Ի՞նչ փաստաթղթեր կարող է պահանջել հարկային մարմինը: Քաղաքացիների դիմումները

Դուք, անշուշտ, գոնե մեկ անգամ հանդիպել եք հարկային տեսչության կողմից հարկային ստուգման ժամանակ փաստաթղթեր տրամադրելու պահանջի։ Բայց միշտ չէ, որ վստահություն կա, որ ամեն ինչ օրենքին համապատասխան է։ Այս հոդվածում մենք ձեզ կասենք, թե երբ իմաստ ունի վիճել տեսուչների հետ և հրաժարվել նրանց փաստաթղթերից, և երբ չպետք է դա անել: Օրինակ, թե ինչպիսին կարող է լինել հարցումն ինքնին, տեղադրված է ստորև: Նմուշում թվերով նշել ենք, թե ինչ փնտրել: Իսկ բոլոր մանրամասները նյութի մեջ են։

Բացի այդ, ստորև բերված աղյուսակում, ձեր հարմարության համար, բերված են դատավորների եզրակացությունները հարկային ստուգման ընթացքում փաստաթղթերի պահանջի հետ կապված սովորական իրավիճակների վերաբերյալ:

Փաստաթղթերի տրամադրման պահանջների կատարման հետ կապված տարբեր իրավիճակներում դատավորների եզրակացությունները

Դատավորների հիմնական եզրակացությունը	Իրավիճակի էությունը	Հիմնավորումը	Դատավճռի մանրամասները
Աուդիտորները փաստաթղթեր են պահանջել հենց ընկերության աուդիտի ժամանակ (հոդված 93 հարկային կոդըՌԴ)
Ընկերությունն իրավունք ունի հրաժարվել հարկային մարմիններից փաստաթղթերի պատճեններով, եթե նախկինում արդեն տրամադրել է դրանց բնօրինակները	Աուդիտի ընթացքում աուդիտորները ընկերությունից պահանջել են փաստաթղթերի բնօրինակները: Նա տրամադրեց դրանք: Հետո երկրորդ պահանջն է ստացվել նույն փաստաթղթերով, բայց արդեն պատճեններով։ Կազմակերպությունն այս պատվերը չի կատարել։ Նրան տուգանել են հրաժարվելու համար։	Դատավորներն աջակցել են ընկերությանը։ Չէ՞ որ նա փաստաթղթերը չի թաքցրել, այլ սահմանված ժամկետում առաջին իսկ պահանջով տրամադրել է դրանք։ Այսպիսով, կազմակերպությունը մեղավոր չէ:
Ստուգման վերջին օրը սահմանված պահանջը չի կարող կատարվել	Տեղում ստուգման ավարտի օրը հարկային մարմինները փոստով հարցում են ուղարկել ընկերությանը։ Դրա իրականացման վկայականի հետ միաժամանակ	Դատավորները հիշեցրել են, որ տեղում ստուգումն ավարտվում է վկայագրի կազմման օրը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 8-րդ կետ): Այս պահից ընկերությունն այլևս պարտավոր չէ կատարել այս աուդիտի հետ կապված աուդիտորների պահանջները։
Ապրանքներ ներմուծելիս ԱԱՀ-ի նվազեցումը հաստատելու համար հարկային մարմիններն իրավունք չունեն փաստաթղթեր խնդրել նման ապրանքների հետագա վաճառքի վերաբերյալ:	Ստուգելով ԱԱՀ-ի նվազեցման վավերականությունը՝ վերահսկիչները, բացի սահմանված փաստաթղթերից, պահանջել են մեծ քանակությամբ այլ փաստաթղթեր.	ԱԱՀ-ի նվազեցման իրավունքն ապացուցելու համար բավական է հաստատել ապրանքների ներմուծումը, դրա տեղադրումը և ներմուծման ժամանակ հարկի վճարումը: Իսկ տեսչության կողմից պահանջվող փաստաթղթերը վերաբերում են ապրանքների հետագա վերավաճառքին և որևէ կերպ չեն ազդում նվազեցման իրավունքի վրա.
Ճշգրտված գումարները ստուգելիս աուդիտորներն իրավունք ունեն արժեթղթեր պահանջել միայն փոփոխված տեղեկատվության համաձայն	Հարկային մարմինները ԱԱՀ-ի թարմացված հայտարարագիրը ստուգելիս պահանջել են փաստաթղթեր, որոնք վերաբերում են արդեն իսկ ստուգված գումարներին։ Դրանք հաստատվել են առաջնային հայտարարագրի սեղանի աուդիտի ժամանակ:	Պարզաբանումը ստուգելիս աուդիտորներն իրավունք ունեն պահանջել միայն հարկային նվազեցումների լրացուցիչ հայտարարագրված գումարի հետ կապված փաստաթղթեր.
Վերահսկիչները ընկերությունից փաստաթղթեր են պահանջել իր գործընկերների հետ կապված (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93.1-րդ հոդված):
Եթե ​​հարցումը կազմված է հաստատված ձևի համաձայն, բայց սխալ է լրացված, այն չի կարող կատարվել.	Աուդիտորները հարցումը ներկայացրել են հաստատված ձևաթղթի վրա: Պահանջվող փաստաթղթերի ցանկը նշված է եղել ոչ թե «Փաստաթղթի անվանումը» սյունակում, այլ գրառման մեջ	Փաստաթղթերի ցանկի համար կա հատուկ սյունակ: Եթե ​​արժեթղթերի ցանկը նշված է մեկ այլ տողում, ապա դա համարվում է պահանջի ձևի խախտում: Ընկերությունն իրավունք ունի չկատարել նման հանձնարարականները
Աուդիտորները պետք է հարցման մեջ նշեն, թե ինչ հիմքով են փաստաթղթեր պահանջում	Փաստաթղթերը պահանջելիս հարկային մարմինները չեն պարզաբանել, թե իրենց հետաքրքրող ընկերությունը ինչպես է կապված աուդիտի ենթարկված կազմակերպության հետ	Պահանջից պետք է պարզ լինի, թե ինչպես կարող են դրանում թվարկված փաստաթղթերը ազդել որևէ այլ ընկերության գործունեության վրա։ Իսկ ի՞նչ կապ ունեն նրանք դրա հետ։
Մասնաճյուղը պարտավոր է պահանջները կատարել գլխավոր ստորաբաժանման հետ հավասար	Հարկային մարմինները հարցում են ուղարկել մասնաճյուղ. Բայց փաստաթղթերը ժամանակին չեն ստացվել։ Ընկերությունը արդարացել է նրանով, որ օրենսգրքի 93.1-րդ հոդվածը չի նախատեսում առանձին ստորաբաժանումից փաստաթղթեր պահանջելու հնարավորություն.	Դատավորները եզրակացրեցին, որ մասնաճյուղը, որպես ընկերության օրինական ներկայացուցիչ, պետք է սահմանված ժամկետում կատարեր պահանջը կամ առնվազն տեղեկացներ պահանջվող տեղեկատվության բացակայության մասին։

Մի անտեսեք պահանջը միայն այն պատճառով, որ այն ձևի մեջ չէ և չունի IFTS-ի ղեկավարի ստորագրությունը.

Ընդհանուր առմամբ, պահանջի հաստատված ձևը գտնվում է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2007 թվականի մայիսի 31-ի թիվ MM-3-06 / 338 @ հրամանում: Բայց իրականում աուդիտորները միշտ չէ, որ հավատարիմ են մնում այս օրինակին: Նրանք կարող են ձեզ պահանջ ներկայացնել, որը գրված է ձեռքով և ոչ բլանկի վրա: Նման խնդրանքի շուրջ վիճելն անիմաստ է։ Միայն սա բավարար պատճառ չէ պահանջն անօրինական ճանաչելու համար։

Այստեղ մենք կխոսենք դիզայնի վերաբերյալ մեկ այլ թյուր կարծիքի մասին: Ամենևին պարտադիր չէ, որ պահանջը խստորեն ստորագրվի տեսչության պետի կամ նրա տեղակալի կողմից։ Բացի դրանցից, դա կարող է անել ուղղակիորեն ստուգումն իրականացնող տեսուչը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 1-ին կետ): (1)

Ինչպե՞ս գիտեք, թե ով է ստուգում ձեր ընկերությունը: Տեղում կատարվող ստուգման ժամանակ աուդիտ անցկացնելու որոշման մեջ նշված են տեսուչների անունները: Բայց տեսախցիկի դեպքում իրավիճակն այլ է՝ ոչ մի տեղ տեսուչների ցուցակ չկա։ Թեեւ այստեղ, որպես կանոն, բոլոր պահանջները ստորագրում է կամ տեսչության պետը, կամ նրա տեղակալը։ Հետևաբար, կասկածի պատճառ դժվար թե լինի։

Ավելի անվտանգ է աուդիտորներին տրամադրել փաստաթղթերի պատճենները հենց այն ժամանակ, որը նշված է պահանջում

Թվում է, որ չպետք է հարցեր լինեն, թե որքան ժամանակ պետք է կատարվի պահանջը: Նման աուդիտորները հստակորեն սահմանում են խնդրանքի տեսքով. (2) Փաստաթղթեր տրամադրել արտագնա ճամփորդության ընթացքում կամ գրասեղանի աուդիտ, ձեր ընկերությանը օրինականորեն տրվում է առաքման օրվանից 10 աշխատանքային օր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդված): Իսկ եթե Ձեզանից պահանջվում են փաստաթղթեր Ձեր գործընկերոջ հետ կապված, ապա հինգ աշխատանքային օր, ինչպես սահմանված է օրենսգրքի 93.1 հոդվածով:

Սակայն գործնականում պատահում է, որ հենց որ դուք հարցում եք ստանում, հարկայինը կասեցնում է աուդիտը։ Ի դեպ, դա կարող է տեղի ունենալ տեղում աուդիտի ժամանակ, երբ տեղեկատվություն է պահանջվում ձեր գործընկերներից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 9-րդ կետ): Հնարավո՞ր է փաստաթղթեր չտալ, քանի դեռ տեսուչները չեն վերսկսել աուդիտը։ Ավելի լավ է դա չանել։ Խորհուրդ ենք տալիս դեռ կենտրոնանալ պահանջի մեջ նշված ժամկետի վրա։

Պաշտոնյաները համոզված են, որ ստուգման կասեցումը կազմակերպությանը օրինական պատճառ չի տալիս հետաձգել պահանջվող փաստաթղթերի պատրաստումը։ Այս մասին - Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի հուլիսի 3-ի թիվ 03-02-07 / 1-246 նամակը: Այսինքն՝ աուդիտի ընդմիջումը չի ազդում բուն ընկերության պարտավորությունների վրա։

Եթե, գտնվելով նմանատիպ իրավիճակում, դուք արդեն բաց եք թողել պահանջի վերջնաժամկետը, և տեսուչները տուգանք են սահմանել, կարող եք փորձել այն վիճարկել դատարանի միջոցով։ Հաղթելու հնարավորություն կա։ Դրա վկայությունն է Արևելյան Սիբիրյան շրջանի FAS-ի 2011 թվականի հուլիսի 27-ի թիվ A78-343 / 2011 գործով որոշումը:

Եվ հետագա. Երբ դուք դեմ չեք կատարել պահանջը, բայց ժամանակին չեք հասցնում միայն այն պատճառով, որ շատ փաստաթղթեր եք պահանջել, նամակ ուղարկեք տեսուչներին: Դրանում նկարագրեք պատճառները և այն ժամանակահատվածը, որը ձեզ ակնկալվում է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Դա պետք է արվի հարցումը ստանալուց հետո հաջորդ աշխատանքային օրը: Աուդիտորներն, իհարկե, կարող են հրաժարվել։ Բայց վեճի դեպքում դուք դատարանում արդարացնելու բան կունենաք ուշացման համար:

Դուք իրավունք ունեք հրաժարվել փաստաթղթերից այն հարկերի կամ ժամանակաշրջանների համար, որոնք ներառված չեն հարկերում հարկային աուդիտ

Ի՞նչ փաստաթղթեր կարող են պահանջել վերահսկիչները: Այստեղ, թերեւս, հիմնական կանոնը. պահանջվող փաստաթղթերը պետք է վերաբերեն ստուգվող հարկերին և ստուգման ժամկետին։ (3)

Ենթադրենք, դուք ԱԱՀ-ի հայտարարագիր եք ներկայացրել: Եթե ​​դուք օգտվել եք արտոնությունների իրավունքից կամ հայտարարագրել եք փոխհատուցման համար հարկ, ապա հարկային մարմինները աշխատասեղանին ստուգման ժամանակ կարող են պահանջել օժանդակ փաստաթղթեր: Բայց միայն նրանք, որոնք արդարացնում են ձեր գործողությունները դիտարկվող ժամանակահատվածում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6-րդ կետ, 2-րդ կետ, կետ 8, հոդված 88): Երբ ընկերությունը չունի նվազեցումներ պահանջելու առավելություններ և հիմքեր, նրանք չեն կարող ձեզանից լրացուցիչ փաստաթղթեր խնդրել: Այս մասին է վկայում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 7-րդ կետը:

Բայց տեղում աուդիտի ժամանակ գրեթե ցանկացած փաստաթուղթ կարող է պահանջվել ձեզանից: Բայց դարձյալ ստուգված հարկերի ու ուսումնասիրության շրջանի շրջանակներում։

Այսպիսով, եթե վերահսկիչները հայտում նշել են հին փաստաթղթեր, ազատ զգալ գրեք մերժում՝ չեկի սահմաններով: Օրինակ, եթե դուք ունեք տեղում աուդիտ 2010թ.-ի համար, և հարցումը ստացվել է 2009թ.

Եթե ​​պահանջը չի պարունակում փաստաթղթերի կոնկրետ ցանկ, ապա դրա չկատարման համար տուգանքը կարող է վիճարկվել դատարանում:

Ահա հարկային մարմիններից հրաժարվելու ևս մեկ պատճառ. Հարցման մեջ կոնկրետ փաստաթղթերի մանրամասներ չեն նշվում։ (4) Եվ դրանք անպայման պետք է լինեն: Այս մասին ընդգծել են ՌԴ ֆինանսների նախարարության պաշտոնյաները 2007 թվականի հուլիսի 26-ի թիվ 03-02-07 / 1-348 նամակում: Հարկային մարմինները հաճախ չեն կատարում այս պայմանը: Իսկ պահանջի մեջ գրում են, օրինակ, այսպես՝ «...տրամադրել հաշիվ-ապրանքագրեր 2010թ.

Իհարկե, երբ ամեն կերպ ցանկանում եք խուսափել պահանջներից, ավելի լավ է կատարել նույնիսկ չճշտված պատվերը։ Բայց հաճախ տարվա փաստաթղթերի ծավալն իսկապես մեծ է, և հնարավոր չէ ամեն ինչ ժամանակին պատրաստել։ Այս դեպքում կրկին խնդրեք հետաձգել: Իսկ եթե քեզ մերժեն ու տուգանեն, իմացիր, որ դատավորները քո կողքին են լինելու։ Ի վերջո, եթե փաստաթղթերի ցանկ չկա, ապա տուգանքի չափը չի կարող հաշվարկվել։ Օրենքի համաձայն, 200 ռուբլի: վերցնում են յուրաքանչյուր չտրամադրված օրինակի համար, բայց այստեղ պարզ չէ թղթերի քանակով։ Նմանատիպ եզրակացություն է պարունակվում Մոսկվայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2011 թվականի օգոստոսի 4-ի թիվ KA-A40 / 8424-11 որոշման մեջ:

Փաստաթղթերը չեն կարող կրկին ներկայացվել, եթե հարկայինը դրանք նախկինում ստացել է ձեզանից

Դուք բազմիցս պահանջում եք փաստաթղթերի պատճեններ, որոնք նախկինում տրամադրել եք հարկային մարմիններին: Շատ դեպքերում նման թղթերը չեն կարող կրկնօրինակվել: Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 5-րդ կետում: Բայց ձեր մերժումը պետք է գրավոր բացատրել տեսուչներին՝ վկայակոչելով օրենքի նորմը։

Ճիշտ է, կա երկու բացառություն. Նախ, դուք նախկինում տրամադրել եք բնօրինակները, որոնք այնուհետև վերադարձվել են ձեզ: Եվ երկրորդ՝ նախապես պահանջված փաստաթղթերը կորել են ջրհեղեղի, հրդեհի կամ այլ արտակարգ իրավիճակների ժամանակ։ Նման իրավիճակներում օրենսգիրքը ձեզ պարտավորեցնում է նորից թղթեր տրամադրել հարկային մարմիններին։

Պատրաստ եղեք հայց ստանալու համար իրավաբանական հասցե, նույնիսկ եթե ձեր ընկերությունը գտնվում է դրա վրա

Եվ վերջապես, խոսենք պահանջի ոչ պակաս կարևոր ռեկվիզիտի մասին՝ հասցեատիրոջ մասին։ (5) Պատահում է, որ ինչ-ինչ պատճառներով ընկերությունը գտնվում է իրավաբանական հասցեում: Այս դեպքում խորհուրդ ենք տալիս տեղեկացնել ձեր տեսչությանը իրական գտնվելու վայրի մասին: Կամ վերահսկեք մուտքային փոստը իրավաբանական հասցեով: Հակառակ դեպքում նամակագրությունը կարող է ընդհանրապես չհասնել ձեզ: Եվ դրա հետ մեկտեղ հարկայինի պահանջը.

Եթե ​​դուք որևէ գործողություն չձեռնարկեք և, համապատասխանաբար, սահմանված ժամկետում չկատարեք պահանջը, տեսուչները կտուգանեն կազմակերպությանը։ Կամ, ավելի վատ, հավելյալ հարկեր կգանձեն՝ հիմնավորելով օժանդակ փաստաթղթերի բացակայությունը։ Սրա հետ վիճելն անգամ դատարանում անիմաստ կլինի (Վոլգայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2012 թվականի հունվարի 20-ի թիվ A72-881 / 2011 թ. հրամանագիր):

Ուրիշ բան, երբ տեսուչներն ակամա հարցումը սխալ տեղ են ուղարկել։ Իսկ դու, ոչինչ չկասկածելով, հանկարծ տուգանքով ստանում ես վերջնական որոշումը։ Հասկանալի է, որ դուք մեղավոր չեք, որ պահանջը ձեզ չի հասել, և դուք այն չեք կատարել։ Բայց դա, ամենայն հավանականությամբ, պետք է ապացուցվի դատարանում։

Մարիա Սոկոլովա, Glavbukh ամսագրի փորձագետ

Գրասեղանի հարկային ստուգումը սկսվում է կազմակերպության կողմից ստուգմանը հայտարարագիր (հաշվարկ) ներկայացնելուց հետո: Այն իրականացնում են հարկային տեսչության աշխատակիցները, որոնք լիազորված են իրենց կողմից պաշտոնական պարտականությունները. Գրասեղանային աուդիտ անցկացնելու համար հարկային տեսչության պետի հատուկ թույլտվության կարիք չունեն։ Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 2-րդ կետում:

Հարկային տեսչությունն իրականացնում է գրասեղանի աուդիտ՝ հիմնվելով.

• հարկային հայտարարագրեր(հաշվարկներ) և կազմակերպության կողմից ներկայացված լրացուցիչ փաստաթղթերը հաշվետվությանը կից.

• աուդիտի ենթարկված կազմակերպության գործունեության վերաբերյալ այլ փաստաթղթեր, որոնք հասանելի են հարկային տեսչությանը:

Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 1-ին կետի դրույթներից:

Ե՞րբ չի կատարվում ստուգումը:

Հարկային տեսչությունն իրավասու չէ անցկացնել հարկային մոնիթորինգի անցկացման համար ներկայացված հայտարարագրի (հաշվարկի) գրասեղանային ստուգում: Բացառություն է, երբ.

• Հայտարարագիրը (հաշվարկը) ներկայացվել է հարկային մոնիթորինգի անցկացման ժամանակաշրջանին հաջորդող տարվա հուլիսի 1-ից ուշ.

• հայտարարագիրը հայտարարում է ԱԱՀ-ի կամ ակցիզային տուրքի վերադարձի իրավունքի մասին.

• ներկայացվում է փոփոխված հայտարարագիր (հաշվարկ), որում կրճատվում է վճարման ենթակա հարկի գումարը կամ ավելանում է վնասը.

• Հարկային մոնիտորինգը ժամանակից շուտ դադարեցվել է.

Նման կանոնները սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 1.1 կետով:

Ստուգման պահանջներ

Գրասեղանի աուդիտի ժամանակ հարկային տեսչությունը կարող է պահանջել.

1) աուդիտի ենթարկված կազմակերպության համար.

• փաստաթղթեր ներկայացնել;

• գրավոր բացատրություններ տալ հայտնաբերված սխալների (հակասությունների) մասին կամ վերացնել դրանք.

• տալ բանավոր բացատրություններ;

2) աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության կոնտրագենտների և այլ անձանց (օրինակ՝ բանկերի) համար՝ ներկայացնել աուդիտի ենթարկված կազմակերպության վերաբերյալ փաստաթղթեր (տեղեկություններ):

Փաստաթղթերի առբերում

Հարկային տեսչությունը կարող է պահանջել աուդիտի ենթարկված կազմակերպությունից փաստաթղթեր ներկայացնել միայն ք հետևյալ դեպքերը:

• եթե կազմակերպությունը ներկայացրել է հարկային հաշվետվությունառանց պարտադիր ուղեկցող փաստաթղթերի, ապա տեսչությունն իրավունք ունի պահանջել այդ փաստաթղթերը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 7-րդ կետ): Օրինակ, դրանք կարող են լինել կազմակերպության կողմից հայտի վավերականությունը հաստատող փաստաթղթեր զրոյական դրույքաչափԱԱՀ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 165-րդ հոդված);

• եթե կազմակերպությունը ԱԱՀ-ի հայտարարագիր է ներկայացրել փոխհատուցվող հարկի գումարով, ապա տեսչությունն իրավունք ունի պահանջել հարկային նվազեցումների ճիշտ կիրառումը հաստատող փաստաթղթեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 8-րդ կետ): Օրինակ, դրանք կարող են լինել աուդիտի ենթարկված կազմակերպության մատակարարների հաշիվ-ապրանքագրեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 1-ին կետ).

• եթե կազմակերպության և նրա գործընկերոջ կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի հայտարարագրերում ստուգումը հայտնաբերել է հակասություններ և անհամապատասխանություններ, որոնք վկայում են թերարժեքության մասին. հարկային բազանկամ գերագնահատում հարկային նվազեցում. Նման իրավիճակում տեսչությունն իրավունք ունի պահանջել հաշիվ-ապրանքագրեր, առաջնային և այլ փաստաթղթեր, որոնք վերաբերում են կասկածներ առաջացնող գործողություններին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 8.1 կետ).

• եթե կազմակերպությունը ներկայացրել է հարկային հայտարարագրեր՝ կապված օգտագործման հետ բնական պաշարներ, ապա տեսչությունն իրավունք ունի պահանջել փաստաթղթեր, որոնք հիմք են հանդիսանում այդ հարկերի հաշվարկման եւ վճարման համար։ Այդպիսի հարկերն են օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26-րդ գլուխ), ջրի հարկը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25.2 գլուխ), հողի հարկ(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 31-րդ գլուխ);

• եթե երկու տարի անց կազմակերպությունը ներկայացրել է փոփոխված հայտարարագիր, որում կրճատվում է բյուջե վճարման ենթակա հարկի չափը կամ ավելանում վնասի չափը. Այս դեպքում տեսչությունն իրավունք ունի պահանջել ցուցանիշների փոփոխությունը հիմնավորող առաջնային և այլ փաստաթղթեր, ինչպես նաև վերլուծական գրանցամատյաններ: հարկային հաշվառում(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 8.3-րդ կետ).

• եթե կազմակերպությունն օգտագործում է հարկային արտոնություններորպես տարածաշրջանի անդամ ներդրումային նախագիծ. Այս դեպքում տեսչությունն իրավունք ունի պահանջել փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են, որ կազմակերպության գործունեությունը համապատասխանում է որոշակի տարածաշրջանային ներդրումային նախագծի պայմաններին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 12-րդ կետ).

• եթե կազմակերպությունը կատարում է իր պարտավորությունները հարկային գործակալեկամտահարկը եկամտից արժեթղթերորոնք վճարվում են օտարերկրյա կազմակերպություններգործելով երրորդ անձանց շահերից: Այս դեպքում տեսչությունն իրավունք ունի պահանջել հարկի հաշվարկման և վճարման ճիշտությունը հաստատող փաստաթղթեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 310.2 հոդվածի 1-ին կետ).

• եթե վաճառող կազմակերպությունը ներկայացրել է ակցիզային հարկի հայտարարագիր, որում նա հայտարարել է գնորդների կողմից ակցիզային ենթակա ապրանքների (բացառությամբ ալկոհոլային և ալկոհոլ պարունակող ապրանքների) վերադարձի հետ կապված նվազեցումներ: Այս դեպքում տեսչությունն իրավունք ունի պահանջել վերադարձը հաստատող փաստաթղթեր՝ բեռնագրեր, հաշիվ-ապրանքագրեր և այլն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 5-րդ կետ, հոդված 200, կետ 8.4, հոդված 88):

• եթե ալկոհոլային (ալկոհոլ պարունակող) արտադրանք արտադրողը ներկայացրել է ակցիզային հայտարարագիր, որում նա պահանջել է նվազեցումներ՝ կապված իր մատակարարին էթիլային սպիրտի վերադարձի հետ: Այս դեպքում տեսչությունն իրավունք ունի պահանջել վերադարձը հաստատող փաստաթղթեր՝ ակտեր, ուղեգրեր, հաշիվ-ապրանքագրեր և այլն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 5-րդ կետ, հոդված 200, կետ 8.4, հոդված 88):

• եթե ներմուծողը ներկայացրել է ակցիզային հայտարարագիր՝ Ռուսաստան ապրանքներ ներմուծելիս վճարված ակցիզների համար նվազեցումներ։ Ներմուծվող ապրանքներն օգտագործվում են ակցիզային ապրանքների արտադրության համար։ Այս դեպքում տեսչությունն իրավունք ունի պահանջել ապրանքների ներքին տեղաշարժի հաշիվ-ապրանքագրեր, ընդունման և փոխանցման ակտեր և արտադրության համար դուրսգրումներ և այլն (Հարկային օրենսգրքի 200-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 88-րդ հոդվածի 8.4-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնություն);

• եթե կազմակերպությունը կիրառում է հարկային արտոնություններ, ապա տեսչությունն իրավունք ունի պահանջել այդ արտոնությունների օգտագործման վավերականությունը հաստատող փաստաթղթեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 6-րդ կետ): Օրինակ, եթե կազմակերպությունը կիրառում է ԱԱՀ-ից արտոնություններ, ապա տեսչությունը կարող է պահանջել ԱԱՀ-ից ազատված գործողություններ իրականացնելու լիցենզիա (դրանց լիցենզավորման ենթակա) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 6-րդ կետ), վարքը հաստատող փաստաթղթեր: առանձին հաշվառումԱԱՀ-ով ենթակա և հարկումից ազատված գործարքները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 4-րդ կետ), ինչպես նաև բացատրություններ որոշակի արտոնությունների օգտագործման վերաբերյալ:

Ուշադրություն.Նպաստների վավերականությունը հաստատող փաստաթղթեր պահանջելիս հարկային տեսչությունները պետք է կիրառեն «նպաստներ» հասկացությունը հենց այն իմաստով, որը դրանում նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 56-րդ հոդվածի 1-ին կետով: Այսինքն՝ նման փաստաթղթեր կարող են պահանջվել միայն այն դեպքերում, երբ կազմակերպությունն իսկապես օգտվում է այն առավելություններից, որից զրկված են մյուս հարկատուները։

Հատուկ հարկային կանոններ, որոնք վերաբերում են որոշակի տեսակներգործարքների (խմբերի) և որոնք կարող են օգտագործվել վճարողների ցանկացած կատեգորիայի կողմից, արտոնությունները չեն ճանաչվում: Հետևաբար, հարկային տեսչություններն իրավասու չեն պահանջել հանրությանը հասանելի հատուկ կանոնների կիրառման վավերականությունը հաստատող փաստաթղթեր։

Եկեք բացատրենք. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 2-րդ կետը և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածը տրամադրում են գործարքների ընդարձակ ցանկ, որոնք ազատված են ԱԱՀ-ից: Այնուամենայնիվ, նրանցից ոչ բոլորն ունեն օգուտների նշաններ: Օրինակ, նպաստը բացառություն է, որը կարող է օգտագործվել բժշկական (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 2-րդ ենթակետ, 2-րդ կետ, հոդված 149), կրթական (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 14-րդ ենթակետ, 2-րդ կետ, հոդված 149): Դաշնություն) կամ կրոնական (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ ենթակետ) կազմակերպություններ: Այս գործարքների հետ կապված հարկային տեսչությունները կարող են պահանջել օժանդակ փաստաթղթեր: Բայց վարկեր տրամադրելու գործառնություններ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 15-րդ կետ 3, հոդված 149), բնակելի տարածքների վաճառք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 22-րդ կետ 3, հոդված 149) կամ մետաղադրամներ. թանկարժեք մետաղներ(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ ենթակետ, 2-րդ կետ, 149-րդ հոդված) արտոնյալ չեն ճանաչվում: Այս գործարքները կատարելիս ԱԱՀ չի կարող վճարվել ոչ մի կազմակերպության կողմից: Հետևաբար, նման գործառնություններում ազատման իրավունքը հաստատող որևէ փաստաթուղթ չի թույլատրվում:

Այս եզրակացությունը հաստատվում է Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2014 թվականի մայիսի 30-ի թիվ 33 որոշման 14-րդ կետով և Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի դեկտեմբերի 3-ի թիվ 03-07 գրությամբ: -15 / 61906։

Գրասեղանի աուդիտի ընթացքում տեսչությունն իրավունք չունի պահանջել այլ փաստաթղթեր կամ այդ փաստաթղթերը հարկային օրենսդրությամբ չնախատեսված այլ դեպքերում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 7-րդ կետ): Մասնավորապես, եթե դա ուղղակիորեն թույլատրված չէ Հարկային օրենսգրքով, սեղանի աուդիտի ժամանակ չի կարող պահանջվել հետևյալը.

• սկզբնաղբյուր փաստաթղթեր(օրինակ՝ գնորդների և մատակարարների հետ կնքված պայմանագրեր, բանկային քաղվածքներ և մատակարարներին վճարումը հաստատող վճարման հանձնարարականներ, կատարված աշխատանքների ակտեր) (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012թ. 2008 թվականի նոյեմբերի 11-ի թիվ 7307/08 Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի սեպտեմբերի 13-ի թիվ AS-4-2/15309 նամակի 1-ին և 3-րդ ենթակետերը);

• հաշվապահական գրանցամատյաններ, ֆինանսական հաշվետվությունները, հռչակագրի առանձին տողերի վերծանում (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2012 թվականի սեպտեմբերի 18-ի թիվ 4517/12, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի սեպտեմբերի 13-ի նամակի 1-ին ենթակետ. Թիվ AC-4-2 / ​​15309);

• ոչ պաշտոնական հաշվետվություններ, վերլուծական հաշվետվություններ (ընդհանրացումներ) և այլ նյութեր, որոնք առաջնային չեն հաշվապահական փաստաթղթեր(ստորագրված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի սեպտեմբերի 13-ի թիվ AS-4-2 / ​​15309 նամակի 4-րդ կետը):

Իրավիճակ. Կարո՞ղ է տեսչությունը պահանջել փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են հարկային նվազեցումը ԱԱՀ-ի հայտարարագրի գրասենյակային հարկային ստուգման ժամանակ: Հայտարարագրում փոխհատուցման ենթակա հարկի գումարը հայտարարագրված չէ:

Այո, դա կարող է, եթե աուդիտը բացահայտի անհամապատասխանություններ, որոնք վկայում են նվազեցման գերագնահատման մասին:

Փաստորեն, բացի հայտարարագրերից, հարկային տեսչությունները չպետք է պահանջեն որևէ այլ փաստաթուղթ աշխատասեղանային աուդիտ անցկացնելու համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 7-րդ կետ): Բայց ԱԱՀ-ի հայտարարագրերը բացառություն են այս կանոնից: Նախ, լրացուցիչ փաստաթղթերՍտուգումը կարող է պահանջել, եթե ԱԱՀ-ի հայտարարագիրը հայտարարում է փոխհատուցվող հարկի գումարը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 8-րդ կետ): Եվ երկրորդը, երբեմն լրացուցիչ փաստաթղթեր կարող են անհրաժեշտ լինել, նույնիսկ եթե փոխհատուցում չի պահանջվում: 2015 թվականից ԱԱՀ-ի հայտարարագրերը ենթակա են էլեկտրոնային հսկողության, որի ընթացքում պահումների մասին տեղեկատվությունը. նշված են գնորդների կողմից, կապված են վաճառողների կողմից տրամադրված ԱԱՀ տեղեկատվության հետ: Եվ եթե ստուգմամբ պարզվի, որ այն հաշիվը, որի հիման վրա գնորդը պահանջել է նվազեցում, չի «համընկնում» այն ապրանքագրի հետ, որի վրա վաճառողը գանձել է ԱԱՀ, ապա այն հիմնավոր կասկածներ կունենա նվազեցման օրինականության վերաբերյալ։ Այս դեպքում տեսչությունն իրավունք ունի պահանջել կասկածելի գործարքների հետ կապված լրացուցիչ փաստաթղթեր (ապրանքագրեր, առաջնային փաստաթղթեր) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 8.1 կետ):

Իրավիճակ. կարո՞ղ է ստուգումը, որպես գրասեղանային հարկային աուդիտի մաս, կազմակերպությունից պահանջել ներկայացնել փաստաթղթեր, որոնք արդեն ներկայացվել են որպես նախորդ աշխատասեղան (տեղում) աուդիտի մաս:?

Որպես ընդհանուր կանոն, կազմակերպությունը պարտավոր չէ կրկին ներկայացնել ստուգման փաստաթղթերը, որոնք արդեն ներկայացվել են իրեն նախորդ տեսախցիկի շրջանակներում կամ. տեղում ստուգումներ. Բայց կան բացառություններ այս կանոնից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 5-րդ կետ):

Հարկային տեսչությունը կարող է կրկին պահանջել փաստաթղթեր հետևյալ դեպքերում.

• կազմակերպությունը ստուգման է ներկայացրել փաստաթղթերի բնօրինակները, որոնք այնուհետև վերադարձվել են նրան.

• Ֆորսմաժորային (ջրհեղեղ, հրդեհ) պատճառով տեսչությունը կորցրել է նախկինում ներկայացված փաստաթղթերը:

Նման հատկանիշները նախատեսված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 5-րդ կետով և կիրառվում են ցանկացած փաստաթղթի վրա, անկախ ստուգմանը դրանց նախնական ներկայացման ամսաթվից:

Որպես ընդհանուր կանոն Հարկային գրասենյակը կազմակերպությանը հարցնում է.

• թղթի վրա՝ պատճենների տեսքով, որոնք վավերացված են ղեկավարի (այլ լիազորված անձի) ստորագրությամբ և կազմակերպության կնիքով.

• Վ էլեկտրոնային ձևաչափով(եթե կազմակերպությունից պահանջվող փաստաթղթերը կազմվում են էլեկտրոնային եղանակով` սահմանված ձևաչափերով):

Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 2-րդ կետում:

Հեռահաղորդակցության ուղիներով էլեկտրոնային ձևով փաստաթղթերի ներկայացման պահանջները ուղարկելու (և կատարելու) կարգը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի փետրվարի 17-ի թիվ ММВ-7-2/168 հրամանով:

Իրավիճակ. Գրասեղանի հարկային աուդիտի ընթացքում ստուգումը կարո՞ղ է կազմակերպությունից պահանջել ներկայացնել փաստաթղթերի նոտարական վավերացված պատճեններ:

Չէ, չի կարող։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքն արգելում է ստուգումներին կազմակերպությունից պահանջել փաստաթղթերի նոտարական վավերացված պատճեններ, եթե այլ բան նախատեսված չէ: Ռուսաստանի օրենսդրությունը(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 2-րդ կետ): Այս կանոնը ընդհանուր բնույթ ունի և վերաբերում է ինչպես փաստաթղթերին պահանջվել է գրասեղանի աուդիտի ընթացքում և այլ պատճառներով պահանջվող փաստաթղթերի հետ կապված (օրինակ, հարկային ստուգման շրջանակից դուրս որոշակի գործարքի վերաբերյալ փաստաթղթեր պահանջելիս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93.1-րդ հոդվածի 2-րդ կետ)):

Օրենսդրությունը չի պահանջում այն ​​փաստաթղթերի պատճենների նոտարական վավերացում, որոնք տեսչությունն իրավունք ունի պահանջել գրասեղանի աուդիտի ժամանակ: Այսպիսով, նման ստուգման ժամանակ տեսչությունը չի կարող կազմակերպություններից պահանջել նոտարական վավերացված պատճեններ։

Այս դիրքորոշման օրինականությունը հաստատվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի դեկտեմբերի 7-ի թիվ 03-04-05-01 / 886 նամակով:

Անհրաժեշտության դեպքում հարկային տեսչությունը կարող է պահանջել այդ փաստաթղթերի բնօրինակները թղթի վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 5-րդ կետի 2-րդ կետ):

Իրավիճակ. ո՞ր դեպքերում, գրասեղանի հարկային աուդիտի ժամանակ տեսչությունն իրավունք ունի կազմակերպությունից պահանջել փաստաթղթերի բնօրինակները (բնօրինակները).?

Հարկային օրենսգիրքը նման դեպքերի ցանկ չի պարունակում։ Այն միայն ասում է, որ սեղանի հարկային աուդիտի ընթացքում, անհրաժեշտության դեպքում, տեսչությունն իրավունք ունի ծանոթանալու բնօրինակ փաստաթղթերին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 2-րդ կետ):

Նման դեպքերի օրինակները տրվել են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կողմից 2009 թվականի հունվարի 11-ի թիվ 03-02-07 / 1-1 նամակով.

• եթե ստուգումը անհամապատասխանություն է հայտնաբերել իր ունեցած տեղեկատվության և կազմակերպության կողմից տրամադրված տվյալների միջև.

• եթե ստուգումը պետք է ստուգի կազմակերպության կողմից նախկինում ներկայացված պատճենները համապատասխան բնօրինակ փաստաթղթերով:

Հարկային տեսչությունը կազմակերպությանը կզգուշացնի ծանուցմամբ տեսուչներին հնարավորություն ընձեռելու ծանոթանալու բնօրինակ փաստաթղթերին, որոնց ձևը սահմանվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2010 թվականի հոկտեմբերի 8-ի N գրությամբ: AC-37-2 / 12931 թ.

ՀԵՏ պահանջվող փաստաթղթերը տեսուչները ծանոթանում են անմիջապես հարկայինում. Դա պայմանավորված է նրանով, որ ամբողջ գրասեղանի աուդիտը իրականացվում է իր գտնվելու վայրում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Նմանատիպ բացատրություններ կան Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի հունվարի 11-ի թիվ 03-02-07 / 1-1 նամակում:

Հարկային գրասենյակի խնդրանքով փաստաթղթեր ներկայացնելու մասին լրացուցիչ տեղեկությունների համար տե՛ս. Ինչպես ներկայացնել գրասեղանի աուդիտի շրջանակներում պահանջվող փաստաթղթերը .

Հայց ներկայացնելը

Ստանալ Պահանջվող փաստաթղթեր, տեսչությունը պետք է հարցում ուղարկի կազմակերպությանը։ Դրա ձևը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի մայիսի 8-ի թիվ ММВ-7-2/189 հրամանով: Տեսչությունն իրավունք չունի փաստաթղթեր պահանջել բանավոր (հեռախոսով):

Այս ընթացակարգը բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 1-ին կետի դրույթներից:

Փաստաթղթերի ներկայացման հարցումը պետք է ներառի.

• որ հոդվածի համաձայն են պահանջվում փաստաթղթերը.

• երբ պետք է ներկայացվեն պահանջվող փաստաթղթերը.

• տեղեկատվություն պահանջվող փաստաթղթերի մասին (դրանց անունները, մանրամասները, ժամկետը, որին դրանք վերաբերում են).

• աուդիտի ենթարկված կազմակերպության լրիվ և կրճատ անվանումը, նրա TIN, KPP;

• կոնկրետ իրադարձություն հարկային հսկողություն, որի ընթացքում պահանջվում են փաստաթղթեր (օրինակ՝ 2010թ. III եռամսյակի ԱԱՀ-ի գծով գրասեղանի աուդիտ):

Ստորագրում է փաստաթղթերի ներկայացման հարցումը հարկային տեսուչով իրականացնում է գրասեղանի աուդիտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Պահանջով հարկային տեսչության կնիք ունենալը պարտադիր չէ. հարկային օրենսդրությամբ համապատասխան պայման չկա (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդված), այս ռեկվիզիտը նույնպես պահանջի տեսքով նախատեսված չէ. (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի մայիսի 8-ի թիվ ММВ-7-2 /189 հրամանի հավելված 15):

Հայցադիմումի սպասարկման ուղիները

Ստուգումը կարող է պահանջը փոխանցել կազմակերպությանը մի քանի ձևով.

• անձամբ հանձնել ստորագրության դիմաց օրինականկամ լիազորված կազմակերպության ներկայացուցիչ (թղթի վրա);

• ուղարկել հեռահաղորդակցության ուղիներով (էլեկտրոնային ձևով):

Եթե ​​այդ մեթոդներով պահանջը փոխանցելն անհնար է, տեսչությունն իրավունք ունի այն ուղարկել պատվիրված փոստով: Այս դեպքում փաստաթղթերի ներկայացման մասին հարցումը համարվում է ստացված պատվիրված նամակն ուղարկելու օրվանից վեց աշխատանքային օր հետո:

Այս ընթացակարգը բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 1-ին կետի, 6.1-րդ հոդվածի 6-րդ կետի դրույթներից:

Էլեկտրոնային ձևով (հեռահաղորդակցման ուղիներով) պահանջ ներկայացնելու կարգը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի փետրվարի 17-ի թիվ MMV-7-2/168 հրամանով:

Պահանջի կատարման պայմանները

Պատասխանատվություն փաստաթղթեր չներկայացնելու համար

Իրավիճակ. հարկային տեսչությունը կարո՞ղ է կազմակերպությանը պատասխանատվության ենթարկել փաստաթղթերի ներկայացման պահանջը չկատարելու համար: Տեղում ստուգման ընթացքում տեսչության կողմից սահմանված պահանջներից պարզ չէ, թե որ փաստաթղթերն են անհրաժեշտ ներկայացնել։

Չէ, չի կարող։

Փաստաթղթերի ներկայացման հարցումը պետք է պարունակի տեղեկատվություն պահանջվող փաստաթղթերի մասին՝ դրանց անունները, մանրամասները, այն ժամանակահատվածը, որին դրանք վերաբերում են (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի մայիսի 8-ի թիվ ММВ-7- հրամանի Հավելված 15): 2 / 189): Այսինքն՝ պահանջից պետք է պարզ լինի, թե որ փաստաթղթերին է պետք ներկայացնել հարկային գրասենյակ. Նմանատիպ բացատրություններ կան Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի հուլիսի 26-ի թիվ 03-02-07 / 1-348 նամակում:

Եթե ​​պահանջվող փաստաթղթերի բնութագրերը հստակ ձևակերպված չեն պահանջի մեջ և անհնար է որոշել, թե որ փաստաթղթերը պետք է ներկայացվեն, ապա հարկային տեսչությունը չի կարող կազմակերպությանը պատասխանատվության ենթարկել պահանջը չկատարելու համար:

Այս մոտեցման օրինականությունը հաստատվում է բազմաթիվ արբիտրաժային պրակտիկայի միջոցով (տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2008 թվականի ապրիլի 8-ի թիվ 15333/07, Մոսկվայի շրջանի FAS նոյեմբեր ամսվա որոշումները. 16, 2009 թիվ ԿԱ-Ա40 / 11931-09, 2009 թվականի հոկտեմբերի 23-ի թիվ ԿԱ-Ա40 / 11044-09, 2009 թվականի սեպտեմբերի 18-ի թիվ ԿԱ-Ա40 / 9264-09, 04.09.2009թ. KA-A41 / 8744-09, Կենտրոնական շրջանի 2009 թվականի հոկտեմբերի 22-ի թիվ A35-1222 / 09-C15, Արևելյան Սիբիրյան թաղամասի 2009 թվականի սեպտեմբերի 16-ի թիվ A19-993 / 09, սեպտեմբերի 2, 2009 թ. -19148 / 08, Հյուսիսային Կովկասի Օգոստոսի 27, 2009 թ. No A32 -13466 / 2006-12 / 295, Հեռավոր Արևելյան շրջան, օգոստոսի 10, 2009 թ. No F03-3710 / 2009 թ., Վոլգա թաղամաս 2 Հունիս 30, da. A57-23578 / 2008, Արևմտյան Սիբիրյան շրջան, 2009 թվականի մայիսի 13-ի թիվ F04-2719/2009 (5893-A46-42), 2009 թվականի փետրվարի 19-ի թիվ F04-140/2009 (19456-A), Ուրալ. 2009 թվականի հունվարի 22-ի թաղամաս թիվ F09-10416/08-C2) .

Իրավիճակ. կարո՞ղ է հարկային տեսչությունը տուգանել կազմակերպությանը փաստաթղթեր ներկայացնելու պահանջը չկատարելու համար, եթե պահանջվում են գրասեղանային աուդիտի հետ չկապված փաստաթղթեր:

Չէ, չի կարող։

Գրասեղանի աուդիտի ժամանակ տեսչությունն իրավունք ունի պահանջել կազմակերպությունից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդված): Ելնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի դրույթներից, այս բոլոր փաստաթղթերը պետք է ուղղակիորեն կապված լինեն գրասեղանի աուդիտի առարկայի հետ: Այսինքն՝ նրանք պետք է հաստատեն ստուգված հայտարարագրի (հաշվարկի) որոշակի դրույթներ։ Տեսչությունը չի կարող կազմակերպությունից պահանջել որևէ լրացուցիչ փաստաթուղթ կամ տեղեկատվություն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 7-րդ կետ):

Եթե ​​պահանջը պահանջում է փաստաթղթեր, որոնք կապված չեն հատուկ աշխատասեղանի աուդիտի հետ, ապա տեսչությունը չի կարող պատասխանատվության ենթարկել կազմակերպությանը պահանջը չկատարելու համար:

Բազմաթիվ արբիտրաժային պրակտիկա հաստատում է այս մոտեցման օրինականությունը (տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2008 թվականի ապրիլի 8-ի թիվ 15333/07 որոշումները, Վոլգա-Վյատկա շրջանի Օգոստոսի FAS-ը: 24, 2009 No. A82-15261 / 2008-27 Հեռավոր Արևելյան շրջանի 2009 թվականի հունիսի 1-ի թիվ Ф03-2283/2009, 2008 թվականի մարտի 13-ի թիվ Ф03-А24/08-2/433, Ուրալ թաղ. 2009 թվականի ապրիլի 28-ի թիվ Ф09-8988/08-С2, Մոսկվայի շրջանի 2008 թվականի հուլիսի 16-ի թիվ КА-А41/5556-08):

Իրավիճակ. հարկային տեսչությունը կարո՞ղ է կազմակերպությանը պատասխանատվության ենթարկել փաստաթղթերի ներկայացման պահանջը չկատարելու համար: Գրասեղանի աուդիտի շրջանակներում տեսչությունը հարցում է ուղարկել փոստով, սակայն կազմակերպությունը չի ստացել:

Այո գուցե։

Եթե ​​փաստաթղթերի ներկայացման մասին հարցումն ուղարկվում է պատվիրված փոստով, ապա այն համարվում է ստացված պատվիրված նամակն ուղարկելու օրվանից վեց աշխատանքային օր հետո: Ժամկետը լրանալուց հետո կազմակերպությունից պահանջի փաստացի առկայությունը նշված ժամկետընշանակություն չունի. Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 1-ին կետից:

Եթե ​​կազմակերպությունը չի ներկայացնում (վերջին ժամանակներս ներկայացնում) փաստաթղթերը, որոնք ստուգումը ուղարկել է պատվիրված փոստով, ապա այն կարող է ենթարկվել հարկային պատասխանատվության (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-րդ հոդված):

Հարկ է նշել, որ տեսչությունը կարող է հարցում ուղարկել պատվիրված փոստով միայն այն դեպքում, եթե այն հնարավոր չէ ուղարկել այլ միջոցներով (անձնապես առաքել, ուղարկել հեռահաղորդակցության ուղիներով) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Ֆեդերացիա):

Իրավիճակ. տեսչությունը կարո՞ղ է կազմակերպությանը պատասխանատվության ենթարկել պահանջի դեպքում փաստաթղթեր չներկայացնելու համար: Տեսչությունը հարցում է ուղարկել ներքին հարկային ստուգման վերջնաժամկետի ավարտից հետո։

Այո, կարող է, բայց պայմանով, որ տեսչությունը լրացուցիչ հարկային հսկողության միջոցառումների շրջանակներում նման հարցում ուղարկի։

Եթե ​​տեսչությունը հատուկ փաստաթղթեր է պահանջում՝ որպես աշխատասեղանի աուդիտի մաս, Վերջնաժամկետորը սահմանափակվում է երեք ամսով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 2-րդ կետ), ապա տեսչությունն իրավունք չունի փաստաթղթեր պահանջել սահմանված ժամկետից դուրս: Նմանատիպ պարզաբանումներ են պարունակվում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի փետրվարի 18-ի թիվ 03-02-07 / 1-75, 2008 թվականի նոյեմբերի 24-ի թիվ 03-02-07 / 1-471 նամակներում: Հետևաբար, տեսչությունը չի կարող պատասխանատվության ենթարկել կազմակերպությանը նման պահանջը չկատարելու համար: Արբիտրաժային պրակտիկան հաստատում է այս մոտեցման օրինականությունը (տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2009 թվականի նոյեմբերի 17-ի թիվ 10349/09, Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի FAS-ի հուլիսի 24-ի որոշումները, 2007 թիվ Ф04-4768/2007 (36383-А70-37 )).

Այլ ընթացակարգ է կիրառվում, եթե տեսչությունը պահանջում է փաստաթղթերի շրջանակներում հարկային հսկողության լրացուցիչ միջոցներ . Նման միջոցառումներն անմիջականորեն կապված են գրասեղանի աուդիտի հետ, սակայն իրականացվում են դրա համար նախատեսված եռամսյա ժամկետից դուրս։ Որպես այդպիսի լրացուցիչ միջոցներ, ստուգումը, մասնավորապես, կարող է պահանջել կազմակերպությունից փաստաթղթեր: Միաժամանակ կազմվում է փաստաթղթեր ներկայացնելու պահանջը . Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 6-րդ կետում:

Այսպիսով, տեսչությունն իրավունք ունի կազմակերպությունից փաստաթղթեր պահանջել գրասեղանային աուդիտի եռամսյա ժամկետից դուրս, եթե նման պահանջը սահմանվում է որպես լրացուցիչ հարկային հսկողության միջոցառումների մաս: Նմանատիպ բացատրություններ կան Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի փետրվարի 18-ի թիվ 03-02-07 / 1-75 նամակում:

Եթե ​​կազմակերպությունը չի համապատասխանում նման պահանջին, ապա տեսչությունը կարող է պատասխանատվություն կրել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-րդ հոդվածի համաձայն փաստաթղթեր չներկայացնելու համար:

Տեսչության հետ հարաբերություններում հաշվապահը հաճախ ստիպված է լինում հարկային մարմիններին ներկայացնել որոշակի փաստաթղթերի պատճեններ։ Նախքան ստուգմանը ներկայացնելը պատճենները պետք է վավերացվեն, ինչը ուղղակիորեն նախատեսված է Հարկային օրենսգրքով։ Այնուամենայնիվ, հավաստագրման կարգը նկարագրված չէ օրենսգրքում, ինչը հաճախ կոնֆլիկտային իրավիճակներ է առաջացնում: Ընդ որում, նման կանոնները դեռևս սահմանված են օրենքով։ Այս հոդվածում մենք հավաքել ենք իրավիճակներ, որոնք ամենից հաճախ հակասություններ են առաջացնում: Արդյունքը եղավ ժողովածու՝ հարցուպատասխանի ձևաչափով, կամ ինչպես համացանցում են ասում՝ ՀՏՀ ձևաչափով՝ Հաճախակի տրվող հարցեր (հաճախ տրվող հարցեր):

Հ.- Ո՞ր կանոնն է պարտավորեցնում հարկ վճարողին վավերացված պատճենները ներկայացնել տեսչություն:
A. Այս մասին ասվում է Արվեստի 2-րդ կետում: ԼՂՀ ՌԴ. Այս նորմի համաձայն, եթե հարկ վճարողը ստուգմանը ներկայացնում է պահանջվող փաստաթղթերը թղթի վրա, ապա պարտավոր է հանձնել հենց ստուգվողի կողմից վավերացված պատճենները։

Հ. Սա նշանակո՞ւմ է, որ պատճենները պետք է վավերացվեն նոտարական կարգով:
Ա. Ոչ, տեսուչները կարող են պահանջել, որ պատճենները վավերացվեն միայն օրենքով, եթե ուղղակիորեն նախատեսված է օրենքով: Այս կանոնըարձանագրված է նաև Արվեստի 2-րդ կետում: ԼՂՀ ՌԴ. Ըստ այդմ, փաստաթղթի պատճենի նոտարական վավերացման պահանջ ներկայացնելիս տեսուչները պետք է այն հիմնավորեն՝ հղում անելով օրենքի գերակայությանը, որը ներկայացնում է նման պարտավորություն։ Մնացած բոլոր դեպքերում փաստաթղթերի նոտարական վավերացման պահանջն անօրինական է։

Հ. Կա՞ փաստաթուղթ, որը սահմանում է պատճենների հավաստագրման պահանջները:
Ա. Այո, ընդհանուր կարգըՓաստաթղթերի պատճենների գրանցումը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության ԳՕՍՏ Ռ 7.0.97-2016 Պետական ​​ստանդարտի 5.26 կետով (հաստատված է Rosstandart-ի 08.12.16 թիվ 2004-րդ հրամանով): Ինչ վերաբերում է հարկային մարմիններին ներկայացված փաստաթղթերի պատճեններին, ապա պետք է առաջնորդվել Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2018 թվականի նոյեմբերի 7-ի թիվ ММВ-7-2 / հրամանով. [էլփոստը պաշտպանված է].

Հ. Ի՞նչ մակագրություններ պետք է արվեն փաստաթղթի պատճենի վրա, երբ այն վավերացված է:
Ա. Ըստ ԳՕՍՏ-ի, մոտ պատճենի վավերացման նշանը փակցվում է պարտադիր «ստորագրության» տակ: Հավաստագրման նշանը ներառում է «Ճշմարիտ» բառը, պատճենը վավերացրած անձի պաշտոնի անվանումը, նրա սեփական ստորագրությունը և դրա պատճենը (սկզբնագրերը, ազգանունը) և վավերացման ամսաթիվը: Հավաստագրումը կարող է նշվել կնիքով:

Բացի այդ, պատճենի վրա պետք է կատարվի ևս մեկ մակագրություն. փաստաթղթի պահպանման վայրի մասին, որտեղից արվել է պատճենը. Այս մակագրությունը պետք է վավերացված լինի կազմակերպության կնիքով: Օրինակ՝ «Փաստաթղթի բնօրինակը գտնվում է «Ալթաիր» ՍՊԸ-ում թիվ 23/19 գործով 2019թ.

Հ. Արդյո՞ք ինձ անհրաժեշտ է կազմակերպության կնիքը փաստաթղթի վավերացված պատճենի վրա:
Ա. Եթե ընկերությունը չունի կնիք, ապա հարկային մարմիններն իրավունք չունեն պահանջելու, որ դրա դրոշմը լինի պատճենների վրա։ Այս մասին ասված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության նամակում։

Հ. Ինչպե՞ս վավերացնել բազմաէջ փաստաթղթերը:
Ա. Բազմէջանոց փաստաթղթերի պատճենները հավաստելիս հնարավոր են տարբերակներ: Նախ, դուք կարող եք յուրաքանչյուր էջ առանձին-առանձին վավերացնել՝ համաձայն ընդհանուր կանոնների (կնիք, պաշտոն, ստորագրություն, վերծանում, ամսաթիվ, փաստաթղթի պահպանման վայրի գրառում):

Երկրորդ, դուք կարող եք կազմակերպել մի քանի էջանոց փաստաթղթի որոնվածը, այսինքն, բոլոր թերթերի պատճենները կարել մեկ փաստաթղթի մեջ և այն ամբողջությամբ վավերացնել: Դա արվում է վերջին թերթի հետևի մասում տեղադրված թղթե կպչուն պիտակի վրա, որտեղ թերթերը թելով ամրացվում են, փակցվում է հավաստող մակագրություն: Հավաստագրման մակագրությունը պետք է պարունակի այն անձի պաշտոնը, ով հավաստում է փաստաթղթերի իսկությունը (կամ նշում, որ մակագրությունը կատարվել է անհատ ձեռնարկատիրոջ կողմից), նրա անձնական ստորագրությունը, լրիվ անվանումը, թերթերի քանակի նշում (արաբական թվերով): իսկ բառերով) ստորագրման ամսաթիվը (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 07.11.18 թիվ ՄՄՎ-7-2 հրաման/. [էլփոստը պաշտպանված է]).

Հ. Կա՞ն հատուկ պահանջներորոնվածի փաստաթղթերի՞ն:
Ա. Այո, դրանք ստեղծվել են Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության հրամանը 07.11.18թ., թիվ ММВ-7-2/ [էլփոստը պաշտպանված է]. Համաձայն այս փաստաթղթի՝ թղթի վրա փաստաթղթերի (պատճենների) ամրացումներ կազմելիս պետք է պահպանվեն հետևյալ կանոնները. Բոլոր թերթերը պետք է բաժանվեն ծավալների (մասերի): Յուրաքանչյուր հատորի ծավալը չպետք է գերազանցի 150 թերթը։ Յուրաքանչյուր հատոր կարվում է առանձին։ Համարակալումը կատարվում է արաբական թվերով՝ շարունակական կերպով՝ սկսած մեկից։ Ծավալը սահմանափակելու պահանջը չի տարածվում 150 թերթից ավելի բազմաէջ փաստաթղթերի վրա. դրանք կազմված են մեկ հատորով: Միևնույն ժամանակ, որոնվածը չպետք է խանգարի տեքստի, բոլոր մանրամասների, ամսաթվերի, վիզաների, որոշումների, այլ մակագրությունների, դրոշմանիշերի, կնիքների և նշանների անվճար ընթերցմանը, ինչպես նաև որոնվածի յուրաքանչյուր առանձին թերթի պատճենմանը:

Բոլոր թերթերը պետք է կարել ամուր թելով, որի ծայրերը դուրս են բերվում վերջին թերթի հետևի մասում և կապվում։ Վրա հակառակ կողմըվերջին թերթի կպչման վայրում անհրաժեշտ է կպցնել թղթե կպչուն և դրա վրա փակցնել հավաստագրման մակագրություն:

Հ. Ինձ անհրաժեշտ է արդյոք ներկայացված փաստաթղթերի գույքագրում:
Ա. Այո, ըստ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության հրամանը 07.11.18թ., թիվ ММВ-7-2/ [էլփոստը պաշտպանված է]ուղեկցող նամակին կցվում է ներկայացված փաստաթղթերի գույքագրում կամ հանդիսանում դրա անբաժանելի մասը:

Հ. Պահանջվա՞ծ է ուղեկցող նամակ:
Ա. Այո, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 07.11.18 թիվ ММВ-7-2/ հրամանով. [էլփոստը պաշտպանված է]ասում է, որ դ Փաստաթղթերը հարկային գրասենյակ պետք է ներկայացվեն ուղեկցող նամակով, որտեղ նշվում է դրանց ներկայացման պատճառը (փաստաթղթեր ներկայացնելու պահանջի մանրամասները (տեղեկատվություն) - պահանջի ամսաթիվը և համարը) և փաստաթղթերի թերթերի ընդհանուր քանակը:

Նման փաստաթղթի օրինակը ներկայացված է ստորև:

ուղեկցող նամակի նմուշ

«ՍՊԸ Ռասսվետ» կազմակերպության բլանկի վրա.
Ռյազան քաղաքի համար Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության թիվ 1 տեսչությանը
07.03.2019 թիվ 28/հ

թիվ 1258/7 03.04.2019թ

Փաստաթղթերի և տեղեկատվության ներկայացման 2019 թվականի մարտի 4-ի թիվ 1258/7 հարցման հիման վրա Ձեր հասցեին ենք ուղարկում հետևյալ փաստաթղթերը.
1. «Ռասվետ» ՍՊԸ-ի և «Բլագովեստ» ՍՊԸ-ի միջև 2018 թվականի մայիսի 22-ի պայմանագրի պատճենը՝ առանց համարի 1 թերթիկի համար։ 1 օրինակով։
2. «Ռասվետ» ՍՊԸ-ի և «Բլագովեստ» ՍՊԸ-ի միջև 2018 թվականի մայիսի 22-ի պայմանագրով աշխատանքի ընդունման վկայականների պատճենը առանց համարի 2018 թվականի մայիս-սեպտեմբեր ժամանակահատվածի համար՝ 8 թերթի համար։ 1 օրինակով։
3. 08.08.2018 թվականի վճարման հանձնարարականի պատճենը 1 թերթի համար։ 1 օրինակով։

Թերթերի ընդհանուր թիվը 10 (տասը):

Ղեկավար Նագիև Վ.Պ. Նագիեւը

Ի՞նչ փաստաթղթեր կարող է պահանջել հարկային մարմինը ձեզանից: Ինչպե՞ս չտրամադրել ավելորդ տեղեկատվություն և չտուգանվել. Մեր հեղինակը սկսում է մի շարք հոդվածներ տեսախցիկի ստուգման մասին:

Որպես ընդհանուր կանոն, հարկային մարմիններն իրավունք չունեն պահանջել գրասեղանի աուդիտի ընթացքում լրացուցիչ տեղեկությունև փաստաթղթեր, սակայն կան առանձին բացառություններ, երբ դրանց վերականգնումը թույլատրելի է: Մասնավորապես, տեսչությունն իրավունք ունի հարկ վճարողից պահանջել փաստաթղթեր, որոնք նա պետք է կցեր հայտարարագրին Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան, բայց չի կցել:

Ինչ իրավիճակներում է IC-ն թույլ տալիս տեսուչներին պահանջել փաստաթղթեր

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը ցույց է տալիս այն դեպքերը, երբ տեսչությունն իրավունք ունի պահանջել որոշակի փաստաթղթեր որպես գրասեղանի աուդիտի մաս:

1. Հարկ վճարողն ունի գործառնություններ (գույք), որոնց համար կիրառել է հարկային արտոնություն։ Հայտարարագրում հայտարարված նպաստի իրավունքը հաստատող փաստաթղթեր.

2. Հարկ վճարողը ներկայացնում է ԱԱՀ-ի հայտարարագիր՝ փոխհատուցման ենթակա հարկի գումարով: Փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են Արվեստի համաձայն հարկ վճարողի նվազեցումների օրինականությունը: 172 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

3. Հարկ վճարողը ներդրումային գործընկերության պայմանագրի կողմ է և ներկայացրել է հայտարարագիր (հաշվարկ) եկամտահարկի կամ անձնական եկամտահարկի գծով:

Տեղեկություններ, որոնք արտացոլում են.

— ներդրումային գործընկերության պայմանագրին հարկ վճարողի մասնակցության ժամկետը.

- ներդրումային գործընկերության շահույթի (ծախսերի, վնասների) բաժինը, որը վերագրվում է դրան

4. Հարկ վճարողը ներկայացրել է փոփոխված հայտարարագիր, որում վճարման ենթակա հարկի գումարը պակաս է կամ վնասի չափն ավելի մեծ է, քան նույն ժամանակահատվածի նախկինում ներկայացված հաշվետվություններում: Միևնույն ժամանակ, «պարզաբանումը» ներկայացվել է համապատասխան հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի առաջնային հաշվետվությունների ներկայացման օրվանից երկու տարի անց.

Արվեստի 8.3-րդ կետում թվարկված փաստաթղթերը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88, մասնավորապես.

- համապատասխան հաշվետվական ցուցանիշներում տեղեկատվության փոփոխությունը հաստատող առաջնային և այլ փաստաթղթեր.

- հարկային հաշվառման վերլուծական ռեգիստրներ, որոնց հիման վրա կազմվում են նշված ցուցանիշները դրանց փոփոխությունից առաջ և հետո.

5. Բնական ռեսուրսների օգտագործման հետ կապված հարկերը վերանայվում են։

Փաստաթղթեր, որոնց հիման վրա հաշվարկվել և վճարվել է հարկը.

6. Հարկ վճարողի կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի հայտարարագրում արտացոլված գործարքների մասին տեղեկությունները հակասում են միմյանց կամ չեն համապատասխանում նույն գործարքների վերաբերյալ տվյալներին, որոնք պարունակում են.

— մեկ այլ հարկ վճարողի կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի հայտարարագրում՝ մեկ այլ անձ, որը պարտավոր է ԱԱՀ-ի հայտարարագիր ներկայացնել.

- անձի կողմից հարկային մարմին ներկայացվող ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի գրանցամատյանում

Հաշիվ-ապրանքագրեր, առաջնային և նշված գործառնություններին վերաբերող այլ փաստաթղթեր: Այլ փաստաթղթերը ներառում են, օրինակ, վաճառքի գրքույկ, գնումների գիրք, ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի գրանցամատյան:

7. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով և Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների օրենքներով տարածաշրջանային ներդրումային նախագծերի մասնակիցների համար նախատեսված հարկային արտոնություններ օգտագործող հարկ վճարողը հարկային մարմնին է ներկայացրել հայտարարություն, որում նման արտոնություն է հայտարարված:

Փաստաթղթեր և տեղեկություններ, որոնք հաստատում են տարածաշրջանային ներդրումային ծրագրի իրականացման ցուցանիշների համապատասխանությունը նման նախագծերի և դրանց մասնակիցների պահանջներին, որոնք սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով և Ռուսաստանի Դաշնության համապատասխան սուբյեկտների օրենքներով:

8. Հարկ վճարողը ներկայացնում է ակցիզային հայտարարագիր, և բավարարված է հետևյալ պայմաններից որևէ մեկը.

- հարկային նվազեցումները հայտարարագրվում են Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 200-րդ հոդվածը պայմանավորված է նրանով, որ գնորդը վերադարձրել է հարկ վճարողին նախկինում վաճառված ակցիզային ապրանքներ, բացառությամբ ալկոհոլային և ակցիզային ալկոհոլ պարունակող ապրանքների.

- Հայտարարագիրը ներկայացվել է այն պատճառով, որ հարկ վճարողը` ալկոհոլային և ակցիզային սպիրտ պարունակող ապրանքներ արտադրողը, էթիլային սպիրտ է վերադարձրել մատակարարին` էթիլային սպիրտ արտադրողին.

- հայտարարագիրը արտացոլում է հարկային նվազեցումները ակցիզային այն գումարների համար, որոնք հարկ վճարողը վճարել է ենթաակցիզային ապրանքներ Ռուսաստանի Դաշնություն ներմուծելիս, որոնք հետագայում օգտագործվել են որպես հումք ակցիզային ապրանքների արտադրության համար:

Հիմնական և այլ փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են ակցիզային ապրանքների վերադարձը և ակցիզային հարկի նվազեցումների կիրառման օրինականությունը: Բացառություն են կազմում այլ հիմքերով նախկինում հարկային մարմիններին ներկայացված փաստաթղթերը:

9. Կատարվում է ապահովագրավճարների հաշվարկման սեղանի աուդիտ, որն արտացոլում է ապահովագրավճարների հարկման ենթակա գումարները, և կիրառվում են ապահովագրավճարների նվազեցված դրույքաչափեր.

Ապահովագրական հավելավճարներ չհանդիսացող գումարների արտացոլման վավերականությունը հաստատող տեղեկություններ և փաստաթղթեր և դիմում իջեցված սակագներապահովագրավճարներ.

10. Կատարվում է եկամտահարկի հայտարարագրի ներքին աուդիտ, որում ներդրումային հարկի նվազեցումը նախատեսված է Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 286.1.

Ներդրումային հարկի նվազեցման կիրառման վերաբերյալ բացատրություններ և դրա կիրառման օրինականությունը հաստատող առաջնային և այլ փաստաթղթեր:

Ինչի իրավունք չունեն հարկ վճարողները

Հարկային մարմինն իրավունք չունի ընդլայնել պահանջվող փաստաթղթերի շրջանակը, որը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համապատասխան դրույթում:

Տարածաշրջանային և տեղական իշխանությունները նույնպես իրավունք չունեն ընդլայնել կամերային ստուգման ներկայացված փաստաթղթերի շրջանակը՝ ընդունելով կարգավորող իրավական ակտեր։

Հարկային մարմինն իրավունք ունի պահանջել միայն այն փաստաթղթերը, որոնք անմիջականորեն կապված են աուդիտի առարկայի հետ: Եթե ​​հարկ վճարողը չի կատարել պահանջը, որով պահանջվել են լրացուցիչ փաստաթղթեր, որոնք չեն առնչվում ստուգման հարցերին, ապա նա չի կարող տուգանվել Արվեստի 1-ին կետով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-ը (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 04/08/2008 N 15333/07 որոշումը):

Հարկ վճարողը չի կարող պատասխանատվություն կրել Արվեստի 1-ին կետի համաձայն փաստաթղթեր չներկայացնելու համար: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-ը, եթե դրանք ուղղակիորեն կապված չեն ստուգված հարկի հաշվարկի հետ:

Որպես ընդհանուր կանոն, արգելվում է գրասեղանային աուդիտի ժամանակ նորից պահանջել փաստաթղթեր, որոնք հարկ վճարողը նախկինում ներկայացրել է տեսչություն իր դեմ գրասեղանային կամ դաշտային հարկային ստուգումների ժամանակ, ինչպես նաև հարկային մոնիտորինգի ժամանակ նրա կողմից հաստատված պատճենների տեսքով ներկայացված փաստաթղթերը: , արգելված է։

Հաճախ հարկային մարմինները փաստաթղթերի ներկայացման իրենց պահանջը ձևակերպում են այնպես, որ դրանից անհնար է հասկանալ, թե որ փաստաթղթերը պետք է ներկայացվեն, բայց կարելի է եզրակացություն անել պահանջվող փաստաթղթերի շրջանակի մասին:

Օրինակ՝ պահանջի մեջ ասվում է. «Ներկայացրեք 2017 թվականի երրորդ եռամսյակում կորպորատիվ գույքահարկի արտոնություն կիրառելու իրավունքը հաստատող փաստաթղթեր»։

Գործնականում ավելի ձեռնտու է պահանջի պարզաբանման համար կապ հաստատել տեսուչի հետ, որպեսզի նա նշի, թե որ փաստաթղթերն են իրեն հետաքրքրում։ Այնուամենայնիվ, չպետք է պարզաբանումներ փնտրեք, եթե չեք ցանկանում փաստաթղթեր ներկայացնել և պատրաստ եք պաշտպանել ձեր դիրքորոշումը դատարանում: Այս դեպքում ձեր բողոքարկումը պարզապես հիմք կտա հարկային մարմիններին պարզաբանել պահանջը:

Ինչպես են պահանջները ուղարկվում

Տեսչությունը կարող է հարցում ներկայացնել հետևյալ եղանակներով.

1) առաքում անդորրագրի դիմաց. Պահանջի փոխանցման պահը որոշվում է դրա ստացման նշանով, որը պահանջի վրա փակցվում է հարկ վճարողի կամ նրա ներկայացուցչի կողմից.

2) ուղարկել պատվիրված փոստով. Հարցումը համարվում է ստացված համապատասխան պատվիրված նամակն ուղարկելու օրվանից վեցերորդ աշխատանքային օրը:

3) էլեկտրոնային ձևով փոխանցում հեռահաղորդակցության ուղիներով էլեկտրոնային փաստաթղթերի կառավարման օպերատորի միջոցով:

Հաճախ գործնականում փոստով ուղարկված պահանջը չի հասնում հարկ վճարողին, քանի որ նա միջոցներ չի ձեռնարկել իր հասցեով նամակագրություն ստանալու համար։ Նման դեպքերում տեսչությունը լրացուցիչ հարկային հաշվարկներ կկատարի՝ նկատի ունենալով պահանջով փաստաթղթեր չներկայացնելը։ Սակայն դա հարկ վճարողին չի զրկում ստուգման որոշումը բողոքարկելու գործընթացում հետագայում ավելի բարձր հարկային մարմին փաստաթղթեր ներկայացնելու իրավունքից:

Գրասեղանի աուդիտի հետ կապված փաստաթղթեր ներկայացնելու պահանջը պետք է կազմվի ոչ ուշ, քան դրա ավարտի վերջնաժամկետը: Միևնույն ժամանակ, գործնականում հարկային մարմինները երբեմն փաստաթղթեր են պահանջում գրասեղանի աուդիտի ժամկետից դուրս՝ խախտելով Արվեստի կանոնները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88. Նման իրավիճակում հարկատուի կողմն է բռնել ՌԴ Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը։ Գրասեղանի աուդիտի ժամկետը լրանալուց հետո տեսչության կողմից ուղարկված փաստաթղթերը ներկայացնելու պահանջը դատարանը ճանաչեց անօրինական (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2009 թվականի նոյեմբերի 17-ի N 10349/09 որոշումը):

Ինչպես ներկայացնել փաստաթղթեր

Օրենսդրությունը նախատեսում է գրասեղանի հարկային աուդիտի ժամանակ պահանջվող փաստաթղթերը ներկայացնելու մի քանի տարբերակներ:

Եթե ​​փաստաթղթերը կազմված են թղթի վրա, ապա դրանք կարող են ներկայացվել.

- վավերացված պատճենների տեսքով՝ այն անձամբ կամ ներկայացուցչի միջոցով հարկային մարմին ներկայացնելու կամ պատվիրված փոստով ուղարկելու միջոցով.

- էլեկտրոնային տեսքով էլեկտրոնային պատկերների տեսքով: Դա անելու համար թղթի վրա կազմված փաստաթուղթը պետք է վերածվի էլեկտրոնային ձևի՝ սկանավորման միջոցով՝ փաստաթղթի մանրամասների պահպանմամբ: Այս էլեկտրոնային պատկերները հարկային մարմնին են ներկայացվում Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության կողմից սահմանված ձևաչափերով՝ հեռահաղորդակցության ուղիներով:

Անհրաժեշտության դեպքում, գրասեղանի հարկային աուդիտի ժամանակ տեսուչն իրավունք ունի ծանոթանալու պահանջվող փաստաթղթերի բնօրինակներին:

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը պարզաբանում է, որ նման անհրաժեշտություն կարող է առաջանալ հետևյալ իրավիճակներում.

- հարկային մարմինը անհամապատասխանություն է հայտնաբերել իր ունեցած տեղեկատվության և հարկ վճարողի տրամադրած տեղեկատվության միջև.

- անհրաժեշտ է ստուգել ներկայացված պատճենները համապատասխան բնօրինակ փաստաթղթերով:

Որպես ընդհանուր կանոն, հարկ վճարողը պետք է փաստաթղթեր ներկայացնի հարկային մարմին համապատասխան հարցումն ստանալու օրվանից 10 աշխատանքային օրվա ընթացքում:

Եթե ​​հարկային մարմինը հարցում է ուղարկել վերջին օրերըգրասեղանի աուդիտ, և դուք այն ստացել եք արդեն դրա անցկացման համար սահմանված եռամսյա ժամկետը լրանալուց հետո, ապա դուք պետք է կատարեք այս պահանջը:

Եթե ​​սահմանված ժամկետում հնարավոր չէ ներկայացնել պահանջվող փաստաթղթերը (օրինակ՝ պահանջվող փաստաթղթերի մեծ ծավալի պատճառով), ապա անհրաժեշտ է գրավոր տեղեկացնել տեսուչներին՝ պահանջը ներկայացնելու օրվան հաջորդող մեկ աշխատանքային օրվա ընթացքում: փաստաթղթեր են ստացվել. Ծանուցումը պետք է բացատրի այն պատճառները, թե ինչու փաստաթղթերը չեն կարող ներկայացվել ժամանակին, և նշվի, թե երբ կարող են դրանք ներկայացնել:

Ինչ կլինի, եթե փաստաթղթեր չներկայացնեք

Հարկ վճարողի կողմից սահմանված ժամկետում փաստաթղթեր չներկայացնելու կամ պահանջի դեպքում դրանք ներկայացնելուց ընդհանրապես հրաժարվելու դեպքում. հարկային մարմինկարող է տուգանվել մինչև 200 դրամով։ յուրաքանչյուր չներկայացված փաստաթղթի համար:

Սա միակ հարկային պատժաչափն է նշված իրավախախտման համար։

Այսպիսով, օրինակ, հարկային մարմիններն իրավունք չունեն արգելափակել ձեր ընթացիկ հաշիվները միայն այն հիմքով, որ դուք չեք կատարել փաստաթղթեր ներկայացնելու պահանջը։

Միևնույն ժամանակ վրա պաշտոնյաներըԿազմակերպությունները կարող են նաև վարչական պատասխանատվության ենթարկվել նշված իրավախախտման համար: Նրանք կարող են տուգանվել 300-ից 500 ռուբլու չափով։

Հարկային վերահսկողությունը հարկային մարմինների աշխատանքի շատ կարևոր և միևնույն ժամանակ ամենավիճահարույց մասն է։ Խոսքը առաջին հերթին վերաբերում է հենց հարկատուի ստուգումներին, բայց որոշ պարտավորությունների, որոնց չկատարման համար. հարկային պարտավորություն, կարող են առաջանալ նաև իրենց գործընկերների հետ:

Խոսքը հարկ վճարողի կողմից հարկային մարմնի պահանջով փաստաթղթեր եւ տեղեկատվություն տրամադրելու պարտավորության մասին է իր գործընկերոջ մասին(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93.1-րդ հոդված): Այս կանոնը հայտնվել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում 2006 թվականի ամռանը և ուժի մեջ է մտել 2007 թվականի հունվարի 1-ից ( դաշնային օրենքըհուլիսի 27-ի թիվ 137-FZ «»), սակայն դրա կիրառման գրեթե յոթ տարի ժամկետը չի վերացրել որոշ երկիմաստություններ Արվեստի դրույթների մեկնաբանության մեջ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93.1.

Հարցի էությունը

Գործնականում կան մի քանի խնդիրներ, բայց դրանք բոլորը կարելի է խմբավորել երկու խմբի։ Առաջինը վերաբերում է հարցին իրավախախտման առկայությունըաուդիտի ենթարկված հարկ վճարողի կոնտրագենտի գործողություններում, իսկ երկրորդը` ին որակավորման խախտումներև կիրառվելիք կանոնը որոշելը, և այստեղ կան որոշ նրբերանգներ.

Դատարանները, սակայն, ամենից հաճախ շեշտում են, որ հնգօրյա ժամկետը պետք է հաշվարկվի ստուգման պահանջի փաստացի ստացման պահից, այլ ոչ թե այն օրվանից, երբ համարվում է, որ անձը ստացել է պատվիրված նամակ (FAS ZSO-ի հրամանագիրը թվ. ապրիլի 29-ի թիվ F04-1089 / 13 գործով թիվ Ա03- 13461/2012 չորրորդ արբիտրաժի որոշում. Վերաքննիչ դատարանհունիսի 29-ի հ.04ԱՊ-2238/12)։ Թեև կան նաև հակադիր որոշումներ (դատական ​​խորհրդի վերաքննիչ որոշումը քաղաքացիական գործեր Գերագույն դատարանհուլիսի 3-ի թիվ 33-2090/12 գործով Ուդմուրտական ​​Հանրապետության 2012թ.

Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը նշում է, որ Արվեստի 1-ին կետով նախատեսված փաստաթղթերի (տեղեկատվության) ներկայացման հայտի ստացման ակնկալվող ամսաթվի վեցօրյա ժամկետը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-ը օրինական ենթադրություն է, որը պետք է կիրառվի միայն այն դեպքերում, երբ նման պահանջ իրականում չի ստացվել կամ դրա ստացման ամսաթիվը հայտնի չէ (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի մայիսյան որոշումը. 24, 2013 թիվ ՎԱՍ-6231 / 13 «Գործը Գերագույն Նախագահություն փոխանցելուց հրաժարվելու մասին. Արբիտրաժային դատարան Ռուսաստանի Դաշնություն»).

Միևնույն ժամանակ, 2011-ին Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը պարզաբանեց այս հարցում՝ ընդգծելով, որ պատվիրված փոստով ուղարկված փաստաթղթերը ներկայացնելու պահանջը համարվում է ստացված՝ Արվեստի 1-ին կետի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-ը պատվիրված նամակ ուղարկելու օրվանից վեց օր հետո: Միևնույն ժամանակ, նշված ժամկետը կախված չէ հարկ վճարողի կողմից այս պահանջը ստանալու փաստացի ամսաթվից (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի մայիսի 6-ի թիվ 03-02-07 / 1-159 նամակ): .

6. Հնարավո՞ր է ետ պահանջել ստուգված հարկ վճարողի հետ համատեղ գործունեության իրականացումը հաստատող փաստաթղթեր: Սկզբում արգելք է դրվել այն փաստաթղթերի պահանջի վրա, որոնք նախկինում ներկայացվել էին հարկային մարմնին Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93-ը և ուժի մեջ է մտել 2010 թվականի հունվարի 1-ին, բայց միայն որպես հարկ վճարողի կողմից հարկերի հաշվարկման և վճարման ճիշտությունը ստուգելու մաս (2006 թվականի հուլիսի 27-ի դաշնային օրենք թիվ 137- FZ «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին և երկրորդ մասերում և Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին ՝ կապված հարկային վարչարարության բարելավմանն ուղղված միջոցառումների իրականացման հետ»:

Աուդիտի ենթարկված հարկ վճարողների գործընկերների համար պահանջվող փաստաթղթերի վերաբերյալ նմանատիպ կանոնը սկսեց գործել մի փոքր ավելի ուշ՝ 2011 թվականի հունվարի 1-ից (2010 թվականի հուլիսի 27-ի դաշնային օրենք N 229-FZ «Հարկային օրենսգրքի 1-ին և երկրորդ մասում փոփոխություններ կատարելու մասին» Ռուսաստանի Դաշնության և Ռուսաստանի Դաշնության մի շարք այլ օրենսդրական ակտեր, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտերի (օրենսդրական ակտերի դրույթներ) անվավեր ճանաչելու մասին ՝ կապված հարկերի, տուրքերի, տույժերի վճարման հետ կապված պարտքերի մարման հետ: և տուգանքներ և մի քանի այլ հարցեր հարկային վարչարարություն «).

7. Հնարավո՞ր է հարկային մարմնից պահանջել փաստաթղթերի տրամադրման պահանջի կատարման հետաձգում:Հարկային օրենսդրությունը չի պարտավորեցնում տեսչությանը բավարարել նման միջնորդությունը, սակայն նույնիսկ մերժման դեպքում դատարանը կարող է անմեղ համարել հարկ վճարողի ստուգվող կողմին, եթե առկա են օբյեկտիվ խոչընդոտներ փաստաթղթերի կամ տեղեկատվության ժամանակին ուղարկելու համար (ՀՀ որոշումը): FAS UO-ի 2012 թվականի հունիսի 18-ի թիվ Ф09-5281 / 12 թիվ A71-9114/2011 գործով):