Ինչ տեսք ունի հարկային ռեգիստրը: Հարկային ռեգիստրներ. օգտագործման հրահանգներ

Գրանցման պահանջներ հարկային հաշվառում

Անկախ օգտագործվող գրանցամատյանների ձևերից ( հաշվապահական գրանցամատյաններկամ հատուկ մշակված հարկային գրանցամատյաններ), հարկային հաշվառման նպատակով դրանք վերլուծական հարկային հաշվառման գրանցամատյաններ են։

Համաձայն Արվեստի. 314 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք հարկային հաշվառման վերլուծական ռեգիստրներհամակարգման ամփոփ ձև է տվյալներըՀաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի հարկային հաշվառում՝ խմբավորված սույն գլխի պահանջներին համապատասխան, առանց հաշիվների բաշխման (մտածողության) հաշվառում. Տվյալներհարկային հաշվառում - սա տվյալներ են, որոնք հաշվի են առնվում մշակման աղյուսակներում, հաշվապահի վկայականներում և հարկ վճարողի այլ փաստաթղթերում՝ խմբավորելով հարկման օբյեկտների մասին տեղեկությունները:

Վերլուծական հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևերը պետք է պարունակեն հետևյալ մանրամասները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդված).

Գրանցման անուն;

Կազմման ժամկետը (ամսաթիվը);

Գործարքի հաշվիչներ բնեղեն (հնարավորության դեպքում) և դրամական արտահայտությամբ.

Անուն բիզնես գործարքներ;

Նշված մատյանները կազմելու համար պատասխանատու անձի ստորագրությունը (ստորագրության վերծանումը).

Հարկային հաշվառման գրանցամատյանները վարվում են թղթի վրա հատուկ ձևաթղթերի տեսքով, էլեկտրոնային ձևով և (կամ) ցանկացած մեքենայի կրիչով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 314-րդ հոդված):

Հարկային հաշվառման գրանցամատյանում սխալի ուղղումը պետք է հիմնավորվի և հաստատվի ուղղումը կատարած պատասխանատու անձի ստորագրությամբ՝ նշելով կատարված ուղղման ամսաթիվը և հիմնավորումը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 314-րդ հոդված):

Վերլուծական հարկային հաշվառման ռեգիստրները նախատեսված են հաշվապահական հաշվառման համար ընդունված առաջնային փաստաթղթերում պարունակվող տեղեկատվությունը համակարգելու և կուտակելու համար, վերլուծական հարկային հաշվառման տվյալները՝ հաշվարկում արտացոլելու համար: հարկային բազան(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 314-րդ հոդված): Այսպիսով, հարկային գրանցամատյաններում կատարված բոլոր գրառումները պետք է փաստաթղթավորվեն:

Հարկային հաշվառման տվյալների հաստատումն են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդված).

1) առաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր (ներառյալ հաշվապահի վկայական).

2) հարկային հաշվառման վերլուծական գրանցամատյաններ.

3) հարկային բազայի հաշվարկը.

Հարկային հաշվառման տվյալների ձևավորումը ենթադրում է հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների (ներառյալ գործառնությունները, որոնց արդյունքները գրանցվում են մի քանի հաշվետու ժամանակաշրջաններում կամ փոխանցվում են մի քանի տարիների ընթացքում) արտացոլման շարունակականություն (Հոդված 314 Հարկային օրենսգիրք): Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգիրք): Օրինակ, եթե կազմակերպությունը վնասով վաճառել է հիմնական միջոցը, ապա հարկային ռեգիստրի ձևը պետք է ձևավորվի այնպես, որ այն պարունակի բոլորը. անհրաժեշտ տեղեկատվությունայս հիմնական միջոցի և վնասի դուրսգրման ողջ ժամանակահատվածում դրա վաճառքի գործարքի մասին:

Հարկային հաշվառման գրանցամատյանների կազմին ներկայացվող պահանջները

Հարկային հաշվառման տվյալները պետք է արտացոլեն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդված).

Եկամուտների և ծախսերի չափի ձևավորման կարգը.

ընթացիկ հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանում հարկման նպատակով հաշվի առնված ծախսերի մասնաբաժնի որոշման կարգը.

Հետևյալ հարկային ժամանակաշրջաններում ծախսերին վերագրվող ծախսերի (կորուստների) մնացորդի գումարը.

Ստեղծված պահուստների գումարների ձևավորման կարգը.

Բյուջեով հաշվարկների գծով պարտքը հարկային.

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 315-ը, հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջում հարկ վճարողը պարտավոր է կազմել եկամտահարկի հարկային բազայի հաշվարկը հարկային հաշվառման տվյալների համաձայն: Համապատասխանաբար, հարկային հաշվառման տվյալների վերլուծական հաշվառումը հարկ վճարողի կողմից պետք է կազմակերպվի այնպես, որ բացահայտի հարկային բազայի ձևավորման կարգը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 314-րդ հոդված):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 315-րդ հոդվածը սահմանում է ցուցանիշների ցանկ, որոնք պետք է ներառվեն եկամտահարկի հարկային բազայի համախմբված հաշվարկում: Սա ենթադրում է հարկային հաշվառման գրանցամատյանների կազմի պահանջներ։ Հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածում կազմակերպությունն առնվազն պետք է ունենա գրանցամատյաններ, որոնց հիման վրա կարող է լրացնել ամփոփ հաշվարկ:

Ռեգիստրները հատուկ գրանցամատյան են, որը պարունակում է տեղեկատվություն առաջնային փաստաթղթերի մասին: հաշվապահական հաշվառման բաժին, հաշիվներ են պահատուփեր, ինչպես նաև անհրաժեշտ հաշվետվության փաստաթղթերը: Դրանք լրացվում են գլխավոր հաշվապահի կամ նրա օգնականի կողմից: Դրանք հասանելի են հաշվապահական հաշվառման յուրաքանչյուր բաժնում, բայց դրանք ունեն տարբեր ձևեր և բաժիններ.

• Գրանցամատյանները տարբերվում են իրենց նպատակներով: Այսպիսով, դրանք կարող են լինել երեք տեսակի.
• Ժամանակագրության ցուցադրմամբ: Նման փաստաթղթերը լրացվում են գործարքի փաստով և խմբավորվում են միայն ըստ ամսաթվի:
• Համակարգի նկատմամբ. Նման գրանցամատյանները ցրված են համապատասխան հաշիվներում: Արդյունքում նրանց հետախուզումն իրականացվում է գործողության անվանումով։
• Խառը. Դրանցում թղթերը կարող են պահպանվել ինչպես ամսաթվի պահպանմամբ, այնպես էլ հաշիվների վրա տարածելով։ Այս դեպքում նրանց որոնումը կիրականացվի փաստաթղթի անունով:
• գրանցամատյանները լրացնելով որոշակի հերթականությամբ. Յուրաքանչյուր պատասխանատու հաշվապահ նախընտրում է հաշվապահական փաստաթղթերի ձևակերպման իր ձևը: Այնուամենայնիվ, դրանցից միայն երկուսն են.
• Սկսած առաջնային հաշվառումնախքան զեկուցելը.
• Հաշվետվությունից մինչև առաջնային աուդիտի փաստաթղթեր:

Կախված նրանից, թե ինչ տեսակի գրանցամատյաններ են օգտագործվում տվյալ կազմակերպությունում, կառուցվում է հաշվապահության ամբողջ աշխատանքը։

Հաշվապահական գրանցամատյանների հիմնական տեսակները

Հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանները կարող են տարբերվել ոչ միայն հաշվառման ձևով, այլև արտաքին տեսքով:

Այսպիսով, նրանք առանձնանում են հետևյալ սորտերով.

• Արտաքին դիզայնով։ Կան փաստաթղթեր հետևյալ ձևով.
• Գրքեր. Հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններ վարելու ամենատարածված և ամենահեշտ ձևը: Դրանք ժանյակավոր են, բաժանված են գրաֆիկների: Բացի այդ, շապիկը պետք է ստորագրի գլխավոր հաշվապահը։
• Քարտեր. Նրանք նման են մեկ թերթիկի՝ գծված աղյուսակով: Չնայած նկարագրության և լրացման պարզությանը, դրանք են.
• Բաղկացած երկու սյունակներից. Օգտագործվում են բնակավայրերում օրինական և անհատներ. Նման քարտերը հարմար են նրանով, որ թույլ են տալիս տեսնել բոլոր եկամուտներն ու ծախսերը որոշակի ժամանակահատվածի համար:
• Քարտեր երեք սյունակներով: Դրանք նախատեսված են հաշվի առնելու համար նյութական ակտիվներ. Բոլոր ապրանքների ստացման և ծախսերի հետ մեկտեղ այստեղ կա ևս մեկ սյունակ, որտեղ ցուցադրվում է վերջնական մնացորդը։
• Մեծ թվով սյունակներ ունեցող ձևեր: Դրանք նախատեսված են հաշվապահական հաշվառման միջոցով կոնկրետ ապրանքների վրա բոլոր տեսակի աշխատանքների հաշվարկման համար: Նրանք հարմար են նրանով, որ թույլ են տալիս հաշվարկել արտադրության արժեքը և որոշել ամբողջ ձեռնարկության զարգացման մակարդակը: Դրանք պահվում են հատուկ տուփում՝ ֆայլերի պահարանում: Ավելին, անհրաժեշտ ձևը արագ գտնելու համար այն ունի այբբենական ցուցակ։
• Անվճար թերթիկներ. Դրանք պահվում են թղթապանակներում: Բոլոր տվյալները կազմվում են սովորական թղթի վրա: Բացի այդ, նրանք վարում են հատուկ գրառումներ հաշվետվությունների համար: Սա թույլ չի տալիս թերթիկը կամ քարտը կորցնել կամ փոխել:
• Մեքենայի պահպանման մեդիա: Դրանք անգործունյա սկավառակներ են, ժապավեններ և այլն: Նրանց թերությունն այն է, որ պահանջվում է նաև փաստաթղթի թղթային բնօրինակ կազմել։

Ինչ վերաբերում է հիմնական տեսակներին, ապա դրանք արտաքին ձևավորման առումով համընկնում են ռեգիստրների կատեգորիաների հետ։

• Ըստ հաշվապահական փաստաթղթերի բովանդակության ֆինանսական հաշվետվությունբաժանված է.
• Ցուցադրել դրամական արտահայտությամբ: Բոլոր գործարքները կնքվում են որպես դրամական գումարներ:
• հաշիվների տեսքով։ Այս տեսակի գործառնությունները ստորագրվում են նամակագրության հաշիվների տեսքով:
• Համակցված. Գործողությունները ցուցադրվում են տարբեր տարբերակներով:

Այս գրանցամատյաններում գրառումները կատարվում են երկու սկզբունքներից մեկի համաձայն.

• Եկամուտները և ծախսերը գրված են մեկ տողով։
• Բոլոր գործարքները թվարկված են տարբեր սյունակներում:

Հարկային ռեգիստրի համառոտ նկարագրությունը

Հաշվապահական հաշվառման հետ մեկտեղ հաշվապահներն իրականացնում են նաև հարկային հաշվարկներ։ Դա հարկը որոշելու փաստաթղթերի ամփոփման համակարգ է։ Այս գործողությունը պատշաճ կերպով կատարելու համար դուք պետք է հետևեք հետևյալ կետերին.

1. Առաջնային փաստաթղթերը պետք է մշակվեն: Դրանք ներառում են ոչ միայն հիմնական փաստաթղթերը, այլեւ հաշվապահի վկայականը:
2. Անալիտիկ ռեգիստրներ հաշվապահական հաշվետվություն. Դրանք ներառում են հարկերի հաշվարկից ստացված բոլոր տվյալների ամփոփումը որոշակի ժամանակահատվածի համար:
3. Անհրաժեշտ է հաշվարկել հարկային բազան.

Ի թիվս այլ բաների, նախքան ներկայացնելը այս փաստաթուղթըՎ հարկային գրասենյականհրաժեշտ է ճիշտ լրացնել ձևը.

1. Նշեք ռեգիստրի անվանումը:
2. կազմման ամսաթիվը։
3. Բոլոր գործողությունների ցանկը:
4. Գործառնությունների հաշվիչը դրամական և օրիգինալ արտահայտությամբ:
5. Պատասխանատուի ստորագրությունը.

Փաստաթղթերի հարկային գրասենյակ ներկայացնելու ամբողջ ձևի հաստատումը տեղի է ունենում ձեռնարկության ղեկավարի կողմից: Բացի այդ, նա նաև հաստատում է հաշվապահական հաշվառման տվյալները։

Հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ գործառնությունների համընկնումը

Չնայած գործառնությունների ակնհայտ տարբերությանը, ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հաշվառման մեջ հարկային հաշվառումկան որոշ նմանություններ.

• Դա առաջին հերթին վերաբերում է առաջնային փաստաթղթերին։ Այն առկա է երկու տեսակի զեկույցներում:
• Նաև ընթացքում.
• նյութական արժեքների վատնում;
• հաշվեգրման տարբեր մեթոդներ;
• դրամական ծախսեր, որոնք ուղղված են նյութական և ոչ նյութական արժեքները արտադրության վերջնական արժեքին փոխանցելուն:

Հանդիպումը նույնպես ակնհայտ է.

• Բոլորը լրացուցիչ ծախսերև վաճառքից ստացված շահույթը նույնպես արտացոլված է ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հարկային հաշվառման մեջ:

Այս բոլոր զուգադիպությունները անկայուն են։ Ամեն ինչ կախված է հետևյալ գործոններից.

1. Ճի՞շտ է առաջնային փաստաթղթերև գույքագրման առարկաների կազմակերպման և բաշխման վերաբերյալ բոլոր փաստաթղթերը:
2. Մաթեմատիկական հաշվարկներ. Սա ներառում է ստուգել, ​​որ բոլոր հաշվապահական գույները ճիշտ են լրացված ըստ գործարքների, ինչպես նաև ընտրել հարկային գործարքների տվյալները:
3. Կատարվում է հաշվապահական և հարկային հաշվառման գործառնությունների նոր հաշվառում։ Այս պարբերությունում ստուգվում են երկու տեսակի հաշվարկների անճշտությունները:

Դրանից հետո, եթե եղել են հաշվապահական սխալներ, դրանք ուղղվում են։

Սահմանված կարգով 2002 թվականի հունվարի 1-ից բոլոր ձեռնարկությունները պարտավոր են վարել հարկային հաշվառում։ Ձեռնարկության տնտեսական գործունեության յուրաքանչյուր փաստ պետք է արտացոլվի ոչ միայն հաշվապահական, այլև հարկային հաշվառման առումով։

Հարկային հաշվառման համակարգը կազմակերպվում է հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն՝ հիմնվելով հարկային հաշվառման նորմերի և կանոնների կիրառման հաջորդականության սկզբունքի վրա, այսինքն՝ այն կիրառվում է հաջորդաբար մեկից։ հարկային ժամանակաշրջանմյուսին։ Հարկային հաշվառման վարման կարգը սահմանում է հարկ վճարողը հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունպետի համապատասխան հրամանով (հանձնարարականով) հաստատված հարկման նպատակով.

Հարկային հաշվառման գրանցամատյանները հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի համար հարկային հաշվառման տվյալների համակարգման աղյուսակային ձևեր են, որոնք խմբավորված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի պահանջներին և եկամտահարկի հայտարարագիր կազմելու կանոններին համապատասխան: Հարկային հաշվառման գրանցամատյանում մուտքագրման հիմք են հանդիսանում առաջնային փաստաթղթերը և հաշվապահական գրանցամատյանները:

Ըստ հարկվող օբյեկտների գրանցամատյանները խմբավորվում են հետևյալ կերպ.

Վաճառքից ստացված եկամուտների հաշվառման գրանցամատյաններ - ստեղծվում են տվյալներ ապրանքների վաճառքից ստացված եկամուտների, աշխատանքի կատարման, ծառայությունների մատուցման վերաբերյալ.

Ծախսերի հաշվառման գրանցամատյաններ - ստեղծվում են տվյալներ ապրանքների արտադրության, աշխատանքի կատարման, ծառայությունների մատուցման համար կատարված ծախսերի վերաբերյալ.

Վաճառքից եկամուտների և ծախսերի գրանցամատյաններ - ձևավորվում են գույքի և գույքային իրավունքների վաճառքի վերաբերյալ տվյալներ.

Ոչ գործառնական եկամուտների և ծախսերի հաշվառման գրանցամատյանները` ոչ գործառնական եկամուտներն ու ծախսերը կազմվում են առանձին գրանցամատյանում` համաձայն հարկային հաշվառման կանոնների.

Կորուստների գրանցամատյաններ - ձևավորվում են որոշակի պայմաններով հարկման համար ընդունված կորուստների վերաբերյալ տվյալներ:

Հարկային հաշվառման գրանցամատյանները կազմվում են թղթային կամ էլեկտրոնային տարբերակով (Excel աղյուսակներում):

Հարկային հաշվառման գրանցամատյանները կարող են ունենալ երկու կամ երեք մակարդակի հիերարխիա, օրինակ.

Մակարդակ 1 - հարկային հաշվառման քարտեր; հղումներ - հաշվարկներ;

Մակարդակ 2 - եկամուտների և ծախսերի վերլուծական և (կամ) սինթետիկ ռեգիստրներ.

Մակարդակ 3 - եկամուտների և ծախսերի համախմբված ռեգիստրներ:

Հարկային հաշվառման համախմբված հաշվետվությունները կազմվում են սինթետիկ հաշվետվությունների հիման վրա: Սինթետիկ հայտարարությունները կազմվում են ամփոփ հաշվետվություններում ներառված ցուցանիշները վերծանելու համար: Սինթետիկ հաշվետվությունները կազմվում են հաշվապահական հաշվառման տվյալների և (կամ) հարկային հաշվառման վերլուծական հաշվետվությունների հիման վրա:

Վերլուծական հաշվետվությունները լրացվում են հարկային հաշվառման քարտերի տվյալների կամ առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի հիման վրա: Սինթետիկ հայտարարություններում ներառված ցուցանիշները վերծանելու համար կազմվում են վերլուծական հայտարարություններ:

Հարկային հաշվառման գրանցամատյանների զգալի մասը լրացվում է հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանների հիման վրա.

Վերլուծական և/կամ սինթետիկ հայտարարություններ,

Ամսագրեր - երաշխիքներ,

Քարտեր առանձին հաշիվների համար,

Մնացորդ - շրջանառության թերթիկներեւ ուրիշներ.

Հարկային հաշվառման գրանցամատյանների մի մասը վարվում է հետևյալի հիման վրա.

Հաշվի քարտեր և

Օգնություն - հաշվարկներ:

Քարտերը պահվում են հարկային հաշվառման համար.

հիմնական միջոցներ և ոչ նյութական ակտիվներ,

Որոշակի հետաձգված ծախսեր և

Կորուստների դուրսգրման հաշվառում.

Հիմնական միջոցների հաշվառման քարտերը լրացվում են հիման վրա առաջնային փաստաթղթեր. Կորուստների դուրսգրման, ապագա ժամանակաշրջանների ծախսերի (կորուստների) հաշվառման քարտերը վարվում են հարկային հաշվառման հաշվառման հիման վրա:

Հղումներ - հաշվարկները կատարվում են հարկային հաշվառման առանձին օբյեկտների հաշվառման համար, օրինակ.

նորմալացված ծախսեր,

Պահուստ կասկածելի պարտքեր,

Մինչև վճարման ժամկետը պահանջելու իրավունքի փոխանցման հարկային նպատակներով ընդունված վնասի չափը և այլն:

Հարկային հաշվառման գրանցամատյանների մի մասը վարվում է առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի հիման վրա, օրինակ՝ աշխատողների կամավոր ապահովագրության մասին քաղվածք։

Հարկային հաշվառման գրանցամատյանները կազմվում են ամսական կամ եռամսյակային պարբերականությամբ՝ կուտակային ընդհանուր գումարով:

Տարբեր մակարդակների հարկային ռեգիստրների բջիջները փոխկապակցված են և համապատասխանում են եկամտահարկի հայտարարագրի տողերին։ Յուրաքանչյուր տողին հարկային հայտարարագիրկազմվում է հաշվապահական հաշվառման ռեգիստր կամ հարկային հայտարարագրի յուրաքանչյուր տող համապատասխանում է հարկային հաշվառման ռեգիստրի որոշակի բջիջին: Հարկային ռեգիստրների քանակը և ցանկը որոշվում են հարկային հայտարարագրի տողերի քանակով, որոնք պետք է լրացվեն և եկամտի և ծախսերի հարկային գրառումների պահպանման պահանջները, որոնք սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով:

Հարկային հաշվառման ցանկացած մոդելի հիմքում ընկած են հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանները, որոնցում տեղեկատվությունը համակարգված է եկամտահարկի համար հիմք ձևավորելու համար: Հարկային հաշվառման համար կարող են օգտագործվել ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ վերլուծական հարկային հաշվառման գրանցամատյաններ:

Վերլուծական գրանցամատյաններին ներկայացվող պահանջները սահմանվում են Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313 և 314. Առաջնային փաստաթղթերի տվյալները խմբավորվում են հարկային օրենսդրության պահանջներին համապատասխան հատուկ մշակված վերլուծական հարկային հաշվառման գրանցամատյաններում, որոնք տվյալների համակարգման ամփոփ ձևեր են՝ առանց հաշվապահական հաշիվների միջև բաշխման (արտացոլման): Հարկային հաշվառման գրանցամատյաններում առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի տվյալների համակարգումն իրականացվում է դրանց խմբավորման հիման վրա՝ առանց հաշվապահական հաշվառման հաշիվներում արտացոլվելու: Սա հարկային հաշվառման գրանցամատյանների հիմնական տարբերակիչ առանձնահատկությունն է:

Հարկային բազան որոշելու համար վերլուծական հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևերը պետք է պարունակեն հետևյալ մանրամասները.

Գրանցման անուն;

Ժամանակահատվածը (կազմման ամսաթիվը);

Գործառնությունների չափումներ ֆիզիկական և դրամական արտահայտությամբ.

Բիզնես գործարքների անվանումը;

Նշված ռեգիստրը կազմելու համար պատասխանատու անձի ստորագրությունը, ստորագրությունը.

Գրանցամատյաններ կազմելիս պետք է հասնել հետևյալ նպատակներին.

Տեղեկատվության հետագա մշակման համար աշխատուժի ծախսերի նվազագույնի հասցնել;

Տվյալները հարկային ռեգիստրներից ուղղակիորեն կամ աննշան մշակումից հետո հարկային հայտարարագիր փոխանցելու ունակություն.

Հաշվապահական գրանցամատյաններից տվյալների փոխանցման ճշգրտության հետագա ստուգումներ իրականացնելու հնարավորություն:

Հարկային հաշվառման տվյալները խմբավորվում են գրանցամատյաններում՝ շարունակաբար արտացոլելով հաշվառման օբյեկտները ժամանակագրական հերթականությամբ: Վերլուծական հաշվառումը կազմակերպվում է հարկ վճարողի կողմից այնպես, որ հնարավոր լինի հետևել հարկային բազայի ձևավորման կարգին.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 314-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային հաշվառման մեջ հաշվապահական հաշիվների համապատասխանությունը նշված չէ. արտացոլված է միայն բիզնես գործարքի անվանումը (կամ նույն անունով գործարքների խումբ) և դրանց գումարը: Այնուամենայնիվ, հաշվապահական և հարկային հաշվառման տվյալների խաչաձև համադրումը հեշտացնելու համար կարող է շատ օգտակար լինել հաշիվների համապատասխանությունը հարկային հաշվառման ռեգիստրի ձևում ներառելը (բայց որպես հղում, և ոչ հիմնական տեղեկատվություն):

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 314-րդ հոդվածի, հարկային հաշվառման գրանցամատյաններում ձեռնարկատիրական գործարքների արտացոլման ճիշտությունն ապահովում են դրանք կազմող և ստորագրած անձինք:

Հարկային հաշվառման գրանցամատյանում սխալի ուղղումը պետք է հաստատվի ուղղումը կատարած անձի ստորագրությամբ՝ նշելով ուղղման ամսաթիվը և հիմնավորումը:

Հարկային հաշվառման գրանցամատյանները պահելիս դրանք պետք է պաշտպանված լինեն չարտոնված ուղղումներից:

Հարկային հաշվառումը կարող է կազմակերպվել ինչպես անկախ հարկային հաշվառման մատյաններում, այնպես էլ հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում՝ համալրված եկամտահարկի հաշվարկման համար անհրաժեշտ մանրամասներով: Միևնույն ժամանակ, ռեգիստրներում հարկային հաշվառման ցուցանիշները կարող են.

Համընկնում է հաշվապահական հաշվառման ցուցանիշների հետ;

Տարբեր արժեք ունեն հաշվարկված առանձին ռեգիստր.

Առաջին տարբերակը առաջանում է, եթե հարկային և հաշվապահական պահանջները համընկնում են, և անհրաժեշտ է միայն հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանների վերլուծական բաժնի համապատասխան կառուցում, ինչպես նաև, եթե հաշվապահական հաշվառման կանոնները թույլ են տալիս փոփոխականություն բիզնես գործարքների արտացոլման մեջ, ներառյալ այն տարբերակը, որը համընկնում է պահանջներին: հարկային հաշվառում.

Երկրորդ տարբերակը տեղի է ունենում, երբ հարկային և հաշվապահական հաշվառման պահանջները ոչ մի դեպքում չեն համընկնում։ Հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանների օգտագործումը հարկային հաշվառման համար հնարավոր է, պայմանով, որ հարկային հաշվառումը վարվի հաշվեգրման սկզբունքով: ժամը դրամական հիմքԴա անհնար է, քանի որ հաշվապահական և հարկային հաշվառման պահանջները բիզնես գործարքների գրանցման պահի վերաբերյալ չեն համընկնում։

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության տեղեկատվական ծանուցման մեջ «Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության կողմից առաջարկված հարկային հաշվառման համակարգը շահույթը հաշվարկելու համար հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի դրույթներին համապատասխան. Ռուսաստանի Դաշնություն» տրամադրում է մի շարք հասկացություններ, որոնք օգտագործվում են հարկային հաշվառման գրանցամատյանների վարման մեջ.

Հարկային հաշվառման օբյեկտներ՝ գույք,

Կազմակերպության պարտավորությունները և ձեռնարկատիրական գործունեությունը, գնահատումըորը որոշում է ընթացիկ հաշվետու հարկային ժամանակաշրջանի կամ հետագա ժամանակաշրջանների հարկային բազայի չափը.

Հարկային հաշվառման միավորներ - հարկային հաշվառման օբյեկտներ, որոնց մասին տեղեկատվությունը օգտագործվում է մեկից ավելի հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանների համար.

Հարկային հաշվառման ցուցանիշներ - հաշվապահական հաշվառման օբյեկտի համար անհրաժեշտ բնութագրերի ցանկ.

Հարկային հաշվառման տվյալներ - տեղեկատվություն հաշվապահական հաշվառման օբյեկտը որոշող ցուցանիշների արժեքի կամ այլ բնութագրերի (ցուցանիշի արժեքը), որոնք արտացոլված են մշակման աղյուսակներում, հաշվապահի վկայականներում և հարկ վճարողի այլ փաստաթղթերում, խմբավորելով տեղեկատվություն հարկման օբյեկտների մասին:

Գործարար գործարքների գրանցամատյաններ

1. Գույքի ձեռքբերման գործարքների (աշխատանքների, ծառայությունների, իրավունքների) հաշվառման գրանցամատյան.

2. Գույքի օտարման գործառնությունների (աշխատանքների, ծառայությունների, իրավունքների) հաշվառման գրանցամատյան. Եկամուտների գրանցամատյան Փողձևավորվում է կազմակերպությունում դրամական միջոցների ստացման մասին տեղեկատվությունը ամփոփելու համար: Դրամական միջոցների ստացման յուրաքանչյուր փաստի համար կատարվում են գրառումներ կազմակերպության հաշվարկային հաշվին կամ դրամարկղին:

3. Դրամական միջոցների մուտքերի գրանցամատյան. Դրամական միջոցների մուտքերի հաշվառման գրանցամատյանը ձևավորվում է կազմակերպությունում կանխիկ դրամի ստացման մասին տեղեկատվությունը ամփոփելու համար: Ստացման յուրաքանչյուր փաստի համար կատարվում են գրառումներ:

4. Դրամական միջոցների հոսքերի գրանցամատյան.

5. Հաշվարկված տույժերի գումարների հաշվառման գրանցամատյան.

6. Աշխատանքային ծախսերի հաշվառման գրանցամատյան.

7. Ծախսերի մեջ ներառված հարկերի հաշվարկման հաշվառման գրանցամատյան.

Բիզնես գործարքների հաշվառման գրանցամատյանները կազմակերպության կողմից իրականացվող գործառնությունների վերաբերյալ համակարգված տեղեկատվության աղբյուր են, որոնք այս կամ այն ​​կերպ ազդում են ընթացիկ կամ ապագա ժամանակաշրջաններում հարկային բազայի արժեքի վրա: Այս ցանկը ներառում է բոլոր հիմնական գործառնությունները, որոնք կապված են երրորդ անձանց հետ գործարքներում քաղաքացիական իրավունքների օբյեկտների (գույք, ներառյալ փող, աշխատանք, ծառայություններ, իրավունքներ) կորստի կամ սեփականության իրավունքի ձեռքբերման հետ: Ինչ վերաբերում է հաստատության կողմից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված պարտքերի և հարկման այլ օբյեկտների ճանաչմանն ուղղված գործողություններին, ցանկը կարող է լրացվել: Մասնավորապես, այն չի պարունակում գրանցամատյաններ՝ գույքագրման արդյունքները բացահայտելու, գույքի վերագնահատման գործառնությունների հաշվառման համար (բացառությամբ մաշվող գույքի և արժեքավոր թղթեր).

Հարկային հաշվառման միավորի վիճակի հաշվառման գրանցամատյաններ

1. Հիմնական միջոցների օբյեկտի մասին տեղեկատվության ռեգիստր.

2. Ոչ նյութական ակտիվների օբյեկտի մասին տեղեկատվության ռեգիստր:

3. FIFO (LIFO) մեթոդով գրանցված ապրանքների գնված խմբաքանակների վերաբերյալ տեղեկատվության ռեգիստր։

4. FIFO (LIFO) մեթոդով հաշվառված հումքի/նյութերի գնված խմբաքանակների վերաբերյալ տեղեկատվության ռեգիստր:

5. Միջին ինքնարժեքի մեթոդով հաշվառված ապրանքների շարժի մասին տեղեկատվության ռեգիստր.

6. Գնված հումքի/նյութերի տեղաշարժի մասին տեղեկատվության ռեգիստր՝ հաշվառված միջին արժեքի մեթոդով:

7. Հետաձգված ծախսերի գրանցամատյան.

8. Գրանցվել վերլուծական հաշվառումդեբիտորական պարտքերի շարժի հետ կապված գործառնություններ. Դեբիտորական պարտքերի (կրեդիտորական պարտքերի) շարժի վերաբերյալ գործառնությունների հաշվառման գրանցամատյաններում գրանցումները կատարվում են ցանկացած պատճառով դեբիտորական պարտքերի (կրեդիտորական պարտքերի) առաջացման և մարման բոլոր փաստերի հիման վրա` հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից մինչև հաշվետու ամսաթիվը:

9. Կրեդիտորական պարտքերի շարժի վերաբերյալ գործառնությունների հաշվառման գրանցամատյան:

10. Բյուջեով հաշվարկների հաշվառման գրանցամատյան. Բյուջեի հետ հաշվարկների հաշվառման գրանցամատյանը ձևավորվում է բյուջեով բնակավայրերի վիճակի մասին տեղեկատվությունը ամփոփելու համար: Մուտքագրումները կատարվում են հարկերի (վճարների) գումարների հաշվեգրման և բյուջե փոխանցելու յուրաքանչյուր փաստի համար:

11. Կասկածելի պարտքերի պահուստի տեղաշարժի գրանցամատյան.

12. Երաշխիքային վերանորոգման ծախսերի գրանցամատյան.

13. Տույժերի հաշվարկների գրանցամատյան. Ընթացիկ ժամանակաշրջանի եկամուտների հաշվառման ռեգիստրը ձևավորվում է հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի եկամուտ ստանալու գործառնությունների վերաբերյալ տեղեկատվությունը ամփոփելու համար, որն օգտագործվում է կորպորատիվ եկամտահարկի հայտարարագիրը լրացնելիս: Գրանցամատյանի վարումը պետք է ապահովի եկամուտներն ըստ տեսակների խմբավորման։

Հարկային հաշվառման ստորաբաժանման կարգավիճակի հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանները հաշվապահական հաշվառման օբյեկտի ցուցիչների կարգավիճակի մասին համակարգված տեղեկատվության աղբյուր են, որի մասին տեղեկատվությունը օգտագործվում է մեկից ավելի հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանների համար: Գրանցամատյանի վարումը պետք է ապահովի յուրաքանչյուր ընթացիկ ամսաթվի համար հաշվապահական հաշվառման օբյեկտի վիճակի մասին տեղեկատվության արտացոլումը և ժամանակի ընթացքում հարկային հաշվառման օբյեկտների վիճակի փոփոխությունը: Ցուցանիշների արժեքի վերաբերյալ գրանցամատյաններում պարունակվող տեղեկատվությունը օգտագործվում է ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանում ծախսերի այս կամ այն ​​տարրի մաս հաշվառման ենթակա ծախսերի չափը ձևավորելու համար:

Հաշվապահական գրանցամատյաններ նախատեսված միջոցներըշահույթ չհետապնդող կազմակերպություններ

1. Նպատակային միջոցների մուտքերի գրանցամատյան.

2. Նպատակային եկամուտների օգտագործման հաշվառման գրանցամատյան.

3. Չօգտագործված նպատակային միջոցների ռեգիստր նախատեսված նպատակը.

Ոչ առևտրային կազմակերպությունների կողմից նպատակային միջոցների մուտքերի ռեեստրը ձևավորվում է բարեգործական գործունեության շրջանակներում ստացված ֆոնդերի, այլ գույքի, աշխատանքների, ծառայությունների մասին տեղեկատվությունը ամփոփելու համար, այդ թվում՝ բարեգործական օգնության, նվիրատվության, այլ նպատակային մուտքերի, նպատակային ֆինանսավորման և ոչ առևտրային կազմակերպությունների, ներառյալ բյուջետային հիմնարկների կողմից, պարբերությունների համաձայն հարկային ժամանակահատվածում ստացված անհատույց օգնության (աջակցության) տեսքով ստացված միջոցները: 15 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ կետ. Արվեստի 6-րդ և 8-րդ կետի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 2-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251 (նպատակային ֆոնդեր) ոչ առևտրային կազմակերպությունների պահպանման և դրանց կանոնադրական գործունեության համար: Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածը, նպատակային միջոցների եկամուտների և ծախսերի, ինչպես նաև վաճառքից եկամուտ ստանալու հետ կապված գործունեությունից եկամուտների և ծախսերի գումարների և ոչ գործառնական եկամուտների և ծախսերի հաշվառումն իրականացվում է առանձին: .

Գրանցամատյանում արտացոլվում են Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-ը ոչ առևտրային կազմակերպությունների, ներառյալ բյուջետային հաստատությունների համար, նպատակային միջոցներով դրանց ստացման յուրաքանչյուր փաստի համար, գույքի, ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների և իրավունքների փաստացի ստացման պահին: Հարկային ժամանակաշրջանում նպատակային միջոցների մուտքերի գրանցամատյանը վարվում է ժամանակագրական հաջորդականությամբ՝ նշելով մուտքերի տեսակը՝ ստացված նպատակային միջոցների անվանումը և հատկացված ծածկագիրը:

Միջանկյալ բնակավայրերի ռեգիստրներ

1. Գրանցամատյան-հաշվարկ Հաշվապահական հաշվառման օբյեկտի արժեքի ձեւավորում.

2. Գրանցամատյան-հաշվարկ Ոչ նյութական ակտիվների մաշվածության հաշվառում.

3. Դուրս գրված հումքի և (կամ) նյութերի ինքնարժեքի ռեգիստր-հաշվարկում FIFO (LIFO) մեթոդով.

4. Դուրս գրված ապրանքների ինքնարժեքի հաշվառում FIFO (LIFO) մեթոդով.

5. Հաշվետու ժամանակաշրջանում դուրս գրված հումքի/նյութերի ինքնարժեքի հաշվառում.

6. Հաշվետու ամսաթվի դրությամբ գույքագրման արդյունքների հիման վրա կասկածելի և չհավաքագրվող դեբիտորական պարտքերի հաշվառման գրանցամատյան:

7. Ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի կասկածելի պարտքերի պահուստի հաշվառում.

8. Հաշվետու ամսաթվի դրությամբ գույքագրման արդյունքների հիման վրա կրեդիտորական պարտքերի գրանցամատյան:

9. Աշխատակիցների կամավոր ապահովագրության հաշվապահական հաշվառման պայմանագրերի գրանցամատյան.

10. Աշխատակիցների կամավոր ապահովագրության ծախսերի ռեգիստր.

11. Ընթացիկ ժամանակաշրջանի աշխատողների կամավոր ապահովագրության ծախսերի հաշվառում.

12. Ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի վերանորոգման ծախսերի հաշվառում.

13. Ընթացիկ և ապագա ժամանակաշրջաններում հաշվառված վերանորոգման ծախսերի ռեգիստր-հաշվարկ:

14. Ապագա ժամանակաշրջանների հետ կապված պահանջի իրավունքի զիջման գործարքների գծով ոչ գործառնական ծախսերի հաշվառման գրանցամատյան:

15. Երաշխիքային վերանորոգման պահուստի գրանցում-հաշվարկ.

16. Գրանցամատյան-Երաշխիքային վերանորոգման ծախսերի պահուստի վերահաշվարկի գործակցի հաշվարկ.

Միջանկյալ հաշվարկային ռեգիստրները նախատեսված են արտացոլելու և պահելու տեղեկատվություն հարկ վճարողի կողմից հարկային բազայի ձևավորման համար անհրաժեշտ միջանկյալ ցուցանիշների հաշվարկման կարգի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխով սահմանված կարգով: Միջանկյալ ցուցանիշները հասկացվում են որպես ցուցանիշներ, որոնց համար հայտարարագրում չկան համապատասխան առանձին տողեր, այսինքն. չնայած դրանց արժեքները ներգրավված են հաշվետվական տվյալների ձևավորման մեջ, բայց ոչ ամբողջությամբ հատուկ հաշվարկի միջոցով կամ որպես ընդհանրացնող ցուցանիշի մաս: Այս խմբի ռեգիստրների ցուցանիշները պետք է ամբողջությամբ արտացոլեն միջանկյալ հաշվարկների բոլոր փուլերը և հաշվարկում ներգրավված բոլոր ցուցանիշների արժեքը:

Հաշվետվություն տվյալների ստեղծման ռեգիստրներ

1. Հիմնական միջոցների մաշվածության հաշվառման ռեգիստր-հաշվարկ.

2. Հաշվետու ժամանակաշրջանում դուրս գրված (վաճառված) ապրանքների ինքնարժեքի հաշվարկ.

3. Ընթացիկ ժամանակաշրջանի այլ ծախսերի հաշվառման գրանցամատյան.

4. Գրանցամատյան-հաշվարկ Ֆինանսական արդյունքներմաշվող գույքի վաճառքից.

5. Վաճառված այլ գույքի արժեքի հաշվառման գրանցամատյան.

6. Տրանսպորտային ծախսերի մնացորդի հաշվառում-հաշվառում.

7. Ոչ գործառնական ծախսերի ռեգիստր.

8. Գրանցամատյան-հաշվարկ Ֆինանսական արդյունք իրավունքների իրացումից, որոնք ձեռք են բերվել ավելի վաղ որպես ֆինանսական ծառայությունների մատուցման գործարքի մաս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 279-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

9. Գրանցամատյան-հաշվարկ Պահանջի իրավունքների զիջման ֆինանսական արդյունք (իրավունքների իրականացման ծախսեր, բացառությամբ նախկինում ձեռք բերված իրավունքների իրացման իրավիճակների).

10. Ընթացիկ ժամանակաշրջանի եկամուտների ռեգիստր. Ընթացիկ ժամանակաշրջանի եկամուտների հաշվառման ռեգիստրը ձևավորվում է հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի եկամուտ ստանալու գործառնությունների վերաբերյալ տեղեկատվությունը ամփոփելու համար, որն օգտագործվում է կորպորատիվ եկամտահարկի հայտարարագիրը լրացնելիս: Գրանցամատյանի վարումը պետք է ապահովի եկամուտներն ըստ տեսակների խմբավորման։

11. Սպասարկող ճյուղերի կորուստների հաշվառման գրանցամատյան.

12. Գրանցամատյան-հաշվարկ Սպասարկման արդյունաբերության և գյուղացիական տնտեսությունների գործունեության ֆինանսական արդյունք.

Հաշվետվական տվյալների ստեղծման գրանցամատյանները տեղեկատվություն են տրամադրում հարկային հայտարարագրի որոշակի տողերի արժեքների ստացման կարգի մասին:

Վերոնշյալ բոլոր ռեգիստրների ընդհանրացնող հատկանիշը դրանցում հարկային հաշվետվությունների վերջնական տվյալների ձևավորումն է: Միևնույն ժամանակ, այդ գրանցամատյաններում, հաշվարկների արդյունքում, բացահայտվում և համակարգվում են նաև այլ տեղեկություններ, որոնք փոխանցվում են հարկային հաշվառման ստորաբաժանման կարգավիճակի հաշվառման գրանցամատյաններին կամ միջանկյալ հաշվարկների գրանցամատյաններին:

Հաշվետվական տվյալների ձևավորման համար գրանցամատյանների վարումը տեղեկատվություն է տալիս հարկային հայտարարագրի հատուկ տողերի արժեքների ստացման կարգի մասին: Միևնույն ժամանակ, այդ գրանցամատյաններում, հաշվարկների արդյունքում, բացահայտվում և համակարգվում են նաև այլ տեղեկություններ, որոնք փոխանցվում են հարկային հաշվառման միավորի վիճակի հաշվառման կամ միջանկյալ հաշվարկների գրանցամատյաններին:

Վերլուծական ռեգիստրները պետք է փոխկապակցված լինեն հարկային հայտարարագրերի և հաշվարկների հետ։

Հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևերը և դրանցում վերլուծական տվյալների արտացոլման կարգը մշակվել են հարկ վճարողի կողմից, այսինքն. «ՌՍԿ «ՄԻԳ» ԲԲԸ-ի ղեկավարներն ու մասնագետները ինքնուրույն և ստեղծվել են կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հավելվածներով՝ հարկային նպատակներով:

Փաստաթղթերի առաջնային տվյալները խմբավորվում են ըստ պահանջների հարկային օրենսդրությունըհատուկ մշակված վերլուծական հարկային հաշվառման գրանցամատյաններում, որոնք տվյալների համակարգման ամփոփ ձևեր են՝ առանց հաշիվների բաշխման (արտացոլման): Հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևերը և դրանցում վերլուծական տվյալների արտացոլման կարգը մշակվում են հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն և սահմանվում են հավելվածներով հարկային նպատակներով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 314-րդ հոդված):

Հարկային հաշվառման վերլուծական գրանցամատյանների ձևերը պետք է պարունակեն հետևյալ տվյալները՝ ռեգիստրի անվանումը. կազմման ժամկետը (ամսաթիվը); շահագործման հաշվիչներ ֆիզիկական և դրամական արտահայտությամբ. բիզնես գործարքների բովանդակությունը; նշված գրանցամատյանները կազմելու համար պատասխանատու անձի ստորագրությունը (ստորագրության վերծանումը).

Հարկային հաշվառման գրանցամատյանները վարվում են թղթի վրա հատուկ ձևաթղթերի տեսքով, ք էլեկտրոնային ձևաչափովև (կամ) ցանկացած մեքենայի կրիչ: Հարկային հաշվառման տվյալները խմբավորվում են գրանցամատյաններում՝ շարունակաբար արտացոլելով հաշվառման օբյեկտները ժամանակագրական հերթականությամբ: Վերլուծական հաշվառումը կազմակերպվում է հարկ վճարողի կողմից այնպես, որ հնարավոր լինի հետևել հարկային բազայի ձևավորման ընթացակարգին:

Հարկային հաշվառման գրանցամատյանները պահելիս դրանք պետք է պաշտպանված լինեն չարտոնված ուղղումներից: Հարկային հաշվառման գրանցամատյանում սխալի ուղղումը պետք է հիմնավորվի և հաստատվի ուղղումը կատարած պատասխանատու անձի ստորագրությամբ՝ նշելով կատարված ուղղման ամսաթիվը և հիմնավորումը:

Հարկային հաշվառումը կարող է կազմակերպվել ինչպես անկախ հարկային հաշվառման գրանցամատյաններում, այնպես էլ հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում՝ համալրված հաշվարկի համար անհրաժեշտ մանրամասներով:

Միևնույն ժամանակ, ռեգիստրներում հարկային հաշվառման ցուցանիշները կարող են.

Համընկնում է հաշվապահական հաշվառման ցուցանիշների հետ;

Առանձին գրանցամատյանում հաշվարկված այլ արժեք ունենաք:

Առաջին տարբերակը առաջանում է, եթե հարկային և հաշվապահական պահանջները համընկնում են, և անհրաժեշտ է միայն հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանների վերլուծական բաժնի համապատասխան կառուցում, ինչպես նաև, եթե հաշվապահական հաշվառման կանոնները թույլ են տալիս փոփոխականություն բիզնես գործարքների արտացոլման մեջ, ներառյալ այն տարբերակը, որը համընկնում է պահանջներին: հարկային հաշվառում.

Երկրորդ տարբերակը տեղի է ունենում, երբ հարկային և հաշվապահական հաշվառման պահանջները ոչ մի դեպքում չեն համընկնում։

Հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանների օգտագործումը հարկային հաշվառման համար հնարավոր է, պայմանով, որ հարկային հաշվառումը վարվի հաշվեգրման սկզբունքով: Կանխիկ եղանակով դա անհնար է, քանի որ հաշվապահական և հարկային հաշվառման պահանջները բիզնես գործարքների արտացոլման պահի վերաբերյալ չեն համընկնում:

Ռուսաստանի հարկերի նախարարության տեղեկատվական հաղորդագրության մեջ «Ռուսաստանի հարկերի նախարարության կողմից առաջարկված հարկային հաշվառման համակարգը 25-րդ գլխի նորմերին համապատասխան շահույթը հաշվարկելու համար» հարկային հաշվառման գրանցամատյաններ վարելիս օգտագործվում են մի շարք հասկացություններ.

Հարկային հաշվառման օբյեկտներ՝ գույք,
- կազմակերպության պարտավորություններ և բիզնես գործարքներ, որոնց գնահատումը որոշում է ընթացիկ հաշվետու հարկային ժամանակաշրջանի կամ հետագա ժամանակաշրջանների հարկային բազայի չափը.
- հարկային հաշվառման միավորներ` հարկային հաշվառման օբյեկտներ, որոնց մասին տեղեկատվությունը օգտագործվում է մեկից ավելի հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանների համար. - հարկային հաշվառման ցուցանիշներ - հաշվապահական հաշվառման օբյեկտի համար էական բնութագրերի ցանկ.
Հարկային հաշվառման տվյալներ - տեղեկատվություն հաշվապահական հաշվառման օբյեկտը որոշող ցուցանիշների արժեքի կամ այլ բնութագրերի (ցուցանիշի արժեքը), որոնք արտացոլված են մշակման աղյուսակներում, հաշվապահի վկայականներում և հարկ վճարողի այլ փաստաթղթերում, խմբավորելով տեղեկատվություն հարկման օբյեկտների մասին:

Միջանկյալ բնակավայրերի ռեգիստրներ

1. Գրանցամատյան-հաշվարկ Հաշվապահական հաշվառման օբյեկտի արժեքի ձեւավորում.
2. Գրանցամատյան-հաշվարկ Արժեզրկման հաշվառում.
3. Դուրս գրված հումքի և (կամ) նյութերի ինքնարժեքի ռեգիստր-հաշվարկում FIFO (LIFO) մեթոդով.
4. Դուրս գրված ապրանքների ինքնարժեքի հաշվառում FIFO (LIFO) մեթոդով.
5. Հաշվետու ժամանակաշրջանում դուրս գրված հումքի/նյութերի ինքնարժեքի հաշվառում.
6. Հաշվետու ամսաթվի դրությամբ գույքագրման արդյունքների հիման վրա կասկածելի և անհույս պաշարների հաշվառման գրանցամատյան:
7. Ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի կասկածելի պարտքերի պահուստի հաշվառում.
8. Հաշվետու ամսաթվի դրությամբ գույքագրման արդյունքների հիման վրա հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյան:
9. Կամավոր աշխատողների պայմանագրերի գրանցամատյան.
10. համար ծախսերի գրանցամատյան կամավոր ապահովագրությունաշխատողներ.
11. Ընթացիկ ժամանակաշրջանի աշխատողների կամավոր ապահովագրության ծախսերի հաշվառում.
12. Ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի վերանորոգման ծախսերի հաշվառում.
13. Ընթացիկ և ապագա ժամանակաշրջաններում հաշվառված վերանորոգման ծախսերի ռեգիստր-հաշվարկ:
14. Ապագա ժամանակաշրջանների հետ կապված պահանջի իրավունքի զիջման գործարքների գծով ոչ գործառնական ծախսերի հաշվառման գրանցամատյան:
15. Երաշխիքային վերանորոգման պահուստի գրանցում-հաշվարկ.
16. Գրանցամատյան-Երաշխիքային վերանորոգման ծախսերի պահուստի վերահաշվարկի գործակցի հաշվարկ.

Հարկային հաշվառման միավորի վիճակի հաշվառման գրանցամատյաններ

1. Օբյեկտի մասին տեղեկատվության գրանցամատյան.
2. Ոչ նյութական ակտիվների օբյեկտի մասին տեղեկատվության ռեգիստր:
3. FIFO (LIFO) մեթոդով գրանցված ապրանքների գնված խմբաքանակների վերաբերյալ տեղեկատվության ռեգիստր։
4. FIFO (LIFO) մեթոդով հաշվառված հումքի/նյութերի գնված խմբաքանակների վերաբերյալ տեղեկատվության ռեգիստր:
5. Միջին ինքնարժեքի մեթոդով հաշվառված ապրանքների շարժի մասին տեղեկատվության ռեգիստր.
6. Գնված հումքի/նյութերի տեղաշարժի մասին տեղեկատվության ռեգիստր՝ հաշվառված միջին արժեքի մեթոդով:
7. Հետաձգված ծախսերի գրանցամատյան.
8. Դեբիտորական պարտքերի շարժի գծով գործառնությունների վերլուծական հաշվառման ռեգիստր.
9. Կրեդիտորական պարտքերի շարժի վերաբերյալ գործառնությունների հաշվառման գրանցամատյան:
10. Բյուջեով հաշվարկների հաշվառման գրանցամատյան.
11. Կասկածելի պարտքերի պահուստի տեղաշարժի գրանցամատյան.
12. Երաշխիքային վերանորոգման ծախսերի գրանցամատյան.
13. Տույժերի հաշվարկների գրանցամատյան.

Գործարար գործարքների գրանցամատյաններ

1. Գույքի ձեռքբերման գործարքների (աշխատանքների, ծառայությունների, իրավունքների) հաշվառման գրանցամատյան.
2. Գույքի օտարման գործառնությունների (աշխատանքների, ծառայությունների, իրավունքների) հաշվառման գրանցամատյան.
3. Անդորրագրերի գրանցամատյան.
4. Դրամական միջոցների հոսքերի գրանցամատյան.
5. Հաշվարկված տույժերի գումարների հաշվառման գրանցամատյան.
6. Աշխատանքային ծախսերի հաշվառման գրանցամատյան.
7. Ծախսերի մեջ ներառված հարկերի հաշվարկման հաշվառման գրանցամատյան.

Հաշվետվություն տվյալների ստեղծման ռեգիստրներ

1. Հիմնական միջոցների մաշվածության հաշվառման ռեգիստր-հաշվարկ.
2. Հաշվետու ժամանակաշրջանում դուրս գրված (վաճառված) ապրանքների ինքնարժեքի հաշվարկ.
3. Ընթացիկ ժամանակաշրջանի այլ ծախսերի հաշվառման գրանցամատյան.
4. Գրանցամատյան-հաշվարկ Ամորտիզացիոն գույքի վաճառքից ֆինանսական արդյունք.
5. Վաճառված այլ գույքի արժեքի հաշվառման գրանցամատյան.
6. Տրանսպորտային ծախսերի մնացորդի հաշվառում-հաշվառում.
7. Ոչ գործառնական ծախսերի ռեգիստր.
8. Ռեգիստր-հաշվարկ Ֆինանսական արդյունք այն իրավունքների իրացումից, որոնք ավելի վաղ ձեռք են բերվել ֆինանսական ծառայությունների մատուցման գործարքի շրջանակներում (կետ 3):
9. Գրանցամատյան-հաշվարկ Պահանջի իրավունքների զիջման ֆինանսական արդյունք (իրավունքների իրականացման ծախսեր, բացառությամբ նախկինում ձեռք բերված իրավունքների իրացման իրավիճակների).
10. Ընթացիկ ժամանակաշրջանի եկամուտների ռեգիստր.
11. Սպասարկող ճյուղերի կորուստների հաշվառման գրանցամատյան.
12. Գրանցամատյան-հաշվարկ Սպասարկման արդյունաբերության և գյուղացիական տնտեսությունների գործունեության ֆինանսական արդյունք.

Ոչ առևտրային կազմակերպությունների կողմից նպատակային միջոցների հաշվառման գրանցամատյաններ

1. Նպատակային միջոցների մուտքերի գրանցամատյան.
2. Նպատակային եկամուտների օգտագործման հաշվառման գրանցամատյան.
3. Այլ նպատակներով օգտագործվող նպատակային միջոցների հաշվառման գրանցամատյան:

Վերլուծական ռեգիստրները պետք է փոխկապակցված լինեն հարկային հայտարարագրերի և հաշվարկների հետ։

Միջանկյալ հաշվարկային ռեգիստրները նախատեսված են արտացոլելու և պահելու տեղեկատվություն հարկ վճարողի կողմից հարկային բազայի ձևավորման համար անհրաժեշտ միջանկյալ ցուցանիշների հաշվարկման կարգի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխով սահմանված կարգով: Միջանկյալ ցուցանիշները հասկացվում են որպես ցուցանիշներ, որոնց համար հայտարարագրում չկան համապատասխան առանձին տողեր, այսինքն. չնայած դրանց արժեքները ներգրավված են հաշվետվական տվյալների ձևավորման մեջ, բայց ոչ ամբողջությամբ հատուկ հաշվարկի միջոցով կամ որպես ընդհանրացնող ցուցանիշի մաս: Այս խմբի ռեգիստրների ցուցանիշները պետք է ամբողջությամբ արտացոլեն միջանկյալ հաշվարկների բոլոր փուլերը և հաշվարկում ներգրավված բոլոր ցուցանիշների արժեքը:

Հարկային հաշվառման ստորաբաժանման կարգավիճակի հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանները հաշվապահական հաշվառման օբյեկտի ցուցիչների կարգավիճակի մասին համակարգված տեղեկատվության աղբյուր են, որի մասին տեղեկատվությունը օգտագործվում է մեկից ավելի հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանների համար: Գրանցամատյանի վարումը պետք է ապահովի յուրաքանչյուր ընթացիկ ամսաթվի համար հաշվապահական հաշվառման օբյեկտի վիճակի մասին տեղեկատվության արտացոլումը և ժամանակի ընթացքում հարկային հաշվառման օբյեկտների վիճակի փոփոխությունը:

Բիզնես գործարքների հաշվառման գրանցամատյանները կազմակերպության կողմից իրականացվող գործառնությունների վերաբերյալ համակարգված տեղեկատվության աղբյուր են, որոնք այս կամ այն ​​կերպ ազդում են ընթացիկ կամ ապագա ժամանակաշրջաններում հարկային բազայի արժեքի վրա: Այս ցանկը ներառում է երրորդ անձանց հետ գործարքներում քաղաքացիական իրավունքների օբյեկտների (գույք, ներառյալ դրամական, աշխատանք, իրավաբանական ծառայություններ) կորստի կամ սեփականության իրավունքի ձեռքբերման հետ կապված բոլոր հիմնական գործարքները: Օրենսգրքով սահմանված պարտքերի և հարկման այլ օբյեկտների ճանաչման կազմակերպության կողմից իրականացվող գործողությունների առնչությամբ ցանկը կարող է լրացվել: Մասնավորապես, նրան բացակայում են գույքագրման արդյունքների բացահայտման գործառնությունների հաշվառման գրանցամատյանները, գույքի վերագնահատումը (բացառությամբ մաշվող գույքի և արժեթղթերի) և այլն:

Հաշվետվական տվյալների ձևավորման համար գրանցամատյանների վարումը տեղեկատվություն է տալիս հարկային հայտարարագրի հատուկ տողերի արժեքների ստացման կարգի մասին: Միևնույն ժամանակ, այդ գրանցամատյաններում, հաշվարկների արդյունքում, բացահայտվում և համակարգվում են նաև այլ տեղեկություններ, որոնք փոխանցվում են հարկային հաշվառման միավորի վիճակի հաշվառման կամ միջանկյալ հաշվարկների գրանցամատյաններին:

2011 թվականի եկամտահարկի հայտարարագրի առաջիկա ավարտին ընդառաջ՝ արժե վերլուծել կազմակերպությունում հարկային հաշվառման գրանցամատյանների վիճակը և անհրաժեշտության դեպքում կատարել անհրաժեշտ պարզաբանումներ ու լրացումներ։

Լավ է ապրում հաշվապահը, որի հաշվապահությունը հնարավորինս նույնական է հարկային հաշվառմանը, այս երկու հաշիվներն էլ ավտոմատացված են և բացարձակապես ճիշտ և մանրամասն մշակվում են հաշվապահական և հարկային հաշվառման ավտոմատացման ծրագրի կողմից: Միևնույն ժամանակ, ծախսերի մանրամասն հաշվառումը վարվում է հաշվապահական նպատակներով և հարկային հաշվառման նպատակներով, բոլոր տարբերությունները ձևավորվում են PBU 18/02-ի համաձայն, և SHE, IT, PNA, PNO և եկամտահարկը ինքնաբերաբար հաշվարկվում են վերջում:

Նման մարդկանց կարելի է միայն նախանձել։ Նրանք բացում են շահույթի և վնասի հաշվետվությունը, սեղմում են «լրացնել» կոճակը և, այո, ահա՝ եկամտահարկի հաշվարկը հավելվածներով և վերծանումներով՝ պատրաստ ներկայացնելու հարկային: Ափսոս, որ հաշվապահական և հարկային հաշվառման բոլոր աշխատողներից հեռու կարող են պարծենալ իրերի նման վիճակով:

Բայց կա նաև լավ նորություն: Մեր հոդվածը նպատակաուղղված է հեշտացնելու նրանց ողբալի և քրտնաջան աշխատանքը, կետադրել և տրամադրել բոլոր հնարավոր օգնությունները հարկային ռեգիստրների պատրաստման հարցում հասկանալու և աջակցելու համար, որոնց հիման վրա հնարավոր կլինի լրացնել եկամտահարկի հայտարարագիրը:

1. Հարկային հաշվառման կազմակերպում

Հարկային օրենսգրքի դրույթների համաձայն, եկամտահարկի համար հարկ վճարողները հաշվարկում են այս հարկի հարկային բազան հարկային հաշվառման տվյալների հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդված): Ի՞նչ է հարկային հաշիվը:

Հարկային հաշվառումը առաջնային փաստաթղթերի տվյալների հիման վրա ստացված տեղեկատվության ամփոփումն է: Անհրաժեշտ է որոշել եկամտահարկի հարկային բազան: Այս տեղեկատվությունը խմբավորված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի պահանջներին համապատասխան:

Առաջնային փաստաթղթերի տվյալների հիման վրա ստեղծված տեղեկատվությունը պարունակվում է հաշվապահական գրանցամատյաններում: Ցավոք, հաշվապահական և հարկային հաշվառման տարբերությունների պատճառով հաշվապահական հաշվառման ռեգիստրների տվյալները սովորաբար բավարար չեն եկամտահարկի հարկային բազան ձևավորելու համար: Այս դեպքում, հարկային կոդը թույլատրվում էանկախ լրացում հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանների կազմակերպության կողմից.

Այսպիսով, հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանները կարող են դառնալ հարկային հաշվառման գրանցամատյաններ, եթե դրանք լրացվեն եկամտահարկի բազան որոշելու համար անհրաժեշտ մանրամասներով։

Ինչու՞ է անհրաժեշտ հարկային հաշվառումը:

Հարկային հաշվառումը պետք է պահպանվի՝ բյուջե հարկի հաշվարկման ճիշտությունը, ամբողջականությունը և ժամանակին վերահսկելու համար:

Հարկային հաշվառումն իրականացվում է հարկային նպատակներով ձեռնարկատիրական գործարքների հաշվառման կարգի վերաբերյալ տեղեկատվության ամբողջականությունն ու հավաստիությունն ապահովելու նպատակով:

Այն նաև ծառայում է ներքին և արտաքին օգտագործողներին տեղեկատվություն տրամադրելու համար:

Հարկային օրենսգիրքը հարկ վճարողին առաջարկում է ինքնուրույն կազմակերպել հարկային հաշվառման համակարգ՝ հետևողականորեն կիրառելով հարկային հաշվառման կանոններն ու նորմերը մի ժամանակաշրջանից մյուսը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդված):

Նշում:Հարկային հաշվառման վարման կարգը և գրանցամատյանների ձևավորման մեթոդները պետք է սահմանվեն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ՝ կազմակերպության հարկային հաշվառման նպատակների համար: Այս նպատակների համար կարող է օգտագործվել հետևյալ ձևակերպումը.