Օկոֆ 330.26 60.12 120 ամորտիզացիոն խումբ. Սառնարանի բարձման խումբ

Որոշ դեպքերում հարկ վճարողը կատարում է իր հարկային պարտավորությունը մի փոքր ավելի մեծ չափով, քան նախատեսված է գործող հարկային օրենսդրության համաձայն: Հարկերի, տուրքերի կամ տուգանքների գերավճարը կարող է առաջանալ տարբեր պատճառներով, որոնցից ամենատարածվածն են հաշվարկի սխալները, հարկերի (վճարների) դրույքաչափերի կամ վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի նկատմամբ բարեխիղճ սխալը: Կենտրոնական բանկՌուսաստանի Դաշնություն, հարկային մարմնի կողմից նշված պարտքերի սխալ չափը: Նման սխալների արդյունքը համապատասխան բյուջե կամ արտաբյուջետային ֆոնդ վճարվողից ավելի մեծ գումարի փոխանցումն է։

Գերավճարի մասով պարտադիր վճարումներ հարկային օրենքնախատեսում է հարկ վճարողի սեփականության իրավունքի վերականգնման երկու տարբերակ՝ հաշվանցում և գերավճարված կամ գերգանձված գումարների վերադարձ:

Որպես ընդհանուր կանոն, ավել վճարված հարկի (վճարի) կամ տույժի տոկոսագումարի հաշվանցումն ու վերադարձը կատարվում է հարկային մարմնի կողմից՝ առանց այդ գումարի տոկոսագումարի: Բացառություն է տրված Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 9-րդ կետում, համաձայն որի հարկ վճարողին վերադարձված հարկի (վճարի) գումարը ներառում է այլ մարդկանց միջոցների օգտագործման տոկոսները, պայմանով, որ հարկային մարմինը խախտել է. ավել վճարված գումարի վերադարձի մեկամսյա ժամկետ.

Գերավճարի փաստը կարող է հաստատել ինչպես հարկատուն, այնպես էլ հարկային մարմինը։ Ֆիսկալ մարմնի պարտականությունն է հարկ վճարողին զեկուցել հարկի չափից ավելի վճարման յուրաքանչյուր փաստի և այդ գերավճարի չափի մասին: Գերավճարի մասին հարկային մարմինները պարտավոր են նման փաստի հայտնաբերման օրվանից ոչ ուշ, քան մեկ ամսվա ընթացքում, մաքսային մարմիններին 10-օրյա ժամկետում հայտնել:

Պրակտիկա ֆինանսական գործունեությունցույց է տալիս, որ հարկային մարմինները ոչ միշտ են կարողանում արժանահավատորեն հաստատել հարկերի գերավճարի փաստը։ Նման իրավիճակներում հարկային մարմինն իրավունք ունի հարկ վճարողին առաջարկել վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցում: Հարկ վճարողի ֆինանսական գործունեության համատեղ ստուգման արդյունքները կազմվում են ակտով և ստորագրվում համապատասխանաբար հարկային մարմնի և հարկ վճարողի կողմից:

Գերավճարի փաստը հաստատելիս գերավճարի հաշվանցում գումարներիրականացվում է երկու եղանակներից մեկով՝ գրավոր հայտարարությունհարկ վճարողի կամ հարկային մարմնի կողմից սեփական նախաձեռնությամբ կայացված որոշման հիման վրա:

Գերավճարված հարկերի հաշվանցումն ապագա վճարումների դիմաց կատարվում է հարկ վճարողի գրավոր դիմումի հիման վրա: Նման դիմումը հարկային մարմնի կողմից քննարկվում է ստանալու օրվանից հնգօրյա ժամկետում, և քննարկման արդյունքներով որոշում է կայացվում: Հարկային մարմնի կողմից դրական որոշումը հնարավոր է միայն այն պայմանով, որ ապագա վճարումները նախատեսվում է մուտքագրել նույն բյուջե (արտաբյուջետային ֆոնդ), ինչ գերավճարված գումարը: Հարկային մարմինները պարտավոր են հայտատուին տեղեկացնել հարկ վճարողի դիմումի քննարկման արդյունքների և կայացված որոշման մասին հաշվանցման դիմումը ներկայացնելու օրվանից ոչ ուշ, քան երկու շաբաթվա ընթացքում:

Հարկերի գերավճարը չի նշանակում հարկ վճարողին զրկել գանձապետարան ավելորդ գումարների նկատմամբ սեփականության իրավունքից։ Միաժամանակ հարկային օրենսդրությունը սահմանափակում է մասնավոր անձի պատվերի իրավունքը փոխանցված գումարը, քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ էջի 5-րդ կետը սահմանում է դրա օգտագործման ուղղությունները. գերավճարված կամ գերգանձված հարկի գումարը հաշվանցվում է ապագա հարկային վճարումներից, այն կարող է օգտագործվել տույժեր վճարելու կամ պարտքերը մարելու համար: Հարկ վճարողն իրավունք ունի իր դիմումում նշել, թե ուր ուղղել գերավճարից գոյացած միջոցները։

Եթե ​​հարկ վճարողը պարտքեր չունի բյուջետային համակարգկամ արտաբյուջետային միջոցներ, ապա գերավճարված գումարը ենթակա է վերադարձման։ Հարկային օրենսդրությունը սահմանում է գերավճարված և գերգանձված հարկերի (վճարների) վերադարձման տարբեր մեխանիզմներ։

Ավելորդ վճարված հարկերի վերադարձը հնարավոր է միայն հարկ վճարողի գրավոր դիմումի հիման վրա: հարկային օրենսդրությունը սահմանում է նման դիմում ներկայացնելու վաղեմության ժամկետը՝ վճարման օրվանից երեք տարի ավելցուկային գումարհարկ (վճար): Այն դեպքում, երբ հարկի գերավճարի գումարը գերազանցում է հարկ վճարողի պարտքը կամ տոկոսավճարը, ապա գերավճարը նախ հաշվանցվում է և հարկային պարտքեր. Միայն մնացած տարբերությունը կվերադարձվի:

Գերավճարված գումարները ենթակա են վերադարձման՝ հարկ վճարողի կողմից համապատասխան դիմումը ներկայացնելու օրվանից մեկամսյա ժամկետում: Գումարի վերադարձը կատարվում է այդ բյուջեի հաշվին ( արտաբյուջետային հիմնադրամ), որի եկամտային մասում կատարվել է գերավճար։

Չափազանց գանձված հարկային վճարների վերադարձն իրականացվում է հարկ վճարողի կողմից որոշման կատարման արդյունքում առաջացած պարտադիր վճարների գերավճարի հաստատված փաստի հիման վրա: հարկային մարմին. Գերբեռնվածների վերադարձի մեխանիզմը հարկերի գումարներըապահովում է վարչական և դատական ​​ուղիները. Հարկ վճարողն իրավունք ունի հարկի գումարը վերադարձնելու դիմումով դիմել հարկային մարմին՝ հարկային վճարումների հաշվին ավելորդ գումար հավաքելու փաստի մասին տեղեկացված լինելու օրվանից մեկամսյա ժամկետում։ Սահմանված ժամկետը սահմանափակ է, քանի որ մեկ ամիս անց հարկ վճարողը զրկվում է գերավճարը վերադարձնելու իրավունքից. վարչական ընթացակարգ. Գերգանձված հարկի վերադարձի մասով հարկ վճարողի սեփականության իրավունքի հետագա պաշտպանությունն իրականացվում է ք դատական ​​կարգը. Հայցադիմում կարող է ներկայացվել դատարան երեք տարվա ընթացքում այն ​​օրվանից, երբ անձը գիտեր կամ պետք է իմանար չափից դուրս վերականգնման փաստի մասին:

Հարկային մարմինը պետք է հաշվի առնի գրավոր բողոքհարկ վճարողը գերգանձված գումարների վերադարձի համար սույն դիմումի գրանցման օրվանից երկու շաբաթվա ընթացքում: Հարկային մարմնի ղեկավարի (նրա տեղակալի) կողմից դիմումի քննարկման արդյունքներով կայացվում է որոշում. Եթե ​​հարկային մարմինը ճանաչում է հարկերի չափից ավելի հավաքագրման փաստը, ապա ապօրինի կուտակված գումարները ենթակա են վերադարձման հարկ վճարողին դրանց վրա տոկոսների հաշվեգրմամբ՝ Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքով: Ապօրինի կերպով հավաքագրված գումարները վերադարձվում են այն բյուջեի հաշվին, որին դրանք մուտքագրվել են:

Հարկ վճարողների խախտված իրավունքները պաշտպանելու նպատակով օրենսդրությունը սահմանում է չափից ավելի հավաքագրված գումարների վերադարձման ժամկետներ. հարկային մարմինը պարտավոր է գերավճարի գումարը վերադարձնել սույն օրենքի ընդունման օրվանից ոչ ուշ, քան մեկ ամիս: հարկային մարմնի ղեկավարի (նրա տեղակալի) համապատասխան որոշումը կամ դատարանի որոշումը:

Չափազանց հավաքագրված հարկերի ժամանակին վերադարձի երաշխիքը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 79-րդ հոդվածի 4-րդ կետի նորմն է, համաձայն որի տոկոսները. այս գումարըհաշվեգրվում են հավաքագրման օրվան հաջորդող օրվանից մինչև փաստացի վերադարձի օրը:

Հարկային օրենսգիրքը հարկ վճարողների, տուրքեր վճարողների, հարկային գործակալների համար սահմանում է միատեսակ կանոններ գերավճարված կամ հավաքագրված հարկերը, տուրքերը և համապատասխան տույժերը հաշվանցելու համար (78, 79 հոդվածներ): հարկային կոդը).

Հարկային մարմինը պարտավոր է հայտնաբերման օրվանից 10 օրվա ընթացքում հարկ վճարողին (տուրք վճարողին, հարկային գործակալին) տեղեկացնել ավելցուկային վճարման յուրաքանչյուր փաստի և վճարված (վերականգնված) ավելցուկի չափի մասին: նման փաստի մասին։ Եթե ​​հայտնաբերվեն փաստեր, որոնք վկայում են հնարավոր գերավճարի մասին, հարկային մարմնի կամ հարկ վճարողի առաջարկով կարող է իրականացվել հարկերի, տուրքերի, տույժերի և տուգանքների գծով հաշվարկների համատեղ համաձայնեցում: Նման հաշտեցման արդյունքները փաստաթղթավորվում են հարկային մարմնի և հարկ վճարողի կողմից ստորագրված ակտով:

Որպես ընդհանուր կանոն, գումարի հաշվանցումը կամ վերադարձը կատարվում է հարկ վճարողի հաշվառման վայրում գտնվող հարկային մարմնի կողմից՝ առանց այդ գումարի դիմաց տոկոսներ հաշվարկելու:

Գերավճարված հարկը (վճար, տույժ, տուգանք) ենթակա է հաշվանցման.

այս կամ այլ հարկերի և տուրքերի գծով առաջիկա վճարումները.

Այլ հարկերի և տուրքերի գծով պարտքերի մարում.

Հարկային իրավախախտումների համար տույժերի և տուգանքների գծով պարտքերի մարում.

հունվարի 1-ից գերավճարված գումարների հաշվանցում 2008թ դաշնային հարկերև վճարներ, մարզային և տեղական հարկեր կկատարվեն համապատասխան հարկատեսակների և տուրքերի, ինչպես նաև համապատասխան հարկերի և վճարների գծով հաշվարկված տույժերի գծով:

Գերավճարված հարկի (վճարի) գումարի հաշվանցումն այս կամ այլ հարկերի և տուրքերի գծով հարկ վճարողի հետագա վճարումների հետ կատարվում է հարկ վճարողի գրավոր դիմումի հիման վրա` հարկային մարմնի որոշմամբ:

Գերավճարված հարկի գումարի հաշվանցումը այլ հարկերի, տուրքերի, տույժերի և (կամ) վճարման ենթակա կամ փոխհատուցվող տույժերի գծով պարտքերի վճարման դիմաց կատարվում է հարկային մարմինների կողմից ինքնուրույն: Սա չի խանգարում հարկ վճարողին գրավոր դիմում ներկայացնել հարկային մարմնին` ավել վճարված հարկի կամ տուրքի գումարը հաշվանցելու պարտքի դիմաց (տույժեր, տույժեր):

Գերավճարված հարկը նույնպես կարող է վերադարձվել հարկ վճարողին: Այլ հարկերի գծով պարտքերի առկայության դեպքում ավել վճարված հարկի (վճար, տույժ, տուգանք) գումարի վերադարձ. համապատասխան տեսակկամ համապատասխան տույժերի, ինչպես նաև գանձման ենթակա տույժերի գծով պարտքերը կատարվում են միայն ավել վճարված հարկի գումարը հաշվանցելուց հետո` պարտքերը (պարտքերը) մարելու համար:

Չափազանց գանձված հարկի գումարի վերադարձը համապատասխան տեսակի այլ հարկերի կամ համապատասխան տույժերի գծով պարտքի առկայության դեպքում, ինչպես նաև գանձման ենթակա տույժերը, կատարվում է միայն նշված ապառքների (պարտքերի) հետ հաշվանցումից հետո. )

ընթացքում կարող է ներկայացվել ավել վճարված գումարի հաշվանցման կամ վերադարձման դիմում երեք տարինշված գումարի վճարման օրվանից:

Գերագանձված հարկի գումարը վերադարձնելու մասին դիմումը հարկ վճարողը կարող է ներկայացնել հարկային մարմին՝ ս.թ. մեկ ամիսայն օրվանից, երբ հարկ վճարողն իմացել է իրենից հարկերի չափից ավելի գանձման փաստի մասին, կամ դատարանի որոշումն ուժի մեջ մտնելու օրվանից։ Դատարան դիմում կարող է ներկայացվել սահմանված ժամկետում երեք տարիհաշված այն օրվանից, երբ անձը տեղեկացել է կամ պետք է իմանար հարկերի ավելորդ գանձման փաստի մասին։

Փոխանցումը կամ վերադարձը կատարվում է Ռուսաստանի Դաշնության արժույթով:

Գերավճարված (գանձված) հարկի կամ տուրքի գումարը ենթակա է վերադարձման՝ հարկ վճարողի գրավոր դիմումի հիման վրա՝ հարկային մարմնի կողմից նման դիմումը ստանալու օրվանից մեկամսյա ժամկետում:

Գերգանձված հարկի գումարը վերադարձվում է հաշվեգրված տոկոսներով: Գերգանձված հարկի գումարի նկատմամբ տոկոսները հաշվարկվում են հավաքագրման օրվան հաջորդող օրվանից մինչև փաստացի վերադարձի օրը: Տոկոսադրույքըընդունված է հավասարվել այդ օրերին գործող ԿԲՌ վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքին:

Գերավճարված հարկերի և տուրքերի հաշվանցում և վերադարձ:

Որոշ դեպքերում հարկ վճարողը կատարում է իր հարկային պարտավորությունը մի փոքր ավելի մեծ չափով, քան նախատեսված է գործող հարկային օրենսդրության համաձայն: Հարկերի, տուրքերի կամ տուգանքների գերավճարը կարող է առաջանալ տարբեր պատճառներով, որոնցից ամենատարածվածը հաշվարկի սխալներն են, հարկերի (վճարների) դրույքաչափերի կամ Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման դրույքաչափի հետ կապված բարեխիղճ սխալը, նշված պարտքի սխալ չափը: հարկային մարմնի կողմից։ Նման սխալների արդյունքը համապատասխան բյուջե կամ արտաբյուջետային ֆոնդ վճարվողից ավելի մեծ գումարի փոխանցումն է։

Ինչ վերաբերում է պարտադիր վճարների գերավճարներին, ապա հարկային օրենսդրությունը նախատեսում է հարկ վճարողի գույքային իրավունքների վերականգնման երկու տարբերակ՝ հաշվանցում և գերավճարված կամ գերգանձված գումարների վերադարձ:

Որպես ընդհանուր կանոն, ավել վճարված հարկի (վճարի) կամ տույժի տոկոսագումարի հաշվանցումն ու վերադարձը կատարվում է հարկային մարմնի կողմից՝ առանց այդ գումարի տոկոսագումարի: Բացառություն է տրված Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 9-րդ կետում, համաձայն որի հարկ վճարողին վերադարձված հարկի (վճարի) գումարը ներառում է այլ մարդկանց միջոցների օգտագործման տոկոսները, պայմանով, որ հարկային մարմինը խախտել է. ավել վճարված գումարի վերադարձի մեկամսյա ժամկետ.

Գերավճարի փաստը կարող է հաստատել ինչպես հարկատուն, այնպես էլ հարկային մարմինը։ Ֆիսկալ մարմնի պարտականությունն է հարկ վճարողին զեկուցել հարկի չափից ավելի վճարման յուրաքանչյուր փաստի և այդ գերավճարի չափի մասին: Գերավճարի մասին հարկային մարմինները պարտավոր են նման փաստի հայտնաբերման օրվանից ոչ ուշ, քան մեկ ամսվա ընթացքում, մաքսային մարմիններին զեկուցել 10-օրյա ժամկետում։

Ֆինանսական գործունեության պրակտիկան ցույց է տալիս, որ հարկային մարմինները ոչ միշտ են կարողանում արժանահավատորեն հաստատել հարկերի գերավճարի փաստը։ Նման իրավիճակներում հարկային մարմինն իրավունք ունի հարկ վճարողին առաջարկել վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցում: Հարկ վճարողի ֆինանսական գործունեության համատեղ ստուգման արդյունքները կազմվում են ակտով և ստորագրվում համապատասխանաբար հարկային մարմնի և հարկ վճարողի կողմից:

Գերավճարի փաստը հաստատելիս գերավճարված գումարների հաշվանցումն իրականացվում է երկու եղանակներից մեկով` հարկ վճարողի գրավոր պահանջով կամ հարկային մարմնի կողմից սեփական նախաձեռնությամբ կայացված որոշման հիման վրա:

Գերավճարված հարկերի հաշվանցումն ապագա վճարումների դիմաց կատարվում է հարկ վճարողի գրավոր դիմումի հիման վրա: Նման դիմումը հարկային մարմնի կողմից քննարկվում է ստանալու օրվանից հնգօրյա ժամկետում, և քննարկման արդյունքներով որոշում է կայացվում: Հարկային մարմնի կողմից դրական որոշումը հնարավոր է միայն այն պայմանով, որ ապագա վճարումները նախատեսվում է մուտքագրել նույն բյուջե (արտաբյուջետային ֆոնդ), ինչ գերավճարված գումարը: Հարկային մարմինները պարտավոր են հայտատուին տեղեկացնել հարկ վճարողի դիմումի քննարկման արդյունքների և կայացված որոշման մասին հաշվանցման դիմումը ներկայացնելու օրվանից ոչ ուշ, քան երկու շաբաթվա ընթացքում:

Հարկերի գերավճարը չի նշանակում հարկ վճարողին զրկել գանձապետարան ավելորդ գումարների նկատմամբ սեփականության իրավունքից։ Միևնույն ժամանակ, հարկային օրենսդրությունը սահմանափակում է մասնավոր անձի՝ փոխանցված գումարը տնօրինելու իրավունքը, քանի որ 5-րդ կետի էջը պարտք է։ Հարկ վճարողն իրավունք ունի իր դիմումում նշել, թե ուր ուղղել գերավճարից գոյացած միջոցները։

Եթե ​​հարկ վճարողը պարտքեր չունի բյուջետային համակարգին կամ արտաբյուջետային միջոցներին, ապա ավել վճարված գումարը ենթակա է վերադարձման։ Հարկային օրենսդրությունը սահմանում է գերվճարված և գերգանձված հարկերի (տուրքերի) վերադարձման տարբեր մեխանիզմներ։

Ավելորդ վճարված հարկերի վերադարձը հնարավոր է միայն հարկ վճարողի գրավոր դիմումի հիման վրա: հարկային օրենսդրությունը սահմանում է նման դիմում ներկայացնելու վաղեմության ժամկետը՝ երեք տարի հարկի (վճարի) ավելցուկի վճարման օրվանից: Այն դեպքում, երբ ավել վճարված հարկի գումարը գերազանցում է հարկ վճարողի ապառքները կամ տույժերը, նախ հաշվանցվում են գերավճարված գումարը և հարկային պարտքը: Միայն մնացած տարբերությունը կվերադարձվի:

Գերավճարված գումարները ենթակա են վերադարձման՝ հարկ վճարողի կողմից համապատասխան դիմումը ներկայացնելու օրվանից մեկամսյա ժամկետում: Գումարի վերադարձը կատարվում է բյուջեի (արտաբյուջետային ֆոնդի) հաշվին, որի եկամտային մասի նկատմամբ կատարվել է գերավճար:

Չափից դուրս հավաքագրված հարկային վճարների վերադարձն իրականացվում է հարկ վճարողի կողմից հարկային մարմնի որոշման կատարման արդյունքում առաջացած պարտադիր վճարների գերավճարի հաստատված փաստի հիման վրա: Չափից դուրս հավաքագրված հարկերի գումարների վերադարձման մեխանիզմը նախատեսում է վարչական և դատական ​​մեթոդներ։ Հարկ վճարողն իրավունք ունի հարկի գումարը վերադարձնելու դիմումով դիմել հարկային մարմին՝ հարկային վճարումների հաշվին ավելորդ գումար հավաքելու փաստի մասին տեղեկացված լինելու օրվանից մեկամսյա ժամկետում։ Սահմանված ժամկետը սահմանափակող է, քանի որ մեկ ամիս անց հարկ վճարողը զրկվում է գերավճարները վարչական կարգով վերադարձնելու իրավունքից։ Գերգանձված հարկի վերադարձի մասով հարկ վճարողի սեփականության իրավունքի հետագա պաշտպանությունն իրականացվում է դատական ​​կարգով: Հայցադիմում կարող է ներկայացվել դատարան երեք տարվա ընթացքում այն ​​օրվանից, երբ անձը գիտեր կամ պետք է իմանար չափից դուրս վերականգնման փաստի մասին:

Հարկային մարմինը պարտավոր է գերգանձված գումարների վերադարձման մասին հարկ վճարողի գրավոր դիմումը քննարկել սույն դիմումի գրանցման օրվանից երկշաբաթյա ժամկետում։ Հարկային մարմնի ղեկավարի (նրա տեղակալի) կողմից դիմումի քննարկման արդյունքներով կայացվում է որոշում. Եթե ​​հարկային մարմինը ճանաչում է հարկերի չափից ավելի հավաքագրման փաստը, ապա ապօրինի կուտակված գումարները ենթակա են վերադարձման հարկ վճարողին դրանց վրա տոկոսագումարներով Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքով: Ապօրինի կերպով հավաքագրված գումարները վերադարձվում են այն բյուջեի հաշվին, որին դրանք մուտքագրվել են:

Հարկ վճարողների խախտված իրավունքները պաշտպանելու նպատակով օրենսդրությունը սահմանում է չափից ավելի հավաքագրված գումարների վերադարձման ժամկետներ. հարկային մարմինը պարտավոր է գերավճարի գումարը վերադարձնել սույն օրենքի ընդունման օրվանից ոչ ուշ, քան մեկ ամիս: հարկային մարմնի ղեկավարի (նրա տեղակալի) համապատասխան որոշումը կամ դատարանի որոշումը:

Չափից դուրս հավաքագրված հարկերի ժամանակին վերադարձի երաշխիքը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 79-րդ հոդվածի 4-րդ կետի նորմն է, համաձայն որի այս գումարի վրա տոկոսները հաշվարկվում են հավաքագրման օրվան հաջորդող օրվանից մինչև այն օրը: փաստացի վերադարձի.

Հարկ վճարողների խախտված իրավունքների պաշտպանության դատական ​​կարգը.

Զարգացած տնտեսություն ունեցող պետություններում քաղաքացիների, այդ թվում՝ հարկ վճարողների իրավունքների, ազատությունների և օրինական շահերի պաշտպանությունն ապահովվում է իրավական ձևերով, մասնավորապես՝ նրանց կարգավիճակը նյութական և դատավարական իրավունքի նորմերում ամրագրելով։ IN Ռուսաստանի Դաշնությունշուկայական հարաբերությունների ձևավորման, քաղաքացիների կարգավիճակի և իրավաբանական անձինքամրագրված է Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրությամբ, Ռուսաստանի Դաշնության կազմում գտնվող հանրապետությունների սահմանադրություններով, սահմանադրական օրենքներով, դաշնային օրենքներով և Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների օրենքներով և այլ կարգավորող իրավական ակտերով:

Քաղաքացիների և իրավաբանական անձանց, ինչպես նաև հարկ վճարողների իրավունքների պաշտպանության անհրաժեշտությունը պայմանավորված է հարկ վճարողների, համապատասխան մարմինների և պաշտոնատար անձանց միջև գործող օրենսդրության, այդ թվում՝ հարկային օրենսդրության կիրառման շուրջ տարաձայնությունների, վեճերի պատճառով:

Հարկերի վերաբերյալ ծագած տարաձայնությունները (վեճերը) ենթակա են լուծման պետության իրավասու մարմինների կողմից՝ դատական, նոտարական, վարչական:

Քաղաքացիների, այդ թվում՝ հարկ վճարողների իրավունքների, ազատությունների և օրինական շահերի պաշտպանության ուղիներից հիմնականը դատական ​​պաշտպանությունն է, քանի որ, առաջին հերթին, Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության 10-րդ հոդվածի համաձայն, դատարանները պետական ​​և անկախ մարմիններ են. և երկրորդը, Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության 118-րդ հոդվածի համաձայն, Ռուսաստանի Դաշնությունում արդարադատությունն ապահովում է միայն դատարանը:

Գործող օրենսդրությունը սահմանել է, որ քաղաքացիները և իրավաբանական անձինք իրավունք ունեն դիմելու դատարան՝ խախտված իրավունքների պաշտպանության համար։ Մասնավորապես, արբիտրաժային դատարանները, ընդհանուր իրավասության դատարանները, արբիտրաժային դատարանները, որոնք, կախված գործերի (վեճերի) իրավասությունից, իրականացնում են դատական ​​վարույթ։

Ընդհանուր իրավասության դատարանները քննում են պաշտոնատար անձանց կողմից ոչ պատշաճ վարքագծի վերաբերյալ բողոքների, ինչպես նաև վարչաիրավական հարաբերություններից բխող գործերը: Սա նշանակում է, որ պետական ​​և այլ մարմինների ցանկացած ակտ, որը չի համապատասխանում օրենքին, կարող է բողոքարկվել քաղաքացիների կողմից։

Պաշտոնատար անձանց՝ օրենքի խախտմամբ, իրենց լիազորությունները գերազանցող, հարկ վճարողների (քաղաքացիների և այլ մասնակիցների) իրավունքները ոտնահարող գործողությունները ներառում են գործողություններ, որոնց հետևանքով. ա) անձը ապօրինաբար զրկվել է ամբողջությամբ մասամբ իրականացնել օրենքով կամ այլ նորմատիվ ակտով իրեն վերապահված իրավունքը. բ) նա ունի որոշակի պատասխանատվություն.

Հարկ վճարողների (քաղաքացիների) հայեցողությամբ պաշտոնատար անձի գործողությունների դեմ բողոք կարող է ներկայացվել դատարան՝ այդ գործողությունները ենթակայության կարգով ավելի բարձր պաշտոնատար անձին կամ մարմնին կամ ուղղակիորեն դատարան բողոքարկելուց հետո: Հարկ վճարողը (քաղաքացին) հնարավորություն ունի բողոք ներկայացնել կամ վարչական մարմին, կամ դատարան: Պաշտոնատար անձի գործողությունների դեմ բողոք կարող է ներկայացվել հարկ վճարողների դատարան (քաղաքացին), նրա ներկայացուցչին, ինչպես նաև հարկ վճարողի (քաղաքացու) պահանջով` հասարակական կազմակերպության, աշխատանքային կոլեկտիվի պատշաճ լիազորված ներկայացուցիչ:

Պաշտոնատար անձի գործողությունների դեմ բողոքը ներկայացվում է շրջանային (քաղաքային) դատարան այն պաշտոնատար անձի աշխատանքի վայրում, որի գործողությունները բողոքարկվում են: Պաշտոնատար անձանց ապօրինի գործողությունները ընդհանուր իրավասության դատարաններում բողոքարկելիս պետք է վճարվի պետական ​​տուրք։ Ներկայացված բողոքը քննարկվում է բողոք ներկայացրած քաղաքացու (հարկ վճարողի) և այն պաշտոնատար անձի մասնակցությամբ, որի գործողությունները բողոքարկվում են: Բողոքը ներկայացրած հարկ վճարողի (քաղաքացու) կամ այն ​​պաշտոնատար անձի, ում գործողությունները բողոքարկվում են, կամ նրանց ներկայացուցիչների բացակայությունն անհիմն պատճառներով, խոչընդոտ չի հանդիսանում բողոքի քննարկման համար։

Հարկ վճարողների (իրավաբանական անձանց, անհատ ձեռնարկատերերի, բացառությամբ օրենքով նախատեսված դեպքերի) իրավունքների պաշտպանությունն իրականացվում է արբիտրաժային դատարանների կողմից: Արբիտրաժային դատարանն իրավասու է կառավարման ոլորտում ծագած վեճերի, մասնավորապես՝ ձեռնարկատերերի (այսինքն՝ քաղաքացի-ձեռնարկատերերի) նկատմամբ. բ) նման գործողություններով կազմակերպություններին և անհատ ձեռնարկատերերին պատճառված վնասները հատուցելու, ինչպես նաև այդ մարմինների կողմից կազմակերպությունների և անհատ ձեռնարկատերերի նկատմամբ իրենց պարտավորությունների ոչ պատշաճ կատարման հետ կապված. գ) բյուջեից վերադարձի մասին Փողպետական ​​հարկային տեսչությունների և այլ կարգավորող մարմինների կողմից այլ հիմքերով դուրս գրվել տնտեսական (ֆինանսական) պատժամիջոցների տեսքով՝ օրենքի պահանջների խախտմամբ անվիճելի կերպով։

Հարկ վճարողների իրավունքները և օրինական շահերը պատշաճ կերպով պաշտպանելու համար պետք է կատարվեն հետևյալ աշխատանքները.

Նախ՝ հարկային պետական ​​տեսչության պաշտոնատար անձի որոշման (հրամանագրի) վերաբերյալ ձեր առարկությունների հիմնավորմամբ գրավոր պահանջ ներկայացրեք հարկային պետական ​​տեսչության պետին՝ նման որոշման կայացման օրվանից մեկամսյա ժամկետում։

Որպեսզի պաշտպանությունն արդյունավետ լինի, նպատակահարմար է հնարավորինս շուտ հայց ներկայացնել (դիմում ուղարկել) հարկային գրասենյակ: Հայցադիմումը (դիմումը) ուղարկելու օրվանից 30 օրվա ընթացքում պատասխան չստանալով կամ հարկային տեսչությունից պատասխան ստանալով հարկ վճարողի պահանջներն ամբողջությամբ կամ մասնակիորեն մերժելու մասին՝ վերջինս հայցադիմում է ուղարկում դատարան. , իսկ քաղաքացի-ձեռնարկատերերի և իրավաբանական անձանց համար՝ արբիտրաժային դատարան։

Հայցադիմումն ունի ձև և բովանդակություն, որը հայցվորը պարտավոր է խստորեն պահպանել։ Հայցադիմումը դատարան է ներկայացվում 2 օրինակից, որոնցից մեկն ուղարկվում է պատասխանողին։

IN հայցադիմումի հայտարարությունկողմերի անունները և փոստային հասցեները, պահանջի գինը, եթե հայցը ենթակա է գնահատման, այն հանգամանքները, որոնց վրա հիմնված է հայցը և դրանք հիմնավորող ապացույցները, վերականգնված կամ վիճարկվող գումարի ողջամիտ հաշվարկը, օրենքը. որի հիման վրա ներկայացվել է հայցը, տեղեկատվություն պատասխանողներից յուրաքանչյուրի հետ վեճն ուղղակիորեն լուծելու ընդունման միջոցների մասին, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ նման միջոցներ չեն պահանջվում. պահանջ; դիմումին կից փաստաթղթերի և այլ ապացույցների ցանկը.

Հայցադիմումում կարող են նշվել այլ տեղեկություններ, եթե դրանք անհրաժեշտ են վեճի ճիշտ լուծման համար:

Հայցադիմումին կցվում են փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են. միջոցներ ձեռնարկել պատասխանողներից յուրաքանչյուրի հետ վեճն անմիջականորեն լուծելու համար, հայցադիմումների պատճենները և դրանց ուղարկման անդորրագրերը, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ նման միջոցներ չեն պահանջվում, պատասխանողներին ուղարկելով պատասխանող փաստաթղթերի պատճենները: հայցադիմում և դրան կից փաստաթղթեր, որոնք բացակայում են պատասխանողներից. սահմանված կարգով և չափով պետական ​​տուրքի վճարում. հանգամանքներ, որոնց վրա հիմնված է հայցը.

Դատավորը հրաժարվում է ընդունել հայցը.

1) եթե վեճը ենթակա չէ լուծման արբիտրաժային դատարանում.

2) եթե վեճերը լուծող այլ մարմնի վարույթում առկա է գործ նույն կողմերի միջև, նույն առարկայի և նույն հիմքերով վեճի վերաբերյալ, կամ առկա է այս մարմնի որոշումը:

Դատավորը որոշում է կայացնում հայցադիմումն ընդունելուց հրաժարվելու մասին, որն ուղարկվում է կողմերին, գործին մասնակցող այլ անձանց, դիմումն ստանալու օրվանից ոչ ուշ, քան հինգ օրվա ընթացքում:

Հայցադիմումի ընդունումը մերժելու մասին որոշման դեմ կարող է բողոքարկվել կամ դատախազի բողոքը:

Բացի այդ, Ռուսաստանի Դաշնության արբիտրաժային դատավարության օրենսգրքի 86-րդ հոդվածի համաձայն, դատավորն իրավունք ունի առանց քննարկման վերադարձնել հայցադիմումը և դրան կից փաստաթղթերը հետևյալ դեպքերում.

1) եթե հայցադիմումը ստորագրված է այն ստորագրելու իրավունք չունեցող անձի կամ այն ​​անձի կողմից, որի պաշտոնական դիրքորոշումը նշված չէ.

2) եթե հայցադիմումում նշված չեն կողմերի անունները, նրանց փոստային հասցեները.

3) եթե սահմանված կարգով պետական ​​տուրքի չափով վճարելու ապացույցներ չեն ներկայացվում, բացառությամբ կառավարման ոլորտում պայմանագրերի կնքումից բխող վեճերի, ինչպես նաև դիմումի բացակայության դեպքում. պետական ​​տուրքի ազատում, տարկետում, տարաժամկետ վճարում.

4) եթե մեկ կամ մի քանի պատասխանողների դեմ մի քանի հայցեր միավորված են մեկ հայցադիմումում, երբ այդ պահանջները փոխկապակցված չեն ծագման կամ ներկայացված ապացույցների հիման վրա.

5) եթե չկա պատասխանողին հայցադիմումի և դրան կից փաստաթղթերի պատճենն ուղարկելու մասին, որը նա չունի.

6) եթե ապացույցներ չկան մյուս կողմի հետ վեճն անմիջականորեն լուծելու համար միջոցներ ձեռնարկելու մասին, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ նման միջոցներ չեն պահանջվում.

7) եթե մինչև գործով վարույթ հարուցելու մասին որոշում կայացնելը հայցվորը ստացել է վեճը լուծելու դիմում:

Սակայն հայցադիմումի վերադարձը չի խոչընդոտում խախտումը վերացնելուց հետո դրանով արբիտրաժային դատարան ընդհանուր կարգով երկրորդ բողոքարկմանը։

Գրականություն:

ՄԵՋ ԵՎ. Գուրեև Ռուսաստանի հարկային օրենք Մ.1997 թ

Յու.Ա. Ռուսաստանի Կրոխինայի ֆինանսական իրավունք Մ.2004 թ

ՄԵՋ ԵՎ. Գուրեևը Հարկային օրենքՄ.1997 թ

Դ.Գ. Չեռնիկ Հարկեր.դասագիրք Մ.1997թ

Կոնստանտին Իգոնին
LISTIKI PARTNERSTM իրավական հարցերով փոխտնօրեն

Գերավճարված կամ գերգանձված հարկերը, տույժերը, տուգանքները (այսուհետ՝ հարկեր) ժամանակին փոխհատուցելու կամ վերադարձնելու հարկ վճարողի իրավունքը ամրագրված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ հոդվածի 1-ին կետի 5-րդ ենթակետում (այսուհետ՝ որպես Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք): Հարկային մարմինների պարտավորությունը հարկ վճարողներին վերադարձնել գերավճարված կամ գերգանձված հարկերի գումարները սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 32-րդ հոդվածի 1-ին կետի 5-րդ ենթակետով:

Այդ գումարները հաշվանցելու և վերադարձնելու կարգը կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 12-րդ գլխով, որը բաղկացած է 78-րդ և 79-րդ հոդվածներից: Միևնույն ժամանակ, 78-րդ հոդվածը կարգավորում է ավել վճարվածի հաշվանցումը կամ վերադարձը, իսկ 79-րդ հոդվածը. գերգանձված հարկի չափը.

Մինչև գերավճար վճարված հարկի գումարները վերադարձնելու կամ հաշվանցելու պահանջով դատարան դիմելը հարկ վճարողը պարտավոր է վերադարձնելու կամ հաշվանցելու համար դիմել հարկային մարմին:

Գերավճարված հարկի հաշվանցումը կամ վերադարձը կատարվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 4-րդ, 7-րդ կետերի համաձայն՝ հարկ վճարողի գրավոր դիմումի հիման վրա: Հաշվանցման մասին որոշումը հարկային մարմնի կողմից պետք է կայացվի դիմումը ստանալուց հետո 5 օրվա ընթացքում (78-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Վերադարձը պետք է կատարվի դիմումը ներկայացնելու օրվանից մեկամսյա ժամկետում (9-րդ կետ, հոդված 78): Հետևաբար, հարկ վճարողի կողմից ավել վճարված հարկի գումարը հաշվանցելու կամ վերադարձնելու իրավունքի խախտում չի կարող տեղի ունենալ մինչև համապատասխան դիմումը հարկային մարմին ներկայացնելը։

Որպես ընդհանուր կանոն, խախտված իրավունքը ենթակա է դատական ​​պաշտպանության՝ Ռուսաստանի Դաշնության արբիտրաժային դատավարության օրենսգրքի 4-րդ հոդված (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության արբիտրաժային դատավարության օրենսգիրք):

Այս առնչությամբ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի (ՍԱԿ ՌԴ) պլենումի 2001 թվականի փետրվարի 28-ի թիվ 5 որոշման 22-րդ կետը «Ռուսաստանի հարկային օրենսգրքի 1-ին մասի կիրառման որոշ հարցերի մասին». Ֆեդերացիան» նշում է.

«Հաշվի առնելով օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի դրույթները՝ դատարանները պետք է ելնեն այն փաստից, որ հարկ վճարողի դիմումը դատարան՝ հարկերի և տույժերի ավել վճարված գումարները վերադարձնելու կամ հաշվանցելու պահանջով հնարավոր է միայն հարկային մարմնի մերժման դեպքում. վերը նշված դիմումը բավարարելու կամ հարկ վճարողի կողմից օրենքով սահմանված ժամկետում պատասխան չստանալու դեպքում։».

Ընդունելով հարկ վճարողի կողմից ներկայացված հայցադիմումը, որի իրավունքները չեն խախտվել, արբիտրաժային դատարանը մերժում է Ռուսաստանի Դաշնության արբիտրաժային դատավարության օրենսգրքի 107-րդ հոդվածի 1-ին մասի 1-ին կետի հիման վրա: Իսկ նման հայցի վերաբերյալ հարուցված վարույթը ենթակա է դադարեցման՝ Ռուսաստանի Դաշնության արբիտրաժային դատավարության օրենսգրքի 85-րդ հոդվածի 1-ին կետով:

Հարկային մարմնի կողմից հարկային գումարները հարկ վճարողին դրանց անկանխիկ փոխանցման միջոցով վերադարձնելու պարտավորության կատարման պահի որոշում.

Անկանխիկ եղանակով հաշվարկներ կատարելիս դրամական պարտավորության կատարման պահի որոշման հարցը վաղուց վիճահարույց էր։ Խնդիրն այն է, որ հաշվարկման այս ձևի դեպքում վճարողի կողմից իր տնօրինությունից փոխանցված միջոցները հանելու պահը և ստացողի տրամադրության տակ գտնվող նույն միջոցները ստանալու պահը չեն համընկնում։

Վճարողի կողմից ստացողին միջոցներ փոխանցելու հանձնարարական պարունակող փաստաթղթի բանկ ներկայացնելը միայն առաջին քայլն է վճարողի (դրամական պարտավորության մեջ գտնվող պարտապանի) անկանխիկ գումարներ ստացողին «մատակարարելու» պարտավորության կատարման ուղղությամբ: (պարտատեր): Նշված փաստաթղթի հիման վրա բանկային հաշվի պայմանագրով վճարողի հետ կապված բանկը պետք է կատարի դրամական միջոցների փոխանցումը նրա անունից՝ ապահովի դրանց «առաքումը» ստացողի բանկ։ Դրամական միջոցների փոխանցման պարտավորությունները չկատարելու կամ ոչ պատշաճ կատարելու դեպքում բանկը պատասխանատվություն է կրում վճարողի, բայց ոչ ստացողի առջև:

Ընդ որում, ստացողի հաշվին իր համար ստացված գումարով վարկավորելու պարտավորությունը կրում է ստացողի բանկին, որը նույնպես բանկային հաշվի պայմանագրով կապված է ստացողի հետ։ Նրա համար ստացված միջոցների (այսինքն՝ բանկի թղթակցային հաշվին մուտքագրված) շահառուի հաշվին չվարկավորելու կամ ժամանակին չփոխանցելու պատասխանատվությունը կրում է շահառուի բանկը:

Քաղաքացիական վեճերի լուծման արբիտրաժային պրակտիկայում մշակվել է վերը նշված ենթադրությունների վրա հիմնված մոտեցում, ըստ որի ստացողի բանկի թղթակցային հաշվին դրամական միջոցների մուտքագրումը ճանաչվում է որպես դրամական պարտավորության կատարման պահ:

Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումը հիմքեր չի գտել կիրառելու այլ մոտեցում՝ որոշելու այն պահը, երբ հարկային մարմինը կատարում է հարկ վճարողին գերավճարված հարկի գումարը վերադարձնելու պարտավորությունը՝ նշելով որոշման 23-րդ կետում. թիվ 5 28.02.2001թ.

«Հարկ վճարողին համապատասխան գումարները անկանխիկ եղանակով փոխանցելու միջոցով ստացողի կողմից նշված հաշվին փոխանցելու պարտավորության կատարման պահը որոշելիս դատարանները պետք է առաջնորդվեն ընդհանուր կանոններով, որոնց համաձայն՝ ս.թ. վճարողը ճանաչվում է իր պարտավորությունը կատարած դրամ ստացողի կողմից նշված բանկի կողմից համապատասխան գումարը ստանալու պահից:»:

Հարկային գումարների վարկավորման կամ վերադարձման առանձնահատկությունները հարկային գործակալ, հարկ վճարողից հարկի գումարների պահում իրականացնելը.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 11-րդ կետի համաձայն, նշված հոդվածով սահմանված ավել վճարված հարկի գումարը հաշվանցելու և վերադարձնելու կանոնները կիրառվում են նաև հարկային գործակալների վրա:

Հարկային գործակալների նկատմամբ դիտարկվող հաստատության կիրառման առանձնահատկությունը պայմանավորված է նրանց առանձնահատկություններով. իրավական կարգավիճակըհարկային իրավահարաբերությունների ոլորտում - Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 24-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, հարկային գործակալները ճանաչվում են որպես անձինք, ովքեր պատասխանատու են հարկ վճարողից հարկը հաշվարկելու, պահելու և պահված գումարները համապատասխանին փոխանցելու համար: բյուջե (արտաբյուջետային ֆոնդ): Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ օրենքի ուժով գործակալը պարտավոր է պահել և բյուջե փոխանցել այլ անձանց գումարները:

Այս հատկանիշը հիմք հանդիսացավ Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումի հետևյալ առաջարկության համար (2001 թվականի փետրվարի 28-ի թիվ 5 որոշման 24-րդ կետ).

«... Եթե վեճը քննելիս դատարանը պարզում է, որ հարկային գործակալի կողմից բյուջե ավելորդ չափով փոխանցված գումարները չեն գերազանցում հարկ վճարողից պահվող գումարները, այդ գումարները հաշվանցելու կամ վերադարձնելու մասին որոշումը՝ հօգուտ հարկի. Գործակալ կարող է դատարանը կատարել միայն այն դեպքում, եթե հարկ վճարողին հարկային գործակալի կողմից իրենից չափից դուրս պահված գումարները օրենքով վերապահված են վերջինիս:

Այս դիրքորոշումից հետևում է, որ.

• եթե հարկային գործակալը բյուջե է փոխանցել ավելի մեծ գումար, քան նա պահել է հարկ վճարողից, ապա գործակալն իրավունք ունի ընդհանուր հիմունքներով հաշվանցել կամ փոխհատուցել ավելցուկային փոխանցված գումարը (քանի որ խոսքը հարկային գործակալի գերավճարված սեփական միջոցների մասին է. );
• եթե հարկային գործակալին օրենքով չի վստահվել հարկ վճարողից չափից դուրս պահված և բյուջե փոխանցված գումարների վերադարձի իրականացումը, հարկի գումարը հաշվանցելու կամ վերադարձնելու իրավունքը ծագում է անմիջապես հարկ վճարողից և իրականացվում է նրա նախաձեռնությամբ ք. ընդհանուր ձևը.

Հարկ վճարողից հարկային գործակալի կողմից չափից դուրս պահված հարկի գումարները վերադարձնելու պարտավորությունը նախատեսված է, մասնավորապես, անձնական եկամտահարկի մասով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 231-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն «Հարկային գործակալի կողմից հարկ վճարողի եկամուտներից պահվող հարկի չափից ավելի գումարները ենթակա են վերադարձման հարկային գործակալի կողմից՝ հարկ վճարողի կողմից համապատասխան դիմում ներկայացնելու դեպքում»:Հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումի պարզաբանումները, հարկային գործակալը (օրինակ՝ գործատուն), որը հարկ վճարողից (օրինակ՝ աշխատողից) ավելցուկային հարկ է պահել և փոխանցել բյուջեն իրավունք ունի բյուջեից պահանջել վերադարձնել այդ ավելցուկային գումարը, քանի որ հարկ վճարողը ուղղակիորեն պատասխանատու է դրա վերադարձի համար։

Գերավճարված կամ գերգանձված հարկերի գումարները հաշվանցելու կամ վերադարձնելու հարկ վճարողի իրավունքի պաշտպանության ուղիները:

Ռուսաստանի Դաշնության գրեթե բոլոր գործող օրենքները նախատեսում են սուբյեկտների իրավունքների և շահերի դատական ​​պաշտպանության հնարավորություն, որոնց հարաբերությունները կարգավորվում են օրենքով: Այս առումով բացառություն չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը: Գերավճարված կամ հավաքագրված հարկի հաշվանցման կամ վերադարձման վերաբերյալ վեճը լուծելու հնարավորությունը նախատեսված է նաև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 12-րդ գլխում:

Այնուամենայնիվ, դատական ​​պաշտպանության իրավունքի իրացմանը հաճախ խոչընդոտում է հայցի առարկայի ձևակերպման բացակայությունն օրենքում, որը կարող է պաշտպանել խախտված իրավունքը։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքն այս դեպքում նույնպես բացառություն չէ:

Հարկի գումարի հաշվանցման կամ վերադարձման մասով հարկ վճարողի իրավունքները կարող են խախտվել հարկ վճարողի դիմումի բավարարումը լրիվ կամ մասնակի մերժելու մասին հարկային մարմնի որոշման արդյունքում: Այս դեպքում հարկ վճարողը հնարավորություն ունի դատարանում պահանջել, որ սույն որոշումը ճանաչվի անվավեր (ամբողջությամբ կամ մասնակի), այսինքն՝ պետական ​​մարմնի ոչ նորմատիվ ակտ, որը չի համապատասխանում օրենքներին կամ այլ կարգավորող ակտերին։ իրավական ակտերև խախտելով հարկ վճարողի իրավունքները և օրինական շահերը։ Այս դեպքում օգտագործվում է Ռուսաստանի Դաշնության արբիտրաժային դատավարության օրենսգրքի 22-րդ հոդվածի 2-րդ կետի ուղղակի դրույթը (գործերի իրավասությունը որոշելը. արբիտրաժային դատարան) հայցի առարկայի ձևակերպումը.

Միևնույն ժամանակ, հնարավոր է հարկ վճարողի իրավունքների խախտում այլ ձևով, օրինակ, երբ հարկային մարմինը որևէ որոշում չի ընդունում հարկ վճարողի դիմումի վերաբերյալ կամ չի ճանաչում գումարի վճարման փաստը: հարկ այն չափով, որով հարկը համարվում է վճարված հարկ վճարողի կողմից: Իհարկե, նման իրավիճակում հարկ վճարողի իրավունքները ոտնահարված են և ենթակա են պաշտպանության դատարանում։ Բայց հայցի առարկան որոշելու (ձևակերպելու) խնդիրն այս դեպքում բարդ է։ Իր որոշման սխալը կարող է թանկ արժենալ. դատարանը կարող է վկայակոչել նման հայցի իրավազորության բացակայությունը և հրաժարվել հայցադիմումի ընդունումից (Ռուսաստանի Դաշնության Արբիտրաժային դատավարության օրենսգրքի 107-րդ հոդվածի 1-ին մաս), կամ դադարեցնել վարույթը (ՌԴ Արբիտրաժային դատավարության օրենսգրքի 85-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Այս առումով էական նշանակություն ունի Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության առաջարկությունը (2001 թվականի փետրվարի 28-ի թիվ 5 որոշման 25-րդ կետ). «Եթե հարկային մարմինը որևէ որոշում չի ընդունում հարկ վճարողի դիմումի վերաբերյալ, որը ներկայացված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ կամ 79-րդ հոդվածներին համապատասխան, կամ այն ​​դեպքում, երբ հարկ վճարողի և հարկային մարմնի միջև վեճ է ծագել, թե արդյոք հարկի որոշակի գումարը կարող է վճարված համարվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 45-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն, հարկ վճարողն իրավունք ունի բողոքարկել հարկային մարմնի (պաշտոնատար անձի) գործողությունները (անգործությունը)՝ հայց ներկայացնելով. վճարված գումարների հաշվանցում.

Հարկ վճարող կազմակերպությանը, որը կիրառում է պարզեցված հարկման, հաշվառման և հաշվետվության համակարգը վճարված արտոնագրային արժեքի և միասնական հարկի գումարի տարբերության փոխհատուցում, որը հաշվարկվում է հաշվետու տարում փաստացի ստացված եկամուտների հիման վրա:

Սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերություն (այսուհետ՝ Ընկերություն)՝ որպես փոքր ձեռնարկատիրական կազմակերպություն՝ «Փոքր ձեռնարկատիրության սուբյեկտների հարկման, հաշվառման և հաշվետվությունների պարզեցված համակարգի մասին» դաշնային օրենքի և Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտի համապատասխան օրենքի համաձայն. իր գտնվելու վայրում արտոնագիր է ստացել 1998 թվականին հարկման, հաշվառման և հաշվետվության պարզեցված համակարգեր կիրառելու իրավունքի համար: Արտոնագրի գնահատված արժեքը, որը հիմնված է համախառն հասույթի 10% հարկի դրույքաչափի վրա, ամբողջությամբ վճարել է Ընկերությունը: Մինչդեռ Ընկերության կողմից 1998 թվականին փաստացի ստացված հասույթի վրա նշված դրույքաչափով հարկը շատ ավելի քիչ է եղել, քան արտոնագրի արժեքը։ Վճարված հարկի և վճարման ենթակա հարկի տարբերության վերադարձը, Ընկերության կարծիքով, մերժվել է Ընկերությանը: Մերժումը բողոքարկվել է արբիտրաժային դատարան։

Վերաքննիչ ատյանի և շրջանի դաշնային արբիտրաժային դատարանի որոշմամբ անփոփոխ թողնված որոշմամբ հայցը մերժվել է։

Մերժելով պահանջները բավարարելուց՝ դատարանները ելնում էին նրանից, որ երբ փոքր ձեռնարկատիրական կազմակերպությունն անցնում է պարզեցված հարկման համակարգին, ամեն դեպքում, արտոնագրի տարեկան արժեքը պետք է վճարվի ամբողջությամբ, և վճարված գումարի տարբերությունը. արտոնագրի տարեկան արժեքը և բյուջեից մեկ հարկի կուտակված գումարը չի վերադարձվում։

Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումը այլ դիրքորոշում է ընդունել (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2001 թվականի հուլիսի 31-ի թիվ 6365/99 որոշումը)՝ նշելով հետևյալը.

Համաձայն «Փոքր բիզնեսի սուբյեկտների հարկման, հաշվառման և հաշվետվության պարզեցված համակարգի մասին» 1-ին հոդվածի 2-րդ կետի, հարկման, հաշվառման և հաշվետվության պարզեցված համակարգի կիրառումը նախատեսում է մի շարք վճարումների փոխարինում. Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված հարկերի և տուրքերի (բացառությամբ մի շարք հարկերի, որոնց փակ ցանկը նախատեսված է նույն Դաշնային օրենքով) արդյունքների հիման վրա հաշվարկված մեկ հարկի վճարմամբ. տնտեսական գործունեությունկազմակերպությունները հաշվետու ժամանակաշրջանի համար:

Նույն Դաշնային օրենքի 5-րդ հոդվածի համաձայն՝ արտոնագրի տարեկան արժեքի վճարումը կազմակերպությունների կողմից կատարվում է եռամսյակային կտրվածքով՝ Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտի պետական ​​մարմնի կողմից սահմանված վճարումների բաշխմամբ: Հաշվետու ժամանակաշրջանի (եռամսյակի) տնտեսական գործունեության արդյունքների հիման վրա կազմակերպությունը հարկային մարմնին է ներկայացնում վճարման ենթակա միասնական հարկի հաշվարկ՝ հաշվանցված արտոնագրային վճարված արժեքով:

Այսպիսով, կազմակերպությունների համար նախատեսված է բյուջեի հետ հաշվարկի կարգ՝ արտոնագրի արժեքի նախավճարով, որը հաշվարկվում է փաստացի ստացված համախառն հասույթի հիման վրա մեկ հարկ վճարելու պարտավորության դիմաց ( ընդհանուր եկամուտը) Մեկ հարկի հաշվարկման և վճարման հիմքը հաշվետու ժամանակաշրջանում (եռամսյակ) փաստացի ստացված համախառն եկամուտներն են:

«Փոքր ձեռնարկատիրության սուբյեկտների հարկման, հաշվառման և հաշվետվության պարզեցված համակարգի մասին» դաշնային օրենքից չի բխում, որ կազմակերպության կողմից արտոնագրի գերավճարը, որն իր իրավական բնույթով կանխավճար է, չի կարող վերադարձվել կազմակերպությանը: հարկ վճարող (կազմակերպություն) կամ հաշվանցում ապագա հարկային պարտավորությունների դիմաց:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի նորմերը ենթակա չեն փոխհատուցման (հաշվանցման, վերադարձի) հարկ վճարողին գումարի գերազանցման համար: հարկային նվազեցումներՆշված հարկով հարկման օբյեկտ ճանաչված գործարքների գծով հաշվարկված հարկի ընդհանուր գումարի նկատմամբ ԱԱՀ-ի համար:

Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը 2001 թվականի 10.04.2001 թիվ 6654/00 որոշմամբ նշել է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածը սահմանում է հարկ վճարողին հարկի գումարը վերադարձնելու կարգը. նրա կողմից ուղղակիորեն բյուջե փոխանցված չափից դուրս: Բյուջեից ավելացված արժեքի հարկի փոխհատուցման իրավունք՝ ապրանքների գույքագրման ապրանքների գծով մատակարարներին վճարված հարկային գումարների գերազանցման պատճառով, որոնց արժեքը փաստացի վերագրվում է արտադրության և բաշխման ծախսերին, վաճառքի ժամանակ հաշվարկված հարկի գումարների նկատմամբ. ապրանքների, ունի այլ հիմք և իրականացվում է այլ կարգով: Նույն դիրքորոշումն արտահայտված է մի շարք այլ բանաձեւերում։

Վերոնշյալ որոշման մեջ վիճելի իրավիճակտեղի է ունեցել մինչև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի երկրորդ մասի ուժի մեջ մտնելը: Այնուամենայնիվ, ձևակերպված դիրքորոշումը նույնպես օրինական է՝ հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176-րդ հոդվածի բովանդակությունը, որը նախատեսում է հարկ վճարողին ավելացված արժեքի հարկի գումարների փոխհատուցման հատուկ ընթացակարգ (հաշվանցում, վերադարձ): այն իրադարձությունը, որը հետևելով արդյունքներին հարկային ժամանակաշրջանհարկային նվազեցումների չափը գերազանցում է ընդհանուր գումարըհարկ, որը հաշվարկվում է որպես հարկման օբյեկտ ճանաչված գործարքների վրա.

Ավելորդ վճարված հարկերի և մուծումների հաշվանցում և վերադարձում: Դիմումների նոր ձևերը ուժի մեջ են մտնում 2017 թվականի մարտի 31-ից: Փոխանցում և վերադարձ Անձնական հաշվի միջոցով Դաշնային հարկային ծառայության կայքում կամ հաշվետվության ծրագրի միջոցով:

Դիմումների նոր ձևեր 31.03.2017թ

Գերավճարված հարկերի և մուծումների հաշվանցման և վերադարձման նոր դիմումի ձևերը հաստատվել են Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2017 թվականի փետրվարի 14-ի N ММВ-7-8 հրամանով: [էլփոստը պաշտպանված է]Նրանց հիմնական տարբերությունը նախորդներից այն է, որ այժմ նոր ձևերը թույլ են տալիս դիմել ոչ միայն գերավճարված հարկերի հաշվանցման և վերադարձման, այլև վճարումների համար: սոցիալական հիմնադրամներ, որը 2017 թվականից կառավարվում է Դաշնային հարկային ծառայության կողմից։

Անձամբ վարկի կամ փոխհատուցման համար դիմելը

Գերավճարված կամ վերականգնված գումարների հաշվանցման կամ վերադարձման կարգը կարգավորվում է Հոդված 78 Եվ Հոդված 79 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Ավելի հարմար է դիմում լրացնել նախքան ձեր աշխատավայրում ներկայացնելը, քանի որ IFTS-ում, ստանալով ձև (մեր IFTS-ը նման հնարավորություն է տալիս), դուք պետք է լրացնեք այն նախապես պատրաստված խաբեբա թերթիկի միջոցով կամ զանգահարելով. օգնական, որպեսզի նա թելադրի անհրաժեշտ CSC-ն և վերադառնալուց հետո մանրամասն բանկա:

Հայտը ստանալուց հետո IFTS-ը 10 օրվա ընթացքում որոշում է ավել վճարված (հավաքագրված) հարկի գումարի վերադարձի (օֆսեթ) կամ վերադարձից հրաժարվելու (օֆսեթ) մասին: Այնուհետև, որոշումը կայացնելուց հետո 5-օրյա ժամկետում IFTS-ը գրավոր տեղեկացնում է հարկ վճարողին որոշման մասին:

Գերավճարված կամ հավաքագրված հարկի գումարը վերադարձնելու դրական որոշման դեպքում վերադարձը պետք է կատարվի դիմումը ներկայացնելու օրվանից մեկամսյա ժամկետում:

Դիմումի ներկայացում Անձնական հաշվի միջոցով Դաշնային հարկային ծառայության կայքում

Այս ընթացակարգն իրականացվել է 2016 թվականի մարտին, իրավիճակը մինչ օրս չի ստուգվել, բայց եթե դուք մուտք եք ստանում Անձնական հաշիվ Դաշնային հարկային ծառայության կայքում, ստուգեք այս ծառայության առկայությունը (դիմելով հարկերի վերադարձի և վերադարձի համար ) և եթե այն հասանելի է, կարող եք օգտագործել այն:

Ամենահեշտ ձևը անհատ ձեռնարկատիրոջ կամ իրավաբանական անձի Անձնական հաշվի միջոցով ավել վճարված կամ հավաքագրված հարկի գումարի վերադարձման կամ հաշվանցման համար դիմում կազմելն ու ներկայացնելն է:

Դիտարկենք ավել վճարված (վերականգնված) հարկի գումարի վարկավորման (վերադարձման) համար դիմելու գործընթացը՝ օգտագործելով օրինակ. Անձնական հաշիվանհատ ձեռնարկատեր.

1. Մենք գնում ենք Անձնական հաշիվ գլխավոր էջում.

2. «Իմ փոստը» բաժնում ընտրեք «Կապվեք հարկային մարմնի հետ» ցանկի տարրը.

3. Ընտրեք ցանկի տարրը «Հաշվարկներ բյուջեով».

4. Ընտրեք ցանկի տարրը «Օֆսեթ/վերադարձի հայտարարություն». ցավոք, պատկեր չկա, քանի որ մեր անհատ ձեռնարկատերգրանցումից հանված է, և ընտրացանկի այս տարրը ակտիվ չէ: «Օֆսեթ/վերադարձման դիմում» ընտրացանկի կետը սեղմելու արդյունքում կբացվի գերավճարված (հավաքագրված) հարկերի գումարների ցանկը, որոնք հասանելի են վերադարձման (օֆսեթ) համար ըստ իրենց տեսակների:

5. Բացվող պատուհանում ընտրեք փոխհատուցման համար մատչելի գումարի տողը (օֆսեթ), ընտրեք հայտի տեսակը (օֆսեթ կամ փոխհատուցում) և ձևավորեք դիմումն ինքը՝ ընտրելով հաշվանցման ենթակա հարկի տեսակը կամ ընթացիկ հաշիվը։ վերադարձ. Անձնական հաշվի միջոցով դիմում ներկայացնելիս հնարավոր է վերադարձնել ավել վճարված հարկի գումարը միայն USRIP-ում (EGRLE) գրանցված ընթացիկ հաշվին, այն կարելի է ընտրել ցանկից, այն չի կարող ձեռքով մուտքագրվել։

6. Ուղարկված դիմումները դիտելու և կայացված որոշման մասին ծանուցումների ստացումը վերահսկելու համար ընտրել գլխավոր էջԱնձնական հաշիվ «Իմ փոստը» բաժնում, ցանկի տարրը «Ստացված է հարկային մարմնից» (բացվող պատուհանում, «Զտիչներ» տողում, ընտրեք «Բոլորը»).

Նախորդ պատկերի շարունակությունը.

Մեր դեպքում՝ երկու մերժում. մեկը՝ գերավճարի առաջացումից մինչև հայտ ներկայացնելու ժամկետը գերազանցելու պատճառով (թույլատրելի ժամկետը 3 տարի է), երկրորդը՝ սեղանի աուդիտ է ընթանում:

Հայտի ներկայացում հաշվետու ծրագրի միջոցով

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը 2017 թվականի մայիսի 23-ի N MMV-7-8 հրամանով / [էլփոստը պաշտպանված է]«Գերավճարված (գանձված, փոխհատուցվող) հարկի (վճար, ապահովագրավճար, տույժեր, տույժեր) գումարի վերադարձի հայտ ներկայացնելու առաջարկվող ձևաչափերը հաստատելու և գերավճար (հատուցվող) հարկի (վճարի) գումարը հաշվանցելու մասին դիմում ներկայացնելու մասին. , ապահովագրավճարներ, տույժեր, տուգանքներ) ) էլեկտրոնային ձևով» հնարավորություն է ընձեռել հաշվապահական ծրագրերին և մասնագիտացված ծառայություններին, որոնք առցանց հաշվետվությունների ծառայություններ են մատուցում ինտերնետի միջոցով կազմակերպել իրենց հաճախորդների գերավճարված հարկի գումարի վերադարձի կամ փոխհատուցման դիմումների փոխանցումը։ .

Եթե ​​դուք օգտագործում եք հաշվետվության ծրագիր կամ ժամանակակից հաշվապահական ծրագրերառցանց հաշվետվություններ ներկայացնելու ունակությամբ, նայեք գեներացված փաստաթղթերի ցուցակներում ավել վճարված հարկի գումարը վերադարձնելու կամ հաշվանցելու համապատասխան դիմումի համար և այն ներկայացրեք Դաշնային հարկային ծառայությանը դիմումների, նամակների և հաշվետվությունների այլ ձևերի հետ միասին: ձեր ծրագրի ծանոթ ինտերֆեյսը: