Մոտավոր պարտավորություններ. այն ամենը, ինչ ցանկանում էիք իմանալ: Հաստատված RAS «Գնահատված պարտավորություններ, պայմանական պարտավորություններ և պայմանական ակտիվներ PBU 8 գնահատված պարտավորություններ

Բարեփոխման շրջանակներում ազգային համակարգՀաշվապահական հաշվառում և ֆինանսական հաշվետվություն Ֆինանսների նախարարությունը շարունակում է թարմացնել հաշվապահական հաշվառման ստանդարտները: Այս հոդվածը կկենտրոնանա նոր «Գնահատված պարտավորություններ, պայմանական պարտավորություններ և պայմանական ակտիվներ» (հաստատված) , հրապարակված 16.02.2011թ), որը կհետաքրքրի բնակարանային և կոմունալ ոլորտի ձեռնարկություններին, որոնք ունեն բազմաթիվ պահանջներ և ծանրաբեռնված են տարբեր պարտավորություններով։ Դիտարկենք պարզ կիրառելու հարցը հաշվապահական ստանդարտ, հաշվի առնելով հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության միջազգային կանոնները, որոնք օգտագործվել են ֆինանսիստների կողմից PBU 8/2010-ի մշակման ժամանակ:

Մի փոքր նոր ստանդարտի բովանդակության մասին

Եթե ​​համեմատենք նրա «նախորդի» հետ (), ապա անունից արդեն պարզ է դառնում, որ չափանիշները տարբեր են։ Նոր կանոնակարգը սահմանում է գնահատված պարտավորությունների, պայմանական պարտավորությունների և պայմանական ակտիվների արտացոլման կարգը կազմակերպությունների հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների մեջ (բացառությամբ. վարկային հաստատություններ), մինչդեռ հին ստանդարտը վերաբերում էր պայմանական փաստերին տնտեսական գործունեությունև դրանց հետևանքները (պայմանական ակտիվներ և պարտավորություններ): PBU 8/2010-ը դրանց ավելացրել է գնահատված պարտավորություն, որն անկախ կատեգորիա է, որը լրացուցիչ տեղեկատվություն է տրամադրում ղեկավարությանը և այլ օգտվողներին ընկերության ապագա հեռանկարների վերաբերյալ հաշվետվությունների տրամադրման համար: Ֆինանսական ստորաբաժանման հիմնական ուշադրությունը հենց գնահատված պարտավորությունն է (նույնը արված է «Առաջարկվող պարտավորություններ, պայմանական պարտավորություններ և պայմանական ակտիվներ» ՀՀՄՍ 37-ի միջազգային անալոգում): Այնուամենայնիվ, պետք է ընդունել, որ միջազգային ստանդարտը մի փոքր ավելի լայն է, քան ազգային PBU-ն:

Մինչև նոր դրույթը քննարկելը, մենք նշում ենք այն բացառությունները, որոնց վրա այն չի տարածվում։ Այսպիսով, PBU 8/2010-ը չի տարածվում.
- պայմանագրեր, որոնց համաձայն հաշվետու ամսաթվի դրությամբ առնվազն մեկ կողմ ամբողջությամբ չի կատարել իր պարտավորությունները, բացառությամբ ակնհայտ անշահավետ պայմանագրերի, որոնց կատարման անխուսափելի ծախսերը գերազանցում են դրանց կատարումից ակնկալվող եկամուտը: Պայմանագիրն ակնհայտորեն անշահավետ չէ, որի կատարումը կարող է դադարեցվել միակողմանիառանց էական պատժամիջոցների;
- պահուստային կապիտալ և դրանից գոյացած պահուստներ չբաշխված շահույթկազմակերպություններ;
- գնահատված պաշարներ;
- գումարներ, որոնք ազդում են հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում վճարվող կորպորատիվ եկամտահարկի գումարի վրա՝ համաձայն PBU 18/02 «Եկամտային հարկի հաշվարկների հաշվառում»:
Մենք ավելացնում ենք. PBU 8/2010-ը չի կարող կիրառվել փոքր ձեռնարկությունների կողմից, բացառությամբ հրապարակային տեղաբաշխված թողարկողների արժեքավոր թղթեր.

Ստանդարտը հրապարակվել է և ուժի մեջ է մտնում 2011թ. Պե՞տք է արդյոք այն արդեն կիրառել կոմպիլյացիայի ժամանակ միջանկյալ հաշվետվությունայս տարվա առաջին եռամսյակի համար. Պատասխանել այս հարցըդրական, քանի որ 2011 թվականի հաշվետվությունը ոչ միայն տարեկան է, այլև միջանկյալ ֆինանսական հաշվետվություններ:

Որպես կանոն, պայմանական ակտիվները և պարտավորությունները կազմակերպության համար առաջանում են նրա տնտեսական կյանքի անցյալ իրադարձությունների հետևանքով, երբ հաշվետու ամսաթվի դրությամբ այդպիսի կազմակերպության համար ակտիվի կամ պարտավորության առկայությունը կախված է մեկի առաջացումից (չառաջանալուց): կամ ավելի ապագա անորոշ իրադարձություններ, որոնք դուրս են կազմակերպության վերահսկողությունից ( էջ 9, 13 PBU 8/2010) IN միջազգային ստանդարտ ՀՀՄՍ 37«պայմանական» տերմինը վերաբերում է այն պարտավորություններին և ակտիվներին, որոնք չեն ճանաչվում, քանի որ դրանց գոյությունը կհաստատվի միայն այն դեպքում, երբ մեկ կամ մի քանի ապագա անորոշ իրադարձություններ տեղի ունենան (չպատահեն), որոնք ամբողջությամբ չեն գտնվում կազմակերպության վերահսկողության ներքո:

Պայմանական ակտիվները սովորաբար առաջանում են չպլանավորված կամ անսպասելի իրադարձություններից, որոնք թույլ են տալիս տնտեսական օգուտներ հոսել դեպի կազմակերպություն: Օրինակ կարող է լինել դատական ​​հայցը, որին ընկերությունը փորձում է հասնել դատական ​​գործընթացների միջոցով՝ չորոշված ​​արդյունքով: Պայմանական ակտիվները չեն գրանցվում, քանի որ դա կարող է հանգեցնել այն եկամուտների ճանաչմանը, որը կարող է երբեք չստացվել: Այնուամենայնիվ, երբ կազմակերպությունը վստահ է եկամուտ ստանալու հարցում, դրա հետ կապված ակտիվը պայմանական չէ, և դրա ճանաչումը տեղին է հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ:

Ինչ վերաբերում է պայմանական պարտավորություններին, ապա դրանք նույնպես հաշվապահական հաշվառման մեջ չեն ճանաչվում և արտացոլվում են որպես պարտավորություններ, քանի որ ներկայացնում են ( կետ 9 PBU 8/2010):
- հնարավոր պարտավորություններ, որոնց առկայությունը կախված է ապագա անորոշ անվերահսկելի իրադարձությունների առաջացումից (այս դեպքում անհրաժեշտ է հաստատել, թե արդյոք ընկերությունը իրական պարտավորություն ունի, որը կարող է հանգեցնել ռեսուրսների արտահոսքի).
- գոյություն ունեցող պարտավորություններ, որոնց համար տնտեսական օգուտների կրճատումը հավանական չէ, կամ եթե չի կարող կատարվել պարտավորության կատարման համար անհրաժեշտ գումարի բավարար հավաստի գնահատում:

Մասնավորապես, պայմանական պարտավորությունների օրինակները ներառում են հաշվետու ամսաթվի դրությամբ առկա դատավարությունները՝ կազմակերպության համար հնարավոր անբարենպաստ ելքով, տարաձայնությունները հարկային մարմինների հետ համատեղ հաշտեցումից հետո, կազմակերպության գործունեության մեկ կամ մի քանի ոլորտների դադարեցում: Ընկերությունը չպետք է ճանաչի պայմանական պարտավորություն հաշվապահական հաշվառման մեջ, այլ բացահայտի այն տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները.

Մոտավոր պարտավորություններ

Նախքան գնահատված պարտավորության և պայմանականի տարբերությունները բացահայտելը, առանձնացնենք ընդհանուրը. բոլոր գնահատված պարտավորությունները կարելի է պայմանական համարել, քանի որ դրանց կատարման ժամկետը (չափը) անորոշ է։ Այնուամենայնիվ, «պայմանական» տերմինը կիրառվում է այն պարտավորությունների և ակտիվների նկատմամբ, որոնք չեն ճանաչվում, քանի որ դրանց գոյությունը կհաստատվի միայն կազմակերպության կողմից ամբողջությամբ չվերահսկվող ապագա անորոշ իրադարձությունների առաջացման (չառաջանալու) դեպքում: Գնահատված պարտավորությունը ճանաչվում է, քանի որ հաշվապահը մեծ վստահություն ունի դրա առաջացման մեջ.

Իրավական ակտերի, դատական ​​որոշումների և պայմանագրերի նորմերից.

Կազմակերպության գործողությունների արդյունքում, որը (հիմնվելով անեկդոտների կամ հայտարարությունների վրա) ցույց է տալիս, որ ստանձնում է որոշակի պարտականություններ, և արդյունքում անհատները ողջամիտ ակնկալիքներ ունեն, որ այդ պարտականությունները կկատարվեն:
Ի տարբերություն պայմանական պարտավորության, գնահատված պարտավորությունը ճանաչվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ և, համապատասխանաբար, արտացոլվում է հաշվետվության հիմնական ձևերում: Հաշվապահական հաշվառման մեջ գնահատված պարտավորությունը ճանաչելու համար պետք է պահպանվեն մի շարք պայմաններ. կետ 5 PBU 8/2010) :

Կազմակերպությունն ունի պարտավորություն (իր տնտեսական կյանքում անցած իրադարձությունների պատճառով), որի կատարումից նա չի կարող խուսափել.

Հավանական է կազմակերպության տնտեսական օգուտների նվազումը, որն անհրաժեշտ է դրույթը բավարարելու համար.
- նման պարտավորության չափը կարելի է ողջամտորեն գնահատել:
Գնահատված պարտավորության և պայմանական պարտավորության հիմնական տարբերություններից մեկը հաշվապահական հաշվառման մեջ այս պարտավորությունն արտացոլելու համար պահանջվող գնահատումն է: Եթե ​​գնահատված պարտավորության գումարը կարելի է ողջամտորեն որոշել, ապա պայմանական պարտավորությունը կարող է ունենալ շատ մոտավոր արժեք: գնահատումը(առավել հաճախ դա արժեքների շարք է), որը ներկայացվում է որպես տեղեկատու տեղեկատվություն հաշվետվության մեջ ( կետ 25 PBU 8/2010) Նշում. պայմանավորված կետ 9 PBU 8/2010Պայմանական պարտավորությունները ներառում են նաև հաշվետու ամսաթվի դրությամբ գոյություն ունեցող գնահատված պարտավորություն, որը չի ճանաչվում հաշվապահական հաշվառման մեջ, քանի որ անհնար է ողջամտորեն գնահատել դրա արժեքը կամ տնտեսական օգուտների նվազումը քիչ հավանական է:

Գնահատված պարտավորության գնահատումը բնութագրվում է արժեքով, որն արտացոլում է այս պարտավորության մարման համար անհրաժեշտ ծախսերի առավել հուսալի դրամական գնահատումը ( կետ 15 PBU 8/2010) Այսինքն՝ խոսքը այն մասին է, թե հաշվետու ամսաթվի դրությամբ որքան ռեսուրսներ կպահանջվեն պարտքը մարելու կամ այլ անձի փոխանցելու համար։ Գնահատված պարտավորության չափը որոշվում է կազմակերպության տնտեսական կյանքի առկա փաստերի, նմանատիպ պարտավորությունների կատարման փորձի, ինչպես նաև փորձագետների և մասնագետների կարծիքների հիման վրա (անհրաժեշտության դեպքում) կետ 16 PBU 8/2010) IN կետ 18 PBU 8/2010Բացի այդ, կարևորվում են այն գործոնները, որոնք հաշվի են առնվել գնահատված պարտավորությունը որոշելիս.

Իրադարձությունների հետևանքները հաշվետու ամսաթվից հետո՝ համաձայն PBU 7/98 «Իրադարձություններ հաշվետու ամսաթվից հետո» կանոնների համաձայն.

Ճանաչված գնահատված պարտավորության տարբեր աստիճաններին բնորոշ ռիսկեր և անորոշություններ.

Ապագա իրադարձություններ, որոնք կարող են ազդել պահուստի չափի վրա (եթե ողջամիտ հավանականություն կա, որ այդ իրադարձությունները տեղի կունենան հաջորդ ժամանակաշրջանում):

Միևնույն ժամանակ, պարտավորությունը գնահատելիս հաշվի չեն առնվում հետևյալ գործոնները.

Եկամտահարկի նվազեցման կամ ավելացման գումարը (հետաձգված հարկեր);

Ճանաչված գնահատված պարտավորության հետ կապված հիմնական միջոցների, ապրանքների և այլ ակտիվների վաճառքից ակնկալվող եկամուտներ.

Ակնկալվող հակընդդեմ պահանջներ կամ պահանջներ այլոց դեմ այն ​​ծախսերի համար, որոնք կազմակերպությունը կարող է կրել դրույթը կատարելու համար:

Նորմեր կետ 16 PBU 8/2010որպեսզի հոգ տանի գնահատման այս պարտավորության վավերականության փաստաթղթային հաստատման մասին (մենք կարծում ենք, որ հաշվապահը կարող է տալ վկայական, որում պետք է տրվեն գնահատման համար օգտագործված փորձագետների բոլոր փաստերը, փորձը և կարծիքները): Գնահատված պարտավորության չափը որոշելու համար հաշվապահը պետք է հիշի մաթեմատիկական բանաձևեր, որոնք օգտագործվում են հավանական գործոնները հաշվի առնելու համար։ Այսպիսով, գնահատումը ներառում է հաշվարկ, որը հիմնված է առկա արժեքներից մեկի ընտրության վրա, որոնցից յուրաքանչյուրը կարող է տեղի ունենալ որոշակի հավանականությամբ: Միջակայքից արժեքների նույն հավանականության դեպքում որպես գնահատված պարտավորություն ընդունվում է միջակայքի ամենամեծ և ամենափոքր արժեքների միջին թվաբանականը: Եթե ​​հավանականությունները տարբեր են, ապա գնահատված պարտավորության արժեքը հավասար է միջին կշռվածին, որտեղ կշիռները յուրաքանչյուր արժեքի հավանականությունն են ( 17 PBU 8/2010):

Օրինակ 1

Կազմակերպությունը հայցին մասնակցում է որպես պատասխանող՝ մատակարարի հայցով՝ պահանջելով մարել ոչ միայն պայմանագրով նախատեսված պարտքը, այլև պատճառված փաստացի վնասը։ Փորձագետները համակարծիք են, որ դատարանի որոշումը հօգուտ չի լինելու կառավարման ընկերություն. Կոպիտ հաշվարկներով նրա կորուստների չափը կկազմի 100-ից 200 հազար ռուբլի: Դատավարության արդյունքների հիման վրա կառավարող կազմակերպությունը պարտավոր է փոխհատուցել վնասը 180 հազար ռուբլու չափով։

Եկեք հաշվարկենք գնահատված պարտավորության արժեքը (ենթադրյալ պարտավորության միջակայքի ամենամեծ և ամենափոքր արժեքների միջին թվաբանականը).
((100 + 200) / 2 = 150) հազար ռուբլի
Հետևաբար, դատավարության համար գնահատված պարտավորությունը ճանաչվում է 150 հազար ռուբլու չափով:
Հաշվապահական հաշվառման մեջ գնահատված պարտավորությունն արտացոլելու համար 96 «Պահուստներ առաջիկա ծախսերը«. Կախված պարտավորության բնույթից, դրա գումարը վերագրվում է սովորական գործունեության ծախսերին կամ այլ ծախսերին, կամ ներառվում է այն ակտիվի արժեքի մեջ, որի համար արտացոլված է գնահատված պարտավորությունը ( կետ 8 PBU 8/2010) Համաձայն կետ 21 PBU 8/2010Հաշվետու տարվա ընթացքում, ճանաչված գնահատված պարտավորությունների գծով փաստացի մարումների դեպքում, հաշվապահական հաշվառումն արտացոլում է պարտավորության կատարման հետ կապված ծախսերի գումարը կամ 96-րդ հաշվին համապատասխան կրեդիտորական պարտքերը:

Քննարկվող իրավիճակում դատարանի որոշման հիման վրա կազմակերպությունը վնասի փոխհատուցման պարտք ունի կոնտրագենտին, հետևաբար 76-րդ հաշվին համապատասխան հաշվարկային պարտավորությունը դուրս է գրվում։

Կազմակերպության հաշվառման մեջ կկազմվեն հետևյալ գրառումները.

* Ճանաչված գնահատված պարտավորության գումարի անբավարարության դեպքում գոյություն ունեցող պարտավորությունը մարելու համար կազմակերպության ծախսերը արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ. ընդհանուր կարգը (կետ 21 PBU 8/2010).

Օրինակ 2

Կազմակերպությունը դատավարությանը մասնակցում է որպես պատասխանող՝ վնասի հատուցման պահանջով (100 հազար ռուբլի իրական վնաս և 20 հազար ռուբլի կորցրած շահույթ): Ընկերության իրավաբանական բաժինը գնահատել է դատավարության երկու ելքի հավանականությունը.
- կորուստներ 100 հազար ռուբլու չափով. - 80% հավանականությամբ;
- կորուստներ 120 հազար ռուբլու չափով. - 20% հավանականությամբ:
Դատարանը սատարել է հայցվորին, սակայն հայցը բավարարել է միայն մասամբ՝ հօգուտ հայցվորի վերականգնվել է 80 հազար ռուբլի։ իրական վնաս (20 հազար ռուբլի իրական վնաս և կորցրած շահույթի չափը, դատարանը համարեց չապացուցված):

Գնահատված պարտավորության արժեքը կկազմի 84 հազար ռուբլի: (100 x 0.80 + 20 x 0.20): Ենթադրենք, որ գնահատված պարտավորության կատարման համար նախատեսված ժամկետը չի գերազանցում 12 ամիսը: Եթե ​​պարտավորությունը երկարաժամկետ է, այսինքն՝ դրա կատարման ակնկալվող ժամկետը գերազանցում է 12 ամիսը, ապա գնահատման համար անհրաժեշտ կլինի զեղչված (ներկայիս) արժեքը (PBU 8/2010-ի 20-րդ կետ): Այնուամենայնիվ, այս իրավիճակը գործնականում հաճախ չի հանդիպում, քանի որ դժվար է գնահատել երկարաժամկետ գնահատված պարտավորությունները:

Ընկերության հաշվապահական հաշվառման մեջ ձեռնարկատիրական գործարքներն արտացոլվելու են հետևյալ կերպ.

*Եթե ճանաչված գնահատված պարտավորության գումարը ավելորդ է, ապա դրա չօգտագործված մասը դուրս է գրվում ձեռնարկության այլ եկամուտներին վերագրելով ( կետ 22 PBU 8/2010).

Մենք շրջվում ենք Հատուկ ուշադրությունոր գնահատված պարտավորությունը ճանաչվում է պարտավորությունների (ապագա ծախսերի) գծով, որոնց կատարումը ապագայում հանդիսանում է հաշվետու ամսաթվի դրությամբ գոյություն ունեցող կազմակերպության պարտավորությունը, և եթե ՌՀՍ 8/2010-ով սահմանված գնահատված պարտավորությունը ճանաչելու պայմանները. հանդիպեց. Փաստորեն, սա հաշվապահական հաշվառման պարտադիր կանոն է, այլ ոչ թե սահմանված պահուստներ ստեղծելու հնարավորություն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն. Հետևաբար, կազմակերպությունը պետք է ճանաչի պահուստը որոշակի պայմաններում հաշվապահական հաշվառման ստանդարտում, և ոչ թե իր հայեցողությամբ:

Բացահայտում հաշվետվության մեջ

Մոտավոր պարտավորություններ

IN կետ 24 PBU 8/2010Հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչված յուրաքանչյուր գնահատված պարտավորության համար (դրա էականության դեպքում) բացահայտվելիք տեղեկատվությունը կոչվում է.
- այն գումարը, որով պարտավորությունը արտացոլված է հաշվեկշռում հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբում և վերջում.
- հաշվետու ժամանակաշրջանում ճանաչված գնահատված պարտավորության գումարը.
- հաշվետու ժամանակաշրջանում ծախսերի կամ «պարտատերերի» հաշվին դուրս գրված պարտավորության գումարը.
- հաշվետու ժամանակաշրջանում դրա գերազանցման կամ ճանաչման պայմանների կատարման դադարեցման պատճառով դուրս գրված գնահատված պարտավորության գումարը.
- պարտավորության աճ` դրա արժեքի բարձրացման պատճառով հաշվետու ժամանակաշրջան(հետաքրքրություն);
- պարտավորության բնույթը և դրա կատարման ակնկալվող ամսաթիվը.
- անորոշություն կատարման ժամկետի կամ գնահատված պարտավորության չափի հետ կապված.
- հակընդդեմ պահանջների ակնկալվող գումարը կամ երրորդ անձանց դեմ պահանջների չափը այն ծախսերի փոխհատուցման համար, որոնք կազմակերպությունը կկրի պարտավորությունը կատարելու համար:

RAS 8/2010- այն սակավաթիվ ստանդարտներից մեկը, որը թույլ է տալիս հաշվապահին շեղվել կանոններից և, բացառիկ դեպքերում, բացահայտել գնահատված պարտավորությունը միայն ընդհանուր ձևով, առանց մանրամասների մեջ մտնելու: Դա հնարավոր է, եթե ամբողջական բացահայտումը վնաս է կամ կարող է վնասել կազմակերպությանը՝ գնահատված պարտավորությունների հետևանքները մարելու ընթացքում ( 28).

Հաշվեկշռում, որի ձևը հաստատված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հուլիսի 2-ի թիվ 66ն հրաման.(Հետագա - թիվ 66ն հրաման) և օգտագործվում է 2011 թվականի ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման ժամանակ, գնահատված պարտավորությունները արտացոլելու համար հատուկ տող չկա, չնայած հաշվեկշռի IV «Երկարաժամկետ պարտավորություններ» բաժնում կա «Պահուստներ պայմանական պարտավորությունների գծով» հոդվածը: Այնուամենայնիվ, PBU 8/2010-ը ոչ մի խոսք չի ասում պայմանական պարտավորությունների (ինչպես նաև գնահատված պարտավորությունների) պահուստների ստեղծման մասին: Այս անհամապատասխանությունը հեշտությամբ բացատրվում է. Նոր հաշվետվական ձևերի մասին Ֆինանսների նախարարության հրամանը տրվել է վեց ամիս շուտ, քան դիտարկվող հաշվապահական հաշվառման ստանդարտը, հետևաբար մեզ հետաքրքրող տողը անվանվել է այն ժամանակ գործող PBU 8/01-ի հիման վրա։ Այս առումով հենց «Պայմանական պարտավորությունների պահուստներ» հոդվածում պետք է արտացոլվեն հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչված գնահատված պարտավորությունների վերաբերյալ տեղեկատվությունը:

Բացի այդ հաշվեկշիռԳնահատված պարտավորության մասին տեղեկատվությունը բացահայտված է հաշվեկշռին կից ծանոթագրություններում և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում աղյուսակ 7-ում «Պահուստներ պայմանական պարտավորությունների համար» (տես. N 66n հրամանի Հավելված 3) Յուրաքանչյուր ճանաչված գնահատված պարտավորության համար (պահուստային պայմանական պարտավորությունների համար - հաշվետվության տերմինաբանությամբ) տեղեկատվությունը նշվում է դրա մնացորդների մասին տարվա սկզբին և հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում, ինչպես նաև հաշվեգրման, օգտագործման և վերականգնման մասին: հաշվետու տարին։ Հաշվի առնելով, որ կազմակերպությունն ինքնուրույն մշակում է աղյուսակներ՝ հաշվեկշռի և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության բացատրություններ, իրավունք ունի վերնագրել աղյուսակ 7 «Գնահատված պարտավորություններ»:

Պայմանական ակտիվներ և պարտավորություններ
Պայմանական ակտիվները և պարտավորությունները նույնպես պետք է ներկայացվեն ֆինանսական հաշվետվություններում, սակայն, հաշվի առնելով դրանց պայմանական բնույթը, տեղեկատվությունը պետք է ներկայացվի. բացատրական նշում.

-ի ուժով կետ 25 PBU 8/2010Ֆինանսական հաշվետվություններում յուրաքանչյուր պայմանական պարտավորության համար բացահայտվում է հետևյալ տեղեկատվությունը.
- պայմանական պարտավորության բնույթը.
- գնահատված արժեքը կամ միջակայքը գնահատված արժեքներպարտավորություններ;
- կատարման ժամկետի կամ պարտավորության չափի անորոշություն.
- երրորդ անձանց դեմ հակընդդեմ հայցերի կամ պահանջների արդյունքում ստացականների հնարավորությունը այն ծախսերի փոխհատուցման համար, որոնք կազմակերպությունը կկրի պարտավորությունը կատարելու համար.
Պայմանական ակտիվների համար (եթե տնտեսական օգուտների ստացումը հավանական է), հետևյալը ենթակա է արտացոլման հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում (PBU 8/2010-ի 27-րդ կետ).
- պայմանական ակտիվի բնույթը.
- պայմանական ակտիվի գնահատված արժեքը կամ գնահատված արժեքների միջակայքը, եթե դրանք կարող են օբյեկտիվորեն որոշվել.
Եթե ​​հաշվետու ամսաթվի դրությամբ պայմանական ակտիվի (պարտավորության) պատճառով տնտեսական օգուտների նվազում կամ աճ քիչ հավանական է, վերը նշված տեղեկատվությունը չի կարող բացահայտվել ֆինանսական հաշվետվություններում: Ֆինանսների նախարարությունը չի նշում այն ​​սահմանը, որից ցածր հավանականությունն այնքան փոքր է, որ տեղեկատվությունը ներառված չէ հաշվետվության մեջ։ Հետևաբար, հաշվապահը պետք է ինքնուրույն որոշի, թե տնտեսական օգուտների ավելացման (նվազման) ինչ նվազագույն հավանականությամբ է անհրաժեշտ հաշվետվության մեջ բացահայտել պայմանական ակտիվների (պարտավորությունների) վերաբերյալ տվյալները:

Օրինակ 3

Կազմակերպությունը հայց է ներկայացրել՝ հաճախորդներից մատուցած ծառայությունների դիմաց պարտքերը վերականգնելու համար: Միաժամանակ, նա վստահ էր, որ կկարողանա հավաքել պարտքը, բայց չգիտեր, թե ինչ չափով (հիմնական պարտքի չափով, թե հավելյալ վճարումների ուշացման համար տույժերով)։
Դատարանում պարտքերի հավաքագրման հավանականությունը 80%-ից ավելի է, ինչի մասին վկայում են նախկինում շահած նմանատիպ հայցերը։ Պարտքի չափը `30 հազար ռուբլի: Հայցի ներկայացման պահին պատժամիջոցները կազմում էին 2000 ռուբլի, սակայն ժամանակի ընթացքում դրանք կարող են աճել։

30 հազար ռուբլու չափով պարտքի մարում: չի նշում տնտեսական օգուտների ստացումը, քանի որ կազմակերպության հաշվեգրման հաշվետվությունն արդեն արտացոլում է ծառայությունների մատուցումից ստացված եկամուտը: Վերոնշյալը հաստատում է այն փաստը, որ PBU 8/2010-ը չի տարածվում այն ​​պայմանագրերի վրա, որոնց համաձայն, հաշվետու ամսաթվի դրությամբ, առնվազն մեկ կողմ ամբողջությամբ չի կատարել իր պարտավորությունները:

Մեր դեպքում ընկերությունն ակնկալում է վերականգնել պարտքը, ուստի կարելի է խոսել տնտեսական օգուտների ավելացման մասին՝ պայմանագրային պարտավորությունների խախտման համար տույժերի մասով։ Եթե ​​հաշվետու տարվա վերջում դատական ​​վարույթն ավարտված չէ, ապա բացատրական գրությունում հաշվապահը բացահայտում է տեղեկատվությունը հաճախորդներից տույժերի վերականգնման հետ կապված պայմանական ակտիվի մասին: Սա ցույց է տալիս բնույթը (պայմանագրային պարտավորությունների խախտման համար ստացականներ) և գնահատված արժեքը (2 հազար ռուբլի) կամ արժեքների մի շարք (օրինակ, 2-ից 5 հազար ռուբլի):

Նմանապես, պայմանական պարտավորության մասին տեղեկատվությունը կարող է բացահայտվել ֆինանսական հաշվետվություններում, եթե պարզվում է, որ ձեռնարկությունը ոչ թե պարտատեր է, այլ պարտապան և չի բացառում նման հնարավորությունը, որ դատական ​​կարգընա ստիպված կլինի վճարել կոնտրագենտների հաշիվները։

Կարող է թվալ, որ PBU 8/2010 կանոնները կիրառվում են հաշվապահի խնդրանքով: Այնուամենայնիվ, սա մոլորություն է, քանի որ հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ գնահատված պարտավորության արտացոլումը ընկերության պատասխանատվությունն է: Տարբեր բեռ և պարտավորություններ ունեցող ձեռնարկության համար նման անփոփոխ մոտեցումը ապահովում է տեղեկատվության պատշաճ որակը և ամբողջականությունը. ֆինանսական վիճակ, որը թույլ է տալիս ղեկավարներին և հիմնադիրներին ճիշտ որոշումներ կայացնել ձեռնարկության կառավարման վերաբերյալ: Հետևաբար, նոր ստանդարտի ընդունման հետ կապված, հաշվապահը նոր մտահոգություն ունի բոլոր այն հանգամանքների վերաբերյալ տեղեկատվության ժամանակին ստացման վերաբերյալ, որոնք կարող են հանգեցնել պայմանական ակտիվների և պարտավորությունների, և ամենակարևորը` գնահատված պարտավորությունների առաջացմանը:

ՌՈՒՍԱՍՏԱՆԻ ԴԱՇՆՈՒԹՅԱՆ ՖԻՆԱՆՍՆԵՐԻ ՆԱԽԱՐԱՐՈՒԹՅՈՒՆ

ՊԱՏՎԵՐ

մասին կանոնակարգը հաստատելու մասին հաշվառում(PBU 8/2010)

Փաստաթուղթը փոփոխված է.
(Ռուսական թերթ, N 61, 21.03.2012թ.) (ուժի մեջ է մտել 2011թ. տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններով);
(Ռոսիյսկայա գազետա, թիվ 147, հունիսի 29, 2012 թ.) (գործում է 2012 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններից);
(Իրավական տեղեկատվության պաշտոնական ինտերնետային պորտալ www.pravo.gov.ru, 05/06/2015, N 0001201505060015):
____________________________________________________________________

Հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների ոլորտում իրավական կարգավորումը բարելավելու նպատակով և համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության կանոնակարգի, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2004 թվականի հունիսի 30-ի N 329 որոշմամբ (Ժողովածու. Օրենսդրություն Ռուսաստանի Դաշնություն, 2004, N 31, հոդված 3258; N 49, հոդ.4908; 2005թ., N 23, հոդ.2270; N 52, հոդ.5755; 2006թ., N 32, հոդ.3569; N 47, հոդ.4900; 2007, N 23, հոդված 2801; N 45, հոդ.5491; 2008թ., N 5, հոդ.411; N 46, հոդ.5337; 2009, N 3, հոդված 378; Թիվ 6, հոդ.738; Թիվ 8, հոդ.973; N 11, հոդ.1312; N 26, հոդ.3212; N 31, հոդ.3954; 2010թ., N 5, հոդված 531; N 9, հոդ.967; N 11, հոդ.1224; N 26, հոդ.3350; N 38, հոդված 4844),

Ես պատվիրում եմ.

1. Հաստատել կից «Գնահատված պարտավորություններ, պայմանական պարտավորություններ և պայմանական ակտիվներ» հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգը (PBU 8/2010):

2. Անվավեր ճանաչել.

Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի նոյեմբերի 28-ի N 96n «Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգը հաստատելու մասին» «PBU 8/01» տնտեսական գործունեության պայմանական փաստեր (պատվերը գրանցվել է Ռուսաստանի Դաշնության Արդարադատության նախարարությունում. 2001 թվականի դեկտեմբերի 28-ին, գրանցում N 3138; «Ռոսիյսկայա գազետա», N 6, 12 հունվարի, 2002 թ.;

Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի սեպտեմբերի 18-ի «Հաշվապահական հաշվառման կարգավորող իրավական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին» N 116n հրամանի հավելվածի 5-րդ կետը (հրամանը գրանցվել է Ռուսաստանի Դաշնության Արդարադատության նախարարությունում հոկտեմբերին. 24, 2006 թ., գրանցում N 8397, «Ռոսիյսկայա գազետա», թիվ 242, 27 հոկտեմբերի, 2006 թ.;

Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի դեկտեմբերի 20-ի N 144n «Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգում փոփոխություններ կատարելու մասին» Տնտեսական գործունեության պայմանական փաստեր «PBU 8/01» (պատվերը գրանցվել է Ռուսաստանի Դաշնության Արդարադատության նախարարությունում. 2008 թվականի հունվարի 21-ին, գրանցում N 10940; «Ռոսիյսկայա գազետա», N 18, 30 հունվարի 2008 թ.):

3. Սահմանել, որ սույն կարգն ուժի մեջ է մտնում 2011 թվականի ֆինանսական հաշվետվություններից:

պատգամավոր
վարչապետ
Ռուսաստանի Դաշնություն -
Ֆինանսների նախարար
Ռուսաստանի Դաշնություն
Ա.Կուդրին

Գրանցված է
արդարադատության նախարարությունում
Ռուսաստանի Դաշնություն
Փետրվարի 3, 2011
գրանցման N 19691 թ

Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ «Գնահատված պարտավորություններ, պայմանական պարտավորություններ և պայմանական ակտիվներ» (PBU 8/2010)

ՀԱՍՏԱՏՎԱԾ Է
Ֆինանսների նախարարության հրամանը
Ռուսաստանի Դաշնություն

I. Ընդհանուր դրույթներ

1. Սույն կանոնակարգը սահմանում է գնահատված պարտավորությունների, պայմանական պարտավորությունների և պայմանական ակտիվների հաշվառման և հաշվետվության մեջ գտնվող կազմակերպությունների (բացառությամբ վարկային կազմակերպությունների, պետական ​​(քաղաքային) հիմնարկների) հաշվառման կարգը. իրավաբանական անձինքՌուսաստանի Դաշնության օրենսդրության համաձայն (այսուհետ` կազմակերպություններ):
(Փոփոխված պարբերությունը ուժի մեջ է մտել 2011 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններից՝ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի փետրվարի 14-ի N 23n հրամանով.

2. Սույն կանոնակարգը չի տարածվում.

ա) պայմանագրեր, որոնց համաձայն, հաշվետու ամսաթվի դրությամբ, պայմանագրի առնվազն մեկ կողմ ամբողջությամբ չի կատարել իր պարտավորությունները, բացառությամբ աշխատանքային պայմանագրերի, ինչպես նաև պայմանագրերի, որոնց կատարման անխուսափելի ծախսերը գերազանցում են ակնկալվող եկամուտը. դրանց կատարումից (այսուհետ՝ ակնհայտ անշահավետ պայմանագրեր): Պայմանագիրն ակնհայտորեն անշահավետ չէ, որի կատարումը կազմակերպությունը կարող է միակողմանիորեն դադարեցնել առանց էական պատժամիջոցների.
(Փոփոխված ենթակետը, որն ուժի մեջ է մտել 2011 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններից՝ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի փետրվարի 14-ի N 23n հրամանով.

բ) պահուստային կապիտալ, կազմակերպության չբաշխված շահույթից գոյացած պահուստներ.

գ) գնահատված պահուստները.

դ) հաշվառվում է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի նոյեմբերի 19-ի N 114n (գրանցված է Ռուսաստանի Դաշնության Արդարադատության նախարարությունում 2002 թվականի դեկտեմբերի 31-ին, գրանցում N 4090) հաստատված հրամանի համաձայն՝ փոփոխված. Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի փետրվարի 11-ի N 23n «Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի նոյեմբերի 19-ի N 114n հրամանում փոփոխություններ կատարելու մասին» (գրանցված է Ռուսաստանի արդարադատության նախարարությունում). Դաշնություն 2008 թվականի մարտի 3-ին, գրանցում N 11274), (գրանցված է Ռուսաստանի Դաշնության Արդարադատության նախարարությունում 2010 թվականի նոյեմբերի 25-ին, գրանցում N 19048) (այսուհետ՝ Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ «Կազմակերպական եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառում» PBU 18 /02), գումարներ, որոնք ազդում են հաջորդ հաշվետու կամ հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում կորպորատիվ եկամտահարկի գումարի վրա:

3. Սույն Կանոնակարգը չեն կարող կիրառվել  կազմակերպությունների կողմից, որոնք իրավասու են կիրառել հաշվառման պարզեցված մեթոդներ, ներառյալ պարզեցված հաշվառման (ֆինանսական) հաշվետվությունները .
(Փոփոխված կետ, որն ուժի մեջ է մտել 2012 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններից՝ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի ապրիլի 27-ի N 55n հրամանով; փոփոխված՝ ուժի մեջ է մտել 2015 թվականի մայիսի 17-ին ՀՀ նախարարության հրամանով. Ռուսաստանի ֆինանսների 2015 թվականի ապրիլի 6-ի N 57n.

II. Գնահատված պարտավորության ճանաչում, պայմանական պարտավորության և պայմանական ակտիվի վերաբերյալ տեղեկատվության արտացոլում

4. Անորոշ չափով և (կամ) ժամկետանց կազմակերպության պարտավորություն (այսուհետ` գնահատված պարտավորություն) կարող է առաջանալ.

ա) օրենսդրական և այլ կարգավորող իրավական ակտերի, դատական ​​որոշումների, պայմանագրերի նորմերից.

բ) կազմակերպության գործողությունները, որոնք անցյալ պրակտիկայի կամ կազմակերպության հայտարարությունների արդյունքում ցույց են տալիս ուրիշներին, որ կազմակերպությունը ստանձնում է որոշակի պարտականություններ, և, որպես արդյունք, այդ անձինք ողջամիտ ակնկալիք ունեն, որ կազմակերպությունը կկատարի այդ պարտականությունները:

5. Հաշվապահական հաշվառման մեջ գնահատված պարտավորությունը ճանաչվում է, եթե միաժամանակ բավարարվում են հետևյալ պայմանները.

ա) կազմակերպությունն ունի իր տնտեսական կյանքում անցյալի իրադարձություններից բխող պարտավորություն, որի կատարումից կազմակերպությունը չի կարող խուսափել. Երբ կազմակերպությունը կասկածներ ունի նման պարտավորության առկայության վերաբերյալ, կազմակերպությունը ճանաչում է պահուստ, եթե բոլոր հանգամանքներն ու պայմանները, ներառյալ փորձագիտական ​​կարծիքը հաշվի առնելուց հետո, ավելի հավանական է, որ այդ պարտավորությունը գոյություն ունի.

բ) կազմակերպության տնտեսական օգուտների նվազումը, որն անհրաժեշտ է գնահատված պարտավորության կատարման համար, հավանաբար.

գ) գնահատված պարտավորության արժեքը կարող է ողջամտորեն գնահատվել:

6. Կազմակերպության տնտեսական կյանքում նախորդ իրադարձության գծով գնահատված պարտավորություն ճանաչելու պայմանները, որոնք չեն կատարվել մեկ հաշվետու ամսաթվի դրությամբ, կարող են բավարարվել հաջորդ հաշվետվության ամսաթվերի դրությամբ, եթե օրենսդրական և այլ կարգավորող իրավական փոփոխությունների պատճառով: կազմակերպության և (կամ) այլ անձանց գործողություններով և (կամ) գործողություններով, կազմակերպությունը ոչ մի կերպ չի կարող խուսափել նման իրադարձության հետ կապված կարգավորումներից:

7. Պարտավորությունը մարելու համար անհրաժեշտ կազմակերպության տնտեսական օգուտների նվազումը հավանական է համարվում, եթե ավելի հավանական է, որ նման նվազում տեղի կունենա: Տնտեսական օգուտների նվազման հավանականությունը գնահատվում է պարտավորություն առ պարտավորություն, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ հաշվետու ամսաթվի դրությամբ կան մի քանի պարտավորություններ, որոնք նման են բնույթին և դրանց առաջացրած անորոշությանը, և որոնք կազմակերպությունը գնահատում է կոլեկտիվ: Միևնույն ժամանակ, չնայած այն հանգամանքին, որ յուրաքանչյուր առանձին պարտավորության համար կազմակերպության տնտեսական օգուտների նվազումը կարող է քիչ հավանական լինել, պարտավորությունների ամբողջ փաթեթի կատարման արդյունքում տնտեսական օգուտների նվազումը կարող է բավականին հավանական լինել:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ գնահատված պարտավորությունը ճանաչելու նպատակով հանգամանքների վերլուծության օրինակները բերված են սույն Կանոնակարգի N 1 հավելվածում:

8. Գնահատված պարտավորությունները արտացոլվում են ապագա ծախսերի գծով պահուստների հաշվում: Երբ գնահատված պարտավորությունը ճանաչվում է, կախված դրա բնույթից, գնահատված պարտավորության գումարը գանձվում է սովորական գործունեության կամ այլ ծախսերի գծով կամ ներառվում է ակտիվի ինքնարժեքում:

9. Կազմակերպության համար պայմանական պարտավորություն է առաջանում նրա տնտեսական կյանքում անցած իրադարձությունների արդյունքում, երբ կազմակերպության պարտավորության առկայությունը հաշվետու ամսաթվի դրությամբ կախված է ապագայում վերահսկողությունից դուրս մեկ կամ մի քանի անորոշ իրադարձությունների առաջացումից (չառաջանալուց): կազմակերպության։

Պայմանական պարտավորությունները ներառում են նաև հաշվետու ամսաթվի դրությամբ գոյություն ունեցող գնահատված պարտավորություն, որը հաշվապահական հաշվառման մեջ չի ճանաչվել սույն կանոնակարգի 5-րդ կետի «բ» և (կամ) «գ» ենթակետերով նախատեսված պայմանների չկատարման պատճառով:

10. Եթե կազմակերպությունն այլ անձանց հետ ունի համատեղ պարտավորություն, ապա գնահատված պարտավորությունը ճանաչվում է այն մասով, որում առկա է կազմակերպության տնտեսական օգուտների նվազեցման հնարավորություն՝ սույն կանոնակարգի 5-րդ կետով նախատեսված պայմաններով: Այլ անձանց հետ համատեղ պարտավորության այն մասը, որի մասով հավանական չէ, որ կազմակերպության տնտեսական օգուտները կնվազեն, վերաբերում է պայմանական պարտավորություններին:

11. Գնահատված պարտավորությունները ճանաչվում են կազմակերպության ղեկավարության կողմից ծրագրված և վերահսկվող գործողությունների ծրագրի առաջիկա կատարման հետ կապված՝ էապես փոխելով կազմակերպության գործունեության ուղղությունը, ծավալները. բիզնես գործարքներկամ դրանց իրականացման եղանակները (այսուհետ՝ կազմակերպության գործունեության առաջիկա վերակառուցում)՝ սույն կանոնակարգի 5-րդ կետով սահմանված բոլոր պայմանների կատարման դեպքում՝ հաշվի առնելով սույն կետով սահմանված առանձնահատկությունները։ Կազմակերպության գործունեության առաջիկա վերակառուցման պարտավորությունները հաշվետու ամսաթվի դրությամբ առկա են՝ պահպանելով հետևյալ պայմանները.

ա) կազմակերպությունն ունի իր գործունեության առաջիկա վերակառուցման մանրամասն, պատշաճ կերպով հաստատված ծրագիր՝ սահմանելով առնվազն.

առաջիկա վերակառուցումից տուժած կազմակերպության գործունեությունը (կամ գործունեության մի մասը) և դրա իրականացման վայրը.

կազմակերպության կառուցվածքային ստորաբաժանումները, գործառույթները և աշխատողների մոտավոր թիվը, որոնք փոխհատուցվելու են նրանց հետ աշխատանքային հարաբերությունների դադարեցման կապակցությամբ.



կազմակերպության գործունեության առաջիկա վերակառուցման պլանի կատարման մեկնարկի ժամանակը.

բ) կազմակերպությունն իր գործողություններով և (կամ) հայտարարություններով հիմնավոր ակնկալիքներ է ստեղծել այն անձանց շրջանում, որոնց իրավունքների վրա տուժում է կազմակերպության գործունեության առաջիկա վերակառուցումը, որ վերակառուցման պլանը կիրականացվի մոտ ապագայում:

12. Գնահատված պարտավորություններ ընդհանուր կազմակերպության գործունեությունից ակնկալվող կորուստների հետ կապված կամ որոշակի տեսակներհաշվապահական հաշվառման մեջ չեն ճանաչվում նրա գործունեության շրջանները, ստորաբաժանումները, ապրանքների տեսակները (աշխատանքներ, ծառայություններ) և այլ գործոններ:

Առաջիկա ծախսերի գծով գնահատված պարտավորությունները ճանաչվում են միայն այն դեպքում, երբ բավարարված են սույն Կանոնակարգի 5-րդ կետով սահմանված բոլոր պայմանները:

13. Պայմանական ակտիվը կազմակերպության համար առաջանում է նրա տնտեսական կյանքի անցյալում տեղի ունեցած իրադարձությունների արդյունքում, երբ կազմակերպության համար ակտիվի առկայությունը հաշվետու ամսաթվի դրությամբ կախված է մեկ կամ մի քանի ապագա անորոշ իրադարձությունների առաջացումից (չառաջանալուց) դրանից հետո: կազմակերպության վերահսկողությունը։

14. Պայմանական պարտավորությունները և պայմանական ակտիվները չեն ճանաչվում հաշվապահական հաշվառման մեջ: Պայմանական պարտավորությունների և պայմանական ակտիվների մասին տեղեկատվությունը բացահայտվում է ֆինանսական հաշվետվություններում՝ համաձայն սույն Կանոնակարգերի:

III. Գնահատված պարտավորության չափի որոշում

15. Գնահատված պարտավորությունը ճանաչվում է կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ այն չափով, որն արտացոլում է այս պարտավորության տակ հաշվարկների համար պահանջվող ծախսերի առավել հուսալի դրամական գնահատականը: Ծախսերի ամենահուսալի գնահատականը այն գումարն է, որն ուղղակիորեն պահանջվում է հաշվետու ամսաթվի դրությամբ պարտավորության կատարման (մարման) կամ հաշվետու ամսաթվի դրությամբ պարտավորությունը այլ անձի փոխանցելու համար:

16. Գնահատված պարտավորության չափը կազմակերպությունը որոշում է կազմակերպության տնտեսական կյանքի առկա փաստերի, նմանատիպ պարտավորությունների կատարման փորձի, ինչպես նաև, անհրաժեշտության դեպքում, փորձագետների կարծիքների հիման վրա: Կազմակերպությունը պետք է փաստաթղթային ապացույցներ ներկայացնի նման գնահատման ողջամիտ լինելու վերաբերյալ:

17. Գնահատված պարտավորության չափը որոշելիս կազմակերպությունը ելնում է հետեւյալից.

ա) եթե գնահատված պարտավորության արժեքը որոշվում է արժեքների մի շարքից ընտրելով, ապա որպես այդպիսի արժեք ընդունվում է միջին կշռված արժեքը, որը հաշվարկվում է որպես յուրաքանչյուր արժեքի արտադրանքի միջին և դրա հավանականություն.

բ) եթե գնահատված պարտավորության գումարը որոշվում է արժեքների միջակայքից ընտրելով, և այդ միջակայքում յուրաքանչյուր արժեքի հավանականությունը հավասար է, ապա միջակայքի ամենամեծ և ամենափոքր արժեքների միջին թվաբանականը վերցվում է որպես այդպիսին. մի արժեք.

Գնահատված պարտավորության արժեքի որոշման օրինակները բերված են սույն կանոնակարգի N 2 հավելվածում:

18. Գնահատված պարտավորության չափը որոշելիս հաշվի են առնվում.

ա) հաշվետու ամսաթվից հետո իրադարձությունների հետևանքները՝ համաձայն «Իրադարձություններ հաշվետու ամսաթվից հետո» հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի (PBU 7/98), որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 1998 թվականի նոյեմբերի 25-ի N 56n հրամանով ( գրանցվել է Ռուսաստանի Դաշնության Արդարադատության նախարարությունում 1998 թվականի դեկտեմբերի 31-ին, գրանցում N 1674), որը փոփոխվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի դեկտեմբերի 20-ի N 143n հրամանով (գրանցված է Արդարադատության նախարարությունում. Ռուսաստանի Դաշնություն 2008 թվականի հունվարի 21-ին, գրանցում N 10934);

բ) սույն դրույթին բնորոշ ռիսկերն ու անորոշությունները.

գ) ապագա իրադարձություններ, որոնք կարող են ազդել գնահատված պարտավորության գումարի վրա (եթե ողջամիտ հավանականություն կա, որ այդ իրադարձությունները տեղի կունենան):

19. Գնահատված պարտավորության չափը որոշելիս հաշվի չեն առնվում.

ա) կորպորատիվ եկամտահարկի նվազման կամ ավելացման գումարը, որն արտացոլված է հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ՝ համաձայն «Կազմակերպական եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառում» ՀՀՀՍ 18/02 հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի.

բ) հիմնական միջոցների վաճառքից ակնկալվող եկամուտները. ոչ նյութական ակտիվներ, ապրանքներ, ապրանքներ և ճանաչված գնահատված պարտավորության հետ կապված այլ ակտիվներ: Նման մուտքերը արտացոլվում են կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ համաձայն «Կազմակերպության եկամուտներ» PBU 9/99 հաշվառման կանոնակարգի, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 1999 թվականի մայիսի 6-ի N 32n հրամանով (գրանցված է. Ռուսաստանի Դաշնության Արդարադատության նախարարություն 1999 թվականի մայիսի 31-ին, գրանցում N 1791), որը փոփոխվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի մարտի 30-ի N 27n «Հաշվապահական հաշվառման կարգավորող իրավական ակտերում փոփոխություններ և լրացումներ կատարելու մասին» հրամաններով ( գրանցվել է Ռուսաստանի Դաշնության Արդարադատության նախարարությունում 2001 թվականի մայիսի 4-ին, գրանցում N 2693), 2006 թվականի սեպտեմբերի 18-ի N 116n «Հաշվապահական հաշվառման կարգավորող իրավական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին» (գրանցված է Ռուսաստանի Դաշնության Արդարադատության նախարարությունում 2006 թ. 2006 թվականի հոկտեմբերի 24, գրանցում N 8397), 2006 թվականի նոյեմբերի 27-ի N 156n «Հաշվապահական հաշվառման կարգավորող իրավական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին» (գրանցված է Ռուսաստանի Դաշնության Արդարադատության նախարարությունում 2006 թվականի դեկտեմբերի 28-ին, գրանցում N 8698), թվագրված. 2010 թվականի հոկտեմբերի 25-ի N 132n «Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգում փոփոխություններ կատարելու մասին» (գրանցված է Ռուսաստանի Դաշնության Արդարադատության նախարարությունում 2010 թվականի նոյեմբերի 25-ին, գրանցում N 19048); 2010 թվականի նոյեմբերի 8-ի N 144n «Հաշվապահական հաշվառման կարգավորող իրավական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին (գրանցված է Ռուսաստանի Դաշնության Արդարադատության նախարարությունում 2010 թվականի դեկտեմբերի 1-ին, գրանցում N 19088).

գ) այլ անձանց նկատմամբ հակընդդեմ պահանջների կամ պահանջների ակնկալվող գումարները՝ այն ծախսերի փոխհատուցման համար, որոնք ակնկալվում է, որ կազմակերպությունը կկրի սույն դրույթը կատարելիս:

Եթե ​​կազմակերպությունը վստահում է այլ անձանց դեմ հակընդդեմ հայցերից կամ պահանջներից տնտեսական օգուտներ ստանալու հարցում, երբ կազմակերպությունը կատարում է հաշվապահական հաշվառման համար ընդունված համապատասխան գնահատված պարտավորությունը, ապա այդպիսի պահանջները հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվում են որպես անկախ ակտիվ: Նման ակտիվի արժեքը չպետք է գերազանցի համապատասխան գնահատված պարտավորության արժեքը: Կազմակերպության հաշվեկշռում ճանաչված գնահատված պարտավորության գումարը չի կրճատվում նման ակտիվի չափով:

  զեկույցում ֆինանսական արդյունքները  կազմակերպության, գնահատված պարտավորությունների ճանաչման ժամանակ ճանաչված ծախսերը ներկայացվում են առանց այլ անձանց նկատմամբ հակընդդեմ պահանջներից և պահանջներից ակնկալվող եկամուտների ակտիվ հաշվառման ընդունման պահին ճանաչված եկամտից:
(Փոփոխված պարբերությունը ուժի մեջ է մտել 2015 թվականի մայիսի 17-ին Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի ապրիլի 6-ի N 57n հրամանով.

20. Եթե գնահատված պարտավորության կատարման գնահատված ժամկետը գերազանցում է հաշվետու ամսաթվից հետո 12 ամիսը կամ ավելի կարճ ժամանակահատվածը, կազմակերպության կողմից ստեղծվածՀաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ նման գնահատված պարտավորությունը գնահատվում է արժեքով, որը որոշվում է զեղչելով դրա արժեքը, որը հաշվարկվում է սույն Կանոնակարգի 16-19-րդ պարագրաֆների համաձայն (այսուհետ` ներկա արժեք):

Կազմակերպության կողմից կիրառվող զեղչի դրույքաչափը.

ա) պետք է արտացոլի առկա ֆինանսական շուկապայմանները, ինչպես նաև ճանաչված գնահատված պարտավորության հիմքում ընկած պարտավորությանը հատուկ ռիսկեր.

բ) չպետք է արտացոլի կորպորատիվ եկամտահարկի նվազման կամ ավելացման գումարը, որը արտացոլված է հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների մեջ՝ համաձայն «Կորպորատիվ եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառում» PBU 18/02 հաշվառման կանոնակարգի, ինչպես նաև ռիսկերն ու անորոշությունները. որոնք հաշվի են առնվել գնահատված պարտավորությամբ առաջացած կանխիկ ապագա վճարումները հաշվարկելիս՝ համաձայն սույն Կանոնակարգի 16-19-րդ կետերի:

Գնահատված պարտավորության աճը, որը պայմանավորված է դրա ներկա արժեքի ավելացմամբ հետագա հաշվետու ամսաթվերին, երբ մոտենում է ժամկետը (տոկոսները), ճանաչվում է որպես կազմակերպության այլ ծախսեր:

Գնահատված պարտավորության ներկա արժեքի որոշման օրինակ տրված է սույն Կանոնակարգի Հավելված 2-ում:

IV. Դուրս գրված, գնահատված պարտավորության արժեքի փոփոխություն

21. Հաշվետու տարվա ընթացքում, ճանաչված գնահատված պարտավորությունների գծով փաստացի մարումների դեպքում, կազմակերպության հաշվապահական հաշվառումն արտացոլում է կազմակերպության կողմից այդ պարտավորությունների կատարման հետ կապված կազմակերպության ծախսերի գումարը կամ համապատասխան կրեդիտորական պարտքերը՝ համապատասխան հաշվառման հաշվին: պահուստ ապագա ծախսերի համար:

Ճանաչված պահուստը կարող է դուրս գրվել արժեքի կամ ճանաչման համար կրեդիտորական պարտքերկատարել միայն այն պարտավորությունը, որի համար այն ստեղծվել է, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն Կանոնակարգով:

Ճանաչված գնահատված պարտավորության գումարի անբավարարության դեպքում պարտավորության մարման համար կազմակերպության ծախսերն ընդհանուր կարգով արտացոլվում են կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ:

22. Եթե ճանաչված գնահատված պարտավորության գումարը ավելորդ է կամ եթե դադարում են պահպանվել սույն կանոնակարգի 5-րդ կետով սահմանված գնահատված պարտավորության ճանաչման պայմանները, ապա գնահատված պարտավորության չօգտագործված գումարը դուրս է գրվում՝ վերագրելով այլ եկամուտներին: կազմակերպությունը, եթե այլ բան սահմանված չէ սույն կետով:

Կրկնվող բիզնես գործարքներից բխող միատարր գնահատված պարտավորությունները մարելիս սովորական գործունեությունկազմակերպություններին, նախկինում ճանաչված ավելցուկային գումարները վերագրվում են նույն տեսակի հաջորդ գնահատված պարտավորություններին դրանց ճանաչման պահից անմիջապես հետո (առանց նախկինում ճանաչված ավելցուկային գումարները դուրս գրելու կազմակերպության այլ եկամուտների մեջ):

23. Ճանաչման վավերականությունը և գնահատված պարտավորության չափը ենթակա են ստուգման կազմակերպության կողմից հաշվետու տարվա վերջում, ինչպես նաև այս պարտավորության հետ կապված նոր իրադարձությունների առաջացման դեպքում:

Նման ստուգման արդյունքների համաձայն՝ գնահատված պարտավորության չափը կարող է լինել.

ա) ավելացել է սույն կանոնակարգի 8-րդ կետով գնահատված պարտավորության ճանաչման համար սահմանված կարգով (առանց ակտիվի արժեքի մեջ ներառելու)՝ լրացուցիչ տեղեկություններ ստանալուց հետո, որոնք թույլ են տալիս պարզաբանել գնահատված պարտավորության չափը.

բ) նվազեցվում է սույն կանոնակարգի 22-րդ կետով գնահատված պարտավորությունը դուրս գրելու համար սահմանված կարգով` լրացուցիչ տեղեկատվություն ստանալուց հետո, որը հնարավորություն է տալիս հստակեցնել գնահատված պարտավորության չափը.

գ) մնում է անփոփոխ.

դ) ամբողջությամբ դուրս է գրվել սույն կանոնակարգի 22-րդ կետով սահմանված կարգով` լրացուցիչ տեղեկատվություն ստանալուց հետո, որը թույլ է տալիս եզրակացնել, որ սույն կանոնակարգի 5-րդ կետով սահմանված գնահատված պարտավորությունը ճանաչելու պայմանները դադարեցվել են:

V. Ֆինանսական հաշվետվություններում տեղեկատվության բացահայտում

24. Հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչված յուրաքանչյուր գնահատված պարտավորության համար, ֆինանսական հաշվետվություններում, կազմակերպությունը էականության դեպքում բացահայտում է առնվազն հետևյալ տեղեկատվությունը.

ա) այն գումարը, որով գնահատված պարտավորությունը արտացոլվում է կազմակերպության հաշվեկշռում հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբում և վերջում.

բ) հաշվետու ժամանակաշրջանում ճանաչված գնահատված պարտավորության գումարը.

գ) դուրս գրված գնահատված պարտավորության գումարը՝ արտացոլելու ծախսերը կամ կրեդիտորական պարտքերի ճանաչումը հաշվետու ժամանակաշրջանում.

դ) հաշվետու ժամանակաշրջանում դրա գերազանցման կամ գնահատված պարտավորության ճանաչման պայմանների կատարման դադարեցման պատճառով դուրս գրված գնահատված պարտավորության գումարը.

ե) գնահատված պարտավորության արժեքի ավելացում՝ պայմանավորված դրա ներկա արժեքի (տոկոսների) աճով.

զ) պարտավորության բնույթը և դրա կատարման ակնկալվող ամսաթիվը.

է) կատարման ժամկետի և (կամ) գնահատված պարտավորության չափի հետ կապված անորոշությունները.

ը) հակընդդեմ պահանջների ակնկալվող գումարը կամ երրորդ անձանց նկատմամբ պահանջների գումարը այն ծախսերի փոխհատուցման համար, որոնք կազմակերպությունը կկրի պարտավորությունը կատարելու համար, ինչպես նաև սույն կանոնակարգի 19-րդ կետի համաձայն նման պահանջների համար ճանաչված ակտիվները:

25. Յուրաքանչյուր պայմանական պարտավորության համար ֆինանսական հաշվետվությունները բացահայտում են առնվազն հետևյալ տեղեկատվությունը.

ա) պայմանական պարտավորության բնույթը.

բ) պայմանական պարտավորության գնահատված արժեքը կամ գնահատված արժեքների միջակայքը, եթե դրանք հնարավոր է որոշել.

գ) կատարման ժամկետի և (կամ) պարտավորության չափի հետ կապված անորոշությունները.

դ) երրորդ անձանց դեմ հակընդդեմ հայցերի կամ պահանջների արդյունքում ստացականների հնարավորությունը այն ծախսերի փոխհատուցման, որոնք կազմակերպությունը կկրի պարտավորությունը կատարելու համար:

Եթե, հաշվետու ամսաթվի դրությամբ, հավանական չէ, որ կազմակերպության տնտեսական օգուտները կնվազեն պայմանական պարտավորության արդյունքում, կազմակերպությունը կարող է որոշել չհրապարակել այս տեղեկատվությունը:

26. Գնահատված պարտավորությունների և պայմանական պարտավորությունների մասին տեղեկատվությունը կարող է բացահայտվել դրանց միատարր խմբերի կողմից (օրինակ՝ գնահատված պարտավորությունները՝ կապված կազմակերպության կողմից տրված երաշխիքների հետ, դատավարություն).

Եթե ​​գնահատված պարտավորությունը և պայմանական պարտավորությունը առաջացել են տնտեսական կյանքի միևնույն փաստերի արդյունքում, ապա պետք է բացահայտվի համապատասխան գնահատված պարտավորության և պայմանական պարտավորության միջև եղած կապը:

27 Եթե հավանական է, որ տնտեսական օգուտները կհոսեն պայմանական ակտիվից, կազմակերպությունը հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում պետք է բացահայտի պայմանական ակտիվի բնույթը և դրա գնահատումը կամ գնահատումների շրջանակը, եթե դա հնարավոր է:

28. Բացառիկ դեպքերում, երբ գնահատված պարտավորությունների, պայմանական պարտավորությունների և պայմանական ակտիվների վերաբերյալ տեղեկատվության բացահայտումը սույն կանոնակարգով նախատեսված չափով առաջացնում կամ կարող է վնաս պատճառել կազմակերպությանը՝ դրանց հիմքում ընկած պարտավորությունների և փաստերի հետևանքները կարգավորելու ընթացքում։ , կազմակերպությունը չի կարող հրապարակել նման տեղեկատվությունը: Այս դեպքում կազմակերպությունը պետք է նշի համապատասխան պահուստի, պայմանական պարտավորության կամ պայմանական ակտիվի ընդհանուր բնույթը և պատճառները, թե ինչու է ավելի քան մանրամասն տեղեկություններչի բացահայտվում.

Կանոնակարգի N 1 հավելվածը: Հաշվապահական հաշվառման մեջ գնահատված պարտավորությունը ճանաչելու նպատակով հանգամանքների վերլուծության օրինակներ

Հավելված թիվ 1

«Մոտավոր պարտավորություններ, պայմանական
պարտավորություններ և պայմանական ակտիվներ»
(PBU 8/2010), հաստատված հրամանով
Ֆինանսների նախարարություն
Ռուսաստանի Դաշնություն
դեկտեմբերի 13-ի N 167n 2010թ

Հաշվապահական հաշվառման մեջ գնահատված պարտավորությունը ճանաչելու նպատակով հանգամանքների վերլուծության օրինակներ

Օրինակ 1. Կազմակերպությունն ունի հիմնական միջոցների վերանորոգման հաստատված ծրագիր՝ նախատեսելով, մասնավորապես, վերանորոգման հաճախականությունը և դրանց համար նախատեսված ծախսերը։ Օրենսդրությունը չի նախատեսում նման վերանորոգման պարտավորություն։ Կազմակերպության այս ծրագրի մասին տեղեկատվությունը հրապարակված է և հասանելի մարդկանց լայն շրջանակի համար։

Հիմնական միջոցների ապագա վերանորոգման համար պարտավորություն չի առաջանում, քանի որ կազմակերպությունը չունի իր գործառնությունների անցյալ իրադարձություններից բխող պարտավորություն, որից նա չի կարող խուսափել: Կազմակերպության հիմնական միջոցների վերանորոգման համար ապագա ծախսերի գծով գնահատված պարտավորությունը չի ճանաչվում:

Օրինակ 2Օրենսդրությունը նախատեսում է հիմնական միջոցների պարտադիր վերանորոգում այն ​​ոլորտում, որտեղ գործում է կազմակերպությունը: Առանց վերանորոգման հիմնական միջոցների շահագործման համար օրենսդրությունը նախատեսում է տույժեր։ Կազմակերպությունն ունի հիմնական միջոցների վերանորոգման հաստատված ծրագիր՝ նախատեսելով, մասնավորապես, վերանորոգման հաճախականությունը և դրանց համար նախատեսված ծախսերը։ Կազմակերպության այս ծրագրի մասին տեղեկատվությունը հրապարակված է և հասանելի մարդկանց լայն շրջանակի համար։

Հիմնական միջոցների ապագա վերանորոգման համար պարտավորություն չի առաջանում, քանի որ կազմակերպությունը չունի իր գործառնությունների անցյալ իրադարձություններից բխող պարտավորություն, որից նա չի կարող խուսափել: Կազմակերպության հիմնական միջոցների վերանորոգման համար ապագա ծախսերի համար գնահատված պարտավորությունը հաշվառման չի ընդունվում: Այնուամենայնիվ, կազմակերպությունը ճանաչում է չմարված տույժերի պահուստ` չվերանորոգման համար, եթե այդպիսի տույժերի պահուստ ճանաչելու բոլոր պայմանները բավարարված են:

Օրինակ 3Հաշվետու ժամանակահատվածում հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը էական փոփոխություններ է կրել։ Կազմակերպության ղեկավարությունն անհրաժեշտ է համարում հարկերի հաշվարկման համար պատասխանատու կադրերի վերապատրաստումը։ Կազմակերպությունն ունի վերապատրաստման հաստատված ծրագիր, որը ներառում է, մասնավորապես, դրա համար նախատեսված ծախսերը։

Կադրերի հետագա վերապատրաստման պարտավորություն չկա, քանի որ կազմակերպությունը չունի պարտավորություն, որն առաջացել է իր գործունեության անցյալի իրադարձությունների հետևանքով, որոնց կատարումից չի կարող խուսափել: Կադրերի առաջիկա վերապատրաստման համար գնահատված պարտավորությունը հաշվապահական հաշվառման մեջ չի ճանաչվում:

Օրինակ 4Համաձայն ֆինանսական պլանգալիք հաշվետու տարում կազմակերպությանը վնաս է սպասվում գործունեության ոլորտներից մեկում։ Կազմակերպության ղեկավարությունը կարծում է, որ այս կորստի առաջացումը բավականին հավանական է։

Ակնկալվող կորստի գծով պարտավորություն չի առաջանում, քանի որ կազմակերպությունը չունի իր գործունեության անցյալ իրադարձություններից բխող պարտավորություն, որից չի կարող խուսափել: Սպասվող կորստի գծով պահուստ չի ճանաչվում:

Օրինակ 5Կազմակերպությունը պայմանագիր է կնքել իր արտադրանքի մատակարարման համար։ Պայմանագրի պայմաններին համապատասխան, ակնկալվող եկամուտը կազմում է 1000 հազար ռուբլի: (առանց ԱԱՀ): Կազմակերպությունը գնահատում է, որ հումքի գների բարձրացման պատճառով պայմանագրով նախատեսված արտադրանքի արտադրության արժեքը կկազմի 1200 հազար ռուբլի։ (առանց ԱԱՀ): Պայմանագրի կատարումը դեռևս չի սկսվել։ Դրա դադարեցման համար սանկցիաներ նախատեսված չեն։

Պայմանագիրն ակնհայտորեն անշահավետ չէ, քանի որ կազմակերպությունը կարող է խզել այն՝ առանց պատժամիջոցներ վճարելու։ Համապատասխան պայմանագրային դրույթ չի ճանաչվում:

Օրինակ 6Կազմակերպությունը պայմանագիր է կնքել իր արտադրանքի մատակարարման համար։ Պայմանագրի պայմաններին համապատասխան՝ ակնկալվող եկամուտը կազմում է 1500 հազար ռուբլի։ (առանց ԱԱՀ): Կազմակերպությունը գնահատում է, որ հումքի գների բարձրացման պատճառով պայմանագրով նախատեսված արտադրանքի արտադրության արժեքը կկազմի 2000 հազար ռուբլի։ (առանց ԱԱՀ): Պայմանագրի կատարումը դեռևս չի սկսվել։ Պայմանագրի չկատարման համար տուգանքը կկազմի 600 հազար ռուբլի:

Պայմանագիրն ակնհայտորեն անշահավետ է, քանի որ դրա իրականացման անխուսափելի ծախսերը (2000 հազար ռուբլի) գերազանցում են դրանից ակնկալվող եկամուտը (1500 հազար ռուբլի), և պայմանագրից դուրս գալու համար կազմակերպությունը ստիպված կլինի վճարել զգալի գումար (600 հազար ռուբլի): ) Գնահատված պարտավորությունը ճանաչվում է կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ պայմանագրի կատարման ընթացքում հնարավոր զուտ կորստի չափով 500 հազար ռուբլի: (2000 հազար ռուբլի` 1500 հազար ռուբլի), ինչը պակաս է պայմանագրի չկատարման համար նախատեսված տույժի չափից (600 հազար ռուբլի):
(Փոփոխված պարբերությունը ուժի մեջ է մտել 2011 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններից՝ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի փետրվարի 14-ի N 23n հրամանով.

Օրինակ 7



կառուցվածքային ստորաբաժանումները, գործառույթները և աշխատողների մոտավոր թիվը, ովքեր կփոխհատուցվեն նրանց հետ աշխատանքային հարաբերությունների դադարեցման կապակցությամբ.

կազմակերպության գործունեության առաջիկա վերակառուցման համար անհրաժեշտ ծախսերը.



Կազմակերպության ղեկավարությունը աշխատակիցներին չի հայտնել եղած ծրագրի մասին։

Ոչ մի պարտավորություն չի առաջանում կազմակերպության գործունեության ապագա վերակառուցման հետ կապված, քանի որ կազմակերպությունը չունի իր գործունեության անցյալ իրադարձություններից բխող պարտավորություն, որից նա չի կարող խուսափել: Կազմակերպության գործունեության առաջիկա վերակառուցման համար գնահատված պարտավորությունը չի ճանաչվում:

Օրինակ 8Կազմակերպության ղեկավարությունը հաստատել է կազմակերպության գործունեության առաջիկա վերակառուցման մանրամասն ծրագիրը, որը ներառում է, մասնավորապես.

առաջիկա վերակառուցումից տուժած կազմակերպության գործունեությունը և դրա իրականացման վայրը.

կառուցվածքային ստորաբաժանումները, գործառույթները և կազմակերպության աշխատողների մոտավոր թիվը, ովքեր կփոխհատուցվեն նրանց հետ աշխատանքային հարաբերությունների խզման կապակցությամբ.

կազմակերպության գործունեության առաջիկա վերակառուցման համար անհրաժեշտ ծախսերը.

կազմակերպության գործունեության առաջիկա վերակառուցման իրականացման ժամկետները։

Կազմակերպության ղեկավարությունը աշխատակիցներին հայտնել է գործող պլանը և համաձայնեցնում է աշխատողների արհմիության հետ։

Ապագա բիզնեսի վերակազմավորման պարտավորություններ գոյություն ունեն, քանի որ կազմակերպությունն ունի իր գործառնությունների անցյալի իրադարձություններից բխող պարտավորություններ, որոնցից նա չի կարող խուսափել: Կազմակերպության առաջիկա վերակառուցման արդյունքում տնտեսական օգուտների նվազումը բավականին հավանական է։ Կազմակերպության գործունեության առաջիկա վերակառուցման համար գնահատված պարտավորությունները ճանաչվում են, եթե հնարավոր է ողջամտորեն գնահատել պարտավորությունների գումարը:

Կանոնակարգի Հավելված 2: Գնահատված պարտավորության չափը որոշելու օրինակներ

Հավելված 2
Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգին
«Մոտավոր պարտավորություններ, պայմանական
պարտավորություններ և պայմանական ակտիվներ»
(PBU 8/2010), հաստատված
նախարարության հրամանով
Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսներ
դեկտեմբերի 13-ի N 167n 2010թ

Գնահատված պարտավորության չափը որոշելու օրինակներ

Օրինակ 1Հաշվետու ամսաթվի դրությամբ կազմակերպությունը դատավարության կողմ է: Հիմնված փորձագիտական ​​եզրակացությունկազմակերպությունը գնահատում է, որ ավելի հավանական է, որ վճիռն իր օգտին չի լինի. կազմակերպության վնասների չափն այս դեպքում կկազմի կամ 1000 հազար ռուբլի, եթե դատարանը որոշի փոխհատուցել միայն հայցվորի ուղղակի վնասները, կամ 2000 հազար ռուբլի, եթե դատարանը որոշի փոխհատուցել, բացի ուղղակի վնասներից, նաև. հայցվորի կորցրած շահույթը. Գործի առաջին և երկրորդ ելքերի հավանականությունը փորձագետները գնահատում են համապատասխանաբար 95 և 5 տոկոս։

Չնայած այն հանգամանքին, որ դատավարության ամենահավանական արդյունքը միայն հայցվորի ուղղակի վնասների փոխհատուցումն է, կազմակերպությունը հաշվի է առնում գործի մեկ այլ հավանական արդյունք՝ կորցրած շահույթի փոխհատուցում:

1000 x 0.95 + 2000 x 0.05 = 1050 (հազար ռուբլի):

Գնահատված պարտավորության կատարման գնահատված ժամկետը չի գերազանցում 12 ամիսը: Դատավարության համար գնահատված պարտավորությունը հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվում է 1050 հազար ռուբլու չափով:

Օրինակ 2Հաշվետու ամսաթվի դրությամբ կազմակերպությունը դատավարության կողմ է: Փորձագիտական ​​եզրակացության հիման վրա կազմակերպությունը գնահատում է, որ միանգամայն հավանական է, որ դատարանի որոշումը իր օգտին չի լինի, իսկ կազմակերպության վնասների չափը կկազմի 1000-ից 4000 հազար ռուբլի։

Կազմակերպությունը հաշվարկում է գնահատված պարտավորության չափը.

(1000 + 4000) / 2 = 2500 (հազար ռուբլի):

Գնահատված պարտավորության կատարման գնահատված ժամկետը չի գերազանցում 12 ամիսը: Դատավարության համար գնահատված պարտավորությունը հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվում է 2500 հազար ռուբլի:

Օրինակ 3Կազմակերպությունը ապրանքները վաճառում է դրանց երաշխիքային սպասարկման պարտավորությամբ վաճառքի օրվանից մեկ տարվա ընթացքում։ Վաճառված յուրաքանչյուր առանձին ապրանքի համար հավանականությունը, որ կազմակերպության տնտեսական օգուտները կկրճատվեն՝ այն վերադարձնելով որպես թերի և վերանորոգումից դուրս, կամ վերանորոգման ծախսերով, գնահատվում է որպես ցածր: Միևնույն ժամանակ, կազմակերպության անցյալի փորձի վրա հիմնված հաշվարկները ցույց են տալիս, որ մեծ է հավանականությունը, որ վաճառված ապրանքների մոտավորապես 2 տոկոսը կվերադարձվի որպես թերի և չվերանորոգվող, և ևս 10 տոկոսը կպահանջի լրացուցիչ վերանորոգման ծախսեր: Այս հաշվարկների հիման վրա կազմակերպությունը գնահատում է երաշխիքային ծառայություն մատուցելու պարտավորությամբ ապրանքների վաճառքից բխող տրված երաշխիքների գծով պարտավորությունը՝ կապված ապրանքների ամբողջության հետ:

Կազմակերպությունը գնահատում է, որ վերանորոգման լրացուցիչ ծախսերը կկազմեն անսարք ապրանքների արժեքի 30 տոկոսը։ Այս հաշվարկի հիման վրա ձևավորվում է գնահատված պարտավորության արժեքի դրամական արժեք՝ կապված վաճառված ապրանքների երաշխիքային սպասարկման գնահատված ծախսերի հետ, որն այս դեպքում կկազմի 2 տոկոս + 10 տոկոս x 0,3 = 5 տոկոս: վաճառված ապրանքների արժեքը.

Կազմակերպությունը հաշվարկում է պահուստի գումարը 20X0 թվականի դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ: Մարման ենթակա պարտավորության գնահատված արժեքը 1200 հազար ռուբլի է: Պարտավորության մարման ժամկետը հաշվետու ամսաթվից հետո 2 տարի է: Կազմակերպության կողմից ընդունված զեղչի դրույքաչափը կազմում է 14 տոկոս։

հաշվարկվում է որպես մարման ենթակա պարտավորության գումարի արտադրյալ զեղչային գործակցով:

Զեղչի գործակիցը որոշվում է բանաձևով.

KD \u003d 1 / (1 + SD) ^ N, որտեղ:

KD - զեղչի գործոն;

SD - զեղչի դրույքաչափ;

N-ը գնահատված պարտավորության զեղչման ժամկետն է տարիների ընթացքում:

Զեղչի գործակիցն է` KD = 1/(1+0.14)^2 = 0.76947:

Գնահատված պարտավորության ներկա արժեքը, ինչպես նաև դրա ավելացման ծախսերը (տոկոսները) ըստ տարիների են.

20X0 դեկտեմբերի 31-ին.

1200,00 հազար ռուբլի x 0,76947 = 923,36 հազար ռուբլի

20X1 դեկտեմբերի 31-ին.



923,36 հազար ռուբլի x 0,14 = 129,27 հազար ռուբլի

դրույթի ներկա արժեքը

923,36 հազար ռուբլի + 129,27 հազար ռուբլի: = 1052,63 հազար ռուբլի:

20X2 դեկտեմբերի 31-ին.

գնահատված պարտավորության ավելացման արժեքը (տոկոսները)

1052,63 հազար ռուբլի x 0,14 = 147,37 հազար ռուբլի

դրույթի ներկա արժեքը

1052,63 հազար ռուբլի + 147,37 հազար ռուբլի: = 1200,00 հազար ռուբլի

Կատարված հաշվարկի հիման վրա ընկերության հաշվապահական հաշվառումը 20X0 թվականի դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ ցույց է տալիս գնահատված պարտավորության ներկա արժեքը 923,36 հազար ռուբլի չափով: 20X1-ի դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ կազմակերպությունը գրանցում է գնահատված պարտավորության աճ` այլ եկամուտների և ծախսերի հաշվի դեբետից և ապագա ծախսերի պահուստների հաշվին 129,27 հազար ռուբլու չափով, իսկ 20X2-ի դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ: - 147,37 հազար ռուբլի

20X0-ի տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններում գնահատված պարտավորությունն արտացոլված է 923 հազար ռուբլի, 20X1-ի համար` 1053 հազար ռուբլի, 20X2-ի համար` 1200 հազար ռուբլի:

Փաստաթղթի վերանայում, հաշվի առնելով
պատրաստված փոփոխություններ և լրացումներ
«Կոդեկս» ԲԲԸ

Յու.Վ. Կապանինա, հաշվապահական և հարկային գծով փորձագետ,
Յու.Ա. Ինոզեմցևա, հաշվապահական հաշվառման և հարկման փորձագետ

Մոտավոր պարտավորություններ. այն ամենը, ինչ ցանկանում էիք իմանալ

Ֆինանսական հաշվետվություններում գնահատված պարտավորությունների վերաբերյալ տեղեկատվության ճանաչման, գնահատման և բացահայտման կարգը.

Հոդվածում նշված PBU-ները կարելի է գտնել. ConsultantPlus համակարգի «Ռուսական օրենսդրություն» բաժինը

Գնահատված պարտավորությունները ճանաչելու պարտավորությունը նախատեսված է PBU 8/2010 թ. Այս PBU-ն նոր չէ, բայց հաշվապահները դեռ շատ երկիմաստություններ ունեն դրա կիրառման հետ կապված: Ամենատարածված գնահատված պարտավորությունը, որն արտացոլվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ, արձակուրդային վարձատրության պահուստն է: Նրա մասին բազմիցս գրել ենք։ Այժմ մենք ուզում ենք խոսել այլ դեպքերի մասին, երբ կազմակերպությունից պահանջվում է ճանաչել գնահատված պարտավորությունները: Մենք անմիջապես վերապահում կանենք, որ կխոսենք միայն հաշվապահական հաշվառման մասին, քանի որ հարկային հաշվառման մեջ գնահատված պարտավորությունների պահուստներ չեն ստեղծվում:

Ով պետք է դիմի PBU 8/2010

PBU 8/2010-ը պետք է կիրառվի բոլոր կազմակերպությունների կողմից, բացառությամբ փոքր բիզնեսի, բանկերի և պետական ​​կառույցների pp. 1, 3 PBU 8/2010.

Բայց արդյոք ընկերությունը պատասխանատվություն կրում է PBU 8/2010-ը չկիրառելու համար: Ինչպես հավանաբար գիտեք, հարկային մարմինները կարող են տուգանել կազմակերպությանը 10-30 հազար ռուբլով: բիզնես գործարքների հաշվառման և հաշվետվության մեջ համակարգված ժամանակին կամ ոչ ճիշտ արտացոլման համար Արվեստ. 120 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Բայց այս կանոնը չի կարող կիրառվել գնահատված պարտավորությունների նկատմամբ: Ի վերջո, գնահատված պարտավորությունների համար պահուստի կուտակումը բիզնես գործարք չէ: Կազմակերպության ռեզերվներ ստեղծելու անհրաժեշտությունը բխում է անցյալի իրադարձություններից։ Այսինքն, ըստ Արվեստի. 120 NK դուք չեք տուգանվի.

Ուշադրություն

Կազմակերպությունների համար, որոնց չի թույլատրվում ստեղծել գնահատված պարտավորությունների համար պահուստներ, PBU 8/2010-ը կիրառելուց հրաժարվելու նրանց որոշումը պետք է արտացոլվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հաշվապահական հաշվառման նպատակներով:

Հաշվապահական հաշվառման կանոնների կոպիտ խախտման համար 2 հազարից 3 հազար ռուբլի չափով: ընկերության ղեկավարը կարող է տուժել և Արվեստ. 15.11 Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական օրենսգիրք, բայց միայն այն դեպքում, եթե պահուստների չհաշվառման պատճառով հաշվետու հոդվածը (տողը) խեղաթյուրված է ավելի քան 10%-ով: Ճիշտ է, դրա համար հարկային մարմինները պետք է ինքնուրույն հաշվարկեն պահուստի գումարը, և նրանք դժվար թե դա անեն, քանի որ դա որևէ կերպ չի ազդի լրացուցիչ հարկային գնահատման վրա: Իսկ տուգանքները այնքան փոքր են, որ դրանց համար դատարան դիմեն։ Իսկ այս տույժը գանձվում է միայն դատարանում։

Բայց եթե ընկերության հայտարարությունները ստուգվեն աուդիտորների կողմից, նրանք անպայման կնկատեն PBU 8/2010 կանոնների չկատարումը և դա կարող են արտացոլել եզրակացության մեջ:

Ինչ է գնահատված պարտավորությունը և ինչու է դա անհրաժեշտ

Գնահատված պարտավորությունն է գոյություն ունեցողկազմակերպության պարտավորությունը մարման անորոշ չափով և (կամ) կատարման անորոշ ժամկետով: Գնահատված պարտավորության ճանաչումը (գործնականում դա կոչվում է պահուստի ստեղծում) ուղեկցվում է ծախսերի ճանաչմամբ։ Ինչպես հասկանում եք, կազմակերպության բոլոր պարտավորությունները և ծախսերը պետք է արտացոլվեն հաշվետվության մեջ առանց որևէ բացառության, հակառակ դեպքում զուտ շահույթը կգերագնահատվի, և օգտվողները տեղեկատվություն չեն ստանա ընկերության իրական ֆինանսական վիճակի մասին:

Օրինակ, հաշվետու ամսաթվի դրությամբ ընկերությունն արդեն գիտեր, որ ունի պահուստ: Ծախսերը կկատարվեն ամեն դեպքում, սակայն նա այդ մասին տեղեկատվությունը չի արտացոլել ֆինանսական հաշվետվություններում և չի ճանաչել ծախսերը: Արդյունքում զուտ եկամուտը գերագնահատվել է։ Սա իր հերթին կարող է հանգեցնել գերագնահատված չափով շահաբաժինների վճարմանը, ինչը կհանգեցնի վիճակի վատթարացման. ֆինանսական դիրքըընկերություններ։

Տեսնենք, թե որն է տարբերությունը գնահատված պարտավորությունների և այլ պահուստների և պարտավորությունների միջև:

Գնահատված պարտավորությունները տարբերվում են սովորական կանխատեսվող ապագա ծախսերից: Օրինակ, կազմակերպությունը պատրաստվում է ապագայում վերանորոգել իր հիմնական միջոցները: Նման վերանորոգման արժեքը վերապահման կարիք չունի, քանի որ ընկերությունը վերանորոգում իրականացնելու պարտավորություն չունի: Սրանք ընդամենը նրա ծրագրերն են, որոնցից նա կարող է հրաժարվել։

Սովորական պարտավորությունների գծով պահուստ չի ստեղծվում կետ 2 PBU 8/2010. Օրինակ, ընկերությունը պայմանագիր է կնքել իր գործընկերոջ հետ նյութերի մատակարարման համար: Հաշվետու ամսաթվի դրությամբ նյութերն արդեն ուղարկվել են, բայց դուք դեռ չեք վճարել դրանց համար: Հետո խոսքը ոչ թե գնահատված պարտավորությունների, այլ սովորական կրեդիտորական պարտքերի մասին է։ Այս դեպքում կազմակերպությունը հստակ գիտի, թե որքան, ում և երբ է վճարելու, և, համապատասխանաբար, այդ ծախսերը հաշվառման մեջ ճանաչվում են, երբ դրանք առաջանում են:

Գնահատված պարտավորությունների գծով պահուստները կապ չունեն պահուստների հետ, որոնք նոր տեղեկատվության շնորհիվ ակտիվների/պարտավորությունների հաշվեկշռային արժեքի ճշգրտումներ են: Դրանք ներառում են պահուստներ կասկածելի պարտքեր, ենթակա է պաշարների արժեքի նվազման և մաշվածության ֆինանսական ներդրումներ. Այդ պահուստները, ի տարբերություն գնահատված պարտավորությունների, հաշվեկշռում չենք տեսնի։ Այն ցույց կտա միայն ակտիվի/պարտավորության նվազեցված արժեքը, մինչդեռ գնահատված պարտավորությունները ցուցադրվում են հաշվեկշռի պարտավորությունների մասում: Պահուստային կապիտալև ընկերությունների չբաշխված շահույթից ձևավորված պահուստները նույնպես կապ չունեն PBU 8/2010-ի հետ կետ 2 PBU 8/2010.

Ե՞րբ են առաջանում պարտավորությունները:

Մոտավոր պարտավորություններ կարող են առաջանալ, օրինակ կետ 4 PBU 8/2010:

• օրենսդրության նորմերից, դատական ​​որոշումներից, պայմանագրերից։ Օրինակ, պայմանագրի պայմանների համաձայն, արտադրողը գնորդներին երաշխիքներ է տրամադրում և պարտավորություն է ստանձնում շտկել արտադրական թերությունները, որոնք ի հայտ են գալիս վաճառքի օրվանից մեկ տարվա ընթացքում: Ելնելով անցյալի փորձից՝ կարելի է ենթադրել, որ վաճառքի նկատմամբ պահանջներ կլինեն, համապատասխանաբար, պահուստ է ստեղծվում։ Աշխատանքային պայմանագրերից կազմակերպությունն ունի աշխատողներին արձակուրդ տրամադրելու և վճարելու պարտավորություններ.
• կազմակերպության ցանկացած գործողության արդյունքում, երբ այլ անձինք վստահ են, որ ընկերությունը կկատարի իր խոստումները: Սրանք ընկերության իրավական պարտավորությունները չեն, դրանք կարող են բխել ընկերության պրակտիկայից կամ հրապարակային հայտարարություններից: Ասենք խանութ մանրածախունի օրենսդրությամբ սահմանված ժամկետների ավարտից հետո ևս մեկ ամսվա ընթացքում դժգոհ հաճախորդներին ծախսած գումարը վերադարձնելու քաղաքականություն։ Այս մասին հայտարարություն է փակցվել խանութի մուտքի մոտ։ Անցյալի վաճառքի փորձից հայտնի է դարձել, որ գնորդների որոշակի հատված կա, որը դժգոհ է գնումից և ցանկանում է վերադարձնել իրենց գումարը։ Եվ դա անխուսափելիորեն կհանգեցնի ծախսերի.
• պայմանավորված այն հանգամանքով, որ կազմակերպության ստորաբաժանման առաջիկա փակման պատճառով և կետ 11 PBU 8/2010աշխատողները, որոնք պետք է վարձատրվեն, կազատվեն աշխատանքից արձակման վճարև փոխհատուցում չօգտագործված արձակուրդ, և խզեց որոշ պայմանագրեր կապալառուների հետ, որոնք կարող են ստիպված լինել տուգանքներ վճարել: Բայց որպեսզի կազմակերպությունը ձևավորի ռեզերվ վերակազմավորման ծախսերի համար, պետք է կատարվի ևս երկու պարտադիր պայման.

1) ընկերությունն ունի առաջիկա վերակառուցման մանրամասն ծրագիր, որը սահմանում է, մասնավորապես, մոտավոր ծախսերը.

2) ղեկավարությունը սկսել է դրա իրականացումը և հայտնել այն նրանց, ովքեր տուժել են վերակազմավորումից (մեր օրինակում հաճախորդներին նամակներ են ուղարկվել մատակարարման այլընտրանքային աղբյուրներ փնտրելու անհրաժեշտության մասին նախազգուշացումով, և ծանուցումներ են տրվել առաջիկա աշխատանքից ազատվելու մասին: միավորի աշխատակիցներին);

• միտումնավոր անշահավետ պայմանագրով։ Եթե ​​կազմակերպությունը, նույնիսկ նախքան դրա կատարումը, գիտի, որ վնասներ է կրելու իր պարտավորությունների կատարման ժամանակ (կատարման արժեքը ավելի մեծ է, քան ակնկալվող եկամուտը), և նա ստիպված կլինի վճարել զգալի տուգանք այս պայմանագրի դադարեցման համար: Գնահատված պարտավորությունը ճանաչվում է գումարներից փոքրով` տուգանք կամ պայմանագրի կատարումից առաջացած վնաս: օրինակ 6 Հավելված թիվ 1 PBU 8/2010; Ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի հունվարի 27-ի թիվ 07-02-18/01 գրությունը.. Պահուստը ստեղծվում է այն ամսում, երբ պարզվել է, որ պայմանագիրը անշահավետ է։

Ուշադրություն

Եթե ​​տույժ չի նախատեսվում գիտակցաբար անշահավետ պայմանագրի դադարեցման համար կամ դա աննշան է, ապա նման պայմանագրով պահուստ չի ստեղծվում, և դրա վրա կորուստները ներառվում են ընդհանուր կարգի ծախսերում: կետ 2 PBU 8/2010.

Հաշվապահական հաշվառման մեջ ստեղծվում է գնահատված պարտավորությունների պահուստ` հետևյալ պայմանների միաժամանակյա կատարմամբ կետ 5 PBU 8/2010:

ՎԻՃԱԿ 1.Կազմակերպություն անցյալի իրադարձությունների արդյունքում առաջանում է պարտավորությունհաշվետու ամսաթվի դրությամբ, որի կատարումը անհնար է խուսափել.

Օրինակ՝ ընկերությունը վարձակալել է հիմնական միջոցը և պարտավոր է այն վերադարձնել վարձատուին վերանորոգված տեսքով։ Միջոցառումն արդեն տեղի է ունեցել՝ պայմանագիրը կնքված է և կարող է կատարվել, օբյեկտը ստացվել և շահագործվում է։ Չնայած այն հանգամանքին, որ ծախսերը դեռ առաջ են, կազմակերպությունն արդեն ունի պարտավորություն և պետք է դրա համար պահուստ ստեղծի:

ՎԻՃԱԿ 2.Ավելի քան 50% հավանականություն կա, որ կազմակերպությունը ծախսեր կկատարի պարտավորությունը մարելու համար:

ՎԻՃԱԿ 3.Հնարավոր է ողջամտորեն (հուսալիորեն) գնահատել այն ծախսերը, որոնք կպահանջվեն պարտավորությունը կատարելու համար:

Տեսնենք, թե ինչպես են կատարվում գնահատված պարտավորությունների ճանաչման պայմանները՝ օգտագործելով դիտավորյալ անշահավետ պայմանագրի օրինակը։ Ենթադրենք, ինչ-որ ընկերությունը պայմանագիր է կնքել շենքի կառուցման համար, բայց շինարարությունը դեռ չի սկսվել։ Մեկ ամիս անց շինանյութի գները կտրուկ բարձրացան, և պարզ դարձավ, որ այն անշահավետ է կառուցել (շահույթ չի լինի): Բայց նաեւ թանկ է մեծ տուգանքի պատճառով պայմանագրի կատարումից հրաժարվելը։

Այս դեպքում անցած իրադարձությունը շենքի կառուցման պարտավորությամբ պայմանագրի կնքումն է։ Ընկերությունը չի կարող խուսափել այս պարտավորությունից։ Ավելի ճիշտ, գուցե, բայց հետո նրան սպասում են տուգանքներ, այսինքն, ծախսերը պետք է կատարվեն ցանկացած դեպքում (կամ կորուստ կամ տուգանք): Կորուստների չափը նույնպես կարելի է ճշգրիտ հաշվարկել (տուգանքը հայտնի է պայմանագրի պայմաններից, իսկ վնասի չափը կարելի է գնահատել՝ ելնելով նյութերի գներից):

Եթե ​​գնահատված պարտավորության ճանաչման առնվազն մեկ պարտադիր չափանիշը չի բավարարվում, ապա պահուստ չի ստեղծվում, և փոխարենը ճանաչվում է պայմանական պարտավորություն:

Պայմանական պարտավորությունը չի արտացոլվում հաշվապահական հաշվառման մեջ, այն կարող է նշվել քաղվածքների բացատրական ծանոթագրություններում. կետ 14 PBU 8/2010.

Պայմանական պարտավորության օրինակ կարող է լինել ռեգրեսով ֆակտորինգի պայմանագրի կնքումը, որով գործոնը, գնորդներից գումար չստացած, իրավունք ունի այն պահանջել մատակարարից պայմանագրում նշված որոշակի ժամկետից հետո: Եթե ​​հաշվետու ամսաթվի դրությամբ գնորդի կողմից վճարման ժամկետը և, համապատասխանաբար, վերադարձի ժամկետը դեռ չի եկել, ապա մատակարար կազմակերպությունը, որը վաճառել է պարտքը, չունի գնահատված պարտավորություն:

Դուք պետք է ստուգեք գնահատված պարտավորությունների առկայությունը և պահուստ ստեղծեք.

• <или>յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օրը (յուրաքանչյուր հաշվետվության ամսաթիվ): Սա իդեալական, բայց շատ աշխատատար տարբերակ է.
• <или>յուրաքանչյուր եռամսյակի վերջին օրը: Սա լավագույն տարբերակն է;
• <или>միայն յուրաքանչյուր տարվա դեկտեմբերի 31-ին։ Այս տարբերակից կարող են օգտվել միայն այն կազմակերպությունները, որոնք հիմնադիրներին ներկայացնում են միայն տարեկան հաշվետվություններ։

Միևնույն ժամանակ, հաջորդ հաշվետու ամսաթվերին կարող են ի հայտ գալ նոր պայմաններ, որոնք կազդեն ռեզերվ ստեղծելու կազմակերպության որոշման վրա (սա կարող է լինել. նոր օրենքկամ այլ պայմաններ): Այսինքն՝ ընկերությունը պետք է պարբերաբար վերահսկի իր բիզնես ռիսկերը և գնահատի դրանք։ Ընդ որում, դա չպետք է անի հաշվապահը, այլ ֆինանսական մասնագետները, իրավաբանները, փորձագետները։

Այսպիսով, վերադառնանք նախորդ օրինակին: Եթե ​​հաջորդ հաշվետու ամսաթվին լրացել է պարտապանի վճարման վերջնաժամկետը, սակայն գործոնը չի ստացել գումարը, ապա գործոնով վճարման պարտավորությունն անցնում է մատակարարին: Եվ մեծ է հավանականությունը, որ գործոնը պայմանագրով վճար կպահանջի։ Այնուհետև մատակարարը գրանցում է գնահատված պարտավորության պահուստ:

Ինչպես որոշել պահուստի չափը

Ենթադրենք, դուք որոշել եք, որ ձեր ընկերությունը դրույթ ունի: Այժմ մենք պետք է հաշվարկենք այն գումարը, որի համար մենք կկազմենք պահուստը։ ՊԲՀ 8/2010-ում պահուստի վճարումների չափի որոշման կոնկրետ կարգը սահմանված չէ: Պահուստը ստեղծվում է այն չափով, որն արտացոլում է պարտավորությունը մարելու համար անհրաժեշտ ծախսերի ամենավստահելի դրամական գնահատականը: Այս գնահատականը որոշվում է ձեր կողմից՝ հիմնվելով առկա փաստերի կամ նմանատիպ գործողությունների փորձի վրա, իսկ երբեմն էլ՝ անկախ փորձագետների օգնությամբ: Համոզվեք, որ փաստաթղթավորեք և գրանցեք ձեր ծախսերի նախահաշիվը: pp. 15, 16 PBU 8/2010.

Պահուստի գումարը հաշվարկելիս պետք է պահպանել որոշ կանոններ. Օրինակներով ցույց տանք.

Օրինակ 1. Հայցի պահուստի չափի որոշում

/ պայման /Հաշվետու ամսաթվի դրությամբ կազմակերպությունը դատավարության կողմ է: Փաստաբանների կարծիքի հիման վրա եզրակացություն է արվել, որ ավելի հավանական է, որ դատարանի որոշումը նրա օգտին չլինի։ Ակնկալվում է, որ 80% հավանականությամբ կորուստների չափը կկազմի 300-500 հազար ռուբլի։ կամ 20% հավանականությամբ՝ 600 հազար ռուբլուց: մինչև 1000 հազար ռուբլի

/ լուծում /Նախ, մենք հաշվարկում ենք միջակայքի ամենամեծ և ամենափոքր արժեքների միջին թվաբանականը.

• (300 հազար ռուբլի + 500 հազար ռուբլի) / 2 = 400 հազար ռուբլի - 80% հավանականություն;
• (600 հազար ռուբլի + 1000 հազար ռուբլի) / 2 = 800 հազար ռուբլի - հավանականությունը 20%:

Միջին կշռված արժեքը վերցվում է որպես պահուստի գումար.

400 հազար ռուբլի x 0,80 + 800 հազար ռուբլի: x 0,20 \u003d 480 հազար ռուբլի:

Դատավարության համար գնահատված պարտավորությունը հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվում է 480 հազար ռուբլու չափով:

Զեղչի դրույքաչափը հաշվարկելու մասին տեղեկությունների համար տե՛ս.

Եթե ​​գնահատված պարտավորության գնահատված մարման ժամկետը գերազանցում է հաշվետու ամսաթվից հետո 12 ամիսը, ապա պահուստի գումարը հաշվարկելիս պետք է հաշվի առնել զեղչման տոկոսադրույքը. կետ 20 PBU 8/2010.

Օրինակ 2. Պահուստի չափի որոշում՝ հաշվի առնելով զեղչման դրույքաչափը

/ պայման /Կազմակերպությունը հաշվարկում է գնահատված պարտավորության չափը 2014 թվականի դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ, մարման ենթակա պարտավորության գնահատված գումարը կազմում է 1500 հազար ռուբլի: Պարտավորության ժամկետը 2016 թվականի հուլիսի 15-ն է: Կազմակերպության կողմից ընդունված զեղչման տոկոսադրույքը 14% է:

/ լուծում /Մենք հաշվի ենք առնում գնահատված պարտավորության արժեքը հաշվետու ամսաթվի դրությամբ (այն կոչվում է ներկա արժեք):

Մենք որոշում ենք CD-ն՝ 1 / (1 + 0,14) 1,5 = 0,8216:

Այսպիսով, եկեք տեսնենք, թե ինչով ենք զբաղվել այս տարիների ընթացքում:

* Հաշվարկները պարզեցնելու համար որոշվել է ներկայիս արժեքը որոշել 1 տարի 6 ամիս արտոնյալ ժամանակահատվածի հիման վրա, այսինքն՝ մինչև 30.06.2016թ. Որոշվել է զեղչելիս հաշվի չառնել մնացյալ 15 օրը մինչև վճարման պահը (01.07.2016 - 15.07.2016թ.), քանի որ այս ընթացակարգի ազդեցությունն աննշան է։

** Կիսամյակային զեղչի տոկոսադրույքը կազմում է 6,77%:

Յուրաքանչյուր տարի գնահատված պարտավորության չափը կավելանա՝ պայմանավորված դրա ներկա արժեքի աճով:

Տեղեկությունների համար, թե ինչպես կարելի է հաշվարկել կիսամյակային տոկոսադրույքը, տե՛ս.

Մի քանի խոսք ասեմ նաեւ ակնհայտ անշահավետ պայմանագրերի ռեզերվ ձեւավորելու մասին կետ 2 PBU 8/2010.

Օրինակ 3. Ոչ եկամտաբեր պայմանագրերի պահուստի չափի որոշում

/ պայման /Կազմակերպությունը պայմանագիր է կնքել իր արտադրանքի մատակարարման համար։ Ակնկալվող եկամուտը կազմում է 800 հազար ռուբլի: (առանց ԱԱՀ): Կազմակերպությունը գնահատում է, որ հումքի գների բարձրացման պատճառով պայմանագրով նախատեսված արտադրանքի արտադրության արժեքը կկազմի 1100 հազար ռուբլի։ (առանց ԱԱՀ): Հաշվետու ամսաթվի դրությամբ ընկերությունը դեռ չի սկսել կատարել պայմանագրով ստանձնած պարտավորությունները: Պայմանագրի խզման համար տուգանքը կկազմի 400 հազար ռուբլի:

/ լուծում /Պայմանագիրն ակնհայտորեն անշահավետ է, քանի որ դրա կատարման անխուսափելի ծախսերը (1100 հազար ռուբլի) գերազանցում են դրանից ակնկալվող եկամուտը (800 հազար ռուբլի): Կորուստը կկազմի 300 հազար ռուբլի: (1100 հազար ռուբլի - 800 հազար ռուբլի): Իսկ եթե ընկերությունը հրաժարվի կատարել պայմանագիրը, ապա ստիպված կլինի տուգանք վճարել (400 հազար ռուբլի):

Այս դեպքում գնահատված պարտավորությունը հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվում է պայմանագրի կատարման ընթացքում հնարավոր զուտ կորստի չափով (300 հազար ռուբլի), որը պակաս է պայմանագրի չկատարման համար տույժի չափից (400 հազ. ռուբլի):

Եթե ​​կազմակերպությունը, այնուամենայնիվ, որոշեր խզել պայմանագիրը և վճարել տուգանք, ապա տույժերի չափը (400 հազար ռուբլի) կարտացոլվի հաշվապահական հաշվառման մեջ:

Մենք արտացոլում ենք պարտավորությունները հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ

Մոտավոր պարտավորությունները հաշվառվում են 96 «Պահուստներ ապագա ծախսերի համար» հաշվում. կետ 8 PBU 8/2010.

Կախված տեսակից՝ գնահատված պարտավորության գումարը ներառվում է սովորական գործունեության ծախսերում (օրինակ՝ երաշխիքային վերանորոգման արժեքի գնահատված պարտավորություններ կամ ակնհայտորեն ոչ եկամտաբեր պայմանագրերով) կամ այլ ծախսերում (օրինակ՝ կապված պարտավորությունների հետ. դատավարություն), կամ ակտիվի ինքնարժեքում (օրինակ՝ հիմնական ակտիվը ապամոնտաժելու պարտավորություն, երբ այն այլևս չի օգտագործվում): Այսպիսով, տողերը կունենան հետևյալ տեսքը.

Յուրաքանչյուր իրադարձության ֆինանսական արդյունքի վրա ազդեցությունը տեսնելու համար գնահատված պարտավորության համար ձևավորված պահուստը պետք է դուրս գրվի միայն այն պարտավորությունը մարելու համար, որի համար այն ստեղծվել է: 96 հաշվի վրա հաշվարկների հարմարության համար պետք է ստեղծվեն առանձին ենթահաշիվներ (ենթահաշիվներ) ապագա ծախսերի յուրաքանչյուր տեսակի համար որոշակի գնահատված պարտավորության կատարման համար: Օրինակ, ընկերությունը դրույթ է կազմել իր երաշխիքային վերանորոգման պարտավորությունների համար: Միևնույն ժամանակ, ստեղծված պահուստի հաշվին դուրս են գրվում վերանորոգման մեջ օգտագործվող նյութերի և երրորդ կողմի կազմակերպության աշխատանքի արժեքը:

Օրինակ 3-ի շարունակությունը

Նայենք գիտակցաբար ոչ եկամտաբեր պայմանագրով պահուստի ձևավորման և դուրսգրման գրառումներին։

Եթե ​​նախկինում կուտակված պահուստը բավարար չէր պարտավորությունները մարելու համար, ապա փաստացի ծախսերի ավելցուկի չափը արտացոլվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ ընդհանուր ձևով, այսինքն՝ դրանք անմիջապես վերագրվում են սովորական գործունեության կամ այլ ծախսերին: կետ 21 PBU 8/2010. Օրինակ, դատարանի վճռով վճարման ենթակա գումարը (100 հազար ռուբլի) պարզվել է, որ ավելին է, քան այս պահանջի համար ստեղծված պահուստի գումարը (80 հազար ռուբլի):

Այն դեպքում, երբ պարտավորությունը մարելու համար պահանջվում էր ավելի փոքր գումար, քան այն վերագրվում էր պահուստին, գնահատված պարտավորության չօգտագործված գումարը դուրս է գրվում կազմակերպության այլ եկամուտներին: կետ 22 PBU 8/2010. Ենթադրենք, որ կոնտրագենտի կողմից վճարման համար փաստացի ներկայացված տուգանքի գումարը (30 հազար ռուբլի) ավելի քիչ է ստացվել, քան ընկերության կողմից այս տուգանքի համար ձևավորված պահուստը (45 հազար ռուբլի):

Գործողության բովանդակությունը	Դտ	ct	Գումար, հազար ռուբլի:
Մոտավոր պարտավորությունը մարված է		76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ», «Հաշվարկներ պահանջների գծով» ենթահաշիվ.	30
Տուգանքի համար պահուստի չօգտագործված գումարը դուրս է գրվել (45 հազար ռուբլի - 30 հազար ռուբլի)	20 «Հիմնական արտադրություն»	96 «Պահուստներ ապագա ծախսերի համար»	1232,4
31.12.2015-ի դրությամբ
	91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր», «Այլ ծախսեր» ենթահաշիվ.	96 «Պահուստներ ապագա ծախսերի համար»	172,5
30.06.2016-ի դրությամբ
Գնահատված պարտավորության ավելացում	91, «Այլ ծախսեր» ենթահաշիվ.	96 «Պահուստներ ապագա ծախսերի համար»	95,1

Տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններում գնահատված պարտավորությունն արտացոլվում է հետևյալ կերպ.

• 2014 թվականի դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ՝ 1232 հազար ռուբլի;
• 2015 թվականի դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ՝ 1405 հազար ռուբլի;
• 2016 թվականի դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ՝ 1500 հազար ռուբլի:

Նշենք, որ ֆինանսական հաշվետվություններում երկարաժամկետ և կարճաժամկետ պարտավորությունները պետք է ներկայացվեն առանձին: կետ 19 PBU 4/99. Այս առումով 96 հաշվի վերլուծական հաշվառման մեջ պետք է կազմակերպվի երկարաժամկետ (որի մարման ժամկետը գերազանցում է 12 ամիսը) և կարճաժամկետ (որոնց մարման ժամկետը չի գերազանցում 12 ամիսը) գնահատված պարտավորությունների առանձին հաշվառում:

Հաշվեկշռում պահուստի գումարը հաշվետու ամսաթվի դրությամբ ( վարկային մնացորդհաշիվ 96) արտացոլված է «Գնահատված պարտավորություններ» տողում՝ կարճաժամկետ պարտավորությունների համար մնացորդային տող է՝ 1540, երկարաժամկետ պարտավորություններ՝ 1430:

Ֆինանսական արդյունքների հաշվետվությունում պահուստի գումարը ներառվում է ծախսերի մեջ (սովորական գործունեության համար կամ այլ): Գնահատված պարտավորության գումարի տարեկան աճը (զեղչման դրույքաչափի կիրառման դեպքում) արտացոլվում է «Վճարվելիք տոկոսներ» տողում 2330:

Բոլոր գնահատված պարտավորությունների մասին տեղեկությունները պետք է արտացոլվեն հաշվեկշռին կից ծանոթագրություններում և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում` աղյուսակ 7-ում` «Գնահատված պարտավորություններ»:

PBU 8/2010-ի կիրառումը պահանջում է մասնագիտական ​​մեծ դատողություն ինչպես գնահատված պարտավորությունների չափը որոշելու փուլում, այնպես էլ որոշակի պարտավորություններ սովորական կամ գնահատված որակելիս: Հետևաբար, եթե ձեր հաշվետվությունը ենթարկվում է աուդիտի, ապա մի հապաղեք խորհրդակցել աուդիտորների հետ այս հարցերի շուրջ:

Ընդունվել է «Գնահատված պարտավորություններ, պայմանական պարտավորություններ և պայմանական ակտիվներ» հաշվառման նոր կանոնակարգ (PBU 8/2010):

Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարությունը հաստատել է «Գնահատված պարտավորություններ, պայմանական պարտավորություններ և պայմանական ակտիվներ» հաշվապահական հաշվառման նոր կանոնակարգ (PBU 8/2010): Այն կփոխարինի նախկինում գործող Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգին «Տնտեսական գործունեության պայմանական փաստեր» PBU 8/01, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի նոյեմբերի 28-ի N 96n հրամանով:

Կանոնակարգը սահմանում է գնահատված պարտավորությունների, պայմանական պարտավորությունների և պայմանական ակտիվների արտացոլման կարգը կազմակերպությունների (բացառությամբ վարկային հաստատությունների) հաշվառման և հաշվետվությունների մեջ, որոնք Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ նախատեսված իրավաբանական անձինք են:

Սահմանվել է, որ կանոնակարգը, մասնավորապես, չի տարածվում.

• պայմանագրեր, որոնց համաձայն, հաշվետու ամսաթվի դրությամբ, պայմանագրի առնվազն մեկ կողմ ամբողջությամբ չի կատարել իր պարտավորությունները, բացառությամբ այն պայմանագրերի, որոնց կատարման անխուսափելի ծախսերը գերազանցում են դրանց կատարումից ակնկալվող եկամուտը: Պայմանագիրն ակնհայտորեն անշահավետ չէ, որի կատարումը կազմակերպությունը կարող է միակողմանիորեն դադարեցնել առանց էական պատժամիջոցների.


• պահուստային կապիտալ, կազմակերպության չբաշխված շահույթից ձևավորված պահուստներ.


• գնահատված պաշարներ.

Փաստաթուղթը չեն կարող կիրառվել փոքր ձեռնարկությունների կողմից, բացառությամբ փոքր ձեռնարկությունների՝ հրապարակային տեղաբաշխված արժեթղթերի թողարկողների:

Պատվերը սահմանում է գնահատված պարտավորությունը: Այն իրենից ներկայացնում է անորոշ չափով և (կամ) ժամկետով պարտավորություն: Կանոնակարգը պարունակում է կանոններ, որոնք սահմանում են դրա առաջացման հանգամանքները, գնահատված պարտավորության չափը որոշելու, գումարը դուրս գրելու և փոփոխելու կարգը: Գնահատված պարտավորությունները արտացոլվում են ապագա ծախսերի գծով պահուստների հաշվում:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ գնահատված պարտավորությունը ճանաչվում է, եթե միաժամանակ բավարարվում են հետևյալ պայմանները.

• Կազմակերպությունն ունի իր տնտեսական կյանքում անցյալի իրադարձություններից բխող պարտավորություն, որի կատարումից կազմակերպությունը չի կարող խուսափել: Երբ կազմակերպությունը կասկածներ ունի նման պարտավորության առկայության վերաբերյալ, կազմակերպությունը ճանաչում է պահուստ, եթե բոլոր հանգամանքներն ու պայմանները, ներառյալ փորձագիտական ​​կարծիքը հաշվի առնելուց հետո, ավելի հավանական է, որ այդ պարտավորությունը գոյություն ունի.


• կազմակերպության տնտեսական օգուտների նվազում, որն անհրաժեշտ է գնահատված պարտավորությունը բավարարելու համար, հավանաբար.


• գնահատված պարտավորության գումարը կարող է ողջամտորեն գնահատվել:

Փաստաթղթում նշվում է, որ.

Պայմանական պարտավորություն առաջանում է կազմակերպության համար՝ իր տնտեսական կյանքում տեղի ունեցած անցյալ իրադարձությունների արդյունքում, երբ կազմակերպության պարտավորության առկայությունը հաշվետու ամսաթվի դրությամբ կախված է ապագա մեկ կամ մի քանի անորոշ իրադարձությունների առաջացումից (չառաջանալուց)՝ կազմակերպության վերահսկողությունից դուրս: կազմակերպություն.

Միաժամանակ սահմանվել է, որ հաշվապահական հաշվառման մեջ չեն ճանաչվում պայմանական պարտավորություններ և պայմանական ակտիվներ:

Հրամանում բերվում են հանգամանքների վերլուծության օրինակներ՝ հաշվապահական հաշվառման մեջ գնահատված պարտավորությունը ճանաչելու և գնահատված պարտավորության չափը որոշելու համար:

2011 թվականի փետրվարի 27-ից ուժի մեջ է մտնում «Գնահատված պարտավորություններ, պայմանական պարտավորություններ և պայմանական ակտիվներ» հաշվառման նոր կանոնակարգը (PBU 8/2010):

Շատ հաճախ, ձեռնարկատիրական գործունեությանը բնորոշ անորոշությունների արդյունքում, ֆինանսական հաշվետվությունների որոշ հոդվածներ չեն կարող ճշգրիտ որոշվել և հաշվարկվել, այլ կարող են գնահատվել միայն առկա և հավաստի տեղեկատվության հիման վրա:

Այս հոդվածում կքննարկվեն գնահատված պարտավորությունները. մենք կքննարկենք դրանց սահմանումը և տեսակները, ինչպես նաև գնահատված պարտավորությունների վերաբերյալ տեղեկատվության արտացոլման կարգը հաշվետվության մեջ:

Կազմակերպությունների հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների մեջ գնահատված պարտավորությունների արտացոլման կարգը սահմանվում է «Գնահատված պարտավորություններ, պայմանական պարտավորություններ և պայմանական ակտիվներ» հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգով (PBU 8/2010), որը հաստատվել է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության դեկտեմբերի 13-ի հրամանով: 2010 N 167n (այսուհետ՝ PBU 8 / 2010):

Նշում! 2012 թվականին Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի փետրվարի 14-ի N 23n հրամանով վերը նշված PBU-ում կատարված փոփոխությունների շնորհիվ վերացվել են արձակուրդային վարձատրության պահուստը որպես կազմակերպության գնահատված պարտավորություն ճանաչելու անորոշությունները: Այժմ հաշվապահական հաշվառման ստանդարտի PBU 8/2010-ի 2-րդ կետը ուղղակիորեն տարածվում է աշխատանքային պայմանագրեր, որն իր հերթին պարտավորեցնում է ընկերություններին գրանցել կազմակերպության պարտավորությունները՝ կապված աշխատողների վճարովի արձակուրդների իրավունքի առաջացման հետ։ Հարկ է նշել, որ նույնիսկ նախքան նման փոփոխություններ կատարելը, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը պնդում էր, որ աշխատողների արձակուրդների վճարման պահուստները ճանաչվում են որպես ընկերությունների գնահատված պարտավորություններ (այս մասին ասվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության նամակում 2013 թ. 2011 թվականի հունիսի 14-ի N 07-02-06 / 107):

Առաջարկություններում աուդիտորական կազմակերպություններ, անհատ աուդիտորներ, կազմակերպությունների 2011 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտի աուդիտորներ, որոնք տրված են Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի հունվարի 27-ի N 07-02-18 / 01 նամակում, ֆինանսիստները կարծում են, որ գումարը որոշելիս. տարեկան վճարովի արձակուրդներ ստանալու իրավունքի իրականացման աշխատողների հետ կապված գնահատված պարտավորության մեջ պետք է հաշվի առնել հետևյալ հանգամանքները.

- հաստատված արձակուրդի ժամանակացույց;

- աշխատավարձի և արձակուրդի օրերի տարբերություններ որոշակի կատեգորիաներաշխատողներ;

— աշխատողներին վճարովի արձակուրդներ տրամադրելու հետ կապված ապահովագրավճարներ վճարելու անհրաժեշտությունը.

Այսպիսով, PBU 8/2010-ը սահմանում է գնահատված պարտավորությունների, պայմանական պարտավորությունների և ակտիվների արտացոլման կարգը կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ և պետք է կիրառվի բոլոր այն կազմակերպությունների կողմից, որոնք Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ իրավաբանական անձինք են, բացառությամբ վարկի: կազմակերպություններ և պետական ​​(քաղաքային) հիմնարկներ.

PBU 8/2010-ը չեն կարող կիրառվել փոքր ձեռնարկությունների կողմից, բացառությամբ այն սուբյեկտների՝ հրապարակային տեղաբաշխված արժեթղթերի թողարկողների, ինչպես նաև սոցիալական ուղղվածություն ունեցող անձանց: շահույթ չհետապնդող կազմակերպություններ(կետ 3 PBU 8/2010):

Ի՞նչ է գնահատված պարտավորությունը: PBU 8/2010-ի 4-րդ կետի հիման վրա գնահատված պարտավորությունը կազմակերպության պարտավորությունն է անորոշ գումարով և (կամ) մարման ժամկետով: Գնահատված պարտավորություն կարող է առաջանալ.

- օրենսդրական և այլ կարգավորող իրավական ակտերի, դատական ​​որոշումների, պայմանագրերի նորմերից.

- կազմակերպության գործողությունների արդյունքում, որոնք նախկինում հաստատված պրակտիկայի կամ կազմակերպության հայտարարությունների արդյունքում ցույց են տալիս ուրիշներին, որ կազմակերպությունը ստանձնում է որոշակի պարտականություններ, այնպես, որ այդ անձինք ողջամիտ ակնկալիք ունեն, որ կազմակերպությունը կկատարի այդ պարտականությունները:

Գնահատված պարտավորությունը ճանաչվում է PBU 8/2010-ի 5-րդ կետում թվարկված պայմաններին միաժամանակյա համապատասխանությամբ.

ա) կազմակերպությունն ունի իր տնտեսական կյանքում անցյալի իրադարձություններից բխող պարտավորություն, որի կատարումից կազմակերպությունը չի կարող խուսափել. Երբ կազմակերպությունը կասկածներ ունի նման պարտավորության առկայության վերաբերյալ, կազմակերպությունը ճանաչում է պահուստ, եթե բոլոր հանգամանքներն ու պայմանները, ներառյալ փորձագիտական ​​կարծիքը հաշվի առնելուց հետո, ավելի հավանական է, որ այդ պարտավորությունը գոյություն ունի.

բ) կազմակերպության տնտեսական օգուտների նվազումը, որն անհրաժեշտ է գնահատված պարտավորության կատարման համար, հավանաբար.

գ) գնահատված պարտավորության արժեքը կարող է ողջամտորեն գնահատվել:

Կազմակերպության տնտեսական օգուտների նվազումը, որն անհրաժեշտ է պարտավորությունը բավարարելու համար, հավանական է համարվում, եթե ավելի հավանական է, որ նման նվազում տեղի կունենա: Տնտեսական օգուտների կրճատման հավանականությունը յուրաքանչյուր պարտավորության համար գնահատվում է առանձին: Բացառություն են կազմում այն ​​դեպքերը, երբ հաշվետու ամսաթվի դրությամբ կան մի քանի պարտավորություններ, որոնք իրենց բնույթով միատարր են և դրանցից առաջացած անորոշությունը, որոնք գնահատվում են համախառն (PBU 8/2010-ի 7-րդ կետ): Միևնույն ժամանակ, չնայած այն հանգամանքին, որ յուրաքանչյուր առանձին պարտավորության համար կազմակերպության տնտեսական օգուտների նվազումը կարող է քիչ հավանական լինել, պարտավորությունների ամբողջ փաթեթի կատարման արդյունքում տնտեսական օգուտների նվազումը կարող է բավականին հավանական լինել: Հաշվապահական հաշվառման մեջ գնահատված պարտավորության ճանաչման նպատակով հանգամանքների վերլուծության օրինակները բերված են PBU 8/2010-ի N 1 հավելվածում:

Նշում! Եթե ​​գիտակցաբար ոչ եկամտաբեր պայմանագրով տույժի գումարը գերազանցում է պայմանագրով նախատեսված զուտ վնասը, ապա հաշվապահական հաշվառման մեջ գնահատված պարտավորությունը ճանաչվում է զուտ վնասի չափով:

PBU 8/2010-ի 17-րդ կետը նախատեսում է գնահատված պարտավորության չափը գնահատելու երկու տարբերակ.

- ընտրելով մի շարք արժեքներ - այս դեպքում որպես գնահատված պարտավորության գնահատում ընդունվում է միջին կշռված արժեքը, որը հաշվարկվում է որպես յուրաքանչյուր արժեքի արտադրանքի միջին և դրա հավանականություն.

- ընտրելով մի շարք արժեքներից, այս դեպքում որպես գնահատված պարտավորության գնահատում ընդունվում է միջակայքի ամենամեծ և ամենափոքր արժեքների միջին թվաբանականը:

Ընտրված գնահատման տարբերակը պետք է ամրագրվի կազմակերպության կողմից հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Նշում! Համաձայն PBU 8/2010-ի 20-րդ կետով սահմանված ընդհանուր կանոնի, գնահատված պարտավորությունը չափվում է ներկա արժեքով, եթե դրա կատարման ակնկալվող ժամկետը գերազանցում է հաշվետու ամսաթվից 12 ամիսը կամ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ կազմակերպության կողմից սահմանված ավելի կարճ ժամանակահատվածը: Պահանջները, որոնք պետք է բավարարի ներկա արժեքը որոշելու համար օգտագործվող զեղչային դրույքը, թվարկված են պարբերությունում: 2 էջ 20 PBU 8/2010. Այսպիսով, կազմակերպության կողմից կիրառվող զեղչի դրույքաչափը.

ա) պետք է արտացոլի ֆինանսական շուկայում տիրող պայմանները, ինչպես նաև գնահատված պարտավորության ճանաչման հիմքում ընկած պարտավորությանը հատուկ ռիսկերը.

բ) չպետք է արտացոլի կորպորատիվ եկամտահարկի նվազման կամ ավելացման չափը, որոնք արտացոլված են հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների մեջ՝ համաձայն «Կորպորատիվ եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառում» PBU 18/02 հաշվառման կանոնակարգի, որը հաստատվել է նախարարության հրամանով։ Ռուսաստանի ֆինանսներ 2002 թվականի նոյեմբերի 19-ի N 114n (այսուհետ՝ RAS 18/02), ինչպես նաև ռիսկերն ու անորոշությունները, որոնք հաշվի են առնվել գնահատված պարտավորությամբ առաջացած ապագա դրամական վճարումները հաշվարկելիս՝ համաձայն 16-րդ պարագրաֆների. 19 PBU 8/2010 թ.

Գնահատված պարտավորության աճը, որը պայմանավորված է դրա ներկա արժեքի ավելացմամբ հետագա հաշվետու ամսաթվերին, երբ մոտենում է ժամկետը (տոկոսները), ճանաչվում է որպես կազմակերպության այլ ծախսեր:

Գնահատված պարտավորությունները արտացոլվում են կազմակերպության հաշվառման մեջ 96 «Պահուստներ ապագա ծախսերի համար» հաշվի վրա (PBU 8/2010-ի 8-րդ կետ): Քանի որ գնահատված պարտավորությունը ձևավորվում է յուրաքանչյուր պարտավորության համար առանձին, 96 «Պահուստներ ապագա ծախսերի համար» հաշվին կազմակերպությունը պետք է կազմակերպի համապատասխան վերլուծական հաշվառում՝ բացելով այս հաշիվըհամապատասխան ենթահաշիվները:

Երբ գնահատված պարտավորությունը ճանաչվում է, կախված դրա բնույթից, գնահատված պարտավորության գումարը գանձվում է սովորական գործունեության կամ այլ ծախսերի գծով կամ ներառվում է ակտիվի ինքնարժեքում:

Աուդիտորական ընկերությունների, անհատ աուդիտորների և աուդիտորների համար 2012 թվականի կազմակերպությունների տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտ իրականացնելու վերաբերյալ առաջարկությունները (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի հունվարի 9-ի N 07-02-18/01 նամակի հավելված) ուշադրություն է դարձրել. հիմնական միջոցների ապամոնտաժման և օտարման և վերականգնման համար գնահատված պարտավորությունների վերաբերյալ տեղեկատվության ստեղծման հարցը. միջավայրը.

Մասնավորապես, նշվում է, որ համաձայն «Հիմնական միջոցների հաշվառում» PBU 6/01 հաշվառման կանոնակարգի, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի մարտի 30-ի N 26n հրամանով, ձեռքբերման, կառուցման և արտադրության իրական ծախսերը. Հիմնական միջոցները, բացի սույն Կանոնակարգում ուղղակիորեն նշվածներից, այլ ծախսեր են, որոնք ուղղակիորեն կապված են հիմնական միջոցների ձեռքբերման, կառուցման և արտադրության հետ: Համաձայն PBU 8/2010, գնահատված պարտավորության գումարը ներառված է ակտիվի արժեքի կամ աուդիտի ենթարկվող անձի ծախսումների մեջ՝ կախված դրա բնույթից:

Դրա հիման վրա հիմնական միջոցների միավորի ապամոնտաժման և օտարման և շրջակա միջավայրի վերականգնման համար գնահատված պարտավորությունների գումարը ներառվում է. սկզբնական արժեքըհիմնական միջոցներ, եթե այդպիսի պարտավորությունների առաջացումը ուղղակիորեն կապված է այդ հիմնական միջոցների ձեռքբերման, կառուցման և արտադրության հետ:

Գնահատված պարտավորությունը հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվում է այն չափով, որն արտացոլում է այս պարտավորության մարման համար անհրաժեշտ ծախսումների առավել հուսալի գնահատականը: Օրինակ՝ ինչպես հիմնական միջոցների լուծարման, այնպես էլ շրջակա միջավայրի վերականգնման համար պահանջվող ծախսերի դրամական գնահատում։

Եթե ​​գնահատված պարտավորության առաջացումը կապված է հիմնական միջոցների մի քանի հոդվածների ստեղծման (ձեռքբերման) հետ միաժամանակ, ապա այդպիսի պարտավորության գումարը բաշխվում է նշված հոդվածների միջև՝ աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության կողմից ընտրված հիմնավորված բազայի համամասնությամբ:

Հարկ է նշել, որ ծախսերի ամենահուսալի գնահատականը այն գումարն է, որն ուղղակիորեն պահանջվում է հաշվետու ամսաթվի դրությամբ պարտավորության կատարման (մարման) կամ հաշվետու ամսաթվի դրությամբ պարտավորությունը այլ անձի փոխանցելու համար (կետ 15 PBU 8): /2010): Պարտավորության չափը որոշվում է կազմակերպության տնտեսական կյանքի առկա փաստերի, նմանատիպ պարտավորությունների կատարման փորձի և, անհրաժեշտության դեպքում, փորձագետների կարծիքների հիման վրա: Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ կազմակերպությունը պետք է ներկայացնի նման գնահատման վավերականության փաստաթղթային ապացույցներ, որոնք բխում են PBU 8/2010-ի 16-րդ կետից:

Գնահատված պարտավորության չափը որոշելու օրինակներ բերված են PBU 8/2010-ի Հավելված 2-ում:

Նշենք, որ գնահատված պարտավորության չափը որոշելիս պետք է հաշվի առնել (PBU 8/2010-ի 18-րդ կետ).

- հաշվետու ամսաթվից հետո տեղի ունեցած իրադարձությունների հետևանքները՝ համաձայն «Իրադարձություններ հաշվետու ամսաթվից հետո» հաշվառման կանոնակարգի (PBU 7/98), որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 1998 թվականի նոյեմբերի 25-ի N 56n հրամանով.

- դրույթին բնորոշ ռիսկերն ու անորոշությունները.

- ապագա իրադարձություններ, որոնք կարող են ազդել պահուստի գումարի վրա (եթե ողջամիտ հավանականություն կա, որ այդ իրադարձությունները տեղի կունենան):

Գնահատված պարտավորության չափը որոշելիս հաշվի չեն առնվում հետևյալը (PBU 8/2010-ի 19-րդ կետ).

- կորպորատիվ եկամտահարկի նվազեցման կամ ավելացման չափը, որն արտացոլված է հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների մեջ՝ համաձայն PBU 18/02-ի.

- հիմնական միջոցների, ոչ նյութական ակտիվների, ապրանքների, ապրանքների և ճանաչված գնահատված պարտավորության հետ կապված այլ ակտիվների վաճառքից ակնկալվող եկամուտներ: Նման մուտքերը արտացոլվում են կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ համաձայն «Կազմակերպության եկամուտ» PBU 9/99 հաշվառման կանոնակարգի, որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1999 թվականի մայիսի 6-ի N 32n հրամանով.

- հակընդդեմ պահանջների ակնկալվող գումարները կամ այլ անձանց դեմ այն ​​ծախսերի փոխհատուցման պահանջների գումարները, որոնք ակնկալվում է, որ կազմակերպությունը կկրի սույն դրույթը կատարելիս:

Եթե ​​կազմակերպությունը վստահում է այլ անձանց դեմ հակընդդեմ հայցերից կամ պահանջներից տնտեսական օգուտներ ստանալու մեջ հաշվապահական հաշվառման համար ընդունված գնահատված պարտավորության կատարման մեջ, ապա այդպիսի պահանջները հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվում են որպես անկախ ակտիվ, որի արժեքը չպետք է գերազանցի համապատասխան գնահատված պարտավորությունը: Հաշվեկշռում ճանաչված գնահատված պարտավորության գումարը չի կրճատվում նման ակտիվի չափով:

Շահույթի և վնասի մասին հաշվետվությունում գնահատված պարտավորությունների ճանաչման ժամանակ ճանաչված ծախսերը ներկայացվում են առանց այլ անձանց նկատմամբ հակընդդեմ պահանջներից և պահանջներից ակնկալվող մուտքերի ակտիվ հաշվառման ընդունման պահին ճանաչված եկամուտից:

Հաշվետու տարվա ընթացքում, ճանաչված գնահատված պարտավորությունների փաստացի մարումների դեպքում, կազմակերպության հաշվապահական հաշվառումն արտացոլում է կազմակերպության կողմից այդ պարտավորությունների կատարման հետ կապված ծախսերի գումարը կամ ապագա ծախսերի հաշվին համապատասխան կրեդիտորական պարտքերը:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ ճանաչված գնահատված պարտավորությունը կարող է դուրս գրվել՝ արտացոլելու ծախսերը կամ կրեդիտորական պարտքերի ճանաչումը միայն այն պարտավորության կատարման համար, որի համար այն ստեղծվել է, եթե այլ բան նախատեսված չէ PBU 8/2010-ով:

Եթե ​​ճանաչված գնահատված պարտավորության գումարը բավարար չէ, ապա պարտավորության մարման կազմակերպության ծախսերը ընդհանուր ձևով արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ (կետ 21 PBU 8/2010):

Եթե ​​ճանաչված գնահատված պարտավորության գումարը ավելորդ է կամ եթե դադարում են ՊԲՀ 8/2010-ի 5-րդ կետով սահմանված գնահատված պարտավորության ճանաչման պայմանները, ապա պարտավորության չօգտագործված գումարը դուրս է գրվում կազմակերպության այլ եկամուտներին վերագրելով: Միևնույն ժամանակ, կազմակերպության սովորական գործունեության կրկնվող բիզնես գործարքներից բխող միատարր գնահատված պարտավորությունները մարելիս, նախկինում ճանաչված ավելցուկային գումարները վերագրվում են նույն տեսակի հետևյալ պարտավորություններին անմիջապես դրանց ճանաչման պահից (առանց նախկինում ճանաչված ավելցուկային գումարները դուրս գրելու այլ եկամուտների մեջ. կազմակերպությունը) (կետ 22 PBU 8/2010):

Ճանաչման վավերականությունը և գնահատված պարտավորության չափը ենթակա են ստուգման կազմակերպության կողմից հաշվետու տարվա վերջում, ինչպես նաև այս պարտավորության հետ կապված նոր իրադարձությունների առաջացման դեպքում (կետ 23 PBU 8/2010): Աուդիտի արդյունքներով պարտավորության չափը կարող է լինել.

- ավելացել է PBU 8/2010-ի 8-րդ կետով (առանց ակտիվի արժեքի մեջ ներառելու) պարտավորության ճանաչման համար սահմանված կարգի համաձայն՝ լրացուցիչ տեղեկատվություն ստանալուց հետո, որը թույլ է տալիս հստակեցնել պարտավորության չափը.

- նվազեցվում է գնահատված պարտավորությունը դուրս գրելու համար սահմանված կարգով, PBU 8/2010-ի 22-րդ կետով, լրացուցիչ տեղեկատվություն ստանալուց հետո, որը հնարավորություն է տալիս ճշտել պարտավորության չափը.

- մնալ անփոփոխ;

- ամբողջությամբ դուրս է գրվել PBU 8/2010-ի 22-րդ կետով սահմանված կարգով, լրացուցիչ տեղեկատվություն ստանալուց հետո, որը թույլ է տալիս եզրակացնել, որ PBU 8/2010-ի 5-րդ կետով սահմանված գնահատված պարտավորությունը ճանաչելու պայմանները դադարեցվել են: .

Հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչված յուրաքանչյուր գնահատված պարտավորության համար, հաշվետվության մեջ, կազմակերպությունը էականության դեպքում պետք է բացահայտի առնվազն հետևյալ տեղեկատվությունը (PBU 8/2010-ի 24-րդ կետ).

- այն գումարը, որով գնահատված պարտավորությունը արտացոլված է կազմակերպության հաշվեկշռում, հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբում և վերջում.

- հաշվետու ժամանակաշրջանում ճանաչված գնահատված պարտավորության գումարը.

- հաշվետու ժամանակաշրջանում կրեդիտորական պարտքերի ճանաչման կամ ծախսումների արտացոլման համար դուրս գրված գնահատված պարտավորության գումարը.

- հաշվետու ժամանակաշրջանում դրա գերազանցման կամ գնահատված պարտավորության ճանաչման պայմանների կատարման դադարեցման պատճառով դուրս գրված գնահատված պարտավորության գումարը.

- գնահատված պարտավորության արժեքի ավելացում` հաշվի առնելով դրա ներկա արժեքի (տոկոս) աճը հաշվետու ժամանակաշրջանի համար.

- պարտավորության բնույթը և դրա կատարման ակնկալվող ամսաթիվը.

- կատարման ժամկետի և (կամ) գնահատված պարտավորության չափի հետ կապված անորոշություններ.

- հակընդդեմ պահանջների ակնկալվող գումարները կամ երրորդ անձանց նկատմամբ պահանջների գումարը այն ծախսերի փոխհատուցման համար, որոնք կազմակերպությունը կկրի պարտավորությունը կատարելու համար, ինչպես նաև այդպիսի պահանջների համար ճանաչված ակտիվները՝ համաձայն PBU 8/2010-ի 19-րդ կետի:

Գնահատված պարտավորությունների մասին տեղեկատվությունը կարող է բացահայտվել ըստ դրանց միատարր խմբերի (օրինակ՝ գնահատված պարտավորություններ՝ կապված կազմակերպության կողմից տրված երաշխիքների հետ, դատավարություն) (PBU 8/2010-ի 26-րդ կետ):

Բացառիկ դեպքերում, երբ PBU 8/2010-ով նախատեսված չափով գնահատված պարտավորությունների վերաբերյալ տեղեկատվության բացահայտումն առաջացնում կամ կարող է վնաս պատճառել կազմակերպությանը՝ դրանց հիմքում ընկած պարտավորությունների և փաստերի հետևանքները լուծելու ընթացքում, կազմակերպությունը չի կարող բացահայտել. նման տեղեկատվություն. Այս դեպքում կազմակերպությունը պետք է նշի համապատասխան գնահատված պարտավորության ընդհանուր բնույթը և պատճառները, թե ինչու ավելի մանրամասն տեղեկատվություն չի բացահայտվում (PBU 8/2010-ի 28-րդ կետ):

Հարկ է նշել, որ համաձայն Արվեստի. 14 դաշնային օրենքդեկտեմբերի 6-ի N 402-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» (այսուհետ՝ օրենք N 402-FZ), որն ուժի մեջ է մտել 2013 թվականի հունվարի 1-ից, ընդհանուր դեպքում՝ տարեկան հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններ. առևտրային կազմակերպությունբաղկացած է հաշվեկշռից, ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունից և դրանց հավելվածներից:

Համաձայն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հուլիսի 2-ի N 66n «Կազմակերպությունների հաշվապահական հաշվառման հաշվետվությունների ձևերի մասին» հրամանի (այսուհետ՝ N 66n հրաման), որը հաստատել է հաշվապահական հաշվետվությունների ընթացիկ ձևերը, մնացորդի հավելվածները. թերթիկը և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունը կոչվում են բացատրություններ:

Թիվ 66ն հրամանի 4-րդ կետի համաձայն հաշվեկշռի և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության բացատրությունները կազմվում են աղյուսակային և (կամ) տեքստային տեսքով: Աղյուսակային ձևով կազմված բացատրությունների բովանդակությունը կազմակերպությունները որոշում են ինքնուրույն, սակայն հաշվի առնելով N 66n հրամանի N 3 հավելվածը:

Ինչպես հետևում է վերը նշված Հավելվածից, գնահատված պարտավորությունների մասին տեղեկատվությունը արտացոլված է բ. 7 «Գնահատված պարտավորություններ».

Միևնույն ժամանակ, այս բաժինը արտացոլում է գնահատված պարտավորության յուրաքանչյուր տեսակի մասին տեղեկատվություն և նշում է դրա մնացորդների մասին տեղեկատվությունը տարվա սկզբին և հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում, ինչպես նաև ճանաչված գնահատված պարտավորությունների մասին, որոնք մարվել և դուրս են գրվել որպես ավելցուկային գումարներ:

Համաձայն հաշվեկշռի ձևերի և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության ծանոթագրությունների՝ հղում է կատարվում «Գնահատված պարտավորություններ» 7-րդ բացատրությանը.

- հաշվեկշռում.

հատվածում IV «Երկարաժամկետ պարտավորություններ» «Գնահատված պարտավորություններ» տողում՝ եթե գնահատված պարտավորությունների կատարման ակնկալվող ժամկետը գերազանցում է հաշվետու ամսաթվից 12 ամիսը.

հատվածում V" Կարճաժամկետ պարտավորություններ«Գնահատված պարտավորություններ» տողում` եթե գնահատված պարտավորությունների կատարման ակնկալվող ժամկետը չի գերազանցում հաշվետու ամսաթվից հետո 12 ամիսը.

- ֆինանսական արդյունքների հաշվետվությունում տող առ տող.

«Այլ եկամուտներ»;

"Այլ ծախսեր".

Հարկ է նշել, որ 7-րդ «Գնահատված պարտավորություններ» բացատրություններում կազմված աղյուսակային ձևով՝ իշխանություններին ներկայացնելու համար. պետական ​​վիճակագրությունև այլ մարմիններ գործադիր իշխանությունցուցիչի ծածկագրերը նշվում են թիվ 66n հրամանի N 4 հավելվածի համաձայն (թիվ 66n հրամանի 5-րդ կետ):

Հաշվի առնելով N 66n հրամանի N 4 հավելվածում տրված տողերի ծածկագրերը, 7-րդ «Գնահատված պարտավորություններ» աղյուսակը ունի հետևյալ ձևը.

Ցուցանիշի անվանումը	Կոդ	Հաշվեկշիռը տարեսկզբին	Ճանաչված	Փրկված է	Դուրս է գրվել որպես ավելցուկ	Մնացորդը ժամանակաշրջանի վերջում
Մոտավոր պարտավորություններ՝ ընդհանուր	5700			()	()
այդ թվում՝ (գնահատված պարտավորության տեսակը)	5701			()	()
(գնահատված պարտավորության տեսակը)	5702			()	()
և այլն:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ սույն ձևը չի նախատեսում գնահատված պարտավորության գումարի ավելացման բացահայտում հաշվետու ժամանակաշրջանի համար դրա ներկա արժեքի (տոկոսների) բարձրացման պատճառով, ինչպես պահանջվում է պարագրաֆներով: «e» էջ 24 PBU 8/2010. Այսպիսով, կազմակերպությունը կարող է աղյուսակ 7-ի «Ճանաչված» սյունակը բաժանել երկու սյունակի, օրինակ՝ «Պարտավորություն» և «Տոկոսներ»: