Աուդիտորական գործունեության մասին դաշնային օրենքը. Ով կարող է աուդիտ

2. Աուդիտորական գործունեություն (աուդիտորական ծառայություններ)` աուդիտորական կազմակերպությունների, անհատ աուդիտորների կողմից իրականացվող աուդիտ իրականացնելու և աուդիտի հետ կապված ծառայությունների մատուցման գործունեություն: Աուդիտորական գործունեությունը չի ներառում աուդիտները, որոնք իրականացվել են պահանջներին համապատասխան և աուդիտի ստանդարտներով սահմանված պահանջներից և ընթացակարգերից տարբերվող եղանակով:

3. Աուդիտ` աուդիտի ենթարկվող անձի հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների անկախ ստուգում` նման հաշվետվությունների հավաստիության վերաբերյալ կարծիք հայտնելու նպատակով: Այս նպատակների համար դաշնային օրենքաուդիտի ենթարկվող անձի հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունները հասկացվում են որպես 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի N 402-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» N 402-FZ-ով նախատեսված հայտարարությունները (կամ դրանց մի մասը) կամ դրա համաձայն թողարկված այլ կարգավորող փաստաթղթեր. իրավական ակտեր, կազմով համանման հաշվետվություններ (կամ դրանց մի մասը), որոնք նախատեսված են այլ դաշնային օրենքներով կամ դրանց համապատասխան թողարկված այլ կարգավորող իրավական ակտերով, ինչպես նաև այլ ֆինանսական տեղեկատվություն:

5. Աուդիտորական աշխատանքները չեն փոխարինում հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների հավաստիության նկատմամբ հսկողությունը, որն իրականացվում է համաձայն ս.թ. Ռուսաստանի Դաշնությունլիազորված պետական ​​մարմիններըև տեղական ինքնակառավարման մարմինները:

6. Աուդիտորական կազմակերպություններ, անհատ աուդիտորներ ( անհատ ձեռնարկատերերաուդիտորական գործունեություն իրականացնելիս) իրավունք չունեն զբաղվել որևէ այլ ձեռնարկատիրական գործունեությամբ, բացառությամբ աուդիտի անցկացման և սույն հոդվածով նախատեսված ծառայությունների մատուցման:

7. Աուդիտորական կազմակերպությունները, անհատ աուդիտորները, աուդիտորական ծառայությունների հետ մեկտեղ, կարող են մատուցել աուդիտորական գործունեության հետ կապված այլ ծառայություններ, մասնավորապես.

1) կարգավորում, վերականգնում և պահպանում հաշվառում, հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների պատրաստում, հաշվապահական խորհրդատվություն;

4) ֆինանսատնտեսական գործունեության հետ կապված կառավարման խորհրդատվություն, այդ թվում` կազմակերպությունների վերակազմակերպման կամ դրանց մասնավորեցման հարցերով.

5) իրավաբանական օգնությունաուդիտի հետ կապված ոլորտներում, ներառյալ խորհրդատվությունը իրավական հարցեր, ներկայացնելով տնօրենի շահերը քաղաքացիական և վարչական դատավարություններում, հարկային և մաքսային իրավահարաբերություններում, պետական ​​մարմիններում և տեղական ինքնակառավարման մարմիններում.

9) աուդիտորական գործունեությանն առնչվող ոլորտներում հետազոտական ​​և փորձարարական աշխատանքների իրականացումը և դրանց արդյունքների տարածումը, այդ թվում` թղթային և էլեկտրոնային լրատվամիջոցներով.

8. Աուդիտի ենթարկված անձի հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների աուդիտը, որի հաշվապահական և ֆինանսական փաստաթղթերը պարունակում են տեղեկատվություն, իրականացվում է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան:

Աուդիտորական գործունեությունն իրականացվում է սույն դաշնային օրենքի, այլ դաշնային օրենքների և այլ կարգավորող իրավական ակտերի համաձայն, որոնք կարգավորում են աուդիտորական գործունեության ընթացքում ծագած հարաբերությունները:

2. Առևտրային կազմակերպությունն աուդիտորական գործունեություն իրականացնելու իրավունք է ձեռք բերում աուդիտորների ինքնակարգավորվող կազմակերպության աուդիտորների և աուդիտորական կազմակերպությունների գրանցամատյանում (այսուհետ` աուդիտորների և աուդիտորական կազմակերպությունների ռեեստր) դրա մասին տեղեկատվությունը մուտքագրելու օրվանից. , որի անդամ է նման կազմակերպությունը։

3. Առևտրային կազմակերպություն, որի մասին տեղեկատվությունը ներառված չէ աուդիտորների և աուդիտորական կազմակերպությունների գրանցամատյանում Միասնականում այդ մասին գրառում կատարելու օրվանից երեք ամսվա ընթացքում. Պետական ​​ռեգիստր իրավաբանական անձինք, իրավունք չունեն իրենց անվանման մեջ օգտագործել «աուդիտ» բառը, ինչպես նաև «աուդիտ» բառից ածանցյալ բառեր։

3. Աուդիտոր, ով աշխատող է աուդիտորական կազմակերպությունհիմնված աշխատանքային պայմանագիրիր և աուդիտորական կազմակերպության միջև, իրավունք ունի մասնակցելու աուդիտորական կազմակերպության աուդիտորական գործունեությանը, ինչպես նաև սույն դաշնային օրենքով նախատեսված այլ ծառայությունների մատուցմանը:

4. Անհատ աուդիտորն իրավունք ունի իրականացնել աուդիտորական գործունեություն, ինչպես նաև մատուցել այլ ծառայություններ սույն դաշնային օրենքով, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն դաշնային օրենքով:

3) եթե կազմակերպությունն է վարկային հաստատություն, Բյուրոն վարկային պատմություններ, կազմակերպություն, որը պրոֆեսիոնալ շուկայի մասնակից է արժեքավոր թղթերապահովագրական ընկերություն, քլիրինգային կազմակերպություն, փոխադարձ ապահովագրական ընկերություն, առևտրի կազմակերպիչ, ոչ պետական ​​կենսաթոշակային կամ այլ հիմնադրամ, բաժնետիրական ներդրումային հիմնադրամ, կառավարման ընկերությունբաժնետիրական ներդրումային հիմնադրամ, փոխադարձ ներդրումային հիմնադրամ կամ ոչ պետական ​​կենսաթոշակային հիմնադրամ (բացառությամբ պետական ​​արտաբյուջետային ֆոնդերի).

4) կազմակերպության (բացառությամբ պետական ​​մարմինների, տեղական ինքնակառավարման մարմինների, պետական ​​և մունիցիպալ հիմնարկների, պետական ​​և մունիցիպալ միավորված ձեռնարկությունների) ապրանքների (ապրանքների վաճառք, աշխատանքների կատարում, ծառայությունների մատուցում) վաճառքից ստացված հասույթի. գյուղատնտեսական կոոպերատիվներ, այդ կոոպերատիվների միություններ) նախորդ հաշվետու տարվա համար գերազանցում է 400 միլիոն ռուբլին կամ ակտիվների չափը. հաշվեկշիռնախորդ հաշվետու տարվա վերջի դրությամբ գերազանցում է 60 միլիոն ռուբլին.

5) եթե կազմակերպությունը (բացառությամբ պետական ​​մարմնի, տեղական ինքնակառավարման մարմինների, պետական արտաբյուջետային հիմնադրամ, ինչպես նաև պետական ​​և քաղաքային հիմնարկները) ներկայացնում և (կամ) հրապարակում է ամփոփ (համախմբված) հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններ.

4. Անցկացման պայմանագիր կանոնադրական աուդիտկազմակերպության հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունները, որոնց կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում բաժնեմասը պետական ​​սեփականություն 25 տոկոսից ոչ պակաս է, ինչպես նաև հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների աուդիտի համար պետական ​​կորպորացիաՊետական ​​ընկերությունը, պետական ​​միավորված ձեռնարկությունը կամ քաղաքային միավորային ձեռնարկությունը կնքվում է աուդիտորական կազմակերպության կամ անհատ աուդիտորով, որը որոշվում է բաց մրցույթ անցկացնելով առնվազն հինգ տարին մեկ անգամ՝ Ռուսաստանի Դաշնության կողմից սահմանված կարգով պայմանագրային համակարգում: պետական ​​և համայնքային կարիքները բավարարելու համար գնումների, ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների ոլորտ, մինչդեռ մրցույթին մասնակցության հայտերի և (կամ) պայմանագրի կատարումն ապահովելու պահանջի սահմանումը պարտադիր չէ:

14. Էականությունը աուդիտում. Նյութականության մակարդակի հաշվարկման կարգը.

16. Աուդիտի պլանավորում.

18. Աուդիտորական եզրակացություն՝ նպատակը և տեսակները:

20. Հիմնական միջոցների աուդիտ.

1. Հիմնական միջոցների շարժի փաստաթղթավորման առկայության և ճշգրտության ստուգում.

2. Հիմնական միջոցների վերագնահատման արդյունքների հաշվառման մեջ արտացոլման ճշտության ստուգում.

D08k60 - ՕՀ-ի արժեքը արտացոլվում է առանց ԱԱՀ-ի d19k60 - ԱԱՀ d 01-ից 08 - ՕՀ օբյեկտն ընդունվում է հաշվապահական հաշվառման համար

Ենթահաշիվների օտարմամբ

Առանց ենթահաշվի օտարման

1. Կանոնադրական կապիտալին մուծումը փոխանցելու դեպքում օտարում.

2. Հիմնական միջոցների վերագնահատման արդյունքների հաշվառման մեջ արտացոլման ճշտության ստուգում.

3. Հիմնական միջոցների գույքագրման արդյունքների հաշվառման մեջ ժամկետների պահպանման և արտացոլման ճիշտության ստուգում.

1. Գույքագրում առնվազն տարին մեկ անգամ:

2. Գույքագրման պետի հրամանը. վարող հանձնաժողովի կազմի մասին հրաման

3. Հաշվապահական հաշվառման մեջ գույքագրման արդյունքների արտացոլման ճիշտությունը.

4. Հիմնական միջոցների հաշվեգրման և մաշվածության հաշվառման ճիշտության ստուգում.

5. Վերանորոգման ծախսերի հաշվառման ճիշտության ստուգում

1. Պաշարների շարժի փաստաթղթավորման առկայության և ճշգրտության ստուգում

1.1B Մուտքագրվող նյութերի գնահատման ճիշտության ստուգում

1.2 Ապրանքների շարժի փաստաթղթավորման ճիշտության ստուգում

3. Պահեստի հաշվառման ճիշտության ստուգում

4. Չվճարված առաքումների և տարանցիկ նյութերի ճիշտ հաշվառման ստուգում

6. Հաճախորդի կողմից մատակարարված հումքով գործառնությունների հաշվառման ճիշտության ստուգում.

7. Նյութերի գույքագրման արտացոլման ժամանակին և ճիշտության ստուգում.

26. Ֆինանսական ներդրումների աուդիտ

1. Արժեթղթերի աուդիտ

1.1 Եկամտի աուդիտ fv (sc 58)

1.2 Աուդիտի հեռացում fv (91 sc)

1.3 Ֆինանսական ներդրումների վերագնահատման աուդիտ

1. Արտադրության ծախսերի հաշվառման առումով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ստուգում (ծանոթացում).

7. Արտադրության ծախսերի հաշվառման ճիշտության ստուգում.

8. Հայտնաբերված ամուսնության հաշվառման ճիշտության ստուգում.

9. Արտադրության ծախսերի ամփոփ հաշվառման ճիշտության ստուգում.

10. Սինթետիկ և վերլուծական հաշվառման տվյալների նույնականության ստուգում.

33. Դեբիտորական պարտքերի աուդիտ.

34. Կրեդիտորական պարտքերի աուդիտ

35. Վարկերի և փոխառությունների աուդիտ.

1. Վարկերի և վարկերի վերաբերյալ պայմանագրերի կատարման առկայության և ճշգրտության ստուգում.

4. Փոխառու միջոցների վերադարձի ժամանակին ստուգում

5. Սինթետիկ և վերլուծական հաշվապահական տվյալների նույնականության ստուգում:

Աուդիտի հայեցակարգը, նպատակը, բովանդակությունը:

Օրենքով սահմանված կարգով աուդիտորները կարող են իրականացնել երկու տեսակի գործունեություն՝ աուդիտ և աուդիտորական գործունեություն: Տակ աուդիտհասկացվում է որպես ձեռնարկատիրական գործունեություն՝ տարեկան անկախ ստուգման համար ֆինանսական հաշվետվությունները տնտեսվարող սուբյեկտ. Աուդիտորական գործունեությունը, ի տարբերություն բուն աուդիտի, ներառում է աուդիտի հետ կապված և այլ ծառայություններ:

Աուդիտի հիմնական նպատակըհաշվապահական հաշվառման հուսալիության վերաբերյալ կարծիքի արտահայտություն է ֆինանսական հաշվետվություններտնտեսվարող սուբյեկտ և ստուգելով հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգի համապատասխանությունը Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը:

Առաջնային նպատակին հասնելու համար աուդիտորը պետք է կարծիք կազմի հետևյալ հարցերի վերաբերյալ.

Հաշվետվությունների ընդհանուր ընդունելիությունը: Այս փուլում ստուգվում է հաշվետվության համապատասխանությունը դրան ներկայացվող բոլոր պահանջներին, և հաշվետվության մեջ հակասական տեղեկատվության բացակայությունը:

Վավերականության ստուգում. Այստեղ աուդիտորը ստուգում է այնտեղ նշված գումարների հաշվետվության մեջ ներառելու հիմքերի առկայությունը:

Ամբողջականություն. Աուդիտորը ստուգում է, թե արդյոք կազմակերպությանը պատկանող բոլոր ակտիվներն ու պարտավորությունները ներառված են հաշվետվության մեջ:

Դասարան. Ֆինանսական հաշվետվությունների բոլոր հոդվածների գնահատման ճիշտության ստուգում.

Դասակարգում. Սա ստուգում է այն հաշվեհամարին գումարներ վերագրելու հիմքերի առկայության մասին, որում արտացոլված է գումարը։

Բաժանում. Հաշվառման սկզբունքին համապատասխանության ստուգում, այսինքն՝ գործարքների արտացոլումն այն ժամանակաշրջաններում, որոնցում դրանք իրականում կատարվել են:

Ճշգրտություն. Փաստաթղթերի ճշգրտության ստուգում: Աուդիտորը ստուգում է, թե արդյոք առանձին գործարքների գումարները համապատասխանում են սինթետիկ և վերլուծական հաշվառման գրանցամատյաններում տրված տվյալներին:

բացահայտում. Ֆինանսական հաշվետվություններում հոդվածների արտացոլման ամբողջականության և հաշվետվության ձևերում դրանց արտացոլման ճշգրտության ստուգում.

Աուդիտորական գործունեության սուբյեկտներ.

1) Աուդիտոր ֆիզիկական անձ է, ով ստացել է աուդիտորի որակավորման վկայական և հանդիսանում է աուդիտորների ինքնակարգավորվող կազմակերպություններից մեկի անդամ։

Աուդիտորական կազմակերպություն - առևտրային կազմակերպություն, որը հանդիսանում է աուդիտորների ինքնակարգավորվող կազմակերպություններից մեկի անդամ.

2) Աուդիտի ենթարկված անձինք - FL կամ LE, ենթակա է ստուգման օրենքով սահմանված կարգով կամ այլ պատճառներով:

Սկզբունքները:

1. Ազնվություն.

2. Անկախություն.

3. Օբյեկտիվություն.

4. Մասնագիտական ​​իրավասություն և պատշաճ ջանասիրություն:

5. Գաղտնիություն.

6. Պրոֆեսիոնալ վարքագիծ.

7. Բարեխղճություն

Աուդիտի անցկացման համար անհրաժեշտ ընթացակարգերը պետք է սահմանվեն աուդիտորի՝ հաշվի առնելով աուդիտի դաշնային կանոնները (չափանիշները), աուդիտի ներքին կանոնները (ստանդարտները), որոնք կիրառվում են մասնագիտական ​​աուդիտորական ասոցիացիաներում, որոնց անդամ է նա, ինչպես նաև կանոնները: աուդիտորի աուդիտորական գործունեության (չափանիշները):

2. «Աուդիտորական գործունեության մասին» դաշնային օրենք 30.12.2008թ Թիվ 307-FZ և դրա նշանակությունը

2009 թվականի հունվարի 1-ից ուժի մեջ է մտել 307-FZ «Աուդիտորական գործունեության մասին» դաշնային օրենքը: Մինչ այդ, աուդիտորական գործունեությունը կարգավորվում էր «Աուդիտորական գործունեության մասին» թիվ 119-FZ դաշնային օրենքով:

Օրենքը բաղկացած է 26 հոդվածից։

Հոդված 1. Աուդիտորական գործունեություն

Հոդված 5. Պարտադիր աուդիտ

Հոդված 6. Աուդիտորական եզրակացություն

Հոդված 8. Աուդիտորական կազմակերպությունների, աուդիտորների անկախությունը

Հոդված 11. Աուդիտորի որակավորման վկայական

FZ 307-FZ-ն առանձնացնում է աուդիտի և աուդիտի հասկացությունները: Այսպիսով, աուդիտը աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների անկախ ստուգումն է՝ նման հայտարարությունների հավաստիության վերաբերյալ կարծիք հայտնելու համար: Աուդիտորական գործունեություն (աուդիտորական ծառայություններ) հասկացվում է որպես աուդիտորական կազմակերպությունների, անհատ աուդիտորների կողմից իրականացվող աուդիտ իրականացնելու և աուդիտի հետ կապված ծառայությունների մատուցման գործունեություն:

IN Արվեստ. 5Օրենքով հաստատվում են պարտադիր աուդիտի չափանիշները. Պարտադիր աուդիտի ենթակա և իրավաբանական անձինք, 3) պետական ​​և համայնքային հիմնարկները, որոնցում պետական ​​մարմինների տեսակարար կշիռը ≥25%, 4) հաշվետու տարվա եկամուտը ≥400 մլն կամ ակտիվների չափը ≥ 60 մլն.

IN Արվեստ. 1Օրենքը սահմանում է այլ և հարակից ծառայությունների հասկացությունը: TO հարակից ծառայություններօրենքը ներառում է, օրինակ, ծառայություններ, որոնք վերաբերում են հաշվապահական տեղեկատվության հավաքմանը, ՖՀՄՍ-ին համապատասխան պատրաստված ֆինանսական հաշվետվությունների ստուգմանը: Աուդիտորների կողմից մատուցվող բոլոր մյուս ծառայությունները դասակարգվում են որպես այլ ծառայություններ:

Այլ ծառայություններբաժանվում են երկու տեսակի.

1. Ծառայություններ, որոնք համատեղելի են պարտադիր աուդիտի հետ:

2. Պարտադիր աուդիտի հետ անհամատեղելի ծառայություններ:

Ծառայություններ աուդիտ համատեղելիկիրառվում է` 1. Հաշվապահական հաշվառում. 2. Հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների վերահսկում. 3. Հարկերի և այլ պարտադիր վճարների հաշվեգրման և վճարման վերահսկում. 4. Տնտեսվարող սուբյեկտի ֆինանսատնտեսական գործունեության վերլուծություն. 5.Տնտեսական և ներդրումային նախագծերի գնահատում, հաշվապահական հաշվառման և ներքին վերահսկողության համակարգերի տնտեսական անվտանգություն: 6. Տնտեսվարող սուբյեկտի շահերը երրորդ անձանց առջեւ ներկայացնելը. 7. Ֆինանսական, հարկային, բանկային և այլ տնտեսական օրենսդրության, ներդրումային գործունեության, կառավարման, շուկայավարման, ձեռնարկությունների գրանցման, վերակազմակերպման և լուծարման, տեղեկատվական և փորձագիտական ​​ծառայությունների մատուցում, տնտեսվարող սուբյեկտի հաշվապահական անձնակազմի ընտրություն և փորձարկում և այլն: 8. Տնտեսվարող սուբյեկտի կադրերի սեմինարների անցկացում, խորացված ուսուցում և վերապատրաստում. 9. Գիտական ​​մշակումներ, ֆինանսատնտեսական գործունեության հաշվառման, հարկման և վերլուծության մեթոդական ձեռնարկների հրատարակում:

Ծառայություններ անհամատեղելի է պարտադիր աուդիտի հետներառում են՝ 1. Հաշվապահական հաշվառում. 2. Հաշվապահական հաշվառման վերականգնում. 3. Ֆինանսական հաշվետվությունների կազմում: 4. Հարկային հայտարարագրերի կազմում.

IN Արվեստ. 8Օրենքը բացահայտում է անկախության սկզբունքը. Անկախությունը ֆինանսական, գույքային, հարազատների բացակայությունն է աուդիտորի կարծիքը կազմելիս։ կամ աուդիտի ենթարկվող տնտեսվարող սուբյեկտի գործերում որևէ այլ շահագրգռվածություն: Դա հիմնարար սկզբունք է։

Օրենքով սահմանված կարգով աուդիտ չի կարող իրականացվել հետևյալ դեպքերում.

1. Եթե աուդիտորական կազմակերպության գործադիր մարմնի ղեկավարը կամ անդամը աուդիտի ենթարկվող անձի հիմնադիրն է:

2. Եթե աուդիտորը և աուդիտի ենթարկվող անձինք փոխկապակցված անձինք են (դրանք ֆիզիկական և իրավաբանական անձինք են, որոնք կարող են ազդել իրավաբանական անձանց գործունեության վրա և (կամ) անհատներձեռնարկատիրական գործունեություն իրականացնելը)

3. Եթե աուդիտորների և աուդիտի ենթարկված սուբյեկտների միջև առկա են ընտանեկան կապեր: Ուղղակի ընտանեկան կապերը ներառում են ծնողներ, ամուսինների ծնողներ, եղբայրներ և քույրեր, ամուսինների եղբայրներ և քույրեր, երեխաներ:

4. Եթե առկա են ընտանեկան կապեր հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների կազմման համար պատասխանատու անձանց և աուդիտորական կազմակերպության ներկայացուցիչների միջև.

5. Եթե նախորդ երեք օրացուցային տարիների ընթացքում աուդիտորը ծառայություններ է մատուցել հաշվապահական հաշվառման վարման, վերականգնման և ֆինանսական հաշվետվությունների կազմման համար:

307-FZ-ն սահմանում է պահանջները անհատ աուդիտորների և աուդիտորական կազմակերպությունների համար:

Աուդիտորները աուդիտորական կազմակերպություններ են, որոնք իրավունք ունեն իրականացնել աուդիտորական գործունեություն և զբաղվել աուդիտով հետևյալ պայմաններով.

I. Կազմակերպությունը չպետք է լինի բաց բաժնետիրական ընկերության տեսքով:

II. Աուդիտորական կազմակերպության աշխատակազմը պետք է ունենա որակավորման վկայականով առնվազն երեք աուդիտոր:

III. Կազմակերպությունը պետք է լինի SRO-ի անդամ:

Անհատ աուդիտորն իր գործունեության իրականացման համար պետք է ունենա աուդիտորի որակավորման վկայական և պետք է լինի SRO-ի անդամ:

Օրենսդրության համաձայն՝ աուդիտի և աուդիտորական գործունեության մեջ ներգրավված անձինք պարտավոր են ունենալ աուդիտի որակավորման վկայական: Որակավորման վկայականն անժամկետ է։ Որակավորման վկայականը տրվում է այն անձանց, ովքեր ունեն բարձրագույն կրթություն, առնվազն երկու տարվա աշխատանքային փորձ աուդիտորական կազմակերպությունում և հաջողությամբ հանձնել են որակավորման քննություն ֆինանսների նախարարության կողմից հավատարմագրված ուսումնական կենտրոնում:

Որակավորման վկայականը հաստատելու համար աուդիտորը այն ստանալու տարվան հաջորդող տարվանից պարտավոր է անցնել խորացված վերապատրաստման դասընթացներ՝ տարեկան առնվազն 20 ուսուցման ժամի չափով, բայց ոչ պակաս, քան 120 ուսուցման ժամ երեք տարվա ընթացքում:

Որակավորման վկայականի չեղարկումը տեղի է ունենում հետևյալ դեպքերում.

1. Եթե բացահայտվում է կեղծ փաստաթղթերով քննություն հանձնելու փաստը.

2. Եթե օրինական ուժի մեջ է մտել աուդիտի արգելման մասին դատարանի վճիռը.

3. Եթե որակավորման վկայականը ստանալուց հետո երկու օրացուցային տարվա ընթացքում աուդիտորը աուդիտորական գործունեություն չի իրականացրել և աուդիտ չի իրականացրել.

4. Եթե աուդիտորը խախտում է տարեկան վերապատրաստման մասին օրենքի դրույթները.

Թիվ 307-FZ օրենքը աուդիտորների ինքնակարգավորվող կազմակերպություններին իրավունք է տալիս լրացուցիչ կարգապահական միջոցներ սահմանել իր անդամների նկատմամբ՝ օրենքի պահանջները, աուդիտի ստանդարտները, աուդիտորների և աուդիտորական կազմակերպությունների անկախության կանոնները, մասնագիտական ​​էթիկայի կանոնները խախտելու համար։ աուդիտորներ (թիվ 307-FZ օրենքի 17-րդ հոդվածի 6-րդ կետ):

3. Աուդիտորական գործունեության դաշնային կանոնները (ստանդարտները), դրանց բնութագրերը:

Ռուսաստանի Դաշնությունում աուդիտորական գործունեության իրականացման կարգը կարգավորվում է 2008 թվականի դեկտեմբերի 30-ի N 307-FZ «Աուդիտորական գործունեության մասին» օրենքով և աուդիտորական գործունեության դաշնային կանոններով (չափանիշներ) (PSAD - 34 ստանդարտներ և FSAD 9): (Ներկայումս գործում է 29 ստանդարտ, անվավեր են ճանաչվել 34-ից 5-րդ, 6-րդ, 13-րդ, 14-րդ և 15-րդ ստանդարտները):

Օրենքով սահմանված կարգով աուդիտորները կարող են իրականացնել երկու տեսակի գործունեություն՝ աուդիտ և աուդիտորական գործունեություն: Աուդիտը հասկացվում է որպես ձեռնարկատիրական գործունեություն տնտեսվարող սուբյեկտի տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների անկախ ստուգման համար: Աուդիտորական գործունեությունը, ի տարբերություն բուն աուդիտի, ներառում է աուդիտի հետ կապված և այլ ծառայություններ:

Աուդիտի հիմնական նպատակն է կարծիք հայտնել տնտեսվարող սուբյեկտի հաշվապահական հաշվառման ֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիության վերաբերյալ և ստուգել հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգի համապատասխանությունը Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը:

Աուդիտորական գործունեության կանոններ (չափանիշներ).- աուդիտորական գործունեության իրականացման, աուդիտի և հարակից ծառայությունների որակի կատարման և գնահատման, ինչպես նաև աուդիտորների վերապատրաստման և նրանց որակավորումների գնահատման ընթացակարգի միասնական պահանջներ.

Աուդիտորական գործունեության կանոնները (չափորոշիչները) բաժանվում են.

1. Աուդիտորական գործունեության դաշնային ստանդարտներ.

2. Աուդիտորների ինքնակարգավորվող կազմակերպության աուդիտորական գործունեության ստանդարտներ.

2008 թվականի դեկտեմբերի 30-ի «Աուդիտի մասին» դաշնային օրենքի 7-րդ հոդվածը Թիվ 307-FZ.

Ռուսաստանի Դաշնությունում աուդիտի գործունեության մասին երկու դաշնային օրենք է ընդունվել. Դրանցից առաջինը փոխարինեց Աուդիտի ժամանակավոր կանոնները և ընդունվեց 2001 թվականի օգոստոսին (2001 թվականի օգոստոսի 7-ի FZ No 119): Նա հաստատել է ռուսական աուդիտի համակարգի վերջնական ձևավորումը և հեռանկարներ ստեղծել դրա հետագա զարգացման համար։ Աուդիտը գտել է իր տեղը այլ տեսակների մեջ ֆինանսական վերահսկողություն. Ռուսաստանը ձեռք է բերել անփոխարինելի հատկանիշ շուկայական տնտեսություն- աուդիտը որպես սոցիալ-տնտեսական վերափոխումների անբաժանելի տարր.

Անցած ժամանակահատվածում Ռուսաստանի տնտեսությունում փոփոխություններ են եղել, հստակեցվել են թիվ 119-ФЗ օրենքի որոշ դրույթներ, սակայն կյանքը հիմնարար փոփոխություններ է պահանջում, ինչը հանգեցրել է դեկտեմբերի 30-ի «Աուդիտի մասին» նոր դաշնային օրենքի ընդունմանը. 2008 թիվ 307-FZ.

Օրենքը հայեցակարգային փաստաթուղթ է, որը պարունակում է Ռուսաստանի Դաշնությունում աուդիտի իրավական և կարգավորող դրույթներ:

Օրենքը շատ հակիրճ է, այն ներառում է 26 հոդված, որոնք արտացոլում են հիմնական հասկացությունները՝ աուդիտ, աուդիտի հետ կապվածծառայություններ, աուդիտորական այլ ծառայություններ, աուդիտոր, աուդիտորական կազմակերպություն և այլ հասկացություններ:

Օրենքը սահմանում է.

• աուդիտորական կազմակերպությունների և անհատ աուդիտորների իրավունքներն ու պարտականությունները, ինչպես նաև աուդիտի ենթարկվող անձանց և (կամ) անձանց իրավունքներն ու պարտականությունները, ովքեր կնքել են աուդիտորական ծառայությունների մատուցման պայմանագիր.
• · Պարտադիր աուդիտի չափորոշիչներ;
• աուդիտի գաղտնիության հայեցակարգը;
• աուդիտորական գործունեության ստանդարտների էությունը, աուդիտորական հաշվետվությունը, այդ թվում՝ դիտավորյալ կեղծ.
• · Աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի կանոնագրքի հայեցակարգ:

Բացի այդ, օրենքը բացատրում է, թե ինչ պետք է հասկանալ աուդիտորների, աուդիտորական կազմակերպությունների և անհատ աուդիտորների անկախությամբ, ինչպես է վերահսկվում աուդիտորական կազմակերպությունների և անհատ աուդիտորների աշխատանքը, ինչ է աուդիտորի որակավորման վկայականը, որոնք են դրա չեղարկման հիմքերն ու կարգը: .

Օրենքի յոթ հոդվածներ նվիրված են աուդիտի կառավարման խնդիրներին, վերստուգիչ խորհրդին, աուդիտորների ինքնակարգավորվող կազմակերպմանը, նման կազմակերպությանն անդամակցելու պահանջներին և աուդիտորների ռեգիստրների վարմանը:

Թիվ 307-FZ նոր օրենքի համաձայն

• Պարտադիր աուդիտ կարող են իրականացնել նաև անհատ աուդիտորները, բացառությամբ այն կազմակերպությունների, որոնց արժեթղթերը թույլատրված են առևտրային շրջանառության մեջ. ֆոնդային բորսաներըև (կամ) արժեթղթերի շուկայում առևտրի այլ կազմակերպիչներ, այլ վարկային և ապահովագրական կազմակերպություններ:
• Աուդիտորական կազմակերպության թիվը պետք է լինի առնվազն երեքը:
• · հասարակական կազմակերպություններաուդիտորները ստեղծվում են ինքնակարգավորվող ձևով առևտրային կազմակերպություններաուդիտորներ. Նման կազմակերպության ստեղծման քվոտան ներառում է առնվազն 700 ֆիզիկական անձ կամ առնվազն 500 առևտրային կազմակերպություն (17-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):
• · աուդիտորական գործունեության պարտադիր (անդամակցության) լիցենզավորում (3,4,17,18 հոդվածներ).
• Աուդիտորների և աուդիտորական կազմակերպությունների կողմից մատուցվող ծառայությունների կազմը բաժանված է աուդիտի, աուդիտի հետ կապված ծառայությունների և աուդիտի հետ կապված այլ ծառայությունների: Աուդիտը (արտաքին) բաժանվում է պարտադիր, նախաձեռնողական և հատուկ հանձնարարությունների աուդիտի: Աուդիտի հետ կապված ծառայությունների ցանկը սահմանվում է դաշնային կանոններով (ստանդարտներով) (1-ին հոդվածի 4-րդ կետ):

Այլ աուդիտորական ծառայությունների ցուցիչ ցանկը ներառում է (կետ 7, հոդված 1).

• 1) հաշվապահական հաշվառման ստեղծում, վերականգնում և վարում, ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստում, հաշվապահական խորհրդատվություն.
• 2) հարկային խորհրդատվություն, հարկային հաշվարկների և հայտարարագրերի կազմում.
• 3) կազմակերպությունների և անհատ ձեռնարկատերերի ֆինանսատնտեսական գործունեության վերլուծություն.

Տրված է 1-ին կետում - 10 ժամ 7 Արվեստ. Դաշնային օրենքի 1-ին, այն ծառայությունների ցանկը, որոնք աուդիտորական կազմակերպությունները կարող են մատուցել աուդիտորական ծառայությունների հետ միասին, սպառիչ չէ: 7-րդ հոդվածի դրույթների համաձայն՝ աուդիտի ստանդարտները բաժանվում են երկու խմբի՝ դաշնային և ինքնակարգավորվող կազմակերպությունների ստանդարտներ։ Թիվ 119-FZ օրենքը նախատեսում էր ստանդարտների երեք խումբ. Երրորդ խումբը ներառում էր աուդիտորական կազմակերպության և անհատ աուդիտորների ներքին աուդիտի ստանդարտները: Երրորդ խմբի չափորոշիչների բացառումը օրենքից չի նշանակում, որ դրանք չպետք է մշակվեն ու օգտագործվեն։ Նրանց դերը շատ նշանակալի է հատկապես սկսնակ աուդիտորների և աուդիտի օգնականների համար:

Արվեստի դրույթները. 17-22-ը նվիրված են ինքնակարգավորման խնդիրներին` ՀԿԳ ընդունվելու կանոններ, աուդիտորների և աուդիտորական կազմակերպությունների գրանցամատյանների վարում, կարգապահական միջոցներ և այլն:

Օրենքի կարգավորող աջակցությունը հիմնականում տրամադրվում է գոյություն ունեցող դաշնային ստանդարտներաուդիտորական գործունեություն (PSAD), Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության հրամաններ և այլ փաստաթղթեր: Թիվ 307-FZ օրենքը ուժի մեջ է մտել 2009 թվականի հունվարի 1-ից: Սակայն ժամանակը կանգ չի առնում, ընդունված օրենքը ենթարկվում է փոփոխությունների և լրացումների։

Օրենքի իմացությունը անհրաժեշտ է առաջին հերթին աուդիտորներին, աուդիտորական կազմակերպությունների ղեկավարներին, ձեռնարկությունների հաշվապահներին, տնտեսագետներին և այլ մասնագետներին, որոնց ուղղված են դրա նորմերը։

1. 2009 թվականին աուդիտորական գործունեությունն իրականացվում է ՌԴ ֆինանսների նախարարության կողմից որպես աուդիտորական գործունեության ոլորտում լիցենզավորող մարմնի կողմից տրված լիցենզիաների հիման վրա: Այս առումով մինչև 2010 թվականի հունվարի 1-ը աուդիտորական գործունեությունն իրավունք ունեն իրականացնել բացառապես աուդիտորական կազմակերպությունները և անհատ աուդիտորները.

ունենալով աուդիտորական գործունեություն իրականացնելու լիցենզիաներ, որոնց գործողության ժամկետը չի լրացել մինչև 2009 թվականի հունվարի 1-ը.

ունենալով աուդիտորական գործունեություն իրականացնելու լիցենզիաներ, որոնց գործողության ժամկետը լրանում է 2009 թվականի հունվարի 1-ից մինչև 2010 թվականի հունվարի 1-ը: Համաձայն Դաշնային օրենքի 23-րդ հոդվածի 1-ին մասի, այս դեպքում աուդիտորական գործունեությունը կարող է իրականացվել աուդիտորական կազմակերպության կողմից. առանց լիցենզիայի առկայությունը հաստատող փաստաթղթի վերաթողարկման.

աուդիտորական գործունեություն իրականացնելու համար լիցենզավորված 2009թ

Մինչև 2010 թվականի հունվարի 1-ը աուդիտորական կազմակերպությունը, անհատ աուդիտորը չի հանդիսանում աուդիտորների ինքնակարգավորվող կազմակերպության անդամ, կամ աուդիտորական կազմակերպությունը չի համապատասխանեցրել իր բաղկացուցիչ փաստաթղթերը Դաշնային օրենքի պահանջներին, խոչընդոտ չէ նման աուդիտորական կազմակերպության, անհատ աուդիտորի, աուդիտորական գործունեության համար:

2. 2010 թվականի հունվարի 1-ից աուդիտորական կազմակերպությունները, անհատ աուդիտորները, որոնք չեն մտել ինքնակարգավորվող կազմակերպություններաուդիտորներն իրավունք չունեն աուդիտ անցկացնել և աուդիտի հետ կապված ծառայություններ մատուցել:

3. Դաշնային օրենքի 8-րդ հոդվածի 3-րդ մասի համաձայն՝ աուդիտորական կազմակերպությունները, անհատ աուդիտորներն իրավունք չունեն իրականացնել այնպիսի գործողություններ, որոնք հանգեցնում են շահերի բախման կամ ստեղծում են նման կոնֆլիկտի վտանգ: Միևնույն ժամանակ, շահերի բախումը հասկացվում է որպես իրավիճակ, երբ աուդիտորական կազմակերպության, անհատ աուդիտորի շահերը կարող են ազդել աուդիտի ենթարկվող անձի հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների հուսալիության վերաբերյալ նրա կարծիքի վրա: Այն դեպքերը, երբ աուդիտորական կազմակերպությունը կամ անհատ աուդիտորն ունի շահեր, որոնք հանգեցնում են կամ կարող են հանգեցնել շահերի բախման, ինչպես նաև միջոցներ՝ կանխելու կամ լուծելու շահերի բախումը, սահմանվում են աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի կանոնագրքով (ներկայումս՝ Օրենսգիրք. Ռուսաստանի աուդիտորների էթիկա, հաստատված Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարությանն առընթեր վերստուգիչ խորհրդի կողմից 2007 թվականի մայիսի 31-ին):

4. 2009 թվականին աուդիտորներն իրավունք ունեն մասնակցելու աուդիտորական գործունեությանը (ներառյալ աուդիտորական հաշվետվությունների ստորագրումը), իսկ առանձին աուդիտորները՝ իրենց ունեցած որակավորման վկայականի տեսակին համապատասխան աուդիտորական գործունեություն իրականացնելու համար:

Մինչև 2010 թվականի հունվարի 1-ը, այն փաստը, որ աուդիտորը չի հանդիսանում աուդիտորների ինքնակարգավորվող կազմակերպության անդամ, չի խանգարում այդպիսի աուդիտորին մասնակցել աուդիտորական գործունեությանը:

5. 2010 թվականի հունվարի 1-ից աուդիտորների ինքնակարգավորվող կազմակերպություններին չմիացած աուդիտորներն իրավունք չունեն մասնակցելու աուդիտորական աշխատանքներին:

6. Մինչև 2011 թվականի հունվարի 1-ը տրված աուդիտորի որակավորման վավեր վկայականները ենթակա չեն պարտադիր փոխանակման:

7. Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության որոշումներով չեղյալ հայտարարված աուդիտորական որակավորման վկայականների ցուցակները տեղադրվում են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության պաշտոնական կայքում ինտերնետում www.minfin.ru «Աուդիտորական գործունեություն. չեղյալ/կասեցված լիցենզիաներ և» բաժնում: վկայականներ - Աուդիտորի որակավորման չեղյալ վկայականներ»:

8. Աուդիտորական ծառայությունների մատուցման պայմանագրի կնքման փուլում, ինչպես նաև աուդիտորական կազմակերպությունից (անհատ աուդիտոր) հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների վերաբերյալ աուդիտորական հաշվետվություն ստանալուց հետո խորհուրդ է տրվում ուշադրություն դարձնել այն հանգամանքին, որ. աուդիտորը, որը պետք է ստորագրի աուդիտի հաշվետվություն, համապատասխանում է «Աուդիտի մասին» դաշնային օրենքի պահանջներին՝ կապված խորացված վերապատրաստման ծրագրերի տարեկան վերապատրաստման հետ: Աուդիտորի կողմից այս պահանջին համապատասխանության հաստատումը, մասնավորապես, նշան է հակառակ կողմըԱուդիտորի որակավորման ձև. Մինչև 2006 թվականը տրված աուդիտորի որակավորման վկայականի ձևի հակառակ կողմում այս նշանի բացակայությունը կարող է նշանակել, որ աուդիտորը չի համապատասխանում Դաշնային օրենքի պահանջներին:

1. Պարտադիր աուդիտն իրականացվում է հետևյալ դեպքերում.

1) եթե կազմակերպությունն ունի բաժնետիրական ընկերության կազմակերպաիրավական ձև.

2) եթե կազմակերպության արժեթղթերը թույլատրված են կազմակերպված առևտրին.

3) եթե կազմակերպությունը վարկային կազմակերպություն է, վարկային պատմության բյուրո, արժեթղթերի շուկայի պրոֆեսիոնալ մասնակից, ապահովագրական կազմակերպություն, քլիրինգային կազմակերպություն, փոխադարձ ապահովագրական ընկերություն, առևտրի կազմակերպիչ, ոչ պետական ​​կենսաթոշակ կամ. այլ հիմնադրամ, բաժնետիրական ներդրումային հիմնադրամ, բաժնետիրական ներդրումային հիմնադրամի, փոխադարձ ներդրումային հիմնադրամի կամ ոչ պետական ​​կենսաթոշակային հիմնադրամի կառավարող ընկերություն (բացառությամբ պետական ​​արտաբյուջետային ֆոնդերի).

4) կազմակերպության (բացառությամբ պետական ​​մարմինների, տեղական ինքնակառավարման մարմինների, պետական ​​և մունիցիպալ հիմնարկների, պետական ​​և մունիցիպալ միավորված ձեռնարկությունների) ապրանքների (ապրանքների վաճառք, աշխատանքների կատարում, ծառայությունների մատուցում) վաճառքից ստացված հասույթի. գյուղատնտեսական կոոպերատիվներ, այդ կոոպերատիվների միություններ) նախորդ հաշվետու տարվա համար գերազանցում է 400 միլիոն ռուբլին կամ նախորդ հաշվետու տարվա վերջի դրությամբ հաշվեկշռում առկա ակտիվների գումարը գերազանցում է 60 միլիոն ռուբլին.

5) եթե կազմակերպությունը (բացառությամբ պետական ​​մարմնի, տեղական ինքնակառավարման մարմինների, պետական ​​արտաբյուջետային հիմնադրամի, ինչպես նաև պետական ​​և քաղաքային հիմնարկի) ներկայացնում և (կամ) բացահայտում է տարեկան ամփոփ (համախմբված) հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններ. ;

6) դաշնային օրենքներով սահմանված այլ դեպքերում:

2. Պարտադիր աուդիտն իրականացվում է տարեկան:

3. Կազմակերպությունների հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների պարտադիր աուդիտ, որոնց արժեթղթերն ընդունված են կազմակերպված առևտրի, այլ վարկային և ապահովագրական կազմակերպությունների, ոչ պետական. կենսաթոշակային հիմնադրամներԻրենց կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում առնվազն 25% պետական ​​սեփականություն ունեցող կազմակերպությունները, պետական ​​կորպորացիաները, պետական ​​ընկերությունները, հանրային ընկերությունները, ինչպես նաև արժեթղթերի ազդագրում և համախմբված ֆինանսական հաշվետվություններում ներառված հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունները կատարվում են միայն աուդիտորական կազմակերպություններում:

4. Պայմանագիր կազմակերպության հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների պարտադիր աուդիտ անցկացնելու մասին, որի կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում պետական ​​սեփականության մասնաբաժինը կազմում է առնվազն 25 տոկոս, ինչպես նաև հաշվապահական (ֆինանսական) աուդիտ անցկացնելու մասին. Պետական ​​կորպորացիայի, պետական ​​ընկերության, հասարակական ընկերության, պետական ​​միավոր ձեռնարկության կամ քաղաքային միավորային ձեռնարկության հայտարարությունները կնքվում են բաց մրցույթի արդյունքների հիման վրա առնվազն հինգ տարին մեկ անգամ՝ պայմանագրային համակարգի մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված կարգով: պետական ​​և համայնքային կարիքները բավարարող գնումների, ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների ոլորտում, մինչդեռ մրցույթին մասնակցելու և (կամ) պայմանագրի կատարումն ապահովելու համար հայտերի ապահովման պահանջի սահմանումը պարտադիր չէ:

5. Կազմակերպության հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների աուդիտի համար պայմանագրի կնքման բաց մրցույթում ապրանքների (ապրանքների վաճառք, աշխատանքների կատարում, ծառայությունների մատուցում) վաճառքից ստացված հասույթի ծավալը, որոնցից նախորդ հաշվետվության համար. տարին չի գերազանցում 1 միլիարդ ռուբլին, աուդիտորական կազմակերպությունների մասնակցությունը պարտադիր է` հանդիսանալով փոքր և միջին բիզնեսի սուբյեկտներ:

6. Պարտադիր աուդիտի արդյունքների մասին տեղեկատվությունը մուտքագրվում է աուդիտի պատվիրատուի կողմից իրավաբանական անձանց գործունեության փաստերի վերաբերյալ տեղեկատվության Միասնական դաշնային ռեգիստրում, նշելով աուդիտի ենթարկվող անձի հաղորդագրության մեջ, որը նույնականացնում է աուդիտի ենթարկվող անձին ( հարկ վճարողի անձը հաստատող համարը, իրավաբանական անձանց հիմնական պետական ​​գրանցման համարը, անհատական ​​անձնական հաշվի ապահովագրության համարը, եթե այդպիսիք կան), աուդիտորի անունը (ազգանունը, անունը, հայրանունը), աուդիտորին նույնականացնող տվյալները (հարկ վճարողի նույնականացման համարը, հիմնական պետական ​​գրանցման համարը). իրավաբանական անձանց համար՝ անհատական ​​անձնական հաշվի ապահովագրական համարը, եթե այդպիսիք կան), հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների ցանկը, որոնց առնչությամբ իրականացվել է աուդիտը, այն ժամանակաշրջանը, որի համար կազմվել է, եզրակացության ամսաթիվը, աուդիտորական կազմակերպության, անհատ աուդիտորի կարծիքը աուդիտի ենթարկվող անձի հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների հավաստիության վերաբերյալ՝ նշելով այն հանգամանքները, որոնք ունեն կամ կարող են էական ազդեցություն ունենալ նման հայտարարությունների հավաստիության վրա, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ բացահայտման ենթակա տեղեկատվությունը համաձայն այս մասը պետական ​​կամ կոմերցիոն գաղտնիք է, ինչպես նաև դաշնային օրենքով սահմանված այլ դեպքերում: