերլուծել Սարատովի մարզում Ռուսաստանի թիվ 8 միջտարածաշրջանային IFTS-ում հարկային պարտքի մակարդակը նվազեցնելու միջոցառումների համալիրի իրականացման արդյունավետությունը

Ուսումնասիրության առարկան պետության և հարկատուների հարաբերություններն են՝ արտացոլելով հարկերի և տուրքերի գծով պարտքերի առաջացումը, ինչպես նաև հարկ վճարող-պարտապանների նկատմամբ կուտակված տույժերի և տույժերի գծով:

Ուսումնասիրության առարկան Սարատովի մարզի Ռուսաստանի թիվ 8 դաշնային հարկային ծառայության միջտարածքային դաշնային հարկային ծառայության հարկային պարտքերի կարգավորման ուղղությամբ աշխատանքի արդյունավետությունն է:

Ուսումնասիրության տեսական և գործնական նշանակությունը դիտարկվում է հարկերի և տուրքերի գծով պարտքերի գանձման ոլորտում օրենսդրության լիարժեք և ժամանակին կիրառման օրինակով:

Հետազոտության մեթոդներն են՝ գրականության տեսական վերլուծություն, այս թեմայով աշխատանքային փորձի վերլուծություն, զրույցներ, հարցումներ, ուսումնասիրության իրավական դաշտի վերլուծություն, փաստաթղթերի վերլուծություն:

Հետազոտության տեսական և մեթոդական հիմքը հայրենի գիտնականների աշխատանքն էր տնտեսագիտության և ֆինանսների, հարկման և արդյունավետ հարկային համակարգերի կառուցման խնդիրների վերաբերյալ: Տեղեկատվական բազան ընտրված թեմաներով հրապարակումներ են. վիճակագրական հաշվետվություններ Ռուսաստանի թիվ 8 միջտարածաշրջանային IFTS-ի հիմնական ցուցանիշների վերաբերյալ Սարատովի մարզի համար՝ հարկերի և տուրքերի, Դաշնային և տարածաշրջանային մակարդակների իրավական և օրենսդրական ակտերի գծով պարտքերի մարման առումով:

Թեզը բաղկացած է ներածությունից, երեք բաժիններից, եզրակացությունից, մատենագիտական ​​ցանկից և հավելվածներից:

հարկային պարտքերի հավաքագրում

Գլուխ 1. Հարկերի և տուրքերի գծով պարտքի առաջացման տեսական ասպեկտները

1.1 Հարկերի և տուրքերի գծով պարտքի հայեցակարգը

Հարկային պարտք հասկացության սահմանումն ուղղակիորեն բխում է հարկ, ապառք, հարկային ապառք հասկացությունների սահմանումից, ինչպես նաև հավաքագրման կարգից։ Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության 57-րդ հոդվածի համաձայն, «յուրաքանչյուր ոք պարտավոր է վճարել օրենքով սահմանված հարկեր և տուրքեր»: Այնուամենայնիվ, հարկ է նշել, որ համապատասխան ակտում արտահայտված պետական ​​կամ տարածքային-վարչական կազմավորման կամքի համաձայն որոշակի տարածքում սահմանված և ներմուծված որևէ հարկ չի առաջացնում որպես հարկ վճարող դրանում նշված անձանց վճարման պարտավորություն. հարկային. Հիմնական չափանիշը նոր հարկ կամ տուրք սահմանելու օրինականությունն է։ Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը 1997 թվականին իր որոշումներից մեկում պաշտոնապես պարզաբանեց Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության 57-րդ հոդվածի բովանդակությունը. հարկային պարտավորություն, այսինքն՝ հարկ սահմանել հնարավոր է միայն հարկային օրենքում ուղղակիորեն թվարկելով հարկային պարտավորության էական տարրերը։

Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրությամբ ամրագրված հարկերը վճարելու պարտավորությունը վերաբերում է բոլոր հարկատուներին՝ որպես պետության անվերապահ պահանջ: Օրենքով սահմանված հարկեր վճարելու սահմանադրական սկզբունքը բացահայտված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 17-րդ հոդվածի 1-ին կետում: Այս պարբերությունը թվարկում է հարկման այն տարրերը, որոնք որոշելիս, ընդհանուր առմամբ, հարկը կարող է սահմանվել օրենսդիրի կողմից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 17-րդ հոդվածի այս դրույթները համապատասխանում են հարկային իրավունքի հիմնական սկզբունքներին` օրինականության և հարկային պարտավորության որոշակիության սկզբունքին: Այս սկզբունքները ամրագրված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ հոդվածի 6-րդ կետի դրույթներում, ըստ որի «հարկերը սահմանելիս պետք է որոշվեն հարկման բոլոր տարրերը», ինչպես նաև 5-րդ կետի դրույթներում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ հոդվածը, համաձայն որի «ոչ ոք պարտավոր չէ վճարել հարկեր և տուրքեր, ինչպես նաև այլ վճարումներ և վճարումներ, որոնք ունեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված հարկերի և տուրքերի նշաններ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով չնախատեսված կամ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանվածից տարբեր ձևով սահմանված կարգով կարող է կիրառվել:

Հատուկ հարկ կամ տուրք վճարելու պարտավորությունը հարկ վճարողի վրա դրվում է հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ սահմանված հանգամանքների առաջացման պահից, որոնք նախատեսում են այդ հարկի կամ տուրքի վճարումը և պետք է կատարվի սույն օրենքով սահմանված ժամկետում: հարկային օրենսդրությունը յուրաքանչյուր կոնկրետ հարկի համար կամ, եթե այդպիսի ցանկություն կա, ժամանակից շուտ: Նման պարտականությունների կատարումն ապահովվում է հարկային, իսկ անհրաժեշտության դեպքում՝ պետական ​​այլ մարմինների կողմից իրականացվող պետական ​​հարկադրանքի ուժով։ Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ սահմանված ժամկետում հարկ վճարելու պարտավորության չկատարումը կամ ոչ պատշաճ կատարումը հանգեցնում է տարբեր մակարդակների բյուջեների և պետական ​​ոչ բյուջետային միջոցների նկատմամբ հարկ վճարողի պարտքի գոյացմանը:

Հարկերի և տուրքերի վճարման պարտավորության կատարման կարգը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 8-րդ գլխի 1-ին մասի 44-60-րդ հոդվածներով:

Հարկերը և տուրքերը, ինչպես նաև չվճարելու համար գոյացած տույժերն ու տույժերը չվճարելու դեպքում հարկ վճարողը ունի ապառքներ և պարտքեր։

«Ապառք» տերմինը օգտագործվում է հատուկ իմաստով, որը սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածի 2-րդ կետով. ապառքները հարկի այն գումարն են կամ այն ​​վճարի չափը, որը չի վճարվել սահմանված ժամկետում: հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 59-րդ հոդվածը, «պարտք» տերմինը օգտագործվում է տույժերի և տուգանքների առնչությամբ:

Բայց որոշ դեպքերում օրենսդիրն օգտագործում է «պարտք» հասկացությունը, որի բովանդակությունը նման է ապառք հասկացությանը։ Հարկերի և տուրքերի վճարման պահանջի բովանդակությունը որոշելիս Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 69-րդ հոդվածի 4-րդ կետը նշում է, որ հարկի վճարման պահանջը պետք է պարունակի տեղեկատվություն «հարկային պարտքի չափի» մասին: Միաժամանակ սույն հոդվածի 2-րդ կետում նշվում է, որ հարկ վճարելու պահանջն ուղարկվում է հարկ վճարողին, եթե նա ունի ապառք։

Հարկային պարտավորության կատարման ժամկետի փոփոխության հետ կապված գոյացած հարկային պարտքը նյութական իմաստով իրենից ներկայացնում է չվճարված հարկերի, տուրքերի, ինչպես նաև հաշվեգրված տոկոսների չափը։

Որոշ հետազոտողներ պարտք հասկացության մեջ, բացի ապառքներից, ներմուծում են հարկերի ուշ վճարման համար հաշվարկված տույժեր, ինչպես նաև գումարներ. չվճարված տուգանքներ.

Տուգանք նշանակում է հարկային սանկցիա՝ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտման համար։ Տուգանքն իր տնտեսական էությամբ ոչ թե որպես հարկային պարտք է գործում, այլ որպես պատիժ դրա չվճարման համար։ Դրա վառ օրինակն է կազմակերպության պաշտոնյաների (ղեկավար, գլխավոր հաշվապահ) նկատմամբ կիրառվող տուգանքները։ Այս պատժամիջոցները կապված են անձամբ կազմակերպության աշխատակիցների հետ, ովքեր մեղավոր են արարքի համար

Հարկային պարտքի մեջ տույժերը ներառելու առնչությամբ կարելի է նման եզրակացություն անել, ինչ տուգանքների դեպքում։ Տույժը պետք է դիտարկվի որպես հավելյալ վճար, որը նախատեսված է փոխհատուցելու պետական ​​գանձարանի թերացումների հետևանքով վնասները. հարկերի գումարներըժամանակին հարկի ուշ վճարման դեպքում. Այստեղ նշանակալի կետ է տույժի սահմանումը որպես լրացուցիչ վճարումև դրա փոխհատուցող հատկությունների նշում:

Այս պարբերության եզրակացությունն այն է, որ «պարտք» հասկացության բովանդակությունը նման է ապառք հասկացությանը, իսկ ընդհանուր դեպքում՝ չվճարված հարկերի, տույժերի, դրանց նկատմամբ տուգանքների չափը։ Միևնույն ժամանակ, տույժերի և կուտակված տույժերի հետ կապված կազմակերպության պարտքերը պետք է դիտարկվեն ոչ թե որպես հարկային ապառքների տարրեր, այլ համապատասխանաբար որպես տույժերի և տույժերի գծով իրական պարտքեր: Այսպիսով, հարկային պարտքի կառուցվածքը, որը ներառում է ապառքներ և ավելացված հետաձգված և տարաժամկետ վճարումների չափով, ինչպես նաև ժամանակավորապես դադարեցված վճարումների չափը, ամբողջությամբ արտացոլում է հարկային պարտքի տնտեսական բովանդակությունը:

1.2 Հարկային պարտքերի պատճառները

Հարկային պարտքերի պատճառների վերլուծությունը հնարավորություն է տալիս ոչ միայն դասակարգել չվճարումների առաջացման և աճի պատճառները, այլև որոշել դրանք վերացնելու որոշ միջոցներ: Այս միջոցառումներն, իհարկե, ինքնին չեն հանգեցնի հարկային պարտքերի իսպառ վերացման, այլ վարչական և տնտեսական այլ գործողությունների հետ համատեղ ձեռնարկություններին թույլ կտան նվազագույնի հասցնել չվճարումների մակարդակը և հետագայում հասնել դրանց ամբողջական լուծարմանը։

Ս.Բ. Պրոնինը և Մ.Ս. Պրոնին, հարկային պարտքերի պատճառները բաժանվում են երեք խմբի՝ տնտեսական, կազմակերպչական և իրավական և բարոյահոգեբանական բնույթի պատճառներ։

Տնտեսական պատճառներ - դրանք ներառում են մակրոտնտեսական, ներարդյունաբերական և միկրոտնտեսական պատճառները: Հիմնական մակրոտնտեսական պատճառը տարասեռությունն է տնտեսական զարգացումՌուսաստանի տնտեսության առանձին հատվածները, մարզերը և տնտեսական գործունեության տեսակները՝ իրենց ստացած եկամուտների առումով: Միկրոտնտեսական մակարդակի պատճառները բուն կազմակերպության գործունեության մեջ են և առաջանում են, առաջին հերթին, վատ կառավարման և ֆինանսական թույլ վերահսկողության, հաշվապահական հաշվառման և վատ որակի պատճառով: հարկային հաշվառում.

Կազմակերպչական և իրավական պատճառներ՝ պարտքերի հավաքագրման գործընթացում ներգրավված կառույցների բավարար քանակի և տեխնիկական հագեցվածության բացակայությունը, այդ կառույցների փոխգործակցության մեջ դեռևս առկա դժվարությունները, ինչպես նաև տարբեր, հաճախ շատ. ցածր մակարդակտարածքային հարկային մարմինների աշխատանքը, որը ազդում է հարկային կարգապահության և հարկերի հավաքագրման վրա:

Բարոյահոգեբանական բնույթի պատճառներ՝ ներքին հարկային մշակույթի բացակայություն, պարտքերի հավաքագրման անխուսափելիության մասին իրազեկվածության բացակայություն, որտեղ ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների ղեկավարների բավականին մեծ մասը կարծում է, որ հարկերի ամբողջական վճարումը և հաջողակ բիզնեսհասկացություններն անհամատեղելի են միմյանց հետ.

Ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների ղեկավարների զգալի մասը հավատարիմ է հասարակության մեջ տիրող այն կարծիքին, որ հարկերի ամբողջական վճարումն ու հաջող բիզնեսը անհամատեղելի հասկացություններ են։ Իսկ երբ հարկային մարմինները զգալի գումարներ են կուտակում նման ղեկավարներին ու ենթարկում վարչական ու քրեական պատասխանատվության, նրանք ամեն ջանք գործադրում են, որպեսզի չմարեն առաջացած պարտքերը։ Սակայն պրակտիկան ցույց է տալիս, որ հարկերից խուսափելու նման փորձերը ոչ մի լավ բանի չեն հանգեցնում, հատկապես, եթե դրանք հիմնված չեն օրենքի իմացության վրա։

Դիտարկենք ճգնաժամային գործոնների ազդեցության տակ հարկային պարտքի ձևավորման ավելի կոնկրետ պատճառները ժամանակակից տնտեսություն. Բոլոր մակարդակների բյուջեներին տնտեսվարող սուբյեկտների հարկային պարտքերի առաջացման սկզբնական պատճառները վատթարացումն էին. ֆինանսական վիճակհարկատուները, արդյունքում ընդհանուր տնտեսական ճգնաժամերկրում.

Չվճարումների աճին նպաստել են նաև դատական ​​համակարգի ցածր արդյունավետությունը, հարկ վճարող ձեռնարկությունների հարկային կարգապահության մակարդակը և այլ սոցիալ-տնտեսական պատճառները։

Բացի ընդհանուր տնտեսական պատճառներից, որոնք ազդում են հարկային պարտքի ձևավորման վրա, անհրաժեշտ է առանձնացնել հարկային մարմինների գործողությունների կազմակերպչական և կառավարչական բնույթի հատուկ պատճառները: Հարկային պարտքի աճին նպաստող կոնկրետ գործոններ կարելի է բաժանել երեք հիմնական բլոկների.

պարտք՝ հարկային հսկողության միջոցառումների արդյունքում լրացուցիչ հարկերի չափի տեսքով.

ընթացիկ (կանխավճարների) չվճարում.

հարկ վճարողի հաշվառման վայրի փոփոխության կապակցությամբ ընդունված պարտքը.

Հարկային պարտքի աճին նպաստող կոնկրետ պատճառների ազդեցության վերլուծությունը ցույց է տվել, որ ընդհանուր հարկային պարտքի մեջ հիմնական մասնաբաժինը բաժին է ընկնում լրացուցիչ հարկերին, տույժերին, ակտերով նախատեսված տույժերին։ հարկային ստուգումներ.

Պարտքի առկայությունը, հավաքագրելու իրավունքը, որը կորցնում է հարկային մարմինները, հարկային վարչարարության համակարգում ամենաբացասական գործոնն է։ Պարտքերի հավաքագրման իրավունքի կորստի հիմնական պատճառը հարկային օրենսգրքով նախատեսված ժամկետների խախտումն է ինչպես Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 69-րդ, 70-րդ հոդվածների համաձայն վճարման պահանջներ ներկայացնելիս, այնպես էլ կատարելիս. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 46, 47, 48 հոդվածների համաձայն հարկերի, տուրքերի, տույժերի, տուգանքների գանձման մասին որոշումներ:

Վիճակագրական տվյալները ցույց են տալիս, որ հարկ վճարողների նախկին հաշվառման վայրում գոյացած պարտքի չգանձվող գումարը կազմում է պարտավորված պարտքի ընդհանուր գումարի մոտավորապես 65-69%-ը, իսկ պարտքը, գանձման իրավունքը, որը կորցնում է փաստաթղթերի փոխանցման ընթացքում: հարկ վճարողների նախկին հաշվառման վայրից կազմում է 1-4%:

Վերջին տարիներին և՛ Ռուսաստանի Դաշնությունում, և՛ նրա առանձին շրջաններում պահպանվող զգալի չափի հարկային պարտքի վերաբերյալ տվյալները ցույց են տալիս, որ ընդհանուր հարկային պարտքի հավաքագրման կազմակերպչական և տնտեսական մեխանիզմը բավականաչափ արդյունավետ չէ:

Այսպիսով, հարկային պարտքի ձևավորման պատճառների բազմազանությունը պահանջում է դրանց վերացման ինտեգրված մոտեցում, ներառյալ հարկային օրենսդրության փոփոխությունները: Միաժամանակ, պետությունը, օգտագործելով տարբեր մեխանիզմներ, կարող է և պետք է կարգավորի հարկային պարտքի չափը՝ երկրի տնտեսության համար բացասական հետևանքներից խուսափելու համար։ Հարկային պարտքերի պատճառների վերլուծությունը հնարավորություն է տալիս ոչ միայն դասակարգել չվճարումների առաջացման և աճի պատճառները, այլև բացահայտել դրանք վերացնելու որոշ միջոցներ:

Համաձայն այս կետի՝ պետք է եզրակացնել, որ կազմակերպությունների հարկային պարտքը գոյացել է տարբեր պատճառների ազդեցության տակ, որոնք այս կամ այն ​​ժամանակ, այս կամ այն ​​չափով, ազդել են դրա արժեքի վրա։ Այս ընդհանուր պատճառները, որոնք ազդում են ընդհանուր հարկային պարտքի առաջացման վրա, պարունակում են տնտեսական, կազմակերպչական, իրավական, բարոյական և հոգեբանական կախվածություններ:

1.3 Հարկային մարմինները որպես հարկային պարտքերի հավաքագրման նախաձեռնող պետական ​​կառույց

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայությունը և նրա տարածքային մարմինները `Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության բաժիններ Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների համար, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության միջտարածաշրջանային տեսչություններ, Դաշնային հարկային ծառայության տեսչություններ. Ռուսաստանի Դաշնության շրջանների, քաղաքների շրջանների, շրջանների բաժանման քաղաքների, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության տեսչությունները միջշրջանային մակարդակով, կազմում են հարկային մարմինների միասնական կենտրոնացված համակարգ:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն, հարկային մարմինների պարտականությունները ներառում են հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության, ինչպես նաև դրան համապատասխան ընդունված կարգավորող իրավական ակտերի համապատասխանության մոնիտորինգ: Այս խնդիրն իրականացնելու համար հարկային մարմինները նպատակաուղղված և շարունակաբար միջոցներ են ձեռնարկում հարկային հսկողությունն ուժեղացնելու և ապառքների հավաքագրման համակարգված աշխատանքներ իրականացնելու համար։ Հարկային մարմինը պետական ​​կառույց է, որի հիմնական գործառույթներից է հարկային պարտքերի և վճարների հաշվառումը, կազմակերպություններից հարկային պարտքերի գանձման վերաբերյալ որոշումներ կայացնելը և այդ որոշումների չեղարկումը։

Ռուսաստանի հարկային համակարգը բաղկացած է երեք մասից. դաշնային հարկերը և տուրքերը սահմանվում են Հարկային օրենսգրքով և պարտադիր են վճարման համար ամբողջ երկրում. Տարածաշրջանային հարկերն ու տուրքերը սահմանվում են Հարկային օրենսգրքով և ֆեդերացիայի հիմնադիր սուբյեկտների օրենքներով, ներմուծվում են օրենսգրքին համապատասխան և պարտադիր են վճարման համար Ֆեդերացիայի համապատասխան հիմնադիր սուբյեկտների տարածքում. Տեղական տուրքերը և տուրքերը սահմանվում են Հարկային օրենսգրքով և տեղական ինքնակառավարման ներկայացուցչական մարմինների նորմատիվ իրավական ակտերով, ուժի մեջ են մտնում Օրենսգրքով սահմանված կարգով և պարտադիր են վճարման համար համապատասխան համայնքների տարածքներում:

Դաշնային հարկային ծառայությունը գտնվում է Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարության իրավասության ներքո: Դաշնային հարկային ծառայությունն իր գործունեությունն իրականացնում է ուղղակիորեն և իր տարածքային մարմինների միջոցով՝ համագործակցելով այլ դաշնային գործադիր իշխանությունների, Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների գործադիր իշխանությունների, տեղական ինքնակառավարման մարմինների և պետական ​​ոչ բյուջետային հիմնադրամների, հասարակական միավորումների և այլ կազմակերպությունների հետ:

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը և նրա տարածքային մարմինները. Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության ստորաբաժանումներ Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների համար, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության միջտարածաշրջանային տեսչություններ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության տեսչություններ շրջանների, շրջանների համար: Քաղաքներում, քաղաքներում, առանց շրջանային բաժանման, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության տեսչությունները միջշրջանային մակարդակով կազմում են հարկային մարմինների միասնական կենտրոնացված համակարգ:

Յուրաքանչյուր մակարդակում գոյություն ունեն կառուցվածքային ստորաբաժանումներ, որոնք կատարում են կազմակերպություններից և ձեռնարկություններից հարկերի և տուրքերի գծով պարտքերի հավաքագրման հետ կապված գործառույթներ (նկ. 1):

Բրինձ. 1 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմինների կառուցվածքային ստորաբաժանումներ, որոնք հավաքում են հարկային պարտքերը

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության կազմում գործում է Պարտքի մարման և սնանկության ընթացակարգերի ապահովման վարչություն: Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2004 թվականի հոկտեմբերի 14-ի թիվ SAE-3-15/1@ հրամանի, այս բաժինը պատասխանատու է պարտքի դինամիկան և դրա լուծմանն ուղղված միջոցառումների արդյունավետության կազմակերպման և մոնիտորինգի համար: , ինչպես նաև իրականացնում է հետևյալ գործառույթները. պլանավորված թիրախներ՝ պարտքի մարման միջոցով եկամուտները դաշնային բյուջե մոբիլիզացնելու համար. պարտքերի մարման օրենսդրական և այլ կարգավորումների մշակման և հարկային պարտքի մարման միջոցառումների մասով սույն ակտերի միասնական կիրառման վերաբերյալ ամփոփ և վերլուծական աշխատանքների իրականացման մասին։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության տեսչության շրջանի, քաղաքի շրջանի, առանց շրջանի բաժանման քաղաքի և միջշրջանային մակարդակի պարտքերի մարման բաժիններին վերապահվել են գործառնական պարտականություններ:

Խոշոր հարկատուների հետ աշխատանքի միջտարածաշրջանային տեսչություններն իրենց կազմում ունեն նաև պարտքերի մարման բաժիններ։ Նրանք վերահսկում են հարկային ապառքների կարգավիճակը, դինամիկան և պատճառները և այդ պարտքերի մարումը: Միայն դաշնային շրջանների միջտարածաշրջանային տեսչությունները չունեն պարտքերի մարման կառուցվածքային ստորաբաժանումներ:

Սույն կետում դիտարկված նյութերը թույլ են տալիս եզրակացություն անել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության և նրա տարածքային մարմինների կառուցվածքի մասին, որին վերապահված է հարկերի և տուրքերի գծով պարտքերի հաշվառման և հավաքագրման պարտականությունը: Հիմնական կառուցվածքային ստորաբաժանումները, որոնց ուղղակիորեն վերապահված են պարտքերի հետ աշխատելու գործառական պարտականությունները, դաշնային հարկային ծառայության պարտքի մարման բաժիններն են շրջանի, քաղաքի շրջանի, առանց շրջանի բաժանման քաղաքի և միջշրջանային մակարդակի համար: Բացառություն են կազմում դաշնային շրջանների միջտարածաշրջանային տեսչությունները, որոնք իրենց կազմում չունեն նման բաժիններ։

Այս գլխում քննարկվում են հարկային պարտքի հիմնական հասկացությունները, դրա առաջացման պատճառները, ինչպես նաև հարկային մարմինների կառուցվածքային ստորաբաժանումները, որոնք պատասխանատու են հարկային պարտքերի կարգավորման համար:

Գլուխ 2. Հարկային պարտքերի մարման ընդհանուր կարգը

2.1 Հարկային պարտավորությունների կատարումը, դրա ապահովման ուղիները

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 44-րդ հոդվածի 1-ին կետը սահմանում է, որ հարկ կամ տուրք վճարելու պարտավորությունն առաջանում, փոխվում և դադարեցվում է, եթե կան Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով կամ հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ օրենսդրության մեկ այլ ակտով սահմանված հիմքեր: .

Հարկային պարտավորությունը իրավունքի նորմերով կարգավորվող հարաբերություն է, որի շրջանակներում կատարվում է հարկ վճարելու սահմանադրական պարտավորությունը։

Հարկային պարտավորությունը լայն իմաստով ներառում է պարտականությունների և իրավունքների ամբողջ փաթեթը, դրա բովանդակությամբ կարելի է առանձնացնել մի քանի հիմնական բլոկներ.

հարկ վճարողին հարկային մարմնում գրանցելու և հարկային հաշվառում վարելու պարտավորություն.

հարկեր և տուրքեր վճարելու պարտավորություն.

կազմելու, ներկայացնելու և պահելու պարտավորությունը հարկային հաշվետվություն.

Հարկային պարտավորության բովանդակության մեջ կենտրոնական տեղը հարկեր և տուրքեր վճարելու պարտավորությունն է։ Հենց նա է նույնացվում նեղ իմաստով հարկային պարտավորության հետ։ «Հարկեր և տուրքեր վճարելու պարտականություն» կատեգորիան իր օրինական մարմնավորումն է գտել Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության մեջ և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում:

Հարկ վճարելու պարտավորությունը՝ միակը հարկ վճարողների պարտավորությունների համակարգում, սահմանադրական և իրավական բնույթ ունի։ Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության 57-րդ հոդվածը սահմանում է, որ «յուրաքանչյուր ոք պարտավոր է վճարել օրենքով սահմանված հարկեր և տուրքեր»:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 44-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային պարտավորությունը դադարում է.

) հարկ վճարողի կողմից հարկի (տուրքի) վճարմամբ.

) այլ հանգամանքների առաջացման դեպքում, որոնց հետ հարկային օրենսդրությունը վերաբերում է հարկային պարտավորության դադարեցմանը.

) հարկ վճարողի մահով կամ նրան մահացած ճանաչելով.

) հարկ վճարող կազմակերպության լուծարմամբ.

Որպես ընդհանուր կանոն, հարկային պարտավորությունը դադարում է դրա պատշաճ կատարմամբ, այսինքն, երբ հարկը վճարվում է հարկ վճարողի կողմից ժամանակին և ամբողջությամբ։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 45-րդ հոդվածի 2-րդ կետը սահմանում է այլ հանգամանքներ, որոնք հանգեցնում են հարկային պարտավորության դադարեցմանը, որոնք ներառում են. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 46-48-րդ հոդվածներ - հարկի հարկադիր հավաքագրում անկանխիկ միջոցների կամ հարկ վճարողի այլ գույքի հաշվին. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 50-րդ հոդվածը վերակազմակերպված կազմակերպությանը հարկ վճարելը նրա իրավահաջորդի կողմից. Անհայտ կորած հարկ վճարողի համար խնամակալության և հոգաբարձության մարմնի կողմից լիազորված անձի կողմից հարկի վճարում - Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 51-րդ հոդվածի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 51-րդ հոդվածի 2-րդ կետ - խնամակալի կողմից հարկի վճարում ոչ իրավասու հարկ վճարողի համար. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 59-րդ հոդված - վատ հարկային պարտքերի դուրսգրում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 74-րդ հոդված - հարկ վճարողի կողմից երաշխավորի կողմից հարկ վճարելը. Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78.79-րդ հոդվածները.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը պարունակում է հարկեր և տուրքեր վճարելու պարտավորության կատարումն ապահովելու ուղիների հետևյալ փակ ցանկը. .

Հարկերի և տուրքերի վճարման պարտավորությունների կատարման ապահովման ուղիները գույքային բնույթի իրավական սահմանափակումներն են, որոնք պայմաններ են ստեղծում պետության հարկաբյուջետային շահերի ապահովման համար։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ գլուխը սահմանում է իրավական ռեժիմներըՀարկերի և տուրքերի վճարման պարտավորությունների կատարումն ապահովող միջոցառումներ, որոնք ներառում են.

Գույքի գրավ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 73-րդ հոդված).

Գույքի գրավադրումը ձևակերպվում է հարկային մարմնի և գրավատուի միջև կնքված պայմանագրով: Գրավատուն կարող է լինել կա՛մ ինքը՝ հարկատուն, կա՛մ տուրք վճարողը, կա՛մ երրորդ անձ:

Գրավի առարկա կարող է լինել գույք, որի նկատմամբ կարող է գրավ դրվել Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիական օրենսդրությամբ, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն հոդվածով:

Հարկային մարմնի և գրավատուի պայմանագրով գրավի առարկան այլ պայմանագրով գրավի առարկա չի կարող լինել:

Գույքը գրավադրվելիս կարող է մնալ գրավատուի մոտ կամ գրավատուի հաշվին փոխանցվել հարկային մարմնին (գրավառուին)՝ վերջինիս վրա գրավադրված գույքի անվտանգությունն ապահովելու պարտավորությամբ։

Երաշխիք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 74-րդ հոդված).

Երաշխիք. Դրա կատարման ժամկետների փոփոխության դեպքում հարկային պարտավորությունը կարող է ապահովվել երաշխավորով:

Սույն հոդվածի համաձայն՝ երաշխավորը պարտավոր է հարկային մարմիններին ամբողջությամբ կատարել հարկ վճարողի հարկերը վճարելու պարտավորությունը, եթե վերջինս սահմանված ժամկետում չի վճարում հարկի և համապատասխան տույժերի գումարները:

Երաշխավորը կարող է լինել իրավաբանական կամ ֆիզիկական անձ: Մի քանի երաշխավորներ կարող են միաժամանակ մասնակցել հարկ վճարելու մեկ պարտավորությանը:

Երաշխիքը տրվում է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքին համապատասխան հարկային մարմնի և երաշխավորի միջև համաձայնագրով (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 362-րդ հոդված):

Եթե ​​հարկ վճարողը չի կատարում երաշխիքով ապահովված հարկը վճարելու պարտավորությունը, ապա երաշխավորը և հարկ վճարողը կրում են համապարտ պատասխանատվություն: Երաշխավորից հարկի և տոկոսների հարկադիր հավաքագրումն իրականացվում է հարկային մարմնի կողմից դատական ​​վարույթում:

Հարկային հարաբերություններում երաշխավորի իրավունքների պահպանման երաշխիքը հարկային մարմինների պարտավորությունն է երաշխավորի պահանջով տրամադրել փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են հարկ վճարողի հարկային պարտավորությունը չկատարելու փաստը, ինչպես նաև գումարի չափը: ապառքները։

Բանկային երաշխիք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 74.1 հոդված)

Ապահովել հարկի փոխանցման պարտավորության կատարումը, երբ փոխվում է դրա վճարման վերջնաժամկետը. բանկային երաշխիք.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը լրացվել է «Բանկային երաշխիք» 74.1 նոր հոդվածով: Այն ուժի մեջ կմտնի 2013 թվականի հոկտեմբերի 1-ից (Օրենքի 2-րդ մաս, 6-րդ հոդված)։ Փոփոխությունների համաձայն՝ բանկային երաշխիքն ապահովում է հարկերի և տուրքերի վճարման պարտավորության կատարումը։ Այն կարող է կիրառվել, ներառյալ դրանց վճարման պայմանները փոխելու ժամանակ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 5-րդ կետ, 61-րդ հոդված, 1-ին կետ, 72-րդ հոդված): Օրինակ՝ տարկետում կամ ապառիկ պլան տրամադրելիս։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 74.1-րդ հոդվածը սահմանում է պահանջներ այն բանկերի համար, որոնց երաշխիքները կարող են օգտագործվել հարկային նպատակներով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 74.1-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Մասնավորապես, նման վարկային հաստատությունները պետք է.

ունեն Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի կողմից բանկային գործառնությունների լիցենզիա և բանկայինառնվազն հինգ տարի;

ունեն սեփական միջոցներ (կապիտալ) առնվազն 1 միլիարդ ռուբլու չափով:

Բացի այդ, այս հոդվածընախատեսում է հենց բանկային երաշխիքների պահանջները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 74-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): Մենք թվարկում ենք դրանցից մի քանիսը.

բանկային երաշխիքը պետք է լինի անդառնալի և չփոխանցելի.

Բանկային երաշխիքի ժամկետը պետք է ավարտվի ոչ շուտ, քան վեց ամիս՝ սույն երաշխիքով ապահովված հարկ վճարելու պարտավորության կատարման համար սահմանված ժամկետի ավարտից.

այն գումարը, որի դիմաց տրված է բանկային երաշխիքը, պետք է ապահովի երաշխավորի կողմից հարկ վճարելու պարտավորության և համապատասխան տույժերի կատարումը:

Տուգանք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 75-րդ հոդված)

Տուգանքն այն գումարն է, որը հարկ վճարողը պետք է վճարի հարկերի և տուրքերի վճարման ուշացման դեպքում։

Համապատասխան տույժերի գումարը վճարվում է ի լրումն վճարման ենթակա հարկի կամ տուրքի գումարների և անկախ հարկի կամ տուրքի վճարման պարտավորության կատարումն ապահովող այլ միջոցների, ինչպես նաև խախտման համար պատասխանատվության միջոցների կիրառումից։ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը։

Տույժերը հաշվարկվում են վճարման ուշացման յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար՝ սկսած հարկերի և տուրքերի հաշվարկման վերջնաժամկետը լրանալու օրվան հաջորդող օրվանից:

Յուրաքանչյուր ուշացման օրվա համար տույժը որոշվում է որպես չվճարված հարկի կամ տուրքի տոկոս:

Տուգանքի տոկոսադրույքը ենթադրվում է, որ հավասար է այդ պահին գործող Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 1/300-ին:

Տույժերը վճարվում են հարկերի և տուրքերի վճարման հետ միաժամանակ կամ այդ գումարներն ամբողջությամբ վճարելուց հետո:

Տույժերը կարող են հարկադիր գանձվել հարկ վճարողի բանկային հաշիվներում առկա միջոցների հաշվին, ինչպես նաև հարկ վճարողի այլ գույքի հաշվին Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 46-48-րդ հոդվածներով սահմանված կարգով:

Բանկային հաշիվների վրա գործարքների կասեցում, ինչպես նաև կազմակերպությունների և անհատ ձեռնարկատերերի էլեկտրոնային դրամական միջոցների փոխանցում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդված)

Բանկային հաշիվների վրա հարկ վճարողի գործունեության կասեցումը նշանակում է բոլորի դադարեցում ծախսային գործարքներհաշվից։ Սահմանափակումը չի տարածվում այն ​​վճարումների վրա, որոնց կատարման կարգը, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի, նախորդում է հարկային վճարումների կատարմանը: Հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու մասին որոշումը կայացնում է հարկային մարմնի ղեկավարը, որն ուղարկել է հարկի վճարման հարցումը` հարցումը չկատարելու դեպքում: Նման որոշում կարող է ընդունվել նաև այն դեպքում, եթե հարկ վճարողը վերջնաժամկետից հետո երկշաբաթյա ժամկետում հայտարարագիր չներկայացնի։ Հարկային մարմնի կողմից հարկ վճարողի հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու մասին որոշումը ենթակա է բանկի կողմից անվերապահ և անհապաղ կատարման: Որպես օրինակ բերված է Որոշումը. «Էքսպերտ» ՍՊԸ-ի 2012 թվականի նոյեմբերի 17-ի թիվ 28444 (հավելված 3) հաշվին բանկում դեբետային բոլոր գործարքները կասեցնելու մասին և 2012 թվականի նոյեմբերի 17-ի թիվ 24884 գանձման հանձնարարականը. գումարը 265305,88 ռուբլի (Հավելված 3) 4): Բանկը պատասխանատվություն չի կրում այս դեպքում հարկ վճարողի կրած վնասների համար: Բանկն իրավունք չունի նոր հաշիվներ բացել այս կազմակերպության համար։

Գույքի կալանք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 7-րդ հոդված)

Գույքի կալանք. Գույքի վրա արգելանք դնելը ընթացակարգային միջոց է՝ ապահովելու հարկային մարմնի որոշման կատարումը հարկերի գանձման մասին: Գույքի վրա արգելանք դնելու իրավական էությունը հարկ վճարող կազմակերպության գույքային իրավունքների սահմանափակումն է իրեն պատկանող գույքի նկատմամբ։

Գույքի վրա արգելանք է դրվում այն ​​հարկ վճարողների վրա, ովքեր սահմանված ժամկետում չեն կատարում հարկերը և տուրքերը վճարելու իրենց պարտավորությունները: Հարկային մարմնի որոշումն ապահովելու համար այս միջոցի կիրառման նախապայմանն այն է, որ հարկային մարմինները բավարար հիմքեր ունենան կարծելու, որ անբարեխիղճ հարկատուն միջոցներ կձեռնարկի գույքը թաքցնելու կամ իրեն թաքցնելու համար։

Արգելադրված գույքի նկատմամբ իրավունքները կարող են սահմանափակվել ամբողջությամբ կամ մասամբ։ Հարկային օրենսդրությունը, որպես սեփականատեր-հարկ վճարողի իրավունքների պահպանման երաշխիք, սահմանում է արգելանքի տակ գտնվող գույքի չափի սահմանափակում։ Կալանավորման ենթակա է միայն այն գույքը, որն անհրաժեշտ և բավարար է հարկային պարտավորության կատարման համար։

Գույքի վրա արգելանք դնելու մասին որոշումը կայացվում է հարկային կամ մաքսային մարմնի ղեկավարի (նրա տեղակալի) որոշման ձևով։ Սույն որոշումը չեղարկելու իրավունք ունի նույն հարկային կամ մաքսային մարմինը, որը տվել է այն։ Գույքի վրա արգելանքը վերացնելու հիմք է հանդիսանում հարկ վճարողի՝ հարկ վճարելու պարտավորության դադարեցումը։ Գույքի վրա արգելանք դնելու մասին որոշումը կարող է չեղյալ համարվել բարձրագույն հարկային կամ մաքսային մարմնի, ինչպես նաև դատարանի կողմից։ Գույքի վրա արգելանք դնելու կարգը դադարեցվում է այս արգելադրված գույքի վաճառքի միջոցով հարկային պարտավորության կատարման արդյունքում:

Այս կետի վերաբերյալ եզրակացություններում հարկ է նշել, որ հարկային պարտավորությունը հարկեր վճարելու սահմանադրական պարտավորության կատարումն է և կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության իրավական նորմերով: Դիտարկվում են հարկային մարմինների կողմից գործող օրենսդրության շրջանակներում կիրառվող հարկային պարտավորությունների կատարման ապահովման բոլոր եղանակները:

2.2 Հարկային պարտքերի մարման եղանակներ և գործիքներ

Հարկային պարտքի կարգավորման մեխանիզմի հիմնական նպատակն է համալրել բյուջետային համակարգին ժամանակին չկատարված հարկային վճարումները, նվազեցնել հարկային պարտքի մակարդակը՝ մարելով հարկերի և տուրքերի, տույժերի և տուգանքների գծով պարտքերը:

Հարկերի և այլ պարտքերի մարման բոլոր մեթոդներն ու գործիքները պարտադիր վճարումներբյուջեների և պետական ​​ոչ բյուջետային միջոցների նկատմամբ, ինչպես նաև տույժերն ու հարկային պատժամիջոցները կարելի է բաժանել երեք հիմնական խմբի՝ կամավոր-հայտարարական, ծանուցման-կանխարգելիչ և պարտադիր:

Առաջին ձևը նախատեսում էր գործընթացի դեկլարատիվ բնույթը՝ հիմնված նախագահի հրամանագրերի և դաշնային կառավարության որոշումների վրա, որոնցում բացահայտվեցին համապատասխան մեթոդները՝ կենտրոնացված հաշվանցում (երկկողմ, բազմակողմ), հարկային պարտքերի վճարման հետաձգում, հարկային պարտքերի վերակառուցում: Այս ձևը հարկ վճարողների կողմից օգտագործվել է կամավոր հիմունքներով 1993-2002թթ.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին մասը 1999 թվականի հունվարի 1-ից սահմանել է հարկային պարտքերը կարգավորող մեթոդների և գործիքների ցանկը կամավոր դիմումի ձևից դուրս գտնվող տարածքում:

Ծանուցման-նախազգուշացման ձևը նախատեսում է կազմակերպությունների հարկային պարտքերը (ամբողջական, մասնակի) մարելու հնարավորություն՝ հաշվանցելով հարկային վճարների գերավճար (հավաքագրված) գումարները: Եթե ​​գերավճարի հաշվի վրա հարկային պարտքը փակելն անհնար է, ապա հարկային մարմինը կազմում և ուղարկում է հարկ վճարողին հարկ վճարելու պահանջ:

Ծանուցման-նախազգուշացման ձևը ներառում է հարկ վճարողի՝ հարկի վճարման պահանջ ուղարկելու հետևանքով առաջացած պարտքը մարելու հարկ վճարողի գործողությունները՝ նշելով ապառքների և տույժերի չափը և պահանջի կատարման ժամկետը, ինչպես նաև. որպես հարկերի հավաքագրման և պարտավորությունների կատարումն ապահովելու միջոցներ՝ հարկ վճարողի կողմից պահանջն անտեսելու դեպքում։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 69-րդ հոդվածի համաձայն, գրավոր ծանուցումը հարկի չվճարված գումարի, ինչպես նաև սահմանված ժամկետում չվճարված հարկի գումարը վճարելու պարտավորության մասին ճանաչվում է որպես հարկ վճարման պահանջ: Հարկի վճարման պահանջը պետք է պարունակի տեղեկատվություն հարկային պարտքի չափի, պահանջն ուղարկելու պահին կուտակված տույժերի չափի, հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ սահմանված հարկի վճարման ժամկետի, պահանջի կատարման վերջնաժամկետի մասին: , ինչպես նաև հարկերի հավաքագրման և հարկ վճարելու պարտավորության կատարումն ապահովող միջոցառումները, որոնք կիրառվում են հարկ վճարողի կողմից պահանջը չկատարելու դեպքում։

Առաջարկվում է գնահատել հարկային մարմինների կողմից կիրառվող մեթոդների և գործիքների արդյունավետությունը՝ որպես հարկային պարտքի կարգավորման մեխանիզմի ներդրման ծանուցման-կանխարգելիչ ձևի մաս՝ օգտագործելով հարաբերական ցուցանիշներ՝ մեկ ընդհանուր և երկու մասնավոր:

Ընդհանրացնող ցուցանիշն արտահայտում է հաշվանցման մեթոդով մարված և պահանջը ստանալուց հետո հարկային պարտքի ընդհանուր գումարի հարաբերակցությունը բյուջետային համակարգի նկատմամբ ընդհանուր հարկային պարտքին: Ընդհանուր հարկային պարտքը ներառում է հարկերի և տուրքերի, տույժերի և տուգանքների պարտքերը բոլոր մակարդակների բյուջեներին և պետական ​​ոչ բյուջետային միջոցներին:

Ընդհանուր ցուցանիշը կազմված է երկու մասնավոր ցուցանիշներից.

) պահանջը ստանալուց հետո մարված պարտքի գումարի հարաբերակցությունը ընդհանուր հարկային պարտքի նկատմամբ բյուջետային համակարգին.

Հարկ վճարելու պարտավորությունը չկատարելը հիմք է հանդիսանում հարկ վճարելու պարտավորության կատարման միջոցառումների կիրառման համար։

Պարտադիր ձևը հարկ վճարելու պարտավորություն է, որը տարածվում է բոլոր հարկատուների վրա։ Հարկ վճարողն իրավունք չունի տնօրինելու իր գույքի կամ եկամտի այն մասը, որը որոշակի գումարի չափվճարման ենթակա գանձապետարան: Հարկը ժամանակին չվճարելը պետք է հատուցվի հարկային պարտավորության գծով պարտքի մարմամբ, հարկի ուշ վճարման արդյունքում պետության կրած վնասի լրիվ փոխհատուցմամբ։ Հետևաբար, արժեթղթի ձևի մեթոդը կիրառվում է ժամանակին չվճարված հարկի (առավելավճարի) չափի նկատմամբ՝ տույժերի կուտակումը՝ որպես պետական ​​գանձապետարանի վնասների փոխհատուցում՝ ուշացման դեպքում հարկային գումարների ժամանակին անկման հետևանքով։ հարկի վճարում.

Հարկ վճարելու պարտավորությունը չկատարելը հիմք է հանդիսանում այդ պարտավորության կատարման միջոցների կիրառման համար: Սահմանված ժամկետում հարկ վճարողի կողմից հարկը չվճարելու կամ թերի վճարելու դեպքում հարկային մարմինն իրավունք ունի հարկ վճարելու հարկ վճարողի բանկային հաշիվներում պահվող միջոցներից: Այս միջոցը կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 46-րդ հոդվածով:

Գանձման որոշումը կայացվում է հարկ վճարելու պարտավորության կատարման համար սահմանված ժամկետի ավարտից հետո, բայց ոչ ուշ, քան հարկի վճարման պահանջը կատարելու ժամկետը լրանալուց հետո: Այն պահից, երբ հարկային մարմինը որոշում է կայացնում պարտքերի և տույժերի հավաքագրման մասին, սկսվում է գանձման պարտադիր ձևի կիրառումը։

Հարկ վճարողի գույքի կամ եկամտի բացակայությունը, որը կարող է մասամբ գանձվել հարկային մարմինների պահանջները բավարարելու համար, հիմք է հանդիսանում հարկային մարմինների բողոքարկման համար. արբիտրաժային դատարանՊարտապանին սնանկ ճանաչելու դիմումով սահմանված կարգով և ժամկետներում Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության որոշմամբ հաստատված սնանկության և սնանկության գործերով Ռուսաստանի Դաշնությանը պարտավորությունների պահանջներ ներկայացնելու կարգի կանոնակարգով և ժամկետներում. մայիսի 29-ի թիվ 257։

Հարկերի և տուրքերի գծով վատ պարտքերի դուրսգրումը, որպես հարկային պարտքերի կարգավորման գործիք, իրականացվում է հարկային մարմինների կողմից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 59-րդ հոդվածի համաձայն: Ապառքների և տույժերի և տուգանքների գծով պարտքերի դաշնային գումարը չհավաքագրելու և դաշնային գումարը դուրս գրելու կարգը կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2001 թվականի փետրվարի 12-ի թիվ 100 «Ապառքների ճանաչման և ճանաչման կարգի մասին» որոշմամբ: տույժերի և տուգանքների գծով պարտքերը, ինչպես դաշնային հարկերև տուրքերը, ինչպես նաև պետական ​​արտաբյուջետային հիմնադրամներին ապահովագրավճարների գծով ապառքները, հաշվեգրված տույժերն ու տուգանքները» (հետագա փոփոխություններով և լրացումներով): Պարտքի դուրսգրման հիմքերը.

ձեռնարկության լուծարում;

դատարանի կողմից ակտի ընդունումը, ըստ որի հարկային մարմինը կորցնում է պարտքեր, տույժեր, տույժեր և տոկոսներ գանձելու ունակությունը՝ դրանց գանձման համար սահմանված ժամկետը լրանալու պատճառով, ներառյալ՝ վերականգնումը մերժելու մասին որոշում կայացնելը. ապառքների, տույժերի, տույժերի և տոկոսների գանձման համար դատարան դիմում ներկայացնելու բաց թողնված ժամկետը.

հարկերի, տուրքերի, տույժերի, տուգանքների և տոկոսների գումարների առկայությունը բանկերում հարկատուների, տուրքեր վճարողների, հարկային գործակալների հաշիվներից, բայց չեն փոխանցվել Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգին, եթե որոշման պահին այդ գումարները ճանաչել անհավաքագրելի և դուրս գրել համապատասխան բանկերը լուծարված:

Սնանկ կազմակերպության սնանկության գույքի հաշվին չմարված պարտքի գումարները (սնանկության վարույթի ավարտին դատարանի որոշումից հետո), ինչպես նաև դուրս գրված վատ պարտքի գումարները արտացոլվում են հարկային հաշվետվության ձևերում:

Հարկային պարտքի կարգավորման մեխանիզմի պարտադիր ձևի մեթոդների և գործիքների արդյունավետությունը նույնպես առաջարկվում է գնահատել հարաբերական ցուցանիշներով՝ մեկ ընդհանուր և չորս հատուկ։ Ընդհանրացնող ցուցիչն արտահայտում է հարկ վճարողի կողմից հարկադրաբար հավաքագրված և մարված հարկային պարտքի ընդհանուր գումարի հարաբերակցությունը բյուջետային համակարգի նկատմամբ ընդհանուր հարկային պարտքին: Դրա արժեքը ձևավորվում է անհատական ​​մեթոդների և գործիքների կիրառման աստիճանի շնորհիվ:

Դրանք բնութագրվում են արդյունավետությունը արտացոլող մասնավոր ցուցանիշներով.

1. ինկասացիոն հանձնարարականների տրամադրման արդյունավետությունը` անվիճելի կերպով հավաքագրված մուտքերի գումարի հարաբերակցությունը տրված գանձման հանձնարարականների չափին.

2. Գույքի վրա արգելանք դնելու մասին որոշման կայացման արդյունավետությունը՝ որոշումը ստանալուց հետո մարված պարտքի չափի հարաբերակցությունը գույքի վրա արգելանք դնելու մասին կայացված որոշումների չափին (հանած հետ կանչված որոշումները).

3. կատարողական վարույթի արդյունավետությունը՝ կատարողական գործողությունների արդյունքում մարված պարտքի չափի հարաբերակցությունը բաժնեմասի հատկացումով հարուցված կատարողական վարույթի չափին. կամավոր մարումիր դեմ հարուցված նախաձեռնության մասին հարկ վճարողին ծանուցելուց հետո կատարողական վարույթ;

4. Սնանկության ընթացակարգերի արդյունավետությունը` սնանկության ընթացակարգերի իրականացման ընթացքում ստացված հասույթի հարաբերակցությունը պարտապանի բյուջետային համակարգին կրեդիտորական պարտքերի չափին:

Վերոգրյալից պետք է եզրակացնել, որ պարտքի մարման նպատակը դրա ընդհանուր չափի կրճատումն է, որի համար կիրառվում են երեք տեսակի մեթոդներ՝ կամավոր-հայտարարական, ծանուցման-կանխարգելիչ և պարտադիր: Այս մեթոդների արդյունավետությունը վերլուծվում է մասնավոր ցուցանիշների միջոցով:

2.3 Հավաքագրման մեխանիզմ, հիմնական փուլեր և ալգորիթմ՝ հարկերի, տուրքերի, տույժերի և տուգանքների գծով պարտքերի հավաքագրման մեխանիզմի գործարկման համար.

Բյուջե հարկային վճարումների ամբողջականության և ժամանակին մուտքի ապահովումը հարկային մարմինների կարևորագույն գործունեությունն է։

Հարկային իրավահարաբերությունների մասնակիցների իրավունքների և պարտականությունների առանձնահատկությունը թույլ է տալիս առանձնացնել հարկային իրավահարաբերությունների սուբյեկտների շրջանակը, որոնք ունեն հարկային պարտք, որն առաջանում է վճարման պարտավորությունը չկատարելու կամ ժամանակին չկատարելու հետևանքով: օրինականորեն սահմանված հարկ կամ տուրք, ինչպես նաև երբ կատարվում է հարկային իրավախախտում: Տվյալ դեպքում հարկ է նշել, որ օրենքով սահմանված հարկերը կամ տուրքերը վճարելու պարտավորությունը չկատարելը կամ ժամանակին չկատարելը ապօրինի, մեղավոր և պատժելի արարք է։ Հետեւաբար, հարկային իրավահարաբերության առարկան, որն ունի հարկային պարտք, հարկային իրավախախտման առարկա է:

Հարկային պարտքերի հավաքագրման մեխանիզմը ներառում է.

Հարկային պարտքերի կարգավորման մեխանիզմի հիմնական նպատակը հարկերի և տուրքերի, տույժերի և տուգանքների գծով պարտքերի մարումն է և դրա հիման վրա բյուջետային համակարգին սահմանված ժամկետներում չկատարված հարկային վճարումների համալրումը և նվազեցումը։ հարկային պարտքերի մակարդակը.

Կազմակերպություններից հարկային պարտքերի հավաքագրման գործընթացը բավականին երկար է և բարդ։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 69-րդ հոդվածի համաձայն, հարկի վճարման պահանջը գրավոր ծանուցումն է, որն ուղարկվում է հարկ վճարողին չվճարված հարկի գումարի, ինչպես նաև չվճարված հարկի գումարը ժամանակին վճարելու պարտավորության մասին:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 70-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարելու հայտը ուղարկվում է հարկ վճարողին ոչ ուշ, քան երեք ամսվա ընթացքում պարտքի հայտնաբերման օրվանից: Այս փաստաթուղթը կարելի է դիտել Հավելված 1-ում ներկայացված ԱԱՀ վճարման 2012 թվականի հոկտեմբերի 25-ի թիվ 14284 պահանջի օրինակով։

Հարկի վճարման պահանջը պետք է կատարվի այն ստանալու օրվանից 10 օրացուցային օրվա ընթացքում, եթե սույն պահանջի մեջ ավելի երկար ժամկետ նախատեսված չէ:

Եթե ​​հարկ վճարողը չի կատարել հարկերի կամ տուրքերի վճարման պահանջը, ապա հարկային մարմինը որոշում է կայացնում հարկը կամ տուրքը գանձելու մասին: Տվյալ փաստաթղթի օրինակ է Հավելված 2-ում ներկայացված «Էքսպերտ» ՍՊԸ-ի միջոցների հաշվին հարկեր, տուրքեր, ինչպես նաև տույժեր գանձելու մասին 17.11.2012թ. թիվ 21262 որոշումը:

Հարկերի հավաքագրումն իրականացվում է հարկային մարմնի (այսուհետ՝ գանձման մասին որոշում) որոշմամբ՝ թղթային կամ էլեկտրոնային եղանակով ուղարկելով այն բանկ, որտեղ բացված են հարկ վճարողի (հարկային գործակալի)՝ կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ հաշիվները. հարկային մարմնի ցուցումներ՝ Ռուսաստանի Դաշնության համակարգը հարկ վճարողի (հարկային գործակալի)՝ կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ հաշիվներից դուրս գրելու և բյուջե փոխանցելու անհրաժեշտ միջոցները:

Գանձելու մասին որոշումը կայացվում է հարկի վճարման պահանջի մեջ նշված ժամկետի ավարտից հետո, բայց ոչ ուշ, քան նշված ժամկետի ավարտից երկու ամիս հետո: Նշված ժամկետը լրանալուց հետո վերականգնման մասին որոշումը համարվում է ուժը կորցրած և ենթակա չէ կատարման: Տվյալ դեպքում հարկային մարմինը կարող է դիմել դատարան՝ հարկ վճարողից (հարկային գործակալից)՝ կազմակերպությունից կամ անհատ ձեռնարկատերից, վճարման ենթակա հարկի գումարը վերականգնելու համար: Դատարան դիմում կարող է ներկայացվել հարկի վճարման պահանջի կատարման ժամկետը լրանալուց հետո՝ վեց ամսվա ընթացքում։ Հարգելի պատճառով բաց թողնված դիմումը ներկայացնելու ժամկետը կարող է վերականգնվել դատարանի կողմից:

Հավաքագրելու որոշումը հարկ վճարողի (հարկային գործակալի)` կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ ուշադրությանն է ներկայացվում նշված որոշումն ընդունելուց հետո` վեց օրվա ընթացքում:

Եթե ​​վերականգնման մասին որոշումը անհնար է անդորրագրի դիմաց հանձնել հարկ վճարողին (հարկային գործակալին) կամ այլ կերպ փոխանցել այն՝ նշելով դրա ստացման ամսաթիվը, ապա վերականգնման մասին որոշումը ուղարկվում է պատվիրված փոստով և համարվում է ստացված՝ վեց օր հետո: գրանցված նամակն ուղարկելու ամսաթիվը.

Պարզության համար Գծապատկեր 3-ում ներկայացված է հարկային պարտապան կազմակերպություններից պարտքերի հավաքագրման մեխանիզմի գործարկման ալգորիթմը:

Հարկերի հարկադիր հավաքագրման պարտադիր փուլերն են.

պահանջ ներկայացնելը;

· Տեսչության կողմից միջոցների հաշվին ապառքները վերականգնելու մասին որոշում կայացնելը և բանկ ուղարկել ինկասացիոն կարգադրություն.

որոշում կայացնել կազմակերպության այլ գույքի հաշվին հարկերի գանձման մասին, եթե հաշիվներում գումար չկա (կամ դրանց մասին տեղեկություններ).

Համապատասխան որոշումը ուղարկելով կարգադրիչին հարկային գրասենյակ.

Հարկային մարմինն իրավունք ունի հարկ գանձել այլ գույքի հաշվին, ներառյալ հարկ վճարողի կանխիկ գումարի հաշվին, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 47-րդ հոդվածի նորմերին համապատասխան: Նաև հարկային մարմինն իրավունք ունի արգելանք դնել կազմակերպության գույքի վրա՝ որպես հարկ (տույժ), տուրք կամ տուգանք գանձելու մասին որոշման ապահովման միջոց։ Նման կալանքը կարող է կիրառվել միայն կազմակերպության գույքի նկատմամբ և միայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 47-րդ հոդվածի համաձայն պարտքերի հավաքագրումն ապահովելու համար: Գույքի կալանքը կարող է լինել կամ ամբողջական կամ մասնակի։

Այսպիսով, հարկային պարտքերի հավաքագրման մեխանիզմը ներառում է.

փաստացի հարկային պարտքի առկայությունը.

· հիմնական պարտավորության (հարկի գանձման) և լրացուցիչ պարտավորության (օրինակ, տույժերի գանձման) գծով պարտքերի հավաքագրման սահմանված կարգը.

հարկային մարմինների, ինչպես նաև հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ սահմանված հարկային պարտքերի ուղղակի հավաքագրման համար հատուկ լիազորված պետական ​​մարմինների գործողությունների որոշակի հաջորդականություն.

Հարկային պարտք ունեցող սուբյեկտի ստեղծում.

Այս պարբերությունում քննարկված պարտքերի հավաքագրման մեխանիզմը բավականին երկար է և բարդ, ունի գործողությունների որոշակի ալգորիթմ և պարունակում է մի շարք պարտադիր քայլեր՝ կապված օրենքով սահմանված փաստաթղթերի կատարման և դրանց կատարման ժամկետների հետ, պարտքի մարման ամբողջականությունը կախված է. տեսչության մասնագետների կողմից իրականացվող գործողությունների ողջ համալիրի խստիվ պահպանումը.

Այս գլխում քննարկվում են հարկային մարմինների բոլոր գործողությունները, որոնք անհրաժեշտ են հարկային պարտքերի լրիվ և ժամանակին մարման համար, որոնք կապված են հարկային մարմինների կողմից օրենսդրության նորմերի անվերապահ կատարման հետ, ինչպես նաև փաստաթղթերի օրինակներ, որոնք օգտագործվում են տարբեր փուլերում: հարկային պարտքերի մարում.

Գլուխ 3

3.1 Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության թիվ 8 միջտարածքային տեսչության ընդհանուր բնութագրերը. Սարատովի մարզում

Ռուսաստանի միջտարածաշրջանային IFTS թիվ 8 Սարատովի մարզի համար գրանցվել է 2004 թվականի դեկտեմբերի 30-ին, գրանցողը Սարատովի մարզի Ռուսաստանի հարկերի նախարարության թիվ 14 միջտարածքային տեսչությունն է:

Հիմնական պետական ​​գրանցման համարը (OGRN) 1046405041913։

Սեփականության տեսակը - Դաշնային սեփականություն:

Կազմակերպչական և իրավական ձև (OPF) - Բյուջետային հաստատություններ:

«Կանոնակարգի 1-ին կետի 1-ին մասի «Կանոնակարգը դաշնային հարկային ծառայության տեսչության մասին շրջանի, թաղամասի քաղաքում, առանց շրջանի բաժանման քաղաքի և միջշրջանային մակարդակի դաշնային հարկային ծառայության տեսչության մասին, տեսչությունը. Սարատովի թիվ 8 դաշնային հարկային ծառայությունը պատկանում է միջշրջանային մակարդակին և հանդիսանում է Դաշնային հարկային ծառայության (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայություն) տարածքային մարմինը և հանդիսանում է հարկային մարմինների միասնական կենտրոնացված համակարգի մաս։

Ռուսաստանի Դաշնության «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմինների մասին» օրենքի համաձայն, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմինները հանդիսանում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսդրությանը համապատասխանության, հաշվարկների ճիշտության նկատմամբ վերահսկողության միասնական համակարգ. համապատասխան բյուջե հարկերի և այլ պարտադիր վճարների կատարման ամբողջականությունն ու ժամանակին, Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված ընդերքի օգտագործման համար համապատասխան բյուջե վճարումների ճշգրտությունը, ամբողջականությունը և ժամանակին, ինչպես նաև. որպես Ռուսաստանի Դաշնության արժութային օրենսդրության պահպանման նկատմամբ վերահսկողություն, որն իրականացվում է հարկային մարմինների իրավասության շրջանակներում:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայությունը և նրա տարածքային մարմինները `Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության բաժիններ Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների համար, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության միջտարածաշրջանային տեսչություններ, Դաշնային հարկային ծառայության տեսչություններ. Ռուսաստանի Դաշնության շրջանների, քաղաքների շրջանների, շրջանների բաժանման քաղաքների, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության տեսչությունները միջշրջանային մակարդակով, կազմում են հարկային մարմինների միասնական կենտրոնացված համակարգ:

Տեսչությունն ուղղակիորեն ենթակա է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Սարատովի մարզի տնօրինությանը (այսուհետ՝ Տնօրինություն) և վերահսկվում է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության և տնօրինության կողմից:

Տեսչությունն ունի կրճատ անվանում՝ Ռուսաստանի միջտարածաշրջանային IFTS թիվ 8 Սարատովի մարզի համար:

Տեսչությունը տարածքային մարմին է, որն իրականացնում է հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության պահպանման, համապատասխան բյուջե հարկերի և տուրքերի վճարման ճիշտ հաշվարկման, ամբողջականության և ժամանակին հսկողության գործառույթներ:

Ռուսաստանի միջտարածաշրջանային IFTS թիվ 8 Սարատովի մարզի համար գործում է Ռուսաստանի Սարատովի մարզի թիվ 8 միջտարածքային IFTS-ի կանոնակարգի հիման վրա, որը հաստատվել է և. Օ. Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության ղեկավար Սարատովի մարզի 2012 թվականի փետրվարի 15-ին

Ռուսաստանի թիվ 8 միջտարածաշրջանային IFTS-ի գործունեությունը Սարատովի մարզի համար կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով, Ռուսաստանի Դաշնության 1992 թվականի հունիսի 24-ի «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմինների մասին» դաշնային օրենքով. Ռուսաստանի Դաշնության 1995 թվականի հուլիսի 5-ի «Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիական ծառայության հիմունքների մասին» Դաշնային օրենքը, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության կանոնակարգը և այլ կանոնակարգեր:

Սարատովի մարզի համար Ռուսաստանի թիվ 8 միջտարածաշրջանային IFTS-ի հիմնական խնդիրներն են.

) հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությանը համապատասխանության, Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության համաձայն համապատասխան բյուջե և պետական ​​ոչ բյուջետային միջոցներին հարկերի, տուրքերի և այլ պարտադիր վճարների վճարման ճիշտության, ամբողջականության և ժամանակին հսկողություն.

) մասնակցություն հարկային քաղաքականության մշակմանը և իրականացմանը՝ համապատասխան բյուջե և պետական ​​արտաբյուջետային միջոցներ հարկերի, տուրքերի և այլ պարտադիր վճարների ժամանակին ստացումն ապահովելու նպատակով.

) Իրականացում արժութային հսկողությունՌուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան արժույթի կարգավորումև արժութային հսկողությունը հարկային մարմինների իրավասության շրջանակներում.

) Բոլոր տեսակի հումքից (այսուհետ՝ էթիլային սպիրտ), սպիրտ պարունակող, ալկոհոլային և ծխախոտային արտադրանքներից պատրաստված էթիլային սպիրտի արտադրության և շրջանառության նկատմամբ պետական ​​վերահսկողության իրականացում.

) Իրավաբանական անձանց, գյուղացիական (գյուղատնտեսական) ձեռնարկությունների և ֆիզիկական անձանց որպես անհատ ձեռնարկատերերի պետական ​​գրանցման սահմանված կարգով իրականացում.

Ռուսաստանի թիվ 8 միջտարածաշրջանային IFTS Սարատովի մարզի համար, իրեն հանձնարարված առաջադրանքների համաձայն, իրականացնում է հետևյալ գործառույթները.

) իրականացնում է օրենքով սահմանված հարկերի, տուրքերի և այլ պարտադիր վճարների հավաքագրման աշխատանքներ, այդ թվում` իր իրավասության սահմաններում.

) իր իրավասության սահմաններում իրականացնում է հսկողություն հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության պահպանման, համապատասխան բյուջե և պետական ​​ոչ բյուջետային միջոցներին հարկերի, տուրքերի և պարտադիր այլ վճարումների հաշվարկման ճիշտության, ամբողջականության և ժամանակին վճարումների նկատմամբ.

) սահմանված կարգով վարում է հարկ վճարողների հաշվառում.

Բացատրական աշխատանք է կատարում հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության, ինչպես նաև դրան համապատասխան ընդունված նորմատիվ իրավական ակտերի կիրառման վերաբերյալ, հարկ վճարողներին անվճար տեղեկացնում է կիրառելի հարկերի և տուրքերի մասին, տրամադրում է հարկ վճարողներին սահմանված հաշվետվությունների ձևերը, բացատրում է կարգը. լրացնելը, հարկերի և տուրքերի հաշվարկման և վճարման կարգը և հարկ վճարողներին տրամադրել այլ անհրաժեշտ տեղեկություններ.

) սահմանված կարգով ապահովում է հարկերի և տուրքերի, ինչպես նաև տույժերի ու տուգանքների ավել վճարված կամ գերգանձված գումարների վերադարձը կամ հաշվանցումը.

Իր իրավասության շրջանակներում նախապատրաստում է առաջարկներ հարկային քաղաքականության բարելավման, հարկային եկամուտների պլանավորման, Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկային օրենսդրության մշակման, արժութային օրենսդրության և օրենսդրության էթիլային ալկոհոլի, ալկոհոլ պարունակող, ալկոհոլային և ծխախոտի արտադրանքի արտադրության և շրջանառության բնագավառում. ինչպես նաև իրավաբանական անձանց, գյուղացիական (գյուղացիական) տնային տնտեսությունների և ֆիզիկական անձանց որպես անհատ ձեռնարկատերերի պետական ​​գրանցման մասին օրենսդրությունը.

) ամփոփում է հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության կիրառման պրակտիկան, վերլուծում է հաշվետվական և վիճակագրական տվյալները, հարկային ստուգումների արդյունքները և դրանց հիման վրա իր իրավասության սահմաններում մշակում առաջարկներ, տեղեկատվություն և այլ փաստաթղթեր Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության կիրառման վերաբերյալ. բարձրագույն մարմինների հարկերի և տուրքերի գծով.

) հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը խախտելու դեպքում կիրառում է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված պատժամիջոցները.

) իրավապահ և կարգավորող մարմինների հետ համատեղ իրականացնում է հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության համապատասխանությունը վերահսկելու միջոցառումներ.

) սահմանված կարգով իրականացնում է կազմակերպություններում օգտագործվող ՀԴՄ-ների գրանցումը Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան.

) իրականացնում է հսկողություն Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված կարգով ՀԴՄ-ների օգտագործման կանոնների պահպանման, դրամական միջոցների մուտքերի հաշվառման ամբողջականության նկատմամբ.

) Իր իրավասության սահմաններում ապահովում է արժութային հսկողություն՝ շարունակական համապատասխանության նկատմամբ արժութային գործարքներՌուսաստանի Դաշնության օրենսդրությունը, բացառությամբ արժութային գործարքների վարկային կազմակերպություններև դրա համար անհրաժեշտ լիցենզիաների և թույլտվությունների առկայությունը.

) սահմանված կարգով իրականացնում է էթիլային սպիրտի, սպիրտ պարունակող, ալկոհոլային և ծխախոտի արտադրանքի արտադրության և շրջանառության լիցենզավորման գործունեություն և ապահովում է սույն գործունեության պայմանների պահպանման նկատմամբ վերահսկողությունը.

կազմում և սահմանված կարգով վարում է էթիլային սպիրտի, սպիրտ պարունակող, ոգելից և ծխախոտի արտադրանքի արտադրության և շրջանառության տրված, կասեցված և չեղյալ հայտարարված լիցենզիաների պետական ​​համախմբված ռեգիստրը, ինչպես նաև վարում է ալկոհոլային արտադրանք մատակարարող կազմակերպությունների պետական ​​ռեգիստրը. համար մանրածախ;

) հսկողություն է իրականացնում էթիլային սպիրտի, սպիրտ պարունակող և ալկոհոլային արտադրանքի արտադրության և շրջանառության ոլորտում հայտարարագրման կարգի պահպանման նկատմամբ.

) վերահսկողություն է իրականացնում էթիլային սպիրտի, սպիրտ պարունակող և ալկոհոլային արտադրանքի արտադրության, շշալցման, պահպանման և իրացման ծավալների նկատմամբ՝ այդ արտադրատեսակների արտադրության տեխնոլոգիայի պահպանման նկատմամբ.

էթիլային սպիրտի, սպիրտ պարունակող և ալկոհոլային արտադրանքի արտադրության և շրջանառության պահանջներին համապատասխանությունը պարզելու նպատակով կազմակերպությունների փորձաքննություն և հարցում է անցկացնում.

) ապահովում է էթիլային սպիրտ արտադրող կազմակերպություններում, հսկիչ սպիրտ չափող սարքեր, իսկ ալկոհոլային արտադրանք արտադրող կազմակերպություններում՝ այդ արտադրատեսակների ծավալը չափող հսկիչ սարքեր և վերահսկում է այդ սարքերի վերանորոգումն ու փոխարինումը.

) սահմանված կարգով, իր իրավասության սահմաններում, համապատասխան դաշնային գործադիր մարմիններին, իրավապահ և կարգավորող մարմիններին, նրանց տարածքային և Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների գործադիր իշխանություններին տեղեկատվություն է ներկայացնում հայտնաբերված խախտումների մասին.

) կիրառում է տույժեր այն կազմակերպությունների և անհատների նկատմամբ, ովքեր մեղավոր են խախտել Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությունը ՀԴՄ-ների օգտագործման վերաբերյալ բնակչության հետ կանխիկ հաշվարկներ կատարելիս, ինչպես նաև տույժեր կանխիկ դրամով աշխատելու պայմանները և վարման կարգը չկատարելու համար. Ռուսաստանի Դաշնությունում ձեռնարկատիրական գործունեություն իրականացնող կազմակերպությունների և անհատների կողմից կանխիկ գործարքներ՝ առանց իրավաբանական անձ ձևավորելու.

Սահմանված կարգով իրականացնում է իրավաբանական անձանց, գյուղացիական (գյուղացիական) ձեռնարկությունների և ֆիզիկական անձանց պետական ​​գրանցումը՝ որպես անհատ ձեռնարկատեր՝ պետական ​​ռեգիստրներում մուտքագրելով իրավաբանական անձանց ստեղծման, վերակազմակերպման և լուծարման, գյուղացիական (ֆերմա) ստեղծման և դադարեցման մասին տեղեկությունները. ձեռնարկություններ, անհատ ձեռնարկատերերի կարգավիճակի ձեռքբերում, ֆիզիկական անձանց կողմից որպես անհատ ձեռնարկատերերի գործունեության դադարեցում, այլ տեղեկություններ իրավաբանական անձանց, գյուղացիական (գյուղատնտեսական) ձեռնարկությունների, անհատ ձեռնարկատերերի մասին՝ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան.

) սահմանված կարգով վարում է իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրը եւ անհատ ձեռնարկատերերի միասնական պետական ​​ռեգիստրը.

Իր իրավասության սահմաններում իրականացնում է հսկողություն իրավաբանական անձանց, գյուղացիական (գյուղատնտեսական) ձեռնարկությունների և ֆիզիկական անձանց որպես անհատ ձեռնարկատերերի պետական ​​գրանցման ոլորտում Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության պահպանման նկատմամբ.

) իր իրավասության սահմաններում կազմակերպում է մոբիլիզացիոն նախապատրաստման և քաղաքացիական պաշտպանության միջոցառումների իրականացումը Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան.

) Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան ապահովում է տեղեկատվական համակարգերի, ավտոմատացված աշխատատեղերի և հարկային մարմինների աշխատանքի ավտոմատացման և համակարգչայինացման այլ միջոցներ ստեղծելու միջոցառումներ.

) իրականացնում է դաշնային օրենքներով և այլ կարգավորող իրավական ակտերով նախատեսված այլ գործառույթներ:

Ռուսաստանի թիվ 8 միջտարածաշրջանային IFTS Սարատովի մարզի համար իրավունք ունի.

Հարկ վճարողից կամ հարկային գործակալից պահանջել փաստաթղթեր (ըստ սահմանված ձևերի), որոնք հիմք են հանդիսանում հարկերի և տուրքերի հաշվարկման և վճարման (պահումների և փոխանցման) համար, ինչպես նաև բացատրություններ և փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են վճարման ճիշտ հաշվարկն ու ժամկետը (պահում). և փոխանցում) հարկերի և տուրքերի.

) սահմանված կարգով անցկացնել հարկային ստուգումներ.

) հարկային ստուգումների ժամանակ հարկ վճարողներից կամ հարկային գործակալից առգրավել փաստաթղթեր, որոնք վկայում են հարկային իրավախախտումների կատարման մասին, եթե կան բավարար հիմքեր ենթադրելու, որ այդ փաստաթղթերը կկործանվեն, կթաքցվեն, կփոխվեն կամ կփոխարինվեն.

) հարկային մարմիններին գրավոր ծանուցագրի հիման վրա հարկ վճարողին, տուրքեր վճարողին կամ հարկային գործակալին հրավիրել բացատրություններ տալու իր կողմից հարկերի վճարման (պահումների և փոխանցման) կամ հարկային ստուգման հետ կապված. ինչպես նաև իր կողմից հարկային օրենսդրության և վճարների կատարման հետ կապված այլ դեպքերում.

) սահմանված կարգով կասեցնել հարկատուների, տուրքեր վճարողների և հարկային գործակալների բանկային հաշիվների վրա գործառնությունները և արգելանք դնել նրանց գույքի վրա.

) ուսումնասիրել ցանկացած արտադրական, պահեստ, մանրածախ և այլ տարածքներ և տարածքներ, որոնք օգտագործվում են հարկ վճարողի կողմից եկամուտ ստանալու համար կամ կապված են հարկման օբյեկտների պահպանման հետ՝ անկախ դրանց գտնվելու վայրից, իրականացնել հարկ վճարողին պատկանող գույքի գույքագրում.

Որոշում է հարկ վճարողի կողմից բյուջե և արտաբյուջետային ֆոնդեր կատարվող հարկերի, տուրքերի և այլ պարտադիր վճարների չափերը՝ հաշվարկելով հարկ վճարողի մասին առկա տեղեկատվության, ինչպես նաև նմանատիպ այլ հարկ վճարողների վերաբերյալ տվյալների հիման վրա. այն դեպքում, երբ հարկատուն հրաժարվում է թույլ տալ հարկային մարմնի պաշտոնյաներին ուսումնասիրել արտադրական, պահեստային, մանրածախ և այլ տարածքներն ու տարածքները, որոնք օգտագործվում են հարկ վճարողի կողմից եկամուտ ստեղծելու համար կամ կապված են հարկման օբյեկտների պահպանման հետ, ինչպես նաև չներկայացնելու դեպքում. երկու ամսից ավելի հարկային մարմնին հարկերի հաշվարկման համար անհրաժեշտ փաստաթղթեր, եկամուտների և ծախսերի հաշվառման բացակայություն, հարկման օբյեկտների հաշվառում կամ հաշվառում սահմանված կարգի խախտմամբ, ինչը հանգեցրել է հարկերի և տուրքերի հաշվարկման անհնարինության.

) հարկ վճարողներից, հարկային գործակալներից, նրանց ներկայացուցիչներից պահանջել վերացնել հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության բացահայտված խախտումները և վերահսկել այդ պահանջների կատարումը.

գ) սահմանված կարգով գանձել հարկերի, տուրքերի և տույժերի գծով պարտքերը.

) վերահսկում է ֆիզիկական անձանց խոշոր ծախսերի համապատասխանությունը նրանց եկամուտներին.

) բանկերից պահանջել հարկ վճարողների, տուրքեր վճարողների և հարկային գործակալների վճարման հանձնարարականների կատարումը հաստատող փաստաթղթեր և հարկային մարմինների հավաքագրման հանձնարարականները (ցուցումները) հարկ վճարողների, տուրքեր վճարողների և հարկային գործակալների հաշիվներից դուրս գրելու համար.

) հարկային հսկողության համար սահմանված կարգով ներգրավել մասնագետների, փորձագետների և թարգմանիչների.

) վկա կանչել այն անձանց, ովքեր կարող են տեղյակ լինել հարկային հսկողության համար կարևոր ցանկացած հանգամանքի մասին.

Իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց գործունեության որոշակի տեսակներ իրականացնելու համար տրված լիցենզիաները չեղյալ հայտարարելու կամ կասեցնելու մասին միջնորդություններ, նրանց իրավասության սահմաններում կասեցնել էթիլային սպիրտի, ալկոհոլ պարունակող, ալկոհոլային և ծխախոտի արտադրության և շրջանառության լիցենզիաների գործողությունը. ապրանքներ կամ դիմել դատարան՝ այդ լիցենզիաները չեղյալ համարելու դիմումով.

) սահմանված կարգով ստեղծել հարկային հաստիքներ.

Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված դեպքերում հայցեր ներկայացնել ընդհանուր իրավասության կամ արբիտրաժային դատարաններում.

) իր իրավասության սահմաններում իրականացնում է արժութային վերահսկողության մարմինների իրավունքները՝ համաձայն արժութային կարգավորման և արժութային վերահսկողության մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության.

) Արժութային վերահսկողություն իրականացնելիս փոխգործակցեք արժութային վերահսկողության այլ մարմինների հետ.

) արգելել կամ կասեցնել էթիլային սպիրտ, սպիրտ պարունակող և ալկոհոլային արտադրանքի վաճառքը, որոնք որակի, անվտանգության, քանակի, փաթեթավորման և մակնշման առումով չեն համապատասխանում ստանդարտների և կանոնակարգերի պահանջներին.

էթիլային սպիրտ, սպիրտ պարունակող և ալկոհոլային արտադրանք արտադրող և (կամ) վաճառող կազմակերպությունների կողմից զբաղեցրած տարածքներում, անկախ իրավասությունից և սեփականության ձևից, ստուգել, ​​վերահսկել այս տեսակի ապրանքների հաշվառման ճշգրտությունը, բաց և. ստուգում է հսկիչ սպիրտ չափիչ սարքերը, իրականացնում է հսկիչ ջրահեռացումներ, մնացորդների առկայության գործառնական ստուգում և գույքագրում էթիլային սպիրտ, սպիրտ պարունակող և ալկոհոլային ապրանքներ, ստուգում է երթուղայինների կատարումը և ստուգումների արդյունքների հիման վրա կազմում ակտեր.

էթիլային սպիրտ, սպիրտ պարունակող և ալկոհոլային արտադրանք արտադրող և (կամ) վաճառող կազմակերպությունների ղեկավարներից և պաշտոնատար անձանցից՝ անկախ իրավասությունից և սեփականության ձևից, ստանալ ստուգման հետ կապված հարցերի վերաբերյալ անհրաժեշտ փաստաթղթեր և բացատրություններ.

) Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված դեպքերում հրաժարվել իրավաբանական անձանց, գյուղացիական (գյուղատնտեսական) ձեռնարկությունների և ֆիզիկական անձանց պետական ​​գրանցումից որպես անհատ ձեռնարկատերեր.

) սահմանված կարգով պահանջել անհրաժեշտ տեղեկատվություն դաշնային գործադիր իշխանություններից, Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների գործադիր իշխանություններից և կազմակերպություններից.

) իրականացնում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով, այլ դաշնային օրենքներով, Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահի և Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կարգավորող իրավական ակտերով նախատեսված այլ իրավունքներ.

Ռուսաստանի Սարատովի մարզի թիվ 8 միջտարածաշրջանային IFTS-ն ունի 10,473 իրավաբանական անձ և 269,595 ֆիզիկական անձ հարկային գրառումներում:

Ռուսաստանի Սարատովի մարզի թիվ 8 միջտարածաշրջանային IFTS-ը ղեկավարում է ղեկավարը, որը նշանակվում է Սարատովի մարզի Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության վարչության պետի կողմից:

Տեսչության վրա դրված խնդիրների և գործառույթների կատարման համար անձամբ պատասխանատու է տեսչության պետը:

Տեսչության պետն ունի 5 տեղակալ, որոնց նշանակել և պաշտոնից ազատել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Սարատովի մարզի վարչության պետը՝ տեսչության ղեկավարի առաջարկությամբ։

Ռուսաստանի Սարատովի մարզի թիվ 8 միջտարածաշրջանային IFTS-ն ունի հետևյալ ներքինը կազմակերպչական կառուցվածքը:

Տվյալների մշակման վարչություն;

Տեղազննումների թիվ 1 վարչություն;

Տեղազննումների թիվ 2 վարչություն;

· Բաժանմունք տեղեկատվական տեխնոլոգիաներ;

Նախաաուդիտի վերլուծության և փաստաթղթերի պահանջարկի բաժին;

Գրասեղանի աուդիտ թիվ 1 բաժին (իրավաբանական անձանց աուդիտներ);

Թիվ 2 տեսչական ստուգումների վարչություն (անհատ ձեռնարկատերերի ստուգումներ և ֆիզիկական անձանց հարկային հայտարարագրեր);

Թիվ 3 տեսչական ստուգումների վարչություն (տրանսպորտ, հողի հարկ, ֆիզիկական անձանց գույքի հարկ);

ընդհանուր և տնտեսական աջակցության վարչություն (գրասենյակ, հայտերի ընդունում ընդհանուր հարցեր);

գործառնական վերահսկողության բաժին;

Հարկ վճարողների հետ աշխատանքի բաժին (իրավաբանական անձանց, անհատ ձեռնարկատերերի, ֆիզիկական անձանց հաշվետվությունների ընդունում, հաշտության ակտեր, բյուջեի հետ հաշվարկների վկայականներ).

Հարկ վճարողների հաշվառման և հաշվառման բաժին (ֆիզիկական անձանց կողմից ՀՎՀՀ ստանալու համար դիմումների ընդունում, իրավաբանական անձանց/անհատ ձեռնարկատերերի գրանցման (փոփոխություններ, լուծարում), փաստաթղթերի տրամադրում (քաղվածքներ, ՀՎՀՀ, հաշիվ-ապրանքագրեր, ՀՎՀՀ).

Պարտքի մարման բաժին

· Վերլուծության բաժին;

· Բաժանմունք ֆինանսական աջակցություն;

· իրավաբանական բաժին;

Կադրերի և անվտանգության բաժին

նախաքննական աուդիտի բաժին;

սնանկության ընթացակարգի ապահովման բաժին։

Տեսչության օպերատիվ սենյակում (2-րդ հարկ) հարկ վճարողներին ընդունում են՝ հարկ վճարողների հետ աշխատանքի վարչություն, հարկ վճարողների հաշվառման և հաշվառման վարչություն, տեսչական ստուգումների թիվ 3 (ֆիզիկական անձանց գույքահարկի մասով), գրասենյակ. .

Ռուսաստանի Սարատովի մարզի թիվ 8 միջտարածաշրջանային IFTS-ը գտնվում է հասցեում՝ 410010, Սարատով, փող. նրանց. Բիրյուզովա Ս.Ս., 7Ա.

Մանրամասները՝ TIN 6452907236 KPP 645201001 Կոդ՝ ըստ SOUN 6450 PSRN 1046405041913 OKPO 13766991 OKATO 63401000000

Այս պարբերությունում տրված ընդհանուր բնութագրերըՌուսաստանի Դաշնության հարկային ծառայության թիվ 8 միջտարածաշրջանային տեսչությունը Սարատովի մարզի համար արտացոլում է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ և պետական ​​մարմինների կանոնակարգերով սահմանված տեսչության իրավունքներն ու պարտականությունները: Տեսչությունը պետական ​​բյուջետային հիմնարկ է և հանդիսանում է հարկային մարմինների միասնական կենտրոնացված համակարգի մաս:

3.2 Հիմնական դրույթներ Սարատովի մարզի Ռուսաստանի թիվ 8 միջտարածաշրջանային IFTS-ի պարտքի մարման բաժնի վերաբերյալ.

Սարատովի շրջանի համար Ռուսաստանի միջտարածաշրջանային IFTS-ի թիվ 8 պարտքի մարման վարչությունը գործում է համաձայն Պարտքի կարգավորման վարչության կանոնակարգի, որը հաստատվել է Սարատովի շրջանի Դաշնային հարկային ծառայության թիվ 8 միջտարածքային տեսչության հրամանով: 12, 2012 թիվ 00021։

Բաժանմունքի թիվը 20 հոգի է։

Վարչության պարտքերի մարման և կառավարման վարչության ընդհանուր դրույթներ.

Վարչությունն իր գործունեության մեջ առաջնորդվում է Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրությամբ, սահմանադրական օրենքներով, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով, այլ դաշնային օրենքներով, Ռուսաստանի Դաշնության միջազգային պայմանագրերով, Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարության կարգավորող իրավական ակտերով, Դաշնային հարկային ծառայության մասին կանոնակարգեր, Սարատովի շրջանի համար Ռուսաստանի միջշրջանային IFTS-ի մասին թիվ 8 կանոնակարգեր, Սարատովի մարզի Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության կարգավորող և այլ իրավական ակտեր:

Բաժինը ղեկավարում է բաժնի պետը, որն անմիջականորեն զեկուցում է տեսչության պետին:

4. Բաժնի գործունեությունը ղեկավարում և վերահսկում է պետը (տեսչության պետի տեղակալը, որը համակարգում և վերահսկում է բաժնի գործունեությունը):

Պարտքի մարման վարչությունն իրականացնում է հետևյալ հիմնական խնդիրները.

Հարկերի, տուրքերի, ինչպես նաև տույժերի ավել վճարված կամ գերգանձված գումարների հաշվանցում կամ վերադարձի իրականացում.

հարկերի, տուրքերի, ինչպես նաև տույժերի և տուգանքների հավաքագրում` հարկ վճարողի (վճար վճարող)` կազմակերպության կամ հարկային գործակալ-կազմակերպության վարկային հաստատությունների հաշիվներում պահվող միջոցների հաշվին.

հարկ վճարողի գույքի հաշվին հարկերի գանձում, գանձում, ինչպես նաև տույժեր և տուգանքներ.

վերահսկողության կազմակերպում իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց կողմից հարկերի և տուրքերի, ինչպես նաև տույժերի և տուգանքների վճարման ժամկետի փոփոխության հետ կապված. Իրավաբանական անձանց կրեդիտորական պարտքերի վերակառուցում.

հարկ վճարողի գտնվելու վայրի փոփոխության կապակցությամբ իրականացվող գործողությունների կազմակերպում.

Բաժինը, իրեն վերապահված խնդիրներին համապատասխան, իրականացնում է հետևյալ հիմնական գործառույթները, որոնք ամրագրված են պարտքերի մարման բաժնի կանոնակարգով, ելնելով վարչության խնդիրներից՝ հաստատվում են վարչության կողմից իրականացվող 22 գործառույթներ, այն է.

· Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգին հարկերի, տուրքերի և այլ պարտադիր վճարների գծով պարտքերի ձևավորման վիճակի, դինամիկայի և պատճառների մոնիտորինգ.

· գերավճարված կամ վերականգնված գումարների հաշվանցում իրականացնել ինչպես հարկ վճարողի (իրավաբանական կամ ֆիզիկական անձի) պահանջով, այնպես էլ հարկային մարմնի նախաձեռնությամբ.

0 տոկոս դրույքաչափով հաշվարկված ավել վճարված կամ գանձված հարկերի (տուրքերի), պետական ​​տուրքի և ԱԱՀ-ի վերադարձի, ինչպես նաև ավել վճարված գումարների վերադարձ. պետական ​​տուրքվճարման վայրում հաշվեգրված իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց դիմումների վերաբերյալ, որը տարբերվում է հարկ վճարողի հաշվառման վայրից.

կազմակերպությունների վերակազմակերպման և լուծարման ընթացքում Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգով բնակավայրերի վիճակի վերաբերյալ նյութերի պատրաստում և ստուգում, հարկ վճարողների գրանցման վայրի փոփոխություններ.

· հարկ վճարողներին Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգին հարկերի, տուրքերի և այլ վճարումների վճարման պահանջների փոխանցում.

Հարկերի, տուրքերի, ինչպես նաև տույժերի և տուգանքների գանձման մասին որոշումների ձևավորումը հարկ վճարողի (վճար վճարողի)` կազմակերպության կամ հարկային գործակալի` բանկային հաշիվների և հավաքագրման հանձնարարականների կազմակերպության միջոցների հաշվին: հարկերի, վճարների փոխանցումը համապատասխան բյուջե կամ արտաբյուջետային միջոցներ, ինչպես նաև ապահովում է հարկերի, տուրքերի, տույժերի և (կամ) տուգանքների հավաքագրման, բանկային հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցման մասին որոշումների կատարումը. ;

· Հարկ վճարող կազմակերպության կամ հարկային գործակալ-կազմակերպության գույքի հաշվին հարկեր, տուրքեր, ինչպես նաև տույժեր գանձելու մասին որոշում և որոշում.

հարկային օրենսդրությանը համապատասխան պարտքերի մարման համար փաստաթղթերի պատրաստում.

Հարկ վճարողի (վճար վճարողի)` ֆիզիկական անձի կամ հարկային գործակալի` ֆիզիկական անձի գույքի հաշվին հարկեր և տուրքեր կամ տույժեր և տուգանքներ գանձելու վերաբերյալ որոշումների ձևավորում.

հարկերի, տուրքերի, ինչպես նաև տույժերի և տուգանքների հավաքագրում այն ​​կազմակերպություններից, որոնց համար բացված է անձնական հաշիվ.

· Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 77-րդ հոդվածի համաձայն հարկ վճարողի գույքի վրա արգելանք դնելու համար նյութերի նախապատրաստում, դատախազության հետ փոխգործակցություն.

· Բաժնի գործունեության առարկայի վերաբերյալ սահմանված հաշվետվության ձևավորում՝ հաշվետվություններ՝ 4-OR, 4-NB, 4-T, 4-RES, 4-IN.

Իր հիմնական գործառույթների իրականացման վարչությունն իրավունք ունի.

· Բաժնի իրավասությանը պատկանող ցանկացած հարցով տեսչության ղեկավարությանը ներկայացնել առաջարկություններ.

· Տեսչության պետի հանձնարարությամբ իր գործունեության և իրավասության շրջանակներում ներկայացնում է վարչությունը գրասենյակում.

· վարում է նամակագրություն Բաժնի իրավասությանը վերաբերող հարցերի շուրջ.

նախապատրաստում է հրամանների նախագծեր և այլ փաստաթղթեր Բաժնի իրավասությանը վերաբերող հարցերի վերաբերյալ.

· կարծիքներ է տալիս տեսչության այլ ստորաբաժանումների կողմից եզրակացության ներկայացված փաստաթղթերի նախագծերի վերաբերյալ.

· Տեսչության ստորաբաժանումներից պահանջել և ստանալ առաջարկություններ, առաջարկություններ և կարծիքներ Բաժնի իրավասությանը վերաբերող հարցերի վերաբերյալ.

· Բաժնի վրա դրված խնդիրների կատարման նպատակով աշխատել տեսչության ստորաբաժանումների փաստաթղթերի հետ.

· իրականացնել Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ, Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտի օրենսդրությամբ, տեղական ինքնակառավարման ներկայացուցչական մարմինների կարգավորող իրավական ակտերով, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային նախարարության և վարչակազմի ակտերով նախատեսված այլ իրավունքներ:

Բաժինն իր գործունեությունն իրականացնում է տեսչության այլ ստորաբաժանումների հետ համագործակցությամբ՝ տեսչության աշխատանքի ոլորտներում կազմված պլանների հիման վրա՝ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության կոլեգիայի և գրասենյակի աշխատանքային պլաններին համապատասխան:

Ռուսաստանի Սարատովի մարզի թիվ 8 միջտարածքային IFTS-ի պարտքի մարման վարչության վերաբերյալ դիտարկված հիմնական դրույթների եզրակացությունը, որը հաստատվել է տեսչության 2012 թվականի հունվարի 12-ի թիվ իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց հրամանով:

3.3 Սարատովի մարզի Ռուսաստանի թիվ 8 միջտարածաշրջանային IFTS-ում հարկային պարտքի մակարդակը նվազեցնելու միջոցառումների համալիրի իրականացման արդյունավետության վերլուծություն

2010-2012 թվականների հարկային պարտքի դինամիկայի վերլուծություն՝ համաձայն աղյուսակ 1-ի՝ հիմնված Ռուսաստանի թիվ 8 միջտարածաշրջանային IFTS-ի պաշտոնական վիճակագրական հաշվետվության վրա Սարատովի մարզի համար՝ ըստ 4-OR, 4-NB, 4-T ձևերի: , 4-RES, 4-IN և այլն, ցույց են տվել հարկային պարտքերի կայուն աճ 734,251 միլիոն ռուբլուց: 2010 թվականի համար մինչև 817630 միլիոն ռուբլի: 2012 թվականի համար, այսինքն. 83379 միլիոն ռուբլով, այդ թվում 2010 թվականին ապառքները կազմել են 154031 միլիոն ռուբլի, 2012 թվականին՝ 201432 միլիոն ռուբլի: կամ ավելացել է 47401 մլն ռուբլով։ Ապառքները որպես պարտքի տոկոս 2010թ.-ի համար կազմել են 20.9%, 2012թ.-ին` 24.6%, ապառքների աճը կազմել է 3.7%:

2010 թվականին բյուջետային համակարգին հարկերից, տուրքերից և այլ պարտադիր վճարներից եկամուտները կազմել են 9358 միլիարդ ռուբլի, 2012 թվականին՝ 177 միլիարդ ռուբլով ավելի։ քսել. եւ կազմել 9535 մլրդ. քսել. Հարկային վճարումների աճը տոկոսային առումով կազմել է 1,89%։

Աղյուսակ 1.

Բյուջե հարկային վճարումների գծով պարտքի դինամիկան (տարեսկզբին; միլիոն ռուբլի)

Հաշվարկների արդյունքների համաձայն՝ մենք տեսնում ենք, որ Սարատովի մարզի թիվ 8 միջտարածաշրջանային IFTS-ում 2010-2012 թվականների համար հարկային պարտքերի աճը գերազանցում է բյուջետային համակարգ իրենց մուտքերի աճը 1,81%-ով։ (3,7%-1,89%)։

Հարկային պարտքերի կարգավորման մեխանիզմը դրա իրականացման ձևերի արդյունավետության գնահատման առումով կառուցվածքային վերլուծելու համար մենք կդիտարկենք թիվ 2 աղյուսակը, որը հիմնված է Ռուսաստանի թիվ 8 միջտարածքային դաշնային հարկային ծառայության պաշտոնական վիճակագրական հաշվետվության վրա: Սարատովի մարզը 4-OR, 4-NB, 4-T, 4 -RES, 4-IN և այլն ձևերով, որն արտացոլում է ընդհանուր և առանձին ցուցանիշներ յուրաքանչյուր ձևի համար:

Հարկային մարմինների կողմից կիրառվող մեթոդների և գործիքների արդյունավետությունը, ներառյալ Ռուսաստանի թիվ 8 միջտարածաշրջանային IFTS-ը Սարատովի մարզի համար, հարկային պարտքերի կարգավորման մեխանիզմն իրականացնելիս, կգնահատվի հարաբերական ցուցանիշներով՝ առաջարկվող մեկ ընդհանրացնող և երկու մասնակի ցուցիչներ:

Մեխանիզմի պարտադիր ձևի առանձին մեթոդների և գործիքների արդյունավետությունը առաջարկվում է հաշվարկել որպես յուրաքանչյուր մեթոդի և գործիքի համար ստացված արդյունքի հարաբերակցությունը գանձվող պարտքի համապատասխան չափին:

Ընդհանրացնող ցուցանիշը արտահայտում է հաշվանցման մեթոդով մարված և պահանջները ստանալուց հետո հարկային պարտքի ընդհանուր գումարի հարաբերակցությունը բյուջետային համակարգի նկատմամբ ընդհանուր հարկային պարտքի նկատմամբ:

Ընդհանուր հարկային պարտքը ներառում է հարկերի և տուրքերի, տույժերի և տուգանքների պարտքերը բոլոր մակարդակների բյուջեներին և պետական ​​ոչ բյուջետային միջոցներին:

Աղյուսակ 2.

Հարկային պարտքի կարգավորման մեխանիզմի արդյունավետության ընդհանրացում և ամփոփիչ ցուցանիշներ (տարվա հունվարի 1-ի դրությամբ).<**>

Ցուցանիշ
1. Հաշվարկով և պահանջները ստանալուց հետո մարված հարկային պարտքի ընդհանուր գումարը, միլիոն ռուբլի:
2. Մեխանիզմի ծանուցման-զգուշացման ձևի մեթոդների և գործիքների արդյունավետությունը, % (էջ 1 էջ. 2 / էջ 1 էջ. 1)
3. Հարկ վճարողների կողմից հարկադիր հավաքագրված և մարված հարկային պարտքի ընդհանուր գումարը, միլիոն ռուբլի:
4. Մեխանիզմի պարտադիր ձևի մեթոդների և գործիքների արդյունավետությունը, %
5. Ընդհանուր հարկային պարտքի հաշվանցում և մարում մեխանիզմի երկու ձևերով, միլիոն ռուբլի (էջ 1+էջ 3)
6. Համախառն հարկային պարտքը բյուջետային համակարգին, միլիոն ռուբլի Ներառյալ կազմակերպությունները, որոնք չեն ներկայացնում հաշվետվություններ կամ ներկայացնում են «զրոյական» հաշվետվություններ, միլիոն ռուբլի:
7. Մեխանիզմի ծանուցման-կանխարգելիչ և հարկադրական ձևերի կուտակային արդյունավետությունը, %
8. Սնանկության գույքի հաշվին չմարված պարտք, սնանկության վարույթն ավարտելու մասին դատարանի վճռից հետո, միլիոն ռուբլի:
9. Դուրս գրված և չհավաքագրված տույժերի և տուգանքների գծով պարտքերի չափը, միլիոն ռուբլի:
10. Դուրս գրված հարկային պարտքի ընդհանուր գումարը, միլիարդ ռուբլի (էջ 8+էջ 9)
11. Ընդհանուր հաշվանցված և մարված հարկային պարտքի և դուրս գրված հարկային պարտքի գումարը, միլիոն ռուբլի: (էջ 5+էջ 10)
12. Բյուջետային համակարգին հարկերի, տուրքերի և այլ պարտադիր վճարների մուտքեր, միլիարդ ռուբլի:
13. Հաշվարկված, մարված և դուրս գրված հարկային պարտքերի և հարկային եկամուտների չափի հարաբերակցությունը բյուջետային համակարգին, % (տող 11. տող 12) x 100.

Ընդհանրացնող ցուցանիշը բաղկացած է երկու մասնավորից, որոնցից յուրաքանչյուրն արտահայտում է.

) գերավճարված գումարների հաշվանցման եղանակով մարված պարտքի գումարի հարաբերակցությունը բյուջետային համակարգի նկատմամբ ընդհանուր հարկային պարտքի նկատմամբ.

) հարկի վճարման հայտերը ստանալուց հետո մարված պարտքերի գումարի հարաբերակցությունը բյուջետային համակարգի նկատմամբ հարկային ընդհանուր պարտքի նկատմամբ.

2010-2012 թթ. դինամիկայի ցուցանիշների հաշվարկներ և վերլուծություն Համաձայն Ռուսաստանի Սարատովի մարզի թիվ 8 միջտարածաշրջանային IFTS-ի, բացահայտվել է մեխանիզմի ծանուցման-նախազգուշացման ձևի մեթոդների և գործիքների արդյունավետության կայուն նվազման միտում՝ 2010-ի 44%-ից մինչև 2012-ի 29%-ը: Մասնավոր ցուցանիշներից: , կիրառվող օֆսեթ մեթոդը ունի նույն կայուն նվազման միտումը, գերվճարված (հավաքագրված) գումարները:

Սակայն ընդհանրացնող ցուցանիշի ձևավորման մեջ գերակշռող արժեքը պատկանում է մարված պարտքին հարկերի վճարման հայտ ստանալուց հետո՝ 2010թ.՝ 71,2%; 2011թ.՝ 67.8%, իսկ 2012թ.՝ 64.9% (էջ 1: էջ 2-րդ աղյուսակի էջ 5):

Թիվ 2 աղյուսակի տվյալների վերլուծությունը թույլ տվեց հետևյալ եզրակացությունները անել Սարատովի մարզի Ռուսաստանի թիվ 8 միջտարածքային IFTS-ի շրջանակներում հարկային պարտքի մակարդակը նվազեցնելու միջոցառումների համալիրի իրականացման արդյունավետության վերաբերյալ: ժամանակահատվածը 2010-2012 թթ.

Մեխանիզմի ծանուցման-կանխարգելիչ ձևի մեթոդների և գործիքների արդյունավետությունը տարեկան նվազում է և կայուն է՝ 2010 թվականին՝ 44%, 2012 թվականին՝ 29%։

Մեխանիզմի պարտադիր ձևի մեթոդների և գործիքների արդյունավետությունը բնութագրվում է ցուցանիշի կայուն անկմամբ՝ 2010թ.-ի 17,7%-ից մինչև 2012թ.-ի 15,8%:

Սնանկության գույքի հաշվին դուրս գրված պարտքի չափը նվազեցվում է սնանկության վարույթն ավարտելու մասին դատարանի վճռից հետո 60341 միլիոն ռուբլուց: 2010 թվականին՝ 49343 մլն ռուբլի։

Նվազում է նաև 25434 մլն ռուբլուց չգանձվող ճանաչված տույժերի ու տուգանքների գծով պարտքերի և պարտքերի դուրսգրման և պարտքերի չափը։ 2010 թվականին մինչև 19854 միլիոն ռուբլի: 2012 թվականին

Հարկային պարտքի կարգավորման մեխանիզմի արդյունավետությունը բնութագրող բաղադրյալ ցուցանիշը 2010 թվականի 5,7%-ից 2012 թվականին նվազել է 4,6%-ի։

2013 թվականի ապրիլի 1-ի դրությամբ Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգին պարտադիր վճարումների գծով պարտքի վերլուծությունը ցույց է տվել, որ դրա գրեթե 15%-ը պետական ​​ոչ բյուջետային միջոցների վճարումների գծով պարտք է, որը փոխանցվել է հարկային մարմիններին որպես վարչարարություն: հունվարի 1-ի հավաքագրումները բաց են թողնվել մի շարք տարածքային հարկային մարմիններում մնացորդների ձգձգվող փոխանցման, ինչպես նաև որոշակի դեպքերում վճարողների հետ հաշտեցումներ իրականացնելու անհրաժեշտության պատճառով: Պարտապանների այս կատեգորիան ներառում է «մեկօրյա» և «միգրանտ» կազմակերպությունները, որոնք գործնականում սեփականություն չունեն, ստեղծվել են մի քանի խոշոր ֆինանսական գործարքներհարկերից խուսափելու նպատակով։ Որպես կանոն, այս կատեգորիայի պարտքը բացահայտվում է հարկային ստուգումների ժամանակ։

Չնայած բացարձակ թվով հարկային եկամուտների հավաքագրման մակարդակի բարձրացմանը, պարտքի ծավալը մնում է բարձր, պարտքերի հավաքագրման ընթացակարգերը չեն բերում ակնկալվող արդյունքները, հարկային պարտքի 100%-անոց հավաքագրման խնդիրը, որն ամեն տարի կանգնած է հարկային մարմինների առջեւ. , չի կատարվում տարբեր հանգամանքների բերումով։ Հարկային պարտքի զգալի ծավալի պատճառներից մեկն այն է, որ պարտքերի հավաքագրման մեխանիզմները հիմնականում մնում են անարդյունավետ։

Այս բաժնում իրականացված հարկային պարտքի մակարդակի նվազեցման միջոցառումների համալիրի իրականացումը վերլուծելուց հետո կարող ենք եզրակացնել, որ պարտքերի հավաքագրման մեխանիզմների արդյունավետությունը բավականին ցածր է, որի ծավալը մնում է զգալի և հասնում է հարյուր տոկոսի։ հարկային պարտքերի հավաքագրում չի իրականացվում, այդ թվում՝ մի շարք օբյեկտիվ գործոններով։

3.4 Առաջարկներ Սարատովի մարզի Ռուսաստանի թիվ 8 միջտարածաշրջանային IFTS-ում հարկային պարտքերի կարգավորման վերաբերյալ աշխատանքի արդյունավետության բարելավման համար

Ընդհանուր հարկային պարտքի մակարդակը բյուջետային համակարգին և արտաբյուջետային միջոցներին հարկային վճարումների ժամանակին և ամբողջականությունն ապահովելու հարկային մարմնի կարողության չափանիշներից մեկն է:

Պարտքի աճի գործոններից է գործող օրենսդրությամբ սահմանված դրա հավաքագրման աշխատանքների ոչ արդյունավետ կազմակերպումը։

Հարկային պարտքերի մարման աշխատանքների կազմակերպման արդյունավետությունը բարելավելու համար լրացուցիչ միջոցներ մշակելու նպատակով Սարատովի մարզի համար առաջարկել Ռուսաստանի թիվ 8 միջտարածաշրջանային IFTS-ը հարկային տեսչության գործունեության համապարփակ վերլուծություն իրականացնել՝ օգտագործելով երկու բարդ ցուցանիշներ. տարին, ինչը թույլ կտա գնահատել հարկային պարտքերի հավաքագրման մեխանիզմի ազդեցությունը բյուջետային համակարգի նկատմամբ հարկային եկամուտների ծավալի և տարեսկզբի պարտքի (դուրս գրված և հավաքագրված) և ընդհանուր պարտքի ծավալի վրա, որը. թույլ կտա գնահատել հարկային պարտքերի մարման արդյունքները։

Հարկային տեսչության գործունեության համապարփակ վերլուծություն կատարելուց հետո անհրաժեշտ է մշակել մի շարք միջոցառումների իրականացման հաշվարկման ալգորիթմ, որոնք ուղղված են ընդհանուր պարտքի և հարկային եկամուտների նկատմամբ հարկային պարտքի մակարդակի նվազեցմանը, որտեղ: Մասնավոր ցուցանիշների դինամիկայի վրա ազդում են մի կողմից հավաքագրված, դուրս գրված, մարված, հաշվանցված հարկային պարտքը, իսկ մյուս կողմից՝ չվճարված ընթացիկ վճարումները, հարկային ստուգումների արդյունքներով կուտակված հավելյալ գումարները։ Մասնավոր ցուցանիշների դինամիկան վերլուծելիս անհրաժեշտ է հետևել հարկային հսկողության համակարգի և հարկային հաշվարկների համակարգի փոխհարաբերություններին և փոխազդեցությանը:

Տեսչությունում անբավարար ուշադրություն է դարձվում պարտքի մարման այնպիսի գործիքի վրա, ինչպիսին է վերակազմավորումը: Հարկերի և տուրքերի գծով կրեդիտորական պարտքերի վերակազմավորումն իրականացվում է ձեռնարկությունների ֆինանսական առողջացման և բոլոր մակարդակների բյուջեներում վերակառուցված պարտքերի և հաշվեգրված տոկոսների պարբերական մուտքագրման նպատակով: Ֆինանսական առողջացման արդյունքում բարենպաստ պայմաններ են ստեղծվում ձեռնարկության արտադրական գործունեության և հարկերի և տուրքերի ժամանակին վճարման համար։

Ներկայումս կազմակերպությունների մոտ 30%-ը պարտքեր ունի հարկերի և տուրքերի գծով։ Այս իրավիճակում ձեռնարկությունների և պետության միջև հարաբերությունների բարելավման կարևորագույն տարրերից մեկը և երկրի տնտեսության վերականգնման գործոնը հարկային պարտքի վերակառուցումն է։

Պետական ​​բյուջեի համար հարկային վճարումների վերակառուցման իրավունք տրամադրելիս առանձնահատուկ նշանակություն ունի ընթացիկ հարկային վճարումների ժամանակին և ամբողջական ստացումը, ինչպես նաև վերակառուցված ժամկետանց պարտքի և դրա վրա գոյացած տոկոսների չափով բյուջեի երաշխավորված համալրումը:

Վերակազմավորումը ոչ պակաս ձեռնտու է հենց հարկատուներին։ Հարկային պարտքերի վերակառուցումը նշանակում է հարկերի, տույժերի և տուգանքների գծով պարտքերի «արտոնյալ» պայմաններով մարման հնարավորություն, որոնք հարկ վճարողը կուտակել է նախորդ տարիներին: Պարտքի վերակազմավորումը պետք է լինի համապարփակ՝ ներառելով բոլոր ժամկետանց պարտքերը ինչպես բոլոր մակարդակների բյուջեներ, այնպես էլ արտաբյուջետային ֆոնդերին, և նախատեսված է բոլոր իրավաբանական անձանց համար որոշակի պահանջներով:

Նշենք, որ պետական ​​պաշտպանության պատվեր կատարող ռազմարդյունաբերական համալիրի կազմակերպությունների համար Ռուսաստանի Դաշնության կառավարությունը հատուկ մշակել է վերակազմավորման կարգն ու պայմանները։

Պարտքի վերակազմավորումն իրականացվում է ոչ ավելի, քան 12 տարի ժամկետով, և կազմակերպությունը ութ տարվա ընթացքում մարում է հարկերի և տուրքերի վերակառուցված պարտքը դաշնային բյուջե, իսկ հաջորդ չորս տարիների ընթացքում՝ տույժերի և տուգանքների գծով պարտքի չափը: Գումարի նկատմամբ տոկոսները վճարվում են տարեկան:

Հարկային պարտքի վերակազմավորումը, որն անհերքելի առավելություններ ունի տարաժամկետ վճարումների այլ տեսակների նկատմամբ, արդյունավետ գործիք է կազմակերպությունների ֆինանսական առողջացման համար, որն առավելագույնս համատեղում է բոլոր մակարդակների և հարկ վճարողների բյուջեների շահերը:

Հարկային պարտքերի մարման կարևորությունն այն կազմակերպությունների նույնականացումն է, որոնք միաժամանակ համապատասխանում են 2001 թվականի օգոստոսի 8-ի թիվ 129-FZ դաշնային օրենքով սահմանված ոչ ակտիվ իրավաբանական անձի չափանիշներին, 2010 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ ունեցել և ունեցել են պարտքեր: ենթակա են վերացման, չեն գտնվում անվճարունակության (սնանկության) գործով կիրառվող ընթացակարգերում, որոնց մասով հարկադիր կատարողը որոշում է կայացրել պարտքի գանձման անհնարինության պատճառով կատարողական վարույթը կարճելու մասին։ Նման ապառքները և (կամ) պարտքերը ճանաչվում են որպես չհավաքագրվող ոչ թե Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 59-րդ հոդվածի, այլ 2010 թվականի հուլիսի 27-ի թիվ 229-FZ Դաշնային օրենքի 8-րդ հոդվածի ուժով, որը փոփոխել է այն: . Իսկ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2010 թվականի օգոստոսի 19-ի թիվ YaK-7-8 / 392@ հրամանն արդեն ուժի մեջ է (հոկտեմբերի 3-ից), որը հաստատել է և՛ նման ապառքների և պարտքերի դուրսգրման կարգը, և՛ փաստաթղթերի ցանկ, որոնց հիման վրա լքված կազմակերպության գրանցման վայրում գտնվող հարկային մարմինը ընդունում է ճանաչման և դուրսգրման մասին որոշումը:

Այս պարբերությամբ ձեռք բերված արդյունքի արդյունքում եզրակացություն է արվել, որ հարկային տեսչության գործունեության համապարփակ վերլուծություն է իրականացվել՝ օգտագործելով երկու բարդ ցուցանիշներ՝ տարվա հարկային պարտքերի և հարկային եկամուտների հարաբերակցության ամփոփ ցուցիչ և ցուցիչ. տարեսկզբի պարտքի (դուրս գրված և հավաքագրված) ընդհանուր պարտքի հարաբերակցությունը. Անհրաժեշտ է նաև ջանքերը կենտրոնացնել հարկային պարտքերի վերակառուցման հիմքեր ունեցող կազմակերպությունների և լքված կազմակերպությունների բացահայտման ուղղությամբ։

Եզրակացություն

Ելնելով թեզում կատարված ուսումնասիրությունների արդյունքներից՝ կարելի է անել հետևյալ եզրակացությունները.

Հարկային մարմինները «հարկային պարտք» հասկացության մեջ ներառում են կանոնադրական հարկեր և տուրքեր վճարելու չկատարված պարտավորությունների ընդհանուր գումարը, հարկերի և տուրքերի ուշ վճարման համար կուտակված տույժերը և հարկային օրենքների խախտման համար նշանակված տույժերը՝ արտահայտված դրամական արտահայտությամբ:

Հարկային պարտքը համարվում է ընդհանուր հարկային պարտք: Պարտքը նվազեցնելու նպատակով հաշվարկային մեխանիզմը սահմանված է օրինական՝ անկախ հարկային պարտքի բնույթից, առաջացման պատճառներից, կարգավիճակի մակարդակից։ Հարկային պարտքը հայտնաբերված և հաստատված հարկային պակասուրդների, օրենքով սահմանված հարկերի և վճարների, հաշվարկված տույժերի և տույժերի ընդհանուր գումարն է, որի նկատմամբ կիրառվում է հաշվարկման մեխանիզմ՝ այն նվազեցնելու համար։

Անկախ նրանից, թե պարտքը համարվում և վերլուծվում է, կասեցված է, թե չգանձվող, ժամանակավոր բնույթի պակասորդներ կամ փոխհատուցվող, ընդհանուր հարկային պարտքը բաժանվում է երկու փոխկապակցված փոփոխվող կատեգորիաների՝ մարված պարտք և չմարված պարտք:

2010-2012 թվականների համար Սարատովի մարզի Ռուսաստանի միջտարածաշրջանային դաշնային հարկային ծառայության հարկային պարտքի մակարդակը նվազեցնելու միջոցառումների համալիրի իրականացման արդյունավետության վերլուծությունը, որն իրականացվել է ատենախոսության աշխատանքում: Սարատովի մարզի համար Ռուսաստանի թիվ 8 միջտարածաշրջանային IFTS-ը հնարավորություն տվեց հետևյալ եզրակացություններին անել.

Վերջին երեք տարիների ընթացքում արձանագրվել է հարկային եկամուտների անշեղ աճ և տոկոսային առումով կազմում է 1,89%։ Միաժամանակ բացահայտվել է հարկային վճարումների գծով պարտքերի աճ 3,7%-ով, և այն առաջ է բյուջետային համակարգում դրանց մուտքերի աճից 1,81%-ով։

Մեխանիզմի ծանուցման-կանխարգելիչ ձևի մեթոդների և գործիքների արդյունավետությունը նվազել է 15%-ով.

մեխանիզմի պարտադիր ձևի մեթոդների և գործիքների արդյունավետությունը նվազել է 1,9%-ով.

սնանկության գույքի հաշվին դուրս գրված պարտքի գումարը նվազել է սնանկության վարույթն ավարտելու մասին դատարանի վճռից հետո 10,998 միլիոն ռուբլով.

5580 մլն ռուբլով նվազել է նաև դուրս գրված պարտքերի և չհավաքագրված ճանաչված տույժերի ու տուգանքների գծով պարտքերի գումարը։

Հարկային պարտքի կարգավորման մեխանիզմի արդյունավետությունը բնութագրող բաղադրյալ ցուցանիշը նվազել է 1.1%-ով։

Վերլուծված ցուցանիշների արժեքի և դինամիկայի վրա ազդում են բազմակողմ գործոններ, ներառյալ կազմակերպությունների տարածքային շարժունակությունը և նրանց հարկային ներուժը, տարածաշրջանում գործող կազմակերպությունների կորպորատիվության աստիճանը, հարկ վճարողների հարկային կարգապահության մակարդակը, տարածաշրջանի բովանդակությունը: բյուջետային քաղաքականությունպարտքի մարման գործընթացը կարգավորելու առումով։

Այսպիսով, մենք տեսնում ենք, որ Սարատովի մարզի Ռուսաստանի թիվ 8 միջտարածաշրջանային IFTS-ում հարկային պարտքերի հավաքագրման աշխատանքների կազմակերպումը բավականաչափ արդյունավետ չէ և պահանջում է. լրացուցիչ միջոցներդրա բարելավման համար։

Հարկային պարտքերի կարգավորման աշխատանքների կազմակերպման արդյունավետությունը բարելավելու համար լրացուցիչ միջոցներ մշակելու համար առաջարկվել է Ռուսաստանի թիվ 8 միջտարածաշրջանային IFTS-ին, որպեսզի Սարատովի մարզը կատարի հարկային տեսչության գործունեության համապարփակ վերլուծություն՝ օգտագործելով երկու. համալիր ցուցանիշներ՝ տարի, որը թույլ կտա գնահատել հարկային պարտքերի հավաքագրման մեխանիզմի ազդեցությունը բյուջետային համակարգի նկատմամբ հարկային եկամուտների ծավալի և պարտքի (դուրս գրված և հավաքագրված) ծավալի և ընդհանուր պարտքի հարաբերակցությունը տարվա սկզբին։ տարի, ինչը թույլ կտա գնահատել հարկային պարտքերի մարման արդյունքները։ Ընդհանուր պարտքի և հարկային եկամուտների նկատմամբ հարկային պարտքի մակարդակի նվազեցմանն ուղղված միջոցառումների համալիրի իրականացման հաշվարկման ալգորիթմը հնարավորություն կտա առավել արդյունավետ կիրառել հարկային պարտքի մարման գործիքների ամբողջ շարքը:

Կենտրոնանալով այն կազմակերպությունների բացահայտման վրա, որոնք հիմքեր ունեն հարկային պարտքերի վերակառուցման համար, թույլ կտա կազմակերպությունների ֆինանսական վերականգնումը համատեղել բոլոր մակարդակների բյուջեների և հարկատուների շահերի հետ: Լքված ձեռնարկությունների անհուսալի պարտքերի դուրսգրումը կհամապատասխանեցնի կազմակերպությունների իրական բացակայությունը չմարված պարտքերի փաստացի ցուցանիշներին։

Ատենախոսության մեջ դիտարկված աշխատանքները կբարձրացնեն տեսչության գործունեության արդյունավետությունը պարտքերի մարման առումով:

Մատենագիտական ​​ցանկ

1. Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրությունը` համաձայն համա. 2008 թվականի դեկտեմբերի 30-ի դրությամբ (ուժի մեջ է մտել 1993 թվականի դեկտեմբերի 12-ին) // ATP «Consultant Plus».

2. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք (մաս առաջին). դեկտեմբերի 03-ի դրությամբ (ուժի մեջ է մտել 1994թ. նոյեմբերի 30-ին) // ATP «Consultant Plus».

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք (մաս երկրորդ). 2013 թվականի հունիսի 28-ի դրությամբ (ուժի մեջ է մտել 1994 թվականի նոյեմբերի 30-ին) // ATP «Consultant Plus».

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք (մաս առաջին). 2013 թվականի հուլիսի 02-ի դրությամբ (ուժի մեջ է մտել 1998 թվականի հուլիսի 31-ին) // SPS «Consultant Plus».

Կատարողական վարույթի մասին. դաշնային օրենքըՌԴ 02.10.2007 թիվ 229-FZ // SPS «Consultant Plus»:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմինների մասին: 1991 թվականի մարտի 21-ի Ռուսաստանի Դաշնության Դաշնային օրենք N 943-1 (փոփոխվել է 2011 թվականի հունիսի 27-ին) // Consultant Plus ATP.

Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկային համակարգի հիմունքների մասին. Ռուսաստանի Դաշնության 1991 թվականի դեկտեմբերի 27-ի Դաշնային օրենք N 2118-1 (փոփոխվել է 2003 թվականի նոյեմբերի 11-ին) // Consultant Plus SPS.

Սարատովի մարզի տարածքում ներդրման մասին տրանսպորտի հարկՍարատովի մարզի 2002 թվականի նոյեմբերի 25-ի թիվ 109-ZSO օրենք // ATP «Consultant Plus».

Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի և հարկերի նախարարության 2002 թվականի դեկտեմբերի 27-ի թիվ BG-3-25/752 հրամանով առավելագույն թվով ավելի քան 89 միավոր ունեցող Ռուսաստանի հարկերի և հարկերի նախարարության ստուգումների բնորոշ կառուցվածքի մասին. / SPS «Consultant Plus»:

Ռուսաստանի հարկային նախարարության 100-ից ավելի միավորների առավելագույն քանակով ստուգման ստանդարտ կանոնակարգի և գերատեսչությունների ստանդարտ դրույթների մասին. Ռուսաստանի հարկային նախարարության 2003 թվականի մարտի 11-ի թիվ BG-3-25 հրամանը / 113 // SPS «Consultant Plus».

Ռուսաստանի հարկերի նախարարության 60-ից 89 միավոր առավելագույն թվով ստուգումների բնորոշ կառուցվածքի մասին. Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի նախարարության 2004 թվականի փետրվարի 24-ի թիվ BG-3-25 / 140@ // հրաման: SPS «Խորհրդատու Պլյուս».

Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի և տուրքերի նախարարությունը Դաշնային հարկային ծառայության վերածելու մասին. Ռուսաստանի Դաշնության Դաշնային հարկային ծառայության 2004 թվականի հոկտեմբերի 14-ի թիվ SAE-3-15/1@ // SPS «Խորհրդատու. Գումարած».

Խոշոր հարկ վճարողների համար Դաշնային հարկային ծառայության միջտարածաշրջանային տեսչության ստորաբաժանումների գործառույթները հաստատելու մասին. Ռուսաստանի Դաշնության Դաշնային հարկային ծառայության 2004 թվականի նոյեմբերի 10-ի թիվ SAE-3-15 / 37 // SPS հրաման «Խորհրդատու Պլյուս».

Դաշնային հարկային ծառայության տարածքային մարմինների վերաբերյալ դրույթները հաստատելու մասին. Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի օգոստոսի 9-ի թիվ 101n // PSNP ռեֆերենտ:

Դաշնային հարկային ծառայության շրջանի, քաղաքի շրջանի, առանց շրջանի բաժանման քաղաքի և միջշրջանային մակարդակով դաշնային հարկային ծառայության ստուգման կանոնակարգը (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության նոյեմբերի հրամաններով. 19, 2009 թ., թիվ 151ն, 04/05/2012 թ. թիվ 43ն) // SPS «Consultant Plus».

Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի վիճակագրական հարկային հաշվետվությունների ձևերը հաստատելու մասին. Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի դեկտեմբերի 21-ի թիվ ММВ-7-1/960@ // SPS «Consultant Plus» հրաման:

Գործնական մեկնաբանություն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի առաջին մասի վերաբերյալ // SPS Consultant Plus

Աղաբեկյան, Օ.Վ. Հարկեր և հարկեր. Դասագիրք. նպաստ. Մաս 1. / O.V. Աղաբեկյան, Կ.Ս. Մակարով. - M.: ID ATISO, 2009. - 172 էջ.

Արտեմենկո, Դ.Ա. Հարկային վարչարարության համակարգի բարեփոխման առանձնահատկությունները ներկա փուլում // Տնտեսության կարգավորման հարցեր. - 2010. - No 2 [Էլեկտրոնային ռեսուրս]: - Մուտքի ռեժիմ՝ #"726513.files/image002.gif">

Հավելված 2

Հավելված 3

Հավելված 4

Ուղարկել ձեր լավ աշխատանքը գիտելիքների բազայում պարզ է: Օգտագործեք ստորև ներկայացված ձևը

Ուսանողները, ասպիրանտները, երիտասարդ գիտնականները, ովքեր օգտագործում են գիտելիքների բազան իրենց ուսումնառության և աշխատանքի մեջ, շատ շնորհակալ կլինեն ձեզ:

Տեղադրվել է http://www.allbest.ru/

Տեղադրվել է http://www.allbest.ru/

Կրթության դաշնային գործակալություն

SEI VPO «Ուգրայի պետական ​​համալսարան»

Տնտեսագիտության և ֆինանսների ինստիտուտ

Հարկային և հարկային վարչություն

Դասընթացի աշխատանք

«Հարկեր և հարկեր» մասնագիտությամբ.

Հարկերի և տուրքերի գծով պարտքեր. պատճառներ, կանխարգելման ուղիներ

Կատարվել է՝

№ 6380 խմբի ուսանող

Պետրիկ Մարինա

Ստուգվում:

Կորոստելևա Վիկտորիա Վիկտորովնա

պարտքի հարկի հավաքագրում

Ներածություն

3. Հարկերի և տուրքերի գծով պարտքի նվազեցման մեխանիզմի կատարելագործում

3.1 Հարկերի և տուրքերի պարտքերի հավաքագրման բարդությունն ու խնդիրները

3.2 Բարելավում վերահսկողական աշխատանքհարկային մարմինները նվազեցնելու բոլոր մակարդակների բյուջեների պարտքերը

4. Մոտավոր մաս

Եզրակացություն

Մատենագիտական ​​ցանկ

Ներածություն

Թեմայի համապատասխանությունը. Հարկային դրույքաչափերն ու հարկման օբյեկտները փոխվում են, որոշ արտոնություններ չեղարկվում են և ներդրվում նորերը, ճշտվում են հարկերի վճարման աղբյուրները։ Բայց հարկերի և տուրքերի վճարման ոլորտում իրավախախտումների խնդիրը միշտ արդիական է մնալու։

Խնդրի կարևորությունը ոչ միայն հարկերի հավաքագրման ամբողջականությունն ապահովելու, այլև հարկային պարտքի ձևավորման նախադրյալների բացահայտման, զարգացման մեջ է. արդյունավետ ուղիներդրա նվազեցումը և դրա պատճառների վերացումը. Ընդհանուր առմամբ Ռուսաստանի տնտեսական զարգացման միտումների վերլուծության հետ մեկտեղ սա թույլ է տալիս եզրակացնել, որ հարկային պարտքը էական ապակայունացնող սոցիալ-տնտեսական գործոններից մեկն է, և դրա զգալի չափը, որը տարեցտարի աճում է բացարձակ թվերով, շարունակվում է: լինել լուրջ խնդիր, որը սահմանափակում է ֆինանսական պետական ​​միջոցների ծավալը։

Բյուջետային համակարգի նկատմամբ հարկ վճարողների պարտքերի մարումը մակրոտնտեսական մեծ նշանակություն ունի՝ որպես կայուն զարգացման անցման, ապրանք արտադրողների մրցունակության բարձրացման պայման և բյուջեի համալրման հիմնական աղբյուրներից է։

Աշխատանքի նպատակն է բացահայտել հարկային պարտքի առաջացման և հաղթահարման տնտեսական և կազմակերպչական նախադրյալները, ուսումնասիրել դրա նվազեցմանը նպաստող գործոններն ու պատճառները, ինչպես նաև հիմնավորել դրա ձևավորումը կանխելու միջոցառումների մի շարք։

Այս նպատակի իրականացումը ներառում է հետևյալ խնդիրների լուծումը.

Բացահայտեք էությունը տնտեսական բնույթև հարկային պարտքի պատճառները.

Վերլուծել Ռուսաստանի Դաշնության համախմբված բյուջեի հարկային պարտքի դինամիկան և կառուցվածքը և Խանտի-Մանսի Ինքնավար Օկրուգ-Յուգրա բյուջեն.

Գնահատել հարկային պարտքերի կանխարգելման և մարման գործող համակարգը և բացահայտել դրա հիմնական խնդիրները.

Սահմանել նվազեցման հիմնական ուղղությունները և հարկային պարտքերի հավաքագրման ամենաարդյունավետ միջոցները.

Հիմնավորել հարկային վարչարարության արդյունավետության բարձրացման ուղիները` հարկային պարտքը նվազեցնելու նպատակով.

Մշակել առաջարկներ հարկային համակարգի բարելավման համար՝ նպաստելով հարկային պարտքի կրճատմանը։

Ուսումնասիրության առարկան Ռուսաստանի հարկային համակարգն է, որի ընթացքում առաջանում է հարկային պարտք և դրա հաղթահարման ուղիների հիմնավորումը։

Ուսումնասիրության առարկան պետության և հարկատուների միջև ֆինանսատնտեսական հարաբերությունների հատուկ ձևն է, որն արտացոլում է հարկերի և տուրքերի գծով կրեդիտորական պարտքերի առաջացումը, հարկ վճարող-պարտապանների հաշվեգրված տույժերն ու տույժերը:

Հետազոտության տեսական և մեթոդական հիմքը հայրենական և արտասահմանյան գիտնականների աշխատանքն էր հարկման և արդյունավետ հարկային համակարգերի ստեղծման ոլորտում տնտեսագիտության և ֆինանսների հիմնախնդիրների վերաբերյալ: Աշխատանքի ընթացքում օգտագործվել են դիալեկտիկական և համեմատական-վերլուծական մեթոդներ, սոցիալ-տնտեսական գործընթացների համակարգային-կառուցվածքային վերլուծություն։ Ուսումնասիրության տեղեկատվական բազան ներառում է ընտրված թեմաներով հրապարակումներ. վերլուծական ուսումնասիրությունների արդյունքներ; Ռուսաստանի հարկային համակարգի գործունեության հիմնական ցուցանիշների վերաբերյալ վիճակագրական տվյալներ, ներառյալ. Ռուսաստանի Դաշնության Պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի, Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության Դաշնային հարկային ծառայության տվյալները, դաշնային և տարածաշրջանային մակարդակների իրավական և օրենսդրական փաստաթղթեր, հանդիպումների նյութեր հարկային և հարկային համակարգի խնդիրների վերաբերյալ:

Աշխատանքի կառուցվածքը որոշվում է դասընթացի աշխատանքի տրամաբանությամբ և նպատակներով: Դասընթացի աշխատանքը բաղկացած է ներածությունից, չորս գլուխներից, ներառյալ յոթ պարբերություն, եզրակացություն, մատենագիտական ​​ցանկ:

1. Հարկերի և տուրքերի գծով պարտքի պատճառները

1.1 Հարկային պարտքի հայեցակարգը և դրա տեղը հարկահավաքման համակարգում

Հարկային պարտք հասկացության էության պարզաբանման համար առաջնային և հիմնարար նշանակություն ունի հարկային, ապառք, հարկային պարտք հասկացությունների սահմանումը, ինչպես նաև դրանց բովանդակությունից բխող հավաքագրման կարգը, ներառյալ դրա բողոքարկումը պարտապան կազմակերպությունների գույքին:

Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրությունը սահմանում է, որ «յուրաքանչյուր ոք պարտավոր է վճարել օրենքով սահմանված հարկեր և տուրքեր»: Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրությամբ ամրագրված հարկերը վճարելու պարտավորությունը վերաբերում է բոլոր հարկատուներին՝ որպես պետության անվերապահ պահանջ: Հարկ վճարելու պարտավորությունն առաջանում, փոխվում և դադարեցվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով կամ հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ այլ ակտով սահմանված պայմանների առկայության դեպքում: Հատուկ հարկ կամ տուրք վճարելու պարտավորությունը հարկ վճարողի վրա դրվում է հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ սահմանված հանգամանքների առաջացման պահից, որոնք նախատեսում են այդ հարկի կամ տուրքի վճարումը և պետք է կատարվի սույն օրենքով սահմանված ժամկետում: հարկային օրենսդրությունը յուրաքանչյուր կոնկրետ հարկի համար կամ, եթե այդպիսի ցանկություն կա, ժամանակից շուտ: Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ սահմանված ժամկետում հարկ վճարելու պարտավորության չկատարումը կամ ոչ պատշաճ կատարումը հանգեցնում է տարբեր մակարդակների բյուջեների և պետական ​​ոչ բյուջետային միջոցների նկատմամբ հարկ վճարողի պարտքի գոյացմանը:

Եթե ​​հավատարիմ մնանք այն դիրքին, որով պարտքը հավասարեցվում է ապառքներին, ապա պարզ չէ, թե այս դեպքում որտեղ ներառել հետաձգված և ապառիկ վճարումները, ինչպես նաև գանձման համար կասեցված վճարումները։ Ի վերջո, տարաժամկետ և տարաժամկետ վճարումները, ինչպես նաև այն վճարումները, որոնց համար հավաքագրումը ժամանակավորապես կասեցված է, ինչպես նաև ապառքները, պարտքեր են, միակ տարբերությամբ, որը ենթադրում է դրանք ավելի ուշ գանձելու հնարավորություն։ Տվյալ դեպքում հետաձգված և տարաժամկետ վճարումները նշանակում են, առաջին հերթին, նախորդ տարիների հարկային պարտքերը, որոնց նկատմամբ կիրառվել է վերակառուցման կարգը, իսկ գանձման համար կասեցված վճարումները՝ հարկային ստուգումների ժամանակ լրացուցիչ հաշվարկված և հավաքագրման համար ժամանակավորապես կասեցված հարկերի գումարը: դատական ​​իշխանությունների որոշումներով։

Որոշ հետազոտողներ պարտք հասկացության մեջ, ի լրումն ապառքների, ներմուծում են հարկերի ուշ վճարման համար հաշվարկված տույժերը, ինչպես նաև չվճարված տուգանքների չափը (նկ. 1 (գ)): Այս տեսակետը բավականին տարածված է, հետեւաբար՝ արժանի է մանրամասն վերլուծության։

Տուգանք նշանակում է հարկային սանկցիա՝ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտման համար։ Տուգանքն իր տնտեսական էությամբ ոչ թե որպես հարկային պարտք է գործում, այլ որպես պատիժ դրա չվճարման համար։ Դրա վառ օրինակն է կազմակերպության պաշտոնյաների (ղեկավար, գլխավոր հաշվապահ) նկատմամբ կիրառվող տուգանքները։ Այս պատժամիջոցները անձնական առնչություն ունեն կատարման մեջ մեղավոր կազմակերպության աշխատակիցների հետ։

Հարկային պարտքի մեջ տույժերը ներառելու առնչությամբ կարելի է նման եզրակացություն անել, ինչ տուգանքների դեպքում։ Տույժը ֆիքսված գումար է, որը հարկ վճարողը կամ տուրքեր վճարողը պետք է վճարի հարկերի կամ տուրքերի վճարման դեպքում հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ սահմանվածից ավելի ուշ ժամկետում: Տույժը պետք է դիտարկվի որպես հավելավճար, որը նախատեսված է հարկերի վճարման ուշացման դեպքում հարկերի գումարների ժամանակին թերացման հետևանքով պետական ​​գանձարանի վնասները փոխհատուցելու համար։ Այստեղ նշանակալի կետ է տույժի սահմանումը որպես լրացուցիչ վճար և դրա փոխհատուցման հատկությունների նշում:

2004 թվականի վիճակագրական տարեգրքում Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության գործառնական տվյալների համաձայն կազմված և Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգին հարկային վճարումների գծով պարտքը նկարագրող մասում հարկային պարտքը ներկայացվում է որպես ապառքների գումար. հետաձգված (ապառիկ) վճարումներ և գանձման համար կասեցված վճարումներ: Նույն վիճակագրական տվյալների հիման վրա չի կարելի չնկատել հարկային պարտքի ընդհանուր կառուցվածքում հետաձգված (տարաժամկետ) վճարումների և գանձման համար կասեցված վճարումների ցուցանիշների տնտեսական կարևոր նշանակությունը։

Վերոնշյալ գծապատկերից երևում է, որ հարկային պարտքերի ընդհանուր գումարի հավաքագրման համար կասեցված վճարների տոկոսը (42%) համադրելի է հարկային ապառքների դրույքաչափի հետ (43%): Ընդհանուր հարկային պարտքի կարևոր մասը կազմում են հետաձգված (տեղադրված) վճարումները (15%)։

Վերոգրյալը թույլ է տալիս եզրակացնել, որ հարկային պարտքը այն պարտքն է, որն ավելացել է հետաձգված և ապառիկ վճարումների և վճարումների չափով, որոնց գծով հավաքագրումը ժամանակավորապես կասեցված է։ Այսպիսով, մի կողմից պարտք հասկացությունը շատ ավելի լայն է, քան ապառք հասկացությունը, իսկ մյուս կողմից՝ հարկերի և այլ պարտադիր վճարների գծով տույժերի և տուգանքների չափերը, որոնք սերտորեն կապված են պարտքի հետ, չեն կարող դիտարկվել որպես դրա բաղկացուցիչ տարրեր։

Հարկերի հավաքագրման համակարգում պարտքերի հավաքագրման, ներառյալ գույքին դիմելու տեղն ու նշանակությունը պարզելու համար նպատակահարմար է վերլուծել դրանց աճի դինամիկան բացարձակ թվերով, ինչպես նաև դրանց միջև փոխհարաբերությունների փոփոխությունը: Մեր կարծիքով, դա առավել համարժեք կարելի է գնահատել 2001-2004 թվականների ցուցանիշներով, որոնք համեմատաբար կայուն են եղել՝ ի տարբերություն անցյալ դարավերջի Ռուսաստանի ապրած ճգնաժամային ժամանակաշրջանների։

Վերջին տարիներին երկիրը եղել է մշտական ​​աճհարկերի հավաքագրում և բյուջեի ծրագրված եկամուտների գերակատարում. Այսպիսով, ըստ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության ղեկավար Ա.Է. Սերդյուկով, «2005 թվականի ընդամենը 11 ամիսների ընթացքում Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգը ստացել է 5,2 տրլն. ռուբլի, ինչը 31%-ով գերազանցում է 2004 թվականի նույն ժամանակահատվածի եկամուտը»։

Այս աճի հիմնական գործոններից կարելի է առանձնացնել, առաջին հերթին, էներգակիրների համաշխարհային գների և դրանց արտադրության ծավալների աճը, գնաճը, խոշոր հարկատուների հարկային վարչարարության ուժեղացումը։ Միևնույն ժամանակ, հարկային եկամուտների աճն ուղեկցվել է ոչ թե յուրաքանչյուր հարկ վճարողի հարկային բեռի ավելացմամբ, այլ հարկային բազայի ընդլայնմամբ (եկամուտների և հարկվող շահույթի ավելացում) տնտեսվարող սուբյեկտների բոլոր խոշոր կատեգորիաների համար։ Իր հերթին, հարկային պարտքի ծավալը վերջին տարիներին որոշակի մակարդակում կայունացել է և չի առաջադիմում, ինչպես 1990-ականներին էր։ ունեցել է կայուն աճի միտում։

Հարկային վճարումների և հարկային եկամուտների գծով պարտքի չափը Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգի հետ համեմատելիս պետք է առանձնացնել հավաքագրված հարկերի ընդհանուր գումարում հարկային պարտքի մասնաբաժնի կրճատման վերջին գործընթացը: Այսպիսով, 2001-2004 թվականներին այս ցուցանիշը հետևողականորեն նվազել է գրեթե 7%-ով։ Միևնույն ժամանակ, Նկ. Աղյուսակ 4-ից հետևում է, որ այս նվազումը հարաբերական է, առաջին հերթին պայմանավորված է բյուջե հարկային մուտքերի աճով և կապված չէ հարկային պարտքի բացարձակ նվազման հետ։

Վերոնշյալից կարելի է եզրակացնել, որ կազմակերպության՝ տույժերի և կուտակված տույժերի հետ կապված պարտքերը պետք է դիտարկվեն ոչ թե որպես հարկային ապառքների տարրեր, այլ համապատասխանաբար տույժերի և տույժերի գծով պատշաճ պարտքեր։ Վերլուծության արդյունքների հիման վրա կարելի է եզրակացնել, որ հարկային պարտքի կառուցվածքը, ներառյալ հետաձգված և տարաժամկետ վճարումների չափով ավելացված, ինչպես նաև հավաքագրման համար ժամանակավորապես կասեցված վճարումների չափը, ամբողջությամբ արտացոլում է տնտեսական բովանդակությունը։ հարկային պարտք.

1.2 Հարկային պարտքերի պատճառները

Հարկային պարտքերի պատճառների վերլուծությունը հնարավորություն է տալիս ոչ միայն դասակարգել չվճարումների առաջացման և աճի պատճառները, այլև որոշել դրանք վերացնելու որոշ միջոցներ: Այս միջոցառումներն, իհարկե, ինքնին չեն հանգեցնի հարկային պարտքերի իսպառ վերացման, այլ վարչական և տնտեսական այլ գործողությունների հետ համատեղ ձեռնարկություններին թույլ կտան նվազագույնի հասցնել չվճարումների մակարդակը և հետագայում հասնել դրանց ամբողջական լուծարմանը։ Վերջին շրջանում զգալի առաջընթաց է գրանցվել ժամկետանց պարտքերի հարկային վարչարարության բարելավման գործում։ Այնուամենայնիվ, «նմուշի մոտավորապես յուրաքանչյուր տասներորդ ձեռնարկությունը «վատ» հարկային պարտապան է», և «այդ ձեռնարկությունների ժամկետանց հարկային պարտքերի ծավալը գերազանցում է նրանց կիսամյակային եկամուտը»: Այս իրավիճակում նպատակահարմար է իրականացնել հարկային պարտքերի ձևավորման պատճառների համապարփակ վերլուծություն:

ա) հարկային պարտքերի տնտեսական պատճառները

Առաջին հերթին հարկ է առանձնացնել հարկերի չվճարումների տնտեսական պատճառները։ Այս խումբը ներառում է մակրոտնտեսական, ներարդյունաբերական և միկրոտնտեսական պատճառները։ Անկասկած, հիմնական մակրոտնտեսական պատճառը Ռուսաստանի տնտեսության առանձին հատվածների, շրջանների և տնտեսական գործունեության տեսակների տնտեսական զարգացման տարասեռությունն է՝ նրանց ստացած եկամուտների առումով։ Հարկ է նաև նշել, որ շատ ձեռնարկություններ սահմանափակված են հարկեր վճարելու իրենց հնարավորություններով՝ արտադրության ցածր եկամտաբերության, ֆինանսական ծանր պայմանների և վճարման վատ կարգապահության պատճառով։

Պետք է նշել հարկային պարտքերի տնտեսական պատճառների ևս մեկ կարևոր խումբ. Միկրոտնտեսական մակարդակի պատճառները ձևավորվում են հենց կազմակերպության աշխատանքի շրջանակներում և առաջանում են առաջին հերթին վատ կառավարման և ֆինանսական թույլ վերահսկողության, հաշվապահական և հարկային հաշվառման վատ որակի պատճառով: Վերջին շրջանում ավելի ու ավելի շատ ընկերություններ հաշվապահական և հարկային հաշվառման, ինչպես նաև հարկային բեռի օպտիմալացման հարցերում դիմում են պրոֆեսիոնալ աուդիտորների օգնությանը։ Միջին և փոքր բիզնեսի կազմակերպությունները փորձում են ինքնուրույն նվազեցնել հարկային բազան։ Հաճախ նման օպտիմալացման արդյունքը հարկային մարմինների կողմից իրականացվող ստուգումների ժամանակ հայտնաբերված հարկային պարտքերի ձևավորումն է:

բ) հարկային ապառքների կազմակերպաիրավական և բարոյահոգեբանական պատճառները

Տնտեսական պատճառների հետ մեկտեղ կարևոր են նաև հարկային պարտքերի առաջացման կազմակերպչական և իրավական պատճառները։ Առաջին հերթին դա կարելի է վերագրել անկատարությանը իրավական դաշտը. Վերջին շրջանում անբարենպաստ իրավիճակ է ստեղծվել պետական ​​և բյուջեի եկամուտների համար։ արբիտրաժային պրակտիկաերբ վիճելի հարցերի վերաբերյալ կազմակերպությունների պահանջների մեծ մասը բավարարվում է հարկային մարմիններին։ Դա պայմանավորված է բազմաթիվ պարտքերի հավաքագրման հարցերի վերաբերյալ օրենսդիրի երկիմաստ մեկնաբանությամբ, ինչը հաճախ ստիպում է դատարաններին որոշումներ կայացնել ֆորմալ հիմքերով, ինչն իր հերթին հանգեցնում է հավաքագրման համար կասեցված վճարումների չափի ավելացմանը: Կազմակերպչական և իրավական բնույթի հարկային պարտքերի ձևավորման և երկարաժամկետ գոյության հիմնական պատճառներն են պարտքերի հավաքագրմամբ զբաղվող կառույցների բավարար թվաքանակի և տեխնիկական հագեցվածության բացակայությունը, այդ կառույցների փոխգործակցության դեռևս առկա դժվարությունները, ինչպես նաև տարածքային հարկային մարմինների աշխատանքի տարբեր, հաճախ շատ ցածր մակարդակը, որն ազդում է հարկային կարգապահության և հարկերի հավաքագրման վրա:

Հասարակության մեջ, որին տիրապետում են ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների զգալի թվով ղեկավարներ, կարծիք կա, որ հարկերի ամբողջական վճարումն ու հաջող բիզնեսը անհամատեղելի հասկացություններ են։ Նույն դեպքերում, երբ հարկային մարմինները հավելյալ զգալի գումարներ են կուտակում նման «դժբախտ ղեկավարների» վրա և ենթարկում վարչական ու քրեական պատասխանատվության, նրանք ամեն ջանք գործադրում են չմարելու համար գոյացած պարտքերը։ Միևնույն ժամանակ, ինչպես ցույց է տալիս պրակտիկան, հարկադիր կատարողների «լուսավորությունը անիվների մեջ դնելու» փորձերը ոչ մի լավ բանի չեն հանգեցնում, հատկապես, եթե դրանք հիմնված չեն օրենսդրական նորմերի իմացության վրա։

1.3 Հարկային պարտքերի հավաքագրման մեխանիզմի գործունեության փուլերը և ալգորիթմը

Մեր կարծիքով, հարկային մեխանիզմի տարբեր սահմանումների մեջ այս երևույթի էությունն առավել համարժեքորեն արտահայտվում է նրանում, որ հարկային մեխանիզմը բացահայտվում է որպես «հատուկ տնտեսական հարաբերությունների համալիր՝ կապված հարկերի սահմանման, ներդրման և գանձման մեթոդների հետ. և դրանք բաշխելով բյուջեների միջև։ տարբեր մակարդակներ, հարկային վարչարարությունը՝ պատասխանատվության ենթարկելով հարկային իրավախախտումների համար, որոնց ալգորիթմը մարմնավորված է համապատասխան օրենսդրական և կարգավորող իրավական ակտերի ամբողջության մեջ։

Հարկային մեխանիզմը թույլ է տալիս կարգավորել հարկային հարաբերությունները՝ հիմնվելով հարկային օրենք, հարկային կառավարման հիմունքները. Մեր կարծիքով, կազմակերպություններից պարտքերի գանձման մեխանիզմը պետք է դիտարկել որպես չվճարողներից հարկային պարտքերի հավաքագրման կազմակերպման միջոց՝ իր բնորոշ հարաբերություններով, կառուցվածքով, ալգորիթմով և գործառնական պայմաններով։ Դիտարկվող մեխանիզմը մի կողմից հարկային մեխանիզմի ենթահամակարգերից մեկի՝ հարկային վերահսկողության անբաժանելի մասն է։

Մյուս կողմից, ապառքների հավաքագրման մեխանիզմի տարբերակիչ առանձնահատկությունն այն է, որ լինելով հարկերի հավաքագրման ապահովման և հարկային օրենսդրության ամրապնդման արդյունավետ լծակներից մեկը՝ օրգանական կերպով համատեղում է ոչ միայն հարկային համակարգի օբյեկտիվ և սուբյեկտիվ տարրերը. այլեւ մի շարք այլ համակարգերի՝ դատական, մաքսային, իրավապահ, առեւտուր։ Գրաֆիկորեն սա կարելի է ներկայացնել հետևյալ կերպ.

Այսպիսով, կազմակերպություններից հարկային պարտքերի հավաքագրման մեխանիզմը պարտքերի հավաքագրման կազմակերպման միջոց է և հանդիսանում է մի շարք սոցիալական համակարգերի տարրերի համալիր համակցություն, որոնք գործում են որպես հարկային մեխանիզմի ենթահամակարգերից մեկը:

Կազմակերպություններից հարկերի գծով պարտքերի հավաքագրման մեխանիզմը ընդհանուր տեսակետ է, նպատակահարմար է դիտարկել մեխանիզմի մասնակիցներին և նրանց գործառույթները՝ խմբավորելով դրանք ըստ գործառական սկզբունքի: Սա թույլ կտա ոչ միայն մանրամասն ուսումնասիրել յուրաքանչյուր մասնակցի, այլև բացահայտել նրանց միջև առկա փոխհարաբերություններն ու հակասությունները։

Կազմակերպություններից հարկային պարտքերի հավաքագրման գործընթացը բավականին երկար է և բարդ։ Այս առումով, նպատակահարմար է պայմանականորեն բաժանել այն մի քանի փուլերի.

Սկզբնական փուլը այն փուլն է, երբ պարտապանը պարտավոր է հարկ վճարել: Հաջորդ փուլում հարկ վճարողի միջոցները գանձվում են բանկային հաշիվներից։ Եվ, վերջապես, պարտապան կազմակերպության գույքի վրա հարկերի վճարման գծով պարտքերի բռնագանձում: Հատկապես կարևոր է, որ ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների ղեկավարները, ինչպես նաև նրանց պաշտոնատար անձինք տիրապետեն յուրաքանչյուր փուլի ընթացակարգին, որպեսզի կանխատեսեն հարկադիր մարմինների հետագա գործողությունները, երաշխավորեն, որ դրանք չխախտեն սույն օրենքի տառը: օրենք. Ինչպես ցույց է տալիս պրակտիկան, հաճախ հավաքագրման մարմինների աշխատակիցների կողմից ընթացակարգերի բացահայտված խախտումներն են, որոնք թույլ են տալիս ձեռնարկություններին ոչ միայն դադարեցնել իրենց իրավունքների խախտումները, այլև դադարեցնել հավաքագրման գործընթացը:

ա) հարկի վճարման պահանջ ներկայացնելը

Բոլոր հարկ վճարողները պետք է ինքնուրույն կատարեն հարկերի վճարման պարտավորությունը, որը պետք է կատարվի հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ սահմանված ժամկետում։ Հարկ վճարելու պարտավորությունը համարվում է կատարված միայն համապատասխան հարկի վճարման համար վճարման հանձնարարականը բանկ ներկայացնելու պահից և եթե առկա է բավարար կանխիկի մնացորդըհարկ վճարողի հաշվին, իսկ երբ հարկը վճարվում է կանխիկ` այն պահից, երբ համապատասխան գումարը մուտքագրվում է հարկի վճարման հաշվին բանկին:

Հարկը ժամանակին վճարելու պարտավորությունը չկատարելու կամ ոչ պատշաճ կատարելու դեպքում առաջանում է համապատասխան պարտք։

բ) բանկային հաշիվներում կազմակերպության դրամական միջոցների վրա բռնագանձում

Եթե ​​հարկ վճարողը չի կատարել հարկերի կամ տուրքերի վճարման պահանջը, ապա հարկային մարմինը որոշում է կայացնում հարկը կամ տուրքը գանձելու մասին: Հարկ կամ տուրք գանձելու մասին որոշումը հարկային մարմնի կողմից պետք է կայացվի հարկ վճարելու պարտավորության կատարման համար սահմանված ժամկետի ավարտից հետո, բայց ոչ ուշ, քան հարկային պահանջի կատարման վերջնաժամկետի ավարտից 60 օր հետո: վճարում. Ժամկետը բաց թողնելու դեպքում հարկադիր հավաքագրման մասին որոշումը համարվում է ուժը կորցրած և ենթակա չէ կատարման: Այս դեպքում հարցը լուծելու համար հարկային մարմինը պետք է հայցադիմում ներկայացնի դատարան: Եթե ​​անգամ հարկ վճարողը չի առարկում հարկային մարմնի պահանջներին, որը բաց է թողել պարտքերի անվիճելի դուրսգրման վերջնաժամկետը և դիմել է դատարան, դա դատարանը չպետք է համարի Հայցի հետ իր համաձայնությունը:

Նման որոշման հիման վրա հարկային (մաքսային) մարմինը բանկ, որտեղ բացվում են հարկ վճարողի հաշիվները, ուղարկում է հավաքագրման հանձնարարական (հանձնարարական)՝ հարկ վճարողի հաշիվներից անհրաժեշտ միջոցները դեբետագրելու և համապատասխան բյուջեներ (արտաբյուջետային միջոցներ) փոխանցելու համար։ )

գ) հարկային պարտապան հանդիսացող կազմակերպության գույքի վրա բռնագանձում

Եթե ​​հարկային պարտապան կազմակերպության հաշիվներին միջոցներ չկան կամ դրանք բավարար չեն պարտքը մարելու համար, կամ հարկային (մաքսային) մարմինը տեղեկություն չունի դրա առկայության մասին. բանկային հաշիվներՀարկ վճարողի նկատմամբ կարող է կիրառվել պարտքերի հարկադիր գանձման մեկ այլ միջոց՝ դրա գանձումը կազմակերպության այլ գույքի վրա: Միևնույն ժամանակ, այս միջոցառման կիրառումը չի պահանջում հարկ վճարողի բանկից նախկինում ուղարկված գանձման հանձնարարականի պարտադիր դուրսբերում։ Հարկ վճարողի բանկային հաշիվներից միջոցները դեբետագրելու դեպքում, որն իր հերթին նվազեցնում է պարտքի ընդհանուր գումարը:

Պարտապան կազմակերպության ողջ գույքը բաժանված է վեց խմբի՝ դասավորված որոշակի հաջորդականությամբ, և դրանց վրա բռնագանձումը կատարվում է միայն սահմանված կարգով: Այսինքն, խմբերից յուրաքանչյուրի նկատմամբ վերականգնումը թույլատրվում է միայն այն դեպքում, եթե նախորդ խմբին հատկացված գույքը բավարար չէ պարտքն ամբողջությամբ մարելու համար։ Առաջին հերթին հարկադիր կատարողը կանխիկ գումար է հանում կազմակերպության դրամարկղից։ Եթե ​​դրանք բավարար չեն պարտքը մարելու համար, ապա հավաքագրումը գանձվում է պարտապանի գույքից, բայց միայն այն մասով, որն անմիջականորեն չի մասնակցում արտադրական գործունեությանը։ Նման գույքը կարող է լինել արժեթղթեր, արժութային արժեքներ, ոչ արտադրական տարածքներ, մեքենաներ, գրասենյակային ինտերիերի իրեր. Հետո հանվեց պատրաստի արտադրանք, ապրանքներ, ուրիշներ նյութական արժեքներարտադրության համար նախատեսված չէ. Գույքի շրջադարձը ուղղակիորեն կապված է արտադրական գործընթաց, այն է՝ շենքեր, շինություններ, հաստոցներ, սարքավորումներ և այլ հիմնական միջոցներ, ինչպես նաև արտադրության համար նախատեսված հումք և նյութեր։

Այլ անձանց տիրապետման, օգտագործման կամ տնօրինման պայմանագրով փոխանցված գույքն առանց նրանց սեփականության իրավունքի փոխանցման այս գույքը ենթակա չէ գանձման: Որոշ դեպքերում այդ պայմանագրերը կարող են լուծվել կամ անվավեր ճանաչվել, բայց միայն դատարանի որոշման հիման վրա։

Դաշնային հարկային ծառայությունը սկսում է հարկեր, տույժեր, տուգանքներ հավաքել նոր ձևերով։ Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգին պարտադիր վճարումների գծով պարտքերի հարկադիր հավաքագրման ընթացքում հարկային մարմինների կողմից օգտագործված փաստաթղթերի համապատասխան ձևերը հաստատվել են Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2007 թվականի մայիսի 14-ի թիվ ММ-3- հրամանով: 19/293. Մասնավորապես, հաստատվել են հարկ վճարողի հաշվում առկա դրամական միջոցների հաշվին հարկերի, տուրքերի, տույժերի, տուգանքների գանձման որոշումների նոր ձևերը, գույքի հաշվին պարտքերի գանձման մասին որոշումների և որոշումների ձևերը։ Պատվերը գրանցվել է Ռուսաստանի արդարադատության նախարարությունում 2007 թվականի հուլիսի 16-ին։

1.4 Հարկային պարտապանների հիմնական խմբերը

Բյուջեներին պարտք ունեցող հարկատուների թիվը հսկայական է, և մեծ մասամբ նրանք շատ տարասեռ են։ Նրանց միջև եղած տարբերությունները կանխորոշված ​​են, առաջին հերթին, պարտքի պատճառներով, դրա գոյության տեւողությամբ, մարման դինամիկայով, սեփական ակտիվների առկայությամբ, որոնք կարող են օգտագործվել պարտքը վերացնելու համար և այլն:

1990-ականների կեսերին խելամիտ էր չվճարողներին դասակարգել չորս խմբի: Առաջին հերթին առանձնացվել են հարկային օրենսդրությունը խախտող կազմակերպությունները, որոնք բացահայտվել են որպես հարկային մարմինների ուշադրության հիմնական օբյեկտ։ Այս խմբի չվճարողների թվում էին.

Կազմակերպությունները, որոնք խախտում են հարկային օրենքները, օգտագործում են իրավական դաշտի անկատարությունը.

- «փախուստի դիմած ձեռնարկություններ», որոնց նպատակն էր իրականացնել մեկ կամ մի քանի ֆինանսական գործարքներ («կանխիկացման», կեղծ ներդրումային և ապահովագրական ընկերություններ).

Կազմակերպություններ, որոնց գործունեությունը փաստացի դադարեցվել է փաստաթղթային և հաշվապահական ստուգումներից և խոշոր ֆինանսական պատժամիջոցների կիրառումից հետո:

Չվճարողների երկրորդ խումբը ներառում էր միջին և խոշոր արդյունաբերական, ոչ վաղ անցյալում պետական ​​ձեռնարկությունները։ Ընդ որում, չվճարողների այս խումբն է ունեցել ամենամեծ հարկային պարտքերը։ Այս խմբի ձեռնարկություններում գործում էր կազմակերպված և եկամտաբեր արտադրություն։

Պարտապանների երրորդ խմբին են պատկանում բաժնեմաս ունեցող խոշոր արդյունաբերական ձեռնարկությունները պետական ​​սեփականություն. Որպես կանոն, այդ ձեռնարկությունները ոչ եկամտաբեր էին։ Նրանց գործունեության շահութաբերությունն ուղղակիորեն կապված էր պետության կողմից աջակցության հետ։ Իսկ նման աջակցության բացակայության դեպքում նրանց գործունեությունը չէր բերում նույնիսկ հարկեր վճարելու և աշխատողներին աշխատավարձ վճարելու համար անհրաժեշտ եկամուտ։

Չորրորդ խմբում ընդգրկված էին «քաղաքաստեղծ ձեռնարկություններ» և կազմակերպություններ «բնական մենաշնորհների» շարքից։ Այս խմբի կազմակերպությունները մեծապես պարտք էին տարբեր բյուջեներ. Իսկ այդ պարտքերի հիմնական պատճառն այն էր, որ այս խմբի կազմակերպությունները հաճախ հանդես էին գալիս որպես պետության խոշոր պարտատերեր։

Կախված պարտքի վերակառուցման հնարավորությունից.

Բոլոր հարկային վճարումների գծով պարտքերը վերակազմավորած հարկ վճարողները ժամանակին վճարում են ընթացիկ վճարումները և կատարում են պարտքի մարման ժամանակացույցը.

Հարկ վճարողները, ովքեր վերակառուցել են իրենց մասնակի պարտքը և ժամանակին կատարում են իրենց դաշնային հարկային վճարումները.

Պարտքը չվերակազմակերպած հարկ վճարողները շարունակում են կուտակել այն և միջոցներ չեն ձեռնարկում այն ​​մարելու համար, բայց միևնույն ժամանակ իրականացնում են ֆինանսատնտեսական գործունեություն.

Հարկ վճարողները, ովքեր չեն վերակառուցել հարկային պարտքերը և հնարավորություն չունեն ժամանակին մարելու և վճարելու ընթացիկ վճարումները և այլն:

Բյուջեներին ամենամեծ պարտքեր ունեցող խոշոր ձեռնարկությունները. Հարկային պարտապան կազմակերպությունների այս խումբը ներառում է համեմատաբար փոքր (300-400) թիվ խոշոր ձեռնարկություններՍրանք, ունենալով տարբեր մակարդակների բյուջեների նկատմամբ ամենամեծ պարտքերը, երկարաժամկետ մասնակիցներ են հարկային մարմիններում գոյություն ունեցող ամենախոշոր չվճարողների ցուցակներում։ Ընդ որում, նրանց մասնաբաժինը պարտքի ընդհանուր ծավալում շատ մեծ է։ Որպես կանոն, դրանք պետական ​​սեփականության մասնաբաժին ունեցող խոշոր արդյունաբերական ձեռնարկություններ են, որոնք բոլորովին վերջերս անվանվեցին «խորհրդային արդյունաբերության դրոշակակիրներ»։ Իսկ նախկինում նրանք չէին կարող գոյություն ունենալ առանց պետության լուրջ աջակցության, իսկ այսօր, նման աջակցության բացակայության պայմաններում, նրանց գործունեությունը չի առաջացնում եկամուտներ, որոնք անհրաժեշտ են անգամ աշխատավարձ վճարելու և հարկեր վճարելու համար։

Ձեռնարկություններ-պարտապաններ - այս կատեգորիան կազմված է ձեռնարկությունների բավականին շարժուն և բազմաթիվ խմբից, որոնց պարտքերի աճն ուղղակիորեն կապված է երկրի տնտեսության ընթացիկ գործընթացների հետ։ Օրինակ, հիմա շատ բարդ բացասական գործընթացներ են տեղի ունենում բնակարանային և կոմունալ տնտեսության ոլորտում։ Այս կազմակերպություններին բաժին է ընկնում 2006 թվականին բյուջե չստացված բոլոր հարկային վճարումների մոտ կեսը, և, որպես կանոն, այդ կազմակերպությունները ոչ եկամտաբեր են։ Նման կազմակերպությունների ղեկավարները ճնշող մեծամասնությամբ պետականորեն են գնահատում չվճարումների խնդիրները և ակտիվ միջոցներ են ձեռնարկում պարտքերը վերացնելու ուղղությամբ։

Ապառքներ՝ հարկային օրենսդրության համակարգված խախտումներ: Այս խմբում պետք է ներառվեն հարկային օրենսդրությունը խախտող կազմակերպությունները, որոնք բռնել են չվճարման ճանապարհը՝ օգտվելով օրենքների անկատարությունից։ Նրանց պարտքերի պատճառը թաքցված կամ չհաշվարկված հարկերն են։ Ղեկավարներն առաջարկում են կալանավորել և վաճառել չափազանց ցածր հեղուկ կամ դժվար վաճառվող գույք, որն իրենք չէին կարող վաճառել։ Մնացած գույքը, երբեմն նաև այլ բնակավայրերում որոնելու համար անհրաժեշտ է բավականաչափ երկարատև որոնողական աշխատանքներ իրականացնել։

Մեկ օրվա ֆիրմաներ. Կարելի է առանձնացնել մեկ կամ մի քանի խոշոր ֆինանսական գործարքներ իրականացնելու համար ստեղծված կազմակերպություններ։ Այսպիսով, «Ռուսաստանում հայտնաբերվել են մոտ 1,3 միլիոն գրանցված ընկերություններ, որոնք որևէ գործունեություն չեն ծավալում, և հիմքեր կան ենթադրելու, որ դրանց մեծ մասը կարող է լինել այսպես կոչված մեկօրյա ֆիրմաներ, և ընդհանուր առմամբ գրանցված է 2,1 միլիոն իրավաբանական անձ: երկիրը»: Սովորաբար այդ կազմակերպությունները քիչ են կամ չունեն սեփականություն, ինչը պայմանավորված է հենց այդպիսի կազմակերպությունների ստեղծման և գոյության հայեցակարգով։

Հարկային պարտապան կազմակերպությունների վերը նշված դասակարգումը կառուցված է ս.թ տնտեսական իրողություններերկրում և առավելագույնս արտացոլում է հարկային պարտքի ձևավորման պատճառները և պարտապան կազմակերպությունների այն մարելու կարողությունը։

1.5 Հակասություններ հարկային պարտքերի հավաքագրման գործընթացը կարգավորող օրենսդրական և նորմատիվ ակտերում.

Ռուսաստանի Դաշնության գործող օրենսդրությամբ սահմանված կարգով հարկ վճարող կազմակերպությունից հարկերի և տույժերի հավաքագրումն իրականացվում է անվիճելի կերպով՝ անկախ գրանցման վայրից և գործունեության նպատակներից: Բացառություն են կազմում այն ​​դեպքերը, երբ կազմակերպությունից հարկի գանձումը չի կարող կատարվել անվիճելի կերպով, եթե հարկ վճարելու պարտավորությունը հիմնված է հարկային մարմնի կողմից երրորդ անձանց հետ հարկ վճարողի կողմից կնքված գործարքների իրավական որակավորման փոփոխության վրա, կամ. հարկ վճարողի գործունեության կարգավիճակի և բնույթի իրավական որակավորումը.

Հարկ վճարողի գործունեության կարգավիճակի և բնույթի իրավական որակավորումը փոխելիս հարկային մարմինն իրավունք չունի անվիճելի կերպով հարկ գանձել: Օրինակ, կազմակերպությունն ունի լիցենզիա այն գործունեության համար, որը ենթակա չէ ավելացված արժեքի հարկի: Հարկային մարմինը համարել է, որ լիցենզիան ձեռք է բերվել օրենքով սահմանված կարգի խախտմամբ, ուստի անվավեր է։ Կազմակերպությունից պահանջվել է կուտակել և վճարել ավելացված արժեքի հարկը, ինչը չի արվել, ուստի հարկային մարմինը կազմակերպության ընթացիկ հաշվից վերականգնել է պարտքը։ Հարկային մարմնի գործողություններն անհիմն են, քանի որ քննարկվող իրավիճակում փոխվել է հարկ վճարողի կարգավիճակի իրավական որակավորումը։

Ֆիզիկական անձանցից հարկերի, տույժերի, տուգանքների գանձումն իրականացվում է միայն դատական ​​կարգով։ Հարկային վճարների հավաքագրման անվիճելի և դատական ​​ընթացակարգերի նման համակցությունը, ինչպես նշում է Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը, «ապահովում է անհատի և ընդհանուր առմամբ պետության իրավունքները, բավարարում է հասարակության շահերը և չի հակասում ս.թ. ժողովրդավարական իրավական սկզբունքները բարեկեցության պետությունամրագրված է Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրությամբ: Այսպիսով, կազմակերպություններից հարկերի գանձումն իրականացվում է անվիճելի կերպով՝ անկախ նրանց գործունեության վայրից և նպատակից, բացառությամբ այն դեպքերի, որոնք սահմանված են հարկային օրենսդրությամբ։

Վերջին տարիներին օրենսդրական և կարգավորող ակտերի մի ամբողջ խումբ է ընդունվել՝ ստեղծելով իրավական հիմքկազմակերպություններից հարկային պարտքերի հավաքագրման աշխատանքներ իրականացնելը. Այս փաստաթղթերի իմացությունը թույլ կտա պարտապան կազմակերպություններին կանխել իրենց օրինական շահերի ոտնահարումը և չդառնալ կամայականության զոհ առանձին անբարեխիղճ պետական ​​պաշտոնյաների և նրանց կողմից լիազորված կառույցների կողմից:

Վերլուծելով կազմակերպություններից հարկային պարտքերի գանձման իրավական և կազմակերպչական պայմանները, հարկ է նշել, որ այդ գործունեությունը կարգավորող իրավական դաշտը պատշաճ կերպով լցված է կարգավորող և հանձնարարական իրավական ակտերով։ Այնուամենայնիվ, առանձին օրենսդրական նորմատիվ ակտերի միջև կան որոշակի հակասություններ։ Օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերի համաձայն, կարգադրիչը պարտավոր է հավաքագրել կազմակերպությունների գույքահարկի գծով պարտքերը հարկային մարմնի կողմից հավաքագրման մասին որոշումը ստանալու օրվանից երկու ամսվա ընթացքում:

Հարկային մարմինների և դատական ​​կարգադրիչների ծառայության համատեղ աշխատանքի արդյունավետությունը բարելավելու նպատակով նպատակահարմար է սահմանել սույն կանոնակարգով կարգավորվող միասնական ժամկետներ:

Մեր կարծիքով, կազմակերպություններից հարկային պարտքերի գանձման իրավական դաշտը պատշաճ կերպով լցված է ինչպես անհատական ​​հավաքագրման խնդիրները, այնպես էլ դրա մասնակիցների գործունեությունը կարգավորող իրավական ակտերով։ Միևնույն ժամանակ, հարկային պարտքերի հավաքագրման գործում փոխգործակցող մարմինների աշխատանքի արդյունավետությունը բարձրացնելու համար անհրաժեշտ է վերացնել այդ մարմինների ակտերում առկա հակասությունները, սահմանել միասնական ժամկետներ և. մեկ պատվերտույժեր.

2. Հարկերի և տուրքերի գծով պարտքերի հավաքագրման պրակտիկան

2.1 Հարկային վերահսկողությունը պարտքերի ձևավորման, տույժերի կիրառման կարևորագույն նախապայմանն է.

Հարկային պարտքերի ձևավորման կարևորագույն նախադրյալներից են հարկային մարմինների կողմից իրականացվող աշխատասեղանային և դաշտային հարկային ստուգումները: Իհարկե, հարկային ստուգումները չեն առաջացնում ապառքներ, այլ միայն արձանագրվում են հարկային օրենսդրության խախտման փաստեր, որոնց արդյունքում առաջանում են հարկային պարտքեր։ Հարկային ստուգումների մեծ նշանակությունը չվճարումների ձևավորման գործում անուղղակիորեն վկայում է նաև այն, որ հարկային պարտապանների հիմնական խմբերից մի քանիսն ուղղակիորեն առնչվում են հարկային հավելավճարներին։

ա) կամերային հարկային ստուգումներ

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի համաձայն, ստուգումն իրականացվում է հարկային մարմնի գտնվելու վայրում հարկ վճարողի կողմից ներկայացված հարկային հայտարարագրերի և փաստաթղթերի հիման վրա, որոնք հիմք են հանդիսանում հարկերը հաշվարկելու և վճարելու համար, ինչպես նաև այլ փաստաթղթեր: հարկ վճարողի գործունեության մասին, որը հասանելի է հարկային մարմնին: Գրասեղանի աուդիտը իրականացվում է լիազորված կողմից պաշտոնյաներըհարկային մարմինն իր ծառայողական պարտականություններին համապատասխան՝ առանց հարկային մարմնի ղեկավարի հատուկ որոշման՝ հարկ վճարողի կողմից ներկայացման օրվանից երեք ամսվա ընթացքում. հարկային հայտարարագիրև հարկի հաշվարկման և վճարման համար հիմք հանդիսացող փաստաթղթերը, եթե այլ պայմաններ նախատեսված չեն հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ:

Գրասեղանի հարկային աուդիտի որոշակի պայմանականության դեպքում կարելի է առանձնացնել մի քանի փուլ. 1) հարկային հաշվետվությունների ներկայացման ստուգում. 2) հաշվետվության տեսողական հսկողություն. 3) հաշվետվությունների ժամանակին մշտադիտարկում. 4) թվաբանական հաշվարկի ճիշտության ստուգում. 5) հարկային դրույքաչափերի և արտոնությունների կիրառման օրինականության ստուգումը. 6) հարկային բազայի հաշվարկի ճիշտության ստուգում. 7) ընդհանուր հաշվետվությունների գնահատում.

Հետագայում հարկային մարմինը հարկ վճարողին ուղարկում է հարկային պարտքերի և տույժերի վճարման պահանջ՝ նշելով այն ժամանակահատվածը, որի ընթացքում պահանջը պետք է կատարվի: Նման պահանջը սահմանված ժամկետում չկատարելու դեպքում հարկ վճարողի նկատմամբ կարող է կայացվել որոշում հարկի և տույժ-տուգանքների գումարների հարկադիր գանձման մասին։

Պետք է ընդգծել մի շարք կարևոր կետեր.

1. Աուդիտը կարող է ընդգրկել ստուգման տարվան նախորդող հարկ վճարողի գործունեության ոչ ավելի, քան երեք օրացուցային տարին, ներառյալ աուդիտով ընթացիկ օրացուցային տարվա ժամանակաշրջանների ընդգրկումը:

2. Անցկացնել գրասեղանի աուդիտՏրվում է 3 ամիս, այս ժամկետը լրանալուց հետո հարկային մարմինն իրավասու չէ հարկ վճարողից պահանջել փաստաթղթեր ներկայացնել։

3. Աուդիտի ընթացքում հարկային մարմինը կարող է պահանջել լրացուցիչ փաստաթղթերեւ տեղեկություններ հարկ վճարողից, ինչպես նաեւ զանգահարել նրան՝ ծագած հարցերի վերաբերյալ պարզաբանումներ ստանալու համար։

4. Գրասեղանի ստուգման արդյունքը կարող է լինել՝ հարկ վճարողի կողմից հարկային մարմին ներկայացված փաստաթղթերում փոփոխությունների ներմուծումը. հարկային մարմնի կողմից հարկային պարտքերի վերականգնման մասին որոշման ընդունումը. Տույժեր և տույժեր.

բ) դաշտային հարկային ստուգումներ

Ակնհայտ է, որ տեղում հարկային աուդիտը ոչ միայն հարկային հսկողության ամենաարդյունավետ ձևն է, քանի որ ամենամեծ թիվըՀարկային իրավախախտումները կարող են հայտնաբերվել միայն դրա ընթացքում, սակայն դա շատ ծանրաբեռնված է թե հարկային պաշտոնյաների, թե հարկատուների համար։

Տեղում հարկային աուդիտի հիմնական խնդիրներն են.

Աուդիտի ենթարկված անձի ֆինանսական և տնտեսական գործունեության այն հանգամանքների համապարփակ ուսումնասիրություն, որոնք կարևոր են հաշվարկի ճիշտության և բյուջեներ և արտաբյուջետային հիմնադրամներ սահմանված հարկերի և տուրքերի փոխանցման ամբողջականության և ժամանակին եզրակացությունների ձևավորման համար: ;

Ուսումնասիրված փաստաթղթերի բովանդակության խեղաթյուրումների և անհամապատասխանությունների բացահայտում, վարքագծի կարգի խախտման փաստեր. հաշվառում, հաշվետվություններ և հարկային հայտարարագրեր;

Հարկային բազայի ձևավորման վրա հայտնաբերված խախտումների ազդեցության վերլուծություն տարբեր տեսակներհարկեր և տուրքեր;

Հայտնաբերված հարկային իրավախախտումների փաստերի վերաբերյալ ապացույցների բազայի ձևավորում և այդ խախտումների փաստաթղթային արտացոլման ապահովում.

Հարկ վճարողի կողմից հարկային բազան թերագնահատելու կամ հարկերի սխալ հաշվարկման հետևանքով չվճարված կամ ամբողջությամբ չվճարված հարկերի և տուրքերի գումարների լրացուցիչ գնահատում.

Հայտնաբերված խախտումները վերացնելու և հարկ վճարողին հայտնաբերված հարկային խախտումների համար պատասխանատվության ենթարկելու առաջարկությունների ձևավորում.

Այսպիսով, հարկային մարմինները ամենաարդյունավետ արդյունքի են հասնում տեղում ստուգումների համար հարկ վճարողների ընտրության հարցում՝ համալիր համակցությամբ. տարբեր մեթոդներընտրություն՝ հիմնված հարկ վճարողի մասին հարկային մարմնին հասանելի ամբողջ տեղեկատվության օգտագործման վրա, որը ստացվում է տարբեր աղբյուրներից:

Հարկային մարմինը որոշումը կայացնելու օրվանից 10 օրվա ընթացքում հարկ վճարողին պետք է ուղարկի հարկային պարտքերի և տույժերի վճարման պահանջ, իսկ որոշման և պահանջի պատճենը անդորրագրի դիմաց հանձնվում է հարկ վճարողին (կամ նրա ներկայացուցչին): կամ փոխանցվել այլ կերպ՝ նշելով դրա ստացման ամսաթիվը։ Նշված ժամկետում հարկ վճարելու պահանջը չկատարելու դեպքում հարկ վճարողից կարող է կատարվել ապառքների անվիճելի գանձում։

Հարկային հսկողության վայրը ընդհանուր համակարգ ֆինանսական վերահսկողությունկարելի է սահմանել հետևյալ կերպ՝ հարկային հսկողությունն է պետական ​​վերահսկողությունիրականացվում է հատուկ վերահսկողական մարմինների կողմից։

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 82-րդ հարկային հսկողության ձևերը ներառում են. բացատրություններ ստանալ հարկ վճարողներից, հարկային գործակալներից և վճարներ վճարողներից. հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության տվյալների ստուգում; եկամուտ (շահույթ) ստեղծելու համար օգտագործվող տարածքների և տարածքների ստուգում:

Այսպիսով, կարելի է եզրակացնել, որ հարկային հսկողության թվարկված ձևերը, ըստ էության, մեթոդներ են։

Հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի դրույթները և գիտական ​​դոկտրինի դիրքորոշումը, հարկային հսկողությունը կարող է սահմանվել որպես հարկային մարմինների ընթացակարգային գործողություն՝ վերահսկելու հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության համապատասխանությունը, ճիշտ հաշվարկը, ժամանակին: և հարկերի (վճարների) վճարման (փոխանցման) ամբողջականությունը:

Հարկերի վճարումների ժամկետից ուշ փոխանցումը բյուջե բավականին տարածված է հարկային պրակտիկա. Հայտնի է տոկոսների հաշվարկման անխուսափելիությունը՝ տեսչությունը գանձում է հավելավճար՝ փոխհատուցելով ժամանակին չստացված հարկային գումարների հետևանքով գանձապետարանի վնասները։ Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի իրավական դիրքորոշման, որն արտահայտված է դրանով 1996 թվականի 10/17/1996 թիվ 20-Պ և 07/04/2002 թվականի թիվ 202-Օ որոշմամբ, տույժերը չեն հանդիսանում. տուգանային սանկցիա, բայց հարկեր և տուրքեր վճարելու պարտավորության կատարումն ապահովելու միջոց։

Նախ՝ կազմակերպությունը ճիշտ է հաշվարկել հարկը, սակայն վճարել է ժամկետի խախտմամբ։ Հարկային մարմինը Դաշնային գանձարանից ավտոմատ կերպով տեղեկատվություն է ստանում կատարված վճարման և վճարման վերջնաժամկետում օրենքով սահմանվածից շեղումների մասին:

Երկրորդը՝ գրասեղանի աուդիտի ընթացքում լրացուցիչ հարկ է սահմանվել։ Աուդիտը կատարվում է հարկային հայտարարագիրը ներկայացնելուց հետո 3 ամսվա ընթացքում, ուստի պարտքը ժամանակին փակելը գրեթե անհնար է, ուշացումը փոխհատուցվում է տույժերով։

Երրորդը՝ տեղում հարկային ստուգումը հաստատեց հարկի թերագնահատում: Այդ գումարները որակվում են որպես ապառք, իսկ «առանց տույժերի ապառքներ չեն լինում»։ Կարևոր է, որ օրենսգիրքը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 87-րդ հոդված) սահմանի վերահսկողության միջոցի խորության սահմանափակում:

Այսպիսով, հարկային հսկողության էությունը դրսևորվում է նրանում, որ երբ այն իրականացվում է, հարկ վճարողների (վճար վճարողների) կողմից համապատասխանությունը. հարկային գործակալներհարկային օրենքներ.

2.2 Ռուսաստանի Դաշնության բյուջեին հարկերի և տուրքերի գծով պարտքերի վիճակի վերլուծություն և Խանտի-Մանսի Ինքնավար Օկրուգ-Յուգրա 2003-2007 թվականների բյուջեն:

Ռուսաստանի Դաշնության հյուսիսային սուբյեկտների կեսից ավելին դաշնային բյուջեի փաստացի դոնորներն են: Ամենամեծ եկամուտները ստացվում են ԽՄԱՕ-Յուգրայից (2006 թվականին շրջանից երկրի բյուջետային համակարգին բաժին է ընկել մոտ 21%-ը), իսկ YNAO-ից՝ մոտ 10%-ը։

Օրինակ՝ 1 տրլն Ուրալի դաշնային օկրուգից Ռուսաստանի բյուջետային համակարգին 2007 թվականի հունվար-սեպտեմբերին 154 միլիարդ 685 միլիոն ռուբլի է մուտքագրվել հարկեր: Խանտի-Մանսի ինքնավար օկրուգ-Յուգրայից՝ 801 միլիարդ 172 միլիոն ռուբլի, ՅԱՆԱՕ-ից՝ 204 միլիարդ 562 միլիոն: , Սվերդլովսկի մարզից՝ 67 մլրդ 920 մլն, Չելյաբինսկի մարզից՝ 38 մլրդ 858 մլն, Տյումենի մարզից՝ 37 մլրդ 170 մլն, իսկ Կուրգանի մարզից՝ 5 մլրդ ռուբլի։

Խանտի-Մանսի Ինքնավար Օկրուգ-Յուգրա համախմբված բյուջեի հիմնական հարկատուները նավթի արդյունահանման ձեռնարկություններն են, առաջին հերթին խոշոր մասնագիտացված ուղղահայաց ինտեգրված նավթային ընկերությունները, նրանց բաժին է ընկնում հարկային եկամուտների գրեթե 87%-ը, երկրորդ ամենակարևոր արդյունաբերությունը տրանսպորտն է. հարկային եկամուտների մասնաբաժինը կազմում է մոտ 3%:

Դիտարկենք ԽՄԱՕ-Յուգրայի համախմբված բյուջեի եկամուտների կազմը և կառուցվածքը 1998-ից 2005 թվականների ընթացքում: Որպես մաս սեփական աղբյուրներըառաջատար դիրքը զբաղեցնում են հարկային վճարումները։ Դրանք ներառում են դաշնային հարկերից և տուրքերից, տարածաշրջանային հարկերից, ինչպես նաև չեղյալ համարվող հարկերից և վճարներից պարտքերի և վերահաշվարկներից:

Վերոնշյալ աղյուսակից երևում է, որ բյուջեի եկամուտներում հիմնական դերը խաղում է հարկային եկամուտդրանք կազմում են 75-90%: Հարկային աղբյուրներըեկամուտն այս ժամանակահատվածում աճել է 16,4-ից մինչև 195,6 միլիարդ ռուբլի: 179,2 մլրդ ռուբլով կամ 12 անգամ։

Երկար ժամանակ օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկը կարևոր դեր է խաղացել Օկրուգի բյուջեի եկամուտներում. այն կազմում է բյուջեի բոլոր եկամուտների մինչև 35%-ը, 2005 թվականին այդ տեսակարար կշիռը կազմում էր 23%, իսկ 2006 թվականին՝ ընդամենը 0,1%։ Վարչական բարեփոխումների իրականացում և նոր քաղաքականություն միջբյուջետային հարաբերություններհանգեցրեց նրան, որ այս հարկը սկսեց վերաբաշխվել դաշնային կենտրոնի և Տյումենի շրջանի միջև: 2004 թվականից ի վեր Ինքնավար Օկրուգի բյուջեում արձակման հարկի նվազեցման դրույքաչափի նվազումը զգալիորեն նվազեցրել է Օկրուգի բյուջեի եկամուտն այս հարկից: 2006 թվականին օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկից ստացված ողջ եկամուտը փոխանցվել է Տյումենի մարզին՝ Տյումենի մարզի՝ ԽՄԱՕ-Յուգրա և ՅԱՆԱՕ միջև ստորագրված լիազորությունների սահմանազատման մասին համաձայնագրի հիման վրա։ Այս համաձայնագրի ստորագրումը ԽՄԱՕ-Յուգրաին զրկեց այս եկամտաբեր աղբյուրից։ Այս միջոցառումների արդյունքում կրճատվում է բյուջեի կախվածությունը ռեսուրսների վճարումներից, բայց միևնույն ժամանակ կորցնում են բյուջեի եկամուտների կայուն աղբյուրները։ Արտադրող շատ շրջանների համար այս հարկի կորուստը հանգեցնում է բյուջեի դեֆիցիտի։

Շրջանի բյուջեի եկամտային բազայի ամրապնդումը պետք է ներառի. արդյունավետ հարկային քաղաքականության վարում, որը թույլ կտա մեծացնել մարզի հարկային ներուժը: Մոտ ապագայում շրջանի հարկային քաղաքականության հիմնական նպատակը հավասարակշռված բյուջեի պահպանումն է` միաժամանակ բարելավելով հարկային վարչարարությունը:

Բյուջեի եկամտային մասը մեծացնելու, հավելյալ հարկային վճարումներ ներգրավելու նպատակով, ի լրումն ապառքների կատարման բոլոր միջոցների կիրառմանը, տեսչությունն իրականացնում է վերահսկողական միջոցառումների մի ամբողջ շարք։

Այսպես, իրականացված վերահսկողական աշխատանքների արդյունքում տեսչությունը 2004թ.-ի համար լրացուցիչ կուտակել է 77,0 մլն ռուբլի տեսախցիկների և դաշտային հարկային ստուգումների, իսկ 2005 թվականի 1-ին եռամսյակի համար՝ 20 մլն ռուբլի։

2004 թվականին զանգվածային առևտրի վայրերում իրականացվել է 77 արշավանք, գանձվել է լրացուցիչ 1,2 միլիոն ռուբլի անձնական եկամտահարկ, որն ամբողջությամբ մուտքագրվել է բյուջե։ 2005 թվականի 1-ին եռամսյակում` 7 արշավանք, գանձվել է լրացուցիչ 0,3 միլիոն ռուբլի: 2006թ Հատուկ ուշադրությունտրված է սպառողական ծառայություններԵվ մոլախաղերի բիզնես. Ընդհանուր առմամբ իրականացվել է 7 ռեյդ, հավելյալ հաշվարկվել է 0,3 մլն ռուբլի։ Այս աշխատանքները տեսչության կողմից համակարգված իրականացվել են վերջին 10 տարիների ընթացքում։ Եվ այստեղ կարելի է եզրակացնել, որ համոզելու և բացատրելու մեթոդները չեն գործում, անհրաժեշտ են օրենսդրական լծակներ, որոնք անընդունելի և անհնարին կդարձնեն առանց հարկերի (հարկ չվճարել՝ շուկայում տեղը կորցնել) գործունեություն իրականացնելը։

2003 թվականին մուտքագրվել են հարկեր և տուրքեր համախմբված բյուջեՌԴ 3636 միլիարդ ռուբլի, ինչը 15,4 տոկոսով ավելի է, քան 2002 թվականին: Խանտի-Մանսի Ինքնավար Օկրուգ-Յուգրա նահանգի տարածքից դաշնային բյուջե հարկերի մուտքագրումը կազմել է 76,7 միլիարդ ռուբլի, ինչը 5,4 տոկոսով ավելի է պլանից:

Միևնույն ժամանակ մոբիլիզացվել են 2671,3 միլիարդ ռուբլի հարկեր և տուրքեր, ինչը 14,6 տոկոսով ավելի է, քան 2002 թվականին: Հարկերի և տուրքերի ընդհանուր գումարից դաշնային բյուջեն ստացել է 1,311,7 միլիարդ ռուբլի (2002 թվականի 114,1 տոկոսը) և բյուջեներ: տարածքներից՝ 1359,4 մլրդ ռուբլի (115% մինչև 2002 թ.)։

2004 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ Ռուսաստանի Դաշնության համախմբված բյուջեին հարկերի և տուրքերի գծով պարտքը կազմել է 520,4 միլիարդ ռուբլի, իսկ 2003 թվականի սկզբից այն աճել է 1,4 միլիարդ ռուբլով կամ 0,3 տոկոսով:

2004 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ համախմբված բյուջե հարկերի և տուրքերի գծով պարտքեր կազմել է 220,8 միլիարդ ռուբլի, իսկ 2003 թվականին աճել է 13,3 միլիարդ ռուբլով կամ 6,4 տոկոսով, ինչը կապված է հսկիչ ստուգումների ժամանակ լրացուցիչ գանձումների և դրա պայմանները չկատարած ձեռնարկությունների վերակառուցումից հեռացնելու հետ:

Հարկային մարմինների կողմից 2003 թվականի վերահսկողական աշխատանքների արդյունքների համաձայն՝ բոլոր մակարդակների բյուջեներ և պետական ​​սոցիալական ոչ բյուջետային հիմնադրամներ, հաշվի առնելով հարկային պատժամիջոցներն ու տույժերը, 261 միլիարդ ռուբլու չափով հավելավճարներ են կուտակվել, ինչը կազմում է. ավելի քան 2002թ.

2003 թվականին հարկային մարմիններն իրականացրել են 331,9 հազար դաշտային հարկային ստուգումներ իրավաբանական անձանց և 124,1 հազար ֆիզիկական անձանց նկատմամբ: Ստուգումների արդյունավետությունը զգալիորեն աճել է. մեկ հարկատու-կազմակերպության համար լրացուցիչ վճարները 2002 թվականի համեմատ աճել են 2,4 անգամ և կազմել 344 հազար ռուբլի, տույժերն աճել են 1,8 անգամ և կազմել 97 հազար ռուբլի: Խախտումներ հայտնաբերած ստուգումների, հարկատու-կազմակերպությունների տեսակարար կշիռն աճել է գրեթե 9 տոկոսային կետով և կազմել 66%։

2005 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ դաշնային հարկերն ու տուրքերը, տուգանքները և տուգանքները 24,5 միլիարդ ռուբլու չափով, 2006 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ՝ 16,8 միլիարդ ռուբլի: Բացի այդ, կազմակերպությունների կողմից վերակազմավորման պայմանների կատարման կապակցությամբ տույժեր են դուրս գրվել, համապատասխանաբար, 23,7 միլիարդ ռուբլի և 32,9 միլիարդ ռուբլի: Միևնույն ժամանակ, սնանկության ընթացակարգերի իրականացումից ստացված հասույթը 2005 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ կազմել է 1,6 միլիարդ ռուբլի կամ դաշնային հարկերի և տուրքերի գծով ընդհանուր պարտքի 0,1 տոկոսը, 2006 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ՝ 2,9 միլիարդ ռուբլի կամ 0,2%:

Ռուսաստանի Դաշնության կառավարությունը դիտարկել է հեռանկարի հիմնական ցուցանիշները ֆինանսական պլանՌԴ 2006-2008 թթ Ֆինանսների նախարարությունը հարկային օրենսգրքում փոփոխության նախագիծ է ներկայացրել, որով առաջարկվում է մտցնել հարկային պարտքերի վերակառուցում, թույլ տալ դրանց վճարումը մաս-մաս՝ առանց գումարների սահմանափակման։ Այնուամենայնիվ, Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգին հարկային վճարումների գծով պարտքը 2005 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ կազմել է 879 միլիարդ ռուբլի, ներառյալ դաշնային հարկերն ու տուրքերը՝ 783,9 միլիարդ ռուբլի կամ ընդհանուր պարտքի 89,2 տոկոսը: Դաշնային հարկերի և տուրքերի գծով պարտքի հիմնական բաժինը բաժին է ընկնում ԽՄԱՕ-Յուգրաին (38,8%), Մոսկվային (7,1%), Սամարայի մարզին։ (3,1%), Չիտայի շրջան. (2,9%), Բաշկորտոստանի Հանրապետությունը (2,4%)։

2006 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ դաշնային հարկերի և տուրքերի գծով չհավաքագրված պարտքերը դուրս են գրվել 91,2 միլիարդ ռուբլու չափով: Բացի այդ, ի լրումն պարտքի մարման և ընթացիկ վճարումների ժամանակացույցի համաձայն վճարումների, կազմակերպությունները պարտավոր են եռամսյակային տոկոսներ վճարել հարկերի և տուրքերի գծով պարտքի գումարների վրա՝ 1/10-ի հաշվարկի հիման վրա: տարեկան դրույքաչափըՌուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորում (տարեկան 55%), որն ուժի մեջ է մտնում սույն կարգի ուժի մեջ մտնելու օրվանից: Տոկոսները հաշվարկվում են տոկոսների վճարման ամսաթվի դրությամբ չմարված գումարի հիման վրա: 2005 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգ է վճարվել 1,8 միլիարդ ռուբլու չափով բյուջետային միջոցների օգտագործման տոկոսներ. - 1,0 միլիարդ ռուբլի:

2004 թվականին Ռուսաստանի Դաշնության 6200 կազմակերպությունների վերակազմավորման որոշումները չեղարկվել են (իրենց պարտքերը վերակազմավորելու իրավունք ստացած կազմակերպությունների ընդհանուր թվի 11,7%-ը), դաշնային հարկերի և վճարների գումարը կազմել է 14,9 միլիարդ ռուբլի, 2005 թվականին՝ 3 700։ կազմակերպություններ (7%)՝ 8,7 մլրդ ռուբլի։

Զգալի թվով կազմակերպություններ, որոնց նկատմամբ պարտքի վերակազմավորման որոշումները չեղարկվել են, գտնվում են սնանկության վարույթում կամ չեն իրականացնում ֆինանսատնտեսական գործունեություն, կամ հարկային մարմինները նյութեր են նախապատրաստում արբիտրաժային դատարան դիմելու համար՝ նրանց անվճարունակ (սնանկ) ճանաչելու համար:

2006 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգի նկատմամբ դաշնային հարկերի և տուրքերի, տույժերի և տուգանքների գծով պարտքը 2005 թվականի հունվարի 1-ի պարտքի համեմատ նվազել է 259,1 միլիարդ ռուբլով և կազմել 1,354,7 միլիարդ ռուբլի: Վերակազմակերպված պարտքը ընդհանուր պարտքի մեջ կազմել է 66,7 մլրդ ռուբլի (4,9%) կամ նվազել 67,8 մլրդ ռուբլով։

...

Հարկերի և տուրքերի գծով պարտքի պատճառները. Հարկային մարմինները որպես հարկային պարտքերի հավաքագրման նախաձեռնող պետական ​​կառույց. Հարկային պարտքի մակարդակի վերլուծություն Ռուսաստանի թիվ 8 միջտարածքային IFTS-ում Սարատովի մարզի համար:

թեզ, ավելացվել է 21.05.2014թ

Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկերի և տուրքերի գծով պարտքերի էությունն ու պատճառները. Հարկային ուշացման յուրաքանչյուր օրվա համար տույժի որոշման կարգը. Հարկ վճարող-կազմակերպության գույքի հաշվին հարկ գանձելու մասին որոշման հիմնական դրույթները.

կուրսային աշխատանք, ավելացվել է 04.01.2016թ

Տնտեսական սուբյեկտ, հարկերի նպատակներն ու խնդիրները, հարկերի և տուրքերի գծով վճարումների հաշվառման կազմակերպումը։ Հարկային համակարգի բարելավման և հարկերի և տուրքերի հաշվառման ուղիները: Կազմակերպության կողմից վճարվող հարկերի և տուրքերի կառուցվածքի և դինամիկայի վերլուծություն.

թեզ, ավելացվել է 05.10.2010թ

Հարկերը համակարգում ֆինանսական հարաբերություններ. Գյուղատնտեսական ձեռնարկությունների հարկային բեռը և դրա օպտիմալացման ուղիները. Բյուջե վճարումների հաշվարկման և վճարման կարգը. Ձեռնարկությունում հարկերի և տուրքերի հաշվարկների հաշվառում և դրա կատարելագործում, դրա ավտոմատացում:

թեզ, ավելացվել է 29.08.2010թ

կուրսային աշխատանք, ավելացվել է 28.11.2014թ

Հիմնական ցուցանիշներ տնտեսական գործունեություն. Հաշվապահական հաշվառման կազմակերպում և հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն Sunrise-Cherkessk ՍՊԸ. Հարկերի և տուրքերի բյուջեով հաշվարկների սինթետիկ և վերլուծական հաշվառում. Մարզային և այլ հարկերի գծով բյուջեով հաշվարկներ.

կուրսային աշխատանք, ավելացվել է 10.04.2014թ

Ձեռնարկության կառավարման մարմիններում ֆինանսատնտեսական աշխատանքների կատարումը. Ընկերությունում վերահսկողական գործունեության և փաստաթղթաշրջանառության կազմակերպում. Հարկերի և տուրքերի գծով պարտքերի հարկադիր հավաքագրման կարգը. Բյուջետային համակարգի եկամուտների հաշվառում:

պրակտիկայի հաշվետվություն, ավելացվել է 05/05/2015

Առաջադրանքներ, տեղեկատվական աջակցության աղբյուրներ և մեթոդաբանություն հարկերի և վճարների գծով կազմակերպության հաշվարկների վերլուծության համար: Տնտեսական բնութագիրձեռնարկություններ։ Հարկային վճարումների կազմի, կառուցվածքի և դինամիկայի ուսումնասիրությունը: Հարկային բեռի վերլուծություն, դրա օպտիմալացման ուղիները.

2017 թվականի վերջին ռուսաստանցի հարկատուների պարտքը բյուջեին զգալիորեն նվազել է։ Սակայն դրա կրճատման հիմնական մեխանիզմը գանձման ընթացակարգերի խստացումն է, ինչը հաճախ հանգեցնում է պարտապան ընկերության բիզնեսի կորստի։ Միևնույն ժամանակ, բիզնեսի զարգացման խնդիրները պահանջում են հարկային պարտքերի հետ կապված այլ աշխատանք՝ ներառյալ դրա վերակազմավորման ընթացակարգերի պարզեցումը, ինչպես նաև հարկ վճարողների մի շարք կատեգորիաների համար դրա դուրսգրումը։

Դաշնային հարկային ծառայությունն ամփոփել է 2017 թվականի իր աշխատանքի արդյունքները և կարևորագույն արդյունքներից համարել հարկային վարչարարության միջոցով բյուջեի եկամուտների աճը։ Մ.Միշուստինի խոսքով, 2017թ.-ին ապահովվել են հարկային վարչարարության փոփոխությունները (առաջին հերթին թվային տեխնոլոգիաների կիրառումը՝ ԱԱՀ ԱԱՀ, առցանց ՀԴՄ-ներ, ապրանքների մակնշման համակարգեր). լրացուցիչ եկամուտմոտ 400 միլիարդ ռուբլու չափով։ Սա ոչ նավթային և գազային հարկային եկամուտների աճի մոտ 25%-ն է։ FTS-ն ընդգծում է, որ հարկային վարչարարության նոր ընթացակարգերը ստեղծում են ավելի թափանցիկ հարկային միջավայր, ինչպես նաև նվազեցնում են ստվերային տնտեսությունը։ Այնուամենայնիվ, հարկային ապառքների վերաբերյալ առկա տվյալները վկայում են այն մասին, որ խստացվել է հարկ վճարողներից միջոցների դուրսբերման պրակտիկան, որոնք թույլ են տվել հարկերի և վճարումների պարտքերի առաջացումը, ինչպես նաև այն փաստը, որ, ինչպես նախկինում, չափազանց քիչ ուշադրություն է դարձվում բիզնեսի պահպանմանը: հարկ վճարողների և հարկային բազայի զարգացում։

Հարկային պարտքի կրճատումը 2017թ

2017 թվականի սկզբի դրությամբ ընդհանուր հարկային պարտքը (ներառյալ հարկային պարտքերը, ինչպես նաև տոկոսներն ու տույժերը) հասել է 1379,7 միլիարդ ռուբլու, ինչը 22,7 տոկոսով գերազանցում է 2016 թվականի սկզբի նույն ցուցանիշը: կտրուկ կրճատվել է։ Դաշնային հարկային ծառայության տվյալները 2018 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ ցույց են տալիս, որ հարկերի, տուրքերի, տույժերի և պատժամիջոցների գծով ընդհանուր պարտքը կազմել է ընդամենը 789,3 միլիարդ ռուբլի, ինչը նշանակում է պարտքի ծավալի նվազում 42,8 տոկոսով։ (տե՛ս նկ. 1):

Նմանատիպ իրավիճակ է նկատվել նաև ապահովագրավճարների պարտքերի դեպքում, որոնց կառավարումը 2017 թվականի սկզբից փոխանցվել է Դաշնային հարկային ծառայությանը։ 2017 թվականի սկզբին ապահովագրավճարների և դրա հետ կապված տույժերի ու պատժամիջոցների գծով ընդհանուր պարտքը կազմել է 564,6 միլիարդ ռուբլի, իսկ 2018 թվականի սկզբին այն արդեն 289,5 միլիարդ ռուբլի էր, ինչը համարժեք է 48,7% նվազման:

Հարկ է նշել, որ հարկային պարտքերի վերաբերյալ Դաշնային հարկային ծառայության բաց տվյալները պարունակում են միայն ընդհանրացված տեղեկատվություն դրա մասին և մանրամասն տեղեկություններ չեն տրամադրում ոչ պարտքի պայմանների, ոչ էլ հարկատու-պարտապանների կատեգորիաների մասին: Ավելին, ժամանակ առ ժամանակ Դաշնային հարկային ծառայությունը վերանայում է այդ տվյալների կազմն ու կառուցվածքը, ինչը դժվարացնում է տարբեր տարիների հարկային պարտքերի վերաբերյալ տեղեկատվության համեմատությունը։ Սակայն պարտքերի մարման վերաբերյալ առկա տվյալները վկայում են, որ կարգավորման հիմնական մեխանիզմը հարկադիր դուրսբերումն է։

Հարկային պարտքերի մարման մեխանիզմներ

Չնայած այն հանգամանքին, որ ներս Ռուսաստանի օրենսդրությունըԳոյություն ունեն մի շարք գործիքներ, որոնք պոտենցիալ ուղղված են պարտապան կազմակերպությանը «պարտքի անցքից» աստիճանաբար դուրս բերելուն՝ առանց իր բիզնեսը փակելու (ինչպիսիք են տարկետումների և մարումների տրամադրումը, ներդրումների հարկային վարկավորումը, պարտքի վերակազմավորումը), իրականում դրանց օգտագործումը մնում է որպես բացառություն, քան կանոն: Օրինակ, 2018 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ, հարկերի, տուրքերի, տույժերի և պատժամիջոցների գծով վերակառուցված պարտքի ծավալը (առանց ապահովագրավճարների) կազմել է ընդամենը 2,5 միլիարդ ռուբլի, հաշվարկային պայմանագրերի ծավալը ՝ 2,8 միլիարդ ռուբլի, հետաձգված կամ ապառիկ վճարումներ. 17,9 միլիարդ ռուբլի: Ընդհանուր առմամբ, դա համապատասխանում է նույն օրվա հարկերի և տուրքերի գծով պարտքերի 3,9%-ին։

Երկու պատճառ կա, որ պարտքի մարման այս մեխանիզմները հազվադեպ են կիրառվում. Նախ, դրանք դժվար է օգտագործել: Օրինակ, հարկային վճարումների համար տարկետումների կամ ապառիկ պլանների ներդրման ընթացակարգերը կարող են կիրառվել միայն ք. հատուկ առիթներ(ֆորս մաժոր, ստացման ուշացում բյուջետային միջոցներև այլն): Արդյունքում բարեխիղճ հարկ վճարողները չեն կարող օպերատիվ կերպով օգտագործել այդ մեխանիզմները ֆինանսական վիճակի վատթարացման պայմաններում՝ հանգեցնելով, օրինակ, կանխավճարների վճարման անհնարինությանը։ Երկրորդ, բյուջեի դեֆիցիտի և հարկերի և տուրքերի հավաքագրումն ապահովելու խիստ ծրագրերի սահմանման պայմաններում էլ ավելի են կրճատվել հարկերի հետաձգման և հարկերի վճարման մասով վճարման հնարավորությունները։ Դրա մասին են վկայում, մասնավորապես, տեղեկություններն այն մասին, որ հարկային պարտքերի գծով տարկետում կամ ապառիկ տրամադրելը համապատասխան հարկային տեսչության պետի մակարդակով փաստացի որոշվող հարց է։

Արդյունքում հարկային մարմինների աշխատանքը հարկային պարտքեր ունեցող ընկերությունների հետ կրճատվում է մինչև հարկադիր արգելանք՝ հարկադիր կատարողների կողմից պարտքերի հավաքագրում, իսկ եթե այդպիսի հավաքագրումն անհնարին է, ապա պարտապանի նկատմամբ սնանկության վարույթ սկսելու։ Վերջին տարիներին հարկերի, տուրքերի, տույժերի և պատժամիջոցների գծով մարված պարտքերի կառուցվածքում ավելի քան 60-70%-ը բաժին է ընկել սնանկության ընթացակարգերի ներդրման հետ կապված գանձման կասեցված գումարներին, ևս 20-30%-ը՝ հավաքագրված գումարներին: կարգադրիչների կողմից (տեսնել. Նկ. 2):

Նշենք, որ 2017 թվականին խստացվել են պարտքերի հավաքագրման հարկադիր կատարման ընթացակարգերը։ Այսպիսով, Դաշնային հարկային ծառայության հաշվետվության մեջ նշվում է, որ սնանկության ընթացակարգերում վարչության աշխատանքն ուղղված է պարտապանի գույքային գործարքների վիճարկմանը, ինչպես նաև «վերահսկող և փոխկապակցված անձանց» պատասխանատվության ենթարկելուն: Այսպիսով, կուտակված հարկային պարտքի մարման խնդիրները փոխանցվում են այլ կազմակերպությունների կամ անհատներկապված պարտապան կազմակերպության հետ.

Հարկային պարտքը խնդիր է դառնում ոչ միայն իրենք՝ պարտապանների համար

Այս իրավիճակում հարկային պարտքի ի հայտ գալը թույլ տված կազմակերպությունն ունի բարձր ռիսկերմտնել «արատավոր շրջանակի» մեջ, որը թույլ չի տալիս նրան վերականգնել իր ֆինանսական վիճակը: Այսպիսով, հարկային պարտքեր ունեցող կազմակերպությունների համար փոխառու միջոցների հասանելիությունը, որն արդեն իսկ անհասանելի է ընկերությունների համար, զգալիորեն դժվար է։ Հարկային պարտքի առկայությունը փակում է պետական ​​և մունիցիպալ մակարդակով անցկացվող մրցույթներին և աճուրդներին մասնակցելու հնարավորությունը։ Բացի այդ, հարկային վարչարարության ներկայիս պրակտիկան խրախուսում է կազմակերպություններին հրաժարվել հարկային պարտքեր ունեցող գործընկերների հետ աշխատելուց։ Օրինակ, հարկային պարտք ունեցող կոնտրագենտից ապրանքներ գնելու համար ընկերության ծախսերը կարող են ճանաչվել որպես «անհիմն», ինչը կհանգեցնի եկամտահարկի ավելացմանը, ԱԱՀ-ի մի մասի նվազեցման անհնարինությանը և այլն: արդյունքում պարտապան ընկերությունները գործնականում հնարավորություն չունեն մարելու հարկային պարտքը՝ մեծացնելով իրենց բիզնես ակտիվությունը։

Ընդ որում, ընկերությունների հարկային պարտքերի խնդիրն ազդում է ոչ միայն իրենք՝ պարտապանների վրա։ Այն ընկերությունների համար, որոնք չունեն հարկային պարտքեր, ավելի ու ավելի է անհրաժեշտ լինում ստուգել կոնտրագենտների պարտքերը: Բացի այդ, գործընկերոջ ընտրությունը բյուջեին պարտք չունենալու սկզբունքով որոշ դեպքերում կարող է նշանակել մատակարարի ոչ օպտիմալ ընտրություն (ավելի բարձր գներով՝ համեմատած այն կազմակերպության հետ, որը թույլ է տվել պարտք առաջանալ): Մի շարք դեպքերում հարկային պարտքեր ունեցող ընկերությունների հետ համագործակցությունից հրաժարվելը հանգեցնում է շուկայում մրցակցային իրավիճակի խեղմանը (այդ թվում՝ բաց մրցույթների և մրցույթների շրջանակներում, որոնք թույլ են տալիս մասնակցել միայն բյուջեին պարտք չունեցող ընկերություններին)։ Ավելին, պարտք ունեցող ընկերությունների համար սահմանափակ բիզնես հնարավորությունները խրախուսում են նրանց անցնել ստվերային տնտեսություն: Բացասական հետևանքներսա արտացոլվում է որպես բյուջետային համակարգ, որը զրկված է նոր հարկային եկամուտների մի մասից և պետք է լրացուցիչ ծախսեր կրի՝ պարտքի հարկադիր դուրսբերումն ապահովելու համար, և հարկային պարտք չունեցող ընկերություններին, որոնք ստիպված են գնային մրցակցության մեջ մտնել ստվերային հատվածի ներկայացուցիչների հետ։

Հարկային պարտքով աշխատանքի ոլորտները

Բիզնեսի զարգացման խնդիրները պահանջում են հարկային պարտքերի հետ աշխատելու առկա մոտեցման վերանայում։

Նախևառաջ անհրաժեշտ է պարզեցնել և ընդլայնել կազմակերպությունների, անհատ ձեռնարկատերերի և ֆիզիկական անձանց հարկային պարտքերի աստիճանական մարմանն ուղղված գործիքների կիրառման պրակտիկան, ինչպիսիք են հարկային պարտքերի վերակառուցումը, պարտքերի մարման տարկետման կամ ապառիկ պլանի տրամադրումը, ներդրումների ապահովումը: հարկային վարկ. Այս մեխանիզմների փոփոխությունները պետք է ուղղված լինեն նրան, որ հարկ վճարողները կարողանան արագ կիրառել դրանք՝ առանց բիզնես վարելու սահմանափակումների:

Սրան զուգահեռ անհրաժեշտ է շարունակել աշխատանքները 2018 թվականի համար նախատեսված հարկային պարտքի մի մասի դուրսգրման ուղղությամբ՝ այն տարածելով ոչ միայն ֆիզիկական անձանց, այլեւ կազմակերպությունների վրա։ Ստեղծված իրավիճակում բարենպաստ մակրոտնտեսական պայմաններում իրենց հարկային պարտավորությունները բարեխղճորեն կատարած, բայց ճգնաժամային շրջանում դրանք չկատարած կազմակերպությունների հարկային պարտքի մի մասը դուրս գրելը դրական ազդեցություն կունենա բազմաթիվ շուկաների մրցակցային իրավիճակի վրա և բիզնեսի աջակցության գործոններից մեկը:

Միևնույն ժամանակ, անբարեխիղճ հարկ վճարողների խրախուսանքներից, ինչպես նաև հարկային պարտք չունեցող ընկերությունների համար «խանգարող էֆեկտից» խուսափելու համար անհրաժեշտ է հստակ չափանիշներ սահմանել ինչպես պարտքի տեսակների, այնպես էլ այն հարկ վճարողների համար, որոնք կարող են որակվել մասնակի: կամ պարտքի ամբողջական մարում: Այս կերպ որոշված ​​պարտքի կատեգորիաների և տեսակների համար անհրաժեշտ է ապահովել «ավտոմատ» դուրսգրում (ներառյալ հարկերի և տուրքերի, տույժերի և հարկային պատժամիջոցների գծով չմարված պարտքը), ինչպես նաև հարկադիր կատարման «ավտոմատ» դադարեցումը։ ընթացակարգերը և մրցակցային ընթացակարգերը՝ կապված նման պարտքի հավաքագրման հետ: Պետք է ուսումնասիրել նաև հարկային պարտք չունեցող ընկերությունների համար «շահավետ վերաբերմունք» ստեղծելու հարցը։ Նման ռեժիմը, մասնավորապես, կարող է ներառել տարբեր ծավալի գործառնություններ ունեցող կազմակերպությունների համար ԱԱՀ-ի վերադարձման հայտարարագրային ընթացակարգ կիրառելու հնարավորություն, հարկային հետաձգումներ, ապառիկներ և ներդրումային հարկային արտոնություններ ստանալու պարզեցում, ընկերությունների համար տուգանքների նվազեցում` կախված գումարի չափից: նախկինում վճարած հարկերն ու մուծումները և այլն։

Բացի այդ, անհրաժեշտ է ապահովել կազմակերպությունների, ֆիզիկական անձանց և անհատ ձեռնարկատերերի հարկային պարտքի կառուցվածքն արտացոլող տվյալների կանոնավոր բաց հրապարակում՝ ըստ այդ պարտքի առաջացման ժամկետների, ինչպես նաև դրա կուտակման և մարման մասին տվյալների՝ համատեքստում: հարկերի, տուրքերի, ապահովագրավճարների հիմնական տեսակները. Նման տվյալների բաց մուտքը թույլ կտա անկախ գնահատումՈ՞ր կազմակերպությունները կստանան զարգացման ամենամեծ խթանները, եթե նրանց հարկային պարտքերը դուրս գրվեն, և ինչ ներդրում կունենա դա ընկերությունների, մարզերի և ընդհանուր առմամբ երկրի տնտեսության զարգացման մեջ:

Անհատները, ինչպես նաև կազմակերպությունները և ձեռնարկատերերը վճարում են մեծ քանակությամբ հարկեր, որոնց գումարը կազմում է հազարավոր և տասնյակ հազարներ։ Հարկերի տեսակները, որոնք պետք է վճարվեն, կախված են կոնկրետ ձեռնարկության գործունեության տեսակից:

Կազմակերպության հաշվապահները և անհատ ձեռնարկատերերը պետք է ուշադիր հետևեն, որ բոլոր տուրքերը և վճարները վճարվեն ժամանակին և ամբողջությամբ: Քանի որ վճարումը ուշացնելու դեպքում կկիրառվեն տույժեր՝ տույժերի տեսքով։ Բացի այդ, ուշացման համար վճարողին սպառնում է տուգանք, որը կարող է բավականին տպավորիչ լինել։

Որոշ դեպքերում հարկ վճարողները կարող են ենթարկվել ոչ միայն վարչական պատասխանատվության, այլև քրեական պատասխանատվության։ Նման կոշտ միջոցը սպառնում է խոշոր չափերով հարկեր չվճարելու համար։ Սա կարող է սպառնալ խոշոր ընկերություններին և ձեռնարկատերերին, որոնց գործունեությունը համապատասխանաբար մեծ եկամուտներ է բերում, իսկ հարկային վճարումների չափը կարող է զգալի լինել։

Տուգանքների և տույժերի կուտակումից խուսափելու համար անհրաժեշտ է ժամանակին և ամբողջությամբ վճարել տուրքերը և տուրքերը: Բայց եթե ինչ-ինչ պատճառներով հնարավոր չի եղել հարկեր վճարել օրենքով սահմանված ժամկետներում, ապա դրանց չափը, ինչպես նաև տույժերի չափը կարելի է հեշտությամբ պարզել մի քանի ձևով։

Պարտքի պատճառները

Նույնիսկ պատասխանատու հարկ վճարողները կարող են իրավիճակներ ունենալ, որից հետո ընկնեն պարտապանների թվի մեջ։ Դա կարող է տեղի ունենալ մի շարք պատճառներով.

Բոլոր վճարների ուշ վճարումը

Հետեւաբար, դուք պետք է հստակ իմանաք յուրաքանչյուր հարկատեսակի համար միջոցների փոխանցման ժամկետները:

Սխալներով հարկի հաշվարկ

Դա կարող է պայմանավորված լինել այն հանգամանքով, որ կազմակերպությունը կամ ձեռնարկատերը իրականացնում է մի քանի տեսակի գործունեություն և ունի հարկման մի քանի տեսակներ և համակարգեր: Նման իրավիճակների առաջացումից խուսափելու համար անհրաժեշտ է ունենալ իրավասու և պատասխանատու հաշվապահ, ով հստակ կվերահսկի բոլոր տեսակի տուրքերի և տուրքերի վճարման ժամկետները և կարգը:

Վճարման կտրոնները լրացնելիս սխալ առաջացավ

Վճարումների ժամանակ սխալների առկայությունը վկայում է այն մասին, որ վճարված գումարը չի հասնի հասցեատիրոջը, որը հարկային ծառայությունն է։ Հենց դրա պատճառով է, որ վճարը փոխանցված չի համարվի, և պարտք է առաջանալու, որի համար պետք է վճարվեն բոլոր տույժերն ու տույժերը։

Հարկերի ուշ վճարման հետ կապված խնդիրներից խուսափելու և տոկոսագումարի հնարավորությունը բացառելու համար անհրաժեշտ է ունենալ փորձառու հաշվապահ կամ ինքնուրույն հասկանալ հարկային օրենսդրության բոլոր նրբությունները: Այսինքն՝ պետք է հասկանալ, թե ինչպես, երբ և ինչ չափով է անհրաժեշտ հարկ վճարել և պահպանել այս բոլոր կանոնները։

Հարկային պարտքը ստուգելու ուղիները

Հարկային ծառայությունը ծանուցման նամակներ է ուղարկում ֆիզիկական անձանց և ձեռնարկատերերին, դրանք պարունակում են տեղեկատվություն վճարման ենթակա գումարի և վճարման ժամկետների մասին: Նամակին կից վճարման անդորրագրերը. Բայց հաճախ իրավիճակներ են առաջանում, երբ պետք է պարզել պարտքի չափն ու կուտակված տույժերը։

Յուրաքանչյուր հարկ ունի իր ժամկետները: Ուստի պարտքերը ստուգելու անհրաժեշտություն է առաջանում ոչ միայն այն դեպքում, երբ արդեն կա չվճարված գումար, և դուք պետք է պարզեք դրա չափը։ Այն դեպքում, երբ վճարողը կատարել է հարկերի վճարման համար միջոցների փոխանցում, ապա ժամկետը լրանալուց հետո. պարտադիր ժամկետվճարում, դուք պետք է համոզվեք, որ վճարումը հասել է հասցեատիրոջը և պարտք չկա:

Ստուգումը կարող է իրականացվել մի քանի եղանակով. Ստորև մենք դրանք առանձին կքննարկենք ավելի մանրամասն:

Անձնական դիմում հարկային գրասենյակ

Հասնելով հարկային գրասենյակ, դուք պետք է դիմեք տեսուչին՝ թողարկման խնդրանքով աշխատավարձերի ցուցակները. Անձնագիրը ներկայացնելուց հետո վճարողը կստանա հարկային անդորրագրեր։ Դուք կարող եք դրամական միջոցներ փոխանցել բանկի ցանկացած մասնաճյուղում դրամարկղով, ինչպես նաև բանկոմատով կանխիկ կամ քարտի միջոցով:

Հարկային ծառայության պաշտոնական կայքում

Յուրաքանչյուր հարկ վճարող իր անձնական հաշվի միջոցով կարող է մուտք գործել վերահսկող մարմնի կայք՝ օգտագործելով այս հղումը։ Այնտեղ կարող եք տեսնել բոլոր տեղեկությունները, որոնք վերաբերում են վճարման ենթակա վճարների չափին, վճարման ժամկետներին, ինչպես նաև տույժերի և տույժերի չափի վերաբերյալ տվյալները, եթե այդպիսիք կան:

Անձնական հաշիվ մուտք գործելու համար մուտքի և գաղտնաբառի միջոցով կարելի է դիմել հարկային գրասենյակ: Աշխատակիցը կտրամադրի ձև, որը կպարունակի բոլոր անհրաժեշտ տեղեկությունները ձեր անձնական հաշիվ այցելելու համար: Բայց հարկ է հիշել, որ եթե տվյալների տրամադրման օրվանից մեկ ամսվա ընթացքում մուտքագրումը չի կատարվել, ապա ստիպված կլինեք կրկին դիմել հարկային գրասենյակ նոր գրանցումև այլ տվյալների տրամադրում։

Այցելելով հարկային ծառայության կայք և անցնելով «Անձնական հաշիվ» ներդիր՝ տվյալները հարկ վճարողին մուտքագրելուց հետո ք. էլեկտրոնային ձևաչափովկբացվեն նրան հետաքրքրող բոլոր տեղեկությունները, որոնք վերաբերում են հարկային պարտքի և տույժերի չափին։ Հնարավոր կլինի նաև փոխել հարկայինի կողմից տրված գաղտնաբառը ավելի հեշտ և հիշվողի։

Բանկերի առցանց դիմումների միջոցով

Հարկային ծառայության գործընկերներ են մի շարք բանկեր, օրինակ՝ Սբերբանկը և ՎՏԲ-24-ը։ Նրանց առցանց ծառայությունների օգնությամբ դուք կարող եք ոչ միայն պարզել պարտքի չափը, այլև վճարումներ կատարել առանց տանից դուրս գալու։

Գնալով «Վճարումներ» բաժին և ընտրելով հարկերի ներդիրը, կբացվի պատուհան, որում պետք է մուտքագրեք ձեր TIN-ը, և մի քանի վայրկյանից կբացվեն բոլոր անհրաժեշտ տեղեկությունները, որոնք կպարունակեն պարտքի կոնկրետ չափը, որը. անհրաժեշտ է վճարել.

Հարկ վճարողը կարող է պարզել իր TIN-ը երկու եղանակով.

1. դիմելով հարկային գրասենյակ;
2. անցնելով հարկային ծառայության կայք։

Պետական ​​ծառայությունների կայքի միջոցով

Դուք կարող եք մուտք գործել Պետական ​​ծառայությունների կայք համակարգչից, պլանշետից կամ Բջջային հեռախոս. Արժե հաշվի առնել, որ այս կայքում ծառայությունը կարող եք ստանալ միայն գրանցվելուց հետո: Այնուհետև, ընտրելով հարկային պարտքով ներդիրը և լրացնելով համապատասխան դիմումը, վճարողը կստանա իր պարտքերի վերաբերյալ ամբողջ տեղեկատվությունը: Այս տվյալները ստանալու համար դուք պետք է իմանաք ձեր TIN-ը: Իսկ ընդհանրապես, հարկերին, տուրքերին ու տուրքերին վերաբերող ցանկացած տեսակի տեղեկատվություն ստանալու համար անհրաժեշտ է իմանալ ձեր հարկային համարը։

Հանրային ծառայությունների կայքում դուք կարող եք ոչ միայն տեղեկանալ հարկերի և պարտքերի չափի մասին, այլև վճարումներ կատարել բանկային քարտի միջոցով:

Yandex փողի միջոցով

Նախ անհրաժեշտ է գրանցել վիրտուալ դրամապանակ: Այն կարող եք համալրել բանկային քարտից կամ մեկ այլ էլեկտրոնային դրամապանակից։ Դուք պետք է ընտրեք «Ապրանքներ և ծառայություններ» ներդիրը, այնուհետև անցեք «Հարկեր» բաժինը: Դրանից հետո կբացվի մի տող, որում պետք է մուտքագրեք TIN-ը: Կատարելով այս պարզ մանիպուլյացիաները՝ վճարողը կկարողանա ոչ միայն պարզել պարտքի չափը, այլև այն վճարել Yandex դրամապանակում առկա միջոցներով։

ԿԱՐԵՎՈՐ.Այս բոլոր միջոցներից ձեր հարկերը պարզելու ամենաերկար ճանապարհն է անձնական բողոքարկումը հարկային գրասենյակ: Մնացած բոլորը թույլ կտան ընդամենը մի քանի րոպեում պարզել պարտքի չափը։ Օգտագործելով ինտերնետ ծառայությունները, դուք կարող եք ոչ միայն տեղեկություններ ստանալ պարտքերի մասին, այլև արագ վճարել դրանք:

Ինչպե՞ս մարել պարտքը:

Եկեք միասին հավաքենք հարկային պարտքի վճարման բոլոր տարբերակները.

• վճարում բանկի մասնաճյուղերում դրամարկղով կամ բանկոմատով` ձեռքի տակ ունենալով համապատասխան անդորրագրեր, որոնք կարելի է ձեռք բերել հարկային ծառայության տարածքային գրասենյակում.
• վճարում հարկային մարմնի գործընկեր բանկերի առցանց դիմումների միջոցով: Իմանալ ամբողջական ցանկընման բանկերը կարելի է գտնել հարկային մարմինների պաշտոնական կայքում.
• հանրային ծառայությունների կայքի միջոցով՝ օգտագործելով առցանց վճարում բանկային քարտով.
• օգտագործելով միջոցներ, որոնք գտնվում են Yandex դրամապանակում:

Այս մեթոդներով վճարումը զգալիորեն կխնայի ժամանակը և միջոցներ կփոխանցի պարտքը վճարելու համար՝ առանց տնից դուրս գալու:

Պարտավորություն հարկերը չվճարելու համար

Վճարումների ուշացման կամ հարկերից խուսափելու համար պատասխանատվության հարցը կարգավորվում է հարկային և քրեական օրենսդրությամբ։ Հանցագործությունների համար տնտեսական ոլորտԱնհատների և կազմակերպությունների համար նախատեսված են պատասխանատվության հետևյալ տեսակները.

հարկային

Ունի ֆինանսական բնույթ. Ուղղված դեպի լրիվ մարումհարկային պարտքերի պատճառով պետության կրած վնասները. Այս տեսակի պատասխանատվությունը կարգավորվում է 122-րդ հոդվածով հարկային կոդը. Հարկ վճարողների ուշ վճարման համար սպասվում են տույժեր՝ տույժերի և տույժերի տեսքով, որոնք գանձվում են՝ ելնելով պարտքի չափից։

Հանցագործ

Պետությանը փոխհատուցվում է ոչ միայն թեր վճարված հարկերի գումարը, այլև սոցիալական վնասը։ Տրվում է վարչական պատասխանատվություն, որն արտահայտվում է խոշոր տուգանքների տեսքով։ Այն նաև նախատեսում է քրեական պատիժ՝ ընդհուպ մինչև ազատազրկում հարկային հանցագործությունների համար, որոնք կապված են խոշոր և հատկապես խոշոր հարկային պարտքերի հետ։ Այս հարցը կարգավորվում է Քրեական օրենսգրքի 198-րդ և 199-րդ հոդվածներով։

Պարտքի մեծ գումար է համարվում, եթե պակաս վճարված գումարը գերազանցում է վերջին երեք տարիների ընթացքում գանձված հարկի ընդհանուր գումարի 10%-ը: Այս գումարը պետք է գերազանցի 600,000 ռուբլի կամ 1,800,000 ռուբլի, բացառությամբ ժամանակի և տոկոսը.

Պարտքի առանձնապես խոշոր չափը ճանաչվում է որպես նախորդ երեք տարիների ընդհանուր հարկի վճարման 20%-ը գերազանցող գումար: Այն պետք է լինի առնվազն 3,000,000 ռուբլի կամ 9,000,000 ռուբլի, չհաշված տոկոսը և ժամանակը:

Հարկ է հիշել, որ ուշ վճարման կամ հարկերը վճարելուց հրաժարվելու համար պատասխանատվության ենթարկելը հիմք չէ առկա պարտքերի փոխհատուցումից ազատվելու համար։ Երեք տարվա ընթացքում պետությունը՝ ի դեմս հարկային ծառայության, իրավունք ունի պատասխանատվության ենթարկել ֆիզիկական անձին կամ կազմակերպությանը տուրքեր չվճարելու համար։

Տուգանքների չափը

Հարկերը վճարելու համար միջոցների ուշ փոխանցման համար տույժը հետևյալն է.

• Չկանխամտածված պարտքերի դեպքում տուրքի 20%-ը.
• Գումարի 40%-ը՝ անհատը կամ կազմակերպությունը կանխամտածված հարկերից խուսափելու դեպքում։

Եթե ​​հարկը տպավորիչ չափ ունի, ապա տուգանքի չափը շատ էական կլինի։ Այն կարող է լինել տասնյակ կամ հարյուր հազարավոր:

Եզրակացություն

Մեր երկրի վերահսկիչ մարմինները ուշադիր հետևում են հարկային օրենսդրության պահպանմանը: Այն պարտավորեցնում է ժամանակին և ամբողջությամբ վճարել բոլոր պարտավորությունները և տուրքերը: Հարկ վճարողները՝ լինեն անհատներ, թե կազմակերպություններ, պետք է խստորեն պահպանեն հարկումը կարգավորող օրենսդրությունը:

ժամը ուշ վճարումհարկեր, առաջանում է պարտք, որի չափը հեշտ է պարզել՝ մտնելով առցանց և մտնելով հարկային ծառայության կայք։ Բացի այդ, կան մի քանի եղանակներ, որոնք թույլ են տալիս ծանոթանալ վճարման ենթակա վճարների չափին, ինչպես նաև պարզել ուշ վճարման համար կուտակված տույժերի չափը։

Վճարողների հարմարության համար, այս պահինՀարկային պարտքը վճարելու բազմաթիվ եղանակներ կան՝ դրա վրա ծախսելով ձեր ժամանակից մի քանի րոպե։ Դա կարելի է անել հարկային ծառայության կայքում, հանրային ծառայությունների կայքում կամ օգտվելով առցանց ծառայություններից:

Որպեսզի չընկնեն պարտապանների թվի մեջ և չփչացնեն նրանց հեղինակությունը, անհատները, ձեռնարկատերերը և կազմակերպությունները պետք է ուշադիր հետևեն հարկերի նվազեցմանը, դրանց չափին և վճարման ժամկետներին: Եթե ​​անհատներն ու ձեռնարկատերերն իրենք են պատասխանատու հարկային քաղաքականության հետ կապված հարցերի համար, ապա կազմակերպությունում դրա համար պատասխանատու է հաշվապահը: Հենց նրա գրագիտությունից ու կոմպետենտությունից է կախված հարկային համբավը։ Քանի որ դա հաշվապահն է, ով զբաղվում է աշխատողներից հարկերի հավաքագրմամբ և հարկային ծառայությանը փոխանցելու բոլոր պարտականությունները, որոնք համապատասխանում են կազմակերպության կողմից իրականացվող գործունեության տեսակին:

Ձեր պարտքի չափը պարզելու անհրաժեշտությունից խուսափելու համար հարկավոր է ժամանակին և ամբողջությամբ վճարել հարկերը և համոզվել, որ վճարումը հանձնվում է հասցեատիրոջը, որը հարկային ծառայությունն է։