Մաշվածությունը գանձվում է հաջորդ ամսից: Միջոցներ, որոնց նկատմամբ իրավունքները ենթակա են պետությանը

Այս գործողության ժամանակը սահմանված է.

• PBU 6/01 (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի մարտի 30-ի թիվ 26n հրաման);
• PBU 14/2007 (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի դեկտեմբերի 27-ի թիվ 153n հրաման);
• ԼՂՀ ՌԴ.

Պայմաններից բացի, այս փաստաթղթերը պարունակում են տեղեկատվություն մաշվածության հաշվարկման կանոնների մասին:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ մաշվածության հաշվարկման ժամկետը

PBU 6/01 և 14/2007 թվականները սահմանում են, որ ամորտիզացիան գանձվում է օբյեկտների հաշվառման ընդունվելուց հետո հաջորդ ամսվանից: Այս գործողությունն իրականացվում է մինչև ակտիվների արժեքի բացարձակ դուրսգրումը կամ օտարումը և ամբողջությամբ ավարտվում է գրանցումից հանման ամսվան հաջորդող ամսվա 1-ին (կետեր 21, 22 PBU 6/01, պարբերություններ 31, 32 PBU 14: /2007):

Օրինակ

Կազմակերպությունը գնել է սարքավորումները՝ այն գրանցելով փետրվարի 20-ին։ Այս դեպքում արժեզրկումը սկսվում է մարտի 1-ից։

Մեկ տարի անց սարքավորումները վաճառվեցին, ինչը արտացոլում է փետրվարի 6-ին իր թոշակի անցնելը: Արժեզրկումը կավարտվի մարտի 1-ին.

Հարկային հաշվառման մեջ մաշվածության հաշվարկման ժամկետը

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը հատուկ նշում է, թե որ օրվանից է գանձվում «հարկային» մաշվածությունը՝ հաջորդ ամսվա առաջին օրվանից, օբյեկտի շահագործման ամսից հետո (Հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 4-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնություն). Եվ համար հարկային հաշվառումԿարևոր չէ, թե կոնկրետ երբ է կատարվել օբյեկտի պետական ​​գրանցումը, եթե դա անհրաժեշտ է։

Հաշվապահական հաշվառման տարբեր տեսակների համար մաշվածության հաշվարկման ժամանակի նմանություններն ու տարբերությունները

Ընկերությունները, որպես կանոն, հաշվեգրում են հաշվապահական հաշվառման մաշվածություն ամսական կտրվածքով` համապատասխան թղթակցությունն արտացոլելով ամսվա վերջին օրը: Եթե ​​ընկերությունն իրավունք ունի վարելու պարզեցված հաշվառում, ապա նա կարող է տարեկան մաշվածություն գանձել դեկտեմբերի 31-ին կամ տարվա ընթացքում ինքնուրույն որոշված ​​ժամանակաշրջաններում (PBU 6/01-ի 19-րդ կետ):

Հաշվապահական և հարկային հաշվառման տարբերությունը կախված է այն ժամանակաշրջանից, որից գանձվում է մաշվածություն.

• հաշվապահական հաշվառման մեջ - հաջորդ ամսից, հաշվառման համար օբյեկտի ընդունման ամսից հետո.
• հարկային հաշվառման մեջ` օբյեկտը շահագործման հանձնելուն հաջորդող ամսից:

Նման տարբերություն կարող է լինել, եթե ՕՀ-ն գնվի մեկ ամսում, իսկ շահագործման հանձնվի մեկ այլ ամսում։

Օրինակ

01 հաշվի սկզբնական արժեքը հաշվապահը արտացոլել է օգոստոսի 29-ին, և սեպտեմբերի 01-ից դրա վրա սկսել են հաշվեգրվել հաշվապահական ամորտիզացիա:

Մեքենան շահագործման հանձնելը հնարավոր է միայն պետական ​​գրանցումից հետո՝ սեպտեմբերի 5-ին։ Հարկային հաշվառման մեջ մաշվածությունը կսկսվի մեքենայի շահագործման հանձնելուց հետո, բայց ոչ շուտ, քան հաջորդ ամիս, այսինքն՝ հոկտեմբերի 01-ից։

2013 թվականի հունվարի 1-ից Արվեստի 11-րդ կետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-ը, համաձայն որի հիմնական միջոցները, որոնց նկատմամբ իրավունքները Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության համաձայն ենթակա են պետական ​​գրանցման, փաստի հաստատման պահից ընդգրկվել են համապատասխան ամորտիզացիոն խմբում: իրավունքների գրանցման համար փաստաթղթեր ներկայացնելը. Հետևաբար, այժմ մաշվող գույքի ցանկացած օբյեկտի մաշվածության մեկնարկի ամսաթիվը որոշվում է Արվեստի 4-րդ կետի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259 - օբյեկտը շահագործման հանձնելու ամսվան հաջորդող ամսվա 1-ից:

Հիշեցնենք, որ հիմք ընդունելով Արվեստի 11-րդ կետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-ը (փոփոխվել է մինչև 2013 թվականի հունվարի 1-ը), Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը երկար ժամանակ բացատրել է, որ հիմնական միջոցների ամորտիզացիա սկսելու համար, որի նկատմամբ իրավունքները ենթակա են պետական ​​գրանցման. , պետք է կատարվի երկու պայման՝ այս օբյեկտի ընդգրկումը ամորտիզացիոն խմբում (իրավունքների գրանցման համար փաստաթղթեր ներկայացնելու փաստագրված փաստի առկայությամբ) և շահագործման հանձնելը (Նամակներ 17.08.2012թ. N 03-03-06 / 1/. 421, 08.06.2012 N 03-05-05-01 / 31, 04.03 2011 N 03-03-06/1/116 27.08.2010 N 03-03-06/1/57 թ. 12/07/2009 N 03-03-06/2/231). Որոշ արբիտրաժային դատարաններ համաձայնեցին այս եզրակացության հետ (տե՛ս, օրինակ, Վոլգայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2011 թվականի մայիսի 31-ի N A06-4719/2010 որոշումը): Մյուսները ճանաչեցին, որ ամորտիզացիան գանձվում է օբյեկտը շահագործման հանձնելու ամսվան հաջորդող ամսվա 1-ից, և այդ ամսաթիվը կապված չէ օբյեկտների պետական ​​գրանցման համար փաստաթղթերի ներկայացման պահի կամ դրանց մեջ ընդգրկվելու ամսաթվի հետ: արժեզրկման խումբը (տե՛ս Մոսկվայի շրջանի 08/07/2012 FAS որոշումները N A40-87766 / 11-90-383, Վոլգա-Վյատկա շրջանի FAS 03/03/2011 N A28-93 / 2010 թ.): Այս դիրքորոշումը պաշտպանել է նաև Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը 2012 թվականի հոկտեմբերի 30-ի թիվ 6909/12 որոշմամբ:

Արվեստի մեջ ներդրման հետ կապված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258, փոփոխություններ 2013 թվականից, պետական ​​գրանցման ամսաթիվը չի ազդում արժեզրկման մեկնարկի վրա:

Ինչ վերաբերում է իրավիճակին, երբ հիմնական ակտիվը շահագործման է հանձնվել մինչև 2013 թվականը, իսկ պետական ​​գրանցման փաստաթղթերը ներկայացվել են ընթացիկ տարում, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը կարծում է, որ նման գույքի նկատմամբ պետք է կիրառվի նախկին ընթացակարգը (04/22 նամակներ. /2013 N 03-03-06 /4/13773, 04/05/2013 N 03-03-06/4/11151, 29.03.2013 N 03-03-06/1/10161, 03. 21/2013 N 03-03-06/1/8836, 18.03.2013 N 03-03-06/1/8157, 15.03.2013 N 03-03-06/1/7940, 03. /12/2013 N 03-03-06/1/7285 , 28.02.2013 N 03-03-06/1/5793 եւ N 03-03-06/1/5798)։ Ըստ այդմ, մինչև 2013 թվականի հունվարի 1-ը գույքը շահագործման հանձնելու պայմանով, ամորտիզացիա կարող է գանձվել միայն իրավունքի պետական ​​գրանցման համար փաստաթղթերի ներկայացման փաստագրված փաստի պահից։ Ֆինանսական վարչությունն իր տեսակետը հիմնավորում է նրանով, որ փոփոխություններն ուժի մեջ են մտել 2013 թվականի հունվարի 1-ից, և դրանց ազդեցությունը չի տարածվում մինչև այս ամսաթիվը շահագործման հանձնված հիմնական միջոցների վրա։ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը 31.05.2013 N ED-4-3 նամակում / [էլփոստը պաշտպանված է]նշում է, որ մինչև 2013 թվականի հունվարի 1-ը շահագործման հանձնված հիմնական միջոցների համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում անցումային դրույթներ չկան:

Այնուամենայնիվ, 2013 թվականի հուլիսի 23-ին հրապարակվել է 2013 թվականի հուլիսի 23-ի թիվ 215-FZ դաշնային օրենքը, համաձայն որի 2012 թվականի նոյեմբերի 29-ի թիվ 206-FZ դաշնային օրենքը լրացվել է Արվեստ. 3.1. Դրանում նշվում է, որ մինչև 2012 թվականի դեկտեմբերի 1-ը շահագործման հանձնված ամորտիզացիոն գույքը, որի նկատմամբ իրավունքները ենթակա են պետական ​​գրանցման, պետք է գանձվի գրանցման համար անհրաժեշտ փաստաթղթերը ներկայացնելու ամսվան հաջորդող ամսվա 1-ից։ Այն հարկ վճարողները, ովքեր 2013 թվականի հունվարի 1-ից սկսել են այդ օբյեկտների ամորտիզացիաները՝ չհաստատելով համապատասխան փաստաթղթերը գրանցող մարմնին ներկայացնելու փաստը, ազատվում են տույժեր և տույժեր վճարելուց։ Այսպիսով, նրանցից պահանջվում է վճարել միայն լրացուցիչ եկամտահարկ՝ վերանայված հայտարարագրեր ներկայացնելով։ Այն ընկերությունները, որոնք օբյեկտը շահագործման են հանձնել 2012 թվականի դեկտեմբերին, կարող են առաջնորդվել Արվեստի 4-րդ կետով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259 նոր հրատարակություն, այն է՝ ամորտիզացիա գանձել 2013 թվականի հունվարի 1-ից։

Հարկ է նշել, որ Արվ. 3.1 դաշնային օրենքնոյեմբերի 29-ի թիվ 206-FZ ուժի մեջ է մտել 2013 թվականի հուլիսի 23-ի թիվ 215-FZ դաշնային օրենքի պաշտոնական հրապարակումից ոչ շուտ, քան մեկ ամիս հետո (սույն օրենքի 4-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Սա մի շարք հարցեր է առաջացնում։

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 5-րդ հոդվածը հարկերի մասին օրենսդրության ակտերն ուժի մեջ են մտնում պաշտոնական հրապարակման օրվանից ոչ շուտ, քան մեկ ամիս հետո և ոչ շուտ, քան համապատասխան հարկի հաջորդ հարկային ժամանակաշրջանի 1-ին օրը: հարկային ժամանակաշրջանեկամտահարկի համար ճանաչվում է օրացուցային տարի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 285-րդ հոդված), հետևաբար, Արվեստի կողմից սահմանված կանոնը. 2012 թվականի նոյեմբերի 29-ի N 206-FZ դաշնային օրենքի 3.1-ը պետք է ուժի մեջ մտնի միայն 2014 թվականի հունվարի 1-ից: Այնուամենայնիվ, քանի որ այն հարկ վճարողները, ովքեր 2013 թվականի հունվարի 1-ից հաշվարկում են մաշվածություն մինչև նշված ժամկետը շահագործման հանձնված հիմնական միջոցների վրա, առանց. Այս օբյեկտների նկատմամբ իրավունքների գրանցման համար փաստաթղթեր ներկայացնելու հաստատում, նրանք դեռ պետք է տարեվերջին վերահաշվարկեն հարկը և վճարեն բաց թողնված գումարը, նրանք կարող են նաև ներկայացնել վերանայված հայտարարագրեր 2013 թվականի հուլիսի 23-ի Դաշնային օրենքով սահմանված կարգով: N 215-FZ.

Նախկինում 2012 թվականի նոյեմբերի 29-ի թիվ 206-FZ դաշնային օրենքը չի պարունակում որևէ անցումային դրույթ, և այն փոփոխությունները, որոնք կատարվել են. հարկային կոդըՌԴ, ուժի մեջ է 2013 թվականի հունվարի 1-ից Արվեստի 4-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը նշում է, որ օբյեկտի գրանցման ամսաթիվը (ինչպես նաև համապատասխան փաստաթղթերի ներկայացման ամսաթիվը) չի ազդում արժեզրկման մեկնարկի վրա: Հետևաբար, մինչև 2012 թվականի դեկտեմբերի 1-ը հիմնական միջոցները շահագործման հանձնած, սակայն այդ օբյեկտների նկատմամբ իրավունքների գրանցման համար փաստաթղթեր չներկայացրած հարկ վճարողները 2013 թվականի հունվարի 1-ից որևէ խոչընդոտ չեն ունեցել այդ գույքի նկատմամբ ամորտիզացիա սկսելու համար։ Համաձայն Արվեստի. 2012 թվականի նոյեմբերի 29-ի N 206-FZ Դաշնային օրենքի 3.1-ը սահմանափակում է մտցվել մաշվածության հաշվարկման համար: Իրականում նշվածը կարգավորում է ընթացիկ տարվա սկզբից զարգացող հարաբերությունները։ Այնուամենայնիվ, Արվեստի 2-րդ կետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 5-րդ հոդվածը սահմանում է, որ հարկ վճարողների վիճակը վատթարացնող հարկերի մասին օրենսդրական ակտերը հետադարձ ուժ չունեն:

Հետեւաբար, Արվեստ. 2012 թվականի նոյեմբերի 29-ի N 206-FZ Դաշնային օրենքի 3.1-ը, որը սահմանում է տվյալ մաշվող գույքի մաշվածության հաշվարկման անցումային դրույթներ, չի համապատասխանում Արվեստի 2-րդ կետին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 5. Այսպիսով, եթե մինչև 2012 թվականի դեկտեմբերի 1-ը գրանցված օբյեկտների ամորտիզացիոն նվազեցումները 2013 թվականի հունվարի 1-ից մինչև իրավունքների գրանցման համար փաստաթղթեր ներկայացնելը ծախսերի մեջ ներառելու պատճառով տեսչությունը սահմանի լրացուցիչ եկամտահարկ, հարկ վճարողը կարող է դիմել արբիտրաժային դատարան: Ինչպես կզարգանա արբիտրաժային պրակտիկաԸստ այս հարցը, ժամանակը ցույց կտա.

Օգտագործվում է օրենսդրության իրականացման համար Ռուսաստանի Դաշնությունմոբիլիզացիոն նախապատրաստման և հիմնական միջոցների մոբիլիզացման մասին, որոնք ցեցից ցցված են և չեն օգտագործվում արտադրանքի արտադրության, աշխատանքի կատարման կամ ծառայությունների մատուցման, կազմակերպության կառավարման կարիքների համար կամ կազմակերպության կողմից ժամանակավոր վարձատրության համար. տիրապետման և օգտագործման կամ ժամանակավոր օգտագործման համար ամորտիզացիա չի գանձվում:

Հիմնական միջոցներով շահույթ չհետապնդող կազմակերպություններամորտիզացիա չի գանձվում. Ըստ նրանց, արտահաշվեկշռային հաշվի վրա ամփոփվում է գծային սկզբունքով հաշվեգրված մաշվածության գումարների մասին տեղեկատվությունը` սույն կանոնակարգի 19-րդ կետում նշված ընթացակարգով:

Բնակարանային ֆոնդի օբյեկտների համար, որոնք ներառված են շահութաբեր ներդրումների կազմում նյութական արժեքներ, մաշվածությունը գանձվում է ընդհանուր սահմանված կարգով։

Հիմնական միջոցների օբյեկտները ենթակա չեն մաշվածության, որոնց սպառողական հատկությունները ժամանակի ընթացքում չեն փոխվում ( հողատարածք; բնության կառավարման օբյեկտներ; առարկաներ, որոնք դասակարգվում են որպես թանգարանային առարկաներ և թանգարանային հավաքածուներ և այլն):

(տես նախորդ հրատարակության տեքստը)

18. Հիմնական միջոցների մաշվածությունը գանձվում է հետևյալ եղանակներից մեկով.

գծային ճանապարհ;

նվազեցման մնացորդի մեթոդ;

ժամկետի տարիների քանակով ծախսերի դուրսգրման մեթոդ շահավետ օգտագործումը;

արտադրանքի (աշխատանքների) ծավալին համամասնորեն ինքնարժեքը դուրս գրելու մեթոդ.

Հիմնական միջոցների միատարր միավորների խմբի համար մաշվածության մեթոդներից մեկի կիրառումն իրականացվում է այս խմբում ընդգրկված հոդվածների ողջ օգտակար ծառայության ընթացքում:

(տես նախորդ հրատարակության տեքստը)

19. Մաշվածության վճարների տարեկան չափը սահմանվում է.

ժամը գծային ճանապարհ- հիմնված հիմնական ակտիվի հոդվածի սկզբնական արժեքի կամ (ընթացիկ (փոխարինող) արժեքի (վերագնահատման դեպքում) և մաշվածության դրույքաչափի վրա, որը հաշվարկվում է այս հոդվածի օգտակար ծառայության հիման վրա.

Նվազեցնող մնացորդի մեթոդով` հիմնված հաշվետու տարվա սկզբի հիմնական ակտիվի մնացորդային արժեքի և այս օբյեկտի օգտակար ծառայության ժամկետի հիման վրա հաշվարկված մաշվածության դրույքաչափի և կազմակերպության կողմից սահմանված 3-ից ոչ բարձր գործակիցի վրա.

(տես նախորդ հրատարակության տեքստը)

Օգտակար ծառայության տարիների թվերի գումարով ծախսերը դուրս գրելու մեթոդով՝ հիմնված հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքի կամ (ընթացիկ (փոխարինող) արժեքի (վերագնահատման դեպքում) և հարաբերակցության վրա. որի համարիչը օբյեկտի օգտակար ծառայության ժամկետի ավարտին մնացած տարիների թիվն է, իսկ հայտարարում՝ օբյեկտի օգտակար ծառայության տարիների թվերի գումարը։

Հաշվետու տարվա ընթացքում մաշվածության նվազեցումներՀիմնական միջոցների համար հաշվարկվում են ամսական, անկախ հաշվեգրման մեթոդից, տարեկան գումարի 1/12-ի չափով:

Արտադրության սեզոնային բնույթ ունեցող կազմակերպություններում օգտագործվող հիմնական միջոցների համար հիմնական միջոցների մաշվածության տարեկան գումարը հավասարաչափ հաշվարկվում է հաշվետու տարում կազմակերպության գործունեության ընթացքում:

Արտադրության (աշխատանքի) ծավալին համաչափ ծախսերը դուրս գրելու մեթոդով մաշվածությունը գանձվում է հաշվետու ժամանակաշրջանում արտադրության (աշխատանքի) ծավալի բնական ցուցանիշի և հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքի հարաբերակցության հիման վրա: օբյեկտ և արտադրության (աշխատանքի) գնահատված ծավալը հիմնական միջոցի օբյեկտի ողջ օգտակար ծառայության համար:

Կազմակերպությունը, որն իրավունք ունի կիրառելու պարզեցված հաշվառման մեթոդներ, ներառյալ պարզեցված հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունները, կարող է.

Գանձել տարեկան մաշվածության գումարը հաշվետու տարվա դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ կամ պարբերաբար հաշվետու տարվա ընթացքում կազմակերպության կողմից սահմանված ժամանակաշրջանների համար.

Արտադրության և կենցաղային գույքագրման մաշվածություն հաշվեգրել այն ժամանակ, երբ դրանք ընդունվում են նման միջոցների օբյեկտների սկզբնական արժեքի չափով. հաշվառում.

20. Հիմնական միջոցների հոդվածի օգտակար ծառայության ժամկետը որոշում է կազմակերպությունը հոդվածը հաշվառման ընդունելիս:

Հիմնական միջոցների հոդվածի օգտակար ծառայության ժամկետը որոշվում է`

Այս հաստատության ակնկալվող ժամկետը՝ ակնկալվող կատարողականին կամ հզորությանը համապատասխան.

ակնկալվող ֆիզիկական մաշվածություն, կախված աշխատանքային ռեժիմից (հերթափոխերի քանակից), բնական պայմաններից և ագրեսիվ միջավայրի ազդեցությունից, վերանորոգման համակարգից.

Այս օբյեկտի օգտագործման կարգավորող և այլ սահմանափակումներ (օրինակ, վարձակալության ժամկետը):

սկզբնապես ընդունվածի բարելավման (բարձրացման) դեպքերում նորմատիվ ցուցանիշներՎերակառուցման կամ արդիականացման արդյունքում հիմնական միջոցների միավորի շահագործումը կազմակերպությունը վերանայում է այս կետի օգտակար ծառայության ժամկետը:

21. Հիմնական միջոցների օբյեկտի ամորտիզացիոն նվազեցումների հաշվեգրումը սկսվում է այս օբյեկտը հաշվառման ընդունման ամսվան հաջորդող ամսվա առաջին օրը և կատարվում է մինչև. լրիվ մարումայս օբյեկտի արժեքը կամ այս օբյեկտի դուրսգրումը հաշվապահությունից:

22. Հիմնական միջոցների օբյեկտի ամորտիզացիոն վճարների հաշվեգրումը դադարեցվում է այս օբյեկտի արժեքի լրիվ մարման կամ այդ օբյեկտի հաշվառումից դուրս գրման ամսվան հաջորդող ամսվա առաջին օրվանից:

23. Հիմնական միջոցների օբյեկտի օգտակար ծառայության ընթացքում ամորտիզացիոն նվազեցումների հաշվեգրումը չի կասեցվում, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ այն կազմակերպության ղեկավարի որոշմամբ փոխանցվում է պահպանման երեք ամսից ավելի ժամկետով, ինչպես նաև դրա ընթացքում. օբյեկտի վերականգնումը, որի տեւողությունը գերազանցում է 12 ամիսը։

24. Հիմնական միջոցների մաշվածության հաշվեգրումը կատարվում է անկախ հաշվետու ժամանակաշրջանում կազմակերպության գործունեության արդյունքներից և արտացոլվում է այն հաշվետու ժամանակաշրջանի հաշվառման մեջ, որին այն վերաբերում է:

25. Հիմնական միջոցների գծով հաշվեգրված մաշվածության գումարներն արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ` համապատասխան գումարները առանձին հաշվում կուտակելով:

Ցանկացած ձեռնարկություն իր հաշվեկշռում ունի արտադրական և վարչական նպատակներով օգտագործվող գույք: Գործողության ընթացքում այն ​​ենթարկվում է բնական մաշվածության. կահույքը, տեխնիկան, արդյունաբերական, առևտրային, գրասենյակային սարքավորումները, տրանսպորտային միջոցները և այլ հիմնական միջոցները ժամանակի ընթացքում կորցնում են իրենց սկզբնական բնութագրերը, հնանում, տեխնիկական վիճակը վատանում և, հետևաբար, դրանց արժեքը նվազում է:

Երբ գույքը մուտքագրվում է հաշվապահական հաշվառման հաշվառում, դրան դրամական արտահայտությամբ վերագրվում է որոշակի արժեք՝ սկզբնական շրջանում գնման գնին և, իհարկե, այն պետք է կանոնավոր կերպով ճշգրտվի դեպի ներքև: Դրա համար հաշվապահությունը դուրս է գրում հիմնական միջոցների ինքնարժեքի մի մասը, որը կոչվում է մաշվածություն:

Ո՞ր հիմնական միջոցներն են մաշվածության ենթակա:

Ամորտիզացվող գույքը ներառում է նյութական և ոչ նյութական ակտիվներ, որոնք սեփականության կամ տիրապետման իրավունքով պատկանում են ձեռնարկությանը, օգտագործվում են շահույթ ստանալու համար (արտադրություն, ծառայություններ և աշխատանքներ) ավելի քան 12 ամիս և ունեն 40,000 ռուբլիից ավելի նախնական արժեք: .

Այսպիսով, հիմնական միջոցների մաշվածությունը կիրառվում է ակտիվների հետևյալ խմբերի նկատմամբ.

• տարածքներ, շենքեր, կապ, ինժեներական ցանցեր;
• սարքավորումներ, սարքեր;
• մեքենայացված և ձեռքի գործիքներ, աշխատանքային սարքավորումներ;
• գրասենյակային սարքավորումներ, կահույք;
• տրանսպորտային միջոցներ;
• բուծման, աշխատող կենդանիների;
• գյուղատնտեսական բազմամյա մշակաբույսերի տնկում;
• ոչ նյութական ակտիվներ (մտավոր սեփականություն).

Հողամասեր և այլն Բնական պաշարներ, շինարարությունը ընթացքի մեջ է, գործիքներ ֆոնդային շուկաներ, արվեստի առարկաներ, որպես նվեր ստացված կամ նպատակային սուբսիդիաների միջոցով ձեռք բերված հիմնական միջոցներ։

Արժեզրկման կանոններ

Մենք թվարկում ենք մաշվածության հաշվարկման հիմնական կանոնները.

1. Գույքը ստանալուն պես անհրաժեշտ է դրանից ամորտիզացիոն նվազեցումներ կատարել՝ սկսած օբյեկտի շահագործման հանձնելու ամսվան հաջորդող ամսվա առաջին օրվանից:
2. Նրանք ավարտում են մաշվածության հաշվարկը գույքի արժեքի լրիվ մարումից կամ հաշվեկշռից դուրսգրումից հետո ամսվա առաջին օրը։
3. Ամորտիզացիան պետք է կասեցվի 3 ամսով և ավելի ժամկետով ցեցված գույքի համար. ուղարկվել է կապիտալ վերանորոգում, վերակառուցում ավելի քան մեկ օրացուցային տարի ժամկետով։
4. Արժեզրկումը կախված չէ ֆինանսական արդյունքներըձեռնարկության գործունեության համար հաշվետու ժամանակաշրջանև պետք է արտացոլվի հաշվառումայս ժամանակահատվածում:
5. Մաշվածության գումարները հաշվարկվում են ամսական կտրվածքով հատուկ հաշվի վրա մաշվածության տարեկան դրույքաչափի 1/12-ի չափով կուտակելով:
6. Բնակարանային օբյեկտները, արտաքին հարմարությունները, ոչ առևտրային կազմակերպությունների գույքը մաշվում են տարեվերջին՝ հաշվի առնելով «Հիմնական միջոցների մաշվածություն» արտահաշվեկշռային հաշվի վրա կուտակված մաշվածության գումարները:

Հիմնական միջոցների օգտակար ծառայության և մաշվածության խմբերը

Կախված հիմնական միջոցների օգտակար ծառայության ժամկետից՝ գույքը բաժանվում է ամորտիզացիոն խմբերի (տես աղյուսակ): IN հարկային հաշվառումկիրառել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված խմբավորումը, և հաշվապահական հաշվառման մեջ մաշվածության ժամկետի սահմանումը ամենից հաճախ համընկնում է դրա հետ:

Հիմնական միջոցների ամբողջական դասակարգումն ըստ օգտակար ծառայության սահմանված է Կառավարության 2002 թվականի հունվարի 1-ի որոշման մեջ, որի հրապարակման պահից պարբերաբար տեղի են ունենում որոշակի գույքային օբյեկտների լրացումներ և բացառումներ: Ահա օբյեկտների մոտավոր ցանկը ամորտիզացիոն խմբերփաստաթղթի ընթացիկ տարբերակին համապատասխան:

Դասակարգմանը չհամապատասխանող գույքի մաշվածության ժամկետը որոշվում է ձեռնարկության կողմից ինքնուրույն, երբ այն դրվում է հաշվեկշռում, այն գնահատված ժամանակի հիման վրա, որի ընթացքում օբյեկտը կբերի տնտեսական օգուտներ: Տեղադրելիս կազմակերպությունը կարող է առաջնորդվել այնպիսի գործոններով, ինչպիսիք են գույքի օգտագործման ինտենսիվությունը, շրջակա միջավայրի ագրեսիվ գործոնների ազդեցությունը, որոնք կարող են արագացնել ֆիզիկական մաշվածությունը: Ինչպես դուք օգտագործում եք նյութական ռեսուրսներայս ժամանակահատվածը կարող է վերանայվել, օրինակ, եթե բարելավում է եղել տեխնիկական վիճակարդիականացման և վերակառուցման միջոցով:

Հարկային նպատակներով մաշվածության հաշվարկման մեթոդներ և նորմեր

Հարկային օրենսդրությունը նախատեսում է մաշվածության հաշվարկման 2 եղանակ.

1. Գծային մեթոդ - ներառում է հաշվեգրում յուրաքանչյուր օբյեկտի համար առանձին: Անկախ ընդունվածից հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունԱյս մեթոդը պարտադիր է կիրառվում շենքերի և շինությունների, ոչ նյութական ակտիվների, ամորտիզացիոն խմբերից 8-10 դրամական միջոցների փոխանցման նկատմամբ: Մաշվածություն գծային մեթոդգանձվում է ակտիվի սկզբնական արժեքով:
2. Ոչ գծային մեթոդը հաշվարկում է մաշվածությունը ոչ թե առանձին օբյեկտների, այլ խմբերի համար: Հաշվարկների հիմքում ընկած է հիմնական միջոցների որոշակի խմբի մեջ ընդգրկված գույքի մնացորդային հաշվեկշռային արժեքը:

Ձեռնարկությունն ինքն է ընտրում այն ​​մեթոդը, որը կկիրառվի բոլոր մաշվող օբյեկտների նկատմամբ, և կարող է ոչ գծայինից անցնել գծային մեթոդին՝ հինգ տարին մեկ անգամ՝ հարկային տարվա սկզբից։

Դուրս գրված գումարի հաշվարկը հիմնված է մաշվածության դրույքաչափի հայեցակարգի վրա:

Ուղիղ մեթոդով մաշվածության դրույքաչափը հաշվարկվում է որպես գույքի սկզբնական արժեքի ամսական տոկոս.

K=1/n * 100, որտեղ

K - մաշվածության գործակից;

n-ը օբյեկտի օգտակար կյանքն է ամիսներով:

Ոչ գծային հաշվեգրումներով յուրաքանչյուր խմբի մաշվածության դրույքաչափերը սահմանվում են Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.2.

ուղիներ հաշվապահական հաշվեգրումարժեզրկումը

• գծային;
• նվազեցման մնացորդի մեթոդ;
• ծախսերի դուրսգրում` հիմնված օգտակար ծառայության տարիների գումարի վրա.
• արտադրության մեթոդ.

Ապրանքի մաշվածությունը պետք է նույն կերպ դուրս գրվի դրա օգտակար ծառայության ողջ ընթացքում:

Գծային բարձում

Ուղիղ մեթոդով մաշվածությունը հաշվարկվում է հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի վրա, որը որոշվում է Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-ը, որպես դրանց գնման, տեղափոխման, տեղադրման, շահագործման և շահագործումը սկսելու համար անհրաժեշտ այլ աշխատանքների ծախսերի գումար:

Արժեզրկման չափը սահմանվում է հետևյալ կերպ.

A \u003d St * K, որտեղ

Ա - ամսվա մաշվածության գումարը.

St - հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքը.

K-ն արժեզրկման դրույքաչափն է:

Օրինակ՝ կազմակերպությունը գույք է ձեռք բերել 120,000 ռուբլու չափով, դրա ժամկետը օգտակար ծառայություն- 5 տարի. Ըստ այդմ՝ ամսական մաշվածության մակարդակը կկազմի 1.66%, իսկ տարեկանը՝ 20%: Այսպիսով, հաշվապահությունը տարվա կտրվածքով դուրս կգրի 24000 ռուբլի ամորտիզացիա։

Արժեզրկում մնացորդի նվազմամբ

Նվազեցնող մնացորդի մեթոդը հիմնված է հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբում գույքի մնացորդային արժեքի հիման վրա տարեկան մաշվածության գումարի որոշման վրա: Այս գումարըկարող է ճշգրտվել՝ հաշվի առնելով արագացման գործակիցը, որը թույլատրվում է օգտագործել մի շարք բարձր տեխնոլոգիական ոլորտների և սարքավորումների համար:

Օրինակ, 100 000 ռուբլի արժողությամբ օբյեկտն ունի 5 տարի ծառայության ժամկետ: Օրենսդրության համաձայն՝ այս տեսակըգույք, ձեռնարկությունները կարող են ինքնուրույն սահմանել արագացման գործակիցը (3-ից ոչ ավելի): Այս դեպքում տարվա արագացված մաշվածությունը կկազմի 40% ( տարեկան դրույքաչափը 20% * արագացման գործակից 2), նվազեցումների գումարը 40,000 ռուբլի է շահագործման առաջին տարվա համար: Հետագա տարիներին ամորտիզացիան կհաշվարկվի օբյեկտի մնացորդային արժեքի վրա։

Դուրս գրման եղանակը տարիների քանակով

Այս մեթոդը մաշվածության հաշվարկն է՝ հիմնված հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքի և տարեկան գործակցի արտադրյալի վրա: Այս դեպքում գործակիցը հարաբերակցությունն է՝ օբյեկտի կյանքի ավարտին մնացած տարիների քանակը՝ բաժանված այս ժամանակահատվածը կազմող տարիների գումարի վրա: Օրինակ՝ 5 տարի օգտակար ծառայության դեպքում թվերի գումարը 15 է (1+2+3+4+5): Այսպիսով, շահագործման առաջին տարում մաշվածությունը կկազմի գույքի արժեքի 5/15-ը, երկրորդ տարում՝ 4/15-ը, և այդպես շարունակվում է մինչև ժամկետի ավարտը։

Սրանք արժեզրկման հիմնական մեթոդներն են, որոնք օգտագործվում են կազմակերպությունների մեծ մասի կողմից: Վերջին մեթոդը, այսպես կոչված, արտադրության մեթոդը էական տարբերություններ ունի մյուսներից։

Արժեքի դուրսգրում՝ կախված արտադրության ծավալներից

Արժեզրկման այս մեթոդով օգտակար ծառայության ժամկետը ներկայացված է ոչ թե տարիներով, այլ ակնկալվող արտադրության տեմպերով: Արտադրության մեթոդը բաղկացած է մաշվածությունից՝ ստեղծված ապրանքների, հաշվետու ժամանակաշրջանի համար մատուցված ծառայությունների փաստացի ծավալին համամասնորեն:

Դուրսգրումը կատարվում է մնացորդային հաշվեկշռային արժեքից՝ բաժանված այն գումարի վրա, որն ակնկալվում է արտադրվել ակտիվի ողջ կյանքի ընթացքում: Օրինակ՝ մի կազմակերպություն փոխադրման համար մեքենա է գնել՝ ակնկալելով, որ իր շահագործման ընթացքում այն ​​կանցնի 400 հազար կմ։ Մեքենայի 800000 ռուբլի արժեքի և 5000 կմ հաշվետու ժամանակաշրջանի վազքի հիման վրա մաշվածության գումարը կկազմի 5000*800000/400000=10000 ռուբլի։

Մաշվածություն և ոչ նյութական ակտիվներ

Եթե ​​գույքի մաշվածության հետ կապված ամեն ինչ պարզ է, ապա ինչ վերաբերում է ոչ նյութական ակտիվներին, որոնք ենթակա չեն. մաշվածությունև միշտ չէ, որ ունեն օգտակար կյանքօգտագործել?

Իրականում, շատ ոչ նյութական հիմնական միջոցներ ունեն օգտակար կյանք, որը կարող է նշվել լիցենզիայում, արտոնագրում, ձեռքբերման պայմանագրում և այլն: Եթե ​​այդպիսի տեղեկատվությունը հասանելի չէ, ապա որպես օգտագործման օգտակար ժամանակահատված ընդունվում է 10 տարին կամ ձեռնարկության գործունեության ժամկետը, եթե հայտնի է:
Ոչ նյութական ակտիվների մաշվածությունը հաշվարկվում է մնացորդային արժեքով, և դրա համար կիրառվող մեթոդները չեն տարբերվում գույքի հիմնական միջոցների մաշվածությունից: Կազմակերպության գործունեությունը կասեցվելու դեպքում ծախսերի դուրսգրում ոչ նյութական ակտիվնույնպես ժամանակավորապես կասեցված է։

Մեր կարծիքով, եկամտահարկի նպատակներով կազմակերպությանը պատկանող անշարժ գույքը, որը նախատեսված չէ վաճառքի համար, պետք է դիտարկվի որպես հիմնական միջոց, եթե այն նախնական արժեքըգերազանցում է 40,000 ռուբլին (TC ՌԴ):

Որպես ընդհանուր կանոն, մաշվող գույքի ամորտիզացիան սկսվում է այս օբյեկտի շահագործման (ՏՀ ՌԴ) ամսվան հաջորդող ամսվա 1-ից:

2. Հիմնական միջոցների ամորտիզացիան, որի նկատմամբ իրավունքները ենթակա են պետական ​​գրանցման, հաշվարկվում է դրա գործարկման ամսվան հաջորդող ամսից, բայց ոչ շուտ, քան գրանցող մարմնին ներկայացվեն դրա սեփականության պետական ​​գրանցման փաստաթղթերը: Այս դիրքորոշումը պաշտպանում են ներկայացուցիչները հարկային մարմիններ, ինչպես նաև ֆինանսական բաժնի պարզաբանումները, թեև ավելի վաղ, քան վերը նշվածները (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Մոսկվայի 2009 թվականի դեկտեմբերի 28-ի N 16-15 / 137360.2 նամակներ): Որոշ դատարաններ նույնպես համաձայն են այս դիրքորոշման հետ (տե՛ս, օրինակ, Վոլգայի շրջանի FAS 2011 թվականի մայիսի 31-ի N F06-3947/11 N A06-4719/2010 գործով):

3. Արժեզրկման իրավունքի առաջացման պահը կապված չէ փաստաթղթերի ներկայացման հաստատման հետ. պետական ​​գրանցումսեփականության նկատմամբ իրավունքները, և այդ գույքը շահագործման հանձնելու պահից։ Ուստի ամորտիզացիոն գույքի օբյեկտի ամորտիզացիան սկսվում է այս օբյեկտի շահագործման հանձնման ամսվան հաջորդող ամսվա 1-ից: Այս տեսակետն ունի մեծամասնությունը արբիտրաժային դատարաններայս հարցի շուրջ վեճերը քննարկելիս (տես, օրինակ, Տասնմեկերորդ արբիտրաժի որոշումները Վերաքննիչ դատարան, Վերաքննիչ իններորդ արբիտրաժային դատարան, Վոլգա-Վյատկա շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայություն, Հյուսիս-արևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայություն