Ներքին հսկողության ընթացքում ստուգումների փաստաթղթավորում. Բյուջետային հաստատությունում հաշվապահական հաշվառման կանոնների ներքին ստուգումը որպես ներքին ֆինանսական վերահսկողության միջոցներից մեկը (Դ.Ն. Պիկուլև)

Արվեստի համաձայն. 19 դաշնային օրենք 06.12.2011 N 402-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» (այսուհետ՝ N 402-FZ դաշնային օրենք), տնտեսվարող սուբյեկտը պարտավոր է կազմակերպել և իրականացնել. Տնտեսվարող սուբյեկտը, որի հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունները ենթակա են պարտադիր աուդիտի, պետք է կազմակերպի և իրականացնի ներքին վերահսկողությունհղում հաշվառումև հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների պատրաստում (բացառությամբ այն դեպքերի, երբ նրա ղեկավարը ստանձնել է հաշվապահական հաշվառման վարման պարտականությունը).
Այսպես, 2013 թվականի հունվարի 1-ից կատարված փաստերի ներքին հսկողություն տնտեսական կյանքըպարտադիր է։
Այն մասին, թե ինչպես կարելի է այն կազմակերպել Ֆինանսների նախարարության առաջարկությունների հիման վրա, կարդացեք առաջարկվող նյութում:

«Ներքին վերահսկողության» հայեցակարգը.

Նախքան որևէ բան կազմակերպելը, մենք պետք է սահմանենք հասկացությունները և վերջում ինչ ենք ուզում ստանալ: Այս դեպքում «Հաշվապահական հաշվառման մասին» օրենքի «ներքին վերահսկողության» հայեցակարգը նոր է, այն չկար 1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի «Հաշվապահական հաշվառման մասին» N 129-FZ նախորդ դաշնային օրենքում: Բայց դա չի նշանակում այս հայեցակարգըբոլորովին նոր է առարկաների համար տնտեսական գործունեություն. Ահա գործող օրենսդրական ակտերի նորմերը, որոնցում կան նմանատիպ հասկացություններ.

• Արվեստ. 1995 թվականի դեկտեմբերի 26-ի N 208-FZ «Բաժնետիրական ընկերությունների մասին» Դաշնային օրենքի 85. Ընկերության ֆինանսական և տնտեսական գործունեությունը վերահսկելու համար բաժնետերերի ընդհանուր ժողովը ընկերության կանոնադրության համաձայն ընտրում է աուդիտի հանձնաժողով ( աուդիտոր) ընկերության;
• Արվեստ. 1998 թվականի 08.02.1998 N 14-FZ «Սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների մասին» Դաշնային օրենքի 47. Ընկերության աուդիտի հանձնաժողովը (աուդիտորը) իրավունք ունի ցանկացած պահի իրականացնել ընկերության ֆինանսական և տնտեսական գործունեության աուդիտ և մուտք ունենալ: ընկերության գործունեությանն առնչվող բոլոր փաստաթղթերին: Ընկերության վերստուգիչ հանձնաժողովի (աուդիտորի), ընկերության տնօրենների խորհրդի (դիտորդ խորհրդի) անդամների, միանձնյա գործառույթներ իրականացնող անձի պահանջով. գործադիր մարմինընկերությունները, ընկերության կոլեգիալ գործադիր մարմնի անդամները, ինչպես նաև ընկերության աշխատակիցները պարտավոր են բանավոր կամ բանավոր տալ անհրաժեշտ բացատրությունները. գրելը. Ընկերության վերստուգող հանձնաժողովը (աուդիտորը) անպատճառ ստուգում է տարեկան հաշվետվությունները և հաշվեկշիռներըհասարակությունը մինչև դրանց հաստատումը իր մասնակիցների ընդհանուր ժողովի կողմից: Ընդհանուր ժողովընկերության անդամներն իրավունք չունեն հաստատել տարեկան հաշվետվություններիսկ ընկերության հաշվեկշիռները աուդիտի հանձնաժողովի (աուդիտոր) եզրակացությունների բացակայության դեպքում:

Այսպիսով, ՍՊԸ-ները և ԲԲԸ-ները պետք է ունենան աուդիտորական հանձնաժողովներ (աուդիտորներ)՝ կազմակերպությունների ֆինանսատնտեսական գործունեության նկատմամբ վերահսկողություն իրականացնելու համար: Այնուամենայնիվ, այս պահանջը միշտ չէ, որ կատարվում է գործնականում:

Եվ վերջապես, Արվեստում. 2001 թվականի 07.08.2001 N 115-FZ Դաշնային օրենքի 3 «Հանցագործությունից ստացված եկամուտների օրինականացմանը (լվացմանը) և ահաբեկչության ֆինանսավորմանը հակազդելու մասին», տրված է ներքին վերահսկողության հայեցակարգը. սա այն կազմակերպությունների գործունեությունն է կանխիկկամ այլ գույք՝ բացահայտելու պարտադիր վերահսկողության ենթակա գործարքները, ինչպես նաև փողի կամ այլ գույքի հետ կապված այլ գործարքներ՝ կապված հանցագործությունից ստացված եկամուտների օրինականացման (լվացման) և ահաբեկչության ֆինանսավորման հետ։ Այս դեպքում տրվում է ներքին վերահսկողության հայեցակարգի սահմանումը` հաշվի առնելով շատ կոնկրետ նպատակներն ու խնդիրները:

Ի՞նչ է նշանակում ներքին վերահսկողություն N 402-FZ դաշնային օրենքը կիրառելու նպատակով: Սույն օրենքը չի սահմանում «ներքին վերահսկողություն» հասկացությունը, ինչպես նաև չի սահմանում դրա կազմակերպման համար որևէ պահանջ կամ պայմաններ։

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության N PZ-10/2012 «2013 թվականի դեկտեմբերի 6-ի «Հաշվապահական հաշվառման մասին» N 402-FZ դաշնային օրենքի 2013 թվականի հունվարի 1-ից ուժի մեջ մտնելու մասին» տեղեկատվությունը նաև նշում է, որ ՀՀ օրենսդրությունը. Հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնությունը չի սահմանում նշված ներքին հսկողության իրականացման կարգի, մեթոդների, ընթացակարգերի սահմանափակումներ կամ սահմանափակումներ:

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2012 - 2015 թվականների պլանի համաձայն՝ Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների մշակման հիման վրա. միջազգային չափանիշներինֆինանսական հաշվետվությունները, որոնք հաստատվել են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի նոյեմբերի 30-ի N 440 որոշմամբ, ձեռնարկատիրական սուբյեկտների համար պետք է պատրաստվեն համապատասխան առաջարկություններ հաշվապահական հաշվառման ներքին վերահսկողության կազմակերպման և իրականացման վերաբերյալ: Այս առաջարկությունների մշակումը պետք է իրականացվի շահագրգիռ դաշնային գործադիր մարմինների, Ռուսաստանի բանկի և մասնագիտական ​​համայնքի մասնակցությամբ: Վերջնաժամկետ - 2014թ

Այսպիսով, մի կողմից օրենսդիրը որևէ սահմանափակում չի սահմանում ներքին վերահսկողության կազմակերպման համար, իսկ մյուս կողմից՝ տնտեսվարող սուբյեկտները կցանկանային որոշակի ուղեցույցներ տեսնել այդ աշխատանքների կազմակերպման համար։ Հասկանալի է, որ խոշոր ընկերություններիրենց կազմում ունեն համապատասխան ծառայություններ և ստորաբաժանումներ, որոնք աշխատում են՝ ելնելով բիզնես վարելու կոնկրետ պայմաններից։ Բայց փոքր և միջին բիզնեսի համար ավելի հեշտ է կազմակերպել ներքին հսկողություն՝ հիմնված ստանդարտ առաջարկությունների վրա՝ հաշվի առնելով կոնկրետ տնտեսվարող սուբյեկտի բնութագրերը։

2013 թվականի սեպտեմբերին Ֆինանսների նախարարության կայքում հայտնվել է «Հանձնարարականներ հաշվապահական հաշվառման ոլորտում» նախագիծը «Կազմակերպում և իրականացում. տնտեսվարող սուբյեկտտնտեսական կյանքի փաստերի ներքին հսկողություն, հաշվառում և հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների պատրաստում» (այսուհետ` Առաջարկություններ): Այս նյութի պատրաստման պահին այս փաստաթուղթը չի փոխել իր կարգավիճակը:

Անմիջապես վերապահում արեք, որ նշված փաստաթուղթը պարունակում է առաջարկություններ տնտեսվարող սուբյեկտի կողմից ներքին վերահսկողության կազմակերպման և իրականացման վերաբերյալ՝ նախատեսված Արվեստում: N 402-FZ դաշնային օրենքի 19-ը: Այլ դաշնային օրենքներով սահմանված ներքին վերահսկողությունը կազմակերպվում և իրականացվում է տնտեսվարող սուբյեկտի կողմից՝ համաձայն այդպիսի դաշնային օրենքների (տե՛ս վերը նշված օրենքների օրինակները):

Ներքին վերահսկողության հայեցակարգը

Առաջին բանը, որ անում է ֆինանսների նախարարությունը, սահմանում է «ներքին վերահսկողություն» հասկացությունը։ Դա հասկացվում է որպես գործընթաց, որն ուղղված է բավարար վստահության ձեռքբերմանը, որը տնտեսվարող սուբյեկտն ապահովում է.

• իր գործունեության արդյունավետությունն ու արդյունավետությունը, ներառյալ ֆինանսական և գործառնական ցուցանիշների ձեռքբերումը, ակտիվների անվտանգությունը.
• հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների հուսալիություն և ժամանակին;
• համապատասխանությունը կիրառելի օրենսդրությանը, ներառյալ տնտեսական կյանքի փաստերը կատարելիս և հաշվապահական հաշվառում վարելիս:

Ներքին վերահսկողության նպատակներն ու խնդիրները

Ներքին վերահսկողությունը նպաստում է տնտեսվարող սուբյեկտի կողմից իր գործունեության նպատակներին հասնելուն: Այստեղ հետաքրքիրն այն է, թե ինչ են ասում ֆինանսիստները ներքին վերահսկողության արդյունավետության սահմանափակումների մասին, չնայած այն հանգամանքին, որ ներքին վերահսկողությունը չի երաշխավորում նպատակների իրագործումը։ Ներքին վերահսկողության արդյունավետությունը կարող է սահմանափակվել հետևյալով.

• տնտեսական իրավիճակի կամ օրենսդրության փոփոխություն, տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարության ազդեցության ոլորտից դուրս նոր հանգամանքների առաջացում.
• Տնտեսական սուբյեկտի ղեկավարության կամ անձնակազմի կողմից լիազորությունների չարաշահում, ներառյալ անձնակազմի դավաճանությունը.
• որոշումների կայացման գործընթացում սխալների առաջացումը, տնտեսական կյանքի, հաշվապահական հաշվառման փաստերի իրականացումը, ներառյալ հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների պատրաստումը:

Մեզ մնում է միայն համաձայնվել այս սահմանափակումների հետ. մեր օրենսդրությունը անընդհատ փոխվում է, իրավիճակը շուկայում նույնպես փոխվում է (և ոչ միշտ դեպի լավը), և ոչ ոք զերծ չէ սխալներից, և չի կարելի բացառել քրեական բաղադրիչը։

Ներքին վերահսկողության տարրեր

• վերահսկման միջավայր;
• ռիսկի գնահատում;
• ներքին հսկողության ընթացակարգեր;
• տեղեկատվություն և հաղորդակցություն;
• ներքին վերահսկողության գնահատում.

Վերահսկիչ միջավայրՏնտեսվարող սուբյեկտի գործունեության սկզբունքների և չափորոշիչների մի շարք է, որը սահմանում է ներքին վերահսկողության ընդհանուր պատկերացումն ու դրա պահանջները ընդհանուր առմամբ տնտեսվարող սուբյեկտի մակարդակում:

Ռիսկերի գնահատում- ռիսկերի բացահայտման և վերլուծության գործընթաց, այսինքն՝ տնտեսվարող սուբյեկտի կողմից գործունեության նպատակներին հասնելու ձախողման հավանականության և հետևանքների համակցություն.

Տակ ներքին վերահսկողության ընթացակարգերըվերաբերում է գործողություններին, որոնք ուղղված են նվազագույնի հասցնելու ռիսկերը, որոնք ազդում են տնտեսվարող սուբյեկտի նպատակների իրականացման վրա:

Հիմնական տեղեկատվության աղբյուրորոշումների կայացման համար տնտեսվարող սուբյեկտի տեղեկատվական համակարգերն են։ Հաղորդակցությունկառավարման որոշումներ կայացնելու և ներքին վերահսկողություն իրականացնելու համար անհրաժեշտ տեղեկատվության տարածումն է:

Ներքին գնահատումվերահսկողությունն իրականացվում է ներքին վերահսկողության մյուս բոլոր տարրերի նկատմամբ՝ դրանց արդյունավետությունն ու արդյունավետությունը, ինչպես նաև դրանք փոփոխելու անհրաժեշտությունը որոշելու նպատակով։

Դիտարկենք այս տարրերը ավելի մանրամասն:

Վերահսկիչ միջավայր. Վերահսկիչ միջավայրը այն փաստաթղթերն են, որոնց հիման վրա, ի թիվս այլ բաների, իրականացվում է ներքին վերահսկողություն։ Սա կարող է լինել տնտեսվարող սուբյեկտի ռազմավարության, նպատակների և արժեքների դրույթ, կազմակերպչական կառուցվածքըտնտեսվարող սուբյեկտ, որոշումների ընդունման մակարդակներ, հաստիքներ, ներքին վարչական փաստաթղթեր և այլն:

Հաշվապահական հաշվառման համար հիմնական փաստաթղթերը դրույթն են հաշվապահական ծառայություն, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունտնտեսվարող սուբյեկտ, հաշվապահական հաշվառման կադրերի որակավորման պահանջներ. Կարող են լինել այլ փաստաթղթեր, որոնք սահմանում են հաշվապահական հաշվառման ընդհանուր կանոններ՝ գերատեսչությունների միջև փոխգործակցության կարգը, հաշվապահական հաշվառման հարցերի վերաբերյալ որոշումներ կայացնելու կարգը և այլն:

Ռիսկերի գնահատում. Տնտեսվարող սուբյեկտի բոլոր գործունեությունը կապված է ռիսկերի հետ: Ռիսկերի հետ գործ ունենալը բարդ է և ժամանակատար: Այն պայմանականորեն կարելի է բաժանել երկու փուլի՝ ռիսկերի բացահայտում և դրանց կառավարում։ Միաժամանակ գնահատվում են ռիսկերը, և նման գնահատման արդյունքների հիման վրա տնտեսվարող սուբյեկտը որոշում է առավել նշանակալից ռիսկերը և որոշումներ կայացնում դրանց հետևանքները նվազագույնի հասցնելու ներքին վերահսկողության կազմակերպման և իրականացման միջոցով:

Ռիսկերի հետ աշխատելն ուղղակիորեն կախված է տնտեսվարող սուբյեկտի բիզնես գործընթացներից և ընթացակարգերից: Լիովին նման աշխատանք կարող է կատարվել միայն բավականաչափ մեծ կառույցների կողմից: Հանձնարարականները ներկայացնում են ռիսկերի դեմ պայքարի հիմնական ուղղությունները:

Ինչ վերաբերում է հաշվապահական հաշվառման հետ կապված ռիսկերին, ներառյալ հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների պատրաստումը, այս դեպքում ռիսկի գնահատումը նախատեսված է բացահայտելու ռիսկերը, որոնք կարող են ազդել հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների հուսալիության վրա: Միևնույն ժամանակ, նպատակահարմար է ելնել այն հանգամանքից, որ իրականացվում է լիարժեք, և ոչ ֆորմալ հաշվառում, և դրա հիման վրա կազմվում է ճիշտ հաշվառում։ ֆինանսական հաշվետվությունները.

Առաջարկություններն ուշադրություն են հրավիրում ռիսկի մեկ այլ գործոնի վրա՝ չարաշահումներն ու խարդախությունները ղեկավարության և անձնակազմի կողմից: Այս ռիսկի գնահատումը ներառում է ոլորտների (տարածքների, գործընթացների) բացահայտում, որտեղ կարող են տեղի ունենալ չարաշահումներ և խարդախություններ, ինչպես նաև դրանց կատարման հնարավորությունները, այդ թվում՝ կապված տնտեսվարող սուբյեկտի վերահսկողական միջավայրի և ներքին վերահսկողության ընթացակարգերի թերությունների հետ:

Ներքին հսկողության ընթացակարգեր. Նման ընթացակարգերը անհրաժեշտ են ռիսկերը նվազագույնի հասցնելու համար: Ելնելով դրանից՝ Հանձնարարականները տրամադրում են ներքին վերահսկողության հետևյալ ընթացակարգերը (օրինակներով).

• փաստաթղթեր. հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում գրառումները պետք է կատարվեն առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի, հաշվապահական հաշվառման հաշվետվությունների, հաշվարկների հիման վրա.
• օբյեկտների (փաստաթղթերի) համապատասխանության հաստատում կամ սահմանված պահանջներին դրանց համապատասխանությունը.
• բիզնես գործարքների թույլտվություն (լիազորում), որը հաստատում է գործարքների իրավասությունը. աշխատողի նախնական հաշվետվությունը պետք է հաստատվի ղեկավարի կողմից կամ վճարումների թույլտվությունը (լիազորումը) կարող է իրականացվել մենեջերի կողմից. տարբեր մակարդակներկախված վճարման չափից;
• տվյալների համաձայնեցում. պետք է իրականացվի հաշվարկների հաշտեցում մատակարարների և գնորդների հետ.
• Լիազորությունների սահմանազատում և պարտականությունների ռոտացիա. առաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր պատրաստելու, բիզնես գործարքները թույլատրելու (լիազորելու) և հաշվապահական հաշվառման մեջ ձեռնարկատիրական գործունեության արդյունքներն արտացոլելու լիազորությունները պետք է տրվեն տարբեր անձանց սահմանափակ ժամկետով.
• ֆիզիկական հսկողություն. պետք է ապահովվի օբյեկտների պաշտպանություն, դրանց մուտքի սահմանափակում, դրանց գույքագրում.
• վերահսկողություն. պետք է գնահատել տնտեսական և հաշվապահական գործառնությունների կատարման ճիշտությունը, հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների պատրաստման սահմանված ժամկետներին համապատասխանելը.
• տեղեկատվական և տեղեկատվական համակարգերի համակարգչային մշակման հետ կապված ընթացակարգեր (տեղեկատվական համակարգերի հասանելիության կանոններ և ընթացակարգեր, ներդրման և աջակցության կանոններ. տեղեկատվական համակարգեր, տվյալների վերականգնման ընթացակարգեր և տեղեկատվական համակարգերի անխափան օգտագործումն ապահովելու այլ ընթացակարգեր):

Ներքին հսկողության ընթացակարգերը բաժանվում են.

• կախված իրականացման պահից՝ նախնական և հետագա;
• կախված ավտոմատացման աստիճանից՝ ավտոմատ, կիսաավտոմատ և մեխանիկական։

Տեղեկատվություն և հաղորդակցություն. Բարձրորակ և ժամանակին տեղեկատվությունը ապահովում է ներքին վերահսկողության գործունեությունը և դրված նպատակներին հասնելու հնարավորությունը: Պահպանվող և մշակված տեղեկատվության որակը կարող է էապես ազդել տնտեսվարող սուբյեկտի կառավարման որոշումների, ներքին վերահսկողության արդյունավետության վրա: Անկախ նրանից, թե տնտեսվարող սուբյեկտի հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունները ենթակա են աուդիտի, տնտեսվարող սուբյեկտի տեղեկատվական համակարգը պետք է ապահովի հաշվապահական հաշվառումը, ներառյալ հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների պատրաստումը:

Ինչ վերաբերում է հաղորդակցությանը, ապա առանց առարկայի ստորաբաժանումների փոխազդեցության անհնար է հասնել դրված նպատակներին։ Օրինակ, տնտեսվարող սուբյեկտի անձնակազմը պետք է տեղյակ լինի իր պատասխանատվության ոլորտին առնչվող ռիսկերին, ներքին վերահսկողություն իրականացնելու և ղեկավարությանը տարբեր փաստերի մասին իրազեկելու իրենց դերին և խնդիրներին:

Հաղորդակցության կանոնները սահմանող փաստաթղթերը կարող են քաղաքականություն լինել արտաքին և ներքին հաղորդակցություններ, տվյալների ներկայացման և հաշվետվությունների ժամանակացույցեր, աշխատանքի նկարագրություններ:

Ներքին վերահսկողության գնահատում. Ֆինանսների նախարարությունը խորհուրդ է տալիս գնահատել ներքին վերահսկողությունը առնվազն տարին մեկ անգամ։ Առաջարկությունները տալիս են հատուկ խորհուրդներ, թե ինչպես իրականացնել նման գնահատում (Հավելվածում): Դրա նպատակն է որոշել ներքին վերահսկողության արդյունավետությունը:

Ներքին վերահսկողության գնահատման մեթոդների և մեթոդների շրջանակն ու բնույթը սահմանում է համապատասխան ստորաբաժանման ղեկավարը կամ տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարը: Արդյոք դա կլինի ներքին վերահսկողության շարունակական մոնիտորինգ, կամ դրա պարբերական գնահատում, կամ այս տարբերակների համակցությունը կախված է տարբեր գործոններից:

Ներքին վերահսկողության գնահատման արդյունքները պետք է փաստաթղթավորվեն, համաձայնեցվեն ներքին վերահսկողության ընթացակարգեր իրականացնողների հետ և ներկայացվեն տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարությանը: Փաստաթղթերի ծավալը, կազմը և ձևերը որոշվում են տնտեսվարող սուբյեկտի կարիքներով:

Ներքին վերահսկողության արդյունավետության թերությունների հայտնաբերման դեպքում վերլուծվում են դրանց պատճառները: Կազմվում է պլան՝ թերությունները վերացնելու համար՝ նշելով ժամկետները:

Ներքին վերահսկողության կազմակերպում

Արդյունքում եկանք այն հարցին, թե ինչպես կարելի է գործնականում կազմակերպել պահանջվող ներքին վերահսկողությունը։

Ներքին վերահսկողության կազմակերպման կարգը, ներառյալ տնտեսվարող սուբյեկտի ստորաբաժանումների և անձնակազմի պարտականություններն ու լիազորությունները, սահմանում է տնտեսվարող սուբյեկտի ղեկավարը` կախված տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեության բնույթից և մասշտաբից, նրա կառավարման համակարգի առանձնահատկություններից:

• ներքին վերահսկողությունը պետք է իրականացվի տնտեսվարող սուբյեկտի կառավարման բոլոր մակարդակներում՝ նրա բոլոր ստորաբաժանումներում.
• Տնտեսվարող սուբյեկտի ողջ անձնակազմը պետք է մասնակցի ներքին վերահսկողության իրականացմանը՝ իր լիազորություններին և գործառույթներին համապատասխան.
• Ներքին վերահսկողության օգտակարությունը պետք է համեմատելի լինի դրա կազմակերպման և իրականացման ծախսերի հետ:

Վերջին սկզբունքը հատկապես կարևոր է փոքր բիզնեսի համար. Ուրախ եմ, որ ֆինանսիստներն այս դեպքում հիշել են ռացիոնալության պահանջը։ Փոքր և միջին ձեռնարկությունների համար պարզապես հնարավոր չէ ամբողջությամբ կիրառել Հանձնարարականներում նշված բոլոր տարրերը, նման ներքին վերահսկողության կազմակերպման ծախսերը կգերազանցեն դրա իրականացման արդյունավետությունը: Բայց նաև անհնար է ամբողջությամբ հրաժարվել ներքին վերահսկողությունից։ Նախ՝ դա տնտեսվարող սուբյեկտի պարտականությունն է։ Երկրորդ՝ վերահսկողության բացակայությունը հանգեցնում է չարաշահումների և անփութության, ինչը անխուսափելիորեն հանգեցնում է տնտեսական կորուստների։

Եթե ​​փոքր տնտեսվարող սուբյեկտի կողմից ներքին վերահսկողության որևէ տարր չի կարող կիրառվել, նրա ղեկավարը կարող է կազմակերպել ներքին հսկողություն ցանկացած այլ եղանակով, որն ապահովում է այդ տնտեսվարող սուբյեկտի նպատակների իրագործումը: Օրինակ՝ փոքր ձեռնարկատիրության սուբյեկտի ղեկավարը կարող է ստանձնել ներքին վերահսկողության կազմակերպման և իրականացման բոլոր գործառույթները։ Եթե ​​տնտեսվարող սուբյեկտի աշխատողների թիվը թույլ չի տալիս սահմանազատող լիազորություններ և հերթափոխային պարտականություններ, ապա փոքր ձեռնարկատիրական կազմակերպությունը կարող է օգտագործել ներքին վերահսկողության այլ ընթացակարգեր, որոնք թույլ են տալիս ծածկել առկա ռիսկերը (հաշտեցում, վերահսկողություն):

Ընդհանուր առմամբ, ներքին վերահսկողության կազմակերպումն ու գնահատումը կարող է իրականացվել տնտեսվարող սուբյեկտի կողմից ինքնուրույն և (կամ) անկախ խորհրդատուի (աուդիտորի) կողմից:

Ներքին վերահսկողությունը կազմակերպելու և իրականացնելու համար տնտեսվարող սուբյեկտը կարող է ստեղծել ներքին վերահսկողության հատուկ միավոր (ներքին աուդիտի ծառայություն, ներքին վերահսկողության ծառայություն): Դա նպատակահարմար է երկու դեպքում՝ երբ դա տվյալ տնտեսվարող սուբյեկտի կարիքն է կամ առկա են օրենսդրության կամ կարգավորող մարմնի պահանջներ. ֆինանսական շուկադրա ստեղծման մասին։

Ներքին վերահսկողության կազմակերպման և իրականացման կարգը ենթակա է փաստաթղթեր. Տնտեսվարող սուբյեկտը պետք է գնահատի փաստաթղթերը թարմացնելու անհրաժեշտությունը տարին առնվազն մեկ անգամ: Դրա համար հիմք կարող են հանդիսանալ, օրինակ, ներքին վերահսկողության պարբերական գնահատման և շարունակական մոնիտորինգի արդյունքները, կազմակերպչական փոփոխությունները, տնտեսվարող սուբյեկտի գործընթացներում և ընթացակարգերի փոփոխությունները: Փաստաթղթերը պետք է թարմացվեն դրա թերությունները կամ տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեության մեջ փոփոխությունները հայտնաբերելուց հետո ողջամիտ ժամկետում:

Հանձնարարականները օրինակ են բերում իրավասությունների և գործառույթների բաշխումը տնտեսվարող սուբյեկտի ներքին վերահսկողության կազմակերպման և իրականացման համար, որի արժեթղթերն ընդունված են կազմակերպված առևտրին, ինչը կարող է հիմք ընդունել փոքր բիզնեսը:

Դեկտեմբեր 2013

<Информация>Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարություն N PZ-11/2013 «Տնտեսվարող սուբյեկտի կողմից տնտեսական կյանքի փաստերի ներքին հսկողության կազմակերպում և իրականացում, հաշվառում և հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների պատրաստում»:

4. Ներքին վերահսկողության կազմակերպում

17. Ներքին վերահսկողության կազմակերպման կարգը, ներառյալ տնտեսվարող սուբյեկտի ստորաբաժանումների և անձնակազմի պարտականություններն ու լիազորությունները, որոշվում են` կախված տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեության բնույթից և մասշտաբից, նրա կառավարման համակարգի առանձնահատկություններից:

18. Ներքին հսկողություն կազմակերպելիս անհրաժեշտ է ելնել այն հանգամանքից, որ.

ա) ներքին վերահսկողությունը պետք է իրականացվի տնտեսվարող սուբյեկտի կառավարման բոլոր մակարդակներում՝ նրա բոլոր ստորաբաժանումներում.

բ) տնտեսվարող սուբյեկտի ողջ անձնակազմը պետք է մասնակցի ներքին վերահսկողության իրականացմանը՝ իր լիազորություններին և գործառույթներին համապատասխան.

գ) ներքին վերահսկողության օգտակարությունը պետք է համեմատելի լինի դրա կազմակերպման և իրականացման ծախսերի հետ:

18.1. Ներքին հսկողությունը, որպես կանոն, իրականացվում է.

ա) տնտեսվարող սուբյեկտի կառավարման մարմինները.

բ) տնտեսվարող սուբյեկտի վերստուգիչ հանձնաժողովը (աուդիտորը).

V) Գլխավոր հաշվապահկամ տնտեսվարող սուբյեկտի այլ պաշտոնատար անձ, որը պատասխանատու է հաշվապահական հաշվառման համար (ֆիզիկական անձ կամ սուբյեկտորի հետ տնտեսվարող սուբյեկտը պայմանագիր է կնքել հաշվապահական հաշվառման ծառայությունների մատուցման վերաբերյալ.

դ) տնտեսվարող սուբյեկտի ներքին աուդիտորը (ներքին աուդիտի ծառայություն).

ե) հատուկ պաշտոնյաները, տնտեսվարող սուբյեկտի հատուկ ստորաբաժանում, որը պատասխանատու է այլ դաշնային օրենքներով նախատեսված ներքին վերահսկողության կանոնների պահպանման համար.

զ) տնտեսվարող սուբյեկտի այլ անձնակազմ և ստորաբաժանումներ:

18.2. Ներքին վերահսկողության կազմակերպումն ու գնահատումը կարող է իրականացվել տնտեսվարող սուբյեկտի կողմից ինքնուրույն և/կամ արտաքին խորհրդատուի (ներառյալ աուդիտորական կազմակերպության) կողմից:

19. Ներքին վերահսկողություն կազմակերպելու համար տնտեսվարող սուբյեկտը կարող է ստեղծել հատուկ ստորաբաժանում (ներքին վերահսկողության ծառայություն):

19.1. Տնտեսվարող սուբյեկտի ներքին վերահսկողության հատուկ ստորաբաժանումը (ներքին վերահսկողության ծառայություն).

ա) մեթոդական աջակցություն է ցուցաբերում ներքին վերահսկողության կազմակերպման և իրականացման համար.

բ) համակարգում է ներքին վերահսկողության կազմակերպման և իրականացման ստորաբաժանումների գործունեությունը.

19.2. Ներքին վերահսկողության հատուկ ստորաբաժանման (ներքին հսկողության ծառայության) ստեղծումն արդարացված է այն դեպքերում, երբ.

ա) ներքին վերահսկողության կազմակերպման խնդիրներն ու գործունեության շրջանակն այնպիսին են, որ տնտեսապես նպատակահարմար է այդ գործառույթի կատարումը վստահել նշված գործունեությունն իրականացնող ստորաբաժանմանը.

բ) ելնելով տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեության առանձնահատկություններից՝ ներքին վերահսկողության արդյունավետությունն ապահովելու համար պահանջվում է հատուկ գիտելիքների, հմտությունների և փորձի կուտակում, պահպանում և փոխանցում.

գ) տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեության ռիսկերն այնքան բարձր են, որ ներքին վերահսկողության արդյունավետության ապահովումը ենթադրում է մշտական ​​հիմունքներով ներքին վերահսկողության հատուկ ստորաբաժանման (ներքին վերահսկողության ծառայության) գործունեությունը.

դ) առկա են օրենսդրության կամ ֆինանսական շուկայի կարգավորող մարմնի պահանջները տնտեսվարող սուբյեկտի կողմից ներքին վերահսկողության հատուկ ստորաբաժանման (ներքին հսկողության ծառայություն) ստեղծելու համար:

20. Տնտեսական կյանքի փաստերի նկատմամբ ներքին վերահսկողություն կազմակերպելիս և իրականացնելիս փոքր տնտեսվարող սուբյեկտը պետք է առաջնորդվի ռացիոնալության պահանջով: Եթե ​​ներքին վերահսկողության որևէ տարր չի կարող կիրառվել փոքր ձեռնարկատիրության կողմից, նրա ղեկավարը կարող է կազմակերպել ներքին վերահսկողություն ցանկացած այլ եղանակով, որն ապահովում է կազմակերպության նպատակների իրագործումը և ներքին վերահսկողության իրականացումը: Օրինակ՝ փոքր բիզնեսի սուբյեկտի ղեկավարը կարող է ստանձնել ներքին վերահսկողության կազմակերպման և իրականացման բոլոր գործառույթները. եթե տնտեսվարող սուբյեկտի անձնակազմի թիվը թույլ չի տալիս լիազորությունների տարանջատում և պարտականությունների ռոտացիա, ապա փոքր ձեռնարկատիրական կազմակերպությունը կարող է օգտագործել ներքին վերահսկողության այլ ընթացակարգեր, որոնք թույլ են տալիս ծածկել առկա ռիսկերը (հաշտեցում, վերահսկողություն):

Նմանատիպ մոտեցում կարող են կիրառվել ոչ առևտրային կազմակերպությունների որոշ ձևերի կողմից:

21. Տնտեսվարող սուբյեկտի ներքին վերահսկողության կազմակերպման և իրականացման համար լիազորությունների և գործառույթների բաշխման օրինակը բերված է.

Սովորաբար գործող ցանկացած կազմակերպությունում ներքին վերահսկողությունը եղել է, կա և կլինի ըստ սահմանման, նույնիսկ եթե կազմակերպությունը չունի ներքին վերահսկողությանը նվիրված հատուկ տեղական ակտ: Գլխավոր կառավարումն ու հսկողությունը պատկանում է ղեկավարին, մյուս աշխատակիցների աշխատանքի նկարագրություններում նշվում է, թե ով ինչի համար է պատասխանատու, ներքին կանոնակարգերը և հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունփաստաթղթային հոսք է հաստատվել.

Այնուամենայնիվ, միայն 2013 թվականի հունվարի 1-ից «Հաշվապահական հաշվառման մասին» դաշնային օրենքը պաշտոնապես սահմանեց կազմակերպությունների պարտավորությունը տնտեսական կյանքի փաստերի նկատմամբ ներքին վերահսկողություն իրականացնելու համար: Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը վերջերս առաջարկություններ է պատրաստել այս հարցի վերաբերյալ։ Ինչպես կազմակերպել և փաստաթղթավորել ներքին վերահսկողությունը այս առաջարկությունների հիման վրա, մենք կքննարկենք այս հոդվածում:

Առաջնային պահանջներ

Համաձայն 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի «Հաշվապահական հաշվառման մասին» թիվ 402-ՖԶ օրենքի (այսուհետ՝ թիվ 402-ՖԶ օրենք), կազմակերպությունը պարտավոր է կազմակերպել և իրականացնել տնտեսական կյանքի փաստերի ներքին վերահսկողություն, և եթե դա ենթակա է դրան, ապա պարտավոր է կազմակերպել և իրականացնել հաշվապահական հաշվառման և հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների պատրաստման ներքին վերահսկողություն (բացառությամբ այն դեպքերի, երբ նրա ղեկավարը ստանձնել է հաշվապահական հաշվառման պատասխանատվությունը):

Այն չի նկարագրում, թե ինչպես և ինչ չափով պետք է իրականացվի ներքին վերահսկողությունը։ Այնուամենայնիվ, պարզ է, որ այն պետք է բավարար լինի տնտեսական կյանքի փաստերի և կազմակերպության հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների հավաստիությունն ապահովելու համար:

Թիվ 402-FZ օրենքը չի նկարագրում, թե ինչպես և որքանով պետք է իրականացվի ներքին վերահսկողությունը: Այնուամենայնիվ, պարզ է, որ այն պետք է բավարար լինի տնտեսական կյանքի փաստերի հավաստիությունը ապահովելու համար ...

Օրինակ, տնտեսվարող սուբյեկտներում ներքին վերահսկողության հարցերը կարգավորվում են ընկերության ֆինանսատնտեսական գործունեության վերստուգիչ հանձնաժողովների ստեղծման կանոններով.

• 1995 թվականի դեկտեմբերի 26-ի թիվ 208-FZ «Բաժնետիրական ընկերությունների մասին» Դաշնային օրենքի 85-րդ հոդվածը.
• 1998 թվականի փետրվարի 8-ի թիվ 14-FZ «Սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների մասին» Դաշնային օրենքի 47-րդ հոդվածը:

Այս դաշնային օրենքների պահանջները պետք է պահպանվեն:

IN այս փաստաթուղթըՆերքին վերահսկողության հայեցակարգը տրված է որպես գործընթաց, որն ուղղված է բավարար վստահության ձեռքբերմանը, որ կազմակերպությունն ապահովում է.

• ա) իր գործունեության արդյունավետությունն ու արդյունավետությունը, ներառյալ ֆինանսական և գործառնական ցուցանիշների ձեռքբերումը, ակտիվների անվտանգությունը.
• բ) հաշվապահական (ֆինանսական) և այլ հաշվետվությունների հուսալիությունը և ժամանակին.
• գ) համապատասխանությունը գործող օրենսդրությանը, ներառյալ ձեռնարկատիրական գործունեություն իրականացնելիս և հաշվապահական հաշվառում վարելիս:

Ներքին վերահսկողության տարրեր

Տնտեսվարող սուբյեկտի ներքին վերահսկողության հիմնական տարրերն են.

• վերահսկման միջավայր;
• ռիսկի գնահատում;
• ներքին հսկողության ընթացակարգեր;
• տեղեկատվություն և հաղորդակցություն;
• ներքին վերահսկողության գնահատում

Վերահսկիչ միջավայրկազմակերպության գործունեության սկզբունքների և չափորոշիչների ամբողջություն է, որը սահմանում է ներքին վերահսկողության ընդհանուր պատկերացում և ներքին հսկողության պահանջները ամբողջ կազմակերպությունում: Այն արտացոլում է կազմակերպության կառավարման մշակույթը և ստեղծում է կազմակերպության անձնակազմի համապատասխան վերաբերմունքը այդ վերահսկողությունն իրականացնելու համար:

Հաղորդակցությունորպես ներքին վերահսկողության տարր՝ սա կառավարման որոշումներ կայացնելու և ներքին վերահսկողություն իրականացնելու համար անհրաժեշտ տեղեկատվության տարածման միջոց է: Օրինակ՝ կազմակերպության յուրաքանչյուր աշխատակից պետք է տեղյակ լինի իր պատասխանատվության ոլորտին առնչվող ռիսկերի, իրեն վերապահված դերի և ներքին վերահսկողություն իրականացնելու և ղեկավարությանը տեղեկացնելու առաջադրանքների մասին։

Կարգավորման հսկողությունԿազմակերպության համար շատ կարևոր է տնտեսական կյանքի փաստերի հետևում: Վերահսկողությունը ավանդաբար բաժանվում է նախնական, ընթացիկ և հետագա: Օպտիմալ է, երբ այդ փուլերը բաժանվում են կազմակերպության տարբեր աշխատակիցների միջև։ Եթե ​​բիզնես գործարքների կատարման թույլտվությունն ու վերահսկողությունը վստահված է մեկ պաշտոնյայի, դա կարող է հանգեցնել նրա կողմից սխալների և հնարավոր չարաշահումների. չէ՞ որ նա ամբողջությամբ վերահսկում է տնտեսական կյանքը՝ «ա»-ից մինչև «զ»: Եթե ​​տարբեր աշխատակիցներ մասնակցում են հսկողության տարբեր փուլերին, դա մեծացնում է վերահսկողության միջոցառումների անկախությունն ու արդյունավետությունը: Դրանց իրականացման համար նպատակահարմար է (ոչ պարտադիր, բայց ցանկալի) ստեղծել ներքին վերահսկողության հանձնաժողով։ Նրա անդամները կլինեն անկախ աուդիտորներ։

Ռիսկերի գնահատում և կառավարումհանդիսանում են նաև ներքին վերահսկողության համակարգի կարևոր բաղադրիչ: Ռիսկը հասկացվում է որպես տնտեսվարող սուբյեկտի կողմից գործունեության նպատակներին հասնելու ձախողման հավանականության և հետևանքների համակցություն: Ռիսկերը կարելի է խմբավորել ըստ հետեւյալ տեսակներըֆինանսական, իրավական, երկրի և տարածաշրջանային, հեղինակություն և այլն: Տնտեսական գործունեության ռիսկերի մասին տեղեկատվությունը անհրաժեշտ է, որպեսզի կազմակերպությունը լիովին հասկանա իր ֆինանսական դիրքը, ֆինանսական արդյունքներըգործունեությունը և նրանց ֆինանսական վիճակի փոփոխությունները:

Ձեր տեղեկությունների համար!

Կազմակերպություններ, որոնք հրապարակում են տարեկան հաշվետվությունտարեկան ֆինանսական հաշվետվություններում յուրաքանչյուր տեսակի ռիսկի համար նրանք պարտավոր են բացահայտել տեղեկատվություն իրենց տնտեսական գործունեության այնպիսի որակական բնութագրերի, ինչպիսիք են ռիսկերի ենթարկվածությունը, և դրանց առաջացման պատճառների մասին. ռիսկի կենտրոնացում (հատուկի նկարագրություն ընդհանուր բնութագրերը, որը տարբերակում է յուրաքանչյուր համակենտրոնացում (կապալառուներ, տարածաշրջաններ, հաշվարկների և վճարումների արժույթ և այլն); ռիսկերի կառավարման մեխանիզմ (նպատակներ, քաղաքականություն, ընթացակարգեր, որոնք կիրառվում են ռիսկերի կառավարման ոլորտում և ռիսկերի գնահատման համար օգտագործվող մեթոդներ և այլն); փոփոխություններ նախորդ հաշվետու տարվա համեմատ (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության Տեղեկություն թիվ ПЗ-9/2012):

Ձեր հասնելու համար ֆինանսական կայունությունկազմակերպությունը կարող է օգտագործել ներքին վերահսկողության հետևյալ ընթացակարգերը.

• փաստաթղթեր (օրինակ՝ առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի հիման վրա հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում գրառումներ կատարելը, ներառյալ՝ հաշվապահական հաշվառման հաշվետվությունները. գնահատված արժեքներբացառապես հաշվարկների հիման վրա);
• հաշվապահական հաշվառման առաջնային փաստաթղթերի կատարման ստուգում` դրանք հաշվապահական հաշվառման ընդունելիս սահմանված պահանջներին համապատասխանության համար.
• գործարքների և գործառնությունների սանկցիա (լիազորում)` դրանց կատարման իրավասության հաստատում: Որպես կանոն, այն իրականացվում է անձնակազմի կողմից ավելի քան բարձր մակարդակքան գործարքը կամ գործողությունն իրականացնող անձը.
• տվյալների համադրում;
• լիազորությունների սահմանազատում և անձնակազմի պարտականությունների ռոտացիա.
• օբյեկտների փաստացի ներկայության և վիճակի մոնիտորինգի ընթացակարգեր, ներառյալ ֆիզիկական անվտանգությունը, մուտքի սահմանափակումը, գույքագրումը.
• գործարքների և գործառնությունների կատարման ճիշտության, հաշվապահական գործառնությունների կատարման, բյուջետավորման (բյուջեների, պլանների) ճշգրտության, հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների կազմման սահմանված ժամկետների պահպանման նկատմամբ վերահսկողություն.
• Տեղեկատվական և տեղեկատվական համակարգերի համակարգչային մշակման հետ կապված ընթացակարգեր (տեղեկատվական համակարգերի, տվյալների և գրացուցակների հասանելիությունը կարգավորող կանոններ և ընթացակարգեր, տեղեկատվական համակարգերի ներդրման և աջակցության կանոններ, տվյալների վերականգնման ընթացակարգեր և այլն):

Ամեն դեպքում, եթե տնտեսական կյանքի փաստերի վերահսկման հիմնական ընթացակարգերը պաշտոնապես չպահպանվեն, բայց լավ մշակված լինեն, ապա դրանք կապահովեն ամբողջ կազմակերպության ներքին ֆինանսական վերահսկողության բարձր արդյունավետությունը:

Ներքին վերահսկողության փաստաթղթեր

Ներքին հսկողության կազմակերպման և իրականացման կարգը պետք է փաստաթղթավորվի թղթի վրա և (կամ) ներսում էլեկտրոնային ձևաչափով. Ներքին վերահսկողության կազմակերպմանը վերաբերող դրույթները կազմակերպության բաղկացուցիչ և ներքին կազմակերպչական և վարչական փաստաթղթերի մաս են կազմում (հրամաններ, հրամաններ, կանոնակարգեր, աշխատանքային և այլ հրահանգներ, կանոնակարգեր, մեթոդներ, հաշվապահական հաշվառման ստանդարտներ):

Ինչ վերաբերում է հաշվապահությանը, ներառյալ հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների պատրաստումը, վերահսկման միջավայրը կարող է նկարագրվել հաշվապահական ծառայության կանոնակարգով, կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությամբ, հաշվապահական անձնակազմի որակավորման պահանջներով և այլ փաստաթղթերով, որոնք սահմանում են. Ընդհանուր պահանջներայն միջավայրին, որտեղ կազմակերպվում և վարվում է հաշվապահական հաշվառումը, կազմակերպության ստորաբաժանումների և անձնակազմի միջև փոխգործակցության կարգը և հաշվապահական հաշվառման հարցերի վերաբերյալ որոշումների կայացումը:

Մի նոտայի վրա

Հաղորդակցության կանոնները սահմանող փաստաթղթերը կարող են լինել. կանոնակարգեր, տվյալների տրամադրման և հաշվետվությունների ժամանակացույցեր, աշխատանքի նկարագրություններ:

Ներքին վերահսկողության կազմակերպման վերաբերյալ փաստաթղթերը պետք է պարբերաբար թարմացվեն: Այն թարմացնելու անհրաժեշտությունը պետք է գնահատվի առնվազն տարին մեկ անգամ։ Փաստաթղթերի թարմացման հիմք կարող են հանդիսանալ, օրինակ, ներքին վերահսկողության շարունակական մոնիտորինգի արդյունքները, կազմակերպչական փոփոխությունները, կազմակերպության գործընթացների և ընթացակարգերի փոփոխությունները:

Ներքին վերահսկողության կազմակերպում

Ներքին վերահսկողության կազմակերպման կարգը, ներառյալ կազմակերպության ստորաբաժանումների և անձնակազմի պարտականություններն ու լիազորությունները, որոշվում են կախված նրա գործունեության բնույթից և մասշտաբից, կառավարման համակարգի բնութագրերից:

Ներքին վերահսկողություն կազմակերպելիս անհրաժեշտ է ելնել այն հանգամանքից, որ.

• ներքին վերահսկողությունը պետք է իրականացվի կազմակերպության կառավարման բոլոր մակարդակներում, նրա բոլոր ստորաբաժանումներում.
• բոլոր աշխատակիցները պետք է մասնակցեն ներքին վերահսկողության իրականացմանը՝ իրենց լիազորություններին և գործառույթներին համապատասխան.
• Ներքին վերահսկողության օգտակարությունը պետք է համեմատելի լինի դրա կազմակերպման և իրականացման ծախսերի հետ:

Ներքին հսկողությունը, որպես կանոն, իրականացվում է.

Տնտեսական կյանքի փաստերի նկատմամբ ներքին վերահսկողություն կազմակերպելիս և իրականացնելիս կազմակերպությունը պետք է առաջնորդվի ռացիոնալության պահանջով։

Ելենա Անտանենկովա, Խորհրդատվական Առաջին տան «Ի՞նչ անել խորհրդակցել» փորձագիտական ​​և խորհրդատվական բաժնի վարիչ՝ «Կանոնակարգային ակտեր հաշվապահի համար» ամսագրի համար։

Փնտրու՞մ եք լուծում ձեր իրավիճակի համար:

«Practical Accounting»-ը հաշվապահական ամսագիր է, որը կպարզեցնի ձեր աշխատանքը և կօգնի պահպանել ձեր հաշվապահական հաշվառումը առանց սխալների: Հրապարակումը հասանելի է նաև էլեկտրոնային տարբերակով։

«Ինքնավար հիմնարկներ. հաշվառում և հարկում», 2013թ., N 7

Յուրաքանչյուր ինքնավար հաստատությունում, որպես հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մաս, մշակվում է ներքին ֆինանսական վերահսկողության դրույթ: Այնուամենայնիվ, հաշվապահները դեռ հաճախ ունենում են այն հարցը, թե ինչպես ճիշտ կազմել և իրականացնել աուդիտ: Այս հոդվածը տալիս է առաջարկություններ վերահսկողական միջոցառումների կազմակերպման և իրականացման, հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլված տնտեսական կյանքի փաստերի ստուգման և հայտնաբերված սխալների ուղղման վերաբերյալ:

Ներքին անհրաժեշտությունը ֆինանսական վերահսկողությունինքնավար հաստատությունում նախատեսված է Հաշվապահական հաշվառման մասին օրենքով<1>եւ N 157n հրահանգը<2>.

N 157n հրահանգի 6-րդ կետի համաձայն՝ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մաս հաստատվում է ներքին ֆինանսական վերահսկողության կազմակերպման և ապահովման (իրականացման) կարգը: Որպես կանոն, ներքին հսկողությունն իրականացվում է նախնական, ընթացիկ և հետագա հսկողության միջոցով։ Նախնական և ընթացիկ ֆինանսական հսկողությունն իրականացվում է համապատասխանաբար ձեռնարկատիրական գործարքից առաջ կամ պահին այն անձանց կողմից, որոնց վստահված են նման պարտականություններ: Հետագա հսկողությունն իրականացվում է այդ նպատակների համար հատուկ ստեղծված հանձնաժողովի կողմից՝ գործարքների արդյունքների հիման վրա՝ ստուգելով և վերլուծելով. հաշվապահական փաստաթղթերև հաշվետվություն: Այնուհետև մենք դիտարկում ենք որոշ հարցեր՝ կապված հետագա վերահսկողության կազմակերպման և անցկացման հետ:

Նշում.Տնտեսվարող սուբյեկտը պարտավոր է կազմակերպել և իրականացնել ներքին վերահսկողություն տնտեսական կյանքի փաստերի նկատմամբ (Հաշվապահական հաշվառման մասին օրենքի 19-րդ հոդված):

Չեկի կազմակերպում

Հետագա հսկողությունն իրականացվում է պլանային և չպլանավորված ստուգումների տեսքով։ Պլանային ստուգումները կատարվում են որոշակի հաճախականությամբ՝ ըստ նախնականի հաստատված պլան, ինչպես նաև մինչև N 33ն հրահանգի 9-րդ կետի համաձայն ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստումը.<3>. Ոչ պլանային ստուգումներ են կազմակերպվում ըստ անհրաժեշտության, օրինակ, եթե տեղեկություններ կան ֆինանսատնտեսական գործունեության խախտումների մասին։

Աուդիտ անցկացնելու մասին որոշում կայացնելիս կազմվում է ղեկավարի վարչական փաստաթուղթ (հրաման, հանձնարարական), որում նշվում է.

• ստուգման առարկա;
• ստուգման տեսակը և ձևը;
• վերանայման ժամանակաշրջան;
• ստուգման ժամկետը;
• ներքին վերահսկողության հանձնաժողովի կազմը.
• այլ անհրաժեշտ տեղեկություններ:

Նման փաստաթղթի հետ միաժամանակ կարող է պատրաստվել աուդիտի ծրագիր։ Ստորև ներկայացնում ենք դրա նմուշը։

Ես հաստատում եմ

ԳԱՈՒ «ՖՈԿ «Զարյա» տնօրեն

Ա.Պ. Պետրովը

«Զարյա» մարզաառողջարարական համալիր պետական ​​ինքնավար հիմնարկի ֆինանսատնտեսական գործունեության ստուգման ծրագիրը.

Աուդիտի հիմքերը.

ԳԱՈՒ «ՖՕԿ «Զարյա» 2013 թվականի վերահսկողական գործունեության պլան, ԳԱՈՒ «ՖՕԿ «Զարյա» 21.06.2013թ N 16 հրաման.

Ստուգված ժամանակահատվածը. 01/01/2013-ից մինչև 06/30/2013:

Ստուգման ժամանակները. 07/01/2013-ից մինչև 07/05/2013:

• գործունեության համապատասխանության որոշում Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության, կարգավորող իրավական ակտերի պահանջներին. Նիժնի Նովգորոդի մարզ, ներքին կանոնակարգերը GAU "FOK" Zarya ";
• վերահսկողություն ողջամիտ և արդյունավետ օգտագործումըպետական ​​առաջադրանքի իրականացման համար հատկացվող սուբսիդիաներ.
• վերահսկողություն այլ նպատակներով հատկացված սուբսիդիաների նպատակային օգտագործման նկատմամբ.
• եկամուտ ստեղծող գործունեությունից ստացված միջոցների ստացման և օգտագործման օրինականության նկատմամբ վերահսկողություն.
• 2013 թվականի առաջին կիսամյակի ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստումից առաջ տնտեսական կյանքի փաստերի հանձնման ճշտության ստուգում.

Վերահսկողության կետեր.

• հաստատության վերնագրի փաստաթղթեր;
• ներքին կանոնակարգերըհաստատություններ;
• Հաստատության կողմից մատակարարների, կապալառուների և կատարողների հետ կնքված քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրեր, անձնակազմի փաստաթղթեր, առաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր, հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններ.
• ֆինանսական և տնտեսական գործունեության պլանը և աուդիտի նպատակին հասնելու համար անհրաժեշտ այլ փաստաթղթեր:

Ստուգեք հարցերը.

1. Հաշվապահական հաշվառման կազմակերպումը կարգավորող փաստաթղթերի առկայություն (հաստատության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն, հաշվապահական ծառայության կանոնակարգ, աշխատանքի նկարագրություններ):
2. Աուդիտի ենթարկված ժամանակաշրջանում ֆինանսական հոսքերի տեղաշարժն ըստ աղբյուրի ֆինանսական աջակցություն. Ֆինանսական միջոցների ձևավորման և ծախսման օրինականությունը GAU «FOK» Zarya-ի ֆինանսատնտեսական գործունեության պլանի համաձայն 2013 թվականի համար (պլան FCD).
3. FCD պլանի հաստատման և փոփոխությունների ընթացակարգին համապատասխանելը:
4. Լիցենզիայի առկայություն և հաշվապահական ծրագրային ապահովման լիարժեք օգտագործում:
5. Օրենքին և այլ կարգավորող իրավական ակտերին համապատասխան հաշվառման ճիշտությունը, հաշվապահական հաշվառման բոլոր ոլորտների հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում տնտեսական կյանքի փաստերի արտացոլման ամբողջականությունը.

5.1. Անկանխիկ միջոցներով հաշվապահական գործառնություններ իրականացնելու կարգի պահպանում.

• անկանխիկ դրամական միջոցներով գործարքների մատյանում գործարքների վավերականությունը փաստաթղթավորված.
• անձնական հաշվից քաղվածքի համար օժանդակ փաստաթղթերի առկայություն.

5.2. Կանխիկ գործարքների իրականացման կարգին համապատասխանելը.

• կանխիկ դրամի տեղադրման ամբողջականությունն ու ժամանակին և դրամական փաստաթղթերդրամարկղին, դրանց թողարկման (դուրսգրման) ճիշտությունը.
• համապատասխանությունը ձևաչափման պահանջներին կանխիկ պատվերներև դրանց կից փաստաթղթերը.
• դրամարկղային գրքում, դրամական միջոցների և դրամական փաստաթղթերի շարժի վերաբերյալ գործառնությունների հաշվառման ճիշտությունը «Գանձապահ» ​​և «Դրամական փաստաթղթեր» հաշվի վրա.
• համապատասխանությունը սահմանված սահմանաչափըկանխիկի մնացորդը կանխիկ;
• դրամարկղում կանխիկ և դրամական փաստաթղթերի անվտանգությանն ուղղված միջոցառումների իրականացում.
• դրամական միջոցների աուդիտ և կանխիկ փաստաթղթեր, ինչպես նաև խիստ հաշվետվության ձևերը ստուգման ժամանակահատվածում:

5.3. Նրանց տրված կանխավճարների համար հաշվետու անձանց հետ հաշվարկների հաշվառման կարգի համապատասխանությունը.

• հաշվետվության տակ գտնվող դրամական միջոցների և դրամական փաստաթղթերի տրամադրման կարգին և սահմանված նորմերին համապատասխանելը.
• Հաշվետու անձանց կողմից ծախսված կանխավճարների կանխավճարային հաշվետվությունների ներկայացման ժամանակին և ամբողջականությունը, կատարված ծախսերը հաստատող փաստաթղթերի ամբողջականությունը.
• հաշվապահական գործարքների վավերականությունը հաշվետու անձանց հետ հաշվարկների գործարքների մատյանում:

5.4. Պարտավորությունների համար հաշվարկների ստուգում.

• Մատակարարների հետ մատակարարված նյութական ակտիվների և մատուցված ծառայությունների, կատարած աշխատանքի համար կապալառուների, ինչպես նաև մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների գործարքների մատյանում փոխանցված կանխավճարների հաշվառումների ճիշտ և փաստաթղթային վավերականությունը.
• այլ գործառնությունների ամսագրում և դրամական միջոցների և հաշվարկների հաշվառման քարտում բյուջեներ փոխանցված վճարումների հաշվառման ճիշտությունը.
• հաշվեգրված և վճարված ապահովագրավճարների և արտաբյուջետային ֆոնդերին գլխավոր մատյանների տվյալների համադրում համապատասխան հիմնադրամներին ներկայացված հաշվետվությունների հետ.
• դեբիտորական պարտքերի իրականությունը և կրեդիտորական պարտքերհաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում ժամկետանց պարտքերի առկայություն, դեբիտորական պարտքերի հավաքագրման և կրեդիտորական պարտքերի մարման նկատմամբ կիրառված միջոցներ, պարտքերի դուրսգրման վավերականություն.
• վարձակալների կողմից վարձավճարների և սպառված կոմունալ և սպասարկման ծառայությունների փոխանցման ժամանակին.
• գործառնական, կոմունալ և վարչական ծառայությունների փոխհատուցման համար վարձակալներից և ենթավարձակալներից ստացված միջոցների հաշվառման կազմակերպում.
• հանձնարարության համաչափությանը համապատասխանելը կոմունալ ծախսերըստ ֆինանսավորման աղբյուրների։

5.5. Աշխատակիցների հետ աշխատավարձերի հաշվարկների ստուգում.

• աշխատողների փաստացի թվի համապատասխանությունը հաստատված անձնակազմի աղյուսակին և ստանդարտ թվին.
• հաշվեգրման ճիշտությունը աշխատավարձերաշխատողներ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը, կարգադրություններին և հաստատության տեղական փաստաթղթերին համապատասխան.
• քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրերով անձանց վարձատրության հաշվարկման ճիշտությունը.
• աշխատավարձի հաշվարկների և հաշվարկների հաշվառման ճիշտությունը աշխատավարձից պահվող հարկերի բյուջեով աշխատավարձային հաշվարկների գործառնությունների ամսագրում և դրամական միջոցների և հաշվարկների հաշվառման քարտերում:

5.6. Ոչ ֆինանսական ակտիվների հետ գործարքների ստուգում.

• հիմնական միջոցների կապիտալիզացիայի փաստաթղթերի գրանցման ամբողջականությունը և ժամանակին, ոչ նյութական ակտիվներԵվ գույքագրումներհամապատասխան հաշվապահական հաշիվների վրա.
• ճիշտ վարքագիծ վերլուծական հաշվառումոչ ֆինանսական ակտիվներ հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում.
• ոչ ֆինանսական ակտիվների օբյեկտների սպառման (օտարման), հաստատության ներսում տեղաշարժի, ինչպես նաև հաշվեգրված գումարի հաշվապահական գործառնությունների ճիշտությունը. ամորտիզացիոն վճարներոչ ֆինանսական ակտիվների օտարման և փոխանցման գործառնությունների մատյանում հիմնական միջոցների, ոչ նյութական ակտիվների օբյեկտների նկատմամբ.
• գլխավոր մատյանում հիմնական թվերի համադրումը հաշվի հիմնական թվերի հետ շրջանառության թերթիկներվերլուծական հաշիվների համատեքստում;
• գույքի չհիմնավորված դուրսգրման, ինչպես նաև պակասուրդի փաստերի առկայություն նյութական ակտիվներոչ ֆինանսական ակտիվների ընտրովի գույքագրման, հաշվապահական հաշվառման մեջ դրանց արտացոլման ճիշտության և մեղավոր կողմերից կորուստները վերականգնելու համար միջոցներ ձեռնարկելու միջոցով.
• գրանցման ճիշտությունը գույքագրման քարտերհիմնական միջոցների հաշվառում;
• հիմնական միջոցների արժեքի փոփոխությունների, չօգտագործված սարքավորումների առկայության վերլուծություն.

5.7. Հաշվապահական հաշվառում արտահաշվեկշռային հաշիվների վրա, գործարքների արտացոլում հաշվապահական գրանցամատյաններում.

1. Աուդիտի ընթացքում ծագած այլ հարցեր:

Աուդիտի նախապատրաստման համար պատասխանատու, աուդիտոր Շիշկին Պ.Վ. (ստորագրություն):

Որպես կանոն, ստուգումն իրականացվում է փաստաթղթերի, դրանում պարունակվող տեղեկատվության ուսումնասիրությամբ հաշվապահական ծրագիր, գույքի ստուգում, դրա վերահաշվարկ, հսկիչ չափումներ, ստուգման որոշակի խնդրի հետ կապված հարցազրույցներ աշխատակիցների հետ: Հանձնաժողովը նաև իրավունք ունի ղեկավարից և աշխատակիցներից պահանջել աուդիտի նպատակին հասնելու համար անհրաժեշտ փաստաթղթեր (տեղեկանքներ, գրավոր բացատրություններ և այլն):

Վերահսկիչ միջոցառումները կարող են իրականացվել շարունակական կամ ընտրովի: Յուրաքանչյուր հարցի վերաբերյալ վերահսկողական գործողություններ իրականացնելու այս կամ այն ​​մեթոդի կիրառման մասին որոշումը կայացնում է վերստուգիչ հանձնաժողովը:

Ստուգումն իրականացնելու համար պատասխանատու անձինք վերլուծում են հայտնաբերված խախտումները, պարզում դրանց պատճառները և առաջարկություններ են մշակում դրանք վերացնելու և հետագայում դրանք կանխելու համար միջոցներ ձեռնարկելու համար:

Հաստատության աշխատակիցները, որոնք թույլ են տվել թերություններ, խեղաթյուրումներ և խախտումներ, գրավոր բացատրություններ են տալիս աուդիտի արդյունքների հետ կապված հարցերի վերաբերյալ:

Փորձարկման արդյունքների ձևակերպում

Աուդիտի արդյունքները կազմվում են ակտի տեսքով, որը ներառում է բոլոր բաժինները, որոնք պարունակում են աուդիտի համար հաստատված ծրագրի հարցերի պատասխանները: Ակտը պետք է նկարագրի փորձարկված ոլորտներում գործունեության վիճակը, նախանշի հաստատության աշխատանքում հայտնաբերված խախտումներն ու թերությունները և արտացոլի աուդիտի ընդհանուր արդյունքները: Ակտը թույլ չի տալիս եզրակացություններ անել, ապացույցներով չհիմնավորված առաջարկներ, բծեր, ջնջումներ և այլ ուղղումներ։ Սույն ակտի հիման վրա հիմնարկի գլխավոր հաշվապահը (կամ ղեկավարի կողմից լիազորված մեկ այլ անձ) մշակում է հայտնաբերված թերություններն ու խախտումները վերացնելու գործողությունների ծրագիր՝ նշելով ժամկետները և պատասխանատու անձինք, որը հաստատում է հիմնարկի ղեկավարը։ .

ԳԱՈՒ «ՖՈԿ» Զարյա ՖՈԿ-ի ֆինանսատնտեսական գործունեության ստուգման ակտը».

Ի կատարումն ԳԱՈՒ «ՖՕԿ «Զարյա» 2013 թվականի վերահսկողական գործունեության պլանի՝ ԳԱՈՒ «ՖՈԿ «Զարյա» 2013թ. 06.06.2013թ. N 16 հրամանը, համաձայն աուդիտի ծրագրի ներքին վերահսկողության հանձնաժողովի անդամների կողմից (ազգանուններ. սկզբնատառերը, վերահսկիչ խմբերի բոլոր մասնակիցների պաշտոնները) զբաղեցրած պլանային ստուգումհաստատության ֆինանսատնտեսական գործունեությունը.

Հսկողության միջոցառման նպատակը.(ըստ թեստային ծրագրի):

Ստուգված ժամանակահատվածը.Հետ...

Ստուգման ժամկետը.Հետ...

Ստուգման մեթոդ.ամուր.

Վերահսկողության կետեր.(ստուգված փաստաթղթեր):

Հաստատության լրիվ և կրճատ անվանումը.

Իրավական և փաստացի հասցե:

Իրականացման լիցենզիայի մանրամասները համապատասխան տեսակներգործունեությանը։

Բոլոր հաշիվների ցանկը և մանրամասները (ներառյալ աուդիտի ժամանակ փակված հաշիվները, բայց ակտիվ են աուդիտի ընթացքում) վարկային հաստատություններում, ներառյալ ավանդային հաշիվները, ինչպես նաև Դաշնային գանձապետարանում անձնական հաշիվները:

Հիմնարկի ղեկավար՝ ___________ (լրիվ անվանումը) նշանակվել է ________ (ամսաթիվը և փաստաթղթի համարը):

Գլխավոր հաշվապահ՝ _____________ (լրիվ անվանումը, նշանակման հրամանի ամսաթիվը և համարը):

Ֆինանսավարկային և հաշվարկային փաստաթղթերի առաջին և երկրորդ ստորագրման իրավունք ունեցող անձանց ազգանունները, սկզբնատառերը և պաշտոնները.

Ո՞ւմ կողմից և երբ են իրականացվել աուդիտները աուդիտի ենթարկված ժամանակահատվածում, ում կողմից է իրականացվել ֆինանսատնտեսական գործունեության նախորդ աուդիտը, ինչպես նաև տեղեկատվություն աուդիտի արդյունքում հայտնաբերված խախտումների վերացման վերաբերյալ:

Այլ տվյալներ, որոնք անհրաժեշտ են, վերահսկիչ խմբի ղեկավարի կարծիքով, ֆինանսական վերահսկողության օբյեկտն ամբողջությամբ բնութագրելու համար:

Աուդիտի արդյունքում պարզվել է.

Աուդիտի հաշվետվության (հավաստագրի) նկարագրական մասը պետք է պարունակի կատարված աշխատանքների նկարագրությունը և ծրագրի յուրաքանչյուր թողարկման համար հայտնաբերված խախտումները:

Նշված է ստուգված փաստաթղթերի ծավալը՝ փաստաթղթեր են ստուգվել 2013 թվականի առաջին կիսամյակի համար և այլն։ Աուդիտի հաշվետվություններում (հավաստագրերում) աուդիտի ընթացքում հայտնաբերված յուրաքանչյուր խախտում նկարագրելիս խախտվել են օրենսդրական, կարգավորող իրավական ակտերի դրույթները, թե որ ժամանակաշրջանին է վերաբերում խախտումը, ինչ խախտում է արտահայտվել և խախտման փաստագրված չափը. պետք է նշվի.

Ակտի հավելվածով կազմվում է օրենսդրական, կարգավորող իրավական ակտերի ցանկ, որոնց համապատասխան իրականացվել է հիմնարկի գործունեությունը ստուգված ժամանակահատվածում: Ցանկում նշվում է օրենսդրական և նորմատիվ ակտերի լրիվ և կարճ անվանումը, ակտի տեքստում` օրենսդրական, նորմատիվ ակտի կարճ անվանումը:

Աուդիտի հաշվետվության վերջնական մասը պետք է պարունակի ընդհանուր տեղեկատվություն աուդիտի արդյունքների մասին, ներառյալ հայտնաբերված խախտումները, խմբավորված ըստ տեսակների, նշելով ֆինանսական խախտումների յուրաքանչյուր տեսակ: ընդհանուր գումարըորի համար նրանք գտնվել են. Խախտումների վերացման և կանխարգելման վերաբերյալ առաջարկություններ.

Վերահսկիչ խմբի ղեկավար Հիմնարկի ղեկավար
______________ (լրիվ անուն) _______________ (լրիվ անուն)
Վերահսկիչ խմբի անդամներ.
______________ (ԼԻՐԱԿԱՆ ԱՆՈՒՆ.)
______________ (ԼԻՐԱԿԱՆ ԱՆՈՒՆ.)

(թեստավորման ավարտի ամսաթիվը)

Ստուգման արդյունքների հիման վրա սխալների ուղղում

Հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում հայտնաբերված սխալները ուղղվում են N 157n հրահանգի 18-րդ կետի համաձայն հետևյալ հաջորդականությամբ.

Լրացուցիչ հաշվապահական հաշվառումՍխալների ուղղման, ինչպես նաև «կարմիր հետադարձ» մեթոդով ուղղումների համար պետք է տրվի զ. 0504833, որը պարունակում է տեղեկատվություն ուղղումներ կատարելու հիմնավորման, շտկված հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանի (գործարքների ամսագրի) անվանումը, համարը (առկայության դեպքում) և այն կազմման ժամկետը:

Երբ հայտնաբերվում են սխալներ առաջնային փաստաթղթերթույլատրվում է դրանցից մի քանիսի ուղղումներ կատարել, եթե դրանք արված են այդ փաստաթղթերը կազմող և ստորագրած անձանց հետ համաձայնությամբ, ինչը հաստատվում է նույն անձանց ստորագրություններով՝ նշելով «Ուղղված է հավատալ» («Ուղղված է») մակագրությունը։ ) և ուղղումների ամսաթիվը: Միաժամանակ չի թույլատրվում ուղղումներ կատարել կանխիկ կամ անկանխիկ միջոցներով գործարքներ կատարող փաստաթղթերում (N 157n հրահանգի 10-րդ կետ):

Օ.Սիզոնովա

Գլխավոր խմբագիր

«Ինքնավար հաստատություններ.

հաշվապահական հաշվառում և հարկում»

Ներկայումս առանձնակի արդիական են ներքին վերահսկողության կազմակերպման և իրականացման հարցերը։ Այսպիսով, Արվեստում. 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի թիվ 402-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» Դաշնային օրենքի 19 «Ներքին վերահսկողություն» սահմանում է, որ.

Տնտեսվարող սուբյեկտը պարտավոր է կազմակերպել և ներքին վերահսկողություն իրականացնել տնտեսական կյանքի փաստերի նկատմամբ:

Տնտեսվարող սուբյեկտը, որի հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունները ենթակա են պարտադիր աուդիտի, պարտավոր է կազմակերպել և իրականացնել ներքին վերահսկողություն հաշվապահական հաշվառման և հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների պատրաստման նկատմամբ (բացառությամբ այն դեպքերի, երբ նրա ղեկավարը ստանձնել է հաշվապահական հաշվառման պատասխանատվությունը):

Մենք նաև նշում ենք պարտադիր աուդիտի դեպքերի ցանկը, քանի որ 2008 թվականի դեկտեմբերի 30-ի թիվ 307-FZ «Մի մասին» դաշնային օրենքը. աուդիտորական գործունեություն” ընդգծում է, որ հենց այս կազմակերպություններն են պարտավոր իրականացնել հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների վերահսկում. Պարտադիր աուդիտի դեպքերը նշվում են, առաջին հերթին, Արվեստ. 5 307-FZ, ըստ որի պարտադիր աուդիտիրականացվում է հետևյալ դեպքերում.

• եթե կազմակերպությունն ունի բաց կազմակերպչական և իրավական ձև բաժնետիրական ընկերություն;
• եթե կազմակերպության արժեթղթերը թույլատրված են շրջանառության մեջ կազմակերպված աճուրդներում.
• եթե կազմակերպությունը վարկային հաստատություն է, բյուրոն վարկային պատմություններ, շուկայի պրոֆեսիոնալ մասնակից արժեքավոր թղթերապահովագրական ընկերություն, քլիրինգային կազմակերպություն, փոխադարձ ապահովագրական ընկերություն, առևտրի կազմակերպիչ, ոչ պետական ​​կենսաթոշակային կամ այլ հիմնադրամ, բաժնետիրական ներդրումային հիմնադրամ, կառավարման ընկերությունբաժնետիրական ներդրումային հիմնադրամ, փոխադարձ ներդրումային հիմնադրամ կամ ոչ պետական Թոշակային ֆոնդ(բացառությամբ պետական ​​արտաբյուջետային միջոցների);
• եթե կազմակերպության (բացառությամբ պետական ​​մարմինների, տեղական ինքնակառավարման մարմինների, պետական ​​և մունիցիպալ հիմնարկների, պետական ​​և մունիցիպալ միավորված ձեռնարկությունների, գյուղատնտեսական կոոպերատիվների) ապրանքների վաճառքից ստացված հասույթի ծավալը (ապրանքների վաճառք, աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում). , այս կոոպերատիվների միություններ) նախորդ հաշվետու տարվա համար գերազանցում է չորս հարյուր միլիոն ռուբլին կամ ակտիվների չափը. հաշվեկշիռնախորդ հաշվետու տարվա վերջի դրությամբ գերազանցում է վաթսուն միլիոն ռուբլին.
• եթե կազմակերպություն (բացառությամբ պետական ​​մարմնի, տեղական ինքնակառավարման մարմինների, նահանգ արտաբյուջետային հիմնադրամ, ինչպես նաև պետական ​​և քաղաքային հիմնարկները) ներկայացնում և (կամ) հրապարակում է համախմբված (համախմբված) հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններ.
• դաշնային օրենքներով սահմանված այլ դեպքերում:

Ուստի այդ կազմակերպություններից պահանջվում է հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների ներքին հսկողություն.

Տնտեսվարող սուբյեկտի համար անհրաժեշտ է նաև երկարաժամկետ որոշումների արդյունավետության նկատմամբ ներքին վերահսկողություն իրականացնել, որի հիմքում ընկած է ստատիկ և դինամիկ ցուցանիշների հաշվարկն ու գնահատումը: Միևնույն ժամանակ, ամենաարդիականն այն մեթոդներն են, որոնք հաշվի են առնում փողի ժամանակային արժեքը՝ դինամիկ (զեղչված) մեթոդները (Աղյուսակ 1):

Աղյուսակ 1. Ներդրումային նախագծերի գնահատման ստատիկ և դինամիկ մեթոդներ

Գործառնական և ֆինանսական արդյունքների ձեռքբերման ներքին հսկողություն

Կազմակերպել ներքին հսկողություն՝ հասնելու գործառնական և ֆինանսական ցուցանիշներանհրաժեշտ է համեմատել կազմակերպության բյուջեի պլանավորված ցուցանիշների հետ գործառնական և ֆինանսական բյուջեները(նկ. 4):

Գծապատկեր 4. Ցուցանիշների ձեռքբերման ներքին վերահսկողության բյուջեների համակարգ

Վերլուծությունը պետք է իրականացվի վերը թվարկված համեմատության մեթոդներով, ինչպես նաև գործոնային վերլուծության մեթոդներով՝ պլանավորված ցուցանիշներից հայտնաբերված շեղումների պատճառների որոնմամբ:

Հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների ներքին հսկողություն

Հաշվապահական հաշվառման, հաշվետվությունների ներքին հսկողության ընդհանուր հաջորդականությունը, ըստ հեղինակի, «տեխնիկապես» և մեթոդաբանորեն չի տարբերվում արտաքին վերահսկողության սկզբունքներից և կարող է ներկայացվել Նկար 5-ում ներկայացված հաջորդականությամբ:

Գծապատկեր 5. Հաշվապահական հաշվառման ներքին հսկողություն, հաշվետվություն

Ինչպես իրականացնելիս արտաքին ստուգում, ներքին հսկողություն իրականացնելիս ստուգումը պետք է մանրակրկիտ պլանավորվի, պետք է ձևավորվի ստուգման ենթակա տեղեկատվության զանգված (տնտեսապես հնարավոր չէ շարունակական կերպով ստուգում իրականացնել): Տարբեր նպատակների համար անհրաժեշտ է ձևավորել առավելագույն թույլատրելի սխալը տարբեր խմբերօգտագործողներ նյութականության տեսքով.

Աուդիտ իրականացնելիս անհրաժեշտ է ստուգել ներքին վերահսկողությունը և բովանդակային ընթացակարգերը՝ կապված յուրաքանչյուր ֆինանսական հաշվետվությունների պնդման հետ:

Հաշվետվությունների ձևավորումը (կազմը, կառուցվածքը, ներկայացման հաճախականությունը) պետք է կարգավորվի տնտեսվարող սուբյեկտի ներքին փաստաթղթերով։ Ներքին վերահսկողության համակարգի տարրերը նկարագրելիս մենք ավելի մանրամասն կանդրադառնանք վերահսկողության ընթացակարգերի ձևավորմանը:

Օրենքի պահպանման ներքին հսկողություն

Օրենքին համապատասխանության ներքին վերահսկողությունը, որը բաղկացած է կարգավորող իրավական ակտերին համապատասխանության մոնիտորինգից, չի կարող դիտարկվել տնտեսվարող սուբյեկտի հաշվապահական հաշվառման վերահսկողությունից առանձին, քանի որ դրանում արտացոլված են գրեթե բոլոր բիզնես գործարքները:

Հետևաբար, վերահսկողության այս ոլորտն իրականացնելիս անհրաժեշտ է ստուգել, ​​թե արդյոք կազմակերպությունը համապատասխանում է տնտեսվարող սուբյեկտի հաշվառման և հաշվետվության քառաստիճան համակարգին, օրենքներին, ծածկագրերին, PBU-ին, հաշվապահական հաշվառմանը, ուղեցույցներ, պարզաբանումներ, տեղական կանոնակարգեր։

Մատենագիտություն:

1. «Հաշվապահական հաշվառման մասին» 06.12.2011 թիվ 402-FZ դաշնային օրենքը:
2. 2008 թվականի դեկտեմբերի 30-ի «Աուդիտորական գործունեության մասին» թիվ 307-FZ դաշնային օրենքը:
3. 07.08.2001 թիվ 115-FZ դաշնային օրենքը «Հանցագործությունից ստացված եկամուտների օրինականացմանը (լվացմանը) և ահաբեկչության ֆինանսավորմանը հակազդելու մասին»:
4. Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2012 թվականի հունիսի 30-ի թիվ 667 «Կանխիկ կամ այլ գույքով գործարքներ իրականացնող կազմակերպությունների կողմից մշակված ներքին հսկողության կանոնների պահանջները հաստատելու մասին (բացառությամբ՝ վարկային հաստատություններ), Եվ անհատ ձեռնարկատերերև Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության որոշ ակտերն անվավեր ճանաչելու մասին»:
5. Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության թիվ PZ-10/2012 «Հաշվապահական հաշվառման մասին» 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի թիվ 402-FZ Դաշնային օրենքի 2013 թվականի հունվարի 1-ից ուժի մեջ մտնելու մասին:
6. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության թիվ PZ-11/2013 «Տնտեսական կյանքի փաստերի ներքին հսկողության կազմակերպում և իրականացում տնտեսվարող սուբյեկտի կողմից, հաշվապահական հաշվառում և հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների պատրաստում»:
7. Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2013 թվականի հուլիսի 16-ի թիվ AS-4-2/12705 նամակ «Ներքին հարկային ստուգումներ անցկացնելու վերաբերյալ առաջարկությունների մասին»:
8. FPSAD No 8 «Աուդիտի ենթարկվող անձի գործունեությունը, միջավայրը, որտեղ այն իրականացվում է, և գնահատելով աուդիտի ենթարկված ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների էական խեղաթյուրման ռիսկերը»:
9. FPSAD No 11 «Աուդիտի ենթարկվող անձի գործունեության շարունակականության ենթադրության կիրառելիությունը».
10. FPSAD No 20 «Վերլուծական ընթացակարգեր».
11. FSAD 5/2010 «Աուդիտորի պարտականությունները աուդիտում խարդախությունը դիտարկելու համար»:
12. Բախրուշինա Մ.Ա. Հաշվապահական հաշվառման կառավարման հաշվառում. Պրոց. ընդունված համալսարանի ուսանողների համար տնտեսական մասնագիտություններ. 8-րդ հրատ., rev. Մոսկվա: Omega-L, 2010 թ.
13. Եգորովա Ի.Ս. Աուդիտորական գործունեության մեջ մասնագիտական ​​լեզվի ձևավորման առանձնահատկությունները / Ի. Եգորովա // Auditorskie Vedomosti. 2014. Թիվ 4.
14. Եգորովա Ի.Ս. CVP-վերլուծության կիրառում աուդիտի ենթարկվող անձի շարունակականությունը գնահատելու համար // Միջազգային հաշվապահություն. 2014. Թիվ 12.