Կատարվում է տեղում հարկային ստուգում: Դաշտային հարկային աուդիտ. ինչպե՞ս է գործում անակնկալի տարրը: Աուդիտի նյութերին ծանոթանալու մասին

այցելելով հարկային աուդիտԻ՞նչ է կարևոր իմանալ 2019թ.

Տեղում հարկային աուդիտը հարկային մարմինների համար հարկ վճարողի կողմից հարկերի բարեխիղճ և ժամանակին վճարումը վերահսկելու ամենահարմար միջոցներից մեկն է: Տեղում հարկ վճարողի տարածքում իրականացվում է հարկային ստուգում և կարող է ծածկել հարկ վճարողի կողմից 3 տարվա գործունեության համար վճարված բոլոր հարկերը:

Այս դեպքում ստուգման կարող է ենթարկվել ցանկացած հարկ վճարող՝ և՛ կազմակերպություն, և՛ անհատ ձեռներեց։ Ստուգումն իրականացվում է հարկային մարմինորում գրանցված է հարկ վճարողը. Բացի այդ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը նախատեսում է կազմակերպության մասնաճյուղերի և ներկայացուցչությունների անկախ աուդիտ (այսինքն, առանձին ստորաբաժանումների աուդիտ առանց մայր կազմակերպության աուդիտի): Տվյալ դեպքում ստուգումն իրականացնում է հարկային մարմինը՝ այդ առանձնացված ստորաբաժանումների գտնվելու վայրում:

Ինչ է ստուգվում հարկային տեսչության տեղում ստուգման ժամանակ

Տեղում անցկացվող հարկային ստուգման առարկան հարկ վճարողի կողմից հարկերի վճարման հաշվարկման, ամբողջականության և ժամանակին լինելն է: Այս դեպքում հարկային մարմինը կարող է ստուգել ինչպես մեկ հարկը, այնպես էլ հարկատուի կողմից հաշվարկված բոլոր հարկերը։

Աուդիտի խորությունը (այն ժամանակաշրջանը, որը կարող է ենթարկվել աուդիտի), որպես ընդհանուր կանոն, ոչ ավելի, քան երեք տարի է նախորդում այն ​​տարվան, որում կայացվել է աուդիտ նշանակելու որոշումը:

Օրինակ՝ եթե աուդիտ անցկացնելու մասին որոշումը կայացվել է 2018, 2015, 2016 և 2017 թվականներին: Միևնույն ժամանակ, 2018 թվականին որոշման ամսաթիվը և հարկ վճարողի կողմից այն ստանալու ամսաթիվը նշանակություն չունի: Այսինքն, եթե նույնիսկ որոշումը կայացվի դեկտեմբերի վերջին, և հարկ վճարողը ստացվի 2019 թվականի հունվարին, ստուգումը դեռևս կպահպանի 2015, 2016 և 2017 թվականների ամբողջական ստուգման իրավունքը։

Ցուցում մեջ հարկային կոդըՌուսաստանի Դաշնությունը երեք տարի ժամկետով չի խոչընդոտում հարկային մարմնին, որպես տեղում հարկային աուդիտի մաս, ստուգել. հաշվետու ժամանակաշրջաններըընթացիկ տարին։ Սա մասնավորապես մատնանշվել է Գերագույն դատարանՌԴ 09.09.2014 թիվ 304-KG14-737 սահմանման մեջ:

Բայց ստուգումը կարող է ազդել նաև ավելի հին ժամանակաշրջանների վրա, եթե նրանց համար ներկայացվել է թարմացված հարկային հայտարարագիր: Այս իրավիճակում հարկային մարմինը ներսում դաշտային ստուգումիրավունք ունի ստուգելու այն ժամկետը, որի համար ներկայացվել է փոփոխված հայտարարագիրը, նույնիսկ եթե այն գերազանցում է եռամյա ժամկետը։

Կիրա Տրունտաևա

Ստուգման կողմից եռամյա ժամկետի կանոնի խախտումը հանգեցնում է նրան, որ ժամկետից դուրս կատարված բոլոր եզրակացությունները և լրացուցիչ գանձումները անօրինական են, և համապատասխան մասի որոշումը ենթակա է չեղարկման։

Հարկային օրենսգիրքը նաև որոշակի շրջանակներ է սահմանում դաշտային հարկային ստուգումների համար:

Նախ, հարկային մարմիններն իրավասու չեն նույն ժամանակահատվածի համար նույն հարկերի գծով երկու կամ ավելի դաշտային հարկային ստուգումներ անցկացնել:

Երկրորդ, որպես ընդհանուր կանոն, տեսչությունն իրավասու չէ մեկ օրացուցային տարվա ընթացքում մեկ հարկ վճարողի նկատմամբ անցկացնել երկուից ավելի դաշտային հարկային ստուգումներ։ Բացառիկ դեպքերում այս սահմանը կարող է գերազանցվել, սակայն դրա համար հարկային մարմինը պետք է թույլտվություն ստանա ավելի բարձր հարկային մարմնից:

Տեղում հարկային աուդիտի անցկացման կարգը

Տեղում հարկային ստուգում անցկացնելու մասին որոշումը

Տեղում հարկային ստուգում անցկացնելու մասին որոշումը կայացնում է հարկային մարմինը: Նախքան ստուգումն սկսելը տեսուչը պետք է այն ներկայացնի հարկ վճարողին։

Այս դեպքում որոշումը պետք է կազմվի հատուկ սահմանված ձևով (որոշման ձևը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 08.05.2015թ. թիվ ММВ-7-2/ հրամանով. [էլփոստը պաշտպանված է]) և պարունակում է հետևյալ պարտադիր տվյալները.

1. հարկ վճարողի լրիվ և կրճատ անունը կամ ազգանունը, անունը, հայրանունը.
2. ստուգման առարկան, այսինքն՝ հարկերը, որոնց հաշվարկման և վճարման ճիշտությունը ենթակա է ստուգման։ Այս սյունակում հարկային մարմինն իրավունք ունի պարզապես նշել «բոլոր հարկերի և տուրքերի համար».
3. ժամանակահատվածները, որոնց համար իրականացվում է աուդիտ.
4. հարկային մարմնի աշխատողների պաշտոնները, ազգանունները և սկզբնատառերը, որոնց վստահված է աուդիտը. Նշենք, որ հարկային մարմինն իրավունք ունի ստուգման ընթացքում փոխել տեսուչների կազմը։ Որոշման մեջ կատարվում են համապատասխան փոփոխություններ։

Ստանալով աուդիտ անցկացնելու մասին որոշում՝ հարկ վճարողը պետք է գնահատի այն տեղում հարկային ստուգումների համար սահմանված սահմանափակումներին համապատասխանության համար: Մասնավորապես, հարկային մարմինների կողմից անհրաժեշտ է հաստատել աուդիտի խորության եռամյա ժամկետի համապատասխանությունը։ Դուք նաև պետք է համոզվեք, որ հարկային մարմինը պահպանում է օրացուցային տարվա ընթացքում ստուգումների թույլատրելի քանակի սահմանափակումները:

Տեղում աուդիտ անցկացնելու մասին որոշման հարկ վճարողին ներկայացնելը ցույց է տալիս դրա սկիզբը:

Հարկային մարմինը պարտավոր չէ նախապես տեղեկացնել հարկ վճարողին առաջիկա դաշտային աուդիտի մասին (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2010 թ. նոյեմբերի 18-ի թիվ AC-37-2 / 15853 նամակ):

Այս պահից հարկային մարմիններն իրավունք ունեն մուտք գործել հարկ վճարողի տարածք՝ ստուգման համար։ Որպես ընդհանուր կանոն, աուդիտն իրականացվում է հարկ վճարողի տարածքում: Այնուամենայնիվ, Հարկային օրենսգիրքը նախատեսում է, որ եթե հարկ վճարողը չի կարողանում տարածք տրամադրել հարկային ստուգման համար, ապա հարկային մարմնի գտնվելու վայրում կարող է իրականացվել հարկային ստուգում:

Վերահսկիչ միջոցառումներ

Աուդիտի ընթացքում հարկային մարմինն իրավունք ունի իրականացնել հետևյալ վերահսկողական միջոցառումները.

1. փաստաթղթեր պահանջելը հարկ վճարողից, ինչպես նաև նրա գործընկերներից և այլ անձանցից, ովքեր ունեն անհրաժեշտ փաստաթղթերկամ տեղեկատվություն հարկ վճարողի գործունեության մասին.
2. վկաների հարցաքննությունը
3. փորձագիտություն;
4. փաստաթղթերի և առարկաների առգրավում;
5. ստուգում;
6. գույքի գույքագրում.

Անհրաժեշտության դեպքում հարկային մարմինը կարող է ներգրավել նաև մասնագետ և թարգմանիչ։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի պարունակում փաստաթղթերի հատուկ ցանկ, որոնք հարկային մարմիններն իրավունք ունեն պահանջել տեղում ստուգման ժամանակ: Այսպիսով, տեղում աուդիտի ընթացքում հարկային մարմինը կարող է պահանջել փաստաթղթերի լայն շրջանակ՝ հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններ և հարկային հաշվառում, պայմանագրեր, սկզբնաղբյուր փաստաթղթեր, հաշիվներ, վճարային փաստաթղթեր, հաշիվ-ապրանքագրեր և այլն:

Հիմնական կանոնը, որը պետք է պահպանվի, այն է, որ պահանջվող փաստաթղթերը պետք է պահանջվեն ստուգման համար: Այսինքն՝ դրանք պետք է ուղղակիորեն կապված լինեն այն հարկերի հետ, որոնց համար անցկացվում է աուդիտ, և այն ժամանակաշրջանների հետ, որոնց համար այն իրականացվում է։

Կիրա Տրունտաևա
Առաջատար իրավաբան հարկային պրակտիկա, հարկային խորհրդատու

Տեղում հարկային ստուգման վերջնաժամկետ

Շատ հարկատուների մտահոգում է այն հարցը, թե որո՞նք են դաշտային հարկային ստուգումների ժամկետները: Տեղում հարկային ստուգումը չի կարող հավերժ տևել: Որպես ընդհանուր կանոն, տեղում հարկային ստուգման ժամկետը երկու ամսից ոչ ավելի է: Առանձին դեպքերում այդ ժամկետը կարող է երկարացվել մինչև 4 ամիս, իսկ բացառիկ դեպքերում՝ մինչև 6 ամիս։ Հարկ վճարողի մասնաճյուղերի և ներկայացուցչությունների անկախ տեղում հարկային ստուգումը չի կարող տևել մեկ ամսից ավելի:

Տեղում ստուգման երկարաձգման հիմքերը սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 08.05.2015թ. թիվ ММВ-7-2/ հրամանով. [էլփոստը պաշտպանված է]Մասնավորապես, նրանք կարող են աուդիտ իրականացնել խոշորագույն դասակարգված հարկ վճարողի նկատմամբ, կազմակերպությունների ստուգումներ անցկացնել, որոնք իրենց կազմում ունեն մի քանի առանձին ստորաբաժանումներ, տեղում տեղեկություններ ստանալ իրավապահ մարմիններից, կարգավորող մարմիններից կամ այլ աղբյուրներից (կրկնվել է. -կայք) հարկային ստուգում` նշելով, որ հարկ վճարողի (վճար վճարողի, հարկային գործակալ) հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտումները, որոնք պահանջում են լրացուցիչ ստուգում. Ցուցակը բաց է։

Տեղում հարկային աուդիտի անցկացման ժամկետը հաշվարկվում է աուդիտ նշանակելու մասին որոշումը կայացնելու օրվանից և մինչև աուդիտի տեղեկանքը կազմելու օրը։

Բացի այդ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը նախատեսում է տեսչության իրավունքը կասեցնել տեղում հարկային ստուգումը: Կասեցումն իրականացվում է հարկային մարմնի ղեկավարի (պետի տեղակալի) որոշման հիման վրա։ Թեստը կարող է ընդհատվել

1. հարկ վճարողի գործընկերներից փաստաթղթեր (տեղեկություններ) պահանջելը.
2. արտասահմանից տեղեկություններ ստանալը պետական ​​մարմիններներսում միջազգային պայմանագրեր Ռուսաստանի Դաշնություն;
3. քննության անցկացում;
4. հարկ վճարողի կողմից օտար լեզվով ներկայացված փաստաթղթերի ռուսերեն թարգմանություն.

Հարկային մարմինն իրավունք ունի մեկից ավելի անգամ կասեցնել հարկային ստուգումը, սակայն տեղում հարկային ստուգման կասեցման ընդհանուր ժամկետը, որպես ընդհանուր կանոն, չի կարող գերազանցել վեց ամիսը (բացառիկ դեպքերում, երբ աուդիտը կասեցվում է. կապված է օտարերկրյա պետական ​​մարմիններից տեղեկատվության ստացման հետ, կասեցման ժամկետը կարող է երկարաձգվել երեք ամսով):

Աուդիտի կասեցման ժամանակահատվածում հարկային մարմինը պետք է դադարեցնի հարկ վճարողից փաստաթղթեր պահանջելու բոլոր գործողությունները, վերադարձնի բոլոր բնօրինակները, դադարեցնի ստուգման բոլոր գործողությունները հարկ վճարողի տարածքում:

Տեղում հարկային ստուգման արդյունքների գրանցում

Հարկային ստուգման ավարտի մասին վկայում է հարկային մարմնի կողմից տեղում հարկային ստուգման տեղեկանքի կազմումը: Հավաստագիրը կազմվում է հարկային ստուգման վերջին օրը և ենթակա է հանձնման հարկ վճարողին: Վկայագիրը չի պարունակում աուդիտի էականության վերաբերյալ որևէ եզրակացություն, այլ միայն ամրագրում է դրա ավարտի վերջնաժամկետը: Հավաստագիրը կազմելուց հետո տեսուչները պետք է լքեն հարկ վճարողի տարածքը և դադարեցնեն բոլոր վերահսկողական աշխատանքները։

Աուդիտի անմիջական արդյունքներն արտացոլվում են հարկային ստուգման ակտում: Տվյալ դեպքում ակտը կազմվում է անկախ նրանից, թե արդյոք հարկային ստուգման ընթացքում խախտումներ են հայտնաբերվել։ Եթե ​​խախտումներ չեն հայտնաբերվել, ապա ակտում նշվում է դրանց բացակայությունը: Ակտը կազմվում է տեղեկանքը կազմելու օրվանից երկամսյա ժամկետում և ենթակա է հանձնման հարկ վճարողին՝ դրա տրման օրվանից հինգ աշխատանքային օրվա ընթացքում։

Միևնույն ժամանակ, ցավոք, օրենսդիրը որևէ պատժամիջոցներ չի նախատեսել տեսուչի կողմից սահմանված ժամկետները բաց թողնելու համար։ Այսինքն՝ եթե հարկային տեսուչը հետաձգում է ակտը կազմելու և հանձնելու ժամկետները, ապա դա նրա համար որևէ իրավական հետևանք չի առաջացնի։

Կիրա Տրունտաևա
Հարկային պրակտիկայում առաջատար իրավաբան, հարկային խորհրդատվության մասնագետ

Եթե ​​հարկ վճարողը համաձայն չէ ակտի եզրակացությունների հետ, նա իրավունք ունի ակտի վերաբերյալ գրավոր առարկություններ ներկայացնել հարկային մարմին: Օրենսդիրը ակտը ստանալու օրվանից մեկ ամիս է հատկացրել առարկություններ ներկայացնելու համար։ Հարկ է նշել, որ առարկություններ ներկայացնելը հարկ վճարողի իրավունքն է, ոչ թե պարտականությունը: Գրավոր առարկությունների բացակայությունը հարկ վճարողին չի զրկում ստուգման նյութերի քննարկման ընթացքում իր փաստարկները բանավոր ուղղակիորեն ներկայացնելու իրավունքից:

Հարկային մարմինը պարտավոր է հարկ վճարողին ծանուցել ստուգման ակտի և նյութերի քննարկման մասին, որի արդյունքներով կկայացվի վերջնական որոշում։ Հաճախ նման ծանուցումն ուղարկվում է ակտի հետ միաժամանակ:

Գործնականում եղել են իրավիճակներ, երբ հարկային մարմինը աուդիտի արդյունքներով որոշում է կայացրել մինչև ակտի վերաբերյալ առարկություններ ներկայացնելու վերջնաժամկետը։ Նշենք, որ հարկ վճարողի մասնակցությունը ստուգողական նյութերի քննարկմանը նրա իրավունքն է, որի կատարումը պետք է ապահովվի նրա համար։ Եթե ​​հարկ վճարողը չի ծանուցվել հարկային ստուգման նյութերի քննարկման օրվա մասին և չի մասնակցել դրան, ապա մինչև առարկությունների ներկայացման վերջնաժամկետը կայացված որոշումը կարող է չեղյալ համարվել պաշտոնական հիմքերով:

Կիրա Տրունտաևա
Հարկային պրակտիկայում առաջատար իրավաբան, հարկային խորհրդատվության մասնագետ

Հաշվի առնելով ստուգման նյութերը, հարկ վճարողի ակտը և առարկությունները՝ հարկային մարմինը 10-օրյա ժամկետում վերջնական որոշում է կայացնում ստուգման արդյունքների վերաբերյալ։ Հարկային ստուգման նյութերի քննարկման և համապատասխան որոշում կայացնելու ժամկետը կարող է երկարաձգվել, բայց ոչ ավելի, քան մեկ ամսով։

Աուդիտի արդյունքների հիման վրա կարող է կայացվել որոշումների հետևյալ տեսակներից մեկը.

1. լրացուցիչ միջոցներ ձեռնարկելու որոշում հարկային հսկողություն;
2. կատարման համար քրեական պատասխանատվության ենթարկելու որոշումը հարկային իրավախախտում;
3. որոշում՝ հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվության ենթարկելուց հրաժարվելու մասին։

Որոշումն ուժի մեջ է մտնում հարկ վճարողին հանձնվելու օրվանից մեկ ամիս հետո։ Եթե ​​հարկ վճարողը համաձայն չէ որոշման եզրակացությունների հետ, նա իրավունք ունի այն բողոքարկել ավելի բարձր հարկային մարմին: Ահա այսպիսի տեսք ունի տեղում հարկային ստուգման արդյունքների մշակման կարգը.

Մտածեք, թե ինչպես հարկ վճարողը կարող է հնարավորինս ցավոտ դարձնել հարկային մարմնի ժամանումը:

Ստուգման համար հարկ վճարողների ընտրության չափանիշները

Հավանականության բարձր աստիճանով՝ տեղում հարկային ստուգումը կազդի յուրաքանչյուր հարկատուի վրա, ով ակտիվորեն զբաղվում է բիզնեսով: Միևնույն ժամանակ, անհրաժեշտ է հասկանալ, թե ինչ չափանիշներով են հարկ վճարողները պատկանում «ռիսկի խմբին», այսինքն. դրանց առնչությամբ, մեծ հավանականությամբ, կարող է որոշում կայացվել տեղում հարկային աուդիտ անցկացնելու մասին։ Սա նշանակում է, որ ավելի շատ նախապատրաստություն է պահանջվում:

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2007 թվականի մայիսի 30-ի թիվ ՄՄ-3-06 հրամանը / [էլփոստը պաշտպանված է]Հավանության է արժանացել տեղում հարկային ստուգումների պլանավորման համակարգի հայեցակարգը, որը պարունակում է տեղեկատվություն այն չափանիշների մասին, որոնցով առաջնորդվում են հարկային մարմինները՝ որոշում կայացնելիս, թե արդյոք հարկային ստուգում անցկացնեն տվյալ հարկ վճարողի նկատմամբ:

Նշված հայեցակարգը նախատեսում է գործոններ՝ տեղում հարկային ստուգում նշանակելու ռիսկերի ինքնագնահատման համար: Մասնավորապես, հարկ վճարողը հիմքեր ունի ակնկալելու տեսուչների շուտով ժամանումը, եթե առկա են հետևյալ հանգամանքները.

արտացոլումը հաշվապահական հաշվառման մեջ հարկային հաշվետվությունկորուստներ մի քանիսի համար հարկային ժամանակաշրջաններ;

զգալի գումարների ճանաչում հարկային նվազեցումներ;

ծախսերի աճի զգալի գերազանցում եկամտի աճի նկատմամբ.

աշխատողների աշխատավարձերը ցածր են տարածաշրջանի արդյունաբերության միջինից.

հարկ վճարողը բազմիցս մոտեցել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված ցուցանիշների սահմանային արժեքին, որը թույլ է տալիս օգտագործել հատուկ հարկային ռեժիմները;

«միգրացիա» հարկային մարմինների միջև (կրկնվող հեռացում և գրանցում գտնվելու վայրի փոփոխության պատճառով).

դիրիժորություն տնտեսական գործունեությունհիմնականում կապալառուների հետ `միջնորդներ, վերավաճառողներ (կոնտրագենտների շղթայի կառուցում` առանց նման շինարարության բացահայտ բիզնես նպատակի).

ցածր մակարդակգործունեության շահութաբերություն (հիմնվելով հարկ վճարողի գործունեության ոլորտում շահութաբերության մակարդակի վրա՝ ըստ վիճակագրության).

Այս ցուցակը հեռու է սպառիչ լինելուց:

Հարկային ծառայողների ժամանմանը նախապատրաստվելը

Եթե ​​հարկատուն զգում է, որ հարկայինի աշխատակիցների ժամանումն անխուսափելի է, ժամանակն է նախապատրաստական ​​միջոցառումներ ձեռնարկել։

Մասնավորապես, հարկատուն պետք է կարգի հրավիրի առաջնային փաստաթղթեր, ինչպես նաև կոնտրագենտ ընտրելիս պատշաճ ջանասիրություն դրսևորող փաստաթղթեր (սա հատկապես վերաբերում է այն գործընկերներին, որոնք ունեն «մեկօրյա» նշաններ): Բացի այդ, դուք պետք է շփվեք գործընկերների հետ և նախազգուշացնեք նրանց շուտով նրանց մոտ հակահարկային ստուգման հնարավորության մասին: Անհրաժեշտ է նաև գրասենյակը պատրաստել՝ հեռացնելով անհարկի տեղեկատվություն պարունակող փաստաթղթերը, կնիքները։

Բացի այդ, նպատակահարմար է բացահայտել այն աշխատակիցներին, ովքեր աշխատելու են տեսուչների հետ, նրանց հետ քննարկել տեղեկատվության ներկայացման նրբությունները։ Հաճախ օգտակար կլինի ստանալ երրորդ կողմի խորհրդատուների, իրավաբանների աջակցությունը, որոնք կարող են օգնել գնահատել ռիսկերը, ինչպես նաև իրավասու կերպով ուղեկցել հարկ վճարողին հենց հարկային ստուգման ընթացքում:

Երբ տեսուչները գալիս են գրասենյակ, առաջին հերթին անհրաժեշտ է ստուգել տեսուչների լիազորությունները, մասնավորապես, որոշմամբ ստուգել ծառայության վկայականների տվյալները։ Հարկ է հիշել, որ ստուգմանը կարող են ընդունվել միայն որոշման մեջ նշված անձինք։ Ավելին, տեսուչները պետք է տեղադրվեն հարմար վայրում, որտեղ բացառված է անցանկալի փաստաթղթերի և տեղեկատվության հասանելիությունը: Փաստաթղթերի փոխանցումը հարկային մարմիններին պետք է ձևակերպվի ընդունման և փոխանցման ակտերով: Ավելին, հարկային մարմնի յուրաքանչյուր գործողության օրինականությունը պետք է վերահսկվի։ Այստեղ շատ օգտակար կարող է լինել նաև որակավորված իրավաբանների օգնությունը։

Pravovest Audit-ի փորձագետներն ու իրավաբանները միշտ պատրաստ են օգնել ձեզ՝ համագործակցելով ստուգման և աջակցության հետ տեղում հարկային աուդիտի ժամանակ:

Ստացեք
խորհրդակցություն
փորձագետ

Հարց տվեք ձեր իրավիճակի մասին և ստացեք փորձագետի խորհրդատվություն:

Ինչի՞ց է վախենում յուրաքանչյուր հարկատու. Իհարկե, հարկային ստուգումներ։ Գործնականում հաճախ հարցեր են ծագում հարկային մարմինների աշխատակիցների կողմից իրականացվող որոշակի գործողությունների օրինականության վերաբերյալ: Արդյո՞ք ձեռնարկությունների փաստաթղթային ստուգումները օրինական են: Որքա՞ն հաճախ և ի՞նչ ժամկետներում է հարկային տեսչությունն իրավասու ստուգում իրականացնել։ Որո՞նք են հարկային ստուգումների ձևերը: Որպեսզի պատրաստ լինի պաշտպանել իրենց շահերը և իմանալ, թե ինչպես դա անել ճիշտ, հարկ վճարողը պետք է հստակ պատկերացում ունենա իր իրավունքների և պարտականությունների մասին:

դաշնային օրենքը N 137-FZ գրեթե ամբողջությամբ փոխեց ոչ միայն հարկային ստուգումների անցկացման կարգը, այլև հարկային իրավախախտումների գործերով վարույթի կարգը: Նոր հրատարակությունԱրվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 87-ը հստակ ասում է, որ Հարկային ստուգումները ներառում են միայն տեսախցիկ և դաշտային ստուգումներստուգումներ. Այսպիսով, խաչաձև ստուգում չէ առանձին տեսարանհարկային հսկողություն.Այս փոփոխության շնորհիվ օրենսդիրը վերացնում է նախկինում հարկային ծառայությունների կողմից կիրառված անճշտությունը՝ խաչաձև ստուգման արդյունքներով պատասխանատվության ենթարկելով հարկ վճարողի ստուգվող կողմերին։ Հարկային մարմինն այսուհետ իրավունք չունի խաչաձև աուդիտի շրջանակներում աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության վերաբերյալ ակտ կազմել և որոշում կայացնել։

Եկեք ավելի սերտ նայենք դաշտային ստուգումներ.

Տեղում հարկային ստուգումն իրականացվում է ոչ թե հարկային մարմնի, այլ հարկ վճարողի տարածքում, ինչը լրացուցիչ հնարավորություններ է ստեղծում հարկային մարմինների համար ստուգելու հարկ վճարողի գործունեության տարբեր ասպեկտները, որոնք ազդում են հարկերի և տուրքերի ճիշտ հաշվարկման և վճարման վրա:

Ինչպես ցույց է տալիս պրակտիկան, տեղում աուդիտ անցկացնելու հեռանկարը նկատելիորեն նյարդայնացնում է հարկ վճարողներին, և բանն այն չէ, որ խախտումները կարող են հայտնաբերել վերահսկող մարմինը։ Տեղում իրականացվող աուդիտը նաև լուրջ ապակայունացնող գործոն է, որն ազդում է հարկ վճարողի ամենօրյա աշխատանքի վրա, քանի որ այն ներառում է աշխատակիցների ուշադրությունը շեղել իրենց առաջադրանքների կատարումից: պաշտոնական պարտականությունները, արտադրական գործունեության մեջ օգտագործվող փաստաթղթերի ներկայացում և զանգվածային պատճենում և մի շարք այլ շեղումներ:

Բացի այդ, հարկ վճարողի տարածքում հարկային ստուգումների անցկացումը հիանալի հող է ստեղծում տարբեր տեսակի չարաշահումների և խախտումների համար ինչպես հարկ վճարողի, այնպես էլ հարկային մարմինների կողմից։ Հաճախ անմիջական շփման պայմաններում հարկատուն փորձում է «բանակցել» տեսուչի հետ՝ իրական և մտացածին խախտումներն անտեսելու դիմաց, իսկ հարկերի հավաքագրման պլանավորված ցուցանիշներին հասնելու անհրաժեշտությունը հանգեցնում է նրան, որ հարկային ծառայողները երբեմն դուրս են գալիս իրենց պաշտոնական լիազորություններից։ , խախտումներով որոշակի վերահսկողական գործողություններ կատարելով և դրանով իսկ վնասելով հարկ վճարողի գործունեությունը։

Արվեստի նոր հրատարակություն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-ը պարունակում է ավելի հստակ և թափանցիկ կանոններ, որոնք որոշում են տեղում ստուգումների տեղն ու ժամանակը, ինչպես նաև դրանց առարկան և ծածկույթի ժամկետը: Ելքի քանակի վերաբերյալ կանոնները և
կրկնակի ստուգումներ.

Տեղում հարկ վճարողի տարածքում իրականացվում է հարկային ստուգում, որն ամրագրված է ենթակետով. 1 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89. Նույն հոդվածի 2-րդ ենթակետը նախատեսում է բացառություն այս կանոնըՏեղում հարկային ստուգում կարող է իրականացվել հարկային մարմնի գտնվելու վայրում, եթե հարկ վճարողը չի կարողանում տարածք տրամադրել հարկային ստուգման համար: Միևնույն ժամանակ, հարկային մարմնի պաշտոնատար անձինք իրավունք ունեն ստուգելու, որ չկան տարածքներ աուդիտ անցկացնելու համար՝ ստուգելով հարկ վճարողի ձեռնարկատիրական գործունեության համար օգտագործվող տարածքները (Հարկային օրենսգրքի 91-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 92-րդ հոդված): Ռուսաստանի Դաշնություն). Հարկ վճարողն իրավունք չունի միջամտելու այն հարկային ծառայողների աշխատանքին, ովքեր նրան ներկայացրել են պաշտոնական տեղեկանքներ և ստուգում անցկացնելու որոշում։

Արվեստի 2-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածով պարզաբանում է տրվել, թե որ հարկային մարմինն է որոշում հարկային ստուգման վերաբերյալ և, համապատասխանաբար, ստուգում է հարկ վճարողին: Նախկինում այս հարցը բազմաթիվ հակասությունների տեղիք էր տալիս, որոնք դատարանները լուծում էին ոչ միանշանակ։ Ոմանք պնդում էին, որ ոչ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը, ոչ էլ այլ դաշնային օրենքները հարկ վճարողի գրանցման վայրում հարկային մարմիններին չեն տալիս դաշտային հարկային ստուգումներ անցկացնելու բացառիկ իրավունք (Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության փետրվարի 3-ի որոշումը , N ԿԱ-Ա40 / 11480-03 գործով 2004 թ. Ըստ այլ դատարանների՝ հարկային հսկողությունն իրականացվում է հարկային ստուգումների միջոցով։ պաշտոնյաներըհարկային մարմիններն իրենց իրավասության շրջանակներում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 82-րդ հոդվածի 1-ին կետ) և, ինչպես հետևում է Արվեստի 1-ին կետի բովանդակությունից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83-ը, հարկ վճարողի գրանցման վայրում (Ուրալի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2004 թվականի հունիսի 15-ի հրամանագիր N F09-2341 / 04-AK գործով):

Այժմ հաստատվել է, որ հարկ վճարողներն իրավունք ունեն ստուգել միայն կազմակերպության գտնվելու վայրում գտնվող ստուգումը:Միաժամանակ կարևոր պարզաբանում է արվել՝ խոշորագույն հարկ վճարող դասակարգված կազմակերպության տեղում հարկային ստուգում անցկացնելու որոշումը կայացնում է միայն այն հարկային մարմինը, որն իրականացրել է այս կազմակերպության՝ որպես խոշորագույն հարկ վճարողի գրանցումը։

Այն մասին, թե կոնկրետ ինչ են ուզում ստուգել հարկային մարմինները, կազմակերպության ղեկավարները կիմանան աուդիտ անցկացնելու որոշումից։ Այս փաստաթուղթը, որը տեսուչները պարտավոր են ներկայացնել մինչև աուդիտի մեկնարկը, կազմվում է ստանդարտ ձևաթղթերի վրա: Որոշման համապատասխան պահանջները հաստատվել են Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2006 թվականի դեկտեմբերի 25-ի N SAE-3-06 հրամանով / [էլփոստը պաշտպանված է]«Հարկային ստուգումների անցկացման և կատարման ընթացքում օգտագործվող փաստաթղթերի ձևերի հաստատման, տեղում հարկային ստուգում անցկացնելու հիմքերի և ժամկետի երկարաձգման կարգի մասին, փաստաթղթեր պահանջելու հանձնարարականների կատարման ժամանակ հարկային մարմինների փոխգործակցության կարգի մասին. հարկային ստուգման ակտ կազմելու պահանջները։». Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածը սահմանում է այն բոլոր էական տեղեկությունները, որոնք պետք է պարունակվեն տեղում հարկային ստուգում անցկացնելու որոշման մեջ.

• հարկ վճարողի լրիվ և կրճատ անվանումը կամ ազգանունը, անունը, հայրանունը.
• ստուգման առարկան, այսինքն՝ հարկերը, որոնց հաշվարկման և վճարման ճիշտությունը ենթակա է ստուգման.
• ժամանակահատվածները, որոնց համար իրականացվում է աուդիտ.
• հարկային մարմնի աշխատողների պաշտոնները, ազգանունները և սկզբնատառերը, որոնց վստահված է աուդիտը.

Տեղում հարկային ստուգման առարկան առաջնային փաստաթղթերն են, որոնք պատկերացում են տալիս հայտարարված տեղեկատվության համապատասխանության մասին իրականին: Պետք է հիշել, որ հարկային մարմինները կարող են ստուգել միայն այդ խնդիրները և աուդիտ անցկացնելու որոշման մեջ նշված ժամանակահատվածի համար: Եթե ​​նրանք պահանջում են փաստաթղթեր, որոնք կապված չեն աուդիտի հետ, ապա հարկ վճարողն իրավունք ունի հրաժարվել դրանցից։

Աուդիտ կարող է իրականացվել մեկ կամ մի քանի հարկերի գծով: Այս փաստը օրինականորեն ամրագրված է Արվեստի 3-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89.

Աուդիտի առարկայի հստակ սահմանումը կպաշտպանի հարկ վճարողին նմանատիպ հիմքերով կրկնվող ստուգումներից:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը հարկային մարմիններին իրավունք չի տալիս փոփոխություններ կատարել աուդիտ անցկացնելու արդեն ընդունված որոշման մեջ, մասնավորապես, նշելու աուդիտի այլ առարկա: Հարկային մարմինը կարող է նոր որոշում կայացնել աուդիտ անցկացնելու մասին, որտեղ նշված կլինեն նախկինում չծածկված հարկերը, բայց սա կլինի այլ ստուգում։

Պետք է նկատի ունենալ, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը հստակ նշում է տեղում հարկային ստուգման առարկայի կախվածությունը ստուգվող օբյեկտից: Այսպիսով, եթե հարկ վճարողը ստուգվում է, ապա Արվեստի 4-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-ը, ստուգման առարկան կարող է լինել բոլոր տեսակի հարկերը (դաշնային, տարածաշրջանային, տեղական): Իսկ եթե իրականացվում է հարկ վճարողի մասնաճյուղի (ներկայացուցչության) անկախ աուդիտ, ապա ստուգման առարկան կարող է լինել միայն տարածաշրջանային և. տեղական հարկեր(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 7-րդ կետ):

Տեղում հարկային աուդիտը կարող է ներառել այն ժամանակահատվածը, որը չի գերազանցում երեք օրացուցային տարին նախորդող տարվան, երբ աուդիտ անցկացնելու որոշումը կայացվել է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Ստուգված ժամանակաշրջանի որոշման այս կարգը հարկային մարմիններին թույլ է տալիս փաստացի ավելացնել հարկային ստուգումների ժամկետը մեկ տարով (օրինակ, հարկային մարմինը որոշում է կայացնում տեղում ստուգում անցկացնել 2007թ. դեկտեմբերի 29-ին: Սա նշանակում է, որ այն իրավունք ունի աուդիտ իրականացնել 2006, 2005 և 2004 թվականներին: Բայց իրականում ստուգումը կսկսվի միայն 2008 թվականին, երբ 2004 թվականն արդեն եռամյա ժամկետից դուրս կգա):

Արվեստի 8-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-ը սահմանում է, որ տեղում աուդիտի մեկնարկի ամսաթիվը այն օրն է, երբ հարկային մարմինը որոշում է կայացնում տեղում աուդիտ անցկացնելու մասին: Այսպիսով, աուդիտը սկսվում է նույնիսկ այն ժամանակ, երբ հարկատուն չի իմացել դրա մասին։

Տեղում հարկային ստուգումը սովորաբար չի կարող տևել ավելի քան երկու ամիս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 6-րդ կետ), բայց այն կարող է երկարաձգվել մինչև չորս ամիս, իսկ բացառիկ դեպքերում՝ մինչև վեց ամիս (հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89): Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ ստուգման սկզբնական երկու ամիսներին ավելացվում է ոչ թե չորս (վեց) ամիս, այլ ամբողջ ժամկետը երկարաձգվում է մինչև չորս (վեց) ամիս, այսինքն՝ երկարաձգման դեպքում ստուգման առավելագույն ժամկետը կարող է լինել չորս (վեց) ամիս, ոչ թե վեց։ (ութ) ամիս:

Ստուգման ժամկետի երկարաձգման հիմքերի և կարգի որոշումը վստահված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությանը: Մինչև նման ընթացակարգի հաստատումը, տեղական հարկային մարմինները չեն կարող երկարաձգել ստուգումները:

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը պետք է ստեղծի ՝ ելնելով Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89. աուդիտը մինչև չորս ամիս երկարացնելու հիմքեր. ստուգումը մինչև վեց ամիս երկարացնելու բացառիկ հիմքեր. պատվեր փաստաթղթերչեկի երկարաձգում.

Հարկային մարմինները հաճախ որոշում են կայացնում կասեցնել տեղում ստուգումները: Հարկային մարմնի ղեկավարը (պետի տեղակալը) իրավունք ունի կասեցնել հարկային ստուգումը տեղում հետևյալ պատճառներով.

1. անհրաժեշտ է փաստաթղթեր (տեղեկություններ) պահանջել՝ համաձայն Արվեստի 1-ին կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93.1 «Հարկ վճարողի, տուրքեր վճարողի և հարկային գործակալի մասին փաստաթղթերի (տեղեկատվության) հարցում կամ կոնկրետ գործարքների մասին տեղեկություններ».
2. անհրաժեշտ է տեղեկատվություն ստանալ օտարերկրյա պետական ​​մարմիններից՝ Ռուսաստանի Դաշնության միջազգային պայմանագրերի շրջանակներում.
3. պետք է փորձաքննություն անցկացվի. Արվեստի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 95-ը, փորձաքննությունը կարող է իրականացվել փորձագետի ներգրավմամբ: Փորձագետանձ է, ով որոշակի ոլորտում հատուկ գիտելիքներ ունի: Փորձաքննությունն անցկացվում է, եթե ի հայտ եկած խնդիրները պարզաբանելու համար անհրաժեշտ են գիտության և տեխնիկայի հատուկ գիտելիքներ: Փորձագետին ընտրում է հարկային տեսչությունը, բայց եթե նրա ընտրած փորձագետը չի համապատասխանում աուդիտի ենթարկված կազմակերպությանը, ապա նրան կարող են բացարկ հայտնել։ Հարկային տեսչությունը բացարկը կարող է բավարարել միայն այն դեպքում, եթե ապացուցվի, որ փորձագետը չունի անհրաժեշտ գիտելիքներ, անաչառ չէ կամ տրվեն նմանատիպ այլ հիմքեր։ Տեղում հարկային ստուգում իրականացնող հարկային մարմնի պաշտոնատար անձի որոշմամբ նշանակվում է փորձաքննություն: Որոշման մեջ նշվում են փորձաքննություն նշանակելու հիմքերը, փորձագետի անվանումը կամ կազմակերպության անվանումը, որտեղ պետք է անցկացվի փորձաքննությունը, փորձագետին առաջադրված հարցերը, փորձագետին տրամադրված նյութերը: Եզրակացության ոչ բավարար հստակության կամ ամբողջականության դեպքում կարող է նշանակվել լրացուցիչ փորձաքննություն։ Կրկնական փորձաքննություն հնարավոր է նաև, եթե փորձագետի եզրակացությունը անհիմն կամ կասկածելի ճանաչվի.
4. պահանջվում է ռուսերեն թարգմանել հարկ վճարողի կողմից օտար լեզվով ներկայացված փաստաթղթերը։ Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 97-ը հարկային հսկողություն իրականացնելիս, անհրաժեշտության դեպքում, կարող է ներգրավվել թարգմանիչ: Շատ վեճեր ծագում են այն պատճառով, որ հարկ վճարողը փաստաթղթեր է ներկայացնում օտար լեզվով, իսկ հարկային մարմինը հրաժարվում է վերադարձնել ԱԱՀ-ն միայն այն պատճառով, որ փաստաթղթերը ռուսերեն չեն թարգմանվել (տես Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության մարտի որոշումը 16, 2004 N F04 / 1335-405 / A27-2004 գործով, Մոսկվայի շրջանի FAS-ի 2006 թվականի հունվարի 24-ի որոշումը N KA-A40 / 13839-05-P գործով, Մոսկվայի FAS-ի որոշումը. N ԿԱ-Ա40 /12189-05 գործով 07.12.2005 թ. Որպես կանոն, դատարանները բռնում են հարկ վճարողի կողմը, քանի որ հարկային մարմինը չի օգտվում թարգմանիչ վարձելու իր իրավունքից։

Տեղում հարկային ստուգման կասեցումը և վերսկսումը ձևակերպվում է նշված ստուգումն իրականացնող հարկային մարմնի ղեկավարի (պետի տեղակալի) համապատասխան որոշմամբ:

Կասեցումը թույլատրվում է ոչ ավելի, քան մեկ անգամ յուրաքանչյուր անձի համար, ումից փաստաթղթեր են պահանջվել: Տեղում հարկային ստուգման կասեցման ընդհանուր ժամկետը չի կարող գերազանցել վեց ամիսը: Եթե ​​այն կասեցվել է օտարերկրյա պետական ​​մարմինների կողմից Ռուսաստանի Դաշնության միջազգային պայմանագրերի շրջանակներում տրամադրված տեղեկատվության հիման վրա, և վեց ամսվա ընթացքում հարկային մարմինը չի կարողացել ստանալ այդ մարմիններից պահանջվող տեղեկատվությունը, ապա աուդիտի կասեցման ժամկետը. կարող է երկարաձգվել երեք ամսով։

Տեղում հարկային աուդիտի կասեցման ժամանակահատվածում կասեցվում են հարկ վճարողից փաստաթղթեր պահանջելու հարկային մարմնի գործողությունները, որին այս դեպքում վերադարձվում են ստուգման ընթացքում պահանջված բոլոր բնօրինակները, բացառությամբ այն փաստաթղթերի, որոնք ստացվել են ս.թ. առգրավում և հարկ վճարողի տարածքում (տարածքում) հարկային մարմնի գործողությունները՝ կապված նշված աուդիտի հետ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 9-րդ կետ):

Աուդիտի ավարտի ամսաթվի հստակ սահմանումը երաշխավորում է հարկ վճարողի կայունությունը տնտեսական գործունեության իրականացման ընթացքում, ինչպես նաև պաշտպանում է նրան հարկային մարմնի կամայական և երկարատև միջամտությունից իր գործունեությանը: Արվեստի 15-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածը սահմանում է, որ տեղում հարկային ստուգման վերջին օրը տեսուչը պարտավոր է կազմել տեղեկանք, որում նշված է ստուգման առարկան և դրա անցկացման ժամկետը և հանձնել այն հարկ վճարողը (նրա ներկայացուցիչը). Ստացվում է, որ վկայականի հանձնման օրը ստուգման վերջին օրն է։ Այնուամենայնիվ, Արվեստի 8-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-ը նշում է, որ ստուգման ժամկետը հաշվարկվում է մինչև պատրաստման օրը, և ոչ թե ստուգման վկայականի հանձնումը:

Արվեստի 15-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-ը առանձին նախատեսում է, որ հարկային մարմինը կարող է պատվիրված փոստով հարկ վճարողին ուղարկել ստուգման վկայագիր, եթե նա խուսափում է այն ստանալուց: Հարկ վճարողի տեղեկանք ստանալուց խուսափելու փաստը ապացուցելու բեռը դրված է հարկային մարմնի վրա։ Այնուամենայնիվ, կա ևս մեկ դիրքորոշում, այն է, որ աուդիտի ավարտի ամսաթիվը համընկնում է տեղեկանքի կազմման օրվա հետ, և վկայականի հանձնման ժամկետի խախտումը որևէ բացասական հետևանք չի առաջացնում հարկային մարմնի համար։

2007 թվականի հունվարի 1-ից սահմանվել է իրականացվող ստուգումների քանակի սահմանափակում։ Մեկ հարկ վճարողի (վճար վճարող, հարկային գործակալ) մասով հարկային մարմիններն իրավունք չունեն. օրացուցային տարվա ընթացքում ավելի քան երկու դաշտային հարկային ստուգում, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության ղեկավարը որոշում է կայացնում հարկ վճարողի կողմից սահմանված սահմանաչափը գերազանցող տեղում հարկային ստուգում անցկացնելու անհրաժեշտության մասին:

Նաև հարկային մարմիններն իրավունք չունեն նույն ժամանակահատվածի համար նույն հարկերի գծով երկու կամ ավելի դաշտային հարկային ստուգումներ անցկացնել։

Սակայն պետք է նկատի ունենալ, որ կոնկրետ հարկ վճարողի դաշտային հարկային ստուգումների քանակը որոշելիս հաշվի չի առնվում նրա մասնաճյուղերի և ներկայացուցչությունների դաշտային ստուգումների քանակը։

Օրացուցային տարում ստուգումների քանակը որոշվում է դրանց անցկացման մեկնարկի և ավարտի ամսաթվերով, այսինքն՝ համապատասխանաբար ստուգում անցկացնելու որոշման և ստուգման վկայականով: Աուդիտի արդյունքներով ակտի ստորագրման ժամկետները և որոշումները հաշվի չեն առնվում:

Տեղում կրկնակի ստուգում անցկացնելու համար կա երկու հիմք.

1. կրկնակի աուդիտ է իրականացվում ավելի բարձր հարկային մարմնի կողմից՝ ստուգումն իրականացրած հարկային մարմնի գործունեությունը վերահսկելու նպատակով.
2. կրկնակի ստուգում է իրականացվում նախկինում ստուգումն իրականացրած հարկային մարմնի կողմից, եթե հարկ վճարողը ներկայացնում է թարմացված. հարկային հայտարարագիր, որը ցույց է տալիս հարկի գումարը նախկինում հայտարարագրվածից պակաս գումարով: Որպես այս կրկնվող դաշտային հարկային աուդիտի մաս, այն ժամանակահատվածը, որի համար թարմացվել է
   հարկային հայտարարագիր:

Հարկ վճարողների համար կարևոր է նկատի ունենալ, որ կրկնակի դաշտային հարկային աուդիտ իրականացնելիս կարող է ստուգվել դաշտային հարկային կրկնակի ստուգում անցկացնելու մասին որոշումը կայացնելու տարվան նախորդող երեք օրացուցային տարին չգերազանցող ժամանակահատվածը:

Հարկ վճարող (վճար վճարող) կազմակերպության վերակազմակերպման կամ լուծարման կապակցությամբ կատարված կրկնակի տեղազննում կարող է իրականացվել անկախ նախորդ ստուգման առարկայից:

Հարկային մարմինը աուդիտի անցկացման գործընթացում կարող է որոշել աուդիտի ենթարկված ձեռնարկության կոնտրագենտների և (կամ) փոխկապակցված անձանց տեղում հարկային ստուգումների անցկացման հնարավորությունը: Տեղում հարկային ստուգումներ անցկացնելու ծրագրում հարկային մարմինները ներառում են, առաջին հերթին, այն հարկ վճարողներին, որոնց վերաբերյալ տեղեկություններ կան հարկումից խուսափելու կամ հարկային պարտավորությունները նվազագույնի հասցնելու սխեմաներում նրանց մասնակցության մասին և (կամ) որոնց համար ֆինանսատնտեսական գործունեության վերլուծությունը վկայում է հնարավոր հարկային խախտումների մասին։

2007 թվականի մայիսի 30 Դաշնային հարկային ծառայությունտրված N ՄՄ-3-06 հրամանը/ [էլփոստը պաշտպանված է], որը հաստատել է դաշտային հարկային ստուգումների պլանավորման համակարգի հայեցակարգը։ Այս փաստաթուղթըհամախմբում է դաշտային հարկային ստուգումների պլանավորման հիմունքները: Պետք է ասել, որ նման փաստաթղթեր նախկինում էլ եղել են, բայց դրանք նախատեսված են եղել պաշտոնական օգտագործման համար և պաշտոնապես չեն հրապարակվել։ Համաձայն նոր հայեցակարգի՝ տեղում հարկային ստուգումների պլանավորումը բաց գործընթաց է՝ հիմնված հարկ վճարողների ընտրության վրա՝ հարկային իրավախախտում կատարելու ռիսկի չափանիշների հիման վրա տեղում հարկային ստուգումների համար։

Այժմ ցանկացած հարկ վճարող՝ ի դեմս գլխավոր հաշվապահի, մենեջերի, ներքին աուդիտի, կարող է ինքնուրույն գնահատել հարկային աուդիտի հավանականությունը, քանի որ հարկային մարմինները սահմանել են 11 չափորոշիչներ՝ գործառնական վերահսկողություն պահանջող օբյեկտները որոշելու համար.

1. Այս հարկ վճարողի հարկային բեռը ցածր է իր միջին մակարդակից, որը բնորոշ է որոշակի ոլորտի տնտեսվարող սուբյեկտներին (ձևով. տնտեսական գործունեություն).
2. Մի քանի հարկային ժամանակաշրջանների կորուստների հաշվառման կամ հարկային հաշվետվությունների արտացոլում:
3. Որոշակի ժամանակահատվածի համար հարկային նվազեցումների զգալի չափերի հարկային հաշվետվությունների արտացոլում:
4. Ծախսերի աճի տեմպերը գերազանցում են ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված եկամուտների աճի տեմպերին:
5. Միջին ամսական վճարում աշխատավարձերմեկ աշխատողի համար Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտի տնտեսական գործունեության որոշակի տեսակի տնտեսվարող սուբյեկտների համար բնորոշ միջին մակարդակից ցածր:
6. Կրկնվող մոտեցում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված ցուցիչների սահմանային արժեքին, որոնք հարկ վճարողներին տալիս են հատուկ հարկային ռեժիմներ կիրառելու իրավունք:
7. Արտացոլում անհատ ձեռնարկատերօրացուցային տարվա համար ստացած իր եկամտի չափին հնարավորինս մոտ ծախսերի չափը.
8. Ֆինանսատնտեսական գործունեության կառուցումը կապալառու-դիլերների կամ միջնորդների հետ պայմանագրերի կնքման հիման վրա, այսինքն՝ կոնտրագենտների շղթաները կառուցվում են առանց ողջամիտ տնտեսական կամ այլ պատճառներ հաշվի առնելու (բիզնես նպատակ):
9. Հարկ վճարողի կողմից կատարողականի ցուցանիշների անհամապատասխանությունների հայտնաբերման մասին հարկային մարմնին ծանուցելու համար բացատրություններ չներկայացնելը.
10. Կրկնակի հաշվառումից և գրանցումից հարկ վճարողի հարկային մարմիններում գտնվելու վայրի փոփոխության պատճառով («միգրացիա» հարկային մարմինների միջև):
11. Ըստ տվյալների շահութաբերության մակարդակի զգալի շեղում հաշվառումվիճակագրության համաձայն գործունեության տվյալ ոլորտի շահութաբերության մակարդակի վրա։

Նախատեսվում է նաև, որ ի լրումն այս իրավիճակները դիտարկելիս հարկային մարմինը պետք է վերլուծի արդյունահանման հնարավորությունը կամ անհիմն. հարկային արտոնություն, այդ թվում՝ պայմանավորված հանգամանքներով, որոնք նշված են Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2006 թվականի հոկտեմբերի 12-ի N 53 որոշման մեջ:

Կցանկանայի հուսալ, որ հարկային մարմինների կողմից դաշտային ստուգումների նշանակումը լիովին կկանոնակարգվի։ Սա կօգնի վերացնել կամայականությունը դրանց իրականացման ընթացքում։

*1) 2006 թվականի հուլիսի 27-ի N 137-F3 դաշնային օրենքը «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին և 2-րդ մասերում և բարելավման միջոցառումների իրականացման հետ կապված Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին». հարկային վարչարարություն«(փոփոխված և լրացված 30.12.2006թ.) // ՍՊԾ «Գարանտ».

Հանդես «Օրենսդրություն» N 5/2008, Լ.Ֆ. Մաքսիմովա, հաշվապահ-աուդիտոր

Հարկային աուդիտը հարկ վճարողների, տուրքեր վճարողների կամ հարկային գործակալների կողմից հարկերի և տուրքերի օրենսդրությանը համապատասխանության նկատմամբ հարկային հսկողության ձև է: Հարկային օրենսգիրքը նշում է նման ստուգումների երկու ձև. տեսախցիկ և այցելություն.

Հարկ վճարողները տեղյակ են հարկային աուդիտի մեկ այլ ձևի մասին. հաշվիչ.Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում այժմ նման հայեցակարգ չկա, բայց կա պարտավորություն հարկային տեսչության պահանջով ներկայացնել որոշակի կոնտրագենտի գործունեությանը վերաբերող փաստաթղթեր: Բնականաբար, այս փաստաթղթերը պատկերացում կտան այն հարկատուի մասին, ով ներկայացրել է դրանք, ինչը նշանակում է, որ դրանք նույնպես կրում են հարկային պատժամիջոցների վտանգը։

Որպեսզի հարկային ստուգումները ձեզ տհաճ անակնկալներ չպատճառեն, խորհուրդ ենք տալիս ժամանակ առ ժամանակ կազմակերպել ընդհանուր ստուգումներ: ներքին ստուգումներնախագծված է բացահայտելու հնարավոր հարկային ռիսկերը և գնահատելու բոլոր հաշվետվությունների ներկայացման ամբողջականությունն ու ժամանակին: Այս ծառայությունը հասանելի է մեր օգտվողներին անվճար:

Բոլոր հարկ վճարողները բազմիցս ենթարկվում են գրասեղանային հարկային աուդիտի` յուրաքանչյուր հայտարարագրի, հաշվարկի կամ այլ փաստաթղթերի ներկայացումից հետո: հարկային պարտավորություններ. Դաշտային հարկային ստուգումներն իրականացվում են ոչ բոլոր հարկ վճարողների համար, այլ ընտրովի՝ մեկ կամ մի քանի հարկերի համար, և դրանք կարող են ներառել ստուգման տարվան նախորդող մինչև երեք տարի ժամկետ: Այս երկու տեսակի հարկային ստուգումների հիմնական տարբերությունները ներկայացված են աղյուսակում:

Գրասեղանի հարկային աուդիտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդված)	Դաշտային հարկային ստուգում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդված)
Իրականացվում է յուրաքանչյուր ներկայացված հայտարարագրի, հաշվարկի կամ հարկային գրասենյակ ներկայացված այլ փաստաթղթի համար	Հարկ վճարողների կողմից իրականացվում է ընտրովի, այլ ժամանակահատվածի և տարբեր հարկերի համար
Հարկային գրասենյակում անցկացվում է հարկային հայտարարագրերի և ներկայացված այլ փաստաթղթերի հիման վրա	Այն իրականացվում է հարկ վճարողի տարածքում, բայց եթե նա չի կարողանում տարածք տրամադրել հարկային ստուգման համար, ապա հարկային տեսչությունում.
Գրասեղանային հարկային աուդիտ սկսելու համար հարկային տեսչության պետի հատուկ որոշում չի պահանջվում, հարկ վճարողը տեղեկացված չէ ստուգումը սկսելու մասին.	Հարկային մարմնի ղեկավարի (կամ նրա տեղակալի) որոշման հիման վրա կատարվում է տեղում հարկային ստուգում, որոշումը ներկայացվում է հարկ վճարողի ուշադրությանը.
Իրականացվում է հարկային հայտարարագրի, հաշվարկի կամ փաստաթղթի ներկայացման օրվանից երեք ամսվա ընթացքում	Տեղում հարկային ստուգումը չի կարող տևել երկու ամսից ավելի՝ մինչև չորս, իսկ բացառիկ դեպքերում՝ մինչև վեց ամիս երկարացնելու իրավունքով։ Օրացուցային տարվա ընթացքում մեկ հարկ վճարողի նկատմամբ երկուսից ավելի դաշտային հարկային ստուգումներ անցկացնել չի թույլատրվում, բացառությամբ օրենքով նախատեսված դեպքերի։
Եթե ​​գրասեղանի հարկային ստուգման ընթացքում հայտնաբերվում են տեղեկատվության սխալներ, հակասություններ, անհամապատասխանություններ կամ անհամապատասխանություններ, հարկային մարմինը հարցում է ուղարկում հարկ վճարողին՝ հինգ օրվա ընթացքում բացատրություններ տալու կամ հարկային հայտարարագիրը փոփոխելու համար:	Տեղում հարկային աուդիտի վերջին օրը տեսուչները պետք է հարկ վճարողին հանձնեն ստուգման տեղեկանք՝ նշելով դրա առարկան և ժամկետները.
Եթե ​​հարկ վճարողների բացատրությունները չեն համապատասխանում հարկային մարմինների պահանջներին, ապա կարող է կազմվել ակտ և որոշում անցկացված աշխատասեղանային ստուգման արդյունքների վերաբերյալ։	Տեղում հարկային աուդիտ անցկացնելու մասին ակտը և դրա վերաբերյալ որոշումն ընդունվում է անսխալ, նույնիսկ եթե խախտումներ չեն հայտնաբերվել.

Որքա՞ն արժե հարկային ստուգումը:

Ցանկացած հարկային ստուգում հարկ վճարողի համար թեստ է, որը հաճախ հանգեցնում է զգալի չափերի հարկային պարտքերի, տույժերի, որոշ դեպքերում՝ տուգանքների հավաքագրմանը: Այս գումարների մասին կարող եք պատկերացում կազմել Դաշնային հարկային ծառայության պաշտոնական տվյալներից։

Ամեն տարի Դաշնային հարկային ծառայությունը հաշվետվություն է պատրաստում բիզնեսի վերահսկողության արդյունքների վերաբերյալ: 2016 թվականին մեկ դաշտային հարկային աուդիտի արդյունավետությունը նախորդ տարվա համեմատ աճել է 54%-ով և կազմել 13,7 մլն ռուբլի։ Համեմատության համար նշենք, որ 2013 թվականին այդ գումարը գրեթե 2 անգամ պակաս էր՝ 7,1 մլն ռուբլի։ Հարկային մարմինները կարծում են, որ ստուգումների նկատմամբ ռիսկերի վրա հիմնված մոտեցումը դրական է ազդում, քանի որ տեղում ստուգումների թիվը գնալով նվազում է, իսկ արդյունավետությունը՝ աճում։

Դաշտային հարկային ստուգումները դարձել են ավելի ընտրովի, բայց միևնույն ժամանակ գրեթե 100%-ով արդյունավետ։ Այսինքն, եթե հարկային տեսչությունը որոշել է տեղում հարկային ստուգում անցկացնել ձեր մոտ, ապա առանց հավելյալ վճարների չեք կարող։ 13,7 միլիոն ռուբլու լրացուցիչ տույժերի միջին չափը, ինչպես նաև հիվանդանոցում միջին ջերմաստիճանը, իհարկե, չի տալիս պատկերացում, թե ինչ ֆինանսական պատժամիջոցների կհանգեցնի դաշտային հարկային ստուգումը որոշակի հարկ վճարողի համար: Այնուամենայնիվ, կարելի է ենթադրել դրա հետևանքները ձեր բիզնեսի վրա, և դրանք շատ լուրջ են։

Ավելի հեշտ է կանխել տեղում հարկային աուդիտը, քան հետո զբաղվել դրա հետևանքներով։ Միևնույն ժամանակ, դրա անցկացման ռիսկերը գաղտնիք չեն, ավելին, հարկային մարմինները խստորեն խորհուրդ են տալիս հարկ վճարողներին նման ինքնաախտորոշում իրականացնել։ Հաջորդիվ, մենք մանրամասնորեն կքննարկենք տեղում հարկային ստուգման ռիսկի չափանիշները:

Համաձայն Դաշնային հարկային ծառայության 2014-2017 թվականների հաշվետվության՝ նախատեսվում է.

• բարձրացնել հարկերից խուսափելու սխեմաների կիրառմանը հակազդելու աշխատանքների արդյունավետությունը , ներառյալ օգտագործումը օֆշորային ընկերություններև մեկօրյա ֆիրմաներ;
• բարելավել վերահսկման միջոցառումների որակը, որը հիմնված է գործունեության բարձր ռիսկային ոլորտներում վերլուծական մշակված տեղում ստուգումների վրա.
• ստեղծել ՀԴՄ-ների օգտագործման և եկամուտների հաշվառման ամբողջականության վերահսկողության համակարգ՝ հիմնվելով հարկային մարմիններին տվյալների փոխանցման վրա. էլեկտրոնային ձևաչափով(Այս արդեն սկսված փորձի մասին մենք գրել ենք հոդվածում);
• բարելավել հարկային ստուգումների արդյունքում կուտակված գումարների հավաքագրման արդյունավետությունը՝ ձեռնարկելով միջոցառումների ամբողջ շարք, այդ թվում՝ հարկերից խուսափող կազմակերպությունների ղեկավարներին (հիմնադիրներին) լրացուցիչ պատասխանատվության ենթարկելով (այսինքն՝ պարտավորությունների համար): իրավաբանական անձ, մասնավորապես, հարկերի վրա, շուտով հնարավոր կլինի մոռանալ);
• բարելավել աշխատասեղանի աուդիտների որակը և արդյունավետությունը և այլն:

Ինչ-որ կերպ, հարկային (առկա և պլանավորված) նման արդյունավետ աշխատանքի ֆոնին, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ հոդվածի 7-րդ մասում արտահայտված հարկ վճարողի բարեխղճության կանխավարկածը այնքան էլ համոզիչ չի թվում. «Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրական ակտերի բոլոր ճակատագրական կասկածները, հակասություններն ու անհստակությունները հարկատու են». Տպավորություն է ստեղծվում, որ ինչպես բժիշկների մոտ չկան առողջ մարդիկ, բայց կան չհետազոտվածներ, այնպես էլ հարկայինի համար չկան բարեխիղճ հարկատուներ, բայց դեռ կան չստուգվածներ։

Իհարկե, ոչ բոլոր հարկատուներն են հավասարապես շահագրգռված հարկային տեսչության համար։ Այդուհանդերձ, Դաշնային հարկային ծառայության վարչական ռեսուրսը սահմանափակ է, և առաջին հերթին նրանք կզբաղվեն խոշոր ձեռնարկություններկամ շատ հստակ խախտողներ հարկային օրենսդրությունը. Դուք կարող եք կատարյալ աշխատել երկար տարիներ՝ առանց հարկաբյուջետային խնդիրների, ինչի համար պետք է ուշադիր հետևել հարկային հաշվառման կանոններին (գումարած հաշվապահական հաշվառմանը՝ կազմակերպությունների համար), թղթաբանությանը:

Ինչպե՞ս է իրականացվում հարկային ստուգումը:

Ներկայացված հայտարարագրում նշված ժամանակաշրջանի և հարկի գծով անցկացվում է գրասեղանային հարկային ստուգում: Հարկային տեսչությունը չի կարող որոշում կայացնել ստուգված հայտարարագրում չարտացոլված հարկի կամ ժամանակաշրջանի գծով լրացուցիչ հարկային հաշվարկի, տույժի կամ տուգանքի մասին։

Ստացված հայտարարագրից տվյալները մուտքագրվում են ավտոմատացված տեղեկատվական համակարգհարկային մարմինները (AIS Nalog), որից հետո իրականացվում է հենանիշների հաշտեցում: Ստուգվում է նաև՝ խախտվե՞լ է հայտարարագրի ներկայացման ժամկետը, կա՞ն արդյոք տվյալների մեջ հակասություններ, սխալներ կամ անհամապատասխանություններ կամ հիմնավոր փաստաթղթեր պահանջելու հիմքեր։ Եթե ​​ամեն ինչ կարգին է, ուրեմն կամերային հարկային ստուգումն ավարտվում է այստեղ։

Եթե ​​հարկային մարմինները ձեզ հարցեր ունեն, ապա նրանք պետք է գրավոր պահանջեն տրամադրել անհրաժեշտ բացատրություններ կամ ուղղումներ կատարել հայտարարագրում։ Հարցմանը պետք է պատասխան տրվի հինգ աշխատանքային օրվա ընթացքում: Նման պատասխան կարող է լինել փոփոխված հարկային հայտարարագրի ներկայացումը (եթե համաձայն եք հարկային մարմինների մեկնաբանությունների հետ) կամ ձեր դիրքորոշման հիմնավորված գրավոր բացատրությունը:

Այստեղ պետք է հաշվի առնել, որ եթե տեսուչները համաձայն չեն ձեր փաստարկների հետ, ապա կարող է կազմվել կամերային հարկային ստուգման ակտ՝ պարտքերի գանձման, տույժերի ձևով տույժեր և պատասխանատվություն կուտակելու վերաբերյալ։ Ակտը ստանալու օրվանից մեկամսյա ժամկետում հարկ վճարողը դրա դեմ կարող է ներկայացնել առարկություններ, որոնք պետք է քննարկվեն 10 աշխատանքային օրվա ընթացքում։

Աուդիտի տվյալների քննարկման և ակտի առարկությունների հիման վրա հարկային տեսչության պետը պետք է որոշում կայացնի պատասխանատվության ենթարկելու կամ մերժելու մասին։ Հարկային մարմինները պարտավոր են հարկ վճարողին տեղեկացնել գրասեղանային աուդիտի նյութերի քննարկման ժամանակի և վայրի մասին, որպեսզի կարողանան անձամբ կամ իրենց ներկայացուցչի միջոցով մասնակցել գործընթացին:

Որոշումը, որը ձեզ չի համապատասխանում պալատի նիստի արդյունքների հիման վրա, կարող է հետագայում բողոքարկվել՝ ավելի բարձր հարկային մարմնին և դատարանին:

Ինչպե՞ս է կատարվում հարկային ստուգումը տեղում:

Տեղում հարկային աուդիտը շատ ավելի բարդ, երկարատև և բացասական իրադարձություն է հարկ վճարողի համար, քան նստարանային աուդիտը: Տեղում ստուգումը սկսվում է այն անցկացնելու որոշման ընդունման օրվանից, որը տեսուչները պետք է ձեզ ներկայացնեն իրենց ծառայողական վկայականների հետ միասին:

Ստուգումն իրականացնելու համար դուք պետք է վերահսկիչներին տրամադրեք սենյակ ձեր տարածքում: Եթե ​​դա հնարավոր չէ, օրինակ, այն պատճառով, որ ՍՊԸ-ն գրանցված է տան հասցեում կամ ստուգվում է գրասենյակ չունեցող անհատ ձեռնարկատիրոջ կողմից, ապա տեղում հարկային ստուգում կիրականացվի. հարկային մարմնի տարածքը. Այս դեպքում ձեր փաստաթղթերից շատերը հարկային գրասենյակ փոխանցելու խնդիր կա, ուստի երբեմն տեսուչները համաձայնում են աուդիտ անցկացնել ժամանակավոր վարձակալած հարեւան գրասենյակում։

Տեղում հարկային ստուգման ժամանակ հարկային մարմինները ոչ միայն ուսումնասիրում են փաստաթղթերը, այլև հարցազրույց են տալիս հարկ վճարողին և նրա աշխատակիցներին: Տեսուչներին պետք է հասանելի լինեն հարկերի հաշվարկման և վճարման հետ կապված բոլոր փաստաթղթերը, ներառյալ դրանց բնօրինակները: Հնարավոր է իրականացնել հարկային հսկողության այլ միջոցառումներ, ինչպիսիք են.

• փաստաթղթերի և առարկաների առգրավում;
• վկաների հարցաքննություն;
• փորձագետի նշանակում;
• ստուգում;
• գույքի գույքագրում;
• մասնագետի, թարգմանչի ներգրավում.

Տեղում հարկային ստուգում անցկացնելու ժամկետը չպետք է գերազանցի երկու ամիսը, իսկ մասնաճյուղի կամ ներկայացուցչության համար՝ մեկ ամիսը։ Երկամսյա ժամկետը կարող է երկարաձգվել մինչև չորս կամ նույնիսկ վեց ամիս: Բացի այդ, աուդիտը կարող է կասեցվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 9-րդ կետում նշված պատճառներով մինչև վեց ամիս ժամկետով: Տեղում ստուգման կասեցման ժամկետով վերահսկիչների գործունեությունը դադարեցվում է, իսկ փաստաթղթերի բնօրինակները վերադարձվում են հարկ վճարողին (եթե դրանք ձեռք չեն բերվել առգրավման արդյունքում):

Դաշտային հարկային ստուգումն ավարտվում է տեղեկանքի պատրաստմամբ, որտեղ ամրագրվում են ստուգման առարկան և դրա անցկացման ժամկետները: Վկայագրում միայն ամրագրվում է դաշտային հարկային ստուգման ավարտի վերջնաժամկետը, և դրա արդյունքներն արտացոլվում են ակտում:

Ի տարբերություն սեղանի աուդիտի, ելքի ակտը պետք է անպայման կազմվի, նույնիսկ եթե խախտումներ չեն հայտնաբերվել: Տեղում հարկային ստուգման ակտը կազմվում է դրա ավարտի մասին տեղեկանքից հետո երկամսյա ժամկետում: Ակտը պետք է հանձնվի անձամբ հարկ վճարողին (կամ նրա ներկայացուցչին), իսկ եթե նա խուսափում է այն ստանալուց, ապա ակտն ուղարկվում է փոստով և համարվում է հանձնված պատվիրված նամակ ուղարկելու օրվանից վեցերորդ օրը։ Տեղում զննության ակտի դեմ առարկություններ ներկայացնելու, որոշում կայացնելու և բողոքարկելու կարգը նույնն է, ինչ տեսախցիկային զննության դեպքում:

Եթե ​​ցանկանում եք մանրամասնորեն հասկանալ, թե ինչպես է կատարվում հարկային ստուգումը տեղում՝ իրենց ծառայողական պարտականությունները կատարող հարկային մարմինների տեսանկյունից, խորհուրդ ենք տալիս կարդալ Դաշնային հարկային ծառայության 2013 թվականի հուլիսի 25-ի N AS նամակը։ -4-2 / ​​13622 «Տեղում հարկային ստուգումներ անցկացնելու առաջարկությունների մասին» .

Ռիսկի չափանիշները տեղում հարկային աուդիտ անցկացնելու համար

Դաշտային հարկային ստուգումները կատարվում են պլանի համաձայն, որը հանդիսանում է Դաշնային հարկային ծառայության ներքին փաստաթուղթ: Ի տարբերություն գլխավոր դատախազության կայքում հրապարակվածի, հանրային տիրույթում նման տեղեկատվություն հնարավոր չէ գտնել։ Դաշտային հարկային ստուգումների պլանում ընդգրկված հարկ վճարողների ընտրության համար ստեղծվել է հատուկ Հայեցակարգ, որը հաստատվել է Դաշնային հարկային ծառայության թիվ MM-3-06 հրամանով / [էլփոստը պաշտպանված է]մայիսի 30, 2007 թ.

Յուրաքանչյուր հարկ վճարող պետք է հասկանա, որ իր գործունեության թափանցիկությունը, հարկերի հաշվարկման և բյուջե վճարման ամբողջականությունը. կախված է դաշտային հարկային ստուգումները պլանում չներառելու հնարավորությունից:(Դաշտային հարկային ստուգումների պլանավորման համակարգի հայեցակարգից)

Սույն փաստաթղթի հավելվածը պարունակում է 12 հիմնական չափորոշիչներ, որոնք առաջարկվում են հարկ վճարողներին դաշտային հարկային ստուգումներ իրականացնելու ռիսկերի ինքնագնահատման համար.

1. Հարկ վճարողի հարկային բեռը ցածր է իր միջին մակարդակից տնտեսական գործունեության տեսակի կամ որոշակի ոլորտում: որպես վճարված հարկերի գումարի և հարկ վճարողի շրջանառության (եկամտի) հարաբերակցությունը.
2. հարկի մեջ կամ ֆինանսական հաշվետվություններըկորուստները գրանցվում են երկու և ավելի տարիների ընթացքում:
3. Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտի տնտեսական գործունեության տեսակների համաձայն միջին մակարդակից ցածր աշխատողներ. Նման պաշտոնական տվյալներ կարելի է գտնել Ռոսստատի կայքում։
4. Կրկնվող մոտեցում ցուցիչների արժեքների սահմանային արժեքին, որոնք իրավունք են տալիս հարկ վճարողներին կիրառել հատուկ հարկային ռեժիմներ: Սա վերաբերում է այնպիսի ցուցանիշների, ինչպիսիք են՝ պարզեցված հարկային համակարգի եկամտի առավելագույն մակարդակին մոտենալը (2017 թվականին՝ 150 միլիոն ռուբլի); Վաճառվում է 150քմ. մ UTII-ի համար; հատուկ ռեժիմով աշխատողների թիվը (100 մարդ պարզեցված հարկային համակարգի և UTII կամ 15 մարդ PSN-ի համար) և այլն:
5. Անհատ ձեռնարկատիրոջ կողմից ծախսերի չափի արտացոլումը հնարավորինս մոտ իր եկամտի չափին. , ստացվել է օրացուցային տարում: Ռիսկի այս չափանիշը վերաբերում է IP-ին ընդհանուր համակարգհարկումը։ Եկամտի 83% և ավելիի մեջ կատարված ծախսերի արժեքը համարվում է ռիսկային:
6. Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված եկամուտների աճի տեմպերի նկատմամբ ծախսերի աճի տեմպերը OSNO-ի կազմակերպությունների համար:
7. Հաշվարկված հարկի գումարից նվազեցումների մասնաբաժինը 12 ամիս ժամկետով գերազանցում է 89%-ը։
8. Հարկ վճարողի կողմից կատարողականի ցուցանիշների անհամապատասխանությունների հայտնաբերման մասին հարկային մարմնին ծանուցելու համար բացատրություններ չներկայացնելը. Ինչպես տեսնում եք, հայտարարագրերի գրասեղանային աուդիտի արդյունքներով հարկային տեսչության հարցումներին չպատասխանելը ռիսկային է:
9. Ֆինանսական և տնտեսական գործունեության կառուցում կապալառու-դիլերների կամ միջնորդների հետ պայմանագրերի կնքման հիման վրա՝ առանց ողջամիտ տնտեսական կամ այլ պատճառների (բիզնես նպատակ): Տակ բիզնես նպատակհասկանալի է, որ հարկ վճարողի ցանկացած գործունեություն պետք է ուղղված լինի շահույթ ստանալուն։
10. Կրկնվել է ավելի քան երկու անգամ, փոփոխության հետ կապված հեռացում և գրանցում կազմակերպության հարկային մարմիններում իրավաբանական հասցե(այսպես կոչված միգրացիան հարկային տեսչությունների միջև):
11. Էական ( 10% և ավելի) շահութաբերության մակարդակի շեղում` ըստ հաշվապահական տվյալների, գործունեության այս ոլորտի շահութաբերության միջին մակարդակից` ըստ վիճակագրության.
12. Բարձր հարկային ռիսկով ֆինանսատնտեսական գործունեության իրականացում. Հարկային մարմինների տեսակետից կասկածելի են գործընկերների հետ հարաբերությունները. Ռիսկի չափանիշը, ի թիվս այլ բաների, հետևյալն է. տեղեկատվություն կոնտրագենտի իրական գտնվելու վայրի և նրա տարածքների մասին. կոնտրագենտ ընկերության ղեկավարի կամ նրա ներկայացուցչի լիազորությունների փաստաթղթային հաստատում. մասին տեղեկատվություն պետական ​​գրանցումկոնտրագենտ իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրում և այլն:

Հարկային աուդիտի ամփոփագիր

Հարկային ստուգումները բիզնես վարելու անբաժանելի մասն են, և որպես հարկ վճարող՝ դուք միշտ կլինեք հարկային մարմինների հսկողության տակ։ Թեև ստուգումները, հատկապես տեղում ստուգումները, կարող են լուրջ անբարենպաստ հետևանքներ ունենալ ձեզ վրա, կան ուղիներ՝ զգալիորեն նվազեցնելու ձեր ռիսկը.

• եւ հնարավորության դեպքում ներկայացնել հարկային եւ հաշվապահական (կազմակերպությունների համար) հաշվետվություններ առանց սխալների։
• Վճարեք հարկերը և կանխավճարները ամբողջությամբ և ժամանակին:
• Մի խուսափեք հարկային մարմինների հետ շփվելուց, եթե նրանք արդեն պահանջներ ունեն ձեր դեմ, ապա հնարավորինս շուտ պետք է բացատրություններ տաք։ Ոչ կառուցողական վարքագիծը կլինի Դաշնային հարկային ծառայության նամակագրության անտեսումը, ակտերի կամ որոշումների հանձնումից խուսափելու փորձերը: Դաշնային հարկային ծառայության նամակները համարվում են ուղարկված դրանք ուղարկելուց հետո վեցերորդ օրը, ուստի ձեր փաստարկները, որ նամակագրություն չեք ստացել, դժվար թե ընդունվեն:
• Պահպանեք և պահեք ձեռնարկատիրական գործունեության հետ կապված բոլոր փաստաթղթերը, հատկապես այն փաստաթղթերը, որոնք ապահովում են ծախսերը:
• Եթե ​​դուք հաշվապահության մասնագետ չեք, ապա հոգ տանել ձեռք բերելու մասին։
• Գնահատեք ձեր գործունեությունը Հայեցակարգում նշված ռիսկի չափանիշներով:
• Դիտարկեք.
• Հարկային ստուգումների ընթացքում հավելյալ վճարների լուրջ գումարների ռիսկերի դեպքում խորհուրդ ենք տալիս կապ հաստատել նեղ մասնագետների հետ՝ հարկային իրավաբանների և խորհրդատուների, բարձրակարգ հաշվապահական ծառայությունների աութսորսորների:

Այն ներառում է փաստաթղթերի ավելի մանրակրկիտ ուսումնասիրություն և ֆինանսական հաշվետվություններձեռնարկություններ, ինչը նշանակում է հայտնաբերման ավելի մեծ հնարավորություն հարկային խախտումներ. Ինչպես է անցկացվում 2017 թվականի հարկային ստուգումը տեղում, աուդիտի անցկացման կարգը՝ այս մասին մեր հոդվածում։

Դաշտային ստուգման մասին որոշում

Տեղում ստուգում անցկացնելու մասին որոշումը հիմնական փաստաթուղթն է, որը տեսուչներին իրավունք է տալիս վերահսկման այս ընթացակարգին: Այն թողարկվում է IFTS-ի կողմից ընկերության գտնվելու վայրում, անհատ ձեռնարկատիրոջ կամ անհատի բնակության վայրում: Երբ ստուգվում է կազմակերպության միայն առանձին ստորաբաժանումը, տեղում հարկային աուդիտ նշանակելու կարգը նախատեսում է որոշում IFTS-ն իր գտնվելու վայրում ստուգելու մասին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Տեղում ստուգում չի կարող նշանակվել երրորդ կողմի ստուգումներով, որտեղ, օրինակ, գրանցված է միայն հարկ վճարողի անշարժ կամ այլ գույք։

Որոշման տեքստում նշվում են ստուգվող անձի անունը (լրիվ անուն-ազգանունը), հարկերը, որոնց համար կիրականացվի ստուգումը, ստուգվող ժամկետները, ինչպես նաև նշվում են ստուգում իրականացնող տեսուչների պաշտոններն ու անունները:

Տեղում ստուգման վայրը

Հարկ վճարողի տարածքում կատարվում է տեղում ստուգում: Հարկային մարմինները պարտավոր չեն նախապես զգուշացնել իրենց այցելության մասին՝ հղում կատարելով Արվեստի 8-րդ կետին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-ը, որտեղ հարկային աուդիտի անցկացման կարգը ոչինչ չի ասում հարկ վճարողին որոշման ներկայացման ժամկետի մասին, բայց ընդգծվում է, որ ստուգումն ինքնին սկսվում է այն օրվանից, երբ որոշումը կայացվել է. նրա նշանակման մասին կատարվում և իրականացվում է մինչև դրա վարքագծի վկայականի կազմումը (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 02.17. 2016 թ. թիվ 03-02-07/1/8635 գրություն, Դաշնային հարկի նամակ. Ռուսաստանի Դաշնության 2016 թվականի մարտի 10-ի թիվ ԵԴ-4-2/3936 ծառայություն):

Ստուգման մասին որոշումը (առանձին կամ պատվիրված փոստով) հանձնելուց բացի, տեսուչները պարտավոր են հարկ վճարողին ներկայացնել իրենց ծառայողական նույնականացման քարտերը։ Եթե ​​որոշման մեջ նշված են IFTS-ի որոշ աշխատակիցներ, իսկ մյուսները եկել են ստուգելու, սա կոպիտ խախտում է, և նման ստուգման արդյունքների վերաբերյալ փաստաթղթերն անօրինական են:

Տեղում աուդիտ անցկացնելու համար հարկ վճարողը պետք է տեսուչներին տրամադրի իր գրասենյակում գտնվող տարածքները, և եթե նա չունի նման հնարավորություն, ապա հարկային ստուգում անցկացնելու կարգը թույլ է տալիս այն անցնել Դաշնային հարկային ծառայության տարածքում, մինչդեռ այն դեռ համարվում է տեղում աուդիտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Տեղում հարկային աուդիտի անցկացման կարգը և ժամկետները

Տեղում ստուգման ժամկետը սահմանափակվում է 2 ամսով, սակայն անհրաժեշտության դեպքում այն ​​կարող է երկարացվել մինչև 4, իսկ բացառիկ դեպքերում՝ մինչև 6 ամիս։ Այս ժամկետը ներառում է անձամբ հարկ վճարողի ստուգումը նրա մասնաճյուղերի և ներկայացուցչությունների հետ միասին: Եթե ​​աուդիտը իրականացվում է միայն առանձին ստորաբաժանման համար, ապա դրա համար հատկացվում է ավելի կարճ ժամկետ՝ 1 ամիս, բայց առանց դրա երկարաձգման հնարավորության (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 6-րդ, 7-րդ կետեր. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 08.05.2015 թիվ MMV-7-2/189 հրամանի N 4 հավելվածը):

Ստուգումը կարող է կասեցվել տեղեկություններ և փաստաթղթեր պահանջելու, փորձաքննություններ անցկացնելու, օտար լեզվից փաստաթղթերը ռուսերեն թարգմանելու նպատակով։ Կասեցման ընդհանուր ժամկետը չպետք է գերազանցի 6 ամիսը, և եթե այս ժամանակը բավարար չէր օտարերկրյա պետական ​​մարմիններից անհրաժեշտ տեղեկատվություն ստանալու համար, այն կարող է երկարաձգվել ևս 3 ամսով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 9-րդ կետ): .

Հաշվի առնելով այս ընթացակարգը և տեղում հարկային ստուգման ժամկետները, դրա առավելագույն տևողությունը կարող է լինել 15 ամիս:

Դաշտային հարկային աուդիտ 2017. անցկացման կարգ

Տեղում ցանկացած ստուգում է իրականացվում հարկերի, տուրքերի, իսկ 2017 թվականից նաև ապահովագրավճարների վճարման ճիշտության և ժամանակին լինելու վերաբերյալ։ Հարկ վճարողին կամ հարկային գործակալին կարող են ստուգել միանգամից մեկ կամ մի քանի հարկեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Ավելին, ստուգված ժամկետը չպետք է գերազանցի տեղում աուդիտի տարվան նախորդող 3 տարին, այսինքն՝ 2017 թվականին IFTS-ը կարող է ստուգել 2014-2016 թվականների և 2017 թվականի անցած ժամանակաշրջանի հարկերը: (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Հարկային ստուգումներ նշանակելու կարգը թույլ չի տալիս նույն ժամանակահատվածի համար մեկից ավելի անգամ հարկային ստուգումներ կատարել, բացառությամբ այն դեպքի, երբ տեղում ստուգման արդյունքներով ներկայացվում է «պարզաբանում» վճարման ենթակա հարկը նվազեցնելու համար: Միևնույն ժամանակ, վերստուգումը հնարավոր է միայն փոփոխությունների հետ կապված, և ճշգրտումից չազդված տվյալները չպետք է վերստուգվեն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2016 թվականի սեպտեմբերի 26-ի թիվ ED-4 նամակ. -2 / 17979):

Տեղում հարկային աուդիտի անցկացման գործող կարգը տեսուչներին իրավունք է տալիս հարկ վճարողից պահանջել ստուգվող հարկերի հետ կապված փաստաթղթեր, իսկ նա, իր հերթին, պարտավոր է տրամադրել դրանք՝ փաստաթղթեր չտրամադրելը կամ պահանջները չկատարելը: դրանց ներկայացման վերջնաժամկետները հարկային իրավախախտում է և տեսուչներին հիմք է տալիս առգրավումն իրականացնելու համար, որն անհրաժեշտ է նրանց փաստաթղթերը: Պահանջը անդորրագրի դիմաց փոխանցվում է հարկ վճարողին, իսկ փաստաթղթերը վավերացված պատճենների տեսքով ներկայացվում են ստուգման: Բնօրինակ փաստաթղթերին ծանոթանալը հնարավոր է միայն հարկ վճարողի տարածքում, բացառությամբ այն իրավիճակի, երբ տեղում ստուգում է տեղի ունենում Դաշնային հարկային ծառայության տեսչության պատերի ներսում (12-րդ կետ, 89-րդ հոդված; 1-4-րդ կետեր, 93-րդ հոդված): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Տեսուչները կարող են նաև իրականացնել գույքի գույքագրում, ստուգել արտադրական և եկամտի հետ կապված այլ տարածքներ և տարածքներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 13-րդ կետ):

Տեղում ստուգման ավարտի ամսաթիվը դրա արդյունքների հիման վրա տեղեկանք կազմելու ամսաթիվն է, որը հարկ վճարողը պետք է ստանա իր ձեռքում նույն օրը: Աուդիտից հետո 2 ամսվա ընթացքում հարկային մարմինը կազմում է ակտ և ակտի օրվանից ոչ ուշ, քան 5 օրվա ընթացքում այն ​​հանձնում է հարկ վճարողին։ Եթե ​​նա համաձայն չէ ակտում ամրագրված փաստերի հետ, ապա նրան տրվում է 1 ամիս ժամկետ՝ IFTS-ին իր առարկությունները ներկայացնելու համար (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդված):

Այդպիսին ընդհանուր կարգըտեղում հարկային աուդիտի անցկացում. Հարկային մարմինների գործողությունների սխեման, ըստ էության, ներառում է երկու հիմնական կետ՝ փաստաթղթերի ուսումնասիրություն և վերլուծություն, ինչպես նաև աուդիտի հաշվետվության ամփոփում և կազմում։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի պարունակում տեղում հարկային աուդիտի հայեցակարգ - Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածը պարունակում է միայն աուդիտի նշանների ցանկը, որով կարող եք պատասխանել հարցին. տեղում հարկային ստուգում.

• 1. Տեղում ստուգում է իրականացվում (ընդհանուր կանոն) հարկ վճարողի գտնվելու վայրում: Եվ միայն այն դեպքում, եթե հարկ վճարողը չունի տարածք, որտեղ հնարավոր է տեղադրել հարկային տեսուչներըաուդիտի պահին այն կարող է իրականացվել հարկային մարմնի գտնվելու վայրում:
• 2. Տեղում հարկային ստուգման առարկան հարկերի ճիշտ հաշվարկն ու ժամանակին վճարումն է: Տեղում հարկային աուդիտի մասին որոշումը, ի թիվս այլ բաների, պետք է պարունակի աուդիտի առարկա, այսինքն. հարկեր, որոնց հաշվարկման և վճարման ճիշտությունը ենթակա է ստուգման (հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):
• 3. Աուդիտը երկամսյա ժամկետում իրականացվում է հարկային մարմնի լիազորված պաշտոնատար անձանց կողմից` հարկային մարմնի` որոշակի ձևով կազմված որոշման հիման վրա: Տեղում հարկային աուդիտի անցկացման ժամկետը հաշվարկվում է աուդիտ նշանակելու մասին որոշումը կայացնելու օրվանից և մինչև աուդիտի տեղեկանքը կազմելու օրը։
• 4. Ստուգման գործողությունները բաղկացած են փաստաթղթերի վերլուծությունից՝ ինչպես հարկ վճարողի կողմից ներկայացված, այնպես էլ ստուգման ընթացքում պահանջված փաստաթղթերի վերլուծությունից:
• 5. Առավելագույն գումարտարիները, որոնք կարող են ծածկվել աուդիտով, աուդիտի տարվան անմիջապես նախորդող 3 տարի է (ընթացիկ տարին ներառված չէ այս ժամանակահատվածում):

Եզրակացություն: դաշտային հարկային աուդիտ - սա հարկային մարմնի պաշտոնատար անձանց կողմից հարկային օրենսդրությամբ իրենց վերապահված լիազորությունների շրջանակում իրականացվող հարկի հաշվարկման և վճարման ճիշտության նկատմամբ հարկային հսկողության ձև է` ղեկավարի հատուկ որոշման հիման վրա և տևողությամբ: նման որոշման օրվանից երկու ամիս՝ վերլուծելով հարկային մարմիններին հասանելի և (կամ) հարկ վճարողից պահանջված փաստաթղթերը:

Միևնույն ժամանակ, հարկային մարմիններն իրավունք չունեն.

• - նույն ժամանակահատվածի համար նույն հարկերի գծով երկու կամ ավելի դաշտային հարկային ստուգումներ անցկացնել:
• - օրացուցային տարվա ընթացքում մեկ հարկ վճարողի նկատմամբ անցկացնել ավելի քան երկու տեղում հարկային ստուգում:
• - աուդիտ անցկացնելու որոշումը կայացնելու տարվան նախորդող երեք օրացուցային տարին գերազանցող ստուգման ժամանակաշրջանները, բացառությամբ հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածով նախատեսված դեպքերի.

Գրասեղանային հարկային ստուգումների, նախորդ դաշտային ստուգումների, հարկային հսկողության միջոցառումների ընթացքում հարկ վճարողի մասին ձեռք բերված տեղեկատվության հիման վրա մշակվում է հարկային դաշտային ստուգման ծրագիր, որը հաստատում է հարկային մարմնի ղեկավարը: դաշտային հարկային ստուգումների պլանում ընդգրկված յուրաքանչյուր հարկ վճարողի համար։

Ստուգումները կատարվում են համաձայն հաստատված պլանդաշտային հարկային ստուգումները կոչվում են պլանավորված. Նման պլանը կազմվում և հաստատվում է եռամսյակը մեկ:

Երբեմն անհրաժեշտ է դառնում չնախատեսվածդաշտային հարկային ստուգումներ, այդ թվում՝ պահանջի հետ կապված իրավապահ, կամ ավելի բարձր հարկային մարմինների հանձնարարությամբ կամ այլ պատճառներով։

Կախված ստուգման ենթակա հարկերի և տուրքերի քանակից՝ հատկացնել հետեւյալ տեսակներըդաշտային հարկային ստուգումներ.

• - համալիր- որի ընթացքում ծածկվում են ստուգված անձի կողմից վճարված բոլոր հարկերը: Տեղում հարկային աուդիտ անցկացնելու որոշման մեջ կարող է օգտագործվել ստուգման ենթակա հարցերի ընդհանուր նկարագրությունը՝ «Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությանը համապատասխանության ճշտության ստուգում»:
• - թեմատիկ- որի ընթացքում ստուգող պաշտոնյաների ընտրությամբ ստուգվում են միայն որոշակի հարկեր և տուրքեր։ Օրինակ, թեմատիկ դաշտային հարկային աուդիտ անցկացնելու որոշման մեջ խստորեն ուրվագծվելու է աուդիտի թեման՝ «Կորպորատիվ եկամտահարկի հաշվարկի ճիշտության ստուգում, միասնական. սոցիալական հարկև անձնական եկամտահարկը:

Տեղում հարկային աուդիտի անցկացման կարգը

Հարկային օրենսգիրքը չի առանձնացնում հարկային ստուգման փուլերը.

Եթե ​​ելնենք Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-101-րդ հոդվածների դրույթներից, ապա գրասեղանի հարկային աուդիտը կարող է ներկայացվել որպես շարունակական գործընթաց, որը բաղկացած է հետևյալ հաջորդական փուլերից.

• 1. Փաստաթղթերի ընդունում.
• 2. Հարկային ստուգումների իրականացում.
• 3. Հարկային ստուգման նյութերի քննարկում և նման քննարկման արդյունքների հիման վրա վերջնական որոշման ընդունում:

Բայց մոդայիկ է տեղում ստուգման փուլերը էմպիրիկ կերպով բացահայտելը:

Տեղում հարկային աուդիտի պլանավորում և նախապատրաստում

Հարկային հսկողության միջոցառումների ընթացքում հավաքագրված և հարկ վճարողների վերաբերյալ տարբեր աղբյուրներից ստացված տեղեկատվության հիման վրա՝ հաշվի առնելով նրանց հարկային հայտարարագրերի (հաշվարկների) և հաշվապահական հաշվառման հաշվետվությունների վերլուծությունը, նրանց գործունեության ֆինանսատնտեսական ցուցանիշները, այդ հարկ վճարողները ընտրվում են. ինչի կապակցությամբ հարկային մարմնի աշխատակիցները կարող են որոշակիորեն ենթադրել հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտման առկայությունը կամ բացակայությունը:

Հարկ վճարողի մասին անհրաժեշտ տեղեկատվությունը կարելի է ստանալ ինչպես ներքին, այնպես էլ արտաքին աղբյուրները. Ներքին աղբյուրներից ստացված տեղեկատվությունը հարկ վճարողների պետական ​​գրանցման և հաշվառման, նրանց հայտարարագրերի (հաշվարկների), ֆինանսական հաշվետվությունների, անձնական հաշիվների և այլնի ստուգումների ընթացքում, իսկ արտաքին աղբյուրներից ստացված տեղեկությունները հարկային մարմինների կողմից այլ պետություններից ստացված տեղեկությունները: մարմիններ, պետական ​​իշխանության և տեղական ինքնակառավարման մարմիններ, ինչպես նաև այլ իրավաբանական և ֆիզիկական անձինք:

Տեղում ստուգումը նպատակաուղղված է հարկերից խուսափելու բացահայտմանը: Սա հարկային հսկողության ավելի խորացված միջոց է համեմատ գրասեղանի աուդիտ, ուստի զարմանալի ոչինչ չկա նրանում, որ տեղում ստուգումը պետք է ավարտվի հավելյալ վճարով։ Եթե ​​տեղում ստուգումն անհաջող է եղել, դա նշանակում է, որ տեսուչները վատ նախաքննական վերլուծություն են անցկացրել և անպատրաստ են գնացել թեստին:

Տեղում հարկային ստուգման ենթակա հարկ վճարողների ցանկը եռամսյակը մեկ հաստատում է հարկային մարմնի ղեկավարը (նրա տեղակալը)՝ որպես տեղում հարկային ստուգումների պլանի մաս և, բացի հարկ վճարողներից, պետք է պարունակի. որոնց առնչությամբ հարկային մարմինները կարող են որոշակիորեն որոշակիորեն ենթադրել հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտման կամ բացակայության առկայությունը, ինչպես նաև հարկ վճարողները, որոնք ենթակա են պարտադիր ստուգման՝ համաձայն գործող օրենսդրության, բարձրագույն ցուցումների. հարկային մարմինները և իրավապահ մարմինների հրամանները:

Տեղում հարկային ստուգումների պլանում ընդգրկված յուրաքանչյուր հարկ վճարողի համար մշակվում և հաստատվում է տեղում հարկային ստուգման առանձին ծրագիր, որում լուծվում են առաջիկա տեղում հարկային ստուգման տեսակի, աուդիտի թիմի և որոշ այլ հարցեր։

Տեղում հարկային աուդիտ պլանավորելիս և նախապատրաստելիս որոշվում է հարկ վճարողի և նրա գործունեության մասին բացակայող տեղեկատվության քանակը, լուծվում է իրավապահ և այլ կարգավորող մարմինների ներգրավման անհրաժեշտության հարցը:

Աուդիտը նշանակվում է որոշակի ձևով կազմված հարկային մարմնի ղեկավարի (ղեկավարի տեղակալի) որոշմամբ կազմակերպության գտնվելու վայրում կամ ֆիզիկական անձի բնակության վայրում: դեմքեր.

Հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 2-րդ կետի պահանջի համաձայն՝ տեղում հարկային ստուգման մասին որոշումը պետք է պարունակի.

• - հարկ վճարողի լրիվ և կրճատ անունը կամ ազգանունը, անունը, հայրանունը.
• - ստուգման առարկան, այսինքն՝ հարկերը, որոնց հաշվարկման և վճարման ճիշտությունը ենթակա է ստուգման.
• - այն ժամանակահատվածները, որոնց համար իրականացվում է աուդիտ.
• - հարկային մարմնի աշխատակիցների պաշտոնները, ազգանունները և սկզբնատառերը, որոնց վստահված է աուդիտը.

Սրանցից որևէ մեկի բացակայությունը պահանջվող մանրամասներըկարող է հանգեցնել ստուգման և դրա արդյունքների անօրինական ճանաչմանը:

Հաշվի առնելով, որ ցանկացած աուդիտի նպատակն է ստուգել հարկերի հաշվարկման և ժամանակին վճարման (պահումների և փոխանցման) ճշգրտությունը, աուդիտը բաղկացած է տեղեկատվություն հավաքելու և հարկային իրավախախտման մասին ապացույցներ ամրագրելուն ուղղված գործողություններից, եթե հարկային ծառայողները բավարար հիմքեր ունեն՝ կարծում են, որ դա կատարվել է.հարկ վճարողը կամ կարող էր կատարվել նրա կողմից.

Նման գործողությունները ներառում են.

• 1. Հարկ վճարողից փաստաթղթերի պահանջ` համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93.
• 2. Հարկ վճարողի մասին փաստաթղթերի (տեղեկությունների) կամ կոնկրետ գործարքների մասին տեղեկությունների պահանջ, Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 93.1.
• 3. Առգրավման իրականացում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 94-րդ հոդված):
• 4. Տարածքի, փաստաթղթերի և օբյեկտների տարածքի զննում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 92-րդ հոդված):
• 5. Հարկ վճարողի գույքի գույքագրման անցկացում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 89-րդ հոդվածի 13-րդ կետ):
• 6. Հարկ վճարողներին կոչ անելով բացատրություններ ներկայացնել իրենց կողմից հարկերի և տուրքերի վճարման (պահումների և փոխանցման) կամ հարկային աուդիտի հետ կապված (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 31-րդ հոդվածի 4-րդ ենթակետ, 1-ին կետ):
• 7. Վկաների հարցաքննություն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 90-րդ հոդված):
• 8. Փորձագետների (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 95-րդ հոդված), մասնագետների (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 96-րդ հոդված) և թարգմանիչների ներգրավում (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 97-րդ հոդված):
• 9. Ռուսաստանի Դաշնության այլ նախատեսված հարկային օրենսգրքի օգտագործումը:

Տեղում ստուգման ընթացքում հարկ վճարողի հիմնական պարտականությունն է տեղում հարկային ստուգում իրականացնող պաշտոնյաներին ծանոթանալ հարկերի հաշվարկման և վճարման հետ կապված փաստաթղթերին: Միևնույն ժամանակ, պետք է նկատի ունենալ, որ տեսուչներն իրավունք չունեն պահանջել փաստաթղթեր, որոնք նախկինում ներկայացվել են հարկային մարմիններին տեսախցիկ և դաշտային հարկային ստուգումների ժամանակ այս ստուգվող անձի կողմից (ենթակա 93-րդ հոդվածի 5-րդ կետում նշված վերապահումներով): հարկային օրենսգրքի):

Տեղում հարկային աուդիտի ավարտը փաստաթղթավորվում է աուդիտի վկայականով (ձև՝ ըստ KND 1165010), որը գրանցում է աուդիտի առարկան և դրա անցկացման ժամկետները: Վկայականը հանձնվում է հարկ վճարողին կամ նրա ներկայացուցչին:

Սույն վկայագրում նշված ամսաթիվը համարվում է տեղում ստուգման ավարտի օր:

Կատարված դաշտային հարկային աուդիտի վկայականը մեծ ընթացակարգային նշանակություն ունի և հանդիսանում է դաշտային հարկային ստուգման արդյունքները համապատասխան ակտ կազմելու միջոցով վերջնական տեսքի բերելու համար հատկացված ժամկետի մեկնարկային կետը։

Հարկային ստուգումների արդյունքների գրանցումն իրականացվում է համաձայն Արվեստի: Հարկային օրենսգրքի 100-ը և բաղկացած է տեղում ստուգման ավարտին հարկային աուդիտի հաշվետվություն կազմելուց:

Տեղում անցկացված հարկային ստուգման արդյունքների հիման վրա սահմանված ձևով ակտ է կազմվում հարկային մարմինների լիազորված պաշտոնատար անձանց կողմից կատարված հարկային ստուգման տեղեկանքը կազմելու օրվանից երկամսյա ժամկետում, անկախ այն հանգամանքից. կամ չեն հայտնաբերվել հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտումներ։

Հարկային ստուգման ակտում նշված է.

• 1. հարկային ստուգման հաշվետվության ամսաթիվը. Ամսաթիվը հասկացվում է որպես այս ստուգումն իրականացրած անձանց կողմից ակտը ստորագրելու ամսաթիվ.
• 2. ստուգվող անձի լրիվ և կրճատ անունը կամ ազգանունը, անունը, հայրանունը. կազմակերպության գտնվելու վայրում աուդիտ իրականացնելու դեպքում առանձին ստորաբաժանումբացի կազմակերպության անվանումից, նշվում են ստուգվող առանձին ստորաբաժանման լրիվ և կրճատ անվանումը և գտնվելու վայրը.
• 3. ստուգում իրականացրած անձանց ազգանունները, անունները, հայրանունները, նրանց պաշտոնները` նշելով այն հարկային մարմնի անվանումը, որը նրանք ներկայացնում են.
• 4. հարկային մարմնի ղեկավարի (պետի տեղակալի)՝ տեղում հարկային ստուգում (տեղում հարկային ստուգման համար) անցկացնելու որոշման ամսաթիվը և համարը.
• 5. հարկային հայտարարագիրը և այլ փաստաթղթերը հարկային մարմին ներկայացնելու ամսաթիվը (գրասենյակային հարկային աուդիտի համար).
• 6. հարկային ստուգման ընթացքում աուդիտի ենթարկվող անձի կողմից ներկայացված փաստաթղթերի ցանկը.
• 7. ժամանակահատվածը, որի համար իրականացվել է աուդիտ.
• 8. այն հարկի անվանումը, որի նկատմամբ իրականացվել է հարկային ստուգում.
• 9. հարկային ստուգման մեկնարկի և ավարտի ամսաթիվը.
• 10. կազմակերպության գտնվելու վայրը կամ ֆիզիկական անձի բնակության վայրը.
• 11. տեղեկատվություն հարկային ստուգման ընթացքում ձեռնարկված հարկային հսկողության միջոցառումների մասին.
• 12. աուդիտի ընթացքում հայտնաբերված հարկերի և տուրքերի օրենսդրության խախտումների փաստաթղթավորված փաստերը կամ դրանց բացակայության մասին արձանագրությունը.
• 13. Տեսուչների եզրակացություններն ու առաջարկությունները՝ վերացնելու հայտնաբերված խախտումները՝ հարկային օրենսգրքի հոդվածների հղումներով.

Հարկային ստուգման ակտին կցվում են ստուգման ընթացքում բացահայտված հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտումների փաստերը հաստատող փաստաթղթեր: Այս դեպքում աուդիտի հաշվետվությանը կցված չեն այն անձից ստացված փաստաթղթերը, որոնց նկատմամբ իրականացվել է աուդիտ: Հարկային մարմնի կողմից հրապարակման ենթակա տեղեկատվություն պարունակող փաստաթղթերը, որոնք երրորդ անձանց բանկային, հարկային կամ օրենքով պաշտպանված այլ գաղտնիք են, կցվում են հարկային մարմնի կողմից եռակցված քաղվածքների տեսքով:

Հարկ վճարողը ակտը ստանալուց հետո հնարավորություն ունի գրավոր ներկայացնել իր առարկությունները տեղում ստուգման ակտի վերաբերյալ և մասնակցել ստուգման նյութերի քննարկմանը:

Ակտի վերաբերյալ առարկություններն անհրաժեշտ է IFTS-ին ներկայացնել այն ստանալու օրվանից 15 աշխատանքային օրվա ընթացքում։

Եթե ​​ստուգմամբ բացահայտվում են հարկային օրենսդրության խախտման փաստեր, ապա ստուգման արդյունքների հիման վրա հարկային մարմինը որոշում է կայացնում հարկ վճարողին հարկային պատասխանատվության ենթարկելու մասին։

Հարկային ստուգման նյութերի քննարկման արդյունքների հիման վրա IFTS-ի ղեկավարը որոշում է.

• - հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվության ենթարկելու մասին.
• - հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվության ենթարկելուց հրաժարվելու մասին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 7-րդ կետ):

Որոշում կայացնելու համար IFTS-ի ղեկավարը (կամ նրա տեղակալը) պետք է հաշվի առնի.

• - հարկային ստուգման ակտ.
• - այլ ստուգիչ նյութեր;
• - նշված ակտի վերաբերյալ հարկ վճարողի գրավոր առարկությունները.

Աուդիտի նյութերի քննարկման ժամանակ IFTS-ի ղեկավարը սահմանում է.

• 1. Արդյո՞ք հարկ վճարողը թույլ է տվել հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտում.
• 2. Արդյո՞ք բացահայտված խախտումները կազմում են հարկային իրավախախտման կազմը։
• 3. Կա՞ն հիմքեր հարկային իրավախախտում կատարելու համար անձին պատասխանատվության ենթարկելու համար:
• 4. Պարտավորություններ.
  • - հարկային իրավախախտում կատարելու մեջ մեղավորության բացառումը.
  • - հարկային իրավախախտման համար պատասխանատվությունը մեղմացնող կամ ծանրացնող.

Վերանայման արդյունքների հիման վրա պետք է որոշում կայացվի աուդիտի արդյունքների հիման վրա: Որոշումն ընդունվում է առարկությունների ներկայացման համար հատկացված 15-օրյա ժամկետը լրանալու օրվանից 10-օրյա ժամկետում։ Որոշման ընդունման ժամկետը կարող է երկարաձգվել, բայց ոչ ավելի, քան մեկ ամսով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

IFTS-ի ղեկավարը հարկ վճարողին տեղեկացնում է հարկային ստուգման նյութերի քննարկման ժամանակի և վայրի մասին: Հարկ վճարողն իրավունք ունի անձամբ և (կամ) իր ներկայացուցչի միջոցով մասնակցել նշված աուդիտի նյութերի քննարկմանը: Հարկ վճարողն իրավունք ունի նախքան որոշում կայացնելը ծանոթանալ իր գործի նյութերին, այդ թվում՝ լրացուցիչ հարկային հսկողության միջոցառումների նյութերին։

Որոշումն ուժի մեջ է մտնում հարկ վճարողին հանձնվելու օրվանից 10 օր հետո։ Դա այս ժամանակահատվածում էր, համաձայն Արվեստի 2-րդ կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 139-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողը կարող է բողոքարկել Դաշնային հարկային ծառայության տեսչության որոշման դեմ ավելի բարձր հարկային մարմին: IFTS-ի որոշումը կարող է վիճարկվել ամբողջությամբ կամ մասնակի: Դաշնային հարկային ծառայության տեսչության որոշման դեմ բողոք ներկայացնելու դեպքում նշված որոշումն ուժի մեջ է մտնում վերադաս հարկային մարմնի կողմից ամբողջությամբ կամ մասնակիորեն քննարկվելու օրվանից: