PBU նախագիծը վարձակալում է իր արժեքը: Լիզինգային գործառնությունների հաշվառում ՀՀՀՀ «Վարձակալության հաշվառում

Հանդիպման ընթացքում քննարկվել են լիզինգային գործառնությունների հարկման հետ կապված խնդիրներն ու հարցերը։ Հատուկ ուշադրություն է դարձվել նոր PBU «Վարձակալության հաշվառում» նախագծի առանձնահատկություններին:

Լիզինգի հաշվառումը և հարկային հաշվառումը մասամբ կմիավորվեն, ինչը կարող է բերել հարկային արտոնություններ

Ալմին Ռաբինովիչը սկսեց իր կայքում հրապարակելով նոր PBU «Վարձակալության հաշվառման» նախագիծը իր կայքում: Դժվար թե այն ընդունվի 2013 թվականի առաջին եռամսյակում։ Քանի որ այս դրույթը հիմնված է ՖՀՄՍ-ի սկզբունքների վրա, ինչպես պահանջվում է 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի թիվ 402-ZF «Հաշվապահական հաշվառման մասին» դաշնային օրենքով: Իսկ միջազգային ստանդարտի համար ֆինանսական հաշվետվություններ(IAS) 17 Lease-ը նաև փոփոխությունների նախագիծ է մշակել: Հետևաբար, ամենայն հավանականությամբ, պաշտոնյաները կհաստատեն նոր PBU-ն միայն այս ստանդարտում փոփոխություններ կատարելուց հետո:

Վարողն ուշադրություն հրավիրեց այն հանգամանքի վրա, որ նոր դրույթը շահավետ է վարձակալների համար գույքահարկի վճարման առումով։ «PBU «Lease Accounting»-ը փոխում է հարկային բազայի ձևավորման կարգը, այլ ոչ թե հօգուտ բյուջեի»,- նշեց դասախոսը։ Իսկապես, ըստ տվյալների հաշվառումսահմանում է բյուջե վճարվող գույքահարկի չափը. Հիշեցնենք, որ եթե գույքը գրանցված է վարձակալի հաշվեկշռում, ապա դրա սկզբնական արժեքը ձևավորվում է ելնելով. ընդհանուր գումարըպայմանագրով պարտքը վարձատուին, առանց ԱԱՀ-ի (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1997 թվականի փետրվարի 17-ի թիվ 15 հրամանով հաստատված հրահանգների 8-րդ կետ): Այսինքն, այն ներառում է վարձատուի համար օբյեկտի արժեքը, նրա եկամուտը և հիմնական միջոցների ձեռքբերման հետ կապված այլ փաստացի ծախսերը:

Մինչդեռ նոր PBU նախագծի 13-րդ կետում ասվում է, որ եթե պայմանագիրը նախատեսում է սեփականության իրավունքի փոխանցում վարձակալին, ապա սկզբնական արժեքը ենթադրվում է հավասար այն գումարին, որը նա կվճարեր օբյեկտի համար՝ այն ձեռք բերելով սեփականության իրավունքով՝ անհապաղ վճարում. Այսինքն՝ նշված արժեքը վերցվում է անհապաղ վճարման պայմաններով մատակարարից վարձատուի կողմից գույք ձեռք բերելու գնին։ Նմանատիպ կանոններ պարունակվում են հարկային հաշվառման մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 1-ին կետ): Իսկ մատակարարից գնման գինը միշտ էլ պակաս է վարձակալության վճարների չափից, և համապատասխանաբար կնվազի և հարկային բազանգույքահարկի գծով։ «Քանի որ գործնականում լիզինգի և վարձակալության հետ կապված գործարքներն այնքան էլ շատ չեն, որքան հիմնական միջոցների հաշվառման գործարքները, պաշտոնյաները, ենթադրաբար, կհամաձայնեն բյուջեի փոքր վնասների հետ»,- նշեց դասախոսը։

«Նոր դրույթի և ներկայիս իրավիճակի կարևոր տարբերություններից մեկն այն է, որ ֆինանսական վարձակալությունը (լիզինգը) որևէ մեկում չի հատկացվում. առանձին տեսարանվարձով », - հանդիսատեսի ուշադրությունը հրավիրեց Ալմին Ռաբինովիչը: Եթե ​​վարձակալության պայմանագրի ավարտին սեփականությունն անցնում է վարձակալին, ապա դա արտահայտվում է գործարքի երկու կողմերի մոտ՝ որպես հետաձգված վճարով առքուվաճառք:

Միաժամանակ RAS «Վարձակալության հաշվառման» ընդունմամբ պայմանագրի կողմերը չեն կարողանա կողմնորոշվել, թե ում մնացորդի վրա է հաշվի առնվելու լիզինգի առարկան։ Ելնելով նախագծի 21-րդ, 24-րդ, 25-րդ կետերի բառացի մեկնաբանությունից, հետևում է, որ եթե վարձակալության ժամկետի ավարտին սեփականությունը փոխանցվում է վարձակալին, ապա գույքը փաստացի օգտագործման համար փոխանցելու պահից հաշվի է առնվում ս.թ. դրա հաշվեկշիռը։ Ուստի նա գույքահարկի վճարողն է։ Անփոխանցելի վարձակալության դեպքում հարկը, ամենայն հավանականությամբ, կվճարի վարձատուն: Նկատենք, որ շատ կարևոր է այն պայմանը, թե ում հաշվեկշռում է հաշվի առնվելու գույքը։ Ի վերջո, դրա վրա կառուցված են հարկային խնայողության բազմաթիվ ուղիներ։ Մասնավորապես, ներկայումս արագացման գործակցով ամորտիզացիա կգանձվի այն կողմի կողմից, որը հաշվի է առնում իր հաշվեկշռում գտնվող օբյեկտը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 10-րդ կետ, 258-րդ հոդվածի 1-ին ենթակետ, 2-րդ կետ, հոդված 259.3): )

Բայց նոր PBU-ն ուժի մեջ դնելու համար անհրաժեշտ է չեղարկել 1998 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ 164-FZ «Ֆինանսական վարձակալության (լիզինգի) մասին» Դաշնային օրենքի 31-րդ հոդվածը: «Հաշվապահական հաշվառման մասին» 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի թիվ 402-FZ օրենքի ընդունման հետ կապված «Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին» համապատասխան օրենքի նախագիծն արդեն իսկ պատրաստվել է ֆինանսների նախարարության կողմից: Բայց այն դեռ չի ներկայացվել Պետդումայի քննարկմանը։

Հանդիպման ընթացքում ներկաներին տրվեցին հետևյալ հարցերը.

-Ասա ինձ, ինչպե՞ս են արտացոլվելու լիզինգային պայմանագրով նախատեսված եկամուտներն ու ծախսերը։

- Անմիջական վճարման գնի տարբերությունը, որը արտացոլվում է որպես վարձակալված ակտիվի վաճառքից ստացված հասույթ, և վարձակալության վճարների չափը, վարձատուն հաշվապահական հաշվառման մեջ կարտացոլի որպես տոկոսային եկամուտ վարձակալության պայմանագրի գործողության ընթացքում: Հետևաբար, նույն գումարի դիմաց վարձակալը կունենա տոկոսային ծախս:

Ինչպե՞ս դա կազդի հարկային հայտարարագրերի վրա: Արդյո՞ք Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի դրույթները կկիրառվեն նման տոկոսների նկատմամբ:

- Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի այսօրվա նորմերով դա շահ չէ։ Բայց մենք չենք կարող բացառել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի փոփոխության հնարավորությունը: Իրոք, հիմա էլ հարկային մարմինները ստուգումների ժամանակ փորձում են լիզինգային պայմանագրերը վերադասակարգել տարաժամկետ վճարմամբ առքուվաճառքի։ Այնուամենայնիվ, ոչ ոք չի փոխում լիզինգի հայեցակարգը 1998 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ 164-FZ դաշնային օրենքում, ինչպես քաղաքացիական (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 665-րդ հոդված) և հարկային (10-րդ ենթակետ, 264-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի) օրենսդրությունը:

- Ինչպե՞ս կարտացոլվեն մինչև նոր ՌԳՀ-ի ներդրումը կնքված լիզինգային պայմանագրերով գործարքները:

«Կարծում եմ՝ կլինեն անցումային դրույթներ։ Բացի այդ, կան հետադարձ կանոններ, այսինքն՝ նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ հաշվեկշռում առկա տվյալները պետք է վերահաշվարկվեն նոր կանոններով։ Բայց դա չի ազդի անցյալ ժամանակաշրջաններում վճարված գույքահարկի գումարի վրա։ Որովհետև այս հարկի համար հարկային բազան չի որոշվում նախորդ տարիների հաշվեկշռի տվյալներով։

Եթե ​​վարձակալված օբյեկտը բաժանեք մասերի, ապա արժեզրկումը կարող է շատ ավելի արագ դուրս գրվել ծախսերի վրա

Դասախոսը շատ կարևոր հարց բարձրացրեց, թե որն է հաշվառման միավորը, եթե վարձակալը ձեռք է բերում համալիր հիմնական միջոցներ: Հաշվապահական հաշվառման մեջ կա այնպիսի բան, ինչպիսին է կառուցվածքային հոդակապված օբյեկտը (կետ 6 PBU 6/01): Ընդ որում, յուրաքանչյուր առարկա կարող է իր գործառույթները կատարել միայն որպես համալիրի մաս, այլ ոչ թե ինքնուրույն։ Եթե ​​մեկ առարկան ունի մի քանի մասեր, որոնց օգտագործման ժամկետները զգալիորեն տարբերվում են, ապա յուրաքանչյուր այդպիսի մաս հաշվառվում է որպես անկախ օբյեկտ: Դրանք կարող են լինել, օրինակ, ինքնաթիռի շարժիչը և ինքնաթիռը կամ մեքենան և կցասայլը:

Նախկինում պաշտոնյաները կարծում էին, որ օրինական է նման գույքը հարկային հաշվառման մեջ դիտարկել որպես առանձին գույքագրման օբյեկտ (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության փետրվարի 20-ի 08 No. 03-03-06 / 1/121 նամակ): Օրինակ, օդանավերի շարժիչները հաշվառվում են որպես առանձին մաշվող գույք: Հետևաբար, դրանց ամորտիզացիան շատ ավելի արագ դուրս կգա ծախսերի վրա։ Ի վերջո, ժամկետը շահավետ օգտագործումըՕդանավի կորպուսը 15-20 տարի է, մինչդեռ շարժիչի կյանքը ընդամենը հինգ տարի է: Հետեւաբար, այս դեպքում հաշվապահական հաշվառումը եւ հարկային հաշվառումը նույնն են: «Եթե օրենսգրքում ինչ-որ բան պարզ չէ, ապա դուք պետք է գնաք մեկ այլ տարածք, որտեղ բացատրվում են այս տերմինները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին կետ, հոդված 11): Այդպես էր մտածում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը՝ PBU 6/01-ն անվանելով այդպիսի տարածք»,- նշել է հաղորդավարը։

Այժմ, ըստ ֆինանսների նախարարության, նման գույքը պետք է հաշվի առնվի որպես մեկ օբյեկտ (10.03.11թ. թիվ 03-03-10/18 գրություն)։ Բացի այդ, օբյեկտի մի մասի դուրսգրումը պետք է արտացոլվի որպես մասնակի լուծարումօբյեկտի արժեքի նվազմամբ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Ինչ հարկային ռիսկեր են առաջանում վարձակալության անհավասար վճարումներից

Վարձակալության պայմանագիրը կարող է նախատեսել վարձակալության անհավասար վճարումներ: Հաճախ այդ կերպ վարձակալները միտումնավոր գերագնահատում են եկամտային հարկը հաշվարկելիս հաշվի առնված ծախսերը: Գործնականում վարձակալության անհավասար վճարումները հնարավոր են, երբ գույքը օգտագործվում է սեզոնային եղանակով:

«Վարձակալը ամսական վճարում է լիզինգային վճարը ծախսերի վրա՝ հանած մաշվածությունը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 10-րդ կետի 1-ին կետ): Այնուամենայնիվ, որոշակի ժամանակահատվածներում անհավասար վճարումների դեպքում նման վճարումը կարող է պակաս լինել, քան արժեզրկումը: Արդյունքում, հաշվի առնելով և՛ մաշվածության չափը, և՛ վարձակալության վճարը ծախսերում, վարձակալը պայմանագրի ողջ ժամանակահատվածի համար հաշվի կառնի ավելի շատ ծախսեր, քան մաշվածության գումարը»,- ասաց դասախոսը։ Բանն այստեղ այն է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում բացասական արժեքներ վարձակալության վճարից մաշվածությունը հանելու արդյունքում:

Օրինակ՝ ամսական մաշվածության գումարը կազմում է 100 միավոր, իսկ վարձակալության վճարը՝ 150 միավոր։ Հավասար վճարումների դեպքում վարձակալը ամսական հաշվի կառնի 100 միավորի ծախսերը: ամորտիզացիա և 50 միավոր: վարձակալության վճարումներ. Ընդամենը 150 միավոր։ Սակայն, եթե, օրինակ, պայմանագրի ժամկետի առաջին կիսամյակում վճարը կազմում է 250 միավոր, իսկ երկրորդում՝ 50 միավոր, հարկային ծախսերեթե դրանք սխալ հաշվառվեն, կկազմեն 100 միավոր։ ամորտիզացիա եւ, համապատասխանաբար, 150 եւ 50 միավոր: վարձակալության վճարումներ. Ընդհանուր ամսական միջինը 200 միավոր: ((250 150) : 2), որը 50 միավոր է։ ավելի քան հավասար վճարումներ.

Մինչև 2012 թվականը հարկաբյուջետները, մատնանշելով, որ անհավասար վճարումները ի սկզբանե պարունակում են և կանխավճար, կարծում էր, որ դրանք արդարացված են ճանաչվել շահույթը հարկելու նպատակով՝ հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 40-րդ հոդվածի չափանիշները (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 17.08.09թ. թիվ 3-2-13 նամակ. / [էլփոստը պաշտպանված է]) Այժմ, երբ միայն գները գործարքների հետ փոխկապակցված անձինք, նման պահանջներ ներկայացնելու համար հարկային մարմինները ստիպված կլինեն ապացուցել անհիմն ստացումը. հարկային արտոնություն(Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 10.26.12թ. թիվ 03-01-18/8/149 նամակ), որը շատ ավելի բարդ է.

Ռուսական հաշվապահությունը կենտրոնացած է միջազգային ստանդարտների վրա: Վերջերս հաստատվել է այդ ստանդարտներից մեկը՝ «Վարձակալություն»: Ի՞նչ է սպասվում ռուս հաշվապահներին սրա հետ կապված։

Արդյո՞ք կընդունվեն նոր դաշնային հաշվապահական ստանդարտներ: Քաղաքացիական օրենսգրքի թղթակիցը զրուցում է ֆինանսների նախարարության հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների մեթոդաբանության վարչության պետի հետ։

Իգոր Ռոբերտովիչ, IASB-ն վերջերս թողարկել է նոր միջազգային ստանդարտ ՖՀՄՍ 16 Վարձակալություն: Ի՞նչ է փոխվել նախկին վարձակալության հաշվառման կանոնների համեմատ:

Ի.Ռ. ՍուխարևըԲոլոր հիմնական նորամուծությունները վերաբերում են վարձակալին: Վարձատուի հաշվապահական հաշվառման կանոնները հիմնականում մնում են նույնը, բացառությամբ որոշ աննշան փոփոխությունների:

Համաձայն նոր ստանդարտի՝ վարձակալը պետք է իր հաշվեկշռում ճանաչի վարձակալված ակտիվը՝ անկախ նրանից՝ վարձակալությունը ֆինանսական վարձակալություն է, թե գործառնական: Նման ակտիվը կոչվում է վարձակալված ակտիվ և հաշվառվում է հիմնական միջոցների հաշվառման կանոններով: Վարձակալի համար վարձակալության բաժանումը ֆինանսական և գործառնականի կորցրել է իր արդիականությունը: Ի դեպ, այս ստանդարտի ընդունումը հաստատում է, որ մենք ճիշտ ենք վարվել՝ բացառելով Արվեստը։ 31, որը պահանջում էր վարձատուից և վարձակալից որոշել հաշվեկշռի վերաբերյալ, թե դրանցից որն է հաշվի առնել լիզինգի օբյեկտը:

Բայց ստանդարտի որոշ նորմերի պարտադիր կիրառումը սահմանափակ է։ Վարձակալը կարող է չկիրառել ակտիվների ճանաչման պահանջները, եթե վարձակալության ժամկետը 12 ամսից պակաս է կամ եթե վարձակալված ակտիվի արժեքը (օրինակ՝ համակարգիչներ կամ գրասենյակային կահույք) աննշան է: Տվյալ դեպքում վարձակալության դիմաց վճարումները նրա կողմից հավասարապես հաշվառվում են ծախսերում։

«Վարձակալություն» միջազգային ստանդարտը պարտադիր է դառնալու 2019 թվականի հաշվետվությունից սկսած, կարո՞ղ է այն կիրառվել կամավոր։

Ի.Ռ. ՍուխարևըՍկսած 2019 թվականի ֆինանսական հաշվետվություններից, յուրաքանչյուր ոք, ով կիրառում է ՖՀՄՍ-ը, պետք է կիրառի ստանդարտը: Մենք ունենք այս կազմակերպությունների անունները «Համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունների մասին» օրենքում: Իսկ դուք կամավոր կարող եք կիրառել, եթե ցանկանում եք, արդեն 2015 թվականի հաշվետվությունից։ Ճիշտ է, մեկ պայմանով. Ստանդարտը պարունակում է կետ, որ վաղաժամկետ է կամավոր դիմումթույլատրվում է միայն այն դեպքում, եթե կազմակերպությունը միաժամանակ վաղաժամ կամովին կիրառի ՖՀՄՍ 15 «Եկամուտներ հաճախորդների հետ պայմանագրերից» (դա պարտադիր կլինի 2018 թվականից սկսած հաշվետվության համար):

Դեռևս գոյություն չունի վարձակալության հաշվառումը կարգավորող Ռուսաստանի դաշնային ստանդարտ: Լիզինգի գործարքների հաշվառման ուղեցույցները պարզապես տալիս են մուտքի կարգը հաշվապահական հաշիվներ, սակայն դրանք չեն պարունակում ակտիվների և պարտավորությունների ճանաչման, դասակարգման, գնահատման և դուրսգրման կանոններ։

Եթե ​​գործարքների գրանցման կանոնները սահմանված չեն ռուսական չափանիշներով, ապա կազմակերպությունն ինքը պետք է սահմանի դրանք հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն. Տվյալ դեպքում պետք է առաջնորդվել ՖՀՄՍ-ով, այսինքն՝ տվյալ դեպքում ՖՀՄՍ 164-ով: Եվ չնայած գործնականում այս կանոնը լավ չի գործում, այնուամենայնիվ, այն կա:

Ռուսական ստանդարտ «Արենդա»-ի նախագիծը երկար ժամանակ սպասում էր հաստատմանը։ Արդյո՞ք փոփոխություններ կկատարվեն այս ստանդարտի նախագծում՝ կապված նմանատիպ միջազգային ստանդարտի ընդունման հետ:

Ի.Ռ. Սուխարևը«Վարձակալություն» ստանդարտի նախագիծը մշակվել է որպես PBU՝ 2010 թվականի միջազգային ստանդարտի նախագծի հիման վրա: Հաստատված ՖՀՄՍ 16 ստանդարտի համեմատ, այն ենթադրում էր լուրջ փոփոխություններ հաշվապահական հաշվառման մեջ ոչ միայն վարձակալի, այլև վարձատուի համար:

Հետևաբար, այժմ, հաշվի առնելով, որ IASB-ն ավելի զգույշ ճանապարհ է բռնել, ռուսական ստանդարտի նախագիծը, որը վերաբերում է վարձատուի կողմից վարձակալության հաշվառման կանոններին, պետք է ճշգրտվի: Իսկ վարձակալին վերաբերող դրույթները, ամենայն հավանականությամբ, փոփոխության կարիք չեն ունենա։

Ե՞րբ է սպասվում նոր ստանդարտի ընդունումը:

Ի.Ռ. Սուխարևը: Կարծում եմ, դա դաշնային ստանդարտ«Վարձակալությունը» կքննարկվի խորհրդի կողմից և շուտով կընդունվի, սակայն. ճշգրիտ ամսաթիվըՉեմ կարող անվանել, իհարկե: Ֆինանսների նախարարությունը քիչ առաջ հաստատեց խորհրդի կազմը։ Խորհուրդը շուտով կհանդիպի, թեև նրա առաջին նիստը, հավանաբար, նվիրված կլինի վարչական հարցերին:

Ի՞նչ այլ ստանդարտներ են նախատեսվում ընդունել։ Ի՞նչ փոփոխություններ են կատարվելու ներկայիս PBU-ում:

Ի.Ռ. ՍուխարևըՄի քանի PBU-ներում նախատեսվում են մի քանի կետերի ճշգրտումներ՝ կապված պարզեցված հաշվառման մեթոդների հետ: Սպասվում են փոփոխություններ PBU 6/01 «Հիմնական միջոցների հաշվառում»:
Իսկ ապագայում կընդունվի նոր դաշնային ստանդարտ հիմնական միջոցների հաշվառման համար։ «Հաշվապահական հաշվառման մեթոդական կենտրոն» (ԲՄԿ) ոչ պետական ​​կարգավորող մարմինը մշակել է «Հիմնական միջոցներ» և «Պահուստներ» ստանդարտների նախագծերը, անցած տարվա հոկտեմբերին սկսվել է դրանց հանրային քննարկումը։

Օգտվելով առիթից՝ հորդորում եմ «Ընդհանուր գրքի» ընթերցողներին մասնակցել այս քննարկմանը, որպեսզի չափորոշիչներն ավելի որակյալ լինեն։ Ավելի լավ է չափորոշիչները նախագծային փուլում նախատել, քան երբ դրանք դառնում են նորմատիվ փաստաթղթեր։

Ստանդարտների խորհուրդը պետք է որոշի Ֆինանսների նախարարության կայքում տեղադրված ևս մի քանի PBU նախագծերի ճակատագիրը։ PBU-ի «Կազմակերպության եկամուտը», «Աշխատակիցների նպաստների հաշվառում» նախագծերը, ամենայն հավանականությամբ, արդեն կընդունվեն որպես դաշնային ստանդարտներ:

Արդյո՞ք ներկայիս PBU-ները կփոխեն իրենց անունը «դաշնային ստանդարտների»:

Ի.Ռ. ՍուխարևըՈչ, դրանք կշարունակեն կոչվել հաշվապահական դրույթներ։ Ի վերջո, նրանք պահպանում են իրենց միջազգային անունը ՀՀՄՍ ստանդարտներ(Հաշվապահական հաշվառման միջազգային ստանդարտներ), որոնք ընդունվել են մինչև 2001 թվականը: Թեև հետագայում ընդունված ստանդարտները այլ կերպ են կոչվում՝ ՖՀՄՍ (Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտներ): Ներկայիս PBU-ների մեծ մասը հիմնված է միջազգային չափանիշների վրա: Ինչ վերաբերում է հնացած PBU-ներին, ապա կամ դրանք կփոփոխվեն, կամ այդ PBU-ները կչեղարկվեն, և փոխարենը կընդունվեն դաշնային ստանդարտներ:

Ինչպես կազդի բարդ իրավիճակը Ռուսաստանի տնտեսություններքին հաշվապահության զարգացման վրա՞

Ի.Ռ. ՍուխարևըՈրպես կանոն, ճգնաժամի ժամանակ ջրի երես են դուրս գալիս խնդիրներ, որոնք տեսանելի չեն նորմալ, բարեկեցիկ իրավիճակում։

Օրինակ, ավելի վաղ Ֆինանսների նախարարությունն իր նամակներում դիտարկել է մի իրավիճակ, երբ համախմբված հարկ վճարողների խմբի (ՀԽՏ) մասնակիցներից մեկի կորուստը ծածկվում է այլ մասնակիցների շահույթներով: Բայց մենք չենք դիտարկել այն դեպքը, երբ ամբողջ CGT-ն ամբողջությամբ վնաս է ստանում։

Հիմա՝ ճգնաժամի պայմաններում, գործնականում սկսեցին ստեղծվել նման իրավիճակներ։ Իր վերջին նիստերից մեկում BMC-ն առաջարկեց, որ նման կորուստը դիտարկվի որպես համախմբված հետաձգված հարկային ակտիվև տվել է ընտրության երկու հաշվապահական տարբերակ՝ խմբի անդամների միջև բաշխմամբ կամ առանց այդպիսի բաշխման:

Հոդվածում վերլուծվում են նոր նախագծերը PBU-ում: Հաշվապահական հաշվառումը ՖՀՄՍ ստանդարտներին «համապատասխանելու» փորձը չի նվազեցնի հաշվապահների աշխատանքը: Պարզ չէ, թե ինչպես դա կիրականացվի եռակի հաշվառման (հարկային, հաշվապահական, կառավարման) համատեքստում...

Ֆինանսների նախարարության կայքում տեղադրվել են մի քանի նոր PBU-ների նախագծեր՝ «Կազմակերպության եկամուտներ», «Աշխատակիցների նպաստների հաշվառում», «Գույքագրման հաշվառում» և «Վարձակալության հաշվառում»: Դրանք պետք է վերջնականապես հաստատվեն ֆինանսների նախարարության կողմից մինչև այս տարվա վերջ։ Բացի այդ, ֆինանսական բաժնի կայքում շուտով կհայտնվեն նոր PBU-ների այլ նախագծեր՝ «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվետվություններ», «Հիմնական միջոցների հաշվառում», «Կազմակերպության ծախսեր»: Նախատեսվում է նոր PBU-ներ գործարկել 2013 թվականի հաշվետվությունից:

PBU նախագիծ «Կազմակերպության եկամուտը»

Կազմակերպության եկամուտը հաշվի կառնվի՝ հաշվի առնելով ժամանակի գործոնը, այսինքն՝ զեղչված։ Ապրանքներ, ապրանքներ վաճառելիս, աշխատանք կատարելիս, ծառայություններ մատուցելիս վճարման հետաձգման (ապրանքային պլանի) պայմաններով հաշվետու ամսաթվից հետո 12 ամիսը գերազանցող ժամկետով կամ կազմակերպության կողմից սահմանված ավելի կարճ ժամկետով, ապագայի չափը. դրամական մուտքերգնահատվում են իրենց ներկա արժեքով: Անդորրագրերի ներկա արժեքը հաշվի է առնվում համեմատական ​​մոտեցմամբ, այսինքն՝ այն հավասար է այն գումարին, որը վաճառող կազմակերպությունը կստանար համանման ապրանքների, ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների համար՝ դրանք վաճառելով սովորական վճարման պայմաններով՝ առանց տարկետում տրամադրելու։ (ապառիկ պլան):

Այն դեպքում, երբ նմանատիպ ապրանքների, ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների գինը չի կարող որոշվել, երբ դրանք վաճառվում են սովորական վճարման պայմաններով, առանց տարկետման (ապառիկ պլանի), ապա ապագա դրամական մուտքերի ներկա արժեքը որոշվում է՝ զեղչելով դրանց անվանական արժեքները։ օգտագործելով տոկոսադրույք, որով նմանատիպ գնորդը կարող է ձեռք բերել նմանատիպ պարտքային ֆինանսավորում:

Առայժմ պարզ է միայն մի բան. հարկային գրասենյակլրացուցիչ պատճառ կլինի կազմակերպությանը տուգանելու եկամտի արժեքի սխալ գնահատման համար: Եկամուտների զեղչված գնահատումը, հատկապես «նման գնորդ» և «նման պարտքի ֆինանսավորում» հասկացությունների օգտագործման դեպքում, շատ սուբյեկտիվ է:

PBU նախագիծ «Աշխատակիցների նպաստների հաշվառում»

Փաստաթուղթը սահմանում է կազմակերպությունների հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ աշխատողների վարձատրության արտացոլման կարգը: Եվ մասնավորապես, աշխատողներին վարձատրության չափը ճանաչելու և որոշելու կարգը, չափը. գնահատված պարտավորություններդրանց վրա, աշխատակիցների աշխատուժի պահպանման վերաբերյալ տեղեկատվության բացահայտում ֆինանսական հաշվետվությունները.
Աշխատակիցների վարձատրությունը ներառում է կազմակերպության աշխատողներին և հօգուտ աշխատողների երրորդ անձանց (ներառյալ աշխատողների ընտանիքի անդամների) բոլոր տեսակի փոխհատուցումները՝ աշխատողների կողմից իրենց աշխատանքային գործառույթները կատարելու համար՝ անկախ վճարման ձևից (կանխիկ, բնեղեն): Մասնավորապես, դրանք ներառում են.

ա) աշխատավարձը (աշխատողի վարձատրությունը), ներառյալ փոխհատուցման վճարումներ(հատուցվող բնույթի հավելավճարներ և նպաստներ, ներառյալ նորմալից շեղվող պայմաններում աշխատանքի, հատուկ կլիմայական պայմաններում և ռադիոակտիվ աղտոտման ենթարկված տարածքներում աշխատանքի և այլ փոխհատուցման վճարներ) և խրախուսական վճարներ (լրացուցիչ վճարումներ և խթանող բնույթի նպաստներ, բոնուսներ և այլ խրախուսական վճարներ), ինչպես նաև այլ փոխհատուցումներ, որոնք անմիջականորեն կապված են աշխատողի կողմից աշխատանքային գործառույթների կատարման հետ (վճարովի արձակուրդ - տարեկան, լրացուցիչ, կրթական և այլն; ժամանակավոր անաշխատունակության նպաստ և այլն).

բ) աշխատողների և աշխատողների օգտին երրորդ անձանց (ներառյալ աշխատողների ընտանիքի անդամներին) վճարումները, որոնք կատարվել են աշխատողների կողմից աշխատանքային գործառույթների կատարման հետ կապված, չներառված. աշխատավարձեր; մասնավորապես:

• բուժման ծախսերը, բժշկական ծառայություն;
• կամավոր առողջության ապահովագրություն;
• կամավոր կենսաթոշակային ապահովումև լրացուցիչ վճարումներ կենսաթոշակներին.
• կրթություն, սնունդ, փոխհատուցում (վճարում) ծախսերի համար կոմունալ ծառայություններ;
• վարկերի (վարկերի) տոկոսային ծախսերի վճարում (փոխհատուցում) և այլն.
• արհմիութենական կազմակերպություններին հատկացված միջոցներ.
• մշակութային-զանգվածային և ֆիզիկական-առողջարարական աշխատանքների համար։

Աշխատակիցների հատուցումների պարտավորությունները, համաձայն նոր ՌԳՀ-ի, նախատեսվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչել, մինչդեռ հետևյալ պայմանները բավարարված են. Նախ, կազմակերպությունն ունի աշխատողների նպաստների պարտավորություն, որից չի կարող խուսափել: Երկրորդ, վստահություն կա, որ աշխատողի կողմից աշխատանքային գործառույթների կատարման արդյունքում տեղի կունենա կազմակերպության տնտեսական օգուտների նվազում (ծախսերը կճանաչվեն): Եվ, վերջապես, երրորդը` ծախսերի գումարը կարելի է հուսալիորեն և ողջամտորեն բաշխել:

PBU նախագիծ «Պահուստների հաշվառում»

Փաստաթղթի շրջանակն ընդլայնվել է։ ընթացքում, բացի հումքից կամ նյութերից, ինչպես նաև վաճառքի համար նախատեսված ռեսուրսներից սովորական գործունեությունկազմակերպություն (ապրանքներ և պատրաստի արտադրանք), PBU-ի նախագծում ակտիվներ, որոնք արտադրության գործընթացում են հետագա վաճառքի համար (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) կազմակերպության սովորական գործունեության ընթացքում, այսինքն՝ ընթացքի մեջ. , դասակարգվում են որպես պաշարներ։ Ներկայիս PBU 5/01-ը չի կարգավորում ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքների հաշվառումը, որը հստակ նշված է սույն ստանդարտի 4-րդ կետում: PBU-ի նախագծի պահանջները չեն տարածվում կապալառուի պայմանագրերով կատարված աշխատանքների վրա, ինչպես նաև ֆինանսական ակտիվներքանի որ այդ հարցերը կարգավորվում են հատուկ փաստաթղթերով։

Ինչ վերաբերում է կազմակերպությանը չպատկանող, բայց օգտագործման կամ օտարման համար ստացված պահուստների հաշվառման պահանջներին, ի տարբերություն RAS 5/01-ի, դրանք, ընդհակառակը, դուրս են բերվել ծրագրի շրջանակից:

Ծրագրի երկրորդ առանձնահատկությունը հաշվապահական հաշվառման մեջ պահուստների ճանաչման պահի որոշումն է։ Դրանք առաջարկվում է հաշվի առնել պահուստների սեփականության հետ կապված տնտեսական ռիսկերի և օգուտների կազմակերպմանն անցնելու ժամանակ։ Որպես կանոն, ռիսկերի և օգուտների փոխանցումը համընկնում է սեփականության իրավունքի փոխանցման կամ ակտիվների փոխանցման հետ: Կարող է պատահել, որ գույքագրումները պետք է ցուցադրվեն հաշվեկշռում, նախքան սեփականության իրավունքի փոփոխությունը: Խոսքը, մասնավորապես, հետաձգված վճարման իրավիճակի մասին է, երբ կողմերի համաձայնագրի պայմաններով սեփականության իրավունքը վճարումից հետո անցնում է գնորդին։ Այնուհետև կազմակերպություններին խրախուսվում է օգտագործել մասնագիտական ​​դատողություն, երբ որոշում են, թե երբ են անցնում ռիսկերն ու պարգևները: Պաշարների ճանաչում, որոնք պահվում են ձեռք բերողի կազմակերպության հաշվեկշռում, որը պետք է հաշվառի պաշարները՝ կապված համապատասխան տնտեսական ռիսկերի և օգուտների փոխանցումից և սեփական դատողությունից:

RAS 5/01-ից երրորդ էական տարբերությունը ձևավորման կարգն է սկզբնական արժեքըբաժնետոմսեր. Ծրագիրը ներառում է պաշարների սկզբնական (փաստացի) արժեքի մեջ կապիտալիզացնելու պահանջ՝ ապամոնտաժման, պաշարների հեռացման և վերականգնման համար պարտավորությունների կատարման հետ կապված ծախսերը։ միջավայրըիրենց զբաղեցրած վայրում, որը առաջացել է որոշակի ժամանակահատվածում՝ այդ ժամանակահատվածում այդ պաշարների օգտագործման արդյունքում։ Այնուամենայնիվ, PBU-ի նախագծից պարզ չէ, թե որ ծախսերը պետք է կապիտալացվեն՝ ընթացիկ, թե ապագա: Պարզ չէ նաև, թե արդյոք պետք է համապատասխան ռեզերվ գանձվի։ Ակնհայտ է, որ այս պահանջը հետագա զարգացման կարիք ունի։

Մեկ այլ նորամուծություն. ապառիկ վճարման հիմունքներով պաշարներ գնելիս գերավճարը, ի տարբերություն անհապաղ վճարման հիմունքներով օգտագործվող պաշարների սովորական արժեքի, ճանաչվում է որպես վարկերի և վարկերի գծով ծախս ամբողջ ֆինանսավորման ժամանակաշրջանում հաշվապահական հաշվառման համար սահմանված կարգով: նման ծախսերի համար։ Այսպիսով, այս ծախսերի կապիտալացումը պաշարների ինքնարժեքում հնարավոր է միայն այն դեպքում, եթե ակտիվը նույնականացվի որպես ներդրում, այսինքն՝ պահանջում է ստեղծման, արտադրության, ձեռքբերման երկար ժամանակաշրջան:

Ինչ վերաբերում է ընդհանուր ձեռնարկատիրական ծախսերը բաժնետոմսերի ինքնարժեքում ներառելու կարգին, ապա հարցը նախագծում արտացոլված է ոչ բավարար չափով։ Օրինակ, ընդհանուր ընթացիկ ծախսեր, ուղղակիորեն կապված չեն պաշարների արտադրության և վերամշակման հետ, չեն մասնակցում պաշարների սկզբնական արժեքի ձևավորմանը: Այս դեպքում պաշարների ինքնարժեքը ներառում է ընդհանուր բիզնես և նմանատիպ այլ ծախսեր, որոնք ուղղակիորեն կապված են պաշարների ձեռքբերման հետ: Մի շարք հարցեր են առաջանում՝ պե՞տք է արդյոք գույքագրման արժեքը ներառի գնումների բաժնի աշխատակիցների աշխատավարձը։ Ինչպե՞ս վարվել պահեստների (բազաների) պահպանման ծախսերի հետ: Ի վերջո, այդ ծախսերի մի մասը (տեսակավորում, փաթեթավորում) ըստ նախագծի ըստ ցանկի ներառված է պաշարների ինքնարժեքի մեջ, իսկ մյուսը չի վերաբերում պաշարների արտադրությանն ու վերամշակմանը։

PBU նախագիծ «Վարձակալության հաշվառում»

Այս PBU-ն առաջարկում է վարձակալության սեփականության վրա հիմնված հաշվառում.

1. Այն դեպքերում, երբ վարձակալության պայմանագրով նախատեսվում է, որ վարձակալը ստանա վարձակալված ակտիվի սեփականությունը վարձակալության ժամկետի վերջում, վարձակալ կազմակերպությունը հաշվառում է այնպիսի վարձակալություն, ինչպիսին է վարձակալված ակտիվի ձեռքբերումը ապառիկ վճարմամբ: Ակտիվը չափվում է ճանաչման պահին վարձակալության վճարների ներկա արժեքով (հաշվարկի բանաձևը տրված է PBU-ի 7-րդ կամ 8-րդ պարագրաֆներում): Սա հաշվի է առնում պայմանագրով կամ հարակից պայմանագրերով նախատեսված բոլոր վճարումները, անկախ նրանից, թե ինչպես են դրանք նշված պայմանագրերում: Այս վճարումները, փաստացի վարձակալության վճարների հետ մեկտեղ, ներառում են վարձակալված ապրանքի մարման արժեքի վճարումը, բանկային վճարներ, ապահովագրական և այլ վճարումներ, որոնք վարձատուն պետք է կատարի վարձակալության պայմանագրի և դրա հետ կապված պայմանագրերի կնքման և կատարման հետ կապված:

Այժմ, օրինակ, վարձակալության պայմանագիրը պետք է գրանցվի վարձակալի հաշվեկշռում. ստացողը պետք է վճարի նաև գույքահարկ։ Վարձակալության վճարումները նույնպես պետք է ճշգրտվեն ժամանակային առումով՝ օգտագործելով համեմատական ​​մոտեցումը: Հաշվապահն այսպիսով դանդաղ, բայց հաստատապես վերածվում է գնահատողի։ Եթե ​​համեմատական ​​մոտեցմամբ գնահատումը հնարավոր չէ, վարձավճարը հաշվարկվում է զեղչված տոկոսադրույքի հիման վրա:

2. Այն դեպքերում, երբ պայմանագիրը չի նախատեսում, որ վարձակալը վարձակալության ժամկետի վերջում ձեռք բերի վարձակալված օբյեկտի սեփականության իրավունքը, վարձակալ կազմակերպությունը ճանաչում է վարձակալված օբյեկտը վարձակալության ժամկետի ընթացքում որպես ակտիվ օգտագործելու իր իրավունքը՝ մուտքի իրավունք ստանալու պահից: վարձակալված օբյեկտի օգտագործման համար.

Իհարկե, ելնելով ակտիվի տնտեսական իմաստից, ամեն ինչ ճիշտ է։ Ակտիվը կուտակում է կազմակերպության կողմից ներդրված միջոցները տնտեսական օգուտներ ստանալու նպատակով: Ակտիվը արտացոլում է հոսքի տեսքով եկամուտ ստեղծելու ունակությունը: Այնուամենայնիվ, այս դեպքում վարձակալը չպետք է հաշվառվի վարձակալի կողմից «հիմնական միջոցներ» հոդվածով, քանի որ վերջինս չունի վարձակալված օբյեկտի սեփականությունը:

ձեռնարկության տնտեսական գործունեության ռիսկերի մասին տեղեկատվության բացահայտման մասին

«Ռիսկերի մասին տեղեկատվության բացահայտման մասին» նախագծով տնտեսական գործունեությունկազմակերպությունը տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններում» հաշվապահը պարտավոր է տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններին տրամադրել տեղեկատվություն կազմակերպությունում հանդուրժվող ռիսկի մակարդակի մասին: Հատկանշական է, որ Ռուսաստանում, սկզբունքորեն, գոյություն չունի ռիսկերի կառավարման համակարգ, որը կարող է համարժեք գնահատել ձեռնարկության տնտեսական գործունեության ռիսկի մակարդակը։

Ըստ նախագծի՝ ռիսկերը կարելի է խմբավորել հետևյալ տեսակների.

• ֆինանսական ( շուկայական ռիսկերը, վարկային ռիսկերիրացվելիության ռիսկ);
• երկիր;
• տարածաշրջանային;
• հեղինակություն;
• այլ.

Ռիսկի դասակարգումը պետք է բացահայտի հետևյալ տեղեկատվությունը ռիսկի որակական բնութագրերի վերաբերյալ.

• կազմակերպության ռիսկերի ենթարկվածությունը և դրանց պատճառները.
• ռիսկի կենտրոնացում (հատուկի նկարագրություն ընդհանուր բնութագրերը, որը տարբերակում է յուրաքանչյուր համակենտրոնացում (կապալառուներ, տարածաշրջաններ, հաշվարկների և վճարումների արժույթ և այլն);
• ռիսկերի կառավարման մեխանիզմ (նպատակներ, քաղաքականություն, ռիսկերի կառավարման կիրառելի ընթացակարգեր և ռիսկերի գնահատման համար օգտագործվող մեթոդներ և այլն); փոփոխություններ նախորդ հաշվետու տարվա համեմատ։

Թե ինչպես են դա անելու հաշվապահները, պարզ չէ։ Ոչ ոք նրանց երբեք չի սովորեցրել դա, չկան մեթոդներ, գրքեր այս թեմայով:

Եզրակացություն:

Պետությունը, հրաժարվելով ֆինանսավորել ռիսկերի կառավարման որակական զարգացման ծրագրերի մշակումը և «մեծացնել» իրավասու մասնագետներ, խելամտորեն «փոխանցում» է այդ պարտականությունները հաշվապահների վրա, ովքեր նորից կհորինեն իրենց հեծանիվը, պարզապես հերթական թուղթը հանձնելու համար: հարկային գրասենյակ. Գեղարվեստական ​​գրականության արդյունքը, իհարկե, գեղարվեստական ​​է։

Ամփոփելով՝ ես կցանկանայի անել հետևյալ եզրակացությունները.

1. «Հաշվապահական հաշվառման մասին» նոր օրենքի գործունեությունը պատշաճ կերպով չի ապահովվի առանց նոր ՀԳՀ-ի ընդունման։ Այսպես կոչված հաշվապահական ստանդարտները դեռ չեն մշակվել։

2. Համաձայն 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի «Հաշվապահական հաշվառման մասին» նոր 402-FZ օրենքի, PBU-ի նախաձեռնողները և մշակողները պետք է լինեն հաշվապահական հաշվառման ոլորտի մասնագետներ և այս փաստաթղթերի նախագծերը ներկայացնեն պետական ​​մարմիններին (Ֆինանսների նախարարություն) հաստատման: Մինչ օրս մեխանիզմը չի գործում, պետությունն ինքը հանդես է գալիս որպես PBU-ի մշակող, ինչը հանգեցնում է հենց փաստաթղթերի անարդյունավետության և հաշվապահական համայնքի միջև տարաձայնությունների:

3. Համաձայն նոր PBU նախագծի, վարձակալությունը հաշվի կառնվի ձեռնարկության հաշվեկշռում:

4. Ներդրված է երկարաժամկետ հոսքի զեղչման մեթոդը։

PBU-ի նոր նախագծերը ընդլայնում են ռուսաստանյան հաշվապահական անձնակազմի համար պահանջվող մասնագիտական ​​իրավասության շրջանակը: Եթե ​​նախկինում հաշվապահն աշխատում էր 1C-ում և հաշվետվություններ էր ներկայացնում պետական ​​մարմիններին, ապա այժմ նրան պետք է երկարաժամկետ վերլուծել ընկերության զարգացումը: Շատ ռուս հաշվապահներ ստիպված կլինեն բարելավել իրենց մասնագիտական ​​մակարդակը: Նոր պայմաններին հարմարվելու համար ձեր ընկերության հաշվապահը պետք է առնվազն IFRS դասընթացներ անցնի:

Հաշվապահական հաշվառման, ֆինանսական հաշվետվությունների կարգավորման վարչության հաշվապահական հաշվառման մեթոդիկայի և հաշվետվության բաժնի պետ. աուդիտորական գործունեությունՌուսաստանի ֆինանսների նախարարություն

Ռուսական հաշվապահությունը կենտրոնացած է միջազգային ստանդարտների վրա: Վերջերս հաստատվել է այդ ստանդարտներից մեկը՝ «Վարձակալություն»: Ի՞նչ է սպասվում ռուս հաշվապահներին սրա հետ կապված։ Արդյո՞ք կընդունվեն նոր դաշնային հաշվապահական ստանդարտներ: Թղթակիցը զրուցում է ֆինանսների նախարարության հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների մեթոդաբանության վարչության պետի հետ։

Իգոր Ռոբերտովիչ, վերջերս IASB-ն թողարկեց նոր միջազգային ստանդարտ ՖՀՄՍ 16 «Վարձակալություն»: Ի՞նչ է փոխվել նախկին վարձակալության հաշվառման կանոնների համեմատ:

Ի.Ռ. Սուխարև.Բոլոր հիմնական նորամուծությունները վերաբերում են վարձակալին: Վարձատուի հաշվապահական հաշվառման կանոնները հիմնականում մնում են նույնը, բացառությամբ որոշ աննշան փոփոխությունների:

Համաձայն նոր ստանդարտի՝ վարձակալը պետք է իր հաշվեկշռում ճանաչի վարձակալված ակտիվը՝ անկախ նրանից՝ վարձակալությունը ֆինանսական վարձակալություն է, թե գործառնական: Նման ակտիվը կոչվում է վարձակալված ակտիվ և հաշվառվում է հիմնական միջոցների հաշվառման կանոններով: Վարձակալի համար վարձակալության բաժանումը ֆինանսական և գործառնականի կորցրել է իր արդիականությունը: Ի դեպ, այս ստանդարտի ընդունումը հաստատում է, որ մենք ճիշտ ենք վարվել՝ բացառելով էլ 1998 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ 164-FZ օրենքըԱրվեստ. 31, որը պահանջում էր վարձատուից և վարձակալից որոշել հաշվեկշռի վերաբերյալ, թե դրանցից որն է հաշվի առնել լիզինգի օբյեկտը:

Բայց ստանդարտի որոշ նորմերի պարտադիր կիրառումը սահմանափակ է։ Վարձակալը կարող է չկիրառել ակտիվների ճանաչման պահանջները, եթե վարձակալության ժամկետը 12 ամսից պակաս է կամ եթե վարձակալված ակտիվի արժեքը (օրինակ՝ համակարգիչներ կամ գրասենյակային կահույք) աննշան է: Տվյալ դեպքում վարձակալության դիմաց վճարումները նրա կողմից հավասարապես հաշվառվում են ծախսերում։

«Վարձակալություն» միջազգային ստանդարտը պարտադիր է դառնալու 2019 թվականի հաշվետվությունից սկսած, կարո՞ղ է այն կիրառվել կամավոր։

Ի.Ռ. Սուխարև.Սկսած 2019 թվականի ֆինանսական հաշվետվություններից, յուրաքանչյուր ոք, ով կիրառում է ՖՀՄՍ-ը, կպահանջվի կիրառել ստանդարտը: Մեր երկրում դրանք «Համախմբված ֆինանսական հաշվետվությունների մասին» օրենքում նշված կազմակերպություններ են և Մաս 1 Արվեստ. 2 2010 թվականի հուլիսի 27-ի թիվ 208-FZ օրենքը. Իսկ դուք կամավոր կարող եք կիրառել, եթե ցանկանում եք, արդեն 2015 թվականի հաշվետվությունից։ Ճիշտ է, մեկ պայմանով. Ստանդարտը պարունակում է նախազգուշացում, որ վաղաժամ կամավոր ընդունումը թույլատրվում է միայն այն դեպքում, եթե կազմակերպությունը միաժամանակ վաղաժամ կամովին կիրառում է ՖՀՄՍ 15 «Եկամուտներ հաճախորդների հետ պայմանագրերից» (այն պարտադիր կլինի 2018 թվականից սկսած):

Դեռևս գոյություն չունի վարձակալության հաշվառումը կարգավորող Ռուսաստանի դաշնային ստանդարտ: Լիզինգային գործարքների հաշվառման ուղեցույցներ հաստատված Ֆինանսների նախարարության 1997 թվականի փետրվարի 17-ի N 15 հրամանդրանք ուղղակի տալիս են հաշվապահական հաշվառման հաշիվներում մուտքագրման կարգը, սակայն չեն պարունակում ակտիվների և պարտավորությունների ճանաչման, դասակարգման, գնահատման և դուրսգրման կանոններ։

Եթե ​​ռուսական ստանդարտները չեն սահմանում գործարքների գրանցման կանոնները, ապա կազմակերպությունն ինքը պետք է սահմանի դրանք իր հաշվապահական քաղաքականությամբ: Այս դեպքում պետք է կենտրոնանալ ՖՀՄՍ-ի վրա, այսինքն՝ այս դեպքում ՖՀՄՍ 16-ի վրա կետ 7 PBU 1/2008. Եվ չնայած գործնականում այս կանոնը վատ է գործում, այնուամենայնիվ այն գոյություն ունի։

Ռուսական ստանդարտ «Արենդա»-ի նախագիծը երկար ժամանակ սպասում էր հաստատմանը։ Արդյո՞ք փոփոխություններ կկատարվեն այս ստանդարտի նախագծում՝ կապված նմանատիպ միջազգային ստանդարտի ընդունման հետ:

Ի.Ռ. Սուխարև.«Վարձակալություն» ստանդարտի նախագիծը մշակվել է որպես PBU՝ 2010 թվականի միջազգային ստանդարտի նախագծի հիման վրա։ Հաստատված ՖՀՄՍ 16 ստանդարտի համեմատ, այն ենթադրում էր լուրջ փոփոխություններ հաշվապահական հաշվառման մեջ ոչ միայն վարձակալի, այլև վարձատուի համար։

Հետևաբար, այժմ, հաշվի առնելով, որ IASB-ն ավելի զգույշ ճանապարհ է բռնել, ռուսական ստանդարտի նախագիծը, որը վերաբերում է վարձատուի կողմից վարձակալության հաշվառման կանոններին, պետք է ճշգրտվի: Իսկ վարձակալին վերաբերող դրույթները, ամենայն հավանականությամբ, փոփոխության կարիք չեն ունենա։

Հրամանի տեքստը հրապարակված է. Ֆինանսների նախարարության կայքը→ Փաստաթղթեր → Պաշտոնական

Ե՞րբ է սպասվում նոր ստանդարտի ընդունումը:

Ի.Ռ. Սուխարև.Կարծում եմ, որ «Վարձակալություն» դաշնային ստանդարտը կդիտարկվի Խորհրդի կողմից և շուտով կընդունվի, սակայն ճշգրիտ ամսաթիվ, իհարկե, չեմ կարող նշել։ Օրերս ֆինանսների նախարարությունը հաստատել է խորհրդի կազմը և Ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի դեկտեմբերի 25-ի հ.541 հրաման. Խորհուրդը շուտով կհանդիպի, թեև նրա առաջին նիստը, հավանաբար, նվիրված կլինի վարչական հարցերին:

Ի՞նչ այլ ստանդարտներ են նախատեսվում ընդունել։ Ի՞նչ փոփոխություններ են կատարվելու ներկայիս PBU-ում:

Ի.Ռ. Սուխարև.Հաշվապահական հաշվառման պարզեցված մեթոդների հետ կապված մի քանի կետերի ճշգրտումներ են նախատեսվում մի քանի PBU-ներում: Սպասվում են փոփոխություններ PBU 6/01 «Հիմնական միջոցների հաշվառում»:

Իսկ ապագայում կընդունվի նոր դաշնային ստանդարտ հիմնական միջոցների հաշվառման համար։ «Հաշվապահական հաշվառման մեթոդական կենտրոն» (ԲՄԿ) ոչ պետական ​​կարգավորող մարմինը մշակել է «Հիմնական միջոցներ» և «Պահուստներ» ստանդարտների նախագծերը, անցած տարվա հոկտեմբերին սկսվել է դրանց հանրային քննարկումը։

Օգտվելով առիթից՝ հորդորում եմ «Ընդհանուր գրքի» ընթերցողներին մասնակցել այս քննարկմանը, որպեսզի չափորոշիչներն ավելի որակյալ լինեն։ Ավելի լավ է չափորոշիչները նախագծային փուլում նախատել, քան երբ դրանք դառնում են նորմատիվ փաստաթղթեր։

Ստանդարտների խորհուրդը պետք է որոշի Ֆինանսների նախարարության կայքում տեղադրված ևս մի քանի PBU նախագծերի ճակատագիրը։ PBU-ի «Կազմակերպության եկամուտը», «Աշխատակիցների նպաստների հաշվառում» նախագծերը, ամենայն հավանականությամբ, արդեն կընդունվեն որպես դաշնային ստանդարտներ:

Արդյո՞ք ներկայիս PBU-ները կփոխեն իրենց անունը «դաշնային ստանդարտների»:

Ի.Ռ. Սուխարև.Ոչ, դրանք կշարունակեն կոչվել հաշվապահական դրույթներ։ Ի վերջո, միջազգային ստանդարտները IAS (International Accounting Standards), որոնք ընդունվել են մինչև 2001 թվականը, պահպանում են իրենց անվանումը, թեև ավելի ուշ ընդունված ստանդարտները կոչվում են այլ կերպ՝ IFRS (International Financial Reporting Standards): Ներկայիս PBU-ների մեծ մասը հիմնված է միջազգային չափանիշների վրա: Ինչ վերաբերում է հնացած PBU-ներին, ապա կամ դրանք կփոփոխվեն, կամ այդ PBU-ները կչեղարկվեն, և փոխարենը կընդունվեն դաշնային ստանդարտներ:

Հոդվածում նշված PBU-ները կարելի է գտնել. ConsultantPlus համակարգի «Օրենսդրություն» բաժինը

Ինչպե՞ս կազդի Ռուսաստանի տնտեսության բարդ իրավիճակը ներքին հաշվապահության զարգացման վրա։

Ի.Ռ. Սուխարև.Որպես կանոն, ճգնաժամի ժամանակ ջրի երես են դուրս գալիս խնդիրներ, որոնք տեսանելի չեն նորմալ, բարեկեցիկ իրավիճակում։

Օրինակ, ավելի վաղ Ֆինանսների նախարարությունն իր նամակներում դիտարկել է մի իրավիճակ, երբ համախմբված հարկ վճարողների խմբի (ՀԽՏ) մասնակիցներից մեկի կորուստը ծածկվում է այլ մասնակիցների շահույթներով: Բայց մենք չենք դիտարկել այն դեպքը, երբ ամբողջ CGT-ն ամբողջությամբ վնաս է ստանում։

Հիմա՝ ճգնաժամի պայմաններում, գործնականում սկսեցին ստեղծվել նման իրավիճակներ։ Իր վերջին նիստերից մեկում BMC-ն առաջարկեց հաշվառել նման վնասը որպես համախմբված հետաձգված հարկային ակտիվ և ներկայացրեց ընտրության երկու հաշվապահական տարբերակ՝ խմբի անդամների միջև բաշխում կամ առանց այդպիսի բաշխման:

Հրապարակումներ \ 15.09.2016թ

Վարձակալություն վարձակալին սեփականության իրավունքի փոխանցմամբ և առանց դրա: Լիզինգ՝ հիմնական ռիսկերի և օգուտների վարձակալին փոխանցմամբ և առանց դրա: Վարձակալության պայմանագրով պարտավորությունների զեղչում: Արդեն մի քանի տարի է, ինչ ՀԲԸ «Վարձակալության հաշվառում» մշակման փուլում է։ Ի սկզբանե Ֆինանսների նախարարությունը նախատեսում էր 2013 թվականի հաշվետվությունից կիրառել նոր ՌԳՀ, սակայն մինչ այժմ փաստաթուղթը նախագծային փուլում է։

Վարձակալության հաշվառման համար առանձին PBU ստեղծելու անհրաժեշտությունը պայմանավորված է մի քանի պատճառներով. Նախ, սա այն է, որ հաշվապահական հաշվառման տեսակետից վարձակալական հարաբերությունների կարգավորման հիմքերը բավականաչափ զարգացած չեն։ Մինչ օրս ընդհանուր դրույթներվարձավճարը կարգավորվում է Քաղաքացիական օրենսգիրքՌԴ (Գլուխ 34 «Վարձակալություն)», դաշնային օրենք 1998 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ 164-FZ «Ֆինանսական վարձակալության (լիզինգի) մասին», որը նկարագրում է լիզինգի իրավական առանձնահատկությունները: Հաշվապահական հաշվառման մեջ վարձակալության հարաբերությունների արտացոլման հարցերը կարգավորվում են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1997 թվականի փետրվարի 17-ի հրամանով: 15 «Լիզինգի պայմանագրով գործառնությունների հաշվառման արտացոլման մասին» և վարձակալական հարաբերությունների հաշվառման շատ հատուկ հարցեր ամբողջությամբ նկարագրված են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության և Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության նամակներում, որոնք ենթաօրենսդրական ակտեր և խորհրդատվական բնույթ ունեն.

Երկրորդ, սա դերասանական կազմ է Ռուսական համակարգհաշվապահական հաշվառում` պահանջներին համապատասխան շուկայական տնտեսությունԵվ միջազգային չափանիշներինֆինանսական հաշվետվություններ: Փաստաթուղթը մշակելիս հիմք է ընդունվել ՖՀՄՍ 17 «Վարձակալություն»: Այժմ հաշվապահական հաշվառման օբյեկտներն այլևս չեն լինելու սեփականություն, ինչպես պահանջում է ընթացիկ հաշվապահական հայեցակարգը, այլ ակտիվներ՝ մի բան, որը շահում է կազմակերպություններին:

Վարձակալության դասակարգում

Նոր դրույթը վերաբերում է վարձակալական հարաբերություններ առաջացնող պայմանագրերին: Կանոնակարգը սահմանում է կազմակերպությունների հաշվապահական և ֆինանսական հաշվետվություններում իրենց ակտիվների, պարտավորությունների, եկամուտների, ծախսերի և ծախսերի մասին տեղեկատվության ձևավորման կանոններ. դրամական հոսքերվարձակալության պայմանագրերում կազմակերպությունների մասնակցության հետ կապված. Դրույթը տարածվում է ցանկացած տեսակի վարձակալության, ինչպես նաև այլ պայմանագրերի վրա, որոնք նախատեսում են վարձավճարով գույքը ժամանակավոր օգտագործման համար տրամադրել։ Բացառություն են կազմում կոնցեսիոն պայմանագրերը, փոխառության պայմանագրերը և գույքի օգտագործման անհատույց փոխանցման այլ պայմանագրերը:

Համաձայն նոր դրույթի՝ վարձակալությունը դասակարգվում է՝ կախված պայմանագրի պայմաններից։ Ստորև ներկայացված է վարձակալության դասակարգման պատկերավոր սխեման:

Գծապատկեր 1. Վարձակալության դասակարգում

Այսինքն, ինչպես տեսնում ենք, բացի վարձակալության գոյություն ունեցող բաժանումից ֆինանսական (լիզինգ) և սովորական (գործառնական), առաջանում է բաժանում` հիմնված վարձակալված ակտիվի սեփականության հետ կապված ռիսկերի և օգուտների գնահատման վրա: Դիտարկենք յուրաքանչյուր տեսակ առանձին:

Վարձակալի հաշվառում վարձակալության համար` հետագայում սեփականության ձեռքբերմամբ

Եթե ​​պայմանագիրը նախատեսում է վարձակալված առարկայի սեփականության իրավունքի փոխանցում վարձակալին վարձակալության ժամկետի ավարտին, ապա վարձակալ կազմակերպությունը հաշվառում է այնպիսի վարձակալություն, ինչպիսին է վարձակալված առարկայի ձեռքբերումը ապառիկ վճարմամբ:

Այս ընթացակարգը կիրառվում է անկախ նրանից, թե սեփականության իրավունքի փոխանցումը հիմնված է առանձին առուվաճառքի պայմանագրի վրա, թե ուղղակիորեն բուն վարձակալության պայմանագրի հիման վրա: Այս ընթացակարգը կիրառելի է նաև այն դեպքում, երբ վարձակալության պայմանագրով նախատեսված է վարձակալի իրավունքը՝ մարելու վարձակալված առարկան վարձակալության ժամկետի վերջում շուկայականից զգալիորեն ցածր գնով:

Նշված հաշվապահական հաշվառման կարգը չի կիրառվում.

1) եթե առքուվաճառքի պայմանագրի կնքումը եղել է ինքնուրույն իրադարձություն, նախատեսված չի եղել վարձակալության պայմանագրով և այլ բան չի բխում վարձակալության պայմանագրից.

2) եթե վարձակալության ժամկետի ավարտին վարձակալին սեփականության իրավունքը փոխանցելու մասին պայմանագրի պայմանների կատարումը պահանջում է եզրակացություն. լրացուցիչ համաձայնագիրկողմերի միջև;

3) եթե պայմանագրով սահմանված չեն էական պարամետրեր, ինչպիսիք են մարման գինը

Այն դեպքերում, երբ պայմանագիրը նախատեսում է վարձակալին վարձակալության ժամկետի ավարտին սեփականության իրավունք ձեռք բերել վարձակալված ակտիվի նկատմամբ, վարձակալ կազմակերպությունը հաշվառում է այնպիսի վարձակալություն, ինչպիսին է վարձակալված ակտիվի ձեռքբերումը տարաժամկետ վճարմամբ: Այն, ինչ տեղի է ունենում վարձակալի հաշվապահական հաշվառման մեջ, երբ նա ստանում է վարձակալված ակտիվի օգտագործման հասանելիություն, ներկայացված է ստորև նկարում:

Գծապատկեր 2. Վարձակալի հաշվառում վարձակալության համար

Այսինքն, մենք կարող ենք տեսնել, որ վարձակալված ակտիվի ճանաչման ամսաթվին վարձատուի հաշվապահական հաշվառումը միաժամանակ ներառում է ակտիվը, որը գնահատվում է ներկա արժեքով և կրեդիտորական պարտքերը վարձակալության վճարների վճարման համար: Հարկ է նաև նշել, որ ներկա արժեքը որոշվում է առանց վարձատուին կատարված վճարումների՝ մինչև վարձակալված ակտիվի հաշվեկշռում ցուցակագրվելու պահը: Այն նաև հաշվի չի առնում փոխհատուցվող գումարը անուղղակի հարկեր, վճարներ և վճարներ։ Եթե ​​ներկա արժեքը հնարավոր չէ արժանահավատորեն որոշել, իսկ արդյունավետ արժեքը չի կարող արժանահավատորեն որոշվել: տոկոսադրույքը, այն կարելի է համարել Ռուսաստանի Բանկի կողմից սահմանված վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 1,5-ին։

Ինչ վերաբերում է կրեդիտորական պարտքերին, ապա վարձակալության ժամկետի ավարտին այն ավելանում է հաշվեգրված տոկոսների չափով` արդյունավետ դրույքաչափով և նվազում է փաստացի վճարված գումարների չափով: Կրեդիտորական պարտքերի սկզբնական ճանաչման ժամանակ որոշված ​​արդյունավետ տոկոսադրույքը չի փոխվում, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ կողմերը չեն վերանայում վարձակալության սկզբում սահմանված վճարումների գումարը կամ ժամկետները:

Վարձակալի հաշվառում` առանց սեփականության իրավունքի հետագա ձեռքբերման

Վարձակալության հետևյալ պայմանները ենթակա են սույն բաժնին.

1) պայմանագրով վարձակալության ժամկետի ավարտին սեփականության իրավունքի փոխանցում վարձատուին չկա

2) տրամադրվում է սեփականության իրավունքի փոխանցում վարձակալին, սակայն անհրաժեշտ է լրացուցիչ պայմանագրի կնքում.

3) վարձակալության պայմանագրով սահմանված չեն սույն պայմանագրի էական պարամետրերը, ինչպիսիք են մարման գինը, որի արդյունքում վարձակալին հանձնելը վարձակալված ակտիվի սեփականության իրավունքի վարձակալության ժամկետի ավարտին չի կարող ապահովված համարվել. վարձակալության պայմանագրի պայմանները վարձակալության մեկնարկի պահին:

Նախորդ բաժնում նկարագրված հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգից հիմնարար տարբերությունն այն է, որ վարձակալը հաշվապահական հաշվառման վրա վերցնում է ոչ թե բուն ակտիվը, այլ վարձակալված ակտիվը վարձակալության ժամկետի ընթացքում օգտագործելու իրավունքը: Գնահատումն իրականացվում է նաև ներկա արժեքով, սակայն դրա հաշվարկման կարգը փոխվում է։ Ստորև ներկայացված է հաշվարկի սխեման.

Գծապատկեր 3. Արդյունավետ տոկոսադրույքի որոշում (պարագրաֆ 17)

Այսինքն՝ սկզբում որոշվում է արդյունավետ տոկոսադրույքը, այնուհետև հաշվարկվում է վարձակալության վճարների ներկա արժեքը՝ դրանց արժեքները զեղչելով յուրաքանչյուր վճարման վճարման պայմաններով: Կրեդիտորական պարտքերի հաշվառումը նման է վարձակալության հաշվառմանը` սեփականության հետագա փոխանցմամբ:

Վարձակալող կազմակերպությունն իրավունք ունի չկիրառել PBU «Վարձակալության հաշվառում» 17-րդ կետը և գնահատել վարձակալության վճարների ներկա արժեքը դրանց անվանական արժեքների հանրագումարով: հետևյալ դեպքերը(կետ 18):

ա) վարձակալության պայմանագրերով.

բ) տասներկու ամիսը չգերազանցող ժամկետով կնքված վարձակալության այլ պայմանագրերով, որոնց երկարաձգում չի նախատեսվում:

Միևնույն ժամանակ, վարձակալության պարտքի գծով տոկոսներ չեն հաշվարկվում:

Վարձատուի կողմից հիմնական օգուտների և ռիսկերի փոխանցումով վարձակալության հաշվառում, որին հաջորդում է սեփականության իրավունքի փոխանցումը

Նոր PBU-ի նախագիծը նաև դիտարկում է վարձատուի կողմից վարձակալության հաշվառումը և առանձնացնում է վարձակալության 3 տարբերակ.

1) սեփականության իրավունքը, հիմնական ռիսկերն ու օգուտները փոխանցվում են վարձակալին.

2) հիմնական ռիսկերն ու օգուտները փոխանցվում են վարձակալին, սակայն սեփականության իրավունքի փոխանցում չկա.

3) առանց սեփականության իրավունքը, օգուտներն ու ռիսկերը վարձակալին փոխանցելու:

Դիտարկենք առաջին դեպքը. Ստորև ներկայացված է դիագրամը.

Գծապատկեր 4. Վարձատուի հաշվառում սեփականության իրավունքի փոխանցմամբ, հիմնական ռիսկերն ու օգուտները վարձակալին

Վարձակալության վճարների ներկա արժեքը ենթադրվում է, որ հավասար է ապաճանաչված ակտիվի հաշվեկշռային արժեքին հետևյալ դեպքերում.

ա) վարձակալության պայմանագիրը ֆինանսական վարձակալության (լիզինգի) պայմանագիր է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան.

բ) վարձակալության օբյեկտը վարձատուի համար չէ պատրաստի արտադրանքկամ ապրանքներ և գնվել են դրա վարձակալությունից տասներկու ամիս առաջ.

գ) վարձակալության վճարների ներկա արժեքը չի կարող արժանահավատորեն չափվել:

Վարձատուի մոտ վարձակալության գործարքների հաշվառման կարգը համաձայն PBU նախագծի ներկայացված է ստորև:

Եթե ​​վարձակալված առարկան վարձատուն ձեռք է բերել վարձակալությունից 12 ամիս առաջ.

Դեբետ 91 Կրեդիտ 01 «Հիմնական միջոցների օտարում» - ակտիվի դուրսգրում մնացորդային արժեքով.

Եթե ​​վարձակալված առարկան վարձատուն ձեռք է բերել վարձակալությունից ավելի քան 12 ամիս առաջ.

Դեբետ 91 Կրեդիտ 62 - ակտիվի դուրսգրում ներկա արժեքով

Դեբետ 62 Ապառիկ 91 տոկոս եկամուտ արդյունավետ դրույքաչափով

Դեբետ 51 Կրեդիտ 62 - վարձակալի կողմից տոկոսների վճարում արդյունավետ դրույքաչափով

Հաշվեկշռային արժեքի և ներկա արժեքի տարբերությունը գանձվում է ֆինանսական արդյունքները. Եթե ​​վարձակալությունը կնքվում է սովորական գործունեության ընթացքում, ապա ներկա արժեքը ճանաչվում է որպես հասույթ, իսկ հաշվեկշռային արժեքը գանձվում է վաճառքի արժեքից: Այս դեպքում վարձատուն գրանցում է հետևյալ գրառումները.

Դեբետ 62 Կրեդիտ 90 ենթահաշիվ 1 «Եկամուտ»՝ վարձակալության վճարների ներկա արժեքի չափով.

Դեբետ 90 ենթահաշիվ 2 «Վաճառքի արժեք» Կրեդիտ 01 - ակտիվի հաշվեկշռային արժեքի չափով.

Եթե ​​պայմանագիրը կնքված է բիզնեսի սովորական ընթացքից դուրս, ապա հաշվեկշռային արժեքի և ներկա արժեքի տարբերությունը ճանաչվում է որպես այլ եկամուտ կամ ծախս և հաշվառվում է հետևյալ կերպ.

Դեբետ 62 Կրեդիտ 91 ենթահաշիվ 1 «Այլ եկամուտներ» - վարձակալության վճարների ներկա արժեքի չափով.

Դեբետ 91 ենթահաշիվ 2 «Այլ ծախսեր» Կրեդիտ 01 - ակտիվի հաշվեկշռային (մնացորդային) արժեքի չափով.

Դեբետ 91 ենթահաշիվ 1 «Այլ եկամուտներ» Կրեդիտ 91 ենթահաշիվ 9 «Այլ եկամուտների և ծախսերի մնացորդ» - այլ եկամուտների մեծության համար՝ կապված ակտիվի հաշվեկշռային արժեքի նկատմամբ վարձակալության վճարների ներկա արժեքի գերազանցման հետ.

Դեբետ 91 ենթահաշիվ 9 «Այլ եկամուտների և ծախսերի մնացորդ» Կրեդիտ 91 ենթահաշիվ 2 «Այլ ծախսեր»՝ ակտիվի հաշվեկշռային արժեքի վարձակալության վճարների ներկա արժեքից գերազանցող այլ ծախսերի գումարի դիմաց:

Վարձատուի հաշվառում վարձակալության հիմնական օգուտների և ռիսկերի փոխանցումով առանց սեփականության իրավունքի հետագա փոխանցման

Նման վարձակալության հաշվառումը նույնն է, ինչ նկարագրված է նախորդ բաժնում: Բացառությունն այն է, որ միևնույն ժամանակ, երբ վարձակալված առարկան ապաճանաչվում է ակտիվից, վարձատուն միաժամանակ ճանաչում է. դեբիտորականև մնացորդային ակտիվներ: Մնացորդային ակտիվի արժեքը որոշվում է հետևյալ կերպ.

Վարձակալության սկզբնական արժեքի մասնաբաժինը ×

Այսպիսով, դեբիտորական պարտքերը այլևս չեն ձևավորվում ակտիվի ամբողջ արժեքի համար, որը սահմանվում է որպես ակտիվի վարձակալության ամսաթվի ընթացիկ արժեք, այլ հանած մնացորդային ակտիվի արժեքը: Միևնույն ժամանակ, ընթացիկ արժեքը որոշվում է այս համանման ակտիվի առքուվաճառքի գործարքների վերաբերյալ տեղեկատվության հիման վրա փակման ամսաթվերին` անհապաղ վճարման պայմաններով, իսկ վարձակալության վճարների ներկա արժեքը վերցվում է որպես ընթացիկ արժեք` հանած մնացորդը: վարձակալված ակտիվի արժեքը (պարագրաֆ 36): Ակտիվների օտարումը գրանցվում է վարձակալության վճարների ներկա արժեքով, որը սովորաբար հավասար չէ հաշվեկշռային արժեքին, ուստի վարձակալության վճարների ներկա արժեքի և դուրս գրվող ակտիվի հաշվեկշռային արժեքի միջև առաջացած տարբերությունը գանձվում է: վարձատուի ֆինանսական արդյունքներին: Ինչպես նախորդ բաժնում, նախ պետք է որոշել, թե որ գործունեության շրջանակներում է կնքվել պայմանագիրը՝ սովորական գործունեության շրջանակներում, թե ոչ։ Եթե ​​վարձակալությունը կնքվում է կազմակերպության սովորական գործունեության ընթացքում, վարձակալության վճարների ներկա արժեքը ճանաչվում է որպես հասույթ, և ապաճանաչված ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը գանձվում է վաճառքի արժեքից հետևյալ կերպ.

Դեբետ 90 ենթահաշիվ 2 «Վաճառքի արժեք» Կրեդիտ 01 - արտացոլվում է ակտիվի օտարման վաճառքի արժեքում հաշվեկշռային (մնացորդային) արժեքի չափով.

Դեբետ 01 Կրեդիտ 90 ենթահաշիվ 1 «Եկամուտ» - վարձակալության մնացորդային ակտիվը մուտքագրվել է վարձակալության մնացորդային ակտիվի հաշվարկված արժեքի չափով.

Դեբետ 62 Կրեդիտ 90 ենթահաշիվ 1 «Եկամուտ» - արտացոլում է վարձակալության վճարների գծով դեբիտորական պարտքերը վարձակալության վճարների ներկա արժեքի չափով (ընթացիկ արժեքը հանած վարձակալության մնացորդային ակտիվը).

Եթե ​​վարձակալության պայմանագիրը կնքվում է կազմակերպության բնականոն գործունեությունից դուրս, ապա արտացոլման կարգը հետևյալն է.

Դեբետ 91 ենթահաշիվ 2 «Այլ ծախսեր» Կրեդիտ 01 - այլ ծախսերում արտացոլված է ակտիվի օտարումը հաշվեկշռային (մնացորդային) արժեքի չափով.

Դեբետ 01 Կրեդիտ 91 ենթահաշիվ 1 «Այլ եկամուտներ» - վարձակալության մնացորդային ակտիվը մուտքագրվել է վարձակալության մնացորդային ակտիվի հաշվարկված արժեքի չափով և կրճատվել են այլ ծախսեր.

Դեբետ 62 Կրեդիտ 91 ենթահաշիվ 1 «Այլ եկամուտներ» - արտացոլում է այլ եկամուտներ վարձակալության վճարների ներկա արժեքի չափով.

Դեբետ 91 ենթահաշիվ 1 «Այլ եկամուտներ» Կրեդիտ 91 ենթահաշիվ 9 «Այլ եկամուտների և ծախսերի մնացորդ» - արտացոլում է այլ եկամուտներ՝ կապված ակտիվի ընթացիկ արժեքի նկատմամբ վարձակալության վճարների ներկա արժեքի գերազանցման հետ.

Դեբետ 91 ենթահաշիվ 9 «Այլ եկամուտների և ծախսերի մնացորդ» Կրեդիտ 91 ենթահաշիվ 2 «Այլ ծախսեր» - արտացոլում է ավելցուկի պատճառով առաջացած այլ ծախսերը. ներկա արժեքըակտիվը վարձակալության վճարների ներկա արժեքի նկատմամբ: Գոյություն ունի վարձակալության մեկ այլ առանձնահատկություն՝ առանց սեփականության հետագա փոխանցման հիմնական ռիսկերի և հատուցումների փոխանցմամբ, այն է, որ երբ վարձակալված ակտիվը վերադարձվում է վարձատուին վարձակալության ժամկետի վերջում, վարձակալության մնացորդային ակտիվը փոխանցվում է։ ակտիվների այն տեսակին, որոնց այն համապատասխանում է և հաշվառվում է այս տեսակի ակտիվների հաշվապահական հաշվառման համաձայն: Մնացորդային ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը վարձատուին վարձակալությունից վերադարձնելու պահին այն վերցված է որպես ակտիվի սկզբնական արժեք (PBU նախագծի 41-րդ կետ):

Վարձատուի հաշվառումը վարձակալության համար՝ պահպանելով հիմնական օգուտներն ու ռիսկերը

Այս դեպքում ակտիվը վարձակալին հանձնելուց հետո վարձատուն դուրս չի գրում վարձակալության առարկան, այլ շարունակում է վարել նույն հաշվառումը: Այս ընթացակարգը փոխվում է միայն այն դեպքում, երբ փոխվում են վարձակալված ապրանքի օգտագործման պայմանները: Հենց որ վարձատուն վարձակալած առարկան փոխանցում է վարձակալին, նա իր հաշվում ճանաչում է վարձավճարների դիմաց դեբիտորական պարտք և վարձակալական պարտավորություն: Դեբիտորական պարտքերի հաշվարկման կարգը հետևյալն է.

1) որոշվում է վարձակալության արդյունավետ տոկոսադրույքը, որով վարձակալը ներգրավում է փոխառու միջոցներ համադրելի պայմաններով.

2) վարձակալության վճարների ներկա արժեքը հաշվարկվում է դրանց անվանական արժեքները զեղչելով յուրաքանչյուր վճարման վճարման պայմաններին համապատասխան (p45)

Զեղչի բանաձևը հետևյալն է.

P \u003d H (1 - 1 / (1 + r / 100%) t) / r, որտեղ.

P-ն անուիտետային վարձակալության վճարների ագրեգատի ներկա արժեքն է.

H-ը դիտարկվող ագրեգատից մեկ վճարման անվանական արժեքն է ( գումարի չափմեկ վճարման ենթակա կամ ստացվելիք);

r - տոկոսադրույք երկու անուիտետային վճարումների միջև ընկած ժամանակահատվածի համար.

t-ը դիտարկվող փաթեթում անուիտետային վճարումների թիվն է:

Վարձատուն իրավունք ունի չկիրառել այս հաշվարկման կարգը երկու դեպքում.

1) վարձակալության պայմանագրերով

2) վարձակալության այլ պայմանագրերով, եթե դրանք կնքվում են 12 ամսից պակաս ժամկետով, և դրանց երկարաձգումը չի ակնկալվում.

Տոկոսներից և վարձակալությունից եկամուտը ներառվում է վարձատուի հասույթում կամ այլ եկամուտում՝ կախված նրանից, թե կազմակերպության սովորական կամ այլ գործունեությունը ներառում է ակտիվի լիզինգ: Եզրափակելով, մենք նշում ենք, որ վարձակալության հաշվառման ներկայիս կանոնները շատ առումներով տարբերվում են PBU «Վարձակալության հաշվառում» առաջարկվող նախագծում նկարագրվածներից: Նոր PBU-ն պարունակում է մեծ թվովնորամուծություններ, որոնք լրացուցիչ բացատրություններ են պահանջում գործող հաշվապահների համար: Չնայած այն հանգամանքին, որ փաստաթղթի նախագիծը մշակվում է 2010 թվականից, նոր PBU-ի ստեղծման անհրաժեշտությունը արդիական է մինչ օրս: