Արձակուրդային վճարից անձնական եկամտահարկը փոխանցելու վերջնաժամկետը. Անձնական եկամտահարկի վճարման նոր ժամկետներ

Ինչպես լրացնել հաշվարկը 6-NDFL ձևով, եթե եկամուտը ( աշխատավարձ, արձակուրդային վճար) հաշվեգրված և վճարված մեկ հաշվետու ժամանակաշրջանում, և հաշվարկված և պահված անձնական եկամտահարկի գումարը բյուջե փոխանցվելիք ժամկետը լրանում է հաջորդ ժամանակաշրջանում: Ենթադրենք 2016 թվականի դեկտեմբերի համար հաշվարկված աշխատավարձը վճարվել է 30.12.2016թ.

Հաստատվել է հարկային գործակալի կողմից հաշվարկված և պահվող անձնական եկամտահարկի գումարների հաշվարկման ձևը (ձև 6-անձնական եկամտահարկ), ինչպես նաև լրացման կարգը։ Հաշվարկը լրացնելու կարգում նշվում է, որ այն կազմվում է հաշվեգրման սկզբունքով առաջին եռամսյակի, վեց ամիսների, ինն ամիսների և մեկ տարվա համար (ներկայացման ժամկետի համար): Սակայն, ըստ էության, դա վերաբերում է միայն աղանդի ավարտին։ 1, որն ամփոփում է բոլոր ֆիզիկական անձանց համար ի սկզբանե հաշվեգրված եկամտահարկի գումարները, որոնք հաշվարկվել և պահվել են հաշվեգրման սկզբունքով. հարկային ժամանակաշրջանըստ համապատասխան հարկի դրույքաչափը. Ինչպես ընդգծել է Դաշնային հարկային ծառայությունը, ս. 1-ը լրացվում է առաջին եռամսյակի, վեց ամիսների, ինն ամիսների և մեկ տարվա ընդհանուր գումարով:

Բայց աղանդում. Համապատասխան հաշվետու ժամանակաշրջանի 6-NDFL ձևով 2 հաշվարկները արտացոլում են այն գործարքները, որոնք կատարվել են այս ժամանակահատվածի վերջին երեք ամիսներին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2016 թվականի մայիսի 24-ի Թիվ BS-4-11 նամակ. / 9194): Կարևոր պարզաբանում հենց մեր իրավիճակի վերաբերյալ. եթե հարկային գործակալը կատարում է գործողություն մեկ հաշվետու ժամանակաշրջանում և ավարտում է այն մեկ այլ հաշվետու ժամանակաշրջանում, ապա այդպիսի գործողությունն արտացոլվում է այն ժամանակաշրջանում, որում այն ​​ավարտվել է (տե՛ս 02.11.2016թ. BS- 4-11/20829@, ).

Որպեսզի հստակ հասկանաք, թե համապատասխան ժամանակահատվածի համար ինչ տվյալներ պետք է ներառվեն 6-NDFL ձևով հաշվարկում, դուք պետք է իմանաք.

• եկամտի փաստացի ստացման ամսաթիվը (այն որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի համաձայն): Այս օրը հարկային գործակալները պետք է հաշվարկեն անձնական եկամտահարկի գումարները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 3-րդ կետ).
• անձնական եկամտահարկը պահելու ամսաթիվը.
• հարկերի վճարման վերջնաժամկետը.

Եկամտի փաստացի ստացման ամսաթիվը

Ինչ վերաբերում է վարձատրության ձևով եկամտին, ապա դրա փաստացի ստացման ամսաթիվն այն ամսվա վերջին օրն է, որի համար հարկ վճարողին եկամուտ է հաշվարկվում կատարված աշխատանքային պարտականությունների համար՝ համաձայն. աշխատանքային պայմանագիր(պայմանագիր) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Կարևոր չէ, թե որ օրն է (աշխատանքային, ոչ աշխատանքային արձակուրդ, հանգստյան օր) ընկնում է ամսվա վերջին օրը։ Եկամուտների փաստացի ստացման ամսաթիվը ցանկացած դեպքում կլինի նշված վերջին օրը։ Հետևաբար, անձնական եկամտահարկի գումարի հաշվարկը հարկային գործակալի կողմից կատարվում է այն ամսվա վերջին օրը, որի համար հարկ վճարողին եկամուտ է կուտակվել կատարված աշխատանքային պարտականությունների համար (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության նոյեմբերի 23-ի նամակները): , 2016 թիվ 03-04-06 / 69179, թիվ  ):

Ինչ վերաբերում է արձակուրդային վարձատրության ձևով փաստացի եկամուտ ստանալու ամսաթվին, ապա այստեղ պետք է հաշվի առնել Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 07.02.2012թ. թիվ 11709/11 որոշմամբ ձևավորված դիրքորոշումը։

Արձակուրդը, չնայած այն հանգամանքին, որ այն կապված է հարկ վճարողի՝ հարկային գործակալի հետ աշխատանքային հարաբերությունների հետ, ունի այլ (աշխատավարձից տարբեր) բնույթ, քանի որ իրականում այս պահին աշխատողը ազատ է աշխատանքային պարտականությունների կատարումից: Հետևաբար, արձակուրդային վարձատրության գումարներից պահվող անձնական եկամտահարկի փոխանցումը չի կարող ենթարկվել Արվեստի 2-րդ կետի դրույթներին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223.

Արդյունքում, արձակուրդային վարձատրության տեսքով եկամուտների փաստացի ստացման ամսաթիվը որոշվում է պարբերությունների համաձայն: 1 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-ը որպես եկամտի վճարման օր, ներառյալ եկամտի փոխանցումը բանկերում հարկ վճարողի հաշիվներին կամ, նրա անունից, երրորդ անձանց հաշիվներին: Ներկայացված դիրքորոշումը ցույց է տրված նաև Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 06.06.2012 թվականի թիվ 03-04-08 / 8-139 նամակներում (տեղեկատվության համար ուղարկվել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության նամակով): 06.13.2012 թիվ ԵԴ-4-3 / 9698@), .

Նշում

Արձակուրդի վճարումը պետք է վճարվի արձակուրդի մեկնարկից ոչ ուշ, քան երեք օր առաջ (Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 136-րդ հոդվածի 9-րդ մաս): Այս պահանջի խախտումը վարչական պատժելի արարք է, որի կատարման համար պատասխանատվություն է առաջանում Արվեստի 1-ին մասով: Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 5.27-ը, որը հաստատում է արբիտրաժային պրակտիկա(Տե՛ս, օրինակ, Մոսկվայի քաղաքային դատարանի 2016 թվականի ապրիլի 22-ի թիվ  7-4562/2016 գործով որոշումները. Գերագույն դատարանՈւդմուրտական ​​Հանրապետության 2016 թվականի փետրվարի 24-ի թիվ  7-80/2016 գործով): Միաժամանակ, դեպքի հանգամանքները կարող են վկայել նաև իրավախախտման բացակայության մասին, ինչպես պարզվել է թիվ  7-8/2016թ. Գործատուն և աշխատողը պայմանավորվել են ամենամյա և լրացուցիչ արձակուրդ տրամադրել 16.01.2015թ.-ից 15.02.2015թ.: Աշխատողի արձակուրդի դիմումը թվագրված է 2015 թվականի հունվարի 14-ին, գործատուի արձակուրդի մասին հրամանը տրվել է 2015 թվականի հունվարի 14-ին, իսկ գործատուն արձակուրդը վճարել է 2015 թվականի հունվարի 15-ին: Այս հանգամանքները չեն նշում գործատուի կողմից Արվեստի 9-րդ մասի դրույթների խախտում: Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 136-րդ հոդվածի համաձայն, արձակուրդի համար վճարումը կատարվել է նրա կողմից արձակուրդ տրամադրելու հրամանը տալուց անմիջապես հետո, մինչդեռ հրամանի արձակման ամսաթվի և արձակուրդի մեկնարկի միջև ընկած ժամանակահատվածը երեքն էր. օրեր (Ուդմուրտյան Հանրապետության Գերագույն դատարանի 01/25/2016 թվականի որոշում):

Հարկի պահման ամսաթիվը

Արվեստի 4-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային գործակալները պարտավոր են ուղղակիորեն պահել անձնական եկամտահարկի գումարը հարկ վճարողի եկամուտից, երբ դրանք իրականում վճարվեն, հաշվի առնելով նշված կետով սահմանված նրբությունները: (Հարկը պահելու առանձնահատկությունները սահմանվում են եկամուտների հետ կապված բնական ձևև եկամուտը ձևով նյութական շահ.)

Այսպիսով, եթե աշխատավարձը վճարվում է ոչ թե այն ամսվա վերջին օրը, որի համար այն հաշվարկվում է, այլ ավելի ուշ, եկամուտների փաստացի ստացման ամսաթիվը և անձնական եկամտահարկը պահելու ամսաթիվը ընկնում են տարբեր օրերի և, հնարավոր է, տարբեր. հաշվետու ժամանակաշրջանները. Արձակուրդի համար վճարելիս այս իրավիճակը չի առաջանում, քանի որ եկամտի փաստացի ստացման ամսաթիվը և անձնական եկամտահարկը պահելու ամսաթիվը համընկնում են:

ԱԱՀ վճարման վերջնաժամկետ

Արվեստի 6-րդ կետի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային գործակալները պարտավոր են փոխանցել հաշվարկված և պահված անձնական եկամտահարկի գումարները ոչ ուշ, քան եկամուտը հարկ վճարողին վճարելու օրվան հաջորդող օրը: Բայց կան բացառություններ այս կանոնից՝ կապված ժամանակավոր անաշխատունակության նպաստների (այդ թվում՝ հիվանդ երեխայի խնամքի համար նպաստի) և արձակուրդային վճարների տեսքով եկամուտների վճարման հետ: Նման եկամտի համար հաշվարկված և պահված հարկը փոխանցելու պարտավորությունը պետք է կատարվի ոչ ուշ, քան վճարումները կատարած ամսվա վերջին օրը:

Պետք է հաշվի առնել. եթե անձնական եկամտահարկի փոխանցման վերջնաժամկետը Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության համաձայն ընկնում է հանգստյան օրերին կամ ոչ աշխատանքային արձակուրդներին, ապա դրան հաջորդող հաջորդ աշխատանքային օրը համարվում է ժամկետի ավարտ (հոդված 7-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6.1):

Մենք լրացնում ենք հաշվարկը 6-NDFL ձևով

Այսպիսով, համապատասխան տվյալները ներառելու համար Sec. 6-NDFL-ի տեսքով 1 հաշվարկը բավարար է, որպեսզի եկամուտների փաստացի ստացման ամսաթիվը ընկնի նշված հաշվարկի ներկայացման ժամանակահատվածում: Բայց աղանդ. 2-ը լրացվում է, եթե պահված և հաշվարկված անձնական եկամտահարկը փոխանցելու ժամկետն ավարտվել է հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջին երեք ամիսներից մեկում:

Օրինակ

Տրանսպորտային ընկերությունը 2016 թվականի դեկտեմբերի համար հաշվարկված աշխատավարձերը վճարել է 30.12.2016թ. Նույն օրը բյուջե է փոխանցվում անձնական եկամտահարկի պահված գումարը։ Դեկտեմբերի 30-ի վճարումը կատարվել է այն պատճառով, որ աշխատանքային ներքին կանոնակարգով նախատեսված աշխատավարձի երկրորդ մասի (8-րդ օրը) վճարման օրը՝ տվյալ դեպքում՝ 2017 թվականի հունվարի 8-ը, ոչ աշխատանքային արձակուրդ է։ . Ի վերջո, Արվեստի 8-րդ մասի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 136-ը, եթե վճարման օրը համընկնում է հանգստյան կամ ոչ աշխատանքային արձակուրդի հետ, աշխատավարձը վճարվում է այս օրվա նախօրեին, այդպիսի ամսաթիվը (վճարման օրը) այս իրավիճակում դեկտեմբերն է: 30, 2016։

2016 թվականի դեկտեմբերի աշխատավարձի չափը կազմում է 850,000 ռուբլի: (20 աշխատող), նրանից հաշվարկված անձնական եկամտահարկի գումարը 13% դրույքաչափով `109,590 ռուբլի: (կիրառում են 7000 ռուբլի ստանդարտ հարկային նվազեցումներ): Հաշվարկ՝ (850,000 - 7,000) ռուբլի։ x 13% = 109,590 ռուբլի:

Բացի այդ, 2016 թվականի դեկտեմբերի 13-ին տրանսպորտային ընկերությունը վճարել է արձակուրդի վճար (վարորդին) 30,450 ռուբլու չափով։ (հետևում հանած անձնական եկամտահարկը- 4550 ռուբլի): Հաշվարկ՝ 35000 ռուբլի։ x 13% = 4550 ռուբլի:

Այս իրավիճակում 2016 թվականի դեկտեմբերի համար կուտակված աշխատավարձի տեսքով եկամուտների փաստացի ստացման ամսաթիվը 31.12.2016 է, անձնական եկամտահարկը պահելու ամսաթիվը՝ 30.12.2016, անձնական եկամտահարկի փոխանցման վերջնաժամկետը 01. /09/2017թ.

Արձակուրդային վճարի տեսքով եկամուտների փաստացի ստացման ամսաթիվը և արձակուրդային վճարի գումարից անձնական եկամտահարկը պահելու ամսաթիվը նույնն են, սա 13.12.2016թ. Անձնական եկամտահարկի գումարը բյուջե պետք է փոխանցվի ոչ ուշ, քան 01.09.2017թ.

Այս առումով նշված եկամտի, հաշվարկված և պահված հարկի չափի մասին տեղեկատվությունը արտացոլված է բաժնում: 1 հաշվարկ՝ համաձայն 6-NDFL ձևի 2016թ., վ. 2-ը լրացման ենթակա չէ: Համապատասխան տեղեկատվություն աղանդում. 2-ը պետք է արտացոլվի 2017 թվականի առաջին եռամսյակի հաշվարկում (տվյալները ներառված չեն բաժնում 1):

Որպեսզի պարզ լինի, թե ինչպես նկարագրված իրավիճակում պետք է լրացվի 6-NDFL ձևի հաշվարկը, մենք հաշվի չենք առնում այլ տվյալներ:

Նախ լրացնենք 2016 թվականի հաշվարկը (լրացվում է միայն 1-ին բաժինը)։

Եթե ​​եկամտի փաստացի ստացման ամսաթիվը և անձնական եկամտահարկի փոխանցման ամսաթիվը ընկնում են տարբեր հաշվետու ժամանակաշրջանների վրա, ապա 6-անձնական եկամտահարկի ձևով հաշվարկում տեղեկատվությունը ներառվում է երկու փուլով: Հաշվետու ժամանակաշրջանի հաշվարկում, որին վերաբերում է եկամուտների փաստացի ստացման ամսաթիվը, բաժինը. 1, տվյալները վրկ. 2-ն արտացոլվում է հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի հաշվարկը լրացնելիս:

Այն փաստը, որ այս դեպքում եկամտի փաստացի ստացման ամսաթիվը ավելի ուշ է, քան հարկը պահելու ամսաթիվը, պայմանավորված է Արվեստի 8-րդ մասի պահանջով: Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 136. Նման իրավիճակի հավանականության մասին են վկայում Դաշնային հարկային ծառայության հետևյալ բացատրությունները՝ ներկայացված 2016 թվականի մարտի 24-ի թիվ ԲՍ-4-11/5106 նամակում. Եթե ​​աշխատողներին 2016 թվականի հունվարի 25-ին վճարվել է աշխատավարձ, ապա բաժնում. 2 հաշվարկ 6-NDFL ձևով 2016 թվականի առաջին եռամսյակի համար, այս գործողությունը արտացոլված է հետևյալ կերպ. 130 և 140՝ համապատասխան գումարային ցուցանիշներ։

? Այս հարցը մշտապես առաջանում է հաշվապահության մեջ: Ի վերջո, այս ոլորտում պարբերաբար կան հակասական իրավիճակներ. Հոդվածում կքննարկվեն այն ժամկետները, որոնց ընթացքում հարկ վճարողը պետք է հանդիպի, և այն պատասխանատվությունը, որը նա կրում է վճարումների ուշացման դեպքում։

Որո՞նք են անձնական եկամտահարկը հաշվարկելու և պահելու սկզբունքները:

Աշխատավարձը համարվում է եկամուտ և հաշվարկվում է ամսական։ Աշխատավարձի տեսքով եկամուտ ստանալու պահը ամսվա վերջին օրն է, որում այդ եկամուտը հաշվարկվել է: Այսպիսով, սահմանված է Արվեստի 2-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223. Սույն նորմի համաձայն՝ անձնական եկամտահարկը պետք է հաշվարկվի և աշխատողների աշխատավարձից հանվի նաև ամիսը մեկ անգամ՝ դրա վերջին օրը։ Հաստատումը պարունակվում է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 18.04.2013թ. թիվ 03-04-06/13294 և 03.07.2013թ. թիվ 03-04-05/25494 գրություններում:

Սակայն եթե աշխատանքից ազատում է կատարվում եւ համապատասխան վճարումներ են կատարում, ապա այս դրույթը չի գործում։ Նման հանգամանքներում աշխատավարձը հաշվարկվում և վճարվում է այն օրը, երբ աշխատողը վերջին անգամ աշխատել է ձեռնարկությունում:

Օրենսդրությունը Արվեստի 6-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-ը եկամտահարկի վճարման պայմանները բյուջեին կապում է աշխատավարձի վճարման պայմանների հետ: Այնուամենայնիվ, այս գործընթացում կան որոշ նրբություններ, որոնք պետք է հաշվի առնել: Բանն այն է, որ համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 136-ը, աշխատավարձը պետք է վճարվի առնվազն ամիսը երկու անգամ: Սովորաբար, ձեռնարկությունները վճարման ամսաթվերն ընդունում են 15 օրվա տարբերությամբ. ավելի հաճախ դա հնարավոր է (օրինակ, շաբաթական), ավելի հազվադեպ՝ անհնար է։

Իրականում, աշխատանքային օրենսգիրքը չխախտելու և օրացուցային առանձնահատկությունները հաշվի առնելու համար կազմակերպությունը կամ անհատ ձեռնարկատերը պետք է կատարի հետևյալ պայմանները.

կատարել կանխավճար ընթացիկ ամսվա ընթացքում.

Եկամտահարկը չի հաշվարկվում կամ գանձվում կանխավճարներից, քանի որ նման միջոցները իրականում կապված չեն աշխատողի աշխատանքի արդյունքների հետ: Դաշնային հարկային ծառայությունը 2014 թվականի մայիսի 26-ի թիվ BS-4-11/10126@ գրությամբ մանրամասնորեն հիմնավորում է այս թեզը.

Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությունը չի սահմանում աշխատավարձի հաշվին կանխավճարների հաշվարկման կանոններ և ընթացակարգեր: Ընկերությունը, ելնելով սեփական հնարավորություններից, ինքն է սահմանում իր չափերը և, անհրաժեշտության դեպքում, կարող է ընդհանուր առմամբ տալ ամբողջ աշխատավարձը կանխավճարի օրը։ Բայց այս տարբերակը այնքան էլ տարածված չէ, քանի որ աշխատողը կարող է հեշտությամբ հեռանալ մեկ ամսվա ընթացքում՝ առանց իրեն արդեն վճարված աշխատավարձը մշակելու:

Ելնելով դրանից՝ լավագույն տարբերակըհաջորդը կլինի: Ընկերությունը անձնական եկամտահարկը հանելուց հետո տալիս է կանխավճար՝ աշխատողի աշխատած ժամերին համամասնորեն: Այսպիսով, հարկի գումարը պահվում է այն դեպքում, եթե աշխատողը ամսի 2-րդ կեսին անսպասելիորեն հրաժարական տա։

Ինչ վերաբերում է արձակուրդային վարձատրությանը, ապա առաջին հայացքից կարող է թվալ, որ այս շրջանակներում վճարվող միջոցները չեն վերաբերում աշխատավարձին։

Այնուամենայնիվ, կա Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2012 թվականի փետրվարի 7-ի թիվ 11709/11 առանձին որոշում, որում ձևակերպված է թեզը. արձակուրդային ֆոնդերը աշխատավարձ են, քանի որ կա այդպիսի ուղղակի կապ դրամ՝ ծառայողական գործառույթների կատարմամբ։

Այսպիսով, կարելի է նշել, որ եկամտահարկը պետք է վճարվի աշխատավարձի հետ կապված բոլոր վճարումների համար։

Աշխատավարձի եկամտահարկը 2015–2016 թթ

Կատարելու ժամկետները մինչև 2016թ անձնական եկամտահարկի բյուջեպետք է համապատասխանի հետևյալ պայմաններին.

Հարկը վճարվել է աշխատավարձի փաստացի վճարման օրը, եթե.

միջոցները հանվել են ձեռնարկության հաշվից՝ դրանք դրամարկղով տրամադրելու նպատակով.

միջոցները փոխանցվել են աշխատողների բանկային քարտերին՝ նախատեսված աշխատավարձի համար.

միջոցները փոխանցվել են երրորդ անձանց հաշիվներին ձեռնարկության աշխատակիցների պահանջով:

Հարկը վճարվել է աշխատողներին եկամուտները վճարելու օրվան հաջորդող օրվանից ոչ ուշ, եթե.

միջոցները հատկացվել են դրամական մուտքերստացված ընկերության կողմից;

Աշխատավարձը տրվել է ընկերության կողմից արտադրված ցանկացած գույքի, ապրանքի կամ արտադրանքի հաշվին:

2-րդ կետի վերաբերյալ կատարել հետևյալ նշումը. Կարող է պատահել նաև, որ աշխատողներին եկամուտների վճարման օրվան հաջորդող օրը ընկնի հանգստյան կամ արձակուրդի օր։ Հարցի պատասխանը երբ փոխանցել անձնական եկամտահարկը աշխատավարձից Այս հանգամանքներում հետևյալն է՝ հարկը պետք է վճարվեր արձակուրդից կամ հանգստյան օրերից հետո առաջին աշխատանքային օրը։

Օրինակ:

«Սիգմա» ՍՊԸ ձեռնարկությունը 2015 թվականի ապրիլի 30-ին հաշվարկել է աշխատավարձ և նույն օրը թողարկել սեփական արտադրության արտադրանք: Հարց. որքա՞ն է եղել 2015 թվականին նման եկամուտներից անձնական եկամտահարկի վճարման վերջնաժամկետը:

Պատասխան. Ռուսաստանի Դաշնության կառավարությունը սահմանել է, որ 2015 թվականի մայիսին հանգստյան օրերը տևել են մայիսի 1-ից մայիսի 4-ը ներառյալ։ Քանի որ աշխատավարձի օրվան (ապրիլի 30) անմիջապես հաջորդեց 4 տոն, առաջին աշխատանքային օրը մայիսի 5-ն է։ Դրա մեջ էր, որ պետք էր պահել սահմաններում, որպեսզի չխախտվեին եկամտահարկ կատարելու ժամկետները։

Առանձին-առանձին նշենք, որ հարկային ծառայությունը ակնհայտորեն չի ողջունել և չի ողջունում անձնական եկամտահարկը վերը նշված ժամկետներից շուտ փոխանցելու փաստը։ Մինչև 2014 թվականը հարկային գործակալներին խորհուրդ է տրվել պահպանել Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի 10/19/2011 թիվ ED-3-3/3432@ նամակով սահմանված կարգը, որտեղ նման գործելաոճն արգելված է և նման գումարներ: համարվել են ապառք: Հարկային ծառայությունը պատճառաբանել է հետևյալ կերպ. հարկային նվազեցում պետք է արվի գումար թողարկելու պահին, քանի որ ձեռնարկությունն օգնում է միայն իր աշխատակցին դա անել։ Եթե ​​ընկերությունը ժամանակից շուտ վճարել է այդ գումարը, ապա աուդիտի ժամանակ նման միջոցները հարկային մարմիններն ընդհանրապես չեն կարդացել վճարված անձնական եկամտահարկի հաշվին, և հետևաբար տեսուչները դրանք համարել են որպես ապառք:

Այնուամենայնիվ, հետագայում պաշտոնյաները որոշ չափով փոխեցին իրենց կարծիքը, չնայած Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերի անփոփոխությանը: Այնուհետև Դաշնային հարկային ծառայությունը, օգտագործելով Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի եզրակացությունները (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2013 թվականի հուլիսի 23-ի թիվ 784/13 հրամանագիր), հրապարակեց սեպտեմբերի 29-ի նամակը. , 2014 թիվ ԲՍ-4-11 / 19716 թ. Այն պարունակում էր նախազգուշացում հարկային տեսչություններ- վերացնել հարկերի վաղաժամկետ վճարման համար պատժելու պրակտիկան.

Անհատական ​​​​եկամտահարկի վճարման նույն ժամկետը պետք է պահպանվի ոչ միայն ամսական աշխատավարձ տրամադրելիս, այլ արձակուրդային վճարների և աշխատողներին աշխատանքից ազատելու հետ կապված վճարումների հետ կապված:

Ե՞րբ պետք է վճարեմ անձնական եկամտահարկը 2016 թվականից:

2016 թվականի հունվարի 1-ից ուժի մեջ են մտել եկամտահարկի վճարման ժամկետների հետ կապված նոր փոփոխությունները։ Փոփոխությունները կատարվել են 2015 թվականի մայիսի 2-ի թիվ 113-FZ օրենքով, որը փոխել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի երկու հոդվածների նորմերը՝ թվով 223 և 226: Եկամտային հարկի հաշվարկման սկզբունքները չեն փոխվել:

Օրենսդիրները փոխել են այն ժամկետը, որում պետք է տեղավորվի հարկ վճարողը, որպեսզի չխախտի անձնական եկամտահարկը բյուջե փոխանցելու կանոնները։ Այժմ գործատուի և աշխատողի միջև պայմանագրերով նախատեսված բոլոր վճարումների համար սահմանվում է եկամտահարկի փոխանցման մեկ ժամկետ։ Ցանկացած գործատու, ով պարտավոր է պահել և վճարել անձնական եկամտահարկը, այժմ պետք է այս հարկը վճարի բյուջե ոչ ուշ, քան հաջորդ օրվանից: իրական թողարկումվաստակած գումար.

Չեն փոխվել այն սկզբունքները, որոնցով հարկ է վճարվում հանգստյան օրերի և տոների կապակցությամբ։

Առանձին շրջանակներ են տրամադրվում հիվանդության արձակուրդի և արձակուրդային վարձատրության համար: Դրանց վրա անձնական եկամտահարկը պետք է վճարվի ոչ ուշ, քան այդ վճարումները կատարելու ամսվա վերջին օրը:

Օրինակ:

2016 թվականի մայիսի 5-ին «Սիգմա» ՍՊԸ-ն հաշվարկում է ապրիլ ամսվա աշխատավարձը: Նույն օրը կատարվում է գումարի մասնակի փոխանցում ք աշխատավարձի քարտերաշխատակիցներին, իսկ մասամբ գումարը թողարկվում է բանկում չեկով և ձեռնարկության դրամարկղում՝ կանխիկ (բոլորը՝ մայիսի 5-ին): Հարց:երբ փոխանցել անձնական եկամտահարկը աշխատավարձից աշխատողներայս ընկերությունը?

Պատասխան՝ Անձնական եկամտահարկը կարող է վճարվել ինչպես մայիսի 5-ին, այնպես էլ մայիսի 6-ին։ Ժամկետների խախտում տեղի կունենա, եթե հարկը վճարվի մայիսի 7-ին կամ ավելի ուշ։

Ինչպե՞ս վճարման հանձնարարական տալ՝ անձնական եկամտահարկը բյուջե փոխանցելով։

Անձնական եկամտահարկի բյուջե մուծում կատարելիս 101 դաշտում՝ «Հարկ վճարողի կարգավիճակ» նշելով, պետք է մուտքագրեք 02 արժեքը՝ նշելով կարգավիճակը. հարկային գործակալ.

Մեկ այլ նրբություն այն է, որ եկամտահարկը փոխանցելիս հրահանգի 110-րդ դաշտն այժմ պետք է դատարկ մնա Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի հոկտեմբերի 30-ի թիվ 126n հրամանի համաձայն:

Գործող հարկաբյուջետային օրենսդրության համաձայն՝ եկամտահարկի գծով բյուջեով հաշվարկների վերջին ժամկետը ընկնում է աշխատողների օգտին վճարումներ կատարելու օրվան հաջորդող օրը։ Պարզ բառերովեթե աշխատանքի վարձատրության վճարումը կատարվում է, օրինակ, հուլիսի 17-ին, ապա հարկը պետք է փոխանցվի մինչև հուլիսի 18-ը։

Նշենք, որ Դաշնայինի ներկայացուցիչները հարկային ծառայությունԽստորեն խորհուրդ ենք տալիս անձնական եկամտահարկի փոխանցումը աշխատավարձից (ժամկետները սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 6-րդ կետում) նույն օրը, երբ աշխատավարձը փոխանցվի աշխատողների հաշվարկային հաշիվներին: Նույն դիրքորոշմանը հավատարիմ են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության ներկայացուցիչները։

Այնուամենայնիվ, գործունեության մեջ Ռուսական ընկերություններԿան բազմաթիվ իրավիճակներ, երբ հատկապես սուր է եկամտային հարկի հաշվարկման և վճարման հարցը։ Դիտարկենք բոլոր այն խնդրահարույց իրավիճակները, որոնք կապված են ֆիզիկական անձանցից բյուջեներ ՆԴ-ի հաշվարկման և վճարման հետ։

Կանխավճարների հարկում

Աշխատանքային օրենսգիրքը սահմանում է, որ բոլոր գործատուները պարտավոր են աշխատավարձ վճարել առնվազն 15 օրացուցային օրը մեկ։ Ուստի մեկ ամսվա ընթացքում աշխատողը պետք է ստանա առնվազն երկու վճարում՝ կանխավճար և վերջնական վճար։ Այս դեպքում բնական է հարցը՝ ե՞րբ է անձնական եկամտահարկը վճարվում աշխատավարձից, իսկ երբ՝ կանխավճարից։

Պաշտոնատար անձինք որոշել են, որ աշխատավարձի կանխավճարի մասով եկամտային հարկ վճարելու պարտավորությունը կախված է վճարման ամսաթվից.

1. Եթե կանխավճարհաշվեգրվել մինչև օրացուցային ամսվա վերջին օրը, ապա բյուջե կանխավճարից եկամտահարկը չի վճարվում:
2. Եթե ​​կանխավճարը փոխանցվում է ամսվա վերջին օրացուցային օրը, ապա ֆիզիկական անձանցից ND-ն պահվում և վճարվում է Դաշնային հարկային ծառայությանը ընդհանուր կարգով:

Նշենք, որ ամսվա վերջում վարձու մասնագետների օգտին փոխանցված բոլոր վճարումները պետք է ճանաչվեն եկամուտ։ Եկամտահարկը պետք է հաշվարկվի եկամտի գումարներից, այսինքն՝ ինչպես կանխավճարից, այնպես էլ աշխատավարձի վերջնական հաշվարկից։ Եթե ​​կանխավճարը վճարվել է նախկինում Վերջին օրըամիս, ապա ՆԴ-ի հենց առաջխաղացումից անհատներից պետք չէ հետ պահել։ հարկային պարտավորությունհաշվարկվելու է վերջնական հաշվարկի գումարից: Բայց եթե վերջին օրը կանխավճարը փոխանցվում է աշխատողների օգտին, ապա հարկաբյուջետային վճարը պետք է պահվի կանխավճարից, մուտքագրվի բյուջե։ Իսկ աշխատավարձի մնացորդները փոխանցելիս կրկնեք ընթացակարգը.

Եթե ​​վճարումները հետաձգվեն

Աշխատավարձի փոխանցման ժամկետների խախտման դեպքում բոլոր աշխատողները պետք է հաշվեգրվեն ֆինանսական փոխհատուցում. Գումարը որոշվում է ուշացման յուրաքանչյուր օրվա համար Ռուսաստանի Կենտրոնական բանկի կողմից սահմանված վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 1/300-ի հիման վրա:

Այս փոխհատուցումը եկամտահարկչպետք է հարկվի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 217-րդ հոդված): Հետեւաբար, փոխհատուցումից բյուջե հարկ վճարելու ժամկետ չի սահմանվել։

Աշխատավարձը դեպոնացված

Եթե ​​ինչ-ինչ պատճառներով աշխատողը չի կարողացել գումարը ստանալ սահմանված օրը, իսկ աշխատավարձը մուտքագրվել է գործատուի հաշվարկային հաշիվներին, ապա այդ գումարների վրա անձնական եկամտահարկ չի պահանջվում: Ինչո՞ւ։ Եկամուտ են ճանաչվում միայն այն գումարները, որոնք փաստացի ստացվել են աշխատողների կողմից: Հարցման պահանջը դեպոնացնելիս աշխատողը եկամուտ չի ստացել։ Այս դեպքում սահմանվում է հետևյալը անձնական եկամտահարկի վճարումաշխատավարձից՝ ժամկետները կսահմանվեն կամ աշխատողին գումարը տրամադրելու օրը, կամ հաջորդ օրը։

Եկամտահարկի վճարման ամսաթիվը անհատներբյուջեն կախված է ստացված եկամտի տեսակից և դրա թողարկման եղանակից: Եթե ​​աշխատավարձից անձնական եկամտահարկը բյուջե փոխանցվի սահմանված ժամկետից ուշ, ընկերությանը կսպառնա տույժեր և տույժեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 75-րդ և 123-րդ հոդվածներ): Եթե ​​ավելի վաղ - հարկային տեսուչներըկարող է ընդհանրապես չճանաչվել: փոխանցված գումարըհարկային (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի հուլիսի 25-ի թիվ BS-4-11/14507@ նամակ):

Եկամտի ստացման ամսաթիվը

Անձնական եկամտի հարկման օբյեկտը հարկ վճարողների եկամուտն է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 209-րդ հոդված): Նրանք, մասնավորապես, ընկերության աշխատակիցներն են, որոնք ստանում են աշխատավարձ, հավելավճար, նյութական օգնություն և տարբեր փոխհատուցումներ։ Այս գումարներից անձնական եկամտահարկի փոխանցման պահը որոշելու համար անհրաժեշտ է իմանալ եկամուտների ստացման ամսաթիվը:

Եկամուտի ստացման ամսաթիվը սահմանվում է 223 հոդվածում հարկային կոդը. Դա կախված է եկամտի տեսակից և ինչպես է այն թողարկվում:

Եկամտի ձևը	Եկամտի փաստացի ստացման ամսաթիվը
Աշխատավարձի հետ կապված եկամուտ
Կանխիկ կամ բնեղեն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի 2-րդ կետ)	Ամսվա վերջին օրը, որի համար վարձատրվում է աշխատողը
	Մինչև ամսվա վերջ աշխատողին աշխատանքից ազատելու դեպքում վերջին աշխատանքային օրը, որի համար հաշվարկվել է նրա աշխատավարձը.
Ոչ աշխատավարձային եկամուտ
IN դրամական ձև(ստորագրություն 1, կետ 1, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդված)	Դրամարկղից գումարի վճարման օր
	Հարկ վճարողի հաշվին գումար փոխանցելու օր
	Եկամուտ ստացողի անունից երրորդ անձանց հաշիվներին գումար փոխանցելու օր
Բացառիկ (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի 2-րդ ենթակետ, 1-ին կետ)	Փոխանցման օր
Նյութական օգուտի տեսքով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի 3-րդ ենթակետ, 1-ին կետ)	Փոխառու (վարկային) միջոցների տոկոսների վճարման ամսաթիվը
	Ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների ձեռքբերման օր
	Արժեթղթերի գնման օր

Աշխատակիցների աշխատավարձից անձնական եկամտահարկի փոխանցման ամսաթիվը

Կանխիկ աշխատավարձից անձնական եկամտահարկը փոխանցվում է հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 6-րդ կետով սահմանված ժամկետներում:

Աշխատավարձի վճարում բանկային քարտերին

Աշխատավարձերը բանկային քարտերին փոխանցելիս շատ դեպքերում նույն օրը կատարվում են մի քանի գործողություններ.

• վճարման հանձնարարականի և ռեգիստրի ներկայացում բանկին աշխատակիցների հաշիվներին միջոցների մուտքագրման համար (այդ փաստաթղթերը բնորոշ են, այսպես կոչված,. աշխատավարձի նախագիծ);
• անձնական եկամտահարկի վճարման համար բանկ վճարման հանձնարարական ներկայացնելը.

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության մասնագետները դիտարկել են հետևյալ իրավիճակը. Ընկերությունը ընկերության հաշվարկային հաշվից աշխատավարձ է փոխանցում աշխատավարձի քարտեր թողարկող բանկի հաշվին: Միաժամանակ, մի օր հաշվապահը ներկայացնում է բանկ վճարման հանձնարարական, իսկ հաջորդ օրը՝ միջոցների վարկավորման ռեգիստր։

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության փորձագետների կարծիքով՝ նման իրավիճակում անձնական եկամտահարկը պետք է բյուջե փոխանցվի գրանցման օրը։ Փողկազմակերպության աշխատակիցների քարտային հաշիվներին (2014թ. սեպտեմբերի 1-ի թիվ 03-04-06 / 43711 նամակ):

Աշխատավարձերը աշխատողների բանկային քարտերին փոխանցելիս հաշվապահն ունի հետևյալ փաստաթղթերը.

• վճարման հանձնարարական և (կամ) միջոցների վարկավորման գրանցամատյան (դա կախված է նրանից, թե ընկերությունը մասնակցում է բանկի աշխատավարձի նախագծին և բանկի հետ պայմանագրի պայմաններին).
• բանկային քաղվածք, որը գանձում է գումարը ընթացիկ հաշվից:

Փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են, որ, օրինակ, Իվանովի աշխատավարձը միանշանակ գնացել է իրեն բանկային քարտՆոյեմբերի 5-ը, ոչ թե 6-ը, հաշվապահը չունի. Եթե, օրինակ, նա սխալմամբ գրանցամատյանում մուտքագրել է աշխատողի բանկային քարտի տվյալները, ապա աշխատավարձի գումարը ժամանակին չի փոխանցվի աշխատակցին։ Այս մասին հաշվապահը տեղեկանում է կա՛մ անձամբ աշխատողից, կա՛մ բանկից չմարված վճարումների մասին տեղեկություններից։

Այս տարվա ամռանը Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության մասնագետները բացատրել էին հետեւյալը. Նախքան աշխատողի եկամտից անձնական եկամտահարկը պահելու ամսաթիվը բյուջե փոխանցված գումարը հարկ չէ (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի հուլիսի 25-ի թիվ BS-4-11 / 14507@ նամակ):

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի սեպտեմբերի 29-ի թիվ BS-4-11 / 19714@ նամակում նշվում է, որ նախապես բյուջե վճարված գումարը չի կարող հաշվանցվել ապագա վճարումների հետ, այն կարող է միայն վերադարձվել: Անկախ վերադարձի պահից, անձնական եկամտահարկը պետք է վերագրանցվի այն պահին, երբ այն հանվում է աշխատողների աշխատավարձից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 6-րդ կետ):

Ի՞նչ պետք է անի հաշվապահը և երբ վճարի անձնական եկամտահարկը աշխատավարձից՝ հաշվի առնելով այս բացատրությունները։

Խորհուրդ

Անդրադառնանք Հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 6-րդ կետին. Դրանում ասվում է, որ «հարկային գործակալները պարտավոր են հաշվարկված և պահված հարկի գումարները փոխանցել ոչ ուշ, քան ... այն օրը, երբ եկամուտը հարկային գործակալների բանկային հաշիվներից փոխանցվում է հարկ վճարողի հաշիվներին ...»: Այս առաջարկը չի բաժանում երկուսին Բանկային գործառնություններԸնկերության հաշվից միջոցների փոխանցում. աշխատավարձի վճարում աշխատողի հաշվին. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության մասնագետները նշել են միայն այն օրը, երբ միջոցներ են մուտքագրվել աշխատողի հաշվին, ինչը գործնականում դժվար է որոշել։

Մեր կարծիքով, աշխատողների աշխատավարձից անձնական եկամտահարկը պետք է վճարել բյուջե այն օրը, երբ գումարը դեբետագրվի: բանկային հաշիվգործատուին փոխանցել աշխատողների բանկային հաշիվներին. Այս մոտեցումը հաստատվում է Հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 6-րդ կետի ձևակերպմամբ և Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի հուլիսի 10-ի թիվ 03-04-06 / 33737 նամակով: Նամակում բերված է անձնական եկամտահարկի վճարման ամսաթիվը որոշելու օրինակ։

Ընթացիկ ամսվա 15-րդ օրվա աշխատավարձը նախորդ ամսվա երկրորդ կիսամյակի համար աշխատողների հաշիվներին փոխանցելիս անձնական եկամտահարկը պետք է փոխանցվի բյուջե նույն օրը, այսինքն՝ եկամուտը փաստացի փոխանցելու օրը: հարկային գործակալի բանկային հաշվից մինչև հարկ վճարողների հաշիվները, այն է՝ 15-րդ համարները։

«Աշխատավարձ» ամսագրի փորձագետները

Օրինակ
«Պրոգրես» ՍՊԸ-ում աշխատավարձերը վճարվում են անկանխիկ ձևփոխանցում դեպի պլաստիկ քարտերաշխատողներ:

ընթացիկ ամսվա 17-րդ օրը՝ ամսվա առաջին կեսի համար (կանխավճար) փաստացի աշխատած օրերի համար.

Ընկերությունը բանկերից մեկի աշխատավարձային նախագծի մասնակից է։ Բանկի հետ պայմանավորվածության համաձայն՝ ընկերության հաշվից աշխատավարձերը վճարելու համար գումար դուրս գրելու համար անհրաժեշտ է երկու փաստաթուղթ՝ վճարման հանձնարարական և աշխատողների աշխատավարձի քարտերին գումարներ մուտքագրելու գրանցամատյան։

2014 թվականի դեկտեմբերի 2-ին «Պրոգրես» ՍՊԸ-ի հաշվապահը բանկ է ուղարկել աշխատավարձի փոխանցման հանձնարարական, իսկ դեկտեմբերի 3-ին՝ աշխատակիցների քարտերին միջոցների մուտքագրման ռեգիստր։

Ե՞րբ պետք է հաշվապահը ներկայացնի անձնական եկամտահարկի բյուջե փոխանցման վճարման հանձնարարական:

Իրավիճակ 1

ԴԵԲԻՏ 20 ՎԱՐԿ 70
- 2014 թվականի նոյեմբերի համար հաշվարկված աշխատավարձ;

- 2014 թվականի նոյեմբերին աշխատողների եկամուտներից գանձվել է անձնական եկամտահարկ:

Իրավիճակ 2

Մեր օրինակում բանկը կարող է գումար գանձել ընկերության հաշվից, եթե կա երկու փաստաթուղթ՝ վճարման հանձնարարական և գրանցամատյան: Այս երկու փաստաթղթերն էլ բանկում են հայտնվել միայն դեկտեմբերի 3-ին։ Այս օրը բանկը միջոցներ է դուրս գրում ընկերության հաշվից՝ աշխատակիցների աշխատավարձային քարտերին մուտքագրելու համար։

Հիմնված բանկային քաղվածքՀաշվապահը կտեղադրի.

ԴԵԲԻՏ 70 ՎԱՐԿ 51
- նոյեմբեր ամսվա աշխատավարձը նշված է 2014թ.

Հարկը պետք է վճարվի ընկերության հաշվից աշխատակիցների հաշիվներին միջոցների փոխանցման օրը, այսինքն՝ նաև 2014 թվականի դեկտեմբերի 3-ին.

- անձնական եկամտահարկը մուտքագրվել է 2014 թվականի նոյեմբերի բյուջե։

Հնարավոր է, որ 01.09.2014 թիվ 03-04-06 / 43711 նամակում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության մասնագետները նկատի են ունեցել, որ անձնական եկամտահարկը պետք է վճարվի այն օրը, երբ աշխատավարձը փոխանցվում է ընկերության բանկից: հաշիվը մուտքագրվելու է աշխատողների աշխատավարձի քարտերին:

Ինչպես պահել անձնական եկամտահարկը աշխատավարձի կանխավճարից

Գործատուն պարտավոր է աշխատավարձ վճարել առնվազն յուրաքանչյուր կես ամիսը մեկ (Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 136-րդ հոդվածի 6-րդ մաս): Աշխատանքային օրենսդրության այս պահանջը չի տարածվում անձնական եկամտահարկի փոխանցման կարգի վրա։ Դա կարգավորվում է ոչ թե աշխատանքային, այլ հարկային օրենսդրությամբ։

Աշխատավարձի չափից անձնական եկամտահարկը պահելիս հաշվապահը պետք է առաջնորդվի հետևյալ կանոններով.

• եկամտի ստացման ամսաթիվը աշխատավարձի տեսքով - ամսվա վերջին օրը, որի համար այն հաշվարկվել է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի 2-րդ կետ).
• Անձնական եկամտահարկը հաշվարկվում է հաշվեգրման սկզբունքով տարվա սկզբից յուրաքանչյուր ամսվա արդյունքների հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Մինչև օրացուցային ամսվա ավարտը հնարավոր չէ որոշել աշխատավարձի տեսքով եկամտի չափը։ Ամսական եկամտի չափը փոփոխական արժեք է, քանի որ ամսվա ընթացքում աշխատողն, օրինակ, կարող է իր հաշվին արձակուրդ գնալ, հիվանդանալ։ Աշխատավարձը հնարավոր է հաշվարկել և դրանից հարկը հաշվարկել անցած ամսվա համար միայն ամսվա վերջին օրը։

Ամսվա առաջին կիսամյակի աշխատավարձից անձնական եկամտահարկ (կանխավճար) պահելը պարտադիր չէ։ Անձնական եկամտահարկը պետք է հաշվարկվի և պահվի մեկ անգամ՝ աշխատողի եկամտի վերջնական հաշվարկի ժամանակ ամբողջ ամսվա համար։

Այս կանոնը գործում է անկախ նրանից, թե աշխատավարձերը վճարվում են կանխիկ կամ բնեղեն (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի հուլիսի 10-ի թիվ 03-04-06/33737 նամակներ, թիվ 2013 թիվ 03-04-06/13294): , Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայություն 2014 թվականի մայիսի 26-ի թիվ BS-4-11/10126@):

Կանխիկ վճարում

Եթե ​​ընկերությունը գումար է ստանում բանկային հաշվից աշխատավարձ վճարելու համար, ապա անձնական եկամտահարկը պետք է վճարվի ոչ ուշ, քան այն օրը, երբ բանկը փաստացի դրամական միջոցներ է ստանում եկամուտը վճարելու համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 1-ին կետի 6-րդ կետ): .

Օրինակ
Համաձայն աշխատանքային ներքին կանոնակարգի՝ «Տոկոս» ՍՊԸ-ն դրամարկղից աշխատողներին վճարում է աշխատավարձ.

ընթացիկ ամսվա 16-րդ օրը` ամսվա առաջին կեսի համար (կանխավճար) փաստացի աշխատած օրերի համար.
- հաշվարկին հաջորդող ամսվա 3-րդ օրը, - ամսվա երկրորդ կեսին.

Ս.Վ. Լուկինին տրվել է 27000 ռուբլի պաշտոնական աշխատավարձ։ Աշխատողը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ է: Ստանդարտ հարկային նվազեցումնրան չի տրամադրվում։ 2014 թվականի նոյեմբերն ամբողջությամբ ավարտված է։

Եթե ​​վճարման օրը համընկնում է հանգստյան օրերի կամ ոչ աշխատանքային արձակուրդի հետ, ապա աշխատավարձի վճարումը կատարվում է այս օրվա նախօրեին (Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 136-րդ հոդվածի 8-րդ մաս): Մեր դեպքում նոյեմբերի 16-ը հանգստյան օր է, ուստի նոյեմբերի 5-ին, 6-ին, 7-ին, 10-ին, 11-ին, 12-ին, 13-ին (7 աշխատանքային օր) աշխատած օրերի աշխատավարձը վճարվել է նոյեմբերի 14-ին։ Աշխատողը պետք է կանխավճար վճարի նոյեմբերի 1-ից նոյեմբերի 13-ը փաստացի աշխատած ժամանակահատվածի համար՝ 7 աշխատանքային օր՝ 10,500 ռուբլու չափով: (27,000 ռուբլի: 18 աշխատանքային օր × 7 աշխատանքային օր): ԱԱՀ չի պահվում.

Հաշվապահը պետք է կատարի հետևյալ գրառումները.

ԴԵԲԻՏ 70 ՎԱՐԿ 50
- 10,500 ռուբլի - կանխավճար է վճարվել աշխատակցին դրամարկղից:

ԴԵԲԻՏ 20 ՎԱՐԿ 70
- 27000 ռուբլի: - 2014 թվականի նոյեմբերի աշխատավարձը;

ԴԵԲԻՏ 70 ՎԱՐԿ 68 «Անձնական եկամտահարկի հաշվարկներ» ենթահաշիվ
- 3510 ռուբլի: (27,000 ռուբլի × 13%) - գանձվել է անձնական եկամտահարկ:

Ընթացիկ հաշվից ստացվել է դրամարկղից աշխատավարձի վճարման գումարը: Այս օրը բյուջե է փոխանցվել անձնական եկամտահարկը.

ԴԵԲԻՏ 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ անձնական եկամտահարկի համար» ԱՊԱՌ 51
- 3510 ռուբլի: - անձնական եկամտահարկը փոխանցվել է բյուջե.

ԴԵԲԻՏ 70 ՎԱՐԿ 50
- 12 990 ռուբլի: (27,000 ռուբլի - 10,500 ռուբլի - 3,510 ռուբլի) - տրվել է աշխատավարձ. անձնական եկամտահարկի նվազեցումև առաջխաղացում:

Աշխատավարձերի կանխիկ վճարում այլ աղբյուրներից

Եթե ​​ընկերությունը գումար է վերցրել աշխատողներին աշխատավարձ վճարելու համար, օրինակ, կանխիկ միջոցներից, ապա անձնական եկամտահարկը պետք է բյուջե փոխանցվի աշխատողներին գումարը տրամադրելու հաջորդ օրը (Հարկերի 226-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 6-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգիրք):

Օրինակ
Կոնգրես ՍՊԸ-ն վճարում է իր աշխատակից Վ.Ս. Կուլինի աշխատավարձը 2014 թվականի նոյեմբերի 3-ին 2014 թվականի դեկտեմբերի 3-ին կանխիկ գումարով օրական եկամուտից: Աշխատողի աշխատավարձը 18000 ռուբլի է։ նոյեմբերի 14-ին ստացել է կանխավճար՝ 7200 ռուբլի, իրավունքները ստանդարտ նվազեցումներչունի եկամտահարկ.

Հաշվապահի գործողությունները կլինեն հետևյալը.

Այս օրը հաշվապահը կկատարի գրառումները.

ԴԵԲԻՏ 20 ՎԱՐԿ 70
- 18000 ռուբլի: - աշխատավարձը Վ.Ս. Կուլին 2014 թվականի նոյեմբերի համար;

ԴԵԲԻՏ 70 ՎԱՐԿ 68 «Անձնական եկամտահարկի հաշվարկներ» ենթահաշիվ
- 2340 ռուբլի: (18,000 ռուբլի × 13%) - անձնական եկամտահարկը գանձվել է աշխատողի եկամտից 2014 թվականի նոյեմբերին:

ԴԵԲԻՏ 70 ՎԱՐԿ 50
- 8460 ռուբլի: (18,000 ռուբլի - 2,340 ռուբլի - 7,200 ռուբլի) - 2014 թվականի նոյեմբեր ամսվա աշխատավարձը վճարվել է կանխիկ օրական վաստակից ՝ հաշվի առնելով պահված անձնական եկամտահարկը և ավելի վաղ վճարված կանխավճարը:

ԴԵԲԻՏ 68 «Հաշվարկներ անձնական եկամտահարկի գծով» ՎԱՐԿ 51
- 2340 ռուբլի: - 2014 թվականի նոյեմբեր ամսվա բյուջե է մուտքագրվել անձնական եկամտահարկ՝ աշխատավարձից հանված։