Հարկային բեռի բաշխում. Հարկային բեռը տնտեսության մեջ

Ռուսաստանում հարկային բեռը բարդ ցուցանիշ է, որն արտացոլում է բյուջե կատարվող վճարումների ազդեցությունը տնտեսական գործունեությունպետությունն ընդհանրապես և առանձին քաղաքացիներ՝ մասնավորապես։ Այն սահմանվում է որպես եկամտի մասնաբաժին: Հաջորդիվ ավելի մանրամասն կքննարկենք, թե ինչպես է իրականացվում հարկային բեռի բաշխումը։

Ընդհանուր տեղեկություն

Հարկային բեռի չափը որոշակի ժամանակահատվածի համար կատարվող նվազեցումների գումարի հարաբերակցությունն է նույն ժամանակահատվածում ստացված եկամուտներին: Արդյունքն արտահայտվում է որպես տոկոս: Տնտեսության հարկային բեռը դիտարկվել է 18-րդ դարում Սմիթի աշխատության մեջ։ Իր «Հարստության բնույթի և պատճառների ուսումնասիրություն» աշխատությունում հեղինակը մատնանշել է վճարային բեռի ծավալի և երկրի բյուջե փողի հոսքի միջև եղած ամենակարևոր կապը։ Հարկային բեռի նվազեցումը ձեռնտու է պետությանը. Այս դեպքում այն ​​ավելի շատ է շահում, քան վճարողների բեռի ավելացման դեպքում: Ավելորդ հարկային բեռը թույլ չի տալիս ձևավորել ազատ ֆոնդեր, որոնցից կարելի է նաև եկամուտ ստանալ և վճարներ վճարել բյուջե։

Հետազոտող գիտնականներ

Փորձագետները լրջորեն ուսումնասիրել են տնտեսության և բնակչության կյանքի որակի վրա հարկերի ազդեցության խնդիրը։ Գիտնականները փորձել են որոշել նվազեցումների ողջամիտ սահմանը, քանակականացնել բեռի ցուցիչը: Ֆ.Ջուստին, ով առաջին անգամ ուսումնասիրել է հարկային բեռը, այն սահմանել է որպես ազգային եկամտի և բյուջեի հարաբերակցություն։ Միևնույն ժամանակ, հետազոտողը նշել է բեռի պահանջվող սահմանը: Նա, մասնավորապես, ասել է, որ բյուջեից պահումները չպետք է գերազանցեն ազգային շահույթի 1/6-ը։ Բեռի որոշումը հետազոտողների կողմից իրականացվել է էմպիրիկ եղանակով, քանի որ չկային հաշվարկման անհրաժեշտ մեթոդներ:

Հարկային բեռի ավելացումը պայմանավորված էր Առաջին համաշխարհային պատերազմի սկզբով։ Կարիք կար փոխհատուցման պահումների չափը որոշել։ Այս առումով մշակվել են մեթոդներ, որոնց օգնությամբ պետք է իրականացվեր հարկային բեռի հաշվարկը։ Հարկ է նշել, որ դրանք առանձնանում էին հիմքի թուլությամբ և հաշվարկի անմիջական տեխնիկայով։ Այնուամենայնիվ, նրանց դերը հիմք հանդիսացավ վճարողների բեռը փոխելու հետագա զարգացումների համար:

Հաշվի ասպեկտները

Հարկային բեռը արտացոլում է բյուջե ստացված վճարումների հարաբերակցությունը գոյացած ՀՆԱ-ին։ Այս ցուցանիշի էությունը բաժնեմասի գնահատման մեջ է համախառն արտադրանքվերաբաշխվում է նվազեցումների միջոցով: Բնակչության վրա հարկային բեռի մակարդակը կարող է որոշվել բանաձևով.

Br \u003d N: Chn / D: Chn,Որտեղ:

Br - հարկային բեռ;

H - բնակչության կողմից վճարվող վճարներ (ներառյալ անուղղակի).

Chn - քաղաքացի-վճարողների թիվը;

Դ - բնակչության ստացած եկամտի չափը.

Այնուամենայնիվ տրված բանաձեւըունի էական թերություն. Նրա օգնությամբ անհնար է մաթեմատիկական ճշգրտությամբ որոշել պետության քաղաքացիների՝ որպես վերջնական սպառողների կողմից հանված ուղղակի և անուղղակի հարկերի մասնաբաժինը։ Բնակչության ծանրաբեռնվածության աստիճանը կախված է ոչ միայն բյուջեի դուրսբերումների չափից։ Կարևոր է նաև քաղաքացիների բարեկեցությունը.

Ձեռնարկության հարկային բեռը

Որոշակի ընկերության վրա բեռը սահմանելու մեթոդը նվազեցումների ծավալի և ստացված եկամտի հարաբերակցությունը որոշելն է: Աշխատողի բեռը փաստացի հավասար է տնտեսական սակագնին եկամտահարկ. Այս ցուցանիշը օգտագործվում է տարբեր երկրների ընկերությունների բեռը համեմատելու համար:

Բեռնվածության վարկանիշ

Գործնականում օգտագործվող մեթոդները բեռը որոշելու համար տնտեսվարող սուբյեկտներըտարբերվում են միայն այն հարկերի տեսակներով, որոնք հաշվի են առնվում հաշվարկման գործընթացում, և որոնք են ճանաչվում որպես եկամուտ: Վճարումների և շահույթի հարաբերակցությունը լիովին չի արտացոլում բեռի վրա ազդեցության աստիճանը ֆինանսական վիճակընկերություններ։ Դա պայմանավորված է նրանով, որ ապրանքների վաճառքից ստացված հասույթը չի գործում որպես նվազեցումների լիարժեք աղբյուր: Շահույթի ցուցանիշը չի կարող այդպիսին լինել, քանի որ դրանից կազմակերպությունը պետք է առաջին հերթին ծածկի օգտագործվող նյութերի արժեքը, մաշվածությունը։ Տարբեր ձեռնարկությունների համար հարկային բեռի համեմատությունը նույնպես չի արտացոլում ստույգ արդյունքը։ Դա պայմանավորված է տարբեր ճյուղերում արտադրական ծախսերի տարբեր կառուցվածքով: Դրանից բխում է, որ տնտեսական հիմքըսահմանել հարկային բեռը անհամեմատելի է.

Դինամիկ վերլուծություն

Դրա իրականացման համար անհրաժեշտ է ցուցիչ, որը կարտացոլի արտաբյուջետային ֆոնդերին և բյուջեին բոլոր վճարումների իրական և միևնույն ժամանակ միասնական աղբյուրը։ Այս առումով հարկային բեռը կարող է որոշվել վճարումների և աղբյուրների հարաբերակցությամբ։ Ընթացիկ մեթոդներից մեկի էությունն այն է, որ վճարումների յուրաքանչյուր կատեգորիայի համար օգտագործվում է խստության տարբեր ցուցանիշ: Ընկերության շահույթը հանդես է գալիս որպես ընդհանուր հայտարար, որին նվազեցվում է բեռի մակարդակը.

Br=Np+Ns+Nf+Nr/Pr, Որտեղ:

Այս ցուցանիշները արտացոլում են շահույթի մասնաբաժինը, որը դուրս է բերվում ձեռնարկությունից պարտադիր վճարների տեսքով, և կատարված վճարումների ընդհանուր ծավալի և դրանից հետո մնացած եկամտի հարաբերակցությունը:

ԱԱՀ

Մեկ այլ մեթոդ, որով որոշվում է հարկային բեռը, ստեղծված և պետությանը վերադարձված հավելյալ արժեքի սահմանումն է։ Իր հիմքում այն ​​հանդես է գալիս որպես ձեռնարկության եկամուտ և համարվում է բավականին ունիվերսալ աղբյուր: պարտադիր վճարումներ. Այս ցուցանիշը կատարում է հարկային բեռի միասնական բաշխում արդյունաբերության տարբեր տեսակների համար։ Այսպիսով, տնտեսական տարբեր կառույցների համար ապահովվում է համադրելիություն։ Ցուցանիշը որոշելու համար օգտագործվում է բանաձևը.

Br = N / DS, Որտեղ:

• Հ -փաստացի վճարված հարկերի գումարը, բացառությամբ անձնական եկամտահարկի.
• DS -համապատասխանաբար ավելացված արժեք.

DS \u003d Am + Zp + ESN + ԱԱՀ + Ak + But + Pr, Որտեղ:

Հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ մաշվածությունը ներառված է ավելացված արժեքի մեջ. իրական չափԱյս տեխնիկան օգտագործելիս բեռները որոշակիորեն խեղաթյուրված են, ինչը կապված է DS-ի ծավալում դրանց մասնաբաժնի օբյեկտիվ տարբերությունների հետ: Այսպիսով, բանկային և վարկային ծառայությունների ոլորտի կապիտալ ինտենսիվ ընկերությունների, փոքր բիզնեսի պարտավորությունների ինտենսիվության աստիճանի համեմատությունը այս մեթոդով հարկային բեռը որոշելու համատեքստում բացարձակապես օբյեկտիվ չի լինի:

Ստեղծված արժեք

Այս ցուցանիշը օգտագործվում է մաշվածության վճարների ազդեցությունը հարկային բեռի ծավալի վրա վերացնելու համար: Նոր ստեղծված արժեքը սահմանվում է՝ դրանք հանելով CA-ից: Այս դեպքում հարկային բեռը որոշվում է բանաձևով.

Br \u003d N / Sv, որտեղ:

Ստեղծված արժեք \u003d Vr + ԱԱՀ + Ak + Dv - Rv - Mz - Am, որտեղ

Այս մեթոդի, ինչպես նաև վերը ներկայացվածի առավելություններն այն են, որ այն կարող է օգտագործվել որոշակի ձեռնարկությունների բեռը համեմատելու համար, անկախ այն ոլորտից, որտեղ նրանք ներգրավված են, և անհատ ձեռներեցների համար: Այնուամենայնիվ, բեռը այս դեպքում կորոշվի վճարումների աղբյուրի համեմատ:

Նվազեցումների կատեգորիաները և դրանց ազդեցությունը

Վճարված հարկերի գումարի համեմատությունը ընկերության հաշվեկշռային շահույթի ծավալի հետ պետք է սկզբունքորեն սխալ համարել։ Դա պայմանավորված է նրանով, որ եկամուտը հեռու է պահումների միակ աղբյուրից, հատկապես ներքին տնտեսական համակարգ. Ընկերության եկամտի այդ մասնաբաժնից բյուջե են ուղարկվում մի շարք, հատկապես ֆինանսական մեծ նշանակության հարկեր (ակցիզներ, ԱԱՀ և այլն), որոնց միջոցով կազմակերպության շահույթը չի ձևավորվում, քանի որ դա պրեմիում է գնին: . Որոշ վճարներ գանձվում են արտադրության և բաշխման ծախսերից: Նրանք նվազեցնում են շահույթի չափը, որը պետք է վերագրվի հարկերի գումարներըվճարվում է ձեռնարկության կողմից: Հարկման օբյեկտը աշխատավարձի ֆոնդն է։ Արդյունքում, ծախսերը հանդես են գալիս որպես նվազեցումների աղբյուր: Վճարների մի մասի վճարումն իրականացվում է դրանց վերագրմամբ ֆինանսական արդյունքները- նվազեցնելով շահույթը: Նման մոտեցման օգտագործումը ենթադրում է բեռի ավելացում: Արդյունքում որոշ ընկերություններ կրում են չափազանց մեծ հարկային բեռ։ Կազմակերպությանը գանձվում է ավելի շատ վճարումներ, քան կարողացել է վաստակել տվյալ ժամանակահատվածում: Այս առումով սուբյեկտի հարկային նվազեցումների ամբողջ գումարի մեխանիկական համեմատությունը գրքի շահույթչի կարող օգտագործվել որպես սթրեսի աստիճանի ցուցիչ։

Վճարումների չափի կազմը

Դրա սահմանման հարցը ծագում է վերը նշված մեթոդներից որևէ մեկի օգտագործման ժամանակ: Ենթադրվում է, որ հաշվարկը պետք է իրականացվի՝ հաշվի առնելով ձեռնարկության կողմից ուղարկված բոլոր հարկերը արտաբյուջետային միջոցներև բյուջեին՝ ներառյալ միասնականը սոցիալական ներդրումբացառությամբ ԱԱՀ-ի: Վերջինս որևէ ազդեցություն չի ունենում կոնկրետ սուբյեկտի տնտեսական գործունեության վրա։ Այնուամենայնիվ, այս հարկը աշխատողին կարող է ապահովել մրցունակ «մաքուր» շահույթ՝ այն եկամուտը, որը մնում է բոլոր վճարումները կատարելուց հետո։

Տնտեսվարող սուբյեկտը անձնական եկամտահարկի մասով հանդես է գալիս որպես պետության գործակալ և այն ուղարկում է միայն բյուջե։ Այս հարկը պետք է հաշվի առնվի աշխատողի համար հարկային բեռը հաշվարկելիս, այլ ոչ գործատուի՝ տնտեսվարող սուբյեկտի համար։

Գործնական իրականացում

Վերը թվարկված մեթոդների կիրառումը ցույց է տալիս, որ դրանցից ոչ մեկը լարվածության աստիճանի օբյեկտիվ պատկեր չի կազմում։ ֆինանսական պարտավորություններտնտեսվարող սուբյեկտներ. Տարբեր ցուցանիշների համադրությունը կարող է ավելի մոտեցնել հարկային բեռի համարժեք սահմանմանը: Ցանկացած պետության բյուջետային վճարումների հավաքագրման համակարգի կառուցման և կատարելագործման գործընթացում առանձնահատուկ նշանակություն ունի ընկերությունների վրա օպտիմալ ծանրաբեռնվածության խնդիրը։

Վերջապես

Ինչպես ցույց է տալիս զարգացած տնտեսություն ունեցող երկրներում հարկային համակարգերի ձևավորման դարավոր պրակտիկան, այսօր կան որոշակի ցուցանիշներ, որոնցից դուրս ձեռնարկատերերի արդյունավետ գործունեությունը անհնար է։ Բազմաթիվ երկրների փորձի համաձայն՝ վճարողներից դուրսբերում գնահատված ներդրումներըԵկամտի 1/3-ն այն սահմանն է, որից հետո տնտեսության ոլորտում խնայողությունները և ներդրումները սկսում են նվազել։ Եթե ​​դրույքաչափերը և դրանց թիվը հասնում են այնպիսի կետի, երբ սուբյեկտը պետք է տա ​​շահույթի ավելի քան 40%-ը, դա լիովին վերացնում է արտադրությունն ընդլայնելու և ձեռնարկատիրական նախաձեռնություն ցուցաբերելու բոլոր խթանները: Այս առումով ցանկացած պետության առջեւ դրված է գտնելու խնդիր լավագույն տարբերակբեռի ձևավորում՝ ապահովելու հարկային բեռի նվազեցումը։ Սա կազատի ձեռնարկատերերի միջոցները, որոնք նրանք կներդնեն սեփական արտադրության մեջ։ Սրա շնորհիվ նրանք իրենց հերթին կունենան նոր եկամուտշրջանառությունը կավելանա. Սա ոչ միայն կամրապնդի հայրենական արտադրողի դիրքերը։ Պարտադիր պահումներ կգանձվեն նաև նոր շահույթներից։ Արդյունքում սուբյեկտների վրա բեռի հավասարաչափ բաշխումը կապահովի կայուն հարկային հոսք։

Ձևավորման սկզբունքները հարկային համակարգ

1. Տնտեսական արդյունավետություն- հարկային համակարգը չպետք է հակասի ռեսուրսների արդյունավետ բաշխմանը (չափազանց բարձր հարկերը նվազեցնում են աշխատանքի խթանները)

2. Վարչական պարզություն - վարչական համակարգպետք է լինի պարզ և համեմատաբար էժան օգտագործման համար: Հարկային համակարգի վարչական ծախսերը կախված են մի շարք գործոններից՝ պահանջվող փաստաթղթերից, հաշվետվության բարդությունից և հարկերի դրույքաչափերի տարբերակումից:

3. Ճկունություն - հարկային համակարգը պետք է կարողանա արագ արձագանքել փոփոխվող տնտեսական պայմաններին:

4. Քաղաքական հաշվետվողականություն. հարկային համակարգը պետք է ստեղծվի այնպես, որ համոզի մարդկանց, որ նրանք վճարում են, որպեսզի համակարգը կարողանա ավելի ճշգրիտ արտացոլել նրանց նախասիրությունները:

5. Արդարություն - Հարկային համակարգը պետք է արդարացի լինի տարբեր անձանց նկատմամբ համապատասխան վերաբերմունքի հարցում:

Տարբերակել հորիզոնական և ուղղահայաց արդարադատությունը: Հորիզոնական հավասարությունը նշանակում է, որ մարդիկ բոլոր առումներով հավասարապես հարկվում են հավասարապես: Սա ենթադրում է, որ հարկային համակարգը, որը վարկաբեկում է մարդկանց ռասայի, գույնի կամ դավանանքի հիման վրա, հորիզոնական տեսանկյունից անարդար կլինի:

Ուղղահայաց արդարությունը նշանակում է, որ որոշ մարդիկ ըստ պաշտոնի ավելի բարձր հարկեր են վճարում, քան մյուսները:

Ուղղահայաց արդարադատության խնդիրներ կան.

1. որոշել, թե ով պետք է վճարի ավելի բարձր դրույքաչափեր

2. կիրառել և որոշել մի քիչ ավելին, քան մյուսները պետք է վճարեն այս անձին, որը պարտավոր է ավելի բարձր դրույքաչափերով հարկեր վճարել.

Հարկ վճարողը վարվում է այնպես, որ ի վերջո նվազեցնի հարկային բեռի այն մասը, որը պետք է վճարի։ Հարկային բեռը նվազեցնելու համար հարկ վճարողը կարող է օգտագործել երկու օրինական ճանապարհ.

1. կտրել հարկային պարտավորություններփոխելով դրա կառուցվածքն ու ինտենսիվությունը տնտեսական գործունեություն, այսինքն՝ հարկվող գործունեության կրճատում և գործունեության ընդլայնում՝ իրավունք տալով հարկային արտոնություններ

2. հարկային բեռը տեղափոխել ուրիշների վրա

Հարկային բեռի բաշխում մրցակցային միջավայրում

Հարկ վճարողների՝ իրենց գործընկերներին հարկերը փոխանցելու կարողությունը կախված է շուկաների բնույթից, որտեղ նրանք փոխգործակցում են: Եթե ​​շուկան մրցակցային է (այլ կերպ ասած՝ ոչ մի վաճառող կամ գնորդ չի կարող ազդել գնի վրա), ապա հարկային բեռը տեղափոխելու կարողությունն ամբողջությամբ որոշվում է առաջարկի և պահանջարկի առաձգականության հարաբերակցությամբ։ Սա պարզաբանելու համար եկեք դիմենք մի տեսակ սահմանափակող դեպքի, այն է՝ միանգամայն առաձգական և կատարելապես ոչ առաձգական առաջարկ և պահանջարկ ունեցող շուկաներ, և նախ ենթադրենք, որ հարկը սահմանվում է ապրանքի կամ ծառայության միավորի համար ֆիքսված գումարով:

Նման հարկերը սովորաբար կոչվում են կոնկրետ՝ ի տարբերություն արժեքային հարկերի, որոնք գործնականում շատ ավելի տարածված են։ Արժեքի հարկերի գծով պարտավորությունները սահմանվում են հարկման օբյեկտի արժեքից ելնելով, կոնկրետ հարկերի գծով` ապրանքների կամ ծառայությունների միավորի հաշվով: Այսպիսով, ավտոմեքենաների ներմուծման հատուկ սակագինը ենթադրում է, որ ներմուծողը հարկ է վճարում ներմուծվող մեքենաների քանակին համամասնորեն՝ անկախ դրանց գների տարբերությունից, ծխախոտի արտադրանքի հատուկ ակցիզային հարկ՝ վաճառվող յուրաքանչյուր տուփի համար ֆիքսված գումարի վճարում ( կա՛մ հազար սիգարետի դիմաց, կա՛մ մեկ կիլոգրամ ծխախոտի համար և այլն): Կարևոր է միայն, որ հարկային պարտավորությունները որոշվեն բնական, և ոչ թե ծախսաչափի հետ կապված):

Ենթադրենք, որ պահանջարկը կատարյալ անառաձգական է, այսինքն՝ գնումների ծավալը կախված չէ գնից։ Իհարկե, դա գործնականում տեղի չի ունենում, բայց որոշ ոլորտներում, օրինակ, հացի և էլեկտրաէներգիայի պահանջարկի կորերը գրեթե ուղղահայաց են, և եթե նման հատվածում հավասարակշռություն է ձեռք բերվում, ապա սպառողների անկարողության փոփոխության մասին ենթադրությունը արվում է. գնումների ծավալն այնքան էլ չի տարբերվում իրականությունից.

Նկ. 6.1ա ցույց է տալիս, թե ինչպես է փոխվում հավասարակշռության կետը, երբ հարկ է մտնում: Եթե ​​մատակարարները կրում են հարկային պարտավորություն, ապա որոշակի հարկ Uնշանակում է նրանց համար ապրանքի մեկ միավորի համար ծախսերի համապատասխան աճ։ Առաջարկի կորը բարձրանում է U.Քանի որ պահանջարկն անառաձգական է, գնորդները ստիպված են ընդունել նոր գին R 1 \u003d R 0 + Uդրա հետ մեկտեղ հարկային բեռը չափով UQ 0.

Հիմա թող պահանջարկը լինի կատարյալ առաձգական (նկ. 6.1բ): Այս դեպքում, թեև առաջարկի կորը դեռևս շարժվում է դեպի վեր, սպառողները չեն ցանկանում վճարել ավելի բարձր գին։ R 0,նրանց արձագանքն այս դեպքում արտահայտվում է գնվող ապրանքների քանակի նվազմամբ Q0նախքան Q1,. Չկարողանալով հարկը ներառել գնի մեջ՝ վաճառողները ստիպված են վճարել այն չափով UQ 1նվազեցնելով սեփական եկամուտները։ Եթե ​​մինչև հարկի ներդրումը նրանց եկամուտը հասներ Р 0 Q 0,այժմ եկամուտը կրճատվել է P 0 Q 1,որտեղ վաճառողները ստանում են միայն տարբերությունը (P 0 Q 1 – UQ 1):Այսպիսով, հենց վաճառողներն են գտնվում հարկի շրջանակում։

Նկար 6.1. Հարկային բեռի բաշխում մրցակցային շուկայում՝ կատարյալ առաձգական և կատարելապես ոչ առաձգական պահանջարկով։

Q-ապրանքների քանակը, R -գինը; 0 ինդեքսը նշում է այս փոփոխականների արժեքները, որոնք համապատասխանում են հավասարակշռության կետին E 0, ձեռք բերված հարկի բացակայության դեպքում, ինդեքս 1 - հավասարակշռության կետին համապատասխանող արժեքներ Ե 1, որը ձեռք է բերվել հարկի ներդրումից հետո, U-հարկի գումարը:

Ա)պահանջարկը կատարյալ անառաձգական է բ)պահանջարկը կատարյալ առաձգական է.

Դիտարկենք այժմ կատարյալ ոչ առաձգական մատակարարման իրավիճակը (նկ. 6.2ա): Այս անգամ վաճառողները չեն կարողանում ազդել շուկայի իրավիճակի վրա, քանի որ չեն կարողանում արձագանքել ծախսերի ավելացմանը՝ նվազեցնելով առաջարկը։ Առաջարկի ուղղահայաց կորը «տեղաշարժվում է»՝ մնալով իր տեղում (նման իրավիճակի որոշակի մոտարկում կարող է տրվել կարճաժամկետ կտրվածքով պայմանականորեն ֆիքսված ծախսերի բաղադրիչների գերակշռող ճյուղերի կողմից): Հավասարակշռության կետը մնում է նույնը, ուստի գնորդները չեն զգում փոփոխությունը: Հարկային բեռն ամբողջությամբ ընկնում է վաճառողների վրա, զուտ եկամուտորը կրճատվում է UQ 0.

Վերջապես անդրադառնանք կատարյալ առաձգական մատակարարման իրավիճակին (նկ. 6.2 բ) Քանի որ վաճառողները կարող են անորոշ ժամանակով փոփոխել մատակարարման ծավալը, նրանք ապրանքը չեն վաճառի այնպիսի գնով, որը չի փոխհատուցի ծախսերի աճը: Առաջարկը կնվազի, իսկ գինը կբարձրանա այնքան ժամանակ, մինչև գնորդները կրեն հարկային բեռը UQ 1.Հարկն ամբողջությամբ ներառված է գնի մեջ ( Ռ 1 = Р 0 + U):Սակայն վաճառողները դեռևս ունեն որոշակի վնաս. նախկինում նրանք կարող էին տվյալ ապրանքի ավելի մեծ քանակություն վաճառել նույն գնով, իսկ այժմ ակնհայտորեն ստիպված են մասամբ անցնել այլ ապրանքների առևտրի։

Նկար 6.2. Հարկային բեռի բաշխում մրցակցային շուկայում՝ կատարյալ առաձգական և բացարձակապես ոչ առաձգական առաջարկով։

Նշումները նույնն են, ինչ Նկ. 6.1.

Ա)մատակարարումը կատարյալ անառաձգական է բ)մատակարարումը կատարյալ առաձգական է:

Երբ պահանջարկը կատարյալ առաձգական է կամ առաջարկը կատարյալ անառաձգական է, հարկը ներառվում է գնի մեջ tP 0.Վաճառողների կողմից հարկման հետ կապված լրացուցիչ ծախսերը, համապատասխանաբար, կազմում են. tP 0 Q 1Եվ tP 0 Q 0.Իմաստը Q1կարող է տարբեր լինել՝ կախված պահանջարկի ֆունկցիայի բնույթից:

Դիտարկված ամենապարզ իրավիճակները թույլ են տալիս մեզ որսալ ընդհանուր օրինաչափությունը : որոշակի ապրանքի կամ ծառայության (ներառյալ աշխատուժի) մրցակցային շուկայում գործարքների ծավալի գնային առաձգականության առավելություն ունեցող կողմին հաջողվում է հարկային բեռը տեղափոխել կոնտրագենտների վրա:

Վաճառողների համար հարկը նշանակում է ծախսերի ավելացում, և նրանք հարմարվում են հարկին՝ նվազեցնելով առաջարկը։ Գնորդների համար դա, ընդհանուր առմամբ, նշանակում է գների աճ, որին նրանք իրենց հերթին հարմարվում են՝ նվազեցնելով պահանջարկը։

Մինչ օրս գոյություն ունի հարկման երկու իրական սկզբունք (հասկացություն).

Նախ, ֆիզիկական և իրավաբանական անձինքպետք է հարկեր վճարեն պետությունից ստացած արտոնությունների համամասնությամբ։ Բայց այս սկզբունքի համընդհանուր կիրառումը կապված է որոշակի դժվարությունների հետ։ Օրինակ, այս դեպքում հնարավոր չէ որոշել, թե յուրաքանչյուր հարկատու ինչ անձնական օգուտ, ինչ չափով և այլն է ստանում ազգային պաշտպանության, առողջապահության, կրթության պետական ​​ծախսերից։

Երկրորդ սկզբունքը ենթադրում է հարկի կախվածություն ստացված եկամտի չափից, այսինքն՝ ավելի բարձր եկամուտներ ունեցող ֆիզիկական և իրավաբանական անձինք վճարում են ավելի բարձր հարկեր և հակառակը։ Այս սկզբունքի ռացիոնալությունը կայանում է նրանում, որ բնականաբար տարբերություն կա շքեղ ապրանքների սպառման վրա գանձվող հարկի և առաջին անհրաժեշտության իրերի ծախսերից նույնիսկ չնչին չափով պահվող հարկի միջև: Այս սկզբունքը թվում է արդար և ռացիոնալ, բայց խնդիրն այն է, որ չկա խիստ գիտական ​​մոտեցումինչ-որ մեկի հարկերը վճարելու կարողությունը չափելիս:

Հետևաբար, գործնականում այս խնդիրների լուծումը սովորաբար հիմնված է էմպիրիկ մոտեցման վրա, որը հաշվի է առնում սոց. տնտեսական քաղաքականությունըվիճակը, երկրում քաղաքական ուժերի դասավորվածությունը և կառավարության ֆինանսական ռեսուրսների անհրաժեշտության սրությունը։

Օպտիմալ արժեքի խնդիր հարկային բեռհարկ վճարողի վրա հատուկ դեր է խաղում պետության հարկային համակարգի կառուցման և բարելավման գործում՝ ինչպես զարգացած տնտեսությամբ, այնպես էլ՝ ք. անցումային շրջան. Քաղաքակիրթ երկրներում հարկային համակարգեր կառուցելու դարավոր պրակտիկան շուկայական տնտեսությունցույց է տալիս, որ հարկ վճարողից մինչև 30% եկամտի դուրսբերումն այն սահմանն է, որից այն կողմ արդյունավետ ձեռնարկատիրական գործունեությունն անհնար է, ինչը հանգեցնում է տնտեսության մեջ խնայողությունների և ներդրումների կրճատմանը: Այսինքն՝ պետությունը չպետք է հարկատուից հանի նրա եկամտի 1/3-ից ավելին։

Բնակչության հարկային բեռի մակարդակը կախված է ոչ միայն հարկային արտոնությունների չափից, այլև նրա բարեկեցության մակարդակից, առաջին հերթին՝ աշխատավարձի չափից։

Ցանկացած ժողովրդավարական հասարակության շահերի բախման արդյունքում, ինքնաբուխ կամ գիտակցաբար, ժամանակի ընթացքում ձևավորվում է ընդհանուր հավասարակշռության հարկային բեռ՝ հարկերի հավասարակշռված տեսակարար կշիռը դրանց վճարման ընդհանուր աղբյուրում (երկրի համախառն կամ զուտ արտադրանքում), կամ այլ կերպ ասած՝ ընդհանուր հարկի հավասարակշռության դրույքաչափը, որի վրա հիմնված են պետության կողմից իր գործառույթների վերարտադրման ընդհանուր ծախսերը՝ հաշվի առնելով պետության կողմից հարկերի պահանջարկի հարաբերակցությունը և շահութաբեր աղբյուրների հարկ վճարողների առաջարկը։ հարկումը։ Սակայն հանրային ծառայությունների «շուկայի» մենաշնորհային բնույթը առաջացնում է սուբյեկտիվիզմ և խոչընդոտում է հավասարակշռված հարկային բեռի ձևավորման օբյեկտիվ գործընթացին, խեղաթյուրում գների համամասնությունները։ Ամենից հաճախ դա դրսևորվում է հարկման գերագնահատված, գերսահմանափակող մակարդակով (հարկերի գերագնահատված պետական ​​պահանջարկի դեպքում՝ համեմատած տրամադրվող հանրային ապրանքների ծավալի հետ), ինչպես նաև հարկերի բեռի զգալի գերազանցմամբ՝ օրենքը (պահանջված) և փաստացի վճարված, ստացված բեռը բյուջետային համակարգհարկերը։

Պոտենցիալ (հաշվարկված) և փաստացի (պայմանականորեն հավասարակշռված) հարկային բեռի «մկրատը» առաջանում է երկու պատճառով. սուբյեկտների չցանկանալը վճարել ուռճացված հարկեր (հանրային ապրանքների ուռճացված գին). Արդյունքում կա՛մ հարկատուները պարտքեր ունեն բյուջեին և արտաբյուջետային միջոցներին, կա՛մ զարգանում են հարկատուների կողմից կանխամտածված հարկերից խուսափելու գործընթացներ։ Հարկային ռեսուրսների գերագնահատված, գերուժեղ պետական ​​պահանջարկի պայմաններում ի ֆինանսական դիրքըհարկատուներ, չեն ստանում հարկային եկամուտև բյուջետային համակարգը, քանի որ հարկատուները զանգվածաբար ձգտում են թաքցնել եկամուտներն ու օբյեկտները հարկումից (միտումնավոր կրճատել հարկային աղբյուրների մատակարարումը): Հարկերի նկատմամբ պետության պահանջարկի նվազեցումը դրանց դրույքաչափերի ճշգրտման միջոցով կարող է հանգեցնել հակառակ էֆեկտի՝ հարկատուների առաջարկի ընդլայնմանը։ ֆինանսական ռեսուրսներհարկման համար։ Չափազանց ցածր հարկային բեռը նույնպես անարդյունավետ է, քանի որ այն կարող է հանգեցնել բյուջեի հարկային եկամուտների և բնակչության համար հանրային ապրանքների ծավալի զգալի անուղղելի կորուստների:

Հարկային բեռի բաշխմամբ ժ անուղղակի հարկումկապված «չափազանց հարկային բեռ» հասկացության հետ։ Համաձայն Ամերիկացի տնտեսագետներ, ավելորդ բեռը նշանակում է հասարակության համար արդյունավետության կորուստ հարկի սահմանման պատճառով։ Դա կորուստ է հասարակության համար զուտ եկամուտներ, քանի որ հարկվող ապրանքի սպառումը և արտադրությունը իջնում ​​են նախորդ հավասարակշռության մակարդակից ցածր։

Որքան բարձր է հարկային բեռը, այնքան ավելի քիչ եկամուտ է մնում ձեռնարկություններին և բնակչությանը արդյունաբերական, սոցիալական և անձնական սպառման համար, և ստեղծված արտադրանքի արժեքի մեծ մասը կենտրոնացած է պետության հետ։ Եվ հակառակը։ Իրականում հարկատուի վրա ճնշում է ոչ այնքան հարկերի բեռը, որ նա համաձայնում է վճարել կամ արդեն վճարել է, որքան հարկային վճարումների բեռը, որը պոտենցիալ, ըստ օրենքի, պարտավոր է վճարել պարտավոր անձը։ Սովորաբար հարկային բեռը անհատներկապված է միայն եկամտի և այլ հարկերի բեռի հետ, որն ուղղակիորեն վճարում է բնակչության կողմից իր անձնական եկամուտներից։ Այնուամենայնիվ, դա այդպես չէ: Վրա կանխիկ եկամուտանհատները, և ոչ միայն աշխատակիցները, ջախջախում են որպես ուղղակի բեռ անձնական հարկեր, և բնակչության կողմից վճարվող անուղղակի հարկերի բեռը որպես նրանց կողմից գնված ապրանքների և ծառայությունների մանրածախ գների մաս:

Բնակչության կրած փաստացի հարկային բեռի գնահատման բանաձևը (1).

NLN - հաշվեգրված անձնական հարկերանհատներից;

NKN - հաշվեգրված անուղղակի հարկեր;

Kd-ն բնակչության կողմից վճարվող անուղղակի հարկերի մասնաբաժնի գործակիցն է (համար ժամանակակից Ռուսաստան 0,6 - 0,7);

DDN - բնակչության կանխիկ եկամուտ:

Ժամանակակից Ռուսաստանում հարկային բեռի վերլուծության արդյունքներից կարելի է մի շարք եզրակացություններ անել՝ կապված հարկային քաղաքականության առաջնահերթությունների հետ.

Նախ, անհրաժեշտ է ընդհանուր հարկային բեռը հասցնել օպտիմալ պարամետրերի։

Երկրորդ՝ ընդհանուր հարկային բեռը նվազեցնելիս չպետք է մոռանալ դրա ստորին սահմանի մասին։

Երրորդ, անհրաժեշտ է օպտիմալացնել ընդհանուր հարկային բեռի կառուցվածքը, հատկապես աշխատավարձի հարկային հաշվեգրումների մասով մեկ միասնական ձևով. սոցիալական հարկ.

Չորրորդ՝ հարկային բեռը պետք է աստիճանաբար և փուլերով նվազեցնել։

Եզրակացություններ. հարկային բեռը ազգային տնտեսության վրա որպես ամբողջություն և առանձին յուրաքանչյուր հարկատուի համար կուտակային ազդեցության ցուցանիշ է: Հարկային բեռի ցուցանիշը կարևոր է պետական ​​հարկի զարգացման համար, ներդրումային և սոցիալական քաղաքականություն. Հարկային բեռը էական դեր է խաղում հարկային պլանավորման և տնտեսական կարգավորման գործում

հարկային բեռ- նեղ իմաստով - տնտեսական սահմանափակումների մակարդակը, որը ստեղծվել է հարկերի վճարման համար միջոցների բաշխմամբ և օգտագործման այլ հնարավոր ոլորտներից դրանց շեղմամբ:

Հարկային ճնշում (հարկային բեռ),այսինքն հարաբերություն ընդհանուր գումարըհարկերի հավաքագրումներ ընդհանուր ազգային արտադրանքի նկատմամբ, ինչը ցույց է տալիս, թե հասարակության կողմից արտադրված արտադրանքի որ մասն է վերաբաշխվում բյուջեի միջոցով։

հարկային բեռհամախառն տեսակարար կշիռը բնութագրող մակրոտնտեսական հաշվարկված ցուցանիշ է ներքին արտադրանք(ՀՆԱ)՝ պետության կողմից կուտակված բյուջետային համակարգում։ Վերարտադրողական պրոցեսների հետ կապված հարկային բեռի ուսումնասիրության հարցը դրվել է դեռևս 18-րդ դարում։ գտնում էր, որ պետական ​​բյուջե հարկերի չափը չպետք է գերազանցի սուբյեկտների եկամուտների համապատասխանաբար մեկ վեցերորդը և մեկ չորրորդը: Մեր հայրենակիցը խելամտորեն նշեց, որ պետության համար ազգային եկամտի 25%-ը կարող է բավարար լինել կամ անբավարար, և դրա մասնաբաժինը չի կարող արտահայտվել բոլոր դեպքերում և բոլոր ժամանակների համար հնարավոր և օգտակար չափով։ Հենց անանձնական ժամանակն ու կոնկրետ պետության էվոլյուցիոն զարգացումը ցույց տվեցին, որ այն երկրների տնտեսությունների հարկային բեռը, որտեղ սոցիալական պետության կարգավիճակը սահմանադրորեն ամրագրված է (Շվեդիա, Դանիա, Ֆրանսիա, Գերմանիա և այլն) ամենաբարձրն է և հասնում է ՀՆԱ-ի կեսին։

Հարկային բեռի բաշխում -սպառողներին կամ արտադրողներին վերագրվող վաճառված ապրանքի կամ ծառայության հարկի վճարման մեջ մասնաբաժնի բաշխումը: Եթե ​​պահանջարկը համեմատաբար անառաձգական է, ապա (անուղղակի) հարկերի բեռը ավելի շատ ընկնում է սպառողի վրա։ Հարկային բեռի բաշխումը հարկ վճարողների միջև հիմնված է ստացված արտոնությունների հարկման և վճարունակության սկզբունքի վրա։ Հարկ վճարողների՝ իրենց գործընկերներին հարկերը փոխանցելու կարողությունը կախված է շուկաների բնույթից, որտեղ նրանք փոխգործակցում են: Եթե ​​շուկան մրցակցային է (այլ կերպ ասած՝ ոչ մի վաճառող կամ գնորդ չի կարող ազդել գնի վրա), ապա հարկային բեռը տեղափոխելու կարողությունն ամբողջությամբ որոշվում է առաջարկի և պահանջարկի առաձգականության հարաբերակցությամբ։ Սա պարզաբանելու համար անդրադառնանք սահմանափակող դեպքերին, այն է՝ միանգամայն առաձգական և բացարձակապես ոչ առաձգական առաջարկ և պահանջարկ ունեցող շուկաներ, և նախ ենթադրենք, որ հարկը սահմանված է ֆիքսված չափով, ոչ թե ապրանքի կամ ծառայության միավոր։ Նման հարկերը սովորաբար կոչվում են կոնկրետ՝ ի տարբերություն արժեքային հարկերի, որոնք գործնականում շատ ավելի տարածված են։ Արժեքի հարկերի գծով պարտավորությունները սահմանվում են հարկման օբյեկտի արժեքից ելնելով, կոնկրետ հարկերի գծով` ապրանքների կամ ծառայությունների միավորի հաշվով:

«Հարկային բեռի բաշխում» հասկացության բովանդակությունը երկու իմաստ ունի՝ կախված նրանից, թե այն բացահայտվում է հարկ վճարողների (իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց) կամ մարզերի առնչությամբ: Հետեւաբար, հասկացությունն ինքնին պարունակում է հակադրությունների միասնություն։ Որքան ծանր լինի հարկային բեռը մարզի նկատմամբ, այնքան ուժեղանա նրա ֆինանսական վիճակը, այնքան քիչ խնդիրներ լինեն բյուջեի հավասարակշռման հետ կապված։ Հարկային բեռի ծանրության ազդեցությունը հարկատուների վրա լրիվ հակառակն է։ Քանի որ տարածաշրջանային հարկային բեռը ամբողջությամբ ենթակա է հարկային քաղաքականության, այսինքն՝ այն բացարձակապես սուբյեկտիվ է ներկայումս Ռուսաստանում, հարկ վճարողների միջև հարկային բեռի բաշխման հարցը տեսական գիտական ​​հետաքրքրություն է ներկայացնում: Հարկային բեռի բաշխման խնդիրները դիտարկվել են դեռևս 17-րդ դարից։ մերկանտիլիստներ, որոնց դատողությունները հասարակության մեջ հարկային բեռի բաշխման մասին հիմք դրեցին հարկերի տեղաշարժի տեսությանը։

Հարկերի բաշխումն ու դրանց փոխանցումը տնտեսական և հասարակական-քաղաքական խնդիր է։ Այս գործընթացների խորը վերլուծությունը հնարավորություն է տալիս պարզել, թե ով և որքանով է իրականում կրում հարկային բեռի հիմնական մասը։ Այս խնդիրը պայմանավորված է օրենսդրությամբ սահմանված հարկի հասցեատիրոջ և այն սուբյեկտի միջև անհամապատասխանությամբ, որն իր եկամուտներից փաստացի փոխհատուցում է սկզբնական հասցեատիրոջը հասանելիք հարկի գումարը։ Այստեղից առաջանում են երկու հասկացություններ՝ «հարկման սուբյեկտը» հարկի սկզբնական ստացողն է, իսկ «հարկ կրողը» ֆիզիկական կամ իրավաբանական անձը, որն իրականում կրում է հարկային բեռը: Հարկերի փոխանցման ռուսական պրակտիկան բացարձակապես չի ուսումնասիրվում գիտության կողմից։ Հարկային բեռի բաշխումը և հարկերի տեղաշարժը անբաժանելի են գնագոյացման տեսությունից և պրակտիկայից: Գների շուկայական մեկնաբանությունը թույլ է տվել օտարերկրյա տնտեսագետներին խորապես ուսումնասիրել այդ խնդիրները՝ կապված դրա հետ ազգային համակարգեր հարկումը։ Ռ. Մուսգրեյվը ուսումնասիրել է, թե ինչպես է հարկային բեռը բաշխվում արտադրողների և սպառողների միջև (հարկ վճարողների կատեգորիաներ)՝ կախված ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների պահանջարկի և առաջարկի առաձգականությունից։ Հարկերի տեղափոխման խնդիրների ուսումնասիրությունը նոր տեսություններ է առաջացրել։ Տրվել են հարկերի դիֆուզիայի կամ ցրման, հարկերի մաշվածության, հարկերի կապիտալացման տեսական հիմնավորումներ։ Ռուսաստանի անբավարար փորձը շուկայական կողմնորոշված ​​հարկերի կիրառման հարցում, կայուն հարկային համակարգի բացակայությունը, և դրա հետ կապված՝ հարկային տվյալների ժամանակային շարքերի բացակայությունը, անբավարար տեղեկատվությունն ու հարկային վիճակագրության էլեկտրոնային տրամադրումը, այս ամենը օբյեկտիվ խոչընդոտներ է ստեղծում։ հարկերի ներդրման նկատմամբ տնտեսության բոլոր արձագանքների ուսումնասիրությանը։ Հարկային դրույքաչափերի համեմատությունը, որոշակի հարկի համար ժամանակին կիրառվող տարբեր հարկային ռեժիմների վերլուծությունը թույլ է տալիս նաև բացահայտել հարկերի տեղաշարժի խնդիրը և հարկային բեռի ծանրությունը: Հարկային ռեժիմները, հարկման այլ տարրերի հետ միասին (օբյեկտ և առարկա, արտոնություններ և պատժամիջոցներ և այլն), որոշում են հարկերի դրույքաչափերը: Ներկայումս Ռուսաստանի հարկային համակարգը հիմնված է ուղղակի և անուղղակի հարկերի վրա։ Անուղղակի հարկման պատմական գնահատականը հիմնականում հանգում է նրան, որ սոցիալական դիրքերից բյուջեի եկամուտների ձևավորման այս մեթոդը ծայրաստիճան անարդար է։ Սակայն կոնկրետ այս մեթոդը լայն տարածում ունի մի շարք երկրներում՝ կիրառման պարզության և ֆինանսատնտեսական գործունեության արդյունքներից անկախ լինելու պատճառով։ Անուղղակի հարկերի ձևավորման մեթոդը սահմանափակում է հարկերից խուսափելուն նպաստող հնարքների և կեղծիքների հնարավորությունները։ Օպտիմալ կառուցված հարկային համակարգը մի կողմից պետք է ֆինանսական ռեսուրսներ ապահովի պետության կարիքների համար, իսկ մյուս կողմից՝ ոչ միայն չնվազեցնի հարկ վճարողի ձեռնարկատիրական գործունեության խթանները, այլև պարտավորեցնի նրան մշտապես փնտրել բարելավման ուղիներ։ կառավարման արդյունավետությունը։ Ուստի հարկ վճարողի վրա հարկային բեռի կամ հարկային բեռի ցուցանիշը երկրի հարկային համակարգի որակի բավականին լուրջ չափանիշ է։ Գիտականորեն ապացուցված է, որ հարկ վճարողի վրա հարկային բեռի ավելացմամբ (հարկերի քանակի և հարկերի դրույքաչափերի ավելացում, արտոնությունների վերացում) հարկային համակարգի արդյունավետությունը նախ բարձրանում է և հասնում առավելագույնի. բայց հետո սկսում է կտրուկ անկում ապրել: Միևնույն ժամանակ, բյուջետային համակարգի կորուստները դառնում են անփոխարինելի, քանի որ հարկատուների մի մասը կա՛մ սնանկանում է, կա՛մ կրճատում է արտադրությունը, մյուս մասը գտնում է և՛ օրինական, և՛ անօրինական ճանապարհներ՝ սահմանված և վճարման ենթակա հարկերը նվազագույնի հասցնելու համար։ Հետագայում հարկային բեռի նվազման դեպքում խաթարված արտադրությունը վերականգնելու համար տարիներ կպահանջվեն։ Բացի այդ, հարկերից խուսափելու իրական ուղիներ գտած հարկ վճարողը, եթե անգամ վերադառնա հարկերից ազատման «հին» մակարդակին, այլևս ամբողջությամբ չի վճարի հարկերը։ Այս առումով հարկատուի վրա օպտիմալ հարկային բեռի խնդիրը կարևոր դեր է խաղում ինչպես զարգացած, այնպես էլ անցումային տնտեսություն ունեցող ցանկացած պետության հարկային համակարգի կառուցման և կատարելագործման գործում։ Եթե ​​հարկերի չափը որոշելիս գործնականում խնդիրներ չկան հարկային բեռի մակրոտնտեսական ցուցանիշը որոշելիս (վերցված է բոլոր մակարդակների բյուջեների և արտաբյուջետային միջոցների կողմից ստացված հարկերի և վճարների ամբողջ փաթեթը), ապա ձեռնարկության մակարդակով. նման խնդիր կա. Հարցը հիմնականում կայանում է նրանում, թե արդյոք հարկերի չափի մեջ ներառել դրա այն մասը, որը ձեռնարկության աշխատակիցների կողմից ֆիզիկական անձանց եկամուտներից վճարվող հարկն է։ Ռուս գիտնականների և պրակտիկանտների մեջ այստեղ չկա մեկ տեսակետ: Ավելի տրամաբանական է թվում կոնկրետ հարկատուի հարկային բեռը որոշելիս բնակչության կողմից վճարվող հարկերն ու տուրքերը դեռ ներառելը։ Տվյալ դեպքում ձեռնարկությունը պետության անունից հանդես է գալիս ոչ թե հարկատուի, այլ միայն իրենց հավաքողի դերում՝ այդ հարկերը պահելով իր աշխատակիցների եկամուտներից։ Եվ այս հարկման պայմանների փոփոխությունները որևէ կերպ չեն արտացոլվում ձեռնարկության տրամադրության տակ մնացած եկամուտների վրա։ Հարկերի բաժանումն ուղղակի և անուղղակի ոչ թե բացարձակ է, այլ հարաբերական այն մասով, որը վերաբերում է վերջնական սպառողին անուղղակի հարկերի վճարման փոխանցմանը։ Փաստն այն է, որ արդյունքում բոլոր հարկերը վճարվում են վերջնական սպառողի կողմից։ Հարցն այն է, թե արդյոք առաջարկն ու պահանջարկը, ինչպես նաև այս ձեռնարկության կողմից արտադրվող ապրանքների գների գերակշռող մակարդակը թույլ են տալիս սպառողի ուսերին տեղափոխել լրացուցիչ հարկ, լինի ուղղակի կամ անուղղակի: Իսկ եթե նման հնարավորություն լինի, ապա ցանկացած հարկատու կօգտվի դրանից՝ անկախ նրանից՝ ուղղակի կամ անուղղակի հարկեր է վճարում։ Վերցնենք, օրինակ, այնպիսի անուղղակի հարկ, ինչպիսին է ավելացված արժեքի հարկը: Հայտնի է, որ այս հարկի դրույքաչափը մեր երկրում մի քանի անգամ փոխվել է։ Բայց դա չհանգեցրեց գների էժանացման, այդ թվում՝ մանրածախի։ Ceteris paribus ձեռնարկությունների եկամուտներն աճել են, սակայն բնակչության հարկային բեռը մնացել է նույնը։ Եվ եթե եկամտահարկի դրույքաչափը բարձրանա կամ այս ուղղակի հարկի օգուտները վերացվեն, ապա ցանկացած ապրանք արտադրող այս հավելյալ հարկը կփորձի տեղափոխել գնի մեջ, ինչը, անշուշտ, կառաջացնի թանկացումների շղթա, և հարկի բարձրացման սրությունը կրկին կազդի. վերջնական սպառող. Չկա նաև մեկ մոտեցում ձեռնարկության եկամուտ հասկացության սահմանմանը` կապված հարկային բեռի հաշվարկման հետ: Հարկային բեռի բաշխումն ու չափումը Ադամ Սմիթը ձևակերպեց տնտեսության ցանկացած համակարգում ցանկալի հարկման սկզբունքները.

Պետության սուբյեկտները պետք է մասնակցեն կառավարության պահպանմանը՝ ըստ այն եկամուտների, որոնք ունեն պետության հովանավորության և պաշտպանության ներքո։ Այս դրույթի պահպանումը կամ դրա անտեսումը հանգեցնում է, այսպես կոչված, հարկման հավասարության կամ անհավասարության։

Հարկը, որը յուրաքանչյուր անհատ պարտավոր է վճարել, պետք է հստակ սահմանվի (վճարման տևողությունը, վճարման եղանակը, վճարման չափը):

Յուրաքանչյուր հարկ պետք է գանձվի այնպես կամ այն ​​ժամանակ, երբ վճարողի համար առավել հարմար է այն վճարել:

Յուրաքանչյուր հարկ պետք է մտածվի և մշակվի այնպես, որ ժողովրդի գրպանից հնարավորինս քիչ բան վերցնի և պահի այն, ինչ բերում է պետության գանձարան։ Ադամ Սմիթի հարկման (վերը նշված) սկզբունքների հիման վրա մինչ օրս մշակվել են հարկման երկու իրական սկզբունքներ (հասկացություններ): Առաջին սկզբունքը հուշում է, որ ֆիզիկական և իրավաբանական անձինք պետք է հարկեր վճարեն պետությունից ստացած արտոնություններին համաչափ։ Տրամաբանական է, որ նրանք, ովքեր մեծ օգուտ են քաղել կառավարության կողմից առաջարկվող ապրանքներից և ծառայություններից, պետք է վճարեն այդ ապրանքների և ծառայությունների արտադրությունը ֆինանսավորելու համար անհրաժեշտ հարկերը։ Հանրային բարիքների որոշ մասը ֆինանսավորվում է հիմնականում այս սկզբունքի հիման վրա։ Օրինակ, բենզինի հարկերը սովորաբար նախատեսված են ինչպես մայրուղիների շինարարության, այնպես էլ վերանորոգման համար: Այսպիսով, նրանք, ովքեր օգտագործում են լավ ճանապարհներվճարել այդ ճանապարհների պահպանման և վերանորոգման ծախսերը: Բայց այս սկզբունքի համընդհանուր կիրառումը կապված է որոշակի դժվարությունների հետ։ Օրինակ, այս դեպքում հնարավոր չէ որոշել, թե ինչ անձնական օգուտ, ինչ չափով և այլն։ յուրաքանչյուր հարկատու ստանում է ազգային պաշտպանության, առողջապահության և կրթության պետական ​​ծախսերից: Նույնիսկ ճանապարհների ֆինանսավորման թվացող չափելի դեպքում մենք գտնում ենք, որ շատ դժվար է գնահատել այդ առավելությունները: Առանձին մեքենաների սեփականատերերը հավասարապես չեն շահում լավ որակի ճանապարհներից: Իսկ նրանք, ովքեր մեքենա չունեն, նույնպես շահում են։ Ձեռնարկատերերը, անշուշտ, մեծ օգուտ են քաղում շուկայի ընդլայնումից՝ շնորհիվ լավ ճանապարհների տեսքի: Բացի այդ, հետեւելով այս սկզբունքին, հարկ կլիներ, օրինակ, միայն աղքատներին, գործազուրկներին հարկել՝ նրանց ստացած նպաստները ֆինանսավորելու համար։ Երկրորդ սկզբունքը ենթադրում է հարկի կախվածությունը ստացված եկամտի չափից, այսինքն. ավելի բարձր եկամուտներ ունեցող ֆիզիկական և իրավաբանական անձինք ավելի բարձր հարկեր են վճարում և հակառակը: եկամուտ։ Ժամանակակից հարկային համակարգերը օգտագործում են հարկման երկու սկզբունքները՝ կախված տնտեսական և սոցիալական նպատակահարմարությունից։

Հարկային համակարգը որոշակի ֆինանսական բեռ է ստեղծում տնտեսվարող սուբյեկտների և ֆիզիկական անձանց վրա, որոնք օրենքով սահմանված կարգով պետք է վճարեն սահմանված հարկերը։ Վճարված հարկերի ընդհանուր գումարը կոչվում է հարկ վճարողի հարկային բեռ: IN տնտեսական գրականությունդեռևս չի եղել միասնական մոտեցում «հարկային բեռ», «հարկային բեռ», «հարկային ճնշում» և այլն հասկացությունների սահմանմանը: Այս հասկացությունների բազմակողմանիությունը պայմանավորված է այն մակարդակների տարբերությամբ, որոնցում հարկային բեռը որոշվում է դրա հաշվարկման մեթոդները, ներառյալ նախնական ցուցանիշների ընտրությունը և այլ պայմաններ:
Մակրոտնտեսական մակարդակով կամ մակարդակով ազգային տնտեսությունհարկային բեռը երկրի տնտեսության և ընդհանուր առմամբ նրա կարևորագույն ոլորտների (արդյունաբերություն, գյուղատնտեսություն, ֆինանսական շուկաև այլն) մեկ բնակչության հաշվով:
Տարածաշրջանային մակարդակում հարկային բեռի համանման ցուցանիշ է բնութագրվում միջին մակարդակտնտեսվարող սուբյեկտների և որոշակի տարածքի սուբյեկտների եկամուտների դուրսբերում, օրինակ՝ սուբյեկտ Ռուսաստանի Դաշնություն.
Ձեռնարկությունների, կազմակերպությունների կամ անհատ ձեռներեցների մակարդակով հարկային բեռը բնութագրում է ոչ թե միջին, այլ կոնկրետ հարկ վճարողի եկամուտների դուրսբերման կամ նրա հարկային բեռը:
Վերջապես, հարկային բեռը կամ բեռը որոշվում է անհատի կամ ընտանիքի (տնային տնտեսության) մակարդակով:
Հարկային բեռը մակրոտնտեսական մակարդակում սովորաբար հաշվարկվում է որպես հարկերի և տուրքերի ընդհանուր գումարի հարաբերակցություն ՀՆԱ-ի արժեքին: Այս դեպքում հարկերի գումարը կարող է ներկայացվել փաստացի ստացված վճարումների չափով համախմբված բյուջեկամ կուտակված հարկերի և վճարման ենթակա վճարների գումարը. նա կարող է հաշվի չառնել որոշակի տեսակներվճարումներ (օրինակ՝ մուծումներ արտաբյուջետային ֆոնդերին) և այլն։ Հարկերի չափը խեղաթյուրվում է կանխավճարների, գանձվող տույժերի, տուգանքների և այլնի հաշվին: ՀՆԱ-ն գնահատելիս դրա ծավալը ճշգրտվում է՝ հաշվի առնելով տնտեսության ստվերային հատվածը, որը չի ծածկվում հարկերով:
Մակրոմակարդակում հարկային բեռի տնտեսական իմաստը ցույց տալն է, թե ինչ մասնաբաժին է երկրի ՀՆԱ-նվերաբաշխված հարկերի միջոցով։ Այն նաև բնութագրում է սուբյեկտների եկամուտների դուրսբերման միջին մակարդակը ազգային տնտեսությունորոշակի ժամանակահատվածում (սովորաբար մեկ տարի):
Աղյուսակի տվյալներից: 18.4 հետևում է, որ 2010 թ ժամանակակից պայմաններՌուսաստանի Դաշնությունում հիմնական հարկային բեռը կրում են արդյունահանող ճյուղերը, որոնցում հարկային բեռը հասնում է գրեթե 70%-ի։ Ամենափոքր հարկային բեռը վերապահված է ոլորտին Գյուղատնտեսություն, որտեղ այն չի գերազանցում 4%-ը։ Արդյունքում երևում է, որ հարկային բեռը զգալիորեն տեղափոխվում է նավթի և գազի արդյունահանման ուղղությամբ, ինչը բյուջեի եկամուտների կախվածություն է ստեղծում միջազգային էներգետիկ շուկաներում գների տատանումներից։
Ձեռնարկությունների և ձեռնարկատերերի հարկային բեռի որոշման մեթոդներն էլ ավելի բազմազան են։ Տնտեսվարող սուբյեկտի հարկային բեռի ավելի ճշգրիտ գնահատում կարելի է ստանալ՝ օգտագործելով հիմնականը արտացոլող ցուցանիշների համակարգը (որպես հարկերի հարաբերակցությունը նոր ստեղծված արժեքին):
Ռուսաստանի Դաշնության տնտեսության հիմնական ոլորտների հարկային բեռը
2006*
Հարկային բեռի հաշվարկը կատարվել է ավելացված արժեքի համեմատության հիման վրա Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության կողմից կառավարվող բյուջետային համակարգի կողմից ստացված հարկերի և տուրքերի գումարների հետ (բացառությամբ միասնական սոցիալական հարկի և արտաբյուջետային վճարումների միջոցներ):
և ամբողջ հարկային բեռը (հաշվի առնելով հարկային պարտքի չափը, ինչպես նաև խախտման համար տույժերն ու տուգանքները. հարկային օրենսդրությունը).
Իր հերթին, հարկ վճարողները կարող են նաև իրենց հարկային բեռը տեղափոխել այլ անձանց վրա: Ամենից հաճախ վաճառող-հարկատուն իր հարկային բեռը տեղափոխում է առաջ, այսինքն. գնորդների վրա՝ ներառյալ ապրանքների վաճառքի գնի հարկերը։ Հետ գնալիս գնորդը հարկային բեռը տեղափոխում է վաճառողներին՝ թելադրելով նրանց առաքման ժամկետները և ավելի քիչ վճարելով գնված ապրանքի համար, եթե դա թույլ են տալիս շուկայական պայմանները։
Արդյունքում իրական հարկային բեռը գնահատելիս պետք է հաշվի առնել, թե ով է իրական, այլ ոչ թե անվանական հարկ կրողը։ Մասնավորապես, քաղաքացիները սննդամթերք և այլ ապրանքներ գնելիս փաստացի հանդես են գալիս որպես վաճառողների հարկային բեռը կրող անձինք՝ առաջին հերթին ապրանքների և ծառայությունների գնի մեջ ներառված անուղղակի հարկերը։
Հարկային բեռը տեղափոխելու հնարավորությունները կախված են շուկայի բնույթից, որտեղ գործում են հարկ վճարողները: Տնտեսական գրականության մեջ մանրամասն քննարկվում են մրցակցային և մենաշնորհային միջավայրում հարկային բեռը բաշխելու տարբերակները։
Պայմաններում մրցակցային շուկաՆիլոգի թարգմանության հնարավորությունները որոշվում են առաջարկի և պահանջարկի միջև փոխհարաբերությունների բնույթով, ինչպես նաև հարկի դրույքաչափի տեսակով, որը կարող է լինել հատուկ (ֆիզիկական առումով հարկային բազայի մեկ միավորի համար ֆիքսված գումարի տեսքով) կամ ad valorem (որպես հարկային բազայի տոկոս):
Ենթադրենք, որ որոշակի ապրանքի միավորի (հատ կամ կգ) համար սահմանվում է հատուկ հարկային դրույքաչափ, որը հաշվի չի առնում դրա տարբեր սորտերի գների տարբերությունը կամ այլ բնութագրերը։ Մենք ընդունում ենք հիպոթետիկ պայմանը, որ պահանջարկը բացարձակապես անառաձգական է, այսինքն. գնումների ծավալը կախված չէ գնից և պահանջարկի C գիծը ստանում է ուղղահայաց ձև (նկ. 18.1, բ): Առաջարկի և պահանջարկի հավասարակշռությունը նշվում է E0 կետով: Այնուհետև, երբ հարկը ներմուծվում է, մատակարարման P0 գիծը տեղափոխվում է դեպի վեր՝ զբաղեցնելով Pr դիրքը, իսկ հավասարակշռության կետը E0՝ մինչև Eg կետը: Պահանջարկի ոչ առաձգականության պատճառով հարկային բեռը ամբողջությամբ տեղափոխվում է գնորդի վրա, որը վճարում է Tcp ապրանքի գինն ավելացել է՝ ներառյալ Հ.

Եթե ​​պահանջարկը բացարձակ առաձգական է (նկ. 18.1, ա), ապա C տողը հորիզոնական դիրք կզբաղեցնի: Երբ մատակարարման գիծը շարժվում է դեպի վեր, գնորդը, չցանկանալով ավելի բարձր գին վճարել, նույն գումարով կգնի ավելի քիչ ապրանքներ (Tj): Եթե ​​վաճառողը չկարողանա հարկը ներառել գնի մեջ, նա ստիպված կլինի ընդունել հարկային բեռը նույն ծավալով ապրանքներ վաճառելիս՝ ավելացնելով իր ծախսերը։ Միաժամանակ, ամեն դեպքում, Հ հարկը տեղափոխվում է վաճառողին (կամ արտադրողին)՝ նվազեցնելով նրա եկամուտը։

ա) պահանջարկը կատարյալ առաձգական է, բ) պահանջարկը կատարյալ անառաձգական է
Բրինձ. 18.1. Հարկային բեռի տեղափոխում կատարելապես ոչ առաձգական և առաձգական պահանջարկի տակ
մրցակցային շուկայում.
T - ապրանքների քանակ. C - ապրանքների գին; E - առաջարկի և պահանջարկի հավասարակշռության կետ; H - հարկ; C - պահանջարկի գիծ; P - մատակարարման գիծ
Լիովին անառաձգական առաջարկի դեպքում, H հարկի ներդրման դեպքում (նկ. 18.2, ա) հարկային բեռը ամբողջությամբ տեղափոխվում է վաճառողների վրա։ Կատարյալ առաձգական առաջարկի դեպքում վաճառողները կբարձրացնեն գինը՝ փոխհատուցելու ծախսերի աճը: Սա կհանգեցնի առաջարկի նվազմանը և գնի բարձրացմանը հարկի չափով H, այսինքն. գնորդներին հարկի փոխանցմանը (նկ. 18.2, բ):
Ամենապարզ պայմանական իրավիճակների դիտարկումը թույլ է տալիս եզրակացնել, որ որոշակի տեսակի ապրանքի կամ ծառայության մրցակցային շուկայում հարկային բեռի փոխանցումը հնարավոր է այն գործընկերոջը, որն առավելություններ չունի գործարքների ծավալի գնային առաձգականության առումով: Միևնույն ժամանակ, հարկը վաճառողին տեղափոխելը մեծացնում է նրա ծախսերը և կարող է ուղեկցվել շուկայում ապրանքների առաջարկի կրճատմամբ։ Հարկը գնորդին փոխանցելը հանգեցնում է գների աճի, որն իր հերթին կարող է արտահայտվել ապրանքների պահանջարկի նվազմամբ։
Հարկը վաճառողի կամ գնորդի օգտին տեղափոխելու իրավիճակի լուծումը կախված է նրանից, թե ով ավելի ունակ է դիմակայել շուկայական պայմանների փոփոխություններին։ Պահանջարկի անկման և առաջարկի աճի դեպքում վաճառողը ստիպված է իր վրա վերցնել հարկը, պահանջարկի աճի և առաջարկի նվազման դեպքում հարկային բեռը տեղափոխվում է գնորդի վրա:
ա) մատակարարումը կատարյալ անառաձգական է, բ) մատակարարումը կատարյալ առաձգական է


Բրինձ. 18.2. Հարկային բեռի տեղափոխում բացարձակապես ոչ առաձգական և առաձգական առաջարկով մրցակցային շուկայում (նշումները նույնն են, ինչ Նկար 18.1-ում):
Այսպիսով, մրցակցային շուկայում հարկային բեռը կրող վաճառողների և գնորդների մասնաբաժինները հիմնականում կախված են առաջարկի և պահանջարկի կորերի բնույթից: Հարկերի փոփոխման առավելությունը ստանում է այն կողմը, որն ամենաարագ օգտվում է շուկայական իրավիճակի փոփոխություններից։ Ընդ որում, սպառողի համար գինը սովորաբար ավելանում է ավելի փոքր չափով՝ համեմատած հարկի չափի։
Հարկային բեռի վերաբաշխումը հարկային և մենաշնորհային պայմանների ներդրմամբ, ի տարբերություն մրցակցային շուկայի, ունի իր առանձնահատկությունները։ Շատ դեպքերում մենաշնորհատերը ինքն է սահմանում վաճառքի առաջարկվող ապրանքների քանակը՝ փաստորեն, պահանջարկի կորի վրա հաստատելով հավասարակշռության կետ։ Նոմով նա ընտրում է արտադրանքի այնպիսի մակարդակ, որի դեպքում լրացուցիչ արտադրանքի արտադրության արժեքը կամ սահմանային արժեքը կհամապատասխանի ստացված լրացուցիչ եկամուտին:
Եթե ​​սահմանային ծախսերի կորը հորիզոնական է (նկ. 18.3), ապա H հարկի չափը, որը կկազմի արտադրողների և սպառողների վրա, կախված կլինի պահանջարկի կորի ձևից: Գծային պահանջարկի ֆունկցիայի դեպքում (նկ. 18.3, ա) սպառողի համար գինը կբարձրանա հարկի կեսով, այսինքն. սպառողներն ու արտադրողները կիսելու են դրա բեռը։ Մշտական ​​առաձգականությամբ պահանջարկի կորի դեպքում (նկ. 18.3, բ) գնի աճն ավելի մեծ կլինի, քան հարկի գումարը, իսկ գների գերազանցումը հարկի չափից կկազմի սպառողի վրա։
Մոնոպոլիզացված շուկայում հարկային բեռը սպառողների վրա տեղափոխելու հնարավորությունը սահմանափակվում է մենաշնորհային արտադրողի վճարածով: մենաշնորհային վարձավճարև դրանով իսկ կորցնում է շուկայում իր մենաշնորհային դիրքից բխող առավելությունները:

Մենաշնորհում ֆիքսված (դրամական արտահայտությամբ) հարկի ներդրման հետևանքները կամ. տոկոսադրույքըտարբեր է արտադրողի համար: Առավել ընդունելի է սահմանել տոկոսային հարկի դրույքաչափեր, որոնց դեպքում սահմանային եկամուտը

ա) առաջարկի և պահանջարկի գծային կորերով, բ) մշտական ​​առաձգականությամբ պահանջարկի կորերով
Բրինձ. 18.3. Հարկային բեռի տեղափոխում մոնոպոլիզացված շուկայում.
C - գինը `T - ապրանքներ` H - հարկ; Գ - պահանջարկ; Pd - սահմանային եկամուտ; Pi0 - սահմանային արժեքը մինչև հարկի ներդրումը. Pi1 - սահմանային արժեքը հարկի ներդրումից հետո
մենաշնորհ արտադրողը կրճատվում է ավելի փոքր չափով, քան արտադրանքի մեկ միավորի միջին հարկը։ Նման հարկումը ավելի չեզոք է, քան համահարթ հարկի դրույքաչափերի ներդրումը, ինչը հանգեցնում է արտադրանքի ավելի փոքր կրճատման:
Հարկեր զանազան անուններով եւ հարկային բազան, հաճախ կարող է համարժեք լինել հարկային աղբյուրի առումով, այսինքն. Ո՞ւմ հետ են նրանք հայտնվում: Այդպիսիք են անձնական եկամտահարկը և ԱԱՀ-ն կամ, հատկապես, վաճառքի հարկը, որոնք միևնույն համազգեստով են հարկի դրույքաչափը(օրինակ՝ 13 կամ 18%) համարժեք կլինի, քանի որ դրանք փաստացի հանվում են ֆիզիկական անձանց եկամուտներից։ Այս հարկերի միջև տարբերությունները պայմանավորված կլինեն պետական ​​եկամուտներին հարկային վճարումների ստացման պահով և հարկային բազայի հաշվառման ամբողջականության նկատմամբ վերահսկողության արդյունավետությամբ: