ՄուտքըԱԱՀ շինարարության ընթացքում սեփական կարիքների համար. Սեփական կարիքների համար շինմոնտաժային աշխատանքների համար ԱԱՀ-ի նվազեցում
Մեր ընկերությունը սկսում է լրացուցիչ արտադրամաս կառուցել։ Շինարարությունը կարող է իրականացվել օբյեկտների անվտանգության վրա ազդող աշխատանքի ընդունման վկայականի առկայության դեպքում կապիտալ շինարարություն. Վկայական ստանալու համար մեր ընկերությունը ցանկանում է միանալ SRO-ին: Օբյեկտի կառուցման ժամանակ նման շինարարությունը հավասարեցվում է կենցաղային մեթոդի՞ն։ Իսկ որո՞նք են ԱԱՀ-ի նվազեցման պայմանները: Շատ շնորհակալություն!!!
Այո.
Տնտեսական մեթոդով կատարված շինմոնտաժային աշխատանքները ներառում են կազմակերպության սեփական միջոցներով սեփական կարիքների համար իրականացվող աշխատանքները:
Շինարարության իրականացում տեղադրման աշխատանքներսեփական սպառման համար ենթակա է ԱԱՀ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ ենթակետ, 1-ին կետ, հոդված 146): Տեղեկությունների համար, թե ինչ աշխատանքներ են դասակարգվում որպես շինարարական և տեղադրման աշխատանքներ ԱԱՀ-ի համար հարկային բազան որոշելիս, տե՛ս պատասխանների ֆայլի տեղեկատվությունը: Ներկայումս այս հարցը հստակ կարգավորված չէ։ Միակ ելքըդատավարությունից խուսափելու համար - ԱԱՀ գանձել կենցաղային մեթոդով կատարված բոլոր շինարարական և տեղադրման աշխատանքների արժեքից (արտացոլված է 08 հաշվի վրա): Երրորդ կողմի կազմակերպության կողմից կատարված պայմանագրային աշխատանքը ներառված չէ ԱԱՀ-ի հաշվարկման բազայում: Հաշվարկված ԱԱՀ-ի գումարը կարող է ներկայացվել նվազեցման (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 6-րդ կետ, 172-րդ հոդվածի 5-րդ կետ և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-րդ հոդվածի 10-րդ կետ):
Տնտեսական մեթոդով կատարված շինարարական և տեղադրման աշխատանքների համար հարկային բազան պետք է որոշվի յուրաքանչյուր հարկային ժամանակաշրջանի վերջին օրը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-րդ հոդվածի 10-րդ կետ): Սա նշանակում է, որ ԱԱՀ պետք է գանձվի ինքնուրույն կատարված շինարարական և տեղադրման աշխատանքների արժեքից յուրաքանչյուր եռամսյակի վերջին օրը, երբ կազմակերպությունն իրականացրել է այս աշխատանքը:
Յուրաքանչյուր եռամսյակի վերջին օրը, երբ կազմակերպությունը սեփական սպառման համար իրականացրել է շինմոնտաժային աշխատանքներ, կարող է հանվել հաշվարկված ԱԱՀ-ի գումարը: Այս կարգը նախատեսված է 172-րդ հոդվածի 5-րդ կետով հարկային կոդըՌԴ Նվազեցման համար հիմք է հանդիսանում շինարարության և տեղադրման աշխատանքների արժեքի համար կազմված հաշիվ-ապրանքագիրը: Եռամսյակի վերջին օրը, որում կատարվել է այս աշխատանքը, հաշիվ-ապրանքագիրը պետք է գրանցվի գնումների գրքում:
Նվազեցում ստանալու համար դուք պետք է.
- որ կառուցվող օբյեկտը նախատեսված լինի ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքներում օգտագործելու համար.
- այնպես, որ կառուցված օբյեկտի արժեքը պետք է ներառվի այն ծախսերի մեջ, որոնք նվազեցնում են հարկվող շահույթը (այդ թվում՝ մաշվածության նվազեցումներ).
Օլգա Ցիբիզովա,Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության հարկային և մաքսային սակագների քաղաքականության դեպարտամենտի անուղղակի հարկերի վարչության պետ
Ինչպես հաշվարկել ԱԱՀ-ն սեփական սպառման համար շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելիս
Հարկավորման օբյեկտ
Սեփական սպառման համար շինմոնտաժային աշխատանքների կատարումը ենթակա է ԱԱՀ-ի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 3-րդ ենթակետի 1-ին կետ):
Իրավիճակը. ինչ աշխատանքները դասակարգել որպես շինմոնտաժային աշխատանքներ ԱԱՀ-ի հարկային բազան որոշելիս
Այս հարցը իրավաբանորեն չի կարգավորվել։
Սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքների կատարման համար հարկային բազան որոշվում է որպես կատարված աշխատանքի արժեք, որը հաշվարկվում է դրանց իրականացման համար կազմակերպության բոլոր փաստացի ծախսերի հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 159-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Ֆեդերացիա
հաշիվ 08 «Ներդրումներ հիմնական միջոցներ«. Հետեւաբար, գործնականում հարկային ստուգումներպահանջում են, որ տնտեսական մեթոդով կատարված շինարարական և տեղադրման աշխատանքների վրա ԱԱՀ գանձվի կապիտալ շինարարության հետ կապված 08 հաշվի վրա հավաքագրված ծախսերի ամբողջ գումարից, բացառությամբ կապալառուների աշխատանքի արժեքի:
Սակայն այս տեսակետը լիովին արդարացված չէ։ Որոշելու համար, թե շինարարական աշխատանքների որ տեսակներն են ճանաչվում կապիտալ, կարող եք առաջնորդվել Համառուսական դասակարգիչտեսակներ տնտեսական գործունեություն OK 029-2001 (OKVED) (հաստատված է Ռուսաստանի պետական ստանդարտի 2001 թվականի նոյեմբերի 6-ի թիվ 454-րդ հրամանագրով): Այս մոտեցման օրինականությունը հաստատվում է արբիտրաժային պրակտիկայի միջոցով (տես, օրինակ, Մոսկվայի շրջանի FAS-ի 2005 թվականի փետրվարի 15-ի թիվ KA-A40 / 261-05 որոշումը):
Շինմոնտաժային աշխատանքների կոնկրետ ցանկը տրված է հաստատված Մեթոդական կանոնակարգի 3.1 կետի 14-րդ կետում: Դրանք ներառում են.
- Մշտական և ժամանակավոր շենքերի և շինությունների շինարարության, վերակառուցման, ընդլայնման, տեխնիկական վերազինման և հարակից աշխատանքներ երկաթբետոնի, մետաղի, փայտի և այլնի տեղադրման ուղղությամբ շինարարական կառույցներ;
- աշխատանքները արտաքին և ներքին ցանցերջրամատակարարում, կոյուղի, ջերմություն և գազաֆիկացում, էներգամատակարարում;
- աշխատանքներ պաշտպանության համար նախատեսված կայանքների (կառույցների) կառուցման վրա միջավայրըաղտոտվածությունից;
- սանիտարական սարքավորումների տեղադրման աշխատանքներ;
- աշխատանքներ նավթատարների, արտադրանքի խողովակաշարերի, գազատարների կառուցման վրա.
- աշխատանքներ օդային և մալուխային էլեկտրահաղորդման գծերի, կապի գծերի կառուցման վրա.
- կամուրջների և թմբերի կառուցման, ճանապարհային աշխատանքների, ստորջրյա տեխնիկական, սուզվելու և այլ տեսակի հատուկ աշխատանքների շինարարության վրա.
- աշխատանքները հիմքերի կառուցման, հիմքերի և օժանդակ կառույցներկաթսաների, վառարանների և այլ ագրեգատների սարքավորումների, աղյուսների և երեսպատման համար.
- հակաէրոզիայի, հակասելավային, հակաավալանշային, հակասողանքային և բնապահպանական այլ կառույցների կառուցման աշխատանքներ.
- հողերի մելիորացիա, գերբեռնվածության աշխատանքներ;
- վերևում չնշված շինարարական աշխատանքների այլ տեսակներ, որոնք նախատեսված են շինարարական ծածկագրերև կանոններ։
Նշենք, որ այս ցանկը հարկային նպատակներով օգտագործելու հնարավորության վերաբերյալ կարգավորող մարմինները դեռ պարզաբանումներ չեն տվել։ Հետևաբար, դրա օգտագործումը տնտեսական մեթոդով կատարված շինարարական և տեղադրման աշխատանքներից ԱԱՀ-ի հարկային բազան որոշելիս կարող է հանգեցնել տեսուչների հետ վեճի և հարկային պատժամիջոցների (): Այս պայմաններում կազմակերպությունը ստիպված կլինի պաշտպանել իր տեսակետը արբիտրաժային դատարան. Դատավարությունից խուսափելու միակ միջոցը կենցաղային մեթոդով կատարված բոլոր շինարարական և տեղադրման աշխատանքների արժեքից ԱԱՀ գանձումն է (արտացոլված է 08 հաշվի վրա): Նույն հարկային ժամանակահատվածում հաշվարկված ԱԱՀ-ի գումարը կարող է ներկայացվել նվազեցման (171-րդ հոդվածի 6-րդ կետ, 172-րդ հոդվածի 5-րդ կետ և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-րդ հոդվածի 10-րդ կետ):
Սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքների արժեքի վրա ԱԱՀ-ի հաշվառման մեջ հաշվարկման և արտացոլման օրինակ: Կազմակերպությունը երեք ամսվա ընթացքում չի օգտվում բյուջե վճարման ենթակա ԱԱՀ-ն հավասարաչափ բաշխելու իրավունքից
«Ալֆա» ՓԲԸ-ն իր նոր գրասենյակային շենքը կառուցում է կենցաղային մեթոդով։ Առաջին քառորդում Ալֆան անցկացրեց շինհրապարակջրհորի հորատման աշխատանքներ. Աշխատանքներն իրականացրել է հենց կազմակերպությունը։
Հիդրոլոգիական աշխատանքներ իրականացնելու համար «Ալֆա»-ն շինանյութ է գնել ընդհանուր գումարը 118,000 ռուբլի (ներառյալ ԱԱՀ - 18000 ռուբլի): Նյութերն ամբողջությամբ օգտագործվել են հորատանցքի հորատման ժամանակ։ Հիդրոլոգիական աշխատանքների կատարման հետ կապված այլ ծախսերը կազմել են.
- ջրհորի հորատման մեջ աշխատող աշխատողների աշխատավարձը (ներառյալ պարտադիր կենսաթոշակային (սոցիալական, բժշկական) ապահովագրության և դժբախտ պատահարներից և մասնագիտական հիվանդություններից ապահովագրության վճարները) - 68,000 ռուբլի.
- շինարարական մեքենաների և սարքավորումների մաշվածություն - 32000 ռուբլի:
Հորատանցքերի հորատումը կապված է շենքերի և շինությունների կառուցման հետ (OKVED ծածկագիր 45.25.2), համապատասխանաբար, տնտեսական մեթոդով այդ աշխատանքների կատարումը ենթակա է ԱԱՀ-ի:
ԱԱՀ-ի հաշվարկման հարկային բազան եղել է.
100 000 ռուբ. + 68 000 ռուբ. + 32 000 ռուբ. = 200,000 ռուբլի:
Կատարված աշխատանքի արժեքի վրա գանձվող ԱԱՀ-ի գումարը հավասար է.
200 000 ռուբ. ? 18% = 36000 ռուբլի:
Ալֆա հաշվապահը հաշվապահությունում կատարել է հետևյալ գրառումները.
առաջին եռամսյակի ընթացքում (քանի որ կազմակերպությունն իրականացնում է համապատասխան գործողություններ).
Դեբետ 10 Կրեդիտ 60
- 100,000 ռուբլի: – հաշվառվել են շինհրապարակում հիդրոլոգիական աշխատանքներ կատարելու համար նախատեսված նյութերը.
Դեբետ 19 Կրեդիտ 60
- 18000 ռուբլի: – արտացոլված է շինհրապարակում հիդրոլոգիական աշխատանքների համար նախատեսված նյութերի մուտքային ԱԱՀ-ի չափը.
- 18000 ռուբլի: - ընդունվում է շինհրապարակում հիդրոլոգիական աշխատանքների համար նախատեսված նյութերի մուտքային ԱԱՀ-ի նվազեցման համար (հիմնվելով մատակարարների հաշիվ-ապրանքագրերի վրա).
Դեբետ 60 Կրեդիտ 51
- 118,000 ռուբլի: - վճարովի նյութեր;
Դեբետ 08 Կրեդիտ 10
- 100,000 ռուբլի: - դուրս գրվել շինհրապարակում հիդրոլոգիական աշխատանքների համար օգտագործվող նյութերի արժեքը.
Դեբետ 08 Կրեդիտ 70, 68, 69
- 68000 ռուբլի: - աշխատավարձը վճարվել է շինհրապարակում հիդրոլոգիական աշխատանքներով զբաղվող աշխատողներին (ներառյալ պարտադիր կենսաթոշակային (սոցիալական, բժշկական) ապահովագրության և դժբախտ պատահարներից և մասնագիտական հիվանդություններից ապահովագրությունը).
Դեբետ 08 Կրեդիտ 02
- 32000 ռուբլի: – հիդրոլոգիական աշխատանքներում օգտագործվող շինարարական մեքենաների և սարքավորումների արտացոլված մաշվածությունը.
- 36000 ռուբլի: - Կենցաղային մեթոդով կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքից գանձվում է ԱԱՀ:
Առաջին եռամսյակում տնտեսական մեթոդով կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքը Alfa-ի հաշվապահում արտացոլվել է մարտի 31-ին կազմված հաշիվ-ապրանքագրում։ Միաժամանակ, հաշիվ-ապրանքագիրը գրանցվել է վաճառքի և գնման գրքում։ Նույն օրը Alfa-ի հաշվապահը գրանցել է ԱԱՀ-ի նվազեցումը.
Դեբետ 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ հաշվարկներ» Կրեդիտ 19
- 36000 ռուբլի: - ընդունվում է կենցաղային եղանակով կատարված շինարարական աշխատանքների համար բյուջե վճարման համար հաշվեգրված ԱԱՀ-ի նվազեցման համար:
1-ին եռամսյակի հայտարարագրում արտացոլված հարկի ընդհանուր գումարի կազմում ապրիլին բյուջե է մուտքագրվել շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքի ԱԱՀ։
Իրավիճակ. ԱԱՀ-ի օբյեկտը որոշելիս ինչ աշխատանքները դասակարգել որպես սեփական սպառման համար նախատեսված շինմոնտաժային աշխատանքներ
Սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքները ճանաչվում են որպես աշխատանքներ, որոնց արդյունքում կազմակերպությունը ստեղծում է իր սեփական գործունեության մեջ օգտագործելու օբյեկտ (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2014թ. հունիսի 23-ի թիվ GD-4 նամակներ): -3/13220):
Շինմոնտաժային աշխատանքների կազմը պետք է որոշվի՝ հաշվի առնելով Ռոսստատի կարգավորող ակտերը (Ռուսաստանի հարկերի նախարարության 2004 թ. մարտի 24-ի թիվ 03-1-08/819/16 նամակ):
Ռոսստատի փաստաթղթերում սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքները նույնացվում են տնտեսական մեթոդով կատարված շինարարական և տեղադրման աշխատանքների հետ: Դրանք ներառում են.
- կազմակերպության կարիքների համար ինքնուրույն կատարված աշխատանք (ներառյալ աշխատանքը, որի համար կազմակերպությունը հատկացնում է իր հիմնական գործունեության աշխատակիցներին՝ նրանց աշխատավարձերի վճարմամբ՝ շինարարության պատվերների համաձայն).
- աշխատանքն արված է շինարարական կազմակերպություններներսում սեփական շինարարություն(օրինակ՝ ձեր վարչական և կոմունալ շենքը վերակառուցելիս, սեփական արտադրական բազա կառուցելիս և այլն):
Իրավիճակ. անհրաժեշտ է արդյոք ԱԱՀ գանձել կապալառուի կողմից կատարված շինարարական և տեղադրման աշխատանքների արժեքից: Կազմակերպությունը կառուցում է օբյեկտը սեփական միջոցներով և աշխատանքների մի մասը կատարում երրորդ կողմի կապալառուի կողմից
Ոչ կարիք չկա:
Օգտագործելով կապալառուի ծառայությունները՝ կազմակերպությունը չի կատարում շինմոնտաժային աշխատանքներ, այլ ձեռք է բերում դրանց արդյունքը։ Նման իրավիճակում կազմակերպության համար չի առաջանում ԱԱՀ-ի հարկման օբյեկտ, որը սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ ենթակետով: Նման օբյեկտ նրա համար կարող է լինել միայն ինքնուրույն կատարված շինարարական և տեղադրման աշխատանքների արժեքը: Ինչ վերաբերում է կապալառուի կողմից կատարվող աշխատանքներին, ապա կապալառուն պետք է գանձի ԱԱՀ դրանց արժեքից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին ենթակետ): Նմանատիպ եզրակացություններ կան Ուրալի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի ապրիլի 24-ի թիվ Ф09-2879 / 07-С2, 2007 թվականի ապրիլի 12-ի թիվ Ф09-2587 / 07-С2 որոշումներում; Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի 2007 թվականի հուլիսի 3-ի թիվ F04-4383 / 2007 (35836-A27-41), 2007 թվականի հունվարի 29-ի թիվ F04-9314 / 2006 թ. Թիվ Ф04-9238/2006(30400-А67-31), մայիսի 17, 2006թ. Թիվ Ф04-2743/2006(22512-А03-34) ; Հյուսիսարևմտյան թաղամաս 2006 թվականի ապրիլի 18-ի թիվ A26-8363 / 2005-28, 2005 թվականի փետրվարի 18-ի թիվ A56-19358 / 04; Կենտրոնական թաղամասի 2007 թվականի մարտի 19-ի թիվ A54-3559 / 2006C8, 2007 թվականի հունվարի 22-ի թիվ A14-7875 / 2006 / 231/24; Արևելյան Սիբիրյան շրջան 2007 թվականի փետրվարի 15-ի թիվ A33-1973 / 04-S3-F02-326 / 07-S1:
Ավելի վաղ կարգավորող մարմինները նույնպես հավատարիմ էին նմանատիպ տեսակետին (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2004 թվականի մարտի 24-ի թիվ 03-1-08 / 819/16 նամակները և Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Մոսկվայի համար փետրվարի 25-ի նամակները. , 2005 թիվ 19-11 / 11713): Այնուհետև Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը այլ տեսակետ հայտնեց. հունվարի 16-ի թիվ 03-04-15 / 01 նամակում, որը բերվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2006 թվականի հունվարի 25-ի թիվ MM-6-03 / 63 գրությամբ, ՀՀ ՊՆ. Ռուսաստանի ֆինանսները նշել են, որ այս դեպքում կապալառուի կողմից իրականացվող շինարարական տեղադրման աշխատանքների արժեքը, ԱԱՀ պետք է գանձվի: Սա բացատրվում էր նրանով, որ սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքներ կատարելիս հարկային բազան որոշվում է դրանց իրականացման բոլոր փաստացի ծախսերի հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 159-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Հետևաբար, ԱԱՀ-ն հաշվարկելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել շինարարական աշխատանքների ամբողջ արժեքը, ներառյալ ինքնուրույն կատարված աշխատանքը և կապալառու կազմակերպությունների կողմից կատարված աշխատանքները:
Երկրորդ, սեփական կարիքների համար անհրաժեշտ է ԱԱՀ գանձել շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքից միայն այն դեպքում, եթե այդպիսի աշխատանքն իրականացվում է տնտեսական եղանակով (Հարկային օրենսգրքի 3-րդ ենթակետ, 1-ին կետ, 146-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 159-րդ հոդված): Ռուսաստանի Դաշնություն): Երբ աշխատանքը կատարվում է պայմանագրային կազմակերպության կողմից, հաճախորդը չունի ԱԱՀ-ի օբյեկտ, այդ թվում՝ փոխանցված վճարային նյութերի վրա: Այս մոտեցման օրինականությունը հաստատվում է արբիտրաժային պրակտիկայի միջոցով (տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2008 թվականի սեպտեմբերի 2-ի թիվ 4445/08, Մոսկվայի շրջանի FAS 2010 թվականի դեկտեմբերի 13-ի որոշումները. Թիվ KA-A40 / 14232-10-2, 2010 թվականի նոյեմբերի 18-ի թիվ КА-А40/14213-10):
Իրավիճակ. անհրաժեշտ է արդյոք ԱԱՀ գանձել, եթե կազմակերպությունը յուրովի է վերանորոգել գրասենյակը
Ոչ կարիք չկա:
ԱԱՀ-ի գծով շինմոնտաժային աշխատանքները ներառում են միայն այն կապիտալ աշխատանքները, որոնց արդյունքում.
- ստեղծվել են հիմնական միջոցների նոր հոդվածներ, այդ թվում՝ հոդվածներ Անշարժ գույք(շենքեր, շինություններ և այլն);
- շահագործման մեջ գտնվող օբյեկտների սկզբնական արժեքը փոխվել է (ավարտման, լրացուցիչ սարքավորումների, վերակառուցման, արդիականացման, տեխնիկական վերազինման դեպքում, մասնակի լուծարումև նմանատիպ այլ պատճառներով):
Նման պայմանները թվարկված են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2003 թվականի նոյեմբերի 5-ի թիվ 04-03-11 / 91 նամակում:
համար ծախսեր կապիտալ վերանորոգումսարքավորումները, շենքերը, շինությունները և այլ հիմնական միջոցները չեն համապատասխանում նշված պայմաններին (2009 թվականի մարտի 11-ի թիվ 37 Ռոսստատի հրամանով հաստատված մեթոդական կանոնակարգի 13-րդ կետ, կետ 3.1): Հետևաբար, նման աշխատանքները չեն վերաբերում շինարարությանը և տեղադրմանը և ենթակա չեն ԱԱՀ-ի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ ենթակետ, 1-ին կետ, հոդված 146):
Հարկային բազան
ԱԱՀ-ի հաշվարկման հարկային բազան կատարված աշխատանքի արժեքն է՝ հաշվի առնելով դրանց իրականացման համար կազմակերպության բոլոր փաստացի ծախսերը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 159-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):
Իրավիճակ. անհրաժեշտ է արդյոք, ԱԱՀ-ի համար հարկային բազան հաշվարկելիս, տնտեսական մեթոդով կատարված աշխատանքի արժեքի մեջ ներառել դաշնային (քաղաքային) սեփականություն հանդիսացող կայքի վարձակալության վճար:
Այո, անհրաժեշտ է:
Սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքների կատարման համար հարկային բազան որոշվում է որպես կատարված աշխատանքի արժեք, որը հաշվարկվում է դրանց իրականացման համար կազմակերպության բոլոր փաստացի ծախսերի հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 159-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Ֆեդերացիա): Միաժամանակ շինմոնտաժային աշխատանքները ներառում են կապիտալ շինարարության հետ կապված աշխատանքները։
Հաշվապահական հաշվառման մեջ կապիտալ շինարարության ծախսերը արտացոլվում են 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվում: Հետևաբար, գործնականում հարկային տեսչությունները պահանջում են, որ տնտեսական մեթոդով կատարված շինարարական և տեղադրման աշխատանքների ԱԱՀ-ն գանձվի 08 հաշվի վրա հավաքագրված ծախսերի ամբողջ գումարի վրա, բացառությամբ կապալառուների աշխատանքի արժեքի:
Հարկային բազայի որոշման ամսաթիվը
Տնտեսական մեթոդով կատարված շինարարական և տեղադրման աշխատանքների համար հարկային բազան պետք է որոշվի յուրաքանչյուր հարկային ժամանակաշրջանի վերջին օրը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-րդ հոդվածի 10-րդ կետ): Սա նշանակում է, որ ԱԱՀ պետք է գանձվի ինքնուրույն կատարված շինարարական և տեղադրման աշխատանքների արժեքից յուրաքանչյուր եռամսյակի վերջին օրը, երբ կազմակերպությունն իրականացրել է այս աշխատանքը: Այսպիսով, այս օրը դուք պետք է կազմեք ինքնուրույն կատարված շինարարական և տեղադրման աշխատանքների արժեքի հաշիվ և գրանցեք այն վաճառքի գրքում:
Կապալառուների ներգրավմամբ կենցաղային մեթոդով շինարարական և տեղադրման աշխատանքներ իրականացնելիս ԱԱՀ-ի հարկային բազան որոշելու օրինակ
«Ալֆա» ՓԲԸ-ն կապալառուների միջոցով անգար է կառուցում:
Առաջին եռամսյակում անգարի կառուցման արժեքը կազմել է 548 000 ռուբլի, ներառյալ.
- շինանյութի արժեքը՝ 120,000 ռուբլի: (առանց ԱԱՀ-ի);
- Օբյեկտի շինարարության մեջ ներգրավված աշխատողների աշխատավարձը (ներառյալ պարտադիր կենսաթոշակային (սոցիալական, բժշկական) ապահովագրության և դժբախտ պատահարներից և մասնագիտական հիվանդություններից ապահովագրությունը) - 98,000 ռուբլի.
- Կապալառուի կողմից կատարված հիմքի աշխատանքների արժեքը կազմում է 330,000 ռուբլի: (առանց ԱԱՀ-ի):
Շինմոնտաժային աշխատանքներ տնտեսական մեթոդով ԱԱՀ-ի հաշվարկման հարկային բազան հավասար է.
120 000 ռուբ. + 98 000 ռուբ. = 218000 ռուբլի:
ԱԱՀ-ի չափը կազմում է.
218,000 ռուբլի ? 18% = 39,240 ռուբլի:
ԱԱՀ չի գանձվում կապալառուի կողմից կատարված շինարարական և տեղադրման աշխատանքների արժեքից (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2007 թվականի հուլիսի 4-ի թիվ ШТ-6-03/527 նամակ):
Կենցաղային մեթոդով կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքի հաշիվը Alpha հաշվապահի կողմից թվագրվել է մարտի 31-ին։ Նույն օրը հաշիվ-ապրանքագիրը գրանցվել է վաճառքի և գնման գրքում։
ԱԱՀ-ի նվազեցում
Յուրաքանչյուր եռամսյակի վերջին օրը, երբ կազմակերպությունը սեփական սպառման համար իրականացրել է շինմոնտաժային աշխատանքներ, կարող է հանվել հաշվարկված ԱԱՀ-ի գումարը: Այս ընթացակարգը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 5-րդ կետով: Նվազեցման համար հիմք է հանդիսանում շինարարության և տեղադրման աշխատանքների արժեքի համար կազմված հաշիվ-ապրանքագիրը: Եռամսյակի վերջին օրը, որում կատարվել է այս աշխատանքը, հաշիվ-ապրանքագիրը պետք է գրանցվի գնումների գրքում:
Ինքնուրույն կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքից հաշվեգրված ԱԱՀ-ի գումարը հանելու համար պետք է պահպանվեն երկու պայման.
- կառուցվող օբյեկտը պետք է նախատեսված լինի ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքներում օգտագործելու համար.
- Կառուցված օբյեկտի արժեքը պետք է ներառվի այն ծախսերի մեջ, որոնք նվազեցնում են հարկվող եկամուտը (այդ թվում՝ մաշվածության միջոցով):
ԱԱՀ հաշվառման օրինակ և հարկային նվազեցումներառանց կապալառուների ներգրավման տնտեսական մեթոդով շինմոնտաժային աշխատանքներ իրականացնելիս. Կազմակերպությունը երեք ամսվա ընթացքում չի օգտվում բյուջե վճարման ենթակա ԱԱՀ-ի գումարը հավասարաչափ բաշխելու իրավունքից
«Գերմես» առևտրային ֆիրման» ՍՊԸ-ն պահեստային շենք է կառուցում կենցաղային մեթոդով։
Շինարարությունը սկսվել է 1-ին եռամսյակում և ավարտվել այս տարվա 2-րդ եռամսյակում (մարտի 1-ից հունիսի 30-ը)։ Առաջին եռամսյակում աշխատանքներ կատարելու համար շինանյութ է ձեռք բերվել 1 180 000 ռուբլու չափով։ (ներառյալ ԱԱՀ - 180,000 ռուբլի): Դրանք շինարարության համար դուրս են գրվել հետևյալ հաջորդականությամբ.
- առաջին եռամսյակում `200,000 ռուբլի;
- II եռամսյակում `800,000 ռուբլի:
Շինարարական աշխատանքներ իրականացնելու համար հատկացվել են բանվորներ։ Աշխատողների ամսական աշխատավարձի արժեքը կազմել է 97650 ռուբլի: (ներառյալ վճարումները պարտադիր կենսաթոշակային (սոցիալական, բժշկական) ապահովագրության և դժբախտ պատահարներից և մասնագիտական հիվանդություններից ապահովագրությանը):
Շինմոնտաժային աշխատանքներում ներգրավված արտադրական սարքավորումների արժեզրկումը կազմել է ամսական 5000 ռուբլի:
Հերմեսի հաշվապահը նման գրառումներ է կատարել հաշվապահության մեջ.
առաջին եռամսյակում (մարտ).
Դեբետ 10 Կրեդիտ 60
- 1,000,000 ռուբլի: (1,180,000 ռուբլի - 180,000 ռուբլի) - մուտքագրվել է շինանյութ;
Դեբետ 19 Կրեդիտ 60
- 180,000 ռուբլի: – հաշվի է առնվել գնված շինանյութերի մուտքային ԱԱՀ-ն.
Դեբետ 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ հաշվարկներ» Վարկ 19
- 180,000 ռուբլի: – ընդունվում է գնված շինանյութերի մուտքային ԱԱՀ-ի նվազեցման համար.
Դեբետ 08 Կրեդիտ 10
- 200,000 ռուբլի: - օբյեկտի կառուցման համար նախատեսված նյութերի մի մասը դուրս է գրվել.
Դեբետ 08 Կրեդիտ 70 (68, 69)
- 97650 ռուբլի: - շինարարության ոլորտում աշխատող աշխատողների համար աշխատավարձը հաշվարկվել է (հաշվի առնելով պարտադիր կենսաթոշակային (սոցիալական, բժշկական) ապահովագրության և դժբախտ պատահարներից և մասնագիտական հիվանդություններից ապահովագրությունը).
Դեբետ 08 Կրեդիտ 02
- 5000 ռուբլի: – շինմոնտաժային աշխատանքներում ներգրավված արտադրական սարքավորումների գծով մաշվածություն է գրանցվել:
առաջին եռամսյակում տնտեսական մեթոդով կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների գծով ԱԱՀ-ի հարկային բազան հավասար է.
200 000 ռուբ. + 97 650 ռուբ. + 5000 ռուբ. = 302,650 ռուբլի:
Առաջին եռամսյակի համար վճարման ենթակա ԱԱՀ-ի գումարը կազմում է.
302 650 ռուբ ? 18% \u003d 54,477 ռուբլի:
Hermes-ի հաշվապահը արտացոլել է ԱԱՀ-ի հաշվեգրումը և դրա նվազեցման ընդունումը գրառումներով.
Դեբետ 19 Կրեդիտ 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ հաշվարկներ»
- 54,477 ռուբլի: - Կենցաղային մեթոդով կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների համար գանձվել է ԱԱՀ.
Դեբետ 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ հաշվարկներ» Կրեդիտ 19
- 54,477 ռուբլի: - ընդունվում է կենցաղային մեթոդով կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների վրա հաշվարկված ԱԱՀ-ի նվազեցման համար:
Հերմեսի հաշվապահը նմանատիպ գրառումներ է կատարել ԱԱՀ-ի հաշվարկում շինարարության և տեղադրման աշխատանքների արժեքից II եռամսյակում (ապրիլ-հունիս ամիսներին):
II եռամսյակում հաշվեգրված հարկի գումարը կազմել է.
(800,000 ռուբլի + (97,650 ռուբլի + 5,000 ռուբլի) ? 3 ամիս) ? 18% \u003d 199,431 ռուբլի:
Իրավիճակ. ինչպես լրացնել սեփական սպառման համար նախատեսված շինմոնտաժային աշխատանքների ծավալի հաշիվ-ապրանքագրի 4-րդ «Ստացողը և նրա հասցեն» և 6-րդ «Գնորդը» տողերը.
Այս հարցին օրենսդրությունը հստակ պատասխան չի տալիս։ Այս հարցի վերաբերյալ պաշտոնական տեսակետ չեն հայտնել վերահսկող գերատեսչությունները։
Ինքնուրույն կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքի համար Ալֆայի հաշվապահը կազմել է մարտի 31-ի հաշիվ-ապրանքագիր։ Նույն օրը հաշիվ-ապրանքագիրը գրանցվել է վաճառքի և գնման գրքում։
Իրավիճակ. անհրաժեշտ է արդյոք ԱԱՀ գանձել, եթե սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքներն իրականացվում են պարզեցված հարկում կիրառող կազմակերպության կողմից:
Ոչ կարիք չկա:
Պարզեցված հարկում կիրառող կազմակերպությունները ԱԱՀ վճարող չեն բոլոր գործարքների համար, բացառությամբ՝
- ապրանքների ներմուծում Ռուսաստանի տարածք.
- համատեղ ձեռնարկության պայմանագրերով գործառնություններ կամ վստահության կառավարումսեփականություն Ռուսաստանում;
- հատկացված հարկի գումարով գնորդին հաշիվ-ապրանքագրեր տրամադրելը.
Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.11-րդ հոդվածի 2-րդ կետից և 173-րդ հոդվածի 5-րդ կետից:
Այսօր շատ ֆիրմաներ զբաղվում են շինարարությամբ՝ ելնելով իրենց շահերից։ Սա հասկանալի է, քանի որ բիզնեսի զարգացումը վաղ թե ուշ ֆիրմաների սեփականատերերից պահանջում է վերակառուցել կամ արդիականացնել հին արտադրամասերը կամ կառուցել նորերը։ Ռուսաստանի տնտեսվարող սուբյեկտները մեծ մասամբ ԱԱՀ հարկատուներ են, և, ինչպես գիտեք, Չ. 21 Հարկային օրենսգիրք Ռուսաստանի Դաշնություն(այսուհետ` Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) այս հարկի համար հարկման օբյեկտ է: Ինքնուրույն կատարված շինարարության վրա ԱԱՀ-ի հաշվարկման պրակտիկան ցույց է տալիս, որ հարկման այս օբյեկտի հարկի հաշվարկման կարգը բազմաթիվ հարցեր է առաջացնում հարկատուների մոտ։ Մեր հոդվածում մենք կխոսենք հարկման նման օբյեկտի առանձնահատկությունների, ինչպես նաև հարկի չափը հաշվարկելու, այն բյուջե վճարելու և նվազեցումներ կիրառելու կարգի մասին:
Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ կետ. 3, որի 1-ին կետով սահմանվում է, որ ավելացված արժեքի հարկի հարկման օբյեկտ են ճանաչվում սեփական սպառման շինմոնտաժային աշխատանքները։ ԱԱՀ հարկ վճարողի համար հարկման այս օբյեկտը որոշելու դժվարությունն այն է, որ հարկային օրենսդրությունը չի բացահայտում, թե ինչ է նշանակում սեփական սպառման համար նախատեսված շինարարական և տեղադրման աշխատանքներ:
Այն դեպքերում, երբ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի պարունակում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում օգտագործված հասկացությունների անկախ սահմանում, հարկ վճարողը, Արվեստի 1-ին կետի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-ը իրավունք ունի հղում կատարել օրենսդրության այլ ճյուղերին, որոնք բացահայտում են նման հասկացությունները: Մասնավորապես, Ռոսստատի 2008 թվականի հունվարի 14-ի N 2 «Դաշնային պետության ձևը լրացնելու հրահանգները հաստատելու մասին» 22-րդ կետը. վիճակագրական դիտարկում N 1-ձեռնարկություն «Հիմնական տեղեկատվություն կազմակերպության գործունեության մասին» (այսուհետ՝ Ռոսստատի N 2 հրամանագիր): Ինչ օգտագործման մասին նորմատիվ փաստաթուղթՌոսստատը «սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքներ» հասկացությունը սահմանելու համար օրինական է, նրանք ասում են, թե իրենք հարկային մարմինները, ինչպես վկայում է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Մոսկվայի 2007 թվականի հունվարի 31-ի N 19- Նամակը: 11 / 8073, և իրավապահ պրակտիկան, օրինակ, Վոլգայի շրջանի FAS-ի 2008 թվականի ապրիլի 17-ի որոշումը N A06-5184 / 07 գործով:
Սույն նորմի համաձայն՝ սեփական սպառման համար կատարված շինմոնտաժային աշխատանքները հասկացվում են որպես կազմակերպությունների սեփական միջոցներով իրենց կարիքների համար իրականացվող աշխատանքներ, այդ թվում՝ այն աշխատանքները, որոնց համար կազմակերպությունը հիմնական գործունեության համար աշխատողներ է հատկացնում շինհրապարակին՝ վճարումով. նրանց աշխատավարձերը՝ շինարարության պատվերների համաձայն, ինչպես նաև շինարարական կազմակերպությունների կողմից իրենց իսկ շինարարության համար կատարվող աշխատանքները (ոչ շինարարական պայմանագրերով, այլ, օրինակ՝ սեփական վարչական շենքի վերակառուցման, սեփական արտադրական բազայի կառուցման և այլնի ժամանակ): .
Ավելին, Ռոսստատի թիվ 2 որոշման 22-րդ կետի վերջին պարբերությունից հետևում է, որ եթե շինարարությունն իրականացվում է տնտեսական մեթոդով, որոշակի աշխատանքներ կատարում են կապալառուները, ապա այդ աշխատանքների արժեքը ներառված չէ արժեքի մեջ. շինմոնտաժային աշխատանքների (այսուհետ՝ ՊԿՊ) սեփական սպառման համար։
Ի դեպ, դատարանները նույն եզրակացությունն են անում, ինչի մասին վկայում է Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2008 թվականի ապրիլի 30-ի N F04-2723 / 2008 (4424-A03-41) որոշումը N A03-6547 գործով: / 2007-14 թթ.
Ձեր ուշադրությունն ենք հրավիրում այն փաստի վրա, որ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը 2008 թվականի սեպտեմբերի 23-ի N 03-07-10 / 09 նամակում պարզաբանել է, որ ԱԱՀ-ի հարկման օբյեկտը ծագում է իր շահերից ելնելով շինարարական աշխատանքներ կատարող կազմակերպության համար: շինարարության պայմանագրի բացակայության դեպքում, և, հետևաբար, նման աշխատանք կատարելու պատվիրատուի բացակայության դեպքում:
Բացի այդ, Ռոսստատի թիվ 2 որոշման 22-րդ կետը սահմանում է, որ կազմակերպության կողմից կատարված սեփական շենքերի, շինությունների, սարքավորումների վերանորոգման ծախսերը, որոնց ծախսերը հաշվառման մեջ հաշվի են առնվում արտադրության ծախսերի հաշվառման մեջ, չեն կիրառվում: սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքներ. Ի դեպ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը 2003 թվականի նոյեմբերի 5-ի N 04-03-11 / 91 նամակում նշել է, որ հարկ վճարողի կողմից իրականացվող շինմոնտաժային աշխատանքները պետք է լինեն կապիտալ բնույթ՝ ԱԱՀ կիրառելու համար:
Այսպիսով, ԱԱՀ-ի հարկման այնպիսի օբյեկտի առաջացման համար, ինչպիսին է սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքների իրականացումը, միաժամանակ պետք է պահպանվեն հետևյալ պայմանները.
Շինմոնտաժային աշխատանքները սուբյեկտն իրականացնում է սեփական կարիքների համար ուղղակիորեն ինքնուրույն: Եթե շինմոնտաժային աշխատանքներն իրականացվում են կապալառուի կողմից, ապա այդպիսի աշխատանքների իրականացումից ԱԱՀ-ի հարկման օբյեկտ առաջանում է կապալառուի մոտ.
Շինմոնտաժային աշխատանքները կապիտալ բնույթ են կրում, նման աշխատանքների արդյունքը կա՛մ նոր հիմնական միջոցի ստեղծումն է՝ ներառյալ անշարժ գույքը, կա՛մ ավելացումը. սկզբնական արժեքըգոյություն ունեցող օբյեկտ.
Հարկի հաշվարկման կարգը, հիմնադրվել է Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-ը սահմանում է, որ բյուջե վճարվող հարկի չափը որոշելու համար հարկ վճարողը պետք է որոշի.
Շինմոնտաժային աշխատանքների հարկային բազան, որից պետք է հաշվարկվի հարկը.
Հարկային բազայի որոշման պահը;
Հարկի դրույքաչափը, որով հաշվարկվում է հարկը:
Արվեստի 2-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 159-ը սահմանվում է, որ սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքներ կատարելիս. որոշվում է հարկային բազանորպես կատարված աշխատանքի արժեք, որը հաշվարկվում է դրանց կատարման համար հարկ վճարողի բոլոր փաստացի ծախսերի հիման վրա, ներառյալ վերակազմակերպված (վերակազմակերպված) կազմակերպության ծախսերը: Այսինքն՝ հարկային օրենսդրության բառացի տեքստից բխում է, որ հարկը պետք է հաշվարկվի՝ ելնելով շինարարության ընթացքում կատարված բոլոր շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքից։ Ըստ հեղինակի՝ այս դրույթը գործում է միայն այն դեպքում, եթե շինմոնտաժային աշխատանքներն իրականացվում են բացառապես կազմակերպության սեփական միջոցներով։ Բայց ի վերջո, ամենից հաճախ օբյեկտների կառուցման տնտեսական մեթոդով աշխատանքի մի մասն իրականացվում է ընկերության սեփական միջոցներով, իսկ մի մասը՝ մասնագիտացված կապալառուների ուժերով, այսինքն՝ օգտագործվում է այսպես կոչված խառը մեթոդը։
Պետք է ասել, որ Արվեստի 2-րդ կետի նորմի երկիմաստ մեկնաբանության պատճառով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 159-ը, խառը եղանակով իրականացվող շինարարության համար հարկային բազան որոշելու հարցը երկար ժամանակ եղել է վեճերի առարկա կարգավորող մարմինների և իրենց շահերից ելնելով շինություններ կառուցող կազմակերպությունների միջև: Այսպիսով, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը 2006 թվականի հունվարի 16-ի N 03-04-15 / 01 նամակում պնդել է, որ 2006 թ. հարկային բազանանհրաժեշտ է ներառել ոչ միայն ինքնուրույն կատարված շինարարական և տեղադրման, այլ նաև կապալառուների կողմից կատարված աշխատանքները: Աջակցվել են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության և հարկային մարմինների պաշտոնյաները, ինչի մասին վկայում է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2006 թվականի հունվարի 25-ի N MM-6-03 նամակը / [էլփոստը պաշտպանված է]«Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի հունվարի 16-ի N 03-04-15 / 01 նամակի վերաբերյալ», ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Մոսկվայի 2006 թվականի հոկտեմբերի 3-ի N 19 նամակի վերաբերյալ. -11 / 86925:
Բնականաբար, նման պայմաններում նրանք, ովքեր պատրաստ չէին դատարանում պաշտպանել իրենց տեսակետը, հարկադրված էին հարկային բազան հաշվարկել. լրիվ արժեքըՇինմոնտաժային աշխատանքներ, ներառյալ, ի թիվս այլ բաների, կապալառուների կողմից կատարված աշխատանքների արժեքը. Նրանք, ովքեր համաձայն չէին այս մոտեցման հետ, որոշեցին դատավարություն. Եվ պետք է ասել, որ շատ դեպքերում արբիտրները համաձայնել են, որ շինարարության սեփականատիրոջ մոտ խառը շինարարություն իրականացնելիս կապալառուի աշխատանքի արժեքը պետք է բացառվեր շինմոնտաժային աշխատանքների հարկային բազայից, քանի որ այս դեպքում մենք. Խոսքը ոչ թե շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելու, այլ կապալառու կազմակերպությունից աշխատանք ձեռք բերելու մասին է։ Օրինակ, նման տեսակետ է արտահայտվել Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի հունվարի 25-ի N F04-9238 / 2006 թվականի N F04-9238 / 2006 (30400-A67-31) որոշմամբ N A67-7036 / 06 գործով, որում արբիտրները անվավեր են ճանաչել հարկային մարմինների եզրակացությունը շինարարական և տեղադրման աշխատանքների հարկային բազայում կապալառուների կողմից կատարված աշխատանքների արժեքը ներառելու անհրաժեշտության մասին:
Ավարտեց վեճը այս հարցըՌուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը, որն իր 2007 թվականի մարտի 6-ի N 15182/06 որոշմամբ անվավեր ճանաչեց Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի հունվարի 16-ի N 03-04-15 / 01 նամակի դրույթը. ներգրավված կապալառու կազմակերպությունների կողմից կատարված աշխատանքների արժեքի շինարարական և տեղադրման աշխատանքների համար հարկային բազայում ներառելը.
Հետևաբար, սեփական կարիքների համար խառը ձևով շինություններ կառուցող կազմակերպություններն այլևս չպետք է հարցեր ունենան, թե արդյոք կապալառուների կատարած աշխատանքը պետք է ներառվի հարկային բազայում:
Հարկային բազան ճիշտ որոշելու համար հարկ վճարող կազմակերպությունը պետք է իրավասու հաշվառի օբյեկտի կառուցման ծախսերը։
Համաձայն հաշվային պլանի հաշվառումԿազմակերպությունների ֆինանսական և տնտեսական գործունեությունը և դրա կիրառման հրահանգները, որոնք հաստատվել են Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի N 94n հրամանով, կազմակերպությունը հաշվառում է շինարարության ընթացքում կատարված ծախսերը՝ օգտագործելով 08-3 «Շինարարություն» ենթահաշիվը: հիմնական միջոցներ», բացված 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվեկշռին։ Այլ կերպ ասած, օբյեկտի կառուցման համար իրական ծախսերը արտացոլվում են 08-3 հաշվի դեբետում՝ շինարարության համար օգտագործվող հաշիվների հետ համապատասխան։ նյութական ակտիվներև այլ ծախսեր:
Հետևաբար, շինմոնտաժային աշխատանքների համար հարկային բազան որոշելու համար նախապես հաշվարկները հեշտացնելու համար ընկերությունը պետք է կազմակերպի երկրորդ կարգի ենթահաշիվների վարում, օրինակ.
08-3-1 «Սեփական սպառման շինմոնտաժային աշխատանքների ծախսերը՝ հաշվի առնելով հարկային բազան որոշելիս»;
08-3-2 «Սեփական սպառման շինմոնտաժային աշխատանքների ծախսեր՝ չներառված հարկվող բազայում».
Օրինակ (թվերը պայմանական են): Ենթադրենք, որ «Ա» կազմակերպությունը 2010 թվականի հունվարին արտադրական պահեստ է կառուցում։ Օբյեկտի շինարարությունն իրականացվում է խառը եղանակով, այսինքն՝ «Ա» կազմակերպությունն ինքնուրույն է կատարում աշխատանքների մի մասը, իսկ աշխատանքների մի մասը՝ կապալառուն։
Համար շինմոնտաժային աշխատանքների իրականացում«Ա» կազմակերպությունը ձեռք է բերվել 2010 թվականի հունվարին մետաղական կոնստրուկցիաներ 236000 ռուբլու չափով: (ներառյալ ԱԱՀ - 36,000 ռուբլի) և տեղադրեց դրանք: Կատարված տեղադրման աշխատանքների համար աշխատողների աշխատավարձը կազմել է 150,000 ռուբլի, Ռուսաստանի Դաշնության Կենսաթոշակային հիմնադրամին, Սոցիալական ապահովագրության հիմնադրամին, Դաշնային և տարածքային հիմնադրամներին ապահովագրավճարների գումարը `3,900 ռուբլի:
Հատակի սալերի և պատի վահանակների տեղադրման աշխատանքները կապալառուի կողմից կատարվել են 2010 թվականի փետրվարին, կապալառուի աշխատանքների արժեքը կազմել է 118 000 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ-ն՝ 18 000 ռուբլի: Գին երկաթբետոնե կոնստրուկցիաներՊահեստի կառուցման համար ձեռք բերված «Ա» կազմակերպության կողմից կազմել է 354000 ռուբլի՝ ներառյալ ԱԱՀ՝ 54000 ռուբլի։
«Ա» կազմակերպության աշխատանքային հաշվապահական հաշվառումը նախատեսում է, որ պահեստի կառուցման ծախսերի հաշվառումը վարվում է 08-3 «Հիմնական միջոցների կառուցում» ենթահաշիվների համար բացված երկրորդ կարգի հետևյալ ենթահաշիվների վրա.
08-3-1 «Սեփական սպառման շինմոնտաժային աշխատանքների ծախսեր, որոնք կատարվում են ինքնուրույն»;
08-3-2 «Կապալառուների կողմից իրականացվող սեփական սպառման շինմոնտաժային աշխատանքների ծախսեր».
Ա կազմակերպությունն իր հաշվապահական հաշվառման մեջ ցույց կտա հետևյալը.
հունվարին 2010թ.
200 000 ռուբ. - շինարարության համար թողարկված մետաղական կոնստրուկցիաների արժեքը դուրս է գրվել.
Դեբետ 08-3-1 «Սեփական սպառման շինմոնտաժային աշխատանքների ծախսեր, որոնք կատարվում են ինքնուրույն» Վարկ 70 «Հաշվարկներ անձնակազմի հետ աշխատավարձի դիմաց».
150 000 ռուբ. - հաշվեգրված աշխատավարձաշխատողներ;
Դեբետ 08-3-1 «Սեփական սպառման շինմոնտաժային աշխատանքների ծախսեր, որոնք կատարվում են ինքնուրույն» Կրեդիտ 69 «Հաշվարկներ սոցիալական ապահովագրության և ապահովության համար»
3900 ռուբ. - հաշվարկված են ապահովագրավճարները.
փետրվարին 2010թ.
Դեբետ 08-3-2 «Սեփական սպառման շինմոնտաժային աշխատանքների ծախսեր, որոնք կատարվում են կապալառուների կողմից» Վարկ 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ».
100 000 ռուբ. - կապալառուի աշխատանքի արժեքը ներառված է շինարարական օբյեկտի արժեքի մեջ.
Դեբետ 08-3-1 «Սեփական սպառման շինմոնտաժային աշխատանքների ծախսեր, որոնք կատարվում են ինքնուրույն» Կրեդիտ 10 «Նյութեր».
300 000 ռուբ. - դուրս է գրվել երկաթբետոնե կոնստրուկցիաների արժեքը.
Այնուհետև «Ա» կազմակերպության համար 2010 թվականի I եռամսյակի շինմոնտաժային աշխատանքների ծավալի հարկային բազան կլինի.
200 000 ռուբ. + 150,000 ռուբլի: + 3900 ռուբ. + 300 000 ռուբ. = 653,900 ռուբլի:
Պատահական չէ, որ նկատեցինք, որ սեփական սպառման շինմոնտաժային աշխատանքների համար հարկվող բազան սահմանվել է «Ա» կազմակերպության կողմից 2010 թվականի 1-ին եռամսյակի համար։
Արվեստի 10-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-ը, շինարարական և տեղադրման աշխատանքների համար հարկային բազան որոշելու պահը յուրաքանչյուր հարկային ժամանակաշրջանի վերջին օրն է: հունվարի 1-ից 2010թ հարկային ժամանակաշրջանմիայն բոլոր հարկատուների համար եռամսյակ է, այնուհետև հարկը հաշվարկվում է եռամսյակը մեկ, իսկ հարկի գումարը պետք է հաշվարկվի համապատասխան եռամսյակի վերջին օրը։ Վերոնշյալ օրինակի պայմաններում հարկման ամսաթիվը 31.03.2010թ.
Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-ը, սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքների հարկումը կատարվում է 18% դրույքաչափով:
Մի մոռացեք, որ Արվեստի 3-րդ կետի ուժով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածի համաձայն, ԱԱՀ հարկ վճարողը պարտավոր է հաշիվ-ապրանքագիր թողարկել ԱԱՀ-ի հարկման օբյեկտ ճանաչված ցանկացած գործողության համար, ներառյալ սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքներ կատարելիս:
Օրենքով սահմանված է, որ հաշիվ-ապրանքագրեր հարկ վճարողների կողմից չեն կազմվում միայն առուվաճառքի գործարքների համար արժեքավոր թղթեր(բացառությամբ բրոքերային և միջնորդական ծառայությունների), ինչպես նաև բանկերի, ապահովագրական կազմակերպությունների և ոչ կառավարական. կենսաթոշակային հիմնադրամներԱրվեստի համաձայն հարկումից ազատված գործարքների վերաբերյալ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149.
Հետևաբար, երբ հարկ վճարողն իր սպառման համար կատարում է շինմոնտաժային աշխատանքներ, հաշիվ-ապրանքագիր է տրվում ք. ընդհանուր կարգը. Այս հիման վրա հաշիվ-ապրանքագրի տրամադրման առանձնահատկությունն այն է, որ հաշիվ-ապրանքագրի տվյալներ լրացնելիս, ինչպիսիք են՝ «Վաճառող», «Ստացողը և նրա հասցեն», «Առաքողը և նրա հասցեն» և «Գնորդը», օբյեկտ կառուցող ԱԱՀ հարկ վճարողը պետք է տրամադրի իրենց. սեփական մանրամասները. Հաշիվը տրվում է երկու օրինակից, որոնցից մեկը հարկ վճարողը պետք է գրանցի թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի մատյանում և, համապատասխանաբար, դրա ցուցանիշները մուտքագրի վաճառքի գրքում: Մյուսը հարկ վճարողի կողմից մուտքագրվում է ստացված հաշիվ-ապրանքագրերի մատյանում, և դրա ցուցանիշները մուտքագրվում են գնումների գրքում:
Հիշեցնում ենք, որ ավելացված արժեքի հարկը հաշվարկելիս ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի, գնումների և վաճառքի մատյանների վարման կանոնները սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2000 թվականի դեկտեմբերի 2-ի N 914 որոշմամբ:
Նշում! Տնտեսական մեթոդով օբյեկտ կառուցող ԱԱՀ հարկ վճարողն իրավունք ունի ստանալու ԱԱՀ-ի նվազեցում` հաշվարկված շինարարական և տեղադրման աշխատանքների գումարից: Սա բխում է Արվեստի 6-րդ կետից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171. Արվեստի կողմից սահմանված նվազեցումների կիրառման կարգը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածը սահմանում է, որ այս նվազեցումը կիրառվում է հարկ վճարողի կողմից հարկային բազան որոշելու պահին, այսինքն՝ ԱԱՀ-ի համապատասխան հարկային ժամանակաշրջանի վերջին օրը:
Հիշեցնում ենք, որ նման փոփոխությունները Արվեստի 5-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-ը 2009 թվականի հունվարի 1-ին ներկայացրեց 2008 թվականի նոյեմբերի 26-ի N 224-FZ դաշնային օրենքը «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին մասի երկրորդ մասում և որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին»: Ռուսաստանի Դաշնություն» (այսուհետ՝ օրենք N 224-FZ):
Այնուամենայնիվ, հարկ վճարողն իրավունք ունի կիրառելու նվազեցումներ կիրառելու սահմանված կարգը միայն իր կողմից 2009 թվականի 1-ին եռամսյակից սկսած իր կողմից հաշվարկված հարկի գումարների նկատմամբ: Նույն կարգով, որը կիրառվել է մինչև N 224-FZ օրենքի ուժի մեջ մտնելը: .
Հիշեցնենք, որ նախորդ ընթացակարգը ենթադրում էր, որ սկզբում հարկ վճարողը պետք է փաստացի վճարեր հարկի գումարը բյուջե և միայն դրանից հետո կիրառեր կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների ծավալից հաշվարկված հարկային նվազեցումը: Այսինքն՝ հարկ վճարողը վճարել է մեկ հարկային ժամանակահատվածում, իսկ ԱԱՀ-ի նվազեցումը հարկ վճարողի կողմից կիրառել է վճարման ժամանակաշրջանին հաջորդող հարկային ժամանակաշրջանում։ N 224-FZ օրենքի նորմերի շնորհիվ 2009 թվականի հունվարի 1-ից ԱԱՀ-ի հարկ վճարողը կարողացավ հարկի հաշվարկի հետ միաժամանակ ստանալ նվազեցում:
Հարկման այնպիսի օբյեկտի առանձնահատկությունը, ինչպիսին է սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքների իրականացումը, ի թիվս այլ բաների, այն է, որ այս դեպքում հարկ վճարողն իրավունք ունի ոչ միայն հանել իր կողմից հաշվարկված հարկի գումարները՝ անկախ դրա ծավալներից: շինմոնտաժային աշխատանքներ, բայց նաև «մուտքային» հարկի գումարների վրա.
Նրա կողմից վճարված մատակարարներին (կապալառուներին) օբյեկտի կառուցման համար օգտագործվող նյութեր (աշխատանքներ, ծառայություններ) գնելիս.
Նրա կողմից վճարվել է անավարտ կապիտալ շինարարության օբյեկտ վաճառողին, որը հարկ վճարողը ինքնուրույն ավարտում է.
Ավելին, այս երկու տեսակի նվազեցումները հարկ վճարողի կողմից կիրառվում են ընդհանուր կարգով, ինչպես նշված է պարբերությունում: 1 էջ 5 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածը, այսինքն՝ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գրանցումից հետո և համապատասխան առկայության դեպքում. առաջնային փաստաթղթեր. Կապալառուների կողմից վճարման համար ԱԱՀ-ի հարկ վճարողին ներկայացված հարկի գումարների նվազեցումների կիրառման վերաբերյալ նմանատիպ տեսակետ կա Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի սեպտեմբերի 21-ի N 03-07-10 / 20 նամակում:
Սեփական սպառման համար շինմոնտաժային աշխատանքների կատարումը (այլ կերպ ասած՝ կենցաղային եղանակով կատարված շինմոնտաժային աշխատանքները) ենթակա է ԱԱՀ-ի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 3-րդ ենթակետի 1-ին կետ):
Խնդրում ենք նկատի ունենալ. «Սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքներ» տերմինը հարկային օրենսդրությունըանորոշ. Ուստի գործնականում սեփական սպառման համար շինմոնտաժային աշխատանքների կազմը որոշելիս հարկային մարմինները խորհուրդ են տալիս առաջնորդվել. կանոնակարգերըՌոսստատ.
Շինմոնտաժային աշխատանքների կոնկրետ ցանկը տրված է Մեթոդական կանոնակարգի 3.1 կետի 14-րդ կետում, որը հաստատվել է Ռոսստատի 2009 թվականի մարտի 11-ի թիվ 37 հրամանով: Դրանք են, մասնավորապես.
- շենքերի և շինությունների շինարարության, վերակառուցման, ընդլայնման, տեխնիկական վերազինման և երկաթբետոնե, մետաղական և այլ շինությունների կոնստրուկցիաների տեղադրման շինարարական աշխատանքներ.
— Ջրամատակարարման, կոյուղու, ջերմամատակարարման և գազիֆիկացման, էներգամատակարարման ցանցերի կառուցման աշխատանքներ.
— բնապահպանական կառույցների կառուցման աշխատանքներ.
- աշխատանք սանիտարական սարքավորումների վրա.
— նավթատարների, արտադրանքի խողովակաշարերի, գազատարների կառուցման աշխատանքներ.
— օդային և մալուխային էլեկտրահաղորդման գծերի, կապի գծերի կառուցման աշխատանքներ.
- կամուրջների և թմբերի կառուցման, ճանապարհային աշխատանքների, ստորջրյա տեխնիկական և այլ տեսակի հատուկ աշխատանքների շինարարության վրա.
- սարքավորումների հիմքերի, հիմքերի և օժանդակ կառույցների կազմակերպման աշխատանքներ.
— բնապահպանական կառույցների կառուցման աշխատանքներ.
- վերը նշված չնշված շինարարական աշխատանքների այլ տեսակներ, որոնք նախատեսված են շինարարական կանոններով և կանոնակարգերով:
Ինչպես հաշվարկել ԱԱՀ-ն
Սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքներ կատարելիս ԱԱՀ-ն պետք է գանձվի կատարված աշխատանքի արժեքի վրա՝ հիմնվելով դրանց իրականացման համար ընկերության բոլոր փաստացի ծախսերի վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 159-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):
Ինքնուրույն կատարված շինարարական և տեղադրման աշխատանքների արժեքի վրա բյուջե վճարման համար հաշվեգրված ԱԱՀ-ի գումարը ընկերությունը կարող է ընդունել հանման: Դրա համար պետք է պահպանվեն հետևյալ պայմանները.
— կառուցվող օբյեկտը կօգտագործվի ԱԱՀ-ով հարկվող գործառնությունների համար.
- կառուցված օբյեկտի արժեքը կներառվի շահույթի հարկման (ներառյալ մաշվածության միջոցով) ծախսերում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 6-րդ կետ և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 5-րդ կետ):
Նվազեցման իրավունքը ծագում է հարկային բազան որոշելու պահին, այսինքն՝ յուրաքանչյուր եռամսյակի վերջին օրը, երբ ընկերությունը շինարարություն է իրականացրել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): Այսպիսով, եռամսյակի վերջում կուտակելով շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքի հարկը՝ ընկերությունը կարող է անմիջապես հանել այն։ Արդյունքում վճարման ենթակա հարկի գումարը կհավասարվի նվազեցվող հարկի գումարին և հարկ չի լինի բյուջե փոխանցել։
Շինմոնտաժային աշխատանքների ընթացքում մատակարարներին և կապալառուներին վճարվող շինմոնտաժային աշխատանքների համար ԱԱՀ-ի նվազեցումը հնարավոր է ընդհանուր սահմանված կարգով: Դրա համար պետք է պահպանվեն չորս ստանդարտ պայմաններ.
— ԱԱՀ-ն ներկայացվում է մատակարարի (կապալառուի) կողմից.
- նյութեր (աշխատանքներ, ծառայություններ) ձեռք բերված օբյեկտի կառուցման համար, որը կօգտագործվի ԱԱՀ-ով հարկվող գործառնություններում.
- գրանցվում են գնված նյութերը (կատարված աշխատանքի արդյունքները, մատուցված ծառայությունները).
— առկա է մատակարարից (կապալառուից) ստացված հաշիվ-ապրանքագիր՝ կազմված օրենքով սահմանված կարգով.
Օրինակ
2014 թվականի ապրիլին «Ոսկխոդ» ՍՊԸ-ն ինքնուրույն սկսեց պահեստի շինարարությունը պատրաստի արտադրանք. Շինարարական աշխատանքներ իրականացնելու համար ապրիլին ձեռք է բերվել 1 180 000 ռուբլու նյութեր։ (ներառյալ ԱԱՀ - 180,000 ռուբլի): 2014 թվականի II եռամսյակում շինարարության համար նյութերը դուրս են գրվել հետևյալ հաջորդականությամբ.
- ապրիլին `360,000 ռուբլու չափով;
- մայիսին - 300,000 ռուբլի;
- հունիսին `140,000 ռուբլի չափով:
Հատուկ շինարարական աշխատանքների կատարման համար աշխատողներ են հատկացվել։ Նրանց աշխատանքի վճարման ամսական ծախսերը կազմել են 378600 ռուբլի։ (ներառյալ պարտադիր վճարներ) Շինմոնտաժային աշխատանքներում ներգրավված արտադրական սարքավորումների մաշվածությունը կազմել է ամսական 20000 ռուբլի:
Հաշվապահական հաշվառման մեջ նման գրառումներ է կատարել «Ոսկխոդ» ՍՊԸ-ի հաշվապահական հաշվառման բաժինը։
2014 թվականի ապրիլին.
ԴԵԲԻՏ 10 ՎԱՐԿ 60
- 1,000,000 ռուբլի: (1.180.000 - 180.000) - հաշվառվել է շինանյութ;
ԴԵԲԻՏ 19 ՎԱՐԿ 60
- 180,000 ռուբլի: — հաշվի է առնվել գնված շինանյութերի մուտքագրված ԱԱՀ-ն.
- 180,000 ռուբլի: — Ընդունվում է գնված շինանյութերի մուտքային ԱԱՀ-ի նվազեցման համար.
ԴԵԲԻՏ 08 ԱՊԱՌԻԿ 10
- 360,000 ռուբլի: - դուրս է գրվել օբյեկտի կառուցման համար նախատեսված նյութերի մի մասը.
ԴԵԲԻՏ 08 ԱՊԱՌԻԿ 70, 69
— 378600 ռուբլի։ - հաշվարկվել է շինարարությունում աշխատող աշխատողների աշխատավարձը (ներառյալ ապահովագրավճարները).
ԴԵԲԻՏ 08 ԱՊԱՌԻԿ 02
- 20,000 ռուբլի: — շինմոնտաժային աշխատանքներում ներգրավված արտադրական սարքավորումներից գանձվել է մաշվածություն:
2014 թվականի մայիսին.
ԴԵԲԻՏ 08 ԱՊԱՌԻԿ 10
- 300,000 ռուբլի: - դուրս է գրվել օբյեկտի կառուցման համար նախատեսված նյութերի մի մասը.
2014 թվականի հունիսին.
ԴԵԲԻՏ 08 ԱՊԱՌԻԿ 10
- 140,000 ռուբլի: - դուրս է գրվել օբյեկտի կառուցման համար նախատեսված նյութերի մի մասը.
Աշխատավարձի, ապահովագրավճարների, շինարարական տեխնիկայի մաշվածության հետ կապված գրառումները մայիսին և հունիսին կլինեն նույնը, ինչ 2014թ.
2014թ.-ի II եռամսյակին ընկնող շինմոնտաժային աշխատանքների հարկային բազան որոշելու նպատակով «Ոսկխոդ» ՍՊԸ-ի հաշվապահական հաշվառման բաժինն ամփոփել է բոլոր համապատասխան ծախսերը.
360 000 ռուբ. + 300 000 ռուբ. + 140,000 ռուբլի: + 378 600 ռուբ. ? 3 + 20 000 ռուբ. ? 3 \u003d 1,995,800 ռուբլի:
Հետևաբար, 2014 թվականի II եռամսյակի համար շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքի վրա գանձվող ԱԱՀ-ի գումարը կկազմի 359,244 ռուբլի: (1,995,800 ռուբլի? 18%):
«Ոսկխոդ» ՍՊԸ-ի հաշվապահական հաշվառման բաժինն արտացոլել է հարկի հաշվարկը հետևյալ կերպ.
ԴԵԲԻՏ 19 ՎԱՐԿ 68 «ԱԱՀ հաշվարկներ» ենթահաշիվ.
— 359,244 ռուբլի: — ինքնուրույն կատարված շինարարական և շինմոնտաժային աշխատանքների համար բյուջե վճարվող ԱԱՀ.
Նույն գումարը կարող է անմիջապես հանել «Ոսկխոդ» ՍՊԸ-ն։ Հաղորդալարերը կլինեն հետևյալը.
ԴԵԲԻՏ 68 «Հաշվարկներ ԱԱՀ-ի դիմաց» ենթահաշիվ ԱՊԱՌԻԿ 19
— 359,244 ռուբլի: — ընդունվել է 2014 թվականի 2-րդ եռամսյակում ինքնուրույն կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների վրա հաշվարկված ԱԱՀ-ի նվազեցման համար։
Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ 2011 թվականի հոկտեմբերի 1-ից ընկերությունները իրավունք ունեն նաև հանել ԱԱՀ-ն, որը կապալառուները ներկայացրել են իրենց հիմնական միջոցների լուծարման, ապամոնտաժման, ապամոնտաժման ժամանակ։
Այսպիսով, փաստորեն, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի առաջին մասի ուժի մեջ մտնելու պահից N 1992-1 օրենքի նորմը հակասում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերին և, հետևաբար, ենթակա չէր. դիմումին, քանի որ 1998 թվականի հուլիսի 31-ի N 147 դաշնային օրենքի 7-րդ հոդվածի համաձայն «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին մասի ուժի մեջ մտնելու մասին» դաշնային օրենքը. դաշնային օրենքներև Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գործող և անվավեր ճանաչված ակտերի ցանկում չներառված այլ նորմատիվ իրավական ակտերը ուժի մեջ են այն մասով, որը չի հակասում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի առաջին մասին: Հետևաբար, 1999 թվականի հունվարի 1-ից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի առաջին մասի ուժի մեջ մտնելու պահից) մինչև 2001 թվականի հունվարի 1-ը ընկած ժամանակահատվածում տնտեսական մեթոդով կատարված շինարարական և տեղադրման աշխատանքները.
Տնտեսական մեթոդով կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների հաշվառում և հարկում
Սեփական սպառման համար կատարված շինարարական և տեղադրման աշխատանքների արժեքի ԱԱՀ-ն պետք է գանձվի երկու դեպքում՝ պարբերություններով: 3 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146. եթե ձեր աշխատակիցներն իրենք են կառուցում (վերակառուցում, արդիականացնում) անշարժ գույքի օբյեկտ, որը կգործի ձեր կազմակերպությունը (անշարժ գույքը չի վաճառվի կամ չի փոխանցվի ներդրողներին) 2014 N GD-4-3/; եթե ձեր աշխատակիցներն իրենք են հավաքում սարքավորումներ կամ կառույցներ, որոնք անշարժ գույքի մաս են կազմում (օրինակ՝ վերելակ), որը շահագործվում է ձեր կազմակերպության կողմից, Ֆինանսների նախարարության 29.05.2007թ. N 03-07-11 / 142 նամակ: Նման իրավիճակներում դուք պետք է վարվեք այսպես. Յուրաքանչյուր եռամսյակի վերջին օրը, որում իրականացվել են շինմոնտաժային աշխատանքներ, էջ.
10 փ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167. հաշվարկել շինարարական և տեղադրման աշխատանքների ԱԱՀ-ի գումարը Արվեստի 2-րդ կետի բանաձևի համաձայն:
ԱԱՀ SMR-ով սեփական սպառման համար
Նշված արժեքը ներառում է հիմնական միջոցների կառուցման ընթացքում հարկ վճարողի կողմից փաստացի կատարված բոլոր ծախսերը: Եթե երրորդ կողմի կազմակերպությունները մասնակիորեն ներգրավված են շինմոնտաժային աշխատանքների կատարման մեջ, ապա կապալառուների կողմից կատարված շինարարական աշխատանքների արժեքը չպետք է ներառվի հարկային բազայում:
լուծում
Ուշադրություն
Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2007 թվականի մարտի 6-ի թիվ 15182/06 և Ուրալի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2008 թվականի հունվարի 14-ի թիվ Ф09-11071/07-С2 որոշումը: Հարկային մարմինները նույնպես հավատարիմ են այս դիրքորոշմանը (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2007 թվականի հուլիսի 4-ի թիվ ШТ-6-03 / 527 նամակ):
Շինարարական աշխատանքների վրա ԱԱՀ-ի կուտակում Սեփական սպառման համար շինարարական աշխատանքների ԱԱՀ-ն պետք է գանձվի յուրաքանչյուր հարկային ժամանակաշրջանի վերջում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-րդ հոդվածի 10-րդ կետ): Այսպիսով, հարկ վճարողը եռամսյակային կտրվածքով հաշվարկում է ԱԱՀ-ի չափը՝ ելնելով եռամսյակի ընթացքում կատարված աշխատանքի ծավալից:
Ո՞րն է հիմնական միջոցների կառուցման ժամանակ ԱԱՀ-ի հաշվառման և նվազեցման կարգը:
Առաջին հերթին դա պայմանավորված է նրանով, որ այս կարգը մշտապես փոփոխվում էր, և տարբեր ժամանակներում տնտեսական մեթոդով կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների ծավալը ենթակա էր կամ չէր հարկվում ԱԱՀ-ով։ 1. Մինչև 2001 թվականի հունվարի 1-ը տնտեսապես շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելիս ԱԱՀ-ի հաշվարկման և վճարման կարգը: Մինչև 2001 թվականի հունվարի 1-ը կատարված աշխատանքների առնչությամբ պետք է առաջնորդվել գործող օրենսդրության նորմերով. մինչև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի երկրորդ մասի ուժի մեջ մտնելը [այժմ՝ Ռուսաստանի Դաշնության 1991 թվականի դեկտեմբերի 6-ի N 1992-1 «Ավելացված արժեքի հարկի մասին» օրենքը (այսուհետ՝ Օրենք N 1992-1) և Ռուսաստանի Պետական հարկային ծառայության 1995 թվականի հոկտեմբերի 11-ի N 39 հրահանգը «Ավելացված արժեքի հարկի հաշվարկման և վճարման կարգի մասին» փոփոխություններով և լրացումներով]:
Շինարարության ընթացքում ԱԱՀ-ի հաշվարկը տնտեսական միջոցներով
ԱԱՀ (շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելու համար հարկ վճարողի կողմից ձեռք բերված նյութերի համար); Dt 08 Kt 70 - 100,000 ռուբլի: - աշխատողների աշխատավարձը. Dt 08 Kt 69 - 35,600 ռուբլի: - գանձվում է միասնական սոցիալական հարկ. D-t 08 Հավաքածու 10 - 250,000 ռուբլի: - դուրս գրված նյութեր; Dt 08 Kt 23 - 80,000 ռուբլի: - արտացոլված են օժանդակ արտադրությունների ծախսերը. Dt 01 Kt 08 - 465,600 ռուբլի: - օբյեկտի արժեքը; D-t 08 Set 68 - 93 120 ռուբլի: - ԱԱՀ-ն գանձվում է տնտեսական մեթոդով կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների ծավալից. D-t 08 K-t 68 (շրջադարձ) - 93,120 ռուբլի: - սեփական սպառման համար շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելիս հաշվարկված հարկի չափն ընդունվում է հաշվանցման:
Շինարարության ընթացքում ԱԱՀ-ի հարկումը տնտեսական միջոցներով
Որտեղ այս հոդվածըՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում ԱԱՀ-ի փոխանցում հարկման օբյեկտ ճանաչված յուրաքանչյուր գործարքի համար: Հետևաբար, անհնար է որոշել, թե արդյոք ԱԱՀ-ն բյուջե է փոխանցվել ինքնուրույն կատարված շինմոնտաժային աշխատանքներից, արդյոք ԱԱՀ-ն գանձվել է ընթացիկ ժամանակաշրջանում այլ գործառնությունների վրա, և արդյոք այդ հարկը հանվել է գնված ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների համար:
Մեր կարծիքով, ԱԱՀ-ի արտացոլման պահը հարկային հայտարարագիրև դրա փոխանցման փաստն է (նման է ԱԱՀ-ի ստացված մասնակի վճարումից ապագա առաքումների հաշվին): Այնուամենայնիվ, ըստ ֆինանսական և հարկային մարմիններՇինմոնտաժային աշխատանքներն ինքնուրույն կատարելուց գոյացած ԱԱՀ-ն կարող է հանվել միայն դրա հաշվարկման հարկային ժամանակաշրջանին հաջորդող ամսվա 20-ից հետո, և միայն այն դեպքում, եթե այդ հարկի գծով ապառք չկա:
ԱԱՀ-ն տնտեսական մեթոդի կառուցման ժամանակ
Հիմնական միջոցների կառուցման ժամանակ ԱԱՀ-ի հաշվարկման կարգը տնտեսական պայմանագրի մեթոդով «Ալֆա» ՍՊԸ-ն օբյեկտը կառուցում է ինքնուրույն և կապալառուների ներգրավմամբ: Օբյեկտի կառուցման 1-ին ամսում կապալառուի կողմից իրականացվել են շինմոնտաժային աշխատանքներ։
Ինֆո
Այս ընթացքում «Ալֆա» ՍՊԸ-ն շինարարության նկատմամբ վերահսկողություն է իրականացրել իր կապիտալ շինարարության ստորաբաժանման կողմից, որի պահպանման ծախսերը կազմել են 50,000 ռուբլի, և կապալառուին փոխանցել է նյութեր դրանց համար: հետագա օգտագործումը. Կապալառուին փոխանցված նյութերի արժեքը կազմել է 180 000 ռուբլի:
Կապալառուից ընդունվել են 590 000 ռուբլի աշխատանքներ՝ ներառյալ ԱԱՀ՝ 90 000 ռուբլի։ IN հաջորդ ամիսԿապիտալ շինարարության բաժնի պահպանման ծախսերը կազմել են 55 000 ռուբլի, 200 000 ռուբլու չափով նյութեր փոխանցվել են կապալառուին, նրանից աշխատանք է ստացվել 826 000 ռուբլու չափով, ներառյալ ԱԱՀ՝ 126 000 ռուբլի։
Շինարարության ընթացքում ԱԱՀ-ի հաշվառում տնտեսական եղանակով
Ռուսաստանի Դաշնության կառավարության 2011 թվականի դեկտեմբերի 26-ի թիվ 1137): ԱԱՀ-ի նվազեցում շինարարության մեջ հետեւյալ գումարներըԱԱՀ:
- Շինարարական աշխատանքների ընթացքում օգտագործվող նյութերի, աշխատանքների, ծառայությունների ձեռքբերման համար մատակարարներին վճարվող ԱԱՀ:
- Ընթացքի մեջ գտնվող կապիտալ շինարարության օբյեկտի վաճառողին վճարված ԱԱՀ, որը հետագայում ավարտվել է տնտեսական մեթոդով:
- ԱԱՀ, որը հաշվարկվել է սեփական սպառման համար շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելիս։
Միևնույն ժամանակ, 1-ին և 2-րդ պարբերություններում նշված ԱԱՀ-ի գումարները կարող են հանվել, քանի որ նյութերը, աշխատանքները, ծառայությունները ստացվում են և ապրանքագրերը ստացվում մատակարարներից (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007թ. սեպտեմբերի 21-ի թիվ 03-07 նամակներ): -10 / 20, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայություն Մոսկվա քաղաքի 2008 թվականի հուլիսի 22-ի թիվ 19-11 / 069325):
Շինարարության ընթացքում տնտեսական մեթոդով ԱԱՀ-ի հաշվարկը փաստաթղթավորվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ
Քանի որ գործունեության այս տեսակները դասակարգվում են OKVED-ի այլ բաժիններում (կոդ 40.10.4 - գործողություններ էլեկտրակայանների շահագործումն ապահովելու համար, կոդ 33.20.9 - տեղադրման, վերանորոգման և տեղադրման ապահովում: սպասարկումսարքեր և գործիքներ՝ չափման, հսկողության, փորձարկման, նավիգացիայի, տեղակայման և այլ նպատակների համար, ծածկագիր 29.22.9 - բեռնաթափման սարքավորումների տեղադրման, վերանորոգման և սպասարկման ծառայությունների մատուցում), ապա դրանք ոչ մի կերպ չեն կարող դիտարկվել. շինարարական աշխատանքներ. Բացի այդ, շինարարության գործընթացը ղեկավարող ինժեներական և տեխնիկական անձնակազմի պահպանման համար աշխատավարձը և այլ ծախսերը հաշվի չեն առնվում որպես շինարարական և տեղադրման աշխատանքների մաս. 3) սեփական սպառման համար կատարված շինմոնտաժային աշխատանքները.
Շինարարության ընթացքում ԱԱՀ-ի հաշվարկը տնտեսական մեթոդով
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի): Հարկ է նշել, որ կազմակերպությունն իրավունք ունի շինարարության և տեղադրման աշխատանքների արժեքից հանել ԱԱՀ-ն իր սեփական սպառման համար: Սակայն ավելի վաղ այդ իրավունքը տրվում էր միայն բյուջե հարկի վճարմանը համամասնորեն։ Նման պայման պարունակվում էր Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 5-րդ կետում: Սա հենց շինարարությամբ զբաղվող կազմակերպությունների հիմնական խնդիրն էր, իշխանությունները միակարծիք էին, որ նվազեցումը կարող է կիրառվել միայն հարկային ժամանակաշրջանին հաջորդող ժամանակահատվածում, որից հետո վճարվել է ԱԱՀ: Ավելին, ըստ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության, նույնիսկ եթե կազմակերպության նվազեցումների ընդհանուր գումարը գերազանցում է հաշվեգրված հարկը, սեփական սպառման համար շինարարության և տեղադրման աշխատանքների արժեքի ԱԱՀ-ն, այնուամենայնիվ, պետք է փաստացի վճարվեր բյուջե (տե՛ս հուլիսի նամակը. 3, 2006 թիվ 03-04 -10/09):
Տնտեսական միջոցներով շինմոնտաժային աշխատանքների ԱԱՀ
ԱԱՀ 27,000 ռուբլի: Ամսվա վերջին աշխատանքային օրը կազմակերպությունը թողարկում է հաշիվ-ապրանքագիր մեկ օրինակով, որտեղ 5-րդ սյունակում նշվում է շինարարական և տեղադրման աշխատանքների արժեքը 150,000 ռուբլի չափով, իսկ 8-րդ սյունակում` ԱԱՀ-ի չափը: 27000 ռուբլիից: Այս հաշիվը գրանցվում է վաճառքի գրքում և արտացոլվում ԱԱՀ-ի հարկային հայտարարագրի 3-րդ բաժնի 130 տողում:
Հաջորդ ամիս, ըստ հարկայինի, հնարավոր կլինի հանել այս գումարըհարկ, բայց պայմանով, որ կազմակերպությունը սահմանված ժամկետում բյուջե է փոխանցում վճարման ենթակա հարկի ողջ գումարը: Հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում այս ԱԱՀ-ի ընդունումը նվազեցման համար պետք է արտացոլվի մուտքագրում՝ D-t 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ» K-t 19 - 27,000 ռուբլի:
- ընդունվել է նախորդ հարկային ժամանակաշրջանում ինքնուրույն կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքից ԱԱՀ-ի նվազեցման համար:
Ընդհանուր առմամբ, 1-ին ամսվա ընթացքում օբյեկտի կառուցման փաստացի ծախսերը կազմել են 730,000 ռուբլի: (50,000 ռուբլի + + 500,000 ռուբլի + 180,000 ռուբլի), մինչդեռ շինարարական և տեղադրման աշխատանքները ինքնուրույն (տնտեսական ճանապարհով) չեն իրականացվել: Այսպիսով, ընթացիկ ժամանակաշրջանում շինմոնտաժային աշխատանքների կատարումից ինքնուրույն ԱԱՀ գանձելու պարտավորություն չի առաջանում. - 2-րդ ամիս D-t 08 Կոմպլեկտ 70, 69, 60 և այլն:
- 55,000 ռուբլի: - արտացոլում է կապիտալ շինարարության վարչության պահպանման ծախսերը, որը վերահսկողություն է իրականացնում օբյեկտի շինարարության նկատմամբ. Dt 08 Kt 70, 69, 10, 25 «Ընդհանուր արտադրության ծախսեր» և այլն: - 150,000 ռուբլի: – շինմոնտաժային աշխատանքներն իրականացվել են կազմակերպության աշխատակիցների կողմից. Dt 19 Kt 68 «ԱԱՀ հաշվարկներ» ենթահաշիվը `27,000 ռուբլի: (150,000 ռուբլի.
Այդ իսկ պատճառով նման աշխատանքների վրա ԱԱՀ-ի հաշվարկը ծանրաբեռնված չէ ԱԱՀ վճարողների համար։ Բայց մի մոռացեք, որ նման ԱԱՀ-ն հանելու համար կիրառվում են պար. 3 էջ 6 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171; Դաշնային հարկային ծառայության 2009 թվականի մարտի 23-ի թիվ ՇՍ-22-3 գրություն / [էլփոստը պաշտպանված է]:
- կառուցվող օբյեկտը պետք է նախատեսված լինի ԱԱՀ-ով գործարքներում օգտագործելու համար.
- Այս օբյեկտի վրա ապագայում հարկային հաշվառման մեջ կգանձվի ամորտիզացիա:
Ուշադրություն Քանի որ կազմակերպությունն իր համար կատարում է աշխատանքը, հաշիվ-ապրանքագրում պետք է նշվի նրա կազմակերպությունը և՛ վաճառողի, և՛ գնորդի կարգավիճակում: Եթե դուք նվազեցման իրավունք ունեք, ապա կազմված հաշիվ-ապրանքագիրը պետք է գրանցվի գնումների գրքում: Բայց հարկ չկա այն գրանցել հաշիվ-ապրանքագրերի հաշվառման ամսագրի 2-րդ մասում (ի վերջո, հարկ վճարողի կողմից կազմված հաշիվ-ապրանքագրերը երբեք չեն մտնում ամսագրի այս մասում) ենթ. «ա» էջ.
Տնտեսական մեթոդով շինարարական և տեղադրման աշխատանքների դեպքում ԱԱՀ-ի նվազեցման համար հաշվեգրում և ընդունում
Ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի մատյան վարելու կանոններ. պարբ. Գնումների մատյան վարելու կանոնների 2 էջ 20. Գնումների գրքում հաշիվ-ապրանքագրի գրանցման օրը, այսինքն՝ եռամսյակի վերջին օրը, հաշվապահական հաշվառման մեջ անհրաժեշտ է կատարել գրառում 68 ենթահաշիվների դեբետում՝ «ԱԱՀ վճարումներ» և կրեդիտ. հաշիվ 19.
Խարդախի կողմից տնտեսական մեթոդով կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքի ԱԱՀ-ի հաշվարկման մասին կարող եք ավելին իմանալ՝ 2012թ., թիվ 10, էջ. 58 Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ եթե կառուցվող օբյեկտը կօգտագործվի ինչպես հարկվող, այնպես էլ ԱԱՀ-ով չհաշվառվող գործունեության մեջ, ապա շինարարության և տեղադրման աշխատանքների արժեքի վրա կուտակված ԱԱՀ-ն կարող է ամբողջությամբ հանվել: Բայց այն բանից հետո, երբ 10 տարվա ընթացքում օբյեկտը շահագործվի, հարկի մի մասը պետք է վերականգնվի՝ համամասնությամբ՝ կախված կազմակերպության եկամուտների ընդհանուր գումարում ԱԱՀ-ից ազատված գործառնություններից ստացված հասույթից:
4, 5 էջ 6 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171; 1-ին կետ Դաշնային հարկային ծառայության 2008 թվականի նոյեմբերի 28-ի թիվ ШС-6-3/862 նամակները:
ԱԱՀ SMR-ով սեփական սպառման համար
Դրանց պահպանումը որպես ավարտված շինմոնտաժային աշխատանքների հարկի հաշվարկված գումարների մաս կհանգեցներ նույն գումարների կրկնակի նվազեցման»։ Այնուամենայնիվ, հաշվապահական տեսանկյունից կրկնակի նվազեցում չկա:
Ընդհակառակը, եթե դուք գործում եք մեթոդական առաջարկությունների համաձայն, կան չփոխհատուցված հարկերի գումարներ, որոնք մեծացնում են հիմնական միջոցների արժեքը: Մեր օրինակը պերճախոս կերպով վկայում է դրա մասին։
Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի համաձայն, հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն հաշվարկված հարկի ընդհանուր գումարը պետք է կրճատվի ԱԱՀ-ի չափով, որը նրան ներկայացվում է շինարարության համար գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) համար: Փաստարկելով դա՝ դատարանը ելնում էր նրանից, որ «հենց այդ գումարները հանելուց հետո է, որ հարկման նշված օբյեկտի հարկը վճարելի կլիներ բյուջե, եթե այս կերպ հաշվարկված հարկի գումարներն իրենք ենթակա չլինեին նվազեցման։ »
Տնտեսական մեթոդով կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների հաշվառում և հարկում
Ուշադրություն
Հետևաբար, անվճար մեկնաբանություններ, որոնք նախ թույլատրվել են Ռուսաստանի Դաշնության կառավարության կողմից թիվ 914 հրամանագրի պատրաստման ժամանակ, այնուհետև կրկնօրինակվել են Ռուսաստանի հարկերի նախարարության կողմից մշակման ընթացքում: մեթոդական առաջարկություններմեր կարծիքով անընդունելի են։ Ցավոք, մենք ստիպված ենք արձանագրել, որ No CAS 01-325 սահմանման մեջ Գերագույն դատարանՌուսաստանի Դաշնությունը նույնպես դիրքորոշում է ընդունել՝ չհիմնված Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի դրույթներից։
Իհարկե, հարկ վճարողները ստիպված կլինեն հաշտվել այս որոշման հետ և հրաժարվել իրենց ընձեռված օրինական հնարավորությունից՝ նվազեցնելու իրենց հարկային պարտավորություն. Մնում է հույսը դնել միայն Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի վրա։ Միգուցե նա վերջնականապես կարգավորի՞ այս վեճը։ Ա.
Դուք ինքներդ կառուցո՞ւմ եք: մի մոռացեք ԱԱՀ-ի մասին
Կարևոր
Այդ թվում, եթե ձեր աշխատակիցները մասնակցել են նախագծային փաստաթղթերի մշակմանը Ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի մարտի 22-ի թիվ 03-07-10 / 07 գրություն: Պարզվում է, որ ԱԱՀ-ն մաքուր ձևԱյն գանձվում է միայն աշխատավարձի և դրանից մուծումների վրա։ Շինմոնտաժային աշխատանքների կատարման խառը եղանակով` ինչպես ինքնուրույն, այնպես էլ կապալառուների ներգրավմամբ, ձեր կողմից չկատարված աշխատանքի արժեքը ներառված չէ ԱԱՀ-ի բազայում: Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2007 թվականի մարտի 6-ի թիվ 15182/06 որոշումը.
Վաճառվում է ոչ բնակելի շինություն կառուցել ու կառուցել ու վերջապես կառուցել։ Այս դեպքում ԱԱՀ պետք է գանձվի միայն իրականացման պահին Շինմոնտաժային աշխատանքների համար ԱԱՀ պետք է գանձվի յուրաքանչյուր եռամսյակի վերջում 18% դրույքաչափով p. 10 փ. 167, Արվեստի 3-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164.
Հիմնական միջոցների շինարարության ԱԱՀ-ն 2018թ
- Ավելացված արժեքի հարկ թիվ 24
- Հաշիվ՝ ստորագրում և գրանցում ենք գնումների գրքում, թիվ 23
- Ճիշտ հաշիվ-ապրանքագիր՝ գնորդից ԱԱՀ-ի նվազեցման գրավ, թիվ 22
- Կրկնօրինակ հաշիվ-ապրանքագիր՝ լինել-չլինել ԱԱՀ-ի նվազեցում, թիվ 20
- Մենք ապրանքներ ենք վաճառում ԱԱՀ չվճարողներին. երբ օգտագործել «26» ծածկագիրը, թիվ 18.
- ԱԱՀ-ի նոր ծածկագրեր, թիվ 12
- Ի՞նչ պետք է անի վաճառողը` ԱԱՀ վճարողը, եթե գնորդը չի վճարում առաքման համար, թիվ 11.
- Պարզեցիչը պատվիրել է բելառուսական հումքի վերամշակումը պարզեցված. իսկ ԱԱՀ-ի մասին, թիվ 11
- Ես ուզում եմ ամեն ինչ իմանալ՝ մենք փոփոխություններ ենք կատարում հաշիվ-ապրանքագրի և UPD-ում, թիվ 10
- ԱԱՀ-ի թարմացված հայտարարագիր՝ ոչ ակնհայտ նրբություններ, թիվ 10
- Չհաջողված գործարքների կանխավճարներ, թիվ 5
- «Շահույթ-ծախս» ԱԱՀ, թիվ 4
- ԱԱՀ-ի հաշվարկների լույսի ներքո հաշվապահական հաշվառման համար գույքագրման ընդունման ամսաթիվ, թիվ 2. 2015 թ
Ինքներդ շինարարություն. հաշվառում և հարկում
Շինմոնտաժային աշխատանքների վրա հաշվեգրված ԱԱՀ ((87,650 ռուբլի * 2 ամիս + 511,206 ռուբլի) * 18%) 31.05.17 68 ԱԱՀ 19 123,571 ռուբլի: ԱԱՀ-ն ընդունվում է հանման համար Կապալառուների միջոցով հիմնական միջոցների ստեղծում Գործող օրենսդրության համաձայն, հիմնական միջոցների օբյեկտի կառուցման համար վարձված կապալառուների աշխատանքի արժեքը ընդհանուր կարգով ենթակա է ԱԱՀ-ի:
Ինչպես կենցաղային մեթոդով ՕՀ ստեղծման դեպքում, կապալառուներ ներգրավող կազմակերպությունը պետք է ԱԱՀ-ն արտացոլի աշխատանքի արժեքի վրա՝ օբյեկտը շահագործման հանձնելու պահին (հիմնվելով KS-2 ակտի և KS-3 վկայագրի վրա): . Նույն օրը ԱԱՀ-ի գումարը պետք է ընդունվի հանման: Դիտարկենք մի օրինակ. «Կոնկորդ» ԲԲԸ-ն պայմանագիր է կնքել կապալառու «Մաստեր Պլյուս» ՍՊԸ-ի հետ՝ պահեստ կառուցելու համար։
Շինարարության ընթացքում նյութեր են օգտագործվել 180 000 ռուբլի ընդհանուր գումարով, ներառյալ ԱԱՀ՝ 30 000 ռուբլի։ Բացի այդ, շինարարությամբ զբաղվող ընկերության լրիվ դրույքով աշխատողներին վճարվել է աշխատավարձ, որը կազմել է (հաշվի առնելով. սոցիալական հարկև պահումները պարտադիրի համար հասարակական Ապահովագրություն) 450,000 ռուբլի:
Արտադրամասի կառուցման հետ կապված գործառնությունները արտացոլվել են Կենդանակերպի հաշվապահական հաշվառման մեջ հետևյալ կերպ. Dt 10 Kt 60 - 150,000 ռուբլի: (180,000 - 30,000) - մուտքագրվել է շինանյութ; Dt 19 Kt 60 - 30,000 ռուբլի: - Հաշվարկված նյութերի ԱԱՀ-ն հաշվի է առնվում; Dt 60 Kt 51 - 180,000 ռուբլի: - վճարվել է շինանյութերի համար; Dt 08 Kt 10 - 150,000 ռուբլի: - նյութեր են թողարկվել շինարարության կարիքների համար; Dt 08 Kt 69, 70 - 450,000 ռուբլի: - աշխատավարձերը, ԱՄՆ դոլարը և սոցիալական ապահովագրության վճարները հաշվարկվել են շինարարության ոլորտում աշխատող աշխատողների համար; Dt 01 Kt 08 - 600,000 ռուբլի: