Ստացված է կատարումը նախատեսող պայմանագրերով: Մտավոր սեփականության գնագոյացման թեստ ifru

2.5 Պարտավորությունների (վճարման) կատարումը նախատեսող պայմանագրերով ստացված ոչ նյութական ակտիվների գնահատումը չի կատարվում. կանխիկ(այդ թվում՝ փոխանակման պայմանագրով)

Համաձայն 11-րդ կետի նախնական արժեքըՈչ դրամական միջոցներով պարտավորությունների կատարում (վճարում) նախատեսող պայմանագրերով ստացված ոչ նյութական ակտիվները հանդիսանում են կազմակերպության կողմից փոխանցված կամ փոխանցվելիք ապրանքների, ապրանքների ինքնարժեքը:

Արտադրանքի, փոխանցված կամ փոխանցվելիք ապրանքների ինքնարժեքը սահմանվում է այն գնի հիման վրա, որով, համադրելի հանգամանքներում, կազմակերպությունը սովորաբար որոշում է նմանատիպ ապրանքների արժեքը. նյութական ակտիվներ.

Վերջին դրույթը գործնականում ընդհանրապես չի կարող կիրառվել, քանի որ ոչ նյութական ակտիվը կարող է լինել միայն արտոնագրման ենթակա գյուտ, որը «նախկին արվեստից հայտնի չէ» (1-ին կետ, հոդված 4) և, հետևաբար, եզակի է իր բնութագրերով:

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 568-ը, ինչպես համարժեք, այնպես էլ անհավասար նյութական ակտիվները ենթակա են փոխանակման: Անհավասար ապրանքներ փոխանակելիս կոնտրագենտներից մեկը պետք է վճարի պայմանագրում նշված լրացուցիչ գումար: Այնուհետև փոխանակման պայմանագրով ստացված ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքը, որը ձեռնարկության կողմից լրացուցիչ վճարում է դրամական միջոցների գործընկերոջը, պետք է լինի փոխանցված կամ փոխանցվելիք նյութական ակտիվների և միջոցների արժեքի գումարը, որոնք վճարվել են պայմաններին համապատասխան: համաձայնագրի։

Փոխանցված միջոցների չափը ներառում է փաստացի ոչ նյութական ակտիվների վճարումը և ավելացված արժեքի հարկի վճարումը: Ոչ նյութական ակտիվների մատակարարին վճարված ԱԱՀ-ն ներառված չէ դրանց սկզբնական արժեքի մեջ:

Այս դեպքում փոխանակման պայմանագրով ստացված ոչ նյութական ակտիվը մասամբ ձեռք է բերվում վճարի դիմաց, և դրա հիման վրա ոչ նյութական ակտիվի սկզբնական արժեքի ձևավորումը պետք է իրականացվի այնպես, ինչպես վճարովի ոչ նյութական ակտիվը ձեռք բերելու դեպքում: (ոչ նյութական ակտիվների գույքագրման արժեքում ներառված ծախսերի ցանկի առումով):

Բոլորը լրացուցիչ ծախսեր, որը ձեռնարկությունը կրում է ոչ նյութական ակտիվները օգտագործման համար պիտանի վիճակի բերելու համար, բարձրացնել ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքը:

Մուրհակի փոխանցման միջոցով պարտավորությունների մարում նախատեսող պայմանագրերով ձեռք բերված ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքը հավասար է մուրհակի անվանական արժեքին:

§ 3. Առաջնային փաստաթղթերոչ նյութական ակտիվների հաշվառման ընդունման մասին

Կազմման և մշակման կարգը առաջնային փաստաթղթերՈչ նյութական ակտիվների հաշվառման ընդունման մասին կարգավորվում է Ռուսաստանի Պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի որոշմամբ:

Ալբոմ միասնական ձևերառաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր, որը հաստատվել է սույն որոշմամբ, չի պարունակում ձեռնարկության կողմից ոչ նյութական ակտիվների ստացման հաշվառման առաջնային փաստաթղթի հատուկ ձև: Դա անելու համար կարող եք օգտագործել հիմնական միջոցների հաշվառման համար նախատեսված ձևը (f. No. OS-1), և ձևի այն տողերում և սյունակներում պետք է գծիկներ դնել, որոնք չեն կարող վերաբերել ոչ նյութական ակտիվներին:

Հիմնական միջոցների ընդունման և փոխանցման ակտ (հաշիվ-ապրանքագիր).(f. No. OS-1, տես Հավելված 2) օգտագործվում է առանձին օբյեկտների ոչ նյութական ակտիվներում գրանցելու համար, որոնք ստացվել են.

այլ կազմակերպություններից վճարովի գնումներ.

տնտեսական կամ պայմանագրային եղանակով ստեղծում.

այլ կազմակերպություններից և անձանցից անվճար օգտագործման ստացում.

հիմնադիրների կողմից կատարված ներդրումների հաշվին կանոնադրական կապիտալ;

տնտեսական կառավարում կամ գործառնական կառավարում ստանալը.

լիզինգ՝ հետագա մարմամբ.

անդորրագրերը նվիրատվության ակտով.

փոխանցումներ համատեղ գործունեությանը և հավատարմագրային կառավարմանը.

փոխանցումներ այլ գույքի դիմաց և գործող օրենսդրությանը չհակասող այլ եղանակներով։

ԱԳԱՄ անդորրագիրը գրանցելիս զ. Թիվ 1 կազմվում է մեկ օրինակով յուրաքանչյուր առանձին օբյեկտի համար անդամների կողմից ընդունող հանձնաժողովնշանակվում է կազմակերպության ղեկավարի հրամանով (հրամանով).

Կից ակտը տալուց հետո տեխնիկական փաստաթղթերԱյս օբյեկտի հետ կապված փոխանցվում է կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման բաժին՝ ստորագրված գլխավոր հաշվապահի կողմից և հաստատված կազմակերպության ղեկավարի կամ դրա համար լիազորված անձի կողմից: Յուրաքանչյուր գործողության տրվում է հերթական համարը:

Ակտը կազմելու ամսաթիվը գր. «Կազմման ամսաթիվը» պետք է համընկնի ոչ նյութական ակտիվների օբյեկտի ընդունման ամսաթվի հետ, քանի որ, համաձայն Արվեստի 4-րդ կետի. 9 հիմնական փաստաթուղթը պետք է կազմվի վիրահատության օրը:

Գր. «Շահագործման տիպի ծածկագիր» նշվում է ակտի հիման վրա իրականացված գործողության ծածկագիրը. Այս սյունակը պետք է պարունակի տեղեկատվություն այն մասին, թե ինչպես է կազմակերպությունը ստացել ոչ նյութական ակտիվներ (ներդրում կանոնադրական կապիտալում, անհատույց ստացում, արտադրություն, վարձավճարով ձեռքբերում, այլ գույքի դիմաց ձեռքբերում և այլն): Դրա սկզբնական արժեքի ձևավորումը կախված է նրանից, թե ինչ հիմքով է օբյեկտը մտնում կազմակերպության հաշվեկշիռ:

«Անվտանգության համար պատասխանատու անձի ծածկագիր» սյունակը լրացված չէ, քանի որ ոչ նյութական ակտիվների օբյեկտները չունեն նյութական ձև:

Կից փաստաթղթերի ցանկը ներառում է արտոնագրային փաստաթղթերի, պայմանագրերի, հեղինակային իրավունքի մասին համաձայնագրերի պատճեններ և այլն: Ոչ նյութական ակտիվները որպես ներդրում կանոնադրական կապիտալում ստանալիս կցվածները կարող են լինել բաղադրիչ փաստաթղթերից քաղվածքների պատճեններ, որոնք հաստատում են ծախսերը և դրանց ներդրման կարգը: ոչ նյութական ակտիվների կանոնադրական կապիտալը.

Ակտը վավերացվում է հանձնաժողովի անդամների կողմից՝ ստորագրության դիրքը և վերծանումը (ազգանունը և սկզբնատառերը) նշելով իրենց ստորագրություններով: Ստորև ներկայացված է հաշվապահական հաշվառման մեջ ոչ նյութական ակտիվների հաշվապահական հաշվառման քարտի բացման նշան: Այնուհետև ակտը հաստատման է ներկայացվում կազմակերպության ղեկավարին (կամ այլ լիազորված անձի), որը ստորագրում է դրա առջևի մասում՝ նշելով ստորագրության դիրքն ու վերծանումը (ազգանունը և սկզբնատառերը) և ակտի հաստատման ամսաթիվը:

Ոչ նյութական ակտիվների հաշվի քարտ(ձև NMA-1, տես Հավելված 3) օգտագործվում է կազմակերպության կողմից օգտագործման համար ստացված բոլոր տեսակի ոչ նյութական ակտիվների հաշվառման համար և լրացվում է մեկ օրինակով ընդունման և փոխանցման ակտի (հաշիվ-ապրանքագրի) հիման վրա ( ձև թիվ OS-1):

Քարտը պահվում է յուրաքանչյուր օբյեկտի հաշվապահական հաշվառման բաժնում: Ոչ նյութական ակտիվների յուրաքանչյուր օբյեկտին հատկացվում է գույքագրման համար:

Քարտի կազմման ամսաթիվը գր. «Կազմման ամսաթիվը» պետք է համընկնի հաշվապահական հաշվառման բաժնի կողմից զ. Թիվ OS-1.

գր. «Գործողության տիպի կոդը» նշում է գործառնական ծածկագիրը, որը նման է զ. Թիվ OS-1.

Գր. «Փակցման փաստաթուղթը» ցույց է տալիս ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքը հաստատող փաստաթղթի ամսաթիվը և համարը՝ որպես ներդրում ոչ ընթացիկ ակտիվներում (երբ ակտիվը ստացվում է երրորդ կողմի կազմակերպություններից՝ ընդունման ակտի ամսաթիվը և համարը և գիտատեխնիկական փաստաթղթերի փոխանցում, երբ ակտիվը ստեղծվում է հենց կազմակերպության կողմից՝ ամսաթիվը և հաշվի համարը):

Ոչ նյութական ակտիվների ստացված օբյեկտները ոչ ընթացիկ ակտիվներին վարկավորելու և ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերման (ստեղծման) ծախսերն արտացոլելու հիմքը 08 «Ներդրումներ հիմնական միջոցներ«են.

1) մատակարարից ակտիվը ստանալուց հետո. գիտատեխնիկական փաստաթղթերի ընդունման և փոխանցման ակտտեխնիկական փաստաթղթերի կիրառմամբ;

2) հենց կազմակերպության կողմից ոչ նյութական ակտիվ ստեղծելիս. Գիտահետազոտական ​​\u200b\u200bև մշակման աշխատանքների ընդունման վկայագիր և հաշվապահական տեղեկանք-հաշվարկ(Հավելված 4) , որը համախմբված հաշվապահական փաստաթուղթ է:Դրա պատրաստման նպատակը ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքի ձևավորումն է (դրա արժեքի հաշվարկը):

Յուրաքանչյուր հաշվապահական տեղեկանք-հաշվարկին տրվում է հերթական համարը:

§ 4 Ոչ նյութական ակտիվների հաշվառում

4.1. Ոչ նյութական ակտիվների ստացման հաշվառում

Ոչ նյութական ակտիվները դասակարգվում են որպես ոչ ընթացիկ ակտիվներ: Ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերման գործառնությունները, անկախ պայմանագրերից, որոնց հիման վրա դրանք իրականացվում են, պետք է արտացոլվեն 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում», ենթահաշիվ 5 «Ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերում» հաշվին, որը ներառում է. հաշվի առնել ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերման ծախսերը, քանի դեռ կազմակերպությունը չունի բացառիկ իրավունքգնված ապրանքի համար.

Ոչ նյութական ակտիվի օբյեկտի նկատմամբ բացառիկ իրավունքը ծագում է տվյալ պահին.

արտոնագրից կամ վկայականից բխող իրավունքի պետական ​​գրանցում.

ակտիվի օգտագործման իրավունքը փոխանցելիս լիցենզային պայմանագրի պետական ​​գրանցում.

4.1.1. Վճարով ձեռք բերված ոչ նյութական ակտիվների հաշվառում

Ոչ ընթացիկ ակտիվներում ներդրումների արժեքը արտացոլվում է 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվի վրա՝ համաձայն մատակարարների ստացված կամ վճարման ընդունված հաշիվ-ապրանքագրերի: 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվում մուտքագրվում են նաև փաստացի ծախսեր, որոնք ուղղակիորեն կապված են ակտիվները այն վիճակին հասցնելու հետ, երբ դրանք հարմար են նախատեսված նպատակներով օգտագործելու համար: Ծախսերի կազմը, որոնք կազմում են ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքը, դիտարկվում է «Ոչ նյութական ակտիվների գնահատում» § 2-ում:

Առաջնային փաստաթղթերի հիման վրա ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերման բոլոր ծախսերը արտացոլվում են 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվի դեբետում՝ համապատասխան հաշվապահական հաշիվների հետ: Որպես կանոն, դրանք մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների, վարկային պարտավորությունների գծով հաշվարկներն են (տե՛ս Աղյուսակ 2-ի Հավելված 5):

08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվի վրա ձևավորվում է օբյեկտի սկզբնական արժեքը, որը այս օբյեկտը որպես ոչ նյութական ակտիվ ճանաչելու պահին արտացոլվում է 04 «Ոչ նյութական ակտիվներ» հաշվի վրա՝ 08» հաշվի կրեդիտին համապատասխան: Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում»: Նման հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգը՝ նոր հաշվային պլանի ներդրմամբ, նախատեսված է ոչ նյութական ակտիվների ստացման ցանկացած դեպքում՝ անկախ պայմանագրի տեսակից (հետազոտական ​​և մշակման աշխատանքների կատարման պայմանագիր, արտոնագրի հանձնման պայմանագիր. իրավունքներ, հեղինակային պատվերի պայմանագիր, բոլոր գույքային իրավունքները փոխհատուցվող կամ չհատուցվող հիմունքներով զիջելու մասին պայմանագիր, ասոցիացիայի հուշագիր):

4.1.2. Ոչ նյութական ակտիվների հաշվառում` որպես ներդրում կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում

Հիմնադիրից ոչ նյութական ակտիվների ստացումը, որպես կանոնադրական կապիտալում ներդրում, հանգեցնում է հաշվեկշռի երկու հոդվածների՝ կանոնադրական կապիտալի և ոչ նյութական ակտիվների ավելացմանը: Այնուամենայնիվ, կանոնադրական կապիտալի ավելացումն արտացոլվում է կանոնադրական կապիտալում կատարվող ներդրումների համար հիմնադրի պարտավորությունների ավելացման հետ միաժամանակ (տես Հավելված 5, Աղյուսակ 3, պարբերություն 1):

Հիմնադիրի ներդրման փաստացի ստացումը ոչ ընթացիկ ակտիվների տեսքով արտացոլվում է 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվի դեբետում 75 «Հաշվարկներ հիմնադիրների հետ» հաշվի վարկին համապատասխան. հիմնադիրների կողմից համաձայնեցված գնահատականը (տես Աղյուսակ 3-ի Հավելված 5, պարբերություն 2): Արտադրության կամ կառավարման գործընթացում այս օբյեկտի օգտագործման սկզբի պահին ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքը պետք է արտացոլվի 04 «Ոչ նյութական ակտիվներ» հաշվի վրա (տես աղյուսակ 3-ի Հավելված 5, պարբերություն 8): Քանի որ կանոնադրական կապիտալում ներդրված ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքը չի ներառում այս ակտիվը օգտագործելի վիճակի բերելու հետ կապված ծախսերը, այդ ծախսերը պետք է ծածկվեն հիմնադիրների կողմից տրամադրված աղբյուրներից: Այս աղբյուրները կարող են լինել կամ չբաշխված շահույթ, կամ կազմակերպության այլ ծախսեր (տես Հավելված 5, Աղյուսակ 3, պարբերություն 9): Այս որոշումը պետք է արտացոլվի բացատրական նշումտարեկան ֆինանսական հաշվետվություններին։

4.1.3. Կազմակերպության կողմից նվիրատվության պայմանագրով ստացված ոչ նյութական ակտիվների հաշվառում, ինչպես նաև անհատույց ստացման այլ դեպքերում.

Նվերների պայմանագրով կազմակերպության կողմից ստացված ակտիվները, ինչպես նաև անհատույց ստացման այլ դեպքերում, հաշվառվում են մուտքի ամսաթվի դրությամբ շուկայական արժեքով:

Քանի որ այս գույքի ստացումը չի ենթադրում դրա արժեքի փոխհատուցում, ապա անվճար ստացված արժեքները պետք է ավելացնեն կազմակերպության կապիտալը, այն է` շահույթը: Հետևաբար, խելամիտ է թվում ոչ նյութական ակտիվների շուկայական արժեքը արտացոլել 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր», «Այլ եկամուտներ» ենթահաշիվ 1: Հաշվային պլանի կիրառման հրահանգով սահմանվում է անհատույց ստացված գույքի 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվին եկամուտներ ստեղծելու հատուկ կարգ: Այս ընթացակարգը ենթադրում է եկամտի ավելացում այս օբյեկտի վրա հաշվեգրված մաշվածության գումարին հավասար չափով: Մինչև անհատույց ստացված գույքից եկամուտների ճանաչման պահը ոչ նյութական ակտիվների շուկայական արժեքին հավասար գումար՝ նվազեցված հաշվեգրված մաշվածության գումարով, պետք է արտացոլվի 98 «Հետաձգված եկամուտ» 2 «Առանց դրամաշնորհի» ենթահաշիվում. անդորրագրեր» (տես աղյուսակ 4-ի Հավելված 5, պարբերություն 1): Անվճար ստացված ոչ նյութական ակտիվի գծով հաշվեգրված մաշվածության չափով եկամուտը ճանաչվում է որպես մաշվածություն: Հաշվապահական հաշվառման մեջ մուտքագրվում է 98 «Հետաձգված եկամուտներ» հաշվի դեբետում, 2 «Առանց դրամաշնորհի անդորրագրեր» ենթահաշիվը, իսկ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» 1 «Այլ եկամուտներ» ենթահաշվի կրեդիտում (տես Հավելված. Աղյուսակ 4-ի 5, էջ 10):

Եվս մեկ անգամ պետք է ընդգծել, որ անվճար ստացված ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքը չի ավելանում այս օբյեկտը շահագործման համար հարմար վիճակի բերելու ծախսերի չափով, հետևաբար այդ ծախսերը պետք է ծածկվեն սեփականատերերի կողմից տրամադրված աղբյուրներից. բաժնետերերը (տես աղյուսակ 4-ի Հավելված 5, կետ 8):

4.1.4. Կազմակերպության կողմից ստեղծված ոչ նյութական ակտիվների հաշվառում

Կազմակերպության սեփական միջոցներով ոչ նյութական ակտիվներ ստեղծելիս բոլոր ծախսերն ի սկզբանե հավաքագրվում են 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում», 5 ենթահաշիվ «Ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերում»՝ փաստացի ծախսերի չափով, որի հաշվառման կարգը որոշվում է. իր կողմից կազմակերպչական կառուցվածքը. Եթե ​​ստեղծագործական թիմն անկախ է կառուցվածքային միավորՀաշվետու ժամանակաշրջանի բոլոր ծախսերը հավաքագրվում են 23 «Օժանդակ արտադրություն» հաշվին՝ նյութերի հաշիվներին համապատասխան, աշխատավարձեր, սոցիալական կարիքների համար պահումներ և այլն։ Հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում այդ ծախսերը դուրս են գրվում 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվին՝ 23 «Օժանդակ արտադրություն» հաշվի վարկին համապատասխան։ Այն դեպքում, երբ ստեղծագործական թիմը անկախ կառուցվածքային միավոր չէ, բոլոր ծախսերը հավաքագրվում են անմիջապես 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվին՝ նյութերի հաշվառման, աշխատողների և աշխատողների հետ հաշվարկների, սոցիալական կարիքների համար նվազեցումների հետ համապատասխան: Ոչ նյութական ակտիվների ստեղծման աշխատանքների ավարտից հետո բոլոր ծախսերը դեբետագրվում են 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվի կրեդիտից մինչև 04 «Ոչ նյութական ակտիվներ» հաշվի դեբետը:

Ոչ նյութական ակտիվների ստեղծումը, որպես կանոն, գիտահետազոտական ​​և մշակման աշխատանքների (R&D) արդյունք է: Հետազոտության և զարգացման ժամանակահատվածում դրանց գծով բոլոր փաստացի ծախսերը հավաքագրվում են 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվին: Հետազոտության և մշակման աշխատանքների ավարտից և աշխատանքի ընդունման վկայականի ստորագրումից հետո նման ծախսերը կարող են ճանաչվել որպես ոչ նյութական ակտիվներ՝ կա՛մ հետաձգված ծախսեր, կա՛մ հաշվետու տարվա կորուստներ:

Եթե ​​կազմակերպությունը արտոնագիր չի ստացել, ապա նախքան կազմակերպության արտադրական գործունեության մեջ հետազոտության և զարգացման արդյունքում ստեղծված ակտիվն օգտագործելու որոշում կայացնելը, դրա ստեղծման ծախսերը պետք է արտացոլվեն «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» 08 հաշվում: , և այս որոշման ընդունումից հետո հետազոտության և զարգացման ծախսերը կճանաչվեն որպես ապագա ժամանակաշրջանների ծախսեր և պետք է արտացոլվեն 97 «Ապագա ժամանակաշրջանների ծախսեր» հաշվում: Այդ ծախսերը կհաշվարկվեն հաշվետու ժամանակաշրջանների ծախսերում` հաշվետու ժամանակաշրջանի հիման վրա հավասար չափաբաժիններով շահավետ օգտագործումըԱկտիվ, որը ստեղծվել է հետազոտության և զարգացման արդյունքում՝ հաշվապահական հաշվետվություն-հաշվարկի հիման վրա։ Օգտագործման ժամկետը պետք է սահմանի հանձնաժողովը նշված ակտիվն արտադրություն ներմուծելու ակտում:

Հետազոտության և զարգացման արդյունքում ստեղծված ակտիվի իրականացման բոլոր ծախսերը նույնպես հաշվառվում են 97 «Հետաձգված ծախսեր» հաշվին և կճանաչվեն որպես ընթացիկ ծախսեր ոչ նյութական ակտիվի օգտակար ծառայության ընթացքում (արտոնագրի գործողության ընթացքում):

Ճանաչված է որպես անարդյունավետ և ենթակա չէ կիրառման արտադրական գործընթացըՀետազոտությունների և զարգացման արդյունքները պետք է դուրս գրվեն 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր», 2 «Այլ ծախսեր» ենթահաշիվը որպես կորուստներ: 75-րդ կետի համաձայն, երբ ակտիվները դուրս են գրվում հետագա շահագործման համար ոչ պիտանիության պատճառով օգտագործման անհնարինության պատճառով, երբ վստահ է, որ այդ գործառնությունների արդյունքում եկամուտ չի ստացվել, գույքի դուրսգրումից հայտնաբերված վնասը. Հաշվապահական հաշվառումը ենթակա է արտացոլման որպես այլ ոչ գործառնական ծախսեր: Հետազոտության և զարգացման ծախսերը դուրս են գրվում, եթե ԳՀ-ի արդյունքները բացասական են՝ ԳԶ-ի ծախսերը դուրս գրելու ակտի հիման վրա (տես Հավելված 5, Աղյուսակ 5):

Երբ ոչ նյութական ակտիվը ստեղծվում է երրորդ կողմի կազմակերպության կողմից, պայմանագրային արժեքի չափով ակտիվի ստեղծման ծախսերը արտացոլվում են 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում», 5 «Ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերում» ենթահաշիվում: Ոչ նյութական ակտիվների ստեղծման համար կապալառուների հետ պայմանագրերի հաշվառումը նման է վճարի դիմաց ձեռք բերված ոչ նյութական ակտիվների ստացման հաշվառման ընթացակարգին:

4.1.5. Փոխանակման պայմանագրերով ստացված ոչ նյութական ակտիվների հաշվառում

Փոխանակվող գույքի սեփականությունը փոխանցվում է փոխանակման պայմանագրի կողմերին միաժամանակ երկու կողմերի պարտավորությունների կատարումից հետո (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 570-րդ հոդված):

Եթե ​​փոխանակման պայմանագրով չի նախատեսվում սեփականության իրավունքի փոխանցման այլ պահ, ապա նշված իրավունքը գնորդին կանցնի միայն վերջինիս կողմից իր պարտավորությունները կատարելուց հետո։ Հետևաբար, նախքան կոնտրագենտից օբյեկտը ստանալը, փոխանցված գույքագրման առարկաները պետք է հաշվառվեն 45 «Ապրանքների առաքում» հաշվին:

Գոյություն ունի հաշվապահական հաշվառման հաշիվների վրա փոխանակման պայմանագրով նախատեսված պարտավորությունների կատարումն արտացոլելու երեք տարբերակ՝ կախված սեփականության իրավունքի փոխանցման պայմաններից (տես Հավելված 5, Աղյուսակ 6):

Տարբերակ 1.Գույքագրման առարկաների առաքման ամսաթիվը և օբյեկտի ստացման ամսաթիվը պատկանում են նույն հաշվետու ժամանակաշրջանին:Այս դեպքում նյութական արժեքների փոխանցումը դեպի հաշվետու ժամանակաշրջանպետք է արտացոլվի կամ 90 «Վաճառք» կամ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի վրա՝ կախված նրանից՝ նյութական ակտիվների վաճառքը սովորական գործունեություն է, թե ոչ։

Այս տարբերակում ԱԱՀ-ի գծով բյուջեի նկատմամբ պարտավորություններ առաջանում են նյութական ակտիվների առաքման հաշվետու ժամանակաշրջանում, անկախ հարկային նպատակներով եկամուտների որոշման ընդունված ընթացակարգից:

Տարբերակ 2.Օբյեկտի ստացման ամսաթիվը ընկնում է գույքագրման ապրանքների առաքման ժամանակաշրջանին հաջորդող հաշվետու ժամանակաշրջանին:Հետևաբար, գնորդին առաքված գույքագրման ապրանքների սեփականությունը չի փոխանցվել գնորդին և դրանք պետք է արտացոլվեն 45 «Առաքված ապրանքներ» հաշվի վրա։ Կոնտրագենտից առարկան ստանալուց հետո 45 «Առաքված ապրանքներ» հաշվում արտացոլված գույքագրման առարկաները պետք է դուրս գրվեն 90 «Վաճառք» կամ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի դեբետից:

Այս դեպքում ԱԱՀ-ի գծով բյուջեի նկատմամբ պարտավորություններ են առաջանում.

ոչ ընթացիկ ակտիվներում ներդրման օբյեկտ ստանալիս` հարկային նպատակներով եկամուտը «վճարով» որոշելիս.

գույքագրման ապրանքներ առաքելիս` հարկային նպատակներով եկամուտը «առաքմամբ» որոշելիս:

Տարբերակ 3. Օբյեկտի ստացման ամսաթիվը ընկնում է գույքագրման ապրանքների առաքման ժամանակաշրջանին նախորդող հաշվետու ժամանակաշրջանին:Քանի որ կազմակերպությունը չի առաքել գույքագրման իրեր, օբյեկտի սեփականությունը չի անցնում նրան, և ներդրումների արժեքը ենթակա չէ արտացոլման հաշվեկշռում: Այն պետք է արտացոլվի 002 «Պահպանության ընդունված գույքագրում» հաշվում: Հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանում, երբ գույքագրման հոդվածները առաքվեն, կազմակերպությունը կփոխանցի ոչ ընթացիկ ակտիվներում ներդրումների սեփականությունը, և դրանք կարտացոլվեն հաշվեկշռում:

Ես հաստատում եմ ղեկավարը. բաժին ________________ «____» _______________ 200_ թ. ակտիվներարտացոլված է հաշվառումմնացորդային արժեքով հաշվեկշիռ, ...

Փոխանակման գործարքներն ամենաշատերից են խնդրահարույց հարցերապրանքային գործառնությունների հաշվառման ոլորտում։ Առաջին հերթին դա պայմանավորված է սույն պայմանագրի քաղաքացիական իրավունքի բովանդակության առանձնահատկություններով, մասնավորապես, Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի նորմերով, որոնք սահմանում են փոխանակման գործարքներում սեփականության իրավունքի փոխանցման կարգը: Որոշակի դժվարություններ են առաջանում նաև փոխանակման գործարքների գնի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի պահանջների հարաբերակցությունը Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի դրույթների և PBU-ի պահանջների հետ: M.L.-ն կօգնի հասկանալ այն հարցերը, որոնք ծագում են փոխանակման պայմանագրով գործառնությունների իրականացման ընթացքում: Պյատով, բ.գ.թ. (Սանկտ Պետերբուրգի պետական ​​համալսարան):

Մենա Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքում

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 567-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, փոխանակման պայմանագրով կողմերից յուրաքանչյուրը պարտավորվում է մեկ ապրանքը փոխանցել մյուս կողմի սեփականությանը մյուսի դիմաց:

Քաղաքացիական օրենսգրքի 567-րդ հոդվածը սահմանում է նաև, որ առքուվաճառքի կանոնները կիրառվում են փոխանակման պայմանագրի նկատմամբ, համապատասխանաբար, եթե դա չի հակասում Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 31-րդ գլխի կանոններին և փոխանակման էությանը: գործարքներ. Այս դեպքում կողմերից յուրաքանչյուրը ճանաչվում է որպես այն ապրանքների վաճառող, որը նա պարտավորվում է փոխանցել, և այն ապրանքի ստացող, որը նա պարտավորվում է ընդունել դրա դիմաց:

567-րդ հոդվածի 2-րդ կետի նշանակումը առուվաճառքի պայմանագրի կանոնների իմ նկատմամբ կիրառելու վերաբերյալ չի նշանակում, որ Քաղաքացիական օրենսգիրքը հավասարության նշան է դնում այս երկու պայմանագրերի միջև։ Կան Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի մի շարք դրույթներ, որոնք հատուկ կարգավորում են փոխանակման պայմանագրերի կատարումը և գործում են միայն փոխանակման պայմանագրերի նկատմամբ: Սրանք պայմանագրի գնի և դրանով նախատեսված ծախսերի վերաբերյալ կանոններն են (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 568-րդ հոդված), պայմանագրով ապրանքների փոխանցման պարտավորության հակակատարումը (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 569-րդ հոդված): ), փոխանակված ապրանքների սեփականության իրավունքի փոխանցումը (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 570-րդ հոդված), պայմանագրային փոխանակման փաստացի բովանդակությունը (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 567-րդ հոդված):

Միաժամանակ իրական ապրանքաշրջանառության առումով առքուվաճառքն ու փոխանակումը լիովին համընկնում են միմյանց հետ։ Քաղաքացիական օրենսգիրքը, ապրանքների մատակարարման կարգը, դրանց ընդունումը, քանակական և որակական առումով փաթեթավորման պահանջները, փոխանակման պայմանագրով փաթեթավորման պայմանները կարգավորելիս հղում է անում առուվաճառքի պայմանագրի համապատասխան կանոններին. սրանք դեղատոմսեր են: ապրանքների պայմանագրի պայմանների վերաբերյալ (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 455-րդ հոդված), ապրանքները փոխանցելու վաճառողի պարտավորությունների կատարման պահը (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 458-րդ հոդված), ապրանքների քանակը. (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 465-րդ հոդված), ապրանքների տեսականին (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 467-րդ հոդված), ապրանքների որակը (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 469-րդ հոդված) և այլն:

Հենց այս դեպքում, այսինքն՝ փոխանակման գործարքների առուվաճառքի պայմանագրի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի նորմերը կիրառելիս «կողմերից յուրաքանչյուրը ճանաչվում է որպես այն ապրանքների վաճառող, որը նա պարտավորվում է փոխանցել, և այն ապրանքների գնորդը, որը նա պարտավորվում է ընդունել դրա դիմաց»։

Փոխանակված ապրանքների սեփականության իրավունքի փոխանցման պահը որոշելու կարգը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 570-րդ հոդվածով: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի համաձայն, «եթե այլ բան նախատեսված չէ օրենքով կամ փոխանակման պայմանագրով, փոխանակվող ապրանքների նկատմամբ սեփականության իրավունքն անցնում է փոխանակման պայմանագրով հանդես եկող կողմերին որպես գնորդներ՝ փոխանցման պարտավորությունների կատարումից հետո միաժամանակ։ համապատասխան ապրանքները երկու կողմերի կողմից»:

Սա նշանակում է, որ փոխանակման գործարքով գնորդին փոխանցված ապրանքները, մինչև նրանից պայմանագրով հասանելիք արժեքները ստանալը, շարունակում են մնալ վաճառող կազմակերպության սեփականությունը: Եվ, համապատասխանաբար, փոխանակման պայմանագրով ստացված ապրանքները մինչև մատակարարների հաշվին գույքը հանձնելը չեն դառնում դրանք ձեռք բերող կազմակերպության սեփականությունը։

Փոփոխություն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում

Գործնականում, եթե ապրանքների փոխանակման վաճառող կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման կարգը սահմանում է վաճառքի պահը որպես «առաքում», հաշվապահները շատ հաճախ սխալվում են՝ ապրանքների առաքումից անմիջապես հետո ԱԱՀ գանձելով շրջանառությունից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 39-րդ հոդվածի համաձայն, ապրանքների վաճառքը հասկացվում է որպես ապրանքների սեփականության իրավունքի փոխանցում երրորդ անձանց: Այսպիսով, հարկման նպատակներով միշտ գործում է կանոնը` չկա սեփականության իրավունքի փոխանցման փաստ, և չկա ապրանքների վաճառք: Հետևաբար, մինչև պայմանագրի կողմերը փոխադարձաբար չկատարեն ապրանքները փոխանցելու պարտավորությունը, այսինքն՝ մինչև ապրանքը մատակարարից ստացվի, առաքված ապրանքները չպետք է ներառվեն վաճառքի շրջանառության մեջ:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 40-րդ հոդվածի համաձայն, այն կանոնը, ըստ որի գործարքի կողմերի կողմից նշված ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների գինը ընդունվում է հարկային նպատակներով, կիրառվում է նաև փոխանակման գործարքների համար: Եվ միայն այն դեպքում, եթե փոխանակման գործարքի գինը ավելի քան 20%-ով շեղվում է միանման (միատարր) ապրանքների համար հարկ վճարողի կողմից կիրառվող գների մակարդակից դեպի վեր կամ վար, հարկային մարմինիրավունք ունի որոշակի բորսայական գործարքի համար հարկային և տույժ-տուգանքների լրացուցիչ գանձման վերաբերյալ պատճառաբանված որոշում կայացնել՝ հաշվարկված այնպես, որ եթե այդ գործարքի արդյունքները գնահատվել են համապատասխան ապրանքների շուկայական գների կիրառման հիման վրա:

Այսպիսով, փաստորեն, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը, ի լրումն քաղաքացիական իրավունքի նորմերի, առաջ է քաշում պահանջ, որ փոխանակման պայմանագիրը կապված լինի դրա գնի դրամական պայմաններով:

Փաստն այն է, որ, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի նորմերի, փոխանակման գործարքի առարկան պայմանագրի կողմերի կողմից ապրանքների (նյութական ակտիվների) փոխանցումն է, որը, որպես կանոն, չի ներառում դրամական հաշվարկներ: . Այս պայմանը տարբերակում է փոխանակման գործարքը առքուվաճառքի գործարքներից: Հետևաբար, քաղաքացիական իրավունքի նորմերին համապատասխան, փոխանակման պայմանագրի գինը պայմանագրի կողմերին փոխանցվելիք գույքն է։ Միևնույն ժամանակ, այդ ապրանքների դրամական գնահատումը պայման չէ, որն ապահովում է փոխանակման պայմանագրի իրավական վավերականությունը։

Այնուամենայնիվ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն, փոխանակման գործարքների իրականացումից բխող հարկման հիմքերը հաշվարկելու համար հիմք է հանդիսանում փոխանակման պայմանագրի գինը՝ արտահայտված դրամով:

Ուստի փոխանակման պայմանագրի գինը դրամով նշելը պարտադիր պահանջ է այս տեսակը քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրերառաջարկվել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 40-րդ հոդվածով:

Փոխանակման գործարքներում վաճառքի հաշվառում

Հարկայինի պես վերաբերվում է փոխանակման գործարքներին և հաշվապահական հաշվառման օրենսդրությանը: Փոխանակման գործարքների հաշվառման հաշվապահի խնդիրն է արտացոլել փոխանցված գույքի սեփականության իրավունքի դադարեցման և պայմանագրով ստացված արժեքների տեղադրման փաստերը: Հետևաբար, հաշվապահական հաշվառման մեջ ապրանքների փոխանակումն արտացոլելու համար անհրաժեշտ է որոշել.

• փոխանակված գույքի սեփականության իրավունքի փոխանցման պահը.
• մուտքային արժեքների գնահատման չափը.
• հարկային նպատակներով ապրանքների փոխանակման գործարքների գնահատման բնույթն ու չափը.

8-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն դաշնային օրենք 1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի թիվ 129-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» և Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի թիվ 94n հրամանով հաստատված հաշվային պլանի կիրառման հրահանգների պահանջները. Գնորդի կողմից փոխանցված (առաքված) կազմակերպության գույքը, որի սեփականությունը մնում է վաճառող կազմակերպությանը, արտացոլվում է 45 «Առաքված ապրանքներ» հաշվի վրա: Մատակարարներից ստացված և պահեստում մուտքագրված ապրանքները, որոնց սեփականությունը մնում է մատակարար կազմակերպությանը մինչև պայմանագրով կամ օրենքով սահմանված ժամկետը, արտացոլվում են 002 «Պահպանման համար ընդունված գույքագրում» հատուկ արտահաշվեկշռային հաշվի վրա:

Հետևաբար, փոխանակման պայմանագրով ապրանքների փոխանցումը մինչև գործարքի շրջանակներում հասանելիք գույքը մատակարարից ստանալը պետք է արտացոլվի 45 «Առաքված ապրանքներ» հաշվի դեբետային մուտքերում՝ ապրանքների ինքնարժեքի 41 «Ապրանքներ» հաշվին համապատասխան։ զեղչված գներով։

Մյուս կողմից, ապրանքները մատակարարից ստանալիս՝ մինչև համապատասխան գույքի փոխանակումը փոխանցելը, դրանց ստացումը և պահեստ տեղադրումը արտացոլվում է 002 «Պահպանման ընդունված գույքագրում» արտահաշվեկշռային հաշվի դեբետում։ Փոխանակված ապրանքները մատակարար կազմակերպությանը փոխանցելուց հետո ստացված արժեքները մուտքագրվում են հաշվեկշիռ, այսինքն՝ 002 հաշվից դուրս են գրվում կրեդիտային մուտքագրմամբ, իսկ հաշվեկշռում հաշվառվում են՝ փակցնելով. :

Դեբետ 41 «Ապրանքներ»՝ ձեռք բերված արժեքների արժեքի համար՝ առանց ԱԱՀ-ի, Դեբետ 19 «Ձեռք բերված արժեքների համար ԱԱՀ»՝ գնված ապրանքների հետ կապված ԱԱՀ-ի չափով, Կրեդիտ 90 «Վաճառք», ենթահաշիվ 1 «Եկամուտ»՝ վաճառքի համար. փոխանակված ապրանքների գինը ԱԱՀ-ով.

Համաձայն PBU 9/99-ի 6.3 կետի՝ «եկամտի չափը և (կամ) դեբիտորականոչ դրամական միջոցներով պարտավորությունների կատարում (վճարում) նախատեսող պայմանագրերով ընդունվում է. հաշվառումկազմակերպության կողմից ստացված կամ ստացվելիք ապրանքների (արժեքների) արժեքով` ելնելով այն գնից, որով, համադրելի հանգամանքներում, կազմակերպությունը սովորաբար որոշում է նմանատիպ ապրանքների (արժեքների) արժեքը:

Եթե ​​անհնար է որոշել կազմակերպության կողմից ստացված ապրանքների (արժեքների) արժեքը, մուտքերի և (կամ) դեբիտորական պարտքերի չափը որոշվում է կազմակերպության կողմից փոխանցված կամ փոխանցվելիք ապրանքների արժեքով:

Կազմակերպության կողմից փոխանցված կամ փոխանցվելիք ապրանքների արժեքը հիմնված է այն գնի վրա, որով, համադրելի հանգամանքներում, կազմակերպությունը սովորաբար չափում է հասույթը նմանատիպ հոդվածների համար:

PBU 9/99-ը բորսայական գործարքների իրականացումից ստացված հասույթը համարում է կազմակերպության եկամտի բաղադրիչներից մեկը: ընդհանուր տեսակներգործունեությունը և, հետևաբար, հաշվապահական նպատակներով փոխանակումը մեկնաբանում է որպես վաճառք, այսինքն բիզնես գործարքորը ներառում է ստանալ ֆինանսական արդյունք(շահույթ կամ վնաս):

Համաձայն 6.3 կետի. PBU 10/99, «վճարման չափը և (կամ) կրեդիտորական պարտքերոչ դրամական միջոցներով պարտավորությունների կատարում (վճարում) նախատեսող պայմանագրերով այն որոշվում է կազմակերպության կողմից փոխանցված կամ փոխանցվելիք ապրանքների (արժեքների) արժեքով: Կազմակերպության կողմից փոխանցված կամ փոխանցվելիք ապրանքների (արժեքների) արժեքը սահմանվում է այն գնի հիման վրա, որով, համադրելի հանգամանքներում, կազմակերպությունը սովորաբար որոշում է նմանատիպ ապրանքների (արժեքների) արժեքը:

Փաստորեն, սա նշանակում է, որ փոխանակման պայմանագրով որևէ ակտիվ ձեռք բերելիս մենք պետք է ստանանք այս գույքը այն գներով, որոնցով մենք սովորաբար գնում ենք կամ կարող ենք գնել այն շուկայում համապատասխան ապրանքների դիմաց փողով:

Այսպիսով, հաշվապահական հաշվառման նպատակով, ընդհանուր դեպքում, փոխանակման պայմանագրով ստացված ապրանքների վաճառքի գինը և փոխանակման պայմանագրով ստացված ապրանքների վաճառքի գինը ենթադրվում է հավասար։ Ստացված ակտիվների արժեքի և պայմանագրով փոխանակման դիմաց փոխանցված արժեքների և ծախսերի հաշվեկշռային արժեքի տարբերությունը հաշվառման մեջ արտացոլվում է որպես փոխանակման գործառնության արդյունքում ստացված շահույթ (վնաս):

Այս եզրակացությունը մենք անում ենք՝ հիմնվելով.

• Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 568-րդ հոդվածով սահմանված ընդհանուր կանոնը, ըստ որի, եթե այլ բան չի բխում փոխանակման պայմանագրից, ենթադրվում է, որ փոխանակվող ապրանքները ունեն հավասար արժեք, և
• մեջբերել է PBU 9/99 և 10/99 նորմերը փոխանակված գույքի գնի վերաբերյալ:

PBU 9/99-ի և 10/99-ի այս ընդհանուր դրույթները՝ կապված պաշարների հետ գործառնությունների և, համապատասխանաբար, կազմակերպության ապրանքային գործառնությունների հետ կապված, նշված են PBU 5/01 «Պաշարների հաշվառում» 10-րդ կետով սահմանված կանոնում: Համաձայն PBU 5/01, « իրական արժեքըոչ դրամական միջոցներով պարտավորությունների կատարում (վճարում) նախատեսող պայմանագրերով ստացված պաշարները, ճանաչվում է կազմակերպության կողմից փոխանցված կամ փոխանցվելիք ակտիվների արժեքը: Կազմակերպության կողմից փոխանցված կամ փոխանցվելիք ակտիվները գնահատվում են այն գնով, որով կազմակերպությունը սովորաբար գանձում է համանման ակտիվները համադրելի հանգամանքներում: Եթե ​​անհնար է որոշել կազմակերպության կողմից փոխանցված կամ փոխանցվելիք ակտիվների արժեքը, ապա ոչ դրամական միջոցներով պարտավորությունների կատարում (վճարում) նախատեսող պայմանագրերով կազմակերպության կողմից ստացված պաշարների արժեքը որոշվում է` ելնելով գնից. որոնք համանման պաշարները ձեռք են բերվում համադրելի հանգամանքներում:

Փոփոխությունը որպես իրականացում

Ինչպես նշվեց վերևում, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 39-րդ հոդվածը որպես իրականացում համարում է կազմակերպության գույքի սեփականության իրավունքը երրորդ անձանց փոխանցելու ցանկացած փաստ, բացառությամբ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում հատուկ նշված դեպքերի: Հետևաբար, փոխանակման գործարքները Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով համարվում են գույքի վաճառք:

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 40-րդ հոդվածի 1-ին կետի, քանի դեռ հակառակն ապացուցված չէ, ենթադրվում է, որ հարկվող գործարքի գինը համապատասխանում է շուկայական գների մակարդակին: Այստեղ պետք է ուշադրություն դարձնել հաշվապահական հաշվառման և հարկման նպատակով կարգավորող փաստաթղթերով սահմանված բորսայական գործարքների գների հաշվարկման մեթոդների տարբերություններին:

PBU 9/99-ի 6.3-րդ կետը որպես բորսայական գործարքի գինը հաշվարկելու չափորոշիչներ է անվանում՝ այն հաշվապահական հաշվառման մեջ գնահատելու նպատակով.

• ստացված ապրանքների գինը, որով, համադրելի հանգամանքներում, կազմակերպությունը սովորաբար գանձում է դրանց արժեքը (կամ նմանատիպ ապրանքների արժեքը).
• այն գինը, որով կազմակերպությունը, համադրելի հանգամանքներում, սովորաբար որոշում է հասույթը համանման ապրանքների (ապրանքների) հետ կապված.
• գինը, որով համանման ապրանքները (ապրանքները) ձեռք են բերվում համադրելի հանգամանքներում:

Այսպիսով, հաշվապահություն կանոնակարգերըսովորաբար չեն փոխկապակցում փոխանակման գործարքի գնահատումը կողմերի կողմից փաստացի սահմանված գործարքի գնի չափի հետ:

Հարկային օրենսդրությունը, առաջին հերթին, բխում է պայմանագրի փաստացի գնից՝ ի սկզբանե ենթադրելով դրա համապատասխանությունը շուկայական գների մակարդակին։

Հետևաբար, կողմերի կողմից նշված պայմանագրի գինը հարկային նպատակներով հիմք է հանդիսանում փոխանակված ապրանքների վաճառքի շրջանառության չափը և, համապատասխանաբար, ֆինանսական արդյունքը հաշվարկելու համար, որը հաշվի է առնվում իրականացնող կազմակերպության հարկվող շահույթը: փոխանակման գործարքը.

Հետեւաբար, հաստատումը միջոցով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունհաշվապահական հաշվառման նպատակով ընդունված փոխանակման գործարքների գնահատման գումարների համապատասխանությունը փոխանակման պայմանագրերում նշված գնին, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 40-րդ հոդվածի պահանջների, զգալիորեն կհեշտացնի հաշվապահական հաշվառումը, քանի որ հաշվապահական հաշվառումը. Վաճառքի շրջանառությունն այս դեպքում կհամընկնի փոխանակված ապրանքների վաճառքից ավելացված արժեքի հարկի շրջանառության ենթակաների հետ:

Փոխանակման գործարքների հաշվապահական հաշվառման սխեմա

Փոխանակման գործարքների արտացոլումը հաշվապահության մեջ՝ համաձայն PBU 9/99, PBU 10/99 և հարկային կոդըպետք է արվի հետևյալ կերպ.

1. Փոխանակման գործարքով ապրանքների ստացումը կոնտրագենտից մինչև փոխանակված արժեքների առաքումը արտացոլվում է.

Դեբետ 002 «Պահպանության համար ընդունված գույքագրում» - պայմանագրով ստացված ապրանքների ինքնարժեքը.

2. Ապրանքների առաքումն արտացոլվում է մինչև կոնտրագենտից գույքը ստանալը.

Դեբետ 45 «Առաքված ապրանքներ» Կրեդիտ 41 «Ապրանքներ»՝ փոխանցված արժեքների հաշվապահական արժեքը:

3. Պայմանագրով ապրանքների առաքումից հետո կոնտրագենտից ապրանքների ստացումը (նախկինում ստացված ապրանքների մնացորդի վրա փակցնելը) արտացոլվում է.

Դեբետ 41 «Ապրանքներ»՝ ձեռք բերված արժեքների արժեքը՝ առանց ԱԱՀ-ի, Դեբետ 19 «Ձեռք բերված արժեքների ԱԱՀ»՝ գնված ապրանքների հետ կապված ԱԱՀ-ի գումարը, Կրեդիտ 90 «Վաճառք», ենթահաշիվ 1 «Եկամուտ»՝ ստացված ապրանքների արժեքը. ԱԱՀ-ով պայմանագրով:

4. Նախկինում կոնտրագենտին առաքված ապրանքները դուրս են գրվում մնացորդից.

Դեբետ 90 «Վաճառք», ենթահաշիվ 1 «Վաճառքի արժեք» Վարկ 45 «Առաքված ապրանքներ» - պայմանագրով փոխանցված արժեքների հաշվապահական արժեքը:

5. ԱԱՀ գանձվում է բյուջե.

Դեբետ 90 «Վաճառք», ենթահաշիվ 3 «ԱԱՀ» Կրեդիտ 68 «Հաշվարկներ հարկերի և տուրքերի գծով»՝ ապրանքների վաճառքից ԱԱՀ-ի գումարը:

Ինչպես նշվեց վերևում, PBU 9/99-ի 6.3-րդ կետի համաձայն, «եթե անհնար է հաստատել կազմակերպության կողմից ստացված ապրանքների (արժեքների) արժեքը, մուտքերի և (կամ) դեբիտորական պարտքերի չափը որոշվում է ապրանքների ինքնարժեքով: փոխանցվել կամ փոխանցվել է կազմակերպության կողմից: Այս ապրանքների արժեքը սահմանվում է այն գնի հիման վրա, որով, համադրելի հանգամանքներում, կազմակերպությունը սովորաբար չափում է հասույթը նմանատիպ ապրանքների համար:

Այս դեպքում գործարք 3-ն իրականացվում է այն գնով, որով ընկերությունը սովորաբար վաճառում է փոխանակված ապրանքները շուկայում համապատասխան ապրանքների դիմաց փողի դիմաց:

Փոխանակման գործարքների իրականացման հետ կապված ավելացված արժեքի հարկի գծով պարտավորությունները հաշվարկելիս պետք է հաշվի առնել, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն, երբ հարկ վճարողն օգտագործում է իր սեփական գույքը հաշվարկներում. նրա կողմից ձեռք բերված ապրանքները, հարկ վճարողի կողմից այդ ապրանքները ձեռք բերելու ժամանակ փաստացի վճարված և, համապատասխանաբար, բյուջեի ներկայացման ենթակա հարկերի գումարները հաշվարկվում են հաշվեկշռային արժեքի հիման վրա. ասել է գույքըփոխանցվում է որպես վճար նրանց համար:

Գույքի փոխանակման տարբերակներից է փոխանակման պայմանագրի կնքումը։

567-րդ հոդվածի համաձայն փոխանակման պայմանագրով Քաղաքացիական օրենսգիրք Ռուսաստանի Դաշնություն(այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք), կողմերից յուրաքանչյուրը պարտավորվում է մեկ ապրանքը փոխանցել մյուս կողմի սեփականությանը մյուսի դիմաց:

Փոխանակման պայմանագրի նկատմամբ կիրառվում են առքուվաճառքի կանոնները, եթե դա չի հակասում փոխանակման էությանը: Այս դեպքում կողմերից յուրաքանչյուրը ճանաչվում է որպես այն ապրանքների վաճառող, որը նա պարտավորվում է փոխանցել, և այն ապրանքների գնորդ, որը նա պարտավորվում է ընդունել դրա դիմաց:

Եթե ​​փոխանակման պայմանագրով նախատեսված չեն հատուկ պայմաններ, ապա Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 568-րդ հոդվածի հիման վրա փոխանակման ենթակա ապրանքները ենթադրվում են հավասար արժեքով, և կատարվում են դրանց փոխանցման և ընդունման ծախսերը: յուրաքանչյուր դեպքում համապատասխան պարտավորություններ կրող կողմի կողմից:

Եթե ​​փոխանակման պայմանագրի պայմաններով փոխանակվող ապրանքը ճանաչվում է անհավասար, ապա կողմը, որը պարտավոր է փոխանցել այն ապրանքը, որի գինը ցածր է փոխանակման դիմաց տրամադրված ապրանքի գնից, պետք է վճարի գների տարբերությունը անմիջապես առաջ. կամ ապրանքը փոխանցելու իր պարտավորությունը կատարելուց հետո, եթե պայմանագրով այլ վճարման կարգ նախատեսված չէ։

Փոխանակվող ապրանքների սեփականության իրավունքի փոխանցումը կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 570-րդ հոդվածով, ըստ որի փոխանակվող ապրանքների սեփականությունը փոխանցվում է փոխանակման պայմանագրով որպես գնորդ հանդես եկող կողմերին՝ միաժամանակ պարտավորությունների կատարումից հետո: փոխանցել համապատասխան ապրանքները երկու կողմերի կողմից, եթե այլ բան նախատեսված չէ փոխանակման պայմանագրով:

ՀԱՇՎԱՊԱՀԱԿԱՆՈՒԹՅՈՒՆ

Հաշվապահական հաշվառման մեջ, փոխանակման պայմանագրով ապրանքներ փոխանակելիս արտացոլվում են ինչպես թոշակի անցած նյութական ակտիվների վաճառքը, այնպես էլ փոխանցվածների դիմաց ստացված նյութական ակտիվների հաշվառման ընդունումը:

PBU 6/01-ի 11-րդ կետի համաձայն, ոչ դրամական միջոցների կողմից պարտավորությունների կատարումը նախատեսող պայմանագրերով ստացված հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը ճանաչվում է որպես կազմակերպության կողմից փոխանցված կամ փոխանցվելիք ակտիվների արժեք: Նշված արժեքը հիմնված է այն գնի վրա, որով, համադրելի հանգամանքներում, կազմակերպությունը սովորաբար որոշում է համանման գույքի արժեքը:

Այսպիսով, փոխանակման պայմանագրով ձեռք բերված հիմնական միջոցի գնման արժեքը, հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլման համար, կճանաչվի որպես օտարվող գույքի արժեք՝ անկախ փոխանակման պայմանագրում նշված գնից:

Եթե ​​անհնար է որոշել կազմակերպության կողմից փոխանցված կամ փոխանցվելիք արժեքների արժեքը, փոխանակման պայմանագրերով ստացված հիմնական միջոցների արժեքը որոշվում է այն արժեքի հիման վրա, որով համադրելի հանգամանքներում ձեռք են բերվում հիմնական միջոցների համանման միավորները:

Հիմնական միջոցների նախնական գնահատումը PBU 6/01-ի 12-րդ կետի հիման վրա ներառում է նաև կազմակերպության իրական ծախսերը օբյեկտների առաքման և դրանք օգտագործման համար պիտանի վիճակի բերելու համար:

«Կազմակերպության եկամուտների» հաշվառման կանոնակարգի 5-րդ կետի հիման վրա PBU 9/99, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 1999 թվականի մայիսի 6-ի թիվ 32n «Կանոնակարգը հաստատելու մասին» հրամանով. հաշվապահական հաշվառում «Կազմակերպության եկամուտ» PBU 9/99» (այսուհետ՝ PBU 9/99), արտադրանքի վաճառքից ստացված հասույթը սովորական գործունեությունից եկամուտ է և ճանաչվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ, եթե բավարարված են հետևյալ պայմանները.

կազմակերպությունն իրավունք ունի ստանալու այս եկամուտը, որը բխում է կոնկրետ պայմանագրից կամ այլ կերպ հաստատված է համապատասխան ձևով.

· եկամտի չափը կարող է որոշվել.

վստահություն կա, որ որոշակի գործողության արդյունքում կավելանա կազմակերպության տնտեսական օգուտները.

ապրանքի (ապրանքի) սեփականության (տիրապետման, օգտագործման և տնօրինման) իրավունքը կազմակերպությունից անցել է գնորդին կամ աշխատանքը ընդունվել է հաճախորդի կողմից (ծառայությունը մատուցվել է).

· Այս գործարքի հետ կապված կատարված կամ կատարվելիք ծախսերը կարող են որոշվել:

Համաձայն PBU 9/99-ի 6.3 կետի, կազմակերպության կողմից ստացված կամ ստացվելիք արժեքների արժեքը անկանխիկ միջոցներով պարտավորությունների կատարումն ապահովող պայմանագրերով սահմանվում է այն գնի հիման վրա, որով կազմակերպությունը որոշում է դրա արժեքը: համանման արժեքներ՝ համադրելի հանգամանքներում։

ՀԱՇՎԱՌՈՒՄԸ, ԵՐԲ ՏԵՂԱՓՈԽՎԱԾ ԵՎ ՍՏԱՑՎԱԾ ԱՐԺԵՔՆԵՐԻ ԱՐԺԵՔԸ ՊԱՅՄԱՆԱԳՐՈՎ ՉԻ ՍԱՀՄԱՆՎՈՒՄ.

Օրինակ.

«Ալյանս» ՍՊԸ-ն, կնքված փոխանակման պայմանագրին համապատասխան, նյութեր է փոխանցում հիմնական միջոցների օբյեկտի դիմաց: Նման գործարք առաջին անգամ է կնքվում։ Պայմանագրի պայմաններով նյութերի և հիմնական միջոցների արժեքը ճանաչվում է հավասար: Նյութերի հաշվապահական արժեքը 50000 ռուբլի է: Նյութերի սովորական վաճառքի գինը կազմում է 70,800 ռուբլի (ներառյալ ԱԱՀ՝ 10,800 ռուբլի) և հավասար է շուկայական արժեքին: Հիմնական միջոցների տեղադրման արժեքը 4000 ռուբլի է: Ստացված հիմնական միջոցի շուկայական արժեքը կազմում է 118 000 ռուբլի (ներառյալ 18 000 ռուբլի ԱԱՀ):

ՀԱՇՎԱՊԱՀԱԿԱՆՈՒՄԸ, ԵՐԲ ՓՈԽԱՆՑՎԱԾ ԵՎ ՍՏԱՑՎԱԾ ԱՐԺԵՔՆԵՐԻ ԱՐԺԵՔԸ ՍԱՀՄԱՆՎՈՒՄ Է ՊԱՅՄԱՆԱԳՐՈՎ.

Օրինակ.

«Ալյանս» ՍՊԸ-ն, կնքված փոխանակման պայմանագրին համապատասխան, նյութեր է փոխանցում հիմնական միջոցների օբյեկտի դիմաց: Նյութերի հաշվապահական արժեքը 50000 ռուբլի է: Նյութերի սովորական վաճառքի գինը կազմում է 69620 ռուբլի (ներառյալ ԱԱՀ 10620 ռուբլի) Հիմնական միջոցների տեղադրման արժեքը՝ 4000 ռուբլի։ Փոխանցված նյութերի և ստացված հիմնական միջոցների արժեքը որոշվում է պայմանագրով և կազմում է 82600 ռուբլի՝ ներառյալ ԱԱՀ:

Ձեռք բերված հիմնական միջոցների համար կազմակերպությունները կարող են վճարել գույքով, սեփական մուրհակով կամ երրորդ կողմի մուրհակով: Այն դեպքում, երբ դրանց վճարումը կատարվում է գույքով (ապրանքներ, նյութեր, պատրաստի արտադրանք, հիմնական միջոցներ), ստացված հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը որոշվում է՝ ելնելով փոխանցված կամ փոխանցվելիք արժեքների արժեքից։ Միևնույն ժամանակ, նման արժեքավոր իրերի արժեքը սահմանվում է այն գնի հիման վրա, որով, համադրելի հանգամանքներում, կազմակերպությունը որոշում է նմանատիպ արժեքների արժեքը (կետ 11 PBU 6/01):

Եթե ​​անհնար է որոշել կազմակերպության կողմից փոխանցված կամ փոխանցվելիք արժեքների արժեքը, ապա ոչ դրամական միջոցներով պարտավորությունների կատարում (վճարում) նախատեսող պայմանագրերով կազմակերպության կողմից ստացված հիմնական միջոցների արժեքը որոշվում է. արժեքը, որով հիմնական միջոցների համանման միավորները ձեռք են բերվում համադրելի հանգամանքներում:

Սկզբնական արժեքը ավելանում է կազմակերպության կողմից օբյեկտի առաքման և օգտագործման համար պիտանի վիճակի հասցնելու համար կատարած ծախսերի չափով (կետ 12 PBU 6/01):

Քաղաքացիական իրավունքի համաձայն՝ գույքով կողմերի միջև հաշվարկային գործարքները կոչվում են փոխանակում: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 567-րդ հոդվածը սահմանում է, որ փոխանակման պայմանագրով կողմերից յուրաքանչյուրը պարտավորվում է մեկ ապրանքը փոխանցել մյուս կողմի սեփականությանը մյուսի դիմաց: Այս դեպքում կողմերից յուրաքանչյուրը ճանաչվում է այն ապրանքների վաճառող, որը նա պարտավորվում է փոխանցել, և այն ապրանքների գնորդ, որը նա պարտավորվում է ընդունել դրա դիմաց:

Փոխանակման ենթակա ապրանքները ենթադրվում են հավասար արժեքով, և դրանց փոխանցման և ընդունման ծախսերը յուրաքանչյուր դեպքում կատարում է պայմանագրով նախատեսված համապատասխան պարտավորությունները կատարող կողմը (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 568-րդ հոդված): . Եթե ​​փոխանակման պայմանագրի համաձայն փոխանակվող ապրանքները ճանաչվում են անհավասար, ապա կողմը, որը պարտավոր է փոխանցել այն ապրանքը, որի գինը ցածր է դրա դիմաց տրամադրվող ապրանքի գնից, պետք է վճարի գների տարբերությունը անմիջապես առաջ կամ. ապրանքը փոխանցելու իր պարտավորությունը կատարելուց հետո

Փոխանակվող ապրանքների նկատմամբ սեփականության իրավունքը փոխանցվում է փոխանակման պայմանագրով որպես գնորդ հանդես եկող կողմերին՝ միաժամանակ երկու կողմերի համապատասխան ապրանքները փոխանցելու պարտավորությունների կատարումից հետո (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 570-րդ հոդված): Այս դրույթը պետք է հաշվի առնվի փոխանակման պայմանագրով գործարքները հաշվառելիս: Եթե ​​պայմանագրի կողմերից մեկը ստացել է հիմնական միջոցների օբյեկտ, բայց չի կատարել հակաառաքում, ապա նշված օբյեկտի սեփականությունը չի փոխանցվել դրան, հետևաբար, օբյեկտը ենթակա է արտահաշվեկշռային հաշվառման: 002 հաշիվ «Պահպանության ընդունված գույքագրում» մինչև իրականացման հաշվիչը հանձնելու պահը:

Հիմնական միջոցների համար մուրհակներով վճարելիս առկա են ԱԱՀ-ի ենթակա ԱԱՀ-ի չափի որոշման առանձնահատկություններ. հարկային նվազեցում, և հարկային ժամանակաշրջանորում պետք է կատարվի հարկային նվազեցում:

Գերագույն խորհրդի նախագահության որոշմամբ Արբիտրաժային դատարանՌուսաստանի Դաշնության 2000 թվականի հունվարի 25-ի թիվ 4553/99 գույքի փոխանակման օրինագծով վճարումը չի նշում վճարում, որի փաստով. հարկային օրենքկապում է հայտարարագրում մատակարարին վճարված ԱԱՀ-ի հաշվառման հնարավորությունը: Գնորդի ընդունում դրամական պարտավորությունօրինագծի վրա չի նույնացվում միջոցների փոխանցման հետ:

Հաշվարկներում օրինագծեր օգտագործելիս հարկային նվազեցումներ կիրառելու կարգը կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 2-րդ կետով և 45-րդ կետով: մեթոդական առաջարկություններԱԱՀ-ով:

Գնորդը, որն օգտագործում է իր սեփական օրինագիծը (գզրոց) հաշվարկներում, իրավունք ունի նվազեցնելու ձեռք բերված հիմնական միջոցների հարկային գումարները միայն այն ժամանակ, երբ իր հաշիվը կանխիկ վճարում է այն ներկայացնողին (անկախ նրանից, թե վճարումը կատարվել է նշված ամսաթվին. օրինագիծը կամ մինչև այս ժամկետը) (ԱԱՀ-ի վերաբերյալ մեթոդական առաջարկությունների 45-րդ կետ): Սեփական օրինագծի վճարումը կողմերի համաձայնությամբ կարող է կատարվել ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) տեսքով: Այս դեպքում նվազեցման ենթակա ԱԱՀ-ի չափը որոշվում է ըստ փաստացի վճարված գումարների սեփական հաշիվ(ԼՂՀՀ 172-րդ հոդվածի 2-րդ կետ).

Ապրանքների դիմաց վճարելու համար երրորդ կողմի մուրհակը օգտագործող գնորդ-հանդիսավորն իրավունք ունի այս մուրհակը փոխանցելու պահին հանել հարկային գումարները` ձեռք բերված հիմնական միջոցների դիմաց վճարման համար, բայց պայմանով, որ նշված մուրհակը. նախապես ստացվել է գնորդ-հաստատողի կողմից որպես վճար առաքված ապրանքների, կատարված աշխատանքի, մատուցված ծառայությունների համար և, միևնույն ժամանակ, ձեռք բերված հիմնական միջոցների վրա հարկային նվազեցման համար ընդունված ԱԱՀ գումարը չպետք է գերազանցի առաքված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքը: որը մուրհակը նախկինում ստացել է գնորդ-հեղինակավորողը (ԱԱՀ մեթոդական հանձնարարականների 45-րդ կետ).

Երբ մատակարարի հետ հաշվարկներն իրականացվում են փոխանցման միջոցով ֆինանսական հաշիվ(այսինքն՝ օրինագիծ, որը գնվել է փողով, ինչպես ֆինանսական ներդրումներ), այնուհետև գնորդն իրավունք ունի ձեռք բերված հիմնական միջոցների փոխանցումից հետո նվազեցնել ԱԱՀ-ը՝ մուրհակը գնելիս վճարված գումարի շրջանակներում։