Պարտատերերի պարտավորությունների իրավական կարգավորումը. Հաշվապահական հաշվառման և պարտավորությունների գնահատման իրավական կարգավորումը Կազմակերպության կարճաժամկետ պարտավորությունների կանոնակարգում.

Ներածություն

1. Տեսական ասպեկտներհաշվապահական հաշվառման օբյեկտների գնահատում

Եզրակացություն

Օգտագործված աղբյուրների ցանկը

Ներածություն

Ներկայում համաշխարհային տնտեսության իրավիճակն այնպիսին է, որ տնտեսվարող սուբյեկտների փոխազդեցությունը, անկախ բուն փոխգործակցության բնույթից, չի կարող իրականացվել կողմերից միմյանց մասին տեղեկատվության բացակայության պայմաններում։ Այդ իսկ պատճառով, յուրաքանչյուր տնտեսվարող սուբյեկտ ձգտում է հասկանալու բոլոր այն սուբյեկտների գործունեության մասին, որոնց հետ նա ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն կապված է:

Ա.Վ. Սաժինը «Հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների արդարացի գնահատման սկզբունքները» ատենախոսության մեջ այս գործընթացը դիտարկում է հետևյալ կերպ. Հիմնված հասանելի տեղեկատվությունշահագրգիռ կողմերը ձգտում են ստանալ տեղեկատվություն, որը թույլ է տալիս գնահատել շահագրգիռ կազմակերպության դիրքը, նրա մրցունակությունը, ֆինանսական կայունությունը:

Կազմակերպության գործունեության մասին համախմբված և կառուցվածքային տեղեկատվությունը ձևավորվում է հաշվապահական տվյալների համաձայն, որն ունի ակտիվների և պարտավորությունների գնահատման մի շարք հիմնարար սկզբունքներ, որոնք կազմում են հաշվապահական հաշվառման միջազգային և ազգային ստանդարտների տրամաբանական հիմքը:

Համակարգային հաշվառման մեջ ստեղծված տեղեկատվությունը օգտագործվում է հաշվապահական, հարկային, վիճակագրական հաշվետվությունհաշվետվություն վերահսկող մարմիններին.

Անհրաժեշտության դեպքում այս տեղեկատվության հիման վրա պետք է պատրաստվեն նաև այլ տեսակի հաշվետվություններ արտաքին և ներքին օգտագործողների համար:

Հաշվետու տվյալների արժանահավատության վրա ակտիվների և պարտավորությունների գնահատման ազդեցության ուսումնասիրության արդիականությունը պայմանավորված է նրանով, որ ակտիվների և պարտավորությունների գնահատման գործընթացը խստորեն որոշվում է գնահատողի սուբյեկտիվ կարծիքի, մեկի կամ նրա ընտրության տեսանկյունից: մեկ այլ գնահատման գործիք և օգտվողներ ֆինանսական հաշվետվություններըՉունենալով ոչ մատչելի գնահատման մեխանիզմների մասին տեղեկատվություն, ոչ էլ հատուկ գիտելիքներ, որոնք անհրաժեշտ են նման մեթոդի արդարացիության վերաբերյալ դատողություն ձևավորելու համար, նրանք կարիք ունեն որակյալ կարծիքի` որպես ամբողջության հաշվետվության հուսալիության վրա ակտիվների և պարտավորությունների գնահատման ազդեցության վերաբերյալ: .

Ներքին հաշվապահական հաշվառման մեթոդաբանությունը հնարավորություն է տալիս ընտրել կազմակերպության ակտիվների գնահատման լավագույն տարբերակը, որը թույլ է տալիս ամենահուսալի դրամական չափումը:

Բնականաբար, գնահատման մեթոդի ընտրությունը և ստացված չափումների արդյունքները միշտ կարող են կասկածի տակ լինել՝ նկատի ունենալով չափումների սուբյեկտիվ բնույթը։

Հնարավոր է, երբ մի քանի գնահատողների կողմից գնահատում կատարվի, տարբեր արդյունքներ ստացվեն։

Շատ հաճախ էական գործոն է հաշվապահի մասնագիտական ​​դատողությունը:

Մասնագիտական ​​դատողությունը պետք է ապահովի հավաստի հաշվապահական տեղեկատվության ձևավորումը և լինի զարգացած ինստիտուտ շուկայական հարաբերություններորում պահանջվում է հավաստի տեղեկատվություն և կա դրա ձևավորման նկատմամբ վերահսկողության համակարգ, ինչպես նաև մշակված ընթացակարգ՝ ինչպես արտադրողների (հաշվապահական համայնքների), այնպես էլ սպառողների (ներդրողների) կողմից մասնագիտական ​​դատողության վավերականության պաշտպանության համար:

Մասնագիտական ​​դատողության օգտագործումը գնահատման ժամանակ իրական արժեք» կբարձրացնի հասարակության վստահությունը ֆինանսական հաշվետվությունների նկատմամբ:

Ռուս և արտասահմանյան գիտնականների զգալի թվով գիտական ​​աշխատություններ նվիրված են հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների գնահատման սկզբունքների և մեթոդների մշակմանը:

Մեր երկրում հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների գնահատման տեսությունը մշակվել է Վ.Բ. Իվաշկևիչ, Ա.Շ. Մարգուլիս, Կ.Ն. Նարբիևը և ուրիշներ։

Ձեռնարկության ակտիվների, գույքի և պարտավորությունների գնահատման խնդիրները նվիրված են հայրենական գիտնականների աշխատանքներին, այդ թվում՝ Ն.Ա. Բլատովը, Պ.Ս. Բեզրուկիխ, Վ.Գ. Գետման, Լ.Վ. Գորբատովա, Օ.Վ. Եֆիմովա, Վ.Բ. Իվաշկևիչ, Ն.Պ. Կոնդրակով, Մ.Ի. Կուտեր, Վ.Վ. Կովալևը, Է.Ա. Միզիկովսկին, Վ.Դ. Նովոդվորսկի, Օ.Մ. Օստրովսկին, Վ.Ֆ. Պալի, մ.թ.ա. Պլոտնիկով, Ա.Պ. Ռուդանովսկի, Յա.Վ. Սոկոլով, Օ.Վ. Սոլովյովը, Վ.Ի. Տկաչի, Ա.Ն. Խորին, Ա.Դ. Շերեմետ, Լ.Զ. Շնեյդմանը և ուրիշներ։

Աշխատանքի նպատակն է զարգացնել տեսական դրույթներ, հայեցակարգային մոտեցումներ և գործնական խորհուրդներնպատակաուղղված է բարելավելու կազմակերպությունների ֆինանսական հաշվետվությունների հուսալիությունն ու թափանցիկությունը՝ օպտիմալ ընտրված գնահատման համաձայն ակտիվների և պարտավորությունների հաշվառման մեթոդների և սկզբունքների կիրառման միջոցով:

Առաջադրված նպատակի իրականացումը պահանջում էր հետևյալ խնդիրների լուծումը.

Ուսումնասիրել հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների գնահատման վերաբերյալ գիտական ​​տեսակետների համակարգվածությունը.

Վերլուծել աուդիտում ակտիվների և պարտավորությունների գնահատման հայեցակարգը.

Բացահայտել ակտիվների և պարտավորությունների գնահատման նորմատիվային կարգավորումը.

Առաջարկեք գնահատված ցուցանիշների անարժանահավատության հիմնական պատճառները.

Բացահայտել գնահատված ցուցանիշների ազդեցության աստիճանի սահմանումը հաշվետվության տվյալների հավաստիության վրա:

Ուսումնասիրության առարկան կազմակերպությունների ակտիվներն ու պարտավորություններն են:

Ուսումնասիրության առարկան ակտիվների և պարտավորությունների գնահատման ազդեցությունն է հաշվետվության տվյալների հավաստիության վրա:

1.1 Հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների գնահատման վերաբերյալ գիտական ​​տեսակետների համակարգում

Հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների գնահատումը ամենակարևոր գործոնն է, որն ապահովում է հաշվառման և հաշվետվության հուսալիությունը: Դա պայմանավորված է նրանով, որ գնահատումը որպես հաշվառման մեթոդ անքակտելիորեն կապված է գների հետ:

Գները ձևավորվում էին առևտրում, որը միջնադարում համարվում էր ոչ թե որպես արտադրողական, այլ որպես բաշխիչ-սպառողական գործունեության ոլորտ, և դրա հետ կապված դրա նպատակը ծախսերը ծածկելն էր, այլ ոչ թե շահույթ ստանալը։

Միջնադարյան հասարակությունը պայքարում էր արդար գների համար: Նրանց հիմնական գաղափարախոսը մեծ փիլիսոփա Թոմաս Աքվինացին էր (1225-1274): Արդար գին ասելով նա նկատի ուներ «այն գինը, որը ծառայում է որպես կյանքի համար օգտակար իրերի արժեքի չափանիշ։

Եթե ​​գինը գերազանցում է իրի արժեքը, կամ, ընդհակառակը, իրի արժեքը գերազանցում է գինը, արդարության պահանջած հավասարությունը մեծանում է։ Հետևաբար, անարդար և անօրինական է իրը վաճառել իր արժեքից ավելի կամ պակաս գնով:

Ավելի պարզ. արդար գինն ինքնարժեքն է գումարած մակնշումը, որն ապահովում է ստանդարտ նվազագույն կյանք վաճառողի համար: Եթե ​​վաճառողը գերագնահատում է արդար գինը, նա շահում է, եթե թերագնահատում է, ապա աղքատանում է: Առաջին դեպքում նա փչացնում է քաղաքացիներին, երկրորդում՝ քաղաքացիները փչացնում են իրեն։ Երկուսն էլ անարդար են:

IN դրական տեսությունՋ.Բ. Դյումարշեն, հաշվապահությունը գործում է որպես տնտեսական, ոչ թե իրավական դոկտրինա, շրջադարձային կողմըքաղաքական տնտ. Նրա թեման՝ valeur-ն ունի երկու իմաստ՝ քաղաքական տնտեսություն՝ արժեք և հաշվապահություն՝ գնահատում։ Քանի որ գնահատումը գործում է որպես առարկա, և ոչ թե որպես հաշվապահական հաշվառման նպատակ, և դրսից վերագրվում է հաշվապահական հաշվառմանը, դա հաշվապահի ստեղծագործության պտուղը չէ, այն միայն թույլ է տալիս նրան միավորել տարբեր առարկաներ, որոնք ընկնում են ուշադրության շրջանակում: հաշվառման.

Միայն գնահատումը (արժեքը) ընդհանուր նյութ է, որը բնորոշ է բոլոր օբյեկտներին: Գնահատումից (արժեքից) դուրս հաշվառում չկա: «Տնտեսական գործունեության արդյունքը», - գրել է J.B. Dumarchais, - տնտեսապես սահմանվում է որպես արժեքի որոշակի միավորների ամբողջություն, որոնք փոխվում են տարածության և ժամանակի մեջ:

Լ. Պաչիոլիի ժամանակներից սկսած գնահատման խնդիրները տարբեր տեսանկյուններից դիտարկվել են հարյուրավոր հաշվապահների կողմից։ Գնահատման երկու հիմնական հասկացություններն առավել հստակորեն հետագծվեցին հաշվապահական ակտիվներպատմական և ժամանակակից, մինչդեռ վերջինիս կողմնակիցները կարծում են, որ այն ավելի ճիշտ է արտացոլում բաժնետերերի հարստությունը։

Հարվարդի հաշվապահական դպրոցի ներկայացուցիչները կարծում են, որ ընկերության գործունեության հիմնական ցուցանիշն ու արդյունքը նրա ունեցվածքի արժեքն է, որը բնութագրում է բաժնետերերի (Ռ. Էնթոնի, Թ. Կոտլեր և այլն) բարեկեցությունը։

Պատմական գնահատման կողմնակիցներ էին հարյուրավոր նշանավոր հաշվապահներ, որոնց թվում են Լ. Պաչիոլին, Ի. Ֆիշերը, Վ. Օսբորը, Գերսթերը, Աուգշպուրգը, Սավարին, Ա. Գիլբոն, Օ. Մեյը։ Լ.Ռ. Դիքսի, Ա.Պ. Ռուդանովսկին, Ֆ.Վ. Էզերսկին և մեր ժամանակակիցներից շատերը։

Ֆիշերն առաջինն էր, ով հստակ սահմանեց հաշվապահական նոմինալիզմի գնահատումը` գնահատում ինքնարժեքով: Այնուամենայնիվ, ինքնարժեքով գնահատումը չբավարարեց շատ հաշվապահների. այն դարձրեց արժեքը անհամեմատելի, ավելացրեց ակտիվը թաքնված կորուստներով և երբեմն հանգեցնում էր շահույթի թերագնահատման:

Սա մատնանշել է նաև Լ.Ռ. Դիքսին, ուշադրություն հրավիրելով այն փաստի վրա, որ ձեռնարկությունը կարող է ունենալ ոչ դրամական շահույթ (կամ, եթե կան. Փող, կորուստ): Դա հնարավոր է ակտիվների գների փոփոխության արդյունքում: Եթե ​​դրանց շուկայական գինը բարձրանում է հաշվեկշռային արժեքից, ապա ձևավորվում է անկանխիկ (պոտենցիալ) շահույթ, և հակառակը, եթե նրանց համար շուկայական գինը իջնում ​​է հաշվեկշռային արժեքից, առաջանում է անհույս (պոտենցիալ) կորուստ։

Ինստիտուցիոնալիստները՝ Օ. Մեյի գլխավորությամբ, կտրականապես կողմ էին ինքնարժեքով գնահատմանը: Հաշվապահը, նրանց կարծիքով, պետք է պահպանի ակտիվների գնահատումը սկզբնական մակարդակում, այսինքն. ինքնարժեքով։ Միայն դա թույլ է տալիս ճիշտ հաշվարկել վերջնական ֆինանսական արդյունքը։ Բնականաբար, գնահատման անփոփոխությունը հանգեցնում է թաքնված պաշարների ձևավորմանը, սակայն դա հիմնավորվում է երկու պատճառով. ընկերությունն իրավունք ունի օգտագործել ֆինանսական ինքնավարություն. Միևնույն ժամանակ, շատ հայտնի ամերիկացի հաշվապահներ, ներառյալ Օ. Մեյը, կարծում էին, որ հենց ինքնարժեքով գնահատումն է հանգեցրել 1929 թվականի Մեծ դեպրեսիայի:

Ա.Պ. Ռուդանովսկին կարծում էր, որ գնահատումը ֆինանսական արդյունքի նույնականացումն է, որը կարող է առաջանալ միայն իրականացման գործընթացում և չպետք է լինի կամայական վերագնահատումների միջոց, քանի որ բոլոր արժեքները ցուցադրվում են ինքնարժեքով: Ճիշտ է, առևտրի համար վաճառված ապրանքը գնահատելիս արտահայտվել է վաճառքի գների օգտին։

Գնահատման ժամանակակից հասկացությունների կողմնակիցներն են՝ Լե. Կուտր, Է.Շմալենբախ, Ֆ.Լեյթներ, Ի.Կրաիբիգ, Ի.Ֆ. Շերը, Ֆ.Շմիդտը, Տ.Լիմպերգը, Գ.Սվինին, Ջ.Բ. Դյումարշեն, ովքեր գնահատման նոր ֆուտուրիստական ​​մոտեցման հիմնադիրներն էին։

Ֆուտուրիզմը (լատիներեն futurum - ապագա) լայն իմաստով սահմանվում է որպես Երկրի և մարդկության ապագայի մասին պատկերացումների մի շարք, նեղ իմաստով ՝ որպես գիտական ​​գիտելիքների ոլորտ, որը բացահայտում է սոցիալական գործընթացների հեռանկարները:

Ըստ Վ.Լը Կուտրի, հավասարակշռությունը վերլուծելիս պետք է հիշել, որ ցանկացած հավասարակշռություն ներառում է կառուցվածք և իրավիճակ։ Առաջինը ներկայացված է հաշվեկշռի կառուցվածքով, դրա մասերի հարաբերակցությամբ, երկրորդը արտացոլում է ձեռնարկության ֆինանսական արդյունքը: ուսումնասիրելով տնտեսական գործունեությունձեռնարկությունները, մենք պետք է ելնենք ուղղահայաց և հորիզոնական վերլուծությունշինություններ, այլ ոչ թե ֆինանսական վիճակի պատահական թվերից։

Հաշվեկշիռը ձեռնարկության իրական բնութագիրն է, այն ցույց է տալիս ակտիվներն ու պարտավորությունները ակնթարթային հանգստի վիճակում և հետևաբար ունի ստատիկ բնույթ, և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունը միշտ պարունակում է փոխանցման տվյալներ, այսինքն. դինամիկ.

Սակայն տնտեսության ստատիկությունը հաշվեկշռում բացահայտվում է ոչ թե իր համար, այլ կառավարումը բարելավելու նպատակով։ Հետևաբար, չի կարող լինել բոլոր օբյեկտների միասնական գնահատականը, կախված տնտեսության մեջ օբյեկտի դերից, փոխվում է դրա արժեքը ձեռնարկության համար և, համապատասխանաբար, փոխվում է նաև դրա գնահատումը:

Է.Շմալենբախը թույլ է տվել հիմնական միջոցների գնահատումը գնման գնով, նյութերի և պատրաստի արտադրանք- ամենացածր գնով (եթե գնման գինը ցածր է շուկայականից, ապա առաջին գնով, եթե հակառակը, ապա երկրորդով):

1.2 Աուդիտում ակտիվների և պարտավորությունների գնահատման հայեցակարգը

Աուդիտում կարևոր դեր է խաղում կազմակերպության ակտիվների և պարտավորությունների գնահատման հավաստիության ստուգումը: Հաշվապահական հաշվառման տարբեր օբյեկտների, այդ թվում՝ կազմակերպության ակտիվների գնահատման հարցերը ներկայումս բավականին արդիական են դրանց վատ մշակման պատճառով։

«Գնահատում» հասկացության սահմանումը հայտնվում է հայրենական և արտասահմանյան մենագրություններում և ուսումնական գրականությունհաշվառման վրա։ Միևնույն ժամանակ, ինչպես ցույց տվեց նրանց վերլուծությունը, ներկայումս չկա միասնություն հեղինակների կողմից գնահատականի մեկնաբանման հարցում։ Ստորև բերված են տարբեր աղբյուրներում պարունակվող «գնահատում» հասկացության սահմանումները։

Աղյուսակ 1. Տարբեր աղբյուրներում պարունակվող «գնահատում» հասկացության սահմանումները:

Հաշվապահական հաշվառման տեսություն. դասագիրք / Էդ. պրոֆ. Է.Ա. Միզիկովսկի. - Մ.: Տնտեսագետ, 2004 թ.
Կուտեր Մ.Ի. Հաշվապահական հաշվառման տեսություն: Դասագիրք. - Մ.: Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 2002 թ.
Հենդրիկսեն Է.Ս., Վան Բրեդա Մ.Ֆ. Հաշվապահական հաշվառման տեսություն / Պեր. անգլերենից։ խմբ. ԵՍ ԳՏՆՎՈՒՄ ԵՄ. Սոկոլովը։ - Մ.: Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 2008 թ.
	Ընդհանրացնող ծախսաչափում հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների արտահայտման մեթոդ, որի միավորը ռուբլին է: Տնտեսական իրադարձությունների (երևույթների) արտահայտման մեթոդը դրամական հաշվիչում `վերլուծված ցուցանիշների փոփոխությունների դինամիկան բացահայտելու համար:

Գնահատումը որպես մեթոդ դիտարկելիս, իր հերթին, տրվում են անհավասար ձևակերպումներ՝ հաշվապահական հաշվառման օբյեկտները բնական հաշվիչից դրամական փոխանցելու եղանակը, հաշվապահական հաշվառման օբյեկտները դրամաչափով արտահայտելու եղանակը, միջոցը, որով ակտիվները ստանում են դրամական գումար։ արտահայտություն.

Որոշ հայրենական դասագրքերում գնահատման հայեցակարգի սահմանման մեջ դրամական հաշվիչը կրճատվում է անմիջապես ռուսական ռուբլու վրա:

Հարկ է նշել նաև, որ տարբեր հեղինակների կողմիցԳնահատման օբյեկտները տարբեր կերպ են մեկնաբանվում՝ կազմակերպության գույքը և դրա ձևավորման աղբյուրները, ֆինանսական հաշվետվությունների տարրերը, հաշվապահական հաշվառման օբյեկտները, առարկաները և իրադարձությունները, ակտիվները, հաշվապահական հաշվառման օբյեկտները և տնտեսական իրադարձությունները կամ երևույթները:

Որոշ գիտնականներ, խոսելով գնահատման մասին, կենտրոնանում են դրա հարաբերությունների վրա հաշվեկշռի և եկամուտների մասին հաշվետվությունների հետ: Գնահատման սահմանման այլ հեղինակներ ավելի մեծ ուշադրություն են դարձնում դրա սահմանման կանոններին և մեթոդներին: Որոշ մասնագետներ, տալով գնահատման սահմանումը, կենտրոնանում են դրա նպատակների վրա։

1.3 Ակտիվների և պարտավորությունների գնահատման կարգավորող կարգավորում

Հաշվի առեք տարբեր տեսակներգնահատականներ ներքին կարգավորող փաստաթղթերում և հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ ուսումնական գրականության մեջ (Աղյուսակ 2):

Աղյուսակ 2. Ռուսաստանում տարբեր ակտիվների գնահատումը կարգավորող կարգավորող փաստաթղթեր

	Ակտիվների գնահատումը կարգավորող կարգավորող փաստաթղթեր
հիմնական միջոցներ	1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի թիվ 129-FZ դաշնային օրենքը (փոփոխվել է 2006 թվականի նոյեմբերի 3-ին) «Հաշվապահական հաշվառման մասին», PBU 6/01, PBU 3/06, PBU 4/99, PBU 15/08, Հաշվապահական ցուցումներ Հիմնական միջոցներ.
Ոչ նյութական ակտիվներ	Օրենք N 129-FZ, PBU 14/2006, PBU 3/06, PBU 4/99, PBU 15/08
Ֆինանսական ներդրումներ	Օրենք N 129-FZ, PBU 19/02, PBU 3/06, PBU 4/99
	Օրենք N 129-FZ, PBU 5/01, PBU 3/06, PBU 4/99, PBU 15/01, Հաշվապահական ուղեցույցներ նյութը և արտադրությունըպահուստներ
Անավարտ արտադրություն	Օրենք N 129-FZ, PBU 2/07
Շինարարությունն ընթացքի մեջ է	Օրենք N 129-FZ, PBU 2/07
Դեբիտորական	Օրենք N 129-FZ, PBU 2/07, PBU 3/06, PBU 4/99, PBU 15/08.

Հարկ է նշել, որ աղյուսակում տրված կարգավորող փաստաթղթերի մեծ մասը. 2, կանոնակարգված են ցուցակված ակտիվների սկզբնական և հետագա գնահատման կանոնները: Համաձայն PBU 6/01, PBU 14/2006, PBU 19/02 և PBU 5/01, համապատասխան ակտիվների սկզբնական գնահատումը տարբերվում է կախված եկամտի աղբյուրից՝ վճարով, ներդրումով կանոնադրական կապիտալ, նվիրատվության պայմանագրով, երբ ստեղծվում է հենց կազմակերպության կողմից: Աղյուսակում. 3-ն ամփոփում է այդ ակտիվների արժեքի որոշման մեթոդները, երբ դրանք հաշվի են առնվում՝ կախված եկամտի աղբյուրից:

Աղյուսակ 3. Ակտիվների արժեքի որոշում, երբ դրանք հաշվի են առնվում՝ կախված եկամտի աղբյուրից.

Եկամտի աղբյուր	Սահմանման մեթոդ	Կանոնակարգեր
	Ձեռքբերման համար կազմակերպության փաստացի ծախսերի չափը՝ առանց ԱԱՀ-ի և այլ փոխհատուցվող հարկերի.	8-րդ կետ PBU 6/01, կետ 6 PBU 14/2006, կետ 9 PBU 19/02, կետ 6 PBU 5/01
Ներդրումներ կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում	Այդ ակտիվների դրամական արժեքը՝ համաձայնեցված կազմակերպության հիմնադիրների (մասնակիցների) կողմից	9-րդ կետ PBU 6/01, կետ 9 PBU 14/2006, կետ 12 PBU 19/02, կետ 8 PBU 5/01
Նվիրատվության պայմանագրով (անվճար)	Շուկայական արժեքը հաշվապահական հաշվառման ընդունման ամսաթվի դրությամբ	Կետ 10 PBU 6/01, կետ 10 PBU 14/2006, կետ 13 PBU 19/02, կետ 9 PBU 5/01
Ոչ դրամական միջոցներով պարտավորությունների կատարում (վճարում) նախատեսող պայմանագրերով	Կազմակերպության կողմից փոխանցված կամ փոխանցվելիք արժեքավոր իրերի արժեքը	Հոդված 11 PBU 6/01, կետ 11 PBU 14/2006, կետ 14 PBU 19/02, կետ 10 PBU 5/01
Ստեղծվել է կազմակերպության կողմից	Ստեղծման և արտադրության համար իրական ծախսերի գումարը՝ առանց ԱԱՀ-ի և վերադարձվող այլ հարկերի.	8-րդ կետ PBU 6/01, կետ 7 PBU 14/2006, կետ 7 PBU 5/01

Նշված է աղյուսակում: 3 կարգավորող փաստաթղթերը կարգավորում են նաև վճարի դիմաց ձեռք բերված կամ հենց կազմակերպության կողմից ստեղծված ակտիվների սկզբնական արժեքում ներառված փաստացի ծախսերի կազմը: Այս ծախսերը ներառում են.

1. մատակարարին (վաճառողին) պայմանագրին համապատասխան վճարված գումարները.

2. ակտիվի ձեռքբերման հետ կապված տեղեկատվական և խորհրդատվական ծառայությունների վճարում.

3. վճարված վարձատրություն միջնորդ կազմակերպությունորի միջով գնված ակտիվ;

4. մաքսատուրքեր, չվերադարձվող հարկեր, գրանցման վճարներ, պետական ​​տուրքերև այլ նմանատիպ վճարումներ՝ կապված ակտիվի նկատմամբ իրավունքների ձեռքբերման (ստանալու) հետ.

5. այլ ծախսումներ, որոնք անմիջականորեն կապված են ակտիվի ձեռքբերման կամ արտադրության հետ:

Այս ակտիվների փաստացի արժեքում վարկերի և ստացված վարկերի ծախսերը ներառելու հատուկ պահանջները ներկայացված են PBU 15/08-ում:

Այսպիսով, համաձայն PBU 15/08-ի 12, 13, 23-րդ կետերի, ստացված վարկերի և վարկերի ծախսերը, որոնք ուղղակիորեն կապված են ներդրումային ակտիվի ձեռքբերման և (կամ) կառուցման հետ՝ գույք, որի պատրաստումը նախատեսված է. օգտագործումը պահանջում է զգալի ժամանակ, պետք է ներառվի այս ակտիվի ինքնարժեքում, եթե դրա վրա մաշվածություն է գանձվում հաշվապահական հաշվառման կանոնների համաձայն:

Միևնույն ժամանակ, PBU 15/08-ի 30-րդ կետի համաձայն, ստացված վարկերի և վարկերի ծախսերի ընդգրկումը դադարեցվում է այն ամսվան հաջորդող ամսվա առաջին օրվանից, երբ ակտիվն ընդունվել է հաշվառման որպես հիմնական միջոցների օբյեկտ: .

Բացի այդ, PBU 15/08-ի 15-րդ կետի համաձայն, ստացված վարկերի և պաշարների կանխավճարի համար ստացված վարկերի ծախսերը վերագրվում են մատակարարի դեբիտորական պարտքերի ավելացմանը, ինչը, ի վերջո, հանգեցնում է աճի: իրական արժեքըգույքագրումներ.

Ակտիվների գնահատում, որոնց արժեքը ձեռք բերելու պահին արտահայտվում է արտարժույթ, PBU 3/06-ի համաձայն, կատարվում է ռուբլով՝ արտարժույթով գումարը վերահաշվարկելով Ռուսաստանի Բանկի փոխարժեքով (կամ օրենքով կամ կողմերի համաձայնությամբ սահմանված այլ փոխարժեքով), որն ուժի մեջ է մտնում օբյեկտի օրվանից: ընդունվել է հաշվապահական հաշվառման. Հիմնական միջոցների համար ոչ նյութական ակտիվներև այլ Ոչ ընթացիկ ակտիվներվերահաշվարկը կատարվում է որպես ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում դրանց հաշվառման ընդունման օրը:

Աղյուսակում թվարկված կարգավորող փաստաթղթեր: 2, սահմանել նաև ակտիվների հետագա գնահատման կանոնները: Աղյուսակում. 4-ը համակարգում է հիմնական միջոցների, ոչ նյութական ակտիվների հետագա գնահատման տեսակները, ֆինանսական ներդրումներև պաշարներ։

Աղյուսակ 4. Ակտիվների հետագա գնահատում

	Հետագա գնահատում	Կարգավորող փաստաթուղթ
հիմնական միջոցներ	Նախնական կամ ընթացիկ (փոխարինող) արժեքը՝ հանած կուտակված մաշվածությունը
Ոչ նյութական ակտիվներ	Պատմական արժեքը հանած կուտակված մաշվածությունը
Ֆինանսական ներդրումներ	Ֆինանսական ներդրումների համար, որոնց համար ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշված ​​չէ. նախնական արժեքըհանած ֆինանսական ներդրումների ամորտիզացիոն նպաստը Ֆինանսական ներդրումների համար, որոնց համար կարող է որոշվել ընթացիկ շուկայական արժեքը՝ ընթացիկ շուկայական արժեքը.
Ֆինանսական արտադրողական պաշարներ	Փաստացի արժեքը հանած արժեզրկման պահուստը նյութական ակտիվներ

Ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքը, ի տարբերություն հիմնական միջոցների և ֆինանսական ներդրումների սկզբնական արժեքի, փոփոխման ենթակա չէ:

Հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի փոփոխություն՝ համաձայն ՀՀՀՀ 6/01-ի, թույլատրվում է ավարտի, լրացուցիչ սարքավորումների, վերակառուցման, արդիականացման դեպքում, մասնակի լուծարումհիմնական միջոցների օբյեկտներ. Հիմնական միջոցների միավորի արդիականացման և վերակառուցման ծախսերը դրանց ավարտից հետո կարող են մեծացնել այդպիսի միավորի սկզբնական արժեքը, եթե արդիականացման և վերակառուցման արդյունքում սկզբնապես ընդունված. նորմատիվ ցուցանիշներգործող (ժամկ շահավետ օգտագործումը, հզորությունը, կիրառման որակը և այլն) հիմնական միջոցի.

Բացի PBU 6/01-ի 14-րդ կետում թվարկված պայմաններից, կազմակերպությունն իրավունք ունի ոչ ավելի, քան տարին մեկ անգամ (հաշվետու տարվա սկզբին) վերագնահատել համասեռ հիմնական միջոցների խմբերը ընթացիկ (փոխարինման) արժեքով:

Նշենք, որ PBU 6/01-ը չի նախատեսում հիմնական միջոցների վերագնահատման ժամանակ ընթացիկ (փոխարինվող) արժեքը որոշելու կարգ: Այնուամենայնիվ, համաձայն ՈւղեցույցներՌուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 13.10.2003թ. N 91n հրամանով հաստատված հիմնական միջոցների հաշվառման համար հիմնական միջոցների ընթացիկ (փոխարինման) արժեքը նշանակում է գումարի այն գումարը, որը պետք է վճարի կազմակերպությունը վերագնահատման օրը: եթե անհրաժեշտ է փոխարինել որևէ առարկա. Ընթացիկ (փոխարինման) արժեքը որոշելիս կարող են օգտագործվել հետևյալը.

1. արտադրական կազմակերպություններից ստացված համանման ապրանքների տվյալները.

2. տեղեկատվություն իշխանություններին հասանելի գների մակարդակի մասին պետական ​​վիճակագրություն, առևտրային տեսչություններ և կազմակերպություններ;

4. գնահատման բյուրո տեխնիկական գույքագրում;

5. փորձագիտական ​​կարծիքներհիմնական միջոցների ընթացիկ (փոխարինման) արժեքի վերաբերյալ.

Եթե ​​կազմակերպությունը որոշել է վերագնահատել հիմնական միջոցները, ապա ապագայում նման վերագնահատումները պետք է պարբերաբար իրականացվեն: Հիմնական միջոցները վերագնահատելիս հաշվեգրված մաշվածության գումարը ճշգրտվում է սկզբնական արժեքի փոփոխությանը համամասնորեն:

Համաձայն PBU 4/99-ի հաշվեկշիռՀիմնական միջոցները և ոչ նյութական ակտիվները հաշվառվում են իրենց մնացորդային արժեքով, այսինքն. սկզբնական կամ ընթացիկ (փոխարինման) արժեքի և կուտակված մաշվածության մեծության տարբերությամբ: Այսպիսով, այդ ակտիվների մնացորդային արժեքի արժեքը կախված է հիմնական միջոցների և ոչ նյութական ակտիվների մաշվածության համար կազմակերպության որդեգրած մեթոդից:

Ֆինանսական ներդրումները հետագա գնահատման տեսանկյունից բաժանվում են երկու խմբի.

1. ֆինանսական ներդրումներ, որոնցով կարելի է որոշել ընթացիկ շուկայական արժեքը.

2. ֆինանսական ներդրումներ, որոնց համար ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշված ​​չէ:

Ֆինանսական ներդրումները, որոնց միջոցով կարելի է որոշել ընթացիկ շուկայական արժեքը, արտացոլվում են հաշվետու տարվա վերջի ֆինանսական հաշվետվություններում ընթացիկ շուկայական արժեքով` ճշգրտելով դրանց գնահատումը նախորդ հաշվետու ամսաթվի համար: Ֆինանսական ներդրումները, որոնց համար ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշված ​​չէ, ենթակա են արտացոլման ֆինանսական հաշվետվություններում իրենց սկզբնական արժեքով` նվազեցված ֆինանսական ներդրումների մաշվածության պահուստի չափով (պահուստ ստեղծելու դեպքում):

Պարտքի համար արժեթղթերորոնց համար ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշված ​​չէ, դրանց շրջանառության ժամանակաշրջանում սկզբնական և անվանական արժեքի տարբերությունը թույլատրվում է հավասարաչափ վերագրել կազմակերպությանը` դրանց նկատմամբ հասանելիք եկամտի չափով` թողարկման պայմաններին համապատասխան: եկամուտ։ ֆինանսական արդյունքները(առևտրային կազմակերպություն) որպես այլ եկամուտների կամ ծախսերի մաս կամ ծախսերի նվազում կամ ավելացում (ոչ առևտրային կազմակերպություն): Պարտքային արժեթղթերի և տրամադրված վարկերի համար կազմակերպությունը կարող է հաշվարկել դրանց գնահատումը ներկա արժեքով: Այս դեպքում հաշվապահական գրառումներ չեն կատարվում:

Հետագա հաշվառման ընթացքում պաշարները չեն վերագնահատվում: Այնուամենայնիվ, հաշվետու տարվա վերջի հաշվետվության մեջ դրանք ցուցադրվում են առանց նյութական ակտիվների արժեքի նվազման պահուստի:

Ֆինանսական հաշվետվություններում ֆինանսական ներդրումների և պաշարների ցուցանիշների վրա ազդում է կազմակերպության կողմից ընտրված մեթոդը՝ դրանց օտարման պահից այդ ակտիվների իրական արժեքը հաշվարկելու համար: Ֆինանսական ներդրումների օտարումից, որոնց համար ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշված ​​չէ, դրանց իրական արժեքը կարող է որոշվել.

1. ֆինանսական ներդրումների յուրաքանչյուր հաշվառման միավորի սկզբնական արժեքով.

2. միջին սկզբնական արժեքով.

3. առաջինի սկզբնական արժեքով ֆինանսական ներդրումների ձեռքբերման առումով (FIFO մեթոդ).

Պաշարների հեռացման փաստացի արժեքը կարող է որոշվել հետևյալով.

յուրաքանչյուր միավորի արժեքով;

· Ըստ միջին արժեքը;

· Պաշարների առաջին ձեռքբերման գնով (FIFO մեթոդ);

· Պաշարների վերջին ձեռքբերման գնով (LIFO մեթոդ):

հաշվապահական հաշվառում, որոնք կազմում են թվարկված ակտիվների գնահատումները, բերված են Աղյուսակում: 5.

Աղյուսակ 5. Հաշվապահական հաշիվների համապատասխանությունը ակտիվների գնահատման մեջ

Բիզնես գործառնություններ	Հաշվի նամակագրություն
Հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի ձևավորումը որպես դրանց ձեռքբերման փաստացի ծախսերի հանրագումար.		60, 76, 23,70, 69, 10,16, 66, 67 08-4
Փաստացի ձեռքբերման և արտադրության ծախսերի ներառումը ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքում		60, 76, 23,70, 69, 10,16, 66, 67 08-5
Հիմնական միջոցների կառուցման համար իրականում կատարված ծախսերի արտացոլումը տնտեսական եղանակով		10, 16, 70,69, 23, 07,66, 67
Ֆինանսական ներդրումների սկզբնական արժեքի ձևավորումը որպես դրանց ձեռքբերման փաստացի ծախսերի գումար
Պաշարների ապրանքների ձեռքբերման (արտադրության) փաստացի ծախսերի արտացոլում		60, 76, 23,70, 69
Ընթացիկ աշխատանքների իրական արժեքի ձևավորում		10, 16, 70,69, 23, 25,26, 28
Պատրաստի արտադրանքի փաստացի արժեքի որոշում
Հիմնական միջոցների, ոչ նյութական ակտիվների, գույքագրման հոդվածների, ֆինանսական ներդրումների համաձայնեցված գնահատականի ձևավորում՝ որպես ներդրում կանոնադրական կապիտալում.	08-4, 08-5 01 04 15, 10, 58	75-1 08-4 08-5 75-1
Անվճար ստացված հիմնական միջոցների, ոչ նյութական ակտիվների, գույքագրման հոդվածների, ֆինանսական ներդրումների շուկայական արժեքի արտացոլում.	08-4, 08-5 01 04 15, 10, 41,58	98-2 08-4 08-5 98-2
Հիմնական միջոցների փոխարինման արժեքի որոշում դրանց վերագնահատման արդյունքում (վերագնահատում և մարում)	01 83, 84 84, 83 02	83, 84 02 01 84, 83
Շուկայական արժեքի օգտագործումը շուկայում գնանշված ֆինանսական ներդրումների հետագա գնահատման համար
Նյութական ակտիվների արժեքի նվազման պահուստի ձևավորում՝ դրանց շուկայական գնի և իրական արժեքի տարբերության համար.
Ֆինանսական ներդրումների մաշվածության պահուստի ստեղծում
Կասկածելի պարտքերի գծով պահուստների ձևավորում

Ինչ վերաբերում է ակտիվների գնահատմանը, որոնք արտացոլված են ֆինանսական հաշվետվություններում «Շինարարությունն ընթացքի մեջ է» և «Ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանք» տողերում, ապա պետք է նշել, որ ներկայումս չկան այդ օբյեկտների գնահատման կանոնները կարգավորող միասնական կարգավորող փաստաթղթեր: Ներկայումս դեբիտորական պարտքերի գնահատման կանոնները կարգավորող առանձին կարգավորող փաստաթուղթ չկա:

Ակտիվները գնահատելիս, շատ դեպքերում, նախապատվությունը տրվում է իրական արժեքով գնահատմանը, թեև մի շարք իրավիճակներում կիրառվում են նաև գործող օրենքով թույլատրված այլ գնահատումներ: Տարբեր ակտիվների համար օգտագործվող գնահատումների տեսակները՝ համաձայն հաշվապահական հաշվառման կանոններ, տրված են աղյուսակում։ 6.

Աղյուսակ 6. Ակտիվների գնահատման ամենատարածված տեսակները

Գնահատման տեսակները	Գնահատականների կիրառում	Կանոնակարգեր
Փաստացի արժեքը	Հիմնական միջոցների, ոչ նյութական ակտիվների, ֆինանսական ներդրումների, վճարովի գնված պաշարների սկզբնական արժեքը կազմելիս. արդյունքում ստացված ոչ նյութական ակտիվների տնտեսական մեթոդով կառուցման դեպքում հիմնական միջոցների գնահատման համար. հետազոտությունև փորձառու նախագծային աշխատանք; հաշվառել ընթացքի մեջ գտնվող շինարարությունը (աշխատանքները ինքնուրույն կատարելիս). պատրաստի արտադրանքի և ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքների գնահատման համար	PBU 2/94,
փոխարինման արժեքը	Որոշել հիմնական միջոցների հետագա գնահատումը դրանց վերագնահատման արդյունքում
Գնահատում` համաձայնեցված կազմակերպության հիմնադիրների (մասնակիցների) կողմից	Հիմնական միջոցների, ոչ նյութական ակտիվների, ֆինանսական ներդրումների, պաշարների սկզբնական արժեքը կազմելիս՝ որպես ներդրում կազմակերպության կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում.	PBU 5/01, PBU 6/01, PBU 14/2000, PBU 19/02
Շուկայական գինը	Որոշել հիմնական միջոցների, ոչ նյութական ակտիվների, ֆինանսական ներդրումների, անվճար ստացված պաշարների սկզբնական արժեքը. որոշել ֆինանսական ներդրումների հետագա գնահատումը շուկայական գնանշումներով. նյութական ակտիվների մաշվածության պահուստ կազմելիս	PBU 5/01, PBU 6/01, PBU 14/2000, PBU 19/02
Զեղչված արժեք	Որոշակի ֆինանսական ներդրումներ (պարտքային արժեթղթեր, տրամադրված փոխառություններ) հաշվառելիս.

Նկատի ունեցեք, որ ներկայումս նկատվում է շուկայական արժեքի օգտագործման ընդլայնման միտում, որն օգտագործվում է ոչ միայն անվճար ստացված ակտիվները գնահատելու, այլ նաև ֆինանսական ներդրումների հետագա գնահատումը որոշելու և նյութական արժեքի նվազումը հաշվի առնելու համար։ ակտիվներ.

Համաձայն ՀՀՀՍ 19/02-ի՝ պարտքային արժեթղթերի և տրամադրված վարկերի համար կազմակերպությունը կարող է հաշվարկել դրանց գնահատումը զեղչված արժեքով: Այնուամենայնիվ, հաշվապահական գրառումներ չեն կատարվում:

2. Ակտիվների և պարտավորությունների գնահատման ազդեցությունը հաշվետվության տվյալների հավաստիության վրա.

2.1 Գնահատումների անարժանահավատության հիմնական պատճառները

Այս աշխատանքի առաջին գլխում տրված տվյալների համաձայն, գնահատված ցուցանիշները կարող են առկա լինել հաշվետվության գրեթե ցանկացած կետում: Սակայն դրանց նշանակությունը էապես տարբերվում է՝ կախված գնահատված ցուցանիշի տնտեսական էությունից։ Ներկայիս ամենահրատապ խնդիրներից մեկը՝ կապված ճգնաժամի մի շարք դրսևորումների հետ, պարտքի հուսալիության հարցն է։

Առկա անկայունություն տնտեսական վիճակըՌուսաստանում հանգեցնում է ռիսկերի զգալի աճի՝ ապրանքներ վաճառելիս, աշխատանք կատարելիս, հետաձգված վճարով ծառայություններ մատուցելիս (կանխավճար ստանալը՝ որպես վճարման ձև. տարածաշրջանային շուկաներօգտագործվում է սահմանափակ քանակությամբ):

Ձեռնարկությունների առկա ցածր վճարունակությունը առաջացնում է արտադրողների հաշվեկշռում դեբիտորական պարտքերի բավարար ծավալների աճ։

Որպես հաշվապահական հաշվառման օբյեկտ դեբիտորականըստ հասունության դասակարգվում է.

հետաձգված (պարտավորությունների կատարման վերջնաժամկետը, որոնց համար դեռ չի եկել).

ժամկետանց (պարտավորությունների կատարման վերջնաժամկետն արդեն եկել է):

Դեբիտորական պարտքերի ձևավորումը տնտեսապես բացատրվում է անբարենպաստությամբ աշխատանքային կապիտալ.

Հետազոտություն Համաշխարհային Բանկ, Ռուսաստանում չվճարումների առաջացման պատճառը մակրո և միկրո պահանջների անհամապատասխանությունն էր. տնտեսական քաղաքականությունըպետությունները։

Դրանք հակասական տնտեսական քաղաքականության արդյունք էին (հիմնված բիզնեսի համար բյուջետային մեղմ սահմանափակումների և արագ գնանկման վրա՝ ոչ համարժեք հարկաբյուջետային բարեփոխումներով):

Հիմնական մակրոտնտեսական գործոններն էին.

գնաճային գների աճի որոշում վճարային միջոցների համարժեք աճին.

անբավարար աշխատանք բանկային համակարգ;

թերզարգացում կամ թերզարգացում ֆինանսական շուկա;

գնորդների և հաճախորդների հարաբերություններում անտարբերության խնդիրները, այսինքն. ձեռնարկությունների պայմանագրային պրակտիկայում էապես անտեսելով պարտավորությունների իրավական կողմերը.

նախկին հետխորհրդային տարածքի տնտեսական կապերի չնվազող բացը։

Միևնույն ժամանակ, պետք է նկատի ունենալ, որ դեբիտորական պարտքերը, որպես իրական ակտիվ, բավականին կարևոր դեր են խաղում ձեռնարկատիրական գործունեության ոլորտում։

Դեբիտորական պարտքերը, ըստ էության, ունեն երկու էական հատկանիշ.

մի կողմից, պարտապանի համար դա անվճար միջոցների աղբյուր է.

Մյուս կողմից, վարկատուի համար դա հնարավորություն է մեծացնել իր արտադրանքի բաշխման տարածքը, մեծացնել աշխատանքների և ծառայությունների բաշխման շուկան:

Երրորդ ասպեկտը, որը սովորաբար չի գովազդվում, «փոխադարձ պարտքի» սխեմայով հարկային վճարումների հետաձգման մեթոդն է։

Դեբիտորական պարտքերի ուսումնասիրության գնահատման գործունեության ընթացքում պետք է նկատի ունենալ, որ հասնելով ձեռնարկության հաշվեկշռի իրական ակտիվների 30%-ի արժեքին, դեբիտորական պարտքերը կարող են էապես ազդել վերջնական ցուցանիշների ձևավորման վրա: տնտեսական գործունեությունձեռնարկություն, ինչպես նաև ձեռնարկության բիզնեսի (բաժնետոմսեր, անհատական ​​ակտիվներ) շուկայական արժեքի ձևավորում:

Հաշվապահական և հաշվետվական փաստաթղթերը կարևոր դեր են խաղում ձեռնարկության գույքի և պարտավորությունների արժեքի արտացոլման հարցում:

Առաջին հերթին դա որոշվում է նրանով, որ հաշվապահությունը «տեղեկատվության հավաքման, գրանցման և ամփոփման համակարգ է», ինչպես սահմանված է. դաշնային օրենք«Հաշվապահական հաշվառման մասին» 1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի թիվ 129 - FZ (փոփոխված է Դաշնային օրենքով):

Ի վերջո, գործունեության տարբեր ասպեկտների և ձեռնարկության վիճակի մասին տեղեկատվության ընդհանրացումը հնարավոր է միայն դրամական հաշվիչի հիման վրա:

2.2 Գույքի և պարտավորությունների գնահատման մեթոդներ

Քանի որ ձեռնարկության գույքի գնահատումը, ի վերջո, որոշում է նրա գործունեության արդյունքների գնահատումը, միշտ եղել և մնում է շատ. արդիական խնդիրձեռնարկության գույքի և պարտավորությունների գնահատման մեթոդների ընտրություն.

Եկամուտային պարտավորությունների գնահատման գոյություն ունեցող տարբեր մեթոդների և եղանակների հետ մեկտեղ և որոշակի տեսակներձեռնարկությունների սեփականությունը հաշվապահական հաշվառման մեջ, մենք պետք է հաշվի առնենք գնահատման տեխնիկան և մեթոդները, որոնք օգտագործվում են գնահատողների պրակտիկայում:

Ինչ վերաբերում է օպտիմալ ընտրությունհաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության նպատակներով գույքի և պարտավորությունների գնահատման տարբերակ, այնուհետև այն որոշելիս պետք է առաջնորդվել «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն» PBU 1/98 հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի պահանջներով, որը հաստատվել է ՀՀ ֆինանսների նախարարության հրամանով: Ռուսաստանի Դաշնության 1998 թվականի դեկտեմբերի 09-ի թիվ 60n և գրանցված է Ռուսաստանի Դաշնության Արդարադատության նախարարությունում 1998 թվականի դեկտեմբերի 31-ին, գրանցման համարը 1673:

IN հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունձեռնարկություններ այս կերպպետք է մեկնաբանվի որպես «հաշվապահական հաշվառման մեթոդների մի շարք, այսինքն՝ առաջնային դիտարկում, արժեքի չափում, ներկայիս խմբավորումը և տնտեսական գործունեության փաստերի վերջնական ընդհանրացումը»։

Դեբիտորական պարտքերը տարր է աշխատանքային կապիտալ, այսինքն. իրավաբանական կամ ֆիզիկական անձանցից կազմակերպությանը հասանելիք պարտքերի չափը.

Ըստ էության, դեբիտորական պարտքերի աճը նշանակում է միջոցների շեղում ձեռնարկության շրջանառությունից:

Դեբիտորական պարտքերը կարելի է դասակարգել ըստ տարբեր չափանիշների, օրինակ՝ ձևավորման պատճառներով կարելի է բաժանել հիմնավորված և չհիմնավորված։

Այսպիսով, հիմնավորված դեբիտորական պարտքերը պետք է ներառեն դեբիտորական պարտքեր, որոնց մարման ժամկետը դեռ չի հասել և 1 ամսից պակաս է, և որոնք կապված են փաստաթղթաշրջանառության նորմալ պայմանների հետ.

Չհիմնավորվածը պետք է ներառի ժամկետանց դեբիտորական պարտքերը, ինչպես նաև պարտքերը, որոնք կապված են հաշվարկային փաստաթղթերի կատարման սխալների հետ, գործարար պայմանագրերի պայմանների խախտմամբ և այլն:

Կան նաև, այսպես կոչված, վատ դեբիտորական պարտքեր, որոնք գումարներ են չմարված պարտքերգնորդներ, սպառողներ, պայմաններ սահմանափակման ժամկետը, որոնք կամ ժամկետանց են, կամ արդեն սպառվել են։

Ըստ հաշվեկշռի հոդվածների՝ դեբիտորական պարտքերը բաժանվում են հետևյալ տեսակների.

գնորդներ և հաճախորդներ;

դեբիտորական պարտքեր;

դուստր ձեռնարկությունների և կախյալ ընկերությունների պարտքը.

տրված կանխավճարներ; այլ պարտապաններ:

Ձեռնարկությունների մեծ մասի համար դեբիտորական պարտքերի ընդհանուր գումարում գերակշռում են ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) դիմաց վճարումները կամ զբաղեցնում են ամենամեծ առավելագույն (հատուկ) կշիռը: դեբիտորական.

Հաշվեկշռում դեբիտորական պարտքերը, ըստ դրանց ձևավորման ժամանակի, բաժանվում են 2 խմբի.

կարճաժամկետ, այսինքն. պարտք, որի վճարումները ակնկալվում են հաշվետու ամսաթվից հետո 12 ամսվա ընթացքում.

երկարաժամկետ - պարտք, որի վճարումները ակնկալվում են հաշվետու ամսաթվից ավելի քան 12 ամիս հետո: Դեբիտորական պարտքերի գումարը որոշվում է բազմաթիվ բազմակողմ գործոններով:

Դեբիտորական պարտքերի քանակական արժեքը որոշվում է երկու գործոնով.

1) Աշխատանքների և ծառայությունների ապառիկ վաճառքի ծավալը՝ ապրանքների և ծառայությունների վաճառքից ստացված ընդհանուր հասույթը պետք է բաժանվի երկու մասի.

Կանխիկ վաճառքից և ժամանակին վճարված ապրանքների և ծառայությունների պայմանագրերով.

Ապառիկ վաճառքից, ներառյալ չվճարված ապրանքները (աշխատանքները և ծառայությունները):

Այս բաժանումը կարող է կատարվել ըստ նախորդ ժամանակաշրջանների փաստացի տվյալների:

2) ապրանքների (աշխատանքների և ծառայությունների) վաճառքի և հասույթի փաստացի ստացման միջև միջին ժամանակահատվածը.

Որոշելով դեբիտորական պարտքերի տեղը գործող հաշվապահական հաշվառման համակարգում, հարկ է նշել, որ մեր նպատակներին հասնելու համար տեղեկատվության հիմնական աղբյուրը ձեռնարկության հաշվեկշիռն է (230 և 240 դիրքեր՝ ճեղքվածությամբ) և թիվ 5 ձևը։ Հաշվեկշռի հավելված 2 «Դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքեր»:

Դրանք պաշտոնական տեղեկատվական բազա են գրեթե ցանկացած գնահատման ուսումնասիրության համար:

Ավելի մանրամասն տեղեկությունների համար տե՛ս հաշվապահական հաշիվներ, որի հիման վրա էլ ստացվում է այս ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը:

Պետք է նկատի ունենալ, որ դեբիտորական պարտքերի յուրահատկությունը որպես բաց շուկայում վաճառվող կամ վաճառվող բիզնեսի համակարգում ներառված ապրանք պայմանավորված է նրանով, որ այդ ակտիվն ամբողջությամբ էական չէ:

Այս ակտիվի սեփականատերը փաստացի վաճառում է ոչ թե բուն «հաշվեկշռային» պարտքը, այլ միայն պարտապանի կողմից այդ պարտքի մարումը պահանջելու իրավունքը՝ դրանով իսկ պայմանագրով այդ իրավունքները փոխանցելով գնորդին (ցեսիա - զիջում և իրավունքների հանձնում):

Այս ակտիվի այս հատուկ հատկանիշն է, որ առաջարկում է գնահատման մեջ որոշել ոչ միայն բուն պարտքի չափը, այլև վերլուծել այդ պարտքի նկատմամբ իրավունքները:

Այս ակտիվի արժեքը որոշելու առաջադրանքի հիմնական ձևակերպումները կարող են կրճատվել մինչև չորս հիմնական տիպի գնահատման ուսումնասիրություններ (պարզից մինչև բարդ և քանի որ ուսումնասիրության ագրեգացումը նվազում է):

I. Առաջին տեսակ (մեթոդ)- սա դեբիտորական պարտքերի գնահատումն է մեկ հոսքով, երբ ակտիվի շուկայական արժեքը որոշվում է որպես մեկ ամբողջության մաս, որը կազմում է ձեռնարկության ամբողջ բիզնեսի արժեքը: Այս ուսումնասիրությունները հիմնված են արժեքի մոտեցման շրջանակներում ակտիվների կուտակման մեթոդի վրա:

Դեբիտորական պարտքերի ամբողջ գումարը գնահատվում է որպես ամբողջություն, կարծես «մեծածախ», քանի որ Յուրաքանչյուր առանձին դեբիտորական պարտքի ճշգրիտ գնահատումը սովորաբար գործնական չէ: Դա կարող է պայմանավորված լինել հենց գնահատման ուսումնասիրությունների կտրուկ պահպանմամբ, իսկ մյուս կողմից՝ այսպես կոչված «մեծ թվերի էֆեկտով»:

Այս մոտեցումը բացատրվում է նրանով, որ այս տարրի «դուրս գալը» բիզնեսից որպես ամբողջություն և հետազոտության կենտրոնացումը տվյալ տարրի առանձնահատկությունների վրա կարող է հաշվի չառնել ձեռնարկության բիզնեսի ընդհանուր միտումները, քանի որ համակարգերը, որոնք. չի կարող լինել յուրաքանչյուր տարրի միտումների պարզ գումար: Այս դեպքում շեշտը դրված է սրանց վրա ընդհանուր միտումներայս բիզնեսի զարգացման մեջ, սակայն ընկերության ղեկավարության կոնկրետ քաղաքականության վրա՝ կապված պարտքերի վճարման հետ, քանի որ այն կարող է կտրուկ փոխվել բիզնեսը վաճառելիս: Ավելի կարևոր գործոններ են ֆինանսական դիրքըպարտապանը և պարտքի շրջանառության դինամիկան.

Գնահատումն այս դեպքում կատարվում է ներդրումային արժեքի ստանդարտի համաձայն:

Կարծես բիզնես համակարգն ինքը հանդես է գալիս որպես կոնկրետ ներդրող, որը որոշում է այս դեբիտորական պարտքի արժեքը՝ հիմնվելով հատուկ այս բիզնեսի համար իր միակ ակտիվի ենթադրության վրա:

II. Երկրորդ հայացքկապված է ակտիվի իրական սեփականատիրոջ պարտքի նախնական գնահատման հետ՝ կառավարման որոշում կայացնելու և դրա վաճառքի նպատակահարմարության հետ:

Խոսքը յուրաքանչյուր կոնկրետ պարտքի մասին է և համեմատում է դրա իրական օգտակարությունը գործող բիզնեսի համակարգում և այն վաճառելու հնարավոր օգուտները։

Կարևոր է հաստատել ներդրումների և ողջամիտ շուկայական արժեքի ճիշտ հարաբերակցությունը: Հիմնական բանը այն հարցի պատասխանն է, թե ինչ անել այս պարտքի հետ, շարունակել աշխատել դրա հետ կամ պարզապես «նկարագրել»՝ դրա իրականացման վրա ծախսեր չանելով։

III. Երրորդ հայացք- դեբիտորական պարտքերի գնահատում` որպես շուկայում վաճառվող ապրանք, ըստ ողջամիտ շուկայական արժեքի ստանդարտի. Այս գնահատումը կարող է ներառել աճուրդներում ակտիվի առաջարկի գնի որոշման, ինչպես նաև վաճառքի նվազագույն գնի որոշման խնդիրները:

Վերոնշյալ թիրախների լուծումը պահանջում է յուրաքանչյուր կոնկրետ պարտքի բնութագրերի խորը ուսումնասիրություն՝ հաշվի առնելով սեփականության իրավունքի իրավական կողմերը:

Գնահատողը պարտավոր է մոդելավորել ակտիվի նկատմամբ ընդհանուր ընդունված պահանջները՝ հնարավոր գնորդի համար դրա օգտակարությունը գնահատելու համար:

Միայն դրանից հետո, հաշվի առնելով այս պահանջները, նա կարող է վերլուծել գործընթացի համար առաջարկվող յուրաքանչյուր պարտքի (ցեսիայի) առանձնահատկությունները, որպեսզի ստանա դրա արժեքի գնահատականները, որոնք միանշանակ կասկածներ կառաջացնեն դրա վերջնական արժեքների հուսալիության և վավերականության վերաբերյալ: (արժեքները) ոչ վաճառողի, ոչ գնորդի համար:

IV. չորրորդ տեսակորոշակի ներդրողի՝ այս հետազոտության հաճախորդի համար դեբիտորական պարտքերի ձեռքբերման օգտակարության գնահատումն է:

Այս դեպքում գոյություն ունի սահմանային գնի գաղտնի գնահատում, որը ներդրողը պատրաստ է վճարել այս ակտիվի համար՝ հաշվի առնելով բոլոր, հնարավոր է, իր բացառիկ շահերը և այս ակտիվի հետագա օգտագործման իրական հնարավորությունը:

Օգտագործված գնահատման ստանդարտը ներդրումային արժեքն է:

Այս խնդրի հայտարարության առանձնահատկություններն են. որ այս դեպքում ավելի շատ շեշտը դրվում է ներդրողի հատուկ շահերի վրա՝ կապված կոնկրետ հետագա օգտագործումըպարտքը, օրինակ, որպես պարտապանի բիզնեսը վերահսկելու մեթոդ:

Գնահատման խնդիրը, այս դեպքում, որպես կանոն, հնարավորինս ճիշտ և կոնկրետ է։

Բացի այդ, կարող է լինել գնորդ-հաճախորդի հետ խորհրդակցելու հնարավորություն, ինչը թույլ է տալիս որոշակիորեն նվազեցնել հետազոտության դժվարությունները՝ կապված վերլուծվող ակտիվի առանձնահատկությունների հետ:

Կատարված գնահատման չորս տեսակները կաղապարներ չեն, քանի որ Այս «ստանդարտ» պայմաններից տատանումները և շեղումները գործնականում շատ ավելի տարածված են, քան հենց «ստանդարտ» պայմանները:

Ինչ վերաբերում է բոլոր վերլուծված տեսակների և նպատակների արտադրություններին, ապա պետք է անել երկու նկատառում.

1) դեբիտորական պարտքերի առնչությամբ իրական շուկայական արժեքի և ներդրումային արժեքի ստանդարտների օգտագործումը հիմնականում որոշվում է, համապատասխանաբար, դրա վերլուծությամբ որպես անկախ ապրանք՝ բիզնես համակարգից դուրս, այլ ոչ թե որպես գործող կամ ապագա բիզնես համակարգի տարր.

2) այս ակտիվի «մեծածախ» գնահատումը չի նշանակում դեբիտորական պարտքերի ընդհանուր գումարի օգտագործում և վարում: Ամենահարմարը պարտապանների որոշ միատարր խմբերի վերլուծությունն է։

Երեքի մեթոդների կիրառման հարցին դասական մոտեցումներդեբիտորական պարտքերի գնահատման ժամանակ հարկ է նշել, որ այս գնահատման մեջ առավել նպատակահարմար և տարածվածը եկամուտների մոտեցումն է՝ օգտագործելով պարտքի մարման հոսքի չափը զեղչելու մեթոդները:

Այս մոտեցման գնահատման ժամանակ ծախսերի մոտեցման օգտագործումը ավելի քիչ կիրառելի է, քանի որ տեսականորեն դրա կիրառումը կտա պարտքի գնահատում, որը հավասար է դրա հաշվեկշռային արժեքին:

Նմանատիպ վաճառքներից ստացված տեղեկատվության վրա հիմնված շուկայական մոտեցման օգտագործումը դժվար է նման տեղեկատվության բացակայության պատճառով:

Միևնույն ժամանակ, դա չի նշանակում, որ յուրաքանչյուր կոնկրետ գնահատման ժամանակ շուկայական տեղեկատվությունը վերլուծելու կարիք չկա, որպեսզի այն հնարավորինս հաշվի առնվի գնահատվող ակտիվի արժեքը ձևավորելիս:

Ուսումնասիրվող ակտիվի արժեքի գնահատման ձևավորման ուղղակի տեխնոլոգիաները էապես կախված են պարտապանի բիզնեսի բնութագրերից:

2.3 Հաշվետվական տվյալների հավաստիության վրա գնահատված ցուցանիշների ազդեցության աստիճանի որոշում

Պարտքը նշված ձևերով գնահատելուց հետո հնարավոր է դառնում առանձնացնել պարտապանների մի քանի խմբեր, որոնցից յուրաքանչյուրում, խիստ ասած, անհրաժեշտ է կիրառել համապատասխան մեթոդներ՝ այս խմբի առանձնահատկությունների անվերապահ նկատի ունենալով։

I խումբ- ներկայացնում է «փոքր» 500 աշխատավարձից պակաս պարտքեր ունեցող պարտապաններ, որոնց համար չկա. իրավական հիմքերըհարուցել սնանկության վարույթ։

Նման պարտքի շուկայական արժեքի հաշվարկման հիմնական տարբերակներն են լինելու՝ անցյալի շրջանառության միտումների վերլուծությունը և դատարանի միջոցով պարտքը մարելու հնարավորության գնահատումը, բայց առանց սնանկության վարույթ հարուցելու հնարավորության։

Խումբ II- պարտապան ձեռնարկությունները, որոնք գտնվում են արբիտրաժային կառավարման գործընթացում, ներառյալ. և սնանկ, երբ գնահատումը գրեթե ամբողջությամբ որոշվում է արդյունքներով ֆինանսական վերլուծությունձեռնարկությունը և նրա ակտիվների շուկայական արժեքը.

III խումբ - դեբիտորական պարտքերի պարտատեր-վաճառողից կախված ձեռնարկություններ-պարտապաններ. Հիմնականում դրանք դուստր ձեռնարկություններ և ձեռնարկություններ են, որոնց գործունեությունը գրեթե ամբողջությամբ որոշում է պարտատերը։

Այս դեպքում շուկայական արժեքի հաշվարկն ավելի շատ կապված է պարտատիրոջ գործունեության հետ, քան նրա պարտապանի։

Խումբ IVՁեռնարկությունները «նորմալ» պարտապաններ են՝ մշտական ​​շրջանառությամբ և գործնականում գործող բիզնեսով։ Հենց այս խումբն է ամենադժվար գնահատելը, քանի որ այն ներառում է ոչ միայն գնահատման մեթոդների կիրառում, այլև դեբիտորական պարտքերի իրավունքների իրավական հետազոտություն:

V խումբՄեկ տարվա ընթացքում զրոյական շրջանառություն ունեցող ձեռնարկություններ-պարտապաններ.

Կախված այս իրավիճակի իրական պատճառներից, հնարավոր են ծախսերի հաշվարկման տարբեր տարբերակներ:

Գործնականում նման պարտավորությունները մարելու ամենահավանական տարբերակը արբիտրաժային դատարան դիմելն է: Այդ իսկ պատճառով ինքնարժեքի հաշվարկման մեթոդոլոգիան բավականին մոտ է II խմբի պարտապանների հաշվարկման մեթոդաբանությանը, սակայն համապատասխան ճշգրտումներով։ Միևնույն ժամանակ, հենց այս ճշգրտումներն են բավարար հիմքեր տալիս այդ պարտապաններին միանգամայն անկախ խմբի մեջ բաժանելու համար։

VI խումբՁեռնարկություններ, այսպես կոչված, «նոր» պարտապաններ, որոնց համար պարտքի վերադարձ դեռ չի եղել կամ անհնար է միանշանակ եզրակացություն անել նման վերադարձի ինտերպոլացիայի մասին՝ որպես ձևավորված միտում։ Այս դեպքում անհրաժեշտ է նման պարտապանների լրացուցիչ վերլուծություն, որպեսզի հիմնավորվի նրանց հանձնարարությունը պարտապանների հինգ խմբերից մեկին։

Հարկ է նշել, որ այս խմբավորումները թույլ են տալիս ավելի խելամիտ վերլուծություն կատարել՝ հաշվի առնելով և գործելով որոշակի պարտքի հիմնական առանձնահատկությունները։

Եզրակացություն

Աուդիտում կարևոր դեր է խաղում կազմակերպության ակտիվների և պարտավորությունների գնահատման հավաստիության ստուգումը: Հաշվապահական հաշվառման տարբեր օբյեկտների, այդ թվում՝ կազմակերպության ակտիվների գնահատման հարցերը ներկայումս բավականին արդիական են դրանց վատ մշակման պատճառով։

Տնտեսական գործունեության ընթացքում ձեռնարկությունը մշտապես պետք է որոշի, թե արդյոք մուտքային (հասանելի, ելքային) ռեսուրսները բավարարում են պահանջներին, թե ոչ: Նման գործառնությունների արդյունքներն անհրաժեշտ են առաջին հերթին հենց ձեռնարկության, ինչպես նաև նրա ֆինանսական հաշվետվություններն օգտագործողների համար՝ ձեռնարկության գույքի իրական արժեքի վերաբերյալ օբյեկտիվ տեղեկատվություն ստանալու համար: Տնտեսական գործունեության պրակտիկայից հայտնի է, որ հաճախ ակնկալվող օգուտներ չեն լինում, օրինակ՝ ապրանքների նկատմամբ պահանջարկը նվազել է, բնակչության վճարունակությունն աճել և էժան անորակ ապրանքներ չեն գնվում և այլն։ ձեռնարկությունը կարող է հույս դնել որոշակի վստահությամբ նպաստներ ստանալու վրա: Ապագա տնտեսական օգուտների վերաբերյալ անորոշության որոշակի մակարդակ իրական է: Ստացված օգուտների հնարավոր տատանումների պատճառով կազմակերպությունը պետք է սահմանի ակտիվի օգտագործումից ակնկալվող օգուտները: Կազմակերպությունը կատարում է անորոշության մակարդակի նախնական գնահատում և հիմնված է ակտիվի ճանաչման պահին առկա օգուտների ապացույցների վրա:

Օրինակ, ընկերությունը ենթադրում է, որ որոշակի հավանականությամբ, օրինակ 70%, ընթացիկ դեբիտորական պարտքերը կմարվեն։ Այնուամենայնիվ, եթե երկրում ֆինանսական իրավիճակը փոխվի կամ այլ պատճառներով, հավանականության նախկինում սահմանված մակարդակը կարող է անբավարար լինել, իսկ պարտքի մարման փաստացի գումարը զգալիորեն ցածր կլինի հավանական մակարդակից։ Սա կավելացնի պահուստը կասկածելի պարտքեր, դեբիտորական պարտքերի իրացման զուտ արժեքի նվազում եւ հաշվեկշռի արժեքի նվազում։

Հաշվապահական հաշվառման սկզբունքի՝ պատմական (փաստացի) արժեքի գործարկումը նշանակում է, որ նախընտրելի է գնահատել ակտիվը՝ հիմնվելով դրա արտադրության և ձեռքբերման ծախսերի վրա: Ակտիվների ստեղծման և դրա համար կատարվող ծախսերի միջև սերտ հարաբերություն կա: Միևնույն ժամանակ, ծախսերի գումարը վերջնական ապացույց չէ այն օբյեկտի ստացման մասին, որը ճանաչվում է որպես ակտիվ (հետազոտության, գովազդի ծախսեր): Մյուս կողմից, ծախսերի բացակայությունը չի բացառում որպես ակտիվ ճանաչվելու և հաշվեկշռում արտացոլվելու հնարավորությունը (օրինակ՝ անվճար ստացված պաշարները, գույքագրման արդյունքում ճանաչված չհաշվառված արժեքները):

Տնտեսական օգուտների հավանական, ակնկալվող ստացման դեպքում ակտիվի ճանաչման մեկ այլ չափանիշ գնահատման հավաստիությունն է: Ամենից հաճախ ակտիվի արժեքը կամ արժեքը կարող է բավականին ճշգրիտ հաշվարկվել: Այնուամենայնիվ, երբ նման վստահելի գնահատում հնարավոր չէ կատարել, ակտիվը չի ճանաչվում, և հոդվածը չի ցուցադրվում հաշվեկշռում: Օրինակ, հաջող դատավարության արդյունքում ակնկալվող մուտքերը կարող են համապատասխանել հավանականության թեստին, բայց եթե պահանջը չի կարող արժանահավատորեն որոշվել, այն չպետք է ցուցադրվի որպես ձեռնարկության ակտիվ:

1. Աուդիտորական գործունեության դաշնային կանոններ (ստանդարտներ) բացատրություններով (հաստատված է Ռուսաստանի կառավարության 2002 թվականի սեպտեմբերի 23-ի թիվ 696 որոշմամբ): – Մ.: Աուդիտ, 2009. – 220 էջ.

2. Adams R. Աուդիտի հիմունքները. Պեր. անգլերենից։ / Էդ. պրոֆ. ԵՍ ԳՏՆՎՈՒՄ ԵՄ. Սոկոլովը։ - Մ.: Աուդիտ, UNITI, 2005. - 398 էջ.

3. Almogortseva N. Ակտիվների գնահատման հուսալիությունը աուդիտում // Հաշվապահական հաշվառում, հարկեր, իրավունք - Հյուսիս-Արևմուտք, 2008 թ., թիվ 5 - էջ. 22-26

4. Անդրեև Դ.Մ. Մոդել աուդիտհաշվետվության հուսալիությունը: // Աուդիտորական հայտարարություններ, 2008 թ., թիվ 12. (7) - էջ. 25-26

5. Արաբյան Կ.Կ. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության աուդիտ // Auditorskie Vedomosti, 2006, N 1. - էջ. 32-35 թթ

6. Հարուստ Ի.Ն. Աուդիտ՝ դասագիրք։ նպաստ / Էդ. Ի.Ն. Ռիչ, Ն.Տ. Լաբինցևա, Ն.Ն. Խախոնովը. - Ռոստով n / a: Phoenix, 2005. - 256 p.

7. Հաշվապահական ֆինանսական հաշվառում. Դասագիրք համալսարանների համար / Ed. պրոֆ. Յու.Ա. Բաբաեւը։ - Մ.: Վուզովսկու դասագիրք, 2007 թ.

8. Բիչկովա Ս.Մ., Ռաստամխանովա Լ.Ն. Ռիսկերը ներսում աուդիտորական գործունեություն. - Մ.: Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 2007. - 225 էջ.

9. Գալկինա Է.Վ. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն և հաշվետվության հուսալիություն: // Աուդիտորական թերթեր, 2007, N 9 - էջ. 26-29

10. Գուցայտ Է.Մ. Արտաքին վերահսկողություն աուդիտի որակի վրա//Աուդիտորի թերթիկներ. - 2004. - N N 4, 5, 6. - էջ. 12-56 թթ

11. Դանիլևսկի Յու.Ա. Աուդիտ՝ դասագիրք։ 2-րդ հրատարակություն՝ վերանայված և ընդլայնված։ - M.: FBK-PRESS, 2008. -415 էջ.

12. Դարբեքա Է.Մ., Արտեմովա Ն.Վ. Ներընկերության աուդիտի ստանդարտները և կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության գնահատումը // Auditorskie Vedomosti, 2008, N 8. - p. 22-26

13. Դմիտրենկո Ի.Ն. Համակարգի վրա հիմնված աուդիտ. մեթոդաբանության հիմնախնդիրներ և զարգացման միտումներ. // Միջազգային հաշվապահություն, 2009 թ., թիվ 2. - էջ. 15-25

14. Զախարով Վ.Յու. Վերանայում. Աուդիտորի կարծիքը բացասական հավաստիացման տեսքով: // Աուդիտորական թերթեր, 2009, N 4. - էջ. 26-28

15. Զախարով Վ.Յու. Հասկանալով աուդիտի ենթարկվող անձի գործունեությունը աուդիտում: // Աուդիտորական թերթեր, 2008, N 12. - էջ. 5-8

16. Իվանենկո Ռ.Յու. Աուդիտի մոտ 3 փուլ. // Աուդիտորական թերթեր, 2007 թ., թիվ 12. (7) - էջ. 25-26

17. Կենզեևա Ի.Ա. Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության աուդիտ // Աուդիտորական թերթեր, 2006, N 6. - էջ. 13-17

18. Կոնդրակով Ն.Պ. Հաշվապահություն: Դասագիրք. - Մ.: INFRA-M, 2007 թ.

19. Korobova A. International Auditing Standard 315//Audit and Taxation, 2006, N 10. – p. 4-6

20. Կուտեր Մ.Ի. Հաշվապահական հաշվառման տեսություն: Դասագիրք. - Մ.: Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 2006 թ.

21. Միզիկովսկի Է.Ա., Դրուժիլովսկայա Տ.Յու. Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտներ և հաշվապահական հաշվառում Ռուսաստանում. - 2-րդ հրատ., վերանայված և լրացված - Մ .: «Հաշվապահական հաշվառում» հրատարակչություն, 2008 թ.

22. Միրոնովա Օ.Ա., Ազարսկայա Մ.Ա. Աուդիտ՝ տեսություն և մեթոդիկա. Ուսուցողական. - M.: OMEGA-L, 2005. - 176 p.

23. Միրոնովա Օ.Ա., Ազարսկայա Մ.Ա. Աուդիտի հայեցակարգի մշակում//Աուդիտորական հայտարարություններ, 2005, N 11. - էջ. 12-19

24. Matthews M.R., Perera M.H.B. Հաշվապահական հաշվառման տեսություն / Պեր. անգլերենից։ խմբ. ԵՍ ԳՏՆՎՈՒՄ ԵՄ. Սոկոլովա, Ի.Ա. Սմիրնովա. - Մ.: Աուդիտ, UNITI, 2008:

25. Պանտելեև Վ.Յու. Ինչպես ենք մենք կազմակերպում ակտիվների գնահատումը: // www.dtkt.com.ua/debet/rus/2001/27/27pr2.html

26. Պոդոլսկի Վ.Ի. Աուդիտ՝ դասագիրք։ 5-րդ հրատարակություն. - M.: UNITI, 2007. - 520 p.

27. Պոդոլսկի Վ.Ի., Սավին Ա.Ա., Սոտնիկովա Լ.Վ. Աուդիտի հիմունքները. - Մ.: «IPB-BINFA» տեղեկատվական գործակալություն, 2008 թ. - 425 էջ.

28. Սոկոլով Յա.Վ. Հաշվապահական հաշվառման տեսության հիմունքներ. - Մ.: Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 2007 թ.

29. Հաշվապահական հաշվառման տեսություն. դասագիրք բուհերի համար / Ed. պրոֆ. Ն.Պ. Լյուբուշին. - M.: UNITI-DANA, 2009 թ.

30. Հաշվապահական հաշվառման տեսություն՝ դասագիրք / Էդ. պրոֆ. Է.Ա. Միզիկովսկի. - Մ.: Տնտեսագետ, 2008 թ.

31. Ֆինանսական հաշվառում՝ դասագիրք / Էդ. Վ.Գ. Հեթման. - Մ.: Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 2008 թ.

32. Հենդրիկսեն Է.Ս., Վան Բրեդա Մ.Ֆ. Հաշվապահական հաշվառման տեսություն / Պեր. անգլերենից։ խմբ. ԵՍ ԳՏՆՎՈՒՄ ԵՄ. Սոկոլովը։ - Մ.: Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 2008 թ.

Ալմոգորցևա Ն. Ակտիվների գնահատման հուսալիությունը աուդիտում // Հաշվապահական հաշվառում, հարկեր, իրավունք - Հյուսիս-Արևմուտք, 2008, թիվ 5 - էջ. 25

Անդրեև Դ.Մ. Հաշվետվության հավաստիության աուդիտորական ստուգման մոդել: // Աուդիտորական հայտարարություններ, 2008 թ., թիվ 12. (7) - էջ. 25

Ալմոգորցևա Ն. Ակտիվների գնահատման հուսալիությունը աուդիտում // Հաշվապահական հաշվառում, հարկեր, իրավունք - Հյուսիս-Արևմուտք, 2008, թիվ 5 - էջ. 22

Պանտելեև Վ.Յու. Ինչպես ենք մենք կազմակերպում ակտիվների գնահատումը: // www.dtkt.com.ua/debet/rus/2001/27/27pr2.html

Անդրեև Դ.Մ. Հաշվետվության հավաստիության աուդիտորական ստուգման մոդել: // Աուդիտորական հայտարարություններ, 2008 թ., թիվ 12. (7) - էջ. 25-26

Ալմոգորցևա Ն. Ակտիվների գնահատման հուսալիությունը աուդիտում // Հաշվապահական հաշվառում, հարկեր, իրավունք - Հյուսիս-Արևմուտք, 2008, թիվ 5 - էջ. 22-26

Միրոնովա Օ.Ա., Ազարսկայա Մ.Ա. Աուդիտ. Տեսություն և մեթոդիկա. Դասագիրք. - M.: OMEGA-L, 2005. - 176 p.

Դիտարկենք գնահատման տարբեր տեսակներ ներքին կարգավորող փաստաթղթերում և հաշվապահական հաշվառման ուսումնական գրականության մեջ (Աղյուսակ 2):

Աղյուսակ 2. Ռուսաստանում տարբեր ակտիվների գնահատումը կարգավորող կարգավորող փաստաթղթեր

	Ակտիվների գնահատումը կարգավորող կարգավորող փաստաթղթեր
հիմնական միջոցներ	1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի թիվ 129-FZ դաշնային օրենքը (փոփոխվել է 2006 թվականի նոյեմբերի 3-ին) «Հաշվապահական հաշվառման մասին», PBU 6/01, PBU 3/06, PBU 4/99, PBU 15/08, Հաշվապահական ցուցումներ Հիմնական միջոցներ.
Ոչ նյութական ակտիվներ	Օրենք N 129-FZ, PBU 14/2006, PBU 3/06, PBU 4/99, PBU 15/08
Ֆինանսական ներդրումներ	Օրենք N 129-FZ, PBU 19/02, PBU 3/06, PBU 4/99
	Օրենք N 129-FZ, PBU 5/01, PBU 3/06, PBU 4/99, PBU 15/01, Պաշարների հաշվառման ուղեցույցներ
Անավարտ արտադրություն	Օրենք N 129-FZ, PBU 2/07
Շինարարությունն ընթացքի մեջ է	Օրենք N 129-FZ, PBU 2/07
Դեբիտորական	Օրենք N 129-FZ, PBU 2/07, PBU 3/06, PBU 4/99, PBU 15/08.

Հարկ է նշել, որ աղյուսակում տրված կարգավորող փաստաթղթերի մեծ մասը. 2, կանոնակարգված են ցուցակված ակտիվների սկզբնական և հետագա գնահատման կանոնները: Համաձայն PBU 6/01, PBU 14/2006, PBU 19/02 և PBU 5/01, համապատասխան ակտիվների սկզբնական գնահատումը տարբերվում է կախված եկամտի աղբյուրից. նվիրատվության պայմանագիր, երբ ստեղծվում է հենց կազմակերպության կողմից: Աղյուսակում. 3-ն ամփոփում է այդ ակտիվների արժեքի որոշման մեթոդները, երբ դրանք հաշվի են առնվում՝ կախված եկամտի աղբյուրից:

Աղյուսակ 3. Ակտիվների արժեքի որոշում, երբ դրանք հաշվի են առնվում՝ կախված եկամտի աղբյուրից.

Եկամտի աղբյուր	Սահմանման մեթոդ	Կանոնակարգեր
	Ձեռքբերման համար կազմակերպության փաստացի ծախսերի չափը՝ առանց ԱԱՀ-ի և այլ փոխհատուցվող հարկերի.	8-րդ կետ PBU 6/01, կետ 6 PBU 14/2006, կետ 9 PBU 19/02, կետ 6 PBU 5/01
Ներդրումներ կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում	Այդ ակտիվների դրամական արժեքը՝ համաձայնեցված կազմակերպության հիմնադիրների (մասնակիցների) կողմից	9-րդ կետ PBU 6/01, կետ 9 PBU 14/2006, կետ 12 PBU 19/02, կետ 8 PBU 5/01
Նվիրատվության պայմանագրով (անվճար)	Շուկայական արժեքը հաշվապահական հաշվառման ընդունման ամսաթվի դրությամբ	Կետ 10 PBU 6/01, կետ 10 PBU 14/2006, կետ 13 PBU 19/02, կետ 9 PBU 5/01
Ոչ դրամական միջոցներով պարտավորությունների կատարում (վճարում) նախատեսող պայմանագրերով	Կազմակերպության կողմից փոխանցված կամ փոխանցվելիք արժեքավոր իրերի արժեքը	Հոդված 11 PBU 6/01, կետ 11 PBU 14/2006, կետ 14 PBU 19/02, կետ 10 PBU 5/01
Ստեղծվել է կազմակերպության կողմից	Ստեղծման և արտադրության համար իրական ծախսերի գումարը՝ առանց ԱԱՀ-ի և վերադարձվող այլ հարկերի.	8-րդ կետ PBU 6/01, կետ 7 PBU 14/2006, կետ 7 PBU 5/01

Նշված է աղյուսակում: 3 կարգավորող փաստաթղթերը կարգավորում են նաև վճարի դիմաց ձեռք բերված կամ հենց կազմակերպության կողմից ստեղծված ակտիվների սկզբնական արժեքում ներառված փաստացի ծախսերի կազմը: Այս ծախսերը ներառում են.

• 1. մատակարարին (վաճառողին) պայմանագրին համապատասխան վճարված գումարները.
• 2. ակտիվի ձեռքբերման հետ կապված տեղեկատվական և խորհրդատվական ծառայությունների վճարում.
• 3. միջնորդ կազմակերպությանը, որի միջոցով ձեռք է բերվել ակտիվը.
• 4. ակտիվի նկատմամբ իրավունքների ձեռքբերման (ստացման) հետ կապված մաքսատուրքեր, չվերադարձվող հարկեր, գրանցման վճարներ, պետական ​​տուրքեր և նմանատիպ այլ վճարումներ.
• 5. այլ ծախսումներ, որոնք անմիջականորեն կապված են ակտիվի ձեռքբերման կամ արտադրության հետ:

Այս ակտիվների փաստացի արժեքում վարկերի և ստացված վարկերի ծախսերը ներառելու հատուկ պահանջները ներկայացված են PBU 15/08-ում:

Այսպիսով, համաձայն PBU 15/08-ի 12, 13, 23-րդ կետերի, ստացված վարկերի և վարկերի ծախսերը, որոնք ուղղակիորեն կապված են ներդրումային ակտիվի ձեռքբերման և (կամ) կառուցման հետ՝ գույք, որի պատրաստումը նախատեսված է. օգտագործումը պահանջում է զգալի ժամանակ, պետք է ներառվի այս ակտիվի ինքնարժեքում, եթե դրա վրա մաշվածություն է գանձվում հաշվապահական հաշվառման կանոնների համաձայն:

Միևնույն ժամանակ, PBU 15/08-ի 30-րդ կետի համաձայն, ստացված վարկերի և վարկերի ծախսերի ընդգրկումը դադարեցվում է այն ամսվան հաջորդող ամսվա առաջին օրվանից, երբ ակտիվն ընդունվել է հաշվառման որպես հիմնական միջոցների օբյեկտ: .

Բացի այդ, PBU 15/08-ի 15-րդ կետի համաձայն, պաշարների կանխավճարի համար ստացված վարկերի և վարկերի ծախսերը վերագրվում են մատակարարի դեբիտորական պարտքերի ավելացմանը, ինչը, ի վերջո, հանգեցնում է պաշարների պաշարների իրական արժեքի ավելացմանը:

Ակտիվների գնահատումը, որոնց արժեքը ձեռք բերելուց հետո արտահայտվում է արտարժույթով, համաձայն PBU 3/06, իրականացվում է ռուբլով` արտարժույթով գումարը վերահաշվարկելով Ռուսաստանի Բանկի փոխարժեքով (կամ այլ փոխարժեքով): օրենքով կամ կողմերի համաձայնությամբ) ուժի մեջ է օբյեկտը հաշվապահական հաշվառման ընդունման օրվանից: Հիմնական միջոցների, ոչ նյութական ակտիվների և այլ ոչ ընթացիկ ակտիվների համար վերահաշվարկը կատարվում է որպես ոչ ընթացիկ ակտիվներում ներդրումներ հաշվառման համար դրանց ընդունման օրվանից:

Աղյուսակում թվարկված կարգավորող փաստաթղթեր: 2, սահմանել նաև ակտիվների հետագա գնահատման կանոնները: Աղյուսակում. 4-ը համակարգում է հիմնական միջոցների, ոչ նյութական ակտիվների, ֆինանսական ներդրումների և պաշարների հետագա գնահատման տեսակները:

Աղյուսակ 4. Ակտիվների հետագա գնահատում

	Հետագա գնահատում	Կարգավորող փաստաթուղթ
հիմնական միջոցներ	Նախնական կամ ընթացիկ (փոխարինող) արժեքը՝ հանած կուտակված մաշվածությունը
Ոչ նյութական ակտիվներ	Պատմական արժեքը հանած կուտակված մաշվածությունը
Ֆինանսական ներդրումներ	Ֆինանսական ներդրումների համար, որոնց համար ընթացիկ շուկայական արժեքը չի կարող որոշվել, - սկզբնական արժեքը հանած ֆինանսական ներդրումների մաշվածության նպաստը Ֆինանսական ներդրումների համար, որոնց համար կարող է որոշվել ընթացիկ շուկայական արժեքը, - ընթացիկ շուկայական արժեքը.
գույքագրումներ	Փաստացի արժեքը` հանած նյութական ակտիվների մաշվածության մաշվածությունը

Ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքը, ի տարբերություն հիմնական միջոցների և ֆինանսական ներդրումների սկզբնական արժեքի, փոփոխման ենթակա չէ:

Հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի փոփոխությունը PBU 6/01-ի համաձայն թույլատրվում է ավարտի, լրացուցիչ սարքավորումների, վերակառուցման, արդիականացման, հիմնական միջոցների մասնակի լուծարման դեպքերում: Հիմնական միջոցների օբյեկտի արդիականացման և վերակառուցման ծախսերը դրանց ավարտից հետո կարող են մեծացնել այդպիսի օբյեկտի սկզբնական արժեքը, եթե արդիականացման և վերակառուցման արդյունքում ի սկզբանե ընդունված նորմատիվային կատարողականի ցուցանիշները (օգտակար ժամկետը, հզորությունը, օգտագործման որակը, և այլն) հիմնական օբյեկտի բարելավում (ավելացում) միջոցները.

Բացի PBU 6/01-ի 14-րդ կետում թվարկված պայմաններից, կազմակերպությունն իրավունք ունի ոչ ավելի, քան տարին մեկ անգամ (հաշվետու տարվա սկզբին) վերագնահատել համասեռ հիմնական միջոցների խմբերը ընթացիկ (փոխարինման) արժեքով:

Նշենք, որ PBU 6/01-ը չի նախատեսում հիմնական միջոցների վերագնահատման ժամանակ ընթացիկ (փոխարինվող) արժեքը որոշելու կարգ: Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2003 թվականի հոկտեմբերի 13-ի N 91n հրամանով հաստատված հիմնական միջոցների հաշվառման ուղեցույցի համաձայն, հիմնական միջոցների ընթացիկ (փոխարինման) արժեքը նշանակում է գումարի չափ: որը պետք է վճարի կազմակերպությունը վերագնահատման ամսաթվին ցանկացած օբյեկտի փոխարինման անհրաժեշտության դեպքում: Ընթացիկ (փոխարինման) արժեքը որոշելիս կարող են օգտագործվել հետևյալը.

• 1. արտադրական կազմակերպություններից ստացված համանման ապրանքների տվյալները.
• 2. պետական ​​վիճակագրական մարմիններից, առևտրի տեսչություններից և կազմակերպություններից գների մակարդակի մասին տեղեկատվություն.
• 3. ԶԼՄ-ներում և մասնագիտացված գրականությունում հրապարակված գների մակարդակի մասին տեղեկատվություն.
• 4. Տեխնիկական գույքագրման բյուրոյի գնահատում.
• 5. փորձագիտական ​​եզրակացություններ հիմնական միջոցների ընթացիկ (փոխարինման) արժեքի վերաբերյալ:

Եթե ​​կազմակերպությունը որոշել է վերագնահատել հիմնական միջոցները, ապա ապագայում նման վերագնահատումները պետք է պարբերաբար իրականացվեն: Հիմնական միջոցները վերագնահատելիս հաշվեգրված մաշվածության գումարը ճշգրտվում է սկզբնական արժեքի փոփոխությանը համամասնորեն:

Համաձայն PBU 4/99-ի, հիմնական միջոցները և ոչ նյութական ակտիվները հաշվեկշռում արտացոլվում են իրենց մնացորդային արժեքով, այսինքն. սկզբնական կամ ընթացիկ (փոխարինման) արժեքի և կուտակված մաշվածության մեծության տարբերությամբ: Այսպիսով, այդ ակտիվների մնացորդային արժեքի արժեքը կախված է հիմնական միջոցների և ոչ նյութական ակտիվների մաշվածության համար կազմակերպության որդեգրած մեթոդից:

Ֆինանսական ներդրումները հետագա գնահատման տեսանկյունից բաժանվում են երկու խմբի.

• 1. ֆինանսական ներդրումներ, որոնցով կարելի է որոշել ընթացիկ շուկայական արժեքը.
• 2. ֆինանսական ներդրումներ, որոնց համար ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշված ​​չէ:

Ֆինանսական ներդրումները, որոնց միջոցով կարելի է որոշել ընթացիկ շուկայական արժեքը, արտացոլվում են հաշվետու տարվա վերջի ֆինանսական հաշվետվություններում ընթացիկ շուկայական արժեքով` ճշգրտելով դրանց գնահատումը նախորդ հաշվետու ամսաթվի համար: Ֆինանսական ներդրումները, որոնց համար ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշված ​​չէ, ենթակա են արտացոլման ֆինանսական հաշվետվություններում իրենց սկզբնական արժեքով` նվազեցված ֆինանսական ներդրումների մաշվածության պահուստի չափով (պահուստ ստեղծելու դեպքում):

Պարտքային արժեթղթերի համար, որոնց ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշված ​​չէ, դրանց շրջանառության ժամանակաշրջանում սկզբնական և անվանական արժեքի տարբերությունը թույլատրվում է հավասարաչափ վերագրել կազմակերպությանը որպես դրանցով հասանելիք եկամուտ՝ ֆինանսական թողարկման պայմաններին համապատասխան: արդյունքները (առևտրային կազմակերպություն) որպես այլ եկամուտների կամ ծախսերի մաս կամ ծախսերի նվազում կամ ավելացում (ոչ առևտրային կազմակերպություն): Պարտքային արժեթղթերի և տրամադրված վարկերի համար կազմակերպությունը կարող է հաշվարկել դրանց գնահատումը ներկա արժեքով: Այս դեպքում հաշվապահական գրառումներ չեն կատարվում:

Հետագա հաշվառման ընթացքում պաշարները չեն վերագնահատվում: Այնուամենայնիվ, հաշվետու տարվա վերջի հաշվետվության մեջ դրանք ցուցադրվում են առանց նյութական ակտիվների արժեքի նվազման պահուստի:

Ֆինանսական հաշվետվություններում ֆինանսական ներդրումների և պաշարների ցուցանիշների վրա ազդում է կազմակերպության կողմից ընտրված մեթոդը՝ դրանց օտարման պահից այդ ակտիվների իրական արժեքը հաշվարկելու համար: Ֆինանսական ներդրումների օտարումից, որոնց համար ընթացիկ շուկայական արժեքը որոշված ​​չէ, դրանց իրական արժեքը կարող է որոշվել.

• 1. ֆինանսական ներդրումների յուրաքանչյուր հաշվառման միավորի սկզբնական արժեքով.
• 2. միջին սկզբնական արժեքով.
• 3. առաջինի սկզբնական արժեքով ֆինանսական ներդրումների ձեռքբերման առումով (FIFO մեթոդ).

Պաշարների հեռացման փաստացի արժեքը կարող է որոշվել հետևյալով.

• յուրաքանչյուր միավորի արժեքով;
• միջին արժեքով
• · Պաշարների առաջին ձեռքբերման գնով (FIFO մեթոդ);
• · Պաշարների վերջին ձեռքբերման գնով (LIFO մեթոդ):

Հաշվապահական հաշվառումները, որոնք կազմում են թվարկված ակտիվների գնահատումները, բերված են Աղյուսակում: 5.

Աղյուսակ 5. Հաշվապահական հաշիվների համապատասխանությունը ակտիվների գնահատման մեջ

Բիզնես գործառնություններ	Հաշվի նամակագրություն
Հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի ձևավորումը որպես դրանց ձեռքբերման փաստացի ծախսերի հանրագումար.		60, 76, 23,70, 69, 10,16, 66, 67 08-4
Փաստացի ձեռքբերման և արտադրության ծախսերի ներառումը ոչ նյութական ակտիվների սկզբնական արժեքում		60, 76, 23,70, 69, 10,16, 66, 67 08-5
Հիմնական միջոցների կառուցման համար իրականում կատարված ծախսերի արտացոլումը տնտեսական եղանակով		10, 16, 70,69, 23, 07,66, 67
Ֆինանսական ներդրումների սկզբնական արժեքի ձևավորումը որպես դրանց ձեռքբերման փաստացի ծախսերի գումար
Պաշարների ապրանքների ձեռքբերման (արտադրության) փաստացի ծախսերի արտացոլում		60, 76, 23,70, 69
Ընթացիկ աշխատանքների իրական արժեքի ձևավորում		10, 16, 70,69, 23, 25,26, 28
Պատրաստի արտադրանքի փաստացի արժեքի որոշում
Հիմնական միջոցների, ոչ նյութական ակտիվների, գույքագրման հոդվածների, ֆինանսական ներդրումների համաձայնեցված գնահատականի ձևավորում՝ որպես ներդրում կանոնադրական կապիտալում.	08-4, 08-5 01 04 15, 10, 58	75-1 08-4 08-5 75-1
Անվճար ստացված հիմնական միջոցների, ոչ նյութական ակտիվների, գույքագրման հոդվածների, ֆինանսական ներդրումների շուկայական արժեքի արտացոլում.	08-4, 08-5 01 04 15, 10, 41,58	98-2 08-4 08-5 98-2
Հիմնական միջոցների փոխարինման արժեքի որոշում դրանց վերագնահատման արդյունքում (վերագնահատում և մարում)	01 83, 84 84, 83 02	83, 84 02 01 84, 83
Շուկայական արժեքի օգտագործումը շուկայում գնանշված ֆինանսական ներդրումների հետագա գնահատման համար
Նյութական ակտիվների արժեքի նվազման պահուստի ձևավորում՝ դրանց շուկայական գնի և իրական արժեքի տարբերության համար.
Ֆինանսական ներդրումների մաշվածության պահուստի ստեղծում
Կասկածելի պարտքերի գծով պահուստների ձևավորում

Ինչ վերաբերում է ակտիվների գնահատմանը, որոնք արտացոլված են ֆինանսական հաշվետվություններում «Շինարարությունն ընթացքի մեջ է» և «Ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանք» տողերում, ապա պետք է նշել, որ ներկայումս չկան այդ օբյեկտների գնահատման կանոնները կարգավորող միասնական կարգավորող փաստաթղթեր: Ներկայումս դեբիտորական պարտքերի գնահատման կանոնները կարգավորող առանձին կարգավորող փաստաթուղթ չկա:

Ակտիվները գնահատելիս, շատ դեպքերում, նախապատվությունը տրվում է իրական արժեքով գնահատմանը, թեև մի շարք իրավիճակներում կիրառվում են նաև գործող օրենքով թույլատրված այլ գնահատումներ: Հաշվապահական հաշվառման կանոններին համապատասխան տարբեր ակտիվների համար օգտագործվող գնահատումների տեսակները բերված են Աղյուսակում: 6.

Աղյուսակ 6. Ակտիվների գնահատման ամենատարածված տեսակները

Գնահատման տեսակները	Գնահատականների կիրառում	Կանոնակարգեր
Փաստացի արժեքը	Հիմնական միջոցների, ոչ նյութական ակտիվների, ֆինանսական ներդրումների, վճարովի գնված պաշարների սկզբնական արժեքը կազմելիս. գնահատել հիմնական միջոցները դրանց կառուցման դեպքում տնտեսական մեթոդով, հետազոտական ​​և մշակման աշխատանքների արդյունքում ձեռք բերված ոչ նյութական ակտիվները. հաշվառել ընթացքի մեջ գտնվող շինարարությունը (աշխատանքները ինքնուրույն կատարելիս). պատրաստի արտադրանքի և ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքների գնահատման համար	PBU 2/94,
փոխարինման արժեքը	Որոշել հիմնական միջոցների հետագա գնահատումը դրանց վերագնահատման արդյունքում
Գնահատում` համաձայնեցված կազմակերպության հիմնադիրների (մասնակիցների) կողմից	Հիմնական միջոցների, ոչ նյութական ակտիվների, ֆինանսական ներդրումների, պաշարների սկզբնական արժեքը կազմելիս՝ որպես ներդրում կազմակերպության կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում.	PBU 5/01, PBU 6/01, PBU 14/2000, PBU 19/02
Շուկայական գինը	Որոշել հիմնական միջոցների, ոչ նյութական ակտիվների, ֆինանսական ներդրումների, անվճար ստացված պաշարների սկզբնական արժեքը. որոշել ֆինանսական ներդրումների հետագա գնահատումը շուկայական գնանշումներով. նյութական ակտիվների մաշվածության պահուստ կազմելիս	PBU 5/01, PBU 6/01, PBU 14/2000, PBU 19/02
Զեղչված արժեք	Որոշակի ֆինանսական ներդրումներ (պարտքային արժեթղթեր, տրամադրված փոխառություններ) հաշվառելիս.

Նկատի ունեցեք, որ ներկայումս նկատվում է շուկայական արժեքի օգտագործման ընդլայնման միտում, որն օգտագործվում է ոչ միայն անվճար ստացված ակտիվները գնահատելու, այլ նաև ֆինանսական ներդրումների հետագա գնահատումը որոշելու և նյութական արժեքի նվազումը հաշվի առնելու համար։ ակտիվներ.

Համաձայն ՀՀՀՍ 19/02-ի՝ պարտքային արժեթղթերի և տրամադրված վարկերի համար կազմակերպությունը կարող է հաշվարկել դրանց գնահատումը զեղչված արժեքով: Այնուամենայնիվ, հաշվապահական գրառումներ չեն կատարվում:

• Ալմոգորցևա Ն. Ակտիվների գնահատման հուսալիությունը աուդիտում // Հաշվապահական հաշվառում, հարկեր, իրավունք - Հյուսիս-Արևմուտք, 2008, թիվ 5 - էջ. 22 Միրոնովա Օ.Ա., Ազարսկայա Մ.Ա. Աուդիտ. Տեսություն և մեթոդիկա. Դասագիրք. - M.: OMEGA-L, 2005. - 176 p.

Նյութ.Հոդվածը ուսումնասիրված է ժամանակակից խնդիրներհաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ պարտավորությունների վերաբերյալ տեղեկատվության ձևավորում.

Նպատակներ.Ուսումնասիրության նպատակն է բացահայտել պարտավորությունների հաշվառման խնդրահարույց կողմերը և բացահայտել դրանց հետագա բարելավման ոլորտները:

Մեթոդաբանությունը.Այս աշխատանքում օգտագործվել են հետևյալ մեթոդները՝ վերլուծություն և սինթեզ, համեմատություն, դիտարկում, անալոգիայի մեթոդ։

Արդյունքներ.Հոդվածում ներկայացված են հաշվապահական հաշվառման կարգավորող փաստաթղթերում «պարտավորություն» և «վճարվելիք հաշիվներ» հասկացությունների օգտագործման ուսումնասիրության արդյունքները, բացահայտում է գիտական ​​գրականության մեջ այդ հասկացությունների օգտագործման մոտեցումները և ներկայացնում է համեմատության արդյունքները: Ռուսաստանի և միջազգային ստանդարտների համակարգերում պարտավորությունների հաշվառման կանոնակարգերը:

Արդյունքների շրջանակը.Հոդվածում ներկայացված առաջարկները կարող են կիրառվել Ռուսաստանի համապատասխան հաշվապահական ստանդարտների մշակման և կատարելագործման մեջ, ք գործնական աշխատանքկազմակերպությունների հաշվապահական հաշվառման բաժինները, ինչպես նաև բարձրագույն ուսումնական հաստատությունների ուսումնական գործընթացում.

Եզրակացություններ.Սահմանվել է, որ հաշվապահական հաշվառման կարգավորող փաստաթղթերի համակարգում բացակայում են «պարտավորություն» և «կրեդիտորական պարտքեր» հասկացությունների սահմանումներ, այդ հասկացությունների հարաբերակցությունը չի կարգավորվում, կա հասկացությունների այլ մեկնաբանություն և անհավասար կիրառում։ Գիտական ​​գրականության մեջ «պարտավորություն» և «կրեդիտորական պարտքեր», տարբերություն է հայտնաբերվում Ռուսաստանի և միջազգային ստանդարտների համակարգերում պարտավորությունների հաշվառման կանոնակարգերում:

Ոչ մի կազմակերպություն՝ լինի առևտրային, թե ոչ առևտրային, չի կարող իր տնտեսական գործունեության ընթացքում կառավարել՝ առանց հաշվի առնելու սեփական պարտքն այլ ֆիզիկական կամ իրավաբանական անձանց։

պատիվներ շահույթ չհետապնդող կազմակերպություններառևտրից միայն այն է, որ, համաձայն 1996 թվականի 12.01.1996 N 7-FZ «Ոչ առևտրային կազմակերպությունների մասին» դաշնային օրենքի (փոփոխվել է 30.03.2016 թ.), նման կազմակերպությունները շահույթ չունեն որպես իրենց գործունեության հիմնական նպատակ և. ստացված շահույթը մի բաշխեք մասնակիցների միջև.

Այնուամենայնիվ, ոչ առևտրային կազմակերպություններ, ինչպես նաև առևտրայինները, պետք է ստեղծեն ֆինանսական հաշվետվություններ: Միևնույն ժամանակ, համաձայն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության «Ոչ առևտրային կազմակերպությունների ֆինանսական հաշվետվությունների ձևավորման առանձնահատկությունների մասին (PZ-1 / 2011)» ֆինանսական հաշվետվությունները կազմելիս ոչ առևտրային կազմակերպությունները պետք է. առաջնորդվել օրենքով Ռուսաստանի Դաշնությունհաշվապահական հաշվառման մասին, մասնավորապես, Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների մասին կանոնակարգը «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվետվություններ» PBU 4/99 և Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 02.07.2010 թ. N 66n «Ֆինանսական հաշվետվությունների ձևերի մասին» հրամանը. կազմակերպությունների»։ Իհարկե, ոչ առևտրային կազմակերպությունների ֆինանսական հաշվետվություններն ունեն իրենց առանձնահատկությունները, սակայն, ինչ վերաբերում է այլ ֆիզիկական կամ իրավաբանական անձանց պարտքի ցուցանիշների բացահայտմանը, ոչ առևտրային կազմակերպությունների համար կարգավորող օրենսդրության պահանջները նույնական են համապատասխան պահանջներին: առևտրային կազմակերպությունների համար. Այս առումով հաշվի առեք ռուսերենի պահանջները հաշվապահական հաշվառման ստանդարտներպարտավորությունների հաշվառում և պարզում, թե արդյո՞ք բոլոր խնդիրները, որոնք կապված են այլ ֆիզիկական կամ իրավաբանական անձանց նկատմամբ կազմակերպությունների պարտքերի հաշվառման և հաշվետվության ցուցանիշների հետ, ներկայումս ունեն իրենց լուծումները RAS համակարգում:

Ռուսական հաշվապահական ստանդարտների համակարգում դա բավական է մեծ թվովստանդարտները նվիրված են ակտիվների հաշվառմանը. գոյություն ունի RAS հիմնական միջոցների հաշվառման և ոչ նյութական ակտիվների, հետազոտությունների և մշակումների արդյունքների հաշվառման համար, որոնման ակտիվներև պահուստների հաշվառման և ֆինանսական ներդրումների հաշվառման համար: Այսինքն՝ գրեթե բոլոր տեսակի ակտիվների համար հաստատվել են դրանց հաշվառման հարցերը կարգավորող կարգավորող փաստաթղթեր։ Հարկ է ընդունել, որ ներկայումս չկա նման սպառիչություն այլ ֆիզիկական կամ իրավաբանական անձանց նկատմամբ կազմակերպությունների պարտքի հաշվառման հարցերում։

Խնդիրները սկսվում են արդեն այնպիսի հաշվապահական օբյեկտի հետ կապված տերմինաբանությունից, ինչպիսին է կազմակերպությունների պարտքն այլ ֆիզիկական կամ իրավաբանական անձանց: Համաձայն PBU 4/99 «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվետվություններ» և Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի 02.07.2010 N 66n «Կազմակերպությունների ֆինանսական հաշվետվությունների ձևերի մասին» հրամանի, կազմակերպությունները պարտավոր են արտացոլել նման պարտքի ցուցանիշները. անունները կրող բաժիններ.

- «Երկարաժամկետ պարտականություններ»;

- «Կարճաժամկետ պարտավորություններ».

Հաշվեկշռի համապատասխան բաժինները նույնպես ունեն նույն անվանումը PBU 4/99-ում: Այսպիսով, այս կարգավորող փաստաթղթերի համաձայն, կազմակերպությունների պարտքը այլ ֆիզիկական կամ իրավաբանական անձանց նկատմամբ պետք է անվանել «պարտավորություններ»: Նշենք, որ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» դաշնային օրենքը նույնպես պահանջում է, որ պարտավորությունները ցանկացած տնտեսվարող սուբյեկտի համար դիտարկվեն որպես հաշվառման օբյեկտ:

Միևնույն ժամանակ, ոչ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» դաշնային օրենքը, ոչ PBU 4/99, ոչ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության N 66n «Կազմակերպությունների հաշվապահական հաշվառման ձևերի մասին» հրամանը և ոչ հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ մեկ կարգավորող փաստաթուղթ: պարունակում է «պարտավորություն» հասկացության սահմանումը: Եթե ​​անդրադառնանք PBU 4/99-ով և Ֆինանսների նախարարության N 66n հրամանով կարգավորվող հաշվեկշռի ձևին, ապա կարող ենք տեսնել, որ փոխառու միջոցները և կրեդիտորական պարտքերը արտացոլվում են պարտավորություններում: Ըստ PBU 4/99-ը վերծանում է այս ցուցանիշները, փոխառու միջոցները հասկացվում են որպես փոխառություններ և փոխառություններ, իսկ կրեդիտորական պարտքերը արտացոլում են պարտքը մատակարարների և կապալառուների, վճարման ենթակա հաշիվները, դուստր ձեռնարկություններին և դուստր ձեռնարկություններին, կազմակերպության անձնակազմին, բյուջեին և պետությանը: արտաբյուջետային միջոցներմասնակիցներին (հիմնադիրներին) եկամուտների վճարման, ստացված կանխավճարների և այլ պարտատերերի նկատմամբ:

Չնայած PBU 4/99-ում պարտավորությունների ցուցանիշների հստակ մեկնաբանությանը, այնուամենայնիվ հարց է առաջանում՝ արդյոք «կրեդիտորական պարտք» հասկացությունն ավելի նեղ է, քան «պարտավորություն» հասկացությունը: Ի վերջո, ոչ մեկում նորմատիվ փաստաթուղթ RAS-ը ոչ միայն չունի «պարտավորություն» հասկացության սահմանում, այլև չունի «կրեդիտորական պարտքեր» հասկացության սահմանում։

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների կանոնակարգը վերաբերում է դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքերի հաշվառման և հաշվետվության կանոններին: Չնայած այս հասկացությունների սահմանման բացակայությանը, «դեբիտորական պարտքեր» և «կրեդիտորական պարտքեր» հաշվապահական հաշվառման օբյեկտները ակնհայտորեն հակադրվում են միմյանց: Բայց ի վերջո, դեբիտորական պարտքերի տնտեսական էությունը կայանում է նրանում, որ դա պարտք է այլ ֆիզիկական և իրավաբանական անձանց կազմակերպությանը:

Այսպիսով, կրեդիտորական պարտքերի տնտեսական էությունը կայանում է նրանում, որ դա կազմակերպության պարտքն է այլ ֆիզիկական կամ իրավաբանական անձանց: Սակայն պարտավորությունների տնտեսական էությունը նույնն է՝ դա կազմակերպության պարտքն է այլ ֆիզիկական կամ իրավաբանական անձանց։

Պետք է ընդունել, որ հաշվապահական հաշվառման կարգավորող փաստաթղթերում «պարտավորություն» և «կրեդիտորական պարտքեր» հասկացությունների հստակ սահմանումների բացակայությունը հանգեցնում է հաշվապահական հաշվառման մեջ այս կատեգորիաների կիրառման հետ կապված անհամապատասխանությունների: Ընդ որում, այդ անհամապատասխանությունը տեղի է ունենում նույնիսկ հաշվապահական հաշվառման կարգավորող փաստաթղթերում։ Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվապահական հաշվառման և հաշվառման կանոնակարգի 78-րդ կետի համաձայն, «կրեդիտորական և դեպոզիտային պարտքերի գումարները, որոնց սահմանափակման ժամկետը լրացել է, դուրս են գրվում յուրաքանչյուր պարտավորության համար՝ գույքագրման տվյալների, գրավոր հիմնավորման և կարգի հիման վրա։ կազմակերպության ղեկավարի (հանձնարարական) և վերագրվում են առևտրային կազմակերպության ֆինանսական արդյունքներին կամ ոչ առևտրային կազմակերպության եկամուտների ավելացմանը»: Ակնհայտորեն, վերը նշված կանոնակարգում «պարտավորություն» տերմինը վերաբերում է ոչ միայն կրեդիտորական պարտքերին, այլև դեբիտորական պարտքերին:

Հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ կարգավորող փաստաթղթերի համակարգում «պարտավորություն» հասկացության սահմանման բացակայությունը հանգեցնում է հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ ներքին գրականության մեջ այս տերմինի զգալիորեն տարբերվող օգտագործմանը:

Այսպիսով, շատ հեղինակներ օգտագործում են «պարտավորություն» տերմինը որպես կազմակերպության պարտք այլ իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց: Սակայն կան հրապարակումներ, որոնցում այս տերմինն օգտագործվում է նաև այլ իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց պարտքի, այսինքն՝ դեբիտորական պարտքերի հետ կապված: Որոշ հեղինակներ օգտագործում են «պարտավորություն» տերմինը՝ ընդհանրապես որևէ պարտքի չվերաբերելու համար։ Այսպիսով, օրինակ, Է.Վ. Մորոզովան այս տերմինն օգտագործում է որպես «գործողություն» բառի հոմանիշ, որը պետք է իրականացվի։ Միևնույն ժամանակ, հեղինակը նման գործողություններին անդրադառնում է անտառահատումների զարգացման ծրագրի մշակմանը, անտառների օգտագործման հաշվետվության ներկայացմանը, սանիտարահիգիենիկ և ռեկրեացիոն միջոցառումների իրականացմանը և այլն:

Հաշվապահական հաշվառման կարգավորող օրենսդրության և գիտական ​​գրականության մեջ «պարտավորություն» և «կրեդիտորական պարտքեր» հասկացությունների շրջանակը ներկայացված է Աղյուսակում: 1.

Աղյուսակ 1

Նորմատիվ օրենսդրության և գիտական ​​գրականության մեջ «պարտավորություն» և «կրեդիտորական պարտքեր» հասկացությունների կիրառումը.

Աղբյուր	«պարտավորություն» և «կրեդիտորական պարտքեր» հասկացությունների կիրառում.
Կանոնակարգեր
«Հաշվապահական հաշվառման մասին» դաշնային օրենքը.	Պարտավորությունը հաշվապահական հաշվառման օբյեկտ է, «պարտավորություն» հասկացության սահմանում չկա, «կրեդիտորական պարտքեր» հասկացությունը չի կիրառվում.
Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների կանոնակարգ	Պարտավորությունը հաշվապահական հաշվառման օբյեկտ է, կան կրեդիտորական պարտքերի վերաբերյալ կարգավորումներ, բացակայում են «պարտավորություն» և «կրեդիտորական պարտքեր» հասկացությունների սահմանումները, ներկայացված չէ «պարտավորություն» և «կրեդիտորական պարտքեր» հասկացության հարաբերակցությունը։
PBU 4/99 «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվետվություններ»	Պարտավորությունները հաշվեկշռի բաժիններ են, կրեդիտորական պարտքերը ներկայացվում են որպես պարտավորությունների մաս, «պարտավորություն» և «կրեդիտորական պարտքեր» հասկացությունների սահմանումներ չկան, ներկայացված է պարտավորությունների և կրեդիտորական պարտքերի կազմը:
Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության «Կազմակերպությունների ֆինանսական հաշվետվությունների ձևերի մասին» N 66n հրամանը.	Պարտավորությունները հաշվեկշռի բաժիններ են, կրեդիտորական պարտքերը ներկայացված են որպես պարտավորությունների մաս, «պարտավորություն» և «կրեդիտորական պարտքեր» հասկացությունների սահմանումներ չկան, ներկայացված է պարտավորությունների կազմը, կրեդիտորական պարտքերի կազմը ներկայացված չէ:
Գիտական ​​գրականություն
	«Պարտավորություններ» տերմինների օգտագործումը միայն կրեդիտորական պարտքերի հետ կապված
	«Պարտավորություն» հասկացության կիրառում ինչպես կրեդիտորական, այնպես էլ դեբիտորական պարտքերին վերաբերելու համար
	«Պարտավորություն» հասկացության կիրառումը ոչ միայն պարտքերի, այլեւ գործողությունների նկատմամբ

Աղյուսակային տվյալներ. 1-ում նշվում է հաշվապահական հաշվառման մասին կարգավորող օրենսդրության մեջ «պարտավորություն» և «կրեդիտորական պարտքեր» հասկացությունների կիրառման պարզեցման նպատակահարմարությունը: Եվ առաջին հերթին նորմատիվ փաստաթղթերի համակարգում պետք է ներկայացվի այդ հասկացությունների հստակ սահմանումը։ Ակնհայտ է, որ «պարտավորություն» և «կրեդիտորական պարտքեր» հասկացությունների մեկնաբանումը պետք է լինի նույնը ինչպես առևտրային կազմակերպությունների հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների համակարգում, այնպես էլ ոչ առևտրային կազմակերպությունների (հանրային հատվածի կազմակերպությունների) հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների համակարգում:

Պարտավորությունների հաշվառման խնդիրները կապված են ոչ միայն այս հասկացության սահմանման բացակայության հետ։ Որոշ իրավիճակներում դրանց հաշվառման կանոնակարգերը անբավարար են մշակված։

Որպես ռուսական հաշվապահական ստանդարտների մաս, կան ստանդարտներ, որոնք նվիրված են գնահատված և պայմանական պարտավորությունների հաշվառմանը (PBU 8/2010 " Գնահատված պարտավորություններ, պայմանական պարտավորություններ և պայմանական ակտիվներ»), պարտավորություններ, որոնց արժեքը արտահայտված է արտարժույթով (PBU 3/2006 «Ակտիվների և պարտավորությունների հաշվառում, որոնց արժեքը արտահայտված է արտարժույթով»), հարկային պարտավորություններկապված եկամտահարկի հաշվարկի հետ (PBU 18/02 «Կորպորատիվ եկամտահարկի գծով հաշվարկների հաշվառում»):

Վարկերից և փոխառություններից բխող պարտավորությունների հաշվառման որոշ հարցեր ամրագրված են PBU 15/2008 «Վարկերի և վարկերի գծով ծախսերի հաշվառում»: Մենք համաձայն ենք, որ ստանդարտների այս ցանկը չի ազդում բոլոր տեսակի պարտավորությունների հաշվառման վրա, որոնք կարող են ունենալ կազմակերպությունները: Հաշվետվության մեջ պարտավորությունների վերաբերյալ տեղեկատվության բացահայտման որոշ հարցեր կարգավորվում են հետևյալ փաստաթղթերով.

PBU 4/99 «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվետվություններ»;

PBU 11/2008 «Տեղեկություններ փոխկապակցված կողմերի մասին»;

PBU 12/2010 «Տեղեկատվություն հատվածների մասին»;

PBU 20/03 «Տեղեկություն համատեղ գործունեությանը մասնակցելու մասին».

Միևնույն ժամանակ, հիմնական կարգավորող փաստաթուղթը, որը սահմանում է ֆինանսական հաշվետվություններում պարտավորությունների արտացոլման կանոնները՝ Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության «Կազմակերպությունների ֆինանսական հաշվետվությունների ձևերի մասին» N 66n հրամանը, չի նախատեսում դրանց պարտադիր ցուցակը: պարտավորություններ, որոնք պետք է բացահայտվեն որպես կրեդիտորական պարտքերի մաս:

Հաշվետու հոդվածների մանրամասնության աստիճանը, համաձայն Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության նույն N 66n հրամանի, որոշվում է կազմակերպությունների կողմից ինքնուրույն՝ ելնելով դրանց էականության աստիճանից: Այնուամենայնիվ, էականության չափանիշը սահմանված չէ սույն կարգավորող փաստաթղթում, և առաջարկվող հաշվետվական ձևերում կրեդիտորական պարտքերը ներկայացված են մեկ տողով:

Գործնականում սա խրախուսում է կազմակերպություններին չմանրամասնել այս ցուցանիշըև արտացոլում են բոլոր կրեդիտորական պարտքերը ընդհանուր գումարը. Միևնույն ժամանակ, տարբեր տեսակի կազմակերպությունների պարտավորությունների մասին տեղեկատվությունը կարող է շատ օգտակար լինել հաշվետվության օգտագործողին:

Այս ամենը վկայում է Ռուսաստանի հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների համակարգում պարտավորությունների հաշվառման կանոնակարգերի անբավարարության մասին: ՌԳՀ համակարգում պարտավորությունների հաշվառման հարցերի մշակումը համեմատելու համար դիտարկենք դրանց կարգավորիչ կարգավորումը ՖՀՄՍ համակարգում։ Աղյուսակում. 2-ը ցույց է տալիս ռուսական և միջազգային ստանդարտների համակարգերում պարտավորությունների հաշվառման կարգավորման համեմատական ​​նկարագրությունը:

աղյուսակ 2

Ռուսական և միջազգային ստանդարտների համակարգերում պարտավորությունների հաշվառման կարգավորում

Պարտավորության տեսակը		Պարտավորության տեսակը
		Մոտավոր և պայմանական պարտավորություններ	ՀՀՄՍ 37
		Արտարժույթով արտահայտված պարտավորություններ	ՀՀՄՍ 21
		Եկամտային հարկի հաշվարկման հետ կապված հարկային պարտավորություններ	ՀՀՄՍ 12
		Վարկերից և փոխառություններից բխող պարտավորություններ	ՀՀՄՍ 23
		Աշխատակիցների նպաստների պարտավորությունները	ՀՀՄՍ 19
		Կենսաթոշակային պարտավորություններ	ՀՀՄՍ 26
		Ֆինանսական պարտավորություններ	ՀՀՄՍ 32, ՀՀՄՍ 39, ՖՀՄՍ 7, ՖՀՄՍ 9
		Բաժնետոմսերի վրա հիմնված մարման պարտավորություններ	ՖՀՄՍ 2
		Վարձակալության պայմանագրերով պարտավորություններ	ՖՀՄՍ 16
		Ապահովագրական պայմանագրերով նախատեսված պարտավորություններ	ՖՀՄՍ 4

Ռուսաստանում հաշվապահական հաշվառման ընդհանուր իրավական և մեթոդական կառավարումն իրականացնում է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարությունը, որն այդ գործառույթը վերապահում է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարությանը:

Ռուսաստանում հաշվապահական հաշվառման բարեփոխման գործընթացում ձևավորվել է կարգավորող փաստաթղթերի չորս մակարդակի համակարգ։

Առաջին մակարդակ- Ռուսաստանի Դաշնության օրենքները հաշվապահական հաշվառման մասին, Ռուսաստանում հաշվապահական հաշվառման կազմակերպման և վարման միասնական իրավական մեթոդաբանական բազա ստեղծելը. Դրանք ներառում են Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրքը, «Հաշվապահական հաշվառման մասին» դաշնային օրենքը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, այլ դաշնային օրենքներ, որոնք սահմանում են իրավական հիմքանհատական տնտեսվարող սուբյեկտներըինչպես նաև նրանց հարաբերությունները:

Երկրորդ մակարդակ- կանոնակարգերըՌուսաստանի Դաշնության Նախագահը և Կառավարությունը, այլ ներկայացուցչական մարմիններ, որոնց իրավունք է տրվում մշակել և հաստատել իրենց իրավասության սահմաններում պարտադիր նորմեր: Դրանք օգտագործվում են նորմատիվ փաստաթղթերի համակարգի կարգավորման փուլերում դրույթների մշակման մեջ:

Երրորդ մակարդակ- դրույթներ (չափանիշներ), հաշվային գծապատկերներ, հրահանգներ, հրամաններ և այլ կարգավորող ակտեր որոշակի թեմաների և ոլորտների հաշվառման վերաբերյալ: Այս մակարդակը կենտրոնական է հաշվապահական հաշվառման մեթոդաբանության տեսանկյունից: Այս մակարդակում թողարկվում են կարգավորող փաստաթղթեր՝ Ռուսաստանում հաշվապահական հաշվառման կազմակերպումն ավելի մոտեցնելու համար միջազգային չափանիշներինհաշվապահական հաշվառում և հաշվետվություն. Այս ուղղությամբ ամենակարեւորը հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ դրույթներն են (չափանիշները): Հաշվապահական ստանդարտկարող է սահմանվել որպես հիմնական կանոնների մի շարք, որը սահմանում է որոշակի օբյեկտի կամ դրանց համակցության հաշվառման և գնահատման կարգը: Հաշվապահական հաշվառման ստանդարտները (ներքին հաշվառման մեջ` դրույթներ) նախատեսված են հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մասին օրենքը հստակեցնելու համար: Ռուսական հաշվապահական ստանդարտներ - Ռուսաստանի Դաշնության դաշնային օրենսդրության և կանոնակարգերի նորմերի մի շարք հաշվառում(PBU) Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության կողմից, որոնք կարգավորում են հաշվապահական հաշվառման կանոններ.

Ներքին PBU-ները, ի տարբերություն միջազգային ստանդարտների, խորհրդատվական չեն, այլ պարտադիր են: PBU-ների մեծ մասը նախատեսում է համապատասխան օբյեկտների հաշվառման տարբեր տարբերակներ:

Չորրորդ մակարդակ- փաստաթղթեր, որոնք խորհրդատվական բնույթ ունեն գույքի, պարտավորությունների և բիզնես գործարքների որոշակի տեսակների համատեքստում հաշվապահական հաշվառման կազմակերպման և վարման համար: Դրանք նախատեսված են ներքին օգտագործման համար։

Կազմակերպությունները, ղեկավարվելով Ռուսաստանի Դաշնության հաշվապահական հաշվառման մասին օրենսդրությամբ, ինքնուրույն ձևավորում են իրենց հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը՝ հիմնվելով իրենց կառուցվածքի, արդյունաբերության և գործունեության այլ առանձնահատկությունների վրա: Կազմակերպության աշխատանքային փաստաթղթերն ինքնին կազմում են ներքին կարգավորող շրջանակև որոշել կազմակերպության և դրանում հաշվառման առանձնահատկությունները:

3. Հաշվապահական հաշվառման առարկան և մեթոդը

Հաշվապահական հաշվառման առարկակազմակերպության ֆինանսատնտեսական գործունեությունն է.

Հաշվապահական հաշվառման օբյեկտներն են

- ակտիվներ- կազմակերպության գույքը (տնտեսական ակտիվները),

Նրա կապիտալ և պարտավորություններ(տնտեսական միջոցների աղբյուրները),

- բիզնես գործարքներկապված տնտեսական ակտիվների ինքնարժեքի բնութագրերի և դրանց աղբյուրների փոփոխությունների հետ, որոնք իրականացվել են կազմակերպության կողմից տնտեսական գործունեության ընթացքում.

- ֆինանսական արդյունքներտնտեսական գործունեություն (շահույթ և վնաս):

Ակտիվների, սեփական կապիտալի և պարտավորությունների մասին տեղեկատվությունը արտացոլված է հաշվեկշիռ

Ակտիվները համարվում են տնտեսական ակտիվներ, վերահսկողություն, որոնց նկատմամբ կազմակերպությունը ստացել է իր տնտեսական գործունեության փաստերի արդյունքում և որոնք ապագայում պետք է տնտեսական օգուտներ բերեն նրան: Ակտիվների նյութական ձևը և օգտագործման իրավական պայմանները այն որպես ակտիվ դասակարգելու չափանիշներ չեն: Ակտիվներ - տնտեսվարող սուբյեկտի գույքային ակտիվների ամբողջություն: Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտներում ակտիվները դիտարկվում են որպես կազմակերպության կողմից վերահսկվող ռեսուրսներ՝ որպես անցյալ իրադարձությունների արդյունքում, որոնցից նա ապագայում ակնկալում է տնտեսական օգուտներ: Այսպիսով, ակտիվներում մարմնավորված տնտեսական օգուտը ներկայացնում է այն ներուժը, որն ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն ներառված է կազմակերպության դրամական միջոցների հոսքերում կամ դրամական միջոցների համարժեքներում: Պոտենցիալը կարող է լինել կազմակերպության գործառնությունների մի մասը և փոխարկելի դրամական միջոցների կամ դրամական միջոցների համարժեքների կամ նվազեցնել դրամական միջոցների արտահոսքերը (օրինակ՝ այլընտրանքային արտադրական գործընթացը նվազեցնում է արտադրության ծախսերը):

Ակտիվները կազմող տնտեսական ռեսուրսները պետք է.

Ապագայում կազմակերպությանը բերել օգուտներ (եկամուտ, շահույթ, փող).

լինել տնտեսվարող սուբյեկտի տրամադրության տակ, որը, անհրաժեշտության դեպքում, կարող է ազատորեն օգտագործել դրանք իր հայեցողությամբ (օրինակ՝ վաճառել).

Եղեք նախկինում կատարված գործարքների արդյունք (պատրաստ եղեք օգտագործման համար այս պահին, և չլինեն արտադրության կամ առաքման փուլում՝ համապատասխան համաձայնագրով, պայմանագրով):

Ակտիվները ներառում են գույք և իրավունքները:

TO նյութական ակտիվներներառում:

հող կամ դրա օգտագործման իրավունք.

Արդյունաբերական նպատակներով շենքեր և շինություններ;

Ոչ արդյունաբերական նպատակներով շենքեր և շինություններ.

Վարչական, բնակելի, մանկական, կրթական, հանգստի և այլ շենքեր և տարածքներ.

Արտադրության սարքավորումներ;

Շարժական գույք ոչ արտադրական նպատակներով.

Հումքի, վառելիքի և կիսաֆաբրիկատների պաշարներ, պատրաստի արտադրանք.

Ակտիվների մնացորդը բաղկացած է երկու բաժնից՝ ոչ ընթացիկ և ընթացիկ ակտիվներ:

Ֆինանսական ակտիվներ- կազմակերպության ակտիվների մի մասը, որը ֆինանսական ռեսուրսներ՝ կանխիկ և արժեթղթեր: Ֆինանսական ակտիվները ներառում են.

Կանխիկ ձեռքի տակ;

Բանկային ավանդներ;

Ապահովագրական քաղաքականություն;

Ներդրումներ արժեթղթերում;

Այլ ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների պարտավորությունները՝ մատակարարվող ապրանքների համար միջոցներ վճարելու.

Պորտֆելի ներդրումներ այլ ձեռնարկությունների բաժնետոմսերում.

Այլ ձեռնարկություններում բաժնետոմսերի բլոկներ, որոնք տալիս են վերահսկողության իրավունք.

Բաժնետոմսեր կամ բաժնետոմսեր այլ ձեռնարկություններում:

Ոչ նյութական (ոչ նյութական) ակտիվներ- դրանք առարկաներ են, որոնք չունեն նյութական հիմք, բայց գտնվում են կազմակերպությունում սեփականության, տնտեսական կառավարման, գործառնական կառավարման հիման վրա:

Առևտրային կազմակերպությունների ոչ նյութական ակտիվների (բացառությամբ վարկային) հաշվառման ընդունումը որոշող հիմնական պայմաններն են.

նյութական (ֆիզիկական) հիմքի (կառուցվածքի) բացակայություն;

Այդպիսի գույքն այլ գույքից առանձնացնելու (նույնականացնելու) հնարավորությունը.

Օգտագործման հնարավորությունը աշխատանք կատարելիս, ապրանքներ արտադրելիս և այլն: կամ կազմակերպության կառավարման կարիքների համար երկար ժամանակ (12 ամսվա ընթացքում կամ նորմալ գործառնական ցիկլի ընթացքում, եթե այն գերազանցում է 12 ամիսը).

Ապագայում կազմակերպության համար եկամուտ (տնտեսական օգուտներ) ստեղծելու ունակություն.

Այս գույքի օգտագործման ժամկետի ավարտից հետո վերավաճառելու անհնարինությունը.

համար օժանդակ փաստաթղթերի առկայություն բացառիկ իրավունքկազմակերպություններն օգտագործելու մտավոր գործունեության արդյունքները (արտոնագրեր, վկայագրեր, արտոնագրի շնորհում, ապրանքային նշան և այլն):

Ոչ նյութական ակտիվները կարող են ներառել.

Արտոնագրատիրոջ բացառիկ իրավունքը գյուտի, արդյունաբերական նմուշի, օգտակար մոդելի նկատմամբ.

Ապրանքային նշանի, սպասարկման նշանի և ապրանքների ծագման վայրի նկատմամբ սեփականատիրոջ բացառիկ իրավունքը.

Արտոնագրատիրոջ բացառիկ իրավունքը ընտրության ձեռքբերումների նկատմամբ.

Կազմակերպության գործարար համբավը և իրավաբանական անձի ձևավորման հետ կապված կազմակերպչական ծախսերը, որոնք ճանաչվել են որպես կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում հիմնադիրների ներդրման մաս:

Մի տարածեք ոչ նյութական ակտիվների վրա.

Հետազոտություն, մշակում և տեխնոլոգիական աշխատանք, որը դրական արդյունք չի տվել.

Հետազոտություն, մշակում, տեխնոլոգիական աշխատանքներ, որոնց մշակումը սահմանված կարգով ավարտված և չձևակերպված է.

Նյութական առարկաներ (կրիչներ), որոնցում արտահայտված են գիտության, գրականության, արվեստի գործեր, համակարգչային ծրագրեր և տվյալների շտեմարաններ։

Ոչ նյութական ակտիվների կազմը չի ներառում կազմակերպության անձնակազմի մտավոր և բիզնես որակները, նրանց որակավորումը և աշխատունակությունը, քանի որ դրանք անբաժանելի են իրենց կրողներից և չեն կարող օգտագործվել առանց դրանց:

Հաշվապահական հաշվառման նպատակով ոչ նյութական ակտիվների չափման միավորը գույքագրման օբյեկտ է, որը հասկացվում է որպես մեկ արտոնագրի, վկայագրի, հանձնման պայմանագրի և այլնի գրանցումից հետո ծագող իրավունքների ամբողջություն: և կապված ապրանքների արտադրության, աշխատանքների կատարման, ծառայությունների անկախ գործառույթների կատարման հետ:

Պարտավորություններ- սա կազմակերպության պարտքն է հաշվետու ամսաթվի դրությամբ, նրա տնտեսական գործունեության ավարտված նախագծերի արդյունքը, որի հաշվարկները պետք է հանգեցնեն ակտիվների արտահոսքի:

Պասիվ- ակտիվների ծագման աղբյուրը, որն արտացոլում է, թե արդյոք դրանք ստացվել են ձեռնարկության սեփական կապիտալի հաշվին, թե ձեռնարկության որևէ պարտավորությունների առաջացման պատճառով:

Հաշվեկշիռը բաղկացած է երեք մասից.

- կապիտալ և պահուստներ(արտացոլում է սեփական կապիտալի կազմը և կառուցվածքը);

- երկարաժամկետ պարտականություններ(արտացոլում է պարտքը հաշվետու ամսաթվի դրությամբ);

- Կարճաժամկետ պարտավորություններ(պարունակում է տեղեկատվություն կարճաժամկետ վարկերի և փոխառությունների գծով հաշվարկների կարգավիճակի մասին):

Ձեռնարկության պարտավորությունները, որոնք պետք է մարվեն մոտ ապագայում, և պարտավորությունները, որոնք մարվում են մեկ տարի կամ ավելի ուշ, համարժեք չեն: Կազմակերպության համար սկզբունքային նշանակություն ունի՝ պարտատերերը հիմա կպահանջե՞ն պարտքերի մարում, թե՞ դա տեղի կունենա, օրինակ, մեկ տարի հետո։ Սովորաբար, ընկերությունները մեծ վարկեր են վերցնում երկար ժամանակով: Դա կարող է տեղի ունենալ, օրինակ, թանկարժեք սարքավորումներ գնելիս:

Հաշվեկշռի կառուցվածքը

Հաշվապահական հաշվառման մեթոդ- հաշվապահական հաշվառման մեջ օգտագործվող կանոնների և տեխնիկայի մի շարք հաշվապահական հաշվառման խնդիրները լուծելու համար:

Մեթոդի տարրերհաշվապահական հաշվառումն են.

Փաստաթղթեր- ձեռնարկության տնտեսական գործունեությունը արտացոլող առաջնային տեղեկատվության կրիչների մի շարք. Ձեռնարկության կողմից իրականացվող բոլոր բիզնես գործարքները պետք է փաստաթղթավորվեն: Սրանք այն փաստաթղթերն են, որոնց հիման վրա վարվում է հաշվապահական հաշվառում: Փաստաթղթեր- յուրաքանչյուր բիզնես գործարքի գրանցում առաջնային հաշվապահական փաստաթղթով.

Գույքագրում- կազմակերպության գույքի և պարտավորությունների փաստացի առկայության հաստատում և որոշակի ամսաթվի համեմատությամբ հաշվապահական հաշվառման տվյալների հետ. Ձեռնարկությունում գույքագրումն իրականացվում է հաշվապահական հաշվառման տվյալների և ֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիությունն ապահովելու նպատակով, որի ընթացքում ստուգվում և փաստաթղթավորվում է գույքի և ֆինանսական պարտավորությունների առկայությունը, վիճակը և գնահատումը:

Դասարան- գույքի, պարտավորությունների և բիզնես գործարքների դրամական արտահայտման մեթոդ՝ կազմակերպության ֆինանսական վիճակի վերաբերյալ ընդհանրացված տվյալներ ստանալու համար.

Հաշվարկ- ծախսերի խմբավորման և որոշակի տեսակի ապրանքների և հավաքված նյութական ակտիվների արժեքը որոշելու միջոց.

Հաշվապահական հաշիվներ- սա տնտեսական խմբավորման մեթոդ է դիտարկման օբյեկտների ընթացիկ վերահսկողության և հաշվառման նպատակով, որը թույլ է տալիս արտացոլել ոչ միայն նախնական և վերջնական վիճակը, այլև բիզնես գործարքների արդյունքում հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների փոփոխությունները: . Յուրաքանչյուր տեսակի ակտիվի, կապիտալի և պարտավորությունների, եկամուտների և ծախսերի համար բացվում են հաշիվներ, բացահայտվում և բաշխվում է նաև ֆինանսական արդյունքը:

Կրկնակի մուտքագրում հաշիվների վրա- հաշվապահական հաշվառման համակարգում բիզնես գործարքների գրանցման մեթոդ. Գումարը բիզնես գործարքներհաշիվները գրանցվում են երկու անգամ` մեկ կամ մի քանի հաշիվների դեբետով, մյուսը` մեկ կամ մի քանի հաշիվների կրեդիտով:

Հաշվեկշիռ- որոշակի ամսաթվի դրությամբ տնտեսական ակտիվների և դրանց աղբյուրների վիճակը արտացոլող ֆինանսական հաշվետվություն.

Ֆինանսական հաշվետվությունները- հաշվապահական հաշվառման ցուցանիշների մի շարք, որոնք արտացոլված են աղյուսակների տեսքով և բնութագրում են կազմակերպության ֆինանսական վիճակը և նրա գործունեության ֆինանսական արդյունքները.

Բիզնեսի հաշվառումը ներառում է գործարքների քանակական արտացոլումը: Այդ նպատակների համար օգտագործվում է հաշվառման հաշվիչների համակարգ: Դրանք բաժանվում են բնական, աշխատուժ և արժեք.

Ներածություն

Բանկերի վարկերը, ապահովելով ձեռնարկությունների տնտեսական գործունեությունը, նպաստում են դրանց զարգացմանը, արտադրության, աշխատանքների, ծառայությունների արտադրության ծավալների ավելացմանը: Բանկային վարկերի կարևորությունը՝ որպես առևտրային գործունեության ֆինանսավորման լրացուցիչ աղբյուր, հատկապես ակնհայտ է ձեռնարկության ձևավորման փուլում, որն իրագործման համար օգտագործում է վարկային ռեսուրսներ. երկարաժամկետ ներդրումուղղված նոր գույքի ստեղծմանը (հետ կապիտալ ներդրում) Այս փուլում մեծ նշանակություն ունեն բանկային երկարաժամկետ վարկերը։

Կարճաժամկետ վարկերն օգնում են ընկերությանը մշտապես պահպանել շրջանառու միջոցների պահանջվող մակարդակը, նպաստում են ընկերության միջոցների շրջանառության արագացմանը։

Վարկերը, կատարելով վարկի գործառույթներ, ունեն տարբեր ձևեր և օգնում են ավելի ճկուն օգտագործել ստացված միջոցները։ Ձեռնարկությունը կարող է վարկ ստանալ իր համար ամենահարմար ձևով՝ ուղղակիորեն վարկ, մուրհակի տեսքով կամ պարտատոմսերի թողարկումով։

Պատշաճ հաշվառումը թույլ կտա ապագայում ընտրել ձեռնարկության համար լրացուցիչ միջոցների ստացման առավել հարմար և շահավետ տեսակը:

Կարգավորող - իրավական կարգավորումըվարկերի և վարկերի հաշվառում

Վարկերի և փոխառությունների հայեցակարգը, դրանց տարբերակիչ հատկանիշներ

Վարկը լայն իմաստով տնտեսական հարաբերությունների համակարգ է, որը բխում է գույքը կանխիկ կամ բնեղեն փոխանցելուց մեկ կազմակերպությունից կամ անձից մյուսին միջոցների հետագա վերադարձման կամ փոխանցված գույքի արժեքի վճարման պայմաններով և. որպես կանոն փոխանցված գույքի ժամանակավոր օգտագործման դիմաց տոկոսների վճարմամբ։

Տարբերակել բանկային վարկը և առևտրային վարկը (վարկերը):

Բանկային վարկը բանկային վարկ է, որը տրված է կազմակերպություններին և անհատներկանխիկ գումար որոշակի ժամանակահատվածի և հատուկ նպատակների համար, մարման ենթակա հիմունքներով և սովորաբար տոկոսներով: Բանկն ունի բանկային գործառնություններ իրականացնելու հատուկ թույլտվություն (լիցենզիա):

Առևտրային վարկ (վարկ) տրամադրվում է մի կազմակերպության կողմից մյուսին, սովորաբար վաճառված ապրանքների համար միջոցների վճարման հետաձգման տեսքով: Բացի փողից, իրերը կարող են վարկային պայմանագրի առարկա դառնալ։ Ի տարբերություն բանկերի, առևտրային կազմակերպությունները չեն կարող վարկ տրամադրել այլ անձանց միջոցներից, որոնք ժամանակավորապես գտնվում են վարկատուի մոտ։ Բացի այդ, կազմակերպություններ, որոնք չունեն բանկային գործունեության լիցենզիա, չի կարող համակարգված զբաղվել վարկային գործունեությամբ։

Համակարգվածության չափանիշներն օրենքով սահմանված չեն, և այդ հարցի լուծումը կախված է վերահսկող մարմնից կամ. արբիտրաժային դատարան. Վարկերի տրամադրման և մարման կարգը սահմանվում է օրենսդրությամբ և դրա հիման վրա կազմված վարկային պայմանագրերով: Պայմանագրերում նշվում են վարկավորման օբյեկտները, վարկի տրամադրման պայմաններն ու կարգը, դրա մարման ժամկետները, տոկոսադրույքները, դրանց վճարման կարգը, կողմերի իրավունքներն ու պարտականությունները, պարտավորությունների փոխադարձ ապահովության ձևերը, ցանկը և համապատասխան փաստաթղթերի տրամադրման հաճախականությունը և այլն:

Վարկերի և փոխառությունների ստացման և մարման գործարքների հաշվառման համար օգտագործվում են 66 «Հաշվարկներ կարճաժամկետ փոխառությունների և փոխառությունների գծով» և 67 «Հաշվարկներ երկարաժամկետ փոխառությունների և փոխառությունների գծով» պասիվ հաշիվները:

Ստացված վարկերը և փոխառությունները արտացոլվում են այդ հաշիվների կրեդիտում` կանխիկ և հաշվարկային հաշվառման հաշիվներին համապատասխան, իսկ մարված վարկերն ու փոխառությունները` կանխիկ հաշիվների հետ համապատասխան հաշիվների դեբետում:

Վարկերի և փոխառությունների հաշվառման կարգավորող կարգավորում, դրանց դասակարգում կառավարման հաշվետվությունների համար

Վարկերի և վարկերի հիմնական կարգավորող կարգավորումն իրականացվում է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքով: Այս հարցերին է նվիրված Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 42-րդ գլուխը: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 807-818-րդ հոդվածները կարգավորում են վարկային պայմանագիր կնքելու կարգը, վարկառուի պարտավորությունները և վարկառուի կողմից վարկային պայմանագրի խախտման հետևանքները:

Վարկային պայմանագրի էությունը. մի կողմը (վարկատուն) փոխանցում է գումար կամ ընդհանուր բնութագրերով սահմանված այլ իրեր մյուս կողմի (վարկառուի) սեփականությանը, իսկ վարկառուն պարտավորվում է վարկատուին վերադարձնել նույն գումարը (վարկի գումարը): կամ նրա կողմից ստացված նույն տեսակի և որակի հավասար թվով այլ իրեր։

Վարկը պետք է լինի գրավոր, դա կարող է լինել պայմանագիր, կամ դա կարող է լինել անդորրագիր կամ այլ փաստաթուղթ, որը հաստատում է միջոցների կամ իրերի փոխանցումը (ստացումը), և պայմանագիրը համարվում է կնքված միայն գումարը կամ իրը փոխանցելու պահին: Նման պայմանագրերի առանձնահատկություններն են դրանց մասնակիցների նկատմամբ սահմանափակումների բացակայությունը և այն, որ որոշ բաներ փոխանցվում են, իսկ նույն տեսակի և որակի այլ իրեր կարող են վերադարձվել։ արտարժույթ և արժութային արժեքներկարող է լինել վարկային համաձայնագրի առարկա, սակայն այն պետք է առաջնորդվի Ռուսաստանի Դաշնության գործող արժութային օրենսդրությամբ:

Նպատակային վարկ. Նման պայմանագրով ստացված միջոցները կարող են խստորեն օգտագործվել որոշակի նպատակների համար, և վարկառուն պետք է ապահովի, որ հնարավոր է վերահսկել վարկի նպատակային օգտագործումը: Վարկի այլ նպատակներով օգտագործումը հանգեցնում է պայմանագրի վաղաժամկետ խզման՝ տոկոսների վճարմամբ: Հետևաբար, նման պայմանագրերի իրականացումը պետք է ենթարկվի ղեկավարի կողմից ուժեղացված վերահսկողության և հաշվապահական ծառայությունպետք է տեղեկատվություն տրամադրի վերահսկողության համար:

Փոխանակման մուրհակը որոշակի ժամկետի ավարտից հետո փոխառության դիմաց ստացված գումարները վերադարձնելու անվերապահ պարտավորությունն է: Այստեղ հիմնական դժվարությունն այն է, որ բորսայական մուրհակների կարգավորման հետ կապված հարաբերությունները կարգավորվում են նաև «Փոխանցելի և փոխանցման մասին» դաշնային օրենքով. մուրհակԿենտրոնական գործադիր կոմիտեի և ԽՍՀՄ Ժողովրդական կոմիսարների խորհրդի 1937 թվականի օգոստոսի 7-ի թիվ 104/1341 հրամանագրով հաստատված օրինագծի և մուրհակի մասին կանոնակարգի և արբիտրաժային հաստատված պրակտիկայի հետ համատեղ: Ներկայումս մուրհակը վարկավորման բավականին զարգացած ձև է։

Պարտատոմսը արժեթուղթ է, որը հավաստում է իր սեփականատիրոջ իրավունքը՝ իր կողմից սահմանված ժամկետում պարտատոմս թողարկած անձից ստանալ պարտատոմսի անվանական արժեքը կամ այլ գույքային համարժեքը։ Պարտատոմսը ինքնին նախատեսում է տոկոսներ ստանալու հնարավորություն։ Կան պետական, քաղաքային և կորպորատիվ պարտատոմսեր. Ռուսաստանում պետական ​​պարտատոմսերը ամենատարածվածն են:

Բնահյութ վարկային պայմանագիր- փոխատուը պարտավորվում է վարկառուին տրամադրել միջոցներ (վարկ) պայմանագրով նախատեսված չափով և պայմաններով, իսկ վարկառուն պարտավորվում է վերադարձնել ստացվածը. գումարի չափև տոկոսներ վճարել դրա վրա:

Ո՞րն է տարբերությունը վարկային պայմանագրի և վարկային պայմանագրի միջև: Հիմնական տարբերությունն այն է, որ պարտատերը բանկ կամ այլ վարկային հաստատություն է (ունի համապատասխան լիցենզիա), իսկ պայմանագրի օբյեկտը միայն կանխիկ դրամն է։ Պայմանագիրը կնքված է համարվում ստորագրման պահին, այսինքն. վարկային պայմանագիրը, ի տարբերություն վարկային պայմանագրի, կարող է պարունակել միայն միջոցներ տրամադրելու խոստում: Վարկի գումարը ենթակա է մարման կանխորոշված ​​ժամկետում, և վարկի օգտագործման համար գանձվում է վճար:

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 809-րդ հոդվածը սահմանում է, որ վարկերը կարող են լինել փոխհատուցվող և չփոխհատուցվող: Քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 42-րդ գլխի 1-ին կետով նախատեսված կանոնները կիրառվում են սույն գլխի 2-րդ և 3-րդ կետերի վրա, հետևաբար, վարկերը կարող են լինել նաև փոխհատուցվող և չհատուցվող: Եթե ​​վարկը և վարկը փոխհատուցվող վարկեր են, ապա վարկատուն իրավունք ունի ստանալու տոկոսներ, որոնց չափը որոշվում է պայմանագրով: Փոխհատուցվող պայմանագրում տոկոսագումարի չափի պայմանների բացակայության դեպքում վարկատուն իրավունք ունի տոկոսներ վերցնել վարկի գումարի վրա՝ Ռուսաստանի Բանկի կողմից սահմանված վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի չափով: Տոկոսների չափը որոշվում է փոխատուի բնակության վայրից կամ գտնվելու վայրից իրավաբանական անձտոկոսադրույքը բանկային տոկոսներ, ներկայումս կիրառելի չէ (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի պլենումների և Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի թիվ 6/8 որոշման 51-րդ կետ):

Նկար 1-ը ցույց է տալիս վարկերի և փոխառությունների դասակարգումը Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքին համապատասխան Զիմակովա Լ.Ա. Սավչենկո Տ.Վ., Վարկերի և վարկերի տարբեր դասակարգումների օգտագործման հնարավորություններ կառավարման հաշվետվություններ կազմելու համար // Կառավարման հաշվառում. - Թիվ 4: - 2006թ..

Բրինձ. 1. Վարկերի և փոխառությունների դասակարգումը քաղաքացիական օրենսդրությանը համապատասխան

Բրինձ. 2. Վարկերի և փոխառությունների դասակարգում ըստ հարկային օրենսդրության

Գործող հարկային օրենսդրության համաձայն, փոխառու միջոցների օգտագործման դիմաց տոկոսները ճանաչվում են որպես կազմակերպության ծախսեր ստանդարտ արժեքի սահմաններում, որոնք կարող են հաշվարկվել երկու եղանակով.

1) նույն եռամսյակում համադրելի պայմաններով թողարկված համանման պարտքային պարտավորությունների գծով հաշվեգրված տոկոսների միջին մակարդակի մինչև 20% գերազանցում, այսինքն. փաստացի հաշվարկված տոկոսները համեմատվում են ստացված բոլոր վարկերի և փոխառությունների տոկոսների միջին մակարդակի հետ հաշվետու ժամանակաշրջանհամեմատելի պայմաններով;

2) վերաֆինանսավորման 1,1 անգամ ավելացված տոկոսադրույքի հիման վրա հաշվարկված գումարը չգերազանցող սահմաններում. Կենտրոնական բանկՌուսաստանի Դաշնություն ռուբլով վարկերի վրա և տարեկան մինչև 15% արտարժութային վարկեր.

Վերլուծելով փոխառու միջոցների տոկոսների ստանդարտ արժեքի որոշման մեթոդները, որոնք հնարավորություն են տալիս նվազեցնել եկամտահարկի հարկվող բազան, Յու.Պոդպորինը նշում է, որ առաջին մեթոդը շահավետ է այն կազմակերպությունների համար, որոնք հաճախ վարկեր են վերցնում վերաֆինանսավորումը գերազանցող տոկոսադրույքով: Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի տոկոսադրույքը (տարեկան 15% արտարժութային վարկերի համար), և երկրորդը նրանց, ովքեր վարկեր և վարկեր են վերցնում տոկոսադրույքով, որը շատ ավելի ցածր է, քան Podporin Yu-ի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը: № 38. Բացի այդ, այս մեթոդը պետք է ընտրեն այն կազմակերպությունները, որոնք ունեն անտոկոս վարկեր և փոխառություններ: Այսպիսով, ստանդարտ արժեքը տոկոսներով որոշելու մեթոդ ընտրելու հիմնական չափանիշը այս ստանդարտ արժեքի առավելագույնի հասցնելն է: Նախ՝ դա կնվազեցնի հարկվող եկամուտը, և երկրորդ՝ դրույքաչափերը բանկային վարկերգերազանցում է երկրորդ մեթոդով հաշվարկված տոկոսների նորմատիվ չափը, ինչը հանգեցնում է նրան, որ կազմակերպությունը վճարում է եկամտահարկ, բայց միևնույն ժամանակ ունի փաստացի կորուստներ:

Սա ենթադրում է փոխառությունների և փոխառությունների, ինչպես նաև պայմանների բաշխմամբ դրանց դիմաց վճարված և ստացված տոկոսների հաշվառման անհրաժեշտություն՝ պայմանների համադրելիության սկզբունքով փոխառությունների և փոխառությունների խմբավորման համար:

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-ը, ցանկացած տեսակի պարտքային պարտավորությունների տոկոսները, ներառյալ հարկ վճարողների կողմից թողարկված արժեթղթերի և այլ պարտավորությունների վրա կուտակված տոկոսները, ներառված են ոչ գործառնական ծախսերում: Միևնույն ժամանակ, ապրանքների և նյութերի ձեռքբերման հետ կապված պարտքային պարտավորությունների տոկոսները, համաձայն Արվեստի 2-րդ կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-ը չեն վերաբերում ոչ գործառնական ծախսերին, այլ ներառված են ապրանքների և նյութերի արժեքի մեջ:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ վարկերի և փոխառությունների հաշվառման կարգը սահմանվում է PBU 15/01 «Վարկերի և վարկերի հաշվառում և դրանց սպասարկման ծախսերը», հաստատված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 02.08.01 թիվ 60 հրամանով (այսուհետ. - PBU 15/01): Այն ապահովում է հաջորդ դասակարգումըվարկեր և փոխառություններ.

Կարճաժամկետ պարտք՝ ստացված փոխառությունների և վարկերի գծով պարտք, որի մարման ժամկետը, համաձայն պայմանագրի պայմանների, չի գերազանցում 12 ամիսը.

Երկարաժամկետ պարտք՝ ստացված վարկերի և վարկերի գծով պարտք, որի մարման ժամկետը, համաձայն պայմանագրի պայմանների, գերազանցում է 12 ամիսը.

Ժամկետային պարտք՝ ստացված փոխառությունների և վարկերի գծով պարտք, որի մարման ժամկետը, պայմանագրի պայմաններով, չի եկել կամ սահմանված կարգով երկարացվել (երկարացվել է).

Ժամկետանց պարտք՝ ստացված վարկերի և վարկերի գծով պարտք, որոնք ժամկետանց են՝ համաձայն պայմանագրի պայմանների, մարման ժամկետի:

Հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ սույն կանոնակարգը նշում է պահպանման անհրաժեշտությունը վերլուծական հաշվառումինչպես վարկային պարտավորությունների տեսակներով, այնպես էլ պարտատերերի և փոխատուների կողմից: Միաժամանակ նշվում է մուրհակների և պարտատոմսերի տեսքով վարկերի և փոխառությունների տրամադրման հնարավորությունը։

Համաձայն PBU 15/01-ի 9-րդ կետի, վարկառուին տրամադրված վարկի և (կամ) ստացված կամ արտարժույթով կամ պայմանական վարկի գծով պարտքը. դրամական միավորներ, վարկառուի կողմից ռուբլու արտահայտությամբ հաշվի է առնվում Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի փոխարժեքով, որն ուժի մեջ է եղել փաստացի գործարքի ամսաթվին (վարկի տրամադրում, վարկ, ներառյալ վարկային պարտավորությունների տեղաբաշխումը): Հետևաբար, գործնականում տարբերություններ չկան արտարժույթով ստացված վարկերի և փոխառությունների գծով պարտքերի հաշվառման կազմակերպման և արտարժույթով արտահայտվածների (սովորական դրամական միավորներով) միջև:

Հաշվի առնելով վերը նշվածը և այն փաստը, որ սույն Կանոնակարգը չի տարածվում անտոկոս և պետական ​​վարկերի և վարկերի վրա, Գծապատկեր 3-ում ներկայացված է վարկերի և փոխառությունների դասակարգումը PBU 15/01-ի համաձայն:

Բրինձ. 3. Վարկերի և փոխառությունների դասակարգում հաշվառման մասին օրենսդրական ակտերին համապատասխան

Համաձայն ընթացիկ հաշվային պլանի և ֆինանսական հաշվետվությունների պահանջների, փոխառությունների և փոխառությունների գծով պարտքը հիմնականում բաժանվում է կարճաժամկետ և երկարաժամկետ պարտավորությունների: Երկարաժամկետ պարտքը հաշվառվում է 67 «Հաշվարկներ երկարաժամկետ փոխառությունների և փոխառությունների գծով», իսկ կարճաժամկետ՝ 66 «Կարճաժամկետ փոխառությունների և փոխառությունների գծով հաշվարկներ»: Բայց հարկ է նշել, որ երկարաժամկետ պարտքը փոխանցվում է կարճաժամկետ պարտքի այն պահին, երբ պարտավորությունների մարման ժամկետը դառնում է 365 օրից պակաս, ինչը ուղեկցվում է համապատասխան հաշվապահական գրառումներով։

Եթե, այնուամենայնիվ, դիտարկվում է մի իրավիճակ, երբ տնտեսվարող սուբյեկտը վարկ է տրամադրում, ապա կազմակերպությունների ֆինանսատնտեսական գործունեության հաշվառման ընթացիկ հաշվային պլանի համաձայն օգտագործվում է 58 «Ֆինանսական ներդրումներ» ենթահաշիվը 3 «Տրված փոխառություններ». . Այսպիսով, հաշվապահական առումով տրամադրված վարկը դասակարգվում է որպես ֆինանսական ներդրում։

Մատակարարներին եւ կապալառուներին կանխավճարի դեպքում գումարը կանխավճարներարտացոլվում են 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» հաշվի դեբետում՝ կանխիկ հաշիվների հետ և այլն: Գնորդներից կանխավճարների և կանխավճարների դեպքում այդ գումարները գրանցվում են 62 «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ» կրեդիտում:

Այսպիսով, կանխավճարը և կանխավճարը, ինչպես նաև ապրանքների, ապրանքների, ծառայությունների հետաձգված վճարումը քաղաքացիական իրավունքի տեսանկյունից համարվում են ապրանքային և առևտրային փոխառություն (այս դեպքում պայմանագիրը չի կարող կոչվել փոխառության պայմանագիր կամ. վարկային պայմանագիր), սակայն հաշվապահական հաշվառման օրենսդրության տեսանկյունից՝ որպես դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքեր։

Կարևոր առանձնահատկությունն այն է, որ կանխավճարները, կանխավճարները, հետաձգված վճարումները և ֆինանսական հաշվետվություններում (հաշվեկշռում) արտացոլված են դեբիտորական պարտքեր և երկարաժամկետ և կարճաժամկետ պարտավորություններ բաժիններում: Հետևաբար, հաշվետվության մեջ պարունակվող տեղեկատվությունը հասկանալի կլինի միայն իմացող օգտատերերի համար հաշվապահական հաշվառման օրենք. Եթե ​​հաշվի առնենք, որ ֆինանսական հաշվետվությունները նախատեսված են արտաքին օգտագործողների համար, ապա քաղաքացիական և հաշվապահական օրենքների հակասությունները կարող են հանգեցնել որոշ հաշվետվական ցուցանիշների սխալ ընթերցման և ընկալման:

Ձեռքբերման պահին փոխառու միջոցների տոկոսների հաշվառման կարգը գույքագրումներհաշվապահական հաշվառման մեջ կարգավորվում են դրույթներով՝ PBU 5/01 «Պաշարների հաշվառում», 15/01 «Վարկերի և վարկերի հաշվառում և դրանց պահպանման ծախսերը», PBU 10/99 «Կազմակերպության ծախսեր»

Համաձայն ՀՀՀՍ 5/01-ի և 15/01-ի, մինչև գրանցումը կուտակված պաշարները ձեռք բերելու համար օգտագործվող փոխառու միջոցների տոկոսները մեծացնում են դրանց արժեքը: Տոկոսների հաշվարկման այլ դեպքերի համար կիրառվում է Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ 10/99, որը խորհուրդ է տալիս փոխառու միջոցների տոկոսները ներառել գործառնական ծախսերում: Այսպիսով, կա հակասություն հարկային օրենսդրությունըփոխառու միջոցների օգտագործման տոկոսները չգործող կատեգորիայի հետ կապելը և հաշվապահական հաշվառումը:

Վերոնշյալ բոլորից հետևում է, որ կան մի շարք հակասություններ. Ինչ վերաբերում է կառավարման հաշվետվություններին: Վարկերի և վարկերի ի՞նչ դասակարգում օգտագործել: Ինչպես կատարել ներկայացված տեղեկատվությունը ներքին հաշվետվությունհասկանալի և հասանելի մենեջերի համար.

Այս հարցերին յուրաքանչյուր հաշվապահ-վերլուծաբան պետք է ինքնուրույն պատասխանի՝ հաշվի առնելով կոնկրետ կազմակերպության առանձնահատկությունները և ղեկավարի պահանջները: Առաջարկվում է կազմակերպման ընդհանուր սխեմա կառավարչական հաշվառումվարկերը և փոխառությունները և դրանց սպասարկման հետ կապված ծախսերը՝ դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքերը կառավարելու և ծախսերը նվազեցնելու նպատակով:

Ելնելով տնտեսական զարգացման առանձնահատկություններից ներկա փուլՌուսաստանում և ձեռներեցության զարգացման միջազգային առկա փորձից հետևում է, որ տնտեսվարող սուբյեկտները չեն կարող զարգանալ միայն հաշվին. սեփական միջոցներըև չի կարող գոյություն ունենալ առանց պարտքային պարտավորությունների, հետևաբար, դեբիտորական պարտքեր և կրեդիտորական պարտքերցանկացած զարգացող տնտեսվարող սուբյեկտի հաշվետվության անբաժանելի մասն են: Դրա հիմնական պայմանը պարտքի վիճակի և դրա մարման ժամկետների վերահսկման անհրաժեշտությունն է։ Վարկերի և փոխառությունների գծով պարտավորությունների կատարման ժամկետների խախտումը կարող է հանգեցնել լրացուցիչ ծախսերի՝ տոկոսների ավելացման տեսքով՝ կապված պարտքային պարտավորությունների ուշ մարման, տույժերի, տույժերի և տույժերի հետ, որոշ դեպքերում դա հանգեցնում է պարտատիրոջ անվստահության ( վարկառու) և ապագայում առկա խնդիրներ.վարկեր ստանալուց հետո. Փոքր, առաջին հայացքից հավելյալ ծախսերը կարող են վերածվել «ձնագնդի»՝ քլելով իր ճանապարհին հայտնված տնտեսվարող սուբյեկտի շահույթը։ Այսպիսով, կառավարչի համար կարևոր է իրականացնել հետևանքների տնտեսական հաշվարկ ուշ մարումպարտավորությունները։

Մեկ այլ կարևոր կետծախսերի վերահսկում կազմակերպելու համար պետք է վերահսկել փոխառու միջոցների օգտագործման տոկոսների ճիշտ ներառումը: Տոկոսները հաշվարկելու երկու եղանակ կա.

Դրանք ներառվում են պաշարների ինքնարժեքում, այնուհետև ներառվում են արտադրված արտադրանքի ինքնարժեքում և, համապատասխանաբար, մեծացնում են ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքի արժեքը, պատրաստի, բայց չվաճառված արտադրանքի արժեքը և, հետևաբար, ներառվում են ծախսերի մեջ միայն ապրանքների վաճառքի պահին: ;

Դրանք ներառված են գործող (հաշվապահական հաշվառման մեջ) և ոչ գործառնական (հարկային հաշվառման մեջ) և նվազեցնում են կազմակերպության շահույթն այն ժամանակաշրջանում, որին վերաբերում են:

Վերահսկվող ցուցանիշներ (որոնց փոփոխությունն ազդում է նպատակին հասնելու վրա): Գործող քաղաքացիական օրենսդրության հիման վրա կարելի է առաջարկել հատկացնել՝ վարկ, նպատակային վարկ, վարկ, ապրանքային վարկ, կոմերցիոն վարկ։ Նշված վարկերիսկ վարկերը կարգավորվում են տարբեր հոդվածներով Քաղաքացիական օրենսգիրքՌԴ, ունեն տարբեր տնտեսական էությունըև կարող է ներկայացվել տարբեր ձևերով:

Հաշվի առնելով, որ երկարաժամկետ և կարճաժամկետ վարկերը հաշվառման ժամանակ հաշվի են առնվում տարբեր հաշիվների և ժամանակակից կարճաժամկետ վարկային պայմանագրերի առանձնահատկությունները (լողացող. տոկոսադրույքըվարկերի և տոկոսների ավելացված գործակիցների վրա՝ վարկի վճարումների ուշացման յուրաքանչյուր օրվա համար) ընթացիկ վերահսկողության կազմակերպման համար խորհուրդ է տրվում կենտրոնանալ կարճաժամկետ վարկերի և փոխառությունների վրա:

Տեղեկատվության աղբյուրներ. Մուտքային տեղեկատվություն - վարկերի և վարկերի պայմանագրեր, գործառնական հաշվապահական տեղեկատվությունքննարկվող պայմանագրերով հաշվարկների և գրավի վիճակի վերաբերյալ՝ վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը։

Աղյուսակ 1

2008թ. սեպտեմբերի 25-ի դրությամբ ՍՊԸ-ի կողմից ստացված փոխառությունների և փոխառությունների գծով պարտքի կառուցվածքի հաշվետվությունը (2008թ. սեպտեմբերի 25-ի դրությամբ)

Պարտքի տեսակը	Վարկի մարման ժամկետը (վարկի)	Պարտքի մնացորդը սկզբում, շփում:	Տարեկան տոկոս, %	Հաշվարկված տոկոսներ, ռուբ.	Վճարված տոկոսների գումարը, ռուբ.	Վճարված վարկի (վարկի) գումարը, ռուբ.	Ժամկետանց վճարման գումարը, ռուբ.	Ժամկետանց վճարման տոկոսներ,
1. Վարկ (ըստ վարկատուների տեսակների) ԲԲԸ «Ֆինանսական ներդրումային ընկերություն».	01.08.2005	60 000			--	10 000	--	--
2. Նպատակային վարկ (ըստ տեսակի, նպատակների բաշխմամբ)	--	--	--	--	--	--	--	--
3. Վարկեր՝ - ԲԲԸ «Բելգորոդպրոմստրոյբանկ» (պայմանագիր 15/89) - Բելգորոդ OSB 8592 (պայմանագիր թիվ 198006)	01.09.2005 15.06.2005	2 500 000 1 500 000		45 750 12 450	40 000 12 450	-- 1 000 000	-- 500 000	-- 3 500
4. Ապրանքային վարկ (վարկատուների կողմից և վարկերի մարման ժամկետները)	--	--	--	--	--	--	--	--
5. Առևտրային վարկ (վարկատուների կողմից և վարկի մարման ժամկետը)	--	--	--	--	--	--	--	--
Ընդամենը	--	4 060 000	--	59 448	52 450	1 010 000	500 000

Այս հաշվետվությունը խորհուրդ է տրվում պատրաստել ամեն ամիս և ներկայացնել մինչև ընթացիկ ամսվա 25-ը, որպեսզի ղեկավարությունը կարողանա քայլեր ձեռնարկել մինչև ամսվա վերջ: Խոշոր տնտեսվարող սուբյեկտներին, որոնք օգտագործում են մեծ քանակությամբ վարկեր և փոխառություններ (հատկապես ապրանքային), խորհուրդ է տրվում ավելի հաճախ կազմել նման հաշվետվություն։ Հաշվետվության ցուցանիշների կազմը տատանվում է՝ կախված այն նպատակներից, որոնց ուղղված է զեկույցը:

Վերահսկողությունը կառավարման հիմնական գործառույթներից մեկն է: Կախված նրա կազմակերպման մակարդակից՝ կախված է ոչ միայն տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեության վերջնական արդյունքը, այլև ընդհանրապես գործունեություն իրականացնելու հնարավորությունը։ Տեղեկատվության ամենակարևոր աղբյուրը, որն ապահովում է վերահսկողության գործառույթի կատարումը, հաշվապահությունն է: Սակայն հաշվապահական հաշվառման գործող օրենսդրությունը թույլ չի տալիս կառավարման համար բավարար տեղեկատվություն ստանալ։

Որոշումներ կայացնելիս ղեկավարը պետք է առաջնորդվի որոշակի հարցեր կարգավորող բոլոր տեսակի օրենսդրությամբ։ Իսկ սույն հոդվածում քննարկված վարկերի և վարկերի տարբեր դասակարգումներից անորոշություն է նկատվում դասակարգման առանձնահատկությունների ընտրության հարցում և հաշվապահական հաշվառման շրջանակներում փոխառությունների և փոխառությունների վերաբերյալ տարբեր տեղեկություններ ստանալու անհնարինությունը: ֆինանսական հաշվառում. Հետևաբար, տեղեկատվական հոսքերի որակը բարելավելու համար խորհուրդ է տրվում վարել վարկերի և փոխառությունների ընդլայնված կառավարման հաշվառում և ստացված տեղեկատվության հիման վրա կազմել հաշվետվություն պարտքի կառուցվածքի վերաբերյալ: Առաջարկվող հաշվետվությունների կարևոր առանձնահատկությունն այն է, որ կենտրոնացումը տնտեսվարող սուբյեկտի աշխատանքի ներքին ասպեկտների և արտաքին միջավայրի վրա է, որը շրջապատում է այն և կարևոր դեր է խաղում կազմակերպության գործունեության մեջ: Նման հաշվետվության կանոնավոր ներկայացումը ղեկավարությանը կօգնի նվազեցնել ծախսերը և պլանավորել դրամական հոսքերկազմակերպություններ։

Ճանաչվում է վճարով ձեռք բերված հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը (կետ 8 PBU 6/01). «Ձեռքբերման, շինարարության և արտադրության համար կազմակերպության փաստացի ծախսերի գումարը, բացառությամբ ավելացված արժեքի հարկի և վերադարձվող այլ հարկերի (բացառությամբ. Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ նախատեսված դեպքերի համար):

Համաձայն PBU 6/01-ի 8-րդ կետի՝ հիմնական միջոցների ձեռքբերման, կառուցման և արտադրության փաստացի ծախսերն են. կամ այս օբյեկտի արտադրությունը»:

Վերոնշյալ նորմայից բխում է, որ ի տարբերություն «Հաշվապահական հաշվառման մասին» օրենքի, որը չի սահմանում ժամանակային սահմանափակումներ դրանց գնման գնի մեջ ներառելու ծախսերի իրականացման համար, PBU 6/01-ը ներկայացնում է նման սահմանափակումներ: Օբյեկտը որպես հիմնական միջոցներ հաշվառման ընդունվելուց հետո կուտակված տոկոսները չեն ճանաչվում սկզբնական արժեքում, թեև այդպիսի ծախսումները կազմակերպության համար հիմնական ակտիվը ձեռք բերելու ծախսերն են:

Ինչպես նաև «Հաշվապահական հաշվառման մասին» օրենքը, PBU 6/01-ը որևէ սահմանափակում չի մտցնում ձեռքբերման ծախսերի կազմի (ծախսերի ցանկը բաց է) և ձեռք բերվող հիմնական միջոցի տեսակի վերաբերյալ: Տոկոսները որպես ծախսեր որոշելիս PBU 6/01-ը տարբերություն չի դնում հաշվեգրված տոկոսների միջև տարբեր տեսակներվարկեր և փոխառություններ (բանկային վարկ, մուրհակների թողարկում և պարտատոմսերի տեղաբաշխում և այլն):

Համաձայն PBU 10/99 «Կազմակերպության ծախսեր» 11-րդ կետի (հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 06.05.1999 թ. թիվ 33n հրամանով). «Գործառնական ծախսերն են. դրամական միջոցներով (վարկեր, փոխառություններ) տրամադրելով...»:

RAS 15/01 «Վարկերի և վարկերի և դրանց սպասարկման ծախսերի հաշվառում» (հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի օգոստոսի 2-ի թիվ 60n հրամանով) նաև սահմանում է փոխառու միջոցների տոկոսային ծախսերի ճանաչման կարգը:

PBU 15/01-ը սահմանում է տոկոսների հաշվառման այլ ընթացակարգ՝ կախված.

փոխառու միջոցների ներգրավման կարգը (վարկեր և վարկեր կամ թողարկված մուրհակներ և պարտատոմսեր),

ակտիվի տեսակը (ներդրումային կամ ոչ ներդրումային), որի համար ներգրավվում են փոխառու միջոցներ,

ապագա հիմնական ակտիվի տեսակը (ամորտիզացվող կամ չմաշվող).

· փոխառու միջոցների ծախսման կարգը (կանխավճարների և կանխավճարների տրամադրման կամ հետագա վճարման համար).

· ներկա տնտեսական իրավիճակը (ժամանակավորապես ազատ միջոցների ուղղորդում եկամուտ ստեղծելու համար, պայմանագրով չնախատեսված նպատակներով հանգանակված միջոցների տեղաբաշխում, երեք ամսից ավելի ժամկետով շինարարության կասեցում).

· որդեգրված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն՝ կապված թողարկված մուրհակների և պարտատոմսերի տոկոսների հաշվառման հետ:

Համաձայն PBU 15/01-ի, փոխառու միջոցների տոկոսները հաշվի են առնվում հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքում, եթե.

1. առկա են ներգրավված վարկերի և վարկերի տոկոսների վճարման պարտավորություններ, բացառությամբ տրված վարկային պարտավորությունների (թողարկված մուրհակների և պարտատոմսերի տոկոսների հաշվառման կարգը սահմանված է PBU 15/01-ի 18-րդ կետում) (կետ 12).

2. ակտիվը կդասակարգվի որպես ներդրումային ակտիվ (կետ 12): «Ներդրումային ակտիվը», PBU 15/01-ի նպատակներով, սահմանվում է որպես «գույքի օբյեկտ, որի նպատակային օգտագործման համար պատրաստումը պահանջում է զգալի ժամանակ»:

Համաձայն PBU 15/01-ի 13-րդ կետի՝ «ներդրումային ակտիվները ներառում են հիմնական միջոցներ, գույքային համալիրներ և այլ նմանատիպ ակտիվներ, որոնք շատ ժամանակ և ծախսեր են պահանջում ձեռքբերման և (կամ) շինարարության համար: Անմիջապես վերավաճառքի համար գնված այս ապրանքները հաշվառվում են որպես ապրանքներ և չեն վերաբերում ներդրումային ակտիվներին»:

3. ակտիվները հետագայում ենթակա են մաշվածության (կետ 23).

«Ստացված փոխառությունների և վարկերի գծով ծախսերը՝ կապված ներդրումային ակտիվի ձևավորման հետ, որի համար, հաշվապահական հաշվառման կանոնների համաձայն, մաշվածություն չի գանձվում, ներառված չեն այդպիսի ակտիվի ինքնարժեքում, այլ ներառված են ընթացիկ ծախսերում։ կազմակերպություն ...";

4. կազմակերպությունը նախատեսում է ապագայում ստանալ տնտեսական օգուտներ կամ այն ​​դեպքում, երբ ներդրումային ակտիվի առկայությունը անհրաժեշտ է կազմակերպության կառավարման կարիքների համար (կետ 25).

5. առաջացել են տոկոսային ծախսեր, և ակտիվի ստեղծման, ձեռքբերման աշխատանքները երեք ամսից ավելի ժամկետով չեն դադարեցվել (կետ 28).

«Ներդրումային ակտիվի կառուցման հետ կապված աշխատանքները երեք ամիսը գերազանցող ժամկետով դադարեցվելու դեպքում, ստացված վարկերի և նշված ակտիվի ձևավորման համար օգտագործված վարկերի գծով ծախսերի ներառումը կասեցվում է: Տվյալ դեպքում փոխառության ծախսերը վերագրվում են կազմակերպության ընթացիկ ծախսերին»;

6. պահպանվում են հետևյալ պայմանները (կետ 27).

o եղել են ներդրումային ակտիվի ձեռքբերման և (կամ) կառուցման ծախսեր.

o ներդրումային ակտիվի ձևավորման հետ կապված աշխատանքները փաստացի սկսվել են.

o վարկերի և վարկերի փաստացի ծախսերի կամ դրանց իրականացման համար պարտավորությունների առկայություն.

7. եղել են տոկոսների վճարման ծախսեր, և հավաքագրված միջոցներն ուղղվել են ներդրումային ակտիվի ստեղծման հետ կապված կանխավճարների (կանխավճարների) վճարմանը (կետ 15).

8. ներդրումային ակտիվի ձեռքբերման համար ծախսվել են դրա ձեռքբերման հետ չկապված նպատակներով ստացված փոխառու միջոցները: Այս դեպքում ակտիվի ինքնարժեքում ներառված տոկոսների չափը որոշվում է միջին կշռված դրույքաչափը(էջ 29);

Ներդրումային ակտիվի ձեռքբերման համար օգտագործվել են փոխառու միջոցներ, որոնք մինչ դրանց օգտագործումը ժամանակավորապես օգտագործվել են որպես երկարաժամկետ և կարճաժամկետ ֆինանսական ներդրումներ։ Այս դեպքում նման ստացված փոխառությունների և վարկերի ծախսերը կրճատվում են փոխառու միջոցների ժամանակավոր օգտագործումից ստացված եկամտի չափով (կետ 26):

Այսպիսով, PBU 15/01 «Վարկերի և վարկերի հաշվառում և դրանց սպասարկման ծախսերը» լրացուցիչ սահմանափակումներ է մտցնում փոխառու միջոցների տոկոսները հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքում ներառելու հնարավորության վերաբերյալ, որոնք նախատեսված չեն «Հաշվապահական հաշվառման մասին» օրենքով և PBU 6/01.

Ձեր ուշադրությունն ենք հրավիրում թողարկված մուրհակների և պարտատոմսերի տոկոսների հաշվառման հատուկ ընթացակարգի վրա: Հիշեցնենք, որ RAS 6/01, փոխառու միջոցների տոկոսների ներառումը ձեռքբերման փաստացի ծախսերում դա կախված չէ փոխառու միջոցների ներգրավման մեթոդից:

Ամփոփելով վերը նշվածը` կարող ենք փաստել, որ նորմատիվ ակտերի դրույթներում առկա են ինչպես ուղղահայաց (Օրենք - ՊԲՀ), այնպես էլ հորիզոնական (ՊԲՀ - ՊԲՀ) դրույթներ: Ավելին, բավականին դժվար է լուծել հակասությունները, քանի որ փաստաթղթերը գործում են տարբեր հասկացություններով.

· Օրենք - «ձեռք բերված գույքի փաստացի արժեքի» հասկացությունը, որը ներառում է հիմնական միջոցները.

PBU 6/01 - «հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի» հայեցակարգը.

· PBU 15/01 - «ներդրումային ակտիվի արժեքում ներառված տոկոսների» հայեցակարգը, որը ներառում է նաև հիմնական միջոցները.

· RAS 10/99 - «տոկոս» հասկացությունը, որոնք դիտարկվում են՝ հաշվի չառնելով փոխառու միջոցների օգտագործման ուղղությունը:

Փոխառու միջոցների հաշվառումը փոխառությունների և փոխառությունների տեսքով կարգավորվում է «Վարկերի և վարկերի հաշվառում և դրանց սպասարկման ծախսերը» հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգով (PBU 15/01), որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 02.08-ի հրամանով: 01 թիվ 60ն.

Համաձայն PBU 15/01, ստացված վարկի (վարկի) գծով պարտքի մայր գումարը հաշվառվում է փոխառու կազմակերպության կողմից վարկային պայմանագրի կամ վարկային պայմանագրի պայմաններին համապատասխան՝ փաստացի ստացված միջոցների չափով կամ գնահատման մեջ: պայմանագրով նախատեսված այլ բաների մասին: Կազմակերպությունը` վարկառուն պետք է ընդունի այս պարտքը հաշվապահական հաշվառման համար փողի կամ այլ արժեքավոր իրերի փաստացի փոխանցման պահին և այն արտացոլի որպես կրեդիտորական պարտքերի մաս:

Տարբերակել փոխառու միջոցների երկարաժամկետ և կարճաժամկետ պարտքը: Կարճաժամկետ պարտք է համարվում փոխառության կամ փոխառության գծով պարտքը, որի մարման ժամկետը չի գերազանցում 12 ամիսը: Երկարաժամկետ պարտքը 12 ամսից ավելի մարման ժամկետ ունեցող պարտքն է:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ ստացված կարճաժամկետ և երկարաժամկետ փոխառությունների և փոխառությունների գումարներն արտացոլվում են 66 «Հաշվարկներ կարճաժամկետ փոխառությունների և փոխառությունների գծով» և 67 «Հաշվարկներ երկարաժամկետ փոխառությունների գծով» հաշիվների կրեդիտում՝ համապատասխան. կանխիկ հաշիվներ կամ 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» դրանց փաստացի ստացման պահին: Փոխառու կազմակերպության կողմից վարկատուից ստացված վարկի մարումը, ներառյալ տեղաբաշխված վարկային պարտավորությունները, արտացոլվում է փոխառուի հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ որպես նշված կրեդիտորական պարտքերի կրճատում (մարում):

Վարկերի կամ փոխառությունների մարման ժամանակ 66 «Հաշվարկներ կարճաժամկետ փոխառությունների և փոխառությունների գծով» կամ 67 «Հաշվարկներ երկարաժամկետ փոխառությունների և փոխառությունների գծով» հաշիվները դեբետագրվում են մարված փոխառությունների և փոխառությունների գումարների համար՝ դրամական միջոցների հետ համապատասխան (հաշիվներ 50 «Կանխիկ. », 51 «Հաշվարկային հաշիվներ», 52 «Արժութային հաշիվներ», 55 «Հատուկ բանկային հաշիվներ»):

Տեղադրված տեղեկությունների մասին վարկային պարտավորություններ(ապահովված մուրհակներով կամ պարտատոմսերով) 66 «Կարճաժամկետ վարկերի և փոխառությունների գծով հաշվարկներ» կամ 67 «Երկարաժամկետ վարկերի և փոխառությունների գծով հաշվարկներ» հաշիվների վրա հաշվառվում է առանձին: Եթե ​​պարտատոմսերը տեղաբաշխվում են դրանց անվանական արժեքը գերազանցող գնով, ապա մուտքերը կատարվում են 51 «Հաշվարկային հաշիվներ» հաշվի դեբետում՝ 66 «Հաշվարկներ կարճաժամկետ փոխառությունների և փոխառությունների գծով» կամ 67 «Հաշվարկներ երկարաժամկետ փոխառությունների գծով» հաշիվներին համապատասխան։ և փոխառություններ» (պարտատոմսերի անվանական արժեքով) և 98 «Հետաձգված եկամուտ» (անվանական արժեքը գերազանցող տեղաբաշխման գնի չափով): 98 «Հետաձգված եկամուտ» հաշվում գանձվող գումարը հավասարաչափ դուրս է գրվում 91-1 «Այլ եկամուտներ» ենթահաշիվով պարտատոմսերի շրջանառության ընթացքում։ Եթե ​​պարտատոմսերը տեղաբաշխվում են դրանց անվանական արժեքից ցածր գնով, ապա տեղաբաշխման գնի և անվանական արժեքի տարբերությունը լրացուցիչ հաշվարկվում է պարտատոմսերի շրջանառության ժամանակաշրջանի ընթացքում 66 «Կարճաժամկետ փոխառությունների և փոխառությունների գծով հաշվարկներ». » կամ 67 «Հաշվարկներ երկարաժամկետ փոխառությունների և փոխառությունների գծով» 91-2 «Այլ ծախսեր» ենթահաշվի դեբետում։

Հաշվապահական հաշվառման մեջ փոխառու միջոցների հաշվառման գործարքներն արտացոլվում են հետևյալ գրառումներում.

Դեբետ 51 «Հաշվարկային հաշիվներ»

Դեբետ 51 «Հաշվարկային հաշիվներ»

Ժամանակին չմարված փոխառությունները և փոխառությունները հաշվառվում են առանձին: Ստացված վարկերի և վարկերի գծով պարտքերի վերլուծական հաշվառումն իրականացվում է ըստ վարկերի և վարկերի տեսակների, վարկային կազմակերպությունների և այլ վարկատուների:

Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կարող է ներառել.

* երկարաժամկետ պարտքի փոխանցում կարճաժամկետ պարտքին.

* Փոխառու միջոցների հաշվառում, որոնց մարման ժամկետը գերազանցում է 12 ամիսը, մինչև նշված ժամկետի ավարտը որպես երկարաժամկետ պարտքի մաս:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ երկարաժամկետ պարտքը կարճաժամկետ պարտքի վերածելու գործողությունն արտացոլվում է 67 «Հաշվարկներ երկարաժամկետ վարկերի և փոխառությունների գծով» հաշվի կրեդիտից 66 «Կարճաժամկետ վարկերի գծով հաշվարկներ» հաշվի կրեդիտից: և փոխառություններ»: Կարճաժամկետ և/կամ երկարաժամկետ պարտքը կարող է լինել հրատապ և/կամ ժամկետանց:

Վարկառու կազմակերպությունը վճարման ժամկետի վերջում պետք է ապահովի հրատապ պարտքի վերածումը ժամկետանց պարտքի: Պարտքի այս փոխանցումն իրականացվում է փոխառու կազմակերպության կողմից այն օրվան հաջորդող օրը, երբ վարկային և/կամ վարկային պայմանագրի պայմաններով վարկառուն պետք է ապահովեր պարտքի մայր գումարի վերադարձը:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն, վարկեր և վարկեր ստանալու և մարելու գործառնությունները, նմանատիպ այլ միջոցներ, անկախ փոխառության ձևից, ենթակա չեն եկամտահարկի և ավելացված արժեքի հարկի:

Համաձայն PBU 15/01, վարկերի և վարկերի ստացման և օգտագործման հետ կապված ծախսերը ներառում են.

* տոկոսներ վարկատուների և վարկերի պատճառով