Հարկերի ընդհանուր համակարգի մերժում. Պարզեցում կիրառելուց հրաժարվելը

ՄԵՐ ԿԱԶՄԱԿԵՐՊՈՒԹՅՈՒՆԸ USN-ում է: 2014 ԹՎԱԿԱՆԻ ՄԱՐՏԻ 14-ԻՆ ՄԵՐ ԿԱԶՄԱԿԵՐՊՈՒԹՅԱՆԸ ՍՏՈՐԱԳՐՎԵԼ Է ՍՏՈՐԱԳՐԵԼ ԱՇԽԱՏԱՆՔՆԵՐԻ ԿԱՏԱՐՄԱՆ ՀԱՄԱՁԱՅՆԱԳԻՐ ԸՆԴՀԱՆՈՒՐ ՌԵԺԻՄՈՒՄ ԳՏՆՈՎ ԿԱԶՄԱԿԵՐՊՈՒԹՅԱՆ ՀԵՏ, ԵՎ ՄԵՆՔ ՏՐԱՄԱՑՐԵԼ ԵՆՔ ՀԱՆՁՆԱՑՆԵԼՈՒ ՀԱՇՎԻՐՈՒՄ: 1. ԱԱՀ-ով վճարումը ստանալու օրվանից ԱՎՏՈՄԱՏ ԵՆ ՓՈԽԱՆՑՈՒՄ ԵՆՔ ՄԵՐ ԸՆԹԱՑԻԿ ՀԱՇՎԻՆ: 2. ՀՆԱՐԱՎՈՐ Է՞ ԿԱՄԱՎՈՐ ՀՐԱՄԱՆՈՎ ԱՆՑՈՒՄ ՀԻՄՆԱԿԱՆԻՆ ՈՉ ՏԱՐՎԱ ՍԿԶԲԻՑ: 3. ԵԹԵ ՄԵՐ ՀԱՇՎԱՐԿԱՅԻՆ ՀԱՇՎԻՆ ՍՏԱՆԱՑՎՈՒՄ ԵՆ ԱԱՀ-ով ՎՃԱՐՈՒՄ, ԵՎ ՄՆՈՒՄ ԵՆՔ ԿՈՐՈՒՍՏՈՒՄ, ԱՊՐՈՎ ՊԱՐՏԱՎՈՐ ԵՆՔ ՆԵՐԿԱՅԱՑՆԵԼ ԱԱՀ-ի ՀԱՅՏԱՐԱՐԱԳԻՐԸ ՄԻՆՉԵՎ 2014Թ. 4. ԿԱՄԱՎՈՐ ԵՎ ՀԱՐԿԱԴԻՐ ԿԱՐՄԱՆՈՎ USN-ՈՎ ՀԻՄՆԱԿԱՆ ԱՆՑՄԱՆ ՊԱՅՄԱՆՆԵՐԸ ԵՎ ՊԱՅՄԱՆՆԵՐԸ.

Պատասխանել

եթե ձեր կազմակերպությունը թողարկում է հաշիվ-ապրանքագիր հատկացված ԱԱՀ-ով, ապա այս դեպքում ԱԱՀ-ն պետք է փոխանցվի բյուջե (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 173-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): Ոչ ուշ, քան հատկացված հարկի գումարով հաշիվ-ապրանքագրի թողարկման եռամսյակին հաջորդող ամսվա 20-ը, ք. հարկային գրասենյականհրաժեշտ է ԱԱՀ-ի հայտարարագիր ներկայացնել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 174-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): Հատկացված ԱԱՀ-ով հաշիվ-ապրանքագիր տրամադրելիս կազմակերպությունը չի կորցնի պարզեցված հարկում կիրառելու իրավունքը։ Կազմակերպությունը կորցնում է այն օգտագործելու իրավունքը միայն այն դեպքում, եթե.

• ըստ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի արդյունքների, եկամուտը, հաշվի առնելով դեֆլյատորի գործակիցը, կգերազանցի 64,020,000 ռուբլի: (60,000,000 ռուբլի × 1,067);
• աշխատողների միջին թիվը կգերազանցի 100 հոգին.
• պարզեցված հարկում կիրառող կազմակերպության կանոնադրական կապիտալում այլ կազմակերպությունների մասնակցության մասնաբաժինը գերազանցում է 25 տոկոսը.
• հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը կգերազանցի 100,000,000 ռուբլի.
• կազմակերպությունը կունենա մասնաճյուղեր (ներկայացուցչություններ) կամ այլ հանգամանքներ, որոնց դեպքում արգելվում է պարզեցված հարկման օգտագործումը.
• 
  Այս ընթացակարգը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.13-րդ հոդվածի 4-րդ և 4.1-րդ կետերով:

Միևնույն ժամանակ, անհրաժեշտ է հրաժարվել պարզեցված հարկման կիրառումից այն եռամսյակի սկզբից, երբ տեղի է ունեցել իրադարձություն, որը թույլ չի տալիս այս հատուկ ռեժիմի հետագա կիրառումը։ Այս եռամսյակի սկզբից հարկերը հաշվարկել և վճարել ընդհանուր հարկային համակարգին համապատասխան։ Նման կանոնները սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.13-րդ հոդվածի 4-րդ կետով:

IN կամավոր դեպքԿազմակերպությունն իրավունք ունի անցնել այլ հարկային ռեժիմի միայն հաջորդ օրացուցային տարվա սկզբից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.13-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Այլ ռեժիմ կարող է կիրառվել արդեն հաջորդ տարվա հունվարի 1-ից, և ոչ ուշ, քան հունվարի 15-ը, հարկային գրասենյակ պետք է ծանուցում ուղարկվի պարզեցված հարկումը մերժելու մասին (Հարկային օրենսգրքի 346.13-րդ հոդվածի 6-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնություն).

Այս դիրքորոշման հիմնավորումը տրված է ստորև՝ պարզեցված տարբերակով Գլավբուխ համակարգի նյութերում:

Պարզեցված հարկային համակարգից հրաժարվելու հիմքերը

Կազմակերպություններ (ներառյալ. ինքնավար հաստատություններ) պարտավոր են հրաժարվել պարզեցումից, եթե առկա է դրա կիրառման պայմաններին առնվազն մեկ անհամապատասխանություն, այն է՝

• ըստ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի արդյունքների, եկամուտը, հաշվի առնելով, կգերազանցի 64,020,000 ռուբլի: (60,000,000 ռուբլի × 1,067);
• կազմակերպությունը կունենա () կամ կառաջանան այլ հանգամանքներ, որոնց դեպքում արգելվում է պարզեցման օգտագործումը.
• կազմակերպություն, որը վճարում է միասնական հարկեկամուտներից, դառնում է պարզ գործընկերության պայմանագրի (համատեղ գործունեության մասին համաձայնագրի) կամ համաձայնագրի կողմ վստահության կառավարումսեփականություն.
  Այս ընթացակարգը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.13-րդ կետերով և հոդվածներով:

Ելենա Պոպովա

Կազմակերպության նախաձեռնությամբ պարզեցումից հրաժարվելը հնարավոր է.
-Վ կամավոր;
- գործունեության դադարեցման հետ կապված, որոնց նկատմամբ կիրառվել է պարզեցում.

Պարզեցված հարկային համակարգից կամավոր հրաժարում

Առաջին դեպքում կազմակերպությունն իրավունք ունի անցնել այլ հարկային ռեժիմի միայն հաջորդ օրացուցային տարվա սկզբից (): Դուք կարող եք այլ ռեժիմ կիրառել արդեն հաջորդ տարվա հունվարի 1-ից, և ոչ ուշ, քան հունվարի 15-ը, դուք պետք է ծանուցում ուղարկեք հարկային գրասենյակ՝ պարզեցնելուց հրաժարվելու մասին (): Առաջարկվում է հաստատված .*

Պարզեցված հարկային համակարգի գործունեության դադարեցում

Երկրորդ դեպքում կազմակերպությունը կարող է անցնել հարկման այլ ռեժիմի գործունեության դադարեցման պահից, որի նկատմամբ կիրառվել է պարզեցումը։ Դա անելու համար անհրաժեշտ է այն ուղարկել հարկային գրասենյակ՝ հաստատված ձևով*։

Անհրաժեշտ է ծանուցել հարկային գրասենյակ գործունեության դադարեցման օրվանից 15 աշխատանքային օրվա ընթացքում, որի նկատմամբ կազմակերպությունը կիրառել է պարզեցված հարկային համակարգը: Միևնույն ժամանակ, ոչ ուշ, քան կազմակերպության կողմից նման գործունեությունը դադարեցնելու օրվան հաջորդող ամսվա 25-ը, անհրաժեշտ է միասնական հարկի ընդհանուր գումարը փոխանցել բյուջե և ներկայացնել համապատասխան հարկային հայտարարագիր:

Այս ընթացակարգը բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.13-րդ հոդվածի, 346.21-րդ հոդվածի և 346.23-րդ հոդվածի դրույթներից:

Ելենա Պոպովա, նահանգային խորհրդական հարկային ծառայությունՌԴ I դաս

ԱԱՀ-ի հաշիվ-ապրանքագիր

ԱԱՀ-ն պետք է փոխանցվի բյուջե, երբ գնորդին հաշիվ-ապրանքագիր է տրվում հատկացված հարկի գումարով (): Եվ ոչ միայն այն դեպքերում, երբ հաշիվ-ապրանքագիրը տրվել է ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի ժամանակ, այլ նաև, երբ կազմակերպությունը տրամադրել է հաշիվ-ապրանքագիր՝ ստացված կանխավճարի չափով։ Պարզեցված կազմակերպություններն իրավունք չունեն ստացված կանխավճարից ԱԱՀ-ն հանել ապրանքների առաքումից հետո (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում): Այս մասին նշված է.

Ոչ ուշ, քան այն եռամսյակին հաջորդող ամսվա 20-ը, երբ տրվել է հատկացված հարկի գումարով հաշիվը, հարկային գրասենյակ պետք է ներկայացվի ԱԱՀ-ի հայտարարագիր (

«Ալֆա» ՓԲԸ-ն զբաղվում է պայմանագրային աշխատանքների կատարմամբ։ 2012 թվականի հունվարի 1-ից Alfa-ն անցել է պարզեցված տարբերակի, սակայն շարունակում է հաշիվ-ապրանքագրեր թողարկել OAO Production Company Master-ի հետ 2011 թվականին կնքված պայմանագրով։

2012 թվականի մարտին Alfa-ն վարպետից ստացել է 100% կանխավճար՝ 118,000 ռուբլի չափով առաջիկա աշխատանքի համար: (ներառյալ ԱԱՀ - 18000 ռուբլի): Ստացված կանխավճարի չափով թողարկվել է հարկի հատկացված գումարով հաշիվ-ապրանքագիր։
Ապրիլի 20-ին «Ալֆա»-ն հարկային գրասենյակ է ներկայացրել 2012 թվականի 1-ին եռամսյակի ԱԱՀ-ի հայտարարագիր։ Կանխավճարից բյուջե փոխանցվող հարկի գումարը (18000 ռուբլի) նշված է Alpha-ի հաշվապահի կողմից 1-ին բաժնում: Նույն օրը բյուջե է փոխանցվել ԱԱՀ:

մայիսին ավարտվել են պայմանագրով նախատեսված աշխատանքները։ Մայիսի 14-ին կողմերը ստորագրեցին ընդունման վկայականը, և Alfa-ն թողարկեց 118000 ռուբլու չափով կատարված աշխատանքի արժեքի հաշիվ-ապրանքագիր: (ներառյալ ԱԱՀ - 18000 ռուբլի):
Հուլիսի 20-ին Ալֆան հարկային գրասենյակ է ներկայացրել 2012 թվականի II եռամսյակի հայտարարագիր։
Կատարված աշխատանքի արժեքից բյուջե փոխանցվող հարկի գումարը (18000 ռուբլի), Ալֆայի հաշվապահը նշել է 1-ին բաժնում: Նույն օրը բյուջե է փոխանցվել ԱԱՀ:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի և 172-րդ հոդվածի դրույթները չեն տարածվում պարզեցված հարկում օգտագործող կազմակերպությունների վրա: Ուստի Ալֆան չի կարող ստացված կանխավճարից հանել բյուջե վճարված ԱԱՀ-ի գումարները։

Ելենա Պոպովա, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ծառայության պետական ​​խորհրդական, 1-ին աստիճան

* Սա նյութի մի մասն է, որը կօգնի ձեզ ճիշտ որոշում կայացնել:

Կիրառելով պարզեցված հարկային համակարգը (այսուհետ՝ ՀՊԾ) որոշ հարկատուներ տարբեր պատճառներով որոշում են անցնել ընդհանուր հարկային համակարգին։ Դիտարկենք «պարզեցողի» կարգը կամավոր մերժման դեպքում պարզեցված հարկային համակարգի կիրառում.

Որպես ընդհանուր կանոն, պարզեցված հարկային համակարգին կամավոր անցում կատարելիս հարկ վճարողները ինքնուրույն ընտրում են հարկման օբյեկտը (346.11-րդ հոդվածի 1-ին կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.14-րդ հոդվածի 2-րդ կետ), այսինքն ՝ որոշում, թե երբ և ինչպես: ավելի շահավետ է տնօրինել իրենց իրավունքը, ներառյալ նրանց գործողությունների հարկային հետևանքները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.25-րդ հոդվածը սահմանում է հարկային բազայի հաշվարկման առանձնահատկությունները հարկային այլ ռեժիմներից պարզեցված հարկային համակարգին և պարզեցված հարկային համակարգից այլ ռեժիմների անցնելիս:

Ծանուցում USN-ն օգտագործելուց կամավոր հրաժարվելու մասին

Արվեստի 6-րդ կետի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.13, USN կիրառող հարկ վճարողն իրավունք ունի օրացուցային տարվա սկզբից անցնել այլ հարկային ռեժիմի ՝ տեղեկացնելով հարկային մարմնին ոչ ուշ, քան այն տարվա հունվարի 15-ը, երբ նա մտադիր է. անցնել այլ հարկային ռեժիմի.

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի հուլիսի 19-ի թիվ ED-4-3 / 11587 նամակում նշվում է, որ «պարզեցնողը» կամավոր կարող է անցնել մեկ այլ. հարկային ռեժիմմիայն որոշակի պայմանների առկայության դեպքում: Այսպիսով, եթե «պարզեցողը» ուշանում է դիմում ներկայացնելուց կամ ամբողջովին մոռանում է դա անել, նա պետք է կիրառի պարզեցված հարկային համակարգը մինչև հարկային ժամանակաշրջանի ավարտը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության հուլիսի 3-ի 15-ի թիվ 15-ի նամակը): 03-11-11 / 38553):

Դատական ​​պրակտիկա այս հարցըերկիմաստ է.

Օրինակ՝ դատական ​​վեճերից մեկում դիտարկվել է մի իրավիճակ, երբ պարզեցված հարկման համակարգ կիրառող անհատ ձեռներեցը հարկային մարմնին է ներկայացրել ԱԱՀ-ի հայտարարագիր՝ հաշվարկված հարկերի գումարներով և պահումներով, ինչը հանգեցնում է հարկային բացասական հետևանքների։

Ինչպես սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2010 թվականի սեպտեմբերի 14-ի թիվ 4157/10 որոշմամբ, պարզեցված հարկային համակարգ օգտագործող ձեռնարկատերը իրավունք չունի իր հայեցողությամբ՝ սույն օրենքով նախատեսված հիմքերի բացակայության դեպքում. Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.13, անցնել ընդհանուր ռեժիմհարկումը։ Այնուամենայնիվ, դատավորները նշեցին, որ ձեռնարկատերը հարկային մարմնին չի ներկայացրել պարզեցված հարկային համակարգից հրաժարվելու մասին ծանուցում, հարկ վճարողի կողմից պարզեցված հարկային համակարգից օգտվելու իրավունքը չի կորցրել (ՀՀ որոշումը. Սարատովի մարզհունվարի 12-ի թիվ A57-7796/2015թ.): Միաժամանակ հարկ վճարողը հարկային մարմին է ներկայացրել «պարզեցված» հարկային հայտարարագիր։

Որպես ընդհանուր կանոն՝ դիմելով USN ձեռնարկատերերչեն ճանաչվում որպես ԱԱՀ վճարող (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.11-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): ԱԱՀ-ի գումարի բաշխմամբ գնորդին հաշիվ-ապրանքագիր տրամադրելու դեպքում «պարզեցողները» պետք է բյուջե վճարեն ԱԱՀ-ի գումարը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 173-րդ հոդվածի 1-ին կետ, կետ 5): . Արդյո՞ք նրանք իրավունք ունեն այս իրավիճակում դիմել հարկային նվազեցում? Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2014 թվականի մայիսի 30-ի պլենումի թիվ 33 որոշման 5-րդ կետում ասվում է, որ այս դեպքում հարկը բյուջե փոխանցելու պարտավորության առաջացումը չի նշանակում, որ հաշիվը թողարկող անձը. ձեռք է բերում հարկ վճարողի կարգավիճակ՝ կապված նման գործարքների հետ, ներառյալ հարկային նվազեցումների իրավունքը:

Այսպիսով, «պարզեցնողը», ով կամովին հրաժարվել է կիրառել պարզեցված հարկային համակարգը, սակայն նման մերժման մասին ծանուցում չի ներկայացրել հարկային գրասենյակ, պարտավոր է բյուջե փոխանցել ԱԱՀ-ում արտացոլված գումարները. հարկային հայտարարագիր, սակայն իրավասու չէ նվազեցնել ԱԱՀ-ի հարկային նվազեցումների համար նշված գումարները։

Նմանատիպ դիրքորոշում է ամրագրվել նաև ՖԱՍ-ի որոշման մեջ Հյուսիսարևմտյան թաղամասմայիսի 16-ի թիվ А26-6026/2012թ.

Այնուամենայնիվ, դատավորների մեծամասնության համար պարզեցված հարկային համակարգից ընդհանուր հարկային համակարգին անցնելու մասին դիմումը հարկային մարմնին ուշ ներկայացնելը (կամ դրա բացակայությունը) պատճառ չէ հարկ վճարողին փոփոխելու իրավունքից զրկելու համար։ հարկման ռեժիմը։ Նման որոշումներում բերվում է հետևյալ փաստարկը՝ Արվեստի 6-րդ կետով սահմանված ծանուցում ուղարկելու վերջնաժամկետի խախտում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.13-ը հիմք չէ հարկ վճարողի կողմից ապօրինի օգտագործումը հայտարարելու համար: ընդհանուր համակարգհարկումը պայմանավորված է նրանով, որ պարզեցված հարկային համակարգ կիրառելուց հրաժարվելը կրում է ծանուցման բնույթ, և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում նշված ժամանակահատվածը բաց թողնելու հետևանքները՝ այլ հարկում օգտագործելու արգելքի տեսքով. ռեժիմը (ՀԽ որոշումներ Չելյաբինսկի մարզդեկտեմբերի 25-ի թիվ Ա76-21134/2015թ.-ի եւ Ա.Ս. Կեմերովոյի մարզթիվ А27-15546/2015 18.11.15, Տասներեքերորդ ՀՍ 10/12/15 թիվ А26-1774/2015 թ., Հյուսիսային Կովկասի օկրուգի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 03.14.14. /2013 թ., Կենտրոնական շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայություն 16.01.14 թիվ А68-276/2013, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 04.30.14 թիվ VAS-1687/14 որոշում):

Ավելացված արժեքի հարկ

Եթե ​​կազմակերպությունը կամովին անցավ ընդհանուր հարկային ռեժիմին, ապա առաջին եռամսյակից սկսած այն դառնում է ԱԱՀ վճարող (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.13-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Այնուամենայնիվ, անցումային շրջանում պետք է առաջնորդվել ԱԱՀ-ի հաշվեգրումների և նվազեցումների հատուկ կանոններով, օրինակ՝ հաշվեգրումների առումով անհրաժեշտ է հաշվի առնել ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) առաքման ժամկետները և կանխավճարների ստացում. Մենք համակարգում ենք առանձնահատկությունները անցումային շրջանԱպրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) ԱԱՀ-ի գանձումների վերաբերյալ աղյուսակ. 1.

Պարզեցված հարկային համակարգից հարկման ընդհանուր ռեժիմին անցնելիս հատուկ կանոններ են կիրառվում հարկային նվազեցումների կիրառման համար։ Արվեստի 6-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.25, սահմանվում է, որ կազմակերպությունները և անհատ ձեռնարկատերերՊարզեցված հարկային համակարգից օգտվող հարկ վճարողները, ընդհանուր հարկման ռեժիմին անցնելիս, առաջնորդվում են հետևյալ կանոնով. ) որոնք չեն դասակարգվել որպես հարկային բազայից բացառված ծախսեր, ընդունվում են նվազեցման` հարկման ընդհանուր ռեժիմին անցնելու պահից` ԱԱՀ վճարողների համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ գլխով սահմանված կարգով:

Այսինքն, ընդհանուր հարկման ռեժիմին անցնելուց հետո (առաջին եռամսյակում) «պարզեցնողը» հարկման օբյեկտով «եկամուտը նվազեցված ծախսերով» նվազեցնում է ավելացված արժեքի հարկի գումարը հումքի, նյութերի և գործիքների, սարքավորումների համար, որոնք ոչ ավելին են: ավելի քան 40,000 ռուբլի, ապրանքներ, որոնք չեն օգտագործվել (գնորդին չեն փոխանցվել) պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.25-րդ հոդվածի 6-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 16.03.03 թ. .15 թիվ ԳԴ-4-3 / [էլփոստը պաշտպանված է], 17.07.15թ թիվ ՍԱ-4-7 /. [էլփոստը պաշտպանված է], Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարություն 2013 թվականի ապրիլի 4-ի թիվ 03-11-06 / 2 / 10983):

Ինչպես նշված է Կենտրոնական շրջանի արբիտրաժային դատարանի 2015 թվականի հունիսի 11-ի թիվ A54-3621 / 2014 թվականի որոշման մեջ և Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 2014 թվականի հունվարի 22-ի թիվ 62-O որոշման մեջ, 6-րդ կետում. արվեստի Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.25-ը, իրավիճակը լուծվել է, երբ ԱԱՀ-ի համապատասխան գումարները չեն վերագրվել պարզեցված հարկային համակարգից օգտվելու ժամանակահատվածում ծախսերին «եկամուտը նվազեցված ծախսերի չափով» հարկման օբյեկտով: Այս առումով հարկ վճարողները պարզեցված հարկային համակարգից օգտվելիս կարողացել են հանել ԱԱՀ-ի գումարները, որոնք ենթակա են վերագրման, սակայն իրենց կողմից չեն վերագրվել ծախսերին: Այնուամենայնիվ, նախկին «պարզեցողների» համար հարկման «եկամտի» օբյեկտով, հարկային նվազեցման իրավունք չի առաջանում (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի մայիսի 30-ի 14 թիվ VAS-7262/14, որոշում. Վոլգայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2014 թվականի փետրվարի 21-ի թիվ A12-13958 / 2013 թ.):

Պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման ժամանակահատվածում ձեռք բերված և շահագործման հանձնված հիմնական միջոցների հետ կապված ԱԱՀ-ի չափի առումով կարգավորող մարմինների դիրքորոշումը տարբեր է. Քանի որ պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման ժամանակաշրջանում հիմնական միջոցների ձեռքբերման ծախսերը հաշվի են առնվում որպես ծախսեր, հիմնական միջոցների հետ կապված ԱԱՀ-ն (նույնիսկ մնացորդային արժեքով) չի նվազեցվում (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության մարտ ամսի նամակները): 16, 2015 թիվ ԳԴ-4-3 / [էլփոստը պաշտպանված է], 05.03.2013 թիվ 03-07-11 / 6648, 27.06.2013 թիվ 03-11-11 / 24460): Եթե ​​հիմնական ակտիվը շահագործման է հանձնվել ընդհանուր հարկային համակարգից օգտվելու ժամանակաշրջանում, և դրա ձեռքբերման ծախսերը հաշվի չեն առնվել պարզեցված հարկային համակարգում, ապա ԱԱՀ-ն կարող է հանվել (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության նամակը թվ. Փետրվարի 16, 2015 թիվ 03-11-06/2/6844) .

Ըստ շինարարական աշխատանքներ, որոնք արտադրվել են պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման ժամանակաշրջանում, ինչպես նաև ընդհանուր հարկման ռեժիմով շահագործման հանձնված հիմնական միջոցների կառուցման համար այս ժամանակահատվածում գնված ապրանքների համար ԱԱՀ-ն կարող է հանվել առաջին եռամսյակում (տառեր. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի փետրվարի 16-ի թիվ 03 -11-06/2/6844, 10/1/13 թիվ 03-07-15/40631): Միևնույն ժամանակ, նախկին «պարզեցնողին» իրավունք չի տրվում ԱԱՀ-ի նվազեցումներ՝ կապված հիմնական միջոցների կառուցման և շահագործման հետ կապված պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման ժամանակահատվածում, համաձայն Արվեստի 6-րդ կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.25 (որոշում Վոլոգդայի շրջանի արբիտրաժային դատարանի 2015 թվականի նոյեմբերի 2-ի թիվ A13-16438 / 2014 թ.):

եկամտահարկ

Հարկային համակարգը փոխելիս նախկին «պարզեցողը» պետք է հաշվի առնի մի շարք «անցումային» պահեր։ Եթե ​​հարկ վճարողը հաշվարկի եկամուտներն ու ծախսերը դրամական հիմք(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդված), ապա այն ամսվա ընթացքում, երբ անցում է կատարվում ընդհանուր հարկային համակարգին, անհրաժեշտ չէ հաշվի առնել «անցումային» կանոններ:

Այնուամենայնիվ, հաշվեգրման մեթոդը օգտագործելիս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271, 272-րդ հոդվածներ), Արվեստի 2-րդ կետով սահմանված կարգը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.25.

1) ապրանքների վաճառքից (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում, սեփականության իրավունքի փոխանցում) նախկինում չգրանցված (չվճարված) մուտքերը ճանաչվում են որպես եկամուտ.

2) ծախսերը ներառում են նախկինում չգրանցված (չվճարված) ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) գնման ծախսերը.

Այլ կերպ ասած, եթե եկամուտներն ու ծախսերը հաշվի են առնվել «պարզեցվածների» հարկային բազայում, ապա դրանք կրկին հաշվի չեն առնվում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.25-րդ հոդվածի 2-րդ կետ), և հակառակը. եթե եկամուտներն ու ծախսերը հիմքում հաշվի չեն առնվել, ապա դրանք ենթակա են հաշվառման ընդհանուր հարկման համակարգում:

Այսպիսով, եկամտահարկի բազան որոշելիս նախկին «պարզեցողը» հաշվի է առնում գնորդների պարտքերի չափը իր կողմից վաճառված ապրանքների համար առաջին հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածում, անկախ պարտքի մարման ժամանակից, որպես եկամտի մաս: . Իսկ ծախսերը ճանաչվում են որպես այն ամսվա ծախսեր, երբ հարկ վճարողը անցել է եկամտահարկի բազայի հաշվարկման հաշվեգրման մեթոդով: Այնուամենայնիվ, եկամուտը չպետք է ներառի գումարներ կրեդիտորական պարտքեր, որոնք ձևավորվել են ընդհանուր հարկման ռեժիմին անցնելու օրը, կազմակերպության կողմից ստացված ապրանքների համար պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման ընթացքում եկամտի տեսքով հարկման օբյեկտ (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության նամակ. ապրիլի 4-ի թիվ 03-11-06 / 2/10983):

Դիտարկենք անցումային շրջանի կոնկրետ իրավիճակները, որոնք գործնականում առաջացնում են ամենամեծ թիվըպահանջներ հարկային մարմիններից.

Օրինակ #1

Վիրաժ ՍՊԸ-ն 01.01.14-ից 30.09.14 ընկած ժամանակահատվածում կիրառել է պարզեցված հարկային համակարգ՝ «ծախսերի չափով կրճատված եկամուտներ» հարկման օբյեկտով։ 2014 թվականի մայիսին կազմակերպությունն ավարտել է աշխատանքները կապիտալ վերանորոգումասֆալտբետոնե ծածկ. Կանխիկի համար ասված համաձայնագիրը 2014 թվականի ընթացքում Վիրաժ ՍՊԸ-ն վճարում չի ստացել, վճարումը կատարվել է միայն 2015 թվականի II եռամսյակում։ 2014 թվականի եկամտահարկի հայտարարագրում այս գումարը չի արտացոլվել եկամտի մասում, այլ նշված է եկամտահարկի հայտարարագրում։ 2015թ. պայմանավորված այն հանգամանքով, որ ըստ էության կանխիկստացել է 2015 թվականի 2-րդ եռամսյակում 2014 թվականի 4-րդ եռամսյակում կազմակերպությունը կորցրել է պարզեցված հարկային համակարգից օգտվելու իրավունքը, իսկ 2015 թվականի հոկտեմբերի 1-ից անցել է ընդհանուր հարկման ռեժիմի։

Այս իրավիճակում, եկամտահարկի բազայի հաշվարկին անցնելիս, հարկ վճարողը «շահավետ» եկամուտում պետք է հաշվի առներ գնորդների պարտքերի չափը իր կողմից վաճառված ապրանքների համար ընդհանուր հարկման անցնելու օրը: ռեժիմ, այսինքն՝ սույն ռեժիմի կիրառման առաջին հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածում՝ 2014 թվականի 4-րդ եռամսյակում՝ անկախ պարտքի մարման ժամկետից։ Հարկ վճարողի համար այլ ընթացակարգ է տանում դատավարություն, որոնք ավարտվում են հօգուտ հարկային մարմինների (ՀՀ որոշումը Նիժնի Նովգորոդի մարզմայիսի 29-ի թիվ А43-3335/2015թ.):

Եթե ​​ընդհանուր հարկային համակարգի կիրառման ժամանակահատվածում կազմակերպությունը ապրանքներ է առաքել ստացված կանխավճարին համապատասխան (պարզեցված հարկային համակարգից օգտվելու ժամանակահատվածում), ապա կանխավճարի չափին հավասար մասով՝ առաքված ապրանքների արժեքը հաշվի չի առնվում «շահավետ» եկամուտներում (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009թ. հունվարի 28-ի թիվ 03-11-06/2/8 նամակ):

Որոշ հարկատուներ կարծում են, որ ընդհանուր հարկման ռեժիմի կիրառման առաջին հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում գնորդների չվճարված դեբիտորական պարտքերը ներառելով «շահութաբեր» եկամուտներում՝ հնարավոր է նվազեցնել. հարկային բազանպարզեցված հարկային համակարգի կիրառման ժամանակաշրջանում գոյացած անհուսալի պարտքերի չափի մասին.

Օրինակ #2

Հարկ վճարողը, կորցնելով 2015 թվականի հոկտեմբերի 1-ից պարզեցված հարկային համակարգից օգտվելու իրավունքը և անցում կատարելով հարկման ընդհանուր ռեժիմին, ներառված է ստեղծված հարկային պահուստում. կասկածելի պարտքերդեբիտորական պարտքեր, որոնք առաջացել են պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման ժամանակաշրջանում:

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16-ը ծախսերի փակ ցանկում, որի չափով կրճատվում է «պարզեցված» հարկային բազան, վատ պարտքերի գումարները դուրս գրելու ծախսերը նշված չեն, հետևաբար, այդպիսի պարտքը. չի կարող ճանաչվել անցումային շրջանում (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 06.23.14թ. թիվ 03-03 -06/1/29799, 2009 թվականի ապրիլի 1-ի թիվ 03-11-06/2/57 նամակներ):

Նույն կարծիքին են նաև դատարանները (Տասնութերորդ արբիտրաժի որոշումը Վերաքննիչ դատարան No A34-7050/2014 23.11.2015թ.):

Մենք համակարգում ենք անցումային շրջանի կանոնները՝ կապված 100 հազար ռուբլիից ոչ ավելի գնված հումքի, նյութերի, ապրանքների, գույքագրման և սարքավորումների ծախսերի ճանաչման հետ: (մինչև 2016 թվականի հունվարի 1-ը `ոչ ավելի, քան 40 հազար ռուբլի) Աղյուսակում: 2.

Չնայած այն հանգամանքին, որ նախկին «պարզեցնողը» (անկախ կիրառվող հարկման օբյեկտից) իրավունք ունի «շահութաբեր» ծախսերում հաշվի առնել չվճարված (մասնակի վճարված) ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) արժեքը. մինչև եկամտահարկի համաձայն հարկային բազայի հաշվարկին անցնելու ամսաթիվը. տրված իրավունքերբեմն ստիպված ես դա ապացուցել դատարանում:

Ըստ դատավորների՝ հարկային մարմնի փաստարկները ընդհանուր հարկային համակարգին անցնելու պահին չվճարված ծախսերը ճանաչելու անհնարինության վերաբերյալ, որոնք ծագել են այն ժամանակահատվածում, երբ հարկ վճարողը օգտագործել է պարզեցված հարկային համակարգ՝ «եկամուտ» հարկման օբյեկտով. », պարբերության նորմի կիրառմամբ անհիմն են։ 2 էջ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.25-ը կախված չէ պարզեցված հարկային համակարգով հարկման օբյեկտի տեսակից (Չելյաբինսկ քաղաքի տասնութերորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի 2015 թվականի փետրվարի 25-ի թիվ 18AP-16151/2014 որոշումը. )

Հիմնական միջոցների հարկային հաշվառում

Եթե ​​կազմակերպությունը, ունենալով հիմնական միջոցներ և ոչ նյութական ակտիվներպարզեցված հարկային համակարգից անցնում է ընդհանուր հարկման ռեժիմին, այնուհետև հարկային հաշվառման մեջ անցման ամսաթվին այդպիսի միջոցների և ակտիվների մնացորդային արժեքը որոշվում է՝ նվազեցնելով դրանց արժեքը հաշվարկված ծախսերի չափով (կիրառման ժամանակահատվածի համար. պարզեցված հարկային համակարգ) համաձայն Արվեստի 3-րդ կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16 կարգով.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերը կարգավորում են իրավական հարաբերությունները, որոնք կապված են պարզեցված հարկային համակարգից ընդհանուր հարկային ռեժիմին անցնելու հետ և հակառակը, բացառապես հարկման օբյեկտի հետ «եկամուտը նվազեցված ծախսերի չափով»:

Ուստի դժվարություններ են առաջանում, եթե նախկին «պարզեցնողն» օգտագործել է հարկման «եկամտի» օբյեկտը։ Այս իրավիճակում, ըստ ՌԴ ֆինանսների նախարարության, հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը որոշված ​​չէ (19.01.12 թիվ 03-03-06/1/20 նամակներ և թիվ 03-11-04/2/205 թ. ) Նման մոտեցում է պարունակվում Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի հոկտեմբերի 2-ի թիվ ED-4-3 / 16539 նամակում:

Օրինակ #3

Եկամտային հարկը հաշվարկելիս «Վեկտոր Գ» ՍՊԸ-ն ներառված է անուղղակի ծախսերպարզեցված հարկային համակարգի կիրառման ժամանակաշրջանում ձեռք բերված վաճառված ամորտիզացիոն գույքի մնացորդային արժեքը («եկամուտ» հարկման օբյեկտով). Հարկային մարմինը նման գույքի արժեքը բացառել է հարկային բազայից։

Վեճը քննարկելիս արբիտրաժային դատարանՆշվեց, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի պարունակում հատուկ կանոններ, որոնք սահմանում են հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքի ձևավորման կարգը պարզեցված հարկային համակարգից «եկամտի» հարկման օբյեկտով ընդհանուր հարկման անցնելու ժամանակ: համակարգ. Սակայն դա ինքնին չի նշանակում, որ պարզեցված հարկային համակարգից անցնելիս հարկ վճարողն իրավունք չունի ձևավորել հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը։ Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16-ը, պարզեցված հարկային համակարգով հարկման օբյեկտը որոշելիս հարկ վճարողը նվազեցնում է հիմնական միջոցների ձեռքբերման, կառուցման և արտադրության ծախսերով ստացված եկամուտը: Հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ հիմնական միջոցները ձեռք են բերվել և վճարվել կազմակերպության կողմից, ինչպես նաև գործարկվել են պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման ժամանակաշրջանում՝ «եկամտի» հարկման օբյեկտով, այդ հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը ս.թ. պետք է որոշվի ընդհանուր հարկման ռեժիմին անցնելու ժամանակը (Յամալո-Նենեց ինքնավար օկրուգի արբիտրաժային դատարանի 2015 թվականի օգոստոսի 17-ի թիվ А81-2537/2015 որոշումը): Նույն եզրակացությունն է պարունակում Կենտրոնական շրջանի Կենտրոնական վարչական շրջանի 2014 թվականի նոյեմբերի 10-ի թիվ Ա23-223 / 2014 թ.

Հնարավոր իրավիճակների ցանկ	ND-ի հաշվարկման կարգը
Պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման ժամանակահատվածում ստացված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) կանխավճար և առաքում.	ԱԱՀ-ն չի հաշվարկվում, քանի որ «պարզեցողը» այս հարկի վճարողը չէ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.11-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):
Կանխավճարը ստացվել է պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման ժամանակահատվածում, իսկ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) առաքումն իրականացվել է ընդհանուր հարկման ռեժիմով.	ԱԱՀ-ն հաշվարկվում է վաճառված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) արժեքի վրա. «կանխավճար» ԱԱՀ չի գանձվում
Քանի որ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) առաքման պայմանագիրը կնքվել է կոնտրագենտի հետ առանց ԱԱՀ-ի, վաճառողը (նախկին «պարզեցնողը») պետք է կամ վերանայի գնորդի հետ պայմանագրի պայմանները (ավելացնել ԱԱՀ-ի չափը): կամ նշեք, որ առաքված ապրանքների արժեքը ներառում է ԱԱՀ-ն, այսինքն՝ կիրառել ԱԱՀ-ի գնահատված դրույքաչափը), կամ վճարել ԱԱՀ՝ իրենց հաշվին։
Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) առաքումն իրականացվել է պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման ժամանակահատվածում, իսկ վճարումը` ընդհանուր հարկման ռեժիմով. Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) դեբիտորական պարտքերը մարվել են ընդհանուր հարկման ռեժիմին անցնելուց հետո.	ԱԱՀ-ն չի հաշվարկվում և ստացվում է որպես վճար դեբիտորականմիջոցները ներառված չեն ԱԱՀ-ի հարկային բազայում (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 16.06.14թ. թիվ 03-11-06/2/28542, 02.03.15թ. թիվ 03-07-11/10711 նամակներ)

Եկամուտ
	Գնորդին փոխանցված արտադրության (գործող) հումքի, նյութերի, գույքագրման, սարքավորումների, ապրանքների համար չվճարված և դուրս գրված՝ ընդհանուր հարկային համակարգին անցնելու տարվա հունվարի 1-ի դրությամբ (254-րդ հոդվածի 272-րդ հոդվածի 2-րդ պարբերություն). Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.25-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 2-րդ կետ, Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի դեկտեմբերի 22-ի թիվ 03-11-06/2/66188 նամակ.
Արտադրության (շահագործման) հումքի, նյութերի, պաշարների, սարքավորումների համար չվճարված և չգրված՝ արտադրության դուրսգրման (շահագործման հանձնելու) օրվա դրությամբ (Հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 2-րդ կետ). Ռուսաստանի Դաշնության), ապրանքներ՝ դրանց կատարման օրվա դրությամբ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 268-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի հուլիսի 17-ի թիվ SA-4-7 նամակ. / [էլփոստը պաշտպանված է])

Աղյուսակ 1. Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) ԱԱՀ գանձումների հետ կապված անցումային շրջանի առանձնահատկությունները.

Հնարավոր իրավիճակների ցանկ

ND-ի հաշվարկման կարգը

Պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման ժամանակահատվածում ստացված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) կանխավճար և առաքում.

ԱԱՀ-ն չի հաշվարկվում, քանի որ «պարզեցողը» այս հարկի վճարողը չէ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.11-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Կանխավճարը ստացվել է պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման ժամանակահատվածում, իսկ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) առաքումն իրականացվել է ընդհանուր հարկման ռեժիմով.

ԱԱՀ-ն հաշվարկվում է վաճառված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) արժեքի վրա. «կանխավճար» ԱԱՀ չի գանձվում

Քանի որ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) առաքման պայմանագիրը կնքվել է կոնտրագենտի հետ առանց ԱԱՀ-ի, վաճառողը (նախկին «պարզեցնողը») պետք է կամ վերանայի գնորդի հետ պայմանագրի պայմանները (ավելացնել ԱԱՀ-ի չափը): կամ նշեք, որ առաքված ապրանքների արժեքը ներառում է ԱԱՀ-ն, այսինքն՝ կիրառել ԱԱՀ-ի գնահատված դրույքաչափը), կամ վճարել ԱԱՀ՝ իրենց հաշվին։

Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) առաքումն իրականացվել է պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման ժամանակահատվածում, իսկ վճարումը` ընդհանուր հարկման ռեժիմով. Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) դեբիտորական պարտքերը մարվել են ընդհանուր հարկման ռեժիմին անցնելուց հետո.

ԱԱՀ չի հաշվարկվում, և դեբիտորական պարտքերի վճարման արդյունքում ստացված միջոցները ներառված չեն ԱԱՀ-ի հարկային բազայում (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 16.06.14թ. թիվ 03-11-06/2/28542, 2.03.15թ. նամակներ. թիվ 03-07- 11/10711).

Աղյուսակ 2. Հարկավորման օբյեկտներ
Եկամուտ	Եկամուտ պակաս ծախսեր
	Գնորդին փոխանցված արտադրության (գործող) հումքի, նյութերի, գույքագրման, սարքավորումների, ապրանքների համար չվճարված և դուրս գրված՝ ընդհանուր հարկային համակարգին անցնելու տարվա հունվարի 1-ի դրությամբ (254-րդ հոդվածի 272-րդ հոդվածի 2-րդ պարբերություն). Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.25-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 2-րդ կետ, Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի դեկտեմբերի 22-ի թիվ 03-11-06/2/66188 նամակ.
Արտադրության (շահագործման) հումքի, նյութերի, պաշարների, սարքավորումների համար չվճարված և չգրված՝ արտադրության դուրսգրման (շահագործման հանձնելու) օրվա դրությամբ (Հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 2-րդ կետ). Ռուսաստանի Դաշնության), ապրանքներ՝ դրանց կատարման օրվա դրությամբ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 268-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի հուլիսի 17-ի թիվ SA-4-7 նամակ. / [էլփոստը պաշտպանված է]).

Դուք հաշվապահ եք, բայց տնօրենը ձեզ չի գնահատում։ Կարծում եք, որ դուք պարզապես վատնում եք նրա փողերը և ավելորդ հարկերը վճարում:

Դարձեք արժեքավոր մասնագետ կառավարման աչքում: Սովորեք աշխատել դեբիտորական պարտքերի հետ:

Գործավարների ուսումնական կենտրոնն ունի նորը.

Ուսուցումն ամբողջությամբ հեռավար է, տրամադրում ենք վկայական։

Պարզեցված հարկային համակարգ կիրառող կազմակերպությունները և անհատ ձեռնարկատերերն իրավունք ունեն կամովին հրաժարվել հարկման այս ռեժիմից և հաջորդ օրացուցային տարվանից անցնել այլ ռեժիմի։ Դա անելու համար դուք պետք է ծանուցում ներկայացնեք IFTS-ին:

Պարզեցված հարկային համակարգից հրաժարվելու մասին ծանուցում

Նման ծանուցման համար հաստատված ձև չկա, հետևաբար, դուք կարող եք տեղեկացնել IFTS-ին պարզեցված հարկում կիրառելու մերժման մասին: ազատ ձև. Բայց ամենահեշտ ձևը Դաշնային հարկային ծառայության կողմից առաջարկված ձևաթուղթը լրացնելն է (ձև թիվ 26.2-3 (Հավելված թիվ 3 Դաշնային հարկային ծառայության 02.11.2012 թ. N ММВ-7-3 հրամանի / [էլփոստը պաշտպանված է])).

Պարզեցված հարկային համակարգի դիմումից հրաժարվելու ծանուցման ձևը կարող եք ներբեռնել ConsultantPlus համակարգի միջոցով։

Եթե ​​որոշել եք օգտագործել Դաշնային հարկային ծառայության կողմից առաջարկված ձևը, բայց ցանկանում եք ծանուցում ներկայացնել էլեկտրոնային ձևաչափով, ապա դրա էլեկտրոնային ձևաչափը կգտնեք Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի նոյեմբերի 16-ի N MMV-7-6 հրամանի N 3 հավելվածում / [էլփոստը պաշտպանված է].

Հրաժարում պարզեցված հարկային համակարգից. որ IFTS-ը պետք է ծանուցում ներկայացնի

Ծանուցումը ներկայացվում է IFTS-ին.

• կազմակերպության գրանցման վայրում.
• IP-ի բնակության վայրում.

USN-ից հրաժարվելու ժամկետը

Անհրաժեշտ է հարկային մարմիններին տեղեկացնել, որ վճարողն այլևս չի կիրառի պարզեցված հարկային համակարգը ոչ ուշ, քան այն տարվա հունվարի 15-ը, երբ նախատեսվում է կիրառել հարկման այլ ռեժիմ (346.13-րդ հոդվածի 6-րդ կետ): Ճիշտ է, եթե հունվարի 15-ը ընկնում է հանգստյան օր, ապա ծանուցում ներկայացնելու վերջին օրը տեղափոխվում է այս հանգստյան օրվան հաջորդող առաջին աշխատանքային օրը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6.1-րդ հոդվածի 7-րդ կետ):

Հիշեք, որ եթե ծանուցում ներկայացնեք ժամկետի խախտմամբ, ապա դուք կմնաք պարզեցված հարկային համակարգում և չեք կարողանա կիրառել հարկման այլ ռեժիմ (Դաշնային հարկային ծառայության 08/12/2015թ. N GD նամակ. -4-3 / 14234):

Պարզեցված հարկային համակարգից հրաժարվելը. IFTS-ի հաստատում

Ի պատասխան ստացված ծանուցման՝ IFTS-ը չի ուղարկում վճարողի պարզեցված հարկային համակարգից այլ ռեժիմ տեղափոխելը հաստատող որևէ փաստաթուղթ։

Հրաժարվել պարզեցված հարկային համակարգից. էլ ինչ պետք է հիշել անելու համար

Պարզեցված հարկումից այլ հարկման ռեժիմի անցումը առավել հաճախ ենթադրում է լրացուցիչ պարտավորություններ.

Ինչ ռեժիմի է անցնում վճարողը	Ինչ պետք է անեք՝ բացի պարզեցված հարկային համակարգից հրաժարվելու մասին ծանուցում ներկայացնելուց
	Կազմակերպություններ	IP
DOS	DOS-ին անցնելու համար, բացի պարզեցված հարկային համակարգից մերժման մասին ծանուցում ներկայացնելուց, ոչինչ անել պետք չէ։
UTII	Եթե ​​վերագրումը կարող է կիրառվել կազմակերպության / անհատ ձեռնարկատիրոջ կողմից իրականացվող գործունեության նկատմամբ, ապա կազմակերպությունը / անհատ ձեռնարկատերը պետք է գրանցվի Դաշնային հարկային ծառայությունում որպես UTII վճարող (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.28-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Ֆեդերացիա): Դա անելու համար անհրաժեշտ է գրանցման դիմում ներկայացնել հաշվառման կիրառման մեկնարկի օրվանից 5 աշխատանքային օրվա ընթացքում (ձև թիվ UTII-1՝ կազմակերպությունների համար, ձև UTII-2՝ անհատ ձեռնարկատերերի համար):
ԷՇՆ	Անհրաժեշտ է ներկայացնել ESHN-ին անցնելու մասին ծանուցում։ Դա պետք է արվի ոչ ուշ, քան այս հատուկ ռեժիմին անցնելու տարվան նախորդող տարվա դեկտեմբերի 31-ը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.3-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Ծանուցման համար կարող եք օգտագործել Դաշնային հարկային ծառայության կողմից առաջարկված ձևը (

) կամավոր հիմունքներով իրականացվում է ըստ սահմանված Հարկային կոդը(այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) ձևաթուղթ. USN-ից փոխանցման դիմումպետք է ներկայացվի IFTS-ի կառավարման մասնաճյուղ ոչ ուշ, քան այն տարվա հունվարի 15-ը, որից ձեռնարկատերը նախատեսում է անցնել ընդհանուր հարկային համակարգին ():

Ի՞նչ է նշանակում USN-ից հրաժարում:

Մերժում USN-իցներկայացնում է անցում այլ հարկային ռեժիմի կամավոր կամ օրենքով սահմանված հիմքերով: Ամենից հաճախ նման անցում է իրականացվում. OSN-ի հայեցակարգն իր հերթին ենթադրում է Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում աշխատող ձեռնարկատերերից գանձվող հարկերի և տուրքերի մի շարք՝ սահմանված իրավական նորմերին համապատասխան: Դրանք թվարկված են ՌԴ հարկային օրենսգրքում: Ի տարբերություն USN-ի, OSN-ն ներառում է պարտադիր հաշվարկև ԱԱՀ-ի վճարում:

Ինչու՞ հրաժարվել USN-ից:

Շատ դեպքերում հարկ վճարողը դիմում է ներկայացնում պարզեցումից կամովին հրաժարվելու պատճառով ԱԱՀ-ի հետ կապված խնդիրներ. STS-ի այս առավելությունը շատերին խանգարում է գործարքներ կատարել և վաճառել իրենց ապրանքները և/կամ ծառայությունները, քանի որ սպառողները չեն օգտվում սխեմայից: Սա մեծապես բարդացնում է պարզեցված հարկային համակարգի և OSN-ի ներքո գործող ընկերությունների միջև առքուվաճառքի աշխատանքը:

Մերժման մեկ այլ պատճառ է հանդիսանում տնտեսության ավելի թանկ հատված տեղափոխվելու ցանկությունը, քանի որ պարզեցված հարկային համակարգում. եկամտի սահմանափակում կա. Սա ներառում է նաև այնպիսի բաներ, ինչպիսիք են.

• Աշխատողների միջին թվի ավելացման անհրաժեշտությունը;
• Նոր մասնաճյուղերի և/կամ ներկայացուցչությունների բացում.
• Գործընկերությանը միանալու ցանկություն;
• Զգալի մասնաբաժին ներգրավելու անհրաժեշտությունը կանոնադրական հիմնադրամներայլ ձեռնարկատերերից (օրինակ, ընկերությունների միաձուլում):

Պարզեցված հարկային համակարգից հրաժարվելու կարգը

1. Ծանուցում հարկային մարմնին.Պարզեցված հարկային համակարգից ֆիքսված հարկային համակարգին անցնելու համար հարկ վճարողը պետք է դիմում ներկայացնի հարկային գրասենյակ գրանցման վայրում (անհատ ձեռնարկատերերի համար) կամ գտնվելու վայրում (համար իրավաբանական անձինք) Այն լրացվում է ըստ սահմանված թիվ 26.2-3 ձեւի։ Ձևաթղթում նշվում է կազմակերպության անվանումը կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ լրիվ անվանումը և ամսաթիվը, որից հարկ վճարողը պատրաստվում է անցնել այլ հարկային ռեժիմի: Դիտեք և ներբեռնեք այստեղ՝ .
2. Ծանուցման տրամադրման ժամկետները.Պարզեցված հարկային համակարգից կամավոր հրաժարվելու մասին դիմում կարող է ներկայացվել մինչև այն տարվա հունվարի 15-ը, երբ ձեռնարկատերը ցանկանում է անցնել պարզեցված հարկային համակարգին։ Նշված ժամկետից ուշ ներկայացված հայտերը չեն ընդունվում քննարկման, և ձեռնարկատերը պետք է սպասի մինչև հաջորդ տարի՝ կրկին դիմելու համար։

Հաջորդ տարվանից պարզեցված հարկային համակարգին վերադառնալու իրավունք

Օրենսդրությունը նախատեսում է կրկին մուտքի իրավունք։ Ինչպես նաև սրան անցնելու ընթացքում հնարավոր է իրականացնել ըստ հաստատված ձեւ թիվ 26.2-6. Դիտեք և ներբեռնեք այստեղ՝ . Այն պետք է ուղարկվի IFTS (IP-ի գրանցման վայրում կամ այլ ձևերի համար գտնվելու վայրում) մինչև տարվա դեկտեմբերի 31-ը, որին կհաջորդի անցում դեպի պարզեցված հարկային համակարգ: Նոր հարկման տեսակը կարող է կիրառվել կիրառման տարվան հաջորդող տարվա հունվարի 1-ից։

Կարևոր. Հարկ վճարողները, ովքեր կարող են վերադառնալ պարզեցված հարկման ոչ շուտ, քան մեկ օրացուցային տարի այն բանից հետո, երբ կամավոր կամ պարտադիր կերպով կորցրել են պարզեցված հարկային համակարգից օգտվելու իրավունքը:

Պարզեցված հարկային համակարգից հրաժարվելու օրինակ

ԻՊ Լապշինը, ով 2010 թվականից 2015 թվականի սկզբից աշխատում է պարզեցված համակարգի վրա, որոշել է անցնել OSN-ին, սակայն չի ուղարկել. ծանուցում հարկային մարմնինդրա գրանցման վայրում։ Առաջինից հետո հաշվետու ժամանակաշրջան(եռամսյակ) գործարարը ներկայացրել է ԱԱՀ-ն նշելով հայտարարագիր, որին կցվել է հարկային փոխհատուցման դիմում.

Փաստաթղթերը ստուգելուց հետո տեսուչները դուրս են հանել փոխհատուցումը մերժելու մասին որոշումըԱԱՀ-ի համար: Բացի այդ, ընկերությունից գանձվել է տուգանք՝ հարկերի ոչ լրիվ վճարման համար, ինչպես նաև տույժեր՝ վճարումների ուշացման համար։

Մերժման պատճառ է դարձել OSN-ին առանց Դաշնային հարկային ծառայության թույլտվության անցնելու մասին եզրակացությունը։ Խնդիրը լուծելու անհաջող փորձից հետո հարկային մարմինԻՊ Լապշինը դիմել է դատարան, որը սկսել է ստուգել ներկայացված փաստաթղթերը։

Գործընթացի ավարտին որոշում է կայացվել ԱԱՀ-ի փոխհատուցման չարտոնված մերժման և տույժերի ու տոկոսների հաշվարկման մասին։ Պարզվել է, որ պարզեցված հարկային համակարգից կամավոր հրաժարվելու մասին հայտարարությունը տեղեկատվական է։

Միաժամանակ դատական ​​ծախսերը կատարել է ինքը՝ ձեռնարկատերը։ Նրանցից կարելի էր խուսափել, եթե ժամանակին ուղարկվեին։ դիմումներ OSN-ին անցնելու համար.

Եզրակացություն

Համաձայն վերը նկարագրված կանոնների և ներկայացված օրինակի՝ պարզեցված հարկային համակարգից անցումը DOS-ին կամավոր հիմունքներով կրում է ծանուցման բնույթ: Ցանկացած ընկերություն կարող է օգտվել պարզեցումից հրաժարվելու իրավունքից, սակայն պետք է ժամանակին ծանուցում ներկայացնել՝ ընկերությունը չպլանավորված ծախսերից և դատական ​​վեճի տեսքով այլ հետևանքներից պաշտպանելու համար։

Հարկ է նշել, որ երկու պատճառ կա, թե ինչու է ձեռնարկատերը կարող է հրաժարվել տեղափոխությունից::

• Եթե ​​հայտը ներկայացվել է մինչև հաշվետու ժամանակաշրջանի (տարի) ավարտը.
• Եթե ​​ցանկանում եք մասնակի հրաժարվել պարզեցված հարկային համակարգից. Նման հնարավորություն նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով:

Ինչպե՞ս հրաժարվել պարզեցված հարկային համակարգից 2017թ. Իրավունքով անցումային սխեմաՁեռնարկատերը պետք է ձեռնարկի մի շարք քայլեր.

• հայտ ներկայացնել սահմանված ձևով, սահմանված ժամկետում.
• Սկսել ԱԱՀ-ի հաշվեգրումը և հաշվարկը;
• Ստացեք անցումային ծանուցում:

Ամենատարածված հարցերն ու դրանց պատասխանները պարզեցված հարկային համակարգից հրաժարվելու վերաբերյալ

Հարց:Ո՞ր պահից է անհրաժեշտ OSN-ին անցնելիս հաշվարկել և հաշվարկել ԱԱՀ:

Պատասխան. ՕհԱԱՀ-ի հաշվարկման պարտավորությունն ուղղակիորեն կախված է ապրանքի վաճառքի պահից։ Երբ իրականացվում է նոր հաշվետու տարում, որում անցում է կատարվում

Հնարավո՞ր է 2016 թվականի կեսերին կամովին անցնել պարզեցված հարկային համակարգից OSNO-ին, մասնավորապես, ինչը նշանակում է «ձեռնարկատիրական գործունեության դադարեցում»՝ 346.13 հոդվածի 8-րդ կետ:

Պատասխանել

Պարզեցված հարկային համակարգի վրա ձեռնարկատիրական գործունեության դադարեցումը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.13-րդ հոդվածի 8-րդ կետ) նշանակում է, որ ընկերությունը կամ անհատ ձեռնարկատերը հիմնականում դադարում է զբաղվել բիզնեսի որոշակի տեսակով, որի համար կիրառվել է պարզեցված հարկում: Օրինակ՝ ընկերությունը զբաղվում էր մեծածախ առևտրով և պարզեցված հարկային համակարգից վճարում էր մեկ հարկ։ Հետո ընկերությունը որոշեց վերապատրաստվել, մեծածախ առևտուրը փակվեց և սկսեց բեռնափոխադրումներ իրականացնել։ Այս դեպքում կազմակերպությունը դադարեցրել է պարզեցված հարկային համակարգին փոխանցված գործունեությունը: Հրաժարման մասին USN ընկերությունպետք է տեղեկացնի հարկային մարմիններին պարզեցված գործունեության դադարեցման օրվանից ոչ ուշ, քան 15 օրվա ընթացքում:

Նոր տեսակի բիզնեսի համար ընկերությունն իրավունք ունի ընտրել այլ հարկային ռեժիմ՝ ներառյալ մնալով ընդհանուր հարկային համակարգում:

Պարզեցված համակարգը կամովին այլ հարկման ռեժիմի փոխել հնարավոր է միայն տարեսկզբից։ Այս դեպքում հարկային տեսչությունը պետք է այդ մասին տեղեկացվի ոչ ուշ, քան հունվարի 15-ը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.13-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Դա անելու համար հարկավոր է IFTS-ին ծանուցում ներկայացնել պարզեցված հարկումը մերժելու մասին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.13-րդ հոդվածի 6-րդ կետ): Նման ծանուցման առաջարկվող ձևը թիվ 26.2-3 հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 02.11.2012թ. թիվ ММВ-7-3 / հրամանով: [էլփոստը պաշտպանված է]