Մշտական ​​հարկային ակտիվի օրինակ. Որոնք են մշտական ​​հարկային պարտավորությունները

Հաշվի առեք, թե ինչպես է փոխհատուցման չափը արտացոլվելու հաշվապահության մեջ: Համաձայն PBU 10/99-ի 5-րդ կետի, ապրանքների արտադրության և վաճառքի, ապրանքների առքուվաճառքի, աշխատանքի կատարման և ծառայությունների մատուցման հետ կապված ծախսերը սովորական գործունեության ծախսեր են: Քանի որ աշխատողի անձնական տրանսպորտն օգտագործվում է ծառայողական նպատակներով, փոխհատուցման գումարները կներկայացնեն սովորական գործունեության ծախսերը: Նման ծախսերը, PBU 10/99-ի 9-րդ կետի հիման վրա, ներառված են վաճառված ապրանքների, ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների ինքնարժեքում:

Ծախսերի ճանաչման ամսաթիվը որոշվում է PBU 10/99-ի 18-րդ կետի համաձայն, որտեղ ասվում է, որ ծախսերը ճանաչվում են հաշվետու ժամանակաշրջանորտեղ դրանք տեղի են ունեցել, մինչդեռ ծախսերի ճանաչումը կախված չէ դրամական միջոցների փաստացի վճարման և այլ տեսակի ծախսերի ժամանակից:

Փոխհատուցման գումարի հաշվեգրումը կարտացոլվի հաշվի կրեդիտում` արտադրության ծախսերի հաշվառման համար հաշիվների դեբետին համապատասխան, դրանք կարող են լինել հաշիվներ և այլն: Փոխհատուցման վճարումը կարտացոլվի հաշվի դեբետում՝ 50 «Գանձապահ» ​​հաշվին համապատասխան:

Փոխհատուցման չափը հաշվարկելիս պետք է հաշվի առնել, որ եթե աշխատողը եղել է գործուղման, արձակուրդի, աշխատանքի չի գնացել ժամանակավոր անաշխատունակության կամ այլ պատճառներով բացակայել է աշխատանքից, ապա այն ժամանակահատվածի համար, երբ աշխատողը. չի աշխատել և, համապատասխանաբար, նրա մեքենան չի շահագործվել, փոխհատուցում չի վճարվում։

Եկամտային հարկը հաշվարկելիս հարկվող եկամուտը հնարավոր է նվազեցնել ոչ թե հատուցման ամբողջ չափով, այլ միայն այն մասով, որը չի գերազանցում սահմանված դրույքաչափը։ Այս պահանջը սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով: Եկամուտը նվազեցնելու համար օգտագործման փոխհատուցման չափով անձնական մեքենա, անհրաժեշտ է փաստաթղթավորել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի սպառումը):

Եթե ​​կազմակերպությունը շահութահարկի հաշվարկման նպատակով օգտագործում է հաշվեգրման մեթոդը, ապա ծախսերի ամսաթիվը որոշելու համար պետք է առաջնորդվի Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով: Սույն հոդվածի 7-րդ կետի 4-րդ ենթակետը սահմանում է, որ անձնական օգտագործման փոխհատուցման տեսքով ծախսեր կատարելու ամսաթիվը. մեքենաներև մոտոցիկլետներ, ճանաչվում է հարկ վճարողի ընթացիկ հաշվից (վճարում դրամարկղից) դրամական միջոցների փոխանցման ամսաթիվ: Սահմանված սահմաններում փոխհատուցման վճարման ծախսերը հաշվի են առնվում շահույթը հարկելու նպատակով, ճանաչվում են որպես արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսեր, վերաբերվում են. անուղղակի ծախսերև ամբողջությամբ դուրս են գրվում որպես հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսեր:

Այն դեպքում, երբ կազմակերպությունը աշխատողին վճարում է Կառավարության որոշմամբ նախատեսվածից ավելի մեծ չափով փոխհատուցում. Ռուսաստանի Դաշնությունփետրվարի 8-ի թիվ 92 «Կազմակերպությունների կողմից գործուղումների համար անձնական ավտոմեքենաների և մոտոցիկլետների օգտագործման համար փոխհատուցում վճարելու ծախսերի նորմատիվներ սահմանելու մասին, որի շրջանակներում, երբ սահմանվում է. հարկային բազանկորպորատիվ եկամտահարկի դեպքում նման ծախսերը կապված են արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերի հետ» (այսուհետ՝ թիվ 92 որոշում), ապա հարկ վճարողի մոտ առկա է մշտական ​​հարկային պարտավորություն առաջացնող մշտական ​​տարբերություն։ Հիշեցնենք, որ համաձայն Կանոնակարգի 4-րդ կետի հաշվառում PBU 18/02, այս մշտական ​​տարբերությունը ձևավորվող հոսքի քանակն է հաշվապահական շահույթ(կորուստ) ինչպես հաշվետու, այնպես էլ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջանների:

Օրինակ 1

Առևտրային «Միրաժ» ՍՊԸ-ն աշխատանքի է հրավիրում վաճառքի գործակալի՝ աշխատանքային գործունեության մեջ անձնական ВАЗ 2107 մակնիշի ավտոմեքենայի օգտագործման պայմանով։ աշխատանքային պայմանագիրՆախատեսվում է, որ աշխատողին փոխհատուցման ամսական չափը նախապես վճարվում է ոչ ուշ, քան եռամսյակի առաջին ամսվա 10-րդ օրը՝ 9000 ռուբլու չափով։

Թիվ 92 հրամանագրի համաձայն՝ ВАЗ 2107 մակնիշի ավտոմեքենան պատկանում է 2000 խմ-ից պակաս շարժիչի ծավալով մեքենաների դասին։ Տես Հետևաբար, եռամսյակի համար Mirage ՍՊԸ-ն հարկային նպատակներով կկարողանա հաշվի առնել միայն 3600 ռուբլի գումարը (1200 x 3 ամիս): Արժեքը (9000 ռուբլի - 3600 ռուբլի) = 5400 ռուբլի ճանաչվում է որպես մշտական ​​տարբերություն, որն առաջանում է կազմակերպության համար ընթացիկ եռամսյակում: Ըստ այդմ՝ գումարը մշտական ​​տարբերությունարտացոլված ամսական, կկազմի 1800 ռուբլի:

Ենթադրենք, որ կազմակերպության աշխատանքային հաշվային պլանով սահմանված է, որ հաշվեկշռային հաշվի համար բացվում է հետևյալ ենթահաշիվը.

68-2 «Եկամտային հարկ».

Կազմակերպության հաշվառման մեջ վաճառքի գործակալին փոխհատուցման գումարի վճարումը, ծախսերի ճանաչումը և մշտական ​​տարբերությունների ճանաչումը արտացոլվում են հետևյալ կերպ.

Հաշվի նամակագրություն		Գումարը, ռուբլի
Դեբետ	Վարկ
Եռամսյակի առաջին ամսվա 10-րդ օրը
			Եռամսյակի համար աշխատողին տրված փոխհատուցման չափը
Եռամսյակի առաջին ամսվա վերջին օրը
			Եռամսյակի 1 ամսվա համար հաշվեգրված փոխհատուցում
			Արտացոլել է մշտական ​​հարկային պարտավորություն եռամսյակի 1 ամսվա համար (1800 ռուբլի x 24%)
Եռամսյակի երկրորդ ամսվա վերջին օրը
			Եռամսյակի երկրորդ ամսվա համար հաշվարկված փոխհատուցում
			Արտացոլվել է մշտական ​​հարկային պարտավորություն եռամսյակի 2-րդ ամսվա համար (1800 ռուբլի x 24%)
Եռամսյակի երրորդ ամսվա վերջին օրը
			Եռամսյակի երրորդ ամսվա համար հաշվարկված փոխհատուցում
			Արտացոլվել է մշտական ​​հարկային պարտավորություն եռամսյակի 3-րդ ամսվա համար (1800 ռուբլի x 24%)

Նշում!

Վերոնշյալ օրինակի պայմաններում աշխատողին վճարված փոխհատուցման գումարը չի կարող անմիջապես ընդունվել որպես ծախս, ինչպես հաշվապահական նպատակներով (PBU 10/99-ի 16-րդ կետով սահմանված պահանջները չեն պահպանվում), այնպես էլ նպատակներով. հարկային հաշվառում- Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Հետևաբար, ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հարկային հաշվառման մեջ ծախսերի ճանաչումը կատարվում է հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջին օրը:

Օրինակի ավարտը.

Օրինակ 2

«Կոնտակտ» ՍՊԸ-ն հունվարին իրականացրել է հիմնական միջոցների օբյեկտի անհատույց փոխանցում ոչ առեւտրային կազմակերպություն. Օբյեկտի սկզբնական արժեքը (առանց ԱԱՀ) 150 000 ռուբլի է, մաշվածությունը փոխանցման պահին՝ 90 000 ռուբլի։ Կազմակերպությունը եկամուտներն ու ծախսերը որոշում է հաշվեգրման սկզբունքով, կանխավճարներԵկամտահարկը վճարվում է ամսական կտրվածքով՝ փաստացի ստացված շահույթի հիման վրա։

Անդրադառնանք «Հիմնական միջոցների հաշվառում» RAS 6/01 Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 29-րդ կետին, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի մարտի 30-ի թիվ 26n հրամանով (այսուհետ՝ RAS 6/01): Վերոնշյալ պարբերությունը սահմանում է, որ հիմնական միջոցների օբյեկտի արժեքը, որը թոշակի է անցել կամ ի վիճակի չէ ապագայում կազմակերպությանը տնտեսական օգուտներ (եկամուտ) բերել, ենթակա է դուրսգրման հաշվապահությունից: Նաև 29-րդ պարագրաֆը սահմանում է, որ հիմնական միջոցների միավորի օտարումը տեղի է ունենում այն ​​դեպքում, երբ.

ü վաճառք;

ü օգտագործման դադարեցում բարոյական կամ ֆիզիկական մաշվածություն;

ü լուծարում վթարի, բնական աղետի և այլ արտակարգ իրավիճակների դեպքում.

ü փոխանցումներ այլ կազմակերպության կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում ներդրման տեսքով, միավոր վստահություն;

ü փոխանակման պայմանագրով փոխանցում, նվիրատվություն;

ü համատեղ գործունեության պայմանագրով հաշվում մուծումներ կատարելը.

ü գույքագրման ընթացքում ակտիվների պակասի կամ վնասի բացահայտում.

ü մասնակի լուծարումվերակառուցման աշխատանքներ կատարելիս.

o այլ դեպքերում:

Քանի որ հիմնական միջոցների օտարման դեպքերի ցանկը բաց է, հիմնական միջոցների օբյեկտի օտարումը տեղի է ունենում նաև դրա անհատույց փոխանցման դեպքում:

Ակտիվների օտարման արդյունքում կազմակերպության տնտեսական օգուտների նվազում, տվյալ դեպքում՝ հիմնական միջոցների օտարում, համաձայն «Կազմակերպության ծախսեր» հաշվառման կանոնակարգի 10/99-ի 2-րդ կետի, որը հաստատվել է ս.թ. Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 1999 թվականի մայիսի 6-ի թիվ 33n (այսուհետ՝ PBU 10 /99) ճանաչվում է որպես կազմակերպության ծախս: Միևնույն ժամանակ, PBU 10/99-ի 11-րդ կետի համաձայն, հիմնական միջոցների վաճառքի, օտարման և այլ դուրսգրման հետ կապված ծախսերը ճանաչվում են որպես կազմակերպության գործառնական ծախսեր:

Մինչև հիմնական միջոցների օբյեկտի անհատույց փոխանցման պահը, որպես կանոն, այն շահագործվում է որոշ ժամանակով։ Արժեզրկման օբյեկտի շահագործման ընթացքում կուտակված մաշվածության գումարը, համաձայն հաշվային պլանի, հիմնական միջոցի օտարման պահից դուրս է գրվում 01 «Հիմնական միջոցներ» հաշվի կրեդիտին՝ 02 «Հիմնական միջոցների մաշվածություն» հաշվին համապատասխան: Օտարման ընթացակարգի ավարտին հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը դեբետագրվում է 01 «Հիմնական միջոցներ» հաշվից 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր», 91-2 «Այլ ծախսեր» ենթահաշիվը:

Հաշվային պլանի կիրառման հրահանգը սահմանում է, որ հիմնական միջոցների օտարումը հաշվառելու համար, այդ թվում՝ անհատույց փոխանցման դեպքում, կարող է բացվել «Հիմնական միջոցների օտարում» ենթահաշիվ 01 «Հիմնական. ակտիվներ»:

Հիմնական հաշվապահական փաստաթուղթորով փոխառու կազմակերպությունները առաջնորդվում են հաշվեգրված տոկոսների գումարները հաշվառելիս՝ PBU 15/01 «Վարկերի և վարկերի հաշվառում և դրանց սպասարկման ծախսերը» հաշվապահական ստանդարտը, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության օգոստոսի օգոստոսի որոշմամբ: 2, 2001 թիվ 60ն (այսուհետ՝ PBU 15 / 01):

Նշվածի դրույթներին համապատասխան հաշվապահական ստանդարտՏոկոսը վարկերի ստացման և օգտագործման հետ կապված արժեքն է:

Հարկային նպատակներով ծախսը ճանաչվում է որպես ցանկացած տեսակի պարտքային պարտավորության գծով հաշվեգրված տոկոս, պայմանով, որ պարտքային պարտավորության գծով հարկ վճարողի կողմից հաշվարկված տոկոսների գումարը էականորեն չի շեղվում նույն ժամանակահատվածում թողարկված պարտքային պարտավորություններից գանձվող տոկոսների միջին մակարդակից: հաշվետու ժամանակաշրջանը համադրելի պայմաններով:

Պարտքային պարտավորության գծով հաշվեգրված տոկոսների չափի զգալի շեղում համարվում է նույն եռամսյակում համադրելի պայմաններով թողարկված համանման պարտքային պարտավորությունների գծով հաշվեգրված տոկոսների միջին մակարդակից ավելի քան 20% շեղում դեպի վեր կամ վար:

Նույն եռամսյակում համադրելի պայմաններով թողարկված պարտքային պարտավորությունների բացակայության դեպքում, ինչպես նաև հարկ վճարողի ընտրությամբ, որպես ծախս ճանաչված առավելագույն տոկոսագումարը վերցվում է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքին հավասար. ավելացել է 1,1 անգամ՝ գրանցումից հետո պարտքային պարտավորությունռուբլով և հավասար է 15%-ի` պարտքային պարտավորությունների համար արտարժույթ.

Նշում!

հարկային կոդըՌուսաստանի Դաշնությունը միայն թվարկում է համադրելիության չափանիշները և չի բացատրում, թե ինչ են նշանակում համադրելի ծավալներ և նմանատիպ գրավ: Սա նշանակում է, որ ստացող կազմակերպությունը փոխառու միջոցներ, ինքը պետք է որոշի, թե որ վարկերն ու վարկերը կհամարվեն համադրելի պարտավորություններ, և իր որոշումը ամրագրի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ։

Ինչ վերաբերում է փոխառու միջոցների օգտագործման տոկոսագումարների կուտակմանը վերաբերող գործառնություններին, մենք նշում ենք, որ կազմակերպությունը կարող է զգալ ինչպես մշտական, այնպես էլ ժամանակավոր տարբերություններ:

Եթե ​​վարկատուին հասանելիք տոկոսագումարը գերազանցում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխով սահմանված նորմը, ապա հարկ վճարողն ունի մշտական ​​տարբերություն, որը ենթադրում է մշտական ​​հարկային պարտավորության առաջացում:

Օրինակ 4

Ենթադրենք, որ «Նադեժդա» ՍՊԸ-ն վարկ է ստացել 2006թ. հունվարի 20-ին առեւտրային բանկ 200,000 ռուբլու չափով երեք ամիս ժամկետով: պայմանները վարկային պայմանագիրՍահմանվում է, որ տոկոսները բանկին վճարվում են ամսական 24% տոկոսադրույքով մինչև տոկոսների հաշվարկման ամսվան հաջորդող ամսվա 3-ը:

Վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը 2005 թվականի դեկտեմբերի 26-ից 12% է: «Նադեժդա» ՍՊԸ-ն շահութահարկի նպատակներով օգտագործում է հաշվեգրման մեթոդը: Բացի այդ, Նադեժդա ՍՊԸ-ի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը սահմանում է, որ ոչ գործառնական ծախսերը ներառում են տոկոսներ՝

ռուբլով վարկերի և վարկերի համար՝ ոչ ավելի, քան վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքն աճել է 1,1 անգամ.

վարկերի և արտարժույթով փոխառությունների գծով` տարեկան 15%-ից ոչ ավել:

Հաշվարկենք տոկոսների չափը, որը Նադեժդա ՍՊԸ-ն պարտավոր է վճարել բանկին 2006 թվականի հունվարի վարկային պայմանագրի պայմաններով.

24% / (365 / 100) x 200,000 ռուբլի x 12 օր = 1,578,10 ռուբլի:

Որոշելու համար սահմանային արժեքըՀարկային նպատակներով հաշվառված տոկոսները, վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը պետք է ավելացվի 1,1 անգամ.

12% x 1.1 = 13.2%:

Հետևաբար, տոկոսների չափը, որը «Նադեժդա» ՍՊԸ-ն կկարողանա հաշվի առնել 2006 թվականի հունվարի շահույթը հարկելու ժամանակ, կլինի.

13,2% / (365/100) x 200,000 ռուբլի x 12 օր = 867,95 ռուբլի:

Տոկոսները գումարի չափով (1,578,10 ռուբլի - 867,95 ռուբլի) = 710,15 ռուբլի «Նադեժդա» ՍՊԸ-ն հաշվի կառնի որպես ծախսեր, որոնք չեն նվազեցնում եկամտահարկի հարկվող բազան: Այս արժեքը կլինի մշտական ​​տարբերություն: Հետևաբար, 2006 թվականի հունվարին հաշվապահը պարտավոր է հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլել մշտական ​​հարկային պարտավորության արժեքը 710,15 ռուբլի x 24% = 170,44 ռուբլի չափով:

Ենթադրենք, որ կազմակերպության աշխատանքային հաշվային պլանը նախատեսում է, որ.

Եթե ​​կազմակերպությունը զբաղվում է առևտրային գործունեությամբ, ապա հյուրընկալության ծախսերը կարող են արտացոլվել 44 «Վաճառքի ծախսեր» հաշվում:

Հյուրընկալության ծախսերը հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվում են PBU 10/99-ի 18-րդ պարագրաֆի հիման վրա այն հաշվետու ժամանակաշրջանում, որում դրանք տեղի են ունեցել՝ անկախ դրանց վճարման ժամանակից:

Որպես կանոն, հյուրընկալության ծախսերը կատարվում են հաշվետու անձանց կողմից, հետևաբար հյուրընկալության ծախսերը ճանաչվում են հաշվետու անձի նախնական հաշվետվությունը հաստատվելուն պես:

Որոշելիս ֆինանսական արդյունքՀյուրընկալության ծախսերը դեբետագրվում են 20 «Հիմնական արտադրություն» կամ անմիջապես մուտքագրվում են 90 «Վաճառք» ենթահաշիվին «Վաճառքի արժեքը» (կախված նրանից, թե կառավարման ծախսերը դուրս գրելու որ եղանակն է ամրագրված կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլուխը հյուրընկալության ծախսերը դասակարգում է որպես Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսեր):

Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ներկայացուցչական ծախսերը ներառվում են եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս հաշվի առնված այլ ծախսերում՝ այս հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի համար հարկ վճարողի աշխատանքի ծախսերի 4 տոկոսը չգերազանցող չափով: Դա այս կանոնն է, որը սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ կետով:

Նշում!

Ներկայացուցչական ծախսերը ավելցուկային առումով չափի սահմանափակումՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված, հարկ վճարողի կողմից ներառված են այն ծախսերի կազմում, որոնք հաշվի չեն առնվում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը հարկելու ժամանակ):

Հաշվարկային մեթոդով հարկ վճարողների համար ներկայացուցչական ծախսերի ճանաչման ամսաթիվը, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան, կանխավճարային հաշվետվության հաստատման ամսաթիվն է:

Հիշեցնում ենք, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն, հյուրընկալության ծախսերի առավելագույն չափը հաշվարկելու հիմքը հարկ վճարողը սահմանում է հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից հաշվեգրման հիման վրա:

Քանի որ հաշվապահական հաշվառման մեջ զվարճանքի ծախսերն ամբողջությամբ ընդունվում են, իսկ հարկային հաշվառման մեջ դրանք ճանաչվում են աշխատանքային ծախսերի գումարի 4%-ը չգերազանցող չափով, դա հանգեցնում է հաշվապահության և հաշվապահական հաշվառման միջև տարբերության: հարկային շահույթ.

Ավելին, զվարճանքի ծախսերի մասով միշտ չէ, որ հնարավոր է միանգամից միանշանակ ասել, թե ինչ տարբերություն կունենա հարկատուն՝ մշտական, թե ժամանակավոր։ Միակ բացառությունն այն դեպքն է, երբ հարկ վճարողի կողմից կատարված ծախսերը չեն կարող ներկայացուցչական համարվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի տեսանկյունից: Նման տարբերությունն անմիջապես ճանաչվում է հաստատուն, ձևավորում է մշտական ​​հարկային պարտավորություն, որը հարկի գումարն է, ինչը հանգեցնում է հաշվետու ժամանակաշրջանում եկամտահարկի ավելացմանը:

Կարող է պատահել նաև, որ մեկ հաշվետու ժամանակաշրջանում հյուրընկալության ծախսերի չափանիշը պակաս լինի փաստացի ծախսերի չափից, և հարկ վճարողը որպես ծախս ընդունի հյուրընկալության ծախսերի չափը ստանդարտի սահմաններում, իսկ հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանում՝ ստանդարտի չափը կավելանա, քանի որ դա կախված է աշխատանքային ծախսերի չափից, որը որոշվում է հաշվեգրման սկզբունքով: Այսինքն՝ չի բացառվում այն ​​տարբերակը, որ հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանում հարկ վճարողը կարողանա որպես ծախս հաշվի առնել ներկայացուցչական ծախսերի ողջ գումարը, այդ թվում՝ նախկինում չհաշված։

Օրինակ 5

(Օրինակում գումարները տրված են առանց ավելացված արժեքի հարկի)։

«Մելենա» ՍՊԸ-ն 2006թ.-ի փետրվարին բանակցություններ է վարել «Ռադուգա» ՍՊԸ-ի հետ՝ կահույքի համատեղ արտադրություն կազմակերպելու նպատակով: Ենթադրենք, որ այդ բանակցությունները վարելու համար կազմակերպության ծախսերը եղել են.

Պաշտոնական ընդունելության արժեքը (ճաշ ռեստորանում) 10000 ռուբլի է:

Տրանսպորտային սպասարկում բանակցողների համար՝ 1000 ռուբլի։

Բանակցությունների ընթացքում նախատեսվում էր մշակութային ծրագիր, այն է՝ այցելություն տեղի դրամատիկական թատրոն։

Թատրոնի տոմսեր - 1000 ռուբլի:

Մասնակիցների առաքումը թատրոն և հակառակը `500 ռուբլի:

Թատրոնում ֆուրշետի սպասարկումը կազմել է 1200 ռուբլի։

Այսպիսով, «Մելենա» ՍՊԸ-ից պատվիրակություն ընդունելու ընդհանուր արժեքը կազմել է 13700 ռուբլի։

Վերլուծելով կազմակերպության այս ծախսերը՝ հաշվապահը պետք է այս հանդիպման հետ կապված հյուրընկալության ծախսերից բացառի թատրոն այցելելու հետ կապված գումարը, քանի որ զվարճանքի կազմակերպման հետ կապված ծախսերը, մասնավորապես՝ թատրոնի տոմսերի արժեքը, պատվիրակության անդամների առաքումը։ թատրոնին և թատրոնում բուֆետային ծառայությանը, շահութահարկի նպատակներով ներկայացուցչությանը չեն պատկանում: Այսպիսով, 2700 ռուբլի գումարը կազմում է մշտական ​​տարբերություն, և հաշվապահը պետք է գրանցի մշտական ​​հարկային պարտավորություն 2700 ռուբլի x 24% = 648 ռուբլի:

Ներկայացուցչական ճանաչված հարկային նպատակներով կազմակերպության ծախսերի չափը կկազմի 11000 ռուբլի:

Ենթադրենք, որ 2006 թվականի 1-ին եռամսյակում «Մելենա» ՍՊԸ-ում աշխատանքային ծախսերը կազմել են 235,000 ռուբլի, հետևաբար, հյուրընկալության ծախսերի ստանդարտը կկազմի 235,000 ռուբլի x 4% = 9,400 ռուբլի: Ստանդարտը պակաս է իրական ծախսերի չափից՝ 11000 ռուբլի: Հետևաբար, «Մելենա» ՍՊԸ-ն հարկային նպատակներով կկարողանա ընդունել զվարճանքի ծախսերը ստանդարտի սահմաններում (9400 ռուբլի), իսկ 1600 ռուբլի (11000 ռուբլի՝ 9400 ռուբլի) գումարը կճանաչվի որպես նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություն, և հաշվապահը պետք է. արտացոլում է ակտիվի հետաձգված հարկի գումարը 1600 ռուբլի x 24% = 384 ռուբլի:

Կազմակերպության աշխատանքային հաշվային պլանը սահմանում է, որ հաշվեկշռային հաշվին.

Համաձայն PBU 18/02, օրավարձը կամ դաշտային նպաստը թիվ 93 որոշմամբ նախատեսվածից ավելի գումար վճարելիս կազմակերպությունը կունենա մշտական ​​տարբերություն, որը կբերի մշտական ​​հարկային պարտավորություն:

Օրինակ 6

Արտադրական կազմակերպությունն իր աշխատակցին գործուղել է արտադրամաս՝ մատակարարման պայմանագիր կնքելու։ Գործուղման ժամկետը` 05.04.2006թ.-ից 10.04.2006թ.: Կազմակերպության վերաբերյալ հրամանով սահմանվել է, որ Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գործուղումների օրական նպաստը սահմանվել է օրական 500 ռուբլի:

Աշխատակիցը ստացել է 12500 ռուբլու հաշվետվություն, ներառյալ օրական նպաստը՝ 3000 ռուբլի։

Գործուղման մասին նախնական հաշվետվությունը աշխատողը ներկայացրել է 2006 թվականի ապրիլի 13-ին՝ 13200 ռուբլու չափով։ Գերավճարը կապված է ուղեվարձի հետ։

Թիվ 93 հրամանագրի 1-ին կետի համաձայն, Ռուսաստանում գործուղումների օրական նպաստը կազմում է 100 ռուբլի: Հետևաբար, շահույթը հարկելու նպատակով կազմակերպությունը, որպես ճանապարհածախսի մաս, կկարողանա հաշվի առնել միայն օրավարձի գումարը 600 ռուբլի չափով: Այն բանի հետևանքով, որ հարկային նպատակներով օրական նպաստների չափը պակաս է հաշվապահական հաշվառման մեջ ընդունված դրանց արժեքից, կազմակերպությունն ունի մշտական ​​տարբերություն (3000 ռուբլի - 600 ռուբլի) = 2400 ռուբլի: Այս առումով, կազմակերպության հաշվապահը, երբ արտացոլում է այդ ծախսերը հարկային հաշվառման մեջ, պարտավոր է արտացոլել հետաձգված հարկային պարտավորության գումարը 2400 ռուբլի x 24% = 576 ռուբլի չափով:

Ենթադրենք, որ կազմակերպության աշխատանքային հաշվային պլանը նախատեսում է, որ 68 «Հարկերի և վճարների գծով հաշվարկներ» հաշվեկշռային հաշվի համար բացվում է 68-1 «Եկամտահարկ» ենթահաշիվը:

Կազմակերպության հաշվառման մեջ մշտական ​​տարբերության արտացոլման հետ կապված գործարքները կարտացոլվեն հետևյալ կերպ.

Հաշվի նամակագրություն		Գումարը, ռուբլի
Դեբետ	Վարկ
			Թողարկված ենթահաշվետվությունում ճանապարհածախս
Նախնական հաշվետվության հաստատումից հետո
			Ցուցադրված են ամենօրյա ծախսերը
			Ճանապարհորդության այլ ծախսերը ներառված են
			Արտացոլեց մշտական ​​հարկային պարտավորության չափը
			Աշխատակցին տրվել է գործուղման ժամանակ գերծախսված գումարը

Օրինակի ավարտը.

Նմանապես, թիվ 93 հրամանագրով սահմանված նորմերից ավելի դաշտային արտոնությունների տրամադրման հետ կապված ծախսերի հաշվապահական հաշվառման մեջ առաջացող տարբերություններն արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ:

Տնտեսվարող սուբյեկտների գործնական գործունեության մեջ հաճախ հանդիպում է մի իրավիճակ, երբ աշխատողը տեղափոխվում է մշտական ​​աշխատանքի այլ վայրում: Այս դեպքում, Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգիրքը նախատեսում է աշխատողի իրավունքը փոխհատուցելու տեղափոխության հետ կապված ծախսերը, եթե այդ քայլն իրականացվում է գործատուի հետ նախնական համաձայնությամբ:

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածի.

«Երբ աշխատողը գործատուի հետ նախնական պայմանավորվածությամբ տեղափոխվում է այլ վայր աշխատելու, գործատուն պարտավոր է աշխատողին փոխհատուցել.

աշխատողի, նրա ընտանիքի անդամների տեղափոխման և գույքի տեղափոխման ծախսերը (բացառությամբ այն դեպքերի, երբ գործատուն աշխատողին տրամադրում է համապատասխան տրանսպորտային միջոցներ).

նոր բնակության վայրում հաստատվելու ծախսերը.

Ծախսերի փոխհատուցման կոնկրետ չափերը որոշվում են աշխատանքային պայմանագրի կողմերի համաձայնությամբ:

Այսպիսով, կազմակերպություններն իրավունք ունեն ինքնուրույն սահմանել նման փոխհատուցման չափը՝ ամրագրելով այդ դրույթը աշխատանքային պայմանագրում կամ կոլեկտիվ պայմանագրում։

Գործատուն, աշխատողին տեղափոխելու հետ կապված ծախսերը փոխհատուցելիս, իրավունք ունի հաշվի առնել այդպիսի ծախսերը հարկային նպատակներով, բայց Ռուսաստանի օրենսդրությանը համապատասխան սահմանված սահմաններում:

Նշենք, որ այսօր նման նորմեր են սահմանվում միայն բյուջեից ֆինանսավորվող կազմակերպությունների համար։ Խոսքը Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2003 թվականի ապրիլի 2-ի թիվ 187 «Ֆոնդերից ֆինանսավորվող կազմակերպությունների փոխհատուցման չափի մասին» որոշման մասին է. դաշնային բյուջե, աշխատակիցներին այլ բնակավայր տեղափոխելու հետ կապված ծախսեր» (այսուհետ՝ թիվ 187 որոշում)։

Հարաբերությունների մեջ առևտրային կազմակերպություններնման կանոններ դեռ չկան։ Այնուամենայնիվ, այս հոդվածի հեղինակների կարծիքով, բյուջեից չֆինանսավորվող կազմակերպությունները նույնպես պետք է առաջնորդվեն այս փաստաթղթի նորմերով (մինչև համապատասխան նորմերի հաստատումը), քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլուխը սահմանափակում է այդ ծախսերը. հարկային նպատակներով բացառապես եկամտահարկ վճարող բոլոր կազմակերպությունների համար:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ թիվ 187 որոշման 1-ին կետում բացահայտ ասվում է, որ աշխատողին այլ բնակավայր տեղափոխելը պետք է ընկալվի որպես այլ բնակավայր տեղափոխվել՝ ըստ գործող վարչատարածքային բաժանման:

Թիվ 187 որոշման 1-ին կետով սահմանվում են ճանապարհածախսի, օրավարձի վճարման և նոր վայրում հաստատվելու ծախսերի հատուցման կարգը և չափը։ Այն դեպքում, երբ սկզբում հնարավոր չէ ճշգրիտ որոշել փոխհատուցման չափը, գործատուն իրավունք ունի աշխատողին տալ կանխավճարի չափը:

Աշխատողը պարտավոր է ամբողջությամբ վերադարձնել գործատուի կողմից իրեն վճարված բոլոր միջոցները, երբ տեղափոխվել է այլ բնակավայր: հետևյալ դեպքերը:

եթե աշխատողը ժամանակին չի սկսել աշխատանքը առանց հարգելի պատճառով.

մինչև ժամկետային աշխատանքային պայմանագրով որոշված ​​աշխատանքի ժամկետի ավարտը, իսկ որոշակի ժամկետի բացակայության դեպքում՝ մինչև աշխատանքային մեկ տարվա ավարտը, նա իր կամքով առանց հարգելի պատճառի ազատվել է աշխատանքից կամ ազատվել աշխատանքից հանցակազմի համար. գործողություններ, որոնք, համաձայն Ռուսաստանի օրենսդրության, հիմք են հանդիսացել աշխատանքային պայմանագրի դադարեցման համար:

Եթե ​​աշխատողը հարգելի պատճառով չի ներկայացել աշխատանքի կամ հրաժարվել է աշխատանքային պարտականությունների կատարումից, ապա նա պարտավոր է վերադարձնել իրեն վճարված գումարը, բացառությամբ իր և իր ընտանիքի անդամների տեղափոխման համար փաստացի կատարված ծախսերի, ինչպես նաև. որպես գույքի տեղափոխման ծախսեր.

Հաշվապահական հաշվառման մեջ կազմակերպության ծախսերը բարձրացման ծախսերի վճարման համար, երբ աշխատողը տեղափոխվում է այլ տարածք, մեր կարծիքով, պետք է որակվի որպես անձնակազմի ընտրության հետ կապված ծախսեր: Հետևաբար, PBU 10/99-ի համաձայն, դրանք ներկայացնում են սովորական գործունեության ծախսեր: Բարձրացնող նպաստների վճարման հետ կապված ծախսերը հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվում են ամբողջությամբ այն հաշվետու ժամանակաշրջանում, երբ դրանք կատարվել են: Հիշեցնում ենք, որ հաշվապահական հաշվառման մեջ ծախս ճանաչելու համար անհրաժեշտ է, որ պահպանվեն PBU 10/99-ի 16-րդ կետով սահմանված բոլոր պայմանները:

Հաշվային պլանի կիրառման հրահանգները սահմանում են, որ սովորական գործունեության ծախսերը արտացոլելու համար տրամադրվում են արտադրության ծախսերի հաշիվներ (օրինակ՝ 20 «Հիմնական արտադրություն», 25 «Ընդհանուր արտադրական ծախսեր», 26 «Ընդհանուր ծախսեր», 44 «Վաճառք». ծախսեր»):

Կազմակերպության աշխատակիցների հետ հաշվարկների գծով գործառնությունները, բացի աշխատավարձից, արտացոլելու համար Հաշվային պլանում նախատեսված է 73 «Հաշվարկներ անձնակազմի հետ այլ գործառնությունների համար» հաշիվը: Բարձրացման գումարի հաշվեգրումը կարտացոլվի 73 «Հաշվարկներ անձնակազմի հետ այլ գործառնությունների համար» հաշվի կրեդիտում` արտադրության ծախսերի հաշվառման հաշիվների դեբետին համապատասխան: Բարձրացման գումարի վճարումը կարտացոլվի 73 «Հաշվարկներ անձնակազմի հետ այլ գործառնությունների համար» հաշվի դեբետում՝ 50 «Գանձապահ» ​​հաշվի հետ:

Հարկային հաշվառման մեջ հարկ վճարողի ծախսերը բարձրացման նպաստների վճարման համար, երբ աշխատողը տեղափոխվում է այլ վայր, ներառված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի արտադրության և իրականացման հետ կապված այլ ծախսերի մեջ): Ավելին, ինչպես վերը նշեցինք, որպես հարկման համար հաշվի առնված ծախս, եկամտահարկ վճարողը կարող է հաշվի առնել միայն բեռնաթափման վճարների չափը՝ թիվ 187 հրամանագրով սահմանված սահմաններում։

Հաշվարկային մեթոդով հարկ վճարողների համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան ծախսերի ճանաչման ամսաթիվը ընթացիկ հաշվից միջոցների փոխանցման ամսաթիվն է (վճարում դրամարկղից):

Եկամտահարկի հարկային բազան հաշվարկելիս հարկ վճարողի կողմից հաշվի չի առնվում ավելցուկային բարձրացման գումարը: Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքից:

Հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ հաշվապահական հաշվառման մեջ վճարված բարձրացման գումարն ամբողջությամբ ընդունվում է որպես ծախս, իսկ հարկային հաշվառման մեջ՝ միայն սահմաններում, հարկ վճարողը կունենա մշտական ​​տարբերություն: Հետևաբար, հաշվապահը պետք է կիրառի PBU 18/02 և հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլի մշտական ​​հարկային պարտավորության գումարը:

Օրինակ 7

Ենթադրենք, որ արտադրական կազմակերպությունը (Օմսկ քաղաքը) վարձել է ոչ ռեզիդենտ մասնագետի (քաղաք Նովոկուզնեցկ)՝ 35000 ռուբլի աշխատավարձով։

Աշխատանքային պայմանագրով նախատեսվում է, որ գործատուն աշխատողին փոխհատուցում է Օմսկ քաղաք տեղափոխվելու հետ կապված բոլոր ծախսերը, մասնավորապես.

Աշխատողի և նրա ընտանիքի անդամների ճանապարհածախսը չափով (իրականում կազմել է 15,000 ռուբլի);

գույքի տեղափոխման ծախսեր - (իրականում կազմել է 7000 ռուբլի);

պայմանավորվածության ծախսեր 1,5 ամսական աշխատավարձի չափով 52500 ռուբլի:

Օրական նպաստ - 100 ռուբլի (մեկ օր ճանապարհորդություն):

Քանի որ անհապաղ հնարավոր չի եղել որոշել փոխհատուցման ճշգրիտ չափը, արտադրական կազմակերպության հաշվապահը աշխատակցին տվել է կանխավճար 25000 ռուբլու չափով։

Ենթադրենք, որ աշխատողի ճանապարհածախսի չափը գերազանցել է թիվ 187 հրամանագրով սահմանված նորմը 2000 ռուբլով (թվերը վերցվում են պայմանականորեն):

Սա կազմակերպության հաշվառման մեջ արտացոլվում է հետևյալ կերպ.

Հաշվի նամակագրություն		Գումարը, ռուբլի
Դեբետ	Վարկ
			Աշխատակցին տրվել է կանխավճար՝ նոր աշխատավայր տեղափոխվելու համար
			Տեղափոխման ծախսերի փաստացի գումարը արտացոլված է (15000 + 7000 + 52500 + 100)
			Արտացոլված մշտական ​​հարկային պարտավորություն՝ գերազանցելով ճանապարհածախսը (2000 x 24%)
			Աշխատողին փոխհատուցման մնացած գումարը տրվում է

Օրինակի ավարտը.

Հաշվապահական հաշվառման մեջ այս ծախսերը, համաձայն PBU 10/99, վերաբերում են այլ ծախսերին, որոնք կազմում են սովորական գործունեության ծախսեր: Պարբերականների թերի և բացակայող օրինակների փոխարինման ծախսերի ճանաչումն իրականացվում է PBU 10/99-ի 18-րդ կետի համաձայն, այն հաշվետու ժամանակաշրջանում, որում դրանք տեղի են ունեցել:

Բացի նշված հաշվապահական ստանդարտից, հրատարակչական գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպությունները, իրենց արտադրանքի արժեքը որոշելիս, օգտագործում են « Ուղեցույցներհրատարակչական ձեռնարկություններում ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության և վաճառքի պլանավորման և ծախսերի հաշվառման մասին՝ համաձայնեցված մամուլի, հեռուստատեսության և ռադիոյի և լրատվության նախարարության կողմից. ԶԼՄ - ներըՌուսաստանի Դաշնություն 2002 թվականի նոյեմբերի 25-ին (այսուհետ՝ Մեթոդական առաջարկություններ):

Ըստ հայտնաբերման վայրի՝ ամուսնությունը բաժանվում է ամուսնության, որը հայտնաբերվում է հրատարակչությունում մինչև ապրանքը գնորդին ուղարկելը (ներքին ամուսնություն) և ամուսնության, որը հայտնաբերում է գնորդը (արտաքին ամուսնություն):

Քննարկվող ծախսերը, որոնք վերաբերում են պարբերականների թերի օրինակների փոխարինմանը,, իհարկե, կապված են արտաքին ամուսնության հետ։ Ավելին, նշում ենք, որ արտաքին (սակայն, ինչպես նաև ներքին) ամուսնությունը բաժանվում է ուղղելի և անուղղելի ամուսնության։

Անհայտ կորածներին դուրս գրելու որոշումը,կամ պարբերականների հնարավոր կորած օրինակները պետք է ընդունվեն կազմակերպության ղեկավարի հրամանով նշանակված հանձնաժողովի կողմից:

Պարբերականների բացակայող օրինակների դուրսգրումը պետք է փաստաթղթավորվի, այսինքն՝ անհրաժեշտ է ակտ կազմել։ Ներկայումս ոչ միասնական ձևնման ակտը, ուստի կազմակերպությունը պետք է այն ինքնուրույն մշակի ազատ ձև, իսկ պետը՝ իր հրամանով հաստատել։

Օրինակ 8

Ենթադրենք, որ հրատարակչությունը տպել է 1000 օրինակ տպաքանակ ունեցող պարբերականի հերթական համարը։ Այս հրատարակության արժեքը 50000 ռուբլի էր։

Այս ամսագիրը 800 տպաքանակով առաքվել է քաղաքի գրախանութներ այս տարվա մայիսին մեկ հատի համար 141,60 ռուբլի գնով, ներառյալ ԱԱՀ-18%: Հունիսին գնորդից հայց է ստացվել՝ կապված 200 ամսագրերի թերությունների հայտնաբերման հետ՝ թերի արտադրանքը փոխարինելու խնդրանքով։

Թերի արտադրանքը վերադարձվել է հրատարակչություն և ընդունվել հաշվապահական հաշվառման որպես մակուլատուրա՝ 500 ռուբլի արժողությամբ։

Այս բիզնես գործարքները հրատարակչի հաշվառման մեջ կարտացոլվեն հետևյալ կերպ.

Հաշվի նամակագրություն		Գումարը, ռուբլի
Դեբետ	Վարկ
Մայիսին
			Արտացոլել է ամսագրի վաճառքից ստացված հասույթը (141,60 ռուբլի x 800)
			Գանձվում է ԱԱՀ
			Արտադրության արժեքը դուրս է գրվել (800 x 50 ռուբլի)
			Գնորդներից վճարում է ստացել
			Արտացոլված է ամսագրի վաճառքից ստացված շահույթը
Հունիսին
			Գնորդից ստացված թերի ապրանք
			Ապրանքներ, որոնք փոխանցվում են թերիներին փոխարինելու համար
			Դուրս է գրվել թերի ապրանքներ
			Թղթի թափոնները ընդունված են
			Դուրս է գրվել ամուսնությունից առաջացած կորուստների համար

Օրինակի ավարտը.

Այդ ծախսերի ճանաչման ամսաթիվը որակյալ ապրանքների փոխանցման օրն է:

Այն դեպքում, երբ փաստացի փոխարինման ծախսերը գերազանցում են սահմանված ստանդարտը, ապա եկամտահարկ վճարողը մշտական ​​տարբերություն ունի, և, հետևաբար, հրատարակչի հաշվապահական հաշվառումը գրանցում է մշտական ​​հարկային պարտավորության գումարը, ինչը հանգեցնում է եկամտահարկի ավելացման այս հաշվետու ժամանակաշրջանում:

Այսպիսով, օրինակ 8-ի պայմաններում թերի արտադրանքի փոխարինման ստանդարտ արժեքը կազմում է ((141,60 ռուբլի - 21,60 ռուբլի) x 1000 հատ) x 7% = 8,400 ռուբլի: Փոխարինման համար կազմակերպության իրական ծախսերը կազմել են 10000 ռուբլի: Հետևաբար, հունիսին կազմակերպությունն ունի 1600 ռուբլի մշտական ​​տարբերություն, ինչը ենթադրում է մշտական ​​հարկային պարտավորություն 1600 ռուբլու x 24% = 384 ռուբլու չափով կուտակելու անհրաժեշտություն:

Օրինակ 9

Հրատարակչությունը զբաղվում է ամսագրերի կրկնօրինակմամբ և տարածմամբ, որոնք լույս են տեսնում ամսական։ Ապրիլի վերջի դրությամբ տեղեկատվություն պարունակող և 2000 տպաքանակով տպագրված մայիսյան համարը վաճառվել է ընդամենը 1650 օրինակով։

Փաստացի արժեքըարտադրված շրջանառությունը կազմել է 50,000 ռուբլի: Նվազեցման համար ընդունվել է շրջանառության արտադրության մեջ օգտագործված նյութերի, ծառայությունների, աշխատանքների գծով ԱԱՀ-ի գումարը՝ 5500 ռուբլի։

Նոյեմբերին գույքագրում կատարելիս հրատարակչության ղեկավարությունը որոշել է դուրս գրել չվաճառված տպաքանակի մի մասը և տնօրինել հրատարակչությունը։ Օտարման ծախսեր ( աշխատավարձհաշվեգրումներով) կազմել է 950 ռուբլի։

Հաշվապահական հաշվառման մեջ չվաճառված շրջանառության արժեքը լիովին կապված է գործառնական ծախսերի հետ, հարկային հաշվառման մեջ չվաճառված շրջանառության արժեքի տեսքով ծախսերը ենթակա են ռացիոնալացման՝ շահութահարկի նպատակներով, ինչը, համաձայն Ռուսաստանի հարկային օրենսգրքի. Ֆեդերացիան, հանգեցնում է մշտական ​​տարբերությունների ձևավորման (կետ 4 PBU 18/02):

Գումարի սահմանաչափՇահույթը հարկելու ժամանակ հաշվի առնված ծախսերը կկազմեն 5000 ռուբլի (50000 x 10%), ինչպես նաև չվաճառված շրջանառության տնօրինման ծախսերը՝ 950 ռուբլի:

Օրինակի ավարտը.

Օրինակ 10

Կազմակերպությունը մեքենա է վարձել իր աշխատակցից։ Աշխատակիցը ձեռնարկության վարորդն է։ Պայմանագրով սահմանված վարձավճարի չափը 6000 ռուբլի է։ Վարձակալված մեքենան գնահատվում է 150 000 ռուբլի։ Ղեկավարի հրամանի հիման վրա աշխատողին փոխհատուցվել են վճարման ծախսերը տրանսպորտի հարկ 400 ռուբլու չափով:

Կազմակերպության ծախսերը աշխատողին փոխհատուցում վճարելու համար նրա կողմից վճարված տրանսպորտային հարկի գումարի համար չեն կարող վերագրվել սովորական գործունեության ծախսերին: Դա պայմանավորված է նրանով, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը տրանսպորտային հարկ վճարելու պարտավորություն է սահմանում այն ​​անձանց համար, ովքեր գրանցված են. տրանսպորտային միջոցներճանաչվել է որպես հարկման օբյեկտ։

PBU 10/99-ի 12-րդ կետի հիման վրա աշխատողին վճարված տրանսպորտային հարկի գումարի համար աշխատողին փոխհատուցելու կազմակերպության ծախսերը պետք է վերագրվեն այլ ոչ գործառնական ծախսերին:

Շահույթի հարկման նպատակով նման ծախսը հաշվի չի առնվում, քանի որ այն կարող է վերագրվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում թվարկված աշխատողների օգտին նմանատիպ վճարումների: Այս դեպքում կա մի իրավիճակ, երբ աշխատողին տրվող փոխհատուցման չափը հաշվի է առնվում հաշվապահական հաշվառման շահույթը որոշելիս և հաշվի չի առնվում եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս: Առաջանում է մշտական ​​տարբերություն, այսինքն՝ ծախս, որը բացառվում է եկամտահարկի հարկային բազայի հաշվարկից ինչպես ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանում, այնպես էլ հետագա բոլոր հաշվետու ժամանակաշրջաններում:

Մշտական ​​տարբերությունը հանգեցնում է մշտական ​​հարկային պարտավորության: Հաշվապահական հաշվառման մեջ մշտական ​​հարկային պարտավորություն արտացոլվում է 99 «Շահույթ և վնաս», «Մշտական ​​հարկային պարտավորություն» ենթահաշիվների դեբետում և 68 «Հաշվարկներ հարկերի և տուրքերի գծով» հաշվի կրեդիտում։

Օրինակի ավարտը.

Օրինակ 11.

Պարզեցված հարկման համակարգ կիրառող կազմակերպությունը հարկման օբյեկտ՝ եկամուտ և ընդհանուր սահմանված կարգով հաշվառում վարող կազմակերպությունը նախորդ տարվա դեկտեմբերին գնորդից ստացել է 100% կանխավճար ընթացիկ տարում ապրանքների մատակարարման համար. պայմանագրի գինը, որի արժեքը 150,000 ռուբլի է, ԱԱՀ-ն ենթակա չէ:

Այս տարվա հունվարի 1-ից կազմակերպությունն անցել է ընդհանուր ռեժիմեկամուտների և ծախսերի որոշման ժամանակ հաշվեգրման մեթոդի կիրառմամբ հարկումը: Գնորդի հետ կնքվել է պայմանագիր ապրանքի պայմանագրային գինը փոխելու վերաբերյալ, ըստ որի պայմանագրի գինը կազմում է 150 000 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ 18% - 22 881 ռուբլի: Ապրանքը գնորդին է առաքվել ընթացիկ տարվա հունվարին: տարին։ Առաքված ապրանքների գնման գինը 100,000 ռուբլի է (ապրանքները նախկինում ձեռք են բերվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 45-րդ հոդվածի համաձայն ԱԱՀ հարկ վճարողի պարտավորություններից ազատված կազմակերպությունից: Եկեք քննարկենք, թե ինչպես գրանցել այդ գործարքները:

Տվյալ դեպքում, գնորդի կողմից նախորդ տարվա դեկտեմբերին նախապես վճարված ապրանքների վաճառքից ստացված եկամուտը կազմակերպությունն ամբողջությամբ հաշվի է առել ամբողջ տարվա միասնական հարկի համար հարկային բազան որոշելիս: Սա թույլ է տալիս, հիմնվելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի վերջին պարբերության վրա, եզրակացնել, որ շահույթի հարկման նպատակով ապրանքների վաճառքից ստացված նշված եկամտի գումարը չպետք է ներառվի եկամտի մեջ հարկային բազան որոշելիս: այս տարի (կրկնակի հարկումից խուսափելու համար)։

Համապատասխանաբար, վաճառված ապրանքի ձեռքբերման արժեքը այս դեպքում չպետք է նվազեցնի վաճառքից ստացված եկամուտը։ գնված ապրանքներ.

Հետևաբար, հունվարին (ապրանքների վաճառքի օրվա դրությամբ) PBU 18/02-ի 4-րդ, 7-րդ կետերի հիման վրա կազմակերպությունը հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլում է.

Ապրանքների վաճառքից արտացոլված շահույթ (ամսվա վերջնական շրջանառություն) (բացառությամբ այլ բիզնես գործարքների (150,000 - 22,881 - 100,000)

Օրինակի ավարտը.

Օրինակ 12.

Մայիսին ավտոմոբիլային տրանսպորտի կազմակերպությունը փոխանակման պայմանագրով մեկ այլ կազմակերպությունից մեքենա է գնել՝ դրա դիմաց գույքագրումներ. Նյութերի հաշվապահական արժեքը 110,000 ռուբլի է: Փոխանակումը ճանաչվում է համարժեք: Մեքենայի պայմանագրային գինը 147 500 ռուբլի է (ներառյալ ԱԱՀ 22 500 ռուբլի):

Մտածեք փոխանակման պայմանագրով մեքենա ստացած կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ գործառնությունների արտացոլման կարգը:

Եթե ​​փոխանակման պայմանագրով հատուկ պայմաններ չեն նախատեսվում, ապա 568-րդ հոդվածի հիման վրա Քաղաքացիական օրենսգիրքՌուսաստանի Դաշնություն (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք), փոխանակման ենթակա ապրանքները համարվում են հավասարարժեք, և դրանց փոխանցման և ընդունման ծախսերը յուրաքանչյուր դեպքում կատարում է համապատասխան պարտավորություններ կրող կողմը։ .

Եթե ​​փոխանակման պայմանագրի պայմաններով փոխանակվող ապրանքը ճանաչվում է անհավասար, ապա կողմը, որը պարտավոր է փոխանցել այն ապրանքը, որի գինը ցածր է փոխանակման դիմաց տրամադրված ապրանքի գնից, պետք է վճարի գների տարբերությունը անմիջապես առաջ. կամ ապրանքը փոխանցելու իր պարտավորությունը կատարելուց հետո, եթե պայմանագրով այլ վճարման կարգ նախատեսված չէ։

Փոխանակվող ապրանքների սեփականության իրավունքի փոխանցումը կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 570-րդ հոդվածով, ըստ որի փոխանակվող ապրանքների սեփականությունը փոխանցվում է փոխանակման պայմանագրով որպես գնորդ հանդես եկող կողմերին՝ միաժամանակ պարտավորությունների կատարումից հետո: փոխանցել համապատասխան ապրանքները երկու կողմերի կողմից, եթե այլ բան նախատեսված չէ փոխանակման պայմանագրով:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ, փոխանակման պայմանագրով ապրանքներ փոխանակելիս, ինչպես թոշակի անցած նյութական ակտիվների վաճառքը, այնպես էլ փոխանցման դիմաց ստացված նյութական ակտիվների հաշվառման ընդունումը. նյութական արժեքներ.

Համաձայն PBU 6/01-ի 11-րդ կետի սկզբնական արժեքըպարտավորությունների կատարումը նախատեսող պայմանագրերով ստացված հիմնական միջոցները կանխիկ, ճանաչվում է կազմակերպության կողմից փոխանցված կամ փոխանցվելիք արժեքների արժեքը։ Նշված արժեքը հիմնված է այն գնի վրա, որով, համադրելի հանգամանքներում, կազմակերպությունը սովորաբար որոշում է համանման գույքի արժեքը:

Այսպիսով, փոխանակման պայմանագրով ձեռք բերված հիմնական միջոցի գնման արժեքը հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլման համար կճանաչվի որպես օտարվող գույքի արժեք՝ անկախ փոխանակման պայմանագրում նշված գնից:

Եթե ​​անհնար է որոշել կազմակերպության կողմից փոխանցված կամ փոխանցվելիք արժեքների արժեքը, փոխանակման պայմանագրերով ստացված հիմնական միջոցների արժեքը որոշվում է այն արժեքի հիման վրա, որով համադրելի հանգամանքներում ձեռք են բերվում հիմնական միջոցների համանման միավորները:

Ապրանքների վաճառքից ստացված եկամուտը ստացված եկամուտն է ընդհանուր տեսակներգործունեությունը և ճանաչվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ, եթե կան պայմաններ, որոնք նշված են «Կազմակերպության եկամուտներ» PBU 9/99 Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 5-րդ կետում, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 1999 թվականի մայիսի 6-ի թիվ 32n հրամանով ( այսուհետ՝ PBU 9/99):

Համաձայն PBU 9/99-ի 6.3 կետի, կազմակերպության կողմից ստացված կամ ստացվելիք արժեքների արժեքը անկանխիկ միջոցներով պարտավորությունների կատարումն ապահովող պայմանագրերով սահմանվում է այն գնի հիման վրա, որով կազմակերպությունը որոշում է դրա արժեքը: համանման արժեքներ՝ համադրելի հանգամանքներում։

Այն բանից հետո, երբ կողմերը կկատարեն փոխանակման պայմանագրով նախատեսված իրենց պարտավորությունները, կազմակերպությունն իրավունք ունի հանել ԱԱՀ-ի գումարը: Այս դեպքում պետք է առաջնորդվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով.

«2. Երբ հարկ վճարողն օգտագործում է իր սեփական գույքը (ներառյալ երրորդ անձի մուրհակը) իր ձեռք բերած ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) դիմաց հաշվարկներում, հարկ վճարողի կողմից փաստացի վճարված հարկի գումարները նշված ապրանքները (աշխատանքներ, ծառայություններ) ձեռք բերելիս: հաշվարկվում են հաշվեկշռային արժեքի հիման վրա ասել է գույքը(հաշվի առնելով դրա վերագնահատումները և ամորտիզացիան, որոնք իրականացվում են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան), փոխանցվում են որպես վճար:

Փոխանակման պայմանագրով կողմերի փոխադարձ պարտքի մարում

Հիմնական միջոցների ԱԱՀ-ի վերադարձի պահանջ

Նվազեցման համար չընդունված ԱԱՀ-ի գումարը գանձվում է կազմակերպության ծախսերի վրա

Արտացոլված մշտական ​​հարկային պարտավորություն (3000 x 24%)

Օրինակի ավարտը.

Եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառման առանձնահատկությունների և PBU 18/02-ի կիրառման վերաբերյալ լրացուցիչ մանրամասների համար կարող եք գտնել «BKR-Intercom-Audit» ՓԲԸ-ի «Կանոնակարգեր հաշվապահական հաշվառման «Հաշվապահական հաշվառում եկամտահարկի հաշվարկների համար» PBU 18/ գրքում: 02"

Մշտական ​​և ժամանակավոր տարբերությունները ձևավորվում են հարկային և հաշվապահական հաշվառման մեջ շահույթի հաշվարկման տարբերության պատճառով: Հարկային հաշվառման և հաշվապահության մեջ շահույթը միշտ չէ, որ համընկնում է տարբեր ճանապարհներհիմնական միջոցների արժեքի դուրսգրում, կորուստներ և այլ պատճառներ:

Մշտական ​​և ժամանակավոր տարբերությունների հաշվառումը սահմանվում է «Եկամտային հարկի հաշվարկների հաշվառում» PBU 18/02 հաշվառման կանոնակարգով, որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 11/19/2002 թիվ 114n հրամանով: PBU-ները պարտավոր են օգտվել բոլոր կազմակերպություններից, բացառությամբ վարկի, ապահովագրության և բյուջետային կազմակերպություններ. Այս դրույթը չի կարող տարածվել փոքր բիզնեսի վրա:

Ինչպես հաշվի առնել մշտական ​​տարբերությունները:

Մշտական ​​տարբերություններ առաջանում են, երբ ընկերությունը կատարում է ծախսեր, որոնք հաշվառվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ, սակայն հաշվի չեն առնվում եկամտահարկը որոշելիս կամ հաշվի են առնվում ստանդարտների սահմաններում:
Այս ծախսերն են.
- անձնակազմի վերապատրաստման և վերապատրաստման ծախսեր.
- հյուրընկալության ծախսեր;
– գործուղումների համար անձնական ավտոմեքենաների օգտագործման փոխհատուցման ծախսեր.
- գովազդային ծախսեր;
- նվիրաբերված գույքի արժեքը և այլն:

Մշտական ​​տարբերության հաշվարկը որոշվում է բանաձևով.

Ծախսային գումար, _ Գումար տրված ծախս, = մշտական ​​տարբերություն
ճանաչված հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչված հարկային հաշվառման մեջ

Հաշվապահության մեջ առաջացող մշտական ​​տարբերության գումարը արտացոլվում է այն հաշվում, որտեղ պահվում է այն ակտիվը կամ պարտավորությունը, որի համար այն առաջացել է:

Ի՞նչ են նշանակում մշտական ​​հաշվապահական տարբերություններ: Սա ցույց է տալիս, որ հարկային հաշվառման համար հաշվարկված եկամտահարկը հաշվապահական հաշվառման տվյալներով ավելի մեծ է, քան եկամտահարկը։ Այս տարբերությունը կոչվում է մշտական ​​հարկային պարտավորություն:

Այս հաշվարկի համար անհրաժեշտ է բազմապատկել հաստատուն տարբերությունը եկամտահարկի դրույքաչափով։

Մշտական ​​հարկային պարտավորությունները հաշվառվում են 99 «Շահույթ և վնաս» հաշվում:

Մշտական ​​հարկային պարտավորությունների հաշվարկման օրինակ.

Օրինակ 1Ընկերությունը մինչև մարտի 8-ը նվերներ է հատկացրել աշխատակիցներին ընդհանուր գումարը 20 000 ռուբ. Այս գումարըվերաբերում է ոչ գործառնական ծախսերին և արտացոլվում է հրապարակման մեջ.
Dt 91, Kt 41 = 20,000 ռուբլի: - փոխանցված նվերների արժեքը դուրս է գրվում որպես ոչ վաճառքի ծախսեր:

Արվեստի 16-րդ կետի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-ը, անվճար փոխանցված գույքի արժեքը ներառված չէ եկամտահարկի հարկային բազան նվազեցնող ծախսերի մեջ: Հետեւաբար, հաշվապահական հաշվառման մեջ մշտական ​​տարբերություն կա։ Հաշվարկել մշտական ​​հարկային պարտավորության չափը

20 000 ռուբ. x 20% = 4000 ռուբլի:

Այս գործողությունը արտացոլվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ.
Dt 99, ենթահաշիվ «Մշտական ​​հարկային պարտավորություն», K-68, ենթահաշիվ «Եկամտային հարկ» - 4000 ռուբլի:

Ինչպե՞ս են հաշվառվում ժամանակավոր տարբերությունները:

Ինչպե՞ս և երբ են առաջանում ժամանակավոր տարբերությունները: Ժամանակավոր տարբերություններ առաջանում են, եթե հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ ծախսերի կամ եկամուտների ճանաչման ժամանակը չի համընկնում: Հաշվապահական հաշվառման մեջ ժամանակավոր տարբերությունները դիտարկվում են այնպես, ինչպես մշտական ​​տարբերությունները:

Ժամանակավոր տարբերությունները բաժանվում են նվազեցվող և հարկվող:

Նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններ.

Նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունները ձևավորվում են, երբ ծախսերը հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվում են ավելի վաղ, իսկ եկամուտներն ավելի ուշ, քան հարկային հաշվառման մեջ: Օրինակ՝ ընկերությունն օգտագործում է կանխիկ հաշվառման մեթոդը և ապրանքը թողարկում արտադրության մեջ, սակայն ապրանքի գումարը կստացվի ավելի ուշ՝ վաճառքից հետո։ կարող է նաև հաշվարկվել տարբեր ձևերով, իսկ հաշվառման մեջ մաշվածության գումարը կարող է ավելի մեծ լինել, քան հարկային հաշվառման մեջ:

Ինչպե՞ս հաշվարկել հետաձգված հարկային ակտիվները:

Դա անելու համար նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունը պետք է բազմապատկվի եկամտահարկի դրույքաչափով: Այս գումարը կհամարվի հետաձգված հարկային ակտիվ: Համաձայն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2003 թվականի մայիսի 7-ի թիվ 38ն հրամանի, տարկետման 2003 թ. հարկային ակտիվարտացոլված 09 «Հետաձգված հարկային ակտիվ».

Օրինակ 2

2016 թվականի հուլիսից «Կիրպիչ» ՓԲԸ-ն մեքենան շահագործման է հանձնել։ Մեքենան ենթակա է մաշվածության, որը հաշվապահական հաշվառման մեջ հաշվարկվում է դրա ժամանակաշրջանի հիման վրա շահավետ օգտագործումը, իսկ հարկում գծային ճանապարհ. Հուլիս ամսվա մաշվածության գումարը կազմել է.
- ըստ հաշվապահական տվյալների - 5000 ռուբլի;
- ըստ հարկային հաշվառման - 3000 ռուբլի:

Այսինքն, նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունը կազմել է 2000 ռուբլի (5000 - 3000):

Եկամտահարկի դրույքաչափը 20 տոկոս է։ Հետաձգված հարկային ակտիվը հաշվարկվում է հետևյալ կերպ.
2000 ռուբլի x 20% = 400 ռուբլի:

Նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունների հաշվառման գրառումները:

D-t 02 K-t 02 ենթահաշիվ «Նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններ» = 2000 ռուբլի - նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունը արտացոլված է.

Dt 09 Kt 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ եկամտահարկի համար» = 400 ռուբլի - արտացոլված է հետաձգված հարկային ակտիվ:

Ժամանակավոր տարբերությունները կարող են կրճատվել կամ չեղարկվել: Այնուհետև հաշվապահությունում կատարվում է հակադարձ գրառում.

Դ-տ 68 «Հաշվարկներ եկամտահարկի գծով» Կ-տ 09 ենթահաշիվ - հետաձգված հարկային ակտիվի գումարը կրճատվել կամ ամբողջությամբ մարվել է.

Ակտիվը օտարելիս, որի համար հաշվարկվել է հետաձգված հարկային ակտիվ, կատարվում է հետևյալ գրառումը.

Dt 99 Kt 09 - հետաձգված հարկային ակտիվի գումարը դուրս է գրվում:

Օրինակ 3

Մենք բարդացնում ենք նախորդ օրինակը. 2016 թվականի օգոստոսին մեքենան վաճառվել է։ Գրառումներ կատարելը

Dt 02 ենթահաշիվ «Նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններ» Kt 02 = 2000 ռուբլի - նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունը դուրս է գրվում.

Dt 99 Kt 09 = 400 ռուբլի - հետաձգված հարկային ակտիվի գումարը դուրս է գրվում:

հարկվող ժամանակավոր տարբերություններ.

Հարկվող տարբերությունները առաջանում են այն պահին, երբ ծախսերը հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվում են ավելի ուշ, իսկ եկամուտը ճանաչվում է ավելի վաղ, քան հարկային հաշվառման մեջ: Օրինակ, ընկերությունը օգտագործում է եկամուտների հաշվառման կանխիկ եղանակը, վաճառել է ապրանքներ, բայց դեռ գումար չի ստացել:

Շահութահարկի գումարը, որը ընկերությունը պետք է վճարի, հետաձգված հարկային պարտավորությունն է: Այն հաշվարկելու համար անհրաժեշտ է հարկվող ժամանակավոր տարբերությունը բազմապատկել եկամտահարկի դրույքաչափով։

Հետաձգված հարկային պարտավորությունները հաշվառվում են Հետաձգված հարկային պարտավորություններով (ՌԴ Ֆինանսների նախարարության 2003թ. մայիսի 7-ի թիվ 38ն հրաման):

Օրինակ 4

Գրենական պիտույքներ ՍՊԸ-ն հաշվարկում է եկամտահարկը կանխիկի մեթոդ. 2016 թվականի հունիսին ընկերությունը գնորդներին առաքել է 100 000 ռուբլի արժողությամբ ապրանքներ։ Գնորդները մասամբ վճարել են 30000 ռուբլու չափով։

Հարկվող ժամանակավոր տարբերությունը կազմել է 70,000 ռուբլի (100,000 – 30,000): Եկամտահարկը հաշվարկվում է 20 տոկոս դրույքաչափով։ Հետաձգված հարկային պարտավորությունը հաշվարկվում է հետևյալ կերպ.

70,000 ռուբլի x 20% = 14,000 ռուբլի:

Հետաձգված հարկային պարտավորությունների մուտքերը.

Dt 90-1 Kt 90 ենթահաշիվ «Հարկվող ժամանակավոր տարբերություններ» = 70,000 ռուբլի - արտացոլված է հարկվող ժամանակավոր տարբերությունը.

Dt 68 ենթահաշիվը «Հաշվարկներ եկամտահարկի համար» Kt 77 = 14,000 ռուբլի - արտացոլում է հետաձգված հարկային պարտավորությունը:

Երբ հարկվող ժամանակավոր տարբերությունները կրճատվում կամ ամբողջությամբ մարվում են, հետաձգված հարկային պարտավորությունները հաշվանցվում են մուտքագրմամբ.

Դտ 77 Կտ 68 «Հաշվարկներ եկամտահարկի գծով» ենթահաշիվ - հետաձգված հարկային պարտավորության գումարը կրճատվել կամ ամբողջությամբ մարվել է։

Օրինակ 5

Շարունակենք նախորդ օրինակի տվյալները. 2016 թվականի հուլիսին Stationery ՍՊԸ-ի գնորդներն ամբողջությամբ մարել են կազմակերպությանը։

Dt 90 ենթահաշիվ «Հարկվող ժամանակավոր տարբերություններ» Kt 90-1 = 70,000 ռուբլի - հարկվող ժամանակավոր տարբերությունը մարվում է.

Dt 77 Kt 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ եկամտահարկի համար» = 14000 ռուբլի - հետաձգված հարկային պարտավորության գումարը մարվել է:

Օբյեկտը տնօրինելուց հետո, որի համար արտացոլված է հետաձգված հարկային պարտավորություն, մենք տեղադրում ենք.
Դտ 77 Կտ 99 - հետաձգված հարկային պարտավորության գումարը դուրս է գրվել.

անվճար գիրք

Ավելի շուտ արձակուրդ գնալ:

Անվճար գիրք ստանալու համար մուտքագրեք տվյալները ստորև բերված ձևում և սեղմեք «Ստացեք գիրքը» կոճակը:

Ընկերություններից շատերը պարտավոր են կիրառել PBU 18/02: Փոքր բիզնեսին և հասարակական կազմակերպություններին դա պետք չէ անել: Այսօր մենք ցույց կտանք, թե ինչ գրառումներ պետք է կատարի հաշվապահը՝ հաշվապահական հաշվառման մեջ եկամտահարկը արտացոլելու համար՝ օգտագործելով PBU 18/02:

Համաձայն PBU 18/02, հաշվապահը պետք է հաշվապահական հաշվառման մեջ ցույց տա պայմանական եկամտահարկի ծախս: Սա հարկի գումարն է ըստ հաշվապահական տվյալների, այն հաշվարկվում է PBU 18/02-ի 20-րդ կետում նշված կանոնների համաձայն: Դա պայմանավորված է նրանով, որ հարկային և հաշվապահական հաշվառումը հաճախ նույնական չեն: Նրանք ունեն ծախսերի (և երբեմն եկամուտների) ճանաչման տարբեր մեթոդներ: Հարկի այն գումարները, որոնք հաշվապահը ցույց է տալիս եկամտահարկի հայտարարագրում, չեն արտացոլվում հաշվապահական հաշվառման մեջ:

Պայմանական եկամտահարկի ծախսի չափը = Շահույթը մինչև հարկումը ըստ հաշվապահական տվյալների * Հարկի դրույքաչափ

Պայմանական ծախսի գումարը պետք է ցույց տրվի 99 հաշվի վրա: Առավել հարմար է բացել առանձին ենթահաշիվ:
Դուք պետք է հաշվարկեք եկամտահարկը՝ փակցնելով.
Դեբետ 99 ենթահաշիվ «Պայմանական եկամտահարկի ծախս» Կրեդիտ 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ եկամտահարկի համար» - գանձվում է եկամտահարկ:
Հաշվապահական եկամուտը և հարկվող եկամուտը կարող են տարբեր լինել: Ուստի շատ ընկերություններում հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման հարկային ցուցանիշների տարբերություն կա։
Ցույց տալու համար, թե ինչու է առաջացել տարբերությունը, հաշվապահության մեջ անհրաժեշտ է ցույց տալ PNO (PNA) և IT (IT):

PNO և PNA
Մշտական ​​հարկային պարտավորություններ և մշտական ​​հարկային ակտիվներ կարող են առաջանալ, երբ.

• Հարկային հաշվառման մեջ հարկն ավելի մեծ է, քան հաշվապահության մեջ.
• Հաշվապահության մեջ հարկն ավելի բարձր է, քան հարկային հաշվառման մեջ։

Նման դեպքեր առաջանում են, եթե, օրինակ, հարկային հաշվառման մեջ ընկերությունը չի կարող հաշվի առնել որոշ ծախսեր, իսկ հաշվապահության մեջ՝ այդ ծախսը ներգրավված է ֆինանսական արդյունքի ձևավորման մեջ։
Առաջին դեպքում հաշվապահությունում գերավճար կլինի (իրականում ավելի շատ հարկ ենք փոխանցել, քան ցույց ենք տվել գրառումներով)։ Այնուհետև հաշվապահը ցույց կտա PNO-ն, այսինքն. տարբերության հարկի գումարը. Այսպիսով, հաշվապահական հաշվառումը ցույց կտա բյուջեի նկատմամբ ունեցած պարտքի նույն չափը, որը փաստացի վճարվել է:
Երկրորդ դեպքում, հակառակը, ապառք կլինի։ Դրանից խուսափելու համար անհրաժեշտ կլինի արտացոլել PNA-ն՝ տարբերության հարկի չափը։ Այսպիսով, հաշվապահությունը ցույց կտա բյուջե վճարված հարկի իրական գումարը:
Բոլոր արժեքները՝ և՛ PNO, և՛ PNA, պետք է ցուցադրվեն 99 հաշվի վրա՝ բացելով առանձին ենթահաշիվներ: PNO-ով գրառումները պետք է արվեն դեբետով, PNA-ով` վարկով:

ՏՏ և ՆԱ
Հետաձգված հարկային պարտավորությունները և հետաձգված հարկային ակտիվները առաջանում են ժամանակավոր տարբերություններից: Օրինակ, երբ հաշիվներում ծախսերի հաշվառման կարգը տարբեր է։ Իրավիճակներ կարող են առաջանալ.

• Հարկային հաշվառման մեջ հարկն ավելի մեծ է, քան հաշվապահության մեջ (հանվող տարբերություն);
• Հաշվապահության մեջ հարկն ավելի մեծ է, քան հարկային հաշվառման մեջ (հարկվող տարբերություն):

Առաջին իրավիճակում պայմանական հարկը պակաս է վճարման ենթակա հարկի գումարից։ Հաշվապահական հաշվառման մեջ կա գերավճար։ Մի մոռացեք, որ մենք խոսում ենք ժամանակավոր տարբերությունների մասին։ Հետևաբար, հաշվապահը ցույց կտա ՏՏ՝ ժամանակավոր տարբերության հարկի գումարը: Հաշվի դեբետում անհրաժեշտ է հաշվի առնել ՏՏ 09 հաշվի վրա (ենթահաշիվներ բացելու կարիք չկա):
Երկրորդ դեպքում պայմանական հարկն ավելի շատ է, քան ընկերությունը վճարել է բյուջե։ Հաշվապահության մեջ ապառք կլինի, այն մարելու համար հաշվապահը ցույց կտա ՏՏ-ի չափը։ SHE - ժամանակավոր տարբերության հարկի գումարը, այն պետք է ցուցադրվի 77 հաշվի վրա (կրկին առանց առանձին ենթահաշիվների) հաշվի կրեդիտի վրա:
Ինչ վերաբերում է ժամանակավոր տարբերություններին, ապա ՏՏ և ՏՏ արտացոլումից հետո հաջորդող ժամանակահատվածներում տարբերությունը կմարվի և արդյունքում ժամանակավոր տարբերություններ չեն լինի (ցուցադրված է սկզբում) (կետեր 8-12, 14, 15 PBU. 18/02):

Վնասի հարկ
Մենք ձեզ հետ զրուցել ենք, թե ինչպես ցույց տալ վճարված հարկի չափը։ Բայց ինչ վերաբերում է հաշվապահին, եթե ընկերությունը վնաս է ստացել հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջում: Այս դեպքում ընկերության հաշիվները ցույց կտան եկամտահարկի պայմանական եկամուտ:

Եկամտահարկի պայմանական եկամտի չափը = Եկամտահարկի դրույքաչափը * Վնասի չափը` ըստ հաշվապահական տվյալների

Ինչպես հիշում ենք, եթե ընկերությունը վնաս է ստանում, ապա հայտարարագրում կցուցադրվի զրոյի հավասար հարկային բազա։ Այս դեպքում հաշվապահը կարող է առաջացած վնասը փոխանցել ապագա և շահույթը նվազեցնել իր չափով հաջորդ ժամանակահատվածներում։
Հաշվապահական հաշվառման մեջ նման կանոններ չկան:
Հարկային հաշվառման մեջ վնասի դեպքում հաշվապահը գրառում է կատարում.
Դեբետ 09 Կրեդիտ 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ եկամտահարկի համար» .
Նման գրառումն արտացոլելուց հետո կառաջանա աղավաղում։ Այն վերացնելու համար հաշվապահը պետք է կատարի մեկ այլ գրառում, որը թույլ է տալիս հավասարեցնել հաշվապահական տվյալները.
Դեբետ 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ եկամտահարկի համար» Վարկային 99 ենթահաշիվ «Պայմանական եկամուտ եկամտահարկի դիմաց» .
Արդյունքում ստացվում է, որ հաշվապահական հաշվառման մեջ մենք փաստացի հարկի գումարներ ենք ցույց տվել։ Տեսնում ենք նաև, թե ապագայում ինչ չափերով կկրճատվի եկամտահարկը (հայտարարագրում), երբ հնարավոր կլինի նվազեցնել. ընթացիկ շահույթկորուստով.
Երբ կորուստը տեղափոխվի, հաշվապահը դա ցույց կտա՝ փակցնելով.
Դեբետ 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ բյուջեով» Վարկային 09 - դուրս է գրվել ՏՏ-ից:
Գործարքների գրանցման այս կարգը տրված է

Այսօր մենք կպարզենք, թե երբ ընկերությունն ունի PNO (մշտական ​​հարկային պարտավորություն), և երբ հետաձգված հարկային ակտիվը պետք է արտացոլվի հաշվապահության մեջ: Հաշվապահական հաշվառման մեջ կազմակերպությունները պետք է արտացոլեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի պահանջներին համապատասխան հաշվարկված հաշվապահական շահույթի և շահույթի միջև անհամապատասխանությունից բխող տարբերությունները:

PNO ձևավորելու պարտավորությունը սահմանվում է PBU 18/02 «Կորպորատիվ եկամտահարկի գծով հաշվարկների հաշվառում», որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի նոյեմբերի 19-ի թիվ 114n հրամանով (փոփոխված է Ֆինանսների նախարարության հրամանով. Ռուսաստանի 2008 թվականի փետրվարի 11-ի թիվ 23n):

PBU 18/02-ը կարող է չկիրառվել այն կազմակերպությունների վրա, որոնք փոքր բիզնես են (փոքր բիզնես), ինչպես նաև ոչ առևտրային կազմակերպություններին:

Փոքր բիզնեսի հետ կապված կազմակերպությունները որոշվում են համաձայն դաշնային օրենքհուլիսի 24-ի թիվ 209-FZ «Ռուսաստանի Դաշնությունում փոքր և միջին բիզնեսի զարգացման մասին»:

PIT կամ մշտական ​​և հետաձգված հարկային ակտիվները և պարտավորությունները առաջանում են, երբ եկամուտները կամ ծախսերը ճանաչվում են տարբեր չափերով հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ: Եվ նաև պայմանավորված է հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ ակտիվների սկզբնական արժեքի ձևավորման տարբեր ընթացակարգով:

Մշտական ​​և ժամանակավոր տարբերությունների մասին տեղեկատվությունը հաշվապահական հաշվառման մեջ ձևավորվում է կամ ուղղակիորեն հաշվապահական հաշվառման վրա առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի հիման վրա, կամ այլ ձևով, որը որոշվում է կազմակերպության կողմից ինքնուրույն (օրինակ՝ արտահամակարգում): հաշվապահական գրանցամատյաններ- աղյուսակներ, հաշվարկներ և այլն): Միաժամանակ կազմակերպությունը պետք է առանձին արտացոլի հաշվապահական հաշվառման մշտական ​​և ժամանակավոր տարբերությունները, ինչպես նաև տրամադրի ժամանակավոր տարբերությունների վերլուծական հաշվառում: Դրանք պետք է տարբեր կերպ արտացոլվեն՝ ըստ այն ակտիվների և պարտավորությունների տեսակների, որոնց առնչությամբ առաջացել է ժամանակավոր տարբերություն:

Մշտական ​​և ժամանակավոր տարբերությունների վերաբերյալ տեղեկատվության հաշվառման և պահպանման եղանակների արտացոլման կանոններ վերլուծական հաշվառումժամանակավոր տարբերությունները պետք է ամրագրվեն կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ:

Դիտարկենք PBU 18/02-ով նախատեսված ցուցանիշների հաշվառման ձևավորման կարգը:

Մշտական ​​հարկային ակտիվներ և պարտավորություններ(PNO և PNA)

Մշտական ​​հարկային ակտիվները և պարտավորությունները ձևավորվում են հաշվապահական և հարկային հաշվառման տվյալների միջև մշտական ​​տարբերությունների առաջացման պատճառով:

Մշտական ​​տարբերություններ- դրանք եկամուտներ և ծախսեր են, որոնք ազդում են հաշվապահական շահույթի (վնասի) ձևավորման վրա, բայց հաշվի չեն առնվում եկամտահարկի հարկային բազան ինչպես հաշվետու, այնպես էլ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջանների համար:

Մշտական ​​տարբերությունները նաև եկամուտներն ու ծախսերն են, որոնք հաշվի են առնվում հաշվետու ժամանակաշրջանի եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս, սակայն հաշվապահական նպատակներով չեն ճանաչվում որպես հաշվետու և հետագա հաշվետու ժամանակաշրջանների եկամուտ և ծախս:

Մշտական ​​տարբերությունները տեղի են ունենում, երբ.

• ցանկացած ծախս հաշվի է առնվում ֆինանսական արդյունքն ամբողջությամբ ձևավորելիս, և հարկային հաշվառման նպատակով դրանք նորմալացվում են (ներկայացուցչական ծախսեր, գովազդային ծախսեր, պահուստների ստեղծման ծախսեր. կասկածելի պարտքերև այլն);
• ցանկացած ծախս ընդունվում է հարկային հաշվառման մեջ, բայց հաշվապահության մեջ դրանք չեն ազդում ֆինանսական արդյունքի ձևավորման վրա.
• կազմակերպությունն անվճար է փոխանցել իր գույքը (ապրանքներ, աշխատանքներ, ծառայություններ): Եկամտային հարկի հարկային բազան հաշվարկելիս գույքի անհատույց փոխանցման հետ կապված ծախսերը, ներառյալ հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը և ոչ նյութական ակտիվներ, հաշվի չեն առնվում։ Հաշվապահական հաշվառման մեջ այդ գումարները արտացոլվում են որպես ծախսեր.
• կա նախորդ տարիների կորուստ, որը 10 տարի անց չի կարող ընդունվել հարկային նպատակներով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 283-րդ հոդված).
• հաշվապահական և հարկային հաշվառման տվյալների միջև կան այլ տարբերություններ:

Մշտական ​​հարկային պարտավորություն (PNO)- սա այն հարկի գումարն է, որը հանգեցնում է հաշվետու ժամանակաշրջանում եկամտահարկի վճարումների ավելացմանը:

Մշտական ​​հարկային ակտիվ (PTA), ընդհակառակը, արտացոլում է եկամտահարկի նվազում։

Մշտական ​​հարկային պարտավորությունները և ակտիվները ձևավորվում են այն հաշվետու ժամանակաշրջանում, որում առաջացել է մշտական ​​տարբերությունը:

Մշտական ​​հարկային պարտավորության (ակտիվի) գումարը հավասար է մշտական ​​տարբերության և հաշվետու ամսաթվի դրությամբ գործող եկամտահարկի դրույքաչափի արտադրյալին:

Կազմակերպությունները հաշվառման մեջ արտացոլում են մշտական ​​հարկային պարտավորություններ և ակտիվներ 99 «Մշտական ​​հարկային պարտավորություններ/ակտիվներ» ենթահաշիվով 68 «Եկամտային հարկի հաշվարկներ» ենթահաշիվին համապատասխան.

Դեբետ 99 Կրեդիտ 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ եկամտահարկի գծով»՝ հաշվեգրված մշտական ​​հարկային պարտավորություն (PNO);

Դեբետ 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ եկամտահարկի գծով» Վարկային 99 - հաշվեգրվել է մշտական ​​հարկային ակտիվ:

Ժամանակավոր տարբերություններ, հետաձգված հարկային ակտիվներ և ՏՏ

Հետաձգված հարկային ակտիվներիսկ հետաձգված հարկային պարտավորությունները գոյանում են հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման միջև ժամանակավոր տարբերություններ ունենալու դեպքում:

Ժամանակավոր տարբերությունները եկամուտներն ու ծախսերն են, որոնք կազմում են հաշվապահական շահույթ (վնաս) մեկ հաշվետու ժամանակաշրջանում, իսկ եկամտահարկի հարկային բազան՝ մեկ այլ կամ այլ հաշվետու ժամանակաշրջաններում:

Ժամանակավոր տարբերությունները դասակարգվում են որպես.

• նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունների համար.
• հարկվող ժամանակավոր տարբերություններ.

Նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններ ձևավորվում են, եթե հաշվետու ժամանակաշրջանում հաշվապահական հաշվառման հետ կապված ծախսերը նվազեցրել են հաշվապահական հաշվառման շահույթը, իսկ հարկային հաշվառման մեջ դրանք կընդունվեն միայն հաջորդ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում կամ նույնիսկ ավելի ուշ: Օրինակ, եթե.

• Հաշվետու ժամանակաշրջանում հաշվապահական հաշվառման նպատակով մաշվածություն է հաշվարկվել ավելի մեծ գումարքան հարկային հաշվառման մեջ;
• Կազմակերպությունը հաշվապահական և հարկային նպատակներով կիրառում է առևտրային և վարչական ծախսերի ճանաչման տարբեր մեթոդներ վաճառված ապրանքների (ապրանքների, աշխատանքներ, ծառայություններ) ինքնարժեքում.
• Կազմակերպությունը շահութահարկի հաշվարկման նպատակով կիրառում է կանխիկի մեթոդը և հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում ունի. կրեդիտորական պարտքերգնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) համար. Հաշվապահական հաշվառման մեջ այս պարտքի գումարը ճանաչվում է որպես կազմակերպության ծախսերի մաս, երբ ձեռք բերված գույքը (աշխատանքները, ծառայությունները) ընդունվում են հաշվապահական հաշվառման համար, իսկ հարկային հաշվառման մեջ` միայն վճարումից հետո:

Նվազեցվող ժամանակավոր տարբերության առաջացումը առաջացնում է հետաձգված հարկային ակտիվ(ՆԱ). Հետաձգված հարկային ակտիվի գումարը մեծացնում է եկամտահարկը հաշվետու ժամանակաշրջանում (դրա առաջացման պահին) և նվազեցնում եկամտահարկը հաջորդ հաշվետու կամ հետագա հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջաններում:

Հետաձգված հարկային ակտիվձևավորվել է հաշվետու ժամանակաշրջանում, երբ առաջանում են նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններ: Հետաձգված հարկային ակտիվի գումարը հավասար է նվազեցվող ժամանակավոր տարբերության և հաշվետու ամսաթվի դրությամբ գործող եկամտահարկի դրույքաչափի արտադրյալին:

Կազմակերպությունները 09 «Հետաձգված հարկային ակտիվներ» հաշվի հաշվառման մեջ արտացոլում են «Հաշվարկներ եկամտահարկի գծով» 68 ենթահաշիվին համապատասխան.

Դեբետ 09 Կրեդիտ 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ եկամտահարկի գծով» - հաշվեգրվել է հետաձգված հարկային ակտիվ:

Կազմակերպություններին իրավունք է տրվում ինքնուրույն որոշել, թե որքան մանրամասն վերլուծական հաշվառում պետք է վարվի հետաձգված հարկային ակտիվները արտացոլելիս: Ընտրված մեթոդը պետք է ամրագրվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Հետաձգված հարկային ակտիվների վերլուծական հաշվառումը պետք է կառուցված լինի այնպես, որ հնարավոր լինի որոշել, թե ինչն է առաջացրել նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունը:

Օրինակ 1

2013 թվականի նոյեմբերի 20-ին կազմակերպությունը հաշվառման է ընդունել 750,000 ռուբլի սկզբնական արժեքով հիմնական միջոցների օբյեկտ: 5 տարի օգտակար ծառայության ժամկետով: Եկամտային հարկի դրույքաչափը` 20%:

Հաշվապահական հաշվառման նպատակով կազմակերպությունը մաշվածությունը հաշվարկում է նվազող մնացորդի մեթոդի կիրառմամբ, իսկ եկամտահարկի հարկային բազան որոշելու համար՝ գծային մեթոդով:

2013 թվականի չորրորդ եռամսյակի ընթացքում հաշվեգրված մաշվածության գումարը, ըստ հաշվապահական տվյալների, կազմել է 38900 ռուբլի, ըստ հարկային հաշվառման՝ 37500 ռուբլի։

Այսպիսով, նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունը կազմել է 1400 ռուբլի: (38,900 ռուբլի - 37,500 ռուբլի):

Հետաձգված հարկային ակտիվը հաշվարկվում է հետևյալ կերպ.

1400 ռուբ. x 20% = 280 ռուբլի:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ SHE-ի ձևավորումն արտացոլված է հրապարակման մեջ.

- 280 ռուբլի: - հաշվեգրված հետաձգված հարկային ակտիվ.

Համաձայն PBU 18/02, կազմակերպությունը կարող է ընդհանրապես հրաժարվել հետաձգված հարկային ակտիվների մանրամասն վերլուծական հաշվառումից, եթե նրա համար դժվար չէ հետևել այդ գումարների շարժին` հիմնվելով նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունների առկա վերլուծության վրա:

Քանի որ նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունները կրճատվում են կամ ամբողջությամբ հակադարձվում, հետաձգված հարկային ակտիվները կնվազեն կամ ամբողջությամբ կվերադարձվեն:

Մարման գումարը հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլվում է հետևյալ կերպ.

Դեբետ 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ եկամտահարկի գծով» Ապառիկ 09՝ մարվածհետաձգված հարկային ակտիվ.

Եթե ​​ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանում չկա հարկվող շահույթ, բայց հավանական է, որ այն կառաջանա հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում, ապա հետաձգված հարկային ակտիվի գումարները մնում են անփոփոխ մինչև այնպիսի հաշվետու ժամանակաշրջան, երբ կազմակերպությունում կառաջանա հարկվող շահույթ:

Եթե ​​հաշվապահական հաշվառման օբյեկտը, որի կապակցությամբ հաշվարկվել է հետաձգված հարկային ակտիվը, հեռանում է, ապա հետաձգված հարկային ակտիվի մնացորդը դուրս է գրվում 99 «Շահույթ և վնաս» հաշվին.

Դեբետ 99 Կրեդիտ 09 - դուրս գրված հետաձգված հարկային ակտիվ:

Հարկվող ժամանակավոր տարբերություններ առաջանում են, եթե որևէ ձեռնարկատիրական գործարքի արդյունքում եկամտահարկի հարկային բազան նվազում է, և հաշվապահական հաշվառման շահույթը կկրճատվի այս չափով հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանում կամ հետագա ժամանակաշրջաններում: Օրինակ, եթե.

• հաշվետու ժամանակաշրջանում հաշվապահական հաշվառման մեջ մաշվածություն է գանձվել ավելի փոքր չափով, քան հարկային հաշվառման մեջ.
• Կազմակերպությունը շահութահարկի և դրա հաշվապահական հաշվառման հաշվառման համար կիրառում է կանխիկի մեթոդը դեբիտորական, որի գումարը SHE հաշվապահական հաշվառման շահույթ ձևավորելիս ներառվում է եկամտի մեջ, իսկ հարկային հաշվառման մեջ կճանաչվի որպես եկամուտ գնորդից (հաճախորդից) վճարումը ստանալուց հետո:

Հարկվող ժամանակավոր տարբերությունների առաջացումը հանգեցնում է հետաձգված հարկային պարտավորություն (ՏՏ). Դրանք հանգեցնում են ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանում (ՏՏ-ի առաջացման պահին) եկամտահարկի գումարի նվազմանը և հաջորդ հաշվետու կամ հետագա հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջաններում եկամտահարկի ավելացմանը:

Հետաձգված հարկային պարտավորությունները ճանաչվում են այն ժամանակաշրջանում, երբ առաջանում են հարկվող ժամանակավոր տարբերությունները: ՏՏ-ն հաշվարկվում է որպես հարկվող ժամանակավոր տարբերության և հաշվետու ամսաթվի դրությամբ գործող եկամտահարկի դրույքաչափի արտադրյալ: Հաշվապահական հաշվառման մեջ ՏՏ-ն արտացոլվում է հրապարակման մեջ.

Դեբետ 68 «Հաշվարկներ եկամտահարկի գծով» ենթահաշիվ 77 Կրեդիտ՝ հաշվեգրված հետաձգված հարկային պարտավորություն:

Օրինակ 2

2013 թվականի սեպտեմբերի 25-ին կազմակերպությունը հաշվառման է ընդունել 480,000 ռուբլի սկզբնական արժեքով հիմնական միջոցների օբյեկտ: 5 տարի օգտակար ծառայության ժամկետով: Եկամտային հարկի դրույքաչափը` 20%:

Հաշվապահական հաշվառման նպատակով կազմակերպությունը մաշվածությունը հաշվարկում է գծային սկզբունքով, իսկ եկամտահարկի հարկային բազան որոշելու նպատակով՝ ոչ գծային:

2013 թվականի 4-րդ եռամսյակում հաշվեգրված մաշվածության գումարը կազմել է.

• ըստ հաշվապահական տվյալների `24,000 ռուբլի,
• ըստ հարկային հաշվառման `48,000 ռուբլի:

Հարկվող ժամանակավոր տարբերությունը կազմել է 24,000 ռուբլի: (48,000 ռուբլի - 24,000 ռուբլի):

Հետաձգված հարկային պարտավորությունը հաշվարկվում է հետևյալ կերպ.

24000 ռուբ. x 20% = 4800 ռուբլի:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ հետաձգված հարկային պարտավորությունների ձևավորումն արտացոլվում է գրառման մեջ.

Դեբետ 68 Կրեդիտ 77
- 4800 ռուբ. - հաշվեգրված հետաձգված հարկային պարտավորություն.

Կազմակերպությունը չի կարող առաջացած յուրաքանչյուր ժամանակավոր տարբերության համար հետաձգված հարկային պարտավորություններ գոյացնել և դրանք մանրամասն չներկայացնել հաշվապահական հաշվառման մեջ, այլ որոշել դրանց գումարը՝ հիմնվելով հաշվետու ժամանակաշրջանում ձևավորված հարկվող ժամանակավոր տարբերությունների չափի վերջնական տվյալների վրա:

Քանի որ հարկվող ժամանակավոր տարբերությունները կրճատվում կամ ամբողջությամբ վերացվում են, հետաձգված հարկային պարտավորությունները կնվազեն կամ ամբողջությամբ կվերացվեն:

Գումարները, որոնցով հետաձգված հարկային պարտավորությունները կրճատվել կամ ամբողջությամբ մարվել են հաշվետու ժամանակաշրջանում, արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ փակցնելով.

Դեբետ 77 Կրեդիտ 68 - հետաձգված հարկային պարտավորությունը մարվում է:

Եթե ​​հաշվապահական հաշվառման օբյեկտը, որի կապակցությամբ գոյացել է հետաձգված հարկային պարտավորությունը, դուրս է գալիս թոշակի, ապա ամբողջությամբ չմարված ՏՏ-ի գումարը դուրս է գրվում 99 «Շահույթ և վնաս» հաշվի կրեդիտ.

Դեբետ 77 Կրեդիտ 99 - հետաձգված հարկային պարտավորություն դուրս գրված:

Եթե ​​օրենսդրությունը տարբեր եկամտահարկի դրույքաչափեր է նախատեսում որոշակի տեսակներեկամուտը, այնուհետև հետաձգված հարկային ակտիվ կամ հետաձգված հարկային պարտավորություն ձևավորելիս եկամտահարկի դրույքաչափը պետք է համապատասխանի եկամտի այն տեսակին, որը հանգեցնում է նվազեցվող կամ հարկվող ժամանակավոր տարբերության նվազեցմանը կամ ամբողջությամբ մարմանը հաջորդ հաշվետու կամ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում:

Պայմանական ծախս (պայմանական եկամուտ) և ընթացիկ եկամտահարկ

PBU 18/02 «Եկամտային հարկի հաշվարկների հաշվառում» ներկայացրեց «Եկամտային հարկի համար պայմանական ծախս (պայմանական եկամուտ)» հասկացությունը: Սա այն գումարն է, որը հաշվարկվում է որպես ֆինանսական արդյունքի արտադրյալ՝ ըստ հաշվապահական տվյալների և եկամտահարկի դրույքաչափի:

Եկամտահարկի գծով պայմանական ծախսը (պայմանական եկամուտը) արտացոլվում է 99 «Շահույթ և վնաս» «Պայմանական եկամտահարկի եկամուտներ» ենթահաշիվով հաշվառման մեջ: Պայմանական եկամտահարկի ծախսը հաշվարկվում է փակցնելով.

Դեբետ 99 Կրեդիտ 68 - արտացոլում է պայմանական եկամտահարկի ծախսի գումարը:

Եկամտահարկի գծով պայմանական եկամտի չափն արտացոլվում է հետևյալ կերպ.

Դեբետ 68 Կրեդիտ 99 - եկամտահարկի գծով հաշվեգրված պայմանական եկամուտ:

PBU 18/02 վերաբերում է պայմանական եկամտահարկի գծով ծախսի (եկամտի) գումարին, որը ճշգրտվում է մշտական ​​հարկային պարտավորության (ակտիվի), հետաձգված հարկային ակտիվի և հաշվետու ժամանակաշրջանի հետաձգված հարկային պարտավորության ավելացման կամ նվազման չափով` որպես ընթացիկ եկամտահարկ: Այն հաշվարկվում է բանաձևով.

Npr \u003d + (-) ՄԱԿ + PNO- PNA + (-) ՆԱ + + (-) ՏՏ,

որտեղ Npr - ընթացիկ եկամտահարկ;

ՄԱԿ - պայմանական ծախս (պայմանական եկամուտ);

PNO - մշտական ​​հարկային պարտավորություն;

PNA - մշտական ​​հարկային ակտիվ;

SHE-ն հետաձգված հարկային ակտիվ է.

ՏՏ-ն հետաձգված հարկային պարտավորություն է:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ հաշվարկվող ընթացիկ եկամտահարկը պետք է հավասար լինի հարկային հաշվառման տվյալների համաձայն հաշվարկված եկամտահարկին:

Համաձայն PBU 18/02-ի 22-րդ կետի, կազմակերպությունը կարող է որոշել ընթացիկ եկամտահարկի գումարը երկու եղանակներից մեկով.

• հաշվարկել ընթացիկ եկամտահարկի գումարը` հիմնվելով հաշվապահական հաշվառման մեջ առաջացած տվյալների վրա` համաձայն PBU 18/02-ի 20-րդ և 21-րդ կետերի (այսինքն` ելնելով եկամտահարկի պայմանական ծախսի կամ պայմանական եկամտի չափից, ճշգրտված մշտական ​​գումարի չափով. և հետաձգված հարկային ակտիվներ և պարտավորություններ);
• հաշվարկել ընթացիկ եկամտահարկի գումարը եկամտահարկի հայտարարագրի հիման վրա:

Կազմակերպությունը պետք է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ամրագրի ընթացիկ եկամտահարկի գումարի որոշման մեթոդը: Միևնույն ժամանակ, ինչպիսի մեթոդ էլ նա ընտրի, ընթացիկ եկամտահարկի գումարը պետք է հավասար լինի հարկային հայտարարագրում արտացոլված եկամտահարկի գումարին: Բացի այդ, բոլոր կազմակերպությունները, ինչպես նախկինում, պարտավոր են մուտքագրել եկամտահարկի պայմանական ծախսի (պայմանական եկամտի), ինչպես նաև մշտական ​​հարկային ակտիվների և պարտավորությունների և հետաձգված հարկային ակտիվների և պարտավորությունների գումարների ձևավորման հաշվառում: Հարկային հայտարարագրից ընթացիկ եկամտահարկի գումարը կարող է օգտագործվել միայն PBU 18/02-ով նախատեսված որոշակի հարկային գումարների չափը որոշելու համար: Այսպիսով, եթե հայտնի են այնպիսի ցուցանիշներ, ինչպիսիք են եկամտահարկի պայմանական ծախսը (պայմանական եկամուտը), հաշվետու ժամանակաշրջանի մշտական ​​հարկային պարտավորությունները (ակտիվները) և ընթացիկ եկամտահարկը, ապա հեշտ է հաշվարկել հետաձգված հարկերի գումարը:

Օրինակ 3

Սարատով Պրոստորի ՍՊԸ-ն առաջին եղանակով որոշում է ընթացիկ եկամտահարկի չափը։ Կազմակերպությունում հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում բացահայտված ֆինանսական արդյունքը (շահույթը) ըստ հաշվապահական տվյալների կազմել է 250 000 ռուբլի:

Հաշվետու ժամանակահատվածում Սարատով Պրոստորի ՍՊԸ-ն բացահայտել է հետևյալ տարբերությունները.

Արդյունքում ձևավորվել են հետևյալ հարկային ակտիվները և հարկային պարտավորությունները.

Օրինակը պարզեցնելու համար ենթադրենք, որ հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբում 09 և 77 հաշիվներում մնացորդներ չեն եղել։

Մենք հաշվարկում ենք պայմանական եկամտահարկի ծախսը.

250 000 ռուբ. x 20% = 50,000 ռուբլի:

Հաղորդալարերի պատրաստում.

Դեբետ 99 ենթահաշիվ «Պայմանական եկամտահարկի ծախս / եկամուտ» Վարկային 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ եկամտահարկի համար»

Մենք ստուգում ենք հարկային հաշվառման տվյալների համապատասխանությունը հաշվապահական հաշվառման տվյալներին: Դրա համար հարմար է օգտագործել բանաձևը.

NB \u003d FR + (-) PR + VVR - NVR,

որտեղ NB-ն եկամտահարկի հարկային բազան է.

FR - ֆինանսական արդյունքը ըստ հաշվապահական տվյալների (եթե կորուստ է ստացվել, դրա գումարը պետք է վերցվի մինուս նշանով);

PR - մշտական ​​տարբերություններ;

VVR - նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններ;

NVR - հարկվող ժամանակավոր տարբերություններ:

Դրանով պետք է ուշադրություն դարձնել հետևյալին. Եթե ​​մշտական ​​տարբերություն է ձևավորվել այն պատճառով, որ երբ վարում է որևէ բիզնես գործարքՀաշվապահական հաշվառման մեջ ծախսերը ճանաչվում են ավելի մեծ չափով, քան հարկային հաշվառման դեպքում, ապա մշտական ​​տարբերության գումարը գումարվում է ֆինանսական արդյունքի չափին: Եթե, ընդհակառակը, տարբերությունը գոյացել է այն պատճառով, որ հարկային հաշվառման ծախսերը ճանաչվում են ավելի մեծ չափով, քան հաշվապահական հաշվառման մեջ, ապա հանվում է մշտական ​​տարբերության գումարը:

Մեր օրինակում Սարատով Պրոստորի ՍՊԸ-ի եկամտահարկի հարկային բազան հետևյալն է.

250 000 ռուբ. + 500 ռուբ. + 800 ռուբ. - 7500 ռուբլի: = 243,800 ռուբլի:

Ներկայիս եկամտահարկը հետևյալն է.

243,800 ռուբլի x 20% = 48,760 ռուբլի:

Այս հարկի գումարը հաշվարկվում է եկամտահարկի հայտարարագրում:

Հարկային ակտիվների և հարկային պարտավորությունների հաշվառման ժամանակ կատարվել են հետևյալ գրառումները.

- 100 ռուբլի - հաշվեգրված մշտական ​​հարկային պարտավորություն.

Դեբետ 09 Կրեդիտ 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ եկամտահարկի համար»
- 160 ռուբլի: - հաշվեգրված հետաձգված հարկային ակտիվ;

Դեբետ 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ եկամտահարկի գծով» Կրեդիտ 77
- 1500 ռուբ. - հաշվեգրված հետաձգված հարկային պարտավորություն.

Դեբետ 99 Կրեդիտ 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ եկամտահարկի համար»
- 50,000 ռուբլի: - հաշվեգրված պայմանական եկամտահարկի ծախս.

Այսպես, հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում Սարատով Պրոստորի ՍՊԸ-ն ուներ վարկային մնացորդ«Հաշվարկներ եկամտահարկի գծով» հաշիվ 68 ենթահաշիվն է.

50 000 ռուբ. + 100 ռուբ. + 160 ռուբ. - 1500 ռուբլի: = 48,760 ռուբլի:

Ինչպես երևում է օրինակից, հաշվապահական հաշվառման տվյալների համաձայն հաշվեգրված ընթացիկ եկամտահարկի գումարը հավասար է հայտարարագրում արտացոլված հարկի գումարին:

Հարկերի, վճարումների և աշխատավարձերի վերջին փոփոխությունների ակնարկ

Դուք պետք է վերակառուցեք ձեր աշխատանքը Հարկային օրենսգրքի բազմաթիվ փոփոխությունների պատճառով: Դրանք ազդել են բոլոր հիմնական հարկերի վրա, ներառյալ եկամտահարկը, ԱԱՀ-ն և անձնական եկամտահարկը:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի և PBU 18/02-ի գործնական կիրառումը իրավամբ համարվում է հաշվապահական հաշվառման ամենադժվար ոլորտներից մեկը, հետևաբար, մեր ամսագրի էջերում մենք բազմիցս անդրադարձել ենք այս թեմային: Բայց օգտատերերը դեռ շատ հարցեր ունեն հարկային հաշվառման վերաբերյալ: Դրա վկայությունն են «1C. Consulting» սեմինարների ունկնդիրների բազմաթիվ հարցերը «Եկամտային հարկ» թեմայով, որոնք 2003 թվականի նոյեմբերից անցկացվում են 1C ընկերության գործընկերների կողմից։ O.S.-ն պատասխանում է ամենահաճախ տրվող հարցերին։ Գուբկինա, 1C: Servistrand ընկերության խորհրդատու:

Նախքան ուղղակիորեն հարցերի պատասխաններին անցնելը, ես կցանկանայի ևս մեկ անգամ կանգ առնել PBU 18/02-ի կողմից ներկայացված հիմնական հասկացությունների վրա, քանի որ հաճախ դրանց թյուրիմացությունը կամ սխալ մեկնաբանությունն է հանգեցնում սխալների և հարցերի:

Մշտական ​​հարկային պարտավորությունը (PNO) հավասար է այն գումարին, որը որոշվել է որպես հաշվետու ժամանակաշրջանում առաջացած հաստատուն տարբերության և եկամտահարկի դրույքաչափի արտադրյալ:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ PNO-ի ճանաչումն արտացոլվում է հրապարակման մեջ.

Մշտական ​​հարկային ակտիվի հայեցակարգը բացակայում է PBU 18/02-ում, բայց դրա անհրաժեշտությունը բխում է 4-րդ կետի բովանդակությունից. մշտական ​​տարբերություններ կարող են առաջանալ ոչ միայն ծախսերի, այլև եկամուտների հետ կապված: Հետեւաբար, մեջ բնորոշ կոնֆիգուրացիաներկայումս PNA-ի ճանաչումն արտացոլված է հակառակ մուտքագրում.

Դեբետ 99.2.3 «Մշտական ​​հարկային պարտավորություն» Կրեդիտ 68.4.2 «Եկամտային հարկի հաշվարկ».

1. Կանոնակարգի 11-րդ և 14-րդ կետերում տրված սահմանումների հիման վրա.

Նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններ հետաձգված հարկային ակտիվ(ONA), որը պետք է նվազեցնի հաջորդ հաշվետու կամ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում բյուջե վճարվող եկամտահարկի գումարը: Իսկ ընթացիկ հաշվետու ժամանակահատվածում եկամտահարկի չափը կավելանա։

ՏՏ-ի գումարը հաշվարկվում է նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունը շահութահարկի դրույքաչափով բազմապատկելով:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ SHE-ի ճանաչումն արտացոլվում է հրապարակման մեջ.

Դեբետ 09 «ՇԵ» Կրեդիտ 68.4.2 «Եկամտային հարկի հաշվարկ».

Նվազեցնել կամ լրիվ մարումՏՏ-ն արտացոլվում է 68.4.2 հաշվի դեբետում և 09 հաշվի կրեդիտի վրա հակառակ մուտքագրմամբ:

Օրինակ 1

Որպես հաշվապահական հաշվառման շահույթ ձևավորող ծախսերի մաս, հաշվի են առնվում հիմնական միջոցների մաշվածությունը 2000 ռուբլի չափով: Եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս հաշվի է առնվել մաշվածությունը 1500 ռուբլու չափով: մաշվածության տարբեր մեթոդների պատճառով (ենթադրվում է, որ մշտական ​​տարբերություններ չկան): Քանի որ դրանք ծախսեր են, և հաշվապահական հաշվառման գնահատումն ավելին է, քան հարկային հաշվառման գնահատումը, մենք կարտացոլենք SHE-ի ճանաչումը (2000-1500) x24% / 100% = 120 ռուբլի:

2. Կանոնակարգի 12-րդ և 15-րդ կետերում տրված սահմանումների հիման վրա.

Հարկվող ժամանակավոր տարբերություններհարկվող շահույթի (վնասի) ձևավորման մեջ հանգեցնում են ձևավորման հետաձգված հարկային պարտավորություն(ՏՏ), որը պետք է ավելացնի հաջորդ հաշվետու կամ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում բյուջե վճարվող եկամտահարկի գումարը։

Իսկ ընթացիկ հաշվետու ժամանակահատվածում եկամտահարկի չափը կնվազի։

ՏՏ-ի գումարը հաշվարկվում է հարկվող ժամանակավոր տարբերությունը շահութահարկի դրույքաչափով բազմապատկելով:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ ՏՏ ճանաչումն արտացոլվում է հրապարակման մեջ.

Դեբետ 68.4.2 «Եկամտային հարկի հաշվարկ» Կրեդիտ 77 «Հետաձգված հարկային պարտավորություններ».

ՏՏ-ի կրճատումը կամ լրիվ մարումն արտացոլվում է 77 հաշվի դեբետում և 68.4.2 հաշվի կրեդիտում հակադարձ մուտքագրման մեջ:

Օրինակ 2

Որպես հաշվապահական հաշվառման շահույթ ձևավորող ծախսերի մաս, հաշվի է առնվում հիմնական միջոցների օբյեկտի մաշվածությունը 1500 ռուբլու չափով:
Եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս հաշվի է առնվել մաշվածությունը 2000 ռուբլու չափով: տարբեր տեսակի արժեզրկման պատճառով:
Քանի որ դրանք ծախսեր են, և հաշվապահական հաշվառման գնահատումը ավելի քիչ է, քան հարկային հաշվառման գնահատումը, մենք կարտացոլենք ՏՏ ճանաչումը (2000-1500) x24% / 100% \u003d 120 ռուբլի:

Օրինակ 3

Որպես եկամտի մաս, որը առաջացնում է գրքի շահույթ, հաշվի առնելով ապրանքների վաճառքից ստացված հասույթը 1500 ռուբլի չափով: Հարկային հաշվառման մեջ այս ժամանակաշրջանի հասույթը չի ճանաչվում վճարման բացակայության պատճառով (եկամուտը որոշվում է «կանխիկ» մեթոդով): Քանի որ դրանք եկամուտներ են, և հաշվապահական հաշվառման գնահատումն ավելին է, քան հարկային հաշվառման գնահատումը, մենք կարտացոլենք ՏՏ ճանաչումը (1500-0) x24% / 100% \u003d 360 ռուբլի չափով:

PBU 18/02-ի հիմնական հասկացությունները դիտարկելուց հետո մենք անմիջապես կանցնենք «1C: Consulting» սեմինարների ուսանողների հարցերին:

Դիմումի մեկնարկի ամսաթվին անհրաժեշտ է «Կիրառում է PBU 18/02» պարամետրը «Այո» արժեքին (մենյու «Ծառայություն», « Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունԱմսական «Ամսվա փակում» փաստաթուղթը (մենյու «Փաստաթղթեր») պետք է փակցվի՝ նշելով բոլոր վանդակները, բացառությամբ վերջին երեքի: Այնուհետև՝ «Հարկային հաշվառման կարգավորող գործառնություններ» փաստաթուղթը (մենյու «Հարկային հաշվառում»): բոլոր վանդակները նշված են:Այնուհետև - փաստաթուղթ «Ամսվա փակում»՝ սահմանելով միայն վանդակները՝ «Հաշվառում մշտական ​​տարբերությունների համար», «Հաշվառում է ժամանակավոր տարբերությունների համար» և «Եկամտային հարկի հաշվարկ» (տես նկ. 1):

Բրինձ. 1. ՀԳՀԾ 18/02 հաշվարկի «Ամսվա փակում» փաստաթղթի լրացում.

Բրինձ. 2. «Ամսվա փակում» փաստաթղթի տեղադրում՝ մշտական ​​հարկային պարտավորությունն արտացոլելու համար։

«Ամսվա վերջի փակման» փաստաթղթում նշեք «Փաստաթուղթ տեղադրելու ժամանակ ստեղծեք հաշվետվություն» վանդակը և տեղադրեք այն: Ստացված հաշվետվության մեջ սավառնեք «Հաշվառում մշտական ​​տարբերությունների» տողի վրա և կրկնակի սեղմեք՝ բացելու «Մշտական ​​տարբերություններ ըստ ակտիվների և պարտավորությունների տեսակների» հաշվետվությունը (տե՛ս նկ. 3): 7-րդ սյունակում թվարկվում են մշտական ​​տարբերությունները, իսկ ընդհանուր գումարը բազմապատկվում է եկամտահարկի դրույքաչափով և ստացվում է գործարքում թողարկված մշտական ​​հարկային պարտավորության գումարը:

Բրինձ. 3. Հաշվետվություն «Մշտական ​​տարբերություններ»՝ ստեղծված «Ամսվա փակում» փաստաթղթի ընթացքում.

Կրկնակի սեղմելով՝ կարող եք նաև ընդլայնել այս հաշվետվության յուրաքանչյուր տողը և պարզել, թե որ օբյեկտին են պատկանում մշտական ​​տարբերությունները (տե՛ս Նկար 4): Օրինակ, «Հիմնական միջոցներ» տողի վերծանումը պարունակում է հետևյալ տվյալները.

Բրինձ. 4. «Մշտական ​​տարբերություններ ըստ ակտիվի (պարտավորությունների) տեսակի» հաշվետվություն.

Սյունակ 2-ը պարունակում է NPR.01 «Մշտական ​​տարբերություններ. Հիմնական միջոցներ» հաշվի մնացորդը ամսվա սկզբին, որը համապատասխանում է այս ակտիվի չգրված մշտական ​​տարբերությանը (Պահեստի դարակ): 4-րդ սյունակում բերվում է NPR.01 հաշվի կրեդիտի շրջանառությունը, որը համապատասխանում է այս ակտիվի մշտական ​​տարբերության մասնակի դուրսգրման գումարին: Նոր մշտական ​​տարբերության դեպքում դրա գումարը կտեղադրվի «Մշտական ​​տարբերություններ» NPR հաշվի դեբետում և կմտնի 3-րդ սյունակում: 5-րդ սյունակում նշվում են այն գումարները, որոնք ճանաչվում են որպես մշտական ​​տարբերություններ ցանկացած այլ հաշվապահական օբյեկտի համար. այս դեպքում դա այն գումարն է, որը չի կարող ճանաչվել «Հիմնական միջոցներ» բաժնում, քանի որ այն ճանաչվում է որպես հաստատուն տարբերություն «Բաշխման ծախսեր» բաժնում և արտացոլվում է NPR.44.1 «Բաշխում» հաշվի դեբետում և կրեդիտում. Ծախսեր». 7-րդ սյունակում գումարը հաշվարկվում է հետևյալ կերպ՝ «սյունակ 7» = «սյունակ 4» - «սյունակ 5» - «սյունակ 6»: NPR հաշվի դեբետից և կրեդիտից շրջանառությունները ձևավորվում են «Ամսվա փակում» փաստաթղթով` հաշվապահական և հարկային հաշվառման տարբերություններին համապատասխան: Այսպիսով, մշտական ​​հարկային պարտավորության չափը ճշտելու համար անհրաժեշտ է որոշել, թե որ փաստաթղթերն են առաջացրել ամսվա ընթացքում սխալ մշտական ​​տարբերություններ և ուղղել դրանք, այնուհետև վերահրապարակել «Ամսվա փակումը»՝ ստանալու համար: ԱԺԿ «Մշտական ​​տարբերություններ» հաշվի ենթահաշիվների վրա ճիշտ գումարներ:

Անհրաժեշտ է որոշակի ամսվա համար դիմել «Հարկային հաշվառման վիճակի վերլուծություն» («Հարկային հաշվառում» մենյու) (տե՛ս նկ. 5): Կրկնակի սեղմելով՝ կարող եք ընդլայնել յուրաքանչյուր գումար հաջորդականությամբ մինչև առաջնային փաստաթղթեր. Այն տարբերությունները, որոնք չեն մտնում մշտական ​​սահմանման տակ և արտացոլված չեն ԱԺԾ «Մշտական ​​տարբերություններ» հաշվի ենթահաշիվներում, կդասակարգվեն որպես ժամանակավոր: Դրանք կհանգեցնեն ՏՏ-ի և ՏՏ-ի առաջացման կամ կրճատման (մարման), ինչը կարտացոլվի 09 և 77 հաշիվներում։

Բրինձ. 5. Հաշվետվություն «Հարկային հաշվառման վիճակի վերլուծություն».

ՏՏ-ի մարումը կատարվում է միայն այն դեպքում, եթե նախորդ ժամանակահատվածներում այս օբյեկտի համար արտացոլվել է ՏՏ-ի առաջացումը: Սրան նայենք օրինակով։ Իրականացնենք «Ամսվա փակումը», ստանանք հաշվետվություն և կրկնակի սեղմելով բացենք «Ժամանակավոր տարբերությունների հաշվառում» տողը։ Հաջորդիվ բացենք հաշվետվության տողերից մեկը, օրինակ՝ «Հիմնական միջոցներ» և դիտարկենք ստացված հաշվետվությունը (տե՛ս նկ. 6): 2-5-րդ սյունակները պարունակում են հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը: 3-րդ և 2-րդ սյունակների տարբերությունը տվյալ ամսվա մաշվածության չափն է՝ ըստ հաշվառման: 5-րդ և 4-րդ սյունակների տարբերությունը` ըստ հարկի: Սյունակ 6-ը BU և NU մաշվածության ծախսերի միջև ձևավորված տարբերությունն է:

Բրինձ. 6. Հաշվետվություն «Ժամանակավոր տարբերություններ՝ ըստ ակտիվի (պարտավորությունների) տեսակի.

	BU միավոր		NU միավոր			Դասակարգային տարբերություն		Նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններ			Հարկվող ժամանակավոր տարբերություններ
	ժամանակաշրջանի սկզբում	ժամանակաշրջանի վերջում	ժամանակաշրջանի սկզբում	ժամանակաշրջանի վերջում	ընդհանուր(գր.3-գր.2) - (գր.5-գր.4)	այդ թվում՝ մշտական ​​տարբերության պատճառով	ժամանակավոր տարբերությունների ճշգրտում	հաշվեկշիռը ամսվա սկզբին	առաջացել է	մարելի	հաշվեկշիռը ամսվա սկզբին	առաջացել է	մարելի
Համակարգիչ

Եթե ​​7-րդ սյունակը չի պարունակում մշտական ​​տարբերության գումարը, իսկ 8-րդ սյունակը չի արտացոլում «Գործարքի» կողմից ձեռքով մուտքագրված ժամանակավոր տարբերությունների ճշգրտման գումարը CWR հաշվի «Ժամանակավոր տարբերությունների ճշգրտում» ենթահաշվում, ապա. ժամանակավոր տարբերությունը ճանաչվում է. Եթե ​​ժամանակավոր տարբերությունը զրոյից փոքր է, և ամսվա սկզբին հարկվող ժամանակավոր տարբերության մնացորդ չկա (սյունակ 12), ապա ճանաչվում է նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություն (սյունակ 10): Մեր օրինակում սա «Տպիչ» տողն է։ Նման մնացորդի առկայության դեպքում ճանաչվում է հարկվող ժամանակավոր տարբերության մարումը (սյունակ 14): Մեր օրինակում սա «Selving» տողն է։ Եթե ​​ժամանակավոր տարբերությունը զրոյից մեծ է, և ամսական սկզբում մնացորդ չկա նվազեցվող ժամանակավոր տարբերության վրա (սյունակ 9), ապա ճանաչվում է հարկվող ժամանակավոր տարբերության առաջացումը (սյունակ 13): Մեր օրինակում սա «Համակարգիչ» տողն է։ Նման մնացորդի առկայության դեպքում ճանաչվում է նվազեցվող ժամանակավոր տարբերության մարումը (սյունակ 11): Մեր օրինակում սա «Մեքենա» տողն է։ Այնուհետև ամփոփվում են 10, 11, 13, 14 սյունակների տվյալները և եկամտահարկի դրույքաչափով բազմապատկելուց հետո արտացոլվում են որպես ՏՏ կամ ՏՏ առաջացում և մարում ըստ «Հիմնական միջոցներ» օբյեկտի տեսակի։