Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտ ՀՀՍ 32. Երբ առաջանում է իր զուտ ակտիվները մեկ այլ ընկերության փոխանցելու պարտավորություն.

Համար պրոֆեսիոնալ հաշվապահներ

ՀՀՄՍ 32 Ֆինանսական գործիքներ. ներկայացում +
Մեկնաբանություն ՖՀՄԿ 19-ի կողմից
2017թ

ՖՀՄՍ Ձեռնարկներ
(միլիոն ներբեռնումներ ավելի քան 120 երկրներում)

Բարի գալուստ IFRS դասագրքերի տասներորդ հրատարակություն (2017), որը հրատարակվել է որպես TACIS նախագծի մաս՝ Եվրոպական միության աջակցությամբ: Առաջին թողարկումը տեղի է ունեցել 2003 թվականին։ Մենք ունենք նոր գիրք՝ ՖՀՄՍ 17 Ապահովագրական Պայմանագրեր: Գրքի այս հրատարակությունը լրացվում է հոդվածներով. Հետաձգված հարկեր. դրանք ուսումնասիրելու միակ միջոցը. կարևոր հոդված պրակտիկ աշխատողների, ուսուցիչների, դասընթացավարների և ուսանողների համար և ՖՀՄՍ: Առասպելների ոչնչացում – դիտարկում է ՖՀՄՍ-ների ուսուցման տարբեր ասպեկտները յուրաքանչյուր ստանդարտի համար, ներառյալ մի շարք կարծիքներ և քննարկման թեմաներ: LinkedIn-ի մեկնաբանությունները մեծ երախտագիտություն էին հայտնում երկու հոդվածների համար:

The Toolkit-ն առաջարկում է առանձին գիրք յուրաքանչյուր ստանդարտի համար, գումարած երեք գիրք համախմբման վերաբերյալ: Ֆինանսական գործիքների հաշվառումը ծածկված է ՀՀՄՍ 32/39 գրքում 3-ում և ՖՀՄՍ 9-ում: ՖՀՄՍ 7-ը լրացվում է FINREP մոտեցմամբ, որը ցույց է տալիս այս ստանդարտի և դրա ներկայացման ձևաչափերի գործնական կիրառումը: Ամբողջ հավաքածուն լրացվում է ՖՀՄՍ-ի ներածությամբ և ռուսերենի տրանսֆորմացիոն մոդելով ֆինանսական հաշվետվություններըՖՀՄՍ-ի համաձայն: Յուրաքանչյուր գիրք ներառում է տեղեկատվություն, օրինակներ, ինքնափորձարկման հարցեր և պատասխաններ:

Մեր անկեղծ երախտագիտությունն ենք հայտնում նրանց, ովքեր հնարավոր դարձրեցին այս հրապարակումները, ինչպես նաև ձեզ՝ բազմաթիվ երկրների մեր ընթերցողներին, ձեր անմնացորդ աջակցության համար։ Հատուկ շնորհակալություն եմ հայտնում ֆինանսների նախարարությունից Իգոր Սուխարևին, ով խորհուրդ տվեց մեր ձեռնարկները՝ հղում անելով նախարարության կայքին, Մարկ Ֆինասին՝ հրատարակություններին հղումներ տրամադրելու համար, Գուլնարա Մախմուտովային՝ ռուսերեն թարգմանության և խմբագրման համար, Մարինա Կորֆին և Անտոնին։ Arnautov (bankir.ru)՝ ձեր կայքում օգնության, խորհրդատվության և նյութերի առաջմղման համար: Սերգեյ Դորոժկովը և Էլինա Բուզինան Ռուսաստանի բանկերի ասոցիացիայի բանկային ինստիտուտից (http://finprioritet.ru/) անցկացրեցին ՖՀՄՍ-ի գերազանց դասընթացներ բոլոր ստանդարտների վերաբերյալ, ինչը թույլ տվեց մեզ փորձարկել այս նյութը և ձեռք բերել մասնակիցների հետ միասին: Նոր տեսքնրա վրա։ Խնդրում ենք միանալ մեզ Ռուսաստանում լավագույն համախմբված դասընթացի համար:
Մենք նաև շնորհակալություն ենք հայտնում մեր ընկեր և գործընկեր Սիլվիա Մախուտովային. [էլփոստը պաշտպանված է]

Վերջին էջը պարունակում է գրառումներ, որոնք բացատրում են հեղինակային իրավունքը և հենց սերիալի պատմությունը:
Խնդրում ենք տեղեկացնել ձեր ընկերներին և գործընկերներին, թե որտեղ կարող են գտնել մեր ձեռնարկները: Հուսով ենք, որ դրանք օգտակար կլինեն ձեզ համար:

Ռոբին Ջոյս

Պրոֆեսոր Ֆինանսական համալսարանՌուսաստանի Դաշնության կառավարությանն առընթեր
Սիբիրի ֆինանսների և բանկային ակադեմիայի պատվավոր պրոֆեսոր
Ռուսաստանի տնտեսագիտական ​​համալսարանի հրավիրյալ պրոֆեսոր: Պլեխանովը
Մոսկվա, Ռուսաստան 2017 թ
Հեղինակներ՝ GRM և Ռոբին Ջոյս

ԲՈՎԱՆԴԱԿՈՒԹՅՈՒՆ

1. Ներածություն
   
2. Թիրախ
   
3. Կիրառման տարածք
   
4. Սահմանումներ
   
5. Տեղեկատվության ներկայացում
   
6. Վաղաժամկետ մարման իրավունքով գործիքներ
   
7. Մատակարարման պայմանագրային պարտավորություն չկա Փողկամ այլ ֆինանսական ակտիվ
   
8. Վճարումներ կատարելու պայմանները
   
9. 
   
10. Սեփական բաժնետոմսեր
    
11. Տոկոսներ, շահաբաժիններ, կորուստներ և շահույթներ
    
12. Ֆինանսական ակտիվների և ֆինանսական պարտավորությունների հաշվանցում

ՀՀՄՍ 32 Ֆինանսական գործիքներ. ներկայացում

Ներածություն

ՖՀՄՍ-ի ձեռնարկների առաջին երեք հրատարակություններում ՀՀՄՍ 32-ի և ՀՀՄՍ 39-ի վերաբերյալ նյութերը միավորվել են հինգ թեմատիկ գրքերի մեջ: ՀՀՄՍ 39-ի փոխարինում ՖՀՄՍ 9-ով և նոր նյութ ավելացնելով ՀՀՄՍ 32-ին, մեզ հուշեց գրել ՀՀՄՍ 32-ի առանձին ուղեցույց. Մենք ցանկանում ենք շարունակել ձեզ՝ մեր հարգելի ընթերցողներին, ներկայացնել ՖՀՄՍ ստանդարտների համապարփակ լուսաբանումը ֆինանսական գործիքներ. Վաղ գրքերը կշարունակեն հասանելի լինել Հայաստանում անցումային շրջանՀՀՄՍ 39-ից մինչև ՖՀՄՍ 9:

Սկզբունք
Երբ թողարկողը նշանակում է ֆինանսական գործիք ֆինանսական պարտավորության կամ բաժնային գործիքի նկատմամբ, գործիքը դասակարգվում է որպես բաժնային գործիք միայն այն դեպքում, եթե բավարարված են հետևյալ երկու պայմանները (1) և (2):

1. Գործիքը չի պարունակում պայմանագրային պարտավորություն.
   1. դրամական միջոցներ կամ այլ ֆինանսական ակտիվներ փոխանցել մեկ այլ կազմակերպության. կամ
   2. փոխանակել ֆինանսական պարտավորությունները կամ ակտիվները այլ ձեռնարկության հետ հնարավոր անբարենպաստ (վնասով) պայմաններով:

1. Եթե ​​գործիքը պետք է կամ կարող է մարվել թողարկողի սեփական բաժնային գործիքներով, ապա դա հետևյալն է.
   1. ոչ ածանցյալ ֆինանսական գործիքներ, որոնք ներառում են թողարկողի ոչ պայմանագրային պարտավորությունները՝ իր սեփական բաժնային գործիքների փոփոխական թվով մատուցելու համար. կամ
   2. ածանցյալ ֆինանսական գործիքներ (ածանցյալ գործիքներ), որոնք թողարկողի համար հիմք են հանդիսանում դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվների ֆիքսված քանակի փոխանակման համար իր բաժնային գործիքների ֆիքսված քանակով. «ՖԻՔՍՎԱԾ Է ՖԻՔՍԻ դիմաց») Այդ նպատակով թողարկողի սեփական բաժնային գործիքները չեն ներառում այն ​​գործիքները, որոնք պայմանագրեր են թողարկողի սեփական գործիքների ապագա ստացման կամ առաքման համար:

Բացի այդ, երբ թողարկողից պահանջվում է ձեռք բերել սեփական բաժնետոմսերը դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվների դիմաց, առաջանում է պարտավորություն այն գումարի դիմաց, որը նա պետք է վճարի:

Պայմանագրերի դասակարգում` հիմնված կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքների վրա

Պայմանագրերը դասակարգելիս կազմակերպության բաժնային գործիքի դասակարգումը որպես ածանցյալ կամ ոչ ածանցյալ ֆինանսական գործիք հիմնված է վերը նկարագրված սկզբունքի վրա (տես պարագրաֆ (2)):

Մասնավորապես, երբ կազմակերպությունը պայմանագրում օգտագործում է իր սեփական բաժնային գործիքները «որպես արժույթ»՝ ստանալու կամ մատակարարելու փոփոխական թվով բաժնետոմսեր, որոնք գնահատվում են ֆիքսված գումարով կամ փոփոխական հիմունքներով (օրինակ՝ ապրանքի գինը), այդ պայմանագիրը չի լինի բաժնային գործիք, այն կլինի ֆինանսական ակտիվ կամ ֆինանսական պարտավորություն.

Վաղաժամկետ մարման իրավունքով գործիքներ

Ֆինանսական գործիք, որն իր սեփականատիրոջը հակադարձելու իրավունք է տալիս առաքումներ (մարման)դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվի («puttable instrument») գործիք է ֆինանսական պարտավորությունթողարկող.

Չսահմանված կարգավորման պայմաններ
Ֆինանսական գործիքը ֆինանսական պարտավորություն է, երբ դրա մարման եղանակը կախված է ապագա անորոշ իրադարձությունների առաջացումից կամ չկայացումից կամ այն ​​հանգամանքներից, որոնք դուրս են թողարկողի և սեփականատիրոջ վերահսկողությունից:
(Անորոշ հաշվարկային պայմաններն անտեսվում են, երբ դրանք կիրառվում են միայն թողարկողի լուծարման դեպքում կամ երբ դրանք ճիշտ չեն):

Հաշվարկման տարբերակներ
Համաձայն ՀՀՄՍ 32-ի՝ ածանցյալ գործիքը (ածանցյալ ֆինանսական գործիք) ֆինանսական ակտիվ է կամ ֆինանսական պարտավորություն, երբ այն իր մասնակիցներից մեկին տալիս է ընտրություն՝ ինչպես վճարել դրա դիմաց, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ բոլոր հաշվարկային այլընտրանքները հանգեցնում են նրան, որ այն բաժնային գործիք է:

Բարդ ֆինանսական գործիքի բաղադրիչների չափումը սկզբնական ճանաչման ժամանակ
Սկզբում բաշխեք ակտիվի և պարտավորության բաղադրիչները, այնուհետև բաշխեք սեփական կապիտալի բաղադրիչին:

Սեփական բաժնետոմսեր
Կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքների հետգնում կամ հետագա վերավաճառք Ոչհանգեցնում է շահույթի կամ վնասի: Սա բաժնային գործիքների փոխանցում է սեփականատերերի միջև՝ նրանց, ովքեր հրաժարվել են բաժնային գործիքներից և նրանցից, ովքեր շարունակում են պահել դրանք:
.
Տոկոսներ, շահաբաժիններ, վնասներ և շահույթներ
Գործառնական ծախսերը, որոնք առաջացել են որպես կապիտալ գործարքի ավարտի անհրաժեշտ մաս, հաշվառվում են որպես այդ գործարքի մաս և հանվում սեփական կապիտալը.

ՀՀՄՍԲ-ն փոփոխել է ՀՀՄՍ 32-ը` պահանջելով սահմանափակում այն ​​ֆինանսական գործիքների ցանկում, որոնք համապատասխանում են ֆինանսական պարտավորության սահմանմանը և կարող են դասակարգվել որպես սեփական կապիտալ:

Այս փոփոխությունները վերաբերում են հետևյալ փաստաթղթերին.

1. երկարաժամկետ ֆինանսական գործիքներ և
2. գործիքներ կամ գործիքների բաղադրիչներ, որոնք պարտավորություն են պարտադրում կազմակերպությանը՝ մյուս կողմին համամասնորեն բաժնետոմս տրամադրելու զուտ ակտիվներձեռնարկությունները միայն լուծարման դեպքում։

Դա արվել է ֆինանսական հաշվետվությունների բարելավման նպատակով որոշակի տեսակներֆինանսական գործիքներ, որոնք համապատասխանում են ֆինանսական պարտավորության սահմանմանը, բայց ներկայացնում են կազմակերպության զուտ ակտիվների մնացորդային մասնաբաժինը:

Թիրախ
ՀՀՄՍ 32-ի նպատակն է սահմանել ֆինանսական գործիքները որպես պարտավորություններ կամ սեփական կապիտալի գործիքներ ներկայացնելու և ֆինանսական ակտիվների և ֆինանսական պարտավորությունների հաշվանցման սկզբունքներ:

Սա վերաբերում է ֆինանսական գործիքների դասակարգմանը դրանց թողարկողի տեսանկյունից ֆինանսական ակտիվների, պարտավորությունների և բաժնային գործիքների. դրանց հետ կապված տոկոսների, շահաբաժինների, վնասի և շահույթի դասակարգում. և այն պայմանները, որոնց դեպքում պետք է հաշվանցվեն ֆինանսական ակտիվները և ֆինանսական պարտավորությունները:

ՀՀՄՍ 32-ի սկզբունքները լրացնում են ՖՀՄՍ 9-ով սահմանված ֆինանսական ակտիվների և ֆինանսական պարտավորությունների ճանաչման և չափման սկզբունքները, ինչպես նաև ՖՀՄՍ 7-ով սահմանված դրանց մասին տեղեկատվության բացահայտման սկզբունքները:

Կիրառման տարածք

ՀՀՄՍ 32-ը պետք է կիրառվի բոլոր կազմակերպությունների կողմից բոլոր տեսակի ֆինանսական գործիքների նկատմամբ
բացառությամբ՝

1. շահերը դուստր ձեռնարկություններում, ասոցիացված կազմակերպություններում կամ համատեղ ձեռնարկություններում: Որոշ դեպքերում կազմակերպությունը կարող է հաշվառել այդ բաժնետոմսերը՝ օգտագործելով ՖՀՄՍ 9. Հակառակ դեպքում, կազմակերպությունը պետք է կիրառի ՀՀՄՍ 32-ի պահանջները: Կազմակերպությունները պետք է կիրառեն նաև ՀՀՄՍ 32-ը բոլոր ածանցյալ գործիքների նկատմամբ, որոնք ներառում են բաժնեմասեր դուստր կազմակերպություններում, ասոցիացված կազմակերպություններում կամ համատեղ ձեռնարկումներում:
2. աշխատողների հատուցումների պլաններով գործատուների իրավունքներն ու պարտականությունները, որոնց նկատմամբ կիրառվում է ՀՀՄՍ 19-ը:
3. ապահովագրական պայմանագրերը, քանի որ դրանք ենթակա են ՖՀՄՍ 4-ի պահանջներին: ՀՀՄՍ 32-ը կիրառվում է ապահովագրական պայմանագրերում ներառված ածանցյալ գործիքների նկատմամբ միայն այն դեպքում, երբ ՖՀՄՍ 9-ը պահանջում է, որ կազմակերպությունը հաշվառի դրանք առանձին: Ի լրումն, թողարկողը պետք է կիրառի ՀՀՄՍ 32-ը ֆինանսական երաշխիքների նկատմամբ, եթե թողարկողը կիրառում է ՖՀՄՍ 9-ը՝ այդ երաշխիքները ճանաչելու և չափելու համար, բայց եթե ընտրության հնարավորություն ունի, կարող է կիրառել ՖՀՄՍ 4:
4. ֆինանսական գործիքներ, որոնք գտնվում են ՖՀՄՍ 4-ի շրջանակում, քանի որ նրանք ունեն անկախ մասնակցության սեփականություն։

Նման գործիքներ թողարկողն ազատվում է դրանց նկատմամբ ստանդարտի այն պարագրաֆները կիրառելուց, որոնք տարբերակում են ֆինանսական պարտավորությունները և բաժնային գործիքները:

Այնուամենայնիվ, այս գործիքների համար կիրառվում են ՀՀՄՍ 32-ի մյուս բոլոր պահանջները: Ի լրումն, ՀՀՄՍ 32-ը կիրառվում է այս գործիքներում ներառված ածանցյալ գործիքների նկատմամբ (տես ՖՀՄՍ 9):

ՀՀՄՍ 32-ը կիրառվում է ոչ ֆինանսական հոդվածների (օրինակ՝ ապրանքների) գնման կամ վաճառքի պայմանագրերի նկատմամբ, որոնք կարող են մարվել զուտ դրամական միջոցներով, այլ ֆինանսական գործիքներով կամ փոխանակելով ֆինանսական գործիքներ, կարծես պայմանագրերը ֆինանսական գործիքներ են, բացառությամբ կնքված և պահվող պայմանագրերի. ոչ ֆինանսական հոդված (օրինակ՝ գույք կամ ապրանքներ) ստանալու կամ առաքելու նպատակով՝ կազմակերպության ակնկալվող գնումներին, վաճառքին կամ սպառմանը (ակնկալվող առաքմամբ):

Գոյություն ունենալ տարբեր ձևերովորով ոչ ֆինանսական հոդվածի (օրինակ՝ գույքի) գնման կամ վաճառքի պայմանագրի զուտ մարումը կարող է իրականացվել կանխիկով, մեկ այլ ֆինանսական գործիքով կամ ֆինանսական գործիքների փոխանակման միջոցով: Դրանք ներառում են հետևյալը.

1. երբ պայմանագրի պայմանները թույլ են տալիս կողմերից որևէ մեկին զուտ մարել դրամական միջոցներով, այլ ֆինանսական գործիքներով կամ ֆինանսական գործիքների փոխանակմամբ.
2. Պայմանագրի պայմաններից հստակ չի բխում, որ հնարավոր է զուտ հաշվարկ կատարել կանխիկ, այլ ֆինանսական գործիքներով կամ ֆինանսական գործիքների փոխանակման միջոցով, սակայն ընկերությունն ունի նմանատիպ պայմանագրերով հաշվարկներ կատարելու պրակտիկա (կամ փոխադարձ հաշվանցման պայմանագրերը կոնտրագենտի հետ, կամ պայմանագիրը վաճառելով մինչև դրա կատարումը կամ դրա վրա հաշվարկման պայմանները.
3. երբ համանման պայմանագրերով կազմակերպությունն ունի ակտիվ ձեռք բերելու և վաճառելու պրակտիկա կարճ ժամանակգների կարճաժամկետ տատանումներից կամ դիլերային մարժաներից շահույթ ստանալու նպատակով. Եվ
4. երբ պայմանագրի առարկան ոչ ֆինանսական հոդված է (օրինակ՝ ապրանք), որն ազատորեն փոխարկվում է կանխիկի։

Պայմանագիրը, որի նկատմամբ կիրառվում է (2) կամ (3)-ը, չի կնքվում կազմակերպության ապագա գնման, վաճառքի կամ օգտագործմանը համապատասխան ոչ ֆինանսական ակտիվ ստանալու կամ տրամադրելու նպատակով, և, հետևաբար, դրա հաշվառումը գտնվում է ՀՀՄՍ-ի շրջանակներում: 32.

Այլ պայմանագրերը գնահատվում են՝ որոշելու համար, թե արդյոք դրանք կնքվել և շարունակում են պահպանվել՝ կազմակերպության ապագա գնմանը, վաճառքին կամ օգտագործմանը համապատասխան ոչ ֆինանսական հոդված ստանալու կամ առաքելու նպատակով և, հետևաբար, գտնվում են ՀՀՄՍ 32-ի շրջանակում: .

Ոչ ֆինանսական հոդվածի (օրինակ՝ ապրանքի) գնման կամ տեղադրման գրավոր տարբերակը, որը կարող է մարվել զուտ կանխիկով, այլ ֆինանսական գործիքով կամ ֆինանսական գործիքների փոխանակման միջոցով, գտնվում է ՀՀՄՍ 32-ի շրջանակում: Նման պայմանագիրը չի կարող է կնքվել ոչ ֆինանսական ապրանք գնելու կամ վաճառելու նպատակով: (Նման օպցիոնի սեփականատերն այն իրականացնում է մինչև ակտիվի ֆիզիկական հանձնման պահը):

Սահմանումներ

ՀՀՄՍ 32-ն օգտագործում է հետևյալ տերմինները՝ իմաստներով.
ֆինանսական գործիքպայմանագիր է, որը հանգեցնում է ֆինանսական ակտիվի մի կազմակերպությունում և ֆինանսական պարտավորության կամ սեփական կապիտալի գործիքի մեկ այլ կազմակերպությունում:

Ֆինանսական ակտիվները ներառում են.

1. կանխիկ;
2. մեկ այլ կազմակերպության բաժնային գործիք.
3. պայմանագրով նախատեսված իրավունքները.
   1. ստանալ կանխիկ դրամ կամ այլ ֆինանսական ակտիվ այլ կազմակերպությունից. կամ
   2. փոխանակել ֆինանսական ակտիվները կամ ֆինանսական պարտավորությունները մեկ այլ ձեռնարկության հետ ձեռնարկության համար պոտենցիալ ավելի բարենպաստ պայմաններով. կամ
4. 1. ոչ ածանցյալ գործիք, որի համար կազմակերպությունը պարտավոր է կամ կունենա իր սեփական բաժնային գործիքների փոփոխական քանակություն ստանալու պարտավորություն, կամ

Այդ նպատակով կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքները չեն ներառում վճարման ենթակա ֆինանսական գործիքներ, որոնք դասակարգվում են որպես բաժնային գործիքներ, և Ֆինանսական պարտավորությունները ներառում են.

1. պայմանագրային պարտավորություն.
   1. դրամական միջոցներ կամ այլ ֆինանսական ակտիվներ տրամադրել մեկ այլ կազմակերպության. կամ
   2. փոխանակել ֆինանսական ակտիվները կամ ֆինանսական պարտավորությունները այլ ձեռնարկության հետ ձեռնարկության համար հնարավոր անբարենպաստ (ոչ շահութաբեր) պայմաններով. կամ
2. պայմանագիր, որը կմարվի կամ կարող է մարվել կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքներով և հետևյալն է.
   1. ոչ ածանցյալ գործիք, որի համար կազմակերպությունը պարտավոր է կամ կունենա իր սեփական բաժնային գործիքների փոփոխական քանակի մատակարարման պարտավորություն, կամ
   2. ածանցյալ գործիք, որը կմարվի կամ կարող է մարվել այլ կերպ, քան ֆիքսված գումարի դրամական կամ այլ ֆինանսական ակտիվի փոխանակումը կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքների ֆիքսված թվով:

Այդ նպատակով, ցանկացած արժույթով ֆիքսված գումարով կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքների ֆիքսված քանակի ձեռքբերման իրավունքները, օպցիոնները կամ երաշխիքները բաժնային գործիքներ են, եթե այդ իրավունքները, օպցիոնները կամ երաշխիքները կազմակերպության կողմից առաջարկվում են համամասնորեն գործող բոլոր սեփականատերերին: սեփական ոչ ածանցյալ բաժնային գործիքների մեկ դաս:

Բացի այդ, այդ նպատակների համար կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքները չեն ներառում վճարման ենթակա ֆինանսական գործիքներ, որոնք դասակարգվում են որպես բաժնային գործիքներ.

• կազմակերպության վրա պարտավորություն դնելով մյուս կողմին հանձնել կազմակերպության զուտ ակտիվների համամասնական մասնաբաժինը միայն լուծարման դեպքում, և
• դասակարգվում են որպես բաժնային գործիքներ կամ գործիքներ, որոնք կազմակերպության սեփական գործիքներն ապագա ամսաթվին ստանալու կամ առաքելու պայմանագրեր են:

Սեփական կապիտալի գործիքցանկացած պայմանագիր է, որը հաստատում է ձեռնարկության ակտիվներում մնացորդային բաժնեմասի իրավունքը նրա բոլոր պարտավորությունները հանելուց հետո:

իրական արժեքայն գումարն է, որը կստացվեր ակտիվը վաճառելու համար կամ կվճարվեր պարտավորությունը փոխանցելու համար շուկայի մասնակիցների միջև կանոնավոր գործարքի արդյունքում չափման ամսաթվի դրությամբ (ՖՀՄՍ 13):

Puttable գործիքֆինանսական գործիք է, որը սեփականատիրոջը իրավունք է տալիս փոխանցել (վաճառել) գործիքը թողարկողին դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվի դիմաց, կամ որը ավտոմատ կերպով կվերադարձվի թողարկողին ապագա անորոշ իրադարձությունների, մահվան, թոշակի անցնելու կամ թոշակի անցնելու դեպքում: գործիքի տիրոջից.

Հետևյալ տերմինների իմաստները սահմանվում են ՖՀՄՍ 9-ում կամ ՀՀՄՍ 39-ում, և այդ իմաստներն օգտագործվում են ՀՀՄՍ 32-ում:

• ֆինանսական ակտիվի կամ ֆինանսական պարտավորության ամորտիզացված արժեքը
• ապաճանաչում
• արդյունավետ մեթոդ տոկոսադրույքը
• ֆինանսական երաշխիքի պայմանագիր
• ֆինանսական պարտավորությունը չափվում է իրական արժեքշահույթի կամ վնասի միջոցով
• ամուր հանձնառություն
• կանխատեսվող շահագործում
• հեջավորման արդյունավետությունը
• հեջավորված տարր
• հեջավորման գործիք
• մինչև մարման ժամկետը պահվող գործիքներ
• ձեռքբերման կամ վաճառքի կանոնավոր բնույթը
• գործարքի ծախսերը

ՀՀՀՍ 32-ում տերմինները «պայմանագիր»Եվ «պայմանագրային»վերաբերում է երկու կամ ավելի կողմերի միջև կնքված համաձայնությանը, որն ունի հստակ տնտեսական հետևանքներ, որից խուսափելու հնարավորություն կողմերը, որպես կանոն, քիչ կամ ընդհանրապես չունեն, քանի որ պայմանագիրը կատարվում է օրենքով։ Պայմանագրերը և, հետևաբար, ֆինանսական գործիքները կարող են ունենալ բազմաթիվ ձևեր և պարտադիր չէ, որ դրանք գրավոր լինեն:

ՀՀՀՍ 32-ում տերմինը «ընկերություն»վերաբերում է անհատներ, գործընկերություններ, հասարակություններ, հիմնադրամներ և պետական ​​կազմակերպություններ։

Տեղեկատվության ներկայացում

Պարտավորություն և սեփական կապիտալ

Ֆինանսական գործիքի թողարկողը պետք է սկզբնական ճանաչման ժամանակ գործիքը կամ դրա բաղկացուցիչ մասերը դասակարգի որպես ֆինանսական պարտավորություններ, ֆինանսական ակտիվներ կամ բաժնային գործիքներ.

• համաձայն պայմանագրի բովանդակության և ֆինանսական պարտավորության, ֆինանսական ակտիվի և սեփական կապիտալի գործիքի սահմանումների:

Այս դասակարգման հարցը մեծ նշանակություն ունի ֆինանսական (և այլ) կազմակերպությունների համար.
Պարտավորության թողարկումը հանգեցնում է կապիտալի նվազմանը: Բաժնետոմսերի թողարկումը մեծացնում է կապիտալը:

Շատերի համար ֆինանսական հաստատություններկիրառվում է կարգավորող պահանջը նվազագույն չափըկապիտալ։ Եթե ​​ֆինանսական գործիքները դասակարգվում են որպես սեփական կապիտալ, ապա դրանք նպաստում են այս պահանջին: Եթե ​​դրանք դասակարգվում են որպես պարտավորություն, դրանք նվազեցնում են սեփական կապիտալը:

Որոշելու համար, թե արդյոք ֆինանսական գործիքը բաժնային գործիք է, թե ֆինանսական պարտավորություն, ֆինանսական գործիքը բաժնային գործիք է միայն այն դեպքում, եթե ստորև (1) և (2) պայմանները բավարարված են:

1. գործիքը չի պարունակում պայմանագրային պարտավորություն.
   1. դրամական միջոցներ կամ այլ ֆինանսական ակտիվներ տրամադրել մեկ այլ կազմակերպության. կամ
   2. փոխանակել ֆինանսական ակտիվները կամ ֆինանսական պարտավորությունները այլ ձեռնարկության հետ թողարկողի համար հնարավոր անբարենպաստ (ոչ շահութաբեր) պայմաններով:
2. Եթե ​​գործիքը պետք է կամ կարող է մարվել իր սեփական բաժնային գործիքներով, ապա դա հետևյալն է.

   ոչ ածանցյալ գործիք, որը չի ներառում թողարկողի պայմանագրային պարտավորությունը՝ մատակարարելու իր սեփական բաժնային գործիքների փոփոխական քանակությունը. կամ

   ածանցյալ գործիք, որը կմարվի թողարկողի կողմից միայն ֆիքսված գումարի դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվի փոխանակման միջոցով իր սեփական բաժնային գործիքների ֆիքսված թվով:

Այս նպատակով, ցանկացած արժույթի ֆիքսված գումարով կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքների ֆիքսված քանակի ձեռքբերման իրավունքները, օպցիոնները կամ երաշխիքները բաժնային գործիքներ են, եթե կազմակերպությունն առաջարկում է այդ իրավունքները, օպցիոնները կամ երաշխիքները համամասնորեն իր բոլոր գոյություն ունեցող սեփականատերերին: իր սեփական ոչ ածանցյալ բաժնային գործիքների նույն դասը:

Բացի այդ, այս նպատակների համար թողարկողի սեփական բաժնային գործիքները չեն ներառում ապագա ներդրման ենթակա գործիքները, որոնք համապատասխանում են ստորև ներկայացված պայմաններին, կամ գործիքներ, որոնք պայմանագրեր են թողարկողի սեփական բաժնային գործիքների ապագա ստացման կամ առաքման համար:

Վաղաժամկետ մարման իրավունքով գործիքներ

Պտտվող ֆինանսական գործիքները ներառում են թողարկողի պայմանագրային պարտավորությունները՝ հետգնել կամ մարել այս գործիքը կանխիկով կամ այլ ֆինանսական ակտիվով վաղաժամկետ մարման (հետգնման) դեպքում: Որպես ֆինանսական պարտավորության սահմանման սահմանափակ բացառություն՝ պարտավորություն հանդիսացող գործիքը դասակարգվում է որպես բաժնային գործիք, եթե այն համապատասխանում է հետևյալ բնութագրերին.

1. Իրավունք է տալիս ձեռնարկության զուտ ակտիվների համամասնական բաժնեմասի` դրա լուծարման դեպքում: Ձեռնարկության զուտ ակտիվներն այն ակտիվներն են, որոնք մնում են նրա ակտիվների նկատմամբ մնացած բոլոր պահանջները հանելուց հետո:

1. Գործիքների մյուս բոլոր դասերի ենթակա դասի բոլոր ֆինանսական գործիքները պետք է ունենան նույն բնութագրերը: Օրինակ, դրանք պետք է լինեն puttable, և այդ դասի բոլոր գործիքները պետք է ունենան նույն բանաձևը կամ իրենց գինը հաշվարկելու տարբեր եղանակ, երբ դրանք մարվում կամ մարվում են:
2. Բացի թողարկողի պայմանագրային պարտավորությունից՝ գործիքը դրամական միջոցներով կամ այլ ֆինանսական ակտիվով հետգնելու կամ մարելու, գործիքը չի պարունակում որևէ այլ պայմանագրային պարտավորություն՝ այլ կազմակերպությանը դրամական միջոցներ կամ այլ ֆինանսական ակտիվներ տրամադրելու կամ այլ կազմակերպության հետ ֆինանսական ակտիվներ կամ ֆինանսական պարտավորություններ փոխանակելու համար: պոտենցիալ անշահավետ (ոչ շահութաբեր) համար՝ կազմակերպության պայմաններով կամ մարում՝ կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքների առաքմամբ:
3. Գործիքի գործողության ընթացքում որոշակի գործիքի հետ կապված դրամական միջոցների ընդհանուր գնահատված հոսքերը զգալի չափով կախված են շահույթից կամ վնասից, ճանաչված զուտ ակտիվների փոփոխություններից կամ կազմակերպության ճանաչված և չճանաչված զուտ ակտիվների իրական արժեքից՝ կյանքի ընթացքում: գործիքը (բացառությամբ այս գործիքի ցանկացած արդյունքի):

1. գործիքի տիրոջ համար մնացորդային արժեքի էական սահմանափակում կամ ամրագրում՝ դրա վաղաժամկետ մարման դեպքում:

Կազմակերպությունը չպետք է հաշվի առնի գործիքի տիրոջ հետ ոչ ֆինանսական պայմանագրերը, որոնք պարունակում են համարժեք պայմանագրերի պայմաններին նման, որոնք կարող են կնքվել գործիքի տիրոջ և թողարկող կազմակերպության միջև այլ կողմի միջև: (Երրորդ կողմի հետ նմանատիպ պայմանագրերի բացակայության դեպքում):

Եթե ​​կազմակերպությունը չի կարող որոշել, որ այս պայմանը բավարարված է, նա չպետք է դասակարգի վճարման ենթակա գործիքը որպես բաժնային գործիք:

Գործիքներ կամ գործիքների բաղադրիչներ, որոնք պարտավորություն են պարտադրում կազմակերպությանը մեկ այլ կողմին հանձնել կազմակերպության զուտ ակտիվների համամասնական բաժինը միայն դրա լուծարման դեպքում.

Որոշ ֆինանսական գործիքներ ներառում են թողարկող կազմակերպության պայմանագրային պարտավորությունները՝ փոխանցելու այլ կազմակերպության զուտ ակտիվների համամասնական բաժինը միայն թողարկողի լուծարման դեպքում:

Այս պարտավորությունն առաջանում է, քանի որ լուծարման հավանականությունը մեծ է և կազմակերպության վերահսկողությունից դուրս (օրինակ, սահմանափակ կյանք ունեցող կազմակերպությունում), կամ լուծարման հավանականությունը անորոշ է, բայց գործիքի տիրոջը տրվում է ընտրություն: Որպես ֆինանսական պարտավորության սահմանման բացառություն՝ պարտավորություն հանդիսացող գործիքը դասակարգվում է որպես սեփական կապիտալի գործիք, եթե այն համապատասխանում է հետևյալ բնութագրերին.

1. Իրավունք է տալիս ձեռնարկության զուտ ակտիվների համամասնական բաժնեմասի` դրա լուծարման դեպքում:

Ձեռնարկության զուտ ակտիվներն այն ակտիվներն են, որոնք մնում են նրա ակտիվների նկատմամբ մնացած բոլոր պահանջները հանելուց հետո:
Համամասնական մասնաբաժինը որոշվում է.

1. լուծարման ժամանակ ձեռնարկության զուտ ակտիվների բաժանումը բաժնետոմսերի` մեկ բաժնետոմսի չափի որոշմամբ. Եվ
2. այս գումարը բազմապատկելով ֆինանսական գործիքի սեփականատիրոջ բաժնետոմսերի քանակով:

1. Գործիքները պատկանում են գործիքների այն դասին, որը ստորադասվում է բոլոր մյուս գործիքների դասերին: Նման դասում գործիք ներառելու համար.
   1. չպետք է գերակա լինեն լուծարվող կազմակերպության ակտիվների նկատմամբ այլ պահանջների նկատմամբ, և
   2. չպետք է փոխարկվի այլ գործիքների՝ նախքան գործիքների մյուս դասերին ենթակա գործիքների դասում ներառելը:

1. Գործիքների բոլոր այլ դասերի ստորադաս դասի բոլոր ֆինանսական գործիքները թողարկողի համար պետք է ունենան միանման պայմանագրային պարտավորություններ՝ լուծարման ժամանակ իր զուտ ակտիվների համամասնական մասնաբաժինը տրամադրելու համար:

Գործիքը որպես բաժնային գործիք դասակարգելու համար, բացի վերը թվարկված բնութագրերից, թողարկողը չպետք է ունենա այլ ֆինանսական գործիքներ կամ պայմանագրեր, որոնք.

1. դրամական միջոցների ընդհանուր հոսքը, որը հիմնականում հիմնված է շահույթի կամ վնասի վրա, ճանաչված զուտ ակտիվների փոփոխությունները կամ կազմակերպության ճանաչված և չճանաչված զուտ ակտիվների իրական արժեքի փոփոխությունները (բացառությամբ այդ գործիքի կամ պայմանագրի ցանկացած արդյունքի) և
2. գործիքի տիրոջ համար մնացորդային արժեքի էական սահմանափակում կամ ամրագրում՝ այն մարելու դեպքում։

Այս պայմանը կիրառելիս կազմակերպությունը չի դիտարկում գործիքի տիրոջ հետ ոչ ֆինանսական պայմանագրերը, որոնք պարունակում են համարժեք պայմանագրերի պայմաններին նման, որոնք կարող են կնքվել գործիքի տիրոջ և թողարկող կազմակերպության միջև այլ կողմի միջև (բացակայության դեպքում. երրորդ կողմի հետ նմանատիպ պայմանագրերի մասին): Եթե ​​կազմակերպությունը չի կարող որոշել, որ այս պայմանը բավարարված է, այն չպետք է դասակարգի գործիքը որպես բաժնային գործիք:

puttable գործիքների վերադասակարգում, որոնք պարտավորություն են պարտադրում կազմակերպությանը մեկ այլ կողմին տրամադրել կազմակերպության զուտ ակտիվների համամասնական բաժինը միայն լուծարման դեպքում.

Կազմակերպությունը պետք է ֆինանսական գործիքը դասակարգի որպես բաժնային գործիք այն օրվանից, երբ գործիքն ունի բաժնային գործիքի բոլոր բնութագրերը և բավարարում է դրա համար անհրաժեշտ պայմանները: Կազմակերպությունը պետք է վերադասակարգի ֆինանսական գործիքը այն օրվանից, երբ գործիքը դադարում է բավարարել բաժնային գործիքի բոլոր բնութագրերը կամ բավարարել բոլոր անհրաժեշտ պայմանները:

ՕՐԻՆԱԿ. Վերադասակարգում
Եթե ​​կազմակերպությունը մարում է իր թողարկվող բոլոր չպահանջվող գործիքները և իր որոշ ենթակա գործիքները, իսկ մնացած չմարված գործիքները բավարարում են բոլոր պահանջվող բնութագրերը, կազմակերպությունից պահանջվում է վերադասակարգել վճարման ենթակա գործիքները որպես բաժնային գործիքներ այն օրվանից, երբ նա հետ է գնելու գործիքները: առանց վաղաժամկետ մարման իրավունքի:

Վերադասակարգված գործիքները պետք է հաշվառվեն հետևյալ կերպ.

1. Բաժնային գործիքը վերադասակարգվում է որպես ֆինանսական պարտավորությունայն օրվանից, երբ այն դադարում է բավարարել բաժնային գործիքի բոլոր բնութագրերը կամ բավարարել դրա համար անհրաժեշտ պայմանները: Ֆինանսական պարտավորությունը պետք է վերաչափվի գործիքի իրական արժեքով վերադասակարգման ամսաթվի դրությամբ: Կազմակերպությունը սեփական կապիտալում պետք է ճանաչի ցանկացած տարբերություն բաժնային գործիքի հաշվեկշռային արժեքի և վերադասակարգման ամսաթվի դրությամբ ֆինանսական պարտավորության իրական արժեքի միջև:
2. Ֆինանսական պարտավորությունը վերադասակարգվում է որպես սեփական կապիտալի գործիքայն օրվանից, երբ գործիքն ունի դրա համար անհրաժեշտ բոլոր բնութագրերը, և այն սկսում է բավարարել դրա համար պահանջվող պայմանները: Բաժնային գործիքը պետք է հաշվառվի վերադասակարգման ամսաթվի դրությամբ ֆինանսական պարտավորության հաշվեկշռային արժեքով:

Կանխիկ կամ այլ ֆինանսական ակտիվներ տրամադրելու պայմանագրային պարտավորություն չկա

Ֆինանսական պարտավորության ամենակարևոր առանձնահատկությունը, որն այն տարբերում է բաժնային գործիքից, ֆինանսական գործիքի կողմերից մեկի (թողարկողի) պայմանագրային պարտավորության առկայությունն է` դրամական միջոցներ կամ այլ ֆինանսական ակտիվներ փոխանցելու մյուս կողմին (սեփականատիրոջը): կամ սեփականատիրոջ հետ փոխանակել ֆինանսական ակտիվները կամ ֆինանսական պարտավորությունները թողարկողի համար պոտենցիալ անշահավետ (անշահավետ) պայմաններով: Թեև բաժնային գործիքի սեփականատերը կարող է իրավասու ունենալ բաժնետոմսից ստանալ շահաբաժինների կամ այլ բաշխումների համամասնական մասնաբաժին, թողարկողը պայմանագրային պարտավորություն չունի նման բաշխումներ կատարելու, քանի որ չի պահանջվում դրամական միջոցները կամ այլ ֆինանսական ակտիվները փոխանցել այլ կողմին: .

Կազմակերպության ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում գործիքը դասակարգելու որոշիչ գործոնը ֆինանսական գործիքի բովանդակությունն է, այլ ոչ թե դրա իրավական ձևը:

Բովանդակությունը և իրավական ձևը սովորաբար համընկնում են, բայց ոչ միշտ: Որոշ ֆինանսական գործիքներ իրավական ձևով բաժնային գործիքներ են, բայց իրենց էությամբ պարտավորություններ են, մինչդեռ մյուսները կարող են համատեղել ինչպես բաժնային գործիքների, այնպես էլ պարտավորությունների առանձնահատկությունները:

ՕՐԻՆՆԵՐ՝ ՊԱՐՏԱԿԱՆ ՆՇԱՆՆԵՐՈՎ ԳՈՐԾԻՔՆԵՐ

1. արտոնյալ բաժնետոմս, որը թողարկողից պահանջում է մարել գործիքը ֆիքսված կամ որոշելի գումարով կամ ապագա ամսաթվով, կամ որն իրավունք է տալիս տիրոջը պահանջել թողարկողից մարել գործիքը որոշակի ամսաթվից կամ դրանից հետո ֆիքսված կամ որոշելի գումարով: , ֆինանսական պարտավորություն է։
2. Ֆինանսական գործիքը, որն իր իրավատիրոջը իրավունք է տալիս վաղաժամկետ վերադարձնել այն թողարկողին՝ կանխիկի կամ այլ ֆինանսական ակտիվի դիմաց («puttable instrument») ֆինանսական պարտավորություն է, բացառությամբ որպես բաժնային գործիքներ դասակարգված puttable գործիքների (տես վերևում): Ֆինանսական գործիքը ֆինանսական պարտավորություն է, նույնիսկ եթե դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվների գումարը հիմնված է ինդեքսի կամ այլ հոդվածի վրա, որն ունի աճի ներուժ:

Դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվի դիմաց սեփականատիրոջ կողմից գործիքը թողարկողին վերադարձնելու հնարավորությունը նշանակում է, որ վճարվող գործիքը համապատասխանում է ֆինանսական պարտավորության սահմանմանը, բացառությամբ այն գործիքների, որոնք դասակարգվում են որպես բաժնային գործիքներ:

Օրինակ, բաց փոխադարձ հիմնադրամներ, բաժնետոմսեր ներդրումային հիմնադրամներ, գործընկերությունները և որոշ կոոպերատիվ ձեռնարկություններ կարող են իրենց բաժնետերերին կամ անդամներին առաջարկել ցանկացած պահի իրենց բաժնետոմսերը թողարկողից կանխիկի դիմաց հետ գնելու իրավունք: Արդյունքում, այս բաժնետերերի կամ անդամների շահերը կդասակարգվեն որպես ֆինանսական պարտավորություններ, բացառությամբ որպես սեփական կապիտալ դասակարգված puttable գործիքների:

Այնուամենայնիվ, գործիքի դասակարգումը որպես ֆինանսական պարտավորություն չի բացառում այնպիսի հասկացությունների օգտագործումը, ինչպիսիք են «սեփականատիրոջը վերագրելի զուտ ակտիվների արժեքը» և «սեփականատիրոջը վերագրելի զուտ ակտիվների արժեքի փոփոխություն» այն կազմակերպությունների ֆինանսական հաշվետվություններում, որոնք կապիտալ չունեն: (ինչպիսիք են որոշ ներդրումային հիմնադրամներ և տրեստներ): Ի լրումն, այս դասակարգումը չի բացառում լրացուցիչ բացահայտումների օգտագործումը՝ ցույց տալու համար, որ անդամների համատեղ սեփականության իրավունքը ներառում է այնպիսի հոդվածներ, ինչպիսիք են պահուստները, որոնք համապատասխանում են սեփական կապիտալի սահմանմանը և puttables, որոնք չեն համապատասխանում:

Եթե ​​կազմակերպությունը պայմանագրային պարտավորությունը մարելիս չունի դրամական միջոցներ կամ այլ ֆինանսական ակտիվներ տրամադրելուց խուսափելու անվերապահ իրավունք, ապա այդ պարտավորությունը համապատասխանում է ֆինանսական պարտավորության սահմանմանը, բացառությամբ այն ներդրման ենթակա գործիքների, որոնք դասակարգվում են որպես բաժնային գործիքներ:

ՕՐԻՆՆԵՐ՝ ՊԱՅՄԱՆԱԳՐԱՅԻՆ ՊԱՐՏԱԿԱՆՈՒԹՅՈՒՆՆԵՐ

1. Պայմանագրային պարտավորությունները կատարելու կազմակերպության կարողության սահմանափակումը այնպիսի պատճառներով, ինչպիսիք են արտարժույթի հասանելիության բացակայությունը կամ կարգավորող մարմնից վճարման համար թույլտվություն ստանալու անհրաժեշտությունը, չի չեղարկում կազմակերպության պայմանագրային պարտավորությունները կամ գործիքի սեփականատիրոջ պայմանագրային իրավունքները:
2. պայմանագրային պարտավորությունը, որը կախված է գործիքը մինչև մարման ժամկետը հանձնելու իր իրավունքից կիրառող կոնտրագենտից, ֆինանսական պարտավորություն է, քանի որ կազմակերպությունը անվերապահ իրավունք չունի խուսափելու դրամական միջոցներ կամ այլ ֆինանսական ակտիվներ տրամադրելուց:

Ֆինանսական գործիքը, որն ուղղակիորեն չի պարունակում դրամական միջոցներ կամ այլ ֆինանսական ակտիվներ տրամադրելու պայմանագրային պարտավորություն, կարող է անուղղակիորեն հաստատել այդ պարտավորությունը՝ իր պայմաններով:

ՕՐԻՆՆԵՐ. ՊԱՐՏԱԿԱՆՈՒԹՅՈՒՆՆԵՐԸ ԸՍՏ ՊԱՅՄԱՆՆԵՐԻ ԵՎ ՊԱՅՄԱՆՆԵՐԻ

1. ֆինանսական գործիքը կարող է պարունակել ոչ ֆինանսական պարտավորություն, որը պետք է մարվի միայն այն դեպքում, եթե կազմակերպությունը ի վիճակի չէ տեղաբաշխում կատարել կամ հետ գնել գործիքը: Եթե ​​կազմակերպությունը կարող է խուսափել դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվի փոխանցումից միայն ոչ ֆինանսական պարտավորությունը մարելով, ապա ֆինանսական գործիքը ֆինանսական պարտավորություն է:
2. Ֆինանսական գործիքը ֆինանսական պարտավորություն է, եթե գործիքի պայմանները նախատեսում են, որ մարման ժամկետում կազմակերպությունը կմատակարարի կամ.
   1. կանխիկ կամ այլ ֆինանսական ակտիվներ. կամ
   2. սեփական բաժնետոմսեր, որոնց արժեքը զգալիորեն կգերազանցի դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվների արժեքը

Թեև կազմակերպությունը չունի դրամական միջոցներ կամ այլ ֆինանսական ակտիվներ տրամադրելու հատուկ պայմանագրային պարտավորություններ, բաժնետոմսերի վճարման այլընտրանքային արժեքն այնպիսին է, որ կազմակերպությունը կմարվի դրամական միջոցներով: Երկու դեպքում էլ, գործիքի սեփականատերը, ըստ էության, երաշխավորված է ստանալ գումար, որը առնվազն հավասար է կանխիկ վճարված գումարին:

Հաշվարկը կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքներով

Պայմանագիրը բաժնային գործիք չէ միայն այն պատճառով, որ այն կարող է հանգեցնել կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքների ստացմանը կամ փոխանցմանը:

Կազմակերպությունը կարող է ունենալ իր սեփական բաժնետոմսերը կամ այլ բաժնային գործիքները ստանալու կամ փոխանցելու պայմանագրային իրավունք, որոնց թիվը տատանվում է այնպես, որ կազմակերպության սեփական պարտքային գործիքների ստացման կամ փոխանցման իրական արժեքը հավասար է պայմանագրային իրավունքի կամ պարտավորություն։

Այս պայմանագրային իրավունքը կամ պարտավորությունը կարող է լինել ֆիքսված գումար կամ գումար, որը ամբողջությամբ կամ մասամբ փոխվում է՝ ի պատասխան կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքների շուկայական գնից տարբեր փոփոխականի (ինչպիսիք են տոկոսադրույքները, ապրանքների գները կամ ֆինանսական գործիքները):

ՕՐԻՆՆԵՐ.

1. 100,000 ԱՄՆ դոլարին համարժեք գումարով կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքների մատակարարման պայմանագիր, և
2. 100 ունցիա ոսկու արժեքին համարժեք չափով ձեռնարկության սեփական բաժնային գործիքների մատակարարման պայմանագիր:

Նման պայմանագրերը ֆինանսական պարտավորություններ են, թեև կազմակերպությունն ունի պարտավորություն կամ կարողություն մարել՝ տրամադրելով իր սեփական բաժնային գործիքները:

Դրանք բաժնային գործիքներ չեն, քանի որ կազմակերպությունը որպես պայմանագրային հաշվարկ օգտագործում է իր սեփական բաժնային գործիքների փոփոխական թիվը:

Այս պայմանագրերը ձեռնարկության ակտիվներում մնացորդային մասնաբաժնի իրավունք չեն տալիս նրա բոլոր պարտավորությունների մարումից հետո:

Բացառությամբ այն գործիքների, որոնք որակվում են որպես puttable, պայմանագիրը, որը կարգավորվելու է կազմակերպության կողմից՝ ընդունելով կամ տրամադրելով իր սեփական բաժնային գործիքների ֆիքսված թվով դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվների ֆիքսված գումարի դիմաց, բաժնային գործիք է:

ՕՐԻՆԱԿ. ԿԻՍՎԵԼ OPTION = SHARE INSTRUMENT
Բաժնետոմսերի գրավոր օպցիոնը, որը կոնտրագենտին իրավունք է տալիս գնել կազմակերպության ֆիքսված թվով բաժնետոմսեր ֆիքսված գնով կամ ֆիքսված թվով պարտատոմսերի դիմաց հիմնական գումարի կողմից, բաժնային գործիք է:

Պայմանագրի իրական արժեքի փոփոխությունները, որոնք վերագրելի են շուկայական տոկոսադրույքների փոփոխություններին, որոնք չեն ազդում վճարվող (կամ ստացվող) դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվների կամ բաժնային գործիքների քանակի վրա, որոնք պետք է ստացվեն կամ փոխանցվեն մարման ժամանակ: պայմանագիրը չի բացառում պայմանագիրը բաժնային գործիքներից:

Ստացված ցանկացած հատուցում (օրինակ՝ գրավոր օպցիոնի դիմաց ստացված հավելավճարը կամ կազմակերպության սեփական բաժնետոմսերի երաշխիքը) ուղղակիորեն գանձվում է սեփական կապիտալում:

Ցանկացած վճարված հատուցում (օրինակ՝ գնված օպցիոնի համար վճարված հավելավճարը) անմիջապես հանվում է սեփական կապիտալից:

Բաժնային գործիքի իրական արժեքի փոփոխությունները չեն ճանաչվում ֆինանսական հաշվետվություններում

Եթե ​​կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքները, որոնք պետք է ստանան կամ փոխանցվեն կազմակերպության կողմից պայմանագրով մարման դեպքում, ունեն անհրաժեշտ հատկություններ և բավարարում են պահանջվող պայմանները ներդրման ենթակա ֆինանսական գործիքների կամ գործիքների համար, որոնք պարտավորություն են պարտադրում կազմակերպությանը համամասնորեն բաժնետոմս տրամադրել մեկ այլ կողմին: կազմակերպության զուտ ակտիվներից միայն դրա լուծարման դեպքում պայմանագիրը ֆինանսական ակտիվ է կամ ֆինանսական պարտավորություն:

Սա վերաբերում է պայմանագրին, որը կարգավորվելու է կազմակերպության կողմից՝ տալով կամ ստանալով ֆիքսված թվով իր գործիքներ՝ դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվի ֆիքսված գումարի դիմաց:

Բացառությամբ այն գործիքների, որոնք որակվում են որպես puttable, պայմանագիրը, որը պարունակում է ձեռնարկության պարտավորությունը՝ գնելու իր սեփական բաժնային գործիքները դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվի դիմաց, առաջացնում է ֆինանսական պարտավորություն. ներկա արժեքըհետգնում (օրինակ՝ ֆորվարդային պայմանագրի հետգնման ներկա արժեքը, օպցիոնի իրականացումը կամ այլ մարում):
Սա ճիշտ է, նույնիսկ եթե պայմանագիրն ինքնին բաժնային գործիք է:

ՕՐԻՆԱԿ. ԳՆԵԼՈՒ ՊԱՅՄԱՆԱԳԻՐ ՍԵՓԱԿԱՆ Բաժնետոմսերի ՀԱՄԱՐ
Ձեռնարկության պարտավորությունը գնելու ֆորվարդային պայմանագիրդրամական միջոցների դիմաց սեփական կապիտալի գործիքներ. ՖՀՄՍ 9-ի համաձայն ֆինանսական պարտավորությունների սկզբնական ճանաչման ժամանակ դրանք վերադասակարգվում են սեփական կապիտալից իրական արժեքով (ներկայիս արժեքով` մարման պահին):

Ֆինանսական պարտավորության հետագա չափումն իրականացվում է ՖՀՄՍ 9-ի համաձայն:

Եթե ​​պայմանագրի ժամկետը լրանում է առանց կատարման, ապա ֆինանսական պարտավորության հաշվեկշռային արժեքը վերադասակարգվում է սեփական կապիտալին:

Կազմակերպության պայմանագրային պարտավորությունը՝ հետգնել իր սեփական բաժնային գործիքները, առաջացնում է ֆինանսական պարտավորություն, որը հավասար է մարման ներկա արժեքին, նույնիսկ եթե գնման պարտավորությունը պայմանավորված է նրանով, թե արդյոք կոնտրագենտը կկիրառի իր հետգնման իրավունքները (ինչպես, օրինակ, թողարկված վաճառքի օպցիոնի դեպքում. որը կոնտրագենտին իրավունք է տալիս կազմակերպությանը վաճառել իր սեփական բաժնային գործիքները ֆիքսված գնով):

Պայմանագիրը, որը կմարվի ֆիքսված թվով սեփական բաժնային գործիքների առաքմամբ կամ ստացմամբ՝ դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվի փոփոխական գումարի դիմաց, կամ ֆինանսական ակտիվ է կամ ֆինանսական պարտավորություն:

ՕՐԻՆԱԿ. ՀԻՄՆԱԿԱՆ ԲԱԺՆԵՏԻՐԵՐ ՓՈՓՈԽԱԿԱՆ ԿԱՆԽԻԿԻ ՀԱՄԱՐ
Կազմակերպության համաձայնություն՝ 100 սեփական բաժնային գործիքներ մատակարարելու վերաբերյալ կանխիկ գումարի դիմաց, որը հաշվարկվում է որպես 100 ունցիա ոսկու արժեք:

Վճարումներ կատարելու պայմանները

Ֆինանսական գործիքը կարող է պահանջել կազմակերպությունից դրամական միջոցներ կամ այլ ֆինանսական ակտիվներ կամ այլ կերպ մարել ֆինանսական պարտավորության համար սահմանված կարգով, եթե կան կամ չկան ապագա անորոշ իրադարձություններ (կամ անհասկանալի հանգամանքներ), որոնք դուրս են վերահսկողությունից: ինչպես թողարկողի, այնպես էլ տնօրինողի գործիքը, ինչպես օրինակ՝ փոփոխվող ինդեքսները ֆոնդային շուկա, ինդեքս սպառողական գները, տոկոսադրույքներ, պահանջներ հարկային օրենսդրությունը, ապագա եկամուտթողարկողը, զուտ եկամուտը կամ պարտքը սեփական կապիտալի հարաբերակցությունը:

Նման գործիք թողարկողը անվերապահ իրավունք չունի կանխիկ կամ այլ ֆինանսական ակտիվի տրամադրումից խուսափելու (կամ ֆինանսական պարտավորությանը հատուկ ձևով մարելու իրավունք):

Հետևաբար, այս գործիքը թողարկողի ֆինանսական պարտավորությունն է, եթե՝

1. չնախատեսված կարգավորումներ իրականացնելու պարտավորությունը, որը կարող է պահանջվել դրամական ձևկամ այլ ֆինանսական ակտիվները (կամ այլ կերպ հատուկ ֆինանսական պարտավորությանը) ճիշտ չեն. կամ
2. կանխիկ կամ այլ ֆինանսական ակտիվի (կամ ֆինանսական պարտավորությանը հատուկ այլ կերպ) մարելու պարտավորություն առաջանում է միայն թողարկողի լուծարման դեպքում. կամ
3. գործիքը որակվում է որպես դրվող գործիք և ունի նման գործիքի բոլոր հատկանիշներն ու պայմանները:

Հաշվարկման տարբերակներ
Երբ ածանցյալ ֆինանսական գործիքը մեկ կողմին տալիս է հաշվարկման մեթոդի ընտրություն (օրինակ, թողարկողը կամ սեփականատերը կարող է ընտրել զուտ կանխիկ դրամով կամ բաժնետոմսերը փոխանակելով դրամական միջոցներով), դա ֆինանսական ակտիվ կամ ֆինանսական պարտավորություն է, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ բոլորը այլընտրանքային ուղիներհաշվարկների արդյունքում գործիքը դասակարգվում է որպես սեփական կապիտալի գործիք:

ՕՐԻՆԱԿ. ածանցյալ գործիք՝ ՎՃԱՐՈՒԹՅԱՆ ՏԱՐԲԵՐԱԿՆԵՐՈՎ, ՈՐ ՊԱՐՏԱՎՈՐՈՒԹՅՈՒՆ Է
Բաժնետոմսերի օպցիոն, որը թողարկողը կարող է զուտ մարել դրամական միջոցներով կամ սեփական բաժնետոմսերը դրամական միջոցներով փոխանակելով:

Նմանապես, կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքների դիմաց ոչ ֆինանսական հոդվածներ գնելու կամ վաճառելու որոշ պայմանագրեր գտնվում են ՀՀՄՍ 32-ի շրջանակում, քանի որ դրանք կարող են մարվել ոչ ֆինանսական հոդվածներով կամ այլ ֆինանսական գործիքներով: Նման պայմանագրերը կամ ֆինանսական ակտիվներ են կամ ֆինանսական պարտավորություններ, այլ ոչ թե բաժնային գործիքներ:

Համակցված ֆինանսական գործիքներ

Ոչ ածանցյալ ֆինանսական գործիքի թողարկողը պետք է վերանայի ֆինանսական գործիքի պայմանները՝ որոշելու, թե արդյոք այն պարունակում է և՛ պարտավորություն, և՛ սեփական կապիտալի բաղադրիչ: Նման բաղադրիչները պետք է առանձին դասակարգվեն որպես ֆինանսական պարտավորություններ, ֆինանսական ակտիվներ կամ բաժնային գործիքներ:

ՕՐԻՆՆԵՐ. ՀԱՄԱԿԱՑՎԱԾ ՖԻՆԱՆՍԱԿԱՆ ԳՈՐԾԻՔՆԵՐ 1
Փոխարկելի վարկեր (փոխարկելի սովորական բաժնետոմսերի), փոխարկելի արտոնյալ բաժնետոմսեր(սովորական բաժնետոմսերի վերածում), երաշխիքներով փոխառություններ (օրարտերը սովորական բաժնետոմսերի վերածում):
Օպցիոնի կամ երաշխիքի փոխակերպման նպատակը պարտատերերին վճարվող տոկոսների նվազեցումն է: Վարկատուները տոկոսներ են նվիրաբերում բաժնետոմսերի օպցիոնի դիմաց: Նրանք հնարավորություն են ստանում ապագայում ձեռք բերել բաժնետոմսեր այսօր սահմանված գնով։ Եթե ​​բաժնետոմսը այդ գնից բարձր է, նրանք կարող են օգտվել օպցիոնից՝ գնելով բաժնետոմսերը և վաճառելով այն շահույթ ստանալու համար:
Փոխարկելի վարկեր թողարկողի համար հավելյալ առավելությունն այն է, որ երբ օպցիոնն օգտագործվում է, պարտքի մայր գումարի մարումը չի կարող կատարվել: Եթե ​​տարբերակը չիրականացվի, ապա կիրականացվի պարտքի մայր գումարի մարում, սակայն վճարումը կկատարվի ավելի ցածր տոկոսադրույքով։

Կազմակերպությունը ճանաչում է ֆինանսական գործիքի բաղադրիչներն առանձին, և

1. ընկերությունն ունի ֆինանսական պարտավորություն և
2. գործիքի սեփականատիրոջը տրվում է այն բաժնային գործիքի վերածելու հնարավորություն:

ՕՐԻՆԱԿ. ՀԱՄԱԿԱՑՎԱԾ ՖԻՆԱՆՍԱԿԱՆ ԳՈՐԾԻՔՆԵՐ 2
Պարտատոմս կամ համանման գործիք, որը սեփականատիրոջ կողմից փոխակերպվում է ֆիքսված գումարի սովորական բաժնետոմսեր, բարդ ֆինանսական գործիք է։
Ձեռնարկության տեսանկյունից նման գործիքը բաղկացած է երկու բաղադրիչից.

• ֆինանսական պարտավորություն (կանխիկի կամ այլ ֆինանսական ակտիվի տրամադրման պայմանագրային պայմանագիր) և
• բաժնային գործիք (առքի կամ վաճառքի օպցիոն, որն իրավունք է տալիս դրա տիրոջը որոշակի ժամանակահատվածում այն ​​վերածել ձեռնարկության սովորական բաժնետոմսերի ֆիքսված քանակի):

Նման գործիքի թողարկման տնտեսական ազդեցությունը գործնականում նույնն է, ինչ միաժամանակ թողարկվելը.

• պարտքային գործիք վաղաժամկետ մարման տարբերակով և
• սովորական բաժնետոմսեր ձեռք բերելու երաշխիքներ կամ բաժնետոմսերի ձեռքբերման թույլատրելի երաշխիքներով պարտքային գործիք թողարկել

Համապատասխանաբար, բոլոր դեպքերում կազմակերպությունն իր ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում ներկայացնում է պարտավորությունը և սեփական կապիտալի բաղադրիչը առանձին:

Փոխարկելի գործիքի պարտավորության և սեփական կապիտալի բաղադրիչի դասակարգումը չի վերադասակարգվում այդ փոխարկման հավանականության փոփոխության արդյունքում, նույնիսկ եթե այն ձեռնտու է որոշ օպցիոնների սեփականատերերին:

Փոխակերպման տոկոսադրույքը ժամանակ առ ժամանակ կփոխվի: Ապագա վճարումներ կատարելու կազմակերպության պայմանագրային պարտավորությունը մնում է չմարված, քանի դեռ մարումը չի կատարվում հաշվանցման, այլ գործարքների կամ մինչև մարման ժամկետը:

ՖՀՄՍ 9-ն անդրադառնում է ֆինանսական ակտիվների և ֆինանսական պարտավորությունների չափմանը: Բաժնային գործիքները գործիքներ են, որոնք տալիս են կազմակերպության ակտիվների մնացորդային մասնաբաժնի իրավունք՝ նրա բոլոր պարտավորությունները հանելուց հետո:

Երբ բարդ ֆինանսական գործիքը սկզբնապես ճանաչվում է հաշվեկշռում, դրա բաղադրիչները բաժանվում են պարտավորության և սեփական կապիտալի, իսկ սեփական կապիտալի բաղադրիչը հավասար է մնացորդային արժեքին` առանձնացված պարտավորության բաղադրիչն ամբողջ գործիքի իրական արժեքից հանելուց հետո:

Ցանկացած ածանցյալ գործիքների (օրինակ՝ գնման օպցիոնի) գումարը, որը ներառված է բարդ ֆինանսական գործիքում, բացառությամբ սեփական կապիտալի բաղադրիչի (օրինակ՝ փոխարկելի օպցիոնի), ներառված է պարտավորության մեջ:

Սկզբնական ճանաչման ժամանակ սեփական կապիտալի և պարտավորության բաղադրիչներին հատկացված հաշվեկշռային արժեքների հանրագումարը միշտ հավասար է ամբողջ գործիքի իրական արժեքին: Գործիքի բաղադրիչների սկզբնական ճանաչումը չի առաջացնում շահույթ կամ վնաս:

Սովորական բաժնետոմսերի փոխարկվող պարտատոմսերի թողարկողը սկզբում որոշում է պարտավորության բաղադրիչի հաշվեկշռային արժեքը՝ չափելով համանման ոչ բաժնային բաղադրիչի պարտավորության իրական արժեքը (ներառյալ ներկառուցված ոչ բաժնային գործիքները):

Բաժնային գործիքի հաշվեկշռային արժեքը, որը ներկայացված է այդ գործիքը սովորական բաժնետոմսերի փոխարկելու օպցիոնով, որոշվում է այս դեպքում՝ հանելով ֆինանսական պարտավորության իրական արժեքը ընդհանուր ֆինանսական գործիքի իրական արժեքից:

Սեփական բաժնետոմսեր

Եթե ​​կազմակերպությունը հետգնում է իր սեփական բաժնային գործիքները, ապա այդ գործիքները («գանձապետական ​​բաժնետոմսեր») պետք է հանվեն սեփական կապիտալից: Կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքների հետգնման, վաճառքի, թողարկման կամ չեղարկման դեպքում ոչ մի օգուտ կամ ծախս չպետք է ճանաչվի շահույթում կամ վնասում:

Նման գանձապետական ​​բաժնետոմսերը կարող են ձեռք բերել և ունենալ կազմակերպության կամ նրա համախմբված խմբի այլ անդամների կողմից: Ցանկացած վճարված կամ ստացված հատուցում պետք է ուղղակիորեն գանձվի սեփական կապիտալում:

Գանձապետական ​​բաժնետոմսերի գումարը բացահայտվում է առանձին՝ կամ ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում կամ ծանոթագրություններում՝ համաձայն ՀՀՄՍ 1-ի: Կազմակերպությունը տեղեկատվությունը բացահայտում է «Կապակցված կողմերի բացահայտումներ» ՀՀՄՍ 24-ի համաձայն, երբ հետ է գնում կապակցված կողմերի սեփական կապիտալի գործիքները:

Տոկոսներ, շահաբաժիններ, կորուստներ և շահույթներ

Ֆինանսական գործիքի կամ ֆինանսական պարտավորության հետ կապված բաղադրիչի հետ կապված տոկոսները, շահաբաժինները, կորուստները և եկամուտները պետք է ճանաչվեն որպես եկամուտ կամ ծախս շահույթում կամ վնասում:

Բաժնային գործիքների սեփականատերերին ուղղված վճարումները կազմակերպությունը պետք է ուղղակիորեն գանձվի սեփական կապիտալում:

Բաժնային գործարքի հետ կապված գործարքի ծախսումները պետք է հանվեն սեփական կապիտալից: Բաժնային գործիքների սեփականատերերին հատկացված եկամտահարկը
և բաժնային գործիքների թողարկման գործարքի հետ կապված շահութահարկը պետք է հաշվառվի համաձայն ՀՀՄՍ 12-ի՝ «Շահութահարկ»:

Երբ ֆինանսական գործիքը դասակարգվում է որպես ֆինանսական պարտավորություն կամ սեփական կապիտալի գործիք, այն որոշում է, թե արդյոք այդ գործիքի հետ կապված տոկոսները, շահաբաժինները, վնասը և եկամուտը կճանաչվեն որպես եկամուտ կամ ծախս շահույթում կամ վնասում:

Հետևաբար, բաժնետոմսերի գծով շահաբաժինների վճարումները, որոնք ամբողջությամբ ճանաչվում են որպես պարտավորություն (օրինակ՝ արտոնյալ բաժնետոմսերը) դիտարկվում են որպես ծախս այնպես, ինչպես պարտատոմսերի տոկոսները:

Նմանապես, ֆինանսական պարտավորությունների հետգնման կամ վերաֆինանսավորման հետ կապված օգուտները կամ վնասները ճանաչվում են շահույթում կամ վնասում, մինչդեռ բաժնային գործիքների հետգնումը կամ վերաֆինանսավորումը ճանաչվում է որպես սեփական կապիտալի փոփոխություն:

Բաժնային գործիքի իրական արժեքի փոփոխությունները չեն ճանաչվում ֆինանսական հաշվետվություններում:

Ընկերությունը տարբեր ծախսեր է կատարում սեփական բաժնային գործիքներ թողարկելիս, հետգնելով սեփական բաժնային գործիքները: Այս ծախսերը կարող են ներառել գրանցման և այլ պարտադիր վճարներ, փաստաբաններին, աուդիտորներին և այլ վճարումներ պրոֆեսիոնալ խորհրդատուներ, տպագրական ծախսեր և դրոշմանիշային տուրք։

Բաժնային գործարքի հետ կապված գործարքի ծախսումները հանվում են սեփական կապիտալից: Կապիտալ գործարքի արժեքը, որը չի կատարվում, ծախսվում է:

Գործարքի ծախսումները, որոնք վերաբերում են բարդ ֆինանսական գործիքի թողարկմանը, բաշխվում են պարտավորության և սեփական կապիտալի բաղադրիչներին` հասույթի բաշխմանը համամասնորեն:

Գործարքի ծախսումների գումարը, որը գանձվում է սեփական կապիտալից ժամանակաշրջանի համար, բացահայտվում է առանձին` համաձայն ՀՀՄՍ 1-ի:

Շահաբաժինները, որոնք դասակարգվել են որպես ծախս, կարող են ներառվել համապարփակ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում կամ որպես այլ պարտավորությունների գծով տոկոսներ կամ որպես առանձին հոդված: Ի լրումն ՀՀՄՍ 32-ի պահանջների, տոկոսների և շահաբաժինների բացահայտումները ենթակա են ՀՀՄՍ 1-ի և ՖՀՄՍ 7-ի պահանջներին:

Որոշ դեպքերում, տոկոսների և շահաբաժինների միջև տարբերությունների պատճառով, ինչպիսիք են հարկային նվազեցումները, ցանկալի է, որ դրանք առանձին բացահայտվեն համապարփակ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում: Հարկային հետևանքների վերաբերյալ բացահայտումները կատարվում են համաձայն ՀՀՄՍ 12-ի:

Ֆինանսական պարտավորության հաշվեկշռային արժեքի փոփոխության հետ կապված օգուտները և վնասները ճանաչվում են որպես շահույթում կամ վնասում, նույնիսկ եթե դրանք վերաբերում են մի գործիքի, որը ներառում է կազմակերպության ակտիվներում մնացորդային բաժնեմասի իրավունք՝ դրամական միջոցների կամ այլ միջոցների դիմաց: ֆինանսական ակտիվ.

ՀՀՄՍ 1-ը պահանջում է, որ կազմակերպությունը նման գործիքի վերագնահատումից առաջացող ցանկացած օգուտ կամ վնաս ներկայացնի համապարփակ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում, երբ դա օգնում է բացատրել արդյունքները: տնտեսական գործունեությունձեռնարկություններ։
Ֆինանսական ակտիվների և ֆինանսական պարտավորությունների հաշվանցում

Ֆինանսական ակտիվը հաշվանցվում է ֆինանսական պարտավորությունից, և ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում ներկայացված զուտ գումարը պահանջվում է, երբ կազմակերպությունը.

1. ճանաչված գումարները հաշվանցելու ներկայումս օրինականորեն կիրառելի իրավունք ունի. Եվ
2. մտադիր է մարել զուտ հիմունքներով կամ միաժամանակ իրացնել և մարել ինչպես ակտիվը, այնպես էլ պարտավորությունը:

Ֆինանսական ակտիվի փոխանցումը հաշվառելիս, որը չի հանգեցնում ապաճանաչման, կազմակերպությունը չպետք է հաշվանցի փոխանցված ակտիվը և դրա հետ կապված պարտավորությունը: ՕՐԻՆՆԵՐ - REPO և reverse REPO գործողություններ:

ՀՀՄՍ 32 ՀՀՄՍ 32-ը պահանջում է ֆինանսական ակտիվների և ֆինանսական պարտավորությունների ներկայացումը զուտ հիմունքներով, երբ այն արտացոլում է ակնկալվող ապագա դրամական հոսքերը երկու կամ ավելի առանձին ֆինանսական գործիքներից:

Երբ կազմակերպությունն իրավունք և մտադրություն ունի ստանալու կամ վճարելու մեկ զուտ գումար, այն, ըստ էության, ունի միայն մեկ ֆինանսական ակտիվ կամ ֆինանսական պարտավորություն: Այլ հանգամանքներում ֆինանսական ակտիվները և ֆինանսական պարտավորությունները ներկայացվում են առանձին՝ ըստ իրենց բնութագրերի՝ որպես կազմակերպության ռեսուրսներ կամ պարտավորություններ:

Ճանաչված ֆինանսական ակտիվների և ֆինանսական պարտավորությունների հաշվանցումը և զուտ գումարի ներկայացումը տարբերվում է ֆինանսական ակտիվի կամ ֆինանսական պարտավորության ապաճանաչումից: Թեև հաշվանցումը չի հանգեցնում օգուտի կամ վնասի ճանաչմանը, ֆինանսական գործիքների ապաճանաչումը կարող է հանգեցնել օգուտի կամ վնասի ճանաչման:

Հաշվանցման իրավունքը պարտապանի օրինական իրավունքն է, պայմանագրով կամ այլ կերպ, վճարել կամ մարել պարտատիրոջը հասանելիք գումարը ամբողջությամբ կամ դրա մի մասը՝ հաշվանցելով պարտատիրոջից հասանելիք գումարը:

Բացառիկ դեպքերում պարտապանը օրինական իրավունք ունի երրորդ անձից հասանելիք գումարը հաշվանցելու պարտատիրոջը հասանելիք գումարի դիմաց, պայմանով, որ երեք կողմերի միջև կա համաձայնություն, որը հստակ սահմանում է պարտապանի հաշվանցման իրավունքը: Դա անելիս հաշվի են առնվում կողմերի միջև կիրառվող օրենքները:

Ֆինանսական ակտիվի և ֆինանսական պարտավորության հաշվանցման օրինական ուժի մեջ մտած իրավունքի առկայությունը ազդում է ֆինանսական ակտիվների և ֆինանսական պարտավորությունների հետ կապված իրավունքների և պարտավորությունների վրա և կարող է ազդել կազմակերպության ազդեցության վրա: վարկային ռիսկև իրացվելիության ռիսկ:

Այնուամենայնիվ, նման իրավունքի առկայությունը ինքնին բավարար հիմք չէ հաշվանցման համար: Եթե ​​չկա այս իրավունքից օգտվելու կամ միաժամանակ մարելու մտադրություն, կազմակերպության ապագա դրամական հոսքերի գումարը և ժամկետները մնում են անփոփոխ:

Եթե ​​կազմակերպությունը մտադիր է օգտվել այս իրավունքից կամ մարել միաժամանակ, ակտիվները և պարտավորությունները զուտ հիմունքներով ներկայացնելն ավելի համարժեք կերպով արտացոլում է ակնկալվող դրամական միջոցների ապագա հոսքերի գումարն ու ժամկետները և ռիսկերը, որոնք սրանք դրամական հոսքերմերկացվում են.

Մեկ կամ երկու կողմերի մտադրությունը՝ լուծել զուտ հիմունքներով՝ առանց օրինական իրավունքսա բավարար հիմք չէ հաշվանցման համար, քանի որ առանձին ֆինանսական ակտիվների և ֆինանսական պարտավորությունների հետ կապված իրավունքներն ու պարտականությունները մնում են անփոփոխ:

Որոշ ակտիվներ և պարտավորություններ մարելու կազմակերպության մտադրությունը կարող է ազդել բիզնես պրակտիկայի, ֆինանսական շուկայի պահանջների և այլ հանգամանքների վրա, որոնք կարող են սահմանափակել հաշվանցման կամ միաժամանակ մարելու հնարավորությունը:

Երբ կազմակերպությունն իրավունք ունի հաշվանցելու, բայց մտադիր չէ հաշվանցել կամ իրացնել ակտիվը և պարտավորությունը միաժամանակ, այդ իրավունքի ազդեցությունը. վարկային ռիսկկազմակերպությունը բացահայտվում է ՖՀՄՍ 7-ի համաձայն:

Երկու ֆինանսական գործիքների միաժամանակյա մարում կարող է տեղի ունենալ, օրինակ՝ միջոցով քլիրինգ տունկազմակերպված վրա ֆինանսական շուկակամ ուղղակիորեն գործարքի կողմերի միջև: Այս պայմաններում դրամական միջոցների հոսքերը ըստ էության համարժեք են մեկին զուտ գումարը, և վարկային կամ իրացվելիության ռիսկ չկա:

Այլ դեպքերում, կազմակերպությունը կարող է մարել երկու գործիք՝ ստանալով և վճարելով առանձին գումարներ՝ վարկային ռիսկի ենթարկելով ակտիվի ամբողջ գումարը կամ իրացվելիության ռիսկի նկատմամբ պարտավորության ամբողջ գումարը:
Նման ռիսկերի ազդեցությունը կարող է զգալի լինել, թեև կարճատև: Համապատասխանաբար, ֆինանսական ակտիվների վաճառքը և ֆինանսական պարտավորությունների մարումը համարվում են միաժամանակյա միայն այն դեպքում, երբ այդ գործարքները կատարվում են միաժամանակ:

Ցանցի պայմանները հիմնականում բավարարված չեն, և ցանցն ինքնին սովորաբար համարվում է ոչ պատշաճ, երբ.

1. մի քանի տարբեր ֆինանսական գործիքներ օգտագործվում են մեկ ֆինանսական գործիքի («սինթետիկ գործիք») բնութագրերը վերարտադրելու համար.
2. ֆինանսական ակտիվները և ֆինանսական պարտավորությունները առաջանում են ֆինանսական գործիքներից, որոնք ունեն միևնույն առաջնային ռիսկերը (օրինակ՝ ակտիվներ և պարտավորություններ ֆորվարդային պայմանագրերի կամ այլ ածանցյալ ֆինանսական գործիքների պորտֆելում), բայց տարբեր կոնտրագենտներով.
3. ֆինանսական կամ այլ ակտիվները գրավադրվում են որպես ֆինանսական պարտավորությունների գծով ոչ ռեսուրսային գրավ.
4. ֆինանսական ակտիվները փոխանցվում են պարտապանին վստահության կառավարումպարտավորությունների կատարման նպատակով, սակայն այդ ակտիվները պարտատիրոջ կողմից չեն ընդունվել պարտավորությունները մարելու համար (օրինակ՝ պահուստային ֆոնդի կազմակերպում). կամ
5. Պարտավորությունները ծագել են վնասներ պատճառած իրադարձությունների հետևանքով, որոնք ենթադրաբար պետք է փոխհատուցվեն երրորդ անձի կողմից ապահովագրության պայմանագրով ներկայացված պահանջի հիման վրա:

Կազմակերպությունը, որը ֆինանսական գործիքների մի շարք գործարքներ է իրականացնում մեկ կոնտրագենտի հետ, կարող է այդ կոնտրագենտի հետ կնքել «գլխավոր զուտացման պայմանագիր»: Նման համաձայնագիրը նախատեսում է բոլոր ֆինանսական գործիքների միասնական զուտ մարում, որոնց նկատմամբ այն կիրառվում է որևէ առանձին պայմանագրի չկատարման կամ դադարեցման դեպքում:

Նման պայմանավորվածությունները սովորաբար օգտագործվում են ֆինանսական հաստատությունների կողմից՝ սնանկության կամ այլ հանգամանքների դեպքում կորուստներից պաշտպանություն ապահովելու համար, որոնք հանգեցնում են կոնտրագենտի՝ ​​իր պարտավորությունները կատարելու անկարողության:

Զուտացման հիմնական պայմանագիրը, ընդհանուր առմամբ, ստեղծում է հաշվանցման իրավունք, որը դառնում է օրինական ուժի մեջ և ազդում է որոշակի ֆինանսական ակտիվների և ֆինանսական պարտավորությունների իրացման կամ մարման վրա միայն այն բանից հետո, երբ տեղի է ունեցել դեֆոլտ կամ այլ հանգամանքներում, որոնք չեն բխում բիզնեսի բնականոն ընթացքից:

Հիմնական ցանցի համաձայնագիրը հիմք չի տալիս նման հաշվանցման համար, եթե չկատարվեն ցանցի իրականացման համար պահանջվող երկու չափանիշները: Երբ հիմնական զուտացման պայմանագրին առնչվող ֆինանսական ակտիվների և ֆինանսական պարտավորությունների հաշվանցումը տեղի չի ունեցել, պայմանագրի ազդեցությունը կազմակերպության վարկային ռիսկի ենթարկվածության վրա բացահայտվում է ՖՀՄՍ 7-ի համաձայն:

Մեկնաբանություն ՖՀՄԿ 19-ի կողմից
«Ֆինանսական պարտավորությունների մարում բաժնային գործիքներով».

Նախնական տեղեկություններ

1. Պարտապանը և պարտատերը կարող են վերանայել ֆինանսական պարտավորության պայմանները, որպեսզի պարտավորությունը ամբողջությամբ կամ դրա մի մասը մարվի պարտապանի կողմից, որը պարտատիրոջը թողարկի իր սեփական բաժնային գործիքները:

Նման գործարքները երբեմն կոչվում են «պարտքի դիմաց սեփական կապիտալի սվոպ»:

Կիրառման շրջանակը

1. Սույն Մեկնաբանությունը վերաբերում է կազմակերպության կողմից կիրառվող հաշվապահական վերաբերմունքին, երբ ֆինանսական պարտավորության պայմանները վերանայվում են, ինչի արդյունքում կազմակերպությունը բաժնային գործիքներ է թողարկում կազմակերպության պարտատիրոջը՝ ֆինանսական պարտավորությունը ամբողջությամբ կամ դրա մի մասով մարելու համար: Պարզաբանումը չի տարածվում պարտատիրոջ կողմից կիրառվող հաշվառման ընթացակարգի վրա:

1. Կազմակերպությունը չպետք է կիրառի սույն Մեկնաբանությունը այն գործարքների նկատմամբ, որոնցում.
   1. փոխատուը նաև ձեռնարկության ուղղակի կամ անուղղակի բաժնետեր է և այդ կարգավիճակով հանդես է գալիս որպես ուղղակի կամ անուղղակի գործող բաժնետեր:
   2. նույն կողմը կամ կողմերը վերահսկում են պարտատիրոջը և կազմակերպությանը ինչպես գործարքից առաջ, այնպես էլ դրանից հետո, և գործարքի էությունը ներառում է կազմակերպության կողմից կապիտալի բաշխումը կամ կապիտալի ներդրումը կազմակերպությունում:
   3. ֆինանսական պարտավորության մարում` բաժնետոմսերի թողարկման միջոցով` համաձայն նախնական պայմաններըֆինանսական պարտավորություն.

Հարցեր

1. Այս մեկնաբանությունը վերաբերում է հետևյալ հարցերին.

1. Արդյո՞ք կազմակերպության կողմից թողարկված բաժնային գործիքներն ամբողջությամբ կամ մասնակի մարումՖՀՄՍ 9-ի 3.3.3 պարագրաֆի ֆինանսական պարտավորության համար «Վճարված հատուցում»:
2. Ինչպե՞ս է կազմակերպությունը կատարում այդ ֆինանսական պարտավորությունը մարելու համար թողարկված բաժնային գործիքների սկզբնական չափումը:
3. Ինչպե՞ս պետք է կազմակերպությունը հաշվառի մարված ֆինանսական պարտավորության հաշվեկշռային արժեքի և թողարկված բաժնային գործիքների սկզբնական չափման տարբերությունը:

Համաձայնություն

1. Կազմակերպության կողմից բաժնային գործիքների թողարկումը պարտատիրոջը՝ ֆինանսական պարտավորությունը ամբողջությամբ կամ դրա մի մասով մարելու համար, պարգև է, որը վճարվում է ՖՀՄՍ 9-ի 3.3.3 պարագրաֆի համաձայն:

Կազմակերպությունը պետք է հանի ֆինանսական պարտավորությունը (կամ ֆինանսական պարտավորության մի մասը) իր ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունից միայն այն դեպքում, եթե այն մարված է ՖՀՄՍ 9-ի 3.3.1 պարագրաֆին համապատասխան:

1. Եթե ​​պարտատիրոջը տրված բաժնային գործիքները ֆինանսական պարտավորությունը ամբողջությամբ կամ դրա մի մասը մարելու համար ճանաչվում են սկզբնական ճանաչման ժամանակ, կազմակերպությունը դրանք չափում է թողարկված բաժնային գործիքների իրական արժեքով, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ այդ իրական արժեքը չի կարող արժանահավատորեն չափվել:

1. Եթե ​​թողարկվող բաժնային գործիքների իրական արժեքը հնարավոր չէ արժանահավատորեն չափել, ապա բաժնային գործիքները պետք է չափվեն մարված ֆինանսական պարտավորության իրական արժեքով:

ՖՀՄՍ 13-ի 47-րդ պարագրաֆը չի կիրառվում մարված ֆինանսական պարտավորության իրական արժեքը չափելիս, որն ունի ցպահանջ մարում (օրինակ՝ ցպահանջ ավանդ):

1. Եթե ​​մարված է ֆինանսական պարտավորության միայն մի մասը, կազմակերպությունը պետք է գնահատի, թե արդյոք վճարված հատուցման որևէ մաս կապված է չմարված պարտավորության պայմանների փոփոխության հետ:

Եթե ​​վճարված հատուցման մի մասն իսկապես վերաբերում է պարտավորության մնացորդի պայմանների փոփոխությանը, ապա կազմակերպությունը վճարված հատուցումը պետք է բաշխի մարված պարտավորության և պարտավորության այն մասի միջև, որը մնում է չմարված:

Այս տեղաբաշխումը կատարելիս կազմակերպությունը պետք է հաշվի առնի գործարքին առնչվող բոլոր համապատասխան փաստերն ու հանգամանքները:

1. Մարված ֆինանսական պարտավորության (կամ ֆինանսական պարտավորության մի մասի) և վճարված հատուցման հաշվեկշռային արժեքի տարբերությունը պետք է ճանաչվի շահույթում կամ վնասում՝ ՖՀՄՍ 9-ի 3.3.3 պարագրաֆի համաձայն:

Թողարկված բաժնային գործիքները պետք է սկզբնապես ճանաչվեն և չափվեն ֆինանսական պարտավորության (կամ այդ պարտավորության մի մասի) մարման ամսաթվին:

1. Ֆինանսական պարտավորության միայն մի մասի մարման դեպքում վճարված հատուցումը բաշխվում է 8-րդ կետի համաձայն:

Պարտավորության մնացորդին վերագրվող փոխհատուցումը պետք է հաշվի առնվի` գնահատելիս, թե արդյոք այդ պարտավորության մնացորդի պայմանները էականորեն փոխվել են:

Եթե ​​պարտավորության մնացորդը ենթարկվել է էական փոփոխության, կազմակերպությունը պետք է հաշվի փոփոխությունը որպես սկզբնական պարտավորության մարում և նոր պարտավորության ճանաչում՝ ՖՀՄՍ 9-ի 3.3.2 պարագրաֆի համաձայն:

1. Կազմակերպությունը պետք է բացահայտի 9-րդ և 10-րդ պարագրաֆների համաձայն ճանաչված օգուտը կամ վնասը շահույթի կամ վնասի առանձին տողում կամ ծանոթագրություններում:

Նշում. Այս ձեռնարկը օգտագործում է PricewaterhouseCoopers-ի հետևյալ հրապարակումները.

ՖՀՄՍ-ի կիրառում
- IFRS նորություններ
- Լուծումներ ոլորտում հաշվառում

Սա Վերջին տարբերակըլեգենդար ուսուցման միջոցներ ռուսերեն և Անգլերեն Լեզուպատրաստվել է Եվրամիության ֆինանսական աջակցությամբ (2003-2009) TACIS երեք նախագծերի շրջանակներում, որոնք իրականացվել են PricewaterhouseCoopers-ի ղեկավարությամբ։ Այս ձեռնարկները տեղադրված են նաև Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության կայքում:

Այս շարքը ներառում է բոլոր ստանդարտները, որոնք հիմնված են ՖՀՄՍ հաշվառման վրա: Այն նախատեսված է որպես գործնական ուղեցույցպրոֆեսիոնալ հաշվապահների համար, ովքեր ցանկանում են ինքնուրույն ձեռք բերել լրացուցիչ գիտելիքներ, տեղեկատվություն և հմտություններ:

Յուրաքանչյուր հավաքածու անկախ է կարճ դասընթաց, նախատեսված է ոչ ավելի, քան երեք ժամ դասերի համար։ Թեև այս գրքերը մի շարք նյութերի մի մասն են, յուրաքանչյուրն առանձին դասընթաց է: Յուրաքանչյուրը ուսուցողականներառում է տեղեկատվություն, օրինակներ, ինքնաթեստային հարցեր և պատասխաններ: Ակնկալվում է, որ օգտագործողները պետք է ունենան հաշվապահական հաշվառման հիմնական գիտելիքներ. եթե ձեռնարկը պահանջում է լրացուցիչ գիտելիքներ, դա նշվում է բաժնի սկզբում:

Առաջին երեք համարները մշտապես թարմացվում են մեր կողմից և հասանելի են անվճար ներբեռնման համար: Խնդրում ենք տեղեկացնել ձեր ընկերներին և գործընկերներին այս մասին: Առաջին երեք հրատարակությունների և թարմացված տեքստերի համար յուրաքանչյուր հավաքածուի նյութը հեղինակային իրավունքով պաշտպանված է Եվրոպական միության կողմից, որի քաղաքականությունն է թույլատրել անվճար օգտագործումը ոչ առևտրային նպատակներով: Մենք պատկանում ենք հեղինակային իրավունքին և պատասխանատու ենք հետագա թողարկումների և վերանայված տարբերակների համար: Մեր հեղինակային իրավունքի քաղաքականությունը նույնն է, ինչ Եվրոպական միությունը:

Մենք ցանկանում ենք մեր հատուկ շնորհակալությունը հայտնել Էլիզաբեթ Ապրաքսինին (Եվրամիություն), վերոնշյալ TACIS նախագծերի համադրողին, Ռիչարդ Ջ. Գրեգսոնին (գործընկեր, PricewaterhouseCoopers), ծրագրի ղեկավարին և bankir.ru-ի մեր բոլոր ընկերներին, ովքեր տեղադրեցին այս ձեռնարկները:

TACIS ծրագրի գործընկերներ՝ Rosexpertiza (Ռուսաստան), ACCA (Մեծ Բրիտանիա), Agriconsulting (Իտալիա), FBK (Ռուսաստան) և European Savings Bank Group (Բրյուսել):

Թարմացվել է 17.01.2019 ժամը 17:29-ին 11 217 դիտում

Բիզնես վարելու գործընթացում մշտապես առաջանում են տարբեր տեսակի պայմանավորվածություններ տնտեսական փոխգործակցության մասնակիցների միջև: Համաձայնագիր (կամ որևէ այլ պաշտոնական առևտրային գործարք) երկուսի միջև իրավաբանական անձինքորը մի կողմի համար հանգեցնում է ակտիվի, իսկ մյուսի համար պարտավորության/բաժնի գործիքի, կոչվում է ֆինանսական գործիք:

Այսօր նման գործարքները բնորոշ են ընկերությունների փոխգործակցությանը գրեթե բոլոր ոլորտներում և համաշխարհային բոլոր շուկաներում, ինչը հանգեցրել է նման գործընթացների ստանդարտացման խնդրի առաջացմանը։ Դրա լուծման համար մշակվել և թողարկվել է ՀՀՄՍ 32 կիրառական ստանդարտը, որը կարգավորում է ընկերությունների անհատական/համախմբված ֆինանսական հաշվետվություններում ֆինանսական գործիքների մասին տեղեկատվության ներկայացման գործընթացները: Այն սովորաբար օգտագործվում է այս հարցերը կարգավորող այլ ստանդարտների հետ համատեղ:

ՀՀՄՍ 32 – Ընդհանուր տեղեկություններ

Ֆինանսական գործիք է համարվում կողմերից մեկի՝ օգուտներ ստանալու իրավունքը, բիզնես գործընթացի մյուս մասնակիցների նկատմամբ պարտավորությունը կամ բաժնային գործիքը: Գործարքի երկու կողմերն էլ մասնակցում են փոխադարձ համաձայնությամբ և փաստացի ընդունում են դրա պայմանները գործընթացի մեջ մտնելով: Ֆինանսական ակտիվն արտահայտվում է դրամական միջոցներով, պայմանագրով երաշխավորված իրավունքով կամ այլ առևտրային ընկերության բաժնեմասով: Ֆինանսական գործիքների թվարկված բոլոր տեսակների մեջ ամենահետաքրքիր խմբավորումն այն իրավունքներն են, որոնք ընկերությանը տրամադրվում են որոշակի առևտրային պայմանագրով։ Նման պայմանագրի համաձայն՝ ընկերությունը, կախված գործարքի պայմաններից, կարող է ստանալ.

• Պայմանագրին համապատասխան այլ ընկերությունից կանխիկ վճարումներ ստանալու հնարավորությունը.
• Գործարքի երկրորդ կողմ հանդես եկող կողմի ֆինանսական ակտիվ ստանալու իրավունքը.
• Գործարքի մյուս կողմի հետ ակտիվներ/պարտավորություններ փոխանակելու ունակություն.
• Գործարքի մյուս կողմի հետ սեփական կապիտալում բաժնեմասի մի մասով կարգավորելու իրավունք.

Ֆին. Պարտավորությունը կողմերից մեկի պարտավորությունն է՝ մարել մյուս կողմի հետ կնքված պայմանագրի պայմանները, փոխանցել ֆինանսական ակտիվներ, դրամական միջոցներ կամ բաժնետոմսեր սեփական կապիտալում և ակտիվներ/պարտավորություններ փոխանակել ընկերության համար հնարավոր անբարենպաստ պայմաններով: Ֆինանսական պարտավորությունների առանձնահատկությունը կամ, ավելի ճիշտ, դրանց էությունը կայանում է նրանում, որ ընկերությունը որոշակի արժեք ունի դիմացինին։ Ցանկացած պարտավորություն առաջանում է ընկերության բնականոն ֆինանսական, տնտեսական և արտադրական գործունեության ընթացքում, քանի որ դրանք ուղղակիորեն կապված են ընկերության գործունեության հետ:

Ֆինանսական պարտավորության հիմնական առանձնահատկությունը ռեսուրսների ուղղակի արտահոսքն է, որը կապված է այդ պարտավորության կատարման հետ կոնտրագենտին կամ այլ պարտավորությունների առաջացմանը, երբ փոխվում է պարտավորության ձևը: Պարտավորության կատարումը միշտ ենթադրում է գործարքի կողմերի միջև ինչ-որ փոխադարձ հաշվարկ կամ համաձայնություն, որի շնորհիվ պարտավորություն ունեցող կողմը մարում է առևտրային պայմանագրի իր մասը:

Բաժնային գործիքները պայմանագրեր են, որոնք երաշխավորում են երրորդ կողմի իրավունքները տվյալ ընկերության ակտիվներում իրենց բաժնետոմսերի մնացորդի նկատմամբ՝ նրա վրա դրված բոլոր պարտավորությունները հանելուց հետո:

ՖՀՄՍ ՀՀՄՍ 32 – կիրառման առանձնահատկություններ

Ստանդարտ 32-ի հիմնական նպատակն է ստանդարտացնել մոտեցումը և հաստատել կանոններ, որոնց հիման վրա կորպորատիվ ֆինանսական գործիքներն արտացոլվում են ընկերության պարտավորություններում և կապիտալում, ինչի շնորհիվ ձեռնարկությունների ֆինանսական ակտիվներն ու ֆինանսական պարտավորությունները հաշվանցվում են: ՖՀՄՍ 32-ը գործում է որպես կիրառական կարգավորող գործիք՝ դրանք թողարկող ընկերության կողմից ֆինանսական գործիքները դիտարկելիս և որոշելիս, ֆինանսական պարտավորությունները/բաժնային գործիքները սեգմենտավորելու, ինչպես նաև դրանց հետ կապված եկամուտները/տոկոսները/շահաբաժինները/կորուստները դասակարգելու համար: ՀՀՄՍ 32-ը սովորաբար օգտագործվում է ֆինանսական հաշվետվությունների այլ ստանդարտների հետ միասին՝ օրգանապես լրացնելով սույն ստանդարտներում սահմանված դրույթները՝ կապված ճանաչման և չափման, ինչպես նաև ֆինանսական հարցերի վերաբերյալ տեղեկատվության բացահայտման հետ: գործիքներ.

ՖՀՄՍ ՀՀՄՍ 32-ն ունի բավականին լայն շրջանակ և կիրառվում է բոլոր տեսակի բիզնեսների և այդ ընկերությունների ցանկացած ֆինանսական գործիքի նկատմամբ, բացառությամբ ֆինանսական հաշվետվությունների այլ ստանդարտների հետ կապված գործիքների: Օրինակ, ընկերություններում բաշխված բաժնեմասերը բացառվում են ՀՀՄՍ 32-ի շրջանակից: Խոսքը հաշվետվության մեջ դիտարկվող ընկերության բաժնետոմսերի մասին է դուստր ձեռնարկություններում, համատեղ ձեռնարկություններում կամ ասոցիացված կազմակերպություններում, որոնց հաշվապահական հաշվառման հարցերը կարգավորվում են հատուկ մշակված ստանդարտներով։

ՀՀՄՍ 32 ստանդարտը նույնպես չի կարգավորում fin. գործիքներ, որոնք, ըստ այլ ստանդարտների պահանջների, պետք է դիտարկվեն առանձին: Ստանդարտի դրույթները ցույց են տալիս, որ այն պետք է կիրառվի Ֆին. ոչ ֆինանսական ապրանքներ գնելու/վաճառելուն ուղղված գործիքներ, որոնց գծով հաշվարկները կատարվում են գումար փոխանցելով՝ հաշվանցելով այլ ֆինանսական: գործիք կամ փոխադարձ փոխանակմամբ։ Այս դեպքում ՀՀՄՍ 32-ի բացառությունները կլինեն առևտրային պայմանագրերև ընկերության կողմից կնքված պայմանագրերը սեփական գործառնական կարիքները բավարարելու համար:

Սկզբնական ճանաչման ժամանակ թողարկողը պետք է դասակարգի ֆինանսականը գործիք, որը հիմնված է պայմանագրի առևտրային պայմանների և մեթոդական սահմանումների վրա: Ակտիվը իրավունք է, որը երաշխավորում կամ խոստանում է ընկերությանը որոշակի տնտեսական օգուտներ, և պարտավորություն, ընդհակառակը, համաձայնագրի պայմանների համաձայն, ընկերության այնպիսի դիրքն է, որում նա դառնում է պատասխանող մյուս կողմին: Ի վերջո, CI-ն ճանաչվում է որպես այդպիսին, երբ այն չի պարունակում գումար կամ դրա ակտիվը փոխանցելու պայմանագրային պարտավորություն, ինչպես նաև մյուս կողմի հետ ակտիվներ/պարտավորություններ փոխանակելու համար: Միաժամանակ թույլատրվում է այս գործիքի վրա հաշվարկել մյուս կողմ թողարկողի սեփական բաժնետոմսերը։

Ցանկացած պարտավորության հիմնական բնութագիրը, որն այն տարբերում է CDI-ից, առաջին կողմի պարտավորությունն է՝ գումար կամ ակտիվ փոխանցել մյուս կողմին: Ուստի սեգմենտավորման ժամանակ լողակի տեսակը ճանաչելիս և որոշելիս։ գործիքը և երբ այն ներառված է ընկերության ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում, ընկերություններին, համաձայն ՀՀՄՍ 32-ի, առաջարկվում է վերլուծել տվյալ գործիքի էությունը և բովանդակությունը, այլ ոչ թե իրավական ձևը: Նույնիսկ եթե պարտավորության գումարը կախված է փոփոխական հոդվածից կամ ինդեքսից, բայց գործիքն ունի պարտավորության բնութագրեր, այն դեռ պետք է դասակարգվի որպես այդպիսին, բացառությամբ այն դեպքերի և տեսակների, որոնք ճանաչվում են որպես սեփական կապիտալ:

Ֆինների հատուկ ձևերին: Գործիքները ներառում են, օրինակ, պարտավորություններ կամ գործիքի բաղադրիչներ, որոնք պարունակում են կազմակերպության ակտիվների մասնաբաժնի փոխանցման պայմաններ միայն լուծարման դեպքում, և գործիքներ՝ puttable/repurchase option: Առաջին խումբը առաջանում է գործառնական պատճառներով և դասակարգվում է որպես պարտավորություն: Ամենից հաճախ պարտավորությունների նման խումբն առաջանում է այն պատճառով, որ ընկերությունը բարձր է գնահատում սեփական լուծարման հավանականությունը, բիզնեսի կառուցվածքը սահուն փոխվում է, կամ պարզ է դառնում, որ բիզնեսն ունի գործունեության սահմանափակ ժամկետ:

Ընկերությունը պայմանագրային պարտավորություն է ստանձնում լուծարման դեպքում իր զուտ ակտիվների մի մասը այլ ընկերության սեփականությանը հանձնելու՝ դրանով իսկ կատարելով կողմերի միջև պայմանագրային հարաբերությունները: Բայց այս գործիքը կարող է օգտագործվել նաև որպես սեփական կապիտալի գործիք, եթե պայմանագրով նախատեսվում է լուծարման պահին ձեռնարկության բոլոր ակտիվների բաժնետոմսերի համամասնական բաժանում, և ոչ միայն պայմանագրային պարտավորությունների չափը ծածկող բաժնետոմսերի:

Ֆինանսական բնույթի ներդրման ենթակա գործիքներն առանձնանում են նրանով, որ դրանք ներառում են թողարկողի պայմանագրային պարտավորություն՝ հետգնելու կամ մարելու գործիքը: Այս խումբըգործիքները կարող են նաև դասակարգվել որպես բաժնային գործիքներ, եթե դրանք ունեն մի քանի ընդհանուր բնութագրեր.

• Ընկերության լուծարման ժամանակ իր սեփականատիրոջը տալիս է ընկերության ակտիվների մասնաբաժնի ողջամիտ իրավունք.
• Ոչ մի պայմանագիր, որը կարող է մարվել ընկերության սեփական CI-ից.
• Բացառում է դրամական միջոցներ կամ ակտիվներ պոտենցիալ ոչ շահութաբեր պայմաններով փոխանցելու ցանկացած պարտավորություն, բացառությամբ թողարկող ընկերության՝ գործիքը հետ գնելու կամ մարելու պարտավորությունից.
• Այս տեսակի հետ կապված դրամական միջոցների հոսքերը հիմնականում կախված են միայն ճանաչված շահույթից/վնասը և ակտիվների գնահատումների փոփոխություններից:

Համաձայն ՀՀՄՍ 32-ի՝ ընկերությունը պետք է որոշի լողակի տեսակը: գործիք՝ ճանաչման օրվանից, պայմանով, որ այն համապատասխանում է սույն ստանդարտում նկարագրված այս խմբի պարամետրերի բնութագրերին: Ցանկացած fin. ՀՀՄՍ 32-ի համաձայն գործիքը պետք է վերադասակարգվի այն ժամանակ, երբ ընդունված պայմաններն ու պայմանները փոխվել են կամ այլևս տեղին չեն: ՖՀՄՍ 32 ստանդարտը չի նկարագրում գործիքների վերադասակարգումների քանակի սահմանափակումները՝ կախված ընկերության կամ ամբողջ տնտեսության ֆինանսական և տնտեսական մոդելի փոփոխություններից:

Պատահում է, որ գործարքները կամ փոխանակումները, որոնք նախատեսված են ֆին. գործիք, կախված է որոշակի գործողություններից կամ իրադարձությունների առաջացումից, որոնց հավանականությունը անհնար է կամ չափազանց դժվար է որոշել պայմանագրի կնքման պահին: Նման իրադարձությունները կարող են ներառել արժեքների, տոկոսադրույքների և ինդեքսների անկայունությունը, գնաճը, օրենսդրության փոփոխությունները և այլն: մակրոտնտեսական գործոններազատ շուկա, որը կողմերը չեն կարողանում արժանահավատորեն գնահատել համաձայնագրի կնքման փուլում։ Այնուամենայնիվ, այս խմբի գործիքների այս հատկանիշը պարտավորության թողարկողին չի ազատում պարտավորության մարման դիմաց միջոցներ և ակտիվներ փոխանցելուց, և ցանկացած նման գործիք կդասակարգվի որպես ֆինանսական գործիք: պարտավորություններ՝ համաձայն ՀՀՄՍ 32-ի տրամաբանության:

Թողարկող ընկերությունը պետք է ինքնուրույն վերլուծի ֆինանսական գործիքի բաղկացուցիչ մասերը՝ որոշելու կապիտալի և պարտավորության բաղադրիչների բովանդակությունը: Յուրաքանչյուր բաղադրիչ դասակարգվում է առանձին՝ որպես պարտավորություն, ակտիվ կամ բաժնային գործիք՝ կախված դրա բնութագրերից: Համապատասխանաբար, ընկերությունը ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում առանձին ներկայացնում է պարտավորությունների և սեփական կապիտալի բոլոր բաղադրիչները, քանի որ այս տրամաբանությունը թույլ է տալիս ցույց տալ ձեռնարկության ֆինանսական և տնտեսական իրավիճակի իրական պատկերը գործառնական հարցերում չնախաձեռնված անձանց լայն շրջանակի համար:

Ձեր բաժնային գործիքները հետ գնելը նվազեցնում է կապիտալը: Ընկերության սեփական ID-ի վաճառքից, թողարկումից կամ չեղարկումից օգուտ կամ վնաս չի ճանաչվում շահույթում կամ վնասում: Ցանկացած վերականգնում, նույնիսկ այն բաժնետոմսերի համար, որոնք պատկանում են այդ ընկերությունների խմբի անդամներին, պետք է ճանաչվի սեփական կապիտալում: Բաժնետերերից հետ գնված սեփական կապիտալի գործիքների գումարը պետք է բացահայտվի ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում: Բոլոր շահաբաժինները, տոկոսները, կորուստները և շահույթները, որոնք ընկնում են այս ֆինների վրա: գործիքը ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում ճանաչվում է որպես ծախս և եկամուտ: Բաժնետոմսերի ցանկացած բաշխում բաժնետերերին ճանաչվում է սեփական կապիտալում և սեփական կապիտալով գործարքների ծախսումները համապատասխանաբար հանվում են սեփական կապիտալից:

Բաժնային գործիքների հետ կապված կազմակերպչական ծախսումները (ընդունում և ձեռքբերում), որոնք ներառում են կապալառուի վճարները, գործառնական, իրավական, խորհրդատվական և այլ ծախսերը, կհանվեն սեփական կապիտալից` սեփական կապիտալի գործարքին վերագրվող գումարի չափով: Եթե ​​շահաբաժինները դասակարգվում են որպես ծախս՝ ներքո հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունընկերությունը, այնուհետև դրանք ներկայացվում են ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում / վնասում և այլն ընդհանուր եկամուտըառանձին հոդված։ Գործիքի հաշվեկշռային արժեքի փոփոխությունից առաջացող օգուտը կամ վնասը ճանաչվում է որպես եկամուտ կամ վնաս՝ անկախ գործիքի բնութագրերից:

Եզրակացություններ և եզրակացություններ

Կորպորատիվ ֆինանսական գործիքների վերաբերյալ տեղեկատվության ներկայացումը չափազանց բարդ և բազմաբնույթ թեմա է, որը պահանջում է ընկերության ֆինանսական թիմի պրոֆեսիոնալիզմը: ՖՀՄՍ ՀՀՄՍ 32-ը, այս թեման կարգավորող այլ ստանդարտների դրույթների հետ միասին, ի վիճակի է կազմակերպության ֆինանսական ղեկավարությանը տրամադրել անհրաժեշտ պարզաբանումներ և բացատրություններ, որոնք հնարավորություն կտան հնարավորինս արժանահավատ և ճիշտ ներկայացնել ընկերության ֆինանսական գործիքների մասին տեղեկատվությունը:

Այս թեման չափազանց կարևոր է ընկերության ֆինանսական հաշվառման մեջ, քանի որ շահագրգիռ կողմերին ցույց է տալիս ակտիվների և պարտավորությունների տվյալները, որոնք միասին հնարավորություն են տալիս վերլուծական եզրակացություններ անել ընթացիկ և հեռանկարային ֆինանսական վիճակբիզնես.

Դիմում. Կիրառման ուղեցույց ՀՀՄՍ 32 Ֆինանսական գործիքներ. ներկայացում

Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտ (ՀՀՄՍ) 32
«Ֆինանսական գործիքներ. տեղեկատվության ներկայացում»

Փոփոխություններով և լրացումներով՝

1 [Ջնջված է]

2. Սույն ստանդարտի նպատակն է հաստատել այն սկզբունքները, որոնցով ֆինանսական գործիքները ներկայացվում են որպես պարտավորություններ կամ սեփական կապիտալ, և որ ֆինանսական ակտիվներն ու ֆինանսական պարտավորությունները հաշվանցվում են: Սույն ստանդարտը կիրառվում է ֆինանսական ակտիվների, ֆինանսական պարտավորությունների և բաժնային գործիքներ թողարկողի կողմից ֆինանսական գործիքների դասակարգման նկատմամբ. հարակից տոկոսների, շահաբաժինների, վնասների և այլ եկամուտների դասակարգում. և այն պայմանները, որոնց դեպքում հաշվանցվում են ֆինանսական ակտիվները և ֆինանսական պարտավորությունները:

Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.

3 Սույն ստանդարտի սկզբունքները ի լրումն են ՖՀՄՍ 9 «Ֆինանսական գործիքներ» ֆինանսական ակտիվների և ֆինանսական պարտավորությունների ճանաչման և չափման սկզբունքներին և ՖՀՄՍ 7 «Ֆինանսական գործիքներ. տեղեկատվության բացահայտում» դրանց վերաբերյալ բացահայտումներին»:

Կիրառման շրջանակը

Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.

4 Սույն ստանդարտը պետք է կիրառվի բոլոր կազմակերպությունների կողմից բոլոր տեսակի ֆինանսական գործիքների նկատմամբ, բացառությամբ.

Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.

ա) դուստր կազմակերպություններում, ասոցիացված կազմակերպություններում կամ համատեղ ձեռնարկումներում բաժնեմասերը, որոնք հաշվառվում են ՖՀՄՍ 10-ի «Համախմբված ֆինանսական հաշվետվություններ», ՀՀՄՍ 27 «Առանձին ֆինանսական հաշվետվություններ» կամ ՀՀՄՍ 28 «Ներդրումներ ասոցիացված կազմակերպություններում և համատեղ ձեռնարկումներում» համաձայն: Այնուամենայնիվ, որոշ դեպքերում ՖՀՄՍ 10-ը, ՀՀՄՍ 27-ը կամ ՀՀՄՍ 28-ը պահանջում կամ թույլ են տալիս կազմակերպությանը հաշվառել բաժնեմասերը դուստր ձեռնարկություններում, ասոցիացված կազմակերպություններում կամ համատեղ ձեռնարկումներում՝ օգտագործելով ՖՀՄՍ 9-ը: Նման դեպքերում կազմակերպությունները պետք է կիրառեն սույն միջազգային ստանդարտի պահանջները: Կազմակերպությունները պետք է նաև կիրառեն սույն ստանդարտը բոլոր ածանցյալ գործիքների նկատմամբ, որոնք վերաբերում են դուստր ձեռնարկություններում, ասոցիացված կազմակերպություններում կամ համատեղ ձեռնարկումներում բաժնեմասերին.

բ) աշխատողների հատուցումների պլանների շրջանակներում գործատուների իրավունքները և պարտականությունները, որոնց նկատմամբ կիրառվում է «Աշխատակիցների հատուցումներ» ՀՀՄՍ 19-ը:

(գ) [Ջնջված է]

Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.

դ) ապահովագրական պայմանագրեր ՖՀՄՍ 4-ի «Ապահովագրության պայմանագրեր» իմաստով: Այնուամենայնիվ, սույն ստանդարտը կիրառվում է ապահովագրական պայմանագրերում ներառված ածանցյալ գործիքների նկատմամբ, եթե ՖՀՄՍ 9-ը պահանջում է, որ կազմակերպությունը դրանք հաշվառի առանձին: Ի լրումն, թողարկողը պետք է կիրառի սույն ստանդարտը ֆինանսական երաշխիքների պայմանագրերի նկատմամբ, եթե թողարկողը կիրառի ՖՀՄՍ 9-ը այդ պայմանագրերը ճանաչելիս և չափելիս, բայց պետք է կիրառի ՖՀՄՍ 4-ը, եթե թողարկողը ընտրի ՖՀՄՍ ՖՀՄՍ 4-ի 4(դ) պարագրաֆին համապատասխան, կիրառելի է, երբ. ՖՀՄՍ 4-ի ճանաչում և չափում;

Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.

ե) ֆինանսական գործիքներ, որոնք գտնվում են ՖՀՄՍ 4-ի շրջանակում, քանի որ դրանք ներառում են լրացուցիչ օգուտների չերաշխավորված հնարավորություն: Նման գործիքների թողարկողն ազատվում է սույն ստանդարտի 15–32–րդ և ԿՈՒ25–ԿՈՒ35 պարագրաֆների կիրառումից այդ հատկանիշների նկատմամբ՝ կապված ֆինանսական պարտավորությունների և սեփական կապիտալի գործիքների միջև տարբերակման հետ։ Այնուամենայնիվ, այս ստանդարտի բոլոր պահանջները կիրառվում են այդ գործիքների վրա: Բացի այդ, սույն ստանդարտը կիրառվում է այդ գործիքներում ներառված ածանցյալ գործիքների նկատմամբ (տես ՖՀՄՍ 9).

զ) բաժնետոմսերի վրա հիմնված վճարման գործարքներից բխող ֆինանսական գործիքներ, պայմանագրեր և պարտավորություններ, որոնց նկատմամբ կիրառվում է ՖՀՄՍ 2 Բաժնետոմսերի վրա հիմնված վճարումներ, բացառությամբ.

(i) սույն ստանդարտի 8-10-րդ պարագրաֆների շրջանակներում պայմանագրեր, որոնց նկատմամբ կիրառվում է սույն ստանդարտը.

8 Սույն ստանդարտը պետք է կիրառվի այն պայմանագրերի նկատմամբ՝ գնելու կամ վաճառելու ոչ ֆինանսական հոդվածներ, որոնք կարող են զուտ մարվել դրամական միջոցներով կամ այլ ֆինանսական գործիքով, կամ ֆինանսական գործիքների փոխանակման միջոցով, կարծես պայմանագրերը ֆինանսական գործիքներ լինեին: Բացառություն են կազմում այն ​​պայմանագրերը, որոնք կնքվել և պահվում են ոչ ֆինանսական հոդված ստանալու կամ առաքելու նպատակով՝ կազմակերպության ակնկալվող գնման, վաճառքի կամ սպառման պահանջներին համապատասխան: Այնուամենայնիվ, սույն ստանդարտը պետք է կիրառվի այն պայմանագրերի նկատմամբ, որոնք կազմակերպությունը սահմանում է որպես իրական արժեքով շահույթի կամ վնասի միջոցով` համաձայն ՀՀՄՍ 39-ի «Ֆինանսական գործիքներ. ճանաչում և չափում» 5Ա պարագրաֆի:

9 Կան տարբեր եղանակներ, որոնցով զուտ հաշվարկը` կանխիկ կամ այլ ֆինանսական գործիք, կամ ֆինանսական գործիքների փոխանակման միջոցով, կարող է իրականացվել ոչ ֆինանսական հոդված գնելու կամ վաճառելու պայմանագրի համաձայն: Դրանք ներառում են.

ա) թույլ տալով, համաձայն պայմանագրի, կողմերից որևէ մեկին զուտ մարել կանխիկ կամ այլ ֆինանսական գործիք, կամ փոխանակելով ֆինանսական գործիքներ.

(բ) եթե զուտ կանխիկ կամ այլ ֆինանսական գործիքով մարելու կամ ֆինանսական գործիքների փոխանակման տարբերակը հստակ սահմանված չէ պայմանագրի պայմաններով, բայց կազմակերպությունն ունի նմանատիպ պայմանագրերի զուտ մարման պրակտիկա՝ դրամական միջոցներով կամ այլ ֆինանսական միջոցներով. գործիք կամ ֆինանսական գործիքների փոխանակում (կամ կոնտրագենտի հետ հաշվանցման պայմանագիր կնքելով, կամ պայմանագիրը մինչև դրա կատարումը կամ ժամկետը լրանալը վաճառելով).

գ) կազմակերպության պրակտիկան՝ գործել համանման պայմանագրեր՝ ակտիվի առաքում ստանալու և այն առաքվելուց հետո կարճ ժամանակահատվածում վաճառելու՝ գնի կամ դիլերային մարժայի կարճաժամկետ տատանումներից շահույթ ստանալու նպատակով. Եվ

դ) պայմանագրի առարկա հանդիսացող ոչ ֆինանսական հոդվածը դրամական միջոցների արագ փոխակերպելու հնարավորություն:

Համաձայնագիրը, որին կից պարբ. (բ) կամ (գ) կնքված չէ կազմակերպության կողմից ակնկալվող գնման, վաճառքի կամ սպառման պահանջներին համապատասխան ոչ ֆինանսական հոդված ստանալու կամ առաքելու նպատակով և, հետևաբար, գտնվում է սույն ստանդարտի գործողության շրջանակում: Այլ պայմանագրերը, որոնց նկատմամբ կիրառվում է 8-րդ պարագրաֆը, համարվում են որոշելու համար, թե արդյոք դրանք կնքվել և իրականացվում են ոչ ֆինանսական հոդված ստանալու կամ առաքելու նպատակով՝ կազմակերպության ակնկալվող գնման, վաճառքի կամ սպառման պահանջներին համապատասխան, և, հետևաբար, գտնվում են սահմաններում: սույն ստանդարտի կիրառման շրջանակը:

10 Ոչ ֆինանսական հոդվածը կանչելու կամ տեղադրելու գրավոր տարբերակը, որը կարող է մարվել զուտ կանխիկով կամ այլ ֆինանսական գործիքով կամ ֆինանսական գործիքների փոխանակմամբ՝ համաձայն 9(ա) կամ (դ) պարագրաֆի, սույն ստանդարտի գործողության շրջանակում է: . Նման պայմանագիր չի կարող կնքվել կազմակերպության կողմից ակնկալվող գնման, վաճառքի կամ սպառման պահանջներին համապատասխան ոչ ֆինանսական հոդված ստանալու կամ առաքելու նպատակով:

11 Հետևյալ տերմինները սույն ստանդարտում օգտագործվում են նշված իմաստներով.

ֆինանսական գործիքՊայմանագիր, որը առաջացնում է մի կազմակերպության ֆինանսական ակտիվ, իսկ մյուսի ֆինանսական պարտավորություն կամ բաժնային գործիք:

ֆինանսական ակտիվակտիվ է, որը

ա) կանխիկ.

բ) մեկ այլ կազմակերպության բաժնային գործիք.

գ) պայմանագրային իրավունք

(i) այլ կազմակերպությունից ստանալ դրամական միջոցներ կամ այլ ֆինանսական ակտիվ. կամ

(ii) փոխանակել ֆինանսական ակտիվները կամ ֆինանսական պարտավորությունները մեկ այլ կազմակերպության հետ այնպիսի պայմաններով, որոնք պոտենցիալ շահավետ են կազմակերպության համար. կամ

դ) պայմանագիր, որը կմարվի կամ կարող է մարվել սեփական բաժնային գործիքների հանձնման միջոցով և

(i) ոչ ածանցյալ գործիք, որի համար կազմակերպությունը կստանա կամ կարող է պահանջվել ստանալ իր սեփական բաժնային գործիքների փոփոխական թվով. կամ

(ii) ածանցյալ գործիք, որը կմարվի կամ կարող է մարվել այլ կերպ, քան ֆիքսված գումարի դրամական կամ այլ ֆինանսական ակտիվի փոխանակումը ֆիքսված թվով սեփական բաժնային գործիքների հետ: Այս նպատակների համար, ցանկացած արժույթի ֆիքսված գումարով կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքների ֆիքսված քանակի ձեռքբերման իրավունքները, օպցիոնները կամ երաշխիքները բաժնային գործիքներ են, եթե կազմակերպությունն առաջարկում է այդ իրավունքները, օպցիոնները կամ երաշխիքները համամասնորեն իր բոլոր սեփականատերերին: որոնք պատկանում են ոչ արտադրողական բաժնային գործիքների նույն դասին, ընկերությանը պատկանող գործիքներ. Նաև այդ նպատակների համար, սեփական բաժնային գործիքները, որոնք կազմակերպությանը պարտավորեցնում են մեկ այլ կողմին հանձնել կազմակերպության զուտ ակտիվների համաչափ մասնաբաժինը միայն լուծարման ժամանակ և դասակարգվում են որպես բաժնային գործիքներ՝ համաձայն 16Գ և 16Դ պարագրաֆների, որոնք ստանալու պայմանագրեր են: կամ տրամադրել սեփական բաժնային գործիքներ ապագա ամսաթվին:

ֆինանսական պարտավորությունպարտավորություն է, որը.

ա) պայմանագրային պարտավորություն

(ii) փոխանակել ֆինանսական ակտիվները կամ ֆինանսական պարտավորությունները մեկ այլ կազմակերպության հետ այնպիսի պայմաններով, որոնք պոտենցիալ անբարենպաստ են կազմակերպության համար. կամ

(բ) պայմանագիր, որը կմարվի կամ կարող է մարվել սեփական բաժնային գործիքների հանձնման միջոցով և

(i) ոչ ածանցյալ գործիք, որի համար կազմակերպությունը կմատակարարի կամ կարող է պահանջվել մատակարարել իր սեփական բաժնային գործիքների փոփոխական քանակ. կամ

(ii) ածանցյալ գործիք, որը կմարվի կամ կարող է մարվել այլ կերպ, քան դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվի ֆիքսված գումարը կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքների ֆիքսված թվով փոխանակելու միջոցով: Այդ նպատակների համար կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքները չեն ներառում ներդրման ենթակա ֆինանսական գործիքներ, որոնք դասակարգված են որպես բաժնային գործիքներ՝ համաձայն 16Ա և 16Բ պարագրաֆների. լուծարման և դասակարգվում են որպես բաժնային գործիքներ, գործիքներ՝ համաձայն 16Գ և 16Դ պարագրաֆների, կամ գործիքներ, որոնք ապագայում սեփական բաժնային գործիքներ ստանալու կամ մատակարարելու պայմանագրեր են:

Որպես բացառություն, գործիքը, որը համապատասխանում է ֆինանսական պարտավորության սահմանմանը, դասակարգվում է որպես բաժնային գործիք, եթե այն ունի բոլոր բնութագրերը և բավարարում է 16Ա և 16Բ պարագրաֆների կամ 16Գ և 16Դ պարագրաֆների բոլոր պայմանները:

Սեփական կապիտալի գործիք- սա պայմանագիր է, որը հաստատում է ձեռնարկության ակտիվների մնացորդային բաժնեմասի իրավունքը, որը մնում է նրա բոլոր պարտավորությունները հանելուց հետո:

իրական արժեքայն գինն է, որը կստացվեր ակտիվը վաճառելու համար կամ կվճարվեր պարտավորությունը փոխանցելու համար շուկայի մասնակիցների միջև կանոնավոր գործարքով չափման ամսաթվի դրությամբ (տես ՖՀՄՍ 13 «Իրական արժեքի չափում»):

Պտտվող գործիքֆինանսական գործիք է, որն իր իրավատիրոջը իրավունք է տալիս ետ վաճառել գործիքը իր թողարկողին դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվների դիմաց, կամ որն ավտոմատ կերպով վերադարձվում է իր տիրոջը ապագա անորոշ իրադարձության, մահվան կամ տիրոջ թոշակի անցնելու դեպքում: գործիք.

Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.

12. Հետևյալ տերմինները սահմանվում են ՖՀՄՍ 9-ի Հավելված Ա-ում կամ ՀՀՄՍ 39-ի Ֆինանսական գործիքների 9-րդ պարագրաֆում. Ճանաչում և չափում և սույն ստանդարտում օգտագործվում են ՀՀՄՍ 39-ում և ՖՀՄՍ 9-ում նշված իմաստներով.

Ֆինանսական ակտիվի կամ ֆինանսական պարտավորության ամորտիզացված արժեքը

Ածանցյալ գործիքի ապաճանաչում

Արդյունավետ տոկոսադրույքի մեթոդ

Ֆինանսական երաշխիքի պայմանագիր

Շահույթի կամ վնասի միջոցով իրական արժեքով չափվող ֆինանսական պարտավորություն

Ամուր հանձնառություն

Նախատեսված շահագործում

Հեջավորման արդյունավետություն

Հեջավորված տարր

Հեջավորման գործիք

Առևտրի համար նախատեսված

Գնման կամ վաճառքի ստանդարտ ընթացակարգ

Գործարքի ծախսեր.

13 Սույն ստանդարտում «պայմանագիր» և «պայմանագրային» տերմինները վերաբերում են երկու կամ ավելի կողմերի միջև կնքված համաձայնությանը, որն ունի հստակ տնտեսական հետևանքներ, որոնցից կողմերը քիչ կամ բացակայում են խուսափելու հնարավորությունից, սովորաբար այն պատճառով, որ օրենքը նախատեսում է նման համաձայնագրերի կիրարկում: մեջ դատական ​​կարգը. Պայմանագրերը և, հետևաբար, ֆինանսական գործիքները կարող են ունենալ բազմաթիվ ձևեր և պարտադիր չէ, որ դրանք գրավոր լինեն:

14 Սույն ստանդարտում «ձեռնարկություն» տերմինը վերաբերում է անհատներին, ընկերություններին, բաժնետիրական ընկերություններ, հավատարմագրային հիմնադրամներ և պետական ​​կազմակերպություններ։

Տեղեկատվության ներկայացում

15 Ֆինանսական գործիքի թողարկողը սկզբնական ճանաչման ժամանակ պետք է դասակարգի գործիքը կամ դրա մասերը որպես ֆինանսական պարտավորություն, ֆինանսական ակտիվ կամ բաժնային գործիք՝ համաձայն ֆինանսական պարտավորության, ֆինանսական ակտիվի և բաժնային գործիքի պայմանագրային պայմանների և սահմանումների։ .

16. Երբ թողարկողը կիրառում է 11-րդ պարագրաֆի սահմանումները՝ որոշելու, թե արդյոք ֆինանսական գործիքը բաժնային գործիք է, և ոչ թե ֆինանսական պարտավորություն, գործիքը բաժնային գործիք է միայն այն դեպքում, երբ այն բավարարում է ստորև նշված երկու (ա) և (բ) պայմանները.

ա) գործիքը չի պարունակում պայմանագրային պարտավորություն.

(i) դրամական միջոցներ կամ այլ ֆինանսական ակտիվներ փոխանցել մեկ այլ կազմակերպության. կամ

(ii) փոխանակել ֆինանսական ակտիվները կամ ֆինանսական պարտավորությունները մեկ այլ կազմակերպության հետ այնպիսի պայմաններով, որոնք պոտենցիալ անբարենպաստ են թողարկողի համար.

(բ) եթե գործիքը պետք է կամ կարող է մարվել թողարկողի սեփական բաժնային գործիքների հանձնման միջոցով, ապա դա.

(i) ոչ ածանցյալ գործիք, որի համար թողարկողը չունի իր սեփական բաժնային գործիքների փոփոխական թվով մատակարարելու պայմանագրային պարտավորություն. կամ

(ii) ածանցյալ գործիք, որը կմարվի թողարկողի կողմից միայն ֆիքսված գումարի դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվի փոխանակման միջոցով իր սեփական բաժնային գործիքների ֆիքսված քանակով: Այս նպատակների համար, ցանկացած արժույթի ֆիքսված գումարով կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքների ֆիքսված քանակի ձեռքբերման իրավունքները, օպցիոնները կամ երաշխիքները բաժնային գործիքներ են, եթե կազմակերպությունն առաջարկում է այդ իրավունքները, օպցիոնները կամ երաշխիքները համամասնորեն իր բոլոր սեփականատերերին: որոնք պատկանում են ոչ արտադրողական բաժնային գործիքների նույն դասին, ընկերությանը պատկանող գործիքներ. Բացի այդ, այս նպատակների համար թողարկողի սեփական բաժնային գործիքները չեն ներառում գործիքներ, որոնք ունեն բոլոր բնութագրերը և բավարարում են 16Ա և 16Բ պարագրաֆների կամ 16Գ և 16Դ պարագրաֆների պայմանները, կամ գործիքներ, որոնք թողարկողի սեփական բաժնային գործիքները ստանալու կամ առաքելու պայմանագրեր են։ ապագա ամսաթվով:

Պայմանագրային պարտավորությունը, ներառյալ ածանցյալ ֆինանսական գործիքից բխող պարտավորությունը, որը կհանգեցնի կամ կարող է հանգեցնել թողարկողի սեփական բաժնային գործիքների ստացմանը կամ առաքմանը, բայց որը չի բավարարում վերը նշված (ա) և (բ) պայմանները, բաժնային գործիք չէ: . Որպես բացառություն, գործիքը, որը համապատասխանում է ֆինանսական պարտավորության սահմանմանը, դասակարգվում է որպես բաժնային գործիք, եթե այն ունի բոլոր բնութագրերը և բավարարում է 16Ա և 16Բ պարագրաֆների կամ 16Գ և 16Դ պարագրաֆների բոլոր պայմանները:

Պտտվող գործիքներ

16A «puttable» ֆինանսական գործիքը ներառում է թողարկողի պայմանագրային պարտավորությունը՝ հետգնելու կամ մարելու գործիքը դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվի դիմաց, երբ վաճառքի օպցիոնն իրականացվում է: Որպես ֆինանսական պարտավորության սահմանման բացառություն, գործիքը, որը ներառում է այդպիսի պարտավորություն, դասակարգվում է որպես սեփական կապիտալի գործիք, եթե այն ունի հետևյալ բնութագրերը.

ա) լուծարման դեպքում սեփականատիրոջը իրավունք է տալիս համամասնորեն բաժնեմաս ունենալ ձեռնարկության զուտ ակտիվներում: Ձեռնարկության զուտ ակտիվներն այն ակտիվներն են, որոնք մնում են նրա ակտիվների նկատմամբ մնացած բոլոր պահանջները հանելուց հետո: Համամասնական մասնաբաժինը որոշվում է.

գ) Գործիքների մյուս դասերին ստորադասվող դասի բոլոր ֆինանսական գործիքներն ունեն նույնական բնութագրեր: Օրինակ, դրանք բոլորը պետք է վերավաճառվեն, և տվյալ դասի բոլոր գործիքները պետք է օգտագործեն նույն բանաձևը կամ հետգնման կամ մարման գնի հաշվարկման այլ մեթոդ:

(դ) Բացի թողարկողի պայմանագրային պարտավորությունից՝ գործիքը դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվի դիմաց հետգնելու կամ մարելու մասին, գործիքը չի ներառում որևէ այլ պայմանագրային պարտավորություն՝ այլ կազմակերպությանը դրամական միջոցներ կամ այլ ֆինանսական ակտիվներ տրամադրելու կամ ֆինանսական ակտիվներ կամ ֆինանսական փոխանակելու համար: պարտավորություններ մեկ այլ ձեռնարկության հետ այնպիսի պայմաններով, որոնք պոտենցիալ անբարենպաստ են ձեռնարկության համար. գործիքը նաև պայմանագիր չէ, որը մարվում է կամ կարող է մարվել կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքներից, ինչպես սահմանված է ֆինանսական պարտավորության սահմանման (բ) ենթակետում:

(ե) գործիքին վերագրելի դրամական միջոցների ընդհանուր ակնկալվող հոսքերը գործիքի գործողության ընթացքում հիմնականում կախված են շահույթից կամ վնասից, ճանաչված զուտ ակտիվների փոփոխություններից կամ կազմակերպության ճանաչված և չճանաչված զուտ ակտիվների իրական արժեքի փոփոխություններից՝ կազմակերպության կյանքի ընթացքում: գործիք (բացառությամբ ցանկացած հետևանքների, որոնց հանգեցնում է այս գործիքը):

16B Որպեսզի գործիքը դասակարգվի որպես բաժնային գործիք, բացի վերը նշված բոլոր բնութագրիչներից, թողարկողը չպետք է ունենա որևէ այլ ֆինանսական գործիք կամ պայմանագիր, որը.

բ) ֆիքսված մնացորդային եկամուտի սահմանափակման կամ սահմանման էական ազդեցությունները գործիքի սեփականատերերի վրա

վերավաճառելու իրավունքով։

պարագրաֆ 16Ա, որը տրամադրում է համարժեք պայմանագրի պայմանները, որոնք կարող են կնքվել գործիքի սեփականատիրոջ և թողարկող ձեռնարկության միջև այլ կողմի միջև: Եթե ​​կազմակերպությունը չի կարող որոշել, թե արդյոք այս պայմանը բավարարված է, նա չպետք է դասակարգի puttable գործիքը որպես բաժնային գործիք:

Գործիքներ կամ գործիքների բաղադրիչներ, որոնք պարտավորություն են պարտադրում կազմակերպությանը մեկ այլ կողմին տրամադրել կազմակերպության զուտ ակտիվների համաչափ մասնաբաժինը միայն լուծարման դեպքում.

16Գ Որոշ ֆինանսական գործիքներ ներառում են թողարկող կազմակերպության պայմանագրային պարտավորությունը՝ մեկ այլ կազմակերպությանը տրամադրել իր զուտ ակտիվների համաչափ մասնաբաժինը միայն լուծարման դեպքում: Պարտավորությունն առաջանում է այն պատճառով, որ լուծարման հավանականությունը մեծ է և դուրս է կազմակերպության վերահսկողությունից (օրինակ՝ սահմանափակ գործող կազմակերպություն) կամ լուծարման հավանականությունը ցածր է, բայց գործիքի տիրոջը տրվում է ընտրություն: Որպես ֆինանսական պարտավորության սահմանման բացառություն, գործիքը, որը ներառում է այդպիսի պարտավորություն, դասակարգվում է որպես սեփական կապիտալի գործիք, եթե այն ունի հետևյալ բնութագրերը.

ա) լուծարման դեպքում սեփականատիրոջը իրավունք է տալիս համամասնորեն բաժնեմաս ունենալ ձեռնարկության զուտ ակտիվներում: Ձեռնարկության զուտ ակտիվներն այն ակտիվներն են, որոնք մնում են նրա ակտիվների նկատմամբ մնացած բոլոր պահանջները հանելուց հետո: Համամասնական մասնաբաժինը որոշվում է.

(i) լուծարվող ձեռնարկության զուտ ակտիվները հավասար միավորների բաժանելը. Եվ

(ii) այս գումարը բազմապատկելով ֆինանսական գործիքի սեփականատիրոջ կողմից պահվող փայերի քանակով:

բ) Գործիքը պատկանում է գործիքների մի դասի, որը ենթակա է գործիքների մյուս բոլոր դասերին: Նման դասում գործիք ներառելու համար.

(i) լուծարման ժամանակ ձեռնարկության ակտիվների նկատմամբ այլ պահանջների նկատմամբ չպետք է առաջնահերթություն ունենա, և

(ii) չպետք է փոխարկվի այլ գործիքի, նախքան այն ներառվի գործիքների դասում, որը ենթակա է գործիքների մյուս բոլոր դասերի:

(գ) Գործիքների մյուս բոլոր դասերին ստորադաս դասի բոլոր ֆինանսական գործիքները պետք է պարունակեն թողարկող կազմակերպության նույնական պայմանագրային պարտավորությունը՝ լուծարման ժամանակ տրամադրելու իր զուտ ակտիվների համաչափ մասնաբաժինը:

16D Որպես բաժնային գործիք դասակարգվելու համար, բացի վերը նշված բոլոր բնութագրիչներից, թողարկողը չպետք է ունենա որևէ այլ ֆինանսական գործիք կամ պայմանագիր, որը.

ա) դրամական միջոցների ընդհանուր հոսքերը, որոնք հիմնականում կախված են շահույթից կամ վնասից, ճանաչված զուտ ակտիվների փոփոխություններից կամ կազմակերպության ճանաչված և չճանաչված զուտ ակտիվների իրական արժեքի փոփոխություններից (բացառելով գործիքի կամ պայմանագրի առաջացման որևէ ազդեցություն) և

բ) ֆիքսված մնացորդային եկամտի սահմանափակման կամ հաստատման ազդեցությունը ըստ էության puttable գործիքների սեփականատերերի վրա։

Այս պայմանի կիրառման նպատակով կազմակերպությունը չպետք է հաշվի առնի 16Գ պարագրաֆում նկարագրված գործիքի սեփականատիրոջ հետ ոչ ֆինանսական պայմանագրերը, որոնք պարունակում են այնպիսի պայմաններ, որոնք նման են համարժեք պայմանագրի պայմաններին, որոնք կարող են կնքվել ոչ գործիքատիրոջ և թողարկող կազմակերպության միջև: . Եթե ​​կազմակերպությունը չի կարող որոշել, թե արդյոք այս պայմանը բավարարված է, այն չպետք է դասակարգի գործիքը որպես բաժնային գործիք:

puttable գործիքների և գործիքների վերադասակարգում, որոնք պարտավորություն են պարտադրում կազմակերպությանը մեկ այլ կողմին տրամադրել կազմակերպության զուտ ակտիվների համամասնական բաժինը միայն լուծարման դեպքում.

16E Կազմակերպությունը ֆինանսական գործիքը պետք է դասակարգի որպես բաժնային գործիք՝ համաձայն 16Ա և 16Բ պարագրաֆների կամ 16Գ և 16Դ պարագրաֆների այն օրվանից, երբ գործիքն ունի բոլոր բնութագրերը և բավարարում է այդ պարագրաֆների պայմանները: Կազմակերպությունը պետք է վերադասակարգի ֆինանսական գործիքը այն օրվանից, երբ գործիքն այլևս չի բավարարում այդ պարագրաֆների բոլոր բնութագրերին կամ բոլոր պայմաններին: Օրինակ, եթե կազմակերպությունը մարում է թողարկվող իր բոլոր չպիտի գործիքները, և որոշ ներդրման ենթակա գործիքներ, որոնք մնում են չմարված, ունեն բոլոր բնութագրերը և բավարարում են 16Ա և 16Բ պարագրաֆների բոլոր պայմանները, կազմակերպությունը պետք է վերադասակարգի այդ ներդրման ենթակա գործիքները: այն ամսաթիվը, երբ կազմակերպությունը մարել է բոլոր չպիտի գործիքները:

16F Կազմակերպությունը պետք է հաշվառի գործիքի վերադասակարգումը` համաձայն 16E պարագրաֆի, հետևյալ կերպ.

ա) Կազմակերպությունը պետք է վերադասակարգի բաժնային գործիքը որպես ֆինանսական պարտավորություն այն օրվանից, երբ գործիքն այլևս չի բավարարում 16Ա և 16Բ կամ 16Գ և 16Դ պարագրաֆների բոլոր բնութագրերին կամ բոլոր պայմաններին: Ֆինանսական պարտավորությունը պետք է չափվի գործիքի իրական արժեքով` վերադասակարգման ամսաթվի դրությամբ: Կազմակերպությունը սեփական կապիտալում պետք է ճանաչի ցանկացած տարբերություն բաժնային գործիքի հաշվեկշռային արժեքի և վերադասակարգման ամսաթվի դրությամբ ֆինանսական պարտավորության իրական արժեքի միջև:

բ) Կազմակերպությունը պետք է վերադասակարգի ֆինանսական պարտավորությունը որպես սեփական կապիտալի պարտավորություն այն ամսաթվից, երբ գործիքն ունի բոլոր բնութագրերը և բավարարում է 16Ա և 16Բ պարագրաֆների կամ 16Գ և 16Դ պարագրաֆների պայմանները: Բաժնային գործիքը պետք է չափվի վերադասակարգման ամսաթվի դրությամբ ֆինանսական պարտավորության հաշվեկշռային արժեքով:

Կանխիկ դրամ կամ այլ ֆինանսական ակտիվ տրամադրելու պայմանագրային պարտավորություն չկա (պարագրաֆ 16(ա))

17 Բացառությամբ 16Ա և 16Բ պարագրաֆներում կամ 16Գ և 16Դ պարագրաֆներում նկարագրվածի, ֆինանսական պարտավորության ամենակարևոր հատկանիշը, որը այն տարբերում է բաժնային գործիքից, այն է, որ ֆինանսական գործիքի մի կողմ (թողարկողը) պայմանագրային պարտավորություն ունի տրամադրել դրամական միջոցներ կամ մեկ այլ ֆինանսական ակտիվ մյուս կողմին (սեփականատիրոջը) կամ սեփականատիրոջ հետ փոխանակել ֆինանսական ակտիվները կամ ֆինանսական պարտավորությունները թողարկողի համար պոտենցիալ անբարենպաստ պայմաններով: Թեև բաժնային գործիքի սեփականատերը կարող է իրավունք ունենալ բաժնետոմսից ստանալ շահաբաժինների կամ այլ բաշխումների համաչափ մասնաբաժին, թողարկողը պայմանագրային պարտավորություն չունի նման բաշխումներ կատարելու, քանի որ չի կարող պահանջվել դրամական միջոցներ կամ այլ ֆինանսական ակտիվներ փոխանցել այլ կողմին:

18. Կազմակերպության ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում ֆինանսական գործիքի դասակարգումը որոշվում է դրա բովանդակությամբ, այլ ոչ թե իրավական ձևով: Բովանդակությունը սովորաբար հետևում է իրավական ձևին, բայց ոչ միշտ: Որոշ ֆինանսական գործիքներ ունեն սեփական կապիտալի իրավական ձև, բայց ըստ էության պարտավորություններ են, մինչդեռ մյուսները կարող են համատեղել ինչպես բաժնային գործիքների, այնպես էլ ֆինանսական պարտավորությունների առանձնահատկությունները: Օրինակ:

(ա) արտոնյալ բաժնետոմս, որը պահանջում է թողարկողից մարել գործիքը ֆիքսված կամ որոշելի գումարով ապագայում որոշակի կամ որոշելի ամսաթվով, կամ որը սեփականատիրոջը իրավունք է տալիս պահանջել թողարկողից մարել գործիքը նշված ժամկետում կամ դրանից հետո: ֆիքսված կամ որոշելի գնով ամսաթիվը ֆինանսական պարտավորություն է.

բ) ֆինանսական գործիքը, որն իր տիրոջը իրավունք է տալիս վերադարձնել գործիքը թողարկողին՝ դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվի դիմաց («puttable instrument») ֆինանսական պարտավորություն է, բացառությամբ այն գործիքների, որոնք դասակարգված են որպես բաժնային գործիքներ՝ համաձայն 16Ա պարագրաֆի: , և 16B կամ 16C և 16D պարբերություններ: Ֆինանսական գործիքը ֆինանսական պարտավորություն է նույնիսկ այն դեպքում, երբ դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվի գումարը հիմնված է ինդեքսի կամ այլ հոդվածի վրա, որը կարող է աճել կամ նվազել: Դրամական կամ այլ ֆինանսական ակտիվի դիմաց գործիքը թողարկողին վերադարձնելու սեփականատիրոջ կարողությունը նշանակում է, որ ներդրվող գործիքը համապատասխանում է ֆինանսական պարտավորության սահմանմանը, բացառությամբ այն գործիքների, որոնք դասակարգված են որպես բաժնային գործիքներ՝ համաձայն 16Ա և 16Բ պարագրաֆների կամ 16Գ պարագրաֆների: և 16D. Օրինակ՝ փոխադարձ հիմնադրամները, փոխադարձ հիմնադրամները, գործընկերությունները և որոշ կոոպերատիվ ձեռնարկություններ կարող են իրենց բաժնետերերին կամ անդամներին իրավունք տալ ցանկացած պահի դրամական միջոցներով մարել իրենց բաժնետոմսերը թողարկողից, ինչը հանգեցնում է բաժնետերերի կամ անդամների բաժնետոմսերի դասակարգմանը որպես ֆինանսական պարտավորությունների, բացառությամբ գործիքների, որոնք դասակարգված են որպես բաժնային գործիքներ՝ 16Ա և 16Բ պարագրաֆներին կամ 16Գ և 16Դ պարագրաֆներին համապատասխան։ Այնուամենայնիվ, գործիքի դասակարգումը որպես ֆինանսական պարտավորություն չի բացառում այնպիսի հոդվածների անվանումների օգտագործումը, ինչպիսիք են «բաժնետերերին վերագրելի զուտ ակտիվներ» և «բաժնետերերին վերագրելի զուտ ակտիվների փոփոխություն» կազմակերպության բուն ֆինանսական հաշվետվություններում, որը ներդրում չի կատարել: կապիտալը (օրինակ՝ որոշակի փոխադարձ և փոխադարձ հիմնադրամներ, տես 7-րդ պատկերավոր օրինակը), կամ լրացուցիչ բացահայտումների օգտագործումը, որը ցույց է տալիս, որ նրանց անդամների համատեղ սեփականության իրավունքը ներառում է այնպիսի տարրեր, ինչպիսիք են կապիտալի պահուստները, որոնք համապատասխանում են կապիտալի սահմանմանը և ներդրման ենթակա գործիքները, որոնք չեն (տես. պար.պատկերավոր օրինակ 8):

19 Եթե կազմակերպությունը չունի անվերապահ իրավունք խուսափելու դրամական միջոցներ կամ այլ ֆինանսական ակտիվներ տրամադրելուց՝ պայմանագրային պարտավորությունը մարելու համար, ապա այդ պարտավորությունը համապատասխանում է ֆինանսական պարտավորության սահմանմանը, բացառությամբ այն գործիքների, որոնք դասակարգված են որպես բաժնային գործիքներ՝ համաձայն 16Ա և 16Բ պարագրաֆների կամ. 16Գ և 16Դ պարբերություններ. Օրինակ:

ա) կազմակերպության՝ պայմանագրային պարտավորություն կատարելու ունակության սահմանափակում, ինչպիսին է անհասանելիությունը. արտարժույթկամ վճարման համար կարգավորող հաստատում ստանալու անհրաժեշտությունը չի ազատում կազմակերպությանը իր պայմանագրային պարտավորություններից կամ դադարեցնում է տիրոջ պայմանագրային իրավունքը գործիքի նկատմամբ.

բ) պայմանագրային պարտավորությունը, որը կախված է գործարքի մյուս կողմից, որն իրականացնում է մարման իր իրավունքը, ֆինանսական պարտավորություն է, քանի որ կազմակերպությունը անվերապահ իրավունք չունի խուսափելու դրամական միջոցներ կամ այլ ֆինանսական ակտիվներ տրամադրելուց:

20. Ֆինանսական գործիքը, որը հստակորեն չի պարունակում դրամական միջոցներ կամ այլ ֆինանսական ակտիվներ տրամադրելու պայմանագրային պարտավորություն, կարող է անուղղակիորեն սահմանել այն՝ դրույթների և պայմանների միջոցով: Օրինակ:

ա) ֆինանսական գործիքը կարող է պարունակել ոչ ֆինանսական պարտավորություն, որը պետք է մարվի, երբ և միայն այն դեպքում, երբ կազմակերպությունը չի կարողանում բաշխել կամ մարել գործիքը: Եթե ​​կազմակերպությունը կարող է խուսափել դրամական միջոցներ կամ այլ ֆինանսական ակտիվներ տրամադրելուց միայն ոչ ֆինանսական պարտավորությունը մարելով, ապա այդ ֆինանսական գործիքը ֆինանսական պարտավորություն է.

բ) ֆինանսական գործիքը ֆինանսական պարտավորություն է, եթե գործիքի պայմանները սահմանում են, որ մարման դեպքում կազմակերպությունը կփոխանցի.

(i) կա՛մ կանխիկ, կա՛մ այլ ֆինանսական ակտիվ. կամ

(ii) իր սեփական բաժնետոմսերը, որոնց արժեքը զգալիորեն կգերազանցի դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվի գումարը:

Չնայած կազմակերպությունը չունի դրամական միջոցներ կամ այլ ֆինանսական ակտիվներ տրամադրելու հստակ պայմանագրային պարտավորություն, բաժնետոմսերով մարվող գումարն այնպիսին է, որ կազմակերպությունը կմարվի դրամական միջոցներով: Ամեն դեպքում, սեփականատերը, ըստ էության, երաշխավորված է ստանալու այնպիսի գումար, որն առնվազն հավասար է կանխիկ վճարված գումարին (տես պարագրաֆ 21):

Հաշվարկը կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքներով (պարագրաֆ 16(բ))

21 Պայմանագիրը բաժնային գործիք չէ միայն այն պատճառով, որ այն կարող է հանգեցնել կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքների ստացմանը կամ փոխանցմանը: Կազմակերպությունը կարող է ունենալ պայմանագրային իրավունք կամ պարտավորություն՝ ստանալու կամ փոխանցելու իր սեփական բաժնետոմսերը կամ այլ բաժնային գործիքներն այնպիսի չափով, որը փոխվում է այնպես, որ կազմակերպության սեփական կապիտալի գործիքների իրական արժեքը, որոնք պետք է ստացվեն կամ փոխանցվեն, հավասար լինեն պայմանագրային իրավունքի գումարին: կամ պարտավորություն։ Այնուամենայնիվ, պայմանագրային իրավունքի կամ պարտավորության գումարը կարող է լինել ֆիքսված գումար կամ գումար, որը տատանվում է մասամբ կամ ամբողջությամբ՝ կախված կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքների շուկայական գնից տարբեր փոփոխականի փոփոխությունից (օրինակ՝ տոկոսադրույք, գնանշված ապրանք կամ ֆինանսական գործիք): Այդպիսի պայմանագրերի երկու օրինակներ են՝ ա) կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքների մատակարարման պայմանագիր՝ 100 deu ընդհանուր արժեքով, և (բ) կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքների մատակարարման պայմանագիր՝ ընդհանուր արժեքով. արժեքը 100 ունցիա ոսկի։ Նման պայմանագիրը կազմակերպության ֆինանսական պարտավորությունն է, չնայած որ կազմակերպությունը պետք է կամ կարող է մարել այն՝ տրամադրելով իր սեփական բաժնային գործիքները: Այն բաժնային գործիք չէ, քանի որ կազմակերպությունը պայմանագիրը մարելու համար օգտագործում է իր սեփական բաժնային գործիքների փոփոխական թիվը: Համապատասխանաբար, պայմանագիրը չի հաստատում ձեռնարկության ակտիվների մնացորդային բաժնեմասի իրավունքը, որը մնում է նրա բոլոր պարտավորությունների նվազեցումից հետո:

22 Բացառությամբ 22Ա պարագրաֆում նշված դեպքերի, պայմանագիրը, որը պետք է մարվի կազմակերպության կողմից՝ տալով (կամ ստանալով) իր սեփական բաժնային գործիքների ֆիքսված քանակություն դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվի ֆիքսված գումարի դիմաց, բաժնային գործիք է: Օրինակ, բաժնետոմսերի գրավոր օպցիոնը, որը պայմանագրային կողմին իրավունք է տալիս գնելու կազմակերպության բաժնետոմսերի ֆիքսված քանակությունը ֆիքսված գնով կամ ֆիքսված մայր գումարով պարտատոմսերի դիմաց, բաժնային գործիք է: Պայմանագրի իրական արժեքի փոփոխությունները, որոնք բխում են շուկայական տոկոսադրույքների տատանումներից, որոնք չեն ազդում դրամական միջոցների կամ վճարման ենթակա կամ ստացված այլ ակտիվների կամ ստացվելիք կամ փոխանցվող բաժնային գործիքների քանակի վրա, երբ պայմանագիրը մարվում է, չեն ազդում. թույլ չտալ, որ պայմանագիրը դասակարգվի որպես բաժնային գործիք: Ստացված ամբողջ հատուցումը (օրինակ՝ գրավոր օպցիոնի կամ կազմակերպության սեփական բաժնետոմսերի երաշխիքի դիմաց ստացված հավելավճարը) ուղղակիորեն գանձվում է սեփական կապիտալում: Ցանկացած վճարված հատուցում (օրինակ՝ գնված օպցիոնի համար վճարված հավելավճարը) անմիջապես հանվում է սեփական կապիտալից: Բաժնային գործիքի իրական արժեքի փոփոխությունները չեն ճանաչվում ֆինանսական հաշվետվություններում:

22Ա. Եթե կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքները, որոնք պետք է ստանան կամ փոխանցվեն կազմակերպության կողմից պայմանագրի մարման ժամանակ, ներդրման ենթակա ֆինանսական գործիքներ են, որոնք ունեն բոլոր բնութագրերը և համապատասխանում են 16Ա և 16Բ պարագրաֆների պայմաններին, կամ գործիքներ, որոնք կազմակերպությանը պարտավորեցնում են մատուցել: մեկ այլ կողմին միայն լուծարման ժամանակ կազմակերպության զուտ ակտիվների համամասնական բաժինը, որն ունի բոլոր բնութագրերը և բավարարում է 16Գ և 16Դ պարագրաֆների պայմանները, այս համաձայնագիրըֆինանսական ակտիվ կամ ֆինանսական պարտավորություն է: Սա ներառում է պայմանագիր, որը կմարվի կազմակերպության կողմից՝ տալով կամ ստանալով ֆիքսված թվով սեփական բաժնային գործիքներ՝ դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվի ֆիքսված գումարի դիմաց:

Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.

23 Բացառությամբ 16Ա և 16Բ պարագրաֆներում կամ 16Գ և 16Դ պարագրաֆներում սահմանված դեպքերի, պայմանագիրը, որը պարունակում է ձեռնարկության պարտավորությունը՝ գնելու սեփական բաժնային գործիքները դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվի դիմաց, առաջացնում է ֆինանսական պարտավորություն, որը հավասար է մարման գնի ներկա արժեքին: (օրինակ, ֆորվարդային հետգնման պայմանագրի գնի կատարման ներկա արժեքը, օպցիոնի գործադուլային գինը կամ հետգնման այլ գումար): Սա ճիշտ է, նույնիսկ եթե պայմանագիրն ինքնին բաժնային գործիք է: Օրինակներից մեկը կազմակերպության պարտավորությունն է՝ գնելու սեփական բաժնային գործիքները կանխիկի դիմաց ֆորվարդային պայմանագրով: Ֆինանսական պարտավորությունը սկզբնապես ճանաչվում է մարման գումարի ներկա արժեքով և վերադասակարգվում է սեփական կապիտալից դուրս: Հետագայում ֆինանսական պարտավորությունը չափվում է ՖՀՄՍ 9-ի համաձայն: Եթե ​​պայմանագրի ժամկետը լրանում է առանց կատարման, ապա ֆինանսական պարտավորության հաշվեկշռային արժեքը վերադասակարգվում է սեփական կապիտալին: Կազմակերպության պայմանագրային պարտավորությունը՝ գնելու իր սեփական բաժնային գործիքները, առաջացնում է ֆինանսական պարտավորություն մարման գումարի ներկա արժեքով, նույնիսկ եթե գնման պարտավորությունը պայմանավորված է մյուս կողմի հետգնում պահանջելու իր իրավունքից (օրինակ՝ գրավոր հայտարարություն. տարբերակ, որը մյուս կողմին իրավունք է տալիս վաճառել կազմակերպությանը սեփական բաժնային գործիքները ֆիքսված գնով):

24. Պայմանագիրը, որը կարգավորվելու է կազմակերպության կողմից՝ տալով կամ ստանալով ֆիքսված թվով սեփական բաժնային գործիքներ դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվի փոփոխական գումարի դիմաց, ֆինանսական ակտիվ է կամ ֆինանսական պարտավորություն: Նման պայմանագրի օրինակ է այն պայմանագիրը, երբ կազմակերպությունը պետք է մատակարարի 100 սեփական բաժնային գործիքներ՝ 100 ունցիա ոսկու արժեքին հավասար դրամական գումարի դիմաց:

Պայմանական մարումների գնահատված պահուստներ

25 Ֆինանսական գործիքը կարող է ներառել կազմակերպության կողմից դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական ակտիվի փոխանցում, կամ այլ կերպ մարել այն ֆինանսական պարտավորությանը բնորոշ եղանակով, ապագա իրադարձությունների առաջացման կամ չկատարման դեպքում, որոնք անորոշ են (կամ հանգամանքներ, որոնց ելքը անորոշ է), որոնք դուրս են ոչ թողարկողի, ոչ էլ գործիքի տիրոջ վերահսկողությունից, ինչպիսիք են բաժնետոմսերի ինդեքսի, սպառողական գների ինդեքսի, տոկոսադրույքի, հարկային օրենքի պահանջների կամ թողարկողի ապագա շահույթի փոփոխությունը, զուտ շահույթըկամ թողարկողի պարտավորությունների և սեփական կապիտալի հարաբերակցությունը: Նման գործիք թողարկողը անվերապահ իրավունք չունի խուսափելու կանխիկ դրամ կամ այլ ֆինանսական ակտիվի տրամադրումից (կամ այն ​​այլ կերպ մարելուց, որը բնորոշ է ֆինանսական պարտավորությանը): Հետևաբար, այս գործիքը թողարկողի ֆինանսական պարտավորությունն է, եթե

ա) պայմանագրում առկա պայմանական մարման դրույթի այն մասը, որը կարող է պահանջել մարում կանխիկով կամ այլ ֆինանսական ակտիվով (կամ մարում այլ եղանակով, որը հատուկ է ֆինանսական պարտավորություններին), եզակի չէ.

բ) նման գործիք թողարկողից կարող է պահանջվել մարել դրամական միջոցներով կամ այլ ֆինանսական ակտիվով (կամ մարել այն ֆինանսական պարտավորություններին հատուկ այլ եղանակով) միայն թողարկողի լուծարման դեպքում. կամ

Հաշվարկման տարբերակներ

26. Եթե ածանցյալ ֆինանսական գործիքը մեկ կողմին տալիս է ընտրություն, թե ինչպես է այն մարվելու (օրինակ, թողարկողը կամ սեփականատերը կարող է ընտրել զուտ մարումը կանխիկով կամ բաժնետոմսերը դրամական միջոցներով փոխանակելով), ապա դա ֆինանսական ակտիվ կամ ֆինանսական պարտավորություն է, որը. բացառությամբ այն դեպքերի, երբ հաշվարկման բոլոր տարբերակները չեն հանգեցնում ֆինանսական գործիքի դասակարգմանը որպես սեփական կապիտալի գործիք:

27 Հաշվարկային օպցիոններով ածանցյալ ֆինանսական գործիքի օրինակ, որը ֆինանսական պարտավորություն է, կլինի բաժնետոմսերի օպցիոնը, որը, կախված թողարկողի ընտրությունից, կարող է մարվել զուտ կանխիկ կամ սեփական բաժնետոմսերը դրամական միջոցներով փոխանակելով: Նմանապես, կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքների դիմաց ոչ ֆինանսական հոդվածներ գնելու կամ վաճառելու որոշ պայմանագրեր սույն ստանդարտի շրջանակում են, քանի որ դրանք կարող են մարվել ոչ ֆինանսական ակտիվի հանձնման կամ զուտ կանխիկ կամ այլ ֆինանսական գործիքի միջոցով: (տե՛ս 8-10 կետերը): Նման պայմանագրերը ֆինանսական ակտիվներ կամ ֆինանսական պարտավորություններ են, այլ ոչ թե բաժնային գործիքներ:

Համակցված ֆինանսական գործիքներ (տե՛ս նաև AG30–AG35 պարագրաֆները և 9–12-ի ցուցիչ օրինակները)

28. Ոչ ածանցյալ ֆինանսական գործիքի թողարկողը պետք է գնահատի ֆինանսական գործիքի պայմանները՝ որոշելու, թե արդյոք այն պարունակում է և՛ պարտավորություն, և՛ սեփական կապիտալի բաղադրիչ: Նման բաղադրիչները պետք է առանձին դասակարգվեն որպես ֆինանսական պարտավորություններ, ֆինանսական ակտիվներ կամ բաժնային գործիքներ՝ համաձայն 15-րդ պարագրաֆի:

29. Կազմակերպությունն առանձին ճանաչում է ֆինանսական գործիքի այն բաղադրիչները, որոնք (ա) ստեղծում են կազմակերպության ֆինանսական պարտավորությունը և (բ) գործիքի տիրոջը հնարավորություն են տալիս որոշել, թե արդյոք այն փոխարկելու է կազմակերպության բաժնային գործիքի: Օրինակ, պարտատոմսը կամ համանման գործիքը, որը սեփականատերը կարող է վերածել կազմակերպության սովորական բաժնետոմսերի որոշակի քանակի, բարդ ֆինանսական գործիք է: Ձեռնարկության տեսանկյունից նման գործիքը բաղկացած է երկու բաղադրիչից՝ ֆինանսական պարտավորություն (կանխիկի կամ այլ ֆինանսական ակտիվի տրամադրման պայմանագրային պայմանագիր) և սեփական կապիտալի պարտավորություն (գնման օպցիոն, որը իրավունք է տալիս սեփականատիրոջը՝ սահմանված ժամկետում. ժամանակահատվածում՝ այն վերածելու ձեռնարկության որոշակի քանակությամբ սովորական բաժնետոմսերի): Նման գործիքի թողարկման տնտեսական էֆեկտը, ըստ էության, նույնն է, ինչ «puttable» բաժնային գործիքի թողարկումը և սովորական բաժնետոմսեր ձեռք բերելու երաշխիքները կամ բաժնետոմսերը միաժամանակ գնելու համար բաժանելի երաշխիքով բաժնային գործիք թողարկելը: Համապատասխանաբար, կազմակերպությունը ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում միշտ ներկայացնում է պարտավորության և սեփական կապիտալի բաղադրիչները առանձին:

30 Փոխարկելի գործիքի պարտավորության և սեփական կապիտալի բաղադրիչների տեղաբաշխումը չի վերանայվում փոխարկելի օպցիոնի իրացման հավանականության փոփոխության պատճառով, նույնիսկ այն դեպքում, երբ կարող է թվալ, որ օպցիոնը տնտեսապես շահավետ է դարձել գործիքի որոշ սեփականատերերի համար: Սեփականատերերը միշտ չէ, որ կգործեն այնպես, ինչպես սպասվում էր, քանի որ, օրինակ, նման փոխակերպման հարկային հետևանքները կարող են տարբեր լինել տարբեր սեփականատերերի համար: Ավելին, փոխակերպման հավանականությունը ժամանակ առ ժամանակ կփոխվի։ Ապագա վճարումներ կատարելու կազմակերպության պայմանագրային պարտավորությունը մնում է չմարված մինչև այն փոխարկվի, գործիքի մարման ժամկետը կամ որևէ այլ գործարքի իրականացումը:

Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.

33. Եթե կազմակերպությունը հետ է գնում իր սեփական բաժնային գործիքները, ապա այդ գործիքները («գանձապետական ​​բաժնետոմսեր») պետք է հանվեն սեփական կապիտալից: Կազմակերպության սեփական բաժնային գործիքների գնումից, վաճառքից, թողարկումից կամ չեղարկումից առաջացող ոչ մի օգուտ կամ վնաս չպետք է ճանաչվի շահույթում կամ վնասում: Բաժնետերերից մարված նման գանձապետական ​​բաժնետոմսերը կարող են ձեռք բերել և տնօրինվել հենց ձեռնարկության կամ ներկայացնող խմբի այլ անդամների կողմից: համախմբված հաշվետվություն. Ցանկացած վճարված կամ ստացված հատուցում պետք է ուղղակիորեն ճանաչվի սեփական կապիտալում:

34. Բաժնետերերից հետ գնված գանձապետական ​​բաժնետոմսերի գումարը պետք է առանձին բացահայտվի ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում կամ ծանոթագրություններում` համաձայն ՀՀՄՍ 1-ի «Ֆինանսական հաշվետվությունների ներկայացում»: Կազմակերպությունը տեղեկատվություն է բացահայտում համաձայն ՀՀՄՍ 24-ի «Փոխկապակցված կողմերի բացահայտումներ», երբ կազմակերպությունը հետ է գնում իր սեփական բաժնային գործիքները կապակցված կողմերից:

Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.

Տոկոսներ, շահաբաժիններ, կորուստներ և շահույթներ (տե՛ս նաև պարագրաֆ AG37)

35 Ֆինանսական գործիքի կամ դրա բաղադրիչի հետ կապված տոկոսները, շահաբաժինները, կորուստները և օգուտները, որոնք դասակարգվում են որպես ֆինանսական պարտավորություն, պետք է ճանաչվեն որպես ծախս կամ եկամուտ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում: Բաժնային գործիքների սեփականատերերին բաշխված միջոցները պետք է ճանաչվեն կազմակերպության կողմից ուղղակիորեն սեփական կապիտալում: Կապիտալ գործարքի ծախսերը պետք է հանվեն սեփական կապիտալից:

35Ա. Բաժնային գործիքների սեփականատերերին բաշխված միջոցներին և կապիտալի գործարքի ծախսերին վերաբերող եկամտահարկը պետք է հաշվառվի համաձայն ՀՀՄՍ 12-ի «Շահութահարկ»:

36. Ֆինանսական գործիքի դասակարգումը որպես ֆինանսական պարտավորություն կամ բաժնային գործիք որոշում է, թե արդյոք այդ գործիքի հետ կապված տոկոսները, շահաբաժինները, կորուստները և այլ եկամուտները պետք է ճանաչվեն որպես ծախս կամ եկամուտ շահույթում կամ վնասում: Հետևաբար, որպես պարտավորություններ ամբողջությամբ ճանաչված բաժնետոմսերի գծով շահաբաժինների վճարումները դասակարգվում են որպես ծախս այնպես, ինչպես պարտատոմսերի տոկոսները: Նմանապես, ֆինանսական պարտավորությունների մարման կամ վերաֆինանսավորման հետ կապված օգուտները և վնասները ճանաչվում են ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում, մինչդեռ սեփական կապիտալի գործիքների մարումը կամ վերաֆինանսավորումը ներկայացվում է որպես սեփական կապիտալի փոփոխություն: Բաժնային գործիքի իրական արժեքի փոփոխությունները չեն ճանաչվում ֆինանսական հաշվետվություններում:

37. Կազմակերպությունը սովորաբար կրում է տարբեր ծախսումներ, երբ թողարկում կամ ձեռք է բերում իր սեփական բաժնային գործիքները: Այս ծախսերը կարող են ներառել գրանցման և այլ պարտադիր վճարներ, իրավաբանների, աուդիտորների և այլ պրոֆեսիոնալ խորհրդատուների վճարներ, ինչպես նաև տպագրության և դրոշմանիշային վճարներ: Կապիտալ գործարքի ծախսումները պետք է նվազեցվեն սեփական կապիտալից այնքանով, որքանով դրանք հավելյալ ծախսեր են, որոնք ուղղակիորեն վերագրվում են կապիտալի գործարքին, որոնք կարող էին խուսափել նման գործարքի բացակայության դեպքում: Բաժնային գործարքի արժեքը, որը դադարեցվել է առանց ավարտի, ճանաչվում է որպես ծախս:

38 Բաղադրյալ գործիքի թողարկման հետ կապված գործարքի ծախսումները բաշխվում են պարտավորության և սեփական կապիտալի բաղադրիչներին` հասույթի բաշխմանը համամասնորեն: Գործարքի ծախսեր, որոնք կապված են երկու կամ ավելի գործարքների իրականացման հետ (օրինակ, երբ բաժնետոմսերի թողարկումն իրականացվում է մեկ այլ թողարկման բաժնետոմսերի ցուցակման ընթացակարգերի հետ միաժամանակ. ֆոնդային բորսա) այս գործարքների միջև բաշխվում են ողջամիտ հիմունքներով, ինչը պետք է հետևողականորեն կիրառվի համանման գործարքների նկատմամբ:

39. Գործարքի ծախսումների գումարը, որը ճանաչվել է որպես ժամանակաշրջանում սեփական կապիտալից նվազեցում, բացահայտվում է առանձին` համաձայն ՀՀՄՍ 1-ի:

40. Որպես ծախս դասակարգված շահաբաժինները կարող են ներկայացվել շահույթի կամ վնասի և այլ համապարփակ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվություն(ներ)ում կամ այլ պարտավորությունների գծով տոկոսներով կամ որպես առանձին հոդված: Ի լրումն սույն ստանդարտի պահանջների, տոկոսների և շահաբաժինների բացահայտումները ենթակա են նաև ՀՀՄՍ 1-ի և ՖՀՄՍ 7-ի պահանջներին: Որոշ դեպքերում, տոկոսների և շահաբաժինների միջև տարբերությունների պատճառով, ինչպիսիք են կարողությունը հարկային նվազեցումնախընտրելի է դրանք առանձին բացահայտել շահույթի կամ վնասի և այլ համապարփակ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվություն(ներ)ում: Հարկային հետևանքների մասին բացահայտումները կատարվում են համաձայն ՀՀՄՍ 12-ի:

41. Ֆինանսական պարտավորության հաշվեկշռային արժեքի փոփոխության հետ կապված օգուտները և վնասները ճանաչվում են որպես եկամուտ կամ ծախս՝ շահույթում կամ վնասում, նույնիսկ եթե դրանք վերաբերում են մի գործիքի, որը պարունակում է կազմակերպության ակտիվներում մնացորդային բաժնեմասի իրավունք՝ դրամական միջոցների կամ դիմաց: մեկ այլ ֆինանսական ակտիվ (տես պարագրաֆ 18(բ)): ՀՀՄՍ 1-ը պահանջում է, որ կազմակերպությունը նման գործիքի վերաչափումից առաջացող օգուտը կամ վնասը ներկայացնի համապարփակ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում առանձին, երբ նման ներկայացումը տեղին է կազմակերպության կատարողականը բացատրելու համար:

Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.

42 Ֆինանսական ակտիվը և ֆինանսական պարտավորությունը պետք է հաշվանցվեն, և զուտ գումարը պետք է ներկայացվի ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում, երբ և միայն այն դեպքում, երբ կազմակերպությունը.

ա) ունի ճանաչված գումարները հաշվանցելու գործող օրինական ուժի մեջ մտած իրավունք. Եվ

բ) մտադիր է մարել զուտ հիմունքներով կամ միաժամանակ իրացնել ակտիվը և մարել պարտավորությունը:

Ֆինանսական ակտիվի փոխանցումը հաշվառելիս, որը չի համապատասխանում ապաճանաչմանը, կազմակերպությունը չպետք է հաշվանցի փոխանցված ակտիվը և դրա հետ կապված պարտավորությունը (տես ՖՀՄՍ 9, պարագրաֆ 3.2.22):

Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.

43 Սույն ստանդարտը պահանջում է ֆինանսական ակտիվների և ֆինանսական պարտավորությունների ներկայացումը զուտ հիմունքներով, երբ դա արտացոլում է կազմակերպության ակնկալվող ապագա դրամական հոսքերը երկու կամ ավելի առանձին ֆինանսական գործիքների մարումից: Երբ կազմակերպությունն իրավունք և մտադրություն ունի ստանալու կամ վճարելու զուտ գումար, այն ըստ էության ունի միայն մեկ ֆինանսական ակտիվ կամ մեկ ֆինանսական պարտավորություն: Այլ դեպքերում, ֆինանսական ակտիվները և ֆինանսական պարտավորությունները ներկայացվում են միմյանցից առանձին՝ իրենց բնութագրերին համապատասխան՝ որպես կազմակերպության ռեսուրսներ կամ պարտավորություններ: Կազմակերպությունը պետք է բացահայտի ՖՀՄՍ 7-ի 13Բ–13Ե պարագրաֆներով պահանջվող տեղեկատվությունը ճանաչված ֆինանսական գործիքների համար, որոնք գտնվում են ՖՀՄՍ 7-ի 13Ա պարագրաֆի շրջանակում:

44 Ճանաչված ֆինանսական ակտիվների և ֆինանսական պարտավորությունների հաշվանցումը և դրանց զուտ գումարի հաշվետվությունը տարբերվում է ֆինանսական պարտավորության կամ ակտիվի ապաճանաչումից: Թեև հաշվանցումը չի հանգեցնում օգուտի կամ վնասի ճանաչմանը, ֆինանսական գործիքի ապաճանաչումը ոչ միայն հանգեցնում է նախկինում ճանաչված տողային հոդվածի ապաճանաչմանը ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունից, այլ նաև կարող է հանգեցնել շահույթի կամ վնասի ճանաչման: .

45 Փոխհատուցման իրավունքը վարկառուի օրինական իրավունքն է, լինի դա պայմանագրով, թե այլ կերպ, վճարելու կամ չեղյալ համարելու պարտատիրոջը հասանելիք գումարը ամբողջությամբ կամ դրա մի մասը՝ հաշվանցելով պարտատիրոջից հասանելիք գումարը: Արտակարգ իրավիճակների դեպքում վարկառուն կարող է օրինական իրավունք ունենալ երրորդ անձից հասանելիք գումարն օգտագործել փոխատուին հասանելիք գումարի դիմաց, պայմանով, որ երեք կողմերի միջև կա համաձայնություն, որը հստակորեն սահմանում է փոխառուի իրավունքը՝ սահմանելու՝ անջատված է. Քանի որ ճանապարհ ընկնելու իրավունքն է իրավական օրենք, պայմանները, որոնց դեպքում տրված իրավունք, կարող են տարբեր լինել՝ կախված իրավազորությունից, ուստի պետք է հաշվի առնել կողմերի միջև հարաբերությունների համար կիրառելի օրենքները:

46. ​​Ֆինանսական ակտիվի և ֆինանսական պարտավորության հաշվանցման օրինական ուժի մեջ մտած իրավունքի առկայությունը ազդում է ֆինանսական ակտիվի և ֆինանսական պարտավորության հետ կապված իրավունքների և պարտավորությունների վրա և կարող է ազդել վարկային և իրացվելիության ռիսկերին կազմակերպության ենթարկվածության վրա: Սակայն նման իրավունքի առկայությունը ինքնին բավարար հիմքեր չի ապահովում հաշվանցման համար: Այս իրավունքից օգտվելու կամ միաժամանակ մարելու մտադրության բացակայության դեպքում ապագա դրամական հոսքերի գումարը և ժամկետները մնում են անփոփոխ: Երբ կազմակերպությունը մտադիր է իրականացնել իր իրավունքը կամ մարել միաժամանակ, ակտիվը և պարտավորությունը զուտ հիմունքներով ներկայացնելն ավելի լավ է արտացոլում ակնկալվող դրամական միջոցների ապագա հոսքերի գումարն ու ժամկետները, ինչպես նաև այն ռիսկերը, որոնց ենթարկվում են այդ հոսքերը: Մեկ կամ երկու կողմերի՝ առանց համապատասխան օրինական իրավունքի առկայության զուտ հիմունքներով մարելու մտադրությունը բավարար հիմնավորում չէ հաշվանցման համար, քանի որ անհատական ​​ֆինանսական ակտիվի և ֆինանսական պարտավորության հետ կապված իրավունքներն ու պարտականությունները մնում են անփոփոխ:

47 Որոշ ակտիվներ և պարտավորություններ մարելու կազմակերպության մտադրությունը կարող է ազդել նրա սովորական բիզնես պրակտիկայի, ֆինանսական շուկաների պահանջների և այլ հանգամանքների վրա, որոնք կարող են սահմանափակել զուտ մարման կամ միաժամանակ մարելու հնարավորությունը: Եթե ​​կազմակերպությունն իրավունք ունի հաշվանցելու, բայց մտադիր չէ զուտ մարել կամ իրացնել ակտիվը և պարտավորությունը միաժամանակ, ապա այդ իրավունքի ազդեցությունը կազմակերպության վարկային ռիսկի վրա բացահայտվում է ՖՀՄՍ 7-ի 36-րդ պարագրաֆի համաձայն:

48 Երկու ֆինանսական գործիքների միաժամանակյա մարում կարող է տեղի ունենալ, օրինակ, կազմակերպված ֆինանսական շուկայում քլիրինգային տան միջոցով կամ գործարքի մասնակիցների միջև ուղղակի փոխանակման միջոցով: Այս հանգամանքներում դրամական միջոցների հոսքերը էապես համարժեք են մեկ զուտ գումարին, և վարկային կամ իրացվելիության ռիսկի ենթարկվածություն չկա: Այլ դեպքերում, կազմակերպությունը կարող է մարել երկու գործիքները՝ ստանալով և վճարելով առանձին գումարներ՝ ակտիվի ամբողջ գումարը ենթարկելով վարկային ռիսկի կամ իրացվելիության ռիսկի ողջ պարտավորությանը: Նման ռիսկերը կարող են նշանակալից լինել, թեև համեմատաբար կարճատև: Համապատասխանաբար, ֆինանսական ակտիվի իրացումը և ֆինանսական պարտավորության մարումը համարվում են միաժամանակյա միայն այն դեպքում, երբ գործարքները կատարվում են միաժամանակ:

49 42-րդ պարագրաֆում թվարկված պայմանները հիմնականում բավարարված չեն, և հաշվանցումը սովորաբար տեղին չէ, երբ

ՀՀՄՍ 32 և 39-ը կիրառվում են բոլոր ֆինանսական գործիքների նկատմամբ, բացառությամբ.

§ դուստր ձեռնարկություններում և ասոցիացված կազմակերպություններում, ինչպես նաև համատեղ ձեռնարկումներում բաժնեմասերը, որոնք հաշվառվում են ՖՀՄՍ 27 «Համախմբված և առանձին ֆինանսական հաշվետվություններ», ՖՀՄՍ 28 «Ներդրումներ ասոցիացված կազմակերպություններում» և ՖՀՄՍ 31 «Համատեղ պայմանավորվածություններ» համաձայն.

§ վարձակալության իրավունքներ և պարտավորություններ, որոնց նկատմամբ կիրառվում է «Վարձակալություն» ՖՀՄՍ 17-ը. այնուամենայնիվ, վարձատուի հաշվեկշռում ճանաչված դեբիտորական վարձերը ենթակա են ՀՀՄՍ 39-ին, որը վերաբերում է ապաճանաչմանը.

§ ապահովագրական պայմանագրերով նախատեսված իրավունքներն ու պարտականությունները, բացառությամբ այն ֆինանսական գործիքների, որոնք ունեն ապահովագրական պայմանագրերի (կամ վերաապահովագրության պայմանագրերի) ձև, բայց որոնք փոխանցում են ֆինանսական ռիսկերի զգալի մասը, ինչպես նաև ածանցյալ գործիքների մեջ ներառված. ապահովագրական պայմանագրերորոնց նկատմամբ կիրառվում են ՀՀՄՍ 39-ի դրույթները.

§ գործատուների ակտիվներն ու պարտավորությունները կենսաթոշակային ծրագրերի շրջանակներում, որոնց նկատմամբ կիրառվում է ՖՀՄՍ 19 «Աշխատակիցների նպաստներ».

§ Ֆինանսական երաշխիքների պայմանագրեր, ներառյալ ակրեդիտիվները, որոնք նախատեսում են վճարում այն ​​դեպքում, երբ պարտապանը չի կարողանում ժամանակին վճարումներ կատարել.

§ պայմանագրեր բիզնես միավորումների վերաբերյալ, որոնք նախատեսում են փոխհատուցում` պայմանավորված ապագա իրադարձություններով:

Սահմանումներ

ֆինանսական գործիքՑանկացած պայմանագիր, որը միաժամանակ առաջացնում է մի կազմակերպության ֆինանսական ակտիվ և մեկ այլ կազմակերպության ֆինանսական պարտավորություն կամ բաժնային գործիք:

ֆինանսական ակտիվցանկացած ակտիվ է, որն է՝

§ կանխիկ;

§ պայմանագրով այլ ընկերությունից կանխիկ կամ այլ ֆինանսական ակտիվ պահանջելու իրավունք.

§ պոտենցիալ այլ ընկերության հետ ֆինանսական գործիքներ փոխանակելու պայմանագրային իրավունք բարենպաստ պայմաններ;

§ մեկ այլ ընկերության բաժնային գործիք.

§ պայմանագրեր, որոնցում բանկը օգտագործում է իր սեփական բաժնային գործիքները որպես մրցույթ՝ համաձայն պայմանագրի՝ ստանալու կամ մատակարարելու փոփոխական թվով բաժնետոմսեր, որոնց արժեքը ֆիքսված է կամ հավասար է հիմքում ընկած փոփոխականի փոփոխությունների հիման վրա որոշված ​​գումարին:

ֆինանսական պարտավորությունցանկացած պարտավորություն է, որը.

§ այլ ընկերությանը կանխիկ դրամ կամ այլ ֆինանսական ակտիվ տրամադրելու պայմանագրային պարտավորություն կամ այլ ընկերության հետ ֆինանսական ակտիվներ կամ ֆինանսական պարտավորություններ փոխանակելու հնարավոր անբարենպաստ պայմաններով.

§ պայմանագիր, վճարման միջոցորում կլինեն կամ կարող են լինել բանկի սեփական բաժնային գործիքները, եթե պայմանագիրը կա՛մ ոչ ածանցյալ է, որով բանկը կարող է պարտավորություն ունենալ իր սեփական բաժնային գործիքների փոփոխական թվով փոխանցելու, կա՛մ ածանցյալ գործիք, որը ինչ-որ կերպ մարվելու է: բացառությամբ ֆիքսված թվով ֆինանսական ակտիվների փոխանակման ֆիքսված թվով սեփական բաժնային գործիքների հետ:

Սեփական կապիտալի գործիքցանկացած պայմանագիր է, որը հաստատում է ընկերության ակտիվների բաժնեմասի իրավունքը, որը մնացել է նրա բոլոր պարտավորությունները հանելուց հետո:

իրական արժեք- գումարի չափը, որը բավարար է ակտիվ ձեռք բերելու կամ պարտավորություն կատարելու համար լավատեղյակ, նման գործարք իրականացնելու իսկապես պատրաստակամություն ունեցող, միմյանցից անկախ կողմերի միջև գործարքում:

Ածանցյալ գործիքֆինանսական գործիք է, որը համապատասխանում է հետևյալ պայմաններին.

§ դրա արժեքը փոխվում է տոկոսադրույքի, ինքնարժեքի փոփոխությունների արդյունքում անվտանգությունապրանքների գները, փոխարժեքը, գնի կամ տոկոսադրույքի ինդեքս, վարկային միավոր կամ վարկային ինդեքս, մեկ այլ փոփոխական (երբեմն կոչվում է «բազային»);

§ դրա ձեռքբերումը պահանջում է փոքր նախնական ներդրում՝ համեմատած այլ պայմանագրերի հետ, որոնց տեմպերը նույն կերպ են արձագանքում շուկայական պայմանների փոփոխություններին.

§ դրա վերաբերյալ հաշվարկները կատարվում են հետագայում։

Ֆինանսական ակտիվների դասակարգում

Համաձայն ՀՀՄՍ 39-ի՝ ֆինանսական ակտիվները պետք է ներառվեն հետևյալ կատեգորիաներից մեկում.

1. ֆինանսական ակտիվները, որոնք չափվում են իրական արժեքով` դրանց փոփոխությունը որպես շահույթ կամ վնաս ճանաչելով.

2. վաճառքի համար մատչելի ֆինանսական ակտիվներ.

3. փոխառություններ և դեբիտորական պարտքեր.

4. մինչև մարման ժամկետը պահվող ներդրումներ.

Իրական արժեքով շահույթի կամ վնասի միջոցով չափվող ֆինանսական ակտիվների կատեգորիան բաղկացած է երկու ենթակատեգորիաներից: Առաջինը ներառում է ցանկացած ֆինանսական ակտիվ, որը ճանաչվել է սկզբնական ճանաչման ժամանակ որպես ֆինանսական ակտիվ, որը չափվում է իրական արժեքով` շահույթի կամ վնասի միջոցով: Երկրորդ կատեգորիան ներառում է առևտրի համար պահվող ֆինանսական ակտիվները: Բոլոր ածանցյալ գործիքները (բացի նրանցից, որոնք դասակարգված են որպես հեջավորման գործիքներ) և ֆինանսական ակտիվները, որոնք ձեռք են բերվում կամ պահվում վաճառքի համար մոտ ժամանակում, կամ որոնց համար կարճաժամկետ շահույթ փնտրելու մասին վերջերս ցուցումներ կան, առևտրի համար պահվող ֆինանսական ակտիվներ են:

Վաճառքի համար մատչելի ֆինանսական ակտիվներներառում է ցանկացած ոչ ածանցյալ ֆինանսական գործիք, որոնք սկզբնական ճանաչման ժամանակ դասակարգվում են որպես վաճառքի համար մատչելի ֆինանսական ակտիվներ: Վաճառքի համար մատչելի ֆինանսական ակտիվները հաշվեկշռում ճանաչվում են իրական արժեքով: Իրական արժեքի փոփոխությունը ուղղակիորեն գանձվում է սեփական կապիտալում սեփական կապիտալի փոփոխությունների հաշվետվությունում, բացառությամբ վաճառքի համար մատչելի ֆինանսական ակտիվների տոկոսների, արժեզրկումից կորուստների և արտարժութային տարբերությունների: Սեփական կապիտալում ճանաչված առաջացող օգուտը կամ վնասը ճանաչվում է շահույթում կամ վնասում, երբ վաճառքի համար մատչելի ֆինանսական ակտիվը ապաճանաչվում է:

Վարկեր և դեբիտորական պարտքերՖիքսված կամ որոշելի վճարումներով թողարկված կամ ստացված ոչ ածանցյալ ֆինանսական ակտիվները համարվում են, եթե դրանք գնանշված չեն ակտիվ շուկայում, չեն պահվում առևտրի համար և սկզբնական ճանաչման ժամանակ չեն դասակարգվում որպես իրական արժեքով ակտիվներ շահույթի կամ վնասի միջոցով, կամ մատչելի են վաճառք. Վարկերը և դեբիտորական պարտքերը, որոնց սեփականատերը չի կարող վերականգնել սկզբնական ներդրումների էականորեն ամբողջ ծավալը, բացառությամբ վարկի որակի վատթարացման, դասակարգվում են որպես վաճառքի համար մատչելի: Վարկերը և դեբիտորական պարտքերը հաշվառվում են ամորտիզացված արժեքով:

Մինչև մարման ժամկետը պահվող ներդրումներֆիքսված կամ որոշելի վճարումներով ֆինանսական ակտիվներ են, որոնք բանկը մտադրություն և հնարավորություն ունի պահել մինչև մարման ժամկետը, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ դրանք որակվում են որպես վարկեր և դեբիտորականև եթե սկզբնական ճանաչման ժամանակ դասակարգված չէ որպես իրական արժեքով շահույթի կամ վնասի միջոցով կամ վաճառքի համար մատչելի ակտիվներ:

Մինչև մարման ժամկետը պահվող ներդրումները հաշվառվում են ամորտիզացված արժեքով:

Եթե ​​ընթացիկ ֆինանսական տարվա ընթացքում կամ երկու նախորդ ֆինանսական տարիներբանկը վաճառել է մինչև մարման ժամկետը պահվող ներդրումների մի մասը (բացի փոքր գումարի վաճառքից կամ արտասովոր բնույթի հատուկ իրադարձության հետևանքով վաճառքից, որը բանկը չէր կարող կանխել), Բանկի մարման ժամկետով ներդրումները պետք է դասակարգվեն որպես վաճառքի համար մատչելի:

ՀՀՄՍ 32 պատկերացում է տալիս հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ ֆինանսական գործիքների արտացոլման սկզբունքների մասին: Որոնք են այդ գործիքները և ինչպես դրանք դասակարգել մեկնաբանության մեջ ՀՀՄՍ 32- Դուք կսովորեք մեր նյութից:

Ի՞նչ է ֆինանսական գործիքը:

Միջազգային կանոնակարգում ֆինանսական գործիքներին վերագրվում են միանգամից 3 ստանդարտ.

• ՀՀՄՍ 32»Ֆինանսական գործիքներ. ներկայացում»;
• ՖՀՄՍ 39 Ֆինանսական գործիքներ. ճանաչում և չափում.
• ՖՀՄՍ 7 Ֆինանսական գործիքներ. Բացահայտումներ:

Այս բոլոր ստանդարտները սահմանում են «ֆինանսական գործիք» (FI) տերմինը որպես պայմանագիր, որի համաձայն.

• մեկ ընկերություն ունի ֆինանսական ակտիվ (FA);
• մեկ այլ ընկերություն ունի ֆինանսական պարտավորություն (FI) կամ բաժնային գործիք (DI):

Ստանդարտ ցուցակները, որոնց ակտիվներն ու պարտավորությունները ներառված են FA, FI և DI:

FA-ն է՝

• փող;
• Մեկ այլ ընկերության DI;
• համաձայնագիր, այն հաշվարկներում, որոնց համաձայն կօգտագործվի ընկերության սեփական CI (ոչ ածանցյալ կամ ածանցյալ).
• իրավունք (պայմանագրով նախատեսված) այլ ընկերության գումար կամ այլ ՖՀ ստանալու կամ այլ ընկերության հետ ՖԱ-ն կամ ՖԻ-ն բարենպաստ պայմաններով փոխանակելու իրավունքը:

FO-ն է՝

• Պայմանագրից բխող պարտավորությունը՝ գումար (կամ այլ ՖԱ) փոխանցել մեկ այլ ընկերության կամ փոխանակել ՖԱ-ն կամ ՖԻ-ն այլ ընկերության հետ անբարենպաստ պայմաններով.

• պայմանագիր, որը կարող է մարվել իր սեփական CI-ով (ածանցյալ կամ ոչ ածանցյալ):

CI-ն համաձայնագիր է, որը հաստատում է ընկերության ակտիվներում մնացորդային բաժնեմասի իրավունքը՝ նրա բոլոր պարտավորությունները հանելուց հետո:

ՀՀՄՍ 32ընդլայնում է իր գործողությունը.

• ՖՀ-ների դասակարգումը որպես ՖՀ-ներ, ՖՀ-ներ և DI-ներ թողարկողի տեսանկյունից.
• շահաբաժինների, տոկոսների, շահույթների և վնասների դասակարգում.
• FA և FO փոխհատուցման պայմանները:

Սույն ստանդարտի դրույթները պարտադիր են բոլոր ֆիրմաների կողմից FI-ի բոլոր տեսակների հետ կապված օգտագործման համար (բացառությամբ 4-րդ կետում հատուկ նախատեսվածների. ՀՀՄՍ 32):

Պարտավորություններ և սեփական կապիտալ

Ստանդարտը սահմանում է, որ FI թողարկող ընկերությունը պարտավոր է իր սկզբնական ճանաչման դեպքում այն ​​(կամ դրա բաղադրիչները) դասակարգել որպես FI, FA կամ DI: Դասակարգել ըստ.

• պայմանագրային հարաբերությունների էությունը;

• FD-ի, FA-ի և CI-ի սահմանումները:

Քանի որ որոշ դեպքերում դժվար է տարբերակել FD-ն և DI-ն, ստանդարտը նշում է այս նրբերանգը առանձին: Որոշելիս, թե ինչ է FI - FD կամ DI, անհրաժեշտ է ստուգել միաժամանակյա համապատասխանությունը հետևյալ 2 պայմաններին.

• FI-ն չի պարունակում պայմանագրով նախատեսված պարտավորություն՝ գումար (կամ այլ FI) փոխանցել այլ ընկերության, կամ փոխանակել FI (կամ FI) այլ ընկերության հետ թողարկողի համար անբարենպաստ պայմաններով.
• Այս ՖՀ-ի համար հաշվարկներն իրականացվում են սեփական CI-ով (ոչ ածանցյալ կամ ածանցյալ):

Երկու պայմանների միաժամանակյա կատարումը նշանակում է FI-ն որպես DI դասակարգելու հնարավորություն:

Պտտվող գործիքներ

Վերավաճառքի իրավունք ունեցող ՖՀ-ն թողարկողի (պայմանագրով նախատեսված) պարտավորությունն է՝ մարել կամ մարել այս ՖՀ-ն փողի դիմաց (կամ այլ ՖՀ-ի դիմաց), երբ սեփականատերն օգտվում է այս իրավունքից:

Որպես բացառություն, ստանդարտը թույլ է տալիս դասակարգել այդպիսի FI-ն որպես DI, եթե այն ունի հետևյալ հատկությունների համակցությունը.

• Ընկերության լուծարումից հետո իր սեփականատիրոջը շնորհում է զուտ ակտիվների բաժնեմասի (ԱԱ) իրավունք.
• լուծարման ժամանակ առաջնահերթություն չունի ընկերության ակտիվների նկատմամբ այլ պահանջների նկատմամբ և չի պահանջում նախնական փոխակերպում այլ գործիքի. սա նշանակում է, որ ՖՀ-ն պատկանում է գործիքների բոլոր մյուս դասերի (CI) ենթակա գործիքների դասին.
• ՄՀ-ների բոլոր ՖՀ-ներն ունեն նույն բնութագրերը (օրինակ, տվյալ դասի բոլոր ՖՀ-ները պետք է նախատեսեն դրանք վերավաճառելու իրավունք, և բոլորի համար օգտագործվում է մարման կամ մարման հաշվարկման նույն բանաձևը (մեթոդը).
• ՖՀ-ն չի նախատեսում որևէ այլ պարտավորություն (բացի փողի հետգնման կամ մարման պայմանագրով նախատեսվածից)՝ փող կամ այլ ՖԱ փոխանցելու այլ ընկերության (կամ ՖԱ-ին կամ ՖԻ-ին անբարենպաստ պայմաններով փոխանակելու), և այս ՖՀ-ն չի կազմել պայմանագիր, որը կարգավորվում է ընկերության սեփական DI- թողարկողի կողմից.
• ՖՀ-ից ակնկալվող դրամական միջոցների ընդհանուր հոսքերը նրա կյանքի ընթացքում որոշվում են՝ հղում կատարելով շահույթին կամ վնասին, ճանաչված ԱԱ-ի փոփոխությանը կամ ընկերության ճանաչված և չճանաչված ԱԱ-ի իրական արժեքի (FA) փոփոխությանը:

ՖՀ-ն որպես ՖՀ դասակարգելու համար վերը նշված բնութագրերի առկայությունը բավարար չէ. այս ՖՀ թողարկողը չի կարող ունենալ որևէ այլ ՖՀ (կամ այլ համաձայնագիր), որը.

• ներառում է դրամական միջոցների ընդհանուր հոսքերը, ընկերության կողմից ճանաչված ԱԱ-ի փոփոխությունները կամ ընկերության ԱԱ-ի իրական արժեքի (FA) փոփոխությունները (ճանաչված և չճանաչված).

• հանգեցնում է մնացորդային եկամտի զգալի սահմանափակման կամ ամրագրման puttable FI սեփականատերերի համար:

Որոշ իրավիճակներում ստանդարտն արգելում է ընկերությանը դասակարգել puttable FI-ն որպես DI (պարագրաֆ 16B ՀՀՄՍ 32).

Ե՞րբ է առաջանում ձեր զուտ ակտիվները այլ ընկերությանը փոխանցելու պարտավորությունը:

Ընկերության լուծարումից հետո ԱԺ-ն (կամ դրանց բաժնետոմսերը) այլ ընկերության փոխանցելու պարտավորությունը կարող է նախատեսվել որոշ ՖՀ-ների կողմից: Այս պարտավորությունը բխում է.

• ընկերության լուծարման ընթացակարգի անխուսափելիությունը (օրինակ՝ գործունեության սահմանափակ ժամկետ ունեցող ընկերություն).
• որ ՖՀ-ի սեփականատերն իրավունք ունի լուծարման մասին որոշում կայացնելու:

Վերոնշյալ հանգամանքներից կա բացառություն. լուծարման ժամանակ ԱԺ-ի նկատմամբ որոշակի պարտավորություն ունեցող ՖՀ-ն դասակարգվում է որպես DI, եթե ունի հետևյալ բնութագրերը.

• ՖՀ-ն իրավունք է տալիս իր սեփականատիրոջը համամասնական բաժնեմաս ունենալ ընկերության ԱԺ-ում՝ լուծարվելուց հետո: Համամասնությունը որոշվում է ԱԺ-ն հավասար չափի բաժնետոմսերի բաժանելով և այնուհետև ճշգրտվում (ստացված արժեքը բազմապատկվում է ՖՀ-ի սեփականատերի բաժնետոմսերի քանակով).
• FI-ն պատկանում է CI-ին, ինչը ենթադրում է, որ այն առավելություն չունի ընկերության ակտիվների նկատմամբ այլ պահանջների նկատմամբ իր լուծարման ժամանակ և չի պահանջում փոխակերպում այլ գործիքի՝ նախքան այն դասակարգվելը որպես CI.
• ԱՊ-ների հետ առնչվող բոլոր ՖՀ-ները պետք է պարունակեն կետ լուծարումից հետո թողարկող ընկերության նույնատիպ պայմանագրային պարտավորության մասին՝ փոխանցելու իր ԱԺ-ի համամասնական բաժինը:

Ստանդարտը ներկայացնում է վերը նշված պայմանների լրացուցիչ և հստակեցնող նրբերանգներ (կետ 16D ՀՀՄՍ 32).

Համակցված ֆինանսական գործիքներ

Ստանդարտը ներկայացնում է «կոմպոզիտ FI» հասկացությունը և անդրադառնում այն ​​ոչ ածանցյալների հետ կապված:

ԿԱՐԵՎՈՐ! Ոչ ածանցյալ ՖՀ-ն պայմանագրերի պարզ ձևեր են, որոնց արժեքը համեմատելի է պայմանագրային պարտավորության արժեքի հետ:

Ոչ ածանցյալ FI-ի օրինակները ներառում են.

• վարկային և վարկային պայմանագրեր;
• օրինագծեր;
• պարտատոմսեր;
• ֆոնդային.

Ինչ վերաբերում է ոչ ածանցյալ FI-ին, ապա ստանդարտը նախատեսում է դրա պայմանների վերլուծություն՝ դրա բաղկացուցիչ մասերը (բաղադրիչները) ճանաչելու համար. այդպիսի տարրերը ենթակա են առանձին դասակարգման՝ որպես FD, FA կամ DI:

Նման միացվող FI-ի օրինակ է պարտատոմսը, որը դրա սեփականատերը կարող է վերածել ընկերության որոշակի թվով սովորական բաժնետոմսերի: Ընկերության կողմից նման ՖՀ-ն համարվում է 2 բաղադրիչ, որը բաղկացած է.

• FO (պայմանագիր փողի կամ այլ ՖԱ փոխանցման մասին);
• CI (call option, որը իրավունք է տալիս իր սեփականատիրոջը փոխարկել այն որոշակի քանակությամբ սովորական բաժնետոմսերի որոշակի ժամանակահատվածում):

Բաղադրյալ FI-ի համար ստանդարտը նախատեսում է կանոն, ըստ որի ընկերությունն իր ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում (FPR) ներկայացնում է իր պարտքի և սեփական կապիտալի բաղադրիչները առանձին:

Այս առումով հարց է առաջանում կոմպոզիտային FI-ի բաղադրիչների ճիշտ գնահատման մասին: Դա անելու համար FI-ի սկզբնական հաշվեկշռային արժեքը բաշխվում է հետևյալ կերպ.

• հաշվարկը կատարվում է. պարտքի բաղադրիչի համար առանձին հաշվարկված գումարը հանվում է ամբողջ ՖՀ-ի ՖԱ-ից.
• հաշվարկի արդյունքը վերագրվում է սեփական կապիտալի բաղադրիչին.
• ածանցյալ գործիքների արժեքը (բացի սեփական կապիտալի բաղադրիչից) ներառված բաղադրյալ ՖՀ-ում ներառված է պարտքի բաղադրիչում:

Բոլոր հաշվարկներից հետո ինքնությունը պետք է պահպանի

BS FI \u003d BS ՊԱՐՏՔ + BS DOL,

BS FI - FI-ի ընդհանուր հաշվեկշռային արժեքը.

BS DEBT-ը և BS DOL-ը FI-ի պարտքի և սեփական կապիտալի բաղադրիչի հաշվեկշռային արժեքն են

համապատասխանաբար.

Այս FI բաղադրիչների սկզբնական առանձին ճանաչման արդյունքում օգուտներ կամ կորուստներ չկան:

Արդյո՞ք գանձապետական ​​բաժնետոմսերը ճանաչվում են որպես ֆինանսական գործիքներ:

Ընկերությունների սեփական CI-ները (ODI) չեն ճանաչվում որպես FI-ներ: Այս դեպքում դրանց մարման պատճառը ոչ մի դեր չի խաղում։ Այս իրավիճակում ստանդարտը պահանջում է, որ գանձապետական ​​բաժնետոմսերի արժեքը հանվի ընկերության սեփական կապիտալից (CK):

Վերոնշյալ պահանջից միայն մեկ բացառություն կա. եթե ընկերությունն իր ԿՀՎ-ն անցկացնում է ուրիշների անունից (գործակալական հարաբերությունների առկայության դեպքում): Այս դեպքում նման ՖՀ-ները ներառված չեն ընկերության OFP-ում:

Ստանդարտը սահմանում է, որ ընկերությունն իրավունք չունի շահույթում (վնասում) ճանաչել DIA-ի հետ հետևյալ գործարքների արդյունքը.

• վաճառք;
• ազատում;
• չեղարկում.

Նման ԿՀՎ-ները կարող են ձեռք բերել և տնօրինվել հենց ընկերության կողմից (կամ համախմբված խմբի այլ անդամների կողմից): Այս իրավիճակում վճարված (ստացված) վարձատրությունը ուղղակիորեն ճանաչվում է որպես սեփական կապիտալի մաս:

Գանձապետական ​​բաժնետոմսերի վերաբերյալ տեղեկատվությունը բացահայտվում է OFP-ում կամ ֆինանսական հաշվետվություններին կից ծանոթագրություններում:

Ներպետական ​​կանոնների համաձայն հաշվետվության հարցերն ուսումնասիրելու համար օգտագործեք մեր կայքի նյութերը.

• ;

• .

Ինչպե՞ս հաշվառել ֆինանսական գործիքի հետ կապված տոկոսները և շահաբաժինները:

35-րդ կետի համաձայն ՀՀՄՍ 32ՖՀ-ի հետ կապված շահաբաժինները, տոկոսները և օգուտներն ու վնասները ճանաչվում են որպես եկամուտ կամ ծախս շահույթում կամ վնասում:

Ստանդարտը սահմանում է.

• DI սեփականատերերին բաշխված գումարները պետք է ուղղակիորեն հաշվի առնվեն որպես IC-ի մաս.
• IC-ի հետ կապված գործարքի ծախսերը վերագրվում են IC-ի կրճատմանը:

Օրինակ, ոչ կուտակային արտոնյալ բաժնետոմսերը ենթակա են պարտադիր մարման 3 տարի հետո կանխիկի դիմաց, և դրանց գծով շահաբաժինները վճարվում են ընկերության կողմից իր հայեցողությամբ մինչև այդպիսի մարման ամսաթիվը: Այդպիսի ՖՀ-ն համարվում է բաղադրյալ ՖՀ, որում պարտքի բաղադրիչը հավասար է մարման գումարի ներկա արժեքին:

Այս դեպքում:

• Այս բաղադրիչի գծով զեղչի ամորտիզացիան դասակարգվում է որպես տոկոսային ծախս և ճանաչվում է շահույթում (վնասում).
• Վճարված շահաբաժինները ներառված են սեփական կապիտալի բաղադրիչում և ճանաչվում են որպես շահույթի (վնասի) բաշխում:

Միևնույն ժամանակ, եթե շահաբաժինների մի մասը չի վճարվում, բայց ավելացվում է մարման գումարին (հիմնական փոփոխականի փոփոխության հիման վրա, օրինակ՝ ապրանքներ), ապա ամբողջ ՖՀ-ն պարտավորություն է, և բոլոր շահաբաժինները դասակարգվում են որպես. տոկոսային ծախսեր.

Ֆինանսական ակտիվների և պարտավորությունների հաշվանցում

Ստանդարտը սահմանում է, որ FA-ն և FI-ն ենթակա են փոխհատուցման OFP-ում զուտ արժեքի ներկայացմամբ միայն այն դեպքում, երբ ընկերությունը.

• ունի նման հաշվանցման ներկայումս գործող օրինական իրավունք. Եվ
• մտադիր է միաժամանակ իրականացնել FA-ն և իրականացնել ՖԿ-ն, կամ վճարել զուտ հիմունքներով:

Հնարավոր չէ հաշվանցել փոխանցված ակտիվը և համապատասխան պարտավորությունը, եթե հաշվապահական հաշվառումն արտացոլում է ԱՖ-ի փոխանցումը, որը չի համապատասխանում ապաճանաչման չափանիշներին:

Արդյունքներ

ՀՀՄՍ 32նվիրված է հաշվապահական հաշվառման ամենաբարդ տարրերից մեկին՝ ֆինանսական գործիքներին: մասին տեղեկություններ ֆինանսական ակտիվներև պարտավորությունները, ինչպես նաև ընկերության բաժնային գործիքները, բարձր արժեք ունեն հաշվետվություններ օգտագործողների համար, քանի որ այն օգնում է արժանահավատորեն գնահատել ֆինանսական դիրքըֆիրման, նրա կատարողականը և դրամական հոսքերը: