Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածը նոր խմբագրությամբ. Ամեն ինչի տեսություն

Այն դեպքերը, երբ հարկ վճարողը պետք է վերականգնի նախկինում նվազեցման համար ընդունված ԱԱՀ-ի գումարը, Հարկային օրենսգրքում բավականին հստակ նշված են։ Այնուամենայնիվ, ԱԱՀ-ի վերականգնման հետ կապված բազմաթիվ վիճելի հարցեր կան։ Դրան մեծապես նպաստում են կարգավորող մարմինների պարզաբանումները, որոնք պահանջում են հարկի վերականգնում այն ​​դեպքերում, որոնք նշված չեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում: Բայց օրենսդրության մեջ նորարարությունների և դատական ​​պրակտիկամի քանի հակասական իրավիճակներաստիճանաբար լուծվում են.

Իրավիճակները, երբ նախկինում նվազեցման համար ընդունված ԱԱՀ-ն պետք է վերականգնվի բյուջե վճարելու համար, սահմանվում են Արվեստի 3-րդ կետում: 170 եւ նոր արտ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171.1 (ներդրվել է 2014 թվականի նոյեմբերի 24-ի թիվ 366-ФЗ դաշնային օրենքով «Երկրորդ մասում փոփոխություններ կատարելու մասին». հարկային կոդը Ռուսաստանի Դաշնությունև Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտեր» (այսուհետ ՝ օրենք թիվ 366-FZ)):

Արվեստի 3-րդ կետով սահմանված ԱԱՀ-ի վերականգնման դեպքերը. 170 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

Արվեստի 3-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-ը նախատեսում է հետևյալ դեպքերը.

1. Գույքի, ոչ նյութական ակտիվների կամ գույքային իրավունքների փոխանցում այլ իրավաբանական անձի կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալին, ներդրումային գործընկերության պայմանագրով կամ որպես բաժնեմասի ներդրում կոոպերատիվների բաժնետիրական հիմնադրամին, ինչպես նաև փոխանցում. Անշարժ գույքհամալրման համար նպատակային կապիտալոչ առևտրային կազմակերպություն 2006 թվականի դեկտեմբերի 30-ի թիվ 275-FZ դաշնային օրենքով սահմանված կարգով «Նվիրաբերական կապիտալի ձևավորման և օգտագործման կարգի մասին». շահույթ չհետապնդող կազմակերպություններ(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 1-ին ենթակետ, 3-րդ կետ):

2. Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) և գույքային իրավունքների հետագա օգտագործումը հետևյալ գործարքներում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 2-րդ կետի 3-րդ ենթակետ և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 2-րդ կետ).

— հարկերից ազատված կամ հարկերից ազատված ԱԱՀ-ից.

- ճանաչված չէ Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն իրականացմամբ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146.

3. Անցում դեպի պարզեցված հարկային համակարգ, UTII և արտոնագրային համակարգ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 2-րդ ենթակետ, 3-րդ կետ, հոդված 170): Նախկինում նվազեցման համար ընդունված «մուտքագրված» ԱԱՀ-ն վերականգնվում է ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների, այլ գույքի և գույքային իրավունքների արժեքից, որոնք օգտագործվելու են հարկման ենթակա գործունեության մեջ՝ սահմանված հատուկ հարկային ռեժիմներին համապատասխան:

4. Արվեստով նախատեսված ԱԱՀ-ից ազատում ստանալը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 145-ը (ստորագրություն 2, կետ 3, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդված): Այս դեպքում «մուտքային» ԱԱՀ-ն վերականգնվում է գույքի և գույքային իրավունքների արժեքից) հաշվեկշռում մնացած այն օրվա դրությամբ, երբ հարկ վճարողը սկսում է օգտվել ԱԱՀ-ից ազատվելուց:

5. Գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքի կամ սեփականության իրավունքի վրա «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի նվազեցման ընդունում, որի դիմաց հարկ վճարողը նախկինում փոխանցել է կանխավճար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 3-րդ ենթակետ): Տվյալ դեպքում տրամադրված կանխավճարից հանման ընդունված ԱԱՀ-ի գումարը ենթակա է վերականգնման:

6. Հարկ վճարողին վերադարձնել փոխանցված կանխավճարի գումարները՝ կապված պայմանագրի դադարեցման կամ դրա պայմանների փոփոխության հետ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 3-րդ ենթակետ, 3-րդ կետ): Նախկինում նվազեցման համար ընդունված ԱԱՀ-ն վերականգնվում է վերադարձված կանխավճարի գումարից:

7. Ստացված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ինքնարժեքի նվազում, սեփականության իրավունքը դրանց գնի կամ քանակի նվազման դեպքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 4-րդ ենթակետ, 3-րդ կետ):

8. Օրենքով սահմանված կարգով սուբսիդիաներ ստանալը դաշնային բյուջեգնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վճարման հետ կապված ծախսերի փոխհատուցման համար, ներառյալ ԱԱՀ-ն, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության տարածք ապրանքներ ներմուծելիս հարկ վճարելու ծախսերի փոխհատուցման համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 6-րդ կետի 3-րդ ենթակետ):

Կարևոր.

2015 թվականի հունվարի 1-ից չի պահանջվում ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքներում օգտագործվող ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքից նվազեցվող ԱԱՀ-ն 0% դրույքաչափով վերականգնել։ Համաձայն ենթ. 5 էջ 3 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-ը դարձել է անվավեր: Միևնույն ժամանակ, արտահանվող ապրանքների հետ կապված ԱԱՀ-ն դեռևս ենթակա է նվազեցման այն ժամանակահատվածում, երբ հավաքագրվում են օժանդակ փաստաթղթերը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-րդ հոդվածի 9-րդ կետ):

Արվեստով սահմանված ԱԱՀ-ի վերականգնման դեպքերը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171.1

Թիվ 366-FZ օրենքը ներկայացրեց նոր արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171.1-ը, որը ցույց է տալիս ձեռք բերված կամ կառուցված հիմնական միջոցների արժեքից հանելու համար ընդունված ԱԱՀ-ի վերականգնման դեպքերը և կարգը:

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171.1, նվազեցման համար ընդունված հարկը ենթակա է վերականգնման.

- երբ իրականացվում է կապալառուների կողմից կապիտալ շինարարությունանշարժ գույքի օբյեկտներ, որոնք հաշվառվում են որպես հիմնական միջոցներ.

- անշարժ գույք ձեռք բերելու ժամանակ (բացառությամբ տիեզերական օբյեկտների).

- Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ձեռքբերման կամ Ռուսաստանի Դաշնության տարածք և նրա իրավասության տակ գտնվող այլ տարածքներ ներմուծման դեպքում, ծովային նավեր, ներքին նավարկության նավեր, խառը նավարկության նավեր, օդանավեր և դրանց համար նախատեսված շարժիչներ.

- շինարարական և տեղադրման աշխատանքների կատարման համար ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) գնելիս.

- երբ հարկատուն իր սպառման համար կատարում է շինմոնտաժային աշխատանքներ.

Ինչպես հետևում է Արվեստի 3-րդ կետից. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171.1-ը, անհրաժեշտ է վերականգնել նվազեցման համար ընդունված «մուտքագրված» ԱԱՀ-ն, եթե օբյեկտները նախատեսվում է օգտագործել ապագայում Արվեստի 2-րդ կետում նշված գործառնությունների համար: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170. Սրանք գործողություններն են.

- ենթակա չէ և ազատված է ԱԱՀ-ից.

- որի վաճառքի վայրը Ռուսաստանի Դաշնության տարածքը չէ.

- ճանաչված չէ Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն իրականացմամբ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146;

- հարկվում է պարզեցված հարկային համակարգի, UTII կամ արտոնագրային համակարգ;

- իրականացվել է այն բանից հետո, երբ հարկ վճարողը որոշել է օգտվել ԱԱՀ-ի արտոնությունից՝ համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 145.

ԱԱՀ-ի վերադարձի կարիք չկա այն օբյեկտներից, որոնք ամբողջությամբ մաշված են կամ այդպիսի հարկ վճարողի համար շահագործման հանձնելուց հետո անցել է առնվազն 15 տարի:

Ձեր տեղեկատվության համար

Հարկային օրենսգրքում, 2014 թվականին փոփոխված, ձեռք բերված և կառուցված հիմնական միջոցների արժեքից հանելու համար ընդունված ԱԱՀ-ի վերականգնման դեպքերն ու կարգը քննարկվել են Արվեստի 6-րդ կետի հինգից իններորդ պարբերություններում: 171. Թիվ 366-FZ օրենքի համաձայն, այս պարբերությունները անվավեր են դարձել 2015 թվականի հունվարի 1-ից, իսկ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171.1-րդ հոդվածը, որն ուժի մեջ է մտել 2015 թվականին, որոշ բացառություններով, կրկնում է վերը նշված պարբերությունների բովանդակությունը:

Հակասական իրավիճակներ

Դիտարկենք իրավիճակներ, երբ օրենսդրության անորոշությունների պատճառով հարկ վճարողների և հարկային մարմինների միջև ծագել են վեճեր ԱԱՀ-ի վերականգնման հետ կապված։

Նախնական փոխանցում. խնդիրը լուծված է

Փոխանցված կանխավճարի արժեքից նվազեցման համար նախկինում ընդունված ԱԱՀ-ի գումարը վերականգնելու կարգը սահմանվում է ենթակետով. 3 էջ 3 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170. Արվեստի 12-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-ը, ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների համար կանխավճար փոխանցած հարկ վճարողները իրավունք ունեն ընդունել ԱԱՀ-ն հանելու համար: Նվազեցումը կատարվում է կանխավճար ստացած վաճառողների կողմից թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի, ինչպես նաև կանխավճարի պայման պարունակող պայմանագրի հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 9-րդ կետ): Անհրաժեշտ է վերականգնել ԱԱՀ-ն, որը նախկինում նվազեցվում էր կանխավճարից հարկային ժամանակաշրջանում, երբ հարկ վճարողը ԱԱՀ-ն նվազեցնում է գնված ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների արժեքից, որոնց համար փոխանցվել է կանխավճարը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 3-րդ ենթակետ): Եթե ​​կանխավճարը ամբողջությամբ մուտքագրվում է ապրանքների վճարման համար, ապա ամեն ինչ պարզ է: Վերականգնված հարկի գումարը հավասար կլինի կանխավճարից հանելու համար ընդունված գումարին։ Հարցեր են ծագում, երբ պայմանագրով նախատեսված պայմաններին համապատասխան ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների դիմաց վճարվում է կանխավճարի միայն մի մասը: Որքա՞ն ԱԱՀ պետք է վերականգնվի:

2014 թվականի հոկտեմբերի 1-ից ենթ. 3 էջ 3 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածը փոփոխվել է 2014 թվականի հուլիսի 21-ի թիվ 238-ФЗ դաշնային օրենքով «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 2-րդ մասի 21-րդ գլխում և «Ռուսաստանի Դաշնության 1-ին մասի որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխելու մասին» դաշնային օրենքի 12-րդ հոդվածով: ֆինանսական գործարքներ«». Այս փոփոխությունների շնորհիվ վերականգնվող ԱԱՀ-ի չափը որոշվում է «հարկ վճարողի կողմից ընդունված հարկի չափով՝ իր կողմից ձեռք բերված ապրանքների (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ), փոխանցված գույքային իրավունքների նվազեցման համար, որոնց վճարման դեպքում նախկինում փոխանցված վճարի, մասնակի վճարման գումարները ենթակա են հաշվանցման՝ համաձայն պայմանագրի պայմանների (եթե այդպիսի պայմաններ կան): Հետևաբար, 2014 թվականի հոկտեմբերի 1-ից հետո կատարված գործարքների առնչությամբ փոխանցված կանխավճարի գումարից ԱԱՀ-ի վերադարձի հարցը կարգավորվել է և վիճելի չէ։ Ինչպես որոշել ԱԱՀ-ի փոխհատուցվող գումարը, մենք ցույց կտանք օրինակով:

Օրինակ

Կազմակերպությունը 2014 թվականի դեկտեմբերին կապալառուին է փոխանցել կանխավճար 236,000 ռուբլու չափով, ներառյալ 36,000 ռուբլի ԱԱՀ: Պայմանագրով աշխատանքներն իրականացվում են փուլերով։ Աշխատանքի առաջին փուլն արժեցել է 118 000 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ 18 000 ռուբլի: ընդունված 2015թ.-ի մարտին։Այդ մասին է վկայում կազմակերպության կողմից ստացված ավարտի վկայականը և հաշիվ-ապրանքագիրը։ Համաձայն պայմանագրի պայմանների՝ 2014 թվականի դեկտեմբերին փոխանցված կանխավճարի գումարի 25%-ը մուտքագրվում է աշխատանքի այս փուլի վճարմանը։ Ի՞նչ չափով պետք է կազմակերպությունը փոխհատուցի ԱԱՀ-ն կատարված աշխատանքի արժեքից ԱԱՀ-ի նվազեցում ընդունելիս:

2014 թվականի դեկտեմբերին կազմակերպությունը ստիպված է եղել փոխանցված կանխավճարի արժեքից ԱԱՀ-ն հանել 36000 ռուբլու չափով։ (236,000 ռուբլի x 18: 118): 2014 թվականի չորրորդ եռամսյակի գնումների մատյանում գրառում պետք է կատարվեր կապալառուից ստացված հաշիվ-ապրանքագրի հիման վրա։ Հաշվապահական հաշվառման մուտքերը կլինեն հետևյալը.

Դեբետ 60, «Տրամադրված կանխավճարներ» ենթահաշիվ Կրեդիտ 51

- 236,000 ռուբլի: - փոխանցվել է պայմանագրով կատարված աշխատանքի համար կանխավճարը.

Դեբետ 68 Կրեդիտ 76, «Տրված կանխավճարների ԱԱՀ» ենթահաշիվ.

- 36000 ռուբլի: - ընդունվում է կանխավճարի չափից ԱԱՀ-ի նվազեցման համար:

2015 թվականի մարտին, աշխատանքի առաջին փուլը հաշվի առնելուց հետո, կազմակերպությունն իրավունք ունի դրանց արժեքից հանել ԱԱՀ-ն։ Նվազեցման գումարը կազմում է 18000 ռուբլի: 2015 թվականի 1-ին եռամսյակի գնումների մատյանում գրառումը կատարվում է կապալառուի կողմից կատարված աշխատանքների արժեքը հաստատող հաշիվ-ապրանքագրի հիման վրա: Նվազեցման համար ընդունման օրը կազմակերպությունը պետք է վերականգնի ԱԱՀ-ն աշխատանքի առաջին փուլի համար մուտքագրված կանխավճարի գումարից: Պայմանագրի պայմանների համաձայն հաշվանցման կանխավճարի չափը կազմում է փոխանցված կանխավճարի 25%-ը և կազմում է 59000 ռուբլի: (236,000 ռուբլի x 25%): Վերականգնվող ԱԱՀ-ի գումարը կազմում է 9000 ռուբլի: (59,000 ռուբլի x 18: 118): 2015 թվականի 1-ին եռամսյակի վաճառքների մատյանում գրառումը կատարվում է կանխավճարի հիման վրա։ հաշվապահական գրառումներկլինի այսպես.

Դեբետ 20 Կրեդիտ 60, «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» ենթահաշիվ

- 100,000 ռուբլի: - արտացոլում է աշխատանքի ավարտված փուլի արժեքը.

Դեբետ 19 Կրեդիտ 60, «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» ենթահաշիվ

- 18000 ռուբլի: — աշխատանքի արժեքից «մուտքագրված» ԱԱՀ-ն հաշվի է առնվում.

Դեբետ 68 Կրեդիտ 19

- 18000 ռուբլի: - ընդունվում է աշխատանքի արժեքից «մուտքային» ԱԱՀ-ի նվազեցման համար.

Դեբետ 60, ենթահաշիվ «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» Վարկ 60, ենթահաշիվ «Տրամադրված կանխավճարներ»

- 59,000 ռուբլի: - նախկինում փոխանցված կանխավճարը հաշվանցվել է աշխատանքի դիմաց վճարման դիմաց.

Դեբետ 76 «Տրված կանխավճարների գծով ԱԱՀ» ենթահաշիվ Կրեդիտ 68

- 9000 ռուբ. Վարկային կանխավճարի գումարից վերականգնված ԱԱՀ.

Հիշեցնենք, որ մինչև 2014 թվականի հոկտեմբերի 1-ը այս իրավիճակը լուծում չէր ստանում։ Ուստի կարգավորող մարմինները պահանջել են վերականգնել ԱԱՀ-ն ապրանքներ գնելիս (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) գնորդին ներկայացված հաշիվ-ապրանքագրում նշված չափով: Այս տեսակետը պարունակվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հուլիսի 1-ի թիվ 03-07-11 / 279 և Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի հուլիսի 20-ի թիվ ED-4-3 / 11684 նամակներում: Այսինքն՝ անկախ պայմանագրի պայմաններից, հարկային մարմինները պահանջել են վերականգնել ԱԱՀ-ն կանխավճարի ողջ գումարից՝ գնված ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների արժեքի շրջանակներում։

Արբիտրաժային պրակտիկա համար այս հարցըմինչև վերջերս հակասական էր: Այսպիսով, Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը 2014 թվականի հուլիսի 30-ի թիվ A75-8761/2013 որոշման մեջ բռնել է հարկատուի կողմը: Ըստ դատարանի՝ փոխանցված կանխավճարից նախկինում նվազեցման համար ընդունված հարկի վերականգնումը կարող է կատարվել ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) իրացման կոնկրետ գործողության դիմաց վճարվող հաշվանցման կանխավճարի չափին համապատասխան: Քաղաքացիական իրավունքի գործարքի պայմանների հիման վրա ԱԱՀ-ի մասնակի վերականգնումը չի հակասում ենթակետի դրույթներին: 3 էջ 3 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170.

Ուրալի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը 2014 թվականի հունվարի 31-ի թիվ Ф09-14356/13 որոշմամբ, ընդհակառակը, աջակցել է հարկային տեսչությանը։ Դատավորները եզրակացրեցին, որ հաշվանցման պայմանագրի պայմանները կանխավճարներչեն ազդում հարկային օրենսդրությամբ նախատեսված ԱԱՀ-ի վերականգնման կարգի վրա:

Իսկ 2014 թվականի վերջին Գերագույն դատարանում քննարկման առարկա է դարձել ԱԱՀ-ի կանխավճարի վերականգնման օրինականությունը, կախված կնքված պայմանագրի պայմաններից (24.11.2013թ. թիվ Ա75-8761/2013 որոշում): Հարկային մարմինների ներկայացուցիչներն իրենց դիրքորոշումը հիմնավորեցին այն փաստով, որ Արվեստի 3-րդ կետի դրույթները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-ը չի նախատեսում ԱԱՀ-ի չափի փուլային վերականգնում կանխավճարի հաշվանցման գումարի համամասնությամբ: Այնուամենայնիվ, դատարանը հաշվի չի առել հարկային մարմնի վերոնշյալ փաստարկները՝ նշելով, որ փոխանցված կանխավճարից նախկինում հանելու համար ընդունված հարկի վերականգնումը կարող է կատարվել ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի հատուկ գործողության դիմաց հաշվանցված կանխավճարի չափին համապատասխան: Հակառակ դեպքում հարկ վճարողը պարտավոր է վերականգնել հարկը՝ անկախ հաշվարկների կարգի վերաբերյալ պայմանագրերի պայմաններից և նախկինում կատարված կանխավճարը հաշվանցելու հիմքերի բացակայության դեպքում։ Քաղաքացիական իրավունքի գործարքի պայմանների հիման վրա ԱԱՀ-ի մասնակի վերականգնումը չի հակասում ենթակետի դրույթներին: 3 էջ 3 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170.

Այսպիսով, մինչև 2014 թվականի հոկտեմբերի 1-ը վերականգնված փոխանցված կանխավճարից ավելացված արժեքի հարկի գումարները վիճարկելիս հարկ վճարողը լավ հնարավորություն ունի պաշտպանելու իր գործը՝ հաշվի առնելով վերը նշված որոշումը. Գերագույն դատարանՌԴ

Ապրանքների հեռացում ժամկետանց, հրդեհի կամ գողության պատճառով

Պահպանման ժամկետը լրանալուց հետո ապրանքները ենթակա են դուրսգրման՝ ոչ պիտանիության պատճառով, վթարի, հրդեհի հետևանքով վնասվելու դեպքում։ Նաև ապրանքների դուրսգրման պատճառը գողությունն է։ Արդյո՞ք անհրաժեշտ է վերականգնել նախկինում ընդունված ԱԱՀ-ն այս իրավիճակներում: Արվեստի 3-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-ը ուղղակիորեն չի նշում ապրանքները դուրս գրելիս ԱԱՀ-ի վերականգնման անհրաժեշտությունը:

Այս փաստն ընդգծել է Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը (2011թ. մայիսի 19-ի թիվ 3943/11 որոշում): Դատավորները հիշեցրին Արվեստի 3-րդ կետով սահմանված իրավիճակների սպառիչ ցանկը, որոնց դեպքում անհրաժեշտ է վերականգնել ԱԱՀ-ն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170. Դրանում պիտանիության ժամկետի պատճառով ապրանքների դուրսգրում չի երեւում։ Հետեւաբար, ըստ դատարանի, հարկ վճարողը ոչ պիտանիության պատճառով դուրս գրված ապրանքների արժեքի ԱԱՀ-ն վերականգնելու պարտավորություն չունի։

Միաժամանակ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության բազմաթիվ պարզաբանումներում հակառակն է նշվում (05.07.2011 թ. թիվ 03-03-06/1/397, 04.07.2011 թ. թիվ 03-03-06/1/387, 04.07.2011 թ. թիվ 03-03-06/1/397, 04.07.2011 թ. թիվ 03-03-06/1/397, 04.07.2011 թ., թիվ 03-03-01/302 թ. 20.07.2009 -03-06/1/480). Ֆինանսական բաժնի մասնագետները նախատեսում են ապրանքների ինքնարժեքից նախկինում նվազեցված ԱԱՀ-ի վերականգնում, երբ դրանք դուրս են գրվում վնասի, հնության, վթարի, հրդեհի կամ գողության պատճառով: Փաստարկները հետեւյալն են. Արվեստի դրույթների հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 39-րդ և 146-րդ հոդվածների համաձայն, ապրանքների օտարումը վաճառքի կամ անհատույց փոխանցման հետ կապված պատճառներով չի հարկվում ԱԱՀ-ով: Հետևաբար, այս օտարման ժամանակ ապրանքների ինքնարժեքից նվազեցման համար նախկինում ընդունված ԱԱՀ-ն պետք է վերականգնվի բյուջե վճարելու համար:

Նշենք, որ ՌԴ ֆինանսների նախարարությունը հավատարիմ է մնացել այս դիրքորոշմանը նույնիսկ այն բանից հետո, երբ կայացվել է ՌԴ Գերագույն արբիտրաժային դատարանի վերոհիշյալ որոշումը։

Սակայն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի նոյեմբերի 7-ի թիվ 03-01-13/01/47571 նամակում հարկային մարմիններին տրվել են հետևյալ հանձնարարականները. Այն դեպքում, երբ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության կիրառման վերաբերյալ ՌԴ Ֆինանսների նախարարության կամ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության գրավոր բացատրությունները չեն համապատասխանում ՌԴ Գերագույն արբիտրաժային դատարանի կամ ՌԴ Գերագույն դատարանի որոշումներին, որոշումներին, տեղեկատվական նամակներին, հարկային մարմինները (սկսած այն օրվանից, երբ նշված ակտերն ու նամակները հրապարակվելու են դատարանների պաշտոնական կայքում) առաջնորդվել դատարանների այս ակտերով և գրություններով։ Նշենք, որ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության այս նամակը լրացուցիչ փաստարկ է ծառայում հարկատուների համար քննարկվող հարցի շուրջ հարկային մարմինների հետ վեճում։

Արբիտրաժային լայն պրակտիկան վկայում է հարկային մարմինների կողմից բարձրագույն դատավորների դիրքորոշման անտեսման մասին։ Ճիշտ է, դատարանները, որպես կանոն, աջակցում են հարկատուներին։ Որոշումներ, որ ապրանքների դուրսգրման ժամանակ ԱԱՀ-ն վերականգնվելու կարիք չունի, կայացվել են նաև այլ դատարանների կողմից (FAS-ի որոշումներ. Հյուսիսարևմտյան թաղամաս 2014 թվականի փետրվարի 3-ի թիվ A42-74/2013, 2013 թվականի դեկտեմբերի 25-ի թիվ F05-16440/2013, 2013 թվականի փետրվարի 26-ի թիվ F05-474/13, 2013 թվականի փետրվարի 26-ի թիվ F05-474/13): Նաև դատարանները չեն ճանաչում հրդեհի կամ գողության հետևանքով կորցրած գույքագրման առարկաների և հիմնական միջոցների դուրսգրումը որպես ԱԱՀ-ի վերադարձի հիմք (Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2014 թվականի հուլիսի 15-ի թիվ A40-135147 / 2013 թ. և տասնութերորդ որոշումը: Վերաքննիչ դատարանթիվ А76-12267/2013 06.08.2014թ.).

Նկատի ունեցեք, որ նման գործերը քննելիս դատարանները մեծ ուշադրություն են դարձնում դուրսգրման համար փաստաթղթերի կատարմանը։ Այն դեպքում, երբ հարկ վճարողը կազմել է դուրսգրման ակտեր գույքագրումներ, գույքագրման թերթիկներ, վնասի, մարտական ​​գործողությունների, գույքագրման իրերի ջարդոն հաստատելու հրաման, հաղթելու հավանականությունը մեծ է։

Այսպիսով, տասնիններորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի 2014 թվականի հոկտեմբերի 1-ի թիվ A35-3572 / 2013 թվականի որոշմամբ դատարանը մերժել է հարկային մարմնի փաստարկը ոչ պատշաճ լինելու մասին. փաստաթղթավորումգույքագրման առարկաների դուրսգրումները որպես անհիմն. Դատարանը նշել է, որ կազմակերպությունը փաստագրել է ապրանքների պակասի, դրանց վնասման և ներկայացման կորստի մասին։ Ապրանքների դուրսգրումը նշված պատճառներով որպես Արվեստի 3-րդ կետում ԱԱՀ-ի վերականգնման հիմք: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-ը չի հայտնվում: Հետևաբար, կազմակերպությունն իրավամբ չի վերադարձրել դուրս գրված ապրանքների արժեքի ԱԱՀ-ն։

Այն փաստը, որ ապրանքների դուրսգրումը պետք է հաստատվի փաստաթղթերով, հաստատվում է նաև Հեռավոր Արևելյան շրջանի FAS-ի 2014 թվականի նոյեմբերի 19-ի թիվ A51-34302 / 2013 թ. Կազմակերպությունն անցավ պարզեցված հարկային համակարգին և չվերականգնեց նախկինում ընդունված ԱԱՀ-ն այն ապրանքների ինքնարժեքից, որոնք դուրս են գրվել ոչ պիտանիության պատճառով, մինչև պարզեցված համակարգի անցնելը։ Սակայն ապրանքների դուրսգրումը չի փաստաթղթավորվել, ուստի հարկային տեսչությունը կազմակերպությունից լրացուցիչ ԱԱՀ է գանձել։ Դատարանը համաձայնել է հարկային մարմինների հետ. Հրաժարվելով բավարարել հարկ վճարողի պահանջները՝ դատարանը ելնում է նրանից, որ ներկայացված հաշվապահական և այլ փաստաթղթերը ապրանքներին վնաս պատճառելու բավարար և հավաստի ապացույցներ չեն, ինչպես նաև չեն նշում այդ ապրանքների տնօրինումը:

Այսպիսով, հարկային մարմինների հնարավոր պահանջներից պաշտպանվելու համար անհրաժեշտ է ճիշտ ձևակերպել բոլորը սկզբնաղբյուր փաստաթղթեր. Մասնավորապես, ապրանքները դուրս գրելիս պետք է ակտ կազմվի։ Դրա համար կարող է օգտագործվել միասնական ձև թիվ TORG-16, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի 1998 թվականի դեկտեմբերի 25-ի թիվ 132 որոշմամբ կամ կազմակերպության կողմից ինքնուրույն մշակված և հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կողմից հաստատված ձևը:

Հիշեցնենք, որ օգտագործումը միասնական ձևեր 2013 թվականի հունվարի 1-ից փաստաթղթերը պարտադիր չեն (2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի թիվ 402-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» Դաշնային օրենքի 4-րդ կետի 9-րդ հոդված): Թիվ TORG-16 ձևով կազմված ապրանքների դուրսգրման օրինակելի ակտը տրված է հավելվածում:

Փոխադրման ընթացքում նյութերի կորուստ

Նյութերի փոխադրման ընթացքում կորուստները կարող են առաջանալ պատճառով բնական կորուստկամ քաշի սխալի պատճառով: Ինչպես ապրանքների դուրսգրման դեպքում, այս իրավիճակում նախկինում նվազեցման համար ընդունված ԱԱՀ-ի վերականգնման անհրաժեշտությունը նշված չէ Արվեստի 3-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170. Սակայն գործնականում հարկային մարմինները դա պահանջում են կազմակերպություններից։ Դատարանները նման վեճերը քննելիս, որպես կանոն, բռնում են հարկատուների կողմը։

Այսպիսով, կազմակերպությունը տեղափոխման ժամանակ հացահատիկի կորստի տեսքով ծախսերն ամբողջությամբ (բացառությամբ բնական կորստի նորմերի) դուրս է գրել՝ հաշվին. սեփական միջոցները. Հարկային մարմինը եկել է այն եզրակացության, որ անհրաժեշտ է վերականգնել նախկինում նվազեցման համար ընդունված ԱԱՀ-ի չափը։ Այնուամենայնիվ, Վերաքննիչ տասնիններորդ արբիտրաժային դատարանը 2014 թվականի փետրվարի 6-ի թիվ A64-314 / 2013 որոշման մեջ չհիմնավորեց հարկային մարմինների փաստարկները՝ նշելով, որ գույքագրման առարկաների կորուստի արդյունքում տնօրինելը չի ​​փոխում դրանց ձեռքբերման սկզբնական նպատակը և չի նշում VAT-ի հիմքերի վերականգնման առկայությունը: Նմանատիպ եզրակացություն է կայացվել իններորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի 2014 թվականի մարտի 17-ի թիվ Ա40-131135 / 2013 թ.

Հիմնական միջոցների դուրսգրում

Վեճերի առյուծի բաժինը գործնականում պայմանավորված է ոչ զրոյական մնացորդային արժեքով հիմնական միջոցների դուրսգրման ժամանակ «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի վերականգնման անհրաժեշտությամբ։ Ոչ Արվեստի 3-րդ կետում: 170 ոչ էլ նոր Արվեստում։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171.1-ը չի նշում հարկ վճարողների պարտավորությունը ԱԱՀ-ն վերականգնելու ժամանակ հիմնական միջոցները մինչև ժամկետի ավարտը դուրս գրելիս: շահավետ օգտագործումը.

Այնուամենայնիվ, կարգավորող մարմինները պահանջում են դրա վերականգնումը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 18.03.2011 թ. թիվ 03-07-11/61, 01.29.2009 թ. թիվ 03-07-11/22, 07.02.2008 թ. 07.02.2008 թ. թ. 7 թիվ 03-07-11/617): Ֆինանսական ստորաբաժանման կարծիքով՝ հարկ վճարողը պետք է վերականգնի ԱԱՀ-ն հիմնական միջոցի արժեքի թերամորտիզացված մասից (այսինքն՝ մնացորդային արժեքից): Փաստարկը նույնն է՝ այս օբյեկտները հետագայում չեն օգտագործվի ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքներում։

Արբիտրաժային վեճերի մեծ մասը լուծվում է հօգուտ հարկատուների: Այսպիսով, Հյուսիսային Կովկասի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2014 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ A53-17381 / 2013 թ., Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի 2014 թվականի հունիսի 26-ի թիվ A27-10310 / 2013 թ. A253/2013 թ. 4, դատարանները նշում են, որ հիմնական միջոցների լուծարման դեպքում մինչև դրանց օգտակար ծառայության ժամկետի ավարտը մաշվածությունկամ լուծարում, ԱԱՀ-ի վերականգնման հիմքեր չկան։ Դա նախատեսված չէ Արվեստի 3-րդ կետի պահանջներով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170.

Վերակազմակերպում

Հիմնադիրների (մասնակիցների) որոշմամբ. սուբյեկտկարող է վերակազմակերպվել (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 57-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Վերակազմավորումը կարող է իրականացվել միաձուլման, միացման, առանձնացման, տարանջատման և վերափոխման ձևով: Գաղտնիք չէ, որ սպին-օֆի տեսքով վերակազմակերպումը հարկային մարմինների կողմից հաճախ դիտվում է որպես հարկերից խուսափելու սխեմա:

Բաժանման ձևով վերակազմակերպվելու դեպքում նոր իրավաբանական անձի գույքն ամբողջությամբ ձևավորվում է «հնի» հաշվին փոխանցման ակտի հիման վրա (ըստ առանձնացման. հաշվեկշիռ) «Հին» իրավաբանական անձը հանձնված գույքի վրա «մուտքային» ԱԱՀ-ն վերականգնելու պարտավորություն չունի Արվեստի 8-րդ կետի ուժով։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 162.1. Կարգավորող մարմինները նույնպես չեն վիճում այս աքսիոմի հետ (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 04.22.2008 թ. թիվ 03-07-11 / 155, 08.04.2006 թ. թիվ 03-04-11 / 135 և 08.06-11-2008 թ.

Արդյո՞ք իրավահաջորդ հանդիսացող «նոր» իրավաբանական անձը պետք է փոխհատուցի ԱԱՀ-ն, եթե գույքը, որի արժեքից «հին» իրավաբանական անձը հանել է հարկը, պետք է օգտագործվի ԱԱՀ-ով չհաշվառվող գործունեության մեջ: Արվեստի 3-րդ կետի բովանդակությունից. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-ը հետևում է բացասական պատասխանին: Անհրաժեշտ է վերականգնել նախկինում ընդունված ԱԱՀ-ի նվազեցումը։ Բայց «նոր» իրավաբանական անձը հարկը չընդունեց հանելու համար։

Այնուամենայնիվ, կարգավորող մարմինները նամակներում պնդում են հակառակը (տես Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թ. հուլիսի 30-ի թիվ 03-07-11 / 323 և 2009 թվականի նոյեմբերի 10-ի թիվ 03-07-11 / 290 նամակները, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2010 թ. @). Ըստ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության և հարկային մարմինների, վերակազմակերպված կազմակերպության կողմից նվազեցվող ԱԱՀ-ն պետք է վերականգնվի իրավահաջորդի կողմից, եթե գույքն օգտագործվում է ԱԱՀ-ով չհարկվող գործունեության մեջ: Դրանով վերահսկիչները վերաբերում են ենթ. 2 էջ 3 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170.

Այս հարցով վեճերում դատարանները բռնում են հարկատուների կողմը։ Իրենց որոշումներում դատավորները գալիս են հետեւյալ եզրակացությունները(տես, օրինակ, լուծումը Արբիտրաժային դատարանԻվանովոյի շրջանի թիվ A17-3124/2014, 2014 թվականի օգոստոսի 14-ի, Հյուսիս-արևմտյան շրջանի Ուրվական դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության No. A52-1617/2013, 2014 թվականի ապրիլի 30-ի, No. al թաղամաս թիվ A81-2538/2013 փետրվարի 25, 201 4 Թիվ Ф09-495/14). Արվեստի 3-րդ կետում նշված դեպքերում ԱԱՀ-ի վերականգնման պարտավորությունը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածը պատկանում է այն հարկ վճարողներին, ովքեր նախկինում ընդունել են հարկը հանելու համար: Իսկ եթե նվազեցման իրավահաջորդը չի հայտարարագրել, ապա պարտավոր չէ վերականգնել հարկը։ Վերակազմակերպված կազմակերպությունը պարտավոր չէ վերականգնել ԱԱՀ-ն գույքը հանձնառուին փոխանցելիս: Սա ուղղակիորեն բխում է Արվեստի 8-րդ կետից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 162.1.

Այսպիսով, հարկային պահանջների դեպքում հարկ վճարողը հիանալի հնարավորություն ունի պաշտպանելու իր դիրքորոշումը դատարանում։

Ապրանքների ձեռքբերում ընդհանուր հարկային ռեժիմը և UTII-ը համատեղելիս

Այս իրավիճակը բնորոշ է, օրինակ, այն դեպքում, երբ կազմակերպությունը մեծածախ և մանրածախ առևտուր է անում։ Մեծածախ եկամուտը ենթակա է ԱԱՀ-ի՝ ընդհանուր հարկման ռեժիմի համաձայն, իսկ մանրածախ եկամուտը փոխանցվում է UTII-ին, հետևաբար, ապրանքների մանրածախ վաճառքից եկամուտը ենթակա չէ ԱԱՀ-ի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Հաճախ ապրանքներ գնելիս պարզ չէ, թե դրանք որ առեւտրի համար են նախատեսված։ Մատակարարի կողմից ապրանքագրի հիման վրա ապրանքներ փակցնելիս կազմակերպությունն ընդունում է ԱԱՀ դրանց նվազեցվող արժեքի վրա: Եթե ​​ապրանքները վաճառվում են մանրածախ առևտրով, որոնցից եկամուտը ենթակա չէ ԱԱՀ-ի, ապա այդ ապրանքների գնման գնի «մուտքային» հարկը պետք է վերականգնվի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 2-րդ ենթակետ, 3-րդ կետ): Հարց՝ ո՞ր ժամանակահատվածում։

Ըստ ենթ. 2 էջ 3 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի համաձայն, անհրաժեշտ է վերականգնել ԱԱՀ-ն այն հարկային ժամանակահատվածում, երբ ապրանքները փոխանցվել են այն գործարքների իրականացման համար, որոնք չեն ենթարկվի ԱԱՀ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Միաժամանակ ենթ. 2 էջ 3 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-ը սահմանում է, որ այն դեպքում, երբ կազմակերպությունն անցնում է UTII-ին, ԱԱՀ-ն պետք է վերականգնվի անցմանը նախորդող հարկային ժամանակահատվածում: Ինչ անել մի իրավիճակում, երբ կազմակերպությունը միավորում է ընդհանուր ռեժիմ UTII-ի հետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը նշված չէ:

Կարգավորող մարմինների համաձայն (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010թ. հունիսի 28-ի թիվ 03-07-11/274 նամակները, 2007թ. սեպտեմբերի 11-ի թիվ 03-07-11/394 և 2007թ. սեպտեմբերի 11-ի թիվ 03-07-11/394 գրությունները և 2007թ. որը գնված ապրանքները սկսում են օգտագործվել առաջարկվող գործառնություններում: Այսինքն, այն ժամանակահատվածում, երբ ապրանքները վաճառվում են մանրածախ առևտրում, թարգմանված UTII:

Դատարանները նման դիրքորոշում ունեն.

Այսպիսով, Հյուսիս-արևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 08/07/2013 թիվ A21-6256/2012 որոշման մեջ դիտարկվում է հետևյալ իրավիճակը. Հարկային գրասենյակհամարել է, որ ընդհանուր ռեժիմը և UTII-ը համատեղող կազմակերպությունը պետք է վերականգներ ԱԱՀ-ն UTII-ին անցմանը նախորդող ժամանակահատվածում: Դատարանը սրա հետ չհամաձայնեց։ Ըստ դատավորների՝ «եթե ԱԱՀ վճարողը սկսում է օգտագործել հիմնական միջոցները, ոչ նյութական ակտիվներմիաժամանակ և՛ ԱԱՀ-ով, և՛ UTII-ին ենթակա գործունեություններում, ապա այդ գույքի հարկի գումարները, որոնք նախկինում օրինականորեն ընդունվել են այս հարկ վճարողի կողմից հանելու համար՝ ենթակետի հիման վրա: 2 էջ 3 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-ը ենթակա են վերականգնման և բյուջե վճարման դրանց օգտագործման մեկնարկի առաջին հարկային ժամանակահատվածում:

Նկատի ունեցեք, որ վերականգնվող «մուտքային» ԱԱՀ-ի գումարը որոշվում է Արվեստի 4-րդ կետով սահմանված կանոնների համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170. Այն հաշվարկվում է ԱԱՀ-ով չհաշվառվող գործարքներում վաճառված ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների արժեքի հարաբերակցության հիման վրա` վաճառված ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների ընդհանուր արժեքին:

Ձեր տեղեկատվության համար

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171.1-րդ հոդվածը սահմանում է ձեռք բերված կամ կառուցված հիմնական միջոցների «մուտքային» ԱԱՀ-ի վերականգնման հատուկ ընթացակարգ: Այն կիրառվում է նաև այն դեպքում, երբ օբյեկտները միաժամանակ օգտագործվում են ԱԱՀ-ով և ԱԱՀ-ով չհաշվառվող գործունեության մեջ: Կազմակերպության կողմից նախկինում նվազեցման համար ընդունված հիմնական միջոցների «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի գումարը պետք է վերականգնվի ոչ թե միանգամից, այլ օբյեկտի ամորտիզացիայի սկզբից տասը տարվա ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171.1-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Նախկինում վերականգնված ԱԱՀ-ի նվազեցում

Գործնականում նման իրավիճակ հնարավոր է։ Կազմակերպությունը վերականգնել է գույքի արժեքի «մուտքագրված» ԱԱՀ-ն, օրինակ՝ նախքան պարզեցված համակարգի անցնելը կամ նախքան Արվեստի արտոնության համաձայն ԱԱՀ-ի արտոնությունից օգտվել սկսելը։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 145. Սակայն դրանից հետո կազմակերպությունը կրկին վերադարձել է ընդհանուր ռեժիմի կամ դադարեցրել է ԱԱՀ-ից ազատման կիրառումը։ Հնարավո՞ր է հետ վերցնել վերականգնված ԱԱՀ-ն հանման համար, եթե այդ գույքը դեռևս գտնվում է կազմակերպության հաշվեկշռում, և նա նախատեսում է այն օգտագործել այս հարկով հարկվող գործունեության մեջ:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում այս հարցի պատասխանը չկա: Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության տվյալներով՝ նախկինում վերականգնված ԱԱՀ-ն չի կարող հետ վերցնել հանման համար։ Այս դիրքորոշումը, մասնավորապես, ասված է 2012 թվականի մարտի 26-ի թիվ 03-07-11/84, 2010 թվականի հունիսի 23-ի թիվ 03-07-11/265, 2010 թվականի հունվարի 27-ի թիվ 03-07-14/03 գրություններում։ Փաստարկները հետեւյալն են. Նախկինում վերականգնված ԱԱՀ-ի նվազեցման ընդունումը կազմակերպության ընդհանուր ռեժիմին վերադարձնելու կամ հետագա օգտագործումըԱԱՀ-ով ենթակա գործարքներում գույքը նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերով: Կազմակերպությունը պետք է հաշվի առներ վերականգնված ԱԱՀ-ի գումարը որպես եկամտահարկի այլ ծախսերի մաս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդված):

Նույն կարծիքին են նաև դատարանները։ Այսպիսով, Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը 2011 թվականի հունիսի 21-ի թիվ A70-13648 / 2009 թ. որոշման մեջ ընդգծել է, որ, համաձայն պար. 3 ենթ. 2 էջ 3 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-ը, վերականգնված ԱԱՀ-ն ներառված չէ գույքի արժեքի մեջ, բայց հաշվառվում է որպես եկամտահարկի այլ ծախսերի մաս՝ համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264. Այլ ծախսերի կազմից ԱԱՀ-ի հանումը նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերով: Հետևաբար, վերականգնված ԱԱՀ-ն նվազեցման համար կրկին ընդունելու հիմքեր չկան։ Նմանատիպ եզրակացություններ կան, մասնավորապես, Վոլգա-Վյատկա շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2011 թվականի հունվարի 31-ի թիվ A29-5408/2010 որոշման մեջ:

Եզրափակելով՝ նշում ենք, որ հոդվածում ներկայացված ԱԱՀ-ի վերականգնման հետ կապված վիճելի հարցերը սպառիչ չեն։ Բայց, հաշվի առնելով հարկատուների համար դրական դատական ​​որոշումների զգալի թիվը, Արվեստի 3-րդ կետում հստակորեն չնախատեսված դեպքերում նվազեցման համար ընդունված հարկը չվերականգնելու իրավունքը պաշտպանելու հնարավորությունները: 170 և Արվ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171.1-ը բավականին մեծ են:

1. Հարկ վճարողն իրավունք ունի նվազեցնելու ընդհանուր գումարըսույն օրենսգրքի 166-րդ հոդվածի համաձայն` սույն հոդվածով սահմանված հարկի վրա հարկային նվազեցումներ.

2. Նվազեցման ենթակա են հարկային գումարները, որոնք ներկայացվում են հարկ վճարողին Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ), ինչպես նաև գույքային իրավունքներ ձեռք բերելիս կամ վճարվում են հարկ վճարողի կողմից ապրանքներ ներմուծելիս Ռուսաստանի Դաշնության տարածք և նրա իրավասության տակ գտնվող այլ տարածքներ. ապրանքների բացթողում` ներքին սպառման բացթողնման մաքսային ընթացակարգին համապատասխան)` Հատուկ տարածքում ազատ մաքսային գոտու մաքսային ընթացակարգի ավարտին. տնտեսական գոտիԿալինինգրադի մարզում) վերամշակում ներքին սպառման համար, ժամանակավոր ներմուծում և վերամշակում մաքսային տարածքից դուրս կամ առանց մաքսազերծման Ռուսաստանի Դաշնության սահմանով տեղափոխվող ապրանքներ ներմուծելիս՝ կապված.

1) ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները), ինչպես նաև սույն գլխի համաձայն հարկման օբյեկտ ճանաչված գործառնությունների իրականացման համար ձեռք բերված գույքային իրավունքները, բացառությամբ սույն օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 2-րդ մասով նախատեսված ապրանքների.

2) վերավաճառքի համար գնված ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները).

Պարբերությունը բացառված է։ - դաշնային օրենքը 2000 թվականի դեկտեմբերի 29-ի N 166-FZ;

3) ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ), ինչպես նաև գույքային իրավունքներ, որոնք ձեռք են բերվել աշխատանքների (ծառայությունների) վաճառքի համար, որոնց վաճառքի վայրը, սույն օրենսգրքի 148-րդ հոդվածի համաձայն, չի ճանաչվում որպես Ռուսաստանի Դաշնության տարածք, բացառությամբ սույն օրենսգրքի 149-րդ հոդվածով նախատեսված գործողությունների:

2.1. Սույն օրենսգրքի 174.2-րդ հոդվածի 1-ին կետում նշված ծառայությունները սույն օրենսգրքի 174.2-րդ հոդվածի 1-ին կետում նշված ծառայությունների ձեռքբերման ժամանակ հարկ վճարողին ներկայացված հարկի գումարները գրանցված օտարերկրյա կազմակերպությունից. հարկային մարմիններսույն օրենսգրքի 83-րդ հոդվածի 4.6-րդ կետի համաձայն, եթե առկա է համաձայնագիր և (կամ) հաշվարկային փաստաթուղթ հարկի գումարի հատկացման և հարկ վճարողի նույնականացման համարի և օտարերկրյա կազմակերպությունը գրանցելու պատճառի ծածկագրի, ինչպես նաև վճարումը, ներառյալ հարկի գումարը, օտարերկրյա կազմակերպությանը փոխանցելու վերաբերյալ: Տեղեկություններ նման մասին օտարերկրյա կազմակերպություններ(անունը, հարկ վճարողի անձը հաստատող համարը, գրանցման պատճառի ծածկագիրը և հարկային մարմիններում գրանցման ամսաթիվը) տեղադրված են պաշտոնական կայքում։ դաշնային մարմինգործադիր իշխանություն, որը իրավասու է վերահսկել և վերահսկել հարկերի և տուրքերի ոլորտում տեղեկատվական և հեռահաղորդակցության ցանցում «Ինտերնետ»:

2.2. Սույն օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի համաձայն ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ձեռքբերման և (կամ) վճարված հարկ վճարողին ներկայացվող հարկի գումարները, եթե ձեռք բերված ապրանքները և (կամ) արտադրված ապրանքները նախատեսված են նշված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) հիման վրա Ռուսաստանին անհատույց փոխանցելու միջոցով: կազմակերպման և (կամ) իրականացման գիտական ​​հետազոտությունԱնտարկտիդայում։

3. Սույն օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 2-րդ, 3-րդ, 6-րդ, 6.1-րդ և 6.2-րդ կետերում նշված հարկային գործակալների կողմից սույն օրենսգրքի 173-րդ հոդվածին համապատասխան վճարված, ինչպես նաև սույն օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 8-րդ կետում նշված հարկային գործակալների կողմից հաշվարկված հարկի գումարները ենթակա են նվազեցման:

Նշված հարկային նվազեցումների իրավունքից օգտվում են հարկային մարմիններում գրանցված և սույն գլխի համաձայն հարկ վճարողի պարտականությունները կատարող հարկային գործակալ հանդիսացող գնորդները: Սույն օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 4-րդ, 5-րդ և 5.1-րդ կետերով նախատեսված գործարքներ իրականացնող հարկային գործակալներն իրավունք չունեն այդ գործարքների վրա վճարված հարկային գումարները ներառել հարկային նվազեցումների մեջ:

Սույն կետի դրույթները կիրառվում են այն պայմանով, որ ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները), գույքային իրավունքները ձեռք են բերվել սույն հոդվածի 2-րդ մասում նշված նպատակներով հարկային գործակալ հանդիսացող հարկ վճարողի կողմից, և դրանք ձեռք բերելուց հետո նա վճարել է հարկը սույն գլխին համապատասխան կամ հարկը հաշվարկել է սույն օրենսգրքի 166-րդ հոդվածի 3.1-րդ կետի 2-րդ կետի համաձայն:

4. Վաճառողների կողմից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմիններում չգրանցված հարկ վճարողին ներկայացված հարկային գումարները, որոնք այդ հարկ վճարողի կողմից ձեռք են բերել ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ), գույքային իրավունքներ կամ վճարվել են նրա կողմից Ռուսաստանի Դաշնության տարածք և նրա իրավասության տակ գտնվող այլ տարածքներ ապրանքներ ներմուծելիս՝ իր արտադրական նպատակներով կամ նրա կողմից այլ գործունեության իրականացման համար:

Հարկերի նշված գումարները ենթակա են նվազեցման կամ վերադարձման օտարերկրյա անձ հարկ վճարողին հարկային գործակալի կողմից այս հարկ վճարողի եկամուտներից պահվող հարկի վճարումից հետո և միայն այնքանով, որքանով գնված կամ ներմուծված ապրանքները (աշխատանքներ, ծառայություններ), գույքային իրավունքներն օգտագործվում են հարկային գործակալին վաճառված ապրանքների արտադրության մեջ (աշխատանքների կատարում, ծառայությունների մատուցում): Հարկերի նշված գումարները ենթակա են նվազեցման կամ վերադարձման՝ հարկ վճարողի հայտարարության համաձայն՝ օտար անձՌուսաստանի Դաշնության հարկային մարմիններում գրանցման համար.

4.1. Հարկատու-կազմակերպությունների կողմից հաշվարկված հարկի գումարները ենթակա են նվազեցումների: մանրածախվաճառված ապրանքների համար անհատներ- քաղաքացիներ օտարերկրյա պետություններՍույն օրենսգրքի 169.1-րդ հոդվածի 1-ին կետում նշված՝ այդ ապրանքների արտահանման դեպքում Ռուսաստանի Դաշնության տարածքից Եվրասիական տնտեսական միության մաքսային տարածքից դուրս (բացառությամբ Եվրասիական տնտեսական միության անդամ երկրների տարածքներով ապրանքների արտահանման) Ռուսաստանի Դաշնության պետական ​​սահմանով անցակետերով:

5. Վաճառողի կողմից գնորդին ներկայացված և ապրանքների վաճառքի ժամանակ վաճառողի կողմից բյուջե վճարված հարկերի գումարները ենթակա են նվազեցման, եթե այդ ապրանքները վերադարձվեն (ներառյալ երաշխիքային ժամկետը) վաճառողին կամ մերժվեն: Պահումները ենթակա են նաև աշխատանքի կատարման (ծառայությունների մատուցման) ընթացքում վճարվող հարկի չափի, այդ աշխատանքների (ծառայությունների) մերժման դեպքում:

Վաճառողների կողմից հաշվարկված և նրանց կողմից բյուջե վճարված հարկերի գումարները Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում վաճառված ապրանքների առաջիկա առաքումների (աշխատանքների կատարման, ծառայությունների մատուցման) դիմաց վճարվող գումարներից ենթակա են նվազեցման՝ համապատասխան պայմանագրի պայմանների փոփոխության կամ դադարեցման և համապատասխան կանխավճարների վերադարձման դեպքում:

Սույն կետի դրույթները կիրառվում են հարկ վճարող գնորդների նկատմամբ, որոնք գործում են որպես հարկային գործակալսույն օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 2-րդ, 3-րդ և 8-րդ կետերին համապատասխան, ինչպես նաև սույն օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 4-րդ, 5-րդ և 5.1-րդ կետերում նշված հարկային գործակալների համար:

6. Նվազեցման ենթակա են պայմանագրային կազմակերպությունների (կառուցապատող կամ տեխնիկական հաճախորդ) կողմից հարկ վճարողին ներկայացվող հարկային գումարները, երբ նրանք իրականացնում են հիմնական միջոցների կապիտալ շինարարություն (հիմնական միջոցների լուծարում), հավաքում (ապամոնտաժում), տեղադրում (ապամոնտաժում), հարկ վճարողին ներկայացված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, շինարարական աշխատանքների, ծառայությունների դիմաց ստացված գույքի նկատմամբ գույքային իրավունքներ), գույքային իրավունքներ, անավարտ կապիտալ շինարարության օբյեկտներ ձեռք բերելու դեպքում հարկ վճարողը ոչ նյութական ակտիվ ստեղծելու աշխատանքների կատարման (ծառայությունների մատուցման) ընթացքում հարկ վճարողին ներկայացվող հարկի գումարը:

Վերակազմակերպման դեպքում իրավահաջորդից (հաջորդներից) պահումները ենթակա են վերակազմակերպված (վերակազմակերպված) կազմակերպությանը ներկայացվող ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների), վերակազմակերպված (վերակազմակերպված) կազմակերպության կողմից ձեռք բերված գույքային իրավունքներին՝ սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքներ կատարելու, ոչ նյութական ակտիվների ստեղծմանը, ընդունված վերակազմակերպման ժամանակին: վերակազմակերպումը։

Նվազեցումների են ենթարկվում հարկ վճարողների կողմից սույն օրենսգրքի 166-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն հաշվարկված հարկային գումարները՝ սեփական սպառման համար շինարարական և շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելիս՝ կապված սույն գլխի համաձայն հարկվող գործառնությունների իրականացման համար նախատեսված գույքի հետ, որի արժեքը ենթակա է ներառման ծախսերի մեջ (այդ թվում՝ մաշվածության նվազեցումներ) կորպորատիվ եկամտահարկը հաշվարկելիս.

Սույն գլխով նախատեսված կարգով ձեռք բերված կամ կառուցված հիմնական միջոցների գծով հարկ վճարողի կողմից նվազեցման ընդունված հարկային գումարները ենթակա են վերադարձման սույն օրենսգրքի 171.1 հոդվածով նախատեսված դեպքերում և կարգով:

Հինգից իններորդ պարբերությունները այլևս վավեր չեն: - 2014 թվականի նոյեմբերի 24-ի N 366-FZ դաշնային օրենքը:

7. Գործուղման ծախսերի (գործուղման և հակառակ ուղղությամբ ճանապարհորդության ծախսերը, ներառյալ գնացքներում անկողին օգտագործելու, ինչպես նաև բնակարանի վարձակալության ծախսերը) վճարվող հարկի գումարները և եկամտահարկը հաշվարկելիս նվազեցման համար ընդունված ներկայացուցչական ծախսերը ենթակա են նվազեցման:

Պարբերությունն անվավեր է։ - 2014 թվականի նոյեմբերի 24-ի N 366-FZ դաշնային օրենքը:

8. Սույն օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 4-րդ, 5-րդ և 5.1-րդ կետերով սահմանված հարկ վճարողի, հարկային գործակալների կողմից ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) առաջիկա առաքումների գծով ստացված վճարի, մասնակի վճարման գումարներից, գույքային իրավունքները ենթակա են նվազեցման:

9. Բացառված է. - 2000 թվականի դեկտեմբերի 29-ի N 166-FZ դաշնային օրենքը:

10. Սույն օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետում նշված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) առուվաճառքի գործարքների վերաբերյալ սույն օրենսգրքի 165-րդ հոդվածով նախատեսված փաստաթղթերի բացակայության դեպքում հարկ վճարողի կողմից հաշվարկված հարկի գումարները ենթակա են նվազեցման:

11. Գույք, ոչ նյութական ակտիվներ և գույքային իրավունքներ որպես կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում (ֆոնդ) ստացած հարկ վճարողից պահումները ենթակա են հարկման, որոնք վերականգնվել են բաժնետիրոջ (մասնակից, բաժնետեր) կողմից՝ սույն օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 3-րդ կետով սահմանված կարգով, եթե դրանք կիրառվում են սույն օրենսգրքի գործարքների համաձայն:

12. Վճարման գումարներ փոխանցած հարկ վճարողից պահումները, ապրանքների առաջիկա առաքումների (աշխատանքների կատարման, ծառայությունների մատուցման), սեփականության իրավունքի փոխանցման հաշվին մասնակի վճարումը ենթակա են այդ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառողի կողմից ներկայացված հարկի գումարների, գույքային իրավունքների:

Սույն օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 8-րդ կետում նշված հարկային գործակալի կողմից հաշվարկված հարկի գումարները ենթակա են նվազեցման սույն օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 8-րդ կետում նշված ապրանքների առաջիկա գնման հաշվին փոխանցված վճարման, մասնակի վճարման գումարներից:

13. Առաքված (ձեռք բերված) ապրանքների արժեքի փոփոխության դեպքում (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ), փոխանցված գույքային իրավունքները նվազեցման ուղղությամբ, ներառյալ գնի (սակագնի) նվազման և (կամ) առաքված (ձեռք բերված) ապրանքների քանակի (ծավալի) նվազման դեպքում (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ), փոխանցված գույքային իրավունքները Սույն օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի, սույն օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 4-րդ, 5-րդ և 5.1-րդ կետերում նշված հարկային գործակալները այդ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների), գույքային իրավունքները, առաքված (ձեռք բերված) ապրանքների արժեքի հիման վրա հաշվարկված հարկի գումարների տարբերությունը (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ), փոխանցված գույքային իրավունքը ենթակա է նման նվազումից առաջ և հետո:

Առաքված ապրանքների (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ), փոխանցված գույքային իրավունքների արժեքի վերափոխման դեպքում, այդ թվում՝ գնի (սակագնի) բարձրացման և (կամ) առաքված ապրանքների (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ) քանակի (ծավալի) ավելացման դեպքում, փոխանցված գույքային իրավունքը, հարկի գումարների տարբերությունը հաշվարկված է մինչև այդպիսի ապրանքի արժեքի բարձրացում, այդ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գնորդից գանձում, սեփականության իրավունք:

14. Ըստ արդյունքների ապրանքներ ներմուծելիս հարկ վճարողի կողմից հաշվարկված հարկային գումարներ հարկային ժամանակաշրջանորում լրացել է 180 օր այդ ապրանքների բացթողման օրվանից՝ համաձայն ներքին սպառման բացթողման մաքսային ընթացակարգի, Կալինինգրադի մարզի Հատուկ տնտեսական գոտու տարածքում ազատ մաքսային գոտու մաքսային ընթացակարգի ավարտին, կարող է հանվել այն բանից հետո, երբ այդ ապրանքներն օգտագործվել են հարկման օբյեկտ ճանաչված և սույն գլխի համաձայն հարկվող գործարքներ իրականացնելու համար:

Մեկնաբանություններ Art. 171 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

Ավելացված արժեքի հարկի գումարները հանելու նպատակով հարկ վճարողի օրինականության հետ կապված հարցերը հանդիսանում են այս հարկի հաշվարկման և վճարման հետ կապված բոլոր իրավապահ պրակտիկայի հիմնաքարը:

Հարկային նվազեցումների կիրառման կարգը և պայմանները սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ և 172-րդ հոդվածներով: Ավելացված արժեքի հարկը նվազեցնելու հարկ վճարողի իրավունքն առաջանում է, եթե ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները) ձեռք են բերվել ավելացված արժեքի հարկով հարկվող գործարքների համար, գրանցված են և ներկայացվում է հաշիվ-ապրանքագիր, որը կազմված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածի պահանջներին համապատասխան: Մինչև 01.01.2006թ նախադրյալավելացված արժեքի հարկի վճարումը հաստատող փաստաթղթերի առկայությունն էր։

Միայն վերը նշված պայմանների ամբողջությունը բավարարելու դեպքում հարկ վճարողն իրավունք ունի նվազեցման ներկայացնել ավելացված արժեքի հարկը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում այլ պայմաններ հարկային նվազեցումների կիրառման համար:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում հարկային ժամանակաշրջանում հարկվող գործարքների իրականացումը ուղղակիորեն ամրագրված չէ հարկային նվազեցումների կիրառման համար:

Այնուամենայնիվ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը 08.02.2005թ. N 03-04-11 / 23 գրությամբ, հղում կատարելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 166-րդ հոդվածի 1-ին կետին, ըստ որի, ավելացված արժեքի հարկի գումարը հարկային բազան որոշելիս համապատասխանում է Ռուսաստանի Դաշնության 154-1-րդ հոդվածների 2-րդ և 154-16-րդ հոդվածներին: հարկի դրույքաչափըհարկային բազայի տոկոսային մասնաբաժինը, բացատրեց, որ եթե հարկ վճարողը հարկային ժամանակահատվածում չի հաշվարկում ավելացված արժեքի հարկի հարկային բազան, ապա հիմքեր չկան ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) մատակարարներին վճարված ավելացված արժեքի հարկի գումարը հանելու համար: Այս առումով, այս հարկային նվազեցումները կատարվում են ոչ շուտ, քան այն հաշվետու ժամանակաշրջանը, որում հարկային բազանավելացված արժեքի հարկի գծով։

Այս դիրքորոշումը մի քանի անգամ հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կողմից ավելի ուշ (տես, օրինակ, 2007 թվականի դեկտեմբերի 25-ի N 03-07-11 / 642 նամակները, 2007 թվականի մարտի 30-ի N 03-06-06-06 / 4 և 2008 թվականի սեպտեմբերի 2-ի N 07-19-ի N 07-07-ի նամակները):

2009 թվականին Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունն ավելի ամրապնդեց այս դիրքորոշումը։

Ֆինանսական վարչությունը 01.10.2009թ. N 03-07-11 / 245 գրությամբ նշել է, որ եթե հարկ վճարողը հարկային ժամանակահատվածում չի հաշվարկում ավելացված արժեքի հարկի հարկային բազան, ապա անօրինական է գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գծով ավելացված արժեքի հարկի գումարը հանելը:

Միևնույն ժամանակ, ՌԴ ֆինանսների նախարարության մասնագետները «համեստորեն» նշել են, որ ներկայացված կարծիքը տեղեկատվական և բացատրական բնույթ է կրում և չի խանգարում առաջնորդվել հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության նորմերով՝ սույն նամակում տրված մեկնաբանությունից տարբերվող ըմբռնումով:

Դատական ​​պրակտիկան, որը ձևավորվել է քննարկվող հարցի վերաբերյալ, հավատարիմ է դրա լուծման այլ ընկալմանը։

Միևնույն ժամանակ, հարկ է նշել, որ դատական ​​պրակտիկայի միատեսակությունից ելնելով, կան մի քանի հիմնավորումներ, որ ԱԱՀ-ի նվազեցումը կարող է կիրառվել նույնիսկ այն դեպքում, երբ հարկվող գործարքներ չեն իրականացվել հարկային ժամանակահատվածում:

Մոսկվայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2009 թվականի մարտի 17-ի N KA-A41 / 1603-09 որոշման մեջ դատարանը նշել է, որ հարկման օբյեկտի բացակայության դեպքում հարկային բազան զրոյական է, ինչը չի խոչընդոտում նվազեցման կիրառմանը:

Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը 2008 թվականի 11.03.2008 N KA-A40/1244-08 որոշմամբ, իսկ Կենտրոնական շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը պարտավոր է 05.06.2008 թվականի N A64-4677/07-19 որոշմամբ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկը նշել է, որ 2008թ. ed հայտարարագիր ներկայացնելու համար հարկային պարտավորություն) յուրաքանչյուր հարկային ժամանակաշրջանի վերջում: Հետևաբար, ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքների ժամանակահատվածում բացակայությունը չի կարող հիմք հանդիսանալ նվազեցումներ կիրառելուց հրաժարվելու համար։

Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը 2006 թվականի մայիսի 3-ի թիվ 14996/05 որոշմամբ նշել է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածում նշված պայմաններով հարկ վճարողն իրավունք ունի հանել ավելացված արժեքի հարկի ընդհանուր գումարից (բյուջե վճարվող աշխատանքի հարկի գումարը, մատակարարներին վճարվող ապրանքների գումարը): Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ գլխի նորմերը չեն սահմանում գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) հարկային նվազեցումների կախվածությունը կոնկրետ գործառնությունների վրա հարկի փաստացի հաշվարկից, որոնց համար գնվել են այդ ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները): Նույն հարկային ժամանակահատվածում ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքը կոնկրետ գործարքների համար, օրենքի ուժով, հարկային նվազեցումներ կիրառելու պայման չէ:

Այս դիրքորոշումը հաստատված է, օրինակ, Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 06/29/2009 N F04-3824 / 2009 (9601-A70-42), Վոլգայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 07/05/2009-ի N 06/06/2009-ի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության և 07/05/06/2020-ի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության որոշումներում: Հյուսիսային Կովկասի շրջանի 06/17/2009 N A32 -24122/2008-45/421.

Նկատենք, որ հարկային մարմիններն իրենց պաշտոնում միատարր են.

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Մոսկվա քաղաքի 2009 թվականի մարտի 12-ի N 16-15 / 021505 նամակում նշվում է, որ օրենսդրությունը չի կապում գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) համար հարկային նվազեցումներ կիրառելու իրավունքը համապատասխան հարկային ժամանակահատվածում այդ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ուղղակի վաճառքի հետ:

Հարկային նվազեցումների կիրառումը, եթե հարկ վճարողը չունի համապատասխան հարկային ժամանակահատվածում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 166-րդ հոդվածի համաձայն բյուջե վճարելու համար հաշվարկված հարկային գումարներ, նախատեսված չէ օրենսդրությամբ:

Հետևաբար, հարկ վճարողն իրավունք չունի ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանում հանել ԱԱՀ-ի գումարները, եթե հարկային ժամանակաշրջանում չունի ԱԱՀ-ով ենթակա գործարքներ և (կամ) անդորրագրեր. Փողհարկային բազայի ավելացում.

Այսպիսով, նշված հարկային նվազեցումները կատարվում են ոչ շուտ, քան հաշվետու ժամանակաշրջանը, որում առաջանում է ԱԱՀ-ի հարկային բազան:

Դատական ​​պրակտիկայում վեճեր են առաջանում ԱԱՀ-ի գումարների համար հարկ վճարողի իրավունքի հետ կապված, եթե հաշիվ-ապրանքագիրը թողարկված է ֆիզիկական անձի կողմից, որը անհատ ձեռնարկատեր.

11.10.2004թ. N 03-04-11/165 գրությամբ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը բացատրել է, որ ֆիզիկական անձինք ավելացված արժեքի հարկ վճարողներ չեն:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169, 171 - 172-րդ հոդվածները սահմանում են պայմաններ, որպեսզի հարկ վճարողները կարողանան օգտվել հարկային նվազեցման իրավունքից:

Այսպիսով, անհատ ձեռնարկատիրոջ կարգավիճակ չունեցող ֆիզիկական անձինք չեն համարվում ԱԱՀ վճարող և, համապատասխանաբար, չեն կարող վճարված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գումարի հաշիվ-ապրանքագրեր թողարկել:

Ելնելով վերոգրյալից, և քանի որ ԱԱՀ-ն չի կարող հանվել առանց հաշիվ-ապրանքագրերի, հարկ վճարողն իրավունք չունի ԱԱՀ-ի գումարներից հարկային նվազեցումներ կատարել, եթե հաշիվ-ապրանքագիրը թողարկված է անհատ ձեռնարկատեր չհանդիսացող ֆիզիկական անձի կողմից:

Դատական ​​պրակտիկայում վեճեր կան հարկային նվազեցումների կիրառման օրինականության անհրաժեշտության վերաբերյալ. առանձին հաշվառումՀարկ վճարողը միաժամանակ իրականացնում է հարկման ենթակա ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ձեռքբերման և արժեթղթերի (մուրհակների) վաճառքի գործարքներ, որոնք ազատվում են հարկումից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 12-րդ ենթակետի հիման վրա:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 12-րդ ենթակետի ուժով վաճառքը (ինչպես նաև փոխանցումը, կատարումը, տրամադրումը). սեփական կարիքներըՌուսաստանի Դաշնության տարածքում բաժնետոմսեր կազմակերպությունների կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում, բաժնետոմսեր. փոխադարձ հիմնադրամներկոոպերատիվներ և բաժնետոմսեր ներդրումային հիմնադրամներարժեթղթեր և ֆյուչերսային գործիքներ (ներառյալ ֆորվարդ, ֆյուչերսային պայմանագրեր, տարբերակներ):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 39-րդ հոդվածի 1-ին կետի հիման վրա ապրանքների սեփականության իրավունքի փոխանցումը ճանաչվում է որպես ապրանքների վաճառք:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 38-րդ հոդվածի 3-րդ կետը սահմանում է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նպատակներով վաճառված կամ վաճառքի համար նախատեսված ցանկացած գույք ճանաչվում է որպես ապրանք:

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 128-րդ հոդվածը սահմանում է, որ արժեթղթերը դասակարգվում են որպես սեփականություն:

Ինչպես նշված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 06.06.2005թ. N 03-04-11 / 126 գրության մեջ, երրորդ կողմի փոխանակման մուրհակի սեփականության իրավունքի փոխանցումը, ներառյալ ապրանքների դիմաց, ԱԱՀ-ի կիրառման նպատակով, ճանաչվում է որպես հարկումից ազատված մուրհակի վաճառք: Հետևաբար, հարկ վճարողը պարտավոր է կիրառել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 4-րդ կետի կանոնները:

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Մոսկվա քաղաքի վարչությունը 2004 թվականի դեկտեմբերի 20-ի N 24-11 / 83009 նամակում նաև բացատրում է, որ երրորդ կողմի փոխանակման մուրհակը որպես գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վճար փոխանցելիս, փոխանցող կազմակերպությունն ունի վաճառքի գործողություն. անվտանգություն, որը ենթակա չէ ԱԱՀ-ի՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 12-րդ ենթակետի հիման վրա:

Այս նամակից, ինչպես նաև Ռուսաստանի հարկային նախարարության 2004 թվականի հունիսի 15-ի N 03-2-06/1/1372/22 նամակից կարելի է եզրակացնել, որ այս իրավիճակում հարկ վճարողը պետք է կիրառի Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 4-րդ կետի նորմերը:

Դատական ​​պրակտիկայում այս հարցում կա հակառակ դիրքորոշում.

Դատարանները գալիս են այն եզրակացության, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 4-րդ կետի դրույթները կիրառելի են միայն այն դեպքում, եթե հարկ վճարողը վաճառում է մուրհակներ առուվաճառքի պայմանագրերով: Այն դեպքում, երբ օրինագիծը (ինչպես սեփական, այնպես էլ երրորդ կողմը) օգտագործվում է որպես գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վճարման միջոց, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 4-րդ կետի կանոնները ենթակա չեն կիրառման:

Այս եզրակացությունը հաստատվում է Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2008 թվականի հունվարի 21-ի N KA-A40 / 14500-07-P հրամանագրերով, Հյուսիսարևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2005 թվականի հունիսի 10-ի N A66-77043-ի դաշնային ծառայության, 2005 թվականի հունիսի 10-ի N A66-77043-ի դաշնային ծառայության N KA-A40-07-P: 2007 N F09-481 / 07-S3, Կենտրոնական շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայություն 06/24/2008 N A48-4405 / 07-15:

171-րդ հոդվածի 1-ին և 2-րդ կետերը ենթակա են կիրառման՝ Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 2006 թվականի հուլիսի 12-ի N 266-Օ որոշման մեջ նշված սահմանադրական և իրավական իմաստով:

մաս 1.Հարկ վճարողն իրավունք ունի սույն օրենսգրքի 166-րդ հոդվածին համապատասխան հաշվարկված հարկի ընդհանուր գումարը նվազեցնել սույն հոդվածով սահմանված հարկային նվազեցումներով:

171-րդ հոդվածի 2-րդ կետի դրույթներով սահմանադրական իրավունքների և ազատությունների խախտման վերաբերյալ բողոքը քննարկման ընդունելուց հրաժարվելու և «փաստացի վճարված հարկի գումարներ այն հաշվարկների ձևերով, որոնք չեն ներառում դրամական միջոցների տեղաշարժ» հասկացությունը պարզաբանելու մասին, տե՛ս Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի որոշումը 08.004O.

Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 08.04.2004 թվականի N 169-O որոշման պաշտոնական պարզաբանման համար տե՛ս Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 04.11.2004 N 324-O որոշումը:

մաս 2.Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ), ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) ձեռք բերելու ժամանակ հարկ վճարողին ներկայացվող կամ հարկ վճարողի կողմից վճարված ապրանքները Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային տարածք ներմուծելիս ներքին սպառման, ժամանակավոր ներմուծման և վերամշակման մաքսային ռեժիմներով ապրանքներ Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային տարածք ներմուծելիս, մաքսային տարածքից դուրս կամ առանց մաքսային տարածքով ապրանքներ ներմուծելու ժամանակ. մաքսային հսկողությունև մաքսազերծում` կապված.

1) ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ), ինչպես նաև սույն գլխի համաձայն հարկման օբյեկտ ճանաչված գործառնությունների իրականացման համար ձեռք բերված գույքային իրավունքներ, բացառությամբ սույն օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 2-րդ կետով նախատեսված ապրանքների.

2) վերավաճառքի համար գնված ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ).

Պարբերությունը բացառված է։ - 2000 թվականի դեկտեմբերի 29-ի N 166-FZ դաշնային օրենքը:

մաս 3.Գնորդ-հարկային գործակալների կողմից սույն օրենսգրքի 173-րդ հոդվածի համաձայն վճարված հարկերի գումարները ենթակա են նվազեցման:

Նշված հարկային նվազեցումների իրավունքից օգտվում են հարկային մարմիններում գրանցված և սույն գլխի համաձայն հարկ վճարողի պարտականությունները կատարող հարկային գործակալ հանդիսացող գնորդները: Սույն օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 4-րդ և 5-րդ կետերով նախատեսված գործարքներ իրականացնող հարկային գործակալներն իրավունք չունեն այդ գործարքների վրա վճարված հարկային գումարները ներառել հարկային նվազեցումների մեջ:

Սույն կետի դրույթները կիրառվում են այն պայմանով, որ ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները), գույքային իրավունքները ձեռք են բերվել սույն հոդվածի 2-րդ մասում նշված նպատակներով հարկային գործակալ հանդիսացող հարկ վճարողի կողմից, և դրանք ձեռք բերելու դեպքում նա հարկ է վճարել սույն գլխին համապատասխան:

մաս 4.Նվազեցման ենթակա են հարկային գումարները, որոնք վաճառողները ներկայացնում են հարկ վճարողին` օտարերկրյա անձը, որը գրանցված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմիններում, երբ նշված հարկ վճարողը ձեռք է բերում ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ), գույքային իրավունքներ կամ վճարում է նրա կողմից, երբ ապրանքները ներմուծվում են Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային տարածք իր արտադրական նպատակներով կամ իր այլ գործունեության համար:

Հարկերի նշված գումարները ենթակա են նվազեցման կամ վերադարձման օտարերկրյա անձ հարկ վճարողին հարկային գործակալի կողմից այս հարկ վճարողի եկամուտներից պահվող հարկի վճարումից հետո և միայն այնքանով, որքանով գնված կամ ներմուծված ապրանքները (աշխատանքներ, ծառայություններ), գույքային իրավունքներն օգտագործվում են հարկային գործակալին վաճառված ապրանքների արտադրության մեջ (աշխատանքների կատարում, ծառայությունների մատուցում): Հարկերի նշված գումարները ենթակա են նվազեցման կամ վերադարձման` պայմանով, որ հարկ վճարողը` օտարերկրյա անձը գրանցված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմիններում:

մաս 5.Վաճառողի կողմից գնորդին ներկայացված և ապրանքների վաճառքի ժամանակ վաճառողի կողմից բյուջե վճարված հարկերի գումարները ենթակա են նվազեցման՝ այդ ապրանքները վաճառողին վերադարձնելու (այդ թվում՝ երաշխիքային ժամկետի ընթացքում) կամ դրանցից հրաժարվելու դեպքում: Պահումները ենթակա են նաև աշխատանքի կատարման (ծառայությունների մատուցման) ընթացքում վճարվող հարկի չափի, այդ աշխատանքների (ծառայությունների) մերժման դեպքում:

Վաճառողների կողմից հաշվարկված և նրանց կողմից բյուջե վճարված հարկերի գումարները Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում վաճառված ապրանքների առաջիկա առաքումների (աշխատանքների կատարման, ծառայությունների մատուցման) դիմաց վճարվող գումարներից ենթակա են նվազեցման՝ համապատասխան պայմանագրի պայմանների փոփոխության կամ դադարեցման և համապատասխան կանխավճարների վերադարձման դեպքում:

Սույն կետի դրույթները տարածվում են սույն օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն հարկ վճարող գնորդների վրա, որոնք հանդես են գալիս որպես հարկային գործակալ:

մաս 6.Կապալառու կազմակերպությունների (հաճախորդ-մշակողների) կողմից հարկ վճարողին ներկայացվող հարկի գումարները, երբ նրանք իրականացնում են հիմնական միջոցների կապիտալ շինարարություն, հավաքում (տեղադրում), շինարարական և շինմոնտաժային աշխատանքների կատարման համար ձեռք բերված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) դիմաց հարկ վճարողին ներկայացվող հարկի գումարները,

Վերակազմակերպման դեպքում իրավահաջորդից (հաջորդներից) պահումները ենթակա են հարկային գումարների, որոնք ներկայացվում են վերակազմակերպված (վերակազմակերպված) կազմակերպությանը վերակազմակերպված (վերակազմակերպված) կազմակերպության կողմից ձեռք բերված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) կողմից սեփական սպառման համար շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելու համար, ընդունված հանման համար, բայց չընդունված վերակազմակերպման (վերակազմակերպման ժամանակ վերակազմակերպման) կողմից:

Սույն օրենսգրքի 166-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն հարկ վճարողների կողմից հաշվարկված հարկի գումարները՝ սեփական սպառման համար շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելիս՝ կապված սույն գլխի համաձայն հարկման ենթակա գործառնություններ իրականացնելու համար նախատեսված գույքի հետ, որի արժեքը ենթակա է ներառման ծախսերի մեջ (այդ թվում՝ մաշվածության նվազեցումների միջոցով), երբ ենթակա են հարկման, հարկերի հաշվարկման:

Կապալառուների կողմից անշարժ գույքի օբյեկտների (հիմնական միջոցների) կապիտալ շինարարության ընթացքում հարկ վճարողին ներկայացվող հարկային գումարները՝ անշարժ գույք ձեռք բերելիս (բացառությամբ օդանավերի, ծովային նավերի և ներքին նավարկության նավերի, ինչպես նաև տիեզերական օբյեկտների), որոնք հաշվարկվում են հարկ վճարողի կողմից շինարարական և տեղադրման աշխատանքների ընթացքում իրենց սպառման համար. Սննդի առարկաները (հիմնական միջոցները) հետագայում օգտագործվում են սույն օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 2-րդ մասում նշված գործառնություններն իրականացնելու համար, բացառությամբ այն հիմնական միջոցների, որոնք ամբողջությամբ մաշված են կամ այս հարկ վճարողի կողմից դրանց շահագործման հանձնելու օրվանից անցել է առնվազն 15 տարի:

Սույն կետի չորրորդ պարբերությունում նշված դեպքում հարկ վճարողը պարտավոր է յուրաքանչյուր օրացուցային տարվա վերջում տասը տարվա ընթացքում՝ սկսած այն տարվանից, երբ եկել է սույն օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 4-րդ կետում նշված պահը. հարկային հայտարարագիր, յուրաքանչյուր օրացուցային տարվա տասը տարվա վերջին հարկային ժամանակաշրջանի համար իր գրանցման վայրում ներկայացվող հարկային մարմիններին արտացոլում է վերականգնված հարկի գումարը: Վերականգնվող և բյուջե վճարման ենթակա հարկի գումարի հաշվարկը կատարվում է հանման համար ընդունված հարկի գումարի մեկ տասներորդի հիման վրա՝ համապատասխան մասնաբաժնով: Նշված մասնաբաժինը որոշվում է օրացուցային տարվա համար առաքված ապրանքների արժեքի հիման վրա: Վերականգնվող հարկի գումարը ներառված չէ այս գույքի արժեքի մեջ, այլ հաշվառվում է որպես այլ ծախսերի մաս՝ համաձայն սույն օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի:

մաս 7.Պահումները ենթակա են ճանապարհածախսի (գործուղման վայր և հետադարձ ճանապարհորդության, ներառյալ գնացքներում անկողնային պարագաների օգտագործման, ինչպես նաև բնակարանների վարձակալության ծախսերը) վճարվող հարկերի և կորպորատիվ եկամտահարկը հաշվարկելիս նվազեցման համար ընդունված ներկայացուցչական ծախսերի վրա:

Եթե ​​սույն օրենսգրքի 25-րդ գլխի համաձայն, հարկային նպատակներով ծախսերն ընդունվում են նորմերին համապատասխան, ապա այդ ծախսերի գծով հարկի գումարները ենթակա են նվազեցման` նշված նորմերին համապատասխանող չափով:

մաս 8.Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) առաջիկա առաքումների հաշվին ստացված վճարման, մասնակի վճարման գումարներից հարկ վճարողի կողմից հաշվարկված հարկային գումարները ենթակա են նվազեցման:

մաս 9.Բացառված է. - 2000 թվականի դեկտեմբերի 29-ի N 166-FZ դաշնային օրենքը:

մաս 10.Սույն օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին մասում նշված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) առուվաճառքի գործարքների վերաբերյալ սույն օրենսգրքի 165-րդ հոդվածով նախատեսված փաստաթղթերի բացակայության դեպքում հարկ վճարողի կողմից հաշվարկված հարկի գումարները ենթակա են նվազեցման:

մաս 11.Գույք, ոչ նյութական ակտիվներ և գույքային իրավունքներ որպես կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում (ֆոնդ) ստացած հարկ վճարողը ենթակա է նվազեցման այն հարկի գումարներից, որոնք վերականգնվել են բաժնետիրոջ (մասնակից, բաժնետեր) կողմից՝ սույն օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 3-րդ կետով սահմանված կարգով, եթե դրանք օգտագործվում են սույն օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 3-րդ կետով սահմանված կարգով:

մաս 12.Վճարման գումարները փոխանցած հարկ վճարողից պահումները, ապրանքների առաջիկա առաքումների (աշխատանքների կատարման, ծառայությունների մատուցման) հաշվին մասնակի վճարումը, գույքային իրավունքների փոխանցումը ենթակա են այդ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառողի կողմից ներկայացված հարկի գումարների, գույքային իրավունքների:

Հարկ վճարողի կողմից հաշվարկված հարկ վճարողի կողմից շինարարական եւ տեղադրման աշխատանքներ իրականացնելիս 2006 թվականի հունվարի 1-ից մինչեւ հունվարի 1-ը հունվարի 1-ը եւ չընդունված չէ մինչեւ 2008 թվականի նոյեմբերի 26-ի նոյեմբերի 26-ի դաշնային օրենսդրության ուժի մեջ մտնելու պահուստը:

1. Հարկ վճարողն իրավունք ունի նվազեցնել սույն հոդվածով սահմանված հարկային նվազեցումների համաձայն հաշվարկված հարկի ընդհանուր գումարը:

2. Կրճատման ենթակա են հարկ վճարողին ներկայացվող հարկային գումարները Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) ձեռք բերելիս, ինչպես նաև գույքային իրավունքներ, կամ վճարվում են հարկ վճարողի կողմից ապրանքներ ներմուծելիս Ռուսաստանի Դաշնության տարածք և նրա իրավասության տակ գտնվող այլ տարածքներ, մաքսային ընթացակարգերում՝ ներմուծման սահմանով կամ ժամանակավոր սպառման ժամանակ ապրանքը բաց թողնելու համար: Ռուսաստանի Դաշնության առանց մաքսազերծման, (փոփոխված է 2010 թվականի նոյեմբերի 27 N 306-FZ դաշնային օրենքով - Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության ժողովածու, 2010 թ., N 48, կետ 6247).

1) ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ), ինչպես նաև գույքային իրավունքներ, որոնք ձեռք են բերվել սույն գլխի համաձայն որպես հարկման օբյեկտ ճանաչված գործարքներ իրականացնելու համար, բացառությամբ FZ 2-րդ կետով նախատեսված ապրանքների. Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության ժողովածու, 2002 թ. ation, 2005, N 30, կետ 3130);

2) վերավաճառքի համար գնված ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները).

(Պարբերությունը բացառված է 2000 թվականի դեկտեմբերի 29-ի N 166-FZ Դաշնային օրենքով - Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության ժողովածու, 2001 թ., N 1, Արվեստ. 18):

3. Գնորդների համաձայն վճարված հարկերի գումարները - հարկային գործակալները ենթակա են նվազեցումների (փոփոխված է 2000 թվականի դեկտեմբերի 29-ի Դաշնային օրենքով N 166-FZ - Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության ժողովածու, 2001 թ., N 1, հոդված 18):

Նշված հարկային նվազեցումների իրավունքից օգտվում են հարկային մարմիններում գրանցված և սույն գլխի համաձայն հարկ վճարողի պարտականությունները կատարող հարկային գործակալ հանդիսացող գնորդները: 4-րդ և 5-րդ կետերում նշված գործառնություններն իրականացնող հարկային գործակալներն իրավունք չունեն հարկային նվազեցումների մեջ ներառել այդ գործառնությունների համար վճարված հարկի գումարները: N 30, հոդված 3130):

Սույն կետի դրույթները կիրառվում են այն պայմանով, որ ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները), գույքային իրավունքները ձեռք են բերվել հարկ վճարողի կողմից, ով հանդիսանում է հարկային գործակալ սույն հոդվածի 2-րդ կետում նշված նպատակներով, և դրանք ձեռք բերելուց հետո նա հարկ է վճարել սույն գլխի 2008 թվականի նոյեմբերի 26-ի N 224-FZ - Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության N 8,5 2008-ի համաձայն:

4. Վաճառողների կողմից հարկ վճարողին ներկայացվող հարկային գումարները՝ օտարերկրյա անձ, որը գրանցված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմիններում՝ նշված հարկ վճարողի կողմից ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների), գույքային իրավունքներ ձեռք բերելու կամ նրա կողմից վճարված ապրանքներ ներմուծելիս Ռուսաստանի Դաշնության տարածք և նրա իրավասության տակ գտնվող այլ տարածքներ, իր այլ արտադրական նպատակներով (դեկտեմբերի 20-ի 2010 թ. ) 6-FZ - Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության ժողովածու, 2001 թ., N 1, 2005 թվականի հուլիսի 22-ի N 119-FZ դաշնային օրենքը, 2005 թ. , 2010, N 4 8, հոդված 6247)։

Հարկերի նշված գումարները ենթակա են նվազեցման կամ վերադարձման օտարերկրյա անձ հարկ վճարողին հարկային գործակալի կողմից այս հարկ վճարողի եկամուտներից պահվող հարկի վճարումից հետո և միայն այնքանով, որքանով գնված կամ ներմուծված ապրանքները (աշխատանքներ, ծառայություններ), գույքային իրավունքներն օգտագործվում են հարկային գործակալին վաճառված ապրանքների արտադրության մեջ (աշխատանքների կատարում, ծառայությունների մատուցում): Հարկերի նշված գումարները ենթակա են նվազեցման կամ վերադարձման` պայմանով, որ հարկ վճարողը` օտարերկրյա անձը գրանցված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմիններում 05, N 30, կետ 3130):

5. Վաճառողի կողմից գնորդին ներկայացված և ապրանքների վաճառքի ժամանակ վաճառողի կողմից բյուջե վճարված հարկերի գումարները ենթակա են նվազեցման, եթե այդ ապրանքները վերադարձվեն (ներառյալ երաշխիքային ժամկետը) վաճառողին կամ մերժվեն: Պահումները ենթակա են նաև աշխատանքի կատարման (ծառայությունների մատուցման) ընթացքում վճարվող հարկի չափի, այդ աշխատանքների (ծառայությունների) մերժման դեպքում:

Վաճառողների կողմից հաշվարկված և նրանց կողմից բյուջե վճարված հարկերի գումարները Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում վաճառված ապրանքների առաջիկա առաքումների (աշխատանքների կատարում, ծառայությունների մատուցում) մասով ենթակա են նվազեցման` համապատասխան պայմանագրի պայմանների փոփոխության կամ դադարեցման և համապատասխան կանխավճարների վերադարձման դեպքում:

Սույն կետի դրույթները կիրառվում են հարկ վճարող գնորդների նկատմամբ, որոնք գործում են որպես հարկային գործակալ 2-րդ և 3-րդ կետերի համաձայն (պարբերությունը ներդրվել է 2007 թվականի մայիսի 17-ի Դաշնային օրենքով N 85-FZ - Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության ժողովածու, 2007 թ., N 23, N 23, 2691-20F հոդված, փոփ. Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության ժողովածու, 2011, N 30, հոդված 4593):

6. Հատկանշականների ենթակա հարկ վճարողին հարկ վճարողին ներկայացված հարկային գումարները, որոնք իրականացնում են կապիտալ շինարարություն (հիմնական միջոցների լուծարման) հիմնական միջոցների (աշխատանքների, ծառայությունների) համար, եւ հարկ վճարողին ներկայացվող հարկային օրենսդրությամբ ներկայացված հարկային գումարները 19 հուլիսի, 2011 թ. N 245-FZ - Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության ժողովածու, 2011 թ.

Վերակազմակերպման դեպքում իրավահաջորդից (հաջորդներից) պահումները ենթակա են հարկային գումարների, որոնք ներկայացվում են վերակազմակերպված (վերակազմակերպված) կազմակերպությանը վերակազմակերպված (վերակազմակերպված) կազմակերպության կողմից ձեռք բերված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) կողմից սեփական սպառման համար շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելու համար, ընդունված հանման համար, բայց չընդունված վերակազմակերպման (վերակազմակերպման ժամանակ վերակազմակերպման) կողմից:

Սույն գլխի համաձայն հարկման ենթակա գործառնությունների իրականացման համար նախատեսված գույքի հետ կապված սեփական սպառման համար շինարարական և մոնտաժային աշխատանքների ընթացքում հարկ վճարողների կողմից 1-ին պարբերության համաձայն հաշվարկված հարկերի գումարները, որոնց արժեքը կորպորատիվ եկամտահարկը հաշվարկելիս ներառվում է ծախսերի մեջ (ներառյալ ամորտիզացիոն նվազեցումները), ենթակա են նվազեցման:

Հարկ վճարողից գանձվող հարկի գումարները, երբ կապալառուները իրականացնում են անշարժ գույքի օբյեկտների (հիմնական միջոցների) կապիտալ շինարարություն, անշարժ գույք ձեռք բերելու ժամանակ (բացառությամբ օդանավերի, ծովային նավերի և ներքին նավարկության նավերի, ինչպես նաև տիեզերական օբյեկտների), այլ ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) ձեռք բերելու համար, հաշվարկվում է շինարարական և տեղադրման աշխատանքների իրականացման համար, ընդունվում է սեփականատիրոջ կողմից դրանց սպառման համար: սույն գլխով սահմանված, ենթակա են վերականգնման, եթե նշված անշարժ գույքի օբյեկտները (հիմնական միջոցները) հետագայում օգտագործվեն 2-րդ կետում նշված գործառնություններն իրականացնելու համար, բացառությամբ այն հիմնական միջոցների, որոնք ամբողջությամբ մաշված են կամ դրանց գործարկումից անցել է առնվազն 15 տարի այս հարկ վճարողի համար (փոփոխված է Հուլիսի 201-19-ի Դաշնային օրենք N201F. Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրություն, 2011, N 30, հոդված 4593):

Սույն կետի չորրորդ կետում նշված դեպքում հարկ վճարողը պարտավոր է յուրաքանչյուր օրացուցային տարվա վերջում՝ 4-րդ կետում նշված պահի գալու տարվանից սկսած տասը տարվա ընթացքում, յուրաքանչյուր օրացուցային տարվա տասը տարվա վերջին հարկային ժամանակաշրջանի գրանցման վայրում հարկային մարմին ներկայացված հարկային հայտարարագրում արտացոլել վերականգնված հարկի գումարը: Վերականգնվող և բյուջե վճարման ենթակա հարկի գումարի հաշվարկը կատարվում է հանման համար ընդունված հարկի գումարի մեկ տասներորդի հիման վրա՝ համապատասխան մասնաբաժնով: Նշված մասնաբաժինը որոշվում է օրացուցային տարվա համար առաքված ապրանքների (կատարված աշխատանքներ, մատուցված ծառայություններ), փոխանցված գույքային իրավունքների և 2-րդ կետում նշված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ընդհանուր արժեքի արժեքի հիման վրա: Վերականգնվող հարկի գումարը ներառված չէ այս գույքի արժեքի մեջ, այլ հաշվառվում է որպես այլ ծախսեր՝ համաձայն

Այն դեպքում, երբ իրականացվել է անշարժ գույքի օբյեկտի (հիմնական միջոցի) արդիականացում (վերակառուցում), այդ թվում՝ սույն կետի չորրորդ կետում նշված ժամկետի ավարտից հետո, ինչը կհանգեցնի դրա փոփոխության. սկզբնական արժեքըՇինմոնտաժային աշխատանքների, ինչպես նաև արդիականացման (վերակառուցման) ընթացքում շինմոնտաժային աշխատանքների կատարման համար գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) հարկի գումարները, որոնք ընդունվել են սույն գլխով սահմանված կարգով նվազեցման համար, ենթակա են փոխհատուցման, եթե այդ անշարժ գույքը հետագայում օգտագործվի այն գործառնությունների իրականացման համար, որը նախատեսված է No3, 20-րդ կետով: 4593):

Սույն կետի վեցերորդ կետում նշված դեպքում, հարկ վճարողը պարտավոր է յուրաքանչյուր օրացուցային տարվա վերջում 10 տարվա ընթացքում՝ սկսած այն տարվանից, երբ 4-րդ կետի հիման վրա անշարժ գույքի օբյեկտի փոփոխված սկզբնական արժեքից մաշվածություն է գանձվում՝ դրա հաշվառման վայրի հարկային հայտարարագրում արտացոլել 10 տարվա վերահաշվառման յուրաքանչյուր հարկային տարվա վերջին հարկային ժամանակաշրջանի համար: Վերականգնվող և բյուջե վճարվող հարկի գումարի հաշվարկը հիմնված է շինմոնտաժային աշխատանքների, ինչպես նաև արդիականացման (վերակառուցման) ընթացքում շինմոնտաժային աշխատանքների համար գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) նվազեցման համար ընդունված հարկի գումարի մեկ տասներորդի վրա: Նշված մասնաբաժինը որոշվում է օրացուցային տարվա համար առաքված ապրանքների (կատարված աշխատանքներ, մատուցված ծառայություններ), փոխանցված գույքային իրավունքների և 2-րդ կետում նշված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ընդհանուր արժեքի արժեքի հիման վրա: Վերականգնվող հարկի գումարը ներառված չէ այս գույքի արժեքի մեջ, այլ հաշվառվում է որպես այլ ծախսեր՝ համաձայն ս.թ.

Եթե ​​մինչև սույն կետի չորրորդ կետում նշված ժամկետի ավարտը արդիականացված (վերակառուցված) անշարժ գույքը դուրս է մնացել մաշվող գույքից և չի օգտագործվել հարկ վճարողի գործունեության մեջ մեկ կամ մի քանի ամբողջական օրացուցային տարիներ, ապա այդ տարիների համար նվազեցման համար ընդունված հարկի գումարները չեն վերականգնվում: Սկսած այն տարվանից, երբ անշարժ գույքի օբյեկտի փոփոխված սկզբնական արժեքից ամորտիզացիա է գանձվում 4-րդ կետի հիման վրա, հարկ վճարողը պարտավոր է հարկի վերականգնված գումարը արտացոլել հարկային մարմիններին ներկայացրած հարկային հայտարարագրում յուրաքանչյուր օրացուցային տարվա վերջին հարկային ժամանակաշրջանի համար, որը մնացել է մինչև սույն կետում նշված հինգ տարվա վերջը: Վերականգնվող և բյուջե վճարվելիք հարկի գումարի հաշվարկը կատարվում է հաշվարկված հարկի գումարի հիման վրա, որը բաժանվում է սույն կետի հինգերորդ կետում նշված տասը տարվա ավարտին մնացած տարիների թվին, սույն կետի չորրորդ կետում նշված հարկի գումարի տարբերությանը, որը ընդունվում է հանելու համար, և ստացված հինգ հարկի գումարի գումարի տարբերությունը: ամբողջ օրացուցային տարվան նախորդող տարիների համար, երբ արդիականացված (վերակառուցված) անշարժ գույքը չի մաշվածության է ենթարկվել և անշարժ գույքը չի օգտագործվել հարկ վճարողի գործունեության մեջ՝ համապատասխան չափաբաժնով. Նշված մասնաբաժինը որոշվում է օրացուցային տարվա համար առաքված ապրանքների (կատարված աշխատանքների, մատուցված ծառայությունների), փոխանցված գույքային իրավունքների և 2-րդ կետում նշված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ընդհանուր արժեքի արժեքի հիման վրա: Վերականգնվող հարկի գումարը ներառված չէ այս գույքի արժեքի մեջ, սակայն հաշվի է առնվում որպես այլ ծախսերի մաս՝ համաձայն: Շինմոնտաժային աշխատանքների, ինչպես նաև արդիականացման (վերակառուցման) ընթացքում շինմոնտաժային աշխատանքների կատարման համար ձեռք բերված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գումարի հաշվարկն իրականացվում է սույն կետի յոթերորդ կետով սահմանված կարգով (պարբերությունը ներմուծվել է 2011 թվականի հուլիսի 19-ի Դաշնային օրենքով, N 240-F , Հոդ.4593)։

(6-րդ կետը փոփոխված է 2005 թվականի հուլիսի 22-ի թիվ 119-ФЗ դաշնային օրենքով - Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության ժողովածու, 2005 թ., թիվ 30, հոդ. 3130)

7. Գործուղման ծախսերի գծով վճարված հարկի գումարները (գործուղման և հակառակ վայր մեկնելու ծախսերը, ներառյալ գնացքներում անկողնային պարագաների օգտագործման ծախսերը, ինչպես նաև բնակարանների վարձակալության ծախսերը) և կորպորատիվ շահութահարկը հաշվարկելիս նվազեցման համար ընդունված ներկայացուցչական ծախսերը (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության 2001 թ. , թիվ 33, կետ 3413)։

Եթե ​​սույն օրենսգրքի 25-րդ գլխի համաձայն, ծախսերն ընդունվում են ստանդարտների համաձայն հարկման նպատակով, ապա այդպիսի ծախսերի հարկի գումարները ենթակա են նվազեցման նշված ստանդարտներին համապատասխանող չափով:

8. Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) առաջիկա առաքումների հաշվին ստացված վճարման, մասնակի վճարման գումարներից հարկ վճարողի կողմից հաշվարկված հարկային գումարները ենթակա են նվազեցման, 2002, N 22, հոդված 2026; Դաշնային օրենքը 2005 թվականի հուլիսի 22-ի Դաշնային օրենքը N 119-FZ, Ռուսաստանի Դաշնության N 119-FZ, 30-րդ հոդվածի 30-րդ հոդվածի 30-րդ ժողովածու: 30):

9. (9-րդ կետը բացառված է 2000 թվականի դեկտեմբերի 29-ի N 166-FZ դաշնային օրենքով - Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության ժողովածու, 2001 թ., N 1, արվեստ. 18):

10. 1-ին կետում նշված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի գործարքներում նախատեսված փաստաթղթերի բացակայության դեպքում հարկ վճարողի կողմից հաշվարկված հարկի գումարները ենթակա են նվազեցման (10-րդ կետը ներդրվել է 2005 թվականի հուլիսի 22-ի թիվ 119-ФЗ դաշնային օրենքով - Ռուսաստանի Դաշնության 2005 թվականի հուլիսի 22-ի թիվ 119-FZ դաշնային օրենքով.

11. Գույք, ոչ նյութական ակտիվներ և գույքային իրավունքներ ստացած հարկ վճարողը կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում (ֆոնդում) որպես ներդրում (ներդրում) ստացել է բաժնետիրոջ (մասնակից, բաժնետիրոջ) կողմից վերականգնված հարկի գումարներից պահումներ, եթե դրանք ճանաչվել են սույն գլխի 1-ին կետի 1-ին կետով սահմանված կարգով: 2005 թվականի հուլիսի 22-ի դաշնային օրենքը N 119-FZ - Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության ժողովածու, 2005 թ., N 30, կետ 3130):

12. Վճարման գումարները փոխանցած հարկ վճարողից պահումները, ապրանքների առաջիկա առաքումների (աշխատանքների կատարման, ծառայությունների մատուցման), սեփականության իրավունքի փոխանցման հաշվին մասնակի վճարումը ենթակա են այդ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառողի կողմից ներկայացված հարկի գումարների, սեփականության իրավունքի (Լեբ. օրենսդրություն Ռուսաստանի Դաշնության, 2008 թ., թիվ 48, հոդված 5519):

13. Երբ առաքված ապրանքների (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ), փոխանցված գույքային իրավունքների արժեքը փոխվում է նվազման դեպքում, այդ թվում՝ գների (սակագների) նվազման և (կամ) առաքված ապրանքների քանակի (ծավալի) նվազման դեպքում (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ), փոխանցված գույքային իրավունքները, տարբերությունը հաշվարկված հարկի գումարների միջև:

Առաքված ապրանքների (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ), փոխանցված գույքային իրավունքների արժեքի վերափոխման դեպքում, այդ թվում՝ գնի (սակագնի) բարձրացման և (կամ) առաքված ապրանքների (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ) քանակի (ծավալի) ավելացման դեպքում, փոխանցված գույքային իրավունքը, հարկի գումարների տարբերությունը հաշվարկված է մինչև այդպիսի ապրանքի արժեքի բարձրացում, այդ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գնորդից գանձում, սեփականության իրավունք:

(13-րդ կետը ներդրվել է 2011 թվականի հուլիսի 19-ի թիվ 245-ФЗ դաշնային օրենքով - Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության ժողովածու, 2011 թ., թիվ 30, արվեստ. 4593)

Հոդված 171. Հարկային նվազեցումները

1. Հարկ վճարողն իրավունք ունի սույն օրենսգրքի 166-րդ հոդվածին համապատասխան հաշվարկված հարկի ընդհանուր գումարը նվազեցնել սույն հոդվածով սահմանված հարկային նվազեցումներով:

2. Նվազեցման ենթակա են հարկային գումարները, որոնք ներկայացվում են հարկ վճարողին Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ), ինչպես նաև գույքային իրավունքներ ձեռք բերելիս կամ վճարվում են հարկ վճարողի կողմից ապրանքներ ներմուծելիս Ռուսաստանի Դաշնության տարածք և նրա իրավասության տակ գտնվող այլ տարածքներ. ապրանքների բացթողում ներքին սպառման բացթողման մաքսային ընթացակարգին համապատասխան).

1) ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները), ինչպես նաև սույն գլխի համաձայն հարկման օբյեկտ ճանաչված գործառնությունների իրականացման համար ձեռք բերված գույքային իրավունքները, բացառությամբ սույն օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 2-րդ մասով նախատեսված ապրանքների.

2) վերավաճառքի համար գնված ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները).

Պարբերությունը բացառված է։

3) ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ), ինչպես նաև գույքային իրավունքներ, որոնք ձեռք են բերվել աշխատանքների (ծառայությունների) վաճառքի համար, որոնց վաճառքի վայրը, սույն օրենսգրքի 148-րդ հոդվածի համաձայն, չի ճանաչվում որպես Ռուսաստանի Դաշնության տարածք, բացառությամբ սույն օրենսգրքի 149-րդ հոդվածով նախատեսված գործողությունների:

2.1. Սույն օրենսգրքի 174.2-րդ հոդվածի 1-ին կետում նշված ծառայությունները ձեռք բերելու ժամանակ հարկ վճարողի կողմից ներկայացված հարկի գումարները ենթակա են նվազեցման, սույն օրենսգրքի 83-րդ հոդվածի 4.6-րդ կետի համաձայն հարկային մարմիններում գրանցված օտարերկրյա կազմակերպությունը, եթե առկա է համաձայնություն և (կամ) հաշվարկային փաստաթուղթ՝ օտարերկրյա հարկային կոդի և հարկի գումարի չափի և հատկացման համար: կազմակերպությունը, ինչպես նաև վճարման փոխանցման փաստաթղթերը, ներառյալ հարկի գումարը, օտարերկրյա կազմակերպությունը: Նման օտարերկրյա կազմակերպությունների մասին տեղեկությունները (անունը, հարկ վճարողի նույնականացման համարը, գրանցման պատճառի ծածկագիրը և հարկային մարմիններում գրանցման ամսաթիվը) տեղադրվում են դաշնային գործադիր մարմնի պաշտոնական կայքում, որը լիազորված է վերահսկել և վերահսկել հարկերը և վճարները, տեղեկատվական և հեռահաղորդակցական ցանցում «Ինտերնետ»:

2.2. Սույն օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի համաձայն ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ձեռքբերման և (կամ) վճարած հարկ վճարողին ներկայացվող հարկի գումարները, եթե ձեռք բերված ապրանքները և (կամ) արտադրված ապրանքները, որոնք արտադրվել են այդ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) հիման վրա Ռուսաստանի սեփականատիրոջը անհատույց փոխանցելու համար, նախատեսված են սույն օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի համաձայն: և (կամ) Անտարկտիդայում գիտական ​​հետազոտություններ կատարելը ենթակա են նվազեցումների:

3. Սույն օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 2-րդ, 3-րդ, 6-րդ, 6.1-րդ և 6.2-րդ կետերում նշված հարկային գործակալների կողմից սույն օրենսգրքի 173-րդ հոդվածին համապատասխան վճարված, ինչպես նաև սույն օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 8-րդ կետում նշված հարկային գործակալների կողմից հաշվարկված հարկի գումարները ենթակա են նվազեցման:

Նշված հարկային նվազեցումների իրավունքից օգտվում են հարկային մարմիններում գրանցված և սույն գլխի համաձայն հարկ վճարողի պարտականությունները կատարող հարկային գործակալ հանդիսացող գնորդները: Սույն օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 4-րդ, 5-րդ և 5.1-րդ կետերով նախատեսված գործարքներ իրականացնող հարկային գործակալներն իրավունք չունեն այդ գործարքների վրա վճարված հարկային գումարները ներառել հարկային նվազեցումների մեջ:

Սույն կետի դրույթները կիրառվում են այն պայմանով, որ ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները), գույքային իրավունքները ձեռք են բերվել սույն հոդվածի 2-րդ մասում նշված նպատակներով հարկային գործակալ հանդիսացող հարկ վճարողի կողմից, և դրանք ձեռք բերելուց հետո նա վճարել է հարկը սույն գլխին համապատասխան կամ հարկը հաշվարկել է սույն օրենսգրքի 166-րդ հոդվածի 3.1-րդ կետի 2-րդ կետի համաձայն:

4. Վաճառողների կողմից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմիններում չգրանցված հարկ վճարողին ներկայացված հարկային գումարները, որոնք այդ հարկ վճարողի կողմից ձեռք են բերել ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ), գույքային իրավունքներ կամ վճարվել են նրա կողմից Ռուսաստանի Դաշնության տարածք և նրա իրավասության տակ գտնվող այլ տարածքներ ապրանքներ ներմուծելիս՝ իր արտադրական նպատակներով կամ նրա կողմից այլ գործունեության իրականացման համար:

Հարկերի նշված գումարները ենթակա են նվազեցման կամ վերադարձման օտարերկրյա անձ հարկ վճարողին հարկային գործակալի կողմից այս հարկ վճարողի եկամուտներից պահվող հարկի վճարումից հետո և միայն այնքանով, որքանով գնված կամ ներմուծված ապրանքները (աշխատանքներ, ծառայություններ), գույքային իրավունքներն օգտագործվում են հարկային գործակալին վաճառված ապրանքների արտադրության մեջ (աշխատանքների կատարում, ծառայությունների մատուցում): Հարկերի նշված գումարները ենթակա են նվազեցման կամ վերադարձման` պայմանով, որ հարկ վճարողը` օտարերկրյա անձը գրանցված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմիններում:

4.1. Սույն օրենսգրքի 169.1-րդ հոդվածի 1-ին կետում նշված ֆիզիկական անձանց՝ օտարերկրյա պետությունների քաղաքացիներին վաճառվող ապրանքների վրա հարկ վճարողների՝ մանրածախ առևտրի կազմակերպությունների կողմից հաշվարկված հարկի գումարները ենթակա են նվազեցման՝ այդ ապրանքները Ռուսաստանի Դաշնության տարածքից դուրս արտահանելու դեպքում՝ ԵՏՄ մաքսային տարածքից դուրս (բացառությամբ ԵՏՄ ապրանքների արտահանման տարածքի) Ռուսաստանի Դաշնության պետական ​​սահմանից այն կողմ:

5. Վաճառողի կողմից գնորդին ներկայացված և ապրանքների վաճառքի ժամանակ վաճառողի կողմից բյուջե վճարված հարկերի գումարները ենթակա են նվազեցման, եթե այդ ապրանքները վերադարձվեն (ներառյալ երաշխիքային ժամկետը) վաճառողին կամ մերժվեն: Պահումները ենթակա են նաև աշխատանքի կատարման (ծառայությունների մատուցման) ընթացքում վճարվող հարկի չափի, այդ աշխատանքների (ծառայությունների) մերժման դեպքում:

Վաճառողների կողմից հաշվարկված և նրանց կողմից բյուջե վճարված հարկերի գումարները Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում վաճառված ապրանքների առաջիկա առաքումների (աշխատանքների կատարման, ծառայությունների մատուցման) դիմաց վճարվող գումարներից ենթակա են նվազեցման՝ համապատասխան պայմանագրի պայմանների փոփոխության կամ դադարեցման և համապատասխան կանխավճարների վերադարձման դեպքում:

Սույն կետի դրույթները տարածվում են սույն օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 2-րդ, 3-րդ և 8-րդ կետերի համաձայն որպես հարկային գործակալ հանդես եկող հարկ վճարող գնորդների, ինչպես նաև սույն օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 4-րդ, 5-րդ և 5.1-րդ կետերում նշված հարկային գործակալների վրա:

6. Նվազեցման ենթակա են պայմանագրային կազմակերպությունների (կառուցապատող կամ տեխնիկական հաճախորդ) կողմից հարկ վճարողին ներկայացվող հարկային գումարները, երբ նրանք իրականացնում են հիմնական միջոցների կապիտալ շինարարություն (հիմնական միջոցների լուծարում), հավաքում (ապամոնտաժում), տեղադրում (ապամոնտաժում), հարկ վճարողին ներկայացված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, շինարարական աշխատանքների, ծառայությունների դիմաց ստացված գույքի նկատմամբ գույքային իրավունքներ), գույքային իրավունքներ, անավարտ կապիտալ շինարարության օբյեկտներ ձեռք բերելու դեպքում հարկ վճարողը ոչ նյութական ակտիվ ստեղծելու աշխատանքների կատարման (ծառայությունների մատուցման) ընթացքում հարկ վճարողին ներկայացվող հարկի գումարը:

Վերակազմակերպման դեպքում իրավահաջորդից (հաջորդներից) պահումները ենթակա են վերակազմակերպված (վերակազմակերպված) կազմակերպությանը ներկայացվող ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների), վերակազմակերպված (վերակազմակերպված) կազմակերպության կողմից ձեռք բերված գույքային իրավունքներին՝ սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքներ կատարելու, ոչ նյութական ակտիվների ստեղծմանը, ընդունված վերակազմակերպման ժամանակին: վերակազմակերպումը։

Սույն օրենսգրքի 166-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն հարկ վճարողների կողմից հաշվարկված հարկի գումարները՝ սեփական սպառման համար շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելիս՝ կապված սույն գլխի համաձայն հարկման ենթակա գործառնություններ իրականացնելու համար նախատեսված գույքի հետ, որի արժեքը ենթակա է ներառման ծախսերի մեջ (այդ թվում՝ մաշվածության նվազեցումների միջոցով), երբ ենթակա են հարկման, հարկերի հաշվարկման:

Սույն գլխով նախատեսված կարգով ձեռք բերված կամ կառուցված հիմնական միջոցների գծով հարկ վճարողի կողմից նվազեցման ընդունված հարկային գումարները ենթակա են վերադարձման սույն օրենսգրքի 171.1 հոդվածով նախատեսված դեպքերում և կարգով:

Հինգից իններորդ պարբերությունները այլևս վավեր չեն: - 2014 թվականի նոյեմբերի 24-ի N 366-FZ դաշնային օրենքը:

7. Գործուղման ծախսերի (գործուղման և հակառակ ուղղությամբ ճանապարհորդության ծախսերը, ներառյալ գնացքներում անկողին օգտագործելու, ինչպես նաև բնակարանի վարձակալության ծախսերը) վճարվող հարկի գումարները և եկամտահարկը հաշվարկելիս նվազեցման համար ընդունված ներկայացուցչական ծախսերը ենթակա են նվազեցման:

Պարբերությունն անվավեր է։ - 2014 թվականի նոյեմբերի 24-ի N 366-FZ դաշնային օրենքը:

8. Սույն օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 4-րդ, 5-րդ և 5.1-րդ կետերով սահմանված հարկ վճարողի, հարկային գործակալների կողմից ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) առաջիկա առաքումների գծով ստացված վճարի, մասնակի վճարման գումարներից, գույքային իրավունքները ենթակա են նվազեցման:

9. Բացառված է.

10. Սույն օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետում նշված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) առուվաճառքի գործարքների վերաբերյալ սույն օրենսգրքի 165-րդ հոդվածով նախատեսված փաստաթղթերի բացակայության դեպքում հարկ վճարողի կողմից հաշվարկված հարկի գումարները ենթակա են նվազեցման:

11. Գույք, ոչ նյութական ակտիվներ և գույքային իրավունքներ որպես կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում (ֆոնդ) ստացած հարկ վճարողից պահումները ենթակա են հարկման, որոնք վերականգնվել են բաժնետիրոջ (մասնակից, բաժնետեր) կողմից՝ սույն օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 3-րդ կետով սահմանված կարգով, եթե դրանք կիրառվում են սույն օրենսգրքի գործարքների համաձայն:

12. Վճարման գումարներ փոխանցած հարկ վճարողից պահումները, ապրանքների առաջիկա առաքումների (աշխատանքների կատարման, ծառայությունների մատուցման), սեփականության իրավունքի փոխանցման հաշվին մասնակի վճարումը ենթակա են այդ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառողի կողմից ներկայացված հարկի գումարների, գույքային իրավունքների:

Սույն օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 8-րդ կետում նշված հարկային գործակալի կողմից հաշվարկված հարկի գումարները ենթակա են նվազեցման սույն օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 8-րդ կետում նշված ապրանքների առաջիկա գնման հաշվին փոխանցված վճարման, մասնակի վճարման գումարներից:

13. Երբ առաքված (ձեռք բերված) ապրանքների արժեքը (կատարված աշխատանքներ, մատուցված ծառայություններ), փոխանցված գույքային իրավունքները նվազում են, այդ թվում՝ գնի (սակագնի) նվազման և (կամ) առաքված (ձեռք բերված) ապրանքների քանակի (ծավալի) նվազման դեպքում (կատարված աշխատանքներ, մատուցված ծառայություններ), փոխանցված գույքային իրավունքներ (հոդված 1, հարկատուից պահումներ), Սույն օրենսգրքի 61-րդ հոդվածում նշված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների), գույքային իրավունքները, առաքված (ձեռք բերված) ապրանքների (կատարված աշխատանքի, մատուցված ծառայությունների) արժեքի հիման վրա հաշվարկված հարկի գումարների տարբերությունը ենթակա է նման նվազումից առաջ և հետո փոխանցված գույքային իրավունքների:

Առաքված ապրանքների (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ), փոխանցված գույքային իրավունքների արժեքի վերափոխման դեպքում, այդ թվում՝ գնի (սակագնի) բարձրացման և (կամ) առաքված ապրանքների (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ) քանակի (ծավալի) ավելացման դեպքում, փոխանցված գույքային իրավունքը, հարկի գումարների տարբերությունը հաշվարկված է մինչև այդպիսի ապրանքի արժեքի բարձրացում, այդ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գնորդից գանձում, սեփականության իրավունք:

14. Հարկ վճարողի կողմից ապրանքներ ներմուծելիս հաշվարկված հարկային գումարները՝ հիմնվելով այն հարկային ժամանակաշրջանի արդյունքների վրա, որում լրացել է 180 օր այդ ապրանքների բացթողման օրվանից՝ համաձայն ներքին սպառման մաքսային ընթացակարգի, ազատ մաքսային գոտու համար Կալինինգրադի մարզի տարածքում ազատ մաքսային գոտում ազատ մաքսային ընթացակարգի ավարտին, կարող են ճանաչվել որպես ապրանքի հարկը հանվելուց հետո: սույն գլխի համաձայն: