Նպաստի դրույքաչափը. Տոկոսների վրա խնայողություններից շահույթ. իսկ անձնական եկամտահարկը: Նյութական օգուտի չափը

Ռուսաստանի Դաշնության պետական ​​խորհրդի 3-րդ դասի պաշտոնակատար

Շատ կազմակերպություններ կիրառում են վարկեր տրամադրել աշխատակիցներին կամ հիմնադիրներին: Գլուխ 23 հարկային կոդընախատեսում է այն հիմքերը, որոնց հիման վրա հարկային բազան անհատականներառում է եկամուտը նյութական օգուտների տեսքով, որոնք ստացվել են փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման համար տոկոսների խնայողություններից:
հարկային կանոններ անձնական եկամտահարկնյութական օգուտները, ինչպես նաև դրանց փոփոխությունները քննարկվում են փորձագետի հետ հարցազրույցում:

- Ինչպե՞ս կարող է ֆիզիկական անձը ստանալ հարկվող եկամուտ վարկ (վարկ) ստանալիս:
Փոխառության պայմանագիրը համարվում է կնքված գումարը փոխառուին փոխանցելու պահից (հոդված 807). Քաղաքացիական օրենսգիրք). Ինքնին ստացված և մարված վարկի գումարները չեն ստեղծում եկամուտներ, ծախսեր, որոնք հաշվի են առնվում հարկման նպատակներով (Հարկային օրենսգրքի 23-րդ գլխի կիրառման հետ կապված գործերի դատական ​​քննության պրակտիկայի վերանայման 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի նախագահության կողմից հաստատված 2015 թվականի հոկտեմբերի 21-ին):
Վարկային պայմանագրով փոխանցված միջոցների գումարի նկատմամբ տոկոսները հաշվարկվում են փոխանցման օրվան հաջորդող օրվանից և մինչև վերադարձի օրը ներառյալ՝ պայմանագրով սահմանված չափով: Բայց եթե դրանց չափը սահմանված չէ, տոկոսները գանձվում են Ռուսաստանի Բանկի հիմնական դրույքաչափով, որն ուժի մեջ է այն օրը, երբ վարկառուն վճարում է պարտքի գումարը կամ դրա մի մասը (Քաղաքացիական օրենսգրքի 809-րդ հոդված):
Այնուամենայնիվ, երբեմն ֆիզիկական անձի կողմից նույնիսկ փոխհատուցվող վարկի (վարկի) ստացումը կարող է հանգեցնել. հատուկ տեսակեկամուտ - նյութական օգուտներ.
նյութական շահարտահայտվում է նրանով, որ վարկառուն օգտագործում է փոխառված (վարկային) միջոցները անվճար կամ տոկոսով պակաս, քան նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Կարգավորման այս տեսակը, երբ օրենքով անձին փաստացի վերագրվում է եկամուտ, հարկերից խուսափելու դեպքերին հակազդելու օրինակ է։
Նշենք, որ Ֆինանսների նախարարության 2016թ. մարտի 18-ի թիվ 03-04-06 / 15118 գրության մեջ ասվում է, որ ֆիզիկական անձը հետաձգված (ապառիկ պլան) օգտագործելու համար տոկոսների խնայողություններից նյութական օգուտների տեսքով եկամուտ ունի: վճարում. Բայց այս տեսակետն այնքան էլ հիմնավորված չէ։ Թեև տարկետման (ապառիկ պլանի) հետ կապված հարաբերությունները նման են փոխառության (վարկի) հետ կապված հարաբերություններին, սակայն այս հանգամանքը բավարար չէ նոր տեսակի եկամտի առաջացման համար, քանի որ հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածը. Ռուսաստանի Դաշնությունը պահանջում է դրամական միջոցների փոխանցում ֆիզիկական անձին:

Կա՞ որևէ նյութական օգուտ վարկ ստացողի՝ ֆիզիկական անձի համար, եթե վարկատուն այլ անհատ է, որը ձեռնարկատեր չէ:
Պայմանագրով փոխատու կարող է լինել ինչպես ֆիզիկական, այնպես էլ իրավաբանական անձ: Բայց Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն, նյութական օգուտները կարող են առաջանալ միայն այն դեպքում, երբ վարկը տրամադրվում է կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ կողմից: Ֆինանսական օգուտ չի առաջանում վարկ ստանալու ժամանակ.

• անհատից, որը ձեռնարկատեր չէ.
• ձեռնարկատեր, բայց ձեռնարկատիրական գործունեության շրջանակներից դուրս վարկ տրամադրած ֆիզիկական անձից.

Իսկ եթե վարկ ստացողը անհատ ձեռնարկատեր է. Այն դեպքում, երբ վարկ ստացողը անհատ ձեռնարկատեր է, նա կարող է եկամուտ ստանալ տոկոսների վրա կուտակված միջոցներից: Բայց այդ եկամուտը չի կարող դիտվել որպես բիզնեսի եկամուտ՝ անկախ վարկի ծախսման նպատակից։ Սրա վրա չի ազդում անհատ ձեռնարկատիրոջ կողմից կիրառվող հարկային ռեժիմը։ Նյութական օգուտների տեսքով ստացված եկամուտների հարկումը կիրականացվի Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-րդ գլխի նորմերին համապատասխան:

-Վարկառուի օտարերկրացի լինելու հանգամանքը ազդո՞ւմ է հարկման ընթացակարգի վրա։
Անհատի քաղաքացիությունը չի ազդում հարկերի վրա, եթե այլ բան նախատեսված չէ միջազգային պայմանագրով:
Կարևոր է վարկ ստացողի և վարկ տրամադրած կազմակերպության հարկային կարգավիճակը: Նյութական օգուտը ենթակա է հարկման ֆիզիկական անձանց՝ հարկային ռեզիդենտների համար:
Երբ վարկը տրվեց Ռուսական կազմակերպություն, ռուս անհատ ձեռնարկատեր, ապա ոչ ռեզիդենտ ֆիզիկական անձի կողմից փոխառված միջոցների օգտագործման համար տոկոսագումարների խնայողություններից ստացված եկամուտը դասակարգվում է որպես Ռուսաստանի աղբյուրներից ստացված եկամուտ և կհարկվի Ռուսաստանում:

- Ցածր տոկոսադրույքներով վարկ տրամադրելու բոլոր դեպքերում օգուտ է՞ գալիս:
Հարկումը կախված է ոչ միայն տոկոսների չափից, այլև այն նպատակից, որի համար է ծախսվում վարկը։
Հարկումից ազատվում են այն նյութական օգուտները, որոնք ստացվում են տոկոսների խնայողություններից՝ փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման համար, որոնք ծախսվել են բնակարաններ գնելու համար։ Ռուսաստանի Դաշնություն, այդ թվում հողատարածքբնակարանի տակ։
Նյութական օգուտները հարկումից ազատելը կիրառվում է նաև այն իրավիճակում, երբ.

• գույքի նվազեցումը դեռ չի սկսվել.
• ձեռք բերված գույքի նվազեցում փոխառու միջոցներբնակարանն ամբողջությամբ ստացվել է, իսկ վարկը շարունակում է մարվել (Ֆինանսների նախարարության 2010թ. սեպտեմբերի 14-ի թիվ 03-04-06 / 6-212 գրություն):

Աշխատակիցը կարող է օգտվել գործատուից ազատվելու հնարավորությունից՝ նրան ներկայացնելով հարկային մարմնի կողմից սեփականության իրավունքը հաստատող ծանուցում. հարկային նվազեցում.. Ծանուցման ձևը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի հունվարի 14-ի թիվ ММВ-7-11/3@ հրամանով:

Կարո՞ղ եմ հարկերից ազատվել այն գործակալից, որը գործատու չէ:
Կարող է. Գույքահարկի նվազեցում ստանալու իրավունքի հաստատման համար պետք է դիմեք հարկային մարմնին։ Ֆիզիկական անձանց համար գործատու չհանդիսացող հարկային գործակալների համար նախատեսված տեղեկանքի առաջարկված ձևը տրված է Դաշնային հարկային ծառայության 2016 թվականի հունվարի 15-ի թիվ BS-4-11/329@ նամակում։

Իսկ եթե ծանուցումը ստացվել է անձնական եկամտահարկը հաշվարկելուց և փոխառու միջոցների օգտագործման նյութական օգուտից պահվելուց հետո։
Հարկ վճարողն ունի փոխառու միջոցներն օգտագործելու նախորդ ժամանակահատվածի համար պահված ավելցուկային հարկի գումարը: Նման իրավիճակում հարկի հաշվանցման, վերադարձման կարգը հստակորեն կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 231-րդ հոդվածը հանձնարարում է հարկ վճարողին դիմել հարկային գործակալին չափից դուրս պահված անձնական եկամտահարկը վերադարձնելու համար: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի հիման վրա գերավճարված հարկի գումարի վարկավորման (վերադարձման) համար դիմելու ժամկետը սահմանափակվում է երեք տարով:

Եթե ​​վարկային պայմանագիրը կնքվում է մի քանի տարով, ամեն տարի անհրաժեշտ է գույքի նվազեցման իրավունքի հաստատում ներկայացնել նյութական օգուտների հարկումից ազատելու համար:
Եթե ​​վարկատու կազմակերպությունը ստացել է հաստատում, որ աշխատողն իրավունք ունի գույքահարկի նվազեցման իրավունք, ապա հետագա հարկային ժամանակաշրջաններում նոր հաստատում չի պահանջվում (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2016թ. սեպտեմբերի 21-ի թիվ 03-04-07 նամակ. /55231):

-Ի՞նչ է փոխվել նյութական օգուտների տեսքով եկամուտների հարկման կարգում։
2018 թվականից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածը, որը փոփոխվել է 2017 թվականի նոյեմբերի 27-ի թիվ 333-FZ դաշնային օրենքով, նախատեսում է փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործումից հարկվող նյութական օգուտների առաջացումը հետևյալով. դեպքեր:

• - պարտատիրոջ և պարտապանի փոխկախվածությունը.
• պարտատիրոջ և պարտապանի միջև աշխատանքային հարաբերությունների առկայությունը.
• վարկ տրամադրելը որպես ֆինանսական օգնություն (օրինակ՝ նախկին աշխատակիցներին).
• կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ կողմից ֆիզիկական անձի նկատմամբ պարտավորության առկայություն, որի համաձայն գործարքի պայման է նրան վարկի տրամադրումը, ներառյալ վճարման ձևը, ներառյալ վարձատրությունը:

Այս դեպքերն այնքան լակոնիկ են ձևակերպված, որ, ի վերջո, ամեն ինչ հանգում է նրան, որ բանկերի կամ նմանատիպ այլ կազմակերպությունների և վարկառուի հարաբերություններում նյութական օգուտներ չեն առաջանա։ Միևնույն ժամանակ, նյութական օգուտ կհայտնվի, եթե վարկառուն, բանկի հետ կապված, նրա փոխկապակցված անձ, աշխատող կամ կատարող է քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրով, նույնիսկ եթե նրա վարկի պայմանները նույնն են, ինչ այլ անձանց համար: Հարկման հիմքերը ստեղծվում են այն ամսաթվից, երբ նյութական օգուտի տեսքով եկամուտը ճանաչվում է ստացված: - Ինչպե՞ս է որոշվում նյութական օգուտների հարկային բազան։ Նյութական օգուտների հարկային բազան որոշվում է կախված վարկի արժույթից: Երբ վարկը չի ստացվում Ռուսական ռուբլի, և ցանկացած այլ երկրի արժույթով, ապա հարկային բազան առաջանում է, եթե տարբերություն կա փոխառու միջոցների օգտագործման տոկոսների չափի, որոնք հաշվարկվում են տարեկան 9% տոկոսադրույքով և համապատասխան հաշվարկված տոկոսների չափի միջև: պայմանագրի պայմաններով։
Ռուբլով արտահայտված վարկի համար հարկային բազան (տոկոսների չափը) հաշվարկվում է որպես վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ի տարբերություն: Կենտրոնական բանկիսկ պայմանագրով նախատեսված տոկոսադրույքը` բազմապատկած վարկի չմարված գումարի վրա:
Համաձայն Ռուսաստանի Բանկի 2015 թվականի դեկտեմբերի 11-ի թիվ 3894-U որոշման, որն ուժի մեջ է մտնում 2016 թվականի հունվարի 1-ից, վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի արժեքը հավասարվել է Ռուսաստանի Բանկի հիմնական տոկոսադրույքի արժեքին համապատասխան ամսաթվի դրությամբ: 2017 թվականի հոկտեմբերի 30-ից հիմնական դրույքաչափըկազմում է 8,25%: Սա նշանակում է, որ նյութական օգուտ է առաջանում, երբ վարկային (վարկային) պայմանագրով դրույքաչափը 5,5%-ից պակաս է։

-Իսկ եթե ֆիզիկական անձը անտոկոս վարկ է ստացել։
Անտոկոս վարկի դեպքում հարկային բազան հավասար կլինի հիմնական դրույքաչափի 2/3-ի և պարտքի չափի արտադրյալին։

- Եթե փոխվի Կենտրոնական բանկի հիմնական դրույքաչափը։
Հաշվելու մեջ հարկային բազանօգտագործվում է Ռուսաստանի Բանկի հիմնական դրույքաչափը, որը սահմանվում է հարկ վճարողի կողմից եկամուտ ստանալու օրվանից: Եթե ​​տոկոսադրույքը դառնում է ավելի ցածր կամ բարձր, ապա եկամուտների ստացման նոր ամսաթվին հաշվարկը կատարվում է նոր տոկոսադրույքի հիման վրա:
Անցած ժամանակաշրջանների հարկային բազան չի վերահաշվարկվում։
Որոշ դեպքերում անհատի համար կարող է ավելի հարմար լինել համաձայնել նոր տոկոսադրույքներով փոխառության (վարկային) պայմանագրի շուրջ բանակցություններին: Մինչև ամսվա վերջին օրը կրկին համաձայնեցնելով պայմանագիրը, հարկ վճարողը, պայմանագրի վերաբանակցման ամսից սկսած, նյութական օգուտների գծով հարկ չի վճարում:
Պետք է հաշվի առնել, որ հիմնական տոկոսադրույքը ներկայումս բավականին դինամիկ կերպով փոխվում է։ Ուստի խորհուրդ է տրվում, որ պայմանագրում չնշվի վարկի (վարկի) կոնկրետ դրույքաչափ, այլ այն սահմանվի որպես Կենտրոնական բանկի հիմնական դրույքի 2/3:

- Ո՞ր ամսաթիվն է ճանաչվում նյութական օգուտի տեսքով եկամուտների առաջացման ամսաթիվ:
Մինչև 2016 թվականը, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ ենթակետի համաձայն, նյութական օգուտների տեսքով եկամուտ ստանալու ամսաթվերը ճանաչվում էին որպես տոկոսների վճարման ամսաթվեր, ներառյալ դրանց ամսաթվերը: կապիտալացում (հիմնական պարտքի չափի մեջ տոկոսների ընդգրկման ամսաթվերը). Անտոկոս վարկով առաջարկվել է դրամական միջոցների վերադարձման ամսաթվերը դիտարկել որպես նյութական օգուտների տեսքով եկամուտների փաստացի ստացման ամսաթվեր (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի փետրվարի 4-ի թիվ 03 նամակ. -04-07-01 / 21):
2016 թվականից ի վեր տոկոսների գծով խնայողություններից նյութական օգուտների տեսքով եկամուտ ստանալու ամսաթիվը յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օրն է այն ժամանակահատվածում, որի համար տրամադրվել են փոխառու (վարկային) միջոցները (223-րդ հոդվածի 1-ին կետի 7-րդ ենթակետ): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք): Ընդ որում, այս դրույթներում մենք խոսում ենք օրացուցային օրվա մասին, քանի որ եկամուտների առաջացման ամսաթվի մասին ձևակերպումը ցույց է տալիս որոշակի օրացուցային ամսաթիվ: Սա նշանակում է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6.1-րդ հոդվածի 6-րդ կետի իմաստով ժամկետի լրացուցիչ հաշվարկ չի պահանջվում:

- Ինչպե՞ս է որոշվում հարկային բազան, եթե վարկը մարվում է ամսվա կեսին։
Նյութական օգուտի տեսքով եկամտի հարկային բազան որոշվում է միայն փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման ժամանակաշրջանի համար:
Պարտքի պարտավորությունը կարող է դադարեցվել (կատարման, պարտքի ներման և այլ միջոցներով) ոչ ամսվա վերջին օրը:
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ և 223-րդ հոդվածների դրույթների հիման վրա նյութական օգուտների համար հարկային բազան սահմանվում է ամսվա ընթացքում:
Այսպիսով, ժամը մասնակի մարումամսվա ընթացքում հիմնական պարտքը, հարկային բազան որոշվում է միայն ամսվա վերջին օրը՝ ելնելով ամսվա վերջին օրվա պարտքի չմարված գումարից:
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի պարունակում հարկային բազայի հաշվարկման կանոններ, եթե եկամտի փաստացի ստացման պահին (ամսվա վերջին օրը) մուրհակարդեն բացակայում է. Եթե ​​վարկը ստացվել է ամսվա առաջին օրը և մարվել ամսվա վերջին օրը նախորդող օրը, հարկային բազան չի որոշվում։ Սակայն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության պարզաբանումներից (օրինակ՝ 07.04.2016թ. թիվ 03-04-06/19792 նամակ) հետևում է, որ հարկային բազան պետք է որոշվի նաև պարտքային պարտավորության մարման ամսվա համար. .
Միաժամանակ, ամեն դեպքում, պարտքային պարտավորությունը մեկամսյա ժամկետում ամբողջությամբ մարելու դեպքում հարկային բազայի հաշվարկում չեն ներառվում պարտքային պարտավորության լրիվ մարումից հետո անցած օրերը։
Մենք նաև նշում ենք, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի պարունակում կանոններ հարկային բազան հաշվարկելու այն ամսվա համար, երբ տեղի է ունեցել այլ պարտատիրոջը վարկ պահանջելու իրավունքի փոխանցումը: Ֆինանսների նախարարությունը 05.05.2017թ.-ի թիվ 03-04-06/28042 գրությամբ յուրաքանչյուր պարտատիրոջ հանձնարարում է ամսվա վերջին օրը սահմանել նյութական օգուտների հարկային բազան այն ամսվա օրերի համամասնությամբ, որոնց ընթացքում դրանք եղել են. համարվում են պարտատերեր։

Ինչպե՞ս պետք է անձնական եկամտահարկը հաշվարկվի նյութական օգուտներից, եթե պայմանագրում նշված տոկոսների վճարման ամսաթիվը չի համընկնում հարկ վճարողի կողմից եկամտի ստացման ամսաթվի հետ, պայմանագրով ժամկետանց պարտքի դեպքում կամ իրավիճակում, երբ. պայմանագիրը նախատեսում է տոկոսների վճարում ժամկետի վերջում.
2016 թվականից նյութական օգուտի տեսքով եկամտի համար հարկային բազայի որոշումը կախված չէ պայմանագրով նախատեսված տոկոսների վճարման պայմաններից, ներառյալ վճարման հետաձգման առկայությունը: Այլ կերպ ասած, երբ անձնական եկամտահարկի հաշվարկԱյս տեսակի եկամուտների համար կիրառվում է «հաշվառման մեթոդը»:
Սույն կարգը գործում է անկախ պայմանագրի կնքման օրվանից, ինչպես նաև պայմանագրով նախատեսված կամ փաստացի ամսաթվերըվարկի (վարկի) տոկոսների մարում.
Ֆինանսների նախարարության մի շարք գրություններով, մասնավորապես, 2016 թվականի հուլիսի 12-ի թիվ 03-04-06 / 40905, մինչև 2016 թվականն ընկած ժամանակահատվածների համար առաջարկվում է նյութական օգուտը որոշել հին կանոններով։ Մինչև 2016 թվականը ստացված անտոկոս վարկի համար անհրաժեշտ է որոշել համապատասխան ժամանակահատվածների նյութական օգուտը մինչև 2016 թվականը պարտքի մարման օրը: Միաժամանակ, օրենսդրության մեջ չկան մինչև 2016 թվականը ծագած պարտքային պարտավորությունների անցումային դրույթներ։
Սա նշանակում է, որ վարկային պայմանագրերով փոխառու միջոցների օգտագործման համար տոկոսագումարների խնայողություններից նյութական օգուտների տեսքով եկամուտ ստանալու առաջին ամսաթիվը, ներառյալ մինչև 2016 թվականը թողարկված անտոկոս, եղել է 2016 թվականի հունվարի 31-ը, երկրորդ օրը՝ փետրվարին: 29, 2016 թ., և այլն, այնուհետև յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օրը՝ վարկի ամբողջ ժամկետի համար:
Նշենք, որ անտոկոս վարկերի համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի ձևակերպմամբ մինչև 2016 թվականը հարկման կանոններ չեն եղել:

- Ինչի համար հարկի դրույքաչափըՏոկոսային եկամուտը հարկվո՞ւմ է:
Հարկային ռեզիդենտի կողմից ստացված տոկոսների վրա խնայողությունների գումարը հարկվում է 35% դրույքաչափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Սա նշանակում է, որ եթե հարկ վճարողին իրավունք չունի գույքահարկի նվազեցման իրավունք, կամ ավելի վաղ նրան նման նվազեցում է արվել՝ կապված այլ գույքի ձեռքբերման հետ, ապա նյութական օգուտների տեսքով ստացված նրա եկամուտը ենթակա է հարկման՝ տոկոսադրույքը 35% է:
Հարկային դրույքաչափը ոչ ռեզիդենտների համար կազմում է 30% (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

- Ինչպե՞ս է պահվում հարկը։
Հարկային գործակալ է ճանաչվում այն ​​կազմակերպությունը, որը տրամադրել է անտոկոս վարկ կամ արտոնյալ տոկոսադրույքներով վարկ: Ուստի նյութական օգուտների չափից պետք է հաշվարկի, պահի և բյուջե փոխանցի հարկը։
Նյութական օգուտը հաշվարկվում է հարկ վճարողի կողմից եկամուտ ստանալու օրվանից: Անձնական եկամտահարկի հաշվարկված գումարը պահվում է անմիջապես եկամտից, երբ դրանք իրականում վճարվում են դրամական ձև.
Բացառություն է այն իրավիճակը, երբ նյութական օգուտների տեսքով եկամուտը բանկից ստանում է նրա աշխատողը չհանդիսացող անձը:

Ո՞րն է բանկից վարկ ստանալուց առաջացող նյութական օգուտներից անձնական եկամտահարկ վճարելու առանձնահատկությունը:
Բանկը չի պահում և չի վճարում անձնական եկամտահարկի հաշվարկված գումարը եկամտից՝ օգտագործման տոկոսների խնայողություններից նյութական օգուտների տեսքով: վարկային միջոցներստացված բանկի աշխատակիցները չհանդիսացող հաճախորդների կողմից: Եկամուտից անձնական եկամտահարկի վճարումը նյութական օգուտների տեսքով, ներառյալ ավանդների տոկոսները, կատարվում է վարկառու հաճախորդների կողմից, որոնք բանկի աշխատակիցներ չեն՝ հիմք ընդունելով արդյունքները: հարկային ժամանակաշրջանինքնուրույն:

Որքա՞ն ժամանակ է պահանջվում վարկից եկամտահարկը պահելու համար:
Յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օրը այն ժամանակաշրջանում, որի համար տրամադրվել են փոխառու (վարկային) միջոցներ, չեն կարող վճարվել եկամուտները, որոնցից անձնական եկամտահարկը կարող էր պահվել նյութական օգուտներից:
Հետեւաբար, նյութական օգուտների տեսքով եկամտի հարկի հաշվարկված գումարը պետք է պահվի կանխիկ վճարված առաջին եկամուտից: Օրինակ, գործատու կազմակերպությունը կարող է դա անել վճարելիս աշխատավարձերը, բայց վճարման գումարի 50%-ը չգերազանցող չափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):
Հարկը փոխանցվում է ոչ ուշ, քան եկամտի վճարման օրվան հաջորդող օրը: Եթե ​​2017թ կանխիկչեն վճարվում, ապա հարկային գործակալը պետք է ոչ ուշ, քան 2018 թվականի մարտի 1-ը, հարկ վճարողին և հարկային մարմնին ծանուցի հաշվարկված, բայց չպահված հարկի գումարի մասին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 5-րդ կետ):
Նման հանգամանքներում անձնական եկամտահարկը ֆիզիկական անձի կողմից վճարվում է ոչ ուշ, քան 2018 թվականի դեկտեմբերի 1-ը հարկային մարմնի կողմից ուղարկված հարկային ծանուցագրի հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 228-րդ հոդվածի 6-րդ կետ):

Ենթադրենք, կազմակերպությունը որոշել է փոխել անցած ժամանակահատվածի պայմանագրով նախատեսված տոկոսադրույքը կամ ներել աշխատողին իր վարկային պարտքի համար: Ի՞նչ կլինի նյութական շահի հետ:
Պայմանագրում փոփոխություններ կատարելով՝ կարող եք դադարեցնել վարկի տոկոսագումարը կամ նվազեցնել տոկոսադրույքը: Կողմերն իրավունք ունեն փոփոխությունները կիրառել նախորդ ժամանակաշրջանի վրա։ Նման փոփոխությունների արդյունքում վարկառուից հանվում է հաշվեգրված տոկոսների վճարման պարտավորությունը։ Համաձայնագրի պայմանները, որոնք կիրառելի են մինչև դրա ստորագրումը գոյություն ունեցող պարտավորությունների նկատմամբ, կրում են վարկառուի նկատմամբ պարտքի ներման բնույթ:
Արդեն անցած ժամանակաշրջանների համար դրույքաչափերի իջեցումից նյութական օգուտ չկա: Նախկինում ստացված նյութական օգուտները չեն վերահաշվարկվում:
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 210-րդ հոդվածի 1-ին կետի իմաստով պարտքի չեղարկումը կարող է ցույց տալ եկամուտների ստացումը, եթե պարտքը մարելու պարտավորությունը իսկապես ֆիզիկական է (Դատարանների քննության պրակտիկայի վերանայման 8-րդ կետ. Նախագահության կողմից հաստատված Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-րդ գլխի կիրառման հետ կապված գործեր. Գերագույն դատարան 21.10.2015).
Վերադարձի պարտավորությունը հանվում է անհատից՝ վարկառուից, և հնարավոր է դառնում միջոցները տնօրինել իր հայեցողությամբ։ Այսպիսով, եկամուտը գոյանում է ներված տոկոսների (ներելի պարտքի) չափով, որը ենթակա է հարկման 13% դրույքաչափով:
Հնարավոր է մեկ այլ իրավիճակ, երբ պարտատերը միջոցներ է ձեռնարկում պարտքը գանձելու համար դատական ​​կարգը, կնքում է հաշվարկային պայմանագիր, որի պայմաններից մեկն էլ պարտապանի կողմից պարտքը փաստացի մարելու նպատակով պարտքի չափը նվազեցնելն է, բայց ավելի փոքր չափով։
Բայց ֆիզիկական անձի պարտքի չափը, որի վճարումից նա ազատվել է դատարանի կողմից հաստատված հաշտության պայմանագրի կնքման արդյունքում, ազատված չէ անձնական եկամտահարկից։

Ի՞նչ հարկային հետևանքներ են առաջանում անձնական եկամտահարկի համար, եթե կազմակերպությունը միջոցներ չի ձեռնարկում ժամանակին չվերադարձված պարտքերը հավաքագրելու համար:
«Վատ պարտքերի դուրսգրում» և «պարտքերի ներում» տերմինները հոմանիշ չեն։ Առաջին դեպքում անհատին նվիրելու մտադրություն չկա։
Անվճար (չհավաքագրվող) այն պարտքերն են, որոնց համար, մասնավորապես, սահմանված ժամկետը լրացել է. սահմանափակման ժամկետը.
Վաղեմության ժամկետը լրանալուց և պարտքը հաշվեկշռից որպես անհավաքագրելի դուրս գրելուց հետո ֆիզիկական անձը կարող է եկամուտ ստանալ դուրս գրված պարտքի չափով։
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի 1-ին կետի 5-րդ ենթակետը եկամուտների փաստացի ստացման ամսաթիվը ճանաչել է որպես կազմակերպության հաշվեկշռից վատ պարտքի դուրսգրման օր:

-Դուրս գրված պարտքի գումարները ֆիզիկական անձի եկամուտ ճանաչելու կարգը փոխվե՞լ է։
Հաշվի առնելով 2017 թվականի նոյեմբերի 27-ի թիվ 335-FZ դաշնային օրենքը, եկամուտը որոշելու ամսաթիվը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի 1-ին կետի 5-րդ ենթակետով միայն վատ պարտքը դուրս գրելու դեպքում: անհատ պարտապանի նկատմամբ փոխկապակցված անձ հանդիսացող կազմակերպության հաշվեկշռից:
Համաձայն բացատրական նշումՆերդրված փոփոխությունը նպատակ ունի բացառել ֆիզիկական անձանց՝ վարկառուների եկամուտների հարկումը նրանցից դուրս գրված անհուսալի պարտքերի գումարների տեսքով։ Նման գաղափարը կարող է իրականացվել՝ լրացնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 208-րդ հոդվածի 5-րդ կետը դրույթներով, որոնք վերաբերում են ֆիզիկական անձի պարտքի գումարները չճանաչելուն, որոնք ճանաչվել են որպես վատ պարտքեր որպես այդպիսի ֆիզիկական անձի եկամուտ:
Բայց օրենսդիրը փոփոխել է եկամուտների առաջացման ամսաթիվը որոշելու մասին հոդվածը, որն ինքնին միայն պայմանականորեն կարող է համարվել անձնական եկամտահարկից ազատում։
Հարկ է նշել, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 266-րդ հոդվածի 2-րդ կետի իմաստով պարտքը անհավաքագրելի ճանաչելու կարգը ենթադրում է փաստացի հանգամանքների առաջացում, որոնք հանգեցնում են պարտքի անհավաքագրման ճանաչմանը, ներառյալ գործողությունները: պարտատիրոջ կողմից պարտքը գանձելու համար. Այս առումով, դուրս գրված անհուսալի պարտքերի գումարների ճանաչումը որպես ֆիզիկական անձի, այդ թվում՝ պարտատեր կազմակերպության հետ փոխկապակցված ֆիզիկական անձի եկամուտ, լիովին արդարացված չէ: Մյուս կողմից, օրենսդիրը ձգտել է գոնե ինչ-որ խոչընդոտ ստեղծել գույքը փոխհատուցվող պայմանագրով ֆիզիկական անձին անվճար փոխանցելու համար, որի վճարման պարտքը ճանաչվել է անհավաքագրելի և դուրս գրվել։
Միևնույն ժամանակ, փոխադարձ կախվածությունը պարտքը որպես անհավաքագրելի ճանաչելու օրվա դրությամբ կարող է վերացվել ինչպես կորպորատիվ գործողություններով, այնպես էլ, օրինակ, պահանջի իրավունքի զիջմամբ:

-Ի՞նչ հետեւանքներ կարող է ունենալ օգտագործելը նոր հրատարակությունՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի 1-ին կետի 5-րդ ենթակետը եկամտի ճանաչման ամսաթվի վերաբերյալ:
Փոփոխությունը հետադարձ ուժ ունի։ Այն ուժի մեջ է մտել 2017 թվականի հունվարի 1-ից։ Այս առնչությամբ առաջանում են հետևյալ հետևանքները.հարկերի ավելցուկ պահումների փաստը ձևավորվում է, եթե, պարտքի դուրսգրումից բացի, կազմակերպության հետ փոխկապակցված անձ չհանդիսացող ֆիզիկական անձը 2017թ.-ին ստացել է կանխիկ եկամուտ, որից համապատասխան գումարը. անձնական եկամտահարկը պահվել է.
2017 թվականի վերջին հարկային գործակալը պարտավոր չէ հարկային մարմնին ներկայացնել կազմակերպության հետ փոխկախվածություն չունեցող ֆիզիկական անձի եկամուտների մասին, որոնք ստացվել են վատ պարտքերի դուրսգրման ձևով:
Միևնույն ժամանակ, եկեք ուշադրություն դարձնենք Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 217-րդ հոդվածի 62-րդ կետի հատուկ նորմի պահպանմանը՝ պարտատերերին պարտքի չափով եկամտի հարկումից ազատելու մասին, կատարումից. այն պահանջները, որոնց վճարման համար քաղաքացին ազատվում է որպես սնանկության գործով իր նկատմամբ կիրառվող ընթացակարգերի մաս:
Պարտքի ներումը շարունակում է ճանաչվել որպես ֆիզիկական անձի կողմից Հայաստանում ստացված եկամուտ բնական ձև.

- Այս փոփոխությունը կազդի՞ ապահովագրավճարների հարկման կարգի վրա։
Վարկային պայմանագրով նախատեսված գումարները, ինչպես նաև աշխատողի կողմից չվերադարձված վարկի գումարները չեն վերաբերում ապահովագրավճարների հարկման օբյեկտին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 420-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Բայց եթե վարկերի տրամադրումը ֆիզիկական անձանց, ովքեր գտնվում են աշխատանքային ապահովագրական վճարներ վճարողի հետ կամ. քաղաքացիական օրենքհարաբերությունները, հետագայում պարտքի ներումը համակարգված է, ապա հարկային ստուգումների ժամանակ համապատասխան գումարները կարող են վերադասակարգվել: Սրա վրա ուշադրություն է դարձվել Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2017 թվականի ապրիլի 26-ի թիվ ԲՍ-4-11/8019 նամակում։

Արդյո՞ք անձնական եկամտահարկը պետք է հաշվարկվի նյութական օգուտներից, եթե անհատի պարտքը վարկային (վարկային) պայմանագրով ճանաչվի որպես չհավաքագրվող և դուրս գրվի հաշվեկշռից, եթե այն հետագայում վերականգնվի վարկառուից:
Պարտքային պարտավորությունը կարող է դադարեցվել պարտքի կատարմամբ, հաշվանցմամբ, ներմամբ և օրենքով նախատեսված այլ եղանակներով (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 26-րդ գլուխ):
Կազմակերպության հաշվեկշռից ֆիզիկական անձի վատ պարտքը սահմանված կարգով դուրս գրելուց հետո նյութական օգուտների տեսքով եկամուտը չի որոշվում:
Եթե ​​պարտքը հետագայում գանձվում է վարկառուից կամ վճարվում է նրա կողմից կամավոր, հարկային գործակալպետք է, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 231-րդ հոդվածի 1-ին կետի, անհատին տեղեկացնի չափից ավելի պահումների փաստի մասին և հարկային մարմնին ներկայացնի թարմացված տեղեկատվություն 2-NDFL ձևով:
Ի դեպ, եթե ելնում ենք նրանից, որ պարտքի դուրսգրումից հետո միջոցների օգտագործումը դադարում է, ապա վարկառուի կողմից պարտքի հետագա վճարումը չի հանգեցնում նյութական օգուտների՝ դուրս գրելու օրվանից մինչև ընկած ժամանակահատվածի համար. հավաքագրման օրը.

Ինչպես պահել անձնական եկամտահարկը նյութական շահից: Երբ կա նյութական օգուտ. Հաջորդ աշխատավարձից կարող եք հարկ պահել, բայց ոչ ավելի, քան վճարման 50 տոկոսը։

Հարց:Ինչպե՞ս է օրինակով հաշվարկվում նյութական օգուտը (համակարգի նյութերից լիովին պարզ չէ, թե ինչպես են դիտարկվում առաջին և վերջին ամիսները). Կազմակերպությունը տրամադրել է անտոկոս վարկ. գործադիր տնօրենին. Պայմանագիր 02.08.2018թ., ուժի մեջ է մինչև 31.12.2018թ. վճարման հանձնարարական 2018 թվականի օգոստոսի 2-ի գումարը կազմում է 500,000 ռուբլի: Ինչպե՞ս լրացնել վարկ տրամադրելու համար վճարման հանձնարարական՝ անտոկոս վարկի հաշվառում (նյութական օգուտ է հաշվարկվում ամեն ամիս և դրանից անձնական եկամտահարկ է վճարվում 35%-ի չափով: Արդյո՞ք այն պահվում է աշխատողի որևէ վճարումից: ?

Պատասխան.հարկային գործակալ՝ հարկը բյուջե փոխանցելու համար.

Փոխառու միջոցների օգտագործման տոկոսագումարից խնայողություններից նյութական օգուտը տեղի է ունենում վարկի ժամկետի ընթացքում յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օրը: Այս պահին հարկային գործակալը պետք է հաշվարկի անձնական եկամտահարկի գումարը: Իսկ հարկը պահել և բյուջե փոխանցել՝ ցանկացած միջոցների առաջին վճարման ժամանակ: Այսինքն՝ հաջորդ աշխատավարձից (ներառյալ կանխավճարը) կարող եք հարկ պահել, բայց վճարման 50 տոկոսից ոչ ավելի։ Սա բխում է Հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 4-րդ կետից։

Նյութական շահից պահել անձնական եկամտահարկը 35 տոկոս դրույքաչափով (հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Պայմանականորեն մենք համարում ենք, որ եկամուտների ստացման ամսաթվի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը 10% է:

2/3*10%*500000/365*30=2740 RUB

Անձնական եկամտահարկ matvy-ից օգոստոսի համար = 2740 * 35% = 959 ռուբլի

Նմանապես փոխառու միջոցների օգտագործման բոլոր հաջորդ ամիսների համար: Վերջին ամիսը հաշվարկվում է նաև վարկից օգտվելու փաստացի օրացուցային օրերի հիման վրա։

Հիմնավորումը

Ինչպես պահել անձնական եկամտահարկը նյութական շահից

Նյութական օգուտների տեսակները

Անձնական եկամտահարկի հաշվարկման նյութական օգուտները ներառում են.
օգտվել փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման տոկոսագումարից խնայողություններից.
ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ձեռքբերման օգուտ.
օգուտ քաղել արժեթղթերի ձեռքբերումից.

Փոխառված միջոցների տոկոսների խնայողություններ

Երբ կա նյութական օգուտ փոխառու միջոցների տոկոսների խնայողություններից

Տոկոսների վրա խնայողությունների նյութական օգուտն առաջանում է, եթե անձը ստացել է անտոկոս փոխառություն կամ վարկ՝ համաձայն. ցածր հետաքրքրություն(Ռուբլով վարկերի համար վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ից պակաս կամ արտարժույթով վարկերի տարեկան 9%): Այս դեպքում նյութական օգուտների տեսքով եկամուտը հարկվում է, եթե բավարարվում է հետևյալ պայմաններից մեկը.

անհատը վարկ է ստացել գործատուից կամ փոխկապակցված անձից՝ կազմակերպությունից կամ ձեռնարկատերից.

Տոկոսների վրա խնայողությունը նյութական օգնություն է կամ անհատի նկատմամբ պարտավորության հակակատարում (օրինակ՝ ապրանքների, աշխատանքի կամ ծառայությունների դիմաց վճարում):

Այս ընթացակարգը գործում է 2018 թվականի հունվարի 1-ից և կախված չէ վարկային համաձայնագրի կնքման ամսաթվից՝ 2018 թվականին կամ ավելի վաղ: Այս մասին ասվում է Հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին ենթակետում, Ֆինանսների նախարարության 06/26/2018 թիվ 03-04-07 / 43786 գրությունը, որը Դաշնային հարկային ծառայությունը ուղարկել է ստորադաս տեսչություններ. գրությունը 07/02/2018 թիվ ԲՍ-4-11 / 12663.

Երբ տոկոսների վրա խնայողությունը պարտավորության փոխադարձ կատարում է, եկամուտը նյութական օգուտների տեսքով առաջանում է, նույնիսկ եթե անձի հետ համապատասխան պայմանագիր չի կնքվել (օրինակ, ապրանքների մատակարարման համար): Այս մասին մասնավոր պարզաբանումներում նշում են ֆինանսների նախարարության ներկայացուցիչները։ Այսպիսով, վարկի մարման ժամկետների վրա հարկը միշտ պետք է պահվի՝ պայմանով, որ փոխառուի և փոխատուի միջև հարաբերություններ կան:

Եթե ​​վարկով ստանձնած պարտավորությունները փոխանցվել են ժառանգին, ապա նա եկամուտ է ունեցել նյութական օգուտների տեսքով (Ֆինանսների նախարարության 2016թ. հոկտեմբերի 12-ի թիվ 03-04-06 / 59422 գրություն):

Բնակարան գնելու կամ կառուցելու համար ներգրավված փոխառու միջոցների տոկոսների խնայողություններից նյութական օգուտը, ինչպես նաև գնված բնակարանի համար անտոկոս ապառիկ վճարման դեպքում, ազատվում է հարկումից, եթե վարկառուն իրավունք ունի գույքահարկի նվազեցում ստանալու համար: փոխառու (վարկային) միջոցների հաշվին բնակարան գնելու ծախսերի համար. Միևնույն ժամանակ, վարկառուն պարտավոր չէ իրականում օգտվել գույքի նվազեցման իրավունքից. գլխավորն այն է, որ այդպիսի իրավունքը հաստատվի (օրինակ, հարկային տեսչությունից նվազեցում ստանալու իրավունքի հաստատման ծանուցմամբ. )

Տոկոսների վրա կուտակված նյութական օգուտը ենթակա չէ անձնական եկամտահարկի միայն այն դեպքում, երբ քաղաքացին ունի գույքի նվազեցման իրավունք, որը նախատեսված է Հարկային օրենսգրքի 220-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ ենթակետով:

Պատահում է, որ անձը ձեռք է բերել օբյեկտ, բայց դրա ծախսերի համար գույքի նվազեցման իրավունք չկա։ Միևնույն ժամանակ, նա կարող է ունենալ գույքի այլ նվազեցման իրավունք՝ փոխառու միջոցների տոկոսների համար, որոնք քաղաքացին ծախսել է գնման վրա: Դա նախատեսված է Հարկային օրենսգրքի 220-րդ հոդվածի 1-ին կետի 4-րդ ենթակետով։ Սա նվազեցման այլ տեսակ է, այն չի ազատում անձնական եկամտահարկից շահույթը տոկոսների վրա խնայողությունից (Դաշնային հարկային ծառայության 08.23.2016 թ. թիվ BS-4-11 / 15433 նամակներ, Ֆինանսների նախարարություն 08.05.2016 թ. թիվ 03-04-07 / 46125):

Նյութական օգուտը ազատվում է անձնական եկամտահարկից, նույնիսկ եթե վարկառուն շարունակում է մարել իր վարկային պարտավորությունները գույքահարկի նվազեցումն ամբողջությամբ օգտագործելուց հետո:

Երբ ամուսինները վարկ են վերցնում, նա, ով դիմել է նվազեցման համար և միևնույն ժամանակ վարկ է տվել, կազատվի անձնական եկամտահարկից։ Վարկառուն, ով չի հայտարարագրել նվազեցումը, պետք է վճարի անձնական եկամտահարկը նպաստի վրա: Օրինակ՝ բնակարան գնելու համար կինը աշխատանքից անտոկոս վարկ է վերցնում, իսկ ամուսինը հայտարարագրում է բնակարանի գնման ամբողջ պահումը։ Նման իրավիճակում կինը նյութական օգուտ է ստանում տոկոսների խնայողություններից, որը չի ազատվի հարկից։ Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին ենթակետի դրույթներից (Ֆինանսների նախարարության 2016 թվականի հուլիսի 25-ի թիվ 03-04-05 / 43491, 2014 թվականի դեկտեմբերի 16-ի No. 03-04-05 / 64921, -05/15908, Դաշնային հարկային ծառայության 08.08.2012 թիվ ED-3-3/2805):

Արդյո՞ք անհրաժեշտ է անձնական եկամտահարկը հարկել նյութական օգուտներից այն վարկերի (վարկերի) վրա, որոնք անձը ստացել է բյուջեից

Ոչ կարիք չկա:

Փոխառու կամ վարկային միջոցների տոկոսների խնայողություններից նյութական օգուտը անձի համար ձևավորվում է միայն այն դեպքում, երբ այդ միջոցները ստացվում են կազմակերպություններից, անհատ ձեռնարկատերերից կամ բանկերից, այդ թվում՝ Ռուսաստանից դուրս գտնվող օտարերկրյաներից: Բյուջեից փոխառություն կամ փոխառություն ստանալիս անձը նյութական օգուտի տեսքով եկամուտ չի ստանում (Հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 1-ին ենթակետի 1-ին կետ, Ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի փետրվարի 27-ի N. 03-04-05 / 6-221, 08.05.2013 թիվ 03-04-06/16299):

Անձնական եկամտահարկի վճարում տոկոսների խնայողություններով

Փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման համար տոկոսագումարից խնայողություններից նյութական օգուտը պետք է որոշի կազմակերպությունը (հարկային գործակալը), որը վարկ (վարկ) է տրամադրել հարկ վճարողին: Նյութական օգուտների չափից նա պետք է հաշվարկի անձնական եկամտահարկը և բյուջե փոխանցի հարկը:

Պահպանելու և փոխանցելու պարտականությունը անձնական եկամտահարկի բյուջեվարկային հաստատությունից առաջացած նյութական օգուտի չափից. Բայց միայն այն դեպքում, եթե փոխառու միջոցները տրամադրվեն իր աշխատակցին։ Այլ փոխառուներից անձնական եկամտահարկը չի պահվում նյութական օգուտներից: Վարկային կազմակերպությունպետք է միայն որոշի նյութական օգուտի չափը, հաշվարկի անձնական եկամտահարկը և փոխանցի տեղեկատվություն ստացված օգուտի և հաշվարկված հարկի մասին հարկային գրասենյակ. Նյութական օգուտներից անձնական եկամտահարկը այս դեպքում անձը ստիպված կլինի ինքնուրույն վճարել: Սա բխում է Հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 4-րդ կետի և 226-րդ հոդվածի 4-րդ կետի դրույթներից:

Անհատները ստիպված կլինեն ինքնուրույն վճարել անձնական եկամտահարկը, և նրանք, ովքեր նյութական օգուտներ ունեն տոկոսների խնայողություններից՝ ներգրավված փոխառու միջոցների օգտագործման համար: օտարերկրյա կազմակերպություններ. Նման եկամուտը ճանաչվում է որպես Ռուսաստանից դուրս աղբյուրներից ստացված: Հետևաբար, հարկային ռեզիդենտ վարկառուները պետք է իրենք որոշեն եկամտի չափը և այն արտացոլեն անձնական եկամտահարկի հայտարարագրերում ընդհանուր հիմունքներով (Հարկային օրենսգրքի 228-րդ կետ և հոդված, Ֆինանսների նախարարության 2012թ. փետրվարի 27-ի թիվ 03 գրությունը. -04-05 / 6-221):

Տոկոսների վրա կուտակված եկամուտների ստացման ամսաթիվը

Ե՞րբ պետք է պահվի անձնական եկամտահարկը փոխառու միջոցների տոկոսների վրա կուտակված նյութական օգուտներից

Փոխառու կամ վարկային միջոցների օգտագործման դիմաց տոկոսների խնայողություններից նյութական օգուտն առաջանում է վարկի ժամկետի ընթացքում յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օրը: Այս պահին հարկային գործակալը պետք է հաշվարկի անձնական եկամտահարկի գումարը: Իսկ հարկը պահել և բյուջե փոխանցել՝ ցանկացած միջոցների առաջին վճարման ժամանակ: Եթե ​​վարկը տրված է արտարժույթով, ապա նյութական օգուտը փոխակերպեք ռուբլու՝ Կենտրոնական բանկի պաշտոնական փոխարժեքով: Դասընթացն անցեք եկամտի ամսաթվին, այսինքն՝ ամսվա վերջին օրը (2-րդ կետ, 4-րդ կետ, 226-րդ հոդվածի 7-րդ ենթակետ, 1-ին կետ, 223-րդ հոդված, հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդված, Ֆինանսների նախարարության 04. /07/2016 թիվ 03-04-06 / 19792).

Եթե ​​վարկը տրվել է մինչև 2016 թվականը, եկամտի ստացման ամսաթիվը կախված է նրանից, թե որ ժամանակաշրջանին է վերաբերում նյութական օգուտը: Ելնելով մինչև 2016 թվականը ստացված նպաստից՝ որոշեք եկամուտը միջոցների վերադարձման ամսաթվի դրությամբ, այսինքն՝ ըստ հին կանոնների։ 2016 թվականից ստացված նպաստի համար` յուրաքանչյուր ամսվա վերջում, որի ընթացքում գործում է պայմանագիրը (Ֆինանսների նախարարության 20.04.2017թ. թիվ 03-04-05 / 23907 գրություն):

Կիրառեք այս կանոնները տոկոսների գծով խնայողությունների նյութական օգուտների համար անվճար օգտագործումփոխառու (վարկային) միջոցներ.

Անհրաժե՞շտ է արդյոք կանխավճար վճարելիս անձնական եկամտահարկը պահել նյութական շահից կամ բնեղեն եկամտից:

Այո, անհրաժեշտ է:

Անձնական եկամտահարկը նյութական օգուտներից և բնեղեն եկամուտներից պետք է պահվի մոտակաից կանխիկ եկամուտ. Եթե ​​հաջորդ վճարումը կանխավճար է, ապա դրա հաշվին պահեք անձնական եկամտահարկը։ Եկամուտ է նաև կանխավճարը, քանի որ սա փաստացի աշխատած ժամանակի աշխատավարձի առաջին մասն է։ Իսկապես, ըստ աշխատանքային օրենսդրության, գործատուները պարտավոր են ամսական երկու անգամ աշխատավարձ վճարել: Իսկ աշխատավարձի յուրաքանչյուր մասը աշխատողի եկամուտն է։ Անձնական եկամտահարկի պահում կանխավճարի հաշվին` սահմանափակումով` վճարման 50 տոկոսից ոչ ավելի: Միևնույն ժամանակ, հարկեր վճարելիս մի՛ հարկեք բուն կանխավճարը։ Նրա համար գործում է անձնական եկամտահարկը աշխատավարձից պահելու ընդհանուր ընթացակարգ։ Սա բխում է Հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 4-րդ կետի 2-րդ կետից, 208-րդ հոդվածի 1-ին կետի 6-րդ ենթակետից, Աշխատանքային օրենսգրքի 136-րդ հոդվածի 10-րդ կետից (Ֆինանսների նախարարության 05.05.2017թ. թիվ 03-04 գրությունը. -06 / 28037):

անձնական եկամտահարկը և ապահովագրավճարներփոխառությունների նյութական օգուտներից8

Երբ կա նյութական շահ

Եթե ​​կազմակերպությունը անհատին վարկ է տրամադրում արտոնյալ պայմաններով, ապա նա եկամուտ կունենա նյութական օգուտների տեսքով։ Մենք թվարկում ենք այն իրավիճակները, երբ առաջանում է matprofit.

ռուբլով վարկերի վրա՝ եթե տոկոսադրույքըտոկոսների վճարման ամսաթվի դրությամբ գործող վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ից պակաս վարկի վրա.

արտարժույթով վարկերի համար՝ եթե վարկի տոկոսադրույքը տարեկան 9 տոկոսից ցածր է.

ցանկացած անտոկոս վարկերի համար։

Աշխատակիցներին տրվող վարկերի օգուտը պետք է որոշի վարկատուն: Նա, որպես անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալ, պարտավոր է հաշվարկել և բյուջե փոխանցել հարկը (Հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 4-րդ կետի 2-րդ կետ):

Հարկը պահվում է աշխատողի հաջորդ աշխատավարձից՝ վճարման 50 տոկոսից ոչ ավելի։ Սա բխում է Հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 4-րդ կետից։ Կազմակերպությունը կարող է ներել վարկառուի պարտքը։ Տվյալ դեպքում նյութական շահից նախկինում պահված անձնական եկամտահարկի գումարը չի համարվում չափից ավելի պահված հարկ և չի վերադարձվում (Ֆինանսների նախարարության 10.01.2018թ. թիվ 03-04-05 / 310 գրություն):

Ո՞վ պետք է նյութական օգուտներից անձնական եկամտահարկը փոխանցի բյուջե՝ կազմակերպության գլխամասային գրասենյակ կամ առանձին: Աշխատակիցը գլխավոր գրասենյակում ստացել է անտոկոս վարկ, սակայն աշխատում է առանձին բաժնում

Անտոկոս վարկի նյութական օգուտներից անձնական եկամտահարկի գումարը պետք է փոխանցվի կազմակերպության գլխամասային գրասենյակի կողմից իր գտնվելու վայրում:

Եթե ​​աշխատողը գլխավոր ստորաբաժանումից ստացել է անտոկոս վարկ, ապա հենց նա՝ որպես հարկային գործակալ, պետք է իր գրանցման վայրում հաշվարկի, պահի և փոխանցի անձնական եկամտահարկը նյութական օգուտներից: Վճարեք տեղական հարկը առանձին ստորաբաժանումկարիք չկա. Սա բխում է Հարկային օրենսգրքի պարբերություններից և 226-րդ հոդվածից:

Անտոկոս վարկի պայմանագիրը քաղաքացիական իրավունքի պայմանագիր է (GPA), որը կազմակերպությունն իրավունք ունի կնքել իր աշխատակիցների հետ (հոդված , Քաղաքացիական օրենսգիրք): Նման պայմանագրով նախատեսված վճարումներից կազմակերպությունը, որպես հարկային գործակալ, պետք է պահի հարկը:

Արդյո՞ք անհրաժեշտ է եկամուտ որոշել 2017 թվականին 2018 թվականին աշխատողին տրված անտոկոս վարկի տեսքով նյութական օգուտների տեսքով: Աշխատակիցը հեռացել է 2018 թվականին, աշխատանքից ազատվելու օրը վարկը չի մարվել

Այո, անհրաժեշտ է:

2018 թվականից նման եկամուտ է առաջանում, եթե կազմակերպությունը վարկ է տրամադրում աշխատողին կամ հարակից անձին։ Նման փոփոխություններ են կատարվել Հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին ենթակետում։ Միևնույն ժամանակ, կարևոր չէ, թե որ տարում է կնքվել վարկային պայմանագիրը (Դաշնային հարկային ծառայության 2018թ. հուլիսի 2-ի թիվ ԲՍ-4-11/12663 գրությունը և Ֆինանսների նախարարության 2018թ. հունիսի 26-ի գրությունը. թիվ 03-04-07/43786):

Վարկը տրամադրելու պահին վարկառուն կազմակերպության հետ աշխատանքային հարաբերությունների մեջ է եղել։ Հետևաբար, անհատը եկամուտ ունի նյութական օգուտների տեսքով: Այն փաստը, որ աշխատակիցը հետագայում հեռացել է, նշանակություն չունի: Իրոք, Հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին ենթակետում որևէ պայման չկա, որ փոխառուն պետք է լինի աշխատանքային հարաբերությունների մեջ փոխառու միջոցների օգտագործման ողջ ընթացքում: Կարեւորն այն է, որ վարկը տրվել է աշխատողին։

Եկամուտը որոշել վարկից օգտվելու ժամանակահատվածում յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օրը (հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի 7-րդ ենթակետի 1-ին կետ).

Քանի որ կազմակերպությունը հնարավորություն չունի պահելու անձնական եկամտահարկը, նախկին աշխատակցի համար հարկային գրասենյակ ուղարկեք 2-անձնական եկամտահարկի վկայական՝ «2» նշանով (հարկը պահելու անհնարինության մասին հաղորդագրություն): Դա պետք է արվի մինչև այն տարվան հաջորդող տարվա մարտի 1-ը, երբ գոյացել է եկամուտ նյութական օգուտի տեսքով: Այս դեպքում դադարեցվում է համապատասխան տարվա համար հարկային գործակալի պարտավորությունը՝ հարկը պահելու համար (Ֆինանսների նախարարության 2015թ. դեկտեմբերի 11-ի թիվ 03-04-06 / 72664 նամակներ և 2014թ. օգոստոսի 22-ի Դաշնային հարկային ծառայության նամակներ. Թիվ ՍԱ-4-7 / 16692):

Նախկին աշխատողը պարտավոր է անձնական եկամտահարկ վճարել IFTS-ից ստացված ծանուցման հիման վրա մինչև եկամուտը ծագած տարվան հաջորդող տարվա դեկտեմբերի 1-ը: Այս մասին՝ Հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 226-րդ հոդվածի 5-րդ կետ, 228-րդ հոդվածի 6-րդ կետ:

Նպաստի հաշվարկը կախված է նրանից, թե ինչ պայմաններով է վարկը տրամադրվել աշխատողին: Կարևորը վարկի արժույթն է և արդյոք տոկոսներ կան:

Ռուբլով տոկոսով վարկի համարվերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ից ցածր տոկոսադրույքով կիրառեք բանաձևը.

Տոկոսներով արտարժույթով վարկի համարտարեկան 9 տոկոսից ցածր դրույքաչափով, նյութը հաշվարկեք հետևյալ կերպ.

Ռուբլով անտոկոս վարկի վրաորոշեք նյութական օգուտը բանաձևով.

Անտոկոս վարկ արտարժույթովհաշվարկել նյութը բանաձևով.

Եթե ​​վարկը մարվել է մաս-մաս մեկ ամսվա ընթացքում, նյութական օգուտը հաշվարկեք հետևյալ կերպ.

Նույն ձևով վարեք նաև արտարժույթով վարկի մասնակի մարումը և անտոկոս վարկը:

Այս ընթացակարգը բխում է Հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 2-րդ կետի դրույթներից:

Վերաֆինանսավորման ինչ տոկոսադրույք օգտագործել վարկի համար նյութական գումարը հաշվարկելիս: Աշխատակիցը տոկոսով վարկ է ստացել, տոկոսները ուշ են վճարվել

Նյութական օգուտները հաշվարկելիս օգտագործեք վարկից օգտվելու յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օրը սահմանված վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը: Եթե ​​նույնիսկ աշխատողը տոկոսներ վճարելիս ուշանում է, ապա այդ օրը նա կունենա հարկվող եկամուտ: Այս կարգը բխում է Հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի 1-ին կետի 7-րդ ենթակետից։

Օրինակ, թե ինչպես կարելի է որոշել աշխատողին տրված վարկի նյութական օգուտը: Տոկոսները հաշվարկվում են ամսական՝ հիմք ընդունելով վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 1/2-ը

2018 թվականի մայիսի 28-ին «Ալֆա» ՍՊԸ-ն աշխատակիցներից մեկին 1 800 000 ռուբլու չափով վարկ է տրամադրել։ 1/2 վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքից ցածր (պայմանական): Ըստ պայմանագրի՝ տոկոսները հաշվարկվում են ամսական։ Աշխատակիցը վճարում է նրանց, երբ վերադարձնում է միջոցները։ Վարկը կապված չէ բնակարան ձեռք բերելու հետ։ Աշխատողը պարտքը պետք է մարի 11.01.2019թ.

2018 թվականի օրերի թիվը 365 է։

Վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքները (պայմանական).
մայիսի 28-ից հուլիսի 31-ը` 8 տոկոս;
- օգոստոսի 1-ից նոյեմբերի 30-ը` 10 տոկոս;
- դեկտեմբերի 1-ից հունվարի 31-ը՝ 12 տոկոս։

Հաշվապահը յուրաքանչյուր ամսվա վերջում հաշվարկում է անձնական եկամտահարկը, մինչ աշխատողը օգտվում է վարկից:

2018 թվականի մայիս

Մայիսի վերջին օրը գործող վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ի հիման վրա հաշվարկված տոկոսների չափը կազմել է.
1,800,000 ռուբլի x 2/3 x 8%՝ 365 օր x 3 օր = 789 ռուբլի:

1,800,000 ռուբլի x 1/2 x 8%՝ 365 օր x 3 օր = 592 ռուբլի:

նյութական օգուտ.
789 ռուբ. - 592 ռուբլի: = 197 ռուբլի:

Մայիս ամսվա նյութական նպաստներից անձնական եկամտահարկ.
197 ռուբ. x 35% = 69 ռուբլի:

Օգոստոս 2018

Օգոստոսի վերջին օրը գործող վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ի հիման վրա հաշվարկված տոկոսների չափը կազմել է.
1,800,000 ռուբլի x 2/3 x 10%՝ 365 օր x 31 օր = 10,192 ռուբլի:

Պայմանագրով փաստացի տոկոսադրույքի հիման վրա հաշվարկված տոկոսների չափը.
1,800,000 ռուբլի x 1/2 x 10%՝ 365 օր x 31 օր = 7644 ռուբլի:

նյութական օգուտ.
10 192 ռուբ - 7644 ռուբլի: = 2548 ռուբլի:

Օգոստոսի համար նյութական նպաստներից անձնական եկամտահարկ.
2548 ռուբ. x 35% = 892 ռուբլի:

2018 թվականի դեկտեմբեր

Դեկտեմբերի վերջին օրը գործող վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ի հիման վրա հաշվարկված տոկոսների չափը կազմել է.
1,800,000 ռուբլի x 2/3 x 12%՝ 365 օր x 31 օր = 12230 ռուբլի:

Պայմանագրով փաստացի տոկոսադրույքի հիման վրա հաշվարկված տոկոսների չափը.
1,800,000 ռուբլի x 1/2 x 12%՝ 365 օր x 31 օր = 9173 ռուբլի:

նյութական օգուտ.
12230 ռուբ - 9173 ռուբլի: = 3057 ռուբլի:

Դեկտեմբեր ամսվա նյութական նպաստներից անձնական եկամտահարկ.
3057 ռուբ. x 35% = 1070 ռուբլի:

2019 թվականի հունվար

Հունվարի վերջին օրը գործող վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ի հիման վրա հաշվարկված տոկոսների չափը կազմել է.
1,800,000 ռուբլի x 2/3 x 12%՝ 365 օր x 11 օր = 4340 ռուբլի:

Պայմանագրով փաստացի տոկոսադրույքի հիման վրա հաշվարկված տոկոսների չափը.
1,800,000 ռուբլի x 1/2 x 12%՝ 365 օր x 11 օր = 3255 ռուբլի:

նյութական օգուտ.
4340 ռուբ. - 3255 ռուբլի: = 1085 ռուբլի:

). Այս դրույքաչափը կիրառվում է նույնիսկ այն դեպքում, եթե ոչ ռեզիդենտը, ով բարձր որակավորում ունեցող մասնագետ է, նյութական շահ ունի։ Բանն այն է, որ ոչ ռեզիդենտների՝ բարձր որակավորում ունեցող մասնագետների եկամուտները, որոնք ստացել են աշխատանքային գործունեությունից (Հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 4-րդ կետ, 3-րդ կետ) ընկնում է 13 տոկոս դրույքաչափի տակ։

Նյութական օգուտը պետք է հաշվարկվի եկամուտը ստանալու օրվանից: Այս ամսաթիվը կլինի յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օրը այն ժամանակահատվածում, որի համար աշխատողը ստացել է վարկը: Օրինակ՝ հունվարի 31-ին, փետրվարի 28-ին (29) և այլն։

Որոշեք նյութական օգուտի չափը ամսական կտրվածքով, անկախ այն օրվանից, երբ աշխատողը.

վճարված տոկոսներ;

Հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածը.

Պատասխանեց Ալեքսանդր Սորոկինը.

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության օպերատիվ վերահսկողության վարչության պետի տեղակալ

«CCP-ն պետք է օգտագործվի միայն այն դեպքերում, երբ վաճառողը գնորդին, ներառյալ իր աշխատակիցներին, տրամադրում է հետաձգման կամ ապառիկ պլան՝ իրենց ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների դիմաց վճարելու համար: Հենց այս դեպքերը, ըստ Դաշնային հարկային ծառայության, վերաբերում են ապրանքների, աշխատանքի և ծառայությունների դիմաց վճարելու վարկ տրամադրելուն և մարելուն: Եթե ​​կազմակերպությունը տրամադրում է կանխիկ վարկ, ստանում է նման վարկի վերադարձ, կամ ինքն է ստանում և մարում վարկ, մի օգտագործեք դրամարկղը: Ե՞րբ պետք է ստուգել, ​​նայեք

2018 թվականից փոխվել է փոխառությունների նյութական օգուտներից անձնական եկամտահարկը հարկելու կարգը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 1-ին կետ, կետ 1 (փոփոխված, ուժի մեջ է մտնում 01/01/2018-ից)): Այսպիսով, հարկվող արտոնություն է առաջանում, երբ բավարարվում է հետևյալ պայմաններից առնվազն մեկը.

• վարկ է ստացել անհատը այն կազմակերպությունից կամ անհատ ձեռնարկատերից, որի հետ նա ունի աշխատանքային հարաբերություններ.
• անհատի կողմից իր մոտ ճանաչված կազմակերպությունից կամ անհատ ձեռնարկատերից ստացված վարկ փոխկապակցված անձինք;
• Տոկոսների վրա խնայողություններ իրականում ֆինանսական օգնություն;
• Տոկոսների վրա խնայողությունը իրականում կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ կողմից անհատի նկատմամբ պարտավորության հակակատարման ձև է, ներառյալ. վճարում (վարձատրություն) իրենց առաքված ապրանքների համար (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ).

Ճիշտ է, երբեմն նյութական օգուտները ենթակա չեն անձնական եկամտահարկի, նույնիսկ չնայած վերը նշված պայմաններից առնվազն մեկի պահպանմանը:

Երբ վարկառուն ցանկացած դեպքում չի ստանում անձնական եկամտով հարկվող նյութական օգուտ վարկի գծով

Նյութական օգուտը ազատվում է հարկումից, եթե բավարարվում են երկու պահանջներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 1-ին կետ).

• վարկային պայմանագրում նշվում է, որ միջոցները տրամադրվել են վարկառուին կոնկրետ բնակարան ձեռք բերելու կամ բնակարան կառուցելու համար.
• վարկառուն վարկատուին է ներկայացրել ծանուցում կամ տեղեկանք Դաշնային հարկային ծառայության տեսչությունից, որը հաստատում է վարկառուի իրավունքը ստանալու իրավունքը. գույքի նվազեցումայս գույքի վերաբերյալ: Ավելին, IFTS-ից փաստաթուղթը պետք է անպայման նշի վարկային պայմանագրի մանրամասները (Ֆինանսների նախարարության 2016 թվականի սեպտեմբերի 21-ի թիվ 03-04-07 / 55231 նամակի 2-րդ կետ):

Որքա՞ն է ճանաչվում որպես վարկի նյութական օգուտ

Տոկոսային խնայողության առավելությունները ներառում են.

• եթե պայմանագիրը տոկոսային է, ապա Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ի հիման վրա հաշվարկված տոկոսագումարի և վարկային պայմանագրում նշված տոկոսադրույքի հիման վրա հաշվարկված տոկոսի չափի տարբերությունը.
• եթե պայմանագիրն անտոկոս է, ապա Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 2/3-ի հիման վրա հաշվարկված տոկոսների չափը:

Ո՞ր ամսաթվին պետք է հաշվարկվի վարկի գծով նյութական օգուտը

Վճարման նպատակով անձնական եկամտահարկտոկոսների վրա խնայողություններից նյութական օգուտի տեսքով այն համարվում է ստացված յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օրը, այն ժամանակահատվածում, որի համար տրվել է վարկը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի 7-րդ կետ, կետ 1): Հետևաբար, հարկային գործակալը այս ամսաթվերին պետք է հաշվարկի նյութական օգուտը և անձնական եկամտահարկը դրանից:

Անձնական եկամտահարկի դրույքաչափը վարկի նյութական օգուտներից

Ինչի համար անձնական եկամտահարկի դրույքաչափըՏոկոսների վրա խնայողություններից նյութական օգուտը կհարկվի՝ կախված նրանից, թե ով է ստացել նյութական օգուտը՝ Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտ կամ ոչ ռեզիդենտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 207-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտի նյութական օգուտների տեսքով եկամուտը հարկվելու է 35% դրույքաչափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 2-րդ կետ), և ոչ թե ռեզիդենտը` դրույքաչափով: 30% (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Այսինքն՝ տվյալ դեպքում ոչ ռեզիդենտներն ավելի շահեկան վիճակում են, քան Ռուսաստանի Դաշնության բնակիչները։

Արտարժույթով վարկեր տրամադրելիս կարող են առաջանալ նաև անձնական եկամտահարկի ենթակա նյութական օգուտներ

Վարկ ստանալու ժամանակ արտարժույթՎարկառուն ստանում է անձնական եկամտահարկի ենթակա նյութական օգուտ, եթե (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 2-րդ կետ).

• տրվել է տոկոսադրույքով վարկ՝ տարեկան 9%-ից ցածր տոկոսադրույքով (նյութական օգուտը տարեկան 9%-ի հիման վրա հաշվարկված տոկոսների և նշված տոկոսադրույքի հիման վրա հաշվարկված տոկոսների մեծության տարբերությունն է. վարկային պայմանագրում);
• տրվել է անտոկոս փոխառություն (նյութական օգուտը տարեկան 9 տոկոսի հիման վրա հաշվարկված տոկոսների չափն է).

Համապատասխանաբար, նման իրավիճակում վարկատուն դառնում է անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալ:

Նյութական օգուտ անձնական եկամտահարկի հաշվետվությունում

Վարկի գծով նյութական օգուտների և դրանից անձնական եկամտահարկի տեսքով եկամտի հետ կապված տեղեկատվությունը պետք է արտացոլված լինի.

• 2-NDFL վկայագրում (տոկոսների վրա խնայողություններից նյութական օգուտը համապատասխանում է 2610 ծածկագրին (Հավելված թիվ 1 Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի սեպտեմբերի 10-ի թիվ ММВ-7-11 / 387@ հրամանին));
• 6-NDFL ձևով հաշվարկում:

Ֆինանսական օգուտներ և ապահովագրավճարներ

Տոկոսների վրա խնայողություններից ստացված նյութական օգուտը ենթակա չէ ապահովագրավճարների (

Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2016 թվականի փետրվարի 15-ի թիվ 03-04-05/7920 նամակի մեկնաբանություն:

2016 թվականի փետրվարի 15-ի թիվ 03-04-05 / 7920 մեկնաբանված նամակում ֆինանսական բաժնի աշխատակիցները հիշեցնում են, որ անձնական եկամտահարկի վճարման ժամկետները փոխվել են 2016 թվականի հունվարի 1-ից, մասնավորապես՝ պարբերությունների համաձայն: 3 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-ը անձնական եկամտահարկը վճարելու նպատակով նյութական օգուտի տեսքով եկամուտ ստանալու ամսաթիվը դրա ստացման օրն է:

Հետևաբար, տոկոսների գծով խնայողություններից եկամուտների ստացման ամսաթիվն այժմ ճանաչվում է որպես յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օր այն ժամանակաշրջանում, որի համար տրամադրվել են փոխառու (վարկային) միջոցները:

Միևնույն ժամանակ, ֆինանսների նախարարության աշխատակիցները պարզաբանել են, որ 2016 թվականից տոկոսով խնայողություններից ստացվածը որոշվում է վարկային (վարկային) պայմանագրի գործողության յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օրը՝ անկախ նման վարկի տրամադրման ամսաթվից։ (վարկ) ստացվել է, ինչպես նաև՝ անկախ նրանից, թե ամսվա որ օրն է դադարել պարտքային պարտավորությունը։

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. Վերոնշյալ ընթացակարգը կիրառվում է նաև այն դեպքերում, երբ պայմանագրի պայմաններով տոկոսները հաշվարկվել են, բայց չեն վճարվել մինչև 01.01.2016թ.: Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2016 թվականի փետրվարի 2-ի թիվ 03-04-06 / 4762 նամակում:

Ինչպե՞ս որոշել նյութական օգուտների ստացման ամսաթիվը, եթե վարկը տրվել է 2015 թվականին և մարվել 2016 թվականին:

Ո՞ր դեպքերում է առաջանում նյութական օգուտ:

Համաձայն պարբերությունների. 1 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-ը, կազմակերպությունը պարտավոր է ֆիզիկական անձին վարկ (ներառյալ անտոկոս) տրամադրելիս, հաշվարկել անձնական եկամտահարկը տոկոսների խնայողություններից ստացված նյութական օգուտներից.

• եթե վարկի տոկոսադրույքը, որի չափը որոշվում է ռուբլով, պակաս է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի (հիմնական դրույքաչափի) 2/3-ից (Հարկերի 212-րդ հոդվածի 1-ին կետ, կետ 2. Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգիրք);
• եթե վարկի տոկոսադրույքը, որի չափը որոշվում է արտարժույթով, 9%-ից պակաս է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Ո՞րն է նյութական օգուտներից անձնական եկամտահարկի դրույքաչափը:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը սահմանել է անձնական եկամտահարկի դրույքաչափեր: Այս հոդվածում ասվում է.

• եթե վարկառուն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ է - 35% դրույքաչափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 2-րդ կետ).
• եթե վարկառուն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ չէ, 30% դրույքաչափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Ռուբլով տրված վարկի նյութական օգուտի չափը հաշվարկվում է բանաձևով.

ՄՎտ \u003d SZ x (Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի 2/3 x% -%) / 365 (366) x օր:, Որտեղ:

Մ.Վ- տոկոսների վրա խնայողություններից ստացված նյութական օգուտը.

NW- վարկի գումարը;

% TSB ՌԴ- Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը, որը գործում էր ամսվա վերջին օրը.

% - վարկի տոկոսադրույքը.

365 (366) - տարվա օրերի քանակը.

օրեր

Արտարժույթով տրված վարկի նյութական օգուտի չափը հաշվարկվում է բանաձևով.

ՄՎտ \u003d SZ x (9% -%) / 365 (366) x օր:, Որտեղ:

Մ.Վ- նյութական օգուտ տոկոսների վրա խնայողություններից.

NW- վարկի գումարը;

% - վարկի տոկոսադրույքը.

365 (366) - տարվա օրերի քանակը.

օրեր- ամսական վարկից օգտվելու օրերի քանակը.

Հստակության համար մենք օրինակ կտանք տոկոսների խնայողություններից ստացված ֆիզիկական օգուտի, դրանից անձնական եկամտահարկից ստացված ֆիզիկական օգուտի հաշվարկման օրինակ՝ նշելով եկամուտների ստացման կոնկրետ ժամկետները:

Օրինակ

Կազմակերպությունը 18.12.2015թ.-ին իր աշխատակցին տրամադրել է 60000 ռուբլի վարկ: 3 ամիս ժամկետով` տարեկան 3% դրույքաչափով: Աշխատողը հարկային ռեզիդենտ է։ Տոկոսները վճարվում են միանվագ՝ վարկը մարելիս: 2016 թվականի մարտի 18-ին աշխատակիցը վերադարձրել է վարկը և վճարել տոկոսներ՝ 447,54 ռուբլու չափով։ (60,000 ռուբլի x 3% / 366 օր x 91 օր): Անձնական եկամտահարկը մենք հաշվարկում ենք տրված վարկի տոկոսների խնայողություններից ստացված նյութական օգուտներից:

Այսպիսով, տոկոսների գծով խնայողություններից եկամտի ստացման ամսաթիվը յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օրն է այն ժամանակահատվածում, որի համար տրամադրվել են վարկի (վարկային) միջոցները 2016 թվականին, իսկ 2015 թվականին՝ հարկայինով վարկի մարման օրն է։ գործակալ. Վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը (հիմնական տոկոսադրույքը) տոկոսների վճարման ամսաթվի դրությամբ կազմում է 11%:

2016 թվականին վարկի տոկոսների գծով խնայողություններից նյութական օգուտը կլինի.

• հունվարի 31-ի դրությամբ՝ 223,6 ռուբլի։ (60,000 ռուբլի x (2/3 x 11% - 3%) / 366 օր x 31 օր): Անձնական եկամտահարկ նյութական օգուտների չափից `78,26 ռուբլի: (223,6 ռուբլի x 35%);
• փետրվարի 29-ին `209,18 ռուբլի: (60,000 ռուբլի x (2/3 x 11% - 3%) / 366 օր x 29 օր): Անձնական եկամտահարկ նյութական օգուտների չափից `73,21 ռուբլի: (209,18 ռուբլի x 35%);
• մարտի 31-ի դրությամբ՝ 122,62 ռուբլի։ (60,000 ռուբլի x (2/3 x 11% - 3%) / 366 օր x 17 օր): Անձնական եկամտահարկ նյութական օգուտների չափից `42,92 ռուբլի: (122,62 ռուբլի x 35%):

2015 թվականի վարկի տոկոսների գծով խնայողություններից ստացված նյութական օգուտը կկազմի.

• մարտի 18-ին `100,98 ռուբլի: (60,000 ռուբլի x (2/3 x 11% - 3%) / 366 օր x 14 օր): Անձնական եկամտահարկ նյութական օգուտների չափից `35,34 ռուբլի: (100,98 ռուբլի x 35%):

Ե՞րբ է անհրաժեշտ անձնական եկամտահարկը բյուջե փոխանցել:

Արվեստի 4-րդ և 6-րդ կետերի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի համաձայն, կազմակերպությունը պարտավոր է անձնական եկամտահարկը պահել նյութական օգուտներից վարկառուին գումարի հաջորդ վճարումից հետո: Ինչ վերաբերում է հարկին, ապա այն պետք է մուտքագրվի բյուջե ոչ ուշ, քան գումարը վճարելու օրվան հաջորդող օրը։

Արդյո՞ք նյութական օգուտների գումարները հաշվեգրվում են արտաբյուջետային միջոցներին:

Արվեստի 3-րդ մասի համաձայն. Թիվ 212-FZ դաշնային օրենքի 7-րդ հոդվածը, օբյեկտի վրա չեն տարածվում, մասնավորապես, քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրերով կատարված վճարումները և այլ վարձատրությունները, որոնց առարկան գույքի նկատմամբ սեփականության կամ այլ իրական իրավունքների փոխանցումն է: ապահովագրավճարների հարկումը. Այսպիսով, գործատուից ստացված անտոկոս վարկից օգտվելու համար աշխատողի նյութական օգուտը չի ճանաչվում որպես ապահովագրավճարների հարկման օբյեկտ:

Այս պարզաբանումները ներկայացված են Ռուսաստանի Դաշնության Աշխատանքի նախարարության 2014 թվականի փետրվարի 17-ի թիվ 17-4 / V-54 նամակում:

դաշնային օրենքըհուլիսի 24-ի թիվ 212-FZ «Ապահովագրավճարների մասին 2009 թ. Թոշակային ֆոնդՌուսաստանի Դաշնություն, հիմնադրամ հասարակական ԱպահովագրությունՌուսաստանի Դաշնություն, Դաշնային պարտադիր բժշկական ապահովագրության հիմնադրամ.

Վերջին շրջանում լայն տարածում է գտել բնակչությանը վարկով ապրանքների վաճառքը։ Իսկ գնորդներից քչերն են կասկածում, որ նման իրավիճակում նա կարող է ունենալ նյութական շահ կոչվող եկամուտ։ Բացի այդ, նման օգուտ կարող է առաջանալ, օրինակ, եթե կազմակերպության աշխատակիցը վարկ է ստանում, ինչպես նաև այլ իրավիճակներում: Այս հոդվածում մենք կդիտարկենք օրինակներ, թե ինչ է նյութական օգուտը, երբ այն կարող է հայտնվել և ինչ է պետք անել այս դեպքում:

Ի՞նչ է նյութական օգուտը:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 212-րդ հոդվածըսահմանվում են նյութական օգուտների տեսքով ստացված եկամուտների հաշվարկման առանձնահատկությունները. IN պարբերություն 1Անվանված հոդվածում թվարկված են այն դեպքերը, երբ դա կարող է առաջանալ.

1) կազմակերպություններից կամ անհատ ձեռնարկատերերից ստացված փոխառու (վարկային) միջոցների օգտագործման տոկոսների խնայողությունները (բացառությամբ վարկային քարտերով գործառնությունների՝ տրամադրման մասին պայմանագրով սահմանված անտոկոս ժամանակահատվածում). ԿՐԵԴԻՏ քարտ);

2) քաղաքացիաիրավական պայմանագրով ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գնումներ անհատներից, կազմակերպություններից և անհատ ձեռնարկատերերից, որոնք փոխկապակցված են գնորդի հետ.

3) ձեռքբերում արժեքավոր թղթերշուկայականից ցածր գնով։

Այսպիսով, նյութական օգուտն առաջանում է այն իրավիճակներում, երբ անհատը ձեռք է բերում ինչ-որ բան սեփականելու կամ ինչ-որ բան տնօրինելու իրավունքը ավելի քան բարենպաստ պայմաններքան բոլոր մյուս գնորդների կամ սպառողների համար սահմանվածները:

Կարևոր է նյութական շահը չշփոթել բնեղենով ստացված եկամուտների հետ: Նրանք ենթակա են տարբեր անձնական եկամտահարկի դրույքաչափերի, բայց մենք այս մասին ավելի մանրամասն կխոսենք ստորև: Բնեղեն եկամտի օրինակները կարող են ծառայել որպես մասնակի կամ լրիվ վճարում կազմակերպությունների կամ անհատ ձեռնարկատերերի կողմից առանձին ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) կամ սեփականության իրավունքի համար (օրինակ. կոմունալ ծառայություններ, սնունդ, հանգիստ, կրթություն), անհատի կողմից ապրանքներ ստանալը կամ նրա շահերից բխող որևէ աշխատանք կատարելը, ծառայությունների անվճար մատուցումը։

Այժմ եկեք մանրամասն նայենք նյութական օգուտների տեսակներից յուրաքանչյուրին:

Խնայեք տոկոսների վրա

Սա նյութական շահույթի ամենատարածված տեսակներից մեկն է: Համաձայն pp. 1 էջ 2 արվեստ. 212 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքՏոկոսների գծով խնայողություններ են առաջանում այն ​​դեպքերում, երբ ֆիզիկական անձին տրամադրվում է վարկ կամ վարկ, որի տոկոսադրույքը պակաս է օրենքով սահմանված նվազագույնից: Ռուբլու միջոցների համար նվազագույն չափըտոկոսը կազմում է Ռուսաստանի Կենտրոնական բանկի կողմից սահմանված վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 3/4-ը։ 2005 թվականի դեկտեմբերի 26-ից այն սահմանվել է 12%, ինչը նշանակում է, որ նվազագույն գումարը կազմում է 9% (12% x 3/4): Արտարժույթի համար նվազագույն գումարը անփոփոխ է և միշտ 9% է:

Այսպիսով, այսօր վարկային կամ վարկային պայմանագրով ֆիզիկական անձանց կողմից ստացված ցանկացած միջոցների համար նվազագույնը 9% է: Եթե ​​պայմանագրով դրույքաչափն ավելի քիչ է, ապա վարկառուն եկամուտ ունի նյութական օգուտների տեսքով:

Օրինակ 1

Կազմակերպությունն իր աշխատակցին տրամադրել է 100000 ռուբլու չափով վարկ։ 1 տարի ժամկետով՝ տարեկան 4% վճարումով։ Այս դեպքում խնայողությունը կազմում է 5% (9 - 4): Նյութական օգուտների տեսքով եկամուտը կազմում է 5000 ռուբլի: (100,000 ռուբլի x 5%): Նման նյութական օգուտի համար անձնական եկամտահարկի դրույքաչափը կազմում է 35% ( Արվեստի 2-րդ կետ. 224 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք). Հարկի գումարը կկազմի 1750 ռուբլի: (5000 ռուբլի x 35%):

Ենթադրենք, որ նշված վարկը տրամադրվում է 3 ամսով (հունվարից մարտ), որը կազմում է 90 օրացուցային օր։ Այնուհետև հարկի գումարը կկազմի 432 ռուբլի: (1750 ռուբլի / 365 օր x 90 օր):

Հիմա ենթադրենք, որ պայմանագրով նախատեսված է վարկի ամսական մարում` յուրաքանչյուրը 30000 ռուբլի: առաջին երկու ամիսներին և 40000 ռուբլի: մինչև վերջինը։ Վարկային պայմանագրով տոկոսների վճարումը կատարվում է յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օրը: Համաձայն pp. 3 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223Փոխառության (վարկային) պայմանագրերով նյութական օգուտի տեսքով եկամուտների փաստացի ստացման ամսաթիվը դրանց դիմաց տոկոսների վճարման օրն է:

Այսպիսով, 100,000 ռուբլի: ֆիզիկական անձի տրամադրության տակ կլինի 31 օր (70,000 ռուբլի՝ 28 օր և 40,000 ռուբլի՝ 31 օր): Դրա հիման վրա հունվար ամսվա նյութական օգուտը կկազմի 424,66 ռուբլի: (100,000 ռուբլի x 5% / 365 օր x 31 օր), փետրվարի համար` 268,49 ռուբլի: (70,000 ռուբլի x 5% / 365 օր x 28 օր), մարտի համար` 169,86 ռուբլի: (40,000 ռուբլի x 5% / 365 օր x 31 օր): Ընդհանուր եկամուտը նյութական օգուտների տեսքով կկազմի 863,01 ռուբլի: Հարկը պետք է վճարվի 302 ռուբլու չափով: (863,01 ռուբլի x 35%):

Եթե ​​վարկը կամ փոխառությունը վերցվում է Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում դրանցում բնակելի շենք, բնակարան կամ բաժնեմաս (ներ) ձեռք բերելու նպատակով, ապա նյութական օգուտներից անձնական եկամտահարկը այս դեպքում հաշվարկվում է 13% դրույքաչափով: ( Արվեստի 2-րդ կետ. 224 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք).

Օրինակ 2

Կազմակերպությունն իր աշխատակցին 2 տարի ժամկետով անտոկոս վարկ է տրամադրել 1 500 000 ռուբլու չափով։ բնակարան գնելու համար. Վարկը մարվել է նշված ժամկետից հետո: Այստեղ պետք է նկատի ունենալ, որ վարկային (վարկային) պայմանագրերից բխող նյութական օգուտների համար հարկային բազայի որոշումը իրականացվում է առնվազն տարին մեկ անգամ ( pp. 2 էջ 2 արվեստ. 212 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք).

Այսպիսով, նյութական օգուտը կկազմի 135,000 ռուբլի: տարեկան (1,500,000 ռուբլի x 9%), անձնական եկամտահարկը կազմում է 17,550 ռուբլի: յուրաքանչյուր տարվա համար (135,000 ռուբլի x 13%): Պետք է հիշել, որ տուն գնելիս ֆիզիկական անձը, ով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ է, կարող է գույքահարկի նվազեցում կիրառել իր եկամտի վրա, որը հարկվում է 13% դրույքաչափով: Հետեւաբար, նման իրավիճակում դուք ստիպված չեք լինի հարկ վճարել:

Այնուամենայնիվ, եթե նպատակային վարկի (վարկի) գումարը գերազանցում է բնակարան ձեռք բերելու համար իրականում ծախսված գումարը, ապա գերավճարված միջոցները որակվում են որպես չօգտագործված: նախատեսված նպատակը. Նպատակային վարկի (վարկի) գումարի նկատմամբ օգտագործվող նպատակային վարկի (վարկի) գումարի վրա ստացված նյութական օգուտը հաշվարկվում է 35% տոկոսադրույքով ( 1-ին կետ Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի մարտի 31-ի թիվ 03-05-01-04/78 նամակները.).

Հաշվապահական հաշվառման մեջ կազմակերպության կողմից իր աշխատակիցներին տրված վարկերը արտացոլվում են «Հաշվարկներ անձնակազմի հետ այլ գործառնությունների գծով» 73-1 հաշվի դեբետում, «Տրամադրված վարկերի գծով հաշվարկներ» ենթահաշիվում: Եթե ​​վարկառուն երրորդ կողմ է, ապա օգտագործվում է 58-3 հաշիվը։ Ֆինանսական ներդրումներ», «Տրված վարկեր» ենթահաշիվը։ Աշխատակիցից տոկոսները պահվում են 70 «Հաշվարկներ անձնակազմի հետ աշխատավարձի դիմաց» հաշվի դեբետից և 73-1 հաշվի կրեդիտից: Աշխատողի խնդրանքով անձնական եկամտահարկի պահում. Դեբետ 70 Կրեդիտ 68. Կազմակերպության գործառնական եկամուտը վարկի դիմաց հաշվարկված տոկոսների տեսքով. Դեբետ 73-1կամ 58-3 Կրեդիտ 91-1.

Ինչպես արդեն ասացինք, վերջին շրջանում առանձնահատուկ ժողովրդականություն են վայելում ապառիկ ապրանքների ձեռքբերման ծրագրերը։ Որպես կանոն, դրանց տոկոսների չափը կազմում է առնվազն 9%: Միաժամանակ կան նաև անտոկոս վարկային ծրագրեր. Դրանք, որպես կանոն, տրամադրվում են թանկարժեք ապրանքներ ձեռք բերելու դեպքում՝ 30% նախնական վճարման և վարկի վեց ամսվա կամ մեկ տարվա մարման պայմանով։

Օրինակ 3

Ֆիզիկական անձը հունվարին գնել է 500.000 ռուբլի արժողությամբ ավտոմեքենա։ Ձեռքբերման օրը նրանց վճարվել է 200 000 ռուբլի, մնացած 300 000 ռուբլի։ վճարվել է 30,000 ռուբլի: ամսական 10 ամիս: Այսպիսով, առաջին ամսվա համար նյութական օգուտը կկազմի 2293,15 ռուբլի: (300,000 ռուբլի x 9% / 365 օր x 31 օր): Երկրորդի համար `1864,11 ռուբլի: (270,000 ռուբլի x 9% / 365 օր x 28 օր) և այլն: Ի վերջո ընդհանուր գումարըեկամուտը նյութական օգուտի տեսքով կկազմի 12,309,04 ռուբլի, իսկ դրանից հարկը՝ 4,308,16 ռուբլի: (12,309,04 ռուբլի x 35%):

Պետք է նկատի ունենալ, որ ապրանքների գնի մեջ տոկոսների ներառումը չի ազդի եկամտի կամ հարկի չափի վրա։ Դա պայմանավորված է նրանով, որ նման գործողությունները չեն արտացոլվում առուվաճառքի պայմանագրում և վարկային պայմանագիր. Լինում են նաև դեպքեր, երբ բանկի կողմից տրամադրված վարկն անտոկոս չէ, բայց վաճառողը վճարում է գնորդի դիմաց տոկոսները։ Տվյալ դեպքում գոյություն ունի բնեղենային եկամուտ։

Բացառություններ կանոններից

Նյութական օգուտ չի առաջանում այն ​​աղբյուրներից վարկեր ստանալու դեպքում, որոնք չեն իրավաբանական անձինքկամ անհատ ձեռնարկատերեր, օրինակ՝ պետական ​​մարմիններից կամ տեղական ինքնակառավարման մարմիններից։ Մասնավորապես, ՌԴ ֆինանսների նախարարությունը բացատրել է, որ ներքին տեղահանվածների ստացման դեպքում. անտոկոս վարկբնակարանների ձեռքբերման համար ֆինանսավորվում է միջոցներից դաշնային բյուջե. Այս առումով եկամուտը նյութական օգուտի տեսքով և, հետևաբար, անձնական եկամտահարկի օբյեկտ չի հայտնվում ( Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի սեպտեմբերի 16-ի թիվ 03-05-01-03/90 նամակ.).

Բացի այդ, ոչ մի նյութական օգուտ չի առաջանում այն ​​դեպքերում, երբ անհատը վարկային գծով տրամադրված վարկային միջոցները տնօրինում է անտոկոս հիմունքներով վարկային քարտի պայմանագրով սահմանված անտոկոս ժամանակահատվածում ( pp. 1 էջ 1 արվեստ. 212 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք). Որտեղ կարևոր պայմանվարկային գծով պարտքի ամբողջ գումարի մարումն է մինչև ս.թ Վերջին օրըանտոկոս ժամկետ ( Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության թիվ 03-05-01-04/286 գրությունը 05.10.05թ.). Այս կանոնը վերաբերում է նաև սեփականատիրոջը վարկ տրամադրելուն վճարային քարտիր բանկային հաշվում միջոցների անբավարարության կամ բացակայության դեպքում՝ օվերդրաֆտ ( Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության թիվ 03-00-10/40 գրությունը 10.11.2005թ.).

Հաշվետու միջոցները որպես վարկի թաքնված ձև

Հիմա եկեք պատկերացնենք այլ իրավիճակ. Կազմակերպության աշխատակիցը 1-ին ստանում է 10000 ռուբլի հաշվետվություն: ամսական ապրանքների և նյութերի ձեռքբերման համար. Այստեղ հնարավոր է երեք իրավիճակ՝ մեկ ամիս անց աշխատողը չի ծախսել հաշվետու գումարը, ծախսել է մասնակի կամ ամբողջությամբ։

Բանն այն է, որ ժամը հարկային ստուգումներտեսուչները կարող են հաշիվ ներկայացնելը որակել որպես վարկային պայմանագիրը քողարկելու փորձ ( FAS DVO-ի 2003 թվականի դեկտեմբերի 24-ի թիվ Ф03-А51 / 03-2 / 2720 հրամանագիրը.). Հաշվետու գումարների լրիվ ծախսման դեպքում հարկային ծառայության ներկայացուցիչները դժվար թե նման հարցեր ունենան։ Եթե ​​գումարն ամբողջությամբ չծախսվի, ապա ամեն ինչ կախված կլինի նրանից, թե որքան մեծ է վերադարձվող գումարների մնացորդը և որքան հաճախ է դա տեղի ունենում։ Իրավիճակները, երբ գումարները վերադարձվում են ամբողջությամբ չծախսված, ամենավիճահարույցն են, և տեսուչի որոշումը կարող է կախված լինել նաև այն բանից, թե որքան հաճախ են դրանք տեղի ունենում, ինչպես նաև այն նպատակներից, որոնց համար գումարը տրվել է հաշվետվության համաձայն: Օրինակ, եթե աշխատողը չի կարողանում ձեռք բերել մեծ պահանջարկ ունեցող հազվագյուտ ապրանք, դա լավ պատճառ է, և գրասենյակային ապրանքների գնման համար տրված հաշվետու գումարների վերադարձը բոլորովին այլ տեսք ունի:

Նմանատիպ իրավիճակ կարող է առաջանալ նաև աշխատողի գործուղման համար միջոցներ տրամադրելիս։ Համաձայն Վարքագծի կարգի 11-րդ կետ կանխիկ գործարքներՌուսաստանումհաստատված Կենտրոնական բանկի 04.10.93թ. թիվ 18 գրությունը, գործուղումների հետ կապված ծախսերի հաշվետվության դիմաց կանխիկ դրամի թողարկումը կատարվում է գործուղման ենթակա գումարների սահմաններում։ Օրինակ, եթե գործուղման արդյունքներից հետո թողարկված 50 000 ռուբլի: ծախսվել է ընդամենը 10000 ռուբլի, ապա անհրաժեշտ է հնարավորինս մանրամասն հիմնավորել գործուղված աշխատողին տրված գումարը՝ հաշվապահական հաշվառում-հաշվարկով։

Եվ վերջին դեպքը, երբ հնարավոր է ենթահաշվետվությունը որակել որպես փոխառություն՝ հաշվետվության տակ գումարների թողարկում՝ կազմակերպության դրամարկղում կանխիկի սահմանաչափը գերազանցելուց խուսափելու համար։ Գումարը, որպես կանոն, տրվում է մեկ օրով և վերադարձվում ամբողջությամբ։

Դիտարկված բոլոր իրավիճակներում կազմակերպությունը կարող է իրեն պաշտպանել հետևյալ կերպ. Նախ, պարտատոմսերի գումարները վարկ չեն, քանի որ, ըստ Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 807վարկային պայմանագրով միջոցները դառնում են վարկառուի սեփականությունը: Հաշվետու գումարներ տրամադրելիս աշխատողը պարտք ունի գործատուին, որը վերջինս կարող է վերականգնել վաստակից։ Երկրորդ՝ ինքնին վարկային պայմանագիր չկա, մինչդեռ ըստ Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 808այն պետք է փակվի գրելը. Եվ, երրորդ, վարկային պայմանագրով ստացված միջոցները վարկառուն կարող է ծախսել իր հայեցողությամբ, իսկ հաշվետու գումարները կարող են օգտագործվել բացառապես կարգում նշված նպատակների համար։

Ո՞վ է վճարում ԱԱՀ.

Ի՞նչ պետք է անի այն անձը, ով եկամուտ ունի փոխառու միջոցների օգտագործման համար տոկոսների խնայողություններից ստացված նյութական օգուտների տեսքով: Ինչպես նախկինում բացատրվեց հարկային ծառայություն, նման եկամտի չափը հարկ վճարողը որոշում է ինքնուրույն։ Այս դեպքում ֆիզիկական անձից պահանջվում է հարկային հայտարարագիր ներկայացնել:

Եթե ​​փոխառու միջոցները ֆիզիկական անձը ստանում է ռուսական կազմակերպության հետ կնքված վարկային պայմանագրով` նրա եկամտի աղբյուրը, ըստ որի նա ճանաչվում է որպես հարկային գործակալ, ապա վարկառուն, համաձայնեցնելով այս կազմակերպության հետ, իրավունք ունի. նրան փոխանցել հարկային բազան և սուբյեկտի չափը հաշվարկելու իրավասությունը անձնական եկամտահարկի վճարում. Դա կարող է կատարվել նոտարական վավերացված լիազորագրի կամ նոտարական վավերացվածին համարժեք լիազորագրի հիման վրա՝ Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիական օրենսդրությանը համապատասխան: Այս դեպքում հարկային գործակալ կազմակերպությունը ճանաչվում է որպես հարկ վճարողի լիազոր ներկայացուցիչ՝ հետ հարաբերություններում հարկային մարմիններ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2004 թվականի դեկտեմբերի 24-ի թիվ 04-3-01/928 նամակ.).

Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության տվյալներով, երբ հարկ վճարողը ստանում է այս եկամուտը, կազմակերպությունը (անհատ ձեռնարկատերը) հիման վրա. Արվեստ. 226 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքճանաչվում է որպես հարկային գործակալ՝ անկախ վարկառուի կողմից վարկատուին ուղղված դիմումներից կամ նոտարական լիազորագրի առկայությունից ( Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության թիվ 03-05-01-04/78 նամակ.). Այսինքն՝ անձը պարտավոր է հաշվարկել, պահել հարկ վճարողից և բյուջե վճարել համապատասխան չափով հարկ ( Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի նոյեմբերի 14-ի թիվ 03-05-01-04 / 356 նամակները., 21.11.05 № 03-05-01-04/365 ).

Համաձայն Արվեստի 4-րդ կետ. 226 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքհարկային գործակալը հարկ վճարողից պահում է հարկի գումարը, որը հաշվեգրված է հարկային գործակալի կողմից հարկ վճարողին կամ նրա անունից երրորդ անձանց վճարած ցանկացած միջոցների հաշվին: Սակայն պահված հարկի գումարը չի կարող գերազանցել վճարման գումարի 50%-ը։

Այսպիսով, եթե անհատին վարկ է տրամադրվել, օրինակ, իր գործատուի կողմից, ապա աշխատավարձը վճարելիս պետք է պահվի անձնական եկամտահարկը նյութական օգուտի տեսքով: Այս տեսակըեկամուտը պետք է արտացոլված լինի 1-NDFL հարկային քարտում և 2610 2-NDFL կոդում:

Եթե ​​փոխատուը ֆիզիկական անձին որևէ այլ եկամտի վճարման աղբյուր չէ, ապա նա չի կարող պահել և փոխանցել անձնական եկամտահարկը։ Համաձայն Արվեստի 5-րդ կետ. 226 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքեթե անհնար է հարկ վճարողից պահել հաշվարկված հարկի գումարը, հարկային գործակալը պարտավոր է նման հանգամանքի առաջացման պահից մեկամսյա ժամկետում այդ մասին գրավոր տեղեկացնել իր գրանցման վայրում գտնվող հարկային մարմնին:

Այս դեպքում հարկ վճարողը ինքնուրույն հաշվարկում և վճարում է անձնական եկամտահարկը` հիմք ընդունելով pp. 4 էջ 1 արվեստ. 228 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքսույն հոդվածով նախատեսված կարգով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության թիվ 04-3-01/928 նամակ, 2-րդ կետ Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի հուլիսի 12-ի թիվ 03-05-01-04/232 նամակները.).

Աշխատողին ապրանքներ վաճառելը

Նյութական օգուտի հաջորդ տեսակը ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքն է անհատներին կազմակերպությունների և անհատ ձեռներեցների կողմից, որոնք փոխկապակցված են գնորդի առնչությամբ: pp. 2 էջ 1 արվեստ. 212 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք). Նման եկամուտը հայտնվում է պայմանով, որ ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները) վաճառվեն սովորականից ցածր գնով ( Արվեստի 3-րդ կետ. 212 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք).

Պետք է հիշել, որ մեր դեպքում փոխկախվածությունը կարող է առաջանալ միայն հետևյալ իրավիճակներում. Արվեստ. 20 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքՄեկ ֆիզիկական անձը ենթակա է մյուսին ըստ պաշտոնական դիրքի, անձինք գտնվում են ամուսնական, ազգակցական կամ գույքային հարաբերությունների մեջ, որդեգրող և որդեգրված երեխա, ինչպես նաև հոգաբարձու և խնամակալ դատարանի կողմից. որոշումը։

Ստացվում է, որ իր աշխատակցին ապրանքներն ավելի էժան վաճառելով՝ կազմակերպությունը կարող է փոխկապակցված ճանաչվել միայն դատարանի կողմից։ Օրինակ, ընկերությունը վաճառում է էլեկտրոնիկա: Աշխատակիցը վաճառվել է 9000 ռուբլով։ տեսախցիկ, որի գինը ըստ գնացուցակի 15000 ռուբլի է։ Նյութական օգուտի չափը 6000 ռուբլի է, անձնական եկամտահարկը՝ 780 ռուբլի։ (6000 ռուբլի x 13%):

Եթե ​​վաճառվում է ապրանք (աշխատանք, ծառայություն), որի վաճառքով կազմակերպությունը չի զբաղվում, ապա համեմատելիս պետք է ելնել միանման և միատարր ապրանքների գնից ( pp. 6,7 արվեստ. 40 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք). Ամեն դեպքում, եթե տեսչությունը որոշի լրացուցիչ անձնական եկամտահարկ գանձել նման նյութական օգուտի վրա, ապա հենց նա պետք է ապացուցի փոխկախվածությունը դատարանում:

Եթե ​​գործատուն անհատ ձեռնարկատեր է, ապա տեղի է ունենում մեկ անհատի անմիջական ենթակայություն մյուսին` ըստ նրա պաշտոնական դիրքի: Աշխատակիցը պետք է ինքնուրույն հաշվարկի նյութական օգուտը և վճարի անձնական եկամտահարկը կամ թույլատրի ձեռնարկատիրոջը դա անել գրավոր դիմումով:

Արժեթղթերի գնում

Եթե ​​արժեթղթերի գնման համար ֆիզիկական անձի իրական ծախսերը ցածր են դրանց շուկայական գնից, ապա նման տարբերությունը նաև նյութական օգուտ կլինի ( pp. 3 էջ 1, Արվեստի 4-րդ կետ. 212 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք). Այս դեպքում արժեթղթերի շուկայական արժեքը որոշվում է սահմանված կարգով ՖԱ Կենտրոնական բանկի թիվ 03-52 որոշումը / ps, հաշվի առնելով դրանց գնային տատանումների սահմանային սահմանը՝ 20% դեպի վեր կամ վար։ Նշենք, որ այս փաստաթուղթը վերաբերում է միայն բաժնային, այսինքն՝ շրջանառվող արժեթղթերին կազմակերպված շուկա. Օրենքը հատուկ կարգ չի սահմանում դրա վրա չշրջանառվող արժեթղթերի (օրինակ՝ մուրհակների) շուկայական գնի որոշման համար։ Այսպիսով, այս կատեգորիայի արժեթղթերի համար նյութական օգուտ չկա։

Հարկ վճարողի կողմից նյութական օգուտի տեսքով եկամուտ ստանալու ամսաթիվը արժեթղթերի ձեռքբերման օրն է ( pp. 3 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223). Նշված եկամտի համար հարկային բազան հաշվարկելիս շուկայական արժեքըԱրժեթղթերը, ըստ Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության, պետք է որոշվեն գործարքի ամսաթվին, քանի որ հենց այդ օրը գնորդը որոշեց ավարտել այն ( Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության թիվ 03-05-01-04/11 գրությունը 26.01.2005թ.). Նման նյութական օգուտի հարկը կարող է վճարել ինչպես արժեթղթերի գնորդը, այնպես էլ նրա լիազոր ներկայացուցիչը՝ այդ արժեթղթերը վաճառող կազմակերպությունը: