ՄուտքPBU վարձակալության հաշվառումն ընդունված է, թե ոչ: PBU նոր նախագծեր
Հետևյալ օրինակներում մենք ընդունում ենք երկարաժամկետ վարձակալության պայմանը. Սա նշանակում է, որ վարձատուի հաշվեկշռում 1 դեբիտորական պարտքերը պետք է թվարկվեն բաժնում. Ոչ ընթացիկ ակտիվներ, իսկ համապատասխան պարտավորությունները վարձակալի հաշվեկշռում` երկարաժամկետ պարտավորություններ հոդվածով: Հարց է առաջանում՝ ի՞նչ հաշիվներով պետք է հաշվի առնել այս տեսակի պարտքը։
Քանի որ երկարաժամկետ հաշվի առնելու նպատակով դեբիտորականընթացիկ հաշվային պլանը հատուկ հաշիվ չի նախատեսում, և ընթացիկ ակտիվներում երկարաժամկետ պարտքային իրավունքների համար տեղ չկա. մենք վերցնում ենք ոչ ընթացիկ ակտիվների անվճար հաշիվներից մեկը՝ 06, և այն անվանում ենք. ժամկետային դեբիտորական պարտքերը վարձակալության վճարների համար»: Կարելի է այլ կերպ անվանել, բայց ամեն դեպքում հաշվի անվանումը պետք է համապատասխանի իր նպատակին։
Նույն հաշիվը (06) կարող է հատկացվել վարձակալի կողմից սեփականության ձեռքբերման առաջիկա ծախսերը հաշվառելու համար (չշփոթել դրա հետ. վարձակալություն, որը նախատեսված է որպես հաշվապահական կատեգորիա այն դեպքերի համար, երբ սեփականության իրավունքի փոխանցումը նախատեսված չէ պայմանագրով. Վարձակալության իրավունքմենք կհամաձայնվենք 04 հաշվին հաշվի առնել որպես ցանկացած մաշվող ոչ նյութական ակտիվ): Ի վերջո, եթե վարձակալության պայմանագիրը կնքվում և ուժի մեջ է մտնում, ապա երկու կողմերի համար էլ առաջանում են պարտավորություններ, ինչպես նաև իրավունքներ։ Վարձակալը պարտավոր է վճարել վարձավճարը, վարձատուն իրավունք ունի ստանալու այդ վճարը և, համապատասխանաբար, վարձատուն պարտավոր է վարձակալել օբյեկտը (և պայմանների առկայության դեպքում՝ գույքի նկատմամբ, եթե վարձակալը կատարում է այդ պայմանները. ), վարձակալն իրավունք ունի վարձակալության առարկան օգտագործել իր նպատակների համար և, պայմանների և դրանց պահպանման դեպքում, այն սեփականության իրավունքով ստանալու: Հենց այդ ակտիվներն ու պարտավորություններն են արտացոլված պայմանագրի կողմերի հաշվեկշռում: Թերևս դա է պատճառը, որ ՀՀՄՍ 17-ում չի նշվում, թե ում հաշվեկշիռը պետք է պարունակի, այս կամ այն դեպքում, վարձակալության առարկան՝ վարձակալի, թե վարձատուի հաշվեկշռում: Վարձատուի հաշվեկշռում այն ամեն դեպքում պարունակվում է որպես վարձակալությանը փոխանցված ակտիվ: Նախագիծը նախատեսում է նաև վարձակալված ակտիվների դուրսգրում հաշվեկշռից՝ որպես վերջնական կենսաթոշակ (ըստ վաճառքի սխեմայի՝ ապառիկ վճարմամբ): Սակայն չի նշվում, թե որ պահին դա պետք է արվի։
Եթե շարունակեք դեմ փաստարկներ փնտրել, կարող եք հիշել 21-րդ պարբերությունը և 52-րդ պարբերությունը Ուղեցույցներթիվ 91ն, որտեղ նշված են վարձակալությամբ տրված հիմնական միջոցները և անշարժ գույքը, որոնց սեփականությունը պատշաճ ձևով գրանցված չէ։ Այո, բայց մի բան է կատարել այս իրավունքը ստանալու բոլոր պայմանները, ներկայացնել փաստաթղթեր գրանցման և պարզապես սպասել դրա պաշտոնականացմանը, և բոլորովին այլ բան է լինել իրավունք ստանալու պայմանների կատարման փուլում։ Վերջինիս մասին 52-րդ կետում ոչինչ չի ասվում։ Ինչ վերաբերում է 21-րդ կետին, որտեղ, ի թիվս այլոց, նշված են վարձակալությամբ ստացված հիմնական միջոցները, ապա ... ո՞վ ասաց, որ հրահանգները չեն հնանում։ Նոր PBU-ի թողարկումից հետո փոփոխություններն անխուսափելի են։ IN հաշվապահական ցուցումներև ձեռնարկներ։ Իրավագիտության մեջ դա քիչ հավանական է: Եվ մինչ օրենքում կա մի կանոն, համաձայն որի վարձատուն իրավունք է վերապահում հետ վերցնել վարձակալված ակտիվը այն դեպքերում, երբ. կանոնադրական, վաղաժամ է խոսել այն որպես սեփականությունում ստացված գրանցելու մասին, քանի դեռ վարձակալը չի կատարում նման իրավունք ստանալու պայմանները։ Այս հարցին կանդրադառնանք ավելի ուշ։ Եկեք խոսենք հաշիվների մասին:
Մյուս կողմից, հաշվի առեք 64 և 65 հաշիվները համապատասխանաբար վարձատուի վարձակալության և վարձակալի պարտավորությունները վարձակալության վճարումների համար: Երկարաժամկետ կամ ընթացիկ՝ կախված պայմանագրի պայմաններից։
Փաստն այն է, որ պարտքի մի մասը, ինչպես դեբիտորական, այնպես էլ վճարվելիք, ընթացիկ տարում (հաշվեկշռի օրվանից հաջորդող 12 ամիսների ընթացքում) ստացվելիք/վճարվող գումարի չափով, համապատասխանաբար, պետք է արտացոլվի որպես մաս: ընթացիկ ակտիվներ / պարտավորություններ. Թող այս հաշիվները կոչվեն, օրինակ, «Երկարաժամկետ վարձակալության դեբիտորական պարտքերի ընթացիկ մասը» (կամ «Վարձակալության դեբիտորական պարտքեր») և «Երկարաժամկետ վարձակալության պարտավորությունների ընթացիկ մասը» (կամ «Վարձակալության ենթակա վճարումներ»): Հետևյալ օրինակներում այս նրբերանգը բաց է թողնվել այն պատճառով, որ PBU «Վարձակալության հաշվառման» նախագիծը դեռևս չի պարունակում նման պահանջներ:
Հաշվի առնելով այն փաստը, որ ստորև բերված օրինակները, որոշակի առումով, փորձարարական են, հեղինակը վաղ է համարում դրանք դիտարկել նաև հարկային ասպեկտ. Առայժմ մեր օրինակները զուտ հաշվապահական են։ Հարկերի կուտակումն արտացոլող գրառումները, ցանկության դեպքում, կարող են «ավելացվել»:
Օրինակ 1. Հաշվապահական հաշվառում վարձակալի հետ սեփականության հետագա ձեռքբերմամբ
Պայմաններ:Վարձակալության պայմանագրի ժամկետը 2 տարի է:Վարձակալված օբյեկտի ընթացիկ շուկայական արժեքը վարձակալության հարաբերությունների սկզբի ամսաթվի դրությամբ կազմում է 1000,0 հազար ռուբլի, սկզբնական վճարը` 300,0 հազար ռուբլի: Պայմանագրով նվազագույն վարձակալության վճարների ծավալը կազմում է 847,0 հազար ռուբլի: Վարձակալության վճարների ներկա արժեքը վարձակալության հարաբերությունների սկզբի օրվա դրությամբ կազմում է 700,0 հազար ռուբլի: Վարձակալության տարեկան վճարը `423,5 հազար ռուբլի, ներառյալ. 73,5 հազար ռուբլի - ֆինանսական ծախսեր(տոկոս): տարեկան դրույքաչափըմաշվածություն - 15% (150,0 հազար ռուբլի)
Ծրագրի համաձայն՝ այս գործարքները պետք է հաշվառվեն հետևյալ կերպ.
| Գործողություն | Դեբետ | Վարկ | Գումար |
|---|---|---|---|
| 76 | 51 | 300000 | |
| Կապիտալ ներդրումներ | 08 | 76 | 300000 |
| Վարձակալության վճարման պարտավորություններ (կապիտալ ներդրումներ) | 08 | 65 | 700000 |
| 01 | 08 | 1000000 | |
| Վարձակալության առաջին տարվա համար. | |||
| 91.2 | 65 | 73500 | |
| Արժեզրկում | 20 (23. 25, 26, 29, 44) | 02 | 150000 |
| 65 | 51 | 423500 | |
| Վարձակալության երկրորդ տարվա համար. | |||
| Վարձակալության պարտավորությունների տոկոսները | 91.2 | 65 | 73500 |
| Արժեզրկում | 20 (23. 25, 26, 29, 44) | 02 | 150000 |
| Վարձակալության վճարների գծով ընթացիկ պարտավորությունների մարումը տոկոսներով | 65 | 51 | 423500 |
Այն դեպքում, երբ վարձակալը չունի բավարար ողջամիտ վստահություն, որ վարձակալության պայմանագրի գործողության ընթացքում վարձակալած ակտիվը վարձատուի կողմից հետ չի կանչվի, և պայմանագիրը կլուծվի, կարող է առաջարկվել տեղադրման այլ սխեման (Աղյուսակ 1.2): Ի վերջո, չի կարող լինել բավարար ողջամիտ որոշակիություն, եթե, մի կողմից, պայմանագրով նախատեսված է սեփականության իրավունքի փոխանցման պայման, մյուս կողմից՝ պայմանագիրը լուծելու և վարձակալված իրը բռնագանձելու պայման, քանի որ այն (վարձակալը. կետ) վարձակալի վճարունակության երաշխիքն է. Փաստորեն, նման պայմաններ նախատեսված են ցանկացած լիզինգային պայմանագրում։ Բացի այդ, կա հրամայական նորմ (նույնը, որը նշվեց վերևում)՝ «Ֆինանսական լիզինգի (լիզինգի) մասին» Դաշնային օրենքի 11-րդ հոդվածը, որտեղ ասվում է. «1. Ժամանակավոր տիրապետմանը և օգտագործմանը վարձակալին հանձնված լիզինգի առարկան վարձատուի սեփականությունն է:. Եվ այնտեղ. «3. Վարձակալված ակտիվը տնօրինելու վարձատուի իրավունքը ներառում է օրենքով սահմանված դեպքերում և կարգով վարձակալված ակտիվը վարձակալի տիրապետումից և օգտագործումից հանելու իրավունքը. Ռուսաստանի Դաշնությունև լիզինգի պայմանագիր. Այսպես. մի կողմից - տիրապետման և օգտագործման իրավունքը , մյուսն ունի սեփականություն . Եվ մինչև այն պահը, երբ վարձակալի սեփականության իրավունքը չի ձևակերպվում, նա տիրապետում է վարձակալության առարկային, օգտագործում է այն, բայց դրա տնօրինման իրավունքը մնում է սեփականատիրոջը՝ վարձատուին։
Այսպիսով, այլընտրանքային լուծում, նույն պայմաններով օրինակով.
| Գործողություն | Դեբետ | Վարկ | Գումար |
|---|---|---|---|
| Վարձակալության մեկնարկի օրվա դրությամբ. | |||
| Վարձակալված օբյեկտի արժեքը ընթացիկ շուկայական գնահատման մեջ | 001 | X | 1000000 |
| կանխավճար ( նախնական վճար) | 76 | 51 | 300000 |
| Կապիտալ ներդրումներ | 08 | 76 | 300000 |
| Վարձակալության վճարների գծով պարտավորություններ ( Առաջիկա ծախսերըսեփականություն ձեռք բերելու համար) | 06 | 65 | 700000 |
| Պարբերական հաշվեգրումներ և վճարումներ. 2 | |||
| Վարձակալության առաջին տարվա համար. | |||
| Վարձակալության պարտավորությունների տոկոսները | 91.2 | 65 | 73500 |
| Արժեզրկում | 20 (23. 25, 26, 29, 44) | 02 | 150000 |
| Վարձակալության վճարների գծով ընթացիկ պարտավորությունների մարումը տոկոսներով | 65 | 51 | 423500 |
| Վարձակալության երկրորդ տարվա համար. | |||
| Վարձակալության պարտավորությունների տոկոսները | 91.2 | 65 | 73500 |
| Արժեզրկում | 20 (23. 25, 26, 29, 44) | 02 | 150000 |
| Վարձակալության վճարների գծով ընթացիկ պարտավորությունների մարումը տոկոսներով | 65 | 51 | 423500 |
| Սեփականության իրավունքի ձեռքբերման օրը. | |||
| Խոստովանություն կապիտալ ներդրումներմարված վարձակալական պարտավորությունների չափով | 08 | 06 | 700000 |
| Լիզինգում ձեռք բերված օբյեկտի ներառումը հիմնական միջոցների մեջ | 01 | 08 | 1000000 |
| Հաշվեկշռում մուտքագրված օբյեկտը հանվում է արտահաշվեկշռային հաշվառումից | X | 001 | 1000000 |
Ահա, թե ինչ տեսք ունեն հիմնական գործարքները՝ հաշիվների շրջանառությունները՝ սկսած վարձակալության վճարների պարտավորությունների առաջացումից մինչև դրանց մարումը և վարձակալությամբ ձեռք բերված օբյեկտի վարկավորումը հիմնական միջոցների մասով:
Այս սխեման չի հակասում ոչ գործողության իրավական իմաստին, ոչ էլ դրա տնտեսական բովանդակությանը: Քանի որ ա) համապատասխանում է օրենքի նորմերին, բ) արտացոլում է վարձակալության գնահատումը և հաշվառումը որպես իրադարձություն՝ գործող վարձակալության պայմանագիրը, այսինքն. գործառնություններ դրա իրականացման համար, բայց ոչ վարձակալության առարկայի գնահատումն ու հաշվառումը, որը, համաձայն ՖՀՄՍ-ի բոլոր գրավոր կանոնների, պետք է գնահատվի և հաշվառվի այս ակտիվների համար նկարագրված մեկ այլ ստանդարտի համաձայն:
Օրինակ 2. Վարձակալի հաշվառում առանց հետագա սեփականության վարձակալության
Պայմաններ:Վարձակալության պայմանագրի ժամկետը 2 տարի է, պայմանագրով նվազագույն վարձակալության վճարների չափը կազմում է 108,9 հազար ռուբլի: Վարձակալության վճարների ներկա արժեքը վարձակալության հարաբերությունների սկզբի օրվա դրությամբ (անվանական վարձակալության վճար) կազմում է 90,0 հազար ռուբլի: Վարձակալության տարեկան վճարը `54,45 հազար ռուբլի, ներառյալ. 45,0 հազար ռուբլի - վարձակալության իրավունքի արժեզրկում և 9,45 հազար ռուբլի: - ֆինանսական ծախսեր (տոկոսներ):
Վարձակալության օբյեկտի ընթացիկ շուկայական արժեքը հաշվապահական արժեք չունի (միայն հաշվապահական, այստեղ պայմանագրին չենք անդրադառնում, օրինակ, այնտեղ նշված է, որ այն կազմում է 1000,0 հազար ռուբլի) վարձակալի համար։ Քանի որ ա) եթե օբյեկտի օգտագործման հետ կապված հիմնական օգուտներն ու ռիսկերը չեն փոխանցվում, ապա օբյեկտը մնում է վարձատուի հաշվեկշռում, բ) եթե փոխանցվում են հիմնական օգուտներն ու ռիսկերը, ապա վարձատուն փոխանցում է վարձակալին վարձակալության ժամկետը հաշվի քարտև այս հիմքով վարձակալն օբյեկտը դնում է արտահաշվեկշռային, հաշվեկշռի վրա, ինչպես առաջին դեպքում, հաշվի է առնում միայն վարձակալության իրավունքը։ Այստեղ ներկայացված էլեկտրագծերի դիագրամը (Աղյուսակ 2) արտացոլում է առաջին դեպքը: Երկրորդ դեպքի համար մնում է դրան ավելացնել երկու գրառում՝ առաջինը և վերջինը՝ արտահաշվեկշռային գրանցում և դուրսգրում արտահաշվեկշռային հաշվառումից։
| Գործողություն | Դեբետ | Վարկ | Գումար |
|---|---|---|---|
| Վարձակալության մեկնարկի օրվա դրությամբ. | |||
| Վարձակալության իրավունքներ և պարտավորություններ վարձակալության վճարների գծով (գրանցվում են վարձակալության վճարների ներկա արժեքով վարձակալության մեկնարկի պահին) | 04 | 65 | 90000 |
| Պարբերական հաշվեգրումներ և վճարումներ. | |||
| Վարձակալության առաջին տարվա համար. | |||
| Վարձակալության պարտավորությունների տոկոսները | 91.2 | 65 | 9450 |
| Վարձակալության իրավունքի մաշվածություն | 20 (23. 25, 26, 29, 44) | 02 | 45000 |
| Վարձակալության վճարների գծով ընթացիկ պարտավորությունների մարումը տոկոսներով | 65 | 51 | 54450 |
| Վարձակալության երկրորդ տարվա համար. | |||
| Վարձակալության պարտավորությունների տոկոսները | 91.2 | 65 | 9450 |
| Վարձակալության իրավունքի մաշվածություն | 20 (23. 25, 26, 29, 44) | 02 | 45000 |
| Վարձակալության վճարների գծով ընթացիկ պարտավորությունների մարումը տոկոսներով | 65 | 51 | 54450 |
| Վարձակալության արժեզրկված իրավունքը դուրս է գրվում ամորտիզացիայի միջոցով | 02 | 04 | 90000 |
Օրինակ 3. Վարձակալը հաշվառում է վարձակալության սեփականության հետագա փոխանցումը
Պայմաններ:Վարձակալության պայմանագրի ժամկետը 2 տարի է: Վարձակալված օբյեկտի ընթացիկ շուկայական արժեքը վարձակալության հարաբերությունների սկզբի օրվա դրությամբ կազմում է 1,000.0 հազար ռուբլի, վարձակալված օբյեկտի հաշվեկշռային արժեքը հավասար է ընթացիկին: շուկայական արժեքը- 1000,0 հազար ռուբլի, քանի որ մենք խոսում ենք լիզինգային ընկերության մասին, որը վարձակալի համար ձեռք է բերել այս օբյեկտը որպես լիզինգային պայմանագրով իր պարտավորությունների կատարման մաս: Սկզբնական վճարում `300,0 հազար ռուբլի: Պայմանագրով նվազագույն վարձակալության վճարների ծավալը կազմում է 847,0 հազար ռուբլի: Վարձակալության վճարների ներկա արժեքը վարձակալության հարաբերությունների սկզբի օրվա դրությամբ կազմում է 700,0 հազար ռուբլի: Վարձակալության տարեկան վճարը `423,5 հազար ռուբլի, ներառյալ. 73,5 հազար ռուբլի - ֆինանսական եկամուտ(տոկոս):
Ըստ Նախագծի՝ վարձատուն պետք է հաշվառի այնպիսի գործառնություններ, ինչպիսին է վարձակալված ակտիվի վաճառքը տարաժամկետ վճարմամբ (Նախագծի 24-րդ կետ):
| Գործողություն | Դեբետ | Վարկ | Գումար |
|---|---|---|---|
| 03 | 08 | 1000000 | |
| Ստացված կանխավճար (նախնական վճարում) | 51 | 76 | 300000 |
| Վարձակալության մեկնարկի օրվա դրությամբ. | |||
| Հաշվարկված եկամուտ | 62 | 90.1 | 1000000 |
| Կանխավճարը հաշվարկվում է | 76 | 62 | 300000 |
| 90.2 | 03 | 1000000 | |
| Պարբերական հաշվեգրումներ և վճարումներ. | |||
| Վարձակալության առաջին տարվա համար. | |||
| Ստացվելիք տոկոսներ | 62 | 90.1 | 73500 |
| 51 | 62 | 423500 | |
| Վարձակալության երկրորդ տարվա համար. | |||
| Ստացվելիք տոկոսներ | 62 | 90.1 | 73500 |
| Վարձակալության վճարների անդորրագիր | 51 | 62 | 423500 |
Հեղինակի կարծիքով, չպետք է շտապել վաճառքի հանել վարձակալված ակտիվը, եթե չկա բավականաչափ ողջամիտ վստահություն, որ վարձակալության (լիզինգի) պայմանագիրը չի լուծվի և վարձակալված ակտիվը հետ կվերցվի: Կարիք չէր լինի պայմանագրում նախատեսել դրա դադարեցման պայմանները, եթե այդպիսի վստահություն լիներ։ Ուստի, նկատի ունենալով այն սկզբունքը, որ գործարքները և այլ իրադարձությունները հաշվառվում և զեկուցվում են ըստ իրենց բովանդակության և տնտեսական նշանակության, և ոչ միայն հիմնվելով դրանց իրավական ձևի վրա.(տես ՀՀՄՍ 17-ի 21-րդ պարագրաֆը), մենք կփորձենք կազմել այս սկզբունքին համապատասխանող մեկ այլ սխեմա: Բայց նախ՝ ևս մեկ փաստարկ՝ իրականացման ընթացքում վարձակալության առարկայի անհապաղ դուրսգրման դեմ։ Սա ՀՀՄՍ 17-ի 23-րդ պարագրաֆն է. «Վարձակալված ակտիվների գծով պարտավորությունները տեղին չեն, որ ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացվեն որպես վարձակալված ակտիվներից նվազեցում»:. 3
| Գործողություն | Դեբետ | Վարկ | Գումար |
|---|---|---|---|
| Լիզինգով ձեռք բերված օբյեկտը մուտքագրվում է եկամտի ներդրումային հաշվին | 03.1 | 08 | 1000000 |
| Ստացվել է կանխավճար (նախնական վճարում): Նշում. Այստեղ ավելի տեղին է թվում։ 61 «Ստացված կանխավճարներ», եթե խոսքը լիզինգային ընկերության մասին է՝ կազմակերպություն, որի հիմնական գործունեությունը լիզինգային ծառայությունների մատուցումն է: |
51 | 76 | 300000 |
| Վարձակալության մեկնարկի օրվա դրությամբ. | |||
| Օբյեկտ վարձով | 03.2 | 03.1 | 1000000 |
| Վարձակալության ստացման ենթակա վճարումներ | 06 | 98.1 | 700000 |
| Պարբերական հաշվեգրումներ և վճարումներ. | |||
| Վարձակալության առաջին տարվա համար. | |||
| Ստացվելիք տոկոսներ | 06 | 90.1 | 73500 |
| Վարձակալության վճարների անդորրագիր | 51 | 06 | 423500 |
| Վարձակալության երկրորդ տարվա համար. | |||
| Ստացվելիք տոկոսներ | 06 | 90.1 | 73500 |
| Վարձակալության վճարների անդորրագիր | 51 | 06 | 423500 |
| Սեփականության իրավունքի փոխանցման օրվա դրությամբ. | |||
| Հետաձգված եկամուտների հաշվառում ընթացիկ եկամտին | 98.1 | 90.1 | 700000 |
| Վճարման համար կանխավճար | 76 | 90.1 | 300000 |
| Օբյեկտի դուրսգրում վաճառքի արժեքից | 90.2 | 03.2 | 1000000 |
Արդյունքում եկամուտը ծածկել է լիզինգային օբյեկտի ձեռքբերման ծախսերը, իսկ վարձատուն ստացել է շահույթ տոկոսների տեսքով՝ 147,0 հազար ռուբլի։ Ամեն ինչ նույնն է, ինչ առաջին տարբերակում, միայն այն տարբերությամբ, որ երկրորդ սխեման լիովին համապատասխանում է տնտեսական բովանդակությանը և չի հակասում. իրավական կարգավիճակըվարձակալության պայմանագիր կողմերի կողմից իրենց պարտավորությունների կատարման ցանկացած փուլում:
Օրինակ 4. Վարձատուն, որը հաշվառում է վարձակալությունը առանց սեփականության իրավունքի հետագա փոխանցման, սակայն հիմնական օգուտներն ու ռիսկերը փոխանցվում են վարձակալին:
Պայմաններ:Վարձակալության պայմանագրի ժամկետը 5 տարի է: Վարձակալված ակտիվի ընթացիկ շուկայական արժեքը վարձակալության հարաբերությունների սկզբի օրվա դրությամբ կազմում է 1,000,0 հազար ռուբլի: Վարձակալության մնացորդային ակտիվը որոշվում է 200,0 հազար ռուբլի: Վարձակալության տարեկան վճարը `218,6 հազար ռուբլի, ներառյալ. 58,6 հազար ռուբլի – ֆինանսական եկամուտ (տոկոս).
Նախագիծը ենթադրում է այնպիսի գործարքների արտացոլում, ինչպիսիք են մի կողմից վարձակալված ակտիվի դուրսգրումը, մյուս կողմից՝ վարձակալության վճարումների գծով դեբիտորական պարտքերի և վարձակալության մնացորդային ակտիվի ճանաչումը: Այսինքն, եթե վարձակալված ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը կազմում է 100,0 հազար ռուբլի, իսկ դրա փրկարար արժեքը 10,0 հազար ռուբլի է, ապա տարբերությունը 90,0 հազար ռուբլի է: Վարկի համար այդ գումարները, ըստ Ծրագրի, պետք է արտացոլվեն եկամուտներում (վաճառքից ստացված հասույթ): Եկամուտներում պետք է հասկանալ՝ հաշվեգրված, ճանաչված և հարկման ենթակա։ Սրա նման:
- Dt 90.2 Ct 03.1 - վարձակալված առարկայի հաշվեկշռային արժեքի չափով.
- Dt 03.2 Ct 90.1 - վարձակալության մեջ որպես մնացորդային ակտիվ որոշված գումարի համար.
- - վարձակալության դեբիտորական վճարների ներկա արժեքի գումարը
- Dt 90.1 Kt 90.2 - այն գումարի համար, որը ձևավորվել է դուրսգրման ընթացքում որպես վարձակալված ապրանքի արժեք:
Շատ ճիշտ չէ, ինչպես տեսնում եք։ Սակայն դա չի նշանակում, որ դա անընդունելի է։ Ի վերջո, դուրս գրված ծախսերը ամբողջությամբ ծածկում են հաշվեգրված եկամուտները (իսկ գործնականում ավելին, քան, քանի որ 90.2 հաշվի վրա, բացի հաշվեկշռային արժեքից, կուտակվում են նման դուրսգրման հետ կապված այլ ծախսեր)։ Ուստի այստեղ պետք չէ վախենալ անարդար հարկումից։ Հետևաբար, մենք անում ենք այնպես, ինչպես սահմանված է.
| Գործողություն | Դեբետ | Վարկ | Գումար |
|---|---|---|---|
| Վարձակալության մեկնարկի օրվա դրությամբ. | |||
| Դուրս է գրվում օբյեկտի հաշվեկշռային արժեքը | 90.2 | 03.1 | 1000000 |
| 03.2 | 90.1 | 200000 | |
| Ընթացիկ (ներկայիս) արժեքով ստացվելիք վարձավճարներ` հանած վարձակալության մնացորդային ակտիվները | 62 | 90.1 | 800000 |
| Դուրս է գրվել օբյեկտի արժեքի իրականացման մեջ | 90.1 | 90.2 | 1000000 |
| Պարբերական հաշվեգրումներ և վճարումներ. | |||
| Ստացվելիք տոկոսներ | 62 | 90.1 | 58600 |
| Վարձակալության վճարների անդորրագիր | 51 | 62 | 218600 |
| ..................... |
Այստեղ կանգ առնենք, քանի որ. ինչ-որ չափով դժվար է լրացնել տեղադրման սխեման՝ փորձելով վերականգնել նախկինում եկամուտներում գրանցված մնացորդային ակտիվի 200.0 հազ. արժեքը: Ո՛չ, տեխնիկապես անհնարին ոչինչ չկա. դա կանի ցանկացած հաշվապահ, բայց արդյո՞ք դա մեթոդաբանորեն ճիշտ կլինի և, որ ամենակարևորը, իրավական ձևն ու տնտեսական բովանդակությունը: Ի վերջո, միանգամայն ակնհայտ է, որ նման սխեման նրանց չի պատասխանի։
Այլ բան է, երբ պայմանագրի պայմանները նախատեսում են ռեսուրսը սպառած ակտիվի լուծարումը հենց վարձակալի կողմից՝ պայմանագրի ժամկետի ավարտից հետո։ Խոսքը վերաբերում է նախկինում երաշխիք տված երրորդ անձի կողմից վարձատուի հաշվին ուղղակիորեն փոխհատուցումով լուծարմանը։ Բայց սրանք բոլորը պարզապես ենթադրություններ են, որոնցից պետք է շատ բան կառուցել Նախագծի տեքստը կարդալիս: Այսպիսով, եկեք շատ չտարվենք դրանով, այլ ավելի շուտ փորձենք կառուցել մեկ այլ սխեմա՝ հիմնված ավելի իրատեսական ակնկալիքների վրա. երբ մնացորդային ակտիվը վերադարձվի վարձատուին: Հասկանալի է, որ տվյալ դեպքում վարձակալության հանձնվածը վարձակալության հանձնելուց անմիջապես հետո վաճառքի հանելը սխալ կլինի:
Մենք գտնում ենք ամենապարզ լուծումը.
| Գործողություն | Դեբետ | Վարկ | Գումար |
|---|---|---|---|
| Վարձակալության մեկնարկի օրվա դրությամբ. | |||
| Վարձակալության մնացորդային ակտիվը ճանաչվում է | 03.2 | 03.1 | 200000 |
| Ընթացիկ (ներկայիս) արժեքով ստացվելիք վարձավճարներ` հանած վարձակալության մնացորդային ակտիվները (համապատասխանաբար, վարձակալի համար կարտացոլվի նույն գումարը, որքան վարձակալության իրավունքի ստացումը. Dt 04 Kt 65, հետագա մաշվածությամբ տարեկան 160.0 հազ.) |
06 | 03.1 | 800000 |
| Պարբերական հաշվեգրումներ և վճարումներ. | |||
| Վարձակալության առաջին տարվա համար և տարեկան հինգ տարի ժամկետով. | |||
| Ստացվելիք տոկոսներ | 06 | 90.1 | 58600 |
| Վարձակալության վճարների անդորրագիր | 51 | 06 | 218600 |
| Պայմանագրի ժամկետի ավարտից հետո օբյեկտը վարձակալից վերադարձնելու օրը. | |||
| Վարձակալության առարկայի վերադարձ | 03.1 | 03.2 | 200000 |
Այնուհետև, եթե օբյեկտը ճանաչվում է որպես սպառած իր ռեսուրսը և (կամ) այն այլևս չի նախատեսվում վարձակալել, ապա հաշվեկշռից կատարվում է դուրսգրում. - սա համապատասխանաբար արտացոլվում է հաշվապահության մեջ: Եթե սրանցից ոչ մեկը տեղի չունենա, մնացորդային ակտիվի արժեքը դառնում է իր սկզբնական արժեքը, ինչն էլ գրանցվել է վերջին տեղադրման ժամանակ:
Օրինակ 5. Վարձատուն հաշվառում է վարձակալությունը առանց սեփականության իրավունքի հետագա փոխանցման և դրա հիմքում ընկած օգուտներն ու ռիսկերը
Պայմաններ: Վարձակալության պայմանագրի ժամկետը 2 տարի է, վարձակալության վճարների ներկա արժեքը վարձակալության հարաբերությունների սկզբի օրվա դրությամբ (անվանական վարձակալության վճար) կազմում է 90,0 հազար ռուբլի: Վարձակալության տարեկան վճարը `54,45 հազար ռուբլի, ներառյալ. 9,45 հազար ռուբլի – ֆինանսական եկամուտ (տոկոս).
| Գործողություն | Դեբետ | Վարկ | Գումար |
|---|---|---|---|
| Վարձակալության մեկնարկի օրվա դրությամբ. | |||
| Ընթացիկ (ներկայիս) արժեքով ստացվելիք վարձավճարներ (համապատասխանաբար, վարձակալի համար կարտացոլվի նույն գումարը, որքան վարձակալության իրավունքի ստացումը. Dt 04 Kt 65, հետագա մաշվածությամբ տարեկան 45.0 հազ.) |
06 | 64 | 90000 |
| Պարբերական հաշվեգրումներ և վճարումներ. | |||
| Վարձակալության առաջին տարվա համար. | |||
| Ստացվելիք տոկոսներ | 06 | 90.1 | 9450 |
| 64 | 90.1 | 45000 | |
| Վարձակալության վճարների անդորրագիր | 51 | 06 | 54450 |
| Վարձակալության երկրորդ տարվա համար. | |||
| Ստացվելիք տոկոսներ | 06 | 90.1 | 9450 |
| Հաշվեգրված դեբիտորական պարտքը ճանաչվում է որպես ընթացիկ ժամանակաշրջանի եկամուտ | 64 | 90.1 | 45000 |
| Վարձակալության վճարների անդորրագիր | 51 | 06, 64 | 54450 |
Եզրափակելով, հարկ է նշել, որ հեղինակը չի պնդում 04, 06 և 64, 65 հաշիվների օգտագործումը՝ իրավունքներ (վարձակալություն, պարտք) և վարձակալության պարտավորություններ արտացոլելու համար։ Սա միայն օգտագործման առաջարկ է այն դեպքում, երբ վարձակալությունը երկարաժամկետ է: Եվ միայն այն մասով, որը վերաբերում է հաջորդ տարի վարձատուի կողմից ակնկալվող վճարումներին։ Ընթացիկ տարում ակնկալվող վճարումները, ըստ ՖՀՄՍ-ի կանոնների, սովորաբար արտացոլվում են ընթացիկ ակտիվների մեջ, և, համապատասխանաբար, մարման ենթակա վճարումները՝ ընթացիկ պարտավորությունների մեջ: Ինչ հաշիվներ հատկացնել այդ նպատակով, մենք դեռ պետք է մտածենք դրա մասին:
1 Համաձայն ՀՀՄՍ 17-ի, վարձակալության հաշվառման նախագծում նման դրույթ չկա, թեև հնարավոր է, որ այն լինի վերջնական տարբերակում:
2 Մեր օրինակում տարեկան. Գործնականում, եթե պայմանագրով դա նախատեսված է ամսական կտրվածքով, այդ գումարները բաժանվում են ըստ ամիսների և համապատասխանաբար գանձվում:
3 Վարձակալված ակտիվների հետ կապված պարտավորությունները տեղին չեն ներկայացնելու համար ֆինանսական հաշվետվություններորպես այդպիսի ակտիվների դուրսգրում:
Լուսանկարը՝ Թիմուր Գրոմովի, Kublog
2012 թվականին Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կայքում տեղադրվել է «Վարձակալության հաշվառում» հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի նախագիծը: Սպասվում էր, որ PBU-ն ուժի մեջ կմտնի ֆինանսական հաշվետվությունները 2013թ., սակայն այս նորմատիվ փաստաթուղթը ներկայումս դեռ քննարկման փուլում է։
Նշված PBU-ն սկզբունքորեն նոր է պարունակում ռուսերենի համար հաշվառումվարձակալության (ներառյալ լիզինգի) արտացոլման կանոնները. Մասնավորապես, եթե կողմերի միջև հարաբերությունները չեն ներառում փոխանցողի կողմից սեփականության պահպանումը, վարձակալները և վարձակալները ստիպված կլինեն իրենց հաշվեկշռում գրանցել այնպիսի ակտիվ, ինչպիսին է «վարձավճարի (սկզբնական) արժեքը», հավասարակշռելով այն: վարձատուին (վարձատուին) կրեդիտորական պարտքերով.
Վարձատուները (վարձատուները) իրենց հերթին ստիպված կլինեն իրենց հաշվեկշռում արտացոլել փոխանցված գույքի օտարումը, իսկ դրա դիմաց՝ ստացող կողմի դեբիտորական պարտքերը:
Եկեք դիտարկենք, թե ինչպես PBU «Վարձակալության հաշվառում» ուժի մեջ մտնելուց հետո կազմակերպությունները պետք է հաշվի առնեն վարձակալության (լիզինգի) առարկան և վարձակալության վճարների ծախսերը:
Ներկայումս լիզինգային գործառնությունների հաշվառման կարգը սահմանվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1997 թվականի փետրվարի 17-ի թիվ 15 հրամանով, համաձայն որի վարձակալված ակտիվը գրանցվում է վարձատուի կամ վարձակալի հաշվեկշռում` կախված պայմանագրի պայմանները, և վարձակալի ծախսերը և վարձատուի եկամուտը ճանաչվում են փաստացի վճարված վարձակալության վճարների և վարձակալված ակտիվի մաշվածության չափով:
Այնուամենայնիվ այս մեթոդըարտացոլումը լիովին չի համապատասխանում ակտիվների, ծախսերի, պարտավորությունների և եկամուտների ճանաչման չափանիշներին, որոնք տրված են Ռուսաստանի շուկայական տնտեսության հաշվառման հայեցակարգում:
Համաձայն այս փաստաթուղթըԱկտիվն այն ակտիվն է, որի նկատմամբ կազմակերպությունը վերահսկողություն է ձեռք բերում կատարված գործի արդյունքում: տնտեսական գործունեությունև որը կարող է լինել.
- վաճառքի համար նախատեսված ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների արտադրության գործընթացում օգտագործվում է առանձին կամ մեկ այլ ակտիվի հետ միասին.
- փոխանակվում է մեկ այլ ակտիվի հետ;
- օգտագործվում է պարտավորությունը մարելու համար.
- բաշխվում է կազմակերպության սեփականատերերի միջև:
Հոդված 2 դաշնային օրենքհոկտեմբերի 29-ի թիվ 164-FZ «Ֆինանսական լիզինգի (լիզինգի) մասին» (այսուհետ՝ «Լիզինգի մասին» օրենք), սահմանվում է, որ լիզինգի պայմանագրով վարձատուն (այսուհետ՝ վարձատու) պարտավորվում է. վարձակալի (այսուհետ՝ վարձակալ) կողմից նշված գույքի նկատմամբ սեփականություն ձեռք բերել իր կողմից նշված վաճառողից և. տրամադրել վարձակալինայս գույքը ժամանակավոր վճարի դիմաց տիրապետում և օգտագործում.
Այսպիսով, ելնելով լիզինգի առարկայի նկատմամբ իրավունքների տնտեսական բովանդակությունից, այս գույքը համապատասխանում է վարձակալից ակտիվ ճանաչելու չափանիշին, իսկ վարձատուի ակտիվը, համապատասխանաբար, վարձակալից միջոցների ակնկալվող ստացումն է:
Նշենք, որ ՊԲՀ «Վարձակալության հաշվառում» նախագծով նախատեսված են վարձակալական հարաբերությունների դասակարգման հետևյալ տարբերակները (նկ. 1).
Բրինձ. 1.Վարձակալության հարաբերությունների դասակարգում
Նշում:Վարձակալության հաշվառման RAS-ի նախագիծը (և ՖՀՄՍ 17) վարձակալության հետագա սեփականության փոխանցման դեպքում օգտագործում է «ֆինանսական վարձակալություն» տերմինը մի իմաստով, որը տարբերվում է նշված իմաստից. Քաղաքացիական օրենսգիրքՌԴ. համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 665-ը, վարձակալությունը համարվում է ֆինանսական, երբ վարձատուն ձեռք է բերում վարձատուի կողմից նշված գույքը` այն վարձակալին փոխանցելու նպատակով: PBU «Վարձակալության հաշվառում» նախագծում վարձակալությունը համարվում է ֆինանսական վարձակալություն՝ անկախ գույքի ձեռքբերման պայմաններից:
PBU «Վարձակալության հաշվառում» ուժի մեջ մտնելուց հետո լիզինգային գործառնությունները վարձատուի և վարձակալի հաշվապահական հաշվառման մեջ կարտացոլվեն հետևյալ կերպ.
Վարձակալության վճարների գծով ծախսերի և լիզինգի օբյեկտի հաշվառում մինչև լիզինգից դրա մարման պահը` մինչև լիզինգի պայմանագրի ժամկետի ավարտը.
Լիզինգի գործառնությունների հաշվառման հիմնական կանոնները ներկայացված են նկ. 2.
Բրինձ. 2.Լիզինգի գործարքների հաշվառման հիմնական կանոնները
Վարձատուի դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքերը վարձատուին ճանաչվում են այսպես կոչված. սկզբնական արժեքըվարձակալություն (նկ. 3):
Բրինձ. 3.Վարձակալի պարտքի ճանաչման կարգը
«Լիզինգի մասին» օրենքի 28-րդ հոդվածը սահմանում է, որ լիզինգային վճարումներ են համարվում լիզինգային պայմանագրով նախատեսված վճարումների ընդհանուր գումարը լիզինգի պայմանագրի ողջ ժամկետի համար, որը ներառում է.
վարձատուի` վարձակալած ակտիվի ձեռքբերման և վարձակալին փոխանցելու հետ կապված ծախսերի փոխհատուցում.
Լիզինգի առարկայի հաշվառում
Ինչպես արդեն նշվեց, վարձատուն գրանցում է ձեռք բերված վարձակալված ակտիվը մինչև դրա փոխանցումը որպես ակտիվի ստացում և փոխանցում:Վարձակալը դասակարգում է ստացված վարձակալված ակտիվը PBU «Վարձակալության հաշվառում» նախագծի պահանջներին համապատասխան որպես ակտիվ, որը համապատասխանում է PBU 6/01-ի 4-րդ կետով սահմանված հիմնական միջոցների (ՕՀ) չափորոշիչներին.
Վարձակալված ակտիվի արժեքը որպես ակտիվ վարձակալը մարում է ամորտիզացիայի միջոցով՝ PBU 6/01-ով սահմանված կարգով. համաձայն PBU «Վարձակալության հաշվառման» նախագծի 23-րդ կետի, վարձակալը, երբ ձևավորում է. հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն (օրինակ՝ ակտիվի ինքնարժեքում ներառել այն օգտագործելի վիճակի բերելու ծախսերը, ժամկետը. շահավետ օգտագործումը, մաշվածության մեթոդներ) կիրառում է միատեսակ մոտեցումներ սեփական ակտիվների և վարձակալության հետ կապված ճանաչված ակտիվների նկատմամբ։Այն իրավիճակների համար, երբ լիզինգը չի ենթադրում պայմանագրի վերջում սեփականության իրավունքի փոխանցում վարձակալին, PBU «Վարձակալության հաշվառում» նախագծի 23-րդ կետը սահմանում է, որ ակտիվի օգտակար ծառայության ժամկետը չպետք է գերազանցի վարձակալության ժամկետը, որը համապատասխանում է Ընդհանուր կանոն PBU 6/01, համաձայն որի օգտակար կյանքը որոշվում է կազմակերպության կողմից հաշվապահական հաշվառման օբյեկտ ընդունելիս՝ հիմնվելով.
- այս օբյեկտի օգտագործման ակնկալվող ժամկետից՝ ակնկալվող արտադրողականությանը կամ հզորությանը համապատասխան.
- ակնկալվող ֆիզիկական մաշվածություն, կախված աշխատանքային ռեժիմից (հերթափոխերի քանակից), բնական պայմաններից և ագրեսիվ միջավայրի ազդեցությունից, վերանորոգման համակարգից.
- կարգավորող և այլ սահմանափակումներ այս օբյեկտի օգտագործման վերաբերյալ (օրինակ, վարձակալության ժամկետը):
Այս իրավիճակում վարձատուն միաժամանակ ճանաչում է վարձակալի դեբիտորական պարտքերը և ճանաչում է ակտիվը, որը ներկայացնում է վարձատուի իրավունքը՝ վարձակալից վարձակալից վարձակալության ժամկետի վերջում ստանալու իրավունքը: Միաժամանակ վարձակալության դեբիտորական պարտքերի արժեքը կրճատվում է վարձակալության մնացորդային ակտիվի արժեքով (նկ. 4):
Բրինձ. 4.Վարձատուի մոտ ակտիվի արժեքի ձևավորում
Վարձակալության պարտքի տոկոսների հաշվառում
Ի հավելումն վարձատուի ծախսերի փոխհատուցմանը, որը կապված է վարձակալված ակտիվի ձեռքբերման և վարձակալին փոխանցելու հետ, այսինքն. Վարձակալության սկզբնական արժեքը, վարձակալի ծախսերը և վարձատուի եկամուտը ներառում են վարձակալության պարտքի տոկոսները:PBU «Վարձակալության հաշվառում» նախագծի 18-րդ կետը սահմանում է, որ վարձակալության պարտքը ճանաչումից հետո ավելանում է, քանի որ վարձակալության ժամկետը լրանում է հաշվեգրված տոկոսների չափով և նվազում է փաստացի վճարված (ստացված) գումարների չափով. մինչդեռ հաճախականությունը տոկոսների հաշվեգրումընտրվում է կազմակերպության կողմից՝ կախված վարձակալության վճարումների հաճախականությունից և հաշվետվության ամսաթվերի առկայությունից:
Նախագծի 19-րդ կետի համաձայն՝ վարձակալության պարտքի դիմաց տոկոսների հաշվարկման դրույքաչափը որոշվում է՝ ելնելով վճարման ենթակա (ստացված) գումարների հարաբերակցությունից՝ հաշվի առնելով դրանց վճարման ժամկետները և վարձակալության պարտքի գնահատումը ճանաչվելիս՝ համաձայն ս.թ. հետևյալ բանաձևը.
Ռ= [(N/I) 1/ Տ- 1] × 100%,
Որտեղ Ռ- տարեկան տոկոսադրույքը;
H-ը վարձակալության վճարի անվանական արժեքն է ( գումարի չափվճարել կամ ստանալ);
P - վարձակալության վճարի ներկա արժեքը.
Տ- տարիների քանակը (ներառյալ կոտորակային) մինչև վճարումը կատարելու (ստանալու) պահը.
Միևնույն ժամանակ, կազմակերպությունն իրավունք ունի կիրառելու պարզեցված մեթոդներ՝ հաշվետու ամսաթվի դրությամբ վարձակալության վճարների ներկա արժեքի և վարձակալության վճարումների դիմաց կրեդիտորական կամ դեբիտորական պարտքերի գծով հաշվարկված տոկոսների հաշվարկման համար։ հաշվետու ժամանակաշրջանՊայմանով, որ դրանց կիրառման արդյունքում ստացված արժեքները էականորեն չեն շեղվում այն արժեքներից, որոնք ձեռք կբերվեն «Վարձակալության հաշվառման» նախագծում տրված բանաձևերի միջոցով:
Նշում: PBU «Վարձակալության հաշվառման» նախագիծը չի պարունակում տոկոսների սահմանում, սակայն, ըստ փաստաթղթի իմաստի, դրանք ներկայացնում են վարձատուին վարձակալության պայմանագրի պայմաններով վճարման ենթակա գումարը, որը գերազանցում է վարձակալված գույքի սկզբնական արժեքը:
Օգտագործելով PBU 1/2008-ի 7-րդ կետով կազմակերպություններին տրված իրավունքը՝ մենք դիմում ենք ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտներով առաջարկվող ընթացակարգին: «Վարձակալություն» ՀՀՄՍ 17-ն օգտագործում է զեղչման դրույքի հայեցակարգը, որով վարձակալության մեկնարկի ամսաթվի դրությամբ համախառն ներկա արժեքը ( համախառն ներդրումներվարձակալություն) վարձակալության նվազագույն վճարները և (զուտ ներդրումը վարձակալության մեջ) չերաշխավորված մնացորդային արժեքը հավասար է. իրական արժեքակտիվ, որը վարձակալության առարկա է: ՖՀՄՍ-ով հաշվետվություններ պատրաստելու պրակտիկայում կիրառվում են նաև պարզեցված մեթոդներ՝ տոկոսավճարների գումարները հաշվարկելու (բաշխելու) համար ըստ հաշվետու ժամանակաշրջանների (մասնավորապես՝ կուտակային մեթոդով):
Վարձատուի հետ հաշվարկներն իրենց հերթին ներկայացնում են կրեդիտորական պարտքերի գումարը (հավասար է վարձակալության սկզբնական արժեքի չափին), որն ավելանում է տոկոսների չափով (տոկոսների հաշվեգրման հաճախականությունը սահմանվում է տեղական. նորմատիվ փաստաթղթեր) և նվազեցվում է վարձակալության վճարման ժամանակացույցին համապատասխան փաստացի փոխանցված գումարով:
Օրինակ.Վարձակալ կազմակերպությունը լիզինգի առարկան ստացել է 2015 թվականի փետրվարի 1-ին, լիզինգի պայմանագրի պայմանների համաձայն.
- մատակարարման պայմանագրով վարձակալված ակտիվի արժեքը (կամ վարձակալության սկզբնական արժեքը) կազմում է 7,000,000 ռուբլի: (առանց ԱԱՀ);
- ժամանակացույցով սահմանված վարձակալության վճարների չափը (վարձակալության վճարի անվանական արժեքը) կազմում է 10,000,000 ռուբլի: (առանց ԱԱՀ);
- վարձակալության ժամկետը 3 տարի կամ 36 ամիս է՝ սկսած 2015 թվականի փետրվարի 1-ից, մինչդեռ վարձակալության վճարները վճարվում են ամսական, բայց բաշխվում են անհավասարաչափ (առաջին ամիսը` 300,000 ռուբլի առանց ԱԱՀ-ի, երկրորդ ամիսը` 250,000 ռուբլի առանց ԱԱՀ-ի և այլն: ..d.);
- վարձակալված ակտիվի մարման արժեքը 100 ռուբլի է: (առանց ԱԱՀ):
Վարձակալի տեղական կարգավորող փաստաթղթերը սահմանում են, որ տոկոսների գումարը հաշվարկվում է վարձակալության ժամկետի ընթացքում ամսվա վերջին օրացուցային օրը:
Վարձակալի կողմից ստացված տոկոսների չափը` կիրառելով վարձակալության վճարների ընդհանուր գումարի, վարձակալության սկզբնական արժեքի և տարիների գումարի մեթոդի (կուտակային մեթոդ) հիման վրա զեղչման դրույքաչափը.
- առաջին ամսվա համար `162,162 ռուբլի;
- երկրորդ ամսվա համար `157,658 ռուբլի: և այլն:
«Լիզինգի առարկա» հիմնական միջոցների օբյեկտի սկզբնական արժեքը կազմում է 7,000,000 ռուբլի, PBU 6/01-ի պահանջներին համապատասխան հաշվեգրված մաշվածության գումարը կազմում է 194,444,44 ռուբլի, մնացորդային արժեքը 2015 թվականի 1-ին եռամսյակի վերջի դրությամբ: կազմում է 6,805,555,56 ռուբլի: (7,000,000 ռուբլի - 194,444,44 ռուբլի):
PBU «Վարձակալության հաշվառում» նախագծի 20-րդ կետը սահմանում է, որ վարձակալության կրեդիտորական պարտքերի վրա հաշվեգրված տոկոսները հաշվառվում են վարձակալի կողմից՝ ստացված վարկերի և վարկերի գծով պարտավորությունների կատարման հետ կապված ծախսերի վերաբերյալ հաշվապահական տեղեկատվության ստեղծման կարգի համաձայն, այսինքն. Նշված տոկոսները ճանաչվում են որպես այլ ծախսեր, բացառությամբ այն մասի, որը պետք է ներառվի ներդրումային ակտիվի արժեքում (կետ 7 PBU 15/2008): Համաձայն PBU 15/2008-ի նշված կետի՝ ներդրումային ակտիվը հասկացվում է որպես սեփականության օբյեկտ, որի նպատակային օգտագործման համար պատրաստումը պահանջում է երկար ժամանակ և զգալի ծախսեր ձեռքբերման, շինարարության և (կամ) արտադրության համար: Ներդրումային ակտիվները ներառում են ընթացքի մեջ գտնվող և շինարարական աշխատանքների օբյեկտներ, որոնք հետագայում կընդունվեն հաշվառման համար վարկառուի և (կամ) հաճախորդի (ներդրողի, գնորդի) կողմից որպես հիմնական միջոցներ (ներառյալ. հողատարածք), ոչ նյութական ակտիվներկամ այլ ոչ ընթացիկ ակտիվներ:
Այսպիսով, PBU «Վարձակալության հաշվառում» նախագծում վարձակալության վճարների հաշվառման մեխանիզմը չի ենթադրում ծախսերի կամ ակտիվների ճանաչում դրամական միջոցների փաստացի փոխանցման չափով.Ընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսերը գումարն են ամորտիզացիոն վճարներ«Լիզինգի օբյեկտ» հիմնական միջոցների և լիզինգի օբյեկտի «արժևորման» տոկոսագումարի համար՝ հաշվարկված վերը նշված բանաձևով որոշված դրույքաչափի հիման վրա, կամ այն արժեքներից աննշան շեղումների դեպքում, որոնք կլինեն. ստացված այս բանաձևով, պարզեցված հաշվարկային մեթոդով տոկոս, որը ամրագրված է կազմակերպության տեղական կարգավորող փաստաթղթերով:
Վարձակալության վճարումների գծով նախկինում ճանաչված ծախսերի արտացոլումը PBU «Վարձակալության հաշվառում» ուժի մեջ մտնելուց հետո.
Համաձայն PBU 1/2008-ի 14-15-րդ կետերի, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության հետևանքները, որոնք առաջացել են հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ կարգավորող իրավական ակտերի փոփոխությամբ, արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ՝ համապատասխան կարգավորող իրավական ակտով սահմանված կարգով: Եթե սույն ակտը չի սահմանում հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության հետևանքների արտացոլման ընթացակարգը, ապա այդ հետևանքները հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների մեջ արտացոլվում են հետևյալ հաջորդականությամբ.հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների հետևանքները, որոնք ունեն կամ կարող են ունենալ էականԱզդեցություն ժամը ֆինանսական դիրքըկազմակերպությունները, նրա գործունեության ֆինանսական արդյունքները և (կամ) դրամական միջոցների հոսքերը հետադարձ կերպով արտացոլվում են ֆինանսական հաշվետվություններում, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ հաշվետու ժամանակաշրջանին նախորդող ժամանակաշրջանների նկատմամբ նման հետևանքների գնահատումը դրամական առումով չի կարող կատարվել բավարար արժանահավատությամբ.
երբ հաշվետու ժամանակաշրջանին նախորդող ժամանակաշրջանների նկատմամբ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության հետևանքների դրամական գնահատումը չի կարող կատարվել բավարար արժանահավատությամբ, հաշվապահական հաշվառման փոփոխված մեթոդը կիրառվում է տնտեսական գործունեության համապատասխան փաստերի նկատմամբ, որոնք տեղի են ունեցել փոփոխության ներդրումից հետո: մեթոդ (հեռանկարային):
Այսպիսով, նախկինում ճանաչված վարձակալության վճարումների գծով ծախսերի հաշվառման վերաբերյալ որոշում կայացնելիս անհրաժեշտ է նկատի ունենալ.
- հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների հետևանքները դրամական արտահայտությամբ գնահատելու ունակություն.
- հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության հետևանքների ազդեցության աստիճանը կազմակերպության ֆինանսական վիճակի, նրա գործունեության ֆինանսական արդյունքների և (կամ) դրամական միջոցների հոսքերի վրա:
Եթե հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության հետևանքների ազդեցությունը ճանաչվում է որպես էական, ապա նախկինում ճանաչված վարձակալության վճարումների գծով ծախսերի ճանաչումը պետք է կատարվի պարբերության պահանջների հիման վրա: 2 էջ 15 PBU 1/2008 (հետահայաց). չբաշխված շահույթ(չծածկված կորուստ)» ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացված ամենավաղ ժամանակաշրջանի համար, ինչպես նաև ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացված յուրաքանչյուր ժամանակաշրջանի համար բացահայտված ֆինանսական հաշվետվությունների հարակից հոդվածների արժեքները, կարծես նոր հաշվապահական քաղաքականությունը կիրառվել է այն պահին, երբ ի հայտ եկան այս տեսակի տնտեսական գործունեության փաստերը։
Դիտարկվող իրավիճակում ֆինանսական հաշվետվությունների նման հարակից հոդվածները կարող են լինել.
- հաշվեկշռում` «Հիմնական միջոցներ», « կրեդիտորական պարտքեր", "Դեբիտորական";
- ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում՝ «Եկամուտ», «Վաճառքի արժեք», « Վաճառքի ծախսեր», « Կառավարման ծախսեր», «Այլ եկամուտներ», «Այլ ծախսեր»:
Համաձայն PBU 1/2008-ի 21-րդ կետի, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության դեպքում կազմակերպությունը պետք է բացահայտի տեղեկատվություն ֆինանսական հաշվետվությունների յուրաքանչյուր հոդվածի համար հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության հետ կապված ճշգրտումների քանակի վերաբերյալ: ներկայացված հաշվետու ժամանակաշրջաններից յուրաքանչյուրի համար:
Եթե հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունը պայմանավորված է կարգավորող իրավական ակտի առաջին անգամ կիրառմամբ կամ նորմատիվ իրավական ակտի փոփոխությամբ, ապա սույն օրենքով նախատեսված կարգով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության հետևանքների արտացոլման փաստը. ակտը նույնպես ենթակա է բացահայտման։
Հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությանը կից Հաշվապահական հաշվառման մեթոդական խորհրդի, ՌԴ ՄԽՎ նախագահական խորհրդի կողմից 1997 թվականի դեկտեմբերի 29-ին։
Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ» Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունկազմակերպություն» PBU 1/2008, հաստատված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի հոկտեմբերի 6-ի թիվ 106n հրամանով:
Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտ (IAS) 17 «Վարձակալություն» ուժի մեջ է մտել Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի նոյեմբերի 25-ի թիվ 160ն հրամանով:
Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը մշակել է Դաշնային հաշվապահական հաշվառման նոր ստանդարտ (FSBU) «Վարձակալության հաշվառում»: Ստանդարտի նախագիծհրապարակվել է հանրային մեկնաբանության համար հանրային տիրույթում. Այս հոդվածում Վ.Վ. Պրիոբրաժենսկայա, բ.գ.թ. (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարություն), ընթերցողներին ներկայացնում է այս ԱԴԾ-ի զարգացման առանձնահատկությունները, պատմում է, թե ով պետք է կիրառի այն, նոր տերմինների և սահմանումների, հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների դասակարգման մասին:
Դաշնային հաշվապահական ստանդարտների մշակման կարգը
Հաշվապահական հաշվառման ստանդարտը փաստաթուղթ է, որը սահմանում է հաշվապահական հաշվառման նվազագույն պահանջները և դրա պահպանման ընդունելի եղանակները: Դաշնային ստանդարտները հաստատված են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կարգավորող իրավական ակտերով (պատվերներով), պարտադիր են և կիրառվում են անկախ տեսակից: տնտեսական գործունեությունկազմակերպությունները։ Փաստորեն, դաշնային հաշվապահական ստանդարտներն այժմ վերաբերում են փաստաթղթերին, որոնք նախկինում կոչվում էին հաշվապահական կանոնակարգեր (PBU): Երկարաժամկետ հեռանկարում ենթադրվում է, որ դաշնային ստանդարտները ամբողջությամբ կփոխարինեն PBU-ին: Այնուամենայնիվ, PBU-ն և Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կողմից հաստատված հաշվապահական և ֆինանսական հաշվետվությունների այլ կանոնները շարունակում են գործել մինչև ուժի մեջ մտնելը: դաշնային ստանդարտներհամապատասխան նորմեր պարունակող։ Ավելին, 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի «Հաշվապահական հաշվառման մասին» թիվ 402-FZ դաշնային օրենքում (ներդրված 2017 թվականի հուլիսի 18-ի թիվ 160-FZ դաշնային օրենքով) փոփոխություններ կատարելու կապակցությամբ, այս PBU-ների կարգավիճակը եղել է. փոխվել է. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կողմից հաստատված դրույթները 10/01/1998-ից 01/01/2013 ժամանակահատվածում ճանաչված են դաշնային հաշվապահական ստանդարտներով: Այսպիսով, 19.07.2017 թվականից (այս փոփոխությունների ուժի մեջ մտնելու օրվանից) հաշվապահական հաշվառման դրույթները համարվում են դաշնային հաշվապահական ստանդարտներ:
Ներպետական հաշվապահական հաշվառման մեթոդաբանության մշակման նոր փուլի շրջանակներում գործում է հաշվապահական հաշվառման պետական-հասարակական կարգավորումը: Սա նշանակում է, որ հաշվապահական հաշվառման կարգավորման գործառույթների մի մասը, որը նախկինում պատկանում էր պետությանը, այժմ փոխանցվել է հանրությանը ի դեմս ոչ պետական կարգավորման սուբյեկտների։ Այս համակարգում կարևոր դեր է հատկացվում հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների խնդրին, որը նախատեսում է հետևյալ քայլերը.
Փուլ 1- Դաշնային հաշվառման ստանդարտների մշակման ծրագրի (այսուհետ` Ծրագիր) հաստատում կամ վերանայում: Ծրագիրն ընդունվել է՝ ապահովելու դաշնային ստանդարտների համապատասխանությունը հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններից օգտվողների կարիքներին, ՖՀՄՍ-ին, գիտության և հաշվապահական պրակտիկայի զարգացման մակարդակին: Ծրագիրը դաշնային ստանդարտների ցանկ է, որը պետք է մշակվի, փոփոխվի կամ անվավեր ճանաչվի: Այս պահին մշակողները առաջնորդվում են 2017-2019 թվականների Դաշնային հաշվառման ստանդարտների մշակման ծրագրով։ .
Փուլ 2- Ծրագրին համապատասխան ստանդարտի նախագծի մշակում. Հաշվապահական հաշվառման օրենսդրությունՆախատեսվում է, որ դաշնային ստանդարտների նախագծերը մշակվում են ոչ պետական մարմինների կողմից։ Այնուամենայնիվ, եթե հաշվապահական հաշվառման ոչ պետական կարգավորման ոչ մի առարկա չի ստանձնում դաշնային ստանդարտ մշակելու պարտավորություն, ապա համապատասխան ստանդարտը մշակվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կողմից: Այսպիսով, FSBU «Վարձակալության հաշվառում» նախագծի մշակողը Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունն է:
Փուլ 3- չափորոշիչի նախագծի հանրային քննարկում և հանրային քննարկման արդյունքների հիման վրա դրա վերջնական տարբերակի ընդունում. Այս փուլում մշակողը պետք է ստանդարտի նախագիծը հանրությանը հասանելի դարձնի իր կայքում՝ հանրային մեկնաբանությունների համար: Ցանկացած շահագրգիռ անձ կարող է գրավոր ուղարկել մշակողին մեկնաբանություններ ստանդարտ նախագծի վերաբերյալ: Ստանդարտի հանրային քննարկման նվազագույն ժամկետը երեք օրացուցային ամիս է:
Փուլ 4- Ստանդարտի նախագծի փորձաքննություն. ԱԴԾ-ի նախագծի հանրային քննարկման ավարտից հետո մշակողը, անհրաժեշտության դեպքում, վերջնական տեսքի է բերում նախագծի տեքստը՝ հաշվի առնելով ստացված մեկնաբանությունները: Վերջնական տարբերակը քննարկման է ուղարկվում Հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների խորհուրդ, որը ստեղծվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությանը կից և բաղկացած է պետական և ոչ պետական հաշվապահական հաշվառման կարգավորման սուբյեկտների ներկայացուցիչներից: Այս փուլում Խորհուրդը կարող է ընդունել և՛ դրական, և՛ բացասական որոշում։ Բացի այդ, եթե չափորոշիչի նախագիծը, Խորհրդի կարծիքով, կարող է ընդունվել հաստատման, սակայն նախագծի տեքստի վերաբերյալ կան տեխնիկական կամ խմբագրական բնույթի մեկնաբանություններ, ապա խորհուրդը կատարում է համապատասխան ուղղումներ: Նման փոփոխությունների ցանկը եզրակացության հետ ուղարկվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարություն։
Փուլ 5- համապատասխան կարգավորող իրավական ակտի հաստատում. Եթե փորձաքննության արդյունքների հիման վրա խորհուրդը եկել է այն եզրակացության, որ նպատակահարմար է ընդունել FSBU նախագիծը, և այս նախագիծը համապատասխանում է. Ռուսաստանի օրենսդրությունը, ապա սահմանված կարգով հաստատվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կողմից։
Ներկայումս FSBU «Վարձակալության հաշվառում» նախագիծը ստանդարտների թողարկման երրորդ փուլում է: Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության կողմից մշակված «Վարձակալության հաշվառում» FSBU նախագիծը տեղադրված է պաշտոնական կայքում հանրային քննարկման համար: Կայքում կա նաև մեկնաբանությունների ներկայացման ձև, որի միջոցով ցանկացած հետաքրքրված անձ կարող է իր առաջարկներն ու դիտողությունները ուղարկել մշակողին։ FSBU «Վարձակալության հաշվառում» հանրային քննարկման ավարտի ակնկալվող ամսաթիվը 10.10.2017թ.
FSBU «Վարձակալության հաշվառման» զարգացման առանձնահատկությունները
Համաձայն «Հաշվապահական հաշվառման մասին» դաշնային օրենքի, դաշնային ստանդարտների մշակման հիմքը Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտներն են (ՖՀՄՍ): Այս առումով, FSBU «Վարձակալության հաշվառումը» մշակվել է վարձակալության նոր ՖՀՄՍ-ի հիման վրա՝ ՖՀՄՍ (IFRS) 16 «Վարձակալություն»:
Վարձակալության ստանդարտի նախորդ տարբերակի համեմատ (Վարձակալություն ՀՀՄՍ 17) նոր ստանդարտներառում է վարձակալի ֆինանսական հաշվետվություններում վարձակալության բացահայտման զգալի փոփոխություն: Մասնավորապես, ՖՀՄՍ-ն բացառում է վարձակալի կողմից վարձակալության պայմանագրերի բաժանումը գործառնական և ֆինանսական պայմանագրերի: Ակնկալվում է, որ բոլոր վարձակալությունները կվերաբերվեն վարձակալի հաշվեկշռում այնպես, ինչպես նախկինում կիրառվել է ֆինանսական վարձակալության համար: Վարձակալների կողմից ներկայացված ակտիվների քանակի ավելացումը կհանգեցնի նաև պարտավորությունների ծավալի ավելացմանը, ինչն իր հերթին կհանգեցնի մի շարք ֆինանսական ցուցանիշների փոփոխության:
Ինչ վերաբերում է վարձատուներին, ապա նրանց համար հաշվետվության կարգը նկատելիորեն չի փոխվում։ Վարձակալություն ՖՀՄՍ 16-ի համաձայն, վարձատուները կշարունակեն դասակարգել վարձակալությունները՝ բաժանելով գործառնական և ֆինանսական վարձակալության: Այնուամենայնիվ, ՖՀՄՍ 16 «Վարձակալություն» էականորեն վերանայեց վարձակալության հայեցակարգը, և, հետևաբար, որոշ գործարքներ, որոնք նախկինում դասակարգված և գրանցված էին ինչպես վարձակալի, այնպես էլ վարձատուի կողմից որպես վարձակալություն, չեն համարվի վարձակալություն՝ համաձայն նոր ՖՀՄՍ-ի: Բացի այդ, Հատուկ ուշադրությունտրված պայմանագրերին, որոնք վարձակալության հետ մեկտեղ պարունակում են սպասարկման զգալի բաղադրիչներ: Ստանդարտը նախատեսում է առանձնացնել դրամական հոսքերայդպիսի պայմանագրերով և գրանցել վարձակալության գործարքները՝ առանձին ծառայությունների մատուցման գործարքներից:
ՖՀՄՍ-ին համապատասխան վարձակալության գրանցման կարգի թվարկված փոփոխությունները, ըստ միջազգային ստանդարտների մշակողների, պետք է հանգեցնեն ակտիվների և պարտավորությունների ավելի հուսալի արտացոլմանը, ինչպես նաև վարձակալության գործունեության վերաբերյալ տեղեկատվության տրամադրման ավելի մեծ թափանցիկությանը:
FSBU «Վարձակալության հաշվառման» շրջանակը
Ստանդարտը պետք է կիրառվի բոլոր կազմակերպությունների կողմից (բացառությամբ կազմակերպությունների պետական հատվածը) որոնք ստանում կամ տրամադրում են նյութական արժեքներ (գույք) ժամանակավոր տիրապետման և (կամ) ժամանակավոր օգտագործման համար. Խոսքը, մասնավորապես, գույքի առանձին տեսակների (վարձակալություն, վարձակալություն) պայմանագրերի և վարձակալության պայմանագրերի կողմերի մասին է. Փոխադրամիջոց, շենքերի և շինությունների վարձակալություն, ֆինանսական վարձակալություն (լիզինգ)). Ստանդարտը վերաբերում է նաև տարբեր տեսակներենթավարձակալության պայմանագրեր. Միևնույն ժամանակ, ստանդարտը պետք է կիրառվի անկախ ֆինանսական վարձակալության (լիզինգի) պայմանագրերի պայմաններից, որոնք նախատեսում են գույքի հաշվառում վարձատուի կամ վարձակալի հաշվեկշռում:
Բացի այդ, ստանդարտը կիրառվում է պայմանագրերի վրա անվճար օգտագործումըև արտոնյալ պայմաններով կնքված վարձակալության պայմանագրերը, ինչպես նաև լիզինգային գործարքները հաշվառելիս:
Ստանդարտը չի կիրառվում, երբ տրամադրվում է.
1) ընդերքի հողատարածքներ` բնական ռեսուրսների զարգացման նպատակով.
2) ժամանակավոր տիրապետման և (կամ) օգտագործման համար նյութական ակտիվներհաշվապահական հաշվառման նպատակներով կապված կենսաբանական ակտիվների հետ.
3) նյութական միջոցների ժամանակավոր օգտագործման համար, որոնցում արտահայտված են մտավոր գործունեության համապատասխան արդյունքները կամ անհատականացման միջոցները.
4) կոնցեսիոն պայմանագրի օբյեկտի տիրապետման և օգտագործման իրավունքները.
Պայմաններ և սահմանումներ FSBU «Վարձակալության հաշվառում»
Ստանդարտը պարունակում է հաշվապահական հաշվառման կարգավորման ներքին համակարգի համար անտիպ բաժին, որը նվիրված է տերմիններին և սահմանումներին:
Հայեցակարգային ապարատը ներդրվել է ստանդարտում սահմանված պահանջներին համապատասխան: Ստանդարտը նշում է, որ այլ նորմատիվներում սահմանված տերմինները իրավական ակտերհաշվապահական հաշվառման և հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների պատրաստման համար ստանդարտում օգտագործվում են նույն իմաստով, ինչ դրանք օգտագործվում են սույն կարգավորող իրավական ակտերում:
Բացի այդ, Ստանդարտը սահմանում է հետևյալ տերմինների իմաստները.
- վարձակալության օգտագործման իրավունքի փաստացի արժեքը.
- վարձակալության ժամկետ;
- վարձակալված ապրանքի օգտակար ծառայության ժամկետը (SLI).
- ժամկետը տնտեսական ծառայությունվարձակալության առարկա;
- իրական արժեք;
- խրախուսական վճարումներ;
- վարձակալված ապրանքի փոխարինման ընթացիկ արժեքը.
- վարձակալված ապրանքի փրկարար արժեքը.
Թվարկված տերմիններն ավելի մանրամասն կքննարկվեն ավելի ուշ՝ համապատասխան հարցերը ներկայացնելիս։
բուեր.
Վարձակալության հաշվառման օբյեկտների դասակարգում
Ստանդարտի կիրառման հիմնական նկատառումներից է որոշել, թե արդյոք վարձակալության հոդվածները առաջանում են որպես կնքված պայմանագրերի կատարման մաս: Համար վարձակալության հաշվառման օբյեկտների ճանաչումՄիևնույն ժամանակ պետք է պահպանվեն հետևյալ պայմանները.
1) վարձատուն վարձակալին տրամադրում է վարձակալության օբյեկտ որոշակի ժամկետով.
2) վարձակալության առարկան կարող է նույնականացվել. Միևնույն ժամանակ, վարձակալության առարկան բացահայտվում է, եթե այն նշված է վարձակալության պայմանագրում, և վարձատուն վարձակալության ժամկետի ընթացքում ցանկացած պահի հնարավորություն չունի իրականացնելու վարձակալության առարկայի տնտեսապես շահավետ փոխարինում.
3) վարձակալն իրավունք ունի վարձակալության ժամկետի ընթացքում ստանալ հիմնականում բոլոր տնտեսական օգուտներն ու առավելությունները վարձակալված ակտիվի օգտագործումից.
4) վարձակալն իրավունք ունի վարձակալության ժամկետի ընթացքում որոշել վարձակալության օբյեկտի օգտագործման եղանակը: Համարվում է, որ նման իրավունքը պատկանում է վարձակալին, եթե բավարարված է հետևյալ պայմաններից առնվազն մեկը.
ա) վարձակալն իրավունք ունի որոշել վարձակալության առարկայի օգտագործման կարգը, այն է՝ ինչպես և ինչ նպատակով է օգտագործվում վարձակալության առարկան. կամ
բ) վարձակալության օբյեկտի օգտագործման կարգը պայմանագրով նախորոշված է, սակայն վարձատուն իրավունք չունի վարձակալության ժամկետի ընթացքում լրացուցիչ փոփոխել օգտագործման նման կարգը. Միևնույն ժամանակ, վարձակալն իրավունք ունի որոշել վարձակալության առարկայի արտադրության կամ օգտագործման պարամետրերը, օրինակ՝ փոխել ապրանքի տեսակը, արտադրության ժամանակը, արտադրանքը թողարկելու որոշումը. կամ
գ) վարձակալի կողմից վարձակալված առարկան օգտագործելու կարգը կանխորոշված է, բայց ոչ թե վարձատուի կողմից սահմանված սահմանափակումներով, այլ վարձակալի կողմից օգտագործման համար վարձակալված օբյեկտի եզակիությամբ: Օրինակ, այն դեպքում, երբ վարձակալության օբյեկտը ստեղծվում, նախագծվում կամ բերվում է վարձակալի կողմից հատուկ օգտագործման կարգի համար որոշված վիճակի:
Եթե այս պայմանները բավարարված են, ապա օբյեկտները դասակարգվում են որպես վարձակալություն:
Եթե նման պայմանները չեն պահպանվում, ապա հաշվապահական հաշվառման մեջ համապատասխան գործառնությունները արտացոլվում են որպես ծառայությունների մատուցում:
Սկզբում դասակարգումը կատարվում է վրա վարձակալության մեկնարկի ամսաթիվը, որը երկու ամսաթվերից ավելի վաղն է.
- վարձակալության պայմանագրի կնքման ամսաթիվը.
- կողմերի կողմից վարձակալության հիմնական պայմանների հետ կապված պարտավորությունների ընդունման ամսաթիվը.
Վարձակալության հաշվառման օբյեկտների վերադասակարգումը կատարվում է միայն համապատասխան վարձակալության պայմանագրի փոփոխման դեպքում:
Այն ամսաթիվը, երբ վարձակալված առարկան դառնում է վարձակալի կողմից օգտագործման համար, սահմանվում է որպես վարձակալության մեկնարկի ամսաթիվը. Այս ամսաթվից հաշվարկված վարձակալության ժամկետը. Վարձակալության ժամկետը չեղյալ համարվող ժամկետն է, որի ընթացքում վարձակալն իրավունք ունի վերահսկելու վարձակալության առարկան կամ արտադրության միավորների կամ համանման միավորների քանակը, որոնք ակնկալվում են ստանալ վարձակալության առարկայի օգտագործումից: Նշված ժամկետը որոշվում է գործոնների համակցության հիման վրա, մասնավորապես.
- վարձակալության պայմանագրով սահմանված ժամկետները և պայմանները (ներառյալ ժամկետները, որոնք չեն նախատեսում վարձակալության վճարումներ).
- վարձակալության պայմանագրով սահմանված ժամկետները երկարացնելու կամ կրճատելու հնարավորությունն ու մտադրությունը, երբ նման փոփոխությունների հետ կապված ծախսերը էական չեն:
Վարձակալության ժամկետը վերանայվում է վարձատուի կողմից վարձակալության պայմանագրի փոփոխության դեպքում, իսկ վարձակալի կողմից վարձակալության մեկնարկի ամսաթվից հետո, եթե նշանակալի իրադարձության դեպքում, որը գտնվում է վարձակալի վերահսկողության տակ և ազդում է փոփոխության վրա: այն տվյալները, որոնք հաշվի են առնվել վարձակալության ժամկետը որոշելիս.
Առանձնահատուկ ուշադրություն պետք է դարձնել վարձակալության վճարների հայեցակարգին և կառուցվածքին:
վարձակալության վճարումներվճարումներ են, որոնք պայմանավորում են վարձակալի իրավունքն օգտագործելու վարձակալված առարկան և չեն ներառում կապիտալ ծախսեր. Ստանդարտի նպատակների համար վարձակալության վճարումները ներառում են, մասնավորապես.
1) ֆիքսված չափով սահմանված և պարբերաբար կամ ժամանակին կատարված վճարումները. Միաժամանակ անհրաժեշտ է բացառել խրախուսական վճարումներ, որոնք հասկացվում են որպես վարձատուի կողմից վարձակալի կողմից հօգուտ վարձակալի կատարած վճարումներ՝ կապված վարձակալության պայմանագրի կատարման հետ, կամ վարձատուի կողմից վարձակալի ծախսերի փոխհատուցում.
2) փոփոխական վճարումներ, որոնք կախված են վարձակալության օբյեկտի օգտագործման արդյունքում ստացված եկամուտներից կամ ապրանքներից. սպառողական գներըկամ այլ ցուցանիշներ և որոշվում են վարձակալության մեկնարկի օրը.
3) վարձակալության մեկնարկի ամսաթվի դրությամբ որոշված այլ հատուցման իրական արժեքը: Միևնույն ժամանակ, իրական արժեքը որոշվում է ՖՀՄՍ-ով նախատեսված ընթացակարգի համաձայն, մասնավորապես՝ ՖՀՄՍ 13 «Իրական արժեքի չափում».
4) վարձակալության պայմանագրով սահմանված վարձակալության ժամկետի երկարացման կամ կրճատման հետ կապված վճարները, երբ վարձակալության ժամկետը որոշելիս հաշվի են առնվում նման փոփոխության հնարավորությունն ու մտադրությունը.
5) վարձակալի կողմից վարձակալության օբյեկտը մարելու իրավունքի հետ կապված վճարները, եթե վարձակալը մտադիր է օգտվել այդպիսի իրավունքից.
6) վարձակալի կամ վարձատուի հետ կապ չունեցող այլ անձի կողմից երաշխավորված վարձակալված ակտիվի փրկարար արժեքը: լուծարման արժեքըվարձակալված ակտիվի գնահատված գումարն է, որը վարձատուն ակնկալում է ստանալ վարձակալված ակտիվի օտարումից (մասնավորապես, վաճառքից) վարձակալության ժամկետի վերջում` հանած օտարման գնահատված ծախսերը:
Հոդվածում ներկայացված են «Վարձակալության հաշվառում» դաշնային հաշվապահական ստանդարտի մշակման հիմնական ասպեկտները, ինչպես նաև. ընդհանուր հարցերնշված FSB-ի նախագիծը:
Ի լրումն այս հարցերի, FSBU-ի նախագիծը պարունակում է նաև վարձակալի և վարձատուի կողմից վարձակալության հաշվառման կարգը, ենթավարձակալության, վարձակալության, արտոնյալ պայմաններով վարձակալության հաշվառման առանձնահատկությունները (անվճար օգտագործում կամ վարձակալություն շուկայական արժեքից զգալիորեն ցածր գնով): ) Բացի այդ, նախագիծը հատուկ ուշադրություն է դարձնում վարձակալի և վարձատուի հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններում վարձակալության մասին տեղեկատվության բացահայտմանը:
Այս հարցերը կքննարկվեն հետագա հոդվածներում:
Հարկ է նշել, որ հանրային քննարկման համար տեղադրված FSBU «Վարձակալության հաշվառում» նախագիծը մեթոդաբանական հաշվապահական փաստաթղթերի նոր ձևաչափ է: Սակայն երկար ժամանակ է հատկացվում փաստաթուղթն ուսումնասիրելու և համապատասխան հաշվառման գործընթացը կարգավորելու համար. Ծրագրի համաձայն՝ նախագիծը պետք է ուժի մեջ մտնի 2020 թվականից։
Գրականություն:
1. «Հաշվապահական հաշվառման մասին» դաշնային օրենքը 06.12.2011 թիվ 402-FZ:
2. Վ.Վ. Պրիոբրաժենսկայա. Հաշվապահական հաշվառման մեթոդաբանություն, տեսություն և պրակտիկա. նեոկլասիկական մոտեցում գործունեության գիտական կազմակերպմանը // Auditorskie Vedomosti, No 5-6, 2017 թ.
3. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի հունիսի 7-ի թիվ 2017 թիվ 85n «2017-2019 թվականների դաշնային հաշվապահական ստանդարտների մշակման ծրագիրը հաստատելու մասին» հրամանը: եւ ուժը կորցրած ճանաչելու մասին ՌԴ ֆինանսների նախարարության 2016 թվականի մայիսի 23-ի թիվ 70ն հրամանը.„
Դաշնային հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների մշակման ծրագրի հաստատման մասին 2016-2018 թթ."
«(գործում է 10.07.2017թ.):
4. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի դեկտեմբերի 14-ի թիվ 145n «Հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների խորհրդի մասին» հրամանը:
5. Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտ (ՖՀՄՍ) 16 «Վարձակալություն» ուժի մեջ է մտել Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 11.06.2016թ. թիվ 111ն հրամանով:
6. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2016 թվականի մայիսի 16-ի N 62n «Հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների նախագծերի կատարման պահանջները հաստատելու մասին» հրամանը (ուժի մեջ է 2016 թվականի հուլիսի 12-ից):
7. ՖՀՄՍ 13 «Իրական արժեքի չափում» ՖՀՄՍ 13-ը Ռուսաստանի Դաշնությունում ուժի մեջ է մտել Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի դեկտեմբերի 28-ի թիվ 217ն հրամանով, որը ենթակա է փոփոխությունների Ռուսաստանի Դաշնությունում գործող ՖՀՄՍ փաստաթղթերում թիվ 2 հրամաններով: Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2016 թվականի հունիսի 27-ի 98n. 11.07.2016 թիվ 111ն.
Հանդիպման ընթացքում քննարկվել են լիզինգային գործառնությունների հարկման հետ կապված խնդիրներն ու հարցերը։ Հատուկ ուշադրություն է դարձվել նոր PBU «Վարձակալության հաշվառում» նախագծի առանձնահատկություններին:
Լիզինգի հաշվառումը և հարկային հաշվառումը մասամբ կմիավորվեն, ինչը կարող է բերել հարկային արտոնություններ
Ալմին Ռաբինովիչը սկսեց իր կայքում հրապարակելով նոր PBU «Վարձակալության հաշվառման» նախագիծը իր կայքում: Դժվար թե այն ընդունվի 2013 թվականի առաջին եռամսյակում։ Քանի որ այս դրույթը հիմնված է ՖՀՄՍ-ի սկզբունքների վրա, ինչպես պահանջվում է 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի թիվ 402-ZF «Հաշվապահական հաշվառման մասին» դաշնային օրենքով: Եվ համար միջազգային ստանդարտՖինանսական հաշվետվություններ (ՀՀՄՍ) 17 Պատրաստվել են նաև վարձակալություններ, փոփոխությունների նախագիծ: Հետևաբար, ամենայն հավանականությամբ, պաշտոնյաները կհաստատեն նոր PBU-ն միայն այս ստանդարտում փոփոխություններ կատարելուց հետո:
Վարողն ուշադրություն հրավիրեց այն հանգամանքի վրա, որ նոր դրույթը շահավետ է վարձակալների համար գույքահարկի վճարման առումով։ «PBU «Lease Accounting»-ը փոխում է հարկային բազայի ձևավորման կարգը, այլ ոչ թե հօգուտ բյուջեի»,- նշեց դասախոսը։ Չէ՞ որ հենց հաշվապահական տվյալների համաձայն է որոշվում բյուջե վճարման ենթակա գույքահարկի չափը։ Հիշեցնենք, որ եթե գույքը գրանցված է վարձակալի հաշվեկշռում, ապա դրա սկզբնական արժեքը ձևավորվում է ելնելով. ընդհանուր գումարըպայմանագրով պարտքը վարձատուին, առանց ԱԱՀ-ի (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1997 թվականի փետրվարի 17-ի թիվ 15 հրամանով հաստատված հրահանգների 8-րդ կետ): Այսինքն, այն ներառում է վարձատուի համար օբյեկտի արժեքը, նրա եկամուտը և հիմնական միջոցների ձեռքբերման հետ կապված այլ փաստացի ծախսերը:
Մինչդեռ նոր PBU նախագծի 13-րդ կետում ասվում է, որ եթե պայմանագիրը նախատեսում է սեփականության իրավունքի փոխանցում վարձակալին, ապա սկզբնական արժեքը ենթադրվում է հավասար այն գումարին, որը նա կվճարեր օբյեկտի համար՝ այն ձեռք բերելով սեփականության իրավունքով՝ անհապաղ վճարում. Այսինքն՝ նշված արժեքը վերցվում է անհապաղ վճարման պայմաններով մատակարարից վարձատուի կողմից գույք ձեռք բերելու գնին։ Նմանատիպ կանոններ պարունակվում են հարկային հաշվառման մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 1-ին կետ): Իսկ մատակարարից գնման գինը միշտ էլ պակաս է վարձակալության վճարների չափից, և համապատասխանաբար կնվազի և հարկային բազանգույքահարկի գծով։ «Քանի որ գործնականում լիզինգի և վարձակալության հետ կապված գործարքներն այնքան էլ շատ չեն, որքան հիմնական միջոցների հաշվառման գործարքները, պաշտոնյաները, ենթադրաբար, կհամաձայնեն բյուջեի փոքր վնասների հետ»,- նշեց դասախոսը։
«Նոր դրույթի և ներկայիս իրավիճակի կարևոր տարբերություններից մեկն այն է, որ ֆինանսական վարձակալությունը (լիզինգը) որևէ մեկում չի հատկացվում. առանձին տեսարանվարձով », - հանդիսատեսի ուշադրությունը հրավիրեց Ալմին Ռաբինովիչը: Եթե վարձակալության պայմանագրի ավարտին սեփականությունն անցնում է վարձակալին, ապա դա արտահայտվում է գործարքի երկու կողմերի մոտ՝ որպես հետաձգված վճարով առքուվաճառք:
Միաժամանակ RAS «Վարձակալության հաշվառման» ընդունմամբ պայմանագրի կողմերը չեն կարողանա կողմնորոշվել, թե ում մնացորդի վրա է հաշվի առնվելու լիզինգի առարկան։ Ելնելով նախագծի 21-րդ, 24-րդ, 25-րդ կետերի բառացի մեկնաբանությունից, հետևում է, որ եթե վարձակալության ժամկետի ավարտին սեփականությունը փոխանցվում է վարձակալին, ապա գույքը փաստացի օգտագործման համար փոխանցելու պահից հաշվի է առնվում ս.թ. դրա հաշվեկշիռը։ Ուստի նա գույքահարկի վճարողն է։ Անփոխանցելի վարձակալության դեպքում հարկը, ամենայն հավանականությամբ, կվճարի վարձատուն: Նկատենք, որ շատ կարևոր է այն պայմանը, թե ում հաշվեկշռում է հաշվի առնվելու գույքը։ Ի վերջո, դրա վրա կառուցված են հարկային խնայողության բազմաթիվ ուղիներ։ Մասնավորապես, ներկայումս արագացման գործակցով ամորտիզացիա կգանձվի այն կողմի կողմից, որը հաշվի է առնում իր հաշվեկշռում գտնվող օբյեկտը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 10-րդ կետ, 258-րդ հոդվածի 1-ին ենթակետ, 2-րդ կետ, հոդված 259.3): )
Բայց նոր PBU-ն ուժի մեջ դնելու համար անհրաժեշտ է չեղարկել 1998 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ 164-FZ «Ֆինանսական վարձակալության (լիզինգի) մասին» Դաշնային օրենքի 31-րդ հոդվածը: «Հաշվապահական հաշվառման մասին» 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի թիվ 402-FZ օրենքի ընդունման հետ կապված «Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին» համապատասխան օրենքի նախագիծն արդեն իսկ պատրաստվել է ֆինանսների նախարարության կողմից: Բայց այն դեռ չի ներկայացվել Պետդումայի քննարկմանը։
Հանդիպման ընթացքում ներկաներին տրվեցին հետևյալ հարցերը.
-Ասա ինձ, ինչպե՞ս են արտացոլվելու լիզինգային պայմանագրով նախատեսված եկամուտներն ու ծախսերը։
- Անմիջական վճարման գնի տարբերությունը, որը արտացոլվում է որպես վարձակալված ակտիվի վաճառքից ստացված հասույթ, և վարձակալության վճարների չափը, վարձատուն հաշվապահական հաշվառման մեջ կարտացոլի որպես տոկոսային եկամուտ վարձակալության պայմանագրի գործողության ընթացքում: Հետևաբար, նույն գումարի դիմաց վարձակալը կունենա տոկոսային ծախս:
Ինչպե՞ս դա կազդի հարկային հայտարարագրերի վրա: Արդյո՞ք Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի դրույթները կկիրառվեն նման տոկոսների նկատմամբ:
- Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի այսօրվա նորմերով դա շահ չէ։ Բայց մենք չենք կարող բացառել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի փոփոխության հնարավորությունը: Իրոք, հիմա էլ հարկային մարմինները ստուգումների ժամանակ փորձում են լիզինգային պայմանագրերը վերադասակարգել տարաժամկետ վճարմամբ առքուվաճառքի։ Այնուամենայնիվ, ոչ ոք չի փոխում լիզինգի հայեցակարգը 1998 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ 164-FZ դաշնային օրենքում, ինչպես քաղաքացիական (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 665-րդ հոդված) և հարկային (10-րդ ենթակետ, 264-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի) օրենսդրությունը:
- Ինչպե՞ս կարտացոլվեն մինչև նոր ՌԳՀ-ի ներդրումը կնքված լիզինգային պայմանագրերով գործարքները:
«Կարծում եմ՝ կլինեն անցումային դրույթներ։ Բացի այդ, կան հետադարձ կանոններ, այսինքն՝ նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ հաշվեկշռում առկա տվյալները պետք է վերահաշվարկվեն նոր կանոններով։ Բայց դա չի ազդի անցյալ ժամանակաշրջաններում վճարված գույքահարկի գումարի վրա։ Որովհետև այս հարկի համար հարկային բազան չի որոշվում նախորդ տարիների հաշվեկշռի տվյալներով։
Եթե վարձակալված օբյեկտը բաժանեք մասերի, ապա արժեզրկումը կարող է շատ ավելի արագ դուրս գրվել ծախսերի վրա
Դասախոսը շատ կարևոր հարց բարձրացրեց, թե որն է հաշվառման միավորը, եթե վարձակալը ձեռք է բերում համալիր հիմնական միջոցներ: Հաշվապահական հաշվառման մեջ կա այնպիսի բան, ինչպիսին է կառուցվածքային հոդակապված օբյեկտը (կետ 6 PBU 6/01): Ընդ որում, յուրաքանչյուր առարկա կարող է իր գործառույթները կատարել միայն որպես համալիրի մաս, այլ ոչ թե ինքնուրույն։ Եթե մեկ առարկան ունի մի քանի մասեր, որոնց օգտագործման ժամկետները զգալիորեն տարբերվում են, ապա յուրաքանչյուր այդպիսի մաս հաշվառվում է որպես անկախ օբյեկտ: Դրանք կարող են լինել, օրինակ, ինքնաթիռի շարժիչը և ինքնաթիռը կամ մեքենան և կցասայլը:
Նախկինում պաշտոնյաները կարծում էին, որ օրինական է նման գույքը հարկային հաշվառման մեջ դիտարկել որպես առանձին գույքագրման օբյեկտ (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության փետրվարի 20-ի 08 No. 03-03-06 / 1/121 նամակ): Օրինակ, օդանավերի շարժիչները հաշվառվում են որպես առանձին մաշվող գույք: Հետևաբար, դրանց ամորտիզացիան շատ ավելի արագ դուրս կգա ծախսերի վրա։ Ի վերջո, օդանավի թափքի օգտակար ծառայության ժամկետը 15-20 տարի է, մինչդեռ շարժիչի ծառայության ժամկետը ընդամենը հինգ տարի է։ Հետեւաբար, այս դեպքում հաշվապահական հաշվառումը եւ հարկային հաշվառումը նույնն են: «Եթե օրենսգրքում ինչ-որ բան պարզ չէ, ապա դուք պետք է գնաք մեկ այլ տարածք, որտեղ բացատրվում են այս տերմինները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին կետ, հոդված 11): Այդպես էր մտածում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը՝ PBU 6/01-ն անվանելով այդպիսի տարածք»,- նշել է հաղորդավարը։
Այժմ, ըստ ֆինանսների նախարարության, նման գույքը պետք է հաշվի առնվի որպես մեկ օբյեկտ (10.03.11թ. թիվ 03-03-10/18 գրություն)։ Բացի այդ, օբյեկտի մի մասի դուրսգրումը պետք է արտացոլվի որպես մասնակի լուծարումօբյեկտի արժեքի նվազմամբ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):
Ինչ հարկային ռիսկեր են առաջանում վարձակալության անհավասար վճարումներից
Վարձակալության պայմանագիրը կարող է նախատեսել վարձակալության անհավասար վճարումներ: Հաճախ այդ կերպ վարձակալները միտումնավոր գերագնահատում են եկամտային հարկը հաշվարկելիս հաշվի առնված ծախսերը: Գործնականում վարձակալության անհավասար վճարումները հնարավոր են, երբ գույքը օգտագործվում է սեզոնային եղանակով:
«Վարձակալը կատարում է ամսական ծախսերը վարձակալության վճարումհանած արժեզրկումը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 10-րդ ենթակետ, 1-ին կետ, հոդված 264): Այնուամենայնիվ, որոշակի ժամանակահատվածներում անհավասար վճարումների դեպքում նման վճարումը կարող է պակաս լինել, քան արժեզրկումը: Արդյունքում, հաշվի առնելով և՛ մաշվածության չափը, և՛ վարձակալության վճարը ծախսերում, վարձակալը պայմանագրի ողջ ժամանակահատվածի համար հաշվի կառնի ավելի շատ ծախսեր, քան մաշվածության գումարը»,- ասաց դասախոսը։ Բանն այստեղ այն է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում բացասական արժեքներ վարձակալության վճարից մաշվածությունը հանելու արդյունքում:
Օրինակ՝ ամսական մաշվածության գումարը կազմում է 100 միավոր, իսկ վարձակալության վճարը՝ 150 միավոր։ Հավասար վճարումների դեպքում վարձակալը ամսական հաշվի կառնի 100 միավորի ծախսերը: ամորտիզացիա և 50 միավոր: վարձակալության վճարումներ. Ընդամենը 150 միավոր: Սակայն, եթե, օրինակ, պայմանագրի ժամկետի առաջին կիսամյակում վճարը կազմում է 250 միավոր, իսկ երկրորդում՝ 50 միավոր, հարկային ծախսերեթե դրանք սխալ հաշվառվեն, կկազմեն 100 միավոր։ ամորտիզացիա եւ, համապատասխանաբար, 150 եւ 50 միավոր: վարձակալության վճարումներ. Ընդհանուր ամսական միջինը 200 միավոր: ((250 150) : 2), որը 50 միավոր է։ ավելի քան հավասար վճարումներ.
Մինչև 2012 թվականը հարկաբյուջետները, մատնանշելով, որ անհավասար վճարումները ի սկզբանե պարունակում են և կանխավճար, կարծում էր, որ դրանք արդարացված են ճանաչվել շահույթը հարկելու նպատակով՝ հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 40-րդ հոդվածի չափանիշները (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 17.08.09թ. թիվ 3-2-13 նամակ. / [էլփոստը պաշտպանված է]) Այժմ, երբ միայն գները գործարքների հետ փոխկապակցված անձինք, նման պահանջներ ներկայացնելու համար հարկային մարմինները ստիպված կլինեն ապացուցել անհիմն ստացումը. հարկային արտոնություն(Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 10.26.12թ. թիվ 03-01-18/8/149 նամակ), որը շատ ավելի բարդ է.
1Սեփական ընթացիկ և փոխառու միջոցների արդյունավետ կառավարման ձևերից մեկը վարձավճարն է: Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 614-ը, վարձավճարի վճարման կարգը, պայմանները և ժամկետները որոշվում են վարձակալության պայմանագրով: Վարձատուի հաշվառման մեջ վարձակալական հարաբերությունների ծագման պահից նշվում է որոշակի գումար ֆինանսական ներդրումներվարձակալի դեբիտորական պարտքերի տեսքով, ինչպես նաև համապատասխան եկամուտների չափով: Վարձատուն վարձակալված օբյեկտի սեփականության իրավունքի հետագա փոխանցման դեպքում հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլում է ապառիկ վաճառքը: Հիմնական օգուտների և ռիսկերի փոխանցումով վարձակալության դեպքում՝ առանց սեփականության իրավունքի փոխանցման, վարձատուն միաժամանակ ճանաչում է դեբիտորական պարտքը և ճանաչում վարձակալության մեջ մնացորդային ակտիվը: Չբաշխված հիմնական օգուտներով և ռիսկերով վարձակալության դեպքում վարձատուն վարձակալության դեբիտորական պարտքի ճանաչման հետ միաժամանակ ճանաչում է հետաձգված եկամտի հաշվին հետաձգված և վարձակալության ժամկետի ընթացքում վարձակալությունից եկամտի ճանաչմամբ վարձակալության պարտավորությունը:
տանտեր
վարձակալության հաշվառման կանոնակարգի նախագիծ
տնտ
1. Բուլաև Ս.Վ. Վարձակալություն՝ հաշվապահական հաշվառման միջազգային և ազգային կանոններ // Զբոսաշրջային և հյուրանոցային ծառայություններ՝ հաշվառում և հարկում. - 2012. - No 3. - 11 էջ. [Էլեկտրոնային ռեսուրս] // SPS GARANT - 2012. - Մուտքի ռեժիմ՝ www.garant.ru
2. Վասիլև Յու. Ա. Վարձակալություն ՖՀՄՍ-ի պաշտոնից // Կապի ծառայություններ. հաշվապահական հաշվառում և հարկում: - 2012. - No 2. - 7 էջ. [Էլեկտրոնային ռեսուրս] // SPS GARANT - 2012. - Մուտքի ռեժիմ՝ www.garant.ru
3. Gracheva R. E. PBU «Վարձակալության հաշվառում». Եկեք խոսենք լավի մասին // Արդիական հարցերհաշվապահական հաշվառում և հարկում. - 2012. - Թիվ 12, 13. - 20 էջ. [Էլեկտրոնային ռեսուրս] // SPS GARANT - 2012. - Մուտքի ռեժիմ՝ www.garant.ru
4. Kulikova L. I. ՀՀՄՍ 17 «Վարձակալություն» և Ռուսական կանոններվարձավճարների հաշվառում. համեմատական բնութագրեր // Միջազգային հաշվառում. - 2011. - Թիվ 24 - 9 էջ. [Էլեկտրոնային ռեսուրս] // SPS GARANT - 2012. - Մուտքի ռեժիմ՝ www.garant.ru
5. Moiseev M.V. Rent. մենք կարդում ենք նախագիծը հաշվապահական ստանդարտ// Հաշվապահական հաշվառման և հարկման արդիական հարցեր. - 2011. - No 15. - 8 էջ. [Էլեկտրոնային ռեսուրս] // SPS GARANT - 2012. - Մուտքի ռեժիմ՝ www.garant.ru
6. «Վարձակալության հաշվառում» հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ [Էլեկտրոնային ռեսուրս] // Մուտքի ռեժիմ՝ http://www.minfin.ru/home.htm
7. Chaikovskaya L. A., Bystrova Yu. O. Վարձակալության հաշվառման և մտավոր կապիտալի տարրերի զարգացում ՖՀՄՍ-ի բարելավման հետ կապված // Ֆինանսական տեղեկագիր. ֆինանսներ, հարկեր, ապահովագրություն, հաշվապահություն: - 2012. - No 3. - 11 էջ. [Էլեկտրոնային ռեսուրս] // SPS GARANT - 2012. - Մուտքի ռեժիմ՝ www.garant.ru
Պայմաններով ակտիվների վարձակալություն շուկայական տնտեսությունառևտրային հարաբերությունների շատ տարածված ձև է: Վարձակալված օբյեկտների օգտագործումը վարձակալին թույլ է տալիս առավելագույն արդյունավետությամբ կառավարել սեփական շրջանառու միջոցները և փոխառու միջոցները, ապահովել բիզնեսի շարժունակությունը և հասնել այլ նպատակների: Վարձակալության պայմանագիրը վարձատուին հնարավորություն է տալիս եկամուտ ստանալ այն օբյեկտների օգտագործումից, որոնք այս կամ այն պատճառով չեն կարող օգտագործվել ձեռնարկատիրական գործունեության մեջ:
Արվեստի համաձայն. «Հաշվապահական հաշվառման մասին» դաշնային օրենքի 5-ը, հաշվապահական հաշվառման օբյեկտներն են՝ 1) փաստերը տնտեսական կյանքը; 2) ակտիվներ. 3) պարտավորություններ. 4) իր գործունեության ֆինանսավորման աղբյուրները. 5) եկամուտ. 6) ծախսեր. 7) այլ օբյեկտներ, եթե դա սահմանված է դաշնային ստանդարտներով: Համապատասխանաբար, վարձակալության գործարքները հաշվապահական օբյեկտներ են, քանի որ դրանք ներկայացնում են տնտեսական հարաբերությունների մի շարք, որի արդյունքում ձևավորվում են պարտավորություններ՝ կապված վարձակալության պայմանագրի իրականացման հետ, որը բաղկացած է նրանից, որ մի կողմը մյուս կողմին տրամադրում է ժամանակավոր օգտագործում ( գույքի տիրապետում) վճարի դիմաց։ Վարձատուի հաշվառման մեջ վարձակալական հարաբերությունների առաջացման պահից նշվում է որոշակի քանակությամբ ֆինանսական ներդրումներ դեբիտորական պարտքերի տեսքով, իսկ վարձակալի հաշվառման մեջ՝ համապատասխան չափը. ֆինանսական պարտավորություններ. Թիվ 34ն կանոնակարգի 73-րդ կետի համաձայն՝ պարտապանների և պարտատերերի հետ հաշվարկները, որոնք համապատասխանաբար ներառում են վարձակալության պայմանագրերի կողմերը, այսինքն՝ վարձատուն և վարձակալը, յուրաքանչյուր կողմի կողմից արտացոլվում է իր ֆինանսական հաշվետվություններում հաշվապահական հաշվառումներից բխող և ճանաչված գումարներով։ դրանով որպես ճիշտ:
Սույն աշխատանքի նպատակն է ուսումնասիրել վարձակալության գործարքների հաշվապահական հաշվառման կարգը վարձակալության գործարքների հաշվառման նոր կանոնների լույսի ներքո՝ համաձայն «Վարձակալության հաշվառում» ռուսական ստանդարտի նախագծի: Հետազոտության թեմայի արդիականությունը կանխորոշված է «Վարձակալության հաշվառում» նախագծի դրույթների խորը բացահայտման և տեսողական ներկայացման անհրաժեշտությամբ:
Համաձայն «Վարձակալության հաշվառման» ռուսական ստանդարտի նախագծի (այսուհետ՝ «Նախագիծ») վարձատուի կողմից հաշվապահական հաշվառման նպատակներով, վարձակալությունը դասակարգվում է կախված պայմանագրի պայմաններից. առանց սեփականության իրավունքի փոխանցման հիմնական օգուտների և ռիսկերի փոխանցման վարձակալության համար. վարձակալության համար՝ պահպանելով հիմնական օգուտներն ու ռիսկերը: Վարձակալության հետ կապված ճանաչված ակտիվների, պարտավորությունների, եկամուտների և ծախսերի չափման նպատակով կազմակերպությունը որոշում է վարձակալության արժեքը: Վարձակալության սկզբնական արժեքը որոշվում է պայմանագրի կնքման օրը:
Սեփականության իրավունքի փոխանցմամբ վարձակալության, ինչպես նաև առանց սեփականության իրավունքի փոխանցման հիմնական օգուտների և ռիսկերի փոխանցման վարձակալության դեպքում վարձակալության սկզբնական արժեքը որոշվում է վարձատուի կողմից հետևյալ հաջորդականությամբ.
ա) ֆինանսական վարձակալության (լիզինգի) պայմանագրերով - վերցվում է վարձատուի կողմից վարձակալված ակտիվի ձեռքբերման և վարձակալին փոխանցելու համար վարձատուի բոլոր փաստացի ծախսերի գումարին.
բ) այլ պայմանագրերով, բացի ֆինանսական վարձակալությունից (լիզինգից), եթե վարձակալության առարկան վարձատուի համար չէ պատրաստի արտադրանքկամ ապրանքները և ձեռք են բերվել (ստեղծվել) վարձատուի կողմից դրա վարձակալությունից 12 ամսից պակաս առաջ` ընդունվում է փոխանցված ակտիվի հաշվեկշռային արժեքին հավասար.
գ) այլ դեպքերում` վերցվում է այն գումարի չափով, որը վարձատուն կստանար վարձակալված առարկայի դիմաց` վաճառելով այն անհապաղ վճարման պայմաններով: Նշված արժեքը որոշվում է այս կամ նմանատիպ ակտիվի վաճառքի գործարքների վերաբերյալ տեղեկատվության հիման վրա փակ ամսաթվերում անհապաղ վճարման պայմաններով: Նման գործարքների մասին տեղեկատվության բացակայության դեպքում նշված գումարը որոշվում է կազմակերպությանը հասանելի այլ հավաստի համապատասխան տեղեկատվության հիման վրա: Եթե սույն ենթակետին համապատասխան վարձատուի կողմից անհնար է որոշել վարձակալության սկզբնական արժեքը, ապա այն որոշվում է սույն կետի «բ» ենթակետին համապատասխան:
Օրինակ 1. 100 հազար ռուբլի հաշվեկշռային արժեքով մեքենա վարձակալվել է սեփականության իրավունքի փոխանցմամբ: Մեքենայի օգտակար ծառայության ժամկետը 10 տարի է։ Մեքենան գնվել է վարձատուի կողմից վարձակալությունից 12 ամիս առաջ: Այս դեպքում վարձակալության սկզբնական արժեքը վարձակալության առարկայի սեփականության իրավունքի փոխանցմամբ կկազմի 100 հազար ռուբլի:
Օրինակ 2 Ի լրումն օրինակ 1-ի պայմանների, վարձատուն վարձակալել է նույն մեքենան սեփականության իրավունքի փոխանցմամբ, որը գնվել է վարձակալությունից ավելի քան 12 ամիս առաջ: Մեքենայի սկզբնական արժեքը 100 հազար ռուբլի է, մաշվածությունը՝ 10%, մեքենան շահագործվել է 1 տարի մինչև վարձակալության հանձնելը։ Ըստ այդմ, մնացորդային արժեքը կազմում է 90 հազար ռուբլի: (100 հազար ռուբլի - 100 հազար ռուբլի × 10%): Այս դեպքում վարձակալության սկզբնական արժեքը վարձակալության առարկայի սեփականության իրավունքի փոխանցմամբ կորոշվի պարբերությունների համաձայն: «Նախագծի» «գ» կետ 14-ը և կկազմի նաև 100 հազար ռուբլի:
Համաձայն «Նախագծի» 16-րդ կետի՝ վարձակալված առարկայի փաստացի ստացման (փոխանցման) օրվա դրությամբ վարձատու է հանդիսանում դեբիտորական պարտքը: Համաձայն 24-րդ պարագրաֆի, վարձակալության դեբիտորական պարտքի ճանաչմանը զուգահեռ, վարձատուն վարձակալված ակտիվը դուրս է գրում ակտիվներից: հաշվապահական հաշվառումՎարձակալության սկզբում վերը նշված օրինակների պայմանների համար կլինի հետևյալը.
Օրինակ 1. Դտ 62 «Վարձակալության դեբիտորական պարտքեր» 100 տր; Կտ 01 «Հիմնական միջոցներ» 100 տ.
Օրինակ 2. Դտ 62 «Վարձակալության դեբիտորական պարտքեր» 100 տր. Kt 01 «Հիմնական միջոցներ» 90 հազար ռուբլի; Կտ 91 (90) «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» (Վաճառք).
Վարձատուի հետ վարձակալության գործարքների հաշվապահական հաշվառման կարգը, վարձակալված օբյեկտի հետագա սեփականության իրավունքի փոխանցման դեպքում, համաձայն «Ծրագրի» կանոնների, ներկայացված է Նկար 1-ում:
Բրինձ. 1. Վարձատուի մոտ հաշվապահական հաշվառում` վարձակալված օբյեկտի հետագա սեփականության իրավունքի փոխանցմամբ
Վարձատուն իր հաշվառման մեջ արտացոլում է վաճառքը ապառիկ վճարմամբ: Դա արվում է հետևյալ կերպ. Ծրագրի 25-րդ կետի համաձայն, ակտիվը վարձակալին փոխանցելու ամսաթվի դրությամբ, վարձատուն այն բացառում է ակտիվներից և միևնույն ժամանակ ճանաչում է վարձակալության վճարների գծով դեբիտորական պարտքերը: Այս պարտքը, որը նաև ակտիվի ներկա արժեքն է, իդեալականորեն պետք է հավասար լինի դրա շուկայական արժեքին (նույն գումարը, որով օբյեկտը հաշվի է առնվում վարձակալի կողմից): Ակտիվի հաշվեկշռային արժեքի և ներկա արժեքի տարբերությունը, կախված վարձատուի գործունեության առանձնահատկություններից, «Ծրագրի» 27-րդ կետի համաձայն դուրս է գրվում վաճառքի արժեքին կամ այլ ծախսերին: Այնուհետև, վարձակալության անվանական վճարների հարաբերակցության հիման վրա, հաշվի առնելով դրանց վճարման պայմանները և ներկա արժեքը, հաշվարկվում է վարձակալության արդյունավետ տոկոսադրույքը, որն անհրաժեշտ է տոկոսային եկամուտների հետագա հաշվեգրման համար: Վարձակալության մեկ վճարի զեղչման բանաձևը (տոկոսադրույքի որոշման բանաձևը) ներկայացված է «Ծրագրի» հավելվածում:
Վարձակալության պարտքը ճանաչումից հետո ավելանում է, քանի որ վարձակալության ժամկետը լրանում է հաշվեգրված տոկոսների չափով (բացառությամբ Նախագծի 15-րդ կետի վերջին պարբերությունում նշված դեպքի) և նվազում է փաստացի վճարված (ստացված) գումարներով: Տոկոսների հաշվարկման հաճախականությունը ընտրվում է կազմակերպության կողմից՝ կախված վարձակալության վճարումների հաճախականությունից և հաշվետվության ամսաթվերի առկայությունից:
Հիմնական օգուտների և ռիսկերի փոխանցումով վարձակալության դեպքում՝ առանց սեփականության իրավունքի փոխանցման, վարձատուն միաժամանակ ճանաչում է դեբիտորական պարտքը որպես ակտիվ, որը ներկայացնում է վարձատուի իրավունքը՝ վարձակալից վարձակալից ստանալու վարձակալության ժամկետի վերջում (այսուհետ՝ որպես վարձակալության մնացորդային ակտիվ): Միևնույն ժամանակ, Ծրագրի 17-րդ կետի համաձայն որոշված վարձակալության դեբիտորական պարտքերի արժեքը նվազեցվում է վարձակալության մնացորդային ակտիվի արժեքով: Վարձակալված մնացորդային ակտիվի արժեքը որոշվում է ճանաչվելիս՝ որպես սկզբնական վարձակալության արժեքի համամասնություն, որը համապատասխանում է այն չափին, որով ակնկալվում է, որ վարձակալված ակտիվը կպահպանի իր արժեքը վարձակալության ժամկետի վերջում մինչև այն վերադարձվի վարձակալությանը: վարձատու. Այս մասնաբաժինը որոշվում է վարձակալության ժամկետի և վարձակալվող ակտիվի օգտակար ծառայության հարաբերակցության, ակտիվի օգտագործումից տնտեսական օգուտների ընդհանուր ներուժի և վարձակալության ժամկետի ավարտի պատճառով այդ հնարավորությունների ակնկալվող կրճատման հիման վրա, և այլ համապատասխան գործոններ:
Moiseev M. V.-ն իր «Վարձակալություն. Հաշվապահական հաշվառման ստանդարտի նախագիծը կարդալը» հոդվածում տալիս է վարձակալության մեջ ակտիվի մնացորդային արժեքը որոշելու հետևյալ պարզեցված օրինակը: ընթացիկ արժեքըվարձակալության օբյեկտը 150 դրամական միավորներ, մաշվածության մնացած ժամկետը երեք տարի է, վարձակալության պայմանագիրը կնքված է երկու տարով։ Այսպիսով, վարձակալության մնացորդային ակտիվը կկազմի 50 արժութային միավոր (150 միավոր - 150 միավոր / 3 տարի × 2 տարի): Վարձակալության մեջ առկա և մնացորդային արժեքի տարբերությունը կոչվում է ներկա արժեք (օրինակում` 100 դրամական միավոր):
Չփոխանցվող վարձակալության մնացորդային ակտիվի արժեքը, որը փոխանցում է հիմնական օգուտներն ու ռիսկերը ճանաչման ժամանակ, հետագայում չի փոխվում, քանի դեռ ակտիվը չի արժեզրկվել կամ վարձակալության պայմանները էապես փոփոխվել: Վարձատուի մոտ վարձակալության գործառնությունների հաշվապահական հաշվառման ալգորիթմը հիմնական օգուտների և ռիսկերի փոխանցումով առանց վարձակալված առարկայի սեփականության իրավունքի հետագա փոխանցման ներկայացված է Նկար 2-ում:
Բրինձ. 2. Վարձատուի մոտ հաշվառում հիմնական օգուտների և ռիսկերի փոխանցումով` առանց վարձակալված ակտիվի սեփականության իրավունքի հետագա փոխանցման.
Պահպանված հիմնական օգուտներով և ռիսկերով վարձակալության դեպքում, վարձատուն ճանաչում է վարձակալության պարտավորությունը միաժամանակ, երբ վարձակալության դեբիտորական պարտքը ճանաչվում է: Վարձակալության պարտավորությունը վարձատուի պարտավորությունն է՝ վարձակալված ակտիվը վարձակալին տրամադրել օգտագործման համար վարձակալության ողջ ժամկետի ընթացքում: Վարձակալության պարտավորությունը գրանցվում է հետաձգված եկամտի հաշվում: Վարձակալության պարտավորությունը չափվում է վարձակալության արժեքով ճանաչման ժամանակ: Ճանաչվելուց հետո վարձակալության պարտավորությունը մարվում է գծային սկզբունքով վարձակալության ժամկետի ընթացքում, ընդ որում ցանկացած դուրսգրում ճանաչվում է շահույթում (վնասում) որպես վարձակալության եկամուտ: Նշված վարձակալությունից ստացված եկամուտը վարձատուի կողմից ներառվում է եկամտի կամ այլ եկամտի մեջ՝ կախված նրանից, թե արդյոք գույքը տրված է վարձակալության տակ. սովորական գործունեությունկազմակերպությունները։ Հիմնական օգուտներն ու ռիսկերը պահպանելով վարձակալված ակտիվը չի ապաճանաչվում և շարունակում է հաշվառվել վարձատուի կողմից՝ մինչև վարձակալության մեկնարկը կիրառված հաշվապահական հաշվառման վարման համաձայն:
Վարձատուի հաշվառումը հիմնական օգուտներով և ռիսկերով, որոնք պահպանվում են առանց վարձակալված ակտիվի սեփականության իրավունքի հետագա փոխանցման, ներկայացված է Նկար 3-ում:
Բրինձ. 3. Վարձատուի հետ հաշվառում՝ պահպանելով հիմնական օգուտներն ու ռիսկերը՝ առանց վարձակալված ակտիվի սեփականության իրավունքի հետագա փոխանցման.
Դեբիտորական պարտքերը ճանաչվում են զեղչված վարձակալության վճարների չափով, որը հաշվարկվում է հետևյալ կերպ.
Որոշվում է վարձակալության արդյունավետ տոկոսադրույքը, որը ենթադրվում է արժանահավատորեն որոշվող տոկոսադրույք: Դրա ներքո վարձատու կազմակերպությունը տրամադրում է կանխիկվարձակալության համադրելի պայմաններով։ Եթե այդպիսիք չկան, ապա օգտագործվում է արտաքին տեղեկատվությունը շուկայական նմանատիպ գործարքների մասին, և բացառիկ դեպքերում արդյունավետ տոկոսադրույքը վերցվում է վերաֆինանսավորման 1.2 տոկոսադրույքի չափով.
Վարձակալության վճարների ներկա արժեքը հաշվարկվում է դրանց անվանական արժեքների զեղչով` յուրաքանչյուր վճարման վճարման պայմաններին համապատասխան:
Բացատրություններ հոդվածների համար հաշվեկշիռև զեկուցել ֆինանսական արդյունքներըՀամապատասխանեցումը աղյուսակային ձևով ներկայացվում է ապագա վարձակալության վճարումների անվանական գումարների և դրանց ներկա արժեքի միջև հաշվետու ամսաթվի դրությամբ գործող պայմանագրերի համաձայն ապագա վարձակալության տարեկան յուրաքանչյուր ժամանակաշրջանի համար:
Գրախոսներ.
Պրուշչակ Օ.Վ., տնտեսագիտության դոկտոր, պրոֆեսոր, պետ. «Ձեռնարկությունում տնտեսագիտություն և կառավարում» FGBOU VPO «Սարատովի պետական սոցիալ-տնտեսական համալսարան», Սարատով:
Սադիկովա Տ.Մ., տնտեսագիտության դոկտոր, պրոֆեսոր, պետ. «Հաշվապահական հաշվառում» FSBEI HPE «Սարատովի պետական սոցիալ-տնտեսական համալսարան», Սարատով:
Մատենագիտական հղում
Սաֆրոնովա Գ.Պ., Կոստինա Զ.Ա. ՎԱՐՁԱԿԱԼՈՒԹՅԱՆ ԳՈՐԾԱՌՆՈՒԹՅՈՒՆՆԵՐԻ ՀԱՇՎԱՌՄԱՆ ԿԱՐԳԸ ՎԱՐՁԱԿԱԼՈՒԹՅԱՆ ՀԱՇՎԱՌՄԱՆ ԿԱՐԳԸ ՎԱՐՁԱԿԱԼՈՒԹՅԱՆ ՀԱՇՎԱՊԱՀԱԿԱՆ ՊԲՈՒ ՆԱԽԱԳԾԻ ԿԱՆՈՆՆԵՐՈՎ // Ժամանակակից հարցերգիտություն և կրթություն։ - 2013. - Թիվ 5.;URL՝ http://science-education.ru/ru/article/view?id=10027 (մուտքի ամսաթիվ՝ 09/05/2019): Ձեր ուշադրությանն ենք ներկայացնում «Բնական պատմության ակադեմիա» հրատարակչության կողմից հրատարակված ամսագրերը.