տուն / Էլեկտրոնային վճարումներ/ Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտներով վարկային պայմանագրեր: Կապիտալիզացիայի համար իրավասու փոխառության ծախսեր

Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտներով վարկային պայմանագրեր: Կապիտալիզացիայի համար իրավասու փոխառության ծախսեր

10. Փոխառության ծախսումները, որոնք ուղղակիորեն վերագրելի են որակավորվող ակտիվի ձեռքբերմանը, կառուցմանը կամ արտադրությանը, այն փոխառության ծախսերն են, որոնք կարող էին խուսափել, եթե որակավորվող ակտիվի համար ծախսումներ չլինեին: Այն դեպքում, երբ կազմակերպությունը միջոցներ է ներգրավում բացառապես որոշակի որակավորվող ակտիվի ձեռքբերման համար, ապա այդ ակտիվին ուղղակիորեն վերագրվող փոխառության ծախսումները կարող են հստակորեն բացահայտվել:

11 Կարող է դժվար լինել որոշակի փոխառությունների և որակավորվող ակտիվի միջև ուղղակի կապ հայտնաբերելը, ինչպես նաև այն փոխառությունները, որոնք հնարավոր կլիներ խուսափել այդ ակտիվի բացակայության դեպքում: Այս կարգի դժվարություններ են առաջանում, օրինակ, երբ ֆինանսական գործունեությունկազմակերպությունները կենտրոնացված են: Դժվարություններ են առաջանում նաև, եթե մի խումբ կազմակերպություններ օգտագործում են մի շարք պարտքային գործիքներ՝ տարբեր գծով փոխառություններ ստանալու համար. տոկոսադրույքներըև տարբեր հիմունքներով այդ միջոցները տրամադրում է խմբի այլ կազմակերպություններին: Իրավիճակը ավելի է բարդացնում խմբի կողմից արտահայտված վարկերի օգտագործումը արտարժույթկամ կցված է դրան՝ պայմաններով բարձր գնաճև փոխարժեքի տատանումները: Արդյունքում, փոխառության ծախսումների չափը որոշելը, որն ուղղակիորեն վերագրելի է որակավորվող ակտիվի ձեռքբերմանը, դժվար է և պահանջում է դատողություն:

12 Այնքանով, որքանով կազմակերպությունը միջոցներ է ներգրավում հատուկ որակավորվող ակտիվ ձեռք բերելու համար, այն պետք է որոշի կապիտալիզացիայի համար իրավասու փոխառության ծախսումների գումարը՝ որպես տվյալ ժամանակաշրջանի ընթացքում այդ փոխառության վրա կատարված փաստացի ծախսումների գումար՝ հանած ներդրումային եկամուտը ժամանակավոր ներդրումից: այդ փոխառու միջոցները.միջոցներ.

13. Որակավորվող ակտիվների ֆինանսավորման պայմանագրի պայմանները կարող են հանգեցնել նրան, որ կազմակերպությունը ստանում է փոխառու միջոցներև կրում է փոխառության հետ կապված ծախսումներ՝ նախքան այդ միջոցները ամբողջությամբ կամ մասամբ օգտագործել նշված ակտիվի արժեքը ֆինանսավորելու համար: Նման հանգամանքներում միջոցները հաճախ ժամանակավոր ներդրվում են, մինչև դրանք ծախսվեն որակավորվող ակտիվի վրա: Ժամանակաշրջանի ընթացքում կապիտալիզացիայի համար իրավասու փոխառության ծախսերի գումարը որոշելիս նման միջոցներից ստացված ներդրումային եկամուտը հանվում է կատարված փոխառության ծախսերի գումարից:

14 Այն չափով, որքանով կազմակերպությունը միջոցներ է վերցնում ընդհանուր նպատակներով և օգտագործում դրանք որակավորվող ակտիվ ձեռք բերելու համար, կազմակերպությունը պետք է որոշի կապիտալիզացիայի համար իրավասու փոխառության ծախսումների գումարը՝ կապիտալիզացիայի դրույքաչափը բազմապատկելով այդ ակտիվի ինքնարժեքով: Կապիտալացման դրույքաչափը որոշվում է որպես կազմակերպության բոլոր փոխառությունների չմարված փոխառությունների միջին կշռված միջին ժամանակաշրջանի ընթացքում: Այնուամենայնիվ, կազմակերպությունն այս հաշվարկից պետք է բացառի փոխառության ծախսումների գումարը հատուկ որակավորվող ակտիվ ձեռք բերելու նպատակով ձեռք բերված փոխառությունների համար, քանի դեռ չեն ավարտվել ակտիվը նախատեսված օգտագործման կամ վաճառքին նախապատրաստելու համար անհրաժեշտ բոլոր աշխատանքները: Փոխառության ծախսումների գումարը, որը կազմակերպությունը կապիտալացնում է ժամանակաշրջանի ընթացքում, չպետք է գերազանցի այդ ժամանակաշրջանում կատարված փոխառության ծախսումների գումարը:

15 Որոշ հանգամանքներում փոխառության ծախսերի միջին կշռվածը հաշվարկելիս նպատակահարմար է ներառել մայր և դուստր ձեռնարկությունների բոլոր վարկերը. Այլ հանգամանքներում, նպատակահարմար է յուրաքանչյուր դուստր ձեռնարկության համար օգտագործել փոխառության ծախսերի միջին կշռվածը սեփական փոխառությունների համար:

Իրենց գործունեությունը ֆինանսավորելու համար ընկերությունները ներգրավում են փոխառու միջոցներ, որոնց վրա կրում են ֆինանսական ծախսեր, այսինքն՝ տոկոսներ են վճարում։

Փոխառության ծախսերն այն տոկոսներն ու այլ ծախսերն են, որոնք ընկերությունը կրում է փոխառու միջոցների ստացման հետ կապված, մասնավորապես.

հետաքրքրությունը բանկային օվերդրաֆտներ, կարճաժամկետ և երկարաժամկետ վարկեր;
զեղչերի և հավելավճարների ամորտիզացիա;
վարկեր ստանալու հետ կապված լրացուցիչ ծախսերի ամորտիզացիա.
ֆինանսական վարձակալության վճարումներ;
արտարժույթով փոխառություններից բխող փոխարժեքային տարբերություններն այնքանով, որքանով դրանք համարվում են փոխառությունների տոկոսների վճարման արժեքի ճշգրտում:

Վարկային պայմանագրերով ծախսերի հաշվառման կարգը կարգավորվում է ՀՀՄՍ 23-ով: Համաձայն նշված ՖՀՄՍ-ի, կազմակերպությունն իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ կարող է ընտրել փոխառության ծախսերի հաշվառման երկու տարբերակներից մեկը` հիմնականը կամ այլընտրանքը:

Համաձայն հիմնական մոտեցումով, փոխառության ծախսումները պետք է ճանաչվեն որպես հաշվետու ժամանակաշրջանի ծախսեր, որում դրանք կատարվել են՝ անկախ այդ ծախսումների վճարումից (հաշվառման մեթոդ):

թույլատրելիին համապատասխան այլընտրանք մոտեցում:

Փոխառության ծախսումները ճանաչվում են որպես ծախս այն ժամանակաշրջանում, որում դրանք կատարվել են, բացառությամբ այն մասի, որը կատարվել է մեծատառով;
փոխառության ծախսումներ, որոնք ուղղակիորեն վերագրելի են ձեռքբերմանը, շինարարությանը կամ արտադրությանը որակավորվող ակտիվ, պետք է կապիտալացվի՝ այն ներառելով փոխառության ծախսերում որակավորվող ակտիվի ինքնարժեքում.
Կապիտալիզացիայի համար իրավասու փոխառության ծախսումների գումարը որոշվում է ՀՀՄՍ 23-ի համաձայն:

Այս մեթոդի համաձայն՝ ընկերությունը նվազեցնում է ծախսերի թվերը և ավելացնում է հաշվետու շահույթը, իսկ կապիտալացված տոկոսային ծախսերը կներառվեն ընկերության արտադրության ինքնարժեքում և կփոխհատուցվեն ընկերությանը վաճառքից ստացված եկամուտների տեսքով՝ որպես հետաձգված ծախս:

Ահա փաստարկներ և՛ կողմ, և՛ դեմ փոխառության ծախսերի կապիտալացմանը:

Փոխառության ծախսերի կապիտալացման օգտին փաստարկներ.

փոխառության ծախսումները կազմում են ձեռքբերման ծախսերի մի մասը.
Ակտիվներում ներառված ծախսերը կապված են հետաձգված հասույթի հետ.
կապիտալիզացիան նպաստում է ձեռք բերված ակտիվների ավելի մեծ համադրելիությանը արտադրված ակտիվների հետ:

Փոխառության ծախսերի կապիտալացման դեմ փաստարկներ.

փոխառության ծախսերը որոշակի ակտիվի հետ կապելու փորձը կամայական է.
տարբեր ֆինանսական մեթոդները հանգեցնում են նույն ակտիվի կապիտալացման տարբեր չափերի.
Փոխառության ծախսերը ծախսերին վերագրելը հանգեցնում է ավելի ճշգրիտ համեմատական արդյունքների:

Collapse Show

Որակավորվող ակտիվներն այն ակտիվներն են, որոնց նշանակալի օգտագործման կամ վաճառքի համար պատրաստի վիճակի հասցնելու համար զգալի ժամանակ է պահանջվում, օրինակ՝

բաժնետոմսեր, որոնք զգալի ժամանակ են պահանջում վաճառքի պատրաստության վիճակի բերելու համար.
արտադրական ընկերություններ;
էլեկտրական հզորություններ;
ներդրումային գույք.

Հետևյալները իրավասու ակտիվներ չեն.

շարունակական, պարբերական հիմունքներով և կարճ ժամանակահատվածում մեծ քանակությամբ արտադրված գույքագրում.
ակտիվներ, որոնք պատրաստ են օգտագործման այն պահին, երբ դրանք ձեռք են բերվում իրենց նպատակային նպատակներով կամ վաճառվում են:

Այլ կերպ ասած, որակավորվող ակտիվները ներառում են հիմնական միջոցները և ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքները, ներդրումային գույքը, որոշակի տեսակներնյութեր, որոնք զգալի ժամանակ են պահանջում վաճառքի պատրաստ լինելու համար:

Երբ ընկերությունն օգտագործում է իրավասու այլընտրանքային մոտեցում, այն պետք է հետևողականորեն կիրառվի ընկերության բոլոր որակավորվող ակտիվների ձեռքբերման, կառուցման կամ արտադրության հետ կապված բոլոր ծախսերի նկատմամբ:

Վարկերի և կանխավճարների տոկոսներ

Փոխառությունների և կանխավճարների տոկոսները պետք է ճանաչվեն որպես հաշվետու ժամանակաշրջան, որոնցում առաջացել և գոյություն են ունեցել փոխառության կամ փոխառության գծով պարտավորություններ՝ անկախ այն ժամանակահատվածից, որում, ըստ վարկի պայմանների, դրանք պետք է վճարվեն փոխատուին, ով վարկ է տվել միջոցները։

Հաշվետու ժամանակաշրջանում ճանաչված և հաշվեգրվող տոկոսների չափը հաշվարկելու համար օգտագործեք բանաձևը.

SUMpr \u003d N x D x Z / PR x 100,

որտեղ SUMpr-ը այս հաշվետու ժամանակաշրջանում հաշվեգրված տոկոսների գումարն է.

Հ - տոկոսադրույքը, որի վճարման պայմաններով տրամադրվում են փոխառու միջոցները.

D - փոխառու միջոցների այս հաշվետու ժամանակաշրջանում օգտագործման օրերի քանակը.

Z - վարկի գումարը;

PR - այն ժամանակահատվածը (օրերով), որի համար հաշվարկվում է սահմանված տոկոսադրույքը:

Որպես կանոն, տոկոսադրույքը սահմանվում է տարեկան ժամանակաշրջանի համար, սակայն տարեկան ժամանակաշրջանից պակաս եռամսյակը, ամիսը կամ այլ ժամանակահատվածը կարող է դառնալ նաև տոկոս: Արտասահմանյան պրակտիկայում տոկոսադրույքի տեւողությունը հաշվի է առնվում այս ժամանակահատվածում լրիվ օրացուցային օրերի քանակով: Օրինակ, տարին ճանաչվում է հավասար 365 կամ 366 օրվա՝ կախված տարվա օրացուցային տեւողությունից, ամիսը՝ 28, 29, 30 կամ 31 օր։ Մինչդեռ ռուսական պրակտիկայում ստանդարտ հիմունքներով տարին վերցվում է 360 օրվա հավասար, քառորդը՝ 90, ամիսը՝ 30 օր։

Օրինակ 1

Collapse Show

2007 թվականի դեկտեմբերի 5-ին ընկերությունը բանկից մեկ ամիս ժամկետով վարկ է ստացել 200 հազար դոլարի չափով՝ տարեկան 21 տոկոս տոկոսադրույքով։ Տոկոսները վճարվում են ժամկետի վերջում` պարտքի մարման հետ մեկտեղ: Դեկտեմբերի 31-ին ավարտվող ժամանակաշրջանի հաշվեկշռում դեկտեմբերի 6-ից դեկտեմբերի 11-ը ընկած ժամանակահատվածի տոկոսների գումարը (26 օր) պետք է հաշվեգրվի և ճանաչվի որպես ծախս դեկտեմբերին: Դեկտեմբերի 5-ը (վարկի ստացման օրը) հաշվարկի մեջ ներառված չէ։ 1 տարին հավասար է օրացուցային տեւողությանը (365 օր):

21% x 26 օր x $200,000 / (365 օր x 100%) = $2,992

2,992 ԱՄՆ դոլարի տոկոսը ճանաչվում է որպես ծախս ժամանակաշրջանի վերջում, այսինքն. դեկտեմբերի 31-ը։ Այս ամսաթվի պարտավորությունները պարտատիրոջ նկատմամբ կկազմեն 202,992 ԱՄՆ դոլար (200,000 ԱՄՆ դոլար՝ մայր գումար, 2,992 ԱՄՆ դոլար՝ վարկի տոկոսներ):

Համաձայն ՀՀՄՍ 23-ի՝ տոկոսները հաշվարկվում են՝ անկախ նրանից, թե արդյոք տոկոսները վճարվել են ընկերության կողմից:

Փոխառությունների և փոխառությունների գծով փոխարժեքի տարբերությունների հաշվառում

Հիմնական պարտքի գծով արտարժութային տարբերությունները պետք է ճանաչվեն որպես արտարժութային օգուտ կամ վնաս, իսկ հաշվեգրված, բայց չվճարված տոկոսների գծով արտարժութային օգուտներն ու վնասները ճանաչվեն որպես պարտքի սպասարկման ծախսեր (եկամուտ): Միևնույն ժամանակ, պետք է հաշվի առնել, որ տոկոսային հաշվառման այլընտրանքային մեթոդ ընտրած ընկերությունը կապիտալացնում է այդ ծախսերը (կամ դրանց մի մասը) ակտիվի ինքնարժեքում, որի ձեռքբերումը (շինարարությունը, արտադրությունը) պահանջում է. վարկ.

Օրինակ 2

Collapse Show

Ընկերությունը (ֆունկցիոնալ արժույթ – ԱՄՆ դոլար) արտադրական սարքավորումներ է ձեռք բերել Մեծ Բրիտանիայում: Գործարքը ֆինանսավորվել է ստացված փոխառությամբ առեւտրային բանկԱնգլիա.

400000 ֆունտ արժողությամբ սարքավորումներ հունվարի 2-ին ձեռք բերված արտ., իսկ նույն օրը բանկը վճարել է այս գումարըսարքավորումների մատակարար. Վարկը պետք է մարվի 2008 թվականի դեկտեմբերի 31-ին, տոկոսները վճարվում են տարեկան 10 տոկոսի չափով կանխավճար յուրաքանչյուր վեց ամիսը մեկ: Հաշվեկշիռը կազմված է դեկտեմբերի 31-ին։

Կիրառվում են հետևյալ փոխարժեքները ($1-ից մինչև £1).

Տոկոսավճարները գրանցվում են վճարման ամսաթվի շուկայական դրույքաչափով հետևյալ կերպ (ԱՄՆ դոլար).

Վարկը սկզբնապես ճանաչվել է 2007 թվականի հունվարի 2-ին և վերահաշվարկվել 2007 թվականի դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ գործող փոխարժեքով, ինչպես նաև 2008 թվականի դեկտեմբերի 31-ին, որից հետո այն մարվել է ընթացիկ փոխարժեքով: Փոփոխություններ հաշվեկշիռտեսքը հետևյալն է (ԱՄՆ դոլար):

2007թ. դեկտեմբերի 31-ի հաշվեկշռում վարկը գնահատվում է $700,000, իսկ արտադրական սարքավորումները կմնան $668,000 պատմական արժեքով:

Եկամուտների հաշվետվությունը արտացոլում է հետևյալ արժեքները (ԱՄՆ դոլար).

Վարկի պայմանագրի ծախսերը, որոնք իրավասու են կապիտալիզացիայի համար

Փոխառության ծախսումները, որոնք ուղղակիորեն վերագրելի են որակավորվող ակտիվի ձեռքբերմանը, կառուցմանը կամ արտադրությանը, այն փոխառության ծախսերն են, որոնք կարող էին խուսափել, եթե որակավորվող ակտիվի վրա ծախսեր չկրեին:

Եթե կազմակերպությունը միջոցներ է վերցնում բացառապես որոշակի որակավորվող ակտիվ ձեռք բերելու համար, ապա փոխառության ծախսումները, որոնք ուղղակիորեն վերագրելի են այդ ակտիվին, կարող են արժանահավատորեն գնահատվել:

Կապիտալացված գումարը պետք է լինի փոխառության իրական արժեքը՝ բացառելով փոխառու միջոցների ժամանակավոր ներդրումից ստացված ցանկացած եկամուտ:

Կապիտալիզացման համար իրավասու փոխառության ծախսերի բացահայտման դժվարություններ են առաջանում, երբ.

ընկերության ֆինանսական գործունեությունը կենտրոնացված է.
ընկերությունների խումբն օգտագործում է պարտքային գործիքների լայն շրջանակ՝ խմբի մյուս անդամներին տարբեր տոկոսադրույքներով ֆինանսավորելու համար.
վարկերը տրամադրվում են արտարժույթով, և փոխարժեքներըենթակա է տատանումների, հատկապես բարձր գնաճի պայմաններում։

Եթե միջոցները ստացվում են ընդհանուր նպատակներով, ապա.

Կապիտալիզացիայի համար իրավասու փոխառության ծախսումների չափը որոշվում է համապատասխան ակտիվի ծախսերի նկատմամբ կապիտալացման դրույքաչափի կիրառմամբ.
ժամանակաշրջանի ընթացքում կապիտալացված փոխառության ծախսումների գումարը չպետք է գերազանցի այդ ժամանակաշրջանում կատարված փոխառության ծախսումների գումարը:

Երբեմն, փոխառության ծախսերի միջին կշռված արժեքը հաշվարկելիս, տեղին է հաշվի առնել մայր և դուստր ձեռնարկությունների բոլոր վարկերը: Այլ դեպքերում, յուրաքանչյուր դուստր ձեռնարկության համար ավելի նպատակահարմար է օգտագործել փոխառության ծախսերի միջին կշռվածը սեփական փոխառությունների համար:

Փոխառության ծախսերի կապիտալացման ընթացակարգեր

Ծախսերը կապիտալացվում են, եթե՝

այս ակտիվի վրա կատարված ծախսերը,
փոխառություն կատարված ծախսերը կամ
սկսվել է ակտիվը նախատեսված օգտագործման կամ վաճառքի նախապատրաստման գործընթացը:

Որակավորվող ակտիվի գծով ծախսերը ներառում են դրամական վճարումներ, այլ ակտիվների փոխանցումներ, առաջացող տոկոսային պարտավորություններ և կրճատվում են ակտիվի հետ կապված ստացված առաջընթացի վճարումներով (ՖՀՄՍ 11 Պայմանագրեր) և դրամաշնորհներ (ՖՀՄՍ 20 դրամաշնորհների հաշվառում և Կառավարության բացահայտումներ, օգնություն: »):

Ծախսերի կապիտալացումը պետք է կասեցվի, եթե որակավորվող ապրանքի վրա աշխատանքը ընդհատվի երկար ժամանակով:

Ինքնարժեք կապիտալացումը սովորաբար չի կասեցվում այն ժամանակահատվածում, երբ իրականացվում են զգալի տեխնիկական և վարչական աշխատանքներ, կամ ժամանակավոր ուշացումը ակտիվի օգտագործման (կամ վաճառքի) պատրաստման գործընթացի անհրաժեշտ մասն է:

Collapse Show

Կապիտալացման տոկոսադրույքը կազմակերպության փոխառությունների ծախսումների կշռված միջինն է, որոնք մնում են չմարված ժամանակաշրջանի ընթացքում, բացառությամբ այն փոխառությունների, որոնք ձեռք են բերվել հատուկ որակավորվող ակտիվ ձեռք բերելու համար:

Բոլոր աշխատանքների ավարտից հետո, որոնք անհրաժեշտ են որակավորվող ակտիվը նախատեսված օգտագործման կամ վաճառքի համար նախապատրաստելու համար, փոխառության ծախսումների կապիտալացում պետք է դադարեցնել . Դա տեղի է ունենում, օրինակ, ակտիվի կառուցման ավարտին, թեև ամենօրյա աշխատանքը կարող է դեռ շարունակվել, և կարող են մնալ աննշան բարելավումներ:

Կան դեպքեր, երբ որակավորվող ակտիվի կառուցումն ավարտվում է մասերով, և յուրաքանչյուր մաս կարող է օգտագործվել, մինչդեռ մյուս մասերի շինարարությունը շարունակվում է: Նման իրավիճակներում փոխառության ծախսերի կապիտալացումը պետք է դադարեցվի ակտիվի այդ մասի նպատակային օգտագործմանը կամ վաճառքին նախապատրաստելու համար անհրաժեշտ էականորեն բոլոր աշխատանքների ավարտից հետո (օրինակ՝ հյուրանոցի ստորին հարկերի ավարտը վերին հարկերում աշխատանքը շարունակելիս, կամ համալիրի առանձին շենքերի ավարտը) .

Օրինակ 3

Collapse Show

Նախագծի նախապատրաստման ընթացքում ֆինանսական հաշվետվություններընկերությունների համար ֆիսկալ տարիմինչև 2008 թվականի սեպտեմբերի 30-ը ստեղծվել է հետևյալ իրավիճակը. Ընկերությունը սկսել է արտադրական սարքավորումների շինարարությունը 2007թ. հոկտեմբերի 15-ին: Ավարտման ակնկալվող ժամկետը 3 տարի է:

Այս աշխատանքը ֆինանսավորվում է բացառապես շինարարության սկզբում ստացված 4 մլն դոլարի չափով եռամյա վարկով, որը ստացվել է ֆիքսված տարեկան 12 տոկոս տոկոսադրույքով։ Սրանց ժամանակավոր ներդրումից Փողտարվա ընթացքում եկամուտ է ստացվել 64 հազար դոլարի չափով։

Ընկերության քաղաքականությունն է կապիտալացնել փոխառության ծախսումները որակավորված ակտիվների համար՝ համաձայն ՀՀՄՍ 23 Փոխառության ծախսումների թույլատրված այլընտրանքային մոտեցման:

Հաշվարկել կապիտալիզացիայի ենթակա փոխառության ծախսերի գումարը: Երբ ակտիվը ստեղծվում է հատուկ այդ նպատակով փոխառված միջոցներից, «Փոխառության ծախսումներ» ՀՀՄՍ 23-ի համաձայն թույլատրելի այլընտրանքային հաշվառումը պահանջում է փոխառության ծախսումների կապիտալացում, որոնք ուղղակիորեն վերագրելի են նման ֆինանսավորմանը (մեր օրինակում մենք խոսում ենք տոկոսների մասին):

Հատուկ ֆինանսավորման հետ կապված ցանկացած ավելցուկային միջոցների ժամանակավոր ներդրման տոկոսները դիտվում են որպես փոխառության ծախսերի կրճատում:

Ահա կապիտալացման ենթակա փոխառության ծախսերի գումարի հաշվարկը (հազար ԱՄՆ դոլար).

Արտացոլում վարկային պայմանագրի ֆինանսական հաշվետվություններում

Եթե ընկերությունն ընտրում է փոխառության ծախսերի հիմնական հաշվապահական մոտեցումը, այն է՝ առանց կապիտալիզացիայի, ապա հաշվեգրված ծախսերի ողջ գումարը կարտացոլվի շահույթի և վնասի մասին հաշվետվությունում:

ՀՀՄՍ 23-ը չի հստակեցնում, թե որտեղ պետք է ճանաչվեն փոխառության ծախսումները ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում: Այս հարցըկարգավորվում է ՀՀՄՍ 1 «Ֆինանսական հաշվետվությունների ներկայացում» ստանդարտով, որը պահանջում է ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում պարտադիր տողային հոդված՝ ֆինանսավորման ծախսեր:

Սովորաբար, այս ծախսային հոդվածը գտնվում է «Շահույթ/վնաս գործառնական գործունեություն», որը թույլ է տալիս արագ վերլուծել ֆինանսական կայունությունընկերությունները՝ հաշվարկելով, օրինակ, տոկոսների ծածկույթի գործակիցը (K = գործառնական շահույթ/տոկոս):

Պատկերացնենք շահույթի և վնասի մասին հաշվետվության մոտավոր ձևաչափը (Աղյուսակ 1):

Եթե կազմակերպությունն ընտրում է փոխառության ծախսումների այլընտրանքային մոտեցում, այսինքն՝ կապիտալիզացիայով, ապա հաշվեգրված ծախսերի մի մասը կարտացոլվի շահույթի և վնասի մասին հաշվետվությունում, իսկ մյուս մասը կարտացոլվի հաշվեկշռում որպես արժեքի մաս: որակավորվող ակտիվի.

Հետևաբար, շահագրգիռ օգտվողը կարող է գտնել տվյալ ժամանակաշրջանի փոխառության ծախսերի ընդհանուր գումարը միայն ֆինանսական հաշվետվություններին կից ծանոթագրություններում:

Օրինակ 4

Collapse Show

2008 թվականին Ա ընկերությունը սկսել է նոր ձեռնարկության (գործարանի) շինարարությունը։ Շինարարությունն իրականացվում է կապալառուի կողմից, սակայն ընկերությունը ֆինանսավորում է շինանյութի գնման հետ կապված ծախսերը:

Նույն տարում երկու վարկ է տրամադրվել հատուկ սկսված շինարարության համար՝ $3,000,000 (տարեկան 13 տոկոսով (օգտագործման ժամկետը՝ 165 օր) և 4,000,000 ԱՄՆ դոլար՝ տարեկան 14,3 տոկոսով (օգտագործման ժամկետը՝ փաստորեն, 130 օր։ շինարարության իրականացման ընթացքում հաշվետու տարում 2100 հազար դոլար է ծախսվել շինանյութի ձեռքբերման համար, իսկ 3600 հազար դոլար՝ շինմոնտաժային աշխատանքների համար։

Հաշվարկել արժեքը ասել է վարկերՀիմնվելով ՀՀՄՍ 23-ի պահանջների վրա՝ օգտագործելով դրանց հաշվառման այլընտրանքային մեթոդ:

Համաձայն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունընկերության փոխառության ծախսերն ամբողջությամբ վերագրվում են հաշվետու ժամանակաշրջանի ծախսերին: Նրանց արժեքը հետևյալն էր.

առաջին վարկի համար՝ 3,000,000 x 13/100 x 165/366 = 175,8 հազ.

բայց երկրորդ վարկի համար՝ 4,000,000 x 14,3/100 x 130/366 = 203,2 հազ.

ընդհանուր երկու փոխառությունների դիմաց՝ 379 հազար դոլար։ (175.8 + 203.2):

Համաձայն ՀՀՄՍ 23-ի կանոնների՝ փոխառության ծախսումների կապիտալացման համար բավարարվել են հետևյալ պայմանները.

շինարարական ծախսերը սկսեցին ձևավորվել (վճարվել է հաստատման համար նախագծային փաստաթղթեր);
ամսական հաշվեգրված տոկոսներ (փոխառության ծախսեր);
մաքրման և նախապատրաստման աշխատանքները սկսվել են շինհրապարակ.

Քանի որ ֆինանսավորումը ստացվել է տարբեր աղբյուրներից, պետք է որոշվեն հետևյալը.

միջին կշռված դրույքաչափըտոկոս:
($3,000,000 x 13/100 + $4,000,000 x 14,3/100) / $7,000,000 = 13,74% տարեկան;
Հաշվետու տարում փոխառու միջոցների օգտագործման միջին կշռված ժամանակահատվածը.
($3,000,000 x 165 օր + $4,000,000 x 130 օր) / $7,000,000 = 145 օր:

Հաջորդ քայլը պետք է որոշել կապիտալացված փոխառության ծախսերի հաշվարկման հիմքը: Դա անելու համար կրճատեք որակավորվող ակտիվի ընդհանուր արժեքը ցանկացած հասույթի, կարևորագույն վճարների և դրամաշնորհների չափով, որոնք փոխառված չեն:

Ինչպես արդեն նշվեց, գործարանի շինարարությունն իրականացվում է միայն փոխառու միջոցների հաշվին, հետևաբար, ծախսերի կապիտալացման հիմքը կկազմի 2100 հազար + 3600 հազար = 5700 հազար դոլար։

Հարկ է նշել, որ ինքնարժեքի կապիտալացման հիմքը կփոխվի՝ հաշվի առնելով դրա հետագա կրճատումը որակավորվող ակտիվի մաշվածության չափով և վարկի մայր գումարի և տոկոսների վճարումներով:

5,700,000 x 13,74/100 x 145 օր / 366 օր = 310,300 դոլար

Հաշվարկված տոկոսների մնացած մասը պետք է ճանաչվի որպես ընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսեր:

Փոխառության ծախսերի բացահայտում

Համաձայն ՀՀՄՍ 23-ի, կազմակերպությունն իր ֆինանսական հաշվետվություններում պետք է ներկայացնի.

որդեգրված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն՝ արտացոլելու փոխառության ծախսերը.
ժամանակաշրջանի ընթացքում կապիտալացված փոխառության ծախսերի գումարը.
կապիտալացման դրույքաչափը, որն օգտագործվում է կապիտալիզացիայի համար իրավասու փոխառության ծախսերի չափը որոշելու համար:

Ռուսական օրենսդրությունը հիմնականում մոտ է ՀՀՄՍ 23-ի դրույթներին, որոնք կարգավորում են վարկերի տոկոսների հաշվառումը:

Պարտքի մայր գումարը, այսինքն՝ փոխատուից ստացված փոխառության և (կամ) վարկի գծով պարտքը ենթակա է հաշվառման վարկառուի կողմից վարկային պայմանագրի կամ վարկային պայմանագրի պայմաններին համապատասխան՝ ստացված միջոցների չափով։ կամ մեջ գնահատումըգումարի փոխարեն պայմանագրով նախատեսված այլ բաներ:

Կազմակերպության վարկերի և վարկերի ստացման և օգտագործման հետ կապված ծախսերը ներառում են հետևյալ ծախսերը.

1. Վարկատուներին և պարտատերերին նրանցից ստացված փոխառությունների և վարկերի դիմաց վճարման ենթակա տոկոսները:

Եթե այլ բան նախատեսված չէ օրենքով կամ վարկային պայմանագիր, վարկատուն իրավունք ունի վարկառուից տոկոսներ ստանալ փոխառության գումարի վրա՝ պայմանագրով սահմանված չափով և կարգով։ Եթե պայմանագրում տոկոսների չափի մասին դրույթ չկա, ապա այն որոշվում է փոխատուի գտնվելու վայրում առկա դրույքաչափով. բանկային տոկոսներ(վերաֆինանսավորման տոկոսադրույք) այն օրը, երբ վարկառուն վճարում է պարտքի գումարը կամ դրա համապատասխան մասը: Եթե այլ բան նախատեսված չէ, տոկոսները վճարվում են ամսական մինչև վարկի գումարի մարման օրը:

Ըստ վարկային պայմանագիրբանկը կամ այլ վարկային կազմակերպությունը (վարկատուն) պարտավորվում է վարկառուին տրամադրել միջոցներ (վարկ) պայմանագրով նախատեսված չափով և պայմաններով, իսկ վարկառուն պարտավորվում է վերադարձնել ստացվածը. գումարի չափև տոկոսներ վճարել դրա վրա:

2. Տոկոսներ, զեղչ մուրհակների և պարտատոմսերի նկատմամբ:

Զեղչված մուրհակների վերլուծական հաշվառումն իրականացվում է ըստ վարկային կազմակերպություններով իրականացրել է օրինագծերի կամ այլ պարտքային պարտավորությունների հաշվառում (զեղչ) թողարկողների և առանձին մուրհակների նկատմամբ։

Հաշվապահական հաշվառման մեջ կազմակերպության պարտքը ստացված վարկերի և վարկերի տոկոսների դիմաց ճանաչվում է պայմանագրի պայմաններով սահմանված ժամկետներում:

3. Վարկերի և վարկերի ստացման, վարկային պարտավորությունների տրամադրման և տեղաբաշխման հետ կապված լրացուցիչ ծախսեր.

Այս ծախսերը ներառում են հետևյալ բնույթի եկամուտները.

իրավաբանական և խորհրդատվական ծառայությունների, փորձաքննությունների, պատճենահանման և կրկնօրինակման, կապի ծառայությունների սպառման վերաբերյալ.
գործող օրենսդրությանը համապատասխան հարկերի և տուրքերի վճարում.
վարկերի և փոխառությունների ստացման, վարկային պարտավորությունների տեղաբաշխման հետ անմիջականորեն կապված այլ ծառայությունների համար:

4. Փոխարժեքի և գումարային տարբերություններ.

Փոխանակման և գումարային տարբերություններ՝ կապված արտարժույթով կամ պայմանական ստացված և արտահայտված վարկերի և վարկերի վճարման ենթակա տոկոսների հետ. դրամական միավորներ, ձևավորվել է պայմանագրի պայմաններով տոկոսների հաշվարկման պահից մինչև դրանց փաստացի մարումը (փոխանցումը):

Ստացված փոխառությունների և փոխառությունների ծախսումները ճանաչվում են որպես այն ժամանակաշրջանի ծախսեր, որում դրանք կատարվել են (բացառությամբ այն մասի, որը ներառված է ներդրումային ակտիվի արժեքում): Այս դեպքում ներդրումային ակտիվը գույքի այն միավորն է, որը նշանակալի օգտագործման համար պատրաստվելու համար զգալի ժամանակ է պահանջում:

Ներդրումային ակտիվները կարող են ներառել հիմնական միջոցներ, գույքային համալիրներ և ներդրումային բնույթի այլ նմանատիպ ակտիվներ, որոնք պահանջում են. մեծ թվովձեռքբերման և (կամ) շինարարության ժամանակը և արժեքը: Այնուամենայնիվ, եթե այդ օբյեկտները ձեռք են բերվել վերավաճառքի համար, դրանք կազմակերպության կողմից ենթակա են հաշվառման որպես ապրանքներ և չեն տարածվում ներդրումային ակտիվների վրա:

Ստացված փոխառությունների և փոխառությունների ծախսերը ենթակա են վերագրման կազմակերպության ընթացիկ ծախսերին որպես գործառնական ծախսեր:

Եթե ստացված վարկերը և փոխառությունները ուղղակիորեն կապված են ներդրումային ակտիվի ձեռքբերման և (կամ) կառուցման հետ, ապա դրանք դուրս են գրվում այս ակտիվի ինքնարժեքից՝ մարելով հաշվեգրված միջոցներով: ամորտիզացիոն վճարներ(բացառությամբ այն դեպքերի, երբ, հաշվապահական հաշվառման կանոնների համաձայն, նախատեսված չէ ակտիվի մաշվածություն, և ստացված փոխառությունների և փոխառությունների ծախսերը դուրս են գրվում կազմակերպության ընթացիկ ծախսերին):

Ստացված փոխառությունների և փոխառությունների ծախսերը, որոնք ուղղակիորեն կապված են ներդրումային ակտիվի ձեռքբերման և (կամ) կառուցման հետ, ներառվում են դրա սկզբնական արժեքի մեջ, եթե կազմակերպության կողմից ապագայում հնարավոր է տնտեսական օգուտներ ստանալ, եթե առկա է ներդրումային ակտիվն անհրաժեշտ է կառավարման գործունեության իրականացման համար:

Հիմնական միջոցների ձեռքբերման, կառուցման կամ արտադրության համար ներգրավված փոխառու միջոցների հաշվեգրված տոկոսները ներառված են մինչև հիմնական միջոցների ընդունումը: հաշվառումհիմնական միջոցների ձեռքբերման, շինարարության, արտադրության փաստացի ծախսերում:

Գլխավոր > Փաստաթուղթ

Փոխառության ծախսերի կապիտալացում

Հիմնական միջոցներ ձեռք բերելու ժամանակ սկզբնական արժեքը, ինչպես գիտեք, ներառում է ձեռքբերման, շինարարության (շինարարության), փոխադրման, տեղադրման, ճշգրտման բոլոր ծախսերը, ներառյալ.

պետական տուրքեր

Հարկ է նշել, որ հաշվեգրված տոկոսները սկզբնական արժեքում ներառվում են միայն հիմնական միջոցների կառուցման ժամանակաշրջանում: Շինարարության փուլում գտնվող հիմնական ակտիվի սկզբնական արժեքում տոկոսների ներառումը կոչվում է փոխառության ծախսումների կապիտալացում: Փոխառության ծախսումների կապիտալացման հաշվառման կարգը բացահայտված է Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտներ ՖՀՄՍ 16 Հիմնական միջոցներ և ՖՀՄՍ 23 Փոխառության ծախսումներ: ՖՀՄՍ-ները թույլ են տալիս շինարարության ֆինանսավորման կամ հիմնական միջոցների ձեռքբերման հետ կապված փոխառությունների ծախսերի (տոկոսների) հաշվառման երկու մոտեցում.

հիմնական մոտեցում

այլընտրանքային մոտեցում

հասցեագրված երկարաժամկետ վարկերի տոկոսների հաշվառման ընտրված մեթոդի վերաբերյալ կապիտալ ներդրումներ, ընկերությունը պետք է արտացոլվի իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ:

Միևնույն ժամանակ, որևէ տարբերակում չի արվում, թե արդյոք այդ ծախսերը կապված են հիմնական միջոցների միավորի ձեռքբերման (գնման) կամ կառուցման հետ:

Փոխառության ծախսերն են.

բանկային օվերդրաֆտների, կարճաժամկետ և երկարաժամկետ վարկերի տոկոսներ. փոխառու միջոցների հետ կապված զեղչերի կամ հավելավճարների ամորտիզացիա. լրացուցիչ ծախսերի մաշվածություն, որոնք առաջացել են վարկեր և փոխառություններ ստանալու հետ կապված. վարձակալված գույքի հիմնական գումարից (արժեքից) գերազանցող ֆինանսական վարձակալության վճարումներ. արտարժույթով փոխառություններից բխող փոխարժեքային տարբերություններ, այնքանով, որքանով դրանք համարվում են փոխառությունների գծով մարման ծախսերի ճշգրտում:Համաձայն փոխառության ծախսերի հաշվառման հիմնական մոտեցումը,Ինչպես նշվեց վերևում, տոկոսային ծախսերը չեն կապիտալացվում, քանի որ այն դիտվում է որպես ֆինանսավորման ծախս, այլ ոչ շինարարության արժեք: Սա նշանակում է, որ տոկոսները ներառված չեն ակտիվների սկզբնական արժեքում, այլ ճանաչվում են որպես ձեռնարկության գործառնական ծախսեր: Հիմնական մոտեցման ներքո փոխառության ծախսերի հաշվառման օրինակ. 2004 թվականի հունիսի 1-ին Ընկերությունը վարկ է վերցրել հիմնական միջոցների ձեռքբերման համար՝ 2,000,000 ք.մ. տարեկան 24% (տոկոսները հաշվարկվում են ամսական կտրվածքով): Ձեռքբերման այլ ծախսեր չկան: Օբյեկտի նախնական արժեքը 2 000 000 ԱՄՆ դոլար է։ Վարկի տոկոսները (ծախսերը) ձեռնարկության գործառնական ծախսերն են: Երբ տոկոսները հաշվարկվում են ամսական (2000000 * 24% * 1/12). Կամ երբ տոկոսները հաշվարկվում են 2004 թվականի 7 ամիսների համար (հունիսից դեկտեմբեր) դեկտեմբերի 31-ին: , ընկերության հաշվապահը հաշվարկում է՝ 2000000 x 24% x 7/12=280000 c.u. Հաշվապահական հաշվառման մեջ տոկոսների հաշվեգրումը կարտացոլվի դեկտեմբերի 31-ի մուտքագրում. ընդունելի այլընտրանքային բուժում փոխառության ծախսերի համարորը ընկերությունը պետք է հայտարարի իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ, փոխառության փաստացի ծախսերը կապիտալացվում են, այսինքն՝ ներառվում են համապատասխան որակավորվող ակտիվների արժեքի մեջ: ՖՀՄՍ-ն ուշադրություն է հրավիրում այնպիսի հասկացությունների վրա, երբ կիրառվում է փոխառության ծախսերի այլընտրանքային բուժում, ինչպիսիք են.

որակավորվող ակտիվ; կապիտալացման ժամանակաշրջան; կապիտալացված գումար.Որակավորվող ակտիվակտիվներ են, որոնց պատրաստելու համար երկար ժամանակ է պահանջվում շահավետ օգտագործումըկամ վաճառվում է. Վարկի տոկոսները կապիտալացվում են (այսինքն՝ ներառվում են ինքնարժեքում) ակտիվի առաջին հատկացումից մինչև ակտիվի ավարտը և նպատակային օգտագործմանը հանձնելը: Ակտիվները, որոնք գնման պահին օգտագործվում են կամ պատրաստ են օգտագործվել իրենց նպատակային նպատակների համար, և որոնք կարող են վաճառվել առանց էական երկարաժամկետ վերանորոգման, գնումից հետո, չեն որակվում որպես ակտիվներ: Կազմակերպության կողմից ընդունված փոխառության ծախսումների այլընտրանքային հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է հետևողականորեն կիրառվի փոխառության բոլոր ծախսումների նկատմամբ, որոնք ուղղակիորեն վերագրելի են կազմակերպության ցանկացած և բոլոր որակավորվող ակտիվների կառուցմանը կամ արտադրությանը, նույնիսկ եթե այդպիսի ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը կապիտալիզացիայից հետո: փոխառության ծախսերը գերազանցում են այն իրական արժեք. Բայց նման դեպքերում թույլատրվում է նշված ավելցուկը դուրս գրել որպես հաշվետու ժամանակաշրջանի ծախսեր (կորուստներ), որում դրանք բացահայտվել են: Կապիտալացման ժամկետըայն ժամանակահատվածն է, որի ընթացքում տոկոսները պետք է կապիտալացվեն: Կապիտալիզացիայի ժամանակաշրջանը տեղի է ունենում, երբ բավարարվում են երեք պայմաններ.

ակտիվի արժեքը արդեն կատարվել է. աշխատանքներ են տարվում ակտիվը նախատեսված օգտագործման կամ վաճառքի համար նախապատրաստելու ուղղությամբ. կան տոկոսային ծախսեր.Տոկոսների կապիտալացումը շարունակվում է այնքան ժամանակ, քանի դեռ այս երեք պայմանները բավարարված են: Կապիտալացման ժամանակաշրջանն ավարտվում է, երբ ակտիվը մեծապես կառուցված է և պատրաստ է իր նպատակային օգտագործմանը: ՖՀՄՍ-ը նշում է, որ փոխառության ծախսումները, որոնք ուղղակիորեն վերագրելի են որակավորվող ակտիվի ձեռքբերմանը, կառուցմանը կամ արտադրությանը, այն փոխառության ծախսերն են, որոնք կարող էին խուսափել, եթե որակավորվող ակտիվի վրա ծախսեր չլինեին: Նման դեպքերում այս ակտիվին ուղղակիորեն վերագրվող փոխառության ծախսումները կարող են հստակորեն բացահայտվել, և, համապատասխանաբար, կապիտալիզացիայի համար իրավասու փոխառության ծախսումների չափը կորոշվի այս վարկի փաստացի ծախսերով գույքի, գործարանի հոդվածի պատրաստման ժամանակաշրջանում: և օգտագործման սարքավորումներ (վաճառք) . Ավելի դժվար է պարզել որոշակի վարկերի և որակավորվող ակտիվի միջև ուղղակի կապը, ինչպես նաև որոշել այն վարկերի գումարը, որոնք կարող էին խուսափել, այն ընկերություններին, որոնք կենտրոնացված են ֆինանսական գործունեության մեջ կամ երբ ընկերությունների խումբն օգտագործում է մի շարք պարտքեր: գործիքներ՝ տարբեր տոկոսադրույքներով վարկեր ստանալու և այդ միջոցները տարբեր հիմունքներով փոխառելու խմբի ընկերություններին: Նման դեպքերում փաստացի ծախսերի որոշումը՝ փոխառու միջոցները, որոնք ուղղակիորեն կապված են որակավորվող ակտիվի ձեռքբերման հետ, դժվար է և պահանջում է սուբյեկտիվ գնահատման օգտագործում: ՖՀՄՍ-ն առաջարկում է, որ կապիտալիզացիայի ենթակա ծախսերի գումարը որոշվի կապիտալիզացիայի դրույքաչափով ( կապիտալացման տոկոսադրույքը) այս ակտիվի ծախսերին: Կապիտալացման տոկոսադրույքըպետք է լինի տվյալ ժամանակաշրջանի ընթացքում կազմակերպության չմարված փոխառությունների համար փոխառության ծախսումների միջին կշռված արժեքը, բացառությամբ այն փոխառությունների, որոնք ձեռք են բերվել հատուկ որակավորվող ակտիվ ձեռք բերելու համար: Ժամանակաշրջանի ընթացքում կապիտալացված փոխառության ծախսումների գումարը չպետք է գերազանցի այդ ժամանակաշրջանում կատարված փոխառության ծախսումների գումարը: Ծախսերի պոտենցիալ գումարը, որը կարող է կապիտալացվել, որոշվում է կապիտալացման դրույքի (տոկոսադրույքի) արտադրյալով և տվյալ ժամանակաշրջանի համար որակավորվող ակտիվների կուտակված ծախսերի միջին կշռվածով: Կուտակված ծախսերի միջին կշռված գումարը հաշվարկելիս շինարարության ծախսերը բազմապատկվում են այն ժամանակի քանակով (տարվա կամ հաշվետու ժամանակաշրջանի մասնաբաժին), որի ընթացքում կարող են տոկոսներ հաշվարկվել այդ ծախսերի վրա: Որոշ դեպքերում, փոխառության ծախսերի միջին կշռվածը հաշվարկելիս. , նպատակահարմար է ներառել մայր և դուստր ձեռնարկությունների բոլոր վարկերը: Այլ հանգամանքներում, ճիշտ կլինի յուրաքանչյուր դուստր կազմակերպության համար օգտագործել փոխառության ծախսերի միջին կշռվածը սեփական փոխառությունների համար: Կուտակված միջին կշռված ծախսերի հաշվարկման օրինակԸնկերությունը պայմանագրով խանութ է կառուցում։ Պայմանագրային աշխատանքների արժեքը և, համապատասխանաբար, կապալառուին կատարվող վճարումները ընթացիկ տարում են՝ մարտի 1-ին` 400,000 ԱՄՆ դոլար, օգոստոսի 1-ին` 700,000 ԱՄՆ դոլար, դեկտեմբերի 1-ին` 300,000 ԱՄՆ դոլար: Դեկտեմբերի 31-ին ավարտվող տարվա միջին կշռված կուտակային ծախսը հաշվարկելու համար ծախսի գումարը բազմապատկվում է այն ժամանակաշրջանով, որի ընթացքում կարող են տոկոսներ գոյանալ այդ ծախսերից յուրաքանչյուրի համար: Մարտի 1-ին կատարված վճարումները կարող են կապված լինել ամսական 10 տոկոսային ծախսերի հետ, օգոստոսի 1-ի ծախսերի չափով տոկոսագումարները կարող են հաշվարկվել միայն 5 ամիս ժամկետով, դեկտեմբերի 1-ին վճարումների համար՝ միայն 1 ամսով։ Կուտակված միջին կշռված ծախսերը կկազմեն $650,000։

ամսաթիվը	Ծախսեր, ք.ու.	Կապիտալացման ժամկետը	Կուտակված միջին կշռված ծախսեր, ք.ու.
մարտի 1	400000	10/12	333333
օգոստոսի 1	700000	5/12	291667
դեկտեմբերի 1	300000	1/12	25000
	1400000		650000

Տոկոսադրույքներ.Կուտակված միջին կշռված ծախսերի նկատմամբ կիրառվող համապատասխան տոկոսադրույքներ ընտրելու համար օգտագործվում են հետևյալ սկզբունքները. օգտագործվում է նպատակային վարկերի համար գանձվող տոկոսադրույք. - Միջին կշռված կուտակային ծախսերի այն մասի համար, որը գերազանցում է հատուկ ակտիվների շինարարության ֆինանսավորման համար նախատեսված փոխառությունները, օգտագործվում է ընթացիկ ժամանակաշրջանի բոլոր այլ չմարված պարտքային պարտավորությունների տոկոսադրույքների կշռված միջինը: Տոկոսադրույքների միջին կշռված հաշվարկի օրինակԸնկերությունն ունի հետևյալ պարտքային պարտավորությունները.

Պարտքային պարտավորությունների տեսակները	Պարտքային պարտավորությունների մայր գումարը, ք.ու.	Պարտքային պարտավորությունների տոկոսները, ք.ու.
10% մուրհակ 2 տարի ժամկետով	500000	50000
5% պարտատոմսեր 5 տարի ժամկետով	7500000	375000
Ընդամենը	8000000	425000

Միջին կշռված տոկոսադրույքը սահմանվում է որպես տոկոսների ընդհանուր գումարի հարաբերակցությունը պարտքային պարտավորությունների ընդհանուր մայր գումարին և կազմում է 5,31% (425,000/8,000,000): Փոխառության ծախսերի կապիտալացման օրինակ այլընտրանքային մոտեցմամբ 2005 թվականի դեկտեմբերին ընկերությունը պայմանագիր է կնքել կազմակերպության հետ 900 հազար դոլարով շենքի կառուցման համար։ 100.000 ԱՄՆ դոլար արժողությամբ հողամասի վրա, որը նույնպես վարձավճարով ձեռք է բերվում կապալառուից։ 2006 թվականի ընթացքում ընկերությունը կատարել է հետևյալ վճարումները շինարարական կազմակերպությունՇինարարությունն ավարտվել է 2006 թվականի դեկտեմբերի 31-ին: Ընկերությունը 2006 թվականի ընթացքում ունեցել է հետևյալ պարտքային պարտավորությունները.

1.	Նշանակված շինարարական պարտք՝ 12% մուրհակ՝ մարման ժամկետով 2 տարի, թողարկված ձեռքբերումը ֆինանսավորելու համար։ հողամասև շենքերի կառուցում։ Թողարկվել է 2005 թվականի դեկտեմբերին՝ տարեկան կտրվածքով տոկոսների վճարմամբ:	500000
2.	Երկարաժամկետ 14%՝ 2 տարի մարման ժամկետով վարկ։ Ստացվել է 2005 թվականի հունվարին տարեկան կտրվածքով վճարված տոկոսներով:	400000
3.	6 տարի մարման ժամկետով 15% պարտատոմսեր։ Թողարկվել է 2004 թվականի դեկտեմբերի 31-ին՝ տարեկան տոկոսադրույքով:	400000

1. Որոշվում են փոխառության ծախսերի կապիտալացման համար իրավասու ակտիվները: Հողամասի ձեռքբերումը և շենքի կառուցումը հարմար է փոխառության ծախսերի կապիտալացման համար, քանի որ դրա կառուցումը պահանջում է որոշակի ժամանակահատված և այն կօգտագործվի հետագա գործունեության մեջ: 2. Որոշվում է կապիտալացման ժամկետը: Կապիտալացման ժամկետը տևում է 2006 թվականի հունվարի 1-ից մինչև 2006 թվականի դեկտեմբերի 31-ը, քանի որ շինարարության և փոխառության ծախսերը կատարվել են այդ ժամանակահատվածում՝ շինարարության ընթացքում:

3. Շինարարության 2004 թվականի միջին կշռված կուտակված ծախսերը հաշվարկվում են.

	Ծախսերի չափը	*	Կապիտալացման ժամկետը	=	Կուտակված միջին կշռված ծախսեր
հունվարի 1-ը	200000		12/12		200000
ապրիլի 1	180000		9/12		135000
հունիսի 1-ը	240000		7/12		140000
սեպտեմբերի 1	300000		4/12		100000
դեկտեմբերի 31-ը	80000		0		0
Ընդամենը:	1000000				575000

Սպառման համար դեկտեմբերի 31-ից Վերջին օրըտարի տոկոսներ չեն հաշվարկվում.4. Հաշվարկվում են փոխառության ծախսերը, որոնք հնարավոր էր խուսափել: Տոկոսադրույքների ընտրության ժամանակ կիրառվում են հետևյալ սկզբունքները.

միջին կշռված կուտակված ծախսերի այն մասի համար, որը փոքր է կամ հավասար է ակտիվների արտադրության համար նախատեսված նպատակային փոխառությունների ցանկացած գումարի, օգտագործել նպատակային վարկերի նկատմամբ հաշվարկված տոկոսադրույքը. միջին կշռված կուտակային ծախսերի այն մասի համար, որը գերազանցում է հատուկ ակտիվների շինարարության ֆինանսավորման համար նախատեսված փոխառությունները, օգտագործվում է ընթացիկ ժամանակաշրջանում մնացած բոլոր պարտքային պարտավորությունների տոկոսադրույքների կշռված միջինը:

Պարտատոմսեր		Տոկոսադրույքը	Հաշվարկված տոկոսներ 2006թ
Նպատակային պարտք՝ մուրհակ	500000	12%	60000
Ընդհանուր պարտքը.
Վարկ	400000	14%	56000
Պարտատոմսեր	400000	15%	60000
Ընդամենը:	1300000		176000

Այլ պարտավորությունների գծով միջին կշռված տոկոսադրույքը որոշվում է.

Վարկ	400000	14%	56000
Պարտատոմսեր	400000	15%	60000
Ընդամենը:	800000		116000

116000 / 800000=14,5%.

Փոխառության ծախսերը, որոնք հնարավոր էր խուսափել, հաշվարկվում են.

Կուտակված ծախսեր (միջին կշռված)	Տոկոսադրույքներ	Փոխառության ծախսեր, որոնք կարելի էր խուսափել
500000	12%	60000
75000	14,5	10875
575000		70875

Ընկերության հաշվապահական գրառումները 2006թ. հունվարի 1: Ապրիլի 1: Հունիսի 1: Սեպտեմբերի 1: Դեկտեմբերի 31:

Դոկտ. Շինություն		80000
	Կտ. Կանխիկ		80000

Դոկտ. Շենք (տոկոսները կապիտալացված)		70875
Դոկտ. Տոկոսային ծախս

Փոխառության ծախսումների հաշվառման կանոնները սահմանված են «Փոխառության ծախսումներ» ՀՀՄՍ 23-ում, որը փոփոխվել է 2009 թվականի հունվարի 1-ին կամ դրանից հետո սկսվող հաշվետու ժամանակաշրջանների համար: Թարմացված ձևով թույլատրվել է ստանդարտի վաղ կիրառումը:

Համաձայն ՀՀՀՍ 23 փոխառության ծախսեր- սրանք տոկոսներ և այլ ծախսեր են, որոնք ընկերությունը կրել է փոխառու միջոցների ձեռքբերման հետ կապված. ֆինանսական վարձակալության տոկոսներ; վարկերի հետ կապված զեղչերի և հավելավճարների ամորտիզացիա և վարկ ստանալու համար լրացուցիչ ծախսեր, ինչպես նաև արտարժույթով վարկեր ստանալուց առաջացող փոխարժեքային տարբերություններ.

Փոխառության ծախսերի ամենատարածված բաղադրիչն են վարկերի տոկոսները.Դրանք պետք է ճանաչվեն հաշվետու ժամանակաշրջանում, երբ կազմակերպությունը կրում է վարկի գծով պարտավորություններ՝ անկախ այն ժամանակաշրջանից, երբ դրանք պայմանագրով պահանջվում է մարել: Հաշվետու ժամանակաշրջանում ճանաչվելիք տոկոսների չափի հաշվարկն իրականացվում է բանաձևի համաձայն

PZ \u003d Կենդանի x D x SZ՝ P,

որտեղ PZ - հաշվետու ժամանակաշրջանում ճանաչվելիք վարկի տոկոսների գումարը, ԱՄՆ դոլար.

Pet - վարկային պայմանագրով նախատեսված տոկոսադրույք, %;

Դ - հաշվետու տարում վարկային ռեսուրսների օգտագործման օրերի քանակը.

SZ - վարկի գումար, ԱՄՆ դոլար;

P - ժամկետը, որի համար հաշվարկվում է սահմանված տոկոսադրույքը, օրեր.

Օրինակ 8.12

2012 թվականի օգոստոսի 1-ին Ստրոյդոմին տրամադրվել է 1,000,000 ԱՄՆ դոլարի չափով վարկ՝ բնակելի շենքի կառուցման համար՝ տարեկան 15% հաստատագրված տոկոսադրույքով երեք տարի ժամկետով։

Փոխառու միջոցների օգտագործման ժամկետը 2012 թվականին հինգ ամիս է, այսինքն. 150 օր. Տարվա տևողությունը ճանաչվում է 365 օր: Օգտագործելով վերը նշված բանաձևը, մենք ստանում ենք

PZ = 1,000,000 x 15 x 150 x: 100: 365 = 62,500 (ԱՄՆ դոլար):

2013 թվականին ընկերության տոկոսային ծախսերը կկազմեն

1,000,000 x 15: 100 - 150,000 (ԱՄՆ դոլար):

հատուկ ուշադրությունկազմակերպությունն արժանի է արտարժույթով վարկ ստանալու արդյունքում առաջացող փոխարժեքի տարբերությունների հաշվառում.Ինչպես հետևում է ՖՀՄՍ 23-ից, պարտքի մայր գումարի հետ կապված փոխարժեքային տարբերությունները ճանաչվում են ֆինանսական հաշվետվություններում որպես օգուտ (վնաս) արտարժույթի վերագնահատումից: Հաշվարկված, բայց չվճարված տոկոսներից առաջացող փոխարժեքային տարբերությունները ճանաչվում են որպես վարկի սպասարկման տոկոսային ծախսեր (եկամուտ):

Ղեկավարվելով ՖՀՄՍ 23-ի իր նախորդ տարբերակի պահանջներով՝ ընկերությունները, իրենց հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ձևավորելիս, իրավունք ունեին ընտրել փոխառության ծախսերի հաշվառման երկու մոտեցումներից մեկը՝ հիմնական մոտեցումը կամ ընդունելի այլընտրանքային մոտեցումը: Այս դրույթը վերաբերում էր մինչև 2009թ.

Հիմնական մոտեցման համաձայն՝ փոխառության ծախսումները ճանաչվել են որպես ծախս այն հաշվետու ժամանակաշրջանում, որում դրանք կատարվել են: Այս մոտեցումըՀաշվառման մեթոդի համաձայն կիրառվել է անկախ այդ ծախսերի վճարման փաստից:

Ընդունելի այլընտրանքային մոտեցման դեպքում կիրառվում են հետևյալ կանոնները.

Փոխառության ծախսումները ճանաչվել են որպես ծախս այն ժամանակաշրջանում, որի ընթացքում
ռոմ դրանք արտադրվել են, բացառությամբ դրանց այդ մասի,
որը գրված էր մեծատառով;

Փոխառության ծախսումներ, որոնք ուղղակիորեն վերագրվում են որակավորման օբյեկտի ձեռքբերմանը, կառուցմանը կամ արտադրությանը
ակտիվ` կապիտալիզացված` ներառելով դրա արժեքում:

Ստանդարտը պարունակում է սահմանում որակավորվող ակտիվ.Սա ակտիվ է, որը երկար ժամանակ է պահանջում իր նպատակային օգտագործմանը պատրաստվելու համար: Որակավորվող ակտիվը կարող է ներառել ոչ միայն դրսում ընթացիկ ակտիվներ(հիմնական միջոցներ, ոչ նյութական ակտիվներ, ներդրումային գույք), բայց նաև ընթացիկ ակտիվներ. նյութեր, գնված կիսաֆաբրիկատներ, աշխատանքն ընթացքի մեջ է, որը զգալի ժամանակ է պահանջում դրանք օգտագործելու համար պիտանի վիճակի բերելու համար (տե՛ս ՖՀՄՍ 2 «Գույքագրում»):

Չենորակավորվող ակտիվներ.

Ֆինանսական ակտիվներև արտադրված կամ այլ կերպ մատակարարումներ
ձեռք բերված կարճ ժամանակահատվածում;

Ակտիվներ, որոնք ձեռք բերելու դեպքում պատրաստ են իրենց նպատակային օգտագործման համար (արտադրության սպառման կամ վաճառքի համար):

Այսպիսով, մինչև 2009 թվականի հունվարի 1-ը, երբ ձևավորվում է սեփական հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունընկերությունները ընտրել են երկու այլընտրանքներից մեկը՝ փոխառության ծախսերի դուրսգրում որպես հաշվետու ժամանակաշրջանի ծախսեր (հիմնական մոտեցում) կամ կապիտալացում (ընդունելի այլընտրանքային մոտեցում): Նոր հրատարակությունստանդարտը, որն ընդունվել է 2007 թվականին, պարունակում է մի շարք փոփոխություններ: Դրանցից ամենակարևորն այն է, որ սկսած 2009 թվականի ֆինանսական հաշվետվություններից, ընկերություններն այլևս չեն կարող ընտրել իրենց հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ձևավորելիս կապիտալիզացիայի և փոխառության ծախսերի դուրսգրման միջև: Եթե այս ծախսերն ուղղակիորեն վերագրելի են որևէ որակավորման ակտիվի ձեռքբերմանը, կառուցմանը կամ արտադրությանը, դրանք պետք է կապիտալացվեն: Արդյունքում, վարկերի տոկոսները ներառվում են որակավորվող ակտիվի արժեքի մեջ: Դրանով պետք է բավարարվեն ճանաչման երկու չափանիշներ.

1) կա հնարավորություն, որ ընկերությունը հետագայում կստանա
տնտեսական օգուտներ որակավորվող ակտիվի օգտագործումից.

2) փոխառության ծախսերը կարելի է արժանահավատորեն գնահատել:

Փոխառության այլ ծախսումները հաշվետու ժամանակաշրջանում ճանաչվում են որպես ծախսեր:

Այն իրավիճակներում, երբ ընկերությունը վարկ է վերցնում բացառապես որոշակի որակավորվող ակտիվի ֆինանսավորման համար, սովորաբար կապիտալիզացման ենթակա ծախսերը գնահատելու խնդիր չկա: Նման իրավիճակներում կապիտալիզացիայի համար իրավասու փոխառության ծախսումների գումարը որոշվում է ակտիվի արժեքի նկատմամբ կապիտալացման դրույքաչափի կիրառմամբ: Այնուամենայնիվ, շինարարության պայմանագիրը կարող է միաժամանակ ֆինանսավորվել մի քանի աղբյուրներից, որոնք տարբերվում են տոկոսադրույքներով և վարկի մարման ժամկետներով: Նման դեպքերում միջին կապիտալիզացիայի տոկոսադրույքը հաշվարկվում է ընկերության կողմից օգտագործվող բոլոր պարտքային գործիքների պայմանների հիման վրա: Տակ կապիտալացման տոկոսադրույքընշանակում է տվյալ ժամանակաշրջանի ընթացքում ընկերության փոխառության ծախսերի կշռված միջինը, բացառությամբ այն վարկերի, որոնք ստացվել են հատուկ որակավորվող ակտիվ ձեռք բերելու համար: Կապիտալացված տոկոսների չափը հաշվարկելու համար նշված դրույքաչափը կիրառվում է ծրագրի ընդհանուր արժեքի նկատմամբ: Դիտարկենք մի օրինակ։

Օրինակ 8.13

(Օրինակ 8.12-ը շարունակվում է:) 2012թ. հունվարի 1-ին Ստրոյդոմին տրվել է 1,000,000 ԱՄՆ դոլարի երկարաժամկետ վարկ՝ տարեկան 15% ֆիքսված տոկոսադրույքով բնակելի շենքի կառուցման համար: Շինարարության գնահատված ժամկետը երեք տարի է։ Մոտավոր արժեքըշինարարություն՝ 10.000.000$ Ընկերության բյուջեով նախատեսված է սեփական աղբյուրներըֆինանսավորում 5 000 000 ԱՄՆ դոլարի չափով Մնացած գումարը (4 000 000 ԱՄՆ դոլար) մարելու համար վերցվել է 5 500 000 ԱՄՆ դոլար եռամյա վարկ՝ տարեկան 12%-ով։

Անհրաժեշտ է որոշել.

1) կապիտալացման ենթակա փոխառության ծախսումների գումարը (վերագրելի
տուն կառուցելու արժեքը) 2012 թ.

2) վարկերի միջին տոկոսադրույքը.

ընդհանուր գումարըկառուցվող տան արժեքին վերագրվող փոխառության ծախսերը կլինեն

(1000,000 x 15:100) + (5,500,000 x 12:100) = 150,000 + 660,000 = = 810,000 (դոլար):

Միջին դրույքաչափըվարկերի տոկոսները հավասար են

810,000: (1,000,000 + 5,500,000) x 100% = 12,5%:

Որակավորվող ակտիվի հետ կապված փոխառության ծախսերի գնահատման դժվարություններ են առաջանում հետևյալ դեպքերը:

Ֆինանսական գործունեության կենտրոնացված համակարգմամբ (վճարումների գանձապետական ֆինանսավորման առումով);

Երբ ընկերությունների խումբն օգտագործում է տարբեր պարտքային գործիքներ՝ տարբեր տոկոսադրույքներով՝ խմբի անդամներին ֆինանսավորելու համար.

Երբ ընկերությունների խումբն օգտագործում է արտարժույթով վարկեր, եթե խումբը գործում է բարձր գնաճի պայմաններում.

Փոխառության ծախսումների բաշխումը որակավորվող ակտիվների առանձին հոդվածներին նման դեպքերում պահանջում է հաշվապահի մասնագիտական դատողության իրականացում: Միաժամանակ նրանք առաջնորդվում են կանոնով՝ կապիտալացման ենթակա փոխառության ծախսումների չափը հաշվարկվում է համապատասխան ակտիվի ծախսումների նկատմամբ կապիտալացման դրույքաչափի կիրառմամբ։

Օրինակ 8.14

Հաշվետու ժամանակահատվածում ընկերությունն ունի չորս վարկ՝ երեք տարի, յոթ տարի, տասը տարի և բանկում օվերդրաֆտ: Չորս վարկերից յուրաքանչյուրի համար հաշվետու ամսաթվի դրությամբ մայր գումարի և վճարման ենթակա տոկոսների գումարը համապատասխանաբար ($) է. 4000 և 500; 6000 և 1000; 15000 և 2700; 3500 և 400:

1) բոլոր փոխառություններն օգտագործվում են որակավորվող ակտիվների ստեղծումը ֆինանսավորելու համար, սակայն վարկերից ոչ մեկը հնարավոր չէ նույնականացնել.

ցանկացած որակավորման ակտիվի հետ;

2) 10 տարի ժամկետով վարկը նույնացվում է որակավորվող ակտիվներից մեկի հետ:

Կապիտալիզացիայի ի՞նչ դրույքաչափ պետք է կիրառվի մնացած որակավորված ակտիվների նկատմամբ:

Առաջին խնդիրը լուծելիս պետք է հաշվի առնել փոխառու միջոցների բոլոր աղբյուրների մասին տեղեկությունները.

500 + 1000 + 2700 + 400 - 4600 (ԱՄՆ դոլար);

4000 + 6000 + 15000 + 3500 - 28500 (ԱՄՆ դոլար);

4600՝ 28500 x 100% = 16.1%:

Պատասխանելով երկրորդ հարցին՝ հաշվարկներից պետք է բացառել 10 տարի ժամկետով ստացված վարկի մասին տվյալները.

500 + 1000 + 400 = 1900 (ԱՄՆ դոլար);

4000 + 6000 + 3500 = 13500 (ԱՄՆ դոլար);

1900թ.՝ 13,500 x 100% = 14,1%:

Գնահատված որակավորվող ակտիվի ստեղծման գործընթացում իրական արժեք, վտանգ կա, որ փոխառության ծախսերի կապիտալիզացիայի պատճառով նախնական արժեքըակտիվը կգերազանցի իր փոխհատուցվող գումարը: Այդ իսկ պատճառով ՀՀՄՍ 23-ն իր նախորդ տարբերակում պարունակում էր հետևյալ կանոնը. ժամանակաշրջանի ընթացքում կապիտալացված փոխառության ծախսումների գումարը չպետք է գերազանցի այդ ժամանակաշրջանում կատարված փոխառության ծախսումների գումարը: 2009-ին նախորդող ժամանակաշրջանների համար պատրաստված ֆինանսական հաշվետվություններում հաշվետու ժամանակաշրջանում ծախսվել են փոխհատուցվող գումարից ավելի փոխառության ծախսումները:

Օրինակ 8.15

2008 թվականին «Ստրոյդոմ» ընկերությունն իրականացրել է էլիտար քոթեջի շինարարություն՝ դրա հետագա վաճառքի նպատակով։ Շինարարական ծախսերը կազմել են $5,000,000; փոխառության ծախսեր – $2,000,000 Քոթեջի վաճառքի ակնկալվող գինը (հատուցվող գումարը) – $6,500,000

Ընկերության 2008 թվականի ֆինանսական հաշվետվություններում անհրաժեշտ էր որոշել կապիտալիզացիայի ենթակա փոխառության ծախսումների չափը և հաշվետու ժամանակաշրջանի ծախսերը դուրս գրված գումարը:

Փոխհատուցման չափը՝ 6.500.000 դոլար; Որակավորվող ակտիվի արժեքը կազմում է $5,000,000: Հետևաբար, Stroydom-ը կարող է կապիտալացնել փոխառության ծախսերը՝ չափով:

6,500,000 - 5,000,000 - 1,500,000 (ԱՄՆ դոլար):

Մնացած $500,000-ը ($2,000,000 - $1,500,000) պետք է ճանաչվեր 2008 թվականի հաշիվներում որպես ժամանակաշրջանի ծախսեր:

ՀՀՄՍ 23-ում 2007 թվականին կատարված փոփոխություններից մեկն այն է, որ, սկսած 2009 թվականի հաշիվներից, ստանդարտի դրույթները չեն կիրառվում փոխառության ծախսումների նկատմամբ, որոնք ուղղակիորեն կապված են.

Իրական արժեքով չափվող որակավորվող ակտիվներով: Այդուհանդերձ, ընկերություններին արգելված չէ ներկայացնել հոդվածներ հաշվետվության վերաբերյալ ընդհանուր եկամուտըկարծես փոխառության ծախսումները կապիտալացվել են նախքան հոդվածները իրական արժեքով չափելը.

Շարունակական հիմունքներով մեծ քանակությամբ արտադրվող պաշարներով:

Այսպիսով, ներկայումս տնակի դեպքը, որը քննարկվել է օրինակ 8.15-ում, չի ենթարկվում ՀՀՄՍ 23-ի դրույթներին:

Համաձայն ՀՀՄՍ 23-ի, կազմակերպությունից պահանջվում է սկսել փոխառության ծախսումների կապիտալացումը, այդպիսով ներառելով դրանք որակավորվող ակտիվի ինքնարժեքում, մեկնարկի օրվանից: Մեկնարկի ամսաթիվայն ամսաթիվն է, երբ ընկերությանը հաջողվել է կատարել բոլոր պայմանները.

1) կրել փոխառության ծախսեր.

2) կատարել ծախսեր որակավորվող ակտիվի վրա.

3) սկսել այն աշխատանքները, որոնք անհրաժեշտ են որակավորվող ակտիվը դրա նպատակային օգտագործման համար` սպառումը արտադրական գործընթացում, կառավարման կամ իրացման նպատակով:

Սա իր հերթին ենթադրում է.

Նախորդող տեխնիկական և վարչական աշխատանքներ
բուն ակտիվի ստեղծման սկիզբը,

Որակավորվող ակտիվի փաստացի ֆիզիկական ստեղծումը:

Օրինակ 8.16

2012 թվականի օգոստոսի 1-ին Ստրոյդոմը հողատարածք է գնել բազմահարկ բնակելի շենքի կառուցման համար. 2012 թվականի օգոստոսի 10-ին սկսվել են շինհրապարակի նախապատրաստման աշխատանքները, իսկ օգոստոսի 20-ին ընկերությանը երկարաժամկետ վարկ է տրամադրվել այս շինարարության համար։ Բնակելի շենքի շինարարությունը սկսվել է 2012թ. հոկտեմբերին; Մոտավոր ավարտի ամսաթիվը մայիս 2012 թ.

Անհրաժեշտ է որոշել ստացված վարկի ծախսերի կապիտալացման մեկնարկային ամսաթիվը:

Առաջին երեք իրադարձություններից ընտրեք վերջինը: Այսպիսով, փոխառության ծախսերի կապիտալացումը պետք է սկսվեր 2012 թվականի օգոստոսի 20-ից։

Վերոնշյալ պայմանները չեն տարածվում ակտիվի սեփականության այն ժամանակահատվածի վրա, որի ընթացքում դրա ստեղծման կամ փոփոխմանն ուղղված աշխատանքներ չեն իրականացվում:

Օրինակ 8.17

Թենիսի կորտերի հետագա կառուցման համար հողաշինության կամ ռեկուլտիվացիոն աշխատանքների ընթացքում ընկերության կողմից կատարված փոխառության ծախսերը ենթակա են կապիտալացման այդ աշխատանքների ընթացքում:

Այն ժամանակահատվածում, երբ շինարարական նպատակներով ձեռք բերված հողամասի վրա հողի կառավարման աշխատանքները չեն սկսվել, փոխառության ծախսերը չեն կարող կապիտալացվել:

Փոխառության ծախսերի կապիտալացումը պետք է դադարայն դեպքերում, երբ որակավորման օբյեկտի ստեղծման աշխատանքները երկար ժամանակով կասեցվում են.

Կապիտալացման գործընթաց չի ընդհատվելհետևյալ դեպքերում.

Ժամանակահատվածում ստեղծածի նկատմամբ նշանակալի
որակավորվող ակտիվի տեխնիկական և վարչական
աշխատանքներ;

Ժամանակավոր պարապուրդի ժամանակ, որը հանդիսանում է ակտիվի օգտագործման կամ վաճառքի պատրաստման գործընթացի մի մասը:

Օրինակ, կապիտալիզացիան շարունակվում է այն ժամանակահատվածում, երբ բարձր մակարդակջուրը հետաձգում է կամրջի կառուցումը, եթե ջրի նման մակարդակները բնորոշ են աշխարհագրական տարածաշրջանին:

Կապիտալիզացիայի համար իրավասու փոխառության ծախսումների գումարը որոշվում է որպես տվյալ ժամանակաշրջանի ընթացքում այդ փոխառության վրա կատարված փաստացի ծախսեր՝ հանած այդ փոխառությունների ժամանակավոր ներդրումներից ստացված ներդրումային եկամուտները: Ստանդարտի այս պահանջը բացատրվում է նրանով, որ որոշ դեպքերում փոխառու ընկերությունը, ստանալով վարկ, կարող է ժամանակավորապես ներդնել ստացված միջոցները մինչև որակավորվող ակտիվի ստեղծումը, օրինակ՝ բարձր իրացվելիության մեջ։ արժեթղթեր. Նման ներդրումների արդյունքում ընկերությունը կստանա ներդրումային եկամուտ, որը պետք է հանվի հաշվետու ժամանակաշրջանում ճանաչված փոխառության ծախսերի գումարից:

Օրինակ 8.18

(Օրինակ 8.12-ը շարունակվում է:) 2012 թվականի օգոստոսի 1-ին Ստրոյդոմին տրվել է 1,000,000 դոլարի վարկ՝ բնակելի շենքի կառուցման համար: ֆիքսված տոկոսադրույք՝ տարեկան 15%: Շինարարության գնահատված ժամկետը երեք տարի է։ Ընկերությունը փոխառու միջոցներ է ներդրել արժեթղթերի ձեռքբերման համար երկու ամիս ժամկետով (օգոստոս, սեպտեմբեր) տարեկան 20%-ով:

Օրինակ 8.12-ում հաշվարկված փոխառության արժեքը կազմել է $62,500: Հետևյալը ներդրումային եկամուտն է, որը ընկերությունը կստանա արժեթղթերում ներդրումներ կատարելուց.

1,000,000 x 20: 100 x 61: 365 - 33,424 (ԱՄՆ դոլար):

2012 թվականին որակավորվող ակտիվում (բնակելի շենք) կապիտալիզացիայի ենթակա փոխառության ծախսումների գումարը կկազմի 62,500 - 33,424 = 29,076 (ԱՄՆ դոլար):

Այն դեպքում, երբ որակավորվող ակտիվը կառուցվում և հանձնվում է հաճախորդին մաս-մաս, և յուրաքանչյուր մաս կարող է օգտագործվել մյուս մասերի շինարարության ընթացքում, փոխառության ծախսումների կապիտալացումը պետք է դադարի, երբ էականորեն անհրաժեշտ բոլոր աշխատանքները ակտիվի այդ մասը նախատեսվածին պատրաստելու համար: օգտագործումն ավարտված է կամ վաճառվում է։ Օրինակ՝ ջրաշխարհը, որը բաղկացած է մի շարք օբյեկտներից, որոնք կարող են օգտագործվել միմյանցից անկախ: Ընդհակառակը, հերթափոխ տիպի արտադրական օբյեկտի կառուցման դեպքում, երբ յուրաքանչյուր վերաբաշխում գործում է անկախ արտադրամասի շրջանակներում, ծախսերի կապիտալացումը կդադարեցվի, երբ ամբողջ շինարարության վրա աշխատանքները ավարտվեն. ավարտված.

ՖՀՄՍ-ի համաձայն՝ փոխառության ծախսումների կապիտալացումը պետք է կանգ առնելերբ ավարտվել են հիմնականում բոլոր աշխատանքները, որոնք անհրաժեշտ են որակավորման ապրանքը նախատեսված օգտագործման կամ վաճառքի համար պատրաստելու համար: Օբյեկտը համարվում է պատրաստ օգտագործման (վաճառքի), եթե դրա ֆիզիկական շինարարությունն ավարտված է, թեև ամենօրյա վարչական աշխատանքները դեռ շարունակվելու են: Եթե մնացել են միայն աննշան բարելավումներ, ինչպիսին է վերջնական դիզայնը՝ հաճախորդի ցանկություններին համապատասխան, սա ցույց է տալիս օբյեկտի գրեթե ամբողջական պատրաստակամությունը:

Փոփոխություններով և լրացումներով՝

Հիմնական սկզբունքը

1 Փոխառության ծախսումները, որոնք ուղղակիորեն վերագրելի են որակավորվող ակտիվի ձեռքբերմանը, կառուցմանը կամ արտադրությանը, ներառված են այդ ակտիվի ինքնարժեքում: Փոխառության այլ ծախսումները ճանաչվում են որպես ծախս:

Կիրառման շրջանակը

2. Կազմակերպությունը պետք է կիրառի սույն ստանդարտը՝ փոխառության ծախսումները հաշվառելու համար:

3 Սույն ստանդարտը չի առնչվում կապիտալի փաստացի կամ ենթադրյալ արժեքին, ներառյալ արտոնյալ բաժնետոմսերչի դասակարգվում որպես պարտավորություններ:

Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.

4 Կազմակերպությունը չպետք է կիրառի սույն ստանդարտը փոխառության այն ծախսումների նկատմամբ, որոնք ուղղակիորեն վերագրելի են հետևյալի ձեռքբերմանը, շինարարությանը կամ արտադրությանը.

(ա) իրական արժեքով չափվող որակավորվող ակտիվ, ինչպիսին է կենսաբանական ակտիվը, որը գտնվում է ՀՀՄՍ 41-ի շրջանակում»: Գյուղատնտեսություն"; կամ

բ) կանոնավոր հիմունքներով մեծ քանակությամբ արտադրված կամ այլ կերպ գոյացած պաշարներ։

Սահմանումներ

5. Հետևյալ տերմինները սույն ստանդարտում օգտագործվում են նշված իմաստներով.

Փոխառության ծախսեր- տոկոսներ և այլ ծախսեր, որոնք ընկերությունը կատարում է փոխառու միջոցների ստացման հետ կապված.

Ակտիվ, որը համապատասխանում է որոշակի պահանջներինԱկտիվ, որն անպայմանորեն զգալի ժամանակ է պահանջում իր նպատակային օգտագործմանը կամ վաճառքին պատրաստվելու համար:

6 Փոխառության ծախսերը կարող են ներառել.

Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.

ա) տոկոսային ծախս, որը հաշվարկվում է արդյունավետ տոկոսադրույքի մեթոդով, ինչպես նկարագրված է ՀՀՄՍ 39-ում». Ֆինանսական գործիքներճանաչում և գնահատում»;

(բ) [Ջնջված է];

(գ) [Ջնջված է];

7 Կախված հանգամանքներից՝ որակավորվող ակտիվները կարող են լինել հետևյալներից որևէ մեկը.

ա) պահուստներ

բ) արտադրական օբյեկտներ

գ) էլեկտրաէներգիա արտադրող օբյեկտներ

դ) ոչ նյութական ակտիվներ

Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.

ե) ներդրումային գույք.

Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.

ՖՀՄՍ «Գյուղատնտեսություն․ Ռուսաստանի ԴաշնությունՖինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտների ուժի մեջ մտնելու օրվանից

զ) պտղատու մշակաբույսեր.

Ֆինանսական ակտիվները և պաշարները, որոնք արտադրվել կամ այլ կերպ ստեղծվել են կարճ ժամանակահատվածում, որակավորվող ակտիվներ չեն: Ակտիվները, որոնք պատրաստ են իրենց նպատակային օգտագործման կամ վաճառքի ձեռքբերման պահին, որակավորվող ակտիվներ չեն:

Խոստովանություն

8. Կազմակերպությունը պետք է կապիտալացնի փոխառության ծախսումները, որոնք ուղղակիորեն վերագրելի են որակավորվող ակտիվի ձեռքբերմանը, կառուցմանը կամ արտադրությանը` ներառելով այն այդ ակտիվի ինքնարժեքում: Կազմակերպությունը փոխառության այլ ծախսումները պետք է ճանաչի որպես ծախս այն ժամանակաշրջանում, որում դրանք կատարվել են:

9. Փոխառության ծախսումները, որոնք ուղղակիորեն վերագրելի են որակավորվող ակտիվի ձեռքբերմանը, կառուցմանը կամ արտադրությանը, ներառված են այդ ակտիվի ինքնարժեքում: Փոխառության նման ծախսումները կապիտալացվում են որպես ակտիվի ինքնարժեքի մաս, եթե հավանական է, որ ապագա տնտեսական օգուտները կհոսեն դեպի կազմակերպություն, և եթե այդպիսի ծախսումները կարող են արժանահավատորեն չափվել: Երբ կազմակերպությունը կիրառում է ՀՀՄՍ 29-ը «Ֆինանսական հաշվետվություններ գերգնաճային տնտեսությունում», նա որպես ծախս ճանաչում է փոխառության ծախսումների այն մասը, որը փոխհատուցում է գնաճը նույն ժամանակաշրջանում` համաձայն սույն ստանդարտի 21-րդ պարագրաֆի:

Կապիտալիզացիայի համար իրավասու փոխառության ծախսեր

10. Փոխառության ծախսումները, որոնք ուղղակիորեն վերագրելի են որակավորվող ակտիվի ձեռքբերմանը, կառուցմանը կամ արտադրությանը, այն փոխառության ծախսերն են, որոնք կարող էին խուսափել, եթե որակավորվող ակտիվի վրա ծախսեր չլինեին: Այն դեպքում, երբ կազմակերպությունը միջոցներ է վերցնում բացառապես որոշակի որակավորվող ակտիվ ձեռք բերելու համար, ապա այդ ակտիվին ուղղակիորեն վերագրվող փոխառության ծախսումները կարող են հստակորեն սահմանվել:

11 Հնարավոր է, դժվար լինի պարզել ուղղակի կապը կոնկրետ վարկերի և իրավասու ակտիվի միջև, և բացահայտել այն վարկերը, որոնք հնարավոր կլիներ խուսափել, եթե չլիներ այդ ակտիվը: Նման դժվարություններ են առաջանում, օրինակ, այն դեպքերում, երբ ձեռնարկության ֆինանսական գործունեությունը համակարգվում է կենտրոնացված կարգով: Դժվարություններ են առաջանում նաև, եթե ձեռնարկությունների խումբը օգտագործում է մի շարք պարտքային գործիքներ՝ տարբեր տոկոսադրույքներով փոխառու միջոցներ ձեռք բերելու համար և այդ միջոցները տարբեր հիմունքներով տրամադրում է խմբի ձեռնարկություններին: Իրավիճակը ավելի է բարդացնում արտարժույթի փոխարժեքների տատանումները, ինչպես նաև արտարժույթով արտահայտված կամ դրանց հետ կապված վարկերի խմբի օգտագործումը բարձր գնաճի պայմաններում: Արդյունքում, որոշակի պահանջներին համապատասխանող ակտիվի ձեռքբերմանն ուղղակիորեն վերագրելի փոխառության ծախսումների չափը որոշելը դժվար է և պահանջում է սուբյեկտիվ գնահատում:

12 Այնքանով, որքանով կազմակերպությունը միջոցներ է վերցնում հատուկ՝ որակավորվող ակտիվ ձեռք բերելու համար, կազմակերպությունը պետք է որոշի կապիտալիզացիայի համար իրավասու փոխառության ծախսումների գումարը՝ որպես տվյալ ժամանակաշրջանի ընթացքում այդ փոխառության վրա կատարված փաստացի ծախսումների գումար՝ հանած ժամանակավոր ներդրումից ստացված ներդրումային եկամուտը: այս վարկերը:

13. Որակավորվող ակտիվի ֆինանսավորման պայմանագրի պայմանները կարող են հանգեցնել նրան, որ կազմակերպությունը ստանա փոխառու միջոցներ և կրի համապատասխան ծախսումներ՝ նախքան այդ միջոցները ամբողջությամբ կամ մասնակի օգտագործելը նշված ակտիվի ծախսումները ֆինանսավորելու համար: Նման հանգամանքներում միջոցները հաճախ ժամանակավոր ներդրվում են, մինչև դրանք ծախսվեն որակավորվող ակտիվի վրա: Ժամանակաշրջանի ընթացքում կապիտալիզացիայի համար իրավասու փոխառության ծախսերի գումարը որոշելիս նման միջոցներից ստացված ներդրումային եկամուտը հանվում է կատարված փոխառության ծախսերի գումարից:

14 Այնքանով, որքանով կազմակերպությունը միջոցներ է վերցնում ընդհանուր նպատակներով և օգտագործում դրանք որակավորվող ակտիվ ձեռք բերելու համար, կազմակերպությունը պետք է որոշի կապիտալիզացիայի համար իրավասու փոխառության ծախսումների չափը՝ կապիտալիզացիայի դրույքաչափը բազմապատկելով այդ ակտիվի ինքնարժեքով: Կապիտալացման տոկոսադրույքը կազմակերպության փոխառությունների չմարված փոխառությունների ծախսերի միջին կշռվածն է տվյալ ժամանակաշրջանում, բացառությամբ այն փոխառությունների, որոնք ձեռք են բերվել հատուկ որակավորվող ակտիվ ձեռք բերելու համար: Փոխառության ծախսումների գումարը, որը կազմակերպությունը կապիտալացնում է որոշակի ժամանակաշրջանում, չպետք է գերազանցի այդ ժամանակաշրջանում կատարված փոխառության ծախսումների գումարը:

15 Որոշ դեպքերում, փոխառության ծախսերի միջին կշռվածը հաշվարկելիս, նպատակահարմար է ներառել մայր և դուստր ձեռնարկությունների բոլոր վարկերը. Այլ հանգամանքներում ճիշտ կլինի յուրաքանչյուր դուստր կազմակերպության համար օգտագործել փոխառության ծախսերի միջին կշռվածը սեփական փոխառությունների համար:

Իրավասու ակտիվի հաշվեկշռային արժեքի գերազանցում դրա փոխհատուցվող գումարից

16. Երբ որակավորվող ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը կամ գնահատված վերջնական արժեքը գերազանցում է փոխհատուցվող գումարը կամ զուտ արժեքըհնարավոր վաճառքի դեպքում, հաշվեկշռային արժեքը ամբողջությամբ կամ մասամբ դուրս է գրվում այլ ստանդարտների պահանջներին համապատասխան: Որոշակի հանգամանքներում մասնակի կամ լրիվ դուրսգրման գումարը հետ է մղվում նույն ստանդարտներին համապատասխան:

Կապիտալիզացիայի սկիզբ

17 Կազմակերպությունը պետք է սկսի փոխառության ծախսումների կապիտալացումը՝ որպես որակավորվող ակտիվի արժեքի մաս՝ կապիտալացման մեկնարկի ամսաթվին: Կապիտալիզացիայի մեկնարկի ամսաթիվը այն ամսաթիվն է, երբ կազմակերպությունն առաջին անգամ բավարարում է հետևյալ բոլոր պայմանները.

ա) ակտիվի վրա ծախսվել է.

բ) փոխառության հետ կապված ծախսումներ.

գ) աշխատանքներ են կատարվում ակտիվը նախատեսված օգտագործման կամ վաճառքի համար նախապատրաստելու ուղղությամբ:

18 Որակավորվող ակտիվի ծախսումները ներառում են միայն այն ծախսումները, որոնք հանգեցնում են դրամական միջոցների վճարմանը, այլ ակտիվների փոխանցմանը կամ տոկոսաբեր պարտավորությունների առաջացմանը: Ծախսերը կրճատվում են ակտիվի հետ կապված հիմնական վճարումների և դրամաշնորհների չափով (տես ՀՀՄՍ 20 Հաշվապահական հաշվառում. պետական սուբսիդիաներև դրա մասին տեղեկատվության բացահայտում պետական օգնությունԱկտիվների միջին հաշվեկշռային արժեքը ժամանակաշրջանի ընթացքում, ներառյալ նախկինում կապիտալացված փոխառության ծախսումները, սովորաբար մոտավորապես հավասար է այն ծախսումների արժեքին, որոնց նկատմամբ կիրառվում է կապիտալացման դրույքաչափը տվյալ հաշվետու ժամանակաշրջանում:

19 Ակտիվը նախատեսված օգտագործման կամ վաճառքի համար նախապատրաստելու համար անհրաժեշտ գործողությունները ներառում են ոչ միայն ակտիվի ֆիզիկական ստեղծումը: Սա ներառում է տեխնիկական և ադմինիստրատիվ աշխատանքը, որը նախորդում է ակտիվի ֆիզիկական ստեղծման մեկնարկին, ինչպես, օրինակ, շինարարությունը սկսելու համար պահանջվող թույլտվությունների ստացման հետ կապված գործողությունները: Այնուամենայնիվ, նման գործունեությունը չի ներառում ակտիվի սեփականությունը, եթե չկա արտադրություն կամ զարգացում, որը փոխում է դրա վիճակը: Օրինակ, հողի զարգացման գործունեության ընթացքում կատարված փոխառության ծախսումները կապիտալացվում են հարակից գործունեության ընթացքում: Այնուամենայնիվ, փոխառության ծախսումները, որոնք առաջացել են այն ժամանակ, երբ հետագա զարգացման նպատակով ձեռք բերված հողատարածքը պահվել է առանց դրա վրա որևէ մշակման իրականացվելու, ենթակա չեն կապիտալիզացիայի:

Կապիտալիզացիայի կասեցում

20. Կազմակերպությունը պետք է կասեցնի փոխառության ծախսումների կապիտալացումը երկար ժամանակով, երբ որակավորվող ակտիվի ակտիվ զարգացումն ընդհատվում է:

21. Կազմակերպությունը կարող է կրել փոխառության ծախսումներ երկար ժամանակաշրջանների համար, երբ ակտիվը նախատեսված օգտագործման կամ վաճառքի համար նախապատրաստելու համար անհրաժեշտ գործունեությունը ընդհատվում է: Նման ծախսերը ներառում են անավարտ օբյեկտների պահպանման ծախսերը. այդպիսի ծախսերը կապիտալիզացված չեն: Այնուամենայնիվ, կազմակերպությունը սովորաբար չի կասեցնում փոխառության ծախսումների կապիտալացումը այն ժամանակաշրջանում, երբ իրականացվում են զգալի տեխնիկական և վարչական աշխատանքներ: Կազմակերպությունը նաև չի կասեցնում փոխառության ծախսումների կապիտալացումը, երբ ժամանակավոր ուշացումը ակտիվի նպատակային օգտագործման կամ վաճառքի համար պատրաստելու գործընթացի անհրաժեշտ մասն է: Օրինակ, կապիտալիզացիան շարունակվում է երկար ժամանակով, որն անհրաժեշտ է պաշարները հասունանալու համար, կամ երկար ժամանակ, երբ ջրի բարձր մակարդակը հետաձգում է կամրջի կառուցումը, եթե շինարարության ժամանակաշրջանում աշխարհագրական տարածաշրջանում ջրի նման բարձր մակարդակը սովորական է:

Կապիտալիզացիայի դադարեցում

22. Կազմակերպությունը պետք է դադարեցնի փոխառության ծախսումների կապիտալացումը, երբ ըստ էության ավարտված են բոլոր աշխատանքները, որոնք անհրաժեշտ են որակավորվող ակտիվը դրա նպատակային օգտագործման կամ վաճառքի համար նախապատրաստելու համար:

23 Ակտիվը սովորաբար համարվում է պատրաստ իր նպատակային օգտագործման կամ վաճառքի համար, երբ դրա ֆիզիկական շինարարությունն ավարտված է, թեև ամենօրյա վարչական աշխատանքները կարող են դեռ շարունակվել: Եթե մնացել են միայն աննշան բարելավումներ, ինչպիսիք են օբյեկտի դիզայնը գնորդի կամ օգտագործողի պահանջներին համապատասխան, դա ցույց է տալիս աշխատանքի գրեթե ամբողջական ավարտը:

24. Երբ կազմակերպությունն ավարտել է որակավորվող ակտիվի կառուցումը մաս-մաս, և յուրաքանչյուր մաս կարող է օգտագործվել, մինչ մյուս մասերի շինարարությունը շարունակվում է, կազմակերպությունը պետք է դադարեցնի փոխառության ծախսումների կապիտալացումը, երբ, ըստ էության, ավարտվեն ակտիվի այդ մասը դրա համար նախապատրաստելու համար: նախատեսված օգտագործման կամ վաճառքի համար:

25 Բիզնես կենտրոնը, որը բաղկացած է մի քանի շենքերից, որոնցից յուրաքանչյուրն առանձին օգտագործելի է, որակավորված ակտիվի օրինակ է, որտեղ յուրաքանչյուր մաս կարող է օգտագործվել, մինչդեռ մյուս բաղադրիչների շինարարությունը դեռ շարունակվում է: Որակավորվող ակտիվի օրինակ, որը պետք է ամբողջությամբ ավարտվի, նախքան դրա բաղկացուցիչ մասերից որևէ մեկը օգտագործելը, արդյունաբերական գործարանն է, որը միավորում է մի քանիսը. արտադրական գործընթացներըհաջորդաբար իրականացվում է նույն տեղում տեղակայված տարբեր խանութներում, օրինակ՝ մետալուրգիական գործարանում:

Տեղեկատվության բացահայտում

26 Կազմակերպությունը պետք է բացահայտի.

ա) ժամանակաշրջանի ընթացքում կապիտալացված փոխառության ծախսումների գումարը. Եվ

բ) կապիտալիզացիայի դրույքաչափը, որն օգտագործվում է կապիտալացման համար իրավասու փոխառության ծախսումների չափը որոշելու համար:

Անցումային շրջանի պայմանները

27. Երբ սույն ստանդարտի կիրառումը հանգեցնում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության, կազմակերպությունը ստանդարտը պետք է կիրառի փոխառության այն ծախսումների նկատմամբ, որոնք վերաբերում են որակավորվող ակտիվներին, որոնք սկսում են կապիտալիզացիան ուժի մեջ մտնելու օրվանից կամ դրանից հետո:

28 Այնուամենայնիվ, կազմակերպությունը կարող է նշանակել ուժի մեջ մտնելուց առաջ ցանկացած ամսաթիվ և կիրառել սույն ստանդարտը փոխառության ծախսումների նկատմամբ, որոնք վերաբերում են բոլոր որակավորվող ակտիվներին, որոնք սկսում են կապիտալիզացիան ուժի մեջ մտնելու օրվանից կամ դրանից հետո:

Արդյունավետ ամսաթիվը

29 Կազմակերպությունը պետք է կիրառի սույն ստանդարտը 2009 թվականի հունվարի 1-ին կամ դրանից հետո սկսվող տարեկան ժամանակաշրջանների համար: Վաղ կիրառումը թույլատրվում է: Եթե կազմակերպությունը կիրառում է սույն ստանդարտը մինչև 2009 թվականի հունվարի 1-ը ցանկացած ամսաթվից, նա պետք է բացահայտի այդ փաստը:

Փոխառության այլ ծախսումները ճանաչվում են որպես ծախս:

Ստանդարտը չի անդրադառնում կապիտալի փաստացի կամ ենթադրյալ արժեքին, ներառյալ արտոնյալ բաժնետոմսերը, որոնք չեն դասակարգվում որպես պարտավորություններ:

Այն կարող է չկիրառվել փոխառության ծախսումների նկատմամբ, որոնք ուղղակիորեն վերագրելի են իրական արժեքով չափվող ակտիվների (օրինակ՝ կենսաբանական ակտիվների) կամ կանոնավոր հիմունքներով մեծ քանակությամբ գոյացող պաշարների ձեռքբերմանը, կառուցմանը կամ արտադրությանը:

Փոխառության ծախսումները կարող են ներառել, ի թիվս այլոց, տոկոսային ծախսը, որը հաշվարկվում է համաձայն ՀՀՄՍ 39 Ֆինանսական գործիքներ. Ճանաչում և չափում, ֆինանսական վարձակալության ծախսումներ: Սրանք նաև փոխարժեքային տարբերություններ են, որոնք առաջանում են արտարժութային փոխառություններից, այնքանով, որքանով դրանք համարվում են տոկոսային ծախսերի ճշգրտում:

Կազմակերպությունը պետք է բացահայտի ժամանակաշրջանի ընթացքում կապիտալացված փոխառության ծախսումների գումարը:

Բացի այդ, բացահայտվում է կապիտալիզացիայի դրույքաչափը, որն օգտագործվում է կապիտալիզացիայի համար իրավասու փոխառության ծախսումների չափը որոշելու համար:

Ստանդարտն ուժի մեջ է մտնում Ռուսաստանի տարածքում «Հաշվապահական հաշվառում» ամսագրում պաշտոնական հրապարակման օրվանից: Կազմակերպությունները պատրաստում, ներկայացնում և հրապարակում են համախմբված ֆինանսական հաշվետվություններ՝ սկսած այն տարվան հաջորդող տարվա համար, երբ ՖՀՄՍ-ները ճանաչվում են մեր երկրում օգտագործման համար:

Ստանդարտը կիրառվում է 2009 թվականի հունվարի 1-ից սկսվող տարեկան ժամանակաշրջանների համար: Ավելի վաղ կիրառումը թույլատրվում է:

Այն փոխարինում է 1993 թվականին վերանայված «Փոխառության ծախսումներ» ՀՀՄՍ 23-ին:

Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտ (IAS) 23 Փոխառության ծախսեր

Ֆինանսական հաշվետվության միջազգային ստանդարտի տեքստը հրապարակված է «Հաշվապահական հաշվառում» ամսագրի հավելվածում, 2011թ., N 12 (հավելվածը տպագրության ստորագրման ամսաթիվը՝ 15.12.2011թ.)

Փոփոխություններն ուժի մեջ են մտնում Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում կամավոր դիմումկազմակերպություններ՝ դրանց պաշտոնական հրապարակման օրվանից. կազմակերպությունների կողմից պարտադիր օգտագործման համար` սույն փաստաթղթում նշված ժամկետներում

Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտներով վարկային պայմանագրեր: Կապիտալիզացիայի համար իրավասու փոխառության ծախսեր

Վարկերի և կանխավճարների տոկոսներ

Փոխառությունների և փոխառությունների գծով փոխարժեքի տարբերությունների հաշվառում

Վարկի պայմանագրի ծախսերը, որոնք իրավասու են կապիտալիզացիայի համար

Փոխառության ծախսերի կապիտալացման ընթացակարգեր

Արտացոլում վարկային պայմանագրի ֆինանսական հաշվետվություններում

Փոխառության ծախսերի բացահայտում

Փոփոխություններով և լրացումներով՝

Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.

Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.

Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.

Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.

Գաղտնաբառի վերականգնում