Կազմակերպությունը ԱԱՀ վճարող չէ հիմքի վրա: Կազմակերպությունը կիրառում է պարզեցված հարկային համակարգը, այսինքն.

Մենք ԱԱՀ վճարող չենք, պարտավոր ենք առաջիկա տրանսպորտային ծառայությունների հաշվին ստացված կանխավճարի համար հաշիվ-ապրանքագրեր տալ։ Եթե ​​այո, ապա ինչպիսի՞ն է հաշիվների համապատասխանությունը:

Ոչ կարիք չկա: Պայմանով, որ կազմակերպությունը ԱԱՀ վճարող չէ, քանի որ կիրառում է հատուկ հարկային ռեժիմ. Այս դեպքում այն ​​հաշիվ-ապրանքագրեր չի թողարկում ոչ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի, ոչ էլ ստացված կանխավճարների համար:

Այս դիրքորոշման հիմնավորումը տրված է ստորև՝ Գլավբուխ համակարգի նյութերում

Գործառնությունների ցանկը, որոնց համար ԱԱՀ պետք չէ գանձել, կախված է կազմակերպության կիրառած հարկային համակարգից:

Պարզեցված հարկում կիրառող կազմակերպությունները պետք է վճարեն ԱԱՀ՝

• ապրանքներ ներմուծելիս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.11-րդ հոդվածի 2-րդ կետ).
• եթե գնորդին տրվել է ԱԱՀ-ի հատուկ գումարով հաշիվ-ապրանքագիր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 173-րդ հոդվածի 5-րդ կետ).
• եթե կազմակերպությունը ընդհանուր բիզնես է վարում պարզ գործընկերությամբ, հոգաբարձու է կամ կոնցեսիոներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.11-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 174.1-րդ հոդված):

Բացի այդ, պարզեցված հարկում օգտագործող կազմակերպությունները պետք է կատարեն հարկային գործակալների պարտականությունները ԱԱՀ-ն պահելու և վճարելու համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդված):

Այլ գործողությունների համար պարզեցված կազմակերպություններն ազատվում են ԱԱՀ վճարելուց: Հետևաբար, նրանք հաշիվ-ապրանքագրեր թողարկելու կարիք չունեն (այս կանոնից բացառություններ են սահմանվում միջնորդական գործառնությունների համար):

UTII

Եթե ​​կազմակերպությունը կիրառում է UTII, այն չի ճանաչվում որպես ԱԱՀ վճարող: Այս կանոնից բացառություն են կազմում.

• ապրանքների ներմուծման վերաբերյալ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հոդվածի 4-րդ կետ).
• որտեղ կազմակերպությունը գործում է որպես հարկային գործակալ(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդված):

Ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառելիս որպես UTII-ի ենթակա գործունեության մաս, հաշիվ-ապրանքագրեր մի թողարկեք: Եթե, այնուամենայնիվ, հաշիվ-ապրանքագիրը թողարկվել և փոխանցվել է գնորդին, ապա հաշիվ-ապրանքագրում հատկացված ԱԱՀ-ի գումարը փոխանցեք բյուջե (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 173-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): Մատակարարների կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ն չպետք է հանվի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդված):

Օլգա Ցիբիզովա,

վարչության փոխտնօրեն

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության հարկային և մաքսային սակագնային քաղաքականությունը

Հարգանքներով՝

Ուլյանա Սեմենովա, BSS «System Glavbuh» փորձագետ.

Ալեքսանդր Ռոդիոնովի կողմից հաստատված պատասխանը.

պետի տեղակալ թեժ գիծ BSS «System Glavbuh».

ԱԱՀ վճարողները հստակորեն նշված են Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 143. Մեր նյութում մենք մանրամասն կքննարկենք, թե ով է ԱԱՀ վճարող, և կնշենք այն անձանց, ովքեր հարկ վճարելու կարիք չունեն։

Ով է վճարում ԱԱՀ

Հարցի պատասխանը, թե ով է ԱԱՀ վճարողը, պարունակում է Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 143. Ըստ այդմ՝ ԱԱՀ հարկ վճարողներն են.

• իրավաբանական անձինք- ռուսական և արտասահմանյան ընկերություններ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 2-րդ կետի 2-րդ կետ).
• անհատ ձեռնարկատերեր(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածի 4-րդ կետի 2-րդ կետ);
• մաքսային սահմանով ապրանքներ տեղափոխող անձինք.

ԱԱՀ վճարողների դասակարգում

Բոլոր ԱԱՀ վճարողները պայմանականորեն կարելի է բաժանել 2 խմբի.

• երկրի ներսում գտնվող հարկ վճարողները, ովքեր հարկ են վճարում ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից.
• մաքսային սահմանին ապրանքներ ներմուծելիս հարկ վճարող հարկ վճարողները.

Ներմուծման ԱԱՀ հարկ վճարողների խումբը զգալիորեն ավելի մեծ է, քան ներքին հարկ վճարողները, քանի որ գրեթե բոլոր անձինք ապրանքներ ներմուծելիս ԱԱՀ վճարողներ են, մինչդեռ ոչ բոլոր տնտեսվարողներն են ներքին հարկ վճարում։

Երբ պետական ​​մարմինները ԱԱՀ հարկատուներ են

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի ներկայիս տարբերակը չի պարունակում նորմեր, որոնց համաձայն պետական ​​և քաղաքային իշխանություններԱԱՀ հարկ վճարողներ են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 143-րդ հոդված): Այնուամենայնիվ, կա գործողությունների ցանկ, որոնց ընթացքում պետական ​​և քաղաքային հաստատությունները կարող են ճանաչվել որպես այդպիսին.

• եթե հիմնարկը չի գործում հանրային իրավաբանական անձի անունից, այլ հանդես է գալիս որպես անկախ տնտեսական սուբյեկտ (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 125-րդ հոդված).
• գործողությունն իրականացվում է իրենց շահերից ելնելով, այլ ոչ թե որպես հանրային իրավաբանական անձի գործառույթների կատարում։

Նման եզրակացությունները պարունակվում են Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2014 թվականի մայիսի 30-ի թիվ 33 որոշման պլենումի 1-ին կետում:

ԱԱՀ հարկ վճարողները ապրանքներ տեղափոխում են մաքսային սահմանով

Երբ ապրանքները ներմուծվում են Մաքսային միության տարածք, անձինք ԱԱՀ վճարող են ճանաչվում միայն այն դեպքում, եթե դա նախատեսված է Մաքսային միության գործող օրենսդրությամբ և մաքսային գործերի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ (4-րդ կետի 1-ին կետի հոդված): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 143): Մաքսային միության տարածքը 2019 թվականին ներառում է 5 երկրների տարածքներ՝ Բելառուսի Հանրապետություն, Ղազախստանի Հանրապետություն, Ռուսաստանի Դաշնություն, Հայաստանի Հանրապետություն, Ղրղզստանի Հանրապետություն. Հարկը հաշվարկվում և վճարվում է հարկային օրենսդրության, Մաքսային օրենսգրքի և «Ռուսաստանի Դաշնությունում մաքսային կարգավորման մասին» 2010 թվականի նոյեմբերի 27-ի թիվ 311-FZ օրենքի համաձայն:

Անհատ ձեռնարկատեր՝ ԱԱՀ վճարող

Անձին գրանցելիս հարկային մարմիններորպես անհատ ձեռնարկատեր՝ նա ավտոմատ կերպով պարտավոր է հաշվարկել և բյուջե վճարել ԱԱՀ-ի գումարները և ներկայացնել. հարկային հայտարարագիրԱԱՀ-ի համար, եթե գրանցման պահից դիմում չի ներկայացրել հատուկ ռեժիմներից մեկի կիրառման համար.

Ձեռնարկատերը դադարում է լինել ԱԱՀ հարկ վճարող, երբ առաջին անգամ գրանցված ձեռնարկատիրոջը լռելյայն վերապահված ընդհանուր հարկման ռեժիմը փոխվում է. հատուկ ռեժիմներ- USNO, UTII, ESHN.

Անհատ ձեռնարկատերը, լինելով ԱԱՀ վճարող, կարող է նաև ազատվել այս հարկը վճարելու պարտավորությունից՝ Արվեստի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 145.

Ցանկացած հարկային ռեժիմով ձեռներեցը պարտավոր է մաքսային սահմանը հատելիս ներմուծման ԱԱՀ վճարել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 143-րդ հոդված):

Կազմակերպություն՝ ԱԱՀ վճարող

Որպես ընդհանուր կանոն, բոլոր կազմակերպությունները ներքին ԱԱՀ վճարողներ են: Այնուամենայնիվ հարկային կոդըՌուսաստանի Դաշնությունը կարգավորում է հարկերի վճարման համար կատարումից ազատվելու դեպքերը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 145 և 145.1 հոդվածներ):

Ազատումը տրվում է որոշակի ժամկետով և որոշակի պայմաններով: Այս կանոնը վերաբերում է միայն ներքին ԱԱՀ-ին:

Եթե ​​անձը ԱԱՀ հարկ վճարող չէ, ապա նա չի վճարում ներքին ԱԱՀ, այլ պարտավոր է ԱԱՀ վճարել ներմուծման ժամանակ։ Կորում են նաև այդ անձանցից ԱԱՀ-ն հանելու իրավունքները (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 3-րդ ենթակետ, 2-րդ կետ, 170-րդ հոդված, 1-ին ենթակետ, կետ 2, հոդված 171):

Դիմող անձինք.

• USNO (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.11-րդ հոդվածի 2-րդ և 3-րդ կետեր).
• UTII՝ կապված UTII-ի տակ գտնվող գործունեության տեսակի հետ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հոդվածի 4-րդ կետ).
• PSN (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.43-րդ հոդվածի 11-րդ կետ):

Այնուամենայնիվ, ԱԱՀ վճարող կամ ԱԱՀ-ից չազատված անձանց կողմից հատկացված հարկով հաշիվ-ապրանքագրեր տրամադրելու դեպքում առաջանում է ԱԱՀ վճարելու պարտավորություն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 173-րդ հոդվածի 5-րդ կետ):

Պարզեք, արդյոք գյուղատնտեսական մթերք արտադրողների համար ԱԱՀ-ից ազատում կա 2019թ.

Արդյունքներ

Բոլոր կազմակերպությունները և անհատ ձեռնարկատերերը ընդհանուր համակարգհարկերը (բացառությամբ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 143-րդ հոդվածի 3-րդ կետում նշվածների) ԱԱՀ վճարողներ են, իսկ որոշ դեպքերում պետական ​​և քաղաքային հաստատությունները կարող են ճանաչվել նաև որպես վճարող: Ապրանքներ ներմուծելիս ԱԱՀ պարտավոր են վճարել նույնիսկ հատուկ ռեժիմներ կիրառող կամ ԱԱՀ-ից ազատված կազմակերպությունները և անհատ ձեռներեցները։

Կամ միջազգային կազմակերպություններ, ինչպես նաև նրանց մասնաճյուղերն ու ներկայացուցչությունները։

Դասակարգում ըստ հարկման օբյեկտների

Բոլոր ԱԱՀ հարկ վճարողները կարելի է բաժանել երկու խմբի՝ նրանք, ովքեր հարկ են վճարում ներքին գործարքների համար և ներմուծում են Ռուսաստանից դուրս արտադրված ապրանքներ:

Ներքին գործառնություններ

Ռուսական կազմակերպություններիսկ անհատ ձեռնարկատերերից պահանջվում է վճարել ավելացված արժեքի հարկ և հաշվետվություն ներկայացնել այն դեպքում, երբ խոսքը հարկման հետևյալ օբյեկտների մասին է.

• ապրանքների վաճառք, ծառայությունների մատուցում կամ որոշակի աշխատանքների կատարում.
• ապրանքների և ծառայությունների սեփականության իրավունքի անհատույց փոխանցում.
• սեփական կարիքների համար շինմոնտաժային աշխատանքների կատարում.

Գործառնությունների համար, որոնք կապված չեն իրականացման հետ (օրինակ՝ ներդրում կատարելով կանոնադրական կապիտալ), հողամասեր վաճառելիս, արտահանման նպատակով ապրանքներ արտահանելիս և որոշ այլ ԱԱՀ չի փոխանցվում։

Կախված ապրանքների տեսակից՝ հարկային օրենսգրքում նշված որոշ արտոնյալ ապրանքների համար ԱԱՀ-ի դրույքաչափը կարող է լինել 18% (կանխադրված), 10% և 0%:

Արտերկրից ապրանքների ներմուծում

Ընկերության կողմից գնված ապրանքները արտասահման ներմուծելիս՝ Ռուսաստանի տարածք, հարկ կլինի մաքսայինում վճարել ԱԱՀ։ ԱԱՀ-ի վճարման առանձնահատկությունն այս դեպքում լինելու է այն, որ այն գանձվում է և՛ որպես կանոնավոր հարկ, և՛ որպես մաքսային վճար։

ԱԱՀ վճարողները այս դեպքում պետք է առաջնորդվեն մաքսային իրավունքի նորմերով։ ԱԱՀ-ն այս դեպքում վճարվում է մաքսային հայտարարագիրը ընդունելուց առաջ կամ ընդունելու պահին:

Սա նշանակում է, որ հարկի փոխանցման ժամկետները տարբերվում են ստանդարտներից։

Գործող հարկային օրենսգրքի նորմերի համաձայն՝ ապրանքներ ներմուծելիս Ռուսաստանի տարածքԱԱՀ-ից կարող են հրաժարվել.

• եթե մենք խոսում ենք հարկային օրենսգրքի 150-րդ հոդվածի ցանկից ապրանքների մասին (դրանք գրադարանների, չմշակված ադամանդների, որոշ բաղադրիչների և բժշկական պատրաստուկների տպագիր հրատարակություններ են).
• Բելառուսի տարածքից ապրանքների ներմուծման դեպքում.

Պետական ​​կազմակերպություններ

Հարկային օրենսգրքի գործող տարբերակի համաձայն (հոդված 143). պետական ​​կազմակերպություններնշված չէ որպես ԱԱՀ վճարողներ:

Բայց որոշակի պայմաններում պետական ​​/ քաղաքային հաստատությունները ճանաչվում են որպես այս հարկի վճարող.

• այն գործում է որպես ինքնուրույն տնտեսվարող սուբյեկտայլ ոչ թե աշխատել հանրային իրավաբանական անձի անունից.
• կատարում է ցանկացած գործողություն՝ ելնելով իրենց շահերից.

Այս պաշտոնը զբաղեցնում է Գերագույն արբիտրաժային դատարանը:

Սեփականության ձևի ազդեցությունը ԱԱՀ-ի վճարման վրա

Իրենց բիզնեսը կազմակերպելիս ընկերությունները կարող են ընտրել սեփականության ձևերից մեկը, որի շրջանակներում կիրականացվի տնտեսական գործունեությունը:

Հիմնական ձևաչափերն են ՍՊԸ-ն, ԲԲԸ-ն և ՓԲԸ-ն: Իհարկե, կազմակերպաիրավական ձևը էապես ազդում է կազմակերպության գործունեության և շահույթի բաշխման ձևերի վրա հիմնադիրների և բաժնետերերի միջև: Բայց ինչ վերաբերում է ԱԱՀ-ն բյուջե փոխանցելու անհրաժեշտությանը, ապա սեփականության ձևը չի ազդում հարկային արտոնության կամ դրա վճարման կանոնների վրա։

ԱԱՀ վճարող են ճանաչվում բոլոր այն կազմակերպությունները, որոնք գտնվում են ընդհանուր հարկման համակարգում, անկախ սեփականության ձևից:

Նրանք պարտավոր են առաքված ապրանքների և ծառայությունների արժեքի մեջ ներառել ԱԱՀ և փոխանցել բյուջե։ Եթե ​​մուտքային ԱԱՀ-ն (գործընկերներից ստացված հաշիվ-ապրանքագրերում) գերազանցել է ելքային ԱԱՀ-ն (տրված է գնորդների օգտին), ապա կազմակերպությունը կարող է չվճարել ԱԱՀ և ստանալ ծախսերի փոխհատուցում բյուջեից:

Հարկման և ԱԱՀ-ի ձևը

Հարկման ձևն ամենաուղղակիորեն ազդում է ԱԱՀ վճարելու կամ այս հարկից ազատելու անհրաժեշտության վրա: Եթե ​​ընկերությունը շահագրգռված չէ ԱԱՀ վճարելու հարցում և բավարարում է հատուկ ռեժիմին անցնելու հիմնական պայմանները (շահույթի, միջին թվաքանակի, այլ իրավաբանական անձանց մասնաբաժնի և այլն), ապա իրավունք ունի անցնել դրանցից մեկին։ .

Հատուկ ռեժիմների շարքում, որոնք կազմակերպությունը կարող է ընտրել, կարելի է առանձնացնել.

• ՀՊԾ կամ պարզեցված հարկային համակարգ;
• ESHN - հատուկ ռեժիմ գյուղատնտեսական արտադրողների համար.
• UTII - հատուկ ռեժիմ, որը վերաբերում է գործունեության սահմանափակ շրջանակին (կենցաղային ծառայություններ, ավտոմոբիլային տրանսպորտ, մանրածախ առևտուր, գովազդային ծառայություններ և այլն):

Հատուկ ռեժիմով աշխատող ընկերությունները ազատվում են «ներքին» ԱԱՀ վճարելուց (որոշ բացառություններով):

ԱԱՀ-ից ազատվելու հիմքերը

Համաձայն հարկային օրենքԱԱՀ վճարում են միայն OSNO-ի կազմակերպությունները: Բայց եթե կազմակերպությունը հատուկ ռեժիմով հատկացված ԱԱՀ-ով հաշիվ-ապրանքագիր է թողարկում, ապա այն ավտոմատ կերպով ներառվում է իր վճարողների մեջ և պարտավոր է ժամանակին ԱԱՀ-ի հայտարարագիր ներկայացնել։

Նաև կազմակերպություններին ԱԱՀ-ից ազատելու կանոնը չի տարածվում գործառնությունների վրա.

• Ռուսաստանի տարածք ապրանքների ներմուծման վերաբերյալ.
• ակցիզային ապրանքների վաճառքի համար.
• համատեղ գործունեության պայմանագրով.
• պայմանագրով վստահության կառավարումսեփականություն Ռուսաստանի տարածքում.

Միաժամանակ, չնայած վերոնշյալ դեպքերում ԱԱՀ վճարողի կարգավիճակ ստանալուն, ընկերությունը հատուկ ռեժիմով բյուջեից ԱԱՀ-ի փոխհատուցում ստանալու իրավունք չի ստանում։

OSNO-ի կազմակերպությունները կարող են ԱԱՀ-ից ազատվել հետևյալ դեպքերում.

• եթե ապրանքների և ծառայությունների վաճառքից նրանց ընդհանուր եկամուտը չի գերազանցել երեք ամսվա ընթացքում
  արտահանման գործառնությունների վրա;
• այն գործարքների համար, որոնք չեն ճանաչվում որպես հարկման օբյեկտ կամ ԱԱՀ-ով չեն հարկվում (Հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդված, 146):

Պարզեցված հարկային համակարգը և ընդհանուր հարկային ռեժիմը փոխադարձաբար բացառվում են միմյանց նկատմամբ: Սա նշանակում է, որ ընկերությունը չի կարող միաժամանակ աշխատել պարզեցված հարկային համակարգի և OSNO-ի վրա։ Նա կարող է ընտրել այս ռեժիմներից մեկը և ներկայացնել պարզեցված հարկման անցման մասին ծանուցում` հարկ վճարողի պահանջներին համապատասխանության դեպքում:

Այսպիսով, ղեկավարությունն ինքը պետք է որոշի, թե որ տարբերակն է ավելի շահավետ՝ աշխատել ԱԱՀ-ով, թե ազատվել դրանից։

Եթե ​​կազմակերպության հաճախորդների հիմնական շրջանակը ձևավորվում է իրավաբանական անձանց կողմից մեծ շրջանառություններ, ապա ԱԱՀ-ով ընդհանուր ռեժիմի վրա աշխատանքը հիմնավորված է։

Կազմակերպություններն իրավունք ունեն համատեղել UTII, ESHN և USN / OSNO իրենց աշխատանքում: Եթե ​​ընկերությունը համատեղում է հատուկ ռեժիմներից մեկը և OSNO-ն, ապա կարող է ԱԱՀ-ից ազատվել միայն UTII-ից կամ UAT-ից ստացված եկամուտների առումով: Միևնույն ժամանակ, նրա պարտականությունները ներառում են առանձին հաշվառումբիզնես գործարքներ.

Օրինակ, կազմակերպությունը զբաղվում է արտադրությամբ և մանրածախԿենցաղային ապրանքներ. Ինչ վերաբերում է առևտրին, ապա այս գործունեությունը փոխանցվել է UTII-ին, մինչդեռ արտադրությունը չի մտնում այս ռեժիմի պահանջների ներքո։ Ընկերությունը ԱԱՀ-ից ազատում կարող է ստանալ միայն առևտրային մասում՝ OSNO-ում և UTII-ում ստացված շահույթի առանձին հաշվառման դեպքում:

IP կանոններ

Ո՞ր դեպքերում: Անհատ ձեռնարկատերերը ճանաչվում են որպես ԱԱՀ վճարող, եթե նրանք դիմում են ընդհանուր ռեժիմհարկումը։ Կիրառվող հաշվարկի առումով արտոնություններ և զիջումներ չկան հարկի դրույքաչափը, ԱԱՀ-ի հաշվետվությունը ձեռնարկատերերի համար իրավաբանական անձի կարգավիճակ չունի։

Ե՞րբ չեն վճարվում։

Ձեռնարկատերերը ԱԱՀ չեն վճարում.

• պարզեցված հարկային համակարգով, UTII, ESHN կամ PSN ստացված եկամուտների վրա.
• 2 միլիոն ռուբլու հասույթով: եռամսյակում OSNO-ում:

Անհատ ձեռնարկատերերի համար հարկային հետևանքներն առաջանում են հատուկ ռեժիմների դեպքում, երբ հաշիվ-ապրանքագիրը տրվում է հատուկ ԱԱՀ-ով:

Առանձնահատկություններ անհատների համար

Հարկային օրենսգիրքը ԱԱՀ վճարողներ է սահմանում Մաքսային միության սահմանով ապրանքներ տեղափոխող կազմակերպությունները, ձեռնարկատերերը և անձինք։ Անհատներնշված ցուցակում չեն հայտնվում, հետևաբար նրանք պարտավոր չեն ԱԱՀ վճարել և հաշվետվություն ներկայացնել այս հարկի վերաբերյալ:

Հարկային մարմինները կարող են լրացուցիչ ԱԱՀ գանձել, եթե ֆիզիկական անձը իրականում զբաղվել է ձեռնարկատիրական գործունեությամբ, սակայն միջոցներ չի ձեռնարկել այն օրինականացնելու համար և կարող է ճանաչվել որպես ԱԱՀ վճարող։ Անհատը ոչ միայն ենթարկվում է քրեական հետապնդման ապօրինի բիզնեսի համար, այլ նրանից կարող են գանձվել լրացուցիչ հարկեր (ներառյալ ԱԱՀ), տույժեր և ուշացումներ:

Օրինակ, ֆիզիկական անձը երկար ժամանակ տարածքներ է վարձակալել և դրա համար սիստեմատիկորեն շահույթ է ստացել: Այս դեպքում դատարանները նրան կարող են ճանաչել որպես ԱԱՀ վճարող։

Բայց եթե անհատը վաճառել է ոչ բնակելի կամ կոմերցիոն տարածքներիրավաբանական անձը չի դառնում ԱԱՀ վճարող.

Ի վերջո, այդ գործունեությունը կանոնավոր բնույթ չի կրել, և տարածքները նրա կողմից չեն օգտագործվել շահույթ ստանալու նպատակով։

Ո՞վ է պարտավոր ԱԱՀ վճարել. Առաջին հերթին կազմակերպությունները և անհատ ձեռնարկատերերը պարտավոր են ԱԱՀ վճարել ընդհանուր հարկային համակարգից։ Պարզեցված հարկային համակարգի կազմակերպությունների համար ԱԱՀ. Հարկային գործակալներ և ԱԱՀ.

Կազմակերպություններ OSNO-ի վրա

Առաջին հերթին կազմակերպությունները և անհատ ձեռնարկատերերը պարտավոր են ԱԱՀ վճարել ընդհանուր հարկային համակարգից։ Յուրաքանչյուր եռամսյակ նման ընկերությունները ներկայացնում են ԱԱՀ-ի հայտարարագրեր, և 2014 թվականից դա պետք է արվի էլեկտրոնային ձևաչափովինտերնետի միջոցով։ Contour.Extern համակարգը օգնում է հաղթահարել այս խնդիրը: Extern-ում ամեն ինչ պարզ է՝ մտեք և սկսեք աշխատել: Արտաքինը կստուգի ձեր զեկույցը նախքան այն ուղարկելը և մատնանշի ձևաչափի սխալները, եթե այդպիսիք կան: Նույնիսկ եթե դուք համակարգչի մոտ չեք, համակարգը ձեզ կտեղեկացնի SMS զեկույցի կարգավիճակի մասին:

UTII և OSN համատեղող կազմակերպություններ

Եթե ​​ընկերությունը համատեղում է UTII-ը և ընդհանուր հարկման ռեժիմը, ապա այն եկամուտը, որը նա ստանում է գործունեությունից «հաշվարկված» հիմունքներով, ենթակա չէ ԱԱՀ-ի: Հարկ չվճարելու համար անհրաժեշտ է վարել ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառումներ DOS-ի և UTII-ի համար՝ պահպանելով հետևյալ պայմանները.

• եթե գործունեության համար UTII կազմակերպությունկամ անհատ ձեռներեցը ապրանքներ (ծառայություններ) գնում է ԱԱՀ-ով, ապա ԱԱՀ-ի գումարը պետք է հաշվի առնվի այդ ապրանքների ինքնարժեքում (ներառյալ հիմնական միջոցները և. ոչ նյութական ակտիվներ);
• եթե կազմակերպությունը կամ անհատ ձեռնարկատերը գնում է ապրանքներ (ծառայություններ) ԱԱՀ-ով DOS-ում գործունեության համար, ապա ԱԱՀ-ի գումարը հանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն:

Բայց կան որոշ ծախսեր, որոնց դեպքում անհնար է առանձին հաշվառել ԱԱՀ-ն UTII-ի և ԱԱՀ-ն DOS-ի ներքո: Նման ծախսերը ներառում են, օրինակ, գրասենյակի վարձավճարը կամ վճարումը կոմունալ վճարումներ. Այս դեպքում «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի գումարը պետք է բաշխվի այն համամասնությամբ, թե ինչպես են այդ ապրանքները (ծառայությունները) օգտագործվում յուրաքանչյուր գործունեության մեջ:

Մի մոռացեք նաև ԱԱՀ-ի հայտարարագիր ներկայացնել և հարկ վճարել ամեն ամիս ոչ ուշ, քան հաշվետու եռամսյակին հաջորդող ամսվա 25-ը։

Պարզեցված հարկային համակարգի կազմակերպությունների համար ԱԱՀ

Պարզեցված հարկային համակարգի ձեռներեցներն ազատված են մի շարք հարկեր վճարելուց. մասնավորապես, կազմակերպությունները չեն վճարում եկամտահարկ և ԱԱՀ, իսկ անհատ ձեռնարկատերերը չեն վճարում անձնական եկամտահարկ և գույքահարկ։ Այնուամենայնիվ, կան մի շարք բացառություններ, որոնց դեպքում ՍՊԸ-ները և պարզեցված հարկային համակարգի անհատ ձեռներեցները պարտավոր են վճարել ԱԱՀ.

• Ռուսաստանի Դաշնության տարածք ապրանքներ ներմուծելիս.
• եթե հարկ վճարողը թողարկում է հաշիվ ապրանքագիր, որում նշված է ԱԱՀ.
• համատեղ գործունեության պայմանագրով գործողություններ իրականացնելիս՝ Ռուսաստանում գույքի հավատարմագրային կառավարման մասին պայմանագիր.

Այս իրավիճակներում անհրաժեշտ է վճարել ԱԱՀ և ներկայացնել ԱԱՀ հայտարարագիր:

Եթե ​​DOS-ում գտնվող կոնտրագենտը (մատակարարը) հաշիվ-ապրանքագրում նշում է ԱԱՀ, ապա պարզեցված հարկային համակարգում ապրանքների ստացողը կարող է ապահով կերպով վճարել այս հաշիվը, քանի որ ԱԱՀ-ն այս դեպքում մատակարարի հարկն է: Պարզեցված հարկային համակարգի գնորդը (անկախ հարկման տարբերակից) պարտավոր չէ հարկ վճարել և ԱԱՀ-ի հայտարարագիր ներկայացնել: ԱԱՀ-ով գնված ապրանքները պետք է վաճառվեն առանց ԱԱՀ-ի:

Պարզեցված հարկային համակարգի, UTII, արտոնագիր կազմակերպություններ, որոնք գնորդին թողարկել են ԱԱՀ-ի հաշիվ

Պարզեցված հարկային համակարգի կազմակերպություններն ու ձեռնարկատերերը պարտավոր չեն ԱԱՀ վճարել, սակայն երբեմն նրանք բախվում են գնորդի կողմից ԱԱՀ-ով հաշիվ-ապրանքագիր տրամադրելու խնդրանքին: Արգելված չէ դա անել, բայց հետո հարկ կլինի վճարել այս գումարի ԱԱՀ և ներկայացնել հայտարարագիր: Դա կարելի է անել միայն էլեկտրոնային եղանակով:

Հարկային գործակալներ

ԱԱՀ հարկային գործակալները պարտավոր են բյուջե վճարել ավելացված արժեքի հարկ և ներկայացնել հայտարարագիր: Հարկային գործակալի պարտականությունները կարող են կատարել նաև հատուկ ռեժիմներով գործող ընկերությունները:

• -ից գնված ապրանքներ (ծառայություններ): օտարերկրյա ընկերություններովքեր հարկային գրանցված չեն Ռուսաստանի Դաշնությունում.
• միջնորդական պայմանագրերով վաճառում է օտարերկրյա ընկերությունների ապրանքներ (ծառայություններ), որոնք գրանցված չեն Ռուսաստանում.
• վարձել կամ գնել պետական ​​սեփականություն;
• գնում է սնանկի գույք և այլն (ավելի քիչ տարածված դեպքերը նկարագրված են):

Միջնորդները պարտավոր են վարել հաշիվ-ապրանքագրերի գրանցամատյան

Այն գործակալները և կոմիսիոնները, ովքեր կիրառում են հատուկ հարկային ռեժիմներ և վաճառում են DOS-ում գրանցված պրինցիպալի ապրանքները (ծառայությունները), պարտավոր են վարել ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի գրանցամատյան: Այս տեղեկամատյանները պետք է ներկայացվեն հարկային գրասենյակ էլեկտրոնային ձևով: Այս եղանակով հաշվետվությունը պետք է կատարվի ոչ ուշ, քան հաշվետու եռամսյակին հաջորդող ամսվա 20-ը:

Եթե ​​ընկերությունն աշխատում է Ռուսաստանի Դաշնությունում չգրանցված օտարերկրյա ընկերության հետ միջնորդական պայմանագրերով, ապա նա պարտավոր է ուղարկել գրանցամատյան. ստացել էև էլեկտրոնային եղանակով ԱԱՀ հայտարարագրի հետ միասին թողարկել է հաշիվ-ապրանքագրեր:

Ապահովելու համար, որ դուք ներկայացրել եք բոլոր վերադարձները և վճարել եք բոլորը անհրաժեշտ հարկերը, խնդրեք օգտագործելով Kontur.Extern առցանց ծառայությունը հարկի հետ հաշտեցման պաշտոնական ակտ, որը կարտացոլի ձեր փոխադարձ հաշվարկների, ներկայացված հայտարարագրերի և բյուջե մուտքագրված վճարումների մասին բոլոր տեղեկությունները:

Հարցը քննարկելուց հետո եկանք հաջորդ եզրակացությունը:
Պարզեցված հարկային համակարգ կիրառող գնորդը, որը վճարում է այն ապրանքների (աշխատանքների կամ ծառայությունների) համար, որոնց գինը ներառում է այդ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառողի կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ն՝ «Վճարման նպատակը» վճարման հանձնարարականի դաշտում. «Վճարման հանձնարարականում ԱԱՀ-ի գումարը պետք է հատկացվի առանձին տողով։

Եզրակացության հիմնավորումը.
ԱԱՀ վճարողները կազմակերպություններն ու անհատ ձեռնարկատերերն են, մասնավորապես՝ Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառողները (ՏՀ ՌԴ, ՏՀ ՌԴ):
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի ուժով ԱԱՀ վճարողները պարտավոր են ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառելիս, սեփականության իրավունքը փոխանցելիս, ի լրումն վաճառված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գնի (սակագին), սեփականության իրավունքի փոխանցմանը: վճարման համար այդ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գնորդին ներկայացնել սեփականության իրավունքի ԱԱՀ-ի համապատասխան գումարը:
Այսպիսով, կազմակերպությունները և անհատ ձեռներեցները, որոնք վաճառում են ցանկացած ապրանք (աշխատանքներ, ծառայություններ) Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում, պարտավոր են, ապրանքների գնից բացի, վճարման համար գնորդներին ներկայացնել ԱԱՀ-ի գումարներ: Ընդ որում, այդ պարտավորությունը կախված չէ գնորդի կողմից կիրառվող հարկային համակարգից։
Բացառություն է արվում այն ​​վաճառողների (կատարողների) համար, ովքեր ազատված են ԱԱՀ-ի հաշվարկման պարտավորությունից, օրինակ.
- հատուկ հարկային ռեժիմների կիրառում (մասնավորապես, պարզեցված հարկային համակարգ և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք).
- նրանք, ովքեր ազատություն են ստացել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան.
- Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի հիման վրա ԱԱՀ-ով չվճարվող գործարքների իրականացում.
Այն իրավիճակում, երբ մատակարարը (կապալառուն, կատարողը) ԱԱՀ հարկ վճարող է, ով պարտավոր է վճարման համար վճարել այս հարկի գումարը, ԱԱՀ-ն, ըստ էության, պայմանագրային գնի անբաժանելի մասն է ապրանքների գնի հետ միասին:
Հետևաբար, եթե մատակարարը չի ընկնում վերը նշված բացառությունների տակ, ապա հաշվարկային փաստաթղթերում, ներառյալ ակրեդիտիվից միջոցներ ստանալու չեկերի և գրանցամատյանների գրանցամատյանները, առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերը և հաշիվ-ապրանքագրերը, նա պարտավոր է համապատասխան հարկի գումար հատկացնել: առանձին գիծ (TC ՌԴ) .
Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրքը սահմանում է, որ պայմանագրի պայմանները որոշվում են կողմերի հայեցողությամբ, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ համապատասխան ժամկետի բովանդակությունը նախատեսված է օրենքով կամ այլ կերպ. իրավական ակտեր(ԳԿ ՌԴ): Դա վերաբերում է նաև պայմանագրի գնին։ Քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրի կատարումը (այսինքն՝ ապրանքների մատակարարում, իրի տրամադրում օգտագործման, աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում և այլն) պետք է վճարվի այն գնով, որը սահմանված է համաձայնությամբ։ կողմերը (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք):
Որպես ընդհանուր կանոն, պայմանագրի փոփոխությունը հնարավոր է միայն կողմերի համաձայնությամբ (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք): Սակայն մատակարարի (կապալառուի, կատարողի) կողմից հարկային պարտավորությունների կատարումը չի կարող լինել քաղաքացիական իրավահարաբերությունների մասնակիցների միջև համաձայնության առարկա և ենթակա չէ գնորդի (հաճախորդի) վերահսկման:
Այս առումով գնորդը պարտավոր է ամբողջությամբ վճարել իր կողմից գնված ապրանքների (աշխատանքների կամ ծառայությունների) համար՝ ներառյալ ներկայացված ԱԱՀ-ն (լրացուցիչ տե՛ս Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը 05.09.2014 N 03-11-11 / 44793) .
Վճարման հանձնարարականի դաշտերը լրացնելու կարգը կարգավորվում է Ռուսաստանի Բանկի 06/19/2012 N 383-P կանոնակարգով (այսուհետ՝ Կանոնակարգ N 383-P): N 383-P կանոնակարգի 1-ին հավելվածի 24-րդ կետը սահմանում է, որ վճարման հանձնարարականի «Վճարման նպատակը» դաշտում նշվում են վճարման նպատակը, ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների անվանումը, պայմանագրերի համարները և ժամկետները. ապրանքային փաստաթղթեր, և նաև մեկ այլ անհրաժեշտ տեղեկատվություն, այդ թվում՝ օրենքով սահմանված կարգով՝ ներառյալ ԱԱՀ-ն։
Համապատասխանաբար, գնորդը, որը վճարում է ապրանքների (աշխատանքների կամ ծառայությունների) համար, որոնց գինը ներառում է այդ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառողի կողմից իրեն ներկայացված ԱԱՀ-ն, վճարման հանձնարարականի «Վճարման նպատակը» դաշտում ԱԱՀ-ն. գումարը պետք է հատկացվի առանձին տողով: Միևնույն ժամանակ, գնորդի կողմից կիրառվող հարկային ռեժիմը (STS, OSN, UTII և այլն) որևէ կերպ չի ազդում այդ պարտավորության վրա (տես Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 31.05.2007թ. N 03-07- լրացուցիչ նամակը. 11 / 147 - կարելի է գտնել ինտերնետում):
Պարզեցված հարկային համակարգից օգտվող գնորդները պետք է նաև հաշվի առնեն, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի ուժով, պարզեցված հարկային համակարգն օգտագործող հարկ վճարողները հարկման օբյեկտով, եկամուտները կրճատվում են ծախսերի չափով, «ներդրումների» չափով: Նյութերի գնման ժամանակ վճարված ԱԱՀ-ն ներառված չէ դրանց արժեքի մեջ, սակայն հաշվի է առնվում որպես առանձին տեսարանծախսերը։ Ավելին, պարզեցված հարկային համակարգ կիրառող հարկ վճարողները ճանաչում են ծախսերը (ինչպես նաև եկամուտները) միայն դրանք փաստացի վճարվելուց հետո (ՏՀ ՌԴ):
Միևնույն ժամանակ, որպես ընդհանուր կանոն, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված բոլոր ծախսերը (ներառյալ «մուտքային» ԱԱՀ-ի գումարը) ընդունվում են՝ պայմանով, որ դրանք համապատասխանեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված չափանիշներին. որոնցից մեկը փաստաթղթային ապացույցն է (TC RF):
«Մուտքային» ԱԱՀ-ի գումարների տեսքով ծախսերը հաստատող փաստաթղթեր, ի լրումն հաշիվ-ապրանքագրերի և այլ առաջնային փաստաթղթերՄատակարարի կողմից տրված են նաև վճարման հանձնարարականներ: Ավելին, հենց վճարման հանձնարարականները հաստատում են ԱԱՀ-ի վճարման փաստը, և այս փաստը, ինչպես նշվեց, առանցքային դեր է խաղում ծախսերի ճանաչման համար. պարզեցված հարկային համակարգի կիրառում(TC ՌԴ): Ըստ այդմ՝ ԱԱՀ-ի գումարը չհատկացնելը վճարման նպատակով վճարման հանձնարարականմատակարարին վճարելու համար կարող են պահանջներ առաջացնել ԱԱՀ-ի գումարները որպես ծախս ճանաչելու վերաբերյալ: Անուղղակիորեն այս եզրակացությունը հաստատում է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը Մոսկվայի համար 2011 թվականի հուլիսի 19-ի N 16-15 / [էլփոստը պաշտպանված է]

Պատրաստված պատասխան.
Սպասարկման փորձագետ Իրավաբանական խորհրդատվությունԵՐԱՇԽԻՔ
պրոֆեսիոնալ հաշվապահԼազուկովա Եկատերինա

Արձագանքման որակի վերահսկում.
Իրավաբանական խորհրդատվական ծառայության գրախոս GARANT
աուդիտոր, ԳՆ անդամ Ելենա Մելնիկովա