Արդիականացված հիմնական միջոցների մաշվածությունը հաշվապահական հաշվառման մեջ. Հիմնական միջոցների արդիականացում՝ հաշվապահական և հարկային հաշվառում

Շատ հաշվապահներ շատ հաճախ բախվում են սարքավորումների, շենքերի և այլ հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերը արտացոլելու խնդրի հետ: Մի կողմից, կազմակերպության համար ձեռնտու է այդ ծախսերը գրանցել որպես վերանորոգում, քանի որ դա թույլ կտա ընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսերը դուրս գրել ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հարկային հաշվառման մեջ: Մյուս կողմից, կան որոշակի ռիսկեր և պահանջներ հարկային մարմիններից. այդ ծախսերը կարող են որակվել որպես հիմնական միջոցների արդիականացում և վերակառուցում, և հետագայում դրանցից կարող են գանձվել լրացուցիչ հարկեր:

Արդիականացում և վերակառուցում. արտացոլման առանձնահատկությունները կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ

Նախ, եկեք պարզենք, թե ինչ է վերանորոգումը և դիտարկենք հիմնական հասկացությունները, որոնք կապված են հիմնական միջոցների (ՕՀ) վերանորոգման հետ:

Տակ վերանորոգումհասկացվում է որպես բարդույթ շինարարական աշխատանքներև կազմակերպչական և տեխնիկական միջոցներ՝ վերացնելու ֆիզիկական և բարոյական վատթարացումը, որոնք կապված չեն շենքի հիմնական տեխնիկական և տնտեսական ցուցանիշների փոփոխությունների հետ:

PBU 6/01-ի 6-րդ կետի համաձայն, հիմնական միջոցների հաշվառման միավորը գույքագրման հոդված է:

Գույքագրման օբյեկտՕբյեկտը ճանաչվում է բոլոր հարմարանքներով և կցամասերով, կամ առանձին կառուցվածքային առանձին օբյեկտ, որը նախատեսված է որոշակի անկախ գործառույթներ կատարելու համար, կամ կառուցվածքային հոդակապ առարկաների առանձին հավաքածու, որը կազմում է մեկ ամբողջություն և նախատեսված է որոշակի աշխատանք կատարելու համար:

Եթե ​​մեկ առարկան ունի մի քանի մաս, ապա տերմինները շահավետ օգտագործումըորոնք զգալիորեն տարբերվում են, յուրաքանչյուր այդպիսի մաս հաշվի է առնվում որպես անկախ գույքագրման օբյեկտ: Համաձայն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության դիրքորոշման (2008 թվականի օգոստոսի 27-ի թիվ 03-03-06/1/479 նամակ) այս ընդհանուր կանոնը կիրառվում է նաև հիմնական միջոցների հարկային հաշվառման վրա։

Որպես ընդհանուր կանոն, աշխատանքի համար արդիականացումներառում է սարքավորումների, շենքի, շինության կամ մաշվող հիմնական միջոցների տեխնոլոգիական կամ սպասարկման նպատակի փոփոխությամբ առաջացած աշխատանքը, ավելացած բեռները և (կամ) այլ որակները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդված):

Այսպիսով, արդիականացումը ՕՀ օբյեկտի կատարելագործում, կատարելագործում, թարմացում է, այն համապատասխանեցնելով նոր պահանջներին ու նորմերին, տեխնիկական պայմաններին, որակի ցուցանիշներին։

Հիմա եկեք ավելի մանրամասն նայենք, թե ինչ աշխատանքներ են կատարվում հիմնական միջոցների վերակառուցման ուղղությամբ:

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի վերակառուցում- սա ՕՀ-ի օբյեկտների վերակազմավորումն է, որը կապված է արտադրության բարելավման և դրա տեխնիկական և տնտեսական ցուցանիշների բարձրացման հետ: Վերակազմավորումն իրականացվում է հիմնական միջոցների վերակառուցման նախագծի համաձայն՝ որակի բարելավման և արտադրանքի տեսականին փոխելու, ինչպես նաև արտադրական հզորությունների ավելացման նպատակով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Այլ կերպ ասած, օբյեկտի վերակառուցմանն ուղղված աշխատանքը պետք է փոխի օբյեկտի տեխնոլոգիական կամ սպասարկման նպատակը, բարելավի այն, նոր գործառույթներ տա (Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2009 թվականի փետրվարի 3-ի թիվ Կ.Ա. -A40 / 96-09):

Այս սահմանումից հետևում է, որ միայն այն աշխատանքները, որոնք փոխում են այս օբյեկտի տեխնոլոգիական կամ սպասարկման նպատակը, բարելավում են այն և տալիս նոր գործառույթներ, համարվում են ՕՀ օբյեկտի վերակառուցմանն ուղղված աշխատանքներ:

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի տեխնիկական վերազինումհասկացվում է որպես ՕՀ օբյեկտների կամ դրանց առանձին մասերի տեխնիկական և տնտեսական ցուցանիշների բարելավման միջոցառումների համալիր՝ հիմնված առաջադեմ սարքավորումների և տեխնոլոգիաների ներդրման, արտադրության մեքենայացման և ավտոմատացման, հնացած և մաշված սարքավորումների նորով արդիականացման և փոխարինման վրա, ավելի արդյունավետ սարքավորումներ.

Այս սահմանումների հիմնական տարբերությունները ներկայացված են աղյուսակում:

Աղյուսակ. Արդիականացման, վերակառուցման և տեխնիկական վերազինման տարբերակիչ առանձնահատկությունները

Աշխատանքների անվանումը	նշան
Կառուցում, վերազինում, արդիականացում	Աշխատանքները պայմանավորված են մաշվող հիմնական միջոցների օբյեկտի տեխնոլոգիական կամ սպասարկման նպատակի փոփոխությամբ, ավելացած բեռներով և այլ նոր որակներով:
Վերակառուցում	Գոյություն ունեցող հիմնական միջոցների վերակազմակերպումը կապված է արտադրության բարելավման և դրա տեխնիկական և տնտեսական ցուցանիշների բարձրացման հետ, իրականացվում է հիմնական միջոցների վերակառուցման նախագծով՝ արտադրական հզորությունների բարձրացման, որակի բարելավման և արտադրանքի տեսականու փոփոխության նպատակով։
Տեխնիկական վերազինում	Հիմնական միջոցների կամ դրանց առանձին մասերի տեխնիկական և տնտեսական ցուցանիշների բարելավման միջոցառումների համալիր՝ հիմնված առաջադեմ սարքավորումների և տեխնոլոգիաների ներդրման, արտադրության մեքենայացման և ավտոմատացման, հնացած և մաշված սարքավորումների արդիականացման և փոխարինման վրա նոր, ավելի արդյունավետ:

Հիմնական բնորոշ նշանԱղյուսակում նշված աշխատանքը ՕՀ օբյեկտների տեխնիկական և տնտեսական ցուցանիշների բարձրացումն է:

Իր հերթին, հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերը օբյեկտների վաղաժամ մաշումից և սպասարկումից համակարգված պահպանման ծախսերն են:

Այսպիսով, մենք կարող ենք եզրակացնել, որ վերանորոգման և արդիականացման, վերակառուցման, տեխնիկական վերազինման հիմնական տարբերությունն այն է, որ վերանորոգում կատարելիս. օբյեկտների հիմնական տեխնիկական և տնտեսական ցուցանիշների փոփոխություն չկա, իսկ արդիականացման, վերակառուցման եւ տեխնիկական վերազինման ժամանակ սրանք ցուցանիշները բարելավվում են.

Օրինակ 1Կազմակերպությունն ունի համակարգիչ։ Համակարգի միավորը ձախողվել է: Ղեկավարության որոշմամբ գնվել և տեղադրվել է անսարքության նման նոր համակարգային բլոկ։ Այս ծախսերը դասակարգվում են որպես կապիտալ վերանորոգման ծախսեր, քանի որ կազմակերպությունը ապամոնտաժելու է համակարգիչը և կոտրված համակարգի միավորը կփոխարինի նորով:

Վերանորոգման աշխատանքների գրանցում

Հիմնական միջոցների օբյեկտի վերանորոգման ծախսերը գրանցելու համար պատասխանատու անձը պետք է պատրաստի փաստաթղթերի հետևյալ փաթեթը.

1) հիմնական միջոցի կամ դրա բաղադրիչների ստուգման ակտ. Վերանորոգման ծախսերը հիմնավորելու համար պատասխանատու մասնագետը տեխնիկական վիճակՕՀ-ն, պետք է կազմի հիմնական միջոցի ստուգման հաշվետվություն և վերացնի դրանում հայտնաբերված թերությունները.

2) թերի հայտարարություն. ՕՀ-ի ստուգման հաշվետվության հիման վրա տեխնիկը կազմում է թերի հայտարարություն, որը ցույց է տալիս, թե որ տարրերն են պետք փոխարինել օբյեկտը աշխատանքային վիճակի բերելու համար: Թերի քաղվածքի հիման վրա կազմվում է վերանորոգման արժեքի նախահաշիվ.

3) կազմակերպության ղեկավարի կողմից հաստատված վերանորոգման հրամանը և ծախսերի նախահաշիվը:

Արդիականացման աշխատանքների գրանցում

Օբյեկտների արդիականացման աշխատանքների ավարտը հաստատող առաջնային փաստաթղթերն են, մասնավորապես.

• պլանավորված աշխատանքի ժամանակացույց;
• ծախսերի հաշվարկներ;
• պայմանագրեր և աշխատանքային պատվերներ;
• կատարված աշխատանքի ակտեր;
• հաշիվներ;
• հաշիվ-ապրանքագրեր և այլ փաստաթղթեր:

Վերանորոգման, վերակառուցման և արդիականացման համար նյութերի թողարկումն իրականացվում է հետևյալ առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի հիման վրա.

• հաշիվ-ապրանքագրեր;
• արձակուրդի պահանջներ;
• սահմանափակ ցանկապատի քարտեր և այլն:

Հիմնական միջոցների շարժի գրանցում

ՕՀ-ի օբյեկտների վերանորոգումից, վերակառուցումից, արդիականացումից ընդունման և փոխանցման գրանցման և հաշվառման համար օգտագործվում է վերանորոգված, վերակառուցված, արդիականացված ՕՀ օբյեկտների ընդունման և առաքման ակտ (ձև OS-3):

Այս ակտը պետք է ստորագրի հիմնական միջոցների ընդունման իրավասություն ունեցող ձեռնարկության աշխատողը, որից հետո ակտը փոխանցվում է կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման բաժին:

Եթե ​​վերանորոգումը, վերակառուցումը և արդիականացումը իրականացվել է երրորդ կողմի կազմակերպության կողմից, ապա ակտը կազմվում է երկու օրինակից (մեկը կողմերից յուրաքանչյուրի համար) և ստորագրվում է երկու կողմերի կողմից: Հետագայում ակտը վավերացվում է գլխավոր հաշվապահի (հաշվապահի) կողմից և հաստատվում կազմակերպության ղեկավարի կամ դրա համար լիազորված անձի կողմից:

Կազմակերպության ղեկավարի կամ նրա կողմից լիազորված անձի կողմից ակտի հաստատումից հետո ակտը փոխանցվում է հաշվապահական հաշվառման բաժին: Իր հերթին, հաշվապահը վերակառուցման, արդիականացման տվյալները մուտքագրում է ՕՀ օբյեկտի հաշվառման գույքագրման քարտ (ձև թիվ OS-6):

IN գույքագրման քարտ(ձև No. OS-6) պարունակում է Բաժին 5 «Հիմնական միջոցների միավորի սկզբնական արժեքի փոփոխություններ» և «Վերանորոգման ծախսեր» Բաժին 6: 5-րդ բաժնում արտացոլված է շահագործման տեսակը (վերակառուցում, ավարտում, լրացուցիչ սարքավորումներ, մասնակի լուծարում, արդիականացում), ինչպես նաև շահագործումը հաստատող փաստաթուղթ: Նշվում է նաև փաստաթղթի անվանումը, համարը, ամսաթիվը և ծախսերի չափը ռուբլով:

Վերանորոգման և արդիականացման ծախսերի հաշվառման արտացոլում

Հիմնական միջոցների արժեքը, որոնց համար դրանք ընդունվում են հաշվառում, փոփոխման ենթակա չէ, բացառությամբ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված դեպքերի (կետ 14 PBU 6/01):

Այսպիսով, հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի փոփոխություն թույլատրվում է ավարտի, լրացուցիչ սարքավորումների, վերակառուցման, մասնակի լուծարումև օբյեկտների վերագնահատում։

Հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման վերանորոգման ծախսերը հանվում են արտադրության արժեքին մի ժամանակ որպես արտադրության և վաճառքի հետ կապված ծախսեր:

Հիմնական միջոցների արդիականացման ծախսերը մեծացնում են ակտիվների սկզբնական արժեքը:

Օրինակ 2Կազմակերպությունն ավարտել է ձախողված հիմնական միջոցի վերանորոգումը, վերանորոգման համար օգտագործված մասերի արժեքը կազմել է 1500 ռուբլի: Նույն ժամանակահատվածում տեխնիկական պարամետրերով նախորդներին գերազանցող մեկ այլ հիմնական միջոցի վրա տեղադրվել են պահեստամասեր։ Նոր բաղադրիչների արժեքը 2500 ռուբլի էր:

Ծախսերը հաշվառվում են հետևյալ կերպ.

D 10 «Նյութեր» - K 71 «Հաշվարկներ հաշվետու անձանց հետ» - 1500 ռուբլի: - արտացոլում է վերանորոգման համար գնված մասերի արժեքը.

D 10 - K 71 - 2500 ռուբլի: - արտացոլել է սարքավորումների արդիականացման համար գնված մասերի արժեքը.

D 26" Ընդհանուր ընթացիկ ծախսեր- K 10 - 1500 ռուբլի: - արտացոլում է օբյեկտի վերանորոգման համար օգտագործվող մասերի արժեքը.

Դ 08 «Ներդրումներ հիմնական միջոցներ” - K 10 - 2500 ռուբլի: - արտացոլում է օբյեկտի արդիականացման համար օգտագործվող մասերի արժեքը.

D 01 «Հիմնական միջոցներ» - K 08 - 2500 ռուբլի: - հիմնական միջոցի արժեքը ավելանում է արդիականացման արժեքի չափով.

Հիմնական ակտիվի օգտակար ծառայության ժամկետի երկարացում

Համաձայն 20-րդ կետի PBU 6/01 և Art. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածը արդիականացման ընթացքում հնարավոր է մեծացնել ՕՀ-ի օբյեկտի օգտակար ծառայության ժամկետը դրա գործարկման օրվանից հետո, եթե այդպիսի օբյեկտի վերակառուցումից, արդիականացումից կամ տեխնիկական վերազինումից հետո ավելանում է. դրա օգտակար կյանքը անցել է.

PBU 6/01-ի 20-րդ կետի համաձայն՝ հիմնական ակտիվի օգտակար ծառայության ժամկետը որոշվում է՝

• այս օբյեկտի օգտագործման ակնկալվող ժամկետից՝ ակնկալվող արտադրողականությանը կամ հզորությանը համապատասխան.
• ակնկալվում է ֆիզիկական մաշվածություն, կախված գործառնական ռեժիմից (հերթափոխերի քանակից), բնական պայմաններից և ագրեսիվ միջավայրի ազդեցությունից, վերանորոգման համակարգից.
• կարգավորող և այլ սահմանափակումներ այս օբյեկտի օգտագործման վերաբերյալ (օրինակ, վարձակալության ժամկետը):

Օրինակ 3Կազմակերպության հաշվեկշռում առկա է հիմնական միջոց (օգտակար ժամկետը՝ 37 ամիս): Հիմնական գործիքը պատկանում է երրորդին մաշվածության խումբ 3-ից 5 տարի օգտակար ծառայության ժամկետով: ՕՀ-ն աշխատում է 3 տարի, մնացած օգտակար ժամկետը 1 ամիս է։

Ղեկավարության որոշմամբ տեխնիկան արդիականացվել է։ Արդիականացումից հետո սարքավորումներն ընդունած փորձագիտական ​​հանձնաժողովը եզրակացրել է, որ դրա օգտակար ծառայության ժամկետն ավելացել է ևս 1 տարով։

Հիմնական միջոցների մնացյալ արժեքը, հաշվի առնելով արդիականացման ծախսերի ավելացումը, դուրս կգա արտադրության ինքնարժեքից՝ օբյեկտի օգտակար ծառայության ժամկետի ընթացքում մաշվածության նվազեցումների միջոցով, այն է՝ 1 տարվա ընթացքում:

Սակայն չպետք է մոռանալ, որ օգտակար ծառայության ժամկետի ավելացումը հանգեցնում է գույքահարկի գումարի ավելացմանը, իսկ մաշվածության չափի նվազման պատճառով եկամտահարկի գումարի ավելացմանը։

Կարևոր է նաև հիշել, որ օգտակար ծառայության ժամկետը կարող է երկարացվել միայն ժամկետներումսահմանված մաշվածության խմբի համար, որի մեջ նախկինում ներառված է եղել այդպիսի հիմնական միջոցը:

Ենթադրենք, օրինակ 3-ում նկարագրված իրավիճակում հանձնաժողովը որոշում է ստեղծել նոր ժամկետհիմնական միջոցների օգտակար ծառայության ժամկետը 6 տարի: Ելնելով այն հանգամանքից, որ երրորդ խմբում ընդգրկված օբյեկտների օգտակար ծառայության ժամկետը առավելագույնը 5 տարի է, այդ օբյեկտի համար այն 6 տարի հասցնելը անօրինական կլինի:

Հիմնական միջոցի օգտակար ծառայության ժամկետը չի փոխվում

Թարմացումից հետո երբեմն ՕՀ-ի օգտակար ծառայության ժամկետի ավելացում չի նկատվում: Այս դեպքում օբյեկտի վրա մաշվածությունը շարունակվում է մաշվածության նախորդ հաշվարկման մեխանիզմի հիման վրա, մինչև ս.թ. լրիվ մարումփոփոխված սկզբնական արժեքը՝ հիմնվելով այս օբյեկտի մնացած օգտակար ծառայության վրա (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011թ. նոյեմբերի 3-ի թիվ 03-03-06/1/714 նամակ):

Արժեզրկման դրույքաչափի հաշվարկ, եթե օբյեկտի օգտակար ծառայության ժամկետը չի ավելանում

Հաշվապահություն.Հիմնական միջոցների միավորի սկզբնական արժեքի փոփոխությունը, անկախ նրանից, թե արդյոք այս հոդվածի օգտակար ծառայության ժամկետը վերանայվում է, հանգեցնում է հիմնական միջոցների այս հոդվածի մաշվածության դրույքաչափի փոփոխության:

Վերակառուցումից կամ արդիականացումից հետո մաշվածությունը հիմնված է օբյեկտի մնացորդային արժեքի և մնացած օգտակար ծառայության վրա (հաշվի առնելով դրանց ավելացումը) (կետ 60). ՈւղեցույցներՌուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2003 թվականի հոկտեմբերի 13-ի թիվ 91n հրամանով հաստատված հիմնական միջոցների հաշվառման համար):

Օրինակ 4Կազմակերպությունն ավարտել է հիմնական միջոցների արդիականացումը։

Հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը կազմել է 210 000 ռուբլի: Օգտակար ժամկետը՝ 3 տարի։ Արդիականացման ավարտի պահին հիմնական միջոցը շահագործվում էր 2 տարի։ Արդիականացման արժեքը կազմել է 50 000 ռուբլի:

Այսպիսով, հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը, որի հիման վրա ամորտիզացիա կգանձվի օգտակար ծառայության մնացած տարում, կկազմի 120,000 ռուբլի: ; Ամսական մաշվածության գումարը կկազմի 10000 ռուբլի:

Հարկային հաշվառում.Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259 1 հիմնական միջոցի համար ամսական հաշվարկված մաշվածության գումարը որոշվում է հետևյալի հիման վրա.

• սկզբնական (փոխարինման) արժեքից.
• այս օբյեկտի համար հաշվարկված մաշվածության դրույքաչափը՝ հաշվի առնելով դրա ողջ օգտակար կյանքը:

Կիրառվում են մնացորդային արժեքը և մնացած օգտակար ժամկետը դա արգելված է.

Այսպիսով, հիմնական միջոցի արդիականացման ժամանակ հնարավոր է թերամորտիզացիա կամ դրա արժեքի վաղաժամկետ դուրսգրում մինչև դրա օգտակար ծառայության ժամկետի ավարտը:

Եթե նախնական արժեքըԱրդիականացման արդյունքում հիմնական ակտիվն ավելացել է, իսկ օգտակար ծառայության ժամկետը մնացել է նույնը, այնուհետև այս ժամանակահատվածի վերջում օբյեկտն ամբողջությամբ չի մաշվի:

Չնայած դրան, նույնիսկ հիմնական միջոցների օգտակար ծառայության ժամկետի ավարտից հետո կազմակերպությունները պետք է մաշվածություն գրանցեն նախկին փոխարժեքով, քանի դեռ օբյեկտի արժեքը ամբողջությամբ դուրս չի գրվել (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012թ. հունիսի 9-ի թիվ 03 նամակները): -03-10 / 66, 13.03.2012 թիվ 03 -03-06/1/126, 05.07.2011 թիվ 03-03-06/1/402):

Օրինակ 5Հունվարին կազմակերպությունը շահագործման է հանձնել 600000 ռուբլի նախնական արժեքով հիմնական միջոց: Օգտակար ժամկետը (SPI) - 60 ամիս: Նույն թվականի նոյեմբերին ՕՀ-ն արդիականացվեց։ Արդիականացման ընդհանուր արժեքը 200,000 ռուբլի է: Արդիականացման արդյունքում SPI-ն չի փոխվել։

Լուծում 1

Փետրվարից կազմակերպությունը որպես ծախսերի մաս կսկսի դուրս գրել հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը։ Դեկտեմբեր ամսից կազմակերպությունը կգանձի ամորտիզացիա՝ ելնելով ավելացված արժեքից։

Փետրվարից մինչև նոյեմբեր ամսական ամորտիզացիոն նվազեցումների չափը կկազմի 10000 ռուբլի: (600,000 ռուբլի: 60 ամիս): Համապատասխանաբար, դեկտեմբերի սկզբին հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը կազմում է 500,000 ռուբլի: (600,000 ռուբլի - 10,000 ռուբլի × 10 ամիս):

Արդիականացման արդյունքում հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը կավելանա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 2-րդ կետ) և կկազմի 800,000 ռուբլի: Դեկտեմբերից սկսած ծախսերում հաշվի առնված ամորտիզացիոն նվազեցումների չափը կկազմի 13333 ռուբլի։ (800,000 ռուբլի: 60 ամիս):

Օգտակար ծառայության ավարտին կազմակերպությունը ծախսերին վերագրելու է ընդամենը 766667 ռուբլի։ (10,000 ռուբլի × 10 ամիս + 13,333 ռուբլի × 50 ամիս): Հիմնական միջոցների ձեռքբերման և արդիականացման ծախսերի մնացած մասը՝ 33,333 ռուբլի: (800,000 ռուբլի - 766,667 ռուբլի) կազմակերպությունը հաշվի կառնի հիմնական միջոցների օգտակար ծառայության ժամկետի ավարտից հետո երեք ամսվա ընթացքում:

Հնարավոր է նաև այլ մոտեցում ցուցաբերել մաշվածության հաշվարկին հիմնական միջոցի արդիականացումից հետո, երբ օգտակար ծառայության ժամկետը չի փոխվի։

Համաձայն պար. 3 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-ը, եթե հիմնական միջոցի օգտակար ծառայության ժամկետը չի ավելացել դրա արդիականացման արդյունքում, կազմակերպությունը մաշվածությունը հաշվարկելիս հաշվի է առնում մնացած օգտակար կյանքը:

Այս կանոնի հիման վրա որոշ արբիտրաժային դատարաններեզրակացնել, որ հարկ վճարողն իրավունք ունի մաշվածություն գանձել հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքի հիման վրա, որն ավելացել է արդիականացման ծախսերի չափով և մնացած օգտակար ծառայության ժամկետով (Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2011 թվականի ապրիլի 6-ի թիվ 2011 թ. KA-A40 / 2125-11, 2010 թվականի սեպտեմբերի 21-ի թիվ KA-A40 / 10411-10, 2009 թվականի հունիսի 3-ի թիվ KA-A40 / 4667-09, Վոլգա-Վյատկայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայություն 2009 թ. , 2008 թ. թիվ A29-6646 / 2007 թ., 2008 թվականի ապրիլի 29-ի թիվ A28-8591 / 2007-366 / 11, 2007 թվականի հուլիսի 17-ի Վոլգայի շրջանի FAS թիվ A49-998 / 07):

Օրինակ 6Օգտագործենք օրինակ 5-ի տվյալները և դիտարկենք մաշվածության հաշվարկման մեկ այլ տարբերակ։

Լուծում 2

Փետրվարից նոյեմբեր ընկած ժամանակահատվածում ամորտիզացիան կճանաչվի որպես ծախս՝ նույն փոխարժեքով, ինչ հաշվվում է որոշում 1, - 100,000 ռուբլի: [(600000 ռուբլի՝ 60 ամիս) × 10 ամիս]: Հետևաբար, նոյեմբերին հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը նույնպես կկազմի 500 000 ռուբլի։

Դեկտեմբերից ծախսերում հաշվի առնված ամսական մաշվածության նվազեցումների գումարը կհաշվարկվի հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքի հիման վրա, որն ավելացել է արդիականացման ծախսերի չափով (500,000 ռուբլի + 200,000 ռուբլի) և 50 ամիս մնացած օգտակար ծառայության ժամկետը: Այն կկազմի 14000 ռուբլի: (700,000 ռուբլի: 50 ամիս):

Այսպիսով, մինչև օգտակար ծառայության ժամկետի ավարտը, կազմակերպությունն ամբողջությամբ դուրս կգրի օպերացիոն համակարգի ձեռքբերման և արդիականացման ծախսերը.

10000 ռուբ. × 10 ամիս + 14 000 ռուբ. × 50 ամիս = 800,000 ռուբլի:

Օբյեկտի օգտակար ծառայության ժամկետի ավելացման դեպքում մաշվածության դրույքաչափի հաշվարկը

Հաշվապահություն.Եթե ​​լրացման, լրացուցիչ սարքավորումների, վերակառուցման կամ արդիականացման արդյունքում ի սկզբանե ընդունված բարելավում (աճ) է եղել. նորմատիվ ցուցանիշներակտիվի շահագործման դեպքում կազմակերպությունը վերանայում է այդ հոդվածի օգտակար ծառայության ժամկետը:

Օրինակ 7 200000 ռուբլի արժողությամբ հիմնական միջոցների օբյեկտ. և 1 տարվա շահագործումից հետո 2 տարվա օգտակար ծառայության ժամկետը թարմացվել է: Արդիականացման աշխատանքների արժեքը կազմել է 50 000 ռուբլի: Օգտակար ժամկետը վերանայվել է 1 տարով:

Հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը, հաշվի առնելով արդիականացումը, կազմում է 150,000 ռուբլի: .

Նոր օգտակար ժամկետը կկազմի 2 տարի։

Մաշվածության նվազեցումների տարեկան գումարը կկազմի 75000 ռուբլի:

Հարկային հաշվառում.Ինչպե՞ս արտացոլել կազմակերպությունը հարկային հաշվառման արդիականացման մեջ այն դեպքում, երբ ավելանում է օգտակար ծառայության ժամկետը: Ֆինանսական գերատեսչության մեջ այս հարցում կոնսենսուս չկա։

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության վերջին պարզաբանումներում նշվում է, որ այս դեպքում հիմնական միջոցները պետք է մաշված լինեն նախկին նորմերով։ Արժեզրկման դրույքաչափի փոփոխություն հարկային կոդըՌԴ-ն նախատեսված չէ (տես 2014 թվականի փետրվարի 11-ի թիվ 03-03-06/1/5446, 2013 թվականի հոկտեմբերի 3-ի թիվ 03-03-06/1/40974 նամակները):

Այնուամենայնիվ, ավելի վաղ նամակներում ֆինանսական վարչությունը բացատրում էր, որ օգտակար ծառայության ժամկետի ավելացման դեպքում անհրաժեշտ է մաշվել հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը՝ հաշվի առնելով արդիականացման արժեքը՝ համաձայն նորմերի, որոնք որոշվում են հաշվի առնելով. երկարացված օգտակար ժամկետը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի սեպտեմբերի 26-ի թիվ 03-03- 06/1/503 նամակ):

Համաձայն պար. 2 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-ը, կազմակերպությունն իրավունք ունի մեծացնել հիմնական միջոցների օգտակար կյանքը դրա արդիականացումից հետո: Համապատասխանաբար, արժեզրկման տոկոսադրույքը պետք է հաշվարկվի՝ հաշվի առնելով ավելացված SPI-ը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Օրինակ 8Մարտին կազմակերպությունը ձեռք է բերել և շահագործման է հանձնել 300 000 ռուբլի նախնական արժեքով հիմնական միջոց։ Ընկերությունն իր օգտակար ժամկետը սահմանել է 25 ամիս։ Նույն թվականի սեպտեմբերին ՕՀ-ն արդիականացվեց։ Արդիականացման ծախսերի գումարը կազմում է 100,000 ռուբլի: ՀՏՎ-ն ավելացվել է մինչև 30 ամիս:

Լուծում

Ապրիլից կազմակերպությունը կսկսի հաշվի առնել հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը՝ 300000 ռուբլի ծախսերի չափով։ Արժեզրկման դրույքաչափը կկազմի 4% (1:25 ամիս × 100%): Ապրիլից սեպտեմբեր ընկած ժամանակահատվածում ամորտիզացիոն նվազեցումների գումարը կազմում է 12000 ռուբլի: (300,000 ռուբլի × 4%):

Ուստի այս ժամանակահատվածի համար կազմակերպությունը հաշվի կառնի ծախսերը մաշվածության նվազեցումներ 72000 ռուբլու չափով: (12000 ռուբլի × 6 ամիս): Հոկտեմբերի սկզբին հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը կկազմի 228 000 ռուբլի: (300,000 ռուբլի - 72,000 ռուբլի):

Թարմացումից հետո ՕՀ-ի նախնական արժեքը կկազմի 400 000 ռուբլի: (300,000 ռուբլի + 100,000 ռուբլի):

Դրա հիման վրա կազմակերպությունը ծախսերին վերագրելու է հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը 21 ամսվա ընթացքում [(228,000 ռուբլի + 100,000 ռուբլի): 16,000 ռուբլի / ամիս]:

Հիմնական միջոցը մաշված կլինի 27 ամսով (6 ամիս + 21 ամիս), այսինքն. մինչև դրա երկարացված օգտակար ծառայության ավարտը:

Հիմնական միջոցների արդիականացում, որն ամբողջությամբ մաշված է

Հաշվապահություն.Եթե ​​օգտակար ծառայության ժամկետը չի վերանայվում, ապա արդիականացման ավարտին հաջորդող ամսվա 1-ին կազմակերպությունն իրավունք ունի ծախսերի մեջ ներառել դրա իրականացման ծախսերը՝ որպես ամորտիզացիոն վճարներ:

Այս մոտեցումը թույլ է տալիս կազմակերպությանը չվճարել գույքահարկ այս հիմնական միջոցի համար: Համապատասխանաբար, տեսչական մարմիններից պահանջների ռիսկեր կան:

Օգտակար ժամկետի երկարաձգումը կազմակերպության իրավունքն է, այլ ոչ թե պարտավորություն: Այնուամենայնիվ, հարկային մարմիններից պահանջներից խուսափելու համար խորհուրդ է տրվում արդիականացումից հետո մի փոքր ավելացնել ամորտիզացված հիմնական միջոցների օգտակար ծառայության ժամկետը հաշվապահական հաշվառման նպատակով:

Հարկային հաշվառում.Քանի որ հիմնական ակտիվը ամբողջությամբ մաշված է, դրա մնացորդային արժեքը զրո է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 5-րդ կետ):

Օբյեկտի սկզբնական արժեքը ավելանում է արդիականացման ծախսերի չափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Այս դեպքում կազմակերպությունը պետք է կիրառի հիմնական միջոցների շահագործման ժամանակ սահմանված մաշվածության դրույքաչափը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012թ. ապրիլի 5-ի թիվ 03-03-06 / 1/181, նոյեմբերի 3-ի նամակներ, 2011 թիվ 03-03-06 / 1 /714, սեպտեմբերի 23, 2011 թ., թիվ 03-03-06/2/146, դեկտեմբերի 27, 2010 թ. 03-03-06/ 2/167):

Արդիականացված օբյեկտի նոր օգտակար ժամկետը հաշվի չի առնվում։

Օրինակ 9Կազմակերպությունը որոշել է արդիականացնել ՕՀ-ն, որի սկզբնական արժեքը 100 000 ռուբլի է։ Գործարկման ժամանակ օբյեկտի օգտակար ծառայության ժամկետը սահմանվել է 20 ամիս:

Մինչ արդիականացումը սկսվեց, ՕՀ-ն ամբողջությամբ մաշված էր: Արդիականացման արժեքը կազմել է 40000 ռուբլի։ Արդիականացման ավարտից հետո կազմակերպությունը 12 ամսով ավելացրել է այս օբյեկտի օգտակար ծառայության ժամկետը։

Լուծում

Արդիականացման ավարտից հետո օբյեկտի նախնական արժեքը կկազմի 140 000 ռուբլի: (100,000 ռուբլի + 40,000 ռուբլի):

Ամսական ամորտիզացիոն նվազեցումների չափը, հաշվի առնելով հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի ավելացումը (ամորտիզացիայի դրույքաչափը չի փոխվում), ամեն ամիս կկազմի 7000 ռուբլի: (140,000 ռուբլի: 20 ամիս):

Կազմակերպությունը դուրս կգրի ՕՀ-ի արդիականացման ծախսերը՝ համաձայն Արվեստի 3-րդ կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-ը 6 ամսով (40,000 ռուբլի: 7,000 ռուբլի / ամիս):

Արդիականացման համար մաշվածության հավելավճար

Արվեստի 9-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի համաձայն, կազմակերպությանը իրավունք է տրվում հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերում ներառել կապիտալ ներդրումների ծախսերը ավարտման դեպքում կատարված ծախսերի ոչ ավելի, քան 10% -ի չափով: , լրացուցիչ սարքավորումներ, վերակառուցում, արդիականացում, տեխնիկական վերազինում, հիմնական միջոցների մասնակի լուծարում։

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի համաձայն, ամորտիզացիոն գույքը բաշխվում է ամորտիզացիոն խմբերի միջև՝ ըստ դրա օգտակար ծառայության: Օգտակար կյանքն այն ժամանակահատվածն է, որի ընթացքում հիմնական միջոցների միավորը կամ նյութը ոչ նյութական ակտիվներծառայում է հարկ վճարողի գործունեության նպատակների իրականացմանը:

Հիմնական միջոցների մաշվածության խումբ	Օգտակար կյանքով գույք
Առաջին խումբ	1 տարուց մինչև 2 տարի ներառյալ
Երկրորդ խումբ	2 տարուց ավելի մինչև 3 տարի ներառյալ
Երրորդ խումբ	3 տարուց ավելի մինչև 5 տարի ներառյալ
Չորրորդ խումբ	5 տարուց ավելի մինչև 7 տարի ներառյալ
Հինգերորդ խումբ	7 տարուց ավելի մինչև 10 տարի ներառյալ
Վեցերորդ խումբ	10 տարուց մինչև 15 տարի ներառյալ
Յոթերորդ խումբ	Ավելի քան 15 տարուց մինչև 20 տարի ներառյալ
Ութերորդ խումբ	20 տարեկանից մինչև 25 տարի ներառյալ
Իններորդ խումբ	Ավելի քան 25 տարի մինչև 30 տարի ներառյալ
Տասներորդ խումբ	Ավելի քան 30 տարի

Երրորդ-յոթերորդ ամորտիզացիոն խմբերին պատկանող հիմնական միջոցների համար, որոնք ներառում են 3 տարուց ավելի օգտակար կյանքով և մինչև 20 տարի ներառյալ գույքը, կապիտալ ներդրումների համանման ծախսերը թույլատրվում է ներառել հաշվետվության (հարկի) ծախսերում: ժամկետը 30%-ից ոչ ավելի չափով:

Արժեզրկման հավելավճարի ծախսը ճանաչվում է որպես մաս անուղղակի ծախսերհաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջան, որի համար, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի, հիմնական միջոցների մաշվածության մեկնարկի ամսաթիվը (սկզբնական արժեքի փոփոխության ամսաթիվը), որոնց մասով կապիտալ ներդրումները. ընկել են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Միևնույն ՕՀ-ն կարող է թարմացվել մեկից ավելի անգամ իր կյանքի ընթացքում: Համապատասխանաբար, ամորտիզացիոն բոնուսը, որը հաշվի է առնվում հիմնական միջոցների արդիականացման ծախսերի իրականացման հետ կապված շահույթը հարկելու նպատակով, կարող է հաշվի առնվել ամեն անգամ, երբ կազմակերպությունը ծախսեր է կատարում դրա նոր արդիականացման համար։ հիմնական միջոց (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի օգոստոսի 9-ի թիվ 03 -03-06/1/462 նամակ):

Ավարտվում է լինել

«Հիմնական միջոցների հաշվառում» PBU 6/01 հաշվառման կանոնակարգ, որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի մարտի 30-ի թիվ 26n հրամանով:

Վերանորոգված, վերակառուցված, արդիականացված հիմնական միջոցների ընդունման և առաքման ակտ ( միասնական ձև No. OS-3) (OKUD 0306002) հաստատված է Ռուսաստանի Պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի 2003 թվականի հունվարի 21-ի թիվ 7 որոշմամբ: 2013 թվականի հունվարի 1-ից առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի ձևերը, որոնք պարունակվում են միասնական ձևերի ալբոմներում: առաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր, պարտադիր չեն։ Միևնույն ժամանակ, որպես առաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր օգտագործվող փաստաթղթերի ձևերը, որոնք սահմանված են լիազորված մարմինների կողմից՝ համաձայն և հիման վրա այլ դաշնային օրենքներ(Օրինակ, կանխիկ փաստաթղթեր) (Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության Տեղեկություն No PZ-10/2012).

Հիմնական միջոցների միավորի հաշվառման գույքագրման քարտը (միասնական ձև թիվ OS-6) (OKUD 0306005) հաստատվել է Ռուսաստանի Պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի 2003 թվականի հունվարի 21-ի թիվ 7 որոշմամբ:

Հիմնական միջոցների օգտագործման գործընթացում սարքավորումները կարող են փչանալ, կորցնել գործառնական հատկությունները, բարոյապես և ֆիզիկապես հնանալ: Հիմնական միջոցների հատկությունները և բնութագրերը վերականգնելու համար իրականացվում են վերանորոգումներ: Եթե ​​վերանորոգման գործընթացում օբյեկտը բարելավվում է, այն դառնում է ավելի ֆունկցիոնալ, ավելի արդյունավետ, այսինքն՝ ընդհանուր առմամբ բարելավվում են դրա տեխնիկական և տնտեսական ցուցանիշները, ապա դա պարզապես վերանորոգում չի լինի, այլ վերակառուցում կամ արդիականացում։

Վերակառուցման և վերանորոգման միջև տարբերությունը

Կարևոր է տեսնել սովորական և արդիականացման կամ վերանորոգման միջև եղած տարբերությունները: Ծախսերի հաշվառման մեխանիզմը երկու դեպքում էլ տարբեր է, ուստի սկզբնական փուլում անհրաժեշտ է որոշել, թե ինչպես է վերականգնվելու հիմնական միջոցը:

Վերանորոգման գործընթացում վերականգնվում են օբյեկտի գործառույթներն ու հատկությունները, որոնք նա ունեցել է շահագործման սկզբնական փուլում, այսինքն՝ օբյեկտը չի դառնում ավելի լավը, քան եղել է։ Այն պարզապես ուղղում է կոտրվածքն ու վնասը:

Եթե ​​վերանորոգման աշխատանքների իրականացման, սարքավորումների մասերի և մասերի փոխարինման գործընթացում հիմնական ակտիվը դարձել է ավելի հզոր, ավելի ֆունկցիոնալ, բարձրացել է դրա արտադրողականությունը, բարելավվել է դասավորությունը (անշարժ գույքի համար), ապա սա արդեն արդիականացում է և վերակառուցում։ Իսկ ծախսերը պետք է այլ կերպ հաշվառվեն:

համար ծախսեր Տեխնիկական սպասարկումներառված է արտադրության կամ վաճառքի ծախսերի մեջ. Արդիականացման, վերակառուցման, ավարտի, լրացուցիչ սարքավորումների ծախսերը մեծացնում են ՕՀ-ի սկզբնական արժեքը:

Այսպիսով, արդիականացումը բնութագրվում է արտադրողական հզորությունների աճով, հիմնական միջոցների հաշվեկշռային արժեքի և օգտակար ծառայության ավելացմամբ, հաշվեգրման պարամետրերի փոփոխությամբ:

Հիմնական միջոցների վերակառուցման (արդիականացման) ծախսերի հաշվառում

Հիմնական առանձնահատկությունը, որը տարբերում է վերակառուցումը վերանորոգումից, օբյեկտի տեխնիկական և տնտեսական ցուցանիշների բարելավումն է։ Հիմնական միջոցը տնտեսական տեսանկյունից դառնում է ավելի շահավետ շահագործման համար։ Վերակառուցման (արդիականացման) գործընթացում կարող են հայտնվել օբյեկտի նոր հատկություններ և գործառույթներ:

Փաստաթղթավորում.

Եթե ​​ձեռնարկությունը որոշում է բարելավել հիմնական միջոցը՝ արդիականացնելով այն, ապա կառավարիչը տալիս է հրաման (հանձնարարական), որով սահմանում է, թե որ օբյեկտը պետք է հիմնանորոգվի, որո՞նք են աշխատանքի վերջնաժամկետները և նշանակում պատասխանատու անձանց:

ՕՀ-ի վրա օբյեկտը լցված է թերի ցուցակնշելով արդիականացման անհրաժեշտության պատճառը։

Եթե ​​աշխատանքն իրականացվում է պայմանագրային եղանակով, ապա կապալառուի հետ կնքվում է պայմանագիր, որտեղ նկարագրված են աշխատանքի պայմանները, ինչպես նաև անելիքների ցանկը։ Նախապատրաստվում է մոտավոր տեխնիկական փաստաթղթերը։

Արդիականացման համար հիմնական միջոցների վերակառուցումը փոխանցվում է ներքին շարժի համար հաշիվ-ապրանքագրի հիման վրա (OS-2 ձև): Այս ձևաթուղթը տրվում է, եթե ՕՀ-ն վերանորոգվի հենց կազմակերպության կողմից: Եթե ​​դրա համար ներգրավված են երրորդ կողմեր, ապա օգտագործվում է OS-1-ի ընդունման և փոխանցման ակտը:

Արդիականացված, վերակառուցված օբյեկտը վերադարձվում է հաշվապահական հաշվառման՝ OS-3 ձևով ընդունման վկայականի հիման վրա:

Տեղեկություն միջոցառման մասին կապիտալ վերանորոգումև հարակից ծախսերը արտացոլվում են օբյեկտի գույքագրման քարտում:

Ծախսերի հաշվառման գրառումներ

Արդիականացման, վերակառուցման բոլոր ծախսերը վերագրվում են հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքի ավելացմանը:

Ինչպես և, այնպես էլ կատարված աշխատանքի համար բոլոր ծախսերը հավաքագրվում են 08 հաշվի դեբետում, որից հետո դրանք փոխանցվում են 01 հաշվի դեբետին:

Հիմնական միջոցների արդիականացման (վերակառուցման) ընթացքում ինքնուրույն տեղադրումներ.

• D08 K10 - արդիականացման (վերակառուցման) համար անհրաժեշտ նյութերը դուրս են գրվել.
• D08 K70 - հաշվեգրված աշխատավարձվերակառուցման գործընթացում ներգրավված աշխատողներ.
• D08 K69 - հաշվեգրված ապահովագրավճարներայս աշխատողների աշխատավարձից։
• D08 K23 - օժանդակ արտադրության ծախսերը դուրս են գրվում:
• D01 K08 - հիմնական միջոցների արժեքը ավելացվել է արդիականացման, վերակառուցման ծախսերի չափով:

Աշխատանքի իրականացում պայմանագրային եղանակով.

• D08 K60 (76) - արտացոլում է երրորդ անձանց աշխատանքի արժեքը:
• D19 K60 (76) - ԱԱՀ-ն հատկացվում է կատարված աշխատանքի արժեքից:
• D01 K08 - հիմնական միջոցների արժեքը ավելացվել է հաշվի առնված ծախսերի չափով:

Հիմնական միջոցների ինքնարժեքի բարձրացմամբ, ամսական մաշվածության վճարները նույնպես կավելանան, դա պետք է հաշվի առնել մաշվածությունը հաշվարկելիս:

Հարկ է նշել նաև, որ հիմնական միջոցների տեխնիկատնտեսական ցուցանիշների բարելավման հետ կապված՝ օգտակար ծառայության ժամկետը կարող է ավելացվել։ Դրա անհրաժեշտությունը որոշվում է կազմակերպության ղեկավարության և արդիականացման (վերակառուցման) գործընթացը վերահսկող հանձնաժողովի կողմից:

Հաճախ յուրաքանչյուր հաշվապահ պետք է զբաղվի դրանց հաշվարկով և ցուցադրմամբ բիզնես գործարքորպես «հիմնական միջոցների վերանորոգում և արդիականացում»: Այս հոդվածը նկարագրում է այդ գործարքների բնութագրերը, ինչպես նաև դրանց համար անհրաժեշտ բոլոր գրառումները:

Ինչպես արտացոլել հիմնական միջոցների վերանորոգումը հրապարակումների մեջ

Վերանորոգման երկու հիմնական և կարևոր տեսակ կա՝ կապիտալ և ընթացիկ: Վերանորոգումը կարող է իրականացվել սեփական կազմակերպության կամ վարձու ընկերության օգնությամբ։ Վերանորոգելիս պետք է հաշվի առնել նախահաշիվը, աշխատանքի ակտը, բուն վերանորոգման մասին տեղեկատվությունը, ինչպես նաև վճարման հանձնարարականը:

Հաղորդալարեր, վերանորոգում կատարելիս.

Դեբետ	Վարկ		Աղբյուր փաստաթղթեր
		վերանորոգման ծառայության մասնագետներ	Վեդոմոստի
	69	Հաշվարկված UST վերանորոգման ծառայությունների մասնագետներին վճարումների համար	Վեդոմոստի
		Արտացոլեց նյութի և բաղադրիչների օգտագործումը ՕՀ-ի վերանորոգման համար	հաշիվ-ապրանքագիր
		հիմնական միջոցների վերանորոգման համար.	Ընդունման վկայական Հաշվապահական տեղեկանք-հաշվարկ
		Հատկացված ԱԱՀ՝ համաձայն այլ կազմակերպությունների ՍՖ-ի:	Հաշիվ-ապրանքագրեր

ՕՀ-ի արդիականացման հրապարակումներ

Բոլորը գիտեն, որ երկարաժամկետ շահագործման դեպքում բոլոր օպերացիոն համակարգերը մաշվում են: Ուստի դրանք վերականգնելու համար օգտագործվում է արդիականացում։ Արդիականացման գործընթացը տարբեր աշխատանքներ են, որոնց ավարտին փոխվել է օբյեկտների տեխնոլոգիական կամ գործադիր նպատակը, ինչպես նաև, եթե հնարավոր է դարձել այս ՕՀ-ի աշխատանքը մեծացած ծանրաբեռնվածությամբ։

ՕՀ-ի արդիականացման համար հրապարակումներ, ինչպիսիք են համակարգչային թարմացումները.

Դեբետ	Վարկ	Բիզնես գործարքների բովանդակությունը	Աղբյուր փաստաթղթեր
	01.	Դուրս գրված մաշվածության մասնաբաժինը	Հաշվապահական տեղեկանք-հաշվարկ
	01.	Դուրս է գրվել արտադրության մեջ հեռացվող մասերի մնացորդային գինը	Հաշվապահական տեղեկանք-հաշվարկ
		Դուրս են գրվել սարքավորումների ապամոնտաժման, բազմաթիվ կառույցների ապամոնտաժման և շատ այլ ծախսեր։	Հաշվապահական տեղեկանք-հաշվարկ

Հիմնական միջոցների արդիականացումը 1C 8.3-ում նշանակում է դրանց սկզբնական հատկությունների փոփոխություն: Որպես կանոն, իմաստ ունի արդիականացնել դեպի լավը: Օրինակ, ավելացրեք լրացուցիչ ֆունկցիոնալություն կամ մշակման ճշգրտություն:

Համապատասխանաբար, դրա համար անհրաժեշտ է ձեռք բերել անհրաժեշտ լրացուցիչ սարքավորումներ և աշխատանքներ իրականացնել դրա տեղադրման ուղղությամբ: Աշխատանքը կարող է կատարվել տանը կամ երրորդ կողմի կողմից: Այս հոդվածում մենք կքննարկենք այն տարբերակը, երբ աշխատանքը կատարի մեկ այլ կազմակերպություն, քանի որ դա ավելի լիարժեք կբացահայտի թեման:

Օրինակ, մենք թարմացնում ենք փայտամշակման մեքենան ցուցադրական տվյալների բազայից 1C Accounting 8.3: Այսինքն՝ մենք կփոխարինենք նրա շարժիչը։

Արդիականացման օբյեկտի հիմնական միջոցների ստացում

Նախ անհրաժեշտ է գնել այս շարժիչը: Անդորրագիրը տրվում է սովորական եղանակով, միայն գործողության տեսակը, որը ձեզ հարկավոր է ընտրել «Շինարարական օբյեկտ».

Լրացրեք պահանջվող մանրամասները.

• Կազմակերպություն;
• Կոնտրակուսակցական;
• Համաձայնագիր;
• Աղյուսակային մասում 1C ընտրեք շինարարական օբյեկտը: Լռելյայն (համենայն դեպս իմ տվյալների բազայում) «Հղումներ» բաժնում «Շինարարական օբյեկտներ» տեղեկագիրք չկա։ Այն պետք է ավելացվի ընտրված հրամաններին: Մենք գնում ենք «Հղումներ» մենյու և սեղմում ենք կարգավորումների կոճակը.

Բացվող ցանկում կտտացրեք նավիգացիայի կարգավորումները:

Երկու վահանակներով պատուհան կբացվի: Ձախ կողմում մենք գտնում ենք «Շինարարական օբյեկտներ» գրացուցակը և այն տեղափոխում աջ վահանակ.

Ստացեք 267 1C վիդեո դասեր անվճար.

Այժմ մենք կարող ենք ավելացնել մեր շարժիչը գրացուցակում: Եկեք այն անվանենք «Շարժիչ BM-500»:

Եթե ​​հիմնական միջոցների արդիականացումն իրականացվում է հազվադեպ, կարող եք դա անել ավելի հեշտ։

Շինարարական օբյեկտի ստացման նորաստեղծ փաստաթղթի աղյուսակային մասում սեղմեք «Ավելացնել» կոճակը։ Փաստաթղթի նոր տող կավելացվի: «Շինարարության օբյեկտ» սյունակում ընտրեք «Ցույց տալ բոլորը».

Կբացվի «Շինարարական օբյեկտներ» գրացուցակը, այնտեղ մենք մուտքագրում ենք նոր օբյեկտ և ընտրում այն ​​փաստաթղթում:

• Այժմ եկեք ավելացնենք շարժիչի տեղադրման ծառայություն Ծառայություններ ներդիրում: Այստեղ հնարքներ չկան, ծառայությունն ընտրվում է «Նոմենկլատուրա» գրացուցակից, նշված է քանակն ու արժեքը։ Միակ կետը ծախսերի հաշիվն է։ Լռելյայն, այն ստանում է 26: Ես ուզում եմ, որ ծառայությունը ներառվի թարմացման արժեքի մեջ: Հետեւաբար, ես ձեռքով փոխել եմ ծախսերի հաշիվը 08.03.

Մենք իրականացնում ենք փաստաթուղթը. Հետևյալ տողերը պետք է ստեղծվեն.

Շարժիչի և դրա տեղադրման ծառայությունների արժեքը հավաքագրվում է 08.03.

Հիմնական միջոցների արդիականացում 1C-ում

Թարմացումն իրականացվում է «ՕՀ-ի արդիականացում» փաստաթղթով։ Դուք կարող եք մուտք գործել արդիականացման փաստաթղթերի ցանկ «ՕՀ և ոչ նյութական ակտիվներ» ցանկի միջոցով:

Դիտարկենք հետևյալ արդիականացված հիմնական միջոցների մաշվածության հարցը.
- մնացորդային արժեք ունենալը, այսինքն. որի օգտակար ժամկետը չի լրացել.
- չունենալով մնացորդային արժեք, այսինքն. որի օգտակար ծառայության ժամկետն ավարտվել է.
- որոնք ընդհանրապես չեն ունեցել մնացորդային արժեք և օգտակար ժամկետ՝ սկզբնական արժեքի ծախսերից միանվագ դուրսգրման պատճառով, որը չի հասել այն արժեքի ցուցանիշին, որն անհրաժեշտ է օբյեկտի արժեզրկվող գույք ճանաչվելու համար (01/01/. 2016 - ավելի քան 100 հազար ռուբլի):
Այս հոդվածում արդիականացումը նշանակում է Արվեստի 2-րդ կետում թվարկվածներից որևէ մեկը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257 գործառնություններ, որոնց հետևանքը հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի ավելացումն է. վերազինում; վերակառուցում; արդիականացում; տեխնիկական վերազինում.
Եկեք վերլուծենք Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի կիրառելի դրույթները, որոնք ներկայացված են Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257 - 259.1.

Հիմնական միջոցների մաշվածության հաշվեգրում գծային մեթոդով

Համաձայն պարբերությունների. 1 և 2 Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.1-ը, երբ սահմանվում է հարկ վճարողի կողմից հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունհարկային նպատակներով գծային մեթոդամորտիզացիա (մենք համարում ենք միայն այդպիսի մեթոդ), կիրառվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի սույն հոդվածով սահմանված մաշվածության հաշվարկման կարգը: Ամորտիզացվող գույքի օբյեկտի նկատմամբ մեկ ամսվա ընթացքում հաշվարկված մաշվածության գումարը հաշվարկվում է որպես դրա սկզբնական (փոխարինման) արժեքի և այս օբյեկտի համար սահմանված մաշվածության դրույքի արտադրյալ: Ամորտիզացիայի դրույքաչափը մաշվող գույքի յուրաքանչյուր հոդվածի համար որոշվում է բանաձևով.

որտեղ K-ը մաշվածության դրույքաչափն է՝ որպես համապատասխան օբյեկտի սկզբնական (փոխարինման) արժեքի տոկոս.
n-ն այս օբյեկտի օգտակար կյանքն է՝ արտահայտված ամիսներով: (Նախկինում նմանատիպ կանոններ պարունակվում էին Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 2-րդ և 4-րդ կետերում, որոնք անհրաժեշտ է իմանալ համապատասխան ժամանակահատվածում իշխանությունների բացատրությունները հասկանալու համար):
«Սույն հոդվածով որոշված» ձևակերպումը թույլ է տալիս համարել, որ նշված ընթացակարգը վերաբերում է հիմնական միջոցների մաշվածությունը գծային սկզբունքով հաշվարկելու բոլոր դեպքերին, ներառյալ դրանց արդիականացումից հետո: Հետևաբար, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի այլ նորմեր, որոնք վերաբերում են արդիականացման հաշվարկին, չեն փոխում դրա հաշվարկման ընդհանուր կարգը:
Վերոնշյալ ընթացակարգը նախատեսում է, որ ամսական մաշվածության գումարի հաշվարկում ներառված է այնպիսի ցուցանիշ, ինչպիսին է օգտակար ծառայության ժամկետը, սակայն չի նշվում, թե որ ժամանակահատվածն է, ինչպես է այն որոշվում, և դա ենթադրում է օգտակար ծառայության ժամկետներից որևէ մեկի օգտագործման հնարավորություն։ որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի բանաձևի կանոնների համաձայն, եթե նա կարող է լինել մեկից ավելի:
Բացի այդ, քննարկվող նորմը չի սահմանում հնարավոր սկզբնական ծախսերից որը (չնայած ակնհայտ անորոշությանը) այս հայեցակարգը) կարող է նաև տարբեր արժեքներ ընդունել։ Փոխարինման արժեքը այստեղ հասկացվում է որպես հիմնական միջոցների վերագնահատման արդյունքում ձևավորված ծախսեր, որոնք հաշվի են առնվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի կիրառման նպատակով (4-րդ, 5-րդ կետերի, 1-ին կետի, 257-րդ հոդվածի): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք): Փոխարինման արժեքի նույն ըմբռնումը պարունակվում է «Հիմնական միջոցների հաշվառում» PBU 6/01 Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 15-րդ կետում, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի 30.03.2001 N 26n, i.e. չնայած այն հանգամանքին, որ սույն PBU-ի 26-րդ կետում արդիականացումը և վերակառուցումը կոչվում են հիմնական միջոցների օբյեկտի վերականգնման մեթոդներ, դրանք առաջացնում են ոչ փոխարինման ծախսեր:

Հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի փոփոխություն

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-ը, արդիականացման ծախսերը փոխում են նախնական արժեքը (PBU 6/01-ի 27-րդ կետում ասվում է «աճել»): Հետևաբար, արդիականացման ծախսերի կապիտալիզացիայի արդյունքում ստացված արժեքը կոչվում է «փոփոխված (ավելացված) սկզբնական արժեք» (և ոչ թե անկախ «նոր» ծախս, որը կապված չէ սկզբնական արժեքի հետ): Սա նշանակում է, որ նույնիսկ ամբողջությամբ մաշված հիմնական ակտիվը պահպանում է պատմական արժեքի բնութագրիչը, և, համապատասխանաբար, կարող է լինել փոփոխված պատմական արժեք:
Որովհետև Արվեստում. 259.1-ը չի նշում, թե որ սկզբնական արժեքը՝ առաջնային կամ փոփոխված, օգտագործվում է ամսական մաշվածության գումարի հաշվարկման բանաձևում, ապա դա կարող է լինել այս երկու ծախսերից որևէ մեկը:

ՕՀ-ի օգտակար ծառայության ժամկետի որոշումարդիականացումից հետո

Արվեստի 1-ին կետում. Հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածով (բոլոր տարբերակներով) սահմանվում է, որ օգտակար կյանքը հարկ վճարողի կողմից որոշվում է ինքնուրույն ամորտիզացիոն գույքը շահագործման հանձնելու օրվանից՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի սույն հոդվածի դրույթներին համապատասխան և հաշվի առնելով. հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կողմից հաստատված հիմնական միջոցների դասակարգումը: Հարկ վճարողն իրավունք ունի արդիականացումից հետո ավելացնել հիմնական միջոցների օգտակար ծառայության ժամկետը այն ամորտիզացիոն խմբի համար սահմանված ժամկետներում, որում նշված հիմնական ակտիվը նախկինում ներառված է եղել: Եթե ​​հիմնական միջոցների միավորի արդիականացման արդյունքում դրա օգտակար ծառայության ժամկետը չի ավելացել, ապա մաշվածությունը հաշվարկելիս հարկ վճարողը հաշվի է առնում մնացած օգտակար ժամկետը: Դա անելիս պետք է ուշադրություն դարձնել հետևյալին.
- համատեղել օգտակար ծառայության միանվագ սահմանումը և դրա ավելացման հնարավորությունը՝ որոշակի սահմանափակումներով.
- այս հնարավորությունը կախված չէ նրանից, թե արդյոք ի սկզբանե որոշված ​​օգտակար ծառայության ժամկետը ավարտվել է, ինչը ենթադրում է ավելացման թույլատրելիություն և ամբողջությամբ մաշված հիմնական ակտիվի ավարտված օգտակար ծառայության ժամկետը.
- մաշվածության հաշվարկի համար կիրառվում է սկզբնապես սահմանված օգտակար ծառայության ժամկետից մնացած ժամանակահատվածը.
Համակցված այն բանի հետ, որ Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.1-ում չկա սահմանում, թե երեք հնարավոր օգտակար կյանքերից որն է օգտագործվում ամսական մաշվածության գումարը հաշվարկելու համար. ավելացել է սկզբնական կամ մնացած, ընդգծված հանգամանքները հաստատում են, որ բանաձևում օգտագործված n ցուցանիշը կյանքի ցիկլՀիմնական միջոցները չեն կարող լինել հաստատուն, բայց փոփոխական արժեքը, համապատասխանաբար, դրա հիման վրա հաշվարկված մաշվածության դրույքաչափը նույնպես կարող է փոխվել.
- նշված չէ, թե արժեզրկված հիմնական միջոցի որ արժեքից է հաշվարկվում՝ սկզբնական, ավելացված սկզբնական կամ որևէ այլ (օրինակ՝ մնացորդային, մնացորդային, արդիականացման արժեքով ավելացված կամ միայն արդիականացման չափով) մաշվածությունը՝ հաշվի առնելով. ավելացել կամ մնալով օգտակար ժամկետը, բայց դրա համար անհրաժեշտ չէ, քանի որ այս հարցը լուծված է Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.1-ը, հաշվի առնելով Արվեստի 2-րդ կետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257. սա պետք է լինի փոփոխված (ավելացված) սկզբնական արժեքը:
Ելնելով վերոգրյալից, մենք ամփոփում ենք, որ ամսական մաշվածության գումարի հաշվարկման կարգը վերը նշված բանաձևի տեսքով, որը նույնն է բոլոր իրավիճակների համար, սահմանված է Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.1. Ներառված ցուցանիշների ընդհանրացված անվանման համաձայն այս բանաձեւը, նրա երկու բազմապատկիչները, համաձայն Արվեստի 2-րդ կետի: 257-ը և Արվեստի 1-ին կետը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-ը կարող է տարբեր արժեքներ վերցնել հիմնական ակտիվի կյանքի ցիկլի ընթացքում. սկզբնական արժեքը վերածվում է փոփոխված սկզբնական արժեքի, օգտակար ծառայության ժամկետը կարող է աճել կամ սկզբնական կամ մնալ մինչև վերջ: բնօրինակի, կամ որոշ դեպքերում նույնիսկ կրճատված սկզբնական:

Նշում. Հիմնական միջոցների բարելավումից հետո մաշվածությունը միշտ պետք է գանձվի Արվեստի 2-րդ կետում տրված մեկ բանաձևի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.1-ը, որը կիրառվում է Արվեստի նորմերին համապատասխան: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ և 258-րդ հոդվածները `դրա երկու բազմապատկիչները փոխելու հնարավորության մասին` սկզբնական արժեքը և մաշվածության դրույքաչափը:

Այսպիսով, մենք կարող ենք կարևոր մեթոդաբանական եզրակացություն անել, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում տվյալ իրավիճակում մաշվածությունը հաշվարկելու համար օգտագործվող արժեքի և (կամ) ժամանակաշրջանի կոնկրետ նշումի բացակայությունը չի նշանակում, որ դրա հետ կապված. ընդհանուր առմամբ հարկման կարգը կամ դրա պարտադիր տարրերից որևէ մեկը, որը թվարկված է Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 17-րդ հոդվածը հաստատված չէ, և, հետևաբար, հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ օրենսդրության ակտերում առկա է անլուծելի երկիմաստություն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ հոդվածի 7-րդ կետ), որը պետք է լինի. մեկնաբանվում է հօգուտ հարկատուի: Եթե ​​նույնիսկ ենթադրենք, որ կա երկիմաստություն, ապա այն հստակորեն վերացվում է, եթե կիրառենք ընդհանուր կանոնը, որը Արվեստի 2-րդ կետում պարունակվող բանաձևն է: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.1, - դրան համապատասխան արժեքները փոխարինելով:

Նշում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում կոնկրետ իրավիճակի հատուկ կարգավորման բացակայությունը ցույց է տալիս դրա նկատմամբ համապատասխան ընդհանուր կանոն կիրառելու անհրաժեշտությունը, այլ ոչ թե Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի անփոփոխելիության մասին:

Հաշվի առեք ընդհանուր եզրակացությունները կոնկրետ իրավիճակների հետ կապված:

1. Նորացված ՕՀ՝ անփոփոխ ժամկետանցշահավետ օգտագործումը

Արդիականացված հիմնական միջոցի նկատմամբ, որի օգտակար ծառայության ժամկետը հարկ վճարողի կողմից չի ավելացվել, կիրառվում են ավելացված սկզբնական արժեքը և մնացած օգտակար ժամկետը:

Օրինակ. Գործարկումից հետո հիմնական միջոցը վերագրվել է 6-րդ ամորտիզացիոն խմբին (10 տարուց 15 տարի ներառյալ ներառյալ գույք): Սկզբնական արժեքը, որով ընդունվում է հիմնական միջոցը հարկային հաշվառում, - 1000 միավոր, շահագործման ընթացքում սահմանված օգտակար ծառայության ժամկետը՝ 121 ամիս, «առաջնային» մաշվածության դրույքաչափը՝ 0,83% (1 / 121 x 100%), ամսական մաշվածության գումարը՝ 8,3 միավոր։ (1000 միավոր x 0,83% : 100%):
4 տարի անց, երբ մնացորդային արժեքը կազմել է 601.16 միավոր։ (1000 միավոր - 8,3 միավոր x 48 ամիս), արդիականացված 350 միավոր արժեքով; Օգտակար ծառայության ժամկետը փոխելու որոշում չի կայացվում: Փոփոխված սկզբնական արժեքը՝ 1350 հատ։ (1000 միավոր + 350 միավոր): Որպես ծախս դուրս գրվող մնացորդային արժեքը 951.16 միավոր է: (601.16 միավոր + 350 միավոր): Մնացած 73 ամիս օգտակար ժամկետն օգտագործվում է մաշվածությունը հաշվարկելու համար: (121 ամիս - 48 ամիս): Արժեզրկման նոր դրույքաչափը կազմում է 1.37% (1/73 x 100%)։ Ամսական մաշվածության գումարը` 18,5 միավոր: (1350 միավոր x 1,37% : 100%): Դուրս գրվելիք մնացորդային արժեքը դուրս կգա 52 ամսից։ (951.16 միավոր: 18.5 միավոր), այսինքն. մնացած օգտակար ծառայության ժամկետից պակաս ժամկետով (73 ամիս) և ընդհանուր առմամբ ավելի քիչ, քան սկզբնապես սահմանված օգտակար ծառայության ժամկետը (48 ամիս + 52 ամիս)< 121 мес.).

Տվյալ դեպքում ակնհայտ է օրենսդրի կողմից սահմանված արդիականացված հիմնական միջոցների մաշվածության հաշվարկման ընթացակարգի խթանիչ բնույթը՝ նպատակ ունենալով խրախուսել հարկ վճարողներին արդիականացնել հիմնական միջոցները ցանկացած բարելավման տեսքով։ Որքան մեծ է լրացուցիչ գումարը կապիտալ ներդրումներհիմնական միջոցին, այնքան արագ այն դուրս կգրվի: Այս առումով տեղին է թվում ձևակերպել հետևյալ մեթոդաբանական թեզը.
Տնտեսական հիմքը, որը, համաձայն Արվեստի 3-րդ կետի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ հոդվածը պետք է ունենա Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված հարկման կարգ, որը դրսևորվում է, մասնավորապես, նրանով, որ այս ընթացակարգը միշտ ունի տնտեսական ուղղվածություն, որն արտահայտվում է ինչ-որ մոդելի խթանման կամ խրախուսման մեջ: տնտեսվարող սուբյեկտների տնտեսական «վարքագծի». Ընդ որում, դա տեղի է ունենում նաև այն դեպքերում, երբ խոսքը չի գնում արտոնությունների սահմանման, իջեցված դրույքաչափերի կամ այլ ակնհայտ և հստակ մեթոդների և մեթոդների կիրառման մասին։ Հետևաբար, վերլուծված նորմի տնտեսական իմաստի և ուղղության բացահայտումը օրենսդիրի կամքը համարժեք հասկանալու, դրա էության մեջ «ներթափանցելու» հիմնական (միևնույն ժամանակ, սահմանված է հենց Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում) ձևերից է: .
Առանձին-առանձին արժե անդրադառնալ, թե ինչու մաշվածության ամսական չափը որոշելիս այն չի հաշվարկվել դուրս գրվող մնացորդային արժեքը (951.16 միավոր) մնացած օգտակար ծառայության (73 ամիս) բաժանելով, ինչը կհանգեցներ զգալիորեն ամեն ամիս ծախսերին վերագրվող ավելի ցածր գումար` 13.0 միավոր: 18,5 միավորի փոխարեն։ (ինչպես հաճախ առաջարկվում և արվում է): Արվեստի 1-ին կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-ը սահմանում է, որ «ամորտիզացիան հաշվարկելիս հաշվի է առնվում մնացած օգտակար կյանքը», բայց «ամորտիզացիայի հաշվարկման կարգը», ըստ որի որոշվում է «մեկ ամսվա համար հաշվեգրված մաշվածության գումարը». Արվեստում հաստատված չէ: 258, իսկ արվեստում։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.1. Հետեւաբար, Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-ը ցույց է տալիս, թե ինչ արժեք պետք է տեղադրվի Արվեստում տրված n ցուցանիշում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.1 բանաձեւերը տվյալ իրավիճակում.
Ավելին, ամսական մաշվածության գումարը որոշելիս դուրս գրվելիք մնացորդային արժեքը մնացած օգտակար ծառայության ծախսերին բաժանելիս կորչում է սահմանված կարգի խրախուսական բնույթը. հիմնական միջոցների արդիականացում իրականացրած հարկ վճարողը կշարունակի մաշվել. դրանք նույնքան ժամանակով, որքան նա, ով չի ծախսել բարելավման վրա, այսինքն. նրանցից առաջինը ոչ մի արտոնություն չի ստանա։

Իշխանությունների դիրքորոշումը

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության դիրքորոշումը և Դաշնային հարկային ծառայությունՔննարկվող իրավիճակի հետ կապված, այն հստակ ձևակերպվել է (թվային օրինակների միջոցով) 2000-ականների կեսերին և դրանից հետո չի փոխվել (Դաշնային հարկային ծառայության 14.03.2005 թ. N 02-1-07 / 23 նամակներ, Նախարարություն. Ռուսաստանի ֆինանսների 06.02.2007 N 03 -03-06/4/10, 01/11/2016 N 03-03-06/40):
Ողջամտորեն ելնելով այն փաստից, որ ամսական մաշվածության գումարի հաշվարկման կարգը գծային ճանապարհհաստատվել է միայն Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.1-ը, ֆինանսական և հարկային մարմինները եզրակացություն են արել, որը որևէ կերպ չի բխում սրանից, որ ցուցանիշը n-ը ցույց է տալիս միայն այն օգտակար կյանքը, որը որոշվել է հիմնական միջոցի շահագործման ժամանակ: Միևնույն ժամանակ, Արվեստի 1-ին կետի նորմը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-ը մնացած օգտակար ծառայության վերաբերյալ տրված չէ, այն նշվում է միայն այն իրավիճակում, երբ արդիականացվում է ամբողջությամբ ամորտիզացված հիմնական միջոցը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի սեպտեմբերի 10-ի N 03 նամակներ): -03-06 / 2/167, 2013 թվականի նոյեմբերի 18-ի N 03- 03-06/4/49459):
Հետևաբար, հիմնական ակտիվի գործարկման ընթացքում հաստատված մաշվածության դրույքաչափը մնում է նույնը նրա ողջ կյանքի ցիկլի ընթացքում և չի վերահաշվարկվում որևէ իրավիճակում, ներառյալ արդիականացումից հետո (եթե K = 1 / n x 100% բանաձևում n-ի արժեքը չի փոխվում է, ապա K ցուցանիշը նույնպես մնում է անփոփոխ): Ինչպես նշված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության և Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության վերը նշված նամակներում, արժեզրկման դրույքաչափը որոշելիս. հարկային օրենսդրությունըայն նախատեսված չէ օգտագործել ի սկզբանե սահմանված օգտակար ծառայության ժամկետից տարբեր ցուցանիշներ:
Արդիականացման պատճառով ավելացած սկզբնական արժեքի նկատմամբ նույն մաշվածության դրույքաչափի կիրառման արդյունքում փաստացի ժամկետամորտիզացիոն վճարների միջոցով օբյեկտի արժեքի լրիվ դուրսգրումը կարող է ավելի երկար լինել, քան ի սկզբանե սահմանված (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2005թ.-ի նամակում, սա 48-ի փոխարեն 50 ամիս է, Ֆինանսների նախարարության նամակում): Ռուսաստանը 2007թ.՝ 43 ամիս՝ 37-ի փոխարեն): Այս հնարավորությունը, ինչպես նշված է երկու նամակներում, պայմանավորված է նրանով, որ համաձայն Արվեստի 2-րդ կետի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի համաձայն, մաշվող գույքի օբյեկտի ամորտիզացիան դադարում է այն ամսվան հաջորդող ամսվա 1-ից, երբ ամբողջությամբ դուրս է գրվել այդպիսի օբյեկտի արժեքը (այսինքն, ոչ ժամկետի ավարտի ամսաթվից): դրա օգտակար ժամկետը) կամ երբ այս օբյեկտը հանվել է մաշվող գույքի հարկ վճարողից որևէ պատճառով:
Նշված դիրքորոշումը վերարտադրվում է (առանց թվային օրինակների) ըստ այս հարցըև Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2016 թվականի հունվարի 11-ի N 03-03-06 / 40 նամակում, որտեղ ասվում է, որ եթե հիմնական միջոցների արդիականացումից հետո հարկ վճարողը չի ավելացրել օգտակար ծառայության ժամկետը, ապա արժեզրկումը պետք է լինի. շարունակել է օգտագործել ամորտիզացիոն դրույքաչափը, որը որոշվել է այս հիմնական միջոցի շահագործման ընթացքում, մինչև փոփոխված արժեքի լրիվ մարումը:

Մեր բացահայտումները

Վերլուծված բանաձևում n ցուցանիշի բովանդակության պաշտոնական մարմինների կողմից տրված ըմբռնման կապակցությամբ մենք նշում ենք հետևյալը.
- դա հիմնված չէ սահմանման վրա այս ցուցանիշըբուն նորմայի տեքստում, քանի որ «n-ը այս ամորտիզացիոն գույքի օգտակար ծառայության ժամկետն է՝ արտահայտված ամիսներով» բառերից հետո չի նշվում «որոշվել է այս օբյեկտը շահագործման հանձնելու օրը» կամ «պարբերությամբ սահմանված կարգով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 1-ին և այլն:
- ստացվում է, որ Արվեստի 1-ին կետի դրույթը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-ը մաշվածության հաշվարկման ժամանակ մնացած օգտակար ծառայության օգտագործման մասին երբեք չի կիրառվում, չունի հարկային հետևանքներ, ապա ինչու է այն ձևակերպված դրանում.
- ներկայումս Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը ընդունում է, որ արդիականացումից հետո ավելացված օգտակար ծառայության ժամկետը կարող է օգտագործվել նաև որպես n ցուցանիշի արժեք, սակայն դա հակասում է միայն սկզբնապես սահմանված օգտակար ծառայության օգտագործման հնարավորության դիրքորոշմանը որպես այդպիսին: արժեքը, և հետո պարզ չէ, թե ինչու կարող է կիրառվել արդիականացումից հետո փոփոխված օգտակար կյանքը (ինչը նշված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում), իսկ մնացած օգտակար կյանքը ուղղակիորեն նշված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում: չի կարող օգտագործվել մաշվածությունը հաշվարկելու համար:

Արբիտրաժային պրակտիկա

Քննարկվող հարցի վերաբերյալ գրեթե ողջ դատական ​​պրակտիկան զարգացել է հօգուտ հարկատուների։ Վերջին լուծումներից ներկայացնում ենք երկու ընդհանուր առմամբ բնորոշ դատական ​​ակտ. Վոլգայի շրջանի ինքնավար շրջանի 2016 թվականի հունվարի 22-ի N F06-4506 / 2015 հրամանագրում ասվում է, որ Արվեստի 2-րդ կետում. 257-ը և Արվեստի 1-ին կետը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-ը սահմանում է մաշվածության որոշման կարգը՝ հաշվի առնելով օբյեկտի փոփոխված սկզբնական արժեքը և դրա օգտագործման մնացած ժամանակահատվածը և, որպես հետևանք, արդիականացված հիմնական միջոցների մաշվածության դրույքաչափի փոփոխությունները: Քանի որ հիմնական միջոցների օգտակար ծառայության ժամկետը չի աճել արդիականացման արդյունքում, հարկ վճարողն իրավունք ուներ մաշվածություն գանձել հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքի հիման վրա՝ գումարած արդիականացման արժեքը և մնացած օգտակար ժամկետը:
Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի AC-ի 09/01/2016 N A45-18480 / 2015 հրամանագրում նշվում է, որ հաշվարկը. հարկային մարմինկատարված՝ առանց հաշվի առնելու Արվեստի 1-ին կետի դրույթները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258. Հարկային մարմնի կողմից առաջարկվող մաշվածության հաշվարկման ընթացակարգի կիրառումը կարող է հանգեցնել համապատասխան մաշվածության խմբերի հիմնական միջոցների օգտակար ծառայության սահմանաչափի գերազանցմանը:
Վերջին փաստարկի հետ կապված (ցավոք, դատարանների կողմից հազվադեպ է օգտագործվում), մենք նշում ենք, որ չնայած Արվեստի 1-ին կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-ը վերաբերում է հարկ վճարողի կողմից համապատասխան խմբի համար սահմանված սահմանաչափը գերազանցող հիմնական միջոցների օգտակար ծառայության ժամկետը մեծացնելու որոշում կայացնելու անհնարինությանը, դժվար է պատկերացնել, որ դրա նպատակն ու իմաստը. կանոնն է միայն արգելել սահմանաչափը գերազանցող օգտակար ծառայության ժամկետի մասին փաստաթուղթ կազմելը և չնշել նման գերազանցման հիմնարար անթույլատրելիությունը։
Որոշ դեպքերում, առանց առարկելու արդիականացված հիմնական միջոցի մաշվածությունը հաշվարկելիս մնացած օգտակար ծառայության օգտագործմանը, հարկային մարմինը վիճարկում է այն արժեքը, որի նկատմամբ կիրառվում է մաշվածության փոփոխված դրույքաչափը: Այսպիսով, Վոլգա-Վյատկա շրջանի արբիտրաժային դատարանի կողմից քննարկված վեճում տեսչությունը կարծում էր, որ մաշվածության ամսական գումարը սահմանելու համար չավելացված սկզբնական արժեքը պետք է բազմապատկվի մաշվածության դրույքաչափով, ինչպես հետևում է Արվեստից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.1-ը, և հիմնական միջոցի մնացորդային արժեքը արդիականացման պահին ավելացել է արդիականացման ծախսերի չափով: Հասկանալի է, որ բազմապատկիչներից մեկի արժեքի նվազմամբ և ամսական մաշվածության գումարն ավելի ցածր է եղել։ Դատարանը չի աջակցել հարկային մարմնին (04/08/2015 N A79-4383 / 2014 թ. որոշում):
Այսպիսով, վեճերը Արվեստի 2-րդ կետում տրված բանաձևի կիրառման վերաբերյալ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.1-ը, արդիականացումից հետո դրանք իրականացվում են երկու ասպեկտով.
Նախ նահանջիր։ Ենթադրվում է, որ եթե վիճելի իրավիճակներում կարելի է հետևել հարկային մարմինների դիրքորոշմանը, ապա դա պահպանողական տարբերակ է։ հարկային քաղաքականությունխուսափել տուգանքներից և տուգանքներից. Այստեղից են գալիս մշակողները: հաշվապահական ծրագրեր, օգտագործելով որպես հիմնական (տիպիկ), իսկ երբեմն նույնիսկ միակ տարբերակ՝ հարկային հաշվառման մեթոդը, որը համապատասխանում է հարկային մարմինների դիրքորոշմանը։ Ընդհանուր առմամբ, դա ճիշտ է, եթե հաշվի չառնվի այն փաստը, որ հարկային մարմինը կարող է փոխել իր դիրքորոշումը։

Օրինակ. Հիմնական միջոցների արդիականացումից հետո չավելացնելով դրանց օգտակար ծառայության ժամկետը, հարկ վճարողը մաշվածություն է գանձել ոչ թե մնացած, այլ սկզբնական օգտակար ծառայության հիման վրա, այսինքն. գործելով Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության և Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության առաջարկությունների համաձայն և հայտնի է. դատական ​​պրակտիկահարկային մարմնի դիրքորոշումը. Արդյունքում, կազմակերպությունն անխուսափելիորեն, ինչպես ցույց է տրվել ավելի վաղ, ստիպված է եղել շարունակել արժեզրկումը սկզբնապես սահմանված օգտակար ծառայության ավարտից հետո:

Ստուգելով այն հարկային ժամանակաշրջանները, որոնցում մաշվածություն է կուտակվել օգտակար ծառայության ժամկետի ավարտից հետո, հարկային մարմինը բացառել է մաշվածության գումարը ծախսերից՝ հիմնավորելով, որ այն պետք է գանձվեր մնացած, այլ ոչ թե սկզբնապես սահմանված օգտակար ծառայության հիման վրա: Այս դեպքում մաշվածությունը կավարտվեր մինչև դիտարկվող ժամանակաշրջանները, որոնցում, այդ պատճառով, չպետք է լինեն համապատասխան ծախսեր (ամորտիզացիայի տեսքով): Իհարկե, դատարանը համաձայնեց հարկային մարմնի հետ, քանի որ դատավորները միշտ կարծում էին, որ այս իրավիճակում անհրաժեշտ է կիրառել մնացած օգտակար կյանքը (Մոսկվայի շրջանի արբիտրաժային դատարանի 2014 թվականի դեկտեմբերի 29-ի N A40-60900 որոշումը / 13):
Քանի որ հարկվող ժամանակաշրջան, որի ընթացքում ավարտվել է հիմնական ակտիվի ի սկզբանե սահմանված օգտակար ծառայության ժամկետը, լրացել է աուդիտի անցկացման տարուց երեք տարի շուտ, շատ խնդրահարույց է այդ տարում հաշվի չառնված հարկային հաշվառման ծախսերը խնայել՝ արժեզրկումը. Հնարավոր է ներկայացնել փոփոխված հայտարարագիր, բայց դա անիմաստ է Արվեստի 7-րդ կետի նորմի պատճառով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը և փորձեք օգտագործել Արվեստի 1-ին կետի 3-րդ կետի դրույթը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 54-ը հնարավոր է միայն դատարանի միջոցով, հաշվի առնելով արբիտրաժային պրակտիկայի երկիմաստությունը ավելի քան 3 տարի առաջ տեղի ունեցած իրադարձությունների նկատմամբ այս կանոնի կիրառելիության հարցում:

Ընդլայնված ՕՀ՝ երկարացված օգտակար կյանքով

Արդիականացված հիմնական միջոցի առնչությամբ, որի օգտակար ծառայության ժամկետը երկարացրել է հարկ վճարողը, կիրառվում են սկզբնական արժեքի աճը և նոր (ավելացված) օգտակար ծառայության ժամկետը:

Օրինակ. Գործարկումից հետո հիմնական միջոցը հատկացվել է 6-րդ ամորտիզացիոն խմբին (10-ից 15 տարի ներառյալ ավելի քան 10-ից 15 տարի ներառյալ գույք): Սկզբնական արժեքը, որով հիմնական միջոցներն ընդունվում են հարկային հաշվառման համար, 1000 միավոր է, շահագործման ընթացքում սահմանված օգտակար ծառայության ժամկետը 121 ամիս է, «առաջնային» մաշվածության դրույքաչափը կազմում է 0,83% (1/121 x 100%), ամսական մաշվածության գումարը` 8,3 միավոր: . (1000 միավոր x 0,83% : 100%):
4 տարի անց, երբ մնացորդային արժեքը կազմել է 601.16 միավոր։ (1000 միավոր - 8,3 միավոր x 48 ամիս), արդիականացված 350 միավոր արժեքով: Արդիականացման ավարտից հետո օգտակար ծառայության ժամկետը երկարացվել է երկու տարով (24 ամսով): Արժեզրկումը հաշվարկելու համար օգտագործվում է 145 ամիս օգտակար ծառայության ժամկետը: (121 ամիս + 24 ամիս): Մաշվածության նոր դրույքաչափը կազմում է 0,69% (1 / 145 x 100%), ամսական մաշվածության գումարը` 9,32 միավոր: (1350 միավոր x 0,69% : 100%): Դուրս գրվելիք մնացորդային արժեքը դուրս կգա 102 ամսից։ (951,16 միավոր՝ 9,32 միավոր), որը արդիականացումից առաջ օգտակար ծառայության հետ միասին կբերի նոր երկարացվածից մի փոքր ավելի երկար՝ 48 ամիս։ + 102 ամիս = 150 ամիս > 145 ամիս

Տնտեսական տեսակետից ստացված արդյունքը կարելի է գնահատել որպես հիմնական միջոցների, նույնիսկ արդիականացվածների օգտակար ծառայության ժամկետը մեծացնելու պետության անտարբերությունը, քանի որ դա կարող է դանդաղեցնել հիմնական միջոցների նորացումը։ Սրանում կարելի է տեսնել նաև մաշվածության խմբի համար նախատեսված սահմանաչափից ավելի օգտակար ծառայության ժամկետի երկարաձգման արգելքի պատճառը։ Միևնույն ժամանակ, արդիականացված օպերացիոն համակարգի օգտակար ծառայության ժամկետի ավելացումն է, որն առավել ճշգրիտ արտացոլում է արդիականացման տնտեսական իմաստը որպես այդպիսին, քանի որ շատ դեպքերում այն ​​ուղղված է օպերացիոն համակարգի ծառայության ժամկետի երկարացմանը: Այսպիսով, հաշվապահության մեջ, որտեղ փաստերը տնտեսական կյանքըարտացոլվում են՝ հիմնվելով իրավական ձևի նկատմամբ տնտեսական բովանդակության առաջնահերթության վրա, ՕՀ-ի արդիականացումից հետո դրա օգտակար ծառայության ժամկետը միշտ պետք է ավելանա, այդ թվում, երբ դա արգելված է հարկային հաշվառման մեջ:

Իշխանությունների դիրքորոշումը

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության դիրքորոշումը երկար ժամանակ դիտարկվող իրավիճակի վերաբերյալ այն էր, որ, չնայած հարկ վճարողի իրավունքին մեծացնել հիմնական միջոցների օգտակար կյանքը համապատասխան ամորտիզացիոն խմբի համար սահմանված ժամկետներում (կետ 1. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածը), ՕՀ-ի գործարկման ամսաթվին որոշված ​​արժեզրկման դրույքաչափը, ելնելով սկզբնապես որոշված ​​օգտակար ծառայության ժամկետից, չպետք է փոխվի (Նամակ 10.07.2015 N 03-03-06 / 39775. և այլն):
Այսպիսով, ևս մեկ անգամ պարզվեց, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում կան դրույթներ, որոնք չունեն որևէ հարկային հետևանք, և դա Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության դիրքորոշման մեթոդաբանական թերությունն էր՝ պայմանավորված այն հաստատուն կարծիքով, որ. մաշվածության դրույքաչափը անփոփոխ է ցանկացած պայմաններում:
Բացի այդ, այս դիրքը հանգեցրեց հարկային ռիսկերի, քանի որ թույլ էր տալիս ամսական գանձել մեծ քանակությամբամորտիզացիա, կարծես այն հաշվարկվում էր երկարացված օգտակար ծառայության հիման վրա (եթե 1/n կոտորակի «n» հայտարարը մեծանա, ամորտիզացիոն արժեքը կբազմապատկվի ավելի փոքր քանակությամբ): Քանի որ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության տեսակետը չի զեկուցվել Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությանը և վերջինիս կողմից չի ներկայացվել հարկային մարմինների ուշադրությանը, նրանք կարող էին չհամաձայնվել դրա հետ։
Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը մտափոխվել է և 2016 թվականի հոկտեմբերի 25-ի N 03-03-06/1/62131 նամակում նշել է, որ եթե վերակառուցումից, արդիականացումից կամ տեխնիկական վերազինումից հետո օգտակար ծառայության ժամկետը մեծացվի, ապա կազմակերպությունը ՕՀ-ի նոր օգտակար ծառայության հիման վրա հաշվարկված նոր դրույքաչափով ամորտիզացիա գանձելու իրավունք:

չի ավելացվել հարկ վճարողի կողմից

Ամբողջությամբ մաշված արդիականացված հիմնական միջոցների համար, որոնց օգտակար ծառայության ժամկետը հարկ վճարողի կողմից չի երկարացվել, կիրառվում են ավելացված սկզբնական արժեքը և նախկին օգտակար ժամկետը:

Արբիտրաժային պրակտիկա

Հաշվի առնելով ամբողջությամբ մաշված օպերացիոն համակարգի արդիականացումից հետո արժեզրկման խնդիրը, այսինքն. որի օգտակար ծառայության ժամկետն ավարտվել է, նախ հիշեցնում ենք, որ վիճելի իրավիճակ, որը չի կարգավորվում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի դրույթներով, անհրաժեշտ է կիրառել ընդհանուր իրավական նորմը, մասնավորապես Արվեստի 2-րդ կետում պարունակվող բանաձևը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.1-ը, դրանում ներառելով համապատասխան արժեքները:
Այս հայտարարության համաձայն, անհրաժեշտ է ընկալել արբիտրաժային պրակտիկայում հանդիպող դատարանների հայտարարությունները, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի կարգավորում ծախսերը ծախսերին վերագրելու հարցը այն իրավիճակում, երբ հիմնական ակտիվի օգտակար ծառայության ժամկետը ժամկետը լրացել է, բայց հարկ վճարողը, այնուամենայնիվ, իրականացրել է դրա վերակառուցումը (արդիականացումը) (Վոլգա-Վյատկա շրջանի ԱՀ-ի 04/08/2015 N A79-4383 / 2014 թ. որոշումը):
Իրավիճակը, երբ ժամկետանց օգտակար ժամկետով ՕՀ-ն թարմացնելուց հետո, հարկ վճարողը չի ավելացնում այն, բավականին հազվադեպ է, բայց հնարավոր: Օգտակար ծառայության երկարացման հիմնական խոչընդոտը կարող է լինել հիմնական միջոցների շահագործման ընթացքում համապատասխան մաշվածության խմբի համար առավելագույն օգտակար ծառայության սահմանումը:
Այնուամենայնիվ, նույնիսկ նման խոչընդոտի բացակայության դեպքում կազմակերպությունը կարող է պատճառներ ունենալ չերկարաձգելու արդիականացված օպերացիոն համակարգի ժամկետանց ժամկետը: Իմանալով, որ եթե արդիականացումից հետո օգտակար ծառայության ժամկետը մնա անփոփոխ, դատարանները աջակցում են մաշվածության հաշվարկման կարգին՝ հիմնվելով մնացած օգտակար ծառայության վրա, հարկ վճարողը երբեմն հույս ունի, որ նույն դատարանները կաջակցեն ծախսերի միանվագ դուրսգրման գործարկմանը։ հիմնական միջոցների արդիականացում, որոնց մնացած օգտակար ծառայության ժամկետը հավասար է զրոյի.
Այնուամենայնիվ, այս հույսերն ապարդյուն են. 2013 թվականի մարտի 28-ի N A40-7640 / 09-115-26 հրամանագրում Մոսկվայի շրջանի FAS-ը նշել է, որ պետք է միանգամից դուրս գրվի. կապիտալ ծախսերըդա անհնար է Արվեստի 5-րդ կետի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270, քանի որ հիմնական միջոցների վերակառուցման արդյունքում այդպես է մնում, մաշվածության հաշվարկն իր նախկին դրույքաչափով մինչև փոփոխված սկզբնական արժեքի լրիվ մարումը չի հակասում 25-րդ գլխի դրույթներին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի և համապատասխանում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության բացատրություններին:

Իշխանությունների դիրքորոշումը

Ներկայումս Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը կարծում է, որ հիմնական միջոցների վերակառուցման դեպքում, որոնց մնացորդային արժեքը զրոյական է, վերակառուցման արժեքը կամորտիզացվի այն նորմերի համաձայն, որոնք նախատեսված են այս կատեգորիայի հիմնական միջոցների համար: ակտիվները, երբ այս հիմնական միջոցը շահագործման է հանձնվում (07.10.2016թ. N 03 -03-06/1/58661 գրություն). Իսկ եթե հարկ վճարողը չի ավելացրել օգտակար ծառայության ժամկետը (անկախ նրանից, թե ինչ պատճառներով), այս դիրքորոշումը կարծես թե արդարացված է, քանի որ այլ օգտակար կյանք պարզապես չկա, որի հիման վրա կարելի է տարբեր մաշվածության դրույքաչափ հաշվարկել։

Օրինակ. Պահպանենք նախորդ օրինակի պայմանները, բայց նշենք, որ արդիականացումն իրականացվում է ոչ շուտ, քան 10 տարի հետո, այսինքն. ամբողջությամբ արժեզրկված ՕՀ-ի հետ կապված: Այնուհետև ամսական մաշվածության գումարը կկազմի 11,2 միավոր։ ((1000 + 350) x 0.83% : 100%), ինչը հանգեցնում է 350 արդիականացման արժեքի: ծախսվելու է 31 ամիս: (350 միավոր: 11.2 միավոր):

Լիովին կասեցված արդիականացված ՕՀ,որի օգտակար կյանքըավելացվել է հարկ վճարողի կողմից

Ամբողջությամբ մաշված արդիականացված հիմնական միջոցների համար, որոնց օգտակար ծառայության ժամկետը երկարաձգվում է հարկ վճարողի կողմից, կիրառվում են ավելացված սկզբնական արժեքը և երկարացված օգտակար ծառայության ժամկետը:
Ի սկզբանե, հարկ է նշել, որ նկարագրված դիրքորոշումը ձեռնտու չէ հարկ վճարողներին, բայց այն հիմնված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի դրույթների վրա, համաձայն նրանց ընդունված ըմբռնման, և իրավական նորմերը վերլուծելիս օբյեկտիվությունն ու հետևողականությունը վերևում են: .
Նախ, քանի որ ի սկզբանե սահմանված օգտակար ծառայության ժամկետն ավարտվել է, այն չի անհետացել որպես ՕՀ-ի հատկանիշ: Հետևաբար, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի տերմինաբանության համաձայն (կետ 1, հոդված 258) կարելի է նշանակել միայն ավելացված, բայց ոչ նոր օգտակար ծառայության ժամկետ, որը հաստատվել է անկախ նախորդից, որն ավարտվել է: Սա նշանակում է, որ անհրաժեշտ է ավելացնել ամբողջությամբ մաշված ակտիվի օգտակար ծառայության ժամկետը միայն ընդհանուր կանոնի համաձայն, այսինքն. միայն համապատասխան մաշվածության խմբի համար սահմանված ժամկետներում:
Երկրորդ, արժեզրկման տոկոսադրույքը հաշվարկելու համար օգտագործվում է ոչ թե օգտակար ծառայության ավելացման ցուցանիշը, այլ ողջ երկարացված օգտակար ծառայության ժամկետը:

Օրինակ. Մենք կպահպանենք առաջին օրինակի պայմանները, բայց կնշենք, որ արդիականացումը կատարվում է ոչ շուտ, քան 10 տարի հետո (ակտիվի առնչությամբ, որի օգտակար ծառայության ժամկետն ավարտվել է): Այսպիսով, արդիականացման արժեքը 350 միավորի չափով։ 0.69% մաշվածության տոկոսադրույքով և 9.32 միավոր ամսական մաշվածության չափով: ծախսվելու է 38 ամիս: (350 միավոր: 9,32 միավոր):

Այս մոտեցումը, որում մաշվածության մակարդակը նվազում է, չի համապատասխանում հարկ վճարողներին, և նրանք փորձում են հիմնավորել մաշվածության դրույքաչափի հաշվարկման (բարձրացման) օրինականությունը՝ հիմնվելով նոր սահմանված օգտակար ծառայության վրա, այն է՝ միայն այն գումարից, որով նախնական ժամանակաշրջանն ունի. ավելացել է (Հյուսիսկովկասյան օկրուգի ԱՀ-ի 08/09/2016 N A32-35378 / 2015 թ., Արևելյան Սիբիրյան շրջանի ԿԱ 06/17/2016 N A19-10686 / 2015 թ., Մոսկվայի ԿԱ 2015 թ. 05/13/2015 N A40-127013 / 14, որի վերանայման փոխանցումը մերժվել է Ռուսաստանի Դաշնության Զինված ուժերի 2015 թվականի սեպտեմբերի 11-ի N 305-KG15-10399 սահմանմամբ):
Հաշվի առնելով նշված դատական ​​ակտերը՝ մաշվածության դրույքաչափը 0,69-ից կբարձրանա 4,17% (1:24 x 100%), ամսական մաշվածության գումարը՝ 9,32-ից 56,3 միավոր: (1350 միավոր x 4,17%՝ 100%), իսկ արդիականացման ծախսերի գումարը դուրս գրելու ժամկետը 38-ից կնվազի 6 ամիս։

Իշխանությունների դիրքորոշումը

Այս դեպքում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը և հարկային մարմինները միջանկյալ դիրք են գրավում. ելնելով ի սկզբանե որոշված ​​մաշվածության դրույքաչափի անփոփոխությունից, նրանք, մի կողմից, համաձայն չեն հարկ վճարողի առաջարկած դրա ավելացման հետ, սակայն. մյուս կողմից՝ չպահանջել դրա կրճատումը, ինչպես դա մեր դիրքերում է։ Նրանց տրամաբանությամբ ամսական մաշվածության գումարը, ելնելով սկզբնական 0,83% մաշվածության դրույքաչափից, պետք է լինի 11,2 միավոր, ինչը հնարավորություն կտա արդիականացման արժեքը դուրս գրել 31 ամսով։ (38 ամսվա դիմաց՝ մեր մոտեցմամբ և 6 ամսվա դիմաց՝ հարկատուի մոտ)։
Ինչպես տեսնում եք, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության և հարկային մարմինների դիրքորոշումը տնտեսապես անտարբեր է այն հարցում, թե արդիականացումից հետո հիմնական ակտիվի օգտակար ծառայության ժամկետը մեծացել է, թե ոչ. երկու դեպքում էլ արդիականացման արժեքը դուրս է գրվում: որպես ծախս նույն ժամանակահատվածի համար:
Եթե ​​համարում ենք, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերը պետք է խթանեն ցանկացած հիմնական միջոցների արդիականացումը (ինչպես ոչ ամբողջությամբ, այնպես էլ ամբողջությամբ մաշված), ապա դատարանների կողմից աջակցվող հարկ վճարողների դիրքորոշումը ամենահարմարն է այս նպատակին, և ամենաքիչը՝ մեր դիրքորոշումը։ Այնուամենայնիվ, եթե ենթադրենք, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի իրավական նորմերի օգնությամբ օրենսդիրը ցանկացել է հարկ վճարողների համար ավելի շահավետ դարձնել հնացած սարքավորումների փոխարինումը, այլ ոչ թե այն որևէ ձևով կատարելագործել, այսինքն. վերջինս դարձնել պարզապես անշահավետ, ապա հետևում է հակառակ եզրակացությունը՝ մեր դիրքորոշումն ամենահամապատասխանն է լինելու օրենսդիրի այս ցանկությանը, իսկ ամենաքիչը՝ հարկատուին։
Գործնականում հաճախ դիտարկվող իրավիճակը առաջացել է այսպես կոչված 11-րդ ամորտիզացիոն խմբին պատկանող հիմնական միջոցների հետ կապված: Հիշեցնենք, որ 2002 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ այս խումբը ներառում էր մաշվող հիմնական միջոցներ, որոնց օգտագործման փաստացի ժամկետը (փաստացի մաշվածության ժամկետը) նշված ամսաթվի դրությամբ ավելի երկար էր, քան դրանց համար սահմանված օգտակար ծառայության ժամկետը: Արվեստի պահանջներով։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258; այս խմբի համար նվազագույն օգտակար ծառայության ժամկետը 7 տարի էր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 322-րդ հոդվածի 1-ին կետ, փոփոխված մինչև 2009 թվականը), բայց փաստորեն, հարկ վճարողների մեծ մասն այն օգտագործել է նաև առավելագույնը, ինչի արդյունքում այն ​​ավարտվել է. այս հիմնական միջոցների մասով 2008թ

Մեր բացահայտումները

Մեր կարծիքով, երբ ընդլայնված լրացուցիչ ժամկետՆման հիմնական միջոցների օգտակար կյանքը դրանց արդիականացումից հետո պետք է առաջնորդվի ամորտիզացիոն խմբի համար որոշված ​​ժամկետներով, որում դրանք գտնվում են արդիականացման ավարտի ամսաթվին (համեմատաբար ասած՝ արդիականացումից հետո շահագործման հանձնելու օրը): Սակայն իրավիճակի առանձնահատկությունն այն է, որ ս նոր խումբժամկետը կարող է պակաս լինել, քան սկզբնապես սահմանված օգտակար ծառայության ժամկետը՝ 7 տարի (84 ամիս): Միասնական մեթոդաբանական մոտեցման դեպքում այս հանգամանքը չպետք է ազդի արդյունքի գնահատման վրա։
Հասկանալի է, որ գործնականում հարկային իրավահարաբերությունների մասնակիցները հաճախ առաջնորդվում են ոչ թե սկզբունքներով, այլ շահերով։ Այն իրավիճակում, երբ համապատասխան մաշվածության խմբում ժամկետը 84 ամսից պակաս է, որն ընտրում է հարկատուն, հարկային մարմինները պահանջում են, որ ամորտիզացիոն դրույքաչափը հաշվարկելիս կիրառվի սկզբնապես սահմանված 84 ամիս օգտակար ծառայության ժամկետը: Եթե ​​համապատասխան մաշվածության խմբում ժամանակաշրջանի ստորին սահմանը 84 ամսից ավելի է, ապա հարկ վճարողը «հիշում» է իշխանությունների կողմից առաջարկվող մաշվածության դրույքաչափի անփոփոխության սկզբունքը և ընտրում է 84 ամիս ժամկետ, սակայն հարկային մարմինը. իր հերթին «մոռանում» է այս սկզբունքի մասին՝ պնդելով մաշվածության խմբի համար սահմանված ժամկետների կիրառումը։

Արբիտրաժային պրակտիկա

Երկու դեպքում էլ դատարանները աջակցում են հարկ վճարողներին (համապատասխանաբար, Վոլգայի շրջանի արբիտրաժային դատարանի 08.02.2016 N F06-5004 / 2015 թ., Հյուսիսային Կովկասի շրջանի արբիտրաժային դատարանի 05.05.2016 թ. N A32-2016 N A32-2016 N A32-2016 թ. , որի վերանայման փոխանցումը մերժվել է Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի 18.08.2016թ. N 308-KG16-9688 որոշմամբ):
Հիշեցնենք, որ նման իրավիճակներում, երբ առկա է հակադիր արբիտրաժային պրակտիկա հստակ մեթոդաբանական հարցի վերաբերյալ, և Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության կողմից բացատրություններ չկան, հարկային մարմինը պետք է ակտի նախագիծ ուղարկի տեսախցիկ կամ դաշտային ստուգումավելի բարձր հարկային մարմնին միասնական դիրքորոշում մշակելու համար հաստատելու համար (Հարկային ոլորտում միասնական մեթոդական դիրքի ձևավորման վերաբերյալ հարկային մարմինների գործունեությունը կազմակերպելու կարգի 1, 5, կետ 6, կետ 14. իրավաբանական անձինք, հաստատված Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2013 թվականի հոկտեմբերի 17-ի N ММВ-7-3 հրամանով / [էլփոստը պաշտպանված է]) Շատ դեպքերում հարկային մարմինների վարքագծի կանխատեսելիությունը, հետևաբար նաև հարկային ռիսկերի կանխատեսումն ապահովող սույն Հրամանին հղումը արդյունավետ գործիք է հարկ վճարողի համար հարկային մարմնի հետ վեճում:
Նահանջ երկրորդ. Ինչպես նշվեց, մաշվածության հաշվարկման ընթացակարգի վերաբերյալ վեճերը վերաբերում են ոչ միայն մաշվածության տոկոսադրույքը հաշվարկելու համար օգտագործվող օգտակար ծառայությանը, այլ նաև արդիականացված հիմնական միջոցների արժեքին, որոնց նկատմամբ կիրառվում է մաշվածության այս դրույքաչափը: Այսպիսով, վեճի արդեն բերված օրինակում (Մոսկվայի շրջանի արբիտրաժային դատարանի N A40-60900 / 13 որոշումը), հարկային մարմինը մեղադրել է ընկերությանը ՕՀ-ի արդիականացման գումարը ապօրինի գերագնահատելու մեջ, որի օգտակար ծառայության ժամկետը լրացել է մինչև արդիականացումից հետո շահագործման հանձնելու ամսաթիվը: Դա տեղի է ունեցել, ըստ տեսուչների, պայմանավորված է նրանով, որ ամսական մաշվածության գումարը հաշվարկվել է ոչ թե արդիականացման, այլ սկզբնական արժեքի և արդիականացման արժեքի հիման վրա։ Միևնույն ժամանակ, վեճ չի եղել հիմնական միջոցների շահագործման ժամանակ հաստատված մաշվածության դրույքաչափի անփոփոխության վերաբերյալ։
Ելնելով մեր խաչաձև օրինակից, ապա հարկ վճարողի տրամաբանությամբ, որը լիովին համահունչ է Արվեստի 2-րդ կետի բանաձևից առաջին բազմապատկիչի որոշման ընթացակարգին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.1-ը, ամսական մաշվածության չափը որոշելու համար 1350 միավոր արժեքի վրա պետք է կիրառվի 0,83% մաշվածության դրույքաչափ, իսկ հարկային մարմնի անհասկանալի տրամաբանությամբ միայն արդիականացման համար: ծախսերը՝ 350 միավորի չափով։ Առաջին դեպքում ամսական մաշվածության չափը կկազմի 11,2 միավոր։ արդիականացման ծախսերի դուրսգրմամբ 31 ամսով։ (350 միավոր՝ 11,2 միավոր), իսկ երկրորդում՝ 2,9 միավոր։ (350 x 0,83% : 100%) և 121 ամիս: (350 միավոր՝ 2,9 միավոր), համապատասխանաբար։
Դատարանը բռնել է հարկային մարմնի կողմը, որի մեթոդական հիմքն այն կարծիքն է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում դիտարկվող իրավիճակի հատուկ կարգավորման բացակայության դեպքում այն, ընդհանուր առմամբ, չի պարունակում որևէ կանոն, որը պետք է կիրառվի. այս դեպքը. Նման դիրքորոշումը թույլ է տալիս որոշումներ կայացնելիս իրեն ոչնչով (այդ թվում՝ ՌԴ հարկային օրենսգրքի ընդհանուր գործող նորմերով) պարտավորված չհամարել։ Միևնույն ժամանակ, անհասկանալի է թվում հարկային մարմնի և դատարանի այն փաստարկը, որ հարկ վճարողի կողմից արդիականացումից հետո սկզբնական արժեքը որոշելու կարգը, ըստ էության, հանգեցնում է նախկինում հաշվառված ծախսերի վերագրման (ամորտիզացիա). և չի ապահովվում թվերով, քանի որ ծախսերի ամորտիզացիայի ամսական գումարի հաշվարկման ցանկացած ընթացակարգում արդիականացման արժեքը գերազանցող գումարը չի կարող դուրս գրվել, և այն ժամանակահատվածը, որի համար դա տեղի է ունենում, չի ազդում ճանաչված ծախսերի ընդհանուր գումարի վրա:

Վերազինված հիմնական միջոցների մաշվածությունը պատմական արժեքովմիաժամանակ դուրս գրված ոչ ավելի, քան 100 հազար ռուբլի
շահագործման ծախսերի համար

Համաձայնելով Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության այն կարծիքի հետ, որ արժեզրկման միջոցով արդիականացման ծախսերը դուրս գրելու խնդիր է ծագում, եթե դուրս գրված սկզբնական արժեքի և արդիականացման արժեքի չափը գերազանցում է 100 հազար ռուբլին: (07.02.2017թ. N 03-03-06/1/7342 գրություն), նշում ենք հետևյալը. Այս կարծիքը, ավելի շատ, քան նախորդները, համապատասխանում է Արվեստի 2-րդ կետում պարունակվողին: 257-ը և Արվեստի 2-րդ կետը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.1-ին այն գաղափարին, որ դուրս գրվելով որպես ծախսեր (լինի ամորտիզացիայի միջոցով, թե ժամանակին), սկզբնական արժեքը որպես հիմնական միջոցների անբաժանելի բնութագիր չի անհետանում և, հետևաբար, արդիականացումից հետո. ձևավորվում է ոչ թե անկախ նորը, այլ փոփոխված սկզբնական արժեքը։ Ուստի աճի համապատասխան գումարի դուրսգրման եղանակը (ամորտիզացիայի կամ միանվագ գումարի միջոցով) պետք է որոշվի ըստ. ընդհանուր կարգըկախված փոփոխված սկզբնական արժեքի չափից (ավելի կամ ոչ ավելի, քան 100 հազար ռուբլի):
Այսպիսով, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության երկու նախորդ մոտեցումները արդիականացման ծախսերը դուրս գրելու ընթացակարգի վերաբերյալ (միշտ միևնույն ժամանակ կամ կախված արդիականացման ծախսերի չափի հարաբերակցությունից՝ ճանաչման ծախսերի չափանիշով. օբյեկտը որպես մաշվող գույք (համապատասխանաբար 25.03.2010թ. N 03-03-06 / 1/173 և 14.04.2005թ. N 03-01-20/2-56 գրություններ)) ավելի քիչ են համապատասխանում տրամաբանությանը և նորմերին. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը, դրանց հարաբերակցությունը:
Միևնույն ժամանակ, 2017 և 2005 թվականների նամակները, որոնց համաձայն, կարող է հնարավոր դառնալ որպես ծախս դուրս գրել հիմնական միջոցների արդիականացման ծախսերի գումարը, որոնց սկզբնական արժեքը ցածր է դրանք որպես մաշվող գույք դասակարգելու չափանիշից. , չի ասում օգտակար ծառայության ժամկետի որոշման կարգի մասին, իսկ առանց դրա անհնար է հաշվարկել ամորտիզացիայի դրույքաչափը։ Ակնհայտ է, որ որպես սկզբնական օգտակար կյանք, արժեզրկման խմբի այն ժամանակահատվածը, որին վերագրվելու է հիմնական ակտիվը, պետք է օգտագործվի (ընտրված է համապատասխան միջակայքից), եթե դրա սկզբնական արժեքը գերազանցում է 100 հազար ռուբլին: Այնուհետև, հաշվարկը պետք է իրականացվի, ինչպես ցույց է տրված վերջին երկու օրինակներում՝ կախված նրանից, թե երբ է իրականացվում արդիականացումը՝ ընտրված օգտակար ծառայության ժամկետի ավարտից առաջ կամ հետո, անկախ նրանից՝ այն մնաց նույնը, թե ավելացավ: