Ինչպես որոշել ուղղակի ծախսերը: Անուղղակի ծախսերը որպես արտադրության ծախսերի բաղադրիչ

Ձեռնարկության ֆինանսական արդյունքի ձևավորումն ուղղակիորեն կախված է արտադրության ծախսերից: Ծախսային հոդվածների վերլուծությունը թույլ է տալիս հաշվարկել ապրանքների արժեքը՝ դրանով իսկ գնահատելով ծախսերի ողջամիտությունը: Արտադրության ծախսերը ներառում են ուղղակի և անուղղակի ծախսեր: Այս հոդվածում մենք ավելի մանրամասն կանդրադառնանք արտադրության ուղղակի ծախսերին:

Ուղղակի արտադրության ծախսերի ինքնարժեքի տարրեր

Ուղղակի ծախսերի գծով ծախսային հոդվածները ձևավորվում են 20 «Հիմնական արտադրություն» հաշվի վրա։ Հետ կապված տարբեր տեսակներառևտրային գործունեությունը, կազմակերպությունները ինքնուրույն ձևավորում են ուղղակի արտադրական ծախսեր, որոնք սահմանում են ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Արտադրության ուղղակի ծախսերը կազմակերպության ծախսերն են ապրանքների արտադրության համար, ապրանքներ, որոնք ուղղակիորեն օգտագործվել են այդ ապրանքների արտադրության համար:

Ուղղակի ծախսերի համար ծախսերի հոդվածների ընդհանուր ընդունված դասակարգումը ներառում է.

1. Հումքի և նյութերի ծախսեր;
2. Աշխատակիցների աշխատավարձեր;
3. Հարկերի հաշվարկը արտաբյուջետային միջոցներ;
4. Հիմնական միջոցների մաշվածություն;
5. Այլ ծախսեր.

Հումքի և նյութերի ծախսերը

Նյութական ծախսերը արտադրանքի արտադրության հիմնական բաղադրիչն են: Դրանք ներառում են ձեռքբերման ծախսերը.

• Նյութեր, հումք և փաթեթավորման նյութեր;
• Գնված նյութեր և գործիքներ;
• Արտադրության ուղղակի ցիկլի համար անհրաժեշտ կոմբինեզոններ և այլ հումք.
• Պահեստամասերի համար ընթացիկ վերանորոգումսարքավորումներ.

Արտադրության աշխատողների աշխատավարձը

Արժեքի հոդվածում - աշխատավարձԲոլոր տեսակի հաշվեգրումները ներառված են աշխատողների համար.

• Աշխատավարձը կանխիկ կամ բնեղեն;
• Հաշվարկներ-փոխհատուցում;
• Մրցանակներ և նպաստներ;
• Արտադրության աշխատողների պահպանմանն ուղղված այլ ծախսեր.

Ուղղակի արտադրության ծախսերում դուք պետք է ներառեք այն աշխատողների եկամուտները, ովքեր ուղղակիորեն աշխատում են արտադրանքի արտադրության մեջ:

Հարկեր արտաբյուջետային ֆոնդերին

Աշխատողների աշխատավարձի չափերին զուգահեռ գործատուն հարկեր է գանձում արտաբյուջետային միջոցներից.

• PF (22%);
• MHIF (5.1%);
• FSS (2.9%);
• FSS (0.2 - 0.4%):

Գործատուների ցուցակները սեփական միջոցներըձեռնարկություններ։

ՕՀ-ի մաշվածության վճարներ

Արտադրության կարիքների համար ուղղակի ծախսերը ներառում են նաև հիմնական միջոցների մաշվածությունը, որի օգնությամբ արտադրական աշխատանքներ են իրականացվում արտադրանքի արտադրության համար:

Խորհրդատվություն արտադրության ղեկավարներին. ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կազմելիս որոշեք հիմնական միջոցների կազմը, որոնք ուղղվելու են արտադրանքի արտադրությանը: Հակառակ դեպքում հարկային մարմինների կողմից ստուգելիս կարող են խնդիրներ առաջանալ եկամտահարկի ճիշտ հաշվարկման հետ կապված։

Այլ ծախսերի ինքնարժեքի հոդված

Արտադրական ծառայությունների կատարման համար երրորդ անձանց վճարում (արտադրանքի որակի փորձարկում, հիմնական միջոցների վերանորոգում, ջրի, ջերմության, տրանսպորտային ծառայությունների սպառման չափումներ ձեռնարկության ներսում պահեստների միջև ապրանքների փոխադրման համար).

• Կոմունալ ծառայություններ՝ էլեկտրական, ջերմային էներգիա և այլն;
• Ամուսնության կորուստ.

Ուղղակի և անուղղակի ծախսերի տարբերությունը

Ձեռնարկատիրական գործունեության մեջ առանձնանում են ծախսերի երկու մեծ խումբ՝ ուղղակի և անուղղակի ծախսեր։ Այս ծախսերը տարբեր կերպ են ազդում արտադրության ինքնարժեքի վրա, վերլուծելով ծախսերը՝ կարելի է դատել կատարված գործողությունների արդյունավետության մասին։

Արտադրության ուղղակի ինքնարժեքն ամբողջությամբ կախված է վերջնական արտադրանքի ինքնարժեքից: Դրանք չեն փոխանցվում ապագա ժամանակաշրջաններին և չեն բաժանվում մասերի: Բոլոր բաղադրիչները ներառված են արտադրության մեկ միավորի ծախսերի գնահատման մեջ:

անուղղակի ծախսերորոշակի մասերում ներառված են ինքնարժեքի մեջ, ներառված են նաև ինքնարժեքի մեջ։ Նրանք կարող են լինել ֆիքսված կամ փոփոխական: Օրինակ՝ ադմինիստրատիվ բաժնի վարձատրության ծախսեր (ֆիքսված), ապրանքների առաքում սպասվածից ավելի մեծ խմբաքանակով՝ բենզինի, տրանսպորտի ծախսեր և այլն։ (փոփոխականներ):

Արտադրության ուղղակի ծախսերի հաշվառում

20 «Հիմնական արտադրություն» հաշվի դեբետից գանձվում են գրառումներ ուղղակի արտադրության ծախսերըապրանքների արտադրության և ծառայությունների մատուցման հետ կապված.

20 հաշվի վարկային մնացորդը ցույց է տալիս արտադրության վերջնական արժեքը, որը դուրս է գրվում 40,43,90 հաշիվների դեբետում:

Աղբյուր փաստաթղթեր

Հիմնված առաջնային փաստաթղթերձեռնարկության առևտրային գործունեության ամբողջական հաշվառում. Նյութերը կամ հումքը արտադրության համար տեղափոխելիս նյութապես պատասխանատու անձը (ղեկավարի հրամանով նշանակված) լրացնում է առաջնային փաստաթղթերը։ Դրանք ներառում են.

• Սահմանային ցանկապատի քարտեր (ձևեր N-8 և M-9) - ձեռնարկությունում սահմանված սահմաններում պաշարների թողարկում, ինչպես նաև ապրանքների և նյութերի ճիշտ օգտագործման վերահսկում.
• Լրացուցիչ բացթողման պահանջի ակտ (ձև N-10) - սահմանաչափը գերազանցող կամ փոխարինելիս պաշարների բացթողում.
• Պահանջ-հաշիվ-ապրանքագիր (ձև N11) - նյութերի տեղաշարժ ձեռնարկության ներսում.
• Պահեստի հաշվապահական քարտ (ձև M-12) - յուրաքանչյուր տեսակի ապրանքների և նյութերի տեղաշարժը վերահսկելու համար.

Սա օգտակար է իմանալ. հարկային մարմիններիրավունք տալ արտադրական աշխատողներին, ի լրումն վերը նշված առաջնային փաստաթղթերի, արտադրական գործընթացի ավելի լավ վերահսկման համար օգտագործել հաշվապահական և պահեստային հաշվառման ինքնուրույն մշակված լրացուցիչ գրանցամատյաններ:

Ուղղակի ծախսերի արժեքի հաշվարկ

Բերենք մեկ զգեստի «Մոդիստկա» կարի ստուդիայում ինքնարժեքը հաշվարկելու օրինակ։

Մեկ զգեստ կարելու համար անհրաժեշտ են հետևյալ ծախսերը.

1. Նյութեր:

• Գործվածք 1.2x160=192;
• Կայծակ 1x28=28;
• Թելեր 2x20=40.

1. Աշխատողի աշխատավարձը կազմում է աշխատանքի արժեքի 30% (800x30%) = 240 ռուբլի;
2. Հարկեր, կենսաթոշակային հիմնադրամ փոխանցելու համար 22% - 240x22% = 52.80 ռուբլի, FOMS 5.1% - 240x5.1% = 12.24 ռուբլի, FSS 0.4% - 0.96 ռուբլի, FSS 2.9% - 240x2.6%:

Ընդհանուր հաշվարկված հարկերը՝ 72,96 ռուբլի:

1. Սարքավորումների մաշվածություն - 50 ռուբլի:
2. Էլեկտրաէներգիայի, ջրի և ջերմության արժեքը՝ 23 ռուբլի։

Ուղղակի ծախսերի ԸՆԴԱՄԵՆԸ արժեքը տեքստիլ արտադրանքի (զգեստի) կարի մեկ միավորի համար կազմում է 645,96 ռուբլի:

Կարված զգեստի վաճառքի գինը ներառում է՝ նյութեր 260+20%=312 ռուբլի։ իսկ աշխատանքի արժեքը՝ 800 ռուբլի։ Զգեստի վաճառքի ընդհանուր արժեքը 1112 ռուբլի է։

Ուղղակի ծախսերի համար ձեռնարկության շահույթը կազմում է 466,04 ռուբլի: մեկ զգեստից.

Ցանկացած ապրանքի արտադրության հետ կապված արտադրության ծախսերը ներառված են ինքնարժեքի մեջ: Ձեռնարկության հաշվապահական քաղաքականության մեջ դասակարգվում է ծախսերի բաշխման ընտրված մեթոդը ուղղակի արտադրության ծախսերի համարև անուղղակի ծախսեր: Փոքր ձեռնարկություններում դժվար չէ բաժանել ծախսերի բաժանումը, խոշոր ընկերություններում նպատակահարմար է կազմել արտադրության ցիկլերի ծախսերի նախահաշիվ:

Արժեքը ճիշտ ձևավորելու համար հաշվապահը ծախսերը բաշխում է ուղղակի և անուղղակի ծախսերին: Ինչ վերաբերում է նրանց, մենք մանրամասն կհասկանանք։ Սա կօգնի ձեզ առանց սխալների գրանցել բոլոր գործարքները և ճիշտ հաշվարկել եկամտահարկը:

Ընթացքում հաշվապահական հաշվառման օրենքուղղակի ծախսերի ճշգրիտ ցանկը չի հաստատվել: Համաձայն կազմակերպությունների ֆինանսատնտեսական գործունեության հաշվառման հաշվառման հաշվառման ցուցումների (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2000 թ. հոկտեմբերի 31-ի թիվ 94ն հրաման) կիրառման ցուցումների, ծախսերը. արտադրական պաշարներ, ծախսեր, որոնք ուղղակիորեն կապված են արտադրանքի թողարկման հետ:

Այսպիսով, կազմակերպությունը հաշվապահական հաշվառման նպատակներով իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ ինքնուրույն որոշում է, թե որ ծախսերն են ուղղակի: նայել,

Ուղղակի և անուղղակի ծախսեր

Դուք կարող եք խմբավորել ծախսերը ըստ տարբեր հատկանիշներըստ ծախսերի տեսակի, ըստ տեղի ունեցածի, ըստ տնտեսական դերըարտադրության ժամանակ և այլն։

Դիտարկենք ծախսերի դասակարգումը` ըստ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ինքնարժեքում ներառված ձևի: Այս հիման վրա ծախսերը բաժանվում են ուղղակի և անուղղակի ծախսեր.

Ուղղակի ծախսեր

Ուղղակի ծախսերը որոշակի տեսակի արտադրանքի արտադրության հետ կապված ծախսերն են (որոշակի աշխատանքների կատարում, որոշակի ծառայությունների մատուցում), որոնք կարող են ուղղակիորեն ներառվել այդ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքի մեջ:

Դրանք ներառում են, մասնավորապես, ծախսերը.

• հումքի և հիմնական նյութերի համար;
• գնված ապրանքներ և կիսաֆաբրիկատներ;
• վառելիք և էլեկտրաէներգիա;
• հիմնական արտադրության աշխատողների աշխատավարձերը (հանումներով).
• արտադրական սարքավորումների մաշվածություն.

Ընկերության անուղղակի ծախսերը. ինչ է վերաբերում դրանց

Անուղղակի ծախսերն այն ծախսերն են, որոնք կապված են մի քանի տեսակի ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության հետ: Նրանք չեն կարող ուղղակիորեն վերագրվել որոշակի տեսակի ապրանքի: Հետևաբար, դրանք բաշխվում են ըստ ապրանքատեսակների անուղղակի (պայմանական) կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ նախատեսված ցուցանիշների համաձայն՝ օգտագործելով նախապես հաշվարկված գործակիցները: Ահա թե որտեղից է գալիս անունը անուղղակի ծախսեր. Ինչ է վերաբերում նրանց.ընդհանուր արտադրությունը և ընդհանուր ընթացիկ ծախսեր.

Ուղղակի և անուղղակի ծախսեր՝ բաշխում ըստ ապրանքատեսակների

Հիշեք այդ ծախսերի բաշխումը ուղղակի և անուղղակի ծախսերկախված արդյունաբերության առանձնահատկությունները, արտադրության կազմակերպումը և ծախսերի հաշվառման ընդունված մեթոդը (costing):

Առաջին հայացքից կարող է թվալ, որ ուղղակի ծախսերի բաշխումն ըստ ապրանքատեսակների ամենևին էլ դժվար չէ։ Հիմնականը արտադրված արտադրանքի և կատարված ուղղակի ծախսերի միջև համապատասխանություն հաստատելն է։ Այնուամենայնիվ, եթե նույն արտադրամասում արտադրվում են մի քանի տեսակի ապրանքներ նույն սարքավորումների վրա՝ օգտագործելով նույն նյութերը, այնքան էլ հեշտ չէ ուղղակի ծախսերը բաշխել: Այս դեպքում ուղղակի ծախսերը բաշխվում են տեխնոլոգիական և պլանավորման ստորաբաժանումների աշխատողների կողմից մշակված նորմերին համամասնորեն:

Արտադրության մեջ անուղղակի ծախսերի բաշխման գործընթացը կարող է տեղի ունենալ երկու փուլով. Առաջին փուլում անուղղակի ծախսերբաշխվում են ըստ դրանց առաջացման վայրի, մասնավորապես արտադրամասերի, ստորաբաժանումների կամ բաժինների միջև: Երկրորդ փուլում դրանք վերաբաշխվում են ըստ ապրանքատեսակների։ Այս գործընթացում կարևոր կետ է բաշխման հիմքի (ցուցանիշի) սահմանումը: Օրինակ, վարչակազմի աշխատավարձերի բաշխման համար աշխատողների թիվը կարող է օգտագործվել որպես այդպիսի հիմք, ջեռուցման և էլեկտրաէներգիայի համար՝ տարածքի տարածքը, ջրամատակարարման համար՝ տարածքի տարածքը: u200b տարածքը կամ աշխատողների թիվը, վաճառքի և շուկայավարման ծախսերը՝ ուղղակի ծախսեր: Ամեն դեպքում, անուղղակի ծախսերի բաշխումը մեծ ջանք ու հաշվարկ չպետք է պահանջի։

Բաշխման մեթոդ անուղղակի ծախսերապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների տեսակների միջև պետք է ամրագրվի կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ:

Եկեք ցույց տանք, թե ինչպես տարբեր ճանապարհներանուղղակի ծախսերի բաշխումը կարող է ազդել ֆինանսական արդյունքներըև դրա արտացոլումը ֆինանսական հաշվետվությունները.

Օրինակ 1

2014 թվականի սեպտեմբերին «Ույուտ» ՍՊԸ-ն արտադրել է 300 Ա տիպի աթոռներ և 250 «Բ» տիպի աթոռներ, «Ա» աթոռների արտադրության ուղղակի ծախսերը կազմել են 225000 ռուբլի, իսկ «Բ» աթոռների արտադրությանը՝ 425000 ռուբլի։ Անուղղակի ծախսերի գումարը `120,000 ռուբլի: Նույն ամսին «Ույուտ» ՍՊԸ-ն վաճառել է 200 «Ա աթոռ» և 100 «Բ» աթոռ։

Անուղղակի ծախսերը բաշխենք երկու եղանակով. Առաջին դեպքում որպես բաշխման հիմք կվերցնենք ուղղակի ծախսերը: Երկրորդ դեպքում մենք անուղղակի ծախսերը հավասարաչափ բաշխում ենք արտադրանքի միավորի համար:

Առաջին ճանապարհը

Անուղղակի ծախսերի չափը.

• աթոռների համար A - 41,538 ռուբլի: ;
• աթոռների համար B - 78,462 ռուբլի: .

• աթոռ A - 888 ռուբլի: [(225,000 ռուբլի + 41,538 ռուբլի) : 300 հատ)];
• աթոռ B - 2014 ռուբ. [(425,000 ռուբլի + 78,462 ռուբլի) : 250 հատ)]:

Վաճառքի արժեքը.

• աթոռներ A - 177600 ռուբլի: (888 ռուբլի x 200 հատ);
• աթոռներ B - 201,400 ռուբլի: (2014 ռուբլի x 100 հատ):

Վաճառքի ընդհանուր արժեքը `379,000 ռուբլի:

Երկրորդ ճանապարհ

Անուղղակի ծախսերի չափը.

• աթոռների համար A - 65,455 ռուբլի: ;
• աթոռների համար B - 54 545 ռուբլի: .

Արտադրված արտադրանքի միավորի արժեքը.

• աթոռ A - 968 ռուբլի: [(225,000 ռուբլի + 65,455 ռուբլի): 300 հատ];
• աթոռ B - 1998 ռուբլի: [(445,000 ռուբլի + 54,545 ռուբլի) : 250 հատ]:

Վաճառքի արժեքը.

• աթոռներ A - 193,600 ռուբլի: (968 ռուբլի x 200 հատ);
• աթոռներ B - 199 800 ռուբլի: (1998 ռուբլի x 100 հատ):

Վաճառքի ընդհանուր արժեքը՝ 393,400 ռուբլի:

Այսպիսով, առաջին և երկրորդ դեպքերում վաճառքի արժեքը տարբերվում է 14400 ռուբլով: (393,400 ռուբլի - 379,000 ռուբլի): Հետևաբար, ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլված ֆինանսական արդյունքը նույնպես տարբեր կլինի։ Այս օրինակում անուղղակի ծախսերը ուղղակի ծախսերին համամասնորեն բաշխելիս վաճառքից ստացված հասույթը (շահույթը) ավելի մեծ կլինի, քան արտադրանքի միավորի համար անուղղակի ծախսերը հավասարաչափ բաշխելու դեպքում:

Ծախսերի հաշվառում և ծախսերի հաշվարկման մեթոդներ

Ծախսերի հաշվառման և ծախսերի հաշվարկման հիմնական մեթոդներն են՝ պատվերով, մեկ գործընթացով (մեկ գործընթացով) և նորմատիվային: Արժեքի հաշվարկման մեթոդի ընտրությունը կախված է արտադրության տեսակից, դրա կազմակերպումից, օգտագործվող տեխնոլոգիայից և արտադրանքի (աշխատանքների, ծառայությունների) բնութագրերից:

Պատվերով մեթոդը կիրառվում է, եթե արտադրության միավորը (աշխատանք, ծառայություններ) ունի բնորոշ հատկություններ, իսկ արտադրանքը արտադրվում է առանձին խմբաքանակներով, որոնց քանակը կարելի է որոշել։ Այս մեթոդով ծախսերի հաշվառման (հաշվարկման) առարկա են հանդիսանում մեկ ապրանքի կամ մի շարք ապրանքների առանձին պատվերներ:

Յուրաքանչյուր պատվերի համար բացվում է գրանցման քարտ, որն արտացոլում է պատվերի (պայմանագրի) կատարման ընթացքում կատարված ուղղակի և անուղղակի ծախսերը: Արտադրության միավորի արժեքը հաշվարկվում է առանձին պատվերով կուտակված ծախսերի գումարը ֆիզիկական արտահայտությամբ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) քանակի վրա բաժանելով:

Որոշ կազմակերպություններ խոշոր տեխնոլոգիական արդյունաբերություններ են (օրինակ, հանքարդյունաբերական և երկաթի և պողպատի ձեռնարկություններ), որոնք բաղկացած են մի շարք կառուցվածքային ստորաբաժանումներ. Վերջիններս արտադրում են այս տեխնոլոգիայով լրացված արտադրանք (կիսաֆաբրիկատներ), բայց փոխկապակցված են մեկ արտադրական գործընթացով։ Ընդ որում, այս բաժանումներից յուրաքանչյուրը առանձին ցիկլ է (վերաբաշխում, գործընթաց): Ծախսերի հաշվառման մեթոդը, որը կառուցվել է այս առանձին փուլերի (գործընթացների) հաշվարկի հիման վրա, կոչվում էր յուրաքանչյուր գործընթացի համար: Նախ, որոշվում է յուրաքանչյուր վերաբաշխման արտադրության միավորի արժեքը: Այնուհետև, ամփոփելով արտադրության միավորների արժեքը յուրաքանչյուր գործընթացի համար, կարող եք հաշվարկել վերջնական պատրաստի արտադրանքի արժեքը:

Նորմատիվ մեթոդով կազմակերպությունը ստեղծում և հաստատում է ստանդարտների և նորմերի համակարգ, ըստ որի նրանք կատարում են ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) նորմատիվ (ստանդարտ) արժեքի հաշվարկներ, ինչպես նաև բացահայտում և հաշվի են առնում շեղումների հետ կապված ծախսերը: գոյություն ունեցող ստանդարտներից և նորմերից: Արտադրության փաստացի արժեքը որոշվում է ծախսերի յուրաքանչյուր հոդվածի համար նորմերից շեղումների ստանդարտ արժեքը ճշգրտելով:

Ուղղակի ծախսեր՝ գրառումներ հաշվապահության մեջ

Հաշվապահական հաշվառման մեջ արտադրական կազմակերպությունների ուղղակի ծախսերը արտացոլվում են 20 «Հիմնական արտադրություն» և 23 «Օժանդակ արտադրություն» հաշիվների դեբետում.

ԴԵԲԻՏ 20 (23) ԱՊԱՌԻԿ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

Արտադրության ուղղակի ծախսերը դուրս գրել.

Ուղղակի ծախսերը ներառում են ամուսնությունից առաջացած կորուստները: Ամուսնության գումարի դուրսգրումն արտադրական ծախսերին արտացոլվում է հետևյալ կերպ.

ԴԵԲԻՏ 20 ՎԱՐԿ 28

Դուրս գրված կորուստներ ամուսնությունից մինչև հիմնական արտադրություն.

Անուղղակի ծախսեր. գրառումներ հաշվապահության մեջ

Կազմակերպություններում անուղղակի ծախսերը արտացոլելու համար օգտագործվում են 25 «Ընդհանուր արտադրության ծախսեր», 26 «Ընդհանուր ծախսեր» և 44 «Վաճառքի ծախսեր» հաշիվները:

վերադիր ծախսեր. 25 հաշվի դեբետում կուտակվում են այնպիսի անուղղակի ծախսեր, ինչպիսիք են.

• մեքենաների և սարքավորումների պահպանման և շահագործման ծախսեր.
• արտադրության մեջ օգտագործվող հիմնական միջոցների և այլ գույքի վերանորոգման մաշվածության նվազեցումներ և ծախսեր.
• տարածքների ջեռուցման, լուսավորության և պահպանման ծախսեր.
• տարածքների, ինչպես նաև արտադրության մեջ օգտագործվող մեքենաների և սարքավորումների վարձույթ.
• արտադրությունը սպասարկող աշխատողների աշխատավարձերը.

Հաշվապահական հաշվառման մեջ դա արտացոլվում է հետևյալ կերպ.

ԴԵԲԻՏ 25 ՎԱՐԿ 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

Հիմնական և օժանդակ ճյուղերի սպասարկման համար հաշվեգրված ծախսեր.

Ամսվա վերջում վերադիր ծախսերը բաշխելիս դուրս են գրվում.

• 20 հաշվի դեբետում - հիմնական արտադրանքի արտադրության արժեքի մեջ ներառված ծախսերի առումով.
• 23 հաշվի դեբետին՝ օժանդակ արդյունաբերության արտադրության արժեքի հետ կապված ծախսերի մասով:

Հիշեցնենք, որ նման ծախսերի բաշխման հիմքը (ֆիքսված է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ) կարող է լինել. արտադրության աշխատողների աշխատավարձը, որոնք արտադրում են որոշակի տեսակի արտադրանք. այս տեսակի արտադրանքի արտադրության համար թողարկված հումքի արժեքը. այս տեսակի արտադրանքի հետ կապված ուղղակի ծախսերի գումարը.

Ընդհանուր ընթացիկ ծախսեր. 26 հաշվի վրա գանձվում են հետևյալ անուղղակի ծախսերը.

• վարչական և կառավարման ծախսեր;
• ընդհանուր տնտեսական անձնակազմի պահպանման ծախսեր.
• կառավարման և ընդհանուր բիզնես նպատակներով հիմնական միջոցների վերանորոգման մաշվածության նվազեցումները և ծախսերը.
• ընդհանուր նշանակության տարածքների վարձույթ;
• տեղեկատվության, աուդիտի, խորհրդատվական ծառայությունների վճարման ծախսեր.

Սա արտացոլվում է հետևյալ կերպ.

ԴԵԲԻՏ 26 ՎԱՐԿ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

Գանձված ընդհանուր ծախսեր:

Կազմակերպությունը սահմանում է նաև ընդհանուր ձեռնարկատիրական ծախսերը ինքնուրույն դուրս գրելու կարգը և ամրագրում հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Նման ծախսերը դուրս գրելու երկու տարբերակ կա.

Առաջին դեպքում դրանք դուրս են գրվում հիմնական արտադրության։ Այսինքն՝ դրանք բաշխվում են ըստ ապրանքատեսակների (աշխատանքների, ծառայությունների) և ներառվում են դրանց արժեքի, ինչպես նաև վերադիր ծախսերի մեջ։ Արդյունքում, 20 հաշվի դեբետը արտացոլում է արտադրանքի (աշխատանքների, ծառայությունների) ամբողջական արտադրական արժեքը:

Երկրորդ դեպքում կազմակերպությունը կարող է հաշվետու ժամանակաշրջանում կատարված ընդհանուր բիզնես ծախսերի ամբողջ գումարը վերագրել վաճառված ապրանքներին (90 հաշիվ): Այս մասին ասվում է PBU 10/99-ի 9-րդ կետում: Այնուհետև 20-րդ հաշիվը արտացոլում է արտադրության նվազեցված արժեքը:

Արտադրության ընդհանուր արժեքը բաղկացած է մասից արտադրության արժեքըև ընդհանուր բիզնես ծախսերը:

Ընդհանուր բիզնես ծախսերի դուրսգրման մեթոդը ազդում է կազմակերպության ֆինանսական արդյունքի վրա: Եթե ​​ընդհանուր բիզնես ծախսերը բաշխվում են վաճառված և չվաճառված ապրանքների միջև, ապա ոչ բոլոր ընդհանուր բիզնես ծախսերը դուրս են գրվում, այլ միայն նրանք, որոնք ներառված են վաճառված ապրանքների ինքնարժեքում: Երկրորդ մեթոդի կիրառման դեպքում ընդհանուր բիզնես ծախսերը ամբողջությամբ դուրս են գրվում վաճառված ապրանքների վրա:

Օրինակ 2

«Ստարտ» ՍՊԸ-ն արտադրում է երկու տեսակի ապրանք՝ սեղաններ և աթոռներ: 2014 թվականի սեպտեմբերին կազմակերպության ընդհանուր բիզնես ծախսերի ընդհանուր գումարը կազմել է 600 000 ռուբլի: «Ստարտ» ՍՊԸ-ն կազմում է արտադրության ամբողջական արժեքը: Ընկերության հաշվապահական քաղաքականության համաձայն՝ նման ծախսերի բաշխման հիմք է հանդիսանում յուրաքանչյուր տեսակի արտադրանքի արտադրության մեջ ներգրավված աշխատողների աշխատավարձը։ 2014 թվականի սեպտեմբերին սեղանների և աթոռների արտադրության մեջ ներգրավված աշխատողների աշխատավարձը կազմել է համապատասխանաբար 400 000 և 160 000 ռուբլի:

Ամսվա վերջում «Սթարթ» ՍՊԸ-ի հաշվապահը ընդհանուր բիզնես ծախսերը բաշխել է հետեւյալ կերպ.

Սեղանների արտադրության մասնաբաժինը կազմում է ընդհանուր բիզնես ծախսերի գումարը, որը հավասար է 428 571 ռուբլու: .

Աթոռների արտադրությունը կազմում է ընդհանուր բիզնես ծախսերի գումարը 171,429 ռուբլի: .

Հաշվապահական հաշվառման մեջ այդ գործարքներն արտացոլվում են հետևյալ կերպ.

ԴԵԲԻՏ 20-1 ՎԱՐԿ 26

428 571 ռուբ - դուրս գրված աղյուսակների արտադրության հետ կապված ընդհանուր բիզնես ծախսերը.

ԴԵԲԻՏ 20-2 ՎԱՐԿ 26

171 429 ռուբ - դուրս է գրվել աթոռների արտադրության հետ կապված ընդհանուր բիզնես ծախսերը.

Եթե ​​«Սթարթ» ՍՊԸ-ն հաշվարկի նվազեցված արժեքը, ապա 2005 թվականի սեպտեմբերի 30-ին հաշվապահը պետք է դուրս գրի ընդհանուր բիզնես ծախսերի ամբողջ գումարը 90 հաշվին.

ԴԵԲԻՏ 90-2 ՎԱՐԿ 26

600 000 ռուբ. - ընդհանուր բիզնես ծախսերը դուրս են գրվում վաճառքի արժեքին:

Վաճառքի ծախսեր. Արդյունաբերական ձեռնարկություններն օգտագործում են 44 հաշիվը՝ դրա վրա արտացոլելու համար ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների վաճառքի հետ կապված անուղղակի ծախսերը.

ԴԵԲԻՏ 44 ՎԱՐԿ 10, 68, 69, 70, 76

Հաշվարկված բիզնես ծախսեր.

Ամսվա վերջում այդ ծախսերը դուրս են գրվում 90 հաշվի դեբետին (վաճառքի արժեք) վաճառված ապրանքներին վերագրվող մասով: Վաճառքի ծախսերի որոշակի տեսակներ (օրինակ՝ փաթեթավորման և փոխադրման ծախսերը) բաշխվում են առաքվող ապրանքների որոշակի տեսակներին՝ ելնելով դրանց քաշից, ծավալից, արտադրության արժեքից կամ այլ համապատասխան ցուցանիշներից:

Պատրաստի արտադրանքի հաշվառում

Ընթացիկ ամսվա ընթացքում կազմակերպության կողմից կատարված արտադրանքի արտադրության (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) հետ կապված փաստացի ծախսերի (ուղղակի և անուղղակի) գումարը, որը կրճատվել է ընթացիկ աշխատանքին վերագրվող ծախսերի չափով, արտադրության արժեքն է: ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների).

20 հաշվի վրա ձևավորված լրիվ կամ թերի արտադրության արժեքը դուրս է գրվում 43 «Պատրաստի արտադրանք», 40 «Ապրանք, աշխատանքներ, ծառայություններ» և 90 «Վաճառք» հաշիվների դեբետից։

Պատրաստի արտադրանքը հաշվառման մեջ արտացոլվում է փաստացի կամ ստանդարտ (պլանավորված) արտադրության արժեքով: Պատրաստի արտադրանքի հաշվառման ընտրված տարբերակը ամրագրված է հաշվապահական հաշվառման նպատակով կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ:

Եթե ​​կազմակերպությունն արտացոլում է պատրաստի արտադրանքԸստ իրական արժեքը, ապա դրա արտադրության ծախսերը արտացոլվում են 43 հաշվում.

ԴԵԲԻՏ 43 ՎԱՐԿ 20

Արտացոլված է պատրաստի արտադրանքի փաստացի արտադրության արժեքը:

Պատրաստի արտադրանքը ստանդարտ արժեքով հաշվառելիս, պատրաստի արտադրանքի հետ կապված 20 հաշվի վրա հավաքագրված փաստացի ծախսերը դուրս են գրվում 40 հաշվի դեբետից.

ԴԵԲԻՏ 40 ՎԱՐԿ 20

Արտացոլված է արտադրությունից ազատված արտադրանքի, առաքված աշխատանքների և մատուցված ծառայությունների փաստացի արտադրական արժեքը:

Պատրաստի արտադրանքի արժեքը ստանդարտ ինքնարժեքով արտացոլվում է 40 հաշվի վարկում՝ 43 հաշվի հետ համապատասխան: Համեմատելով ամսվա վերջին օրը 40 հաշվի դեբետային և կրեդիտային շրջանառությունը՝ փաստացի արտադրության արժեքի շեղումը ստանդարտ է որոշվում. Ստանդարտ արժեքի նկատմամբ փաստացի արժեքի գերազանցման գումարը դեբետագրվում է 40 հաշվից մինչև 90 հաշվի դեբետը: Խնայողությունները` ստանդարտ արժեքի գերազանցումը փաստացի արժեքի նկատմամբ, արտացոլվում է 90 հաշվի դեբետում հակադարձ մուտքագրման մեջ և 40 հաշվի վարկը.

Ամսական կտրվածքով ֆինանսական արդյունքը որոշելու համար 90 հաշվի դեբետից դուրս են գրվում վաճառված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ինքնարժեքը, ինչպես նաև առևտրային ծախսերը:

Հաստատված շահույթի և վնասի մասին հաշվետվություն (շահույթի և վնասի մասին հաշվետվություն) կազմելիս «Վաճառքի արժեք» տողում արտացոլվում են վաճառված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ինքնարժեքում ներառված բոլոր ծախսերը:

Եթե, կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության համաձայն, 26-րդ հաշվի կրեդիտից ընդհանուր բիզնես ծախսերն ամբողջությամբ դեբետագրվում են 90 հաշվի դեբետում, այսինքն՝ վաճառված ապրանքների համար, ապա դրանք արտացոլվում են «Վարչական ծախսեր» տողում։

44 հաշվի կրեդիտից 90 հաշվի դեբետից դուրս գրված ծախսերը արտացոլվում են «Առևտրային ծախսեր» տողում:

Առևտրային կազմակերպության ուղղակի ծախսերը

Առևտրային կազմակերպության կողմից գնված ապրանքները հաշվառվում են 41 «Ապրանքներ» հաշվի գնման արժեքով: Այս ծախսերն ուղղակի են:

13-րդ կետի համաձայն՝ առևտրային կազմակերպությունները կարող են տրանսպորտային ծախսերը ներառել վաճառքի ծախսերի կազմում և արտացոլել «Վաճառքի ծախսեր» 44 հաշիվը: Այս դեպքում 44 հաշվի վրա կուտակված տրանսպորտային ծախսերը ամսական բաշխվում են վաճառված ապրանքների և պահեստի մնացած ապրանքների միջև։ Պահեստում ապրանքների մնացորդի հետ կապված ուղղակի ծախսերի չափը սահմանվում է ընթացիկ ամսվա միջին տոկոսի հիման վրա՝ հաշվի առնելով ամսվա սկզբի փոխադրման մնացորդը:

Այս գումարի հաշվարկման կարգը հետեւյալն է.

Որոշվում է ամսվա սկզբի պահեստում գտնվող ապրանքների մնացորդին վերագրվող և ընթացիկ ամսում կատարված ուղղակի ծախսերի չափը:

Սահմանվում են ընթացիկ ամսում վաճառված ապրանքների արժեքը և ամսվա վերջում պահեստում մնացած ապրանքների արժեքը:

Հաշվարկված միջին տոկոսըորպես ուղղակի ծախսերի մեծության (1-ին կետի տվյալներ) ապրանքների ինքնարժեքի հարաբերակցությունը (2-րդ կետի տվյալներ):

Որոշվում է պահեստում ապրանքների մնացորդի հետ կապված ուղղակի ծախսերի չափը: Այն հավասար է ամսվա վերջի ապրանքների մնացորդի արժեքի միջին տոկոսի արտադրյալին։

Վաճառված ապրանքներին վերագրվող ուղղակի տրանսպորտային ծախսերի գումարը դեբետագրվում է 44 հաշվից մինչև 90 հաշվի դեբետ:

Առևտրային կազմակերպության պահեստ ապրանքների առաքման համար տրանսպորտային ծախսերի հաշվառման կարգը պետք է հաստատվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Եկեք նայենք մի օրինակ, թե ինչպես կարելի է բաշխել տրանսպորտային ծախսերը վերը նկարագրված ալգորիթմի համաձայն:

Առևտրային կազմակերպության անուղղակի ծախսերը

Բացի ուղղակի փոխադրման ծախսերից, առևտրային կազմակերպությունները 44 «Վաճառքի ծախսեր» հաշվի դեբետում արտացոլում են անուղղակի ծախսերը.

• աշխատավարձի համար;
• վարձավճար;
• շենքերի և շինությունների, տարածքների և գույքագրման սպասարկում.
• գովազդ;
• ապրանքների առաքում գնորդին;
• կապված ապրանքների պահպանման և վերամշակման հետ.
• ժամանցի ծախսեր և այլն։

44 հաշվի վրա կուտակված ծախսերը դուրս են գրվում 90 հաշվի դեբետին։

Հիշեցնենք, որ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում վաճառված ապրանքների գնման գինը արտացոլված է «Վաճառքի արժեք» տողում: «Գործարար ծախսեր» տողում արտացոլվում են 44 հաշվի կրեդիտից մինչև 90 հաշվի դեբետ դեբետագրված բիզնես ծախսերը, ներառյալ վաճառված ապրանքներին հատկացված ուղղակի տրանսպորտային ծախսերը:

Կազմակերպությունների համար, որոնք կիրառում են եկամտահարկի հաշվեգրման մեթոդը, արտադրության և վաճառքի հետ կապված ծախսերը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 253-րդ հոդված) բաժանվում են.

• ուղղակի ծախսեր;
• անուղղակի ծախսեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Ոչ գործառնական ծախսերի ցանկը տրված է Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265.

Հարկային օրենսգրքի համաձայն՝ բոլոր ծախսերը, որոնք հաշվի են առնվում եկամտային հարկը հաշվարկելիս, և որոնք ուղղակի կամ ոչ գործառնական չեն, համարվում են արտադրության և վաճառքի հետ կապված անուղղակի ծախսեր:

Ինչու՞ է անհրաժեշտ տարբերակել ուղղակի և անուղղակի ծախսերը:

Ծախսերի բաշխումը ուղղակի և անուղղակի կարևոր է հաշվարկում դրանք ներառելու տեսանկյունից. հարկային բազանեկամտահարկի գծով։ Եթե ​​ուղղակի ծախսերը բաշխվում են վաճառված և չվաճառված ապրանքների միջև, WIP-ի մնացորդները ամսվա վերջում, ապա անուղղակի ծախսումները ճանաչվում են որպես հաշվետու ժամանակաշրջանի ծախսեր և ամբողջությամբ ներառվում են այն ծախսերում, որոնք հաշվի են առնվում շահույթը հարկելու ժամանակ:

Անուղղակի եկամտահարկի ծախսեր՝ ցանկ

Անուղղակի ծախսերը ներառում են, օրինակ.

• նյութական ծախսեր. Դրանք կարող են ներառել նյութեր, որոնք օգտագործվում են ապրանքների փաթեթավորման համար. գնված գույքագրում և կոմբինեզոն; տեխնոլոգիական նպատակներով օգտագործվող վառելիքի և ջրի գնման ծախսերը. ձեռք բերված արտադրական ծառայություններ;
• հիմնական միջոցների մաշվածություն ընդհանուր արտադրական և ընդհանուր տնտեսական նպատակներով.
• աշխատողների աշխատուժի ծախսերը, բացառությամբ արտադրական գործընթացում զբաղվածների, ինչպես նաև այդ ծախսերից արտաբյուջետային միջոցներին կատարվող մուծումները.
• ծախսերը պարտադիր կամավոր ապահովագրություն;
• արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդված): Այլ ծախսերը ներառում են, մասնավորապես, հարկերի և տուրքերի գումարները (օրինակ՝ գույքահարկ և տրանսպորտի հարկ), հավաստագրման ծախսեր, վարձակալության վճարումներ, ճանապարհածախսեր, իրավաբանական, տեղեկատվական և խորհրդատվական ծառայություններ, գովազդային ծախսեր և այլն։

Տրանսպորտային ծախսերն ուղղակի են, թե անուղղակի:

Առևտրային կազմակերպություններում անուղղակի ծախսերը ներառում են արտադրության և վաճառքի հետ կապված բոլոր ծախսերը, բացառությամբ.

• վաճառված ապրանքների գնման արժեքը հաշվետու ժամանակաշրջան;
• տրանսպորտային ծախսեր ապրանքները կազմակերպության պահեստ առաքելու համար (եթե դրանք ներառված չեն ապրանքների գնման գնի մեջ).

Հաշվապահություն բերելու և հարկային հաշվառումԱռևտրային կազմակերպություններում նպատակահարմար է ձևավորել գնված ապրանքների արժեքը՝ հաշվի առնելով դրանց գնման հետ կապված բոլոր փաստացի ծախսերը, ներառյալ կազմակերպության պահեստ առաքման ծախսերը: Նման հրաման է նախատեսված

«Ռուսական հարկային սուրհանդակ», 2011, N 1-2

Ինչպես ուղղակի, այնպես էլ անուղղակի ծախսերը նվազեցնում են կազմակերպության հարկվող եկամուտը: Միայն դրանց ճանաչման ժամկետն է տարբերվում։ Անուղղակի ծախսերը կարող են անմիջապես դուրս գրվել դրանց կատարման ամսին, իսկ ուղղակի ծախսերը՝ քանի որ վաճառվում են այն ապրանքները (ապրանքները), աշխատանքները, ծառայությունները, որոնց հետ դրանք ուղղակիորեն կապված են: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության և նախապատրաստման ժամանակաշրջանում տարեկան հաշիվներհիշել մի քանիսը կարևոր կետեր, որը պետք է հաշվի առնել որոշակի տեսակի ծախսերը վերագրելիս:

Հարկային հաշվառման մեջ կազմակերպության կողմից հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածում կատարված արտադրության և վաճառքի հետ կապված բոլոր ծախսերը բաժանվում են ուղղակի և անուղղակի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Ծախսերը ուղղակի և անուղղակի բաժանելու պահանջը վերաբերում է միայն այն հարկ վճարողներին, ովքեր եկամտահարկը հաշվարկելիս եկամուտներն ու ծախսերը որոշում են հաշվեգրման սկզբունքով։

Յուրաքանչյուր կազմակերպություն, հիմնվելով արտադրության առանձնահատկությունների, տեխնոլոգիական գործընթացի առանձնահատկությունների, օգտագործվող հումքի և նյութերի տեսակների և այլ նշանակալի գործոնների վրա, ինքնուրույն սահմանում է ուղղակի ծախսերի ցանկը: Մնացած բոլոր ծախսերը, բացառությամբ ոչ գործառնական ծախսերի, համարվում են անուղղակի:

Ուղղակի ծախսեր

Ուղղակի ծախսերը ծախսերն են, որոնք անմիջականորեն կապված են արտադրության հետ:<1>ապրանքների որոշակի տեսակ (որոշակի տեսակի աշխատանք կատարելը, որոշակի տեսակի ծառայություն մատուցելը) և, հետևաբար, կարող է ներառվել այդ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքի մեջ:

<1>Առևտրային գործունեության ուղղակի և անուղղակի ծախսերի մասին կարդացեք ամսագրի հաջորդ համարներում: - Նշում. խմբ.

Որո՞նք են ուղղակի ծախսերը:

Ինդիկատիվ ցուցակապրանքների արտադրության հետ կապված ուղղակի ծախսերը (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում), տրված է Արվեստի 1-ին կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318. Դրանում, մասնավորապես, ասվում է.

• ապրանքների արտադրության մեջ օգտագործվող հումքի և նյութերի ձեռքբերման ծախսերը (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում). Խոսքը հումքի և նյութերի այն տեսակների մասին է, որոնք կազմում են արտադրված ապրանքների հիմքը կամ ապրանքների արտադրության համար անհրաժեշտ բաղադրիչ (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում).
• տեղադրվելիք բաղադրիչների գնման ծախսերը.
• կիսաֆաբրիկատների ձեռքբերման ծախսերը, որոնք ենթակա են լրացուցիչ վերամշակման հարկ վճարողի կողմից.
• ապրանքների արտադրության գործընթացում անմիջականորեն ներգրավված անձնակազմի աշխատանքի ծախսերը (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում).
• ապահովագրավճարներՌուսաստանի Դաշնության PFR-ում, MHIF-ում և FSS-ում (ներառյալ ներդրումները պարտադիր հասարակական Ապահովագրությունաշխատանքային դժբախտ պատահարներից և մասնագիտական ​​հիվանդություններ) աշխատանքային ծախսերի սահմանված չափերի վրա հաշվարկված.
• ապրանքների արտադրության մեջ օգտագործվող հիմնական միջոցների (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) հաշվեգրված մաշվածության գումարը.

Նշում.Անուղղակի ծախսերը պետք է ներառեն միայն այն ծախսերը, որոնք չեն կարող ճանաչվել որպես ուղղակի ծախսեր:

Կազմակերպությունը կարող է ներառել ուղղակի ծախսերի մեջ և այլ ծախսերԱրվեստի 1-ին կետում նշված չէ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318. Ամենից հաճախ ընկերությունները ներառում են նաև ուղղակի ծախսեր.

• երրորդ անձանց կողմից կատարված արդյունաբերական բնույթի աշխատանքների և ծառայությունների ձեռքբերման ծախսերը կամ անհատ ձեռնարկատերեր(օրինակ՝ հաճախորդի կողմից մատակարարվող հումքի վերամշակման, ենթակապալառուների աշխատանքի, ծառայությունների համար աշխատանքի վճարման արժեքը. սպասարկում-ում օգտագործվող հիմնական միջոցները արտադրական գործընթացը);
• վարձել և կոմունալ վճարումներապրանքների արտադրության գործընթացում օգտագործվող տարածքներում (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում).
• արտադրական սարքավորումների և տարածքների ապահովագրության ծախսեր.
• արտադրված ապրանքների փաթեթավորման համար տարաների և նյութերի ձեռքբերման ծախսեր.
• կազմակերպությունում ապրանքների առաքման և փոխադրման համար երրորդ կողմի փոխադրողների կողմից մատուցվող տրանսպորտային ծառայությունների վճարման ծախսերը (ներառյալ հումքի, նյութերի, կիսաֆաբրիկատների, գործիքների, մասերի, բլանկների, պատրաստի արտադրանքի տեղափոխումը և այլն) .

Նշում.Հարկային հաշվառումն ու հաշվառումը միմյանց մոտեցնելու համար նպատակահարմար է հարկային նպատակներով հաշվի առնված ուղղակի ծախսերի ցանկում ներառել կազմակերպության կողմից 20 «Հիմնական արտադրություն» և 23 «Օժանդակ արտադրություն» հաշիվների վրա արտացոլված ծախսերը:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. որոշ ծախսեր դասակարգել որպես կազմակերպության ուղղակի ծախսեր որոշելիս պետք է հաշվի առնել արտադրությունը., տեխնոլոգիական գործընթացի առանձնահատկությունները, արտադրանքի հիմքը կազմող կամ դրա արտադրության համար անհրաժեշտ բաղադրիչ հանդիսացող հումքի և նյութերի տեսակները, ինչպես նաև այլ նշանակալի գործոններ։

Թվում է, թե շահույթի հարկման նպատակով ուղղակի ծախսերի ցանկը բաց է։ Իրոք, ելնելով որոշակի արտադրության բնութագրերից, կազմակերպությունն իրավունք ունի ուղղել նույնիսկ այն ծախսերը, որոնք նշված չեն Արվեստի 1-ին կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318. Միևնույն ժամանակ, իրավունք չունի ուղղակի ծախսերի կազմից բացառել ծախսերը, առանց որոնց իրականացման որոշակի տեսակի ապրանքի արտադրությունն ուղղակի անհնար է։

Նմանատիպ դիրքորոշում է զբաղեցնում Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը: Այսպիսով, N A71-12937 / 2009-A25 գործով 08.09.2010 N VAC-11856/10 որոշման մեջ դատավորները նշել են, որ կազմակերպությունն իրավունք չունի կամայականորեն հումքի և նյութերի ձեռքբերման ծախսերը անուղղակի վերագրելու. ծախսերը։ Արվեստի համաձայն. Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252 - 254, 318 և 319, հարկ վճարողը կարող է նյութական ծախսերը ներառել անուղղակի ծախսերում միայն այն դեպքում, եթե. ուղղակի ծախսերին վերագրելու իրական հնարավորություն չկա(օգտագործելով տնտեսապես հիմնավորված ցուցանիշներ):

Կազմակերպության կողմից սահմանված ուղղակի ծախսերի ցանկը պետք է ամրագրվի հարկային նպատակներով օգտագործվող հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Ցանկալի է դա անել, նույնիսկ եթե այն լիովին համապատասխանում է Արվեստի 1-ին կետում առաջարկվող մոտավոր ցանկին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318.

Ելնելով տեխնոլոգիական գործընթացի բնութագրերից՝ հարկ վճարողն իրավունք ունի սահմանել ուղղակի ծախսերի ցուցակ, որը տարբերվում է Արվեստի 1-ին կետում առաջարկվածից: 318 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք<2>.

<2>Սրա հետ համաձայն է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը (Նամակ 01/26/2006 N 03-03-04 / 1/60):

Նշում! Արդյո՞ք կազմակերպությունն իրավունք ունի բոլոր ծախսերը վերագրել անուղղակի:

Նման գործողությունների բացահայտ արգելք Հայաստանում հարկային կոդըչի պարունակում: Այնուամենայնիվ, բոլոր ծախսերը չպետք է դասակարգվեն որպես անուղղակի: Փաստն այն է, որ Արվեստի 1-ին կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-ը հստակ սահմանում է, որ հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածում կատարված ծախսերը բաժանվում են ուղղակի և անուղղակի: Սա նշանակում է, որ եթե կազմակերպությունը բոլոր ծախսերը դասակարգում է որպես անուղղակի, ապա դա կխախտի ծախսերը ուղղակի և անուղղակի բաժանելու սկզբունքը, որը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով:

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը նաև կարծում է, որ ապրանքների արտադրությամբ զբաղվող կազմակերպությունները (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) չեն կարող ամբողջությամբ հրաժարվել ուղղակի ծախսերից (01.26.2006թ. N 03-03-04 / 1/60 նամակ): Արվեստի 1-ին կետի նորմերին համապատասխան: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-ը, նրանցից պահանջվում է իրենց հաշվապահական քաղաքականության մեջ սահմանել ուղղակի ծախսերի ցուցակը, որը մշակվել է տեխնոլոգիական գործընթացի առանձնահատկությունների հիման վրա և հաշվի առնելով արտադրության համար անհրաժեշտ հումքի և նյութերի տեսակները: որոշակի ապրանք:

Հարկային հաշվառման մեջ ուղղակի ծախսերի ճանաչման կարգը

Ընդհանուր կանոն.Ուղղակի ծախսերը ներառվում են ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերում քանի որ վաճառվում են ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ):, որի արժեքում դրանք հաշվի են առնվում Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 319-ը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 2-րդ կետ): Այսինքն, եկամտահարկը հաշվարկելիս կազմակերպությունը կարող է ճանաչել ուղղակի ծախսերի միայն այն մասը, որը բաժին է ընկնում տվյալ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում վաճառված պատրաստի արտադրանքին (աշխատանքներին, ծառայություններին):<3>. Այս ծախսերի գումարը հաշվարկելու համար անհրաժեշտ է ուղղակի ծախսերը բաշխել ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքների մնացորդին, պահեստում պատրաստի արտադրանքի մնացորդին և որոշ դեպքերում նաև առաքված, բայց չվաճառված ապրանքների մնացորդին:

<3>Նմանատիպ բացատրություններ կան Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 08.12.2006թ. N 03-03-04 / 1/281 նամակում:

Եթե ​​որևէ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում կազմակերպությունը չի վաճառել ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ), ապա այս ժամանակահատվածում այն ​​իրավունք չունի նվազեցնել հարկվող շահույթը ուղղակի ծախսերի չափով: Նույն կարծիքին է նաև Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը (09.06.2009թ. N 03-03-06 / 1/382 նամակ):

Հատուկ կանոններ ծառայություններ մատուցող կազմակերպությունների համար.Ծառայություններ մատուցողները կարող են ուղղակի ծախսեր մի բաշխեքընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքների մնացորդների վրա (հաճախորդների կողմից չընդունված ծառայությունների մնացորդների վերաբերյալ): Այս հնարավորությունը նախատեսված է պար. 3 էջ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318. Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում կատարված ուղղակի ծախսերի ամբողջ գումարի համար նրանք կարող են նվազեցնել այս հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի հարկվող շահույթը: Ուղղակի ծախսերը դուրս գրելու հենց այդպիսի տարբերակի ընտրությունը (առանց ընթացիկ աշխատանքների մնացորդի բաշխման) պետք է ամրագրվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հարկային նպատակներով:

Նշում.Հարկային նպատակներով ծառայությունների մատուցումը հասկացվում է որպես գործունեություն, որի արդյունքներն էական արտահայտություն չունեն, իրականացվում և սպառվում են այդ գործունեության իրականացման ընթացքում (Հարկային օրենսգրքի 38-րդ հոդվածի 5-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնություն):

Միաժամանակ ծառայություններ մատուցող կազմակերպություններն իրավունք ունեն չօգտվել ուղղակի ծախսերի պարզեցված դուրսգրումից։ Այսինքն, եթե հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում կա աշխատանք (հաճախորդների կողմից չընդունված ծառայություններ) և ծախսերը դուրս գրելու մշակված մեթոդաբանություն, նրանք կարող են ուղղակի ծախսերը բաշխել վաճառված ծառայությունների և հաճախորդների կողմից չընդունված ծառայությունների մնացորդի միջև: . Այս դեպքում նրանք ընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսերում կներառեն ուղղակի ծախսերի միայն այն մասը, որը վերաբերում է վաճառված ծառայություններին։

Մեկ այլ կարևոր նշում այն ​​է, որ նույնիսկ եթե ծառայությունների մատուցմամբ զբաղվող կազմակերպությունը հարկային հաշվառման մեջ ճանաչում է ուղղակի ծախսերի ամբողջ գումարը՝ առանց ընթացիկ աշխատանքների մնացորդի բաշխման, այն դեռ պարտավոր է կիսվելուղղակի և անուղղակի ծախսեր.

անուղղակի ծախսեր

Անուղղակի ծախսեր են համարվում բոլոր մյուս ծախսերը (բացառությամբ ոչ գործառնական ծախսերի), որոնք կապված չեն կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության համաձայն ուղղակի ծախսերի հետ: Նման ծախսերը չեն կարող վերագրվել արտադրված ապրանքների որոշակի տեսակի (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ): Անուղղակի ծախսերի օրինակներ են՝ արտադրական գործընթացում ուղղակիորեն չօգտագործվող տարածքների վարձակալությունը (հիմնականում գրասենյակային տարածքների համար), աշխատուժի ծախսերը վարչական և ղեկավար անձնակազմի համար ( գործադիր տնօրենև նրա տեղակալները, քարտուղարները, հաշվապահները, իրավաբանները) և Ռուսաստանի Դաշնության PFR, MHIF և FSS ապահովագրավճարները, որոնք հաշվարկվում են նշված գումարների, տեղեկատվության վճարման, աուդիտի, խորհրդատվական և այլ նմանատիպ ծառայությունների վրա:

Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում կազմակերպության կողմից կատարված անուղղակի ծախսերը, լրիվներառված են ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերում և նվազեցնում են այս ժամանակահատվածի համար հարկվող շահույթը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2-րդ կետ):

Նշում.Եթե ​​ինչ վերաբերում է որոշակի տեսակներծախսեր կան սահմանափակումներ հարկման նպատակով ընդունված ծախսերի չափի, հաշվարկման հիմքի վրա սահմանաչափի չափըԱյդ ծախսերը սկզբից որոշվում են հաշվեգրման սկզբունքով հարկային ժամանակաշրջան(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Ինչպես հաշվարկել ընթացիկ ժամանակաշրջանի հետ կապված ուղղակի ծախսերի գումարը

Այսպիսով, եկամտահարկը հաշվարկելիս կազմակերպությունը կարող է ճանաչել ուղղակի ծախսերի միայն այն մասը, որը վերաբերում է վաճառված պատրաստի արտադրանքին (հաճախորդների կողմից կատարված և ընդունված աշխատանք): Այս ծախսերի չափը որոշելու համար անհրաժեշտ է առաջնորդվել հետևյալ ալգորիթմով (դիտարկենք արդյունքի օրինակը).

• Քայլ առաջին - ամսվա համար ուղղակի ծախսերի ամբողջ գումարը բաշխել ամսվա ընթացքում արտադրված արտադրանքի (պատրաստի արտադրանք) և այս ամսվա վերջում կատարվող աշխատանքների մնացորդի միջև.
• Քայլ երկրորդ - պատրաստի արտադրանքի հետ կապված ուղղակի ծախսերը բաշխել ամսվա ընթացքում առաքված ապրանքների և ամսվա վերջում պահեստավորված պատրաստի արտադրանքի մնացորդի միջև.
• Քայլ երրորդ - բաշխել առաքված ապրանքների հետ կապված ուղղակի ծախսերը ամսվա ընթացքում վաճառված ապրանքների և առաքված, բայց ամսվա վերջում չվաճառված ապրանքների մնացորդի միջև:

Ամսվա ընթացքում վաճառված ապրանքների հետ կապված ուղղակի ծախսերի չափը կազմակերպությունը ներառում է այս ամսվա ծախսերի մեջ՝ նվազեցնելով հարկվող եկամուտը: Ընթացիկ աշխատանքների մնացորդին, պահեստում պատրաստի արտադրանքի մնացորդին և ամսվա վերջում առաքված, բայց չվաճառված ապրանքների մնացորդին վերագրվող ուղղակի ծախսերը հաշվի չեն առնվում այս ամսվա ծախսերում: Քանի որ արտադրությունն ավարտված է և արտադրանքը վաճառվում է, այդ մնացորդներին առնչվող ուղղակի ծախսումները կճանաչվեն շահութահարկի նպատակներով:

Ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքին ուղղակի ծախսերի բաշխում

Եկամտահարկը հաշվարկելիս ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքը հասկացվում է որպես մասնակի պատրաստության արտադրանք (աշխատանքներ, ծառայություններ), այսինքն՝ նրանք, որոնք չեն անցել տեխնոլոգիական գործընթացով նախատեսված բոլոր վերամշակման (արտադրություն, կատարում) գործառնությունները (1-ին կետ, կետ 1): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 319-րդ հոդված): Ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքները ներառում են նաև.

• ավարտված, բայց հաճախորդի կողմից չընդունված աշխատանքներ և ծառայություններ.
• չկատարված արտադրության պատվերների մնացորդներ.
• սեփական արտադրության կիսաֆաբրիկատների մնացորդները.

Նշում.Արտադրության մեջ գտնվող նյութերը և կիսաֆաբրիկատները դասակարգվում են որպես ընթացքի մեջ, պայմանով, որ դրանք արդեն մշակվել են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 319-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Կազմակերպությունը որոշում է ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքների հավասարակշռությունը յուրաքանչյուր ամսվա վերջում. Դա անելու համար նա օգտագործում է տեղեկատվություն.

• արտադրամասերի, արտադրությունների և այլ արտադրամասերի կողմից հումքի և նյութերի, պատրաստի արտադրանքի շարժի և մնացորդների (քանակական առումով) առաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր.
• հարկային հաշվառում ընթացիկ ամսում կատարված ուղղակի ծախսերի գումարի վրա.

Հարկ վճարողը ինքնուրույն որոշում է ընթացակարգը, որով նա կբաշխի ընթացիկ ամսվա ուղղակի ծախսերը այս ամսվա ընթացքում արտադրված ապրանքների և ամսվա վերջում կատարվող աշխատանքների մնացորդի միջև (319-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք): Այս ընթացակարգը պետք է ամրագրվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հարկային նպատակներով և պետք է կիրառվի ներսում առնվազն երկու հարկային ժամանակաշրջան(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 319-րդ հոդվածի 4-րդ կետի 1-ին կետ):

Նշում.Եկամտահարկի հարկային ժամանակաշրջանը օրացուցային տարի է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 285-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Ուղղակի ծախսերի գումարը, որը վերագրվում է ամսվա վերջի ընթացիկ աշխատանքների մնացորդին, ներառված է ուղղակի ծախսերում հաջորդ ամիս . Ընթացիկ աշխատանքների արժեքը, որը ձևավորվել է հարկային ժամանակաշրջանի վերջում (մնացորդը դեկտեմբերի 31-ին), ներառվելու է ուղղակի ծախսերի մեջ. հաջորդ հարկային ժամանակաշրջանը(տարվա): Հիմք - պարբ. 6 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 319.

Օրինակ 1. «Confiture» ՍՊԸ-ն զբաղվում է թարմ հատապտուղների և մրգերի վերամշակմամբ և դրանցից արտադրում է մարմելադներ, մուրաբաներ և մուրաբաներ: Պատրաստի արտադրանքի հիմքը հատապտուղներն ու մրգերն են: Հետևաբար, հարկային նպատակներով օգտագործվող կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ նշվում է, որ ընթացիկ ամսվա ուղղակի ծախսերը բաշխվում են ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքի և պատրաստի արտադրանքի մնացորդների միջև՝ հումքի մնացորդի (հատապտուղների) մասնաբաժնի համամասնությամբ. և մրգեր) ամսվա վերջում։ 2010 թվականի դեկտեմբեր ամսվա տվյալները սալորի կոնֆիթուրայի արտադրության համար անհրաժեշտ հումքի (թարմ սալոր) շարժի և մնացորդի, ինչպես նաև այս հումքի ուղղակի ծախսերի գնահատման վերաբերյալ տրված են Աղյուսակում: 1.

Աղյուսակ 1. 2010թ.-ի դեկտեմբեր ամսվա ընթացքում կատարվող սալորի մուրաբայի մնացորդների գնահատում

Անասնակերի մնացորդների (թարմ սալոր) համամասնությունը դեկտեմբերի վերջին կազմում է 0,16: Հետևաբար, ընթացիկ ամսվա վերջում կատարվող աշխատանքների մնացորդի հետ կապված ուղղակի ծախսերը կազմել են 48000 ռուբլի։ [(26,250 ռուբլի + 273,750 ռուբլի) x 0,16]: 2010 թվականի դեկտեմբերին կազմակերպությունը չի կարողանա այս գումարը ներառել նվազեցվող ծախսերում: Այն կներառի դեկտեմբերի վերջին կատարվող աշխատանքների արժեքը (48,000 ռուբլի) 2011 թվականի հունվարի ուղղակի ծախսերում և հաշվի կառնի այն հունվարին արտադրված պատրաստի արտադրանքի և փետրվարի դրությամբ կատարվող աշխատանքների մնացորդի միջև ուղղակի ծախսերը բաշխելիս: 1, 2011 թ.

Այսպիսով, դեկտեմբեր ամսվա պատրաստի արտադրանքի արժեքը, որը որոշվում է ուղղակի ծախսերով, կազմում է 252,000 ռուբլի: (26,250 ռուբլի + 273,750 ռուբլի - 48,000 ռուբլի):

Կատարված ուղղակի ծախսերը, որոնք ենթակա են բաշխման, պետք է համապատասխանեն արտադրված արտադրանքի (կատարված աշխատանքի) ծավալին: Ենթադրենք, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության համաձայն, կազմակերպությունը ուղղակի ծախսերի կազմում ներառում է ծախսեր, որոնք չեն կարող վերագրվել որոշակի տեսակի արտադրանքի արտադրությանը (օրինակ՝ մի քանի տեսակի ապրանքներ արտադրելու համար օգտագործվող արտադրական գծի մաշվածության գումարը. ) Այս դեպքում այն ​​ինքնուրույն սահմանում է նման ծախսերի բաշխման մեխանիզմ՝ օգտագործելով տնտեսապես հիմնավորված ցուցանիշները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 319-րդ հոդվածի 1-ին կետի 5-րդ կետ): Նման ծախսերի բաշխման հիմք կարող է լինել, մասնավորապես, արտադրանքի արտադրության վրա ծախսված աշխատաժամանակի քանակը կամ օգտագործված հումքի քանակը կամ այլ ուղղակի ծախսերի հանրագումարը։

Նշում.Ուղղակի ծախսերի բաշխման մեթոդը (ընթացիկ աշխատանքի արժեքի ձևավորում), կազմակերպության կողմից ստեղծվածհարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ պետք է կիրառվի նրա կողմից առնվազն երկու տարի անընդմեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 319-րդ հոդվածի 1-ին կետի 4-րդ կետ):

Օրինակ 2. Օգտագործենք օրինակ 1-ի պայմանը. Confiture ՍՊԸ-ի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը սահմանում է, որ շահութահարկի նպատակներով ուղղակի ծախսերը ներառում են.

• մուրաբաների, մուրաբաների և մուրաբաների արտադրության համար անհրաժեշտ հումքի (հատապտուղներ և մրգեր, շաքարավազ, խմելու ջուր և այլն) գնման ծախսերը.
• պատրաստի արտադրանքի համար բեռնարկղերի գնման ծախսերը ( ապակե տարաներկափարիչներով, ստվարաթղթե տուփերով, փաթեթավորման ֆիլմով);
• Արտադրական անձնակազմի աշխատավարձերը, ինչպես նաև դրա վրա կուտակված ապահովագրավճարները Ռուսաստանի Դաշնության Կենսաթոշակային հիմնադրամին, Պարտադիր բժշկական ապահովագրության հիմնադրամին և Ռուսաստանի Դաշնության FSS-ին.
• արտադրական սարքավորումների (մարմելադների, մուրաբաների և մուրաբաների արտադրության տեխնոլոգիական գծեր) հաշվեգրված մաշվածության գումարը.

Կազմակերպությունը սահմանել է, թե ինչ տեսակի հումք և ինչ քանակությամբ է անհրաժեշտ յուրաքանչյուր տեսակի պատրաստի արտադրանքի արտադրության համար։ Այսինքն՝ հնարավոր է հստակ որոշել, թե պատրաստի արտադրանքի որ տեսակն է ներառում հումքի ձեռքբերման արժեքը, ինչպես նաև տարաների գնման արժեքը։ Ուղղակի ծախսերի այլ տեսակներ (արտադրական անձնակազմի աշխատավարձ և տեխնոլոգիական գծերի վրա գանձվող մաշվածություն) կապված են մի քանի տեսակի ապրանքների արտադրության հետ: Հետևաբար, հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը նշում է, որ նման ուղղակի ծախսերը բաշխվում են հումքի արժեքին համամասնորեն: Ենթադրենք, կազմակերպությունը 2010 թվականի հոկտեմբերից արտադրում է ընդամենը երեք տեսակի մուրաբան՝ սալորի, արքայախնձորի և տանձի։ 2010 թվականի դեկտեմբերի ուղղակի ծախսերի վերաբերյալ տվյալները ներկայացված են Աղյուսակում: 2 նախորդ էջում։

Աղյուսակ 2. Մուրաբաների արտադրության ուղղակի ծախսեր 2010 թվականի դեկտեմբեր ամսվա համար

Հոդված ուղիղ ծախսերը	ընդհանուր գումարը ուղղակի ծախսեր ամսական	Արտադրության վրա ծախսված
սալոր ջեմ	արքայախնձոր ջեմ	տանձ ջեմ
Հումքի արժեքը և նյութեր	350 000	130 000	120 000	100 000
Փաթեթավորման արժեքը	100 000	35 000	35 000	30 000
Ընդհանուր ուղիղ ծախսեր, կապված կոնկրետ ապրանքի տեսակը	450 000	165 000	155 000	130 000
Աշխատավարձ արտադրությունը անձնակազմ (միասին հաշվեգրվածներով նրա ապահովագրությունը ներդրումներ)	260 000	94 250 (260,000 x 0,3625)	87 100 (260,000 x 0,335)	78 650 (260,000 x 0,3025)
Մաշվածության գումարները արտադրությունը սարքավորումներ	40 000	14 500 (40000 x 0,3625)	13 400 (40000 x 0,335)	12 100 (40000 x 0,3025)
Ընդհանուր ուղիղ ծախսեր, առարկա բաշխում տեսակների միջև ապրանքներ	300 000	108 750	100 500	90 750
Ընդամենը	750 000	273 750	255 500	220 750

Հումքի գնման ուղղակի ծախսերի մնացորդը կատարվող աշխատանքների արժեքով դեկտեմբերի սկզբին կազմել է (ըստ արտադրված մուրաբաների տեսակների).

• սալոր - 15000 ռուբլի;
• արքայախնձոր - 14000 ռուբլի;
• տանձ - 21000 ռուբլի

2010 թվականի դեկտեմբերին ուղղակի ծախսերի ընդհանուր գումարը, որը չի կարող վերագրվել արտադրված մարմելադի կոնկրետ տեսակին, կազմել է 300,000 ռուբլի: Այս գումարը պետք է բաշխվի դեկտեմբեր ամսվա ընթացքում արտադրվող մուրաբաների տեսակների մեջ։ Դեկտեմբեր ամսվա համար հումքի գնման ուղղակի ծախսերի ընդհանուր գումարը (հաշվի առնելով այս ծախսերի մնացորդները դեկտեմբերի սկզբին ընթացող աշխատանքներում) ընդհանուր առմամբ կազմակերպության համար կազմել է 400,000 ռուբլի: (15,000 ռուբլի + 14,000 ռուբլի + 21,000 ռուբլի + 130,000 ռուբլի + 120,000 ռուբլի + 100,000 ռուբլի): Արտադրությանը վերագրվող ուղղակի բաշխվող ծախսերի մասնաբաժինը տարբեր տեսակներկոնֆիգուրացիան հավասար է.

• սալորի համար - 0,3625 [(15,000 ռուբլի + 130,000 ռուբլի): 400,000 ռուբլի];
• արքայախնձոր - 0,335 [(14,000 ռուբլի + 120,000 ռուբլի): 400,000 ռուբլի];
• տանձ - 0,3025 [(21,000 ռուբլի + 100,000 ռուբլի): 400,000 ռուբլի]:

Աղյուսակ 2.

Ուղղակի ծախսերի բաշխում պահեստում պատրաստի արտադրանքի մնացորդին

Այն բանից հետո, երբ կազմակերպությունը հաշվարկի ամսվա ընթացքում արտադրված ապրանքների հետ կապված ուղղակի ծախսերի գումարը, այն պետք է բաշխի այս ամսվա ընթացքում առաքված ապրանքների արժեքի և պահեստում պատրաստի արտադրանքի մնացորդի արժեքի միջև: ամիս. Դրա համար օգտագործվում է պահեստում պատրաստի արտադրանքի շարժի և մնացորդների (քանակական առումով) առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերից ստացված տեղեկատվությունը:

Ամսվա վերջում պահեստում պատրաստի արտադրանքի մնացորդին վերագրվող ուղղակի ծախսերի գումարը հաշվարկվում է հետևյալ բանաձևով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 319-րդ հոդվածի 2-րդ կետ).

PR \u003d PR + PR - PR,
GP (վերջ) GP (սկիզբ) GP (ամիս) GP (մեկնում)
որտեղ PR - ուղղակի ծախսերի գումարը, որը վերագրվում է պատրաստի մնացորդին
GP (con)
ապրանքներ պահեստում ամսվա վերջում;
PR - ուղղակի ծախսերի գումարը, որը վերագրվում է պատրաստի մնացորդին
GP (սկիզբ)
ապրանքներ պահեստում ամսվա սկզբին;
PR - պատրաստի արտադրանքին վերագրվող ուղղակի ծախսերի գումարը,
GP (ամիս)
կատարված ամսվա ընթացքում (առանց ուղղակի ծախսերի,
կապված ամսվա վերջում կատարվող աշխատանքների մնացորդի հետ);
PR - ուղղակի ծախսերի գումարը, որը վերագրվում է առաքվածին
GP (բեռնաթափում)
պատրաստի արտադրանքի ամիս.

Նշում.Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 05.05.2008 թվականի N 54n հրամանով հաստատված եկամտահարկի հայտարարագրում վաճառված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) հետ կապված ուղղակի ծախսերի գումարը արտացոլված է 02 թերթի N 2 հավելվածի 010 տողում:

Օրինակ 3. Շարունակենք օրինակ 1-ի քննարկումը: 2010թ. դեկտեմբերի ընթացքում «Կոնֆիթուր» ՍՊԸ-ն արտադրել է 5600 տուփ սալորի մուրաբա և 4800 բանկա է ուղարկել խանութներ: Հիշեցնենք, որ դեկտեմբերին արտադրված սալորի ջեմին վերագրվող ուղղակի ծախսերի գումարը կազմում է 252000 ռուբլի։ 2010թ. դեկտեմբեր ամսվա համար պատրաստի արտադրանքի առաքման և մնացորդի մասին տեղեկատվությունը ներկայացված է Աղյուսակում: 3. Ասենք գնահատումը(ուղղակի ծախսերի համար) 2010 թվականի դեկտեմբերի 1-ի դրությամբ պահեստում մնացած պատրաստի արտադրանքը կազմել է 16000 ռուբլի: (ըստ նախորդ ամսվա հաշվարկի):

Աղյուսակ 3. Պահեստում պատրաստի արտադրանքի մնացորդների (սալորի կոնֆիտուրա) գնահատումը 2010թ.

2010 թվականի դեկտեմբերին առաքված պատրաստի արտադրանքի տեսակարար կշիռը (սալորի կոնֆիտորիա) կազմում է 0,8: Այսպիսով, դեկտեմբերին առաքված սալորի կոնֆիտորիայի հետ կապված ուղղակի ծախսերի գումարը կազմել է 214,400 ռուբլի: [(16,000 ռուբլի + 252,000 ռուբլի) x 0,8]:

Դեկտեմբերի վերջին պահեստում առկա պատրաստի արտադրանքի մնացորդին վերագրվող ուղղակի ծախսերի գումարը կազմում է 53600 ռուբլի: (16,000 ռուբլի + 252,000 ռուբլի - 214,400 ռուբլի): Այս գումարը 2010 թվականի դեկտեմբերին չի կարող հաշվառվել եկամտահարկի ծախսերում: Ի վերջո, այն ապրանքները, որոնց դա վերաբերում է, դեռևս չեն առաքվել և վաճառվել դեկտեմբերին։

Ուղղակի ծախսերի բաշխում առաքված, բայց չվաճառված ապրանքների մնացորդին

Որպես կանոն, ամսվա ընթացքում առաքված պատրաստի ապրանքներին վերագրվող ուղղակի ծախսերի գումարը ներառվում է տվյալ ամսվա ծախսերի մեջ, ինչը նվազեցնում է հարկվող եկամուտը: Բացառություն են կազմում միայն այն դեպքերը, երբ առուվաճառքի պայմանագրերի (առաքման պայմանագրերի) պայմաններով առաքված ապրանքների սեփականությունը գնորդին է անցնում ոչ թե ապրանքը ստանալու պահին, այլ ավելի ուշ (օրինակ՝ միայն ապրանքի համար վճարելուց հետո։ )

Նշում.Հարկային նպատակներով ապրանքների վաճառքը ճանաչվում է որպես կազմակերպության կողմից ապրանքների սեփականության իրավունքի փոխանցում փոխհատուցվող հիմունքներով, իսկ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում նաև սեփականության իրավունքի փոխանցում: ապրանքներ անհատույց հիմունքներով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 39-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Նման հանգամանքներում կազմակերպությունը պետք է կատարի մեկ այլ հաշվարկ: Նա պետք է բաշխի տվյալ ամսվա ընթացքում առաքված ապրանքների հետ կապված ուղղակի ծախսերի գումարը վաճառված և չվաճառված ապրանքների արժեքների միջև: Այս հաշվարկի համար օգտագործվում են առաքման մասին տեղեկատվությունը (քանակական առումով) և հետևյալ բանաձևը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 319-րդ հոդվածի 3-րդ կետ).

PR \u003d PR + PR - PR,
Անիրական (վերջ) Անիրական (սկիզբ) GP (բեռնաթափում) GP (իրական)
որտեղ PR - մնացորդին վերագրվող ուղղակի ծախսերի գումարը
Անիրական (հակ)
ապրանքներ, որոնք առաքվել են, բայց չեն վաճառվել ամսվա վերջում.
PR - մնացորդին վերագրվող ուղղակի ծախսերի գումարը
Անիրական (սկիզբ)
ապրանքներ, որոնք առաքվել են, բայց չեն վաճառվել ամսվա սկզբին.
PR - ուղղակի ծախսերի գումարը, որը վերագրվում է առաքմանը
GP (բեռնաթափում)
պատրաստի արտադրանք մեկ ամսվա ընթացքում (բացառությամբ ուղղակի ծախսերի,
ամսվա վերջի պահեստում պատրաստի արտադրանքի մնացորդի հետ կապված.
PR - իրականացվածին վերագրվող ուղղակի ծախսերի գումարը
GP (իրական)
մեկ ամսվա ընթացքում պատրաստի արտադրանք.

Օրինակ 4. Օգտագործենք օրինակ 3-ի պայմանը: Ենթադրենք, առուվաճառքի պայմանագրերում, որոնց համաձայն «Կոնֆիթուր» ՍՊԸ-ն պատրաստի արտադրանքը (կոնֆիթուրներ, մուրաբաներ, մուրաբաներ) առաքում է խանութներ, պայման կա, որ առաքված ապրանքների սեփականությունն անցնում է. գնորդը միայն վճարումից հետո: 2010 թվականի դեկտեմբերին կազմակերպությունը խանութներ է ուղարկել 4800 բանկա սալորի մուրաբա և վճարել 4250 բանկա: 2010թ. դեկտեմբերի համար առաքված, բայց չվաճառված ապրանքների վաճառքի և մնացորդի մասին տեղեկատվությունը (սալորի կոնֆիգուրացիան) ներկայացված է Աղյուսակում: 4. Ենթադրենք, առաքված, բայց չվաճառված պատրաստի արտադրանքի մնացորդի արժեքը 2010 թվականի դեկտեմբերի 1-ի դրությամբ կազմել է 5600 ռուբլի ուղղակի ծախսերի համար:

Աղյուսակ 4. Առաքված, բայց չվաճառված ապրանքների գնահատված մնացորդները (սալորի կոնֆիտորիա) 2010թ.

Դեկտեմբերի ընթացքում առաքված և վճարված, այսինքն՝ վաճառված պատրաստի արտադրանքի (սալորի կոնֆիտուրա) մասնաբաժինը 0,85 է։ Սա նշանակում է, որ դեկտեմբերի ընթացքում վաճառված սալորի մուրաբայի հետ կապված ուղղակի ծախսերի գումարը կազմել է 187 000 ռուբլի։ [(5600 ռուբլի + 214400 ռուբլի) x 0.85]: Ուղղակի ծախսերի գումարը, որը վերագրվում է առաքված, բայց դեկտեմբերի վերջին չվաճառված ապրանքների մնացորդին, կազմում է 33,000 ռուբլի: (5600 ռուբլի + 214 400 ռուբլի - 187 000 ռուբլի):

Հիշեցնենք, որ Confiture ՍՊԸ-ի կողմից 2010 թվականի դեկտեմբերին կատարված ուղղակի ծախսերի ընդհանուր գումարը կազմում է 750,000 ռուբլի: Այս գումարից սալորի կոնֆիտորիայի արտադրության հետ կապված ուղղակի ծախսերը կազմել են 273 750 ռուբլի: (ըստ օրինակ 2-ում տրված հաշվարկի): Սակայն դեկտեմբերին կազմակերպությունը չի կարող ամբողջ նշված գումարը ներառել հարկվող եկամուտը նվազեցնող ծախսերի մեջ։ Ի վերջո, կատարված ուղղակի ծախսերի մի մասը վերաբերում է ընթացիկ աշխատանքներին, մյուս մասը՝ պատրաստի արտադրանքին, որը պահեստում է մնացել ամսվա վերջում, իսկ մյուս մասը՝ առաքված, բայց դեկտեմբերի վերջին չվաճառված ապրանքներին:

Այսպիսով, 2010 թվականի դեկտեմբերին ՍՊԸ Confiture-ը ներառել է հարկվող եկամուտը նվազեցնող ծախսերի մեջ միայն ուղղակի ծախսերի այն մասը, որը բաժին է ընկնում այս ամսվա վերջին վաճառված պատրաստի արտադրանքին (սալորի մուրաբա)՝ 187,000 ռուբլի: Նմանատիպ հաշվարկներ կազմակերպությունը պետք է կատարի արտադրված այլ տեսակների՝ արքայախնձորի և տանձի մուրաբաների դեպքում։

Ուղղակի ծախսերի մնացորդը (33,000 ռուբլի)՝ կապված սալորի կոնֆիգուրացիայի հետ, որը առաքվել է, բայց չի վաճառվել 2011 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ, կազմակերպությունը կկարողանա ճանաչել հարկային նպատակներով շահույթը, երբ վճարվում է (ինչպես դրանք վաճառվում են) այդ ապրանքների համար:

Է.Վ.Բելյաևա

Ամսագրի փորձագետ

«Ռուսական հարկային սուրհանդակ»

Անուղղակի ծախսեր- ապրանքների արտադրության (ծառայությունների մատուցման) ծախսերի մի մասը, որը չի կարող ուղղակիորեն (առանց լրացուցիչ հաշվարկների) ներառվել որոշակի տեսակի ապրանքի կամ ծառայության արժեքի մեջ. Թե՞ դա տնտեսապես իրագործելի չէ։

Ծախսերի այս խումբը հատկացվում է նպատակների համար, մյուս խումբը`.

style="center">

Անուղղակի ծախսերը կազմված են երեք տեսակի ծախսերից.

1. Ընդհանուր արտադրության ծախսեր- կազմակերպության հիմնական և օժանդակ արտադրանքի սպասարկման ծախսերը.
2. Ընդհանուր բիզնես ծախսեր- ծախսեր, որոնք կապված են կազմակերպության ղեկավարության կարիքների հետ և անմիջականորեն կապված չեն արտադրական գործընթացի հետ.
3. Վաճառքի ծախսեր- ապրանքների վաճառքի, աշխատանքի կատարման կամ ծառայությունների մատուցման հետ կապված ծախսեր. Դրանք են մարքեթինգային հետազոտությունների անցկացման, շուկայում ապրանքների առաջմղման, գովազդի, փաթեթավորման ծախսերը, տրանսպորտային ծախսերը, վաճառողների աշխատավարձերը և այլն:

Անուղղակի ծախսերը, ի տարբերություն ուղղակի ծախսերի, կապված են ոչ թե ապրանքի կոնկրետ տեսակի, այլ ժամանակահատվածի հետ:

Անուղղակի ծախսերի միավորներ.

• Վարչական և կառավարման ծախսեր.
• Արտադրական միավորների կառավարման ապարատի բովանդակությունը.
• Արտադրության պատրաստման և կազմակերպման հետ կապված ծախսերը.
• Նյութերի, բաղադրիչների, կիսաֆաբրիկատների և պատրաստի արտադրանքի ներքին փոխադրման ծախսեր.
• Շենքերի, շինությունների, սարքավորումների և տրանսպորտային միջոցների սպասարկում և վերանորոգում.
• Շենքերի, շինությունների, սարքավորումների և տրանսպորտային միջոցների մաշվածություն.
• Աշխատանքի նորմալ պայմանների ապահովման և աշխատանքի պաշտպանության արժեքը.
• Կադրերի հավաքագրման, ընտրության, վերապատրաստման և վերապատրաստման ծախսերը:
• Վճարում արտաքին կազմակերպությունների կողմից մատուցվող ծառայությունների համար, ինչպիսիք են կապի ծառայությունները:
• Վարձակալություն.
• Կոմունալ վճարումներ.
• Օրենքով սահմանված կարգով պարտադիր վճարներ, հարկեր, վճարումներ և պահումներ.
• Կազմակերպության գործունեության հետ կապված այլ ծախսեր:

Անուղղակի ծախսերի հիմնական մասն է կազմում, այսինքն. կախված չէ արտադրության ծավալից. Օրինակ՝ Վարչական և կառավարման ծախսեր, Արտադրական միավորի կառավարման ապարատի սպասարկում, Արտադրության պատրաստման և կազմակերպման հետ կապված ծախսեր:

Ծախսերը միշտ չէ, որ կարող են միանշանակ դասակարգվել որպես ուղղակի կամ անուղղակի:

Ծախսերը, որոնք ուղղակի են մի կազմակերպության համար, կարող են անուղղակի լինել մյուսի համար: Նույնիսկ նմանատիպ տեսակի ծախսերը կարող են դրսևորվել որպես ուղղակի կամ անուղղակի ծախսեր՝ կախված իրավիճակից: Օրինակ՝ որոշակի ապրանքի համար գովազդի ծախսերը կլինեն ուղղակի ծախսեր այդ ապրանքի համար, մինչդեռ գովազդային ծախսերը ընկերության համար կլինեն անուղղակի ծախսեր այդ ընկերության արտադրանքի համար:

Անուղղակի ծախսերի հաշվառում

Եթե ​​ուղղակի ծախսերի հաշվառումը դժվարություններ չի առաջացնում, ապա անուղղակի ծախսերի բաշխումը կապված է որոշ դժվարությունների հետ։ Քանի որ ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների ամբողջական արժեքը հաճախ ծառայում է որպես վաճառքի գնի սահմանման հիմք, անհրաժեշտ է բոլոր անուղղակի ծախսերը բաշխել արտադրված ապրանքների միջև:

Դա անելու համար դուք պետք է որոշեք, թե ընդհանուր ընդհանուր ծախսերի որ մասն է կլանում որոշակի ապրանք: Այդ նպատակների համար ներդրվում է կլանման գործակից հասկացությունը, որը հաշվարկվում է որոշակի բաշխման բազայի հիման վրա: Բաշխման եղանակներից մեկը վերադիր ծախսերը բաժանելն է ուղղակի աշխատուժի կամ բոլոր ուղղակի ծախսերի համամասնությամբ: Վերջին դեպքում բաշխման բազան կլինի համապատասխան ուղղակի ծախսերը, իսկ կլանման գործակիցը կլինի որոշակի տեսակի արտադրանքի արտադրության համար նման ուղղակի ծախսերի բաժինը: ընդհանուր գումարըհարակից ուղղակի ծախսերը: Այս անուղղակի ծախսերի բաշխման բազան ամենատարածվածն է:

Գոյություն ունի ծախսերի հաշվարկման մեթոդ (ուղղակի ծախսերի մեթոդ, ուղղակի ծախսեր), որտեղ անուղղակի ծախսերը ներառված չեն արժեքի մեջ, այլ վերագրվում են ֆինանսական արդյունքին, այսինքն. շահույթից հանել անուղղակի ծախսերի ամբողջ գումարը.