Հետաձգված հարկային պարտավորությունների և հետաձգված հարկային ակտիվների ճանաչում: Հետաձգված հարկային պարտավորությունների և հետաձգված հարկային ակտիվների ճանաչում Եկամտային հարկի հաշվառում ՀՀՍ 12.

Միջազգային ստանդարտացման համակարգը կիրառվում է երկրների միջև տվյալների փոխանակումը հեշտացնելու համար: ՖՀՄՍ-ն կիրառվում է արտասահմանյան ձեռնարկությունների անդամ ռուսական ընկերությունների կողմից՝ բանկերի, ապահովագրական ընկերությունների և առևտրային կամ ներդրումային գործունեություն իրականացնելիս: Ներքին կազմակերպությունների շարքում առևտրային բանկերի գործունեության համար նախապայման է ՖՀՄՍ-ին համապատասխան հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների ձևավորումը: Հոդվածում մենք կխոսենք ՖՀՄՍ 12-ի համաձայն եկամտահարկի մասին, հաշվի առեք հաշվապահական հաշվառման կարգը:

ՖՀՄՍ-ն հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների գնահատման հատուկ ընթացակարգ է, պահանջվող փաստաթղթերի ցանկը և հաշվետվություններում տեղեկատվություն մուտքագրելու հիմքերը: Միջազգային ստանդարտացման հիմնարար սկզբունքներն են տեղեկատվության ներկայացման ձևաչափի առկայությունը, ցուցանիշների խեղաթյուրման բացակայությունը, հաշվետու ժամանակաշրջանների միջև փոխկապակցվածությունը: Տեղեկատվությունը չպետք է արտացոլի մի խումբ անձանց շահերը և ունենա ընդունման համար տեղեկատվության նշանակություն տնտեսական որոշումներ.

ՀՀՄՍ 12-ի դրույթներով իրականացվող առաջադրանքներ

Հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտացման հիմնական տարրերն են ակտիվները, ծախսերը, պարտավորությունները, շահույթը, սեփական կապիտալը. Ստանդարտը, որը նախատեսում է շահույթի մասին տեղեկատվության բացահայտում, ՖՀՄՍ 12-ն է: Ստանդարտն օգտագործելիս շահույթը հաշվառելու համար օգտագործվում են համաշխարհային փաստաթղթերի հոսքում օգտագործվող տերմինները: Գործառնությունների և ժամկետների միավորման անհրաժեշտությունը առաջացել է տնտեսության մեջ հարաբերությունների զարգացման, համատեղ գործունեություն իրականացնող ֆիրմաների ստեղծման հետ կապված:

Ստանդարտների դրույթների կիրառման տարբերությունները

PBU 18/02-ը մշակելիս օգտագործվել են միջազգային ստանդարտի դրույթները՝ ներքին և միջազգային հաշվետվությունները մերձեցնելու համար: Երկու տեսակի ստանդարտների դրույթների տարբերությունը կայանում է հայտի նպատակի մեջ: Ներքին ստանդարտն ուղղված է ֆինանսական արդյունքի ճիշտ ձևավորմանը, միջազգայինը` ստացված տեղեկատվության մանրամասն բացահայտմանը և արտաքին օգտագործողների շահերի բավարարմանը:

Ստանդարտները ունեն մի շարք մանրամասն տարբերություններ:

Վիճակ	PBU	ՖՀՄՍ
Մշտական ​​տարբերություններ	հաշվի են առնվում	Չի օգտագործվում ստանդարտում
Ժամանակավոր տարբերությունների հայեցակարգը	Հաշվապահական հաշվառման նպատակներով շահույթի ստեղծման տվյալներ	Հաշվեկշռում ակտիվի կամ պարտավորության արժեքի տարբերությունը և հարկային բազան հաշվարկելիս
Նախկին տարբերությունների հաշվառում	Դրույթի անհրաժեշտ պայմանների բացակայությունը թույլ չի տալիս հաշվի առնել ընթացիկ հաշվետվության տարբերությունները	Ստանդարտը թույլ է տալիս հաշվի առնել ավելի վաղ ժամանակաշրջանների տվյալները
Հարկերի և տարբերությունների հաշվարկման պահը	Հաշվետու ամբողջ ժամանակահատվածում	Հաշվետու ամսաթվին
Հետաձգված հարկային հաշվառում	Նշված չէ	Նշված է
Ձեռնարկությունների վերակազմակերպման ժամանակ գործարքների հաշվառում	Համախմբված հաշվետվության վերաբերյալ տվյալներ բացակայում են	Հետաձգված հարկերի դեպքերը բացահայտվում են ընկերությունների միաձուլման, համախմբման դեպքում

PBU 18/02 ներպետական ​​ստանդարտի ստեղծման նպատակը հաշվապահական հաշվառման երկու տեսակների միջև հարաբերությունների ստեղծումն է՝ եկամտային հարկի հիմքի ձևավորման առումով:

Եկամտահարկի ծախսերի հաշվառում

Միջազգային ստանդարտ ՀՀՄՍ 12-ի հիմնական նպատակն է արտացոլել եկամտահարկի ծախսերը, ընթացիկ (PTH) և հետաձգված վճարման կամ փոխհատուցման համար ապագա ժամանակաշրջանների համար (RON):

Ծախսերի տեսակը	Գումարի որոշում	Բանաձև	Առանձնահատկություններ
ընթացիկ հարկ	ժամանակաշրջանի համար ստացված շահույթի հիման վրա վճարման ենթակա գումարը ընթացիկ հաշվետվություն	RTN = PV (շահույթ հարկվող) x C (կիրառական հարկային դրույքաչափ)	Ցուցանիշը կարող է լինել ինչպես բացասական, այնպես էլ դրական: Գումարը կապված չէ պարտքի հետ
Հետաձգված հարկ	Հաշվեկշռային մեթոդով հաշվարկված ակտիվների և պարտավորությունների փոփոխությունների գումարը	RON \u003d արժեքը SHE + IT	RON-ի գումարը որոշվում է ժամանակավոր տարբերություններով

Ֆինանսական տեղեկատվության ներկայացում ՖՀՄՍ 12-ում

Ստանդարտը սահմանում է եկամտի ընթացիկ և հետաձգված հարկման հետ կապված հաշվապահական հաշվառման մոտեցումը: Երբ ձևավորվում է ֆինանսական տեղեկատվությունկիրառվում են մի շարք կանոններ.

Վիճակը (ցուցանիշ)	Հիմնավորումը
Ընթացիկ պատասխանատվություն	Նշված է այն գումարի մեջ, որը պետք է վճարվի տվյալ ժամանակաշրջանի համար՝ ըստ գործող դրույքաչափերի կամ փոխհատուցվի՝ համաձայն օրենսդրական կարգավորումների.
Գրքի և հարկային շահույթի անհամապատասխանություն	Վերացումն իրականացվում է ՏՏ կամ ՏՏ կիրառմամբ։ Միաժամանակ ՏՏ-ից օգտվելու հիմնական պայմանը շահույթ ստանալու հավանականությունն է
Հետաձգված ցուցանիշների դրույքաչափերը	Գործում են ժամանակաշրջանում ակնկալվող դրույքաչափերը
Փոխարժեքի փոփոխման դեպքում մարման աղբյուրը	Երբ ակնկալվող տոկոսադրույքը փոխվում է, տարբերությունը հաշվարկվում է շահույթի կամ վնասի մեջ

Ժամանակավոր տարբերությունների հաշվառում՝ որպես ստանդարտացման մաս

Ստանդարտը ներկայացրեց հաշվեկշռի և հարկային տվյալների հիման վրա հաշվարկված շահույթի ժամանակավոր տարբերությունների հայեցակարգը: Հայեցակարգի էությունն այն է, որ տարբեր տվյալների հիման վրա հաշվարկված եկամուտներն ու ծախսերը ճանաչվում են տարբեր ժամանակներում: Հարաբերակցությունը սահմանվում է որպես ակտիվի կամ պարտավորության հաշվեկշռային արժեքի և դրա հարկային բազայի միջև եղած տարբերություն:

Ժամանակավոր տարբերությունները ստորաբաժանվում են նվազեցվող արժեքների, որոնք հետագայում հանգեցնում են պարտավորությունների (ՏՏԱ) նվազմանը և հարկվողների, որոնք հետագայում ավելացնում են եկամտահարկը (ՏՏՏ): Ժամանակավոր տարբերության օրինակը հասանելի է ամորտիզացիոն վճարները հաշվառելիս՝ հարկման մեջ հավելավճար օգտագործելու դեպքում: Հարկային հաշվառման մեջ հիմնական միջոցների արժեքի մի մասը դուրս է գրվում միաժամանակ, ինչը որոշում է ժամանակավոր տարբերությունների առաջացումը:

Օգտագործելով SHE և IT գումարները

Եթե ​​հաշվապահական հաշվառման մեջ առաջանում են տարբերություններ, ապա գնահատումը նախատեսում է հետաձգված հարկային ակտիվի (ՀՏԱ) և պարտավորության (ՏՏԱ) ցուցանիշների օգտագործում: Նախքան տվյալների ստեղծման հնարավորությունը, վերլուծությունը հաստատում է նախապատվություններից օգտվելու սուբյեկտի իրավունքը: Տվյալների ստեղծման առանձնահատկությունները.

• ՏՏ-ն հաշվի է առնվում հետագա ժամանակաշրջաններում հարկերի վերադարձման համար, եթե կան նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններ կամ եթե կան վնասներ, որոնք փոխանցվում են ապագա հաշվետու ժամանակաշրջան:
• ՏՏ-ն կիրառվում է, եթե այն գրանցված է հարկվող տարբերություններորի վրա պետք է վճարվի հարկը.

Հնարավոր է ստեղծել SHE, եթե առկա են ապագա շահույթի ապացույցներ, որոնց չափը թույլ կտա փոխհատուցել կորուստները կամ կիրառել սահմանված օգուտները:

Հուսալի տեղեկատվություն ներկայացնելու համար կազմակերպությունը յուրաքանչյուր ակտիվի և պարտավորության համար պետք է որոշի հաշվետու ամսաթվի դրությամբ հաշվեկշռային և հարկային արժեքներով հաշվարկված գումարը, այնուհետև որոշի տարբերությունները և որոշի OHO-ն կամ SHE-ը՝ հաշվի առնելով կանխատեսվող դրույքաչափը:

ՏՏ կամ ՏՏ ցուցանիշների և հաշվետվության մեջ արտացոլման առանձնահատկությունների գնահատում

Հաշվետվությունում հետաձգված ցուցանիշները հաշվի են առնվում տարբեր դրույքաչափերով՝ կախված գործունեության ընթացքից: ՏՏ կամ ՏՏ ստեղծելու համար դուք պետք է տեղեկություններ ունենաք փոխանցման ժամանակաշրջանում օգտագործվող դրույքաչափերի մասին: Դրույքաչափի փոփոխությունը ենթադրում է գումարների վերահաշվարկ և ճշգրտում ընթացիկ տվյալների համաձայն: ՆԱ և ՏՏ-ն հաշվի առնելիս.

• Զեղչ չի իրականացվում։
• Հաշվետու ամսաթվի դրությամբ փոփոխված պայմանների հետ կապված անհրաժեշտ է վերաճանաչել SHE կամ IT:
• Գնահատման արդյունքների հիման վրա պահանջվում է նվազեցնել ՏՏ չափը՝ հաշվի առնելով հարկերի փոխհատուցման համար անհրաժեշտ շահույթի նվազման հավանականությունը։
• Հետագա ժամանակաշրջաններում ավելացրեք ՏՏ-ը՝ բավարար շահութաբերության կանխատեսում ստանալիս:

ՏՏ արժեքի փոփոխման օրինակ

Ընկերությունը ստացել է 20 հազար ԱՄՆ դոլարի վնաս։ Բաժնետերերը որոշել են վնասը տեղափոխել 4000 ԴՄ հետաձգված ակտիվի 20% հարկային դրույքաչափով: ե) Հաջորդ տարի ընկերության ծախսերն ավելացել են 10 հազար ԱՄՆ դոլարով, ինչը թույլ չի տվել ամբողջությամբ կրճատել կորուստները։ Համապատասխանաբար, SHE-ն պետք է կրճատվեր 2000 C.u-ով: (20,000 - 10,000) x 20%. Եթե ​​հաջորդ ժամանակաշրջանում շահույթ է առաջանում, SHE-ի գումարը վերականգնվում է:

Հաշվետվության մեջ տեղեկատվության խմբավորման առանձնահատկությունը

Հոդվածներում առանձին նշվում են շահույթի բաղկացուցիչ տարրերը՝ խմբավորված ըստ բացահայտման աստիճանի.

• Ստանդարտով և ընկերության ներքին քաղաքականությամբ սահմանված մանրամասն, մանրամասն տեղեկատվություն:
• Բացատրական, վերծանող ցուցանիշները փոխկապակցվածության մեջ ըստ ժամանակաշրջանների կամ միմյանց միջև:
• Այլ, որը ներկայացնում է տեղեկատվություն, որը կազմակերպությունն անհրաժեշտ է համարել օգտատերերին հաղորդելու համար:

Ստանդարտը ցույց է տալիս, որ անհրաժեշտ է գրանցել պտտվող ցուցիչներ, որոնք կարող են փոխհատուցվել ընդհանուր մնացորդի ցուցանիշի հետ: Հնարավոր է հաշվանցման գործառնություն կատարել նույն ժամանակաշրջանին առնչվող կամ մեկ ստացողի հետ կապված ցուցանիշների համար: Եթե ​​ակնկալվում է, որ ակտիվը կվերականգնվի մեկ տարում, և պարտավորությունը մարվում է երկու հաշվետու ժամանակաշրջանում, ապա հաշվանցում չի կատարվում:

Փոխհատուցման իրավունքն առաջանում է մի շարք քայլեր ձեռնարկելուց հետո, ներառյալ վերլուծությունը, որը հաստատում է, որ կազմակերպության պարտավորությունը չի նվազելու: Փոխհատուցման ժամանակ ընկերությունները օգտագործում են միայն էական տվյալներ, որոնք ազդում են տնտեսական որոշումների կայացման վրա:

Տվյալների ներկայացման պահանջներ

Տվյալների ստեղծման կարգը հաստատված է ընդհանուր պահանջներսահմանված չափանիշներով.

• Հաշվետվությունը պարունակում է տվյալներ, որոնք հաստատում են սուբյեկտի վիճակի և գործունեության արդյունքի գնահատականը:
• Տվյալներ մուտքագրելիս հաշվի են առնվում հաշվառման շարունակականությունն ու հաջորդականությունը։
• Ցուցանիշների գնահատումը ճանաչվում է միայն վստահելի ապացույցների առկայության դեպքում:
• Թույլատրվում են կազմակերպության կողմից սահմանված բիզնես մոդելների, միավորների ճանաչման, անհատական ​​պարամետրերի պահպանման տարբերակներ:
• Հաշվետվությունը հաստատում է կապիտալի հայեցակարգը և անհրաժեշտ մակարդակի ապահովումը:

«Հարցեր և պատասխաններ» խորագիրը.

Հարց թիվ 1.Ե՞րբ է անհրաժեշտ դառնում կամավոր հաշվետվություն ներկայացնել միջազգային չափանիշներին համապատասխան:

Սուբյեկտները օգտագործում են միջազգային ստանդարտացում՝ օտարերկրյա օգտատերերին ավելի հեշտ տեղեկատվություն տրամադրելու համար: Հաշվետվությունը ձևավորվում է այն կազմակերպությունների կողմից, որոնք ցանկանում են ներգրավել օտարերկրյա գործընկերներին: Անհրաժեշտությունը որոշելիս հաշվի է առնվում նպատակահարմարությունը, քանի որ գործառնությունների պահպանումը պահանջում է մասնագիտական ​​գիտելիքներ։

Հարց թիվ 2.Արդյո՞ք կանոնակարգը վերաբերում է պետական ​​սուբսիդիաների տրամադրման կարգին։

Ստանդարտը գրանցում է տեղեկատվությունը ժամանակավոր տարբերությունների տեսքով, որոնք առաջանում են նվազեցման կամ սուբսիդիա տրամադրելու ժամանակ:

Հարց թիվ 3.Արդյո՞ք թույլատրվում է նշել տարբեր բյուջեներ վճարված գումարների հավաքագրված տվյալներ։

Հավասարակշռված տվյալները նշվում են, եթե հնարավոր է հաշվանցում կատարել, ինչը հնարավոր է միայն մեկ ստացողի դեպքում:

Հարց թիվ 4.Քանի՞ ժամանակաշրջան է հաշվի առնվում ՖՀՄՍ-ի համաձայն առաջին ֆինանսական հաշվետվությունները ներկայացնելիս:

Միջազգային չափանիշներով առաջին անգամ ներկայացված հաշվետվությունն ընդգրկում է 2 օրացուցային տարեկան ժամանակաշրջան՝ ընթացիկ և նախորդ։

Հարց թիվ 5.Ո՞ր կազմակերպություններն են կիրառում ռուսական ստանդարտը:

Դրույթն օգտագործվում է բոլոր կազմակերպությունների կողմից, որոնք կիրառում են ընդհանուր հաստատված հարկային համակարգը և ամբողջությամբ վարում են հաշվապահական հաշվառումը: Ստանդարտը պարտադիր է եկամտահարկ վճարող սուբյեկտների համար: Նրանք չեն օգտագործում փոքր բիզնեսի կազմակերպությունների ստանդարտը, որն ամրագրված է ներքին ակտերով։

Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտների նպատակը և շրջանակը: Որոշակի ակտիվների կամ պարտավորությունների համար հարկային բազայի որոշում. Ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման ժամանակավոր տարբերություններ: Հետաձգված հարկերի գնահատում. Շահույթի բացահայտում.

Ուղարկել ձեր լավ աշխատանքը գիտելիքների բազայում պարզ է: Օգտագործեք ստորև բերված ձևը

Ուսանողները, ասպիրանտները, երիտասարդ գիտնականները, ովքեր օգտագործում են գիտելիքների բազան իրենց ուսումնառության և աշխատանքի մեջ, շատ շնորհակալ կլինեն ձեզ:

Տեղակայված է http://www.allbest.ru/ կայքում

միջազգային ստանդարտ ֆինանսական հաշվետվություններ(IAS) 12 Եկամտային հարկեր

Ներածություն

Եկամտահարկը առևտրային ընկերությունների կողմից վճարվող հարկերի ամենատարածված տեսակներից մեկն է: Այս հարկի հաշվառման խնդիրները տարբեր երկրների համար հիմնականում նման են։ Շահութահարկի հաշվարկների ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլման ընդհանուր կարգը նախատեսված է «Եկամտային հարկեր» ՖՀՄՍ 12-ով:

Եկամտահարկի հաշվառման հիմնական խնդիրն է արտացոլել ոչ միայն ընթացիկ, այլև ապագա հարկային պարտավորությունները, որոնք կառաջանան հաշվետու ամսաթվի դրությամբ հաշվեկշռում ներառված ակտիվների արժեքի կամ պարտավորությունների մարման արդյունքում: Այս խնդիրը լուծելու համար կիրառվում է հետաձգված հարկերի մեխանիզմը։

Հետաձգված հարկերի գաղափարն այն է, որ ընկերությունը պետք է ճանաչի հետաձգված հարկային պարտավորություն, եթե ակտիվի վերականգնումը կամ պարտավորության մարումը կհանգեցնի ապագա ժամանակաշրջաններում հարկային վճարումների ավելացման կամ նվազման՝ համեմատած այն ժամանակ, երբ այդպիսի վերականգնումը կամ մարումը տեղի կունենա: չունեն հարկային հետևանքներ. Օրինակ, մատակարարված ապրանքների գծով դեբիտորական պարտքերը ճանաչվում են ֆինանսական հաշվետվություններում այն ​​ժամանակաշրջանում, երբ ապրանքները վաճառվել են. այս գործարքի հարկային հետևանքները կառաջանան միայն այն ժամանակ, երբ այս ակտիվի արժեքը փոխհատուցվի, այսինքն. ապրանքի գնորդի կողմից վճարվելուց հետո: Այս իրավիճակում հաշվետու ժամանակաշրջանում պետք է ցույց տրվի հետաձգված եկամտահարկի պարտքի չափը, ապագայում այն ​​կդառնա իրական պարտք բյուջեին` գնված ապրանքների դիմաց պարտապանի կողմից վճարման արդյունքում:

Հետաձգված հարկերի գաղափարի իրականացումը հանգեցնում է ֆինանսական հաշվետվություններում այնպիսի հատուկ տեսակի ակտիվների և պարտավորությունների առաջացմանը, ինչպիսիք են հետաձգված հարկային պարտավորությունները և հետաձգված հարկային ակտիվները: Դրանք ձևավորվում են ակտիվների և պարտավորությունների հաշվեկշռային արժեքի և դրանց հարկային բազայի տարբերության հետ կապված: Ակտիվների և պարտավորությունների հարկային բազայի (հարկային բազայի) տակ հասկացվում է դրանց արժեքը՝ ընդունված հարկային նպատակներով: Ակտիվների և պարտավորությունների յուրաքանչյուր տեսակի համար որոշվում է նման տարբերություն, որը կոչվում է ժամանակավոր տարբերություն: Այն կարող է լինել հարկվող (հարկվող ժամանակավոր տարբերություններ), այսինքն. ապագա ժամանակաշրջաններում եկամտահարկի հաշվարկման բազայի ավելացում կամ նվազեցվող (հանվող ժամանակավոր տարբերություններ), այսինքն. նվազեցնելով ապագա ժամանակաշրջաններում եկամտահարկի հաշվարկման հիմքերը. Առաջին դեպքում հաշվետվությունը արտացոլում է հետաձգված հարկային պարտավորություն (հետաձգված հարկային պարտավորություն), իսկ երկրորդ դեպքում՝ հետաձգված հարկային ակտիվ (հետաձգված հարկային ակտիվ): Ի լրումն, հետաձգված հարկային ակտիվները կարող են առաջանալ անցյալ ժամանակաշրջանների կորուստներից, որոնք հաշվեգրվում են ապագա ժամանակաշրջաններում հարկվող բազայի նկատմամբ:

1. Ստանդարտի նպատակը և շրջանակը

Սույն ստանդարտի նպատակն է որոշել եկամտահարկի հաշվառման մոտեցումը:

Եկամտային հարկերի հաշվառման հիմնական հարցն այն է, թե ինչպես հաշվառել ընթացիկ և ապագա հարկային հետևանքները.

ա) ընկերության հաշվեկշռում ճանաչված ակտիվների (պարտավորությունների) հաշվեկշռային արժեքի ապագա վերականգնումը (մարումը).

բ) գործարքներ և ընթացիկ ժամանակաշրջանի այլ իրադարձություններ, որոնք ճանաչված են կազմակերպության ֆինանսական հաշվետվություններում:

Հենց ակտիվի կամ պարտավորության ճանաչումը ցույց է տալիս, որ հաշվետու կազմակերպությունն ակնկալում է վերականգնել կամ մարել այդ ակտիվի կամ պարտավորության հաշվեկշռային արժեքը: Եթե ​​հավանական է, որ այդ հաշվեկշռային արժեքի վերականգնումը կամ մարումը կհանգեցնի ավելի մեծ հարկային վճարումների, քան կկատարվեր, եթե վերականգնումը չունենար հարկային հետևանքներ, սույն ստանդարտը պահանջում է, որ կազմակերպությունը ճանաչի հետաձգված հարկային պարտավորություն (հետաձգված հարկի պահանջ), բացառությամբ սահմանափակ թվով կոնկրետ դեպքեր:

Սույն ստանդարտը պահանջում է, որ կազմակերպությունը հաշվառի գործարքների և այլ իրադարձությունների հարկային հետևանքները այնպես, ինչպես ինքն է հաշվառում այդ գործարքները և իրադարձությունները: Հետևաբար, ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում ճանաչված գործարքների և այլ իրադարձությունների հարկային հետևանքները արտացոլվում են նույն ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում: Գործարքների և այլ իրադարձությունների հարկային հետևանքները, որոնք ուղղակիորեն ճանաչվում են սեփական կապիտալում, նույնպես արտացոլվում են ուղղակիորեն սեփական կապիտալում: Նմանապես, հետաձգվածի ճանաչումը հարկային պահանջներև ձեռնարկատիրական գործունեության միավորման պարտավորությունները ազդում են այս համակցությունից առաջացող գուդվիլի կամ բացասական գուդվիլի չափի վրա: Սույն ստանդարտը նաև անդրադառնում է հետաձգված հարկային ակտիվների ճանաչմանը, որոնք առաջանում են չօգտագործված հարկային կորուստներից կամ չօգտագործված հարկային վարկերից, ֆինանսական հաշվետվություններում եկամտահարկի ներկայացմանը և եկամտահարկի հետ կապված բացահայտումներին:

Սույն ստանդարտը կիրառվում է եկամտի հարկերի հաշվառման նկատմամբ:

Սույն ստանդարտի նպատակների համար եկամտահարկերը ներառում են բոլոր ներքին և արտաքին հարկերը, որոնք հիմնված են հարկվող եկամտի վրա: Եկամտահարկը ներառում է նաև այնպիսի հարկեր, ինչպիսին է պահվող հարկը, որը վճարվում է դուստր ձեռնարկության, ասոցիացիայի կամ համատեղ ձեռնարկության կողմից հաշվետու ընկերությանը բաշխված եկամտից: Որոշ իրավասություններում եկամտահարկը վճարվում է ավելի բարձր կամ ավելի ցածր դրույքաչափով, եթե զուտ եկամտի կամ չբաշխված շահույթի մի մասը կամ ամբողջը վճարվում է որպես շահաբաժիններ: Որոշ այլ իրավասություններում եկամտահարկը կարող է վերադարձվել, եթե զուտ եկամտի կամ չբաշխված շահույթի մի մասը կամ ամբողջը վճարվում է որպես շահաբաժիններ:

Սույն ստանդարտը չի հստակեցնում, թե երբ և ինչպես պետք է կազմակերպությունը հաշվառի հաշվետու կազմակերպության կողմից կատարված շահաբաժինների և շահույթի բաշխման այլ ձևերի հարկային հետևանքները:

Սույն ստանդարտը չի առնչվում պետական ​​դրամաշնորհների հաշվառմանը (տես ՀՀՄՍ 20 «Պետական ​​դրամաշնորհների հաշվառում և պետական ​​աջակցության բացահայտում») կամ ներդրումներին հարկային վարկ.

Այնուամենայնիվ, սույն ստանդարտը վերաբերում է ժամանակավոր տարբերությունների բուժմանը, որոնք կարող են առաջանալ նման դրամաշնորհներից կամ ներդրումային հարկային վարկերից:

Սույն ստանդարտում հետևյալ տերմիններն օգտագործվում են նշված իմաստներով.

Հաշվապահական շահույթը զուտ շահույթն է կամ վնասը մինչև հարկային ծախսերը հանելը ժամանակաշրջանի համար:

Հարկվող շահույթը (հարկային վնասը) այն ժամանակաշրջանի շահույթի (վնասի) մեծությունն է, որը որոշվում է հարկային մարմինների կողմից սահմանված կանոններին համապատասխան, որոնց համար վճարվում է եկամտահարկ (փոխհատուցվում):

Հարկային ծախսը (հարկի վերադարձը) այն ընդհանուր գումարն է, որը ներառված է ժամանակաշրջանի զուտ շահույթի կամ վնասի հաշվարկում ընթացիկ և հետաձգված հարկերի նկատմամբ:

Ընթացիկ հարկերը ժամանակաշրջանի համար հարկվող շահույթի (հարկային վնասի) գծով վճարվող (փոխհատուցվող) եկամտահարկի գումարն է:

Հետաձգված հարկային պարտավորությունները ապագա ժամանակաշրջաններում հարկվող ժամանակավոր տարբերությունների գծով վճարման ենթակա եկամտահարկերն են:

Հետաձգված հարկային ակտիվները ապագա ժամանակաշրջաններում փոխհատուցվող շահութահարկի գումարներն են հետևյալի առնչությամբ.

ա) նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններ.

բ) փոխանցվող չպահանջված հարկային կորուստները.

գ) փոխանցվող չօգտագործված հարկային վարկերը:

Ժամանակավոր տարբերությունները ակտիվի կամ պարտավորության հաշվեկշռային արժեքի և հարկային բազայի միջև եղած տարբերություններն են:

Ժամանակավոր տարբերությունները կարող են լինել.

1) հարկվող, որոնք ժամանակավոր տարբերություններ են, որոնք առաջացնում են հարկվող գումարներ ապագա ժամանակաշրջանների հարկվող շահույթը (հարկային վնասը) որոշելիս, երբ այս ակտիվի կամ պարտավորության հաշվեկշռային արժեքը վերականգնվում կամ մարվում է:

2) նվազեցվող գումարներ, որոնք ժամանակավոր տարբերություններ են, որոնք առաջացնում են գումարներ, որոնք հանվում են ապագա ժամանակաշրջանների հարկվող շահույթի (հարկային վնասի) հաշվարկում, երբ այս ակտիվի կամ պարտավորության հաշվեկշռային արժեքը վերականգնվում կամ մարվում է:

2. Հարկային բազան

Գործնականում բավականին դժվար է որոշել ակտիվների կամ պարտավորությունների հատուկ տեսակների հարկային բազան, ինչպես նաև ժամանակավոր տարբերություններ առաջացնող հանգամանքները: Որպես ընդհանուր կանոն, պարտավորության հարկային բազան դրա հաշվեկշռային արժեքն է՝ հանած այն գումարը, որը հետագայում կնվազեցնի հարկվող բազան: Օրինակ, եթե հաշիվները արտացոլում են կրեդիտորական պարտքերը այն ծախսերի համար, որոնք ընդունվում են նվազեցնելու հարկվող բազան, երբ դրանք վճարվում են, ապա այս կրեդիտորականի հարկային բազան այս հաշվետու ժամանակաշրջանում զրո է, և ժամանակավոր տարբերությունը հավասար է այդ ծախսերի գումարին: . Երբ հարկային նպատակներով չհանվող ծախսերի գծով կրեդիտորական պարտքերը արտացոլվում են հաշիվներում, դրանց հարկային և հաշվապահական հիմքերը հավասար են, և ժամանակավոր տարբերություն չի առաջանում:

Ակտիվների հարկային բազան այն գումարն է, որը նվազեցնում է հարկվող բազան այն ժամանակաշրջանում, երբ կազմակերպությունը ստանում է հարկվող տնտեսական օգուտներ ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը (դրա վաճառքից կամ օգտագործումից): Օրինակ, հիմնական միջոցների միավորի օգտագործման արդյունքում ընկերությունը ստանում է հարկվող եկամուտ, որը նվազեցվում է մաշվածության չափով: Ժամկետը լրանալուց հետո օգտակար ծառայությունօբյեկտ, կուտակված մաշվածության գումարը կհավասարվի դրա արժեքին: Հետևաբար, հիմնական միջոցների միավորի գնման ժամանակ ժամանակավոր տարբերություն չկա, քանի որ ստացված հասույթը, ի վերջո, կկրճատվի ապրանքի ողջ արժեքով թե հաշվապահական, թե հարկային նպատակներով: Բայց այն ձևավորվում է ավելի ուշ՝ հաշվապահական և հարկային նպատակներով մաշվածության տարբեր դրույքաչափերի կիրառման արդյունքում։ Սա հանգեցնում է ֆինանսական հաշվետվություններում գրանցված հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքի և հարկային նպատակներով հաշվարկված արժեքի միջև: Այս տարբերությունը ժամանակավոր տարբերություն է, որի դիմաց պետք է հաշվարկվի հետաձգված հարկային պարտավորությունը կամ ակտիվը:

Օրինակ. 3 մլն գնահատված հիմնական ակտիվն ունի մարման ժամկետ շահավետ օգտագործումըհաշվապահական հաշվառման համար 5 տարի: Հարկային նպատակներով այն մաշված է 3 տարվա ընթացքում։ 2-րդ տարվա վերջի դրությամբ հաշվեկշռում գտնվող օբյեկտի մնացորդային արժեքը կազմում է 1800 հազ., իսկ հարկային բազան՝ 1 մլն, ուստի 2-րդ տարվա վերջի դրությամբ հետաձգված հարկային պարտավորությունը կկազմի (1800 թ. 1000) * 35% = 280 հազար (որտեղ 35% եկամտահարկի դրույքաչափն է): Հակառակ դեպքում, ապագա ժամանակաշրջաններում հարկային վճարումները կավելանան, քանի որ օբյեկտն արդեն մաշված կլինի հարկային նպատակներով։ Եկամուտների մասին հաշվետվությունում արտացոլվելու է 140 հազ. անցած ժամանակահատվածըիսկ հարկային պարտավորության չափը՝ երկրորդ շրջանի վերջի դրությամբ (280 - 140 = 140):

Առանձին հաշվետու ժամանակաշրջանների համար հետաձգված հարկային պարտավորությունը բաշխվելու է հետևյալ կերպ.

Ինչպես տեսնում եք, ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում եկամտահարկի գումարը, ներառյալ ընթացիկ պարտքը և հետաձգված հարկի գումարը, կկազմի գումարի 35%-ը: հաշվապահական շահույթ. Հիմնական միջոցների այս հոդվածի հարկային և հաշվապահական հիմունքների միջև ժամանակավոր տարբերության ազդեցությունը հավասարաչափ բաշխված է ժամանակաշրջանների վրա: 4-րդ տարվանից հարկային պարտավորությունը նվազում է, այսինքն. հետաձգված հարկը վերածվում է ընթացիկ հարկային պարտավորությունների:

Հաշվետու տարի
Շահույթ մինչև արժեզրկումը
Մաշվածության նվազեցումներ
Շահույթ մաշվածությունից հետո
Եկամուտի մասին հաշվետվությունում եկամտահարկի գումարը.
Այդ թվում
ուշացած

3. Ժամանակավոր տարբերություններ

եկամտահարկի հաշվետվության ստանդարտ

Երբ ռուսական ընկերությունները պատրաստում են ֆինանսական հաշվետվություններ ՖՀՄՍ-ի համաձայն, սովորաբար առաջանում են հետևյալ ժամանակավոր տարբերությունները, որոնք դառնում են հետաձգման աղբյուր. հարկային ակտիվներկամ պարտավորություններ.

եկամուտների արտացոլում<по отгрузке>հաշվապահական հաշվառման նպատակներով հանգեցնում է դեբիտորական պարտքերի: Դեբիտորական պարտքերի հարկային բազան զրոյական է, քանի որ այդ եկամուտները ենթակա են հարկման<по оплате>;

Ոչ դրամական ակտիվները և պարտավորությունները վերաչափվում են ՀՀՄՍ 29-ի համաձայն<Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции>հաշվի առնելով գնաճի ցուցանիշը, իսկ եկամտահարկի հաշվարկման համար վերցվում են այլ գնահատական: Ենթադրվում է, որ վերագնահատված ակտիվների օգտագործման արդյունքում ընկերությունը տնտեսական օգուտներ կստանա դրանց վերագնահատված արժեքից ոչ պակաս: Այս տնտեսական օգուտի չափը կարող է կրճատվել միայն այս ակտիվի հարկային բազայի արժեքով: Հետևաբար, ապագայում ընկերությունը ստիպված կլինի հարկ վճարել այս տարբերության համար.

ՖՀՄՍ-ի հաշվետվությունն արտացոլում է կրեդիտորական պարտքերը՝ կապված հաշվետու ժամանակաշրջանի բոլոր ծախսերի հետ (հիմնված հաշվեգրման հայեցակարգի վրա), և հարկային նպատակներով այդ ծախսերը նվազեցնում են հարկվող բազան, երբ ստացվում են օժանդակ փաստաթղթեր կամ վճարվում են.

· ՖՀՄՍ-ի հաշվետվությունները արտացոլում են ժամանակաշրջանի համար ընկերության օգտին կուտակված տոկոսների գումարը, թեև այդ գումարը կավելացնի հարկվող բազան միայն այն դեպքում, երբ դրանք իրականում ստացվել են (հիմնվելով համապատասխան բանկային քաղվածքի վրա):

Երբ առաջանում են նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններ, հետաձգված հարկային ակտիվը ճանաչվում է ֆինանսական հաշվետվություններում: Սա նշանակում է, որ ապագայում հարկային վճարումները կնվազեն նման հարկային ակտիվի չափով։ Այնուամենայնիվ, հետևելով խոհեմության սկզբունքին, հետաձգված հարկային ակտիվները կարող են ճանաչվել ֆինանսական հաշվետվություններում միայն այն դեպքում, եթե, մեծ չափովհավանականությունը, կարելի է պնդել, որ ապագա ժամանակաշրջաններում ընկերությունը կունենա հարկվող շահույթ: Այս պահանջը հատկապես պարզ է անցյալի կորուստների հետ կապված հետաձգված հարկային ակտիվների հետ կապված: Կորուստները կարող են նվազեցնել ապագա ժամանակաշրջանների հարկվող բազան միայն այն դեպքում, եթե ընկերությունը շահույթ ստանա: Մյուս կողմից, եթե այն երկար ժամանակ անշահավետ է (ինչը նույնիսկ կարող է նշանակել, որ այն չի կարող շարունակել գործել տեսանելի ապագայում), ապա հետաձգված հարկային ակտիվն օգտագործելու և դրա հետ կապված տնտեսական օգուտներ ստանալու հավանականությունը ( նվազեցված հարկային վճարումների ձևը) բավականին ցածր է։ Բացի այդ, կարող են լինել սահմանափակումներ այն ժամանակաշրջանի տեւողության վրա, որի ընթացքում նման կորուստները կարող են հանվել: Այնուամենայնիվ, կազմակերպությունը պետք է գնահատի, թե արդյոք հնարավոր է օգտագործել չհաշվարկված հետաձգված հարկային ակտիվները յուրաքանչյուր հաշվետու ամսաթվին: Եթե ​​հավանական է դառնում, որ ապագա ժամանակաշրջաններում շահույթ կստացվի, ապա հետաձգված հարկային ակտիվը ճանաչվում է ֆինանսական հաշվետվություններում: Եվ հակառակը, հետաձգված հարկային ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը պետք է վերանայվի յուրաքանչյուր հաշվետու ամսաթվին, և եթե ողջամտորեն հավանական չէ, որ կազմակերպությունը կունենա հարկվող շահույթ ապագա ժամանակաշրջաններում, ապա հետաձգված հարկային ակտիվի գումարը կրճատվում է:

Հատուկ ուշադրություն պետք է դարձնել դուստր ձեռնարկություններում, ասոցիացված կազմակերպություններում և համատեղ ձեռնարկություններում ներդրումներից առաջացող ժամանակավոր տարբերություններին: Դրանք ներկայացնում են նման ներդրումների հարկային բազայի տարբերությունը, այսինքն. ներդրումների իրական արժեքը և դրանց հաշվապահական բազան, այսինքն. դուստր ձեռնարկության, ասոցիացված կազմակերպության կամ համատեղ ձեռնարկության զուտ ակտիվներում ներդրողի մասնաբաժինը, ներառյալ գուդվիլի գումարը:

Այս ժամանակավոր տարբերությունները ծագում են հետևյալ դեպքերը:

· ներկայությամբ չբաշխված շահույթդուստր ձեռնարկությունից, ասոցիացված կամ համատեղ ձեռնարկությունից, որը կարող է բաշխվել նրանց կողմից.

ընթացքը փոխելիս արտարժույթերբ դուստր ձեռնարկությունը գտնվում է այլ երկրում.

· երբ ասոցիացված կազմակերպությունում ներդրման հաշվեկշռային արժեքը նվազեցվում է մինչև դրա փոխհատուցվող գումարը:

Համախմբված ֆինանսական հաշվետվություններում ժամանակավոր տարբերությունները կարող են տարբերվել մայր ընկերության անհատական ​​ֆինանսական հաշվետվությունների ժամանակավոր տարբերություններից, քանի որ անհատական ​​ֆինանսական հաշվետվությունները կարող են ներդրումներ կատարել ինքնարժեքով կամ վերագնահատված գումարներով:

Կան որոշակի բացառություններ դուստր ձեռնարկություններում, ասոցիացված կազմակերպություններում և համատեղ ձեռնարկումներում ներդրումների գծով հարկվող տարբերություններից բխող հետաձգված հարկային պարտավորություններից: Մասնավորապես, հետաձգված հարկային պարտավորությունները չեն արտացոլվում ֆինանսական հաշվետվություններում, երբ ներդրողը կարող է վերահսկել ժամանակավոր տարբերության հակադարձման ժամանակը և հավանական է, որ մոտ ապագայում տարբերությունը չի նվազի: Ենթադրվում է, որ մայր ընկերությունը կարող է վերահսկել դուստր ձեռնարկության շահութաբաժինների քաղաքականությունը, և, հետևաբար, նա վերահսկում է ներդրումների հետ կապված ժամանակավոր տարբերությունների կրճատման ժամկետները (ներառյալ տարբերությունները դուստր ձեռնարկությունների հաշվետվությունները հաշվետու արժույթի վերածելուց): Եթե ​​մայր ընկերությունը կարծում է, որ դուստր ձեռնարկության շահույթը մոտ ապագայում չի բաշխվի, նա չի ներկայացնում հետաձգված հարկային պարտավորությունը: Ի տարբերություն դուստր ձեռնարկության հետ կապված իրավիճակի, ներդրողը սովորաբար չի կարող ազդել ասոցիացված ընկերության շահաբաժինների քաղաքականության վրա, քանի որ վերահսկողություն չունի դրա վրա: Հետևաբար, մոտ ապագայում շահույթը չբաշխելու վերաբերյալ հատուկ պայմանագրերի բացակայության դեպքում ներդրողը հայտնում է հետաձգված հարկային պարտավորություն:

Դուստր ձեռնարկություններում և ասոցիացված կազմակերպություններում ներդրումների հետ կապված հետաձգված հարկային ակտիվների ճանաչման համար ֆինանսական հաշվետվություններում ավելի խիստ չափանիշ է սահմանվել, քան հետաձգված հարկային պարտավորությունները: Ակտիվները ճանաչվում են միայն այն դեպքում, երբ մոտ ապագայում ժամանակավոր տարբերությունները կնվազեն: Միաժամանակ ընկերությունը պետք է ունենա հարկվող եկամուտ, որը կարող է կրճատվել այս ակտիվի չափով։

4. Հետաձգված հարկերի գնահատում

Հետաձգված հարկային ակտիվները և պարտավորությունները չափելիս պետք է կիրառվի հարկային դրույքաչափը, որն ակնկալվում է, որ գոյություն կունենա ակտիվի իրացման կամ պարտավորության մարման ժամանակ: Հարկի դրույքաչափը հաշվարկվում է ընթացիկ կամ հայտարարված ապագա դրույքաչափերի հիման վրա հաշվեկշռի ամսաթվի դրությամբ: Այնուամենայնիվ, շատ դեպքերում գնահատման համար օգտագործվում է ընթացիկ հարկի դրույքաչափը հաշվետու ամսաթվի դրությամբ, քանի որ ապագայում դրա փոփոխությունը կանխատեսել հնարավոր չէ: Վերոնշյալ օրինակում 35% հարկային դրույքաչափը կիրառվել է որպես հաշվետու ամսաթվի դրությամբ: Եթե ​​մինչև հաշվետու տարվա ավարտը շահութահարկի դրույքաչափը փոխելու վերաբերյալ համապատասխան որոշումներ են կայացվել, ապա նոր դրույքաչափը կարող է կիրառվել հետաձգված հարկային պարտավորությունները կամ ակտիվները հաշվարկելիս:

Որոշ դեպքերում ակտիվի հաշվեկշռային արժեքի վերականգնման հարկային հետևանքները կախված են վերականգնման մեթոդից: Հետևաբար, հետաձգված հարկերի գնահատումը հիմնված է հաշվեկշռի ամսաթվի դրությամբ ակտիվների կամ պարտավորությունների մարման ակնկալվող ձևի վրա: Երբ ընկերությունը մտադիր է վերականգնել հիմնական միջոցների միավորի արժեքը՝ օգտագործելով այն արտադրության մեջ, հարկվող բազան կնվազի մաշվածության չափով, իսկ շահույթը կհարկվի մեկ դրույքաչափով: Եթե ​​ընկերությունը մտադիր է վաճառել օբյեկտը և այդպիսով վերականգնել դրա արժեքը, ապա կարող է կիրառվել եկամտահարկի այլ դրույքաչափ կամ կարող է սահմանվել վնասների վերականգնման այլ ընթացակարգ: Եթե ​​հիմնական միջոցները, պաշարները կամ ներդրումները հաշվանցվում են մինչև դրանց փոխհատուցվող գումարը ՖՀՄՍ ֆինանսական հաշվետվություններում (կամ այդ ակտիվները նշված են. իրական արժեք(իրական արժեք), որը ցածր է ձեռքբերման փաստացի արժեքից) և ընկերությունը մտադիր է վաճառել այդ ակտիվները, ապա հետաձգված հարկային ակտիվի գումարը չի արտացոլվում ֆինանսական հաշվետվություններում: Նման դեպքում ակտիվի հարկային բազան նրա փոխհատուցվող գումարն է: Եթե ​​ընկերությունը մտադիր էր օգտագործել այդ հիմնական միջոցները կամ պաշարները արտադրության մեջ, ապա ակտիվի հարկային բազան կլինի դրա արժեքը, քանի որ վաճառված ապրանքների ինքնարժեքը կներառի ակտիվի ինքնարժեքի համապատասխան մասը: Այնուամենայնիվ, ընկերությունը կարող էր վնաս կրել արտադրանքի վաճառքից, քանի որ ակտիվի փոխհատուցվող գումարը պակաս է դրա արժեքից (դրա օգտագործելիության վատթարացման կամ շուկայական պայմանների փոփոխության պատճառով): Այս դեպքում կորուստը կնվազեցնի հարկվող բազան։

Հետաձգված հարկային ակտիվներն ու պարտավորությունները բավականին երկարաժամկետ օբյեկտներ են. դրանց մարման ժամկետը հաճախ հաշվարկվում է մի քանի տարով: Հետեւաբար, երբեմն հարց է առաջանում հետաձգված հարկերի զեղչված գումարը ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլելու հնարավորության մասին: Այնուամենայնիվ, ՀՀՄՍ 12-ն արգելում է հետաձգված հարկերի զեղչումը: Դա պայմանավորված է նրանով, որ զեղչումը ներառում է հետաձգված հարկերի մարման մանրամասն ժամանակացույցի պատրաստում: Շատ դեպքերում բավական բարդ հաշվարկի անհրաժեշտություն է առաջանում և, բացի այդ, խախտվում է տարբեր ընկերությունների հաշվետվության տվյալների համադրելիությունը։

Սովորաբար, արդյունքում առաջացող հետաձգված հարկերը ճանաչվում են ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում, քանի որ ժամանակավոր տարբերությունների մեծ մասն առաջանում է այն փաստից, որ եկամուտները կամ ծախսերը ներառված են ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում հաշվապահական նպատակներով և եկամտահարկի նպատակներով տարբեր հաշվետու ժամանակաշրջաններում: Այս կանոնըկիրառվում է նույնիսկ եթե հետաձգված հարկը առաջանում է ոչ թե ժամանակավոր տարբերությունների փոփոխության, այլ հարկային դրույքաչափի փոփոխության, հետաձգված հարկային ակտիվների փոխհատուցելիության վերանայման պատճառով (հետագա ժամանակաշրջաններում շահույթի հավանականության փոփոխության պատճառով), կամ հիմքում ընկած ակտիվի վերականգնման մեթոդի փոփոխություն, որի հետ կապված է հետաձգված հարկը: Այնուամենայնիվ, կան բացառություններ այս կանոնից: Երբ հարկ է առաջանում գործարքի հետ կապված, որի արդյունքն ուղղակիորեն գրանցվել է սեփական կապիտալում, հարկային հետևանքները նույնպես պետք է գրանցվեն սեփական կապիտալում: Նման գործարքի օրինակ է հիմնական միջոցների վերագնահատումը կամ երկարաժամկետ ներդրում. Եթե ​​վերագնահատված գումարը օրենքով սահմանված կարգով ընդունվում է որպես հարկային բազա, ապա ժամանակավոր տարբերություն չի առաջանում։ Եթե ​​ոչ, ապա ապագայում ընկերությունը ավելի շատ եկամուտ է ստանում հիմնական միջոցների միավորի վերագնահատված արժեքը վերականգնելու համար: Հարկվող բազան հաշվարկելիս ընկերությունը կկարողանա փոխհատուցել միայն օբյեկտի արժեքը։ Հետեւաբար, վերագնահատումից հարկային էֆեկտ կլինի։ Եթե ​​այս տարբերությունը առաջանում է հիմնական միջոցների միավորի վերագնահատման պահին, ապա հետաձգված հարկային պարտավորության գումարը արտացոլվում է վերագնահատման պահուստի հաշվին համապատասխան:

Գործարքների այլ օրինակներ, որոնք ճանաչվում են սեփական կապիտալում ցանկացած հարկային ազդեցությամբ. Պահուստների սկզբնական մնացորդի փոփոխությունները հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների կամ նախորդ տարիների հիմնարար սխալների ուղղումների պատճառով. բորսայական տարբերություններ օտարերկրյա դուստր ձեռնարկությունների կամ ասոցիացված կազմակերպությունների ֆինանսական հաշվետվությունների թարգմանությունից, որոնք ընկերության անբաժանելի մաս չեն կազմում: Արդյունքում առաջացող հետաձգված հարկերը հաշվեկշռում ճանաչվում են որպես առանձին հոդված՝ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության կամ սեփական կապիտալի հոդվածներին համապատասխան: Հետաձգված հարկերի մնացորդի նվազումը ճանաչվում է ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում: Հետաձգված հարկերի ամբողջ գումարը արտացոլվում է հաշվեկշռում որպես երկարաժամկետ ակտիվներ կամ պարտավորություններ, քանի որ հաճախ դժվար է գումարը բաշխել իրացման (մարման) ժամկետներում:

Հատուկ կանոն է սահմանվում հետաձգված հարկային ակտիվների և պարտավորությունների հաշվանցման համար: Հաշվետվության մեջ զուտ գումարըՀետաձգված հարկերը ճանաչվում են միայն այն դեպքում, երբ ընկերությունն իրավունք ունի նվազեցնել ընթացիկ (իրական) հարկային պարտավորությունները ընթացիկ հարկային ակտիվների չափով, և երբ հետաձգված հարկերը վերաբերում են նույն կամ տարբեր ընկերությունների համար նույն օրենսդրությամբ սահմանված եկամտահարկին:

Վերջին դեպքում, կազմակերպությունները պետք է մտադրություն ունենան մարելու իրենց ընթացիկ հարկային պարտավորությունները կամ վերականգնելու ընթացիկ հարկային ակտիվները համատեղ կամ միաժամանակ յուրաքանչյուր ապագա ժամանակաշրջանում, երբ կմարվեն կամ կվերականգնվեն հետաձգված հարկերի զգալի գումար: Այլ կերպ ասած, մեկ երկրում տեղակայված մեկ ընկերություն և այդ երկրի օրենսդրության պահանջներին համապատասխան վճարելով եկամտահարկի զուտ գումար, արտացոլում է հետաձգված հարկերի զուտ գումարը հաշվեկշռում:

Այնուամենայնիվ, համախմբված ֆինանսական հաշվետվություններ կազմելիս, կախված հանգամանքներից, հետաձգված հարկերը կարող են ցուցադրվել համախառն հիմունքներով:

5. Բացահայտում

ՖՀՄՍ 12-ը պահանջում է ոչ միայն արտացոլել շահութահարկի գումարը բուն ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում, այլև բացահայտել դրա հիմնական բաղադրիչները: Շատ դեպքերում, եկամտահարկի հիմնական բաղադրիչներն են ընթացիկ եկամտահարկը և հետաձգված հարկը, որը կապված է որոշակի ժամանակահատվածում ժամանակավոր տարբերությունների առաջացման և ժամանակաշրջանի հետաձգված հարկային մնացորդի նվազման հետ: Բացի այդ, եկամտահարկը կարող է ներառել հետաձգված հարկի գումարը, որն առաջացել է՝ կապված՝ հարկի դրույքաչափի փոփոխության հետ. հետաձգված հարկային ակտիվների գնահատման պարզաբանում. նախորդ տարիների կորուստների համար հետաձգված ակտիվների ճանաչում. հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ճշգրտումներ:

Ինչպես ցույց է տրված վերը նշված օրինակում, հետաձգված հարկը ապահովում է համընկնում հաշվապահական հաշվառման շահույթի և եկամտահարկի գումարի միջև եկամտի մասին հաշվետվությունում: Սակայն այդ համապատասխանությունը մեծ հաշվով չի նկատվում։ Ամենապարզ դեպքում այն ​​խախտվում է հարկվող բազայի նվազեցման համար չընդունված ծախսերի կամ հարկվող բազայի մեջ չներառված կամ այլ դրույքաչափով հարկվող շահույթների առկայության պատճառով։ Նման դեպքերում ժամանակավոր տարբերություններ չեն առաջանում, քանի որ ապագայում հարկային վճարումների փոփոխություններ չեն սպասվում: Հակառակ դեպքում հաշվետու ժամանակաշրջանում առաջացած տարբերությունը մշտական ​​է։ Հետևաբար, ՖՀՄՍ 12-ը պահանջում է հաշվետվության մեջ վերծանել, թե ինչպես են փոխկապակցված եկամուտների մասին հաշվետվությունում եկամտահարկը և հաշվապահական հաշվառման շահույթը շահութահարկի դրույքաչափով բազմապատկելով ստացված գումարը:

Այս գումարների միջև տարբերությունը հետևյալն է.

Հարկվող բազան նվազեցնելու համար չընդունված ծախսեր.

եկամուտը, որը հարկվում է այլ դրույքաչափով (ներառյալ այլ երկրում ձեռք բերված և այնտեղ այլ դրույքաչափով հարկվող եկամուտը) կամ բացառված հարկային բազայից, օրինակ՝ եկամտահարկի արտոնությունները.

· Հետաձգված հարկային ակտիվների գումարները, որոնք չեն ճանաչվել հաշվետու ժամանակաշրջանում, ներառյալ ընթացիկ ժամանակաշրջանի կորուստների հետ կապված ակտիվները.

· հետաձգված ակտիվների գումարները, որոնք առաջացել և չեն ճանաչվել նախորդ ժամանակաշրջաններում, սակայն հանգամանքների փոփոխության պատճառով արտացոլվում են ընթացիկ ժամանակաշրջանի հաշվետվություններում և այլն:

Ժամանակավոր տարբերության յուրաքանչյուր տեսակի համար, որն առկա է հաշվետու ամսաթվի և նախորդ ժամանակաշրջանի հաշվետու ամսաթվի դրությամբ, հաշվեկշռում և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում ճանաչված հետաձգված հարկի գումարը պետք է բացահայտվի:

Վերջին գումարը չի կարող բացահայտվել, եթե այն հեշտությամբ հաշվարկվում է որպես նախորդ և ընթացիկ հաշվետվության ամսաթվերի հետաձգված հարկային մնացորդների փոփոխություն: Անհրաժեշտ է նաև ներկայացնել ժամանակավոր տարբերությունների գումարը, որոնց համար հետաձգված հարկային ակտիվը չի ճանաչվել ֆինանսական հաշվետվություններում, ինչպես նաև դուստր ձեռնարկություններում կամ ասոցիացված կազմակերպություններում ներդրումների հետ կապված ժամանակավոր տարբերությունների գումարը, որոնց համար հետաձգված հարկային պարտավորություն չի գոյացել: ճանաչված.

Եթե ​​ընկերությունը ներկայացրել է հարկային ակտիվի մասին և ընթացիկ կամ նախորդ ժամանակաշրջանում անշահութաբեր է եղել, ապա հետաձգված ակտիվի ճանաչման բացատրությունը տրվում է ֆինանսական հաշվետվություններում:

Բացի այդ, եթե հաշվետու ժամանակաշրջանում եղել են գործարքներ, որոնց արդյունքը և հարկային ազդեցությունն արտացոլվել են կապիտալ հոդվածներում, ապա հարկային էֆեկտի չափը նույնպես պետք է բացահայտվի առանձին:

Երբ հաշվետու ժամանակաշրջանում տեղի է ունենում հարկի դրույքաչափի փոփոխություն, այդ փաստը պետք է բացատրվի հաշվետվության մեջ:

6. ՖՀՄՍ-ում և ՌՀՍ-ում եկամտահարկի վերաբերյալ տեղեկատվության բացահայտման հիմնական պահանջների համեմատական ​​վերլուծություն.

Աղյուսակ 1. Ստանդարտի շրջանակը և նպատակները

Անուն			Մեկնաբանություն
Ստանդարտի շրջանակը	Եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառումը և հաշվետվությունը կարգավորվում է PBU 18/02 «Եկամտային հարկի հաշվարկների հաշվառում»: Դրույթը կարող է չընդունվել փոքր բիզնեսի կողմից: PBU 18/02 օգտագործվում է կորպորատիվ եկամտահարկի հաշվարկների հետ կապված:	Ընթացիկ և հետաձգված հարկերի հաշվառումն ու հաշվետվությունը կարգավորվում է ՀՀՄՍ 12 «Շահութահարկ» ստանդարտով: ՀՀՄՍ 12-ի պահանջները կիրառվում են բոլոր կազմակերպությունների նկատմամբ: ՀՀՄՍ 12-ը ներառում է բոլոր ներքին և արտաքին հարկերը, որոնք հաշվարկվում են հարկվող եկամտի հիման վրա:	ՀՀՄՍ 12-ի շրջանակն ավելի լայն է, քան PBU 18/02-ը: ՀՀՄՍ 12-ի շրջանակը ներառում է նաև այլ հարկեր, որոնց հիմքը կազմակերպության շահույթն է:
Ստանդարտի նպատակները և կիրառվող մոտեցումը	PBU 18/02-ի հիմնական նպատակը Ռուսաստանի Դաշնության հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ կարգավորող իրավական ակտերով սահմանված կարգով հաշվարկված շահույթը (վնասը) արտացոլող ցուցանիշի և եկամտահարկի հարկային բազայի միջև հարաբերություն հաստատելն է: հաշվետու ժամանակաշրջանև բացատրել այս ցուցանիշների միջև եղած անհամապատասխանությունը:	ՀՀՄՍ 12-ի հիմնական նպատակը ֆինանսական հաշվետվություններում հետաձգված հարկերի վերաբերյալ տեղեկատվության ձևավորումն է, որը նախատեսված է արտացոլելու բիզնես գործարքների հարկային հետևանքները նույն հաշվետու ժամանակաշրջաններում, որոնցում դրանք իրականացվում են: ՀՀՄՍ 12-ը ենթադրում է, որ ակտիվի կամ պարտավորության ճանաչումը ցույց է տալիս, որ կազմակերպությունն ակնկալում է վերականգնել կամ մարել այդ ակտիվի կամ պարտավորության հաշվեկշռային արժեքը: Եթե ​​հավանական է, որ այս մնացորդի գումարի վերականգնումը կամ մարումը կառաջացնի այլ հարկային վճարումներքան կլիներ, եթե վերականգնումը չունենար հարկային հետևանքներ, պետք է ճանաչվեին հետաձգված հարկային պարտավորությունները կամ հետաձգված հարկային ակտիվները:	PBU 18/02-ի և ՀՀՄՍ 12-ի միջև տարբերությունը հետաձգված հարկային ակտիվների և պարտավորությունների հաշվարկման մեթոդն է: ՀՀՄՍ 12-ը հիմնված է հաշվեկշռում հարկային ակտիվների և պարտավորությունների հաշվարկման մեթոդի վրա: Հետաձգված հարկային ակտիվները և պարտավորությունները հաշվարկվում են ակտիվի կամ պարտավորության հաշվեկշռային արժեքի և դրա հարկային բազայի միջև եղած տարբերությունների հիման վրա: PBU 18/02-ն օգտագործում է ՀՀՄՍ 12-ի նախորդ հրատարակության մեջ օգտագործված հաշվարկման մեթոդը: Սա հաշվարկման մեթոդ է, որը հիմնված է Շահույթի և վնասի մասին հաշվետվությունների վրա:
Կարգավորման շրջանակը	PBU 18/02-ը կարգավորում է ինչպես հետաձգված ակտիվների, այնպես էլ պարտավորությունների վերաբերյալ տեղեկատվության ստեղծման կարգը. ֆինանսական հաշվետվությունները, և պարտավորությունների հետաձգված հարկային ակտիվների հաշվառման կարգը, ներառյալ դրանց նկատմամբ պահանջները վերլուծական հաշվառում.	ՖՀՄՍ (ՀՀՄՍ) 12-ը կարգավորում է կազմակերպությունների ֆինանսական հաշվետվություններում ընթացիկ և հետաձգված հարկերի մասին տեղեկատվության ձևավորման կարգը:	Ի տարբերություն PBU 18/02-ի, ՀՀՄՍ 12-ը չի սահմանում պահանջներ ժամանակավոր տարբերությունների, ինչպես նաև հետաձգված հարկային ակտիվների և պարտավորությունների վերլուծական հաշվառման համար:

Աղյուսակ 2. Հիմնական հասկացություններ

Անուն			Մեկնաբանություն
Ակտիվների և պարտավորությունների հարկային բազայի հայեցակարգը	Բացակայում է.	Ակտիվների հարկային բազան այն գումարն է, որը հարկային նպատակներով նվազեցվում է ցանկացած հարկվող տնտեսական օգուտներից, որոնք կազմակերպությունը կստանա, երբ վերականգնում է ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը: Եթե ​​այդ տնտեսական օգուտները չեն հարկվում, ապա ակտիվի հարկային բազան հավասար է դրա հաշվեկշռային արժեքին: Պարտավորության հարկային բազան դրա հաշվեկշռային արժեքն է՝ հանած ցանկացած գումար, որը հարկային նպատակներով նվազեցվելու է այդ պարտավորության գծով ապագա ժամանակաշրջաններում: Ակտիվների և պարտավորությունների հարկային բազան դրանց հաշվեկշռային արժեքների հետ համեմատելով` բացահայտվում են հարկվող և նվազեցվող տարբերությունները:	Հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ ՌԳՀ-ն հետաձգված հարկերի հաշվարկման համար չի օգտագործում հաշվեկշռային մեթոդ, ակտիվների և պարտավորությունների հարկային բազայի սահմանումներ չկան:
Ժամանակավոր տարբերությունների հայեցակարգը.	Ժամանակավոր տարբերություններ - եկամուտներ և ծախսեր, որոնք կազմում են հաշվապահական շահույթ (վնաս) մեկ հաշվետու ժամանակաշրջանում, իսկ եկամտահարկի հարկային բազան մեկ այլ կամ այլ հաշվետու ժամանակաշրջաններում: Ժամանակավոր տարբերությունները բաղկացած են հարկվող և նվազեցվող տարբերություններից: Հարկվող ժամանակավոր տարբերությունները այն տարբերություններն են, որոնք հանգեցնում են հետաձգված եկամտահարկի ձևավորմանը, որը պետք է ավելացնի հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանում կամ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում բյուջե վճարվող եկամտահարկի գումարը: Նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններ - տարբերություններ, որոնք հանգեցնում են հետաձգված եկամտահարկի ձևավորմանը, որը պետք է նվազեցնի հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանում կամ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում բյուջե վճարվող եկամտահարկի գումարը:	Ժամանակավոր տարբերությունները ակտիվի կամ պարտավորության հաշվեկշռային արժեքի և հարկային բազայի միջև եղած տարբերություններն են: Ժամանակավոր տարբերությունները բաժանվում են հարկվող և նվազեցվող: Հարկվող տարբերությունները տարբերություններ են, որոնք առաջացնում են հարկվող գումարներ ապագա ժամանակաշրջանների հարկվող շահույթը (հարկային վնասը) որոշելիս, երբ ակտիվի կամ պարտավորության հաշվեկշռային արժեքը վերականգնվում կամ մարվում է: Նվազեցվող տարբերություններ - տարբերություններ, որոնք հանգեցնում են ապագա ժամանակաշրջանների հարկվող շահույթը (հաշվի է առնված հարկման համար հաշվառված վնասը) որոշելիս, երբ համապատասխան ակտիվի կամ պարտավորության հաշվեկշռային արժեքը վերականգնվում կամ մարվում է:	Ժամանակավոր տարբերությունների սահմանման տարբերությունները պայմանավորված են տարբեր ճանապարհներհետաձգված հարկի գծով պարտավորությունների ձևավորում՝ համաձայն հաշվեկշռի (IFRS (IAS) 12) և ըստ Շահույթի և վնասի մասին հաշվետվության (PBU 18/01):
Հարկային ակտիվի և հարկային պարտավորության հայեցակարգը	Հետաձգված հարկային պարտավորություն` հետաձգված եկամտահարկի մի մասը, որը պետք է հանգեցնի հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանում կամ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում բյուջե վճարվող եկամտահարկի ավելացմանը: Հետաձգված հարկային ակտիվ - հետաձգված եկամտային հարկի մաս, որը պետք է հանգեցնի հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանում կամ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում բյուջե վճարվող եկամտահարկի նվազմանը:	Հետաձգված հարկային պարտավորությունները ապագա ժամանակաշրջաններում հարկվող ժամանակավոր տարբերությունների պատճառով վճարման ենթակա եկամտահարկի գումարներն են: Հետաձգված հարկային ակտիվները եկամտահարկի գումարներն են, որոնք փոխհատուցվում են ապագա ժամանակաշրջաններում՝ հանվող ժամանակավոր տարբերությունների պատճառով. չօգտագործված հարկային կորուստներ, որոնք փոխանցվել են փոխանցման և չօգտագործված հարկային վարկեր, որոնք փոխանցվել են փոխանցմանը:	Ընդհանուր առմամբ, հասկացությունները համահունչ են.
Մշտական ​​տարբերությունների հայեցակարգը	Մշտական ​​տարբերություններ - եկամուտներ և ծախսեր, որոնք կազմում են հաշվետու ժամանակաշրջանի հաշվապահական շահույթը (վնասը) և բացառվում են ինչպես հաշվետու, այնպես էլ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջանների եկամտահարկի հարկային բազայի հաշվարկից:	Չի օգտագործվում։	Ֆինանսական հաշվետվություններում ճանաչված եկամտահարկի և հաշվապահական հաշվառման շահույթի հարկի միջև հաշտություն կազմելիս (ՀՀՀ, եկամտահարկի ծախսում) բացահայտվում են անընդունելի եկամուտներ և ծախսեր, որոնք, ըստ էության, մշտական ​​տարբերություններ են:
Պայմանական ծախս (եկամուտ) եկամտահարկի գծով	Պայմանական ծախս (եկամուտ) եկամտահարկի գծով` եկամտահարկի գումարը, որը որոշվում է հաշվապահական հաշվառման շահույթի (վնասի) հիման վրա:	Այն չի սահմանվում որպես ինքնուրույն հասկացություն։ Օգտագործվում է ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում ճանաչված եկամտահարկի հետ համադրելու համար և հաշվարկվում է հարկի դրույքաչափը հաշվապահական շահույթով բազմապատկելով:	Ընդհանուր առմամբ, հասկացությունների իմաստը նույնն է.

Աղյուսակ 3. Հետաձգված ակտիվների և պարտավորությունների ճանաչում և մարում

Անուն			Մեկնաբանություն
Հետաձգված հարկային պարտավորությունների ճանաչման պայմանները և ժամկետները	Հետաձգված հարկային պարտավորությունները ճանաչվում են այն ժամանակաշրջանում, երբ առաջանում են հարկվող ժամանակավոր տարբերությունները:	Հետաձգված հարկային պարտավորությունը պետք է ճանաչվի բոլոր հարկվող ժամանակավոր տարբերությունների համար, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ այն չի առաջանում. գործարար համբավ	ՀՀՄՍ 12-ը պարունակում է որոշակի իրավիճակների համար հետաձգված հարկային պարտավորությունների ճանաչման բացառություններ: RAS-ում այս իրավիճակներում հետաձգված հարկային պարտավորություններ սկզբունքորեն չեն առաջանա, քանի որ հարկվող ժամանակավոր տարբերություններ չեն առաջանում:
Հետաձգված հարկային ակտիվների ճանաչման պայմանները և ժամկետները	Կազմակերպությունը ճանաչում է հետաձգված հարկային ակտիվները այն ժամանակաշրջանում, երբ առաջանում են նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունները, այնքանով, որքանով հավանական է, որ այն կառաջացնի հարկվող շահույթ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում: Հետաձգված հարկային ակտիվները հաշվառվում են՝ հաշվի առնելով բոլոր նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունները, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ հավանական է, որ նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունը չի կրճատվի կամ ամբողջությամբ չի մարվի հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում:	Հետաձգված հարկային ակտիվը պետք է ճանաչվի բոլոր նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունների համար այնքանով, որքանով հավանական է, որ հասանելի կլինի հարկվող շահույթը, որի դիմաց կարող է օգտագործվել նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունը, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ համապատասխան հետաձգված հարկային ակտիվը չի բխում. գործարար համբավ Գործարքի մեջ ակտիվի կամ պարտավորության սկզբնական ճանաչումը, որը. գործարքի պահին չի ազդում ոչ հաշվապահական, ոչ էլ հարկվող շահույթի (հարկային վնասի) վրա: Հետաձգված հարկային ակտիվը պետք է ճանաչվի չօգտագործված հարկային կորուստների և չօգտագործված հարկային վարկերի փոխանցման համար այնքանով, որքանով հավանական է, որ կազմակերպությունը կունենա ապագա հարկվող շահույթներ, որոնց դիմաց դրանք կարող են օգտագործվել:	ՀՀՄՍ 12-ը պարունակում է որոշակի իրավիճակների համար հետաձգված հարկային ակտիվների ճանաչման բացառություններ: RAS-ում, այս իրավիճակներում, հետաձգված հարկային ակտիվները սկզբունքորեն չեն առաջանա, քանի որ նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններ չեն առաջանում: ՀՀՄՍ 12-ը պարունակում է հատուկ կանոններ հարկային կորուստների և վարկերի հետ կապված հետաձգված հարկային ակտիվների ճանաչման համար: PBU 18/02-ում այս դրույթներն իրականացվում են՝ պայման ստեղծելով հարկվող շահույթ ստանալու հավանականության և նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունների մարման վերաբերյալ:
Հետաձգված հարկային ակտիվների և պարտավորությունների մարում	Քանի որ նվազեցվող կամ հարկվող ժամանակավոր տարբերությունները նվազում են կամ ամբողջությամբ հակադրվում են, հետաձգված հարկային ակտիվները կամ պարտավորությունները նվազում են: Ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանում հետաձգված հարկային ակտիվները կամ պարտավորությունները կրճատվել կամ ամբողջությամբ մարվել են այն գումարները, որոնք արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ հետաձգված հարկային ակտիվի կամ պարտավորության հաշվի կրեդիտում` հարկերի և տուրքերի հաշվարկի հաշվին համապատասխան: Հետաձգված հարկային ակտիվը կամ պարտավորությունը այն հոդվածների օտարումից, որոնց համար դրանք կուտակվել են, դուրս է գրվում շահույթի և վնասի հաշվին այն չափով, որի համար, ըստ օրենքի, Ռուսաստանի Դաշնությունհարկերի և տուրքերի գծով հարկվող եկամուտը չի կրճատվի (ավելացվի) ինչպես հաշվետու ժամանակաշրջանի, այնպես էլ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջանների համար:	Նման պահուստ չկա, քանի որ հետաձգված հարկային պարտավորությունները հաշվառվում են հաշվեկշռի մեթոդով:	Ժամանակավոր տարբերությունների շարժումը որպես այդպիսին դիտարկված չէ ՀՀՄՍ 12-ում: Հետաձգված հարկային ակտիվների և պարտավորությունների փոփոխությունը որոշվում է հաշվետվության սկզբում և վերջում միատարր հաշվապահական հոդվածների խմբի համար հետաձգված հարկային ակտիվների (պարտավորությունների) գումարի համեմատությամբ: ժամանակաշրջան.
Կապիտալի հաշվետվությունում գրանցված գործարքների գծով հետաձգված հարկային ակտիվների և պարտավորությունների ճանաչում.	PBU 18/02-ը նման դեպքեր չի նախատեսում: Հիմնական միջոցների վերագնահատման (ինչպես վերագնահատման, այնպես էլ դուրսգրման) ընթացքում հետաձգված հարկային ակտիվներ և պարտավորություններ չեն ձևավորվում, քանի որ վերագնահատման պահին չեն ազդում ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հարկվող շահույթները: Քանի որ մաշվածությունը հաշվարկվում է հիմնական միջոցի վրա, որի մի մասը հաշվի չի առնվի եկամտահարկի նպատակներով, կձևավորվի մշտական ​​տարբերություն:	ՀՀՄՍ 12-ը պահանջում է, որ ընթացիկ և հետաձգված հարկերը դեբետագրվեն կամ ուղղակիորեն մուտքագրվեն սեփական կապիտալում, եթե հարկը վերաբերում է այն հոդվածներին, որոնք նույն կամ մեկ այլ ժամանակաշրջանում մուտքագրվել կամ դեբետագրվել են ուղղակիորեն սեփական կապիտալում: Այսպիսով, մասնավորապես, հիմնական միջոցները վերագնահատելիս կապիտալի փոփոխությունների հաշվետվությունում ճանաչված վերագնահատման գումարը կցուցադրվի վերագնահատումից առաջացած հետաձգված հարկային պարտավորություններից (ակտիվներից):	Հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ PBU 18/02-ի կողմից կիրառվող հետաձգված հարկերի հաշվարկման մեթոդը հիմնված է հաշվապահական և հարկվող շահույթների միջև տարբերությունների հայտնաբերման վրա, կապիտալի հոսքի հաշվետվությունում արտացոլված գործարքներից բխող հետաձգված հարկային ակտիվների և պարտավորությունների ձևավորումը չի տրամադրվում:

Աղյուսակ 4. Հետաձգված հարկային ակտիվների և պարտավորությունների գնահատում

Անուն

Եկամտահարկը առևտրային ընկերությունների կողմից վճարվող հարկերի ամենատարածված տեսակներից մեկն է: Եկամտահարկ - ուղղակի հարկ (պետության կողմից ուղղակիորեն գանձվում է հարկ վճարողի եկամուտից կամ գույքից), որը գանձվում է կազմակերպության (ձեռնարկություն, բանկ, ապահովագրական ընկերություն և այլն) շահույթից: Այս հարկի նպատակներով շահույթը սովորաբար սահմանվում է որպես ընկերության գործունեությունից ստացված եկամուտ՝ հանած գումարը սահմանված նվազեցումներև զեղչեր։ Նվազեցումները ներառում են՝ արտադրական, առևտրային, տրանսպորտային ծախսեր. պարտքի տոկոսներ; գովազդի և ներկայացուցչական ծախսեր; հետազոտական ​​ծախսերը.

Ռուսաստանում հարկը գործում է 1992 թվականից։ Սկզբում այն ​​կոչվում էր «ձեռնարկության եկամտահարկ», 2002 թվականի հունվարի 1-ից այն կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխով և պաշտոնապես կոչվում է «կազմակերպական եկամտահարկ»:

Բազային դրույքաչափը 20% է (մինչև 2009թ. հունվարի 1-ը 24%). 2% - վերագրվել է. դաշնային բյուջե, 18% - մուտքագրվել է Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների բյուջեներ:

Հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում հարկ վճարողները ներկայացնում են պարզեցված հարկային հայտարարագրեր: Ոչ առևտրային կազմակերպություններովքեր չունեն հարկ վճարելու պարտավորություն, հարկային ժամկետը լրանալուց հետո պարզեցված ձևով հարկային հայտարարագիր են ներկայացնում (օրենսգրքի 289-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Եկամտահարկի գծով հարկային հայտարարագրերը ներկայացվում են հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում ոչ ուշ, քան համապատասխան հաշվետու ժամանակաշրջանի ավարտից 28 օր (I եռամսյակ, I կիսամյակ, 9 ամիս), հարկային ժամանակաշրջանի վերջում՝ ոչ: ուշ, քան ավարտված հարկային ժամանակաշրջանին (տարին) հաջորդող տարվա մարտի 28-ը (օրենսգրքի 289-րդ հոդվածի 3-րդ կետ, 4-րդ կետ):

Հարկ վճարողները, ովքեր հաշվարկում են ամսական գումարը կանխավճարներփաստացի ստացված շահույթի համար հարկային հայտարարագրեր ներկայացնել ոչ ուշ, քան հաշվետու ժամանակաշրջանի ավարտից 28 օրացուցային օրվա ընթացքում (1, 2, 3, 4 ... 11 ամիս):

Այս հարկի հաշվառման խնդիրները տարբեր երկրների համար հիմնականում նման են։ Եկամտահարկի հաշվառման հիմնական խնդիրն է արտացոլել ոչ միայն ընթացիկ, այլև ապագա հարկային պարտավորությունները, որոնք կառաջանան հաշվետու ամսաթվի դրությամբ հաշվեկշռում ներառված ակտիվների արժեքի կամ պարտավորությունների մարման արդյունքում: Այսինքն՝ ակտիվի արժեքի վերականգնումը կամ պարտավորության մարումը կհանգեցնի ապագա ժամանակաշրջաններում հարկային վճարումների ավելացման կամ նվազման:

Ռուսաստանի օրենսդրությունը օգտագործում է հետևյալ հաշվապահական դրույթը. PBU 18/02 «Եկամտային հարկի հաշվարկների հաշվառում» ներդրվել է Ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի նոյեմբերի 19-ի N 114n հրամանով: Ստանդարտը սահմանում է հաշվապահական հաշվառման ձևավորման կանոնները և ֆինանսական հաշվետվություններում եկամտահարկի հաշվարկների վերաբերյալ տեղեկատվության բացահայտման կարգը Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված կարգով որպես եկամտահարկի հարկ վճարող ճանաչված կազմակերպությունների համար (բացառությամբ վարկի. ապահովագրական կազմակերպություններ և բյուջետային հիմնարկներ): Փաստաթուղթը սահմանում է Ռուսաստանի Դաշնության հաշվապահական հաշվառման կարգավորող իրավական ակտերով սահմանված կարգով հաշվարկված շահույթը (վնասը) արտացոլող ցուցիչի և հաշվետու ժամանակաշրջանի եկամտահարկի հարկային բազայի միջև, որը հաշվարկվում է օրենսդրությամբ սահմանված կարգով: Ռուսաստանի Դաշնություն հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ. Միջազգային պրակտիկայում կիրառվում է ՖՀՄՍ-ի «Եկամտային հարկեր» 12 ստանդարտը: Այն նախատեսում է եկամտահարկի գծով հաշվարկների ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլման ընդհանուր ընթացակարգ:

Պետք է նկատի ունենալ, որ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը մշակել է RAS 18-ը՝ հիմնվելով նախորդ տարբերակըՖՀՄՍ 12. Միայն 1998 թվականից ի վեր վերջին ստանդարտը էապես փոփոխվել է չորս անգամ: ՖՀՄՍ 12-ի վերջին վերանայումը եղել է 2007թ. Եվ եթե ժամանակակից ՖՀՄՍ 12-ը հիմնված է հաշվեկշռային մոտեցման վրա, ապա PBU 18/02-ը դեռ նկարագրում է պարտավորության մեթոդը: Այնուամենայնիվ, հետաձգված հարկերը երկու եղանակով հաշվարկելու արդյունքները պետք է լինեն նույնը։ Սա պահանջվող պայմանՀաշվետվությունների հաջող փոխակերպումը RAS-ից ՖՀՄՍ-ի:

Այս դասընթացի աշխատանքի նպատակն է ուսումնասիրել ՖՀՄՍ 12 «Եկամտային հարկերը» և արտադրել համեմատական ​​վերլուծությունսույն ստանդարտի և ՀՀՀՍ 18/02 «Կորպորատիվ եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառում»:

1.1 Ստանդարտի նպատակը և շրջանակը

Միջազգային ստանդարտներում հարկային տարբերությունները սահմանվում են որպես ակտիվների և պարտավորությունների հաշվեկշռային արժեքի և դրանց հարկային բազայի տարբերություններ: Դրանց հիման վրա հաշվարկվում է հետաձգված հարկերի ընդհանուր գումարը:

Ակտիվի կամ պարտավորության հաշվեկշռային արժեքը (BCV):այն գումարն է, որով ճանաչվում է ակտիվը կամ պարտավորությունը հաշվեկշիռ. Ակտիվների կամ պարտավորությունների հարկային բազան (NTB) նրանց արժեքն է, որն ընդունվում է հարկման նպատակներով:

Հաշվեկշռի մեթոդի համաձայն՝ ընկերության ֆինանսական հաշվետվությունները պետք է արտացոլեն՝ հաշվետու ժամանակաշրջանի հարկային հետևանքները (ընթացիկ եկամտահարկ); ապագա հարկային հետևանքներ (հետաձգված հարկեր):

ՀՀՄՍ 12-ի նպատակը համահունչ է միջազգային ստանդարտների ընդհանուր նպատակներին. շահագրգիռ օգտվողներին վստահելի տեղեկատվություն տրամադրել: Որովհետև եկամտահարկը ազդում է շեղման վրա Փողև ֆինանսական արդյունքի արժեքը, այն պետք է ճշգրիտ հաշվարկվի և արտացոլվի ֆինանսական հաշվետվություններում: Ֆինանսական տեղեկատվության օգտագործողների համար կարևոր են ոչ միայն ընթացիկ, այլև ապագա ժամանակաշրջանում ընկերության կողմից իրականացված գործարքների հարկային հետևանքները, ինչպես նաև ազդեցությունը, որ պարտավորությունների մարումը և ակտիվների վերականգնումը ապագա ժամանակաշրջաններում: կունենա եկամտահարկի գծով.

Սույն ստանդարտը պահանջում է, որ կազմակերպությունը հաշվառի գործարքների և այլ իրադարձությունների հարկային հետևանքները այնպես, ինչպես ինքն է հաշվառում այդ գործարքները և իրադարձությունները: Հետևաբար, ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում ճանաչված գործարքների և այլ իրադարձությունների հարկային հետևանքները արտացոլվում են նույն ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում: Գործարքների և այլ իրադարձությունների հարկային հետևանքները, որոնք ուղղակիորեն ճանաչվում են սեփական կապիտալում, նույնպես արտացոլվում են ուղղակիորեն սեփական կապիտալում: Նմանապես, ձեռնարկատիրական գործունեության միավորման մեջ հետաձգված հարկային ակտիվների և պարտավորությունների ճանաչումն ազդում է ձեռնարկատիրական գործունեության միավորումից առաջացող գուդվիլի կամ բացասական գուդվիլի գումարի վրա: Սույն ստանդարտը նաև անդրադառնում է հետաձգված հարկային ակտիվների ճանաչմանը, որոնք առաջանում են չօգտագործված հարկային կորուստներից կամ չօգտագործված հարկային վարկերից, ֆինանսական հաշվետվություններում եկամտահարկի ներկայացմանը և եկամտահարկի հետ կապված բացահայտումներին:

Սույն ստանդարտի նպատակների համար եկամտահարկերը ներառում են բոլոր ներքին և արտաքին հարկերը, որոնք հիմնված են հարկվող եկամտի վրա: Եկամտահարկը ներառում է նաև այնպիսի հարկեր, ինչպիսին է պահվող հարկը, որը վճարվում է դուստր ձեռնարկության, ասոցիացիայի կամ համատեղ ձեռնարկության կողմից հաշվետու ընկերությանը բաշխված եկամտից: Որոշ իրավասություններում եկամտահարկը վճարվում է ավելի բարձր կամ ավելի ցածր դրույքաչափով, եթե զուտ եկամտի կամ չբաշխված շահույթի մի մասը կամ ամբողջը վճարվում է որպես շահաբաժիններ: Որոշ այլ իրավասություններում եկամտահարկը կարող է վերադարձվել, եթե զուտ եկամտի կամ չբաշխված շահույթի մի մասը կամ ամբողջը վճարվում է որպես շահաբաժիններ: Սույն ստանդարտը չի հստակեցնում, թե երբ և ինչպես պետք է կազմակերպությունը հաշվառի հաշվետու կազմակերպության կողմից կատարված շահաբաժինների և շահույթի բաշխման այլ ձևերի հարկային հետևանքները: Սույն ստանդարտը չի անդրադառնում պետական ​​դրամաշնորհների հաշվապահական հաշվառմանը (տե՛ս ՀՀՄՍ 20 «Պետական ​​դրամաշնորհների հաշվառում և պետական ​​աջակցության բացահայտում») կամ ներդրումային հարկի կրեդիտը: Այնուամենայնիվ, սույն ստանդարտը վերաբերում է ժամանակավոր տարբերությունների բուժմանը, որոնք կարող են առաջանալ նման դրամաշնորհներից կամ ներդրումային հարկային վարկերից:

1.2 ՖՀՄՍ-ի համաձայն ժամանակավոր տարբերությունների առաջացում

Ակտիվի կամ պարտավորության հաշվեկշռային արժեքի (BC) և դրա հարկային բազայի (NB) միջև տարբերությունը կոչվում է ժամանակավոր (TS):

BP = BS - NB

Ժամանակավոր տարբերությունները կարող են լինել.

· Հարկվող ժամանակավոր տարբերություններ (NTD), որոնք ժամանակավոր տարբերություններ են, որոնք առաջացնում են հարկվող գումարներ ապագա ժամանակաշրջաններում, երբ ակտիվի կամ պարտավորության հաշվեկշռային արժեքը վերականգնվում է (մարվում). կամ

· նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններ (RTD), որոնք ժամանակավոր տարբերություններ են, որոնք առաջացնում են գումարներ, որոնք հանվում են հարկվող շահույթը (հարկային վնասը) հաշվարկելիս հետևյալ կերպ. հարկային ժամանակաշրջաններակտիվի կամ պարտավորության հաշվեկշռային արժեքը վերականգնելիս (մարելիս):

Ժամանակավոր տարբերություններ

(Հաշվառվող արժեք - հարկային բազա)

Նվազեցվող (RTD) x Կանխատեսվող եկամտահարկի դրույքաչափ = Հետաձգված հարկային ակտիվներ (ITA = TRT x հարկային դրույքաչափ)

BS ակտիվ< НБ актива, или БС обязательства >NB պարտավորություններ

Հարկվող (TRT) x Եկամտահարկի կանխատեսման դրույքաչափ = Հետաձգված հարկային պարտավորություն (ITL = TRT x հարկային դրույքաչափ)

Ակտիվ FB > Ակտիվ FB, կամ պարտավորություն FB< НБ обязательства

Որտեղ, BS - հաշվեկշռային արժեք, NB - հարկային բազա

ՏՏ՝ հետաձգված հարկային ակտիվներ, ՏՏ՝ հետաձգված հարկային պարտավորություններ։

Ակտիվի (պարտավորության) հաշվեկշռային արժեքի և հարկային նպատակներով որոշված ​​արժեքի տարբերությունը, այսինքն. ժամանակի տարբերությունը անհետանում է:

Հարկային բազան (ՀՏԲ) այն գումարն է, որով ակտիվը կամ պարտավորությունը ճանաչվում է հարկային նպատակներով:

Ակտիվների հարկային բազան այն գումարն է, որը կճանաչվի որպես հարկային նպատակներով ծախս և կհանվի կազմակերպության կողմից ստացված ցանկացած հարկվող եկամուտից, երբ այն վերականգնի ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը: Այնուամենայնիվ, եթե տնտեսական օգուտները չեն հարկվում, ապա ակտիվի հարկային բազան հավասար է դրա հաշվեկշռային արժեքին:

Ապագա հարկային հետևանքների ազդեցության ճանաչումը հանգեցնում է հետաձգված հարկային պարտավորությունների (DTL) և հետաձգված հարկային ակտիվների (DTA) ֆինանսական հաշվետվություններում ի հայտ գալուն:

Հետաձգված հարկային ակտիվներ- սրանք եկամտահարկի այն գումարներն են, որոնք ենթակա են փոխհատուցման հետագա հարկային ժամանակաշրջաններում՝

1. նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններ,

2. չհաշվառված հարկային կորուստները, որոնք փոխանցվում են.

3. տեղափոխել չօգտագործված հարկային վարկեր:

Հետաձգված հարկային պարտավորություններապագա ժամանակաշրջաններում հարկվող ժամանակավոր տարբերություններով պայմանավորված եկամտահարկի գումարներն են:

Այն ճանաչվում է բոլոր հարկվող ժամանակավոր տարբերությունների համար, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ տարբերությունը չի առաջանում ակտիվի կամ պարտավորության սկզբնական ճանաչումից՝ բիզնես գործարք, որը:

1. բիզնեսի միավորում չէ. Եվ

2. իրականացման պահին դա չի ազդում ոչ հաշվապահական, ոչ էլ հարկվող շահույթի (վնասի) վրա:

Հետաձգված հարկային պարտավորությունները հաշվարկվում են որպես հարկվող ժամանակավոր տարբերության և կանխատեսվող եկամտահարկի դրույքի արտադրյալ, որը եկամտահարկի դրույքաչափն է, որը կկիրառվի ժամանակավոր տարբերությունը մարելու ժամանակաշրջանում:

ՏՏ \u003d NVR x Կանխատեսված հարկի դրույքաչափ

Այնուամենայնիվ, հարկվող ժամանակավոր տարբերություն է առաջանում, երբ.

BS of asset > NB of asset, or

BS պարտավորությունները< НБ обязательства

Հետաձգված հարկային պարտավորության հաշվեգրումը, որպես կանոն, կատարվում է հետևյալ հաշվապահական գրառումով.

Դոկտոր ք. Եկամտահարկի ծախսի գումարը

Այնուամենայնիվ, եթե հարկվող ժամանակավոր տարբերությունը վերաբերում է ժամանակավոր տարբերությանը, որն առաջանում է իրական արժեքով ակտիվների վերագնահատումից, որն ուղղակիորեն վերագրվում է սեփական կապիտալին՝ վերագնահատման պահուստին, ապա հետաձգված հարկային պարտավորության համար հաշվեգրման աղբյուրը կապիտալի հաշիվն է.

Դոկտոր ք. Վերագնահատման պահուստի գումարը

Կոմպլեկտ ք. Հետաձգված հարկային պարտավորության գումարը

Հետաձգված հարկային ակտիվը ճանաչվում է բոլոր նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունների համար այնքանով, որքանով հարկվող շահույթը բավարար կլինի դրանք օգտագործելու համար, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ ակտիվի կամ պարտավորության սկզբնական ճանաչումը չի բխում գործարքից, որը.

1. բիզնեսի համակցություն չէ,

2. գործարքի պահին դա չի ազդում ոչ հաշվապահական, ոչ էլ հարկվող շահույթի (վնասի) վրա:

SHE \u003d VVR x Կանխատեսվող հարկային դրույքաչափ:

Նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունը տեղի է ունենում, երբ.

BS ակտիվ< НБ актива, или

BS պարտավորություններ > NB պարտավորություններ

ՏՏ-ի հաշվեգրումը կատարվում է հետևյալ հաշվապահական գրառումով.

Դոկտոր ք. Հետաձգված հարկային ակտիվի գումարը

Կոմպլեկտ ք. Եկամտահարկի ծախսի գումարը

ՏՏ և ՏՏ առաջացման պայմանները ներկայացված են աղյուսակում: 1 .

Աղյուսակ 1 Հետաձգված հարկերի որոշում հաշվեկշռի մեթոդով

1.3 ՖՀՄՍ-ով եկամտահարկի հաշվարկ և հաշվետվություն

Միջազգային հաշվառման մեջ առանձնանում են եկամտահարկի հետևյալ բաղադրիչները.

1. ընթացիկ հարկժամանակաշրջանի համար հարկվող շահույթի (հաշվի առնելով հարկման համար հաշվի առնված վնասը) եկամտային հարկի վճարման ենթակա (փոխհատուցվող) գումարն է:

TN = NP x Ընթացիկ դրույքաչափեկամտահարկ

Ընթացիկ հարկը արտացոլվում է հարկային հայտարարագրում որպես հաշվետու ժամանակաշրջանի համար վճարման ենթակա (փոխհատուցվող) գումար և կարող է լինել դրական կամ բացասական:

Անհրաժեշտ է տարբերակել ընթացիկ հարկը եկամտահարկի գծով բյուջեի ընթացիկ պարտքից՝ արտացոլված հաշվապահական հաշիվներում:

Հաշվեկշռում այն ​​ցուցադրվում է որպես կարճաժամկետ պարտավորություն, որը հավասար է չվճարված գումարին, կամ որպես ընթացիկ ակտիվ, եթե վճարված գումարը մեծ է վճարման ենթակա գումարից:

Ընթացիկ հարկի գծով պարտավորությունները կամ ակտիվները հաշվարկվում են հարկային օրենսդրության համաձայն՝ օգտագործելով հաշվետու ամսաթվի դրությամբ գործող դրույքաչափերը:

2. Հետաձգված հարկ. Հետաձգված եկամտահարկը (DT) որոշվում է հաշվետու ժամանակաշրջանի ընթացքում հետաձգված հարկի գծով ակտիվների և պարտավորությունների արժեքի փոփոխությունների մեծությամբ, որը որոշվում է հաշվեկշռի մեթոդով:

Հետաձգված եկամտահարկը բաղկացած է հետևյալ բաղադրիչներից.

OH = Փոխել SHE + Փոխել IT

Այն դեպքում, երբ SHE-ն հետաձգված հարկային ակտիվ է, ՏՏ-ն հետաձգված հարկային պարտավորություն է:

Հետաձգված հարկային ակտիվները և պարտավորությունները հաշվեկշռում ներկայացված են այլ ակտիվներից և պարտավորություններից առանձին և դասակարգվում են որպես ոչ ընթացիկ հոդվածներ: Դրանք պետք է գնահատվեն՝ օգտագործելով հարկային դրույքաչափը, որը գոյություն կունենա ակտիվի իրացման կամ պարտավորության մարման ժամանակ: Եթե ​​ապագայում հարկի դրույքաչափի փոփոխությունը հայտնի չէ, ապա ՀՀՄՍ 12-ը թույլ է տալիս կիրառել ընթացիկ հարկի դրույքաչափը հաշվետու ամսաթվի դրությամբ:

Ենթադրենք, եթե 2009 թվականի հունվարի 1-ից նախատեսվում է նվազեցնել եկամտահարկի դրույքաչափը 24-ից մինչև 20%, ապա 2008 թվականի ֆինանսական հաշվետվությունները կազմելիս հետաձգված հարկերը որոշելու համար անհրաժեշտ է կիրառել հարկի նոր դրույքաչափը (20%), և արտացոլում է ընթացիկ հարկը ընթացիկ դրույքաչափով (24%):

Ընդհանուր առմամբ, ընթացիկ և հետաձգված հարկերը ճանաչվում են որպես եկամուտ կամ ծախս և ներառված են զուտ շահույթըկամ ժամանակաշրջանի կորուստ: Այնուամենայնիվ, եթե հարկը գանձվում է այն հոդվածներից, որոնք ուղղակիորեն գանձվում են սեփական կապիտալում, ապա ստացված հարկերը (ընթացիկ և հետաձգված) պետք է դեբետագրվեն կամ ուղղակիորեն մուտքագրվեն սեփական կապիտալում:

Հետաձգված հարկային ակտիվները (պարտավորությունները) երկարաժամկետ օբյեկտներ են, որոնց մարման ժամկետը հաճախ հաշվարկվում է մի քանի տարիների ընթացքում: Ուստի մասնագետների մոտ երբեմն հարց է առաջանում հետաձգված հարկերի զեղչված գումարը ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլելու հնարավորության մասին: Գործող ՀՀՄՍ 12-ն արգելում է հետաձգված հարկերի զեղչումը:

Ընթացիկ եկամտահարկը հաշվարկելիս ՖՀՄՍ-ի հաշվետվությունը ցույց է տալիս այս հարկի գումարը հաշվետու ժամանակաշրջանի համար՝ հաշվարկված ըստ կանոնների. հարկային հաշվառումև հաշվապահական հաշվառման է փոխանցվել «Ընթացիկ եկամտահարկ» և «Շահույթ և վնաս» հաշվի դեբետով: Ըստ RAS-ի՝ դրանք բխում են հաշվապահական շահույթից և արտացոլված ճշգրտումներից: Այս հաշվարկը ցույց է տրված ԳԹԿ-ում:

ՀՀՄՍ 12-ում ՏՏ և ՏՏ հաշվարկելիս օգտագործվում է հաշվեկշռի մեթոդը. որոշվում է հաշվեկշռում արտացոլված ակտիվների և պարտավորությունների հարկային բազան, և արդյունքում ստացված տարբերությունը ձևավորում է հետաձգված ակտիվներ և պարտավորություններ: Այս մեթոդաբանությունը արտացոլում է բոլոր ապագա հարկային հետևանքները, որոնք ընկերությունը կունենա ընթացիկ ժամանակաշրջանի վերջի հաշվեկշռում արտացոլված ակտիվները և պարտավորությունները մարելիս, սակայն ֆինանսական հաշվետվություններում չի ցուցադրվում ընթացիկ եկամտահարկի հաշվարկման կարգը: Մեր օրինակում OHA-ում 3-ը սովորաբար առաջանում է հարկային և հաշվապահական մաշվածության գումարների տարբերության, նախորդ տարիների կորուստների փոխհատուցման, հիմնական միջոցների վաճառքից կորուստների և ONO-ի պատճառով՝ ձեռքբերման ծախսերի ճանաչման տարբերության պատճառով: ծրագրային արտադրանքև օգտագործել օբյեկտների իրավունքները մտավոր սեփականություն, հետաձգված ծախսերի մարման և հիմնական միջոցների մաշվածության տարբերությունը.

Միջազգային հաշվապահությունում թույլատրվում է հետաձգված հարկային ակտիվների և պարտավորությունների հաշվանցում: Հետաձգված հարկերի զուտ գումարը արտացոլվում է ֆինանսական հաշվետվություններում միայն այն դեպքում, երբ կազմակերպությունն իրավունք ունի նվազեցնել ընթացիկ (իրական) հարկային պարտավորությունները ընթացիկ հարկային ակտիվների չափով, և երբ հետաձգված հարկերը վերաբերում են նույն օրենսդրությամբ սահմանված եկամտահարկին:

3. եկամտահարկ(հարկի ծախս կամ հարկի վերադարձ) եկամտի մասին հաշվետվությունում ցուցադրված ընդհանուր գումարն է, որը ներառում է ընթացիկ եկամտահարկը և ժամանակաշրջանի հետաձգված հարկերը:

NP \u003d TH + OH

ՀՀՄՍ 12-ը պահանջում է ոչ միայն արտացոլել շահութահարկի գումարը ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում, այլ նաև բացահայտել դրա հիմնական բաղադրիչները (ընթացիկ և հետաձգված հարկերը՝ կապված հաշվետու ժամանակաշրջանում ժամանակավոր տարբերությունների առաջացման և մարման հետ):

Բացի այդ, եկամտահարկը կարող է ներառել հետաձգված հարկի գումարը, որը առաջացել է հարկային դրույքաչափի փոփոխության, հետաձգված հարկային ակտիվների գնահատման պարզաբանման, նախորդ տարիների կորուստների հետաձգված ակտիվների ճանաչման, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ճշգրտման հետ կապված:

2.1 Ժամանակավոր տարբերությունների առաջացում

Օրինակ 1

Ալֆա ընկերությունը, համաձայն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունստեղծում է երաշխիքային սպասարկման ռեզերվ: 2008 թվականին ստեղծվել է պահուստ 60,000 ռուբլու չափով, երաշխիքային ծառայության արժեքը կազմել է 20,000 ռուբլի: Եկամտահարկի դրույքաչափը 20% է: Հարկային հաշվառման մեջ նվազեցումները ներառում են երաշխիքային վերանորոգման արժեքի իրական գումարը:

2008 թվականի վերջի հաշվեկշիռը կարտացոլի «Երաշխիքային ծառայության պահուստ» տողի պարտավորությունը 40,000 ռուբլի չափով: (60.000 - 20.000): Պահուստի հարկային բազան կլինի զրոյական։

Պարտավորության հաշվեկշռային արժեքը ավելի մեծ է, քան դրա հարկային բազան, հետևաբար կա 40,000 ռուբլի նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություն: (40000 - 0). Այսպիսով, հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվում է հետաձգված հարկային ակտիվ 8000 ռուբլի չափով: (40000 x 20%).

Դոկտոր Հետաձգված հարկային ակտիվ 8000

Կտ Հետաձգված հարկի ծախս 8000

Օրինակ 2

Alfa-ի սարքավորումների սկզբնական արժեքը 2008 թվականի դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ կազմում է 70 000 ռուբլի, կուտակված մաշվածության գումարը՝ 20 000 ռուբլի։ Հարկային նպատակներով կուտակված մաշվածության գումարը կազմում է 30000 ռուբլի:

Եկամտահարկի դրույքաչափը 20% է:

Այս դեպքում, հաշվեկշռում, սարքավորումների արժեքը 2009 թվականի տարեվերջին կկազմի 50,000 ռուբլի, իսկ ակտիվի հարկային բազան կկազմի 40,000 ռուբլի: Քանի որ ակտիվի ՖՎ-ն ավելի մեծ է, քան դրա հարկային բազան, առաջանում է 10,000 ռուբլի հարկվող ժամանակավոր տարբերություն: (50,000 - 40,000) և հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվում է հետաձգված հարկային պարտավորություն 2000 ռուբլի չափով: (10000 x 20%): Հաշվապահական հաշվառման մեջ գործառնությունների արտացոլումը (ռուբ.).

Dr Հետաձգված հարկի ծախս 2000 թ

Կտ Հետաձգված հարկային պարտավորություն 2000թ

Հետագա ժամանակաշրջաններում ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը վերականգնելիս Ալֆան կվճարի եկամտահարկ 2000 ռուբլու չափով:

2.2 Հետաձգված հարկ

Օրինակ 3

«Ալֆա» ընկերությունը 2008 թվականին իրականացրել է հիմնական միջոցների վերագնահատում։ Վերագնահատման գումարը կազմել է 50000 ռուբլի: Եկամտահարկի դրույքաչափը 20% է: Հարկային հաշվառման մեջ վերագնահատումը չի ճանաչվում, հետևաբար, առաջանում է հարկվող ժամանակավոր տարբերություն 50,000 ռուբլու չափով: և հետաձգված հարկային պարտավորություն 10,000 ռուբլի: (50000 x 20%).

Հաշվապահական հաշվառման մեջ գործառնությունների արտացոլումը (ռուբ.).

Վերագնահատում

Dr Հիմնական միջոցներ 50000

Կտ Հիմնական միջոցների վերագնահատման պահուստ 50000

Հետաձգված հարկի ճանաչում սեփական կապիտալում

Dr Հիմնական միջոցների վերագնահատման դրույթ 10000

Կտ Հետաձգված հարկային պարտավորություն 10000

2.3 Եկամտահարկ

Օրինակ 4

2008 թվականի համար Alpha ընկերության ընթացիկ եկամտահարկը 1000 ռուբլի է: Վերջին տարվա հետաձգված հարկային պարտավորության մնացորդը կազմում է 2000 ռուբլի:

Հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում ընկերության ակտիվների հաշվեկշռային արժեքը գերազանցել է դրանց հարկվող բազան 20 000 ռուբլով: Եկամտահարկի դրույքաչափը 20% է:

Օրինակի պայմանի համաձայն՝ հարկվող ժամանակավոր տարբերությունը կկազմի 20000 ռուբլի, ՏՏ՝ 4000 ռուբլի։ (20,000 x 20%), հետաձգված հարկի ավելացում `2000 ռուբլի: (4000 - 2000 թթ.):

2008 թվականի համար ԳԹԿ-ում եկամտահարկը կկազմի 3000 ռուբլի: (1000 + 2000) (Աղյուսակ 2) .

Աղյուսակ 2 2008 թվականի ֆինանսական հաշվետվությունների հատվածը, որը ցույց է տալիս եկամտահարկի բաղադրիչները

Գաղտնիք չէ, որ շատ նորմեր Ռուսական դրույթներմիջազգային ստանդարտներից փոխառված հաշվապահական հաշվառման համար: PBU 18/02 «Եկամտային հարկի հաշվարկների հաշվառում» բացառություն չէ. դրա նախատիպը ՖՀՄՍ 12 «Եկամտային հարկեր» է: Սակայն ավելի մանրազնին ուսումնասիրության արդյունքում պարզվում է, որ այդ փաստաթղթերը լուրջ սկզբունքային տարբերություններ ունեն։

PBU 18/02-ի և ՀՀՄՍ 12-ի միջև տարբերությունը պայմանավորված է հաշվետվության տարբեր նպատակներով: ՀՀՄՍ 12-ի նպատակը համահունչ է միջազգային ստանդարտների ընդհանուր նպատակներին. շահագրգիռ օգտվողներին վստահելի տեղեկատվություն տրամադրել: Քանի որ եկամտահարկը ազդում է միջոցների արտահոսքի և ֆինանսական արդյունքի արժեքի վրա, այն պետք է ճշգրիտ հաշվարկվի և արտացոլվի ֆինանսական հաշվետվություններում: Ֆինանսական տեղեկատվության օգտագործողների համար հաշվետու ժամանակաշրջանում ընկերության կողմից իրականացված գործարքների ոչ միայն ընթացիկ, այլև ապագա հարկային հետևանքները, ինչպես նաև այն ազդեցությունը, որը կունենա ապագա ժամանակաշրջաններում պարտավորությունների մարումը և ակտիվների վերականգնումը: ունեն եկամտահարկի վրա կարևոր են.

PBU 18/02-ի խնդիրն է հաստատել հաշվապահական և հարկային հաշվառման համաձայն ստացված շահույթների միջև կապը: Նպատակների այս հիմնարար տարբերությունները հանգեցնում են մեթոդների և արդյունքների տարբերությունների:

3.1 Տարբերությունները ընդգծելու մոտեցում

PBU 18/02-ը առանձնացնում է հաշվապահական հաշվառման և հարկվող շահույթի միջև տարբերությունների երկու տեսակ՝ մշտական ​​և ժամանակավոր:

Կանոնակարգերի մշտական ​​տարբերությունները նշանակում են եկամուտներ և ծախսեր, որոնք արտացոլված են հաշվապահական հաշվառման մեջ և ներառված չեն եկամտահարկի հարկման բազայի հաշվարկում ինչպես հաշվետու, այնպես էլ հետագա ժամանակաշրջաններում: Մշտական ​​տարբերությունը շահութահարկի դրույքաչափով բազմապատկելով՝ ստացվում է մշտական ​​հարկային պարտավորություն (CTL): Փաստորեն, սա հաշվետու ժամանակաշրջանում եկամտահարկի վճարումների աճ է հաշվապահական հաշվառման տվյալներով հաշվարկված հարկի չափի համեմատ։ Վերջինս PBU 18/02-ում նշված է որպես եկամտահարկի պայմանական եկամուտ (ծախս): ՖՀՄՍ 12-ն, ի դեպ, չի ներկայացնում նման հայեցակարգ, թեև հաշվապահական հաշվառման շահույթն ու հարկը, իհարկե, հայտնվում են միջազգային հաշվետվություններում:

ՖՀՄՍ 12-ը սահմանում է միայն ժամանակավոր տարբերությունները: Դրա մեջ հաստատունները առանձին չեն տեղաբաշխվում, քանի որ արևմտյան ստանդարտը չի պահանջում, որ դրանք հաշվարկվեն առանց ձախողման: Այսինքն, եթե տարբերությունը հաստատուն է, ապա դրա հարկային բազան վերցվում է հաշվապահականին հավասար և հետաձգված հարկեր չեն առաջանում։ Օրինակ, հարկային հաշվառման մեջ չհանվող տույժեր հաշվարկելիս, հաշվեգրված պարտավորությունների հարկային բազան հավասար կլինի դրանց հաշվեկշռային արժեքին:

Հետաքրքիր է, որ PBU-ն չի դիտարկում մշտական ​​հարկային ակտիվի (PTA) հայեցակարգը, թեև այն պետք է հաշվարկվի: Պատճառն, ըստ ամենայնի, կայանում է նրանում, որ այդ դեպքերը բավականին հազվադեպ են։ PIT-ը ձևավորվում է, երբ հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչված եկամտի մի մասը հաշվի չի առնվում հարկային նպատակներով: Օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի I կետի II ենթակետում ասվում է, որ եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս որոշ դեպքերում անվճար ստացված գույքը հաշվի չի առնվում:

Փաստն այն է, որ PBU 18/02-ի հիմնական նպատակն է կապել հաշվետու ժամանակաշրջանի եկամտահարկը, որը պետք է փոխանցվի բյուջե, հաշվապահական տվյալների համաձայն ձևավորվածի հետ: Դրա հաշվարկման բանաձևը տրված է Կանոնակարգում:

Ի տարբերություն PBU-ի, ՖՀՄՍ 12-ը իր հիմնական նպատակը չի դնում եկամտահարկի հաշվարկը ըստ հաշվապահական տվյալների, չնայած այն թույլ է տալիս հաղթահարել այս խնդիրը: Ի վերջո, դա ամեն դեպքում չի վերացնի հարկային հաշվառում վարելու անհրաժեշտությունը։ Միջազգային ստանդարտում գլխավորը հետաձգված հարկերի հաշվարկն է, որպեսզի հաշվետվության մեջ արտացոլվեն դրա միակ ընթացիկ, բայց նաև ապագա հարկային պարտավորությունները և ակտիվները: Եվ քանի որ մշտական ​​տարբերություններազդել ֆինանսական արդյունքներըբացառապես ընթացիկ ժամանակաշրջանի, դրանք ուղղակի բացառված են հաշվարկից։

3.2 Տարբերությունները ժամանակավոր տարբերությունների բուժման մեջ

Ընդհանուր դեպքում ժամանակավոր տարբերությունները հաշվապահական և հարկային հաշվառման արդյունքների տարբերություններն են, որոնք առաջանում են, երբ դրանցում ծախսերի կամ եկամուտների ճանաչման պահերը չեն համընկնում: Նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններ առաջանում են, երբ ծախսերը հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվում են ավելի վաղ, իսկ եկամուտները ճանաչվում են ավելի ուշ, քան հարկային հաշվառման ժամանակ: Հարկվող ժամանակավոր տարբերությունների պատճառները հակադարձվում են:

PBU I8 / 02-ը կարևորում է նվազեցվող և հարկվող ժամանակավոր (շեշտը դնելով վերջին վանկի վրա) տարբերությունները: ՀՀՀՍ 12-ի վերջին տարբերակը «ժամանակավոր» բառի շեշտը դնում է առաջին վանկի վրա: Նույնիսկ այս ածականների անգլերեն համարժեքներն են տարբեր՝ համապատասխանաբար ժամանակավոր և ժամանակավոր: Այս կետը հիմնարար է և պայմանավորված է հաշվարկման մեթոդների տարբերություններով: PBU 18/02-ն օգտագործում է մեթոդը ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության կամ գործառնական տեսանկյունից ՖՀՄՍ 12-ում` հաշվեկշիռ կամ պարտավորության մեթոդ: Սա է ռուսական և միջազգային ստանդարտների հիմնական տարբերությունը։ Եվ դա պայմանավորված է նրանց տարբեր նպատակներով, որոնք էլ իրենց հերթին կանխորոշում են ֆինանսական հաշվետվություններից օգտվողների լսարանը։

Այնուամենայնիվ, նման հիմնարար տարբերությունը բավականին տարօրինակ է թվում, քանի որ PBU 18/02-ը, ըստ էության, թարգմանված է ՖՀՄՍ 12-ի անգլերենից: Անհամապատասխանության պատճառը պարզ է: Անհայտ պատճառներով ռուսական փաստաթղթի մշակողները հիմք են ընդունել միջազգային ստանդարտի հին հրատարակությունը, որն ուժի մեջ էր մինչև 1998 թվականի հունվարի 1-ը։ Հենց դրանում կիրառվել է մոտեցումը եկամուտների հաշվետվության տեսակետից։ ՖՀՄՍ 12-ի նոր խմբագրությունը օգտագործում է հաշվեկշռի մեթոդը:

Միջազգային և ռուսական ստանդարտները համեմատելիս արժե ուշադրություն դարձնել ևս մեկ կարևոր կետի՝ PBU 18/02 տերմինաբանության հետ շփոթության վրա: ՖՀՄՍ 12-ի համաձայն, հաշվեկշիռը ցույց է տալիս հետաձգված հարկային ակտիվները և պարտավորությունները (հետաձգված հարկերը), որպես այդպիսին, բացարձակ մեծությամբ հաշվետու ամսաթվի դրությամբ, իսկ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում` դրանց փոփոխությունը ժամանակաշրջանի համար, ինչը տրամաբանական է: Սա հենց այն է, ինչ գրված էր ՖՀՄՍ 12-ի հին տարբերակում: Եթե դուք բառացիորեն կարդում եք RAS 18/02 ձևակերպումը, ապա թիվ 2 ձևի հետաձգված հարկերը արտացոլվում են բացարձակ թվերով, չնայած իրականում դրանք նշանակում են նույն փոփոխությունները:

3.3 Գործառնական մեթոդի առանձնահատկությունները PBU 18/02. Հաշվեկշռի մոտեցման առանձնահատկությունները ՖՀՄՍ 12-ում

Ռուսական PBU 18/02-ը մոտենում է հետաձգված հարկմանը եկամուտների և ծախսերի առումով: Մեր ստանդարտը ենթադրում է, որ ընկերությունը պետք է մշտապես վերահսկի բոլոր տարբերությունները, որոնք առաջանում են հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման միջև: Եվ դա անհրաժեշտ է առաջին հերթին ընթացիկ եկամտահարկը հաշվարկելու և այդ ցուցանիշի հաշվապահական հաշվառման նախահաշիվը կապելու դրա հարկային բազայի հետ, այլ ոչ թե հաշվարկելու հետաձգված հարկերը։ Ի վերջո, պետական ​​կառույցները դեռևս մեր երկրում ֆինանսական հաշվետվությունների հիմնական օգտագործողն են։ Այսինքն՝ ինստիտուտներ, որոնք իրենց բնույթով ոչ թե կառավարման որոշումներ են կայացնում, այլ վերահսկում են իրենց նախաձեռնողներին։

PBU 18/02-ը նույնպես մեծ օգուտ չի բերում հաշվապահներին։ Ի վերջո, դա ձեզ թույլ չի տալիս հաշվարկել եկամտահարկի բազան հաշվապահական հաշվառումներից, դրանով իսկ փրկելով ընկերությանը եկամտահարկի առանձին գրառումներ վարելու անհրաժեշտությունից. .

Ի տարբերություն PBU 18/02-ի, ՖՀՄՍ 12-ի համաձայն հետաձգված ակտիվներն ու պարտավորություններն առաջանում են հաշվեկշիռները՝ հաշվապահական հաշվառումը և, այսպես կոչված, հարկերը, մեկ հաշվետու ամսաթվի համեմատելիս: Առաջինը ներառում է ակտիվները, պարտավորությունները, կապիտալը ըստ ՖՀՄՍ-ի գնահատումների: Երկրորդում, միեւնույն է, գնահատվում է հարկային օրենսդրությանը համապատասխան։ Այսպիսով, հաշվեկշռային մոտեցման էությունն այն է, որ հաշվարկվի ակտիվների և պարտավորությունների հաշվեկշռային արժեքի և հարկային նպատակներով դրանց արժեքի տարբերությունը: Նկատի ունեցեք, որ այս մոտեցումը ընկած է ոչ միայն ՖՀՄՍ-ի, այլ նաև ԱՄՆ GAAP-ի հիմքում:

ՖՀՄՍ-ի համաձայն՝ ֆինանսական հաշվետվությունների հիմնական նպատակն է օգտվողներին տեղեկատվություն տրամադրել տնտեսական որոշումներ կայացնելու համար: Խոսքն առաջին հերթին ընկերության սեփականատերերի ու ներդրողների մասին է։ Նրանց հետաքրքրում է, թե արդյոք այն կկարողանա վճարել շահաբաժիններ, տոկոսներ, մարել վարկերը և այլն: Եվ դա կախված է ապագայում ընկերության եկամուտներից և ծախսերից, ներառյալ առաջիկա հարկային վճարումները: Հետևաբար, եթե շահութահարկի ապագա գումարը հնարավոր է արժանահավատորեն կանխատեսել, ապա դա պետք է արտացոլվի ընկերության ֆինանսական հաշվետվություններում: Եվ դրան հասնելու ամենահեշտ ճանապարհը հավասարակշռության մեթոդն է:

Հաշվեկշռային մեթոդով հետաձգված հարկման հաշվետվության ալգորիթմը բաղկացած է հինգ քայլից: Առաջինը բոլոր ակտիվների և պարտավորությունների հաշվեկշռային արժեքի որոշումն է ՖՀՄՍ-ի կանոններին համապատասխան: Երկրորդը դրանց հարկային արժեքի հաշվարկն է ըստ հարկային կանոններԳործող ընկերության գտնվելու վայրի տարածքում, Ռուսաստանի համար՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան: Երրորդ քայլը ժամանակավոր տարբերությունը որոշելն է՝ ակտիվի կամ պարտավորության հարկային արժեքից հանելով դրա հաշվեկշռային արժեքը: Եթե ​​ակտիվի հաշվեկշռային արժեքն ավելի բարձր է, քան դրա հարկվող գումարը (պարտավորության դեպքում այն ​​ավելի ցածր է), ապա առաջանում է հարկվող ժամանակավոր տարբերություն:

Հակառակ դեպքում կառաջանա նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություն:

Չորրորդ քայլը հետաձգված հարկային ակտիվի կամ հետաձգված հարկային պարտավորության հաշվարկն է: ՏՏ և ՏՏ ստացվում են ժամանակավոր տարբերությունները հարկի դրույքաչափով բազմապատկելով (Ռուսաստանում՝ 20%)։ Դե, վերջին, հինգերորդ փուլում, դուք պետք է հաշվարկեք այն գումարները, որոնք պետք է արտացոլվեն հաշվեկշռում և եկամուտների մասին հաշվետվությունում: Հաշվեկշռի մեթոդը կիրառելիս մենք արդեն որոշել ենք առաջինը: Սա հենց ՏՏ-ն է և ՆԱ: Գումարը, որը պետք է ներառվի ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում, 4-րդ քայլով ստացված գումարի և հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբի սկզբնական մնացորդի տարբերության հանրագումարն է: Այսինքն, ՏՏ և ՏՏ արժեքի փոփոխությունը հաշվետու ժամանակաշրջանի համար ընկնում է ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում:

Հաշվեկշռի մեթոդի մեկ այլ առավելություն գործառնական մեթոդի համեմատ այն է, որ այն թույլ է տալիս ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլել գործարքների այն հազվագյուտ տեսակների հետաձգված ազդեցությունը, որոնք արտացոլված չեն շահույթի ցուցիչում, այլ միայն փոխում են կապիտալը:

Այս կամ այն ​​մեթոդի կիրառման արդյունքները կտարբերվեն, եթե փոխվի եկամտահարկի դրույքաչափը: Հետաձգված հարկերի միջազգային ստանդարտը նախատեսում է ապագայում գործող դրույքաչափերի օգտագործումը: Այնպես որ, եթե հայտնի է, որ հաջորդ տարի դրույքաչափը 24-ից իջեցվում է 20 տոկոս, ապա պետք է օգտագործել 20 տոկոսը։ Այսինքն՝ նոր դրույքաչափի կիրառման օրվանից հետաձգված հարկերի սկզբնական մնացորդը պետք է վերահաշվարկվի։

Ուշադրություն դարձնենք նաև այս կետին. եթե ռուսական հաշվապահության մեջ միշտ ճանաչվում են առաջացող հարկային ակտիվները, ապա միջազգային հաշվապահության մեջ կարևոր է հաշվապահի մասնագիտական ​​դատողությունը։ Բանն այն է, որ ներս ընդհանուր սկզբունքներՖՀՄՍ-ը հիմնված է խոհեմության կամ պահպանողականության հայեցակարգի վրա, ըստ որի ֆինանսական հաշվետվություններում ակտիվները և եկամուտները չպետք է գերագնահատվեն, իսկ պարտավորությունները և ծախսերը չպետք է թերագնահատվեն:

3.4 Ժամանակավոր տարբերությունների հաշվառում

Ժամանակավոր տարբերությունների գրանցման համար տրամադրվում են առանձին հաշիվներ։ Նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունը արտացոլված է 09 «Հետաձգված հարկային ակտիվ» հաշվում.

Հետաձգված հարկային ակտիվը արտացոլված է:

Քանի որ նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունները կրճատվում են կամ ամբողջությամբ հակադրվում են, հետաձգված հարկային ակտիվները նույնպես ենթակա են նվազեցման կամ հաշվանցման: Այս դեպքում հաշվառումը կատարվում է.

Հետաձգված հարկային ակտիվի գումարը կրճատվում է կամ ամբողջությամբ մարվում:

Եթե ​​օբյեկտը, որի համար կազմակերպությունը արտացոլել է հետաձգված հարկային ակտիվը, հեռացել է (օրինակ՝ հիմնական միջոցը վաճառելիս), կատարվում է հետևյալ գրառումը.

ԴԵԲԻՏ99 ՎԱՐԿ 09

Հետաձգված հարկային ակտիվը դուրս է գրվել:

77 «Հետաձգված հարկային պարտավորություններ» հաշվին անհրաժեշտ է վարել հետաձգված հարկային պարտավորության հաշվառում.

ԴԵԲԻՏ 68 «Եկամտային հարկի հաշվարկներ» ենթահաշիվ

Արտացոլված հետաձգված հարկային պարտավորություն:

Քանի որ հարկվող ժամանակավոր տարբերությունները նվազում կամ ամբողջությամբ վերացվում են, հետաձգված հարկային պարտավորությունները նույնպես պետք է կրճատվեն կամ վերացվեն: Այս դեպքում հաշվապահական հաշվառում է կատարվում.

ՎԱՐԿ 68 «Եկամտային հարկի հաշվարկներ» ենթահաշիվ

Հետաձգված հարկային պարտավորության գումարը կրճատվում է կամ ամբողջությամբ մարվում:

Եթե ​​օբյեկտը, որի գծով արտացոլված է հետաձգված հարկային պարտավորությունը, դուրս է մնացել, ապա մուտքագրվում է.

ԴԵԲԻՏ 77 ՎԱՐԿ 99

Հետաձգված հարկային պարտավորության գումարը դուրս է գրվել:

ՖՀՄՍ 12-ը չի նախատեսում շահութահարկի պայմանական ծախսերի և մշտական ​​հարկային պարտավորությունների հաշվառում: Ընթացիկ հարկը և հետաձգված հարկերի գումարները, որոնք առաջացել են հաշվետու ժամանակաշրջանում, արտացոլվում են համապատասխան հաշիվներում՝ «Ընթացիկ եկամտահարկ» (68 հաշիվների նման) և «Հետաձգված հարկեր» (09 և 77 հաշիվների նման)՝ «Եկամտային հարկի գծով ծախսեր» հաշիվը (99 հաշվի «Եկամտային հարկի գծով ծախսեր» ենթահաշվի անալոգը):

RAS-ով հետաձգված հարկային ակտիվները և պարտավորությունները հաշվարկվում են հաշվետու ժամանակաշրջանի եկամուտների և ծախսերի համեմատությամբ, որոնք արտացոլված են ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում, հաշվետու ժամանակաշրջանի եկամտահարկի հայտարարագրում ներառված եկամուտների և ծախսերի հետ: Այս տեխնիկան թույլ է տալիս հաշվետվության մեջ տեսնել ընթացիկ եկամտահարկի հաշվարկման եղանակը, սակայն հաշվի չի առնում ապագա հարկային հետևանքները:

Հարկ է նշել, որ Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտները հաշվապահական հաշվառման ստանդարտներ չեն, ինչպես, օրինակ, ռուսական հաշվապահական ստանդարտները: Նրանք չունեն հաշվային պլան հաշվապահական գրառումներ, առաջնային փաստաթղթերկամ հաշվապահական գրանցամատյաններ: ՖՀՄՍ-ները հաշվետվության ստանդարտներ են՝ որպես հաշվապահական աշխատանքի վերջին փուլ: Նրանք ուղղակիորեն հաշվապահության վրա հատուկ պահանջներ չեն դնում:

Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտների հիմնարար առանձնահատկությունն այն է, որ հաշվետվության հետ աշխատելիս նրանք խորհուրդ են տալիս սկսել ոչ թե օրենսդրական նորմերից, այլ՝ տնտեսական իրողություններ. Այսպիսով, ՖՀՄՍ-ի հիմնական սկզբունքներից մեկը տնտեսական էության գերակայությունն է ձևի նկատմամբ:

ՖՀՄՍ 12 Շահութահարկը նախատեսում է ֆինանսական հաշվետվություններում եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառման ընդհանուր ընթացակարգ:

Եկամտահարկի հաշվառման հիմնական խնդիրն է արտացոլել ոչ միայն ընթացիկ, այլև ապագա հարկային պարտավորությունները, որոնք կառաջանան հաշվետու ամսաթվի դրությամբ հաշվեկշռում ներառված ակտիվների արժեքի կամ պարտավորությունների մարման արդյունքում: Այս խնդիրը լուծելու համար կիրառվում է հետաձգված հարկերի մեխանիզմը։

Հավաքված նյութերի հիման վրա կարելի է անել հետևյալ եզրակացությունը՝ չնայած PBU 18/02-ը Արվեստի նախատիպն է։ 12 ՖՀՄՍ, այս 2 ստանդարտներն ունեն հիմնարար տարբերություն: Դա պայմանավորված է նրանով, որ այս ստանդարտները մշակվել են տարբեր նպատակների համար: Մասնավորապես, RAS 18/02-ը մշակվել է պետական ​​մարմինների կողմից հայրենական ձեռնարկությունների վերահսկման համար, իսկ ՖՀՄՍ՝ ներդրողների կողմից գնահատման համար: ներդրումային գրավչությունընկերությունը, նրա հեռանկարները։ Ի վերջո, պետական ​​կառույցները դեռևս մեր երկրում ֆինանսական հաշվետվությունների հիմնական օգտագործողն են։ Այսինքն՝ ինստիտուտներ, որոնք իրենց բնույթով ոչ թե կառավարման որոշումներ են կայացնում, այլ վերահսկում են իրենց նախաձեռնողներին։

ՖՀՄՍ-ի համաձայն՝ ֆինանսական հաշվետվությունների հիմնական նպատակն է օգտվողներին տեղեկատվություն տրամադրել տնտեսական որոշումներ կայացնելու համար: Խոսքն առաջին հերթին ընկերության սեփականատերերի ու ներդրողների մասին է։ Նրանց հետաքրքրում է, թե արդյոք այն կկարողանա վճարել շահաբաժիններ, տոկոսներ, մարել վարկերը և այլն: Եվ դա կախված է ապագայում ընկերության եկամուտներից և ծախսերից, ներառյալ առաջիկա հարկային վճարումները: Հետևաբար, եթե շահութահարկի ապագա գումարը հնարավոր է արժանահավատորեն կանխատեսել, ապա դա պետք է արտացոլվի ընկերության ֆինանսական հաշվետվություններում:

Որպես կանոն, շատ դեպքերում և՛ PBU 18/02, և՛ ՖՀՄՍ 12-ի կիրառումը հանգեցնում է նույն արդյունքների: Եվ երկու ստանդարտներն էլ պահանջում են մանրամասն հարկային հաշվառում: Միևնույն ժամանակ, ՖՀՄՍ 12-ի համաձայն հետաձգված հարկերի հաշվառման մեթոդը պետք է ճանաչվի ավելի հարմար և ճշգրիտ:

Հարմարավետ - քանի որ ձեզ հարկավոր չէ արտացոլել մշտական ​​հարկային ակտիվները և պարտավորությունները: Ի վերջո, հաշվետվություններից օգտվողների համար նշանակություն ունեն միայն հետաձգվածները: Հետևաբար, հաշվապահական հաշվառումը ըստ PBU 18/02 պահանջում է էապես անիմաստ գրառումների և ավելորդ հաշվարկների կազմում: Բացի այդ, ռուսական ստանդարտով ճիշտ աշխատանքի համար տարվա ընթացքում պետք է հաշվարկվեն հետաձգված հարկեր և ժամանակավոր տարբերություններ: Իսկ միջազգայինը կիրառվում է միաժամանակ՝ հաշվետու ամսաթվին։

Ճշգրիտ - քանի որ եթե PBU 18/02-ը չի կիրառվում ձեռնարկության գործունեության հենց սկզբից, ապա դա թույլ չի տա ՏՏ և ՏՏ ձևավորումը նախորդ գործողությունների համաձայն, ինչը հանգեցրել է ակտիվների ընթացիկ հաշվապահական և հարկային արժեքի տարբերությունների: և պարտավորություններ: Եվ ՖՀՄՍ 12-ը բավականին հաջողությամբ կհաղթահարի այս խնդիրը: Բացի այդ, ռուսական PBU-ում օգտագործվող մեթոդը թույլ է տալիս տեսնել միայն տարվա փոփոխությունները, բայց հնարավորություն չի տալիս ամբողջությամբ իմանալ հետաձգված հարկի կարգավիճակը:

1. հարկային կոդըՌուսաստանի Դաշնություն (մաս առաջին և երկրորդ) [էլեկտրոնային ռեսուրս - SPS ConsultantPlus: Բարձրագույն դպրոց - Թողարկում 14. Աշուն 2010]:

2. Դաշնային օրենքը «մասին հաշվառում«21/11/1996 թ. թիվ 129 (փոփոխված է 23.11.1996 թ.) [էլեկտրոնային ռեսուրս - «Էյ Թի Փի» խորհրդատու Պլյուս. Բարձրագույն դպրոց - թողարկում 14. աշուն 2010]։

3. Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի նոյեմբերի 19-ի N 114n հրամանը (փոփոխվել է 2008 թվականի փետրվարի 11-ին) «Կորպորատիվ շահութահարկի հաշվարկների հաշվառման կանոնակարգը հաստատելու մասին» PBU18/02 [էլեկտրոնային. ռեսուրս - SPS ConsultantPlus: Բարձրագույն դպրոց - Թողարկում 14, աշուն 2010]:

4. Մոշչենկո Ն.Պ. «Հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտներ. դասագիրք», Մոսկվա - Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 2009, 272 էջ:

5. Պանտելեև Ա.Ս., Զվեզդին Ա.Լ. «Այլ եկամուտներ և ծախսեր. հաշվապահական և հարկային հաշվառում, ՖՀՄՍ-ի համաձայն գործառնությունների արտացոլում»: M.: Omega-L, 2010, 144 p.

6. Սոլովյովա Օ.Վ. «ՖՀՄՍ, ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման և ներկայացման հայեցակարգային շրջանակ», հրատարակչություն՝ Էքսմո, 2010, 228 էջ.

7. Sosnauskene O.I. «Ինչպես թարգմանել ռուսերեն հաշվետվությունը միջազգային ստանդարտի». Մ.: GrossMedia: ROSBUH, 2008. - 272 էջ;

8. Ստուկով Ս.Ա., Ստուկով Լ.Ս. «Հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության միջազգային ստանդարտացում և ներդաշնակեցում». Մ.: Հաշվապահություն, 2008. - 144 էջ;

9. Chaya V.T., Chaya G.T. «IFRS»: KnoRus, 2010, 304 p.

10. Bochkova L.. Նվազագույնը, որը պետք է իմանա գլխավոր հաշվապահը, եթե ընկերությանը անհրաժեշտ է ՖՀՄՍ // Glavbukh - 2010. - No 7., p.76.

11. Koryabin R. PBU 18/02 ավելի պարզեցված / / Glavbukh - 2008. - No 7. p.15.

12. «IFRS» ինտերնետային ամսագիր («Գլավբուխ» և «Կրկնակի մուտք» ամսագրերի հատուկ նախագիծ), նոյեմբեր 2009 թ.

13.www.ippnou.ru, Գեներալովա Նատալյա Վիկտորովնա, ՀՀՄՍ 12 Եկամտային հարկեր:

14.www.ippnou.ru, Սերգեյ Վլադիմիրովիչ Մոդերով, Շահութահարկ IFRS-ում և PBU-ում:

Հարկային և հաշվապահական հաշվառման հաշտեցումը բավականին բարդ և անհարմար խնդիր է բազմաթիվ աուդիտորների և հաշվապահների համար: Հաշվի առեք հարկային հաշտեցման պարզ մոտեցումը՝ համաձայն ՀՀՄՍ 12-ի, որը թույլ է տալիս խուսափել սխալներից և խնայել ժամանակը:

Շատ աուդիտորներ և հաշվապահներ բացարձակապես ատում են եկամտահարկի համաձայնեցումները (այսինքն. հարկային և հաշվապահական հարաբերությունների հաշտեցում).

Հիմնական պատճառն այն էր, որ շատերը չեն հասկանում սրա նպատակը։ Դա նման է մի խումբ թվերի և տոկոսների, որոնք երբեք չեն գումարվում ճիշտ աղյուսակին:

Աուդիտորների հաճախորդները նույնպես ատում են այս ստուգումը, հատկապես, եթե նրանց հաշվապահական հաշվառման մեջ կան բարդ գործարքներ, կամ հարկային դրույքաչափի փոփոխություն է տեղի ունեցել կամ այլ բան:

Այնուամենայնիվ, այս առաջադրանքը կատարելը կարող է շատ ժամանակ խնայել, եթե օգտագործեք տեղեկատվության ճիշտ աղբյուրները և ճիշտ մոտեցումը:

Ի՞նչ է հարկային հաշտեցումը:

«Հարկային ծախսի (եկամտի) և հաշվապահական հաշվառման շահույթի միջև կապի բացատրություն»:

Ի՞նչ է նշանակում եկամտահարկի և հաշվապահական շահույթի միջև կապը:

Իրականում դա այդպես չէ, քանի որ հարկային հաշվառումը ենթադրում է շատ տարբեր բաներ, օրինակ.

• Չնվազեցվող ծախսեր.
  Սրանք այն ծախսերն են, որոնք դուք կատարել եք, բայց չեն կարող հանվել շահույթից (հարկային բազայից) հարկային նպատակներով: Այլ կերպ ասած, դուք պետք է դրանք ավելացնեք ձեր եկամտին ձեր հարկային հաշվարկի նպատակների համար:
  Նման ծախսերի օրինակներ են ճաշի արժեքը պոտենցիալ հաճախորդներ(երկրների մեծ մասում), բենզինի ավելորդ սպառումը և այլն: Իհարկե, նման ծախսերի ցանկը կախված է կոնկրետ երկրի օրենսդրությունից:
• Հարկային դրույքաչափի փոփոխություն հարկային ժամանակահատվածում.
  Եթե ​​հարկի դրույքաչափը փոխվել է, դա կազդի ապագա ժամանակաշրջանների վրա, և արդյունքում, նախորդ ժամանակաշրջաններում առաջացած հետաձգված հարկը պետք է ճշգրտվի՝ արտացոլելու նոր հարկային դրույքաչափը:
• Նախորդ ժամանակաշրջանների հետ կապված ճշգրտումներ:
• Հարկային կորուստների հետ կապված ճշգրտումներ և այլն:
• Հարկային բազայի փոփոխությունների հետ կապված ճշգրտումներ.
• Ճշգրտումներ՝ կապված հաշվարկման կամ փոխհատուցման եղանակի փոփոխության հետ:
• Արտաքին հարկերի դրույքաչափերի ազդեցությունը և այլն:

Այս տարբերությունների պատճառով դուք պետք է բացատրեք, թե ինչու ձեր եկամտահարկի ծախսը հավասար չէ հաշվապահական հաշվառման շահույթին՝ հարկի դրույքաչափին:

Ինչպե՞ս ներկայացնել հարկային հաշտություն:

ՀՀՄՍ 12 ստանդարտը ձեզ երկու տարբերակ է տալիս.

1. Հարկային ծախսերի (եկամտի) հաշտեցում.:

Այստեղ դուք փորձում եք բացատրել տարբերությունները.

• քո հարկային ծախսերկամ եկամուտ, և
• Ձեր տեսական հարկային ծախսը կամ եկամուտը, որը ձեր հաշվապահական շահույթն է՝ բազմապատկած հարկի դրույքաչափով:

2. Հարկային դրույքաչափերի համաձայնեցում:

Այս դեպքում դուք բացատրում եք տարբերությունները.

• Գործող հարկի դրույքաչափը և
• Միջին արդյունավետ հարկի դրույքաչափը, երբեմն կոչվում է «Տեսական հարկի դրույքաչափը»., որը ձեր հարկային ծախսն է կամ եկամուտը բաժանված ձեր հաշվապահական շահույթի վրա:

Դա կարող է թվալ պարզ և հեշտ, և իսկապես այդպես է շատ դեպքերում:

Բայց երբեմն ընկերությունն այնքան շատ գործարքներ է ունենում ժամանակավոր տարբերություններով, որ դժվար է հաշտություն պատրաստել:

Հարկային հաշտեցման մոտեցումը ցույց տալու համար հաշվի առեք գործնական օրինակինչպես նաև որոշ խորհուրդներ, թե ինչպես շարունակել:

Եկամտահարկի համադրման օրինակ.

ABC-ն է արտադրական ձեռնարկություն, որն իրականացնում է հարկային հաշտեցումը դեկտեմբերի 31-ին ավարտված տարվա 20x8 թ. Դուք ունեք հետևյալ տեղեկությունները.

• 1. 20x8 ամորտիզացիոն ծախսը, որը թույլատրվում է հարկային օրենքներով, կազմում է 103,000 ԴՄ: Գործառնական ծախսերում ներառված հաշվառման մաշվածությունը կազմում է 85000 ԴՄ: Հիմնական միջոցների հաշվեկշռային արժեքը 800000 ԴՄ է: Նախկինում հանված հարկային մաշվածությունը կազմում է 208,000 ԴՄ՝ համաձայն հարկային հայտարարագրերի մինչև 20x8:
• 2. 20x8-ին ընկերությունը ավելացրել է իր արտադրանքի երաշխիքները 2500 ԱՄ-ով: Երաշխիքային ծախսերը չեն հարկվում, քանի դեռ ընկերությունը չի վճարել պահանջները: 20x8-ին վճարված երաշխիքային պահանջները կազմել են 3100 ԴՄ:
• 3. Գործառնական ծախսերում ներառված գովազդի ծախսերը կազմում են 900 ԴՄ: Այս ծախսերը չեն նվազեցվում հարկային նպատակներով:
• 4. 20x8-ի համար հարկի դրույքաչափը 30% է (20x7-ում՝ 28%):
• 5. Զեկուցել ֆինանսական դիրքը(մինչ հարկումը) և եկամտի մասին հաշվետվությունը ներկայացված են ստորև.

		Կապիտալ և պարտավորություններ
		Կապիտալ
Հիմնական միջոցներ		Կանոնադրական կապիտալ
հիմնական միջոցներ		չբաշխված շահույթ
		երկարաժամկետ պարտականություններ
ընթացիկ ակտիվներ		Երաշխիք
Դեբիտորական		Հետաձգված հարկային պարտավորություններ (20x7-ից)
		Կարճաժամկետ պարտավորություններ
		կրեդիտորական պարտքեր
Ընդհանուր ակտիվները	1 125 000	Ընդհանուր, սեփական կապիտալ և պարտավորություններ	1 125 000

Լուծում:

Այս օրինակի մարտահրավերն այն է, որ դուք պետք է հասկանաք հարկային հաշտեցումը ֆինանսական հաշվետվությունների, հարկային հայտարարագրերի և այլ տեղեկատվության համատեքստում:

Խելամիտ չի լինի ցույց տալ հարկային հաշտեցման օրինակ՝ առանց ամբողջական պատկերը բացահայտելու։

Հարկային հաշտեցման վրա աշխատելու ցանկացած փորձից առաջ համոզվեք, որ ունեք հետևյալ տեղեկատվությունը.

• Ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվություն;
• Շահույթի և վնասի մասին հաշվետվություն և այլն ընդհանուր եկամուտը;
• Հարկային հայտարարագիր (կամ եկամտահարկի մանրամասն հաշվարկ);
• Հետաձգված հարկի գծով ակտիվների կամ պարտավորությունների մանրամասն հաշվարկ նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում:
• Ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջի դրությամբ հետաձգված հարկային ակտիվների կամ պարտավորությունների մանրամասն հաշվարկ:

Առանց այս 5 կարևոր փաստաթղթերի, դուք չպետք է վատնեք ձեր ժամանակը և սկսեք աշխատել հարկային հաշտեցման վրա:

Քայլ 1. Պատրաստեք բոլոր անհրաժեշտ փաստաթղթերը և հաշվարկները:

Մեր օրինակում մենք ունենք 1-ին և 2-րդ կետերը, սակայն չունենք հարկային հայտարարագրեր և հետաձգված հարկերի հաշվարկներ:

Նախ, եկեք պատրաստենք հարկային հայտարարագիր:

1. Ընթացիկ եկամտահարկի հաշվարկ.Մենք կսկսենք հաշվապահական շահույթից, այնուհետև կկատարենք անհրաժեշտ ճշգրտումներ:

Ընթացիկ եկամտահարկ = (80,000 + 88,400 - 106,000) * 30% = 18,690 ԱՄ.

Նշում.Դուք կարող եք տեսնել, որ հարկային մաշվածության և հաշվապահական մաշվածության դրական տարբերությունը հանելու փոխարեն, մենք այս ճշգրտումը բաժանեցինք 2 թվի։ Սա շատ ավելի լավ է հասկանալու համար, թե ինչպես են ժամանակավոր տարբերությունները հաշվի առնվում հաշվարկում:

2. Ընթացիկ տարվա հետաձգված հարկի հաշվարկ. Լավագույն միջոցը- բոլոր ակտիվները, պարտավորությունները և հոդվածի մնացած մասը (օրինակ՝ հարկային կորուստները) տեղադրեք աղյուսակում և հաշվարկեք ժամանակավոր տարբերությունները և հետաձգված հարկերը:

	Գրքային արժեքը (A)	Հարկային բազա (B)	Ժամանակ - տարբերություն (C=A-B)	Հետաձգված- հարկ (-30%*C)
հիմնական միջոցներ
Դեբիտորական
Դրամական միջոցներ և դրանց համարժեքներ
Երաշխիք
կրեդիտորական պարտքեր
Ընդամենը				-15 900

Նշումներ:

• Ակտիվները՝ «+» նշանով, իսկ պարտավորությունները՝ «-» նշանով
• Հիմնական միջոցների հարկային բազան դրանց հաշվեկշռային արժեքը կազմում է 800000 ԴՄ: հանած 208000 ԱՄ-ի 20x8-ից առաջ կատարված հարկային մաշվածությունը և հարկային մաշվածություն 20x8 103,000 ԴՄ-ի համար:
• Կիրառվում է 30% հարկի դրույքաչափ (20x8 դրույքաչափ):

3. Նախորդ տարվա հետաձգված հարկի հաշվարկ.Սա նաև շատ կարևոր է, քանի որ դուք պետք է հաշտվեք, թե ինչպես են առաջացել ժամանակավոր տարբերությունները:

Այստեղ մեթոդը նույնն է, ինչ նախկինում, օգտագործվում են միայն նախորդ տարվա գումարներն ու դրույքաչափը։

Այս օրինակում մենք չունենք նախորդ տարվա ֆինանսական հաշվետվություններ, ուստի եկեք կենտրոնանանք միայն երկու ժամանակավոր տարբերությունների վրա.

Նշումներ:

• Հետաձգված հարկի ցուցանիշը հաշվեկշռում պետք է արտացոլվի նույն չափով (9632):
• Հիմնական միջոցների հաշվեկշռային արժեքը դեկտեմբերի 31-ի 20x8-ի դրությամբ հաշվեկշռային արժեքն է՝ 550,000 ԴՄ: գումարած մաշվածության նվազեցումներ 20x8 չափսով՝ 85000 ԴՄ-ով: = 635000 ԱՄ
• PPE-ի հարկային բազան դրանց արժեքը կազմում է 800000 ԴՄ: պակաս հարկային մաշվածությունից մինչև 20x8 ԱՄ 208,000
• Երաշխիքների հաշվեկշռային արժեքը դրանց հաշվեկշռային արժեքն է դեկտեմբերի 31-ի 20x8-ի դրությամբ՝ 8000 ԴՄ: գումարած վճարված երաշխիքները 3100 ԱՄ-ի համար: նվազեցնելով նոր ձևավորված պարտավորությունների գումարը` 2500 ԴՄ չափով:
• Կիրառվում է 28% հարկի դրույքաչափ (20x7-ի համար):

Քայլ 2. Ընդհանուր եկամտահարկի ծախսերի հաշվարկ.

Ընդհանուր հարկային ծախսերը բաղկացած են.

• Ընթացիկ եկամտահարկի ծախս՝ 1890 ԴՄ (հիմնվելով վերը նշված 1-ի վրա);
• Հետաձգված եկամտահարկի ծախս՝ 6266 ԴՄ (տես ներքեւում).

Ընդհանուր եկամտահարկի ծախսը 20x8 = 18690 ԱՄ + CU 6 268 = 24958 ՄՄ

Հետաձգված եկամտահարկի ծախսը հաշվարկվում է որպես տարբերություն.

• Հետաձգված հարկային պարտավորություն դեկտեմբերի 31-ի 20x8-ի դրությամբ՝ 15,900 ԱՄ (հաշվարկ 2 վերևում) և
• Հետաձգված հարկային պարտավորություն դեկտեմբերի 31-ի 20x7-ին՝ 9632 ԱՄ (վերևում 3-րդ հաշվարկը):

Ինչևէ, սա շատ կարևոր է. դուք պետք է հասկանաք, թե ինչպես է առաջացել հետաձգված հարկի ծախսը, եթե ձեր հարկային հաշտեցումը չի համընկնում.

Ինչպես են ստացվում այս թվերը.

1. Հիմնական միջոցների հետ կապված հետաձգված հարկային ծախս, հաշվարկվում են փաստացի ընթացիկ եկամտահարկի հիման վրա.

• Հաշվապահական ամորտիզացիա 85000 ԴՄ-ի համար;
• 103,000 ԴՄ պակաս հարկային մաշվածություն;
• Բազմապատկել 30%-ով:

2. երաշխիքային պարտավորության հետ կապված հետաձգված հարկային ծախս, հաշվարկվում են փաստացի ընթացիկ եկամտահարկի հիման վրա.

• Նոր դրույթ 20x8-ի համար 2500 ԱՄ-ի համար;
• 20x8 պակաս վճարված պահանջներ 3100 ԱՄ-ի դիմաց;
• Բազմապատկել 30%-ով:

3. Հետաձգված հարկային պարտավորությունների ավելացումՀարկի դրույքաչափի բարձրացման արդյունքում հաշվարկվում է հետևյալ կերպ.

• Հետաձգված հարկային պարտավորությունների սկզբնական մնացորդը 9632 ԴՄ
• Կարգավորեք փոխարժեքի 28%-ից մինչև 30% փոփոխության համար՝ 9632/28*2 = 688 մ.մ.

Քայլ 3. Հարկային հաշտության իրականացում.

Միակ բանը, որ պետք է բացատրել այս փուլում, հետևյալն է.

• 80000 ԴՄ հաշվապահական շահույթ բազմապատկած 30% հարկի դրույքաչափով = 24000 ԴՄ Եվ
• Եկամտահարկի ծախսը կազմում է 24958 ԴՄ:

Պատկերացրեք հաշվարկը հետևյալ աղյուսակում.

Հիմնական խորհուրդ.

Եթե ​​ձեր հարկային հաշտեցումը իմաստ չունի, վերադառնաք ձեր ընթացիկ եկամտահարկի հաշվարկին և համոզվեք, որ դուք ներառել եք բոլոր հետաձգված հարկային հոդվածները հաշվարկում կամ ավելացրել եք որևէ ծախս, որը չի նվազեցվում (օրինակ՝ գովազդի ծախսերը որը հետաձգված հարկը չի ճանաչվել):

Որպես այլընտրանք, մենք կարող ենք բացատրել հարաբերությունները հետևյալի միջև.

• Միջին արդյունավետ հարկի դրույքաչափը, որը հաշվարկվում է որպես 24,958 ԱՄ շահութահարկի ծախս՝ բաժանված 80,000 ԴՄ հաշվապահական շահույթի վրա = 31,20%, իսկ
• Գործող հարկի դրույքաչափը, որը կազմում է 30%:

Դա կարելի է անել այս ձևով.

Այս վարժությունը բավականին պարզ է թվում, բայց դուք կարող եք նաև տեսնել, որ նման առաջադրանքի մեջ շատ աշխատանք կա, և դուք չեք կարող անել այս աշխատանքը մեկուսացված այլ բաներից. դուք պետք է պատրաստեք ձեր բոլորը: հարկային հաշվարկներտեսնել ամբողջական պատկերը և գումարների միջև փոխհարաբերությունները:

Մեծ մասը մեծ խնդիրներՆման հաշտեցման դեպքում դրանք սովորաբար առաջանում են հետաձգված հարկի առումով:

Համոզվեք, որ ունեք հստակ ընթացիկ և նախորդ տարվա հետաձգված հարկերի հաշվարկներ և համեմատեք դրանք ձեր ընթացիկ հարկային հայտարարագրի հետ:

Եթե ​​վստահ եք, որ ժամանակավոր տարբերությունները ճիշտ են ճանաչվել ինչպես ձեր հարկային հայտարարագրում, այնպես էլ ձեր հաշվապահական հաշվառման մեջ, ապա, ամենայն հավանականությամբ, հաջողակ կլինեք առանց ավելորդ դժվարությունների:

Հարկվող ժամանակավոր տարբերություններ

15 Հետաձգված հարկային պարտավորությունը ճանաչվում է բոլոր հարկվող ժամանակավոր տարբերությունների համար, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ հարկային պարտավորությունը չի առաջանում.

ա) գուդվիլի նախնական ճանաչում. կամ

բ) ակտիվի կամ պարտավորության սկզբնական ճանաչումը գործարքում, որը.

(i) բիզնեսի միավորում չէ. Եվ

(ii) դրա առաջացման պահին այն չի ազդում ոչ հաշվապահական շահույթի, ոչ էլ հարկվող շահույթի վրա (հարկային վնասի վրա):

Այնուամենայնիվ, դուստր ձեռնարկություններում, մասնաճյուղերում և ասոցիացված կազմակերպություններում ներդրումներին, ինչպես նաև համատեղ ձեռնարկումներում բաժնետոմսերին առնչվող հարկվող ժամանակավոր տարբերությունների համար հետաձգված հարկային պարտավորությունը ճանաչվում է պարագրաֆի համաձայն:

16. Ակտիվների միայն ճանաչումը ենթադրում է, որ դրա հաշվեկշռային արժեքի վերականգնումը կլինի տնտեսական օգուտների տեսքով, որոնք կհոսեն կազմակերպություն ապագա ժամանակաշրջաններում: Եթե ​​ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը գերազանցում է դրա հարկվող արժեքը, ապա հարկվող տնտեսական օգուտների գումարը կգերազանցի այն գումարը, որը թույլատրվում է հանել հարկային նպատակներով. Այս տարբերությունը հարկվող ժամանակավոր տարբերություն է, և ապագա ժամանակաշրջաններում ստացված եկամտահարկը վճարելու պարտավորությունը հետաձգված հարկային պարտավորություն է: Քանի որ ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը վերականգնվում է, այդ հարկվող ժամանակավոր տարբերությունը կվերադարձվի, և կազմակերպությունը կստանա հարկվող շահույթ: Արդյունքում հավանական է դառնում արտահոսք տնտեսական օգուտների կազմակերպումից՝ հարկային վճարումների տեսքով։ Արդյունքում, սույն ստանդարտը պահանջում է բոլոր հետաձգված հարկային պարտավորությունների ճանաչումը, բացառությամբ պարագրաֆներում և .

Օրինակ

150 ինքնարժեքով ակտիվն ունի 100 հաշվեկշռային արժեք: Հարկային նպատակներով կուտակված մաշվածությունը 90 է, իսկ կիրառելի հարկային դրույքաչափը` 25%:

Ակտիվների հարկային արժեքը 60 է (սկզբնական արժեքը 150 հանած կուտակված հարկային մաշվածությունը 90): 100-ի հաշվեկշռային արժեքը վերականգնելու համար կազմակերպությունը պետք է ստանար 100-ի հարկվող եկամուտ, բայց կկարողանա նվազեցնել միայն 60-ի հարկային մաշվածությունը: Հետևաբար, կազմակերպությունը պետք է վճարի 10-ի եկամտահարկ (40-ի 25%-ը), երբ ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը կվերականգնվի: 100 հաշվեկշռային արժեքի և 60 հարկվող արժեքի միջև տարբերությունը 40 հարկվող ժամանակավոր տարբերություն է: Հետևաբար, կազմակերպությունը ճանաչում է 10-ի հետաձգված հարկային պարտավորություն (40-ի 25%-ը), որը ներկայացնում է այն եկամտահարկը, որը նա կվճարի փոխհատուցելու համար: այս ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը:

17 Որոշ ժամանակավոր տարբերություններ առաջանում են, երբ եկամուտը կամ ծախսը ներառվում է հաշվապահական հաշվառման շահույթում մի ժամանակաշրջանում և հարկվող շահույթում մեկ այլ ժամանակաշրջանում: Նման ժամանակավոր տարբերությունները հաճախ կոչվում են ժամանակավոր տարբերություններ: Ստորև բերված են այնպիսի ժամանակավոր տարբերությունների օրինակներ, որոնք հարկման ենթակա ժամանակավոր տարբերություններ են և, հետևաբար, առաջացնում են հետաձգված հարկային պարտավորություններ.

(ա) տոկոսային եկամուտը ներառվում է հաշվապահական շահույթում ժամանակի համամասնությամբ, սակայն որոշ իրավասություններ կարող են պահանջել, որ այն ներառվի հարկվող եկամտում, երբ դրամական միջոցները ստացվում են: Ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում ճանաչված ցանկացած դեբիտորական պարտքի հարկային արժեքը նման եկամտի գծով զրոյական է, քանի որ այդ եկամուտները չեն ազդում հարկվող եկամտի վրա մինչև դրամական միջոցների ստացումը.

բ) հարկվող շահույթը (հարկային վնասը) որոշելիս օգտագործվող մաշվածությունը կարող է տարբերվել հաշվապահական հաշվառման շահույթը որոշելիս օգտագործվածից: Ժամանակավոր տարբերությունը համապատասխան ակտիվի հաշվեկշռային արժեքի և դրա հարկվող արժեքի տարբերությունն է, որը հավասար է ակտիվի արժեքին՝ հաշվի առնելով այդ ակտիվի հետ կապված ցանկացած նվազեցում, որը թույլատրվում է հարկային մարմինների կողմից ընթացիկ և նախորդ ժամանակաշրջանի հարկվող եկամուտը որոշելիս: Երբ կա արագացված հարկային մաշվածություն, կա հարկվող ժամանակավոր տարբերություն, որը հանգեցնում է հետաձգված հարկային պարտավորության (եթե հարկային մաշվածության դրույքաչափը պակաս է հաշվապահական մաշվածության դրույքաչափից, ապա կա նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություն, որը հանգեցնում է հետաձգված հարկային ակտիվի) ; Եվ

գ) զարգացման ծախսումները կարող են կապիտալացվել և արժեզրկվել հետագա ժամանակաշրջաններում` հաշվապահական հաշվառման շահույթը որոշելիս, սակայն դրանք հանվում են հարկվող շահույթը որոշելիս այն ժամանակաշրջանում, երբ դրանք առաջացել են: Նման զարգացման ծախսերն ունեն զրոյական հարկվող արժեք, քանի որ դրանք արդեն հանվել են հարկվող եկամուտից: Ժամանակավոր տարբերությունը կապիտալացված զարգացման ծախսումների հաշվեկշռային արժեքի և դրանց հարկվող արժեքի միջև տարբերությունն է:

18 Ժամանակավոր տարբերություններ առաջանում են նաև, երբ.

(ա) ձեռնարկատիրական գործունեության միավորման մեջ ձեռք բերված և ստանձնված ճանաչելի ակտիվներն ու պարտավորությունները ճանաչվում են իրենց իրական արժեքով` համաձայն ՖՀՄՍ 3-ի «Ձեռնարկությունների միավորումներ», սակայն նմանատիպ ճշգրտումներ չեն կատարվում հարկային նպատակներով (տես պարագրաֆը).

բ) ակտիվները վերաչափվում են առանց հարկային նպատակներով համանման ճշգրտումների (տես պարբերություն).

գ) գուդվիլը առաջանում է ձեռնարկատիրական գործունեության միավորման ժամանակ (տես պարբերություն).

դ) ակտիվի կամ պարտավորության հարկի գումարը սկզբնական ճանաչման ժամանակ տարբերվում է դրա սկզբնական հաշվեկշռային արժեքից, օրինակ, երբ կազմակերպությունը պետական ​​դրամաշնորհ է ստանում այն ​​ակտիվի համար, որը ենթակա չէ հարկման (տես պարագրաֆներ և ). կամ

ե) դուստր ձեռնարկություններում, մասնաճյուղերում և ասոցիացված կազմակերպություններում ներդրումների կամ համատեղ ձեռնարկումներում բաժնեմասերի հաշվեկշռային արժեքը սկսում է տարբերվել այդ ներդրումների կամ բաժնետոմսերի հարկային արժեքից (տես պարագրաֆներ -):

19 Որոշ բացառություններով, ձեռնարկատիրական գործունեության միավորման մեջ ձեռք բերված և ստանձնված ճանաչելի ակտիվներն ու պարտավորությունները ճանաչվում են ձեռքբերման ամսաթվի դրությամբ իրենց իրական արժեքով: Ժամանակավոր տարբերություններ առաջանում են, երբ ձեռնարկատիրական գործունեության միավորումը չի ազդում կամ այլ կերպ չի ազդում ձեռք բերված այդ ճանաչելի ակտիվների և ստանձնած պարտավորությունների հարկվող արժեքի վրա: Օրինակ, եթե ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը ավելացվում է մինչև դրա իրական արժեքը, բայց այդ ակտիվի հարկային արժեքը մնում է նախկին սեփականատիրոջ համար սկզբնական արժեքին, ապա առաջանում է հարկվող ժամանակավոր տարբերություն, որը հանգեցնում է հետաձգված հարկային պարտավորության: Արդյունքում առաջացող հետաձգված հարկային պարտավորությունն ազդում է գուդվիլի վրա (տես պարագրաֆը):

Իրական արժեքով հաշվառվող ակտիվներ

20 ՖՀՄՍ-ի համաձայն՝ որոշ ակտիվներ թույլատրվում կամ պահանջվում են հաշվառվել իրական արժեքով կամ վերագնահատվել (տե՛ս, օրինակ, ՀՀՄՍ 16 Հիմնական միջոցներ, ՀՀՄՍ 38 Ոչ նյութական ակտիվներ, ՀՀՄՍ 40 Ներդրումային գույք, ՖՀՄՍ 16 Վարձակալություն և ՖՀՄՍ 9 Ֆինանսական գործիքներ ) Որոշ իրավասություններում ակտիվի իրական արժեքի վերագնահատումը կամ այլ վերագնահատումն ազդում է ընթացիկ ժամանակաշրջանի հարկվող շահույթի (հարկային վնասի) վրա: Արդյունքում ակտիվի հարկային արժեքը ճշգրտվում է, և ժամանակավոր տարբերություն չի առաջանում: Այլ իրավասություններում ակտիվի վերագնահատումը կամ վերահաշվարկը չի ազդում այն ​​ժամանակաշրջանի հարկվող եկամտի վրա, որում կատարվել է այդ վերագնահատումը կամ վերահաշվարկը, և, հետևաբար, ակտիվի հարկվող արժեքը չի ճշգրտվում: Այնուամենայնիվ, ապագայում դրա հաշվեկշռային արժեքի վերականգնումը կհանգեցնի նրան, որ կազմակերպությունը կստանա տնտեսական օգուտների հարկվող ներհոսք, և այն գումարը, որը նվազեցվելու է հարկային նպատակներով, կտարբերվի այդ տնտեսական օգուտների գումարից: Վերագնահատված ակտիվի հաշվեկշռային արժեքի և դրա հարկվող արժեքի տարբերությունը ժամանակավոր տարբերություն է և առաջացնում է հետաձգված հարկային պարտավորություն կամ ակտիվ: Սա ճիշտ է, նույնիսկ եթե.

ա) կազմակերպությունը չի նախատեսում տնօրինել ակտիվը. Նման դեպքերում ակտիվի վերագնահատված հաշվեկշռային արժեքը կվերականգնվի օգտագործման միջոցով, և դա կստեղծի հարկվող եկամուտ, որը գերազանցում է մաշվածության գումարը, որը հարկային նպատակներով նվազեցվելու է ապագա ժամանակաշրջաններում. կամ

բ) կապիտալի շահույթից հարկը հետաձգվում է, եթե ակտիվի օտարումից ստացված միջոցները ներդրվում են համանման ակտիվներում. Նման դեպքերում հարկը, ի վերջո, կդառնա վճարման ենթակա այդ նմանատիպ ակտիվների վաճառքի կամ օգտագործման համար:

21 Ձեռնարկատիրական գործունեության միավորումից առաջացող գուդվիլը չափվում է ստորև բերված «ա» ենթակետի գերազանցմամբ «բ» ենթակետի նկատմամբ.

ա) ագրեգատը.

(i) փոխանցված հատուցումը, որը չափվում է ՖՀՄՍ 3-ի համաձայն, որը սովորաբար պահանջում է իրական արժեքի որոշում ձեռքբերման ամսաթվի դրությամբ.

(ii) ՖՀՄՍ 3-ի համաձայն ճանաչված ցանկացած չվերահսկող բաժնեմասի գումարը. Եվ

(iii) փուլերով ձեռնարկատիրական գործունեության միավորման դեպքում ձեռք բերվողի մոտ նախկինում ունեցած սեփական կապիտալում ձեռք բերվողի իրական արժեքը ձեռքբերման ամսաթվի դրությամբ.

բ) ձեռք բերված ճանաչելի ակտիվների և ստանձնած պարտավորությունների զուտ գումարը, որը չափվում է ՖՀՄՍ 3-ի համաձայն ձեռքբերման ամսաթվի դրությամբ:

Շատ հարկային մարմիններ թույլ չեն տալիս, որ գուդվիլի հաշվեկշռային արժեքի նվազումը դիտարկվի որպես նվազեցվող ծախս՝ հարկվող եկամուտը որոշելիս: Բացի այդ, նման իրավասություններում գուդվիլի արժեքը հաճախ չի հանվում դուստր ձեռնարկությունից հարակից բիզնեսն օտարելու դեպքում: Նման իրավասություններում գուդվիլն ունի զրոյական հարկվող արժեք: Գուդվիլի հաշվեկշռային արժեքի և զրոյի հարկվող արժեքի միջև ցանկացած տարբերություն հարկվող ժամանակավոր տարբերություն է: Այնուամենայնիվ, սույն ստանդարտը թույլ չի տալիս առաջացող հետաձգված հարկային պարտավորության ճանաչումը, քանի որ գուդվիլը չափվում է որպես մնացորդ, և նման հետաձգված հարկային պարտավորության ճանաչումը կբարձրացնի գուդվիլի հաշվեկշռային արժեքը:

21A Հետաձգված հարկային պարտավորության հետագա կրճատումները, որոնք չեն ճանաչվում, քանի որ այն առաջանում է գուդվիլի սկզբնական ճանաչումից, նույնպես դիտվում են որպես գուդվիլի սկզբնական ճանաչումից առաջացած և, հետևաբար, չեն ճանաչվում պարագրաֆի համաձայն: Օրինակ, եթե կազմակերպությունը ճանաչում է 100 ԱՄ գուդվիլ՝ զրոյական հարկվող գումարով բիզնեսի միավորման արդյունքում, պարագրաֆն արգելում է կազմակերպությանը ճանաչել հարակից հետաձգված հարկային պարտավորությունը: Եթե ​​կազմակերպությունը հետագայում ճանաչում է այդ գուդվիլի գծով 20 ԱՄ արժեզրկումից կորուստ, ապա գուդվիլին վերագրվող հարկվող ժամանակավոր տարբերությունը 100 ԱՄ-ից կրճատվում է մինչև 80 ԴՄ՝ չճանաչված հետաձգված հարկային պարտավորության գումարի համապատասխան նվազմամբ: Չճանաչված հետաձգված հարկային պարտավորության գումարի այս նվազումը նույնպես դիտարկվում է որպես այդ գուդվիլի սկզբնական ճանաչմանը վերագրելի և, հետևաբար, չի ճանաչվում՝ համաձայն պարագրաֆի:

21Բ Այնուամենայնիվ, գուդվիլին առնչվող հարկվող ժամանակավոր տարբերությունների գծով հետաձգված հարկային պարտավորությունները ճանաչվում են այնքանով, որքանով դրանք կապված չեն գուդվիլի սկզբնական ճանաչման հետ: Օրինակ, եթե ձեռնարկատիրական գործունեության միավորման արդյունքում կազմակերպությունը ճանաչում է 100 ԱՄ գուդվիլ, որը նվազեցվում է հարկային նպատակներով տարեկան 20 տոկոս դրույքաչափով՝ սկսած ձեռնարկության ձեռքբերման տարվանից, ապա գուդվիլի հարկվող արժեքը կկազմի 100 ԴՄ։ սկզբնական ճանաչման վրա և 80 ԴՄ՝ ձեռքբերման տարվա վերջում: Եթե ​​ձեռքբերման տարվա վերջում գուդվիլի հաշվեկշռային արժեքը չի փոխվում մինչև 100 ԱՄ, ապա այդ տարվա վերջում առաջանում է 20 ԱՄ հարկվող ժամանակավոր տարբերություն: Քանի որ այս հարկվող ժամանակավոր տարբերությունը չի վերաբերում գուդվիլի սկզբնական ճանաչմանը, առաջացած հետաձգված հարկային պարտավորությունը ենթակա է ճանաչման:

22. Ժամանակավոր տարբերություն կարող է առաջանալ ակտիվի կամ պարտավորության սկզբնական ճանաչման ժամանակ, օրինակ, եթե ակտիվի արժեքը հարկային նպատակներով չի նվազեցվում ամբողջությամբ կամ մասամբ: Այս ժամանակավոր տարբերության հաշվապահական վերաբերմունքը կախված է այն գործարքի բնույթից, որը սկզբնական ճանաչման ժամանակ առաջացրել է հիմքում ընկած ակտիվը կամ պարտավորությունը.

(ա) ձեռնարկատիրական գործունեության միավորման դեպքում կազմակերպությունը ճանաչում է ցանկացած հետաձգված հարկային պարտավորություն կամ ակտիվ, և դա ազդում է գուդվիլի կամ շահույթի վրա, որը նա ճանաչում է գործարքային գնումներից (տես պարագրաֆը).

(բ) եթե գործարքն ազդում է հաշվապահական շահույթի կամ հարկվող շահույթի վրա, կազմակերպությունը ճանաչում է առաջացող հետաձգված հարկային պարտավորության կամ ակտիվի ցանկացած գումար և ճանաչում է հետաձգված հարկի ծախսը կամ եկամուտը շահույթում կամ վնասում (տես պարագրաֆը).

(գ) եթե գործարքը ձեռնարկատիրական գործունեության միավորում չէ և չի ազդում ոչ հաշվապահական շահույթի, ոչ էլ հարկվող շահույթի վրա, կազմակերպությունը, պարագրաֆներում նշված բացառության բացակայության դեպքում, կճանաչի արդյունքում առաջացող հետաձգված հարկային պարտավորությունը կամ ակտիվը և կճշգրտի դրա հաշվեկշռային արժեքը. ակտիվ կամ պարտավորություն նույն չափով: Նման ճշգրտումները ֆինանսական հաշվետվությունները կդարձնեն ավելի քիչ թափանցիկ: Հետևաբար, սույն ստանդարտը թույլ չի տալիս կազմակերպությանը ճանաչել առաջացող հետաձգված հարկային պարտավորությունը կամ ակտիվը սկզբնական ճանաչման կամ հետագայում (տես ստորև բերված օրինակը): Բացի այդ, կազմակերպությունը չի ճանաչում չճանաչված հետաձգված հարկային պարտավորության կամ ակտիվի գումարի հետագա փոփոխությունները, քանի որ այդ ակտիվը մաշված է:

22(գ) պարագրաֆը պատկերող օրինակ

Ակնկալվում է, որ 1000 ինքնարժեքով ակտիվը կօգտագործվի կազմակերպության կողմից հինգ տարվա օգտակար ծառայության ընթացքում, հետագայում օտարելով՝ փրկարարական արժեքհավասար է զրոյի: Հարկի դրույքաչափը 40% է: Ակտիվների մաշվածությունը հարկային նպատակներով չի նվազեցվում: Ակտիվը օտարելուց առաջացող օգուտը կամ վնասը հարկային նպատակներով ոչ հարկման ենթակա չեն, ոչ էլ նվազեցման ենթակա:

Քանի որ այն վերականգնում է ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը, կազմակերպությունը կվաստակի 1000 հարկվող եկամուտ և կվճարի 400 հարկ: Կազմակերպությունը չի ճանաչում արդյունքում 400 հետաձգված հարկային պարտավորությունը, քանի որ այն առաջանում է ակտիվի սկզբնական ճանաչումից:

Հաջորդ տարում ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը կազմում է 800: Ստացված 800-ի հարկվող եկամտի գծով կազմակերպությունը պարտավոր է վճարել 320 հարկ: Կազմակերպությունը չի ճանաչում առաջացող 320-ի հետաձգված հարկային պարտավորությունը, քանի որ այն առաջանում է սկզբնական ճանաչումից: ակտիվի.

24 Հետաձգված հարկային ակտիվը պետք է ճանաչվի բոլոր նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունների համար այնքանով, որքանով հավանական է, որ կլինի հարկվող շահույթ, որի դիմաց կարող է օգտագործվել նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունը, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ այդ հետաձգված հարկային ակտիվը չի առաջանում ակտիվի սկզբնական ճանաչումից կամ պատասխանատվություն այն գործողության արդյունքում, որը.

ա) բիզնեսի միավորում չէ. Եվ

բ) դրա առաջացման պահին այն չի ազդում ոչ հաշվապահական շահույթի, ոչ էլ հարկվող շահույթի վրա (հարկային վնասի վրա):

Այնուամենայնիվ, դուստր ձեռնարկություններում, մասնաճյուղերում և ասոցիացված կազմակերպություններում ներդրումներին և համատեղ ձեռնարկումներում բաժնետոմսերին վերաբերող նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունների համար հետաձգված հարկային ակտիվը ճանաչվում է պարագրաֆի համաձայն:

25. Պարտավորության հենց ճանաչումը ենթադրում է, որ դրա հաշվեկշռային արժեքը կմարվի ապագա ժամանակաշրջաններում՝ կազմակերպությունից տնտեսական օգուտներ մարմնավորող ռեսուրսների արտահոսքի միջոցով: Երբ կազմակերպությունից ռեսուրսների արտահոսք կա, հնարավոր է, որ դրանց արժեքի մի մասը կամ ամբողջը նվազեցվի հարկվող շահույթը որոշելիս ավելի ուշ ժամանակաշրջանում, քան այն, երբ ճանաչվել է պարտավորությունը: Նման դեպքերում ժամանակավոր տարբերություն է առաջանում պարտավորության հաշվեկշռային արժեքի և դրա հարկվող արժեքի միջև: Հետևաբար, հետաձգված հարկային ակտիվ է առաջանում եկամտահարկի գծով, որը կվերականգնվի ապագա ժամանակաշրջաններում, որոնց դեպքում պարտավորության համապատասխան մասը կարող է հանվել հարկվող շահույթը որոշելիս: Նմանապես, եթե ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը փոքր է նրա հարկվող արժեքից, տարբերությունը հանգեցնում է հետաձգված հարկային ակտիվի՝ եկամտահարկի գծով, որը փոխհատուցելի կլինի ապագա ժամանակաշրջաններում:

Օրինակ

Կազմակերպությունը ճանաչում է 100-ի չափով պարտավորություն արտադրանքի երաշխիքի հետ կապված ծախսումների համար: Երաշխիքային ծախսերը հարկային նպատակներով չեն նվազեցվում, քանի դեռ կազմակերպությունը չի կատարել համապատասխան վճարումը: Հարկի դրույքաչափը 25% է:

Այս պարտավորության հարկային արժեքը զրոյական է (հաշվեկշռային արժեքը 100 է` հանած գումարը, որը հարկային նպատակներով նվազեցվելու է այս պարտավորության գծով ապագա ժամանակաշրջաններում): Երբ պարտավորությունը մարվում է իր հաշվեկշռային արժեքով, կազմակերպությունը կնվազեցնի իր ապագա հարկվող եկամուտը 100-ով և, հետևաբար, կնվազեցնի իր ապագա հարկային վճարումները 25-ով (100-ը՝ 25%-ով): 100 հաշվեկշռային արժեքի և զրոյին հարկվող գումարի միջև տարբերությունը 100 նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություն է: Հետևաբար, կազմակերպությունը ճանաչում է 25 (100 25%) հետաձգված հարկային ակտիվ, պայմանով, որ հավանական է, որ կազմակերպությունը կստանա հարկվող եկամտի ապագա ժամանակաշրջանները, որոնք բավարար են հարկային վճարումները նվազեցնելու հնարավորությունից օգտվելու համար:

26 Ստորև բերված են նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունների օրինակներ, որոնք առաջացնում են հետաձգված հարկային ակտիվներ.

(ա) Պլանի ծախսումները կարող են հանվել հաշվապահական հաշվառման շահույթը որոշելիս, քանի որ աշխատակիցը ծառայություններ է մատուցում, բայց հանվող՝ հարկվող շահույթը որոշելիս միայն այն դեպքում, երբ կազմակերպությունը կամ մուծումներ է կատարում Թոշակային ֆոնդկամ կենսաթոշակներ է վճարում աշխատողներին. Այս պարտավորության հաշվեկշռային արժեքի և դրա հարկվող արժեքի միջև կա ժամանակավոր տարբերություն: Նման պարտավորության հարկային արժեքը սովորաբար զրոյական է: Այս նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունը առաջացնում է հետաձգված հարկային ակտիվ, քանի որ կազմակերպությունը կստանա տնտեսական օգուտներ հարկվող եկամտից նվազեցման տեսքով այն պահին, երբ վճարվում են մուծումները կամ կենսաթոշակները:

(բ) Հետազոտության ծախսումները ճանաչվում են որպես ծախս` հաշվապահական հաշվառման շահույթը որոշելիս այն ժամանակաշրջանում, երբ դրանք առաջացել են, բայց կարող են հանվել միայն հետագա ժամանակաշրջանում հարկվող շահույթը (հարկային վնասը) որոշելիս: Այս հետազոտական ​​ծախսումների հարկվող արժեքի տարբերությունը, որն այն գումարն է, որը հարկային մարմինները թույլ կտան հանել ապագա ժամանակաշրջաններում, և դրանց հաշվեկշռային արժեքը զրոյից, նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություն է, որը առաջացնում է հետաձգված հարկային ակտիվ:

(գ) Որոշ բացառություններով, ձեռնարկատիրական գործունեության միավորման մեջ ձեռք բերված և ստանձնված ճանաչելի ակտիվներն ու պարտավորությունները կազմակերպության կողմից ճանաչվում են ձեռքբերման ամսաթվի դրությամբ իրենց իրական արժեքներով: Եթե ​​ստանձնած պարտավորությունը ճանաչվում է ձեռքբերման ամսաթվի դրությամբ, բայց դրա հետ կապված ծախսումները հանվում են միայն ավելի ուշ ժամանակաշրջանում հարկվող շահույթը որոշելիս, ապա առաջանում է նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություն, որը հանգեցնում է հետաձգված հարկային ակտիվի: Հետաձգված հարկային ակտիվն առաջանում է նաև այն դեպքում, երբ ձեռք բերվող ճանաչելի ակտիվի իրական արժեքը փոքր է դրա հարկվող արժեքից: Երկու դեպքում էլ առաջացած հետաձգված հարկային ակտիվն ազդում է գուդվիլի գումարի վրա (տես պարբերություն):

(դ) Որոշ ակտիվներ կարող են հաշվառվել իրական արժեքով կամ վերաչափվել առանց դրանց արժեքի համանման ճշգրտման հարկային նպատակներով (տես պարագրաֆը): Նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություն է առաջանում, եթե այդպիսի ակտիվի հարկվող գումարը գերազանցում է դրա հաշվեկշռային արժեքը:

26(դ) պարագրաֆը պատկերող օրինակ.

2-րդ տարվա վերջում նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունը որոշելը.

1-ին տարվա սկզբին «Ա» կազմակերպությունը 1000 ԱՄ-ով գնում է 1000 ԱՄ անվանական արժեքով պարտքային գործիք, որը մարման ժամկետը լրանում է 5 տարի հետո, որը կրում է 2 տոկոս տոկոսադրույք, որի վերջում վճարվում է յուրաքանչյուր տոկոս: տարին։ Արդյունավետ տոկոսադրույքը կազմում է 2%: Պարտքի գործիքը չափվում է իրական արժեքով:

2-րդ տարվա վերջում շուկայական տոկոսադրույքների մինչև 5% աճի արդյունքում պարտքային գործիքի իրական արժեքը նվազել է մինչև 918 ԴՄ: Եթե Ա կազմակերպությունը շարունակի պահել պարտքային գործիքը, հավանական է, որ նա կհավաքի բոլորը: պայմանագրային դրամական միջոցների հոսքերի մասին:

Պարտքային գործիքի օգուտները (վնասները) ենթակա են հարկման (նվազեցման) միայն այն դեպքում, եթե դրանք իրացվել են: Պարտքային գործիքի վաճառքից կամ մարումից առաջացող օգուտները (վնասները) հարկային նպատակներով հաշվարկվում են որպես ստացված գումարի և պարտքային գործիքի սկզբնական արժեքի տարբերություն:

Համապատասխանաբար, պարտքային գործիքի հարկային բազան դրա արժեքն է:

Ա կազմակերպության ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում պարտքային գործիքի հաշվեկշռային արժեքի տարբերությունը 918 ԱՄ-ի և նրա 1000 ԱՄ հարկային բազայի միջև առաջացնում է նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություն 2-րդ տարվա վերջի դրությամբ (տես պարագրաֆներ և ). Ա-ն ակնկալում է վերականգնել պարտքային գործիքի հաշվեկշռային արժեքը վաճառքի կամ օգտագործման միջոցով (այսինքն այն պահելով և պայմանագրային դրամական միջոցների հոսքերը հավաքելով) կամ երկուսի համակցությամբ:

Դա պայմանավորված է նրանով, որ նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունները տարբերություններ են ակտիվի կամ պարտավորության հաշվեկշռային արժեքի միջև ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում և դրա հարկային բազայի միջև, ինչը հանգեցնում է այն գումարների, որոնք նվազեցվում են ապագա ժամանակաշրջաններում հարկվող շահույթը (հարկային վնասը) որոշելիս, երբ հաշվեկշռային արժեքը: ակտիվի կամ պարտավորության պարտավորությունները փոխհատուցվում կամ մարվում են (տես պարբերություն): Ակտիվների վաճառքից կամ մարումից հարկվող շահույթը (հարկային վնասը) որոշելիս Ա կազմակերպությունը ստանում է իր հարկային բազայի 1000 ԱՄ-ի համարժեք նվազեցում:

27 Նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունների հակադարձումները հանգեցնում են հետաձգված հարկվող շահույթի որոշման նվազեցումների: Այնուամենայնիվ, նվազեցված հարկային վճարումների տեսքով տնտեսական օգուտները կազմակերպությանը հասանելի կլինեն միայն այն դեպքում, եթե ստեղծվեն բավարար հարկվող շահույթներ, որոնց դիմաց կարող են հաշվանցվել այդ նվազեցումները: Հետևաբար, կազմակերպությունը ճանաչում է հետաձգված հարկային ակտիվները միայն այնքանով, որքանով հավանական է, որ կլինի հարկվող շահույթ, որի դիմաց կարող են օգտագործվել նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունները:

27Ա Երբ կազմակերպությունը գնահատում է, թե արդյոք կա հարկվող շահույթ, որի դիմաց նա կարող է նշել նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունը, նա հաշվի է առնում, թե արդյոք այն սահմանափակում է. հարկային օրենքհարկվող շահույթի աղբյուրները, որոնց դիմաց նա կարող է նվազեցումներ կատարել այդ նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունը ետ բերելու համար: Եթե ​​հարկային օրենսդրությունը չի նախատեսում նման սահմանափակումներ, ապա կազմակերպությունը չափում է նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունը բոլոր մյուս հանվող ժամանակավոր տարբերությունների հետ միասին: Այնուամենայնիվ, եթե օրենքը սահմանափակում է վնասի հաշվանցումը եկամտից նվազեցման որոշակի տեսակով, նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունը չափվում է միայն որոշակի տեսակի այլ նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունների հետ միասին:

28 Հավանական է, որ կլինի հարկվող շահույթ, որի դիմաց կարող է օգտագործվել նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունը, երբ կան բավարար հարկվող ժամանակավոր տարբերություններ, որոնք վերագրվում են նույն հարկային մարմնին և նույն հարկվող անձին, որոնք ակնկալվում է, որ կվերականգնվեն.

ա) նույն ժամանակահատվածում, երբ ակնկալվում է, որ նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունը կվերանա. կամ

բ) այն ժամանակաշրջաններում, որոնց համար ճանաչվել է հետաձգված հարկային ակտիվ, կարող է փոխանցվել նախորդ կամ հաջորդ ժամանակաշրջաններից:

Նման հանգամանքներում հետաձգված հարկային ակտիվը ճանաչվում է այն ժամանակաշրջանում, երբ առաջանում են նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունները:

29 Միևնույն հարկային մարմնին և միևնույն կազմակերպությանը, որի գործարքները ենթակա են հարկման, բավարար հարկվող ժամանակավոր տարբերությունների բացակայության դեպքում, հետաձգված հարկային ակտիվը ճանաչվում է այնքանով, որքանով.

(ա) հավանական է, որ կազմակերպությունը կստեղծի բավարար հարկվող շահույթ, որը վերագրվում է նույն հարկային մարմնին և նույն կազմակերպությանը, որի գործարքները ենթակա են հարկման այն նույն ժամանակաշրջանում, երբ տեղի կունենա նվազեցվող ժամանակավոր տարբերության հակադարձումը (կամ ժամանակաշրջաններում որը կարող է լինել հարկային կորուստ, որի համար ճանաչվել է հետաձգված հարկային ակտիվ, փոխանցվում է նախորդ կամ հետագա ժամանակաշրջաններից: Ապագա ժամանակաշրջաններում բավարար հարկվող եկամուտ ստանալու հեռանկարները գնահատելիս կազմակերպությունը.

(i) համեմատում է նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունները ապագա հարկվող եկամտի հետ, որը բացառում է հարկային նվազեցումներայդ նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունների վերացումից բխող: Այս համեմատությունը ցույց է տալիս, թե որքանով ապագա հարկվող շահույթները բավարար կլինեն կազմակերպությանը հանելու այդ նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունների հակադարձման արդյունքում առաջացած գումարները.

(ii) հաշվի չի առնում նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններից առաջացող հարկվող գումարները, որոնք ակնկալվում է, որ կառաջանան ապագա ժամանակաշրջաններում, քանի որ այդ նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններից առաջացող այդ հետաձգված հարկային ակտիվը ինքնին կպահանջի օգտագործել ապագա հարկվող շահույթը.

բ) կազմակերպությունն ունի հարկային պլանավորման հնարավորություններ, որոնք կապահովեն, որ հարկվող շահույթները հասանելի լինեն համապատասխան ժամանակաշրջաններում:

29A Հավանական ապագա հարկվող շահույթների գնահատումը կարող է ներառել կազմակերպության որոշ ակտիվների վերականգնում դրանց հաշվեկշռային արժեքից ավելի, եթե առկա են բավարար ապացույցներ, որ հավանական է, որ կազմակերպությունը կստանա դրանք: Օրինակ, երբ ակտիվը չափվում է իրական արժեքով, կազմակերպությունը պետք է հաշվի առնի, թե արդյոք կա բավարար ապացույց՝ եզրակացնելու, որ հավանական է, որ կազմակերպությունը կվերականգնի ակտիվը դրա հաշվեկշռային արժեքից ավելին: Սա կարող է լինել, օրինակ, երբ կազմակերպությունն ակնկալում է ունենալ ֆիքսված տոկոսադրույքով պարտքային գործիք և հավաքել պայմանագրային դրամական միջոցների հոսքեր:

30. Հարկային պլանավորման հնարավորությունները գործողություններ են, որոնք կազմակերպությունը կարող է ձեռնարկել որոշակի ժամանակաշրջանում հարկվող շահույթներ ստեղծելու կամ ավելացնելու համար՝ մինչև այն ժամանակաշրջանի ավարտը, որի ընթացքում թույլատրվում է օգտագործել փոխադրվող հարկային վնասը կամ հարկային վարկը: Օրինակ, որոշ իրավասություններում հարկվող եկամտի ստեղծումը կամ ավելացումը հնարավոր է հետևյալի պատճառով.

(ա) ընտրելով տոկոսային եկամուտը հարկելու երկու տարբերակներից մեկը. կա՛մ հաշվեգրման հիմունքներով, այսինքն. հաշվեգրված տոկոսների չափով, կամ դրամական հիմք, այսինքն. ստացված տոկոսների չափով;

բ) հարկվող եկամտից որոշակի նվազեցումների հետաձգում.

գ) ակտիվների վաճառքը և, հնարավոր է, վարձակալությունը, որոնք արժեւորվել են արժեքով, բայց չեն ճշգրտվել իրենց հարկվող արժեքով` արտացոլելու աճը. Եվ

դ) ակտիվի վաճառք, որը ստեղծում է հարկերից ազատ եկամուտ (օրինակ, որոշ իրավասություններում դա ներառում է. պետական ​​պարտատոմսեր) հարկվող եկամուտ առաջացնող այլ ներդրում ձեռք բերելու նպատակով:

Եթե ​​հարկային պլանավորման պայմանավորվածությունների կիրառումը հանգեցնում է հարկվող շահույթի փոխանցմանը ավելի ուշ ժամանակաշրջանից ավելի վաղ ժամանակաշրջան, ապա հարկային վնասը կամ հարկային վարկը օգտագործելու հնարավորությունը դեռ կախված է ապագա հարկվող շահույթի առկայությունից, որը չի գալիս ապագայից: ժամանակավոր տարբերությունների առաջացում.

31. Եթե կազմակերպությունը կորուստներ է ունեցել ոչ վաղ անցյալում, ապա կազմակերպությունը պետք է առաջնորդվի պարագրաֆներով և .

32 [Ջնջված է]

Բարի կամք

32Ա Եթե ձեռնարկատիրական գործունեության միավորման մեջ գուդվիլի հաշվեկշռային արժեքը փոքր է դրա հարկվող գումարից, այդ տարբերությունը առաջացնում է հետաձգված հարկային ակտիվ: Գուդվիլի սկզբնական ճանաչումից առաջացած հետաձգված հարկային ակտիվը պետք է ճանաչվի ձեռնարկատիրական գործունեության միավորման հաշվառման մեջ այնքանով, որքանով հավանական է, որ ապագա հարկվող շահույթներ կլինեն, որոնց դիմաց կարող է օգտագործվել նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունը:

ակտիվի կամ պարտավորության սկզբնական ճանաչում

33 Մի դեպք, երբ հետաձգված հարկային ակտիվն առաջանում է ակտիվի սկզբնական ճանաչման ժամանակ, այն է, երբ ակտիվի հետ կապված չհարկվող պետական ​​դրամաշնորհը հանվում է այդ ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը հաշվարկելիս, բայց հարկային նպատակներով չի հանվում ամորտիզացիոն արժեքից: այդ ակտիվը (այսինքն՝ իր հարկային արժեքից): Նշված ակտիվի հաշվեկշռային արժեքը փոքր է դրա հարկվող արժեքից, ինչը հանգեցնում է նվազեցվող ժամանակավոր տարբերության: Պետական ​​սուբսիդիաներկարող է նաև ներկայացվել որպես հետաձգված եկամուտ, որի դեպքում հետաձգված եկամտի և դրա զրոյական հարկվող արժեքի միջև տարբերությունը նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություն է: Ինչ ներկայացման մեթոդ էլ ընտրի կազմակերպությունը, այն չի ճանաչում առաջացած հետաձգված հարկային ակտիվը՝ պարագրաֆում նկարագրված պատճառներով:

Չօգտագործված հարկային կորուստներ և չօգտագործված հարկային վարկեր

34. Հետաձգված հարկային ակտիվը պետք է ճանաչվի չօգտագործված հարկային կորուստների և չօգտագործված հարկային վարկերի փոխանցման համար այնքանով, որքանով հավանական է, որ ապագա հարկվող շահույթը հասանելի կլինի, որի դիմաց կարող են օգտագործվել այդ չօգտագործված հարկային կորուստները և չօգտագործված հարկային վարկերը:

35. Չօգտագործված հարկային կորուստների և հարկային արտոնությունների փոխանցումից առաջացող հետաձգված հարկային ակտիվների ճանաչման չափանիշները նման են նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններից առաջացած հետաձգված հարկային ակտիվների ճանաչման չափանիշներին: Այնուամենայնիվ, չօգտագործված հարկային վնասների առկայությունը ամուր ապացույց է այն բանի, որ ապագայում կարող են չլինել հարկվող շահույթներ: Հետևաբար, եթե կազմակերպությունը վնասներ է ունեցել ոչ վաղ անցյալում, նա ճանաչում է հետաձգված հարկային ակտիվը չօգտագործված հարկային վնասների կամ հարկային արտոնությունների համար միայն այնքանով, որքանով կազմակերպությունն ունի բավարար հարկվող ժամանակավոր տարբերություններ կամ կան այլ համոզիչ ապացույցներ, որ ապագայում բավականաչափ հարկվող շահույթ կա: որոնք կազմակերպությունը կարող է հաշվանցել չօգտագործված հարկային վնասները կամ չօգտագործված հարկային վարկերը: Նման հանգամանքներում պարագրաֆը պահանջում է բացահայտել այդ հետաձգված հարկային ակտիվի գումարը և այն ապացույցների բնույթը, որոնցից այն ճանաչվել է:

36. Հարկվող շահույթ ունենալու հավանականությունը գնահատելիս, որի դիմաց կարող են օգտագործվել չօգտագործված հարկային կորուստները կամ չօգտագործված հարկային նվազեցումները, կազմակերպությունը հաշվի է առնում հետևյալ չափանիշները.

ա) արդյոք այդ կազմակերպությունն ունի բավարար հարկվող ժամանակավոր տարբերություններ, որոնք վերագրվում են նույն հարկային մարմնին և այն նույն կազմակերպությանը, որի գործարքները ենթակա են հարկման, որը կհանգեցնի հարկվող գումարների, որոնց դիմաց կարող են օգտագործվել չօգտագործված հարկային կորուստները, կամ չօգտագործված հարկային նվազեցումներ մինչ դրանք. ժամկետանց;

բ) հավանական է արդյոք, որ կազմակերպությունը կունենա հարկվող շահույթ մինչև չօգտագործված հարկային կորուստների կամ չօգտագործված հարկային վարկերի ժամկետի ավարտը.

գ) արդյո՞ք չօգտագործված հարկային կորուստները առաջանում են հայտնաբերելի պատճառներից, որոնք հազիվ թե կրկնվեն. Եվ

դ) արդյոք կազմակերպությունն ունի հարկային պլանավորման հնարավորություններ (տես պարագրաֆը), որը կհանգեցնի հարկվող շահույթի այն ժամանակաշրջանում, երբ չօգտագործված հարկային կորուստները կամ չօգտագործված հարկային վարկերը կարող են հաշվանցվել:

Այնքանով, որքանով հավանական չէ, որ կլինի հարկվող շահույթ, որի դիմաց կարող են օգտագործվել չօգտագործված հարկային կորուստները կամ չօգտագործված հարկային վարկերը, հետաձգված հարկային ակտիվը չի ճանաչվում:

Չճանաչված հետաձգված հարկային ակտիվների վերաչափում

37 Կազմակերպությունը վերագնահատում է չճանաչված հետաձգված հարկային ակտիվները յուրաքանչյուր հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում: Կազմակերպությունը ճանաչում է նախկինում չճանաչված հետաձգված հարկային ակտիվը այնքանով, որքանով հավանական է, որ ապագա հարկվող շահույթը կվերականգնի այդ հետաձգված հարկային ակտիվը: Օրինակ, առևտրի պայմանների բարելավումը կարող է մեծացնել հավանականությունը, որ կազմակերպությունը կկարողանա ապագայում ստանալ բավարար հարկվող շահույթ, որպեսզի հետաձգված հարկային ակտիվը համապատասխանի պարագրաֆում կամ ճանաչման չափանիշներին: Մեկ այլ օրինակ է, երբ կազմակերպությունը վերաչափում է հետաձգված հարկային ակտիվները ձեռնարկատիրական գործունեության միավորման ամսաթվին կամ դրանից հետո (տես պարագրաֆներ և ):

Ներդրումներ դուստր ձեռնարկություններում, մասնաճյուղերում, ասոցիացված կազմակերպություններում և բաժնետոմսերը համատեղ ձեռնարկություններում

38 Ժամանակավոր տարբերություններ առաջանում են, երբ դուստր ձեռնարկություններում, մասնաճյուղերում և ասոցիացված կազմակերպություններում ներդրումների հաշվեկշռային արժեքը կամ բաժնետոմսերը համատեղ ձեռնարկություններում (մասնավորապես՝ դուստր կազմակերպության, մասնաճյուղի, ասոցիացված կազմակերպության կամ ներդրվող կազմակերպության զուտ ակտիվներում մայր կամ ներդրողի մասնակցությունը, ներառյալ գուդվիլի հաշվեկշռային արժեքը) դառնում է տարբերվող ներդրումների կամ տոկոսների հարկվող արժեքից (հաճախ հավասար է սկզբնական արժեքին): Նման տարբերությունները կարող են առաջանալ մի շարք տարբեր հանգամանքներում, օրինակ.

ա) եթե կան դուստր ձեռնարկությունների, մասնաճյուղերի, ասոցիացված կազմակերպությունների կամ համատեղ պայմանավորվածությունների չբաշխված շահույթ.

բ) փոխարժեքների փոփոխության դեպքում, երբ մայր կազմակերպությունը և նրա դուստր ձեռնարկությունը գտնվում են տարբեր երկրներում. Եվ

գ) եթե ասոցիացված կազմակերպությունում ներդրման հաշվեկշռային արժեքը նվազեցվում է մինչև դրա փոխհատուցվող գումարը:

Համախմբված ֆինանսական հաշվետվություններում ներդրման ժամանակավոր տարբերությունը կարող է տարբերվել այդ ներդրման ժամանակավոր տարբերությունից մայր կազմակերպության առանձին ֆինանսական հաշվետվություններում, եթե մայր կազմակերպության առանձին ֆինանսական հաշվետվություններում այդ ներդրումը հաշվառվում է ինքնարժեքով կամ վերագնահատված գումարով:

39. Կազմակերպությունը պետք է ճանաչի հետաձգված հարկային պարտավորություն բոլոր հարկվող ժամանակավոր տարբերությունների համար, որոնք կապված են դուստր ձեռնարկություններում, մասնաճյուղերում, ասոցիացված կազմակերպություններում և համատեղ ձեռնարկումներում բաժնետոմսերի հետ, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ բավարարված են հետևյալ երկու պայմանները.

ա) որ մայրը, ներդրողը, համատեղ ձեռնարկատերը կամ համատեղ օպերատոր կազմակերպությունն ի վիճակի է վերահսկել համապատասխան ժամանակավոր տարբերության հետադարձման ժամանակը. Եվ

բ) հավանական է, որ ժամանակավոր տարբերությունը տեսանելի ապագայում չի վերադառնա:

40 Քանի որ մայր կազմակերպությունը վերահսկում է դուստր ձեռնարկության շահաբաժինների քաղաքականությունը, այն ի վիճակի է վերահսկելու ներդրման հետ կապված ժամանակավոր տարբերությունների հակադարձման ժամանակը (ներառյալ ժամանակավոր տարբերությունները, որոնք առաջանում են ոչ միայն չբաշխված շահույթից, այլև արտարժույթի փոխարկման տարբերություններից): Բացի այդ, շատ դեպքերում անիրագործելի կլինի որոշել եկամտային հարկի չափը, որը կարող է վճարվել, երբ ժամանակավոր տարբերությունը շրջվի: Հետևաբար, եթե մայր կազմակերպությունը որոշել է, որ այդ շահույթը տեսանելի ապագայում չի բաշխվի, նա հետաձգված հարկային պարտավորություն չի ճանաչում: Նույն մոտեցումը վերաբերում է մասնաճյուղերում ներդրումներին:

41. Կազմակերպության ոչ դրամային ակտիվները և պարտավորությունները չափվում են նրա ֆունկցիոնալ արժույթով (տես ՀՀՄՍ 21 «Արտարժույթի փոխարժեքի փոփոխությունների ազդեցությունը»: Եթե ​​կազմակերպության հարկվող շահույթը կամ վնասը (և հետևաբար նրա ոչ դրամական ակտիվների և պարտավորությունների հարկվող արժեքը) որոշվում է այլ արժույթով, համապատասխան փոխարժեքի փոփոխությունները առաջացնում են ժամանակավոր տարբերություններ, որոնց համար հետաձգված հարկային պարտավորություն կամ (ենթակա է. պարբերություն ) ակտիվը ճանաչվում է: Ստացված հետաձգված հարկը ճանաչվում է շահույթում կամ վնասում որպես դեբետ կամ կրեդիտ (տես պարագրաֆը):

42 Ասոցիացված կազմակերպությունում շահագրգռված ներդրողը չի վերահսկում ասոցիացված կազմակերպությունը և, ընդհանուր առմամբ, հնարավորություն չունի որոշել նրա շահաբաժինների քաղաքականությունը: Հետևաբար, ասոցիացված կազմակերպության շահույթը տեսանելի ապագայում բաշխումն արգելող համաձայնագրի բացակայության դեպքում ներդրողը ճանաչում է հետաձգված հարկային պարտավորություն ասոցիացված կազմակերպությունում իր ներդրման հետ կապված հարկվող ժամանակավոր տարբերությունների համար: Որոշ դեպքերում ներդրողը կարող է չկարողանալ որոշել հարկի այն գումարը, որը կարող է վճարվել ասոցիացված կազմակերպությունում իր ներդրումների արժեքը վերականգնելու համար, բայց կարող է որոշել, որ հարկի գումարը կլինի ոչ պակաս, քան որոշակի նվազագույն գումարը: Նման դեպքերում հետաձգված հարկային պարտավորությունը չափվում է այդ գումարով:

43 Համատեղ ձեռնարկատերերի միջև կնքված համաձայնագիրը սովորաբար կարգավորում է շահույթի բաշխումը և որոշում, թե արդյոք բոլոր կողմերի կամ կողմերի որևէ խմբի համաձայնությունը պահանջվում է նման հարցերը լուծելու համար: Եթե ​​համատեղ ձեռնարկատերը կամ համատեղ օպերատորը վերահսկում է համատեղ պայմանավորվածության շահույթի իր մասնաբաժնի բաշխման ժամկետները, և հավանական է, որ շահույթի նրա մասնաբաժինը տեսանելի ապագայում չի բաշխվի, ապա հետաձգված հարկային պարտավորություն չի համարվում: ճանաչվել է.

44. Կազմակերպությունը պետք է ճանաչի հետաձգված հարկային ակտիվ բոլոր նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունների համար, որոնք առաջանում են դուստր ձեռնարկություններում, մասնաճյուղերում և ասոցիացված կազմակերպություններում ներդրումներից և համատեղ ձեռնարկություններում բաժնետոմսերից այնքանով, որքանով հավանական է, որ.

ա) ժամանակավոր տարբերությունը կվերանա տեսանելի ապագայում. Եվ

բ) կառաջանա հարկվող շահույթ, որի դիմաց կարող է օգտագործվել համապատասխան ժամանակավոր տարբերությունը:

45. Որոշելիս, թե արդյոք պետք է ճանաչվի հետաձգված հարկային ակտիվը նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունների համար, որոնք կապված են դուստր ձեռնարկություններում, մասնաճյուղերում և ասոցիացված կազմակերպություններում իր ներդրումներին և համատեղ ձեռնարկումներում ունեցած բաժնեմասերին, կազմակերպությունը հաշվի է առնում պարագրաֆներում տրված ուղեցույցը: