Կատարելիս նյութերի վրա մուտքագրեք ԱԱՀ, տես. Եթե ​​չի ընդունվում ԱԱՀ-ի նվազեցման համար smr տնտեսական մեթոդով

Դիտարկենք 1C-ում արտացոլման առանձնահատկությունները նվազեցման համար ԱԱՀ-ի ընդունման մասին, որը նախկինում կուտակվել է շինարարական և տեղադրման աշխատանքների համար (CEW):

Դու կսովորես:

• երբ հնարավոր է ԱԱՀ ընդունել շինարարական և տեղադրման աշխատանքների նվազեցման համար.
• ինչ գրառումներ և շարժումներ են ձևավորվում գնումների գրքում.

Քայլ առ քայլ հրահանգ

Ծանոթացեք շինմոնտաժային աշխատանքների ԱԱՀ-ի հաշվարկին

Կարգավորող կարգավորում

Կազմակերպությունն իրավունք ունի շինարարության և տեղադրման աշխատանքների արժեքի վրա նախկինում կուտակված ԱԱՀ-ի չափով նվազեցման համար ԱԱՀ-ն ընդունել՝ պայմանով, որ պահպանվեն պայմանները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 6-րդ կետ): :

• գույքը, որի հետ կապված են շինմոնտաժային աշխատանքները, պետք է օգտագործվի ԱԱՀ-ով հարկվող գործունեության մեջ.
• Այս գույքի արժեքը ներառված է NU-ի ծախսերում, այդ թվում՝ միջոցով մաշվածության նվազեցումներ.

ԱԱՀ-ի նվազեցումն իրականացվում է հարկային բազան որոշելու պահին, այսինքն՝ շինարարական և տեղադրման աշխատանքների համար ԱԱՀ-ի հաշվարկման եռամսյակում (կետ.

Շինմոնտաժային աշխատանքների ժամանակ ԱԱՀ-ի հաշվարկ՝ կենցաղային մեթոդով

5 փ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172):

Շինմոնտաժային աշխատանքների գծով ԱԱՀ-ի չափի համար ընդունվում է նվազեցման համար.

Հաշվապահական հաշվառում 1C-ում

Շինմոնտաժային աշխատանքների համար սեփական սպառման համար նվազեցվող ԱԱՀ-ի ընդունումը ձեւակերպված է փաստաթուղթ Գնումների գրքի գրառումների ձևավորումԳործառնություններ - Փակման ժամանակաշրջան - Կարգավորող ԱԱՀ գործարքներ բաժնում: Ներդիրն ավտոմատ կերպով համալրելու համար Ձեռք բերված արժեքներ Լրացնել.

Փաստաթղթում ասվում է.

• -ից- եռամսյակի ավարտի ամսաթիվը, փաստաթղթի ամսաթիվը և ժամը չպետք է ավելի շուտ լինեն շինարարական և տեղադրման աշխատանքների համար ԱԱՀ-ի հաշվարկման ամսաթվից և ժամից:

Փաստաթղթերի տեղադրում

Փաստաթուղթը ստեղծում է գրառումներ.

• Dt 68.02 Kt 19.08 - նվազեցման համար ԱԱՀ-ի ընդունում, որը նախկինում գանձվել է շինարարական և տեղադրման աշխատանքների արժեքի վրա:

ԱԱՀ ռեգիստրի գնումներ:

Հաշվետվություն Գնումների գիրքկարող է առաջանալ Հաշվետվություններ - ԱԱՀ - Գնումների գիրք բաժնից: PDF

Հաշվետվություն

ԱԱՀ-ի հայտարարագրում նվազեցման գումարը արտացոլվում է.

Բաժին 3-ում էջ 140 «Սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքների կատարման վրա հաշվարկված ԱԱՀ-ի չափը, հանվող»՝ PDF

• ԱԱՀ-ի գումարը ընդունվում է նվազեցման համար:

8-րդ բաժնում «Տեղեկություններ գնումների գրքից».

Կենցաղային մեթոդների կառուցման ժամանակ ԱԱՀ-ի փոխհատուցում. Հաջորդ նորամուծությունները

Ամսագրի վերջին համարում արդեն գրել էինք, թե ինչպես կարելի է վերականգնել ԱԱՀ-ն հենց ընկերության կողմից շենքերի կառուցման ժամանակ։ Սակայն հուլիսին Գերագույն դատարանը որոշում կայացրեց, որն արմատապես փոխեց այս կարգը։ Մինչ այս որոշումը կարող էր հանվել շինարարության ծախսերի վրա կուտակված ԱԱՀ-ի գումարի միայն մի մասը։

Այժմ ֆիրմաները կարող են բյուջեից վերադարձնել հարկի ամբողջ գումարը։

Այս նորամուծությունների մասին մենք կխոսենք մեր հոդվածում:

ֆոն

Տնտեսական մեթոդով շենքերի կառուցման ծախսերը ենթակա են ԱԱՀ-ի: Շենքը համարվում է ինքնուրույն կառուցված, եթե ձեր ընկերությունն այն ինքնուրույն է կառուցում (այսինքն՝ գնում է շինանյութ, վարձում է աշխատողների և այլն):

Ինչպես նշված է Հարկային օրենսգրքում, կարող եք հանել.

• Շինարարության մեջ օգտագործվող շինանյութերի ԱԱՀ;
• Շինարարության ծախսերի վրա գանձվող ԱԱՀ. Սա հարկի չափն է, որը կքննարկվի հոդվածում:

Օրենսգրքի համաձայն՝ շինարարության ծախսերի վրա կուտակված ԱԱՀ-ի ամբողջ գումարը կարող է հանվել։ Սակայն պարզվեց, որ Կառավարությունն այլ տեսակետ ուներ.

2000 թվականի դեկտեմբերին հրամանագիր է ընդունվել այն մասին, որ նվազեցման համար ընդունվում է միայն շինարարության ծախսերի վրա կուտակված ԱԱՀ-ի և շինանյութերի մատակարարներին վճարած հարկի միջև տարբերությունը: Ընկերությունները բազմիցս փորձել են դատարանում ապացուցել նման պահանջի անօրինականությունը: Այնուամենայնիվ, Գերագույն դատարանը ընդունեց կառավարության դիրքորոշումը (տես Որոշում Գերագույն դատարանհուլիսի 24, 2001 N GKPI 2001-916).

Չնայած դրան, հակասությունները շարունակվեցին։ 2002թ. մայիսին Գերագույն դատարանի նախագահությունը բեկանեց նշված որոշումը և գործը հետ ուղարկեց նոր քննության: Իսկ հուլիսի սկզբին դատարանը նոր որոշում կայացրեց.

Այժմ դուք կարող եք հանել ամբողջ հարկի գումարը: Ավելին, ինչպես պարզվեց, դա կարելի է անել 2001 թվականից: Ճիշտ է, դրա համար ֆիրմաները պետք է շտկեն իրենց հաշվապահական հաշվառումը և հարկային հայտարարագրերը:

Ցավոք, այն ժամանակ, երբ համարը գնում էր տպագրության, այս փաստաթղթի մանրամասները դեռ հայտնի չէին (դատարանը որոշում է կազմում և հրապարակում միայն մեկից երկու ամիս հետո)։ Չնայած դրան, մենք ձեզ կպատմենք այդ մասին։

Ինչպես վճարել ԱԱՀ-ն նոր կանոններով Հարկային հաշվեգրում

Ինչպես վերը գրել էինք, հիմնական միջոցների կառուցման համար ընկերության ծախսերը ենթակա են ԱԱՀ-ի։ Հարկը պետք է հաշվարկվի ավարտված շենքը 01 «Հիմնական միջոցներ» հաշվի վրա արտացոլվելուց հետո:

Նշում.Տնտեսական մեթոդով շենքերի կառուցման ծախսերը ենթակա են ԱԱՀ-ի:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, եթե շենքի սեփականությունը պետք է գրանցվի, ապա հարկը գանձվում է պետական ​​գրանցումից հետո:

Հարկային գրառումը հաշվարկելիս.

• Շինարարության ծախսերի վրա գանձվող ԱԱՀ.

Հարկային նվազեցումներ

Հիմնական միջոցների կառուցման ծախսերի վրա հաշվեգրված ավելացված արժեքի հարկը կարող է հանվել: Դա արվում է անմիջապես այս հարկի գումարը բյուջե փոխանցելուց հետո:

Բացի այդ, ԱԱՀ-ն, որը դուք վճարել եք շինանյութերի մատակարարներին, ընդունվում է նվազեցման համար: Հարկը վերադարձվում է այն բանից հետո, երբ դուք սկսում եք հարկային հաշվառման մեջ ավարտված շենքի ամորտիզացիա հավաքել: Հիշեցնենք, որ արժեզրկումը սկսվում է գույքի շահագործման հանձնման օրվան հաջորդող ամսվա 1-ից:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. եթե հիմնական միջոցները պետք է անցնեն պետական ​​գրանցում, ապա այդ նպատակների համար մաշվածություն հարկային հաշվառումգանձվում է երկու պայմանների բավարարումից հետո.

• հիմնական միջոցը շահագործման է հանձնվել.
• Հիմնական միջոցների վերաբերյալ անհրաժեշտ փաստաթղթերը ներկայացվել են գրանցման (258-րդ հոդվածի 8-րդ կետ հարկային կոդը).

Օրինակ 1. 2002 թվականի հուլիսին «Ալֆա» ՍՊԸ-ն սեփական միջոցներով պահեստ է կառուցել։ Աշխատանքի ընթացքում նյութեր են օգտագործվել 1 200 000 ռուբլի ընդհանուր գումարով։ (ներառյալ ԱԱՀ 200,000 ռուբլի): Շինարարության աշխատողներին վճարվել է աշխատավարձ (ներառյալ ԱՄՆ դոլարը)՝ 150 000 ռուբլի։

Alpha-ի հաշվապահը կատարել է հետևյալ գրառումները.

Դեբետ 10 Կրեդիտ 60

• 1,000,000 ռուբլի (1.200.000 - 200.000) - հաշվառվել է շինանյութ;

Դեբետ 19 Կրեդիտ 60

• 200 000 ռուբ. — Շինանյութերի ԱԱՀ-ն հաշվի է առնվում.

Նշում.Ինչպես ընդունել ԱԱՀ-ի նվազեցումը, գրված է Հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածում:

Դեբետ 60 Կրեդիտ 51

• 1,200,000 ռուբլի - վճարովի շինանյութեր;

Դեբետ 08 Կրեդիտ 10

• 1,000,000 ռուբլի - շինարարության համար օգտագործվող նյութեր;

Դեբետ 08 Կրեդիտ 69, 70

• 150 000 ռուբ. — շինարարության աշխատողների համար հաշվարկվել է աշխատավարձ և միասնական սոցիալական հարկ:

2002 թվականի հուլիսին ընկերությունը փաստաթղթեր է ներկայացրել պահեստի պետական ​​գրանցման համար։ Նույն ամսին շենքը շահագործման է հանձնվել։ «Ալֆա»-ն 2002 թվականի օգոստոսի 1-ից պետք է կուտակի պահեստի ամորտիզացիա, ինչը կնվազեցնի հարկվող շահույթը։ Նույն օրը շինանյութի ԱԱՀ-ն կարող է հանվել։

Ընկերության հաշվապահը պետք է գրանցի.

• 200 000 ռուբ. - Ընդունված է շինանյութերի ԱԱՀ-ի նվազեցման համար:

Պահեստի պետական ​​գրանցումն ավարտվել է 2002 թվականի հոկտեմբերի 21-ին, այս օրը ընկերությունը պետք է պահեստը փոխանցի հիմնական միջոցներին և շինարարության ծախսերից ԱԱՀ գանձի։

Ընկերության հաշվապահը գրառումներ է կատարել.

Դեբետ 01 Կրեդիտ 08

• 1,150,000 ռուբլի (1,000,000 + 150,000) - պահեստը ներառված է հիմնական միջոցների մեջ.

Դեբետ 19 Կրեդիտ 68, ենթահաշիվ «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ»,

• 230,000 ռուբլի (RUB 1,150,000 x 20%) - ԱԱՀ-ն գանձվում է շինարարական ծախսերի վրա:

Հարկը պետք է վճարվի մինչև 2002 թվականի նոյեմբերի 20-ը: Այնուհետև այն կարող է ընդունվել հանման: Ալֆայի հաշվապահը պետք է գրառումներ կատարի.

• 230,000 ռուբլի - բյուջե փոխանցված շինարարության ծախսերի ԱԱՀ.

Դեբետ 68 «Հաշվարկներ ԱԱՀ-ի դիմաց» ենթահաշիվ, Կրեդիտ 19

• 230,000 ռուբլի - ԱԱՀ-ն նվազեցվում է:

Ինչպես ուղղել հաշիվը

Եթե ​​նախկինում առաջնորդվել եք կառավարության որոշմամբ և հանել եք շինարարության ծախսերի վրա կուտակված ԱԱՀ-ի միայն մի մասը, ապա ստիպված կլինեք ուղղումներ կատարել ձեր հաշվապահական հաշվառման մեջ (նվազեցնել կառուցված հիմնական միջոցների արժեքը և դրանց մաշվածությունը) և հարկային հայտարարագրերը (ԱԱՀ): , եկամտահարկ և գույքահարկ):

Դրա համար դուք պետք է.

• նվազեցնել հիմնական միջոցի արժեքը դրա արժեքի մեջ ներառված ԱԱՀ-ի չափով.
• ընդունել այս գումարը հարկային նվազեցման համար.
• վերահաշվարկել մաշվածությունը՝ հիմնվելով նոր արժեքհիմնական միջոցներ (արդյունքում ձեր հարկվող եկամուտը կավելանա);
• վերահաշվարկել գույքահարկը հիմնական միջոցի նոր արժեքի հիման վրա (արդյունքում հարկի գումարը կնվազի).
• վճարել եկամտահարկ.

Օրինակը ցույց կտա, թե ինչպես կարելի է ուղղումներ կատարել հաշվապահական հաշվառման մեջ:

Օրինակ 2. 2002 թվականի հունվարին «Պասիվ» ՍՊԸ-ն սեփական միջոցներով կառուցել է արտադրական արտադրամաս։ Դրա համար ծախսվել է 600 000 ռուբլի արժողությամբ նյութեր։ (ներառյալ ԱԱՀ 100,000 ռուբլի): Շինարարությամբ զբաղվող ընկերության աշխատակիցներին վճարվել է աշխատավարձ (ներառյալ ԱՄՆ դոլարը)՝ 250 000 ռուբլի։

Հաշվապահ «Պասիվան» գրառում է կատարել.

Դեբետ 10 Կրեդիտ 60

• 500,000 ռուբլի (600.000 - 100.000) - հաշվառվել է շինանյութ;

Դեբետ 19 Կրեդիտ 60

• 100 000 ռուբ. — Շինանյութերի ԱԱՀ-ն հաշվի է առնվում.

Դեբետ 60 Կրեդիտ 51

• 600 000 ռուբ. - վճարովի շինանյութ մատակարարներին.

Դեբետ 08 Կրեդիտ 10

• 500,000 ռուբլի - շինարարության համար թողարկված նյութեր;

Դեբետ 08 Կրեդիտ 69, 70

• 250 000 ռուբ. - հաշվարկվել են աշխատողների աշխատավարձերը և դրանից ԱՄՆ դոլարը:

Շինարարական աշխատանքների ընդհանուր արժեքը կազմել է.

600 000 ռուբ. - 100,000 ռուբլի: + 250 000 ռուբ. = 750,000 ռուբլի:

Փետրվարին ավարտվել է արտադրամասի պետական ​​գրանցումը, և ընկերությունը շահագործման է հանձնել այն։ Դրանից հետո «Պասիվա» հաշվապահը ԱԱՀ-ն է հաշվեգրել 150 000 ռուբլու չափով։ (750,000 ռուբլի x 20%):

Ընկերությունն ընդունել է.

• Շինանյութերի մատակարարներին փոխանցված հարկը 100,000 ռուբլու չափով.
• շինարարության ծախսերի վրա գանձվող ԱԱՀ-ի մի մասը 50,000 ռուբլի: (150.000 - 100.000): Մնացած հարկը 100,000 ռուբլու չափով: ներառվել է արտադրամասի սկզբնական արժեքի մեջ:

Հաշվապահը կատարել է հետևյալ գրառումները.

Դեբետ 19 Կրեդիտ 68, ենթահաշիվ «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ»,

• 150 000 ռուբ. - Շինարարության ծախսերի վրա գանձվող ԱԱՀ;

Դեբետ 68 «Հաշվարկներ ԱԱՀ-ի դիմաց» ենթահաշիվ, Կրեդիտ 19

• 100 000 ռուբ. - ընդունվում է շինանյութերի ԱԱՀ-ի նվազեցման համար.

Դեբետ 68 «Հաշվարկներ ԱԱՀ-ի դիմաց» ենթահաշիվ, Կրեդիտ 51

• 50 000 ռուբ. (150,000 - 100,000) - բյուջե փոխանցված ԱԱՀ;

Դեբետ 68 «Հաշվարկներ ԱԱՀ-ի դիմաց» ենթահաշիվ, Կրեդիտ 19

• 50 000 ռուբ. - շինարարության ծախսերից գոյացած ԱԱՀ-ի մի մասն ընդունվել է նվազեցման.

Դեբետ 08 Կրեդիտ 19

• 100 000 ռուբ. – Արտադրամասի արժեքը ավելացվել է ԱԱՀ-ի չափով, որը չի նվազեցվում.

Դեբետ 01 Կրեդիտ 08

• 750,000 ռուբլի (600.000 - 100.000 + 250.000 + 100.000) - արտադրամասը ներառված է հիմնական միջոցների մեջ:

Ուղղումներ կատարելու համար հաշվապահը պետք է կատարի գրառումներ.

Դեբետ 01 Կրեդիտ 08

————-¬
— ¦100,000 ռուբ.¦ — ԱԱՀ-ն ներառված է սկզբնականի մեջ
Լ—————
սեմինարի արժեքը;

Դեբետ 08 Կրեդիտ 19

————-¬
— ¦100,000 ռուբ.¦ — նախկինում ծախսերի մեջ ներառված ԱԱՀ-ն հակադարձվել է
Լ—————
արտադրամասի կառուցման համար;

Դեբետ 68 «Հաշվարկներ ԱԱՀ-ի դիմաց» ենթահաշիվ, Կրեդիտ 19

• 100 000 ռուբ. - ԱԱՀ-ն նվազեցվում է:

Ենթադրենք, որ գերգանձված մաշվածության գումարը կազմել է 4150 ռուբլի։ Այս գումարը նույնպես պետք է հակադարձվի: Դա անելու համար հաշվապահը պետք է գրանցի.

Դեբետ 20 Կրեդիտ 02

———-¬
— ¦4150 ռուբ.¦ — գերգանձված արժեզրկումը հակադարձվել է:
Լ———-

Ինչպես վերադարձնել ԱԱՀ-ն

Ուղղումներ կատարելուց հետո դուք կունենաք ԱԱՀ-ի գերավճար: Այս հարկի չափը կարող եք.

• փոխհատուցում ապագա հարկային վճարումների հետ;
• բյուջեից վերադարձ;
• հաշվանցում այլ հարկերի հետագա վճարումների հետ:

Նշում.ԱԱՀ-ի հայտարարագրի ձևը հաստատվել է Ռուսաստանի հարկերի և հարկերի նախարարության 2002 թվականի հուլիսի 3-ի N BG-3-03/338 հրամանով:

Եթե ​​ընտրել եք առաջին տարբերակը, ապա բավական է վերանայված հայտարարագրերը ներկայացնել հարկային։

Եթե ​​ընտրել եք երկրորդ կամ երրորդ տարբերակը, ապա պետք է դիմում ներկայացնել հարկային։

Կենցաղային շինարարություն. ԱԱՀ-ի նոր կարգ

Օրինակ՝ հարկերի վերադարձման դիմումը կարող է այսպիսի տեսք ունենալ.

——————————————————————¬

¦ Մոսկվայի N 35 Կրավցով¦



¦ ¦
¦ Հայտարարություն ¦
¦ ¦
¦ Հիմք ընդունելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը, խնդրում ենք վերադարձնել ԱԱՀ, ¦
ավել վճարված է դաշնային բյուջե, 100000 (հարյուր¦) չափով
¦ հազար) ռուբլի: Խնդրում ենք գումարը փոխանցել ընթացիկ հաշվին
¦N 40702810123000000071 «Դելտա» ԲԲԸ-ում (BIC 044587506, թղթակցային հաշիվ ¦
¦N 30101810129650000068). ¦
¦ ¦
¦Ղեկավար / Իվանով Ա.Պ./¦
¦ ¦

Լ———————————————————————

ԱԱՀ-ի գերավճարը այլ հարկերի հետ հաշվանցելու դիմում կարող է կազմվել հետևյալ կերպ.

——————————————————————¬
¦ Ռուսաստանի հարկերի նախարարության տեսչության պետին¦
¦ Մոսկվայի N 35 Կրավցով¦
¦ Սերգեյ Պետրովիչին տնօրենից¦
¦ ՍՊԸ Պասիվ (TIN 7735204567)¦
Իվանով Ալեքսանդր Պետրովիչ
¦ ¦
¦ Հայտարարություն ¦
¦ ¦
¦ Հիմք ընդունելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը, խնդրում ենք հաշվանցել ԱԱՀ-ն, ¦
¦չափից դուրս փոխանցվել է դաշնային բյուջե՝ 100,000 (հարյուր) չափով
¦ հազար) ռուբլի ¦-ում փոխանցված եկամտահարկի վճարման հաշվին
դաշնային բյուջեն։ ¦
¦ ¦
¦Ղեկավար / Իվանով Ա.Պ./¦
¦ ¦
¦ Գլխավոր հաշվապահ/Smirnova D.V./¦
Լ———————————————————————

Իհարկե, հարկը վերադարձնելուց առաջ պետք է սպասել Գերագույն դատարանի որոշման պաշտոնական հրապարակմանը։

Ա.Սմոտրով

«ՌԱԴԱ» վերլուծական խումբ

Կատարված շինարարական և տեղադրման աշխատանքներ (CEW). սեփական կարիքներըճանաչվում են ԱԱՀ-ով հարկվող: Այս հոդվածում մենք կքննարկենք 1C-ում այս գործառնությունների վրա ԱԱՀ-ի հաշվարկման առանձնահատկությունները:

Դու կսովորես:

• ո՞ր դեպքերում է անհրաժեշտ հաշիվ-ապրանքագիր թողարկել և շինարարական և տեղադրման աշխատանքների վրա ԱԱՀ գանձել.
• ինչ փաստաթուղթ է օգտագործվում այս ընթացակարգը փաստաթղթավորելու համար.
• ինչ լարեր են առաջանում հարկային ռեգիստրԱԱՀ և վաճառքի գրքում;
• ԱԱՀ-ի հայտարարագրի ինչ տողեր են լրացվում.

Քայլ առ քայլ հրահանգ

Հաշվի առեք քայլ առ քայլ հրահանգներօրինակ ֆորմատավորում. PDF

Կարգավորող կարգավորում

«Տնտեսական մեթոդով կատարված շինմոնտաժային աշխատանքներ» (կամ ներքին սպառման, սեփական կարիքների համար շինմոնտաժային աշխատանքներ) հասկացության հստակ սահմանում չկա, ինչպես նաև ծախսերի ֆիքսված ցանկ, որոնք կարող են վերագրվել: նման շինմոնտաժային աշխատանքներ. Պաշտոնյաներն իրենց նամակներում ավանդաբար սահմանում են տնտեսական մեթոդով կատարվող շինարարական և տեղադրման աշխատանքները հետևյալ կերպ. սրանք կազմակերպության կողմից սեփական կարիքների համար իրականացվող շինարարական և տեղադրման աշխատանքներն են (Ռոսստատի 01/30/2018 N հրամանի 18-րդ կետ. 39):

Այսպիսով, հիմնական հատկանիշները, որոնք հնարավորություն են տալիս որոշակի ծախսեր վերագրել տնտեսական մեթոդով կատարված շինարարական և տեղադրման աշխատանքներին, հետևյալն են.

• աշխատանքի տեսակ - կապված շինարարության հետ (և ոչ միայն ինչ-որ բան տեղադրելու հետ. օրինակ, համակարգչային հավաքման աշխատանքները չեն վերաբերում շինարարական և տեղադրման աշխատանքներին);
• աշխատանքի կատարող (aka սպառող) - դա կազմակերպություն է, որն ինքնուրույն է կատարում շինարարական և տեղադրման աշխատանքներ իր համար (և ոչ կապալառուների օգնությամբ):

Սեփական կարիքների համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքները ենթակա են ԱԱՀ-ի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ կետ): Միևնույն ժամանակ, ներս հարկային բազաններառել կազմակերպության բոլոր փաստացի ծախսերը, որոնք նա կատարել է այդ աշխատանքների կատարման ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 159-րդ հոդվածի 2-րդ կետ).

• Աշխատողների աշխատավարձերը և դրա վրա կուտակված աշխատավարձերը ապահովագրավճարներ:

• իրականացնող շինարարական աշխատանքներկազմակերպության կարիքների համար;
• զբաղվում է նախագծանախահաշվային փաստաթղթերի մշակմամբ (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 03.22.2011թ. N 03-07-10 / 07 նամակ);
• ով իրականացրել է տնտեսական մեթոդով շենքերի շահագործման համար անհրաժեշտ սարքավորումների տեղադրումն ու կարգավորումը (օրինակ՝ ջեռուցման, օդափոխության, վերելակների, էլեկտրական, գազի և ջրամատակարարման համակարգերի սարքավորումների տեղադրում և տեղադրում) (կետ 18 Ռոսստատի 01/30/2018 N 39) .

Նյութերի արժեքը (աշխատանքներ, ծառայություններ), ձեռք է բերվել այդ աշխատանքների կատարման համար(Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի մարտի 17-ի N 03-07-10/05 նամակ): Միաժամանակ մատակարարներին վճարվել է ԱԱՀ ընդունվում են հանման այդ նյութերի (աշխատանքների, ծառայությունների) տեղադրման ամսաթվին:.

Շինարարական սարքավորումների վառելիքի և քսանյութերի արժեքը.

Շինմոնտաժային աշխատանքների իրականացման ժամանակ օգտագործվող հիմնական միջոցների մաշվածության գումարը.

Սարքավորումների, շինարարական մեքենաների, մեխանիզմների, գույքագրման, գործիքների ձեռքբերման և վարձակալության արժեքը.

Շինարարության մեջ ներգրավված աշխատողների սպասարկման ծախսերը՝ նրանց վերապատրաստման և վերապատրաստման, սանիտարահիգիենիկ և հիգիենիկ և կենսապայմանները, նրանց համար տեխնիկական գրականության ձեռքբերում։

Ֆինանսների նախարարությունը հիմնականում սահմանում է շինարարական և տեղադրման աշխատանքները հետևյալ կերպ. սա կապիտալ աշխատանքի արժեքն է. որի արդյունքում ստեղծվում են անշարժ գույքի օբյեկտներներառյալ շենքերը, շինությունները և այլն, կամ փոխվում է այս օբյեկտների սկզբնական արժեքըավարտման, վերակառուցման, արդիականացման և նմանատիպ այլ հիմքերով (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի հոկտեմբերի 30-ի N 03-07-10 / 55074 նամակ):

ԱԱՀ-ի հարկային բազան որոշվում է յուրաքանչյուր եռամսյակի վերջում՝ ելնելով շինարարական և տեղադրման աշխատանքների բոլոր փաստացի ծախսերից (Արվեստի 2-րդ կետ.

«Շինմոնտաժային աշխատանքների համար ԱԱՀ-ի հաշվարկում (տնտեսական մեթոդ)» փաստաթուղթը.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 159-րդ հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 163-րդ հոդվածի 10-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167):

Շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքը հարկվում է 18% դրույքաչափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Շինմոնտաժային աշխատանքների համար գանձվող ԱԱՀ-ի չափով.

Հաշվապահական հաշվառում 1C-ում

Արտացոլված է սեփական կարիքների համար շինմոնտաժային աշխատանքների գծով ԱԱՀ-ի հաշվարկը փաստաթուղթ Շինմոնտաժային աշխատանքների գծով ԱԱՀ-ի հաշվարկ՝ տնտեսական մեթոդովԳործառնություններ - Փակման ժամանակաշրջան - Կարգավորող ԱԱՀ գործարքներ բաժնում: Փաստաթղթի աղյուսակային մասի ավտոմատ լրացման համար Շինմոնտաժային աշխատանքների ԱԱՀ-ի հաշվարկ՝ կենցաղային մեթոդովկոճակը պետք է օգտագործվի Լրացնել.

Փաստաթղթում ասվում է.

• Շինարարական օբյեկտ- ստեղծվող ՕՀ-ի այն օբյեկտը, որի վրա տնտեսապես իրականացվել են շինմոնտաժային աշխատանքներ, այսինքն. 08.03 «Հիմնական միջոցների կառուցում» հաշվում հաշվառված օբյեկտներ ենթակոնտոյի կողմից. Շինարարական մեթոդներ.
• Գումար- տնտեսական մեթոդով փաստացի կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների ծավալը (հարկվող բազա).
• % ԱԱՀ- 18% .
• ԱԱՀ– ԱԱՀ-ի գումարը՝ ավտոմատ հաշվարկված դաշտերից ԳումարԵվ % ԱԱՀ.

Փաստաթղթերի տեղադրում

Փաստաթուղթը ստեղծում է գրառումներ.

• Դտ 19.08 Կտ 68.02 - Կենցաղային մեթոդով կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների գումարի ԱԱՀ-ի հաշվարկ:

Փաստաթուղթը շարժումներ է առաջացնում ըստ ԱԱՀ ռեգիստր Վաճառք.

• գրանցման համար Շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքի տեսակետը ինքնուրույնգանձված ԱԱՀ-ի չափով.

SF-ի տեղադրում շինարարական և տեղադրման աշխատանքների համար կենցաղային եղանակով

Կոճակը սեղմելով տրվում է շինարարական և տեղադրման աշխատանքների հաշիվ-ապրանքագիր Թողարկեք հաշիվ-ապրանքագիրփաստաթղթի ներքևում Շինմոնտաժային աշխատանքների ԱԱՀ-ի հաշվարկ՝ կենցաղային մեթոդով. Փաստաթղթային հաշիվ-ապրանքագիր է թողարկվելավտոմատ կերպով լրացվում է այս փաստաթղթի տվյալները՝

Այս դեպքում փաստաթուղթը BU-ի և NU-ի համար գրառումներ չի առաջացնում:

Փաստաթղթավորում

Հաշիվ-ապրանքագրի ձևը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2011 թվականի դեկտեմբերի 26-ի N 1137 որոշմամբ: Այն կարելի է տպել՝ սեղմելով կոճակը: Կնիքփաստաթղթերից Տրված է հաշիվ-ապրանքագիրկամ Շինմոնտաժային աշխատանքների ԱԱՀ-ի հաշվարկ՝ կենցաղային մեթոդով. PDF

Հաշվետվություն Վաճառքի գիրքկարող է առաջանալ Հաշվետվություններ - ԱԱՀ - Վաճառքի գրքույկ բաժնից: PDF

Հաշվետվություն

Սեփական սպառման կարիքների համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքները ԱԱՀ-ի հայտարարագրում արտացոլված են.

Բաժին 3 էջ 060 «Շինմոնտաժային աշխատանքների կատարում սեփական սպառման համար»՝ PDF

• կատարված աշխատանքի ծավալը;
• ԱԱՀ-ի հաշվարկված գումարը.

Բաժին 9-ում վաճառքի գրքի մանրամասները.

• տրված հաշիվ-ապրանքագիր, գործարքի տիպի ծածկագիր՝ «01».

Կազմակերպությունը կարող է օգտվել ԱԱՀ-ի ընդունման իրավունքից՝ շինարարական և տեղադրման աշխատանքների նվազեցման համար: Տես հրապարակման շարունակությունը

ԱԱՀ շինարարության մեջ

Հարց:Մեր ընկերությունը մատուցում է հաճախորդ-շինարարի ծառայություններ - ուղեկցում է նախագծերը, վերահսկում է շինարարության առաջընթացը և օբյեկտի գործարկումը: Ընկերությունը եզրակացրել է ներդրումային պայմանագիրշինարարության համար քաղաքապետարանի (ներդրողի) հետ, որը նախատեսում է շահագրգռվածություն հաճախորդների սպասարկման համար: Իր հերթին, օբյեկտի կառուցման համար մեր ընկերությունը պայմանագիր է կնքել կապալառուների հետ։

Ինչպիսի՞ մուտքեր պետք է արտացոլեն հաճախորդի ծառայությունների դիմաց ստացված կանխավճարը, և արդյոք անհրաժեշտ է կանխավճար վճարել ԱԱՀ:

Պատասխան՝ Շինարարության կազմակերպման ծառայություններ, որոնք հաճախորդ-կառուցապատողը մատուցում է ներդրողին՝ պարբերությունների համաձայն։ 1 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-ը ենթակա են ԱԱՀ-ի ընդհանուր հիմունքներով:

Տնտեսական մեթոդ և ԱԱՀ

Սա, մասնավորապես, նշված է Ռուսաստանի հարկային նախարարության 2003 թվականի փետրվարի 21-ի N 03-1-08 / 638 / 17-Zh751 նամակում «Հաճախորդ-շինարարական ծառայությունների սպասարկման միջոցների ԱԱՀ-ի հարկման մասին. »: Կարևոր չէ, թե ինչ աղբյուրից են ֆինանսավորվում ծառայությունները։ Համաձայն պարբերությունների. 1 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 162-րդ հոդվածի համաձայն, ԱԱՀ-ի հարկային բազան ավելանում է ապրանքների առաջիկա մատակարարման, աշխատանքի կատարման կամ ծառայությունների մատուցման հաշվին ստացված կանխավճարի կամ այլ վճարումների չափով: Հետևաբար, ներդրողից միջոցների ստացման պահին կառուցապատողը պետք է ԱԱՀ գանձի շինարարական ծառայությունների համար կանխավճարի չափից: Այն դեպքում, երբ ներդրողը միջոցները փոխանցում է մաս-մաս, ապա յուրաքանչյուր մասից պետք է կանխավճար հատկացվի՝ ելնելով հաճախորդ-շինարարի ծառայությունների արժեքի և ընդհանուրի հարաբերակցության վրա: գնահատված արժեքը.

Արտացոլման տարբերակ տվյալների հաշվառման մեջ բիզնես գործարքներկարող է լինել հաջորդը:

Օրինակ 1.

A կազմակերպությունը գրասենյակային շենքի հաճախորդ-մշակողն է: Շինարարության գնահատված արժեքը 2 360 000 ռուբլի է, այդ թվում՝ ըստ Չ. Հաճախորդ-մշակողի սպասարկման համախմբված ծախսերի նախահաշվի 10-ը և տեխնիկական վերահսկողություն- 118,000 ռուբլի: (ԱԱՀ 18% - 18000 ռուբլի): Շինարարությունն իրականացվում է կապալառուի կողմից՝ կապալառուի նյութերից։ Կապալառուի կողմից կատարված շինարարական աշխատանքների պայմանագրային արժեքը կազմում է 2,242,000 ռուբլի, ներառյալ 18% ԱԱՀ-342,000 ռուբլի: Հաճախորդ-մշակողի փաստացի ծախսերը կազմել են 70000 ռուբլի:

Շինարարությունը ֆինանսավորելու համար ներդրողից ստացված միջոցները պարունակում են շինարարության կազմակերպման համար պատվիրատու-մշակողի ծառայությունների արժեքի վճարում։ Ուստի հաճախորդ-մշակողի ծառայությունների գնահատված արժեքի չափով այդ միջոցները նրա համար կանխավճար են։ Դրանք պետք է արտացոլվեն 86 «Նպատակային ֆինանսավորում» հաշվի դեբետում և 62 «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ», «Ստացված կանխավճարներ» ենթահաշիվների կրեդիտում։

Գործողության բովանդակությունը	Դեբետ	Վարկ	Գումարը, ռուբ.
	76	86	2 360 000
	55	76	2 360 000
Կանխավճարի չափը արտացոլվում է գումարի մեջ ծառայությունների գնահատված արժեքը հաճախորդ-մշակող	86	62	118 000
Կանխավճարի դեպքում գանձվում է ԱԱՀ (118,000 ռուբլի x 18% / 118%)	62	68-2	18 000
բյուջե փոխանցված ԱԱՀ	68-2	51	18 000
Կապալառուի հետ հաշվարկների հաշվառում
	60	55	2 242 000
(2,242,000 - 342,000) ռուբլի:	08-3	60	1 900 000
	19-I	60	342 000
	51	55	118 000
	20	02 (10, 69, 70)	70 000
(ըստ մատուցած ծառայությունների ակտի)	08-3	90-1	100 000
ներդրողի մոտ	19-I	90-1	18 000
ԱԱՀ-ն հաշվարկվել է վաճառքի բյուջե հաճախորդների կառուցման ծառայություններ	90-3	68-2	18 000
նպատակային ֆինանսավորում	62	86	118 000
հաճախորդ-մշակող	68-2	62	18 000
Փաստացի ծախսերը դուրս են գրվել	90-2	20	70 000
Ստացել է ֆինանսական արդյունք ծառայությունների վաճառքից հաճախորդ-մշակող	90-9	99	30 000

Հարց:Ինչպե՞ս գրանցել կատարված, բայց ոչ վճարովի ծառայությունների ստորագրված ակտերը: Ընկերության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը նախատեսում է «վճարման վրա» ԱԱՀ-ի հաշվարկ:

Պատասխան. Այս հարցին պատասխանելու համար դիտարկենք կոնկրետ օրինակ։

Օրինակ 2. Մենք կօգտագործենք օրինակ 1-ի պայմանները միայն այն տարբերությամբ, որ ներդրողը չի ֆինանսավորել շինարարությունը դրա ողջ գնահատված արժեքի համար:

Ենթադրենք, որ 2,124,000 ռուբլի գումարը ստացվել է հաճախորդ-մշակողի հաշվին որպես նպատակային ֆինանսավորման մաս:

Հաճախորդ-մշակողի ծառայությունների համար կանխավճարի չափը բաշխենք՝ ելնելով այդ ծառայությունների արժեքի և ընդհանուր գնահատված արժեքի հարաբերակցության վրա։

118,000 ռուբլի / 2360 000 ռուբ. x 100% = 5%;

2124 000 ռուբ. x 5% = 106,200 ռուբլի:

Ա կազմակերպության հաշվառման մեջ կկատարվեն հետևյալ գրառումները.

Գործողության բովանդակությունը	Դեբետ	Վարկ	Գումարը, ռուբ.
Ստացված կանխավճարների և նախատեսված ֆինանսավորման հաշվառում
Նպատակային ֆինանսավորման չափը արտացոլված է շինարարության բյուջեի համաձայն	76	86	2 360 000
Ստացված միջոցներ ներդրողից	55	76	2 124 000
Վճարված կանխավճարի չափը	86	62	106 200
Կանխավճարի դեպքում գանձվում է ԱԱՀ (106,200 ռուբլի x 18% / 118%)	62	68-2	16 200
բյուջե փոխանցված ԱԱՀ	68-2	51	16 200
Կապալառուի հետ հաշվարկների հաշվառում
Կանխավճար կապալառուին	60	55	2 017 800
Ընդունվում է կապալառուի կողմից իրականացվող շինմոնտաժային աշխատանքներ, ԿՍ-3 ակտի և վկայականի հիման վրա (2,242,000 - 342,000) ռուբլի:	08-3	60	1 900 000
Կապալառուի կողմից ներկայացված արտացոլված ԱԱՀ (ենթակա է ներդրողի նվազեցման)	19-I	60	342 000
Հաճախորդ-շինարարի ծառայությունների հաշվառում
Փոխանցված միջոցներ հաշվին	51	55	106 200
համար փաստացի ծախսերի չափը հաճախորդ-շինարարի բովանդակությունը	20	02 (10, 69, 70)	70 000
Ներառված է փաստացի ծախսերի մեջ ծառայությունների շինարարության արժեքը հաճախորդ-շինարար առանց ԱԱՀ-ի (ըստ մատուցած ծառայությունների ակտի)	08-3	90-1	100 000
ԱԱՀ-ի չափը, որը պետք է հանվի ներդրողի մոտ	19-I	90-1	18 000
Հաշվարկված ԱԱՀ-ի համար հետաձգվել է փոխանցումներ բյուջե	90-3	76 ԱԱՀ	18 000
Հաշվարկված ԱԱՀ վճարման ենթակա բյուջե (106200 x 18% / 118%)	76 ԱԱՀ	68-2	16 200
շրջանակներում նախկինում ստացված կանխավճարը նպատակային ֆինանսավորում	62	86	106 200
Ընդունված է ավելի վաղ հաշվարկված ԱԱՀ-ի նվազեցման համար ծառայությունների դիմաց ստացված կանխավճարից հաճախորդ-մշակող	68-2	62	16 200
Փաստացի ծախսերը դուրս են գրվել ըստ պատվիրատու-շինարարի բովանդակության	90-2	20	70 000
Ստացել է ֆինանսական արդյունք ծառայությունների վաճառքից հաճախորդ-մշակող	90-9	99	30 000

Այսպիսով, եթե հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունկազմակերպությունը (հաճախորդ-մշակող) սահմանում է, որ բյուջեի հետ հաշվարկները կատարվում են միջոցների ստացման ժամանակ («վճարման դեպքում»), ապա հաճախորդ-ծրագրավորողի ծառայությունների ԱԱՀ-ն ենթակա է հաշվեգրման բյուջե վճարման համար այն ժամանակահատվածում, երբ միջոցները ստացվում են. ստացվել է ներդրողից։ Մինչև այդ պահը պետք է թվարկվի «Բյուջե փոխանցելու համար հետաձգված ԱԱՀ» ենթահաշիվ 76.

Ենթադրենք, որ ներդրողը հաճախորդի հաշվին փոխանցել է նպատակային ֆինանսավորման մնացած գումարը, որը հավասար է 236,000 ռուբլի: (2,360,000 ռուբլի - 2,124,000), ներառյալ հաճախորդ-շինարարի ծառայությունների համար 11,800 ռուբլի: (118000 - 106200).

Հաշիվները կլինեն հետևյալը.

Ս.Ա.Սկոբելևա

Վերահսկող

աուդիտի բաժին

CG «Այուդար»

Տնտեսական և պայմանագրային մեթոդներով կատարված շինարարական աշխատանքների ԱԱՀ-ի հաշվառում

2001 թվականի հունվարի 1-ից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի երկրորդ մասի ներդրման կապակցությամբ փոխվել է կազմակերպության սեփական կարիքների համար կատարված շինարարական աշխատանքների համար ԱԱՀ-ի հաշվառման կարգը, ինչպես տնտեսական, այնպես էլ պայմանագրային եղանակով: Ընդ որում, փոխվել է ոչ միայն հարկի հաշվարկման կարգը, այլեւ հարկային գումարները հանելու համար ընդունելու կարգը։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 3-րդ ենթակետի 1-ին կետի համաձայն, սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքները ենթակա են ԱԱՀ-ի: Միևնույն ժամանակ, հարկային բազան որոշվում է որպես կատարված աշխատանքի արժեք, որը հաշվարկվում է դրանց իրականացման համար հարկ վճարողի բոլոր փաստացի ծախսերի հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 159-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Նշում ենք նաև, որ սեփական սպառման շինմոնտաժային աշխատանքների ավարտի օր է սահմանվում կապիտալ շինարարությամբ ավարտված համապատասխան օբյեկտի գրանցման օր։

Հարկային օրենսգիրքը լիարժեք մեկնաբանություն չի տալիս, թե ինչ է նշանակում «շինարարական աշխատանքների կատարման սեփական սպառման համար» սահմանումը. չներառյալ կապալառուի կողմից կատարված աշխատանքի արժեքը): Մեր կարծիքով, կապալառուի կողմից կատարվող շինարարական աշխատանքները հաշվի առնելը սեփական սպառման համար աշխատանքի կատարում չէ, քանի որ կապալառուն աշխատանքը կատարել է ոչ թե իր, այլ պատվիրատուի համար։ Իր հերթին հաճախորդն ինքը չի կատարել այդ աշխատանքները։

Բացի այդ, աշխատանքների պատվիրատուն կարող է մեծացնել հիմնական միջոցի արժեքը՝ առանց անմիջականորեն շինարարական աշխատանքներ կատարելու։ Քաղաքացիական աշխատանքների սահմանումը տրված է OKDP-ում, բաժնում F. Օրինակ, շինարարական օբյեկտի արժեքը հաշվելու համար հատկացվել է տնտեսագետ։ Նրա աշխատավարձն ուղղակիորեն կապված է կառուցվող հիմնական միջոցի արժեքի հետ, սակայն շինարարական աշխատանքները հաշվի չեն առնվում։ Հետևաբար, այս տեսակի աշխատանքները նույնպես չպետք է հարկվեն ԱԱՀ-ով։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 6-րդ կետի համաձայն, նվազեցումները ենթակա են.

• պայմանագրային կազմակերպությունների (հաճախորդներ - կառուցապատողներ) կողմից հարկ վճարողին ներկայացված հարկային գումարները դրանց ընթացքում կապիտալ շինարարություն, հիմնական միջոցների հավաքում (տեղադրում);
• Շինմոնտաժային աշխատանքների կատարման համար նրա կողմից ձեռք բերված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) համար հարկ վճարողին ներկայացված հարկային գումարները.
• անավարտ կապիտալ շինարարության օբյեկտներ ձեռք բերելու դեպքում հարկ վճարողին ներկայացվող հարկի գումարները.
• սեփական սպառման համար շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելիս հարկ վճարողների կողմից հաշվարկված հարկերի գումարները.

Հարկային գումարները ենթակա են նվազեցման ավարտված կամ թերի կապիտալ շինարարության օբյեկտների գրանցումից կամ ընթացքի մեջ գտնվող կապիտալ շինարարության օբյեկտի վաճառքից հետո (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): Այսպիսով, շինարարական օբյեկտը որպես հիմնական միջոցների մաս հաշվառման ընդունելիս, կազմակերպությունը պետք է միաժամանակ ԱԱՀ հավաքի ինքնուրույն կատարված շինարարական աշխատանքների ամբողջ արժեքի վրա և ընդունի նույն չափի ԱԱՀ որպես նվազեցում:

Նվազեցման համար ընդունվում է նաև շինարարության համար օգտագործվող նյութերի (աշխատանքների, ծառայությունների) մատակարարներին վճարված ԱԱՀ-ի գումարը: Օրինակ, կազմակերպությունը շինարարության ընթացքում օգտվել է կապալառուի ծառայություններից՝ 120 հազար ռուբլու չափով, ներառյալ 20 հազար ռուբլի ԱԱՀ։ Բացի այդ, շինարարության համար գնվել և օգտագործվել են 36000 ռուբլի արժողությամբ նյութեր՝ ներառյալ 6000 ռուբլի ԱԱՀ, ինչպես նաև այն աշխատողների աշխատանքը, որոնց աշխատավարձը կազմել է 10000 ռուբլի։ Այս դեպքում, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն, անհրաժեշտ է ԱԱՀ գանձել 40 հազար ռուբլի: (36 - 6 + 10), որը կկազմի 8 հազար ռուբլի, վերցրեք նույն 8 հազար ռուբլին որպես նվազեցում: և որպես նվազեցում վերցրեք 20 հազար ռուբլի: և 6 հազար ռուբլի, եթե բոլոր փաստաթղթերը ճիշտ են կատարվում՝ փոխհատուցման համար ԱԱՀ ընդունելու իրավունք տալով:

Հիմնական փաստաթղթերից մեկը, որի հիման վրա ԱԱՀ-ի գումարը կարող է ընդունվել փոխհատուցման, հաշիվ-ապրանքագիրն է: Հաշիվ-ապրանքագրերի և գնումների մատյան կազմելու կանոնները հաստատվել են Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2000 թվականի դեկտեմբերի 2-ի (փոփոխվել է 2001 թվականի մարտի 15-ին) N 914 որոշմամբ: Համաձայն սույն որոշման 25-րդ կետի, շինարարության համար. և կազմակերպության կողմից սեփական սպառման համար կատարվող մոնտաժային աշխատանքները, հաշիվ-ապրանքագրերը մեկ օրինակ են համապատասխան օբյեկտի գրանցման պահին, լրացված կապիտալ շինարարությամբ և գրանցվում են վաճառքի գրքում:

Սույն որոշման 12-րդ կետի համաձայն՝ կապիտալ շինարարությամբ ավարտված օբյեկտը գրանցելիս՝ այդ շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքի վրա կուտակված հարկի և գնված նյութերի (կատարված աշխատանքի) վրա վաճառողներին վճարված հարկի տարբերության համար. օգտագործված այդ աշխատանքների կատարման ժամանակ, հաշիվ-ապրանքագիր՝ մեկ օրինակով, որը գրանցված է գնումների գրքում:

Այսպիսով, այս օրինակում ԱԱՀ-ն հանվում է հետևյալ չափերով.

• 20 հազար ռուբլի - կապալառուի կողմից կատարված շինարարական աշխատանքների համար.
• 6 հազար ռուբլի - գնված նյութերի համար;
• 2 հազար ռուբլի - որպես շինարարական աշխատանքների համար հաշվարկված և նյութերի մատակարարին վճարված ԱԱՀ-ի գումարի տարբերություն (8 հազար ռուբլի - 6 հազար ռուբլի):

ԱԱՀ-ի մնացած գումարը կազմում է 6 հազար ռուբլի: (8 հազար ռուբլի - 2 հազար ռուբլի) չի կարող ընդունվել փոխհատուցման համար, քանի որ այս գումարի համար հաշիվ-ապրանքագիր չկա: Քանի որ հաշիվ-ապրանքագիրը հետագայում չի թողարկվի, ուրեմն, հեղինակի կարծիքով, հարկի այս գումարը պետք է վերագրվի ֆինանսավորման աղբյուրին, այսինքն. հաշվին սեփական միջոցներըձեռնարկություններ։

Հարկ է նշել, որ այս գումարըԱԱՀ-ն որպես վերադարձվող հարկ չի կարող մեծացնել հիմնական միջոցի արժեքը կամ հաշվի առնվել որպես ծախսերի մաս, քանի որ դա հակասում է համապատասխան հաշվապահական հաշվառման դրույթներին և Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 08/05/1992 N 552 «Մի մասին» որոշմանը: Կանոնակարգի հաստատում ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ինքնարժեքում ներառված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության և իրացման ծախսերի կազմի և ձևավորման կարգի մասին. ֆինանսական արդյունքները«Հարկից նվազեցվող շահույթ»: Թերևս, առայժմ այն ​​պետք է թողնել 19 «Ձեռք բերված արժեքների ԱԱՀ» հաշվին, մինչև իշխանությունների կողմից այս հարցի վերաբերյալ որևէ որոշում կայացվի:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ այդ գործարքները պետք է արտացոլվեն հետևյալ կերպ.

100 հազար ռուբլի հաշվի առնելով կապալառուի աշխատանքը.

Կոմպլեկտ ք. 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ»

20 հազար ռուբլի ԱԱՀ կապալառուից;

Կոմպլեկտ ք. 51 «Հաշվարկային հաշիվներ»

120 հազար ռուբլի վճարվել է կապալառուի ծառայությունների համար.

Դոկտոր ք. 10 «Նյութեր»,

Կոմպլեկտ ք. 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ»

30 հազար ռուբլի գնված նյութեր մատակարարից;

Դոկտոր ք. 19 «Ձեռք բերված արժեքների վրա ավելացված արժեքի հարկ»,

Կոմպլեկտ ք. 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ»

Ո՞րն է հիմնական միջոցների կառուցման ժամանակ ԱԱՀ-ի հաշվառման և նվազեցման կարգը:

շփում. ԱԱՀ նյութերի վրա;

Դոկտոր ք. 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ»,

Կոմպլեկտ ք. 51 «Հաշվարկային հաշիվներ»

36 հազար ռուբլի վճարված նյութերի համար;

Դոկտոր ք. 08 «Ներդրումներ հիմնական միջոցներ",

Կոմպլեկտ ք. 10 «Նյութեր»

30 հազար ռուբլի շինարարության համար օգտագործված նյութեր;

Դոկտոր ք. 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում»,

Կոմպլեկտ ք. 70 «Հաշվարկներ անձնակազմի հետ վարձատրության դիմաց» (69)

10 հազար ռուբլի ներառված է շինարարության արժեքի մեջ աշխատավարձեր;

Դոկտոր ք. 01 «Հիմնական միջոցներ»,

140 հազար ռուբլի հիմնական միջոցը շահագործման է հանձնվել.

Դոկտոր ք. 19 «Ձեռք բերված արժեքների վրա ավելացված արժեքի հարկ»,

8 հազար ռուբլի Սեփական սպառման համար կատարված շինարարական աշխատանքների համար գանձվում է ԱԱՀ:

Օրինակից մի փոքր շեղում անենք. Այնպես որ, չլուծված խնդիրներից է ԱԱՀ-ի հաշվարկը։ Մի շարք փորձագետներ խորհուրդ են տալիս ԱԱՀ գանձել հետևյալ կերպ.

Դոկտոր ք. 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում»,

Կոմպլեկտ ք. 68 «Հարկերի և տուրքերի հաշվարկներ»

8 հազար ռուբլի Գանձվում է ԱԱՀ

և միևնույն ժամանակ.

Դոկտոր ք. 19 «Ձեռք բերված արժեքների վրա ավելացված արժեքի հարկ»,

Կոմպլեկտ ք. 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում».

8 հազար ռուբլի ներառված ԱԱՀ.

ԱԱՀ-ի հաշվարկման այս եղանակը, մեր կարծիքով, հակասում է կանոններին հաշվառում:

• ԱԱՀ-ի գումարը որպես վերադարձվող հարկ չի կարող մեծացնել գույքի արժեքը, եթե դա ուղղակիորեն նշված չէ կարգավորող փաստաթղթերում.
• կապիտալ ներդրումների հաշվին փոխհատուցման համար ընդունված ԱԱՀ-ի հաշվեգրումը (08 հաշիվ) չի կարող օրինական լինել.
• Հաշվային պլանի օգտագործման ցուցումների համաձայն` նախատեսված չէ կապիտալ ներդրումների հաշվի օգտագործումը որպես տարանցիկ հաշիվ ԱԱՀ-ի հաշվառման համար:

Օրինակի շարունակություն.

20 հազար ռուբլի Կապալառուից ԱԱՀ-ն ընդունվում է նվազեցման համար.

Դոկտոր ք. 68 «Հաշվարկներ հարկերի և տուրքերի գծով»,

Կոմպլեկտ ք. 19 «Ձեռք բերված արժեքների վրա ավելացված արժեքի հարկ».

6 հազար ռուբլի Նյութերի մատակարարից ԱԱՀ-ն նվազեցվում է.

Դոկտոր ք. 68 «Հաշվարկներ հարկերի և տուրքերի գծով»,

Կոմպլեկտ ք. 19 «Ձեռք բերված արժեքների վրա ավելացված արժեքի հարկ».

2 հազար ռուբլի Սեփական սպառման համար կատարված շինարարական աշխատանքների համար ԱԱՀ-ն ընդունվում է նվազեցման համար՝ հաշիվ-ապրանքագրով.

Դոկտոր ք. 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր»,

Կոմպլեկտ ք. 19 «Ձեռք բերված արժեքների վրա ավելացված արժեքի հարկ».

6 հազար ռուբլի ներառում է սեփական սպառման համար կատարված շինարարական աշխատանքների ԱԱՀ-ն՝ առանց հաշիվ-ապրանքագրի (ճշգրտված եկամտահարկով):

Եզրափակելով՝ նշում ենք, որ տնտեսական մեթոդով կատարված շինարարական աշխատանքների ԱԱՀ-ի գումարը չի ներառվի կապիտալ ներդրումների շահութահարկի արտոնության մեջ։

Ա.Յու.Գրիբկով Աուդիտորական ընկերություն

«Ֆինանսներ Մ»

ԱԱՀ-ն շինարարության մեջ. վճարե՞լ, թե՞ գերավճար.

Քանի դեռ Ռուսաստանում գոյություն ունի ԱԱՀ-ն, ընկերության ղեկավարին և գլխավոր հաշվապահին հուզող ամենաբուռն թեմաներից մեկը կմնա յուրաքանչյուրի վերջում վճարման ենթակա այս հարկի չափը: հարկային ժամանակաշրջան(եռամսյակ): Շինարարության համար ավանդաբար մեծ քանակությամբ ավելացված արժեքի պայմաններում այս հարցը սովորաբար ավելի սուր է, քան, օրինակ, առևտրում:

Հաճախ է պատահում, որ հարկային ժամանակաշրջանի վերջում վճարման ենթակա հարկի գումարն այնքան զգալի է, որ միջոցների շեղումը կարող է բացասաբար ազդել. ֆինանսական վիճակկազմակերպությունները։ Բացի այդ, հնարավոր է մի իրավիճակ, երբ «բացասական» ԱԱՀ կձևավորվի հաջորդ եռամսյակում, երբ պահումները գերազանցեն հաշվեգրումը։ Իսկ եթե հաշվարկված հարկը պետք է վճարվի անմիջապես (այսինքն՝ ոչ ուշ, քան հաշվետու ժամանակաշրջանին հաջորդող ամսվա 20-ը), ապա ԱԱՀ-ի «ավտոմատ» վերադարձ գործնականում չկա։ Բացի այդ, ԱԱՀ-ի վերադարձը, որպես կանոն, հարկային մարմինների շահն է, այսինքն. լրացուցիչ հարցումներ, պարզաբանումներ, ստուգումներ։ Իսկ դատավարության հավանականությունը մեծ է:

Փորձենք պարզել, թե ինչպես խուսափել նման իրավիճակներից կամ գոնե նվազագույնի հասցնել դրանք՝ հաշվի առնելով շինարարական կազմակերպության առանձնահատկությունները: Հարմարության համար անդրադառնանք ՈՒԳԸ-ի օպտիմալացման մեթոդներին ու տեխնիկաներին՝ թվարկելով դրանք, քանի որ մեծանում է համապատասխան մեթոդների «խնդիրը»։

Օգտագործեք վճարովի շինանյութերի հետ աշխատանքի սխեման

Շինարարության մեջ սովորական է մի իրավիճակ, երբ հաճախորդը իր շինանյութը փոխանցում է կապալառուին աշխատանքի համար: Սա թույլ է տալիս գումար խնայել, քանի որ կապալառուն այլևս չի կարող դրանք գերբեռնել: Հաճախ շինարարական կազմակերպությունները նյութեր են վաճառում որոշակի նվազագույն մարժաով՝ պատճառաբանելով այն փաստը, որ ավելի հեշտ է գրառումներ կատարել: Սակայն տարեվերջին նման հավելավճարի դիմաց վճարվող ԱԱՀ-ի ընդհանուր գումարը կարող է տհաճ զարմանալ։ Եթե ​​նույնիսկ իրականացումը տեղի է ունենում առանց հավելյալ վճարի, ապա փաստաթղթային հոսքն ինքնին ավելի է բարդանում, քանի որ անհրաժեշտ է ոչ միայն ֆորմալացնել իրականացումը, այլև իրականացնել փոխադարձ կարգավորումներ։

Ավելի ռացիոնալ մոտեցում է սխեմայի օգտագործումը տալ և վերցնել նյութերով, երբ գույքագրման առարկաների սեփականության իրավունքի փոխանցումը պատվիրատուից կապալառուին չկա: Հետո, փաստորեն, ընդամենը երկու տեսակի փաստաթուղթ է տրվում՝ նյութերի փոխանցման հաշիվ-ապրանքագիր և դրանց օգտագործման մասին հաշվետվություն։ Ընդ որում, երկրորդ փաստաթուղթը կազմվում է կապալառուի կողմից։

Վերահսկողություն սահմանել նշված կանխավճարների համար հաշիվ-ապրանքագրերի ժամանակին ստացման նկատմամբ

Շինարարության ոլորտում կանխավճարի պրակտիկան բավականին տարածված է։

Արվեստի 12-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171 (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք), վճարման գումարները փոխանցած հարկ վճարողից պահումներ, ապրանքների առաջիկա մատակարարման հաշվին մասնակի վճարում (աշխատանքների կատարում, մատուցում). ծառայությունների), սեփականության իրավունքի փոխանցում, ենթակա են ԱԱՀ-ի գումարների, որոնք ներկայացված են այդ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառողի կողմից, սեփականության իրավունքով:

Հաճախ կանխավճարներ ստացած կազմակերպությունները չեն շտապում համապատասխան հաշիվ-ապրանքագրեր տրամադրել։

Գլխավոր հաշվապահի համար իմաստ ունի մշակել ընթացակարգեր ներքին վերահսկողություն, որը կապահովի փաստաթղթերի ժամանակին ստացումը կոնտրագենտից՝ միջոցների ստացողից։ Օրինակ, ներքին կազմակերպչական փաստաթղթերում մատակարարների և կապալառուների հետ շփվող աշխատողների կամ այլ պատասխանատու անձանց պարտավորությունը տրամադրելու համար, կանխավճար փոխանցելիս անմիջապես վերահսկեն կոնտրագենտից հաշիվ-ապրանքագրի ստացումը: Բացի այդ, հարկ վճարողին չի արգելվում կանխավճար փոխանցել իր մատակարարին կամ կապալառուին նախատեսվածից մի փոքր շուտ՝ դրանով իսկ հավասարակշռելով ԱԱՀ հարկային բեռը ընթացիկ և ապագա հարկային ժամանակաշրջանների միջև:

Իրականացնել էլեկտրոնային փաստաթղթերի կառավարում գործընկերների հետ

Կոնտրագենտների հետ «անխափան» փոխգործակցության ապահովման հարցում հսկայական ռեսուրս է իրականացումն ու օգտագործումը. էլեկտրոնային փաստաթղթերի կառավարում. Սա հատկապես վերաբերում է մուտքային արտաքին փաստաթղթերի մեծ ծավալ ունեցող կազմակերպություններին: Պատկերացրեք՝ ձեր գործընկերը գտնվում է Վլադիվոստոկում, իսկ դուք՝ Մոսկվայում:

Շինմոնտաժային աշխատանքների ժամանակ ԱԱՀ-ի ընդունում տնտեսական մեթոդով նվազեցման համար

Որքա՞ն ժամանակ է պահանջվում թղթային հաշիվ-ապրանքագիրը փոստով ուղարկելու համար: Իսկ եթե սա ձեր մշտական ​​մատակարարն է:

Պետք չէ նաև մոռանալ, որ եթե էլեկտրոնային փաստաթուղթը ստորագրված է որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ, ապա այն համարժեք է թղթային փաստաթղթին, որը ստորագրված է պատասխանատու անձի կողմից (հոդված 9, 5-րդ կետ. դաշնային օրենքդեկտեմբերի 6-ի թիվ 402-FZ «Օն հաշվառում»; Արվեստի 1-ին կետ. 2011 թվականի ապրիլի 6-ի թիվ 63-FZ «Էլեկտրոնային ստորագրության մասին» Դաշնային օրենքի 6): Սա նշանակում է, որ գործնականում հնարավոր է թողարկել և ստանալ գրեթե բոլոր տեսակի փաստաթղթեր, որոնք սովորաբար փոխանակում են կազմակերպությունները (գուցե բացառությամբ բեռնաթերթիկի):

Իրական կյանքում էլեկտրոնային հաշիվ-ապրանքագրերի փոխանակումն իրականացնելը շատ ավելի հեշտ է, քան տեսականորեն: Մինչ օրս կիրառման բոլոր հիմնական հարցերն արդեն կարգավորվել և կարգավորվել են։ Կազմակերպությունից պահանջվում է միայն համակարգել էլեկտրոնային փաստաթղթերի փոխանակումը կոնտրագենտի հետ. բացահայտում ստեղծման, ստացման և արխիվացման հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգում էլեկտրոնային փաստաթղթեր; նշանակել էլեկտրոնային փաստաթղթերի պատրաստման և ստորագրման համար պատասխանատու անձի. ընտրեք օպերատոր և անցեք աշխատանքի: Նման փոխանակման գործողությունների մեծ մասը ավտոմատացված է, և տեխնիկական հնարավորությունների օգտագործումը զգալիորեն արագացնում է փաստաթղթերի փոխանակման գործընթացը և հեշտացնում հաշվապահական հաշվառման աշխատանքը:

Ինչ վերաբերում է աշխատանքային հոսքի արագացմանը, կարող եք ավելի հեռուն գնալ և փորձել համատեղել ծանոթ փաստաթղթերի էլեկտրոնային փոխանակումը համընդհանուր փոխանցման փաստաթղթի (UTD) օգտագործման հետ: Այնուամենայնիվ, պետք է նկատի ունենալ, որ եթե տվյալ պահին մշակվել է հաշիվ-ապրանքագրի թվային ձևաչափը (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 05.03.2012թ. թիվ ММВ-7-6/ հրաման. [էլփոստը պաշտպանված է]), ապա UPD-ի համար նման ձևաչափ դեռ չկա։ Քանի որ էլեկտրոնային հաշիվ-ապրանքագրերի փոխանակումը ներկայումս խստորեն կարգավորվում է, էլեկտրոնային տարբերակում ԱԱՀ-ի նվազեցման համար UPD-ի օգտագործումը դեռ հարցականի տակ է: Թղթային UPD-ի հիման վրա ԱԱՀ-ի նվազեցումներով այլևս հարցեր չկան (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2013թ. հոկտեմբերի 21-ի նամակ թիվ ММВ-20-3 / [էլփոստը պաշտպանված է]).

Մի հետաձգեք խզված պայմանագրերով միջոցների վերադարձը

Արվեստի 5-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածը, վաճառողների կողմից հաշվարկված և նրանց կողմից բյուջե վճարված հարկերի գումարները վճարման գումարներից, մասնակի վճարումը՝ վաճառվող ապրանքների առաջիկա առաքումների (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) հաշվին: Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ենթակա են պահումներ՝ պայմանների փոփոխության կամ համապատասխան պայմանագրի դադարեցման և համապատասխան գումարների վերադարձման դեպքում. կանխավճարներ.

Արվեստի 5-րդ կետում նշված հարկի գումարների նվազեցումները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածը ամբողջությամբ կազմված է ապրանքների վերադարձի կամ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) հետ կապված համապատասխան ճշգրտման գործողությունների հաշվառումից հետո, բայց ոչ ուշ, քան վերադարձի օրվանից 1 տարի հետո կամ. մերժումը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Այսպիսով, եթե պայմանագրի խզումն ու գումարի վերադարձը լուծված հարց է, ապա վերադարձով կանխիկ, կարող եք նվազեցնել վճարման ենթակա ԱԱՀ-ի գումարը:

Առևտրային վարկի դիմաց տոկոսների փոխանցում գնորդներից (հաճախորդներից) ստացված միջոցների մի մասը.

պարբերությունների հիման վրա. 2 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 162-րդ հոդվածի համաձայն, ԱԱՀ-ի հարկային բազան ավելանում է ֆինանսական աջակցության տեսքով վաճառված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) համար ստացված գումարներով, հատուկ նշանակության միջոցների համալրման, եկամուտների ավելացման կամ վճարման հետ կապված այլ կերպ: վաճառված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) համար, որոնք ազատված չեն հարկումից.

Արվեստի համաձայն. 823 «Առևտրային վարկ» Քաղաքացիական օրենսգիրքՌուսաստանի Դաշնության պայմանագրեր, որոնց կատարումը կապված է սեփականության իրավունքի այլ կողմի փոխանցման հետ գումարներկամ ընդհանուր հատկանիշներով որոշված ​​այլ բաներով, վարկ կարող է տրամադրվել, այդ թվում՝ ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների համար կանխավճարի, կանխավճարի, հետաձգման և ապառիկ վճարման տեսքով ( կոմերցիոն վարկ) Նման վարկի գումարների վրա կարող են տոկոսներ գոյանալ և ավելացնել հաճախորդից կապալառուին որոշակի գործարքի համար ուղարկված միջոցների չափը:

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության պաշտոնական կարծիքի համաձայն, որն արտահայտվել է, օրինակ, 2013 թվականի հոկտեմբերի 31-ի թիվ 03-07-14 / 46530 նամակում, ապրանք վաճառողի կողմից ստացված միջոցները. Առևտրային վարկ տրամադրելու համար գնորդը այդ ապրանքների վճարման հետ կապված գումարներ են, և, հետևաբար, պետք է ներառվեն վաճառողի ԱԱՀ-ի բազայում:

Բարեբախտաբար, դատարանները այլ դիրքորոշում ունեն՝ բազմիցս հաստատելով, որ առևտրային վարկի տոկոսները չպետք է ավելացնեն ԱԱՀ-ի հարկային բազան։

Համապատասխան դատական ​​ակտերից, հիմք ընդունելով Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի և Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի 08.10.1998թ. թիվ 13/14 որոշումը, կարելի է առանձնացնել՝ Գերագույն արբիտրաժի որոշումները. Ռուսաստանի Դաշնության դատարան 01.11.2012 թիվ VAS-14084/12, 18.03.2013 թիվ VAS-2273/13 ; Հյուսիսային Կովկասի օկրուգի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2011 թվականի սեպտեմբերի 26-ի թիվ А32-595/2011 գործով, Հեռավորարևելյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2012 թվականի մայիսի 23-ի թիվ Ф03-1854/2012, Դաշնային ծառայության Անտիմոնո. նոյեմբերի 22-ի Վոլգայի շրջանի թիվ А12-540/2012 գործով, Արևելյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2013 թվականի փետրվարի 21-ի թիվ A33-7854 / 2012 թ.

Բազմազանություն այս մեթոդըմենք կարող ենք դիտարկել այն դեպքերը, երբ գնորդը պայմանագրով ընդունում է հասույթի մի մասը որպես տույժ՝ ապրանքի համար ուշ վճարման համար, կամ ստացված կանխավճարները որակվում են որպես ավանդ։ Այնուամենայնիվ, այս տարբերակների օգտագործումը կարող է հանգեցնել հարկային վեճի:

Ընդունեք վարկային պայմանագրով նախատեսված միջոցները որպես կանխավճար

Ակնհայտ է, որ ստացված փոխառու միջոցների վրա ԱԱՀ հաշվարկելու կարիք չկա։ Ակնհայտ է նաև, որ ԱԱՀ-ի օպտիմալացման այս մեթոդը չպետք է չարաշահվի։

Փաստն այն է, որ փոխառու միջոցների կրկնակի և համակարգված «վերաորակավորման» դեպքում նույն գնորդների հետ հաշվարկային միջոցների. հարկային մարմինլավ հնարավորություններ կլինեն ապացուցելու հարկատուի գործողությունների անհիմն ստանալու ուղղությունը հարկային արտոնություն, քանի որ մի գործարքն իրականում ծածկում է մյուսը։

Հաշիվ-ապրանքագրեր թողարկեք իրականացումից մի քանի օր ուշ (հաճախորդի հետ ստորագրվել է ավարտի վկայական)

Թերևս սա ԱԱՀ-ի օպտիմալացման ամենավտանգավոր միջոցն է, որը, ինչպես ասում են, խափանման եզրին է։

Գործնականում լինում են դեպքեր, երբ աշխատանքները հանձնվում են եռամսյակի վերջին օրը։ Արվեստի 3-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 168-րդ հոդվածը, ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի, սեփականության իրավունքի փոխանցման, ինչպես նաև վճարման գումարների ստացման դեպքում, ապրանքների ապագա առաքումների հաշվին մասնակի վճարում (աշխատանքների կատարում, ծառայությունների մատուցում). սեփականության իրավունքի փոխանցումը, համապատասխան հաշիվ-ապրանքագրերը տրվում են ոչ ուշ, քան հինգ օրացուցային օր, հաշված ապրանքների առաքման (աշխատանքի կատարման, ծառայությունների մատուցման), սեփականության իրավունքի փոխանցման օրվանից կամ ստանալու օրվանից. վճարման գումարների, մասնակի վճարում ապրանքների առաջիկա առաքումների հաշվին (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում), սեփականության իրավունքի փոխանցում.

Գլխավոր հաշվապահը, օգտվելով այս իրադարձությունից հետո 5-օրյա ժամկետում հաշիվ-ապրանքագիր տրամադրելու իրավունքից, այն թողարկում է հաջորդ հարկային ժամանակահատվածում։ Վաճառքի գրքում, հետևաբար նաև հարկային հայտարարագրում ԱԱՀ-ի գումարները նույնպես հաջորդ եռամսյակում են ընկնում։

Պետք է նշել, որ օպտիմալացման այս մեթոդը տարբերվում է բարձր ռիսկայինգրավչություն դեպի հարկային պարտավորությունչնայած իր տեխնիկական պարզությանը:

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-րդ հոդվածը, այս հարկը կիրառելու համար, աշխատանքի կատարման համար հարկային բազան որոշելու պահը ամենավաղ ամսաթվերն է՝ աշխատանքի կատարման (փոխանցման) օրը կամ վճարման օրը: (մասնակի վճարում) աշխատանքի առաջիկա կատարման հաշվին. Համաձայն Արվեստի. 720, Արվեստի 4-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 753-ը, կատարված աշխատանքի որակը և ընդունված աշխատանքի որակի վերաբերյալ հաճախորդի կողմից պահանջների բացակայությունը հաստատելու համար կողմերը ստորագրում են կատարված աշխատանքի ակտը:

Ակտի ստորագրման ամսաթիվը կլինի պայմանագրով աշխատանքի ընդունման ամսաթիվը: Ուստի ԱԱՀ-ի բազայի որոշման պահը սահմանելու համար հաճախորդի կողմից ակտի ստորագրման ամսաթիվը ճանաչվում է աշխատանքի օր։ Հետևաբար, չնայած հաշիվ-ապրանքագրի ավելի ուշ թողարկմանը, ԱԱՀ-ի համապատասխան գումարը պետք է ընդունվի հաշվարկման համար այն հարկային ժամանակահատվածում, որում աշխատանքը ընդունվել է հաճախորդի կողմից: Նմանատիպ եզրակացություններ են պարունակվում, մասնավորապես, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի մարտի 16-ի թիվ 03-03-06/1/141 գրություններում, 2008 թվականի հոկտեմբերի 7-ի թիվ 03-07-11/328 գրություններում։

Պետք է նաև հիշել, որ հաշիվ-ապրանքագիրը փաստաթուղթ է, որը հիմք է հանդիսանում գնորդի համար ընդունելու վաճառողի կողմից ներկայացված ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները), հարկային գումարները հանելու համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված կարգով, և ոչ թե փաստաթուղթ, որի հիման վրա գանձվում է ԱԱՀ։

Ցավոք, մեկ հոդվածի շրջանակներում անհնար է լուսաբանել բիզնես գործարքների ողջ բազմազանությունը, սակայն մենք փորձել ենք առանձնացնել ԱԱՀ-ի պլանավորման, կանխատեսման և նվազագույնի հասցնելու առավել մատչելի մեթոդները։

Վերևում առաջարկված կամ չնշված որ մեթոդն ընտրվի, պետք է հիշել, որ «հաշվարկված» բաշխումը հարկային բեռեռամսյակների միջև կօգնի ոչ միայն խնայել աշխատանքային կապիտալ, այլ նաև կանխելու այնպիսի իրավիճակներ, երբ հարկային ժամանակաշրջանների միջև հաշվարկված ԱԱՀ-ի «անհավասարակշռված» գումարը կհարուցի հարկային մարմինների անհարկի ուշադրությունը։

TaxMaster-ի տնօրեն՝ Աուդիտ ՍՊԸ Անդրիյանովա Ելենա Անատոլևնա

Հոդվածի ամբողջական տարբերակը տե՛ս «Հաշվապահական հաշվառումը շինարարությունում» ամսագրում, թիվ 6, 2014թ.

2009 թվականի հունվարի 1-ից օրենսդիրները հերթական անգամ փոխել են սեփական սպառման համար շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելիս ԱԱՀ-ի հաշվարկման կարգը։ Ընդհանուր առմամբ, հարկային նվազեցման կիրառման կարգը (ԱԱՀ-ի հարկային բազան որոշելու պահին) դարձել է ավելի պարզ և թափանցիկ, քան նախկինում։ Միևնույն ժամանակ, մնացած օրենսդրական բացերի պատճառով, դժվարություններ են առաջանում ԱԱՀ-ի հաշվարկման կարգի պատճառով այն իրավիճակում, երբ ինքնաշեն. Անշարժ գույքնախատեսված է օգտագործել ինչպես ԱԱՀ-ով, այնպես էլ ԱԱՀ-ով չհաշվառվող գործունեության մեջ: Այս հոդվածում Ի.Ա. Հարկային հարցերով փորձագետ Բայմակովան բացահայտում է շինմոնտաժային աշխատանքների վրա ԱԱՀ-ի հաշվարկման նոր կարգի կիրառման նրբություններն ու խնդրահարույց հարցերը՝ հաշվի առնելով ՌԴ ֆինանսների նախարարության վերջին պարզաբանումները։

Հակաճգնաժամային փոփոխություններ հարկային օրենսդրությունը, որն ուժի մեջ է մտել 2009 թվականի 1-ին եռամսյակի սկզբից, ազդել է հարկման տարբեր ասպեկտների վրա՝ ակցիզային դրույքաչափերի կիրառման, եկամտահարկի ծախսերի ձևավորման, հատուկ հարկային ռեժիմների կիրառման կարգի վրա։ Լուրջ և հետաքրքիր նորամուծություններն արտացոլված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի «Ավելացված արժեքի հարկ» 21-րդ գլխում: Փոփոխություններն անդրադարձել են ԱԱՀ-ն բյուջե փոխանցելու կարգի, կանխավճարների փոխանցման ժամանակ ԱԱՀ-ի հաշվարկման առանձնահատկությունների, ինչպես նաև սեփական սպառման շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելիս (այսուհետ՝ շինմոնտաժային աշխատանքներ) նվազեցման համար ԱԱՀ-ի ներկայացման վրա։

Շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելիս ԱԱՀ-ի հաշվարկման կարգը վերջին 5 տարվա ընթացքում առաջին անգամ չէ, որ փոխվել է։ Հարկ է հիշել, որ շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելիս ԱԱՀ-ի հաշվարկման և ներկայացման կարգը զգալիորեն փոխվել է 2006 թվականի հունվարի 1-ից 2005 թվականի հուլիսի 22-ի թիվ 119-FZ դաշնային օրենքով: Նշված ժամկետից շուտ կազմակերպությունները ԱԱՀ պետք է գանձեին միայն ամբողջությամբ ավարտված աշխատանքի համար, այսինքն՝ օբյեկտի ստեղծման փաստով, և, համապատասխանաբար, ԱԱՀ-ն կարող էր պահանջվել նաև հանելու համար միայն օբյեկտի առկայության փաստով: գրանցված. Այս ընթացակարգը ներկայումս պահպանվում է այն աշխատանքների առնչությամբ, որոնք ավարտվել են մինչև 01/01/2006թ., սակայն ԱԱՀ-ն առ այսօր չի պահանջվել հանելու համար:

2006 թվականից իրավիճակը արմատապես փոխվել է։ Շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքի վրա անհրաժեշտություն առաջացավ հաշվարկել ԱԱՀ՝ յուրաքանչյուր հարկային ժամանակաշրջանի (ամիս կամ եռամսյակ, իսկ 2008 թվականից սկսած՝ ընդամենը եռամսյակ) արդյունքներով՝ ելնելով կատարված աշխատանքների ծավալից։ Նվազեցման համար ԱԱՀ-ի ներկայացումը կատարվել է միայն հարկ վճարողի կողմից սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքներ կատարելիս հաշվարկված հարկի բյուջե վճարելուց հետո, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 173-րդ հոդվածի համաձայն (172-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 5-րդ կետի դրույթներն են, որոնք ազդել են 2008 թվականի նոյեմբերի 26-ի թիվ 224-FZ Դաշնային օրենքով ներդրված փոփոխություններով: հունվարի 1-ից կազմակերպությունները (2009 թ. անհատ ձեռնարկատերեր) իրավունք ունի ԱԱՀ-ի նվազեցումներ կատարել այս կատեգորիայի ծախսերի գծով ԱԱՀ-ի հարկային բազան որոշելու պահին, այսինքն՝ հարկային բազան և նվազեցումը որոշելու պահը համընկնում են:

Սույն կարգը վերաբերում է 01/01/2009-ից հետո ավարտված շինմոնտաժային աշխատանքներին: Ավելի վաղ հաշվարկված և մինչև նշված ամսաթվից հանման համար չընդունված հարկերի գումարները ենթակա են նվազեցման այն եղանակով, որը գործում էր ավելի վաղ, այսինքն՝ շինարարության և տեղադրման աշխատանքների արժեքից հաշվարկված ԱԱՀ-ի գումարները բյուջե փոխանցելուց հետո (13-րդ հոդվածի հոդված): 2008 թվականի 26.11.2008 թիվ 224-FZ դաշնային օրենքի 11):

Նախքան սեփական սպառման համար շինմոնտաժային աշխատանքներ իրականացնելիս ԱԱՀ-ի հաշվարկման և նվազեցման համար ԱԱՀ-ի հաշվարկման և ներկայացման կարգի օրինակը դիտարկելը, հիշենք մի քանի հիմնական կանոն.

1. Շինմոնտաժային աշխատանքների կատարումը ճանաչվում է որպես հարկման օբյեկտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 3-րդ ենթակետի 1-ին կետ):
2. Սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքների կատարման համար հարկային բազան որոշվում է որպես կատարված աշխատանքի արժեք, որը որոշվում է դրանց իրականացման համար հարկ վճարողի բոլոր փաստացի ծախսերի հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 159-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Ֆեդերացիա):
3. Հարկային բազայի որոշման պահը յուրաքանչյուր հարկային ժամանակաշրջանի վերջին օրն է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-րդ հոդվածի 10-րդ կետ):
4. Սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքներ կատարելիս հարկ վճարողի կողմից հաշվարկված հարկային գումարների նվազեցումները կատարվում են հետևյալ պայմաններով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 6-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության մարտի 23-ի նամակ. 2009 թիվ ՇՍ-22-3 / 216):
   • կառուցվող օբյեկտը նախատեսված է ավելացված արժեքի հարկով գործարքներում օգտագործելու համար.
   • Այս օբյեկտի արժեքը ենթակա է ներառման ծախսերում (ներառյալ ամորտիզացիոն նվազեցումների միջոցով) կորպորատիվ եկամտահարկը հաշվարկելիս:

Դիտարկենք ԱԱՀ-ի հաշվարկման և նվազեցման համար ներկայացնելու կարգի օրինակը:

Օրինակ 1

Շինարտադրական ընկերությունն ինքնուրույն է իրականացնում անշարժ գույքի օբյեկտի` ավտոտնակի կառուցումը։ Ընթացիկ շինարարության հետ կապված կազմակերպությունը կատարել է հետևյալ ծախսերը՝ տե՛ս Աղյուսակ 1.

Աղյուսակ 1

ծախսերը	III եռամսյակ 2008թ	IV եռամսյակ 2008թ	I եռամսյակ 2009թ
Նախագծային նախահաշիվների մշակում	90,0 հազար ռուբլի (առանց ԱԱՀ)
նյութեր	236,0 հազար ռուբլի (ներառյալ ԱԱՀ - 36,0 հազար ռուբլի)	413,0 հազար ռուբլի (ներառյալ ԱԱՀ - 63,0 հազար ռուբլի)	141,6 հազար ռուբլի (ներառյալ ԱԱՀ - 21,6 հազար ռուբլի)
Աշխատողների աշխատավարձերը, ԱՄՆ դոլարը և պահումները Ռուսաստանի Դաշնության կենսաթոշակային հիմնադրամին և Ռուսաստանի Դաշնության սոցիալական ապահովագրության հիմնադրամին	50,0 հազար ռուբլի	50,0 հազար ռուբլի	50,0 հազար ռուբլի
Օբյեկտի կառուցման ժամանակ օգտագործվող հիմնական միջոցների մաշվածություն	30,0 հազար ռուբլի	30,0 հազար ռուբլի	30,0 հազար ռուբլի

Օրինակի պայմանների հիման վրա այս իրավիճակում ԱԱՀ-ի հաշվարկման կարգը կլինի հետևյալը.

Ընդհանուր առմամբ, սեփական սպառման շինմոնտաժային աշխատանքների համար նվազեցման համար ներկայացվել է 180,0 հազար ռուբլի: (66.6 + 77.4 + 36.0):

Բացի այդ, հաշվապահական հաշվառման ընդունման պահին (ճիշտ կատարված հաշիվ-ապրանքագրի առկայության դեպքում) հարկ վճարողը ներկայացրել է այդ աշխատանքների կատարման մեջ օգտագործված նյութերի ԱԱՀ-ի նվազեցման համար 120,6 հազար ռուբլի:

Որպես կանոն, սեփական սպառման համար շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելիս ԱԱՀ-ի հարկային բազայի հաշվարկման հարցը էական հարցեր չի առաջացնում։ Եկեք ավելի սերտ նայենք իրավիճակը նվազեցման համար ԱԱՀ-ի ներկայացման հետ կապված: Ինչպես նշվեց ավելի վաղ, նվազեցման համար ԱԱՀ-ի ներկայացումը կամ չներկայացումը կախված է դրա բնույթից. հետագա օգտագործումըկառուցվող օբյեկտ.

Եկեք ավելի սերտ նայենք իրավիճակը նվազեցման համար ԱԱՀ-ի ներկայացման հետ կապված: Ինչպես նշվեց ավելի վաղ, նվազեցման համար ԱԱՀ-ի ներկայացումը կամ չներկայացումը կախված է կառուցվող օբյեկտի հետագա օգտագործման բնույթից: Օրինակ, մի իրավիճակում, երբ օբյեկտը կօգտագործվի գործունեության մեջ թարգմանված UTII-ի վճարում, ապա ԱԱՀ-ի ներկայացումը ինչպես սեփական սպառման համար ավարտված շինմոնտաժային աշխատանքների, այնպես էլ օգտագործված նյութերի նկատմամբ կլինի անօրինական։

Եթե ​​օբյեկտը հետագայում նախատեսված է ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքներում օգտագործելու համար, ապա հարկ վճարողն իրավունք ունի ԱԱՀ-ն ներկայացնել հետևյալ հերթականությամբ.

• 2008 թվականի IV եռամսյակում` 66,6 հազար ռուբլի: (պայմանով, որ 2008 թվականի III եռամսյակի աշխատանքի արդյունքների ԱԱՀ-ն ամբողջությամբ փոխանցվել է բյուջե);
• 2009 թվականի I եռամսյակում `77,4 հազար ռուբլի: (պայմանով, որ 2008 թվականի IV եռամսյակի աշխատանքի արդյունքների ԱԱՀ-ն ամբողջությամբ փոխանցվել է բյուջե) և 36,0 հազար ռուբլի: (հաշվի առնելով նոր կարգը, որն ուժի մեջ է մտել 01.01.2009թ.)։

Ավելի բարդ իրավիճակ է առաջանում, եթե գույքը նախատեսվում է օգտագործել ինչպես ԱԱՀ-ով, այնպես էլ առանց ԱԱՀ-ով գործառնություններում: Այս իրավիճակը հստակորեն կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով, հետևաբար նպատակահարմար է օգտագործել Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության բացատրությունները, որոնք տրված են 2008 թվականի նոյեմբերի 28-ի թիվ ШС-6-3/862 նամակում: Նամակում, մասնավորապես, խորհուրդ է տրվում ներկայացնել ԱԱՀ «ամբողջությամբ նվազեցվող՝ անկախ այն հանգամանքից, որ կառուցվող (ձեռք բերված) օբյեկտները նախատեսված են ինչպես հարկվող, այնպես էլ ոչ հարկվող գործարքներում օգտագործելու համար».. Եվ այնուհետև վերականգնել ԱԱՀ-ի գումարները՝ հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 4-րդ կետով նախատեսված ընթացակարգը:

Սույն հոդվածի 4-րդ կետի չորրորդ կետը սահմանում է, որ հարկ վճարողի կողմից սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքներ կատարելիս հաշվարկված ԱԱՀ-ի գումարները, որոնք ընդունվում են հանման համար, ենթակա են փոխհատուցման, եթե նշված անշարժ գույքի օբյեկտները (հիմնական միջոցները) հետագայում օգտագործվեն. իրականացնել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 2-րդ կետում նշված գործառնությունները, բացառությամբ այն հիմնական միջոցների, որոնք ամբողջությամբ մաշված են կամ դրանց գործարկումից անցել է առնվազն 15 տարի այս հարկ վճարողի համար:

Կատարվում է ԱԱՀ-ի վերադարձ «յուրաքանչյուր օրացուցային տարվա վերջում տասը տարի ժամկետով, սկսած այն տարվանից, երբ տեղի է ունեցել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 4-րդ կետում նշված պահը. հարկային հայտարարագիրներկայացվում է հարկային մարմիններ իր գրանցման վայրում՝ յուրաքանչյուր օրացուցային տարվա տասը վերջին հարկային ժամանակաշրջանի համար, արտացոլում է վերականգնված հարկի գումարը».(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Այս դեպքում վերականգնվող և բյուջե վճարման ենթակա հարկի գումարի հաշվարկը կատարվում է հանման համար ընդունված հարկի գումարի 1/10-ի հիման վրա՝ համապատասխան մասնաբաժնով: Նշված մասնաբաժինը որոշվում է՝ ելնելով առաքված ապրանքների արժեքից (կատարված աշխատանքից, մատուցված ծառայություններից), փոխանցված հարկերից ազատ գույքային իրավունքներից և Ռուսաստանի Դաշնության սույն հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 2-րդ կետում նշված ապրանքների ընդհանուր արժեքում. աշխատանքներ, ծառայություններ), օրացուցային տարով առաքված/փոխանցված սեփականության իրավունքներ։

Այսպիսով, եթե հաստատվի, որ 2009 թվականին օրինակում դիտարկված կազմակերպությունը ստիպված է եղել անցնել UTII վճարման, օրինակ՝ տրանսպորտային ծառայությունների մատուցման հետ կապված, ապա անհրաժեշտ կլինի վերականգնել նախկինում ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարները և՛ ուղղակիորեն։ շինմոնտաժային աշխատանքներ սեփական սպառման և ծախսատար նյութերից։

Օրինակ 2

Եկեք օգտագործենք նախորդ օրինակի տվյալները: 2009 թվականի աշխատանքի արդյունքներով կազմակերպության եկամուտը կազմել է 10,000 հազար ռուբլի, այդ թվում.

• ավտոտրանսպորտի ծառայությունների մատուցումից (հարկվում է UTII-ին)՝ 3000 հազար ռուբլի: (ընդհանուր եկամտի 30%-ը);
• արդյունաբերական բնույթի ծառայությունների մատուցումից՝ 7000 հազար ռուբլի։ (եկամտի 70%-ը):

Ըստ այդմ, ԱԱՀ-ի 2009 թվականի IV եռամսյակի հայտարարագրում նշված է հետեւյալ գումարներըԿառուցված գույքի նկատմամբ ԱԱՀ.

• շինմոնտաժային աշխատանքների համար՝ 5400 ռուբլի։ (180,000 ռուբլի x 1/10 x 30%);
• նյութերի հիման վրա `3618 ռուբլի: (120,600 ռուբլի x 1/10 x 30%):

Նմանատիպ հաշվարկ պետք է կատարվի տարեկան և արտացոլվի հաջորդ տարվա IV եռամսյակի ԱԱՀ-ի հայտարարագրում ևս 9 տարի: Եթե ​​կազմակերպությունը դադարում է իրականացնել գործունեության հետ կապված օգտագործելով UTII, ապա կդադարեցվի նաև ԱԱՀ-ի գումարների վերականգնումը։

Եթե ​​կազմակերպությունն անցնի պարզեցված հարկման համակարգին, ապա վերականգնվող ԱԱՀ-ի չափի հաշվարկն ավելի պարզ կլինի։

Օրինակ, մի կազմակերպություն որոշել է պարզեցված հարկային համակարգի կիրառումհունվարի 1-ից 2009թ. Այնուհետև 2009 թվականի IV եռամսյակի հարկային հայտարարագրում անհրաժեշտ կլինի վերականգնել ԱԱՀ.

• շինմոնտաժային աշխատանքների համար` 18000 ռուբլի: (180000 x 1/10);
• նյութերի հիման վրա `12060 ռուբլի: (120,600 x 1/10):

Անշարժ գույքի օբյեկտների համար ԱԱՀ-ի վերադարձման նմանատիպ ընթացակարգ կկիրառվի նաև, եթե կառուցված օբյեկտը շահագործման ենթակա չէ, ինչպես նաև, եթե օբյեկտի արժեքը չի ներառվի ծախսերի մեջ (այդ թվում՝ մաշվածության միջոցով) կորպորատիվ եկամտահարկը հաշվարկելիս:

Ն.Ն.Շիշկոեդովա, ամսագրի փորձագետ

Արդյունաբերական շատ կազմակերպություններ իրենց կարիքների համար իրականացնում են շինմոնտաժային աշխատանքներ (CEW): Այս դեպքում Հատուկ ուշադրությունպետք է հատուկ ուշադրություն դարձնել ԱԱՀ-ի հաշվարկին: Իսկապես, ըստ պար. 3 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-ը, սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքների իրականացումը հարկման անկախ օբյեկտ է:

Ի՞նչ է թաքնված SMP հապավումի տակ:

Թեև «շինմոնտաժային աշխատանքներ» արտահայտությունը հանդիպում է հարկային օրենսդրության մեջ, սակայն այս հասկացությունը, ինչպես «շինմոնտաժային աշխատանքներ սեփական սպառման համար» հասկացությունը, հատուկ սահմանված չէ Հարկային օրենսգրքով։ Սա խնդիրներ և անհամապատասխանություններ է առաջացնում։

Ե՛վ պաշտոնյաները, և՛ դատավորներն առաջարկում են այս հարցին անդրադառնալ կանոնակարգերըվիճակագրության ոլորտից։ Նախկինում նրանք կոչ էին անում առաջնորդվել Պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի հրամաններով (տե՛ս, օրինակ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային նախարարության 2004 թվականի մարտի 24-ի N. 03-1-08/819/16 ), իսկ այժմ՝ Ռոսստատի փաստաթղթերը։ Սա տրամաբանական է, քանի որ ըստ Արվեստի 1-ին կետ. 11 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքՌուսաստանի Դաշնության քաղաքացիական, ընտանեկան և հարկային օրենսդրության այլ ճյուղերի հաստատությունները, հասկացությունները և պայմանները, որոնք օգտագործվում են հարկային օրենսգրքում, կիրառվում են այն իմաստով, որով դրանք օգտագործվում են օրենսդրության այս ճյուղերում, եթե այլ բան ուղղակիորեն նախատեսված չէ Հարկային օրենսգրքով: Ռուսաստանի Դաշնություն. Մասնավորապես, ում Դաշնային ձևը լրացնելու հրահանգների 22-րդ կետը վիճակագրական դիտարկում № 1-ձեռնարկություն «Հիմնական տեղեկատվություն կազմակերպության գործունեության մասին».Նշվեց, որ շինմոնտաժային աշխատանքները, ներառյալ շենքերի շահագործման համար անհրաժեշտ սարքավորումների տեղադրումն ու կարգավորումը (օրինակ՝ ջեռուցման, օդափոխության, վերելակների, էլեկտրաէներգիայի, գազի և ջրամատակարարման համակարգերի սարքավորումների տեղադրում և տեղադրում), որոնք իրականացվում են տնտես. մեթոդ, ներառում է կազմակերպության սեփական միջոցներով իրենց կարիքների համար կատարված աշխատանքը, ներառյալ այն աշխատանքը, որի համար կազմակերպությունը աշխատողներին նշանակում է շինհրապարակ՝ հիմնական գործունեության համար՝ շինարարության պատվերների համաձայն նրանց աշխատավարձ տրամադրելով, ինչպես նաև կատարված աշխատանքը: շինարարական կազմակերպություններսեփական շինարարության համար (ոչ թե պայմանագրային պայմանագրերի շրջանակներում, այլ, օրինակ, սեփական վարչական և կոմունալ շենքի վերակառուցման, սեփական արտադրական բազայի կառուցման և այլնի ժամանակ)։ Միևնույն ժամանակ, եթե տնտեսական մեթոդով շինարարության ընթացքում կապալառուների կողմից իրականացվում են անհատական ​​աշխատանքներ (խոսքը շինմոնտաժային աշխատանքների կատարման խառը եղանակի մասին է), ապա այդ պայմանագրային աշխատանքների արժեքը ներառված չէ շինարարության արժեքի մեջ և տնտեսական մեթոդով կատարված տեղադրման աշխատանքներ. Մի կիրառեք նաև այս եղանակով կատարված շինարարական և տեղադրման աշխատանքներին, կազմակերպության սեփական միջոցներով կատարված սեփական կամ վարձակալված շենքերի, շինությունների, սարքավորումների վերանորոգման աշխատանքներին, որոնց ծախսերը արտացոլվում են արտադրության ծախսերի հաշվառման մեջ:

Այս սահմանումից կարելի է առանձնացնել սեփական կարիքների համար կատարված շինարարական և տեղադրման աշխատանքների հիմնական առանձնահատկությունները.

• այդ աշխատանքները պետք է կապված լինեն շինարարության կամ վերակառուցման, արդիականացման կամ այլ աշխատանքների հետ, որոնք առաջացնում են շենքերի և շինությունների սկզբնական (փոխարինման) արժեքի փոփոխություն (ներառյալ համապատասխան շենքերի և շինությունների շահագործման համար անհրաժեշտ սարքավորումների տեղադրումը, տեղադրումը և կարգավորումը): );
• շինարարությունը պետք է իրականացվի իրենց կարիքների համար.
• աշխատանքները պետք է իրականացնի հենց կազմակերպությունը:

Այնուամենայնիվ, շինարարության և տեղադրման ծախսերը կարող են ներառել նաև ծախսեր, որոնք կապված են ոչ թե ուղղակիորեն շինարարական աշխատանքների հետ, այլ դրա հետ նախապատրաստական ​​աշխատանք. Օրինակ՝ մեջ Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի մարտի 22-ի N. 03-07-10/07 Նշվում է, որ սեփական սպառման համար կատարված շինմոնտաժային աշխատանքները ներառում են կազմակերպության աշխատակազմի կողմից շինարարության համար անհրաժեշտ նախագծանախահաշվային փաստաթղթերի մշակումը:

Մինչ օրս արդիական են մնում այն ​​պարզաբանումները, որոնք տվել է ֆինանսների նախարարությունը գրեթե ինը տարի առաջ։ գրություն թիվ 05.11.2003թ 04-03-11/91 . Պաշտոնյաները պարզաբանել են, որ ԱԱՀ-ի հաշվարկման նպատակով շինմոնտաժային աշխատանքները պետք է համարվեն կապիտալ աշխատանքներ, որոնց արդյունքում.

• ստեղծվում են նոր հիմնական միջոցներ, ներառյալ անշարժ գույքի օբյեկտները (շենքեր, շինություններ և այլն);
• գործող հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի փոփոխություններ (ավարտման դեպքում՝ լրացուցիչ սարքավորումներ, վերակառուցում, արդիականացում, տեխնիկական վերազինում, մասնակի լուծարումև նմանատիպ այլ պատճառներով):

Բայց արտադրական օբյեկտի ընթացիկ վերանորոգման ոչ կապիտալ աշխատանքները ԱԱՀ-ի հաշվարկման նպատակով ներառված չեն շինմոնտաժային աշխատանքներում և, համապատասխանաբար, չեն ճանաչվում որպես հարկման օբյեկտ։

Արբիտրաժային դատարանների պարզաբանումները

Խնդիրն այն է, որ ինչպես շինմոնտաժային աշխատանքների «վիճակագրական» սահմանումը, այնպես էլ այս հարցի վերաբերյալ պաշտոնյաների բացատրությունները բավականին լակոնիկ են և, իհարկե, թույլ չեն տալիս այս կատեգորիային վերագրել ծախսերի որոշակի շրջանակի հստակ սահմանում և , արդյունքում՝ ենթակա ԱԱՀ. Ուստի հարկային մարմինները հաճախ տեսնում են հարկային բազայի թերագնահատում, և հարկ վճարողները ստիպված են պաշտպանել իրենց դիրքորոշումը դատարաններում: Հետևաբար, բազմաթիվ հետաքրքիր փաստարկներ և տեսակետներ տարբեր կոնկրետ իրավիճակների վերաբերյալ, որոնք կարող են հաշվի առնել յուրաքանչյուր ոք, ով իր կարիքների համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքներ է իրականացնում, պարունակվում են հենց արբիտրաժային պրակտիկայում:

Կարևոր հաշիվ

Իհարկե, լինում են իրավիճակներ, երբ դատավորները համաձայնում են հարկային մարմինների հետ և փաստացի մեջբերում են պաշտոնյաների վերը նշված սահմանումներն ու բացատրությունները։ Սակայն այս դեպքում էլ կարելի է հետաքրքիր լրացուցիչ մեկնաբանություններ գտնել։ Օրինակ, FAS SCO-ն թիվ 28.10.2011թ.А53-23525/2010 թդրույթների հիման վրա pp. 3 էջ 1 արվեստ. 146Եվ Արվեստի 2-րդ կետ. 159 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքեւ ֆինանսիստների եզրակացության տեքստում նշելով վերը նշված 2003 թվականի գրությունից՝ նշել է հետեւյալը.

Նախ, մեջ pp. 3 էջ 1 արվեստ. 146 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքխոսքը միայն հարկատուի կողմից ինքնուրույն (տնտեսական ճանապարհով) կատարած աշխատանքի մասին է։ Եթե ​​նման աշխատանք հարկ վճարողի (հաճախորդի) համար կատարվում է կապալառուի կողմից, ապա շինարարության նպատակը նշանակություն չունի։ Այսինքն՝ չնայած այն հանգամանքին, որ օբյեկտը, որի վրա կատարվում է աշխատանքը, պատվիրված է հարկ վճարողի (հաճախորդի) կարիքների համար, ԱԱՀ-ի օբյեկտը բխում է ոչ թե հարկ վճարողից (հաճախորդից), այլ կապալառուից։ Բայց շինարարական և շինմոնտաժային աշխատանքներ տնտեսական եղանակով իրականացնելիս հարկ վճարողը և՛ պատվիրատու է, և՛ աշխատանքի կատարող, հետևաբար, գործառնությունների տեսքով առաջանում է իր սպառման համար շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելու համար:

Երկրորդ, քանի որ շինմոնտաժային աշխատանքները պետք է դիտարկվեն որպես կապիտալ աշխատանքներ, որոնց արդյունքում ստեղծվում են նոր հիմնական միջոցներ կամ փոխվում դրանց սկզբնական արժեքը, գործնականում անհրաժեշտ է ուշադրություն դարձնել, թե որ հաշիվն է արտացոլում համապատասխան ծախսերը։ Գործող կանոնների համաձայն, հիմնական միջոցների կառուցման վերաբերյալ տեղեկատվության ընդհանրացումն իրականացվում է հաշվի վրա:

Քննարկվող գործով վեճ է ծագել ընկերության աշխատակիցների կողմից ստեղծված բնօրինակ գծագրերի համաձայն սարքավորումների արտադրության և տեղադրման համար ինքնուրույն կատարված աշխատանքների հետ կապված, որոնք հաշվում արտացոլվել են որպես կառուցվող հիմնական միջոցներ: Սեփական սպառման համար նախատեսված հիմնական միջոցների նոր միավորներ ստեղծելու համար ինքնուրույն կատարված աշխատանքի արժեքը ճանաչվել է ԱԱՀ-ի օբյեկտ՝ հիմք ընդունելով. pp. 3 էջ 1 արվեստ. 146 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Աշխատանքը պետք է կատարվի սեփական կարիքների համար

Հիմնարար չափանիշը շինարարության նպատակն է, այսինքն՝ ում շահերից (ում) են իրականացվել շինմոնտաժային աշխատանքները։ IN պարբերություն 8 Գրություններ 12.08.2011թ.ՍԱ-4-7/ [էլփոստը պաշտպանված է] Արբիտրաժային պրակտիկայի վերանայման շրջանակներում հարկային մարմինները ուշադրություն են հրավիրել ս.թ Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2010 թվականի նոյեմբերի 23-ի N 2010 թ. 3309/10 . Եթե ​​օբյեկտները կառուցվում են դրանց հետագա վաճառքի նպատակով, ապա շինարարական աշխատանքները չեն կարող որակվել որպես սեփական սպառման համար իրականացվող, իսկ ԱԱՀ-ի օբյեկտը առաջանում է կառուցված օբյեկտների վաճառքից: Եթե ​​շինարարության նման նպատակն ապացուցված է, ուրեմն՝ ոչ իրավական արժեքարդյոք օբյեկտները ֆինանսավորվել են երրորդ անձանց կողմից շինարարության ընթացքում և արդյոք կնքվել են համապատասխան պայմանագրեր, որոնք նախատեսում են կառուցված օբյեկտների օտարում։ Այսպիսով, եթե այն չի կարող ապացուցել դիմումի պատճառների առկայությունը pp. 3 էջ 1 արվեստ. 146 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքև ընկերության կողմից սեփական սպառման համար կատարվող շինարարական աշխատանքների (օրինակ՝ բնակելի շենքի) որակավորումը, դատարանը պետք է հրաժարվի լրացուցիչ ԱԱՀ-ի պահանջների բավարարումից:

Արբիտրաժային դատարանները մինչ օրս հիմնվում են Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության այս դիրքորոշման վրա: Օրինակ, նա նշված է Հրամանագիր FAS MO թվագրված 2012 թվականի ապրիլի 3-ի գործով No.А40-23728/08‑108‑75երկու այլ որոշումների հետ միասին, որոնք հանգել են նմանատիպ եզրակացությունների ( Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2010 թվականի դեկտեմբերի 15-ի N.ԲԱԿ-16759/10Եվ FAS UO-ի 2010 թվականի նոյեմբերի 23-ի No.F09-9023/10-S2).

IN FAS UO-ի 2011 թվականի հոկտեմբերի 31-ի No.Ф09-6641/11Ընդգծվում է նաև, որ միայն այն աշխատանքները, որոնց արդյունքում կազմակերպությունը ստեղծում է իր գործունեության մեջ օգտագործելու օբյեկտներ, ենթակա են որակավորման որպես սեփական սպառման համար կատարված շինմոնտաժային աշխատանքներ։ Իսկ դրանց հետագա իրացման նպատակով օբյեկտների կառուցման ժամանակ շինարարական աշխատանքները չեն կարող ճանաչվել որպես սեփական սպառման համար կատարված։ Այս դեպքում ԱԱՀ-ի օբյեկտը առաջանում է կառուցված օբյեկտի իրականացման ընթացքում:

Դիտարկվել է մի հետաքրքիր հատուկ դեպք (շենքի վերակառուցման համատեղ գործունեության իրականացում)։ FAS Կենտրոնական Օրգանի 2012 թվականի մարտի 23-ի N գործով հրամանագիրը.A35-1973/2011 թ. Կազմակերպության և քաղաքապետարանի միջև կնքված համատեղ գործունեության մասին պայմանագրի համաձայն՝ կողմերը պարտավորվել են համատեղել իրենց ներդրումները և գործել համատեղ՝ առանց ձևավորելու. իրավաբանական անձշենքի վերակառուցման համար, որի արդյունքը պետք է լիներ երեք առանձին մասերից բաղկացած օբյեկտ, որը պետք է ունենա առանձին հասցեներ.

• քաղաքային վարչակազմի ներկառուցված տարածքներ;
• առևտրի կենտրոնի ներկառուցված տարածքներ;
• բնակելի շենքի տարածքներ.

Միևնույն ժամանակ, կազմակերպության ներդրումը եղել է կանխիկ՝ մատուցված ծառայությունների, կատարված աշխատանքների, այդ թվում՝ աշխատանքային պայմանագրերով և շենքի վերակառուցման և դրա պահպանման հետ կապված այլ հաշվարկների հետ կապված փաստացի ծախսերի տեսքով: պայմանագիրը։ Իսկ քաղաքապետարանի ներդրումը եղել է անավարտ շինությունն ու օբյեկտի արժեքը գնահատելու հետ կապված աշխատանքների վճարման ծախսերը։ Օբյեկտի վերակառուցման ավարտից և շահագործման հանձնելուց հետո այն դարձել է մասնակիցների ընդհանուր բաժնային սեփականությունը, այսինքն՝ ք. ընդհանուր մակերեսըօբյեկտին հատկացվել է քաղաքապետարանի մասնաբաժինը և կազմակերպության բաժնեմասը։

Դատարանը մատնանշեց, որ այս օբյեկտի վերակառուցման շինարարական աշխատանքները սեփական սպառման համար կատարված շինմոնտաժային աշխատանքներ չեն, քանի որ տվյալ դեպքում աշխատանքի սպառողը ոչ միայն. այս կազմակերպությունը- հարկատուին, բայց նաև քաղաքապետարանին։ Այսինքն՝ տվյալ դեպքում աշխատանքը չի իրականացվել սեփական սպառման նպատակով, քանի որ վերակառուցման օբյեկտը եղել է շենքը, որի սեփականատերը կազմակերպությունն ընդհանրապես չի եղել, և որը բոլոր աշխատանքների ավարտից հետո ենթակա է եղել. պայմանագրի կողմերի միջև բաժանում.

Բացի այդ, քանի որ հարաբերությունները ձևակերպվել են համատեղ գործունեության պայմանագրով (պարզ գործընկերության պայմանագիր), պետք է հաշվի առնել նաև, որ ներդրումային բնույթի գույքի փոխանցումը չի ճանաչվում որպես վաճառք և, հետևաբար, որպես ԱԱՀ-ի օբյեկտ: . Եվ ընդհանուր ռեժիմը կոտորակային սեփականություն, եթե այլ բան նախատեսված չէ, վերաբերում է ինչպես ներդրված գույքին, այնպես էլ գործունեության արդյունքներին:

Շինմոնտաժային աշխատանքները պետք է իրականացնեն հարկ վճարողի աշխատակիցները

IN FAS Կենտրոնական Օրգանի 2011 թվականի մայիսի 25-ի N գործով որոշումը.А54-3447/2010-С2երկու հետաքրքիր կետ է նշվում. Առաջին (գուցե հիմնարար) միտքը հետևյալն է. ԱԱՀ-ի հարկվող բազան որոշելու համար սեփական սպառման համար կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքը ներառում է ճշգրիտ հարկ վճարողի անձնակազմի կողմից աշխատանքների կատարման (գործունեության իրականացման) ծախսերը , և ոչ բոլոր ծախսերը, որոնք ուղղված են աշխատանքի արդյունքին (օբյեկտի կառուցմանը) (մասնավորապես՝ նյութեր, սարքավորումներ, աշխատանքներ և երրորդ անձանց ծառայություններ): Դա պայմանավորված է նրանով, որ հարկ վճարողի փաստացի ծախսերի ցանկը ներառված է ԱԱՀ-ի համար հարկվող բազայում, հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության մեջ, ինչպես նաև այլ իրավական ակտեր, ուժով կիրառելի Արվեստ. 11 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, անորոշ. Միևնույն ժամանակ, ներս Արվեստի 2-րդ կետ. 159 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքորպես ինքնուրույն կատարված շինարարական և տեղադրման աշխատանքների հարկային բազա, դա կատարված աշխատանքի արժեքն է, և ոչ թե կառուցված օբյեկտի արժեքը (աշխատանքի արդյունքը): Հետևաբար, ըստ էության, հարկային գրասենյակպետք է ապացուցի, որ շինմոնտաժային աշխատանքներն իրականացրել են հենց հարկ վճարող կազմակերպության աշխատակիցները։

Երկրորդ կետը, որի վրա ուշադրություն է դարձվել դատարանի այս որոշման մեջ, այն է, որ հարկային տեսչությունները, մատնանշելով ԱԱՀ-ի հարկային բազայի թերագնահատված լինելը, հաճախ հաշվի չեն առնում այն ​​էական հանգամանքը, որ հաշվարկման կարգի համաձայն. ԱԱՀ (մասնավորապես՝ հետ Արվեստ. 166Եվ 171 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) հարկային բազայի թերագնահատումը ինքնաբերաբար չի ենթադրում բյուջե վճարման ենթակա հարկի գումարի թերագնահատում, քանի որ հարկային բազայից հաշվարկված հարկի գումարը ենթակա է նվազեցման հարկային նվազեցումներով: Հետեւաբար, շատ դեպքերում վճարման ենթակա հարկի գումարը զրո է:

Շինմոնտաժային աշխատանքների համար հարկային նվազեցումների կիրառման բարդությունների մասին կխոսենք մի փոքր ավելի ուշ։

Սարքավորումների տեղադրումը ներառված է շինմոնտաժային աշխատանքներում միայն շինարարության փուլում

Մեկ այլ կարևոր նրբերանգպայմանավորված այն հանգամանքով, որ օրենսդիրը հարկման օբյեկտ որոշելիս օգտագործել է «շինմոնտաժային աշխատանքներ» արտահայտությունը՝ առաջարկելով, որ տեղադրումն իրականացվի շինարարությունից անքակտելիորեն, հակառակ դեպքում հարկ չէ գանձել ԱԱՀ։ Այս գաղափարը բացատրվում է FAS MO-ի 2012 թվականի մարտի 28-ի N գործով որոշումը.А40-10464/11-129-46.

Դատավորները նշել են, որ Համառուսական դասակարգիչտեսակներ տնտեսական գործունեություն, ապրանքներ, ծառայություններ OK 004-93Պարզվել է, որ սարքավորումների տեղադրումը չի պատկանում շինմոնտաժային աշխատանքներին, քանի որ այդ աշխատանքներն ունեն տարբեր ծածկագրեր.

• շինմոնտաժային աշխատանքներ - կոդ 4560521;
• սարքավորումների տեղադրման աշխատանքներ - կոդ 4560522։

Այնուամենայնիվ, բովանդակությունից Արվեստի 13-րդ կետ. 1 GK ՌԴդրանից բխում է, որ շինմոնտաժային աշխատանքները ներառում են, մասնավորապես, շենքերի, շինությունների, շինությունների ստեղծման ընթացքում իրականացվող մոնտաժային աշխատանքները։ Սա նշանակում է, որ հիմնական առանձնահատկությունը, որը հնարավորություն է տալիս աշխատանքը որպես շինարարություն և մոնտաժ ճանաչել, շինարարությունն է, որի մի մասն է կազմում տեղադրման աշխատանքները։ շինարարական կառույցներ. Ուստի յուրաքանչյուր կոնկրետ դեպքում անհրաժեշտ է հաշվի առնել հարկ վճարողի կատարած աշխատանքի բնույթը: Եթե ​​կատարվել են մոնտաժային, այլ ոչ թե շինարարական աշխատանքներ, ապա հայտատուի կողմից իր սպառման համար կատարած աշխատանքը չի կարող որակվել որպես շինարարական աշխատանք, քանի որ շինարարության նշան չկա։

Շինարարության ընթացքում սեփական հիմնական միջոցների օգտագործումը

Մեկ այլ դժվարություն կարող է առաջանալ այն իրավիճակում, երբ շինմոնտաժային աշխատանքներն իրականացվում են կապալառուների կողմից, բայց հաճախորդին (հարկ վճարողին) պատկանող հիմնական միջոցներն օգտագործվում են (ակտիվացվում): Այս իրավիճակներից մեկը քննարկվում է FAS SZO-ի 2011 թվականի մարտի 14-ի N գործով որոշումը.A05-4762/2010 թ.

Կազմակերպությունն իրականացրել է լեռնահարստացուցիչ կոմբինատի և փորձնական արդյունաբերական տեղամասի շինարարություն։ Այս շինարարության ընթացքում նա օգտագործել է իր սեփական ճանապարհը «Պր. Արխանգելսկ - Պոմորիե. Այս ճանապարհն օգտագործվել է ոչ միայն հենց կազմակերպության կողմից՝ գործարանի կառուցման համար սարքավորումներ, նյութեր և այլն փոխադրելու նպատակով, այլ նաև երրորդ կողմի ընկերությունները՝ այս կազմակերպության կողմից սահմանված վճարի դիմաց։ Կազմակերպությունը ճանապարհի վրա կուտակել է մաշվածություն, ինչպես նաև կատարել է դրա ծախսերը Տեխնիկական սպասարկում. Ծախսերի երկու տեսակները, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությանը համապատասխան, հաշվապահի կողմից գանձվել են 23 «Օժանդակ արտադրություն» հաշվին:

Այնուամենայնիվ հարկային տեսուչներըհամարել է, որ ճանապարհի պահպանման ծախսերը սեփական շինարարական օբյեկտների ստեղծմանն ուղղված ծախսերի տեսքով (լեռնահանքային և վերամշակող գործարան և փորձնական արդյունաբերական տեղամասի օբյեկտներ), այսինքն՝ ճանապարհի մաշվածության և վերանորոգման ծախսերի մի մասը, պետք է կազմվեն. վերագրվում է սեփական սպառման շինմոնտաժային աշխատանքներին և հարկվող ԱԱՀ-ին։

Դատավորները համաձայն չէին այս մոտեցման հետ մի շարք պատճառներով. Նախ՝ ճանապարհի վերանորոգման աշխատանքներն իրականացվել են կապալառուների կողմից (գործում եղել են պայմանագրեր. գնահատականներճանապարհների վերանորոգման ծախսեր): Ուստի կազմակերպությունն այս իրավիճակում սեփական սպառման համար շինմոնտաժային աշխատանքներ չի իրականացրել։ Երկրորդ, ամորտիզացիոն վճարները, իրենց իրավական բնույթով, չեն կարող լինել ԱԱՀ-ի հարկման անկախ օբյեկտ՝ կապված դրույթների հետ. pp. 3 էջ 1 արվեստ. 146Եվ Արվեստի 2-րդ կետ. 159 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Հետեւաբար հարկայինը չի ունեցել իրավական հիմքերըայդ ծախսերը ներառել սեփական սպառման համար կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքում՝ որպես ԱԱՀ-ի օբյեկտ և սույն դրվագի համար լրացուցիչ հարկային հաշվարկ:

Ի լրումն, արբիտրները ուշադրություն հրավիրեցին նրանց վրա, ովքեր ներգրավված էին այս ծախսերի արտացոլման մեջ և ընդգծեցին. Կապիտալ շինարարության ցուցակները, անկախ նրանից, թե ինչպես է իրականացվում այդ շինարարությունը (պայմանագրային կամ տնտեսական), արտացոլվում են 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում», 08-3 «Հիմնական միջոցների կառուցում» ենթահաշիվում: Դիտարկված դեպքում հարկային մարմինը չի ապացուցել, որ կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականությունը և կառուցվող լեռնահարստացուցիչ կոմբինատի գնահատված ֆինանսական հաշվարկները նախատեսում են, որ այս օբյեկտի արժեքը ներառում է ճանապարհի պահպանման ծախսերը: Սա նշանակում է, որ կազմակերպությունը այդ ծախսերը ճիշտ է վերագրել հաշվին, այլ ոչ թե հաշվին։

Ապագա հատուկ ռեժիմը չի ազդում գործող ԱԱՀ-ի վրա

Վերջապես ևս մեկ հետաքրքիր դատական ​​որոշում. Կենտրոնական օրգանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2011 թվականի նոյեմբերի 28-ի N գործով որոշումը.А54-963/2011. Հարկային տեսչությունը կազմակերպությանը մերժել է ԱԱՀ-ի վերադարձը ավտոլվացման կետի կառուցման հետ կապված շինարարական և տեղադրման աշխատանքների համար՝ պատճառաբանելով, որ ավտոլվացման կետի շահագործումը բացառում է ԱԱՀ-ն, քանի որ դա ենթադրում է հատուկ ռեժիմի կիրառում UTII-ի տեսքով:

Այնուամենայնիվ, դատավորները կտրականապես համաձայն չէին այս մոտեցման հետ: Հիմնված Արվեստի 1-ին կետ. 171 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքհարկ վճարողները լրիվ իրավունք ունեն նվազեցնելու համապատասխան հաշվարկված հարկի ընդհանուր գումարը Արվեստ. 166 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, սույն հոդվածով սահմանված նվազեցումների համար։ Հետևաբար, եթե ավտոլվացման կետը (հիմնական միջոցների ևս մեկ միավոր, որը հետագայում կօգտագործվի UTII հարկման ենթակա գործունեություն իրականացնելու համար), դեռ չի կառուցվել և շահագործման չի հանձնվել, այսինքն, փաստորեն, հարկ վճարող կազմակերպությունը դեռ չի կատարել. UTII-ին ենթակա գործառնություններ ըստ կանոնների Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26, մինչև օբյեկտի շինարարության և շահագործման ավարտը, կազմակերպությունը, լինելով ընդհանուր հաստատված հարկային համակարգով հարկ վճարող, իրավունք ունի առաջնորդվել ստույգ նորմերով. pp. 3 էջ 1 արվեստ. 146 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, ըստ որի ԱԱՀ-ի օբյեկտ է ճանաչվում սեփական սպառման համար շինմոնտաժային աշխատանքների կատարումը։

Իհարկե, պետք է նկատի ունենալ, որ ապագայում, երբ օբյեկտը կառուցվի և փաստացի կսկսի օգտագործվել հատուկ ծրագրի շրջանակներում գործունեության համար. հարկային ռեժիմ, հարկ կլինի վերականգնել հանման համար ընդունված ԱԱՀ գումարները։ Ըստ կանոնների Արվեստ. 170 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքանհրաժեշտ է վերականգնել հարկը հարկային ժամանակահատվածում (եռամսյակ), որը նախորդում է հատուկ ռեժիմին անցնելուն։

Ընդհանուր պահանջներսեփական կարիքների համար կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների վրա ԱԱՀ-ի հաշվարկման օրենսդրությունը

Հիշեք, թե կոնկրետ ինչպես պետք է որոշեք հարկային բազան, հաշվարկեք հարկի չափը և կիրառեք հարկային նվազեցումներ ձեր սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքներ կատարելիս:

Հարկային բազան

Ինչպես նշվեց վերևում, համաձայն Արվեստի 2-րդ կետ. 159 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքՍեփական սպառման համար շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելիս հարկային բազան որոշվում է որպես կատարված աշխատանքի արժեք, որը հաշվարկվում է դրանց իրականացման համար հարկ վճարողի բոլոր փաստացի ծախսերի հիման վրա, ներառյալ վերակազմակերպված (վերակազմակերպված) կազմակերպության ծախսերը: Այսինքն, դուք պետք է գումարեք բոլոր փաստացի ծախսերը, որոնք կատարվել են ինքնուրույն (տնտեսական եղանակով) շինարարական և տեղադրման աշխատանքներ կատարելիս: Ինչպես ընդգծված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի մարտի 17-ի N. 03-07-10/05 , հարկային բազան պետք է ներառի նաեւ այդ աշխատանքները կատարելու համար գնված ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների արժեքը։

Նույն նամակում պարզաբանվում էր. եթե կապիտալ շինարարությունն իրականացվում է պայմանագրային եղանակով, սակայն պատվիրատուն կապալառուին նյութեր է փոխանցում վճարովի պայմաններով, ապա այդպիսի փոխանցումը չպետք է համարվի հարկման օբյեկտ՝ հիմք ընդունելով. pp. 1 էջ 1 արվեստ. 146 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Այսպիսով, ամենահեշտն այն է, երբ կապալառուները կատարում են իրենց կարիքների համար շինմոնտաժային աշխատանքները։ Այնուհետև անհրաժեշտ չէ ԱԱՀ գանձել աշխատանքի արժեքից, և կապալառուների ներկայացրած հարկը կարող է հանվել ընդհանուր ձևով:

Երկրորդ իրավիճակը այնքան էլ բարդ չէ, երբ սեփական կարիքների համար շինմոնտաժային աշխատանքներն իրականացվում են բացառապես ինքնուրույն՝ առանց կապալառուների ներգրավման։ Այս դեպքում հարկային բազան հաշվարկելու համար պարզապես անհրաժեշտ է գումարել կատարված բոլոր իրական ծախսերը, ներառյալ օգտագործված նյութերի արժեքը և աշխատողների աշխատավարձը, ներառյալ դրանից ապահովագրավճարները:

Ամենադժվարը խառը մեթոդն է, որի դեպքում կազմակերպությունը աշխատանքների մի մասը կատարում է ինքնուրույն, իսկ մի մասը հանձնում է կապալառուներին: Այս դեպքում անհրաժեշտ է ԱԱՀ գանձել կանոնների համաձայն pp. 3 էջ 1 արվեստ. 146 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքաշխատանքի միայն այն մասի համար, որը կատարվում է ինքնուրույն։ Իսկ աշխատանքի արժեքը, որը կատարվել է կապալառուների կողմից, չնայած այն հանգամանքին, որ հաշվապահական հաշվառման մեջ ներառված է նաև հաշվի դեբետում, հարկային բազան հաշվարկելիս հաշվի չի առնվում: Այս մասին, մասնավորապես, քննարկվել է Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 06.03.2007թ. 15182/06 .

Ե՞րբ է անհրաժեշտ ԱԱՀ գանձել շինմոնտաժային աշխատանքներից:

Համաձայն Արվեստի 10-րդ կետ. 167 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքՍեփական սպառման համար շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելիս հարկային բազան որոշելու պահը յուրաքանչյուր հարկային ժամանակաշրջանի վերջին օրն է: Սա նշանակում է, որ դուք պետք է հաշվարկեք հարկը յուրաքանչյուր եռամսյակի վերջում: Դրա համար ամփոփվում են հաշվետու եռամսյակում կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների հաշվառված բոլոր ծախսերը:

Նվազում - նույն պահին, բայց ոչ բոլորի համար:

Միևնույն ժամանակ, կազմակերպությունն իրավունք ունի ԱԱՀ-ի նվազեցում հայտարարել, և նույն չափով, որով հարկը գանձվել է շինարարական և տեղադրման աշխատանքների արժեքի վրա: Սա գրված է պարբ. 2 էջ 5 արվեստ. 172 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Բացի այդ, ընդհանուր հիմունքներով, նրանք նվազեցնում են «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի գումարը, որը ներկայացվել է շինարարական և տեղադրման աշխատանքներ կատարելու համար օգտագործվող նյութերի, աշխատանքների և ծառայությունների մատակարարների, ինչպես նաև անավարտ կապիտալ շինարարության օբյեկտի վաճառողի կողմից, որն ավարտվել է ս.թ. տնտեսական ճանապարհ. Ուստի շատ դեպքերում, փաստորեն, հարկ չի վճարել սեփական կարիքների համար կատարվող շինմոնտաժային աշխատանքների համար։

Իհարկե, կարող է հարց առաջանալ, թե ինչո՞ւ է ընդհանրապես հորինվել նման խճճված մեխանիզմ՝ այդքան հակասություններ ու խնդիրներ առաջացնելով։ Ինչու՞ անհրաժեշտ էր շինմոնտաժային աշխատանքները հատկացնել որպես ԱԱՀ-ի հարկման առանձին օբյեկտ, եթե իրականում հարկ չկա։

Իհարկե, իմաստ կա. Դա կայանում է նրանում, որ ԱԱՀ վճարող ճանաչված բոլոր կազմակերպությունները պետք է հաշվեգրեն հարկերը, բայց ոչ բոլորը կկարողանան հաշվեգրված գումարը ներկայացնել հանման:

IN Արվեստի 6-րդ կետ. 171 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքուղղագրված պարտադիր պայմաններ, որի համապատասխանությունը թույլ է տալիս կիրառել նվազեցումներ.

• գույքը, որի հետ կապված շինարարական և տեղադրման աշխատանքներ են իրականացվում սեփական սպառման նպատակով, պետք է նախատեսված լինի ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքների իրականացման համար.
• Այս գույքի արժեքը պետք է ներառվի եկամտահարկը հաշվարկելիս ծախսերի մեջ, ներառյալ մաշվածության միջոցով:

Այդ իսկ պատճառով, մասնավորապես, հարկային մարմինները ցանկություն ունեն հրաժարվելու շինարարական և տեղադրման աշխատանքների համար նվազեցումների իրավունքից՝ կապված UTII հարկման ենթակա գործունեության շրջանակներում օգտագործվող օբյեկտների ստեղծման հետ: Ի վերջո, այս հատուկ ռեժիմի կիրառումը ավտոմատ կերպով «հանում» է ԱԱՀ-ից որոշակի տեսակի գործունեություն, և այդ գործունեության հետ կապված ծախսերը չեն ճանաչվում եկամտահարկի հարկային բազան ձևավորելիս։ Այնուամենայնիվ, ինչպես արդեն նշվեց, դատավորները կարծում են, որ մինչ հաստատությունը դեռ կառուցվում է (մինչև UTII-ի ենթակա գործողությունների իրականացումը փաստացի չի սկսվել), ընկերությունն իրավունք ունի ԱԱՀ-ն ներկայացնելու հանման: Բայց հետո, եթե գույքը դեռ օգտագործվի այս հատուկ ռեժիմով, հարկը պետք է վերականգնվի։

Բայց, օրինակ, կազմակերպությունները, որոնք գործում են ընդհանուր ռեժիմ, բայց իրականացնել միայն այն գործարքները, որոնք ենթակա չեն ԱԱՀ-ի (օրինակ՝ նրանք, որոնք պատկանում են նշված «օգուտներին» Արվեստ. 149 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք), պարտավոր են սեփական կարիքների համար կատարվող շինմոնտաժային աշխատանքներից հարկ գանձել տնտեսապես, սակայն հաշվեգրված գումարը չեն կարող ներկայացնել հանման։ Սա նշանակում է, որ նրանք ստիպված են լինելու ամբողջությամբ վճարել հաշվեգրված հարկը։ Փաստորեն, հանուն դրա, մտածված է ամբողջ դիտարկվող մեխանիզմը։

Եթե ​​կառուցվող օբյեկտը նախատեսվում է օգտագործել միաժամանակ մի քանի տեսակի գործունեության մեջ, որոնցից մի քանիսը ենթակա են ԱԱՀ, իսկ որոշները՝ ոչ, ապա ձեզ հարկավոր է.

• շինարարության ընթացքում ամբողջությամբ հանել այս օբյեկտի շինարարական և տեղադրման աշխատանքների վրա կուտակված ԱԱՀ-ն.
• օբյեկտը շահագործման հանձնելուց հետո սահմանված կարգով վերականգնել ԱԱՀ-ի մի մասը պարբ. 4, 5 էջ 6 արվեստ. 171 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, միատեսակ 10 տարվա ընթացքում (հանման համար ընդունված հարկի համապատասխան մասնաբաժնի 1/10-ը՝ յուրաքանչյուր օրացուցային տարվա վերջում, այսինքն՝ միայն IV եռամսյակում)։ Նույն կարծիքին են նաեւ հարկային մարմինները։ 1-ին կետ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2008 թվականի նոյեմբերի 28-ի N.ШС-6-3/ [էլփոստը պաշտպանված է] ).

Գործնականում հնարավոր է նաև մեկ այլ իրավիճակ, երբ կառուցվող օբյեկտը նախատեսված է եղել ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքների համար, հետևաբար, շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքից հարկի գումարը ներկայացվել է հանման, սակայն օբյեկտը դրվելուց հետո. շահագործման (կամ գործարկման պահին) որոշվել է այն օգտագործել միայն ԱԱՀ-ով չհաշվառվող գործունեության մեջ: Սա, թերեւս, ամենավիճահարույց կետն է:

Հարկային մարմինները դեռ գրություն թիվ 23.03.2009թШС-22-3/ [էլփոստը պաշտպանված է] հայտարարել է, որ նման իրավիճակում անհրաժեշտ է վերականգնել հարկը միևնույն ժամանակ (եռամսյակում, երբ օբյեկտը փաստացի սկսում է օգտագործվել հարկերից ազատ գործարքների համար)՝ համաձայն սույն կանոնների. Արվեստի 3-րդ կետ. 170 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Վերականգնվող գումարը պետք է հաշվարկվի համապատասխան հիմնական միջոցների մնացորդային (հաշվարկային) արժեքին համամասնորեն (բացառությամբ վերագնահատման):

Այնուամենայնիվ, կարելի է համաձայն չլինել այս մոտեցման հետ։ Ի վերջո, ներս պարբ. 4, 5 էջ 6 արվեստ. 171 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքչկան բացառություններ, այսինքն՝ չկա դրույթ, որտեղ ասվում է, որ վերը նշված 10-ամյա ԱԱՀ-ի վերականգնման միասնական սխեման չպետք է կիրառվի այն իրավիճակում, երբ օբյեկտն օգտագործվում է միայն ոչ հարկվող գործունեության մեջ: Այսինքն, ցավոք, կրկին ստեղծվել է մի իրավիճակ, երբ պաշտոնյաները «նեղում» են հարկային օրենսդրության նորմերը և սահմանում ավելի խիստ շրջանակներ ու կանոններ, որտեղ օրենսդիրը դրանք չի նախատեսել։

Հաշիվ-ապրանքագիր ինքներդ ձեզ

Նվազեցումը կիրառելու համար անհրաժեշտ է կազմել ավարտված շինմոնտաժային աշխատանքների հաշիվ-ապրանքագիր: Դա պետք է արվի եռամսյակի վերջին օրը (հարկային բազան որոշելու պահին): Միաժամանակ, քանի որ այս դեպքում չկա կոնտրագենտ (պարտադիր չէ հաշիվ-ապրանքագրի պատճեններից մեկը փոխանցել գնորդին կամ հաճախորդին), բավական է մեկ օրինակ պատրաստել: Կազմակերպությունը պետք է բոլոր տողերում նշի իր մանրամասները, քանի որ դա և՛ վաճառողն է, և՛ բեռն ստացողը, և՛ առաքողը, և՛ գնորդը:

Շինմոնտաժային աշխատանքների հաշիվ-ապրանքագիրը պետք է գրանցվի միաժամանակ.

• ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի գրանցամատյանում (միայն 1-ին մասում) ( ԱԱՀ-ի հաշվարկներում օգտագործվող ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի մատյան վարելու կանոնների 3-րդ կետը.);
• վաճառքի գրքում կետ 3, 21 ԱԱՀ-ի հաշվարկներում օգտագործվող վաճառքի մատյան վարելու կանոններ);
• գնումների գրքում (եթե բավարարված են նվազեցման համար հարկը ներկայացնելու պայմանները) ( ԱԱՀ-ի հաշվարկման համար օգտագործվող գնումների մատյան վարելու կանոնների 20-րդ կետը.).

Սեփական սպառման համար կատարված շինարարական և տեղադրման աշխատանքները ճանաչվում են որպես շենքի (կառույցի) կառուցման կամ վերակառուցման (արդիականացման) աշխատանքներ, որոնք իրականացվում են արդյունաբերական ձեռնարկությունների կողմից ինքնուրույն (եթե ներգրավված են նրանց աշխատակիցները, այլ ոչ թե կապալառուները) և իրենց սեփական կարիքները, և որոնց ծախսերը կուտակվում են հաշվապահական հաշվառման հաշվին: Սարքավորումների պարզ տեղադրում (շինարարության հետ չկապված), ինչպես նաև ոչ կապիտալ վերանորոգում, այդ թվում արդյունաբերական տարածքներ, չեն կիրառվում SMR-ի նկատմամբ: Սեփական կարիքների համար շինմոնտաժային աշխատանքների արդյունքում (հարկային բազայի որոշման պահը հարկային ժամանակաշրջանի վերջին օրն է) գոյացած ԱԱՀ-ն կարող է հանվել՝ պայմանով, որ գույքն օգտագործվելու է ԱԱՀ-ով ենթակա գործունեության մեջ, և դրա արժեքը. ենթակա է ներառման հարկային եկամտահարկի բազան որոշելիս հաշվի առնված ծախսերում։

Հաստատված է Ռոսստատի թիվ 314 2009 թվականի դեկտեմբերի 23-ի հրամանով:

Նմանատիպ բացատրություններ տրված են թիվ P-1 «Տեղեկատվություն ապրանքների և ծառայությունների արտադրության և առաքման մասին», «Տեղեկատվություն ոչ ֆինանսական ակտիվներում ներդրումների մասին» դաշնային վիճակագրական դիտարկման ձևերը լրացնելու հրահանգների 19-րդ կետում: , թիվ P-3 «Տեղեկություններ կազմակերպության ֆինանսական վիճակի մասին», թիվ P-4 «Տեղեկություններ աշխատողների թվի, աշխատավարձի և տեղաշարժի մասին», թիվ P-5 (մ) «Հիմնական տեղեկատվություն կազմակերպության գործունեության մասին. կազմակերպություն», հաստատվել է։ Ռոսստատի 2011 թվականի հոկտեմբերի 24-ի թիվ 435 հրամանով:

Շինարարության ընթացքում դա հնարավոր է պայմանով, որ կառուցված օբյեկտը կօգտագործվի այն գործառնությունների մեջ, որոնք հիմնականում ենթակա են ավելացված արժեքի հարկի:

Շինմոնտաժային աշխատանքների արտադրություն և ԱԱՀ-ի նվազեցման կարգը

Շինարարությունը կարող է իրականացվել երեք հնարավոր եղանակով.

• պայմանագրային եղանակով;
• Ինքնուրույն կամ տնտեսական ճանապարհով;
• Խառը ճանապարհ.

Շինարարությունն իրականացնում է կապալառուն

Այն դեպքերում, երբ շինարարությունն իրականացվում է պայմանագրային եղանակով, այսինքն. կապալառուների կողմից, ներդրողը, այսինքն՝ կազմակերպությունը, որն ընդունում է կառուցված օբյեկտը հաշվառման համար որպես հիմնական միջոց, նվազեցնում է ԱԱՀ-ի գումարը, որը նրան ներկայացվում է պայմանագրով շինարարական աշխատանքներ իրականացնող կազմակերպության կողմից:

Շինարարությունն իրականացվում է ինքնուրույն

Եթե ​​շինարարությունն իրականացվում է կազմակերպության ուժերով, այսինքն՝ տնտեսական եղանակով, ապա հանման են ընդունվում նյութերի, ապրանքների, ինչպես նաև շինարարության մեջ օգտագործելու համար գնված ծառայությունների և աշխատանքների հարկի գումարները։ Նվազեցման են ներկայացվում նաև հարկային օրենսգրքի 166-րդ հոդվածի առաջին պարբերությամբ սահմանված կարգով հաշվարկված հարկերի գումարները ներքին սպառման համար շինմոնտաժային աշխատանքների ընթացքում:

Խառը շինարարություն

Եթե ​​շինարարական աշխատանքներն իրականացվում են խառը եղանակով, ապա ներդրողը կարող է հանել ԱԱՀ-ի գումարը.

• տրամադրված կապալառուի կողմից;
• Գնված նյութերի, ապրանքների, աշխատանքի համար՝ շինարարական աշխատանքների տնտեսական եղանակով իրականացման առումով.
• Հաշվարկվում է ինքնուրույն աշխատանք կատարելիս:

Շինանյութի արժեքի ԱԱՀ

Եթե ​​շինարարական աշխատանքներն իրականացվում են կապալառուի կողմից, ապա շինանյութերի տրամադրումը կարող է իրականացվել տարբեր եղանակներով.

Նյութերը տրամադրում է կապալառուն

Այս դեպքում կապալառուն նվազեցնում է ԱԱՀ-ն նյութերից, իսկ ներդրողը հանում է ԱԱՀ-ն կապալառուի աշխատանքի արժեքից: Սա կներառի նյութերի ԱԱՀ, քանի որ պայմանագրային կազմակերպությունն իր աշխատանքի արժեքի մեջ ներառում է գնված շինանյութի արժեքը:

Հաճախորդը նյութերը հանձնում է կապալառուին

Այս մեթոդով ներդրողը ընդունում է ԱԱՀ-ն, որը նվազեցվում է կապալառուի աշխատանքի արժեքի և կապալառուի կողմից օգտագործվող նյութերի վրա:

Նյութերը մատակարարվում են պատվիրատուի կողմից՝ կապալառուի հաշվին

Կապալառուն նվազեցնում է նյութերի ԱԱՀ-ն, ներդրողը հանում է հարկի գումարը կապալառուի աշխատանքի արժեքի վրա՝ հաշվի առնելով նյութերը:

Նյութերը գնվում են հաճախորդի կողմից և փոխանցվում կապալառուին վճարովի, այսինքն. իրականացնում է դրանք

Այս դեպքում հաճախորդը նվազեցման համար ընդունում է շինանյութերի ԱԱՀ-ն, իսկ կապալառուին փոխանցելուց հետո գանձում է վաճառքի համար վճարման ենթակա ԱԱՀ: Կապալառուն, իր հերթին, աշխատանքի ԱԱՀ-ն, հաշվի առնելով գնված նյութերի արժեքը, ներկայացնում է պատվիրատուին, ով ընդունում է հարկի ամբողջ գումարը հանման համար:

Նախկինում ինքնուրույն շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելիս հնարավոր էր հարկի գումարը հանել կուտակված գումարները վճարելուց հետո։ Այսինքն՝ հաջորդ հարկային ժամանակահատվածում։
2008 թվականի նոյեմբերի 26-ի թիվ 224-FZ դաշնային օրենքի ուժի մեջ մտնելով ԱԱՀ-ի հաշվարկման կարգը փոխվել է:

Այժմ տնտեսական ճանապարհով շինարարական աշխատանքներ իրականացնող կազմակերպությունը կարող է պահանջել ԱԱՀ-ի նվազեցումներ այն նույն ժամանակահատվածում, երբ սահմանում է հարկային բազան: Այսինքն՝ հարկային նվազեցումն այլևս պետք չէ տեղափոխել հաջորդ ժամանակաշրջան։
Մինչև 2009 թվականի հունվարի 1-ը հանելու համար չընդունված շինարարական և տեղադրման աշխատանքների հարկի գումարները, i.е. մինչև 224-FZ օրենքի ուժի մեջ մտնելը, նվազեցվում են նախորդ խմբագրության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի համաձայն, այսինքն. այն կարգով, որն ուժի մեջ էր մինչև վերոնշյալ օրենքն ուժի մեջ մտնելը։

ներդրողը ընդունում է ԱԱՀ-ի նվազեցում հաճախորդի կողմից թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի հիման վրա

Եթե ​​հաճախորդը և ներդրողը տարբեր կազմակերպություններ են, ապա հարկային նվազեցումն իրականացվում է ներդրողի կողմից՝ հաճախորդի ներկայացրած հաշիվ-ապրանքագրերի հիման վրա։ Հաճախորդն իր հերթին հաշիվ-ապրանքագրեր է կազմում կապալառուի ներկայացրած փաստաթղթերի հիման վրա:
Հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 6-րդ կետը սահմանում է, որ կապիտալ շինարարական աշխատանքների ընթացքում կապալառուների, պատվիրատու-կառուցապատողների կողմից ներկայացվող հարկի գումարները հանվում են:

Նվազեցումն իրականացվում է սովորական եղանակով` աշխատանքն ընդունվելուց հետո ստացված հաշիվ-ապրանքագրերի հիման վրա:

ԱԱՀ-ի նվազեցումը հնարավոր է միայն այն բանից հետո, երբ օբյեկտը հաշվառման ընդունվի

Այսպիսով, կապալառուն հաճախորդին տալիս է հաշիվ-ապրանքագրեր իր աշխատանքի համար: Հաճախորդը դրանց հիման վրա կազմում է հաշիվ-ապրանքագրեր ներդրողի համար: Իր հերթին, ներդրողը, աշխատանքն ընդունելուց հետո հաշվապահական հաշվառման համար, ԱԱՀ-ն ընդունում է նվազեցման համար:

Կապիտալ շինարարության ավարտը և հաշիվ-ապրանքագրերի տրամադրման կարգը

Եվ այսպես, ավարտելով օբյեկտի կապիտալ շինարարությունը, կազմակերպությունը՝ պատվիրատուն, ավարտված շինարարության օբյեկտը փոխանցում է ներդրողին, օրինակ՝ շենք։

Հաճախորդը այն շենքի կամ այլ օբյեկտի ներդրողին հանձնելուց հետո, որի համար ավարտվել են շինարարական աշխատանքները, ընդհանուր սահմանված կարգով թողարկում է հաշիվ-ապրանքագիր:

Հաճախորդը հաշիվ-ապրանքագիր է կազմում կապալառուներից ստացված հաշիվ-ապրանքագրերի հիման վրա՝ նրանց կողմից իրականացվող շինարարական և տեղադրման աշխատանքների համար, և մատակարարներից ստացված հաշիվ-ապրանքագրերի հիման վրա՝ շինանյութ գնելիս:

հաշիվ-ապրանքագրերը պետք է առանձին դիրքով ընդգծեն յուրաքանչյուր կապալառուի աշխատանքի արժեքը, յուրաքանչյուր մատակարարի համար նյութերի և ապրանքների արժեքը

Ֆինանսների նախարարության մասնագետները հաճախորդներին խորհուրդ են տալիս հաշիվ-ապրանքագրեր պատրաստելիս փաստաթղթում առանձին-առանձին հատկացնել շինարարության և տեղադրման աշխատանքների արժեքը յուրաքանչյուր կապալառուի համար և շինանյութերի և ապրանքների արժեքը յուրաքանչյուր մատակարարի համար առանձին:

Միևնույն ժամանակ, հաճախորդը ներդրողին փոխանցված հաշիվ-ապրանքագրին կցում է այն հաշիվ-ապրանքագրերի պատճենները, որոնց հիման վրա այն կազմվել է, ինչպես նաև բոլորի պատճենները. առաջնային փաստաթղթերհաշիվ-ապրանքագրերում և հարկային գումարների վճարումը հաստատող փաստաթղթերի պատճեններում նշված գումարները հաստատելը մաքսային մարմիններեթե նյութեր կամ ապրանքներ են ներմուծվել Ռուսաստանի տարածք.

Հաշիվին կցվում են կապալառուի հաշիվ-ապրանքագրերի և առաջնային փաստաթղթերի պատճենները

Հաճախորդը հաշիվ-ապրանքագիրը ներդրողին փոխանցում է մեկ անգամ՝ շենքի կամ այլ օբյեկտի փոխանցման պահից կամ հինգ օրվա ընթացքում, որի համար կապիտալ շինարարությունն ավարտված է, ներդրողի հաշվեկշռին:

Մինչդեռ Ֆինանսների նախարարությունը 2007 թվականի փետրվարի 19-ի թիվ 03-07-10/06 գրությամբ պարզաբանումներ է տվել, ըստ որի հաճախորդը կարող է ԱԱՀ-ն հանել առանց կապիտալ շինարարության ավարտին սպասելու, այն դեպքերում, երբ. աշխատանքը բաժանված է առանձին փուլերի. Այսինքն, եթե շինարարության պայմանագրով նախատեսված է աշխատանքների փուլային առաքում, ապա յուրաքանչյուր փուլի ավարտից հետո ԱԱՀ-ն հանվում է:

Այս դեպքում հաշիվ-ապրանքագրերը կազմվում են այնպես, ինչպես բոլոր աշխատանքների ավարտից հետո: ԱԱՀ-ի նվազեցումը, ինչպես վերը նշված դեպքում, ընդունվում է ինչպես հաճախորդի, այնպես էլ ներդրողի կողմից:

Շինարարական աշխատանքների փուլային առաքման դեպքում ԱԱՀ-ի նվազեցում

Դիտարկենք ԱԱՀ-ի հաշվարկման կարգը կապալառուների կողմից ամսական թողարկվող ակտերը ստորագրելիս:

Եվ այսպես, կապալառուն, «Տեղեկանք կատարված աշխատանքների արժեքի և ծախսերի մասին» թիվ KS-3 և «Կատարված աշխատանքների ընդունման մասին ակտ» թիվ KS-2 ձևերի հիման վրա, ամեն ամիս հաճախորդին ներկայացվող, թողարկում է հաշիվ-ապրանքագրեր. ակտերում նշված գումարների համար։

Առաջին հարցը, որ ծագում է այս դեպքում, հետևյալն է՝ ներդրողը կարո՞ղ է թիվ KS-2 և No KS-3 ձևերի հիման վրա ներառել կապալառուի աշխատանքի արժեքը 08 հաշվի վրա։

Երկրորդ տրամաբանական հարցը՝ կապալառուն պարտավորվա՞ծ է անավարտ օբյեկտի վրա ԱԱՀ գանձել ակտերում նշված գումարների դիմաց։

Քաղաքացիական օրենսգիրքը 37-րդ գլխում դիտարկում է կողմերի հարաբերությունների առանձնահատկությունները պայմանագրային աշխատանքի համար պայմանագիր կնքելիս: Այսպիսով, 741-րդ հոդվածի առաջին պարբերության «Շինարարական պայմանագիր» երրորդ պարբերությունում ասվում է, որ շինարարական օբյեկտի պատահական կորստի կամ վնասման ռիսկը կրում է կապալառուն, քանի դեռ օբյեկտը չի փոխանցվել պատվիրատուին։

Այնուհետև, 753-րդ հոդվածում «Հանձնում և աշխատանքի ընդունում» ասվում է, որ աշխատանքի ընդունումը սկսվում է պատվիրատուի կողմից այն պահից, երբ կապալառուն հաղորդագրություն է ստանում օբյեկտը փոխանցելու պատրաստակամության մասին:
Այն դեպքում, երբ հաճախորդն ընդունում է աշխատանքի առանձին փուլերը, պատահական մահվան վտանգը անցնում է նրան, եթե վնասը և մահը տեղի են ունեցել կապալառուի մեղքով:

Օրենսգրքի 746-րդ հոդվածը սահմանում է կողմերի միջև հաշվարկների կարգը, երբ պայմանագրային աշխատանքի դիմաց վճարումը կատարվում է նախահաշիվով և աշխատանքային պայմանագրով սահմանված կարգով, կամ եթե դա նախատեսված չէ պայմանագրով. , օրենսդրորեն սահմանված կարգով։

Վերլուծելով քաղաքացիական օրենսդրության նորմերը՝ գալիս ենք այն եզրակացության, որ ակտով կարող են փոխանցվել կամ ավարտված աշխատանքների փուլերը, կամ կապիտալ շինարարության վերջնական ավարտից հետո ավարտված շինությունը։

Հետևաբար, այն հաշիվ-ապրանքագրերը, որոնց համար հնարավոր է ընդունել հարկային նվազեցման գումարը, կապալառուն կազմում է նույն հերթականությամբ՝ բեմի հանձնումից կամ օբյեկտի վերջնական առաքումից հետո:

Թիվ ԿՍ-2 և ԿՍ-3 ձևով ստորագրված ակտերի հիման վրա 08 հաշվի վրա ձևավորվում է օբյեկտի արժեքը, որը շինարարության ավարտից հետո փոխանցվում է 01 հաշվին։

ԱԱՀ-ի նվազեցումները, ըստ ֆինանսական բաժնի բազմաթիվ պարզաբանումների, ընդունվում են կամ փուլերի ավարտից հետո, երբ դա տեղին է, կամ կապիտալ շինարարության ավարտից հետո՝ օբյեկտը հաշվի առնելուց հետո։

ԱԱՀ-ի նվազեցումը հնարավոր է շինարարական փուլերի ավարտից հետո (որոշ դեպքերում) կամ պատրաստի օբյեկտը հաշվառման ընդունելուց հետո:

Ինչպես հաշվարկել ԱԱՀ-ն, եթե մշակողը կիրառում է պարզեցված հարկային համակարգը

Ի՞նչ անել այն իրավիճակում, երբ մշակողը օգտագործում է պարզեցված համակարգ: Իսկապես, ընդհանուր կանոնների համաձայն, պարզեցված հարկային համակարգը կիրառելիս հաշիվ-ապրանքագրեր չեն տրամադրվում։ Եթե ​​պարզեցված համակարգ կիրառող կազմակերպությունը հաշիվ-ապրանքագրեր է թողարկել, ապա նա պարտավոր է փաստաթղթերով հատկացված հարկի գումարը փոխանցել բյուջե։

Դիտարկենք մի դեպք դատական ​​պրակտիկայից:

Պարզեցված հարկային համակարգ կիրառող կառուցապատողը, ընդհանուր կանոնների համաձայն, կապալառուից ստացված հաշիվ-ապրանքագրերի հիման վրա ներդրողին իր անունից թողարկել է համախմբված հաշիվ-ապրանքագիր:

Ստուգման ընթացքում IFTS-ի տեսուչները պարզեցված համակարգի միջոցով կառուցապատողից գանձել են ներդրողին տրված հաշիվ-ապրանքագրերի ԱԱՀ:

Հարկը հաշվարկելու համար հիմք են հանդիսացել Հարկային օրենսգրքի 173-րդ հոդվածի նորմերը, որոնց համաձայն՝ դիմող հարկ վճարողները. հատուկ ռեժիմներ, նրանց կողմից հաշիվ-ապրանքագրեր տրամադրելու դեպքում բյուջե վճարել հաշիվ-ապրանքագրերում արտացոլված հարկի գումարները։

Շինարարը կապ հաստատեց արբիտրաժային դատարան. Երեք ատյանների դատարանները մերժել են կառուցապատողի հայցերը և վճիռ են կայացրել հօգուտ հարկային մարմնի։

Այնուամենայնիվ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը օրինական է ճանաչել կառուցապատող կազմակերպության գործողությունները (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2012 թվականի հունիսի 26-ի թիվ 1784/12 որոշումը թիվ A38-1216 գործով: / 2011):

Որտեղ, Դատավորներն իրենց որոշումը պատճառաբանել են այսպես.

Պարզեցված հարկային համակարգ կիրառող ծրագրավորողի կողմից ներդրողի անունով թողարկվել են համախմբված հաշիվ-ապրանքագրեր՝ հարկ վճարողի կողմից փաստացի վճարված նյութերի, ապրանքների, կատարված աշխատանքների համար հարկային նվազեցումների ներդրողի իրավունքից, ձեռք է բերվել կապիտալ շինարարության համար։

Հաճախորդը, ով ԱԱՀ վճարող չէ, իր աշխատանքի համար հաշիվ-ապրանքագրեր չի թողարկել, այլ միայն ներդրողին է վերաթողարկել մատակարարներին փաստացի վճարված գումարները՝ ԱԱՀ-ն հանելու ներդրողի իրավունքից օգտվելու համար, քանի որ վերջինս ԱԱՀ վճարող է և ունի: նվազեցումների լրիվ իրավունքը.

Դատարանը նշում է, որ կառուցապատողի գործողությունները չեն հակասում Ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի հոկտեմբերի 18-ի թիվ 03-07-10/15 գրությամբ տրված բացատրություններին։

Պարզեցված հարկային համակարգի մշակողն իրավունք ունի ներդրողին հաշիվ-ապրանքագիր տրամադրել կապալառուից ստացված հաշիվ-ապրանքագրերի հիման վրա.

Ուզում ենք նշել, որ բյուջեն այս դեպքում չի տուժում։ Քանի որ կառուցապատողը, հասկանալի պատճառներով, հարկային նվազեցումներ չի կիրառել։

Վերադարձների և փոխհատուցումների գումարների ԱԱՀ-ի հաշվարկ

Շինարարության ընթացքում առաջանում են ծախսեր, որոնց արժեքը ներառված չէ պայմանագրում, սակայն ուղղակիորեն կապված է պայմանագրային պարտավորությունների կատարման հետ։ Սա կարող է ներառել ճանապարհորդության, ճանապարհորդության և այլ ծախսեր: Հաճախորդը պետք է փոխհատուցի այդ ծախսերը կապալառուին:

Բնական հարց է առաջանում՝ կապալառուն ներառո՞ւմ է ստացված փոխհատուցման գումարները ԱԱՀ-ի հարկային բազայում։

Այս հարցում ֆինանսիստները միանշանակ կարծիք են հայտնում, կապալառուն որպես ծախսերի փոխհատուցում ստացված գումարներից գանձում է ԱԱՀ (տե՛ս 15.08.2012թ. թիվ 03-07-11/300 գրությունը)։

Ըստ էության, փոխհատուցման վճարում լրացուցիչ ծախսեր, կապալառուն հանդես է գալիս որպես վաճառող, ստացված փոխհատուցման գումարը պետք է ներառվի եկամտի մեջ, և ԱԱՀ-ն պետք է գանձվի 18/118 դրույքաչափով, համաձայն Արվեստի 4-րդ կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164.

Այս դեպքում լրացուցիչ ծախսերի գծով մուտքագրված ԱԱՀ-ի գումարը կազմակերպությունը սովորական ձևով ընդունում է հանման: Տե՛ս Ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի մարտի 2-ի թիվ 03-07-11/37, 2010 թվականի փետրվարի 26-ի թիվ 03-07-11/37 գրությունները և այլն։

Եվ այսպես, ԱԱՀ-ի հարկային բազայում ներառման ենթակա են նաև փոխհատուցման և այլ լրացուցիչ ծախսերի տեսքով ստացականները։

Այսպես, ֆինանսիստները 26.10.2011թ. թիվ 03-07-11/288 գրությամբ, ի պատասխան փոխանցման համար էլեկտրահաղորդման գծի հատվածի սեփականատիրոջ կողմից պայմանագրով ստացված փոխհատուցման գումարների ԱԱՀ գանձելու մասին հարցին. գծի հատվածում պատասխանել են հետևյալ կերպ՝ փոխհատուցում, կայքի սեփականատերը գանձում է ԱԱՀ, քանի որ, ըստ էության, ստացված միջոցները սեփականատիրոջ կողմից գիծը փոխանցելու և տարածքը շինարարական աշխատանքների համար ազատելու համար կատարված աշխատանքի դիմաց վճար են։

Ֆինանսների նախարարությունը խորհուրդ է տալիս վերադարձի ամբողջ գումարից ԱԱՀ գանձել 18/118 դրույքաչափով.

Միևնույն ժամանակ, դատավորները ոչ միշտ են համաձայնվում ֆինանսիստների դիրքորոշման հետ։ Այսպիսով, հարկ վճարողի օգտին կայացված որոշումներում արբիտրները նշում են, որ ծախսերի փոխհատուցման ժամանակ պայմանագրի մի կողմի կողմից մյուսին սեփականության իրավունքի փոխանցում չի կատարվում՝ վաճառքի օբյեկտի բացակայության և ծախսերի փոխհատուցման պատճառով։ ստացված աշխատանքի կամ մատուցված ծառայությունների դիմաց վճար չէ:

FAS Հյուսիսարևմտյան թաղամասքննվել է թիվ A42-7064/007 գործը հայցադիմումի հայտարարությունհարկ վճարողն ընդդեմ հարկային մարմնի, որտեղ հայցվորը, պայմանագրով իրականացնելով շինմոնտաժային աշխատանքներ, խնդրում է դատարանին անօրինական ճանաչել հարկային մարմնի կողմից ԱԱՀ-ի գումարների կուտակումը որպես կապալառուի ծախսերի փոխհատուցում ստացված գումարների վրա: աշխատողներին աշխատավարձի վճարում, աշխատավարձի չափերի վրա ապահովագրավճարների կուտակում, ճանապարհածախս, օրավարձ և այլն։

Այսինքն՝ հարկային տեսչությունը ստուգման ընթացքում գնահատել է ավելացված արժեքի հարկի գումարները, որոնք փաստացի վճարումներ են եղել հօգուտ աշխատողների և այդ վճարումների վրա գոյացած ապահովագրավճարները։

Այս դեպքում, 2008 թվականի օգոստոսի 25-ին, FAS SZO-ն կայացրել է որոշում, որով հարկային մարմնի գործողությունները ճանաչվել են անօրինական այն պատճառով, որ դրանք ուղղակիորեն հակասում են Հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին ենթակետին, փոխհատուցմանը. Այս ծախսերից ԱԱՀ-ի համար հարկային բազա չի կարող լինել, քանի որ դա հավելյալ արժեք չի ստեղծում, ինչպես նաև ծառայությունների կամ աշխատանքների իրականացումը չի ստեղծում։

Վոլգա-Վյատկա շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը 2007 թվականի փետրվարի 19-ի թիվ A17-1843 / 5-2006 գործով իր որոշման մեջ, VASRF-ը 2007 թվականի հունիսի 14-ի թիվ 6950/07 որոշման մեջ նույն կերպ վիճարկել է որոշումը. հօգուտ հարկատուի։

Ինչպես տեսնում եք, դատարաններն այս հարցում բռնում են հարկատուի կողմը։ Այնուամենայնիվ, հարկ է նշել, որ եթե ստացված փոխհատուցման գումարներից ավելացված արժեքի հարկ չի գանձվում, ապա հարկ վճարողն իրավունք չունի ԱԱՀ-ի նվազեցում կիրառել նման ծախսերի համար:

եթե փոխհատուցման գումարի վրա ԱԱՀ չի գանձվում, ապա այդ ծախսերից ԱԱՀ-ն չի հանվում

Անավարտ օբյեկտի վաճառքի ԱԱՀ

Հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 22-րդ ենթակետի համաձայն՝ բնակելի տարածքների և դրանցում բաժնետոմսերի հետ կապված օբյեկտների առուվաճառքի գործառնությունները ազատվում են ավելացված արժեքի հարկից:

Միևնույն ժամանակ, օրենսգիրքը չի ասում, թե արդյոք այս կանոնը տարածվում է անավարտ օբյեկտների վրա:

Ֆինանսական բաժնի մասնագետները կարծիք են հայտնում, որ անավարտ բնակելի անշարժ գույքի վաճառքն ազատված չէ ԱԱՀ-ից։

Քանի որ անավարտ շենքը չի համապատասխանում այն ​​սահմանմանը, որը վերաբերում է բնակելի տարածքներին Բնակարանային օրենսգիրքՌԴ

Այսպես, Ֆինանսների նախարարությունը նշում է, որ չկան իրավական հիմքեր՝ ընթացող շինարարության վաճառքի համար ԱԱՀ-ից արտոնություն կիրառելու համար (տե՛ս 2012թ. մայիսի 12-ի թիվ 03-07-10 / 11 գրությունները, 2009թ. հուլիսի 12-ը):

Ֆինանսների նախարարությունը պարզաբանում է, որ անավարտ բնակելի տարածքների առուվաճառքի գործարքները ենթակա են ԱԱՀ.

Դառնանք արբիտրաժային պրակտիկային։ Այսպիսով, ՊՆ դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը 2010 թվականի փետրվարի 10-ի թիվ KA-A40 / 221-10 որոշման մեջ նշում է, որ շինարարական օբյեկտը դասակարգելիս պետք է ելնել ոչ թե ավարտի, այլ միայն դրա ավարտից: նպատակը։

Այսինքն՝ ինչ նպատակներով է կառուցվում կոնկրետ օբյեկտ։

Այսպիսով, ընդգծում են արբիտրները, որպես բնակելի շինություն օգտագործելու համար նախատեսված անավարտ օբյեկտի վաճառքը չի ենթակա ավելացված արժեքի հարկի։

Նմանատիպ եզրակացությունները տե՛ս Վոլգա-Վյատկայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2011 թվականի հունվարի 24-ի թիվ A39-909-2010 որոշումներում, Ուրալի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության թիվ Ф09-9691 / 08-С2 դեկտեմբերի 22-ին: , 2008 թ.

Դատավորներն ընդդեմ ֆինանսիստների - անավարտ բնակելի գույքի վաճառքը ԱԱՀ չի գանձվում

Այնուամենայնիվ, հարկ է նշել, որ այն դեպքում, երբ կազմակերպությունը որոշի օգտագործել ազատումը անավարտ շենքի վաճառքի գործառնությունների հետ կապված, նրա դիրքորոշումը, ամենայն հավանականությամբ, պետք է պաշտպանվի դատարանում:

հարկային խորհրդատու

1. Ընդհանուր դրույթներ

Շինմոնտաժային աշխատանքների կատարումը (ՇՄԿ) իրականացվում է տնտեսական եղանակով ոչ շինարարական կազմակերպությունների կողմից, որոնք ինքնուրույն են զբաղվում. նոր շինարարություն, սեփական կարիքների համար առկա օբյեկտների ընդլայնում, վերակառուցում, տեխնիկական վերազինում և արդիականացում՝ առանց մասնագիտացված պայմանագրային շինարարական և տեղադրման կազմակերպությունների ներգրավման։

Անհրաժեշտ է նշել հիմնական տարբերությունները շինարարական և տեղադրման աշխատանքների արտադրության տնտեսական մեթոդի (OKDP ծածկագիր 4560619) և պայմանագրի մեթոդի (OKDP ծածկագիր 4560611) միջև: Տնտեսական առումով.

Շինմոնտաժային աշխատանքների արտադրությունն իրականացվում է կազմակերպության կողմից ինքնուրույն, առանց կապալառուի ներգրավման.

Հաճախորդի և կապալառուի գործառույթներն իրականացնում է ինքը՝ ներդրողը.

Կազմակերպությունը կարող է ստեղծել մասնագիտացված կառուցվածքային շինարարական միավորներ (օրինակ, կապիտալ շինարարության բաժին - OKS);

Կազմակերպության և նրա կառուցվածքային ստորաբաժանումների միջև չկան պայմանագրային հարաբերություններ, որոնք իրականացնում են շինմոնտաժային աշխատանքներ, հարաբերությունների կարգավորման հիմքը ֆերմայում հրամանն է.

Շինմոնտաժային աշխատանքներն իրականացվում են սեփական կարիքների համար։

Ընկերության մասնագիտացված կառուցվածքային ստորաբաժանումը (OKS) ստեղծում է իր սեփական արտադրական բազան, ձեռք է բերում կամ վարձակալում շինարարական մեքենաներ և մեխանիզմներ, գործիքներ և գույքագրում, շինհրապարակին տրամադրում շինանյութեր, կառուցվածքներ և մասեր, նախագծային գնահատականներ, աշխատողներ և ինժեներական անձնակազմ:

Տնտեսական մեթոդով կատարվող շինարարական և տեղադրման աշխատանքները ներառում են նաև այն աշխատանքները, որոնց համար կազմակերպությունը աշխատողներ է հատկացնում շինհրապարակին հիմնական գործունեության համար՝ շինարարության պատվերների համաձայն նրանց աշխատավարձի վճարմամբ:

Պետք է հաշվի առնել, որ ոչ բոլոր աշխատանքները դասակարգվում են որպես ինքնաշեն: Դրանք չեն ներառում.

Հիմնական գործունեության արտադրամասերի կողմից նույն կազմակերպության OKS-ների հետ պայմանագրերով և պայմանագրերով կատարված աշխատանքները, երբ կատարված աշխատանքի դիմաց վճարումները կատարվում են կապալառուների համար սահմանված կարգով.

Կապալառուների կողմից սեփական շինարարության համար կատարված աշխատանքներ. Նման աշխատանքների շրջանակը ներառված է կապալառուի կողմից կատարված աշխատանքների շրջանակում.

Կապալառուների կողմից կատարված աշխատանքների առանձին ծավալներ, ընդհանուր շինարարության ընթացքում տնտեսական ճանապարհով:

Տնտեսական մեթոդով աշխատանքի արտադրության ընթացքում կազմակերպությանը կարող է անհրաժեշտ լինել համապատասխան լիցենզիաներ ձեռք բերել: Պատվիրատուի գործառույթների կատարումը ներառված չէ շինարարական գործունեության լիցենզավորված տեսակները կազմող աշխատանքների ցանկում: Համաձայն 08.08.2001 N 128-FZ «Լիցենզավորման մասին» Դաշնային օրենքի 17-րդ հոդվածի. որոշակի տեսակներգործունեություն» լիցենզավորում է պետական ​​ստանդարտին համապատասխան պատասխանատվության I և II աստիճանի շենքերի և շինությունների նախագծում և կառուցում.Ժամանակավոր շինություններ և մեկհարկանի. բնակելի շենքերպատասխանատվության նվազեցված (III) մակարդակով թույլատրվում է կառուցել առանց լիցենզիայի.

Քանի որ լիցենզիաները տրվում են ֆիքսված ժամկետով, դրանց ձեռքբերման ծախսերը շարունակական են: Հաշվապահական հաշվառման մեջ լիցենզիայի ձեռքբերման ծախսերը դուրս են գրվում կազմակերպության կողմից ընդունված կարգով (ըստ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կարգի) (հավասարաչափ, արտադրանքի ծավալին համամասնորեն և այլն) լիցենզիայի գործողության ընթացքում: եւ լիցենզավորված գործունեության իրականացումը։

Կազմակերպությունը պետք է թույլտվություն ստանա շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելու համար: Թույլտվությունը տրվում է Ռուսաստանի պետական ​​ճարտարապետական ​​վերահսկողության մարմնի մարմինների կողմից, իսկ քաղաքներում և շրջաններում, որտեղ դրանք հասանելի չեն, ճարտարապետության և քաղաքաշինության մարմինները՝ շինարարության վերաբերյալ տարածքային գործադիր իշխանությունների որոշման հիման վրա. օբյեկտի վերակառուցում, ընդլայնում) (Ռուսաստանի շինարարության նախարարության 03.06.1992 թ. N 131 հրամանով հաստատված շինարարական և տեղադրման աշխատանքների թույլտվությունների տրամադրման կարգի մասին օրինակելի կանոնակարգի 2-րդ կետ):

Տնտեսական մեթոդով իրականացվող շինմոնտաժային աշխատանքների իրականացումը սկսելու համար պահանջվում են նախագծային նախահաշիվներ։ Այն կարող է մշակվել մասնագիտացված կազմակերպության կողմից կամ հենց կազմակերպությունում, եթե այն ունի պետության մեջ անհրաժեշտ թվով մասնագետներ՝ ինժեներներ, դիզայներներ, գնահատողներ և այլն։

2. Հաշվապահություն

Հիմնական նորմատիվ փաստաթղթերՇինմոնտաժային աշխատանքների արտադրության համար տնտեսական մեթոդով գործառնությունները հաշվառելիս օգտագործվում են.

«Հիմնական միջոցների հաշվառման մասին» կանոնակարգ PBU 6/01, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի մարտի 30-ի N 26n հրամանով,

Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ «Վարկերի և վարկերի հաշվառում և դրանց սպասարկման ծախսերը» (PBU 15/01), որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի օգոստոսի 2-ի N 60n հրամանով.

Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ «Կապիտալ շինարարության համար պայմանագրերի (պայմանագրերի) հաշվառում» PBU 2/94, հաստատված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1994 թվականի դեկտեմբերի 20-ի N 167 հրամանով.

Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ երկարաժամկետ ներդրում, բերված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1993 թվականի դեկտեմբերի 30-ի N 160 գրությամբ։

Վերջին երկու փաստաթղթերը կիրառվում են հաշվապահական հաշվառման այլ դրույթներով:

Կազմակերպությունը պարտավոր է վարել ծախսերի առանձին հաշվառում գործունեության հիմնական տեսակի և շինարարական գործունեության համար, քանի որ, որպես կանոն, կառուցվածքային ստորաբաժանումները (ԱՍՏ) չեն հատկացվում առանձին հաշվեկշռին:

Տնտեսական մեթոդով իրականացվող շինմոնտաժային աշխատանքների փաստացի արժեքի ձևավորումն իրականացվում է անմիջապես «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում», 08-3 «Հիմնական միջոցների կառուցում» ենթահաշիվով։

Շինմոնտաժային աշխատանքների արտադրության ծախսերի հաշվառումը, կախված օբյեկտների տեսակներից, հաշվառումը կարող է կազմակերպվել պատվերի մեթոդով կամ որոշակի ժամանակահատվածում ծախսերի կուտակման եղանակով: Սակայն երբ շինմոնտաժային աշխատանքներն իրականացվում են տնտեսական մեթոդով, աշխատանքներն իրականացվում են, որպես կանոն, մեկ պատվերի համաձայն, հետևաբար իռացիոնալ է օգտագործել պատվերի մեթոդը։ Ավանդաբար օգտագործվում է որոշակի ժամանակահատվածում ծախսերի կուտակման մեթոդը՝ ըստ աշխատանքի տեսակի և ծախսերի կենտրոնի:

«Օդային ծախսեր» հասկացությունը (վարչական և տնտեսական ծախսեր, շինարարության աշխատողների սպասարկման ծախսեր, շինհրապարակներում աշխատանքների կազմակերպման ծախսեր, այլ վերադիր ծախսեր) չի օգտագործվում, հետևաբար, բոլոր ծախսերը, որոնք ունեն ընդհանուր արտադրության կամ ընդհանուր բիզնեսի բնույթ: շինարարական և շինմոնտաժային աշխատանքների արտադրության հետ կապված ծախսեր. արտադրական ծախսերի հաշիվներից ուղղակիորեն դեբետագրվել է 08-3 «Հիմնական միջոցների կառուցում» ենթահաշիվների դեբետում:

Փաստացի ծախսերը ներառում են շինարարության կազմակերպման մեջ ներգրավված ստորաբաժանումների պահպանման ծախսերը (կետ 8 PBU 2/94), շինարարության պատվիրատուի գործառույթների կատարման համար (մասնավորապես, նախագծային գնահատումների պատրաստման և պահպանման, կազմակերպման և վերահսկողության համար. շինարարության ժամկետները և որակը և այլն) և այլն), ինչպես նաև ժամանակավոր տիտղոսային կառույցների կառուցման արժեքը:

Աշխատանքների կատարման համար ձեռք բերված կամ վարձակալված մասնագիտացված սարքավորումները, որպես կանոն, սպասարկվում են կազմակերպության օժանդակ արտադրական օբյեկտների կողմից: Ուստի այդ ծախսերը հաշվի են առնվում «Օժանդակ արտադրություն» հաշվի վրա, ինչպես նաև ժամանակավոր ոչ տիտղոսային կառույցների կառուցման ծախսերը։ Այնուհետեւ նրանք ընդգրկվում են 08-3 հաշվի մեջ։

Շինհրապարակում (օբյեկտ) նյութերի և շինությունների տեղափոխման ծախսերը, ներառյալ բեռնման և բեռնման համար աշխատողներին վճարելու, ինչպես նաև հողի արտահանման և ներմուծման ծախսերը, ամսական հաշվառվում են «Պահպանման ծախսեր» հոդվածում. և շինարարական մեքենաների և մեխանիզմների շահագործում»:

Տնտեսական մեթոդով կատարվող շինմոնտաժային աշխատանքների ամսական ֆիզիկական ծավալները կազմվում են ընդունման ակտով (ձև N ԿՍ-2), որը ստորագրում են կազմակերպության ղեկավարը և աշխատանքը կատարողը` ղեկավարը: կառուցվածքային միավոր(ՕԿՍԱ):

Օբյեկտի կառուցման հետ կապված բոլոր ծախսերը մուտքագրվում են կատարված աշխատանքների հաշվառման ամսագրում (Ձև N KS-6a): Այն պահպանվում է յուրաքանչյուր օբյեկտի համար առանձին, ապա դրա հիման վրա լրացվում է Ավարտված աշխատանքների ընդհանուր ամսագիրը (Ձև N KS-6): Կատարված աշխատանքների ընդհանուր մատյանը պետք է համարակալված լինի, ամրացվի, ստորագրվի ղեկավարի և գլխավոր հաշվապահի կողմից, ինչպես նաև կնքված լինի կազմակերպության կնիքով:

Ահա բնորոշ հաշվապահական գրառումներտնտեսական մեթոդով կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների համար փաստացի ծախսերի գրանցման մասին՝ նշելով դրա համար հիմք հանդիսացող առաջնային փաստաթղթերը.

առաջնային փաստաթուղթ	Գործողության բովանդակությունը	Հաշվի նամակագրություն
		Դեբետ		Վարկ
	Շինանյութի արժեքը արտացոլվում է մատակարարի հաշվարկային փաստաթղթերի համաձայն (առանց ԱԱՀ)	10-8		60
Պահանջ-հաշիվ-ապրանքագիր (ձև թիվ Մ-11), սահմանային-ցանկապատ քարտ (ձև թիվ Մ-8), շինանյութերի դուրսգրման ակտ.	Շինմոնտաժային աշխատանքների համար փոխանցված նյութական ակտիվների արժեքը դուրս է գրվել	08-3		10-8
Ճանապարհային հաշիվ (Ձև N TORG-12)	Տեղադրում պահանջող սարքավորումների արժեքը արտացոլված է մատակարարի հաշվարկային փաստաթղթերի համաձայն (առանց ԱԱՀ-ի)	07		60
Տեղադրման համար սարքավորումների ընդունման ներքին ակտ	Տեղափոխվել է տեղադրում պահանջող աշխատողների սարքավորումների տեղադրմանը	08-3		07
Հաշիվ-ապրանքագրերի ընդունում, կատարված աշխատանքի, մատուցված ծառայությունների ընդունման ակտ	Արտացոլված այլ ծախսեր՝ կապված կայքերի պահպանման հետ, տեղադրման աշխատանքներ, ընդունում և պահպանում նյութական ակտիվներև գործիքներ (առանց ԱԱՀ-ի)	08-3		60
Մատակարարի հաշիվ-ապրանքագիր	Արտացոլեց ԱԱՀ-ի գումարը սարքավորումների արժեքըտեղադրում, շինանյութեր, գնված աշխատանքներ և ծառայություններ պահանջող	19-1		60
Վճարման կարգադրություն	Վճարովի սարքավորումներ և նյութեր և ծառայություններ	60		51
	Կապիտալ շինարարության և շինմոնտաժային աշխատանքներում օգտագործվող հիմնական միջոցների գծով հաշվեգրված մաշվածություն	08-3		02
Մշակման աղյուսակ-ՕՀ մաշվածության հաշվարկ, Հաշվապահական օգնություն	Հաշվարկված մաշվածություն ոչ նյութական ակտիվներօգտագործվում է շինմոնտաժային աշխատանքներում (շինարարական տեխնոլոգիա)	08-3		05
Հաշվապահական օգնություն	Դուրս է գրվել օբյեկտի կառուցման հետ կապված հետաձգված ծախսերի մի մասը (լիցենզիա, սարքավորումների նախկինում կատարված ընթացիկ վերանորոգման ծախսեր)	08-3		97
Նախնական հաշվետվություն (ձև N ԱՕ-1), գործուղման վերաբերյալ գործուղման (ձև Թ-10ա)	Հաշվետու անձի կողմից շինմոնտաժային աշխատանքների կատարման հետ կապված ծախսերը դուրս են գրվում	08-3		71
Ակտը, հաշիվ-ապրանքագրերը տարբեր տեսակներ, առաքման փաստաթղթեր, շինարարական մեքենաների աշխատանքի վերաբերյալ հաշվետվություններ, էներգիայի հաշիվներ, ուղեգրերմեքենայի աշխատանքի համար	Արտացոլել է օժանդակ արդյունաբերության ծախսերը, որոնք ներգրավված են շինարարական և տեղադրման աշխատանքների իրականացման մեջ	08-3		23
Ծառայությունների բաշխման մշակման աղյուսակ, աշխատանքային կարգ, հաշվարկ (ձև Թ-49), ժամանակացույց (ձև Տ-12)	Շինմոնտաժային աշխատանքների իրականացման համար շինարարական աշխատողներին հաշվարկված աշխատավարձ	08-3		70
աշխատավարձի հաշվետվություն (ձև թիվ T-49), ժամանակացույց (ձև T-12)	Կուտակվել է միասնական սոցիալական հարկ և վճարներ Սոցիալական ապահովագրության հիմնադրամին՝ շինմոնտաժային աշխատանքներին մասնակցող անձանց աշխատավարձի համար.	08-3		69
Հաշվապահական օգնություն	Ստեղծվել է ռեզերվ շինարարության աշխատողների առաջիկա արձակուրդային վճարների համար	08-3		96
հաշվապահական օգնություն,	Հաշվի է առնվում շինարարության մեջ օգտագործվող գույքի ապահովագրական վճարների չափը	08-3		76-1
Ծախսերի բաշխման թերթիկ	Դուրս գրված բաժնետոմս ընդհանուր ծախսերշինարարության և տեղադրման ծախսերի համար	08-3		26
Վարկային պայմանագիր, հաշվապահական տեղեկանք	Կապիտալ ներդրումների գծով ստացված փոխառությունների և փոխառությունների դիմաց հաշվարկված տոկոսներ (մինչև օբյեկտի շահագործումը)	08-3		66,67
Աշխատաժամանակի օգտագործման ժամանակաթերթեր (ձև Թ-12), հաշիվ-ապրանքագրի պահանջ (ձև Մ-11), կատարված աշխատանքի ակտեր և այլն:	Հաշվի են առնվում պատրաստի օբյեկտի ժամանակավոր շահագործման ընթացքում մինչև դրա պետական ​​գրանցման վկայականի ստացումը: Գրանցում	08-3		70,69,60,10
Համեմատական ​​հայտարարություններապրանքների և նյութերի գույքագրման արդյունքներ (ձև թիվ INV-19), գույքագրմամբ բացահայտված արդյունքների գրառում (ձև թիվ INV-26), պետի հրաման.	Դուրս է գրվել օբյեկտի գույքագրման ընթացքում հայտնաբերված թանկարժեք իրերի վնասներից և կորուստներից	94		08-3
Ընդունող հանձնաժողովի շինարարությամբ լրացված օբյեկտի ընդունման ակտը (ձև թիվ ԿՍ-14), ՕՀ-ի ընդունման և փոխանցման ակտը (ձև ՕՍ-1), պետական ​​գրանցման ակտը.	Ընդունվել է շահագործման հանձնված ՕՀ-ն	01		08-3
Առքուվաճառքի պայմանագիր, ընդունման և փոխանցման ակտ	Ընթացիկ շինմոնտաժային աշխատանքների ծախսերը (վաճառվել է, փոխանցվել է անվճար, փոխանցվել է որպես ներդրում կանոնադրական կապիտալ)	91-2		08-3

Շինարարության սկզբից մինչև օբյեկտների շահագործման հանձնելը, օբյեկտի կառուցման ծախսերը շինարարության ընթացքում են (Երկարաժամկետ ներդրումների հաշվառման կանոնակարգի 3.1.1 կետ, PBU 2/94): Դրանք արտացոլված են հաշվեկշիռ«Շինարարությունն ընթացքի մեջ է» հոդվածով (տող 130) փաստացի ծախսերով։ Այսինքն՝ մեջ տրված տողըՀաշվի մնացորդները ներառված են. հաշիվ «Տեղադրման սարքավորումներ», հաշիվ «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում», հաշիվ «Նյութական ակտիվների արժեքի շեղում» (տեղադրման համար գնված սարքավորումների հետ կապված հաշվում գրանցված շեղումների առումով), հաշիվ. «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» (կապիտալ ներդրումների իրականացման հետ կապված հաճախորդ-մշակողի (ներդրողի) կողմից տրված կանխավճարների մասով).

Կառուցված օբյեկտը պետք է ընդունվի հատուկ հանձնաժողովի կողմից։ Ավարտված շինարարական օբյեկտի ընդունման վկայականը կազմում է ընդունող հանձնաժողովը (ձև N ԿՍ-14):

Ավարտված շենքերը և շինությունները, տեղադրված սարքավորումները, դրանց սկզբնական արժեքը մեծացնող օբյեկտների վերակառուցման ավարտված աշխատանքները, որոնց շահագործման ընդունումը ձևակերպվում է սահմանված կարգով, մուտքագրվում են հիմնական միջոցներ՝ ընդունման և փոխանցման ակտի հիման վրա: հիմնական միջոցներ (ստանդարտ ձևեր N OS-1, OS-1a, OS-1b, հաստատված Ռուսաստանի Դաշնության Պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի 2003 թվականի հունվարի 21-ի N 7 որոշմամբ):

Ընթացքի մեջ գտնվող շինարարության օբյեկտը անշարժ գույք է (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 130-րդ հոդված): Շենքերի, շինությունների և այլ նորաստեղծ սեփականություն Անշարժ գույքՊետական ​​գրանցման ենթական առաջանում է նման գրանցման պահից (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 219-րդ հոդված):

Անշարժ գույքի նկատմամբ իրավունքների և դրա հետ գործարքների պետական ​​գրանցում իրավական ակտԱնշարժ գույքի սեփականության իրավունքի առաջացման, սահմանափակման, փոխանցման և դադարեցման կարգավիճակի ճանաչում և հաստատում (տե՛ս 1997 թվականի հուլիսի 21-ի N 122-FZ «Անշարժ գույքի նկատմամբ իրավունքների պետական ​​գրանցման և դրա հետ գործարքների մասին» Դաշնային օրենքը):

Մինչև պետական ​​գրանցումը օբյեկտը շինանյութերի և շինությունների ամբողջություն է, որում ներդրվում է շինարարների աշխատանքը։ Անշարժ գույքի օբյեկտները, որոնց սեփականությունը գրանցված չէ միասնական պետական ​​ռեգիստրում, չեն կարող հաշվառման ընդունվել որպես հիմնական միջոցներ (Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 41-րդ կետ և ֆինանսական հաշվետվություններըՎ Ռուսաստանի Դաշնություն, հաստատված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1998 թվականի հուլիսի 29-ի N 34n հրամանով): Նշված օբյեկտները, ներառյալ փաստացի շահագործվող օբյեկտները, մինչև դրանց նկատմամբ սեփականության իրավունքի գրանցման պահը, պետք է արտացոլվեն «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվում (տե՛ս Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության ապրիլի նամակը. 8, 2003 N 16-00-14 / 121 «Անշարժ գույքը հաշվապահական հաշվառման ընդունման մասին):

Հետևաբար, եթե նույնիսկ առկա է հիմնական միջոցների ընդունման և փոխանցման ակտ, օբյեկտները ենթակա չեն հաշվապահական հաշվառման որպես հիմնական միջոցների օբյեկտ, քանի դեռ չի ներկայացվել դրանց պետական ​​գրանցման վկայականը (եթե օրենքով պահանջվում է):

Սեփականության պետական ​​գրանցման վկայական ստանալուց հետո օբյեկտը հաշվառման է ընդունվում որպես հիմնական միջոցների մաս և դրա սկզբնական արժեքը դեբետագրվում է 08-3- հաշվից մինչև Հիմնական միջոցների հաշվի դեբետ:

Կազմակերպությունը որոշում է օբյեկտի գույքագրման արժեքը դրա կառուցման փաստացի ծախսերի չափով («Հիմնական միջոցների հաշվառում» PBU 6/01 հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 8-րդ կետ, որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 30.03. 2001): համար ծախսեր պետական ​​գրանցումօբյեկտի նկատմամբ սեփականության իրավունքը կազմում է դրա սկզբնական արժեքը հաշվապահական հաշվառման մեջ:

Շահագործման հանձնված հիմնական միջոցների գծով մաշվածությունը հաշվարկվում է շահագործման հանձնելու ամսվան հաջորդող ամսվա առաջին օրվանից:

Անշարժ գույքի օբյեկտների մաշվածությունը հաշվարկելիս պետք է առաջնորդվել ԽՍՀՄ պետական ​​պլանավորման հանձնաժողովի, ԽՍՀՄ Ֆինանսների նախարարության, ԽՍՀՄ Պետության կողմից հաստատված ժողովրդական տնտեսության հիմնական միջոցների ամորտիզացիոն վճարների հաշվարկման կարգի կանոնակարգի 22-րդ կետով: Բանկ, ԽՍՀՄ գների պետական ​​կոմիտե, ԽՍՀՄ պետական ​​վիճակագրական կոմիտե, ԽՍՀՄ պետական ​​շինարարական կոմիտե 29.12.90 N VG-21-D /144/17-24/4-73. Կանոնակարգը մշակվել է ի կատարումն ԽՍՀՄ Նախարարների խորհրդի 1990 թվականի հոկտեմբերի 22-ի N 1072 «Հիմնական միջոցների ամբողջական վերականգնման համար արժեզրկման միասնական դրույքաչափերի մասին» որոշման: Ազգային տնտեսությունԽՍՀՄ», որը չեղյալ չի հայտարարվել և շարունակում է գործել մինչ օրս: Կապիտալ շինարարության օբյեկտների կամ դրանց մասերի համար, որոնք ձևակերպված չեն ընդունման վկայականներով, բայց իրականում շահագործվում են այն կազմակերպությունների կողմից, որոնց դրանք կփոխանցվեն հիմնական միջոցներին կամ դրանցով. Այլ կազմակերպությունների համաձայնությամբ, ամորտիզացիան գանձվում է ընդհանուր եղանակով` գործարկման ամսվան հաջորդող ամսվա առաջին օրվանից: Մաշվածության գումարը հաշվարկելու հիմք է հանդիսանում այդ օբյեկտների կամ դրանց մասերի արժեքի վկայականը` ըստ հաշվապահական տվյալների: Կապիտալ ներդրումների համար: Այս օբյեկտների գործարկման ընդունման ակտերը կազմելիս և հիմնական միջոցներում դրանք ներառելիս ճշգրտվում է նախկինում հաշվեգրված մաշվածության գումարը:

Կառուցվող օբյեկտի վաճառքի անհրաժեշտության դեպքում այս օբյեկտի նկատմամբ իրավունքը նույնպես ենթակա է պետական ​​գրանցման։ Շինարարությամբ չավարտված, գործող շինարարական պայմանագրի առարկա չհանդիսացող օբյեկտների պետական ​​գրանցումը պարտավոր է կատարել պատվիրատուն։ Նա պարտավոր է գնորդին տրամադրել օբյեկտի պետական ​​գրանցման վկայական («Անշարժ գույքի նկատմամբ իրավունքների պետական ​​գրանցման և դրա հետ գործարքների մասին» Դաշնային օրենքի 1997 թվականի հուլիսի 21-ի N 122-FZ դաշնային օրենքի 2-րդ կետ, հոդված 25): .

3. Հարկային հաշվառում

3.1. եկամտահարկ

Շահույթի հարկման նպատակով տնտեսական մեթոդով կառուցված հիմնական միջոցները դասակարգվում են որպես մաշվող գույք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-րդ հոդվածի 1-ին կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Տնտեսական մեթոդով կառուցված մաշվող գույքի արժեքը ձևավորելու համար անհրաժեշտ է ընդհանուր առմամբ հաշվի առնել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի հետևյալ նորմերը.

Հիմնական ակտիվի սկզբնական արժեքը որոշվում է որպես դրա ձեռքբերման, կառուցման, արտադրության, առաքման և այն վիճակին հասցնելու ծախսերի հանրագումար, որտեղ այն պիտանի է օգտագործման համար, բացառությամբ այն հարկերի, որոնք նվազեցվում են կամ ներառված են ծախսերի մեջ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան (օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 1-ին կետ).

Երբ հարկ վճարողն օգտագործում է իր սեփական արտադրության հիմնական միջոցները, դրանց սկզբնական արժեքը որոշվում է որպես պատրաստի արտադրանքի ինքնարժեք, որը հաշվարկվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 319-րդ հոդվածի 2-րդ կետի հիման վրա՝ ավելացված համապատասխան ակցիզների չափով: հիմնական միջոցների համար, որոնք ակցիզային ապրանքներ են (օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 1-ին կետի 8-րդ կետ).

Հարկային բազան որոշելիս հաշվի չեն առնվում մաշվող գույքի ձեռքբերման և (կամ) ստեղծման ծախսերը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդված):

Երկար ժամանակ քննարկվում էր ներառել-չմտցնելու հարցը անուղղակի ծախսերհիմնական ակտիվի սկզբնական արժեքում, քանի որ պատրաստի արտադրանքի արժեքը հարկային հաշվառման մեջ որոշվում է ուղղակի ծախսերի չափով (բացառությամբ անուղղակի ծախսերի):

Սեփական արտադրության հիմնական միջոցների արժեքի որոշման մեխանիզմը հասկանալու բանալին Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 5-րդ կետի նորմն է: Մասնավորապես, այս կանոնից բխում է, որ ամորտիզացիոն գույքի ստեղծման հետ կապված ծախսերը չեն կարող հաշվի առնվել որպես ծախս շահութահարկի հաշվարկման նպատակով: Այս կանոնը գերակա է, քանի որ այն սահմանում է ընդհանուր կարգըմաշվող գույքի հետ կապված ծախսերի հետ կապված:

Այլ կերպ ասած, մաշվող գույքի սկզբնական արժեքը որոշելու համար անհրաժեշտ է հաշվի առնել դրա ստեղծման բոլոր (բացառությամբ ոչ գործառնական) ծախսերը՝ ուղղակի և անուղղակի, քանի որ այդ ծախսերը հաշվի չեն առնվում հարկում։ բազան դրանց առաջացման ժամանակահատվածում:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 2-րդ մասի «Կորպորատիվ եկամտահարկ» գլխի 25-րդ կիրառման ուղեցույցում, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային նախարարության 2002 թվականի դեկտեմբերի 20-ի N BG-3-02 հրամանով / 729, Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի նախարարությունը պարզաբանեց իր դիրքորոշումն այս հարցում (տես 3 բաժին 5.3):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային նախարարությունը տեղեկացնում է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 1-ին կետը չի տարածվում կենցաղային մեթոդով շինարարության ընթացքում կազմակերպության կողմից ստեղծված հիմնական միջոցների վրա: Տնտեսական մեթոդով կառուցված հիմնական միջոցների արժեքը ձևավորվում է ընդհանուր առմամբ սահմանված ձևով` ամփոփելով օբյեկտի կառուցման հետ կապված բոլոր ծախսերը և հասցնելով այն շահագործման համար հարմար վիճակի:

Իսկ հիմնական միջոցների գնահատումն ուղղակի ծախսերի չափով պետք է իրականացվի միայն այն դեպքում, եթե հարկ վճարողը որպես հիմնական միջոցներ օգտագործում է իր սեփական արտադրության պատրաստի արտադրանքը, այսինքն. ապրանքները, որոնք նա միաժամանակ վաճառում է կողմին, և գնահատում է ուղղակի ծախսերի չափով։

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի և հարկերի նախարարությունը հաստատում է, որ այն ծախսերը, որոնց համար սահմանված է շահույթի հաշվարկման հատուկ ընթացակարգ, ներառված չեն հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի մեջ: Նման ծախսերն են, օրինակ.

Կառուցված օբյեկտի սեփականության իրավունքի պետական ​​գրանցման համար վճար, որի չափը վերաբերում է արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 40-րդ կետ, կետ 1).

Գույքի ապահովագրության ծախսեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 263-րդ հոդված),

Հիմնական միջոցների ձեռքբերման համար ստացված բանկային վարկերի տոկոսները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 250-րդ և 265-րդ հոդվածի 1-ին կետի 11.1 կետ).

Գումարային տարբերություններ (ոչ գործառնական եկամուտներ և ծախսեր, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 1-ին կետի 5.1. կետ):

Այսինքն՝ այս ծախսերի չափով հարկային հաշվառման մեջ կենցաղային մեթոդով կառուցված հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքը չի համընկնում հաշվապահական նպատակներով հաշվարկված համանման արժեքի հետ:

Օրինակ.

Կազմակերպությունը տնտեսական ճանապարհով կառուցում է հիմնական միջոցների օբյեկտ: Շինարարական ծախսերը կազմել են.

հումք և նյութեր - 396000 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ - 66,000 ռուբլի);

աշխատանքային ծախսերը `160,000 ռուբլի;

սոցիալական կարիքների համար պահումներ `60,000 ռուբլի;

տոկոսային ծախսերի վրա փոխառու միջոցներ- 70,000 ռուբլի: (ներառյալ նորմայից ավելին` 10,000 ռուբլի):

Ընդհանուր ծախսեր առանց ԱԱՀ - 620,000 ռուբլի; ընդհանուր ԱԱՀ - 66,000 ռուբլի: Օգտակար ժամկետը կազմակերպությունը սահմանում է օբյեկտը շահագործման հանձնելիս 50 ամիս, ամորտիզացիոն եղանակները հաշվառման երկու տեսակներում գծային են:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ ձևավորված հիմնական միջոցների արժեքը կկազմի 620,000 ռուբլի: Հարկային հաշվառման մեջ այն հավասար է 550,000 ռուբլու: Դա պայմանավորված է նրանով, որ փոխառու միջոցների տոկոսների տեսքով (70,000 ռուբլի) ծախսերը ներառված են հարկային հաշվառման մեջ: Միաժամանակ 60000 ռուբլի։ հարկային հաշվառման մեջ միաժամանակ կճանաչվի որպես ոչ գործառնական ծախսեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 1-ին կետ) և 10,000 ռուբլի: չեն ճանաչվի, քանի որ դրանք ավելորդ ծախսեր են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 8-րդ կետ):

PBU 18/02-ի 12-րդ կետի համաձայն, 60,000 ռուբլի: կազմում են հարկվող ժամանակավոր տարբերություններ, քանի որ հաշվետու ժամանակաշրջանծախսերը ճանաչվում են հարկային հաշվառման մեջ, իսկ հաշվառման մեջ կճանաչվեն ավելի ուշ: Հետևաբար, հաշվապահական հաշվառման մեջ կիրականացվի հետևյալ գրառումը.

- 14,400 (60,000 ռուբլի * 24%) - արտացոլված են հետաձգված հարկային պարտավորությունները:

Գումարը 10,000 ռուբլի: - մշտական ​​տարբերություն, բայց այն աստիճանաբար ի հայտ է գալիս միայն հետագա ժամանակաշրջաններում, երբ մաշվածությունը հաշվարկվում է, երբ հաշվապահական և հարկային մաշվածությունը տարբերվում է:

Այսպիսով, այս հիմնական միջոցների հոդվածի վերլուծության մեջ արտացոլվում են 10,000 ռուբլու չափով մշտական ​​տարբերություններ: և հարկվող ժամանակավոր տարբերությունները 60,000 ռուբլու չափով, օրինակ՝ հետևյալ կերպ (առանց ԱԱՀ-ի):

Հաշվապահական հաշվառման մեջ մաշվածության ամսական գումարը կկազմի 12400 ռուբլի: (620,000 ռուբլի / 50 ամիս), հարկային հաշվառման մեջ 11,000 ռուբլի: (550,000 ռուբլի / 50 ամիս): 1400 ռուբլուց: 1200 ռուբլի մաշվածության չափի անհամապատասխանություններ: կներկայացնի հարկվող ժամանակավոր տարբերությունների մարումը (60,000 ռուբլի / 50 ամիս), ուստի դրանց վերագրվող մասը. հարկային պարտավորություններկմարի.

- 288 ռուբ. (14,400 ռուբլի / 50 ամիս կամ 12,000* ռուբլի * 24%) - հետաձգված հարկային պարտավորությունները մարվում են:

Մնացած գումարը 200 ռուբլի է: (1400-1200) կամք մշտական ​​տարբերությունՀարկային հաշվառման մեջ չընդունված տոկոսների համար 10,000 ռուբլի: /50 ամիս

Հետևաբար, ընթացիկ ժամանակաշրջանի շահութահարկի ենթադրյալ ծախսը կավելանա մշտական ​​հարկային պարտավորությամբ.

- 48 ռուբ. (10,000 ռուբլի / 50 ամիս = 200 * ռուբլի * 24%) - արտացոլվում է մշտական ​​հարկային պարտավորություն:

Օրինակի ավարտը

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. եթե հաշվետու ժամանակահատվածում շահագործման է հանձնվել անշարժ գույքի օբյեկտ, որի շինարարությունը սկսվել է նույնիսկ մինչև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի ուժի մեջ մտնելը, ապա այս օբյեկտի սկզբնական արժեքը նույնպես կկազմի. որոշվում է բոլոր փաստացի ծախսերի հանրագումարով, ներառյալ մինչև 01.01.02թ. Միևնույն ժամանակ, մինչև 01.01.02-ը կատարված ծախսերը ներառվում են դրա ինքնարժեքում մինչև 2002 թվականը գործող հաշվապահական հաշվառման կանոնների համաձայն կապիտալ ներդրումների հաշվին:

Ամորտիզացիոն գույքը բաշխվում է ամորտիզացիոն խմբերի միջև` դրա ժամկետին համապատասխան շահավետ օգտագործումը, հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն որոշված ​​այս մաշվող գույքը շահագործման հանձնելու օրը, որը ենթակա է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կողմից հաստատված հիմնական միջոցների դասակարգմանը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 2-րդ կետի համաձայն՝ մաշվող գույքի օբյեկտի ամորտիզացիան սկսվում է այս օբյեկտը շահագործման հանձնելու ամսվան հաջորդող ամսվա 1-ից:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի «Կորպորատիվ եկամտահարկ» 258-րդ հոդվածի 8-րդ կետը սահմանում է, որ հիմնական միջոցները, որոնց նկատմամբ իրավունքները ենթակա են պետական ​​գրանցման Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան, ներառված են համապատասխան: ամորտիզացիոն խումբ այդ իրավունքների գրանցման համար փաստաթղթերի ներկայացման փաստագրված փաստի պահից.

Հետևաբար, հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ արժեզրկման ժամանակը նույնպես կարող է չհամընկնել:

3.2. Սեփականության հարկ

2002 թվականի հունվարի 1-ից կազմակերպության՝ շենքերի և շինությունների կառուցման, սարքավորումների տեղադրման, տեղադրման համար փոխանցված սարքավորումների ծախսերը և նախահաշիվներով, ծախսերի նախահաշիվներով և կապիտալ շինարարության անվանացուցակներով նախատեսված ծախսերը ներառված են. հաշվարկը միջին տարեկան արժեքըկազմակերպության գույքը աշխատանքային պայմանագրով սահմանված շինարարության (տեղադրման) ժամկետի ավարտին հաջորդող եռամսյակի առաջին օրվա դրությամբ՝ նախագծանախահաշվային փաստաթղթերին (շինարարական կազմակերպման նախագիծը). Դա պայմանավորված է Ռուսաստանի Պետական ​​հարկային ծառայության 06/08/1995 N 33 «Ձեռնարկությունների գույքի հարկը բյուջե հաշվարկելու և վճարելու կարգի մասին» հրահանգում թիվ 6 Փոփոխությունների և լրացումների ներդրմամբ: հաստատված է Ռուսաստանի հարկային նախարարության 08.20.2001 N BG-3-21 / 292 հրամանով:

-ի ծախսերը հարկային բազայում ներառելու կարգը կապիտալ ներդրումներպարզաբանված է Ռուսաստանի հարկային նախարարության 2001 թվականի ապրիլի 27-ի N VT-6-04 / 350 նամակում.

«Կազմակերպության ծախսերը, որոնք իրականացվում են ինքնուրույն (տնտեսական մեթոդ), շինարարության (սարքավորումների տեղադրման) համար հարկային նպատակներով հաշվի են առնվում ստանդարտ շինարարական շրջանի ավարտից հետո ( սարքավորումների տեղադրում) որոշվում է հիման վրա շինարարական կանոնակարգերև ֆերմայում համապատասխան հրամանով սահմանված շինարարության (սարքավորումների տեղադրման) չափորոշիչները, նախագծային նախահաշիվները և ժամկետները:

Որտեղ նորմատիվ տերմինշինարարությունը (սարքավորումների տեղադրումը) որոշվում է սահմանված կարգով` ելնելով շենքի ստանդարտներից, նախագծային գնահատականներից և դրան համապատասխան սահմանված աշխատանքների ժամանակացույցից:

Եթե ​​ներտնտեսական պայմանագրով սահմանված շինարարական, շինմոնտաժային աշխատանքների նորմատիվային ժամկետը չի լրացել. կապիտալ ծախսերըենթակա չեն ներառման կորպորատիվ գույքահարկի հարկային բազայում:

Պետք է նկատի ունենալ, որ շինարարության (սարքավորումների տեղադրման) ժամկետը կարող է երկարաձգվել սահմանված կարգով։ Այս դեպքում կապիտալ ներդրումները (ծախսերը) ենթակա են ներառման հարկային բազայում շինարարության (սարքավորումների տեղադրման) տնօրինության կարգով սահմանված շինարարության նշված ժամանակահատվածի վերջում:

Այն դեպքում, երբ շինարարությունը չավարտված օբյեկտները ցցվում են որոշումներով դաշնային մարմիններպետական ​​մարմինները, Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների գործադիր մարմինները, տեղական ինքնակառավարման մարմինները, ապա այդ օբյեկտների արժեքը (շինարարական ծախսերը) ներառված չէ կորպորատիվ գույքահարկի հարկային բազայում՝ համաձայն Օրենքի 4-րդ հոդվածի «է» կետի: Ռուսաստանի Դաշնության 13.12.1991 N 2030-1 «Ձեռնարկությունների գույքի հարկի մասին» N 2030-1:

3.3. Ավելացված արժեքի հարկ

Կան 3 հիմնական կետերըկապված ամսաթվերի հետ.

Առաջինն այն է, որ շինմոնտաժային աշխատանքների ողջ արժեքից պետք է գանձվի ԱԱՀ։ Երկրորդը `նույն գումարը կարելի է վերցնել նվազեցման համար: Երրորդ - դուք կարող եք հանել «մուտքագրված» ԱԱՀ-ն շինարարական և տեղադրման աշխատանքներում օգտագործվող երրորդ կողմի կազմակերպությունների նյութերի և ծառայությունների համար:

Գնանք կարգով։

1. Սեփական սպառման համար տնտեսական մեթոդով կատարված շինարարական և տեղադրման աշխատանքները ենթակա են ԱԱՀ-ի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ կետ): Այս դեպքում հարկային բազան որոշվում է որպես կատարված աշխատանքի արժեք, որը հաշվարկվում է դրանց իրականացման համար հարկ վճարողի բոլոր փաստացի ծախսերի հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 159-րդ հոդվածի 2-րդ կետ), այսինքն. , կատարված աշխատանքների արժեքի ամբողջ արժեքի, ինչպես նաև շինարարության մեջ օգտագործվող նյութերի արժեքի համար:

Այլ կերպ ասած, հարկային բազան ներառում է բոլոր ծախսերը, որոնք կազմում են օբյեկտի սկզբնական արժեքը և արտացոլվում են -3 «Հիմնական միջոցների կառուցում» հաշվի դեբետում: Դրանք են՝ օգտագործված նյութերի արժեքը, աշխատողներին կուտակված աշխատավարձերը, ԱՄՆ դոլարը, արդյունաբերական դժբախտ պատահարներից ապահովագրավճարները և այլն:

Ե՞րբ է վճարվում հարկը: Դա պետք է արվի կապիտալ շինարարությամբ ավարտված օբյեկտի գրանցման օրը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-րդ հոդվածի 10-րդ կետ):

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի ասում, որ սա այն օրն է, երբ օբյեկտն ընդունվել է հաշվապահական կամ հարկային հաշվառման համար: Իսկ պետական ​​գրանցում պահանջող օբյեկտների համար դրանք տարբեր ժամկետներ են։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 8-րդ կետը սահմանում է, որ հիմնական միջոցները, որոնց նկատմամբ իրավունքները ենթակա են պետական ​​գրանցման Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան, փաստաթղթային ներկայացման պահից ներառված են համապատասխան ամորտիզացիոն խմբում: այդ իրավունքների գրանցման փաստաթղթերը:

Ստացվում է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն, ավարտված շինարարական և տեղադրման աշխատանքների համար վճարման ենթակա ԱԱՀ-ի հաշվարկը պետք է կատարվի պետության համար փաստաթղթերի ներկայացման ամսում: Գրանցում.

Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարությունը 2002 թվականի սեպտեմբերի 24-ի N 04-03-10 / 5 գրությամբ (հիմնված խորհրդատու-ֆինանսիստ) համաձայնել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի նախարարության կարծիքին, որը տրված է 47-րդ կետում. մեթոդական առաջարկություններՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի «Ավելացված արժեքի հարկ» 21-րդ գլխի կիրառման վերաբերյալ: Սեփական սպառման համար ավարտված շինմոնտաժային աշխատանքների ԱԱՀ-ն պետք է հաշվարկվի ավարտված կապիտալ շինարարության օբյեկտի (հիմնական միջոցների) գրանցումից անմիջապես հետո այն հարկային ժամանակաշրջանում, որից գանձվում է մաշվածություն՝ հաշվի առնելով պարբերության դրույթները: 2 էջ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.

Այսինքն՝ ԱԱՀ պետք է գանձվի այն ամսում, երբ ընկերությունը սկսել է մաշվածության հաշվարկը, ինչը նվազեցնում է եկամտահարկը։ Եվ դա պետք է արվի սեփականության իրավունքի պետական ​​գրանցման համար փաստաթղթեր ներկայացնելու փաստագրված փաստի ամսին հաջորդող ամսվան: Համաձայնեք, որ դա այնքան էլ չի համապատասխանում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի մեջբերված հոդվածների տեքստին, բայց դա բարելավում է հարկ վճարողի դիրքը, եթե նա օգտագործում է Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարության և հարկային նախարարության պարզաբանումները: Ռուսաստանի Դաշնության:

Այլ դիրքորոշում պաշտպանելու համար, որ հարկն անհրաժեշտ է պետական ​​գրանցման ավարտից հետո, հարկ վճարողը կարող է դատարանում։

Սեփական սպառման համար կատարված շինարարական և տեղադրման աշխատանքների արժեքի ԱԱՀ-ն հաշվարկելիս ձեռնարկությունը պետք է թողարկի հաշիվ-ապրանքագիր երկու օրինակից՝ կառուցված օբյեկտի գրանցման պահին: Այս հաշիվ-ապրանքագրի մեկ օրինակը պահվում է թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի գրանցամատյանում և ենթակա է գրանցման վաճառքի գրքում կապիտալ շինարարությամբ ավարտված համապատասխան օբյեկտի գրանցման պահին (ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի գրանցամատյանների վարման կանոնների 25-րդ կետ. ավելացված արժեքի հարկը հաշվարկելիս գնումների և գրքերի վաճառքի գրքերը):

ԱԱՀ-ի հայտարարագիրը լրացնելիս տնտեսական մեթոդով կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքի վրա հաշվեգրված ԱԱՀ-ի գումարը արտացոլվում է I բաժնի «Հաշվարկ» 240 տողում. ընդհանուր գումարըհարկ»:

2. Սեփական սպառման համար շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելիս հաշվարկված ԱԱՀ-ի գումարները, որոնց արժեքը ներառված է կորպորատիվ եկամտահարկը հաշվարկելիս նվազեցման համար ընդունված ծախսերում (այդ թվում՝ մաշվածության նվազեցումների միջոցով) (Հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 6-րդ կետ). Ռուսաստանի Դաշնության) ենթակա են նվազեցումների): Նվազեցումը կատարվում է, քանի որ հարկը վճարվում է բյուջե՝ համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 173-րդ հոդվածի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 5-րդ կետ):

Տվյալ դեպքում հարկի վճարումը նշանակում է հարկային հայտարարագրի հիման վրա վճարված հարկի գումարի բյուջե վճարում, որում հարկի համապատասխան գումարը արտացոլվել է 240 տողում՝ որպես հայտարարագրի ընդհանուր գումարի մաս ( «Ավելացված արժեքի հարկ» 21-րդ գլխի կիրառման ուղեցույցի 47-րդ կետը:

Նվազեցման համար պահանջվող գումարը արտացոլված է I բաժնի «Հարկերի նվազեցումներ» բաժնի 367-րդ տողում՝ «Հարկի ընդհանուր գումարի հաշվարկը»:

Օբյեկտի գրանցման պահին շինմոնտաժային աշխատանքների ամբողջ ծավալի ԱԱՀ-ն հաշվարկելիս կազմված հաշիվ-ապրանքագիրը (երկրորդ օրինակը) գրանցվում է գնման գրքում՝ հանվող ավելացված արժեքի հարկի չափը որոշելու համար:

3. Շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելու համար օգտագործվող ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) համար հարկ վճարողին ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարները նույնպես ենթակա են նվազեցումների (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 1-ին կետի 6-րդ կետ):

Այս հարկային նվազեցումների կիրառման կարգը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 1-ին կետի 5-րդ կետով: Շինարարության մեջ օգտագործվող նյութերի և ծառայությունների ԱԱՀ-ի նվազեցումը կատարվում է ավարտված կապիտալ շինարարության համապատասխան օբյեկտների (հիմնական միջոցների) գրանցումից անմիջապես հետո՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 2-րդ կետում նշված պահից: . Այսինքն, այն ամսում, որից հարկային հաշվառման մեջ օբյեկտի համար գանձվում է ամորտիզացիա:

Սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքների համար գնված ապրանքների (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ) վաճառողներից ստացված հաշիվ-ապրանքագրերը պահվում են ստացված հաշիվ-ապրանքագրերի գրանցամատյանում: Գնումների գրքում դրանք պետք է գրանցվեն այն հարկային ժամանակահատվածում, որում այդ ապրանքների և նյութերի ԱԱՀ-ն հանվում է:

Հարկային հայտարարագրում 363 տողում` ենթաբաժնում. հարկային նվազեցումներ«Ցույց է տալիս 01.01.2001 թվականից կենցաղային եղանակով շինմոնտաժային աշխատանքների կատարման ընթացքում փաստացի օգտագործված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) հարկի գումարը տվյալ ամսվա (կամ եռամսյակի, եթե կազմակերպությունը ԱԱՀ-ի մասին եռամսյակային հաշվետվություն է ներկայացնում) հայտարարագրում. , որի դեպքում օբյեկտը սկսում է արժեզրկվել հարկային հաշվառման մեջ Դա տեղի է ունենում այն ​​ամսաթվին հաջորդող ամսվա (եռամսյակում), երբ փաստաթղթերը ներկայացվել են գրանցման:

Ամփոփենք ասվածը. Օբյեկտը շահագործման հանձնելու ամսվան հաջորդող ամսվա ընթացքում սեփական սպառման համար կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների համար գանձվում է ԱԱՀ, իսկ նյութեր մատակարարողներին վճարվող ԱԱՀ-ի գումարը հանվում է: Սեփական սպառման համար կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների ԱԱՀ-ի գումարն ընդունվում է հանման ոչ շուտ, քան այն հարկային ժամանակաշրջանը, որում հաշվարկված հարկի գումարը վճարվել է բյուջե:

Օրինակ.

Կազմակերպությունը շենքի շինարարությունն ավարտել է 2003թ. մարտին, նույն ամսին փաստաթղթեր է ուղարկել սեփականության իրավունքի գրանցման համար։ Շենքը շահագործման է հանձնվել և ընդունվել հարկային հաշվառման խանութի համար 2003 թվականի մարտին։

Շինարարության համար օգտագործված և մատակարարներին վճարված նյութերի արժեքը կազմել է 360,000 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ-ն՝ 60,000 ռուբլի: Շինարարության աշխատողներին վճարվել է 180 000 ռուբլի աշխատավարձ։ Այս գումարի դիմաց հաշվեգրվել են ԱՄՆ դոլար, կենսաթոշակային վճարներ և դժբախտ պատահարներից ապահովագրության վճարներ՝ 65520 ռուբլու չափով։ Կոմբինատը ԱԱՀ-ի հայտարարագրեր է ներկայացնում ամսական կտրվածքով: Շենքի կառուցման արժեքը կազմել է 545 520 ռուբլի։ ((360.000 - 60.000) + 180.000 + 65.520).

Օբյեկտի ամորտիզացիան սկսում է հաշվեգրվել 01.04.03թ.-ից:

Վարկ

- 109 104 ռուբլի: - ընդունվում է տնտեսական մեթոդով կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքից բյուջե վճարված ԱԱՀ-ի նվազեցման համար.