ՄուտքՀաճախորդի նյութերից պատրաստի արտադրանքի արտադրություն. Ինժեներական կազմակերպություններում տվող հումքի հետ գործառնությունների հաշվառում
ՕրինակԿազմակերպություն ՓԲԸ «Կարի գործարան» (հաճախորդ) վերամշակման է փոխանցել «Պերերաբոտչիկ» ՍՊԸ-ին (մշակող) նյութեր՝ գործվածք (100 մ) արտադրանքի արտադրության համար։ Վերամշակողն արտադրել է «Կանացի կոստյում» ապրանքը (10 հատ) և պատրաստի արտադրանքը հանձնել պատվիրատուին, ինչպես նաև վերադարձրել է չօգտագործված նյութերը՝ գործվածք (10 մ): Մշակման ծառայությունների արժեքը կազմել է 10,620,00 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ 18% - 1620,00 ռուբլի): Համաձայն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունարժեքի ձևավորում պատրաստի արտադրանքարտադրված ըստ պլանավորված արժեքըառանց «Արտադրանքի (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրանքի» 40 հաշվի օգտագործման:
Հետևյալը բիզնես գործարքներ:
(նյութերի փոխանցման համար հաշիվ-ապրանքագրի կազմումը ըստ ձև M-15).
(ըստ պատրաստի արտադրանքի ստացման հաշիվ-ապրանքագրի գրանցում Ձև թիվ МХ-18(պատվիրատուի հումքից պատրաստված արտադրանքի մասին հաշվետվություն), վերամշակված հումքի մասին հաշվետվություն, արտադրության մեջ չօգտագործված նյութերի վերադարձի հաշիվ, ակտ և վերամշակողի հաշիվ-ապրանքագիր):
| № | Գործողություն | Դտ | ct | Գումար | Փաստաթուղթ 1C | Ներածման վրա հիմնված |
| 1 | Նյութերի տեղափոխում վերամշակման համար | 10.07 | 10.01 | 13 250,00 | Ապրանքների տեղափոխում | --- |
| 2.1 | Մշակման համար փոխանցված նյութերի դուրսգրում | 20.01 | 10.07 | 11 925,00 | Անդորրագիր մշակումից | --- |
| 2.2 | Պատրաստի արտադրանքի ստացում վերամշակողից (պլանավորված գներով) | 43 | 20.01 | 84 000,00 |
||
| 2.3 | Չօգտագործված նյութերի վերադարձ | 10.01 | 10.07 | 1 325,00 |
||
| 2.4 | Մշակման ծառայությունների արտացոլում | 20.01 | 60.01 | 9 000,00 |
||
| 2.5 | Ծառայության վրա հաշվառվել է ԱԱՀ | 19.04 | 60.01 | 1 620,00 |
||
| 2.6 | Պրոցեսորի հաշիվ-ապրանքագրի գրանցում | 68.02 | 19.04 | 1 620,00 | Ստացվել է հաշիվ-ապրանքագիր | Անդորրագիր մշակումից |
Նյութերի տեղափոխում վերամշակման համար
Գործողությունը կատարելու համար 1 «Նյութերի տեղափոխում մշակման համար» (տես. օրինակ աղյուսակ) անհրաժեշտ է ստեղծել «Ապրանքների տեղափոխում» փաստաթուղթ։ Այս փաստաթղթի արդյունքում կստեղծվեն համապատասխան գրառումներ։«Ապրանքների տեղափոխում» փաստաթղթի ստեղծում.
«Ապրանքների տեղափոխում» փաստաթղթի վերնագրի լրացում (նկ. 2).
Դաշտում Բաժնետոմսերընտրել այն պահեստը, որտեղից նյութերը կտեղափոխվեն վերամշակման:
Դաշտում կոնտրագենտընտրեք պրոցեսոր «Կապալառուներ» գրացուցակից:
Դաշտում Պայմանագիր Ուշադրություն. Մատակարար (բրինձ. 3).
«Ապրանքների տեղափոխում» փաստաթղթի «Ապրանքներ» ներդիրը լրացնելը (նկ. 4).
«Ապրանքներ» ներդիրում մուտքագրեք տվյալներ մշակման համար փոխանցված նյութերի վերաբերյալ՝ անվանումը, քանակը, ինչպես նաև նշեք հաշվապահական հաշիվը, որում նշված են նյութերը, և այն նյութերի հաշիվը, որոնց վրա դրանք կգրանցվեն վերամշակման համար փոխանցվելուց հետո: .
«Ապրանքների տեղափոխում» փաստաթղթի տեղադրման արդյունքը (նկ. 5).
Վարքագիծ .
Երբ փաստաթուղթը տեղադրվեց, նյութերը միջին հաշվով տեղափոխվեցին մշակման շարժման արժեքըՀետ 10.01 «Հումք» հաշվի վարկ.
Փոխանցված նյութերի արժեքի հաշվարկի ճիշտությունը ստուգելու համար կարող եք օգտագործել հաշվետվությունը Հաշվի հաշվեկշիռը10 (մեր դեպքում - 10.01 ենթահաշիվով).
IN հաշվեկշիռ 2013 թվականի փետրվարի 7-ի դրությամբ 10.01 հաշվի վրա «Գործվածք» նոմենկլատուրայի համար սկզբում առկա է մնացորդ 150 մ չափով 19,875.00 ռուբլու չափով, դրա հիման վրա: միջին արժեքըգործվածքի մեկ մետրը հավասար է 19875,00 / 150 = 132,50 ռուբլի:
Մեր օրինակում 100 մ գործվածք է փոխանցվել վերամշակման, դուրսգրման մեթոդի համաձայն՝ միջին շարժական արժեքով, դուրս գրված գործվածքի արժեքը պետք է լինի 100 X 132,50 = 13,250,00 ռուբլի։ Հաշվեկշռում 10.01 հաշվի կրեդիտից մինչև 10.07 հաշվի դեբետը «Գործվածք» անվանացանկի համար դուրս է գրվել 100 մ 13,250,00 ռուբլի: ( բրինձ. 6) Նյութի արժեքը ճիշտ է դուրս գրված։
Պատրաստի արտադրանքի ստացում վերամշակումից
Կատարել 2.1 «Վերամշակման համար փոխանցված նյութերի դուրսգրում», 2.2 «Պատրաստի արտադրանքի ստացում վերամշակողից (պլանավորված գներով)», 2.3 «Չօգտագործված նյութերի վերադարձ» (տես. օրինակ աղյուսակ) անհրաժեշտ է ստեղծել «Վերամշակման անդորրագիր» փաստաթուղթ։ Այս փաստաթղթի արդյունքում կստեղծվեն համապատասխան գրառումներ։«Վերամշակումից ստացում» փաստաթղթի ստեղծում (նկ. 8).
Փաստաթղթի «Անդորագիր մշակումից» վերնագրի լրացում (նկ. 9).
Դաշտում Բաժնետոմսերընտրեք այն պահեստը, որտեղ կստացվեն պատրաստի ապրանքները և վերադարձված նյութերը:
Դաշտում կոնտրագենտընտրեք պրոցեսոր «Կապալառուներ» գրացուցակից, որը փոխանցում է պատրաստի արտադրանքը:
Դաշտում Պայմանագիրընտրեք պայմանագիր պրոցեսորի հետ: Ուշադրություն.Պայմանագրի ընտրության պատուհանը ցուցադրում է միայն այն պայմանագրերը, որոնք ունեն պայմանագրի տեսակը Մատակարար (բրինձ. 3).
«Վերամշակումից ստացված» փաստաթղթի «Արտադրանքներ» ներդիրը լրացնելը (նկ. 10).
«Արտադրանքներ» ներդիրում մուտքագրվում են ստացված պատրաստի արտադրանքի վերաբերյալ տվյալները՝ նշվում է անվանումը, նյութերի դուրսգրման բնութագրերը, քանակը, պլանավորված գինը, ինչպես նաև՝ պատրաստի արտադրանքի հաշիվը։
«Վերամշակումից ստացված» փաստաթղթի «Նյութեր» ներդիրը լրացնելը (նկ. 11).
«Նյութեր» ներդիրում մուտքագրում եք դուրս գրվող նյութերի տվյալները՝ անվանումը, քանակը, ինքնարժեքը, ինչպես նաև նշում եք հաշվապահական հաշիվը, որի վրա գրանցված են այդ նյութերը:
Մեր օրինակում ապրանքների արտադրության համար սահմանվում է «Կանանց կոստյում»: ճշգրտումնյութերի դուրսգրման համար «Տեխնիկական թիվ 1 (արտադրություն)» (նկ. 10), ուստի «Նյութեր» ներդիրը կարող է լրացվել ավտոմատ կերպով:
Կտտացրեք «Լրացրեք - ըստ ճշգրտման» կոճակը ներդիրում նյութեր.
Բոլոր դաշտերը կլրացվեն ավտոմատ կերպով, դուք պետք է ստուգեք դաշտերը:
«Վերամշակումից ստացված» փաստաթղթի «Վերադարձված նյութեր» ներդիրը լրացնելը (նկ. 12).
«Վերադարձված նյութեր» ներդիրում դուք մուտքագրում եք տվյալներ այն նյութերի մասին, որոնք վերադարձվել են պրոցեսորից՝ անվանումը, քանակը, հաշվապահական հաշիվը, որում գրանցված են նյութերը և հաշվապահական հաշիվ, որին մուտքագրված են նյութերը:
Սեղմեք կոճակը Լրացնել - Ըստ ճշգրտմանէջանիշի վրա Վերադարձված նյութեր.
Դաշտում Քանակմուտքագրեք վերադարձված նյութի քանակը:
Դաշտ հաշվապահական հաշիվլրացվում է ավտոմատ կերպով, անհրաժեշտ է ստուգել դաշտի լրացումը։
Դաշտ Փոխանցել հաշիվլրացվում է ավտոմատ կերպով, այն նշում է հաշվապահական հաշիվը, որին մուտքագրվում են նյութերը: Դաշտը պետք է ստուգվի:
Գործառնությունների գրանցման տվյալները 2.4 «Պրոմշակման ծառայությունների արտացոլում» և 2.5 «Հաշվի առնելով ծառայության վրա ԱԱՀ-ն» (տես. օրինակ աղյուսակ) նշված են «Ծառայություններ» ներդիրում:
«Վերամշակումից ստացված» փաստաթղթի «Ծառայություններ» ներդիրը լրացնելը (նկ. 13).
«Ծառայություններ» ներդիրում նշվում են պրոցեսորի կողմից պատրաստի արտադրանքի արտադրության ծառայությունները:
«Վերամշակումից ստացում» փաստաթղթի «Ծախսերի հաշիվ» ներդիրը լրացնելը (նկ. 14).
«Արժեքի հաշիվ» ներդիրում նշվում է ծախսերի հաշիվը, որը հաշվի է առնում պատրաստի արտադրանքի արտադրության ծախսերը:
«Վերամշակումից ստացում» փաստաթղթի տեղադրման արդյունքը (նկ. 15).
Փաստաթուղթ տեղադրելու համար սեղմեք կոճակը Վարքագիծ, հրապարակումները դիտելու համար սեղմեք կոճակը Փաստաթղթի արդյունքը .
«Վերամշակումից ստացում» փաստաթուղթը փակցնելիս նյութերը և վերամշակման ծառայությունները դուրս են գրվում 20.01 «Հիմնական արտադրություն» հաշվի դեբետում, իսկ պատրաստի արտադրանքի թողարկումն արտացոլվում է 43 «Պատրաստի արտադրանք» հաշվի դեբետում. 84,000,00 ռուբլի: արտադրության պլանավորված արժեքով։
Ուշադրություն.Դուրս գրելու պահին վերամշակման համար փոխանցված նյութերի արժեքը հաշվարկվում է դուրսգրման մեթոդով` շարժական միջին արժեքով, իսկ ամսվա վերջում այն ճշգրտվում է միջին կշռվածին: Այս մեթոդըամրագրված է «1C: Հաշվապահություն 8» ծրագրի հետ աշխատելիս սահմանված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:
Պաշարների արժեքը (IPZ) տնօրինման ժամանակ գնահատելու հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության պարամետրերը սահմանելը կատարվում է մենյուից. Ընկերություն - Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն- Կազմակերպությունների հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն.էջանիշ Բաժնետոմսեր(նկ. 16):
Գործողությունը կատարելու համար 2.6 «Պրոցեսորի հաշիվ-ապրանքագրի գրանցում» (տես. օրինակ աղյուսակ) անհրաժեշտ է ստեղծել «Ստացված ապրանքագիր» փաստաթուղթը: Այս փաստաթղթի արդյունքում կստեղծվեն համապատասխան գրառումներ։
Ուշադրություն.Նախքան պրոցեսորի հաշիվ-ապրանքագիրը գրանցելը, անհրաժեշտ է փակցնել «Վերամշակման անդորրագիր» փաստաթուղթը (կոճակ Վարքագիծ), հակառակ դեպքում հաշիվ-ապրանքագիրը չի տեղադրվի։
«Ստացված ապրանքագիր» փաստաթղթի ստեղծում (նկ. 17).
Պրոցեսորից ստացված հաշիվ-ապրանքագիրը գրանցելու համար պետք է սեղմել հղման վրա Մուտքագրեք հաշիվ-ապրանքագիրՎերամշակումից ստացական փաստաթղթի ներքևում:
Բացված պատուհանում Ստացվել է հաշիվ-ապրանքագիրփաստաթղթի դաշտերը ավտոմատ կերպով կլրացվեն մշակման անդորրագիր փաստաթղթի տվյալներով:
Դաշտերում Մեջ. թիվԵվ -իցմուտքագրեք հաշիվ-ապրանքագրի համարը և մշակողի հաշիվ-ապրանքագրի ամսաթիվը:
Նշավանդակ Ուղղման համարըսահմանվում է շտկված հաշիվ-ապրանքագրի գրանցման դեպքում. Մեր օրինակում շտկված հաշիվ-ապրանքագրերը չեն երևում, ուստի պետք չէ նշել այս վանդակը: Մանրամասն օրինակՈւղղված մուտքային հաշիվ-ապրանքագրի գրանցման համար տե՛ս «Ստացված է շտկված հաշիվ-ապրանքագիր (ընթացիկ ժամանակաշրջան)».
Դաշտ Հաշիվ-ապրանքագրի տեսակըլցված լռելյայն արժեքով Ընդունելության համար.
Նշեք վանդակը Արտացոլեք ԱԱՀ-ի նվազեցումըապրանքագրի վրա ԱԱՀ-ի նվազեցումը արտացոլել գնումների գրքում: Եթե վանդակը սահմանված չէ, ապա նվազեցումը արտացոլվում է «Գնումների գրքի գրառումների ձևավորում» կարգավորող փաստաթղթում:
Դաշտում Հիմքնշվում է հիմքում ընկած փաստաթուղթը. Մի քանի անդորրագրի փաստաթղթերի հիման վրա հաշիվ-ապրանքագիր մուտքագրելու համար կարող եք ընտրել վանդակը Ցուցակև ընտրել համապատասխան փաստաթղթերը:
Դաշտ Գործողության տեսակի կոդըլրացվում է ավտոմատ կերպով և համապատասխանում է կատարվող գործողության ծածկագրին, որը ցուցադրվում է 4-րդ սյունակում ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի գրանցամատյան.
Ընտրել Ինչպես ձեռք բերելնշելով վանդակներից մեկը Թղթի վրակամ Էլեկտրոնային.
Ստուգեք դաշտերի լրացումը, ինչպես ցույց է տրված Նկ. 17.
Հաշիվը գրանցելու մի քանի եղանակ կա. Այս մասին ավելին կարդացեք հոդվածում:
Անդրադարձ կատարվեց հաճախորդի կողմից մատակարարվող հումքի վերամշակման թեմային և արտացոլվեց հաճախորդի կողմից նման գործարքների հաշվառման կարգը։ Այս հոդվածում մենք կբացահայտենք պրոցեսորի հաշվառման առանձնահատկությունները:
Շատ արտադրող ընկերություններ պատվերները կատարելիս օգտագործում են ինչպես սեփական հումքը, այնպես էլ պատվիրատուի կողմից մատակարարված հումքը: Նման գործարքների հաշվառման մեջ արտացոլումն ունի մի շարք առանձնահատկություններ, որոնց իմացությունը կարող է հեշտացնել ցանկացած արտադրական ընկերության հաշվապահի աշխատանքը։
Ստացված հումք
Հաճախորդից վերամշակման ընդունված նյութերը մշակողը գրանցում է 003 «Վերամշակման համար ընդունված նյութեր» արտահաշվեկշռային հաշվին: 003 հաշվի վերլուծական հաշվառումն իրականացվում է ըստ հաճախորդների, տեսակների, հումքի և նյութերի դասակարգերի և դրանց գտնվելու վայրի: Հաճախորդի կողմից վերամշակման ընդունված հումքը և նյութերը հաշվառվում են պայմանագրերով նախատեսված գներով:
10 «Նյութեր» հաշվի վրա մշակման համար ընդունված նյութերի հաշվառումը կոպիտ սխալ է, որն առաջացնում է ևս մեկ սխալ. այս հումքի արժեքը ծախսերին դուրս գրելիս եկամտահարկի հարկվող բազան թերագնահատվելու է: Սա հանգեցնում է լրացուցիչ հարկերի, տուգանքների և տույժերի, ինչպես նաև կարգավորող մարմնի կողմից կարող է որակվել որպես եկամուտների և ծախսերի հաշվառման կանոնների կոպիտ խախտում և ենթադրում է տուգանք 5000 ռուբլու չափով՝ 120-րդ հոդվածի 1-ին կետի հիման վրա։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի.
Հարկ է նշել, որ վերամշակման համար փոխանցվող հումքի անվտանգության համար պատասխանատու է հենց վերամշակողը՝ չնայած այն հանգամանքին, որ այն մնում է «մատակարարի» սեփականությունը։ Ավելին, քանի դեռ պատրաստի արտադրանքը գտնվում է իր պահեստում, նա նույնպես պատասխանատու է դրա համար։ Այս կարգը նախատեսված է 714 հոդվածով Քաղաքացիական օրենսգիրք.
Մշակողը շահութահարկի և ԱԱՀ վճարող է ընդհանուր սահմանված կարգով (ինչպես նաև հաճախորդը), եթե չի կիրառում հարկման հատուկ ռեժիմներ։
Եկեք հաշվարկենք շահույթը
Շահութահարկի նպատակներով աշխատանքների վաճառքից ստացված հասույթը (առանց ԱԱՀ-ի) ճանաչվում է որպես վաճառքից ստացված եկամուտ՝ կատարված աշխատանքի ընդունման և հանձնման ակտը ստորագրելու օրվա դրությամբ (1-ին կետ, 249-րդ հոդված, 1-ին կետ, 248-րդ հոդված). Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Աշխատանքային պայմանագրով աշխատանքի կատարման հետ կապված ծախսերը շահութահարկի նպատակներով հաշվի են առնվում 318 հոդվածով սահմանված կարգով. հարկային կոդը.
Հարկային օրենսգրքի 154-րդ հոդվածի 5-րդ կետի համաձայն եկամտահարկը հաշվարկելիս հարկային բազանՏալ և վերցնել հումքից (նյութերից) ապրանքների արտադրության ծառայություններ վաճառելիս այն որոշվում է որպես դրանց վերամշակման, վերամշակման կամ այլ փոխակերպման արժեք` հաշվի առնելով ակցիզները (ակցիզային ապրանքների համար) և առանց հարկի:
Տուր և վերցրու հումքի վերամշակման ժամանակ ինքնարժեքի ձևավորման առանձնահատկությունն այն է, որ արտադրողը որևէ ծախս չի կրում արտադրանքի արտադրության համար հումքի գնման համար, և, հետևաբար, այնտեղ նյութերի գնման համար ծախսեր չկան: տալ և վերցնել հումքից արտադրված ապրանքների ինքնարժեքի կառուցվածքը.
Հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման հետ կապված ծախսերի հաշվառումը (աշխատավարձեր, կոմունալ և խորհրդատվական ծախսեր, երրորդ կողմի կազմակերպությունների այլ ծառայություններ, UST, այլ չփոխհատուցվող հարկեր) պահվում են ծախսերի հաշվում ընդհանուր սահմանված կարգով:
Եթե հարկ վճարողը եկամուտներն ու ծախսերը որոշում է հաշվեգրման հիման վրա, ապա հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում կատարված արտադրության և վաճառքի ծախսերը բաժանվում են ուղղակի և անուղղակի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 1-ին կետ):
Ուղղակի ծախսերը ներառում են. նյութական ծախսեր, որոնք որոշվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին և 4-րդ ենթակետերին համապատասխան:
Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում կատարված ուղղակի ծախսերի գումարները վերաբերում են նաև ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերին, բացառությամբ ընթացիկ աշխատանքների մնացորդին հատկացված ուղղակի ծախսերի, պահեստում պատրաստի ապրանքների և առաքվել, բայց չի վաճառվել հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի արտադրության ժամանակաշրջանում:
Ուղղակի ծախսերի բաշխումը կատարվում է հետևյալ տարբերակներից մեկի համաձայն.
1. Ուղղակի ծախսերը կապված են գործունեության որոշակի տեսակի հետ՝ կախված վճարումների քանակից և արտադրության մեջ թողարկված սեփական հումքից և նյութերից: Ալգորիթմը տրվում է բանաձևով.
PRsp = RSsp × PR,
RSsp + RSdp,
որտեղ PRsp - ուղղակի ծախսեր, որոնք ընկնում են իրենց սեփական արտադրանքի արտադրության վրա.
RSsp - հումքի սպառում սեփական արտադրանքի արտադրության համար.
RSdp - հումքի սպառում հաճախորդների կողմից մատակարարված ապրանքների արտադրության համար.
ETC - ընդհանուր գումարըուղղակի ծախսեր.
Սպառված հումքի վերաբերյալ տվյալները վերցվում են հաշվապահական հաշվառման տվյալների հիման վրա լրացված արտադրության հաշվետվություններից:
2. Ուղղակի ծախսերը բաշխվում են սեփական և պատվիրատուի կողմից մատակարարված հումքից ստացված արտադրության քանակին համամասնորեն: Այս մեթոդը հարմար է այն կազմակերպությունների համար, որոնք արտադրում են նույն արտադրանքը իրենց և հաճախորդի համար:
Որտեղ տեղադրել «անավարտ»
Անհրաժեշտ է ընդգծել ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքների մնացորդի հաշվառման առանձնահատկությունները: Հարկային օրենսգրքի համաձայն՝ ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքը հասկացվում է որպես մասնակի պատրաստության արտադրանք (աշխատանքներ, ծառայություններ), այսինքն՝ չանցած տեխնոլոգիական գործընթացով նախատեսված բոլոր մշակման (արտադրական) գործառնությունները: Ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքները ներառում են ավարտված, բայց հաճախորդի կողմից չընդունված աշխատանքները և ծառայությունները: Այն ներառում է նաև արտադրության չկատարված պատվերների մնացորդներ և սեփական արտադրության կիսաֆաբրիկատներ։ Արտադրության մեջ գտնվող նյութերը և կիսաֆաբրիկատները դասակարգվում են որպես ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքներ (այսուհետ՝ WIP), պայմանով, որ դրանք արդեն մշակվել են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 319-րդ հոդվածի 1-ին կետ):
Ղեկավարվելով Հարկային օրենսգրքի 319-րդ հոդվածի 1-ին կետով՝ ընթացիկ աշխատանքների համար ուղղակի ծախսերի բաշխումը հետևյալն է. Նախ, հաշվարկվում է ընթացիկ աշխատանքի արժեքը: Այնուհետև որոշվում է ուղղակի ծախսերի չափը, որը բաժին է ընկնում WIP-ին: Դա անելու համար վերցրեք կատարվող աշխատանքների մասնաբաժինը մեկ ամսվա ընթացքում ավարտված պատվերների ընդհանուր ծավալում: Այս գումարը գնում է հաջորդ ամիս, և միայն այն ուղղակի ծախսերը, որոնք վերաբերում են ավարտված պատվերների արժեքին, ներառված են հարկվող բազայի հաշվարկում:
Անուղղակի ծախսերը կարող են չբաշխվել: Իրոք, հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն, անուղղակի ծախսերի ամբողջ գումարը նվազեցնում է հաշվետու ժամանակաշրջանի հարկվող շահույթը: Եվ կապ չունի, թե քանի տեսակի գործունեություն ունի ընկերությունը։ Այսպիսով, բաժանեք անուղղակի ծախսերնրանց համար, որոնք վերաբերում են սեփական արտադրությանը, և նրանց համար, որոնք կապված են հաճախորդի կողմից մատակարարվող հումքի վերամշակման հետ, ընտրովի:
Առանձնահատկություն է համարվում այն դեպքը, երբ կազմակերպության գործունեությունը ենթակա է եկամտահարկի տարբեր դրույքաչափերով։ Այստեղ պետք է պահպանել կանոնը. անուղղակի ծախսերը, որոնք չեն կարող վերագրվել գործունեության որոշակի տեսակին, պետք է բաշխվեն՝ կախված ձեռնարկության ընդհանուր եկամտում որոշակի աշխատանքներից ստացված հասույթի տեսակարար կշռից: Այս պահանջի կատարումը կարևոր է, քանի որ եթե այս դեպքում անուղղակի ծախսերը չբաշխվեն, ապա հարկվող բազան կթերագնահատվի, ինչը հանգեցնում է եկամտահարկի թերմուծման և արդյունքում նման փաստի բացահայտման դեպքում. հարկային աուդիտ, - հարկերի գումարների, տույժերի և տույժերի լրացուցիչ գանձմանը:
Մի փոքր ԱԱՀ-ի մասին
Սովորական հարկման ռեժիմով վերամշակողի ծառայությունները ենթակա են ԱԱՀ-ի: Հարկային օրենսգրքի 154-րդ հոդվածի 5-րդ կետի համաձայն՝ ԱԱՀ-ն գանձվում է պայմանագրում նշված հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման ծառայությունների արժեքից: Հումքի ինքնարժեքն ինքնին չի ազդում հարկվող բազայի վրա, քանի որ նյութերի, այնուհետև պատրաստի արտադրանքի վաճառքի փաստը տեղի չի ունենում:
Կարևոր կետն այն է, որ վճարովի ծառայությունները ենթակա են այս հարկի 18 տոկոս դրույքաչափով: Ընդ որում, անկախ նրանից, թե ինչ դրույքաչափ է վերցնում հաճախորդը պատրաստի արտադրանքի համար հաշվարկ կատարելիս։ Այս նորմը սահմանված է Հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 2-րդ կետով։ Վերամշակման ծառայությունների հարկման վրա չի ազդի այն փաստը, որ արտադրված ապրանքները կարող են ազատվել ԱԱՀ-ից՝ համաձայն Հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի:
Եթե թափոնները փոխանցվում են «տվողին», ապա վերամշակման ծախսերը ճշգրտվում են դրանց արժեքով։
ուշադրություն
Եթե թափոնները մնում են վերամշակողի մոտ, ապա «տվողի» հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ պետք է արտացոլվեն անհատույց փոխանցման գործարքները, որոնք հավասարեցվում են վաճառքին և, հետևաբար, ենթակա են ԱԱՀ-ի։
Հաշվապահական մուտքերի սխեման
Գումարային հումքի վերամշակման գործառնությունների հաշվառումը, հետագայում պատրաստի արտադրանքի տեսքով հաճախորդին փոխանցելով, արտացոլված է գրառումներում.
Դեբետ 003
- վերամշակման համար հումքը ստացվել է ըստ հաշիվ-ապրանքագրի (Մ-15) (նյութերի ընդունման վկայական (Մ-7), նյութական հաշվառման քարտ)
Դեբետ 20 Կրեդիտ 10, 69, 70, 76, 02
- արտացոլում է հումքի վերամշակման ծախսերը (պահանջ՝ հաշիվ ապրանքագիր (M-11), սահմանային ցանկապատ քարտ (M-8), աշխատավարձի ցուցակ(T-49, T-51, T-53), հաշվապահական տեղեկանք-հաշվարկ և այլն)
Ապառիկ 003
- օգտագործված վճարման նյութերը դուրս են գրվել (հաշվետվություն վերամշակողներին սպառված հումքի վերաբերյալ)
Դեբետ 002
- արտադրված ապրանքներն ընդունվում են հաշվապահական հաշվառման համար (պահանջ-հաշիվ-ապրանքագիր (MX-18), վերամշակողի հաշվետվություն, հաշվապահական հաշվետվություն-հաշվարկ)
Դեբետ 62 Կրեդիտ 90-1
- ճանաչված եկամուտ վերամշակման աշխատանքների կատարումից (կատարված աշխատանքի ընդունման և փոխանցման ակտ)
Դեբետ 90-3 Կրեդիտ 68
- պրոցեսինգային ծառայությունների մատուցման փաստով գանձվող ԱԱՀ (ապրանքագիր)
Դեբետ 60-2 Կրեդիտ 20
- դուրս է գրվել կատարված աշխատանքի փաստացի արժեքը (հաշվապահական հաշվետվություն)
Վարկ 002
- արտացոլել է պատրաստի արտադրանքի փոխանցումը հաճախորդին (ապրանքագիր)
Ապառիկ 003
- փոխանցվել են հումքի մնացորդները (նյութերի թողարկման հաշիվ Մ-15 կողմին)
Դեբետ 51 Կրեդիտ 62
- հաճախորդից ստացված աշխատանքի դիմաց վճարում (բանկային քաղվածք ընթացիկ հաշվի վրա)
Դեբետ 90 Կրեդիտ 99
- սահմանված է ֆինանսական արդյունքներըհաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում։
Հաճախորդին չփոխանցված և վերամշակողի տրամադրության տակ մնացած թափոնները հաշվառվում են հետևյալ կերպ.
Դեբետ 10 Կրեդիտ 98
- թափոնները հաշվեգրվել են պայմանագրի պայմաններին համապատասխան
Դեբետ 09 Կրեդիտ 68
- արտացոլված հետաձգված հարկային ակտիվ
Դեբետ 98 Կրեդիտ 91.1
- դուրս գրված (վաճառված) թափոններ (հաշվապահական հաշվառում)
Դեբետ 68 Կրեդիտ 09
- հետաձգված հարկային ակտիվը մարված է.
Ա.Խիմիչև, «Գործնական հաշվառում» ամսագրի փորձագետ
ՀԱՇՎԱՌՄԱՆ ՀԱՇՎԱՌՄԱՆ ՀԱՇՎԱՌՄԱՆ ՀԵՏ
Նախ պետք է նշել, որ եթե վերամշակող կազմակերպությունը, վճարովի հումքի վերամշակմանը զուգընթաց, իր հումքից արտադրում է արտադրանք և իրացնում դրանք, ապա պետք է առանձին հաշվառում կազմակերպի։ Այս պահանջը բխում է սեփական և հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքից արտադրանքի արտադրության գործառնությունների հաշվառման սկզբունքորեն տարբեր արտացոլումից:Վերամշակող կազմակերպությունը սեփականություն չի ձեռք բերում մատակարարի կողմից իրեն փոխանցված հումքի նկատմամբ, հետևաբար սխալ է 10 «Նյութեր» հաշվի վրա հաշվի առնել ստացված հումքը։
Ֆինանսների նախարարության հրամանով հաստատված հաշվային պլան Ռուսաստանի Դաշնությունհոկտեմբերի 31-ի թիվ 94ն «Կազմակերպությունների ֆինանսատնտեսական գործունեության հաշվառման հաշվային պլանը և դրա կիրառման հրահանգները հաստատելու մասին» հումքի հաշվառման համար տրամադրվում է 003 «Վերամշակման համար ընդունված նյութեր» արտահաշվեկշռային հաշիվ. նյութեր և նյութեր, որոնք փոխանցվում են վերամշակման՝ տալ-վերցնել հիմունքներով: Պահեստում նյութերը և արտադրություն տեղափոխված նյութերը հաշվառելու համար ենթահաշիվներ են բացվում.
003-1 «Նյութեր պահեստում»;
003-2 «Նյութեր արտադրության մեջ».Հաշվապահական հաշվառումն իրականացվում է քանակական և ծախսային առումով՝ հումքի փոխանցման պայմանագրով նախատեսված գներով: Բացի այդ, վերլուծական հաշվառումը պետք է կազմակերպվի հաճախորդների, հումքի և նյութերի տեսակների համար, նրանց գտնվելու վայրում:
Հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի հաշվառման հիմք է հանդիսանում հաճախորդից ստացված հաշիվը թիվ M-15 ձևով, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Պետական վիճակագրական կոմիտեի 1997 թվականի հոկտեմբերի 30-ի որոշմամբ: միասնական ձևերառաջնային հաշվապահական փաստաթղթերաշխատանքի և դրա վճարման, հիմնական միջոցների հաշվառում և ոչ նյութական ակտիվներ, նյութեր, ցածրարժեք և կրող իրեր, աշխատ կապիտալ շինարարություն« (այսուհետ՝ թիվ 71ա հրամանագիր)։
Նշում!
Ներկայումս հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի ստացման միասնական ձևը հաստատված չէ, հետևաբար, հաշիվ-ապրանքագրում, «բազային» սյունակում պետք է մուտքագրվի « վճարման պայմաններովթիվ ___ պայմանագրով»:
Հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքը ստանալուց հետո տրվում է 71ա որոշմամբ հաստատված M-4 ձևով անդորրագիր: Հիշեցնենք, որ փաստաթղթերում անպայման պետք է նշվի, որ հումքը կազմակերպություն է մտել վճարովի հիմունքներով:
Աշխատանքի ավարտից հետո պատրաստի արտադրանքը փոխանցվում է պատվիրատուին` համաձայն ընդունման վկայագրի և հաշիվ-ապրանքագրի: Բացի այդ, վերամշակողը պետք է հաշվետվություն ներկայացնի հումքի օգտագործման վերաբերյալ: Հումքի ավելցուկը վերադարձվում է պատվիրատուին, եթե պայմանագրով նախատեսված չէ հումքի հետ աշխատանքի համար մասնակի վճարում:
Նշենք, որ և՛ վերամշակման համար ստացված հումքը, և՛ պատրաստի արտադրանքը հաշվառվում են 003 «Վերամշակման համար ընդունված նյութեր» հաշվին, մինչև պատրաստի արտադրանքը փոխանցվի պատվիրատուին։
Վերամշակողի ծախսերը, որոնք կատարվել են վերամշակման գործընթացում, գրանցվում են արտադրության ծախսերի հաշվում: Սա ներառում է պրոցեսորի սեփական նյութերի արժեքը, աշխատավարձ, UST, հիմնական միջոցների մաշվածություն, ընդհանուր բիզնես և ընդհանուր արտադրական ծախսեր:
Հումք և նյութեր վերամշակման համար ընդունող կազմակերպությունը պետք է գրանցի հետևյալը.
| Հաշվի նամակագրություն | Գործողության բովանդակությունը | |
| Դեբետ | Վարկ | |
| 003 | Վերամշակման համար ընդունված նյութերի արժեքը արտացոլված է. | |
| 20 | 10,23,25,26,70,69.. | արտացոլված են հումքի և նյութերի վերամշակման ծախսերը. |
| 90-2 | 20 | Տվողին փոխանցված պատրաստի արտադրանքի արտադրության ծախսերը դուրս են գրվում. |
| 62 | 90-1 | Արտացոլել է վերամշակման աշխատանքների կատարումից ստացված հասույթը (բացառությամբ վճարման պայմաններով ստացված նյութերի արժեքի). |
| 90-3 | 68-2 | ԱԱՀ-ի պարտքը արտացոլված է եկամուտներից |
| 90-9 | 99 | Ֆինանսական արդյունքը որոշվում է. |
| 99 | 68-4 | Արտացոլված եկամտահարկ; |
| 51 | 62 | Արտացոլված մարում դեբիտորականնյութի մշակման հետ կապված կատարված աշխատանքների համար. |
| 003 | Դուրս է գրվել վերամշակման համար ընդունված հումքի և նյութերի արժեքը | |
Օրինակ 1Այսպիսով, հաճախորդի կողմից մատակարարված նյութերի հետ կապված գործառնությունների հաշիվը մշակողը պահում է 003 «Մշակման համար ընդունված նյութեր» արտահաշվեկշռային հաշվի վրա՝ առանց կրկնակի մուտքագրման:Շինարարության վերամշակող կազմակերպությունը պատվիրատու կազմակերպությունից ստացել է 100,000 ռուբլու չափով շինարարական նյութեր և դրանք օգտագործում է արտադրանքի արտադրության համար: Կողմերի միջև համաձայնեցված աշխատանքի արժեքը 35400 ռուբլի է (ներառյալ 18% ԱԱՀ՝ 5400 ռուբլի): Նյութերի ստացումը ձևակերպվում է անդորրագրի հրամանով (ձև Մ-4) նշումով, որ նյութերը ստացվել են կազմակերպության կողմից վճարովի հիմունքներով:
Վերամշակող կազմակերպության հաշվառման մեջ կատարվում են հետևյալ գրառումները.
Հաշվի նամակագրություն Գումարը, ռուբլի Գործողության բովանդակությունը Դեբետ Վարկ 003 100 000 Արտացոլում է հաճախորդի կողմից ընդունված նյութերի արժեքը 20 70-69 20 000 Արտացոլեց շինանյութերի վերամշակման ծախսերը 62 90-1 35 400 Արտացոլվում է կողմերի համաձայնեցված շինանյութերի վերամշակման աշխատանքների արժեքը (ներառյալ ԱԱՀ-ի չափը): 90-2 68-2 5 400 ԱԱՀ-ն արտացոլված է կատարված աշխատանքի արժեքի վրա 90-2 20 20 000 Արտացոլեց հաճախորդին աշխատանքի կատարման հետ կապված փաստացի ծախսերի իրականացման համար դուրսգրումը 51 62 35 400 Արտացոլում է հաճախորդի կողմից կատարված աշխատանքի արժեքի փաստացի վճարումը 003 100 000 Արտացոլել է պատրաստի արտադրանքը հաճախորդին փոխանցելիս մատակարարվելիք նյութերի արժեքի դուրսգրումը Օրինակի ավարտը.
Այս հաշվի վրա հումքի և նյութերի վերլուծական հաշվառումն իրականացվում է հաճախորդների համատեքստում, ըստ արժեքի տեսակի և պայմանագրերով նախատեսված գնահատման (կետ 156): Ուղեցույցներթիվ 119ն):
Եթե վերամշակման ընթացքում թափոններ են առաջանում, ապա պայմանագրով կարող է նախատեսվել, որ թափոնները վերադարձվեն մատակարարին կամ մնան վերամշակողի մոտ:
Եթե թափոնները, համաձայն պայմանագրի, մնում են վերամշակողի մոտ, ապա մուտքագրվում է 003 «Վերամշակման համար ընդունված նյութեր» հաշվի կրեդիտի վրա՝ վերամշակման մեջ օգտագործվող հումքի արժեքի չափով, միաժամանակ հաշվի հաշվառման ընդունումով։ 10 «Նյութեր». Այնուհետև թողարկման հաշվետվության մեջ նշված թափոնների քանակը շուկայական գներով արտացոլվում է մուտքագրում.
| Հաշվի նամակագրություն | Գործողության բովանդակությունը | |
| Դեբետ | Վարկ | |
| 10-6 | 98-2 | Արտացոլված թափոններ (շուկայական գներով): |
ԱՌԱՔԵԼ ՀԱՇԻՎ
Այն դեպքում, երբ կազմակերպությունը հումքը կամ վերամշակման նյութերը փոխանցում է երրորդ կողմին, այնուհետև վաճառում պատրաստի արտադրանք, նրա գործունեությունը համարվում է արտադրություն:
Վերամշակման համար հումք փոխանցող կազմակերպությունը պահպանում է դրա սեփականությունը, հետևաբար, այդպիսի հումքը ենթակա է հաշվառման 10 «Նյութեր», 10-7 ենթահաշիվ «Կողքին վերամշակման համար փոխանցված նյութեր»:
Հումքը վերամշակողին փոխանցելիս տրվում է հաշիվ-ապրանքագիր։ Քանի որ այս գործողությունը վաճառք չէ, այն ենթակա չէ ԱԱՀ-ի: Ուստի հումք փոխանցելիս հաշիվ-ապրանքագիր չի տրվում։
Հումքի փոխանցման գործառնությունների հաշվառման և կատարված աշխատանքի արդյունքների ստացման մի քանի տարբերակներ կան՝ կախված վերամշակման բնույթից:
Ա) Մաքրող նյութեր.
Այս դեպքում հաճախորդը նյութերը փոխանցում է վերամշակողին՝ դրանք կատարելագործելու, հասցնելու այն վիճակին, որով դրանք կարող են օգտագործվել արտադրանքի արտադրության մեջ։ Մշակողը չի արտադրում ապրանքը, նա պատրաստի նյութերը վերադարձնում է մատակարարին, և մատակարարն ուղղակիորեն օգտագործում է այդ նյութերը իր արտադրանքը արտադրելու համար:
Այս դեպքում նյութերն ավարտից հետո ընդունվում են հաշվառման 10 «Նյութեր» հաշվի վրա, և պրոցեսորի կողմից կատարված աշխատանքի արժեքը վերագրվում է դրանց արժեքի ավելացմանը:
Օրինակ 2Բ) Հումքի տեղափոխում պատրաստի արտադրանք ստանալու համար.Կահույքի գործարանը ձեռք է բերել կլոր փայտ՝ 360 000 ռուբլու չափով (ներառյալ 18% ԱԱՀ՝ 54 915 ռուբլի)։ Սարքավորումների խափանման հետ կապված գործարանը պայմանագիր է կնքել «X» ՓԲԸ-ի հետ, համաձայն որի «X» ՓԲԸ-ն արտադրել է տախտակներ, որոնք վերադարձվել են գործարան և օգտագործվել կահույքի պատրաստման համար: Աշխատանքի արժեքը 120 000 ռուբլի է (ներառյալ ԱԱՀ 18 305 ռուբլի):
Հաշվի նամակագրություն Գումարը, ռուբլի Գործողության բովանդակությունը Դեբետ Վարկ 60 51 360 000 Փայտանյութի համար վճարում է մատակարարին 10-1 60 305 085 Անտառը հաշվի է առնվել 19 60 54 915 Հաշվապահական հաշվառման համար ընդունված նյութերի վրա հատկացված ԱԱՀ 68 19 54 915 ԱԱՀ-ն ընդունվում է նվազեցման համար 10-7 10-1 305 085 Անտառը հանձնվել է վերանայման 10-1 10-7 305 085 Փայտանյութ է ստացել պրոցեսորից 10-1 60 101 695 Հարդարման աշխատանքների արժեքը ներառված է փայտանյութի արժեքի մեջ 19 60 18 305 Կատարված աշխատանքի արժեքի վրա հատկացված ԱԱՀ 60 51 120 000 Վճարումը կատարվում է պրոցեսորին 19 18 305 Վերանայման ԱԱՀ-ն ընդունվում է նվազեցման համար Այսպիսով, փայտանյութի ձևավորված արժեքը, որով դրանք դուրս կգրվեն արտադրության համար, կազմում է 406,780 ռուբլի (305,085 + 101,695):
Օրինակի ավարտը.
Այս դեպքում մատակարարը հումք է փոխանցում վերամշակողին և նրանից ստանում պատրաստի արտադրանք, որը նա հետո վաճառում է։ Հումքի ինքնարժեքը դուրս է գրվում արտադրության ինքնարժեքի հաշիվներին՝ վերամշակողից պատրաստի արտադրանքը ստանալու պահին: Վերամշակման աշխատանքների արժեքը նույնպես ներառված է արտադրության ինքնարժեքի մեջ և մասնակցում է արտադրության ինքնարժեքի ձևավորմանը։
Օրինակ 3Գ) Պատրաստի արտադրանքի փոխանցում՝ վերամշակման և այլ արտադրանքի ստացման համար.«Իգրեկ» ՍՊԸ-ն 480 000 ռուբլու գործվածք է ձեռք բերել (ներառյալ ԱԱՀ 73 220 ռուբլի) և այն հանձնել «Օմեգա» ՓԲԸ-ին՝ վերարկուներ կարելու համար։ Կարված վերարկուները հանձնվել են «Իգրեկ» ՍՊԸ-ին։ «Օմեգա» ՓԲԸ-ի աշխատանքների արժեքը կազմում է 240 000 ռուբլի (ներառյալ ԱԱՀ 36 610 ռուբլի):
Հաշվի նամակագրություն Գումարը, ռուբլի Գործողության բովանդակությունը Դեբետ Վարկ 10-1 60 406 780 Ընդունված գործվածք 19 60 73 220 Հաշվապահական հաշվառման համար ընդունված գործվածքի վրա հատկացվել է ԱԱՀ 60 51 480 000 Գործվածքի համար վճարվել է մատակարարին 68 19 73 220 ԱԱՀ-ն ընդունվում է նվազեցման համար 10-7 10-1 406 780 Նվիրաբերված գործվածք՝ վերամշակման համար 20 10-7 406 780 Գործվածքի արժեքը դուրս է գրվել (ըստ պրոցեսորի հաշվետվության) 20 60 203 390 Դուրս է գրվել վերամշակման աշխատանքների արժեքը 19 60 36 610 Հատկացված ԱԱՀ 60 51 240 000 Վճարովի վերամշակման աշխատանք 68 19 36 610 ԱԱՀ-ն ընդունվում է նվազեցման համար 43 20 610 170 Հաշվապահական հաշվառման համար ընդունված պատրաստի արտադրանք (406,780 + 203,390) Ինչպես տեսնում եք, այս օրինակում պատրաստի արտադրանքի արժեքը նյութերի արժեքի և հումքի վերամշակման աշխատանքների գումարն է: Այս օրինակում հաշվարկները պարզեցնելու համար ենթադրվում էր, որ կազմակերպությունն այս ապրանքների արտադրության հետ կապված այլ ծախսեր չունի: Գործնականում արժեքը կարող է ներառել տրանսպորտը, ճանապարհածախս, միջնորդական ծառայությունների վճարում, ընդհանուր արտադրության բաժինը եւ ընդհանուր ծախսերվերագրելի է արտադրված արտադրանքին.
Օրինակի ավարտը.
Այս տարբերակը ենթադրում է, որ վերամշակման են տեղափոխվում ոչ թե հումքն ու նյութերը, այլ գույքագրումը, որը անկախ տեսակետպատրաստի արտադրանք, որը հաշվառվում է հաճախորդի կազմակերպության կողմից 43 «Պատրաստի արտադրանք» հաշվին: Վերամշակման ընթացքում ստացվում են տարբեր տեսակի ապրանքներ, որոնք վերադարձվում են հաճախորդին։ Նման սխեման կարող է կիրառվել, մասնավորապես, նավթի վերամշակման մեջ։ Նավթը պատրաստի արտադրանք է նավթ արդյունահանող կազմակերպությունների համար, դրա արժեքը ձևավորվում է 43 «Պատրաստի արտադրանք» (ենթահաշիվ 43-1 «Պատրաստի արտադրանքի ինքնարժեք») հաշվի վրա՝ հաշվի առնելով դրա արտադրության հետ կապված բոլոր ծախսերը։ Այդ արտադրանքը տեղափոխվում է նավթավերամշակման գործարան՝ հետագա վերամշակման (վերամշակման) համար։ Այս գործողությունը արտացոլելու համար ենթահաշիվ է բացվում 43 «Պատրաստի արտադրանք» հաշվին (օրինակ՝ 43-2 «Վերամշակման համար փոխանցված պատրաստի արտադրանք»): Վերամշակման արդյունքում ստացված տարբեր տեսակի պատրաստի արտադրանքը վերադարձվում է հաճախորդին և հաշվառվում 43 «Պատրաստի արտադրանք» հաշվին։ Դրանց հաշվառման համար նպատակահարմար է նաև բացել առանձին ենթահաշիվ (օրինակ՝ 43-3 «Պատրաստի արտադրանք մշակումից հետո»), ինչպես նաև կազմակերպել վերլուծական հաշվառում՝ ըստ ապրանքատեսակների։
Օրինակ 4Կազմակերպությունը հում նավթը վճարովի հիմունքներով փոխանցում է նավթավերամշակման գործարան՝ վերամշակման համար: Փոխանցված նավթի արժեքը կազմել է 1 000 000 ռուբլի։ Վերամշակման վրա պրոցեսորի աշխատանքի արժեքը կազմել է 480 000 ռուբլի (ներառյալ ԱԱՀ՝ 73 220 ռուբլի), վերամշակման արդյունքում ստացվել է երկու տեսակի ապրանք։ Նրանց վերագրվող նավթի մասնաբաժինը կազմում է.
ապրանք թիվ 1 - 30%;
ապրանքի համարը 2 - 70%:
Կազմակերպության այլ ծախսերը՝ կապված արտադրանքի արտադրության հետ և ինքնարժեքի մեջ ներառման ենթակա, կազմել են 200 000 ռուբլի:Կազմակերպության հաշվառման մեջ օգտագործվում են ենթահաշիվները.
43-1 «Պատրաստի արտադրանքի արժեքը»;
43-2 «Վերամշակման տեղափոխված պատրաստի արտադրանք»;
43-3 «Պատրաստի արտադրանք վերամշակումից հետո».
Հաշվի նամակագրություն Գումարը, ռուբլի Գործողության բովանդակությունը Դեբետ Վարկ 43-2 43-1 1 000 000 Յուղը փոխանցվում է վերամշակման 43-3 43-2 300 000 Ընդունվում է պատրաստի արտադրանքի հաշվառում վերամշակումից հետո - ապրանք թիվ 1 (1,000,000 x 30%). 43-3 43-2 700 000 Ընդունվում է պատրաստի արտադրանքի վերամշակումից հետո հաշվառման համար - ապրանք թիվ 2 (1000000 x 70%). 60 51 480 000 Վճարված մշակման համար 20 60 406 780 Վերամշակման ծախսերը ներառված են 19 60 73 220 Հատկացված ԱԱՀ 68 19 73 220 ԱԱՀ-ն ընդունվում է նվազեցման համար 43-3 20 122 034 Մշակման արժեքը ներառված է արտադրության ինքնարժեքի մեջ՝ ապրանք թիվ 1 43-3 20 284 746 Մշակման արժեքը ներառված է արտադրության ինքնարժեքի մեջ՝ ապրանք թիվ 2 43-3 20 60 000 Այլ ծախսերի մի մասը ներառված է արտադրության ինքնարժեքում` թիվ 1 ապրանք 43-3 20 140 000 Այլ ծախսերի մի մասը ներառված է արտադրության ինքնարժեքում` ապրանք թիվ 2 Այսպիսով, վերամշակման արդյունքում ստացված արտադրանքի արժեքը կազմել է.
Ապրանքի թիվ 1՝ 300,000 + 122,034 + 60,000 = 482,034 ռուբլի;
Ապրանք թիվ 2՝ 700,000 + 284,746 + 140,000 = 1,124,746 ռուբլի:
Այս օրինակում հաշվի չի առնվել նավթամթերքների վերամշակման համար ակցիզների հաշվարկը: Դրանց հաշվարկման առանձնահատկությունների մասին ավելի մանրամասն այս գրքի 3-րդ բաժնում:Օրինակի ավարտը.
Զարգացման համատեքստում շուկայական հարաբերություններձեռնարկությունների միջև պայմանագրային հարաբերությունները լայն տարածում են գտել։ Դա պայմանավորված է նրանով, որ ոչ բոլոր կազմակերպություններն են կարող իրենց թույլ տալ համապատասխան սարքավորումներ կամ անհրաժեշտ որակավորում ունեցող աշխատուժ: Ուստի անհրաժեշտ է դիմել այլ ընկերությունների օգնությանը, որոնք պայմանագրային հիմունքներով կատարում են տարբեր տեսակներաշխատանքներ կամ ծառայություններ, ինչպիսիք են նյութերի մշակումը, սարքավորումների տեղադրումը, օբյեկտների կառուցումը, դրանց կապիտալը և Տեխնիկական սպասարկումև շատ ավելին: Աշխատանքի այս սխեման շահավետ է երկու գործընկերների համար: Առաջինները ստանում են կատարված աշխատանքը կամ ծառայությունները: Վերջիններս ստանում են ինչպես դրամական պարգևներ, այնպես էլ արտադրական հզորությունների օգտագործում։ Այնուամենայնիվ, կան որոշ առանձնահատկություններ հաշվապահական հաշվառման և փաստաթղթերմեկը և մյուս կողմը.
Իրավական կարգավորում
պայմանագրային հարաբերություններկարգավորվում են Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 37 «Պայմանագիր» և կազմված են համաձայնագրով գրելը(Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 1-ին կետ):
Պայմանագրի կողմերն են պատվիրատուն և կապալառուն. Պայմանագիրը կնքվում է իրի արտադրության կամ վերամշակման (վերամշակման) կամ այլ աշխատանք կատարելու համար՝ դրա արդյունքը պատվիրատուին փոխանցելով, որը պարտավորվում է ընդունել արդյունքը և վճարել դրա համար (Քաղաքացիական օրենսգրքի 702-րդ հոդված): Ռուսաստանի Դաշնություն): Արտադրված իրի իրավունքները պատկանում են հաճախորդին (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 703-րդ հոդված):
Պարտադիր պայմաններայս տեսակի պայմանագրերի համար հետևյալն են.
- պայմաններ, որոնք թույլ են տալիս որոշել աշխատանքի որոշակի տեսակ (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 702-րդ հոդվածի 1-ին կետ).
- աշխատանքի կատարման նախնական և վերջնական ժամկետների պայման (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 708-րդ հոդվածի 1-ին կետ):
Առանց դրանց պայմանագիրը կհամարվի չկնքված (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 432-րդ հոդված):
Գինը ներառված չէ էական պայմաններպայմանագրային պայմանագրեր։ Եթե այն բացակայում է պայմանագրում, գինը որոշվում է համադրելի հանգամանքներում նմանատիպ աշխատանքի համար գանձվող գնի հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 424-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):
Պայմանագրում գինը կարող է բաղկացած լինել մի քանի ցուցանիշներից՝ նյութերի արժեք, սարքավորումների մաշվածություն, կապալառուի աշխատանքի վարձատրություն և այլն: Այս դեպքում նպատակահարմար է կազմել նախահաշիվ, որը կդառնա պայմանագրի անբաժանելի մասը: Պետք է հիշել, որ հաճախորդի կողմից հաստատված նախահաշիվը պետք է համաձայնեցվի հաճախորդի հետ:
Սարքավորումների տեղափոխում
TO սարքավորումներ, որոնք չեն պահանջում տեղադրում, վերաբերում է սարքավորումներին, որոնք չեն պահանջում նախնական հավաքում կամ տեղադրում հենարանների, հիմքերի վրա՝ այն շահագործման հանձնելու համար։ Դրանք կարող են լինել շինարարական և ճանապարհային մեքենաներ, մեքենաներ, շարժիչներ, սարքեր և այլն:
Եթե տեղադրում չպահանջող սարքավորումը գնում է հաճախորդի կողմից, ապա դրա ձեռքբերման, տեղադրման և շահագործման հաշվառումն իրականացվում է միայն հաճախորդի կողմից:
TO հաշվառումմեքենաներ և սարքավորումներ, որոնք չեն պահանջում տեղադրում, ինչպես նաև մեքենաներ և սարքավորումներ, տեղադրում պահանջող, բայց նախատեսված է պահեստի (պահուստի) համար, ընդունվում են որպես հիմնական միջոցներղեկավարի կողմից հաստատված հիմնական միջոցների ընդունման և փոխանցման ակտի հիման վրա (Հիմնական միջոցների հաշվառման ուղեցույցի 39-րդ կետ, որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2003 թվականի հոկտեմբերի 13-ի N 91n հրամանով): Քանի որ այս օբյեկտը մնում է հաճախորդի սեփականությունը, այն կապալառուին փոխանցելիս, վերլուծական հաշվառման մեջ գրառում է կատարվում 01 «Հիմնական միջոցներ» հաշվի վրա (կազմակերպությունների ֆինանսատնտեսական գործունեության հաշվային պլանի կիրառման հրահանգներ. հաստատված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի N 94n հրամանով):
Տեղադրում չպահանջող սարքավորումների ինքնարժեքի ձևավորման ծախսերը ձևավորվում են ուղղակիորեն 08 «Ներդրումներ հիմնական միջոցներ», դրա համար բացված է 08-4 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերում» ենթահաշիվ։
Տեխնիկայի փոխանցումը կապալառուին պաշտոնականացված է ընդունման ակտկազմված է ազատ ձևով։ Խորհուրդ է տրվում, որ կազմակերպության կողմից ինքնուրույն մշակված փաստաթղթերի ձևերը հաստատվեն կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ (կետ 4 PBU 1/2008 «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն»): Նաև, որպես այդպիսի փաստաթուղթ, կարող եք օգտագործել N OS-15 ձևը «Տեղադրման համար սարքավորումների ընդունման և փոխանցման մասին ակտ», որը հաստատվել է Ռուսաստանի Պետական վիճակագրական կոմիտեի 2003 թվականի հունվարի 21-ի N 7 որոշմամբ:
Սարքավորումների տեղադրումն ամրագրվում է ծախսերի առկայությամբ այս սարքավորումների տեղադրման (կամ դրանց գույքագրման ակտում) կատարված աշխատանքների ծավալի վկայագրում, որը կազմվել է սահմանված կարգով (հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 3.1.3 կետ): երկարաժամկետ ներդրում, հաստատված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1993 թվականի դեկտեմբերի 30-ի N 160 նամակը, այսուհետ՝ Երկարաժամկետ ներդրումների հաշվառման կանոնակարգ):
Կապալառուն պատասխանատվություն է կրում պատվիրատուի կողմից տրամադրված նյութերը, սարքավորումները չպահպանելու համար, որոնք փոխանցվել են իրի կամ այլ գույքի վերամշակման (վերամշակման) համար (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 714-րդ հոդված): Սարքավորումները, որոնց շահագործման ընդունումը ձևակերպված է սահմանված կարգով, ներառված է հիմնական միջոցների մեջ (երկարաժամկետ ներդրումների հաշվառման կանոնակարգի 3.2.2 կետ, կետ 4 PBU 6/01 «Հիմնական միջոցների հաշվառում»): .
Նյութերի փոխանցում
Փաստաթղթավորում
Եթե, պայմանագրի պայմաններին համապատասխան, նյութերի սեփականությունը մնում է պատվիրատուին, ապա նյութերի փոխանցումը կատարվում է առու և տալու սկզբունքով: Միևնույն ժամանակ, պրոցեսորը պետք է կատարի որոշակի աշխատանք (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի դեկտեմբերի 28-ի N 119n հրամանով հաստատված Ուղեցույցի 156-րդ կետը, այսուհետ՝ Ուղեցույց):
Վճարային գործառնությունների հաշվապահական հաշվառումն իրականացվում է առաջնային փաստաթղթերի հիման վրա: Նյութերը առաքելիս մատակարարը գրում է հաշիվ-ապրանքագիր երկու օրինակով (ձև N M-15) (հաշվապահական հաշվառման նյութերի առաջնային փաստաթղթերի ձևերը հաստատված են Ռուսաստանի Պետական վիճակագրական կոմիտեի 1997 թվականի հոկտեմբերի 30-ի N 71ա որոշմամբ): Առաջին օրինակը մնում է պատվիրատուի պահեստում՝ որպես նյութերի թողարկման հիմք, երկրորդը փոխանցվում է կապալառուի ներկայացուցչին։ Հաշիվ-ապրանքագրում կատարվում է նշում «Վճարովի հիմունքներով մշակման համար» և տրվում են պայմանագրի մանրամասները։
Պրոցեսորը կարող է ստանալ նվեր-վերցնելու սկզբունքով ստացված նյութեր հետևյալ եղանակներից մեկով.
- անդորրագիր տալով (ձև N Մ-4) (նշելով, որ հումքը ստացվել է վճարովի պայմաններով).
- վրան դրոշմակնիք դնելով ուղեկցող փաստաթղթերմատակարար՝ հավաստելով ստացված պաշարների քանակն ու որակը.
Այս նամականիշը համարժեք է վարկային ավիզո(Ուղեցույցի 49-րդ կետ):
Մշակողը գույքագրման մշակման արդյունքը պետք է թողարկի առաջնային փաստաթղթերով` հաշիվ ապրանքագիր, որտեղ նշվում են բնական (քանակական) և. գնահատումըվերամշակված ապրանքներ՝ առանց ԱԱՀ-ի սպառված հումքի արժեքի հիման վրա։ Այս դեպքում հաշիվ-ապրանքագիր չի թողարկվի: Կատարված աշխատանքի (մատուցված ծառայությունների) համար մշակողը կազմում է ընդունման վկայական: Այն ցույց է տալիս վերամշակման արժեքը՝ ներառյալ ԱԱՀ: Այս դեպքում վերամշակողը պետք է մատակարարին հաշիվ-ապրանքագիր թողարկի:
Բացի այդ, սահմանվել է վերամշակողի պարտավորությունը մատակարարին տրամադրել հաշվետվություն օգտագործված նյութերի մասին (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 713-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Այս փաստաթուղթը պետք է պարունակի տեղեկատվություն ստացված և արտադրություն չփոխանցված նյութերի, ստացված արտադրանքի քանակի և տեսականու, թափոնների, այդ թվում՝ վերադարձվող նյութերի մասին: Չի հաստատվել այս հաշվետվության միասնական ձևը, ինչպես նաև կատարված աշխատանքի ընդունման վկայականի ձևը, հետևաբար, մշակողը դրանք մշակում է ինքնուրույն և հաստատում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ (կետ 4 PBU 1/2008 «Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն. կազմակերպությունը»):
Հաշվապահություն տվողի մոտ
Կազմակերպությունը, որն իր նյութերը փոխանցել է մեկ այլ կազմակերպության՝ վերամշակման (վերամշակման, աշխատանքի կատարման, արտադրանքի արտադրության) սկզբունքով, չի դուրս գրում այդ նյութերի արժեքը հաշվեկշռից, այլ շարունակում է հաշվառել հաշվապահական հաշվառման հաշիվները: առանձին ենթահաշիվով համապատասխան նյութերի համար (Ուղեցույցի 157-րդ կետ):
Նյութերի լրացում
Վերամշակման համար փոխանցված հումքի և նյութերի հաշվառման համար օգտագործվում է 10-րդ հաշիվը, 10-7 ենթահաշիվը «Մշակման համար փոխանցված նյութերը կողքին»: Վերամշակողից վերադարձնելուց հետո այն նյութերի արժեքը, որոնք հետագայում ենթակա են փոխանցման արտադրության արտադրանքի արտադրության համար, մատակարարը արտացոլում է 10-րդ հաշվին, 10-1 ենթահաշիվը «Հումք և նյութեր»: Նույն ենթահաշիվն օգտագործվում է վերջնական նյութերի արժեքը հաշվելու համար:
Օրինակ 1
. «Ռեգիոնստրոյ» (մատակարար) ՓԲԸ-ն զբաղվում է այգեգործական հողամասերում կոմունալ բլոկների կառուցմամբ: Դա անելու համար նա գնում է ցեմենտ և տալիս է այն ցեմենտ-մասնիկավոր սալիկների արտադրության համար տալ-վերցնելու հիմունքներով CSP ՍՊԸ-ին (մշակող): Արդյունքում շինհրապարակում օգտագործվում են ցեմենտի կապակցված մասնիկների տախտակներ: 2010 թվականի հունվարին «Ռեգիոնստրոյ» ՓԲԸ-ն մատակարարից ցեմենտ է գնել 118,000 ռուբլի համաձայնեցված գնով: (ներառյալ ԱԱՀ 18,000 ռուբլի): Նույն ամսին «Ռեգիոնստրոյ» ՓԲԸ-ն թիթեղների արտադրության համար ցեմենտ է փոխանցել «ՑՍՊ» ՍՊԸ-ին։
փետրվարին սալաքարերը հանձնվել են շինհրապարակ. Թիթեղների արտադրության արժեքը կազմել է 57600 ռուբլի։ (ներառյալ ԱԱՀ 8786,44 ռուբլի):
Ռեգիոնստրոյ ՓԲԸ-ի հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվել են հետևյալ գրառումները.
հունվարին 2010թ.
Դեբետ 10-1 Կրեդիտ 60, ենթահաշիվ «Հաշվարկներ ցեմենտի մատակարարի հետ», - 20,000 ռուբլի: 100 000 ռուբ. (118,000 ռուբլի - 18,000 ռուբլի) - գնված ցեմենտ;
Դեբետ 19 Կրեդիտ 60, ենթահաշիվ «Հաշվարկներ ցեմենտի մատակարարի հետ», - 18000 ռուբլի: - արտացոլում է ցեմենտի մատակարարի կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ն.
Դեբետ 68 Կրեդիտ 19 - 18,000 ռուբլի: - ընդունվում է ԱԱՀ-ի նվազեցման համար.
Դեբետ 10-7 Վարկային 10-1 - 100,000 ռուբլի: - հաշվի է առնվում վերամշակման համար փոխանցվող ցեմենտի արժեքը.
փետրվարին 2010թ.
Դեբետ 10-1 Կրեդիտ 60, ենթահաշիվ «Հաշվարկներ պրոցեսորով», - 51,813,56 ռուբլի: - արտացոլված է ափսեների արտադրության վրա աշխատանքի արժեքը.
Դեբետ 19 Կրեդիտ 60, ենթահաշիվ «Հաշվարկներ պրոցեսորով», - 8786,44 ռուբլի: - արտացոլում է մշակողի կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ն.
Դեբետ 68 Կրեդիտ 19 - 8786,44 ռուբլի: - ընդունվում է ԱԱՀ-ի նվազեցման համար.
Դեբետ 10-1 Վարկային 10-7 - 100,000 ռուբլի: - հումքի արժեքը ներառված է թիթեղների հաշվառման արժեքի մեջ.
Դեբետ 20 Կրեդիտ 10-1 - 151,813,56 ռուբլի (100,000 ռուբլի + 51,813,56 ռուբլի) - փոխանցվել է ափսեների արտադրությանը:
Պատրաստի արտադրանք ստանալու համար նյութերի փոխանցում
Հաշիվ 20, «Վերամշակում վճարովի պայմաններով» ենթահաշիվը նախատեսված է արտացոլելու հումքի և նյութերի վերամշակման հետ կապված ծախսերը՝ դրանցից պատրաստի արտադրանք ստանալու համար:
Մատակարարի պատրաստի արտադրանքի արժեքը կարող է ներառել հումքի և վերամշակման ծառայությունների արժեքը, ինչպես նաև տրանսպորտը, ճանապարհածախսը, միջնորդական ծառայությունների վճարումը, ընդհանուր արտադրության մասնաբաժինը և պատրաստի արտադրանքին վերագրվող ընդհանուր բիզնես ծախսերը: Պատրաստի արտադրանքի ստացումը արտացոլվում է 43 հաշվի վրա: Մի մոռացեք, որ վերամշակման արդյունքները պատկանում են հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի սեփականատիրոջը:
Օրինակ 2
. OOO «Yablochko»-ն զբաղվում է բնական հյութերի և խյուսերի վերամշակմամբ։ 2010 թվականի փետրվարին ընկերությունը «Գամմա Վկուսա» ՍՊԸ-ից ստացել է 2 տոննա խնձոր 30000 ռուբլու վերամշակման համար։
2010 թվականի մարտին «Գամմա Վկուսա» ՍՊԸ-ն ստացել է պատրաստի հյութեր։ Յաբլոչկո ՍՊԸ-ի կողմից կատարված վերամշակման աշխատանքների արժեքը կազմել է 20800 ռուբլի։ (ներառյալ ԱԱՀ 3172,88 ռուբլի): Պրոցեսորից հյութերի առաքման համար տրանսպորտային ընկերության ծառայությունների արժեքը 13240 ռուբլի է: (ներառյալ ԱԱՀ 2019,66 ռուբլի):
«Գամմա Վկուսա» ՍՊԸ-ի հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվել են հետևյալ գրառումները.
փետրվարին 2010թ.
Դեբետ 10-7 Վարկային 10-2 - 30,000 ռուբլի: - արտացոլեց խնձորների փոխանցումը պատրաստի արտադրանքի արտադրության համար.
մարտին 2010թ.
Դեբետ 20 Կրեդիտ 60, ենթահաշիվ «Հաշվարկներ պրոցեսորով», - 17,627,12 ռուբլի: (20,800 ռուբլի - 3172,88 ռուբլի) - վերամշակման արժեքը ներառված է արտադրության ծախսերի մեջ.
Դեբետ 19 Կրեդիտ 60, ենթահաշիվ «Հաշվարկներ պրոցեսորով», - 3172,88 ռուբլի: - ներկայացված արտացոլված ԱԱՀ;
Դեբետ 68 Կրեդիտ 19 - 3172,88 ռուբլի: - ընդունվում է ԱԱՀ-ի նվազեցման համար.
Դեբետ 20 Կրեդիտ 10-7 - 30,000 ռուբլի: - խնձորի արժեքը ներառված է արտադրության ծախսերի մեջ.
Դեբետ 20 Կրեդիտ 60, ենթահաշիվ «Հաշվարկներ տրանսպորտային ընկերության հետ», - 11,220,44 ռուբլի: (13,240 ռուբլի - 2019,66 ռուբլի) - տրանսպորտային ընկերության ծառայությունների արժեքը ներառված է արտադրության արժեքի մեջ.
Դեբետ 19 Կրեդիտ 60, ենթահաշիվ «Հաշվարկներ տրանսպորտային ընկերության հետ», - 2019,66 ռուբլի: - ներկայացված արտացոլված ԱԱՀ;
Դեբետ 68 Վարկային 19 - 2019,66 Ռուբ - ընդունվում է ԱԱՀ-ի նվազեցման համար.
Դեբետ 43 Կրեդիտ 20 - 58,847,56 ռուբլի: (30,000 ռուբլի + 17,627.12 ռուբլի + 11,220.44 ռուբլի) - պատրաստի արտադրանքը ընդունվում է հաշվապահական հաշվառման համար:
Աշխատանքի կատարման համար նյութերի փոխանցում
Աշխատանքի կատարման համար նյութերի փոխանցումը, որպես կանոն, օգտագործվում է կապալառուի օգնությամբ սեփական նյութերից օբյեկտ կառուցելիս: Բոլոր շինարարական ծախսերը հավաքագրվում են 08 հաշվի վրա (դրա համար կարող է բացվել «Հիմնական միջոցների կառուցում» ենթահաշիվը) և ձև. սկզբնական արժեքըհիմնական միջոցների օբյեկտ (7 և 8 PBU 6/01 կետեր):
Օբյեկտի կառուցման համար կազմակերպության կողմից ձեռք բերված նյութերը հաշվառվում են 10-8 «Շինանյութեր» ենթահաշիվ 10-ին, համաձայն. իրական արժեքըդրանց ձեռքբերումն առանց ԱԱՀ-ի (PBU 5/01-ի 5-րդ և 6-րդ կետեր):
Այն կազմակերպությունը, որը նյութեր է հանձնել մեկ այլ կազմակերպության՝ աշխատանքի կատարման համար տալու և վերցնելու սկզբունքով, այդ նյութերի արժեքը չի դուրս գրում հաշվեկշռից, այլ շարունակում է հաշվառել այն առանձին ենթահաշիվով ( Մեթոդական հրահանգների 157-րդ կետ): Այսպիսով, բացվում է առանձին ենթահաշիվ 10-7, ըստ որի մատակարարն արտացոլում է օբյեկտի կառուցման համար կապալառուին փոխանցված նյութերը՝ դեբետագրելով դրանք 10-8 հաշվից։ Կառուցվող օբյեկտի սկզբնական արժեքի մեջ ներառված օգտագործված շինանյութի արժեքը դեբետագրվում է 10-7 ենթահաշիվից մինչև 08-3 ենթահաշիվը:
Կապալառուի կողմից կատարված աշխատանքների փոխանցումը ձևակերպվում է N KS-2 կատարված աշխատանքների ընդունման ակտով և կատարված աշխատանքի արժեքի և ծախսերի վկայականով (N KS-3 ձևով), որոնք հաստատված են Խորհրդի որոշմամբ: Ռուսաստանի Պետական վիճակագրական կոմիտեն 1999 թվականի նոյեմբերի 11-ի N 100-ով, և կազմվում է հաշվետվություն փոխանցված նյութերի օգտագործման վերաբերյալ (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 713-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Քանի որ նման հաշվետվության միասնական ձևը չի հաստատվում օրենսդիրի կողմից, այն կարող է կազմվել ազատ ձև. Հարկ է նշել, որ սկզբնաղբյուր փաստաթղթեր, որոնց ձևերը նախատեսված չեն միասնական ձևաթղթերի ալբոմներում, պետք է պարունակեն մի շարք պարտադիր մանրամասներ (9-րդ հոդվածի 2-րդ կետ. դաշնային օրենք 1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի N 129-FZ):
Ձև N KS-2-ում լրացվում է «Հաճախորդի նյութեր» առանձին բաժին՝ արտացոլելու օգտագործված վճարման նյութերը՝ նշելով դրանց արժեքը: Կատարված աշխատանքների վերջնական գումարի մեջ չի մտնում պատվիրատուի կողմից օգտագործվող նյութերի արժեքը, որն արտացոլված է «Բացառությամբ պատվիրատուի նյութերի» գրառումում:
Ավարտված շինարարական աշխատանքներմատակարարի մոտ արտացոլվում են 08, 08-3 ենթահաշիվով, պայմանագրային արժեքով, համաձայն կապալառուների վճարված կամ վճարման համար ընդունված հաշիվ-ապրանքագրերի (երկարաժամկետ ներդրումների հաշվառման կանոնակարգի 3.1.2 կետ, որը հաստատվել է Ս. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1993 թվականի դեկտեմբերի 30-ի N 160):
Օրինակ 3
. «Դիոնիս» ՓԲԸ-ն (մատակարար) շինարարական պայմանագիր է կնքել «Ստրոյինվեստ» ՍՊԸ-ի (կապալառու) հետ՝ բացօթյա կոմունալ բլոկի կառուցման համար: 2010 թվականի մարտին ԶԱՕ «Դիոնիսը» կապալառուին է հանձնել շինարարության համար նախատեսված նյութեր, որոնց հաշվեկշռային արժեքը կազմում է 1 000 000 ռուբլի։
2010 թվականի ապրիլին «Ստրոյինվեստ» ՍՊԸ-ն ավարտեց բոլոր աշխատանքները, և «Դիոնիս» ՓԲԸ-ն ընդունեց դրանք։ Շինարարական աշխատանքների արժեքը արտադրական տարածքներկազմել է 1 416 000 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ - 216,000 ռուբլի):
«Դիոնիս» ՓԲԸ հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվել են հետևյալ գրառումները.
մարտին 2010թ.
Դեբետ 10-7 Վարկային 10-8 - 1,000,000 ռուբլի: - արտացոլել է շինանյութի փոխանցումը «Ստրոյինվեստ» ՍՊԸ-ին.
ապրիլին 2010թ.
Դեբետ 08-3 Վարկային 10-7 - 1,000,000 ռուբլի: - կապալառուի կողմից օգտագործվող շինանյութերի արժեքը ներառված է փաստացի շինարարական ծախսերի մեջ.
Դեբետ 08-3 Վարկային 60 - 1,200,000 ռուբլի: (1,416,000 ռուբլի - 216,000 ռուբլի) - արտացոլում է կապալառուի կողմից կատարված աշխատանքի արժեքը.
Դեբետ 19 Կրեդիտ 60 - 216,000 ռուբլի: - հաշվի է առնվում ներկայացված ԱԱՀ-ն.
Դեբետ 68 Կրեդիտ 19 - 216,000 ռուբլի: - ընդունվում է ԱԱՀ-ի նվազեցման համար:
Հաշվապահական հաշվառում պրոցեսորում
Վերամշակմամբ զբաղվող կազմակերպությունը պետք է հաշվի առնի ընկերության կողմից մատակարարված հումքը 003 «Վերամշակման համար ընդունված նյութեր» արտահաշվեկշռային հաշվին հաշվառելիս պայմանագրով և փոխանցման փաստաթղթերով նախատեսված արժեքով (Մեթոդական հրահանգների 156-րդ կետ):
Հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքից արտադրանքի արտադրության համար կապալառուի ծախսերը ճանաչվում են որպես ծախսեր սովորական տեսակներգործունեությունը և արտացոլված են 20 «Հիմնական արտադրություն» հաշվում (կետ 5 PBU 10/99):
Հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման հետ կապված ծախսերն այնուհետև դուրս են գրվում ծախսերի հաշվառման հաշիվներից անմիջապես 90 հաշվի դեբետում (առանց 43-րդ հաշվի վրա արտացոլվելու):
Նյութերի վերամշակման աշխատանքների կատարումից ստացված հասույթն արտացոլվում է պրոցեսորի հաշվառման մեջ՝ առանց հաճախորդի կողմից մատակարարվող հումքի արժեքը հաշվի առնելու:
Օրինակ 4
. «Պիլա» ՍՊԸ-ն զբաղվում է փայտի սղոցմամբ։ 2010 թվականի մարտին ընկերությունը պայմանագիր է կնքել «Օմեգա» ՍՊԸ-ի հետ՝ 10 տոննա փայտ սղոցելու համար՝ 200 000 ռուբլու չափով։ Պայմանագրով նախատեսված է, որ աշխատանքների արժեքը կկազմի 60000 (ներառյալ ԱԱՀ 9152,54 ռուբլի): Սղոցի ծախսերը կազմել են 40000 (առանց ԱԱՀ-ի):
Պիլա ՍՊԸ-ի հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվել են հետևյալ գրառումները.
Դեբետ 003 - 200,000 ռուբլի: - արտացոլում է վերամշակման համար ընդունված փայտի պայմանագրային արժեքը.
Դեբետ 20 Կրեդիտ 10, 23, 25, 26, 69, 70 - 40,000 ռուբլի: - արտացոլում է հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման ծախսերը.
Դեբետ 62 Կրեդիտ 90-1 - 60,000 ռուբլի: - արտացոլում է հաճախորդների կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման աշխատանքների կատարման եկամուտները.
Դեբետ 90 Կրեդիտ 2 - 40,000 ռուբլի: - պատվիրատուի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման ծախսերը դուրս է գրվել պատրաստի արտադրանքը հաճախորդին փոխանցելիս.
Ապառիկ 003 - 200,000 ռուբլի: - վերամշակման համար ստացված փայտի արժեքը վճարովի հիմունքներով դուրս է գրվել.
Դեբետ 90-3 Կրեդիտ 68 - 9152,54 ռուբլի - հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքի վերամշակման հետ կապված աշխատանքների համար գանձվում է ԱԱՀ:
Հաճախորդների կողմից մատակարարված հումքի, վերադարձվող թափոնների և ենթամթերքի մնացորդները վերամշակողին մնում են անվճար: Այս անհատույց մուտքերը նա հաշվի է առնում թիվ 10 հաշվի դեբետում՝ 98, 98-2 «Անհատույց անդորրագրեր» ենթահաշիվին համապատասխան։
Անհատ ձեռներեցը կահույք է գնում ՍՊԸ-ից, դրա նյութերի մի մասը փոխանցում կահույքի արտադրությանը։ Ինչպե՞ս ճիշտ արտացոլել այդ գործողությունները հաշվապահության մեջ և ինչպիսի՞ պայմանագիր պետք է կնքվի այդ անհատ ձեռնարկատերերի և ՍՊԸ-ի միջև: Անհատ ձեռնարկատերը բոլոր նյութերը չի տրամադրում, ՍՊԸ-ն օգտագործում է իր որոշ նյութերը։
Պատասխանել
Ձեռնարկատիրոջ և կատարող կազմակերպության միջև պետք է կնքվի կապալառուի պայմանագիր (): Միևնույն ժամանակ պայմանագրում նախատեսեք, որ նյութերի մի մասը տրամադրում է հաճախորդը (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրքի հոդված):
Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ. Հաշվառեք ակտիվները նոր կանոններով: Մանրամասները կարդացեք ամսագրում
Հաշվապահական հաշվառման մեջ հաճախորդի նյութերից արտադրանքի արտադրությունն արտացոլվում է հետևյալ գրառումներում.
Դեբետ 003
Ապառիկ 003
- հաշվի են առնվում արտադրության ծախսերը (ներառյալ սեփական նյութերի ծախսերը).
Դեբետ 90-2 Կրեդիտ 20
Դեբետ 002
Դեբետ 62 Կրեդիտ 90-1
Վարկ 002
Հիմնավորումը
Ինչպե՞ս արտացոլել հաշվապահական հաշվառման մեջ հաճախորդի նյութերից արտադրանքի արտադրությունը
Արտացոլեք ապրանքների արտադրությունը հաճախորդի նյութերից՝ գրառումներով.
Դեբետ 003
- ստացված նյութեր արտադրանքի արտադրության համար.
Ապառիկ 003
- հաճախորդի կողմից մատակարարված նյութերը տեղափոխվում են արտադրություն.
Դեբետ 20 Կրեդիտ 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76...
- հաշվի առնելով արտադրության արժեքը.
Դեբետ 90-2 Կրեդիտ 20
- ձևավորվել է արտադրանքի արտադրության վրա աշխատանքի արժեքը.
Դեբետ 90-3 Կրեդիտ 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ հաշվարկներ»
- ԱԱՀ-ն գանձվում է արտադրանքի արտադրության վրա կատարված աշխատանքների արժեքից (եթե կազմակերպությունը ԱԱՀ վճարող է).
Դեբետ 002
- հաճախորդի կողմից մատակարարված նյութերից պատրաստված արտադրանքը ընդունվում է հաշվառման համար.
Դեբետ 62 Կրեդիտ 90-1
- ճանաչված եկամուտ արտադրանքի արտադրության վրա կատարված աշխատանքների վաճառքից.
Վարկ 002
- պատվիրատուին փոխանցված արտադրված արտադրանքի արժեքը դուրս է գրվում.
Ինչպե՞ս արտացոլել հիմնական միջոցների կառուցման (արտադրության) համար կապալառուին փոխանցված սեփական նյութերի արժեքը հաշվառման մեջ.
Հաշվապահական հաշվառման մեջ հիմնական միջոցների կառուցման (արտադրության) օգտագործման համար գնված նյութերի արժեքը ներառված է դրա սկզբնական արժեքի մեջ: Այս դեպքում սկզբնական արժեքի մեջ կարող են ներառվել միայն այն նյութերը, որոնք իրականում սպառվել են։ Այս ընթացակարգը բխում է PBU 6/01-ից:
Ինքնին նյութերը կապալառուին փոխանցելը չի նշանակում, որ դրանք բոլորն օգտագործվել են շինարարության մեջ։ Հետեւաբար, բոլոր փոխանցված նյութերի արժեքը չի կարող ներառվել օբյեկտի սկզբնական արժեքի մեջ: Դուք պետք է իմանաք, թե իրականում որքան նյութ է օգտագործվել: Այս տեղեկատվությունը կարող է արտացոլվել կապալառուի հաշվետվության մեջ: Նման հաշվետվության ստանդարտ նմուշ չկա, ուստի այն կարող է կազմվել ցանկացած ձևով: Հիմնական բանը այն է, որ այն պարունակում է պահանջվող մանրամասներընշված է 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի թիվ 402-FZ օրենքի 9-րդ հոդվածում: Նման հաշվետվություններ կազմելու կապալառուի պարտավորությունը, ինչպես նաև դրանց ներկայացման հաճախականությունը նախատեսված է պայմանագրով: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 748-րդ հոդվածը իրավունք է տալիս կազմակերպությունից պահանջել կապալառուից հաշվետվություններ, որոնց համաձայն հաճախորդը կարող է վերահսկել, ի թիվս այլ բաների, կապալառուի կողմից իրեն փոխանցված նյութերի օգտագործումը:
Հաշվապահական հաշվառման մեջ շինարարության (արտադրության մեջ) օգտագործման համար գնված նյութերի ստացումն արտացոլվում է «Շինանյութեր» բաժնում: Նյութերը կապալառուին փոխանցելիս դրանց արժեքը փոխանցեք «Կողքին մշակման համար փոխանցված նյութերին».
Դեբետ 10-7 Վարկային 10-8
- արտացոլված է օբյեկտի կառուցման համար կապալառուին փոխանցված նյութերի արժեքը:
Այս ընթացակարգը նախատեսված է հաստատված ուղեցույցով:
Կապալառուի կողմից օգտագործված նյութերի վերաբերյալ հաշվետվություն ներկայացնելուց հետո դրանց արժեքը ներառեք այն ծախսերում, որոնք կազմում են կառուցվող օբյեկտի սկզբնական արժեքը.
Դեբետ 08-3 Կրեդիտ 10-7
- արտացոլում է օբյեկտի կառուցման համար օգտագործվող նյութերի արժեքը.
Ինչպե՞ս կարող է կապալառուն ընտրել աշխատանքային պայմանագրի և այլ պայմանագրերի միջև:
Գործնականում կողմերը հաճախ կնքում են համաձայնագրեր, որոնք կարգավորում են հարաբերությունները, որոնք տարբերվում են կողմերի միջև գոյություն ունեցող հարաբերություններից: Սա կարող է ունենալ տարբեր պատճառներ՝ կողմերից մեկի (կամ նույնիսկ երկու կողմերի մտադրությունը), պայմանագրի պայմանների մեկնաբանման սխալ, կողմի դիտավորյալ մոլորության մեջ գցելը, բուն իրավական հարաբերությունների բարդությունը: Բայց, այսպես թե այնպես, «սխալ» պայմանագրի ընտրությունը կարող է հանգեցնել կապալառուի համար անբարենպաստ հետևանքների:
Դա պայմանավորված է նրանով, որ դատարանը մեկնաբանում է պայմանագրի պայմանները՝ ելնելով դրանում պարունակվող բառերի և արտահայտությունների բառացի իմաստից (): Արդյունքում դատարանը կարող է կնքված պայմանագրի նկատմամբ կիրառել իրավունքի նորմեր, որոնք վերաբերում են այլ պայմանագրերին, ինչը միշտ չէ, որ բխում է պատվիրատուի շահերից։ Այսպիսով, օրինակ, դատարանը կարող է պայմանագիրը ճանաչել որպես չկնքված՝ դրանում էական պայմանների բացակայության պատճառով (): Արդյունքում, կապալառուն վտանգում է ոչ միայն վճարում չստանալ կատարված աշխատանքի համար, այլև կորցնել ստացված կանխավճարը, որի վրա հաճախորդը կարող է նաև տոկոսներ գանձել այլ անձանցից օգտվելու համար: կանխիկ ().
Այսպիսով, պայմանագրի կողմերը պետք է հասկանան, թե ինչ կանոնների տակ են ընկնելու իրենց իրավահարաբերությունները։ Սա որոշում է ռիսկերի բաշխումը, այն պահանջները, որոնք հաճախորդը կարող է ներկայացնել կապալառուին, իսկ կապալառուն՝ պատվիրատուին:
Կապալառուի համար օգտակար է պայմանագրի տեքստում նշել, թե Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի որ գլուխները և նույնիսկ պարբերությունները պետք է կիրառվեն կողմերի միջև ձևավորված հարաբերությունների վրա: Նման հղումները կլինեն պայմանագիրը կնքելիս կողմերի իրական մտադրությունների հաստատումը։ Սա կնվազեցնի հավանականությունը, որ դատարանը վերադասակարգի պայմանագիրը:
Բացի այդ, եթե դատարանը, այնուամենայնիվ, վերադասակարգի պայմանագիրը, և դա անշահավետ կլինի կապալառուի համար, ապա նա կկարողանա հղում կատարել Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 451-րդ հոդվածին և փորձել խզել պայմանագիրը հանգամանքների էական փոփոխության պատճառով: , եթե այլ բան նախատեսված չէ պայմանագրով և չի բխում դրա էությունից:
Պայմանագրի առանձնահատկությունները
Կողմերը պայմանագիր են կնքում, երբ անհրաժեշտ է աշխատանք կատարել վճարի դիմաց, որն ունի դրանից առանձին արդյունք ():
Պայմանագիրն ունի հետևյալ հիմնական տարբերակիչ հատկանիշները.
- աշխատանքի կատարումը հաճախորդի հրահանգներին համապատասխան.
- կապալառուի պարտավորությունն ավարտին հասցնել աշխատանքը և արդյունքը փոխանցել պատվիրատուին, իսկ պատվիրատուի պարտավորությունն ընդունել արդյունքը և վճարել դրա համար:
Եթե կողմերի միջև կնքված պայմանագիրը համապատասխանում է այս բոլոր չափանիշներին, ապա դրա վրա կկիրառվեն Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի դրույթները: