Հարկային համակարգը բաղկացած է մակարդակներից. Պետության հարկային և հարկային գործունեությունը

Շուկայական տնտեսության մեջ հարկերի և տուրքերի համակարգը կարևոր խնդիր է կատարում։ Դրա գործողությունը պետք է հստակորեն կարգաբերվի և համապատասխանի այն պայմաններին, որոնցում զարգանում է սոցիալական արտադրությունը:

Հիմնական գործառույթները

Հարկերի և տուրքերի համակարգն ապահովում է առաջին հերթին երկրի բյուջեի եկամուտների մի մասի ձևավորումը։ Այս ֆունկցիան, անկասկած, կարևոր է, բայց այն չի համարվում հիմնականը։ Բանն այն է, որ բյուջեն կարող է լինել բավականին ձևավորված և առանց նման մուտքերի։ Հարկային համակարգ Ռուսաստանի Դաշնությունկատարում է կարևոր կարգավորիչ գործառույթ. Այն իրականացվում է երկու կարևոր ուղղություններով. Պետական ​​կարգավորումը տարածվում է ապրանքային փողի վրա և շուկայական հարաբերություններ. Այն ներառում է հիմնականում օրենքների, հրահանգների, պետական ​​մարմինների որոշումների մշակումը։ Սույն նորմատիվ ակտերը սահմանում են այն ընթացակարգերը, որոնց համաձայն իրականացվում են ապրանք արտադրողների, գնորդների և վաճառողների փոխգործակցությունը, գործունեությունը. ֆոնդային բորսաները, առևտրային տներ, ֆինանսական հաստատություններ, կանոնները, որոնցով գործում է շուկան արժեքավոր թղթերեւ այլն։

Կարգավորման առանձնահատկությունները

Շուկայական պայմաններում ձեռնարկատերերի վրա վարչական ազդեցության մեթոդները հասցվում են նվազագույնի։ Նման իրավիճակում աստիճանաբար վերանում է այնպիսի հասկացությունը, ինչպիսին է «վերադաս կազմակերպությունը», որն իրավունք ունի կառավարել ձեռնարկությունների աշխատանքը պատվերների, հրամանների և հրամանների միջոցով։ Այնուամենայնիվ, ձեռնարկատիրական գործունեությունը ստորադասելու անհրաժեշտությունը գործարարների անձնական շահը հանրության հետ համատեղելու նպատակներին մնում է։ Այս դեպքում տնտեսական պարտադրանքը նյութական շահի հետ համատեղ կգործի որպես ազդեցության համարժեք միջոց։ Այսպիսով, տնտեսական համակարգի զարգացումը կարգավորվում է մի քանի գործիքների միջոցով։ Դրանք ներառում են.

Առաջին տարրը կենտրոնական դիրք է զբաղեցնում պետական ​​կարգավորման գործընթացում։ Պետությունը մանևրում է հարկային դրույքաչափերով, տուգանքներով, արտոնություններով, ճշգրտում է հարկման պայմանները, ներմուծում է որոշ և բացառում է այլ պարտավորություններ։ Այս կերպ իշխանությունները նպաստում են առաջնահերթ սոցիալական խնդիրների լուծմանը։

Խթանում

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգը ազդում է տեխնոլոգիական առաջընթացի վրա, նպաստում է աշխատատեղերի ավելացմանը։ Խթանումն արտահայտվում է հիմնականում նրանով, որ շահույթը, որն ուղղված է սպառողական ապրանքների, դրանց արտադրության սարքավորումների և որոշ այլ ապրանքների արտադրության վերազինմանը, ընդլայնմանը և վերակառուցմանը, ազատվում են հարկումից: Մի շարք զարգացած երկրներում փորձարարական նախագծման և հետազոտական ​​ոլորտների համար հարկեր չեն նախատեսվում։

Միևնույն ժամանակ, քաղաքացիների, ձեռնարկատերերից և ձեռնարկություններից բյուջե ստացված հասույթի մի մասը վերաբաշխվում է սոցիալական և արդյունաբերական ենթակառուցվածքների զարգացմանը, կապիտալ ինտենսիվ և կապիտալ ինտենսիվ ոլորտներում ներդրումներին, երկար վերադարձի ժամկետով: Դրանք ներառում են, մասնավորապես, մայրուղիները, երկաթուղիները, էլեկտրակայանները, հանքարդյունաբերությունը։ Ներկայումս միտումն այն է Գյուղատնտեսություն. Այս ոլորտի զարգացման ուշացումը չափազանց ցավոտ է ազդում ողջ տնտեսության վիճակի և հասարակության կյանքի վրա։

հարկաբյուջետային գործառույթ

Այն իրենից ներկայացնում է ձեռնարկությունների և անհատների շահույթի մի մասի դուրսբերում պետական ​​ապարատի, պաշտպանական ոլորտի պահպանման և ոչ արտադրական ոլորտի մի մասի համար, որը չունի. սեփական աղբյուրներըեկամուտը կամ եթե նրանց միջոցները անբավարար են զարգացման անհրաժեշտ մակարդակ ապահովելու համար։ Մասնավորապես, դրանք ներառում են բազմաթիվ ուսումնական հաստատություններ, թանգարաններ, թատրոններ, ֆունդամենտալ գիտ.

Հարկային համակարգի հայեցակարգը

Վերոնշյալ գործառույթները սահմանազատված են շատ պայմանականորեն, քանի որ դրանք իրականացվում են միաժամանակ, սերտորեն փոխկապակցված միմյանց հետ: Հարկային համակարգի կառուցվածքը հոսուն է և կայուն։ Որքան կայուն լինի, այնքան ավելի ինքնավստահ կզգան ձեռնարկատերերը։ Այս դեպքում նրանք հնարավորություն ունեն նախապես ճշգրիտ հաշվարկել այս կամ այն ​​իրագործման ազդեցությունը տնտեսական լուծումկնքված գործարք, տնտեսական կամ ֆինանսական գործարք:

Հարկային համակարգի հայեցակարգը ձևավորվում է որոշակի պայմաններում. Դրանք արտացոլում են երկրի տնտեսական վիճակը, սոցիալական կառուցվածքի բնույթը, հասարակական-քաղաքական կայունությունը, իշխանությունների նկատմամբ հանրային վստահության մակարդակը։ Երբ այս և այլ պայմանները փոխվում են, հարկային համակարգը դադարում է բավարարել նախնական պահանջները՝ հակասության մեջ մտնելով ազգային տնտեսական հատվածի զարգացման օբյեկտիվ գործոնների հետ։ Այս առումով ամբողջ սխեման կամ դրա առանձին տարրերը ուղղվում են: Համակարգի կառուցվածքը ներառում է հարկերի 4 կատեգորիա.

1. Դաշնային (սահմանված է օրենքով):
2. հանրապետական ​​(ստեղծվել է այդ ազգային-պետական ​​միավորների կանոնադրությամբ):
3. Տեղական (որոշվում է տարածքային իշխանությունների կողմից):
4. Պարտադիր.

Հիմնական սկզբունքներ

Հարկային համակարգի կառուցվածքը համարվում է կայուն և բարենպաստ ձեռնարկատերերի գործունեության համար, եթե դրա հիմնարար տարրերը, առավել նշանակալից պատժամիջոցներն ու արտոնությունները մնում են անփոփոխ (եթե դրույքաչափերը չեն անցնում տնտեսական նպատակահարմարությունից): Եթե ​​խոսենք ստեղծված իրավիճակի մասին, ապա այս դիրքից առաջին հերթին դիտարկվում են ԱԱՀ-ն, ակցիզները, շահույթից պահումները։ Մյուս հարկերը և հարկային համակարգի համապատասխան կազմը կարող են և պետք է ճշգրտվեն՝ կապված տնտեսական փոփոխություններերկրում ընդհանուր առմամբ և հատկապես արդյունաբերության մեջ։

Դասակարգում

Ներքին պրակտիկայում օգտագործվում են հարկային համակարգերի հետևյալ տեսակները.

1. ENVD.

Առաջինը հարկման հիմնական տեսակն է։ Երկրորդ և երրորդ - հատուկ ռեժիմներ. Հաշվի առնելով առավել համապատասխան սխեմայի հետագա ընտրության համար հարկային համակարգերի տեսակները, պետք է հաշվի առնել մի շարք գործոններ.

DOS

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային այս համակարգը հիմնականն է (ընդհանուր): Այն վերաբերում է ցանկացած տեսակի գործունեության, որը չի մտնում այլ ռեժիմների ներքո: Հիմնական հարկերն ու վճարներն են.

• եկամտահարկ.
• անձնական եկամտահարկ (շահաբաժինների գծով).
• Սեփականության հարկ.
• անձնական եկամտահարկ (աշխատավարձի ֆոնդից).
• տեղական հարկեր (եթե կա հարկման օբյեկտ).
• FFOMS.
• TFOMS.

Հաշվետվությունները և վճարումները կատարվում են եռամսյակային կտրվածքով: Ապահովագրավճարների վերաբերյալ հաշվետվությունը ներկայացվում է ամսական, իսկ վճարումը` եռամսյակը մեկ:

OSN-ի առավելություններն ու թերությունները

Ռուսաստանում հիմնական հարկային համակարգը ձեռնարկատերերին հնարավորություն է տալիս իրականացնել բավականին լայն գործունեություն: Գործարարներն անսահմանափակ հնարավորություններ են ստանում լուրջ և կայուն ձեռնարկություն զարգացնելու համար։ ԱԱՀ-ի վերադարձը տրամադրվում է որոշակի տեսակի գործունեության համար: Բացի այդ, եկամտահարկի հաշվարկում ներառվում են կրած վնասներն ու ծախսերը: Համակարգի թերությունները ներառում են.

Պարզեցված հարկային համակարգ

Այն կարող է կիրառվել հետևյալ պայմաններով.

1. Տարեկան եկամուտը `ոչ ավելի, քան 60 միլիոն ռուբլի:
2. Նահանգում աշխատողների թիվը՝ ոչ ավելի, քան 100 մարդ։
3. Եթե ​​նախկինում գրանցված լինելով DOS-ում, ապա 9 ամիս հետո: ընկերությունը ստացել է 45 միլիոն ռուբլուց պակաս շահույթ:
4. Ընդհանուր ներդրումը կանոնադրական կապիտալայլ ձեռնարկություններ՝ 25%-ից պակաս։
5. Հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը 100 միլիոն ռուբլուց պակաս է:

Հարկերի այս համակարգը ներառում է հետևյալ պարտադիր նվազեցումները.

• Ընդհանուր եկամտի չափը.
• անձնական եկամտահարկ (շահաբաժինների գծով).
• Ընդհանուր շահույթի չափը՝ հանած ծախսերը:
• անձնական եկամտահարկ (աշխատավարձի ֆոնդից).
• Տեղական վճարներ հարկման օբյեկտի առկայության դեպքում (տրանսպորտ, հող և այլն):

Վճարումները կատարվում են եռամսյակը մեկ: USN հաշվետվությունը ներկայացվում է տարին մեկ անգամ: Ապահովագրավճարները վճարվում են յուրաքանչյուր եռամսյակ: Դրանք պետք է զեկուցվեն ամսական կտրվածքով:

USN-ի առավելություններն ու թերությունները

Առավելությունները պետք է ներառեն.

Այնուամենայնիվ այս համակարգըհարկերը նույնպես ունեն թերություններ. Մասնավորապես, ձեռնարկությունները, որոնք իրականացնում են Արվեստում նշված գործունեություն: 346.12 ԼՂ. Դրանք ներառում են, մասնավորապես, գրավատները, բանկերը, ներդրումային հիմնադրամներ, ոչ պետական ​​ՊՖ եւ այլն։ Դուք չեք կարող օգտվել պարզեցված հարկային համակարգից և մասնաճյուղերով կամ ներկայացուցչություններով կազմակերպություններով: DOS օգտագործող ձեռնարկատերերի հարկման ռեժիմի փոփոխությունը թույլատրվում է միայն տարեսկզբին։ Դա անելու համար նախ պետք է (հոկտեմբերի 1-ից նոյեմբերի 30-ը) համապատասխան հայտ ներկայացնել։ Վեց տոկոս դրույքաչափի կիրառման դեպքում հաշվարկն իրականացվում է ստացված բոլոր եկամուտների վրա՝ առանց կորուստները հաշվի առնելու: 15% պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման դեպքում հաշվարկում հաշվի է առնվում ծախսը, սակայն այն պետք է տրամադրվի. սկզբնաղբյուր փաստաթղթեր. Այս դեպքում հաշվապահական հաշվառումն ավելի է բարդանում։

UTII

Հարկերի այս համակարգը պարտադիր է գործունեության որոշակի տեսակների համար։ Նրանց ցուցակը հաստատված է տեղական իշխանությունների կողմից: Հարկի գումարի հաշվարկն իրականացվում է BZ x K1 x FPO x K2 x 15% բանաձևով, որում.

• K2-ը գործակից է, որը սահմանում են տեղական իշխանությունները։
• BZ - սահմանված է օրենսդրությամբ հիմնական վերադարձըգործունեության յուրաքանչյուր կոնկրետ տեսակի համար:
• FZO - ձեռնարկության / կազմակերպության ֆիզիկական ցուցանիշ (աշխատողների թիվը, դահլիճի տարածքը և այլն):

Վճարումները և հաշվետվությունների ներկայացումը կատարվում են եռամսյակը մեկ: Ապահովագրավճարների համար վճարումները կատարվում են ամեն ամիս: Դրանք նույնպես զեկուցվում են եռամսյակային կտրվածքով:

UTII-ի առավելություններն ու թերությունները

Միասնական հարկը զգալիորեն հեշտացնում է հարկի պահպանումը և հաշվառում. Այս դեպքում ձեռներեցից գանձվում է մեկ գումար՝ բյուջե վճարելու համար: Օրենսդրությունը թույլ է տալիս OSN-ի և STS-ի օգտագործումը UTII օգտագործող ձեռնարկությունների գործունեության որոշակի տեսակների համար: Անձնական եկամտահարկի վճարումները հաշվարկելիս այն նվազեցվում է ապահովագրավճարների չափով Թոշակային ֆոնդ. Թերությունների թվում հարկ է նշել.

Բացի այդ, հարկային մարմնում գրանցումն իրականացվում է անմիջապես արտադրական գործունեության վայրում:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգը- պետության կողմից սահմանված հարկերի և տուրքերի մի շարք. Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկային համակարգը սահմանված է Հարկային օրենսգրքով և դաշնային օրենքներծածկագրին համապատասխան։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգը ներառում է հարկեր (ներառյալ ակցիզները) և վճարները (ներառյալ պետական ​​տուրքերը), բայց չկան մաքսատուրքեր, որոնք կապված են մաքսային կարգավորման հետ:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը սահմանում է եռաստիճան հարկային համակարգ, ներառյալ դաշնային, տարածաշրջանային և տեղական հարկերը: Բացի այդ, Հարկային օրենսգիրքը սահմանում է հատուկ հարկային ռեժիմներ:

դաշնային հարկեր:

Ավելացված արժեքի հարկ;

Եկամտահարկ անհատներ;

Կորպորատիվ եկամտահարկ;

Կենդանական աշխարհի օբյեկտների օգտագործման և ջրային օբյեկտների օգտագործման համար վճարներ կենսաբանական ռեսուրսներ;

Ջրի հարկ;

օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկ;

Ակցիզներ և պետական ​​տուրքեր.

Տարածաշրջանային հարկեր.

Տրանսպորտային հարկ;

հարկի վրա մոլախաղերի բիզնես;

Կորպորատիվ գույքահարկ.

Տեղական հարկեր.

Հողի հարկ;

Ֆիզիկական անձանց գույքի հարկ (միակ հարկը, որը արտացոլված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում նշվում է նաև վաճառքի հարկը և միասնականը սոցիալական հարկ, սակայն 2012 թվականի վերջի դրությամբ ակտիվ չեն։

Հատուկ հարկային ռեժիմներում հասկացվում են.

Գյուղատնտեսական արտադրողների հարկման համակարգ (միասնական գյուղատնտեսական հարկ);

Պարզեցված հարկային համակարգ;

Համակարգը հարկման մեկ հարկի ձևով հաշվարկված եկամտի համար որոշակի տեսակներգործունեություն;

Արտադրության բաշխման պայմանագրերի իրականացման ժամանակ հարկման համակարգը.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայությունը պատասխանատու է հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության համապատասխանության մոնիտորինգի և վերահսկման համար: Այն նաև վերահսկում է համապատասխան բյուջե հարկերի և տուրքերի վճարման ճիշտությունը, ամբողջականությունը և ժամանակին, և ի լրումն, Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ նախատեսված դեպքերում, հաշվարկի ճիշտությունը, ամբողջականությունը և ժամանակին: այլ հարկերի և տուրքերի վճարումը համապատասխան բյուջե: պարտադիր վճարումներ.

Հարկային օրենսդրության խախտման համար քաղաքացիները և կազմակերպությունները համաձայն Չ. 16 աղանդ. 4 ժամ 1 հարկային կոդըՌուսաստանի Դաշնությունը պատասխանատվություն է կրում տուգանքների տեսքով՝ կա՛մ կոնկրետ գումարների համար (50 ռուբլուց մինչև 15 հազար), կա՛մ խախտման հետևանքով ստացված եկամտի մի մասի համար կամ խախտումներով աշխատելիս:

Հարկերը մեծ հնարավորություններ են պարունակում նաև պետության կողմից երկրում սոցիալ-տնտեսական գործընթացները կարգավորելու համար։ Հարկերը կարող են օգտագործվել արտադրության և սպառման գործընթացները, բնակչության եկամուտների մակարդակը կարգավորելու համար։ Հարկերը կարող են լինել ժողովրդագրական և բնապահպանական գործընթացները, երիտասարդական քաղաքականությունը և սոցիալական այլ երևույթները կարգավորող մեխանիզմի տարր:

Պետական ​​հարկային կարգավորումհարկային և հարկային հոսքերի կառավարման հատուկ տեխնիկայի, մեթոդների և գործիքների համակարգ է, որն ուղղված է պետական ​​նպատակային միջամտությանը. շուկայական տնտեսությունտնտեսական աճի իր հայեցակարգին համապատասխան։

Պետության վերջնական նպատակը հարկային կարգավորումըՀայաստանում հարկային եկամուտների աճի համար պայմաններ ստեղծելն է բյուջետային համակարգերկրներ, որոնք հիմնված են տնտեսության արտադրության, վաճառքի և եկամուտների աճի վրա (տնտեսական աճի հիման վրա)՝ ազդելով տնտեսական կյանքի տարբեր ասպեկտների և ընդհանուր առմամբ տնտեսության վրա:

Պետական ​​հարկային կարգավորման առանձնահատկություններն են հստակ մակրոտնտեսական ռազմավարության առկայությունն ու տնտեսության վրա գիտակցված ազդեցությունը՝ դրա զարգացման մեջ շարունակական և ժամանակի ընթացքում համեմատաբար կայուն։ Այն ընդգրկում է ոչ թե առանձին ձեռնարկություններ, այլ ամբողջ տնտեսությունն ամբողջությամբ և դրա հատվածները։

Հարկերը համախառն եկամուտը կարգավորելու ամենակարևոր գործիքն են ներքին արտադրանք(ՀՆԱ) և ազգային եկամուտ(ND) երկրներ.Օրինակ, Ռուսաստանում, ըստ Ռուսաստանի Դաշնության Պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի, 2010 թ ՀՆԱ-ի կառուցվածքըՀարկերը միջինում (վերջին յոթ տարիների ընթացքում) կազմում են մոտ 30%: ՀՆԱ-ի և ND-ի բաշխման և վերաբաշխման ընթացքում իրականացվում են հարկերի հարկաբյուջետային և կարգավորող գործառույթները։ Պետություն, ձևավորող հարկային մեթոդներնրանց եկամուտները, նպատակային կերպով ազդում են տնտեսության, աճի տեմպերի և ՀՆԱ-ի կառուցվածքի վրա։

Հարկերը ազդում են կապիտալի շրջանառության բոլոր փուլերում։. Իրենց գործառույթներն իրականացնելիս նրանք ազդում են ներդրումային գործընթացներ, արագացնելով կամ դանդաղեցնելով դրանք։ Հարկային կարգավորման համակարգը մեխանիզմների միջոցով ազդում է ներդրումների պահանջարկի և առաջարկի վրա անուղղակի հարկումև ներդրումային բնույթի հարկային արտոնություններ։ Համաշխարհային պրակտիկան կուտակել է ներդրումների աղբյուրները կարգավորելու հարուստ փորձ՝ ընկերության եկամուտների հարկման ժամանակ տարբեր հարկային արտոնությունների կիրառման միջոցով: Սա թույլ է տալիս պետությանը վերահսկել ոչ միայն ապրանքների, այլև կապիտալի զանգվածային պահանջարկն ու առաջարկը, քանի որ եկամուտը պահանջարկի հիմքն է և կապիտալի գործունեության վերջնական արդյունքը։

Հարկերի ազդեցությունը տնտեսության վրա ուղղակի չէ, այլ անուղղակի։ Որպես ՀՆԱ-ի և ND-ի բաշխման և վերաբաշխման գործիքներ, նրանք իրենց ազդեցությունն են գործադրում տնտեսական աճի համամասնությունների և տեմպերի փոփոխության ներկայիս միտումներից որոշակի ուշացումով: Հարկային հետադարձ կապի սկզբունքը կարող է արդյունավետ լինել միայն այն դեպքում, եթե ժամանակին ձեռնարկվեն հարկային կարգավորման համապատասխան միջոցներ։ Այնուամենայնիվ, հարկերը կենտրոնական են կառավարության ծրագրերըտնտեսության հակացիկլային զարգացում։Տնտեսական աճի տեմպերը հավասարեցնելու համար շատ երկրներ օգտագործում են հարկային մեխանիզմը առաջարկի և պահանջարկի հակացիկլային կարգավորման համար (դրանց խթանելով դեպրեսիայի և սահմանափակելով տնտեսական առավելագույն վերականգնման ժամանակաշրջանում): Քանի որ հարկային եկամուտները որոշակի ուշացումով հետևում են արտադրության աճի ծավալին և տեմպերին, հարկերի ավտոմատ բարձրացումը կարող է հանգեցնել արտադրության անկման և նույնիսկ անկման: Այս իրավիճակում միջոցներ են ձեռնարկվում՝ նվազեցնելու հարկերը՝ ներդրումների խթանման համար։

Հարկային կարգավորումը կոչված է ակտիվորեն ազդելու սոցիալական վերարտադրության կառուցվածքի վրա:Պետությունը հարկային մեխանիզմի օգնությամբ ստեղծում է անհրաժեշտ պայմաններ կապիտալի արագացված կուտակման համար գիտական ​​և տեխնոլոգիական առաջընթացը պայմանավորող առավել առաջնահերթ ոլորտներում, ինչպես նաև արտադրության և ծառայությունների ոչ եկամտաբեր, բայց կենսական ոլորտներում։ Համաշխարհային պրակտիկայում հազվադեպ չէ, երբ հարկային արտոնություններտրամադրվում են հիմնականում այն ​​ֆիրմաներին, որոնք գործում են ընդունված պետական ​​տնտեսական ծրագրի շրջանակներում։

Տարածաշրջանային մակարդակը հավասարեցնելու համար կիրառվում է հարկային մեխանիզմը երկրի զարգացումը, խթանելով արագացված աճը տնտեսապես թերզարգացած մարզերում և տարածքներում՝ ստեղծելով այնտեղ տեղակայված ձեռնարկությունների համար առավել բարենպաստ հարկային ռեժիմ՝ անվճար. տնտեսական գոտիներավելի ցածր հարկերով և այլն։ Թեև Ռուսաստանի համար դա այդպես չէ ավանդական մեթոդներտարածքային դասավորվածություն. Վերջինիս նպատակների համար կիրառվում է միջբյուջետային կարգավորման համակարգ, որում գերիշխող դեր են խաղում կարգավորող հարկերը։

Հարկային կարգավորումն անդրադառնում է նաև սոցիալական ոլորտի վրա։Դա վերաբերում է շրջակա միջավայրին, սոցիալական ենթակառուցվածքներին, բնակչության սոցիալական պաշտպանությանը։ Այդպիսի գործունեության մեջ ներդրումներ կատարող ընկերությունների ծախսերը հիմնականում հանվում են հարկվող շահույթից: Ապահովագրավճարներհայտարարել սոցիալական հիմնադրամներկամ միասնական սոցիալական հարկը Ռուսաստանում ուղղակիորեն գործում է որպես պետության իրականացման աղբյուր և գործիք սոցիալական քաղաքականություն, նրանց հաշվին վճարելով թոշակներ և նպաստներ, աջակցել աղքատներին։ Բնապահպանական հարկերը և բնական ռեսուրսների ավելորդ սպառման համար տուգանքները պաշտպանական գործընթացների կարգավորման կարևորագույն գործիքներն են. միջավայրըև ռացիոնալ բնության կառավարում:

Անուղղակի և եկամտային հարկման համակարգի միջոցով պետությունը կարգավորում է բնակչության անձնական սպառումը և արդյունավետ պահանջարկըսահմանելով չհարկվող նվազագույններ՝ ստանդարտ, սոցիալական և գույքի նվազեցումներանձնական եկամուտը հարկելիս՝ անձնական եկամտի որոշակի տեսակների և հիմնական սպառողական ապրանքների խմբերի հարկումից (լրիվ կամ մասնակի) ազատելը համապատասխան հարկերից (օրինակ՝ ԱԱՀ-ի նվազեցված դրույքաչափերի օգտագործումը): Կարգավորելով բնակչության արդյունավետ պահանջարկը՝ պետությունն ազդում է ապրանքների և ծառայությունների արտադրության և մատակարարման, անձնական խնայողությունների և սպառման վրա։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգը կենտրոնացված ստեղծելու հիմնական գործիքն է կանխիկ միջոցներանհրաժեշտ է պետական ​​գործունեության բոլոր ոլորտների հետագա ֆինանսավորման համար։ Այն թույլ է տալիս կուտակել բավարար ռեսուրսներ դաշնային, տեղական և մարզային բյուջենև դրանք օգտագործել երկրի զարգացման համար։

Համառոտ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգի ձևավորման և զարգացման մասին

Համակարգի նախատիպ պետական ​​ֆինանսներառաջացել է Հին Ռուսիայի դարաշրջանում՝ 9-րդ դարում։ Սկզբում հարգանքի տուրքը հանդես էր գալիս որպես հիմնական հավաքածու, այնուհետև այն փոխարինվեց յուրաքանչյուր ծխնելույզից և վառարանից ծխով վերցված հարգանքի տուրքով: Թաթար-մոնղոլական արշավանքի ժամանակ քաղաքացիների ծանրաբեռնվածության մակարդակը հասել է աննախադեպ մակարդակի, քանի որ կենցաղային խնդիրներ լուծելուց բացի, անհրաժեշտ էր զգալի միջոցներ տրամադրել մոնղոլ խաներին։ Հաճախ վճարումը կատարվում էր անմիջապես բնական ձևթաթար–մոնղոլական ազնվականության ներկայացուցիչներ։

Պետեր I-ը բազմաթիվ նորամուծություններ մտցրեց պետական ​​ֆինանսների համակարգում, նրա օրոք էր, որ ի հայտ եկան պարտադիր վճարների նոր տեսակներ, այդ թվում՝ մեկ շնչին ընկնող հարկը և մորուքի հարկը։ Նշանակալից իրադարձություն էր շահութաբերների ինստիտուտի ի հայտ գալը, որն արդեն այն ժամանակ ստանձնում էր վարչարարության և գանձարան փող հավաքելու վերահսկման գործառույթները։ Սա հարկաբյուջետային մարմինների ստեղծման պահն էր, որն ի վերջո հանգեցրեց հարկային մարմինների մի ամբողջ առանձին ինստիտուտի ձևավորմանը։

Զգալի բարդություն հարկային համակարգտեղի է ունեցել ճորտատիրության վերացումից հետո 1861 թ. Վճարների հարկման համար հիմք սկսեցին ծառայել հետևյալը.

• հողատարածք;
• եկամուտ անշարժ գույքի օգտագործումից.

Առաջին անգամ հայտնվեցին ալկոհոլի, ծխախոտի ակցիզները, սկսեցին հավաքագրվել մաքսային վճարները։ Ամբողջ համակարգը սկսեց շարժվել դեպի բարդություն։

Հետհեղափոխական շրջանում, մասնավորապես 1921թ.-ից հետո, նոր տնտեսական քաղաքականությունբոլոր հարկերը, որոնք գոյություն ունեին թագավորի օրոք, փաստացի վերադարձվեցին։ Հարուստ տնային տնտեսությունների համար լրացուցիչ վճար է սահմանվել։ 1930-1932 թվականներին ակցիզները վերացվեցին, և կազմակերպությունների մեծ մասը սկսեց հարկեր վճարել եկամուտներից և շահույթից։ Դեռ այն ժամանակ սկսեցին երևալ ապագա զարգացման հիմնական ուղղությունները։ հարկային քաղաքականություն.

Երկրորդ համաշխարհային պատերազմը պահանջում էր հսկայական կենտրոնացում ֆինանսական ռեսուրսներպետության ձեռքում, տնտեսության համընդհանուր ռազմականացումը՝ կիրառ լրացուցիչ տեսակներհարկաբյուջետային վճարումներ. Մասնավորապես, առաջին անգամ հայտնվեցին վճարներ.

• չամուսնացած տղամարդկանցից;
• առանց ընտանիքների քաղաքացիներ.

Միևնույն ժամանակ, նպատակները միանգամայն հասկանալի էին՝ բարձրացնել ծնելիությունը և ապագայում լուծել ժողովրդագրական խնդիրը։ Ըստ էության, առաջադրված խնդիրները, ինչպես գիտեք, ի վերջո լուծվեցին։ Զավեշտալի է, որ չամուսնացած տղամարդկանցից վճարումը գանձվում էր մինչև 1990 թվականը և միայն դրանից հետո չեղյալ հայտարարվում։

Դեպի ժամանակակից տեսք հարկային կառուցվածքը ՌԴ համակարգեր սկսեց գալ միայն 1990 թվականի իրադարձություններից հետո։ Դրա ձևավորման գործընթացի սկիզբը դրվեց Ռուսաստանի Դաշնության «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգի հիմունքների մասին» 1991 թվականի դեկտեմբերի 27-ի թիվ 2118-I օրենքի հրապարակմամբ: Պարտադիր վճարումների մեծ մասը, որոնք այժմ նորմ են դարձել հաշվապահի աշխատանքում, առաջին անգամ ներդրվել են հենց այն ժամանակ.

• եկամտահարկ;
• ակցիզներ և այլն:

Հետագայում բարելավվել է դրանց հավաքագրման կարգը, սակայն հաշվեգրման և վճարման առաջին հիմնական սկզբունքները դրվել են դեռ այն ժամանակ։

Ավելի ուշ հայտնվեց Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը.

• դրա առաջին մասը՝ հիմնականում նվիրված հարկային վարչարարություն, վճարողների և տեսուչների իրավունքներն ու պարտականությունները - 1998 թ.
• երկրորդ մասը, որը պարունակում էր հարկերի սահմանումները, դրանց համար բազայի հաշվարկման կարգը, վճարման ժամկետներն ու հաճախականությունը, - 2000թ.

Հետագա տարիներին Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը բազմիցս փոփոխվել և լրացվել է, որոշ տարրեր ավելի բարդացել են, իսկ որոշները, ընդհակառակը, պարզեցվել են: Այժմ դա հիմքում ընկած օրենսդրության հիմնական մասն է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգ. Այն կարգավորում է հարկային մարմինների և հարկատուների փոխգործակցության գրեթե բոլոր հարցերը, այդ թվում՝

• դրույքաչափեր;
• պայմանները;
• հաշվետվության մեթոդներ;
• հարկային ժամանակաշրջաններ.

Օրգաններ հարկային հսկողությունունեն նաև իրենց նոր պատմությունը.

• 1990-ին Պետ հարկային գրասենյակ, որը հետագայում դարձավ Հարկային պետական ​​ծառայություն։
• Հարկերի և տուրքերի նախարարությունը ստեղծվել է 1998 թվականին, բայց գոյատևել է միայն մինչև 2004 թվականը։ Այնուհետև նրա լիազորությունները փոխանցվել են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությանը։
• Նույն ժամանակահատվածում Դաշնային հարկային ծառայությունը ստեղծվել է այն տեսքով, որով այն գործում է այսօր։ Հենց նա դարձավ հիմնական վերահսկող մարմինը, որը վերահսկում է հարկատուների իրենց պարտականությունների կատարումը։

Ռուսաստանի հարկային համակարգի հայեցակարգը ներկա փուլում

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգը- հարկաբյուջետային մարմինների և հարկատուների միջև հարաբերությունների համալիր բոլոր առկա հարկերի և տուրքերի ոլորտում: Այն ենթադրում է իր բոլոր բաղկացուցիչ և փոխկապակցված օբյեկտների մշտական ​​շփումները.

• վճարողներ;
• օրենսդրական բազա;
• վերահսկող մարմիններ;
• պարտադիր վճարների տեսակները.

Հարկային համակարգի կառուցվածքըունի 3 աստիճանի կառուցվածք.

• դաշնային մակարդակ;
• տարածաշրջանային մակարդակ;
• տեղական մակարդակ։

Ամեն պարտադիր վճարնախատեսված է որոշակի մակարդակի բյուջեն լրացնելու համար։ Կա հարկերի ցանկ, որոնք ունեն մեկ տոկոս ամբողջ Ռուսաստանում, որոնք գանձվում են բազայից և ամբողջությամբ մուտքագրվում են դաշնային բյուջե.

• անձնական եկամտահարկ;
• եկամտահարկ;
• ակցիզներ;
• ջրի հարկ;
• օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկ;
• Ազգային հարկ.

Սա նաև ներառում է հատուկ հարկային ռեժիմներ.

• հաշվարկված եկամտի մեկ հարկ;
• գյուղատնտեսական միասնական հարկ;
• պարզեցված հարկային համակարգ;
• արտոնագրային համակարգ.

Տարածաշրջանային մակարդակով հարկերը, թեև դրանք արտացոլված են օրենսգրքում, մեծ մասամբ կարգավորվում են տեղական իշխանությունների կողմից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը սահմանում է միայն ամենաընդհանուր պարամետրերը և սահմանները, որոնց շրջանակներում Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների կառավարման մարմիններին տրված է դրանք կարգավորելու իրավունք:

Օրինակ, տարածաշրջանում կարող են ինքնուրույն որոշել հավաքագրման տոկոսը, բայց այն չպետք է գերազանցի օրենսգրքում նշված առավելագույն մակարդակը։ Օրինակ՝ օգտագործման կոնկրետ պայմաններ տրանսպորտի հարկ, խաղային բիզնեսի և գույքի հարկը հաստատվում է տեղական իշխանությունների կողմից՝ համապատասխան օրենքների և կանոնակարգերի թողարկման միջոցով: Նաև մարզպետարանները կարող են հաստատել հատուկ հարկային ռեժիմների փոփոխություններ, բայց խստորեն օրենսգրքով սահմանված լիազորությունների շրջանակում։

Տեղական հարկերը, ինչպես մյուս տարրերը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգ,ամրագրված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում: Տեղական իշխանությունները նույնպես փոխում են իրենց հիմնական պարամետրերը իրենց հայեցողությամբ, բայց օրենսգրքի սահմաններում: Դրանք ներառում են հարկերը.

• դեպի գետնին;
• ֆիզիկական անձանց սեփականություն;
• առևտրային վճար.

Ռուսաստանի հարկային համակարգի կազմը այս պահիններառում է տարբեր մակարդակների հարկերի հետևյալ քանակը.

• 14 դաշնային;
• 3 տարածաշրջանային;
• 3 տեղական.

IN առանձին խումբԿարող եք ընտրել հատուկ ռեժիմներ, որոնցից կա ուղիղ 5-ը։

Հարկերը, ըստ դրանց հաշվարկման եղանակի, բաժանվում են ուղղակի և անուղղակի: Առաջինները ստացվում են բազան տոկոսով բազմապատկելով, վերջիններս անմիջապես ներառվում են ապրանքի, աշխատանքի կամ ծառայության գնի մեջ։

Հավաքագրման անուղղակի տարբերակով հարկը վճարում է ապրանքը գնորդը, իսկ այն վաճառողը հանդես է գալիս որպես պետության միջնորդ։ Կան ընդամենը 2 անուղղակի հարկեր.

• ակցիզներ.

Հարկային համակարգի հիմնական տարրերը

Ինչպես հիմա պարզ է հարկային համակարգհիմնված է իր մասնակիցների շահերի սինթեզի վրա՝ պետության հարկաբյուջետային նպատակների իրագործման նպատակով միջոցների հավաքագրման տարբեր մեխանիզմների կիրառմամբ։

մաս Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգներառում է.

• Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված բոլոր հարկային վճարումները.
• հարկ վճարողներ;
• հարկային քաղաքականությունը կարգավորող գործող օրենսդրական ակտերի մի շարք.
• հարկման ոլորտում վերահսկողական գործառույթներ իրականացնող վարչական մարմինները.

Նման ցանկը միայն համառոտ նկարագրում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգը: Ավելի լավ հասկանալու համար անհրաժեշտ է առանձին ուսումնասիրել ցանկի յուրաքանչյուր կետ: Եթե ​​առարկան հարկային հարաբերություններՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում որպես վճարող նշված, սահմանված պարտավորությունը պետք է անվերապահորեն կատարվի նրա կողմից: Տվյալ դեպքում նկատի ունենք ինչպես կազմակերպություններին, այնպես էլ ֆիզիկական անձանց, հարկային գործակալներին, որոնք, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի դրույթների, պետք է վճարեն. հաստատված տեսակներհարկեր և վճարներ.

Օրինակ հարկային գործակալԳործատուները կարող են ծառայել՝ իրենց աշխատակիցների աշխատավարձից պահելով եկամտահարկը և ներկայացնելով համապատասխան հաշվետվությունների փաթեթներ։

Հարկային համակարգի հիերարխիային լիովին համապատասխան՝ նրա օրենսդրական դաշտը նույնպես բաղկացած է 3 մակարդակից.

1. Դաշնային օրենքներ. Նրանց հիմնական տարբերությունն այն է, որ դրանք պարտադիր են երկրի բոլոր առարկաների համար՝ առանց բացառության։ Մնացած բոլոր իրավական փաստաթղթերը չպետք է հակասեն դրանց: Սա առաջին հերթին Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքն է, Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրությունը, հարկերի մասին օրենքները, որոնցում հակասություն չկա առաջին 2 փաստաթղթերին, Նախագահի հրամանագրերին և Ռուսաստանի Դաշնության կառավարության որոշումներին:
2. Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների օրենքները, որոնք կարգավորում են Ռուսաստանի տարածքում տարածաշրջանային հարկերի վճարման կարգը, ժամկետները և հաճախականությունը:
3. Տեղական կարգավորող դաշտ, որը ստեղծվել է քաղաքային կառավարման մակարդակով և կարգավորում է բացառապես տեղական հարկերն ու տուրքերը:

Բացի այդ, Ֆինանսների նախարարությունը և Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը իրավունք ունեն բացատրություններ տալ օրենսդրական հարցերի վերաբերյալ, որոնց կապակցությամբ նրանք տարեկան թողարկում են հսկայական թվով հրամաններ, նամակներ և հրահանգներ: Նրանք պետք է օգնեն հարկատուներին և տեսուչներին ճիշտ կիրառել եղածը կարգավորող շրջանակ. Հաճախ նման փաստաթղթերը կազմվում են ընկերությունների և անհատների հարցերի հիման վրա:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմինների կազմը ներառում է.

• Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարություն;
• Ռուսաստանի FTS.

Ֆինանսների նախարարությունը ռազմավարական մակարդակով պատասխանատու է հարկային համակարգի վիճակի համար, առաջարկներ է ներկայացնում դրա բարելավման համար, պլանավորում է գանձապետարանի համալրման կարգը և հարկային քաղաքականության օպտիմալացման մեթոդները: Գործադիր իշխանության մակարդակով աշխատում է նրան ենթակա Դաշնային հարկային ծառայությունը։

FTS-ի գործունեությունն իրականացվում է մի քանի ուղղություններով.

• հարկեր և տուրքեր վճարողների գրանցում և տվյալների բազայի պահպանում.
• հարկերի և տուրքերի ոլորտում կանոնակարգերի կիրառման կառավարում.
• համապատասխան բյուջե հարկերի հաշվարկման և վճարման ճիշտության վերլուծություն.

Հարկային ծառայությունը միավորում է հարկային մարմինների ցանց, ներառյալ.

• տարածքային ստորաբաժանումների և տեսչությունների գործունեությունը կարգավորող տարածքային ստորաբաժանումներ.
• յուրաքանչյուրում առկա միջտարածաշրջանային բաժանմունքներ դաշնային շրջան, վերահսկողության ստուգումներ խոշորագույն վճարողների, վերլուծական տվյալների մշակման կենտրոնների և միջշրջանային ստորաբաժանումների համար:

Ժամանակակից հարկային համակարգի ակունքները պետք է փնտրել դեռևս 9-րդ դարում։ Նրա զարգացման առանցքային փուլերը կապված են Պետրոս I-ի անվան և 1917 թվականի հեղափոխությունից հետո ընկած ժամանակաշրջանի հետ։ Հարկային կարգավորման ներկայիս համակարգը ի հայտ է եկել 2004 թվականին Դաշնայինի ստեղծմամբ հարկային ծառայությունՌուսաստան.

Ներկայիս հարկային համակարգը պետք է դիտարկել որպես վճարողների, հարկային մարմինների միջև հարաբերությունների միասնական համալիր բոլոր մակարդակների բյուջեներին հարկաբյուջետային վճարումների ոլորտում: Հարկային համակարգի առանցքային բաղադրիչներն են հարկերը, տուրքերը, ստուգումները, վճարողները և այս ոլորտում օրենսդրական ակտերի փաթեթը:

Հարկային համակարգը ներկայացված է 3 մակարդակի հիերարխիայով՝ դաշնային, տարածաշրջանային, տեղական հարկեր, ինչպես նաև համապատասխան հարկեր։ օրենսդրական դաշտըյուրաքանչյուր մակարդակում, որը չպետք է հակասի հարկային օրենսգրքին և Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրությանը: Դաշնային մակարդակում հարկային քաղաքականության բարելավման ուղիների մշտական ​​որոնում կա:

հարկերը— պարտադիր, անհատույց, չվերադարձվող, կանոնավոր կերպով հավաքագրված լիազորված կողմից հավաքագրված վճարումներ պետական ​​մարմիններֆինանսական միջոցներով պետության կարիքները բավարարելու նպատակով։

Ռուսաստանի հարկային համակարգի ընդհանուր բնութագրերը

Հարկային համակարգ- սա սահմանված կարգով և պայմաններով վճարողներից գանձվող հարկերի և տուրքերի մի շարք է:

Հարկային համակարգի անհրաժեշտությունը բխում է պետության ֆունկցիոնալ խնդիրներից։ Պետականության էվոլյուցիայի պատմական առանձնահատկությունները կանխորոշում են հարկային համակարգի զարգացման յուրաքանչյուր նոր փուլ։ Այսպիսով, կառուցվածքը և երկրի հարկային համակարգի կազմակերպումը բնութագրում է դրա մակարդակըպետական ​​և տնտեսական զարգացում.

Հարկային համակարգի կառուցման սկզբունքները

Սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկային համակարգի կառուցման սկզբունքները և. Ռուսաստանում գործում է եռաստիճան հարկային համակարգ, կազմված և , որը համապատասխանում է դաշնային պետությունների համաշխարհային փորձին։

Մինչ օրս հարկերի վերաբերյալ հիմնական օրենսդրական ակտն է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, բաղկացած երկու մասից (ընդհանուր և հատուկ), կարգավորող ինչպես ընդհանուր սկզբունքներհարկային համակարգի կառուցումը, ինչպես նաև պետության և հարկատուների միջև հարաբերությունները հարկերի հատուկ տեսակների վերաբերյալ: Հարկային օրենսգրքի առաջին մասը ուժի մեջ է մտել 1999 թվականի հունվարի 1-ից, երկրորդը՝ երկու տարի անց։

Հարկավորման սկզբունքները

Հարկային համակարգի արդյունավետությունն ապահովվում է հարկման որոշակի չափանիշների, պահանջների և սկզբունքների պահպանմամբ։ Գոյություն ունեցող հարկային համակարգերի մեծ մասի կառուցման հիմքում ընկած են նրա «Ուսումնասիրություն ազգերի հարստության բնության և պատճառների մասին» (1776) աշխատության մեջ ձևակերպված գաղափարները. Հարկային չորս հիմնական սկզբունքներ:

• արդարության սկզբունքը, որը ենթադրում է հարկման համընդհանուրություն և հարկի միատեսակ բաշխում քաղաքացիների միջև՝ նրանց եկամուտներին համամասնորեն.
• որոշակիության սկզբունքը, որը բաղկացած է նրանից, որ վճարման գումարը, եղանակը և ժամանակը պետք է ճշգրիտ և նախապես հայտնի լինեն հարկ վճարողին.
• հարմարավետության սկզբունքը— հարկը պետք է գանձվի այն ժամանակ և այնպես, որ վճարողին առավելագույն հարմարավետություն ապահովի.
• տնտեսության սկզբունքը, ինչը ենթադրում է հարկերի գանձման ծախսերի նվազում։

Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկային համակարգի կառուցման սկզբունքները ձևակերպված են I մասում, որի երրորդ հոդվածը սահմանում է հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ օրենսդրության հիմնական սկզբունքները.

• Յուրաքանչյուր անձ պետք է վճարի օրենքով սահմանված հարկեր և տուրքեր: Հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ օրենսդրությունը հիմնված է հարկման համընդհանուրության և հավասարության ճանաչման վրա: Հարկերը սահմանելիս հաշվի է առնվում հարկ վճարողի` հարկ վճարելու փաստացի կարողությունը:
• Հարկերը և տուրքերը չեն կարող խտրական լինել և չեն կարող տարբեր կերպ կիրառվել՝ հիմնվելով սոցիալական, ռասայական, ազգային, կրոնական կամ այլ նմանատիպ չափանիշների վրա:
• Չի թույլատրվում սահմանել հարկերի և տուրքերի տարբերակված դրույքաչափեր, հարկային արտոնություններ՝ կախված սեփականության ձևից, ֆիզիկական անձանց քաղաքացիությունից կամ կապիտալի ծագման վայրից։
• Հարկերը և տուրքերը պետք է ունենան տնտեսական հիմք և չեն կարող լինել կամայական։
• Համազգեստը խախտող հարկեր և տուրքեր սահմանել չի կարելի տնտեսական տարածքՌուսաստանի Դաշնություն և, մասնավորապես, ուղղակի կամ անուղղակիորեն սահմանափակելով Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) կամ ֆինանսական ռեսուրսներկամ այլ կերպ սահմանափակել կամ ստեղծել օրենքով չարգելված խոչընդոտներ տնտեսական գործունեությունանհատներ և կազմակերպություններ:
• Ոչ ոք չի կարող պարտավորվել վճարել հարկեր և տուրքեր, ինչպես նաև այլ վճարումներ և վճարումներ, որոնք ունեն օրենսգրքով սահմանված, դրանով չնախատեսված կամ այլ կարգով սահմանված հարկերի և տուրքերի նշաններ:
• Հարկերը սահմանելիս պետք է որոշվեն հարկման բոլոր տարրերը։ Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրական ակտերը 14 պետք է ձևակերպվեն այնպես, որ յուրաքանչյուրը հստակ իմանա, թե ինչ հարկեր (տուրքեր), երբ և ինչ կարգով պետք է վճարի։
• Հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ օրենսդրական ակտերի բոլոր անհերքելի կասկածները, հակասությունները և անորոշությունները մեկնաբանվում են հօգուտ հարկատուի (վճար վճարողի):

Հարկային համակարգի որակի չափանիշներ.

• հավասարակշռություն. Հարկային համակարգի որակի այս չափանիշը ենթադրում է, որ պետության կողմից վարվող հարկային քաղաքականությունը պետք է ապահովի Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգի եկամուտների ձևավորումը, որն անհրաժեշտ է իր գործառույթների իրականացման համար պետության ծախսերը ֆինանսավորելու համար.
• արդյունավետությունը և արտադրության աճը. Վարվող հարկային քաղաքականությունը պետք է նպաստի կայուն զարգացումտնտեսություն, առաջնահերթ ոլորտներ և գործունեություն, առանձին տարածքներ.
• գների կայունություն։ Գործող հարկային քաղաքականությունը պետք է ապահովի ուղղակի և անուղղակի հարկերի օպտիմալ հարաբերակցությունը՝ գների կայունության հասնելու և գնաճային սպասումների ազդեցությունը կանխելու համար.
• սոցիալական քաղաքականության արդյունավետությունը՝ ապահովված քաղաքացիների հարկման համընդհանուրության և միատեսակության սկզբունքի պահպանմամբ.
• Հարկերի վճարման ամբողջականությունն ու ժամանակին կարելի է ապահովել վճարման ենթակա հարկերի, դրանց հաշվարկման կանոնների և վճարման վերջնաժամկետների վերաբերյալ հարկ վճարողների իրազեկվածության բարձրացմամբ:

Հարկային համակարգի զարգացման հիմնական միտումները.

• արտադրողների համար հարկային բեռի ընդհանուր կրճատում, ներառյալ հարկերի որոշակի տեսակների դրույքաչափերի իջեցում, նպատակային հարկային խթանների դերի բարձրացում.
• հարկային հարաբերությունները կարգավորող գործող օրենսդրության հակասությունների վերացում, դրա պարզեցում.
• ձեռնարկություններից հարկային բեռի աստիճանական փոխանցում բնական ռեսուրսների օգտագործումից վարձավճարին.
• ուղղակի հարկերի մասնաբաժնի ավելացում՝ միաժամանակ նվազեցնելով անուղղակի հարկերի բաժինը Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգի ընդհանուր եկամուտներում.
• հարկային ֆեդերալիզմի զարգացումը՝ հաշվի առնելով մարզերի ֆիսկալ շահերը և քաղաքապետարաններըիրենց բյուջեի եկամտային մասում սեփական եկամուտների մասնաբաժնի ավելացում.
• հարկային համակարգի կառուցման կազմակերպչական սկզբունքների, ինչպես նաև հարկման սկզբունքների կատարելագործում և խստիվ պահպանում.
• ավելացել է քաղաքական պատասխանատվությունը, որը պետք է բաղկացած լինի այնպիսի հարկային քաղաքականության վարումից, որը կախված կլինի օբյեկտիվ տնտեսական պայմաններից.
• հարկային համակարգի ճկուն արձագանքը տնտեսական իրավիճակի փոփոխություններին.
• հարկ վճարողների հարկային կարգապահության և հարկային մշակույթի ամրապնդում.
• հարկման պայմանների հարթեցում` նվազեցնելով և պարզեցնելով հարկային արտոնությունները.
• հարկային հսկողության և հարկային իրավախախտումների համար պատասխանատվության համակարգի կատարելագործում.

Հարկային համակարգերի գնահատման չափանիշներ

Երկրի հարկային համակարգը բարդ մեխանիզմ է, որը բաղկացած է մեծ թվով տարբեր հարկերից։ Ինչպես արդեն նշվեց, այդ հարկերը նախատեսված են համալրելու համար պետական ​​բյուջեկամ ազդեցություն վարքի վրա տնտեսական գործակալներ. Հաճախ այդ նպատակները հակասում են միմյանց:

Օրինակ՝ բնակչության ամենաաղքատ խավերին նպաստներ վճարելու համար պետությունը կարող է շահագրգռված լինել հարկային եկամուտների ավելացմամբ, սակայն, եթե ռեգրեսիվ հարկ մտցվի, ապա այդ հարկի բեռը ընկնի նույն աղքատների վրա։

Հարկային համակարգի բարդությունն առաջանում է հենց բաշխելու ցանկության պատճառով հարկային բեռհարկ վճարողների տարբեր խմբերի միջև հիմնված արդարության և արդյունավետության սկզբունքների վրա. Այս սկզբունքները լիովին համատեղելն անհնար է. միշտ պետք է մասամբ զոհաբերել արդյունավետությունը՝ հանուն արդարության, կամ հակառակը։

Քանի որ հարկային համակարգի որոշ անկատարություններ սկզբունքորեն անխուսափելի են, անհրաժեշտ է սահմանել այն չափանիշները, որոնց հիման վրա կգնահատվի հարկային համակարգը։

Հարկային համակարգերի գնահատման չափանիշներ.

1. Պարտավորությունների հավասարություն. Այս չափանիշը հիմնված է հասարակության մեջ արդարության ընդունված ըմբռնման վրա: Պետության՝ հարկադրանքի (հարկերի հարկադիր հավաքագրման) իրավունքը հավասարապես պետք է տարածվի բոլոր քաղաքացիների վրա։ Քանի որ մարդիկ տարբեր են տնտեսական վիճակը, ապա դրանք պետք է միավորել ավելի միատարր խմբերի։ Տարբերակումը պետք է կատարվի ըստ հստակ չափանիշների՝ կապված անհատների գործողությունների արդյունքների, այլ ոչ թե նրանց բնածին որակների հետ։ Պարտավորությունների հավասարությունը դիտարկվում է ուղղահայաց և հորիզոնական:

• Ուղղահայաց հավասարությունենթադրում է, որ տարբեր խմբերի անհատները տարբեր պահանջներ ունեն: Օրինակ՝ ցածր եկամուտ ունեցող մարդիկ ավելի քիչ հարկ են վճարում։
• Հորիզոնական հավասարությունենթադրում է, որ նույն պաշտոնում գտնվող մարդիկ կատարում են նույն պարտավորությունները (այսինքն՝ ռասայական, սեռի, կրոնի հիման վրա խտրականություն չկա. նույն հարկը վճարվում է նույն եկամտի վրա):

2. Տնտեսական չեզոքությունարտացոլում է հարկային համակարգի արդյունավետությունը. Այս չափանիշը գնահատում է հարկերի ազդեցությունը սպառողների և արտադրողների շուկայական վարքագծի, ինչպես նաև սակավ ռեսուրսների տեղաբաշխման արդյունավետության վրա:

Ինչպես ցույց է տրվել վերևում, հարկերի մեծ մասն ազդում է տնտեսական գործակալների մոտիվացիայի վրա՝ դրդելով նրանց կայացնել որոշումներ, որոնք տարբերվում են այն որոշումներից, որոնք կայացվել են այս հարկի բացակայության դեպքում: Նման հարկերը կոչվում են խեղաթյուրող։ Հարկը, որը չունի այս ազդեցությունը, չի խեղաթյուրում (օրինակ, միանվագ ընտրական հարկը): Իդեալում հարկային համակարգը պետք է բաղկացած լինի չխեղաթյուրող հարկերից, սակայն նման համակարգը չի համապատասխանում այլ չափանիշներին։

3. Կազմակերպչական(կամ վարչական) պարզությունկապված հարկերի հավաքագրման ծախսերի հետ: Հարկերի հավաքագրման ծախսերը ներառում են հարկային համակարգի պահպանման ծախսերը, վճարողների կողմից ծախսված ժամանակը և գումարը` կապված պարտքի որոշման հետ: հարկերի գումարները, դրանք փոխանցելով բյուջե և փաստաթղթավորելով հարկերի վճարման ճիշտությունը, խորհրդատվության ծախսերը և այլն։

Որքան պարզ է կառուցված համակարգը, այնքան ցածր է դրա շահագործման ծախսերը:

4. Հարկային ճկունությունենթադրում է համակարգի կարողություն՝ համարժեք արձագանքելու մակրոտնտեսական իրավիճակի փոփոխություններին, առաջին հերթին՝ բիզնես ցիկլի փոփոխվող փուլերին։

Ճկուն հարկի օրինակ կարող է լինել եկամտահարկը, որը հարթեցնում է բիզնես ցիկլը և գործում է որպես ներկառուցված կայունացուցիչ: Վերելքի փուլում այս հարկը խոչընդոտում է ձեռնարկատիրական գործունեությանը, քանի որ հարկային բեռի ավելացումը տեղի է ունենում ավելի արագ, քան շահույթի աճը։ Ընդհակառակը, ռեցեսիայի փուլում հարկային բեռը կրճատվում է ավելի արագ, քան շահույթը, ինչը խրախուսում է ձեռնարկատերերին մեծացնել իրենց գործունեությունը:

5. Թափանցիկություն- ենթադրում է հարկ վճարողների մեծ մասի կողմից հարկային համակարգի վերահսկողության հնարավորություն։ Մարդիկ պետք է հստակ իմանան, թե ինչ հարկեր են վճարում, ինչ դրույքաչափով, ինչպես է կատարվում վճարումը և այլն։ Այս տեսանկյունից անուղղակի (խանութում գնորդը չի կարող գնահատել ապրանքի գնի մեջ ներառված ԱԱՀ-ն, մաքսատուրքը և այլն), առանց մակնշման (քանի որ հայտնի չէ, թե ինչ նպատակներով են դրանք օգտագործվելու), կազմակերպչական և. բարդ հարկերը թափանցիկ չեն.

Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկման սկզբունքները

Ռուսաստանի Դաշնությունում առկա հարկերի բազմազանության պատճառով անհրաժեշտություն առաջացավ դրանք դասակարգել։ Այս կամ այն ​​հարկը որոշակի տեսակի վերագրելը թույլ է տալիս ավելի հստակ հասկանալ դրա էությունն ու բովանդակությունը։ Հարկային տեսության մեջ հարկերը դասակարգելու համար օգտագործվում են տարբեր չափանիշներ։

Հարկերը բաժանվում են հետևյալ տեսակների.

Տարածաշրջանային և տեղական հարկերի փակ ցուցակը երաշխավորում է հարկ վճարողին տեղական իշխանությունների կողմից համապատասխան բյուջեների եկամուտները համալրելու փորձերից՝ լրացուցիչ մուծումներ ներմուծելով:

Հարկային օրենսգիրքը սահմանում և սահմանում է նաև նման հարկերի սահմանման կարգը, ինչպես նաև այդ հատուկ հարկային ռեժիմների ներդրման և կիրառման կարգը։ Հատուկ հարկային ռեժիմները կարող են նախատեսել ազատում հարկային օրենսգրքի 13-15-րդ հոդվածներում նշված որոշակի դաշնային, տարածաշրջանային և տեղական հարկեր վճարելու պարտավորությունից:

Հարկային օրենսգրքի 18-րդ հոդվածի համաձայն՝ հատուկ հարկային ռեժիմներըառնչվում են:

• գյուղատնտեսական արտադրողների համար հարկային համակարգ (միասնական գյուղատնտեսական հարկ);
• հարկային համակարգ՝ գործունեության որոշակի տեսակների համար հաշվարկված եկամտի միասնական հարկի տեսքով.
• հարկային համակարգը արտադրության բաշխման համաձայնագրերի իրականացման գործում:

Հարկային ֆեդերալիզմ

Ռուսաստանի Դաշնության դաշնային կառուցվածքի հետ կապված կառավարության և իշխանության մակարդակներին պատկանող հարկերի դասակարգումը ենթադրում է հարկային ֆեդերալիզմի հայեցակարգի ներդրում՝ դաշնային կենտրոնի և Դաշնության սուբյեկտների միջև հավասար հարաբերությունների օրենսդրական հաստատում։ բյուջեի եկամուտների ձևավորումը բոլոր մակարդակներում, որոնք ձեռք են բերվել ֆինանսական առումով դրանց հարկային ներուժի օպտիմալ համադրման միջոցով. սոցիալական գործառույթներև առկա սոցիալական կարիքները:

Հարկային ֆեդերալիզմ- սա հարկերի սահմանազատումն ու բաշխումն է երկրի բյուջետային համակարգի մակարդակների միջև, այսինքն՝ հարկային ոլորտում Ռուսաստանի Դաշնության և նրա սուբյեկտների՝ տեղական ինքնակառավարման մարմինների միջև հարաբերությունների մի ամբողջություն է, որը պայմանավորված է լիազորությունների իրականացման անհրաժեշտությամբ։ ամրագրված է սահմանադրությամբ։

Հարկային ֆեդերալիզմի հիմնական նպատակն է ապահովել պետության միասնությունը և նրա սոցիալ-տնտեսական զարգացման կայունությունը՝ հիմնված կարիքների բավարարման վրա։ կանխիկկառավարման բոլոր մակարդակները՝ ՀՆԱ-ի մի մասը վերաբաշխելով բյուջետային համակարգի օղակների միջև։

Հարկային ֆեդերալիզմը հիմնված է հետևյալ սկզբունքների վրա.

• Հարկային եկամուտների կախվածությունը կառավարության և վարչակազմի գործունեության արդյունքներից. Դա նշանակում է, որ հարկերի ստացման նկատմամբ վերահսկողություն իրականացնելու գործառույթը վստահված է մարզային և տեղական իշխանություններին։
• Հարկվող բազայի շարժունակության աստիճանը. Աշխատուժը և կապիտալը շարժունակության բարձր աստիճան ունեն դրամական ձև, իսկ ստորին - սեփականություն եւ Բնական պաշարներհետևաբար, աշխատանքի և կապիտալի հարկերը հիմնականում վերագրվում են դաշնային բյուջեև գույքի և բնական ռեսուրսների հարկերը մարզային և տեղական մակարդակներում:
• Հարկման որոշակի տեսակների օբյեկտների տնտեսական արդյունավետությունը. Հարկերի հավաքագրման ծախսերը չեն կարող գերազանցել հավաքագրված հարկերի գումարը:
• Գործընթացների կարգավորումը մակրոտնտեսական մակարդակում. Դա նշանակում է, որ հիմնական հարկերը հատկացվում են դաշնային բյուջեին, որի միջոցով կարգավորվում է վերարտադրման գործընթացը ողջ երկրի մակարդակով։

Հարկային ֆեդերալիզմի խնդրի լուծման մի քանի մոտեցում կա.

• Կուտակային- կառավարման յուրաքանչյուր մակարդակի դրույքաչափերի մեկ հարկային դրույքաչափի համակցությունը. Տարածաշրջանային և տեղական իշխանությունները, ընդհանուր դաշնային հարկերից բացի, իրավունք ունեն գանձել համանուն հարկեր, որոնց չափերը սահմանվում են վերին սահմանով: Միևնույն ժամանակ, դաշնային դրույքաչափը նույնն է ամբողջ երկրում, մինչդեռ տարածաշրջանային և տեղական դրույքաչափերը սահմանվում են սահմանաչափի սահմաններում (օրինակ՝ եկամտահարկը՝ դաշնային մակարդակում՝ 2%, տարածաշրջանային մակարդակում՝ մինչև 18%։ , բայց 13,5%-ից ոչ ցածր։
• Նորմատիվ- Սահմանվում են ստանդարտներ, այսինքն՝ տոկոսներ, որոնց շրջանակներում հարկային եկամուտները բաշխվում են բյուջետային համակարգի մակարդակների միջև (սահմանված տոկոսից ոչ ցածր):
• Բաշխիչ- հարկային եկամուտների կենտրոնացումը սկզբում մեկ հաշվի վրա, այնուհետև դրանց վերաբաշխումը բյուջետային համակարգի օղակների միջև:
• Ամրագրված— համապատասխան հարկերի սահմանում և համախմբում տարբեր մակարդակներումկառավարում հարկային ֆեդերալիզմի սկզբունքներին համապատասխան: Հարկերի տարբերակման և բաշխման եղանակները բազմազան են.

Հարկերի բաշխում բյուջետային համակարգի մակարդակների միջև Աղյուսակ 3

Հարկի տեսակը	Սահմանում		վերահսկողություն	Մեկնաբանություններ
	հարկային բազան	հարկի դրույքաչափը
եկամտահարկ				Բջջային հարկային բազան, կայունացնող գործիք
Անձնական եկամտահարկ				Վերաբաշխիչ, կայունացնող գործիք, շարժական հարկային բազա
Շերտավոր վաճառքի հարկ (ԱԱՀ)				Ապակենտրոնացված կառավարումը դժվար է ձեռք բերել, եթե դրույքաչափերն ու հիմքերը տարբեր են տարածաշրջաններում
				Արտադրության վայրում հարկումը կանխում է արտահանման հարկերը
Սեփականության հարկ				Անշարժ հարկային բազա, նպաստի վրա հիմնված վճարում

Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգի մակարդակների միջև հարկերի բաշխումը 2008 թ. Աղյուսակ 4.

Ըստ հարկման օբյեկտի՝ հարկերը բաժանվում են.

• եկամտահարկեր;
• գույքահարկ;
• սպառման հարկեր;
• կապիտալ հարկեր.

Ըստ սուբյեկտ-հարկ վճարողի՝ կարելի է առանձնացնել հարկերի հետևյալ տեսակները.

• ֆիզիկական անձանցից հարկեր (ֆիզիկական անձանց եկամտի հարկ, ֆիզիկական անձանց գույքի հարկ և այլն);
• կորպորատիվ հարկեր (կորպորատիվ եկամտահարկ, ավելացված արժեքի հարկ և այլն):

Հարկերի հաջորդ դասակարգումն ըստ դուրսբերման եղանակի է։ Այս դեպքում հարկերը բաժանվում են ուղղակի և անուղղակի: Այս բաժանումն իրականացվում է երեք հիմքով.

• ըստ վճարման եղանակի;
• ըստ հավաքագրման մեթոդի;
• տնտեսական հիմքի վրա։

Առաջին նշանի հիման վրա ուղղակի հարկերը ներառում են հարկերը, որոնք բյուջե են վճարվում փաստացի հարկատուների կողմից, իսկ անուղղակի հարկերը բյուջե են վճարվում երրորդ անձանց կողմից և դրանք փոխանցվում են ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների վերջնական սպառողներին: Երկրորդ նշանի հիման վրա ուղղակի հարկերը ներառում են աշխատավարձի թերթիկներից, կադաստրներից գանձվող հարկերը. ա դեպի անուղղակի հարկեր- սակագներից գանձվող հարկերը. Տնտեսական հատկանիշին համապատասխան՝ ուղղակի հարկերը ներառում են արտադրության (եկամուտ, գույք) գանձվող հարկերը, իսկ անուղղակի հարկերը՝ սպառման (ծախսեր, գույքի օգտագործում) գանձվող հարկերը։ Ուղղակի հարկերը ներառում են գույքահարկը, անձնական եկամտահարկը, կորպորատիվ եկամտահարկը, իսկ անուղղակի հարկերը՝ ավելացված արժեքի հարկը, ակցիզները:

հարկային սահմանաչափ- սա հարկման սահմանային մակարդակն է, որի գերազանցումը հանգեցնում է հարկային եկամուտների նվազմանը, և որի դեպքում ապահովվում է բյուջետային համակարգի միջոցով վերաբաշխված համախառն ներքին արդյունքի օպտիմալ մասնաբաժինը վճարողների և պետական ​​գանձարանի համար: Հարկային սահմանաչափն արտահայտվում է համաչափության սկզբունքով։ Համաչափության սկզբունքը վառ կերպով արտացոլված է Լաֆերի կորով: Կորը ցույց է տալիս, որ երբ հարկային դրույքաչափը բարձրանում է մինչև հարկային սահմանաչափը, բյուջեի հարկային եկամուտներն ավելանում են։

Սակայն հարկային սահմանաչափի մակարդակը գերազանցելու դեպքում հարկի վճարումը հանգեցնում է նրան, որ հարկ վճարողը զուտ եկամուտգործնականում չի մնում։ Տնտեսական ակտիվությունը սկսում է նվազել, հարկերից խուսափելը դառնում է համատարած։ Առկա է հարկային բազայի արհեստական ​​թերագնահատում, համախառն ներքին արդյունքի տեղաշարժը դեպի ոլորտ. ստվերային տնտեսությունև, հետևաբար, նվազեցում հարկային եկամուտբյուջեն։

վրա հարկերի ազդեցությունը որոշելիս տնտեսական աճըանհրաժեշտ է հաշվի առնել հարկման մակարդակի և բյուջեին հարկային եկամուտների ծավալի միջև կապը։ Բնութագրել հարկային եկամուտների փոփոխությունները որոշելու ազդեցության տակ տնտեսական գործոններ(համախառն ներքին արդյունք, տնային տնտեսությունների եկամուտ, մանրածախ գների մակարդակ և այլն) մակրոտնտեսության մեջ օգտագործվում է հարկային առաձգականության գործակիցը։

Հարկերի առաձգականության գործակիցը հաշվարկվում է բանաձևով.

• Ե- առաձգականության գործակից;
• X- հարկային եկամուտների սկզբնական մակարդակը (բոլորը, հարկերի խումբ կամ առանձին հարկ).
• x1- հարկային եկամուտների ավելացում (բոլորը, հարկերի խումբ կամ առանձին հարկ).
• Յ- որոշիչ գործոնի սկզբնական մակարդակը (օրինակ, ՀՆԱ և այլն);
• Յ 1— վերլուծված գործոնի աճը.

Հարկերի առաձգականության գործակիցը ցույց է տալիս, թե որքանով են փոխվում հարկային եկամուտները, երբ որոշիչ գործոնը փոխվում է 1%-ով։ Եթե ​​այն հավասար է մեկի, ապա պետության հարկային եկամուտների տեսակարար կշիռը մնում է կայուն։ Եթե ​​գործակիցը մեկից մեծ է, ապա հարկային եկամուտներն ավելանում են ՀՆԱ-ի աճից ավելի արագ տեմպերով, և տեսակարար կշիռըՀՆԱ-ի նկատմամբ հարկային եկամուտներն ավելանում են. Երբ գործակիցը մեկից պակաս է, հարկային եկամուտների տեսակարար կշիռը ՀՆԱ-ում նվազում է։

Հարկավորման հիմնական պայմանները

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 17-րդ հոդվածի համաձայն, հարկը համարվում է հաստատված միայն այն դեպքում, եթե որոշվում են հարկ վճարողները և հարկման հետևյալ տարրերը.

• հարկման օբյեկտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 38-րդ հոդված);
• հարկային բազա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 53-րդ հոդված);
• հարկվող ժամանակաշրջան(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 55-րդ հոդված);
• հարկային դրույքաչափը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 53-րդ հոդված);
• հարկի հաշվարկման կարգը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 52-րդ հոդված);
• հարկ վճարելու կարգը և պայմանները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 57-րդ հոդված):

Հարկատուներ- կազմակերպություններ և ֆիզիկական անձինք, որոնք հարկային օրենսգրքին համապատասխան պարտավոր են վճարել հարկեր.

Հարկ վճարողի իրավունքները(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ հոդված): Հարկ վճարողները իրավունք ունեն.

• հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ սահմանված հիմքերով և կարգով օգտվել հարկային արտոնություններից.
• հարկային մարմիններին տրամադրել փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են հարկային արտոնությունների իրավունքը.
• ծանոթանալ հարկային մարմինների կողմից իրականացվող ստուգումների ակտերին.
• հարկային մարմիններին տրամադրել պարզաբանումներ ստուգումների ակտերի վրա հարկերի հաշվարկման և վճարման վերաբերյալ.
• սահմանված կարգով բողոքարկել հարկային մարմինների որոշումը և նրանց պաշտոնատար անձանց գործողությունները.
• այլ իրավունքներ։

Հարկ վճարողների պարտավորությունները(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-րդ հոդված): Հարկ վճարողի պարտավորությունները ծագում են հարկման օբյեկտի (սուբյեկտի) առկայության դեպքում և օրենսդրական ակտերով սահմանված հիմքերով: Հարկ վճարողները, հարկային օրենսդրությանը համապատասխան, պետք է.

• վճարել օրենքով սահմանված հարկերը.
• վարել հաշվապահական հաշվառում;
• կազմում է ֆինանսական և տնտեսական գործունեության հաշվետվություններ՝ երեք տարվա ընթացքում ապահովելով դրանց անվտանգությունը.
• հարկային մարմիններին տրամադրել հարկերի հաշվարկման և վճարման համար անհրաժեշտ փաստաթղթեր և տեղեկատվություն.
• ուղղումներ կատարել ֆինանսական հաշվետվություններըհարկային մարմինների ստուգումների արդյունքում բացահայտված թաքցված կամ թերագնահատված եկամտի (շահույթի) չափով.
• համապատասխանել հարկային մարմնի պահանջներին՝ վերացնելու հարկային օրենսդրության հայտնաբերված խախտումները.
• ծանուցել իր գործունեության դադարեցման, անվճարունակության (սնանկության), լուծարման կամ վերակազմակերպման մասին՝ նման որոշման օրվանից ոչ ուշ, քան երեք օրվա ընթացքում.
• նախազգուշացնել իրենց գտնվելու վայրի փոփոխության մասին ոչ ուշ, քան նման որոշման օրվանից 10 օր հետո.
• կատարել այլ պարտականություններ:

Հարկային գործակալ- անձ, ով, օրենսգրքի համաձայն, պատասխանատու է հարկ վճարողից հաշվարկելու, պահելու և հարկերը համապատասխան բյուջե փոխանցելու համար (օրինակ՝ անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալ՝ գործատու կազմակերպություն):

Հարկավորման օբյեկտ- ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների), գույքի, շահույթի, եկամուտների, ծախսերի վաճառք կամ այլ հանգամանք, որն ունի ինքնարժեք, քանակական կամ ֆիզիկական բնութագիր, որի առկայությամբ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը հարկ վճարողին կապում է վճարման պարտավորության հետ. հարկ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 38-րդ հոդված):

Հարկային բազան- հարկման օբյեկտի արժեքը, ֆիզիկական կամ այլ բնութագրերը.

Հարկվող ժամանակաշրջան— օրացուցային տարի կամ այլ ժամանակաշրջան (ամիս, եռամսյակ) առանձին հարկերի մասով, որից հետո որոշվում է հարկային բազան և հաշվարկվում է վճարման ենթակա հարկի գումարը։

հարկի դրույքաչափը- հարկային գանձումների գումարը հարկային բազայի չափման միավորի համար: Հարկային դրույքաչափերը կարող են սահմանվել բացարձակ մեծություններով (ֆիքսված դրույքաչափերով) կամ հարկման օբյեկտի բաժնետոմսերով (տոկոսադրույքներ): Տոկոսադրույքներ, իր հերթին, բաժանվում են համամասնական, ռեգրեսիվ և առաջադեմ (ավելին, առաջընթացը կարող է լինել կամ պարզ՝ կիրառվել ամբողջ օբյեկտի վրա, կամ բարդ՝ հարկման օբյեկտի մի մասի նկատմամբ կիրառվում է բարձրացված դրույքաչափ)։

Հարկի հաշվարկման կարգը- համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության 52-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողը ինքնուրույն հաշվարկում է հարկային ժամանակաշրջանի համար վճարման ենթակա հարկի գումարը ՝ հիմնվելով հարկային բազայի վրա. հարկի դրույքաչափըև հարկային արտոնություններ:

Հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ նախատեսված դեպքերում հարկի գումարը հաշվարկելու պարտականությունը կարող է վերագրվել հարկային մարմնին կամ հարկային գործակալին: Եթե ​​հարկի գումարը հաշվարկելու պարտավորությունը դրված է հարկային մարմնի վրա, ապա վճարման ժամկետից ոչ ուշ, քան 30 օր առաջ, հարկային մարմինը հարկ վճարողին ուղարկում է հարկային ծանուցում: Հարկային ծանուցման մեջ պետք է նշվեն վճարման ենթակա հարկի գումարը, հարկային բազայի հաշվարկը և հարկի վճարման վերջնաժամկետը: Հարկային ծանուցումը կարող է անձամբ հանձնվել կազմակերպության ղեկավարին (նրա օրինական կամ լիազոր ներկայացուցչին) կամ ֆիզիկական անձին (նրա օրինական կամ լիազորված ներկայացուցչին)` դրա ստացման դիմաց կամ որևէ այլ կերպ հաստատելով դրա ստացման փաստը և ամսաթիվը: Նշված եղանակներով հարկային ծանուցում ուղարկելու անհնարինության դեպքում սույն ծանուցումն ուղարկվում է պատվիրված փոստով: Հարկային ծանուցումը համարվում է ստացված պատվիրված նամակ ուղարկելու օրվանից վեց օր հետո:

Հարկերի վճարման կարգը և ժամկետները- հարկի վճարումը կատարվում է ամբողջ հարկի միանվագ վճարմամբ կամ օրենքով սահմանված այլ եղանակով, կամ . Յուրաքանչյուր հարկի համար հարկերի վճարման կոնկրետ կարգն ու ժամկետները սահմանվում են Հարկային օրենսգրքի համաձայն: Հարկի վճարման ժամկետը խախտելու դեպքում հարկ վճարողը տույժեր է վճարում օրենքով նախատեսված կարգով և պայմաններով: Հարկերի և տուրքերի վճարման ժամկետները որոշվում են օրացուցային ամսաթվով կամ ժամկետի ավարտով, որը հաշվարկվում է տարիներով, եռամսյակներով, ամիսներով և օրերով, ինչպես նաև ցուցումով այն իրադարձության մասին, որը պետք է տեղի ունենա կամ տեղի ունենա, կամ գործողություն, որը պետք է կատարվի: կատարվի։ Այն դեպքերում, երբ հարկային բազայի հաշվարկը կատարվում է հարկային մարմնի կողմից, հարկ վճարելու պարտավորությունն առաջանում է հարկային ծանուցումը ստանալու օրվանից ոչ շուտ:

հարկային արտոնություններՀարկային օրենսգրքին համապատասխան արտոնությունները ճանաչվում են նախատեսված որոշակի կատեգորիաներհարկ վճարողների և տուրքեր վճարողների, հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ նախատեսված առավելությունները այլ հարկատուների կամ տուրքեր վճարողների համեմատությամբ, ներառյալ հարկ կամ տուրք չվճարելու կամ ավելի փոքր չափով վճարելու հնարավորությունը. Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության նորմերը, որոնք սահմանում են հարկերի և տուրքերի գծով արտոնությունների կիրառման հիմքերը, կարգը և պայմանները, չեն կարող ունենալ անհատական ​​բնույթ:

Հարկային վճարումների էությունը հասկանալու համար կարևոր է որոշել հարկման հիմնական սկզբունքները: Դրանք հետևյալն են27 [Tedeev, A.A. Պարիգինա, Վ.Ա. Հարկային օրենք / Ա.Ա. Թեդեև Վ.Ա. Պարիգինա, Մ:Յուրայթ, 2012]:

Հարկի դրույքաչափի մակարդակը պետք է սահմանվի՝ հաշվի առնելով հարկ վճարողի հնարավորությունները, այսինքն՝ եկամտի մակարդակը։ Եկամտահարկը պետք է լինի պրոգրեսիվ՝ խթանելով արտադրության ընդլայնումը։

Պետք է ամեն ինչ արվի, որպեսզի եկամուտների հարկումը լինի միանվագ։ Եկամտի կամ կապիտալի բազմակի հարկումն անընդունելի է։ Այս սկզբունքի իրականացման օրինակ է զարգացած երկրներում շրջանառության հարկի փոխարինումը, որտեղ շրջանառությունը հարկվում էր աճող կորով, ԱԱՀ-ով, որտեղ նորաստեղծ զուտ արտադրանքը հարկվում է միայն մեկ անգամ, մինչև այն վաճառվի։

Հարկերը վճարելու պարտավորությունը. Հարկային համակարգը հարկ վճարողին պետք է կասկած չթողնի վճարման անխուսափելիության վերաբերյալ։

Հարկերի վճարման համակարգը և կարգը պետք է լինեն պարզ, հասկանալի և հարմար հարկ վճարողների համար, իսկ տնտեսական՝ հարկահավաք մարմինների համար:

Հարկային համակարգը պետք է լինի ճկուն և հեշտությամբ հարմարվողական՝ փոփոխվող սոցիալ-քաղաքական կարիքներին:

Հարկային համակարգը պետք է ապահովի գոյացած ՀՆԱ-ի վերաբաշխումը և լինի պետական ​​տնտեսական քաղաքականության արդյունավետ գործիք։

Այս սկզբունքները պետք է ուղղորդեն ցանկացած պետության հարկային համակարգի կառուցման գործում, քանի որ դրանք ապահովում են հարկերի բոլոր գործառույթների իրականացումը։

Ռուսական գործող հարկային համակարգը, անկասկած, ստեղծվել է փորձի հիման վրա օտար երկրներ. Դրա շնորհիվ իր ընդհանուր կառուցվածքով, հարկային համակարգով և շինարարական սկզբունքներով այն հիմնականում համապատասխանում է համաշխարհային տնտեսության մեջ տարածված հարկային համակարգերին։

Ռուսաստանի Դաշնության ներկայիս հարկային համակարգի կառուցվածքը

Հարկային համակարգը հիմնված է որոշակի սկզբունքների վրա, համակարգ, որը կարգավորվում է սոցիալական հարաբերությունների իրավունքի կանոններով, որոնք զարգանում են հարկերի և տուրքերի սահմանման և հավաքագրման հետ կապված:

Ընթացիկ հարկային օրենքչի պարունակում հարկային համակարգի հայեցակարգի սահմանում։ Այնուամենայնիվ, նախկինում գործող «Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկային համակարգի հիմունքների մասին» ՌԴ օրենքը պարունակում էր վերը նշված հայեցակարգը: Այս հայեցակարգը տեսականորեն օգտագործվում է մինչ օրս, միայն այն տարբերությամբ, որ տուրքերը նախկինում համարվում էին հարկային համակարգի անկախ բաղադրիչ, բայց Ռուսաստանի հարկային օրենսգրքի ուժի մեջ մտած գլուխների համաձայն, պետական ​​տուրքը դասակարգվում է որպես վճար; Ինչ վերաբերում է մաքսատուրքերին, որոնք նախկինում համարվում էին հարկային համակարգի և մաքսային կարգավորման համար ընդհանուր ինստիտուտ, հարկային և մաքսային օրենսդրության բարելավմամբ, օրենսդիրն ու հետազոտողները աստիճանաբար եկան այն եզրակացության, որ դրանք պատկանում են զուտ մաքսային իրավունքի ճյուղին28: [Տեդեև, Ա.Ա. Պարիգինա, Վ.Ա. Հարկային օրենք / Ա.Ա. Թեդեև Վ.Ա. Պարիգինա, Մ. Յուրայտ, 2012]

Հարկային համակարգի հիմքում ընկած են հարկերն ու տուրքերը։ Պետությունը հարկային համակարգի օգնությամբ իրականացնում է պետության և ընդհանրապես երկրի տնտեսության մեջ ֆինանսական հոսքերի կառավարման (կարգավորման, բաշխման և վերաբաշխման) իր գործառույթները։

Համակարգ հարկային օրենք, սակայն, ինչպես ցանկացած այլ, նրա ներքին կառուցվածքն է։ Հարկային իրավունքը բնութագրվում է ընդհանուր և հատուկ մասերի բաժանմամբ, որոնք ավանդական են ռուսական իրավունքի ճյուղերի համար:

Հարկային իրավունքի ընդհանուր մասը ներառում է29 [Իգնատուշչենկո, Ն.Ա. Նովիկովա, Ն.Մ. Հարկեր և հարկեր. ուսուցողական/ ՎՐԱ. Իգնատուշչենկո Ն.Մ. Նովիկովա, MGOU, 2011]:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգի կառուցման ընդհանուր սկզբունքները ամրագրող նորմեր.

Հարկային օրենսդրության ձևավորման սկզբունքները;

Հարկային ոլորտում իրավասու պետական ​​(քաղաքային) մարմինների գործունեության իրավական ձևերն ու մեթոդները.

Հարկային հարաբերությունների մասնակիցների իրավական կարգավիճակի հիմնական առանձնահատկությունները.

Հատուկ մասը պարունակում է30[Tedeev, A.A. Պարիգինա, Վ.Ա. Հարկային օրենք / Ա.Ա. Թեդեև Վ.Ա. Պարիգինա, Մ:Յուրայթ, 2012]:

ընդհանուր մասի նորմերը սահմանող և կոնկրետ հարկային վճարումների գանձման կարգը կարգավորող կանոններ.

Յուրաքանչյուր հարկի համար վճարողների շրջանակ;

հարկման օբյեկտներ;

հարկային բազա;

Հաշվարկի և վճարման կարգը.

Հարկային իրավունքի համակարգը պետք է տարբերել հարկերի և տուրքերի համակարգից։ Հարկային համակարգը և հարկերի և տուրքերի համակարգը կապված են որպես ընդհանուր և մասնավոր: Հարկերի և տուրքերի համակարգը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգի անբաժանելի մասն է և հանդիսանում է հարկերի և տուրքերի որոշակի տեսակների համակցություն:

Այսպիսով, հարկային համակարգը կոմպլեկտ է սահմանված հարկերըՊետության կողմից գանձվող տուրքեր, տուրքեր և այլ վճարումներ, ինչպես նաև դրանց սահմանման, փոփոխման, չեղարկման, հարկերի վճարման և վերահսկման սկզբունքները, ձևերն ու եղանակները:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգը ներառում է երեք մակարդակ՝ դաշնային, տարածաշրջանային և տեղական: Դաշնային մակարդակը ներառում է հարկերի հետևյալ տեսակները.

Ավելացված արժեքի հարկ;

Անձնական եկամտահարկ;

Կորպորատիվ եկամտահարկ;

օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկ;

Ջրի հարկ;

Կենդանական աշխարհի օբյեկտների օգտագործման և ջրային կենսաբանական ռեսուրսների օբյեկտների օգտագործման վճարներ.

Կառավարության պարտականությունը.

TO տարածաշրջանային հարկերառնչվում են:

Կորպորատիվ գույքահարկ;

Խաղային բիզնեսի հարկ;

Տրանսպորտային հարկ.

Տեղական հարկերը ներառում են.

Հողի հարկ;

Անձնական գույքի հարկ.

Ռուսաստանի հարկային համակարգի կառուցվածքի առանձնահատկությունները հարկերի վճարման առարկայի առումով բնութագրվում են հետևյալ հանգամանքներով31 [Իգնատուշչենկո, Ն.Ա. Նովիկովա, Ն.Մ. Հարկեր և հարկեր. Դասագիրք / N.A. Իգնատուշչենկո Ն.Մ. Նովիկովա, MGOU, 2011]

Ռուսաստանի Դաշնության բնակչության բացարձակ մեծամասնության ցածր կենսամակարդակը և դրա հետևանքով անբավարար հարկային բազան:

Երկրի բնակչության կառուցվածքում մեծ մասնաբաժին են զբաղեցնում նախաթոշակային և կենսաթոշակային տարիքի մարդիկ, որոնց եկամուտներն օբյեկտիվորեն ցածր են մնացած բնակչության եկամուտներից։

Զգալի դեր է խաղում նաև երկրում ստեղծված հարկերից խուսափելու համակարգը, որն օգտագործվում է հիմնականում ամենաշատն ունեցող անձանց կողմից բարձր մակարդակեկամուտը։ Արդյունքում՝ անհատ հարկատուների համար իրական հարկային բազա չկա։ Միևնույն ժամանակ, հարկ է ընդգծել, որ Ռուսաստանում անձնական եկամուտների թաքցման աստիճանը շատ ավելի բարձր է, քան կորպորացիաներում:

Գծապատկեր 2. Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկերի դասակարգումն ըստ կառավարման մակարդակի

Ռուսաստանում ժամանակակից հարկային համակարգի առանձնահատկությունները32. [ Filina, F.N. Հարկերը և հարկերը Ռուսաստանի Դաշնությունում. Դասագիրք / F.N. Ֆիլինա, ԳրոսՄեդիա; ROSBUKh, 2011]

Ռուսաստանում հարկերի կառուցվածքը, համեմատած զարգացած երկրների հարկերի կառուցվածքի հետ, բնութագրվում է ավելի ցածր տեսակարար կշռով եկամտահարկֆիզիկական անձանցից և կորպորատիվ եկամտահարկի բարձր տեսակարար կշիռ: Հետևաբար, տարբեր վճարողների միջև հարկային ճնշման բեռը բաշխված է անհավասարաչափ.

Ռուսաստանի հարկային համակարգում հարկաբյուջետային կողմնորոշման չափազանց գերակշռում. Դա արտահայտվում է որոշ հարկերի բավականին բարձր դրույքաչափերով.

Հարկերի հավաքագրման խնդիրը սուր է. Այսօր ռուսական տնտեսական պրակտիկայում ներդրվել է «հարկերի հավաքագրում» հատուկ ցուցիչ, որը ոչ մեկում չկա զարգացած երկիր. Ներկայումս այն կազմում է մոտ 74%, ինչը նշանակում է, որ հարկ վճարողները պետական ​​գանձարան են մուտքագրում ¼ ավելի քիչ հարկեր, քան իրենք պարտավորվել են վճարել.

Հարկերի կարգավորիչ գործառույթը սահմանափակվում է հիմնականում ներդրումների խթանմամբ.

Թույլ է դրսևորվում իրավաբանական և հատկապես ֆիզիկական անձանց եկամուտների սոցիալապես արդար վերաբաշխումը.

Ռուսաստանում գործող հարկային համակարգը չի խթանում տնտեսության իրական հատվածի զարգացումը, այլ հանգեցնում է միջոցների շեղմանը դեպի սպառման և ծառայությունների ոլորտ։

Այս ամենը բերում է ավելի մեծ հարկային ճնշումների, ռեպրեսիվ միջոցների ավելացման՝ հարկելու նրանց, ովքեր չեն կարող կամ չեն ցանկանում ստվեր գնալ։

Այսպիսով, հարկային համակարգը ներառում է.

Պետության տարածքում սահմանված հարկերի տեսակները.

Հարկային սուբյեկտներ (հարկատուներ),

Օրենսդրական դաշտը՝ օրենքներ և կանոնակարգերըհարկային հարաբերությունների կարգավորում,

Պետական ​​մարմինները, որոնք պատասխանատու են հարկատուներից հարկերի և տուրքերի հավաքագրման և համապատասխան հարկերի և տուրքերի ժամանակին և ամբողջական վճարման մոնիտորինգի համար:

Գծապատկեր 3. Ռուսաստանի հարկային համակարգի կառուցվածքը

Ընդհանուր առմամբ, կարելի է ամփոփել, որ հարկային համակարգը պետության և հարկման սուբյեկտների միջև հարկային հարաբերությունների դրսևորման ձև է։ Հարկային համակարգը ամենաշատերից մեկն է արդյունավետ գործիքներպետության տնտեսական քաղաքականությունը։

Ռուսաստանի հարկային համակարգը ժամանակի ընթացքում փոխվել է. Քաղաքական, տնտեսական և սոցիալական պահանջների փոփոխությունների պատճառով վերափոխվել են նաև հարկային համակարգի գործառույթները։ Ներկայումս հարկերը դարձել են պետության ողջ տնտեսության հիմնական կարգավորիչը՝ ազդելով նրա կառուցվածքի, համամասնությունների, զարգացման տեմպերի և Ընդհանուր պայմաններգործող.