ՄուտքՇինարարական կազմակերպության հարկման պարզեցված համակարգ. Շինարարական ընկերությունների կողմից վճարվող հիմնական հարկերը
Հարց 19. Շինարարական ընկերությունների հարկումը.
Հարկերը պարտադիր վճարներ են, որոնք գանձվում են պետության կողմից (ի դեմս կենտրոնական և տեղական իշխանությունների) բնակչությանից, ձեռնարկություններից և կազմակերպություններից, որոնք մուտքագրվում են դաշնային, հանրապետական և տեղական բյուջեների եկամուտներին:
Հարկերը ֆինանսական հարաբերությունների այն ձևերից են, որոնք ապահովում են եկամուտների բաշխումն ու վերաբաշխումը հասարակության տնտեսական և սոցիալական զարգացման նպատակներին համապատասխան:
Հարկերի հիմնական գործառույթներն են.
Ֆիսկալ (բյուջետային) գործառույթ: Նրա հիմնական խնդիրը պետության եկամտային մասի ձեւավորումն է։ բյուջե՝ հիմնված հարկերի կենտրոնացված հավաքագրման վրա։ Հարկաբյուջետային գործառույթի միջոցով իրականացվում է հարկերի հիմնական հանրային նպատակը՝ պետության ֆինանսական արդյունքների ձևավորումը, կուտակված. բյուջետային համակարգև արտաբյուջետային միջոցներ, որոնք անհրաժեշտ են պետության սեփական գործառույթների իրականացման համար (պաշտպանություն, սոցիալական, շրջակա միջավայրի պաշտպանություն).
վերահսկման գործառույթ: Այս գործառույթը հնարավորություն է տալիս քանակապես արտացոլել հարկային եկամուտները և դրանք համեմատել ֆինանսական ծախսերում պետության կարիքների հետ և անհրաժեշտ փոփոխություններ կատարել հարկային համակարգում և բյուջետային քաղաքականության մեջ.
բաշխման գործառույթ: Այս գործառույթը կարգավորող բնույթ ունի՝ ուղղված սոցիալական արտադրության վերարտադրողական գործընթացի բարելավմանը։ Հարկային կարգավորումը ներառում է երկու ենթաֆունկցիա՝ խթանող և վերարտադրողական։ Խթանիչ ենթագործառույթն իրականացվում է հարկային արտոնությունների համակարգի միջոցով։ Վերարտադրման նպատակների ենթաֆունկցիան ներառում է ջրային կառավարման համակարգերից հանվող ջրի դիմաց վճարումները, բնական ռեսուրսների օգտագործման վճարները և այլ ռեսուրսային հարկերը:
Հարկային օբյեկտներն են եկամուտը (շահույթը), աշխատավարձ, որոշակի ապրանքների արժեքը, գործունեության որոշակի տեսակները, արժեթղթերի հետ գործարքները, բնական ռեսուրսների օգտագործումը, ֆիզիկական և իրավաբանական անձանց գույքը, օրենսդրական ակտերով սահմանված գույքի և այլ օբյեկտների փոխանցումը:
Ըստ հաստատության տեսակի՝ հարկերը բաժանվում են ուղղակի և անուղղակի՝ ուղղակի - սրանք հարկեր են, որոնք ուղղակիորեն գանձվում են հարկատուներից եկամտի, գույքի, ռեսուրսների վրա. տնային տնտեսությունների հետ կապված անուղղակի հարկեր. գործառնություններ և գործում են պետության օգտին հատուկ նպաստների տեսքով: բյուջե (ակցիզներ, ապրանքների սպառման և շրջանառության հարկեր, նվիրատվություններ, ժառանգություն և այլն):
«Հիմունքների մասին» օրենքի համաձայն հարկային համակարգՌուսաստանի Դաշնությունում» երկրում գանձվող հարկերի ամբողջ փաթեթը բաժանված է դաշնային հարկերի, որոնք գանձվում են Ռուսաստանի Դաշնության ողջ տարածքում և գնում են պետությանը: բյուջե (կորպորատիվ եկամտահարկ, ԱԱՀ, ակցիզներ, եկամտահարկֆիզիկական հետ Անձինք, մաքսատուրքեր և այլն), հանրապետական հարկեր՝ հավաքագրվում են ազգային-տարածքային և վարչական մարմինների ղեկավար մարմինների կողմից և ուղարկվում հանրապետական բյուջե (ձեռնարկությունների գույքի հարկ, անտառային հարկ, բնական ռեսուրսների օգտագործման վճարներ և այլն) և տեղական ինքնակառավարման մարմինների կողմից գանձվող և ուղղվող տեղական տուրքեր. տեղական բյուջեն(ֆիզիկական անձանց գույքահարկ, հողի հարկ, ձեռնարկատիրական գործունեությամբ զբաղվող ֆիզիկական անձանց հաշվառման հարկ և մի շարք այլ հարկեր):
Ժամանակակից հարկային համակարգը հիմնված է սկզբունքների վրա, որոնք նույնն են բոլոր հարկատուների համար։ Այս սկզբունքները ներառում են.
Սեփականության ձևերի հավասարություն,
Հարկային դրույքաչափի և սահմանված արտոնությունների որոշման միասնական մոտեցում
Բոլոր տեսակի եկամուտների հաշվառում
Միասնական հարկում.
Ձեռնարկությունների, ներառյալ շինարարական կազմակերպությունների կողմից վճարվող հարկերի ամբողջ փաթեթից մենք կդիտարկենք հետևյալ ամենատարածված հարկերը.
ԱԱՀ, եկամտահարկ, կորպորատիվ գույքահարկ, ճանապարհների օգտագործման հարկ, տրանսպորտային միջոցների սեփականատիրոջ հարկ, ավտոմեքենաների գնման հարկ Փոխադրամիջոց, ոստիկանության պահպանման և կանաչապատման հարկ, սոցիալ-մշակութային ոլորտի բնակֆոնդի և օբյեկտների պահպանման հարկ, տրանսպորտի հարկ.
ԱԱՀ-ն ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների արտադրության գործընթացում ստեղծված արժեքի ավելացման մի մասի բյուջետային համակարգ դուրսբերման ձև է և բերվում է բյուջե, երբ դրանք վաճառվում են: Հարկավորման օբյեկտապրանքների (ապրանքների), կատարված աշխատանքների և ծառայությունների վաճառքի շրջանառություններ են: Շինարարական կազմակերպություններում ավարտված և պատվիրատուի կողմից վճարվող շինարարական, տեղադրման և վերանորոգման աշխատանքների արժեքը հարկվում է անվճար (շուկայական) գներով: ԱԱՀ-ով հարկվող շինարարական կազմակերպությունների շրջանառությունը ներառում է տնտեսական մեթոդով կատարված շինմոնտաժային աշխատանքները: Հարկը գանձվում է նաև շինարարական կազմակերպության տրանսպորտային ծառայությունների մատուցումից, գույքի վարձակալության և այլ վճարովի ծառայություններից ստացված եկամուտներից: Հարկման օբյեկտ են հանդիսանում նաև հիմնական միջոցների վաճառքից ստացված և ոչ նյութական ակտիվներ, նյութեր, նյութերի, ապրանքների, ապրանքների թողարկում իրենց աշխատողներին աշխատավարձի հաշվին։ Տուգանքների հավաքագրումից, տույժերի գանձումից, փոխհատուցումների ամբողջությամբ վճարումից ապրանքների մատակարարման, աշխատանքների և ծառայությունների մատուցման պայմանագրերով նախատեսված պարտավորությունների խախտման համար, ինչպես նաև ավելացված արժեքի հարկի այլ օբյեկտներից ստացված միջոցները ենթակա են ԱԱՀ-ով: պատվերներ, պահանջներ-պատվերներ, հաշիվ-ապրանքագրեր, հաշիվ-ապրանքագրեր - նշված է որպես առանձին կողպեք) շինարարական կազմակերպության տրամադրության տակ է: Ժամանակավոր շինարարական կազմակերպությունն իր հերթին հանդիսանում է նաև ձեռք բերված նյութատեխնիկական ռեսուրսների, ծառայությունների ԱԱՀ վճարող: Քանի որ ԱԱՀ-ն հաշվարկվում է արտադրության և շրջանառության յուրաքանչյուր փուլում ստեղծված զուտ եկամտի չափի հիման վրա և կիրառվում է սահմանված հարկի դրույքաչափը: Դեպիհարկվող շրջանառություն, գումար բյուջե վճարվող ԱԱՀ,սահմանվում է որպես հաճախորդներից և գնորդներից ստացված հարկի (կատարված աշխատանքի և մատուցած ծառայությունների, ինչպես նաև վաճառված հիմնական միջոցների, նյութերի և սննդամթերքի այլ տեսակների) և նյութատեխնիկական ռեսուրսների (աշխատանքի, ծառայությունների) համար մատակարարներին փաստացի վճարված հարկի գումարների միջև, որի արժեքը վերագրվում է արտադրության և բաշխման ծախսերին (շինարարական և տեղադրման աշխատանքների արժեքը):
Ավելացված արժեքի հարկի հետ կապված հաշվապահական գործառնություններում արտացոլելու համար նախատեսված են 19 «H» հաշիվը ձեռք բերված արժեքների վրա ավելացված արժեքի համար\u003e և 68 «Հաշվարկներ բյուջեով»:
եկամտահարկԱԱՀ-ի հետ մեկտեղ հարկային համակարգի անբաժանելի տարրն է և ծառայում է որպես ազգային եկամտի վերաբաշխման գործիք: Հարկն ուղղակի է և ամբողջությամբ կախված է վերջնական ֆինանսական արդյունքից։
Այս հարկի վճարողները ներառում են ձեռնարկություններ և կազմակերպություններ, որոնք իրավաբանական անձինք են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ, ներառյալ շինարարական կազմակերպությունները և նրանց մասնաճյուղերը, որոնք ունեն առանձին հաշվեկշիռ և հաշվարկ, ինչպես նաև օտարերկրյա ներդրումներ ունեցող կազմակերպությունները: Հարկավորման օբյեկտծառայում է համախառն շահույթկազմակերպություններ։
Համախառն շահույթկազմակերպությունը ներկայացնում է կազմակերպության ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների, հիմնական միջոցների և այլ գույքի վաճառքից ստացված շահույթը և ոչ վաճառքից ստացված եկամուտը` կրճատված այդ գործառնությունների վրա կատարված ծախսերի չափով: Ապրանքների, աշխատանքների իրացումից ստացված ֆինանսական արդյունքը սահմանվում է որպես վաճառքից ստացված հասույթի և արտադրության ծախսերի և ավելացված արժեքի հարկի գումարի տարբերություն: Հիմնական միջոցների վաճառքից ստացված ֆինանսական արդյունքը սահմանվում է որպես թոշակի անցած հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի և դրանց վաճառքից ստացված հասույթի տարբերությունը: Հիմնական ոչ գործառնական գործարքները ներառում են տույժեր, արտարժութային հաշիվների և գործառնությունների փոխարժեքի տարբերություններ, կազմակերպության հաշիվների վրա եղած միջոցների գումարների տոկոսները, եկամուտները. սեփական կապիտալում մասնակցությունայլ ձեռնարկությունների գործունեության մեջ, կազմակերպությանը պատկանող բաժնետոմսերից, պարտատոմսերից և այլ արժեթղթերից ստացված եկամուտները.
Հարկվող եկամուտ(,) որոշվում է համախառն շահույթի հիման վրա՝ օգտագործելով բանաձևը
Որտեղ 
- կազմակերպության համախառն շահույթը. I - կորպորատիվ գույքահարկ; P - վարձավճարներ (բյուջե վճարված շահույթից); Կենտրոնական բանկ - եկամուտներ արժեթղթերից; DP - եկամուտ այլ ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների գործունեությանը մասնակցությունից. Ф - պահուստներ կազմակերպության պահուստային ֆոնդին:
Համաձայն հարկման կանոնների՝ գույքահարկը հանվում է համախառն շահույթից։
Վարձավճարները ներառված չեն հարկվող եկամուտների մեջ, քանի որ դրանք բյուջեի վճարումներ են:
Արժեթղթերից և մի շարք այլ ձեռնարկությունների տոկոսներից եկամուտները հանվում են համախառն եկամտից, քանի որ դրանք ենթակա են տարբեր հարկային դրույքաչափերի: Հարկվող շահույթը հաշվարկելիս համախառն շահույթը նվազեցվում է պահուստային ֆոնդին կամ նպատակային նման այլ ֆոնդերի նվազեցումների չափով, քանի դեռ չեն հասել բաղկացուցիչ փաստաթղթերով սահմանված այդ միջոցների չափերը, բայց ոչ ավելի, քան փաստացի ներդրված կանոնադրական կապիտալի 25%-ը: Միևնույն ժամանակ, այդ ֆոնդերին նվազեցվող նվազեցումների չափը չպետք է գերազանցի կազմակերպության հարկվող շահույթի 50%-ը:
Որպեսզի պետությունը լուծի կարևորագույն խնդիրները տնտեսական քաղաքականության հիմնական ուղղությունների իրականացման շրջանակներում, գործող օրենսդրությունը սահմանում է հարկային արտոնությունների համակարգ, որը կարող է էապես նվազեցնել եկամտահարկի չափը։ Եկամտային հարկը հաշվարկելիս հարկվող շահույթը (փաստացի) արտադրական ծախսերով և ծախսերը՝ կազմակերպության տրամադրության տակ մնացած շահույթի հաշվին) նվազեցվում են հետևյալ գումարներով.
ուղղված արտադրական և ոչ արտադրական նպատակներով կապիտալ ներդրումների ֆինանսավորմանը, ինչպես նաև այդ նպատակների համար ստացված և օգտագործված բանկային վարկերի մարմանը.
շրջակա միջավայրի պահպանության միջոցառումների համար կապիտալ ներդրումների 30%-ի չափով.
կազմակերպությունների ծախսերը առողջապահական, հանրակրթական, մանկական հանգստի ճամբարների, բնակարանային ֆոնդի և այլնի պահպանման համար իրենց հաշվեկշռում.
ներդրումները բարեգործական հիմնադրամներին տատանվում են 3-ից 10%, կախված դրանց ուղղությունից:
Ի հավելումն վերը նշված արտոնությունների, մինչև 200 մարդ միջին թվով շինարարական կազմակերպություններն ունեն հետևյալ լրացուցիչ առավելությունները.
հարկվող շահույթը բացառում է հիմնական արտադրական միջոցների կառուցման, վերակառուցման և նորացման, նոր սարքավորումների և տեխնոլոգիաների մշակման համար հատկացված շահույթը.
Երկու տարվա գործունեության ընթացքում առաջին անգամ նորաստեղծ փոքր ձեռնարկությունները չեն վճարում եկամտահարկ (կանոնադրական կապիտալում հասարակական միավորումների պետական, մունիցիպալ սեփականության մասնաբաժինը կազմում է ոչ ավելի, քան 25%), որոնք կառուցում են բնակարանային, արդյունաբերական, սոցիալական և բնապահպանական օբյեկտներ (ներառյալ վերանորոգման և շինարարական աշխատանքները): Այս բացառության համար իրավասու լինելու համար այս տեսակի գործունեությունից եկամուտը պետք է գերազանցի 70%-ը: ընդհանուր գումարըիրենց վաճառած ապրանքներից (աշխատանքներից, ծառայություններից) ստացված եկամուտները:
Դաշնային բյուջե վճարվող եկամտահարկի դրույքաչափը սահմանվել է 13%: Եկամտահարկը մուտքագրվում է Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների բյուջեներին՝ 22%-ից ոչ ավելի չափով:
Ձեռնարկությունների գույքահարկ ներկայացնում էհանրապետական ուղղակի հարկ. Գույքահարկի վճարող են շինարարական կազմակերպությունները և դրանց մասնաճյուղերը, ինչպես նաև առանձին հաշվեկշիռ և հաշվարկային (ընթացիկ) հաշիվ ունեցող այլ նմանատիպ միավորներ:
Հարկավորման օբյեկտներհիմնական միջոցներն են, ոչ նյութական ակտիվները, բաժնետոմսերը և կազմակերպությունների հաշվեկշռի ծախսերը: Հիմնական միջոցների, ոչ նյութական ակտիվների, ցածրարժեք և մաշվածության առարկաների հաշվառումը հարկային նպատակներով իրականացվում է մնացորդային արժեքով: Հարկը հաշվարկելիս հաշվի է առնվում գույքի միջին տարեկան արժեքը, որը համար հաշվետու ժամանակաշրջան(եռամսյակ, կիսամյակ, 9 ամիս, տարի) հաշվարկվում է 4-ի բաժանելով ստացված գումարը` ավելացնելով հաշվետու տարվա հունվարի 1-ին և հաշվետու ժամանակաշրջանին հաջորդող ամսվա 1-ին գույքի արժեքի կեսը, ինչպես նաև գույքի արժեքի հանրագումարը հաշվետու ժամանակաշրջանի մյուս բոլոր եռամսյակների յուրաքանչյուր 1-ին օրվա համար:
Կազմակերպության գույքի հարկի առավելագույն դրույքաչափը չի կարող գերազանցել գույքի միջին տարեկան արժեքի 2%-ը: Սուբյեկտների մարմինները սահմանում են կոնկրետ հարկային դրույքաչափեր Ռուսաստանի Դաշնություն. Շինարարական, ամառանոցային և ավտոտնակ կոոպերատիվների գույքից գույքահարկ չի գանձվում։ Նորաստեղծ շինարարական կազմակերպությունների կողմից այս տեսակի հարկը կատարվում է գրանցման օրվանից մեկ տարվա ընթացքում: Կան այլ հարկային արտոնություններ, որոնք վերաբերում են այլ ձեռնարկությունների գույքին:
Հարկը վճարվում է եռամսյակային կտրվածքով ընկհաշվապահական հաշվետվության ներկայացման համար սահմանված օրը. եռամսյակում, կամ տասնօրյա ժամկետում` ըստ տարեկան հաշվետվությունների:
Օգտագործողի հարկ մայրուղիներ վճարել այլ վճարողների և շինարարական կազմակերպությունների հետ միասին: Հարկը նախատեսված է հանրային ճանապարհների պահպանման համար։
Հարկավորման օբյեկտշինարարական կազմակերպությունների համար ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների վաճառքից ստացված հասույթն է: ԱԱՀ-ն բացառվում է հարկային բազայից: Ճանապարհային հարկը վճարվում է տեղական իշխանությունների կողմից սահմանված դրույքաչափով:
Ճանապարհներից օգտվողների հարկի վճարումների չափը շինարարական կազմակերպության կողմից ներառվում է արտադրանքի արտադրության և իրացման ինքնարժեքում (շինարարության և տեղադրման ծախսեր):
Ճանապարհներից օգտվողների հարկը մուտքագրվում է տարածքային ճանապարհային ֆոնդերին։
Հարկայինտրանսպորտային միջոցների սեփականատերերից (մեքենաներ, մոտոցիկլետներ, մոտորսկուտերներ, ավտոբուսներ և այլ ինքնագնաց մեքենաներ և օդաճնշական մեխանիզմներ) վճարում են ինչպես իրավաբանական անձինք, այնպես էլ ձեռնարկատիրական գործունեությամբ զբաղվող քաղաքացիները՝ առանց իրավաբանական անձ ձևավորելու, տրանսպորտային միջոցներ ունենալով: Այդ սեփականատերերի թվում են շինարարական ընկերությունները:
Հարկի դրույքաչափը հաշվարկվում է շարժիչի ընդհանուր հզորության, մեքենայի ապրանքանիշի, ինչպես նաև շարժիչի հզորության միավորի տարեկան հարկի չափի հիման վրա:
Տրանսպորտային միջոցների սեփականատերերից հարկային վճարումների գումարը շինարարական կազմակերպության կողմից ներառվում է շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքի մեջ:
Տարվա ընթացքում մեքենաներ ձեռք բերող կազմակերպությունները հարկն ամբողջությամբ վճարում են։ Թոշակի անցած մեքենաների համար հարկը չի վերադարձվում: Հարկն ամբողջությամբ մուտքագրվում է տարածքային ճանապարհային ֆոնդերին։ Տրանսպորտային միջոցների ձեռքբերման հարկ գանձվում է օրինական և անհատներ, տրանսպորտային միջոցների ձեռքբերում վաճառքի, փոխանակման, լիզինգի և կանոնադրական կապիտալում ներդրումների միջոցով: Այս տեսակի հարկ վճարողներ են նաև շինարարական կազմակերպությունները։
Տրանսպորտային միջոցների ձեռքբերման հարկը հաշվարկվում է վաճառքի գնից՝ առանց ավելացված արժեքի հարկի և ակցիզների։ Ցանկացած ապրանքի, աշխատանքի, ծառայությունների փոխանակմամբ տրանսպորտային միջոցներ ձեռք բերելու դեպքում այդ ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների արժեքը ընդունվում է հարկի հաշվարկման համար՝ գործարքի պահին գերիշխող շուկայական գների հիման վրա: Լիզինգի ժամանակ հարկը վճարում է շինարարական կազմակերպությունը մեքենաների հաշվեկշռային արժեքից՝ հանած մաշվածությունը։ Շահագործվող տրանսպորտային միջոցների ձեռքբերման դեպքում հարկային նպատակներով վերցվում է վաճառքի գինը՝ առանց ավելացված արժեքի հարկի և ակցիզային հարկի, բայց ոչ ցածր տրանսպորտային միջոցների հաշվեկշռային արժեքից՝ հանած մաշվածությունը:
Հարկը հաշվարկվում է հետևյալ դրույքաչափերով՝ 20%՝ բեռնատարներ, պիկապներ, թեթև ֆուրգոններ, ավտոբուսներ, հատուկ տրանսպորտային միջոցներ և մեքենաներ; 10% - կցանքներ և կիսակցանքներ: Հարկը հաշվարկվում է տարածքային ճանապարհային ֆոնդերում։
Շինարարական կազմակերպությունների կողմից այլ ձեռնարկությունների հետ վճարվող տեղական հարկերը ներառում են ոստիկանության պահպանման և տարածքի բարեկարգման, բնակֆոնդի և սոցիալ-մշակութային ոլորտի օբյեկտների պահպանման և տրանսպորտի հարկը։
Ոստիկանության պահպանման և կանաչապատման հարկ սահմանվում է որպես նվազագույն աշխատավարձի (գործող օրենսդրությամբ) և կազմակերպության աշխատողների միջին թվով հարկի դրույքաչափի արտադրյալ:
Բնակարանային ֆոնդի և սոցիալ-մշակութային օբյեկտների պահպանման հարկ շինարարական կազմակերպությունները վճարում են՝ անկախ իրենց հաշվեկշռում նման օբյեկտների առկայությունից։ Հարկը հաշվարկվում է տվյալ կազմակերպության իրացման փաստացի ծավալից՝ հանած սահմանված դրույքաչափով ավելացված արժեքի հարկը։
Եթե շինարարական կազմակերպությունն իր հաշվեկշռում ունի նմանատիպ օբյեկտներ, ապա այդ օբյեկտների պահպանման հետ կապված ծախսերը հանվում են վճարման ենթակա հարկի գումարից՝ սահմանված նորմերի հիման վրա:
Այն կազմակերպությունները, որոնք զբաղվում են բնակարանային ֆոնդի վերակառուցմամբ և հիմնանորոգմամբ, ինչպես նաև քաղաքային իշխանությունների կողմից պատվիրված բնակարանների կառուցմամբ, ազատվում են հարկի վճարումից:
Տրանսպորտային հարկ ներկայացվել է ուղևորափոխադրումների զարգացմանն աջակցելու նպատակով։
Այս հարկը վճարում են բոլոր կազմակերպությունները, ձեռնարկությունները և գյուղացիական տնտեսությունները, բացառությամբ բյուջետայինների։ Հարկի հաշվարկման հիմքը աշխատավարձի փաստացի չափն է. հարկի դրույքաչափըհավասար է 1%-ի: Հարկը վճարվում է ամսական աշխատավարձի վճարման համար սահմանված ժամանակին:
Շինարարական գործունեություն իրականացնող կազմակերպություններն առաջնորդվում են ս.թ հարկային օրենսդրությունը.
Ընդհանուր սահմանված կարգով հաշվարկում են գույքահարկը, գովազդի հարկը, վաճառքի հարկը, հետ գործարքների հարկը արժեթղթեր, ինչպես նաև ճանապարհային ֆոնդերին վճարվող հարկերը (ճանապարհներից օգտվողների և տրանսպորտային միջոցների սեփականատերերի հարկերը): Բացի այդ, օգտագործման հետ կապված վճարումներ բնական պաշարներև հողի վճարներ։
Անհատական հարկերի վերաբերյալ գործող կարգավորող փաստաթղթերը պարունակում են դրույթներ, որոնք հաշվի են առնում շինարարական գործունեության առանձնահատկությունները: Այդպիսի հարկերը ներառում են կապիտալ շինարարություն, սեփական սպառման համար շինմոնտաժային աշխատանքներ կատարելիս, ընթացքի մեջ գտնվող շինարարական օբյեկտներ վաճառելիս և այլն: Բնակարանային, արդյունաբերական, սոցիալական և բնապահպանական նպատակներով զբաղվող փոքր շինարարական ձեռնարկությունների համար շահութահարկի արտոնությունը շարունակում է գործել մինչև դրա օգտագործման ժամկետի ավարտը։ Գույքահարկը հաշվարկելիս հաճախորդ-կառուցապատողները (ներդրողները) հարկվող բազայում չեն ներառում բնակարանային և կոմունալ և սոցիալ-մշակութային օբյեկտների, մայրուղային խողովակաշարերի, երկաթուղային գծերի, հանրային ճանապարհների, կապի գծերի և էլեկտրահաղորդման գծերի և այլնի շինարարության արժեքը:
Դիտարկենք անհատական հարկերի հաշվարկման առանձնահատկությունները:
Ճանապարհներից օգտվողների հարկ
Շինարարական կազմակերպությունները ճանապարհներից օգտվողների համար վճարում են հարկը Ռուսաստանի հարկերի նախարարության 2000 թվականի ապրիլի 4-ի թիվ 59 «Ճանապարհային միջոցներով ստացված հարկերի հաշվարկման և վճարման կարգի մասին» հրահանգի 33.6 կետի համաձայն՝ ելնելով աշխատանքների կատարումից ստացված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված հասույթի չափից: ինքնուրույն:
Միևնույն ժամանակ, շինարարական կազմակերպությունը պետք է ապահովի ինքնուրույն կատարված աշխատանքների ծավալի և ենթակապալառուների կողմից կատարված աշխատանքների ծավալների առանձին հաշվառում: Պետք է նկատի ունենալ, որ գլխավոր կապալառուի և ենթակապալառուների կողմից կատարված աշխատանքների ծավալի առանձին հաշվառման բացակայության դեպքում հարկման օբյեկտ կլինի կատարված աշխատանքի արժեքի և ծախսերի վկայագրերում արտացոլված աշխատանքի ամբողջ ծավալը (ձև KS-3):
«Վճարովի» աշխատանքների իրականացումից եկամուտները որոշելիս գլխավոր կապալառուի համար հարկման օբյեկտ կլինի հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վարկային շրջանառությունը 62 «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ» (առանց ԱԱՀ) հաշվի՝ հանած ենթակապալառուների հետ հաշվարկների գումարները՝ արտացոլված 60 «մատակարարների և պայմանագրերի հետ» հաշվի դեբետում:
9-րդ հոդվածի համաձայն 2003 թվականի հունվարի 1-ից դաշնային օրենք 2002 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 110-FZ, ճանապարհներից օգտվողների հարկը և տրանսպորտային միջոցների սեփականատերերի հարկը բացառված են Ռուսաստանի Դաշնության 1991 թվականի հոկտեմբերի 18-ի «Ռուսաստանի Դաշնությունում ճանապարհային միջոցների մասին» թիվ 1759-1 օրենքից: Տրանսպորտային միջոցների սեփականատերերի հարկի վերացման հետ կապված, թիվ 110-Ֆ օրենքի 1-ին հոդվածի համաձայն, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում ներդրվել է «Տրանսպորտի հարկ» 28-րդ գլուխը:
Ռուսաստանի Դաշնության 1991 թվականի հոկտեմբերի 18-ի թիվ 1759-1 «Ռուսաստանի Դաշնությունում ճանապարհային միջոցների մասին» օրենքը ուժի մեջ է մնում 2002 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 110-FZ օրենքի 8-րդ հոդվածի համաձայն, բայց առանց ճանապարհների օգտագործողների և տրանսպորտային միջոցների սեփականատերերի հարկի մասին հոդվածների:
2003 թվականի հունվարի 1-ին ճանապարհներից օգտվողների հարկի վերացման կապակցությամբ թիվ 110-FZ դաշնային օրենքի 4-րդ և 16-րդ հոդվածները սահմանել են բյուջեով այս հարկի վերջնական հաշվարկման կարգը:
Կազմակերպությունները, որոնք որոշել են 2002 թվականին ապրանքների (ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված հասույթը, քանի որ դրանք առաքվում են, պարտավոր են մինչև 2003 թվականի հունվարի 1-ը առաքված ապրանքների (ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների) համար հարկ վճարել մինչև 2003 թվականի հունվարի 15-ը՝ 2002 թվականին գործող հարկի դրույքաչափի հիման վրա:
Կազմակերպությունները, որոնք որոշել են 2002 թվականին ապրանքների (ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված եկամուտները, ինչպես դրանք վճարվել են, հարկը հաշվարկում են 2003 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ վճարված առաքված ապրանքների և կատարված աշխատանքների համար ստացված միջոցների չափով, օգտագործելով 2002 թվականին գործող հարկային դրույքաչափը: Հարկային բազան ներառում է նաև գումարը դեբիտորական 2003 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ առաքված ապրանքների համար (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ): Հարկի գումարը որոշվում է նշված դեբիտորական պարտքերի գումարի և 2002 թվականին գործող հարկի դրույքաչափի հիման վրա և վճարվում է նաև մինչև 2003 թվականի հունվարի 15-ը։
Փոքր տնտեսվարող սուբյեկտները, անկախ նրանից, թե 2002թ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունհարկային նպատակներով վճարել ճանապարհներից օգտվողի հարկը 2002 թ. ֆինանսական հաշվետվություններըայս տարվա համար, այսինքն. մինչև 2003 թվականի ապրիլի 10-ը
Նշված ընթացակարգը լրացուցիչ բացատրվում է Ռուսաստանի հարկերի նախարարության 10.09.02 թիվ VG-6-03/1385 գրությամբ:
ՇԻՆԱՐԱՐՈՒԹՅԱՆ ՄԵՋ ԵԿԱՄՈՒՏՆԵՐԻ ԵՎ ԾԱԽՍԵՐԻ ՀԱՇՎԱՌՈՒՄ ԵՎ ՀԱՐԿՈՒՄ.
Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության եկամուտների և ծախսերի հաշվառումն իրականացվում է «Կազմակերպության եկամուտներ» PBU 9/99 և «Կազմակերպության ծախսեր» PBU 10/99 հաշվառման կանոնակարգին համապատասխան: Միևնույն ժամանակ, կազմակերպություններն առաջնորդվում են նաև եկամուտների և ծախսերի հաշվառման ոլորտին հատուկ հրահանգներով, որոնք մշակվել և հաստատվել են. դաշնային իշխանություններգործադիր իշխանությունը՝ ի կատարումն բարեփոխումների ծրագրի հաշվառումմիջազգային չափանիշներին համապատասխան ֆինանսական հաշվետվություններ. Մինչև մշակման աշխատանքների ավարտը և համապատասխան նախարարությունների և ոլորտային գերատեսչությունների կողմից հաստատումը նորմատիվ փաստաթղթերկազմակերպությունները, PBU 9/99-ի և PBU 10/99-ի հետ միասին, առաջնորդվում են ընթացիկ արդյունաբերության հրահանգներով (հրահանգներով), հաշվի առնելով կարգավորող փաստաթղթերի նշված ծրագրի համաձայն արդեն ընդունված պահանջները, սկզբունքները և կանոնները (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2002 թ. Մասնավորապես, կապալառուները օգտագործում են շինմոնտաժային աշխատանքների արտադրության փաստացի ծախսերի հաշվառումը կազմակերպելու և շինարարական արտադրանքի արժեքը հաշվարկելու նպատակով պլանավորման և ծախսերի հաշվառման ստանդարտ ուղեցույցներ. շինարարական աշխատանքներ, հաստատված է Ռուսաստանի շինարարության նախարարության կողմից 04.12.95 No BE-11-260 / 7 (փոփոխված է Ռուսաստանի Գոսստրոյի 14.08.97 թիվ VB-13-185 / 7 նամակով):
Շահույթի հարկման նպատակով ապրանքների (ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրությամբ և վաճառքով զբաղվող կազմակերպությունները որոշում են եկամուտներն ու ծախսերը՝ ղեկավարվելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի «Կորպորատիվ եկամտահարկ» 25-րդ գլխով: Միաժամանակ 2002 թվականի հունվարի 1-ից դիմում են հարկային նպատակներով կազմակերպությունները հաշվեգրման մեթոդ.
Այս մեթոդով կազմակերպության եկամուտը ճանաչվում է հարկային նպատակներով այն հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում, որտեղ դրանք տեղի են ունեցել՝ անկախ փաստացի եկամուտից: Փող, այլ գույք (աշխատանքներ, ծառայություններ) և (կամ) գույքային իրավունքներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդված): Կազմակերպության հարկային ծախսերը ճանաչվում են այն հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում, որին դրանք վերաբերում են՝ անկախ միջոցների փաստացի վճարման ժամանակից և (կամ) վճարման այլ ձևից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդված):
Նպատակների համար հաշվառումՊայմանավորվող շինարարական և տեղադրող կազմակերպությունները գրանցում են վաճառքից ստացված հասույթը, երբ գրանցում են հաճախորդներին կատարված աշխատանքների առաքումն ու ընդունումը (Debit 62 Credit 90-1), դուրս են գրում առաքված աշխատանքի փաստացի արժեքը (Debit 90-2 Credit 20), գանձում են ավելացված արժեքի հարկը առաքված աշխատանքի ծավալից (Debit 90-3 Credit 76, 68) և որոշում: ֆինանսական արդյունքներըաշխատանքի առաքումից (Դեբետ 90-9 Կրեդիտ 99):
Համար հարկային նպատակներովկազմակերպությունը պետք է իր եկամուտներն ու ծախսերը բերի հարկային հաշվառում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի դրույթներին համապատասխան և որոշի հարկային բազան, որից հետո հաշվարկվում է եկամտահարկը (դեբետ 99 Կրեդիտ 68):
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլուխը նախատեսում է նաև կազմակերպությունների օգտագործումը կանխիկի մեթոդ. Այս մեթոդով եկամտի ստացման ամսաթիվը այն օրն է, երբ միջոցները բանկային հաշիվներում և (կամ) կազմակերպության դրամարկղում ստացվում են, այլ գույք (աշխատանքներ, ծառայություններ) և (կամ) գույքային իրավունքներ են ստացվում, ինչպես նաև հարկ վճարողին այլ կերպ մարվում են պարտքերը: Հարկ վճարողի ծախսերը ճանաչվում են որպես ծախս դրանց փաստացի վճարումից հետո:
Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդվածի (փոփոխվել է 2002 թ. մայիսի 29-ի թիվ 57-ФЗ դաշնային օրենքով), կազմակերպություններն իրավունք ունեն օգտագործել կանխիկի մեթոդը, եթե միջինում նախորդ չորս եռամսյակների ընթացքում ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված հասույթը, առանց յուրաքանչյուր եռամսյակի ավելացված արժեքի հարկի և վաճառքի հարկի, չի գերազանցում մեկ միլիոն ռուբլի:
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխում չկա «հարկային արտոնություն» հասկացություն: Բայց փոքր բիզնեսի առավելություններից մեկը, որը կար մինչև օրենսգրքի 25-րդ գլխի ընդունումը, շարունակում է գործել։ Եկեք նայենք, թե ինչպես օգտագործել այս առավելությունը:
Փոքր շինարարական ձեռնարկությունների եկամտահարկը
Գործող հարկային օրենսդրությունը շահութահարկից արտոնություն է նախատեսում փոքր բիզնես հանդիսացող շինարարական և տեղակայման կազմակերպությունների համար:
Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության 1991 թվականի դեկտեմբերի 27-ի թիվ 2116-1 «Ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների եկամտահարկի մասին» օրենքը (փոփոխված և լրացված) սահմանում է շահութահարկից ազատում որոշակի պրոֆիլի օբյեկտների կառուցմամբ զբաղվող փոքր ձեռնարկությունների համար: Արվեստի 4-րդ կետի համաձայն. Վերոհիշյալ օրենքի 6-րդ հոդվածի համաձայն՝ գործունեության առաջին երկու տարում փոքր ձեռնարկությունները (որոնք համապատասխանում են սահմանված չափանիշներին) ազատվում են եկամտահարկ վճարելուց, բնակարանային, արտադրական, սոցիալական և բնապահպանական օբյեկտների շինարարություն իրականացնելուց (այդ թվում՝ վերանորոգման և շինարարական աշխատանքներից), պայմանով, որ շինարարական աշխատանքների իրականացումից ստացված միջոցները. նշանակված նպատակակետգերազանցում է ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված ընդհանուր հասույթի 70 տոկոսը:
Գործունեության երրորդ և չորրորդ տարիներին նման փոքր ձեռնարկությունները հարկ են վճարում սահմանված եկամտահարկի դրույքաչափի համապատասխանաբար 25 և 50 տոկոսի չափով, եթե գործունեության նշված տեսակից ստացված եկամուտը կազմում է ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված ընդհանուր հասույթի ավելի քան 90 տոկոսը: Այս դեպքում փոքր ձեռնարկության աշխատանքի մեկնարկի օրը համարվում է նրա պետական գրանցման օր:
2001 թվականի օգոստոսի 6-ի «Երկրորդ մասում փոփոխություններ և լրացումներ կատարելու մասին» թիվ 110-FZ դաշնային օրենքի 2-րդ հոդվածը. հարկային կոդըՌուսաստանի Դաշնության և հարկերի և տուրքերի մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության որոշ այլ ակտեր, ինչպես նաև հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության որոշ ակտերի (ակտերի դրույթներ) անվավեր ճանաչելու մասին», որոշվել է կարգը, համաձայն որի՝ Ռուսաստանի Դաշնության 1991 թվականի դեկտեմբերի 27-ի օրենքը, «Ձեռնարկությունների 216-րդ հարկերը ուժի մեջ են». 2002թ.՝ կապված Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ «Կորպորատիվ եկամտահարկ» գլխի ուժի մեջ մտնելու հետ, բացառությամբ առանձին հոդվածների որոշ պարբերությունների և պարբերությունների, որոնք կորցնում են իրենց ուժը հատուկ կարգով: Այս հոդվածը, մասնավորապես, սահմանում է, որ «Ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների շահութահարկի մասին» Ռուսաստանի Դաշնության օրենքի 6-րդ հոդվածի 4-րդ կետով նախատեսված փոքր շինարարական ձեռնարկությունների համար նախատեսված հարկային արտոնությունները, որոնց ժամկետը չի լրացել թիվ 110-FZ դաշնային օրենքի ուժի մեջ մտնելու օրը, շարունակում է կիրառվել այդ ձեռնարկությունների կողմից մինչև այդպիսի արտոնությունների ժամկետի ավարտը:
Այսպիսով, փոքր բիզնեսները, որոնք սկսել են օգտվել արտոնություններից մինչև 2002 թվականի հունվարի 1-ը, շարունակում են օգտվել այս արտոնությունից 2002 թվականի հունվարի 1-ից հետո հաջորդ տարիներին՝ մինչև դրա ժամկետի ավարտը:
Եկամտային հարկից ազատման իրավունքը հիմնավորելիս կազմակերպությունը հաշվարկում է միայն սեփական կողմից կատարված աշխատանքի վաճառքից ստացված հասույթի մասնաբաժինը ընդհանուր հասույթի մեջ, որը չպետք է ներառի ենթակապալառուների արտադրանքի (աշխատանքների) վաճառքից ստացված հասույթը: Այս ընթացակարգը բացատրվել է Ռուսաստանի պետական հարկային ծառայության 10/27/98 (թիվ ՇՍ-6-02 / 768 **) «Մեթոդական առաջարկություններ շահույթի հարկման որոշակի հարցերի վերաբերյալ» գրությամբ (փոփոխվել է 07/12/99 թ.
թիվ ՎԳ-6-02/546):
Հետագայում իրավական փաստաթղթերում նշվում էր արտոնյալ եկամուտների հաշվարկման կարգը։ Այսպիսով, Ռուսաստանի հարկային նախարարության 2000 թվականի հունիսի 15-ի թիվ 62* հրահանգի 4.4 կետը «Ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների բյուջե շահութահարկի հաշվարկման և վճարման կարգի մասին» սահմանում է, որ ձեռնարկությունները, որոնք, շինարարության հետ մեկտեղ, առևտրով են զբաղվում, ապրանքի շրջանառության մեջ ներառում են ոչ թե վաճառքի գնի, այլ նախընտրելի գնի հաշվարկի մեջ: ԱԱՀ, ակցիզներ և վաճառքի հարկ):
Ասվածը բացատրենք օրինակով։
Շինմոնտաժային աշխատանքների իրականացումից (CEW) պայմանագրային կազմակերպությունը ստացել է 5000 հազար ռուբլի գումար, այդ թվում՝ ենթակապալառու աշխատանքներից՝ 1000 հազար ռուբլի։ Առեւտրից ստացված հասույթը (շրջանառությունը) կազմել է 1800 հազար ռուբլի։ Այդ ապրանքների գնման գինը կազմել է 1200 հազար ռուբլի։
(5000 - 1000) + (1800 - 1200) = 4600 հազար ռուբլի:
(5000 - 1000): 4600 x 100% = 86,9%
Այսպիսով, կազմակերպությունը գործունեության 1-ին տարում կարող է օգտվել եկամտահարկի արտոնություններից։
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի ներդրմամբ արտոնյալ եկամուտների հաշվարկը փոխվում է: Օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային նախարարության 2002 թվականի ապրիլի 2-ի թիվ 02-3-07/77N343 նամակում պարզաբանվում է, որ, հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 249-րդ հոդվածի դրույթները, առևտրային գործունեությունից ստացված եկամուտը պետք է ընկալվի որպես վաճառքից ստացված հասույթ, որը որոշվում է վաճառքից ստացված հասույթ, որը որոշվում է վաճառքից ստացված հասույթ, որը որոշվում է վաճառքից ստացված հասույթ, վաճառված գույքի և այլ գույքի նկատմամբ վաճառված իրավունքների հիման վրա: դրամական և (կամ) բնական ձևերով (այսինքն՝ շրջանառություն):
Այսպիսով, նախորդ օրինակի պայմաններում օգուտների հաշվարկման համար վաճառքից ստացված հասույթի չափը կլինի.
(5000 - 1000) + 1800 = 5800 հազար ռուբլի:
Նպաստը որոշելու համար եկամտի մասնաբաժինը կլինի.
(5000 - 1000): 5800 x 100% = 68,9%
Այսպիսով, փոփոխված կարգով եկամուտների տեսակարար կշիռը հաշվարկելիս կազմակերպությունը գործունեության 1-ին տարում չի կարողանա օգտվել եկամտահարկի արտոնությունից։
Գործնականում լինում են դեպքեր, երբ հարկային մարմիններնրանք հրաժարվում են արտոնությունը կիրառել փոքր ձեռնարկությունների համար այն պատճառով, որ նրանք կատարել են միայն վերանորոգման և շինարարական աշխատանքներ (առանց շինարարության)։ Այս դեպքերից մեկն արտացոլվել է Գերագույն խորհրդի նախագահության որոշման մեջ արբիտրաժային դատարանՌուսաստանի Դաշնություն 04.07.02 թիվ 12037/01. IN այս որոշումըԳերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը լուծեց վիճելի հարցը հօգուտ հարկատուի. նպաստը տրամադրվում է ոչ միայն բնակարանային, արդյունաբերական, սոցիալական և բնապահպանական օբյեկտների շինարարությամբ զբաղվող ձեռնարկություններին, այլ նաև նման օբյեկտներում վերանորոգման և շինարարական աշխատանքներ կատարող ձեռնարկություններին:
Ռուսաստանի հարկային նախարարությունը հետագա նամակներում սահմանել է արտոնյալ եկամուտների որոշման այլ ընթացակարգ: Այսպիսով, 2002 թվականի սեպտեմբերի 10-ի թիվ 02-5-11 / 202-AD088 «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի նորմերի կիրառման մասին» նամակում, որը մասնավոր հարցի պատասխանն է, արտոնյալ շահույթի հաշվարկման կարգը սահմանվում է խնդրո առարկա նպաստի հետագա իրավունքը որոշելիս:
Սույն նամակի 5-րդ հարցին ի պատասխան նշվում է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 249-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն, վաճառքից ստացված եկամուտները որոշվում են վաճառված ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների վճարումների հետ կապված բոլոր մուտքերի հիման վրա: Միևնույն ժամանակ, ենթապայմանագրային ծախսերը պետք է հաշվի առնվեն ընդհանուր ցուցանիշշինարարական աշխատանքների վաճառքից ստացված հասույթը` կազմակերպության 2002 թվականի և հետագա տարիների պայմաններում նպաստի իրավունքը որոշելիս: Այսպիսով, ըստ Ռուսաստանի հարկային նախարարության տվյալների, գլխավոր կապալառուի արտոնյալ եկամուտը ներառում է նաև ենթակապալառու աշխատանքների արժեքը:
Դիտարկենք արտոնյալ եկամուտների հաշվարկման կարգը՝ օգտագործելով նախորդ օրինակի պայմանները:
Շինմոնտաժային աշխատանքների իրականացումից (CEW) պայմանագրային կազմակերպությունը ստացել է 5000 հազար ռուբլի գումար, այդ թվում՝ ենթակապալառու աշխատանքներից՝ 1000 հազար ռուբլի։ Առեւտրից ստացված հասույթը (շրջանառությունը) կազմել է 1800 հազար ռուբլի։
Նպաստների հաշվարկման համար վաճառքից ստացված հասույթի ընդհանուր գումարը կլինի.
5000 + 1800 = 6800 հազար ռուբլի
Նպաստը որոշելու համար եկամտի մասնաբաժինը կլինի.
5000՝ 6800 x 100% = 73,5%
Այսպիսով, Ռուսաստանի հարկային նախարարության առաջարկած ընթացակարգի համաձայն եկամտի մասնաբաժինը հաշվարկելիս կազմակերպությունը գործունեության 1-ին տարում կկարողանա օգտվել շահութահարկի արտոնությունից:
Ռուսաստանի Դաշնության 1991 թվականի դեկտեմբերի 27-ի թիվ 2116-1 «Ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների եկամտահարկի մասին» օրենքը (կետ 4, հոդված 6) նախատեսում է հարկային հետևանքներ այն դեպքում, երբ փոքր բիզնեսը դադարում է գործել, ինչի կապակցությամբ այն տրվել է. հարկային արտոնություններ, մինչև հնգամյա ժամկետի ավարտը (սկսած դրա օրվանից պետական գրանցում) Այս դեպքում այն պետք է ներառվի դաշնային բյուջեեկամտահարկի գումարը, որն ամբողջությամբ հաշվարկվել է իր գործունեության ողջ ժամանակահատվածի համար և ավելացել է հավելավճարների չափով, որը որոշվել է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի դրույքաչափի հիման վրա համապատասխան հարկային ժամանակաշրջաններում գործող բանկային վարկի օգտագործման համար:
Եթե փոքր ձեռնարկությունները շինարարական, վերանորոգման և շինարարական աշխատանքներ են իրականացնում այլ պետությունների տարածքում, ապա շահութահարկի արտոնությունը նրանց վրա չի տարածվում։
Ելնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.13-րդ հոդվածի 4-րդ կետից (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման պայմաններն են.
Նշում!Պարզեցված հարկման համակարգը կիրառելիս, նախահաշիվ կազմելիս, կազմակերպությունը պետք է նախատեսի մատակարարների կողմից «մուտքային» ԱԱՀ-ի վճարման ծախսերը, քանի որ այդ հարկը չի կարող հանվել բյուջեից:
Ռուսաստանի Դաշնության շինարարության և բնակարանային և կոմունալ համալիրի պետական կոմիտեն 2003 թվականի հոկտեմբերի 6-ի NZ-6292/10 գրությամբ «Որոշելու կարգի մասին». գնահատված արժեքըպարզեցված հարկային համակարգով գործող կազմակերպությունների կողմից կատարված աշխատանքների մասին» բացատրվում է հետևյալը. կազմակերպություններ և անհատ ձեռնարկատերերաշխատում է պարզեցված հարկային համակարգով միասնական հարկեկամտահարկի փոխարեն, կորպորատիվ գույքահարկ, միասնական սոցիալական հարկ(UST) և ավելացված արժեքի հարկ (ԱԱՀ):
Մտածեք այն տարբերակները, որոնք հանդիպում են, երբ շինարարական կազմակերպություններն օգտագործում են USNO-ն:
ՊԱՅՄԱՆԱԳԻՐԸ ԿԻՐԱՌՈՒՄ Է ՊԱՅՄԱՆԱԿԱՆ ՀԱՐԿՈՒՄ, ԵՎ ԵՆԹԱԿԱԼԱՌՈՒՆ ԿԻՐԱՌՈՒՄ Է ՀԱՐԿԱՅԻՆ ՀԱՐԿԱՅԻՆ ՀԱՄԱԿԱՐԳԸ.
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.11-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն, կազմակերպությունների կողմից հարկման պարզեցված համակարգի կիրառումը նախատեսում է կորպորատիվ եկամտահարկի, կորպորատիվ գույքահարկի և միասնական սոցիալական հարկի վճարումը փոխարինել արդյունքների հիման վրա հաշվարկված միասնական հարկով: տնտեսական գործունեությունկազմակերպությունների համար հարկվող ժամանակաշրջան.
Պարզեցված հարկային համակարգ օգտագործող կազմակերպությունները վճարում են պարտադիր ապահովագրավճարներ կենսաթոշակային ապահովագրությունՌուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան:
Այլ հարկերը վճարվում են պարզեցված հարկման համակարգ կիրառող կազմակերպությունների կողմից՝ հարկման ընդհանուր ռեժիմին համապատասխան:
Պարզեցված հարկման համակարգ կիրառող կազմակերպությունները չեն ճանաչվում որպես ավելացված արժեքի հարկի հարկ վճարող, բացառությամբ Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային տարածք ապրանքների ներմուծման ժամանակ վճարվող ավելացված արժեքի հարկի:
Հետևաբար կապալառուն ավելացված արժեքի հարկ չի գանձի կատարված աշխատանքի արժեքից։
Կապալառուն ստիպված չի լինի իր հաճախորդներին հաշիվ-ապրանքագրեր թողարկել, քանի որ հաշիվ-ապրանքագրեր կազմելու, ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի գրանցամատյան վարելու, գնումների և վաճառքի գրքերի պարտավորությունը վերապահված է միայն ավելացված արժեքի հարկ վճարողներին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):
Նույն բացատրությունները տրված են 1.2 կետում: մեթոդական առաջարկություններՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի «Ավելացված արժեքի հարկ» 21-րդ գլխի կիրառման վերաբերյալ:
Եթե կազմակերպությունը, որն անցել է USNO-ին, հաշիվ-ապրանքագիր է տալիս հաճախորդին և հատկացնում ԱԱՀ, ապա նա պետք է ԱԱՀ-ի հայտարարագիր ներկայացնի այս հարկային ժամանակահատվածի համար: Եվ, հետևաբար, այս հայտարարագրի համաձայն, կազմակերպությունը պետք է բյուջե վճարի հաշիվ-ապրանքագրում հատկացված հարկը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 173-րդ հոդվածի 5-րդ կետի 1-ին ենթակետ): Կազմակերպության կողմից շինարարական աշխատանքների կատարման ընթացքում օգտագործվող նյութական ռեսուրսների վրա ավելացված արժեքի հարկը չի կարող պահանջվել կազմակերպության կողմից բյուջեից հանելու համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի «Ավելացված արժեքի հարկ» 21-րդ գլխի կիրառման մեթոդական առաջարկությունների 1.6 կետ):
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 3-րդ ենթակետը սահմանում է, որ արդյունաբերական նպատակներով ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ավելացված արժեքի հարկը, որն իր գործունեության մեջ օգտագործվում է USNO-ին անցած կազմակերպության կողմից, չի ընդունվում բյուջեից հանելու համար, հարկի գումարը ներառված է գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքում: Այս հարցի վերաբերյալ նույն բացատրությունները տրված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի «Ավելացված արժեքի հարկ» 21-րդ գլխի կիրառման ուղեցույցի 1.3 կետում:
Եկեք նայենք, թե ինչպիսին պետք է լինի հաշիվ-ապրանքագրերի տրամադրման և ավելացված արժեքի հարկի հաշվառման կարգը, եթե կապալառուն, որը հանձնվել է USNO-ին, ներգրավում է ենթակապալառուի պայմանագրի կատարման համար, որը կիրառվում է. ընդհանուր ռեժիմհարկումը։
Ենթակապալառուն կապալառուին տալիս է հաշիվ-ապրանքագիր կատարված աշխատանքների ծավալի համար և առանձին տողով հատկացնում է ավելացված արժեքի հարկը: Այնուհետև ենթակապալառուն գրանցում է ապրանքագիր վաճառքի գրքում, արտացոլում ավելացված արժեքի հարկի գումարը. հարկային հայտարարագիրև վճարել բյուջե։
Կապալառուն, ստանալով ենթակապալառուից հաշիվ-ապրանքագիր և ավարտի վկայական, ներառում է շինարարական աշխատանքների ողջ արժեքը, ներառյալ ավելացված արժեքի հարկը, որպես իր ծախսերի մաս և այն արտացոլում է 20 «Հիմնական արտադրություն» հաշվին:
Պայմանագրով նախատեսված շինարարական աշխատանքների ավարտից հետո կապալառուն դրանք հանձնում է պատվիրատուին, և ստորագրվում է ընդունման վկայականը: Կապալառուն հաճախորդին հաշիվ-ապրանքագիր չի տրամադրի, քանի որ նա ավելացված արժեքի հարկ վճարող չէ։ Հաճախորդը ներառում է կատարված աշխատանքի արժեքը որպես ոչ ընթացիկ ակտիվի ստեղծման ծախսերի մաս և դրանք արտացոլում է 08 «Ներդրումներ հիմնական միջոցներ".
Ավելի պարզ դարձնելու համար եկեք նայենք մի օրինակի.
Օրինակ 1ԵՆԹԱԿԱԼԱՌՈՒՆ ՏԵՂԱՓՈԽՎՈՒՄ Է ՍՏԱՆԴԱՐՏԻ, ԻՍԿ ԿԱՊԱԼԱՌՈՒՆ՝ ՀԱՐԿԱՅԻՆ ՀԱՐԿԱՅԻՆ ՀԱՄԱԿԱՐԳԻ.«Ռեմստրոյ» պատվիրատու ՍՊԸ-ն կնքել է շինարարության պայմանագիր պահեստԿապալառու «Ռեմֆասադ» ՓԲԸ-ի հետ, պայմանագրով նախատեսված աշխատանքի արժեքը կազմել է 600,000 ռուբլի (առանց ԱԱՀ-ի): Պայմանագրով նախատեսված աշխատանքները պետք է ավարտվեն մինչև սեպտեմբերի 21-ը։ Հարդարման աշխատանքները կատարելու և աշխատանքների ժամանակին ավարտն ապահովելու համար «Ռեմֆասադ» ՓԲԸ-ն ներգրավել է ենթակապալառու «Ռեմսերվիս» ՍՊԸ-ին: Պայմանագրով կատարված աշխատանքի արժեքը 200000 ռուբլի է (առանց ԱԱՀ-ի): Աշխատանքն իրականացնելու համար «Ռեմսերվիս» ՍՊԸ-ն նյութեր է գնել 94600 ռուբլու չափով (ներառյալ ԱԱՀ՝ 14430,51 ռուբլի) Պահեստի կառուցման այլ ծախսեր (շինարարների աշխատավարձը՝ հաշվի առնելով. UST ապահովագրություններդրումները PFR-ին, սարքավորումների մաշվածություն) կազմել է 60,000 ռուբլի:
Հաշվի առեք գործառնությունների արտացոլումը բոլոր կողմերի հաշվապահական հաշվառման մեջ:
Ենթակապալառու (OOO Remservice»):
Հաշվի նամակագրություն Գումարը, ռուբլի Գործողության բովանդակությունը Դեբետ Վարկ 10-8 60 80 169,49 Մատակարարից ստացված կապիտալացված նյութեր (94600 ռուբլի -14430,51 ռուբլի) 19 60 14 430,51 60 51 94 600 68 -1 19 14 430,51 20 10-8 80 169,49 20 02 (69, 70) 60 000 62 90-1 236 000 Արտացոլել է «Ռեմֆասադ» ՓԲԸ-ի աշխատանքների կատարումից ստացված հասույթը. 90-3 68-1 36 000 Հաշվարկված ԱԱՀ (ԱԱՀ-ի հաշվարկման նպատակով եկամուտը, կազմակերպությունը որոշում է «առաքմամբ») (200,000 ռուբլի x 18%). 90-2 20 140 169,49 Կատարված աշխատանքի արժեքը դուրս է գրվել (80,169,49 ռուբլի + 60,000 ռուբլի) 90-9 99 59 830,51 Կատարված աշխատանքից արտացոլված շահույթ (236,000 ռուբլի -36,000 ռուբլի -140,169,49 ռուբլի) Հաճախորդի «Ռեմստրոյ» ՍՊԸ-ի գործունեության արտացոլումը.
Գործառնությունների արտացոլումը կապալառու «Ռեմֆասադ» ՓԲԸ-ում.
«Հաշվապահական հաշվառման մասին» օրենքի 4-րդ հոդվածի 3-րդ կետի համաձայն՝ պարզեցված հարկման համակարգ օգտագործող կազմակերպություններն ազատվում են հաշվառումից:
Օրինակի ավարտը.
Հաշվի առնելով այն իրավիճակը, երբ ենթակապալառուն տեղափոխվում է պարզեցված հարկային համակարգ, իսկ կապալառուն գործում է կանոնավոր հարկային համակարգով, պետք է ուշադրություն դարձնել այն հանգամանքին, որ տվյալ դեպքում, ենթակապալառուից աշխատանք ընդունելով, կապալառուն չի կարող այդ աշխատանքների վրա պահանջել ավելացված արժեքի հարկ՝ բյուջեից հանելու համար: Քանի որ այս իրավիճակում ենթակապալառուն նրան հաշիվ-ապրանքագիր չի տրամադրի:
Կապալառուն պետք է ավելացված արժեքի հարկ գանձի պատվիրատուի համար կատարված աշխատանքի ողջ արժեքից: Ի վերջո, 702-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն Քաղաքացիական օրենսգիրքՌուսաստանի Դաշնություն (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք) աշխատանքային պայմանագրով մի կողմը (կապալառուն) պարտավորվում է կատարել որոշակի աշխատանք մյուս կողմի (հաճախորդի) հանձնարարությամբ և ժամանակին հանձնել այն: Իսկ հաճախորդը պարտավորվում է ընդունել աշխատանքի արդյունքը և վճարել դրա համար։ Եթե կապալառուն վարձում է ենթակապալառուին ինչ-որ աշխատանք կատարելու համար, ապա ենթակապալառուն սովորաբար հարաբերությունների մեջ չի մտնում հաճախորդի և կապալառուի միջև (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 706-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Ի վերջո, պայմանագրով դա կապալառուն է, ով իրականացնում է բոլոր աշխատանքները պատվիրատուին: Եվ կապ չունի, որ շինարարական աշխատանքների մի մասն իրականացվել է դրսի կազմակերպությունների կողմից։
Եկեք եզրակացնենք, եթե կապալառուն ընդունում է ընդհանուր համակարգհարկումը, և ենթակապալառուն կիրառում է պարզեցված հարկային համակարգը, այնուհետև հաշիվ-ապրանքագրերի և ավելացված արժեքի հարկի հաշվառումը տեղի կունենա հետևյալ կերպ.
Ավարտելով պայմանագրով նախատեսված աշխատանքների որոշակի փուլը, ենթակապալառուն դրանք հանձնում է կապալառուին: Բայց այս դեպքում ենթակապալառուն կապալառուին հաշիվ-ապրանքագիր չի տալիս։ Կապալառուն ներառում է ենթակապալառուի կատարած աշխատանքի արժեքի մեջ, որը հաշվառվում է 20 «Հիմնական արտադրություն» հաշվին:
Ավարտելով պայմանագրով նախատեսված բոլոր աշխատանքները՝ կապալառուն դրանք կհանձնի հաճախորդին, մինչդեռ նա հաճախորդին տալիս է հաշիվ ապրանքագիր, գրանցում վաճառքի գրքում և հարկային հայտարարագրում արտացոլում ավելացված արժեքի հարկի համապատասխան գումարը։ Այս գումարըվճարման ենթակա բյուջե։
Հաճախորդը արտացոլում է 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվում կատարված աշխատանքի արժեքը: Ստանալով կապալառուից հաշիվ-ապրանքագիր և կատարված աշխատանքի ընդունման վկայականը, հաճախորդը ԱԱՀ-ի հատկացված գումարը վերագրում է 19 «Ձեռք բերված արժեքների վրա ավելացված արժեքի հարկ»: Հաճախորդը ԱԱՀ-ի այս գումարը կներկայացնի բյուջեից հանելու համար, եթե ավելացված արժեքի հարկ վճարող է։
Օրինակ 2ԿԱՊԱԼԱՌՈՒՆ ԵՎ ԵՆԹԱԿԱԼԱՌՈՒՆ ԱՇԽԱՏԱՆՔՆԵՐԸ ԿԱՏԱՐՈՒՄ ԵՆԵկեք օգտագործենք օրինակ 1-ի տվյալները: Ենթակապալառու OOO «Remservis»-ը կիրառում է USNO-ն: Հաշվի առեք գործառնությունների արտացոլումը բոլոր կողմերի հաշվապահական հաշվառման մեջ:
Պահեստի կառուցման համար կապալառու «Ռեմֆասադ» ՍՊԸ-ն ձեռք է բերել շինանյութ 250000 ռուբլու չափով (ներառյալ ԱԱՀ՝ 38135,59 ռուբլի) և կատարել ծախսեր՝ չհաշված ենթակապալառու ծառայությունները՝ 75000 ռուբլու չափով։
Ենթակապալառու ՍՊԸ «Ռեմսերվիս».
Պարզեցված հարկման համակարգին անցած կազմակերպություններն ազատվում են հաշվառումից (Հաշվապահական հաշվառման մասին օրենքի 4-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):
Արտացոլում հաշվապահական գործառնություններԿապալառու «Ռեմֆասադ» ՓԲԸ-ից.
Հաշվի նամակագրություն Գումարը, ռուբլի Գործողության բովանդակությունը Դեբետ Վարկ 10-8 60 211 864,41 Մատակարարից ստացված կապիտալացված նյութեր (250,000 ռուբլի - 38135,59 ռուբլի) 19 60 38135,59 Արտացոլված ավելացված արժեքի հարկը նյութերի վրա 60 51 250 000 Վճարված նյութեր մատակարարին 68-1 19 38135,59 Ներկայացված է նյութերի վրա բյուջեից ԱԱՀ-ի նվազեցման համար 20 10-8 211864,41 Աշխատանքի կատարման մեջ օգտագործված դուրս գրված նյութերը 20 60 200000 Արտացոլում է ենթակապալառուի կողմից կատարված աշխատանքի արժեքը 20 02, 69, 70 75 000 Արտացոլեց աշխատանքի կատարման այլ ծախսերը 60 51 200000 Վճարվում է պայմանագրով նախատեսված աշխատանքի համար, որը կատարվում է ենթակապալառուի կողմից 62 90-1 708 000 Արտացոլել է «Ռեմստրոյ» ՍՊԸ-ի աշխատանքների կատարումից ստացված եկամուտները 90 -3 68-1 108 000 Հաշվարկված ԱԱՀ (եկամուտ ԱԱՀ-ի հաշվարկման համար, կազմակերպությունը որոշում է «առաքմամբ») (600,000 ռուբլի X 18%). 90-2 20 486864,41 Կատարված աշխատանքի արժեքը դուրս է գրվել (211,864,41 ռուբլի + 75,000 ռուբլի + 200,000 ռուբլի) 90-9 99 113135,59 Արտացոլված շահույթ աշխատանքի կատարումից (708,000 ռուբլի - 108,000 ռուբլի - 486,864,41 ռուբլի) «Ռեմստրոյ» հաճախորդի հաշվապահական հաշվառման գործառնությունների արտացոլում
Նշում!
Հաճախորդն իրավունք ունի ԱԱՀ-ի նվազեցում ընդունել մաշվածության գանձման պահից:
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 5-րդ կետի հիման վրա հաճախորդը կներկայացնի բյուջեից նվազեցվող հարկի գումարը, քանի որ օբյեկտը գրանցված է: Ամորտիզացվող գույքի օբյեկտի ամորտիզացիայի հաշվարկման պահը սկսվում է այս օբյեկտը շահագործման հանձնելու ամսվան հաջորդող ամսվա 1-ից:
Հաշվի նամակագրություն Գումարը, ռուբլի Գործողության բովանդակությունը Դեբետ Վարկ 08-3 60 600 000 Արտացոլեց պահեստ կառուցելու արժեքը (708,000 ռուբլի-108,000 ռուբլի) 19 60 108000 Կատարված աշխատանքների վրա արտացոլված ավելացված արժեքի հարկը 60 51 708000 «Ռեմֆասադ» ՓԲԸ-ի պայմանագրով կատարված աշխատանքի դիմաց վճարվել է. 01 08-3 600000 Շահագործման հանձնված պահեստ 68-1 19 108 000 բյուջեից հանվող ավելացված արժեքի հարկը Օրինակի ավարտը.
Այն իրավիճակում, երբ կապալառուն և ենթակապալառուն աշխատանքներ են իրականացնում պարզեցված հարկային համակարգով, նրանք ազատվում են հաշվառումից (Հաշվապահական հաշվառման մասին օրենքի 4-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Հետևաբար, ոչ կապալառուն, ոչ էլ պատվիրատուն հաշիվ-ապրանքագրեր չեն թողարկի, ինչը նշանակում է, որ կատարած աշխատանքի դիմաց պատվիրատուն չի կարողանա բյուջեից հանել ավելացված արժեքի հարկը։
Օրինակ 3STO-ում ԱՎԵԼԱՑՎԱԾ ԱՐԺԵՔԻ «ՄՈՒՏՔ» ՀԱՐԿ«Ռեմսերվիս» ՍՊԸ-ն և «Ռեմֆասադ» ՓԲԸ-ն օգտագործում են USNO-ն: Այս կազմակերպությունները ազատված են հաշվապահությունից, ինչը նշանակում է, որ հաշիվ-ապրանքագրեր չեն թողարկի։
«Ռեմստրոյ» հաճախորդի հաշվապահական հաշվառման գործառնությունների արտացոլումը.
Օրինակի ավարտը.
Ինչպե՞ս դուրս գրել գնված նյութերի ԱԱՀ-ն, եթե շինմոնտաժային աշխատանքներ իրականացնող կազմակերպությունը կիրառում է պարզեցված հարկման համակարգ, մինչդեռ միասնական հարկի հաշվարկման օբյեկտը եկամուտն է։
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.11-րդ հոդվածի 2-րդ կետը սահմանում է, որ USNO կիրառող կազմակերպությունները ԱԱՀ վճարող չեն (բացառությամբ այն դեպքերի, երբ նրանք ապրանքներ են ներմուծում Ռուսաստան): Հետեւաբար, նման կազմակերպությունները չեն կարող օգտվել ԱԱՀ-ի նվազեցումներից: Պարզեցված հարկման համակարգ կիրառող կազմակերպությունները որպես ծախս ներառում են գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ԱԱՀ-ն:
Եթե կազմակերպությունը մեկ հարկ վճարում է միայն եկամտի գծով, ապա նա չի կարողանա նվազեցնել իր հարկվող եկամուտը «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի չափով։
Եթե կազմակերպությունը որպես հարկման օբյեկտ ընտրել է եկամուտը հանած ծախսերը, ապա այն կկարողանա նվազեցնել իր հարկվող եկամուտը «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի չափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16-րդ հոդվածի 1-ին կետի 8-րդ ենթակետ):
ՀԱՇՎԱՌՈՒՄԸ ՕՀ-Ի ԿԱՌՈՒՑՄԱՆ ԿԱՌՈՒՑՄԱՆ ԿԱՌՈՒՑՄԱՆ ՀԱՇՎԱՌՈՒՄԸ ՎԵՐԱՀՍԿՈՂՈՒԹՅԱՆ ՕԳՏԱԳՈՐԾԵԼՈՒՑ.
Գոյություն ունեն երկու տեսակետ հիմնական միջոցների կառուցման ծախսերի հաշվառման և USNO-ի շրջանակներում ընթացքի մեջ գտնվող շինարարության ձեռքբերման և ավարտի ծախսերի վերաբերյալ:
Հարկային վարչության տեսակետը մեկնաբանվում է ոչ հօգուտ հարկատուի, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16-րդ հոդվածի համաձայն, հիմնական միջոցների կառուցման արժեքը և ընթացքի մեջ գտնվող շինարարության ձեռքբերման և ավարտի արժեքը ուղղակիորեն նախատեսված չեն: Հիմնական միջոցների ձեռքբերումը առուվաճառքի պայմանագրերով գնումն է: Հետևաբար, հիմնական միջոցների կառուցումը չի կարող հավասարվել ձեռքբերման հետ, և նման ծախսերը չեն կարող դուրս գրվել որպես ծախսեր:
Հարկային վարչության պաշտոնը պարունակվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի նախարարության 2004 թվականի մայիսի 7-ի թիվ 22-1-14 / 853 «Պարզեցված հարկային համակարգի մասին» նամակում.
Փոքր բիզնեսի հարկային վարչությունը հայտնում է հետևյալը.
Հաշվարկում ընդունված ծախսերի ցանկը հարկային բազանՊարզեցված հարկային համակարգի կիրառման կապակցությամբ հարկ վճարողների կողմից վճարվող միասնական հարկի համար սահմանված է օրենսգրքի 346.16-րդ հոդվածի 1-ին կետով:
Հիմնական միջոցների կառուցման և ընթացքի մեջ գտնվող շինարարության ձեռքբերման և ավարտի հետ կապված ծախսերը ներառված չեն վերը նշված ծախսերի ցանկում:
Ելնելով դրանից՝ այն դեպքում, երբ հարկման օբյեկտը ծախսերի չափով կրճատված եկամուտն է, հարկ վճարողները, պարզեցված հարկման համակարգ կիրառելիս, իրավունք չունեն հարկային բազան հաշվարկելիս նվազեցնել հիմնական միջոցների շինարարության և շինարարության ավարտի ծախսերի դիմաց ստացված եկամտի չափը:
Բայց այս հարցում այլ կարծիքներ կան։
Շատերը համընկնում են հարկային մարմինների հետ՝ հիմնվելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 1-ին կետի և PBU 6/01-ի 8-րդ կետի վրա, որից հետևում է, որ հարկային և հաշվապահական հաշվառման օրենքտարանջատված են հիմնական միջոցների «ձեռքբերում» և «կառուցում» հասկացությունները: Հետևաբար, շինարարության և հիմնական միջոցների ձեռքբերման ծախսերն են տարբեր տեսակներծախսերը։
Մեկ այլ տեսակետ հիմնված է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 218-րդ հոդվածի 1-ին կետի վրա, գույք ձեռք բերելով, կազմակերպությունը դառնում է նրա սեփականատերը, ավելացնելով իր ակտիվները: Սեփականատիրությունը կարող է առաջանալ ոչ միայն գույք գնելու կամ նվիրատվության արդյունքում, այլև առաջանում է նորաստեղծ իրի վրա։ Հետևաբար, սեփականության իրավունքի ձեռքբերման ծախսերը կարող են ծախսվել կազմակերպության կողմից: Այս պաշտոնն ընտրելիս պետք է հաշվի առնել, որ որոշումները այս հարցըառանց դատավարության չի անի.
Կազմակերպության որոշելիքն է ցանկացած ձևով:
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.13-րդ հոդվածի 4-րդ կետի հիման վրա պարզեցված հարկային համակարգ (այսուհետ՝ USNO) կիրառելու պայմաններն են. հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի համար կազմակերպության եկամուտը չպետք է գերազանցի 20 միլիոն ռուբլին:
Գործող օրենսդրությունը չի նախատեսում պարզեցված հարկման համակարգ կիրառող հարկ վճարողների պարտավորությունը՝ հարկային մարմիններին ներկայացնել կազմակերպության որդեգրած հաշվապահական քաղաքականության մասին փաստաթուղթ։
Այնուամենայնիվ, կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ձևավորման և հաստատման մասին որոշում կայացնելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել թիվ 129-FZ դաշնային օրենքի պահանջները:
Թիվ 129-FZ դաշնային օրենքի 4-րդ հոդվածի 3-րդ կետի համաձայն, կազմակերպությունները, որոնք անցել են USNO-ին, ազատվում են հաշվապահական հաշվառում վարելու պարտականությունից, սակայն պարտավոր են պահել հիմնական միջոցների և ոչ նյութական ակտիվների գրառումները՝ համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հաշվապահական հաշվառման օրենսդրության պահանջների:
Այս առումով, USNO-ին անցած կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ հաշվապահական նպատակներով անհրաժեշտ է նշել հիմնական միջոցների և ոչ նյութական ակտիվների հաշվառման կարգը՝ համաձայն PBU 6/01 պահանջների և «Ոչ նյութական ակտիվների հաշվառում» հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի, PBU 14/2000, հաստատված Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 2-ի 14/2000թ. 0 թիվ 91ն.
Ինչ վերաբերում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությանը հարկային հաշվառումկազմակերպությունը պետք է նշի.
Ø հարկման օբյեկտ.
Հիշեցնենք, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26.2-րդ գլխի 346.14-րդ հոդվածի համաձայն, հարկման օբյեկտ են ճանաչվում հետևյալները.
Եկամուտ պակաս ծախսեր.
Միևնույն ժամանակ, չպետք է մոռանալ, որ հարկ վճարողը չի կարող փոխվել պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման սկզբից երեք տարվա ընթացքում։
Հարկման օբյեկտի ընտրությունն իրականացվում է հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն, բացառությամբ այն դեպքի, երբ հարկ վճարողը պարզ գործընկերային պայմանագրի (համատեղ գործունեության մասին համաձայնագրի) կամ համաձայնագրի կողմ է. վստահության կառավարումսեփականություն. Այս հարկ վճարողները որպես հարկման օբյեկտ օգտագործում են ծախսերի չափով կրճատված եկամուտը։
Ø Հումքի և նյութերի դուրսգրման կարգը.
Նշենք, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26.2 գլխի կանոններին համապատասխան ընդհանուր վիճակԾախսերի ճանաչումը դրանց վճարումն է և հաշվառման ընդունումը: Ինչ վերաբերում է հումքին և նյութերին, ապա անհրաժեշտ պայման է նաև վերջիններիս դուրսգրումն արտադրություն։
Ø Եկամուտների և ծախսերի հաշվապահական հաշվառման գրքի վարման կարգը.
Եկամուտների և ծախսերի հաշվառման գիրքը կարող է պահպանվել ձեռքով կամ էլեկտրոնային տարբերակով:
Նշում!
Պարզեցված հարկման համակարգը կիրառելիս, նախահաշիվ կատարելիս, կազմակերպությունը պետք է նախատեսի մատակարարներին «մուտքային» ԱԱՀ վճարելու ծախսերը, քանի որ այդ հարկը չի կարող բյուջեից հանվել «պարզեցված» կազմակերպության կողմից:
Ռուսաստանի Դաշնության շինարարական և բնակարանային և կոմունալ համալիրի պետական կոմիտեն 2003 թվականի հոկտեմբերի 6-ի NZ-6292/10 «Պարզեցված հարկային համակարգով աշխատող կազմակերպությունների կողմից կատարված աշխատանքների գնահատված արժեքը որոշելու կարգի մասին» նամակում բացատրում է հետևյալը.
«Նրանք վճարում են մեկ հարկ՝ եկամտահարկի, կորպորատիվ գույքահարկի, միասնական սոցիալական հարկի (UST) և ավելացված արժեքի հարկի (ԱԱՀ) փոխարեն»։
Մտածեք այն տարբերակները, որոնք հանդիպում են, երբ շինարարական կազմակերպություններն օգտագործում են USNO-ն:
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.11-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն, կազմակերպությունների կողմից պարզեցված հարկային համակարգի կիրառումը նախատեսում է նրանց ազատում կորպորատիվ եկամտահարկի, կորպորատիվ գույքահարկի և UST վճարելու պարտավորությունից: USNO-ն կիրառող կազմակերպությունները չեն ճանաչվում որպես ԱԱՀ վճարողներ, բացառությամբ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն վճարվող ԱԱՀ-ի, երբ ապրանքները ներմուծվում են Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային տարածք:
Պարզեցված հարկային համակարգ օգտագործող կազմակերպությունները վճարում են ապահովագրավճարներ պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համար՝ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան:
Այլ հարկերը վճարում են պարզեցված հարկման համակարգ կիրառող կազմակերպությունները՝ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությանը համապատասխան:
Հետևաբար կապալառուն ԱԱՀ չի գանձի կատարված աշխատանքի արժեքից:
Կապալառուն ստիպված չի լինի իր հաճախորդներին հաշիվ-ապրանքագրեր թողարկել, քանի որ հաշիվ-ապրանքագրեր կազմելու, ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի գրանցամատյաններ վարելու, գնումների և վաճառքի գրքերի պարտավորությունը վերապահված է միայն ԱԱՀ վճարողներին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):
Եթե կազմակերպությունը, որն անցել է USNO-ին, հաշիվ-ապրանքագիր է տալիս հաճախորդին և հատկացնում ԱԱՀ, ապա նա պետք է ԱԱՀ-ի հայտարարագիր ներկայացնի այս հարկային ժամանակահատվածի համար: Եվ, հետևաբար, այս հայտարարագրի համաձայն, կազմակերպությունը պետք է բյուջե վճարի հաշիվ-ապրանքագրում հատկացված հարկը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 173-րդ հոդվածի 5-րդ կետի 1-ին ենթակետ): Կազմակերպության կողմից շինարարական աշխատանքների կատարման համար օգտագործվող նյութական ռեսուրսների ԱԱՀ-ն չի կարող ներկայացնել բյուջեից հանելու համար, քանի որ հարկ վճարող չէ:
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 3-րդ ենթակետը սահմանում է, որ արդյունաբերական նպատակներով ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ԱԱՀ-ն, որն իր գործունեության մեջ օգտագործվում է USNO-ին անցած կազմակերպության կողմից, չի ընդունվում բյուջեից հանելու համար, հարկի գումարը ներառված է գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքում:
Տեսնենք, թե ինչպիսին պետք է լինի հաշիվ-ապրանքագրերի տրամադրման և ԱԱՀ-ի հաշվառման կարգը, եթե կապալառուն, անցնելով պարզեցված հարկային համակարգ, ներգրավի ենթակապալառուի, օգտագործելով ընդհանուր հարկային ռեժիմը պայմանագրի կատարման համար:
Ենթակապալառուն կապալառուին տալիս է հաշիվ-ապրանքագիր կատարված աշխատանքների ծավալի համար և ԱԱՀ-ն հատկացնում է առանձին տողով: Այնուհետև ենթակապալառուն հաշիվ-ապրանքագիր է գրանցում վաճառքի գրքում, արտացոլում ԱԱՀ-ի գումարը հարկային հայտարարագրում և վճարում բյուջե:
Կապալառուն, ստանալով ենթակապալառուից հաշիվ-ապրանքագիր և ավարտի վկայական, ներառում է շինարարական աշխատանքների ողջ արժեքը, ներառյալ ԱԱՀ-ն, որպես իր ծախսերի մաս և այն արտացոլում է 20 «Հիմնական արտադրություն» հաշվին:
Պայմանագրով նախատեսված շինարարական աշխատանքների ավարտից հետո կապալառուն դրանք հանձնում է պատվիրատուին, և ստորագրվում է ընդունման վկայականը: Կապալառուն հաճախորդին հաշիվ-ապրանքագիր չի տալիս, քանի որ նա ԱԱՀ վճարող չէ: Հաճախորդը ներառում է կատարված աշխատանքի արժեքը որպես ոչ ընթացիկ ակտիվի ստեղծման արժեքի մաս և դրանք արտացոլում է «Ներդրումներ» հաշվում:
Ավելի պարզ դարձնելու համար եկեք նայենք մի օրինակի.
Օրինակ 1
Հաճախորդ ՍՊԸ-ն «Ա» պայմանագիր է կնքել «Բ» կապալառու ՓԲԸ-ի հետ պահեստի կառուցման համար, պայմանագրով աշխատանքի արժեքը կազմել է 600,000 ռուբլի (առանց ԱԱՀ-ի): Պայմանագրով նախատեսված աշխատանքները պետք է ավարտվեն մինչև սեպտեմբերի 21-ը։ Հարդարման աշխատանքներ կատարելու և աշխատանքների ժամանակին ավարտն ապահովելու համար «Բ» ՓԲԸ-ն ներգրավել է ենթակապալառու «Վ» ՍՊԸ-ին: Պայմանագրով կատարված աշխատանքի արժեքը 236000 ռուբլի է (ներառյալ ԱԱՀ 36000 ռուբլի): Աշխատանքն իրականացնելու համար «Վ» ՍՊԸ-ն ձեռք է բերել նյութեր 94400 ռուբլու չափով (ներառյալ ԱԱՀ՝ 14400 ռուբլի) Թոշակային ֆոնդՌուսաստանի Դաշնություն, սարքավորումների մաշվածություն) կազմել է 60 000 ռուբլի:
Հաշվի առեք գործառնությունների արտացոլումը բոլոր կողմերի հաշվապահական հաշվառման մեջ:
Գործառնությունների արտացոլումը ենթակապալառուի հաշվապահական հաշվառման մեջ - «Վ» ՍՊԸ
|
Հաշվի նամակագրություն |
Գումարը, ռուբլի |
||
|
Դեբետ |
Վարկ |
||
|
Ընդունված է մատակարարից ստացված հաշվապահական նյութերի համար (94400 ռուբլի -14400 ռուբլի) |
|||
|
Արտացոլված ԱԱՀ նյութերի վրա |
|||
|
Վճարված նյութեր մատակարարին |
|||
|
Արտացոլել է «Բ» ՓԲԸ-ի աշխատանքների կատարումից ստացված հասույթը. |
|||
|
Գանձվում է ԱԱՀ |
|||
|
Կատարված աշխատանքի արժեքը դուրս է գրվել (80,000 ռուբլի + 60,000 ռուբլի) |
|||
|
Կատարված աշխատանքից արտացոլված շահույթ (236,000 ռուբլի -36,000 ռուբլի -140,000 ռուբլի) |
|||
Գործառնությունների արտացոլումը հաճախորդի հաշվապահության մեջ - ՍՊԸ «Ա»
Գործարքների արտացոլումը կապալառուի հաշվապահական հաշվառման մեջ - «Բ» ՍՊԸ:
Թիվ 129-FZ օրենքի 4-րդ հոդվածի 3-րդ կետի համաձայն, պարզեցված հարկային համակարգ օգտագործող կազմակերպությունները ազատվում են հաշվապահությունից:
Հաշվի առնելով այն իրավիճակը, երբ ենթակապալառուն տեղափոխվում է պարզեցված հարկային համակարգ, իսկ կապալառուն գործում է ընդհանուր հարկային համակարգով, պետք է ուշադրություն դարձնել այն հանգամանքին, որ այս դեպքում ենթակապալառուից աշխատանք ընդունելիս կապալառուն չի կարող այդ աշխատանքների համար բյուջեից ԱԱՀ-ն հանել: Քանի որ այս իրավիճակում ենթակապալառուն նրան հաշիվ-ապրանքագիր չի տրամադրի:
Կապալառուն պետք է ԱԱՀ գանձի պատվիրատուի համար կատարված աշխատանքի ողջ արժեքից: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 702-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, աշխատանքային պայմանագրով մի կողմը (կապալառուն) պարտավորվում է կատարել որոշակի աշխատանք մյուս կողմի (հաճախորդի) հանձնարարությամբ և ժամանակին հանձնել այն: Իսկ հաճախորդը պարտավորվում է ընդունել աշխատանքի արդյունքը և վճարել դրա համար։ Եթե կապալառուն վարձում է ենթակապալառուին ինչ-որ աշխատանք կատարելու համար, ապա ենթակապալառուն սովորաբար հարաբերությունների մեջ չի մտնում հաճախորդի և կապալառուի միջև (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 706-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Պայմանագրով կապալառուն է, ով կատարում է բոլոր աշխատանքները պատվիրատուին: Եվ կապ չունի, որ շինարարական աշխատանքների մի մասն իրականացվել է դրսի կազմակերպությունների կողմից։
Եկեք եզրակացնենք, որ եթե կապալառուն օգտագործում է ընդհանուր հարկային համակարգ, և ենթակապալառուն կիրառում է USNO-ն, ապա հաշիվ-ապրանքագրերի և ԱԱՀ-ի հաշվառումը տեղի կունենա հետևյալ կերպ.
Ավարտելով պայմանագրով նախատեսված աշխատանքների որոշակի փուլը, ենթակապալառուն դրանք հանձնում է կապալառուին: Միևնույն ժամանակ, ենթակապալառուն կապալառուին հաշիվ չի տալիս (կամ անում է, բայց «Առանց հարկի (ԱԱՀ)» կնիքով): Կապալառուն ներառում է ենթակապալառուի կատարած աշխատանքների արժեքի մեջ, որոնք նրա կողմից հաշվառվում են 20 «Հիմնական արտադրություն» հաշվին:
Ավարտելով պայմանագրով նախատեսված բոլոր աշխատանքները՝ կապալառուն դրանք կհանձնի հաճախորդին, մինչդեռ նա հաճախորդին տալիս է հաշիվ ապրանքագիր, գրանցում վաճառքի գրքում և հարկային հայտարարագրում արտացոլում ԱԱՀ-ի համապատասխան գումարը։ Այս գումարը վճարվում է բյուջե։
Հաճախորդը արտացոլում է 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվում կատարված աշխատանքի արժեքը: Կապալառուից ստանալով հաշիվ-ապրանքագիր և կատարված աշխատանքի ընդունման ակտ, հաճախորդը կընդունի ԱԱՀ-ի գումարը նվազեցման համար (եթե նա ԱԱՀ վճարող է):
Օրինակ 2
Հաճախորդ ՍՊԸ-ն «Ա» պայմանագիր է կնքել «Բ» կապալառու ՓԲԸ-ի հետ պահեստի կառուցման համար, պայմանագրով կատարված աշխատանքների արժեքը կազմել է 708,000 ռուբլի (ներառյալ ԱԱՀ): Պայմանագրով նախատեսված աշխատանքները պետք է ավարտվեն մինչև սեպտեմբերի 21-ը։ Հարդարման աշխատանքներ կատարելու և աշխատանքների ժամանակին ավարտն ապահովելու համար «Բ» ՓԲԸ-ն ներգրավել է ենթակապալառու «Վ» ՍՊԸ-ին: Պայմանագրով կատարված աշխատանքի արժեքը 200000 ռուբլի է (առանց ԱԱՀ-ի): Աշխատանքն իրականացնելու համար ՍՊԸ V-ն ձեռք է բերել նյութեր 94400 ռուբլու չափով (ներառյալ ԱԱՀ-ն՝ 14400 ռուբլի): Պահեստի կառուցման այլ ծախսեր (շինարարների աշխատավարձը, հաշվի առնելով ԱՄՆ-ը, ապահովագրավճարները Ռուսաստանի Դաշնության Կենսաթոշակային ֆոնդին, սարքավորումների մաշվածությունը, 60,00 ռուբլի):
Եկեք օգտագործենք 21-րդ օրինակի տվյալները: Ենթակապալառու ՍՊԸ «V» կիրառում է USNO. Հաշվի առեք գործառնությունների արտացոլումը բոլոր կողմերի հաշվապահական հաշվառման մեջ:
Պահեստի կառուցման համար «Բ» կապալառու ՍՊԸ-ն ձեռք է բերել շինանյութ 247800 ռուբլի (ներառյալ ԱԱՀ՝ 37800 ռուբլի) և կատարել ծախսեր (առանց ենթակապալառուների ծառայությունների)՝ 75000 ռուբլի։
Հաշվապահական գործառնությունների արտացոլումը ենթակապալառու «V» ՓԲԸ-ում:
Պարզեցված հարկման համակարգին անցած կազմակերպությունները ազատվում են հաշվապահությունից (թիվ 129-FZ օրենքի 4-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):
Հաշվապահական հաշվառման գործառնությունների արտացոլումը կապալառու «B» ՓԲԸ-ում.
|
Հաշվի նամակագրություն |
Գումարը, ռուբլի |
||
|
Դեբետ |
Վարկ |
||
|
Մատակարարից ստացված նյութերն ընդունվում են հաշվառման համար |
|||
|
Արտացոլված ԱԱՀ նյութերի վրա |
|||
|
Ներկայացված է նյութերի վրա բյուջեից ԱԱՀ-ի նվազեցման համար |
|||
|
Վճարված նյութեր մատակարարին |
|||
|
Աշխատանքի կատարման մեջ օգտագործված դուրս գրված նյութերը |
|||
|
Արտացոլում է ենթակապալառուի կողմից կատարված աշխատանքի արժեքը |
|||
|
Արտացոլեց աշխատանքի կատարման այլ ծախսերը |
|||
|
Վճարվում է պայմանագրով նախատեսված աշխատանքի համար, որը կատարվում է ենթակապալառուի կողմից |
|||
|
Արտացոլված եկամուտ «Ա» ՍՊԸ-ի աշխատանքների կատարումից. |
|||
|
Կատարված աշխատանքի արժեքի վրա գանձվող ԱԱՀ |
|||
|
Կատարված աշխատանքի արժեքը դուրս է գրվել (210,000 ռուբլի + 75,000 ռուբլի + 200,000 ռուբլի) |
|||
|
Արտացոլված շահույթ աշխատանքի կատարումից (708,000 ռուբլի - 108,000 ռուբլի - 485,000 ռուբլի) |
|||
Հաճախորդի «A» ՍՊԸ-ում հաշվապահական հաշվառման գործունեության արտացոլում.