Հարկերի դասակարգում տարբեր հիմքերով. Հարկերի դասակարգումն ըստ տարբեր չափանիշների Ըստ հարկման օբյեկտի՝ առանձնանում են հարկերը

Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի և տուրքերի դասակարգում

Հարկային դասակարգում- սա հարկերի և տուրքերի խելամիտ բաշխումն է ըստ խմբերի, որը կազմված է որոշակի սահմանազատող հատկանիշի հիման վրա և պայմանավորված համակարգման և համեմատությունների նպատակներով (առաջադրանքներով):

Այս սահմանումից բխում են ցանկացած դասակարգման երկու կարևոր պահանջ: Նախ, յուրաքանչյուր հարկային դասակարգման մշակումը պետք է հիմնված լինի որոշակի դասակարգման հատկանիշի վրա, լինի դա հավաքագրման մեթոդ, կառավարման որոշակի մակարդակի, սուբյեկտի, օբյեկտի, մեթոդի կամ հարկման աղբյուրի, կիրառվող դրույքաչափի բնույթը, հարկային վճարումների նպատակը և այլն։ Երկրորդ, յուրաքանչյուր դասակարգում պետք է ծառայի որոշակի գործնական կամ գիտական ​​նպատակների (առաջադրանքների), այսինքն. պետք է պահանջվի հարկման տեսության կամ պրակտիկայի կողմից: Հարկերի խմբավորումը, որը չի համապատասխանում այս երկու պահանջներին, չի կարող ունենալ դասակարգման կարգավիճակ:

Հիմնական հարկային դասակարգումները ներկայացված են Աղյուսակում: 2.2.

Աղյուսակ 2.2 - Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկերի դասակարգում

	Դասակարգման առանձնահատկություն	Հարկերի տեսակները
	Կառավարման մակարդակի անդամակցություն	Դաշնային հարկեր և տուրքեր Տարածաշրջանային հարկեր Տեղական հարկեր
	Հարկավորման առարկա	Հարկեր իրավաբանական անձանցից հարկերից անհատներ Հարկեր իրավաբանական և ֆիզիկական անձանցից
	Պայմանավորվածության աստիճան	Ուղղակի հարկեր Անուղղակի հարկեր
	Բուժման բնույթը Ազգային հաշիվների համակարգում (ԱԱՀ)	Արտադրության և ներմուծման հարկեր Եկամուտների և գույքի հարկեր
	Հարկման առարկա (օբյեկտ).	Գույքի հարկեր եկամտահարկերը Սպառման հարկեր Ռեսուրսների հարկերը
	Հարկավորման մեթոդ	«Հայտարարագրի վրա» վճարված հարկերը. «Վճարումների աղբյուրի մոտ» վճարված հարկերը. «Ծանուցմամբ» վճարված հարկերը
	Հաշվապահական վճարման աղբյուր	Վաճառքից ստացված եկամուտների վրա վճարված հարկերը Արժեքին վերագրվող հարկեր -ին վերագրվող հարկերը ֆինանսական արդյունքները Աշխատավարձին վերագրվող հարկեր Համախառն շահույթի գծով վճարված հարկերը
	Հարկերի նշանակում	Ընդհանուր հարկեր Նպատակային հարկեր

1. Հարկերի դասակարգում ըստ պատկանելությանԴեպիմակարդակ կառավարումլենիա և իշխանությունբոլոր հարկերը ստորաբաժանում է դաշնային, Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտների և տեղական: Այս դասակարգումը, որը ստորև ներկայացված բոլորից միակն է, ունի ուղղակի օրենսդրական կարգավիճակ. դրա վրա է հիմնված Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի կառուցման և ներկայացման ողջ տրամաբանությունը: Այն ունի ոչ միայն հիմնարար նորմատիվ-իրավական, այլեւ նշանակալի գործնական նշանակություն հարկային ֆեդերալիզմի տարբեր խնդիրների լուծման համար։

Հարկերի և տուրքերի այս տեսակների տարբերակման հիմքը ոչ թե բյուջեի մակարդակն է, որին դրանք մուտքագրվում են, այլ այն, թե ինչ մակարդակի կառավարություն են դրանք հաստատված և ինչ տարածքում են դրանք պահանջվում վճարել: Այսպիսով, համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 12-ը տարբերակում է դաշնային, տարածաշրջանային և տեղական հարկերը:

ԴաշնայինՀարկերը և տուրքերը ճանաչվում են, որոնք սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով և պարտադիր են վճարման համար Ռուսաստանի Դաշնության ամբողջ տարածքում: Դրանք ներառում են.

1) ավելացված արժեքի հարկ (ԱԱՀ).

2) ակցիզներ.

3) անձնական եկամտահարկ (PIT).

4) կորպորատիվ եկամտահարկը.

5) օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկ (ՄԷՏ).

6) ջրի հարկը.

7) կենդանական աշխարհի օբյեկտների և ջրային օբյեկտների օգտագործման համար վճարներ կենսաբանական ռեսուրսներ;

8) պետական ​​տուրք.

ՏարածաշրջանայինՀարկերը ճանաչվում են, որոնք սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով և հարկերի մասին Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտների օրենքներով և պարտադիր են վճարման համար համապատասխան սուբյեկտների տարածքներում: Տարածաշրջանային հարկերը ներմուծվում և դադարեցվում են Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների տարածքներում `համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի և Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների հարկերի մասին օրենքների:

Տարածաշրջանային հարկեր սահմանելիս Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների պետական ​​իշխանության օրենսդիր (ներկայացուցչական) մարմինները Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված կարգով և սահմաններում սահմանում են հարկման հետևյալ տարրերը. դրանց վճարման կարգն ու ժամկետները, ինչպես նաև հարկային արտոնությունները, դրանց կիրառման հիմքերն ու կարգը։ Հարկային այլ տարրեր սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով:

Տարածաշրջանային հարկերը ներառում են.

1) կազմակերպությունների գույքի վրա.

2) վրա մոլախաղերի բիզնես;

3) տրանսպորտ.

ՏեղականՀարկերը ճանաչվում են, որոնք սահմանված են Հարկային օրենսգրքով և կարգավորող մարմիններով իրավական ակտերքաղաքապետարանների ներկայացուցչական մարմինները և վճարման համար պարտադիր են համապատասխան քաղաքապետարանների տարածքում: Տեղական հարկերը ներդրվում և դադարում են գործել քաղաքապետարանների տարածքներում՝ համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի և քաղաքապետարանների ներկայացուցչական մարմինների հարկերի վերաբերյալ կարգավորող իրավական ակտերի:

Երբ տեղական հարկերը սահմանվում են քաղաքապետարանների ներկայացուցչական մարմինների կողմից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված կարգով և սահմաններում, որոշվում են հարկման հետևյալ տարրերը. Կարող են սահմանվել նաև հարկային արտոնություններ, դրանց կիրառման հիմքերն ու կարգը: Հարկային այլ տարրեր սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով:

Տեղական հարկերը և տուրքերը ներառում են.

անձնական գույքահարկ;

հողի հարկ.

Տարածաշրջանային կամ տեղական հարկերև վճարներ, որոնք նախատեսված չեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով:

Վերևում քննարկված հարկերի և տուրքերի փաթեթի հետ մեկտեղ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը նախատեսում է հատուկ հարկային ռեժիմների օգտագործում:

Հատուկ հարկային ռեժիմճանաչում է հարկման տարրերի որոշման հատուկ ընթացակարգ, ինչպես նաև ազատում է որոշակի դաշնային, տարածաշրջանային և տեղական հարկեր և տուրքեր վճարելու պարտավորությունից: Այս ռեժիմները սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով և կիրառվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով և հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ այլ օրենսդրական ակտերով նախատեսված դեպքերում և կարգով:

Հատուկ հարկային ռեժիմները ներառում են.

1) գյուղատնտեսական մթերք արտադրողների հարկման համակարգ (միասնական գյուղատնտեսական հարկ).

2) պարզեցված հարկային համակարգ.

3) հաշվարկված եկամտի մեկ հարկի տեսքով հարկումը փոխելու համակարգ որոշակի տեսակներգործունեություն;

4) հարկման արտոնագրային համակարգը.

5) արտադրության բաշխման պայմանագրերի իրականացման ժամանակ հարկման համակարգը.

Օրենսգիրքը սահմանում է հատուկ հարկային ռեժիմներ, որոնք կարող են նախատեսել լրացուցիչ դաշնային հարկեր, սահմանում է դրանց կիրառման և կատարման կարգը: Չորս լրացուցիչ դաշնային հարկեր պետք է դիտարկվեն որպես այդպիսին. միասնական գյուղատնտեսական հարկ; պարզեցված հարկման համակարգ կիրառելիս միասնական հարկ, գործունեության որոշակի տեսակների համար հաշվարկված եկամտի միասնական հարկ և արտոնագրային համակարգ: Այս հարկերը որպես դաշնային հարկեր դասակարգելու հիմքը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի կառուցման տրամաբանությունն է: Հինգերորդ հատուկ ռեժիմը նոր հարկ չի սահմանում, այլ միայն նախատեսում է հարկման հատուկ ընթացակարգ։

2. Հարկերի դասակարգում ենթակա է հարկման ներառում է իրավաբանական և ֆիզիկական անձանցից գանձվող և խառը հարկերը, այսինքն. ինչպես իրավաբանական, այնպես էլ ֆիզիկական անձինք: Նախկինում այս դասակարգումը շատ տարածված էր: Սակայն վերջին շրջանում նրա տեսական և գործնական նշանակությունը աստիճանաբար նվազում է։ Սկզբում հարկերի այս խմբերը բնութագրում էին նաև ձեռնարկատիրական գործունեության հարկման տարբեր ասպեկտներ, տնային տնտեսությունների կյանքը և այս տեսակի գործունեության համընդհանուր հարկումը: Նման բավականին տարողունակ դասակարգման նպատակն այժմ հիմնականում պայմանական և մշուշոտ է թվում փոքր բիզնեսի արագացված զարգացման պատճառով, ոչ այնքան իրավաբանական անձանց տեսքով, որքան ֆիզիկական անձանց տեսքով՝ անհատ ձեռնարկատերեր՝ առանց իրավաբանական անձ ձևավորելու։ Հետևաբար, այնքան էլ դժվար չէ հստակ տարբերակել հարկային վճարումները ըստ հարկման սուբյեկտների (բյուջետային դասակարգման ծածկագրերը դա հնարավորություն են տալիս), այլ ավելի շուտ կորել է իրենց հարկերը այս կամ այն ​​խմբին վերագրելու անորոշությունը:

3. Դասակարգում ըստ փոխադրման աստիճանի

Ուղիղ հարկերը

3. Դասակարգում ըստ փոխադրման աստիճանի , հարկերը բաժանելով ուղղակի և անուղղակի, հայտնի է որպես պատմականորեն ամենահամընդհանուր, բայց միևնույն ժամանակ որպես տեսականորեն ամենավիճահարույց դասակարգումը։

Ուղիղ հարկերըՍրանք չփոխանցվող հարկեր են, որոնք ուղղակիորեն գանձվում են հարկ վճարողի եկամուտից կամ գույքից: Տվյալ դեպքում հարկման հիմք են հանդիսանում հարկ վճարողի կողմից եկամուտ և գույքի սեփականության իրավունք ստանալու փաստերը, իսկ հարկային հարաբերությունները ծագում են անմիջապես հարկ վճարողի և պետության միջև: Ուղղակի հարկերի խմբում առանձնանում են իրական և եկամտահարկերը։

Ուղղակի իրական- սրանք հարկեր են, որոնք ենթակա են հարկման որոշակի օբյեկտի օգտագործումից ստացված գնահատված միջին եկամուտին: Բայց նման եկամուտների ստացումը կարելի է պայմանական համարել, քանի որ շատ դեպքերում այն ​​բացակայում է։ Դրանք ներառում են հարկերը՝ կազմակերպությունների գույքի, ֆիզիկական անձանց գույքի, հողի և տրանսպորտի հարկԵվ. Այս հարկերը արտացոլում են վճարողների ենթադրյալ (երևակայական) վճարունակությունը:

Ուղղակի եկամուտ- Սրանք հարկեր են, որոնք գանձվում են փաստացի ստացված եկամուտներից (շահույթից): Դրանք արտացոլում են վճարողների իրական վճարունակությունը: Դրանք ներառում են անձնական եկամտահարկը և կորպորատիվ եկամտահարկը:

Անուղղակի հարկերըՍրանք հաջողությամբ տեղափոխված հարկեր են: Դրանք գանձվում են ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) շրջանառության ընթացքում և ներառվում են դրանց գնի հավելավճարի տեսքով, որն ի վերջո վճարում է վերջնական սպառողը։ Ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) արտադրողը դրանց վաճառքից հետո գնորդից ստանում է գինը և հարկի գումարը գնի նկատմամբ հավելավճարի տեսքով, որը նա փոխանցում է նախօրոք կամ հետագայում պետությանը: Այսպիսով, անուղղակի հարկերն ի սկզբանե նախատեսված են դրանց վճարման իրական հարկային բեռը վերջնական սպառողին էապես փոխանցելու համար, և այս խումբըհարկերը հաճախ բնութագրվում են որպես սպառման (ծախսերի) հարկեր։

Անուղղակի հարկերի խմբում սովորաբար առանձնանում են անհատական, ունիվերսալ, հարկաբյուջետային մենաշնորհները և մաքսատուրքերը։

Անուղղակի անհատՀումքի և ապրանքների սահմանափակ խմբերի և տեսակների վրա դրվող հարկերն են: Սրանք ակցիզներ են, որոնք վերաբերում են կոնկրետ հումքի և ապրանքների՝ սպիրտ, ծխախոտ և ալկոհոլային արտադրանք, ավտոմեքենա, բենզին, դիզվառելիք, շարժիչային յուղեր։

Անուղղակի ունիվերսալ- բոլոր ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի գործարքների վրա գանձվող հարկերը՝ անկախ դրանց խմբերից և տեսակներից (բացառությամբ դրանցից որոշների): Դրանք ներառում են ավելացված արժեքի հարկը (ԱԱՀ), այլ երկրներում՝ վաճառքի հարկը։

Ֆիսկալ մենաշնորհներ- դրանք որոշակի տեսակի ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրությունից և վաճառքից ստացված եկամուտների նկատմամբ պետության լրիվ կամ մասնակի մենաշնորհի բացառիկ իրավունքներն են։ Հարկաբյուջետային մենաշնորհների սպեկտրը, որը նախկինում բավականին լայն էր, այժմ անխուսափելիորեն նեղանում է։ Մեզ մոտ այժմ ապրանքների արտադրության մենաշնորհներ չկան, պահպանվել է միայն որոշակի ծառայությունների մատուցման մենաշնորհը, ինչի համար գանձվում է պետական ​​տուրք։

Մաքսատուրքեր- դրանք մաքսային մարմինների կողմից գանձվող պարտադիր վճարներ են, երբ ապրանքները ներմուծվում են մաքսային տարածք, տարանցվում կամ արտահանվում այս տարածքից և հանդիսանում են դրանց ներմուծման, տարանցման կամ արտահանման անբաժանելի պայման:

Այս դասակարգումն առավել հարմար է ոչ միայն միջազգային համեմատությունների, այլ նաև համախմբված բյուջեի հարկային եկամուտների կառուցվածքի ներքին վերլուծության համար։ Այս կառույցում ուղղակի հարկերի տարածվածությունը կարող է վկայել երկրի տնտեսական զարգացման մակարդակի մասին, իսկ ժամանակի ընթացքում դրանց մասնաբաժնի աճի դրական դինամիկան կարող է վկայել տնտեսության կառուցվածքային բարենպաստ տեղաշարժերի մասին։ Իր հերթին, անուղղակի հարկերի գերակշռությունը կարող է վկայել տնտեսության մեջ խնայողությունների (ներդրումների) նկատմամբ սպառման գերակայության մասին, բնակչության տարբեր շերտերի վրա հարկային բեռի բաշխման անհամաչափությունը (ավելորդ բեռ ամենաաղքատ խավերի վրա): Անուղղակի հարկերի մասնաբաժնի աճը ժամանակի ընթացքում վկայում է տնտեսության կառուցվածքային անբարենպաստ տեղաշարժերի մասին։

Հարկ է նշել, որ այս դասակարգումը, թեև այն հարկման հանրաճանաչ տեսություն և պրակտիկա է, այդ թվում՝ ազգային հաշվառման մեջ, ամենևին էլ անվիճելի չէ։ Նախ, ոչ բոլոր հարկերը կարող են բացարձակ որոշակիությամբ դասակարգվել այս խմբերի մեջ: Օրինակ, այս կամ այն ​​խմբին այսպես կոչված ռեսուրսային հարկեր վերագրելու երկընտրանքը բավականին վիճելի է լինելու՝ օգտակար հանածոների արդյունահանման, ջրի հարկի, վայրի բնության և ջրային կենսաբանական ռեսուրսների օգտագործման վճարների վերաբերյալ։ Դրանք կարող են վերագրվել ուղղակի հարկերին, քանի որ դրանք կապված են պետական ​​գույքի (բնական ռեսուրսների) օգտագործման փաստի հետ։ Բայց նման վերագրումը չափազանց պայմանական կլինի, քանի որ այդ հարկերը ամբողջությամբ փոխանցվում են սպառողին, բայց ոչ թե գնի վրա հավելավճարի, այլ հենց ապրանքի գնի միջոցով։ Պայմանականության նույն աստիճանով դրանք կարող են վերագրվել անուղղակի հարկերին։

Երկրորդ՝ հարկերի փոխանցելիության փաստը պետք է ընդունել որոշակի պայմանականությամբ։ Ոչ բոլոր անուղղակի հարկերն են ամբողջությամբ փոխանցվում սպառողին։ Այստեղ որոշիչ գործոնը տարբեր ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գնային տարբեր առաձգականությունն է: Այն ապրանքները, որոնց գները կարող են աճել առանց շուկայական պահանջարկի նվազման, բավականին լավ են կրում անուղղակի հարկերի բեռը սպառողի վրա։ Մնացած դեպքերում այդ հարկերի բեռը կիսվում է արտադրողի և սպառողի միջև, և այդ ժամանակ հարկը դառնում է ուղղակի արտադրողի համար։ Ընդ որում, ուղղակի հարկերը որոշակի դեպքերում ցանկացած ապրանքի գնի բարձրացման հնարավորության միջոցով սպառողին են փոխանցվում ոչ ավելի վատ, քան անուղղակի հարկերը։ Գնային մեխանիզմների ազդեցությունը և, հետևաբար, այդ հարկերի նպատակային հարկաբյուջետային ուղղվածության իրականացման օբյեկտիվությունը (ուղղակի՝ արտադրողների, անուղղակի՝ սպառողների վրա) նույնպես մեծապես որոշվում է այդ ապրանքների շուկայի (աշխատանքների, ծառայություններ). մենաշնորհ, օլիգոպոլիա, կատարյալ մրցակցություն: IN մեծ մասըՀարկերի այս խմբերի հարկաբյուջետային նպատակի տարբերակումը կատարվում է կատարյալ մրցակցության շուկայում, ամենաքիչը՝ մենաշնորհային շուկայում։

4. Հարկերի դասակարգում Համակարգում արտացոլման բնույթով ազգային հաշիվներ (SNA) առանձնացնում է հարկերի երկու խումբ՝ արտադրության և ներմուծման, եկամտի և գույքի վրա։ Հարկ է նշել, որ SNA-ում կիրառվող հարկերի դասակարգումը թույլ է տալիս համարժեք միջազգային համեմատություններ, քանի որ Ռուսաստանում իրականացվող SNA-ի կառուցումը հիմնված է մեթոդական դրույթների վրա, որոնք մշակվել և ընդունվել են 1993 թվականին ՄԱԿ-ի, ԱՄՀ-ի, Համաշխարհային բանկի կողմից, ՏՀԶԿ և Եվրոստատ։

հարկերը վրաարտադրությունըԵվներմուծումՏնտեսվարող սուբյեկտներից գանձվում են ապրանքների (ծառայությունների) արտադրության և ներմուծման կամ արտադրական գործոնների օգտագործման հետ կապված: Պայմանականորեն դրանք կարելի է անվանել արտադրության և ներմուծման անուղղակի հարկեր։ Այս խումբը ներառում է ապրանքների և արտադրության այլ հարկերը:

Հարկեր ապրանքների վրառեզիդենտների կողմից արտադրված, վաճառված կամ ներմուծված ապրանքների և ծառայությունների քանակին կամ արժեքին համամասնորեն գանձվող հարկերն են: Մասնավորապես, դրանք ներառում են ԱԱՀ, ակցիզներ և մաքսատուրքեր։

Արտադրության այլ հարկեր- դրանք արտադրության գործոնների (աշխատանք, հող, կապիտալ) օգտագործման հետ կապված հարկեր են, ինչպես նաև ցանկացած գործունեությամբ զբաղվելու լիցենզիաների և թույլտվությունների վճարումներ կամ այլ պարտադիր վճարներ, որոնց վճարումն անհրաժեշտ է ռեզիդենտի գործունեության համար. արտադրող միավոր. Մասնավորապես, դրանք ներառում են ձեռնարկությունների գույքի հարկերը, տրանսպորտի և հողի հարկերը (իրավաբանական և անհատ ձեռնարկատերերից), ջրի հարկերը, օգտակար հանածոների արդյունահանման, վայրի բնության և ջրային կենսաբանական ռեսուրսների օգտագործման վճարները, լիցենզիայի վճարները:

հարկերը վրաեկամուտԵվսեփականությունազգային հաշվապահական համակարգում դիտարկվում են որպես ընթացիկ անհատույց փոխանցումներ: Պայմանականորեն դրանք կարելի է անվանել ուղղակի հարկեր, որոնք վճարում են իրավաբանական և ֆիզիկական անձինք իրենց եկամուտներից։ Այս խմբում տեղաբաշխվում են հարկերը՝ եկամտի, ընթացիկ կապիտալի և այլ ընթացիկ:

եկամտահարկերըվճարվում է՝ կախված ստացված եկամտի (շահույթի) չափից։ Մասնավորապես, դրանք ներառում են՝ անձնական եկամտահարկ, կազմակերպությունների շահույթից, մոլախաղերից, ընդհանուր եկամտից՝ կապված հատուկ հարկման ռեժիմների կիրառման հետ (միասնական գյուղատնտեսական հարկ, առանձին տեսակի գործունեության համար հաշվարկված եկամտի վրա, միասնական հարկ՝ կապված. պարզեցված համակարգի հարկման, արտոնագրային համակարգի կիրառմամբ):

Կապիտալի ընթացիկ հարկերըվճարվում են արտադրական նպատակներով չօգտագործված կապիտալի (գույքի) տիրապետման կապակցությամբ: Դրանք ներառում են հարկերը. ֆիզիկական անձանց գույքի վրա; հող, որը վճարվում է ֆիզիկական անձանց կողմից. կազմակերպությունների հողը և գույքը, երբ հողի և գույքի օգտագործումը կապված չէ արտադրական գործընթացի հետ.

Այլ ընթացիկ հարկեր- սրանք ֆիզիկական և իրավաբանական անձանց կողմից վճարված բոլոր այլ հարկային վճարներն են և կապված չեն արտադրական գործունեության հետ: Դրանք ներառում են՝ ֆիզիկական անձանց կողմից վճարվող տրանսպորտի հարկը և իրավաբանական անձինքերբ տրանսպորտի օգտագործումը կապված չէ արտադրության հետ. տարբեր տուրքեր և տուրքեր, որոնց վճարումը կապված չէ արտադրական գործունեության հետ. Սեփական սպառման համար գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ԱԱՀ.

Այս դասակարգումը, որն ունի ընդգծված կիրառական կողմ, չափազանց բարդ է։ Միևնույն հարկային վճարումը (հարկը), կախված նրանից, թե դրա վճարումը կապված է արտադրական գործունեության հետ, թե ոչ, կարող է ներառվել տարբեր խմբերի մեջ։

5. Հարկերի դասակարգում հարկման առարկայի (օբյեկտի) վերաբերյալ , որտեղ հարկերը տարբերվում են՝ գույքից (գույքից), եկամուտից (փաստացի և վերագրվող), սպառումից (անհատական, համընդհանուր, մենաշնորհ և մաքսային), ռեսուրսների օգտագործումից (ռեսուրս-ռենտա)։ Այս դասակարգումը կարևոր է հարկման հիմնական օբյեկտների վրա հարկային բեռի համամասնությունների և մակարդակի տեսական վերլուծության համար։

Գույքի հարկեր(գույք) - սրանք հարկերն են, որոնք գանձվում են իրավաբանական և ֆիզիկական անձանցից որոշակի գույքի տիրապետման կամ դրա վաճառքի (գնման) գործողություններից հետո: Հարկ է նշել նման հարկերի բնորոշ առանձնահատկությունը. դրանց հավաքագրումը և չափը կախված չեն հարկ վճարողի անհատական ​​վճարունակությունից, այլ որոշվում են գույքի բնութագրերով. տրանսպորտի հարկում՝ շարժիչի հզորություն, գույքահարկ՝ ինքնարժեք, հողում։ հարկ - մի քանի բնութագրեր, օրինակ, հողի նպատակը, կադաստրային գնահատումը.

եկամտահարկերը- Դրանք իրավաբանական և ֆիզիկական անձանցից գանձվող հարկերն են, երբ նրանք եկամուտ են ստանում և ամբողջությամբ որոշվում են հարկ վճարողի վճարունակությամբ: Փաստացի եկամտի վրա կան հարկեր, այսինքն. գանձվում է փաստացի ստացված եկամուտից և գանձվում է այն եկամուտից, որը նախապես սահմանում է պետությունը՝ ելնելով այն բանից, թե հարկ վճարողը պայմանականորեն ինչ եկամուտ պետք է ստանա ձեռնարկատիրական գործունեությամբ զբաղվելով։ Փաստացի եկամտահարկերը ներառում են կորպորատիվ եկամտահարկը, անձնական եկամտահարկը, ինչպես նաև հարկերը հատուկ ռեժիմներով՝ միասնական գյուղատնտեսական հարկ և պարզեցված հարկային համակարգ: Եկամտային հարկերը ներառում են որոշակի տեսակի գործունեության համար հաշվարկված եկամտի միասնական հարկը, ինչպես նաև արտոնագրային համակարգը:

Սպառման հարկեր(անուղղակի հարկերի խմբի անալոգը) - դրանք ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) շրջանառության ընթացքում գանձվող հարկերն են, որոնք իրենց հերթին բաժանվում են անհատական, ունիվերսալ, մենաշնորհային և մաքսային: Նրանց բնութագրերը ներկայացված էին վերևում:

Ռեսուրսային հարկեր(ռեսուրս-ռենտա) բնական միջավայրի ռեսուրսների օգտագործման գործընթացում գանձվող հարկերն են, և դրանք կոչվում են նաև ռենտա, քանի որ դրանց ստեղծումն ու հավաքագրումը շատ դեպքերում կապված է վարձավճարի ձևավորման և ստացման հետ: Այս խումբը պետք է ներառի օգտակար հանածոների արդյունահանման, ջրի հարկը, վայրի բնության և ջրային կենսաբանական ռեսուրսների օգտագործման վճարները, հողի հարկ.

6. Հարկերի դասակարգում ըստ հարկման եղանակի տարբերակում է հարկերը՝ կախված հարկային աշխատավարձի որոշման եղանակից՝ «հայտարարագրով», «աղբյուրում» և «ծանուցմամբ»։ Այս դասակարգումը կարևոր է հարկային գործընթացի տեխնիկական կազմակերպման կիրառական առումով:

«Հայտարարագրի վրա» վճարված հարկերը, հարկեր են, որոնք նախատեսում են հարկ վճարողի պարտավորությունը՝ իր հայտարարության (հայտարարագրի) միջոցով ինքնուրույն հաշվարկել հարկային աշխատավարձը։ Հարկային աշխատավարձի որոշման այս մեթոդը ներառված է հարկերի ճնշող մեծամասնության մեջ (մասնավորապես՝ կորպորատիվ եկամտահարկի, ԱԱՀ-ի, կազմակերպությունների գույքի և այլն):

«Աղբյուրում» վճարված հարկերը, հաստատության համար նախատեսված հարկերն են հարկային գործակալներովքեր պարտավոր են հարկ վճարողի օգտին եկամուտներ վճարելիս պահել և բյուջե փոխանցել հարկը մինչև դրա փաստացի վճարման պահը: Հարկային գործակալների ինստիտուտն օգտագործվում է նման հարկերի վճարման ընթացակարգը պարզեցնելու և դրանք վճարելուց հարկատուներից խուսափելու հնարավորությունը վերացնելու համար։ IN մաքուր ձևԱյս մեթոդը կիրառվում է միայն անձնական եկամտահարկի դեպքում, սակայն կա նաև հարկային գործակալների սահմանափակ կիրառություն ԱԱՀ-ում և կորպորատիվ եկամտահարկում:

«Ծանուցմամբ» վճարված հարկերը, հարկեր են, որոնք ապահովում են պարտավորությունը հարկային մարմիններպետական ​​մարմինների կողմից կազմված հարկման օբյեկտների ամբողջական ռեգիստրի (կադաստրի) հիման վրա հարկային աշխատավարձի հաշվարկման և հարկ վճարողների ծանուցման մասին. Այս մեթոդը առավել հաճախ դրվում է հարկման ոչ շարժական օբյեկտների արդյունքներում: Հարկը հաշվարկվում է հարկման օբյեկտների արտաքին հատկանիշների համեմատության հիման վրա, օրինակ՝ գնահատված միջին շահութաբերությունը Այս մեթոդըիրացվում է հարկերում՝ հող, ֆիզիկական անձանց գույք, տրանսպորտ, որտեղ հարկատուն ֆիզիկական անձ է։

7. Դասակարգում վճարման հաշվապահական աղբյուրներով տարբերակում է դրանց վճարման հատուկ աղբյուրների հարկերը որպես ընկերության եկամտի մաս և դրա կառուցվածքային տարրերը: Այդպիսի աղբյուրներ կարող են լինել՝ վաճառքից ստացված եկամուտները. արտադրության արժեքը; գործունեության ֆինանսական արդյունքները մինչև եկամտահարկը. աշխատավարձ և բիզնեսի եկամուտ; ձեռնարկության համախառն հարկվող շահույթը և այլ եկամուտները: Այս դասակարգումը մեծ պահանջարկ ունի, առաջին հերթին, ձեռնարկատիրական գործունեությամբ զբաղվող հարկատուների և նրանց կողմից ստուգումներ իրականացնող հարկային մարմինների կողմից: Ֆիզիկական անձանց կողմից վճարվող հարկերի համար, ովքեր չեն իրականացնում այս գործունեությունը՝ այս դասակարգումը կիրառելի չէ: Նրանց համար հարկերի վճարման աղբյուրը բացառապես այս կամ այն ​​ձևով եկամուտն է։

Վաճառքից ստացված հարկերը և վճարները ներառում են ԱԱՀ, մաքսատուրքեր, ինչպես նաև միատեսակ հարկեր, որոնք վճարում են կազմակերպությունները հատուկ հարկային ռեժիմներ կիրառելիս:

Արտադրության ինքնարժեքին վերագրվող հարկերն ու վճարներն են՝ ակցիզները, Ազգային հարկ, ձեռնարկատիրական գործունեության իրականացման հետ կապված վճարվող տրանսպորտի և հողի հարկեր, օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկ, ջրի հարկ, վայրի բնության և ջրային կենսաբանական ռեսուրսների օգտագործման վճարներ։

Գործունեության ֆինանսական արդյունքին վերագրվող հարկերը ներառում են կորպորատիվ գույքահարկը և խաղային բիզնեսի հարկը:

Աշխատավարձին և ձեռնարկատիրական եկամուտներին վերագրվող հարկերը ներառում են՝ անձնական եկամտահարկը (իրավաբանների, անհատ ձեռնարկատերերի համար սեփական եկամտի վրա), ինչպես նաև անհատ ձեռներեցների կողմից հատուկ հարկային ռեժիմներ կիրառելիս վճարվող առանձին հարկերը:

Համախառն հարկվող եկամտի գծով վճարման ենթակա հարկը կորպորատիվ եկամտահարկն է:

Երբեմն որպես հարկերի առանձին աղբյուր առանձնացվում է նաև զուտ շահույթը, որից տույժեր են վճարվում, օրինակ՝ շրջակա միջավայրի ավելորդ աղտոտման համար։

8. Հարկերի դասակարգում նշանակմամբ հատկացնում է վերացական (չնշված) և նպատակային (նշված) հարկեր.

Վերացական (չնշված) հարկերը հարկերն են, որոնց հասույթը կուտակվում է կառավարման որոշակի մակարդակի բյուջեում, ապաանձնավորվում և ծախսվում համապատասխան բյուջեի առաջնահերթություններով որոշված ​​նպատակներով։ Չնշված հարկերից ստացված եկամուտները բազմաստիճան բյուջեների եկամտի հիմնական աղբյուրն են:

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի, գոյություն ունի հարկերի մեկ դասակարգում.

որը կրում է նորմատիվ բնույթ և որոնց չափորոշիչներն են դրանք ստեղծող և դրանց վրա վճարումներ ընդունող սուբյեկտները։

• Դաշնային հարկեր, որոնք սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով և վճարվում են Ռուսաստանի Դաշնության ամբողջ տարածքում: (ԱԱՀ, կորպորատիվ եկամուտներ և վճարներ, պետական ​​տուրք, բնապահպանական հարկ)
• Տարածաշրջանային հարկեր, որոնք ներդրված են Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների օրենքներով և վճարվում են նրանց տարածքում (կազմակերպչական գույքահարկ, տրանսպորտի հարկ, վաճառքի հարկ): հարկային արտոնություններ, յուրաքանչյուր տարածաշրջանի համար սահմանվում են դրույքաչափերը, դրանց վճարման կարգը և ժամկետները, հաշվետվական ձևերը:
• Տեղական հարկերը և տուրքերը սահմանվում են տեղական ինքնակառավարման մարմինների կողմից և պարտադիր են վճարման համար քաղաքապետարանների տարածքում ֆիզիկական անձանց սեփականության, գովազդի համար):

Հարկերի և տուրքերի դասակարգումն ըստ հարկատուների կատեգորիայի դրանք առանձնացնում է ֆիզիկական անձանց կողմից վճարվողների (եկամտահարկ, ֆիզիկական անձանց գույքահարկ, ժառանգությամբ կամ որպես նվեր ստացված գույքի հարկ): Բաշխել կազմակերպությունների կողմից վճարվող հարկերը (շահութահարկ, հարկ կազմակերպության գույք): Հարկերի ամենամեծ խումբը խառը հարկերն են, որոնք վճարում են ինչպես կազմակերպությունները, այնպես էլ ակցիզները, մաքսայինն ու հողը, հարկը սեփականատիրոջից փոխադրամիջոց)

Ավանդական Ռուսական դասակարգումՀարկերը, ըստ հավաքագրման եղանակի, բոլոր հարկերը բաժանվում են ուղղակի, անուղղակի, տուրքերի և տուրքերի.

• Ուղղակի հարկերը վճարվում են վճարողի եկամուտների կամ գույքի վրա, դրանց գումարը կարող է ճշգրիտ հաշվարկվել (կազմակերպական եկամտահարկ, եկամտահարկ):
• Անուղղակի հարկերը դժվար է հաշվարկել, ի վերջո դրանք վճարվում են ապրանքների և ծառայությունների սպառողի կողմից (ակցիզային հարկ, վաճառքի հարկ, շրջանառության հարկ, ԱԱՀ), այսինքն՝ ապրանքի գնի միջոցով։
• Տուրքեր և վճարներ

Հարկերը, որոնք վճարվում են բյուջե, բաժանվում են հաստատագրված և կարգավորող: Ֆիքսված, սրանք այններն են, որոնք ամբողջությամբ գնում են որոշակի բյուջե դաշնային, տարածաշրջանային կամ տեղական մակարդակով: Կարգավորողները, մյուս կողմից, միաժամանակ և համաչափ են մտնում տարբեր բյուջեներօրենսդրության համաձայն ( եկամտահարկֆիզիկական անձինք, կորպորատիվ եկամտահարկ):

Կախված օգտագործման նպատակից, կարևոր են հետեւյալ տեսակներըհարկերը և դրանց դասակարգումը.

• ընդհանուր (վերացական)
• թիրախ (հատուկ).

Ընդհանուրները փոխանցվում են բյուջե ամբողջությամբ, իսկ ֆինանսավորման համար հատուկ կոնկրետ ծախսերպետական ​​բյուջեից։ Օրինակ՝ հատուկ հարկ՝ տարածքի բարելավման կամ երկրում կրթության կարիքների համար։

Հարկերի դասակարգում գործնական աշխատանքՀաշվապահը դրանք բաժանում է հրատապ և օրացուցային՝ կախված վճարման ժամկետից։ Բացի այդ, գործնականում հաշվի են առնվում հարկերը, որոնք պահվում են եկամուտներից և փոխանցվում բյուջե, որոնք վճարվում են շահույթից և ներառվում են ապրանքների և ծառայությունների գնի մեջ։

Ըստ հարկման օբյեկտի՝ հարկը առանձնանում է.

• շահույթի (ձեռնարկությունների համար) և եկամտի (ֆիզիկական անձանց համար).
• գույքի վրա,
• որոշակի տեսակի գործունեության համար.

կազմակերպությունների համար ամեն ինչ շարժական և Անշարժ գույք, որը գտնվում է ձեռնարկության հաշվեկշռում գտնվող հիմնական միջոցների վրա: Ֆիզիկական անձանց համար գույքը հասկացվում է որպես հող, փոխադրամիջոց, նվեր կամ ժառանգություն ստացված գույք, անշարժ գույք:

Ձեռնարկության շահույթի ներքո հասկանալ եկամուտների և ծախսերի տարբերությունը, այսինքն՝ զուտ եկամուտն առանց ծախսերի: Անհատները հարկեր են վճարում որպես գեներալից ընդհանուր եկամուտը, և որոշակի տեսակի եկամուտներից, ինչպիսիք են շահաբաժինները, շահումները, մրցանակները: Ապրանքների որոշ տեսակներ ենթակա են ակցիզային հարկի՝ անկախ եկամուտներից, օրինակ՝ ալկոհոլը և ծխախոտային արտադրանքը։ Ապրանքներ վաճառելիս հարկ վճարողը ներառում է գումարը անուղղակի հարկապրանքների գնի մեջ և վճարումը տեղափոխում է գնորդի ուսերին՝ փոխհատուցելով նրա ծախսերը:

Ներկայումս հարկերի և տուրքերի տեսակները՝ որպես հարկային համակարգի կարևորագույն բաղադրիչ, շատ բազմազան են։ Հարկերը կարող են դասակարգվել ըստ տարբեր չափանիշների. Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գործող բոլոր հարկերը, կախված հաստատության մակարդակից, բաժանվում են երեք տեսակի.

• - դաշնային,
• - տարածաշրջանային,
• - տեղական.

Դաշնային հարկերը սահմանվում, վերացվում և փոփոխվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով և պարտադիր են վճարման համար Ռուսաստանի Դաշնության ամբողջ տարածքում:

Տարածաշրջանային հարկերը սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով և պարտադիր են վճարման համար Ռուսաստանի Դաշնության համապատասխան բաղկացուցիչ սուբյեկտների տարածքում: Ֆեդերացիայի սուբյեկտների կառավարությունն իրավասու է սահմանել կամ չեղարկել տարածաշրջանային հարկերը ողջ տարածքում և փոփոխել հարկման որոշ տարրեր՝ գործող դաշնային օրենսդրությանը համապատասխան:

Տեղական հարկերը կարգավորվում են օրենսդրական ակտերով դաշնային մարմիններՌուսաստանի Դաշնության սուբյեկտների իրավասություններն ու օրենքները. Տեղական ինքնակառավարման մարմիններին, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան, իրավունք է տրվում ներկայացնել կամ չեղյալ հայտարարել տարածքում քաղաքապետարանըտեղական տուրքեր և տուրքեր.

Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկերի դասակարգումը կախված հաստատման մակարդակից.

• 1) դաշնային.
  • - ԱԱՀ,
  • -ակցիզներ,
  • - անձնական եկամտահարկ,
  • - կորպորատիվ եկամտահարկ,
  • - օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկ,
  • - ջրի հարկ,
  • - կենդանական աշխարհի օբյեկտների օգտագործման և ջրային կենսաբանական ռեսուրսների օբյեկտների օգտագործման համար վճարներ.
  • - Ազգային հարկ.
• 2) Տարածաշրջանային.
  • - կորպորատիվ գույքահարկ,
  • - տրանսպորտի հարկ,
  • - մոլախաղերի բիզնեսի հարկ,
• 3) տեղական:
  • - հողի հարկ,
  • - անձնական գույքահարկ.

Ռուսաստանի Դաշնության համապատասխան սուբյեկտի տարածքում անշարժ գույքի հարկի ուժի մեջ մտնելու դեպքում դադարեցվում է հարկի ազդեցությունը կազմակերպությունների գույքի վրա, ֆիզիկական անձանց գույքի հարկը և հողի հարկը:

Կախված հավաքագրման եղանակից՝ հարկերը բաժանվում են հետևյալ կերպ.

• - ուղիղ,
• - անուղղակի.

Ուղղակի հարկերը սահմանվում են ուղղակիորեն հարկ վճարողի եկամուտների կամ գույքի վրա, որոնց տիրապետումը և օգտագործումը հիմք է հանդիսանում հարկման համար: Դրանք ներառում են.

• - անձնական եկամտահարկ,
• - կորպորատիվ եկամտահարկ,
• - ինչպես իրավաբանական, այնպես էլ ֆիզիկական անձանց գույքի հարկերը.

Անուղղակի հարկերը հաճախ կոչվում են սպառման հարկեր, ուղղակիորեն ներառվում են ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) գնի մեջ հավելավճարի տեսքով և վճարվում են սպառողների կողմից։ Այս հարկերը նախատեսված են իրական հարկային բեռը վերջնական սպառողին տեղափոխելու համար: Անուղղակի հարկման դեպքում հարկի առարկան ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վաճառողն է, իսկ այս հարկի կրողն ու փաստացի վճարողը սպառողն է։ Անուղղակի հարկերը ներառում են.

• - ԱԱՀ,
• -ակցիզներ,
• - մաքսատուրքեր և այլն:

Անուղղակի հարկերը պետության համար ամենապարզն են իրենց հավաքագրման առումով, բայց հարկատուի համար բավականին դժվար՝ դրանց վճարումից թաքնվելու առումով։ Այս հարկերը գրավիչ են նաև պետության համար, քանի որ դրանց եկամուտները գանձարանին ուղղակիորեն կապված չեն ֆինանսական հետ տնտեսական գործունեությունհարկման առարկան և հարկաբյուջետային էֆեկտը ձեռք է բերվում արտադրության անկման և նույնիսկ կազմակերպությունների ոչ եկամտաբեր աշխատանքի պայմաններում։

Սակայն այս հատկանիշների շնորհիվ պետ անուղղակի հարկումհարկադրված է ուղղակի հարկեր կիրառել, որպեսզի հարկ վճարողի գործունեության հնարավորինս շատ օբյեկտներ ընկնեն հարկային ազդեցության տակ։

Հաճախ գործնականում հարկերը բաժանվում են՝ կախված դրանց կիրառությունից.

• - տարածված են,
• - հատուկ.

Ընդհանուր հարկերը ներառում են ցանկացածից գանձվողների մեծ մասը հարկային համակարգհարկերը։ իրենց տարբերակիչ հատկանիշկայանում է նրանում, որ բյուջե ստանալուց հետո դրանք անձնավորված են և ծախսվում են համապատասխան բյուջեով սահմանված նպատակներով։

Ի տարբերություն նրանց՝ հատուկ հարկերն ունեն խիստ նպատակային նպատակ և «ֆիքսված» են որոշակի տեսակի ծախսերի վրա։ Մասնավորապես, Ռուսաստանի Դաշնությունում հատուկ հարկերի օրինակ կարող է լինել.

• - տրանսպորտի հարկ;
• - հանքային ռեսուրսների բազայի վերարտադրության հարկ.

Հատուկ հարկային ռեժիմներըՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան.

• - հարկման համակարգ՝ գործունեության որոշակի տեսակների համար հաշվարկված եկամտի միասնական հարկի տեսքով.
• - պարզեցված հարկային համակարգ;
• - գյուղմթերք արտադրողների հարկման համակարգ.
• - արտադրության բաշխման պայմանագրերի իրականացման ժամանակ հարկման համակարգը.

Այս հարկերի առանձնահատկությունն այն է, որ Ռուսաստանի Դաշնության համապատասխան սուբյեկտների տարածքում դրանց ներդրման օրվանից հարկ վճարողները, որպես կանոն, դադարում են հավաքագրել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված հարկերի մեծ մասը:

հարկերը- դրանք պետությունը հավաքում է քաղաքացիներից (այսպես կոչված ֆիզիկական անձանցից) և կազմակերպություններից (այսպես կոչված իրավաբանական անձանցից) կանխիկ. Հարկերը հիմք են հանդիսանում երկրի բյուջեների եկամտային մասը լրացնելու համար։

Հիմնադրման մակարդակ

Կախված պետության այն մասի չափից, որի վրա սահմանվում է առանձին հարկի գանձում, և բյուջեի տեսակից, որին հարկ վճարողները փոխանցում են հավաքագրված միջոցները, բոլոր հարկերը բաժանվում են մի քանի տեսակների.

Հեռացման եղանակը

Ուղիղ- հարկեր, որոնք գանձվում են ֆիզիկական կամ իրավաբանական անձի եկամուտներից. Ուղղակի հարկերը կարող են ներառել հետևյալը՝ կորպորատիվ եկամտահարկ (ՀԿ), անձնական եկամտահարկ։ Ուղղակի հարկը վճարում է եկամուտը ստացած տնտեսության «գործակալը»։

Ամենաակնառու օրինակը կորպորատիվ եկամտահարկն է։ Երբ ընկերությունը զբաղվում է առևտրով, այն ունի եկամուտ (իր հաճախորդներին ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների վաճառքից ստացված հասույթի չափը) և ծախսեր (ծախսեր, որոնք կազմակերպությունը կատարում է եկամուտ ստանալու համար): Այս գումարների տարբերությունը կազմակերպության շահույթն է: Որքան շահութաբեր է կազմակերպությունը, այնքան մեծ է վճարվող հարկի չափը:

Անուղղակիհարկերը ապրանքների և ծառայությունների գնի «ներսում» են։ Վաճառող կազմակերպությունը վաճառելիս հաշվարկում է հարկի պահանջվող գումարը և փոխանցում: Այսպիսով, վաճառողը վճարում է հարկը, բայց այն գնորդի հաշվին, ով կօգտվի այս ապրանքից կամ ծառայությունից (քանի որ գնորդը վճարել է ապրանքի կամ ծառայության համար՝ ներառյալ համապատասխան հարկերը): Սա անուղղակի հարկի և ուղղակի հարկի հիմնական տարբերությունն է: Որպես օրինակ, մթերային խանութից մեկ շիշ գինի գնելիս գնորդը վճարում է.

• ապրանքի ինքնարժեքը;
• ալկոհոլային արտադրանքի ակցիզային հարկ;

Գնորդի կողմից վճարվող ԱԱՀ-ի գումարը, երբ մանրածախ գնումհաճախ երևում է կանխիկի անդորրագրի վրա:

Հարկավորման առարկա

Կախված նրանից, թե պետությունը ումից է հարկ գանձում, կարելի է տարբերակել հետևյալ խմբերը:

1. Հարկեր իրավաբանական անձանցիցպետությունը ստանում է Ռուսաստանի Դաշնությունում գրանցված կազմակերպություններից, այդ թվում Ռուսական ընկերություններև Ռուսաստանի տնտեսությունում ներկայացված օտարերկրյա կապիտալի ներկայացուցիչներ (ունենալով ներկայացուցչություններ և մասնաճյուղեր): Այս խմբում ներառված են վերոհիշյալ եկամտահարկը, բավականին հազվադեպ մոլախաղերի հարկը և շատ այլ հարկեր։
2. Անձնական հարկերգանձվում է անհատ հարկատուներից։ Այս խմբի հարկը կարող է գանձվել ինչպես Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիների, այնպես էլ այլ պետությունների քաղաքացիներից, ովքեր եկամուտ են ստացել Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում: Եկամուտների և գույքի հարկերը գանձվում են ֆիզիկական անձանցից:
3. Խառը հարկերկարող է հավաքագրվել բոլոր կատեգորիաների հարկատուներից: Օրինակ՝ ԱԱՀ պետք է վճարեն ապրանքների և ծառայությունների բոլոր սպառողները։

Հարկ է նշել անհատների հատուկ կատեգորիա՝ անհատ ձեռնարկատերեր կամ անհատ ձեռնարկատերեր: Անձը, լինելով ֆիզիկական անձ, վճարում է ֆիզիկական անձանց համար նախատեսված բոլոր հարկերը։ Բայց եթե նա միաժամանակ զբաղվում է առեւտրային գործունեությամբ եւ սահմանված կարգով հաշվառված է, ապա վճարում է նաեւ այլ հարկեր։

Կախված ձեռնարկատիրոջ կողմից ընտրված հարկային համակարգից (ընդհանուր, պարզեցված կամ հատուկ տեսակներ), դրանք կարող են լինել ԱԱՀ, եկամտահարկ, պարզեցված կամ գանձվող հարկ: արտոնագրային համակարգեր, և այլն։

Ըստ նպատակի՝ հարկերը բաժանվում են տարածված ենԵվ թիրախավորված(հատուկ). Ընդհանուր հարկերբյուջեներում հավաքվում են «ընդհանուր լողավազան» և օգտագործվում են բյուջեն տնօրինող մարմնի հայեցողությամբ։ Նպատակային հարկերը օգտագործվում են որոշակի նպատակով: Օրինակ, տրանսպորտի և հողի հարկերը կարող են հավաքագրվել համապատասխան տեղական ֆոնդերում և նախատեսվել ճանապարհների վերանորոգման կամ զարգացման համար:

Վճարման աղբյուրը

Ըստ վճարման աղբյուրի՝ հարկերը բաժանվում են.

1. Արժեքի մեջ ներառված(ապրանքներ, աշխատանքներ կամ ծառայություններ) - հարկեր, որոնք վերաբերում են ապրանքների կամ ծառայությունների արտադրության ծախսերին: Օրինակներ կարող են լինել ավտոբուսների պահեստի տրանսպորտային միջոցների հարկը, նավթային ընկերության վճարումները ընդերքի օգտագործման համար և վճարումները՝ կապված կազմակերպության աշխատակիցների աշխատավարձերի հետ: Այս տեսակի վճարվող հարկերի չափը կախված չէ եկամտի չափից, այլ հաճախ կախված է որոշակի տեսակի ծախսերի չափից:
2. Ներառված է եկամուտների մեջ- հարկեր, ինչպիսիք են առևտրային կազմակերպությունների համար եկամտահարկը և «եկամուտ-ծախսեր» տարբերակում «պարզեցված» հարկը: Կախվածություն կա ինչպես ստացված եկամուտներից, այնպես էլ կազմակերպության իրական ծախսերից։
3. Եկամտահարկ- հարկ, որը որոշվում է միայն հարկ վճարողի եկամուտով և որի վրա չի ազդում ծախսերի չափը. Օրինակ է եկամտահարկը: անհատ ձեռնարկատերհարկման օբյեկտով «պարզեցված» «եկամտի» վրա.

Հարկավորման օբյեկտ

Հաշվարկի մեթոդներ

Հարկերը կարող են լինել առաջադեմ(եթե հարկի դրույքաչափը աճում է որպես տոկոս, երբ հարկման օբյեկտը աճում է ռուբլով) և ռեգրեսիվ(հարկի դրույքաչափը նվազում է): Ռեգրեսիվ հարկը խթանում է.

Այսօր Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգում առաջին տիպի հարկերի օրինակներ չկան, թեև պարբերաբար քննարկվում է անձնական եկամտահարկի համար պրոգրեսիվ մեթոդի և բարդ սանդղակի ներդրման հնարավորությունը:

Ռուսաստանի Դաշնությունում գրեթե բոլոր հարկերն են համամասնական(սա նշանակում է, որ դրույքաչափը մնում է անփոփոխ, երբ փոխվում է հարկվող օբյեկտի արժեքը), օրինակ.

• Ապրանքների և ծառայությունների մեծ մասի համար ԱԱՀ-ի դրույքաչափը 18% է վաճառված ապրանքների կամ մատուցված ծառայությունների քանակի վրա.
• պետությունը կվերցնի կազմակերպության շահույթի 20%-ը.
• Գրեթե բոլոր անձնական եկամուտները հարկվում են 13% դրույքաչափով:

Նաև, ըստ հաշվարկման մեթոդի, առանձնանում են ամուր և աստիճանական հարկերը.

1. Արժեք ծանր հարկերհիմնականում կախված չէ հարկվող օբյեկտի արժեքից կամ փաստացի եկամուտից: Օրինակ, այնպիսի հարկի դրույքաչափը, ինչպիսին է տրանսպորտի հարկը, որոշվում է հզորությամբ (մ ձիաուժկամ կիլովատ) մեքենայի և կախված չէ դրա արժեքից: Հաստատագրված հարկերը ներառում են նաև ջրի հարկը և ակցիզների բազմաթիվ տեսակներ:
2. Քայլային հարկեր: դրույքաչափը տատանվում է՝ կախված եկամտի չափից: Խճճված հարկի օրինակ կարող է լինել ներդրումը FSS-ին (Հիմնադրամ հասարակական Ապահովագրություն), վճարվում է կազմակերպության կողմից և հաշվարկվում է կազմակերպության աշխատողի եկամուտներից (չնայած դա հենց այնպես հարկ չէ): Ներդրումների չափը 2,9% է, եթե ընդհանուր գումարըաշխատողի եկամուտը չի գերազանցում որոշակի բազան (այսօր՝ 718 հազար ռուբլի), եթե բազան գերազանցում է, հարկը չի գանձվում։ Այսպիսով, ԱԴԾ-ի ներդրումը ռեգրեսիվ է (եթե եկամուտը ավելանում է նշված բազայից բարձր, հավաքագրված ներդրման ընդհանուր տոկոսը նվազում է): Առավելագույն հարկային բազա ներդնելով պետությունը խթանում է աշխատավարձերի «սպիտակեցումը»՝ ավելի շատ վճարել. աշխատավարձերըդառնում է ավելի շահավետ կազմակերպության համար:

Ով է հաշվարկում գանձվող գումարը

Ըստ հարկման եղանակի՝ սույն հոդվածի սուբյեկտները բաժանվում են կադաստրային(անկանխիկ են) և հայտարարություն(կանխիկ): Կադաստրային հարկերը հաշվարկվում են հենց հարկային մարմինների կողմից՝ ելնելով հասանելի տեղեկատվությունհարկվող օբյեկտի արժեքի մասին. Օրինակ՝ ֆիզիկական անձանց համար գույքի հետ կապված բոլոր հարկերը կադաստրային են։ Ներառյալ՝

1. Տրանսպորտային հարկ(տեղեկություններ այն մասին, թե արդյոք անձինք ունեն տրանսպորտային միջոցներ հարկային տեսուչներըձեռք է բերվել ճանապարհային ոստիկանությունից):
2. Սեփականության հարկ, և հողի հարկ (կադաստրային արժեքըանշարժ գույքի հարկային գրասենյակը ստանում է տվյալների բազայից Դաշնային ծառայություն պետական ​​գրանցում, կադաստր և աշխարհագրություն - Rosreestr).

Ներքին եկամուտների ծառայությունը տարեկան հաշվարկում է հարկի չափը և հարկ վճարողներին ծանուցում է ուղարկում վճարման անհրաժեշտության մասին. կադաստրային հարկեր. Ընդհակառակը, հայտարարագրման հարկերը հաշվարկվում են հենց հարկ վճարողի կողմից տրամադրված տվյալների հիման վրա։ Օրինակ, եթե քաղաքացին վերավաճառում է վերջերս ձեռք բերված բնակարանը, ապա նա պարտավոր է ինքնուրույն կազմել եկամուտների հայտարարագիր, ուղարկել հարկային մարմիններ և վճարել համապատասխան չափով հարկ:

բյուջե փոխանցելու կարգով

Օրենսդրությունը կարող է սահմանել նույն հարկը բյուջե վճարելու կարգը տարբեր մակարդակներ(դաշնային, տեղական, տարածաշրջանային - պատահում է, որ երեքում էլ հարկերը վճարվում են): Եթե ​​այս կարգը պահպանվում է երկար ժամանակ, ապա հարկն է ամրագրված.

Եթե ​​կարգը պարբերաբար վերանայվում է, ապա սա կարգավորողհարկային. Վերջինիս օրինակն է ընկերությունների փաստացի շահույթի հարկը, որի տեղադրման կարգը մի քանի անգամ փոխվել է։

Մինչ օրս հիմնական դրույքաչափը կազմում է 20%, որից 18%-ը փոխանցվում է տեղական բյուջեներին և միայն 2%-ը՝ դաշնային։ Հաստատուն հարկի օրինակ է տրանսպորտի հարկը, որը միշտ փոխանցվում է տեղական բյուջե:

Վարքագծի կարգով

Ըստ վարքագծի կարգի՝ հարկերը բաժանվում են պարտադիր(հավաքագրվում է հանրապետության ողջ տարածքում՝ ակցիզներ, ՀԿ-ներ և այլն) և ընտրովի(ներդրվել են առանձին շրջանների կողմից, որպես օրինակ՝ UTII):

Բացի այդ, յուրաքանչյուր մարզ իրավունք ունի կամընտիր արտոնություններ սահմանել որոշակի հարկերի համար (օրինակ՝ «պարզեցողների» համար հարկերի համար): Անհնար է չհիշատակել Սկոլկովոն. այս տեխնոպարկի տարածքում բնակիչների համար շատ առավելություններ կան:

Հարկային օրենսդրությունը խախտելու համար տուգանքներ և գրոշներ

Կենսունակության կարևոր պայման պետական ​​տնտբոլոր հարկատուների կողմից կուտակված հարկերի պարտադիր և ժամանակին վճարում. Վճարումը ուշացնելու և առավել եւս վճարումից խուսափելու դեպքում հարկային ծառայությունը կարող է տույժեր և տուգանքներ կիրառել անբարեխիղճ հարկատուների նկատմամբ։

Օրինակ՝ կազմակերպության կողմից ԱԱՀ-ի ուշ վճարման տույժն է Կենտրոնական բանկի դրույքաչափի 1/300 ուշացման յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար(սա կազմում է տարեկան մոտ 12%): Եթե ​​հարկատուն խուսափում է հարկերից, հարկային գրասենյակկարող է տուգանք նշանակել ժամանակին չվճարված հարկի գումարի 20-ից 40 տոկոսի չափով։

հարկերը ժամանակակից տնտեսություններկարելի է ներկայացնել սորտերի ամենալայն տեսականիով։ Համապատասխան պարտավորությունների դասակարգման պատճառները կարող են լինել նաև մեծ թվով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգը բնութագրվում է մի շարք առանձնահատկություններով, որոնք կապված են որոշակի կատեգորիաների հարկեր նշանակելու սկզբունքների սահմանման հետ: Դրանցից ո՞րը կարելի է անվանել առավել ուշագրավը։ Ինչպե՞ս կարող են դասակարգվել հարկերը:

Հարկերի հիմնական բնութագրերը

Հարկերը տնտեսության կառավարման ամենակարեւոր տարրն են։ Դրանք, որպես կանոն, դառնում են պետության հիմնական ռեսուրսը բյուջեի ձեւավորման գործում։ Հարկերը կարող են գանձվել ինչպես ֆիզիկական, այնպես էլ իրավաբանական անձանցից՝ օրենքի դրույթներին համապատասխան: Նրանց հիմնական տարրերը.

Հարկերը դասակարգելու բազմաթիվ պատճառներ կան. Դրանց թվում է վճարումների դասակարգումը ֆիքսված, պրոգրեսիվ, ռեգրեսիվ կամ համամասնական: Դիտարկենք դրանց առանձնահատկությունները ավելի մանրամասն:

Հարկերի դասակարգման հիմքերը՝ դրույքաչափերի տեսակները

Այսպիսով, հարկերի դասակարգումը կարող է ներառել դրանք դասակարգել որպես ֆիքսված դրույքաչափերով հաշվարկվողներ, մասնավորապես, դրանք ամրագրված են բացարձակ թվերով, որպես կանոն, առանց հարաբերակցության հարկվող բազայի չափի հետ և հաճախ անկախ դրանից:

Կան համաչափ դրույքաչափեր. Դրանք համարվում են ամենատարածվածներից: Այս դրույքաչափերը ենթադրում են վճարների հաշվարկ՝ որպես հարկվող բազայի տոկոս: Որքան մեծ է հարկման օբյեկտը, այնքան բարձր է, համապատասխանաբար, հաշվարկված վճարման պարտավորությունը:

Պրոգրեսիվ դրույքաչափերը ենթադրում են, որ մի կողմից, ինչպես նախորդ սցենարում, վճարողը պետք է պետությանը վճարի հարկվող բազայի որոշակի տոկոս, մյուս կողմից՝ համապատասխան մասնաբաժնի ավելացում՝ որպես օբյեկտի արժեք։ հարկումն աճում է.

Իր հերթին, ռեգրեսիվ տեմպերը ենթադրում են հակադարձ օրինաչափություն՝ բազայի տոկոսի նվազում համաժամանակյա դրա արժեքի նվազման հետ:

Հարկերի դասակարգումը կարող է իրականացվել՝ ելնելով վճարները բյուջե փոխանցելու եղանակից: Եկեք ավելի մանրամասն ուսումնասիրենք այս չափանիշը:

Վճարման փոխանցման եղանակը՝ ուղղակի և անուղղակի հարկեր

Քննարկվող չափանիշը ներառում է հարկերի բաժանումը ուղղակի և անուղղակի: Առաջինները ներառում են ուղղակիորեն վճարվող հարկատուների կողմից: Որպես կանոն, դրանք արտացոլում են ինչ-որ տնտեսական գործունեություն, օրինակ՝ եկամուտ ստանալը ձեռնարկատիրական գործունեության գործընթացում։ Կարելի է նշել, որ ուղղակի հարկեր հասկացությունն ամրագրված էր խորհրդային օրենսդրությամբ։ Այսպիսով, բյուջետային պարտավորությունների համապատասխան տեսակը Ռուսաստանի իրավական համակարգի համար լիովին ծանոթ երեւույթ է։

Անուղղակի հարկերն այն հարկերն են, որոնք դե յուրե վճարվում են մի սուբյեկտի կողմից, իսկ դե ֆակտո՝ մյուսի կողմից: Օրինակ է ԱԱՀ-ն: Մանրածախ առևտրով զբաղվողները պետք է վճարեն այս հարկը այլ վճարների հետ միասին: Բայց, որպես կանոն, մանրածախ առեւտրով զբաղվողները ԱԱՀ-ն ներառում են ապրանքների ինքնարժեքում։ Հետևաբար, այս հարկի փաստացի վճարողները գնորդներն են։ Ռուսական համակարգանուղղակի հարկերը ներառում են նաև ակցիզները, մաքսատուրքերը։

Ուղղակի հարկերի դասակարգում

Հարկերի և տուրքերի դասակարգումը կարող է իրականացվել նաև այն հիմնական կատեգորիաների շրջանակներում, որոնք մենք վերը նշված ենք: Այսպիսով, մենք կարող ենք ավելի մոտիկից նայել ուղղակի վճարումների առանձնահատկություններին: Դրանց դասակարգումը կարող է ենթադրել վճարների նշանակում այն ​​անձանց, որոնք պահվում են ֆիզիկական անձանցից և պետք է վճարվեն իրավաբանական անձանց կողմից: Առաջին տեսակի հարկերից են գույքը, տրանսպորտը, անձնական եկամտահարկը։ Իրավաբանական անձանցից գանձվող վճարներ՝ եկամտահարկ, տարբեր արտոնյալ վճարումներ (STS, UTII, կազմակերպության գույքի վրա):

Ընդհանուր և նպատակային հարկեր

Վճարների դասակարգման մյուս պատճառն այն է, թե արդյոք դրանք դասակարգվում են որպես ընդհանուր կամ նպատակային: Առաջին հարկերը ներառում են այն հարկերը, որոնք գնում են պետական ​​բյուջե և օգտագործվում են որպես ընդհանուր ծախսերի ֆինանսավորման ռեսուրս։ Հատուկ հարկերներառում է օգտագործումը ազգային տնտեսության որոշակի հատվածում:

Հարկային մակարդակը

Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկերի դասակարգումը կարող է իրականացվել վճարը որոշակի մակարդակի (դաշնային, տարածաշրջանային կամ տեղական) նշանակելու հիման վրա:

Առաջինները ներառում են վճարային պարտավորություններ, որոնք սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության բարձրագույն մարմինների կողմից ընդունված իրավական ակտերով: TO դաշնային հարկերներառում է անձնական եկամտահարկ, ԱԱՀ, եկամտահարկ, առևտրային հարկ, մաքսատուրք:

Տարածաշրջանային վճարները սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտներում ընդունված իրավական ակտերի մակարդակով: Համապատասխան վճարային պարտավորությունների թվում է հարկը կազմակերպությունների գույքի, օգտակար հանածոների արդյունահանման վրա։

Տեղական վճարներ - նրանք, որոնք սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքապետարանների մակարդակով: Համապատասխան վճարային պարտավորությունների թվում են հողի հարկը, ֆիզիկական անձանց գույքահարկը։

Մի փոքր ուշ, մենք ավելի մանրամասն կքննարկենք դաշնային, տեղական և քաղաքային վճարների վճարների առանձնահատկությունները:

Հարկային հայեցակարգ

Հարկերի դասակարգումը կարող է իրականացվել պետության նկատմամբ հարկ վճարողների վճարային պարտավորությունների ձևավորման սկզբունքների հիման վրա:

Այո, ներս տնտեսական համակարգկարող է ընդունվել հայեցակարգ, ըստ որի հարկային սուբյեկտները պետք է վճարեն բյուջե՝ պետությունից կամ հասարակությունից ստացվող հիմնական օգուտներին համամասնորեն։ Այսինքն՝ այն քաղաքացիները և կազմակերպությունները, որոնք ստանում են ամենամեծ օգուտը, պետք է կատարեն պարտավորություններ՝ նշված արտոնությունները ստանալու համար։ Օրինակ, եթե ձեռնարկատերերը ցանկանում են օգտվել իրենց արտադրանքն արտահանելու հնարավորություններից, ապա նրանք պետք է շահագրգռված լինեն անհրաժեշտ ապրանքների կայուն գործունեությամբ: պետական ​​հաստատություններ. Ուստի պետք է բավարար չափով հարկերը հանեն՝ համապատասխան կառույցների աշխատանքը ապահովելու համար։

Մեկ այլ հայեցակարգ ենթադրում է, որ հարկ վճարողները բյուջե են փոխանցում վճարները՝ կապված ստացված եկամուտների փաստացի մեծության հետ: Այս մոտեցումը բավականին տարածված է աշխարհում։ Ռուսաստանի հարկային համակարգը նույնպես մեծ չափով օգտագործում է դա։ Քննարկվող հարկերի դասակարգումը կարող է ներառել տարբեր լրացուցիչ չափանիշներ: Օրինակ, օրենսդիրը կարող է կենտրոնանալ վճարումների հավաքագրման վրա՝ հիմնավորումների լայն շրջանակի վրա, կամ, ընդհակառակը, առանձնացնել հարկման մի քանի հիմնական կետեր:

Առաջին սցենարով իրականացվող հարկերի դիվերսիֆիկացիայի կողմնակիցները կարծում են, որ նման մոտեցումը կարող է բարձրացնել տնտեսության կայունությունը, կայունություն երաշխավորել. բյուջեի մուտքերըորոշ ճյուղերում ճգնաժամային միտումների դեպքում. Իրենց հերթին, այն հետազոտողները, ովքեր կարծում են, որ ավելի լավ է բացահայտել բյուջեի եկամուտների մի քանի հիմնական աղբյուրներ, վիճում են իրենց տեսակետը նման հարկային համակարգի կառավարման ավելի հեշտ եղանակներով, ինչպես նաև ավելի շատ ուղիների առկայությամբ: օրենսդրական կարգավորումանհրաժեշտ վճարումների հավաքագրում.

Վերևում մենք նշեցինք, թե որքան տարածված է հարկերի դասակարգումը Ռուսաստանի Դաշնությունում՝ հիմնվելով դրանց դասակարգման վրա որպես դաշնային, տարածաշրջանային կամ քաղաքային: Եկեք ավելի մանրամասն ուսումնասիրենք դրանց առանձնահատկությունները:

դաշնային հարկեր

Այս վճարները ենթակա են հաշվարկման և վճարման ամբողջ Ռուսաստանում: Դրանք ստեղծվել և կարգավորվում են դաշնային օրենսդրությամբ, մի շարք գնահատականներով դրանք առանցքային են երկրի համար բյուջետային եկամուտներ ստեղծելու առումով, մեծապես որոշում են տնտեսության կայունությունը և նշանակալի ռեսուրս են սուբսիդիաների միջոցով տարածաշրջանային և տեղական բյուջեներին աջակցելու համար: սուբվենցիաներ և ֆինանսավորման այլ մեխանիզմներ: Դաշնային հարկերը և տուրքերը ներառում են.

Նկատի ունեցեք, որ դաշնային հարկերի ցանկը, ինչպես մյուս մակարդակներում ներկայացվածները, կարող է պարբերաբար ճշգրտվել կարգավորող օրենսդրությամբ:

Տարածաշրջանային հարկեր

• տրանսպորտ;
• կորպորատիվ գույքահարկ;
• մոլախաղերի բիզնեսի հարկ;
• Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտների լիցենզիայի վճարները.

Տարածաշրջանային հարկերի սահմանումն իրականացվում է, ինչպես վերևում նշեցինք, Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների իշխանությունների կողմից, բայց հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում պարունակվող դրույթները: Ներկայիս չափանիշները, որոնք ներառված են նշված դաշնային օրենքի աղբյուրում, հուշում են, որ տարածաշրջանային իշխանությունները կարող են հարմարեցնել վճարման պարտավորությունների կատարման դրույքաչափերը, կարգը և ժամկետները, եթե դրանք սահմանված չեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով:

Տեղական հարկեր

Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկման հաջորդ մակարդակը տեղական է: Քաղաքապետարաններում հարկատուները պետք է վճարեն համապատասխան վճարներ՝ քաղաքներ, շրջաններ, գյուղական բնակավայրեր։ Տեղական հարկերից՝ հողը, ֆիզիկական անձանց գույքի վրա։ Համապատասխան վճարումների չափորոշիչները սահմանելու իրավասությունը սահմանվում է օրենքով՝ կապված տարբեր քաղաքապետարանների հետ:

Ինչ վերաբերում է քաղաքային թաղամասերին, այդ թվում՝ ներքին վարչական կառույցներին, ապա համայնքային կառույցների ստեղծման, ակտիվացման կամ գործունեության դադարեցման հետ կապված ներկայացուցչական մարմինների լիազորությունները կարող են իրականացվել քաղաքի կամ այդ նույն կառույցների իշխանությունների կողմից՝ օրենսդրության դրույթներին համապատասխան։ Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտը, որը սահմանում է լիազորությունների բաշխումը քաղաքային թաղամասերի և դրանցում գտնվող տարածքների միջև:

Ռուսաստանի Դաշնության դաշնային նշանակության քաղաքներում տեղական վճարները, որոնք ենթադրվում են Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկերի և տուրքերի համատարած դասակարգմամբ, սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով, ինչպես նաև իշխանությունների կողմից ընդունված իրավական ակտերով: համապատասխան բնակավայրերի։ Ինչ վերաբերում է դաշնային նշանակության քաղաքներում քաղաքական կառույցների լիազորություններին, ապա դրանք բաղկացած են կարգավորելու կարողությունից, ինչպես տարածաշրջանային հարկեր, դրույքաչափերը, կարգը և համապատասխան վճարների փոխանցման ժամկետները, եթե այդ չափանիշները նախատեսված չեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով:

Դաշնային նշանակության քաղաքներում իշխանությունների լիազորությունների մեկ այլ խումբ սահմանման առանձնահատկությունների հաստատումն է հարկային բազանինչպես նաև առավելություններ:

Դաշնային, տարածաշրջանային կամ տեղական հարկերը, որոնք նախատեսված չեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով, չեն կարող կիրառվել Ռուսաստանում: Հարկային օրենսգրքի դրույթները կարող են նաև սահմանել հատուկ հարկային ռեժիմներ, որոնք նախատեսում են լրացուցիչ դաշնային վճարումներ, ինչպես նաև համապատասխան վճարներ սահմանելու կարգը: Համապատասխան հարկային ռեժիմները կարող են ներառել այն կազմակերպությունների վճարման պարտավորություններից ազատումը, որոնք գանձապետարան են վճարում ընդհանուր դաշնային, տարածաշրջանային կամ տեղական տուրքեր:

Հատուկ ռեժիմներ

Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության մեջ պարունակվող հարկային դասակարգման չափանիշները ենթադրում են տեղաբաշխում առանձին կատեգորիավճարման պարտավորությունները ձևով հատուկ ռեժիմներ. Եկեք ավելի մանրամասն ուսումնասիրենք դրանց առանձնահատկությունները: Հատուկ հարկային ռեժիմները ամրագրված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի դրույթներում և կիրառվում են օրենքի այս աղբյուրով և հարկերը և տուրքերը կարգավորող այլ օրենքներով սահմանված կարգով: Քննարկվող ռեժիմները ներառում են.

• ESHN կամ գյուղատնտեսական բիզնեսի համար հարմարեցված հարկային համակարգ.
• ՀՊԾ - վճարների հաշվարկման և վճարման պարզեցված համակարգ;
• UTII - հաշվարկային եկամուտների վճարման համակարգ;
• արտոնագրային սխեման;
• հարկային համակարգը, որն ուղեկցում է արտադրության բաշխման համաձայնագրերին։

Վերևում նշեցինք, որ հարկերի դասակարգման սկզբունքները կարող են ենթադրել լրացուցիչ չափանիշների բաշխում վճարումները որոշակի կատեգորիաների դասակարգելու համար: Այսպես, օրինակ, կա պարզեցված հարկային համակարգի երկու տեսակ՝ մեկը, որը ենթադրում է եկամուտների հարկի վճարում պետությանը 6% դրույքաչափով և նաև մեկը, որտեղ հարկ վճարողները բյուջե են փոխանցում շահույթի 15%-ը:

Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ նախատեսված հարկերի տեսակները և դրանց դասակարգումը որոշ դեպքերում կարող են ներառել վճարումների հաշվարկման չափանիշների հստակ հստակեցում: Օրինակ, բանաձեւը UTII հաշվարկներներառում է միանգամից մի քանի բաղադրիչների օգտագործումը. հիմնական վերադարձը, ֆիզիկական ցուցանիշ, տարբեր գործակիցներ։ Փաստորեն, կարելի է խոսել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգում մի քանի տասնյակի առկայության մասին միասնական հարկերվերագրվող եկամտի վրա՝ հիմնված այս տարրերի տարբեր համակցությունների վրա։

Հարկի բաղադրիչները

Տեղական հարկերի, ինչպես նաև տարածաշրջանային և դաշնային հարկերի դասակարգումը կարող է հիմնված լինել այն բաղադրիչների վրա, որոնք կազմում են վճարումը: Սրանք համարվում են.

• հարկման օբյեկտ;
• հարկային բազա;
• ժամանակաշրջան;
• հայտ;
• վճարման հաշվարկման կարգը;
• բյուջե հարկերի վճարման ժամկետները.

Կարելի է նշել, որ այդ բաղադրիչներն ամրագրված են օրենսդրությամբ։

Դասակարգում ըստ օբյեկտների

Տարածված է հարկերի դասակարգումն ըստ օբյեկտների, որոնք, ինչպես նշեցինք հոդվածի սկզբում, վճարումների բաղկացուցիչ են. պետական ​​բյուջեն. Քննարկվող չափանիշի շրջանակներում որոշակի կատեգորիաների վճարներ նշանակելու հիմքերը կարող են լինել բավականին շատ։ Սա կարող է լինել, օրինակ, դրույքաչափը հաստատող մարմնի մակարդակը կամ վճարի հաշվարկման կարգը:

Հարկային դասակարգման գործնական օգտակարությունը

Մեր դիտարկած հարկատեսակները և դրանց դասակարգումը մեծ նշանակություն ունեն առաջին հերթին բյուջետավորման պետական ​​ռազմավարության կառուցման տեսանկյունից։ Ռուսաստանի Դաշնության իշխանությունները կարող են ապահովել վճարների հաշվարկն ու փոխանցումը բյուջե միանգամից երեք մակարդակով՝ համակարգի հետ փոխկապակցված։ կառավարությունը վերահսկում է. Նման սխեման, ըստ բազմաթիվ հետազոտողների, Ռուսաստանի համար ամենաօպտիմալներից մեկն է: Այս առումով դա առաջնային նշանակություն ունի հարկային կոդը, դրան համապատասխան հարկային դասակարգումը.

Բյուջե կատարվող վճարումները՝ այս կամ այն ​​կատեգորիայի դասակարգված, նույնպես գիտական ​​մեծ նշանակություն ունեն։ Իրավունքը որպես գիտություն ներառում է տեսությունների մշակում, որոնք բացատրում են օրենքների նորմերի գործունեությունը, ներառյալ բյուջե վճարումները կարգավորող տեսությունները, ինչպես նաև դրանց գործնական կիրառման օպտիմալ սխեմաների որոշում: Համապատասխան գիտելիքները կարող են նաև հսկայական տարբերություն ստեղծել կառուցելիս հանրային քաղաքականությունտնտեսական զարգացում։

Ամփոփում

Մենք դիտարկել ենք, թե ինչ հիմքով կարող է իրականացվել հարկային դասակարգում։ Մեր հոդվածում նկարագրվել է նաև ուղղակի հարկ և անուղղակի հարկ հասկացությունը։ Այժմ փորձենք ամփոփել մեր ուսումնասիրած հիմնական փաստերը։

Այսպիսով, բյուջեի նկատմամբ վճարման պարտավորությունները կարող են կրել և՛ անհատները, և՛ կազմակերպությունները։ Հարկերի դասակարգման հիմնական հիմքերից է դրանց դասակարգումը ուղղակի կամ անուղղակի: Ռուսաստանի Դաշնության իրավական համակարգը որդեգրել է վճարների բաշխման սկզբունքը երեք հիմնական կատեգորիաների՝ դաշնային, տարածաշրջանային և տեղական:

Որոշ դեպքերում հարկերը կարող են դասակարգվել՝ ելնելով դրանց բաղկացուցիչ տարրերի առանձնահատկություններից:

Հնարավոր է առանձնացնել վճարների լրացուցիչ կատեգորիաներ՝ դրանք մանրամասնելով որոշակի նշանների հիման վրա (ինչպես UTII-ի դեպքում): Եթե ​​մենք խոսում ենք մի քանի հիմնական հատկանիշների մասին, որոնք կարող են հիմք հանդիսանալ դասակարգման համար, ապա կարող ենք որպես օրինակ բերել STS-ը։ Տվյալ դեպքում այս հարկի 2 կատեգորիա կա՝ վճարված, ինչպես վերը նշեցինք, եկամտի 6%-ի չափով կամ հաշվարկված հարկ վճարողի շահույթի 15%-ի չափով: