Ե՞րբ է իրականացվում հարկային ստուգում: Ինչպե՞ս է իրականացվում գրասեղանի հարկային աուդիտը. ստուգվող պայմանները

Գրասեղանի ստուգումհարկային մարմինների կողմից իրականացվող ստուգումների տեսակներից մեկն է։ Այն թույլ է տալիս վերլուծել հարկատուների կողմից տրամադրվող հաշվետվությունների հավաստիությունն ու ճշգրտությունը: Ինչպիսին է սեղանի աուդիտի անցկացման կարգը և ընթացակարգը, մենք կքննարկենք ներկայացված հոդվածում:

Կամերային հարկային աուդիտը…

Ներքին աուդիտը հարկ վճարողի կողմից հարկային օրենսդրությանը համապատասխանության ստուգումն է՝ իր ներկայացրած հաշվետվությունների հիման վրա։ Այն ունի պարտադիր բնույթ և իրականացվում է ներկայացված ցանկացած հաշվետվության առնչությամբ հարկային մարմին.

Գրասեղանի հարկային աուդիտ 2018-ի առաջին փուլը ներկայացված հաշվետվության տվյալների գրանցումն է հարկային մարմինների ավտոմատացված տեղեկատվական համակարգում (ՀՎՀՀ «Հարկ»):

Գրասեղանի հարկային աուդիտի հաջորդ փուլում վերահսկման գործակիցները համադրվում են։ Բացի այդ, ընթացիկ հարկային (հաշվարկ, հաշվետու) ժամանակաշրջանի ցուցանիշները վերլուծվում են համանման ցուցանիշների համեմատ. անցած ժամանակահատվածը. Նաև գրասեղանային աուդիտի ժամանակ ներկայացված հայտարարագրի (հաշվարկի) ցուցանիշները համադրվում են այլ հաշվետվությունների և, մասնավորապես, այլ հարկերի (ապահովագրական վճարների) վերաբերյալ հաշվետվությունների հետ:

Միևնույն ժամանակ, գրասեղանի աուդիտի ժամանակ հարկային ծառայությունների ներկայացուցիչները վերահսկում են հետևյալ կետերը.

1. Հայտարարագիր կամ հաշվարկ ներկայացնելու ժամկետների պահպանում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին կետ, հոդված 23, կետ 6, հոդված 80, կետ 2, հոդված 88):
2. Հաշվետվության մեջ հակասությունների, սխալների, անհամապատասխանությունների առկայությունը կամ բացակայությունը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդված):
3. Գրասեղանի խորը աուդիտի համար հիմքերի առկայություն:

Հարկ է նշել, որ գրասեղանային աուդիտի ժամանակ վերահսկվում է ոչ միայն հաշվետվության ժամկետի պահպանումը, այլև այն ժամկետները, որոնք հարկային մարմիններին իրավունք են տալիս տույժեր կիրառել հաշվետվությունը ուշ ներկայացնելու համար: Հայտարարագրի (հաշվարկի) ներկայացման հետաձգման դեպքում 10 օր և ավելի ժամկետով հարկային մարմիններն իրավունք ունեն կասեցնել հաշվարկային հաշիվների հետ կապված գործառնությունները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Հարկ վճարողի բանկային հաշիվներից կալանքը կհանվի հաշվետվություններ ներկայացնելուց հետո միայն հաջորդ օրը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդված):

Որքա՞ն ժամանակ է տևում ֆոնային ստուգումը

Գրասեղանի աուդիտի անցկացման ժամկետները համապատասխանում են հարկային ծառայության հաշվետվությունների ներկայացման օրվանից 3 ամիս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Գրասեղանի աուդիտի հաճախականությունը կախված է հաշվետվությունների ներկայացումից:

Գրասեղանի աուդիտ անցկացնելու որոշումը կախված չէ հարկ վճարողից:

Գրասեղանի աուդիտի անցկացման կարգը կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով:

Գրասեղանային ստուգումներ հարկային մարմինների կողմից՝ առանց խորը աուդիտի հիմքերի

Պատահում է, որ գրասեղանի աուդիտի սկզբնական փուլում հարկային մարմիններին ներկայացված հաշվետվություններում խախտումներ չեն բացահայտվում: Համապատասխանաբար, խորացված գրասեղանային աուդիտի համար հիմքեր չկան, և սեղանի աուդիտն ավարտվում է այս փուլում:

Հարկային մարմինների պարտականությունները չեն ներառում նման իրավիճակներում գրասեղանային աուդիտի ակտ կազմելը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդված), և նրանք պարտավոր չեն հարկ վճարողներին տեղեկացնել դրա ավարտի մասին: Բացառություն է կազմում փոխհատուցման համար պահանջվող ԱԱՀ-ի գծով անցկացված գրասեղանի աուդիտը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176-րդ, 176.1-րդ հոդվածներ):

Ե՞րբ է անցկացվում խորացված հարկային ստուգում:

Հարկային մարմիններին ներկայացված բոլոր հայտարարագրերն ու հաշվետվությունները ավտոմատացված ռեժիմով անցնում են նախնական գրասեղանային աուդիտ: Գրասեղանի աուդիտը ավարտվում է այս փուլում, եթե խախտումներ (հակասություններ) չեն հայտնաբերվել և խորը աուդիտի համար հիմքեր չկան:

Եթե ​​հարկային մարմինները հարցեր ունեն ներկայացված հաշվետվությունների հետ կապված, ապա նրանք իրավունք ունեն խորացված գրասեղանային աուդիտ անցկացնել: Գրասեղանի խորը աուդիտի անցկացման կարգը կախված է դրա հիմքերից:

Գրասեղանի խորացված աուդիտ կարող է իրականացվել խորը աուդիտի համար պաշտոնական հիմքերով (հայտարարված ԱԱՀ-ից ազատումներ, բացատրական փաստաթղթերի տրամադրում և այլն): Այս հիմքով հարկային տեսուչները գնահատում են ներկայացված փաստաթղթերը և իրականացնում կոնկրետ հարկային հսկողության միջոցառումներ։ Նրանք կարող են պահանջել լրացուցիչ փաստաթղթերհարկ վճարողներից կամ բանկից ցանկացած տեղեկատվություն ընթացիկ հաշվի վերաբերյալ:

Այս ընթացակարգերն իրականացվում են հարկային մարմինների կողմից՝ համոզվելու, որ հաշվետվական տվյալների մեջ չկան սխալներ և խեղաթյուրումներ կամ բացահայտելու հարկային օրենսդրության խախտումները:

Եթե ​​գրասեղանի ստուգման ընթացքում հայտարարագրում (հաշվետվություն) հայտնաբերվեն խախտումներ, հակասություններ կամ սխալներ, ապա հարկային մարմինները պարտավոր են այդ մասին տեղեկացնել հարկ վճարողին և պահանջել ներկայացված տվյալների փաստաթղթային հաստատում կամ հավաստի հաշվետվություն (օրենքի 88-րդ հոդվածի 3-րդ կետ). Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Այն դեպքերում, երբ խորը գրասեղանի աուդիտի հիմքը տեխնիկական սխալներն են, ակնհայտ անհամապատասխանությունները ֆինանսական ցուցանիշներՀաշվետվության մեջ տեսուչները կպահանջեն բացատրություններ կամ ճշգրտումներ:

Ներկայացված հաշվետվության մեջ հակասությունների բացահայտում

Գրասեղանի աուդիտը թույլ է տալիս բացահայտել հարկ վճարողների այն սխալները, որոնք նրանք թույլ են տվել հաշվետվություններ կազմելիս:

Տեսուչներից հայտնաբերված անհամապատասխանությունների մասին հաղորդագրություն ստանալիս հաշվի առեք իրադարձությունների զարգացման սցենարները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդված):

Եթե ​​հարկ վճարողը հայտնաբերում է սխալներ և հակասություններ, որոնք հանգեցնում են վճարման ենթակա հարկի չափի թերագնահատմանը, անհրաժեշտ է փոփոխություններ կատարել և թարմացված հայտարարագիր (հաշվետվություն) ներկայացնել ոչ ուշ, քան 5 աշխատանքային օր (օրենքի 81-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 88-րդ հոդված): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք): Կարգավորումների տրամադրումը թույլատրվում է նաև այլ սխալների հայտնաբերման դեպքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 81-րդ հոդված):

Որպես կանոն, հարկ վճարողները լրացուցիչ պարզաբանումներ են տալիս։ Այս իրավունքըտրամադրված Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21, 24. Բացատրություններն անհրաժեշտ են նաև այն դեպքում, երբ հարկ վճարողը միայն մասամբ է համաձայնում հարկային մարմինների հետ։

Երբ ներկայացվում է թարմացված հայտարարագիր, դրա վրա սկսվում է նոր գրասեղանի աուդիտ: Նախորդ հաշվետվությունների վերաբերյալ աշխատասեղանի աուդիտը համարվում է ավարտված (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 9.1 կետ):

Չնայած այն հանգամանքին, որ գրասեղանի աուդիտը համարվում է ավարտված, դրանով նախատեսված փաստաթղթերը կարող են օգտագործվել հարկային պաշտոնյաների կողմից սեղանի այլ ստուգումներ կամ հարկային որևէ ընթացակարգ իրականացնելիս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդված):

Հարկ վճարողները միշտ չէ, որ համաձայն են աշխատասեղանային աուդիտի ժամանակ տեսուչների կողմից հայտնաբերված սխալների հետ: Այս դեպքում բավական կլինի բացատրություններ տալ այս հարցըև օժանդակ փաստաթղթեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդված): Հարկային մարմինների աշխատակիցները պարտավոր են ընդունել և դիտարկել դրանք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 5-րդ կետ):

Հարկային մարմինները, տրված բացատրությունների հիման վրա, համեմատում են ցուցանիշները իրենց տեղեկատվական բազայում արդեն առկա տեղեկատվության հետ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 1-ին, 5-րդ կետեր):

Եթե ​​տեսուչները տրամադրված բացատրությունները և ապացույցները համարում են անբավարար, նրանք իրավունք ունեն հարկ վճարողին կանչել հարկային գրասենյակ՝ լրացուցիչ բացատրություններ տալու համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 31-րդ հոդված):

2.1. Գրասեղանի հարկային աուդիտի նպատակն է վերահսկել հարկ վճարողների, տուրքեր վճարողների, հարկային գործակալների կողմից հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության համապատասխանությունը:

ConsultantPlus. նշում.

08.06.2015 թիվ 150-ФЗ դաշնային օրենքը լրացրել է 88-րդ հոդվածի 1-ին կետի առաջին պարբերությունը առաջարկով, ըստ որի՝ 08.06.2015թ. թիվ 140-FZ դաշնային օրենքի համաձայն ներկայացված հատուկ հայտարարությունը չի կարող հիմք հանդիսանալ ներքին հարկային աուդիտի անցկացում.

2.2. Օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն՝ տեսախցիկ հարկային աուդիտհիման վրա իրականացված հարկային հայտարարագրեր(հաշվարկներ) և հարկ վճարողի, տուրք վճարողի, հարկային գործակալի (այսուհետ՝ հարկ վճարողի) կողմից ներկայացված փաստաթղթերը, ինչպես նաև հարկ վճարողի գործունեության վերաբերյալ հարկային մարմնին հասանելի այլ փաստաթղթեր:

ConsultantPlus. նշում.

Փաստաթղթի պաշտոնական տեքստում, ըստ երևույթին, սխալ տպագրություն է կատարվել՝ նկատի է առնվել 88-րդ հոդվածի 1-ին կետի երկրորդ պարբերությունը, այլ ոչ թե 88-րդ հոդվածի 1.1 կետը։

Օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 1.1-ին կետի համաձայն՝ հաշվարկման սեղանի հարկային աուդիտ. ֆինանսական արդյունքներդրումային գործընկերությունն իրականացվում է հարկային մարմնի կողմից ներդրումային գործընկերության պայմանագրի մասնակցի` պահպանման համար պատասխանատու կառավարող գործընկերոջ գրանցման վայրում: հարկային հաշվառում.

Գրասեղանի հարկային ստուգումն իրականացվում է լիազորված կողմից պաշտոնյաներըհարկային մարմինն իր ծառայողական պարտականություններին համապատասխան՝ առանց հարկային մարմնի ղեկավարի հատուկ որոշման՝ հարկ վճարողի կողմից հարկային հայտարարագիրը (հաշվարկը) ներկայացնելու օրվանից երեք ամսվա ընթացքում (օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Սույն նորմը «ներկայացնել» հասկացությունը մեկնաբանելիս հարկային մարմինները պետք է հաշվի առնեն, որ օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 2-րդ կետով նախատեսված եռամսյա ժամկետը նախատեսված է գործունեություն իրականացնելու համար. հարկային հսկողությունորպես նստարանային հարկային աուդիտի մաս և, ելնելով դրա ստեղծման նշված նպատակից, կարող է հաշվարկվել միայն հարկային հայտարարագիրը (հաշվարկը) հարկային մարմնի կողմից ստանալու օրվանից: Վերոնշյալը չի ​​փոխում օրենսգրքի 6.1-րդ հոդվածի 8-րդ կետի կանոնը, ըստ որի հարկ վճարողը ճանաչվում է հայտարարագիր ներկայացնելու պարտավորությունը կատարող, եթե փաստաթուղթը կապի կազմակերպությանը հանձնվում է մինչև 24 ժամը։ Վերջին օրըժամկետը. Նշված ժամկետը հաշվարկվում է այս կարգով, ներառյալ հետևյալ դեպքերում.

1) հարկային հայտարարագրի (հաշվարկի) ներկայացում ցանկացած եղանակով` առձեռն, փոստով, էլեկտրոնային եղանակով հեռահաղորդակցության ուղիներով.

2) փաստաթղթերը չներկայացնելու դեպքում, որոնք, օրենսգրքի դրույթներին համապատասխան, պետք է կցվեն հարկային հայտարարագրին (հաշվարկին).

Վերստուգման ակտում գրասեղանային հարկային ստուգումն սկսելու օրը նշվում է հարկային մարմնի կողմից հարկային հայտարարագիրը (հաշվարկը) ստանալու ամսաթիվը:

2.3. Օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն՝ կամերային հարկային ստուգումներ իրականացնելիս, բացի հարկ վճարողի կողմից հարկային հայտարարագրով (հաշվարկով) ներկայացված փաստաթղթերից, օգտագործվում են նաև հարկային մարմնին հասանելի այլ փաստաթղթեր: Դրանք ներառում են.

նախկինում ներկայացված հարկային հայտարարագրեր (հաշվարկներ);

հարկային մարմնի կողմից ստացված փաստաթղթերը նախնական հարկային հայտարարագրով (հաշվարկով) - վերանայված հարկային հայտարարագրի (հաշվարկի) ներքին հարկային ստուգման ժամանակ.

դաշտային և կամերային հարկային ստուգումների, հարկային վերահսկողության այլ միջոցառումների ընթացքում նախկինում ստացված (կազմված) փաստաթղթեր.

փաստաթղթեր, որոնք ստացվել են հարկային մարմնի կողմից հարկային մարմինների իրավասությանը օրենքով վերապահված այլ գործառույթների կատարման ընթացքում (համաձայն. արժութային հսկողություն, ՀԴՄ-ների ստուգումներ, եկամուտների հաշվառման ամբողջականություն և այլն);

հարկային մարմինների որոշումները (որոշումները).

հարկ վճարողից և երրորդ անձանցից ստացված հայտարարություններ և հաղորդագրություններ.

իրավապահ մարմիններից և այլ մարմիններից ստացված նյութերը արտաբյուջետային միջոցներ, ներառյալ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության հետ գերատեսչական պայմանագրերի, տարածաշրջանային գերատեսչական պայմանագրերի և այլնի համաձայն.

վերաբերյալ ստացված այլ փաստաթղթեր և տեղեկություններ իրավական հիմքերը, ներառյալ նրանք, որոնք նշված են Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության մեթոդական փաստաթղթերում հարկ վճարողի նախնական աուդիտի վերլուծություն կատարելու վերաբերյալ:

2.4. Գրասեղանի հարկային ստուգումները կատարվում են հետևյալ հաջորդականությամբ.

1) ընդունում և մուտքագրում ավտոմատացված տեղեկատվական համակարգհարկային մարմինների (այսուհետ՝ ՀՏՀ «Հարկ») տվյալները թղթի վրա և ներկայացված բոլոր հարկային հայտարարագրերի (հաշվարկների). էլեկտրոնային ձևաչափովհեռահաղորդակցության ալիքների միջոցով՝ համաձայն Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի հուլիսի 18-ի N ММВ-7-1 / [էլփոստը պաշտպանված է]

Ավտոմատ թվաբանական հսկողություն ՀՏՀ «Հարկ» ցուցիչների մուտքագրման փուլում իրականացվում է բոլոր ներկայացված հարկային հայտարարագրերի (հաշվարկների) առնչությամբ:

Ավտոմատացված թվաբանական հսկողությունն իրականացվում է ներփաստաթղթային կառավարման գործակիցների միջոցով:

Ամեն օր ստեղծվում և, անհրաժեշտության դեպքում, տպագրվում են հարկային հայտարարագրերի ցուցիչների միացման սխալ արձանագրություններ: Այս արձանագրությունները ստեղծվում են ավտոմատ կերպով, երբ հաշվետվությունը մուտքագրվում է AIS «Nalog», պահվում է տվյալների բազայում և օգտագործվում է սեղանի աուդիտի բաժնի աշխատանքում.

2) ավտոմատացված կամերային հսկողություն, որն իրականացվում է տեսչական ստուգումների բաժնի կողմից՝ բոլոր ներկայացված հարկային հայտարարագրերի (հաշվարկների) առնչությամբ.

Գրասեղանի ավտոմատ կառավարումն իրականացվում է ներփաստաթղթային և միջփաստաթղթային հսկողության գործակիցներով:

Գրասեղանի աուդիտի բաժնի աշխատակիցներն ամեն օր սխալ արձանագրություններ են կազմում հարկային հայտարարագրերի ցուցիչները կապելու համար, ֆինանսական հաշվետվությունները, հարկային մարմինների կողմից ստացված այլ փաստաթղթեր և տեղեկություններ և, անհրաժեշտության դեպքում, տպագրվում են: Այս արձանագրությունները ավտոմատ կերպով գեներացվում են AIS «Հարկ»-ում, պահվում են տվյալների բազայում և օգտագործվում ստուգումների ժամանակ:

3) հարկային հսկողության միջոցառումների իրականացման հետ կապված հետագա ստուգումն իրականացվում է աշխատասենյակային ստուգումների բաժնի կողմից:

4) աուդիտի արդյունքների գրանցումը հարկային ստուգման հաշվետվությամբ՝ համաձայն օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի (եթե խախտումներ են հայտնաբերվել), ինչպես նաև այլ փաստաթղթեր՝ համաձայն օրենսգրքի երկրորդ մասի գլուխների, որոնք կարգավորում են հաշվարկը. և որոշակի հարկերի վճարում։

2.4.1. Գրասեղանի հարկային աուդիտ անցկացնելիս տեղական, տարածաշրջանային և դաշնային մակարդակների տեղեկատվական ռեսուրսները լրացվում են դրանց պահպանման ընթացակարգերի համաձայն:

2.5. Գրասեղանի հարկային աուդիտ անցկացնելիս օգտագործվում են տեղական տեղեկատվական ռեսուրսները, ինչպես նաև տարածաշրջանային և դաշնային մակարդակների հեռավոր մուտքի առկայության դեպքում.

տեղեկատու վարկային հաստատություններ

բանկային հաշիվներ

Անվավեր անձնագրեր

Միայնակ Պետական ​​ռեգիստրհարկատուներ (EGRN)

Պետական ​​միասնական ռեգիստր իրավաբանական անձինք(Իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստր)

Անհատ ձեռնարկատերերի միասնական պետական ​​ռեգիստր (EGRIP)

Սահմանափակումներ

Տրանսպորտ (վերաբերյալ տեղեկատվության ընդունում, հաշվառում, բաշխում և հաղորդում հարկային մարմիններին տրանսպորտային միջոցներև նրանց սեփականատերերը)

Տեղեկատվություն ընդերքի օգտագործման ոլորտում լիցենզիաների և գործունեության մասին (Նեդրա)

Բանկ-Բորսայի

Տեղեկատվություն Ռուսաստանի բանկից

FSS

Փոխգործակցություն Ռուսաստանի Դաշնային միգրացիոն ծառայության հետ (գործատուներ և օտարերկրյա անձինք)

Ալկոհոլի մասին հայտարարագրեր (Էթիլային սպիրտի, ալկոհոլային արտադրանքի արտադրության և շրջանառության ծավալների վերաբերյալ հայտարարագրերի բազա)

Մաքսային Ֆ

Տեղեկություններ այն անձանց մասին, ովքեր հրաժարվել են մասնակցել կազմակերպությանը դատարանում

Գրացուցակ «Անհատներ, որոնց նկատմամբ կան դատական ​​որոշումներ՝ որակազրկման կամ ձեռնարկատիրական գործունեությամբ զբաղվելու իրավունքից զրկելու ձևով տույժ նշանակելու վերաբերյալ դատական ​​պատիժներ կիրառելու վերաբերյալ վարչական տույժ նշանակելու մասին» և գրանցամատյան. Որակազրկված անձանց (SLPFL և FDP)

CCP պետական ​​ռեգիստր

Հարկերից խուսափելու սխեմաների հաշվառում

ՀԴՄ սարքավորում

Ծածկագիրք օտարերկրյա կազմակերպություններ

Տեղական մակարդակի բյուջեով հաշվարկներ (այսուհետ՝ «ՌՍԲ» քարտ)

Ընդունված և մուտքագրված հարկային հայտարարագրերի հաշվառման քաղվածք (GNI)

Աշխատողների միջին թիվը

Ծխախոտի արտադրանքի առավելագույն մանրածախ գների մասին տեղեկատվություն

Տրված գույքի գրանցման ամսագիր հարկային նվազեցումներ

Տեղեկություններ անհատների մասին

Հարկ վճարողի կողմից գույքահարկի նվազեցման օգտագործման մասին (ամբողջությամբ կամ մասնակի) հաղորդագրությունների գրանցման ամսագիր.

Լիցենզիաներ

Փոխգործակցություն Ռուսաստանի FMS-ի հետ (ռուսական անձնագիր)

Ապառքների հարկադիր հավաքագրման, ախտորոշման և վերլուծության ամսագիր (Դիանա)

Սնանկության ընթացակարգերի ապահովման համար հարկային մարմինների աշխատանքի մոնիտորինգի ավտոմատացված համակարգ (OPB Control)

Վարկերի և վերադարձի ամսագիր

Սնանկության կատարման ամսագիր (OPB Journal)

Կատարում - Սպասվող վճարումներ (տեղեկություններ մասին Փող ah, դեբետագրված է բանկերի կողմից հարկ վճարողների հաշվարկային հաշիվներից, բայց չի մուտքագրվում բյուջեի եկամուտների հաշվառման հաշիվներին)

Ռոսֆիննաձոր

Անդամներ էլեկտրոնային փաստաթղթերի կառավարումհաշիվ-ապրանքագրեր

Թղթային փաստաթղթերի մշակում (ապրանքագրեր, գնումների / վաճառքի գրքեր, բանկային քաղվածքներ) (ODBS)

ԱԱՀ

Մաքսային միություն - փոխանակում (տեղեկություններ վճարովի անուղղակի հարկերՄաքսային միությունում ապրանքներ արտահանելիս և ներմուծելիս, աշխատանքներ կատարելիս, ծառայություններ մատուցելիս)

Փաստաթղթերի առբերում

Հարցաքննություններ և փորձաքննություններ

ՖՀՀ

Բանկային մոնիտորինգ

Արտաքին մոնիտորինգ տնտեսական գործունեություն

Պարտքի գույքագրում

Մաքսային միություն (ԵվրԱզԷՍ)

Հարկ վճարողների համախմբված խմբերի հաշվառում

Փոխանակում Ռուսաստանի Սբերբանկի հետ

PC VAI

Ռազմավարական ձեռնարկությունների մոնիտորինգ («Ստրատեգի»)

Կազմակերպությունների ֆինանսատնտեսական գործունեության մոնիտորինգ

IR «Տրանսֆերային գնի» ձևավորում.

SOI վերլուծություն

Հաշվի գործարքների կասեցում

Մի օր

Ռիսկերը

Հարկ վճարողների նախնական աուդիտի վերլուծություն

Ձեռնարկությունների/արդյունաբերության մոնիտորինգ

Միջազգային տեղեկատվության փոխանակում

Ապառքների հարկադիր հավաքագրման ամսագիր

հարկային մարմնի այլ տեղեկատվական ռեսուրսներ,

ինչպես նաև երրորդ կողմերի տեղեկատվական ռեսուրսները (օրինակ՝ SPARK - «Շուկաների և ընկերությունների մասնագիտական ​​վերլուծության համակարգ», FIRA.PRO տեղեկատվական և վերլուծական համակարգ, որոնման համակարգռուսական ձեռնարկությունների համար «Կոմերսանտ ԿԱՐՏՈՏԵԿԱ» և այլն):

2.6. Աուդիտի հիմնական ուղղությունները.

Գրասեղանային հարկային ստուգում իրականացնելու ընթացքում ստուգում իրականացնող հարկային մարմնի պաշտոնատար անձը պարտավոր է.

ա) հարկային հայտարարագրի (հաշվարկի) ցուցանիշների համեմատելիության ստուգումը նախորդ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի հարկային հայտարարագրի (հաշվարկի) ցուցանիշների հետ.

բ) ստուգվող հարկային հայտարարագրի (հաշվարկի) ցուցանիշների հարաբերակցությունը հարկային այլ տեսակի և ֆինանսական հաշվետվությունների հարկային հայտարարագրերի (հաշվարկների) ցուցանիշների հետ.

գ) հարկային հայտարարագրի (հաշվարկի) ցուցանիշների հավաստիության ստուգում` հարկային մարմնին հասանելի բոլոր տեղեկատվության վերլուծության հիման վրա:

Հարկային մարմնի պաշտոնատար անձ.

ստուգում է ներկայացված հարկային հայտարարագրերի (հաշվարկների) նկատմամբ հաշվեգրումների հարկ վճարողի «RSB» քարտում արտացոլման ճիշտությունը.

վերլուծում է անհամաձայնությունների արձանագրությունը՝ հիմնվելով թվաբանական հսկողության արդյունքների վրա և ստուգման արձանագրությունը վերահսկողության գործակիցները, ձևավորվել է համապատասխան ստորաբաժանման կողմից ՀՏՀ «Հարկ» հարկային հայտարարագրերի (հաշվարկների) տվյալները մուտքագրելիս.

վերահսկողություն է իրականացնում QBE հարցումների և վերլուծական նմուշների միջոցով՝ հարկային հայտարարագրերի (հաշվարկների) և ֆինանսական հաշվետվությունների և հարկային մարմնի տեղեկատվական ռեսուրսներում պարունակվող այլ տվյալների, ինչպես նաև տեղեկատվության ցուցանիշները համեմատելու համար։ արտաքին աղբյուրները, հարկային բազայի հաշվարկման ճիշտությունը, հարկային արտոնությունների կիրառման վավերականության ստուգումը, հարկային դրույքաչափերը, ինչպես նաև հարկային հայտարարագրերի (հաշվարկների) ներկայացման ամբողջականությունը ստուգելու նպատակով.

ստեղծում և ամփոփում է հարկային հայտարարագրերի (հաշվարկների) և ֆինանսական հաշվետվությունների և հարկային մարմնի տեղեկատվական ռեսուրսներում պարունակվող այլ տվյալների, ինչպես նաև արտաքին աղբյուրներից ստացված տեղեկատվության ցուցանիշների համեմատության արձանագրությունները.

վերահսկողական և վերլուծական աշխատանքներ իրականացնելու նպատակով, ներառյալ. Տեղում հարկային ստուգումների համար հարկ վճարողների ընտրության վերաբերյալ, ներքին աուդիտ(բարդ աուդիտի ստուգումներ, հեռակառավարման մոնիտորինգ, հեռահար ստուգումներ) և այլն, գեներացված արձանագրությունները պահպանվում են էլեկտրոնային տեսքով՝ Excel աղյուսակների տեսքով։ Հայտնաբերված անհամապատասխանությունների (անհամապատասխանությունների) հետ կապված ձեռնարկված հարկային հսկողության միջոցառումների, հարկային մարմնի հաշվետվությանը հարկ վճարողի պատասխանի մանրամասները, հիմնավորված անհամապատասխանությունների պատճառները և հարկային հսկողության արդյունքների վերաբերյալ այլ տեղեկություններ կարող են մուտքագրվել ստացված աղյուսակներում: ;

լրացուցիչ ստուգում է այդ հարկային հայտարարագրերի տող առ տող հսկողությունը, անհրաժեշտության դեպքում, համեմատում է ընթացիկ հայտարարագրի ցուցանիշները նախկինում ներկայացվածների հետ և ձեռնարկում հարկային հսկողության անհրաժեշտ միջոցառումներ.

հնարավորության դեպքում հայտարարագրերի (հաշվարկների) և ֆինանսական հաշվետվությունների ցուցանիշները համեմատում է համանման հարկ վճարողների և ոլորտի միջին ցուցանիշների հետ (հնարավոր է նախորդ ժամանակաշրջանների), էական շեղման դեպքում սահմանում է անհամապատասխանությունների պատճառը:

Խոշորագույն հարկ վճարողների կողմից ներկայացված հարկային հայտարարագրերի գրասեղանային հարկային ստուգում իրականացնելիս հարկային մարմնի պաշտոնատար անձը ձեռնարկում է հետևյալ միջոցները.

վերլուծում է եկամտի, շահութաբերության ցուցանիշները, հարկային բեռ;

պահում է համեմատական ​​վերլուծությունեկամտի, եկամտաբերության, հարկային բեռի ցուցանիշներ; վերլուծել է հարկ վճարողին՝ տնտեսական գործունեության տեսակի միջին ցուցանիշներով և միատարր հարկ վճարողների համար ցուցանիշներով, բացահայտում է բարձր հարկային ռիսկեր.

վերլուծում է հարկային բեռի նվազեցման պատճառները.

աշխատանքներ է իրականացնում «խնդրահարույց» կոնտրագենտների բացահայտման ուղղությամբ.

վերահսկում է հարկ վճարողի հարկային բազան նախորդ ժամանակաշրջանների համեմատ.

վերլուծում է այն գործարքները, որոնք ազդել են հարկային բազայի կրճատման վրա և այլն։

Ներկայացված հարկային հայտարարագրերի (հաշվարկների) ցուցանիշների հավաստիությունը ստուգելու համար պարտադիր է օգտագործել ինչպես հարկային մարմնին հասանելի, այնպես էլ հարկային վերահսկողության այլ միջոցառումների ընթացքում ձեռք բերված տվյալները, ներառյալ. պահանջվող հարկային հսկողության միջոցառումների ընթացքում ինչպես հարկային մարմնի կողմից, այնպես էլ այլ հարկային մարմինների (օրենսգրքի) անունից:

Ֆինանսատնտեսական գործունեության իրականությունը հաստատելու նպատակով հարկային հայտարարագրերի գրասեղանային ստուգումների շրջանակներում անհրաժեշտ է օգտագործել հարկային մարմինների տեղեկատվական ռեսուրսներում պարունակվող տեղեկատվությունը:

Ավտոմատացված հսկողության, տվյալների համադրման, արտաքին աղբյուրներից ստացված տեղեկատվության, հարկ վճարողի կողմից հարկային հայտարարագրի հետ միասին ներկայացված փաստաթղթերի (հաշվարկի), տեղեկատվական ռեսուրսների տվյալների համադրման արդյունքների հիման վրա և այլն: տեսուչը պետք է որոշի հարկային հսկողության այլ միջոցների անհրաժեշտության մասին:

Եթե ​​հարկային հսկողության այլ միջոցառումներ իրականացնելու կարիք չկա, ապա ներքին հարկային ստուգումն ավարտվում է, միջոցառումների փաթեթի ավարտի ամսաթիվը մուտքագրվում է ՀՏՀ «Հարկ»: Հարկային հսկողության միջոցառումների ընթացքում ձեռք բերված փաստաթղթերը փոխանցվում են պահպանման համապատասխան բաժին։ Ստուգվում է AIS «Հարկ»-ում գրասեղանի աուդիտի վերաբերյալ տեղեկատվական ռեսուրսի լրացման ամբողջականությունն ու հուսալիությունը:

2.7. Եթե ​​ներքին հարկային ստուգումը բացահայտում է հարկային հայտարարագրում (հաշվարկում) սխալներ և (կամ) ներկայացված փաստաթղթերում պարունակվող տեղեկատվության միջև հակասություններ, կամ անհամապատասխանություններ հարկ վճարողի տրամադրած և հարկային փաստաթղթերում պարունակվող տեղեկատվության միջև. լիազորված մարմնի կողմից հարկային հսկողության ընթացքում ստացված հարկային մարմնի պաշտոնատար անձինք իրականացնում են օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 3-րդ կետով նախատեսված պարտադիր ընթացակարգը՝ պարզաբանումների կամ փոփոխությունների հարցում ուղարկելով հարկ վճարողին: Ամեն դեպքում, այս ընթացակարգը պարտադիր է նախքան ստուգման արձանագրություն կազմելը։

Հարկային հսկողության միջոցառումների իրականացում` հարկային մարմինների աշխատուժի և ժամանակի ռեսուրսների օպտիմալ օգտագործման միջոցով` հարկային վերահսկողության առավելագույն արդյունավետության հասնելու համար: Օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 3-րդ կետով նախատեսված կարգը չի իրականացվում այն ​​դեպքերում, երբ սխալները, հակասությունները և անհամապատասխանությունները միանշանակ չեն նշում հարկային իրավախախտումների նշաններ:

(տես նախորդ հրատարակության տեքստը)

(տես նախորդ հրատարակության տեքստը)

Հարկային մարմնի կողմից իրավախախտման հայտնաբերման փաստի փաստաթղթային հաստատում. Նշված պահանջում պարունակվող տեղեկությունների հիման վրա հարկային պարտավորությունից անհիմն ազատման դեպքերը բացառելու համար (օրենսգրքի 81-րդ հոդվածի պահանջների ֆորմալ պահպանմամբ)՝ պայմանով, որ անհամապատասխանությունից երևում են հարկային իրավախախտման նշաններ. սխալներ, հակասություններ), խորհուրդ է տրվում, որ պահանջը պատրաստելիս խորհուրդ է տրվում հատուկ նշել Սա:

(տես նախորդ հրատարակության տեքստը)

Կանչ՝ հիմք ընդունելով օրենսգրքի 31-րդ հոդվածի 1-ին կետի 4-րդ ենթակետը. Հարկ վճարողին հարկային մարմին հրավիրելու անհրաժեշտության դեպքում հարկային մարմինները բացատրությունների համար օգտագործում են Հարկ վճարողի (վճար վճարողի, հարկային գործակալի) կանչի մասին ծանուցագիրը: Հարկ վճարողին (վճար վճարող, հարկային գործակալ) կանչելու ծանուցման ձևը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի մայիսի 8-ի N ММВ-7-2 հրամանով: [էլփոստը պաշտպանված է]

(տես նախորդ հրատարակության տեքստը)

Հարկային հայտարարագրում (հաշվարկում) արտացոլված տվյալների հավաստիությունը հաստատելու համար հարկ վճարողը, բացատրությունների հետ միասին, իրավունք ունի լրացուցիչ հարկային մարմնին ներկայացնել քաղվածքներ հարկից և (կամ) հաշվառումև (կամ) հարկային հայտարարագրում (հաշվարկում) արտացոլված տվյալների ճշգրտությունը հաստատող այլ փաստաթղթեր:

Եթե ​​գրասեղանային հարկային ստուգում իրականացնող անձի կողմից ներկայացված բացատրությունները և փաստաթղթերը դիտարկելուց կամ հարկ վճարողի կողմից բացատրությունների բացակայության դեպքում հարկային մարմինը հաստատում է հարկային իրավախախտման կամ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության այլ խախտման փաստ, Հարկային մարմնի պաշտոնատար անձինք պարտավոր են կազմել աուդիտի հաշվետվություն՝ օրենսգրքի 100-րդ հոդվածով սահմանված կարգով:

Եթե ​​ներքին հարկային ստուգումը բացահայտում է սխալներ, անհամապատասխանություններ ավելացված արժեքի հարկի հայտարարագրում պարունակվող գործարքների մասին կամ անհամապատասխանություններ հարկ վճարողի կողմից ներկայացված ավելացված արժեքի հարկի հայտարարագրում պարունակվող գործարքների և այդ գործարքների մասին հարկում պարունակվող տեղեկատվության միջև: Ավելացված արժեքի հարկի վերադարձը, որը հարկային մարմին է ներկայացրել մեկ այլ հարկ վճարողի կամ ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի մատյանում, որը հարկային մարմին է ներկայացնում այն ​​անձը, որին սույն օրենսգրքի 21-րդ գլխի համաձայն վերապահված է համապատասխան պարտավորություն. եթե նման հակասություններ, անհամապատասխանություններ ցույց են տալիս վճարման ենթակա ավելացված արժեքի հարկի գումարի թերագնահատումը. բյուջետային համակարգ Ռուսաստանի Դաշնություն, կամ հարկային մարմնի կողմից փոխհատուցման համար պահանջվող ավելացված արժեքի հարկի գումարը գերագնահատելու մասին, օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 3-րդ կետի համաձայն բացատրությունների հարցում ուղարկելիս դիմումի ձևերն օգտագործվում են՝ համաձայն սույն 2.1-2.9 հավելվածների. առաջարկություններ։

(տես նախորդ հրատարակության տեքստը)

Հեռահաղորդակցման ուղիներով էլեկտրոնային փաստաթղթերի կառավարման օպերատորի միջոցով հարկային մարմնի կողմից էլեկտրոնային ձևով ուղարկված բացատրությունների ներկայացման հարցումը մշակելու ընթացակարգը պարզեցնելու նպատակով, որպես սույն փաստաթղթի մաս՝ ձևաչափի համաձայն, լրացուցիչ ձևավորվում է էլեկտրոնային հայտի ֆայլ. տրված է սույն առաջարկությունների Հավելված 2.10-ում:

(տես նախորդ հրատարակության տեքստը)

(տես նախորդ հրատարակության տեքստը)

Բացատրություններ տալու պահանջին ի պատասխան հարկ վճարողի կողմից ուղարկվում են հեռահաղորդակցության ուղիներով էլեկտրոնային փաստաթղթերի կառավարման օպերատորի միջոցով՝ համաձայն Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2016 թվականի դեկտեմբերի 16-ի N ММВ-7-15 հրամանով հաստատված ձևաչափի: [էլփոստը պաշտպանված է], օգտագործելով հարկային մարմնի հետ էլեկտրոնային փաստաթղթերի կառավարումն ապահովելու համար անհրաժեշտ փաստաթղթի ձևաչափը, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2017 թվականի հունվարի 18-ի N MMВ-7-6 հրամանով / [էլփոստը պաշտպանված է]

(տես նախորդ հրատարակության տեքստը)

2.8. Հարկային հսկողության միջոցառումները կարող են իրականացվել հետո պարտադիր ընթացակարգօրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 3-րդ կետով նախատեսված. Տեսախցիկային հարկային ստուգումներ իրականացնելիս կարող են իրականացվել հետևյալ հարկային հսկողության միջոցառումները.

1) իրավասու մարմիններին հարցումներ ուղարկելը օտար պետություններիրականացվում է համապատասխան ուղեցույցներՌուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության կողմից հաստատված օտարերկրյա պետությունների իրավասու մարմինների հետ խնդրանքով տեղեկատվության փոխանակման կարգի մասին:

Տեղեկատվության փոխանակումն իրականացվում է այն օտարերկրյա պետությունների իրավասու մարմինների հետ, որոնց հետ գործում են վավեր միջազգային պայմանագրեր։

Օտարերկրյա պետությունների իրավասու մարմիններին հարցումների ուղարկումն իրականացվում է հետևյալ հիմքերի առկայության դեպքում.

ա) ստուգվող հարկ վճարողի օտարերկրյա գործընկերոջ գրանցման մասին տեղեկատվությունը չի հաստատվում օտարերկրյա պետությունների իրավունքի սուբյեկտների գրանցման վերաբերյալ բաց տվյալների բազաներից ստացված տեղեկատվության միջոցով (միայն բաց տվյալների բազա ունեցող պետությունների նկատմամբ).

բ) առկա է տեղեկատվություն, որը ցույց է տալիս, որ հարկ վճարողը կիրառել է հարկերից խուսափելու սխեմա, այսինքն. գործարքը պարունակում է ստուգված հարկ վճարողի կողմից հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտման նշաններ:

Օտարերկրյա պետությունների իրավասու մարմիններին հարցումներն ուղարկվում են, եթե հարկային մարմնին անհրաժեշտ է տեղեկատվություն ստանալ օտարերկրյա պետություններում գտնվող անձանց հետ կապված հարկ վճարողի գործունեության մասին:

Օտարերկրյա պետությունների իրավասու մարմիններին հարցումներն ուղարկվում են այն դեպքերում, երբ սպառվել են բոլոր ներքին հնարավորությունները կամ Ռուսաստանի Դաշնությունում հնարավոր չէ տեղեկատվություն ստանալ:

Սույն նամակի իմաստով ներքին հնարավորություններ են համարվում օրենսգրքով նախատեսված բոլոր հարկային հսկողության միջոցները (փաստաթղթերի վերականգնում, վկաների հարցաքննություն, հարկ վճարողից բացատրություններ ստանալ, գործադիր մարմիններին հարցումներ ուղարկելը` կնքված պայմանագրերի կամ համատեղ հրամանների համաձայն և այլն): ) ձեռք բերելու համար անհրաժեշտ տեղեկատվությունև այլն;

2) հարկային մարմնի կողմից բանկ ուղարկելու հարցումներ բանկում հաշիվների, ավանդների (ավանդների) առկայության և (կամ) հաշիվների, ավանդների (ավանդների) միջոցների մնացորդների վերաբերյալ, հաշիվների վրա գործառնությունների վերաբերյալ հաշվետվություններ ներկայացնելու վերաբերյալ. կազմակերպությունների (անհատ ձեռնարկատերեր, անհատ ձեռնարկատերեր չհանդիսացող ֆիզիկական անձինք, մասնավոր պրակտիկայով զբաղվող նոտարներ, փաստաբանական գրասենյակներ հիմնած իրավաբաններ) ավանդների (ավանդների), էլեկտրոնային դրամական միջոցների մնացորդների և էլեկտրոնային դրամական փոխանցումների գծով:

Հարկային մարմինների կողմից թղթի վրա բանկին հարցումներ ուղարկելու կարգը հաստատված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի հուլիսի 25-ի N ММВ-7-2 / հրամանով: [էլփոստը պաշտպանված է]Հարկային մարմինների կողմից էլեկտրոնային ձևով բանկին հարցումներ ուղարկելու կարգը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի հուլիսի 25-ի N ММВ-7-2 / հրամանով: [էլփոստը պաշտպանված է]

Օրենսգրքի 86-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն բանկային հաշիվների առկայության և (կամ) հաշիվներում առկա միջոցների մնացորդի, հաշիվների վրա կատարված գործարքների վերաբերյալ տեղեկանքներ բանկի կողմից հարկային մարմին չներկայացնելը, ինչպես նաև. քանի որ ժամկետի խախտմամբ տեղեկանքների (հայտարարությունների) կամ կեղծ տեղեկություններ պարունակող վկայականների (հայտարարությունների) ներկայացումը ենթադրում է. հարկային պարտավորությունՕրենսգրքի 135.1-րդ հոդվածով նախատեսված բանկ։

Օրենսգրքի 86-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն բանկի կողմից էլեկտրոնային դրամական մնացորդների և էլեկտրոնային դրամական փոխանցումների մասին տեղեկանքները հարկային մարմին չներկայացնելը, ինչպես նաև ժամկետի խախտմամբ կամ կեղծ տեղեկություններ պարունակող տեղեկանքներ ներկայացնելը հանգեցնում է. Օրենսգրքի 135.2-րդ հոդվածի 6-րդ կետով նախատեսված բանկի հարկային պարտավորությունը:

Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ սահմանված ժամկետում չներկայացնելը կամ հարկային մարմնին պատշաճ ձևով կատարված փաստաթղթեր և (կամ) հարկային հսկողություն իրականացնելու համար անհրաժեշտ այլ տեղեկություններ չներկայացնելը, ինչպես նաև այդպիսի տեղեկատվություն ներկայացնելը. թերի ծավալը կամ խեղաթյուրված ձևով ենթադրում է պաշտոնյաների, բանկի անձանց վարչական պատասխանատվություն՝ նախատեսված Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 15.6-րդ հոդվածի 1-ին մասով.

Ցանկացած անձ կարող է կանչվել որպես վկա՝ ցուցմունք տալու։ անհատականովքեր կարող են տեղյակ լինել ցանկացած հանգամանքի մասին, որը կարևոր է հարկային հսկողության իրականացման համար: Արձանագրության մեջ արձանագրվում է վկայի ցուցմունքը. Վկայի հարցաքննության արձանագրության ձևը տրված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2007 թվականի մայիսի 31-ի N MM-3-06 հրամանի N 3 հավելվածում / [էլփոստը պաշտպանված է]

Որպես վկա չի կարող հարցաքննվել.

ա) անձինք, ովքեր իրենց անչափահաս տարիքի, ֆիզիկական կամ մտավոր հաշմանդամության պատճառով չեն կարողանում ճիշտ ընկալել հարկային վերահսկողության իրականացման համար կարևոր հանգամանքները.

բ) անձինք, ովքեր ստացել են հարկային հսկողության համար անհրաժեշտ տեղեկատվություն՝ կապված դրանց կատարման հետ մասնագիտական ​​պարտականությունները, և նման տեղեկատվությունը վերաբերում է այդ անձանց, մասնավորապես փաստաբանի, աուդիտորի մասնագիտական ​​գաղտնիությանը։

Անհատն իրավունք ունի հրաժարվել ցուցմունք տալուց միայն Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ նախատեսված հիմքերով:

Վկայի ցուցմունքը կարող է տրվել նրա գտնվելու վայրում, եթե հիվանդության, ծերության, հաշմանդամության պատճառով նա ի վիճակի չէ ներկայանալ հարկային մարմին, իսկ հարկային մարմնի պաշտոնատար անձի հայեցողությամբ՝ այլ դեպքերում:

Հարկային մարմնի պաշտոնատար անձը վկայություն տալուց առաջ նախազգուշացնում է վկային ցուցմունք տալուց հրաժարվելու կամ խուսափելու կամ գիտակցաբար սուտ ցուցմունք տալու համար պատասխանատվության մասին, որը նշված է վկայի ստորագրությամբ վավերացված արձանագրությունում:

Հարկային իրավախախտման գործով որպես վկա կանչված անձին առանց հարգելի պատճառի չներկայանալը կամ հայտնվելուց խուսափելը առաջացնում է վկայի հարկային պարտավորություն՝ նախատեսված օրենսգրքի 128-րդ հոդվածի առաջին մասով:

Վկայի կողմից ցուցմունք տալուց ապօրինի հրաժարվելը, ինչպես նաև գիտակցաբար սուտ ցուցմունք տալը առաջացնում է վկայի հարկային պարտավորություն՝ նախատեսված օրենսգրքի 128-րդ հոդվածի երկրորդ մասով.

Մինչև 01.01.2015թ.

4) հարկային մարմնի պաշտոնատար անձի կողմից նախկինում կատարված գործողությունների արդյունքում ստացված փաստաթղթերի և իրերի զննում` հարկային հսկողություն իրականացնելու կամ այդ առարկաների սեփականատիրոջ համաձայնությամբ դրանք ստուգելու, այդ թվում` արտադրության, պահպանման վայրում. Օրենսգրքի 92-րդ հոդվածի համաձայն, իրականացվում է մանրածախ և այլ տարածքներում և ստուգվող անձի տարածքում:

01.01.2015թ.

Ավելացված արժեքի հարկի գծով հայտարարագրի հիման վրա հարկային հայտարարագրի հիման վրա ներտնային հարկային ստուգման ընթացքում անցկացվող հարկային ստուգում իրականացնող անձի տարածքների, տարածքների և օբյեկտների զննում. Օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 8-րդ և 8.1-րդ կետերով ստուգման ամբողջականության համար կարևոր հանգամանքները պարզաբանելու նպատակով (օրենսգրքի 92-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Օրենսգրքի 92-րդ հոդվածի 1-ին կետով չնախատեսված դեպքերում, այդ թվում՝ գրասեղանային հարկային աուդիտի շրջանակներում, թույլատրվում է փաստաթղթերի և առարկաների զննում, եթե փաստաթղթերն ու իրերը հարկային մարմնի պաշտոնատար անձի կողմից ստացվել են նախկինում իրականացված հարկային հսկողության արդյունքում: գործողությունները կամ այդ իրերի սեփականատիրոջ համաձայնությամբ ստուգման համար:

Ստուգումն իրականացվում է վկաների ներկայությամբ։

Ստուգմանը մասնակցելու իրավունք ունի այն անձը, ում նկատմամբ իրականացվում է հարկային ստուգում, կամ նրա ներկայացուցիչը, ինչպես նաև մասնագետները։

Անհրաժեշտ դեպքերում ստուգման ընթացքում կատարվում են լուսանկարներ, նկարահանումներ, տեսանկարահանումներ, փաստաթղթերի պատճեններ կամ այլ գործողություններ։

Ստուգման պատրաստման վերաբերյալ կազմվում է արձանագրություն: Տարածքների, տարածքների, փաստաթղթերի, իրերի ստուգման արձանագրության ձևը տրված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2007 թվականի մայիսի 31-ի N MM-3-06 հրամանի N 4 հավելվածում: [էլփոստը պաշտպանված է];

5) աուդիտի ենթարկվող անձի համաձայնությամբ հարկ վճարողին պատկանող գույքի գույքագրումը, այդ թվում` արտադրական, պահեստային, մանրածախ և այլ տարածքներում և աուդիտի ենթարկվող անձի տարածքում գտնվելու վայրում, որը կատարվել է կարգի կանոնակարգին համապատասխան. հարկային ստուգման ընթացքում հարկ վճարողների գույքի գույքագրման համար, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 1999 թվականի 10.03.1999 թվականի N 20n, Ռուսաստանի հարկերի նախարարության N GB-3-04 / 39 հրամանով:

Աուդիտի ենթարկվող անձի տարածքում կամ տարածքներում կամ տարածքներում գույքագրման նպատակով գույքագրման նպատակով հարկային մարմնի պաշտոնատար անձանց մուտքը խոչընդոտելը չի ​​առաջացնում հարկ վճարողի կամ նրա պաշտոնատար անձանց պատասխանատվությունը այն պատճառով, որ. նման մուտքն իրականացվում է խիստ կամավոր հիմունքներով՝ հարկ վճարողի համաձայնությամբ:

Գույքագրումն իրականացվում է հարկ վճարողի փաստաթղթերում պարունակվող տվյալների հավաստիությունը ստուգելու, ինչպես նաև հարկային աուդիտի առաջադրանքների կատարման համար կարևոր այլ հանգամանքներ պարզելու նպատակով:

Ցանկալի է գույքագրում իրականացնել այն դեպքերում, երբ աուդիտի արդյունքները հաշվապահական փաստաթղթերհարկ վճարողի, այլ աղբյուրներից ստացված տեղեկատվության վերլուծությունը և (կամ) հարկ վճարողի տարածքների և տարածքների ստուգումը հիմք է տվել ենթադրելու հարկ վճարողի հաշվապահական հաշվառման մեջ չարտացոլված գույքագրման առարկաների, հիմնական միջոցների կամ այլ գույքի առկայությունը:

Հարկ վճարողի գույքի գույքագրումը ներառում է հիմնական միջոցների գույքագրում, ոչ նյութական ակտիվներ, ֆինանսական ներդրումներ, արտադրական պաշարներ, պատրաստի արտադրանք, ապրանքներ, այլ պաշարներ, դրամական միջոցներ, կրեդիտորական պարտքեր և դեբիտորականև այլ ֆինանսական ակտիվներ:

Գույքագրման արդյունքների հիման վրա՝ գույքագրման գրառումներըկամ գործում;

6) ստուգվող անձից փաստաթղթեր պահանջելը, որոնք կատարվում են օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի համաձայն: Փետրվարի 17-ի Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության հրամանով հաստատվել է փաստաթղթերի (տեղեկատվության) ներկայացման հարցում ուղարկելու և հարկային մարմնի պահանջով էլեկտրոնային ձևով հեռահաղորդակցության ուղիներով փաստաթղթերի (տեղեկատվության) ներկայացման կարգը: , 2011 N ММВ-7-2 / [էլփոստը պաշտպանված է]

Պետք է հաշվի առնել, որ օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 7-րդ կետի համաձայն՝ գրասեղանային հարկային ստուգում իրականացնելիս հարկային մարմինն իրավասու չէ հարկ վճարողից պահանջել. լրացուցիչ տեղեկությունև փաստաթղթեր, բացառությամբ՝

ա) հաստատում է նման արտոնություններից օգտվող հարկ վճարողների հարկային արտոնությունների իրավունքը (օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 6-րդ կետ). Հարկերի և տուրքերի գծով արտոնությունները ճանաչվում են որպես հարկային օրենսդրությամբ նախատեսված արտոնություններ որոշակի կատեգորիաներհարկ վճարողների համեմատությամբ (օրենսգրքի 56-րդ հոդվածի 1-ին կետ). Հարկային արտոնությունները ներառում են նաև որոշակի հարկ կամ տուրք չվճարելու կամ դրանք ավելի փոքր չափով վճարելու հնարավորությունը.

բ) որոնք, օրենսգրքի դրույթներին համապատասխան, պետք է կցվեն հարկային հայտարարագրին (հաշվարկին), եթե հայտարարագրի կամ հաշվարկի հետ միասին չեն ներկայացվել (օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 7-րդ կետ). Փաստաթղթերի ներկայացումը հարկային հայտարարագրերի հետ նախատեսված է 149-րդ հոդվածի 15-րդ, 19-րդ, 167-րդ հոդվածի 13-րդ կետով, 184-րդ հոդվածի 2-րդ կետով, 198-րդ հոդվածի 7.1-րդ կետերով, 201-րդ հոդվածի 11-19-րդ կետերով. 204-րդ հոդվածի 7-րդ կետ, 214.1-րդ հոդվածի 18-րդ կետ, 217-րդ հոդվածի 13-րդ, 13.1-րդ կետ, 217-րդ հոդվածի 28-րդ կետ, 219-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ կետ, 220-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 220-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 220-րդ հոդվածի 4-րդ կետ: Օրենսգրքի 262-րդ հոդվածի 8-րդ կետ, 284.1-րդ հոդվածի 6-րդ կետ, 289-րդ հոդվածի 6-րդ կետ, 386.1-րդ հոդվածի 2-րդ կետ);

գ) հաստատում է ավելացված արժեքի հարկի գծով հարկային հայտարարագիր ներկայացնելիս հարկային նվազեցումներ կիրառելու օրինականությունը, որում հայտարարված է հարկի վերադարձման իրավունքը (օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 8-րդ կետ).

01.01.2015թ.

դ) հաշիվ-ապրանքագրեր, առաջնային և այլ փաստաթղթեր, որոնք վերաբերում են հետևյալ գործարքներին՝ ավելացված արժեքի հարկի գծով հարկային հայտարարագրում պարունակվող գործարքների վերաբերյալ տեղեկատվության միջև անհամապատասխանության կամ ավելացված արժեքի հարկային հայտարարագրում պարունակվող գործարքների վերաբերյալ տեղեկատվության միջև անհամապատասխանության դեպքում. հարկ վճարողի կողմից ներկայացված հարկը, այդ գործարքների մասին տեղեկատվությունը այլ հարկ վճարողի կողմից հարկային մարմնին ներկայացված ավելացված արժեքի հարկի մասին հայտարարագրում (մեկ այլ անձ, ում, համաձայն օրենսգրքի 21-րդ գլխի, վերապահված է հարկ ներկայացնելու պարտավորություն. ավելացված արժեքի հարկի վերադարձը), կամ ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի մատյանում, որը հարկային մարմին է ներկայացրել այն անձի կողմից, ում, համաձայն օրենսգրքի 21-րդ գլխի, վերապահված է համապատասխան պարտավորություն, եթե նման հակասությունները, անհամապատասխանությունները վկայում են. բյուջե վճարման ենթակա ավելացված արժեքի հարկի գումարի թերագնահատումը կամ հատուցման համար պահանջվող ավելացված արժեքի հարկի գումարը գերագնահատելու մասին հարկային մարմինն իրավունք ունի պահանջել նաև հարկ վճարողից (օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 8.1 կետ).

ե) տեղեկատվություն նման համաձայնագրում ներդրումային գործընկերության պայմանագրի մասնակցի մասնակցության ժամկետի, իրեն վերագրվող ներդրումային գործընկերության շահույթի (ծախսերի, վնասների) մասնաբաժնի մասին (հարկային հայտարարագրի ներքին հարկային ստուգման ժամանակ. (հաշվարկ) կորպորատիվ եկամտահարկի, անձնական եկամտահարկի գծով (Օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 8.2-րդ կետ - Մինչև 01.01.2015թ. համանման դրույթ՝ օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 8.1 կետում);

01/01/2014-ից:

զ) հարկային հայտարարագրի (հաշվարկի) համապատասխան ցուցանիշների և վերլուծական հարկային հաշվառման գրանցամատյաններում տեղեկատվության փոփոխությունը հաստատող առաջնային և այլ փաստաթղթեր, որոնց հիման վրա նշված ցուցանիշները ձևավորվել են ներքին հարկի ժամանակ դրանց փոփոխություններից առաջ և հետո. աուդիտ՝ հիմնված վերանայված հարկային հայտարարագրի (հաշվարկի) վրա, որը ներկայացվել է երկու տարի անց՝ համապատասխան հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի համար համապատասխան հարկի գծով հայտարարագիր (հաշվարկ) ներկայացնելու օրվանից, որում վճարվել է հարկի գումարը. բյուջեն կրճատվում է կամ առաջացած վնասի չափն ավելանում է նախկինում ներկայացված հարկային հայտարարագրի (հաշվարկի) համեմատ.

է) օգտագործման հետ կապված հարկերի հաշվարկման և վճարման հիմք հանդիսացող ցանկացած փաստաթուղթ բնական պաշարներ(Օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 9-րդ կետ);

Բացի այդ, օրենսգրքի 23-րդ հոդվածի 1-ին կետի 5-րդ ենթակետի հիման վրա հարկային մարմինը բնակության վայրում անհատ ձեռնարկատեր, մասնավոր պրակտիկայով զբաղվող նոտարը, փաստաբանական գրասենյակ հիմնած իրավաբանն իրավունք ունեն պահանջել եկամուտների և ծախսերի մատյան և ձեռնարկատիրական գործարքներ։

Հարկային ստուգում իրականացնող հարկային մարմնի պաշտոնատար անձը իրավունք ունի ստուգվող անձից պահանջել ստուգման համար անհրաժեշտ փաստաթղթերը: Փաստաթղթերի ներկայացման պահանջը կարող է փոխանցվել կազմակերպության ղեկավարին (օրինական կամ լիազորված ներկայացուցչին) կամ ֆիզիկական անձին (նրա օրինական կամ լիազորված ներկայացուցչին) անձամբ ստանալու դիմաց կամ էլեկտրոնային եղանակով փոխանցվել հեռահաղորդակցության ուղիներով: Փաստաթղթերի (տեղեկատվության) ներկայացման պահանջներ ձևը տրված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2007 թվականի մայիսի 31-ի N MM-3-06 հրամանի N 5 հավելվածում / [էլփոստը պաշտպանված է]Եթե ​​նշված եղանակներով փաստաթղթերի ներկայացման հարցումն անհնար է փոխանցել, ապա այն ուղարկվում է պատվիրված փոստով և ստացված է համարվում պատվիրված նամակն ուղարկելու օրվանից վեց օր հետո:

Պահանջվող փաստաթղթերը հարկային մարմին կարող են ներկայացվել անձամբ կամ ներկայացուցչի միջոցով, ուղարկել պատվիրված փոստով կամ էլեկտրոնային եղանակով փոխանցվել հեռահաղորդակցության ուղիներով:

Փաստաթղթերի թղթային ներկայացումն իրականացվում է ստուգվող անձի կողմից վավերացված պատճենների տեսքով: Չի թույլատրվում հարկային մարմնին (պաշտոնատար անձին) ներկայացված փաստաթղթերի պատճենների նոտարական վավերացում պահանջել, եթե այլ բան նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ:

Եթե ​​հարկ վճարողից պահանջվող փաստաթղթերը կազմվում են էլեկտրոնային ձևով՝ համաձայն Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության կողմից սահմանված ձևաչափերի, ապա հարկատուն իրավունք ունի դրանք էլեկտրոնային եղանակով ուղարկել հարկային մարմնին հեռահաղորդակցության ուղիներով:

Փետրվարի 17-ի Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության հրամանով հաստատվել է փաստաթղթերի (տեղեկատվության) ներկայացման հարցում ուղարկելու և հարկային մարմնի պահանջով էլեկտրոնային ձևով հեռահաղորդակցության ուղիներով փաստաթղթերի (տեղեկատվության) ներկայացման կարգը: , 2011 N ММВ-7-2 / [էլփոստը պաշտպանված է]Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ կարգավորվող հարաբերություններում հարկային մարմնի հետ էլեկտրոնային փաստաթղթերի կառավարումն ապահովելու համար անհրաժեշտ փաստաթղթի ձևաչափը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2017 թվականի հունվարի 18-ի N ММВ-7-6 / հրամանով: [էլփոստը պաշտպանված է]

(տես նախորդ հրատարակության տեքստը)

Անհրաժեշտության դեպքում հարկային մարմինն իրավունք ունի ծանոթանալու բնօրինակ փաստաթղթերին:

Հարկային ստուգման ընթացքում պահանջված փաստաթղթերը ներկայացվում են համապատասխան հարցումը ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում (20 օր՝ հարկ վճարողների համախմբված խմբի հարկային ստուգման դեպքում):

Եթե ​​աուդիտի ենթարկված անձը սույն կետով սահմանված ժամկետում չի կարողանում ներկայացնել պահանջվող փաստաթղթերը, ապա փաստաթղթերը ներկայացնելու մասին հարցումն ստանալու օրվան հաջորդող օրվա ընթացքում գրավոր տեղեկացնում է հարկային հսկողություն իրականացնող պաշտոնատար անձանց. նշված ժամկետներում փաստաթղթերը ներկայացնելու անհնարինության իրավասությունը՝ նշելով պատճառները, որոնց համաձայն պահանջվող փաստաթղթերը սահմանված ժամկետներում չեն կարող ներկայացվել, և ժամկետներում, որոնց ընթացքում ստուգվող անձը կարող է ներկայացնել պահանջվող փաստաթղթերը:

Նման ծանուցումը ստանալու օրվանից երկօրյա ժամկետում հարկային մարմնի ղեկավարը (պետի տեղակալը) իրավունք ունի սույն ծանուցման հիման վրա երկարաձգել փաստաթղթերի ներկայացման ժամկետները կամ հրաժարվել այն ժամկետներից, որոնց դեպքում առանձին որոշում է կայացվում։

Հարկ վճարողների համախմբված խմբի հարկային ստուգում իրականացնելիս ժամկետները երկարաձգվում են առնվազն 10 օրով:

Աուդիտի ենթարկված անձի կողմից հարկային ստուգման ժամանակ պահանջվող փաստաթղթերը ներկայացնելուց հրաժարվելը կամ սահմանված ժամկետներում դրանք չներկայացնելը ճանաչվում է որպես հարկային իրավախախտում և առաջացնում է պատասխանատվություն՝ նախատեսված օրենսգրքի 126-րդ հոդվածի 1-ին մասով:

Նշված փաստաթղթերը սահմանված ժամկետում նման մերժման կամ չներկայացնելու դեպքում հարկային ստուգում իրականացնող հարկային մարմնի պաշտոնատար անձը բռնագանձում է. պահանջվող փաստաթղթերօրենսգրքի 94-րդ հոդվածով սահմանված կարգով։

Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ սահմանված ժամկետում չներկայացնելը կամ հարկային մարմիններին պատշաճ ձևով կատարված փաստաթղթեր և (կամ) հարկային հսկողություն իրականացնելու համար անհրաժեշտ այլ տեղեկություններ չներկայացնելը, ինչպես նաև այդպիսի տեղեկատվություն ներկայացնելը. թերի ծավալը կամ աղավաղված ձևով առաջացնում է պաշտոնյաների վարչական պատասխանատվություն՝ Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 15.6-րդ հոդվածի 1-ին մասով նախատեսված անձանց:

Հարկային աուդիտի կամ հարկային վերահսկողության այլ միջոցառումների ընթացքում հարկային մարմիններն իրավունք չունեն աուդիտի ենթարկված անձից (հարկ վճարողների համախմբված խումբ) պահանջել փաստաթղթեր, որոնք նախկինում հարկային մարմիններին ներկայացված են սույն հարկային ստուգումների ժամանակ կամ տեղում: աուդիտի ենթարկված անձ (հարկ վճարողների համախմբված խումբ). Այս սահմանափակումը չի տարածվում այն ​​դեպքերի վրա, երբ փաստաթղթերը նախկինում հարկային մարմին են ներկայացվել բնօրինակների տեսքով, այնուհետև վերադարձվել են ստուգվող անձին, ինչպես նաև այն դեպքերին, երբ հարկային մարմնին ներկայացված փաստաթղթերը կորել են ֆորսմաժորային իրավիճակի պատճառով: ;

7) այլ (վերստուգվող հարկ վճարողի հետ կապված) անձանցից փաստաթղթերի (տեղեկությունների) պահանջ` կատարված օրենսգրքի 93.1-րդ հոդվածի համաձայն: Պետք է հաշվի առնել, որ օրենսգրքի 93.1-րդ հոդվածի 1-ին, 1.1-րդ կետերի համաձայն՝ գրասեղանային հարկային ստուգում իրականացնող հարկային մարմնի պաշտոնատար անձը իրավունք ունի պահանջելու.

փաստաթղթեր (տեղեկություններ), որոնք վերաբերում են աուդիտի ենթարկված հարկ վճարողի (վճար վճարող, հարկային գործակալ) գործունեությանը կոնտրագենտից կամ այդ փաստաթղթերը (տեղեկատվությունը) տիրապետող այլ անձանցից, ներառյալ տվյալ գործարքի մասնակիցներից կոնկրետ գործարքի վերաբերյալ տեղեկատվությունը կամ այլ անձանցից, ովքեր տեղեկություններ ունեն այս գործարքի մասին.

Ներդրումային գործընկերության ֆինանսական արդյունքի հաշվարկման ներքին հարկային աուդիտի, կորպորատիվ եկամտահարկի գծով հարկային հայտարարագրի (հաշվարկի), մասնակցի անձնական եկամտահարկի գծով ներդրումային գործընկերության գործունեությանը վերաբերող տեղեկատվությունը դիտարկվող ժամանակաշրջանի համար. ներդրումային գործընկերության պայմանագրում, ներդրումային գործընկերության պայմանագրի մասնակցի համար՝ կառավարող գործընկեր, որը պատասխանատու է հարկային հաշվառման համար.

ներդրումային գործընկերության պայմանագրի մասնակիցների կազմը, ներառյալ մասնակիցների կազմի փոփոխությունների մասին տեղեկատվությունը ասված համաձայնագիրը;

ներդրումային գործընկերության պայմանագրի մասնակիցների կազմը` կառավարող գործընկերներ, ներառյալ նշված պայմանագրում այդպիսի մասնակիցների կազմի փոփոխությունների մասին տեղեկատվություն.

կառավարող գործընկերներից և գործընկերներից յուրաքանչյուրին վերագրվող շահույթի (ծախսերի, վնասների) բաժինը.

ներդրումային գործընկերության համաձայնությամբ սահմանված ներդրումային գործընկերության շահույթում կառավարող գործընկերներից և գործընկերներից յուրաքանչյուրի մասնակցության բաժինը.

կառավարող գործընկերներից և գործընկերներից յուրաքանչյուրի մասնաբաժինը ընդհանուր սեփականությունընկերներ;

փոփոխություններ ներդրումային գործընկերության պայմանագրի մասնակցի կողմից՝ կառավարող գործընկերոջ կողմից, որը պատասխանատու է հարկային հաշվառման վարման համար, բոլոր գործընկերների շահերից ելնելով գործընկերների ընդհանուր գործերի վարման համար կատարվող ծախսերը, եթե այդպիսի ընթացակարգ սահմանվում է ներդրումային գործընկերության պայմանագիր.

Անհրաժեշտության դեպքում հարկային մարմինն իրավունք ունի ծանոթանալու բնօրինակ փաստաթղթերին: Օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 2-րդ կետը կիրառելիս պետք է հաշվի առնել, որ դրանք փաստաթղթեր են, որոնք նախկինում պահանջվել են օրենսգրքի 93-րդ, 93.1-րդ հոդվածներով։

Հարկերի հաշվարկման և վճարման հետ կապված փաստաթղթերին ծանոթանալու անհրաժեշտության մասին ծանուցում է տրվում այն ​​անձին, ում նկատմամբ իրականացվում է աուդիտը (նրա ներկայացուցչին):

Պետական ​​վերահսկողություն (հսկողություն) իրականացնող մարմնի պաշտոնատար անձի օրինական հրամանին կամ պահանջին չենթարկվելը, ինչպես նաև այդ պաշտոնատար անձի կողմից ծառայողական պարտականությունների կատարմանը խոչընդոտելը առաջացնում է քաղաքացիների և պաշտոնատար անձանց պատասխանատվություն՝ նախատեսված սույն օրենքի 19.4-րդ հոդվածի 1-ին մասով: Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների օրենսգիրք.

Գրասեղանի աուդիտ - հարկային հսկողության այս ձևի ժամկետները որոշվում են հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ: Եկեք ավելի մանրամասն քննարկենք, թե որ պահից է սկսվում այս ստուգումը, որքան է տևում, երբ ավարտվում է, և կխոսենք նաև հսկողության այս ձևի այլ հատկանիշների մասին:

Որո՞նք են հարկային հայտարարագրի սեղանի աուդիտի վերջնաժամկետները:

Խոսելով սեղանի հարկային աուդիտի ժամանակի մասին, հարկ է նշել, որ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 2-րդ կետ).

• Գրասեղանի աուդիտի սկիզբը համընկնում է հարկ վճարողի կողմից հարկային հայտարարագիր (հաշվարկ) ներկայացնելու պահի հետ.
• համար գրասեղանի հարկային աուդիտի անցկացման ժամկետները Ռուսական ընկերություններիսկ անհատ ձեռնարկատերերը 3 ամիս են, բացառությամբ ԱԱՀ-ի հայտարարագրի (ներկայացնելու օրվանից 6 ամիս. արտասահմանյան ընկերություն, գրանցված է հարկային մարմնում Արվեստի 4.6 կետի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83, ԱԱՀ հայտարարագրեր):
• վերահսկիչները 2 ամիս ժամանակ ունեն ԱԱՀ-ի վերադարձը ստուգելու համար:

Այսպիսով, հարկային օրենսգիրքը (2-րդ կետ, հոդված 88) սահմանում է գրասեղանային աուդիտի ժամկետ, որը կազմում է 3 ամիս (կամ ԱԱՀ-ի հայտարարագրի համար 2 ամիս)՝ հայտարարագիրը կամ հաշվարկը ներկայացնելու օրվանից։ Ներկայացման ամսաթիվը ուղղակիորեն կախված է հարկային հայտարարագրի ներկայացման եղանակից.

1. Անձամբ հարկային մարմնին:Ներկայացման օրը հաշվետվության օրն է։ Տվյալ դեպքում հարկային մարմինը, համաձայն պար. 2 էջ 4 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 80-րդ հոդվածը պետք է նշում կատարի հայտարարագրի ընդունման մասին իր տիտղոսաթերթում:
2. Փոստով։ Ներկայացման օրը առաքման օրն է: Թեև հարկային մարմինները դա սխալ են համարում, քանի որ տեսուչը չի կարող առանց համապատասխան հաշվետվության ստուգում սկսել: Այս դիրքորոշումը աջակցվում է դատարանի որոշումները(FAS որոշում Հյուսիսարևմտյան թաղամասսեպտեմբերի 19-ի թիվ A66-376/2012թ.):
3. Հեռահաղորդակցության ուղիների միջոցով:Ներկայացման օրն ուղարկման օրն է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 80-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Միևնույն ժամանակ, հարկային մարմինները պարտավոր չեն խստորեն վերահսկիչ միջոցառումներ սկսել հայտարարագիրը ստանալու օրվանից: Հետևաբար, Առևտրի պալատի ակտում ամսաթիվը կարող է տարբերվել հայտարարագրի ներկայացման ամսաթվից: Բայց հարկային մարմինները պարտավոր են ստուգումը ժամանակին ավարտել։ Տես մանրամասները։

Մի մոռացեք, որ հարկ վճարողները իրավունք ունեն ԱԱՀ-ի հայտարարագիր ներկայացնել միայն TKS-ի համաձայն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 174-րդ հոդվածի 1-ին կետի 5-րդ կետ):

ԱԱՀ-ի հայտարարագիր 2019-2020 թվականներին՝ ձև և նմուշ» վերնագրի նյութերը կօգնեն առանց սխալների թողարկել ԱԱՀ-ի հայտարարագիր:

Որո՞նք են ԱԱՀ-ի համար գրասեղանի աուդիտի պայմանները

Վճարման համար հաշվեգրված հարկով ավելացված արժեքի հարկի գծով հայտարարագիր ներկայացնելիս գրասեղանային աուդիտի անցկացման վերջնաժամկետը փոխվել է՝ 2 ամիս։

«Google-ի հարկ» վճարող օտարերկրյա ընկերության հայտարարագրերի վրա վեց ամսվա հատուկ ժամկետ է նախատեսված (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 2-րդ կետ, հոդված 88, կետ 8, հոդված 174.2):

Փոխհատուցվող հարկի գումարով ԱԱՀ-ի հայտարարագիր ներկայացնելու դեպքում գրասեղանային աուդիտի ժամկետը կլինի նույնը՝ 2 ամիս, սակայն այս դեպքում կան փոքր բացառություններ։ Այսպիսով, եթե վերահսկողական միջոցառումների համալիրի ընթացքում խախտումներ չհայտնաբերվեն, տեսուչը կարող է ստուգումն ավարտել առանց 2 ամիս սպասելու և 7 օրվա ընթացքում որոշում կայացնել փոխհատուցման մասին (Ֆինանսների նախարարության 19.03.2015թ. 03-07-15 / 14753):

Ինչ ձևով ԱԱՀ վճարողները կարող են ստանալ պարզաբանումների հարցումներ, պարզեք մեր կայքում տեղադրված նյութերից.

• «Հարկային ծառայողներին առաջարկվում է նոր ձևով բացատրություններ պահանջել ԱԱՀ չվճարվող գործարքների համար» ;
• «Թարմացվել է ԱԱՀ-ի պարզաբանումների հարցումը ներկայացնելու ձևաչափը». .

Գրասեղանի աուդիտը համարվում է ավարտված 3 ամիս անց (2 ամիս ԱԱՀ-ի համար) այն սկսվելուց հետո այն օրը, որը համապատասխանում է վերահսկողության միջոցառումների մեկնարկին: Օրինակ, եթե հայտարարագիրը ներկայացվել է 20.01.2020թ., ապա գրասեղանի աուդիտը ավարտվում է 20.04.2020թ.:

Եթե ​​չեկի ավարտը ընկնում է այն օրը, որը չի մտնում չեկի երրորդ ամսում, ապա ստուգումն ավարտվում է այդ ամսվա վերջին օրը:

Բացի այդ, գործնականում պատահում է, որ ստուգումը լրացնելու վերջնաժամկետը ընկնում է հանգստյան օրերին կամ տոներին: Այս դեպքում տեսուչը ստուգումն ավարտում է դրան հաջորդող աշխատանքային օրը:

Գրասեղանի աուդիտի ավարտի ամսաթիվը կարող է հետաձգվել, եթե հարկ վճարողը 3 ամսվա ընթացքում նորացված հայտարարագիր ներկայացնի հարկային մարմին: Այս դեպքում առաջնային հայտարարագրի ստուգումը դադարեցվում է և սկսվում է նոր աշխատասեղանի աուդիտ, որի ժամկետը կրկին 3 ամիս է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 2-րդ կետ):

Թե ինչ են վերլուծում հարկային մարմինները թարմացված հայտարարագրի աշխատասեղանային աուդիտի ժամանակ, իմացեք այստեղ։

Հնարավո՞ր է ավելացնել տեսախցիկի ստուգման ժամկետը։

Ինչպես նշվեց վերևում, օրենսդրությունը սահմանում է միայն գրասեղանի հարկային աուդիտի ժամկետը: Նման ստուգման երկարաձգման կամ կասեցման հնարավորությունը նախատեսված չէ որևէ մեկի կողմից իրավական ակտ. Այս փաստը նշվում է ինչպես Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարության կողմից (2009 թվականի փետրվարի 18-ի թիվ 03-02-07 / 1-75 նամակ), այնպես էլ. դատական ​​իշխանությունը(Ուրալի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2012 թ. հուլիսի 16-ի թիվ Ф09-5401/12, Հյուսիսարևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2010 թ. մարտի 4-ի թիվ А52-4313/2009 թ.):

Բացառություն է կազմում ԱԱՀ-ի վերադարձը: Տեսուչները կարող են երկարացնել սույն հայտարարագրի գրասեղանային աուդիտի ժամկետը 1 ամսով (2-ից 3 ամիս): Դա հնարավոր է, եթե նրանք գտնեն հարկային օրենքների խախտման նշաններ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Այսպիսով, հարկային մարմինն իրավունք ունի անհրաժեշտ վերահսկողական միջոցառումներ իրականացնել միայն հարկային հայտարարագիրը ներկայացնելու օրվանից 3 ամսվա ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2009 թվականի նոյեմբերի 17-ի թիվ 10349 որոշումը. /09):

Հակառակ սրան, որոշ դատարաններ արդյունքները համարում են օրինական, նույնիսկ եթե գրասեղանի աուդիտի անցկացման ժամկետները գերազանցել են 3 ամիսը (Ուրալի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2009 թ. մայիսի 18-ի թիվ Ф09-3043 / 09-С3 որոշում): , պատճառաբանելով, որ ժամկետի խախտումը հիմք չէ ստուգման արդյունքներով որոշումը չեղարկելու համար։

Ակտերի և որոշումների կազմումն ու հանձնումը հնարավոր է միայն խախտումներ հայտնաբերելու դեպքում և միայն գրասեղանի հարկային ստուգումն ավարտելուց հետո:

Ո՞րն է 3-NDFL-ի գրասեղանի աուդիտ անցկացնելու ժամկետը

Եթե ​​բացի աշխատավարձերանհատն ունի եկամտի այլ աղբյուր, այնուհետև նա պարտավոր է վճարել հարկ և ներկայացնել հայտարարագիր 3-NDFL ձևով: Նման հայտարարագիր ներկայացնելու վերջնաժամկետն է եկամուտը կամ նյութական այլ օգուտ ստանալու տարվան հաջորդող տարվա ապրիլի 30-ից ոչ ուշ:

Բայց, բացի հարկ վճարելու պարտավորությունից, ցանկացած նվազեցում կիրառելիս՝ սոցիալական, գույքային և այլն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 218-221-րդ հոդվածներ)՝ ֆիզիկական անձը կարող է պահանջել վերադարձնել ավել վճարված հարկային գումարները:

Երկու դեպքում էլ գրասեղանի աուդիտի ժամկետը կկազմի 3 ամիս: Հարկ է նշել, որ վերադարձի հայտարարագիր ներկայացնելիս պետք է ներկայացնել նվազեցման դիմում, քանի որ դա հիմք է հանդիսանում այն ​​ստանալու համար:

Դուք կարող եք պահանջել նվազեցում յուրաքանչյուր տարվա հաջորդող տարվան, երբ քաղաքացին կատարել է համապատասխան ծախսերը: Բայց այստեղ դուք կարող եք վերադարձնել միայն վերջին 3 տարվա ընթացքում վճարված հարկը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 7-րդ կետ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 19.10.2012թ. թիվ 03-04-05 նամակ. / 5-1210):

Ներկայումս հարկ վճարողները մեծ հնարավորություն ունեն վերահսկելու աուդիտի առաջընթացը և ժամանակին տեղեկանալու դրա արդյունքների մասին՝ օգտագործելով Դաշնային հարկային ծառայության ծառայությունը»: Անձնական տարածքհարկատու»:

Այս հրապարակումը ձեզ կներկայացնի 3-NDFL հռչակագրի սեղանի աուդիտի անցկացման նրբությունները:

Արդյունքներ

Հարկային հայտարարագրի աշխատասեղանային ստուգումը տևում է 3 ամիս (2 ամիս ԱԱՀ-ի հայտարարագրի համար)՝ հարկ վճարողի կողմից այն հարկային մարմին ներկայացնելու օրվանից (6 ամիս հարկային մարմնում գրանցված օտարերկրյա ընկերության կողմից՝ համապատասխան. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83-րդ հոդվածի 4.6-րդ կետով, ԱԱՀ-ի հայտարարագրեր):

Եթե ​​ներքին աուդիտի ընթացքում հարկ վճարողը թարմացում է ներկայացրել, ապա առաջնային հայտարարագրի գրասենյակային աուդիտը դադարեցվում է և սկսվում է արդեն թարմացված հայտարարագրի նոր ներքին աուդիտ, որը նույնպես տևում է 3 ամիս։

Հարկային օրենսդրությունը չի նախատեսում նման աուդիտի երկարաձգման կամ կասեցման հնարավորություն։

Հաշվետվությունից հետո ավտոմատ կերպով սկսվում է յուրաքանչյուր ներկայացված հայտարարագրի կամ հաշվարկի աուդիտը: Ի՞նչ են բացահայտում գործնականում հարկային մարմինները հաշվետվությունները ստուգելիս և ինչ հետևանքներ կարող են ունենալ այդ սխալները, կարդացեք հոդվածում։

Ինչպես է կատարվում ստուգումը

Ներքին հարկային աուդիտը հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության հետ համապատասխանության ստուգումն է հարկային հայտարարագրի և փաստաթղթերի հիման վրա, որոնք հարկ վճարողը ինքնուրույն ներկայացրել է հարկային գրասենյակ, ինչպես նաև այն փաստաթղթերը, որոնք ունեն հարկային մարմինը: Այս ստուգումըկարգավորվում է Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88. Աուդիտի մեկնարկի ամսաթիվը հարկ վճարողի կողմից հայտարարագիր, հաշվարկ կամ տեղեկատվություն հարկային տեսչություն ներկայացնելու օրն է:

Առանց բացառության ստուգվում են հարկ վճարողներից ստացված բոլոր հայտարարագրերն ու հաշվարկները։ Գրասեղանային աուդիտ սկսելու մասին հարկ վճարողները չեն ծանուցվում, և դրա նշանակման վերաբերյալ որոշում չի կայացվում:

Ստուգման ժամկետը

Գրասեղանի աուդիտի ժամկետը 3 ամիս է։ Եթե ​​ստուգման ընթացքում հայտնաբերվում են տեղեկատվության մեջ սխալներ կամ անհամապատասխանություններ, ապա հարկ վճարողին ուղարկվում է հարցում՝ փաստաթղթեր, խախտումների փաստերի վերաբերյալ բացատրություններ և թարմացված հայտարարագիր կամ հաշվարկ տրամադրելու խնդրանքով:

Բացատրություններ և պարզաբանումներ տալու համար հարկ վճարողին տրվում է 5 օր ժամանակ։ Եթե ​​այս ընթացքում հարկ վճարողը ինքնուրույն չուղղի սխալները կամ չտրամադրի պահանջվող բացատրությունները, կտուգանվի։

2017 թվականի հունվարի 1-ից այս խախտման համար տուգանքը կազմում է 5 հազար ռուբլի, օրացուցային տարվա ընթացքում նմանատիպ խախտման կրկնության դեպքում տուգանքը կկազմի 20 հազար ռուբլի:

ԱԱՀ-ի հայտարարագրերի հետ կապված բացատրությունները տրամադրվում են միայն էլեկտրոնային ձևով, էլեկտրոնային փաստաթղթերի կառավարման օպերատորի միջոցով, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2016 թվականի դեկտեմբերի 16-ի թիվ ММВ-7-15 հրամանով հաստատված ձևաչափով: [էլփոստը պաշտպանված է]Թղթի վրա ներկայացված բացատրությունները համարվում են չներկայացված:

Փորձարկման արդյունքների ձևակերպում

Գրասեղանի աուդիտի ավարտից հետո կազմվում է ակտ, որտեղ նշվում են հայտնաբերված խախտումները և հաշվարկված լրացուցիչ հարկերի չափերը: 5 աշխատանքային օրվա ընթացքում աուդիտի վկայականը հանձնվում է հարկ վճարողին։

Մեկամսյա ժամկետում հարկ վճարողն իրավունք ունի անհամաձայնություններ ներկայացնել գրասեղանի աուդիտի ակտի վերաբերյալ։

Տարաձայնություններ ներկայացնելու ժամկետը լրանալուց հետո 10 աշխատանքային օրվա ընթացքում տեսչության պետը որոշում է կայացնում հարկ վճարողին հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվության ենթարկելու մասին։

Եթե ​​հարկ վճարողը համաձայն չէ սույն որոշման հետ, նա իրավունք ունի բողոք ուղարկելու վերադաս հարկային մարմին: Սույն բողոքը քննարկվում է ներկայացման օրվանից մեկամսյա ժամկետում: Քննության ժամկետը կարող է երկարաձգվել, ինչի մասին հարկ վճարողին կտեղեկացվի։

Եթե ​​հարկ վճարողը համաձայն չէ բարձրագույն հարկային մարմնի որոշման հետ, նա իրավունք ունի դիմել դատարան։

Եթե ​​գրասեղանի աուդիտի ընթացքում խախտումներ չեն հայտնաբերվում, այն ավտոմատ կերպով փակվում է, հարկ վճարողին այդ մասին չի ծանուցվում, և ստուգման վերաբերյալ փաստաթղթերը նրան չեն հանձնվում։

Սխալներ հաշվետվության մեջ

Հաճախ հարկային տեսչության և հարկատուների միջև տարաձայնություններ են ծագում արդեն հաշվետվություն ներկայացնելիս։ Եթե ​​հայտարարագրերն ու հաշվարկները սխալ են լրացվում, հաշվետվության ստուգման ծրագիրն ինքնաբերաբար հրաժարվում է դրանք ընդունելուց՝ նշելով սխալներ:

Որոնք են այս սխալները.

1. Հաշվետվությունը ստորագրվում է ներկայացուցչի կողմից վստահված անձի կողմից, սակայն հարկային տեսչության տվյալների բազան չի պարունակում ո՛չ բուն լիազորագիրը, ո՛չ էլ ներկայացուցչի վերաբերյալ տվյալներ։

2. Հաշվետվությունը ստորագրվում է ներկայացուցչի կողմից վստահված անձի կողմից, սակայն լիազորագրի մասին տեղեկատվական հաղորդագրությունը պարունակում է լիազորագիր առանց ստորագրության իրավունքի:

3. Հռչակագիրը ստորագրում է կազմակերպության ղեկավարը: Սակայն հայտարարագրում նրա տվյալները չեն համընկնում իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրի տվյալների հետ։

4. Առաջնային հայտարարագիրը ներկայացվում է «ուղղիչ» նշանով կամ հակառակը:

5. Հաշվետվությունը ներկայացվում է ըստ հնացած և ոչ ակտիվ ձևերի:

Խախտումներ տեսախցիկների ստուգումների վերաբերյալ

Հատուկ հայտարարագրերի և (կամ) հաշվարկների աշխատասեղանային աուդիտ իրականացնելիս վերլուծվում են այս ժամանակահատվածի համար հարկ վճարողների բոլոր հաշվետվությունները: -ում նշված տվյալները ընդհանուր հաշվետվությունհամեմատվում են փորձարկվածի հետ։ Հենց այս վերլուծության արդյունքում ի հայտ է գալիս խախտումների մեծ մասը։ Վերլուծվում են արտաքին աղբյուրներից ստացված տվյալները, հարկ վճարողների կոնտրագենտներից ստացված տեղեկատվությունը, նախորդ աշխատասեղանային ստուգումները:

Սահմանված են տարբեր խախտումներ.

1) պարզ թվաբանական սխալներ.

2) անհամապատասխանություն ԱԱՀ-ի և եկամտահարկի հարկային բազայի միջև.

3) 6-NDFL-ի և RSV-ի տվյալների միջև անհամապատասխանությունները.

4) վճարված կանխավճարների ԱԱՀ-ի վերականգնման կարգի խախտում.

5) բյուջեից ավելացված արժեքի հարկի վերադարձի կամ կորուստների համար փաստաթղթերի թերի փաթեթի տրամադրում.

6) եկամուտների թերագնահատում.

7) ծախսերի գերագնահատում.

8) ըստ UTII-ի և PSN-ի՝ աշխատողների թվի ֆիզիկական ցուցանիշի և 6-NDFL-ի և RSV-ի տվյալների միջև անհամապատասխանությունը.

9) հարկային արտոնությունները հաստատող փաստաթղթերի բացակայություն.

10) գույքահարկի հաշվարկները չհաշված կադաստրային արժեքըայս գույքը.

Սրանք ամենատարածված խախտումներն են, որոնք բացահայտվում են կամերային հարկային ստուգումների ժամանակ։ Անհնար է բոլորին նկարագրել։ Բայց, ինչպես ցույց է տալիս վիճակագրությունը, խախտումների ու սխալների 90 տոկոսը հարկատուների կողմից է կատարվում նրանց անզգուշության պատճառով։ Դա պայմանավորված է հաշվապահների ծանրաբեռնվածությամբ, փորձի պակասով։ Բայց դուք նաև պետք է հասկանաք, որ այդ անուշադրությունը կարող է թանկ նստել կազմակերպության վրա: Հետևաբար, շատ ուշադիր ստուգեք բոլոր հաշվետվական ձևերը լրացնելու ճիշտությունը, մի հետաձգեք առաքումը մինչև վերջին օրը, համեմատեք հաշվետվությունների տվյալները և նախապես պատրաստեք վնասների և ԱԱՀ-ի վերադարձի փաստաթղթերի փաթեթներ:

2017 թվականի երրորդ եռամսյակից ձեր քաղվածքների ներքին հարկային ստուգումների ժամանակ կօգտագործվի եկամտի տեղեկատվության ևս մեկ աղբյուր՝ տեղեկատվություն առցանց ՀԴՄ-ներից: Չմոռանաք ամբողջությամբ և առանց սխալների արտացոլել այս տեղեկատվությունը հաշվետվության մեջ, որպեսզի ստուգումների համար բացատրություններ և փաստաթղթեր տրամադրեք և տույժեր վճարեք:

Հաշվետվության համար բացատրություններ տալու պահանջը տուգանքի պատճառ չէ

Եթե ​​հարկային մարմինները սխալներ, անճշտություններ, հակասություններ հայտնաբերեն ներկայացված հաշվետվություններում, իրավունք ունեն հարկ վճարողից պահանջել բացատրություններ: Վերջինս դա անելու կամ ստուգված հաշվետվություններ ներկայացնելու համար ունի 5 օր։

Եթե ​​հաշվետվության մեջ սխալը հանգեցրել է բյուջե հարկի թերմուծման, հարկային մարմինները կկիրառեն տուգանք: Սակայն խախտումը հաստատվում է միայն հարկային ստուգման հաշվետվությամբ։

Այսպիսով, եթե ընկերությանը հաջողվի IFTS-ին ուղղագրված հաշվետվություններ ներկայացնել նախքան տեսախցիկի որոշումը կայացնելը, ինչպես նաև հարկերի և տուգանքների թերվճարված գումարը փոխանցել բյուջե, ապա տուգանքից կարելի է խուսափել։

Խմբագրի նշում.
Ավելացնենք, որ բարձրագույն դատավորներն այս գործով տուգանքը օրինական են համարում։ Ըստ Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի, եթե հարկ վճարողը վերացնում է խախտումները այն բանից հետո, երբ հարկային մարմինները նրան դիմում են ուղարկել հաշվետվությունների համար բացատրություններ տրամադրելու հարցում, ապա նա չի կարող խուսափել հարկերի թերվճարման պատասխանատվությունից (2017թ. մարտի 27-ի թիվ 305 որոշումներ): -KG17-1782, 2016 թվականի հոկտեմբերի 10-ի թիվ 305- KG16-12560):

Ի՞նչ ձևով պետք է ներկայացվեն հայտարարագրերի և հաշվարկների բացատրությունները:

Եթե ​​գրասեղանի ստուգման ընթացքում հարկային մարմինները սխալներ կամ անհամապատասխանություններ հայտնաբերեն ներկայացված քաղվածքներում, նրանք իրավունք ունեն պարզաբանումներ պահանջել հարկ վճարողից: Ստուգված անձը 5 օր ունի բացատրություններ տալու կամ նախկինում ներկայացված ձևաթղթերը ուղղելու համար։

Եթե ​​տեսուչների կողմից անճշտություններ հայտնաբերվեն շահույթի, գույքի կամ տրանսպորտի հայտարարագրում, ինչպես նաև անձնական եկամտահարկի հաշվետվությունում, ապա բացատրությունները կարող են ներկայացվել ցանկացած ձևով (թղթի վրա կամ համաձայն ՏՀՀ): Բայց եթե հարկային գրասենյակը դժգոհ է ԱԱՀ-ի հայտարարագրից, ապա ձեզ հարկավոր է բացատրել IFTS-ին միայն վիրտուալ ձևով, Ռուսաստանի Դաշնության Դաշնային հարկային ծառայության կողմից սահմանված ձևաչափի համաձայն: Հակառակ դեպքում պարզաբանումները կհամարվեն չտրամադրված, և կհետևի տուգանք։

Հիշեցնենք, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության կենտրոնական գրասենյակը, հարկ վճարողի բողոքի վերաբերյալ իր որոշման մեջ, պնդում էր, որ տեղական IFTS-ը պետք է ընդունի ԱԱՀ-ի բացատրությունները ցանկացած էլեկտրոնային ձևով, բայց դրանք պարտադիր չէ, որ համապատասխանեն ձևաչափին:

Ինչպես ուղարկել ԱԱՀ բացատրություններ, եթե կան մի քանի հասցեներ

Ընկերությունների (IP) վարձակալություն էլեկտրոնային ԱԱՀ հայտարարագրեր, IFTS-ին ներկայացնել իր խնդրանքով բացատրություններ նույն ձևով և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության կողմից սահմանված ձևաչափով (2016 թվականի դեկտեմբերի 16-ի թիվ ММВ-7-15 հրաման): [էլփոստը պաշտպանված է]).

Այս պարտավորությունը գործում է 2017 թվականի սկզբից։

Թղթային բացատրությունները հանձնելը նույնն է, ինչ դրանք ընդհանրապես չտալը։

Միևնույն ժամանակ, օրենքը թույլ է տալիս ընկերություններին օգտվել EDI մի քանի օպերատորների ծառայություններից, ուստի ընկերությունը կարող է ունենալ մեկից ավելի էլփոստի հասցե:

Բացատրություններով պատասխան կազմելիս ընկերությունն ինքը կարող է նշել ընդունման անդորրագրում ցուցադրված հայտարարագրի նույնացուցիչը (ԱԱՀ-ի հաշվետվության մուտքագրման մասին ծանուցում):

Արգելված չէ նաև հարկային մարմիններին տեղեկացնել այն հասցեի մասին, որով պետք է ուղարկվի TCS-ի վերաբերյալ նամակագրությունը:

Ինչպես բացատրություններ տալ հայտարարագրին. Դաշնային հարկային ծառայությունը պատասխանում է

Հարց	Պատասխանել
Եթե ​​պարզաբանումների հարցումը ստանալուց հետո հարկ վճարողը համաձայնեցրել է հաշիվ-ապրանքագրերը կոնտրագենտի հետ, և որևէ խախտում չի հայտնաբերվել, անհրաժեշտ է արդյոք պատասխանել հարցումին:	Անհրաժեշտ է բացատրություններ ներկայացնել հարկային մարմնին, որը հաստատում է հաշիվ-ապրանքագրի արտացոլումը հարկային հայտարարագրի բաժնում.
Եթե ​​հարկ վճարողը ստացել է պարզաբանումներ՝ նշելով հաշիվ-ապրանքագրեր, որոնք, նրա կարծիքով, ճիշտ են արտացոլված հայտարարագրում, ի՞նչ պետք է անել այս դեպքում։	Հնարավորության դեպքում ստուգեք գործընկերոջ հետ գնորդի և վաճառողի հայտարարագրում հաշիվ-ապրանքագրերի նույնականացման ցուցիչների արտացոլման ճշգրտությունը և տեղեկացրեք Դաշնային հարկային ծառայությանը սխալի բացակայության մասին:
Եթե ​​հարկ վճարողը հարցումին ի պատասխան պարզաբանումներ ուղարկի ՍՊԸ-ի վերաբերյալ, արդյոք հարկ վճարողին կծանուցվի, որ հարկային մարմինը ստացել է այդ պարզաբանումները:	Բացատրությունները հարկային մարմնի կողմից համարվում են ընդունված, եթե հարկ վճարողը ստացել է տեսչության էլեկտրոնային ստորագրությամբ ստորագրված ընդունման մասին ծանուցում: Հակառակ դեպքում հարկ վճարողը կստանա ընդունելուց հրաժարվելու մասին ծանուցում
Եթե ​​տրված պարզաբանումներով չվերացվեն հայտնաբերված անհամապատասխանությունները, տեսչությունը կտեղեկացնի՞ այս մասին հարկ վճարողներին, թե՞ բացատրությունների ներկայացման նոր պահանջ է դրվելու։	Եթե ​​հարկ վճարողի կողմից պարզաբանումներ տալուց հետո անհամապատասխանությունները չեն վերացվել, IFTS-ն իրավունք ունի հարցում ուղարկել փաստաթղթերի ներկայացման կամ հարկային հսկողության այլ միջոցառումներ իրականացնելու համար:
Արդյո՞ք հարկային մարմինը կտեղեկացնի հարկ վճարողին, եթե տրված բացատրությունները վերացրել են հայտնաբերված անհամապատասխանությունները:	Ոչ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում հարկային մարմինների պարտավորությունը հարկ վճարողին տեղեկացնել անհամապատասխանությունների վերացման մասին:
Արդյո՞ք փաստաթղթերը պետք է կցվեն պարզաբանման հարցման պատասխանին:	Հարկ վճարողն իրավունք ունի լրացուցիչ ստուգմանը ներկայացնել հարկային հայտարարագրում մուտքագրված տվյալների ճշգրտությունը հաստատող փաստաթղթերի պատճենները.
Պարզաբանումների ներկայացման վերջնաժամկետը կարո՞ղ է երկարաձգվել։	հարկային կոդըբացատրությունների ներկայացման ժամկետի երկարաձգում չի նախատեսում
Հնարավո՞ր է արդյոք հրաժարվել պարզաբանումներ ընդունելուց՝ ի պատասխան պարզաբանումների խնդրանքի։	Պարզաբանումների հարցման էլեկտրոնային տարբերակով պատասխանի ներկայացման ձևաչափի խախտման դեպքում միայն
Հնարավո՞ր է ԱԱՀ-ի փոփոխված հայտարարագիր ներկայացնելու հետ մեկտեղ պարզաբանումներ ներկայացնել:	Հարկային օրենսգիրքը չի արգելում փոփոխված հարկային հայտարարագրի ներկայացմանը զուգահեռ բացատրություններ ներկայացնել
Ո՞ր դեպքերում է ներկայացվում միայն բացատրություն՝ ի պատասխան բացատրության պահանջի, իսկ ո՞ր դեպքերում՝ փոփոխված հարկային հայտարարագիր։	Եթե ​​ներկայացված ԱԱՀ-ի հայտարարագրում սխալ է հայտնաբերվում, որը հանգեցնում է վճարման ենթակա հարկի չափի թերագնահատմանը, կազմակերպությունը պարտավոր է ներկայացնել փոփոխված հայտարարագիր: Եթե ​​հայտարարագրում սխալը հանգեցրել է գերավճարի կամ չի ազդել վճարման ենթակա հարկի գումարի վրա, ապա «պարզաբանում» ներկայացնելը պարտադիր չէ: Նման դեպքերում կարող է տրվել բացատրություն։
Ո՞ր ժամկետն է դիմումին ի պատասխան պարզաբանումներ ներկայացնելու համար։	Բացատրությունները ներկայացվում են ԱԿՊ-ի միջոցով ընդունման անդորրագիրը հարկային մարմնին փոխանցելու օրվանից 5 օրվա ընթացքում.
Արդյո՞ք պետք է պարզաբանման համար հայտի ընդունման անդորրագիր ուղարկեմ: Ո՞րն է այս հարցման համար անդորրագիր ուղարկելու վերջնաժամկետը:	Այո՛։ Պարզաբանման մասին հարցումը ստանալուց հետո հարկ վճարողը պարտավոր է IFTS-ին ներկայացնել նման փաստաթղթի ընդունման անդորրագիրը էլեկտրոնային ձևով TCS-ի միջոցով հարկային մարմնի կողմից հարցումն ուղարկելու օրվանից 6 օրվա ընթացքում:

Աուդիտի օրը ներկայացված «պարզաբանումը» չի ազդում դրա արդյունքների վրա

Աուդիտի վերջին օրը կազմակերպությունը ներկայացրել է ԱԱՀ-ի ճշգրտված հայտարարագիր դիտարկվող ժամանակահատվածի համար:

Տեսուչներն իրենց որոշման մեջ չեն արտացոլել «պարզաբանում» անցնելու փաստը։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայությունը, հաշվի առնելով հարկ վճարողի բողոքը, նշել է հետևյալը. «պարզաբանումն» ուղարկվել է աուդիտի հաշվետվության կազմման և դրա վերաբերյալ որոշման կատարման միջև ընկած ժամանակահատվածում:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում նման իրադարձությունների զարգացում:

Հետևաբար, հարկային մարմինները ինքնուրույն որոշում են վերանայված հայտարարագիրը քննարկելու կանոնները.

• լրացուցիչ ստուգում;
• «տեսախցիկ»;
• պատասխան այց կազմակերպություն.

Հաշվի առնելով, որ «ճշգրտումը» արտացոլում է վերահսկողության արդյունքների հիման վրա լրացուցիչ կուտակված գումարը, և այն, որ այն չի վճարվել բյուջե, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայությունը տեսուչների որոշումը արդար է ճանաչել։

Հնարավոր է շահույթի վերաբերյալ «պարզաբանում» ներկայացնել, նույնիսկ եթե գործարքը անվավեր է ճանաչվել

2015 թվականին բանկը անշարժ գույքի վաճառքի գործարք է կնքել, որը հետագայում դատարանն անվավեր է ճանաչել։ Այդ կապակցությամբ վարկային կազմակերպությունը ներկայացրել է տվյալ ժամանակահատվածի շահույթի թարմացված հայտարարագիր:

IFTS-ն անհամաձայնություն է հայտնել ներկայացված հայտարարագրի հետ։ Այնուամենայնիվ, Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն գործարքը անվավեր ճանաչելու պատճառով: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 167-ը, բանկը պարտավոր էր փոխհատուցել գնորդին այն ամենի համար, ինչ նա վճարել է: Հետևաբար, բանկը կորցրել է գործարքից ստացված շահույթը:

Բանկը «պարզաբանում» է ներկայացրել շահույթի վերաբերյալ, քանի որ, համաձայն Արվեստ. Հարկային օրենսգրքի 81-րդ հոդվածով, հարկ վճարողն իրավունք ունի ներկայացնելու շտկված հաշվետվություններ, եթե նա սխալներ է թույլ տվել հայտարարագրում, ինչը հանգեցրել է բյուջե հարկի գերավճարի:

ՌԴ Դաշնային հարկային ծառայության տվյալներով՝ այս դեպքում բանկը գործել է օրինական։

ԱԱՀ-ի հայտարարագրի ոչ պաշտոնական բացատրությունների համար նրանք չպետք է տուգանվեն

ԱԱՀ-ի վճարման սեղանի աուդիտն ունի իր առանձնահատկությունները: Ընկերությունների մեծ մասը նշված հարկըներկայացնել էլեկտրոնային հաշվետվություններ.

Ինչպես նշված է Արվեստի 3-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 33-ը, ստուգման կողմից պահանջված վիրտուալ հայտարարագրի բացատրությունները պետք է ուղարկվեն միայն էլեկտրոնային ձևով TMS-ի միջոցով հաստատված ձևաչափով: Թղթային բացատրությունները ներկայացված չեն համարվում:

Եթե ​​5-օրյա ժամկետում չներկայացվեն «Տեսախցիկից» պահանջվող բացատրությունները կամ փոփոխված հայտարարագիրը, ապա կհետևի տուգանք՝ հ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 129.1-ը 5 հազար ռուբլու չափով, նույն օրացուցային տարում կրկնվող սխալ վարքագծի համար այն կավելանա մինչև 20 հազար ռուբլի:

Վերջերս բարձր հարկային մարմինը քննարկել է ընկերության օգտին 5000-րդ տուգանքի վճարման վերաբերյալ վեճը։

մարտին հարցում էր ստացել՝ պարզաբանումներ տալու նախորդ տարվա երրորդ եռամսյակի ԱԱՀ-ի հայտարարագրին։ Բացատրությունները տեսչություն են ուղարկվել ՏԿԾ-ի համար ժամանակին, բայց հերթական գրությամբ, որին կցվել են առաջնային փաստաթղթերը։

Հարկային մարմինները բացատրությունները համարել են չտրամադրված, քանի որ ընկերությունը չի համապատասխանել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2016 թվականի դեկտեմբերի 16-ի թիվ ММВ-7-15 հրամանով հաստատված նամակի ձևաչափին: [էլփոստը պաշտպանված է]Դրա համար նա տուգանվել է 5 հազար ռուբլով։

Բարձրագույն հարկային մարմինը վերացրել է տեսչության որոշումը։ Քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածը չի նախատեսում ցուցումներ, որ ոչ պաշտոնական էլեկտրոնային բացատրությունները ներկայացված չեն համարվում:

Եվ հոդվածը. Օրենսգրքի 129.1-ը պատժում է միայն նրանց չներկայացնելու, այլ ոչ էլեկտրոնային ձևաչափի խախտման համար։

Հետևաբար, ընկերությունը, որը պարզաբանումներ է ուղարկել IFTS-ին TCS-ի վերաբերյալ պարզ նամակով, չի կարող պատասխանատվություն կրել Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 129.1.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության կենտրոնական գրասենյակի 2017 թվականի սեպտեմբերի 13-ի թիվ ՍԱ-4-9 որոշումը / [էլփոստը պաշտպանված է]

Խմբագրի նշում.

Այս որոշումը կօգնի նման իրավիճակներում հայտնված կազմակերպություններին խուսափել տուգանքներից՝ առանց դատարան դիմելու։ Բավական է դրան անդրադառնալ, երբ անհրաժեշտություն լինի։

Հիշեցնենք, որ ԱԱՀ-ի հայտարարագրին բացատրություններ տալու պահանջը կուղարկվի, եթե հարկային մարմինները հայտնաբերեն հակասություններ, անհամապատասխանություններ հարկ վճարողի հայտարարագրում և նրա գործընկերոջ կամ ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի գրանցամատյանում պարունակվող տեղեկատվության միջև: Հարցմանը կցվում է այն գործողությունների ցանկը, որոնց համար անհամապատասխանություններ են հայտնաբերվել:

Բացատրությունները լրացնելու ալգորիթմը կախված է նրանից, որ հայտարարագրում կան սխալներ, որոնք հանգեցրել են հարկի թերագնահատմանը:

Եթե ​​նման սխալ է ներթափանցել, ապա անհրաժեշտ է ներկայացնել «պարզաբանում» (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 81-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Դրան բացատրություններ կցել, թե ոչ՝ բացահայտելով անճշտությունների պատճառը, կախված է հենց կազմակերպությունից, քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի արգելում փաստաթղթեր ներկայացնելու նման տարբերակը:

Եթե ​​ընկերությունը վստահ է հաշվետվության լրացման ճիշտության մեջ, ապա բացատրություններում դա պետք է փոխանցվի վերահսկիչներին: Օրինակ՝ բացահայտեք «շահույթի» բազայի և ԱԱՀ-ի բազայի միջև անհամապատասխանության պատճառը (կարող են լինել ԱԱՀ-ից ազատված գործարքներ) կամ գնման գրքի և կոնտրագենտի վաճառքի գրքի տվյալների անհամապատասխանության պատճառը (հետո հաշտվել դրա հետ): Անհրաժեշտության դեպքում բացատրություններին կարող են կցվել բնօրինակ փաստաթղթերի պատճենները:

Հաշվետվության մեջ հայտնաբերված անճշտությունները, որոնք չեն ազդել հարկի հաշվարկի վրա կամ չեն թերագնահատել դրա վճարումը, չեն հանգեցնում «պարզաբանում» ներկայացնելու անհրաժեշտության։ Սա պետք է արտացոլվի բացատրություններում։

Այնուամենայնիվ, վերջին կանոնը միշտ չէ, որ գործում է. Հարկային գործակալների համար հաշվարկների հստակեցման այլ կարգ է սահմանվել, մանրամասները՝ հաջորդ վերանայման մեջ։

«Պարզաբանումներ» ներկայացնելու կարգը տարբեր է, եթե հարկը վճարում է հարկային գործակալը

Ֆինանսիստները հիշեցրել են Արվեստի 6-րդ կետի հատուկ նորմը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 81-ը, որը հարկային գործակալներին պարտավորեցնում է, ներառյալ ԱԱՀ-ի համար, թարմացված հաշվարկներ ներկայացնել հետևյալ դեպքերում.

• ներկայացված հաշվետվությունները չեն արտացոլում (թերի արտացոլում) որևէ տվյալ.
• հարկային պարտավորությունները գերագնահատելիս կամ թերագնահատելիս:

Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարությունը պարզաբանել է, որ վերանայված հայտարարագիրը պետք է պարունակի բոլոր այն բաժինները, որոնք լրացվել են առաջնային հաշվետվության մեջ, նույնիսկ եթե դրանցում սխալներ չկան:

«Պարզաբանումը» կազմելիս ուղղումներ են կատարվում նախկինում լրացված բաժիններում: Միաժամանակ լրացվում են նոր բաժիններ, օրինակ՝ «Բյուջե վճարման ենթակա հարկի չափը՝ ըստ հարկային գործակալի» 2-րդ բաժինը, եթե այն սխալմամբ չի լրացվել առաջնային հայտարարագրում։

Ուղղումներ չպահանջող հատվածները մնում են անփոփոխ:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2017 թվականի հունվարի 11-ի թիվ AS-4-15/200 նամակը:

Խմբագրի նշում.

Այսպիսով, հարկային գործակալների համար կարևոր չէ վճարումը գերագնահատված է, թե թերագնահատված, ամեն դեպքում ուրիշի հարկը պետք է վերահաշվարկվի։

Ընկերություններ - հարկային գործակալնամակում նշված աղավաղումների հայտնաբերման դեպքում հայտարարությունը պետք է հստակեցվի:

Սա վերաբերում է նաև 6-NDFL-ի ձևով հաշվարկին:

Օրինակ, եթե մարտի սխալը նկատվել է 9 ամսվա արդյունքներով հաշվարկը ներկայացնելուց հետո տարվա վերջում, ապա պետք է ներկայացվի երեք «պարզաբանում»՝ 1-ին եռամսյակի համար՝ կես տարի 9 ամիս։ . Ի վերջո, ձևի 1-ին բաժինը լրացվում է կուտակային ընդհանուր գումարով, և նման սխալ է երևում ներկայացված բոլոր հաշվարկներում. հաշվետու ժամանակաշրջանները(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2017 թվականի հուլիսի 21-ի թիվ BS-4-11 գրություն / [էլփոստը պաշտպանված է]).

Հաշվարկի խեղաթյուրումները հանգեցնում են 500 ռուբլի տուգանքի:

Փոփոխված հայտարարագիր ներկայացնելու հնգօրյա ժամկետը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով միայն հարկային պահանջ ներկայացնելու դեպքում (անհամապատասխանությունները պարզաբանելու կամ պարզաբանելու համար): Մնացած դեպքերում ժամկետ չի սահմանվել։ Բայց ավելի լավ է այն վաղաժամկետ ներկայացնել, որպեսզի վճարման ենթակա գումարը թերագնահատող սխալը չհանգեցնի պարտքի 20 տոկոսի չափով տուգանքի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 122-րդ հոդված): Չէ՞ որ դա առաջինը կարող են գտնել հարկային մարմինները, ապա պատժից խուսափել չի կարելի։

Նախքան «պարզաբանում» ներկայացնելը, անհրաժեշտ է վճարել ապառքներ և տույժեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 81-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Կորստի չափը բացատրող բացատրություններ կպահանջվեն կորստի հայտարարագրում

Եթե ​​«շահութաբեր» հայտարարագրում հայտարարագրված է վնաս, ապա հարկային մարմինները բաց չեն թողնի նման հաշվետվությունները և կպահանջեն բացատրել շահույթի բացակայության պատճառը:

Ահա թե ինչ է պատահել ընկերության հետ, որը նախորդ տարվա առաջին եռամսյակում հայտնել է 285 հազար ռուբլու վնասի մասին։

IFTS-ը հրապարակել է 2016 թվականի մայիսի 26-ի պահանջը, որում նշվում է 5-օրյա ժամկետում իրավիճակը պարզաբանելու կամ հայտարարագրում շտկումներ կատարելու անհրաժեշտությունը։

Ընկերությունն այս պահանջը համարել է անօրինական և փորձել է բողոքարկել տեսուչների գործողությունները նախ՝ նախաքննության կարգով։ Բայց Մոսկվայի շրջանի Դաշնային հարկային ծառայությունը միայն հաստատեց վերահսկիչների իրավասությունը:

Ես ստիպված էի դիմել դատարան. Դատավորների կարծիքները կիսվեցին. Առաջին ատյանը համաձայնել է ընկերության հետ՝ հարկային մարմինները պահանջի մեջ չեն նշել, թե կոնկրետ ինչ բացատրություններ են ուզում տեսնել, ուստի կազմակերպությունը զրկվել է այն կատարելու հնարավորությունից։

Սակայն վերաքննիչ բողոքը, ապա՝ վճռաբեկը, իրենց գործընկերների որոշումը սխալ համարեցին։ Դատավորները տեսուչների գործողություններն օրինական են ճանաչել՝ չխախտելով ընկերության իրավունքները։

Դատարանները սահմանել են, որ 01.01.2014թ.-ից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում հայտնվել է դրույթ, որը հարկային մարմիններին իրավունք է տալիս պարզաբանում պահանջել պահանջվող վնասի չափի վերաբերյալ: Օրենսգիրքը պարտավորեցնում է նաև պահպանել դրա ծավալը հաստատող փաստաթղթեր և չափը, որով այն կրճատվել է հարկային բազան, յուրաքանչյուրում հարկային ժամանակաշրջան, կորստի չափի բազայի ճշգրտման իրավունքից օգտվելու ողջ ժամանակահատվածում։

Եթե ​​հարկային մարմինները կասկածում են, որ ընկերությունը ճիշտ է վճարել հարկերը, ապա նրանք պարտավոր են նրանից լրացուցիչ տեղեկություններ, փաստաթղթեր և տեղեկություններ պահանջել՝ հարկային խախտումը բացառելու համար։

Վնասի հայտարարագրման դեպքում ընկերությունը պետք է պատրաստ լինի բացատրել դրա առաջացման պատճառները, ինչպես նաև հիմնավորել դրա չափը։

Հրամանագիր Արբիտրաժային դատարանՄոսկվայի շրջանի 2017 թվականի ապրիլի 12-ի թիվ Ф05-3940/2017 թ.

Խմբագրի նշում.

հետևաբար, անիմաստ է դատարանում վիճարկել կորուստը բացատրելու վերաբերյալ հարցում ուղարկելու օրինականությունը:

Բացատրություններում պետք է նշվեն բոլոր այն հանգամանքները, որոնք հանգեցրել են հարկային բացասական արդյունքի։ Նաև պետք է լինի «առաջնային» փաստաթուղթ, որը կհիմնավորի այս կորստի չափը։

«Խցիկի» դեպքում կարգավարները կարող են պահանջել պարզաբանում (փաստաթղթեր) Արվեստում նշված սահմանափակ դեպքերում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88. Թվարկենք հիմնականները.

Հայտարարագրում հայտնաբերվել է.	Ինչ կպահանջվի.
- սխալներ;	- բացատրություններ կամ «պարզաբանումներ»;
- հակասություններ հայտարարագրի տվյալների և ստուգման ընթացքում ստացված կամ առկա փաստաթղթերից ստացված տեղեկատվության միջև.	- բացատրություններ կամ «պարզաբանումներ», ինչպես նաև հայտարարագրում տեղ գտած տեղեկատվության ճշգրտությունը հաստատող փաստաթղթեր (Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2012 թվականի մարտի 15-ի թիվ 14951/11 որոշումը).
- տեղեկատվություն, որը հակասում է նույն հայտարարագրի կամ մեկ այլ անձի կողմից ներկայացված հայտարարագրի (ապրանքագրի գրանցամատյան) այլ տեղեկություններին.	- գործարքների հետ կապված բացատրություններ և ցանկացած փաստաթուղթ (հաշիվ-ապրանքագրեր, «առաջնային» և այլն), որոնց մասին հակասություններ են հայտնաբերվել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 06.11.2015 թ. թիվ ED-4-15 նամակ / 19395)
IFTS-ը ներկայացնում է.	Ինչ կպահանջվի.
- անշահավետ հայտարարագիր;	— վնասի չափը հիմնավորող բացատրություններ.
- «պարզաբանում», որում վճարման ենթակա հարկը հայտարարագրվում է ավելի փոքր չափով, քան նախկինում ներկայացված հայտարարագրում.	- բացատրություններ վճարման ենթակա հարկի նվազեցման հիմնավորմամբ.
- հայտարարագիր, որին կցված չեն պարտադիր ուղեկցող փաստաթղթերը.	— փաստաթղթեր, որոնք ընկերությունը պետք է կցել, օրինակ՝ ի աջակցություն ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափ;
- հայտարարագիր դրանում հայտարարված արտոնություններով.	- արտոնյալ իրավունքը հաստատող բացատրություններ և փաստաթղթեր, մասնավորապես, փաստաթղթեր պահանջելու հնարավորությունը վերաբերում է Արվեստում թվարկվածներին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149, գործողություններ, որոնք իրենց բնույթով համապատասխանում են հայեցակարգին հարկային արտոնություն(օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 1-ին, 2-րդ, 14-րդ ենթակետերը, 3-րդ կետը, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2014 թվականի մայիսի 30-ի թիվ 33 որոշումը);
- հայտարարագիր, որում պահանջվում է ԱԱՀ-ի փոխհատուցում	- նվազեցումների օրինականությունը հաստատող փաստաթղթեր

Գրասեղանի աուդիտ է իրականացվում այն ​​հաշվետվությունների և փաստաթղթերի հետ կապված, որոնք հարկ վճարողն ինքը ներկայացնում է IFTS, կամ որոնք հասանելի են տեսչությանը: Եկեք ավելի մանրամասն քննարկենք, թե ինչ է նշանակում «գրասեղանի աուդիտ» և որն է այն իրականացնելու ընթացակարգը:

Հարկային ծառայության աշխատասեղանների աուդիտի բաժին

Յուրաքանչյուր հարկային գրասենյակ ունի բաժին, որը զբաղվում է գրասեղանի աուդիտով: Կարող են լինել մի քանի նման բաժիններ, այնուհետև յուրաքանչյուրն ունի իր ուղղությունը, օրինակ՝ իրավաբանական անձանց գրասեղանի աուդիտ, անձնական եկամտահարկի հայտարարագրերի ստուգում, եկամտահարկի հայտարարագրերի ստուգում և այլն։

Ներքին հարկային ստուգումն իրականացվում է լիազորված պաշտոնյաների՝ հարկային տեսուչների կողմից, որոնց հիմնական գործառույթը հարկ վճարողների կողմից ներկայացված հաշվետվությունների հիման վրա հարկային օրենսդրության համապատասխանության մոնիտորինգն է: «Կամերալսը», ի տարբերություն տեղազննումների բաժնի աշխատակիցների, չի գնում հարկատուի մոտ, այլ ստուգում է բոլոր փաստաթղթերը տեղում՝ IFTS-ում։

Հիմնական պարտականությունները հարկային տեսուչտեսչական ստուգումների բաժինը հետևյալն է.

• հարկային հայտարարագրերի, հաշվարկների, հաշվետվությունների ընդունում, հաշվեկշիռներըև հարկերի և ապահովագրավճարների հաշվարկման և վճարման հետ կապված այլ փաստաթղթեր,
• ստացված հաշվետվությունների և փաստաթղթերի աշխատասեղանային աուդիտի անցկացում,
• հակաաուդիտի իրականացում, անհրաժեշտության դեպքում՝ այլ հարկային տեսչություններին նման ստուգումների համար հարցումներ ուղարկելը.
• հարկերի, ապահովագրավճարների և բյուջե կատարվող այլ վճարումների գծով գերավճարների վերադարձման հարցերի քննարկում.
• հարկ վճարողների կողմից հարկային օրենսդրության խախտման փաստերի վերաբերյալ ապացույցների բազայի հավաքագրում, խախտողների նկատմամբ պատժամիջոցներ կիրառելու, այդ թվում՝ գործունեությունը կասեցնելու համար նյութերի նախապատրաստում. բանկային հաշիվներհարկային հայտարարագրեր չներկայացնելու պատճառով։

Ընդհանուր առմամբ, կարելի է առանձնացնել վարչության կողմից իրականացվող գրասեղանային հարկային աուդիտի այնպիսի հիմնական խնդիրներ, ինչպիսիք են.

• ստացված հաշվետվությունների ստուգում,
• աուդիտի արդյունքների հիման վրա՝ խորը «տեսախցիկի» համար հարկ վճարողների ընտրություն.
• հարկ վճարողների ընտրություն, որոնց համար հնարավոր է նշանակել տեղում հարկային ստուգում.

Գրասեղանի հարկային աուդիտի փուլերը

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածը սահմանում է հարկ վճարողների գրասեղանային ստուգումների անցկացման կարգը: «Cameralka»-ն իրականացվում է Դաշնային հարկային ծառայության կողմից ստացված ցանկացած հաշվետվության հիման վրա, և դա չի պահանջում տեսչության ղեկավարի հատուկ որոշում: Աուդիտի մեկնարկի մասին հարկ վճարողը ծանուցված չէ:

Ներքին հարկային ստուգումն իրականացվում է մի քանի փուլով.

1. մուտքագրվում են ներկայացված հաշվետվությունների վերաբերյալ տվյալները ավտոմատացված համակարգ FTS;
2. իրականացվում է հաշտեցում, հաշվետու ժամանակաշրջանի ցուցանիշները համեմատվում են նախորդ ժամանակաշրջանների նույն ցուցանիշների հետ և համեմատվում են այլ հայտարարագրերում և հաշվետվություններում արտացոլված ցուցանիշների հետ.
3. ստուգվում է որոշակի հաշվետվության ներկայացման համար սահմանված ժամկետների պահպանումը.
4. բացահայտված են խորը ստուգման պատճառներն ու հիմքերը.
5. եթե խախտումներ չեն հայտնաբերվել և հիմքեր չկան խորը ստուգման համար, ապա «տեսախցիկի սենյակը» ավարտվում է ինքնաբերաբար՝ առանց ակտ կազմելու։ Աուդիտի ավարտի մասին հարկ վճարողը տեղեկացված չէ։

Եթե ​​առկա են անհամապատասխանություններ կամ սխալներ հաշվետվության մեջ, ինչպես նաև արտոնություններ պահանջելիս, վերադարձվող ԱԱՀ-ի, բնական ռեսուրսներից օգտվելիս հարկային հաշվետվություն ներկայացնելիս և այլն, կատարվում է խորացված ստուգում: Ի՞նչ է նշանակում գրասեղանի հարկային աուդիտ այս փուլում: Սա նշանակում է, որ հարկ վճարողը տեղյակ կլինի իր թույլ տված խախտումների մասին, որոնց առնչությամբ նրանից պարզաբանումներ են պահանջվում, և, հնարավոր է, հարկ կլինի փոփոխություններ կատարել հայտարարագրում և ներկայացնել «պարզաբանում» (հոդվածի 3-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88):

Այս պահանջները կատարելու համար Հարկ վճարողին տրվում է ոչ ավելի, քան 5 աշխատանքային օր՝ IFTS-ից հարցումը ստանալու օրվանից: Փոփոխված հայտարարագիր ներկայացնելիս այն ընդունելուց հետո նորից սկսվում է գրասեղանի աուդիտի ժամկետը:

Գրասեղանի խորացված աուդիտը հիմք է հանդիսանում այնպիսի հարկային հսկողության ընթացակարգերի իրականացման համար, ինչպիսիք են՝ խաչաձև ստուգումներ, հարցաքննություններ, վկաների հարցաքննություն, փաստաթղթերի պահանջ կամ առգրավում և այլն:

«Տեսուչն» անցկացնող տեսուչը պարտավոր է դիտարկել հարկ վճարողի կողմից իր պաշտպանությունում ներկայացված բոլոր բացատրությունները և փաստաթղթերը։ Անընդունելի է պահանջել փաստաթղթեր և տեղեկատվություն, որոնք առնչություն չունեն աուդիտի ենթարկված հաշվետվության հետ կամ նախատեսված չեն հարկային օրենսդրությամբ: Եթե ​​փաստ հարկային խախտումԱյնուամենայնիվ, հաստատված է, կազմվում է սեղանի աուդիտի ակտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 5-րդ կետ, կետ 7):

Դաշնային հարկային ծառայության որոշ տարածաշրջանային կայքերում դուք կարող եք ավելի հստակ ծանոթանալ գրասեղանի հարկային աուդիտի սխեմային (օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության Դաշնային հարկային ծառայության կայքում Ալթայի Հանրապետության համար):

Գրասեղանի աուդիտի պայմանները

Ներքին հարկային ստուգում է իրականացվում հարկային տեսչության գտնվելու վայրում հարկ վճարողի կողմից հաշվետվությունը ներկայացնելու օրվանից 3 ամսվա ընթացքում, եթե տեսուչները հաշվետվության վերաբերյալ մեկնաբանություն չունեն։

Եթե ​​ներկայացված հաշվետվության մեջ խախտումներ են հայտնաբերվել, հոդ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-ը, ի լրումն 3 ամսվա, որի ընթացքում իրականացվում է գրասեղանի աուդիտ, նախատեսում է հետևյալ ժամանակահատվածները.

• 10 աշխատանքային օր `գրասեղանի աուդիտի ակտ կազմելու համար.
• Այն հարկ վճարողին հանձնելու համար տրվում է ակտը կազմելու օրվանից 5 աշխատանքային օր.
• 1 ամիս` այն ժամանակահատվածը, որի ընթացքում հարկ վճարողը կարող է իր առարկությունները ներկայացնել աուդիտի հաշվետվության վերաբերյալ.
• Եվս 10 աշխատանքային օր է տրվում Դաշնային հարկային ծառայության տեսչության պետին՝ «տեսախցիկի» նյութերը և հարկ վճարողի առարկությունները քննարկելու համար։ Դրանց հիման վրա որոշում է կայացնում հարկ վճարողին պատասխանատվության ենթարկելու կամ մերժելու մասին հարկային իրավախախտում. Հատուկ դեպքերում, եթե հարկային հսկողության լրացուցիչ միջոցներ են պահանջվում, ժամկետը կարող է երկարաձգվել ևս 1 ամսով։