Իրականացում ԱԱՀ-ի 0 դրույքաչափով։ ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափ. այն դեպքերի ցանկը, որոնց դեպքում այն ​​կիրառվում է

Օլգա Ցիբիզովա, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության հարկային և մաքսային սակագների քաղաքականության դեպարտամենտի փոխտնօրեն

Ինչ վերաբերում է ԱԱՀ-ին 0%

0 տոկոս դրույքաչափով ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքների ամբողջական ցանկը թվարկված է 164-րդ հոդվածի 1-ին կետում. հարկային կոդըՌԴ Դրանք ներառում են, մասնավորապես.

• արտահանման համար մաքսային ընթացակարգով արտահանվող ապրանքների վաճառք (հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին ենթակետի 1-ին կետ).
• վերաարտահանման մաքսային ընթացակարգով արտահանված ապրանքների վաճառք. Զրոյական դրույքաչափը կիրառվում է այն պայմանով, որ այդ ապրանքները նախկինում դրված են եղել մաքսային ընթացակարգերի տակ՝ մաքսային տարածքում, ազատ մաքսային գոտում կամ ազատ պահեստում: Զրոյական դրույքաչափը կարող է կիրառվել նաև վերամշակված արտադրանք կամ վերամշակման ընթացքում առաջացած թափոններ արտահանելիս (Հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին ենթակետ, 1-ին կետ).
• 2014 թվականի մայիսի 29-ի ԵԱՏՄ մասին պայմանագրով նախատեսված դեպքերում ԵԱՏՄ անդամ պետության տարածք արտահանվող ապրանքների իրացում. Օրինակ՝ մի անդամ պետության տարածքից մեկ այլ անդամ պետության տարածք ապրանքներ արտահանելիս այն անդամ պետության հարկ վճարողի կողմից, որի տարածքից արտահանվել են ապրանքները (Հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1.1 ենթակետ).
• Ռուսաստանից ապրանքների արտահանման և Ռուսաստան ապրանքների ներմուծման հետ կապված ծառայությունների մատուցում (հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 2.1 ենթակետ, 1-ին կետ).
• Ռուսաստանի տարածքով օդային տրանսպորտով ապրանքների տարանցիկ փոխադրման ծառայությունների մատուցում (հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 2.10 ենթակետ, 1-ին կետ).
• ուղևորների և ուղեբեռի փոխադրման ծառայությունների մատուցում, պայմանով, որ մեկնման կամ նպատակակետը գտնվում է Ռուսաստանի սահմաններից դուրս (հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 4-րդ ենթակետ):

ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափի կիրառումը միշտ ենթադրում է սերտ փոխգործակցություն հարկային մարմինների հետ: 0% դրույքաչափը հաստատելու համար անհրաժեշտ է յուրաքանչյուր գործարքից հետո հավաքել փաստաթղթերի մեծ ցուցակ և ուղարկել Դաշնային հարկային ծառայություն: Մեր մասնագետներն ունեն ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափ կիրառող ընկերությունների հետ աշխատելու մեծ փորձ և կօգնեն ձեզ ազատվել հարկային բոլոր դժվարություններից: Ստուգեք հաշվապահություն TopAccountant ընկերությունից:

Կարևոր է. 2018 թվականի հունվարի 1-ից արտահանման նպատակով ապրանքների վաճառքի զրոյական դրույքաչափը կարող է հանվել։ Այսինքն՝ կիրառել ԱԱՀ-ի 18 կամ 10 տոկոս դրույքաչափեր։ «Սովորական» հարկային դրույքաչափերըկարող է կիրառվել նաև արտահանվող ապրանքների փոխադրման հետ կապված առանձին աշխատանքների և ծառայությունների համար։ Այդ գործառնությունները թվարկված են Հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2.1-2.5, 2.7 և 2.8 ենթակետերում:

Նշում:այս ընթացակարգը գործում է միայն ԵԱՏՄ-ից դուրս արտահանման համար։ Այսինքն՝ մաքսազերծվող ապրանքների և այդ ապրանքների արտահանման հետ կապված ծառայությունների առնչությամբ։ Եթե ​​կազմակերպությունը ապրանքներ է արտահանում ԵԱՏՄ երկրներ, ապա այն իրավունք չունի հրաժարվել ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափից (հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 7-րդ կետ):

Զրոյական դրույքաչափից հրաժարվելու համար անհրաժեշտ է դիմում ներկայացնել հարկային գրասենյակ: Չեղարկումը հնարավոր է առնվազն 12 ամիս ժամկետով բոլոր արտահանման գործարքների համար, որոնց համար կազմակերպությունը որոշել է ԱԱՀ գանձել 10 կամ 18 տոկոս դրույքաչափերով: Արգելվում է ընտրողաբար կիրառել զրոյական և «կանոնավոր» դրույքաչափեր, օրինակ՝ որևէ կոնկրետ գնորդի նկատմամբ։ Զրոյական դրույքաչափից հրաժարվելու մասին դիմում ներկայացնելու վերջնաժամկետն է ոչ ուշ, քան եռամսյակի 1-ին օրը, որից արտահանողը սկսում է կիրառել «կանոնավոր» հարկային դրույքաչափերը (Հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 7-րդ կետ):

Արտահանվող ապրանքների վաճառք

Իրավիճակը: հնարավո՞ր է կիրառել 0 տոկոս դրույքաչափ, եթե կազմակերպությունն արտահանում է ապրանքներ, որոնք ԱԱՀ-ով չեն հարկվում Ռուսաստանում վաճառելիս:

Ոչ, դուք չեք կարող:

Ցանկացած ԱԱՀ-ի դրույքաչափերը (ներառյալ 0 տոկոս դրույքաչափը) օգտագործվում են հարկման ենթակա ապրանքների վաճառքի ժամանակ հարկի գումարը հաշվարկելու համար: Եթե ​​կազմակերպությունը վաճառում է ապրանքներ, որոնք ազատված են հարկումից, ԱԱՀ չի գանձվում: Հետևաբար, նման դեպքերում որևէ հարկային դրույքաչափով ԱԱՀ հաշվարկելու հիմքեր չկան։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածով նախատեսված հարկումից ազատումը կիրառվում է անկախ այն բանից, թե որտեղ են վաճառվել ապրանքները՝ արտահանման համար, թե Ռուսաստանի տարածքում: Ուստի հարկումից ազատված ապրանքներ արտահանելիս մի օգտագործեք ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափը։

Նմանատիպ պարզաբանումներ են պարունակում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի հուլիսի 15-ի թիվ 03-07-08 / 220 նամակները, 2011 թվականի փետրվարի 2-ի թիվ 03-07-08 / 32, 2008 թվականի մայիսի 27-ի No. 03-07-08 / 127, 10.04.2008 թիվ 03-07-07/42: Այս մոտեցման օրինականությունը հաստատվում է արբիտրաժային պրակտիկայի միջոցով (տե՛ս, օրինակ, FAS-ի վճիռները. Հյուսիսարևմտյան թաղամասմայիսի 17-ի թիվ A56-35175 / 2011 թ., Հյուսիսային Կովկասի շրջան, 2012 թվականի մայիսի 3-ի թիվ A53-8871 / 2011 թ.): Իսկ 2008 թվականի հունիսի 24-ի թիվ A14-5018-2007227 / 34 որոշման մեջ Կենտրոնական շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը, դիտարկելով նմանատիպ իրավիճակը, նշել է, որ 149-րդ հոդվածով հարկումից ազատված գործարքների համար ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափի կիրառումը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի հնարավոր է միայն այն դեպքում, եթե կազմակերպությունը պաշտոնապես հրաժարվել է նպաստից:

Բացառություն են կազմում ապրանքների վաճառքը Մաքսային միության անդամ երկրներին։ Նման գործողություններ իրականացնելիս ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափը կիրառվում է, ի թիվս այլ բաների, այն ապրանքների վրա, որոնց վաճառքը Ռուսաստանում ազատված է հարկումից։ Սա բխում է Եվրասիական տնտեսական միության մասին պայմանագրի Հավելված 18-ի 3-րդ կետի դրույթներից և Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հոկտեմբերի 5-ի թիվ 03-07-08 / 277 նամակից: Նույն ձևով ԱԱՀ պետք է գանձվի ԱՊՀ երկրներ ապրանքների արտահանման համար, որոնց հետ կնքվել են միջկառավարական համաձայնագրեր, որոնք նախատեսում են զրոյական հարկային դրույքաչափերի կիրառում։

Իրավիճակը: արդյոք հնարավո՞ր է կիրառել ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափը արտահանման նպատակով ապրանքներ վաճառելիս, որոնց գնորդները օտարերկրյա քաղաքացիներ են։ Ապրանքները նախատեսված են անձնական օգտագործմանև ուղարկվել է Ռուսաստանից՝ օգտագործելով փոստային առաքման միջազգային ծառայությունը

Ոչ, դուք չեք կարող:

Գործառնությունները, որոնք ենթակա են ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափով, թվարկված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետում: Դրանք ներառում են, մասնավորապես, արտահանման մաքսային ընթացակարգին համապատասխան Ռուսաստանից արտահանվող ապրանքների վաճառքի գործարքներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին ենթակետ): Միաժամանակ հարկի զրոյական դրույքաչափի կիրառումը պետք է հիմնավորված լինի։

Արտահանում դեպի Մաքսային միության անդամ երկրներ

Մաքսային միության անդամ երկրներ ապրանքներ արտահանելիս ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափի կիրառումը հիմնավորելու համար ռուսական կազմակերպությունը, մասնավորապես, պետք է հավաքի Եվրասիական տնտեսական պայմանագրի 18-րդ Հավելվածի 4-րդ կետում նշված փաստաթղթերի փաթեթը. միություն.

Մեկը պարտադիր փաստաթղթեր, որը պետք է ներկայացվի հարկային, դա գնորդի դիմումն է՝ ներմուծող երկրի հարկային գրասենյակից մակնշմամբ ապրանքների ներմուծման համար։ Անհատները նման դիմումներ չեն ներկայացնում։ Հետեւաբար արտահանող կազմակերպությունը նման փաստաթուղթ չի ունենա, ինչը նշանակում է, որ չի կարող արդարացնել ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափ կիրառելու իրավունքը։

Արտահանել այլ երկրներ

Այլ երկրներ ապրանքներ արտահանելիս ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափի կիրառումը հիմնավորելու համար արտահանողը պետք է հավաքի Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 165-րդ հոդվածում նշված փաստաթղթերի փաթեթ: Պարտադիր փաստաթղթերից մեկը, որը պետք է ներկայացվի հարկային, արտահանվող ապրանքների մատակարարման պայմանագիրն է։ Գնորդին անձնական նպատակներով ապրանքներ փոխանցելիս մատակարարման պայմանագրեր չեն կազմվում: Հետեւաբար արտահանող կազմակերպությունը նման փաստաթուղթ չի ունենա, ինչը նշանակում է, որ այս դեպքում չի կարող հիմնավորել զրոյական հարկի դրույքաչափի կիրառումը։

Քանի որ ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափի իրավունքը չի հաստատվել, կիրառելիս կիրառեք Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին ենթակետի նորմերը: օտարերկրյա քաղաքացիներԱնձնական օգտագործման իրեր չեն թույլատրվում:

Այս առումով, նման ապրանքներ արտահանելիս.

• անհրաժեշտ է ԱԱՀ գանձել 18 կամ 10 տոկոս դրույքաչափով, եթե արտահանվում են ապրանքներ, որոնց վաճառքը Ռուսաստանում ենթակա է ԱԱՀ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 2-րդ և 3-րդ կետեր).
• մի գանձեք ԱԱՀ, եթե արտահանվում են ապրանքներ, որոնց վաճառքը Ռուսաստանում ազատված է հարկումից:

Նմանատիպ բացատրություններ են պարունակում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի հունիսի 14-ի թիվ 03-07-14 / 22219, 2012 թվականի հունվարի 25-ի թիվ 03-07-13 / 01-03 նամակները:

Իրավիճակը: Հնարավո՞ր է կիրառել ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափ օտարերկրյա պետության տարածքում գտնվող բեռնափոխադրումների պահեստից ապրանքներ վաճառելիս:

Այո գուցե։

Ապրանքների վաճառքը ենթակա է ԱԱՀ-ի (ներառյալ 0%), եթե Ռուսաստանի տարածքը ճանաչվում է որպես վաճառքի վայր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 1-ին ենթակետ, 1-ին կետ): Միևնույն ժամանակ, վաճառքը նշանակում է ապրանքների սեփականության իրավունքի փոխանցում վաճառողից գնորդին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 39-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

ԱԱՀ-ի համար ապրանքները համարվում են Ռուսաստանում վաճառված, եթե բավարարվում է հետևյալ պայմաններից առնվազն մեկը.

• ապրանքները գտնվում են Ռուսաստանում և վաճառքի ընթացքում չեն տեղափոխվում.
• ապրանքները գտնվում են Ռուսաստանում առաքման (փոխադրման) մեկնարկի պահին:

Այս կարգը սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 147-րդ հոդվածով:

Երբ ապրանքները տեղափոխվում են բեռնափոխադրման պահեստ, դրանց սեփականությունը վաճառողից (ստացողից) չի անցնում միջնորդին (ստացողին): Սակայն հենց այս պահին է սկսվում օտար պետության գնորդներին վաճառքի համար նախատեսված ապրանքների տեղաշարժը (փոխադրումը)։ Վաճառողը փոխանցում է ապրանքների սեփականությունը, երբ գնորդը դրանք գնում է բեռնափոխադրման պահեստից: Չնայած այն հանգամանքին, որ պահեստն ինքնին գտնվում է արտերկրում, դիտարկվող իրավիճակում Ռուսաստանի տարածքը ճանաչվում է որպես ապրանքների վաճառքի վայր: Նման գործողությունը ենթակա է ԱԱՀ-ի, հետևաբար, դրա նկատմամբ կարող է կիրառվել 0 տոկոս հարկային դրույքաչափ: Անկախ այն հանգամանքից, որ ապրանքների առաքման (փոխադրման) սկզբի պահին գնորդի հետ առուվաճառքի պայմանագիր չի կնքվել։

Նմանատիպ պարզաբանումներ են պարունակում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի հունիսի 15-ի թիվ 03-07-08/189 և 2008 թվականի ապրիլի 25-ի թիվ 03-07-08/99 նամակները: Արբիտրաժային պրակտիկան հաստատում է այս մոտեցման օրինականությունը (տե՛ս, օրինակ, Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի հունիսի 28-ի թիվ F04-3078 / 2007 թ. (34280-A46-37), հունիսի 5-ի որոշումները, 2006 No F04-3343 / 2006 (23299-A03-14), Վոլգա-Վյատկա թաղամաս 2006 թվականի հոկտեմբերի 31-ի թիվ A43-7918 / 2006-35-214, Հյուսիս-արևմտյան թաղամաս, հունիսի 3-ից 3-ը, Հյուսիս-արևմտյան թաղամասը, 2006 թ. 36054 / 2007 թ., մայիսի 26, 2008 թ., թիվ A56-12544/2007 թ., ապրիլի 14, 2008 թ. /2006):

Որպես կանոն, բեռնափոխադրումների պահեստ արտահանելիս ապրանքները դրվում են ժամանակավոր արտահանման մաքսային ընթացակարգի տակ (Մաքսային միության մաքսային օրենսգրքի 285-րդ հոդված): Փաստն այն է, որ բեռնափոխադրումների պահեստների սեփականատերերը չեն համաձայնվում առքուվաճառքի գործարքներ կնքել՝ գնորդներին ապրանքների հետագա վաճառքի ռիսկերի պատճառով: Այնուամենայնիվ, ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափը կարող է կիրառվել միայն այն ապրանքների վրա, որոնք արտահանվում են մաքսային ընթացակարգով արտահանման համար կամ գտնվում են ազատ մաքսային գոտու ռեժիմում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին ենթակետ):

Ուստի ապրանքը բեռնափոխադրման պահեստից արտահանելուց հետո ժամանակավոր արտահանման կարգը փոխել մաքսային արտահանման ընթացակարգի։ Այս հնարավորությունը նախատեսված է Մաքսային միության մաքսային օրենսգրքի 289-րդ հոդվածով։ Մաքսային ընթացակարգը փոխելուց հետո կազմակերպությունը կկարողանա օգտվելզրոյական հարկի դրույքաչափ: Միևնույն ժամանակ, եթե մաքսային հայտարարագրում հայտարարագրված ապրանքների մաքսային արժեքը, երբ դրանք արտահանվում են Ռուսաստանից, տարբերվում է այն արժեքից, որով դրանք վաճառվել են, ապա օտարերկրյա պետության հետ պայմանագրում նշված արժեքի նկատմամբ կիրառվում է ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափը: գնորդ. Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի ապրիլի 6-ի թիվ 03-07-08 / 19156 և 2010 թվականի սեպտեմբերի 1-ի թիվ 03-07-08 / 253 նամակներում:

Ռուսաստանից նախկինում արտահանված ապրանքներ վաճառելիս ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափի կիրառման օրինականությունը հաստատվում է Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի դատական ​​ակտերի վերանայման 3-րդ կետով և. Գերագույն դատարանՌԴ 2015 թվականի դեկտեմբերի 24-ի թիվ SA-4-7/22683 նամակով Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը սույն վերանայումն ուղարկել է հարկային տեսչություններին` իրենց աշխատանքում օգտագործելու համար:

Նշենք, որ ավելի վաղ ներկայացուցիչները հարկային ծառայությունայլ դիրքորոշում է ընդունել. օգոստոսի 12-ի թիվ AC-4-3/13134 և 2006 թվականի օգոստոսի 9-ի թիվ ШТ-6-03/786 նամակներում նշված է, որ եթե գնորդին սեփականության իրավունքը փոխանցելու պահին ապրանքը գտնվում է այլ պետությունում. , վաճառողն իրավունք չունի կիրառել ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափ։ Սակայն Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության նոր նամակի հրապարակմամբ նախկին պարզաբանումները կորցրել են իրենց արդիականությունը։ Այսպիսով, նույնիսկ եթե ապրանքները բեռնափոխադրման պահեստից վաճառվելուց հետո դրվում են արտահանման մաքսային ընթացակարգի տակ, ապա նման գործողությունը ենթակա է ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափով:

Իրավիճակը: արդյոք հնարավոր է կիրառել ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափը վերաարտահանման ռեժիմով ապրանքներ արտահանելիս՝ կապված դրանք մատակարարին վերադարձնելու հետ: Նախկինում ապրանքը ներմուծվում էր ազատ շրջանառության մեջ թողնելու համար

Ոչ, դուք չեք կարող:

Ռուսաստանի տարածքից արտահանվող ապրանքների վաճառքը վերաարտահանման ռեժիմով նշված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետում: Հետևաբար, վերաարտահանման ռեժիմով ապրանքներ արտահանելիս անհնար է կիրառել ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափը։

Վերաարտահանման համար մաքսային ընթացակարգով Ռուսաստանից ապրանքներ արտահանելիս ԱԱՀ չի վճարվում: Քանի որ դիտարկվող իրավիճակում Ռուսաստանից արտահանվում են ապրանքներ, որոնք ներմուծվել են ազատ շրջանառության մեջ, պետք է վերականգնվեն նախկինում մաքսայինում վճարված և կազմակերպության կողմից նվազեցման համար ընդունված ԱԱՀ-ի գումարները (Հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնություն). Այդ գումարները կարող են վերադարձվել կազմակերպությանը Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային օրենսդրությամբ սահմանված կարգով: Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 151-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 2-րդ ենթակետի և Մաքսային միության մաքսային օրենսգրքի 301-րդ հոդվածի դրույթներից:

Իրավիճակը:հնարավո՞ր է օտարերկրյա պետության դիվանագիտական ​​ներկայացուցչությանը ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառելիս կիրառել ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափը.

Ոչ, դուք չեք կարող:

Դիվանագիտական ​​(համարժեք) ներկայացուցչությունների կողմից օգտագործման համար ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառելիս ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափի կիրառման կարգը. օտար երկրներ, ինչպես նաև այդ ներկայացուցչությունների աշխատակիցները (ներառյալ նրանց հետ ապրող ընտանիքի անդամները) ղեկավարվում են Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2000 թվականի դեկտեմբերի 30-ի թիվ 1033 որոշմամբ հաստատված կանոններով (7-րդ ենթակետ, 1-ին կետ, 164-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Դիտարկվող իրավիճակում ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափի կիրառումը նշանակում է, որ դիվանագիտական ​​ներկայացուցչությունները (դրանց համարժեք), ինչպես նաև այդ առաքելությունների աշխատակիցները (ներառյալ նրանց հետ բնակվող ընտանիքի անդամները) իրավունք ունեն վերադարձնել Ռուսաստանի բյուջենՌուսաստանի կազմակերպություններին վճարված հարկերի գումարները նրանցից ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) գնելիս (Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2000 թվականի դեկտեմբերի 30-ի թիվ 1033 որոշմամբ հաստատված Կանոնների 3-րդ կետ): Միևնույն ժամանակ, օտարերկրյա ներկայացուցչություններին ապրանքներ մատակարարող (աշխատանք կատարող, ծառայություններ մատուցող) ռուսական կազմակերպությունները դրանք ներկայացնում են ԱԱՀ 18 (10) տոկոս դրույքաչափով կամ հաշիվ-ապրանքագրերում նշում են «Առանց հարկի (ԱԱՀ)»: Վերջին տարբերակը հնարավոր է, եթե կազմակերպությունն ազատված է ԱԱՀ վճարելուց՝ համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 145-րդ հոդվածի, կամ եթե որոշակի ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքը ենթակա չէ այս հարկի (Կանոնների 7-րդ կետի կողմից հաստատված): Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2000 թվականի դեկտեմբերի 30-ի թիվ 1033 որոշումը):

Վճարված ԱԱՀ-ն վերադարձնելու համար օտարերկրյա պետությունների ներկայացուցչությունները պետք է դիմեն հարկային և միաժամանակ ներկայացնեն. Պահանջվող փաստաթղթեր. Այս փաստաթղթերի տրամադրման կարգը, դրանց կազմը (կախված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ձեռքբերման պայմաններից և հետ հաշվարկների ձևից. Ռուսական կազմակերպություններ), ինչպես նաև ներկայացման վերջնաժամկետները սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2000 թվականի դեկտեմբերի 30-ի թիվ 1033 որոշմամբ հաստատված Կանոնների 8-16-րդ կետերում:

Իրավիճակը: Հնարավո՞ր է ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափը կիրառել աշխարհի առաջնության նախապատրաստման և անցկացման մեջ ներգրավված կազմակերպություններին ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառելիս:

Ոչ, դուք չեք կարող:

Ֆուտբոլի աշխարհի 2018 թվականի առաջնության կազմակերպիչներին ապրանքներ, աշխատանքներ կամ ծառայություններ վաճառելիս ԱԱՀ պետք է գանձվի. ընդհանուր կարգը- 18 կամ 10 տոկոս դրույքաչափով՝ կախված ապրանքի տեսակից։ Այս դեպքում գնորդները իրավունք ունեն վերադարձնել իրենց վճարած ԱԱՀ-ն Ռուս վաճառողներապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ): Այս գնորդները ներառում են.

- Ֆուտբոլի միջազգային ֆեդերացիա (ՖԻՖԱ);
- ՖԻՖԱ-ի դուստր ձեռնարկություններ;
- համադաշնություններ;
- «Ռուսաստան-2018» կազմկոմիտե;
– «Ռուսաստան-2018» կազմկոմիտեի դուստր ձեռնարկություններ.
- ազգային ֆուտբոլային ասոցիացիաներ;
- Ռուսաստանի ֆուտբոլային միություն;
- ՖԻՖԱ-ի մեդիա տեղեկատվության արտադրողներ.
– ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) մատակարարներ ՖԻՖԱ-ին, որոնք նշված են 2013 թվականի հունիսի 7-ի թիվ 108-FZ օրենքով:

Այս ընթացակարգը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետի 13-րդ ենթակետով:

Աշխարհի առաջնության նախապատրաստմանը և անցկացմանը մասնակցող կազմակերպություններին ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառելիս զրոյական դրույքաչափ կիրառելու կանոնները (ներառյալ վճարված հարկերի գումարների վերադարձը) հաստատվում են Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության օգոստոսի որոշմամբ: 3, 2015 թիվ 784. Սույն կանոնների 4-րդ կետը սահմանվում է, որ ԱԱՀ-ի վերադարձ ստանալու համար գնորդների անվանված կատեգորիաները պետք է դիմում ներկայացնեն հարկային գրասենյակ։ Առաջարկվող դիմումի ձևը տրված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2016 թվականի մարտի 14-ի թիվ SD-4-3/4095 նամակում: Դիմումին պետք է կցվեն Կանոնների 5-րդ կետում թվարկված փաստաթղթերը: Փաստաթղթերի կատարման և ներկայացման առանձնահատկությունները նշված են նույն Կանոնների 6-11-րդ կետերում:

Նշենք, որ կանոնները ուժի մեջ են մտել հետադարձ ուժով՝ 2013 թվականի հոկտեմբերի 1-ից (Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2015 թվականի օգոստոսի 3-ի թիվ 784 որոշման 2-րդ կետ): Սա նշանակում է, որ առաջնության նախապատրաստական ​​աշխատանքներին մասնակցող կազմակերպությունները կարող են այս օրվանից վերադարձնել ռուս մատակարարներին վճարված ԱԱՀ-ն։

Եվ այս բոլոր կանոնները չեն տարածվում ռուս մատակարարների (կատարողների) վրա։ Ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառելիս նրանք պետք է ներկայացնեն ԱԱՀ 18 (10) տոկոս դրույքաչափով կամ կազմեն «Առանց հարկի (ԱԱՀ)» նշումով հաշիվ-ապրանքագրեր: Վերջին տարբերակը հնարավոր է, եթե կազմակերպությունը ազատված է ԱԱՀ վճարելուց Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 145-րդ հոդվածի համաձայն, կամ եթե վաճառված ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները) ենթակա չեն նման հարկի (Կանոնների 3-րդ կետը, որը հաստատվել է հրամանագրով): Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2015 թվականի օգոստոսի 3-ի թիվ 784):

Իրավիճակը:հնարավո՞ր է արտահանման վրա կիրառել ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափ տեխնիկական փաստաթղթերսարքավորումներին (տեղադրման և շահագործման ձեռնարկ, գծագրեր, գործընթացի հոսքի դիագրամներ և այլն): Տեխնիկական փաստաթղթեր մշակվել (գնվել) Ռուսաստանում

Այո, կարող եք, եթե երրորդ կողմերից վերավաճառքի համար գնված պատրաստի տեխնիկական փաստաթղթերն արտահանվեն։

ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափը կիրառվում է մաքսային ընթացակարգով արտահանվող կամ ազատ մաքսային գոտու մաքսային ընթացակարգում գտնվող ապրանքների վաճառքի համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Հարկային նպատակներով վաճառված կամ վաճառքի համար նախատեսված ցանկացած գույք ճանաչվում է որպես ապրանք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 38-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Սեփականությունն իր հերթին ճանաչում է ցանկացած իր՝ ներառյալ փողը և արժեթղթեր(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 38-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 128-րդ հոդված):

Տեխնիկական փաստաթղթերը կարող են լինել.

• առաքման հավաքածուի անբաժանելի մասը (օրինակ, սարքավորումների արտահանման ժամանակ, որոնք չեն կարող շահագործվել առանց համապատասխան հրահանգների).
• վաճառքի անկախ օբյեկտ (օրինակ, եթե կազմակերպությունը արտահանման համար վաճառում է Ռուսաստանում օտարերկրյա հաճախորդի ցուցումով կամ առանց նախնական պատվերի ձեռք բերված (ստեղծված) փաստաթղթեր):

Առաջին դեպքում տեխնիկական փաստաթղթերը ներառված են առաքման շրջանակում: Հետևաբար, դրա արժեքը առանձին չի վճարվում (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 456-րդ հոդվածի 2-րդ կետ) և փաստաթղթերը չեն ճանաչվում որպես վաճառքի անկախ օբյեկտ: Հետևաբար, տեխնիկական փաստաթղթերի փաթեթով ապրանքներ արտահանելիս կիրառվում են ԱԱՀ-ի հաշվարկման և փոխհատուցման սովորական կանոնները: Այս կանոնները կիրառվում են՝ անկախ այն բանից, թե որ ապրանքն է արտահանվում.

• գնված վերավաճառքի համար (լրացված տեխնիկական փաստաթղթերով);
• արտադրված օտարերկրյա կազմակերպության պատվերով՝ կցված տեխնիկական փաստաթղթերով, առանց որի արտադրանքը չի կարող օգտագործվել իր նպատակային նպատակներով:

Արբիտրաժային պրակտիկայում կան նման մոտեցման օրինականությունը հաստատող դատական ​​որոշումների օրինակներ (տե՛ս, օրինակ, Հյուսիսարևմտյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2006 թվականի հունիսի 9-ի թիվ A56-22282 / 2005 թ. որոշումը):

Երկրորդ դեպքում կա երկու տարբերակ.

• երրորդ կողմերից վերավաճառքի համար գնված պատրաստի տեխնիկական փաստաթղթերը մատակարարվում են արտահանման.
• Արտահանման համար տեխնիկական փաստաթղթերը տրամադրվում են, որոնք ինքնուրույն մշակվում են ռուսական կազմակերպության կողմից օտարերկրյա գործընկերոջ պատվերով:

Եթե ​​տեխնիկական փաստաթղթերը ձեռք են բերվել երրորդ անձանցից, իսկ արտահանողը չունի բացառիկ իրավունքներ, արտահանման համար փաստաթղթերի վաճառքը ճանաչվում է որպես ապրանքների վաճառք: Այս տարբերակով արտահանողն իրավունք ունի ընդհանուր հիմունքներով կիրառել ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին ենթակետ): Նմանատիպ բացատրություններ կան Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2004 թվականի նոյեմբերի 4-ի թիվ 03-04-08 / 106 նամակում: Արբիտրաժային պրակտիկան հաստատում է այս եզրակացությունը (տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2010 թվականի մայիսի 11-ի թիվ 17933/09 թիվ 17933/09, Հյուսիսարևմտյան շրջանի FAS 2009 թվականի սեպտեմբերի 25-ի թիվ A56 որոշումները. -22914 / 2008, 2009 թվականի սեպտեմբերի 23-ի թիվ A56-12932 / 2008 թ., հուլիսի 17, 2007 թ. No A56-33552 / 2006 թ., փետրվարի 22, 2007 թ. , 2004 թիվ Ф04 / 409-1695 / A03-2003):

Եթե ​​արտահանողը տեխնիկական փաստաթղթեր մշակողն է, ապա դրա հավաքածուն պետք է դիտարկել որպես կատարված աշխատանքի արդյունքների նյութական ներկայացում: Տեխնիկական փաստաթղթերի փոխանցումը օտարերկրյա գործընկերոջն այս դեպքում ճանաչվում է որպես աշխատանքների (ծառայությունների) վաճառք, որոնց նկատմամբ չեն կիրառվում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին ենթակետի դրույթները: Նման գործողությունները ենթակա են ԱԱՀ, եթե աշխատանքների (ծառայությունների) գնորդը գործում է Ռուսաստանում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 148-րդ հոդվածի 4-րդ ենթակետ, 1-ին կետ): Քանի որ այս իրավիճակում գնորդն է օտարերկրյա կազմակերպություն, այդ աշխատանքները (ծառայությունները) ԱԱՀ-ով չեն հարկվում։ Ուստի զրոյական հարկի դրույքաչափն այս դեպքում չի գործում։ Նմանատիպ բացատրություններ կան Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2004 թվականի նոյեմբերի 4-ի թիվ 03-04-08 / 106 նամակում: Արբիտրաժային պրակտիկայում կան նման դիրքորոշումը հաստատող դատական ​​որոշումների օրինակներ (տե՛ս, օրինակ, Վոլգա-Վյատկա շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2008 թվականի հունվարի 9-ի թիվ A43-10250 / 2007-44-31 որոշումները, Ուրալի շրջանը թվագրված 2006 թվականի փետրվարի 8-ի թիվ F09 -189 / 06-C2, 2005 թվականի օգոստոսի 23-ի թիվ F09-3634 / 05-C2):

Իրավիճակը: ինչ պայմաններում կարող է ռուսական կազմակերպությունը կիրառել ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափը ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառելիս: միջազգային կազմակերպություններ(միջազգային կազմակերպությունների ներկայացուցչություններ), որոնք գործում են Ռուսաստանում

Ռուսաստանում գործող միջազգային կազմակերպություններին (միջազգային կազմակերպությունների ներկայացուցչություններ) ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառելիս ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափի կիրառումը հնարավոր է հետևյալ պայմաններով.

• հարկումից ազատում (ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափի կիրառում) նախատեսված է միջազգային պայմանագրով.
• ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները) վաճառվում են միջազգային կազմակերպությանը (նրա ներկայացուցչությանը) պաշտոնական օգտագործման համար.
• միջազգային կազմակերպությունը (նրա ներկայացուցչությունը) ներառված է ՌԴ ԱԳՆ 2014 թվականի մարտի 24-ի թիվ 3913, ՌԴ ֆինանսների նախարարության թիվ 19ն համատեղ հրամանով հաստատված ցանկում։

Այս ընթացակարգը բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետի 7-րդ հոդվածի 11-րդ ենթակետի դրույթներից և Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2006 թվականի հուլիսի 22-ի թիվ 455 որոշմամբ հաստատված կանոնների 2-րդ կետից: .

Միջազգային կազմակերպություններին (նրանց ներկայացուցչություններին) ապրանքներ վաճառելիս (աշխատանք կատարելիս, ծառայություններ մատուցելիս) ռուսական կազմակերպությունը պետք է թողարկի հաշիվ-ապրանքագիր, որում նշվում է ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափը, ինչպես նաև նշում է «Միջազգային կազմակերպության պաշտոնական կարիքների համար»: Այնուամենայնիվ, նման հաշիվ-ապրանքագրի ներկայացումը հնարավոր է միայն հետևյալ փաստաթղթերի առկայության դեպքում.

• պայմանագրեր միջազգային կազմակերպության (նրա ներկայացուցչության) հետ պաշտոնական օգտագործման համար ապրանքների մատակարարման (աշխատանքների կատարում, ծառայությունների մատուցում) (ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) հստակեցմամբ և դրանց արժեքի նշումով).
• նամակներ միջազգային կազմակերպությունից (նրա ներկայացուցչությունից), որոնք հաստատում են վաճառվող ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) օգտագործման պաշտոնական բնույթը: Սույն նամակը պետք է ստորագրված լինի միջազգային կազմակերպության ղեկավարի կամ նրա ներկայացուցչության (այլ լիազորված անձի) կողմից և վավերացվի կնիքով: Նամակը պետք է պարունակի ապրանքների մատակարարող (աշխատանքների, ծառայությունների կապալառու) ռուսական կազմակերպության անվանումը և TIN-ը:

Եթե ​​ապրանքների վաճառքի (աշխատանքի կատարման, ծառայությունների մատուցման) ամսաթվին ռուսական կազմակերպությունը չունի այդ փաստաթղթերը, ապա ԱԱՀ-ն պետք է գանձվի 18 (10) տոկոս դրույքաչափով:

Եթե ​​ունեք հիմնավորող փաստաթղթեր, ներկայացրեք դրանք հարկային գրասենյակ՝ հիմնավորելու ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափի կիրառման օրինականությունը։ Բացի այդ, դրանք պետք է ուղեկցվեն վճարման փաստաթղթի պատճենով (անդորրագիր կանխիկ երաշխիք), հաստատելով միջազգային կազմակերպության (նրա ներկայացուցչության) կողմից վաճառված ապրանքների (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ) փաստացի վճարումը:

Այս կարգը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2006 թվականի հուլիսի 22-ի թիվ 455 որոշմամբ հաստատված Կանոնների 3-րդ և 4-րդ կետերով: Նմանատիպ բացատրություններ կան Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի հուլիսի 25-ի նամակներում: հունվարի 15-ի թիվ 03-07-08 / 186, 2007 թվականի դեկտեմբերի 21-ի թիվ 03-07-07/02, 2007 թվականի դեկտեմբերի 21-ի թիվ 03-07-07/44, 14 օգոստոսի 2007 թ. 07-03/105.

Փաստաթղթերի ամբողջ փաթեթը հարկային գրասենյակ ներկայացնել ԱԱՀ-ի հայտարարագրի հետ միասին (դրա ձևը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2014թ. հոկտեմբերի 29-ի թիվ ММВ-7-3/558 հրամանով) այն ժամանակահատվածի համար, որում նշված է. Ռուսական կազմակերպությունը ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) է վաճառել միջազգային կազմակերպությանը (նրա ներկայացուցչությանը): Նշեք այս գործարքների հարկային բազան հայտարարագրի 4-րդ բաժնի 020 տողերում յուրաքանչյուր գործարքի կոդի համար (Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ ММВ-7-3 / 558 հրամանով հաստատված Կարգի 41.2 կետ): )

Նշենք, որ որոշ դեպքերում ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափի կիրառումն անօրինական է։ Օրինակ, եթե ռուսական կազմակերպությունը ծառայություններ է մատուցում միջազգային կազմակերպությանը (նրա ներկայացուցչությանը)՝ պայմանագրերով տարածքներ վարձակալելու համար, որոնց համաձայն վարձավճարը չի ներառում դրա արժեքը. կոմունալ ծառայություններսպառված վարձակալի կողմից. Եթե ​​միջազգային կազմակերպությունը (նրա ներկայացուցչությունը) վարձատուին փոխհատուցում է այդ ծառայությունների արժեքը, ապա վարձատուն իրավունք չունի գանձել ԱԱՀ (ներառյալ 0 տոկոս դրույքաչափը): Նրա համար, որպես բաժանորդի, նման գործողությունը ենթակա չէ ԱԱՀ-ի (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2006 թ. մարտի 3-ի թիվ 03-04-15 / 52 նամակներ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայություն Մոսկվայի համար դեկտեմբերի 18-ին: , 2007 թիվ 19-11 / 120973) ։ Եթե ​​միջազգային կազմակերպությունը (նրա ներկայացուցչությունը) փոխհատուցում է կոմունալ ծառայությունների արժեքը՝ որպես վարձավճարի մաս, ապա վարձատուն իրավունք ունի կիրառել ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափ՝ Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության հուլիսի որոշմամբ սահմանված պայմաններով: 22, 2006 թիվ 455։

Մուտքագրում Միջազգային կազմակերպություններին (նրանց ներկայացուցչություններին), ռուսական կազմակերպությանը ապրանքների վաճառքի (աշխատանքների կատարման, ծառայությունների մատուցման) հետ կապված ծախսերի ԱԱՀ-ն կարող է հանվել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171, 172, 176 հոդվածներ, կետ. Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2006 թվականի հուլիսի 22-ի թիվ 455 որոշմամբ հաստատված կանոնների 5-ը):

Պետք չէ խորանալ ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափի կիրառման բարդությունների մեջ։ Դուք կարող եք շատ չնչին գնով պատվիրակել ձեր հաշվապահությունը մեր կազմակերպությանը և մոռանալ հարկի հետ կապված բոլոր խնդիրների մասին: Ստուգեք աութսորսինգ հաշվապահություն TopAccountant ընկերությունից:

Ազատ մաքսային գոտիներ

Բացի արտահանման համար ապրանքների մատակարարումից (այլ պետություններ) ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափը կարող է կիրառվել նաև ազատ մաքսային գոտու ընթացակարգով ապրանքներ վաճառելիս։ Այս ընթացակարգի էությունը հետեւյալն է. Գնորդները՝ ազատ մաքսային գոտիների բնակիչները, ազատվում են մաքսատուրքերից և հարկերից այս տարածքներ ապրանքներ ներմուծելիս։ Իսկ վաճառողները (Ռուսաստանի այլ շրջանների բնակիչները) ազատվում են արտահանման մաքսատուրքերից և ԱԱՀ-ն գանձում են զրոյական դրույքաչափով։
Կարեւոր պայման՝ արտոնյալ մաքսային եւ հարկային ռեժիմներըուժի մեջ են միայն այն պայմանով, որ ներմուծվող ապրանքները տեղադրվեն և օգտագործվեն անմիջապես անվճար տնտեսական գոտի.

Այս ընթացակարգը բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին ենթակետի դրույթներից, 2005 թվականի հուլիսի 22-ի թիվ 116-FZ օրենքի 37-րդ հոդվածից, ԱՏԳ համաձայնագրի 10-րդ հոդվածից:

Իրավիճակը: Հնարավո՞ր է ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափ կիրառել հատուկ տնտեսական գոտիների բնակիչներին ապրանքներ վաճառելիս

Այո, դու կարող ես. Բայց հաշվի առնելով հետևյալ պայմանները.
– Հատուկ տնտեսական գոտու տարածքում ստեղծվել է ազատ մաքսային գոտի.
– վաճառվող ապրանքները ենթակա են ազատ մաքսային գոտու ընթացակարգին:

Եկեք բացատրենք. Որպես ընդհանուր կանոն, ազատ մաքսային գոտու մաքսային ընթացակարգում գտնվող ապրանքների վաճառքը ենթակա է ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին ենթակետ, 1-ին կետ): Բայց համոզվելու համար, որ այս կանոնը կարող է կիրառվել, դուք պետք է իմանաք.
– կա՞ ազատ մաքսային գոտու ռեժիմ հատուկ տնտեսական գոտում, որի բնակիչ է ձեր գնորդը.
- արդյո՞ք արտոնյալ հարկման ընթացակարգը վերաբերում է այն ապրանքներին, որոնք վաճառում է ձեր կազմակերպությունը:

Սա բխում է 2005 թվականի հուլիսի 22-ի թիվ 116-FZ օրենքի 2-րդ հոդվածի 1-ին կետի դրույթներից և ԱՏԳ Համաձայնագրի 1-ին հոդվածի 1-ին կետի 1-ին ենթակետից:

Փաստն այն է, որ ոչ բոլոր ապրանքները, որոնք առաքվում են ազատ մաքսային գոտիների տարածքում, ենթակա չեն ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափով։

Նախ, արտոնյալ հարկման կարգը կախված է առաքված ապրանքների օգտագործման բնույթից (դա պետք է նշված լինի պայմանագրի պայմաններով): Մասնավորապես, զրոյական դրույքաչափը կարող է կիրառվել հետևյալի համար նախատեսված ապրանքներ վաճառելիս.
- SEZ-ի տարածքում բնակիչների կողմից տեղակայման և (կամ) օգտագործման համար.
- ոչ ռեզիդենտների և ԱՏԳ ռեզիդենտների միջև կնքված պահեստավորման կամ պահեստավորման պայմանագրերով նավահանգստի կամ լոգիստիկ ԱՏԳ-ի տարածքում տեղադրելու համար:

Այս մասին ասված է ԱՏԳ համաձայնագրի 11-րդ հոդվածի 1-ին կետում։

Եվ երկրորդ՝ կան ապրանքների խմբեր, որոնք սկզբունքորեն չեն կարող դրվել ազատ մաքսային գոտու ընթացակարգի տակ։ Նման ապրանքների ընդհանուր ցանկը սահմանվում է ԱՏԳ Համաձայնագրի 9-րդ հոդվածի 5-րդ կետում: 2012 թվականի հոկտեմբերի 25-ի թիվ 1096 որոշմամբ Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարությունը հստակեցրել է այս ցանկը և սահմանել այն ապրանքների տեսականին, որոնք չեն ենթարկվում ազատ տնտեսական գոտու ընթացակարգին Ռուսաստանի տարածքում: Օրինակ՝ արգելվում է ազատ մաքսային գոտու ընթացակարգով ներմուծել Կալինինգրադի և Մագադանի շրջանների հատուկ տնտեսական գոտիների տարածք ներմուծված ապրանքները, եթե դրանք արտադրված են Մաքսային միության տարածքում (5-րդ ենթակետ, 5-րդ կետ, 9-րդ հոդված). ԱՏԳ համաձայնագրի): Նման ապրանքներ վաճառելիս ԱԱՀ գանձեք 18 կամ 10 տոկոս դրույքաչափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 2-րդ և 3-րդ կետեր):

Զրոյական հարկի դրույքաչափի իրավունքը հաստատելու համար վաճառողը պետք է հարկային գրասենյակ ներկայացնի Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 165-րդ հոդվածի 1-ին կետի 5-րդ ենթակետում նշված փաստաթղթերի փաթեթ.
– հատուկ տնտեսական գոտու բնակչի կամ ազատ տնտեսական գոտու մասնակցի հետ կնքված պայմանագիր (պայմանագրի պատճեն).
- անձի՝ որպես հատուկ տնտեսական գոտու ռեզիդենտ գրանցման վկայականի պատճենը (կամ ազատ տնտեսական գոտու մասնակիցների ռեեստրում մասնակցի ընդգրկման վկայականի պատճենը).
– մաքսային հայտարարագիր (դրա պատճենը) մաքսային դրոշմակնիքներով.

Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին ենթակետի դրույթներից:

Ապրանքների արտահանման հետ կապված ծառայություններ

Ռուսաստանից ապրանքների արտահանման հետ կապված ծառայությունները (ներառյալ արտահանումը) ներառում են.

ա) բեռնափոխադրումներ ծովով. գետի նավակներխառը (գետ-ծով) նավարկության նավեր, ինքնաթիռներ, երկաթուղովև ավտոմեքենաներ, որոնցում ապրանքների նպատակակետը գտնվում է Ռուսաստանի տարածքից դուրս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 2.1 ենթակետ, 1-ին կետ).

բ) սեփական կամ վարձակալված (ներառյալ լիզինգը) երկաթուղային շարժակազմի և (կամ) բեռնարկղերի տրամադրման ծառայություններ՝

• միջազգային տրանսպորտ;
• Ռուսաստանի տարածքով փոխադրվող ապրանքների երկաթուղային տրանսպորտով Մաքսային միության անդամ չհանդիսացող օտարերկրյա պետության տարածքից (այդ թվում՝ Մաքսային միության անդամ պետության տարածքով) այլ երկրի տարածք. օտարերկրյա պետություն (ներառյալ Մաքսային միության անդամ).
• Ռուսաստանի տարածքով փոխադրվող ապրանքների երկաթուղով փոխադրում կամ փոխադրում Մաքսային միության անդամ պետության տարածքից մեկ այլ օտարերկրյա պետության (ներառյալ Մաքսային միության անդամի) տարածք.

գ) բեռնափոխադրումների համաձայնագրի հիման վրա մատուցվող բեռնափոխադրումների ծառայություններ կազմակերպելիս.

• միջազգային տրանսպորտ;
• Ռուսաստանի տարածքով փոխադրվող ապրանքների երկաթուղային տրանսպորտով Մաքսային միության անդամ չհանդիսացող օտարերկրյա պետության տարածքից (այդ թվում՝ Մաքսային միության անդամ պետության տարածքով) այլ երկրի տարածք. օտարերկրյա պետություն (ներառյալ Մաքսային միության անդամ);
• Ռուսաստանի տարածքով փոխադրվող ապրանքների երկաթուղով փոխադրում կամ փոխադրում Մաքսային միության անդամ պետության տարածքից մեկ այլ օտարերկրյա պետության (ներառյալ Մաքսային միության անդամի) տարածք.

դ) արտադրված կամ մայրցամաքային դարակՌուսաստանում, կամ Ռուսաստանի բացառիկ տնտեսական գոտում, կամ Կասպից ծովի հատակի ռուսական հատվածում։

Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2.1, 3.1 ենթակետերից:

Ծառայությունների այս կատեգորիան չի ներառում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետի 9-րդ ենթակետում թվարկված երկաթուղային տրանսպորտում ռուս փոխադրողների ծառայությունները, որոնք նույնպես ենթակա են ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափով:

Իրավիճակը: ինչ պայմաններում ապրանքների միջազգային փոխադրման համար բեռնափոխադրումների ծառայություններ մատուցող ռուսական կազմակերպությունը կարող է կիրառել ԱԱՀ 0 տոկոս դրույքաչափ:

ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափը կիրառվում է, եթե միաժամանակ պահպանվում են հետևյալ պայմանները.

• կապալառուն ռուսական երկաթուղային փոխադրող չէ.
• Հաճախորդի և ծառայություններ մատուցողի միջև կնքվել է տրանսպորտային արշավի պայմանագիր, որը կազմվել է քաղաքացիական իրավունքի և 2003 թվականի հունիսի 30-ի թիվ 87-FZ օրենքի պահանջներին համապատասխան: Եթե ​​կապալառուն ծառայություններ է մատուցում այլ պայմանագրի հիման վրա, ապա դրանց կատարումը ենթակա է ԱԱՀ-ի 18 տոկոս դրույքաչափով: Բացառություն են կազմում համահեղինակները, որոնց առաքիչները ներգրավում են միջազգային փոխադրումների ծառայություններ մատուցելու համար.
• բեռնափոխադրումների ծառայությունները մատուցվում են կապալառուների կողմից (ներառյալ նրանք, ովքեր ներգրավում են երրորդ անձանց ծառայություններ մատուցելու համար), ովքեր մասնակցում են ծովային և գետային նավերի, խառը (գետ-ծովային) նավիգացիոն նավերի, օդանավերի, երկաթուղային տրանսպորտի և ավտոմոբիլային տրանսպորտի միջազգային փոխադրումների կազմակերպմանը.
• Առաքման ծառայությունների մատուցումը կապված է բեռների տեղափոխման հետ մեկնման և նշանակման կետերի միջև, որոնցից մեկը գտնվում է Ռուսաստանից դուրս (ներառյալ, եթե միջազգային փոխադրումների որոշակի փուլերում ապրանքները տեղափոխվում են միայն Ռուսաստանի տարածքով):

Այս ընթացակարգը բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին կետի 2.1, 9, 9.1 ենթակետերի և 164-րդ հոդվածի 3-րդ կետի դրույթներից: Նմանատիպ պարզաբանումներ կան Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի նոյեմբերի 7-ի թիվ 03-07-08 / 56243, 2012 թվականի փետրվարի 14-ի թիվ 03-07-08 / 37, 2011 թվականի դեկտեմբերի 22-ի թիվ 03-07-08 / 56243 նամակներում: 03-07-08 / 361, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի մարտի 20-ի թիվ ED-4-3/4588:

Առաքման ծառայությունների ցանկը, որոնց տրամադրման դեպքում ռուսաստանյան կազմակերպությունները իրավունք ունեն կիրառել ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափը, ներառում է.

• մասնակցություն ապրանքների վաճառքի պայմանագրերի կնքման բանակցություններին.
• թղթաբանություն;
• ապրանքների ընդունում և առաքում;
• ապրանքների ներմուծում-արտահանում;
• բեռնման և բեռնաթափման և պահեստավորման ծառայություններ;
• տեղեկատվական ծառայություններ;
• տրանսպորտային միջոցների պատրաստում և լրացուցիչ սարքավորումներ.
• բեռների ապահովագրման կազմակերպման ծառայություններ;
• վճարային և ֆինանսական ծառայությունների կազմակերպման ծառայություններ.
• ծառայություններ ապրանքների և տրանսպորտային միջոցների մաքսազերծման կազմակերպման համար.
• բեռի բեռնման և ապահովման տեխնիկական պայմանների մշակում և հաստատում.
• բեռի որոնում առաքման ժամկետի ավարտից հետո.
• սարքավորումների ամբողջական առաքման հետ կապված հսկողություն.
• ապրանքների վերանշանակում;
• առաքիչների ունիվերսալ բեռնարկղերի սպասարկում և վերանորոգում.
• սառնարանային տարաների սպասարկում և ապրանքների պահեստավորում պահեստներառաքիչ.

Հարկ է նշել, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2.1 ենթակետի 5-րդ կետում տրված ցանկը պարունակում է միայն առաքման ծառայությունների ընդլայնված շրջանակ: Ծառայությունների կոնկրետ տեսակները, որոնք կազմում են այս անվանացանկի դիրքերը, նշված չեն ցանկում։ Որոշելու համար, թե որ ծառայությունների համար կազմակերպությունը կարող է կիրառել ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափ, պետք է առաջնորդվել «Առաքման ծառայություններ» ԳՕՍՏ Ռ 52298-2004 ազգային ստանդարտի դասակարգմամբ, որը հաստատվել է Ռոստեխռեգուլիրովանիեի 2004 թվականի դեկտեմբերի 30-ի թիվ 148-րդ հրամանով: . Այս ստանդարտում նման ծառայությունների յուրաքանչյուր խումբ վերծանված է:

Օրինակ՝ «Փաստաթղթերի մշակման, ապրանքների ընդունման և թողարկման ծառայություններ» խումբը ներառում է.

• բեռնափոխադրումների, բեռնափոխադրումների, բուսասանիտարական, կարանտինային, հյուպատոսական և այլն փաստաթղթերի և առաքման փաստաթղթերի փաթեթի գրանցում.
• բեռնափոխադրումների գրանցում;
• բեռների և բեռնարկղերի պակասի, ավելցուկի, վնասի, վնասման և կորստի առևտրային ակտերի գրանցում.
• մեկնման կայաններում (նավահանգիստներում) ընդհանուր և ոչ հանրային օգտագործման վայրերում փոխադրման համար ապրանքների ներկայացում.
• ապրանքների առաքում նշանակման կայաններում (նավահանգիստներում).

Այսպիսով, տրամադրված բեռնափոխադրումների ծառայությունների նկատմամբ ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափ կիրառելու իրավունքը գնահատելիս կազմակերպությունը պետք է հաշվի առնի Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2.1 ենթակետի 5-րդ կետի պահանջները: և ԳՕՍՏ Ռ 52298-2004 ստանդարտի դասակարգումը: Եթե ​​տրանսպորտային արշավախմբի համաձայնագրի շրջանակներում կազմակերպությունը տրամադրում է լրացուցիչ ծառայություններ, ապա այդ ծառայությունների համար ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափ կարող է կիրառվել միայն այն դեպքում, եթե դա նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետի այլ նորմերով: Ֆեդերացիա. Հակառակ դեպքում՝ իրականացնելիս լրացուցիչ ծառայություններԱԱՀ-ն պետք է գանձվի 18 տոկոս դրույքաչափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Նմանատիպ պարզաբանումներ կան Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի մայիսի 31-ի թիվ ED-4-3 / 8634 նամակում:

Իրավիճակը: արդյոք հնարավոր է ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափ կիրառել ավտոմոբիլային (օդային) տրանսպորտով ապրանքների միջազգային փոխադրման համար ծառայություններ մատուցելիս: Կազմակերպությունը ծառայություններ է մատուցում բեռնափոխադրողի հետ կնքված պայմանագրով

Այո, կարող եք, եթե կան միջազգային փոխադրումների փաստը հաստատող փաստաթղթեր։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2.1 ենթակետում թվարկված առաքման (և համարժեք) ծառայությունները ենթակա են ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափով: Այս կանոնը կիրառվում է նաև այն դեպքում, եթե փոխադրման կազմակերպիչը (առաքիչը), որը բեռնափոխադրման պայմանագիր է կնքել արտահանողի կամ ներմուծողի հետ, ծառայություններ մատուցելու համար ներգրավում է երրորդ անձանց (ենթակապալառուներին):

Առաքողի և ենթակապալառուի միջև պայմանագրի ձևը կարևոր չէ: Օրինակ, դա կարող է լինել փոխադրման պայմանագիր կամ ծառայությունների մատուցման պայմանագիր: Կարևոր չէ նաև ապրանքների միջազգային փոխադրման մեջ ներգրավված ենթակապալառուների թիվը։ Օրինակ՝ եթե երթուղու մի փուլում արտահանվող ապրանքները փոխադրվում են օդային, իսկ մյուսում՝ ավտոմոբիլային տրանսպորտով, երկու փոխադրողներն էլ իրավունք ունեն կիրառել ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափ։ ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափի իրավունքը պահպանվում է նաև այն դեպքերում, երբ փոխադրման որոշակի փուլերի մեկնարկային և ավարտական ​​կետերը գտնվում են Ռուսաստանում: Գլխավորն այն է, որ այդ փուլերը ներառված են արտահանվող կամ ներմուծվող ապրանքների միջազգային փոխադրման ընդհանուր երթուղում։

ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափի իրավունքը հաստատելու համար ապրանքների միջազգային փոխադրման համար ծառայությունների մատուցման մեջ ներգրավված ենթակապալառուները հարկային գրասենյակ պետք է ներկայացնեն.
– միջազգային տրանսպորտային ծառայությունների օտարերկրյա կամ ռուս հաճախորդի հետ կնքված պայմանագիր (պայմանագրի պատճենը). Եթե ​​հաճախորդը արտահանող կամ ներմուծող չէ, ապա ձեզ լրացուցիչ անհրաժեշտ կլինի նրա և արտահանողի (ներմուծողի) միջև կնքված պայմանագրի պատճենը.
- տրանսպորտային, առաքման և (կամ) այլ փաստաթղթերի պատճենները, որոնք հաստատում են ապրանքների արտահանումը Ռուսաստանից դուրս (ապրանքների ներմուծում Ռուսաստան)՝ հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 165-րդ հոդվածի 3.1-րդ կետի 3-րդ ենթակետով սահմանված առանձնահատկությունները. .

Այս մոտեցման օրինականությունը հաստատվում է Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2014 թվականի մայիսի 30-ի թիվ 33 որոշման 18-րդ կետով և շրջանային արբիտրաժային պրակտիկայով (տե՛ս, օրինակ, որոշումը. Արբիտրաժային դատարանՀյուսիսային Կովկասի շրջանի 2014 թվականի օգոստոսի 21-ի No A32-26468 / 2013 թ. Նմանատիպ պարզաբանումներ են պարունակում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի նոյեմբերի 7-ի թիվ 03-07-08/56243 և 2014 թվականի հոկտեմբերի 17-ի թիվ 03-07-08/52436 նամակները:

Միջազգային փոխադրումների համար ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափի կիրառման օրինակ. Պայմանագիրը կատարելու համար առաքիչը փոխադրման տարբեր փուլերում ներգրավում է տարբեր կապալառուների

2. Նավթի և նավթամթերքի խողովակաշարային փոխադրման կազմակերպությունների կողմից իրականացվող (մատուցված) աշխատանքներ (ծառայություններ)՝ Ռուսաստանից դուրս արտահանվող նավթի և նավթամթերքի փոխադրման, փոխադրման և (կամ) վերաբեռնման համար (ներառյալ՝ անդամ երկրների տարածք). Մաքսային միություն), ինչպես նաև դրվում է մաքսային տարանցման մաքսային ընթացակարգի տակ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 2.2 ենթակետ, 1-ին կետ, հոդված 164):

3. Ռուսաստանի տարածքից դուրս արտահանվող բնական գազի խողովակաշարով փոխադրման կազմակերպման ծառայություններ (ներառյալ՝ մաքսային տարանցման մաքսային ընթացակարգի տակ գտնվողները) (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 2.3 ենթակետ):

4. Ռուսաստանի էլեկտրական համակարգից օտարերկրյա պետությունների էլեկտրական համակարգերին էլեկտրաէներգիայի փոխանցման ծառայություններ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 2.4 ենթակետ, 1-ին կետ):

5. Ծովային և գետային նավահանգիստներում ռուսական կազմակերպությունների կողմից (բացառությամբ խողովակաշարային տրանսպորտային կազմակերպությունների) կատարվող (մատուցված) աշխատանքներ (ծառայություններ)՝ ապրանքների փոխադրման և պահեստավորման համար (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 2.5 ենթակետ. Ֆեդերացիա):

Իրավիճակը:ինչ կիրառել ԱԱՀ-ի դրույքաչափը` ապրանքների պահեստավորման ծառայություններ մատուցելիս ջրային տրանսպորտով դրանց փոխադրման ընթացքում ինչպես Ռուսաստանում, այնպես էլ արտահանման համար: Ծառայությունների մատուցման պահին ապրանքների հետագա վաճառքի բնույթը ( ներքին շուկակամ արտահանում) անհայտ

Այս հարցի պատասխանը կախված չէ նրանից, թե արդյոք կազմակերպությունը տեղեկատվություն ունի պահեստավորված ապրանքների հետագա վաճառքի բնույթի մասին:

ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափի կիրառման կարգը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածով: Սույն հոդվածի համաձայն՝ ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափով ենթակա են.

• Ռուսաստանի Դաշնության սահմանով տեղափոխվող ապրանքների պահեստավորման ծառայություններ, եթե այդպիսի ծառայությունները մատուցվում են կազմակերպության կողմից ծովային կամ գետային նավահանգիստներում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 2.5 ենթակետ).
• առաքողի պահեստում ապրանքների պահեստավորման ծառայություններ, եթե այդպիսի ծառայությունները մատուցվում են որպես բեռնափոխադրման ծառայությունների մաս՝ ապրանքների միջազգային փոխադրումների կազմակերպման մեջ՝ բեռնափոխադրման պայմանագրի հիման վրա (2.1 ենթակետ, 1-ին կետ, 164-րդ հոդվածի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Եթե ​​ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափը կիրառելու վերը նշված պայմանները չեն պահպանվում, ապրանքների պահպանման համար ծառայություններ մատուցելիս հարկը պետք է գանձվի 18 տոկոս դրույքաչափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Ապրանքների պահեստավորման համար ծառայությունների մատուցման ժամանակ ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափ կիրառելու հնարավորությունը կախված չէ այդ ապրանքները ծառայությունների մատուցման օրը որոշակի մաքսային ընթացակարգի տակ դնելուց (2.1, 2.5 ենթակետեր, 1-ին կետ, հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164): Ծառայությունների վաճառքի ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափը կիրառելու համար կազմակերպությունը հարկային գրասենյակ պետք է ներկայացնի փաստաթղթերի հետևյալ փաթեթը.

• պայմանագիր (պայմանագրի պատճեն);
• տրանսպորտային, առաքման և (կամ) այլ փաստաթղթերի պատճենները՝ համապատասխան մաքսային մարմինների նշաններով։

Այս ընթացակարգը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 165-րդ հոդվածի 3.1-րդ և 3.5-րդ կետերով:

ԱԱՀ-ով հարկվող ծառայությունների վաճառքի հարկային բազան զրոյական դրույքաչափով որոշելու պահը եռամսյակի վերջին օրն է, որի ընթացքում հավաքվում է թվարկված փաստաթղթերի ամբողջական փաթեթը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-րդ հոդվածի 9-րդ կետ): Ֆեդերացիա): Այնուամենայնիվ, ծառայությունների հաճախորդին ներկայացված հաշիվ-ապրանքագրում պետք է նշվի ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափը, անկախ այն բանից, որ հաշիվ-ապրանքագիրը թողարկելու պահին այս դրույքաչափի կիրառման օրինականությունը հիմնավորող փաստաթղթերի առկայությունից (Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության նամակը) հունիսի 17-ի թիվ 03-07-08 /134) 2009թ. Կազմակերպությունն իրավասու չէ հրաժարվել ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափի կիրառումից (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2006 թվականի հունվարի 13-ի թիվ ՄՄ-6-03 / 18 նամակ, Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի մարտի 5-ի որոշումը. 2009 թիվ 468-Օ-Օ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2009 թվականի փետրվարի 25-ի թիվ 13893/08, 2007 թվականի նոյեմբերի 20-ի թիվ 7205/07 որոշումները, Գերագույն արբիտրաժային դատարանի որոշումները. Ռուսաստանի Դաշնություն 2010 թվականի հունիսի 16-ի թիվ VAC-13202/09, 2010 թվականի սեպտեմբերի 22-ի թիվ VAC-12455/09, 2010 թվականի հունվարի 11-ի թիվ VAS-17394/09 Մոսկվայի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության որոշումները. 21.03.2011 թիվ ԿԱ-Ա40 / 1292-11, 21.03.2011 թիվ ԿԱ-Ա40 / 1475-11-2, 30.06.2010 թ. 2009 թվականի դեկտեմբերի 28-ի թիվ KA-A40/14362-09, 2009 թվականի սեպտեմբերի 7-ի թիվ KG-A40/8344-09-P-B, 2011 թվականի ապրիլի 25-ի Հեռավոր Արևելյան շրջանի թիվ F03-1504 / 2011 թ. հուլիսի 21-ի թիվ A55-31726 / 2009 թ.):

6. Երկաթուղային շարժակազմի և (կամ) բեռնարկղերի, ինչպես նաև Ռուսաստանի կազմակերպությունների և ձեռնարկատերերի կողմից արտահանվող ապրանքներ կամ վերամշակված ապրանքներ արտահանելիս մատուցվող ծառայություններ Ռուսաստանում (Հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2.7 ենթակետ. Ռուսաստանի Դաշնություն):

7. Ներքին ջրային տրանսպորտի կազմակերպությունների կողմից կատարված (մատուցված) աշխատանքներ (մատուցված) ապրանքների հետ կապված՝ արտահանման մաքսային ընթացակարգով արտահանվող ապրանքների՝ Ռուսաստանի տարածքում ապրանքների փոխադրման (փոխադրման) ընթացքում (Հարկերի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետ 2.8. Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգիրք):

Իրավիճակը:արդյոք հնարավո՞ր է ԱԱՀ-ն հանել 18 տոկոս դրույքաչափով օտարերկրյա նավի առաքման և լիցքավորման ծառայությունների արժեքից որպես մատակարար վաճառվող վառելիքով: Ծառայությունները մատուցվում են Ռուսաստանի տարածքում։ Հաստատված է ապրանքների վաճառքի ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափի իրավասությունը

Այո, դու կարող ես.

ԱԱՀ վճարող կազմակերպությունն իրավունք ունի հանել մուտքային հարկը, որը նրան ներկայացվել է ԱԱՀ-ով ենթակա գործարքներում օգտագործելու համար նախատեսված ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) գնելիս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 1-ին կետ 2): Այս կանոնը վերաբերում է ոչ միայն ԱԱՀ-ի 18 կամ 10 տոկոս դրույքաչափով գործող գործարքներին, այլ նաև այն գործարքներին, որոնք հարկվում են զրոյական դրույքաչափով:

Դիտարկվող իրավիճակում կազմակերպությունը վառելիք է վաճառել օտարերկրյա գնորդին, այսինքն՝ ռուսական նավահանգստից նավարկվող ծովային նավի բնականոն աշխատանքի համար անհրաժեշտ պաշարներ։ Նման գործողությունը ենթակա է ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 8-րդ ենթակետ, 1-ին կետ, հոդված 164): Նավ վառելիք հասցնելու և վառելիքի բաքը լցնելու համար մատակարարումներ վաճառող կազմակերպությունը ներգրավել է մեկ այլ ռուսական կազմակերպության (փոխադրող), որը նրան մատուցել է համապատասխան ծառայություններ։ Վառելիքի առաքումը և նավերի լիցքավորման ծառայություններն ուղղակիորեն կապված են մատակարարումների վաճառքի հետ, այսինքն՝ գնված ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքում օգտագործելու համար: Այս առումով, կազմակերպությունը, որն օգտվել է նման ծառայություններից, իրավունք ունի իրեն ներկայացված մուտքային հարկի նվազեցում:

Վառելիքի առաքման և նավի լիցքավորման ծառայություններ՝ ռուսական կազմակերպության կողմից ռուսերենով ծովային նավահանգիստենթակա են ԱԱՀ-ի 18 տոկոս դրույքաչափով: Դիտարկվող իրավիճակում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2.8 ենթակետով նախատեսված ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափը կիրառելու հիմքեր չկան: Այս կանոնը կիրառվում է միայն այն դեպքերում, երբ մաքսային արտահանման ընթացակարգով Ռուսաստանից արտահանվող ապրանքների համար տրանսպորտային ծառայություններ են մատուցվում։ Իսկ միջազգային փոխադրումներով զբաղվող նավերով լիցքավորված պաշարները արտահանվում են Ռուսաստանից՝ առանց մաքսային ընթացակարգերի ենթարկվելու (Մաքսային միության մաքսային օրենսգրքի 364-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 23-րդ ենթակետով նախատեսված արտոնությունները կիրառելու համար նույնպես հիմքեր չկան: Այս կանոնը հարկումից ազատում է նավահանգիստներում նավերի վերանորոգումն ու սպասարկումը, ներառյալ վառելիքով նավերի բունկերավորման ծառայությունները (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012թ. մայիսի 18-ի թիվ 03-07-07 / 52 նամակ): Այնուամենայնիվ օգտվելայս արտոնությունը հնարավոր է միայն այն դեպքում, եթե կազմակերպությունը նման ծառայություններ մատուցի անմիջապես նավի սեփականատիրոջը: Այսինքն, եթե նա կապալառու է նավը պատկանող ընկերության հետ կնքված պայմանագրով: Դիտարկվող իրավիճակում նման հարաբերություններ չեն առաջանում։ Փաստորեն, ռուսական կազմակերպությանը` Ռուսաստանում ապրանքների վաճառողին, տրվել է տրանսպորտային ծառայություններ տրանսպորտային պայմանագրով (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 785-րդ հոդված): Փոխադրողը մատակարարել է ապրանքների վաճառողին պատկանող բեռը (վառելիքը) և այդ բեռը փոխանցել ստացողին: Նման պայմաններում հնարավոր չէ փոխադրողի գործողությունները որակել որպես նավահանգստում օտարերկրյա նավի սպասարկում։

Հետևաբար, փոխադրող կազմակերպության ծառայությունները գնելիս, մատակարարումներ վաճառող կազմակերպությունը պետք է ԱԱՀ վճարի 18 տոկոս դրույքաչափով: Այս եզրակացության օրինականությունը հաստատվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի փետրվարի 8-ի թիվ 03-07-08/32 և 2011 թվականի մարտի 29-ի թիվ 03-07-08/90 գրություններով: Փոխադրողի կողմից ներկայացված հարկի գումարը կարող է հանվել ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափի իրավունքը ընդհանուր կարգով հաստատելիս:

8. Աշխատանքներ (ծառայություններ) ուղղակիորեն կապված մաքսային տարանցման մաքսային ընթացակարգի տակ գտնվող ապրանքների փոխադրման կամ փոխադրման հետ, երբ օտարերկրյա ապրանքներ տեղափոխում են Ռուսաստանի տարածք ժամանման վայրի մաքսային մարմնից մինչև մեկնման վայրի մաքսային մարմին. Ռուսաստանի տարածքից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 3-րդ ենթակետի 1-ին կետ):

9. Աշխատանքներ (ծառայություններ) Ռուսաստանից արտահանվող ապրանքների փոխադրման համար ծովային նավերև խառը (գետ-ծով) նավարկության նավերը որոշ ժամանակով նավ վարձակալելու պայմանագրերի հիման վրա (ժամանակավոր վարձակալություն) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 12-րդ ենթակետ):

10. Ռուսաստանից դուրս արտահանվող ապրանքների փոխադրման ծառայություններ, որոնք մատուցվում են ռուսական փոխադրողների կողմից երկաթուղային տրանսպորտով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 9-րդ ենթակետի 1-ին կետ):

Ապրանքների ներմուծման հետ կապված ծառայություններ

Ռուսաստան ապրանքների ներմուծման հետ կապված ծառայությունները ներառում են.

1. Ապրանքների միջազգային փոխադրման ծառայություններ.

• բեռների փոխադրում ծովային, գետային նավերի, խառը (գետ-ծովային) նավագնացության նավերի, ինքնաթիռների, երկաթուղային տրանսպորտի և շարժիչային տրանսպորտային միջոցների, որոնցում ապրանքների մեկնման կետը գտնվում է Ռուսաստանի տարածքից դուրս (ենթակետ 2.1, կետ 1, հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164);
• Ռուսաստանի տարածքում ապրանքների ժամանման կետից երկաթուղային տրանսպորտով (Ռուսաստանի տարածքում գտնվող նավահանգիստներից կամ սահմանային կայաններից) մինչև Ռուսաստանի տարածքում գտնվող ապրանքների նշանակման կայան. ներառյալ լիզինգը) երկաթուղային շարժակազմը և (կամ) բեռնարկղերը միջազգային փոխադրումների համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2.1 ենթակետ).
• բեռնափոխադրման ծառայություններ, որոնք մատուցվել են միջազգային փոխադրումների կազմակերպման մեջ բեռնափոխադրման պայմանագրի հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2.1 ենթակետ):

2. Ռուսաստանի տարածք վերամշակման նպատակով ներմուծվող բնական գազի խողովակաշարով փոխադրման (փոխադրման) կազմակերպման ծառայություններ (ներառյալ՝ մաքսային տարանցման մաքսային ընթացակարգում) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին ենթակետ 2.3. )

3. Ծովային և գետային նավահանգիստներում ռուսական կազմակերպությունների կողմից (բացառությամբ խողովակաշարային տրանսպորտային կազմակերպությունների) կատարվող (մատուցված) աշխատանքներ (ծառայություններ)՝ ապրանքների փոխադրման և պահպանման համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 2.5 ենթակետ. Ֆեդերացիա):

4. Աշխատանքներ (ծառայություններ) մաքսային տարածքում վերամշակման համար մաքսային ընթացակարգում գտնվող ապրանքների վերամշակման համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 2.6 ենթակետ, 1-ին կետ): Զրոյական դրույքաչափը կարող է կիրառվել միայն այն դեպքում, եթե աշխատանքը (ծառայությունները) կատարում է մաքսայինից վերամշակման թույլտվություն ունեցող կազմակերպությունը։ Եթե ​​նման թույլտվություն չկա, վերամշակման արժեքի ԱԱՀ-ն պետք է վճարվի 18 տոկոս դրույքաչափով (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի հուլիսի 18-ի թիվ 03-07-08 / 35365 նամակ):

5. Ծովային նավերով և խառը (գետ-ծով) նավարկության նավերով Ռուսաստան ներմուծվող ապրանքների փոխադրման աշխատանքներ (ծառայություններ) նավի համար ժամանակային վարձակալության պայմանագրերի հիման վրա (ժամանակային վարձույթ) (12-րդ ենթակետ, 1-ին կետ, հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164):

Իրավիճակը: հնարավո՞ր է ներմուծվող բեռների փոխադրման ծառայություններ մատուցելիս կիրառել ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափ։ Բեռնափոխադրողը բեռնափոխադրում է միայն Ռուսաստանի տարածքով՝ սահմանային գոտուց մինչև գնորդ։ Մաքսազերծումը կատարվում է գնորդի գտնվելու վայրում

Այո, դու կարող ես. Բայց միայն այն դեպքում, եթե բեռը փոխադրվի երկաթուղով։

ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափը կիրառվում է ապրանքների միջազգային փոխադրման ծառայություններ մատուցելիս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 2.1 ենթակետ, 1-ին կետ): Նման ծառայությունները ներառում են, մասնավորապես, առաքման ծառայություններ միջազգային փոխադրումների կազմակերպման համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 5-րդ կետ, 2.1 ենթակետ, 1-ին կետ):

Որպես ընդհանուր կանոն, փոխադրումը ճանաչվում է որպես միջազգային, եթե բեռի մեկնման կամ նպատակակետը Ռուսաստանից դուրս է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 2.1 ենթակետ, 1-ին կետ): Սակայն մեր դեպքում այդ կետերը գտնվում են Ռուսաստանի տարածքում, և փոխադրումն ինքնին բեմ չէ առաքողի համար. ընդհանուր երթուղիմիջազգային փոխադրումներ. Այնուամենայնիվ, ապրանքների ներմուծման ժամանակ բեռնափոխադրման ծառայությունների հետ կապված միջազգային փոխադրումները հավասարեցվում են Ռուսաստանի տարածքով ապրանքների երկաթուղային փոխադրմանը Ռուսաստանի տարածքով ապրանքների ժամանման վայրից (նավահանգիստներ կամ սահմանային կայաններ) մինչև վերջնական նշանակման կայան (կետ 7): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 2.1-ին կետի 1-ին կետ): Հետևաբար, եթե բեռնափոխադրողը կազմակերպում է ներմուծվող բեռների առաքումը սահմանային գոտուց (Ռուսաստանում գտնվող նավահանգիստ) ռուսաստանյան բնակավայր գնորդի գտնվելու վայրում, նա իրավունք ունի կիրառել ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափ միայն այն դեպքում, եթե բեռը փոխադրվում է երկաթուղային. Անկախ նրանից, թե որտեղ է իրականացվում ապրանքների մաքսազերծումը։

Եթե ​​բեռնափոխադրողը փոխադրողներին ներգրավում է տրանսպորտի այլ եղանակներով (ճանապարհային, ջրային, օդային) առաքում կազմակերպելու համար, նա պետք է ԱԱՀ գանձի իր ծառայությունների արժեքի 18 տոկոս դրույքաչափով:

Եթե ​​առաքումը կազմակերպվում է ինչպես երկաթուղային, այնպես էլ տրանսպորտի այլ եղանակներով, ապա առաքման ծառայությունների ողջ արժեքը նույնպես ենթակա է ԱԱՀ-ի 18 տոկոս դրույքաչափով:

Նմանատիպ պարզաբանումներ են պարունակում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2016 թվականի փետրվարի 20-ի թիվ 03-07-11 / 9630, 2016 թվականի փետրվարի 18-ի թիվ 03-07-08 / 9151, 2014 թվականի ապրիլի 21-ի թիվ 03-07-11 / 9630 նամակները: 03-07-08 / 18346, հուլիսի 1, 2013 թ., թիվ 03-07-08 / 25077, դեկտեմբերի 6, 2011 թ. , Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայություն 2016 թվականի մայիսի 26-ի թիվ SD-4-3/9393.

Հարկի զրոյական դրույքաչափ կիրառելու իրավունքի հաստատում

Արտահանման համար ապրանքների վաճառքի, ինչպես նաև Ռուսաստան արտահանման կամ ապրանքների ներմուծման հետ կապված աշխատանքների (ծառայությունների) վաճառքի համար ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափը կիրառելու համար կազմակերպությունը պետք է ներկայացնի համապատասխան. փաստաթղթերի փաթեթը հարկային գրասենյակ սահմանված ժամկետում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին ենթակետ և 165-րդ հոդված): Հակառակ դեպքում հարկը պետք է գանձվի ընդհանուր կարգով (18% կամ 10%) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 2-րդ, 3-րդ կետեր):

Անհրաժեշտ է հաստատել Մաքսային միության շրջանակներում արտաքին առևտրային գործառնությունների համար ԱԱՀ-ի 0 տոկոս դրույքաչափը հատուկ կարգով կիրառելու իրավունքը (Եվրասիական տնտեսական միության մասին պայմանագրի 72-րդ հոդված, Եվրասիական տնտեսական պայմանագրի Հավելված 18): միություն):

Արտահանման նպատակով վաճառվող ապրանքների ԱԱՀ-ի դրույքաչափի որոշման օրինակ. Արտահանումը ժամանակին հաստատված չէ

Կազմակերպությունը Լեհաստան է արտահանել ցածր լարման սարքավորումներ՝ 1 000 000 ռուբլու չափով։

Կազմակերպությունը չի կարողացել սահմանված ժամկետում հավաքել սարքավորումների արտահանումը հաստատող փաստաթղթերի ամբողջական փաթեթ։ Ուստի, կազմակերպության հաշվապահը չհաստատված արտահանման առաքումից ԱԱՀ է գանձել 18 տոկոս դրույքաչափով: Հաշվարկված հարկի գումարը կազմել է 180 000 ռուբլի: Նրա կազմակերպությունը փոխանցվել է բյուջե:

Հետագայում արտահանումը հաստատելիս հաշվապահը ԱԱՀ-ն վերահաշվարկել է 0 տոկոս դրույքաչափով։ Նախկինում վճարված հարկի գումարը 180 000 ռուբլի: ըստ կազմակերպության հարկային գրասենյակհաշվանցում ԱԱՀ-ի գծով կազմակերպության ապագա վճարումներից:

Իրավիճակը:Հնարավո՞ր է արտահանման համար ապրանքներ վաճառելիս ԱԱՀ գանձել 18 (10) տոկոս դրույքաչափով: Կազմակերպությունը նախապես գիտի, որ չի կարողանա հավաքել ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափը կիրառելու իրավունքը հաստատելու համար անհրաժեշտ փաստաթղթերը.

Ոչ, դուք չեք կարող:

Հարկային դրույքաչափերը հարկման պարտադիր տարր են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 17-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Անկախ կոնկրետ գործարքների հանգամանքներից և պայմաններից, կազմակերպությունն իրավունք չունի կամայականորեն փոխել սահմանված հարկային դրույքաչափերի չափը կամ հրաժարվել դրանց կիրառումից: Բացի այդ, նվազեցված (ներառյալ զրոյական) հարկային դրույքաչափերը չեն հարկային արտոնություններորոնք կազմակերպությունները կարող են օգտագործել իրենց հայեցողությամբ: Այսպիսով, արտահանման համար ապրանքներ վաճառելիս (ինչպես Մաքսային միության անդամ երկրներ, այնպես էլ այլ երկրներ) կազմակերպություններից պահանջվում է կիրառել ԱԱՀ-ի զրոյական դրույքաչափը, որը սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետով և պարբերությամբ. Եվրասիական տնտեսական միության մասին պայմանագրի Հավելված 18-ի 3. Այս մոտեցման օրինականությունը հաստատվում է Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 2007 թվականի մայիսի 15-ի թիվ 372-O-P որոշմամբ, կարգավորող մարմինների պարզաբանումներով (տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության հունիսի 17-ի նամակները. , 2009 թ. թիվ 03-07-08 / 134, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի հուլիսի 17-ի թիվ SA-4-7/12693) և արբիտրաժային պրակտիկան (տե՛ս, օրինակ, Գերագույն արբիտրաժի նախագահության որոշումը. Ռուսաստանի Դաշնության դատարան 2006 թվականի հունիսի 20-ի թիվ 14555/05):

Կազմակերպությունը պետք է գանձի ԱԱՀ 18 (10) տոկոս դրույքաչափով, եթե չկարողանա հաստատել արտահանման փաստը սահմանված ժամկետում: Արտահանման գործառնությունների համար հարկային բազան որոշվում է.

• կամ եռամսյակի վերջին օրը, երբ հավաքագրվել է արտահանումը հաստատող փաստաթղթերի փաթեթը.
• կամ առաքման ամսաթվին, եթե անհրաժեշտ փաստաթղթերը չեն հավաքվել ապրանքների մաքսազերծման պահից 180 օրացուցային օրվա ընթացքում (առաքման պահը՝ Մաքսային միության անդամ երկրներ արտահանելիս):

Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-րդ հոդվածի 9-րդ կետի դրույթներից:

Երկրորդ դեպքում արտահանումը չհաստատած կազմակերպությունը պետք է ԱԱՀ վճարի 18 (10) տոկոս դրույքաչափով: Բայց սրանից բացի, նա ստիպված կլինի բյուջե փոխանցել ուշ վճարման տույժերը։ Այս կանոնից շեղումը (այսինքն՝ հարկային բազայի վաղաժամկետ որոշումը) հարկային տեսչության կողմից կարող է որակվել որպես հարկվող օբյեկտների հաշվառման կանոնների կոպիտ խախտում և կազմակերպությանը պատասխանատվության ենթարկել՝ համաձայն Հարկային օրենսգրքի 120-րդ հոդվածի: Ռուսաստանի Դաշնություն. Այս դեպքում նրանց գործողությունների օրինականությունը կազմակերպությունը ստիպված կլինի պաշտպանել դատարանում։ Այս հարցով արբիտրաժային պրակտիկան դեռ չի զարգացել։

BSS «System Glavbukh» -ի նյութերի հիման վրա