Ինչ կարող է արժեզրկվել. Արժեզրկման հաշվարկման մեթոդներ և մեթոդներ. ինչպե՞ս ընտրել լավագույն տարբերակը: Հաշվեկշռի նվազեցման մեթոդ

2015 թվականի հունվարին ձեռնարկությունը հաշվառում է ընդունել տնտեսական կառավարման հանձնված հիմնական միջոցները` համաձայն ընդունման և փոխանցման 12.31.2014թ. /01) ակտի համաձայն, թե՞ 2015թ. ՕՀ օբյեկտը պետք է հաշվի առնվեր 2014 թվականի դեկտեմբերին, սակայն փաստաթղթերը ուշ են եկել, ուստի հաշվապահը ՕՀ մուտք գործելու գործողությունը արտացոլել է միայն հունվարին։

Հարկային հաշվառման մեջ ամորտիզացիա սկսել սկսել գույքի շահագործման հանձնման ամսվան հաջորդող ամսվա 1-ից:

Այս դիրքորոշման հիմնավորումը տրված է ստորև՝ Գլավբուխ համակարգի նյութերում

Արժեզրկման սկիզբը և ավարտը

Հաշվապահական հաշվառման մեջ մաշվածությունը պետք է գանձվի սկսած այն ամսից, երբ գույքը հաշվառման է ընդունվել որպես հիմնական միջոց (կետ 21 PBU 6/01): Հետագայում արժեզրկումը գանձվում է ամսական, անկախ կազմակերպության գործունեության արդյունքներից * (էջ, PBU 6/01):

Անհրաժեշտ է դադարեցնել մաշվածության կուտակումը սկսած այն ամսից, երբ հիմնական ակտիվը հեռացավ կամ ամբողջությամբ մարեց իր արժեքը (PBU 6/01-ի 22-րդ կետ):

Իրավիճակը:արդյո՞ք անհրաժեշտ է հաշվապահական հաշվառման մեջ մաշվածություն կուտակել հիմնական միջոցի վրա, որն ընդունված է հաշվապահական հաշվառման համար, բայց իրականում չի օգտագործվում *

Որպես ընդհանուր կանոն, եթե գույքը հաշվառվում է 01 հաշվում (դա հիմնական միջոց է), ապա անկախ նրանից՝ այն օգտագործվում է կազմակերպության գործունեության մեջ, թե ոչ, դրա վրա գանձեք մաշվածություն։ Բացառություն է, մասնավորապես, հիմնական միջոցի երեք ամսից ավելի ժամկետով պահպանումը և այլ դեպքեր:

Կազմակերպությունը կարող է անմիջապես չսկսի օգտագործել հիմնական միջոցը: Այս դեպքում ընդունվում է 01 հաշվի առանձին ենթահաշիվով հաշվառում, որը կարելի է անվանել, օրինակ, «Պահեստում գտնվող հիմնական միջոցներ»: Այս ընթացակարգը կիրառվում է բոլոր հիմնական միջոցների վրա՝ շարժական (ձեռք բերված, ստեղծված, տեղադրում պահանջող) և Անշարժ գույք(սեփականության իրավունքի պետական ​​գրանցման փաստաթղթերի ներկայացման պահից). Սա բխում է PBU 6/01-ի 4-րդ կետի «ա» ենթակետից, 20-րդ կետից. Ուղեցույցներ, հաստատված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2003 թվականի հոկտեմբերի 13-ի թիվ 91ն հրամանով և հաշվային պլանի հրահանգներով:

Անհրաժեշտ է հաշվապահական հաշվառման մեջ մաշվածություն գանձել սկսած այն ամսից, երբ գույքը հաշվառման է ընդունվել որպես հիմնական միջոց (կետ 21 PBU 6/01): Այսպիսով, ստացված գույքը 01 հաշվում արտացոլվելուց հետո կազմակերպությունը պետք է սկսի այն ամորտիզացնել։ Դա պետք է արվի՝ անկախ նրանից՝ կազմակերպությունը սկսել է օգտագործել այս օբյեկտը, թե ոչ։*

02 «Հիմնական միջոցների մաշվածություն» հաշվին արտացոլել հաշվեգրված մաշվածության գումարները՝ համապատասխան ծախսային հաշիվների հետ: Ընտրեք ծախսային հաշիվ՝ կախված հիմնական միջոցի չօգտագործման պատճառներից (արտադրության անհրաժեշտություն, տեխնոլոգիական առանձնահատկություններ, շահագործման պլանավորված հետաձգում):*

Մաշվածությունը գանձվում է որպես արժեքի մաս սովորական տեսակներգործունեություն (հաշիվներ 20, 08, 23, 25, 44…)*

Գործունեության մեջ չօգտագործվող հիմնական միջոցների հաշվեգրված մաշվածության գումարների վերաբերյալ տեղեկատվության ստեղծման և հետևելու հարմարության համար բացեք առանձին ենթահաշիվ 02 «Հիմնական միջոցների մաշվածություն» հաշվին: Այն կարելի է անվանել, օրինակ, «Պահեստում գտնվող հիմնական միջոցների մաշվածություն»: Հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլեք այս օբյեկտների մաշվածությունը՝ փակցնելով.

Դեբետ 20 (23, 25, 44, ...) Կրեդիտ 02 ենթահաշիվ «Պահեստում գտնվող հիմնական միջոցների մաշվածություն».
- մաշվածություն է գանձվել այն հիմնական միջոցի վրա, որը դեռևս չի օգտագործվում գործունեության մեջ:

Սկզբում փաստացի շահագործումդուրս գրել հաշվեգրված մաշվածության գումարը.

– նախկինում հաշվեգրված մաշվածության գումարը փոխանցվել է գործող հիմնական միջոցների մաշվածության ենթահաշիվ.

Այս ընթացակարգը հիմնված է PBU 6/01-ի 21-րդ կետի, պարբերությունների և PBU 10/99-ի դրույթների վրա:

Փաստացի չօգտագործված հիմնական միջոցների մաշվածության հաշվառման արտացոլման օրինակ *

«Ալֆա» ՍՊԸ-ի գործունեությունից է հյուրանոցային բիզնեսը։ Մարտին կազմակերպությունը հյուրանոցներից մեկի չորրորդ հարկում գտնվող սենյակի համար կահույք է ձեռք բերել։ Ականջակալի արժեքը 118000 ռուբլի է։ (ներառյալ ԱԱՀ - 18000 ռուբլի): Սենյակի առաջին ամրագրումը եղել է մայիսին։

Հաշվապահական և հարկային հաշվառման նպատակների համար ժամկետը շահավետ օգտագործումըՏեղադրված է կահույք՝ վեց տարի (72 ամիս)։ Համաձայն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունՀիմնական միջոցների մաշվածությունը գանձվում է գծային սկզբունքով:

Հաշվապահը կահույքի հավաքածուի մաշվածության տարեկան դրույքաչափը հաշվարկել է հետևյալ կերպ.
(16 տարի) 100% = 17%:

Ամսական մաշվածության գումարը կազմել է.
(118,000 ռուբլի - 18,000 ռուբլի): 17%: 12 ամիս = 1417 ռուբլի:

Alpha-ի հաշիվների աշխատանքային պլանում հաստատված են 01 հաշվի հետևյալ ենթահաշիվները՝ «Հիմնական միջոցներ պահեստում», «Հիմնական միջոցներ գործողության մեջ»: 02 հաշվին` «Շահագործվող հիմնական միջոցների մաշվածություն», «Պահեստում գտնվող հիմնական միջոցների մաշվածություն»:

Հաշվապահության մեջ հաշվապահը գրառումներ է կատարել.

Դեբետ 08 Կրեդիտ 60
- 100,000 ռուբլի: (118,000 ռուբլի - 18,000 ռուբլի) - հաշվի է առնվում գնված կահույքի հավաքածուի արժեքը.

Դեբետ 19 Կրեդիտ 60
- 18000 ռուբլի: - հաշվի են առնվում մուտքագրված ԱԱՀգնված կահույքի հավաքածուի արժեքից;

Դեբետ 01 ենթահաշիվ «Պահեստավորված հիմնական միջոցներ» Կրեդիտ 08
- 100,000 ռուբլի: - արտացոլում է գնված կահույքի արժեքը որպես հիմնական միջոցների մաս.

Դեբետ 68-2 Կրեդիտ 19-3
- 18000 ռուբլի: - ընդունվում է գնված կահույքի հավաքածուի վրա մուտքագրված ԱԱՀ-ի նվազեցման համար:

Ապրիլին:

Դեբետ 26 Կրեդիտ 02 ենթահաշիվ «Պահեստում գտնվող հիմնական միջոցների մաշվածություն».
- 1417 ռուբլի: – ապրիլ ամսվա կահույքի հավաքածուի վրա գանձվել է ամորտիզացիա։

Դեբետ 01 ենթահաշիվ «Գործող հիմնական միջոցներ» Վարկային 01 ենթահաշիվ «Հիմնական միջոցներ պահեստում»
- 100,000 ռուբլի: - կահույքի հավաքածուն փոխանցվել է փաստացի օգտագործվող հիմնական միջոցներին.

Դեբետ 02 ենթահաշիվ «Պահեստում գտնվող հիմնական միջոցների մաշվածություն» Կրեդիտ 02 ենթահաշիվ «Գործող հիմնական միջոցների մաշվածություն».
- 1417 ռուբլի: - նախկինում հաշվեգրված մաշվածության գումարը փոխանցվել է գործող հիմնական միջոցների մաշվածության ենթահաշիվին.

Դեբետ 26 Կրեդիտ 02 «Շահագործվող հիմնական միջոցների մաշվածություն» ենթահաշիվ.
- 1417 ռուբլի: – մայիս ամսվա համար նախատեսված կահույքի վրա գանձվել է ամորտիզացիա:

Հարկային հաշվառման մեջ հաշվապահը նույնպես սկսել է մաշվածություն հաշվեգրել ապրիլից։

Սերգեյ Ռազգուլին,

Ռուսաստանի Դաշնության պետական ​​խորհրդի 3-րդ դասի պաշտոնակատար

Ո՞ր պահից լիցքավորել

Արժեզրկումը սկսել գույքի շահագործման հանձնման ամսվան հաջորդող ամսվա 1-ից: Այս կարգը վերաբերում է նաև 2012 թվականի դեկտեմբերի 1-ից շահագործման հանձնված անշարժ գույքի օբյեկտներին։ Նման օբյեկտները անհրաժեշտ է ներառել համապատասխան ամորտիզացիոն խմբի կազմում՝ շահագործման հանձնելու պահից՝ անկախ սեփականության իրավունքի փաստաթղթերը պետական ​​գրանցման ներկայացնելու հանգամանքից։* Դա բխում է 259-րդ հոդվածի 4-րդ կետի դրույթներից։ հարկային կոդըՌԴ 2013 թվականի հուլիսի 23-ի թիվ 215-FZ օրենքը և հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի հոկտեմբերի 14-ի թիվ 03-03-06/1/42746 նամակով:

Ելենա Պոպովա,

նահանգային խորհրդական հարկային ծառայությունՌԴ I դաս

Այն մարվում է մաշվածության հաշվեգրմամբ, այսինքն՝ օբյեկտների մասնակցությամբ առաջացած մաշվածությամբ. արտադրական գործընթացը. Արժեզրկման վճարները աստիճանաբար (որոշակի ժամանակահատվածում) ներառվում են արտադրության ծախսերում՝ էապես ազդելով ընկերության կողմից արտադրված արտադրանքի ինքնարժեքի վրա: Եկեք պարզենք, թե ընկերությունում ինչպես է հաշվարկվում արժեզրկումը, և ինչ կանոնների է ենթարկվում այս գործողությունը:

«ամորտիզացիոն վճարներ» կամ «կուտակված մաշվածություն» հասկացությունները.

Այս տերմինը բնութագրում է ՕՀ-ի մաշվածության գործընթացը օգտագործման ընթացքում: Մաշվածության երկու տեսակ կա՝ ֆիզիկական և բարոյական: Եթե ​​ֆիզիկական մաշվածության ժամանակ կատարողականի կորուստ է լինում, ապա բարոյական է համարվում օբյեկտի սպառողական արժեքի մի մասը կորցնելը՝ ավելի առաջադեմ տեխնոլոգիաների ներդրման պատճառով։ Հաշվապահական հաշվառման մեջ մաշվածությունը գանձվում է օբյեկտի ֆիզիկական մաշվածության հիման վրա:

Այսպիսով , մաշվածությունը մաշվածության արժեքն է, որը փոխանցվում է արտադրության ծախսերին, մինչև այն ամբողջությամբ զրոյացվի:

Երբեմն ֆինանսիստներն օգտագործում են «կուտակային ամորտիզացիա» տերմինը։ Սա հավասար գումար է ներկա արժեքըՀիմնական միջոցներ, որոնք կուտակվել են ձեռքբերման պահից և ներկայացնում են նույն ամորտիզացիոն վճարները օբյեկտի ամբողջական վերականգնման համար:

Կան հիմնական միջոցներ, որոնց համար մաշվածություն չի գանձվում: Սրանք են օբյեկտները.

• բնակարանային ֆոնդը, բացառությամբ վարձակալներին փոխանցվածների և հաշվառված որպես շահութաբեր ներդրումներ.
• բնության կառավարում;
• գրադարան/թանգարանային ֆոնդեր;
• OS NPO.

Արժեզրկման կասեցման դեպքեր

Դուք կարող եք դադարեցնել արժեզրկումը.

• ձեռնարկության վերակառուցման կամ արդիականացման ընթացքում ավելի քան 12 ամիս ժամկետով.
• օբյեկտի պահպանման ընթացքում ավելի քան 3 ամիս ժամկետով:

Նկատի ունեցեք, որ օբյեկտի հետագա շահագործման հետ մեկտեղ սեռավարակը երկարաձգվում է, քանի որ օբյեկտը մաշվում է միայն շահագործման ընթացքում, և ներառված են մաշվածության վճարներըներառված ծախսերի մեջ:

Արժեզրկման կանոններ

Հիմնական միջոցների օբյեկտի հաշվապահական և հարկային հաշվառման մաշվածությունը կատարվում է գործարկման և հաշվապահական հաշվառման ընդունման ամսվան հաջորդող ամսից: Մաշվածությունը գանձվում է այնքան ժամանակ, քանի դեռ օբյեկտի արժեքը մարվում է կամ տնօրինվում: Stop - արժեքը զրոյացնելու կամ գույքը դուրս գրելու ամսվան հաջորդող ամսից: Մաշվածությունը հաշվառվում է 02 հաշվեկշռային հաշվին:

ՕՀ-ի մաշվածությունը հաշվարկվում է՝ հաշվի առնելով.

• նախնական արժեքը (PS);
• օգտակար կյանք (SPI);
• ընկերության կողմից ընդունված հաշվեգրման եղանակը.

SPI-ը որոշվում է հետևյալի հիման վրա.

• օգտագործման ակնկալվող ժամկետը՝ զուգորդված օբյեկտի ակնկալվող հզորության հետ.
• շահագործման առանձնահատկությունները, ագրեսիվ միջավայրի ազդեցությունը, վերանորոգման ժամանակացույցը.
• NPA-ն թելադրում է ժամկետներ արդյունավետ օգտագործումըՕՀ.

Կախված օբյեկտի հատկություններից, այն վերագրվում է 10 կիրառելի ամորտիզացիոն խմբերից մեկին: Օբյեկտների բաժանումը խմբերի իրականացվում է ըստ SPI-ի:

Մաշվածության կարգը. հաշվապահական հաշվառման մեջ օգտագործվող մեթոդներ

Մաշվածության վճարները գանձվում են ակտիվների խմբերի վրա՝ օգտագործելով ձեռնարկությունում կիրառվող մեթոդներից մեկը.

• արտադրանքի ծավալին համամասնորեն։

Գծային մեթոդ - մաշվածություն հավասար մասերով ողջ FFS-ում` հիմնվելով օբյեկտի PS-ի և մաշվածության դրույքաչափի վրա (NA):

Արժեզրկման օրինակ.

Ստացել է 120000 ռուբլի արժողությամբ հիմնական միջոցներ, ՀՏՎ՝ 5 տարի։

Հաշվարկել:

ՄԻԱՑՆԵԼ մեկ տարի - 100% / 5 տարի = 20%

Տարվա մաշվածության գումարը կկազմի 120,000 x 20/100 \u003d 24,000 ռուբլի,

դրանք. ամսական պահումները կկազմեն 2000 ռուբլի: (24000 / 12).

Նվազեցնող մնացորդի մեթոդը յուրաքանչյուր հաշվետու տարվա սկզբում հաշվարկված նվազեցումների ամսական գումարի հաշվարկն է` հիմնված հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքի վրա: Այս դեպքում նվազեցման դրույքաչափը, օրենքով սահմանված կարգով, կրկնապատկվում է, իսկ տարեկան մաշվածությունը սահմանվում է մաշվածության դրույքաչափը բազմապատկելով մնացորդային արժեքով:

Օրինակ

100,000 ռուբլի արժողությամբ հիմնական ակտիվ, FTI - 5 տարի, տարեկան ԱԺ - 20% * 2 \u003d 40%

Պետք է հիշել, որ այս մեթոդը թույլ չի տալիս գնալ զրոյի, ինչպես դա գծային մեթոդի դեպքում է։ Հետեւաբար, արժեզրկման ժամանակաշրջանի վերջում նրանք անցնում են գծային մոդելի:

SPI-ի տարիների քանակով ծախսերը դուրս գրելու մեթոդը օգտագործվում է հիմնական միջոցների համար, որոնք ժամանակի ընթացքում հակված են զգալիորեն փոխվել և առավելագույն եկամուտ բերել շահագործման 1-ին տարում, այսինքն՝ բարոյապես արագ հնացած: Մեթոդի էությունն այն է, որ հաշվեգրված մաշվածության գումարը սահմանվում է ակտիվի PV-ի և հարաբերակցության հիման վրա, որտեղ համարիչը օբյեկտի FFS-ի ավարտին մնացած տարիների թիվն է, իսկ հայտարարը գումարն է: FFS-ի տարիների քանակից: Դիտարկենք հաշվարկի ալգորիթմը սեղան ամորտիզացիոն վճարներ հետևյալ օրինակի վրա.

100,000 ռուբլի արժողությամբ ՕՀ, STI - 5 տարի, ON - 20% * 2 \u003d 40%

	Տարեկան մաշվածության գումարը		մնացորդային արժեքը
	100000*5/(1+2+3+4+5)=33333,3
	100000*4/(1+2+3+4+5)=26666,7
	100000*3/(1+2+3+4+5)=20000
	100000*2/(1+2+3+4+5)=13333,3
	100000*1/(1+2+3+4+5)=6666,7

Արդյունքների կամ մատուցված ծառայությունների ծավալին համամասնորեն մաշվածության հաշվարկման մեթոդը ավելի հաճախ օգտագործվում է տրանսպորտային ձեռնարկություններում կամ հանքարդյունաբերության ոլորտում: տարեկան մաշվածության գումարըայս մեթոդով այն սահմանվում է` բազմապատկելով ստացված տոկոսը PS-ի և JFS-ի արտադրության գնահատված ծավալի հարաբերակցությամբ` հաշվետու ժամանակաշրջանի համար փաստացի կատարված ծավալի արժեքով:

Օրինակ

ՕՀ օբյեկտը 240000 ռուբլի արժողությամբ հաստոցային գործիք է: SPI - 8 տարի: Արտադրության գնահատված ծավալը տարեկան - 1,200,000 ռուբլի, փաստացի ավարտված - 1,250,000 ռուբլի:

2,400,000 / 1,200,000 x 1,250,000 = 250,000 ռուբլի: - տարվա մաշվածություն.

Հիմնական միջոցների հարկային հաշվառում

Հարկային հաշվառման մեջ մաշվածությունը ներառում է գծային կամ ոչ գծային մեթոդներ: Գծայինով - ամսական մաշվածության գումարը հաշվարկվում է դրա PS-ի և ON-ի արտադրյալով՝ ըստ բանաձևի.

ՄԻԱՑՎԱԾ \u003d 1 / n x 100%,

n - SPI ամսական:

Ոչ գծային մեթոդը ամսական մաշվածության գումարի որոշումն է` բազմապատկելով այս խմբի մաշվածության խմբի (AG) և HA-ի ընդհանուր մնացորդի արժեքը, քանի որ այս մեթոդով յուրաքանչյուր AG-ի համար մաշվածությունը գանձվում է առանձին: Բանաձև:

A m \u003d B x ON գր: 100,

Որտեղ A m - ամսվա մաշվածությունը AG-ի համար.

B – AG-ի ընդհանուր մնացորդը;

ON gr - ON համար AG.

Արժեզրկման դրույքաչափերը ըստ խմբերի.

Յուրաքանչյուր AG-ի համար հաշվարկվում է ամորտիզացիոն նվազեցումների գումարը: Ամորտիզացիան հաշվարկվում է ամսական, և, հետևաբար, ընդհանուր մնացորդը, այսինքն. Գույքի արժեքը ըստ AG-ի որոշվում է յուրաքանչյուր ամսվա սկզբին: Գնված ՕՀ-ի արժեքը կբարձրացնի այս ցուցանիշը: Եվ հակառակը, յուրաքանչյուր AG-ի ընդհանուր մնացորդը կնվազի նախորդ ամսվա հաշվեգրված մաշվածության չափով։ Եկեք քննարկենք, թե ինչպես կարելի է գտնել AG-ի ամորտիզացիոն նվազեցումները:

Նմանատիպ աղյուսակը կազմվում է ամսական՝ ամեն անգամ ճշգրտելով մաշվածության չափը՝ ըստ հիմնական միջոցների ստացման և օտարման:

Հաշվի առնելով, որ հաշվեգրված մաշվածության չափը միանգամայն կանխատեսելի է, ընկերությունը կարող է հաջողությամբ պլանավորել մաշվածությունը և գործունեության վերլուծության ժամանակ հիմնվել արդյունքի վրա:

Մաշվածության չափը որոշվում է ամսական՝ յուրաքանչյուր մաշվող գույքի համար առանձին:

Մաշվածությունը սկսվում է այս օբյեկտի շահագործման ամսվան հաջորդող ամսվա 1-ից, դադարում է այն ամսվան հաջորդող ամսվա 1-ին, երբ օբյեկտի արժեքը ամբողջությամբ դուրս է գրվել կամ երբ այդ օբյեկտը հանվել է հաշվառումից: մաշվող գույք.

Մաշվածությունը գանձվում է օբյեկտի համար սահմանված մաշվածության դրույքաչափին համապատասխան՝ ելնելով դրա օգտակար ծառայության ժամկետից:

PBU 6/01-ի 18-րդ կետը սահմանում է նպատակների համար մաշվածության հաշվարկման չորս եղանակ. հաշվառում:

գծային ճանապարհ;

նվազեցման մնացորդի մեթոդ;

ծախսերի դուրսգրման մեթոդը օգտակար ծառայության տարիների թվերի գումարով.

արտադրանքի (աշխատանքների) ծավալին համամասնորեն ծախսերի դուրսգրման մեթոդ.

Անկախ նրանից, թե կազմակերպությունը ամորտիզացիայի որ մեթոդ է ընտրում, նա պետք է որոշի մաշվածության տարեկան և ամսական դրույքաչափերը:

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը, եկամտահարկը հաշվարկելու համար հարկ վճարողները կարող են ընտրել մաշվածության հաշվարկման մեթոդներից մեկը.

- գծային մեթոդ;

ոչ գծային ճանապարհ է։

Արվեստի 3-րդ կետի հիման վրա ամորտիզացիոն գույքի օբյեկտի նկատմամբ ամորտիզացիայի հաշվարկման համար կազմակերպության կողմից ընտրված մեթոդը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը չի կարող փոփոխվել այս օբյեկտի ամորտիզացիայի ողջ ժամանակահատվածում:

Մաշվածությունը դուրս է գրվում, երբ հիմնական ակտիվը դուրս է գրվել: Մաշվածության գումարների հաշվառումը վարվում է 02 «Հիմնական միջոցների մաշվածություն» հաշվում.

Մաշվածության գծային մեթոդով մաշվածության տարեկան գումարը որոշվում է հիմնական միջոցների միավորի սկզբնական ինքնարժեքի կամ ընթացիկ (փոխարինման) արժեքի (վերագնահատման դեպքում) և մաշվածության դրույքաչափի հիման վրա, որը հաշվարկվում է օգտակարի հիման վրա: այս նյութի կյանքը:

1) այս օբյեկտի օգտագործման ակնկալվող ժամկետը՝ ակնկալվող արտադրողականությանը կամ հզորությանը համապատասխան.

2) սպասվում է ֆիզիկական մաշվածություն, կախված գործառնական ռեժիմից (հերթափոխերի քանակից), բնական պայմաններից և ագրեսիվ միջավայրի ազդեցությունից, վերանորոգման համակարգից.

3) այս օբյեկտի օգտագործման կարգավորող և այլ սահմանափակումներ (օրինակ, վարձակալության ժամկետը):

Օբյեկտների օգտակար ծառայության ժամկետը կազմակերպությունն ինքնուրույն որոշում է օբյեկտը հաշվառման ընդունելիս:

Հիմնական միջոցների օգտակար ծառայության ժամկետը կարող է վերանայվել կազմակերպության կողմից սկզբնապես ընդունվածի բարելավման (ավելացման) դեպքում. նորմատիվ ցուցանիշներհիմնական միջոցի գործարկումը վերակառուցման կամ արդիականացման արդյունքում:

2002 թվականի հունվարի 1-ից հարկային հաշվառման նպատակներով հիմնական միջոցների օգտակար ծառայության ժամկետը որոշելիս կազմակերպությունները պետք է առաջնորդվեն N1 որոշմամբ.

Ֆինանսների նախարարության գրության հիման վրա Ռուսաստանի Դաշնությունօգոստոսի 29-ի N 04-05-06 / 34 դիմելիս 2002թ. այս որոշումըՀաշվապահական հաշվառման նպատակով կազմակերպություններն օգտագործում են նշված Դասակարգումը հաշվապահական հաշվառման համար ընդունված հիմնական միջոցների օգտակար ծառայության ժամկետը որոշելու համար (դեբետային հաշիվ 01) սկսած 2002 թվականի հունվարի 1-ից:

Մինչև 2002 թվականի հունվարի 1-ը հաշվապահական հաշվառման համար ընդունված հիմնական միջոցների մաշվածությունը շարունակում է գանձվել օբյեկտի գրանցման ժամանակ որոշված ​​օգտակար ծառայության և միատարր օբյեկտների խմբի համար կազմակերպության կողմից ընտրված մաշվածության մեթոդի հիման վրա:

Օրինակ.

Հիմնական միջոցների օբյեկտի արժեքը 260,000 ռուբլի է: Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2002 թվականի հունվարի 01-ի N 1 որոշմամբ հաստատված ամորտիզացիոն խմբերում ընդգրկված հիմնական միջոցների դասակարգման համաձայն, օբյեկտը վերագրվում է երրորդ ամորտիզացիոն խմբին, որն ունի 3 տարուց ավելի օգտակար ծառայության ժամկետ: 5 տարի ներառյալ։ Օգտակար ժամկետը սահմանվել է 5 տարի։ Մաշվածության տարեկան դրույքաչափը կազմում է 20% (100%՝ 5 տարի), տարեկան մաշվածության գումարը՝ 52,000 ռուբլի (260,000 x 20/100), ամսական մաշվածության գումարը՝ 4,333,33 ռուբլի (52,000/12):

Երբ հիմնական միջոցների օգտագործման արդյունավետությունը նվազում է յուրաքանչյուր հաջորդ տարվա հետ, կազմակերպությունն իրավունք ունի կիրառել նվազող մնացորդի մեթոդը օգտակար ծառայության ժամկետը և մաշվածությունը որոշելու համար:

Տարեկան մաշվածության գումարը որոշվում է հաշվետու տարվա սկզբում հիմնական միջոցի մնացորդային արժեքի և մաշվածության դրույքաչափի հիման վրա, որը հաշվարկվում է այս կետի օգտակար ծառայության և Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան սահմանված արագացման գործակցի հիման վրա:

Օրինակ.

Հիմնական միջոցների արժեքը 260,000 ռուբլի է: Օգտակար կյանքը 5 տարի է։ Արագացման գործակից 2. Տարեկան մաշվածության տոկոսադրույքը 20%: Տարեկան մաշվածության տոկոսադրույքը 40% արագացման գործակցով:

Գործողության առաջին տարում.

Մաշվածության նվազեցումների տարեկան գումարը կորոշվի հիմնական միջոցների տեղադրման ժամանակ ձևավորված սկզբնական արժեքի հիման վրա և կկազմի 104,000 ռուբլի (260,000 x 40% = 104,000):

Գործողության երկրորդ տարում.

Մաշվածությունը կորոշվի օբյեկտի մնացորդային արժեքի հիման վրա շահագործման առաջին տարվա վերջում, կկազմի 62,400 ռուբլի ((260,000 - 104,000) = 156,000 x 40%):

Գործողության երրորդ տարում.

Մաշվածությունը կորոշվի օբյեկտի մնացորդային արժեքի հիման վրա շահագործման երկրորդ տարվա վերջում, կկազմի 37,440 ռուբլի ((156,000 - 62,400) = 93,600 x 40%):

Գործունեության չորրորդ տարում.

Մաշվածությունը կորոշվի օբյեկտի մնացորդային արժեքի հիման վրա շահագործման երրորդ տարվա վերջում, կկազմի 22464 ռուբլի ((93600 - 37440) = 56160 x 40%):

Գործողության հինգերորդ տարվա ընթացքում.

Մաշվածությունը կորոշվի օբյեկտի մնացորդային արժեքի հիման վրա շահագործման չորրորդ տարվա վերջում, կկազմի 13478,40 ռուբլի ((56160 - 22464) = 33696 x 40%):

Հինգ տարվա ընթացքում կուտակված մաշվածությունը կկազմի 239,782,40 ռուբլի: Օբյեկտի սկզբնական արժեքի և 20217,60 ռուբլու չափով հաշվեգրված մաշվածության միջև տարբերությունը կազմում է. փրկարարական արժեքօբյեկտ, որը հաշվի չի առնվում գործունեության վերջին տարվանից տարբեր տարիների մաշվածությունը հաշվարկելիս. Շահագործման վերջին տարում մաշվածությունը հաշվարկվում է անցած տարվա սկզբի օբյեկտի մնացորդային արժեքից հանելով փրկարարական արժեքը:

Երբ կազմակերպությունները ընտրում են մաշվածությունը հաշվարկել նվազող մնացորդի մեթոդով, պետք է հիշել, որ 2002 թվականից սկսած, արագացված մաշվածության մեխանիզմը, որը նախկինում հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 1994 թվականի օգոստոսի 19-ի N 967 «Օգտագործման մասին» որոշմամբ: արագացված մաշվածության մեխանիզմը և հիմնական միջոցների վերագնահատումը» ճանաչվել է ուժը կորցրած։ Այս չեղարկումն ընդունվել է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2002 թվականի փետրվարի 20-ի N 121 «Կազմակերպությունների շահույթի հարկման վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության որոշ ակտերը փոփոխելու և անվավեր ճանաչելու մասին» որոշմամբ:

ժամը այս մեթոդը տարեկան դրույքաչափըմաշվածությունը որոշվում է հիմնական միջոցների միավորի սկզբնական արժեքի և տարեկան հարաբերակցության հիման վրա, որտեղ համարիչը ակտիվի գործողության ավարտին մնացած տարիների թիվն է, իսկ հայտարարը ակտիվի գործունեության տարիների թվի գումարն է: օգտակար կյանք:

Օրինակ.

Հիմնական միջոցների արժեքը 260,000 ռուբլի է: Օգտակար ժամկետը 5 տարի է։ Օգտակար կյանքի տարիների գումարը 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 է:

Գործողության առաջին տարում հարաբերակցությունը կկազմի 5/15, հաշվեգրված մաշվածության գումարը՝ 86666,67 ռուբլի (260000 x 5/15):

Գործունեության երկրորդ տարում հարաբերակցությունը 4/15 է, հաշվեգրված մաշվածության գումարը՝ 69,333,33 ռուբլի (260,000 x 5/15):

Գործողության երրորդ տարում հարաբերակցությունը 3/15 է, հաշվեգրված մաշվածության գումարը՝ 52000 ռուբլի (260000 x 3/15):

Շահագործման չորրորդ տարում հարաբերակցությունը 2/15 է, հաշվեգրված մաշվածության գումարը` 34666,67 ռուբլի (260000 x 2/15):

Գործողության վերջին՝ հինգերորդ տարում հարաբերակցությունը 1/15 է, հաշվեգրված մաշվածության գումարը՝ 17,333,33 ռուբլի (260,000 x 1/15):

Հիմնական միջոցների ինքնարժեքը ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ծավալին համամասնորեն դուրս գրելու մեթոդով մաշվածությունը գանձվում է` ելնելով ապրանքների (աշխատանքների) ծավալի բնական ցուցանիշից: հաշվետու ժամանակաշրջանև հիմնական միջոցների միավորի սկզբնական արժեքի և արտադրության (աշխատանքի) գնահատված ծավալի հարաբերակցությունը հիմնական միջոցի ամբողջ օգտակար ծառայության համար:

Օրինակ.

Մեքենայի արժեքը 65 000 ռուբլի է, մեքենայի մոտավոր վազքը 400 000 կմ։ Հաշվետու ժամանակահատվածում մեքենայի վազքը կազմել է 8000 կմ, մաշվածության գումարն այս ժամանակահատվածում կկազմի 1300 ռուբլի (8000 կմ x (65000 ռուբլի՝ 400000 կմ.)): Մաշվածության գումարը վազքի ողջ ժամանակահատվածի համար կազմում է 65000 ռուբլի (400000 կմ x 65000 ռուբլի՝ 400000 կմ):

PBU 6/01-ի 18-րդ կետը նախատեսում է, որ հիմնական միջոցները միավորի համար ոչ ավելի, քան 10,000 ռուբլի արժեքով կամ կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ սահմանված այլ սահմանաչափով. տեխնոլոգիական առանձնահատկություններ, ինչպես նաև ձեռք բերված գրքերը, բրոշյուրները և նմանատիպ հրատարակությունները թույլատրվում է դուրս գրել որպես արտադրության ծախսեր (վաճառքի ծախսեր), երբ դրանք հանձնվում են արտադրության կամ շահագործման: Այդ օբյեկտների անվտանգությունն արտադրությունում կամ կազմակերպությունում շահագործման ընթացքում ապահովելու համար անհրաժեշտ է կազմակերպել դրանց տեղաշարժի վերահսկողությունը:

Այս կանոնի ազդեցությունը ծախսերի սահմանափակումների առումով «ոչ ավելի, քան 10,000 ռուբլի մեկ միավորի համար կամ այլ սահմանաչափ, որը սահմանված է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ՝ հիմնված տեխնոլոգիական առանձնահատկությունների վրա» Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության օգոստոսի 29-ի նամակի հիման վրա. 2002 թվականի N 04-05-06 / 34-ը տարածվում է միայն 2002 թվականի հունվարի 1-ից հետո հաշվառման ընդունված հիմնական միջոցների վրա:

Հարկային հաշվառման մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 1-ին կետ) հարկ վճարողները իրավունք ունեն օգտագործել մաշվածության հաշվարկման երկու հնարավոր մեթոդներից մեկը.

- գծային;

- ոչ գծային.

Այս մեթոդներից որևէ մեկի կիրառման ժամանակ մաշվածության չափը որոշվում է հարկային նպատակներով ամսական կտրվածքով` ամորտիզացիայի դրույքաչափին համապատասխան` ելնելով օբյեկտի օգտակար ծառայության ժամկետից: Ընդ որում, յուրաքանչյուր մաշվող գույքի համար մաշվածությունը գանձվում է առանձին:

Ինչ վերաբերում է ամորտիզացիոն գույքի այնպիսի տեսակների, ինչպիսիք են շենքերը, շինությունները և փոխանցման սարքերը, որոնք ընդգրկված են ութերորդից տասներորդ ամորտիզացիոն խմբերում, անկախ դրանց շահագործման ժամկետից. հարկային օրենքնախատեսում է օգտագործման համար գծային մեթոդամորտիզացիոն վճարներ.

Այլ հիմնական միջոցների համար հարկ վճարողը կարող է կիրառել վերը նշված մեթոդներից որևէ մեկը:

Դաշնային օրենքը N 58-FZ ներկայացրել է Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը շատ կարևոր փոփոխություն է:

«Հարկ վճարողն իրավունք ունի հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերում ներառել կապիտալ ներդրումների ծախսերը՝ հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի 10%-ից ոչ ավելի չափով (բացառությամբ անվճար ստացված հիմնական միջոցների) և (կամ) ավարտման, լրացուցիչ սարքավորումների, արդիականացման, տեխնիկական վերազինման դեպքում կատարված ծախսերը. մասնակի լուծարումհիմնական միջոցներ, որոնց գումարները որոշվում են Արվեստի համաձայն. սույն օրենսգրքի 257»:

Այս ծախսերը պետք է դասակարգվեն որպես արտադրության և վաճառքի հետ կապված ծախսեր (հաշվեգրված մաշվածության չափով) (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի հոկտեմբերի 11-ի N 03-03-04 / 2/76 նամակ):

Մաշվածության գումարը հաշվարկելիս հարկ վճարողը հաշվի չի առնում վերը նշված ծախսերը կապիտալ ներդրումների համար:

Օրինակ.

Կազմակերպությունը 2006 թվականի հունվարին ձեռք է բերել 118 000 ռուբլի արժողությամբ սարքավորումներ (ներառյալ ԱԱՀ՝ 18 000 ռուբլի): Սարքավորումների առաքման ծախսերը կազմել են 11800 ռուբլի (ներառյալ ԱԱՀ՝ 1800 ռուբլի):

Սարքավորումը շահագործման է հանձնվել 2006 թվականի հունվարին։ Ենթադրենք, որ այս սարքավորման օգտակար ծառայության ժամկետը 5 տարի է, մաշվածության մեթոդը ուղիղ գծային է: Կազմակերպությունը որոշում է հարկային հաշվառման մեջ որպես ծախս հաշվի առնել սարքավորումների սկզբնական արժեքի 10%-ը: Այս ծախսերի գումարը կազմում է 11000 ռուբլի ((118000 - 18000 + 11800 - 1800) x 10%):

Այնուհետեւ կազմակերպության հաշվապահական տվյալների մեջ բիզնես գործարքներկցուցադրվի հետևյալ կերպ.

Ինչպես երևում է օրինակից, հաշվեգրված մաշվածության գումարը ամսական կազմում է 1833,33 ռուբլի:

Հարկային հաշվառման մեջ, հաշվի առնելով նույն օրինակը, այս սարքավորումների համար մաշվածության հաշվարկման կարգը որոշ չափով տարբեր կլինի, քանի որ հարկային հաշվառման մեջ 11,000 ռուբլու չափով ծախսերը միաժամանակ ճանաչվում են որպես մաշվածության նվազեցումներ: Հետագա մաշվածությունը (ներառյալ հանված ծախսերը) ամսական կազմում է 1,650 ռուբլի (110,000 - 11,000) / 60 ամիս:

Հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ մաշվածության հաշվարկման տարբեր ընթացակարգի հետ կապված, 2006 թվականի փետրվարին հարկ վճարողը տարբերություն ունի հաշվապահական հաշվառման մեջ մաշվածության և հարկային նպատակներով որպես ծախս ճանաչված մաշվածության նվազեցումների մեծության միջև, որը ենթակա է արտացոլման. նորմերին համապատասխան հաշվապահական հաշիվներում հաշվապահական ստանդարտ PBU 18/02.

Հարկ վճարողի կողմից ընտրված մաշվածության մեթոդը ենթակա չէ փոփոխման մաշվող գույքի մաշվածության ողջ ժամանակահատվածում:

Դիտարկենք գծային և ոչ գծային մաշվածության մեթոդները յուրաքանչյուրն առանձին:

Արվեստի 4-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259 գծային մեթոդներկայացնում է ամորտիզացիոն գույքի արժեքի միատեսակ դուրսգրում դրա օգտակար ծառայության ընթացքում, որը սահմանել է կազմակերպության կողմից օբյեկտը հաշվառման ընդունելիս:

Ուղիղ մեթոդ կիրառելիս մաշվող գույքի օբյեկտի նկատմամբ մեկ ամսվա ընթացքում հաշվարկված մաշվածության գումարը որոշվում է որպես դրա սկզբնական (փոխարինման) արժեքի և այս օբյեկտի համար որոշված ​​մաշվածության դրույքաչափի արտադրյալ:

Ուղիղ մեթոդ կիրառելիս մաշվող գույքի յուրաքանչյուր հոդվածի մաշվածության դրույքաչափը որոշվում է բանաձևով.

K = (1/n) x 100%,

Որտեղ Կ- մաշվածության տոկոսադրույքը որպես մաշվող գույքի սկզբնական (փոխարինման) արժեքի տոկոս.

n

Օրինակ.

2006 թվականի հունվարին կազմակերպությունը շահագործման է հանձնել նույն ամսում 60 000 ռուբլու դիմաց ձեռք բերված հիմնական միջոցների օբյեկտը (առանց ԱԱՀ-ի): Հիմնական միջոցների ձեռք բերված միավորը պատկանում է չորրորդ մաշվածության խմբին, և կազմակերպությունը սահմանել է 6 տարի (72 ամիս) օգտակար ծառայության ժամկետ: Հիմնական գործիքը օգտագործվում է կազմակերպության բիզնես գործունեության մեջ:

Ամսական մաշվածության դրույքաչափը կկազմի (ամսվա 1/72) x 100% = 1,39%:

Ամսական մաշվածության նվազեցումների գումարը կկազմի 834 ռուբլի (60,000 ռուբլի x 1,39%): Այսպիսով, եկամտահարկի հաշվարկման համար արտադրության և վաճառքի ծախսերը կներառեն այս հիմնական միջոցի մաշվածության գումարը 834 ռուբլու չափով:

Արվեստի 5-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածը սահմանում է, որ ոչ գծային մեթոդ օգտագործելիս մաշվող գույքի օբյեկտի նկատմամբ մեկ ամսվա ընթացքում հաշվարկված մաշվածության գումարը որոշվում է որպես օբյեկտի մնացորդային արժեքի արտադրյալ: ամորտիզացվող գույքի և այս օբյեկտի համար որոշված ​​մաշվածության դրույքաչափը:

Ոչ գծային մեթոդը կիրառելիս մաշվող գույքի օբյեկտի մաշվածության դրույքաչափը որոշվում է բանաձևով.

K = (2/n) x 100%,

Որտեղ Կ- մաշվածության տոկոսադրույքը` որպես այս մաշվող գույքի նկատմամբ կիրառվող մնացորդային արժեքի տոկոս.

n- այս մաշվող գույքի օգտակար ծառայության ժամկետը՝ արտահայտված ամիսներով.

Այս դեպքում, այն ամսվան հաջորդող ամսից, երբ մաշվող գույքի մնացորդային արժեքը հասնում է այս օբյեկտի սկզբնական (փոխարինող) արժեքի 20%-ին, դրա վրա մաշվածությունը հաշվարկվում է հետևյալ հաջորդականությամբ.

1) մաշվող գույքի մնացորդային արժեքը մաշվածության նպատակով ամրագրվում է որպես դրա բազային արժեք հետագա հաշվարկների համար.

2) մաշվող գույքի այս հոդվածի գծով մեկ ամսվա համար հաշվեգրված մաշվածության գումարը որոշվում է այս հոդվածի բազային արժեքը բաժանելով այս հոդվածի օգտակար ծառայության ժամկետի ավարտին մնացած ամիսների թվի վրա:

Օրինակ.

2005 թվականի հունվարին կազմակերպությունը շահագործման է հանձնել 20000 ռուբլի արժողությամբ հիմնական միջոց (առանց ԱԱՀ-ի): Հիմնական միջոցների այս հոդվածը պատկանում է ամորտիզացիոն երկրորդ խմբին, կազմակերպությունը սահմանել է 2,5 տարի (30 ամիս) օգտակար ծառայության ժամկետ:

Հիմնական միջոցների այս հոդվածի ամսական մաշվածության դրույքաչափը, որը հաշվարկվում է ապրանքի օգտակար ծառայության ժամկետի հիման վրա, կկազմի 6,67% (2/30 ամիս) x 100%):

Վերոնշյալ հաշվարկից երևում է, որ ամեն ամիս հաշվեգրված մաշվածության գումարը նվազում է։

2006 թվականի դեկտեմբերին հիմնական միջոցի մնացորդային արժեքը կկազմի սկզբնական արժեքի 20%-ը (20000 ռուբլի x 20% = 4000 ռուբլի): Այս օրինակի արժեզրկումից անցել է 23 ամիս։ Օբյեկտի մնացած օգտակար ժամկետը 7 ամիս է։

Մաշվածության նվազեցումների ամսական գումարը մինչև օբյեկտի շահագործման ավարտը կկազմի 4088,22 ռուբլի / 7 ամիս = 584,03 ռուբլի:

Հաշվապահական հաշվառման համար հիմնական միջոցների օբյեկտ ընդունելիս և հարկային հաշվառումԱռաջին բանը, որ պետք է անել, օբյեկտի օգտակար ծառայության ժամկետը որոշելն է:

Հիմնական միջոցների հոդվածի օգտակար ծառայության ժամկետը որոշվում է կազմակերպության կողմից այն պահին, երբ այն ընդունվում է հաշվապահական հաշվառման համար:

Հիմնական միջոցների հոդվածի օգտակար ծառայության ժամկետը որոշվում է`

– այս օբյեկտի ակնկալվող ժամկետը՝ ակնկալվող արտադրողականությանը կամ հզորությանը համապատասխան.

- ակնկալվող ֆիզիկական մաշվածություն, կախված աշխատանքային ռեժիմից (հերթափոխերի քանակից), բնական պայմաններից և ագրեսիվ միջավայրի ազդեցությունից, վերանորոգման համակարգից.

– կարգավորող և այլ սահմանափակումներ այս օբյեկտի օգտագործման վերաբերյալ (օրինակ՝ վարձակալության ժամկետը):

Վերակառուցման կամ արդիականացման արդյունքում հիմնական միջոցների գործունեության սկզբնապես ընդունված նորմատիվային ցուցանիշների բարելավման (բարձրացման) դեպքում կազմակերպությունը վերանայում է այս կետի օգտակար ծառայության ժամկետը:

Հարկային հաշվառման մեջ օգտակար ծառայության ժամկետը որոշվում է հիմնական միջոցների դասակարգմամբ սահմանված ժամկետներում (հաստատված է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 01.01.2002 թ. N 1 որոշմամբ):

Դուք պետք է նայեք, թե որ մաշվածության խմբին է պատկանում հիմնական ակտիվը, և ընտրեք ցանկացած օգտակար ժամկետ այս մաշվածության խմբի համար սահմանված ժամկետներում:

Օրինակ, հեռախոսային սարքերը անվանվում են ամորտիզացիոն երրորդ խմբում (OKOF ծածկագիր 14 3222135), որը ներառում է 3 տարուց ավելի օգտակար ծառայության ժամկետ ունեցող գույքը մինչև 5 տարի ներառյալ: Հեռախոսային սարք գնելիս կազմակերպությունը կարող է դրա համար սահմանել ցանկացած օգտակար ժամկետ՝ 37-ից 60 ամիս ներառյալ, օրինակ՝ 40 ամիս: Լրացուցիչ հիմնավորում, թե ինչու սարքի օգտակար ծառայության ժամկետը սահմանվել է ուղիղ 40 ամիս (ոչ թե 50 կամ 60), չի պահանջվում:

Եթե ​​հիմնական միջոցը նշված չէ Հիմնական միջոցների դասակարգմամբ սահմանված մաշվածության խմբերից որևէ մեկում, ապա հարկ վճարողն իրավունք չունի ինքնուրույն որոշել այս հոդվածի օգտակար ծառայության ժամկետը:

Նման հիմնական միջոցների համար օգտակար ծառայության ժամկետը սահմանվում է հարկ վճարողի կողմից՝ արտադրական կազմակերպությունների տեխնիկական պայմաններին կամ առաջարկություններին համապատասխան (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 5-րդ կետ):

Եթե ​​դա հնարավոր չէ, ապա կազմակերպությանն այլ ելք չի մնում, քան դիմել Ռուսաստանի էկոնոմիկայի նախարարությանը։ Առանց այս գերատեսչության կողմից պաշտոնական պատասխանի, կազմակերպությունը չի կարողանա այս օբյեկտի ամորտիզացիա հաշվարկել շահութահարկի նպատակներով: Այսպիսի դիրքորոշում են հայտնել հարկային մարմինների ներկայացուցիչները՝ ի պատասխան հարկատուների մասնավոր դիմումների։

Տարեկանգումար ամորտիզացիոն նվազեցումները որոշվում են հետևյալով.

1. Գծային մեթոդով - հիմնված հիմնական միջոցների հոդվածի սկզբնական արժեքի կամ (ընթացիկ (փոխարինման) արժեքի (վերագնահատման դեպքում) և մաշվածության դրույքաչափի վրա, որը հաշվարկվում է այս հոդվածի օգտակար ծառայության հիման վրա:

2. Նվազեցնող մնացորդի մեթոդով - ելնելով հաշվետու տարվա սկզբին հիմնական միջոցի մնացորդային արժեքից և այս օբյեկտի օգտակար ծառայության ժամկետի հիման վրա հաշվարկված մաշվածության դրույքաչափից և կազմակերպության կողմից սահմանված 3-ից ոչ բարձր գործակիցից.

3. Օգտակար ծառայության տարիների թվերի գումարով ինքնարժեքը դուրս գրելու մեթոդով - հիմք ընդունելով հիմնական միջոցի սկզբնական ինքնարժեքը կամ (ընթացիկ (փոխարինվող) արժեքը (վերագնահատման դեպքում) և այն հարաբերակցությունը, որի համարիչը ապրանքի օգտակար ծառայության ժամկետի ավարտին մնացած տարիների քանակն է, և հայտարարը ապրանքի օգտակար ծառայության տարիների թվերի գումարն է:

Հաշվետու տարվա ընթացքում հիմնական միջոցների ամորտիզացիոն վճարները հաշվարկվում են ամսական, անկախ հաշվեգրման մեթոդից, տարեկան գումարի 1/12-ի չափով:

Արտադրության սեզոնային բնույթ ունեցող կազմակերպություններում օգտագործվող հիմնական միջոցների համար հիմնական միջոցների մաշվածության տարեկան գումարը հավասարաչափ հաշվարկվում է հաշվետու տարում կազմակերպության գործունեության ընթացքում:

Արտադրության (աշխատանքի) ծավալին համաչափ ծախսերը դուրս գրելու մեթոդով մաշվածությունը գանձվում է հաշվետու ժամանակաշրջանում արտադրության (աշխատանքի) ծավալի բնական ցուցանիշի և հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքի հարաբերակցության հիման վրա: օբյեկտ և արտադրության (աշխատանքի) գնահատված ծավալը հիմնական միջոցի օբյեկտի ողջ օգտակար ծառայության համար:

Համաձայն 1.1 կետի. Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը, որը ներկայացվել է N 58-FZ օրենքով, 2006 թվականի հունվարի 1-ից հարկ վճարողները իրավունք են ստացել միաժամանակ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերում ներառել կապիտալ ներդրումների արժեքը. ամորտիզացիոն հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի 10%-ից ոչ ավելին (սա այսպես կոչված ամորտիզացիոն հավելավճար է):

Ծախսերի կազմում այդ ծախսերի ընդգրկումը հարկ վճարողի իրավունքն է, ոչ թե պարտավորությունը։

1.1 կետում նշված նոր նորմերը. Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը կիրառվում է կապիտալ ներդրումների նկատմամբ, որոնք ուղղված են.

1) հիմնական միջոցներում ներդրումների գծով.

Կազմակերպությունը հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերում կարող է ներառել հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի մինչև 10%-ը:

Այս կանոնը չի տարածվում անվճար ստացված հիմնական միջոցների վրա:

Այս կանոնը չի կիրառվում նաև որպես ներդրում ստացված հիմնական միջոցների նկատմամբ կանոնադրական կապիտալ.

Պաշտոնապես Արվեստի 1.1 կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը նման հիմնական միջոցների վրա արգելք չկա: Այնուամենայնիվ, այս պարբերությունը նշում է, որ կապիտալ ներդրումների համար ծախսերի չափը պետք է որոշվի Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257. Իսկ կանոնադրական կապիտալում ներդրման ձևով ստացված հիմնական միջոցների արժեքի որոշման կարգը սահմանվում է Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 277.

Համաձայն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի մարտի 29-ի N 03-03-04 / 2/94 նամակի, Արվեստի 1.1 կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը նույնպես չի տարածվում լիզինգի համար ձեռք բերված և վարձատու կազմակերպության կողմից հաշվառված գույքի վրա 03 «Շահավետ ներդրումներ. նյութական արժեքներ».

Պետք է ուշադրություն դարձնել, որ արտադրված գումարի մինչև 10%-ը որպես ծախս դուրս գրվի կապիտալ ներդրումներ, այսինքն՝ դուք կարող եք օգտագործել մաշվածության բոնուսը միայն մաշվող հիմնական միջոցների նկատմամբ, որոնք ենթակա են մաշվածության հարկային նպատակներով:

Օրինակ՝ ենթակա չէ մաշվածության հողատարածք(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-րդ հոդվածի 2-րդ կետ), հետևաբար, կազմակերպությունը, գնելով հողամաս, իրավունք չունի դրա արժեքի 10%-ը դուրս գրել որպես ծախսեր.

2) հիմնական միջոցների ավարտի, լրացուցիչ սարքավորումների, արդիականացման, տեխնիկական վերազինման, մասնակի լուծարման դեպքերում կատարված ծախսերի համար.

Այնուամենայնիվ. 1.1 Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը չի տարածվում հիմնական միջոցների վերակառուցման ծախսերի վրա:

Արվեստի 3-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի համաձայն, հիմնական միջոցների մաշվածության բոնուսը դուրս է գրվում որպես այն ժամանակաշրջանի ծախսեր, որին վերաբերում է այդ հիմնական միջոցների մաշվածության մեկնարկի ամսաթիվը:

Արդիականացման (ավարտված և այլն) արժեքի մաշվածության հավելավճարը հաշվի է առնվում այն ​​ժամանակաշրջանի ծախսերում, երբ ընկնում է արդիականացված (ավարտված և այլն) հիմնական ակտիվի սկզբնական արժեքի փոփոխության ամսաթիվը:

Ծախսերի ո՞ր հոդվածը պետք է արտացոլի կապիտալ ներդրումներից դուրս գրված միանվագ գումարի չափը:

Մի կողմից, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի դեկտեմբերի 30-ի N 03-03-04 / 3/21 նամակում նշվում է, որ կապիտալ ներդրումների տեսքով ծախսերը մինչև 10%: Հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի (արդիականացման, լրացուցիչ սարքավորումների և այլնի ծախսեր) և այլն) ճանաչվում են որպես ծախսեր «Մաշվածության նվազեցումներ» հոդվածով:

Մյուս կողմից, ներս նոր ձև հարկային հայտարարագիրեկամտահարկի համար (հաստատված է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 07.02.2006 թ. N 24n հրամանով) 02 թերթի N 2 հավելվածում կապիտալ ներդրումների ծախսերի չափի մասին տեղեկատվությունը (տող 044) արտացոլված է անուղղակի ծախսերի մասին տեղեկատվության մեջ:

Հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ հայտարարագրի ձևը և դրա լրացման կարգը հաստատված են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության հրամանով, որը գրանցված է Ռուսաստանի արդարադատության նախարարությունում, կազմակերպությունների համար առավել նպատակահարմար է ճանաչել մաշվածությունը: բոնուս անուղղակի ծախսեր. հետ թյուրիմացություններից խուսափելու համար հարկային մարմիններԴուք կարող եք խորհուրդ տալ կազմակերպությանը ամրագրել այս դրույթը հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության վերաբերյալ կարգում:

Արժեզրկման բոնուս կիրառելու (կամ չկիրառելու) մասին որոշումը պետք է արտացոլվի շահութահարկի նպատակներով կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության վերաբերյալ կարգում: Եթե ​​որոշում է կայացվել օգտագործել այս մեխանիզմը, ապա հրամանում պետք է նշվի նաև դուրսգրման տոկոսը (կապիտալ ներդրումների գումարի 10%-ից ոչ բարձր):

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ներառելով որպես ծախս կապիտալ ներդրումների գումարի միանվագ դուրսգրման մասին որոշումը, այս դրույքաչափը պետք է կիրառվի տարվա ընթացքում Արվեստի 1.1 կետում թվարկված բոլոր կապիտալ ներդրումների նկատմամբ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում ամորտիզացիոն բոնուս կիրառելու հնարավորություն հիմնական միջոցների միայն մի մասի կամ, օրինակ, միայն արդիականացման ծախսերի հետ կապված: Կապիտալ ներդրումների գծով ծախսերի հաշվառման կարգը պետք է լինի նույնը կազմակերպության կողմից համապատասխան տարվա ընթացքում կատարված բոլոր կապիտալ ներդրումների համար:

Կապիտալ ներդրումների գումարի մինչև 10%-ի միանվագ դուրսգրման մեխանիզմն օգտագործելիս պետք է նկատի ունենալ, որ հետագայում համապատասխան հիմնական միջոցի մաշվածության գումարները հաշվարկելիս դուրս են գրվում համապատասխան. արվեստի 1.1 կետով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259, ծախսերն այլևս հաշվի չեն առնվում: Այսինքն՝ մաշվածությունը գանձվում է արժեքի վրա, որը նվազեցվում է միաժամանակ դուրս գրված կապիտալ ծախսերի չափով:

Օրինակ Բ.

Ֆարմ ՍՊԸ-ի 2006 թվականի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը նախատեսում է հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում կատարված կապիտալ ներդրումների գումարի 10%-ի միանվագ դուրսգրում՝ Արվեստի 1.1 կետով սահմանված կարգով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.

2006 թվականի հունվարին «Ֆարմ» ՍՊԸ-ն ձեռք է բերել սարքավորումներ 500 000 ռուբլու չափով: (առանց ԱԱՀ): Սարքավորումների տեղադրման ծախսերը կազմել են 30000 ռուբլի: (առանց ԱԱՀ): Տեղադրումն իրականացվել է փետրվարին, իսկ նույն ամսին սարքավորումները ներառվել են հիմնական միջոցների մեջ։

Սարքավորումներն ընդգրկված են մաշվածության 3-րդ խմբում։ Սարքավորման օգտակար ծառայության ժամկետը սահմանվել է 4 տարի (48 ամիս): Արժեզրկման մեթոդը ուղիղ գծային է: Սարքավորումների մաշվածությունը գանձվում է 2006 թվականի մարտի 1-ից:

Արվեստի համաձայն. 257 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք նախնական արժեքըսարքավորումներ - 530,000 ռուբլի: Մարտին «Ֆարմ» ՍՊԸ-ն դուրս է գրում սարքավորումների սկզբնական արժեքի 10%-ը՝ 53000 ռուբլի:

Հաշվարկենք սարքավորումների մաշվածության չափը, որը «Ֆարմ» ՍՊԸ-ն 2006 թվականի մարտից ամսական կտրվածքով կարող է ներառել ծախսերի մեջ.

(530,000 ռուբլի - 53,000 ռուբլի) 48 ամիս: = 9937,5 ռուբլի: / ամիս

Այսպիսով, մարտին «Ֆարմ» ՍՊԸ-ն հարկային հաշվառման ծախսերի համար դուրս կգրի երկու գումար.

- ամորտիզացիոն հավելավճար 53,000 ռուբլու չափով.

- մաշվածության գումարը 9937,5 ռուբլու չափով:

Հետագայում «Ֆարմ» ՍՊԸ-ն ամսական կհաշվարկի սարքավորումների մաշվածությունը 9937,5 ռուբլու չափով:

Եթե ​​կազմակերպությունը ծախսեր է կատարում հիմնական միջոցների արդիականացման (ավարտման և այլնի) համար, ապա կատարված ծախսերի գումարի մինչև 10%-ը դեբետագրվում է որպես ծախսեր (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի դեկտեմբերի 30-ի նամակ): N 03-03-04 / 3/21). Կատարված ծախսերի մնացած մասը մեծացնում է հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքը և դուրս է գրվում ամորտիզացիայի միջոցով՝ ընդհանուր սահմանված կարգով:

Օրինակ.

Ենթադրենք, որ «Ֆարմ» ՍՊԸ-ն իր հաշվեկշռում ունի համակարգիչ՝ 35000 ռուբլի նախնական արժեքով։ Համակարգիչը ձեռք է բերվել 2004թ.-ի դեկտեմբերին: Համակարգչի շահագործման ժամանակ սահմանված օգտակար ծառայության ժամկետը 40 ամիս է: Արժեզրկման մեթոդը ուղիղ գծային է: Համակարգչով ամսական գանձվում էր ամորտիզացիա՝ 875 ռուբլու չափով: (35,000 ռուբլի: 40 ամիս):

2006 թվականին Ֆարմ ՍՊԸ-ն թարմացրել է համակարգիչը։ Արդիականացման ծախսերի գումարը կազմում է 12000 ռուբլի։ Թարմացումներն ավարտվել են մարտին, ուստի դրանք պետք է գանձվեն մարտին՝ որպես համակարգչի սկզբնական արժեքի ավելացում:

2006 թվականի մարտին Ֆարմ ՍՊԸ-ն դուրս է գրում համակարգչի արդիականացման արժեքի 10%-ը՝ 1200 ռուբլի: Համապատասխանաբար 10800 ռուբլի կհատկացվի համակարգչի սկզբնական արժեքի բարձրացմանը։

Հաշվարկենք ամորտիզացիայի չափը, որը Ֆարմ ՍՊԸ-ն հաշվարկելու է համակարգչի վրա հարկային հաշվառման մեջ ամսական կտրվածքով՝ սկսած 2006 թվականի ապրիլից.

(35,000 ռուբլի + 10,800 ռուբլի) 40 ամիս = 1145 ռուբլի: /ամիս

Այսպիսով, մարտին «Ֆարմ» ՍՊԸ-ն հարկային հաշվառման մեջ դուրս կգրի ամորտիզացիոն բոնուսի գումարը 1200 ռուբլի չափով: իսկ համակարգչի վրա մաշվածությունը 875 ռուբլու չափով։

Ապրիլից «Ֆարմ» ՍՊԸ-ն համակարգչի վրա ամսական մաշվածություն կկազմի 1145 ռուբլու չափով։ մինչև համակարգչի մնացորդային արժեքը չդառնա զրոյի (կամ մինչև այն դուրս գրվի հաշվեկշռից):

Առանձնահատուկ ուշադրություն պետք է դարձնել այն փաստին, որ Արվեստի 1.1 կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը, կատարված կապիտալ ներդրումների գումարի մինչև 10% -ը միաժամանակ դուրս գրելու հնարավորությունը նախատեսված է միայն հարկային օրենսդրությամբ:

PBU 6/01 «Հիմնական միջոցների հաշվառում» նման հնարավորություն չի նախատեսում: Հաշվապահական հաշվառման մեջ հիմնական միջոցների ձեռքբերման և (կամ) հիմնական միջոցների ավարտման (լրացուցիչ սարքավորումների և այլն) ծախսերը կարող են դուրս գրվել որպես ծախս միայն մաշվածության միջոցով:

Հետևաբար, ամորտիզացիոն բոնուսի օգտագործումը շահութահարկի նպատակներով կհանգեցնի հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման տվյալների անհամապատասխանության:

PBU 18/02 «Եկամտային հարկի հաշվարկների հաշվառում» կիրառող կազմակերպությունները պետք է գրանցեն այդ կապակցությամբ առաջացող ժամանակավոր տարբերությունները:

Օրինակ.

Հաշվի առեք պայմաններըօրինակ «B» և ենթադրենք, որ հաշվառման մեջ սարքավորումների օգտակար ծառայության ժամկետը սահմանվում է նույնը, ինչ հարկային հաշվառման դեպքում՝ 4 տարի, մաշվածության մեթոդը գծային է: Ֆարմ ՍՊԸ-ն հաշվեգրման սկզբունքով եկամտահարկը հաշվարկելիս հաշվի է առնում եկամուտներն ու ծախսերը: Եկամտահարկի դրույքաչափը 24% է։

Հաշվապահական հաշվառման մեջ սարքավորումների ձեռքբերումը արտացոլվում է հետևյալ գրառումներում.

Հունվար 2006:

Dt հաշիվ 08 Հաշիվ-ապրանքագրի հավաքածու 60 - 500,000 ռուբլի: - գնված սարքավորումները ստացվում են մատակարարից:

փետրվար:

Հաշիվ 08 Հաշիվ 60- 30,000 ռուբլի: - սարքավորումների տեղադրման աշխատանքներ.

Ինվոյսի ID 01 Ինվոյսի Քանակ 08 - 530,000 ռուբլի: - սարքավորումներն ընդունվում են հաշվառման համար որպես կազմակերպության հիմնական միջոցների մաս:

2006 թվականի մարտից սկսվում է 11,041,67 ռուբլու չափով ամորտիզացիա սարքավորումների համար: ամսական (530,000 ռուբլի: 48 ամիս):

Հաշիվ 20 Հաշիվ 02 – 11041,67 ռուբ

Հարկային հաշվառման մեջ մարտին սարքավորումների սկզբնական արժեքի 10%-ը` 53,000 ռուբլի, ինչպես նաև մարտի մաշվածությունը` 9937,5 ռուբլի, միաժամանակ հանվում է որպես ծախս: ընդհանուր գումարըմարտին հարկային հաշվառման մեջ ճանաչված ծախսեր՝ 62937,5 ռուբլի:

Մարտին հաշվապահական հաշվառման մեջ որպես ծախս ճանաչվում է միայն 11041,67 ռուբլու չափով մաշվածության գումարը:

Այսպիսով, հարկային հաշվառման մեջ ճանաչված ծախսերի գումարը գերազանցում է հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչված ծախսերի գումարը 51,895,83 ռուբլով:

PBU 18/02-ի 12-րդ կետի համաձայն, այս տարբերությունը ճանաչվում է որպես հարկվող ժամանակավոր տարբերություն: Ուստի մարտին «Ֆարմ» ՍՊԸ-ի հաշվապահը պետք է հաշվեգրի այս տարբերությանը համապատասխան հետաձգված հարկային պարտավորությունը, որն արտացոլված է գրառման մեջ.

Հաշիվ 68 / «Եկամտահարկ» Հաշիվ 77 – 12455 ռուբ. (51895,83 ռուբլի x 24%):

Հետագայում մարտին հայտնաբերված հարկվող ժամանակավոր տարբերությունն աստիճանաբար կնվազի, քանի որ սարքավորումների մաշվածությունը կուտակվում է: Միաժամանակ կնվազի նաև համապատասխան հետաձգված հարկային պարտավորությունը։

Բարձրացման և անկման գործընթացը հարկվող տարբերությունիսկ համապատասխան հետաձգված հարկային պարտավորություն 2006թ. ընթացքում կարելի է հստակ պատկերացնել աղյուսակի միջոցով:

Ակնհայտ է, որ 2006թ. մարտին առաջացած տարբերության և համապատասխան հետաձգված հարկային պարտավորության դուրսգրումը կիրականացվի կազմակերպության հաշվեկշռում գտնվող սարքավորումների ամբողջ ժամանակահատվածում:

PBU 6/01-ի հին տարբերակի 17-րդ կետում ասվում էր, որ հիմնական միջոցների որոշակի խմբերի համար ամորտիզացիա չի գանձվում: Դրանք ներառում էին բնակարանային, արտաքին բարեկարգման և նմանատիպ այլ օբյեկտներ, ինչպես նաև արտադրողական անասնաբուծական և բազմամյա տնկարկներ, որոնք չեն հասել շահագործման տարիքին: Նման օբյեկտների համար մաշվածությունը գանձվել է առանձին արտահաշվեկշռային հաշվի վրա:

Միևնույն ժամանակ, Ուղեցույցի 51-րդ կետում ասվում է, որ բնակարանային ֆոնդային օբյեկտների համար, որոնք օգտագործվում են կազմակերպության կողմից եկամուտ ստեղծելու համար և հաշվառվում են նյութական ակտիվներում եկամտային ներդրումների հաշվին, մաշվածությունը գանձվում է ընդհանուր սահմանված կարգով:

Այս դիրքորոշումը նույնպես ամրապնդվեց նոր հրատարակությունկետ 17 PBU 6/01. Բնակարանային ֆոնդի համար ( բնակելի շենքեր, հանրակացարաններ, բնակարաններ և այլն), որոնք օգտագործվում են եկամուտ ստեղծելու համար և հաշվառվում են 03 հաշվին, մաշվածությունը պետք է գանձվի ընդհանուր սահմանված կարգով։ Այս գույքի մնացորդային արժեքը արտացոլված է հաշվեկշիռներառված եկամտային ներդրումների մեջ:

2006 թվականի հունվարի 1-ից անհրաժեշտ չէ ամորտիզացիա գանձել մոբիլիզացիոն հզորությունների վրա, այսինքն՝ այն հիմնական միջոցների վրա, որոնք կազմակերպության կողմից օգտագործվում են մոբիլիզացիայի նախապատրաստման և մոբիլիզացման մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությունը կիրառելու համար (PBU 6/01 կետ 17): ) Բայց միայն այն պայմանով, որ այդ օբյեկտները ցեց են և չեն օգտագործվում ապրանքների արտադրության, աշխատանքի կատարման կամ ծառայությունների մատուցման, կազմակերպության կառավարման կարիքների համար կամ կազմակերպության կողմից ժամանակավոր վարձատրության համար: տիրապետման և օգտագործման կամ ժամանակավոր օգտագործման համար:

Այս հավելումը անուղղակիորեն ցույց է տալիս, որ մոբիլիզացիոն կարողությունները հաշվառվում են որպես հիմնական միջոցներ, չնայած այն հանգամանքին, որ այդ միջոցները նախատեսված չեն կազմակերպության առևտրային գործունեության մեջ օգտագործելու համար (կետ 4 PBU 6/01):

Արժեզրկման ենթակա օբյեկտների ցանկը, որոնց սպառողական հատկությունները ժամանակի ընթացքում չեն փոխվում (PBU 6/01-ի 17-րդ կետ), համալրվել է որպես թանգարանային առարկաներ և թանգարանային հավաքածուներ դասակարգված առարկաներով: Հիմնական միջոցների ինչ օբյեկտներ են պատկանում նրանց, կարող եք պարզել Արվեստից։ 1996 թվականի մայիսի 26-ի N 54-FZ «Ռուսաստանի Դաշնության թանգարանային ֆոնդի և Ռուսաստանի Դաշնությունում թանգարանների մասին» Դաշնային օրենքի 3-րդ հոդվածը: Թանգարանային իրերը և հավաքածուները ներառված են Թանգարանային ֆոնդում, կարող են լինել պետական, քաղաքային, մասնավոր կամ այլ սեփականության ձևերով, և դրանց քաղաքացիական շրջանառությունը սահմանափակ է:

Բացի այդ, 17-րդ կետում չամորտիզվող օբյեկտների ցանկը բաց է, այսինքն՝ այն կարող է լրացվել: Նախկինում դրանց դասակարգում էին միայն հողատարածքները և բնօգտագործման օբյեկտները։

Փոփոխվել է PBU 6/01-ի 19-րդ կետը, որը սահմանել է արագացման գործակիցը, որն օգտագործվում է ամորտիզացիան հաշվարկելիս՝ նվազող մնացորդի մեթոդով: Այս կետի նախորդ ձևակերպմամբ ասվում էր, որ գործակիցը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան:

1995 թվականի հունիսի 14-ի N 88-FZ դաշնային օրենքի 10-րդ հոդվածը «Մի մասին. պետական ​​աջակցությունփոքր բիզնեսը Ռուսաստանի Դաշնությունում» պայմանով, որ փոքր բիզնեսն իրավունք ունի կիրառել արագացված մաշվածություն օրենքով սահմանված նորմերից երկու անգամ ավելի բարձր չափով: Սակայն այս կանոնը չեղարկվել է 01.01.2005թ.-ից դաշնային օրենք 2004 թվականի օգոստոսի 22-ի N 122-FZ:

Այս դրույթն օգտագործվել է վարձակալության պայմանագրում: 1998 թվականի հոկտեմբերի 29-ի N 164-FZ «Ֆինանսական վարձակալության (լիզինգի) մասին» օրենքի 31-րդ հոդվածը սահմանում է, որ լիզինգային պայմանագրով վարձակալին փոխանցված վարձակալված ակտիվը հաշվառվում է վարձատուի կամ վարձակալի հաշվեկշռում փոխադարձ համաձայնությամբ: . Վարձակալության պայմանագրի կողմերն իրավունք ունեն փոխադարձ համաձայնությամբ կիրառել վարձակալված ակտիվի արագացված մաշվածություն: Մաշվածության նվազեցումները կատարվում են լիզինգի պայմանագրի այն կողմի կողմից, որի հաշվեկշռում գտնվում է լիզինգի առարկան: Այսպիսով, օրենսդիրը սահմանում է պայմանագրի կողմերի համաձայնությամբ վարձակալված ակտիվի արագացված մաշվածության կիրառման հնարավորությունը: Սակայն արագացման մեխանիզմն ինքնին նշված չէ սույն օրենքում։

Եկամտահարկի առումով արագացված մաշվածության մեխանիզմը նկարագրված է Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259. Ինչ վերաբերում է գույքահարկի մասով արագացված մաշվածության մեխանիզմին, ապա հոդ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 374 և 375, օրենսդիրը վերաբերում է հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգին:

Լիզինգի պայմանագրով գործառնությունների հաշվառման կարգը մինչ այժմ կարգավորվել է միայն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1997 թվականի փետրվարի 17-ի N 15 «Լիզինգի պայմանագրով գործառնությունների հաշվառման արտացոլման մասին» հրամանով: Այն սահմանում է, որ վարձակալական գույքի ամբողջական վերականգնման համար ամորտիզացիոն նվազեցումների հաշվարկը կատարվում է դրա արժեքի և սահմանված կարգով հաստատված նորմերի հիման վրա կամ նշված նորմերից՝ արագացված մաշվածության մեխանիզմի կիրառման հետ կապված՝ 3-ից ոչ բարձր գործակից:

Միևնույն ժամանակ, Մեթոդական հրահանգների 50-րդ և 54-րդ կետերում սահմանվում է, որ երբ մաշվածությունը հաշվարկվում է նվազող մնացորդի մեթոդով. շարժական գույքՖինանսական լիզինգի օբյեկտ հանդիսացող և հիմնական միջոցների ակտիվ մասին վերագրելի, վարձատուն կամ վարձակալը կարող է կիրառել արագացման գործակից՝ ֆինանսական վարձակալության պայմանագրի պայմաններին համապատասխան, ոչ ավելի, քան 3. հաղորդում է, որ արագացման գործակիցը PBU 6/01 գծային եղանակով մաշվածության հաշվարկը նախատեսված չէ:

19-րդ կետի 3-րդ կետում կատարված փոփոխությունները թույլ են տալիս բոլոր կազմակերպություններին, առանց բացառության, օգտագործել կազմակերպության կողմից սահմանված գործակիցը նվազող մնացորդի մեթոդով մաշվածությունը հաշվարկելիս:

Նվազեցնող մնացորդի մեթոդով տարեկան մաշվածության գումարը որոշվում է հաշվետու տարվա սկզբի օբյեկտի մնացորդային արժեքի, այս օբյեկտի օգտակար ծառայության հիման վրա հաշվարկված մաշվածության դրույքաչափի և սահմանված 3-ից ոչ բարձր գործակիցի հիման վրա: միատարր հիմնական միջոցների խմբի համար կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ.

մաշվող գույք, համաձայն Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256, գույքը, մտավոր գործունեության արդյունքները և այլ օբյեկտները ճանաչվում են. մտավոր սեփականություն, որոնք պատկանում են հարկ վճարողին, օգտագործվում են նրա կողմից եկամուտ ստեղծելու համար, և որի արժեքը մարվում է մաշվածության հաշվարկով։ Ամորտիզացիոն գույքը 12 ամսից ավելի օգտակար ծառայության ժամկետով և 10000 ռուբլիից ավելի սկզբնական արժեքով գույք է: Ամորտիզացիոն գույքը բաշխվում է ըստ ամորտիզացիոն խմբերըստ իր օգտակար ծառայության: Օգտակար կյանքն այն ժամանակահատվածն է, որի ընթացքում հիմնական միջոցների միավորը կամ նյութը ոչ նյութական ակտիվներծառայում է հարկ վճարողի գործունեության նպատակների իրականացմանը: Օգտակար կյանքը հարկ վճարողի կողմից որոշվում է ինքնուրույն՝ այս մաշվող գույքը շահագործման հանձնելու օրվանից՝ սույն հոդվածի դրույթներին համապատասխան և հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կողմից հաստատված Հիմնական միջոցների դասակարգումը:

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողները մաշվածություն են կազմում կամ գծային կամ ոչ գծային մեթոդ. Մաշվածության չափը հարկ վճարողների կողմից սահմանվում է ամսական կտրվածքով` սույն հոդվածով սահմանված կարգով: Մաշվածությունը հաշվարկվում է առանձին մաշվող գույքի յուրաքանչյուր հոդվածի համար: Ամորտիզացվող գույքի օբյեկտի ամորտիզացիայի հաշվեգրումն սկսվում է այս օբյեկտի շահագործման հանձնման ամսվան հաջորդող ամսվա 1-ից: Ամորտիզացվող գույքի օբյեկտի մաշվածության հաշվեգրումը դադարեցվում է այն ամսվան հաջորդող ամսվա 1-ից, երբ այդ օբյեկտի արժեքն ամբողջությամբ դուրս է գրվել կամ ինչ-ինչ պատճառով այդ առարկան հանվել է հարկ վճարողի ամորտիզացիոն գույքից:

Արվեստի 7-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը ագրեսիվ միջավայրում և (կամ) ավելացված հերթափոխով աշխատելու համար օգտագործվող ամորտիզացիոն հիմնական միջոցների (այսուհետ` հիմնական միջոցների) առնչությամբ, հարկ վճարողն իրավունք ունի կիրառելու հատուկ գործակից հիմնական. մաշվածության դրույքաչափը, բայց ոչ ավելի, քան 2: Ֆինանսական վարձակալության պայմանագրի առարկա հանդիսացող մաշվող հիմնական միջոցների համար հարկ վճարողը, որի համար այս հիմնական միջոցը պետք է հաշվառվի ֆինանսական վարձակալության պայմանագրի պայմաններին համապատասխան (լիզինգ). համաձայնագիր) իրավունք ունի մաշվածության հիմնական դրույքաչափի նկատմամբ կիրառել հատուկ գործակից, բայց ոչ ավելի, քան 3: Այս նորմերը չեն տարածվում առաջին, երկրորդ և երրորդ ամորտիզացիոն խմբերի հետ կապված հիմնական միջոցների վրա, եթե մաշվածությունն ըստ հիմնական միջոցների հաշվարկվում է. օգտագործելով ոչ գծային մեթոդ: Ագրեսիվ միջավայրում աշխատելու համար ամորտիզացվող հիմնական միջոցներ և (կամ) ավելացված հերթափոխով աշխատող հարկ վճարողները իրավունք ունեն օգտագործել նշված հատուկ գործակիցը միայն այդ հիմնական միջոցների նկատմամբ մաշվածությունը հաշվարկելիս: Հիմնական միջոցների ցանկը, որոնք կարող են դասակարգվել որպես ագրեսիվ միջավայրում գործող, որոշվում է հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն (համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի և պահանջների. տեխնիկական փաստաթղթերշահագործվող ՕՀ): Նշենք, որ հարկ վճարողը պետք է հաստատի ՕՀ-ի փաստացի օգտագործումը ագրեսիվ միջավայրում: Միաժամանակ, արագացված մաշվածությունը հաշվարկվում և հաշվի է առնվում շահութահարկի նպատակներով միայն ագրեսիվ միջավայրում հիմնական միջոցների ամսում (ժամանակաշրջանում):

Հիմնական միջոցների մաշվածությունը ինքնարժեքի ներառումն է արտադրված ապրանքների կամ ծառայությունների ինքնարժեքում: Հաշվապահական հաշվառման ժամանակ հիմնական միջոցների մաշվածությունը հաշվի է առնվում: Արժեզրկումը թույլ է տալիս արտադրողին արտադրանքի ինքնարժեքում ներառել արտադրության բոլոր ծախսերը: Փաստորեն, արժեզրկման պատճառով տեղի է ունենում կապիտալի շրջանառություն։

Մաշվածությունը կարող է դադարեցվել միայն այն դեպքում, եթե սարքավորումները երեք ամսից ավելի պարապուրդի են մատնված, և եթե սարքավորումները արդիականացվել են 12 ամիս և ավելի ժամկետով: Գումարները հավաքագրվում են օբյեկտը արտադրություն հանձնելու ամսվան հաջորդող ամսից և չեն հաշվարկվում սարքավորումները արտադրությունից հանելուն հաջորդող ամսից:

Հնարավոր չէ գանձել ամորտիզացիահետևյալ օբյեկտների համար.

• խոշոր եղջերավոր անասուններ;
• ճանապարհներ;
• բնության առարկաներ;
• Երկիր;
• բնակարանային հարմարություններ.

Դիտարկենք հիմնական տեսակները ստանդարտ գրառումներԸստ տարբեր տեսակներգործառնություններ.

Արժեզրկում

Հաղորդալարեր:

Արժեզրկման դուրսգրում

Հաղորդալարեր:

Վարձակալված սարքավորումների մաշվածություն

Հաղորդալարեր:

Ամբողջական ամորտիզացիա (օտարում)

Հաղորդալարեր:

Արժեզրկման մեթոդներ

Գոյություն ունեն արժեզրկման մի քանի տեսակներ, և դրանցից յուրաքանչյուրն ունի իր դրական և բացասական կողմերը.

1. գծային ճանապարհ;
2. նվազեցման մնացորդի մեթոդ;
3. գումարի հաշվեգրում՝ կախված օբյեկտի կատարողականից.
4. գումարի հաշվեգրում՝ կախված օբյեկտի կյանքից:

Գծային

Գծային մեթոդը ամենահեշտն է: Այն չի պահանջում բարդ հաշվարկներ և վճարվում է հավասար մասերով այն ամիսների համար, երբ տեղի է ունենում արժեզրկում: Մաշվածության գումարը հաշվարկելու համար վերցվում է օբյեկտի արժեքը և բաժանվում է օգտագործման ժամկետի վրա ամիսներով: Հաջորդը, լուծվում է գումարի տոկոսի պարզ համամասնությունը: Այս մեթոդը օգտակար է արտադրված արտադրանքի որակը պահպանելու համար՝ անկախ օբյեկտի մաշվածության աստիճանից:

Օրինակ՝ օբյեկտի գինը 600000 է, կյանքը՝ 5 տարի։ Սա նշանակում է, որ տարեկան վճարը կկազմի օբյեկտի արժեքի 20%-ը կամ 120000, համապատասխանաբար ամսական գումարը կկազմի 10000։

Նվազող մնացորդի մեթոդ

Մեր ցուցակի երկրորդ մեթոդը կախված է ընկերության կողմից սահմանված տարեկան արագացման գործակիցից: Այս մեթոդը կիրառելի է, եթե ապրանքների որակը կախված է սարքավորումների մաշվածության մակարդակից:

Օրինակ՝ սարքավորումների գինը 600000 է, ծառայության ժամկետը՝ 5 տարի։ Տարեկան վճարը նույնպես 20 տոկոս է, բայց հիմա կա արագացման գործակից, ասենք 2. Դա նշանակում է տարեկան տոկոսադրույքըչամորտիզացված գումարից բազմապատկվում է 2-ով: Այսպիսով, առաջին տարում այն ​​կազմում է 600000 * 0.4 = 240.000, երկրորդում՝ 600.000 - 240.000 = 360.000; 360000 * 0.4 = 144000; եւ այլն։ Վերջին տարում գումարի մնացորդից գանձվում է ամորտիզացիա։

Կախված օբյեկտի կատարումից

Կատարման համար դուրսգրման մեթոդը շատ հարմար է հաստոցների, մեքենաների և այլ օբյեկտների համար, որոնք հնարավոր է կանխատեսել ռեսուրսի միջոցով: Հաշվարկը կատարվում է բացառապես այս օբյեկտի օգտագործմամբ կատարված աշխատանքից։

Օրինակ՝ սարքավորումների գինը 100000 է, դրա ռեսուրսը 1000 ապրանք է։ Այս ամիս արտադրվել է 100 ապրանքատեսակ՝ օբյեկտի ռեսուրսի 10%-ը։ Սա նշանակում է, որ այս ամսվա ամորտիզացիան կկազմի ինքնարժեքի 10%-ը՝ 10000։

Կախված օբյեկտի ծառայության ժամկետից

Գումարի հաշվարկման մեթոդը պարզ է և բավականին հաճախ օգտագործվում է նվազող մնացորդի մեթոդի փոխարեն, քանի որ այն հարմար է օգտագործել, եթե ապրանքի որակը ուղղակիորեն կախված է օբյեկտից: Դրա էությունը կայանում է նրանում, որ վճարվի գումար, որը հավասար է շահագործման մնացած տարիների հարաբերակցությանը շահագործման տարիների ընդհանուր գումարին` բազմապատկած օբյեկտի արժեքով:

Օրինակ՝ օբյեկտի գինը 100000 է, կյանքը՝ 6 տարի։ Գործողության տարիների գումարը - . Առաջին տարում վճարման գումարը կկազմի 6/21 * 100000: Ավելին, հաշվարկն իրականացվում է նույն սխեմայով: Վերջին տարում վճարվում է ընդհանուր գումարի մնացորդը։

Մաշվածություն 1C-ում 8.3

1C Հաշվապահական ծրագրում մաշվածությունը ինքնաբերաբար գանձվում է 02 հաշվի վրա՝ յուրաքանչյուր հիմնական միջոցի համար սահմանված պարամետրերի համաձայն: Դա արվում է ամեն ամիս՝ օգտագործելով «Ամսվա փակումը» փաստաթուղթը:

Մենք խոսեցինք այն մասին, թե որ հիմնական միջոցներն են մաշված հաշվապահական հաշվառման մեջ։ Այս նյութում մենք կխոսենք հաշվապահական հաշվառման մեջ հիմնական միջոցների մաշվածության մեթոդների մասին:

Ինչպես հաշվարկել մաշվածությունը հաշվապահության մեջ

Հիմնական միջոցների մաշվածության հաշվառման մեջ հաշվեգրումը կարող է իրականացվել 4 եղանակներից մեկով (կետ 18 PBU 6/01).

• գծային մեթոդ (I);
• նվազեցման մնացորդի մեթոդ (II);
• ծախսերի դուրսգրման մեթոդը օգտակար ծառայության տարիների թվերի գումարով (III).
• արտադրանքի (աշխատանքների) ծավալին համամասնորեն ինքնարժեքը դուրս գրելու մեթոդ (IV).

Աղյուսակում մենք ցույց կտանք, թե ինչպես է հաշվարկվում տարեկան մաշվածության գումարը (G) հիմնական ակտիվի համար առաջին երեք եղանակներով (կետ 19 PBU 6/01).

С - հիմնական միջոցի օբյեկտի սկզբնական կամ ընթացիկ (փոխարինման) արժեքը (վերագնահատման դեպքում).

SPI - հիմնական միջոցների միավորի օգտակար ժամկետը.

Մոտ - տարեսկզբի հիմնական միջոցի մնացորդային արժեքը.

K - գործակիցը 3-ից ոչ բարձր, կազմակերպության կողմից ստեղծված;

CHL - հիմնական միջոցների միավորի օգտակար ծառայության ժամկետի ավարտին մնացած տարիների քանակը.

ΣChL - հիմնական միջոցների հոդվածի օգտակար ծառայության տարիների թվերի գումարը:

Մաշվածությունը գանձվում է ամսական` տարեկան գումարի 1/12-ի չափով:

IV մեթոդով հիմնական միջոցների միավորի մաշվածության (Ա) գումարը հաշվետու ժամանակաշրջանի համար հաշվարկվում է հետևյալ կերպ.

որտեղ PS-ը հիմնական միջոցների միավորի սկզբնական արժեքն է.

О Ф - հաշվետու ժամանակաշրջանում արտադրության (աշխատանքի) ծավալի բնական ցուցանիշ.

O P - արտադրության (աշխատանքի) գնահատված ծավալը հիմնական միջոցի ամբողջ JFS-ի համար:

Հիմնական միջոցների մաշվածության սինթետիկ և վերլուծական հաշվառում

Հիմնական միջոցների մաշվածության հաշվառման առանձնահատկությունները հակիրճ ներկայացված են Հաշվային պլանի կիրառման հրահանգում (հաստատված է Ֆինանսների նախարարության 2000թ. հոկտեմբերի 31-ի թիվ 94ն հրամանով):

Այսպիսով, նշվում է, որ հիմնական միջոցների մաշվածության հաշվառումը վարվում է «Հիմնական միջոցների մաշվածություն» 02 հաշվի վրա:

Մաշվածությունը գանձվում է 02 հաշվի կրեդիտով: Միևնույն ժամանակ դեբետագրվում են այն հաշվապահական հաշիվները, որոնք կապված են մաշվածության ծախսերի առաջացման հետ: Այսպիսով, օրինակ, հիմնական արտադրության սարքավորումների ամորտիզացիան արտացոլվում է 20 «Հիմնական արտադրություն» հաշվի դեբետում, իսկ ընդհանուր կառավարման բնույթի հիմնական միջոցների մաշվածությունը՝ 26 հաշվի դեբետում: Ընդհանուր ընթացիկ ծախսեր«. Եթե, մասնավորապես, հիմնական միջոցն օգտագործվում է շենքի կառուցման համար, ապա մաշվածությունը կգանձվի նման շենքի արժեքի ավելացմանը, այսինքն. սինթետիկ հաշվառումհիմնական միջոցների մաշվածությունը, տեղադրումը կհամապատասխանի հետևյալին. Դեբետային հաշիվ 08 «Ներդրումներ հիմնական միջոցներ» - 02 հաշվի վարկ:

02 հաշվի վերլուծական հաշվառումն իրականացվում է հիմնական միջոցների գույքագրման հոդվածներով: Բացի այդ, կազմակերպության վերլուծական հաշվառումը պետք է կազմակերպվի այնպես, որ հնարավոր լինի ստանալ տվյալներ կազմակերպության կառավարման և կազմման հիմնական միջոցների մաշվածության վերաբերյալ: ֆինանսական հաշվետվությունները.

Հարցեր փաստաթղթերՀիմնական միջոցների մաշվածության հաշվառումը կրճատվում է մինչև հիմնական միջոցների ստացումը, առկայությունը և օտարումը հաստատող փաստաթղթերը (օրինակ՝ ընդունման վկայականներ, գույքագրման քարտերև այլն), ինչպես նաև դրանց իրական օգտագործումը որոշակի նպատակով (օրինակ՝ պատվերներ, նախահաշիվներ և այլն): Իրոք, հենց այս փաստաթղթերի բովանդակության հիման վրա է հնարավոր հաստատել հիմնական միջոցների օգտագործման նպատակը և, հետևաբար, այն հաշիվը, որի դեբետում արտացոլվելու է հաշվեգրված մաշվածությունը:

Մենք խոսեցինք հարկային հաշվառման մեջ հիմնական միջոցների մաշվածության մասին.