Եկամտահարկի ծախս. Նյութական ծախսեր

Եկամտահարկի նպատակներով ծախսերի հաշվառման խնդիրը մնում է հարկատուների և հարկատուների միջև վեճերի հիմնաքարերից մեկը։ հարկային մարմիններ. Այսօր մենք կխոսենք նյութական ծախսերի վավերականության մասին, որին Արվեստ. 254 հարկային կոդըՌԴ. Նյութական և այլ ծախսերի հարկային հաշվառման վերաբերյալ մանրամասն առաջարկություններ տրված են «Կազմակերպություն հարկային հաշվառումև ձեռնարկությունում հարկային պլանավորում» (Տնտեսական և իրավական տեղեկագիր, թիվ 11, 2009 թ.):

Հարկային հաշվառման մեջ նյութական ծախսերը ճանաչվում են որպես արտադրության և վաճառքի հետ կապված ծախսեր: Ոլորել նյութական ծախսերտրված Արվեստի 1-ին կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254. TO այս տեսակըծախսերը ներառում են հարկ վճարողի կողմից օգտագործված ցանկացած ծախս նյութական ակտիվներունենալով նյութական ձև, բացառությամբ հիմնական միջոցների. 2008 թվականի հունվարի 1-ից հետո շահագործման հանձնված 20000 ռուբլիից պակաս արժողությամբ օբյեկտները չեն ճանաչվում որպես մաշվող գույք: Նյութական ծախսերի կազմը արտացոլում է ինչպես արտադրության, այնպես էլ ընդհանուր բիզնես կարիքների համար օգտագործվող նյութերի ծախսերը:

Արվեստի 1-ին կետի 5-րդ ենթակետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածը սահմանում է, որ նյութական ծախսերի կազմը ներառում է ձեռնարկության ծախսերը տեխնոլոգիական նպատակներով ծախսվող բոլոր տեսակի վառելիքի, ջրի և էներգիայի ձեռքբերման համար, արտադրություն (ներառյալ հարկ վճարողի կողմից): արտադրության կարիքները) բոլոր տեսակի էներգիայի, շենքերի ջեռուցման, ինչպես նաև էներգիայի փոխակերպման և փոխանցման ծախսերը: 2008 թվականի հուլիսի 22-ի թիվ 158-FZ դաշնային օրենքի ընդունմամբ այս ցանկը համալրվել է արտադրության և (կամ) հզորության ձեռքբերման ծախսերով:

Հետևյալները հավասարվում են նյութական ծախսերին.

— հողերի բարելավման և շրջակա միջավայրի պաշտպանության այլ միջոցառումների ծախսերը.

Պաշարների պակասից և (կամ) վնասից (IPZ) կորուստները սահմաններում բնական կորուստ;

Արտադրության և (կամ) տեղափոխման ընթացքում տեխնոլոգիական կորուստներ.

Օգտակար հանածոների արդյունահանման արդյունահանման և նախապատրաստական ​​աշխատանքների, քարհանքերում գործառնական ծանրաբեռնվածության և ստորգետնյա հանքարդյունաբերության թելերով աշխատանքի ծախսերը հանքարդյունաբերական ձեռնարկությունների հանքարդյունաբերական տեղաբաշխման շրջանակներում:

Նյութական ծախսերի ճանաչման պայմանները

Նյութական ծախսերը պետք է լինեն տնտեսապես հիմնավորված, ինչպես նաև հաստատվեն համապատասխան կազմված փաստաթղթերով Ռուսաստանի օրենսդրությունը. Արվեստի 2-րդ կետում սահմանված ընդհանուր կանոնի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-ը, գույքագրման հետ կապված նյութական ծախսերի հարկային հաշվառման մեջ ճանաչման պահը համընկնում է այդ արժեքների արտադրությանը փոխանցելու ամսաթվի հետ: Արդյունաբերական բնույթի աշխատանքի և ծառայությունների արժեքը նվազեցնում է հարկային բազան այն պահին, երբ հարկատուն ստորագրում է ընդունման և փոխանցման ակտը: Ավելին մանրամասն տեղեկություններՆյութական ծախսերի և օժանդակ փաստաթղթերի ճանաչման ամսաթիվը տրված է Աղյուսակում: 1.

Սահմանային ցանկապատի քարտերը կազմում են ապրանքների արտադրության համար համակարգված օգտագործվող նյութերի թողարկում (աշխատանքի կատարում և ծառայությունների մատուցում): Նյութը արտադրության մեջ թողարկելու առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերում արտացոլվում է դրա օգտագործման նպատակը՝ պատվերի անվանումը (արտադրանք, արտադրանք) կամ ինքնարժեքի տեսակը:

Երբեմն, արժեքները առանձին ստորաբաժանումներին փոխանցելիս, հաշիվ-ապրանքագիրը նյութերի համար հատուկ նպատակ չի ներկայացնում: Որպես կանոն, այսպես է ձևակերպվում ընդհանուր բիզնեսի և կառավարման կարիքների համար պաշարների փոխանցումը։ Նման իրավիճակում ընդունող բաժինը կազմում է փաստացի օգտագործված նյութերի համար նյութերի սպառման ակտ: Ակտի հիման վրա շահույթը հարկելու ժամանակ հաշվի է առնվում օգտագործված նյութական ակտիվների արժեքը:

Կենցաղային ծախսերը ներառում են, մասնավորապես, կենցաղային ապրանքների և կենցաղային քիմիկատների (զուգարանի թուղթ, մեկանգամյա օգտագործման թղթե սրբիչներ, անձեռոցիկներ, մաքրող միջոցներ և այլն) գնման ծախսերը: Նման նյութական ակտիվների արժեքը նվազեցնում է հարկվող եկամուտը, եթե նշված ծախսերը համապատասխանում են արվեստի չափանիշներին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252. Նմանատիպ դիրքորոշում է ասված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի ապրիլի 11-ի թիվ 03-03-06/1/229 նամակում:

Նյութական ծախսերը բնապահպանական օբյեկտների պահպանման և շահագործման, էկոլոգիապես վտանգավոր թափոնների ստացման, պահպանման և ոչնչացման, կեղտաջրերի մաքրման և նմանատիպ այլ ծախսեր են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 7-րդ ենթակետ): Նյութական ծախսերի այս խումբը ներառում է բնական միջավայր աղտոտիչների առավելագույն թույլատրելի արտանետումների (բացթողումների) վճարումները: Միևնույն ժամանակ, շահույթը հարկելու ժամանակ հաշվի չեն առնվում շրջակա միջավայր աղտոտող նյութերի ավելցուկային արտանետումների համար վճարումների չափերը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Նյութերի պահեստավորման և փոխադրման ընթացքում դեֆիցիտի և վնասի կորուստները դուրս են գրվում բնական վատնման սահմաններում: Նորմերը պետք է սահմանվեն Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կողմից սահմանված կարգով: Մինչև դրանց հայտնվելը, հարկ վճարողները կարող են կիրառել համապատասխան կողմից նախկինում հաստատված կանոնները դաշնային իշխանություններ(2005 թվականի հունիսի 6-ի թիվ 58-FZ Դաշնային օրենքի 7-րդ հոդված):

Նյութական ակտիվների արտադրության և փոխադրման տեխնոլոգիական կորուստների նորմերը սահմանվում են հարկատուների կողմից ինքնուրույն:

Ընթացիկ ամսվա նյութական ծախսերից բացառվում է արտադրությանը փոխանցված, բայց դեռ չմշակված պաշարների մնացորդի արժեքը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 5-րդ կետ):

Եթե ​​ամսական կատարված նյութական ծախսերը ներառված են հարկային հաշվառման մեջ որպես ուղղակի ծախսեր, ապա հարկ վճարողը դրանք բաշխում է ընթացիկ աշխատանքների և պատրաստի արտադրանքի միջև՝ հարկում սահմանված կարգով: հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն. Ուղղակի ծախսերի մնացորդի մասին տվյալները գրանցվում են հատուկ հարկային գրանցամատյանում: Անուղղակի նյութական ծախսերի գումարն ամբողջությամբ նվազեցնում է ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի հարկային բազան (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Ուղղակի և անուղղակի ծախսերի ճանաչման տարբեր ժամկետներ սահմանված են Արվեստի 2-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318. Ուղղակի ծախսերը նվազեցնում են հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի հարկային բազան, քանի որ ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների վաճառքը, որի արժեքում դրանք հաշվի են առնվում: անուղղակի ծախսերարտացոլվում են հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում, որում առաջացել են:

Աղյուսակ 1

Նյութական ծախսերի տեսակները և հարկային հաշվառման մեջ դրանց ճանաչման պահը

Ծախսերի տեսակը	Ծախսերը դուրս գրելու ժամանակն է	Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմ	Հաստատման փաստաթուղթ
			4
Հումք (նյութեր) - ապրանքների արտադրության համար անհրաժեշտ հիմք կամ բաղադրիչ (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում)	Արտադրության տեղափոխման ամսաթիվը		Սահմանափակ-ցանկապատ քարտ (ձև թիվ Մ-8) *, պահանջ-վարձավճար (ձև թիվ Մ-11) *, նյութերի բացթողման թիվ Մ-15) *, նյութերի սպառման ակտ.
Բաղադրիչ մասեր, կիսաֆաբրիկատներ, որոնք ենթակա են տեղադրման կամ լրացուցիչ մշակման
Ապրանքների փաթեթավորման և այլ պատրաստման նյութեր (ներառյալ նախավաճառքը)
Արտադրության այլ կարիքների համար նախատեսված նյութեր (փորձարկում, հսկողություն, հիմնական միջոցների պահպանում, շահագործում և այլն):
Նյութեր ընդհանուր տնտեսական և վարչական կարիքների համար	Նյութերի սպառման ակտի կազմման կամ հաշիվ-ապրանքագրի կազմման ամսաթիվը	P. 1 Արվեստ. 272	Պահանջ-ավարտագիր, նյութերը կողք բաց թողնելու համար, նյութերի սպառման ակտ
Գործիքներ, հարմարանքներ, գույքագրում, սարքեր, լաբորատոր սարքավորումներ	Գործարկման պահին	Ստորագրվել է 3 էջ 1 արվեստ. 254	Պահանջ-ավտոմատյան, կողքից նյութերի թողարկման համար
Կոմբինեզոն և այլ անձնական պաշտպանիչ սարքավորումներ	Գործարկման պահին	Ստորագրվել է 3 էջ 1 արվեստ. 254	Կոմբինեզոնների, կոշիկի և անվտանգության սարքերի թողարկման հաշվապահական թերթիկ (ձև թիվ ՄԲ-7) *, անձնական քարտանձնական պաշտպանիչ սարքավորումների թողարկման հաշվառում**
Վառելիք, ջուր, տեխնոլոգիական նպատակներով ծախսվող բոլոր տեսակի էներգիա, շենքերի ջեռուցման, էներգիայի փոխակերպման և փոխանցման ծախսեր.			Մատուցվող ծառայությունների ակտ
Արդյունաբերական բնույթի աշխատանքներ և ծառայություններ (առանձին գործողություններ արտադրանքի արտադրության, աշխատանքի կատարման, ծառայությունների մատուցման, հումքի և նյութերի վերամշակման, սահմանված տեխնոլոգիական գործընթացներին համապատասխանության նկատմամբ վերահսկողություն և այլն)			Կատարված աշխատանքի (ծառայությունների) ընդունման և փոխանցման ակտը
Արդյունաբերական բնույթի աշխատանքներ և ծառայություններ (կազմակերպության ներսում ապրանքների փոխադրման ծառայություններ)	Կատարված աշխատանքի (մատուցված ծառայությունների) ակտը հարկ վճարողի կողմից ստորագրելու ամսաթիվը.		Մեքենաներ (ձև թիվ 1-Տ) ***, ուղեգրեր(ձեւեր թիվ 4-Գ եւ 4-Պ)***, ընդունման վկայական
Բնապահպանական գույքի պահպանման և շահագործման ծախսեր	Հարկ վճարողի կողմից մատուցված ծառայությունների ակտը ստորագրելու ամսաթիվը		Կատարված աշխատանքների (ծառայությունների) ընդունման և փոխանցման ակտը, հաշվապահական հաշվառում-հաշվարկը
հողերի բարելավման և շրջակա միջավայրի պահպանության այլ միջոցառումների ծախսեր (բացառությամբ զարգացման ծախսերի բնական պաշարներ)
Պաշարների բնական կորստի սահմաններում պահեստավորման և փոխադրման ընթացքում պակասից կամ վնասից կորուստները	Կազմակերպությունում նյութական ակտիվների ստացման ամսաթիվը, գույքագրման ակտի ամսաթիվը	P. 1 Արվեստ. 272	Ապրանքների և նյութերի ընդունման ժամանակ քանակական և որակական անհամապատասխանության վերաբերյալ ակտ (ձև թիվ TORG-2) ****, համադրման հայտարարությունապրանքների և նյութերի գույքագրման արդյունքները (ձև թիվ INV-19)*****
Տեխնոլոգիական կորուստներ արտադրության մեջ և փոխադրում	Կազմակերպությունում նյութական ակտիվների ստացման ամսաթիվը, արձակուրդի ամսաթիվը արտադրության մեջ	P. 1 Արվեստ. 272	Գործել ապրանքների և նյութերի ընդունման ժամանակ քանակական և որակական անհամապատասխանության վերաբերյալ, տեխնոլոգիական քարտեզներ, տեխնոլոգիական գործընթացի գնահատականներ, արդ կանոնակարգերը, եզրակացություններ, տեխնոլոգիական ծառայությունների հաշվարկներ և այլն։
Օգտակար հանածոների արդյունահանման համար հանքարդյունաբերության նախապատրաստման, քարհանքերում օպերատիվ բեռնաթափման աշխատանքների և ստորգետնյա արդյունահանման պարուրակային աշխատանքների համար հանքարդյունաբերական ձեռնարկությունների հանքարդյունաբերության տեղաբաշխման ծախսերը.	Կատարված աշխատանքի և մատուցած ծառայությունների ակտը հարկ վճարողի կողմից ստորագրելու ամսաթիվը		Կատարված աշխատանքի փոխանցման ընդունման ակտը

* Հաստատված է Ռուսաստանի Պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի 1997 թվականի հոկտեմբերի 30-ի թիվ 71ա որոշմամբ:
** Հաստատված է Ռուսաստանի Առողջապահության և սոցիալական զարգացման նախարարության 2009 թվականի հունիսի 1-ի թիվ 290n հրամանով (ուժի մեջ է 2009 թվականի հոկտեմբերի 6-ից):
*** Հաստատված է Ռուսաստանի Պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի 1997 թվականի նոյեմբերի 28-ի թիվ 78 որոշմամբ։
**** Հաստատված է Ռուսաստանի Պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի 1998 թվականի դեկտեմբերի 25-ի թիվ 132 որոշմամբ:
***** Հաստատված է Ռուսաստանի պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի 1998 թվականի օգոստոսի 18-ի թիվ 88 որոշմամբ։

Ինչպես արդարացնել ծախսերը

Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը պարբերաբար դիտարկում է ծախսերի հետ կապված հասկացությունների Հարկային օրենսգրքում առկայության օրինականությունը: Օրինակ, այս թեմային է նվիրված Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 2008 թվականի դեկտեմբերի 16-ի թիվ 1072-О-О որոշումը: Դիմումատուն համարել է, որ «ողջամիտ ծախսեր», «տնտեսապես հիմնավորված ծախսեր» և «գործունեության ուղղվածություն եկամուտ ստեղծելու» գնահատված հասկացությունները թույլ են տալիս հարկային մարմիններին և դատարաններին կիրառել սուբյեկտիվ մոտեցում՝ որոշելու հարկ վճարողի կողմից կատարվող որոշակի ծախսերի հիմնավորվածությունը և հաշվի առնելով եկամտային հարկը հաշվարկելիս.

Ի պատասխան սրան՝ Գերագույն դատարանը, մասնավորապես, նշել է, որ Արվեստի 1-ին կետի դրույթները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-ը թույլ չի տալիս դրանց կամայական կիրառումը, քանի որ դրանք պահանջում են օբյեկտիվ կապ հաստատել հարկ վճարողի կողմից կատարված ծախսերի միջև, որպեսզի նրա գործունեությունը ուղղված լինի շահույթ ստանալուն: Հարկային մարմինները պարտավոր են ապացուցել հարկ վճարողի ծախսերի անհիմն լինելը։

Այդ մասին հայտնում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը հարկային օրենքչի օգտագործում տնտեսական նպատակահարմարության հայեցակարգը և չի կարգավորում ֆինանսատնտեսական գործունեության իրականացման կարգն ու պայմանները. Սա նշանակում է, որ ծախսերի ողջամիտությունը չի կարող գնահատվել դրանց նպատակահարմարության, ռացիոնալության, արդյունավետության կամ ստացված արդյունքի տեսանկյունից (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թ. մայիսի 22-ի թիվ 03-03-06 / 1 / նամակներ. 339 և 2009 թվականի ապրիլի 14-ի թիվ 81): Միևնույն ժամանակ, այն պետք է գնահատվի՝ հաշվի առնելով այն հանգամանքները, որոնք ցույց են տալիս հարկ վճարողի՝ գործունեությունից տնտեսական էֆեկտ ստանալու մտադրությունները։ Եվ այս մտադրությունները, ըստ ֆինանսների նախարարության, պետք է ակնհայտ լինեն հարկային տեսուչների համար։

Գույքագրման արժեքի որոշում

Հարկային հաշվառման մեջ նյութական ակտիվների արժեքը ձևավորվում է հարկ վճարողի կողմից դրանք ստանալու պահին՝ համաձայն Արվեստի 2-4-րդ կետերի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254. Այն որոշվում է գույքագրման գնի, միջնորդ կազմակերպությունների միջնորդավճարների, ներմուծման մաքսատուրքերի և վճարների, տրանսպորտային ծախսերի, չվերադարձվող փաթեթավորման և թանկարժեք իրերի ձեռքբերման հետ անմիջականորեն կապված այլ ծախսերի հիման վրա: Հումքի և նյութերի արժեքը չի ներառում մատակարարների կողմից ներկայացված ավելացված արժեքի հարկի գումարը, բացառությամբ Արվեստի 2-րդ կետում թվարկված դեպքերի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170.

Ներմուծվող հումքի և նյութերի ներմուծման ժամանակ վճարվող մաքսատուրքերի և վճարների գումարները ներառված են արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 1-ին ենթակետ): Այնուամենայնիվ, Արվեստի 2-րդ կետի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-ը, մաքսային վճարները և վճարները կարող են հաշվի առնվել նյութական ակտիվների ձեռքբերման արժեքում, եթե դա նախատեսված է. հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունհամապատասխան տարվա հարկային նպատակներով:

MPZ-ի գնման բոլոր ծախսերը պետք է հաստատվեն առաջնային փաստաթղթերով (ավտոմատյաններ, հանձնակատարի հաշվետվություններ, մաքսային հայտարարագրեր, մատուցված ծառայությունների ակտեր և այլն):

Ձեռնարկության կողմից ստացված հումքի և նյութերի խմբաքանակների տեղաշարժի մասին տեղեկատվությունը ամփոփելու համար նպատակահարմար է ձևավորել հատուկ հարկային ռեգիստր. Այն արտացոլում է պաշարների ստացման և արտադրության մեջ թողարկման գործողությունները:

Կարևոր կետ. հարկային հաշվառման մեջ կան երեք տեսակի ծախսեր, որոնք կարող են ուղղակիորեն կապված լինել պաշարների ձեռքբերման հետ, բայց չեն մեծացնում դրանց արժեքը: Խոսքը նյութական ակտիվների ձեռքբերման համար ներգրավված պարտքային պարտավորությունների տոկոսների, ինչպես նաև գումարային և փոխարժեքային տարբերությունների մասին է։ Այս ծախսերը հաշվի են առնվում շահույթը հարկելու ժամանակ, որպես ոչ գործառնական ծախսերի մաս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 2-րդ, 5-րդ և 5.1-րդ ենթակետեր, 1-ին կետ):

Եթե ​​հարկ վճարողը ինքնուրույն արտադրում է պաշարներ իր սպառման համար, ապա դրանց արժեքը որոշվում է նույն կերպ, ինչ ինքնարժեքը. պատրաստի արտադրանք(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Վերադարձեք թափոնները

Նյութական ծախսերի գումարը կրճատվում է վերադարձվող թափոնների արժեքով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 6-րդ կետ): Դրանք ապրանքների արտադրության, աշխատանքի կատարման կամ ծառայությունների մատուցման գործընթացում գոյացած հումքի, նյութերի, կիսաֆաբրիկատների, ջերմային կրիչների և այլ նյութական ռեսուրսների մնացորդներն են։ Վերադարձվող թափոնները ներառում են արժեքներ, որոնք մասամբ կորցրել են սկզբնական ռեսուրսների սպառողական որակները (քիմիական կամ ֆիզիկական հատկություններ) և, որպես հետևանք, օգտագործվում են ավելացված ծախսերով (ավելի ցածր արտադրանք) կամ չեն օգտագործվում իրենց նպատակային նպատակների համար:

Վերադարձվող թափոնները չպետք է շփոթել պաշարների մնացորդների հետ, որոնք, տեխնոլոգիական գործընթացին համապատասխան, տեղափոխվում են այլ բաժիններ՝ որպես լիարժեք հումք (նյութեր): Չի տարածվում տեխնոլոգիական գործընթացի արդյունքում ստացված վերադարձվող թափոնների և ենթամթերքի (հարակից) արտադրանքի վրա։

Վերադարձվող ապրանքների գնահատման ձևը կախված է դրանցից հետագա օգտագործումը. Եթե ​​թափոնները տեղափոխվում են հիմնական կամ օժանդակ արտադրություն, ապա դրանց արժեքը ձևավորվում է սկզբնական նյութական ռեսուրսի գնով (հնարավոր օգտագործման գնով):

Երրորդ անձին վաճառվող թափոնների արժեքը որոշվում է հարկ վճարողի կողմից վաճառքի գնով: Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության դիրքորոշումը (2007թ. օգոստոսի 24-ի թիվ 03-03-06 / 1/591 նամակ) հետևյալն է. որոշվում է Արվեստում սահմանված կարգով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 40-ը (ըստ շուկայական արժեքը)». Ըստ հեղինակի՝ վերադարձվող թափոնները կողքին վաճառելիս դրանց արժեքը պետք է գնահատել որպես ծախսերի մաս՝ ելնելով իրական վաճառքի գնից։

Վերադարձվող թափոնների քանակը նվազեցնում է նյութական ծախսերի քանակը դրանց առաջացման ժամանակահատվածում:

Հաճախ նյութերի գնման արժեքը կապված է նյութական արժեքների տարբեր խմբերի ստացման հետ: Օրինակ, տրանսպորտային կազմակերպությունմեկ ուղեւորության ընթացքում հարկ վճարողին է մատակարարում մի քանի տեսակի հումք. Տրանսպորտային ծախսերը բաշխվում են տարբեր տեսակի պաշարների միջև: Հարկ վճարողը ինքնուրույն ընտրում է բաշխման եղանակը և այն ամրագրում հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Ծախսերը կարող են բաժանվել նյութական ակտիվների գնման գնին համամասնորեն կամ տնտեսապես հիմնավորված այլ ցուցանիշների հիման վրա:

Հատուկ կարգով գնահատվում են գույքագրման արդյունքում հայտնաբերված ավելցուկային պաշարները: Դրանց արժեքը, որը ճանաչվում է որպես նյութական ծախսերի մաս, հավասար է եկամտահարկի գումարին, որը հաշվարկվում է հայտնաբերված ավելցուկների շուկայական արժեքին համապատասխանող ոչ գործառնական եկամտի գումարից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 2-րդ կետ. ) Նմանապես ձևավորվում է շահագործումից հանված հիմնական միջոցների ապամոնտաժման կամ ապամոնտաժման ընթացքում ստացված գույքի արժեքը:

Արտադրությանը փոխանցված, բայց չմշակված պաշարների արժեքը հանվում է ընթացիկ ամսվա նյութական ծախսերից: Պաշարների մնացորդները գնահատվում են այնպես, ինչպես դրանք դուրս են գրվում արտադրության:

Դուրսգրման ժամանակ հումքի և նյութերի գնահատման մեթոդներ

Ապրանքների արտադրության ընթացքում դուրս գրված հումքը և նյութերը (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) գնահատվում են չորս մեթոդներից մեկով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 8-րդ կետ).

Գույքագրման միավորի արժեքով;

Միջին արժեքով;

Առաջին անգամ ձեռքբերման արժեքով (FIFO);

Ամենավերջին ձեռքբերումների արժեքով (LIFO):

Շահութահարկի նպատակներով հարկ վճարողը հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ամրագրում է ընտրված մեթոդը:

Գույքագրման միավորի արժեքի մեթոդը հարմար է եզակի պաշարների հաշվառման համար, որոնք չեն կարող փոխարինվել այլ պաշարներով:

Հումքի և նյութերի այլ տեսակների համար նպատակահարմար է օգտագործել միջին արժեքով գնահատման մեթոդը: Այս մեթոդը կիրառելու երկու տարբերակ կա.

Առաջին տարբերակը կշռված միջինն է: միջին արժեքըԱրտադրությանը դուրս գրված պաշարների միավորները սահմանվում են որպես այս տեսակի պաշարների ընդհանուր արժեքը դրանց քանակի վրա բաժանելու գործակից: Հաշվի են առնվում ամսվա սկզբի նյութական ակտիվների մնացորդի ինքնարժեքը և գումարը, ինչպես նաև ամսվա ընթացքում ստացված պաշարները: Ստացված միավորի արժեքը բազմապատկվում է մեկ ամսվա ընթացքում դուրս գրված այս տեսակի պաշարների քանակով:

Շարժվող միջին գնահատման դեպքում արտադրության մեջ դրված պաշարների միավորի արժեքը որոշվում է այնպես, ինչպես միջին կշռվածով: Տարբերությունն այն է, որ պաշարների դուրս գրված խմբաքանակի ինքնարժեքը հաշվարկվում է դրանց արտադրության մեջ թողնելու պահին, այսինքն՝ հաշվի են առնվում միայն համապատասխան ամսում ավելի վաղ ստացված պաշարների ինքնարժեքն ու քանակը։

Գնահատման տարբերակներից որևէ մեկը օգտագործելու համար միջին արժեքըհաշվարկը բացառում է մեկ ամսվա ընթացքում մատակարարներին վերադարձված նյութական ակտիվների քանակը և արժեքը:

FIFO մեթոդը ներառում է նյութերի գնահատում առաջին գնումների գներով: Արտադրության մեջ մտնող պաշարների արժեքը նախ համապատասխանում է առաջին ձեռքբերման արժեքին՝ հաշվի առնելով ամսվա սկզբի նյութական ակտիվների արժեքը: Սովորաբար, այս գնահատման մեթոդը կիրառվում է, եթե ընկերությունն ակնկալում է օգտագործվող հումքի գների զգալի նվազում:

Եթե ​​հիմքեր կան ենթադրելու, որ պաշարների գները զգալիորեն կբարձրանան, ապա նպատակահարմար է օգտագործել LIFO մեթոդը: Այս մեթոդը թույլ է տալիս գնահատել հումքը և նյութերը վերջին գնումների գներով։

Ձեռնարկությունը կիրառում է հարկային հաշվառման համակարգը, որը ներառում է հումքի և նյութերի գնահատման մեթոդը՝ հետևողականորեն մեկից. հարկային ժամանակաշրջանմյուսին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդված): Դուք կարող եք փոխել միայն գույքագրման գնահատման մեթոդը նոր հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից: Եթե ​​գույքագրման հաշվառման հետ կապված հարկերի և տուրքերի օրենսդրությունում փոփոխություններ են կատարվել, ապա հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ լրացումներ կարող են կատարվել նաև փոփոխություններն ուժի մեջ մտնելուց հետո մեկ տարվա ընթացքում:

Հարկ վճարողն իրավունք ունի սահմանել տարբեր ճանապարհներհամար դուրսգրումներ առանձին խմբերնյութական արժեքներ. Սա չի հակասում գործող օրենսդրության նորմերին։ Դուրս գրված հումքի, նյութերի ինքնարժեքի հաշվարկ հաշվետու ժամանակաշրջան, պահվում է հատուկ մատյանում։

Օրինակ 1

«Զաքաթ» ՍՊԸ-ի գործունեության տեսակը կահույքի արտադրությունն է։ 2009 թվականի հունվարին գոյացած հիմնական արտադրական թափոնները նույն ամսում վաճառվել են 50 000 ռուբլով։ (ներառյալ ԱԱՀ 7627 ռուբլի):

2009 թվականի հունվարին «Զաքաթ» ՍՊԸ-ի հարկային հաշվառման մեջ նյութական ծախսերի ընդհանուր գումարը կրճատվում է վաճառված թափոնների արժեքով` 42,373 ռուբլի: (50,000 ռուբլի: 118 x 100):

Օրինակ 2

2009 թվականի հունվարի 21-ին Trek ՍՊԸ-ն արտադրական նպատակներով Stroymaterialy ՓԲԸ-ից գնել է 3 տոննա M500 ապրանքանիշի ցեմենտ՝ 18000 ռուբլի արժողությամբ։ (ներառյալ ԱԱՀ 2746 ռուբլի) և 2 տոննա ցեմենտի դասի M400 11400 ռուբլու դիմաց: (ներառյալ ԱԱՀ 1739 ռուբլի)՝ ըստ թիվ 326 բեռնագրի: Ապրանքների պահեստ առաքումը վճարում է գնորդը, դրա արժեքը՝ համաձայն 2009 թվականի հունվարի 21-ի թիվ 28 բեռնագրի՝ 5000 ռուբլի: (NDS չի հայտնվում):

Համաձայն «Թրեք» ՍՊԸ-ի հաշվապահական քաղաքականության՝ հարկային նպատակներով մի քանի տեսակի պաշարների ձեռքբերման ծախսերը բաշխվում են հումքի և նյութերի գնման արժեքին համամասնորեն՝ առանց ԱԱՀ-ի:

Մատակարարից և փոխադրողից ստացված առաջնային փաստաթղթերի հիման վրա «Թրեք» ՍՊԸ-ն գրանցումներ է կատարել գնված նյութերի տեղաշարժի մասին տեղեկատվության հարկային ռեգիստրում (Աղյուսակ 2):

աղյուսակ 2

Գնված նյութերի տեղաշարժի մասին տեղեկատվության գրանցամատյան

Անուն	Ցեմենտ M-400	Ցեմենտ M-500
Գործողության ամսաթիվը	21.01.2009	21.01.2009
Գործողության հիմքը	թիվ 326 բեռնագիր. թիվ 28 բեռնագիրը	թիվ 326 բեռնագիր. թիվ 28 բեռնագիրը
Ժամանում, տ
Խնջույքի գնման գինը, ռուբ.	15,254 (18,000: 118 x 100)	9661 (11400: 118 x 100)
Առաքման ծախսերը, ռուբ.	3061	1939 (5000 - 3061)
Խնջույքի ընդհանուր արժեքը, ռուբ.	18 315 (15 254 + 3061)	11 600 (9661 + 1939)

Արժեքի հոդվածների համատեքստում նյութական ծախսերը ներառում են ստորև թվարկված կազմակերպության հետևյալ ծախսերը.

1. Արտադրանքի արտադրության մեջ օգտագործվող հումքի և (կամ) նյութերի ձեռքբերման և (կամ) դրանց հիմքը կամ արտադրանքի արտադրության մեջ անհրաժեշտ բաղադրիչ հանդիսանալու արժեքը.

Արտադրանքի արտադրության համար նյութական ակտիվները արտադրություն բաց թողնելու գործառնությունները արտացոլվում են հաշվառման մեջ 10 «Նյութեր» հաշվի կրեդիտով` արտադրության ծախսերի հաշվառման հաշիվներին համապատասխան (20 «Հիմնական արտադրություն», 23 «Օժանդակ արտադրություն» հաշիվները. « և այլն):

Կազմակերպություն հումքի և նյութերի ստացման և արտադրության մեջ դրանց թողարկման գործառնությունների հաշվառում, ինչպես նաև. փաստաթղթավորումԱյս գործողությունները մանրամասն ներկայացված են գլխում: 7.

2. Օգտագործված նյութերի ձեռքբերման արժեքը.

Արտադրված և (կամ) վաճառվող ապրանքների փաթեթավորման և այլ պատրաստման համար (ներառյալ նախավաճառքը).

Այլ արտադրական և տնտեսական կարիքների համար (հիմնական միջոցների փորձարկման, վերահսկման, պահպանման, շահագործման և այլ նմանատիպ նպատակներով):

Արտադրված և (կամ) վաճառվող ապրանքների փաթեթավորման, ընդհանուր արտադրության և ընդհանուր բիզնես կարիքների համար նյութերի թողարկումը համապատասխանաբար արտացոլվում է 10 «Նյութեր» հաշվի կրեդիտում, համապատասխանաբար, 44 «Վաճառքի ծախսեր» հաշվի դեբետով: 25 «Ընդհանուր արտադրության կարիքներ» և հաշիվ 26 «Ընդհանուր ձեռնարկատիրական ծախսեր»:

3. Գործիքների, հարմարանքների, գույքագրման, գործիքների, լաբորատոր սարքավորումների, կոմբինեզոնի, անհատական ​​և կոլեկտիվ պաշտպանության այլ միջոցների և մաշվող գույք չհանդիսացող այլ գույքի ձեռքբերման ծախսերը:

Այս գույքի արժեքը ամբողջությամբ ներառված է նյութական ծախսերի կազմում, քանի որ այն շահագործման է հանձնվել:

Հատուկ գործիքները, հատուկ սարքերը և այլն, ինչպես նաև կազմակերպությանը պատկանող հատուկ հագուստը հաշվի են առնվում մինչև արտադրության կամ (շահագործման) մաս կազմելը. ընթացիկ ակտիվներկազմակերպություններ 10 «Նյութեր» 10-10 «Հատուկ սարքավորումներ և հատուկ հագուստ պահեստում» առանձին ենթահաշիվով.

Հատուկ սարքավորումների և հատուկ հագուստի փոխանցումը արտադրության (շահագործման) արտացոլվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ 10 «Նյութեր» (ենթահաշիվ 10-11 «Հատուկ սարքավորումներ, հատուկ հագուստ գործողության մեջ») հաշվի դեբետում՝ 10 հաշվի կրեդիտին համապատասխան։ «Նյութեր» (ենթահաշիվ 10-10 «Հատուկ սարքավորումներ, հատուկ հագուստ պահեստում»):

Միևնույն ժամանակ, կոմբինեզոնների և անհատական ​​և կոլեկտիվ պաշտպանության այլ միջոցների ձեռքբերման ծախսերը, որոնք մաշվածության ենթակա գույք չեն հանդիսանում, հաշվի են առնվում որպես նյութական ծախսերի մաս միայն այն դեպքում, երբ աշխատակիցների կողմից կոմբինեզոնի և անհատական ​​և կոլեկտիվ պաշտպանության այլ միջոցների պարտադիր օգտագործումը: որոշակի մասնագիտություն նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ:

Առանձնահատկություններ հաշվառումԿազմակերպությունում հատուկ սարքավորումների և հատուկ հագուստի ստացման և արտադրության (շահագործման) թողարկման գործողությունները, ինչպես նաև այդ գործողությունների փաստաթղթերը մանրամասն ներկայացված են Ch. 7.

4. Տեղադրման ենթակա բաղադրիչների և/կամ կազմակերպությունում լրացուցիչ մշակման ենթակա կիսաֆաբրիկատների ձեռքբերման արժեքը:

Գնված կիսաֆաբրիկատները և բաղադրիչները հաշվառվում են 10 «Նյութեր» հաշվին (10-2 «Գնված կիսաֆաբրիկատներ և բաղադրիչներ, կառուցվածքներ և մասեր» ենթահաշիվը): -

Կիսաֆաբրիկատների և բաղադրիչների թողարկումը արտադրություն՝ արտադրված արտադրանքի ձեռքբերման համար, արտացոլվում է 10 «Նյութեր» (ենթահաշիվ 10-2) հաշվի կրեդիտում՝ արտադրության ծախսերի հաշիվներին համապատասխան:

5. Տեխնոլոգիական նպատակներով ծախսվող բոլոր տեսակի վառելիքի, ջրի և էներգիայի գնման, բոլոր տեսակի էներգիայի արտադրության (այդ թվում՝ արտադրության կարիքների համար կազմակերպության կողմից) ծախսերը, շենքերի ջեռուցման, ինչպես նաև վերափոխման և փոխանցման ծախսերը. էներգիա.

Էներգիայի հաշվառման հիմքը կլինի էներգամատակարարող կազմակերպության հետ համաձայնագիրը, որն արտացոլում է էլեկտրաէներգիայի և էներգիայի այլ տեսակների մատակարարումը: Այս ծախսերը հաստատող փաստաթղթերն են հաշիվները, հաշիվ-ապրանքագրերը, բանկային քաղվածքները և վճարման հանձնարարականները:

Նմանապես հաշվի են առնվում ջրի գնման ծախսերը: Ընդ որում, այդ ծախսերը պետք է հիմնավորվեն տեխնոլոգիական գործընթացով։ Էլեկտրաէներգիայի ավելորդ սպառման, տեխնոլոգիական գործընթացով չպատճառված ջրի սպառման նորմերի գերազանցման դեպքում ծախսերը պետք է համարել տնտեսապես չհիմնավորված։

Հաշվապահական հաշվառման մեջ տեխնոլոգիական նպատակներով ծախսված էներգիան և վառելիքը արտացոլվում են արտադրության ծախսերի հաշվառման հաշիվների դեբետում և 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» հաշվի կրեդիտում:

6. երրորդ անձանց կողմից կատարված արդյունաբերական բնույթի աշխատանքների և ծառայությունների ձեռքբերման ծախսերը կամ անհատ ձեռնարկատերեր, ինչպես նաև կազմակերպության կառուցվածքային ստորաբաժանումների կողմից այդ աշխատանքների կատարման (ծառայությունների մատուցման):

Արտադրական բնույթի աշխատանքները (ծառայությունները) ներառում են արտադրանքի արտադրության, հումքի և նյութերի վերամշակման, հիմնական միջոցների պահպանման և նմանատիպ այլ աշխատանքների անհատական ​​գործողությունների կատարումը:

Արդյունաբերական բնույթի աշխատանքները (ծառայությունները) ներառում են նաև երրորդ կողմի կազմակերպությունների (ներառյալ անհատ ձեռնարկատերերի) և (կամ) կազմակերպության կառուցվածքային ստորաբաժանումների տրանսպորտային ծառայությունները կազմակերպության ներսում ապրանքների փոխադրման համար: Դրանք ներառում են, մասնավորապես, հումքի, նյութերի, գործիքների, մասերի, բլանկների և բեռների այլ տեսակների տեղափոխումը կենտրոնական պահեստից արտադրամասեր և պատրաստի արտադրանքի առաքումը համաձայնագրերի (պայմանագրերի) պայմաններին համապատասխան:

Երրորդ կողմի կազմակերպությունների կամ անհատ ձեռնարկատերերի կողմից իրականացվող արդյունաբերական բնույթի աշխատանքները և ծառայությունները (ներառյալ տրանսպորտային ծառայությունները) պետք է իրականացվեն մատակարարների հետ պայմանագրերով և հաշվի առնվեն աշխատանքների (ծառայությունների) ընդունման և առաքման ակտերի, հաշիվ-ապրանքագրերի հիման վրա, բանկային քաղվածքներ և վճարման հանձնարարականներ:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ այդ աշխատանքների և ծառայությունների արժեքը արտացոլվում է արտադրության ծախսերի հաշիվների դեբետում՝ 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» և 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» հաշիվների համապատասխան:

Կազմակերպության սեփական մեքենաներով իրականացվող պաշարների առաքման արժեքը (այսուհետ` գույքագրում) չի ավելացնում նշված պաշարի արժեքը, այլ արտացոլվում է համապատասխան ծախսերի խմբում (աշխատանքային ծախսեր, կուտակված մաշվածություն և այլն):

7. Հիմնական միջոցների և բնապահպանական այլ գույքի պահպանման և շահագործման հետ կապված ծախսեր (ներառյալ մաքրման օբյեկտների, մոխրի հավաքիչների, ֆիլտրերի և այլ բնապահպանական օբյեկտների պահպանման և շահագործման հետ կապված ծախսերը, էկոլոգիապես վտանգավոր թափոնների թաղման ծախսերը, ծախսերը. երրորդ կողմի ծառայություններ մատուցող կազմակերպություններից էկոլոգիապես վտանգավոր թափոնների ընդունման, պահպանման և ոչնչացման, կեղտաջրերի մաքրման, շրջակա միջավայր աղտոտող նյութերի առավելագույն թույլատրելի արտանետումների (արտանետումների) վճարումների և նմանատիպ այլ ծախսերի գնումը:

Շրջակա միջավայրի պահպանության միջոցառումների հետ կապված ծախսերը պետք է առաջնորդվեն դաշնային օրենք 10.01.2002 թիվ 7-FZ «Պաշտպանության մասին միջավայրը«. Շրջակա միջավայրի պահպանության ծախսերը որոշվում են հաստատված շրջակա միջավայրի պահպանության աշխատանքների (ծառայությունների) ցանկով: Ռուսաստանի Էկոլոգիայի պետական ​​կոմիտեի 2000 թվականի փետրվարի 23-ի թիվ 102 «Բնապահպանական նպատակներով աշխատանքների (ծառայությունների) մասին» հրամանով: Միևնույն ժամանակ, կազմակերպության այդ ծախսերը չպետք է կապված լինեն մաշվող գույքի ձեռքբերման (կառուցման) հետ:

Էկոլոգիապես վտանգավոր թափոնների թաղման և ոչնչացման ծախսերը հաշվառելիս պետք է առաջնորդվել հաստատված Թափոնների անդրսահմանային տեղափոխման կանոններով: Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2003 թվականի հուլիսի 17-ի «Թափոնների անդրսահմանային տեղաշարժի մասին» թիվ 442 որոշումը և Ռուսաստանի Դաշնության բնական պաշարների նախարարության 2002 թվականի դեկտեմբերի 2-ի թիվ 786 «Դաշնային հաստատման մասին» հրամանը. թափոնների դասակարգման կատալոգ»:

8. Շահութահարկի նպատակներով նյութական ծախսերին հավասարեցվում են.

Բնական կորստի սահմաններում գույքագրման առարկաների պահեստավորման և փոխադրման ընթացքում պակասից և/կամ վնասից կորուստները.

տեխնոլոգիական կորուստներ արտադրության և/կամ տեղափոխման ընթացքում.

Օգտակար հանածոների արդյունահանման արդյունահանման և նախապատրաստական ​​աշխատանքների, քարհանքերում գործառնական ծանրաբեռնվածության և ստորգետնյա հանքարդյունաբերության պարուրակային աշխատանքների ծախսերը հանքարդյունաբերական ձեռնարկությունների հանքարդյունաբերության տեղաբաշխման շրջանակներում:

MPZ-ի պահեստավորման և փոխադրման ընթացքում պակասից և/կամ վնասից (բնական կորուստ) կորուստները պայմանավորված են այդ MPZ-ի ֆիզիկաքիմիական բնութագրերով:

Բնական թափոնները չեն ներառում տեխնոլոգիական կորուստներն ու կորուստները թափոններից, ինչպես նաև պահեստավորման և տեղափոխման ընթացքում գույքի կորուստները, որոնք առաջացել են ստանդարտների, տեխնիկական և տեխնոլոգիական պայմանների, կանոնների պահանջների խախտմամբ: տեխնիկական շահագործումև տարայի վնասը:

MPZ-ի պահպանման և փոխադրման ընթացքում պակասից և (կամ) վնասից կորուստները շահութահարկի նպատակներով ընդունվում են միայն բնական թափոնների սահմաններում, որոնք հաստատվել են Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կողմից սահմանված կարգով: «

Տեխնոլոգիական կորուստները ճանաչվում են որպես ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության և (կամ) փոխադրման կորուստներ տեխնոլոգիական առանձնահատկություններարտադրության ցիկլը և փոխադրման գործընթացը, ինչպես նաև օգտագործվող հումքի ֆիզիկական և քիմիական բնութագրերը:

Որոշակի տեխնոլոգիական գործընթացի իրականացումից առաջացող տեխնոլոգիական կորուստները բնութագրող բնային ցուցանիշները պետք է հիմնավորվեն և փաստաթղթավորվեն։

Միաժամանակ, տեխնոլոգիական կորուստները նվազեցնելիս հաշվի են առնվում հարկային բազանորպես արտադրությանը փոխանցված նյութական ծախսերի արժեքի գնահատման մաս.

Նյութական ծախսերի գումարը պետք է կրճատվի վերադարձվող թափոնների արժեքով, որն արտացոլվում է 10 «Նյութեր» հաշվի դեբետում և 20 «Հիմնական արտադրություն» կամ 23 «Օժանդակ արտադրություն» հաշվի դեբետում:

Վերադարձվող թափոններ վաճառելիս երրորդ կողմը պետք է նկատի ունենա, որ նշված թափոնների գինը որոշվում է կողմերի համաձայնությամբ՝ կնքված պայմանագրին համապատասխան։

Որպես կանոն, նյութական ծախսերում ներառված պաշարների արժեքը որոշվում է դրանց գնման գների հիման վրա՝ առանց ավելացված արժեքի հարկի, ներառյալ միջնորդ կազմակերպություններին վճարվող միջնորդավճարները, ներմուծման մաքսատուրքերը և վճարները, տրանսպորտային ծախսերը և պաշարների ձեռքբերման հետ կապված այլ ծախսերը:

Պաշարների ձեռքբերման և արտադրության մեջ դրանց թողարկման և այլ կարիքների համար գործառնությունների հաշվառումը, բեռնարկղերի և վերադարձվող թափոնների հաշվառումը, նյութական ակտիվների պակասից և/կամ վնասներից կորուստների հաշվառումը և այլն, ինչպես նաև այդ գործառնությունների փաստաթղթավորումը մանրամասն ներկայացված են. Գլ. 7.

Նախորդ հոդվածը քննարկել է կառուցվածքը արտադրության արժեքըապրանքներ, որտեղ ծախսերը խմբավորվել են ըստ ինքնարժեքի հոդվածների: Հիշեցնենք, որ բոլոր ծախսերը, որոնք կազմում են ծախսերը, կարող են խմբավորվել՝ կապված իրենց տնտեսական բովանդակության հետ՝ ըստ հետևյալ տարրերի.

• նյութական ծախսեր (հանած վերադարձվող թափոնների արժեքը);
• աշխատանքային ծախսեր;
• սոցիալական կարիքների համար նվազեցումներ;
• հիմնական միջոցների մաշվածություն;
• այլ ծախսեր:

Նախ հաշվի առեք ծախսերի ամենակարևորը` նյութականը: Նրանց մասնաբաժինը ընդհանուր գումարըծախսերը կազմում են 60-90%, ուստի դրանք պետք է վճարվեն Հատուկ ուշադրություն. Նախ, եկեք բաժանենք, թե դրանք ինչ են ներառում, ապա մի փոքր խոսենք դրանց հաշվառման մասին:

Ձեռնարկության նյութական ծախսերը ներառում են.

• կողմում ձեռք բերված հումքի և նյութերի արժեքը.
• գնված կիսաֆաբրիկատների և բաղադրիչների արժեքը.
• երրորդ կողմի կազմակերպության կողմից կատարված աշխատանքների և ծառայությունների արժեքը.
• դրսից գնված բոլոր տեսակների վառելիքի արժեքը.
• բոլոր տեսակի էներգետիկ ռեսուրսների արժեքը.
• միջնորդավճարներ, միջնորդական և այլ միջնորդական ծառայությունների վճարում:

Վերոնշյալ բոլոր տարրերը ներառված են ծախսերի կառուցվածքում՝ հանած վաճառվող թափոնների արժեքը: Թափոնը պետք է հասկանալ որպես արտադրության գործընթացում առաջացած հումքի, նյութերի, կիսաֆաբրիկատների, ջերմափոխադրիչների և այլնի մնացորդներ, որոնք ամբողջությամբ կամ մասամբ կորցրել են իրենց սպառողական որակները։ Դրանք կարող են վաճառվել էժանացված կամ ամբողջական գնով` կախված հետագա օգտագործումից: Նյութական ռեսուրսները, որոնք, ըստ սահմանված տեխնոլոգիայի, տեղափոխվում են այլ արտադրամասեր և օգտագործվում որպես այլ արտադրանքի արտադրության համար լիարժեք նյութ, չեն պատկանում վերադարձվող թափոններին:

Ձեռնարկության նյութական ծախսերը պետք է ներառեն բոլոր գնված նյութերը, որոնք օգտագործվում են տեխնոլոգիական գործընթացն ապահովելու համար, ներառյալ արտադրանքի փաթեթավորումը և այլ արտադրական և տնտեսական կարիքների համար օգտագործվող նյութերը (սարքավորումների, շենքերի և շինությունների սպասարկում և շահագործում, փորձարկում, հսկողություն և այլն): Սա ներառում է նաև հարմարանքները, գույքագրումը, լաբորատոր սարքավորումները և աշխատանքի այլ միջոցները, որոնք չեն դասակարգվում որպես հիմնական միջոցներ:

Մեծ ազդեցությունՆյութական ռեսուրսների արժեքի վրա ազդում են դրանց ձեռքբերման գինը (առանց ԱԱՀ), մարժաները (հավելավճարները), մատակարարումների և օտարերկրյա տնտեսական կազմակերպությունների համար միջնորդավճարները, բրոքերային ծառայությունների արժեքը և ապրանքային բորսաներ, մաքսատուրքեր, երրորդ անձանց վճարում պահեստավորման, փոխադրման և առաքման համար։ Հաստատելու նպատակով օպտիմալ գինապրանքների և շահութաբերության բարձրացման համար ձեռնարկությունները պետք է մանրակրկիտ վերլուծեն տարբեր մատակարարների կողմից առաջարկվող նյութերի և ծառայությունների գները: Բացի այդ, նյութական ռեսուրսների օգտագործման արդյունավետությունը բարելավելու համար անհրաժեշտ է ներդնել ցածր թափոններ, ռեսուրս խնայող տեխնոլոգիաներ։ Կարևոր կետ, արժեքի վրա ազդող թափոնների հավաքման և հետագա օգտագործման ամբողջականությունն է, դրանց ողջամիտ գնահատականը:

Մեկը պարտադիր պայմաններ ռացիոնալ օգտագործումընյութեր - նյութական ծախսերի ռացիոնալացում: Սպառման մակարդակը հումքի, նյութերի, վառելիքի առավելագույն թույլատրելի քանակն է, որը ծախսվում է սահմանված որակի արտադրանքի միավորի արտադրության, տեխնոլոգիական գործողությունների կատարման վրա: Ներկայումս ստանդարտների համակարգը գիտականորեն հիմնավորված աշխատանքային, նյութական և ֆինանսական նորմերի, երկարաժամկետ և ընթացիկ պլանների մշակման մեջ դրանց ձևավորման, թարմացման և օգտագործման կարգի և մեթոդների մի շարք է:

Հումքի և նյութերի օգտագործումը վերահսկելու չորս եղանակ կա.

1. Փաստաթղթեր.
2. Միջնորմի կտրում.
3. Կուսակցության հաշիվ.
4. գույքագրման մեթոդ.

Փաստաթղթավորման մեթոդը կիրառվում է բոլոր ձեռնարկություններում, այն հիմնված է սահմանված ստանդարտներից նյութերի սպառման մեջ շեղումների բոլոր դեպքերի համար առանձին փաստաթղթերի գրանցման վրա:

IN ինժեներական արդյունաբերությունԼայնորեն կիրառվում է խմբաքանակի կտրման մեթոդը։ Դրա էությունը նյութի յուրաքանչյուր խմբաքանակի համար կտրող թերթիկների (հաշվի քարտերի) պատրաստման մեջ է: Նրանք նշում են նյութերի, բլանկների և թափոնների քանակը, որոնք պետք է ստացվեն, և փաստացի ստացված թափոններն ու բլանկները, այնուհետև այդ արժեքները համեմատվում են նորմատիվների հետ, դրանով իսկ որոշվում է խնայողություն կամ գերծախսում: Գրառման քարտում նշվում են շեղումների պատճառները և հատման համար պատասխանատու անձինք:

Խմբաքանակային հաշվառմամբ ձևավորվում են հումքի և նյութերի խմբաքանակներ, որոնք տեխնոլոգիական պարամետրերով միատարր են։ Բոլոր խմբաքանակները պահվում են առանձին, և յուրաքանչյուրին տրվում է իր համարը: Այս լոտի համարներն այսուհետ պետք է հայտնվեն բոլորի վրա առաջնային փաստաթղթերնյութերի հաշվառում, որը թույլ է տալիս դրանք վերագրել որոշակի տեսակի ապրանքներին:

Գույքագրման մեթոդով որոշակի ժամանակահատված (սովորաբար մեկ ամիս) հետո կատարվում է չօգտագործված հումքի և նյութերի գույքագրում։ Գույքագրման մեթոդը կարող է բնութագրվել բանաձևով.

P \u003d Նա + P - Լավ, Որտեղ

Ռ- օգտագործվող նյութերի արժեքը.

Նա- գինը նախնական մնացորդընյութեր;

Պ- ամսական նյութերի ստացում;

լավ- նյութերի վերջնական հաշվեկշռի արժեքը.

Ձեռնարկությունները սպառում են հսկայական քանակությամբ տարբեր նյութական ռեսուրսներ։ Ղեկավարները պետք է մշտապես վերահսկեն ստանդարտներին համապատասխանությունը և փաստացի նյութական ծախսերի դինամիկան, քանի որ այդ ծախսերն ամենամեծ ազդեցությունն ունեն ստացված շահույթի վրա, և նյութերի խնայողությունը արտադրության արդյունավետության բարձրացման ամենակարևոր գործոնն է:

Այսքանն էի ուզում ասել նյութական ծախսերի մասին։ Հետևյալ հոդվածներում մենք կքննարկենք արտադրության արժեքի մեջ ներառված ծախսերի այլ տեսակներ:

Եթե ​​ունեք հարցեր, կարող եք նրանց տալ

«Նյութական ծախսեր» թեման ֆինանսների ոլորտում թերևս ամենազվարճալիներից է։ Այն սերտորեն կրկնում է հարկային օրենքները, ինչը ավելի մեծ ուշադրություն է գրավում, քանի որ դրանք ոչ միայն պետք է ուսումնասիրվեն, այլ պարզապես օգտակար է իմանալ: Խոսելով ծախսերի մասին՝ մենք անմիջապես պատկերացնում ենք մի մեծ ձեռնարկություն, որի արտադրական գործընթացը ցանկանում ենք որքան հնարավոր է շուտ հասկանալ։ Ինչ հիմա և սկսեք:

Նյութական ծախսերի հաշվառում

Ցանկացած ձեռնարկություն, և առաջին հերթին արտադրական, իր գործունեության մեջ օգտագործում է հսկայական քանակությամբ տարբեր նյութեր, հումք, վառելանյութ և այլն: Դրանց ձեռքբերման ծախսերի ճիշտ, գրագետ արտացոլումը թույլ է տալիս նվազագույնի հասցնել հարկվող բազան բյուջեն հաշվարկելիս:

Ի՞նչ է ասում օրենքը դրա մասին։

Կազմը շատ հստակորեն կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով, մասնավորապես, 254-րդ հոդվածի 2-րդ մասով: Այն սահմանում է, որ հարկ վճարողի հետևյալ ծախսերը պատկանում են նյութական ծախսերին.

Հումքի և նյութերի ձեռքբերման ծախսեր, որոնք ուղղակիորեն օգտագործվում են արտադրության մեջ որոշակի տեսակի աշխատանք կատարելիս կամ տարբեր տեսակի ծառայություններ մատուցելիս.

Արտադրված կամ վաճառվող ապրանքների փաթեթավորման կամ այլ տեսակի պատրաստման նյութերի համար միջոցներ, ներառյալ նախավաճառքը: Նաև տնտեսական մասի հետ կապված այլ կարիքների համար՝ թեստային աշխատանքների իրականացում, որակի հսկողություն և սպասարկում, հիմնական միջոցների շահագործում և այլ նպատակներով:

Գործիքների, հարմարանքների, գույքագրման, սարքերի, լաբորատոր սարքավորումների, կոմբինեզոնի, անհատական ​​և կոլեկտիվ պաշտպանության ցանկացած միջոցի, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ նախատեսված գույքի այլ տեսակների ծախսեր.

Բացի վերը նշվածից, նյութական ռեսուրսների սպառումը ներառում է նաև բաղադրիչների գնումը տեղադրման աշխատանքներ, լրացուցիչ վերամշակման կիսաֆաբրիկատներ, բոլոր տեսակի վառելիքի, ջրի և էներգիայի միջոցներ, դրա արտադրություն, վերափոխում և տեղափոխում, որն ապահովում է արտադրության ողջ տեխնոլոգիական գործընթացը։ Ինչպես նաև հենց հարկ վճարողի կազմակերպության մասնագետների կողմից կատարված աշխատանքի ծախսերը:

Ինչպես մեկնաբանել այն

Ձեռնարկություն մտնող բոլոր նյութական ռեսուրսները հաշվի են առնվում գնային առումով: Սա ներառում է բոլոր ծախսերը, բացառությամբ վերադարձվող փաթեթավորման արժեքի: Եթե ​​պայմանագրում առանձին նշված է, ապա հաշվի է առնվում հնարավոր օգտագործման գնով և առանց ԱԱՀ-ի, որը հաշվի է առնվում առանձին հաշիվ-ապրանքագրով։ Բացի այդ, նյութական ծախսերի չափը չի ենթադրում վերադարձվող թափոնների գինը, որը, ըստ տեխնոլոգիայի, առաջանում է արտադրության գործընթացում և հետագայում կարող է օգտագործվել կոմերցիոն նպատակներով։

Արտադրության համար նյութերի թողարկում

Նյութերի արտադրության ավելի արդյունավետ մեկնարկի համար օգտագործվում են սահմանային ցանկապատերի քարտեր, որոնք պատկանում են կատեգորիային, որպեսզի օգտագործված նյութերի արժեքը ներառվի հիմնական արտադրության ծախսերում նշված պարբերականությամբ, այդ փաստաթղթերի հիման վրա դրանց իրական սպառումը: որոշվում է. Կարևոր է իմանալ, որ այս փուլում անհրաժեշտ է հաշտվել, պարզել, թե արդյոք իրական և ստանդարտ նյութական ծախսերը համապատասխանում են միմյանց:

Գույքագրման հաշվառում

Վրա խոշոր ձեռնարկություններ, օգտագործելով նյութերի լայն տեսականի մի քանի տեսակի ապրանքների արտադրության գործընթացում, նպատակահարմար է օգտագործել ստանդարտ կամ գործակից մեթոդներ դրանց դուրսգրման համար: Սա թույլ կտա ոչ միայն ավելի ճշգրիտ որոշել արժեքը տարբեր տեսակիարտադրված ապրանքների, ինչպես նաև որոշների անհամապատասխանությունները (գերանցումները) որոշելու առաջարկներից մեկը պարբերական գույքագրումն է: Նաև երկար արտադրական ցիկլի դեպքում (օրինակ, երբ գնված կիսաֆաբրիկատներն օգտագործվում են արտադրական գործընթացի մի քանի փուլերում), անհրաժեշտ է պահպանել արտադրության մեջ մասերի շարժման գործառնական հավասարակշռությունը՝ հիմնվելով. «Որքան շատ, այնքան լավ» սկզբունքը.

Նյութերի նորմատիվ և փաստացի սպառման միջև անհամապատասխանությունների բացահայտումը, ինչպես նաև այս իրավիճակի պատճառների վերլուծությունը կնվազեցնի ծախսերը, ինչը, ի վերջո, դրական ազդեցություն կունենա ընդհանուրի վրա: ֆինանսական վիճակձեռնարկություններ։ Եվ ապագայում դա հնարավորություն կտա գրագետ կառուցել ամբողջ արտադրական գործընթացը, ճիշտ վարել գնային քաղաքականություն և, հետևաբար, գրագետ հաշվի առնել նյութական ծախսերը՝ հիմնվելով ձեռք բերված փորձի վրա:

Հարկային նպատակներով ծախսեր

Արժե ուշադրություն դարձնել նաև Արվեստին. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 261-րդ մաս 2, համաձայն որի վերականգնման և ընթացիկ բնապահպանական գործունեության համար օգտագործվող միջոցները պետք է վերագրվեն նյութական ծախսերին: Բացի այդ, հաշվի առնել նյութի և միջոցների պահեստավորման կամ փոխադրման ընթացքում վնասների և պակասի կորուստները, եթե դրանք գերազանցել են Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կողմից սահմանված բնական կորուստների թույլատրելի չափը: Օրենսգիրքը ներառում է նաև տեխնոլոգիական կորուստները, որոնք առաջացել են արտադրական գործընթացի կամ նույն փոխադրման ընթացքում։ Միաժամանակ նման կորուստներ նշանակում են ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների կորուստ, որոնք պայմանավորված են արտադրական ցիկլի առանձնահատկություններով, տեղաշարժի խնդիրներով, ինչպես նաև աշխատանքում օգտագործվող հումքի ֆիզիկաքիմիական բաղադրությամբ։ Երբ հանքարդյունաբերությունը, քարհանքերում աշխատելը և հանքարդյունաբերական ձեռնարկություններում ստորգետնյա արդյունահանումը, հանքարդյունաբերությունը և նախապատրաստական ​​աշխատանքները ներառված են հաստատուն ծախսերում, գումարած մնացած ամեն ինչ:

Կարևոր նրբերանգ

Հաշվի առնելով հարկերի և տուրքերի նախարարության առաջարկությունները՝ նյութական ծախսերը հարկային նպատակներով կարող են հաշվի առնվել միայն դրանք վճարվելուց հետո։ Միևնույն ժամանակ, նյութերի և բաղադրիչների արժեքը պետք է անմիջապես դուրս գրվի որպես ծախս դրանց փոխանցման պահին: Դրա համար օրենքում ուղղակի ցուցումներ չկան, բայց, ինչպես ցույց է տալիս պրակտիկան, անհրաժեշտ է լսել առաջարկությունները: նախարարության կողմից շատ ուշադիր.

Արտադրված արտադրանքի արժեքը կազմված է դրամական ձևբազմազան տնտեսական տարրեր, որոնք ներառում են ձեռնարկության նյութական ծախսերը: Երբեմն այս դիրքը վերցնում է գնի մոտ 60%-ը պատրաստի արտադրանք. Դա մեծապես կախված է դրա արժեքից՝ ապրանքը թանկ կլինի, թե էժան։ Առաջադրանք տնտեսական բաժին- ճիշտ հաշվարկել հիմնական ծախսերը և հավասարակշռել պլանավորված և իրական տվյալների միջև: Դա անելու համար դուք պետք է հստակ հասկանաք, թե ինչն է վերաբերում հաշվապահական հաշվառման նյութական ծախսերին և ինչպես են դրանք նորմալացվում գործնականում:

Նյութական ծախսերի կառուցվածքը

Պետք է հաշվի առնել, որ արտադրանքի որոշակի խմբաքանակի արտադրության համար օգտագործվող նյութերի արժեքը պարտադիր կերպով բացառվում է թափոնների ինքնարժեքից, որը նույնպես կվաճառվի։ Նյութական ծախսերի կառուցվածքը արտադրական ձեռնարկությունկարող է ներկայացված լինել հետևյալ պաշտոններով.

• այլ մատակարարից ձեռք բերված հումք;
• հիմնական արտադրության համար կողմում ձեռք բերված նյութեր.
• վճարովի ստացված կիսաֆաբրիկատներ և բաղադրիչներ.
• տեխնոլոգիական գործընթացներին աջակցելու համար գնված վառելիք.
• ձեռք բերված էներգիա սարքավորումների շահագործումը, ջեռուցումը պահպանելու համար.
• ներգրավված բնական հումքի արժեքը.

Նվազեցվող թափոնները նույնպես ունեն իրենց դասակարգումը: Դրանք ներառում են մնացորդներ ըստ տարրերի.

• նյութեր, հումք, կիսաֆաբրիկատներ;
• հովացուցիչ նյութեր և ռեսուրսներ, որոնք կորցրել են իրենց որակը.
• նվազեցված վարկանիշ ունեցող այլ նյութեր:

• նյութական և արտադրության ծախսերը հանած արտադրության թափոնները.
• վճարովի գնված բաղադրիչներ և կիսաֆաբրիկատներ.
• էներգիա և տարբեր վառելիքներ տեխնոլոգիական գործընթացների համար.
• հիմնական արդյունաբերության աշխատողների աշխատավարձերը.
• արտադրության աշխատողների լրացուցիչ եկամուտներ.
• ֆոնդերին սոցիալական վճարումներ;
• OPF-ի համար ամորտիզացիոն նվազեցումներ;
• սարքավորումների շահագործման ապահովման ծախսեր.
• արտադրամասի և արտադրության այլ ծախսեր.

Երբ նրանք ձևավորվում են իրական արժեքը, առանձին-առանձին հաշվի են առնում երաշխիքի ներքո սպասարկման և վերանորոգման համար կատարված ծախսերը, ֆիքսված կորուստները՝ ներքին արտադրական հողի վրա անարդյունավետ կորուստների հետևանքով։ Արտադրական ծախսերն ավելանում են նաև գույքագրման ընթացքում հայտնաբերված պահեստներում և արտադրամասերում սակավության պատճառով, եթե մեղավորը չի բացահայտվում: Ծախսերը խմբավորելիս դրանք առանձնանում են՝ կախված հետևյալ հատկանիշներից.

• ինչպես են դրանք ուղղակիորեն կապված արտադրական գործընթացի հետ.
• արդյոք դրանք կախված են ձեռնարկության արտադրության ծավալից.
• արդյոք դրանք ուղղակիորեն կապված են ծախսերի հետ, թե պահանջում են բաշխում:

Ըստ այս խմբավորման, նյութական ծախսերը ներառում են ուղղակի և անուղղակի տարրեր, դրանք կարող են լինել հիմնական ծախսեր և վերադիր ծախսեր: Նյութական ծախսերը, ի թիվս այլ բաների, բաժանվում են համամասնական (կամ պայմանականորեն փոփոխական) և ոչ համաչափ (կամ պայմանականորեն ֆիքսված):

Նյութական ծախսերի տեսակները՝ ուղղակի, անուղղակի, փոփոխական, ֆիքսված

Ուղղակի նյութական ծախսերն այն ծախսերն են, որոնք կարող են վերագրվել որոշակի տեսակի արտադրանքի առանց մեծ ջանքերի և լրացուցիչ վերլուծական և հաշվարկային աշխատանքի: Տեսակարար կշիռըուղղակի նյութական ծախսեր - արտադրանքի արժեքի մեջ ամենատպավորիչն է: Այդ ծախսերը ներառում են՝ արտադրության հումք, աշխատողների աշխատավարձ, հաստոցների վառելիք: Դրանք հաշվառվում են հետևյալ կերպ.

Որպես ընդհանուր կանոն, հաշվապահական հաշվառման մեջ նյութական ծախսերը սովորաբար փոփոխական ծախսեր են, այսինքն՝ դրանք, որոնք ուղղակիորեն փոխվում են արտադրանքի ճշգրտումներով: Դրանք ներառում են նյութեր, կտոր աշխատողի վարձատրություն, հաստոցների վառելիք: Բայց կան նաև այնպիսի դիրքեր, որոնք, ուղղակի լինելով, արտադրանքի աճի հետ էապես չեն աճի։ Օրինակ կարող է լինել վերահսկիչի աշխատավարձը: Նա, որը ներկայացնում է ֆիքսված արժեք, սակայն ուղղակի ծախս է հաշվարկում։

Փոփոխական ծախսերը ներառում են նյութական ծախսերը, որոնք կարող են դասակարգվել հետևյալ կերպ.

• Կախվածությունը ելքի չափից

Ուղղակի նյութական ծախսերի բյուջեն կարող է կառուցվել համաչափ, նվազող՝ դեգրեսիվ, կամ աճող՝ աստիճանաբար:

• Ստատիկի հիման վրա

Այս սկզբունքի հիման վրա նյութական ծախսերը պատկանում են ընդհանուր ծախսերի (ընդհանուր ծախսերի) կամ միջին ծախսերի (միջին ծախսերի) խմբին:

Ինչ է ներառված նյութական ծախսերում գործառնական բյուջեի կառուցման նպատակով

Վաճառքի ծավալների կանխատեսումը որոշակի ժամանակահատվածի համար հիմք է հանդիսանում կարճաժամկետ և երկարաժամկետ պլաններ կառուցելու համար: Նյութական ծախսերի բյուջեն բացահայտում է տեղեկատվություն այն մասին, թե որն է լինելու ռեսուրսների ամսական և եռամսյակային ծախսերը արտադրության պլանավորված ծավալի թողարկման համար: Այն ձևավորելիս վերլուծեք.

• արտադրության նախկին արժեքը՝ ըստ անցած ժամանակաշրջանների.
• մրցակից մատակարարների նմանատիպ ապրանքների գները.
• ակնկալվող շուկայական մասնաբաժինը կարճաժամկետ հեռանկարում.
• ընթացիկ պատվերների ծավալը և սեզոնայնության գործոնի ազդեցությունը.
• առաջիկա ծախսերը գովազդի և շուկայավարման խթանման վրա:

Նյութական ծախսերի նորմերը և չափորոշիչները ներառում են ոչ միայն վերլուծական մեթոդներ, այլև ընդհանուր: Նորմալացման վերջին տարբերակում պարամետրերը սահմանվում են ելքի միավորի համար որպես ամբողջություն՝ առանց տարրերի բաժանվելու: Թվերը հաշվարկվում են ըստ վիճակագրական տվյալների, նմանատիպ ճյուղերի տեղեկատվության և նախորդ ժամանակաշրջանների արժեքների: Նյութական ծախսերի դասակարգումն այս դեպքում կախված է այն մեթոդից, որով ստացվել է տեղեկատվությունը` փորձարարական, վիճակագրական, անալոգային: