տուն / Դրամական փոխանցումներ/ Ստուգված ժամանակահատվածները տեղում ստուգման ժամանակ: Ի՞նչ ժամկետով կարող է իրականացվել հարկային աուդիտը, որքա՞ն է տևում նստարանային հարկային ստուգումը:

Ստուգված ժամանակահատվածները դաշտային ստուգման ժամանակ: Ի՞նչ ժամկետով կարող է իրականացվել հարկային աուդիտը, որքա՞ն է տևում նստարանային հարկային ստուգումը:

Գոյություն ունեն հարկային ստուգումների 2 հիմնական տեսակ՝ կամերային և դաշտային։ Հարկ վճարողի կողմից ներկայացված յուրաքանչյուրի նկատմամբ իրականացվում է ներքին աուդիտ կամ հարկային գործակալհայտարարագիր (հաշվարկ) հարկային մարմնի գտնվելու վայրում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Որպես դրա մի մաս, հարկային մարմինները ստուգում են հայտարարագրի ներսում ցուցիչների համապատասխանությունը, ինչպես նաև համեմատում են դրանք նախորդ ժամանակաշրջանների ձեր քաղվածքների արժեքների հետ՝ զգալի շեղումները հետևելու համար:

Որպես ընդհանուր կանոն, գրասեղանի աուդիտը տևում է 3 ամիս՝ ներկայացման օրվան հաջորդող օրվանից հարկային հաշվետվություն IFTS-ում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Ընդ որում, այդ ժամկետը չի կարող երկարաձգվել կամ հետաձգվել։ Հենց այս 3 ամիսների ընթացքում հարկային մարմիններն իրավունք ունեն հարկ վճարողից պահանջել ներկայացնել լրացուցիչ փաստաթղթերաուդիտի հետ կապված (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի փետրվարի 18-ի N 03-02-07 / 1-75 նամակ):

Տեղում աուդիտը ավելի բարդ իրադարձություն է, որը ներառում է հարկ վճարողի կամ հարկային մարմնի տարածքում ստուգվող հարկի վերաբերյալ մեծ թվով փաստաթղթերի ստուգում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 1,3,4 կետեր. ) Հետագայում մենք կխոսենք նրա մասին:

Ո՞ր ժամանակահատվածի համար հարկային մարմինը կարող է տեղում ստուգում իրականացնել

Հարկային աուդիտի առավելագույն ժամկետը (տեղում) 3 օրացուցային տարին է, որը նախորդում է այն անցկացնելու որոշումը կայացնելու տարվան (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Այսինքն՝ 2017 թվականին որոշում կայացնելիս հարկային մարմինները կարող են ստուգել ժամկետը 2014-2016 թվականների շրջանակներում։ Իսկ ո՞ր ժամկետի համար հարկային մարմինը կարող է փաստաթղթեր պահանջել։ Վերահսկիչները կարող են պահանջել ցանկացած փաստաթուղթ, որն ուղղակիորեն կապված է ստուգվող ժամանակաշրջանի և, իհարկե, ստուգվող հարկի հետ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 12-րդ կետ, հոդված 89, կետ 1, հոդված 93): Այսինքն՝ փաստաթղթերի «վերականգնման» ժամկետը որոշվում է ստուգման ժամկետով։

Տեղում աուդիտն ինքնին կարող է տևել 2 ամիս, իսկ կազմակերպության մասնաճյուղի կամ ներկայացուցչության հարկային մարմինների կողմից անկախ աուդիտի դեպքում՝ 1 ամիս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 6.7 կետ): Նշված ժամկետները հաշվվում են ստուգում անցկացնելու որոշման օրվանից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 8-րդ կետ): Այս դեպքում տեղում ստուգումը կարող է.

երկարացնել 2 ամսով (բացառիկ դեպքերում 4 ամիս) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 6-րդ կետ; Հավելված N 4 Դաշնային հարկային ծառայության 05/08/2015 N MMV-7-2 հրամանի / [էլփոստը պաշտպանված է]);
դադարեցնել 6 ամսով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 9-րդ կետ).
դադարեցնել ևս 3 ամսով, եթե 6 ամսվա ընթացքում հարկայինը չի կարողացել օտարերկրյաց ստանալ պահանջվող տեղեկատվությունը. պետական մարմիններև գերատեսչություններ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 9-րդ կետ):

Քանի՞ տարի է անհրաժեշտ հաշվապահական և հարկային փաստաթղթերը պահելու համար

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի, հաշվապահական հաշվառման փաստաթղթեր և հարկային հաշվառում, ինչպես նաև առաջնային կազմակերպությունը և անհատ ձեռնարկատերերը պետք է պահվեն դադարեցման օրվանից 4 տարի ժամկետով. հարկային ժամանակաշրջան, որտեղ փաստաթուղթը վերջին անգամ օգտագործվել է հարկերի հաշվարկման կամ հաշվետվության մեջ (

Ինչ ժամանակահատված կարող է ծածկվել հարկային աուդիտ, հաշվապահների, իրավաբանների և ընկերությունների ղեկավարների համար կարևոր է իմանալ, որպեսզի կարողանան ժամանակին և ողջամիտ արձագանքել հարկային մարմինների պահանջներին: Ո՞ր ժամանակահատվածներն են ենթակա վերահսկողության, երբ տարբեր տեսակներստուգումներ, դուք կսովորեք մեր հոդվածից:

հարկային կոդըՌուսաստանի Դաշնությունը Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությանը հանձնում է հարկ վճարողների հետ կապված ստուգման ընթացակարգեր իրականացնելու իրավասություն՝ հարկային վճարումների ճշգրտությունը, ժամանակին և ամբողջականությունը վերահսկելու համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 31-րդ հոդված):

Ստուգման աշխատանքներն իրականացվում են.

տեսախցիկի հսկողություն - Դաշնային հարկային ծառայության վարչության գտնվելու վայրում.
ելք - ստուգվող հարկ վճարողի հասցեում.

Միաժամանակ, ՌԴ Սահմանադրական դատարանը պարզաբանում է, որ տեսախցիկային և տեղում ընթացակարգերի իրականացման գործընթացում վերահսկողական միջոցառումների կրկնօրինակման դրույթ չկա, հետևաբար, տեղազննություն իրականացնելիս հնարավոր է. Հավանաբար կհայտնաբերվեն այնպիսի խախտումներ, որոնք չեն հայտնաբերվել տեսախցիկային հսկողության իրականացման ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի «Ընդունումից հրաժարվելու մասին ...» որոշումը, 2016 թվականի մարտի 10-ի թիվ 571-Օ):

Կատարված ստուգման աշխատանքների արդյունքների հիման վրա կազմվում է ակտ, որը համապատասխանում է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 08.05.2015թ. թիվ ММВ-7-2 / հրամանի նորմերին: [էլփոստը պաշտպանված է](Հավելված թիվ 23)՝ թվարկելով ստուգման ընթացքում հայտնաբերված խախտումները։ Այս դեպքում հարկ վճարողը կարող է գրավոր առարկություններ կազմել ակտի վերաբերյալ, որոնք նույնպես կքննարկվեն հարկային ծառայության կողմից:

Գրասեղանի հարկային աուդիտի ժամանակաշրջանը

Հարկային գրասեղանի աուդիտ իրականացնելիս վերահսկողական միջոցառումներն իրականացվում են Դաշնային հարկային ծառայությանը հասանելի փաստաթղթերի վերլուծության հիման վրա: Միևնույն ժամանակ, տեսախցիկի ստուգման աշխատանքները կարող են իրականացվել բացառապես այն ժամանակահատվածի հետ կապված, որի համար հարկ վճարողը փաստաթղթեր է ներկայացրել։ Այսինքն, այն դեպքում, երբ ձեռնարկությունը 2017 թվականի 2-րդ եռամսյակի համար ԱԱՀ-ի հայտարարագիր է ուղարկել, տեսախցիկի ստուգման ընթացակարգերի շրջանակներում Դաշնային հարկային ծառայությունը կարող է ստուգել տվյալ հարկի հաշվարկի ճիշտությունը միայն այս եռամսյակի համար: Միևնույն ժամանակ, FTS-ի մասնագետներն իրավունք ունեն օգտագործել այլ հաշվետու ժամանակաշրջանների տվյալները՝ ստուգիչ գործունեություն իրականացնելու համար:

Եթե տեսախցիկի ստուգման ընթացակարգերի արդյունքում հարկային ծառայությունեզրակացություն է անում, որը կապված չէ այն ժամանակահատվածի հետ, որի համար ուղարկվել է հայտարարագիրը կամ հաշվարկը, սա խախտում է և պատճառ՝ առարկություններ ներկայացնելու FTS ստուգման հաշվետվությանը: Ստուգման ընթացակարգերի արդյունքների հիման վրա նման որոշումը պետք է չեղյալ համարվի այն մասով, որը գերազանցում է ստուգման համար թույլատրված ժամկետը։

Ի՞նչ ժամկետով կարող են ստուգել տեղազննման ժամանակ։

Ընկերության գտնվելու վայրում իրականացվում են դաշտային ստուգման ընթացակարգեր, որոնց կապակցությամբ տեսուչներին հասանելի են ավելի մեծ թվով փաստաթղթեր: Այս դեպքում հսկողության են ենթարկվում ընկերության գործունեության ցանկացած ժամանակային ընդմիջում, որը, ստանդարտ կանոնի համաձայն, չի կարող գերազանցել 3 տարին նախորդող տարվանից, երբ որոշում է կայացվել տեղում ստուգումներ իրականացնելու մասին (2-րդ կետ, 4-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդված):

Համեմատաբար ստուգման ենթակա ժամանակային փուլի հարցը լուծվում է հետևյալի դեպքում.

Դաշտային ստուգման կրկնակի գործողությունների իրականացում: Այս կարգը ներդրվում է ստորին կառույցների Դաշնային հարկային ծառայության բարձրագույն ստորաբաժանումների վերահսկողության նպատակով: Կրկնակի ստուգման գործողություններ իրականացնելիս, անկախ նախնական տեղում ստուգման ժամանակից, վերլուծվում է նույն հարկերի և նույն ժամանակահատվածների հաշվարկի ճշգրտությունը, որը նույնպես չի կարող գերազանցել 3 տարին (3-րդ կետ, կետ 10, հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89):
Վերակազմակերպված կամ լուծարված ձեռնարկության ելքային հսկողություն. Այն իրականացվում է անկախ անցած դաշտային ստուգման աշխատանքների ժամանակից և առարկայից ոչ ավելի, քան 3 տարի ժամկետով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 11-րդ կետ):

Դաշտային ստուգումներ ավելի քան 3 տարի ժամկետով

Գործող հարկային օրենսդրությունը մի շարք բացառություններ է նախատեսում այն դեպքերի համար, երբ դաշտային ստուգման ընթացակարգերի անցկացման ժամկետը գերազանցում է սահմանված 3 տարին։ Այս բացառությունները ներառում են.

Աուդիտի ենթարկված սուբյեկտի կողմից հստակեցնող հարկային հայտարարագրի պատրաստում` որպես համապատասխան դաշտային իրադարձությունների մաս (89-րդ հոդվածի 4-րդ կետի 3-րդ կետ): Այս իրավիճակում Դաշնային հարկային ծառայության մասնագետներն իրավունք ունեն դուրս գալ 3 տարվա ժամկետից և ստուգել այն ժամանակահատվածը, որը գերազանցում է այն ժամանակահատվածը, որի համար պատրաստվել են հստակեցնող հայտարարագրի փաստաթղթերը (ՀՀ Դաշնային հարկային ծառայության նամակը): Ռուսաստանի Դաշնություն 2012 թվականի մայիսի 29-ի թիվ AC-4-2 / 8792):
Նվազեցված հարկի գումարով հայտարարագրային փաստաթղթերի պարզաբանման առարկայի պատրաստում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 2-րդ ենթակետի 10-րդ կետ): Քննարկվող գործը Դաշնային հարկային ծառայությանն իրավունք է տալիս կրկնակի ստուգման գործողություններ իրականացնել՝ ավելի քան 3 տարի ժամկետով:
Ստուգման միջոցառումների իրականացում քաղաքից դուրս եկած բնակչի նկատմամբ միասնական գրանցամատյանբնակիչները հատուկ տնտեսական գոտիԿալինինգրադի մարզում (կետ 16.1, հոդված 89): Նման հարկ վճարողների հսկողությունն իրականացվում է Արվեստի նորմերի հիման վրա: 288.1 և հոդ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 385.1.
Հատուկ հարկման ռեժիմ օգտագործող հարկ վճարողի նկատմամբ տեղում հսկողության ընթացակարգի իրականացում (արտադրության բաշխման պայմանագրեր կնքելիս)՝ համաձայն Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26.4.

Հարկ է նշել, որ տեղում ստուգման ընթացքում ընթացակարգի խախտումները կապված չեն այն իրավիճակների հետ, երբ որոշումը հարկային տեսչության կողմից կայացվել է մեկ տարում (օրինակ՝ 2016 թվականի վերջին), իսկ հարկ վճարողը ստացել է մեկ այլ տարում։ (օրինակ՝ 2017 թվականի սկզբին)։

Այսպիսով, հարցի պատասխանները, թե որ ժամանակահատվածում է իրականացվում տեղում հարկային աուդիտ, միանշանակ են, այնուամենայնիվ, կարևոր է հաշվի առնել, որ օրենսդրությունը նախատեսում է նաև բացառիկ իրավիճակներ։ Ինչ վերաբերում է գրասեղանի աուդիտ, ապա վերանայվող ժամկետն ընդգրկում է միայն այն ժամանակահատվածը, որի համար ներկայացվում է հայտարարությունը։

Հարկային ստուգումների ժամկետները կախված են դրանց տեսակից: ժամը դաշտային ստուգումաուդիտի ենթարկված ժամկետը սահմանափակվում է երեք օրացուցային տարով՝ բացառությամբ ստուգման տարվա: Այնուամենայնիվ, կան բացառություններ այս կանոնից:

Ըստ իրավական վիճակագրության՝ հարկային ստուգումների ճնշող մեծամասնությունն ավարտվում է լրացուցիչ հարկերով կամ տուգանքներով։

Բայց եթե գործարարը լավ տիրապետի օրենքներին, նա կարող է շատ ավելի հեշտացնել իր կյանքը։ Մասնավորապես, կարևոր է տեղեկատվություն ունենալ այն մասին, թե որքան ժամանակ կարող է ընկերության գործունեությունը ստուգվել հարկային մարմինների կողմից։ Այս գիտելիքները ձեզ հնարավորություն կտան փաստարկներ հավաքել և, անհրաժեշտության դեպքում, կիրառել դրանք ձեր բիզնեսը պաշտպանելու համար:

Որպես կանոն, իմանալով ստուգման մասին, ձեռնարկատերերը շտապում են փաստաթղթեր հավաքել, հավաքել բոլոր արխիվները: Արժե՞ արդյոք: Փորձենք դա պարզել:

Հարկային ստուգման ժամկետը կախված է դրա տեսակից: Համաշխարհային իմաստով հարկային տեսչության երկու տեսակ կա.

կամերալ (տեսուչը ստուգում է գործարարի փաստաթղթերը՝ առանց նրա գրասենյակ այցելելու);
այցելություն (հարկային ծառայողն ուղղակիորեն ընկերություն է գալիս գործարարի մոտ և այնտեղ իրականացնում հսկողության բոլոր ընթացակարգերը):

Ինչպե՞ս է ընդգրկվում պալատի ստուգման ժամանակահատվածը: Միայն այն, որի համար ձեռնարկատերը ներկայացրել է հաշվետու փաստաթղթեր: Այսինքն, եթե գործարարը 2018թ.-ի 2-րդ եռամսյակի հայտարարագիր է ներկայացրել, ապա. հարկային տեսուչիրավունք ունի ստուգելու հաշվարկների ճիշտությունը միայն աշխատանքի այս ժամանակահատվածի համար: Այս ժամկետից շեղվելու ցանկացած փորձ խախտում է ձեռնարկատիրոջ իրավունքները։

Բայց կա մեկ նախազգուշացում. Հարկային ծառայողն իրավունք ունի կազմակերպությունից պահանջել այլ հաշվետու ժամանակաշրջանների տվյալներ, եթե դրանք իրեն անհրաժեշտ են եղել վերահսկողական միջոցառումների ճշգրտության համար:

Բայց դուք չպետք է վախենաք դրանից. տեսուչն իրավունք չունի դուրս գրել հաշվետվություններում հայտնաբերված խախտումը, որը նա հիմա չի ստուգում: Եթե նման թյուրիմացություն է առաջացել, կազմակերպությունը պետք է վստահորեն վիճարկի որոշումը: Այս իրավիճակում արբիտրաժը լինելու է գործարարի կողմը։

Տեղում ստուգման ժամանակ ժամկետը սահմանափակվում է երեք օրացուցային տարով: Այստեղ հիմնական բառը օրացույցն է: Այսինքն՝ եթե հիմա 2018 թվականն է, ապա քաղվածքները կարող են ստուգել միայն 2015 թվականի սկզբից մինչև 2017 թվականի վերջ ընկած ժամանակահատվածի համար։

Ընթացիկ տարին ստուգման ենթակա չէ։ Ընդ որում, բացարձակապես ցանկացած ժամկետ կարելի է ստուգել երեք տարվա ընթացքում։ Համեմատաբար ասած, տեսուչն իրավունք ունի պահանջել հաշվետու փաստաթղթեր կազմակերպության աշխատանքի առնվազն մեկ օրվա համար:

Ի՞նչ պետք է անեմ, եթե աուդիտը բացահայտի ավելի վաղ թույլ տրված խախտում: Այս մասին անհանգստանալու կարիք չկա։ Հարկային ծառայողը դա անելու իրավունք չունի, ուստի կազմակերպությունն այս դեպքում հաստատ չի ենթարկվի լրացուցիչ հարկերի և տուգանքների։ Տեսուչը համաձայն չէ՞ այս փաստարկի հետ: Գործարարը կարող է ապահով դիմել դատարան.

Այստեղ կա մեկ բռնում. Տեսուչն այս ժամանակահատվածի համար կարող է գործարարից «պարզաբանում» խնդրել։

Եթե ձեռնարկատերը ընկել է այս սադրանքի վրա և ներկայացրել է թարմացված հայտարարագիր, ապա հարկային ծառայողն իրավունք ունի լրացուցիչ ստուգում անցկացնել դրա վրա և խախտումներ հայտնաբերելու դեպքում կիրառել պատժամիջոցներ։

Հնարավո՞ր են արդյոք տեղում ստուգումներ, որոնք ընդգրկում են երեք տարուց ավելի ժամկետ:

Այսպիսով, օրենքը սահմանում է ընկերության գործունեության աուդիտի ենթարկված ժամանակահատվածի առավելագույն ժամկետը տեղում աուդիտի ժամանակ՝ սա 36 օրացուցային ամիս է: Սակայն բացառիկ դեպքերում այդ ժամկետը կարող է երկարաձգվել։ Սա նշանակում է, որ հարկային մարմինն իրավունք ունի պատժամիջոցներ կիրառել այն խախտումների համար, որոնք կատարվել են ավելի քան երեք տարի առաջ։

Որո՞նք են բացառությունները:

Վերանայման ժամկետը կարող է գերազանցել երեք տարին այն ընկերությունների համար, որոնց համար հատուկ ռեժիմհարկումը և անհատական հարկի հաշվարկը:
Եթե տեղում հարկային ստուգումն արդեն իրականացվում է, և ձեռնարկատերը որոշել է թարմացված հայտարարագիր ներկայացնել:
Եթե աուդիտը կատարվում է գործարարի կողմից «պարզաբանում» ներկայացնելու պատճառով, որում նշվում է ավելի փոքր հարկի վճար, քան նախկինում հայտարարագրվել է։

Ընդհանուր դրույթներ հարկային ստուգումների վերաբերյալ

Ո՞րն է հարկային ստուգումների անցկացման հիմնական վտանգը։ Անակնկալի ազդեցությամբ. Տեսչությունը պարտավոր չէ ընկերությանը նախազգուշացնել առաջիկա հսկողության միջոցառումների փաստի կամ դրանց իրականացման ժամկետների մասին։ Սակայն որոշակի հանգամանքներում դեռ հնարավոր է նախապես նախապատրաստվել տեսուչի այցին՝ ուշադրություն դարձնելով մի շարք մանրամասների։

Տեսչությունը խուզարկել է ընկերության գործընկերներից մեկը։ Սա նշանակում է, որ մեծ է հավանականությունը, որ թեստը ձեզ կանցնի։
Դուք նաև պետք է զգույշ լինեք հարկային մարմինների կամ իրավապահ մարմինների կողմից ձեր բիզնես գործընկերոջ գործունեության և ձեր համատեղ տնտեսական գործունեության վերաբերյալ հարցումների մասին:
Ձեր կազմակերպության մասին տեղեկատվություն ստանալու հարցում է ստացվել այն բանկի կողմից, որի հետ դուք համագործակցում եք (բնականաբար, այս հարցումը կարող եք տեղեկանալ միայն այն դեպքում, եթե վստահելի հարաբերություններ եք հաստատել բանկի աշխատակիցներից մեկի հետ):
Եթե գիտեք, որ ունեք անբարեխիղճ մրցակիցներ (իրավական պրակտիկայում հաճախակի են լինում այն դեպքերը, երբ ընկերության մրցակիցներից տեղեկատվություն է «արտահոսում» հարկային մարմիններին):

Քանի՞ տարի է անհրաժեշտ հաշվապահական և հարկային փաստաթղթերը պահելու համար

Պահպանման ժամկետները տարբերվում են՝ կախված փաստաթղթերի տեսակից: Եթե գործարարը, ինչ-ինչ պատճառներով, արխիվից տվյալներ է ջնջել մինչև օրենքով սահմանված ժամկետը, կարող է ենթարկվել պատժամիջոցների։ Սա կարելի է բացահայտել, օրինակ, ստուգման ժամանակ։

Հարկային օրենսգրքի նորմերի համաձայն՝ կազմակերպությունները պարտավոր են հարկային հաշվառման փաստաթղթերը պահել առնվազն 4 տարի։
Արխիվներում առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի պահպանման ժամկետն ավելի երկար է՝ առնվազն 60 ամիս։

Ոչ մի կազմակերպություն կամ ընկերություն չի կարող ամբողջությամբ խուսափել հարկային ստուգումներից։ Նույնիսկ եթե ձեռնարկատերը հնարավորինս բարեխղճորեն աշխատի։

Բայց բիզնեսով զբաղվելու «գորշ սխեմաների» բացակայության դեպքում ակնհայտ պլյուս կա՝ գործարարը չպետք է անհանգստանա հարկային ստուգման արդյունքների և տուգանքների պատճառով հնարավոր ֆինանսական կորուստների համար։

Կարևոր է նաև, թե արդյո՞ք ձեռնարկատերը գիտի իր օրինական իրավունքները, քանի որ հաճախ նույնիսկ կայուն գործող ընկերությունները կարող են պատժամիջոցների տակ ընկնել տեսուչների գործողությունների պատճառով, որոնք միտված են ապահովելու, որ որևէ հնարավոր ճանապարհխախտում գտնել.

Հարկային աուդիտ ավելի քան երեք տարի

Օրենքը որոշ դեպքերում թույլ է տալիս ստուգումներ անցկացնել և պատասխանատվության ենթարկել օրենքի խախտման համար, նույնիսկ եթե տեղում հարկային ստուգման շրջանակներում հսկողության ենթակա ժամկետը գերազանցում է երեք օրացուցային տարին։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 87-րդ հոդվածը սահմանում է, որ հարկ վճարողի, տուրքեր վճարողի կամ հարկային գործակալի կողմից հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությանը համապատասխանությունը վերահսկելու համար հարկային մարմիններն իրավունք ունեն տեղում և գրասեղանային ստուգումներ անցկացնել:

Արվեստի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածը սահմանում է, որ սեղանի աուդիտի շրջանակներում հարկ վճարողի կողմից ներկայացված հայտարարագրում և հարկ վճարողի կողմից ներկայացված փաստաթղթերում նշված ժամկետը ենթակա է հսկողության:

Տեղում հսկողության ենթակա ժամկետը սահմանվում է Արվեստի 4-րդ կետով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89. Այն չպետք է գերազանցի երեք օրացուցային տարին նախորդող տարվան, երբ աուդիտ անցկացնելու որոշումը կայացվել է, եթե այլ բան նախատեսված չէ Արվեստի կողմից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89.

Այս հոդվածում մենք առաջարկում ենք դիտարկել այն շատ «այլ» դեպքերը, որոնց դեպքում հարկային մարմիններն իրավունք ունեն վերահսկել հաշվարկի ճիշտությունը և հարկերի վճարման ժամկետները սահմանված երեք տարին գերազանցող ժամկետների համար՝ սկսած օրվանից։ որոշումը՝ տեղում աուդիտ անցկացնելու մասին։

«X» ՍՊԸ-ում հարկային ստուգում իրականացնելու մասին որոշումը կայացվել է 29.12.2012թ. Սույն որոշումը հարկ վճարողը ստացել է 11.01.2013թ. Ի՞նչ սահմանաչափեր կարող են սահմանվել հարկային մարմնի կողմից հսկողության ենթակա ժամանակաշրջանի համար այս հարկային ստուգման շրջանակներում: Արվեստի 4-րդ կետի բառացի մեկնաբանության համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային մարմիններն իրավունք ունեն ստուգել «X» հարկատու ՍՊԸ-ի կողմից հարկերի վճարման ճիշտությունը և ժամանակին 2009 թվականի հունվարի 1-ից սկսած ժամանակահատվածում:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ աուդիտ անցկացնելու մասին որոշումը հարկ վճարողի կողմից ստացվել է ոչ թե այն կայացման, այլ հաջորդ տարում, որևէ կերպ չի ազդում ստուգման ենթակա եռամյա վաղեմության ժամկետի վրա։

Այս եզրակացությունը հաստատվում է դատական պրակտիկայի նյութերով (Հակամենաշնորհային դաշնային ծառայության որոշում Հյուսիսարևմտյան թաղամասհունիսի 22-ի թիվ A05-14239/2010 թ.):

Պետք է հաշվի առնել նաև Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումի պարզաբանումները (2001 թվականի փետրվարի 28-ի թիվ 5 որոշման 2-րդ կետի 27-րդ կետ), ըստ որի Արվեստի 4-րդ կետի նորմը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-ը սահմանում է միայն դեղատոմսի սահմանափակումներ հարկ վճարողի անցյալ գործունեության ժամանակահատվածը որոշելիս, որը կարող է ծածկվել աուդիտով, և չի պարունակում հարկային ժամանակաշրջանների ստուգումների արգելք: ընթացիկ օրացուցային տարին:

Բացառություն ընդհանուր կանոնից այն ժամանակաշրջանի վերաբերյալ, որը կարող է ծածկվել տեղում հարկային ստուգմամբ, որը նախատեսված է Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ կետը պարունակվում է պարբերությունում: Սույն հոդվածի 3-րդ կետի 4-րդ կետը և այն դեպքն է, երբ հարկ վճարողը համապատասխան տեղում հարկային ստուգման շրջանակներում ներկայացնում է փոփոխված հայտարարագիր: Այս բացառությունն ազատում է վերահսկող մարմնին աուդիտի ենթարկված ժամկետի եռամյա սահմանափակումից և իրավունք է տալիս տեղում աուդիտ անցկացնել կամայականորեն հին ժամանակահատվածի համար, որի համար ներկայացվում է թարմացված հայտարարագիր:

Հարկ է նշել, որ դիտարկվող նորմի ձևակերպումը` «տեղում համապատասխան հարկային աուդիտի շրջանակներում», թույլ է տալիս որոշակի տարբերակներ հարկ վճարողի վարքագծի համար և թույլ է տալիս ընկերությանը փորձել սահմանափակել սահմանների ընդլայնման հնարավորությունը: աուդիտի ենթարկված ժամանակահատվածը. Այսպիսով, բառացի մեկնաբանությունից հետևում է, որ բացառությունը կարող է կիրառվել միայն այն դեպքում, եթե «պարզաբանումը» ներկայացվել է անմիջապես տեղում հարկային ստուգման ժամանակ:

Հարկային մարմիններն իրենք, ըստ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության պարզաբանումների, ներկայացված 2012 թվականի մայիսի 29-ի թիվ AC-4-2 / 8792 նամակում, կարծում են, որ թարմացված հայտարարագրի ներկայացման ժամանակը (ընթացքում հարկային ստուգումը տեղում, դրանից առաջ, դրանից հետո), նորմի կիրառման համար նշանակություն չունի, և տեղում հարկային ստուգում կարող է իրականացվել «պարզաբանման» մեջ նշված ժամանակահատվածի համար, որը գերազանցում է երեք տարին: աուդիտ անցկացնելու որոշման ամսաթիվը, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ համապատասխան ժամանակաշրջանը նախկինում ծածկված է եղել տեղում հարկային ստուգմամբ: Այնուամենայնիվ, կա արբիտրաժային պրակտիկաերբ մի քանի ատյանների դատարաններ բռնեցին հարկատուի կողմը.

Օրինակ պրակտիկայից.

«2009 թվականի օգոստոսի 24-ին տեսչության պետի կողմից կայացվել է թիվ 58/28 որոշումը MSP ROSSBAN ՍՊԸ-ի հարկային ստուգում իրականացնելու մասին բոլոր տեսակի վճարումների (պահումների, փոխանցման) ճիշտության և ժամկետների մասին: նրա կողմից վճարված հարկերն ու տուրքերը, ինչպես նաև ապահովագրավճարները OPS-ի համար՝ 2008 թվականի հունվարի 01-ից դեկտեմբերի 31-ն ընկած ժամանակահատվածի համար:

2005 թվականի 1-ին եռամսյակի շահութահարկի ճշտված թիվ 3 հայտարարագիրը ընկերության կողմից տեսչություն է ներկայացվել 12.03.2008թ., այսինքն՝ որոշմամբ նշանակված հարկային ստուգումը տեղում սկսելուց երեք ամիս առաջ 2005-2007թթ. 25.06.2008 թիվ 31 Թիվ 58/28 (փոփոխված և լրացված) 2005 թվականի հարկային ժամանակաշրջանի, ներառյալ 2005 թվականի 1-ին եռամսյակի մասով, տեղում հարկային ստուգում իրականացնելու հրահանգ չի պարունակում:

Նման հանգամանքներում առաջին ատյանի դատարանը եկել է ողջամիտ եզրակացության, որ վիճարկվող փոփոխված հայտարարագիրը ենթակա է քննության և գնահատման հայտարարագրի ներքին հարկային ստուգման կամ այն ժամանակաշրջանի տեղում ստուգման ընթացքում, որին վերաբերում է ( հունվարի 01-ից դեկտեմբերի 31-ն ընկած ժամանակահատվածում աուդիտի շրջանակներում 2005 թվականի 1-ին եռամսյակի աուդիտի համար հարկային մարմնի կողմից իրավական հիմքերի բացակայությունը» (որոշում. Տասներեքերորդ արբիտրաժ Վերաքննիչ դատարանմայիսի 30-ի թիվ А21-8116/2010 թ.):

Մեկ այլ «բացառիկ դեպք», որը հիշատակվում է Արվեստում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-ը հարկ վճարողի կողմից թարմացված հայտարարագրի ներկայացումն է, որում հարկի գումարը ճշգրտվում է նվազմամբ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, կետ 10):

Այսպիսով, նվազեցման ենթակա հարկի գումարով փոփոխված հայտարարագիր ներկայացնելիս հարկային մարմիններն իրավունք ունեն կրկնակի դաշտային հարկային ստուգում անցկացնել, որը կարող է ընդգրկել «զտված» եռամյա սահմանաչափերը գերազանցող ժամանակահատվածը: սահմանափակման ժամկետը:

Նաև Կալինինգրադի մարզի Հատուկ տնտեսական գոտու բնակիչների միասնական ռեգիստրից դուրս մնացած բնակիչները ենթակա են բացառության ընդհանուր կանոնից: Դրանց առնչությամբ դաշտային հարկային ստուգումների անցկացման առանձնահատկությունները որոշվում են Արվեստի կողմից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 288.1 և 385.1 (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 16.1 կետ):

Ստուգումների ընթացքում եռամյա սահմանափակումը չի տարածվում նաև Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26.4. արտադրության բաշխման պայմանագրերը կատարելիս: Այս հատկանիշը հստակորեն ամրագրված է Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.42-ը, որը սահմանում է, որ տեղում հարկային աուդիտը կարող է ներառել արտադրության բաշխման պայմանագրի ողջ ժամանակահատվածի ցանկացած ժամանակահատված՝ սկսած համաձայնագրի ուժի մեջ մտնելու տարվանից:

Այսպիսով, հնարավոր է տարբերակել հետևյալ դեպքերըերբ հարկային մարմիններն իրավունք ունեն ստուգելու երեք տարին գերազանցող ժամկետները.

Թիվ p / p	Բացառություններ	Հիմնադրամներ
1	Հարկ վճարողի կողմից փոփոխված հարկային հայտարարագրի ներկայացում` տեղում համապատասխան հարկային ստուգման շրջանակներում:	Արվեստի 3-րդ կետի 4-րդ կետը. 89 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք
2	Կրկնվող տեղում ստուգում` կապված հարկ վճարողի կողմից թարմացված հարկային հայտարարագրի ներկայացման հետ, որը ցույց է տալիս հարկի գումարը նախկինում հայտարարագրվածից պակաս գումարով:	Արվեստի 10-րդ կետի 2-րդ ենթակետ. 89 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք
3	Կալինինգրադի մարզի Հատուկ տնտեսական գոտու ռեգիստրից բացառված բնակչի տեղում աուդիտի իրականացում եկամտահարկի և կորպորատիվ գույքահարկի մասով, պայմանով, որ նման աուդիտ նշանակելու որոշումը կայացվել է ոչ ուշ, քան երեք ամիս հետո: ռեզիդենտի կողմից համապատասխան հարկի վճարման ամսաթիվը.	Արվեստի 16.1 կետ. 89 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք
4	Հատուկ կիրառող հարկ վճարողի տեղում աուդիտի իրականացում հարկային ռեժիմարտադրության բաժնեմասի պայմանագրի կատարման ժամանակ։	Արվեստի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.42

Անհատ ձեռնարկատերերի ստուգում, ովքեր արդեն դադարեցրել են իրենց գործունեությունը

2013 թվականի հունվարից կատարվող մուծումների չափի աճով պայմանավորված Թոշակային ֆոնդերկու անգամ շատ անհատ ձեռնարկատերեր որոշել են դադարեցնել գործունեությունը։ Նրանք կարծում են, որ եթե նրանք ստացել են դադարեցման, IFTS-ի գրանցումից դուրս գալու վկայականներ և քաղվածք IGRIP-ից, ապա կարգավորող մարմինները նրանց այլևս երբեք չեն անհանգստացնի իրենց գործունեության ժամանակահատվածի համար հարկերի (վճարների) վճարման ճիշտության և ժամանակին մասին: ձեռնարկատեր. Այնուամենայնիվ, դա այդպես չէ: Թեեւ անհատն այլեւս կարգավիճակ չունի անհատ ձեռնարկատեր, այն շարունակում է մնալ հարկատու և հարկեր և տուրքեր վճարելու պարտավորությունը չի դադարում անհատ ձեռնարկատիրական գործունեությունից հեռանալիս։

Հարկ կամ տուրք վճարելու պարտավորության առաջացման, փոփոխության և դադարեցման հիմքերը սահմանվում են Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 44. Սույն հոդվածի 3-րդ կետի համաձայն՝ հարկերի վճարման և (կամ) գանձման պարտավորությունը դադարեցվում է.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում հարկ վճարողի, տուրք վճարողի և (կամ) հարկ վճարողների համախմբված խմբի անդամի կողմից հարկ և (կամ) տուրք վճարելով.
անհատ հարկ վճարողի մահով կամ քաղաքացիական դատավարության օրենսդրությամբ սահմանված կարգով նրան մահացած ճանաչելու դեպքում. Ռուսաստանի Դաշնություն; պարզաբանում
հետ բոլոր հաշվարկներից հետո հարկ վճարող կազմակերպության լուծարման հետ բյուջետային համակարգՌուսաստանի Դաշնություն Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 49.
այլ հանգամանքների առաջացման հետ, որոնց հետ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը կապում է համապատասխան հարկի կամ տուրքի վճարման պարտավորության դադարեցումը։

Ըստ ամենայնի, այս նորմը չի նախատեսում անհատ ձեռնարկատիրական գործունեության դադարեցման փաստը որպես հարկ (վճար) վճարելու պարտավորության դադարեցման հիմք։

Ավելին, pp. 8 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-ը նախատեսում է հարկ վճարողների պարտավորությունը ապահովելու հաշվապահական և հարկային հաշվառման տվյալների և հարկերի հաշվարկման և վճարման համար անհրաժեշտ այլ փաստաթղթերի անվտանգությունը, ներառյալ եկամուտները, ծախսերը (կազմակերպությունների և ծախսերի) ստացումը հաստատող փաստաթղթերը: անհատ ձեռնարկատերեր), ինչպես նաև վճարային (պահումներ) հարկեր: Ձեռնարկատիրական գործունեության դադարեցումը նախկին ձեռնարկատիրոջը չի ազատում այդ պարտավորությունից։

Հարկ վճարողն իրավունք ունի հաշվարկները հաշտեցնել հարկային մարմնի հետ երեք տարին գերազանցող ժամկետով:
Ձեռնարկատիրոջ կարգավիճակի կորուստը չի նշանակում, որ հարկային մարմիններն այլևս երբեք չեն կարողանա ստուգել նախկին անհատ ձեռնարկատիրոջ կողմից բիզնես վարելու ժամանակահատվածի համար հարկերի հաշվարկի ճիշտությունը։

Տեսչությունն իրավունք ունի նախապես չստուգված և «պարզաբանում» տրված ժամկետով տեղում ստուգում անցկացնել, նույնիսկ եթե երեք տարուց ավելի է անցել։ Ուստի «պարզաբանում» ներկայացնելիս անհրաժեշտ է հաշվարկել ժամկետները։
Գործնականում ոչ բոլորն են ստուգվում նույն օրինաչափությամբ՝ ինչ-որ մեկը տարեկան, իսկ ինչ-որ մեկը՝ մի քանի տարին մեկ։ Եվ այնուամենայնիվ, հարկային մարմինները փորձում են խուսափել «մեռյալ գոտիներից», այսինքն՝ այնպիսի իրավիճակներից, երբ ընկերությունը երեք տարուց ավելի աուդիտ չի անցել, և հայտնվել են ժամանակաշրջաններ, որոնք հարկային մարմիններն այլևս իրավունք չունեն ստուգելու։ Հետեւաբար, եթե երեք տարուց ավելի չեք ստուգվել, սպասեք տեղում ստուգման:

Թե որ ժամանակահատվածը կարող է ներառվել հարկային աուդիտը, կարևոր է իմանալ հաշվապահների, իրավաբանների և ընկերությունների ղեկավարների համար, որպեսզի կարողանան ժամանակին և ողջամիտ արձագանքել հարկային մարմինների պահանջներին: Ինչ ժամանակահատվածներ են ենթակա տարբեր տեսակի ստուգումների համար, դուք կիմանաք մեր հոդվածից:

Ընդհանուր դրույթներ հարկային ստուգումների վերաբերյալ

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությանը հանձնում է հարկ վճարողների հետ կապված ստուգման ընթացակարգեր իրականացնելու իրավասություն, որպեսզի վերահսկի հարկային վճարումների ճշգրտությունը, ժամանակին և ամբողջականությունը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 31-րդ հոդված): )

Ստուգման աշխատանքներն իրականացվում են.

տեսախցիկի հսկողություն - Դաշնային հարկային ծառայության վարչության գտնվելու վայրում.
ելք - ստուգվող հարկ վճարողի հասցեում.

Չգիտե՞ք ձեր իրավունքները:

Գրասեղանի հարկային աուդիտի ժամանակաշրջանը

Եթե, հետևելով ներքին աուդիտի ընթացակարգերի արդյունքներին, հարկային ծառայությունը եզրակացություն է անում, որը կապված չէ այն ժամանակաշրջանի հետ, որի համար ուղարկվել է հայտարարագիրը կամ հաշվարկը, դա խախտում է և պատճառ է հանդիսանում առարկություններ ներկայացնելու FTS աուդիտի հաշվետվությանը: Ստուգման ընթացակարգերի արդյունքների հիման վրա նման որոշումը պետք է չեղյալ համարվի այն մասով, որը գերազանցում է ստուգման համար թույլատրված ժամկետը։

Ի՞նչ ժամկետով կարող են ստուգել տեղազննման ժամանակ։

Համեմատաբար ստուգման ենթակա ժամանակային փուլի հարցը լուծվում է հետևյալի դեպքում.

Դաշտային ստուգման կրկնակի գործողությունների իրականացում: Այս կարգը ներդրվում է ստորին կառույցների Դաշնային հարկային ծառայության բարձրագույն ստորաբաժանումների վերահսկողության նպատակով: Կրկնակի ստուգման գործողություններ իրականացնելիս, անկախ նախնական տեղում ստուգման ժամանակից, վերլուծվում է նույն հարկերի և նույն ժամանակահատվածների հաշվարկի ճշգրտությունը, որը նույնպես չի կարող գերազանցել 3 տարին (3-րդ կետ, կետ 10, հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89):
Վերակազմակերպված կամ լուծարված ձեռնարկության ելքային հսկողություն. Այն իրականացվում է անկախ անցած դաշտային ստուգման աշխատանքների ժամանակից և առարկայից ոչ ավելի, քան 3 տարի ժամկետով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 11-րդ կետ):

Դաշտային ստուգումներ ավելի քան 3 տարի ժամկետով

Աուդիտի ենթարկված սուբյեկտի կողմից հստակեցնող հարկային հայտարարագրի պատրաստում` որպես համապատասխան դաշտային իրադարձությունների մաս (89-րդ հոդվածի 4-րդ կետի 3-րդ կետ): Այս իրավիճակում Դաշնային հարկային ծառայության մասնագետներն իրավունք ունեն դուրս գալ 3 տարվա ժամկետից և ստուգել այն ժամանակահատվածը, որը գերազանցում է այն ժամանակահատվածը, որի համար պատրաստվել են հստակեցնող հայտարարագրի փաստաթղթերը (ՀՀ Դաշնային հարկային ծառայության նամակը): Ռուսաստանի Դաշնություն 2012 թվականի մայիսի 29-ի թիվ AC-4-2 / 8792):
Նվազեցված հարկի գումարով հայտարարագրային փաստաթղթերի պարզաբանման առարկայի պատրաստում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 2-րդ ենթակետի 10-րդ կետ): Քննարկվող գործը Դաշնային հարկային ծառայությանն իրավունք է տալիս կրկնակի ստուգման գործողություններ իրականացնել՝ ավելի քան 3 տարի ժամկետով:
Կալինինգրադի մարզում հատուկ տնտեսական գոտու բնակիչների միասնական ռեգիստրից հանված բնակչի նկատմամբ ստուգման միջոցառումների իրականացում (կետ 16.1, հոդված 89): Նման հարկ վճարողների հսկողությունն իրականացվում է Արվեստի նորմերի հիման վրա: 288.1 և հոդ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 385.1.
Հատուկ հարկման ռեժիմ օգտագործող հարկ վճարողի նկատմամբ տեղում հսկողության ընթացակարգի իրականացում (արտադրության բաշխման պայմանագրեր կնքելիս)՝ համաձայն Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26.4.

Այսպիսով, հարցի պատասխանները, թե որ ժամանակահատվածում է իրականացվում տեղում հարկային աուդիտ, միանշանակ են, այնուամենայնիվ, կարևոր է հաշվի առնել, որ օրենսդրությունը նախատեսում է նաև բացառիկ իրավիճակներ։ Ինչ վերաբերում է գրասեղանային աուդիտներին, ապա աուդիտի ենթարկված ժամանակահատվածը ներառում է միայն այն ժամանակահատվածը, որի համար ներկայացվել է հայտարարագիրը:

Ընդհանուր առմամբ, տեղում հարկային աուդիտի ստուգված ժամանակահատվածը նախորդ երեք տարին է: Կարդացեք, թե որ դեպքերում և որքանով կարող են վերահսկիչները ընդլայնել ստուգման շրջանակը:

Որպես ընդհանուր կանոն, տեսուչները կարող են ստուգել այն տարվանից երեք տարի առաջ, երբ որոշում է կայացվել տեղում ստուգում անցկացնելու մասին: Այս կանոնից կան բացառություններ: Նախ, հարկային մարմինները կարող են ստուգել ոչ միայն նախորդ, այլև ընթացիկ տարին։ Երկրորդ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը նշում է մի շարք պայմաններ, որոնց դեպքում վերահսկիչները կարող են խորանալ նույնիսկ ավելի վաղ ժամանակահատվածներում: Եկեք մանրամասն խոսենք ամեն ինչի մասին:

Ո՞ր ժամանակահատվածն է ընդգրկում տեղում հարկային աուդիտը:

Տեղում հարկային աուդիտով ընդգրկված ժամանակահատվածը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 4-րդ կետով: Որպես ընդհանուր կանոն, տեսուչները կարող են տեղեկատվությունը և փաստաթղթերը դիտարկել ստուգում անցկացնելու մասին որոշումը կայացնելու տարվան նախորդող երեք օրացուցային տարիների ընթացքում:

Օրինակ

Աուդիտ անցկացնելու որոշումը կայացվել է 05.12.2018թ. Սա նշանակում է, որ տեսուչները կարող են ստուգել 2015, 2016 և 2017 թվականների հարկերի հաշվարկման և վճարման ամբողջականությունը։

Նաև տեղում հարկային ստուգման ժամկետը կարող է ազդել նաև ընթացիկ տարվա վրա: Փաստն այն է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը սահմանափակում է ստորին սահմանը, իսկ վերանայման վերին սահմանը սահմանափակված չէ: Հետևաբար, տեսուչները կարող են ստուգել ընկերության գործունեությունը մինչև ստուգման որոշման օրը:

Օրինակ

Վերադառնալով նախորդ օրինակին՝ լրացնենք պատասխանը՝ կարելի է ստուգել ոչ միայն 2015-2017թթ., այլեւ 2018 թվականի հունվարի 1-ից դեկտեմբերի 4-ն ընկած ժամանակահատվածը։

Այս մոտեցման օրինականությունը հաստատում է դատական պրակտիկան, օրինակ.

Սահմանում Գերագույն դատարանՌԴ 2014 թվականի սեպտեմբերի 9-ի թիվ 304-KG14-737,
Վոլգայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2012 թվականի դեկտեմբերի 6-ի թիվ A72-2607 / 2012 թ.
Մոսկվայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2009 թվականի ապրիլի 15-ի թիվ KA-A40 / 3000-09-P հրամանագիրը,
Արևելյան Սիբիրյան շրջանի FAS-ի 2009 թվականի հունվարի 29-ի թիվ A19-3295 / 08-50-Ф02-7091 / 08 հրամանագիրը:

Նախորդ երեք տարիների ընթացքում տեսուչները կարող են վերահսկել ցանկացած հարկ և տուրք։ Իսկ ընթացիկ տարվա համար նրանք սովորաբար ստուգում են հաշվեգրման ամբողջականությունն ու ճիշտությունը.

Կանխավճարներ այն հարկերի համար, որոնց համար հարկային ժամանակաշրջանը օրացուցային տարի է, օրինակ՝ իրավաբանական անձանց շահույթի կամ գույքի հարկ,
Կարճ հարկային ժամկետով հարկեր, ինչպիսիք են ԱԱՀ-ն, որոնց համար հարկային ժամկետը սահմանափակվում է մեկ քառորդով:

Բոլորովին պարտադիր չէ, որ հարկային մարմինները նախորդ երեք տարիներն էլ ամբողջությամբ ստուգեն։ Նրանք կարող են ընտրել աուդիտ նախորդ երեք տարվա ընթացքում ցանկացած ժամանակաշրջան: Ստուգված ժամկետը կնշվի տեղում ստուգում իրականացնելու որոշման մեջ, որն ստորագրում է հարկային մարմնի ղեկավարը կամ նրա տեղակալը։

Օրինակ

Աուդիտ անցկացնելու որոշումը կայացվել է 05.12.2018թ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 4-րդ կետի հիման վրա հարկային մարմինները կարող են ստուգել 2015, 2016, 2017 և 2018 թթ. Աուդիտի որոշման մեջ նշվում է աուդիտի ենթակա ժամանակահատվածը՝ 2016 թվականի հուլիսի 1-ից մինչև 2017 թվականի դեկտեմբերի 31-ը։

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. ծածկույթի խորության վրա չի ազդում այն տարին, երբ հարկատուն իմացել է աուդիտի մասին: Օրինակ, եթե որոշումը կայացվել է 2018 թվականի դեկտեմբերին, և հարկ վճարողը դրան ծանոթացել է արդեն 2019 թվականին, ապա 2015 թվականից մինչև 2018 թվականն ընկած ժամանակահատվածը ենթակա է ստուգման.

Որոշման ընդունման տարվան նախորդող երեք տարիները, այսինքն՝ 2015, 2016 և 2017 թթ.
Որոշման ընդունման տարին, այսինքն՝ 2018թ.

Հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ հարկ վճարողը աուդիտի մասին իմացել է 2019 թվականին, ծածկույթի խորությունը չի փոխվի։ Կարևոր է միայն այն տարին, երբ որոշումը կայացվել է, դա հաստատում է նաև դատական պրակտիկան (Հյուսիսարևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2012թ. հունիսի 22-ի թիվ А05-14239/2010թ. որոշում):

Երեք տարուց ավելի ժամկետը ստուգելիս

Տեղում հարկային ստուգումը միշտ չէ, որ ներառում է երեք տարի ժամկետ, կան բացառություններ:

Նախ, հարկային մարմինները կկարողանան գերազանցել եռամյա ժամկետը, եթե, որպես տեղում աուդիտի մաս, հարկ վճարողը ներկայացնի թարմացված հարկային հայտարարագիր. Վերահսկիչները կկարողանան ծածկել այն ժամանակահատվածը, որի համար ներկայացվում է հայտարարությունը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 4-րդ կետ):

Երկրորդ, եռամյա կանոնը չի տարածվում հարկի չափի նվազեցմամբ փոփոխված հայտարարագիր ներկայացնելու հետ կապված նախաձեռնված վերստուգումների վրա։ Այս դեպքում, ինչպես նախորդում, տեսուչները կվերահսկեն այն ժամանակահատվածը, որի համար հարկ վճարողը ներկայացրել է պարզաբանումը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, կետ 10):

Երրորդ, Կալինինգրադի մարզի Հատուկ տնտեսական գոտու բնակիչների ռեգիստրից բացառված կազմակերպության տեղում ստուգման ժամանակ երեք տարվա կանոնը չի պահպանվում։ Եռամյա ժամկետից դուրս գալու համար տեսուչները պետք է կատարեն երկու պայման (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 16.1 կետ).

Ստուգեք իրավաբանական անձանց եկամտահարկը և գույքահարկը,
Աուդիտ սկսել համապատասխան հարկի վճարումից ոչ ուշ, քան երեք ամիս հետո:

Չորրորդ, երբ ստուգում են կազմակերպությանը, որը կիրառում է հատուկ հարկային ռեժիմ՝ արտադրության բաշխման համաձայնագիր իրականացնելիս, տեսուչները կարող են ֆիքսել պայմանագրի գործողության ընթացքում ցանկացած ժամանակաշրջան։ Ներառյալ երեք տարուց ավելի ժամկետներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.42-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Հարկերի, վճարումների և աշխատավարձերի վերջին փոփոխությունների ակնարկ

Դուք պետք է վերակառուցեք ձեր աշխատանքը Հարկային օրենսգրքի բազմաթիվ փոփոխությունների պատճառով: Դրանք ազդել են բոլոր հիմնական հարկերի վրա, ներառյալ եկամտահարկը, ԱԱՀ-ն և անձնական եկամտահարկը:

Ո՞ր ժամանակահատվածը կարող է ծածկվել հարկային ստուգմամբ դուք պետք է հասկանաք աուդիտի ենթարկված ընկերության ղեկավարությունը, անհատ ձեռնարկատերերը և անհատներորոշելու, թե որ ժամանակահատվածը կարող է հետաքրքրել Դաշնային հարկային ծառայության պաշտոնյաներին ստուգման գործողություններ իրականացնելիս:

Ընդհանուր դրույթներ հարկային ստուգումների վերաբերյալ

Արվեստի պահանջների ուժով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 31-րդ հոդվածի համաձայն, ստուգման աշխատանքներն իրականացվում են հարկային տեսչությունների կողմից՝ ստուգման սուբյեկտների կողմից պահանջներին համապատասխանությունը ստուգելու համար: հարկային օրենսդրությունըհարկային վճարումների հաշվարկի ճիշտության, ժամանակին և ամբողջականության առումով.

Կարող են անցկացվել ինչպես փակ, այնպես էլ բացօթյա միջոցառումներ: Նրանց կարգը սկզբունքորեն տարբեր է (ինչպես և ստուգվող ժամանակահատվածը): Տարբեր է նաև ստուգումների անցկացման ժամկետները. Տեսախցիկ 3 ամիս, իսկ դաշտը` 2-ից 6 ամիս (կախված ստուգման ժամկետը երկարաձգվել է):

Ստուգման գործունեության արդյունքների հիման վրա այն գրեթե միշտ կազմվում է: Դրա ձևը հաստատված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 08.05.2015 թիվ MMV-7-2 հրամանով / [էլփոստը պաշտպանված է](Հավելված թիվ 23): Բացառություն է այն դեպքը, երբ տեսախցիկային ստուգման գործողությունների ընթացքում խախտումներ չեն հայտնաբերվել։

Եթե հարկ վճարողը համաձայն չէ վերջնական ակտի կամ դրա որևէ մասի հետ, ապա դրանք կարող են հարուցվել նրա դեմ։

Գրասեղանի հարկային աուդիտի ժամանակաշրջանը

Ստուգման աշխատանքների ընթացքում FTS-ի աշխատակիցները վերլուծում են հարկ վճարողների կողմից ներկայացված հայտարարագրերը: Հաշվետվությունը համեմատվում է այլ փաստաթղթերում արտացոլված տվյալների հետ, որոնք արդեն գտնվում են Դաշնային հարկային ծառայությունում:

Ո՞ր ժամանակահատվածի համար նրանք կարող են ստուգել հայտարարագրերը հարկային ստուգման ժամանակ: Հարկ վճարողի կողմից ներկայացված հաշվետվությամբ ընդգրկված միայն ժամանակաշրջանը կարող է վերլուծվել: Օրինակ, ներկայացվում է եկամտահարկի 2016թ. Հարկային մարմինկարող է ստուգել միայն 2016թ.

Որոշակի հարկային ժամանակահատվածը ստուգելիս Դաշնային հարկային ծառայության աշխատակիցներն իրավունք ունեն համեմատել ներկայացված հայտարարագիրը այլ փաստաթղթերի հետ, որոնք չեն վերաբերում ստուգման ժամանակաշրջանին:

Եթե հարկ վճարողը, հետևելով աուդիտի արդյունքներին, ենթարկվում է պատասխանատվության այլ հարկային ժամանակաշրջանի համար, դա օրենքի խախտում է։ Հնարավոր է վիճարկել ստուգման ակտը և պատասխանատվության ենթարկելու որոշումը՝ ներկայացնելով առարկություններ և բողոքներ։ Բողոքի քննարկման արդյունքների հիման վրա պատասխանատվության ենթարկելու որոշումը պետք է չեղարկվի (աուդիտով չընդգրկված ժամանակաշրջանին վերաբերող մասով) և առարկությունների քննարկման արդյունքների հիման վրա՝ թույլ տրված խախտումների վերաբերյալ դատողություններ։ պետք է բացառվի ակտից (նաև այն ժամանակահատվածի համար, որը չպետք է ծածկվեր):

Ո՞ր ժամանակահատվածի համար Դաշնային հարկային ծառայության աշխատակիցները կարող են ստուգել տեղում ստուգման ժամանակ:

Դաշտային ստուգման միջոցառումները շատ ավելի ծավալուն են, քան տեսախցիկները: Ավելի երկար է նաև տեղում հարկային ստուգման ժամկետը։ Արվեստի 3-րդ կետի պահանջների ուժով. Հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի համաձայն՝ աուդիտի շրջանակը չի կարող գերազանցել երեք տարին, քանի դեռ որոշում չի կայացվել ստուգիչ գործունեություն իրականացնելու մասին։ Օրինակ՝ վերանայման որոշում է կայացվել 17.02.2017թ. Սա նշանակում է, որ պետք է ստուգել 2014 թվականի փետրվարի 17-ից 2017 թվականի փետրվարի 17-ն ընկած ժամանակահատվածը։

Նույն սկզբունքով ստուգման ժամկետները որոշվում են.

ավելի բարձր FTS-ի կրկնակի ստուգումներ իրականացնել ստորինի կողմից: ՊաշտոնյաներՀարկ վճարողի նկատմամբ կրկնակի ստուգման միջոցառումներ իրականացնելիս նրանք պարզում են, թե արդյոք խախտումներ եղե՞լ են ավելի վաղ ստորադաս FTS աուդիտի ժամանակ, և եթե հարկ վճարողի կողմից ավելի վաղ չբացահայտված խախտումներ են հայտնաբերվել, նրանք իրավունք ունեն նրան բերման ենթարկել: հարկային պարտավորության նկատմամբ։
վերանայում հարկ վճարողի վերակազմակերպման կամ լուծարման դեպքում. Նման ստուգում կարող է իրականացվել անկախ նրանից, թե երբ է կատարվել նախորդը։

Հնարավո՞ր են արդյոք տեղում ստուգումներ, որոնք ընդգրկում են երեք տարուց ավելի ժամկետ:

Օրենքը բացառություններ է նախատեսում աուդիտի ենթարկված ժամանակաշրջանի վերաբերյալ ընդհանուր կանոնից: Որոշ դեպքերում տեսուչները կարող են դուրս գալ եռամյա ժամկետից, ինչը թույլ է տալիս հին խախտումների համար հարկ վճարող ներգրավել:

Այս բացառությունները ներառում են.

Այն դեպքը, երբ հարկ վճարողը թարմացված հայտարարագիր է ուղարկում Դաշնային հարկային ծառայությանը տեղում ստուգման ժամանակ, և այս հայտարարագիրը ներառում է երեք տարվա շրջանակից դուրս գտնվող ժամանակահատված: Նման հանգամանքներում Դաշնային հարկային ծառայության աշխատակիցները պետք է ստուգեն հարկերի վճարման ճիշտությունը այն ժամանակահատվածի համար, որը դուրս է ստուգման գործունեության շրջանակից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):
Այն դեպքը, երբ ստուգումն արդեն ավարտված է, բայց հարկ վճարողը ներկայացնում է փոփոխված հայտարարագիր, որն արտացոլում է վճարման ենթակա հարկի ավելի փոքր գումարը: Նման իրավիճակում կարող է որոշում կայացվել վերանայել վերանայված հայտարարագրում նշված հարկային ժամանակահատվածը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, կետ 10):
Այն դեպքը, երբ աուդիտն իրականացվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26.4-րդ գլխի պահանջներին համապատասխան, երբ հարկ վճարողը կիրառում է հատուկ հարկային ռեժիմ, երբ նա կատարում է արտադրության բաշխման պայմանագրեր, որը նախատեսված է Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.2.

Ստուգման եռամյա ժամկետը հաշվարկվում է ոչ թե մինչև ստուգման միջոցառումների մասին որոշումը հարկ վճարողին հանձնելու օրը, այլ մինչև դրա տրման պահը։ Օրինակ, եթե մրցանակը հանձնվել է 2018 թվականին և հանձնվել 2017 թվականին, ապա վերանայումը չի կարող լրացուցիչ ներառել որոշման ընդունման պահից մինչև այն հանձնելու ժամանակը:

Այսպիսով, հրապարակումը սպառիչ պատասխան է տալիս այն հարցին, թե որ ժամանակահատվածում է կատարվում հարկային ստուգումը տեղում (ինչպես նաև գրասեղանային աուդիտ): Որպես կանոն, պատասխանը այս հարցըմիանշանակ է, սակայն օրենքը նախատեսում է որոշ բացառություններ, ինչպես քննարկվեց վերևում:

Ստուգված ժամանակահատվածները դաշտային ստուգման ժամանակ: Ի՞նչ ժամկետով կարող է իրականացվել հարկային աուդիտը, որքա՞ն է տևում նստարանային հարկային ստուգումը:

Ո՞ր ժամանակահատվածի համար հարկային մարմինը կարող է տեղում ստուգում իրականացնել

Քանի՞ տարի է անհրաժեշտ հաշվապահական և հարկային փաստաթղթերը պահելու համար

Գրասեղանի հարկային աուդիտի ժամանակաշրջանը

Ի՞նչ ժամկետով կարող են ստուգել տեղազննման ժամանակ։

Դաշտային ստուգումներ ավելի քան 3 տարի ժամկետով

Հնարավո՞ր են արդյոք տեղում ստուգումներ, որոնք ընդգրկում են երեք տարուց ավելի ժամկետ:

Ընդհանուր դրույթներ հարկային ստուգումների վերաբերյալ

Քանի՞ տարի է անհրաժեշտ հաշվապահական և հարկային փաստաթղթերը պահելու համար

Ընդհանուր դրույթներ հարկային ստուգումների վերաբերյալ

Գրասեղանի հարկային աուդիտի ժամանակաշրջանը

Ի՞նչ ժամկետով կարող են ստուգել տեղազննման ժամանակ։

Դաշտային ստուգումներ ավելի քան 3 տարի ժամկետով

Ո՞ր ժամանակահատվածն է ընդգրկում տեղում հարկային աուդիտը:

Երեք տարուց ավելի ժամկետը ստուգելիս

Հարկերի, վճարումների և աշխատավարձերի վերջին փոփոխությունների ակնարկ

Ընդհանուր դրույթներ հարկային ստուգումների վերաբերյալ

Գրասեղանի հարկային աուդիտի ժամանակաշրջանը

Ո՞ր ժամանակահատվածի համար Դաշնային հարկային ծառայության աշխատակիցները կարող են ստուգել տեղում ստուգման ժամանակ:

Հնարավո՞ր են արդյոք տեղում ստուգումներ, որոնք ընդգրկում են երեք տարուց ավելի ժամկետ:

Գաղտնաբառի վերականգնում