տուն / Տարբեր/ 212 ԼՂ ՌԴ նյութական օգուտ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք (ֆիզիկական անձանց հարկում)

212 ԼՂ ՌԴ նյութական օգուտ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք (ֆիզիկական անձանց հարկում)

հարկային կոդը, N 117-FZ | Արվեստ. 212 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածը. Սահմանման առանձնահատկությունները հարկային բազաննյութական օգուտի տեսքով եկամուտ ստանալիս (ներկայիս տարբերակ)

1. Նյութական օգուտի տեսքով ստացված հարկ վճարողի եկամուտը կազմում է.

1) եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն ենթակետով. նյութական շահստացված տոկոսների խնայողություններից՝ հարկ վճարողի կողմից կազմակերպություններից ստացված փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման համար կամ. անհատ ձեռնարկատերեր, բացառությամբ՝

տարածքում գտնվող բանկերից ստացված նյութական օգուտները Ռուսաստանի Դաշնություն, տրամադրման մասին պայմանագրով սահմանված անտոկոս ժամկետում բանկային քարտերով գործարքների հետ կապված բանկային քարտ;

նյութական օգուտներ, որոնք ստացվել են նոր շինարարության համար նախատեսված փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման կամ դրանցում բնակելի շենքի, բնակարանի, սենյակի կամ բաժնետոմսերի (բաժնետոմսերի) ձեռքբերման համար Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում, հողատարածքներնախատեսված է անհատի համար բնակարանաշինություն, և հողամասեր, որոնց վրա ձեռք է բերվել բնակելի շենքեր, կամ բաժնետոմսեր (բաժնետոմսեր) դրանցում.

Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գտնվող բանկերի կողմից նոր շինարարության համար ստացված վարկերի (վարկերի) վերաֆինանսավորման կամ ձեռքբերման նպատակով տրամադրված փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման համար տոկոսների խնայողություններից ստացված նյութական օգուտները. բնակելի շենք, բնակարան Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում, դրանցում գտնվող սենյակներ կամ բաժնետոմսեր, անհատական բնակարանաշինության համար նախատեսված հողամասեր և հողամասեր, որոնց վրա գտնվում են ձեռք բերված բնակելի շենքերը, կամ դրանցում բաժնետոմսեր (բաժնետոմսեր):

Սույն ենթակետի 3-րդ և 4-րդ կետերում նշված նյութական օգուտն ազատվում է հարկումից՝ պայմանով, որ հարկ վճարողն իրավունք ունի գույք ստանալու. հարկային նվազեցումսույն օրենսգրքի 220-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ ենթակետով սահմանված՝ սույն օրենսգրքի 220-րդ հոդվածի 8-րդ կետով սահմանված կարգով հաստատված հարկային մարմնի կողմից:

Հարկ վճարողի կողմից փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման համար տոկոսների խնայողություններից ստացված նյութական օգուտը (բացառությամբ սույն ենթակետի 2-4-րդ կետերում նշված նյութական օգուտի) ճանաչվում է որպես հարկ վճարողի եկամուտ՝ ստացված ձևով. նյութական օգուտ՝ նման խնայողությունների դեպքում հետևյալ պայմաններից առնվազն մեկը.

Կազմակերպությունից կամ անհատ ձեռնարկատերից հարկ վճարողի կողմից ստացված համապատասխան փոխառու (վարկային) միջոցներ, որոնք ճանաչվում են որպես. կապակցված անձհարկ վճարողը կամ ում հետ հարկ վճարողը աշխատանքային հարաբերություններ ունի.

այդպիսի խնայողությունները իրականում նյութական օգնություն են կամ կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ կողմից հարկ վճարողի նկատմամբ պարտավորության փոխադարձ կատարում, ներառյալ հարկ վճարողի կողմից մատակարարված ապրանքների (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ) վճարումը (վարձատրությունը):

ընթացքում չի ճանաչվում որպես նյութական օգուտի տեսքով ստացված հարկ վճարողի եկամուտ, փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման դիմաց տոկոսների խնայողություններից ստացված նյութական օգուտ. արտոնյալ ժամանակահատված, որը ստեղծվել է 2013 թվականի դեկտեմբերի 21-ի N 353-FZ դաշնային օրենքի 6.1-1-րդ հոդվածի համաձայն «մասին. սպառողական վարկ(վարկ)»;

2) ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ձեռքբերումից ստացված նյութական օգուտը համապատասխան քաղաքացիական իրավունքի պայմանագիրժամը անհատներ, կազմակերպություններ և անհատ ձեռնարկատերեր, որոնք փոխկապակցված են հարկ վճարողի նկատմամբ.

3) արժեթղթերի, ածանցյալ գործիքների ձեռքբերումից ստացված նյութական օգուտ ֆինանսական գործիքներբացառությամբ սույն օրենսգրքի 217-րդ հոդվածի 25-րդ կետում նշված արժեթղթերի, թողարկողի կողմից սկզբնական տեղաբաշխման ընթացքում դրանք ձեռք բերելու դեպքում և վերահսկվողից գնված արժեթղթերը. արտասահմանյան ընկերություննման օտարերկրյա ընկերության վերահսկիչ անձ ճանաչված հարկ վճարողը, ինչպես նաև այդպիսի վերահսկող անձի ռուսաստանյան փոխկապակցված անձ, պայմանով, որ այդպիսի վերահսկվող օտարերկրյա ընկերության եկամուտը այդ արժեթղթերի վաճառքից և ծախսերը՝ գնման ձևով. արժեթղթերի գինը բացառվում է այս օտարերկրյա ընկերության շահույթից (վնասից) սույն օրենսգրքի 309.1 հոդվածի 10-րդ կետի հիման վրա:

2. Երբ հարկ վճարողը եկամուտ է ստանում սույն հոդվածի 1-ին կետի 1-ին ենթակետում նշված նյութական օգուտի տեսքով, ապա հարկային բազան որոշվում է.

1) ռուբլով արտահայտված փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման տոկոսագումարի գերազանցումը՝ հաշվարկված կողմից սահմանված վերաֆինանսավորման ընթացիկ տոկոսադրույքի երկու երրորդի հիման վրա. կենտրոնական բանկՌուսաստանի Դաշնությունը՝ հարկ վճարողի կողմից եկամտի փաստացի ստացման ամսաթվին, համաձայնագրի պայմանների հիման վրա հաշվարկված տոկոսների չափից.

2) փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման տոկոսագումարի գերազանցումը՝ արտահայտված. արտարժույթհաշվարկված տարեկան 9 տոկոսի հիման վրա՝ պայմանագրի պայմանների հիման վրա հաշվարկված տոկոսների չափից ավելի։

Հարկային բազայի որոշումը փոխառու (վարկային) միջոցների ստացման ժամանակ տոկոսների խնայողություններից ստացված նյութական օգուտների տեսքով եկամուտ ստանալուց, իրականացվում է հարկի հաշվարկ, նվազեցում և փոխանցում: հարկային գործակալսույն օրենսգրքով սահմանված կարգով:

3. Երբ հարկ վճարողը եկամուտ է ստանում սույն հոդվածի 1-ին կետի 2-րդ ենթակետում նշված նյութական օգուտի տեսքով, ապա հարկային բազան որոշվում է որպես անձանց կողմից վաճառվող միանման (միատարր) ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գնի ավելցուկ. որոնք փոխկապակցված են հարկ վճարողի նկատմամբ, նորմալ պայմաններում փոխկապակցված անձանց նկատմամբ, հարկ վճարողին միանման (միատարր) ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի գների նկատմամբ:

4. Երբ հարկ վճարողը եկամուտ է ստանում սույն հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ ենթակետում նշված նյութական օգուտի տեսքով, ապա հարկային բազան որոշվում է որպես արժեթղթերի, ածանցյալ ֆինանսական գործիքների շուկայական արժեքի գերազանցում հարկ վճարողի փաստացի գումարի նկատմամբ. դրանց ձեռքբերման ծախսերը.

Սույն հոդվածի նպատակներով՝ օպցիոն պայմանագրի հիմքում ընկած արժեթղթերի ձեռքբերման արժեքը ներառում է արժեթղթերի համար վաճառողին վճարված գումարները՝ համաձայն այդպիսի պայմանագրի, ինչպես նաև օպցիոնի շրջանակներում վճարվող պրեմիումի և տատանումների մարժայի գումարը։ պայմանագրեր.

Նյութական օգուտ չի առաջանում, երբ հարկ վճարողը գնում է արժեթղթեր ՌԵՊՈ-ի առաջին կամ երկրորդ մասի շրջանակներում, պայմանով, որ կողմերը կատարում են ՌՊՕ-ի առաջին և երկրորդ մասերով նախատեսված իրենց պարտավորությունները, ինչպես նաև պարտավորությունների պատշաճ ձևակերպված դադարեցման դեպքում: ՌԵՊՈ-ի առաջին կամ երկրորդ մասի համաձայն՝ այլ հիմքերով, քան պատշաճ կատարումը, ներառյալ՝ մեկ այլ ՌԵՊՈ գործառնությունից բխող նմանատիպ հակընդդեմ հայցերի փոխհատուցումը:

Շուկայական գինըվաճառվող արժեթղթեր կազմակերպված շուկաարժեթղթերը որոշվում են դրանց շուկայական գնի հիման վրա՝ հաշվի առնելով դրանց տատանումների սահմանային սահմանը, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն հոդվածով:

Կազմակերպված արժեթղթերի շուկայում չվաճառվող արժեթղթերի շուկայական արժեքը որոշվում է` ելնելով հաշվարկային գինըարժեթղթերը՝ հաշվի առնելով դրա տատանումների սահմանային սահմանը, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն հոդվածով:

Կազմակերպված արժեթղթերի շուկայում շրջանառվող և չշրջանառվող արժեթղթերի շուկայական արժեքը որոշվում է գործարքի օրվա դրությամբ:

Արժեթղթերի շուկայական գնի որոշման կարգը, արժեթղթերի հաշվարկային գինը, ինչպես նաև շուկայական գների տատանումների առավելագույն սահմանաչափի որոշման կարգը սույն գլխի նպատակներով սահմանում է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկը` համաձայնությամբ: Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարությունը, հաշվի առնելով սույն կետի դրույթները.

Արժեթղթերի կազմակերպված շուկայում չվաճառվող փակ ներդրումային ֆոնդի (ինտերվալային միավորի ներդրումային ֆոնդի) հաշվարկային գինը վերջինն է. գնահատված արժեքըներդրումային մասնաբաժինը, որոշակի կառավարման ընկերությունիրականացնելով վստահության կառավարումգույքը, որը կազմում է համապատասխան միավոր ներդրումային հիմնադրամը, Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան ներդրումային հիմնադրամներ, առանց հաշվի առնելու արժեթղթերի հաշվարկային գնի տատանումների սահմանային սահմանը։

Փայերի ներդրումային ֆոնդի ներդրումային միավորի շուկայական արժեքը (շրջանառվող և չվաճառվող արժեթղթերի կազմակերպված շուկայում) այն կառավարող ընկերությունից ձեռք բերելու դեպքում, որն իրականացնում է համապատասխան միավոր ներդրումային ֆոնդը կազմող գույքի հավատարմագրային կառավարում, ճանաչվում է որպես. ներդրումային միավորի վերջին գնահատված արժեքը, որը որոշվում է նշված կառավարող ընկերության կողմից ներդրումային ֆոնդերի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության համաձայն, առանց հաշվի առնելու արժեթղթերի շուկայական տատանումների առավելագույն սահմանը կամ հաշվարկային գինը:

Եթե ներդրումային ֆոնդերի մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության համաձայն, շրջանառության մեջ սահմանափակված փոխադարձ ներդրումային ֆոնդի ներդրումային միավորի թողարկումն իրականացվում է ոչ ներդրումային միավորի գնահատված արժեքով, ապա այդպիսի ներդրումային միավորի շուկայական արժեքը. ճանաչվում է որպես դրամական միջոցների քանակ, որոնց համար թողարկվում է մեկ ներդրումային միավոր և որը որոշվում է փոխադարձ ներդրումային ֆոնդի հավատարմագրային կառավարման կանոններին համապատասխան՝ առանց տատանումների սահմանաչափը հաշվի առնելու։

Բաց ներդրումային ֆոնդի ներդրումային մասնաբաժնի շուկայական արժեքը ներդրումային մասնաբաժնի վերջին գնահատված արժեքն է, որը որոշվում է կառավարող ընկերության կողմից, որն իրականացնում է համապատասխան բաց ներդրումային ֆոնդը կազմող գույքի հավատարմագրային կառավարումը՝ համաձայն ս. Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությունը ներդրումային ֆոնդերի մասին, առանց հաշվի առնելու արժեթղթերի շուկայական գնի տատանումների սահմանային սահմանը:

Կազմակերպված շուկայում շրջանառվող ածանցյալ ֆինանսական գործիքների շուկայական արժեքը որոշվում է սույն օրենսգրքի 305-րդ հոդվածի 1-ին կետին համապատասխան:

Կազմակերպված շուկայում չշրջանառվող ածանցյալ ֆինանսական գործիքների շուկայական արժեքը որոշվում է սույն օրենսգրքի 305-րդ հոդվածի 2-րդ կետին համապատասխան:

BB կոդ
Տեքստ

Փաստաթղթի URL [պատճեն]

Արվեստի մեկնաբանություն. 212 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

1. Արվեստի 1-ին կետի կանոնների առանձնահատկությունները: 212-ն այն է, որ դրանք սպառիչորեն (այսինքն, այս ցանկը չի կարող ընդլայնվել) նախատեսում են նյութական օգուտների տեսակները (անձնական եկամտահարկով հարկման նպատակով): Դրանք ներառում են.

1) հարկ վճարողի կողմից փոխառու միջոցների օգտագործման դիմաց տոկոսների խնայողություններից ստացված նյութական օգուտը, ներառյալ. վարկային միջոցներ. Այս դեպքում պետք է հաշվի առնել հետևյալ հանգամանքները.

ա) փոխատուը (այսինքն՝ այն անձը, ով հարկ վճարողին տրամադրել է փոխառու միջոցներ) կարող է լինել.

Իրավաբանական անձի կարգավիճակ ունեցող ցանկացած ֆիզիկական անձ կամ կազմակերպություն (չլինելով բանկ կամ այլ վարկային կազմակերպություն), որը վարկային պայմանագիր է կնքել հարկատուի (վարկառուի) հետ (այս պայմանագրով մի կողմ (վարկատու) փոխանցում է գումար կամ այլ բաներ. մյուս կողմի (վարկառուի) սեփականությանը, որը սահմանված է ընդհանուր բնութագրերով, և վարկառուն պարտավորվում է փոխատուին վերադարձնել նույնքան գումար (վարկի գումար) կամ նրա կողմից ստացված նույնքան և նույն որակի այլ իրեր. .Վարկային պայմանագիրը համարվում է կնքված գումարի կամ այլ իրերի փոխանցման պահից։Արտարժույթ և արժութային արժեքներկարող է լինել Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում վարկային համաձայնագրի առարկա՝ համաձայն Արվեստի կանոնների: Քաղաքացիական օրենսգրքի 140, 141, 317 (Քաղաքացիական օրենսգրքի 807-րդ հոդված):

Եթե այլ բան նախատեսված չէ օրենքով կամ փոխառության պայմանագրով, ապա վարկատուն իրավունք ունի վարկառուից տոկոսներ ստանալու վարկերի գումարի չափով և պայմանագրով սահմանված կարգով: Պայմանագրում տոկոսագումարի չափի պայմանների բացակայության դեպքում դրանց չափը որոշվում է վարկատուի բնակության վայրում առկա վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքով (և եթե վարկատուն իրավաբանական անձ է, ապա իր գտնվելու վայրում) վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը (ինչպես. քանի դեռ դա նույնն է ամբողջ Ռուսաստանի Դաշնության համար) այն օրը, երբ վարկառուն վճարում է պարտքի գումարը կամ դրա համապատասխան մասը: Եթե այլ բան նախատեսված չէ (վարկային պայմանագրում), տոկոսները վճարվում են ամսական՝ մինչև վարկի գումարը վերադարձնելու օրը (Քաղաքացիական օրենսգրքի 807-րդ հոդվածի 1-ին, 2-րդ կետեր): Վարկային պայմանագիրը համարվում է անտոկոս (եթե դրանով այլ բան ուղղակիորեն նախատեսված չէ) հետևյալ դեպքերում՝ երբ պայմանագիրը կնքվում է քաղաքացիների միջև նվազագույն աշխատավարձի 50-ը չգերազանցող գումարի չափով, «Նվազագույն աշխատավարձի մասին» օրենքի 5-րդ հոդվածով և կապված չէ. կողմերից առնվազն մեկի կողմից ձեռնարկատիրական գործունեության իրականացման հետ. երբ պայմանագրով փոխառուին փոխանցվում է ոչ թե փող, այլ ընդհանուր բնութագրերով սահմանված այլ բաներ (Քաղաքացիական օրենսգրքի 809-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Այնուամենայնիվ, Արվեստի 1-ին կետի 1-ին ենթակետում. 212-ը վերաբերում է և՛ անտոկոս վարկային պայմանագրերով վարկ տրամադրելու դեպքերին, և՛ այն դեպքերին, երբ վարկային պայմանագրով պետք է տոկոսներ կուտակվեն.

Բանկ (կամ այլ վարկային կազմակերպությունեթե ֆիզիկական անձին վարկի տրամադրումը թույլատրվում է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի կողմից սահմանված կարգով նրան տրված լիցենզիայով). Փոխառու միջոցներն այս դեպքում, առաջին հերթին, գործում են միայն կանխիկի տեսքով, և, երկրորդ, տրամադրվում են վարկային պայմանագրով (սա վարկային պայմանագրի հատուկ տեսակ է):

Վարկային պայմանագրով բանկը կամ այլ վարկային կազմակերպությունը (պարտատերը) պարտավորվում է տրամադրել կանխիկ(վարկ) փոխառուին պայմանագրով նախատեսված չափով և պայմաններով, և վարկառուն պարտավորվում է վերադարձնել ստացվածը. գումարի չափև տոկոսներ վճարեք դրա վրա (Քաղաքացիական օրենսգրքի 819-րդ հոդված) (այս մասին ավելին տե՛ս գրքում. Guev A.N. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 2-րդ մասի հոդված առ հոդված մեկնաբանություն (խմբ. 3), էջ 424 - 442);

բ) «Տոկոսների գծով խնայողություններ» (նշված 212-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին ենթակետում) ձևավորվում է այն պատճառով, որ.

Վարկային պայմանագրով նախատեսված միջոցները (կամ կանխիկ և վարկային պայմանագրով նախատեսված այլ միջոցներ) տրամադրվում են կա՛մ անտոկոս փոխառության պայմանագրով, կա՛մ այդպիսի վարկային պայմանագրով (վարկային պայմանագրով), որի տոկոսադրույքը ցածր է տոկոսադրույքից, որը հաշվարկվում է ս.թ. 2-րդ կետում նշված եղանակով ճաշի գդալ. 212 (տես ստորև);

Կանխիկ կամ այլ միջոցներ տրամադրվում են (վերը նշված պայմաններով) միայն կազմակերպությունների կողմից (ներառյալ առևտրային և ոչ առևտրային) և անհատ ձեռնարկատերերը, բայց ոչ անհատ ձեռնարկատերեր չհանդիսացող անհատները (օրինակ, եթե հարևաններից մեկը վարկ է տվել մյուսին. , և վարկի դիմաց տոկոս չի գանձվել):

«Yukang» իրավաբանական ընկերության հաճախորդների պրակտիկայում ծագել են մի շարք հարցեր. Հարկային օրենսգրքի 212-ը այն դեպքերին, երբ անհատ ձեռներեցը ստանում է այսպես կոչված. ապրանքային վարկ (ապրանքային վարկի պայմանագիրը նախատեսում է մի կողմի պարտավորությունը՝ մյուս կողմին տրամադրել ընդհանուր բնութագրերով սահմանված բաներ: Միևնույն ժամանակ, վարկային պայմանագրի կանոնները կիրառվում են նման պայմանագրի նկատմամբ, եթե ապրանքային վարկով այլ բան նախատեսված չէ. համաձայնություն և չի բխում պարտավորության էությունից: Միևնույն ժամանակ, քանակի, տեսականու, ամբողջականության, որակի, փաթեթավորման և (կամ) ապրանքների պայմանները պետք է համապատասխանեն առուվաճառքի պայմանագրում նշված նմանատիպ պայմաններին. ապրանքների (Քաղաքացիական օրենսգրքի 454 - 505, 819 - 822 հոդվածներ) տրվե՞լ է առևտրային փոխառություն (հիշենք, որ պայմանագրեր, որոնց կատարումը կապված է ընդհանուր բնութագրերով սահմանված դրամական գումարների կամ այլ իրերի սեփականությանը փոխանցելու հետ. մեկ այլ կողմ կարող է նախատեսել վարկի տրամադրում, այդ թվում՝ կանխավճարի, կանխավճարի, հետաձգման և ապառիկ վճարման տեսքով ապրանքներ, աշխատանքներ, ծառայություններ (այսպես կոչված՝ առևտրային վարկ): առևտրային վարկ, եթե այլ բան նախատեսված չէ պայմանագրի կանոններով, որից առաջացել է համապատասխան պարտավորությունը, և արդյոք դրանք հակասում են նման պարտավորության էությանը (հոդված. 823 GK)?

Դաշնային գրասենյակի որոշմամբ հարկային ծառայությունՄորդովիայի Հանրապետությունում 2014 թվականի փետրվարի 18-ի N 13-09/01738, ստորին հարկային մարմնի որոշումը թողնվել է անփոփոխ: Գործի նյութերում ներկայացված ապացույցները գնահատելուց հետո ղեկավարվելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 210, 212, 217, 223, 224, 346.11 հոդվածներով, 807, 809 հոդվածներով. Քաղաքացիական օրենսգիրքՌուսաստանի Դաշնության դատարանը եկել է այն եզրակացության, որ աուդիտի ենթարկված ժամանակահատվածում Ձեռնարկատերը օգտագործել է փոխառու միջոցներ և եկամուտ ստացել տոկոսների վրա խնայողությունների տեսքով (անտոկոս վարկ): Այս հանգամանքներում դատարանը մերժել է հայցերը բավարարել…

Գերագույն դատարանի որոշում՝ սահմանում N VAS-13839/09, Գերագույն արբիտրաժային դատարան, վերահսկողություն.

Վերաքննիչ և վճռաբեկ դատարանները եզրակացրել են, որ տեսչությունը ապացույցներ չի ներկայացրել առ այն, որ վիճարկվող գումարը նյութական օգուտ է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի իմաստով և ձեռնարկատիրոջ եկամուտն է, և ձեռնարկատիրոջ կողմից ստացված եկամուտը: վաճառքից ստացված եկամուտը Անշարժ գույք. Դատարանների կողմից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 40, 209, 212, 214.1, 280 հոդվածների դրույթների ոչ ճիշտ կիրառումը չի հաստատվել ...

+ Ավելին...

Արվեստ. 212 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք կարգավորում է նյութական օգուտների տեսքով ստացված ֆիզիկական անձի եկամուտների որոշման մեթոդաբանությունը. Հարկային կարգը եկամտահարկնման գումարները բավականին կոնկրետ են և պահանջում են առանձին քննարկում:

Նյութական օգուտի հայեցակարգը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածում

Այս հոդվածը պարունակում է հանգամանքների փակ ցանկ, երբ անհատը կարող է նյութական օգուտ ունենալ.

նվազեցված փոխառու միջոցների օգտագործումը տոկոսադրույքըկամ առանց տոկոսների վճարման;
փոխկապակցված կազմակերպություններից թանկարժեք իրերի, աշխատանքների կամ ծառայությունների գնում.
օգուտ արժեթղթերի, ժամկետային ֆինանսական գործիքների ձեռքբերումից.

Տոկոսավճարների գծով հարկվող գումարների առաջացման նախադրյալներ

Տոկոսների վրա խնայողությունները կարող են տեղի ունենալ հետևյալ պայմաններով Արվեստ. 212 ՆԿՌԴ դեպքեր.

եթե վարկային պայմանագրով կամ վարկային պայմանագրով վճարված տոկոսագումարը դրանց մարման օրվա դրությամբ Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ից պակաս է, և պայմանագրով նախատեսված պարտքը սահմանված է ռուբլով.
եթե արտարժույթով տրված վարկերի և փոխառությունների համար տոկոսադրույքը տարեկան 9%-ից պակաս է.

Կա՞ն պայմաններ հարկերից ազատվելու համար։

Նյութական օգուտներից եկամուտ չի առաջանում, եթե պահպանվում են հետևյալ պայմանները.

Պլաստիկ գործառնությունների համար վարկային քարտերպայմանագրով նախատեսված անտոկոս ժամկետում։ Վրա այս պահինսա բավականին տարածված մարքեթինգային հնարք է, երբ քարտապանը, վարկը մարելիս, կանխորոշված ժամկետում չի վճարում վարկի տոկոսները։
Վարկի կամ վարկի դեպքում ցածր հետաքրքրությունբնակելի անշարժ գույք ձեռք բերելու կամ կառուցելու համար.
Եթե գումարը տրամադրվում է նվազեցված տոկոսադրույքով` նախկինում վերցված հիփոթեքային վարկերը մարելու համար:

Այնուամենայնիվ, բնակարանային վարկերի համար տոկոսային խնայողությունները իրավասու են միայն այն դեպքում, եթե անհատը տրամադրվի գույքի նվազեցումԱրվեստի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 220. Ընդ որում, պարտադիր է այս փաստի հավաստումը Դաշնային հարկային ծառայության կողմից։ Իրականում պարտադիր չէ նվազեցման իրավունքից օգտվել, բավական է ունենալ դրա գոյությունը հաստատող փաստաթուղթ։ Անհրաժեշտ չէ այդպիսի նպաստի վրա հաշվեգրել և վճարել անձնական եկամտահարկ նույնիսկ այն բանից հետո, երբ նվազեցումն ամբողջությամբ օգտագործվել է:

Անձնական եկամտահարկի հաշվարկը տոկոսների գծով արտոնություններից

Տոկոսների վրա խնայողությունների հարկման օբյեկտը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված սահմանաչափի (վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3 և 9%) և պայմանագրի համաձայն պարտքի սպասարկման համար փաստացի կուտակված գումարի տարբերությունն է: Այս դեպքում հարկվող բազայի ձևավորման օրն է.

Մինչև 2016 թվականի հունվար - տոկոսների փաստացի փոխանցման ամսաթիվը: Պետք է հասկանալ, որ սա այն օրն է, երբ կատարվել է վճարումը, այլ ոչ թե վարկային պայմանագրում նշվածը։ Առանց տոկոսների պարտքով միջոցներ ստանալիս նպաստը հաշվարկվում է դրանց փաստացի վերադարձի օրը:
2016 թվականի հունվարից՝ վարկային պայմանագրի յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օրը:

Տոկոսների պահման մեխանիզմ

Այստեղ գործում է նաև հարկային գործակալի հարկ վճարելու պարտավորության կանոնը. գործատուն, բանկը կամ վարկը տրամադրած այլ կառույց պարտավոր է հաշվարկել, պահել և բյուջե փոխանցել անձնական եկամտահարկը: Եթե գործակալը չունի հարկը պահելու և փոխանցելու միջոց, ապա վերջինս պետք է այդ մասին տեղեկացնի հարկային մարմիններին։ Այս դեպքում հարկը ուղղակիորեն պետք է վճարի նման «փափուկ» վարկ ստացած հարկատուն։

Նախկինում հարկը պահելու անկարողության մասին հաղորդագրություն պետք է ուղարկվեր հարկային մարմիններ տարեվերջից հետո մեկ ամսվա ընթացքում։ 2016 թվականից դուք կարող եք դա անել մինչև մարտի 1-ը։

Կապակցված կողմերից ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների գնումից առաջացող օգուտները

Նյութի նման տարբերակի առաջացման համար անհրաժեշտ է երկու պայմանի միաժամանակյա առկայությունը.

արժեքներ ձեռք բերելը և դրանց վաճառողը` փոխկապակցված անձինք.
օբյեկտի իրականացման արժեքը ցածր է դրա շուկայական արժեքից, որը հաշվարկվում է Արվեստի 3-րդ կետի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.3.

Գործարքում սուբյեկտների փոխկախվածության չափանիշները.

առարկաների միջև հարաբերությունների բնույթը կարող է ազդել գործողության հիմնական պարամետրերի վրա.
առարկաները կարող են ազդել աշխատանքի ընդհանուր արդյունքի կամ իրենց ներկայացրած անձանց գործունեության արդյունքների վրա:

Հետևյալ հանգամանքները տնտեսվարող սուբյեկտներին բնութագրում են որպես փոխկապակցվածություն.

գործարքի մի մասնակցի պաշտոնական ենթակայության առկայությունը մյուսին.
մասնակիցների միջև ընտանեկան հարաբերություններ.

Դատական վարույթում գտնվող դատավորները կարող են սահմանել փոխկախվածության այլ չափանիշներ:

Հարկ վճարողները և նյութական արժեքների ձեռքբերման օգտին դրա հաշվարկման մեխանիզմը

Հաշվարկելու և փոխանցելու պարտավորությունները անձնական եկամտահարկի բյուջենման դեպքերում պետք է կրի հարկային գործակալը (եթե ապրանքը վաճառողը իրավաբանական անձ է): Եթե գործարքի երկու կողմերն էլ ֆիզիկական անձինք են, ապա նրանց պարտավորությունների կատարումը պետք է կատարի հենց ինքը՝ հարկատուն, ով ապրանքը գնում է էժան գնով։ Առարկա համար անձնական եկամտահարկԱյս իրավիճակում առաջանում է շուկայական գնից առաջացած շեղումը։

Արժեթղթերից նյութական օգուտ

Շուկայական գների համեմատ իջեցված գներով կամ անհատույց հիմունքներով արժեթղթեր ստանալուց առաջանում է նաև անձնական եկամտահարկի օբյեկտ: Դա կլինի շուկայական արժեքի և արժեթղթերի գնման համար իրականում կատարված ծախսերի տարբերությունը: Սահմանման մեթոդաբանություն շուկայական արժեքըմանրամասնորեն շարադրված է Արվեստի 4-րդ կետում: 212 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Միաժամանակ, հարկվող խնայողությունների չափը պետք է հաշվարկվի արժեթղթերի գնման օրը, և գործակալը պետք է հաշվարկի և պահի հարկը։ Իրավիճակների առնչությամբ, երբ անձնական եկամտահարկը պահելու ոչինչ չկա, կիրառվում է նախորդ պարբերություններում նկարագրվածի նման կանոն. հարկը վճարում է արժեթղթեր ձեռք բերած ֆիզիկական անձը:

Մատվի նպաստներից գանձվող անձնական եկամտահարկի տոկոսը

Այս պահին նյութական օգուտների մասով գործում են հետևյալ դրույքաչափերը.

ստացված տոկոսադրույքից խնայողություններից՝ 35%;
ռեզիդենտների համար շուկայականից ցածր գներով ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների և արժեթղթերի գնումից բխող՝ 13%;
ոչ ռեզիդենտների կողմից գույքագրման առարկաների (աշխատանքների, ծառայությունների) և արժեթղթերի գնման ժամանակ ձևավորվել է 30%:

Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-ը մանրամասն նկարագրում է անձնական եկամտահարկի ենթակա նյութական օգուտների առաջացման բոլոր դեպքերը: Նման դեպքերի ցանկը փակված է՝ դա տոկոսների խնայողություն է և ֆինանսական արժեքների, ինչպես նաև արժեթղթերի գնման նվազեցված գներով։ Նրանցից յուրաքանչյուրի համար կան հարկային բազայի ճանաչման և հաշվարկման կանոններ։

Տոկոսների գծով խնայողությունների մասով նախատեսված են հարկերից ազատման արտոնյալ դեպքեր։

Բոլոր դեպքերում հարկ վճարելու պարտավորությունը կրում է հարկային գործակալը, սակայն, եթե անհնար է անձնական եկամտահարկ վճարել բյուջե, նա պետք է այդ մասին տեղեկացնի հարկային մարմիններին: Այնուհետև գործարքից շահած ֆիզիկական անձը պետք է վճարի հարկը: Հարկի դրույքաչափը տարբերվում է՝ կախված գործարքի տեսակից և նյութական օգուտ ստացած անձի կատեգորիայից։

Հոդված 212

1. Նյութական օգուտի տեսքով ստացված հարկ վճարողի եկամուտը կազմում է.

1) եթե սույն ենթակետով այլ բան նախատեսված չէ, կազմակերպություններից կամ անհատ ձեռնարկատերերից ստացված փոխառու (վարկային) միջոցներից հարկ վճարողի կողմից տոկոսների խնայողություններից ստացված նյութական օգուտը, բացառությամբ.

Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գտնվող բանկերից ստացված նյութական օգուտները բանկային քարտերով գործառնությունների հետ կապված բանկային քարտի տրամադրման պայմանագրով սահմանված անտոկոս ժամանակահատվածում.

Նոր շինարարության կամ Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում բնակելի շենքի, բնակարանի, սենյակի կամ բաժնեմասի (բաժնետոմսերի) ձեռքբերման համար նախատեսված փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման համար նոր շինարարության կամ դրանցում բնակելի շենքի, բնակարանի, սենյակի կամ բաժնեմասի (բաժնետոմսերի) ձեռքբերումից ստացված նյութական օգուտները. անհատական բնակարանային շինարարություն և հողամասեր, որոնց վրա գտնվում են գնված բնակելի շենքերը, կամ դրանցում բաժնետոմսերը (բաժնետոմսերը).

Սույն ենթակետի երրորդ և չորրորդ կետերում նշված նյութական օգուտն ազատվում է հարկումից, պայմանով, որ հարկ վճարողն իրավունք ունի ստանալու հարկային մարմնի կողմից հաստատված սույն օրենսգրքի 220-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ ենթակետով սահմանված գույքահարկի նվազեցումը. սույն օրենսգրքի 220-րդ հոդվածի 8-րդ կետով սահմանված կարգով:

Հարկ վճարողի կողմից ստացված համապատասխան փոխառու (վարկային) միջոցները կազմակերպությունից կամ անհատ ձեռնարկատերից, որոնք ճանաչվում են որպես հարկ վճարողի փոխկապակցված անձ կամ որոնց հետ հարկ վճարողը աշխատանքային հարաբերություններ ունի.

Չճանաչվում է որպես նյութական օգուտի տեսքով ստացված հարկ վճարողի եկամուտ, 2013 թվականի դեկտեմբերի 21-ի Դաշնային օրենքի 6.1-1 հոդվածի համաձայն սահմանված արտոնյալ ժամանակահատվածում փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման դիմաց տոկոսների խնայողություններից ստացված նյութական օգուտներ: N 353-FZ «Սպառողական վարկի (վարկի) մասին»;

2) հարկ վճարողի նկատմամբ փոխկապակցված ֆիզիկական անձանցից, կազմակերպություններից և անհատ ձեռնարկատերերից քաղաքացիաիրավական պայմանագրով ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ձեռքբերումից ստացված նյութական օգուտը.

3) արժեթղթերի, ածանցյալ ֆինանսական գործիքների ձեռքբերումից ստացված նյութական օգուտը, բացառությամբ սույն օրենսգրքի 217-րդ հոդվածի 25-րդ կետում նշված արժեթղթերի, թողարկողի կողմից սկզբնական տեղաբաշխման ժամանակ դրանք ձեռք բերելու դեպքում և արժեթղթեր ձեռք բերել. վերահսկվող օտարերկրյա ընկերության կողմից նման օտարերկրյա ընկերության անձին վերահսկող ճանաչված հարկ վճարողի, ինչպես նաև այդպիսի վերահսկող անձի Ռուսաստանի հետ փոխկապակցված անձի կողմից, պայմանով, որ նման վերահսկվող օտարերկրյա ընկերության եկամուտը այդ արժեթղթերի և ծախսերի վաճառքից արժեթղթերի գնման գնի ձևը սույն օրենսգրքի 309.1 հոդվածի 10-րդ կետի հիման վրա բացառվում է այս օտարերկրյա ընկերության շահույթից (վնասից):

1) ռուբլով արտահայտված փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման տոկոսագումարի ավելցուկը, որը հաշվարկվում է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի կողմից հաստատված ընթացիկ վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի երկու երրորդի հիման վրա հարկ վճարողի փաստացի օրվա դրությամբ. ստանում է եկամուտ՝ պայմանագրի պայմանների հիման վրա հաշվարկված տոկոսների չափից ավելի.

2) փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման տոկոսագումարի` արտարժույթով արտահայտված, տարեկան 9 տոկոսի հիման վրա հաշվարկված տոկոսագումարի գերազանցումը պայմանագրի պայմանների հիման վրա հաշվարկված տոկոսների չափից.

Փոխառու (վարկային) միջոցների ստացման ժամանակ տոկոսների խնայողություններից նյութական օգուտի տեսքով եկամուտ ստանալուց հետո հարկային բազայի որոշումը, հարկի հաշվարկը, պահումը և փոխանցումը կատարվում են հարկային գործակալի կողմից սույն օրենսգրքով սահմանված կարգով: .

Արժեթղթերի կազմակերպված շուկայում շրջանառվող արժեթղթերի շուկայական արժեքը որոշվում է դրանց շուկայական գնի հիման վրա՝ հաշվի առնելով դրա տատանումների սահմանային սահմանը, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն հոդվածով:

Արժեթղթերի կազմակերպված շուկայում չշրջանառվող արժեթղթերի շուկայական արժեքը որոշվում է արժեթղթերի հաշվարկային գնի հիման վրա՝ հաշվի առնելով դրա տատանումների սահմանային սահմանը, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն հոդվածով:

Կազմակերպված արժեթղթերի շուկայում չվաճառվող փակ ներդրումային ֆոնդի (ինտերվալային միավորի ներդրումային ֆոնդի) հաշվարկային գինը ներդրումային միավորի վերջին գնահատված արժեքն է, որը որոշվում է Գույքը կազմող գույքի հավատարմագրային կառավարում իրականացնող կառավարող ընկերության կողմից: համապատասխան միավոր ներդրումային ֆոնդը՝ համաձայն ներդրումային ֆոնդերի մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության, առանց հաշվի առնելու արժեթղթերի հաշվարկային գնի տատանումների սահմանային սահմանը:

1. Նյութական օգուտի տեսքով ստացված հարկ վճարողի եկամուտը կազմում է.

Սույն ենթակետի երրորդ և չորրորդ պարբերություններում նշված նյութական օգուտն ազատվում է հարկումից, պայմանով, որ հարկ վճարողն իրավունք ունի ստանալու հարկային մարմնի կողմից հաստատված սույն օրենսգրքի 1-ին կետի 3-րդ ենթակետով սահմանված գույքահարկի նվազեցում. սույն օրենսգրքի հոդվածի 8-րդ կետով սահմանված կարգով:

3) արժեթղթերի, ածանցյալ ֆինանսական գործիքների ձեռքբերումից ստացված նյութական օգուտը, բացառությամբ սույն օրենսգրքի 25-րդ հոդվածի 25-րդ կետում նշված արժեթղթերի, թողարկողի կողմից նախնական տեղաբաշխման ընթացքում դրանց ձեռքբերման դեպքում և վերահսկվողից ձեռք բերված արժեթղթերը. օտարերկրյա ընկերություն հարկ վճարողի կողմից, որը ճանաչվել է որպես վերահսկող անձ այդպիսի օտարերկրյա ընկերությունը, ինչպես նաև այդպիսի վերահսկիչ անձի ռուսաստանյան փոխկապակցված անձը, պայմանով, որ այդպիսի վերահսկվող օտարերկրյա ընկերության եկամուտը այդ արժեթղթերի վաճառքից և ծախսերը ձևով. արժեթղթերի գնման գինը բացառվում է այս օտարերկրյա ընկերության շահույթից (վնասից)՝ սույն օրենսգրքի 309.1-րդ հոդվածի 10-րդ կետի հիման վրա:

Կազմակերպված շուկայում շրջանառվող ածանցյալ ֆինանսական գործիքների շուկայական արժեքը որոշվում է սույն օրենսգրքի հոդվածի 1-ին կետին համապատասխան:

Կազմակերպված շուկայում չշրջանառվող ածանցյալ ֆինանսական գործիքների շուկայական արժեքը որոշվում է սույն օրենսգրքի հոդվածի 2-րդ կետին համապատասխան:

Արվեստի մեկնաբանություն. 212 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

Հարկային օրենսգիրքը, անձնական եկամտահարկը հաշվարկելու համար, սահմանում է հետևյալ դեպքերը, երբ հարկ վճարողը նյութական օգուտ է ստանում.

1. Կազմակերպություններից կամ անհատ ձեռնարկատերերից ստացված փոխառու (վարկային) միջոցներից հարկ վճարողի կողմից տոկոսների գծով խնայողություններից նյութական օգուտ: Բացառություն է կրեդիտ քարտով գործարքներից ստացված նյութական օգուտը վարկային քարտի պայմանագրում նշված անտոկոս ժամանակահատվածում:

2. Հարկ վճարողի նկատմամբ փոխկապակցված ֆիզիկական անձանցից, կազմակերպություններից և անհատ ձեռնարկատերերից քաղաքացիաիրավական պայմանագրով ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ձեռքբերումից ստացված նյութական օգուտը:

3. Արժեթղթերի ձեռքբերումից ստացված նյութական օգուտ. Եկեք մանրամասն քննարկենք այս իրավիճակներից յուրաքանչյուրը:

Ֆինանսական օգուտ տոկոսային խնայողություններից

փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման համար

Նյութական օգուտ - տոկոսների գծով խնայողությունների չափը, երբ հարկ վճարողները արտոնյալ պայմաններով վարկեր (վարկեր) են ստանում կազմակերպություններից կամ անհատ ձեռնարկատերերից, որոշվում է հետևյալ կերպ.

Ռուբլով վարկերի համար՝ որպես ռուբլով արտահայտված փոխառու միջոցների օգտագործման տոկոսագումարի ավելցուկ, որը հաշվարկվում է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի կողմից ստացման օրվա դրությամբ սահմանված ընթացիկ վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 3/4-ի հիման վրա: այդպիսի միջոցները` պայմանագրի պայմանների հիման վրա հաշվարկված տոկոսների չափից ավելի.

Արտարժութային վարկերի համար՝ որպես փոխառու միջոցների օգտագործման տոկոսագումարի գերազանցում, արտահայտված արտարժույթով, որը հաշվարկվում է տարեկան 9%-ի հիման վրա, պայմանագրի պայմանների հիման վրա հաշվարկված տոկոսների չափից. .

Նյութական օգուտի չափը որոշելիս կիրառվում է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը, որը սահմանված է փոխառու (վարկային) միջոցների ստացման ամսաթվին, անկախ այն հանգամանքից, թե արդյոք այն փոխվել է այդ միջոցների օգտագործման ընթացքում:

2005 թվականի դեկտեմբերի 26-ից Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը կազմում է տարեկան 12 տոկոս:

Տոկոսների վրա խնայողությունների տեսքով նյութական օգուտներ ստանալու հարկային բազան որոշվում է ստացված փոխառու (վարկային) միջոցների վրա տոկոսների վճարման օրը (բայց առնվազն օրացուցային տարին մեկ անգամ):

Նյութական օգուտը որոշվում է միայն այն դեպքում, եթե փոխառու միջոցները ստացվել են փոխառության կամ վարկային պայմանագրով:

Վարկ՝ գումարի կամ ընդհանուր բնութագրերով սահմանված այլ իրերի սեփականության իրավունքի փոխանցումը փոխատուի կողմից փոխառուին՝ պայմանով, որ վարկառուն մարի վարկի գումարը կամ իր կողմից ստացված նույն տեսակի և որակի հավասար թվով այլ իրեր. գործարքի մասնակիցների միջև կնքված պայմանագրի հիմքը (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 807-րդ հոդված):

Քաղաքացիների միջև վարկային պայմանագիրը պետք է կնքվի գրելըեթե դրա գումարը գերազանցում է առնվազն 10 անգամ նվազագույն չափըաշխատավարձը, և եթե վարկատուն իրավաբանական անձ է, անկախ չափից (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 808-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Այլ դեպքերում վարկային պայմանագիրը կարող է կնքվել բանավոր: Վարկային պայմանագիրը համարվում է կնքված գումարի կամ այլ իրերի փոխանցման պահից։

Վարկ - բանկի կամ այլ վարկային հաստատության (պարտատիրոջ) կողմից վարկառուին միջոցների (վարկի) տրամադրում պայմանագրով նախատեսված չափով և պայմաններով, վարկառուի կողմից ստացված գումարը վերադարձնելու և վարկի դիմաց տոկոսներ վճարելու դեպքում. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 819-րդ հոդված):

Այսպիսով, վարկային պայմանագիրը կնքվում է սահմանափակ դեպքերում, քանի որ միայն բանկերը կամ այլ վարկային կազմակերպությունները կարող են նման պայմանագրով հանդես գալ որպես պարտատեր, իսկ վարկային միջոցները կարող են տրամադրվել միայն ք. դրամական ձև. Ի տարբերություն վարկային պայմանագրի, վարկային պայմանագիրը միշտ պետք է գրավոր լինի: Գրավոր ձևին չհամապատասխանելը ենթադրում է նման համաձայնագրի անվավերություն, և այն համարվում է անվավեր (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 820-րդ հոդված):

Հարկ վճարողի կողմից փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման համար տոկոսների խնայողություններից ստացված նյութական օգուտը հարկվում է 35 տոկոս դրույքաչափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Այս կանոնից բացառություն է կազմում «եկամուտը տոկոսների խնայողություններից ստացված նյութական օգուտների տեսքով՝ հարկ վճարողների կողմից վարկային և այլ ռուսական կազմակերպություններից ստացված նպատակային վարկերի (վարկերի) օգտագործման համար և իրականում նրանց կողմից ծախսված նոր շինարարության կամ ձեռքբերման վրա: բնակելի շենք, բնակարան Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում կամ դրանցում բաժնետոմսեր (բաժնետոմսեր)՝ նման միջոցների նպատակային օգտագործումը հաստատող փաստաթղթերի հիման վրա։

Այս դեպքում հարկ վճարողի՝ Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտի ստացած նյութական օգուտը ենթակա է անձնական եկամտահարկի՝ 13 տոկոս դրույքաչափով:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ չհանդիսացող ֆիզիկական անձանց համար նյութական օգուտների գումարներից եկամտի հարկը պահվում է 30 տոկոս դրույքաչափով (Հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնության):

35 տոկոս դրույքաչափով հարկման ենթակա փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման համար տոկոսագումարների տեսքով նյութական օգուտի չափը որոշելիս հարկային նվազեցումներ չեն նախատեսվում (Հարկային օրենսգրքի 210-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնություն):

Հաշվարկել նյութական օգուտների հարկը և այս գումարը փոխանցել բյուջե, պետք է լինի հարկային գործակալ՝ կազմակերպություն կամ անհատ ձեռնարկատեր, ով անհատին արտոնյալ պայմաններով վարկ (վարկ) է տրամադրել:

Հարկը կարող է պահվել աշխատողի ցանկացած այլ եկամուտից, որը նա ստանում է կազմակերպությունում կամ ձեռնարկատիրոջից (օրինակ՝ կանխիկ տրված աշխատավարձի չափից, շահաբաժիններից, ֆինանսական օգնությունև այլն), եկամուտների առաջին վճարման ժամանակ կանխիկ: Միևնույն ժամանակ, պահված հարկի գումարը չի կարող գերազանցել աշխատողին տրվելիք վճարումների գումարի 50 տոկոսը։

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. հարկային գործակալի պարտականությունները կազմակերպությանը վերապահված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածով, և դրանց կատարման համար ֆիզիկական անձանցից չի պահանջվում լիազորագիր ստանալ հարկը պահելու և փոխանցելու համար:

Եթե աշխատողը կազմակերպությունում այլ եկամուտ չի ստանում կամ այն ժամանակահատվածը, որի ընթացքում հարկը կարող է պահվել, գերազանցում է 12 ամիսը, հարկային գործակալը պետք է այդ մասին զեկուցի իր հարկային գրասենյակ (2-NDFL ձևով) և նշի հարկային պարտքի չափը: անհատի։ Դա պետք է արվի աշխատողի եկամուտ ստանալուց ոչ ուշ, քան մեկ ամիս հետո:

Նյութական օգուտը սահմանված չէ հետևյալ դեպքերը:

Եթե փոխառու միջոցները հարկ վճարողի կողմից ստացվել են անհատ ձեռնարկատերերից չհանդիսացող ֆիզիկական անձանցից.

Երբ հարկ վճարողը պայմանագիր է կնքում կոմերցիոն վարկ, որը սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 823-րդ հոդվածով կամ ապառիկ կամ ապառիկ ապրանքների գնման պայմանագրով.

Նախկինում թողարկված հաշվետու գումարները կազմակերպության աշխատակցի կողմից ժամանակին վերադարձնելու դեպքում.

Արդարացնում ենք վերջին պնդումը.

Հաշվետվությամբ կանխիկ գումար ստացած աշխատակիցները պարտավոր են դրանց տրված ժամկետի ավարտից ոչ ուշ, քան երեք աշխատանքային օր հետո կազմակերպության հաշվապահություն ներկայացնել ծախսված գումարների մասին հաշվետվություն և վերջնական հաշվարկ կատարել: նրանց. Սույն կարգը սահմանված է պահպանման կարգի 11-րդ կետով կանխիկ գործարքներՌուսաստանի Դաշնությունում, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի տնօրենների խորհրդի 1993 թվականի սեպտեմբերի 22-ի N 40 որոշմամբ:

Ուստի հաշվետու անձի կողմից գումարի ժամանակին վերադարձնելը կազմակերպության դրամարկղ հանդիսանում է կանխիկ գործարքների իրականացման Կարգի խախտում։ Օրենքը, սակայն, այս խախտման համար պատիժ չի նախատեսում։

Բացի այդ, կազմակերպության ղեկավարի հրամանով կարող է սահմանվել ցանկացած ժամկետ, որի համար գումար է տրվում հաշվետվության համար, օրինակ՝ 60 կամ 90 օր։ Սա ոչ միայն կխուսափի խախտումներից դրամական կարգապահությունայլեւ հարկային մարմինների պահանջները։ Սակայն, ամեն դեպքում, աշխատողի համար նյութական օգուտ չկա։

Եթե նույնիսկ աշխատողը սահմանված ժամկետում չի վերադարձրել հաշվետվությամբ ստացված գումարը, ապա դրանց նկատմամբ սեփականության իրավունքը նրան չի փոխանցվում։ Հետևաբար, ժամանակին չվերադարձված միջոցները հաշվետու անձի եկամուտը չեն։ (Նման եկամուտ կարող է առաջանալ միայն այն դեպքում, եթե ժամանակին չվերադարձված միջոցները աշխատողից գանձվեն կազմակերպության հաշվին):

Այս դեպքում նյութական օգուտ չկա։ Ինչպես նշվեց վերևում, վարկային պայմանագիրը պետք է կնքվի գրավոր: Հաշվետվության դիմաց գումար տրամադրելիս նման պայմանագիր չի կնքվում, կազմակերպության և աշխատողի միջև վարկային հարաբերություններ չկան։ Հետևաբար, որևէ պատճառ չկա նյութական օգուտները հաշվարկելու տոկոսների վրա խնայողությունների տեսքով: Աշխատակիցը պարտք է կազմում միայն հաշվետվության ներքո կազմակերպությունից ստացված միջոցների վերադարձի համար:

Ապրանքների գնումից ստացված նյութական օգուտ

(աշխատանքներ, ծառայություններ) արտոնյալ պայմաններով

Նյութական օգուտ է առաջանում, եթե անձը գնում է ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) արտոնյալ գներով մի կազմակերպությունից (անհատ ձեռնարկատեր), որի նկատմամբ նա փոխկապակցված անձ է:

Այս իրավիճակում նյութական օգուտի չափը սահմանվում է որպես այս կազմակերպության (անհատ ձեռնարկատիրոջ) կողմից սովորական պայմաններում վաճառվող միանման (միատարր) ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գնի գերազանցում ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի գներից: ) հարկ վճարողին.

Ստացված նյութական օգուտի գումարի հարկը վճարում են հարկ վճարողները՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտները 13 տոկոս դրույքաչափով, իսկ հարկ վճարողները, ովքեր Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ չեն, 30 տոկոս դրույքաչափով:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 20-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, կազմակերպությունները կամ անհատները համարվում են փոխկապակցված, եթե նրանց միջև հարաբերությունները ազդում են նրանց վրա: տնտեսական գործունեություն. Այս իրավիճակը հնարավոր է, երբ.

Մեկ կազմակերպություն ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն (օրինակ, դուստր ձեռնարկության միջոցով) պատկանում է ավելի քան 20 տոկոսին կանոնադրական կապիտալմեկ այլ կազմակերպություն;

Մեկ անհատը ենթակա է մյուսին ըստ իր պաշտոնական դիրքի (օրինակ՝ ձեռնարկության տնօրենը և աշխատողներից մեկը, բաժնի պետը և նրա ենթական).

Անհատները ամուսիններ կամ հարազատներ են, որդեգրող և որդեգրած երեխա, խնամակալ և խնամակալ:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում այլ պաշտոնական հիմքեր, որոնց հիման վրա ձեռնարկությունները ինքնաբերաբար ճանաչվում են որպես փոխկապակցված: Ուստի, քանի դեռ հակառակը չի ապացուցվել դատարանում, կազմակերպությունը և նրա աշխատակիցները փոխկապակցված անձինք չեն ճանաչվում։

Այսպիսով, եթե դուք բառացիորեն հետևում եք Հարկային օրենսգրքի նորմերին, հարկային մարմիններն իրավունք չունեն հաշվարկել նյութական օգուտները, եթե ձեռնարկությունը իր աշխատակիցներին ապրանքներ է վաճառում արտոնյալ գներով:

Այնուամենայնիվ, դատարանը կարող է այլ դեպքերում անձանց ճանաչել որպես փոխկապակցվածություն: Ճիշտ է, դրա համար հարկային մարմինները պետք է ապացուցեն դատարանին, որ այդ անձանց հարաբերությունները ազդել են ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի գործարքների արդյունքների վրա: Սա նշվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 20-րդ հոդվածի 2-րդ կետով:

Ցավոք, առկա արբիտրաժային պրակտիկան առաջարկում է, որ դատավորները շատ դեպքերում կազմակերպությանը և նրա աշխատակիցներին ճանաչում են որպես փոխկապակցված անձինք: Օրինակ՝ Գերագույնի տեղեկատվական նամակում Արբիտրաժային դատարանՌԴ 2003 թվականի մարտի 17-ի N 71-ը նշում է, որ, հաշվի առնելով հատուկ հանգամանքները, իրավաբանական անձը և նրա տնօրենը կարող են փոխկապակցված ճանաչվել:

Իրավիճակն ավելի վատ է, եթե ապրանքը անհատ ձեռներեցը վաճառում է իր աշխատակցին։ Այնուհետև անհրաժեշտ կլինի հաշվարկել նյութական օգուտը: Իրոք, այս դեպքում աշխատողը ենթակա է ձեռնարկատիրոջը, ինչը նշանակում է, որ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 20-րդ հոդվածի համաձայն, նրանք համարվում են փոխկապակցված անձինք:

Ուստի հնարավոր հարկաբյուջետային ռիսկերը նվազագույնի հասցնելու համար անհրաժեշտ է խուսափել մի իրավիճակից, երբ կազմակերպությունը (անհատ ձեռնարկատեր) իր աշխատակիցներին ապրանքներ է վաճառում արտոնյալ գներով։

Արժեթղթերի գնումից ստացված նյութական օգուտը այն գումարի տարբերությունն է, որը գնորդը՝ ֆիզիկական անձը վճարել է դրանց համար, և արժեթղթերի շուկայական գնի միջև՝ հաշվի առնելով այս գնի տատանումների սահմանային սահմանը: Այսպիսով, գրված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 4-րդ կետում: Նման նյութական շահույթի վրա հարկ կարող է վճարել ինչպես արժեթղթերի գնորդը, այնպես էլ նրա լիազոր ներկայացուցիչը՝ այդ արժեթղթերը վաճառող կազմակերպությունը: Այս դեպքում թղթի շուկայական գինը պետք է վերցվի գործարքի կնքման օրը:

Շուկայական գնի և դրա տատանումների սահմանային սահմանի որոշման կարգը հաստատվել է Ռուսաստանի Արժեթղթերի դաշնային հանձնաժողովի 2003 թվականի դեկտեմբերի 24-ի N 03-52 / ps որոշմամբ: Ընդ որում, այս փաստաթուղթը վերաբերում է միայն կազմակերպված շուկայում շրջանառվող թողարկման կարգի արժեթղթերին։ Սա նշանակում է, որ եթե աշխատողը արժեթղթեր է գնել ընկերությունից, որոնք չեն շրջանառվում նման շուկայում (օրինակ՝ ոչ ֆինանսական հաշիվներ), ապա նյութական օգուտների մասին խոսելն ավելորդ է։

Կազմակերպված շուկայում շրջանառվող արժեթղթերի շուկայական գները կարելի է ձեռք բերել աճուրդի կազմակերպիչներից կամ ինտերնետում նրանց կայքերից: FCSM-ը շուկայական գների տատանումների առավելագույն սահման է սահմանել 20 տոկոս:

Այս իրավիճակում հարկ վճարողի ստացած նյութական օգուտի գումարի հարկը հաշվարկվում է 13 տոկոս դրույքաչափով:

Դատական պրակտիկա Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածով

Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի 2017 թվականի հոկտեմբերի 26-ի N 303-KG17-15276 որոշումը N A04-11406 գործով / 2016 թ.

Բացի այդ, գնահատելով գործի նյութերում ներկայացված ապացույցները և ղեկավարվելով Հարկային օրենսգրքի հոդվածի դրույթներով՝ դատարանները պարզել են, որ ստուգված ժամանակահատվածում ձեռնարկատերն օգտագործել է «ԲլագԺԴՍերվիս», «ՏՍՏ» ընկերություններից ստացված փոխառու միջոցները. վարկային պայմանագրերը և, հաշվի առնելով այս վարկատուներին փոխառու միջոցների օգտագործման համար վճարման տոկոսի փաստաթղթային ապացույցների բացակայությունը, եկամուտ են ստացել տոկոսների վրա խնայողությունների տեսքով (անտոկոս վարկ), որի կապակցությամբ նրանք ճանաչել են հարկերի կուտակումը: փոխառու միջոցների օրինական օգտագործման համար նյութական օգուտների մասին:

1. Նյութական օգուտի տեսքով ստացված հարկ վճարողի եկամուտը կազմում է.

Սույն ենթակետի երրորդ և չորրորդ պարբերություններում նշված նյութական օգուտն ազատվում է հարկումից՝ պայմանով, որ հարկ վճարողն իրավունք ունի ստանալու գույքահարկի նվազեցում, որը սահմանված և հաստատված է հարկային մարմնի կողմից՝ սույն օրենքի 220-րդ հոդվածի 8-րդ կետով սահմանված կարգով: այս օրենսգիրքը:

այդպիսի խնայողությունները իրականում նյութական օգնություն են կամ կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ կողմից հարկ վճարողի նկատմամբ պարտավորությունների փոխադարձ կատարումը, ներառյալ հարկ վճարողի կողմից մատակարարված ապրանքների (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ) վճարումը (վարձատրությունը).

3) արժեթղթերի, ածանցյալ ֆինանսական գործիքների, բացառությամբ արժեթղթերի, թողարկողի կողմից սկզբնական տեղաբաշխման ընթացքում դրանց ձեռքբերման դեպքում ստացված նյութական օգուտը և վերահսկող անձ ճանաչված հարկ վճարողի կողմից վերահսկվող օտարերկրյա ընկերությունից ձեռք բերված արժեթղթերը. նման օտարերկրյա ընկերության, ինչպես նաև նման վերահսկող անձի կողմից Ռուսաստանի մասնաճյուղի, պայմանով, որ նման վերահսկվող օտարերկրյա ընկերության եկամուտը նշված արժեթղթերի վաճառքից և արժեթղթերի գնման գնի տեսքով ծախսերը բացառվեն շահույթից: (վնաս) այս օտարերկրյա ընկերության՝ սույն օրենսգրքի 309.1-րդ հոդվածի 10-րդ կետի հիման վրա:

Արվեստի մեկնաբանություն. 212 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

Փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման դիմաց տոկոսների խնայողություններից ստացված նյութական օգուտ

Նյութական օգուտ - տոկոսների գծով խնայողությունների չափը, երբ հարկ վճարողները արտոնյալ պայմաններով ստանում են փոխառու (վարկային) միջոցներ կազմակերպություններից կամ անհատ ձեռնարկատերերից, որոշվում է հետևյալ կերպ.

ա) ռուբլով վարկերի համար՝ որպես փոխառու միջոցների օգտագործման տոկոսագումարի ավելցուկ.

արտահայտված ռուբլով, որը հաշվարկվում է նման միջոցների ստացման օրը Ռուսաստանի Բանկի կողմից սահմանված ընթացիկ վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ի հիման վրա՝ պայմանագրի պայմանների հիման վրա հաշվարկված տոկոսների չափից ավելի (կետ 1): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 212-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 2-րդ կետ.

բ) արտարժութային փոխառությունների համար` որպես փոխառու միջոցների օգտագործման տոկոսագումարի ավելցուկ.

արտահայտված արտարժույթով, որը հաշվարկվում է տարեկան 9%-ի հիման վրա, պայմանագրի պայմանների հիման վրա հաշվարկված տոկոսների չափից ավելի (սույն օրենքի 1-ին կետ, 1-ին կետ, 212-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 2-րդ կետ, 212-րդ հոդված). Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Նյութական օգուտի չափը որոշելիս կիրառվում է Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը, որը հաստատվել է փոխառու (վարկային) միջոցների ստացման ամսաթվին, անկախ նրանից, թե այն փոխվել է այդ միջոցների օգտագործման ընթացքում:

Վարկը փողի կամ ընդհանուր բնութագրերով սահմանված այլ իրերի սեփականության իրավունքի փոխանցումն է փոխատուի կողմից վարկառուին` պայմանով, որ վարկառուն մարի վարկի գումարը կամ իր կողմից ստացված նույն տեսակի և որակի այլ իրեր: գործարքի մասնակիցների միջև կնքված պայմանագրի հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 807-րդ հոդված):

Քաղաքացիների միջև վարկային պայմանագիրը պետք է կնքվի գրավոր, եթե դրա չափը գերազանցում է նվազագույն աշխատավարձի առնվազն 10-ապատիկը, և եթե վարկատուն իրավաբանական անձ է, անկախ գումարից (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 808-րդ հոդվածի 1-ին կետ): . Այլ դեպքերում վարկային պայմանագիրը կարող է կնքվել բանավոր: Վարկային պայմանագիրը համարվում է կնքված գումարի կամ այլ իրերի փոխանցման պահից։

Վարկ - բանկի կամ այլ վարկային կազմակերպության (պարտատիրոջ) կողմից վարկառուին միջոցների (վարկի) տրամադրում պայմանագրով նախատեսված չափով և պայմաններով` վարկառուի կողմից ստացված գումարը վերադարձնելու և վարկի դիմաց տոկոսների վճարմամբ (հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 819):

Այսպիսով, վարկային պայմանագիրը կնքվում է սահմանափակ դեպքերում, քանի որ միայն բանկերը կամ այլ վարկային հաստատությունները կարող են հանդես գալ որպես պարտատեր նման պայմանագրով, իսկ վարկային միջոցները կարող են տրամադրվել միայն կանխիկ: Ի տարբերություն վարկային պայմանագրի, վարկային պայմանագիրը միշտ պետք է գրավոր լինի: Գրավոր ձևին չհամապատասխանելը ենթադրում է նման համաձայնագրի անվավերություն, և այն համարվում է անվավեր (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 820-րդ հոդված):

Փոխառված միջոցները չեն հանգեցնում անհատի տնտեսական օգուտների ձևավորմանը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 41-րդ հոդված): Չէ՞ որ վարկ ստանալով՝ ստիպված կլինի դրանք վերադարձնել։ Հետևաբար, փոխառու միջոցների չափից անձնական եկամտահարկը պահելու կարիք չկա:

Այնուամենայնիվ, եթե փոխառու միջոցների թողարկումով ֆիզիկական անձը հետագայում ազատվի դրանք վերադարձնելու պարտականությունից, նրա համար հարկային հետևանքները կփոխվեն։

Այս դեպքում, ըստ էության, տեղի կունենա նվիրատվություն, քանի որ պարտքի ներումը մի տեսակ նվիրատվություն է (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2005 թվականի դեկտեմբերի 21-ի N 104 տեղեկատվական նամակի 3-րդ կետ):

Վարկի գումարը նվիրաբերելիս վարկառուն ազատվում է պարտքը մարելու պարտականությունից և հնարավոր է դառնում միջոցները տնօրինել իր հայեցողությամբ, այսինքն՝ նա ունի տնտեսական օգուտ և, համապատասխանաբար, եկամուտ՝ ներվածի չափով։ պարտք (նվեր): Եվ այդ գումարները ենթակա են անձնական եկամտահարկի՝ ընդհանուր սահմանված կարգով օգտագործելով հարկի դրույքաչափը 13% (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի հուլիսի 15-ի N 03-04-06 / 34520 նամակ):

Հարկ վճարողի կողմից փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման համար տոկոսների խնայողություններից ստացված նյութական օգուտը հարկվում է 35% դրույքաչափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Որպես ընդհանուր կանոն, վարկատուն իրավունք ունի վարկի գումարի վրա վարկառուից տոկոսներ ստանալ վարկային պայմանագրով սահմանված չափով և կարգով (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 809-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Եթե պայմանագրում տոկոսների չափի պայման չկա, ապա տոկոսների չափը որոշվում է վարկատու կազմակերպության գտնվելու վայրում գործող դրույքաչափով. բանկային տոկոսներ(վերաֆինանսավորման տոկոսադրույք) այն օրը, երբ վարկառուն վճարում է պարտքի գումարը կամ դրա համապատասխան մասը: Եթե տոկոսների վճարման կարգը նշված չէ վարկային պայմանագրում, տոկոսները պետք է վճարվեն ամսական մինչև վարկի գումարի վերադարձի օրը (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 809-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Վարկային պայմանագրով բանկը կամ այլ վարկային կազմակերպությունը (վարկատուն) պարտավորվում է վարկառուին տրամադրել միջոցներ (վարկ) պայմանագրով նախատեսված չափով և պայմաններով, իսկ վարկառուն պարտավորվում է վերադարձնել ստացված գումարը և վճարել տոկոսները: դրա վրա (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 819-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Համաձայն պարբերությունների. 1 էջ 1 արվեստ. 212, պարբ. 1 էջ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-ը, տոկոսների խնայողություններից նյութական օգուտը ծագում է, եթե.

ա) վարկը (վարկը) տրամադրվել է ռուբլով.

բ) փոխառու միջոցների օգտագործման համար տոկոսադրույքը ցածր է Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ից:

Այս դեպքում կիրառվում է Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը, որն ուժի մեջ է մտնում նյութական օգուտի տեսքով եկամուտ ստանալու օրվանից: 2012 թվականի սեպտեմբերի 14-ից գործում է տարեկան 8,25% վերաֆինանսավորման տոկոսադրույք (Ռուսաստանի Բանկի 2012 թվականի սեպտեմբերի 13-ի N 2873-U հրամանագիր): Նյութական օգուտի տեսքով եկամուտների ստացման ամսաթիվը կլինի նվազեցված չափով տոկոսների փաստացի վճարման ամսաթիվը (ներառյալ վճարումը ուշացնելու դեպքում):

Նյութական օգուտներից անձնական եկամտահարկը հաշվարկվում է հետևյալ դրույքաչափերով.

ա) 35% - այն դեպքում, երբ վարկառուն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ է (հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 2-րդ կետ.

բ) 30% - եթե վարկառուն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ չէ (Հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 3-րդ կետ.

Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգիրք):

Ռուբլով տրված տոկոսաբեր վարկի նյութական օգուտը հաշվարկելու համար

Վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը

Ռուսաստանի նյութական բանկ, Նպաստի դրույքաչափ = (2/3 x ուժի մեջ է մտնում ամսաթվի դրությամբ - տոկոս) x Գումարը.

Ժամանակահատվածի օրերի քանակը՝ 365 (366) օր x վարկ, . որի համար գանձվում է տոկոս

Օրինակ. 2014 թվականի հունվարի 13-ին կազմակերպությունը իր աշխատակցին վարկ է տրամադրել 400 000 ռուբլու չափով։ 10 ամիս ժամկետով` տարեկան 5%-ով:

Վարկային պայմանագրի պայմանների համաձայն, տոկոսները պետք է վճարվեն աշխատողի կողմից վարկի մարման պահին: Աշխատողը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ է:

2014 թվականի նոյեմբերի 13-ին աշխատողը մարել է վարկը և վճարել տոկոսներ։ Վարկի ժամկետը կազմել է 305 օրացուցային օր: Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը տոկոսների վճարման ամսաթվի դրությամբ կազմում է 8,25%: Սահմանենք.

1) տոկոսների չափը, որը աշխատողը պետք է վճարի փոխառու միջոցները վերադարձնելիս. Այն կկազմի 16712 ռուբլի։ 33 կոպ. (400,000 ռուբլի x 5% / 365 օր x 305 օր);

2) նյութական օգուտ տոկոսների գծով խնայողություններից. Այն կկազմի 7353 ռուբլի: 4 կոպ. (400,000 ռուբլի x (2/3 x 8,25% - 5%) / 365 օր x 305 օր);

3) փոխատուի կողմից պահվող անձնական եկամտահարկի գումարը. Նյութական օգուտների գումարից անձնական եկամտահարկը կկազմի 2573,7 ռուբլի: (7353,4 ռուբլի x 35%):

Համաձայն պարբերությունների. 1 էջ 1 արվեստ. 212, պարբ. 2 էջ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-ը, տոկոսների խնայողություններից նյութական օգուտը ծագում է, եթե.

ա) վարկը (վարկը) տրամադրվել է արտարժույթով.

բ) փոխառու միջոցների տոկոսները գանձվում են տարեկան 9%-ից ցածր տոկոսադրույքով:

Նշենք, որ Ռուսական կազմակերպություններ, որոնք վարկային չեն, և անհատ ձեռնարկատերերն իրավունք չունեն արտարժույթով վարկեր տրամադրել Ռուսաստանի քաղաքացիներին։ Ի վերջո, ըստ

Արվեստի 1-ին կետ. 2003 թվականի դեկտեմբերի 10-ի N 173-FZ դաշնային օրենքի 9. արժույթի կարգավորումԵվ արժութային հսկողություն» (այսուհետ՝ N 173-FZ օրենք) արգելվում են ռեզիդենտների միջև արտարժութային գործարքները, բացառությամբ սույն կետում թվարկվածների: Միևնույն ժամանակ, հնարավորությունը արժութային գործարքներռեզիդենտների միջև՝ կապված վարկերի ստացման և մարման հետ, Արվեստի 1-ին կետում: N 173-FZ օրենքի 9-ը նշված չէ:

Եթե ֆիզիկական անձը վարկ է ստացել արտասահմանյան բանկեկամուտը նյութական օգուտների տեսքով՝ ստացված փոխառու միջոցների օգտագործման տոկոսագումարից խնայողություններից. օտարերկրյա կազմակերպություն, վերաբերում է Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս աղբյուրներից ստացված եկամուտներին:

Այսպիսով, երբ ֆիզիկական անձը օտարերկրյա կազմակերպությունից արտարժույթով վարկ է ստանում, որի տոկոսների չափը պակաս է տարեկան 9%-ի հիման վրա հաշվարկված տոկոսի չափից, վարկառուն ստանում է հարկվող եկամուտ նյութական օգուտների տեսքով: կապված Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս աղբյուրներից ստացված եկամուտների հետ.

Այն սահմանում է ֆիզիկական անձանց՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտների պարտավորությունը, ովքեր եկամուտ են ստանում Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս աղբյուրներից, ինքնուրույն հաշվարկելու, հայտարարագրելու և անձնական եկամտահարկի վճարումնման եկամուտների չափերի հիման վրա (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի փետրվարի 27-ի N 03-04-05 / 6-221 նամակ):

Արտարժույթով տրված տոկոսաբեր վարկի նյութական օգուտը հաշվարկելու համար օգտագործվում է հետևյալ բանաձևը.

Վարկի գումար Օրերի քանակը Նյութական ռուբլով 365 տոկոսադրույքով ժամանակաշրջանում օգուտ = օր x (9% - տոկոս) : (366) x տրամադրում: վարկի մարման օրերի խնայողություններ, որոնց համար տոկոսներ են գանձվում

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ յուրաքանչյուր կանոնից կան բացառություններ: Այսպիսով, բանկային քարտի տրամադրման պայմանագրով սահմանված անտոկոս ժամանակահատվածում վարկային քարտերով գործառնությունների հետ կապված ստացված նյութական օգուտը ենթակա չէ անձնական եկամտահարկի: Պարտադիր չէ հարկ պահել տոկոսների խնայողություններից ստացված նյութական օգուտներից՝ նոր շինարարության համար փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման կամ Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում բնակելի շենքի, բնակարանի, սենյակի կամ բաժնետոմսերի (բաժնետոմսերի) ձեռքբերման համար: դրանցում` պայմանով, որ հարկ վճարողը իրավունք ունի ստանալու գույքահարկի նվազեցում` համապատասխան. Ներկայումս նման նյութական օգուտները հարկվում են 13% դրույքաչափով:

Հաշվարկել նյութական շահույթի հարկը և այս գումարը փոխանցել բյուջե, պետք է լինի հարկային գործակալ՝ կազմակերպություն կամ անհատ ձեռնարկատեր, ով անհատին արտոնյալ պայմաններով վարկ (վարկ) է տրամադրել:

Հարկը կարող է պահվել աշխատողի ցանկացած այլ եկամուտից, որը նա ստանում է կազմակերպությունում կամ ձեռնարկատերից (օրինակ՝ կանխիկ դրամով տրված աշխատավարձից, շահաբաժիններից, նյութական օգնությունից և այլն), եկամտի առաջին վճարումից հետո։ կանխիկ. Միևնույն ժամանակ, պահված հարկի գումարը չի կարող գերազանցել աշխատողին տրվելիք վճարումների գումարի 50%-ը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. հարկային գործակալի պարտականությունները վերապահված են կազմակերպությանը Art. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-ը և դրանց կատարման համար ֆիզիկական անձանցից հարկը պահելու և փոխանցելու համար պարտադիր չէ լիազորագիր ստանալ:

Եթե հարկ վճարողից անհնար է պահել հաշվարկված հարկի գումարը, հարկային գործակալը պարտավոր է հարկային ժամանակաշրջանի ավարտի օրվանից ոչ ուշ, քան մեկ ամիս հետո, երբ ի հայտ են եկել համապատասխան հանգամանքները, տեղեկացնել հարկ վճարողին և հարկային մարմնին. Հարկը պահելու անհնարինության իր գրանցման վայրը և գրավոր հարկի չափը.

Նյութական օգուտը չի որոշվում հետևյալ դեպքերում.

- եթե փոխառու միջոցները հարկ վճարողը ստացել է անհատ ձեռնարկատեր չհանդիսացող ֆիզիկական անձանցից.

- Հարկ վճարողի կողմից Արվեստի կողմից սահմանված առևտրային վարկի պայմանագիր կնքելուց հետո: 823 թ

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք կամ ապառիկ կամ ապառիկ ապրանքներ գնելու պայմանագիր.

- կազմակերպության աշխատակցի կողմից նախկինում թողարկված հաշվետու գումարները ժամանակին վերադարձնելու դեպքում.

Արդարացնում ենք վերջին պնդումը.

Հաշվետվության դիմաց կանխիկ գումար ստացած աշխատակիցները պարտավոր են դրանց տրված ժամկետի ավարտից ոչ ուշ, քան երեք աշխատանքային օրվա ընթացքում, կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման բաժին ներկայացնել ծախսված գումարների մասին հաշվետվություն և դրանց վերաբերյալ վերջնական հաշվարկ կատարել: (Ռուսաստանի Բանկի 2014 թվականի մարտի 11-ի N 3210-U հրահանգի 2-րդ կետ 6.3 կետ «Կանխիկ գործարքներ իրականացնելու կարգի մասին. իրավաբանական անձինքև անհատ ձեռնարկատերերի և փոքր բիզնեսի կողմից կանխիկ գործարքներ իրականացնելու պարզեցված ընթացակարգ»):

Այս դեպքում նյութական օգուտ չկա։ Ինչպես նշվեց վերևում, վարկային պայմանագիրը պետք է կնքվի գրավոր: Հաշվետվության դիմաց գումար տրամադրելիս նման պայմանագիր չի կնքվում և կազմակերպության և աշխատողի միջև վարկային հարաբերություններ չկան։ Հետևաբար, որևէ պատճառ չկա նյութական օգուտները հաշվարկելու տոկոսների վրա խնայողությունների տեսքով: Աշխատակիցը պարտք է կազմում միայն հաշվետվության ներքո կազմակերպությունից ստացված միջոցների վերադարձի համար:

Նյութական օգուտ անտոկոս փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման համար

Տոկոսների վրա խնայողություններից նյութական օգուտն առաջանում է նաև այն ժամանակ, երբ անհատը ստանում է անտոկոս վարկ:

Եթե կազմակերպությունը տրամադրել է անտոկոս վարկ, հարկ վճարողի հարկային բազան որոշվում է որպես տոկոսագումար, որը հաշվարկվում է Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի երկու երրորդի հիման վրա, որն ուժի մեջ է մտնում այդ մասից եկամուտ ստանալու օրվանից: նախկին մարման պահից մնացած վարկի գծով պարտքը նախորդ մարումից հետո (կամ վարկի սկզբնական մարման դեպքում վարկի տրամադրման օրվանից) անցած օրերի քանակով.

Եկամուտների փաստացի ստացման ամսաթվին համապատասխան՝ նյութական օգուտի տեսքով եկամուտ ստանալուց հետո որոշվում է որպես ստացված փոխառու (վարկային) միջոցների դիմաց հարկ վճարողի կողմից տոկոսների վճարման օր:

Եթե կազմակերպությունը տրամադրել է անտոկոս վարկ, ապա նյութական օգուտի տեսքով եկամուտ ստանալու փաստացի ամսաթիվը պետք է համարվի փաստացի վերադարձի համապատասխան ամսաթվեր: պարտքով գումար(Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի օգոստոսի 9-ի N 03-04-06 / 6-173 նամակ):

Միևնույն ժամանակ, փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման համար տոկոսների խնայողություններից նյութական օգուտների տեսքով եկամուտը գոյանում է հարկ վճարողից՝ այդ միջոցները միայն կազմակերպություններից կամ անհատ ձեռնարկատերերից ստանալիս: Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտի բյուջեի հաշվին անտոկոս վարկ ստանալու դեպքում, այլ ոչ թե կազմակերպությունների և անհատ ձեռնարկատերերի հաշվին, ինչպես նախատեսված է պարբերություններում: 1 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդված, եկամուտը անձնական եկամտահարկի ենթակա նյութական օգուտների տեսքով, մարման պահից ասել է վարկչի առաջանում (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի մայիսի 8-ի N 03-04-06 / 16299 նամակ):

Այս դեպքում փոխառության (վարկի) պայմանագրով կարող է նախատեսվել ցանկացած հաճախականությամբ անտոկոս վարկի (վարկի) մարում։

Եթե անտոկոս վարկի տրամադրման պայմանագրով նախատեսված է ամսական մարումվարկ, նյութական օգուտի տեսքով եկամուտ այս դեպքում կառաջանա փոխառու միջոցների մարման յուրաքանչյուր ամսաթվին (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի մարտի 26-ի N 03-04-05 / 4-282 նամակ):

Այսպիսով, անտոկոս փոխառության պայմանագրով նյութական օգուտի տեսքով եկամուտը հարկ վճարողից առաջանալու է փոխառու միջոցների մարման յուրաքանչյուր ամսաթվին: Միևնույն ժամանակ, անձնական եկամտահարկի հարկային բազան պետք է հաշվարկվի՝ ելնելով վերադարձվող փոխառու միջոցների չափից:

Ռուբլով տրված անտոկոս վարկի նյութական օգուտը հաշվարկելու համար

Գնահատեք Ռուսաստանի Բանկի վարկի գումարի նյութական վերաֆինանսավորման օգուտը 365 անտոկոս = (մնացյալ x 2/3 x մարման ամսաթիվ. (366) x վարկ, վարկի գումարի մի մասը (կամ տրամադրված վարկի օրերը) դրա մնացած մասի ռուբլի)

Օրացուցային x օրերի քանակը: օգտագործել

Օրինակ. 2014 թվականի հունվարի 13-ին կազմակերպությունը իր աշխատակցին վարկ է տրամադրել 400 000 ռուբլու չափով։ 10 ամիս ժամկետով։ Աշխատողը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ է:

Համաձայն պայմանագրի պայմանների՝ փոխառու միջոցների օգտագործման դիմաց տոկոսներ չեն վճարվում։ Պայմանագրի պայմաններին համապատասխան, նախատեսվում է, որ դրամական միջոցների վերադարձն իրականացվում է 40,000 ռուբլի հավասար չափով: Վարկային պայմանագրի կնքման ամսին հաջորդող յուրաքանչյուր օրացուցային ամսվա 13-րդ օրը.

Վարկի ժամկետը կազմել է 305 օրացուցային օր: Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը տոկոսների վճարման ամսաթվի դրությամբ կազմում է 8,25%:

Եկեք որոշենք փոխառու միջոցների օգտագործման տոկոսների խնայողություններից նյութական օգուտը և անձնական եկամտահարկի չափը.

2014 թվականի փետրվարի 13-ի դրությամբ նյութական օգուտը կկազմի 1868,5 ռուբլի: (400,000 ռուբլի x 2/3 x 8,25%: 365 x 32

օրեր): Այս դեպքում անձնական եկամտահարկը կկազմի 654 ռուբլի; 2014 թվականի մարտի 13-ի դրությամբ նյութական օգուտը կկազմի 3200,5 ռուբլի: ((400,000 - 40,000) x 2/3 x 8,25% : 365 x 60 օր): Այս դեպքում անձնական եկամտահարկը կկազմի 1120,2 ռուբլի; 2014 թվականի ապրիլի 13-ի դրությամբ նյութական օգուտը կկազմի 4387,9 ռուբլի: ((400,000 - 80,000) x 2/3 x 8,25% : 365

x 91 օր): Այս դեպքում անձնական եկամտահարկը կկազմի 1535,8 ռուբլի; 2014 թվականի մայիսի 13-ի դրությամբ նյութական օգուտը կկազմի 5105,2 ռուբլի: ((400,000 - 120,000) x 2/3 x 8,25% : 365 x 121 օր): Այս դեպքում անձնական եկամտահարկը կկազմի 1786,8 ռուբլի; 2014 թվականի հունիսի 13-ի դրությամբ նյութական օգուտը կկազմի 5497 ռուբլի: ((400,000 - 160,000) x 2/3 x 8,25% : 365 x 152 օր): Այս դեպքում անձնական եկամտահարկը կկազմի 1924 ռուբլի; 2014 թվականի հուլիսի 13-ի դրությամբ նյութական օգուտը կկազմի 5515,1 ռուբլի: ((400,000 - 200,000) x 2/3 x 8,25% : 365 x 183 օր): Այս դեպքում անձնական եկամտահարկը կկազմի 1930,3 ռուբլի; 2014 թվականի օգոստոսի 13-ի դրությամբ նյութական օգուտը կկազմի 5135,3 ռուբլի: ((400,000 - 240,000) x 2/3 x 8,25% : 365 x 213 օր): Այս դեպքում անձնական եկամտահարկը կկազմի 1797,4 ռուբլի; 2014 թվականի սեպտեմբերի 13-ի դրությամբ նյութական օգուտը կկազմի 4412 ռուբլի: ((400,000 - 280,000) x 2/3 x 8,25% : 365 x 244 օր) Այս դեպքում անձնական եկամտահարկը կկազմի 1544 ռուբլի; 2014 թվականի հոկտեմբերի 13-ի դրությամբ նյութական օգուտը կկազմի 3303 ռուբլի: ((400,000 - 320,000) x 2/3 x 8,25% : 365

x 274 օր): Այս դեպքում անձնական եկամտահարկը կկազմի 1156 ռուբլի; 2014 թվականի նոյեմբերի 13-ի դրությամբ նյութական օգուտը կկազմի 1838 ռուբլի: ((400,000 - 360,000) x 2/3 x 8,25% : 365 x 305 օր): Այս դեպքում անձնական եկամտահարկը կկազմի 643,4 ռուբլի:

Նկատի ունեցեք, որ եթե ֆիզիկական անձը ազատվում է անտոկոս փոխառության պայմանագրով իր ստացած փոխառու միջոցները վերադարձնելու պարտավորությունից, նա հետագայում կազատվի դրանք վերադարձնելու պարտավորությունից, նշվածը կորակվի որպես նվիրատվություն։ Անտոկոս փոխառության նվիրատվության պայմանագիր կնքելիս հարկ վճարողն ազատվում է փոխառությամբ ստացված միջոցները վերադարձնելու պարտականությունից։ Համապատասխանաբար, այս դեպքում հարկ վճարողը եկամուտ չի ստանում նյութական օգուտների տեսքով անտոկոս վարկից օգտվելու համար (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի հուլիսի 15-ի N 03-04-06 / 34520 նամակ):

Անշարժ գույք և հողամասեր ձեռք բերելու ժամանակ տոկոսների վրա խնայողություններից նյութական օգուտ

Համաձայն պարբերությունների. 1 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածը, եկամուտը նյութական օգուտների տեսքով տոկոսների խնայողություններից՝ նոր շինարարության կամ Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում բնակելի շենքի, բնակարանի ձեռքբերման համար նախատեսված փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման համար. դրանցում գտնվող սենյակը կամ բաժնետոմսերը (բաժնետոմսերը) ազատվում են եկամտահարկից ֆիզիկական անձանցից, պայմանով, որ հարկ վճարողն իրավունք ունի ստանալու գույքահարկի նվազեցում` սահմանված կետերով: 3 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 220-ը, որը հաստատվել է հարկային մարմնի կողմից Արվեստի 8-րդ կետով սահմանված կարգով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 220.

Այսպիսով, փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման համար տոկոսների խնայողություններից ստացված նյութական օգուտների տեսքով եկամուտներն ազատվում են հարկումից՝ ուղղակիորեն բնակարան գնելու վրա ծախսվող վարկի գումարների առումով:

Միևնույն ժամանակ, անձնական եկամտահարկից ազատված բնակարան ձեռք բերելու համար իրականում ծախսված փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման համար տոկոսների խնայողություններից նյութական օգուտի չափը, ըստ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության, կարող է որոշվել՝ ելնելով. բնակարան ձեռք բերելու համար հարկ վճարողի կողմից ծախսված վարկի գումարի հարաբերակցությունը և ընդհանուր գումարըվարկ (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի օգոստոսի 4-ի N 03-04-06 / 38346 նամակ): Անձնական եկամտահարկը ենթակա չէ նյութական օգուտների, որոնք ստացվում են տոկոսների խնայողություններից՝ փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման համար, որոնք տրվել են.

- Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում բնակելի շենքի, բնակարանի, սենյակի կամ դրանցում բաժնեմասի ձեռքբերում (շինարարություն).

- Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում անհատական բնակարանային շինարարության համար նախատեսված հողամասերի կամ հողամասերի, որոնց վրա գտնվում են գնված բնակելի շենքերը, կամ դրանցում բաժնետոմսերի (բաժնետոմսերի) ձեռքբերում.

Հարկերից ազատվելու համար անձնական եկամտահարկի նյութՏոկոսների վրա խնայողություններից օգտվելու համար պետք է պահպանվեն հետևյալ պայմանները.

1) վարկային (վարկային) պայմանագրի նպատակային բնույթը. Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 814-ը, վարկը նպատակաուղղված է, եթե վարկային պայմանագիրը կնքվում է պայմանով, որ վարկառուն օգտագործի ստացված միջոցները որոշակի նպատակներով: Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 819-րդ կետով նախատեսված կանոնները («Վարկ») կիրառվում են փոխառության պայմանագրով նախատեսված հարաբերությունների վրա, եթե այլ բան նախատեսված չէ 2-րդ կետի կանոններով («Վարկ») և չի բխում սույն օրենքից: Բնահյութ վարկային պայմանագիր. Վարկի (վարկի) պայմանագիրը նպատակային համաձայնագիր է, եթե այդպիսի պայմանագիրը նախատեսում է պայման, որ դրա հիման վրա տրված վարկի (վարկի) ծախսման միակ ընդունելի ուղղությունը Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում տան, բնակարանի ձեռքբերումն է, սենյակ կամ մասնաբաժին (ներ) (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի հունիսի 26-ի նամակ N BS-4-11 / 12234 «Գույքահարկի նվազեցում տրամադրելու մասին»): Փոխառության (վարկային) պայմանագրի հիման վրա ստացված միջոցները ծախսվել են Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում դրանցում տուն, բնակարան, սենյակ կամ բաժնեմաս (ներ) գնելու համար։ Այնուամենայնիվ, ոչ նպատակային վարկի (վարկի) միջոցով ստացված միջոցները բնակարան ձեռք բերելու համար ուղղակի ուղղորդելու փաստը բավարար չէ գույքահարկի նվազեցում տրամադրելու համար այդպիսի վարկի (վարկի) տոկոսները վճարելու համար կատարված ծախսերի չափով.

2) բնակարանի ձեռքբերման (կառուցման), պարբերությունների համաձայն հողամասի ձեռքբերման համար նախատեսված գույքահարկի նվազեցում ստանալու իրավունքի առկայությունը. 3 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 220. Պարբերություն 27 pp. 2 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 220-ը սահմանում է, որ գույքահարկի նվազեցման կրկնակի դրույթը չի թույլատրվում: Եթե հարկ վճարողը գույքահարկի նվազեցում կրկին ստանալու իրավունք չունի, ապա փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման դիմաց տոկոսագումարներից կուտակված նյութական օգուտների տեսքով եկամուտը ենթակա է անձնական եկամտահարկի (Ֆինանսների նախարարության գրություն): Ռուսաստանի 2012 թվականի փետրվարի 27-ի N 03-04-05 / 9-223):

Նշում ենք նաև, որ հարկ վճարողն իրավունք կունենա գույքահարկի նվազեցում ստանալ իր կատարած ծախսերի չափով՝ տոկոսներ վճարելու համար, եթե վարկային (վարկային) պայմանագրի պայմանները նախատեսում են, որ նրա միակ նպատակը տուն, բնակարան գնելն է։ Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում սենյակ կամ բաժնետոմս (բաժնետոմսեր) և այդպիսի պայմանագրով ստացված միջոցները փաստացի օգտագործվել են Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում նրանցում տուն, բնակարան, սենյակ կամ բաժնեմաս (բաժնեմասեր) գնելու համար: Եթե վարկի (վարկային) պայմանագրով նախատեսված չեն վերը նշված պայմանները, ապա գույքահարկի նվազեցում տրամադրելուց հրաժարվելը, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության կարծիքով, օրինական կլինի (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության հունիսի նամակ. 26, 2014 N ԲՍ-4-11/12234 «Պահուստային հարկի նվազեցման մասին»).

3) անձնական եկամտահարկի գծով գույքահարկի նվազեցման իրավունքի փաստաթղթային հաստատում: Նյութական օգուտի տեսքով եկամտի հարկումից ազատվելու պայմանը հարկ վճարողի կողմից գույքահարկի նվազեցում ստանալու իրավունքի հաստատման առկայությունն է, որը տրված է հարկային մարմնի կողմից միայն այն դեպքում, եթե կա պատրաստի բնակարան, և դրա նկատմամբ սեփականության իրավունքը ( կամ կառուցվող տանը բնակարան ձեռք բերելու դեպքում՝ բնակարանների ընդունման վկայական).

Հարկ վճարողի գույքահարկի նվազեցման իրավունքի հաստատման մասին ծանուցման ընթացիկ ձևը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2009 թվականի դեկտեմբերի 25-ի N MM-7-3 հրամանով: [էլփոստը պաշտպանված է]Հարկային գործակալներից գույքահարկի նվազեցումներ ստանալու հարկ վճարողի իրավունքը հարկային մարմնի կողմից պետք է հաստատվի հարկ վճարողի դիմումի և գույքահարկի նվազեցումներ ստանալու իրավունքը հաստատող փաստաթղթերի ներկայացման օրվանից ոչ ավելի, քան 30 օրացուցային օրվա ընթացքում: Համապատասխան աուդիտից հետո հարկային մարմինը որոշում է կայացնում գույքահարկի նվազեցման իրավունքը հաստատող ծանուցում կամ հայտատուին գրավոր ծանուցում ուղարկել գույքահարկի նվազեցման իրավունքի հաստատումը մերժելու մասին: Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում հարկային մարմինների կողմից փոստով կամ էլեկտրոնային ձևաչափովհարկ վճարողին համապատասխան ծանուցում, ինչպես նաև հարկ վճարողին հատուկ տեղեկացնելով դրա պատրաստակամության մասին: Ներս մտիր հարկային մարմինՆման ծանուցում հարկ վճարողը կարող է անձնական այցով և իր ինքնությունը հաստատող փաստաթղթի ներկայացմամբ (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի մարտի 3-ի N 20-14 նամակ Մոսկվայի համար): [էլփոստը պաշտպանված է]).

Մինչև հարկ վճարողի գույքահարկի նվազեցում ստանալու իրավունքի հաստատման հաստատումը վճարված փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման դիմաց տոկոսների խնայողություններից ստացված նյութական օգուտների տեսքով եկամուտը ենթակա է հարկման 35% դրույքաչափով: Հարկ վճարողի գույքահարկի նվազեցում ստանալու իրավունքի հաստատումը ներկայացնելուց հետո նյութական օգուտի տեսքով եկամուտն ազատվում է հարկումից, իսկ նախկինում վճարված եկամտի հարկի գումարը՝ փոխառության (վարկի) օգտագործման համար՝ նյութական օգուտի տեսքով: միջոցները վերահաշվարկվում են. հարկային ժամանակաշրջաններորում հարկ վճարողը տոկոս է վճարել ստացված վարկի (վարկի) դիմաց (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի սեպտեմբերի 1-ի N 03-04-05 / 6-513 նամակ):

Արժեթղթերի ձեռքբերումից ստացված նյութական օգուտ

Համաձայն պարբերությունների. 3 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 4-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-ը, հարկ վճարողի եկամուտը նյութական օգուտի տեսքով, մասնավորապես, արժեթղթերի ձեռքբերումից ստացված նյութական օգուտն է:

Արժեթղթերի ձեռքբերումից ստացված նյութական օգուտն այն գումարի տարբերությունն է, որը գնորդը՝ ֆիզիկական անձը վճարել է դրանց համար, և արժեթղթերի շուկայական գնի միջև՝ հաշվի առնելով այս գնի տատանումների սահմանային սահմանը:

Նշված նյութական օգուտից հարկը հաշվարկվում, պահվում և բյուջե է փոխանցվում հարկային գործակալի կողմից: Վերոնշյալից հետևում է, որ կազմակերպությունը հարկային գործակալ է Արվեստի համաձայն արժեթղթերով գործարքների համար հարկային բազան հաշվարկելիս: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 214.1-ը, որպես արժեթղթերի ձեռքբերման արժեքի մաս, կարող է հաշվի առնել Արվեստի 4-րդ կետի համաձայն հաշվարկված հարկի գումարը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-ը, եթե այս հարկը իրականում վճարվել է բյուջե այն օրվանից, երբ հարկային գործակալը հաշվարկել է արժեթղթերի հետ գործարքների հարկային բազան՝ համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 214.1 (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի օգոստոսի 21-ի N 03-04-06 / 34308 նամակ):

Արժեթղթերի շուկայական գնի, արժեթղթերի հաշվարկային գնի որոշման կարգը, ինչպես նաև շուկայական գնի տատանումների առավելագույն սահմանաչափի որոշման կարգը սահմանվում է պար. 7 էջ 4 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212 (փոփոխված է 2013 թվականի հուլիսի 23-ի N 251-FZ «Փոխանցման հետ կապված Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին» Դաշնային օրենքով. Կենտրոնական բանկՌուսաստանի Դաշնության իրավասությունները կարգավորելու, վերահսկելու և վերահսկելու ոլորտում ֆինանսական շուկաներ«(այսուհետ՝ Օրենք N 251-FZ)), Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկը Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության հետ համաձայնությամբ:

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. N 251-FZ օրենքի 49-ը մինչև Ռուսաստանի Բանկի կանոնակարգերի ուժի մեջ մտնելը, որի ընդունումը Ռուսաստանի Բանկի իրավասության մեջ է. դաշնային օրենք, նորմատիվ իրավական ակտերՌուսաստանի Դաշնության Կառավարությունը և կարգավորող իրավական ակտերը դաշնային մարմիններՌուսաստանի Դաշնության գործադիր իշխանություն.

Մինչ Ռուսաստանի Բանկի կողմից Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության հետ համաձայնեցված արժեթղթերի շուկայական գնի որոշման կարգի ընդունումը արժեթղթերի շուկայական գինը, արժեթղթերի հաշվարկային գինը, ինչպես նաև առավելագույն սահմանաչափը որոշելու կարգը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-րդ գլխի նպատակների համար արժեթղթերի շուկայական գնի տատանումների համար, որը հաստատվել է Ռուսաստանի FFMS 2010 թվականի նոյեմբերի 9-ի N 10-65/pz-n հրամանով, համաձայն 2.1 կետի. որը կազմակերպված շուկայում շրջանառվող արժեթղթերի շուկայական գինը որոշվում է որպես արժեթղթերի շուկայում Ռուսաստանի առևտրի կազմակերպչի կողմից սահմանված կարգով հաշվարկված միջին կշռված գին. ֆոնդային բորսա) յուրաքանչյուրի վերջում առևտրի օրհաշվի առնելով արժեթղթերի շուկայական գնի տատանումների սահմանային սահմանը (այսինքն՝ հաշվի առնելով գործարքի նվազագույն գինը համապատասխան. անվտանգությունմիջին կշռված գինը որոշելու օրվա դրությամբ):

212 ԼՂ ՌԴ նյութական օգուտ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք (ֆիզիկական անձանց հարկում)

Արվեստի մեկնաբանություն. 212 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

Նյութական օգուտի հայեցակարգը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածում

Տոկոսավճարների գծով հարկվող գումարների առաջացման նախադրյալներ

Կա՞ն պայմաններ հարկերից ազատվելու համար։

Անձնական եկամտահարկի հաշվարկը տոկոսների գծով արտոնություններից

Տոկոսների պահման մեխանիզմ

Կապակցված կողմերից ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների գնումից առաջացող օգուտները

Հարկ վճարողները և նյութական արժեքների ձեռքբերման օգտին դրա հաշվարկման մեխանիզմը

Արժեթղթերից նյութական օգուտ

Մատվի նպաստներից գանձվող անձնական եկամտահարկի տոկոսը

Հոդված 212

Արվեստի մեկնաբանություն. 212 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

Դատական ​​պրակտիկա Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածով

Արվեստի մեկնաբանություն. 212 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

Գաղտնաբառի վերականգնում

Դատական պրակտիկա Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածով