Ինչպես ստեղծել ռեզերվ կասկածելի պարտքերի համար: Կասկածելի պարտքերի պահուստի ձևավորում

Կասկածելի պարտքը դեբիտորական պարտք է, որը չի մարվել կամ մեծ հավանականությամբ չի մարվի պայմանագրով սահմանված ժամկետներում և ապահովված չէ համապատասխան երաշխիքներով: Կասկածելի պարտքերի համար կազմակերպությունը պետք է ստեղծի պահուստ ():

Թե ինչպես է կասկածելի պարտքերի պահուստի ստեղծումն արտացոլված հաշվապահության մեջ, մենք կպատմենք մեր խորհրդակցության ժամանակ։

Որոշեք «կասկածելի» պահուստի չափը

Պահուստի չափը պետք է որոշվի առանձին՝ յուրաքանչյուր կասկածելի պարտքի համար՝ հաշվարկների գույքագրման արդյունքների հիման վրա: Պահուստի չափը կախված կլինի ֆինանսական վիճակպարտապանը և պարտքը ամբողջությամբ կամ մասնակիորեն մարելու հավանականության գնահատումը (Ֆինանսների նախարարության 1998 թվականի հուլիսի 29-ի թիվ 34ն հրամանի 70-րդ կետ):

Սահմանվում է պահուստի չափի որոշման կոնկրետ կարգը։

Հաշվապահություն բերելու և հարկային հաշվառումկազմակերպությունը կարող է օգտագործել կասկածելի պարտքերի պահուստ ստեղծելիս:

Կասկածելի պարտքերի փոխհատուցման հաշվառում

Կասկածելի պարտքերի համար ստեղծված պահուստը ներառվում է կազմակերպության ֆինանսական արդյունքներում՝ որպես այլ ծախսերի մաս, այսինքն՝ ներառվում է «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» 91 հաշվի դեբետում (Ֆինանսների նախարարության հրամանի 70-րդ կետ. Հուլիսի 29, 1998 թիվ 34ն, Ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի թիվ 94ն հրաման):

Կասկածելի պարտքերի պահուստ ստեղծելիս և օգտագործելիս գրառումները կլինեն հետևյալը.

Այս նյութը կենտրոնանում է այն բանի վրա, թե ինչպես են կազմակերպությունները պահում կասկածելի պարտքերի գծով փոխհատուցումները: այսպես է կոչվում ընկերության հանդեպ ունեցած ցանկացած պարտք, որի վերադարձը կասկածի տակ է։ Եթե ​​ընկերությունը նախապես ապրանքներ է մատակարարել կոնտրագենտին, և նա ֆինանսական դժվարություններ ունի, կասկածելի պարտքի ձևավորման վտանգ կա։ Սա պետք է պատշաճ կերպով արտացոլվի հաշվապահական փաստաթղթերև ստեղծել հիմնադրամ:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ կասկածելի պարտքերի պահուստ

Կասկածելի է ցանկացած պարտք, որի մարումը կասկածի տակ է: Սա շատ ընդհանուր սահմանում է, որը բավարար պատկերացում չի տալիս, թե կոնկրետ ինչպես է պարտքը ճանաչվում որպես կասկածելի: Կարող են լինել մի քանի նշաններ (ավելի մանրամասն տե՛ս «Կազմավորման պայմանները» բաժինը), բացի այդ, յուրաքանչյուր կազմակերպություն իրավունք ունի սահմանելու կասկածելի պարտքերի իր չափանիշները:

Ճանաչման համար բավական է 1-2 նշան։ Ոչ մի կազմակերպություն ապահովագրված չէ սնանկությունից և ֆինանսական խնդիրներից, ուստի օրենքը պահանջում է տնտեսվարող սուբյեկտներըկասկածելի պարտքի պահուստի կուտակում, այսինքն պահուստային ֆոնդի (ՌԴ) ստեղծում: Նպատակը վատ պարտքերից վնասները ծածկելն է։ Արգելվում է այս ուղղությամբ գրավադրված դրամական միջոցների այլ ծախսեր կատարել մինչև ժամկետանցության դուրսգրումը։

Բոլոր կազմակերպություններից պահանջվում է ստեղծել կասկածելի պարտքերի պահուստ:

Օրենսդրության ակնարկ

Կազմակերպությունների կողմից Ռուսաստանի Դաշնության հաշվեգրումը կարգավորող հիմնական կարգավորող ակտը Ֆինանսների նախարարության 1998 թվականի հուլիսի 29-ի թիվ 34Ն հրամանն է: Սա հիմնական փաստաթուղթ է, որի դրույթներն անհրաժեշտ են ճիշտ հաշվառման համար։ Նման պարտքերի մասին տեղեկատվությունը պետք է գտնել Կապիտալ և պահուստներ բաժնում:

Այստեղ կասկածելի պարտք հասկացությունն ամրագրված է և ամենաշատը ընդհանուր առումովնկարագրված են նրա առանձնահատկությունները: Մենք թվարկում ենք հիմնական նրբերանգները, որոնք դուք պետք է հիշեք: Կազմակերպություններից պահանջվում է ստեղծել պահուստներ՝ առանց որևէ բացառության:Յուրաքանչյուրի համար որոշվում է կասկածելի պարտքերի փոխհատուցման չափը անհատական ​​դեպք, այսինքն՝ յուրաքանչյուր պայմանագրի, յուրաքանչյուր առաքման եւ այլնի համար, որոնց համար ռիսկեր են առաջացել։ Ստեղծված պաշարներին հնարավոր չէ համատեղել, ամփոփել, ավելացնել։

Ֆինանսների նախարարության այս հրամանից բացի, դուք պետք է կենտրոնանաք հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի PBU 4/99, Ֆինանսների նախարարության 1995 թվականի հունիսի 13-ի թիվ 49 հրամանի և Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 21/2008-ի վրա:

Պահուստների հաշվառում և հարկային հաշվառում

ՌԴ-ն կասկածելի պարտքերի համար ստեղծվում է հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ, բայց միևնույն ժամանակ դրանք բավականին զգալիորեն տարբերվում են: Նրանք ունեն տարբեր նպատակներ և հաշվեգրման այլ կարգ: Այսպիսով, BU-ում.

• Պահուստի ստեղծումը պարտադիր է ցանկացած տնտեսվարող սուբյեկտի համար ցանկացած ուշացման դեպքում.
• ՌԴ-ն պետք է ստեղծվի նույնիսկ այն դեպքում, երբ գումարի վերադարձը դեռ կասկածելի է, այսինքն՝ ցույց է տալիս 1-2 նշան կամ տեղեկություն դրա մասին. ֆինանսական խնդիրներկոնտրագենտ;
• թույլ է տվել կազմել կասկածելիության գնահատման սեփական չափանիշները և նույնիսկ սեփական կանոններըՌԴ ծավալի հաշվարկ.

Հարկային հաշվառման մեջ Ռուսաստանի Դաշնության ստեղծման նպատակը հարկերի հաշվարկման համար հարկվող շահույթի բազայի նվազեցումն է: Օրենքը սահմանափակում է NU-ում նման հիմնադրամի ստեղծումը միայն գնորդների պարտքերով, և վերադարձն արդեն պետք է լինի 45 օր ժամկետանց:

IN հաշվառում- սա պարտականություն է, հարկային հաշվառման մեջ՝ իրավունք։ Բայց BU-ում դուք կարող եք ստեղծել ձեր սեփական հաշվարկման ընթացակարգը, որը խստիվ արգելված է NU-ի համար:

Ձևավորման պայմանները

Դիտարկենք Ռուսաստանի Դաշնության ձևավորման կարգը և «կասկածելի պարտքերի համար պահուստ հավաքելու» տեղադրումը: Առաջին քայլը պետք է որոշել, թե արդյոք հիմնադրամ ստեղծելու պարտավորություն կա: Պարտքը կասկածելի է ճանաչվում, երբ 1 կամ մի քանի պայմաններ միաժամանակ բավարարվում են.

• ապրանքները կամ ծառայությունները առաքվել են նախօրոք, առանց կանխավճարի կամ վճարվել են միայն մասամբ (այն ապրանքների համար, որոնք կազմակերպության կողմից չեն առաքվում կոնտրագենտի կողմից չվճարելու պատճառով, վերը նշված բոլորը չեն կիրառվում, այսինքն՝ ընկերությունը պետք է արդեն հասցված լինի. որոշակի կորուստներ);
• առաքումը ապահովված չէ, բանկային երաշխիքկամ երաշխավոր;
• տեղյակ է կոնտրագենտի ֆինանսական խնդիրների/սնանկության մասին.
• մարման ժամկետը մոտենում է ավարտին կամ արդեն խախտվել է:

Այս չափանիշներից բացի, յուրաքանչյուր կազմակերպություն, հաշվի առնելով իր գործունեության առանձնահատկությունները, կարող է սահմանել լրացուցիչ նշաններ: Ցանկացած պատճառ ենթադրելու, որ կոնտրագենտը չի կարողանա ժամանակին վճարել, կարող է վկայել ՌԴ ստեղծման անհրաժեշտության մասին: Այնուամենայնիվ, գործնականում դա գրեթե երբեք չի լինում: Բոլոր դիրքերը պետք է ամրագրվեն ներսում: կանոնակարգերը, ինչպես նաև հաշվարկման կարգը, ընտրված մեթոդը և անհատական ​​չափանիշները:

Կասկածելի պարտքերի համար նպաստների հաշվառումը պարտականություն է, հարկային հաշվառում- ճիշտ

Հաշվապահական հաշվառման մեջ կասկածելի պարտքերի պահուստներ

Ռուսաստանի Դաշնության ստեղծման աշխատանքները սկսվում են հիմքերի բացահայտմամբ, այսինքն՝ կասկածելիության նշանների համար կոնկրետ պարտքերի հայտնաբերմամբ: Ինչպե՞ս է դա տեղի ունենում: Հիմքերը բացահայտվում են վերջում դեբիտորական պարտքերի գույքագրման արդյունքների հիման վրա հաշվետու ժամանակաշրջանները. Սա սովորական աշխատանք է, որն օգնում է ժամանակին գումար փոխանցել հիմնադրամին։

Ձևավորման պայմանները կախված են պարտքի տևողությունից.

• մինչև 45 օր - ձևավորված չէ;
• 45-ից 90 օր՝ պարտքի 50%-ը.
• ավելի քան 90 օր՝ պարտքի ամբողջ գումարը.

1. Ինտերվալ - ֆոնդի պահումների չափը որոշվում է որպես պարտքի տոկոս: Միևնույն ժամանակ, կազմակերպությունն ինքն է սահմանում տոկոսը՝ հիմնվելով կոնտրագենտի վճարունակության, ուշացման ժամկետի և դրա ծավալի վերաբերյալ տվյալների վրա:
2. Վիճակագրական - եռամսյակային կամ ամսական, հաշվարկվում է չմարված պարտքերի մասնաբաժինը, որի տոկոսը վճարվում է Ռուսաստանի Դաշնություն:
3. Փորձագետ - նվազեցումը յուրաքանչյուր կոնտրագենտի յուրաքանչյուր կասկածելի պարտքի գումարն է առանձին:

Կասկածելի պարտքի պահուստի դուրսգրումը, եթե պարզվել է, որ դրա միջոցները չպահանջված են, տեղի է ունենում օրացուցային տարվա վերջում:

Հիմնական լարերը օրինակներով

Կասկածելի պարտքի պահուստի ստեղծում՝ D91, K63. Երբ պարտքը ճանաչվում է որպես անհավաքագրելի, և այն պետք է դուրս գրվի Ռուսաստանի Դաշնության միջոցով - D63, K60, 62, 76. Եթե պարտապանը մարել է պարտքը - D63, K91:

Պարզության համար ուսումնասիրեք հաշվարկի օրինակը: Կազմակերպությունը ապրանքների խմբաքանակներ է մատակարարել գործընկերներին հետևյալ գումարներով.

• ՍՊԸ «1» - 30,000 ռուբլի, ուշացումով 46 օր;
• ՍՊԸ «2» - 115,000 ռուբլի, 50 օր ժամկետանց;
• ՍՊԸ «3» - 200,000 ռուբլի, 95 օր:

Այսպիսով, բոլոր ընկերություններն ունեն ավելի քան 45 օր ուշացում, ինչը նշանակում է, որ մենք պահուստ ենք կուտակում պարտքի նշանակման համամասնությամբ և կատարում ենք գրառումներ.

Եզրակացություն

Հաշվապահական հաշվառման մեջ կասկածելի պարտքերի պահուստային ֆոնդի ստեղծումը բոլոր կազմակերպությունների պարտականությունն է: Գոյություն ունեն ուշացման կասկածելիությունը որոշելու ընդհանուր ճանաչված չափանիշներ, և ընկերություններն իրավունք ունեն մշակել և հաստատել իրենց հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը: Ֆոնդի հաշվեգրումները կախված են պարտքի չափից և ժամկետից: Նյութում մենք ուսումնասիրեցինք բնորոշ գրառումները՝ օգտագործելով կոնկրետ օրինակներ:

Պահուստային գրառումներ կասկածելի պարտքերի համար

Ընկերությունները պետք է վերահսկեն դեբիտորական պարտքերը: Ի վերջո, բանկերը ուշադրություն են դարձնում կախված դեբիտորական պարտքերին և կարող են հրաժարվել վարկից: Դիտեք կասկածելի պարտքերի դրույթները:

Հաշվապահական գրառումներ կասկածելի պարտքերի փոխհատուցման համար

Անվճար պարտքերը դուրս են գրվում պահուստի հաշվին, որը ընկերությունը պետք է ստեղծի, նույնիսկ եթե դա փոքր բիզնես է։ Այն ներառում է կասկածելի պարտքեր։ Սրանք պարտքեր են կազմակերպությանը, որոնք, ամենայն հավանականությամբ, չեն մարի կոնտրագենտները (Կանոնակարգի պահպանման մասին 70-րդ կետ. հաշվառում, հաստատված է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 1998 թվականի հուլիսի 29-ի թիվ 34ն հրամանով, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի հունվարի 14-ի թիվ 07-01-06 / 188 գրությունը:

Այն, որ ընկերությունը, ամենայն հավանականությամբ, չի սպասի պարտապանից վճարմանը, կարող է վկայել հետևյալը.

• պարտապանը մշտապես խախտում է պայմանագրով նախատեսված վճարման պայմանները.
• ընկերությունը տեղեկություններ ունի պարտապանի ֆինանսական խնդիրների մասին։

Պահուստի ստեղծման և օգտագործման կարգը պետք է ամրագրվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն(կետ 7 PBU 1/2008): Պահուստից կարելի է հանել կասկածելի ամբողջ գումարը դեբիտորական(հաշվի առնելով ԱԱՀ): Իսկ յուրաքանչյուր պարտք կարող եք վերապահել միայն այն մասով, որը, կազմակերպության կարծիքով, կոնտրագենտը չի մարի։

Պատահում է, որ կոնտրագենտը և՛ մատակարար է, և՛ հաճախորդ։ Այնուհետեւ, նախքան դեբիտորական պարտքերը դուրս գրելը, պետք է պարզել, թե արդյոք կա ա կրեդիտորական պարտքեր. Այս դեպքում նախ պետք է հաշվանցեք պարտքերը: Եթե ​​դրանից հետո հաշվապահական հաշվառման մեջ մնա ժամկետանց դեբիտորական պարտք, ապա ընկերությունն իրավունք ունի ոչ գործառնական ծախսերում ներառել միայն այդ գումարը: Նման բացատրություններ է տրվել Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կողմից 2011 թվականի հոկտեմբերի 4-ի թիվ 03-03-06 / 1/620 նամակով: Պարզեցված հարկը հաշվարկելիս դուրս գրված դեբիտորական պարտքերը հաշվի չեն առնվում ծախսերում: Ի վերջո, հատուկ ռեժիմով հաշվի առնված ծախսերի ցանկը նման ծախս չի նախատեսում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Մի շտապեք դուրս գրել տուրիստական ​​գործակալների պարտքը։ Որպես կանոն, նրանք վաճառում են զբոսաշրջային ապրանքներ և անհատական ​​ծառայություններ միջնորդական պայմանագրերով։

Այս դեպքում հաճախորդի ծառայությունների դիմաց վճարելու պարտքը չի կարող հաշվի առնվել տուրիստական ​​գործակալի ծախսերում: Ի վերջո, դա պարտականություն է տնօրենի հանդեպ։ Իսկ նա, իր հերթին, կարող է այն դուրս գրել միայն այն բանից հետո, երբ գործակալը նրան կփոխանցի հաճախորդի պահանջի իրավունքը։

Ամեն դեպքում, դեբիտորական պարտքերը դուրս գրելու համար կազմակերպությունը պետք է ունենա պարտքի առաջացումը հաստատող փաստաթղթեր (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի ապրիլի 8-ի թիվ 03-03-06 / 1 / 11347 նամակ): Խոսքը հաշիվ-ապրանքագրերի, ակտերի, վճարման փաստաթղթերի մասին է։ Համաձայնագիրը և կարգավորումների հաշտեցման ակտը չեն տարածվում նման փաստաթղթերի վրա՝ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2010 թվականի դեկտեմբերի 6-ի թիվ ՇՍ-37-3 / 16955 նամակ:

Եթե ​​ընկերությունը նախկինում կիրառել է պարզեցված հարկում, այնուհետև անցել է ընդհանուր ռեժիմ, այն չի կարող որպես ոչ գործառնական ծախսերի մաս հաշվի առնել հատուկ ռեժիմի կիրառման ընթացքում առաջացած անհուսալի պարտքերի դուրսգրումից առաջացած վնասները (

Կազմակերպության ակտիվներն ու պարտավորությունները պետք է ճշգրտվեն՝ արտացոլելու համար գնահատված արժեքներ. Նման ցուցիչում կասկածելի պարտքերի պահուստն է՝ հաշվեկշռում DZ-ի գումարը ցուցադրվում է՝ հանած ստեղծված խնայողությունները: Սա խուսափում է ակտիվների գերագնահատումից: 2011 թվականից կասկածելի պարտքերի պահուստի ձևավորումը կազմակերպության պարտականությունն է (համաձայն PBU ՌԴ թիվ 34n 70-րդ կետի): Չնայած Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում այս գործողությունը գրանցված է որպես ընկերությունների իրավունք: Բայց հաշվի առնելով, որ այս գումարը պետք է ներառվի հարկային ծախսեր, ապա շատ ձեռնարկություններ օգտվում են պահուստներ ստեղծելու իրավունքից։ Ինչպես դա անել ճիշտ, ինչ գրառումներ պետք է ստեղծվեն և ինչպես է այս գործողությունը ցուցադրվում Հաշվապահական հաշվառում 1C-ում, դուք կսովորեք այս հոդվածից:

Պահուստները BU-ում

Կասկածելի և վատ պարտքերի համար կուտակված «հաշվապահական» և «հարկային» գումարները շատ տարբեր են, հետևաբար, դրանք պետք է ձևավորվեն առանձին՝ տարբեր նպատակներով: Հաշվապահական հաշվառման մեջ ձեռնարկությունը ինքնուրույն սահմանում է հաշվարկման կարգը: ՌԴ PBU-ն նշում է, որ գումարը միջոցները պետք է հաշվարկվեն հետևյալ մեթոդներից մեկով.

Առանձին-առանձին, յուրաքանչյուր պարտքի համար ձեռնարկությունը որոշում է DZ-ի գումարը, որը չի վերադարձվի և այն ներառում է պահուստում.

Պատմական տեղեկատվության հիման վրա՝ հաշվարկված տեսակարար կշիռընախորդ մի քանի տարիների համար չվճարված գումար.

Յուրաքանչյուր գումարի համար ուշացման ժամանակաշրջանի համամասնությամբ: Նմանատիպ մեթոդ կիրառվում է NU-ում։

Կասկածելի են.

• DZ՝ կանխավճար ստացած մատակարարների պարտավորությունների, ինչպես նաև պայմանագրով սահմանված ժամկետում թերառաքված ապրանքների համար։
• Պայմանագրի պայմանները չկատարելու համար տուգանքների պարտքը.
• Վարկային պայմանագրերով և պահանջներով պարտք:

Ընտրության հաստատում

Ընտրված տարբերակը պետք է հաստատվի Եթե ղեկավարությունը որոշի օգտագործել մեթոդը գործընկերների ակնարկ, ապա պետք է հստակ նշվեն պարտքը որպես պահուստներ դասակարգելու չափանիշները։ Համամասնական մեթոդով դուք պետք է սահմանեք տոկոսային արժեքներ: Պահուստի ձևավորման տարբերակը ընտրելիս կարևոր է հաշվի առնել դրա ստեղծման նպատակը։ Որքան մեծ է այս գումարը, այնքան բարձր է զուտ ակտիվներ. «Գեղեցիկ» հաշվետվությունների համար այն պետք է լինի նվազագույն: Այսպիսով և իրավական պահանջներըկհարգվեն, և ներդրողները չեն տուժի։ BU-ում կասկածելի պարտքերի պահուստի ստեղծումը արտացոլվում է հաշվում: 63, վերլուծական տվյալները սահմանվում են յուրաքանչյուր պարտապանի համար առանձին: Պահուստից կատարվող պահումները ցուցադրվում են «Այլ ծախսեր» բաժնում (հաշիվ 91-2):

Հաշվապահական հաշվառման մեջ պահուստի ձևավորման օրինակ

«X» ՍՊԸ-ն ապրանքներ է ուղարկել «U» ՍՊԸ-ին 120 հազար ռուբլով: (ԱԱՀ 18, 24 տ RUB) 08/12/2013. 10 օրացուցային օրվա արտոնյալ ժամկետը խախտվել է. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն«X» ՍՊԸ-ն նախատեսում է ամբողջությամբ չհավաքագրվող գումարների հատկացում: Ղեկավարությունը որոշել է պարտքի 100%-ը ներառել կասկածելի պարտքերի փոխհատուցման մեջ։ Հաղորդալարերն այս դեպքում կունենան հետևյալ տեսքը.

Կարգավորում. 2013 թվականի հոկտեմբերի 15-ին գնորդը որոշել է վճարել պարտքի մի մասը՝ 50 հազար ռուբլու չափով։ Այս գործողությունը պետք է արտացոլվի BU-ում ըստ հաշվի: 63 «Կասկածելի պարտքերի պահուստ». Հաղորդալարեր.

Տարվա վերջում հաշվեկշռում DZ-ն պետք է կրճատվի կասկածելի պարտքերի չափով ՝ 120 - 50 \u003d 70 տոննա ռուբլի:

2. Ենթադրենք՝ 2014 թվականի հունիսին Յու ՍՊԸ-ն լուծարվել է։ Քանի որ ավելի վաղ նրանց պարտքի գումարը ներառված էր ֆոնդում, ապա այն դուրս կգրվի նույն 63 «Կասկածելի պարտքերի պահուստ» հաշվից։ Հաղորդալարեր.

3. Համաձայն PBU ՌԴ թիվ 34, եթե մինչև պահուստի ստեղծմանը հաջորդող ժամանակաշրջանի ավարտը դրա գումարն ամբողջությամբ չի ծախսվել, ապա մնացորդը պետք է ներառվի ընթացիկ ժամանակաշրջանի ֆինանսական արդյունքների մեջ: Այս օրինակի շրջանակներում, եթե մնացորդը դուրս չի գրվել մինչև 31.12.14թ., ապա այն պետք է վերագրել այլ ծախսերին (հաշիվ 91-1): Բայց նույն դրույթի համաձայն՝ տարեվերջին կրկին պետք է ստեղծվի կասկածելի պարտքերի պահուստ։ Հաղորդալարերը նույնն են, ինչ վերևում: Պահանջների անորոշությունից ելնելով` մասնագետները խորհուրդ են տալիս պարտքն ամբողջությամբ չգրել, այլ ուղղել այն այս կամ այն ​​ուղղությամբ։

ԱՄ-ում կասկածելի պարտքերի պահուստի ստեղծում

Այս հաշվարկման կարգը հստակորեն նշված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 266-րդ հոդվածում: Այն նշում է, որ հարկ վճարողը կարող է ցանկացած պարտքի համար կատարել/պահումներ կատարել: Բացառություն են կազմում վարկերի տոկոսները: Նույն հոդվածում ասվում է, որ կասկածելի պարտքերի համար ռեզերվ հնարավոր է ստեղծել միայն հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում հեռահար զոնդավորման հաշվառման արդյունքների հիման վրա։ Այս գործարքը պետք է իրականացվի ոչ շուտ, քան առաջացել է հարկերի վճարման պարտավորությունը։ Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է արտացոլի պահուստ ստեղծելու կամ ստեղծելուց հրաժարվելու փաստը: Դա պետք է արվի մինչև տարվա սկիզբ։ Դուք չեք կարող որևէ փոփոխություն կատարել ընթացիկ ժամանակահատվածում:

Գույքագրման նպատակն այս դեպքում պարտքի վճարման ուշացման ժամկետների որոշումն է: Ստացված հաշվարկների հիման վրա ձեռնարկությունը որոշում է ուշացման չափը, այնուհետև այն դասակարգում է որպես վատ (եթե պարտապանը լուծարվել է) կամ կասկածելի: Առաջին դեպքում պարտքը պետք է դուրս գրվի ստեղծված պահուստի հաշվին, իսկ երկրորդում՝ ներառվի դրա մեջ։ Հիմնադրամի միջոցները կարող եք օգտագործել միայն վատ պարտքերի ծախսերը հոգալու համար։

Այս նվազեցումները կապված են ոչ գործառնական ծախսերի հետ՝ նվազեցնելով ձեռնարկության եկամտահարկի (ITP) հաշվարկման հիմքը, այսինքն՝ միայն EIT-ի վճարողները կարող են իրականացնել նման գործողություններ: Պահումների չափը որոշվում է յուրաքանչյուր պարտքի համար.

• < 90 дней просрочки - 100%;
• 45-90 օր - 50%;
• > 45 օր - 0%:

Միաժամանակ, եթե պարտքի գումարն ամբողջությամբ վերագրվում է պահուստին, ապա այն չպետք է գերազանցի ընթացիկ ժամանակաշրջանի հասույթի 10%-ը։

Հաշվարկի օրինակ

«X» ՍՊԸ-ն պաշարների ձևավորումը սահմանել է 2014թ. ԱԷԿ-ի համար վճարումները կատարվում են եռամսյակը մեկ, համապատասխանաբար, պահուստը ճշգրտվում է միաժամանակ։

1. Կասկածելի պարտքերի փոխհատուցման 2014 թվականի մարտի 31-ի գույքագրումը ցույց է տվել, որ չորս պարտապանները ժամկետանց Դ.Զ. Ընկերության եկամուտը կազմում է 3 մլն ռուբլի։ Պահուստի գումարը հաշվարկվում է հետևյալ կերպ.

Պահուստի ընդհանուր գումարը` 200 + 50 + 150 = 400 հազար ռուբլի:

Հարկային սահմանաչափեր՝ 3000 * 0,1 = 300 հազար ռուբլի:

Ձևավորված պահուստի գումարը` 300 հազար ռուբլի:

2. Ուղղում. Երկրորդ եռամսյակում երրորդ պարտապանը հաշտվել է մատակարարի հետ, իսկ առաջինը լուծարվել է։ Նոր կասկածելի գումարներ չեն ի հայտ եկել, ուստի այդ գործարքները պետք է ցուցադրվեն հաշվեկշռային հաշիվներում:

NU-ում անհույս հեռահար զոնդավորումն ամբողջությամբ դուրս է գրված։ Եթե ​​այն գերազանցում է ֆոնդում կուտակված գումարը, ապա այն պետք է վերագրվի ոչ գործառնական ծախսերին։ Այսպիսով, երկրորդ եռամսյակում կասկածելի պարտքերի պահուստի հաշվարկը պետք է ունենա հետևյալ տեսքը.

Ընդհանուր պահուստը `100 + 400 = 500 հազար ռուբլի:

Հարկային սահմանաչափեր՝ 6000 * 0,1 = 600 հազար ռուբլի:

Նվազեցումների գումարը `500 հազար ռուբլի:

Առաջին եռամսյակից մնացել է 100 հազար ռուբլի։ չօգտագործված պահուստ: Ըստ այդմ՝ այն ճշգրտվում է դեպի վեր, և 400 հազ. պետք է վերագրել ոչ գործառնական ծախսերին։

Պարտքի փոխանցում

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 266-ը, ընթացիկ ժամանակահատվածում ամբողջությամբ չգրված կասկածելի պարտքի գումարը կարող է փոխանցվել հաջորդին: Նոր ստեղծված պահուստը պետք է ճշգրտվի մնացորդի չափով. եթե այն ավելի քիչ է, ապա տարբերությունը վերաբերում է ոչ գործառնական եկամուտներին. եթե ավելին՝ ծախսերին:

Տարեվերջին ճշգրտումը հետեւյալն է. Եթե ​​որոշում է կայացվում հաջորդ տարվա պահուստ կազմելու մասին, ապա գումարը փոխանցվում է։ Եթե ​​ոչ, ապա մնացածը պետք է ներառվի

Տիպիկ հաշվապահական գրառումներ

Տարբերությունը NU-ի և BU-ի միջև

Ինչպես նշվեց վերևում, հարկ վճարողները, ովքեր որոշում են ստեղծել TC-ի և BU-ի պահուստները, անխուսափելիորեն կբախվեն տվյալների տարբերությունների: Դա պայմանավորված է հետևյալ պատճառներով.

1. Հաշվապահական հաշվառման մեջ կասկածելի պարտքերի պահուստը ներառում է միայն չվճարված վաճառված ԳՊ-ի գումարը: Վաճառված հիմնական միջոցների և այլ գույքի պարտքը ներառված չէ:

2. BU հաշիվների վրա կասկածելի պարտքի գումարը ցուցադրվում է ղեկավարության որոշմամբ: Հարկային օրենսգրքում 90 օրից ավելի ուշացման դեպքում պահուստի գումարը հաշվի է առնվում ամբողջությամբ։

3. Հաշվապահական հաշվառման մեջ չօգտագործված մնացորդը պետք է վերագրվի կազմակերպության ֆինանսական արդյունքներին: Հարկային օրենսգրքում այն ​​կարող է տեղափոխվել հաջորդ ժամանակաշրջան (տարի):

Ձեռնարկությունը պետք է ստեղծի գրանցամատյան-հաշվարկ և դրանում վարի կասկածելի պարտքերի պահուստների հաշվառում: Հաշվետու ժամանակաշրջանի գույքագրման արդյունքները պետք է հաստատվեն համապատասխան ակտով (թիվ INV-17)՝ ավելացված գլուխներով.

Պարտքի առաջացման ամսաթիվը (3 խումբ Հարկային օրենսգրքից);

Նվազեցումների տոկոսը (0 կամ 100):

Հաշվապահը պետք է հետևի կասկածելի պարտքերի անցմանը վատ պարտքերին և փոխանցի գումարի մնացորդը կամ ներառի այն ֆինանսական արդյունքներում:

Գործողությունների ցուցադրում «Հաշվապահական հաշվառում 1C» բաժնում

Կարգավորումներ բնորոշ կոնֆիգուրացիաթույլ է տալիս յուրաքանչյուր հաճախորդի համար առանձին հետևել ժամկետանց պարտքի չափին: Բայց դրա համար դուք պետք է նշեք վանդակները: «Հաշվարկներ կոնտրագենտների հետ» ներդիրի «Հաշվապահական պարամետրերի կարգավորումներ» պատուհանում նշեք այն ժամանակահատվածը, որից հետո կսկսվի հետաձգման ժամանակահատվածի հետհաշվարկը: Բայց այս կանոնը ուժի մեջ կլինի, եթե «Ստեղծել պահուստներ NU-ում և/կամ BU-ում» վանդակը դրված է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ «Հաշվարկներ կոնտրագենտների հետ» ներդիրում: Եթե ​​երկու վանդակներն էլ ակտիվացված են, ապա անխուսափելիորեն թվերի տարբերություն կլինի: Նրա տեսքի պատճառները արդեն վերը նշված են:

Եթե ​​պարտքի ժամկետը 45 օրից ավելի է, ապա ամսվա փակման ընթացքում կհաշվարկվի պահուստ՝ DT 62 և DT 76.06 ընդհանուր գումարի 50%-ի չափով։ Եթե ​​ժամկետը 90 օրից ավելի է, ապա՝ 100%։ Հետաձգման համար արտարժույթպահուստի գումարը պետք է ձեռքով ձևավորվի։ Դուք կարող եք ստուգել տվյալների բազայում կատարված հաշվարկների ճիշտությունը համանուն օգնությամբ։

• Եթե ​​հաճախորդը օգտագործել է հին կոնֆիգուրացիան, որում վերլուծություն չի իրականացվել յուրաքանչյուր առաքման փաստաթղթի համար, ապա կազմաձևումը թարմացնելուց հետո դուք պետք է ստեղծեք նոր հաշվապահական քաղաքականություն, տարածեք ընդհանուր գումարըամրագրեք ըստ առաքման փաստաթղթերի, օգտագործելով «Օպերացիա (BU և NU)»:
• Dt 91.02 Ct 63 - տեղադրումը ավտոմատ կերպով ստեղծվում է ամսվա վերջին օրը:
• Պահուստը ձևավորվում է յուրաքանչյուր հաճախորդի համար: Ծրագիրը վերլուծում է DT 62 և 76.06 մնացորդը: Եթե ​​հաճախորդը մի պայմանագրով ունի կանխավճար, իսկ այլ կերպ պարտքը 45 օրից ավելի է, ապա պահուստը դեռ կհաշվարկվի։ Իսկ եթե այս գումարը տարբերվում է NU-ից, ապա տարբերությունը ավտոմատ կերպով հաշվի կառնվի։
• Dt 63 Kt 91.01 - պահուստի վերականգնման տեղադրում, որն ավտոմատ կերպով ստեղծվում է ամսվա վերջում: Գումարը կրճատվում է, եթե հաճախորդը վճարել է ապրանքի համար:
• Dt 63 Kt 91.01; - պարտքի փոխանցում.
• Dt 63 Kt 62 (76.06) - հեռահար զոնդավորման դուրսգրում: Սույն տեղադրումը ձևավորվում է «Պարտքի ճշգրտում» փաստաթղթով` «Դուրս գրված» տիպով: Դուք պետք է նշեք «Կասկածելի պարտքերի պահուստ» 63 հաշիվը և նշեք ենթակոնտոն:

Եթե ​​ձեռնարկությունը գրանցում է NU և BU, ապա անհրաժեշտ է առանձին փոխել գումարները: Դա անելու համար «Պարտքի ճշգրտում» փաստաթղթում անհրաժեշտ է ակտիվացնել «Ձեռքով ճշգրտում» վանդակը: Այնուհետև Dt 63 Kt 62.01 տեղադրման մեջ նշեք պահուստի գումարը և մնացորդը վերագրեք մշտական ​​և ժամանակավոր տարբերություններին: Ծրագիրը ճիշտ է հաշվարկում ԱԷԿ-ը, եթե բավարարվում է հետևյալ պայմանը՝ BU = NU + PR + VR:

ԱՄ-ում պահուստով չծածկված պարտքի մնացորդը պետք է վերագրվի հաշվին: 91.02 «DZ-ի դուրսգրում (KZ)», այսինքն՝ բացասական մշտական ​​և ժամանակավոր տարբերություն է առաջանում դեբետային և կրեդիտի համար:

Դուրս գրված պարտքի գումարը, որի համար անցել է ավելի քան երեք տարի, պետք է գրանցվի 007 արտահաշվեկշռային հաշվի վրա ևս 5 տարի: Բայց եթե այս ընթացքում հաճախորդը վերադարձրել է գումարի գոնե մի մասը, ապա այս գործողությունը. արտացոլված է հետևյալ գրառումում՝ Dt 50 (51) Kt 91.02. Եթե ​​գումարը չի վերադարձվել, ապա հաշիվը փակվում է «Օպերացիա BU (NU)»-ի կողմից ամբողջ գումարի համար:

Ամփոփում

Հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում ձեռնարկությունը պետք է պահուստներ ստեղծի կասկածելի պարտքերի համար, այսինքն՝ այն գումարների համար, որոնց վերադարձը քիչ հավանական է: NU-ում և BU-ում նման գումարների հաշվարկման մեթոդները տարբեր են: Եթե ​​ղեկավարությունը որոշի ցուցադրել գումարները ոչ միայն հաշվետվական փաստաթղթերում, այլև հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ, ապա ճշգրտումները պետք է ձեռքով կատարվեն տվյալների բազայում: Կարևոր է հասկանալ, թե ինչ նպատակով է ձևավորվում այս արգելոցը։ Որքան մեծ է կասկածելի պարտքերի չափը, այնքան մեծ են զուտ ակտիվները: «Գեղեցիկ» հաշվետվության համար, որը ներկայացվում է բանկ, դա միշտ չէ, որ լավ է:

Կասկածելի է համարվում այն ​​պարտքը ընկերության նկատմամբ, որն առաջացել է ապրանքների իրացման կամ այն ​​աշխատանքների և ծառայությունների մատուցման արդյունքում, որոնց մարման հավանականությունը շատ ցածր է: Հոդվածում կխոսենք հաշվապահական գործարքներում կասկածելի պարտքերի պահուստ ստեղծելու մասին, կտանք հաշվարկման օրինակներ։

Որոշելու համար, թե արդյոք պարտքը կասկածելի է, կարող եք.

• այն դեպքում, երբ կազմակերպությունը - պարտապանը խախտում է պայմանագրով սահմանված վճարման պայմանները.
• եթե հայտնի է պարտապան ընկերության ֆինանսական խնդիրների մասին տեղեկությունները.

Կասկածելի պարտքերի փոխհատուցում

Որպես կասկածելի պարտք կարող են ճանաչվել ինչպես 60, 62, 76 հաշիվների դեբիտորական պարտքերը, այնպես էլ ձեր ընկերության կողմից տրված վարկի գծով պարտքը՝ 58-3 ենթահաշիվը: Եթե ​​հիփոթեքի առաջացման ժամկետը 45-90 օրացուցային օր է, ապա այդպիսի պարտքը ներառվում է պահուստում 50%-ի չափով: Իսկ պարտքի 100%-ը կարող է վերագրվել պահուստին միայն այն դեպքում, եթե պարտքի ժամկետը եղել է 90 օրացուցային օրից ավելի։

2017 թվականից արգելոցի ձևավորման հարցում որոշակի փոփոխություններ են եղել. Այսպիսով, օրինակ, եթե ընկերության պարտքը հակադարձ բնույթ է կրում, այսինքն, երբ որոշակի պարտապանը պարտք է ընկերությանը, և ընկերությունն ունի պարտավորություն այս պարտապանի նկատմամբ, ապա պարտքի այն մասը, որը գերազանցում է պարտավորությունը, ճանաչվում է կասկածելի: .

Մինչև 2017 թվականը ընկերությունները իրավունք ունեին պահուստում ներառել պարտքի ամբողջ գումարը։ Ներկայումս դա հստակորեն կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 266-րդ հոդվածի 1-ին կետով: Միևնույն ժամանակ, պետք է նկատի ունենալ, որ ընկերությունները իրավունք ունեն առաջին անգամ կիրառել այս նորամուծությունը միայն 2017 թվականի 1-ին եռամսյակի արդյունքներով։ Իսկ 2016 թվականի պահուստները օգտագործվում են նախորդ տարբերակում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի պահանջներին համապատասխան:

Ձեռնարկությունում կասկածելի պարտքերի պահուստ ստեղծելու մի շարք պատճառներ կան: Պահուստը թույլ է տալիս տեսնել պարտապանների կոնկրետ պարտավորությունները, իրականը ֆինանսական արդյունքներըՎ ֆինանսական հաշվետվությունները, ինչպես նաև թույլ է տալիս ընկերություններին գնահատել պարտքի պատճառով կրած հնարավոր կորուստները: Հետևաբար, երբ ընկերությունում կասկածելի պարտքեր են առաջանում, պարտադիր է պահուստ ստեղծել բոլոր ընկերությունների համար, նույնիսկ նրանց համար, որոնք հաշվապահական հաշվառումը վարում են պարզեցված ձևով:

Ինչպես հաշվարկել պահուստի սահմանաչափը

Մինչեւ 2017 թվականը պահուստի սահմանաչափը կազմում էր հաշվետու ժամանակաշրջանի հասույթի 10%-ը։ Ներկայումս պահուստի առավելագույն թույլատրելի չափը հաշվարկվում է հետևյալ կերպ.

• երբ պահուստը ձևավորվում է տարեվերջին, սահմանը կազմում է տվյալ տարվա եկամտի 10%-ը.
• երբ պահուստը ձևավորվում է հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում, որպես սահման է վերցվում ամենամեծ արժեքը՝ կա՛մ նախորդ տարվա հասույթի 10%-ը, կա՛մ այս ժամանակաշրջանի հասույթի 10%-ը:

Պահուստի սահմանաչափի հաշվարկման օրինակ 2017 թվականի կանոններով

• «Մայրցամաքային» ՍՊԸ-ի հաշվեկշռում առկա է դեբիտորական պարտք՝ 1,2 միլիոն ռուբլու չափով:
• 2016 թվականի դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ վերջնաժամկետը 50 օր է: 1016 թվականի համար «Continent» ՍՊԸ-ի վաճառքից ստացված հասույթը կազմել է 20 միլիոն ռուբլի։
• 2016 թվականի վերջին ձևավորվել է 600 հազար ռուբլի կասկածելի պարտքերի պահուստ։
• Պահուստային սահմանաչափը 2 մլն ռուբլի է, այսինքն՝ 20 մլն ռուբլու 10%-ը։ Այսինքն՝ պահուստի գումարը չի գերազանցում սահմանաչափը։
• 2017 թվականի դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ պարտքը չի մարվել և չի փոխանցվել վատ պարտքի: Դրա առաջացման ժամկետն արդեն գերազանցում է 90 օրը։
• 2017 թվականի 1-ին եռամսյակում վաճառքից հասույթը կազմել է 5 միլիոն ռուբլի։ Պահուստը ներառում էր 1,2 մլն ռուբլի գումար, այսինքն՝ գումարի 100%-ը։

Սահմանային արժեքը որոշվում է երկու գումարի համեմատությամբ՝ 2 միլիոն ռուբլի: և 500 հազար ռուբլի: (10% 5 միլիոն ռուբլուց): Այսպիսով, մենք սահմանում ենք 2 միլիոն ռուբլու չափով մեծ արժեք, ինչը նշանակում է, որ 1-ին եռամսյակի պահուստի գումարը չի գերազանցում սահմանը և մնում է 1,2 միլիոն ռուբլու հավասար։

Կասկածելի պարտքերի համար պահուստներ ստեղծելու ուղիները

Ինչպես է ընկերությունը ստեղծում պահուստը, պետք է որոշվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Առաջարկվում են հետևյալ մեթոդները.

• Ինտերվալ. Պահուստ ստեղծելու և օգտագործելու այս մեթոդով նվազեցումների գումարը հաշվարկվում է ամեն ամիս (կամ յուրաքանչյուր եռամսյակում) որպես պարտքի գումարի տոկոս՝ կախված ուշացման տևողությունից.
• Փորձագետ. Այս մեթոդով յուրաքանչյուր պարտքի համար ստեղծվում է պահուստ այն գումարի համար, որը չի մարվելու։
• Վիճակագրական. Պահուստի ստեղծման վիճակագրական մեթոդով նվազեցումները որոշվում են կազմակերպության նախորդ մի քանի տարիների տվյալների հիման վրա՝ որպես որոշակի տեսակի ընդհանուր դեբիտորական պարտքերից վատ պարտքերի բաժին:

Այն դեպքերում, երբ ընկերությունը կիրառում է առաջին կամ երկրորդ մեթոդը, եթե պարտքը, որի համար ստեղծվել է պահուստը, ճանաչվում է անհավաքագրելի, այն դուրս է գրվում այս պահուստի հաշվին:

Երբ պահուստի գումարը չի բավարարում պարտքը դուրս գրելու համար, ապա դրա մնացած մասը դուրս է գրվում որպես այլ ծախսեր։ Կամ, եթե պարտքը դեռ մարված է, ապա արգելոցը վերականգնվում է։

Ինչպես ստեղծել ռեզերվ կասկածելի պարտքերի համար

Հաշվապահական հաշվառման մեջ կասկածելի պարտքերի պահուստ ստեղծելու գործընթացը բաղկացած է մի քանի փուլից.

1. Նախ պետք է որոշել, թե ինչպես է պարտապանը վճարունակ: Այսինքն՝ հավաքել պարտապանի մասին բոլոր հնարավոր տեղեկությունները, ինքնուրույն վերլուծել այդ տեղեկությունները՝ պարտապանի վճարունակության վերաբերյալ որոշում կայացնելու համար։
2. Այնուհետև անհրաժեշտ է որոշել անվճարունակության չափանիշները և գրանցել դրանք հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Օրինակ՝ այսպես. «Կասկածելի պարտքերի գծով պահուստ ստեղծելու համար դեբիտորական պարտքերը գնահատելիս հաշվի առեք պարտքի ժամկետը, ինչպես նաև պարտքի չափը»:
3. Այնուհետև ուղղակիորեն ձևավորվում է ռեզերվը՝ ղեկավարվելով ՌԱՍ 21/2008, 2-րդ կետ, 3-րդ կետով։ Կարդացեք նաև հոդվածը՝ → «»։
4. Արգելոցի ձևավորումն արտացոլված է գրառումներում։
5. Չհավաքագրված պարտքը դուրս է գրվում՝ ղեկավարվելով հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 77-րդ կետով
6. Արգելոց ստեղծելու փաստը փաստագրվում է պատվերով։

Հաշվապահական գրառումներ պահուստ ստեղծելու համար

Պահուստը հաշվառելու համար հաշվային պլանում նախատեսված է 63 «Պահուստներ կասկածելի պարտքերի դիմաց» հաշիվը: Դիտարկենք հիմնականը հաշվապահական գրառումներարգելոցի ձեւավորման եւ օգտագործման վերաբերյալ։

Երբ կոնտրագենտը մարում է պարտքը, տեղադրումը ձևավորվում է այնպես, ինչպես գնորդից սովորական վճարում է կատարվել, այսինքն՝ D50 (51) K62 (76):

Կասկածելի պարտքի պահուստ ստեղծելու օրինակ

Մտածեք, թե ինչպես կարելի է հաշվապահական հաշվառման մեջ կասկածելի պարտքերի պահուստ ստեղծել կոնկրետ օրինակ. Continent LLC-ի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ասվում է, որ կասկածելի պարտքերի գծով պահուստները պետք է ձևավորվեն վաճառքի բաժնի տվյալների հիման վրա՝ օգտագործելով փորձագիտական ​​մեթոդ:

Counterparty-2-ի պարտքը ճանաչվել է չհավաքագրվող և դուրս գրվել, այն ունի հետևյալ տեսքը.

• 2-րդ եռամսյակի վերջում Continent ՍՊԸ-ն ստեղծեց պահուստ Counterparty-2-ի կասկածելի պարտքի համար 20 միլիոն ռուբլու չափով: (25x (100%-20%).
• 3-րդ եռամսյակի վերջում «Continent» ՍՊԸ-ն ավելացրել է Counterparty-2-ի պահուստը 5 միլիոն ռուբլով։ (25x100% - 20), այժմ պահուստը 25 միլիոն ռուբլի է: Նույն օրը պահուստ է ստեղծվում Counterparty-3-ի պարտքի համար 3 ​​միլիոն ռուբլու չափով (12x (100% -75%):
• 4-րդ եռամսյակի վերջում «Կոնտինենթ» ՍՊԸ-ն պահուստի հաշվին դուրս է գրում Քաունթերփարթի-2-ի պարտքը։ «Counterparty-3»-ը վճարել է պարտքը, համապատասխանաբար, նրա պարտքը վերականգնվում է։
• Տարեվերջին կասկածելի պարտքերի գծով պահուստներ չեն ստեղծվում։

Այնուհետև լարերը կունենան հետևյալ տեսքը.

2-րդ եռամսյակի վերջում. D91 K63 - Ստեղծվել է Կոնտերկուսակց-2-ի կասկածելի պարտքերի պահուստ;

3-րդ եռամսյակի վերջում՝ D91 K63 - Կասկածելի Counterparty-2-ի դրույթն ավելացել է.