Կազմակերպության ոչ նյութական ակտիվների հարկային հաշվառում. Ոչ նյութական ակտիվների հաշվառում (տեղադրումներ)

ՄԱՍԻՆ առկա մեթոդներըարժեզրկումը ոչ նյութական ակտիվներ(NMA) հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ, մենք ասացինք. Իսկ ինչպե՞ս է որոշվում այն ​​ժամանակահատվածը, որի ընթացքում ամորտիզացվում են ոչ նյութական ակտիվները:

Ոչ նյութական ակտիվների մաշվածություն. ինչպե՞ս որոշել հաշվապահության մեջ օգտակար ծառայության ժամկետը:

Ժամկետ շահավետ օգտագործումըՈչ նյութական ակտիվների (ITI) այն ժամանակաշրջանն է՝ արտահայտված ամիսներով, որի ընթացքում կազմակերպությունն ակնկալում է օգտագործել ոչ նյութական ակտիվները՝ տնտեսական օգուտներ ստանալու համար: Այս ժամկետը որոշվում է հաշվապահական հաշվառման համար ոչ նյութական ակտիվների ընդունման պահին (կետ 25 PBU 14/2007): SPI-ն օգտագործվում է արժեքը որոշելու համար ամորտիզացիոն վճարներ.

Արտադրության ծավալին համամասնորեն մաշվածության մեթոդ կիրառելիս ՍՊԻ-ն որոշվում է արտադրության համար նախատեսված արտադրության ծավալի կամ այլ ֆիզիկական ցուցանիշի հիման վրա:

Եթե ​​կոնկրետ օբյեկտի համար հնարավոր չէ արժանահավատորեն որոշել ԱԹԻ-ն, ապա այդպիսի օբյեկտը ճանաչվում է որպես անորոշ ԱԹԻ-ով ակտիվ և, հետևաբար, ենթակա չէ մաշվածության (PBU 14/2007-ի 23-րդ կետ):

Բնականաբար, ոչ նյութական ակտիվների համար FTI-ն պետք է լինի ավելի քան 12 ամիս, քանի որ այս չափանիշը գույքի օբյեկտը որպես ոչ նյութական ակտիվ ճանաչելու պարտադիրներից մեկն է (PBU 14/2007-ի 3-րդ կետ):

Ոչ նյութական ակտիվների մաշվածության ժամկետը որոշելիս դրանք առաջնորդվում են (կետ 26 PBU 14/2007).

• մտավոր գործունեության կամ անհատականացման միջոցների նկատմամբ կազմակերպության իրավունքների գործողության ժամկետը և ակտիվի նկատմամբ վերահսկողության ժամկետը.
• ակտիվի ակնկալվող ժամկետը, որի ընթացքում ակնկալվում է դրանից տնտեսական օգուտներ ստանալ:

Բիզնեսի համբավը որպես ոչ նյութական ակտիվների հատուկ տեսակ

Ոչ նյութական ակտիվները հաշվի են առնում նաև դրական գործարար համբավը, որն առաջանում է, երբ ձեռնարկությունը ձեռք է բերվում որպես գույքային համալիր: Այն սահմանվում է որպես ձեռնարկության ձեռքբերման ժամանակ վաճառողին վճարված գնման գնի գերազանցում ձեռքբերման օրվա դրությամբ հաշվեկշռում առկա բոլոր ակտիվների և պարտավորությունների գումարի նկատմամբ: Նման գործարար համբավը համարվում է որպես հավելավճար ձեռնարկության գնորդի կողմից վճարված գնի նկատմամբ, ով ակնկալում է դրանից ապագա տնտեսական օգուտներ (կետեր 4,, 43 PBU 14/2007):

Գուդվիլի ամորտիզացիայի ժամկետը բոլորի համար նույնն է և 20 տարի է։ Ավելին, ամորտիզացիա կարելի է միայն գանձել գծային ճանապարհ(կետ 44 PBU 14/2007):

Հնարավո՞ր է արդյոք փոխել SPI-ն ապագայում:

Ոչ նյութական ակտիվի STI-ի սահմանումը հաշվապահական հաշվառման ընդունման պահին չի նշանակում, որ այս ժամկետը վերջնական է և չի կարող փոփոխվել:

SPI-ն պետք է ամեն տարի ստուգվի իր ստեղծման ճիշտության համար: Եթե ​​այս ժամանակաշրջանը զգալիորեն փոխվել է (օրինակ, ոչ նյութական ակտիվների օգտագործման գնահատված ժամանակաշրջանը զգալիորեն աճել է), ժամանակաշրջանը պետք է ճշգրտվի, և արդյունքում ճշգրտումները պետք է արտացոլվեն որպես փոփոխություններ. գնահատված արժեքներ(կետ 27 PBU 14/2007):

Դուք նաև պետք է ստուգեք ոչ նյութական ակտիվները անորոշ SPI-ով: Եթե ​​հնարավոր եղավ դրա համար սահմանել այս ժամկետը, ապա նման ոչ նյութական ակտիվների համար ընտրվում է մաշվածության մեթոդ, և օբյեկտն ինքնին սկսում է մաշվել: Արդյունքում ճշգրտումները արտացոլվում են, ինչպես JFS-ի վերանայման մեջ, որպես գնահատումների փոփոխություններ:

Ոչ նյութական ակտիվների ամորտիզացիան. ակտիվ, թե՞ պարտավորություն:

Որպես կանոն, ոչ նյութական ակտիվների մաշվածությունը դուրս է գրվում ինքնարժեքի հաշվում: Որոնք կախված են նրանից, թե որտեղ է օգտագործվում օբյեկտը (արտադրություն, ապրանքների վաճառք, կառավարման նպատակներ և այլն): Իսկ վարկի համար, որպես կանոն, մուտքագրվում է «Ոչ նյութական ակտիվների ամորտիզացիա» 05 հաշվեհամարին (Ֆինանսների նախարարության 2000թ. հոկտեմբերի 31-ի թիվ 94ն հրաման).

20 «Հիմնական արտադրություն», 26 «Հաշիվների դեբետ. Ընդհանուր ընթացիկ ծախսեր», 44 «Վաճառքի ծախսեր» և այլն: - Հաշվի վարկ 05

Այն դեպքում, երբ ոչ նյութական ակտիվն օգտագործվում է այլ գույք ստեղծելու համար, օրինակ՝ շենքի կառուցման ժամանակ, ոչ նյութական ակտիվի վրա հաշվեգրված մաշվածությունը կարտացոլվի հետևյալ կերպ.

Դեբետային հաշիվ 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվ» - Հաշվի վարկ 05

Չնայած այն հանգամանքին, որ ոչ նյութական ակտիվների մաշվածությունը արտացոլվում է 05 պասիվ հաշվում՝ խոսելով ակտիվի կամ պարտավորության մեջ մաշվածության արտացոլման մասին. հաշվեկշիռդա արգելված է. Ի վերջո, մնացորդը կազմվում է զուտ գնահատմամբ, այսինքն՝ հանած կարգավորող արժեքները։ Սա նշանակում է, որ արժեզրկումը առանձին չի արտացոլվում հաշվեկշռում (PBU 4/99-ի 35-րդ կետ):

Հարկային հաշվառման մեջ ոչ նյութական ակտիվների մաշվածության ժամկետը

Հարկային հաշվառման մեջ ոչ նյութական ակտիվների օգտակար կյանքը այն ժամանակաշրջանն է, որը արտահայտված է ամիսներով կամ տարիներով, որի ընթացքում ոչ նյութական ակտիվների օբյեկտը ծառայում է կազմակերպության գործունեության նպատակների իրականացմանը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Ֆեդերացիա): Ոչ նյութական ակտիվների ամորտիզացիոն օբյեկտների համար այդ ժամկետը կազմակերպության կողմից սահմանվում է օբյեկտի շահագործման օրվանից և պետք է լինի ավելի քան 12 ամիս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Ըստ մաշվածության խմբերի, ոչ նյութական ակտիվները բաշխվում են նույն կերպ 10 խմբերի` առաջինից (1 տարի 10 տարի):

Հարկային հաշվառման մեջ ոչ նյութական ակտիվների մաշվածությունը հաշվարկելու համար ԱԹԻ-ն որոշվում է՝ ելնելով արտոնագրի, վկայագրի գործողության ժամկետից, մտավոր սեփականության օբյեկտների օգտագործման պայմանների կամ պայմանագրով սահմանված սահմանափակումների վրա: Եթե ​​STI-ը չի կարող հաստատվել, ապա, ի տարբերություն հաշվապահական հաշվառման, նման ոչ նյութական ակտիվները մաշված են 10 տարին հավասար ժամանակահատվածի հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Որոշ ոչ նյութական ակտիվների համար կազմակերպությունը կարող է ինքնուրույն ստեղծել JI առնվազն 2 տարի.

• բացառիկ իրավունքգյուտի, արդյունաբերական նմուշի, օգտակար մոդելի արտոնագրատերը.
• համակարգչային ծրագրից, տվյալների բազայից օգտվելու հեղինակի և հեղինակային իրավունքի այլ իրավատիրոջ բացառիկ իրավունքը.
• ինտեգրալ սխեմաների տոպոլոգիան օգտագործելու հեղինակի կամ հեղինակային իրավունքի այլ սեփականատիրոջ բացառիկ իրավունքը.
• արտոնագրատիրոջ բացառիկ իրավունքը ընտրության ձեռքբերումների նկատմամբ.
• «նոու-հաու»-ի, գաղտնի բանաձևի կամ գործընթացի, արդյունաբերական, առևտրային կամ գիտական ​​փորձի հետ կապված տեղեկատվության տիրապետում.
• աուդիովիզուալ ստեղծագործությունների բացառիկ իրավունք։

Հարկային խնդիրները քննարկելիս բիզնես գործարքներոչ նյութական ակտիվների հետ պետք է նկատի ունենալ, որ ընթացիկ կանոնակարգերըբոլոր դեպքերում չեն պարունակում առանձին դրույթներ՝ կապված երկարաժամկետ ակտիվների այս կատեգորիայի հետ, հետևաբար, հաճախ անհրաժեշտ է առաջնորդվել ընդհանուր կանոններով, որոնք վերաբերում են ինչպես ոչ նյութական ակտիվներին, այնպես էլ ձեռնարկությունների գույքի այլ տեսակներին:

Ոչ նյութական ակտիվների հետ գործարքներում հիմնականում առաջանում են հետևյալ հարկերը.

• - ավելացված արժեքի հարկ (ԱԱՀ);
• - եկամտահարկ.

Ավելացված արժեքի հարկի հաշվարկ

Որոշակի կոնկրետ իրավիճակներում ավելացված արժեքի հարկի հաշվարկման առանձնահատկությունները որոշվում են մի շարք հանգամանքներով, և առաջին հերթին.

• - ոչ նյութական ակտիվների ստացման և օտարման պայմանները.
• - ոչ նյութական ակտիվների հատուկ օբյեկտների նշանակում, որոնք նախատեսված են.

վաճառքից ավելացված արժեքի հարկով հարկվող ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության մեջ օգտագործման համար.

ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության մեջ օգտագործելու համար, որոնք վաճառքի ժամանակ չեն ենթարկվում ավելացված արժեքի հարկի.

Ոչ նյութական ակտիվների ստացման առավել բնորոշ տարբերակները պետք է կոչվեն.

• Ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերում (գնում);
• ոչ նյութական ակտիվների օբյեկտների ստեղծում ինչպես ինքնուրույն, այնպես էլ պայմանագրային հիմունքներով երրորդ կողմի կատարողների (կապալառուների) ներգրավմամբ.
• · Փոխանակման պայմաններով ոչ նյութական ակտիվների օբյեկտների ձեռքբերում.
• · ոչ նյութական ակտիվների անհատույց ստացում.

Այս բոլոր դեպքերում, այսպես թե այնպես, լուծվում են հետևյալ հարցերը.

• - ոչ նյութական ակտիվների ստացողը (գնորդը) պետք է վճարի մատակարարին (վաճառողին, փոխանցող կողմին, արտադրողին) ավելացված արժեքի հարկ (կամ, այլ կերպ ասած, արդյոք ոչ նյութական ակտիվի ձեռքբերումը տեղի է ունենում ավելացված արժեքի հարկով կամ առանց դրա).
• - որտեղ վերագրել և ինչպես հետագայում հաշվի առնել ավելացված արժեքի հարկը հաշվարկներում, եթե այն վճարվել է ոչ նյութական ակտիվներ ձեռք բերելու ժամանակ:

Ավելացված արժեքի հարկի առաջացումից ի վեր բյուջեի հետ հաշվարկներում ձեռք բերված (գնված) ոչ նյութական ակտիվների ԱԱՀ-ի գումարների հաշվառման և արտացոլման կարգը ժամանակի ընթացքում հետևողականորեն փոխվել է:

Այսօրվա դրությամբ ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերման դիմաց վճարվող ավելացված արժեքի հարկի գումարներն ամբողջությամբ հանվում են ոչ նյութական ակտիվների գրանցման պահին բյուջե վճարման ենթակա հարկի գումարներից (ՀՀ հարկային պետական ​​ծառայության հրահանգի 47-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնություն 1995 թվականի հոկտեմբերի 11-ի 1. Թիվ 39 «Ավելացված արժեքի հարկի հաշվարկման և վճարման կարգի մասին» փոփոխված և լրացված 1996 թվականի օգոստոսի 22-ի թիվ 3-ով):

Հարկ է հատուկ ընդգծել, որ, ինչպես ձեռնարկության կողմից ձեռք բերված ռեսուրսների այլ տեսակների դեպքում, ոչ նյութական ակտիվների դեպքում, կարելի է խոսել միայն փոխհատուցման մասին. վճարվածմատակարար հարկերի գումարներըավելացված արժեք (թիվ 39 հրահանգի մյուս բոլոր պահանջներին համապատասխան): Ըստ այդմ, հաշվապահական հաշվառման մեջ ձեռք բերված ոչ նյութական ակտիվների գծով ավելացված արժեքի հարկը արտացոլվում է 19 «Ձեռք բերված արժեքների վրա ավելացված արժեքի հարկ», «Ձեռք բերված ոչ նյութական ակտիվների վրա ավելացված արժեքի հարկ» հաշվի դեբետում: Փոխհատուցման (հաշվանցման) ենթակա ավելացված արժեքի հարկի գումարները դեբետագրվում են 19 հաշվի կրեդիտից «Հաշվարկներ բյուջեով ավելացված արժեքի հարկի գծով» ենթահաշիվ 68 հաշվի դեբետից: Ըստ այդմ, հարկ վճարողը միաժամանակ տվյալների հիման վրա գործառնական հաշվառում, պետք է վարի հարկերի գումարների առանձին հաշվառում ինչպես վճարված, այնպես էլ չվճարված ոչ նյութական ակտիվների համար (թիվ 39 հրահանգի 50-րդ կետ):

Ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերման հետ կապված՝ նպատակահարմար է դիտարկել մի շարք հատուկ առիթներ. Առաջին հերթին սա այն իրավիճակն է, երբ ձեռք են բերվում ոչ նյութական ակտիվներ, որոնք օգտագործվում են ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության համար, որոնք վաճառելիս չեն ենթարկվում ավելացված արժեքի հարկի։ Միևնույն ժամանակ, ոչ նյութական ակտիվներն իրենք են ձեռք բերվում ավելացված արժեքի հարկով։

Այս իրավիճակում ներկայումս պետք է առաջնորդվել Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի պահանջներով, ինչպես նաև թիվ 39 հրահանգի 57-րդ կետով։

Երբ ձեռնարկությունն իրականացնում է գործունեություն, որը չի ենթակա ավելացված արժեքի հարկի (բացառությամբ թիվ 39 հրահանգի 12-րդ կետի «ա» և «բ» ենթակետերի), ձեռք բերված ոչ նյութական ակտիվների վրա ավելացված արժեքի հարկը չի ընդունվում փոխհատուցման համար. հաշվանցում), սակայն, ըստ Հրահանգի, այն հաշվի է առնվում հաշվեկշռային արժեքում և դուրս է գրվում մաշվածության միջոցով: Հարկ է նշել, որ շատ ձեռնարկություններ, որոնք ավանդաբար ազատված են ավելացված արժեքի հարկից, թույլ են տալիս նույն բնորոշ անճշտությունը. ելնելով այն հանգամանքից, որ դրանք նախատեսված չեն փոխհատուցման (օֆսեթի) համար, բայց գնման գնի մեջ ներառում են հարկի գումարը: , դրանք արտացոլում են «մուտքագրված» հարկի գումարը 19 հաշվի դեբետում (համապատասխան ենթահաշիվ)՝ 19 հաշվի կրեդիտից 04 հաշվի դեբետի հետագա դուրսգրմամբ և անմիջապես արտացոլում են 04 հաշվի դեբետը։ ձեռք բերված ակտիվի արժեքը հարկի հետ միասին՝ անմիջապես մատակարարների հետ հաշվարկների հաշիվների կրեդիտին համապատասխան:

Սա, իմ կարծիքով, պետք է դիտարկել որպես խախտում, որը կարող է ունենալ հարկային հետեւանքներ։ Փաստն այն է, որ ի տարբերություն 57-րդ պարագրաֆի, որը ոչ նյութական ակտիվների առումով կարելի է կարդալ երկու կերպ, թիվ 39 հրահանգի 48-րդ կետում հստակ նշվում է. ոչ նյութական ակտիվներ, որոնք օգտագործվում են ավելացված արժեքից ազատված ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների արտադրության մեջ հարկը` համաձայն ենթ. Թիվ 39 հրահանգի «գ» «ու» կետի 12-րդ կետը հաշվառվում է ձեռքբերման արժեքով` ներառյալ գումարը. վճարվածհարկային. Այսպիսով, եթե գնված ոչ նյութական ակտիվները մատակարարին չեն վճարվում, ապա ԱԱՀ-ի գումարը չի կարող ներառվել 04 հաշվում գրանցված ակտիվների արժեքի մեջ, այլ պետք է լինի 19 հաշվի դեբետում՝ մինչև դրա վճարումը։ Եթե ​​նպաստը կիրառող ընկերությունը այս իրավիճակում չի վարում 19 հաշիվները (հիմնվելով, որպես կանոն, այն ենթադրության վրա, որ փոխհատուցում չի լինի), դա նշանակում է, որ 04 հաշվի դեբետով ձևավորված ոչ նյութական ակտիվի արժեքը գերագնահատված է։ այս պահին. Ըստ այդմ, գերագնահատված է նաև արտադրության (շրջանառության) ծախսերում ներառված մաշվածության գումարը, որը հարկային նպատակներով շահույթի ուղղակի թերագնահատում է:

Հարկ է նշել, որ այս սխալը հատուկ չէ ոչ նյութական ակտիվներին: Քանի որ թիվ 39 հրահանգի 12-րդ կետի «in» - «y» նպաստների համար համանման կարգ է կիրառվում հիմնական միջոցների նկատմամբ (տե՛ս թիվ 39 հրահանգի 48-րդ կետը), ինչպես նաև օգտագործվող նյութերի, աշխատանքների, ծառայությունների մասով. չհարկվող ապրանքների արտադրություն (տե՛ս թիվ 39 հրահանգի II.20), ապա այս տեսակի ձեռքբերումների համար, եթե դրանց համար հաշվետու ժամանակաշրջանտեղադրումը չի վճարվել մատակարարին, նույն հետևանքները կարող են առաջանալ շահույթի թերագնահատման (ծախսերի գերագնահատման պատճառով) և ի լրումն գույքահարկի հարկվող բազայի գերագնահատման տեսքով (քանի որ մնացորդը): 19 հաշիվը գույքահարկի ենթակա չէ): ժամը հարկային աուդիտՆման խախտման շատ հավանական առկայությունը տեսուչին կցուցադրվի երեք նշանների համադրությամբ.

• 1. ավելացված արժեքի հարկից ազատման կիրառումը (բացառությամբ թիվ 39 հրահանգի 12-րդ կետի «ա», «բ» ենթակետերի).
• 2. բացակայություն (ոչ
• 3. վարում) հաշվապահական հաշվառման 19.
• 4. ավելացված արժեքի հարկով գնված ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների մատակարարին պարտքի մնացորդի առկայությունը.

Պետք է նկատի ունենալ, որ գործնականում հաճախ կա մի իրավիճակ, երբ ոչ նյութական ակտիվները ձեռք են բերվում մի ձեռնարկության կողմից, որն ունի և՛ հարկվող, և՛ ոչ հարկվող ավելացված արժեքի վաճառքի շրջանառություն (օրինակ՝ ձեռնարկության կողմից ձեռք բերված տեխնոլոգիան օգտագործվում է և՛ թիվ 39 հրահանգի 12-րդ կետի «յ» ենթակետի համաձայն հարկից ազատված դեղերի արտադրությունը և ընդհանուր սահմանված կարգով հարկվող քիմիական արտադրանքի արտադրությունը). Ինչպե՞ս է տվյալ դեպքում մատակարարին վճարված ԱԱՀ-ի չափն արտացոլվում հաշվառման մեջ և ներառվում հաշվարկներում։

Թիվ 39 հրահանգը ոչ նյութական ակտիվների հետ կապված այս հարցի վերաբերյալ միանշանակ առաջարկություններ չի տալիս: Գործնականում մշակված մոտեցումը հիմնականում հանգում է նրան, որ ավելացված արժեքի հարկի գումարը նախ արտացոլվում է 19-րդ հաշվի դեբետում, այնուհետև, անհրաժեշտաբար հաշվի առնելով մատակարարին վճարման պայմանները, գանձվում է վարկից: 19 հաշվի մասամբ 68 հաշվի դեբետում (հատուցման ենթակա), մասամբ ոչ նյութական ակտիվի արժեքի ավելացման համար՝ համաձայն. տեսակարար կշիռըտվյալ ժամանակահատվածում հարկվող և ոչ հարկվող շրջանառությունները. Տվյալ դեպքում ձեռնարկությունը հիմքեր չունի ձեռք բերված ոչ նյութական ակտիվների գծով ամբողջ հարկի գումարը հաշվանցելու (փոխհատուցելու):

Թիվ 39 հրահանգը (47-րդ կետ) նախատեսում է ևս մեկ դեպք, երբ ավելացված արժեքի հարկով ձեռք բերված ոչ նյութական ակտիվները չեն փոխհատուցվում (հաշվանցվում) հարկը, դա բյուջետային հատկացումների հաշվին ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերումն է։ հարկերի գումարները, վճարվածմատակարարները նաև ոչ նյութական ակտիվների համար վերագրվում են դրանց հաշվեկշռային արժեքի աճին:

Գործնականում հազվադեպ չէ, երբ հաճախորդ ձեռնարկությունը դառնում է ոչ նյութական ակտիվի սեփականատեր՝ կապալառուի կողմից պայմանագիր կնքելու արդյունքում, օրինակ՝ տեխնոլոգիայի մշակման, արտադրանքի արտադրության մեթոդի և այլնի համար, այսինքն. , մենք այլևս չենք խոսում պատրաստի արտադրանք՝ ոչ նյութական ակտիվ գնելու և կապալառուի կողմից ստեղծման (արտադրության) արդյունքում դրա ստացման մասին։ Եթե ​​այս գործընթացը, համաձայն պայմանագրի պայմանների, բաժանվում է փուլերի, ապա արդյունքների ընդունումը կարող է իրականացվել նաև մասնակի պատրաստվածության վրա։ Միևնույն ժամանակ, հաճախորդի հաշվառումը կարտացոլի ապագա ոչ նյութական ակտիվի ստեղծման փաստացի ծախսերը որպես ընթացիկ կապիտալ ներդրումներ: Ըստ այդմ, ընդունված փուլերի համար ավելացված արժեքի հարկի գումարը կարտացոլվի թիվ 19 հաշվի դեբետում՝ որպես կապիտալ ներդրումների ավելացված արժեքի հարկ:

Քանի դեռ ոչ նյութական ակտիվների տեղադրումը տեղի չի ունեցել, հիմքեր չկան ընդունված փուլերում ԱԱՀ-ի նշված գումարները հաշվանցելու համար (որպես ոչ նյութական ակտիվներ անկախ նշանակություն չունեն):

Պետք է ուշադրություն դարձնել ևս մեկ խնդրի վրա՝ կապված կապալառուի հետ պայմանագրով ոչ նյութական ակտիվների ստեղծման հետ։ Երբ հիմնական միջոցները ստեղծվում են նմանատիպ իրավիճակում, ապա թիվ 39 հրահանգի 47-րդ կետի և 52-րդ կետի համաձայն կապալառուի կատարած շինարարական և տեղադրման աշխատանքների ծավալը, ներառյալ ավելացված արժեքի հարկը, հաճախորդը հաշվի է առնում դեբետում. 08 «Կապիտալ ներդրումներ» հաշվի և 60, 76 հաշիվների կրեդիտը, այնուհետև 08 հաշվում հաշվառված հարկի գումարը դեբետագրվում է 01 «Հիմնական միջոցներ» հաշվին, երբ գործարկվում է օբյեկտը` հետագայում ծախսին վերագրելով միջոցով: սահմանված կարգով մաշվածության գումարները. Իսկ ահա ստեղծված ոչ նյութական ակտիվների համար թիվ 39 հրահանգով նման կարգ նախատեսված չէ։ 53-րդ կետը պարունակում է ընդհանուր կարգըՈչ նյութական ակտիվների ավելացված արժեքի հարկի գումարների դուրսգրում 68 հաշվի դեբետից: Այս հարցին պետք է ուշադրություն դարձնել հիմնական միջոցների արժեքի ձևավորման հետ կապված: Հաճախ ձեռնարկությունը վաճառքի պահից դառնում է ոչ նյութական ակտիվների սեփականատեր՝ առանց ավելացված արժեքի հարկի այս համաձայնագիրըկատարողը օգտվել է հարկային արտոնությունից. Այսպիսով, ամենահաճախ հանդիպող դեպքերից է ոչ նյութական ակտիվի ի հայտ գալը ուսումնական կամ գիտական ​​հաստատության կողմից գիտահետազոտական ​​կամ մշակման աշխատանքների կատարման արդյունքում, ինչը, ըստ ենթակետի. Թիվ 39 հրահանգի 12-րդ կետի «մ» կետը չի ենթակա ավելացված արժեքի հարկի. Համապատասխանաբար, հաճախորդի հաշվառումը ցույց չի տալիս 19 հաշվի դեբետում ԱԱՀ-ի գումարը և փոխհատուցման (օֆսեթ) հարց չի առաջանում:

Նույն իրավիճակն է ստեղծվում ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերման ժամանակ անհատներ, իրավաբանական անձ չձևավորող ձեռնարկատերերից, իսկ ներկայումս նաև պարզեցված համակարգի անցած փոքր բիզնեսից. հաշվառում, քանի որ այս բոլոր կատեգորիաները չեն համարվում ԱԱՀ վճարողներ և, համապատասխանաբար, չեն կարող իրենց արտադրանքը վաճառել գնորդին ավելացված արժեքի հարկով։

Առանց ավելացված արժեքի հարկի ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերման իրավիճակը դիտարկելիս պետք է նշել. հատուկ օգուտուղղակիորեն կապված ոչ նյութական ակտիվների հետ: Ըստ ենթ. Թիվ 39 հրահանգի 12-րդ կետի` արտոնագրատիրոջ կողմից արտոնագրատիրոջ կողմից արտոնագրով պաշտպանված արդյունաբերական սեփականության առարկան (գյուտ, օգտակար մոդել, արդյունաբերական նմուշ) օգտագործելու իրավունքներ տրամադրելու վերաբերյալ վճարումներ. ինչպես նաև հեղինակային իրավունքներ ձեռք բերելը, չեն հարկվում: Պետք է ուշադրություն դարձնել ազատման ձևակերպումների խստացմանը՝ համեմատած թիվ 1 հրահանգի հետ, որտեղ արդյունաբերական սեփականության օբյեկտի հետ կապված արտոնագրային և լիցենզավորման գործառնությունները (բացառությամբ միջնորդական գործառնությունների) հիմնականում ազատվում էին ավելացված արժեքի հարկից՝ հեղինակային իրավունք ստանալու համար։ Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային պետական ​​ծառայության 1996 թվականի փետրվարի 28-ի թիվ 03-4-09 / 35 պարզաբանման, պատշաճ գրանցված լիցենզային պայմանագրերով վճարումներ տրամադրելու համար. արտոնագրի սեփականատերըարտոնագրով պաշտպանված արդյունաբերական սեփականության առարկան օգտագործելու իրավունքն այլ անձի:

Արդյունաբերական սեփականության օբյեկտների փոխանցման և օգտագործման գործընթացում առաջացող այլ շրջանառությունները ենթակա են ավելացված արժեքի հարկի` համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության «Ավելացված արժեքի հարկի մասին» օրենքի 3.

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ միայն ստացողհեղինակային իրավունքի (բայց ոչ փոխանցում): Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության 1993 թվականի հուլիսի 9-ի թիվ 53511-1 «Հեղինակային իրավունքի և հարակից իրավունքների մասին» օրենքի, հեղինակային իրավունքի փոխանցումը մի սուբյեկտից մյուսին հնարավոր է միայն ժառանգությամբ:

Սրա շնորհիվ իրավաբանական անձինք, ստանալով ճիշտօգտագործել, օրինակ, տեսալսողական ստեղծագործություններ, ձեռք չբերեք այդ ստեղծագործությունների հեղինակային իրավունքը: Եվ քանի որ միայն հեղինակային իրավունքի ստացումն է ազատվում հարկից, այդ ստեղծագործությունների արտադրողների կողմից ստացված միջոցները պայմանագրերով դրանց օգտագործման իրավունքի փոխանցման համար ենթակա են ավելացված արժեքի հարկի ընդհանուր սահմանված կարգով (տե՛ս Պետական ​​հարկի նամակը. Ծառայություն Ռուսաստանի Դաշնության 1995 թվականի նոյեմբերի 20-ի թիվ 05-4 -09/21):

Համակարգչային ծրագրերի վերաբերյալ մեկ այլ պարզաբանմամբ (որոնք ենթակա են հեղինակային իրավունքի)՝ այդ ծրագրերից օգտվելու իրավունքների պայմանագրերով փոխանցման դիմաց ստացված միջոցները հարկվում են ընդհանուր սահմանված կարգով։ Հետևաբար, համակարգչային ծրագրերից օգտվելու իրավունքը փոխանցելիս, նշված փոխանցման համար վարձատրության վճարումը պետք է կատարվի՝ հաշվի առնելով ավելացված արժեքի հարկը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային պետական ​​ծառայության 1996 թ. մարտի 15-ի թիվ 03-4-09 նամակ. / 35):

Այսպիսով, ազատման ներկայիս ձևակերպմամբ, առանց ավելացված արժեքի հարկի նման ոչ նյութական ակտիվներ ձեռք բերելու հավանականությունը շատ ցածր է:

Ոչ նյութական ակտիվները կարող են ոչ միայն ձեռք բերել ձեռնարկությունը և ոչ միայն ստեղծվել երրորդ կողմի կապալառուի ներգրավմամբ, այլև դրանք կարող են ստեղծվել ինքնուրույն՝ կատարելով համապատասխան ծախսեր՝ դրանք արտացոլելով 08 «Կապիտալ ներդրումներ» հաշվի դեբետում և - լրացնելուց հետո - գրանցվել 04 հաշվի դեբետում Միևնույն ժամանակ, պետք է նկատի ունենալ, որ թիվ 39 հրահանգի 8-րդ կետի համաձայն՝ կազմակերպության (ձեռնարկության) շրջանակներում ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի շրջանառությունը. ) սեփական սպառման համար հարկվում են, որոնց ծախսերը ներառված չեն արտադրության և բաշխման ծախսերում: Այսպիսով, սեփական ուժերով ոչ նյութական ակտիվների ստեղծումը հարկվում է։ Միաժամանակ, թիվ 39 հրահանգի 9-րդ կետի համաձայն, տվյալ դեպքում հարկվող շրջանառությունը որոշելու համար հիմք կարող է հանդիսանալ փաստացի ինքնարժեքը։

Իրավիճակի բարդությունը կայանում է նրանում, որ թիվ 39 հրահանգում ուղղակի ցուցումներ չեն տրվում, թե որտեղ վերագրել հաշվեգրված հարկը: Շինմոնտաժային աշխատանքների տնտեսական եղանակով կատարման համանման իրավիճակում (11-րդ կետ, ինչպես նաև թիվ 39 հրահանգի 52-րդ կետ) նախատեսված է 68-րդ հաշվի կրեդիտում հաշվեգրված հարկի գումարի արտացոլումը. և 08 հաշվի դեբետը՝ հետագայում օբյեկտի արժեքի մեջ ներառելով և մաշվածության միջոցով դուրսգրումով: Ինքնուրույն ստեղծված ոչ նյութական ակտիվների համար գանձվում է հարկ, սակայն այն ներառված չէ ստեղծվող օբյեկտի արժեքի մեջ: Քանի որ դեռևս չկան շինարարական և տեղադրման աշխատանքների հետ անալոգիա գործելու ուղղակի պատճառներ՝ դրա բացակայության դեպքում հատուկ պարզաբանումներկարելի է խոսել հաշվեգրվածների վերագրման մասին հարկերի գումարներըհաշվին սեփական աղբյուրներըձեռնարկություններ։

Եկամտային հարկի հաշվարկ

Ոչ նյութական ակտիվների հետ կապված գործարքներում եկամտահարկի հաշվարկը կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային պետական ​​ծառայության 1995 թվականի օգոստոսի 10-ի թիվ 37 «Եկամտային հարկի հաշվարկման և բյուջե վճարելու կարգի մասին» հրահանգի համապատասխան դրույթներով: ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների», հաշվի առնելով 1997 թվականի մարտի 18-ի թիվ 3 Փոփոխությունները և լրացումները: Հրահանգում շատ քիչ են հատուկ դրույթները, որոնք վերաբերում են հատուկ ոչ նյութական ակտիվներին: Ուստի հիմնականում կկենտրոնանամ ոչ թե ընդհանրապես շահույթը հարկելու կանոնների, այլ ոչ նյութական ակտիվների որոշ հայտնի հատկանիշների վրա՝ եկամտային հարկի հաշվարկման նպատակով։

• 1. Ամենակարևոր կանոնըԳործառնությունների ընթացքում գործելը նախատեսված է թիվ 37 հրահանգի 2.4 կետով: Համաձայն այս կանոնի՝ բացասական արդյունքով ոչ նյութական ակտիվների վաճառքի կամ անհատույց փոխանցման դեպքում այդ բացասական արդյունքը չի նվազեցնում հարկվող շահույթը: Այսինքն՝ ոչ նյութական ակտիվների վաճառքից առաջացած վնասը հաշվի չի առնվում հարկային նպատակներով։ Բայց քանի որ այս կորուստը ներգրավված է ձեւավորման ընդհանուր գումարըշահույթը հաշվապահական հաշվառման մեջ և նվազեցնում է այն (և, սկզբունքորեն, կարող է հանգեցնել հաշվապահական հաշվառման մեջ վնասի ձևավորման), ապա մինչ այժմ թիվ 37 հրահանգը (փոփոխված է Փոփոխություններ և լրացումներ թիվ 2.4 կետի պահանջներով): Հարկային նպատակներով շահույթը հաշվարկելիս ձեռնարկությունն այժմ լրացնում է «Վկայական փաստացի շահույթից հարկի հաշվարկման 1-ին տողում արտացոլված տվյալների որոշման կարգի մասին» (այս վկայականը նախատեսված է թիվ 11 հրահանգի Հավելվածում. 37), կամ, այլ կերպ ասած, փաստաթուղթ, որը փոխակերպում է շահույթը (վնասը) ըստ հաշվապահական տվյալների համախառն շահույթհարկային նպատակներով: Վկայագրի 4-րդ կետը նախատեսում է աճշահույթը մի շարք արժեքներով, ներառյալ (տող 4.7) հիմնական միջոցների և այլ գույքի (համապատասխանաբար՝ ոչ նյութական ակտիվների) վաճառքից և անհատույց փոխանցումից առաջացած վնասների գումարը: Փաստորեն, ձեռնարկությունների կողմից այս «վերականգնումն» իրականացվել է ավելի վաղ՝ հաշվարկը անվճար ներկայացնելով, սակայն մինչև թիվ 3 Փոփոխությունների և լրացումների թողարկումը չկար միատեսակ ձև, ինչը հանգեցրեց բազմաթիվ սխալների և անհամապատասխանությունների։
• 2. Նույն 2.4 պարբերությունը. Թիվ 37 հրահանգը պարունակում է ևս մեկ դրույթ, որը կարևոր է այն իրավիճակում, երբ հիմնական միջոցների և այլ գույքի վաճառքը (47, 48 հաշիվների շրջանառություններ) տեղի է ունենում շահույթով: Այս պարբերությունը, ինչպես հայտնի է, նախատեսում է ձեռնարկությունների հիմնական միջոցների և հարկային նպատակներով այլ գույքի վաճառքից շահույթը որոշելիս հաշվի առնել վաճառքի գնի և այդ միջոցների սկզբնական կամ մնացորդային արժեքի տարբերությունը (ավելցուկը). սահմանված կարգով հաշվարկված գնաճի ցուցանիշով ավելացված գույք և գույք։ Սա նշանակում է, որ նշված ցուցանիշի կիրառման արդյունքում հարկային նպատակներով շահույթը կարող է զգալիորեն կրճատվել հաշվապահական հաշվառման մեջ շահույթի համեմատ։

Քանի որ այս դրույթի կիրառումն առաջացրել է բազմաթիվ անհամապատասխանություններ և անճշտություններ (չնայած եղել են բացատրական նամակներ և մեկնաբանություններ), թիվ 37 հրահանգի փոփոխություններով և լրացումներով պարզաբանվում է, թե որ գույքի համար է օգտագործվում դեֆլյատորի ինդեքսը գույք վաճառելիս: Մասնավորապես, այժմ Բաժին 2.4-ում հստակ նշված է, որ ոչ նյութական ակտիվներ վաճառելիս դեֆլյատորի ինդեքսը չի կիրառվում:Այս պահանջը չկատարելը ենթադրում է հարկվող եկամտի թերագնահատում:

• 3. Ոչ նյութական ակտիվների անհատույց փոխանցման հետ կապված իրավիճակը դիտարկելիս պետք է ազդի ոչ միայն փոխանցող, այլև ստացող կողմը: Թիվ 37 հրահանգի 2.7 կետի համաձայն՝ այլ ձեռնարկություններից հիմնական միջոցներ, ապրանքներ և այլ գույք անվճար ստացած ձեռնարկությունների համար հարկվող շահույթն ավելանում է այդ միջոցների և գույքի արժեքով, բայց ոչ ցածր դրանց հաշվեկշռային արժեքից (մնացորդային արժեք): - հիմնական միջոցների համար) հաղորդման ընկերություններ. «Տեղեկանքում» (հավելված թիվ 11 թիվ 37 հրահանգում) սա արտացոլված է 4.5 տողում՝ հարկման դիմաց շահույթն ավելանում է այլ ձեռնարկություններից անվճար ստացված գույքի արժեքով։
• (Անհրաժեշտ է ուշադրություն դարձնել այն փաստին, որ տեղի է ունենում ձեռնարկությունների շահույթի աճ միայնուրիշներից գույք անհատույց ստանալու դեպքում ձեռնարկություններ,մինչդեռ բանկերում դա տեղի է ունենում, երբ այն անվճար է ստանում ինչպես իրավաբանական, այնպես էլ ֆիզիկական անձանցից։)
• 4. Եկամտահարկի առկա արտոնությունները դիտարկելիս առավել հաճախ կիրառվող և պատճառող ամենամեծ թիվըհարցերը կոչում են օգուտ, որը կապված է իրականացման համար շահույթի օգտագործման հետ կապիտալ ներդրումներ(կետ 4.1.1. Հրահանգներ թիվ 37). Հարկ է նշել, որ ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերման, ինչպես նաև դրանց ստեղծման դեպքում այս բացառությունը չի կիրառվում (թեև ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերումը և ստեղծումը ներկայացնում են կապիտալ ներդրումների փաստը և համապատասխանաբար հաշվառվում են. )
• 5. Ոչ նյութական ակտիվների վաճառքին անմիջականորեն առնչվող մեկ այլ էական խնդիր կապված է հարկային նպատակներով քաղաքականության ընտրության հայեցակարգի հետ՝ «վճարման վրա» կամ «առաքման ժամանակ»: Եթե ​​ձեռնարկության հիմնական գործունեության առումով ընտրության հնարավորությունը կասկածից վեր է, ապա այլ գույքի վաճառքի առումով մինչև վերջերս տարբեր դիրքեր կային, օրինակ՝ այն դիրքը, ըստ որի՝ հարկային նպատակներով. այլ վաճառքները, ի տարբերություն հիմնականի, կարող են որոշվել միայն առաքման պահին, բայց ոչ վճարման ժամանակ:

Թիվ 37 հրահանգի փոփոխություններն ու լրացումները պարզաբանեցին այս հարցը. Վկայագրում (Հավելված թիվ 11) տող 2.2 ուղղակիորեն նախատեսում է շահույթի (վնասի) ճշգրտում` ըստ հիմնական միջոցների և այլ գույքի վաճառքից ստացված հաշվապահական տվյալների: այս գույքի վաճառքից ստացված հասույթի փոփոխությունների արդյունքում ձեռնարկություններ, որոնք որոշում են եկամուտը վճարման պահին:

Այսպիսով, ներկայումս ոչ նյութական ակտիվների վաճառքից ձեռնարկության շահույթը որոշվում է ձեռնարկության կողմից հարկային նպատակներով իր որդեգրած քաղաքականության համաձայն:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ ոչ նյութական ակտիվները ընկերության գույքային օբյեկտներն են, որոնք ենթակա են հաշվառման: Եվ, չնայած այս գույքը չունի ֆիզիկական նյութականացված ձև, այն հաճախ էականորեն ազդում է ընկերության գործունեության վրա՝ բերելով նրան շոշափելի օգուտներ։ Այս ակտիվների օգտագործումը հնարավորություն է տալիս օպտիմիզացնել արտադրական գործընթացները, կատարելագործել տեխնոլոգիաները և ստեղծել ընկերության համար կայուն համբավ շուկայում: Հետևաբար, ոչ նյութական ակտիվները համարվում են հաշվապահական հաշվառման օբյեկտ և արտացոլվում են հաշվեկշռում՝ հանդիսանալով ոչ ընթացիկ ակտիվների լիարժեք դիրքեր:

Ոչ նյութական ակտիվների հաշվառում

Հաշվապահական հաշվառման մեջ ոչ նյութական ակտիվներն են մտավոր սեփականության օբյեկտները, համակարգչային ծրագրերը, գյուտերը, առևտրային գաղտնիքները, արտոնագրերը, գույքը և հեղինակային իրավունքները, ապրանքային նշանները և ապրանքանիշերը: Այս ակտիվների հաշվառումն իրականացվում է հիմնական միջոցների հաշվառման անալոգիայով: Դրանց արժեքը գրանցվում է 04 «Ոչ նյութական ակտիվներ» հաշվի դեբետում, այդպիսի գույքը ստանալուց հետո ոչ նյութական ակտիվների օբյեկտի համար տրվում է հաշվապահական հաշվառման քարտ, և այն շահագործման հանձնելու համար կազմվում է գույքի ընդունման և փոխանցման ակտ: . Ինչպես հիմնական միջոցները, այնպես էլ ոչ նյութական ակտիվները ենթակա են մաշվածության, իսկ մաշվածությունը արտացոլվում է վարկային հաշվի վրա գնահատված գումարների կուտակմամբ: 05 «Ոչ նյութական ակտիվների մաշվածություն».

Ոչ նյութական ակտիվներն ընդունվում են հաշվապահական հաշվառման՝ ըստ դրանց օգտագործման արդյունավետության չափանիշի. արտադրական գործընթացը, ինչը նշանակում է ակտիվի անմիջական օգտակարություն ֆիրմայի համար: Ելնելով այս գործոնից՝ ընկերության ղեկավարության կողմից հաստատված հանձնաժողովը որոշում է ոչ նյութական ակտիվի օգտագործումից ակնկալվող օգուտները և դրա արդյունավետ աշխատանքի ժամկետները:

Ոչ նյութական ակտիվների հաշվառման միավորը ոչ նյութական ակտիվների առանձին օբյեկտ է: Նրանք. յուրաքանչյուր օբյեկտի համար հանձնաժողովը կազմում է արձանագրություն, բացում է քարտ, որտեղ նշվում են բնութագրերը, արժեքը, SPI-ն և արժեզրկման դրույքաչափը: Բոլոր փոփոխությունները, ինչպիսիք են ներքին տեղաշարժերը, վաճառքը, վերակառուցումը, արտացոլված են այս հաշվապահական փաստաթղթում:

Ոչ նյութական ակտիվների վերաբերյալ գրառումները հաշվապահական հաշվառման մեջ

Ոչ նյութական ակտիվը կարող է ստեղծվել կամ ձեռք բերել ընկերության կողմից: Օբյեկտի սկզբնական արժեքը ձևավորվում է օբյեկտի փաստացի գնով, գրանցման ծախսերով, տարբեր տուրքերով և ձեռքբերման այլ ծախսերով: Ոչ նյութական ակտիվների հաշվառումն իրականացվում է գործարքների ամրագրմամբ.

• Dt 62, 76 Kt 51 - գնման գումար (ներառյալ ԱԱՀ);
• Dt 08 Kt 62, 76 - հավաքագրվում է ակտիվի ընդհանուր արժեքը, ինչպիսիք են՝ կապիտալ ներդրումները փաստացի ոչ նյութական ակտիվներում, գնման ծախսերը և այլն.
• Dt 19 Kt 62.76 - գնված օբյեկտի ԱԱՀ;
• Dt 68 Kt 19 - ԱԱՀ-ի նվազեցում;
• Dt 04 Kt 08 - ոչ նյութական ակտիվների գործարկում;

Հագնման արտացոլում.

• ք–ի կիրառմամբ։ 05
  • Dt 20, 23, 44 Kt 05 - ընկերությունում օգտագործվող ոչ նյութական ակտիվների համար հաշվարկված մաշվածության դրույքաչափի չափով.
  • Dt 91 Ct 05 - վարձակալի կողմից օգտագործվող ակտիվի համար:
• առանց օգտագործման 05
  • Dt 20, 23, 44 Kt 04

Ոչ նյութական ակտիվների օտարումը, որոնք սպառել են իրենց ռեսուրսը, վաճառվել կամ փոխանցվել են անվճար, արտացոլվում են հաշվում: 91. Մնացած չամորտիզացված արժեքով ոչ նյութական ակտիվները դուրս գրելիս գրառումները հետևյալն են.

• Dt 05 Kt 04 - մաշվածության քանակի համար;
• Dt 91 Kt 04 - մնացորդային արժեքի չափով;
• Dt 99 Kt 91 - օտարումից կորստի արտացոլում:

Գործարքներ ոչ նյութական ակտիվների վաճառքի ժամանակ.

• Dt 05 Kt 04 - ամորտիզացիա դուրս գրված;
• Dt 91 Kt 04 - մնացորդային արժեքը արտացոլված է.
• Dt 62 Kt 91 - ապրանքագիր առուվաճառքի պայմանագրի գումարի համար.
• Dt 91 Kt 68 - պայմանագրի գումարի ԱԱՀ;
• Dt 51 Kt 62 - եկամուտների ստացում r / հաշվին:

Ոչ նյութական ակտիվներ՝ հաշվապահական և հարկային հաշվառում

Հարկային նպատակներով ոչ նյութական ակտիվների հաշվառումը որոշակիորեն տարբերվում է: Դա պայմանավորված է հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգմամբ նորմատիվ ակտ PBU 14/2007, հարկային հաշվառում- Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ և 259-րդ հոդվածները. Տարբերությունները հայտնվում են.

• ԱԳԱՄ օբյեկտի գնահատման մեջ. Հարկային մարմինները սահմանափակումներ են սահմանել օբյեկտի արժեքը որոշելիս այն հաշվի առնելիս։ Ոչ նյութական ակտիվների հարկային հաշվառումը չի ընդունում ակտիվի գնի մեջ ներառել անշարժ գույքի նկատմամբ իրավունքների գրանցման վճարումները՝ հաշվի առնելով ակտիվի համար հաշվարկներում առաջացած հարկերի արժեքում և գումարային տարբերությունները.
• Օգտակար ծառայության ժամկետը (SPI) որոշելիս և, համապատասխանաբար, արժեզրկումը դուրս գրելիս: Հաշվապահական հաշվառման մեջ SPI-ի որոշման չափանիշը գնահատված ժամանակաշրջանն է արդյունավետ օգտագործումըօբյեկտը և դրա օգտագործումից ընկերության օգուտները, հարկային առումով՝ վկայագրի կամ արտոնագրի գործողության ժամկետը կամ պայմանագրով նախատեսված.
• մաշվածության մեթոդով. Հաշվապահական հաշվառման մեջ օգտագործվում են գծային, նվազող մնացորդի մեթոդները, դուրս գրելով ոչ նյութական ակտիվների արժեքը՝ թողարկված արտադրանքի արժեքին համամասնորեն: Հարկային հաշվառման մեջ՝ գծային և ոչ գծային մեթոդներ։

Չնայած այս տարբերություններին, ընկերությունները նախընտրում են նույն կերպ գնահատել ոչ նյութական ակտիվները և հաստատել նույնական սեռավարակներ, ինչը միշտ չէ, որ տեղին է, բայց հարմար է ֆինանսական աշխատողների համար:

Այսօր բիզնեսն ավելի ու ավելի է օգտագործում ոչ նյութական ակտիվներ, որոնք արժեքներ են, որոնք չունեն ֆիզիկական ձև, բայց ունեն դրամական արժեք և կարող են բերել. իրական եկամուտ. Գլուխ 25 «Կորպորատիվ եկամտահարկ». հարկային կոդը Ռուսաստանի Դաշնություն(այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) ոչ նյութական ակտիվները (այսուհետ՝ ոչ նյութական ակտիվներ) դասակարգում է որպես մաշվող գույք: Սակայն, համեմատած հիմնական միջոցների հետ, դրանց հաշվառման կարգը Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-ը շատ քիչ ուշադրություն է դարձնում, և, հետևաբար, գործնականում ոչ նյութական ակտիվներ ձեռք բերող կամ ստեղծող կազմակերպությունները բախվում են բազմաթիվ բարդ իրավիճակների: Նրանց զգուշացնելու համար (այսուհետ՝ հարկային քաղաքականություն) պետք է ներառել ոչ նյութական ակտիվների մասին առանձին բաժին։
Հարկային քաղաքականության այս հատվածում, առաջին հերթին, պետք է լինի ամրագրել օբյեկտները որպես ոչ նյութական ակտիվներ դասակարգելու չափանիշները.
Ինչպես հետևում է Արվեստի 3-րդ կետից. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-ը, ոչ նյութական ակտիվների հարկային հաշվառման մեջ ճանաչվում են հարկ վճարողի կողմից ձեռք բերված և (կամ) ստեղծած մտավոր գործունեության արդյունքները և մտավոր սեփականության այլ օբյեկտները (դրանց նկատմամբ բացառիկ իրավունքները), որոնք օգտագործվում են արտադրության մեջ: ապրանքներ (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) կամ կազմակերպության կառավարման կարիքների համար երկար ժամանակ (ավելի քան 12 ամիս):

Նշում! Որպեսզի մտավոր գործունեության արդյունքները և մտավոր սեփականության այլ օբյեկտները ճանաչվեն ոչ նյութական ակտիվների հարկային հաշվառման մեջ, դրանք պետք է բավարարեն հետևյալ պայմանները.
- օբյեկտն ի վիճակի է կազմակերպությանը տնտեսական օգուտներ (եկամուտ) բերել.
- կազմակերպությունն ունի փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են հենց ոչ նյութական ակտիվի առկայությունը և (կամ) ինտելեկտուալ գործունեության արդյունքների բացառիկ իրավունքը: Փաստաթղթային ապացույցներ կարող են լինել արտոնագրերը, վկայագրերը, անվտանգության այլ փաստաթղթեր, արտոնագրի հանձնման (ձեռքբերման) պայմանագիր, ապրանքային նշան:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածը պարունակում է օրինակ ոչ նյութական ակտիվների կազմը, այսինքն:
- գյուտի, արդյունաբերական նմուշի, օգտակար մոդելի արտոնագրատիրոջ բացառիկ իրավունքը.
- համակարգչային ծրագրից, տվյալների բազայից օգտվելու հեղինակի և հեղինակային իրավունքի այլ իրավատիրոջ բացառիկ իրավունքը.
- ինտեգրալ սխեմաների տոպոլոգիան օգտագործելու հեղինակի կամ հեղինակային իրավունքի այլ սեփականատիրոջ բացառիկ իրավունքը.
- ապրանքային նշանի, սպասարկման նշանի, ծագման տեղանվան և ընկերության անվան բացառիկ իրավունքը.
- արտոնագրատիրոջ բացառիկ իրավունքը ընտրության ձեռքբերումների նկատմամբ.
- «նոու-հաու»-ի, գաղտնի բանաձևի կամ գործընթացի, արդյունաբերական, առևտրային կամ գիտական ​​փորձի հետ կապված տեղեկատվության տիրապետում:
Միաժամանակ օրենսդիրը հստակորեն սահմանում է, որ հարկային հաշվառման մեջ չի կարող դիտվել որպես ոչ նյութական ակտիվներ:
- հետազոտություն, մշակում և տեխնոլոգիական աշխատանք, որը դրական արդյունք չի տվել.
- կազմակերպության աշխատակիցների մտավոր և բիզնես որակները, նրանց որակավորումը և աշխատունակությունը.
Նկատի ունեցեք, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքն ինքնին չի պարունակում այնպիսի հասկացություններ, ինչպիսիք են մտավոր սեփականության արդյունքները և մտավոր սեփականության օբյեկտները: Այդ պատճառով ընկերությունը կարող է որոշակի դժվարություններ ունենալ օբյեկտները որպես ոչ նյութական ակտիվներ որակելու հարցում: Հնարավոր խնդիրներից խուսափելու համար Արվեստի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-ը, կազմակերպությունը պետք է դիմի իրավունքի այլ ճյուղերի:
Այսօր մտավոր սեփականության ոլորտում հարաբերությունները կարգավորվում են չորրորդ մասի նորմերով Քաղաքացիական օրենսգիրքՌուսաստանի Դաշնություն (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք): Մտավոր գործունեության արդյունքների և անհատականացման համարժեք միջոցների սպառիչ ցանկը սահմանվում է Արվեստի 1-ին կետով: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1225-ը, և բոլորն էլ ենթակա են իրավական պաշտպանության Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի չորրորդ մասով սահմանված հիմքով և կարգով:
Արվեստի ուժով. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1226, մտավոր գործունեության արդյունքները և անհատականացման համարժեք միջոցները ճանաչվում են որպես մտավոր իրավունքներ, որոնք ներառում են բացառիկ իրավունք, որը սեփականության իրավունք է, և Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում. , նաև անձնական ոչ գույքային իրավունքներ և այլ իրավունքներ (հետևելու իրավունք, մուտքի իրավունք և այլն):
Ինչպես հետևում է Արվեստի 3-րդ կետից. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1228-ը, ստեղծագործական աշխատանքի արդյունքում ստեղծված մտավոր գործունեության արդյունքի բացառիկ իրավունքը ի սկզբանե միշտ պատկանում է դրա հեղինակին: Ավելին, Արվեստի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1229-ը, նրա հեղինակային իրավունքի սեփականատերը կարող է օգտագործել այդպիսի օբյեկտը իր հայեցողությամբ ցանկացած ձևով, որը չի հակասում օրենքին, մասնավորապես.
- ինքնուրույն օգտագործել բացառիկ իրավունքը.
- փոխանցել այս իրավունքը երրորդ անձանց:
Ավելին, Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրքը նախատեսում է երկու հնարավոր ուղիներըբացառիկ իրավունքի փոխանցում՝ այն երրորդ անձին օտարելու կամ երրորդ անձին այն օգտագործելու լիցենզիա տրամադրելու միջոցով։ Առաջին դեպքում կողմերի հարաբերությունները կառուցվում են հիմքի վրա գրավոր պայմանագիրբացառիկ իրավունքի օտարման մասին, երկրորդ տարբերակով՝ լիցենզային պայմանագիրը կնքվում է գրավոր։

Նշում! Բացառիկ իրավունքների փոխանցման կամ դրանց օգտագործման հետ կապված պայմանագրերը ենթակա են պետական ​​գրանցումԱրվեստի 2-րդ կետով նախատեսված դեպքերում: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1232. Այս նորմից բխում է, որ եթե մտավոր սեփականության օբյեկտն ինքնին ենթակա է պետական ​​գրանցման, ապա իրավունքների փոխանցման պայմանագիրը նույնպես ենթակա է պետական ​​գրանցման։ Հիշեցնենք, որ պետական ​​գրանցման ենթակա պայմանագիրը համարվում է կնքված դրա պետական ​​գրանցման պահից։

Ինչպես հետևում է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքից. ենթակա է պարտադիր պետական ​​գրանցմանգյուտերի, օգտակար մոդելների կամ արդյունաբերական նմուշների, սելեկցիոն նվաճումների, ապրանքային նշանների, ինչպես նաև ապրանքների ծագման տեղանվան նկատմամբ իրավունքները։
Համակարգչային ծրագրերի և տվյալների բազաների, ինչպես նաև ինտեգրալ սխեմաների տոպոլոգիաների նկատմամբ իրավունքները գրանցվում են կամավոր հիմունքներով:
Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1233-րդ հոդվածը սահմանում է, որ բացառիկ իրավունքների փոխանցման հետ կապված երկու տեսակի պայմանագրերը ենթակա են. ընդհանուր դրույթներպայմանագրի մասին։ Հետևաբար, և՛ բացառիկ իրավունքի օտարման պայմանագիրը, և՛ լիցենզային պայմանագիրը կհամարվեն կնքված միայն այն պայմանով, որ բոլոր էական պայմաններնման պայմանագրերը կնքվում են կողմերի համաձայնությամբ: Հակառակ դեպքում, պայմանագիրը կճանաչվի որպես չկնքված, իրավապահ պրակտիկան այս հարցում հավատարիմ է նույն կարծիքին, մասնավորապես, դատարանի նման եզրակացությունը բխում է Ուրալի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության նոյեմբերի 15-ի հրամանագրից. 2006 N F09-10136 / 06-C3 N A76- 10140/06 գործով.
Ձեր ուշադրությունն ենք հրավիրում այն ​​փաստի վրա, որ մտավոր սեփականության իրավունքները կախված չեն այն նյութական կրիչի (բանի) սեփականությունից, որում արտահայտված են մտավոր գործունեության համապատասխան արդյունքները կամ անհատականացման միջոցները: Նյութական կրիչի սեփականության իրավունքը փոխանցելիս չի կատարվում մտավոր իրավունքների փոխանցում կամ տրամադրում մտավոր գործունեության արդյունքին կամ այս նյութական միջավայրում արտահայտված անհատականացման միջոցին: Այս կանոնը սահմանված է արվեստով: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1227.
Մենք նշում ենք, որ, համաձայն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կարծիքի, որը սահմանված է 2006 թվականի հունիսի 22-ի N 07-05-06 / 155 նամակում, մտավոր սեփականությունհարկ վճարողը, որը ամրագրված է տեղեկատվական ռեսուրսներում՝ որպես այս մտավոր սեփականության կրողներ՝ միաժամանակ կատարելով Արվեստի 3-րդ կետով սահմանված պահանջները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-ը ճանաչվում է որպես ոչ նյութական ակտիվ և հաշվի է առնվում ամորտիզացիայի միջոցով շահույթը հարկելու նպատակով:
Այնուամենայնիվ, հարկային հաշվառման մեջ օբյեկտը որպես ոչ նյութական ակտիվ ճանաչելու հնարավորության վրա էականորեն ազդում են իրավատիրոջ հետ կնքված պայմանագրի պայմանները:
Այսպիսով, ֆինանսական բաժնի մասնագետների բացատրությունների համաձայն, որոնք տրված են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի դեկտեմբերի 18-ի N 03-03-05 / 171 նամակում, տեսալսողական ստեղծագործության բացառիկ իրավունքը կարող է համարվել որպես. ոչ նյութական ակտիվ, քանի որ պայմանագրի համաձայն այն համապատասխանում է արվեստի 3-րդ կետի բոլոր պահանջներին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257. Թեև որոշ ժամանակ առաջ ֆինանսիստներն այլ կերպ էին մտածում՝ ընդգծելով, որ սեփականության իրավունքի փոխանցումը չի ենթադրում անձնական ոչ գույքային հեղինակային իրավունքների փոխանցում։ Այս կապակցությամբ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը պնդել է, որ տեսալսողական ստեղծագործության վերարտադրման, տարածման, հրապարակային կատարման կամ ցանկացած այլ հրապարակային հաղորդակցության ձեռք բերված բացառիկ իրավունքները չեն կարող համարվել ոչ նյութական ակտիվներ: Ֆինանսավորողների այս տեսակետն ասված է 2007 թվականի օգոստոսի 10-ի N 03-03-06 / 1/556 նամակում։
Հաշվի առնելով, որ տեսալսողական ստեղծագործությունների բացառիկ իրավունքների ձեռքբերման հետ կապված իրավիճակը միանշանակ չէ, կազմակերպությունն ինքը պետք է որոշի՝ ճանաչելու է ոչ նյութական ակտիվների նկատմամբ նման բացառիկ իրավունքները, թե ոչ։ Եթե ​​ընկերությունը մտադիր է դրանք հաշվի առնել որպես ոչ նյութական ակտիվներ, ապա այս պահը, ըստ հեղինակի, ավելի լավ է գրվի. հարկային քաղաքականություն.
Ձեր ուշադրությունն ենք հրավիրում այն ​​փաստի վրա, որ կազմակերպությունը կարող է նաև ճանաչել գրական ստեղծագործության բացառիկ իրավունքը, որը համապատասխանում է Արվեստի 3-րդ կետով սահմանված չափանիշներին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257. Որպես այս տեսակետի հաստատում, մենք կարող ենք մեջբերել Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Մոսկվայի 2007 թվականի դեկտեմբերի 25-ի N 19-14 / 006377 նամակը:
Հեղինակի կարծիքով, հարկ վճարողները պետք է ուշադրություն դարձնեն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի նոյեմբերի 25-ի N 03-03-06/1/649 նամակին, որը պարունակում է պարզաբանումներ հարկային նպատակներով բացառիկ լիցենզիա ձեռք բերելու ծախսերի հաշվառման վերաբերյալ: լիցենզավորված անձի կողմից: Քանի որ որևէ լիցենզային պայմանագրի կնքումը չի ենթադրում բացառիկ իրավունքի փոխանցում լիցենզավորված անձին, հետևաբար լիցենզավորված անձի համար նման ծախսերը չեն կարող համարվել ոչ նյութական ակտիվներ:
Հաշվի առնելով վերը նշվածը, կազմակերպությունն իր հարկային քաղաքականության մեջ պետք է որոշի՝ արդյոք ինչ չափանիշներով է առաջնորդվելու այն օբյեկտները որպես ոչ նյութական ակտիվների մաս դասակարգելիս.
Այնուհետեւ կազմակերպությունը պետք է հաստատի կազմավորման կարգը սկզբնական արժեքը NMA.
Ինչպես հետևում է Արվեստի 3-րդ կետից. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի համաձայն, ամորտիզացիոն ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքը որոշվում է որպես դրանց ձեռքբերման (ստեղծման) և այն վիճակին հասցնելու ծախսերի գումար, որտեղ դրանք հարմար են օգտագործման համար: Այս դեպքում, ընդհանուր դեպքում, ԱԱՀ-ն և ակցիզները ներառված չեն ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքի մեջ:
Այն դեպքում, երբ կազմակերպությունն ինքն է ստեղծում ոչ նյութական ակտիվներ, ապա ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքը որոշվում է որպես դրանց ստեղծման, արտադրության փաստացի ծախսերի գումար:
Որպես այդպիսին ծախսերըսովորաբար հայտնվում են.
- նյութական ծախսեր;
- աշխատանքային ծախսեր;
- երրորդ անձանց ծառայությունների համար ծախսեր.
- արտոնագրերի, վկայագրերի ստացման հետ կապված արտոնագրային վճարներ.
Հիշեք, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան որպես ծախս հաշվառված հարկերի գումարները ներառված չեն ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքում:
Եթե ​​կազմակերպությունը ստանում է ոչ նյութական ակտիվներ անվճար է, ապա դրա սկզբնական արժեքի որոշումը կկատարվի դրա շուկայական գնի հիման վրա, դա նշված է Արվեստի 8-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250. Միևնույն ժամանակ, ոչ նյութական ակտիվներ ստացող կազմակերպությունը պետք է հաստատի գների մասին տեղեկատվությունը փաստաթղթային կամ վարելով. անկախ գնահատում . Հետևաբար, հարկային քաղաքականությունը կարող է նախատեսել դրույթ, թե ինչպես է ընկերությունը հաստատել գների մասին տեղեկատվություն.
Հիշեցնում ենք, որ Ուղեցույցներ a-priory շուկայական արժեքըմտավոր սեփականություն, որը հաստատվել է Ռուսաստանի սեփականության նախարարության 2002 թվականի նոյեմբերի 26-ի N SK-4/21297 կողմից:
Բացի ոչ նյութական ակտիվների հարկային գնահատումից, կազմակերպությունը պետք է նշի կազմը հարկային ռեգիստրներ, որում ստեղծվելու են ոչ նյութական ակտիվների նման հաշվապահական օբյեկտների մասին բոլոր տեղեկությունները, այստեղ անհրաժեշտ է նաև նշել դրանց պահպանման համար պատասխանատուներին:
Ինչպես արդեն նշվեց, գլ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-ը վերաբերում է Ոչ նյութական ակտիվներ, որոնք ներառված են մաշվող գույքի մեջհիմնական միջոցների հետ հավասար, պայմանով, որ ոչ նյութական ակտիվը համապատասխանում է Արվեստի 1-ին կետում նշված բոլոր պայմաններին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256.
Բայց եթե հիմնական միջոցների առնչությամբ դրամական չափանիշը կասկած չի հարուցում, և կազմակերպությունները ցածրարժեք հիմնական միջոցները չեն ճանաչում որպես մաշվող գույք, ապա ոչ նյութական ակտիվների մասով իրավիճակը մի փոքր այլ է: Համաձայն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կարծիքի, որը սահմանված է 2009 թվականի մայիսի 25-ի N 03-03-06 / 2/105 նամակում, ոչ նյութական ակտիվները ճանաչվում են մաշվող միայն այն դեպքում, եթե դրանց սկզբնական արժեքը գերազանցում է 20,000 ռուբլին: Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի փետրվարի 27-ի N 03-03-06 / 1/99 նամակում փորձագետները խորհուրդ են տալիս հաշվի առնել ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերման ծախսերը, որոնց արժեքը չի գերազանցում նշված սահմանը, քանի որ. նյութական ծախսեր.
Միևնույն ժամանակ, ֆիսկալները չեն աջակցում այս մոտեցումըև կարծում են, որ «ցածր արժեքով» ոչ նյութական ակտիվների արժեքը պետք է մարվի մաշվածության միջոցով: Մասնավորապես, դա նշվում է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2009 թվականի մարտի 27-ի N 16-15 / 028269 նամակում:
Քանի որ Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-ը թույլ է տալիս ոչ նյութական ակտիվների վերաբերյալ օրենքի գերակայությունը մեկնաբանել երկու ձևով, այնուհետև, ըստ հեղինակի, կազմակերպությունը կարող է իր հարկային քաղաքականության մեջ ամրագրել, որ կճանաչի «ցածր արժեքով» ոչ նյութական ակտիվները: նյութական ծախսերկամ պարբերությունների հիման վրա ներառել այլ ծախսերում: Արվեստի 49-րդ պարբերություն 1. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264. Առաջանալու դեպքում վիճելի իրավիճակստուգելիս կազմակերպությունը լուրջ փաստարկ կունենա տեսուչների դեմ։
Ոչ նյութական ակտիվները մաշվող ակտիվների դասակարգման չափանիշներից մեկն է դրանց օգտակար կյանքըորը պետք է գերազանցի 12 ամիսը։ Միևնույն ժամանակ, հարկային հաշվառման մեջ մաշվող գույքի, ներառյալ ոչ նյութական ակտիվների օգտակար ծառայության ժամկետի ներքո, ճանաչվում է այն ժամանակաշրջանը, որի ընթացքում ոչ նյութական ակտիվները ծառայում են ընկերության գործունեության նպատակների իրականացմանը: Միևնույն ժամանակ, կազմակերպությունն ինքնուրույն է որոշում ոչ նյութական ակտիվը շահագործման հանձնելու օրը: Իսկ գլ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-ը ոչինչ չի ասում այն ​​մասին, թե կազմակերպությունը ինչ փաստաթղթեր պետք է հաստատի ոչ նյութական ակտիվը շահագործման հանձնելու վերջնաժամկետը: Ելնելով դրանից՝ ընկերության հարկային քաղաքականությունը պետք է ներառի փաստաթղթերի կազմըորով կազմակերպությունը կհաստատի այս փաստը։ Սա կարող է լինել կազմակերպության ղեկավարի հրամանը կամ այլ վարչական փաստաթուղթ:
Արվեստի 2-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածը սահմանում է, որ ոչ նյութական ակտիվի օգտակար կյանքը որոշվում է արտոնագրի, վկայագրի վավերականության և (կամ) մտավոր սեփականության օգտագործման պայմանների վերաբերյալ այլ սահմանափակումների հիման վրա՝ համաձայն ս.թ. Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությունը կամ կիրառելի օրենսդրությունը օտար երկիրը, ինչպես նաև հիման վրա օգտակար կյանքհամապատասխան պայմանագրերով նախատեսված ոչ նյութական ակտիվների օգտագործումը.
Ըստ հեղինակի, այն ընկերությունները, որոնք մտադիր են գրանցել արտոնագրային իրավունքները, պետք է ուշադրություն դարձնեն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի մարտի 7-ի N 03-03-06/1/164 նամակին: Նշված նամակից հետևում է, որ հարկային հաշվառման նպատակներով ոչ նյութական ակտիվների օգտակար ծառայության ժամկետը, որի իրավունքը հաստատված է արտոնագրով, հավասար է արտոնագրի գործողության ժամկետին: Իսկ դա նշանակում է, որ նման ոչ նյութական ակտիվների մաշվածությունը կհաշվարկվի արտոնագրի ժամկետով սահմանված ժամկետում՝ հանած հայտի ներկայացման օրվանից մինչև բացառիկ իրավունքի գրանցումը ընկած ժամանակահատվածը։ Քանի որ, ըստ Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1363-ը, արտոնագրի ժամկետը հաշվարկվում է արտոնագրի համար նախնական հայտը ներկայացնելու օրվանից: դաշնային գործակալությունմտավոր սեփականության գործադիր իշխանություն.
Ոչ նյութական ակտիվների համար, որոնց համար անհնար է որոշել ոչ նյութական ակտիվների օբյեկտի օգտակար կյանքը, մաշվածության դրույքաչափերը սահմանվում են 10 տարվա օգտակար ծառայության հիման վրա (բայց ոչ ավելի, քան կազմակերպության ժամկետը):
Հետո հարկային քաղաքականություն պետք է մտցվի ոչ նյութական ակտիվների բաշխումն ըստ մաշվածության խմբերի. Ավելին, եթե հիմնական միջոցները բաշխվում են ըստ ամորտիզացիոն խմբերի, հաշվի առնելով մաշվածության խմբերում ընդգրկված հիմնական միջոցների դասակարգումը, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2002 թվականի հունվարի 1-ի N 1 «Հիմնական միջոցների դասակարգման մասին» որոշմամբ: ամորտիզացիոն խմբեր», այնուհետև ոչ նյութական ակտիվները ներառվում են ամորտիզացիոն խմբերում՝ ելնելով Արվեստի 2-րդ կետին համապատասխան որոշված ​​օգտակար կյանքից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258.
Դրանից հետո հաստատվում է կազմակերպության հարկային քաղաքականությունը ոչ նյութական ակտիվների մաշվածության մեթոդ. Ընդ որում, մաշվածության ցանկացած առանձնահատկություն այնպիսի մաշվող գույքի համար, ինչպիսին են ոչ նյութական ակտիվները, Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-ը չի պարունակում.
Հետևաբար, կազմակերպությունը կարող է կիրառել կամ ուղիղ գծային կամ ոչ գծային մաշվածության մեթոդ:
Բացի ընտրված մաշվածության մեթոդից, ընկերությունը պետք է ամրագրի դրույթ ոչ նյութական ակտիվների ամորտիզացիայի մեթոդի փոփոխման հնարավորության մասին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլուխը թույլ է տալիս հարկ վճարողներին փոխել մաշվածության մեթոդը, բայց միայն հաջորդ հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից:
Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ անցումը գծային մեթոդգծային մեթոդը կարող է իրականացվել ոչ ավելի, քան հինգ տարին մեկ անգամ: Հակադարձ անցման առումով ժամանակային սահմանափակումներ չկան։
Ուղղակի մեթոդի կիրառման ժամանակ յուրաքանչյուր ոչ նյութական ակտիվի համար մաշվածությունը գանձվում է առանձին: Ամսական մաշվածության գումարը որոշվում է ոչ նյութական ակտիվի սկզբնական արժեքը բազմապատկելով հատուկ այս օբյեկտի համար որոշված ​​մաշվածության դրույքաչափով: Արժեզրկման դրույքաչափը որոշվում է ոչ նյութական ակտիվների օգտակար ծառայության հիման վրա, որը սահմանվում է հարկ վճարողի կողմից անկախ Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258.
Ոչ գծային մեթոդի կիրառման դեպքում մաշվածությունը հաշվարկվում է առանձին ոչ նյութական ակտիվների ամորտիզացիոն խմբի (ենթախմբի) համար: Դա անելու համար կազմակերպությունը որոշում է մաշվածության յուրաքանչյուր խմբի ընդհանուր մնացորդը և համապատասխան մաշվածության դրույքաչափը: Ոչ գծային մեթոդով մաշվածությունը որոշվում է յուրաքանչյուր խմբի համար՝ բազմապատկելով ընդհանուր մնացորդը մաշվածության դրույքաչափով: Ամսական հաշվեգրված մաշվածության գումարը նվազեցնում է ընդհանուր մնացորդը մաշվածության խումբ. Եթե ​​ամորտիզացիոն խմբի ընդհանուր մնացորդը դառնում է 20000 ռուբլուց պակաս, ընկերությունը հնարավորություն է ստանում լուծարել. այս խումբը, իսկ մնացած ընդհանուր մնացորդը ճանաչվում է որպես ընթացիկ ժամանակաշրջանի ոչ գործառնական ծախսեր:
Ուստի հարկային քաղաքականության մեջ հարկ վճարողը պետք է ֆիքսի ընդհանուր մնացորդի լուծարման հնարավորությունը, երբ այն հասնում է 20,000 ռուբլիից պակաս արժեքի.
Եթե ​​օգտակար ծառայության ժամկետի ավարտից հետո ոչ նյութական ակտիվները դուրս են մնում մաշվածության խմբից՝ պահպանելով դրա ընդհանուր մնացորդը, ապա դա նույնպես պետք է նշվի հարկային քաղաքականության մեջ:
Արվեստի ուժով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.3-ը, կազմակերպությունն իրավունք ունի օգտագործել ամորտիզացիայի նվազեցված դրույքաչափեր ոչ նյութական ակտիվների նկատմամբ: Եթե ​​կազմակերպությունը մտադիր է օգտագործել տրված իրավունք, ապա այն ամրագրվում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ։

Ոչ նյութական ակտիվները կազմակերպություններին պատկանող հաշվապահական հաշվառման առարկաներ են և չունեն նյութական ձև: Այնուամենայնիվ, այս կոնկրետ գույքը սովորաբար ունի շատ բարձր գնային բնութագրիչ և շոշափելի օգուտներ է բերում ընկերությանը: Ավելին, ոչ նյութական ակտիվների արժեքը հաճախ ծառայում է որպես ընկերության հեղինակության և նրա կատարողականի գնահատման ցուցիչ: Ոչ նյութական ակտիվների և դրա առանձնահատկությունների հաշվառումը այս հոդվածի թեման է:

Ո՞ր ստանդարտն է կարգավորում ոչ նյութական ակտիվների հաշվառումը

Ոչ նյութական ակտիվների հաշվառումը 2017թ , որպես սեփականության օբյեկտ՝ այն վերահսկում է «Ոչ նյութական ակտիվներ» ՖՀՄՍ 38-ը, որն ուժի մեջ է մտել 2004 թվականի մարտի 31-ին՝ համատեղելով ոչ նյութական ակտիվների կատեգորիայի մեջ հաշվառվող ակտիվների հիմնական բնութագրերը և ակտիվի ինքնարժեքի ճանաչումը դիտարկելով որպես հիմնական գնահատականը դրա ընդունման համար որպես ոչ նյութական օբյեկտների մաս: PBU 14/2007 «Ոչ նյութական ակտիվների հաշվառում » - Ռուսաստանի պրակտիկայում ոչ նյութական ակտիվների ստեղծումը և հաշվառումը կարգավորող հիմնական փաստաթուղթը: Այն տալիս է NMA-ի սահմանումներ: Այս տեսակի գույքը ներառում է ծրագրային արտադրանք, տեխնոլոգիական հետազոտություններ, բիզնես կամ արտադրանքի արտոնագրեր, ապրանքանիշեր և ապրանքանիշեր, ինչպես նաև այլ մտավոր սեփականություն, ներառյալ սեփականատիրոջ արտոնությունները:

ՖՀՄՍ 38-ի և PBU 14/2007-ի միջև նույնականությունը դրսևորվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ օբյեկտը որպես ոչ նյութական ակտիվ ճանաչելու պահանջների առկայության դեպքում: Այս փաստաթղթերն են կանոնակարգումոչ նյութական ակտիվների հաշվառում. բացահայտվում են հատուկ հատկանիշներ, որոնցով դրանք դասակարգվում են որպես ոչ նյութական ակտիվներ, ծախսերի ցանկ, որոնք ներառված չեն ոչ նյութական ակտիվների ինքնարժեքում և այլն:

Ոչ նյութական ակտիվների հաշվառում

Համառոտ խոսենք նման գույքով հաշվապահական գործարքների մասին։ Ոչ նյութական ակտիվները հաշվառման են ընդունվում 04 «Ոչ նյութական ակտիվներ» հաշվում. 04.01 ենթահաշիվը հաշվառում է ոչ նյութական ակտիվները, 04.02 ենթահաշիվը վերապահված է հետազոտության և զարգացման ծախսերի խմբավորման համար:

Ոչ նյութական ակտիվների հետ գործարքների հաշվառում. գնում

Ոչ նյութական ակտիվը ձեռք է բերվում կամ ստեղծվում: Օրինակ, ընկերությունը ձեռք է բերում ապրանքային նշանի բացառիկ իրավունք: Պայմանագրում նշված գինը 400 հազար ռուբլի է: առանց ԱԱՀ-ի։ Պայմանագիրը գրանցելու համար ընկերությունը վճարել է 10 հազար ռուբլի պետական ​​տուրք, իսկ ապրանքային նշանների գրանցամատյանում փոփոխություններ կատարելու համար՝ 3 հազար ռուբլի։ Հաշվապահը կատարում է հետևյալ գրառումները.

Ոչ նյութական ակտիվների հաշվառման առաջնային փաստաթղթեր՝ ոչ նյութական ակտիվների հաշվապահական հաշվառման քարտեր, որտեղ նշվում են գույքի բոլոր բնութագրերը, դրա սկզբնական արժեքը, ամսական մաշվածության չափը և այլ տեղեկություններ: Բացի այդ, ակտիվների ցանկացած ձեռքբերում ձևակերպվում է փաստաթղթերի համապատասխան փաթեթով՝ պայմանագիր, հաշիվ ապրանքագիր, վճարման հանձնարարական, ընդունման ակտ և այլն:

Ոչ նյութական ակտիվների հաշվառման առանձնահատկությունները՝ մաշվածություն

Ակտիվների արժեքը հաշվանցվում է ոչ նյութական ակտիվների մաշվածությամբ: հաշվապահական հաշիվ - 05. Սովորաբար վարկային հաշվից ամսական մաշվածություն է գանձվում: 05 20, 23, 25, 26, արտադրական հաշիվների դեբետից (արտադրական ընկերությունների համար) կամ առևտրային ծախսերը գ. 44 (առևտրային ձեռնարկությունների համար): Հաշվապահական գրառումներ.

2016 թվականի կեսերից պարզեցված հարկային համակարգ օգտագործող և ոչ նյութական ակտիվների հաշվառում իրականացնող ընկերություններին հնարավորություն է տրվել ոչ թե մաշվածություն գանձել, այլ ծախսերի պահին ոչ նյութական ակտիվները դուրս գրել որպես ծախս։

Ոչ նյութական ակտիվների օտարման հաշվառում

Ոչ նյութական ակտիվների օտարումը ներառում է.

• դուրսգրում JTI-ի ավարտին կամ արտադրության մեջ օգտագործման արդյունավետության կորուստ.
• իրականացում;
• անվճար փոխանցում;
• փոխանցել որպես ներդրումային մաս կանոնադրական կապիտալերրորդ կողմի ընկերություններ.

Ոչ նյութական ակտիվների ցանկացած օտարում արտացոլվում է 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի վրա. դեբետում` գույքի սկզբնական արժեքը, օտարման գործընթացի ծախսերը, ԱԱՀ, վարկի վրա` վաճառքից ստացված հասույթը: Ոչ նյութական ակտիվների փոխանցումը այլ ընկերությունների լիազորված ֆոնդերին ունի որոշ առանձնահատկություններ՝ օրինակ, հաճախ սահմանվում է ակտիվի պայմանագրային արժեքը, որի արժեքը հաճախ գերազանցում է հաշվեկշռային արժեքը։ Այս դեպքում ավելցուկային գումարը արտացոլվում է վարկային հաշվին: 98 «Հետաձգված եկամուտ», համապատասխան հաշվում. 91. Ոչ նյութական ակտիվների վաճառքից (իրականացումից) և անհատույց փոխանցումից շրջանառությունները ենթակա են ԱԱՀ-ի:

Ոչ նյութական ակտիվների հաշվառման բարելավում

Լինելով հաշվառման սկզբունքորեն նոր օբյեկտ՝ ոչ նյութական ակտիվները նկատելիորեն սեղմել են առաջնահերթ ակտիվները՝ արտադրության միջոցներն ու գործիքները։ Սակայն նման ակտիվների ստեղծման և շրջանառության մեջ ներգրավվելու հետ մեկտեղ առաջանում են բազմաթիվ խնդիրներ՝ կապված դրանց օգտագործման, հաշվառման, կառավարման և վերլուծության հետ։ անկատարություն օրենսդրական դաշտը, ոչ նյութական ակտիվների հստակ դասակարգման բացակայություն, հաշվապահական հաշվառման և աուդիտի մեթոդների ոչ բավարար տեսական վավերականություն՝ այս խնդիրների ամբողջությունն այսօր շատ արդիական է։

Ներքին ընկերություններում 2017-ին ոչ նյութական ակտիվների հաշվառումը չի փոխվել, բայց հաջորդ տարին անպայման կբերի դրանք. ներկայումս աշխատանքներ են տարվում նոր ԱԴԾ մշակման ուղղությամբ, որի համաձայն ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքի ձևավորման չափանիշները, սահմանումը. ՍՃՓՀ-ի, ամորտիզացիայի մեկնարկի և այս գույքի հաշվառման հետ կապված այլ հարցեր կփոխվեն։