տուն / հարկերը/ Նշել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի հոդվածը 78. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

Նշեք Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի հոդվածը 78. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

1. Գերավճարված հարկի գումարը ենթակա է հաշվանցման այս կամ այլ հարկերի գծով հարկ վճարողի հետագա վճարումների, այլ հարկերի գծով ապառքների, տույժերի և տուգանքների գծով պարտքերի մարման հետ: հարկային իրավախախտումներկամ սույն հոդվածով սահմանված կարգով վերադարձնել հարկ վճարողին:

Գերավճարված գումարների հաշվանցում դաշնային հարկերիսկ տուրքերը, տարածքային և տեղական տուրքերը գանձվում են համապատասխան հարկատեսակների և տուրքերի, ինչպես նաև համապատասխան հարկերի և տուրքերի գծով հաշվարկված տույժերի գծով:

1.1. Գերավճարված ապահովագրավճարների գումարը ենթակա է հաշվանցման պետության համապատասխան բյուջեով արտաբյուջետային հիմնադրամՌուսաստանի Դաշնություն, որին մուտքագրվել է այս գումարը, վճարողի կողմից վճարողի առաջիկա վճարումների, հարկային իրավախախտումների համար համապատասխան տույժերի և տուգանքների գծով պարտքի կամ սույն հոդվածով սահմանված կարգով վճարողին ապահովագրավճարների վերադարձի հաշվին:

2. Գերավճարված հարկի գումարի հաշվանցումը կամ վերադարձը կատարում է հարկ վճարողի հաշվառման վայրի հարկային մարմինը, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն օրենսգրքով՝ առանց այդ գումարի նկատմամբ տոկոսներ հաշվարկելու, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն հոդվածով:

3. Հարկային մարմինը պարտավոր է հարկ վճարողին տեղեկացնել ավելորդ հարկի վճարման յուրաքանչյուր փաստի և հարկային մարմնին հայտնի դարձած գերավճարի չափի մասին՝ նման փաստը հայտնաբերելու օրվանից 10 օրվա ընթացքում:

Այն դեպքում, երբ հայտնաբերվում են փաստեր, որոնք վկայում են հնարավոր չափից ավելի հարկի վճարման մասին՝ առաջարկով հարկային մարմինկամ հարկ վճարողի կողմից կարող է իրականացվել հարկերի, տուրքերի, ապահովագրավճարների, տույժերի և տուգանքների գծով հաշվարկների համատեղ հաշտեցում։

Պարբերությունն անվավեր է։ - 2010 թվականի հուլիսի 27-ի N 229-FZ Դաշնային օրենքը:

4. Գերավճարված հարկի գումարի հաշվանցումը հարկ վճարողի կողմից այս կամ այլ հարկերի գծով առաջիկա վճարումներից կատարվում է գրավոր դիմումի հիման վրա (հեռահաղորդակցային կապուղիներով բարձրացված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ ներկայացված հայտ կամ ներկայացվել է. Անձնական տարածքհարկ վճարող) հարկ վճարողը` հարկային մարմնի որոշմամբ:

Հարկ վճարողի առաջիկա վճարումներից ավել վճարված հարկի գումարը հաշվանցելու մասին որոշումը հարկային մարմնի կողմից կայացվում է հարկ վճարողի դիմումը ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում կամ հարկային մարմնի և այս հարկ վճարողի կողմից ակտը ստորագրելու օրվանից: իր կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցում, եթե նման համատեղ հաշտեցում է իրականացվել։

5. Սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում ավել վճարված հարկի գումարի հաշվանցումը այլ հարկերի, տույժերի և (կամ) վճարման ենթակա կամ փոխհատուցվող տույժերի դիմաց կատարվում է ինքնուրույն, ոչ ավելի, քան երեք տարի հետո: նշված գումարի վճարման ամսաթիվը.հարկ.

Սույն կետով նախատեսված դեպքում ավել վճարված հարկի գումարը հաշվանցելու մասին որոշումը հարկային մարմնի կողմից կայացվում է հարկի չափից ավելի վճարման փաստը հայտնաբերելու օրվանից 10 օրվա ընթացքում կամ հարկային մարմնի և հարկային մարմնի կողմից հարկ վճարողը ստորագրում է իր կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցման ակտը, եթե այդպիսի համատեղ հաշտեցում է կատարվել, կամ դատարանի որոշումն ուժի մեջ մտնելու օրվանից:

Սույն կետով նախատեսված դրույթը չի խանգարում հարկ վճարողին հարկային մարմին ներկայացնել գրավոր դիմում (էլեկտրոնային ձևով ներկայացված դիմում՝ ուժեղացված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ հեռահաղորդակցության ուղիներով կամ ներկայացված հարկ վճարողի անձնական հաշվի միջոցով) գումարը հաշվանցելու մասին: ապառքների (պարտքերի) տույժերի, տույժերի մարման նկատմամբ գերավճարված հարկ. Տվյալ դեպքում հարկային մարմնի որոշումը՝ գերավճարված հարկի գումարը հաշվանցելու պարտքերի և տույժերի գծով պարտքերի գծով, կայացվում է հարկ վճարողի նշված դիմումը ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում կամ օրվանից հարկային մարմնի և սույն հարկ վճարողի կողմից իր կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցման ակտի ստորագրումը, եթե այդպիսի համատեղ հաշտեցում է իրականացվել:

6. Գերավճարված հարկի գումարը ենթակա է վերադարձման գրավոր հայտարարություն(հեռահաղորդակցման ուղիներով կամ հարկ վճարողի անձնական հաշվի միջոցով ներկայացվող էլեկտրոնային ձևով` ուժեղացված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ ներկայացվող դիմում) հարկ վճարողի` նման դիմումը հարկային մարմնի կողմից ստանալու օրվանից մեկամսյա ժամկետում:

Հարկ վճարողին վերադարձնել ավել վճարված հարկի գումարը, եթե նա ունի այլ հարկերի գծով պարտքեր համապատասխան տեսակկամ համապատասխան տույժերի գծով ապառքները, ինչպես նաև սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում գանձման ենթակա տույժերը գոյանում են միայն ավել վճարված հարկի գումարը հաշվանցելուց հետո (պարտքեր):

6.1. Պարտադիրի համար գերավճարված ապահովագրավճարների գումարի վերադարձ կենսաթոշակային ապահովագրությունչի իրականացվում, եթե տարածքային իշխանության հաղորդագրության համաձայն Թոշակային ֆոնդՌուսաստանի Դաշնության Պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համար գերավճարված ապահովագրավճարների չափի մասին տեղեկատվությունը ապահովագրական պրեմիա վճարողի կողմից ներկայացվում է որպես անհատական (անձնավորված) հաշվապահական տեղեկատվության մաս և գրանցվում է ապահովագրված անձանց անհատական անձնական հաշիվներում՝ համաձայն ՀՀ օրենսդրության: Ռուսաստանի Դաշնություն Պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համակարգում անհատական (անձնավորված) հաշվառման մասին.

7. Գերավճարված հարկի գումարի վերադարձման կամ վերադարձման մասին դիմում կարող է ներկայացվել նշված գումարի վճարման օրվանից երեք տարվա ընթացքում, եթե այլ բան նախատեսված չէ հարկերի և տուրքերի մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ:

8. Գերավճարված հարկի գումարը վերադարձնելու մասին որոշումը հարկային մարմնի կողմից կայացվում է ավել վճարված հարկի գումարը վերադարձնելու մասին հարկ վճարողի դիմումը ստանալու օրվանից կամ հարկային մարմնի կողմից ստորագրման օրվանից 10 օրվա ընթացքում և. իր կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցման ակտի այս հարկ վճարողին, եթե կատարվել է նման համատեղ հաշտեցում։

Մինչև սույն կետի 1-ին կետով սահմանված ժամկետի լրանալը, հարկային մարմնի կողմից տրված գերավճարված հարկի գումարը վերադարձնելու հանձնարարականը ենթակա է հարկային մարմնի ցուցումի. Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմնին ` Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային օրենսդրությանը համապատասխան հարկ վճարողին վերադարձնելու համար:

9. Հարկային մարմինը պարտավոր է հարկ վճարողին տեղեկացնել ավել վճարված հարկի գումարների հաշվանցման (վերադարձման) կամ հաշվանցումից (վերադարձման) մերժման մասին որոշման մասին` համապատասխան որոշման կայացման օրվանից հնգօրյա ժամկետում:

Նշված հաղորդագրությունը փոխանցվում է կազմակերպության ղեկավարին, անհատին, նրանց ներկայացուցիչներին անձամբ՝ ընդդեմ ստացման կամ դրա ստացման փաստն ու ամսաթիվը հաստատող այլ կերպ:

Հարկ վճարողների համախմբված խմբի համար ավել վճարված կորպորատիվ եկամտահարկի գումարները ենթակա են հաշվանցման (վերադարձման) այս խմբի պատասխանատու անդամին սույն հոդվածով սահմանված կարգով:

Հարկ վճարողների համախմբված խմբի ստեղծման մասին պայմանագրի դադարեցման դեպքում հարկ վճարողների համախմբված խմբի համար կազմակերպությունների շահույթից գերավճարված հարկի գումարները, որոնք ենթակա չեն հաշվանցման (չհաշվառված) այս խմբի համար հասանելի պարտքերի դիմաց: ենթակա են հաշվանցման (վերադարձման) այն կազմակերպության կողմից, որը եղել է հարկ վճարողների համախմբված խմբի պատասխանատու մասնակիցը, ըստ նրա հայտարարության:

Հարկ վճարողների համախմբված խմբի պատասխանատու մասնակցին համախմբված հարկ վճարողների խմբից ավել վճարված եկամտահարկի գումարի վերադարձ չի կատարվում, եթե նա ունի համապատասխան տեսակի այլ հարկերի գծով ապառք կամ համապատասխան տույժերի գծով պարտքեր, ինչպես նաև. ինչպես սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում գանձման ենթակա տույժերի գծով:

10. Եթե գերավճարված հարկի գումարի վերադարձն իրականացվում է սույն հոդվածի 6-րդ կետով սահմանված ժամկետի խախտմամբ, ապա հարկային մարմնին սահմանված ժամկետում չվերադարձված գերավճարված հարկի գումարի նկատմամբ հաշվարկվում է տոկոս՝ վճարման ենթակա. հարկ վճարողին` վերջնաժամկետ հայտարարագրի խախտման յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար:

Տոկոսադրույքը վերցվում է վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքին հավասար Կենտրոնական բանկՌուսաստանի Դաշնություն, որն ուժի մեջ էր վերադարձի ժամկետի խախտման օրերին։

11. Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմինը, որը վերադարձրել է ավել վճարված հարկի գումարը, հարկային մարմնին տեղեկացնում է վերադարձման օրվա և հարկ վճարողին վերադարձված գումարի մասին: Փող.

12. Եթե սույն հոդվածի 10-րդ կետով նախատեսված տոկոսները հարկ վճարողին ամբողջությամբ չեն վճարվել, ապա հարկային մարմինը որոշում է կայացնում վերադարձնել ավել վճարված գումարների փաստացի վերադարձի օրվա հիման վրա հաշվարկված տոկոսների մնացած գումարը. հարկ վճարողին հարկ վճարողին վերադարձի օրվա մասին Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմնի ծանուցումը ստանալու օրվանից երեք օրվա ընթացքում և հարկ վճարողին վերադարձված գումարի չափը:

Մինչև սույն կետի 1-ին կետով սահմանված ժամկետի լրանալը, հարկային մարմնի կողմից նշված գումարը վերադարձնելու մասին որոշման հիման վրա տրված տոկոսների մնացած գումարի վերադարձման հանձնարարականը հարկային մարմնի կողմից ուղարկվում է. վերադարձի դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմինը։

13. Գերավճարված հարկի գումարի հաշվանցումը կամ վերադարձը և հաշվեգրված տոկոսների վճարումը կատարվում է Ռուսաստանի Դաշնության արժույթով:

13.1. Պատճառված վնասի հատուցման համար վճարված գումարի չափը բյուջետային համակարգՌուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 198-199.2-րդ հոդվածներով նախատեսված հանցագործությունների արդյունքում չեն ճանաչվում որպես գերավճարված հարկերի գումարներ և ենթակա չեն հաշվանցման կամ վերադարձման սույն հոդվածով սահմանված կարգով:

14. Սույն հոդվածով սահմանված կանոնները կիրառվում են նաև ավել վճարված գումարների հաշվանցման կամ վերադարձման նկատմամբ կանխավճարներ, վճարներ, ապահովագրավճարներ, տույժեր և տուգանքներ և կիրառվում են հարկային գործակալների, վճարներ վճարողների, ապահովագրավճարներ վճարողների և հարկ վճարողների համախմբված խմբի պատասխանատու անդամի նկատմամբ։

Սույն հոդվածի դրույթները՝ կապված գերավճարված գումարների վերադարձի կամ վարկի հետ պետական տուրքկիրառվում են սույն օրենսգրքի 25.3-րդ գլխով սահմանված առանձնահատկություններով:

Սույն հոդվածով սահմանված կանոնները կիրառվում են նաև հարկային մարմնի որոշմամբ փոխհատուցման ենթակա ավելացված արժեքի հարկի գումարի հաշվանցման կամ վերադարձման նկատմամբ՝ սույն օրենսգրքի 176-րդ հոդվածի 11.1-ին կետով նախատեսված դեպքում:

Սույն հոդվածով սահմանված կանոնները կիրառվում են նաև սույն օրենսգրքի 176.1-րդ հոդվածի 17-րդ կետի համաձայն վճարված տոկոսագումարների հաշվանցման կամ վերադարձման նկատմամբ:

15. Այն փաստը, որ անձը նշված է որպես գույքի անվանական սեփականատեր` համաձայն ներկայացված հատուկ հայտարարագրում. դաշնային օրենք«Կամավոր հայտարարագրման մասին անհատներակտիվներ և հաշիվներ (ավանդներ) բանկերում և Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու վերաբերյալ» և այդպիսի գույքի փոխանցումը փաստացի սեփականատիրոջը ինքնին հիմք չեն վճարված հարկերի, տուրքերի, տույժերի և տուգանքների գերավճար ճանաչելու համար: անվանական սեփականատերը նման գույքի վերաբերյալ:

16. Սույն հոդվածով սահմանված կանոնները տարածվում են նաև վերադարձման կամ հաշվանցման ենթակա ավելացված արժեքի ավելացված արժեքի հարկի ավել վճարված գումարների վրա: օտարերկրյա կազմակերպություններ- հարկ վճարողներ հարկային գործակալներ), նշված է սույն օրենսգրքի 174.2-րդ հոդվածի 3-րդ կետում: Այդ կազմակերպություններին ավել վճարված ավելացված արժեքի հարկի գումարը վերադարձվում է բանկում բացված հաշվեհամարին:

17. Սույն հոդվածով սահմանված ավել վճարված հարկերի գումարների վերադարձման կանոնները կիրառվում են նաև օտարերկրյա կազմակերպությանը 312-րդ հոդվածի 2-րդ կետով նախատեսված դեպքերում նախկինում պահված կորպորատիվ շահութահարկի գումարների վերադարձման նկատմամբ, որոնք ենթակա են վերադարձման օտարերկրյա կազմակերպությանը. սույն օրենսգրքի՝ հաշվի առնելով սույն կետով սահմանված առանձնահատկությունները։

Նախկինում պահված կորպորատիվ եկամտահարկի գումարը վերադարձնելու մասին որոշումը կայացնում է հարկային մարմինը հարկային գործակալի գրանցման վայրում՝ նախկինում պահված հարկը վերադարձնելու մասին դիմումը օտարերկրյա կազմակերպությունից ստանալու օրվանից վեց ամսվա ընթացքում և սույն օրենսգրքի 312-րդ հոդվածի 2-րդ մասով նախատեսված այլ փաստաթղթեր:

Նախկինում պահված կորպորատիվ եկամտահարկի գումարը ենթակա է վերադարձման՝ նախկինում պահված հարկի գումարը վերադարձնելու մասին հարկային մարմնի որոշման օրվանից մեկամսյա ժամկետում:

Ավելորդ վճարված հարկերի, տուրքերի, տույժերի, տուգանքների հաշվանցում կամ վերադարձ

Մեկնաբանված հոդվածը կարգավորում է ավել վճարված հարկի հաշվանցման կամ վերադարձման կարգը։

Հարկի վճարումը ճանաչվում է որպես միջոցների փոխանցում բյուջետային համակարգ, ինչպես նաև հարկային մարմնի կողմից իրականացվող հաշվանցում: Ավելորդ հարկ վճարելը հարկ վճարողի կողմից հարկային պարտավորության կատարումն է, որի չափը գերազանցում է նրա իրական պարտավորությունները:

Հարկային մարմինը պարտավոր է հարկ վճարողին տեղեկացնել ավելորդ հարկի վճարման յուրաքանչյուր փաստի և հարկային մարմնին հայտնի դարձած գերավճարի չափի մասին՝ նման փաստը հայտնաբերելու օրվանից 10 օրվա ընթացքում:

Գերավճարված հարկի գումարը ենթակա է հաշվանցման այս կամ այլ հարկերի գծով հարկ վճարողի հետագա վճարումների, այլ հարկերի գծով ապառքների, հարկային իրավախախտումների համար տույժերի և տուգանքների գծով պարտքերի մարման կամ վերադարձման հարկ վճարողին:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 4-րդ և 7-րդ կետերը նախատեսում են հարկային մարմնի համար հարկային մարմնի որոշմամբ հարկ վճարողի գրավոր դիմումի հիման վրա ապագա վճարումների դիմաց հաշվանցելու ավել վճարված հարկի գումարը: . Գերավճարված հարկի գումարը մուտքագրելու մասին դիմում կարող է ներկայացվել նշված գումարի վճարման օրվանից երեք տարվա ընթացքում:

Քանի որ հարկի վճարումն իրականացվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 45-րդ հոդվածի 3-րդ կետում նշված ձևերով, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 7-րդ կետով սահմանված ժամկետը հաշվարկվում է այն օրվանից: հանգամանքների առաջացում, որոնք հարկ վճարողի կողմից ճանաչվում են որպես հարկ վճարելու պարտավորության կատարում՝ մինչև հաշվանցման դիմում ներկայացնելու օրը, պայմանով, որ հարկ վճարողի կողմից պահանջվող հարկի գումարը պակաս չէ հարկային վճարումների գումարից. որի վերաբերյալ բանկ են ներկայացվում վճարման հանձնարարականներ և (կամ) հարկային մարմնի կողմից որոշումներ են կայացվում գերավճարված հարկերի գումարները համապատասխան հարկ վճարելու պարտավորության կատարման դիմաց հաշվանցելու վերաբերյալ:

Նման դիրքորոշում է ամրագրված Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2011 թվականի նոյեմբերի 10-ի N 8395/11 որոշման մեջ:

Ինչպես նշված է Վոլգայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2012 թվականի նոյեմբերի 1-ի N A65-31639 / 2011 թվականի որոշման մեջ, գերավճարված հարկի վերադարձի կարգը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածով: Միևնույն ժամանակ հարկի վերադարձման կարգը, երբ հարկ վճարողը փոխանցում է նոր հարկային գրասենյակիսկ դրա հարկային գրանցումը սույն հարկային մարմնում սույն նորմով չի կարգավորվում։ Օրենքում չկա նաև հարկ վճարողի կողմից այլ տեսչություն գրանցման անցնելուց հետո ավել վճարված հարկի վերադարձի երկրորդ, լրացուցիչ դիմում ներկայացնելու պարտավորություն:

Թաթարստանի Հանրապետության խոշորագույն հարկատուների տեսչությունը և թիվ 8 տեսչությունը ներառված են մեկ միասնական. կենտրոնացված համակարգՌուսաստանի Դաշնության հարկային մարմինները, հարկ վճարողների վերաբերյալ փաստաթղթերի փոխանցումը մեկ ստորաբաժանումից մյուսը չի կարող հիմք հանդիսանալ նրանց օրինական իրավունքները խախտելու համար:

Քննարկվող գործով, ինչպես նշում են դատարանները, նախկին հաշվառման վայրի հարկային մարմինը չի ապահովել գերավճարված հարկի գումարը վերադարձնելու հարկ վճարողի իրավունքի մասին օրենքի պահանջների կատարումը։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածով սահմանված ավել վճարված հարկի վերադարձի կարգը նախատեսում է հարկային գումարների վերադարձ բյուջեից, այլ ոչ թե հատուկ հարկային մարմնից:

Նման դիրքորոշում է արտահայտված Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2006 թվականի մայիսի 30-ի N 1334/06 որոշման մեջ:

Արևելյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2005 թվականի մարտի 22-ի N A19-11366 / 04-20-F02-990 / 05-C1 որոշման մեջ դատարանը մերժեց հարկային մարմնի փաստարկները, որ հարկային մարմինը չունի. հայտնաբերված պարտքը մարելու համար գերավճարը ինքնուրույն հաշվանցելու իրավունք՝ առանց հարկ վճարողի դիմումի։

Ինչպես նշել է դատարանը, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ և 32-րդ հոդվածները նախատեսում են հարկ վճարողի իրավունքը ժամանակին հաշվանցելու ավել վճարված կամ հավաքագրված հարկերի, տույժերի և տուգանքների գումարները, ինչպես նաև հարկային մարմնի պարտավորությունը. իրականացնել նման հաշվանցում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված կարգով, և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78 176-րդ հոդվածի 5-րդ և 6-րդ կետերի համաձայն, հարկային մարմիններն իրավունք ունեն ինքնուրույն իրականացնել. հաշվանցում է ավել վճարված հարկի գումարները, ինչպես նաև փոխհատուցման ենթակա ավելացված արժեքի հարկի գումարները՝ նույն բյուջեի հարկերի և տույժերի գծով պարտքերի մարման համար:

Համաձայն վերոնշյալ իրավական նորմերի՝ հարկային մարմինը պետք է հաշվանցի ավելացված արժեքի հարկի գերավճարը արդյունքների հիման վրա հավելյալ կուտակվածի մարումից։ գրասեղանի աուդիտհարկային.

Հարկային մարմինը չի կատարել ժամանակին հաշվանցելու պարտավորությունը՝ դրանով իսկ չդադարեցնելով հարկ վճարողի հարկ վճարելու պարտավորությունը, ուստի ձեռնարկությանը այս գումարը հարկ վճարելու հարցում ուղարկելն անօրինական է։

Հեռավոր Արևելյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2012 թվականի հոկտեմբերի 31-ի N F03-4477 / 2012 թվականի որոշման մեջ դատարանը եզրակացրեց, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի վերլուծությունից հետևում է, որ հարկային մարմինները լիազորված են. ինքնուրույն հաշվանցել ավել վճարված հարկը նույն հարկի կամ նույն բյուջեի այլ հարկերի, ինչպես նաև տույժերի գծով ապառքների, ինչպես նաև տույժերի դիմաց և պետք է կատարի այդպիսի հաշվանց:

Գործի նյութերը հաստատում են, որ կազմակերպությունն ունեցել է անձնական եկամտահարկի գերավճար, որը վերագրվել է կազմակերպությանը, ինչի կապակցությամբ եկել է այն եզրակացության, որ հարկային մարմինը հարկային ժամանակաշրջանի արդյունքներով պետք է հաշվանցում կատարեր։ .

Նմանատիպ դիրքորոշում է ամրագրված Վոլգայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2012 թվականի հոկտեմբերի 30-ի N A72-10627 / 2011 թվականի հրամանագրում. հաշվանցել ավել վճարված հարկը մարման դիմաց հարկային պարտքառանց հարկ վճարողի դիմումի.

Գերավճարված հարկի գումարը ենթակա է վերադարձման հարկ վճարողին գրավոր դիմումի հիման վրա՝ հարկային մարմնի կողմից նման դիմումը ստանալու օրվանից մեկամսյա ժամկետում:

Գերավճարված հարկի գումարը վերադարձնելու կամ վերադարձնելու մասին դիմում կարող է ներկայացվել նշված գումարի վճարման օրվանից երեք տարվա ընթացքում:

Այսպիսով, ավել վճարված հարկերի և տուրքերի վերադարձը հարկ վճարողի հաշվառման վայրում հարկային մարմնի կողմից կարող է իրականացվել միայն հարկ վճարողի գրավոր դիմումի հիման վրա՝ հարկային օրենսդրությամբ նախատեսված այլ պայմաններով: Եթե այս դիմումը չի ներկայացվում հարկ վճարողի կողմից, սակայն առկա է հարկի ավել վճարված գումար, այն կհաշվանցվի հարկ վճարողի առաջիկա վճարումներից:

Այս դիրքորոշումը բացատրվում է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի նոյեմբերի 14-ի N ZN-3-12 նամակում / [էլփոստը պաշտպանված է]

Իր տնտեսական բովանդակությամբ հարկային վճարների հաշվանցման և վերադարձի միջև էական տարբերություններ չկան, և իրականում գերավճարված հարկի գումարների հաշվանցումն այդ գումարների վերադարձի տեսակ (ձև) է՝ գույքային կարգավիճակի վերականգնում։ հարկատուին։

Այս մասին մատնանշել է Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը 2004 թվականի հունիսի 29-ի N 2046/04 որոշման մեջ:

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում փոխհատուցման դիմումի ստորագրման հատուկ պահանջներ: Նման դիմումի ձևը նորմատիվորեն հաստատված չէ:

Բացի այդ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում հարկ վճարողի պարտավորությունը հարկային մարմին ներկայացնելու դիմում `գերավճարված հարկի գումարը վերադարձնելու համար: Հարկ վճարողն իրավունք ունի նման դիմում ներկայացնել հարկային մարմին՝ անկախ այլ հարկերի, տույժերի և (կամ) տույժերի գծով պարտքերի առկայությունից կամ բացակայությունից:

Նմանատիպ եզրակացություն է դրված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի սեպտեմբերի 7-ի N 03-02-07 / 1-317 նամակում:

սեպտեմբերի 20-ի թիվ A33-15051/2011 որոշման մեջ Արևելյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը նշել է, որ եթե կազմակերպությունը գրավոր դիմում ունի պարտքերի մարման համար գերավճարի չափը փոխհատուցելու համար (պարտք տույժերի և տուգանքների համար) , հարկային մարմինն իրավասու չէ հաշվանցել գերավճարը հարկ վճարողների այլ պարտքերի մարման հետ:

Ինչպես բացատրվում է ֆինանսական բաժնի 2011 թվականի նոյեմբերի 24-ի N 03-04-05 / 7-938, 2011 թվականի նոյեմբերի 16-ի N 03-04-05 / 7-897, 2012 թվականի հունվարի 24-ի N 03-04 գրություններում. -05 / 5-57, համապատասխան տարում ավել վճարված հարկի գումարը վերադարձնելու համար դիմելու ժամկետը սահմանափակվում է երեք տարով:

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Մոսկվայի բաժինը 04.23.2012թ. N 20-14 գրությամբ / [էլփոստը պաշտպանված է]եկել է այն եզրակացության, որ այս դեպքում ավել վճարված հարկի հաշվանցման (վերադարձման) հնարավորությունը կախված չէ այն ժամանակաշրջանից, որում կատարվել են ծախսերը:

Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը 2012 թվականի հոկտեմբերի 18-ի N A40-12957 / 12-91-66 որոշման մեջ նշել է, որ հարկային օրենսդրությունը չի պարունակում բյուջեից հարկը հաշվանցելու կամ վերադարձնելու մեխանիզմ՝ մեկ հարկային ժամանակաշրջանում հարկ վճարելու պարտավորություն և մեկ այլ հարկային տարում վճարելու այդպիսի պարտավորության դադարեցում:

Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը իր 21.06.2001 թիվ 173-Օ որոշման մեջ նշել է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը նպատակ չունի ոտնահարել այն հարկ վճարողի իրավունքները, ով սխալվել է հաշվարկում. ցանկացած պատճառով վճարված հարկի չափը, այդ թվում՝ հարկային օրենսդրության անտեղյակության կամ ազնիվ սխալի պատճառով, ընդհակառակը, այն թույլ է տալիս նրան հարկը վճարելու օրվանից երեք տարվա ընթացքում ներկայացնել ողջամիտ և հետևաբար ենթակա. անվերապահ բավարարման պահանջները հարկային մարմնին` առանց դիմելու իր օրինական շահերի դատական պաշտպանությանը: Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը չի խոչընդոտում, եթե նշված ժամկետը բաց է թողնվել, դիմել դատարան քաղաքացիական կամ արբիտրաժային վարույթում բյուջեից գերավճարված գումարը վերադարձնելու հայցով, և այս դեպքում կիրառվում են ժամանակաշրջանի հաշվարկման ընդհանուր կանոնները: սահմանափակման ժամկետը- այն օրվանից, երբ անձը իմացել է կամ պետք է իմանար իր իրավունքի խախտման մասին (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 200-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Ընդհանուր վաղեմության ժամկետը, Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 196-րդ հոդվածի ուժով, սահմանվում է երեք տարվա ընթացքում:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 7-րդ կետը չի խանգարում հարկ վճարողին, եթե բաց է թողնվել նման դիմումը հարկային մարմնին ներկայացնելու վերջնաժամկետը, ուղղակիորեն դիմել դատարան՝ գումարը վերադարձնելու պահանջով: Արբիտրաժային վարույթի միջոցով բյուջեից ավել վճարված հարկը նա իմացել է կամ պետք է իմանար այդ փաստի մասին երեք տարվա ընթացքում:

Այս դիրքորոշումը ամրագրված է Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2009 թվականի փետրվարի 25-ի N 12882/08 որոշման մեջ և Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի մարտի 17-ի N 03-02-08 նամակում: /27.

Վոլգա-Վյատկա շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը N A29-10617/2011 հրամանագրով 10.10.2012թ. նշել է, որ եթե հարկային մարմինը հրաժարվում է բավարարել հարկ վճարողի դիմումը գերավճարված հարկերը և տույժերը վերադարձնելու կամ հաշվանցելու համար, ներառյալ սահմանված ժամկետը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 7-րդ կետով հարկ վճարողն իրավունք ունի դիմել դատարան՝ նշված գումարները վերադարձնելու կամ փոխհատուցելու պահանջով (Գերագույն արբիտրաժի պլենումի որոշման 22-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության դատարան 2001 թվականի փետրվարի 28-ի N 5 «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին մասի կիրառման որոշ հարցերի վերաբերյալ»):

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության իրավական դիրքորոշման, որը սահմանված է 2006 թվականի նոյեմբերի 8-ի թիվ 6219/06 որոշմամբ, հարկ վճարողի կողմից դիմում ներկայացնելու ժամկետի հաշվարկման կարգի հարցը. դատարանին ավել վճարված հարկի վերադարձի համար պետք է որոշվի Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 79-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն, հաշվի առնելով, թե ինչ է դիմումը պետք է ներկայացվի երեք տարվա ընթացքում այն օրվանից, երբ հարկատուն իմացել է կամ. պետք է իմանար ավել վճարված հարկի փաստի մասին։

Հարկ վճարողի կողմից ավելորդ վճարման փաստի մասին իմացած ժամանակը որոշելու հարցը պետք է լուծվի՝ հաշվի առնելով գործին առնչվող բոլոր հանգամանքների ամբողջության գնահատումը, մասնավորապես՝ պարզելու, թե ինչու է հարկ վճարողը թույլատրել գերավճարը։ հարկային; արդյո՞ք նա հնարավորություն ունի ճիշտ հաշվարկել հարկը ըստ նախնականի հարկային հայտարարագիր, դիտարկվող հարկային ժամանակահատվածում գործող օրենսդրության փոփոխությունները, ինչպես նաև այլ հանգամանքներ, որոնք դատարանի կողմից կարող են բավարար ճանաչվել հարկի վերադարձման ժամկետը բաց թողնելու համար: Այս հանգամանքների ապացուցման բեռը դրված է հարկ վճարողի վրա:

Այսպիսով, հարկ վճարողի կողմից ավել վճարված հարկը վերադարձնելու դիմումը դատարան ներկայացնելու ժամկետի հաշվարկման կարգի հարցը պետք է որոշվի՝ հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ նման դիմումը պետք է ներկայացվի այն օրվանից երեք տարվա ընթացքում։ հարկ վճարողն իմացել է կամ պետք է իմանար ավել վճարված հարկի փաստի մասին։

Ուստի հարկ վճարողի պահանջների իրավաչափությունը պարզելու համար անհրաժեշտ է սահմանել փաստացի պահը, երբ նա իմացել է կամ պետք է իմանար գերավճարի գոյության մասին։ Միևնույն ժամանակ, կարելի է հաշվի առնել բոլոր համապատասխան հանգամանքները, որոնք այս կամ այն կերպ վկայում են տնտեսվարող սուբյեկտի իրազեկվածության մասին որոշակի հարկի համար գերավճարի առկայության մասին:

Նմանատիպ դիրքորոշում արտացոլված է Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2012 թվականի հուլիսի 30-ի N A67-2631 / 2011 թ.

Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը 06.07.2012 թիվ A45-15377/2011 որոշման մեջ նշել է, որ հարկ վճարողը կարող է պարզել գերավճարի առկայության մասին միայն այն հարկային ժամանակաշրջանի ավարտից հետո, որի համար կատարվել են համապատասխան վճարումներ: փոխանցված, այս պահից է, որ վերադարձի դիմում ներկայացնելու ժամկետը, այլ ոչ թե կանխավճարների վճարման օրվանից: Այս ժամկետը հարկատուի կողմից չի բաց թողնվել։

Համապատասխան բյուջեից ավել վճարված կամ հավաքագրված հարկերի գումարները հաշվանցելու և վերադարձնելու հարկ վճարողի իրավունքը ուղղակիորեն կապված է այս բյուջեում հարկային գումարների գերավճարի առկայության և նույն բյուջե մուտքագրված հարկային պարտքերի բացակայության հետ, ինչը հաստատվում է. որոշակի ապացույցներ. բյուջեի հետ իր հաշվարկների վիճակը և արտացոլող գործառնությունները, որոնք կապված են հաշվեգրման, վճարումների ստացման, հարկային գումարների հաշվանցման կամ վերադարձման հետ:

Ինչպես նշվում է Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության կողմից 2012 թվականի հուլիսի 19-ի N A40-63772 / 11-20-270 որոշման մեջ, գերավճարի առկայությունը հայտնաբերվում է որոշակի հարկային ժամանակահատվածի համար վճարման ենթակա հարկի գումարները վճարման հետ համեմատելով: նույն ժամանակաշրջանին վերաբերող փաստաթղթեր՝ հաշվի առնելով բյուջեներով հարկ վճարողների հաշվարկների մասին տեղեկատվությունը։

Հարկ վճարողի կողմից ակտեր ստանալը փոխադարձ հաշտեցումներհաշվարկները, որոնք հաստատում են, որ նա ավել վճարել է հարկեր, այս դեպքում պետք է դիտարկել որպես իր խախտված իրավունքի պաշտպանության համար դատարան դիմելու եռամյա ժամկետը:

IN դատական պրակտիկասա հաստատված դիրքորոշում է (տե՛ս Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2010 թվականի ապրիլի 13-ի N 17372/09 N 17372/09, Մոսկվայի շրջանի FAS 2012 թվականի հոկտեմբերի 1-ի N A41-2336/11 որոշումները):

Ինչպես բացատրվում է Հյուսիսային Կովկասի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2012 թվականի հունիսի 25-ի N A01-1606 / 2011 թ. արբիտրաժային դատարանառանց հարգանքի կանոնադրականհրամանը կնշանակի անհիմն փոխանցել հարկային մարմնի պարտականությունը՝ ստուգելու հարկ վճարողի փաստաթղթերը՝ պարզելու համար ապառքների առկայությունը կամ բացակայությունը։ Բյուջեից հարկի վերադարձման պահանջի վավերականությունը փոխկապակցված է հարկային հայտարարագրում նշված պահանջի օրինականության հետ. հարկային նվազեցում. ԱԱՀ-ի և հարկի վերադարձի համար հարկային նվազեցումներ կիրառելու օրինականությունը հաստատելու կարգը, եթե հարկային նվազեցումների գումարը գերազանցում է հարկման օբյեկտ ճանաչված գործարքների վրա հաշվարկված հարկի գումարը, սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ գլխով: Դաշնություն, ներառյալ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176-րդ հոդվածը: Միևնույն ժամանակ, ինքնին հարկի վերադարձի մասին դիմում ներկայացնելը` առանց օրենքով սահմանված կարգի պահպանության, անվերապահ հիմք չէ դրա փոխհատուցման համար:

Դատարանը եզրակացրեց, որ այս դեպքում ձեռնարկատերը դիմել է դատարան հարկերի վերադարձի համար՝ շրջանցելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված կարգը, և, հետևաբար, նրա պահանջները բավարարելու հիմքեր չկան:

Արևելյան Սիբիրի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2012 թվականի նոյեմբերի 27-ի N A19-4247 / 2012 թվականի որոշման մեջ ուշադրություն է հրավիրվում այն փաստի վրա, որ գերվճարված հարկը վերադարձնելու կանոնը միայն առկա պարտքերը հաշվանցելուց հետո, որը սահմանված է 2-րդ կետով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 6-րդ կետը կիրառելի չէ այն հարկ վճարողի նկատմամբ, որի նկատմամբ մրցակցային վարույթ է ընթանում:

Գերավճարի գումարը, որը հասանելի է կազմակերպությանը, որի նկատմամբ իրականացվում է սնանկության վարույթ, ենթակա է վերադարձման և սնանկության գույքի մեջ ներառման: Սնանկության վարույթի ընթացքում պարտքերի ինքնահավաքագրումը հակասում է օրենքին և շոշափում է պարտատերերի իրավունքները։ Հարկերի գերավճարը կազմակերպությանը վերադարձնելուց հրաժարվելը խախտում է սնանկության գործով պարտապան հանդիսացող կազմակերպության պարտատերերի իրավունքները, քանի որ դա խոչընդոտում է սնանկության գույքի ձևավորմանը, որի պատճառով նրանց պահանջները պետք է բավարարվեն:

Միաժամանակ, հարկային մարմինը չի հերքում, որ պարտատերերի համապատասխան ցանկում ներառված է հարկային պարտքը, որի առկայությունը, իր կարծիքով, խոչընդոտում է գերավճարի վերադարձը հարկ վճարողին։

Դատարանը նշել է, որ գերավճարը վերադարձնելուց հրաժարվելը, եթե հնարավոր չէ ինքնուրույն փոխհատուցել գերավճարը առկա պարտքի դիմաց, չի կարող վկայել հարկային մարմնի բարեխիղճ վարքի մասին:

Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը 2011 թվականի հունիսի 28-ի N 17750/10 որոշման մեջ նշել է հետևյալը.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 287-րդ հոդվածի դրույթները սահմանում են վճարված կանխավճարների հաշվանցման կանոն՝ հետագա կանխավճարների և եկամտահարկի վճարման դիմաց, որը հաշվարկվում է հարկային ժամանակաշրջանի արդյունքների հիման վրա՝ հիմնվելով կուտակային ընդհանուր մեթոդի վրա:

Համապատասխանաբար, այն դեպքում, երբ հարկ վճարողը չի ներկայացրել հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում կատարված գերավճար կանխավճարը վերադարձնելու պահանջ, ապա այս վճարումը, որպես հարկ վճարողի ֆինանսատնտեսական գործունեության արդյունքում, հաշվի է առնվում. հաջորդ հաշվետու և հարկային ժամանակաշրջանի ավարտի դրությամբ:

Վերջնականի սահմանում ֆինանսական արդյունքիսկ եկամտահարկի գծով հարկային պարտավորության գումարը հարկ վճարողների կողմից ձևակերպվում է եկամտահարկի գծով հայտարարագրում, որը ներկայացվում է հարկային ժամանակաշրջանի վերջում ոչ ուշ, քան ավարտված հարկային ժամանակաշրջանին հաջորդող տարվա մարտի 28-ը (289-րդ հոդվածի 4-րդ կետ). Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը եկել է այն եզրակացության, որ գերավճարը վերադարձնելու իրավական հիմքերը ծագում են հարկ վճարողի ֆինանսական և տնտեսական գործունեության հիման վրա՝ հարկային հայտարարագիրը ներկայացնելու օրվանից: համապատասխան հարկային ժամանակահատվածը, բայց ոչ ուշ, քան այն հարկային մարմին ներկայացնելու համար սահմանված ժամկետից:

Սրա վրա ուշադրություն է հրավիրել նաև Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը 2012 թվականի փետրվարի 21-ի N SA-4-7 / 2807 նամակում:

Հիմք ընդունելով Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 08.02.2007 թվականի N 381-O-P որոշման 2-րդ կետը, եթե հարկ վճարողը գերավճար է կատարում. որոշակի գումարհարկը ընթացիկ հարկային ժամանակահատվածում այս գումարըՍեփականության իրավունքի բոլոր սահմանադրական երաշխիքները գործում են, քանի որ դրա վճարումն այս դեպքում կատարվել է իրավական հիմքի բացակայության պայմաններում։ Սույն օրենսգրքի հետ կապված՝ հարկ վճարողն իրավունք ունի ժամանակին վերադարձնել ավել վճարված հարկի գումարը կամ այն հաշվանցել այս կամ այլ հարկերի գծով հետագա վճարումների դիմաց, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ հարկ վճարողը բյուջեի նկատմամբ ունի հարկային պարտք կամ այլ պարտք: Նման իրավիճակներում հարկային մարմինն ինքնուրույն ուղղում է ավել վճարված հարկի գումարը ապառքների և այլ պարտքերի մարման համար՝ ապահովելու օրենքով սահմանված, բայց չվճարված հարկը ժամանակին վճարելու հարկ վճարողի սահմանադրական պարտավորությունը: Հարկային մարմինների լիազորությունը ինքնուրույն, այսինքն՝ առանց համապատասխան դիմումի և հարկ վճարողի համաձայնության՝ հաշվանցելու ավել վճարված հարկի գումարը այլ հարկերի գծով պարտքերի մարումից, չի կարող դիտարկվել որպես հասարակական և արդար հավասարակշռության խախտում։ մասնավոր շահերը, քանի որ դա թույլ է տալիս օպերատիվ և արդյունավետ կերպով բավարարել գույքային պահանջը և նպաստում է հարկ վճարողի՝ հարկ վճարելու սահմանադրական պարտավորության արագ կատարմանը:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 7-րդ կետը, որը համախմբում է այս լիազորությունները, բացառում է տույժերի հետագա կուտակումը, հարկային պատժամիջոցների կիրառումը և հարկադիր միջոցների կիրառումը:

Այսպիսով, եթե նախորդ հարկային ժամանակաշրջաններում հարկ վճարողը ունեցել է նույն տեսակի հարկերի գերավճար, ինչ թերագնահատված հարկը, և ավելի վաղ այդ գումարները չեն հաշվառվել հարկ վճարողի այլ պարտքերի հետ, ապա հիմքեր չկան նրան պատասխանատվության ենթարկելու 122-րդ հոդվածով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը.

Նմանատիպ եզրակացություններ ամրագրված են FAS-ի հրամանագրում Հյուսիսարևմտյան թաղամասփետրվարի 15-ի N A56-10237/2011թ.

Հարկ է նշել, որ գերվճարված դաշնային հարկերի և տուրքերի, տարածաշրջանային և տեղական հարկերի գումարների հաշվանցումը կարող է կատարվել միայն համապատասխան հարկերի և տուրքերի, ինչպես նաև համապատասխան հարկերի և տուրքերի վրա կուտակված տույժերի համար:

Օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 13-րդ հոդվածի համաձայն, ավելացված արժեքի հարկը վերաբերում է դաշնային հարկեր, իսկ ֆիզիկական անձանց գույքի հարկը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 15-րդ հոդվածի համաձայն `տեղական հարկերին:

Հաշվի առնելով վերը նշվածը, ավելացված արժեքի հարկի գերավճարի հաշվանցումը ֆիզիկական անձանց գույքահարկի գծով պարտքերի դիմաց նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով: Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը 2011 թվականի դեկտեմբերի 13-ի N 03-05-06-01 / 86 նամակում նշել է նման մեկնաբանության օրինականությունը:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 5-րդ կետով օրենսդիրը սահմանափակել է գերավճարված հարկը հաշվանցելու հնարավորությունը բյուջեի այն մակարդակով, որում մուտքագրվել է այս հարկը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի դրույթները սահմանափակումներ չեն պարունակում հարկի վճարման վայրի վերաբերյալ, ինչպես նաև արդյոք այդ հարկը վճարվել է տեղում բացված հաշվից: կառուցվածքային միավորկամ մայր կազմակերպության գտնվելու վայրում (տես Հյուսիսարևմտյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2012 թվականի հուլիսի 16-ի N A44-4027 / 2011 թ. հրամանագիրը):

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի հունվարի 17-ի N 03-04-05 / 7-33 գրության մեջ նշվում է, որ եթե հարկ վճարողը գույքահարկի նվազեցման մնացորդը փոխանցի նախորդին. հարկային ժամանակաշրջաններշրջանառվում է ոչ թե հարկային ժամանակաշրջանում անմիջապես հաջորդող հարկային ժամանակաշրջանում, որում գոյացել է գույքահարկի նվազեցման մնացորդը, այլ հետագա հարկային ժամանակաշրջաններում համապատասխանաբար կրճատվում է հարկային ժամանակաշրջանների թիվը, որոնց կարող է փոխանցվել վերը նշված մնացորդը:

Ինչպես նշում է ֆինանսների վարչությունը, քանի որ 2013 թվականին հարկային հայտարարագիր ներկայացնելիս այս հարկային ժամանակաշրջանը այն հարկային ժամանակաշրջանը չէ, որը անմիջապես հաջորդում է այն հարկային ժամանակաշրջանին, որում ձևավորվել է գույքահարկի նվազեցման մնացորդը (2009 թ.), հարկային ժամանակաշրջանների քանակը. որը վերը նշված մնացորդը համապատասխանաբար նվազեցվում է 2008 և 2007 թվականների հարկային ժամանակաշրջանների համար: Հնարավոր չէ փոխանցել գույքահարկի նվազեցման չօգտագործված մնացորդը։

Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը 2012 թվականի դեկտեմբերի 11-ի թիվ 10237/04 որոշմամբ նշել է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ, 79-րդ և 176-րդ հոդվածները սահմանում են, որ ժամանակին վերադարձնելու դեպքում. Գերավճարված (հավաքագրված) հարկի հարկ վճարողը, ինչպես նաև ավելացված արժեքի հարկի վերադարձման մասին որոշում կայացնելու վերջնաժամկետը խախտելու դեպքում հաշվարկվում է տոկոսներ՝ Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի հիման վրա:

Ելնելով վերոգրյալից՝ դատարանի կողմից գործող օրենսդրության խախտման փաստը հաստատելու դեպքում տոկոսներ վճարելու պարտավորությունը. դրամական պարտավորություն, որի իրականացումը ի վերջո ենթադրում է բյուջետային միջոցների բռնագանձում։

Հարց. ... Արվեստի 10-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը, եթե գերավճարված հարկի գումարի վերադարձն իրականացվում է Արվեստի 6-րդ կետի սահմանված խախտմամբ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածով հարկ վճարողի դիմումը հարկային մարմնի կողմից ստանալու օրվանից մեկ ամսվա ընթացքում հարկային մարմինը տոկոս է գանձում գերավճարված հարկի գումարի վրա վերադարձի ժամանակաշրջանի խախտման յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար: Ինչպե՞ս են հաշվարկվում այդ տոկոսները: (Փորձագիտական խորհրդատվություն, 2008 թ.)

Հարց. Համաձայն Արվեստի 10-րդ կետի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը, եթե գերավճարված հարկի գումարի վերադարձն իրականացվում է Արվեստի 6-րդ կետի սահմանված խախտմամբ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը հարկ վճարողի դիմումը հարկային մարմնի կողմից ստանալու օրվանից մեկ ամսվա ընթացքում հարկային մարմինը տոկոս է գանձում հարկ վճարողին վճարման ենթակա գերավճարի հարկի գումարի վրա՝ խախտման յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար: վերադարձի ժամկետը: Ինչպե՞ս են հաշվարկվում տոկոսները ավել վճարված հարկերի վերադարձման ժամկետները խախտելու դեպքում. Կա՞ն հիմքեր, որոնցով գերավճարված հարկի վերադարձի վերջնաժամկետի խախտման յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար տոկոսներ չեն գանձվում, օրինակ՝ բյուջեում միջոցների սղության պատճառով։
Պատասխան՝ Համաձայն պարբերությունների: 5 էջ 1 արվեստ. 21 և pp. 7 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 32-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողները իրավունք ունեն վերադարձնելու ավել վճարված հարկերը, իսկ հարկային մարմինները պարտավոր են վերադարձնել ավել վճարված հարկերը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված կարգով:
Գերավճարված հարկերի վերադարձման կարգը կարգավորվում է Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78.
Արվեստի 4-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի համաձայն, ավել վճարված հարկի գումարը ենթակա է վերադարձման հարկ վճարողի գրավոր դիմումի հիման վրա:
Արվեստի 2-րդ կետի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը, հարկ վճարողների, տուրքեր վճարողների, հարկային գործակալների կողմից ավել վճարված հարկերի, տուրքերի, համապատասխան տույժերի գումարների վերադարձման դիմումները ներկայացվում են գրանցման վայրում գտնվող հարկային մարմիններին:
Արվեստի 10-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը, եթե գերավճարված հարկի գումարի վերադարձը կատարվում է Արվեստի 6-րդ կետով սահմանված ժամկետի խախտմամբ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային մարմինը տոկոսներ է գանձում սահմանված ժամկետում չվերադարձված գերավճար հարկի գումարի վրա, որը վճարվում է հարկ վճարողին, վերադարձի ժամանակաշրջանի խախտման յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար:
Արվեստի 11-րդ կետի ուժով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը, Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմինը, որը վերադարձրել է գերավճարված հարկի գումարը, հարկային մարմնին տեղեկացնում է վերադարձի ամսաթվի և հարկ վճարողին վերադարձված գումարի մասին:
Արվեստի 12-րդ կետի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը, եթե Արվեստի 10-րդ կետի դրույթները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի համաձայն, տոկոսները հարկ վճարողին ամբողջությամբ չեն վճարվում, հարկային մարմինը որոշում է վերադարձնել տոկոսների մնացած գումարը, որը հաշվարկվում է գերավճարված գումարների փաստացի վերադարձի ամսաթվի հիման վրա: հարկային, վերադարձի և հարկ վճարողին վերադարձված գումարի մասին Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմնի ծանուցումը ստանալու օրվանից երեք օրվա ընթացքում:
Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային օրենսգրքի 166.1-ը, Դաշնային գանձարանը փոխանցում է հարկերի, տուրքերի և այլ վճարումների գերավճարված կամ գերավճարված գումարների վերադարձի (հաշվանցման) համար անհրաժեշտ միջոցները, ինչպես նաև տոկոսագումարները՝ այդպիսի ուշ կատարման համար: Համապատասխան բյուջեների առանձին հաշիվներից Դաշնային գանձապետարանի համապատասխան հաշիվներին գերբեռնված գումարների վրա կուտակված վերադարձ և տոկոսներ, որոնք նախատեսված են մուտքերի հաշվառման և Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգի բյուջեների միջև դրանց բաշխման համար՝ սահմանված կարգով: Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարություն.
Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2004 թվականի դեկտեմբերի 16-ի N 116n հրամանը «Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգում եկամուտների դաշնային գանձարանի կողմից հաշվառման կարգը հաստատելու և Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգի բյուջեների միջև դրանց բաշխման կարգը հաստատելու մասին»: Դաշնություն» (այսուհետ՝ Կարգ) սահմանում է Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգին կանխիկ մուտքերի գծով գործառնությունների իրականացման և հաշվառման միասնական կանոններ, ինչպես նաև դրանց բաշխումը Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգի բյուջեների միջև:
Ընթացակարգի 5-րդ կետի համաձայն՝ Գանձապետարանի դաշնային մարմինները կազմում են վճարման հանձնարարականներ, որոնք ուղարկվում են բանկ՝ հարկերի, տուրքերի և այլ վճարումների չափից ավելի վճարված կամ գերավճարված գումարների վերադարձի (հաշվանցման) համար անհրաժեշտ միջոցները փոխանցելու համար, ինչպես նաև. Նման վերադարձի ժամանակին կատարման համար տոկոսագումարները և համապատասխան բյուջեների միասնական հաշիվներից չափից դուրս հավաքագրված գումարների վրա կուտակված տոկոսները (այսուհետ՝ վճարային փաստաթղթեր՝ դաշնային համապատասխան հաշվին վերադարձման (օֆսեթ) համար անհրաժեշտ միջոցները փոխանցելու համար. գանձապետական մարմին):
Համաձայն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի օգոստոսի 1-ի թիվ 03-02-07/2-136 նամակում ամրագրված կարծիքի, Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը հիմքեր չի նախատեսում. տոկոսներ չեն գանձվում, եթե գերավճարված հարկի գումարի վերադարձը կատարվում է ժամկետի խախտմամբ: Բյուջեում միջոցների բացակայության պատճառով ավել վճարված հարկի գումարը հարկ վճարողին ժամանակին չվերադարձնելը հիմք է հանդիսանում ավել վճարված հարկերի ուշ վերադարձի դիմաց տոկոսների հաշվարկման համար:
Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումի, որը սահմանված է 2001 թվականի փետրվարի 28-ի «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին մասի կիրառման որոշ հարցերի մասին» թիվ 5 որոշման 23-րդ կետում. Համապատասխան գումարները հարկ վճարողին վերադարձնելու պարտավորության կատարման պահը՝ դրանք անկանխիկ եղանակով ստացողի կողմից նշված հաշվեհամարին փոխանցելով, դրամ ստացողի կողմից նշված բանկում համապատասխան գումարը ստանալու պահն է:
Այսպիսով, վերը նշվածը թույլ է տալիս եզրակացնել, որ չկան հիմքեր, որոնց համաձայն ավել վճարված հարկի վերադարձի վերջնաժամկետի խախտման յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար տոկոսներ չեն գանձվում:
Լ.Լ.Գորշկովա
Մեթոդաբանության կենտրոն հաշվառում
և հարկումը
10.01.2008

1. Գերավճարված հարկի գումարը ենթակա է հաշվանցման այս կամ այլ հարկերի գծով հարկ վճարողի առաջիկա վճարումների, այլ հարկերի գծով ապառքների, հարկային իրավախախտումների համար տույժերի և տուգանքների գծով պարտքերի մարման կամ սույն հոդվածով սահմանված կարգով հարկ վճարողին վերադարձման:

Գերավճարված դաշնային հարկերի և տուրքերի, տարածաշրջանային և տեղական հարկերի գումարների հաշվանցումը կատարվում է համապատասխան հարկերի և տուրքերի, ինչպես նաև համապատասխան հարկերի և տուրքերի վրա կուտակված տույժերի համար:

Այն դեպքում, երբ հայտնաբերվում են փաստեր, որոնք վկայում են հարկի հնարավոր չափից ավելի վճարման մասին, հարկային մարմնի կամ հարկ վճարողի առաջարկով կարող է իրականացվել հարկերի, տուրքերի, տույժերի և տուգանքների գծով հաշվարկների համատեղ համաձայնեցում:

Պարբերությունն անվավեր է։

4. Գերավճարված հարկի գումարի հաշվանցումը հարկ վճարողի՝ այս կամ այլ հարկերի գծով առաջիկա վճարումներից, կատարվում է գրավոր դիմումի հիման վրա (հեռահաղորդակցման ուղիներով էլեկտրոնային եղանակով ներկայացվող հայտ՝ որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ կամ ներկայացվում է ս.թ. հարկ վճարողի անձնական հաշիվը) հարկ վճարողի՝ հարկային մարմնի որոշմամբ.

5. Սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում գերավճարված հարկի գումարի հաշվանցումն այլ հարկերի, տույժերի և (կամ) վճարման ենթակա կամ վերադարձման ենթակա տույժերի դիմաց կատարվում է հարկային մարմինների կողմից ինքնուրույն:

6. Գերավճարված հարկի գումարը ենթակա է վերադարձման՝ հարկ վճարողի գրավոր դիմումի հիման վրա (էլեկտրոնային ձևով ներկայացված հայտ՝ ուժեղացված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ հեռահաղորդակցության ուղիներով կամ ներկայացված հարկ վճարողի անձնական հաշվի միջոցով) ստանալու օրվանից մեկամսյա ժամկետում։ նման դիմումի հարկային մարմնի կողմից:

Գերավճարված հարկի գումարը հարկ վճարողին վերադարձնելը, եթե նա ունի համապատասխան տեսակի այլ հարկերի գծով պարտք կամ համապատասխան տույժերի գծով պարտքեր, ինչպես նաև սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում գանձման ենթակա տույժեր, կատարվում է միայն այն բանից հետո, երբ ավել վճարված հարկի գումարը հաշվանցվում է ապառքների (պարտքերի) դիմաց:

Տոկոսադրույքը վերցվում է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքին հավասար, որը գործում էր մարման ժամկետի խախտման օրերին:

14. Սույն հոդվածով սահմանված կանոնները տարածվում են նաև ավել վճարված կանխավճարների, տուրքերի, տույժերի և տուգանքների հաշվանցման կամ վերադարձման վրա և տարածվում են հարկային գործակալների, վճարներ վճարողների և հարկ վճարողների համախմբված խմբի պատասխանատու անդամի վրա:

Պետական տուրքի ավել վճարված գումարների վերադարձման կամ հաշվանցման հետ կապված սույն հոդվածի դրույթները կիրառվում են սույն օրենսգրքի 25.3-րդ գլխով սահմանված առանձնահատկություններով:

Սույն հոդվածով սահմանված կանոնները տարածվում են նաև հարկային մարմնի որոշմամբ փոխհատուցման ենթակա ավելացված արժեքի հարկի գումարի հաշվանցման կամ վերադարձման վրա՝ սույն օրենսգրքի 11.1-ին կետով նախատեսված դեպքում:

15. «Ֆիզիկական անձանց կողմից բանկերում ակտիվների և հաշիվների (ավանդների) կամավոր հայտարարագրման և Ռուսաստանի որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին» դաշնային օրենքին համապատասխան ներկայացված հատուկ հայտարարագրում անձին որպես գույքի անվանական սեփականատեր նշելու փաստը. Ֆեդերացիան», և այդպիսի գույքի փոխանցումն իր փաստացի սեփականատիրոջը ինքնին հիմք չեն հանդիսանում այդպիսի գույքի նկատմամբ անվանական սեփականատիրոջ կողմից վճարված հարկերի, տուրքերի, տույժերի և տուգանքների չափից ավելի վճարված գումարները ճանաչելու համար:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, հոդված 78 Գերավճարված հարկերի, տուրքերի, տույժերի, տուգանքների գումարների հաշվանցում կամ վերադարձում.

1.1. Գերավճարված ապահովագրավճարների գումարը ենթակա է հաշվանցման Ռուսաստանի Դաշնության պետական արտաբյուջետային ֆոնդի համապատասխան բյուջեով, որին մուտքագրվել է այդ գումարը, վճարողի առաջիկա վճարումների, համապատասխան տույժերի և տուգանքների դիմաց: հարկային իրավախախտումներ, կամ վերադարձնել ապահովագրավճարներ վճարողին սույն հոդվածով սահմանված կարգով:

Այն դեպքում, երբ հայտնաբերվում են փաստեր, որոնք վկայում են հարկի հնարավոր չափից ավելի վճարման մասին, հարկային մարմնի կամ հարկ վճարողի առաջարկով կարող է իրականացվել հարկերի, տուրքերի, ապահովագրավճարների, տույժերի և տուգանքների գծով հաշվարկների համատեղ համաձայնեցում:

Պարբերությունն անվավեր է։ - 2010 թվականի հուլիսի 27-ի N 229-FZ Դաշնային օրենքը:

6.1. Պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համար գերավճարված ապահովագրավճարների գումարի վերադարձ չի կատարվում, եթե, ըստ Ռուսաստանի Դաշնության Կենսաթոշակային ֆոնդի տարածքային կառավարման մարմնի տեղեկատվության, ներկայացվում է պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համար գերավճարված ապահովագրավճարների չափի մասին տեղեկատվություն: ապահովագրավճարներ վճարողի կողմից, որպես անհատական (անհատականացված) հաշվառման տեղեկատվության մաս և հաշվի է առնվում ապահովագրված անձանց անհատական անձնական հաշիվների վրա, Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համակարգում անհատական (անհատականացված) գրանցման մասին: .

13.1. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 198-199.2-րդ հոդվածներով նախատեսված հանցագործությունների հետևանքով Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգին պատճառված վնասի հատուցման համար վճարված գումարները չեն ճանաչվում որպես գերավճարված հարկի գումարներ և չեն ճանաչվում: ենթակա են հաշվանցման կամ վերադարձման սույն հոդվածով սահմանված կարգով:

14. Սույն հոդվածով սահմանված կանոնները կիրառվում են նաև ավել վճարված կանխավճարների, տուրքերի, ապահովագրավճարների, տույժերի և տուգանքների հաշվանցման կամ վերադարձման նկատմամբ և կիրառվում են հարկային գործակալների, վճարներ վճարողների, ապահովագրավճարներ վճարողների և համախմբված կազմակերպության պատասխանատու անդամի նկատմամբ: հարկ վճարողների խումբ.

16. Սույն հոդվածով սահմանված կանոնները տարածվում են նաև սույն օրենսգրքի 174.2-րդ հոդվածի 3-րդ կետով սահմանված օտարերկրյա կազմակերպությունների՝ հարկատուների (հարկային գործակալների) նկատմամբ վերադարձման կամ հաշվանցման ենթակա ավելացված արժեքի ավելացված հարկի ավել վճարված գումարների վրա: Այդ կազմակերպություններին ավել վճարված ավելացված արժեքի հարկի գումարը վերադարձվում է բանկում բացված հաշվեհամարին:

Նշեք Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի հոդվածը 78. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

Գաղտնաբառի վերականգնում