ՄուտքըՊնո–ի առաջացումը։ Հարկային ակտիվների և պարտավորությունների բացատրություն it, she, pno, pna
Հաշվապահի կողմից կատարված գործառնությունները միշտ չէ, որ հավասարապես արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման երկու տեսակներում՝ հարկային և հաշվապահական հաշվառում: Նման պայմաններում գոյանում են մշտական հարկային պարտավորություններ։ Պարզեք, թե որ գրառումներով դրանք կարող են ցուցադրվել հաշվետվության մեջ:
Եկամտահարկը բյուջե է փոխանցում յուրաքանչյուր առևտրային կազմակերպություն։ Հարկի վրա ազդում են մշտական հարկային պարտավորությունները: Ինչպես հաշվարկել ցուցանիշը և արտացոլել այն հաշվապահության մեջ, կարդացեք նյութը:
Ինչ է PNO-ն
Կան իրավիճակներ, երբ եկամուտներն ու ծախսերը ճանաչվում են միայն մեկ տեսակի հաշվառման մեջ: Այս դեպքում կան տարբերություններ՝ ժամանակավոր և մշտական: Նրանց տարբերությունը կայանում է նրանում, թե ինչու է ձևավորվել տարբերությունը (Կանոնակարգի 3-րդ կետ, որը հաստատվել է Ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի նոյեմբերի 19-ի թիվ 114n հրամանով):
Հաշվապահական հաշվառման մեջ գումարների միջև անհամապատասխանություն կարող է առաջանալ այն պատճառով, որ եկամուտները կամ ծախսերը հաշվապահական (BU) և հարկային (NU) հաշվառումներում ցուցադրվել են ոչ թե նույն ժամանակահատվածում, այլ տարբեր ժամանակաշրջաններում: Այս տարբերությունը կոչվում է ժամանակավոր: Գոյություն ունի դրա երկու տեսակ՝ նվազեցվող (եթե ընթացիկ ժամանակաշրջանում եկամտահարկի վճարումը նվազեցվում է) և հարկվող (վճարումն ավելացված է):
Մշտական տարբերություններ առաջանում են, երբ եկամուտները (կամ ծախսերը) պետք է արտացոլվեն հարկային հաշվառման մեջ, բայց դրանք ընդհանրապես չեն ճանաչվում հաշվապահական հաշվառման մեջ: Հնարավոր է նաև հակառակը՝ BU-ում նշված են գումարները, իսկ ԱՄ-ում՝ ոչ (Կանոնակարգի 8-12-րդ կետեր): Եթե տարբերության պատճառով հարկային հաշվառման մեջ շահույթը ավելի մեծ է ստացվում, քան հաշվապահականում, ձևավորվում է ՊՆՕ։
Պարզ ասած, մշտական հարկային պարտավորություններն այն հարկերի գումարներն են, որոնք հաշվետու ժամանակաշրջանում կհանգեցնեն նրան, որ ընկերությունը կվճարի եկամտահարկ ավելի մեծ չափով:
PBU 18/02-ում Ֆինանսների նախարարությունը տրամադրում է տարբերակներ, որոնցում կարող է ձևավորվել մշտական տարբերություն: Դա կարող է առաջանալ, օրինակ, գույքի անհատույց փոխանցման դեպքում։ Ավելի կոնկրետ՝ անհամապատասխանությունը դրսևորվում է, երբ հարկային նպատակներով ընկերությունը չի ճանաչում ծախսերը (Կանոնակարգի 4-րդ կետ):
Հավանական է, որ ապագայում նոր տերմին «մշտ հարկային ծախս«. Ներկայիս ՊՆՕ-ի փոխարեն ուզում են ներմուծել։ Ֆինանսների նախարարությունը նման ծրագրեր ունի 2020թ. «regulation.gov.ru»-ում արդեն հայտնվել է նախագիծ, որի համարը 85070 է։ Փաստաթուղթը կարելի է ներբեռնել նաև ստորև նշված հղումից։
Ինչպես հաշվարկել PNO
PNR-ն ցուցիչ է, որը կախված է մշտական տարբերություններից: Դրանք հայտնվում են այն բանաձևում, որով ընկերությունները հաշվարկում են պարտավորությունները (Կանոնակարգի 7-րդ կետ).
PNO = Տարբերություն x տոկոսադրույք
Հիշեցնենք, որ եկամտահարկի հիմնական դրույքաչափը 20 տոկոս է։ Այն այս մակարդակի վրա է արդեն 10 տարի՝ 2009 թվականից (2008 թվականի նոյեմբերի 26-ի դաշնային օրենք No 224-FZ):
Մարզերն իրավունք ունեն սահմանել իրենց դրույքաչափը: Օրինակ՝ մայրաքաղաքում տրանսպորտային միջոցներ արտադրողները բյուջե են փոխանցում 12,5 տոկոսի չափով հարկը։ Մնացածը հավատարիմ են դաշնային օրենքի պահանջներին (Մոսկվա քաղաքի 2018 թվականի մայիսի 17-ի թիվ 12 օրենքի 1-ին հոդված):
Եկեք նայենք բանաձևի հաշվարկման օրինակին. Ենթադրենք, որ կազմակերպությունը մարտի 8-ին նվերներ է գնել թիմի իգական սեռի համար։ Գնման գումարը կազմել է 43 հազար ռուբլի։ Այս գործողությունը պետք է ցուցադրվի միայն հաշվապահության մեջ:
Մենք հաշվարկում ենք ցուցանիշը, եթե հայտնի է, որ ընկերությունը հաշվառումներ է վարում ընդհանուր կանոններով, կիրառում է PBU 18/02:
(43 հազար ռուբլի x 20 տոկոս) = 8600 ռուբլի:
Մշտական հարկային պարտավորություններ
Մշտական հարկային պարտավորությունները (կրճատ՝ PNO) արտացոլվում են հետևյալ հաշվապահական գրառումներում.
Դեբետ 99 Կրեդիտ 68
Այն օգտագործվում է, եթե տարբերությունը դրական է: Այսինքն, NU-ում շահույթն ավելի մեծ է, քան BU-ում:
Դուք կարող եք գտնել հակադարձ մուտքագրում՝ Դեբետ 68 Կրեդիտ 99: Այն օգտագործվում է մշտական հարկային ակտիվը (կամ կարճ՝ PNA) ցուցադրելու համար:
Երկու գրառումներն էլ ներկայացնում են 99 հաշիվը, որտեղ ընկերությունները ներկայացնում են շահույթ և վնաս: Հենց այս հաշվին է, որ, ըստ օրենքի, արտացոլվում է ՊՆՕ ( Բաժին VIIIՀրահանգները հաստատված են: Ֆինանսների նախարարության հոկտեմբերի 31-ի 00 թիվ 94ն հրամանը):
Երբ հաշվետու տարին ավարտվում է, 99-ի շահույթի և վնասի հաշիվը փակվում է: Գումարը գանձվում է համապատասխան 84 հաշվի վրա: Դա ցույց է տալիս չբաշխված շահույթկամ չբացահայտված կորուստ:
PNO և PNA հաշվապահության մեջ օրինակների վրա
Վերևում արդեն ասացինք, որ եթե մշտական տարբերության պատճառով հարկային հաշվառման մեջ շահույթը դառնում է ավելի մեծ, քան հաշվապահականում, առաջանում է պարտավորություն։ Երբ ընկերությունը կանգնած է հակառակի հետ, այն գործ ունի մշտական հարկային ակտիվների հետ:
Այսինքն՝ մշտական հարկային պարտավորություններն ավելացնում են եկամտահարկը հաշվապահական հաշվառման մեջ, իսկ մշտական հարկային ակտիվները՝ ահա թե ինչն է նվազեցնում վճարումը բյուջե (Կանոնակարգի 7-րդ կետ):
Տարբերությունները ավելի ակնհայտ դարձնելու համար օրինակներով կբացատրենք, թե ինչպես են ցուցանիշներն արտացոլվում հաշվապահական հաշվառման մեջ։ Եկեք երկու իրավիճակ դնենք և աղյուսակում ցույց տանք, թե որ գրառումները կօգտագործի հաշվապահը:
Իրավիճակ 1. Ընկերությունը փոխանցվել է անվճար օգտագործումգրասենյակային սարքավորումներ (ֆաքս): Այս հիմնական միջոցի (ՕՀ) սկզբնական արժեքը կազմել է 45 հազար ռուբլի։ Կազմակերպության կողմից սարքավորումների հանձնման օրվա դրությամբ կուտակվել էր 3,7 հազար ռուբլու չափով մաշվածություն։ Ֆաքսի փոխանցման պահին, շուկայական գինըհավասար էր 39 հազար ռուբլու։ Այս գումարից 7 հազար ռուբլի: կազմել է ԱԱՀ: Կազմակերպությունը եկամտահարկ է վճարում 20 տոկոս դրույքաչափով:
Իրավիճակ 2. Կազմակերպությունն անվճար օգտագործման համար ստացել է խառատահաստոց։ Դրա շուկայական արժեքը կազմում է 140 հազար ռուբլի: Տերմին շահավետ օգտագործումըսարքավորումը 120 ամիս է։ Կազմակերպությունը հարկը վճարում է նույն չափով, ինչ ընկերությունը առաջին օրինակից:
Ինչ գրառումներ են անհրաժեշտ PNO-ի հաշվեգրման համար հաշվապահին: Աղյուսակ
| PNO | PNA | ||||||
| Գրառման էությունը | Գումարը (հազար ռուբլի) | Դեբետ | Վարկ | Գրառման էությունը | Գումարը (հազար ռուբլի) | Դեբետ | Վարկ |
| Հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը դուրս է գրվում (կամ «ցուցված է հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը» | 45 | 01 | 01 | արտացոլում է ՕՀ-ի շուկայական արժեքը | 140 | 08 | 91 |
| Հիմնական միջոցի հաշվեգրված մաշվածության գումարը դուրս է գրվում | 3,7 | 02 | 01 | ՕՀ-ն գործարկվել է | 140 | 01 | 08 |
| Օբյեկտի նշումը արտացոլված է | 41,3 (45-3,7) | 91 | 01 | ՕՀ-ի մաշվածությունը հաշվեգրվել է | 1,167 (140/120 ամիս) | 20 | 02 |
| Հաշվառվել է օբյեկտի վաճառքից ԱԱՀ | 7 | 91 | 68 | Արտացոլում է մշտական հարկային ակտիվ | 0,2 (233 ռուբլի) (1,167 x 20 տոկոս) | 68 | 99 |
| Այլ ծախսերի գծով դուրս գրված կորուստ | 48,3 (41,3+7) | 99 | 91 | ||||
| Արտացոլված մշտական հարկային պարտավորություն | 9.6 (48.3 x 20 տոկոս) | 99 | 68 | ||||
Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ հաշվապահին դեբետ 20 կրեդիտ 02 (և դեբետ 68 կրեդիտ 99) տեղադրումը պետք է կատարվի հիմնական միջոցի օգտակար ծառայության ողջ ընթացքում: Մեր օրինակում այս ժամանակահատվածը 120 ամիս է (կամ 10 տարի):
Տեղադրման աղյուսակը կարող եք նաև անվճար ներբեռնել ստորև՝ Word ձևաչափով:
PNO ֆինանսական հաշվետվություններում
PNO հաշվապահները ցույց են տալիս ֆինանսական արդյունքների հաշվետվությունում (Կանոնակարգի 24-րդ կետ): Փաստաթղթում այս տեսակի պարտավորությանը վերագրվել է 2421 տող, որի մեջ արտացոլված է նաև ՊՆԱ (Հավելված թիվ 4 Ֆինանսների նախարարության 02.07.10 թիվ 66ն հրամանի):
2421 տողի ցուցանիշը հաշվարկվում է որպես վարկային և դեբետային մնացորդ 99 («Շահույթ և վնաս») հաշվի վրա. Եթե գումարը բացասական է, ապա այն ցուցադրվում է փակագծերում:
Որոշ ընկերություններ զեկույցում ֆինանսական արդյունքները 2421 տողում գծիկ կդնի Խոսքը նրանց մասին է, ովքեր օրենքով իրավունք ունեն չկիրառել PBU 18/02. Սա ներառում է, օրինակ, փոքր բիզնեսը և շահույթ չհետապնդող ընկերությունները (կետ 4, հոդված 6 դաշնային օրենքթվագրված 06.12.11 թիվ 402-FZ): Օրենքը թույլ է տալիս նրանց կիրառել պարզեցված ֆինանսական հաշվետվություններ։
Կարևոր.
Օրենքի համաձայն, պարտավորությունը պետք է ճանաչվի հաշվետու ժամանակաշրջանում, երբ անհամապատասխանություն է առաջացել հաշվապահական հաշվառման երկու տեսակների միջև: Սա պահանջում է օրենքը՝ PBU 18/02 (Կանոնակարգի 2-րդ կետ, 7-րդ կետ):
PBU 18/02 «Եկամտային հարկի հաշվարկների հաշվառում» սահմանում է հաշվապահական հաշվառման մեջ եկամտահարկի (NP) հաշվարկների վերաբերյալ տվյալների արտացոլման կանոնները: Միաժամանակ, եթե հաշվապահական հաշվառման մեջ եկամուտների և ծախսերի ճանաչման կարգը տարբերվում է հարկայինից, ապա առաջանում են տարբերություններ։ Հաջորդը, հաշվի առեք հաշվապահական հաշվառման մուտքերը, որոնք առաջանում են, երբ մշտական և ժամանակավոր տարբերություններ են առաջանում հաշվապահական հաշվառման և հաշվապահական հաշվառումների միջև:
Ստորև բերված նկարը ցույց է տալիս տարբերությունների որոշման սխեման.
Մշտական և ժամանակավոր տարբերություններն առաջանում են այն պատճառով, որ ԱՄ-ում և ԲՄ-ում եկամուտների և ծախսերի արտացոլումը կարգավորվում է տարբեր. նորմատիվ փաստաթղթեր. Հաշվապահական հաշվառման մեջ շահույթի հաշվարկման գործառնությունների արտացոլումն իրականացվում է PBU-ի համաձայն: Օրենքը պարտավորեցնում է բոլոր կազմակերպություններին հետևել այս PBU-ին, բացառությամբ շահույթ չհետապնդող և փոքր ձեռնարկությունների: «Հարկային» շահույթի սահմանման դեպքում հաշվապահը հենվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի պահանջների վրա:
Բնահյութ հաշվապահական գրառումներեկամտահարկի համար (NP) - հաշվապահական հաշվառման տվյալները բերելով եկամտահարկի մասին հայտարարագրի տվյալներին:
Ինչպես հաշվառել հետաձգված հարկային ակտիվները և պարտավորությունները
SHE-ի (հետաձգված հարկային ակտիվի) ճանաչում
Հետաձգված հարկային ակտիվը հետաձգված հարկային ակտիվի մի մասն է, որն ակնկալվում է, որ կնվազեցնի հարկային վարկի գումարը հետագա ժամանակաշրջաններում: Այլ կերպ ասած, ՏՏ-ն հնարավոր է, եթե հաշվապահական հաշվառման մեջ հարկի գումարը փոքր է, քան NU-ում, և այդ տարբերությունը որակվում է որպես ժամանակավոր։
ՏՏ հաշվառումը վարվում է 09 «Հետաձգված հարկային ակտիվներ» ակտիվ հաշվի վրա:
Դիտարկենք մի օրինակ։
Ենթադրենք, Sirius ընկերությունը, հաշվապահական հաշվառման տվյալների համաձայն, հիմնական միջոցների մաշվածություն է կուտակել 300,000 ռուբլու չափով: Արժեզրկման հարկային բազան հաշվի է առնվում 200,000 ռուբլի չափով:
Գործարքներում հաշվեգրված հետաձգված հարկային ակտիվներ.
Ստացեք 267 1C վիդեո դասեր անվճար.
| Դտ | ct | Գործողության նկարագրությունը | Գումարը, ռուբ. | Փաստաթուղթ |
| 62 | 90.1 | Եկամուտների արտացոլում | 550000 | |
| 44 (ըստ նորմերի) | 02 | Ծախսերի արտացոլում, որոնք նվազեցնում են շահույթը | 200000 | Հաշվապահական տեղեկատվություն |
| 44 (ավելորդ սպառում) | 02 | Ծախսերի արտացոլում, որոնք չեն նվազեցնում շահույթը | 100000 | Հաշվապահական տեղեկատվություն |
| 90.2 | 44 (ըստ նորմերի) | Դուրս գրված ծախսերը՝ շահույթը նվազեցնելու համար | 200000 | Հաշվապահական տեղեկատվություն |
| 90.2 | 44 (ավելորդ սպառում) | Դուրս գրված ծախսեր | 100000 | Հաշվապահական տեղեկատվություն |
| 90.9 | 99 | Արտացոլված ֆինանսական արդյունք (550000 -200000-100000) | 250000 | Հաշվապահական տեղեկատվություն |
| 99 | 68 | Հաշվարկված NP ըստ հաշվապահական հաշվառման (250,000 * 20%) | 50000 | Հաշվապահական տեղեկատվություն |
| 09 | 68 | Արտացոլված SHE (100000 * 20%) | 20000 | Հաշվապահական տեղեկատվություն |
Հետաձգված հարկային ակտիվի մարում
Դիտարկենք օրինակ.
Ենթադրենք, 2015 թվականի նոյեմբերին «Ռոտոր» ՍՊԸ-ն վաճառեց ՕՀ-ն։ Կորուստը և՛ BU-ում, և՛ NU-ում կազմել է 12000 ռուբլի: ՕՀ-ի օգտագործման մնացած ժամկետը 12 ամիս է։
Հաշվապահական հաշվառման մեջ կորստի գումարը գանձվում է նոյեմբեր ամսվա ֆինանսական արդյունքի վրա, հաշվապահական հաշվառման մեջ կորուստը աստիճանաբար դուրս է գրվում մնացած գործառնական ժամանակի ընթացքում: Այսինքն, ամսական ծախսերը ներառում են 12000/12 = 1000 ռուբլի գումարը:
Գործարքներում հետաձգված հարկային ակտիվի մարում.
ՏՏ ճանաչում (հետաձգված հարկային պարտավորություն)
Հետաձգված հարկային պարտավորությունը հետաձգված հարկային պարտավորության մի մասն է, որը կավելացնի դրա գումարը հետագա ժամանակաշրջաններում: Հետաձգված հարկային պարտավորություն է ստացվում, երբ հաշվապահական հաշվառման մեջ հարկը ավելի մեծ է, քան NU-ում, և այդ տարբերությունները ժամանակավոր են:
ՏՏ հաշվառումը վարվում է 77 «Հետաձգված հարկային պարտավորություններ» պասիվ հաշվի վրա:
Դիտարկենք մի օրինակ։
«Աստրա» ՍՊԸ-ն ձեռք է բերել 900 000 ռուբլի արժողությամբ սարքավորումներ։ իսկ օգտակար ծառայության ժամկետը 10 տարի: Այս սարքավորումների հաշվապահական մաշվածությունը կազմել է 90,000 ռուբլի, նույն ժամանակահատվածի հարկային մաշվածությունը՝ 180,000 ռուբլի: հատուկ գործակցի կիրառման շնորհիվ։ Շահույթը մինչև հարկումը `600,000 ռուբլի:
Հաշվապահական հաշվառման և հարկային մաշվածությունկազմել է 90,000 ռուբլի, այս տարբերությունը հանգեցնում է ՏՏ-ի առաջացմանը:
Գործարքներում հաշվարկված հետաձգված հարկային պարտավորություն.
ՏՏ-ի մարում (հետաձգված հարկային պարտավորություն)
Օրինակ բերենք.
2016 թվականի սկզբին «Աստրա» ՍՊԸ-ն իր հաշվեկշռում ուներ 40000 ռուբլի մնացորդային արժեքով հիմնական միջոց: Տարեսկզբին այս ՕՀ-ի մնացած ժամկետը 12 ամիս էր։ ԱՄ-ում մաշվածություն չի հաշվարկվել, քանի որ ԱՄ-ում օգտակար ծառայության ժամկետը լրացել է 2015թ.
Գործարքներում հետաձգված հարկային պարտավորության մարում.
Ինչպես են հաշվառվում մշտական հարկային ակտիվները և պարտավորությունները
Մշտական տարբերությունների (PR) և ժամանակավոր տարբերությունների տարբերությունն այն է, որ դրանք ժամանակի ընթացքում չեն կարգավորվում, այսինքն՝ մեկընդմիշտ նվազեցնում կամ ավելացնում են շահույթը:
PR - այն եկամուտները (ծախսերը), որոնք արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման հաշիվներում, բայց հաշվարկելիս. հարկային բազան(NB) հաշվի չեն առնվում: Մշտական բացասական տարբերությունները կազմում են մշտական հարկային ակտիվը (PTA), մշտական դրական տարբերությունները կազմում են մշտական հարկային պարտավորություն (PNT):
Գրառումներ PNO-ի և PNA-ի հաշվեգրման համար
Մշտական բացասական և դրական տարբերությունների հաշվառումը պահվում է ակտիվ-պասիվ 99 հաշվի վրա: Հաշվարկված մշտական պարտավորությունն արտացոլվում է գրառումներում.
Ինչպես ստուգել եկամտահարկի հաշվարկի ճիշտությունը
Գրառումների ճիշտությունը ստուգելու համար հարկավոր է համեմատել BU-ի հարկը մուտքագրված գումարի հետ հարկային հայտարարագիր. Պայմանը պետք է կատարվի.
- Պայմանական եկամուտ (ծախս) NP + SHE + PNA - IT = NB * 20%
Ներկայացվել է հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլված շահույթի (վնասի) ցուցանիշները և շահույթը (վնասը) ըստ տվյալների կապելու նպատակով հարկային հաշվառում. Այն նախատեսված է հարկային հաշվարկների հաշվառումը հարկային հաշվառմանը մոտեցնելու համար։ Հետևաբար, շատ կարևոր է ժամանակավոր և մշտական տարբերությունների և դրանից բխող հարկային ակտիվների և պարտավորությունների հստակ պատկերացում ունենալը:
Եկամտային հարկի հաշվարկների հաշվառման կանոնակարգը հաստատվել է 2002 թվականի վերջին, այսինքն. գործում է արդեն ինը տարի։ Միևնույն ժամանակ, օգտատերերը դեռ շատ հարցեր ունեն և յուրաքանչյուր նոր իրավիճակում տնտեսական գործունեությունկազմակերպություններ, ի հայտ են գալիս նորերը։
Ամեն հաշվապահ չէ, որ ժամանակ ունի հասկանալու անընդհատ փոփոխվող օրենսդրության բարդությունները: Բացի այդ, PBU 18-ի կիրառման վերաբերյալ հարցեր չեն առաջանում ամեն օր, և, հետևաբար, նույնիսկ հստակեցված և ստուգված տեղեկատվությունը ժամանակ ունի ջնջվելու հիշողությունից:
Այս հոդվածը նախատեսված է օգնելու հաշվապահին հեշտությամբ նավարկելու PBU 18-ը, առանց «պաշտոնական» լեզվի խճճվածության մեջ սուզվելու: Մենք կվերլուծենք ոչ միայն բուն եկամտահարկի դրույթը, այլև կկազմենք հուշումներով դիագրամ, որի միջոցով հարկ վճարողը կկարողանա մշակել հաշվապահական նպատակներով եկամտահարկի հաշվարկման սեփական կանոնները:
1. Ով և ինչ նպատակով պետք է վարի եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառում:
Համաձայն PBU 18-ի 1-ին կետի, հաշվապահական հաշվառման տեղեկատվություն եկամտահարկի հաշվարկների վերաբերյալ Պարտադիրայն կազմակերպությունների համար, որոնք, գործող օրենսդրության համաձայն, եկամտային հարկ վճարող են.
Այսպիսով, կազմակերպությունների վրա չդիմելովընդհանուր հարկային համակարգ (OSN) և եկամտահարկի ոչ հարկատուներ, PBU 18 չի կիրառվում.
Այն ընկերությունները, որոնք չեն օգտագործում DOS, ներառում են ընկերություններ, որոնք օգտագործում են հատուկ հարկային ռեժիմները. Ինչպիսիք են.
- Պարզեցված հարկային համակարգ (USNO);
- Ենթադրված եկամտի միասնական հարկ (UTII);
- Միասնական գյուղատնտեսական հարկ (ESKhN);
- Արտադրության բաշխման պայմանագրերի իրականացման ժամանակ հարկման համակարգը.
Դիրք Միգուցեչպետք է կիրառվի փոքր բիզնեսի և ոչ առևտրային կազմակերպությունների կողմից (կետ 2 PBU 18/02):
Խնդրում ենք նկատի ունենալ. փոքր բիզնեսը և ոչ առևտրային կազմակերպությունները պետք է արտացոլեն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունկազմակերպություններին տեղեկատվություն այն մասին, թե արդյոք նրանք կպահեն տարբերությունների գրառումները՝ համաձայն PBU 18-ի, թե կօգտվեն Կանոնակարգը չկիրառելու իրավունքից:
2. Կազմակերպություն վերլուծական հաշվառումառաջացող տարբերությունները.
Հաշվապահական հաշվառման մեջ եկամուտների և ծախսերի արտացոլման կարգը կարգավորվում է «Հաշվապահական հաշվառման մասին» թիվ 129-FZ օրենքով և կանոնակարգով. հաշվառում(այսուհետ՝ PBU): Հարկային հաշվառման նպատակներով եկամուտների և ծախսերի ճանաչման կարգը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով:
Հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման վերաբերյալ գործող օրենսդրության նորմերի միջև տարբերությունների արդյունքում ձևավորվում են տարբերություններ, որոնց ազդեցությունը եկամտահարկի հաշվարկների վրա մենք պետք է արտացոլենք հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում և բացահայտենք մեր ֆինանսական հաշվետվություններում:
ՀՀՀՍ 18-ում բացակայում են առաջացող տարբերությունների հաշվառման մեթոդաբանության հստակեցումը և համախմբումը. Մշտական և ժամանակավոր տարբերությունների մասին տեղեկատվությունը ձևավորվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ կամ ուղղակիորեն հաշվապահական հաշիվների վրա առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի հիման վրա, կամ կազմակերպության կողմից ինքնուրույն որոշված այլ ձևով (կետ 3 PBU 18/02):
Այս առումով մշտական և ժամանակավոր տարբերությունների հաշվառման ընտրված մեթոդը, մշակված հաշվապահական գրանցամատյանների կազմը և ձևը պետք է սահմանվեն կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ:
Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ վերլուծական հաշվառման մեջ ժամանակավոր տարբերություններպետք է ցուցադրվի առանձին ըստ տեսակիակտիվներ և պարտավորություններ, որոնք առաջացել են հաշվապահական հաշվառման տարբերությունների պատճառով (կետ 3 PBU 18/02):
Այսպիսով, ի՞նչ մեթոդ պետք է օգտագործվի բոլոր տեսակի տարբերությունների վերաբերյալ ամբողջական տեղեկատվություն ստեղծելու համար:
Դիտարկենք առաջացող տարբերությունների վերլուծական հաշվառումը կազմակերպելու մի քանի եղանակ:
- Եթե ձեռնարկությունը չունի ժամանակավոր տարբերություններ, և հաշվառումը վարվում է միայն մշտական տարբերությունների համար, ամեն ինչ բավականին պարզ է։ Հնարավոր է օգտագործել վերլուծություն հաշվապահական հաշվառման համար՝ առանձնացնելով «ԱՄ նպատակների համար ընդունելի» և «ԱՄ նպատակների համար չընդունված» եկամուտներն ու ծախսերը: Այսպիսով, մենք կազմակերպում ենք մշտական տարբերությունների հաշվառումը համակարգային վերլուծության շրջանակներում։
- Այնուամենայնիվ, եթե հաշվապահական հաշվառման մեջ կան ժամանակավոր տարբերություններ, հաշվապահի կյանքը լրջորեն բարդանում է: Եվ որքան շատ են այս տարբերությունները, այնքան ավելի դժվար է դրանք բոլորն առանձին-առանձին հաշվի առնել ըստ տեսակի՝ օգտագործելով համակարգային վերլուծություն։ Այս դեպքում այլ բան չի մնում, քան կազմակերպել ոչ համակարգային * վերլուծական հաշվառում։ Մեր կարծիքով, Excel աղյուսակները լավագույնս համապատասխանում են այս նպատակներին:
3. Նվազեցվող և հարկվող ժամանակավոր տարբերություններ.
Որո՞նք են «ժամանակավոր տարբերությունները»:
Կանոնակարգի նպատակների համար ներքո ժամանակավոր տարբերություններվերաբերում է եկամուտներին և ծախսերին, որոնք կազմում են հաշվապահական շահույթ (վնաս) մեկ հաշվետու ժամանակաշրջանում, իսկ եկամտահարկի հարկային բազան՝ մեկ այլ կամ այլ հաշվետու ժամանակաշրջաններում (կետ 8 PBU 18/02):
Այսինքն, եթե եկամուտը (ծախսերը) ճանաչվում է ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հարկային նպատակներով, և տարբերությունը առաջանում է միայն. ժամանակիննրանց խոստովանությունները, նման տարբերություն կոչվում է ժամանակավորտարբերություն PBU 18-ի նպատակների համար.
Արդյունքում առաջացած ժամանակավոր տարբերությունները հանգեցնում են ձեւավորմանը հետաձգված եկամտահարկ. Համաձայն 9-րդ կետի. RAS 18/02 հետաձգված եկամտահարկ նշանակում է գումար, որն ազդում է հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանում կամ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում բյուջե վճարվող եկամտահարկի գումարի վրա..
Հետաձգված եկամտահարկը ժամանակավոր տարբերությունից հաշվարկված հարկի գումարն է: Այս հարկը «հետաձգվում» է ապագայի համար, այսինքն՝ կազդի (նվազման կամ ավելացման ուղղությամբ) ապագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում «վճարվելիք» հարկի գումարի վրա։
Ժամանակավոր տարբերությունները բաժանվում են.
- նվազեցվողժամանակավոր տարբերություններ;
- հարկվողժամանակավոր տարբերություններ.
Նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունների գծով հետաձգված հարկը կնվազեցնի շահութահարկի գումարը ապագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում:
Նվազեցվող տարբերությունների օրինակներ.
- Հիմնական միջոցների մաշվածության գումարը հաշվապահական հաշվառման մեջ ավելի շատ է, քան հարկային.
- հարկային կորուստ, որը կփոխանցվի.
- հիմնական միջոցների վաճառքից կորուստ, որը ընդունվել է հարկային հաշվառման օգտակար ծառայության ընթացքում և անմիջապես դուրս գրվել հաշվապահական հաշվառման մեջ.
- պայմանական միավորներով հաշվարկների համաձայն դրույքաչափերի տարբերությունից բխող եկամուտ.
- պայմանական միավորներով հաշվարկների համաձայն դրույքաչափերի տարբերությունից բխող ծախսեր.
- եւ այլն։
Հարկվող ժամանակավոր տարբերությունների գծով հետաձգված հարկը կավելացնի շահութահարկի գումարը ապագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում:
Հարկվող տարբերությունների օրինակներ.
- Հիմնական միջոցներից մաշվածության բոնուսի գումարը հաշվի է առնվում հարկային հաշվառման նպատակներով և հաշվառման մեջ չէ.
- մաքսատուրքերը հարկային հաշվառման նպատակով ներառված են անուղղակի ծախսերի կազմում և դուրս են գրվում հաշվառման մեջ վաճառվող ապրանքների համամասնությամբ.
- բրոքերային ծառայությունները ներառված են հարկային հաշվառման նպատակով անուղղակի ծախսերի կազմում և դուրս են գրվում հաշվապահական հաշվառման մեջ վաճառվող ապրանքների համամասնությամբ.
- Փոխառու միջոցների տոկոսային ծախսերը հաշվի են առնվում հարկային հաշվառման մեջ և ներառվում են կառուցվող շենքի արժեքի մեջ. ոչ ընթացիկ ակտիվհաշվապահության մեջ;
- եւ այլն։
Երբ նվազեցվողժամանակավոր տարբերություններ, հետաձգված հարկային ակտիվ(այսուհետ՝ ՆԱ): Սա հենց այն գումարն է, որը կլինի հետաձգված հարկը ապագայում նվազեցնել
Համաձայն PBU 18/02-ի 14-րդ կետի, ՏՏ-ն արտացոլվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ հաշվի առնելով բոլոր նվազեցվող տարբերությունները և ճանաչվում է հաշվետու ժամանակաշրջանում, երբ առաջանում են այդ նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունները:
ՏՏ-ի ճանաչման նախապայմանն այն հավանականության առկայությունն է, որ կազմակերպությունը կստանա հարկվող շահույթ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում:
Հաշվետու ժամանակաշրջանում ՏՏ-ի աճը տեղի է ունենում նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունների աճով: Համապատասխանաբար, SIT-ի նվազումը տեղի է ունենում նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունների նվազման կամ լրիվ շրջադարձի հետ:
SHE = նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություն * եկամտահարկի դրույքաչափ:
ներկայումս եկամտահարկի դրույքաչափը կազմում է 20%:
ՏՏ-ն արտացոլվում է 09 «Հետաձգված հարկային ակտիվներ» հաշվի հաշվառման մեջ՝ ըստ ակտիվների տեսակի: Հաշվապահական գրառումներ.
- SHE - Dt 09 «Հետաձգված հարկային ակտիվներ» Kt 68.4.2 «Հաշվարկներ եկամտահարկի համար» դեպքում.
- ՏՏ նվազմամբ - Դտ 68.4.2 «Հաշվարկներ եկամտահարկի գծով» Կտ 09 «Հետաձգված հարկային ակտիվներ».
Երբ հարկվողժամանակավոր տարբերություններ, հետաձգված հարկային պարտավորություն(այսուհետ՝ ՏՏ): Սա հետաձգված հարկի գումարն է, որը հասանելի կլինի ապագայում աճվճարման ենթակա եկամտահարկի գումարը.
Համաձայն PBU 18/02-ի 15-րդ կետի, ՏՏ-ներն արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ հաշվի առնելով բոլոր հարկվող տարբերությունները և ճանաչվում են հաշվետու ժամանակաշրջանում, երբ առաջանում են այդ հարկվող ժամանակավոր տարբերությունները:
Հաշվետու ժամանակաշրջանում ՏՏ-ի աճը տեղի է ունենում հարկվող ժամանակավոր տարբերությունների աճով: Համապատասխանաբար, OTR-ի նվազումը տեղի է ունենում հարկվող ժամանակավոր տարբերությունների կրճատմամբ կամ ամբողջությամբ շրջելով:
ՏՏ = հարկվող ժամանակավոր տարբերություն * եկամտահարկի դրույքաչափ:
77 «Հետաձգված հարկային պարտավորություններ» հաշվի հաշվառման մեջ ՏՏ-ն արտացոլվում է ըստ պարտավորությունների տեսակների: Հաշվապահական գրառումներ.
- ՏՏ-ի դեպքում - Դտ 68.4.2 «Հաշվարկներ եկամտահարկի համար» Կտ 77 «Հետաձգված հարկային պարտավորություններ»;
- ՏՏ-ի նվազմամբ - Դտ 77 «Հետաձգված հարկային պարտավորություններ» Կտ 68.4.2 «Հաշվարկներ եկամտահարկի գծով».
Եթե Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը նախատեսում է եկամտահարկի տարբեր դրույքաչափեր եկամտի որոշակի տեսակների համար, ապա ՏՏ կամ ՏՏ գնահատման ժամանակ եկամտահարկի դրույքաչափը պետք է համապատասխանի եկամտի տեսակին, որը հանգեցնում է նվազման կամ լրիվ մարումնվազեցվող կամ հարկվող ժամանակավոր տարբերություն հաջորդ հաշվետու կամ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում (կետ 15 PBU 18/02):
Ակտիվը կամ պարտավորությունը օտարելիս, որի համար հաշվարկվել են ՏՏ կամ ՏՏ, ՏՏ կամ ՏՏ այն գումարը, որը չի նվազեցնի (ՏՏ-ի դեպքում) կամ ավելացնի (ՏՏ-ի դեպքում) հարկվող եկամուտը` համաձայն Հարկային օրենսգրքի: Ռուսաստանի Դաշնությունը դուրս է գրվում շահույթի և վնասի հաշվին:
5. Մշտական տարբերություններ. Մշտական հարկային ակտիվներ և պարտավորություններ.
Հիմա հաշվի առեք մշտական տարբերություններ.
Համաձայն PBU 18-ի 4-րդ կետի, Կանոնակարգի նպատակների համար ներքո մշտական տարբերություններհասկանալ եկամուտներն ու ծախսերը.
- հաշվետու ժամանակաշրջանի հաշվապահական շահույթի (վնասի) ձևավորում, բայց հաշվի չի առնվել ինչպես հաշվետու, այնպես էլ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջանների եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս.
- հաշվի է առնվել հաշվետու ժամանակաշրջանի եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս, սակայն հաշվապահական նպատակներով չի ճանաչվել ինչպես հաշվետու, այնպես էլ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջանների եկամուտ և ծախս:
Այսինքն, եթե եկամուտը (ծախսերը) ճանաչվում է միայն հաշվապահական նպատակներով և երբեքհարկային հաշվառման մեջ չի ճանաչվի, նման տարբերություն կա մշտականտարբերություն PBU 18-ի նպատակների համար.
Նույնը վերաբերում է, եթե եկամուտը (ծախսերը) ճանաչվում են բացառապես հարկային հաշվառման նպատակներով և երբեքչի ճանաչվի հաշվապահական հաշվառման նպատակներով, արդյունքում տարբերությունը կլինի մշտականտարբերություն PBU 18-ի նպատակների համար.
Մշտական տարբերությունների օրինակներ.
- պրեմիում ծախսեր կամ ֆինանսական օգնությունաշխատողների հաշվին զուտ շահույթըկազմակերպություններ;
- պարտքային պարտավորությունների գծով տոկոսային ծախսերը գերազանցում են սահմանել սահմանըհարկային հաշվառման նպատակներով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդված);
- եկամուտ՝ կազմակերպության հիմնադրից ֆինանսական աջակցության տեսքով, որի մասնակցության մասնաբաժինը գերազանցում է 50%-ը.
- եւ այլն։
TIT-ն այն հարկի գումարն է, որը հանգեցնում է աճ
PNA-ն այն հարկի գումարն է, որը հանգեցնում է նվազումհաշվետու ժամանակաշրջանում եկամտահարկի վճարումներ.
PNR-ը և PNA-ն ճանաչվում են հաշվետու ժամանակաշրջանում, երբ առաջանում է մշտական տարբերություն:
PNO (PNA) \u003d հաստատուն տարբերություն * եկամտահարկի դրույքաչափ:
PNO-ն և PNA-ն արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ 99.2.3 «Մշտական հարկային պարտավորություն» հաշվի վրա: Հաշվապահական գրառումներ.
- PNO-ի դեպքում - Dt 99.2.3 «Մշտական հարկային պարտավորություն» Kt 68.4.2 «Հաշվարկներ եկամտահարկի համար»;
- PNA-ի դեպքում - Dt 68.4.2 «Հաշվարկներ եկամտահարկի համար» Kt 99.2.3 «Մշտական հարկային պարտավորություն»:
PBU 18/02-ի 20-րդ կետի համաձայն, եկամտահարկի չափը որոշվում է հիման վրա հաշվապահական շահույթ(վնաս) և հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլված, անկախ հարկվող շահույթի (վնասի) չափից, եկամտահարկի պայմանական ծախս է (պայմանական եկամուտ):
Պայմանական ծախս (եկամուտ) = շահույթ (վնաս) ըստ հաշվապահական տվյալների * եկամտահարկի դրույքաչափ.
Պայմանական ծախսը (եկամուտը) հաշվառման մեջ արտացոլվում է 99.2.2 «Պայմանական եկամուտ եկամտահարկից» հաշվին: Հաշվապահական գրառումներ.
- Պայմանական եկամուտ եկամտահարկից (վնասից) - Դտ 68.4.2 «Հաշվարկներ եկամտահարկի համար» Կտ 99.2.2 «Պայմանական եկամուտ եկամտահարկից»;
- Պայմանական եկամտահարկի ծախս (շահույթից) - Դտ 99.2.2 «Պայմանական եկամուտ եկամտային հարկից» Կտ 68.4.2 «Հաշվարկներ եկամտահարկի գծով».
Ընթացիկ կորպորատիվ եկամտահարկ = Պայմանական ծախս (- պայմանական եկամուտ) + Հաշվարկված SHE - մարված SHE - Հաշվարկված IT + մարված IT + PNO - PNA:
Խնդրում ենք նկատի ունենալ. ընթացիկ եկամտահարկի չափը որոշելու մեթոդը ամրագրված է կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ (կետ 22 PBU 18/02):
7. Սխեման ըստ PBU 18/02.
Եկատերինա Անենկովա, Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության կողմից վավերացված աուդիտոր, IA «Clerk.Ru» հաշվապահական հաշվառման և հարկման փորձագետ
Հաշվի առեք, թե ինչպես է փոխհատուցման չափը արտացոլվելու հաշվապահության մեջ: Համաձայն PBU 10/99-ի 5-րդ կետի, ապրանքների արտադրության և վաճառքի, ապրանքների առքուվաճառքի, աշխատանքի կատարման և ծառայությունների մատուցման հետ կապված ծախսերը սովորական գործունեության ծախսեր են: Քանի որ աշխատողի անձնական տրանսպորտն օգտագործվում է ծառայողական նպատակներով, փոխհատուցման գումարները կներկայացնեն սովորական գործունեության ծախսերը: Նման ծախսերը, PBU 10/99-ի 9-րդ կետի հիման վրա, ներառված են վաճառված ապրանքների, ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների ինքնարժեքում:
Ծախսերի ճանաչման ամսաթիվը որոշվում է PBU 10/99-ի 18-րդ կետի համաձայն, որտեղ նշվում է, որ ծախսերը ճանաչվում են այն հաշվետու ժամանակաշրջանում, որում դրանք տեղի են ունեցել, մինչդեռ ծախսերի ճանաչումը կախված չէ միջոցների փաստացի վճարման ժամանակից: և այլ տեսակի ծախսեր։
Փոխհատուցման գումարի հաշվեգրումը կարտացոլվի հաշվի կրեդիտում` արտադրության ծախսերի հաշվառման համար հաշիվների դեբետին համապատասխան, դրանք կարող են լինել հաշիվներ և այլն: Փոխհատուցման վճարումը կարտացոլվի հաշվի դեբետում՝ 50 «Գանձապահ» հաշվին համապատասխան:
Փոխհատուցման չափը հաշվարկելիս պետք է հաշվի առնել, որ եթե աշխատողը եղել է գործուղման, արձակուրդի, աշխատանքի չի գնացել ժամանակավոր անաշխատունակության կամ այլ պատճառներով բացակայել է աշխատանքից, ապա այն ժամանակահատվածի համար, երբ աշխատողը. չի աշխատել և, համապատասխանաբար, նրա մեքենան չի շահագործվել, փոխհատուցում չի վճարվում։
Եկամտային հարկը հաշվարկելիս հարկվող եկամուտը հնարավոր է նվազեցնել ոչ թե հատուցման ամբողջ չափով, այլ միայն այն մասով, որը չի գերազանցում սահմանված դրույքաչափը։ Այս պահանջը սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով: Եկամուտը նվազեցնելու համար օգտագործման փոխհատուցման չափով անձնական մեքենա, անհրաժեշտ է փաստաթղթավորել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի սպառումը):
Եթե կազմակերպությունը շահութահարկի հաշվարկման նպատակով օգտագործում է հաշվեգրման մեթոդը, ապա ծախսերի ամսաթիվը որոշելու համար պետք է առաջնորդվի Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով: Սույն հոդվածի 7-րդ կետի 4-րդ ենթակետը սահմանում է, որ գործուղումների համար անձնական մեքենաների և մոտոցիկլետների օգտագործման փոխհատուցման ձևով կատարվող ծախսերի ամսաթիվը հանդիսանում է ընթացիկ հաշվից դրամական միջոցների փոխանցման ամսաթիվը (վճարում դրամարկղից): հարկատու. Սահմանված սահմաններում փոխհատուցման վճարման ծախսերը հաշվի են առնվում շահույթը հարկելու նպատակով, ճանաչվում են որպես արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսեր, վերաբերվում են. անուղղակի ծախսերև ամբողջությամբ դուրս են գրվում որպես հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսեր:
Այն դեպքում, երբ կազմակերպությունը աշխատողին վճարում է Կառավարության որոշմամբ նախատեսվածից ավելի մեծ չափով փոխհատուցում. Ռուսաստանի Դաշնությունփետրվարի 8-ի թիվ 92 «Կազմակերպությունների կողմից գործուղումների համար անձնական ավտոմեքենաների և մոտոցիկլետների օգտագործման համար փոխհատուցում վճարելու ծախսերի նորմատիվները սահմանելու մասին, որի շրջանակներում կորպորատիվ եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս կկատարվեն այդպիսի ծախսեր. ներառվում են արտադրության և իրացման հետ կապված այլ ծախսերում» (այսուհետ՝ թիվ 92 որոշում), ապա հարկ վճարողի մոտ առկա է մշտական տարբերություն, որը ենթադրում է մշտական հարկային պարտավորության առաջացում։ Հիշեցնենք, որ հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի PBU 18/02 4-րդ կետի համաձայն, այս հաստատուն տարբերությունն այն ծախսի գումարն է, որը կազմում է ինչպես հաշվետու, այնպես էլ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջանների հաշվապահական շահույթը (վնասը):
Օրինակ 1
Առևտրային «Միրաժ» ՍՊԸ-ն աշխատանքի է հրավիրում վաճառքի գործակալի՝ աշխատանքային գործունեության մեջ անձնական ВАЗ 2107 մակնիշի ավտոմեքենայի օգտագործման պայմանով։ աշխատանքային պայմանագիրՆախատեսվում է, որ աշխատողին փոխհատուցման ամսական չափը նախապես վճարվում է ոչ ուշ, քան եռամսյակի առաջին ամսվա 10-րդ օրը՝ 9000 ռուբլու չափով։
Թիվ 92 հրամանագրի համաձայն՝ ВАЗ 2107 մակնիշի ավտոմեքենան պատկանում է 2000 խմ-ից պակաս շարժիչի ծավալով մեքենաների դասին։ Տես Հետևաբար, եռամսյակի համար Mirage ՍՊԸ-ն հարկային նպատակներով կկարողանա հաշվի առնել միայն 3600 ռուբլի գումարը (1200 x 3 ամիս): Արժեքը (9000 ռուբլի - 3600 ռուբլի) = 5400 ռուբլի ճանաչվում է որպես մշտական տարբերություն, որն առաջանում է կազմակերպության համար ընթացիկ եռամսյակում: Ըստ այդմ, ամսական արտացոլված մշտական տարբերության գումարը կկազմի 1800 ռուբլի:
Ենթադրենք, որ կազմակերպության աշխատանքային հաշվային պլանով սահմանված է, որ հաշվեկշռային հաշվի համար բացվում է հետևյալ ենթահաշիվը.
68-2 «Եկամտային հարկ».
Կազմակերպության հաշվառման մեջ վաճառքի գործակալին փոխհատուցման գումարի վճարումը, ծախսերի ճանաչումը և մշտական տարբերությունների ճանաչումը արտացոլվում են հետևյալ կերպ.
| Հաշվի նամակագրություն | Գումարը, ռուբլի | ||
| Դեբետ | Վարկ |
||
| Եռամսյակի առաջին ամսվա 10-րդ օրը |
|||
| Եռամսյակի համար աշխատողին տրված փոխհատուցման չափը |
|||
| Եռամսյակի առաջին ամսվա վերջին օրը |
|||
| Եռամսյակի 1 ամսվա համար հաշվեգրված փոխհատուցում |
|||
| Արտացոլել է մշտական հարկային պարտավորություն եռամսյակի 1 ամսվա համար (1800 ռուբլի x 24%) |
|||
| Եռամսյակի երկրորդ ամսվա վերջին օրը |
|||
| Եռամսյակի երկրորդ ամսվա համար հաշվարկված փոխհատուցում |
|||
| Արտացոլվել է մշտական հարկային պարտավորություն եռամսյակի 2-րդ ամսվա համար (1800 ռուբլի x 24%) |
|||
| Եռամսյակի երրորդ ամսվա վերջին օրը |
|||
| Եռամսյակի երրորդ ամսվա համար հաշվարկված փոխհատուցում |
|||
| Արտացոլվել է մշտական հարկային պարտավորություն եռամսյակի 3-րդ ամսվա համար (1800 ռուբլի x 24%) |
|||
Նշում!
Վերոնշյալ օրինակի պայմաններում աշխատողին վճարված փոխհատուցման գումարը չի կարող անմիջապես ընդունվել որպես ծախս, ինչպես հաշվապահական նպատակներով (PBU 10/99-ի 16-րդ կետով սահմանված պահանջները չեն բավարարվում), այնպես էլ հարկային հաշվառման նպատակներով: - Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Հետևաբար, ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հարկային հաշվառման մեջ ծախսերի ճանաչումը կատարվում է հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջին օրը:
Օրինակի ավարտը.
Օրինակ 2
«Կոնտակտ» ՍՊԸ-ն հունվարին իրականացրել է հիմնական միջոցների օբյեկտի անհատույց փոխանցում ոչ առեւտրային կազմակերպություն. Օբյեկտի սկզբնական արժեքը (առանց ԱԱՀ) 150 000 ռուբլի է, մաշվածությունը փոխանցման պահին՝ 90 000 ռուբլի։ Կազմակերպությունը եկամուտներն ու ծախսերը որոշում է հաշվեգրման սկզբունքով, կանխավճարներԵկամտահարկը վճարվում է ամսական կտրվածքով՝ փաստացի ստացված շահույթի հիման վրա։
Անդրադառնանք «Հիմնական միջոցների հաշվառում» RAS 6/01 Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 29-րդ կետին, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի մարտի 30-ի թիվ 26n հրամանով (այսուհետ՝ RAS 6/01): Վերոնշյալ պարբերությունը սահմանում է, որ հիմնական միջոցների օբյեկտի արժեքը, որը թոշակի է անցել կամ ի վիճակի չէ ապագայում կազմակերպությանը տնտեսական օգուտներ (եկամուտ) բերել, ենթակա է դուրսգրման հաշվապահությունից: Նաև 29-րդ պարագրաֆը սահմանում է, որ հիմնական միջոցների միավորի օտարումը տեղի է ունենում այն դեպքում, երբ.
ü վաճառք;
ü օգտագործման դադարեցում բարոյական կամ ֆիզիկական մաշվածություն;
ü լուծարում վթարի, բնական աղետի և այլ արտակարգ իրավիճակների դեպքում.
ü փոխանցումներ այլ կազմակերպության կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում ներդրման տեսքով, միավոր վստահություն;
ü փոխանակման պայմանագրով փոխանցում, նվիրատվություն;
ü համատեղ գործունեության պայմանագրով հաշվում մուծումներ կատարելը.
ü գույքագրման ընթացքում ակտիվների պակասի կամ վնասի բացահայտում.
ü մասնակի լուծարումվերակառուցման աշխատանքներ կատարելիս.
o այլ դեպքերում:
Քանի որ հիմնական միջոցների օտարման դեպքերի ցանկը բաց է, հիմնական միջոցների օբյեկտի օտարումը տեղի է ունենում նաև դրա անհատույց փոխանցման դեպքում:
Ակտիվների օտարման արդյունքում կազմակերպության տնտեսական օգուտների նվազում, տվյալ դեպքում՝ հիմնական միջոցների օտարում, համաձայն «Կազմակերպության ծախսեր» հաշվառման կանոնակարգի 10/99-ի 2-րդ կետի, որը հաստատվել է ս.թ. Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 1999 թվականի մայիսի 6-ի թիվ 33n (այսուհետ՝ PBU 10 /99) ճանաչվում է որպես կազմակերպության ծախս: Միևնույն ժամանակ, PBU 10/99-ի 11-րդ կետի համաձայն, հիմնական միջոցների վաճառքի, օտարման և այլ դուրսգրման հետ կապված ծախսերը ճանաչվում են որպես կազմակերպության գործառնական ծախսեր:
Մինչև հիմնական միջոցների օբյեկտի անհատույց փոխանցման պահը, որպես կանոն, այն շահագործվում է որոշ ժամանակով։ Արժեզրկման օբյեկտի շահագործման ընթացքում կուտակված մաշվածության գումարը, համաձայն հաշվային պլանի, հիմնական միջոցի օտարման պահից դուրս է գրվում 01 «Հիմնական միջոցներ» հաշվի կրեդիտին՝ 02 «Հիմնական միջոցների մաշվածություն» հաշվին համապատասխան: Օտարման ընթացակարգի ավարտին հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը դեբետագրվում է 01 «Հիմնական միջոցներ» հաշվից 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր», 91-2 «Այլ ծախսեր» ենթահաշիվը:
Հաշվային պլանի կիրառման հրահանգը սահմանում է, որ հիմնական միջոցների օտարումը հաշվառելու համար, այդ թվում՝ անհատույց փոխանցման դեպքում, կարող է բացվել «Հիմնական միջոցների օտարում» ենթահաշիվ 01 «Հիմնական. ակտիվներ»:
Հիմնական հաշվապահական փաստաթուղթորով փոխառու կազմակերպությունները առաջնորդվում են հաշվեգրված տոկոսների գումարները հաշվառելիս՝ PBU 15/01 «Վարկերի և վարկերի հաշվառում և դրանց սպասարկման ծախսերը» հաշվապահական ստանդարտը, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության օգոստոսի օգոստոսի որոշմամբ: 2, 2001 թիվ 60ն (այսուհետ՝ PBU 15 / 01):
Նշվածի դրույթներին համապատասխան հաշվապահական ստանդարտՏոկոսը վարկերի ստացման և օգտագործման հետ կապված արժեքն է:
Հարկային նպատակներով ծախսը ճանաչվում է որպես ցանկացած տեսակի պարտքային պարտավորության գծով հաշվեգրված տոկոս, պայմանով, որ պարտքային պարտավորության գծով հարկ վճարողի կողմից հաշվարկված տոկոսների գումարը էականորեն չի շեղվում նույն ժամանակահատվածում թողարկված պարտքային պարտավորություններից գանձվող տոկոսների միջին մակարդակից: հաշվետու ժամանակաշրջանը համադրելի պայմաններով:
Պարտքային պարտավորության գծով հաշվեգրված տոկոսների չափի զգալի շեղում համարվում է նույն եռամսյակում համադրելի պայմաններով թողարկված համանման պարտքային պարտավորությունների գծով հաշվեգրված տոկոսների միջին մակարդակից ավելի քան 20% շեղում դեպի վեր կամ վար:
Նույն եռամսյակում համադրելի պայմաններով թողարկված պարտքային պարտավորությունների բացակայության դեպքում, ինչպես նաև հարկ վճարողի ընտրությամբ, որպես ծախս ճանաչված առավելագույն տոկոսագումարը վերցվում է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքին հավասար. ավելացել է 1,1 անգամ՝ գրանցումից հետո պարտքային պարտավորությունռուբլով և հավասար է 15%-ի` պարտքային պարտավորությունների համար արտարժույթ.
Նշում!
հարկային կոդըՌուսաստանի Դաշնությունը միայն թվարկում է համադրելիության չափանիշները և չի բացատրում, թե ինչ են նշանակում համադրելի ծավալներ և նմանատիպ գրավ: Սա նշանակում է, որ ստացող կազմակերպությունը փոխառու միջոցներ, ինքը պետք է որոշի, թե որ վարկերն ու վարկերը կհամարվեն համադրելի պարտավորություններ, և իր որոշումը ամրագրի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ։
Ինչ վերաբերում է փոխառու միջոցների օգտագործման տոկոսագումարների կուտակմանը վերաբերող գործառնություններին, մենք նշում ենք, որ կազմակերպությունը կարող է զգալ ինչպես մշտական, այնպես էլ ժամանակավոր տարբերություններ:
Եթե վարկատուին հասանելիք տոկոսագումարը գերազանցում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխով սահմանված նորմը, ապա հարկ վճարողն ունի մշտական տարբերություն, որը ենթադրում է մշտական հարկային պարտավորության առաջացում:
Օրինակ 4
Ենթադրենք, որ «Նադեժդա» ՍՊԸ-ն վարկ է ստացել 2006թ. հունվարի 20-ին առեւտրային բանկ 200,000 ռուբլու չափով երեք ամիս ժամկետով: պայմանները վարկային պայմանագիրՍահմանվում է, որ տոկոսները բանկին վճարվում են ամսական 24% տոկոսադրույքով մինչև տոկոսների հաշվարկման ամսվան հաջորդող ամսվա 3-ը:
Վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը 2005 թվականի դեկտեմբերի 26-ից 12% է: «Նադեժդա» ՍՊԸ-ն շահութահարկի նպատակներով օգտագործում է հաշվեգրման մեթոդը: Բացի այդ, Նադեժդա ՍՊԸ-ի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը սահմանում է, որ ոչ գործառնական ծախսերը ներառում են տոկոսներ՝
ռուբլով վարկերի և վարկերի համար՝ ոչ ավելի, քան վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքն աճել է 1,1 անգամ.
վարկերի և արտարժույթով փոխառությունների գծով` տարեկան 15%-ից ոչ ավել:
Հաշվարկենք տոկոսների չափը, որը Նադեժդա ՍՊԸ-ն պարտավոր է վճարել բանկին 2006 թվականի հունվարի վարկային պայմանագրի պայմաններով.
24% / (365 / 100) x 200,000 ռուբլի x 12 օր = 1,578,10 ռուբլի:
Որոշելու համար սահմանային արժեքըՀարկային նպատակներով հաշվառված տոկոսները, վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը պետք է ավելացվի 1,1 անգամ.
12% x 1.1 = 13.2%:
Հետևաբար, տոկոսների չափը, որը «Նադեժդա» ՍՊԸ-ն կկարողանա հաշվի առնել 2006 թվականի հունվարի շահույթը հարկելու ժամանակ, կլինի.
13,2% / (365/100) x 200,000 ռուբլի x 12 օր = 867,95 ռուբլի:
Տոկոսները գումարի չափով (1,578,10 ռուբլի - 867,95 ռուբլի) = 710,15 ռուբլի «Նադեժդա» ՍՊԸ-ն հաշվի կառնի որպես ծախսեր, որոնք չեն նվազեցնում եկամտահարկի հարկվող բազան: Այս արժեքը կլինի մշտական տարբերություն: Հետևաբար, 2006 թվականի հունվարին հաշվապահը պարտավոր է հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլել մշտական հարկային պարտավորության արժեքը 710,15 ռուբլի x 24% = 170,44 ռուբլի չափով:
Ենթադրենք, որ կազմակերպության աշխատանքային հաշվային պլանը նախատեսում է, որ.
Եթե կազմակերպությունը զբաղվում է առևտրային գործունեությամբ, ապա հյուրընկալության ծախսերը կարող են արտացոլվել 44 «Վաճառքի ծախսեր» հաշվում:
Հյուրընկալության ծախսերը հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվում են PBU 10/99-ի 18-րդ պարագրաֆի հիման վրա այն հաշվետու ժամանակաշրջանում, որում դրանք տեղի են ունեցել՝ անկախ դրանց վճարման ժամանակից:
Որպես կանոն, հյուրընկալության ծախսերը կատարվում են հաշվետու անձանց կողմից, հետևաբար հյուրընկալության ծախսերը ճանաչվում են հաշվետու անձի նախնական հաշվետվությունը հաստատվելուն պես:
Ֆինանսական արդյունքը որոշելիս հյուրընկալության ծախսերը դեբետագրվում են 20 «Հիմնական արտադրություն» կամ անմիջապես մուտքագրվում են 90 «Վաճառք» ենթահաշիվը «Վաճառքի արժեքը» (կախված նրանից, թե դուրսգրման որ եղանակից է. կառավարման ծախսերամրագրված է կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ):
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլուխը հյուրընկալության ծախսերը դասակարգում է որպես Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսեր):
Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ներկայացուցչական ծախսերը ներառվում են եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս հաշվի առնված այլ ծախսերում՝ այս հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի համար հարկ վճարողի աշխատանքի ծախսերի 4 տոկոսը չգերազանցող չափով: Դա այս կանոնն է, որը սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ կետով:
Նշում!
Ներկայացուցչական ծախսերը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված առավելագույն չափը գերազանցելու առումով հարկ վճարողի կողմից ներառվում են այն ծախսերի կազմում, որոնք հաշվի չեն առնվում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը հարկելու ժամանակ:
Հաշվարկային մեթոդով հարկ վճարողների համար ներկայացուցչական ծախսերի ճանաչման ամսաթիվը, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան, կանխավճարային հաշվետվության հաստատման ամսաթիվն է:
Հիշեցնենք, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն, հյուրընկալության ծախսերի առավելագույն չափը հաշվարկելու հիմքը հարկ վճարողը որոշում է սկզբից հաշվեգրման սկզբունքով: հարկային ժամանակաշրջան.
Քանի որ հաշվապահական հաշվառման մեջ զվարճանքի ծախսերն ամբողջությամբ ընդունվում են, իսկ հարկային հաշվառման մեջ դրանք ճանաչվում են աշխատանքային ծախսերի գումարի 4%-ը չգերազանցող չափով, դա հանգեցնում է հաշվապահության և հաշվապահական հաշվառման միջև տարբերության: հարկային շահույթ.
Ավելին, զվարճանքի ծախսերի մասով միշտ չէ, որ հնարավոր է միանգամից միանշանակ ասել, թե ինչ տարբերություն կունենա հարկատուն՝ մշտական, թե ժամանակավոր։ Միակ բացառությունն այն դեպքն է, երբ հարկ վճարողի կողմից կատարված ծախսերը չեն կարող ներկայացուցչական համարվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի տեսանկյունից: Նման տարբերությունն անմիջապես ճանաչվում է հաստատուն, ձևավորում է մշտական հարկային պարտավորություն, որը հարկի գումարն է, ինչը հանգեցնում է հաշվետու ժամանակաշրջանում եկամտահարկի ավելացմանը:
Կարող է պատահել նաև, որ մեկ հաշվետու ժամանակաշրջանում հյուրընկալության ծախսերի չափանիշը պակաս լինի փաստացի ծախսերի չափից, և հարկ վճարողը որպես ծախս ընդունի հյուրընկալության ծախսերի չափը ստանդարտի սահմաններում, իսկ հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանում՝ ստանդարտի չափը կավելանա, քանի որ դա կախված է աշխատանքային ծախսերի չափից, որը որոշվում է հաշվեգրման սկզբունքով: Այսինքն՝ չի բացառվում այն տարբերակը, որ հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանում հարկ վճարողը կարողանա որպես ծախս հաշվի առնել ներկայացուցչական ծախսերի ողջ գումարը, այդ թվում՝ նախկինում չհաշված։
Օրինակ 5
(Օրինակում գումարները տրված են առանց ավելացված արժեքի հարկի)։
«Մելենա» ՍՊԸ-ն 2006թ.-ի փետրվարին բանակցություններ է վարել «Ռադուգա» ՍՊԸ-ի հետ՝ կահույքի համատեղ արտադրություն կազմակերպելու նպատակով: Ենթադրենք, որ այդ բանակցությունները վարելու համար կազմակերպության ծախսերը եղել են.
Պաշտոնական ընդունելության արժեքը (ճաշ ռեստորանում) 10000 ռուբլի է:
Բանակցողների համար տրանսպորտային ծառայություն - 1000 ռուբլի:
Բանակցությունների ընթացքում նախատեսվում էր մշակութային ծրագիր, այն է՝ այցելություն տեղի դրամատիկական թատրոն։
Թատրոնի տոմսեր - 1000 ռուբլի:
Մասնակիցների առաքումը թատրոն և հակառակը `500 ռուբլի:
Թատրոնում ֆուրշետի սպասարկումը կազմել է 1200 ռուբլի։
Այսպիսով, ընդհանուր գումարը«Մելենա» ՍՊԸ-ից պատվիրակություն ընդունելու արժեքը կազմել է 13700 ռուբլի:
Վերլուծելով կազմակերպության այս ծախսերը՝ հաշվապահը պետք է այս հանդիպման հետ կապված հյուրընկալության ծախսերից բացառի թատրոն այցելելու հետ կապված գումարը, քանի որ զվարճանքի կազմակերպման հետ կապված ծախսերը, մասնավորապես՝ թատրոնի տոմսերի արժեքը, պատվիրակության անդամների առաքումը։ թատրոնին և թատրոնում բուֆետային ծառայությանը, շահութահարկի նպատակներով ներկայացուցչությանը չեն պատկանում: Այսպիսով, 2700 ռուբլի գումարը կազմում է մշտական տարբերություն, և հաշվապահը պետք է գրանցի մշտական հարկային պարտավորություն 2700 ռուբլի x 24% = 648 ռուբլի:
Ներկայացուցչական ճանաչված հարկային նպատակներով կազմակերպության ծախսերի չափը կկազմի 11000 ռուբլի:
Ենթադրենք, որ 2006 թվականի 1-ին եռամսյակում «Մելենա» ՍՊԸ-ում աշխատանքային ծախսերը կազմել են 235,000 ռուբլի, հետևաբար, հյուրընկալության ծախսերի ստանդարտը կկազմի 235,000 ռուբլի x 4% = 9,400 ռուբլի: Ստանդարտը պակաս է իրական ծախսերի չափից՝ 11000 ռուբլի: Հետևաբար, «Մելենա» ՍՊԸ-ն հարկային նպատակներով կկարողանա ընդունել զվարճանքի ծախսերը ստանդարտի սահմաններում (9400 ռուբլի), իսկ 1600 ռուբլի (11000 ռուբլի՝ 9400 ռուբլի) գումարը կճանաչվի որպես նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություն, և հաշվապահը պետք է. արտացոլում է ակտիվի հետաձգված հարկի գումարը 1600 ռուբլի x 24% = 384 ռուբլի:
Կազմակերպության աշխատանքային հաշվային պլանը սահմանում է, որ հաշվեկշռային հաշվին.
Համաձայն PBU 18/02, օրավարձը կամ դաշտային նպաստը թիվ 93 որոշմամբ նախատեսվածից ավելի գումար վճարելիս կազմակերպությունը կունենա մշտական տարբերություն, որը կբերի մշտական հարկային պարտավորություն:
Օրինակ 6
Արտադրական կազմակերպությունն իր աշխատակցին գործուղել է արտադրամաս՝ մատակարարման պայմանագիր կնքելու։ Գործուղման ժամկետը` 05.04.2006թ.-ից 10.04.2006թ.: Կազմակերպության վերաբերյալ հրամանով սահմանվել է, որ Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գործուղումների օրական նպաստը սահմանվել է օրական 500 ռուբլի:
Աշխատակիցը ստացել է 12500 ռուբլու հաշվետվություն, ներառյալ օրական նպաստը՝ 3000 ռուբլի։
Գործուղման մասին նախնական հաշվետվությունը աշխատողը ներկայացրել է 2006 թվականի ապրիլի 13-ին՝ 13200 ռուբլու չափով։ Գերավճարը կապված է ուղեվարձի հետ։
Թիվ 93 հրամանագրի 1-ին կետի համաձայն, Ռուսաստանում գործուղումների օրական նպաստը կազմում է 100 ռուբլի: Հետևաբար, շահույթը հարկելու նպատակով կազմակերպությունը, որպես ճանապարհածախսի մաս, կկարողանա հաշվի առնել միայն օրավարձի գումարը 600 ռուբլի չափով: Այն բանի հետևանքով, որ հարկային նպատակներով օրական նպաստների չափը պակաս է հաշվապահական հաշվառման մեջ ընդունված դրանց արժեքից, կազմակերպությունն ունի մշտական տարբերություն (3000 ռուբլի - 600 ռուբլի) = 2400 ռուբլի: Այս առումով, կազմակերպության հաշվապահը, երբ արտացոլում է այդ ծախսերը հարկային հաշվառման մեջ, պարտավոր է արտացոլել հետաձգված հարկային պարտավորության գումարը 2400 ռուբլի x 24% = 576 ռուբլի չափով:
Ենթադրենք, որ կազմակերպության աշխատանքային հաշվային պլանը նախատեսում է, որ 68 «Հարկերի և վճարների գծով հաշվարկներ» հաշվեկշռային հաշվի համար բացվում է 68-1 «Եկամտահարկ» ենթահաշիվը:
Կազմակերպության հաշվառման մեջ մշտական տարբերության արտացոլման հետ կապված գործարքները կարտացոլվեն հետևյալ կերպ.
| Հաշվի նամակագրություն | Գումարը, ռուբլի | ||
| Դեբետ | Վարկ |
||
| Թողարկված ենթահաշվետվությունում ճանապարհածախս |
|||
| Նախնական հաշվետվության հաստատումից հետո |
|||
| Ցուցադրված են ամենօրյա ծախսերը |
|||
| Ճանապարհորդության այլ ծախսերը ներառված են |
|||
| Արտացոլեց մշտական հարկային պարտավորության չափը |
|||
| Աշխատակցին տրվել է գործուղման ժամանակ գերծախսված գումարը |
|||
Օրինակի ավարտը.
Նմանապես, թիվ 93 հրամանագրով սահմանված նորմերից ավելի դաշտային արտոնությունների տրամադրման հետ կապված ծախսերի հաշվապահական հաշվառման մեջ առաջացող տարբերություններն արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ:
Տնտեսվարող սուբյեկտների գործնական գործունեության մեջ հաճախ հանդիպում է մի իրավիճակ, երբ աշխատողը տեղափոխվում է մշտական աշխատանքի այլ վայրում: Այս դեպքում, Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգիրքը նախատեսում է աշխատողի իրավունքը փոխհատուցելու տեղափոխության հետ կապված ծախսերը, եթե այդ քայլն իրականացվում է գործատուի հետ նախնական համաձայնությամբ:
Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածի.
«Երբ աշխատողը գործատուի հետ նախնական պայմանավորվածությամբ տեղափոխվում է այլ վայր աշխատելու, գործատուն պարտավոր է աշխատողին փոխհատուցել.
աշխատողի, նրա ընտանիքի անդամների տեղափոխման և գույքի տեղափոխման ծախսերը (բացառությամբ այն դեպքերի, երբ գործատուն աշխատողին տրամադրում է համապատասխան տրանսպորտային միջոցներ).
նոր բնակության վայրում հաստատվելու ծախսերը.
Ծախսերի փոխհատուցման կոնկրետ չափերը որոշվում են աշխատանքային պայմանագրի կողմերի համաձայնությամբ:
Այսպիսով, կազմակերպություններն իրավունք ունեն ինքնուրույն սահմանել նման փոխհատուցման չափը՝ ամրագրելով այդ դրույթը աշխատանքային պայմանագրում կամ կոլեկտիվ պայմանագրում։
Գործատուն, աշխատողին տեղափոխելու հետ կապված ծախսերը փոխհատուցելիս, իրավունք ունի հաշվի առնել այդպիսի ծախսերը հարկային նպատակներով, բայց Ռուսաստանի օրենսդրությանը համապատասխան սահմանված սահմաններում:
Նշենք, որ այսօր նման նորմեր են սահմանվում միայն բյուջեից ֆինանսավորվող կազմակերպությունների համար։ Խոսքը Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2003 թվականի ապրիլի 2-ի թիվ 187 «Ֆոնդերից ֆինանսավորվող կազմակերպությունների փոխհատուցման չափի մասին» որոշման մասին է. դաշնային բյուջե, աշխատակիցներին այլ բնակավայր տեղափոխելու հետ կապված ծախսեր» (այսուհետ՝ թիվ 187 որոշում)։
Հարաբերությունների մեջ առևտրային կազմակերպություններնման կանոններ դեռ չկան։ Այնուամենայնիվ, այս հոդվածի հեղինակների կարծիքով, բյուջեից չֆինանսավորվող կազմակերպությունները նույնպես պետք է առաջնորդվեն այս փաստաթղթի նորմերով (մինչև համապատասխան նորմերի հաստատումը), քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլուխը սահմանափակում է այդ ծախսերը. հարկային նպատակներով բացառապես եկամտահարկ վճարող բոլոր կազմակերպությունների համար:
Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ թիվ 187 որոշման 1-ին կետում բացահայտ ասվում է, որ աշխատողին այլ բնակավայր տեղափոխելը պետք է ընկալվի որպես այլ բնակավայր տեղափոխվել՝ ըստ գործող վարչատարածքային բաժանման:
Թիվ 187 որոշման 1-ին կետով սահմանվում են ճանապարհածախսի, օրավարձի վճարման և նոր վայրում հաստատվելու ծախսերի հատուցման կարգը և չափը։ Այն դեպքում, երբ սկզբում հնարավոր չէ ճշգրիտ որոշել փոխհատուցման չափը, գործատուն իրավունք ունի աշխատողին տալ կանխավճարի չափը:
Աշխատողը պարտավոր է ամբողջությամբ վերադարձնել գործատուի կողմից իրեն վճարված բոլոր միջոցները, երբ տեղափոխվել է այլ բնակավայր: հետևյալ դեպքերը:
եթե աշխատողը ժամանակին չի սկսել աշխատանքը առանց հարգելի պատճառով.
մինչև ժամկետային աշխատանքային պայմանագրով որոշված աշխատանքի ժամկետի ավարտը, իսկ որոշակի ժամկետի բացակայության դեպքում՝ մինչև աշխատանքային մեկ տարվա ավարտը, նա իր կամքով առանց հարգելի պատճառի ազատվել է աշխատանքից կամ ազատվել աշխատանքից հանցակազմի համար. գործողություններ, որոնք, համաձայն Ռուսաստանի օրենսդրության, հիմք են հանդիսացել աշխատանքային պայմանագրի դադարեցման համար:
Եթե աշխատողը հարգելի պատճառով չի ներկայացել աշխատանքի կամ հրաժարվել է աշխատանքային պարտականությունների կատարումից, ապա նա պարտավոր է վերադարձնել իրեն վճարված գումարը, բացառությամբ իր և իր ընտանիքի անդամների տեղափոխման համար փաստացի կատարված ծախսերի, ինչպես նաև. որպես գույքի տեղափոխման ծախսեր.
Հաշվապահական հաշվառման մեջ կազմակերպության ծախսերը բարձրացման ծախսերի վճարման համար, երբ աշխատողը տեղափոխվում է այլ տարածք, մեր կարծիքով, պետք է որակվի որպես անձնակազմի ընտրության հետ կապված ծախսեր: Հետևաբար, PBU 10/99-ի համաձայն, դրանք ներկայացնում են սովորական գործունեության ծախսեր: Բարձրացնող նպաստների վճարման հետ կապված ծախսերը հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվում են ամբողջությամբ այն հաշվետու ժամանակաշրջանում, երբ դրանք կատարվել են: Հիշեցնում ենք, որ հաշվապահական հաշվառման մեջ ծախս ճանաչելու համար անհրաժեշտ է, որ պահպանվեն PBU 10/99-ի 16-րդ կետով սահմանված բոլոր պայմանները:
Հաշվային պլանի կիրառման հրահանգները սահմանում են, որ սովորական գործունեության ծախսերը արտացոլելու համար տրամադրվում են արտադրության ծախսերի հաշիվներ (օրինակ՝ 20 «Հիմնական արտադրություն», 25 «Ընդհանուր արտադրական ծախսեր», 26 «Ընդհանուր ծախսեր», 44 «Վաճառք». ծախսեր»):
Կազմակերպության աշխատակիցների հետ հաշվարկների գծով գործառնությունները, բացի աշխատավարձից, արտացոլելու համար Հաշվային պլանում նախատեսված է 73 «Հաշվարկներ անձնակազմի հետ այլ գործառնությունների համար» հաշիվը: Բարձրացման գումարի հաշվեգրումը կարտացոլվի 73 «Հաշվարկներ անձնակազմի հետ այլ գործառնությունների համար» հաշվի կրեդիտում` արտադրության ծախսերի հաշվառման հաշիվների դեբետին համապատասխան: Բարձրացման գումարի վճարումը կարտացոլվի 73 «Հաշվարկներ անձնակազմի հետ այլ գործառնությունների համար» հաշվի դեբետում՝ 50 «Գանձապահ» հաշվի հետ:
Հարկային հաշվառման մեջ հարկ վճարողի ծախսերը բարձրացման նպաստների վճարման համար, երբ աշխատողը տեղափոխվում է այլ վայր, ներառված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի արտադրության և իրականացման հետ կապված այլ ծախսերի մեջ): Ավելին, ինչպես վերը նշեցինք, որպես հարկման համար հաշվի առնված ծախս, եկամտահարկ վճարողը կարող է հաշվի առնել միայն բեռնաթափման վճարների չափը՝ թիվ 187 հրամանագրով սահմանված սահմաններում։
Հաշվարկային մեթոդով հարկ վճարողների համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան ծախսերի ճանաչման ամսաթիվը ընթացիկ հաշվից միջոցների փոխանցման ամսաթիվն է (վճարում դրամարկղից):
Եկամտահարկի հարկային բազան հաշվարկելիս հարկ վճարողի կողմից հաշվի չի առնվում ավելցուկային բարձրացման գումարը: Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքից:
Հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ հաշվապահական հաշվառման մեջ վճարված բարձրացման գումարն ամբողջությամբ ընդունվում է որպես ծախս, իսկ հարկային հաշվառման մեջ՝ միայն սահմաններում, հարկ վճարողը կունենա մշտական տարբերություն: Հետևաբար, հաշվապահը պետք է կիրառի PBU 18/02 և հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլի մշտական հարկային պարտավորության գումարը:
Օրինակ 7
Ենթադրենք, որ արտադրական կազմակերպությունը (Օմսկ քաղաքը) վարձել է ոչ ռեզիդենտ մասնագետի (քաղաք Նովոկուզնեցկ)՝ 35000 ռուբլի աշխատավարձով։
Աշխատանքային պայմանագրով նախատեսվում է, որ գործատուն աշխատողին փոխհատուցում է Օմսկ քաղաք տեղափոխվելու հետ կապված բոլոր ծախսերը, մասնավորապես.
Աշխատողի և նրա ընտանիքի անդամների ճանապարհածախսը չափով (իրականում կազմել է 15,000 ռուբլի);
գույքի տեղափոխման ծախսեր - (իրականում կազմել է 7000 ռուբլի);
պայմանավորվածության ծախսեր 1,5 ամսական աշխատավարձի չափով 52500 ռուբլի:
Օրական նպաստ - 100 ռուբլի (մեկ օր ճանապարհորդություն):
Քանի որ անհապաղ հնարավոր չի եղել որոշել փոխհատուցման ճշգրիտ չափը, արտադրական կազմակերպության հաշվապահը աշխատակցին տվել է կանխավճար 25000 ռուբլու չափով։
Ենթադրենք, որ աշխատողի ճանապարհածախսի չափը գերազանցել է թիվ 187 հրամանագրով սահմանված նորմը 2000 ռուբլով (թվերը վերցվում են պայմանականորեն):
Սա կազմակերպության հաշվառման մեջ արտացոլվում է հետևյալ կերպ.
| Հաշվի նամակագրություն | Գումարը, ռուբլի | ||
| Դեբետ | Վարկ |
||
| Աշխատակցին տրվել է կանխավճար՝ նոր աշխատավայր տեղափոխվելու համար |
|||
| Տեղափոխման ծախսերի փաստացի գումարը արտացոլված է (15000 + 7000 + 52500 + 100) |
|||
| Արտացոլված մշտական հարկային պարտավորություն՝ գերազանցելով ճանապարհածախսը (2000 x 24%) |
|||
| Աշխատողին փոխհատուցման մնացած գումարը տրվում է |
|||
Օրինակի ավարտը.
Հաշվապահական հաշվառման մեջ այս ծախսերը, համաձայն PBU 10/99, վերաբերում են այլ ծախսերին, որոնք կազմում են սովորական գործունեության ծախսեր: Պարբերականների թերի և բացակայող օրինակների փոխարինման ծախսերի ճանաչումն իրականացվում է PBU 10/99-ի 18-րդ կետի համաձայն, այն հաշվետու ժամանակաշրջանում, որում դրանք տեղի են ունեցել:
Բացի նշված հաշվապահական ստանդարտից, հրատարակչական գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպությունները, իրենց արտադրանքի արժեքը որոշելիս, օգտագործում են « Ուղեցույցներհրատարակչական ձեռնարկություններում ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության և վաճառքի պլանավորման և ծախսերի հաշվառման մասին՝ համաձայնեցված մամուլի, հեռուստատեսության և ռադիոյի և լրատվության նախարարության կողմից. ԶԼՄ - ներըՌուսաստանի Դաշնություն 2002 թվականի նոյեմբերի 25-ին (այսուհետ՝ Մեթոդական առաջարկություններ):
Ըստ հայտնաբերման վայրի՝ ամուսնությունը բաժանվում է ամուսնության, որը հայտնաբերվում է հրատարակչությունում մինչև ապրանքը գնորդին ուղարկելը (ներքին ամուսնություն) և ամուսնության, որը հայտնաբերում է գնորդը (արտաքին ամուսնություն):
Քննարկվող ծախսերը, որոնք վերաբերում են պարբերականների թերի օրինակների փոխարինմանը,, իհարկե, կապված են արտաքին ամուսնության հետ։ Ավելին, նշում ենք, որ արտաքին (սակայն, ինչպես նաև ներքին) ամուսնությունը բաժանվում է ուղղելի և անուղղելի ամուսնության։
Անհայտ կորածներին դուրս գրելու որոշումը,կամ պարբերականների հնարավոր կորած օրինակները պետք է ընդունվեն կազմակերպության ղեկավարի հրամանով նշանակված հանձնաժողովի կողմից:
Պարբերականների բացակայող օրինակների դուրսգրումը պետք է փաստաթղթավորվի, այսինքն՝ անհրաժեշտ է ակտ կազմել։ Ներկայումս ոչ միասնական ձևնման ակտը, ուստի կազմակերպությունը պետք է այն ինքնուրույն մշակի ազատ ձև, իսկ պետը՝ իր հրամանով հաստատել։
Օրինակ 8
Ենթադրենք, որ հրատարակչությունը տպել է 1000 օրինակ տպաքանակ ունեցող պարբերականի հերթական համարը։ Այս հրատարակության արժեքը 50000 ռուբլի էր։
Այս ամսագիրը 800 տպաքանակով առաքվել է քաղաքի գրախանութներ այս տարվա մայիսին մեկ հատի համար 141,60 ռուբլի գնով, ներառյալ ԱԱՀ-18%: Հունիսին գնորդից հայց է ստացվել՝ կապված 200 ամսագրերի թերությունների հայտնաբերման հետ՝ թերի արտադրանքը փոխարինելու խնդրանքով։
Թերի արտադրանքը վերադարձվել է հրատարակչություն և ընդունվել հաշվապահական հաշվառման որպես մակուլատուրա՝ 500 ռուբլի արժողությամբ։
Այս բիզնես գործարքները հրատարակչի հաշվառման մեջ կարտացոլվեն հետևյալ կերպ.
| Հաշվի նամակագրություն | Գումարը, ռուբլի | ||
| Դեբետ | Վարկ |
||
| Մայիսին |
|||
| Արտացոլել է ամսագրի վաճառքից ստացված հասույթը (141,60 ռուբլի x 800) |
|||
| Գանձվում է ԱԱՀ |
|||
| Արտադրության արժեքը դուրս է գրվել (800 x 50 ռուբլի) |
|||
| Գնորդներից վճարում է ստացել |
|||
| Արտացոլված է ամսագրի վաճառքից ստացված շահույթը |
|||
| Հունիսին |
|||
| Գնորդից ստացված թերի ապրանք |
|||
| Ապրանքներ, որոնք փոխանցվում են թերիներին փոխարինելու համար |
|||
| Դուրս է գրվել թերի ապրանքներ |
|||
| Թղթի թափոնները ընդունված են |
|||
| Դուրս է գրվել ամուսնությունից առաջացած կորուստների համար |
|||
Օրինակի ավարտը.
Այդ ծախսերի ճանաչման ամսաթիվը որակյալ ապրանքների փոխանցման օրն է:
Այն դեպքում, երբ փաստացի փոխարինման ծախսերը գերազանցում են սահմանված ստանդարտը, ապա եկամտահարկ վճարողը մշտական տարբերություն ունի, և, հետևաբար, հրատարակչի հաշվապահական հաշվառումը գրանցում է մշտական հարկային պարտավորության գումարը, ինչը հանգեցնում է եկամտահարկի ավելացման այս հաշվետու ժամանակաշրջանում:
Այսպիսով, օրինակ 8-ի պայմաններում թերի արտադրանքի փոխարինման ստանդարտ արժեքը կազմում է ((141,60 ռուբլի - 21,60 ռուբլի) x 1000 հատ) x 7% = 8,400 ռուբլի: Փոխարինման համար կազմակերպության իրական ծախսերը կազմել են 10000 ռուբլի: Հետևաբար, հունիսին կազմակերպությունն ունի 1600 ռուբլի մշտական տարբերություն, ինչը ենթադրում է մշտական հարկային պարտավորություն 1600 ռուբլու x 24% = 384 ռուբլու չափով կուտակելու անհրաժեշտություն:
Օրինակ 9
Հրատարակչությունը զբաղվում է ամսագրերի կրկնօրինակմամբ և տարածմամբ, որոնք լույս են տեսնում ամսական։ Ապրիլի վերջի դրությամբ տեղեկատվություն պարունակող և 2000 տպաքանակով տպագրված մայիսյան համարը վաճառվել է ընդամենը 1650 օրինակով։
Փաստացի արժեքըարտադրված շրջանառությունը կազմել է 50,000 ռուբլի: Նվազեցման համար ընդունվել է շրջանառության արտադրության մեջ օգտագործված նյութերի, ծառայությունների, աշխատանքների գծով ԱԱՀ-ի գումարը՝ 5500 ռուբլի։
Նոյեմբերին գույքագրում կատարելիս հրատարակչության ղեկավարությունը որոշել է դուրս գրել չվաճառված տպաքանակի մի մասը և տնօրինել հրատարակչությունը։ Օտարման ծախսեր ( աշխատավարձհաշվեգրումներով) կազմել է 950 ռուբլի։
Հաշվապահական հաշվառման մեջ չվաճառված շրջանառության արժեքը լիովին կապված է գործառնական ծախսերի հետ, հարկային հաշվառման մեջ չվաճառված շրջանառության արժեքի տեսքով ծախսերը ենթակա են ռացիոնալացման՝ շահութահարկի նպատակներով, ինչը, համաձայն Ռուսաստանի հարկային օրենսգրքի. Ֆեդերացիան, հանգեցնում է մշտական տարբերությունների ձևավորման (կետ 4 PBU 18/02):
Գումարի սահմանաչափՇահույթը հարկելու ժամանակ հաշվի առնված ծախսերը կկազմեն 5000 ռուբլի (50000 x 10%), ինչպես նաև չվաճառված շրջանառության տնօրինման ծախսերը՝ 950 ռուբլի:
Օրինակի ավարտը.
Օրինակ 10
Կազմակերպությունը վարձակալել է իր աշխատակցից մեքենա. Աշխատակիցը ձեռնարկության վարորդն է։ Պայմանագրով սահմանված վարձավճարի չափը 6000 ռուբլի է։ Վարձակալված մեքենան գնահատվում է 150 000 ռուբլի։ Ղեկավարի հրամանի հիման վրա աշխատողին փոխհատուցվել են վճարման ծախսերը տրանսպորտի հարկ 400 ռուբլու չափով:
Կազմակերպության ծախսերը աշխատողին փոխհատուցում վճարելու համար նրա կողմից վճարված տրանսպորտային հարկի գումարի համար չեն կարող վերագրվել սովորական գործունեության ծախսերին: Դա պայմանավորված է նրանով, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը տրանսպորտային հարկ վճարելու պարտավորություն է սահմանում այն անձանց համար, ովքեր գրանցված են. տրանսպորտային միջոցներճանաչվել է որպես հարկման օբյեկտ։
PBU 10/99-ի 12-րդ կետի հիման վրա աշխատողին վճարված տրանսպորտային հարկի գումարի համար աշխատողին փոխհատուցելու կազմակերպության ծախսերը պետք է վերագրվեն այլ ոչ գործառնական ծախսերին:
Շահույթի հարկման նպատակով նման ծախսը հաշվի չի առնվում, քանի որ այն կարող է վերագրվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում թվարկված աշխատողների օգտին նմանատիպ վճարումների: Այս դեպքում կա մի իրավիճակ, երբ աշխատողին տրվող փոխհատուցման չափը հաշվի է առնվում հաշվապահական հաշվառման շահույթը որոշելիս և հաշվի չի առնվում եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս: Առաջանում է մշտական տարբերություն, այսինքն՝ ծախս, որը բացառվում է եկամտահարկի հարկային բազայի հաշվարկից ինչպես ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանում, այնպես էլ հետագա բոլոր հաշվետու ժամանակաշրջաններում:
մշտական տարբերությունհանգեցնում է մշտական հարկային պարտավորության: Հաշվապահական հաշվառման մեջ մշտական հարկային պարտավորություն արտացոլվում է 99 «Շահույթ և վնաս», «Մշտական հարկային պարտավորություն» ենթահաշիվների դեբետում և 68 «Հաշվարկներ հարկերի և տուրքերի գծով» հաշվի կրեդիտում։
Օրինակի ավարտը.
Օրինակ 11.
Պարզեցված հարկման համակարգ կիրառող կազմակերպությունը հարկման օբյեկտ՝ եկամուտ և ընդհանուր սահմանված կարգով հաշվառում վարող կազմակերպությունը նախորդ տարվա դեկտեմբերին գնորդից ստացել է 100% կանխավճար ընթացիկ տարում ապրանքների մատակարարման համար. պայմանագրի գինը, որի արժեքը 150,000 ռուբլի է, ԱԱՀ-ն ենթակա չէ:
Այս տարվա հունվարի 1-ից կազմակերպությունն անցել է ընդհանուր ռեժիմեկամուտների և ծախսերի որոշման ժամանակ հաշվեգրման մեթոդի կիրառմամբ հարկումը: Գնորդի հետ կնքվել է պայմանագիր ապրանքի պայմանագրային գինը փոխելու վերաբերյալ, ըստ որի պայմանագրի գինը կազմում է 150 000 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ 18% - 22 881 ռուբլի: Ապրանքը գնորդին է առաքվել ընթացիկ տարվա հունվարին: տարին։ Առաքված ապրանքների գնման գինը 100,000 ռուբլի է (ապրանքները նախկինում ձեռք են բերվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 45-րդ հոդվածի համաձայն ԱԱՀ հարկ վճարողի պարտավորություններից ազատված կազմակերպությունից: Եկեք քննարկենք, թե ինչպես գրանցել այդ գործարքները:
Տվյալ դեպքում, գնորդի կողմից նախորդ տարվա դեկտեմբերին նախապես վճարված ապրանքների վաճառքից ստացված եկամուտը կազմակերպությունն ամբողջությամբ հաշվի է առել հարկային բազան որոշելիս. միասնական հարկամբողջ տարվա համար։ Սա թույլ է տալիս, հիմնվելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի վերջին պարբերության վրա, եզրակացնել, որ շահույթի հարկման նպատակով ապրանքների վաճառքից ստացված նշված եկամտի գումարը չպետք է ներառվի եկամտի մեջ հարկային բազան որոշելիս: այս տարի (կրկնակի հարկումից խուսափելու համար)։
Համապատասխանաբար, վաճառված ապրանքի ձեռքբերման արժեքը այս դեպքում չպետք է նվազեցնի վաճառքից ստացված եկամուտը։ գնված ապրանքներ.
Հետևաբար, հունվարին (ապրանքների վաճառքի օրվա դրությամբ) PBU 18/02-ի 4-րդ, 7-րդ կետերի հիման վրա կազմակերպությունը հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլում է.
Արտացոլված շահույթ ապրանքների վաճառքից (ամսվա վերջնական շրջանառությունը) (բացառությամբ այլ բիզնես գործարքներ (150 000 - 22 881 - 100 000)
Օրինակի ավարտը.
Օրինակ 12.
Մայիսին ավտոմոբիլային տրանսպորտի կազմակերպությունը փոխանակման պայմանագրով մեկ այլ կազմակերպությունից մեքենա է գնել՝ դրա դիմաց գույքագրումներ. Նյութերի հաշվապահական արժեքը 110,000 ռուբլի է: Փոխանակումը ճանաչվում է համարժեք: Մեքենայի պայմանագրային գինը 147 500 ռուբլի է (ներառյալ ԱԱՀ 22 500 ռուբլի):
Մտածեք փոխանակման պայմանագրով մեքենա ստացած կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ գործառնությունների արտացոլման կարգը:
Եթե փոխանակման պայմանագրով հատուկ պայմաններ չեն նախատեսվում, ապա 568-րդ հոդվածի հիման վրա Քաղաքացիական օրենսգիրքՌուսաստանի Դաշնություն (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք), փոխանակման ենթակա ապրանքները համարվում են հավասարարժեք, և դրանց փոխանցման և ընդունման ծախսերը յուրաքանչյուր դեպքում կատարում է համապատասխան պարտավորություններ կրող կողմը։ .
Եթե փոխանակման պայմանագրի պայմաններով փոխանակվող ապրանքը ճանաչվում է անհավասար, ապա կողմը, որը պարտավոր է փոխանցել այն ապրանքը, որի գինը ցածր է փոխանակման դիմաց տրամադրված ապրանքի գնից, պետք է վճարի գների տարբերությունը անմիջապես առաջ. կամ ապրանքը փոխանցելու իր պարտավորությունը կատարելուց հետո, եթե պայմանագրով այլ վճարման կարգ նախատեսված չէ։
Փոխանակվող ապրանքների սեփականության իրավունքի փոխանցումը կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 570-րդ հոդվածով, ըստ որի փոխանակվող ապրանքների սեփականությունը փոխանցվում է փոխանակման պայմանագրով որպես գնորդ հանդես եկող կողմերին՝ միաժամանակ պարտավորությունների կատարումից հետո: փոխանցել համապատասխան ապրանքները երկու կողմերի կողմից, եթե այլ բան նախատեսված չէ փոխանակման պայմանագրով:
Հաշվապահական հաշվառման մեջ, փոխանակման պայմանագրով ապրանքներ փոխանակելիս, ինչպես թոշակի անցած նյութական ակտիվների վաճառքը, այնպես էլ փոխանցման դիմաց ստացված նյութական ակտիվների հաշվառման ընդունումը. նյութական արժեքներ.
Համաձայն PBU 6/01-ի 11-րդ կետի սկզբնական արժեքըպարտավորությունների կատարումը նախատեսող պայմանագրերով ստացված հիմնական միջոցները կանխիկ, ճանաչվում է կազմակերպության կողմից փոխանցված կամ փոխանցվելիք արժեքների արժեքը։ Նշված արժեքը հիմնված է այն գնի վրա, որով, համադրելի հանգամանքներում, կազմակերպությունը սովորաբար որոշում է համանման գույքի արժեքը:
Այսպիսով, փոխանակման պայմանագրով ձեռք բերված հիմնական միջոցի գնման արժեքը հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլման համար կճանաչվի որպես օտարվող գույքի արժեք՝ անկախ փոխանակման պայմանագրում նշված գնից:
Եթե անհնար է որոշել կազմակերպության կողմից փոխանցված կամ փոխանցվելիք արժեքների արժեքը, փոխանակման պայմանագրերով ստացված հիմնական միջոցների արժեքը որոշվում է այն արժեքի հիման վրա, որով համադրելի հանգամանքներում ձեռք են բերվում հիմնական միջոցների համանման միավորները:
Ապրանքների վաճառքից ստացված եկամուտը ստացված եկամուտն է ընդհանուր տեսակներգործունեությունը և ճանաչվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ, եթե կան պայմաններ, որոնք նշված են «Կազմակերպության եկամուտներ» PBU 9/99 Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 5-րդ կետում, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 1999 թվականի մայիսի 6-ի թիվ 32n հրամանով ( այսուհետ՝ PBU 9/99):
Համաձայն PBU 9/99-ի 6.3 կետի, կազմակերպության կողմից ստացված կամ ստացվելիք արժեքների արժեքը անկանխիկ միջոցներով պարտավորությունների կատարումն ապահովող պայմանագրերով սահմանվում է այն գնի հիման վրա, որով կազմակերպությունը որոշում է դրա արժեքը: համանման արժեքներ՝ համադրելի հանգամանքներում։
Այն բանից հետո, երբ կողմերը կկատարեն փոխանակման պայմանագրով նախատեսված իրենց պարտավորությունները, կազմակերպությունն իրավունք ունի հանել ԱԱՀ-ի գումարը: Այս դեպքում պետք է առաջնորդվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով.
«2. Երբ հարկ վճարողն օգտագործում է իր սեփական գույքը (ներառյալ երրորդ անձի մուրհակը) իր ձեռք բերած ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) դիմաց հաշվարկներում, հարկ վճարողի կողմից փաստացի վճարված հարկի գումարները նշված ապրանքները (աշխատանքներ, ծառայություններ) ձեռք բերելիս: հաշվարկվում են հաշվեկշռային արժեքի հիման վրա ասել է գույքը(հաշվի առնելով դրա վերագնահատումները և ամորտիզացիան, որոնք իրականացվում են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան), փոխանցվում են որպես վճար:
Փոխանակման պայմանագրով կողմերի փոխադարձ պարտքի մարում
Հիմնական միջոցների ԱԱՀ-ի վերադարձի պահանջ
Նվազեցման համար չընդունված ԱԱՀ-ի գումարը գանձվում է կազմակերպության ծախսերի վրա
Արտացոլված մշտական հարկային պարտավորություն (3000 x 24%)
Օրինակի ավարտը.
Եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառման առանձնահատկությունների և PBU 18/02-ի կիրառման վերաբերյալ լրացուցիչ մանրամասների համար կարող եք գտնել «BKR-Intercom-Audit» ՓԲԸ-ի «Կանոնակարգեր հաշվապահական հաշվառման «Հաշվապահական հաշվառում եկամտահարկի հաշվարկների համար» PBU 18/ գրքում: 02"
որպես մշտական հարկային պարտավորություններհաշվի է առնվում հարկի գումարը, որը հանգեցնում է հաշվետու ժամանակաշրջանում եկամտահարկի գծով հարկային վճարումների ավելացմանը, իսկ հաստատուն հարկային ակտիվի տակ՝ հարկի գումարը, որը հանգեցնում է եկամտահարկի գծով հարկային վճարումների նվազմանը։ հաշվետու ժամանակաշրջան: Մշտական հարկային պարտավորությունների (ակտիվների) առաջացման պատճառը գումարների անհամապատասխանությունն է. որոշակի տեսակներհաշվապահական հաշվառման և շահույթի հարկման նպատակով ճանաչված եկամուտները կամ ծախսերը (կետեր 4, 7 PBU 18/02):
Մշտական հարկային պարտավորությունների (ակտիվների) գումարները հաշվառվում են 99 «Շահույթ և վնաս» հաշվի դեբետում (կրեդիտում) առանձին (Հաշիվների պլանի կիրառման ցուցումներ):
Օգտագործված հաշվապահական տվյալներ2421 տող լրացնելիս «ներառյալ. մշտականհարկային պարտավորություններ (ակտիվներ)».
Այս տողի ցուցիչի արժեքը (համար հաշվետու ժամանակաշրջան) սահմանվում է որպես հաշվետու ժամանակաշրջանի վարկային և դեբետային շրջանառությունների տարբերություն 99 (մշտական հարկային պարտավորությունների (ակտիվների) հաշվառման վերլուծական հաշիվ (ենթահաշիվ)) և ներկայացնում է մշտական մնացորդը. հարկային ակտիվներև հաշվետու ժամանակաշրջանում կուտակված մշտական հարկային պարտավորություններ:
Բացասական տարբերությունը նշանակում է, որ մշտական հարկային պարտավորությունները ավելի մեծ են, քան մշտական հարկային ակտիվները: Եվ քանի որ մշտական հարկային պարտավորությունները նվազեցնում են զուտ եկամուտը, նման տարբերությունը արտացոլվում է փակագծերում տրված Ֆինանսական գործունեության մասին հաշվետվությունում՝ որպես բացասական արժեք:
Դրական տարբերությունը նշանակում է, որ մշտական հարկային ակտիվներն ավելի մեծ են, քան մշտական հարկային պարտավորությունները: Եվ քանի որ մշտական հարկային ակտիվները մեծացնում են զուտ եկամուտը, նման տարբերությունը 2421 տողում առանց փակագծերի ցուցադրվում է որպես դրական արժեք։
Քանի որ մշտական հարկային պարտավորությունները (ակտիվները) ներառված են «Ընթացիկ եկամտահարկ» տող 2410-ում, զուտ շահույթը հաշվարկելիս՝ ըստ Ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության, տող 2421 «ներառյալ. մշտական հարկային պարտավորություններ (ակտիվներ)» հաշվի չի առնվում:
Տող 2421 «ներառյալ. մշտական հարկային պարտավորություններ (ակտիվներ)» Ֆինանսական արդյունքների հաշվետվության = Տարբերություն վարկային և դեբետային շրջանառությունների միջև 99 հաշվի վրա, մշտական հարկային պարտավորությունների և ակտիվների հաշվառման վերլուծական հաշիվ:
Գծային ցուցիչ 2421 «ներառյալ. մշտական հարկային պարտավորություններ (ակտիվներ)» (նախորդ տարվա նույն հաշվետու ժամանակաշրջանի համար) փոխանցվում է նախորդ տարվա այս հաշվետու ժամանակաշրջանի ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունից:
2421 տողի լրացման օրինակ«այդ թվում մշտական հարկային պարտավորություններ (ակտիվներ)».
Հաշվետու 99 ցուցանիշները հաշվետու ժամանակաշրջանի մշտական հարկային պարտավորությունների և ակտիվների մասով հաշվապահական հաշվառման մեջ.
2013 թվականի ֆինանսական արդյունքների հաշվետվության հատված
Լուծում
99 հաշվի վարկային և դեբետային շրջանառությունների տարբերությունը դրական է և կազմում է 726 հազար ռուբլի: (1,092,000 ռուբլի - 366,403 ռուբլի):
Օրինակում Ֆինանսական արդյունքների հաշվետվությունից մի հատված այսպիսի տեսք կունենա.