Կապիտալ ներդրումներ հիմնական միջոցներում. Հիմնական միջոցներում կապիտալ ներդրումների հայեցակարգը

Գյուղատնտեսական ձեռնարկությունների զարգացման ցանկացած փուլում անհնար է հասնել դրանց զարգացման բավարար մակարդակի առանց համապատասխան նյութատեխնիկական բազայի, որը կարող է ապահովել արտադրության հորձանուտի համապատասխան տեխնոլոգիական մակարդակ, ինչը աշխատանքի արտադրողականության աճի երաշխիք է: Օգտագործման գործընթացում մաշվում են հիմնական միջոցները, որոնք արտադրության ողնաշարն ու մկաններն են։ Հիմնական արտադրական ակտիվների ֆիզիկական և բարոյական մաշվածությունը շենքերի և շինությունների, մեքենաների և սարքավորումների առումով զգալիորեն աճում է ինչպես ժամանակի ընթացքում, այնպես էլ դրանց օգտագործման ինտենսիվության պատճառով: Սա պահանջում է նյութատեխնիկական բազայի զարգացման համար ներդրումների ավելացում։ IN վերարտադրողական գործընթացառաջնահերթությունը տրվում է գյուղատնտեսական տեխնիկայի, տրանսպորտի և այլ տեխնիկական միջոցներին, որոնք ավելի մեծ ազդեցություն ունեն արտադրության վրա՝ համեմատած շենքերի և շինությունների։ Գյուղատնտեսական արտադրության տեխնիկական ներուժի զարգացման և վերարտադրման ձևերը դրա արդյունաբերականացման պայմաններում պահանջում են զգալի միջոցներ հիմնական միջոցների ձեռքբերման և օգտագործման, առաջադեմ տեխնոլոգիաների զարգացման, ինժեներական և տեխնիկական աջակցության համար,

նոր պայմաններում աշխատելու համար անձնակազմի սպասարկում, վերապատրաստում և վերապատրաստում

Տեխնիկական միջոցների նորացման անհիմն դանդաղումը խոչընդոտում է գյուղատնտեսական ձեռնարկությունների զարգացմանը, խոչընդոտում է աշխատանքի արտադրողականության աճին, հանգեցնում է աշխատանքային վիճակում սարքավորումների պահպանման ծախսերի զգալի աճի և մեծացնում է հնացած մեքենաների համամասնությունը: Ֆիզիկապես և բարոյապես մաշված սարքավորումները ժամանակին փոխարինելով նոր արտադրական մեքենաներով, հնարավոր է ավելի ցածր ծախսերով ձեռք բերել արտադրանքի արտադրության անհրաժեշտ աճ:

Արտադրության միջոցների ժամանակին թարմացումը միջոլորտային ապրանքային բորսային համարժեք գնային պարիտետի հասնելու պայմաններից մեկն է։ Սակայն թարգմանության առումով ԳյուղատնտեսությունԱրդյունաբերական տեխնոլոգիաների, ճանապարհների և ջրային շինարարության ընդլայնման, վերամշակող արդյունաբերության կարողությունների համար անհրաժեշտ է տեխնիկական միջոցների ռացիոնալ ձևավորման հետ մեկտեղ ապահովել նաև արդյունաբերական շենքերի և շինությունների զարգացած ցանց, քանի որ դրանց բացակայությունը նվազեցնում է մակարդակը. նյութատեխնիկական բազայի օգտագործումը ընդհանուր առմամբ

կատարում և արդյունավետ օգտագործումըմեքենաները մեծապես կախված են նյութատեխնիկական բազայից. դրանք վերանորոգման խանութներ են, կետեր Տեխնիկական սպասարկումՄեքենաներ և գործիքներ, պահեստներ և այլն պահելու հարմարություններ: Հնացած և ֆիզիկապես մաշված առարկաների, մեքենաների, սարքավորումների փոխարինման արագացումը պետք է նպաստի արդարացված վերարտադրության քաղաքականությանը, որը նպատակաուղղված է նոր զարգացման, շինարարության, վերակառուցման, տեխնիկական վերամշակման ծավալների որոշմանը: - սարքավորումներ, ընդլայնման շենքեր և շինություններ, հիմնական արտադրական միջոցների այլ տարրեր. Սա պահանջում է համապատասխան ֆինանսավորման աղբյուրներ այս սու վերարտադրման համար, այն է՝ կապիտալ ներդրումներ։

. Կապիտալ ներդրումներ - դրանք նյութական, դրամական և աշխատանքային ծախսեր են գյուղատնտեսական ձեռնարկությունների նոր, ինչպես նաև առկա հիմնական միջոցների ընդլայնման, վերակառուցման և արդիականացման համար: Բառի լայն իմաստով կապիտալ ներդրումները պետք է հասկանալ որպես հիմնական միջոցների ստեղծման, վերականգնման և աճի հետ կապված բոլոր ներդրումները։ Հետևաբար, կապիտալ ներդրումները ապահովում են հիմնական միջոցների ինչպես պարզ, այնպես էլ ընդլայնված վերարտադրություն:

Ըստ մեթոդի և կախված գործառական նպատակից՝ կապիտալ ներդրումները բաժանվում են արտադրական և ոչ արտադրական

Արտադրական նպատակներով կապիտալ ներդրումներն ուղղված են արտադրանքի արտադրության հետ անմիջականորեն կապված հիմնական արտադրական միջոցների վերարտադրությանն ու ընդլայնմանը: Դրանք ներառում են տրակտորների, կոմբայնների, գյուղատնտեսական մեքենաների և սարքավորումների, աշխատանքային և արտադրողական անասունների ձեռքբերման, բազմամյա տնկարկների, ինչպես նաև արդյունաբերական նպատակներով շենքերի և շինությունների կառուցման ծախսերը և վերացնում է արդյունաբերական նպատակներով կապիտալ ներդրումների կարևոր պահանջը. կենտրոնացում և ստեղծված արտադրական ենթակառուցվածքի հավասարակշռության ապահովում։

Ոչ արտադրական կապիտալ ներդրումները ներառում են ձեռնարկությունների սոցիալական ենթակառուցվածքի օբյեկտներին ուղղված ծախսերը: Դրանք են՝ բնակչության համար բնակարանային և կոմունալ օբյեկտների և կենցաղային ծառայությունների կառուցման, կրթական, մշակութային, առողջապահական, սպորտային և. սոցիալական անվտանգություն. Ոչ արտադրողական բնույթի կապիտալ ներդրումները՝ աշխատողներին պատշաճ առօրյա մտքերի ստեղծման և տրամադրման միջոցով, թեև անուղղակիորեն, պետք է զգալի ազդեցություն ունենան վերջնական արդյունքների վրա։ տնտեսական գործունեությունգյուղատնտեսական ձեռնարկություններ։

. Հիմնական գործառույթըկապիտալ ներդրումներ- հիմնական արտադրական միջոցների և սոցիալական ենթակառուցվածքի ֆոնդերի վերարտադրությունը և մարդու կյանքի և աշխատանքի սոցիալ-տնտեսական պայմանների ամբողջությունը.

Կապիտալ ներդրումները, ի վերջո, նյութականացվում են հիմնական միջոցներում և որպես այդպիսին կապիտալ ներդրումներ են մինչև օբյեկտի շահագործման ժամկետը: Կապիտալ ներդրումները չեն արժեզրկվում։

Տարբերակել օբյեկտում կապիտալ ներդրումների ընդհանուր գումարը և կոնկրետ կապիտալ ներդրումները

. Հատուկ կապիտալ ներդրումներ- սա կապիտալ ներդրումների հանրագումարն է մեկ հեկտար հողի, մեկ արարածի կամ մեկ գլուխ անասունի և գյուղատնտեսական արտադրանքի տոկոսի հաշվով.

Գյուղատնտեսական ձեռնարկությունների կապիտալ ներդրումների հիմնական ուղղություններն են.

Արդյունաբերական և ոչ արդյունաբերական օբյեկտների կառուցում, վերակառուցում և արդիականացում (բուսաբուծական և անասնաբուծական արդյունաբերության տարածքներ, արտադրամասեր, օժանդակ արտադրամասեր, լաբորատորիաներ, բնակարանային, մշակութային և համայնքային օբյեկտներ), ներառյալ շինարարական և տեղադրման աշխատանքները, սարքավորումների գնումը, որոնք ներառված են գնահատման մեջ. շենքեր

Շենքերի գնահատման մեջ չներառված տրակտորների, տրանսպորտային միջոցների, գյուղատնտեսական տեխնիկայի և սարքավորումների գնում.

Ձևավորել աշխատող և արտադրողական անասունների երամակ.

Հողատարածքների բարելավմանն ուղղված միջոցառումներ՝ մշակութային, տեխնիկական և այլ աշխատանքների իրականացում.

Պտղատու այգիների, խաղողի այգիների, հատապտուղների և այլ բազմամյա տնկարկների հիմնում.

Այլ կապիտալ ներդրումներ (նախագծային և հետազոտական ​​աշխատանքների ծախսեր)

Գյուղատնտեսական ձեռնարկությունների կապիտալ ներդրումների վերարտադրողական կառուցվածքը պետք է համապատասխանի արտադրության պահանջներին և բարենպաստ պայմաններ ստեղծի առանձին ճյուղերի զարգացման համար։ Փորձը ցույց է տալիս, որ կապիտալ ներդրումների կառուցվածքում ամենամեծ կշիռը ծախսվում է ինչպես արդյունաբերական, այնպես էլ սոցիալական նպատակներով օբյեկտների կառուցման, սարքավորումների և տրանսպորտային միջոցների ձեռքբերման վրա։ Սակայն դրանց կառուցվածքի վրա էականորեն ազդում է ձեռնարկության մասնագիտացումը և արտադրական ուղղվածությունը։ Եթե, օրինակ, մասնագիտանում է հացահատիկի արտադրության մեջ, ապա ծախսերի մեծ մասը կուղղվի պահեստների, ամբարների, հոսանքների կառուցմանը, տրակտորների, կոմբայնների գնմանը, իսկ անասնաբուծական մթերքների արտադրության մեջ մասնագիտացած ձեռնարկությունը կուղղորդի. կապիտալ ներդրումներ անասնաբուծական շենքերի, կերերի խանութների, անասնակերի պահեստների և Ivnu skotobu-ի արտադրանքի կառուցման համար։

«Ռուսական հարկային սուրհանդակ», N 9, 2004 թ

Կապիտալ ներդրումների հաշվառումը միշտ շատ հարցեր է առաջացնում։ Ինչպե՞ս արտացոլել այդ ներդրումները հարկային հաշվառման մեջ: Ե՞րբ են վճարվում ԱԱՀ և գույքահարկերը: Այս հարցերի պատասխանները կգտնեք հոդվածում:

«Կապիտալ ներդրումներ» հասկացության սահմանումը տրված է 1-ին հոդվածում դաշնային օրենքթվագրված 25.02.1999թ. N 39-FZ «Օն ներդրումային գործունեությունՎ Ռուսաստանի ԴաշնությունԿապիտալ ներդրումները ներդրումներն են հիմնական միջոցներում, ներառյալ նոր շինարարության, ընդլայնման, վերակառուցման և գոյություն ունեցող կազմակերպությունների տեխնիկական վերազինման, մեքենաների, սարքավորումների, գործիքների, գույքագրման, նախագծման և հետազոտման ծախսերը: և այլն։

Ինչ է երկարաժամկետ ներդրումը

Երկարաժամկետ ներդրումների հայեցակարգը բացահայտված է Երկարաժամկետ ներդրումների հաշվառման կանոնակարգում, որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1993 թվականի դեկտեմբերի 30-ի N 160 նամակով (այսուհետ՝ Երկարաժամկետ հաշվառման կանոնակարգ): Ժամկետային ներդրումներ):

Երկարաժամկետ ներդրումները ստեղծման, չափի մեծացման, ինչպես նաև ոչ ընթացիկ երկարաժամկետ ակտիվների ձեռքբերման ծախսերն են (ավելի քան մեկ տարի): Այնուամենայնիվ, նման ակտիվները չպետք է պահվեն վաճառքի համար: Երկարաժամկետ ներդրումները չեն ներառում երկարաժամկետ ֆինանսական ներդրումներպետական ​​արժեթղթերում, արժեթղթերում և կանոնադրական կապիտալներայլ ձեռնարկություններ։

Հիմնական չափանիշներից մեկը, որով օբյեկտը կարող է դասակարգվել որպես հիմնական միջոցներ, դրա օգտագործումն է ավելի քան 12 ամիս: Այս մասին ասվում է «Հիմնական միջոցների հաշվառում» PBU 6/01 Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 4-րդ կետում: Հետևաբար, հիմնական միջոցներում կատարված կապիտալ ներդրումները ճանաչվում են որպես կազմակերպության երկարաժամկետ ներդրումներ: Դրանք ձևավորվում են կազմակերպությունների կողմից ինչպես շինարարության, այնպես էլ առանձին հիմնական միջոցների ձեռքբերման ժամանակ և պետք է հաշվառվեն իրական ծախսերով:

Եթե ​​կազմակերպությունն իրականացնում է հիմնական միջոցների օբյեկտի կառուցում, ապա խորհուրդ է տրվում, որ դրա փաստացի ծախսերի հաշվառումն իրականացվի հետևյալ կառուցվածքով.

• վրա շինարարական աշխատանքներ;
• սարքավորումների տեղադրման համար;
• տեղադրման համար հանձնված սարքավորումների ձեռքբերման համար.
• սարքավորումների ձեռքբերման համար, որոնք չեն պահանջում տեղադրում. գործիքներ և գույքագրում; սարքավորումներ, որոնք պահանջում են տեղադրում, բայց նախատեսված են մշտական ​​պահեստի համար.
• այլ կապիտալ ծախսերի համար:

Շինարարական աշխատանքների ավարտից առաջ ընդհանուր գումարըայդ ծախսերից կազմում է ընթացքի մեջ գտնվող շինարարության արժեքը:

Եթե ​​կազմակերպությունը ձեռք է բերում հիմնական միջոցների առանձին միավորներ, կապիտալ ներդրումները հավասար են դրանց ձեռքբերման փաստացի ծախսերի գումարին:

Այսպիսով, հատկանիշկապիտալ ներդրումները նրանց կենտրոնացումն է ներդրումային օբյեկտի ձեռքբերման (ստեղծման) վրա՝ ավելի քան 12 ամիս օգտագործման ժամկետով: Հետևաբար, կապիտալ ներդրումները հաշվի չեն առնվում որպես ընթացիկ ծախսերի մաս, այլ ներառվում են հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի մեջ: Այս կանոնը վերաբերում է ինչպես հարկային, այնպես էլ հաշվապահական հաշվառմանը:

Կապիտալ ներդրումների հարկային հաշվառում

«Կապիտալ ներդրումներ» հասկացությունը, ինչպես դրանց հաշվառման կարգը, սահմանված չէ հարկային օրենսդրությամբ։ Հարկային նպատակներով կապիտալ ներդրումների հաշվառումը հասցվում է ճիշտ ձևավորման սկզբնական արժեքըհիմնական միջոցներ.

Հարկային օրենսգիրքը սահմանում է հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի որոշման հատուկ ընթացակարգ, որը տարբերվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ ընդունվածից: Հարկային հաշվառման մեջ հիմնական ակտիվի սկզբնական արժեքը սահմանվում է որպես դրա ձեռքբերման, կառուցման, արտադրության, առաքման և այն վիճակին հասցնելու ծախսերի հանրագումարը, որտեղ այն հարմար է օգտագործման համար: Այս ծախսերը չեն ներառում այն ​​հարկերի գումարը, որոնք նվազեցվում են կամ հաշվառվում են որպես ծախսեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Կազմակերպությունը, որը կառուցում, արտադրում, առաքում և հասցնում է օբյեկտը այնպիսի վիճակի, որում այն ​​հարմար է շահագործման համար, կարող է օգտագործել ցանկացած նյութական արժեքներկամ սեփական արտադրության աշխատանքներ (ծառայություններ): Այս դեպքում այն ​​պետք է գնահատի այդ արժեքները (աշխատանքներ, ծառայություններ) որպես պատրաստի արտադրանք. Այսինքն՝ ուղղակի ծախսերի համար՝ օրենսգրքի 319-րդ հոդվածի 2-րդ կետով նախատեսված կանոններով։ Նույն ձևով, սեփական արտադրության հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքը որոշվում է, եթե կազմակերպությունն այն արտադրել է որպես սեփական արտադրանք և հետագայում այն ​​օգտագործել արտադրական գործունեության համար:

Եթե ​​կազմակերպությունն ինքնուրույն է արտադրում (ստեղծում) հիմնական միջոցների միավոր, բայց ոչ որպես սեփական արտադրանք (տնտեսական մեթոդ), ապա դրա սկզբնական արժեքը որոշվում է որպես ստեղծման և այն վիճակի բերելու հետ կապված բոլոր փաստացի ծախսերի գումարը: որը հարմար է շահագործման համար։

Հիմնական միջոցների միավորի սկզբնական արժեքը չի ներառում այն ​​ծախսերը, որոնց համար շահույթի հաշվարկման նպատակով սահմանվել է հատուկ ընթացակարգ: Նման բացատրությունը տրված է Բաժին 5.3-ում մեթոդական առաջարկություններերկրորդ մասի «Կորպորատիվ եկամտահարկը» 25-րդ գլխի կիրառման վերաբերյալ հարկային կոդըՌուսաստանի Դաշնության, հաստատված Ռուսաստանի հարկերի և հարկերի նախարարության 2002 թվականի դեկտեմբերի 20-ի N BG-3-02 / 729 հրամանով: Կազմակերպությունները, որոնք օգտագործում են հաշվեգրման մեթոդը եկամուտների և ծախսերի հաշվառման համար, ճանաչում են այդպիսի ծախսերը, որոնք ենթակա են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի դրույթներին: Օգտագործող կազմակերպությունների համար դրամական հիմք, կա ևս մեկ պայման. Նրանք ճանաչում են բոլոր ծախսերը դրանց փաստացի վճարումից հետո (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Ի՞նչ ծախսեր են ենթակա հատուկ ընթացակարգի։ հարկային հաշվառում? Դրանք են, օրինակ, գույքի ապահովագրության ծախսերը և փոխառու միջոցների տոկոսները:

Ծախսերը պարտադիր և կամավոր ապահովագրությունՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 263-րդ հոդվածով սահմանված կարգով ներառված են արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերում: Այս ծախսերը հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվում են այն ժամանակաշրջանում, երբ կազմակերպությունը իրականում փոխանցել է (դրամարկղից թողարկված) գումար ապահովագրավճարների վճարման համար: Բայց միայն այն դեպքում, եթե ապահովագրության պայմանագիրը նախատեսում է մի քանի վճարումներ: Եթե, համաձայն պայմանագրի, կազմակերպությունը կատարում է միանվագ վճար ապահովագրավճար, ապա ծախսերը հավասարապես ճանաչվում են մեկից ավելի հաշվետու ժամանակաշրջանների համար կնքված պայմանագրի ժամկետի ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 6-րդ կետ):

Ցանկացած տեսակի պարտքային պարտավորությունների տոկոսների տեսքով ծախսերը ներառված են ոչ գործառնական ծախսերի մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 1-ին կետ): Պարտքային պարտավորությունների տոկոսները ծախսերին վերագրելու առանձնահատկությունները սահմանվում են օրենսգրքի 269-րդ հոդվածով: Դրանք ներառված են ոչ գործառնական ծախսերում համապատասխան հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում: Ճիշտ է, պայմանով, որ վարկային պայմանագրի ժամկետը ընկնում է մեկից ավելի հաշվետու ժամանակաշրջանների վրա: Իսկ եթե պարտքի պարտավորությունը մարվի մինչև հաշվետու ժամանակաշրջանի ավարտը։ Տվյալ դեպքում տոկոսների տեսքով ծախսը ճանաչվում է որպես կատարված և ներառվում է ոչ գործառնական ծախսերի մեջ մարման ամսաթվի դրությամբ: պարտքային պարտավորություն. Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 8-րդ կետում:

Հատուկ ընթացակարգ է նախատեսված նաև փոխարժեքի դրական և բացասական տարբերությունների հաշվառման համար։ Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ և 265-րդ հոդվածների, դրանք համապատասխանաբար ճանաչվում են որպես ոչ գործառնական եկամուտ և ծախս:

Փոխանակման տարբերությունները հայտնվում են հարկային հաշվառման մեջ, եթե հիմնական միջոցների արժեքը արտահայտված է արտարժույթև դրանց վճարումը կատարվում է նաև արտարժույթով։ Դրանք առաջանում են այն պահին, երբ կատարվում է պահանջների (պարտավորությունների) վերագնահատում։

Օրինակ 1. Կազմակերպությունը ձեռք է բերել 10000 ԱՄՆ դոլար արժողությամբ հիմնական միջոց, սակայն վճարում չի կատարել: Հետևաբար, կազմակերպությունն ունի արտարժույթով արտահայտված պարտավորություն: Հիմնական միջոցների արժեքը հաշվառվում է Ռուսաստանի Բանկի փոխարժեքով` ստացման օրվա դրությամբ` 30 ռուբլի: 1 ԱՄՆ դոլարի դիմաց - և կազմում է 30000 ռուբլի:

Վճարման պահին պարտավորությունը վերագնահատվել է արտարժույթի փոխարժեքի փոփոխության պատճառով:

Կազմակերպությունը հիմնական միջոցների վաճառողին վճարել է 10000 ԱՄՆ դոլար (29 ռուբլի փոխարժեքը 1 ԱՄՆ դոլարի դիմաց): Հետեւաբար, հարկային հաշվառման մեջ առաջացել է 10000 ռուբլի փոխարժեքի դրական տարբերություն։ (USD 10,000 x (RUB 30/USD - RUB 29/USD)): Այն ներառված է ոչ գործառնական եկամուտների մեջ։

Արդյո՞ք փոխարժեքային տարբերություններ առաջանում են, եթե հիմնական միջոցն ամբողջությամբ վճարված է, և միևնույն ժամանակ օբյեկտի շահագործման օրվա արտարժույթի փոխարժեքը փոխվել է հիմնական միջոցի ձեռքբերման օրը գործող փոխարժեքի համեմատ:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 11-րդ կետը և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 5-րդ կետը նշում են, որ փոխանակման տարբերությունները առաջանում են միայն այն դեպքում, երբ պահանջները և (կամ) պարտավորությունները վերագնահատվում են: Հիմնական ակտիվը ակտիվ է, այլ ոչ թե պահանջ կամ պարտավորություն: Դրա սկզբնական արժեքը ֆիքսված է ռուբլով ձեռքբերման ամսաթվի դրությամբ և ապագայում չի փոխվում՝ անկախ արտարժույթի փոխարժեքի տատանումներից: Ուստի, պատասխանելով առաջադրված հարցին, ասենք՝ փոխարժեքի տարբերություններ չկան։

Հատուկ կարգով հաշվի են առնվում հիմնական միջոցների ստեղծման և ձեռքբերման արդյունքում առաջացող գումարային տարբերությունները: Դրանք ներառված են ոչ գործառնական եկամուտների կամ ծախսերի մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 11.1-ին կետ և 265-րդ հոդվածի 1-ին կետի 5.1 կետ):

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. անշարժ գույքի և հողի նկատմամբ իրավունքների գրանցման համար վճարումները, հարկային հաշվառման նպատակով նման օբյեկտների հետ գործարքները ներառված են հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի մեջ: Նույն կերպ (հիմնական միջոցների ինքնարժեքում) հաշվի են առնվում կատարված աշխատանքի (մատուցված ծառայությունների) դիմաց երրորդ անձանց վճարման տեսքով միջնորդավճարների և այլ ծախսերի չափերը:

Այս ծախսերը կարող են ներառվել հիմնական միջոցների ինքնարժեքում միայն այն դեպքում, եթե դրանք կատարվել են մինչև հիմնական միջոցի շահագործման հանձնելը: Նշված պահից հետո կատարված ծախսերը հաշվի են առնվում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ և 40-րդ կետերի համաձայն: Դրանք ներառված են արտադրության և իրացման հետ կապված այլ ծախսերում։ Հարկային նպատակներով այդ ծախսերը ճանաչվում են կամ հաշվարկման ամսաթվին, կամ կազմակերպությանը հաշվարկային փաստաթղթերը ներկայացնելու օրը, կամ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրը (272-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 7-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Կապիտալ ներդրումների հետ կապված գործարքների հաշվառումը կարող է վարվել առանձին վերլուծական հարկային հաշվառման գրանցամատյանում: Նման գրանցամատյանը պետք է ունենա բոլոր անհրաժեշտ մանրամասները, որոնք նախատեսված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդվածով: Այն է՝ անվանումը, կազմման ժամկետը (ամսաթիվը), գործարքի հաշվիչներ բնօրինակով (եթե հնարավոր է) և դրամական արտահայտությամբ, անվանումը. բիզնես գործարքներ, գրանցամատյանի կազմման համար պատասխանատու անձի ստորագրությունը (ստորագրության վերծանումը).

Նման հարկային ռեգիստրյուրաքանչյուր օբյեկտի համար, ժամանակագրական կարգով, պետք է արտացոլվեն բոլոր ծախսերը, որոնք հետագայում կկազմեն հիմնական ակտիվի օբյեկտի սկզբնական արժեքը հարկային հաշվառման նպատակներով: Սա կարևոր է ճիշտ ձևավորումհարկային բազան հետագա ժամանակաշրջաններում, երբ մաշվածության նվազեցումներայս հիմնական միջոցի համար կներառվի կազմակերպության ծախսերի մեջ:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. եթե կազմակերպությունը ձեռք է բերում կամ ստեղծում հիմնական միջոցների օբյեկտ, որի նկատմամբ իրավունքները գործող օրենսդրության համաձայն ենթակա են պետական ​​գրանցման, ապա այդպիսի օբյեկտը պետք է ներառվի համապատասխան ամորտիզացիոն խմբում՝ փաստաթղթային հաստատման պահից: այդ իրավունքների գրանցման համար փաստաթղթեր ներկայացնելու փաստը: Սա Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 8-րդ կետի պահանջն է:

Ավելացված արժեքի հարկ

Ինչպես արդեն նշվեց, կազմակերպությունը կարող է ինքնուրույն կառուցել հիմնական միջոցների օբյեկտ կամ գնել այլ կազմակերպությունից:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ ենթակետի համաձայն, սեփական սպառման համար շինմոնտաժային աշխատանքների կատարումը հարկման օբյեկտ է: Շինմոնտաժային աշխատանքների ավարտի ամսաթիվը կապիտալ շինարարությամբ ավարտված համապատասխան օբյեկտի գրանցման օրն է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-րդ հոդվածի 10-րդ կետ):

Սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքներ կատարելիս ԱԱՀ-ն հաշվարկելու համար անհրաժեշտ է որոշել հարկային բազան. Հարկային բազան շինարարության և տեղադրման աշխատանքների արժեքն է, որը հաշվարկվում է դրանց իրականացման բոլոր փաստացի ծախսերի հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 159-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Ի՞նչ ծախսեր, որոնք կապիտալ ներդրումներ են, ներառված են սեփական սպառման համար կատարվող շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքում։

Շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքում ներառված ծախսերի սպառիչ ցանկը, որոնք ներառված են կապիտալ ներդրումների տեխնոլոգիական կառուցվածքում, տրված է Դաշնային պետության ձևերի լրացման հրահանգների 4.2 և 4.3 կետերում: վիճակագրական դիտարկումկապիտալ շինարարության վերաբերյալ, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի 03.10.1996թ. N 123 որոշմամբ: Հենց այս ծախսերն են ներառված ԱԱՀ-ի հարկային բազայում սեփական սպառման համար շինարարական և տեղադրման աշխատանքներ իրականացնելիս:

Շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքից հաշվարկված ԱԱՀ-ն կազմակերպությունը կարող է ընդունել հանման: Բայց միայն այն դեպքում, եթե այդ աշխատանքների արժեքը եկամտահարկը հաշվարկելիս ներառվի ծախսերի մեջ (այդ թվում՝ մաշվածության միջոցով): Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 6-րդ կետում: Կազմակերպությունը կարող է ԱԱՀ-ի նվազեցում կատարել, քանի որ հարկը վճարվում է բյուջե (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 5-րդ կետ):

Շինարարության պատվիրատու կազմակերպությունն իրավունք ունի նվազեցնելու կապալառուների կողմից իրենց ներկայացրած հարկի գումարը կապիտալ շինարարություն, հիմնական միջոցների հավաքման (տեղադրման), ինչպես նաև շինմոնտաժային աշխատանքների համար գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ժամանակ։ Նույնը վերաբերում է անավարտ կապիտալ շինարարության օբյեկտների ձեռքբերման գծով ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարներին։ Նվազեցումը կատարվում է կամ օբյեկտը շահագործման հանձնելու ամսվան հաջորդող ամսից, կամ երբ վաճառվում է ընթացքի մեջ գտնվող շինարարության օբյեկտը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 6-րդ կետ և 172-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): .

Հիմնական միջոցների միավոր ձեռք բերելու ժամանակ կազմակերպությունն իրավունք ունի հանել վաճառողին վճարված ԱԱՀ-ն այն բանից հետո, երբ ապրանքը հաշվառման է ընդունվել: Պայմանով, որ օբյեկտը ձեռք է բերվել ԱԱՀ-ով ենթակա գործարքների իրականացման համար: Սա Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ և 172-րդ հոդվածների պահանջն է:

Կապիտալ ներդրումների հաշվառում

Հաշվապահական հաշվառման մեջ կապիտալ ներդրումները հաշվառվում են ընթացիկ արտադրական ծախսերից առանձին: Այս մասին ասվում է 1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի «Հաշվապահական հաշվառման մասին» N 129-FZ Դաշնային օրենքի 8-րդ հոդվածի 6-րդ կետում:

Հաշվային աղյուսակ հաշվառումԿազմակերպությունների ֆինանսատնտեսական գործունեությունը և դրա կիրառման ցուցումները նախատեսում են հետևյալը. Օբյեկտների ծախսերի մասին տեղեկատվություն արտացոլելու համար, որոնք հետագայում կընդունվեն հաշվառման համար որպես հիմնական և ոչ նյութական ակտիվներ, օգտագործվում է 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշիվը: Այն արտացոլում է գնորդի իրական ծախսերը, որոնք հետագայում կկազմեն հիմնական ակտիվի (ոչ նյութական ակտիվի) սկզբնական արժեքը:

08 հաշվեհամարին համապատասխան ծախսերը հաշվառելու համար բացվում են ենթահաշիվներ՝ «Ձեռքբերում հողատարածքներ», «Բնության կառավարման օբյեկտների ձեռքբերում», «Հիմնական միջոցների կառուցում», «Հիմնական միջոցների ձեռքբերում», «Ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերում»։

Ներդրումների արդյունքը հիմնական միջոցի ստեղծումն է, որը հաշվառվում է ինքնարժեքով: Հետևաբար, երկարաժամկետ ներդրումներին ծախսեր վերագրելիս պետք է առաջնորդվել «Հիմնական միջոցների հաշվառում» PBU 6/01 Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգով:

Համաձայն PBU 6/01-ի 8-րդ կետի՝ վճարով ձեռք բերված հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը կազմակերպության կողմից դրանց ձեռքբերման, շինարարության և արտադրության համար իրական ծախսերի գումարն է՝ առանց ԱԱՀ-ի և վերադարձվող այլ հարկերի (բացառությամբ ՀՀ օրենսդրությամբ նախատեսված դեպքերի. Ռուսաստանի Դաշնություն):

Փաստացի ծախսումները, որոնք հետագայում կկազմեն հիմնական ակտիվի սկզբնական արժեքը, հաշվառվում են առանձին կառուցվող կամ ձեռք բերված յուրաքանչյուր օբյեկտի համար: Հաշվապահական հաշվառման մեջ սա արտացոլված է մուտքագրում.

Դեբետ 08 Կրեդիտ 60

• արտացոլում է հիմնական միջոցների միավորի ձեռքբերման (ստեղծման) փաստացի ծախսերը:

Կազմակերպության կողմից արտադրված հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի որոշման կարգը սահմանվում է հիմնական միջոցների հաշվառման ուղեցույցով, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2003 թվականի հոկտեմբերի 13-ի N 91n հրամանով (այսուհետև՝ ուղեցույցները):

Համաձայն 26-րդ կետի ՈւղեցույցներՀիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը որոշվում է՝ ելնելով այդ ակտիվների արտադրության իրական ծախսերից: Հիմնական միջոցների արտադրության համար ծախսերի հաշվառման և ձևավորման կարգը նույնն է, ինչ ծախսերի հաշվառման համար համապատասխան տեսակներկազմակերպության կողմից արտադրված ապրանքներ.

Կազմակերպությունը, որն ինքնուրույն ստեղծում է հիմնական ակտիվ, հաշվապահական հաշվառման մեջ իրական ծախսերն արտացոլում է հետևյալ կերպ.

Դեբետ 08 Կրեդիտ 10 (02, 69, 70...)

• արտացոլում է հիմնական միջոցների օբյեկտ ստեղծելու փաստացի ծախսերը:

Հիմնական միջոցների ստեղծման կամ ձեռքբերման կազմակերպությունը կարող է ներգրավել վարկեր և փոխառություններ: Այս դեպքում այն ​​պետք է առաջնորդվի հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգով «Վարկերի և վարկերի հաշվառում և դրանց սպասարկման ծախսերը» (PBU 15/01):

Համաձայն PBU 15/01-ի 13-րդ կետի՝ ներդրումային ակտիվները ներառում են հիմնական միջոցներ, գույքային համալիրներ և այլ նմանատիպ ակտիվներ, որոնց ձեռքբերումը և (կամ) կառուցումը պահանջում է. մեծ թվովժամանակը և ծախսերը: Բացառություն են կազմում վերավաճառքի համար գնված առարկաները:

Ներդրումային ակտիվի ձեռքբերման և (կամ) կառուցման համար ստացված վարկերի (վարկերի) նկատմամբ կուտակված տոկոսները ճանաչվում են որպես վարկեր և փոխառություններ ձեռք բերելու և օգտագործելու հետ կապված ծախսումներ (PBU 15/01-ի 11-րդ կետ): Դրանց գումարը ներառված է այս ակտիվի ինքնարժեքում և մարվում է մաշվածության միջոցով: Բացառություն են այն դեպքերը, երբ հիմնական միջոցների միավորի համար մաշվածություն չի նախատեսվում (PBU 15/01-ի 23-րդ կետ):

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. PBU 6/01-ի 8-րդ կետը նախատեսում է նաև վարկերի (վարկերի) տոկոսների ներառում հիմնական ակտիվի սկզբնական արժեքում: Բայց հաշվի են առնվում միայն նրանք, որոնք կուտակվել են մինչև օբյեկտը: Օբյեկտը հաշվապահական հաշվառման ընդունվելուց հետո կուտակված վարկի (վարկի) տոկոսները վերաբերում են կազմակերպության գործառնական ծախսերին (PBU 10/99 «Կազմակերպության ծախսեր» 11-րդ կետ):

Եթե ​​ներդրումային ակտիվի ձեռքբերման կամ ստեղծման համար ներգրավվում են արտարժույթով վարկեր (վարկեր), ապա փոխարժեքի տարբերություններ են առաջանում վճարման ենթակա տոկոսների մեջ: Եթե ​​տոկոսները վճարվում են ռուբլով արտարժույթով գումարին համարժեք չափով (պայմանական դրամական միավորներ), կան էական տարբերություններ։ Տոկոսների փոխարժեքի և գումարի տարբերությունները ճանաչվում են որպես փոխառությունների և փոխառությունների ձեռքբերման և օգտագործման հետ կապված ծախսումներ (ՀՀՀՍ 15/01-ի 11-րդ կետ) և ներառված են ներդրումային ակտիվի արժեքում (ՀՀՀՍ 15/01-ի 23-րդ կետ): Դրանք ձևավորվում են տոկոսների հաշվարկման սկզբից և մինչև դրանց փաստացի մարման (փոխանցման) պահը։

Ներդրումային ակտիվների սկզբնական արժեքը հիմնական միջոցներում ներառվելուց և շահագործման հանձնելուց հետո չի փոխվում: Հետևաբար, այս պահից հետո առաջացած փոխարժեքի և գումարային տարբերությունները հաշվառվում են որպես կազմակերպության այլ եկամուտներ (ծախսեր):

PBU 3/2000 «Ակտիվների և պարտավորությունների հաշվառում, որոնց արժեքը արտահայտված է արտարժույթով» 7-րդ կետի համաձայն, պարտավորությունների և պահանջների վերահաշվարկը ռուբլով կատարվում է գործարքի օրը, ինչպես նաև վերջին հաշվետու ամսաթվին: Սրանից բխող փոխարժեքային տարբերությունները վերաբերում են ոչ գործառնական եկամուտներին կամ ծախսերին (PBU 3/2000-ի 13-րդ կետ):

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ ուղեցույցի 33-րդ կետի համաձայն, հիմնական միջոցների հաշվում արտացոլված հիմնական միջոցների և ոչ ընթացիկ ակտիվներում ներդրումների հաշվում արտացոլված գնահատման միջև առաջացող տարբերությունը դուրս է գրվում շահույթի և վնասի հաշվին որպես. գործառնական եկամուտներ (ծախսեր): Այս տարբերությունը ներառված չէ փոխարժեքի տարբերությունների մեջ:

Հիմնական միջոցների ձեռքբերման (ստեղծման) բոլոր փաստացի ծախսերը, որոնք հաշվառվում են 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվում, փոխանցվում են 01 «Հիմնական միջոցներ» հաշվին: Այդպիսին հաշվապահական մուտքագրումկատարվում է օբյեկտը շահագործման հանձնելու և կազմակերպության հիմնական միջոցների մեջ ներառելու պահին։

Օրինակ 2. Առքուվաճառքի պայմանագրի համաձայն՝ կազմակերպությունը 2004 թվականի մարտին ձեռք է բերել պահեստ 1,180,000 ռուբլով։ (ներառյալ ԱԱՀ 18% - 180,000 ռուբլի): Այդ նպատակով նա մարտին բանկային վարկ է վերցրել 500 000 ռուբլու չափով։ տարեկան 15% մեկ ամիս ժամկետով: Նշված ժամկետից հետո կազմակերպությունը վերադարձրել է վարկը բանկին և վճարել տոկոսներ 6250 ռուբլի չափով։

2004 թվականի ապրիլին կազմակերպությունը գույքի սեփականության իրավունքի գրանցման համար վճարել է 8000 ռուբլի: և փաստաթղթերը ներկայացրել գրանցման համար։ Նույն ամսին շահագործման է հանձնվել պահեստը։

Հարկային նպատակներով կազմակերպությունը ճանաչում է եկամուտներն ու ծախսերը հաշվեգրման սկզբունքով:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվել են հետևյալ գրառումները.

մարտին 2004 թ

Դեբետ 08 Կրեդիտ 60

• 1,000,000 ռուբլի - կապիտալ ներդրումների կազմում արտացոլված է պահեստի արժեքը.

Դեբետ 19 Կրեդիտ 60

• 180,000 ռուբլի - հաշվի է առնվում վաճառողի կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ն.

Դեբետ 51 Կրեդիտ 66 ենթահաշիվ «Վարկի պարտք»

• 500,000 ռուբլի - ստացել է բանկային վարկ;

Դեբետ 60 Կրեդիտ 51

• 1,180,000 ռուբլի - վճարել է պահեստի արժեքը.

2004 թվականի ապրիլին

Դեբետ 76 Կրեդիտ 51

• 8000 ռուբ. - Վճարված է շենքի սեփականության պետական ​​գրանցումը.

Դեբետ 08 Կրեդիտ 76

• 8000 ռուբ. - ներառված է հիմնական միջոցների գրանցման վճարի ձեռքբերման փաստացի արժեքի մեջ.

Դեբետ 08 Կրեդիտ 66 ենթահաշիվ «Տոկոսային պարտք»

• 6250 ռուբ. - վարկի վրա հաշվեգրված տոկոսներ՝ համաձայն պայմանագրի պայմանների.

Դեբետ 66 ենթահաշիվ «Վարկի գծով պարտք» Վարկ 51

• 500,000 ռուբլի - վերադարձրել է վարկը բանկին.

Դեբետ 66 ենթահաշիվ «Տոկոսային պարտք» Վարկ 51

• 6250 ռուբ. - բանկին փոխանցված վարկի տոկոսները.

Դեբետ 01 ենթահաշիվ «Պետական ​​հաշվառման տակ գտնվող հիմնական միջոցներ» Կրեդիտ 08

• 1014250 ռուբ (1,000,000 ռուբլի + 8,000 ռուբլի + 6,250 ռուբլի) - պահեստը շահագործման է հանձնվել.<*>;

<*>Մեթոդական հրահանգի 52-րդ կետի համաձայն՝ փաստացի շահագործվող անշարժ գույքի օբյեկտները, որոնց համար կապիտալ ներդրումներ են կատարվել, առաջնային. հաշվապահական փաստաթղթերընդունման և փոխանցման վերաբերյալ և բոլորը Պահանջվող փաստաթղթերփոխանցվել է պետական ​​գրանցում, կարող է ընդունվել հաշվապահական հաշվառման համար որպես հիմնական միջոցներ։ Միաժամանակ դրանք հաշվառվում են 01 «Հիմնական միջոցներ» հաշվի առանձին ենթահաշվում:

Դեբետ 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ ԱԱՀ-ի դիմաց» Կրեդիտ 19

• 180,000 ռուբլի - ԱԱՀ-ն նվազեցվում է:

Հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի ձևավորման հարկային ռեգիստրը արտացոլում է պայմանագրով նախատեսված տարածքների արժեքի վճարման հետ կապված ծախսերը՝ 1,000,000 ռուբլի: (1,180,000 ռուբլի - 180,000 ռուբլի): Բացի այդ, պահեստի սկզբնական արժեքը ներառում է գույքային իրավունքների գրանցման վճար՝ 8000 ռուբլի:

Այսպիսով, հարկային հաշվառման մեջ պահեստի նախնական արժեքը կազմում է 1,008,000 ռուբլի: Օբյեկտի ամորտիզացիան կսկսվի ս.թ հաջորդ ամիսդրա շահագործման հանձնելուց և պետական ​​գրանցման փաստաթղթերը փոխանցելուց հետո, այսինքն՝ մայիսին։

Վարկի տոկոսները 6250 ռուբլի չափով: ներառված են ապրիլ ամսվա ոչ գործառնական ծախսերի մեջ։

Սեփականության հարկ

2004 թվականի հունվարի 1-ից ուժի մեջ մտնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի «Կորպորատիվ գույքահարկ» 30-րդ գլուխը, 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվում գրանցված ծախսերն այլևս ներառված չեն հաշվարկի մեջ: հարկվող բազան.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 374-րդ հոդվածի համաձայն, հաշվապահական հաշվառման կարգի համաձայն հաշվեկշռում ճանաչված շարժական և անշարժ գույքը ճանաչվում է որպես հիմնական միջոցներ: Համաձայն PBU 6/01-ով սահմանված կարգի և Ուղեցույցի, գույքը հաշվառվում է որպես հիմնական միջոց այն պահին, երբ դրա արժեքը արտացոլվում է 01 «Հիմնական միջոցներ» հաշվի վրա:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ ուղեցույցները բացատրում են դրանցից մի քանիսը հակասական իրավիճակներկապված է հաշվապահական հաշվառման համար հիմնական միջոցների ընդունման պահի որոշման հետ: Այսպիսով, եթե փաստացի շահագործվող անշարժ գույքի օբյեկտի համար կատարվել են կապիտալ ներդրումներ, կազմվել են ընդունման և փոխանցման առաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր և պետական ​​գրանցման են ներկայացվել բոլոր անհրաժեշտ փաստաթղթերը, ապա դրա ամորտիզացիան գանձվում է ընդհանուր սահմանված կարգով (կետ. Մեթոդական ցուցումների 52):

Համաձայն հարկային մարմիններ, անշարժ գույքի օբյեկտները, որոնց գծով մաշվածություն է սկսվել, պետք է ներառվեն հիմնական միջոցների մեջ և, հետևաբար, գույքահարկի հարկվող բազայում։

Ըստ հեղինակի, Ուղեցույցի 52-րդ կետը կազմակերպությանը իրավունք է տալիս ընտրելու, թե ինչպես կարտացոլվի այդպիսի գույքը մինչև պետական ​​գրանցման գործընթացի ավարտը` առանձին ենթահաշիվով 01 «Հիմնական միջոցներ» կամ 08 հաշվի վրա: «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում». Եթե ​​կազմակերպությունն ընտրի երկրորդ տարբերակը, ապա գույքը չի ենթարկվի գույքահարկի։ Իհարկե, նման դիրքորոշումը պետք է պաշտպանվի դատարանում։

Պետք է նշել նման նրբերանգ. Եթե ​​կազմակերպությունը պետական ​​գրանցման մեջ գտնվող գույքը չներկայացնի որպես հիմնական միջոցների մաս, ապա չի կարողանա «մուտքագրված» ԱԱՀ-ն հանել։ Ուստի կազմակերպությունը պետք է որոշի, թե որն է իր համար ավելի կարևոր՝ ԱԱՀ-ի նվազեցումը կամ գույքահարկի վճարման ժամանակավոր հետաձգումը:

Օ.Յա.Կիլիչենկովա

Խորհրդատվական խումբ «Ինչ անել Խորհրդակցիր»

Ցանկացած ձեռնարկատեր ներդրումներ է կատարում իր բիզնեսում ֆինանսական ռեսուրսներդրա կազմակերպման, կառավարման, նյութական աջակցության համար։ Կարևոր է, որ այդ ծախսերը վճարեն, այսինքն՝ բերեն ակնկալվող էֆեկտը։ Նման ներդրումների ձևերից մեկը կապիտալ ծախսերն են:

Մտածեք, թե ինչ տեսակի կապիտալ ներդրումներ են օգտագործվում բիզնեսում, ինչպես դրանք հաշվի առնել և հաշվարկել դրանց արդյունավետությունը:

Որո՞նք են կապիտալ ծախսերը:

Կառավարելով իր ձեռնարկությունը՝ սեփականատերը ներդրումներ է կատարում հիմնական միջոցների վերարտադրության մեջ։ Ձեռք բերելով կամ թարմացնելով միջոցները՝ ձեռնարկատերը կատարում է կապիտալ ծախսեր (ծախսեր, ներդրումներ)։

Այլ կերպ ասած, կապիտալ ծախսերն արտահայտվում են ֆինանսական ձևհիմնական միջոցների ավելացում.

Նրանց հիմնական նպատակն է ուղղակիորեն նպաստել կազմակերպության ֆինանսական արդյունքի բարձրացմանը՝ յուրաքանչյուր կոնկրետ ակտիվից առավելագույն օգուտ ստանալով:

(IFRS) համաձայն հաշվետվություն ներկայացնելիս կապիտալ ծախսերը կոչվում են CAPEX (անգլերեն «կապիտալ ծախսեր» բառերի հապավումը. կապիտալ ծախսեր) Դրանք վերաբերում են ոչ ընթացիկ ակտիվներում ներդրումներին.

• դրանք գնելը;
• նրանց վարկերի տրամադրում;
• վարձակալություն, լիզինգ և այլն;
• վերանորոգում;
• արդիականացում;
• փոխարինում;
• միջոցների ավելացում։

Բոլոր կապիտալ ծախսերը, ի վերջո, աշխատում են ֆինանսական արդյունքներըձեռնարկություններ - հաշվեկշիռ հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջի համար, որը թույլ է տալիս որոշել զուտ շահույթը:

Կապիտալ ծախսերը հաշվառելու համար հաշվեկշիռն ունի առանձին սյունակ յուրաքանչյուր ակտիվի համար, որտեղ համապատասխան տվյալները ցուցադրվում են հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում:

ԿԱՐԵՎՈՐ!Այս ծախսերի ֆինանսավորումը կարող է առաջանալ կամից արտաքին աղբյուրները, կամ ից զուտ շահույթըմնացած բոլոր հարկերը վճարելուց հետո: Ներդրումները միշտ գրավչություն են իրական փողշրջանառության մեջ չէ։

Օրենսդրորեն կապիտալ ներդրումկանոնակարգված:

• 1999 թվականի փետրվարի 25-ի «Ռուսաստանի Դաշնությունում կապիտալ ներդրումների տեսքով իրականացվող ներդրումային գործունեության մասին» դաշնային օրենքը.
• Միջազգային ստանդարտ (IFRS, IAS) 16 «Հիմնական միջոցներ»;
• ՀՀՄՍ 23 Փոխառության ծախսումներ.

Կապիտալ ծախսերի տեսակները

Չնայած այն հանգամանքին, որ կապիտալ ծախսերի նպատակը ձեռնարկության գործունեությունը ապահովելն է, դրանք կարելի է բաժանել երկու խմբի.

• հիմնական միջոցների ձեռքբերման համար.
• հիմնական միջոցների պահպանման համար.

Կապիտալ ներդրում ՕՀ-ի ձեռքբերման համար

Եթե ​​ի սկզբանե ձեռնարկատիրոջ զինանոցում չկար որևէ մեկ կամ մեկ այլ հիմնական միջոց, նա ծախսեց միջոցները և ձեռք բերեց այն օրինական ճանապարհով (ստեղծվել, կառուցել, գնել, վարձակալել, ապառիկ և այլն), ապա կատարվել է կապիտալ ներդրում՝ ներդրում: Այդպիսի դրամական ներդրումները կարող են ներառել ակտիվների հետ կապված այնպիսի գործառնություններ.

• նոր կառույցների, շենքերի, ձեռնարկությունների, անշարժ գույքի օբյեկտների կառուցում և սարքավորում.
• ակտիվների ստեղծում՝ ինչպես նյութական, այնպես էլ մտավոր սեփականություն.
• կազմակերպության նյութական և ոչ նյութական բազայի ընդլայնում.
• զրոյից ամբողջական ակտիվների ձեռքբերում, օրինակ՝ ընկերություն, արտոնագիր, ապրանքանիշեւ այլն։

Կապիտալ ներդրումներ ՕՀ-ի սպասարկման մեջ

Ակտիվը պետք է գործի, ստեղծի շահույթ և մաշվի օգտագործման արդյունքում: Իր կատարողականությունը պահպանելու համար անհրաժեշտ է մինչև ժամկետի ավարտը շահավետ օգտագործումըներդրումներ կատարել դրա մեջ.

• ծառայության համար;
• վերանորոգման համար;
• արդիականացման համար;
• փորձարկման և ստուգման համար;
• տեխնիկական վերազինման համար;
• նախագծային և հետազոտական ​​աշխատանքների համար:

Ինչ է ներառված ՍԴ-ում

Կապիտալ ծախսեր են համարվում ոչ միայն այն միջոցները, որոնք ուղղակիորեն ծախսվել են ակտիվի ստեղծման և պահպանման վրա, այլ նաև դրանց հետ կապված, ինչպիսիք են.

• շինարարության համար կայքի պատրաստման արժեքը.
• նյութերի, սարքավորումների, գույքագրման և այլնի առաքման, բեռնման և բեռնաթափման գինը.
• միջոցներ սարքավորումների և կառույցների տեղադրման համար.
• մասնագիտական ​​խորհրդատվության արժեքը;
• աշխատանքի վարձատրություն այս բոլոր տեսակի աշխատանքի համար.

Կապիտալ ներդրումների հաշվառում

Նախատեսված ֆինանսական օգուտների պահպանման կամ վերակառուցման վրա ծախսված միջոցները պետք է հաշվի առնվեն այն ժամանակահատվածում, որին դրանք վերաբերում են, այսինքն՝ ընթացիկ ժամանակաշրջանում: Անհրաժեշտ է մշտապես վերահսկել ներդրումների ծավալը, դրանց աղբյուրները և արդյունավետությունը (փոխհատուցումը): Դրա համար օգտագործվում են հետևյալ ցուցանիշների ամրագրումը և հաշվարկը.

• հիմնական միջոցների առաջնային արժեքը, որն արդեն ունեցել է ձեռնարկատերը.
• դրանց մաշվածության գումարը (ըստ պլանի).
• նախորդ ժամանակաշրջանների համար չծախսված ամորտիզացիոն վճարների ծավալները (ցուցանիշը ցուցադրվում է ընթացիկ ժամանակաշրջանի սկզբում).
• ընթացիկ տարում հիմնական միջոցների պլանավորված փոխարինման կամ դուրսգրման (օտարման, վաճառքի) ծախսերի չափը.
• նոր ձեռք բերված ակտիվների մաշվածության մոտավոր գումարը.
• հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը.
• մաշվածությունը հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում:

ՈՒՇԱԴՐՈՒԹՅՈՒՆ.Կապիտալ ներդրումների հաշվարկը տեղի է ունենում ժամանակացույցի օգնությամբ, որը ներառում է ներդրումային ռազմավարություն առավելագույն շահութաբերության համար: Այս պլանավորման հիման վրա կարող է ներկայացվել ապագա կապիտալ ծախսերի բյուջեի առաջարկ։

Կապիտալ ներդրումների արդյունավետության հաշվարկ

Կապիտալի արդյունավետություն- սա նրանց վերադարձն է, այսինքն՝ հաջորդ ժամանակահատվածում այդ ծախսերի իրագործելիությունը, ընդունված ստանդարտներին համապատասխանելը: Ո՞ր միավորներով կարելի է չափել կապիտալ ներդրումների արդյունավետությունը:

1. Դրամական գնահատում- լրացուցիչ շահույթի չափը, ապրանքների, ծառայությունների, աշխատանքի համար ստացված միջոցները.
2. Գնահատում ընթացիկ պարամետրերով- կախված է ներդրումների ծավալից (սա կարող է լինել հզորության ծավալների ավելացում, ավելացում թողունակությունըարտադրված ապրանքների քանակը և այլն)։
3. Գնահատում ըստ հարաբերական պարամետրերի, այսինքն՝ կազմակերպության կողմից հաստատված գործոնները (օրինակ՝ աշխատողների ընդհանուր բարեկեցության բարձրացումը, մոտիվացիայի բարելավումը և այլն):
4. Հատուկ ակտիվների պարամետրերում(օրինակ՝ կառուցված շենքի տարածքը, արդիականացված արտադրամասում մեքենաների քանակը և այլն)։

Ցուցանիշները համեմատվում են անցած տարիների համապատասխան պարամետրերի և/կամ պլանավորված թվերի հետ։

Կապիտալ ներդրումների հաշվարկման մեթոդներ

Ներդրումներ կատարելու որոշումը կախված է այս հաշվարկի ճիշտությունից. ի վերջո, ոչ ոք փող չի տա կամ ծախսի մի բանի վրա, որը հետագայում ակնհայտորեն չի վճարի և շահույթ չի բերի ինչպես ձեռնարկությանը, այնպես էլ հենց ներդրողին:

Կապիտալ ներդրումների արդյունավետությունը որոշվում է երկու տեսակի գործակիցներով.

• ընդհանուր - պլանավորված արդյունքների կախվածությունը դրանց ձեռքբերման ծախսերից.
• համեմատական ​​- կախվածություն անցյալ ժամանակաշրջանների գործակիցներից կամ ստանդարտ պարամետրերից (արդյունավետ ցուցանիշը պետք է գերազանցի կամ առնվազն հավասար լինի նախորդներին):

Ներդրումների արդյունավետության գործակիցը հաշվարկելու բանաձևեր

Արդյունավետության գործակիցը ցույց է տալիս, թե որքան շահույթ է բերել ժամանակաշրջանի վերջում յուրաքանչյուր ներդրված ռուբլի (հատկապես յուրաքանչյուր ակտիվի համար): Այն կարող է հաշվարկվել բանաձևով.

K E \u003d P / K vl. ,Որտեղ:

• K E - ներդրումների արդյունավետության գործակից;
• P - տարեկան շահույթ;
• Օու. - տվյալ ժամանակահատվածի համար կապիտալ ներդրումների չափը.

Համար արտադրական արդյունաբերություններ այս բանաձևը որոշ չափով փոփոխված է.

K E \u003d (C - C) / K vl. ,Որտեղ:

• Գ - տարվա ընթացքում արտադրված ապրանքների գինը.
• C-ն դրա արժեքն է:

Առևտրի մեջներդրումների արդյունավետության գործակիցը որոշվում է՝ հաշվի առնելով նպաստները և ծախսերը.

K E \u003d (N - I) / K vl. ,Որտեղ:

• H - առևտրային նպաստների ծավալը.
• Եվ վաճառքի արժեքը:

Արտասահմանյան ուսումնասիրություններումմաշվածությունը լրացուցիչ հաշվի է առնվում այս հաշվարկներում.

K E \u003d P / (K vl. + A):

Բացի արդյունավետության գործոնից, անհրաժեշտ է հաշվի առնել վերադարձման ժամկետ. Այն հաշվարկվում է ստացված բանաձևով (յուրաքանչյուր տարածքում իր սկզբնական բանաձևից).

T վերադարձ. = K ow. / Պ.

ՆՇՈՒՄ!Համար վարկային հաստատություններ(բանկերի) կապիտալ ծախսերն ունեն այլ տնտեսական նշանակություն, քանի որ նրանց համար ոչ ընթացիկ ակտիվները անհամեմատ ավելի քիչ կարևոր են, քան ձեռնարկությունների համար:

«Ներդրում» տերմինից բացի օգտագործվում են « իրական ներդրում» և «ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում»:

Ներդրումների ուղիները

Կապիտալ ներդրումներն օգտագործվում են եկամտաբեր ակտիվներ ձեռք բերելու կամ ստեղծելու համար, երկար օգտակար կյանքով (1 տարուց ավելի)՝ աստիճանական մաշվածությամբ:

Կապիտալ ներդրումները, կախված նպատակից, իրականացվում են երկու եղանակով.

1. Վերարտադրում՝ նոր շինարարություն, ներառյալ տների, շենքերի կառուցում, սարքավորումների տեղադրում (տեղադրում); վերակառուցում, այսինքն՝ արտադրության վերակառուցում. ընդլայնում - լրացուցիչ արտադրության ներդրում; հիմնական միջոցների տեխնիկական վերազինում (ավտոմատացում, արդիականացում, նոր սարքավորումների ներդրում):
2. Տեխնոլոգիական սարքավորումներ. հիմնական միջոցների (գործիքներ, մեքենաներ, սարքավորումներ, գույքագրում), հող, ոչ նյութական ակտիվներ (հեղինակային իրավունքներ, արտոնագրեր, լիցենզիաներ) և այլ ոչ ընթացիկ ակտիվների գնում:

Տարածված են նաև վերակառուցումը և տեխնիկական վերազինումը, որի համար համեմատաբար կարճ ժամկետներգործարկումն ավելի քիչ ծախսեր է պահանջում, քան արտադրական միջոցների կառուցումը կամ ամբողջությամբ փոխարինելը:

Ֆինանսավորման աղբյուրները

Կազմակերպություններն ինքնուրույն են որոշումներ կայացնում կապիտալ ներդրումների տեսակների, քանակի և ֆինանսավորման աղբյուրների վերաբերյալ: Հիմնական միջոցների նորացումը հաճախ պահանջում է մեծ ծախսեր։ Եթե ​​գործում է դրամական հոսքեր, որպես ֆինանսավորման տարբերակ, անբավարար են պահանջվող ծախսերը հոգալու համար, ընկերությունն օգտագործում է արտաքին ռեսուրսները՝ փոխհատուցելու ներքին ռեսուրսների պակասը։

Կազմակերպության կապիտալ ծախսերի ֆինանսավորման աղբյուրները կարող են լինել.

• Սեփական. Հիմնադրամի միջոցները, կապիտալիզացիայի, պահուստի, ամորտիզացիոն միջոցների, գույքի վաճառքից կամ վարձակալությունից ստացված չբաշխված շահույթը:
• կենտրոնացված . պետական ​​և տեղական բյուջեներից հատկացված գումարներ (հատկացումներ).
• Ներգրավված և փոխառված: Ներդրումներ (ներառյալ օտարերկրյա), թողարկումից և վաճառքից ստացված միջոցներ արժեքավոր թղթեր, բանկային վարկեր.

Ձեռնարկության գոյությունն ու աճը կախված է կապիտալ ներդրումներից։ Եթե ​​ընկերությունը անտեսում է ներդրումները՝ ընտրելով շահույթ, ապա դա կարող է հանգեցնել շուկայում հետագա եկամուտների և մրցակցային դիրքի կորստի:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ կապիտալ ներդրումներն են

Բարև սիրելի ընթերցողներ: Արդեն հիմա է, որ տարբեր հաշվապահական հարցեր ինձ չեն շփոթեցնում։

Բայց ես դեռ երբեմն սարսուռով եմ հիշում համալսարանում սովորելուս օրերը, երբ այս առարկան ինձ մեծ դժվարությամբ էին տալիս։

Կապիտալ ներդրումները հիմնական միջոցների վերարտադրության և դրանց որակական կազմի բարելավման ծախսերի ամբողջություն են՝ նորերի ստեղծում, առկաների ընդլայնում և արդիականացում:

Զգուշացում.

Հիմնական միջոցների վերարտադրությունն է տնտեսական գործընթաց. Ինչպես ցանկացած այլ բիզնես գործընթաց, այն արտացոլվում է հաշվապահության մեջ որպես ծախսերի և արդյունքների համակցություն: Հաշվապահական հաշվառումն արտացոլում է հիմնականում ծախսերը կապիտալ ներդրումների գործընթացում, այսինքն. Օբյեկտների նախագծման, կառուցման և վերակառուցման ծախսերը, սարքավորումների, մեքենաների, գործիքների ձեռքբերման և տեղադրման ծախսերը, պատրաստի սարքավորումների գնման ծախսերը և այլն: Կապիտալ ներդրումների գործընթացի արդյունքը նոր կամ վերակառուցված հիմնական միջոցներն են:

Կապիտալ ներդրումների բազմազանությունը պահանջում է դրանց ճիշտ խմբավորում։ Դիտարկենք որոշ խմբավորման առանձնահատկություններ, որոնք օգտագործվում են պլանավորման և հաշվառման մեջ:

Ըստ տեխնոլոգիական կառուցվածքի՝ կապիտալ ներդրումները բաժանվում են շինարարության և տեղադրման աշխատանքներ; սարքավորումներ, գործիքներ և գույքագրում; այլ կապիտալ աշխատանքներ և ծախսեր։

Շինարարությունը ներառում է շենքերի և շինությունների կառուցման, ընդլայնման և վերականգնման, հիմքերի և հիմքերի կառուցման, շենքի տարածքի պատրաստման և պլանավորման հետ կապված աշխատանքները և այլն:

Տեղադրման աշխատանքները ներառում են սարքավորումների տեղադրում, տեխնոլոգիական, էներգետիկ, բեռնաթափման և այլ սարքավորումների հավաքում և տեղադրում, որոնք կարող են շահագործվել միայն դրա մշտական ​​օգտագործման վայրում հիմքի վրա հավաքելուց և տեղադրվելուց հետո:

Սարքավորումների, գործիքների և գույքագրման կազմը ներառում է սարքավորումներ, որոնք պահանջում են տեղադրում, և սարքավորումներ, գործիքներ, գույքագրում, որոնք չեն պահանջում տեղադրում:

Առաջին տեսակը ներառում է սարքավորումներ, որոնք կարող են շահագործման հանձնվել միայն մասերը հավաքելուց և ամրացնելուց հետո շենքերի և շինությունների հիմքին, հիմքին կամ այլ կառույցներին: Սարքավորումներ, որոնք տեղադրում չեն պահանջում, մեքենաներն են և այլն տրանսպորտային միջոցներ, ազատ կանգնած հաստոցներ եւ այլն, որոնք լրացուցիչ տեղադրման ծախսեր չեն պահանջում։

Այլ կապիտալ ներդրումները ներառում են նախագծային և հետազոտական ​​աշխատանքները, հորատման աշխատանքները, շինարարության հետ կապված հողերի ձեռքբերման և տարաբնակեցման ծախսերը, շինարարության նախահաշիվով նախատեսված այլ աշխատանքները և ծախսերը:

Ըստ ուղղությունների՝ կապիտալ ներդրումները բաժանվում են նոր շինարարության, վերակառուցման, ընդլայնման, տեխնիկական վերազինման և առկա արտադրական հզորությունների պահպանման։

Ուշադրություն.

Նախնական նախագծի համաձայն նոր տեղամասերում շենքերի և շինությունների կառուցումը համարվում է նոր: Ընդլայնվելիս կառուցվում են լրացուցիչ արտադրական օբյեկտներ կամ ավելանում են առկաները։ Վերակառուցումը նախատեսում է գոյություն ունեցող արտադրամասերի կամ արտադրությունների վերակազմավորում:

Տեխնիկական վերազինման ընթացքում իրականացվում է աշխատանքների մի շարք առանձին ճյուղերի, արտադրամասերի կամ հատվածների տեխնիկական և տնտեսական մակարդակը բարելավելու համար՝ հիմնված առաջադեմ սարքավորումների և տեխնոլոգիաների ներդրման, հնացած սարքավորումների արդիականացման և փոխարինման վրա: Գործող կազմակերպության կարողությունների պահպանումը ենթադրում է թոշակի անցած հիմնական միջոցների մշտական ​​թարմացում:

Ըստ կատարված ծախսերի նպատակի, կապիտալ ներդրումները բաժանվում են կապիտալ ներդրումների, որոնք նախատեսված են արտադրական օբյեկտների (արդյունաբերական տարածքներ, պահեստներ, ավտոտնակներ և այլն) կառուցման համար. կապիտալ ներդրումներ, որոնք նախատեսված են ոչ արտադրական օբյեկտների (բնակարանային և կոմունալ ծառայություններ, առողջապահություն, սպորտային օբյեկտներ և այլն) կառուցման համար. կապիտալ ներդրումներ վարձակալության, լիզինգի, վարձակալության համար նախատեսված օբյեկտներում.

Ըստ պատրաստվածության աստիճանի՝ կապիտալ աշխատանքները առանձնանում են որպես ավարտված և անավարտ (ընթացիկ կապիտալ շինարարություն)։

Ավարտված են այն օբյեկտները, որոնք ամբողջությամբ ավարտված են, շահագործման են հանձնվել և ներառված են հիմնական միջոցների մեջ:

Անավարտ կապիտալ ներդրումները կամ ընթացքի մեջ գտնվող շինարարությունը ներառում են կառուցվող օբյեկտի վրա կատարված շինարարական և տեղադրման աշխատանքների ծավալը, ստացված սարքավորումների արժեքը, որը չի պահանջում տեղադրում, և սարքավորումները, որոնք տեղադրվում են, ինչպես նաև այլ կապիտալ աշխատանքներ և ծախսեր: .

Կապիտալ ներդրումներ կատարող կազմակերպությունը կոչվում է մշակող (հաճախորդ): Կապիտալ աշխատանքներն իրականացվում են կամ պայմանագրային եղանակով, այսինքն. հատուկ շինմոնտաժային կազմակերպությունների (կապալառուների) կողմից պայմանագրային հիմունքներով կամ անձամբ կառուցապատողի կողմից՝ տնտեսական ճանապարհով, այսինքն. կազմակերպության սեփականը:

Խորհուրդ.

Կապիտալ ներդրումները կարող են իրականացվել միայն այն դեպքում, եթե առկա են վերնագրերի ցուցակները, նախագծային գնահատումները և ֆինանսավորման աղբյուրները: Տիտղոսաթերթերը շինարարության կամ վերակառուցման համար նախատեսված օբյեկտների ցանկն են: Դրանք նախատեսում են աշխատանքի մեկնարկի և ավարտի ժամկետները, գնահատված արժեքը, կապիտալ ներդրումների ծավալն ըստ տարիների և այլն։

Նախագծային և նախահաշվային փաստաթղթերը ներառում են նախագիծ, գծագրեր, տեխնիկական փաստաթղթերի մի շարք, բացատրական նշումներև այլ նյութեր, որոնք անհրաժեշտ են շենքի, շինության կամ կազմակերպության պլանային կառուցման կամ վերակառուցման համար: Նախագծային և նախահաշվային փաստաթղթերը մշակվում են տեխնիկատնտեսական հիմնավորումների և տեխնիկատնտեսական հիմնավորումների հիման վրա:

Շինարարությունը պայմանագրային եղանակով իրականացնելիս պատվիրատուն պայմանագիր է կնքում միայն գլխավոր կապալառուի հետ, որը կոչվում է գլխավոր կապալառու։ Նա պատասխանատու է պատվիրատուի առջեւ բոլոր ընդհանուր շինարարական, հատուկ շինմոնտաժային աշխատանքների իրականացման համար: Գլխավոր կապալառուն կարող է աշխատանքների կատարման համար ներգրավել այլ շինարարական կամ տեղադրման կազմակերպությունների, որոնք կոչվում են ենթակապալառուներ:

Ենթակապալառուները պայմանագրեր են կնքում գլխավոր կապալառուի հետ և պատասխանատու են նրա առաջ կատարման համար որոշակի տեսակներաշխատում է ժամանակին և դրանց որակի համար: Հաճախորդները վճարում են կապալառուների կողմից կատարված աշխատանքների համար՝ կախված կողմերի ընտրած վճարման եղանակներից:

Օբյեկտների կառուցման կազմակերպումը, դրա առաջընթացի հսկողությունը և այս դեպքում կատարված ծախսերի հաշվառումն իրականացվում են կառուցապատողների կողմից:

Հաշվապահություն երկարաժամկետ ներդրումներվարքագիծ 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» անկախ սինթետիկ հաշվի վրա: Այս հաշվում արտացոլվում են ներդրումներն ըստ տեսակների հատուկ բացված ենթահաշիվների վրա՝ 1 - «Հողամասերի ձեռքբերում», 2 - «Բնության կառավարման օբյեկտների ձեռքբերում», 3 - «Հիմնական միջոցների կառուցում» 4 - «Հիմնական միջոցների ձեռքբերում». , 5 - «Ոչ նյութական ակտիվների ձեռքբերում և այլն.

08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվի դեբետում արտացոլվում են առանձին հիմնական միջոցների շինարարության և տեղադրման փաստացի ծախսերը՝ հաշվեգրման սկզբունքով շինարարության սկզբից: Հաշվի մնացորդը (դեբետը) արտացոլում է ընթացքի մեջ գտնվող շինարարության (աշխատանքների) արժեքը: 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվում պահվում են վերլուծական գրառումներ յուրաքանչյուր շինարարության կամ ձեռքբերման օբյեկտի համար:

Շինարարությունը վերաբերում է արտադրության անհատական ​​տեսակին: Շինարարական գործընթացը սկսվում է պլանավորումից, որն իրականացվում է շինարարական աշխատանքների համար առկա գնահատականներով և դրա ֆինանսավորման աղբյուրների սահմանմամբ և ավարտվում կառուցված օբյեկտների շահագործման հանձնմամբ:

Զգուշացում.

Հետևաբար, շինարարության մեջ սովորաբար օգտագործվում է կատարված ծախսերի հաշվառման անհատական ​​մեթոդը: Կառուցապատողը պահում է ծախսերի հաշվառում հաշվեգրման սկզբունքով` աշխատանքի սկզբից մինչև օբյեկտի շահագործման հանձնելը: Միևնույն ժամանակ, կապիտալ շինարարության ծախսերն ընդունում են շահագործման հանձնված հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի ձևը: Մինչև շինարարական աշխատանքների ավարտը 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվառված դրանց կառուցման ծախսերը կազմում են ընթացիկ կապիտալ ներդրումներ:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ շինարարության ծախսերը խմբավորվում են ըստ ծախսերի կառուցվածքի, որը որոշվում է բյուջետային փաստաթղթեր. Կարելի է առաջարկել հաշվառումներ վարել ըստ ծախսերի հետևյալ կառուցվածքի՝ շինարարական աշխատանքներ; սարքավորումների տեղադրման աշխատանքներ; տեղադրման համար հանձնված սարքավորումների գնում; սարքավորումների գնում, որոնք չեն պահանջում տեղադրում. գործիքների և սարքավորումների գնում; այլ կապիտալ ծախսեր:

Պայմանագրի պայմանների համաձայն, հաճախորդը կարող է կապալառուին մատակարարել սարքավորումներ, որոնք տեղադրվելու են կառուցվող օբյեկտներում: Հաճախորդի հաշվառման մեջ մուտքային սարքավորումները հաշվառելու համար բացվում է անկախ սինթետիկ հաշիվ 07 «Տեղադրման սարքավորումներ»: Այս հաշվի դեբետը արտացոլում է կազմակերպության պահեստում ստացված և տեղադրում պահանջող սարքավորումների ծախսերը:

Նշված ծախսերը բաղկացած են սարքավորումների արժեքից՝ ըստ մատակարարների հաշիվների, սարքավորումների առաքման տրանսպորտային ծախսերը, գնումների ծախսերը (ներառյալ միջնորդավճարները միջնորդ ընկերություններին), ծառայությունների արժեքը։ ապրանքային բորսաներ, մաքսատուրքեր եւ այլն։

Հիմնական միջոցները (շենքեր, շինություններ և այլն) գրանցելիս անհրաժեշտ է ունենալ հիմք, այսինքն. գործարքի և սեփականության իրավունքի փոխանցման փաստը հաստատող առաջնային փաստաթուղթ. Այս գործողության համար հիմք է հանդիսանում կազմակերպության ղեկավարի կողմից հաստատված հիմնական միջոցների ընդունման և փոխանցման ակտը, ինչպես նաև օբյեկտի սեփականությունը հաստատող փաստաթուղթը:

Նոր ձեռք բերված (կառուցված) անշարժ գույքի օբյեկտի սեփականությունն առաջանում է դրա նկատմամբ իրավունքների պետական ​​գրանցման պահից: Մինչև հիմնական միջոցների սեփականության իրավունքի փոխանցումը դրանք արտացոլված չեն 01 «Հիմնական միջոցներ» հաշվում (մաշվածություն չի գանձվում դրանց վրա և ներառված չէ արտադրության ինքնարժեքում), սակայն հաշվառվում է 08 «Ներդրումներ ոչ-ում» հաշվում. -ընթացիկ ակտիվներ".

Կապիտալ ներդրումների հաշվառման կարևոր խնդիր է կառուցված շինարարական օբյեկտի, դրա վերակառուցման կամ ձեռքբերման հետ կապված ծախսերի ամբողջ փաթեթի որոշումը: Այս ծախսերը շինարարության ավարտին կորոշեն շահագործման հանձնված օբյեկտների գույքագրման (սկզբնական) արժեքը՝ շենքեր, շինություններ, սարքավորումներ և այլն։

Շահագործման հանձնված օբյեկտների գույքագրման արժեքը բաղկացած է շինարարական աշխատանքների, կապիտալ այլ աշխատանքների և այդ օբյեկտներին վերագրվող ծախսերից: Որոշվում է ավարտված շինարարության գույքագրման արժեքը: Օբյեկտի շահագործման համար պիտանիությունը ստուգելու համար հատուկ ընդունող հանձնաժողովներ. Գործողության լիարժեք պատրաստակամությունը հաստատվում է ընդունման վկայականով:

Ուշադրություն.

Այն ցույց է տալիս ծավալը, արտադրական հզորությունը, տարածքը, պարամետրերը, որոնք բնութագրում են օբյեկտը, շահագործման պատրաստակամությունը, կատարված աշխատանքի որակը, թերությունների առկայությունը, դրանց վերացման ժամկետները: Ամբողջությամբ կատարված և ստորագրված ակտը փոխանցվում է հաճախորդ-մշակողին և հիմք է հանդիսանում կապիտալ ներդրումային օբյեկտի գույքագրման արժեքը որոշելու համար:

Ինչպես արդեն նշվեց, գույքում ներդրումները կապիտալ ներդրումներ են, այսինքն. ներդրումներ ոչ միայն հիմնական, այլև ոչ նյութական ակտիվներում: Ոչ նյութական ակտիվները ներառում են արտոնագրեր, լիցենզիաներ, ապրանքային նշաններ, կազմակերպության կողմից վարձավճարով ձեռք բերված օգտագործման իրավունքները: բնական պաշարներև արտադրության տեղեկատվություն և այլն:

Ոչ նյութական ակտիվների ծախսերը մարվում են որոշակի ժամկետում` լրացուցիչ եկամուտների կամ լրացուցիչ շահույթի (նվազեցնելով ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների արժեքը), որը կազմակերպությունը ստանում է դրանց կիրառման կամ իր բիզնես գործունեության մեջ օգտագործման արդյունքում:

աղբյուր՝ http://website/www.bibliotekar.ru/buhgalterskiy-uchet-2/44.htm

Կազմակերպության ծախսեր. կապիտալ ներդրումների հաշվառում և հարկային հաշվառում

Կապիտալ ներդրումները ներդրումներն են հիմնական կապիտալում՝ ներառյալ նոր շինարարության, ընդլայնման, վերակառուցման և տեխնիկական վերազինման, ինչպես նաև հիմնական միջոցների (մեքենաներ, սարքավորումներ, գործիքներ, գույքագրում, նախագծման և հետազոտման աշխատանքներ և այլ ծախսեր) ձեռքբերման ծախսերը:

Կապիտալ ներդրումների հաշվառումը վարվում է 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվին՝ ըստ ներդրման տեսակի: Հիմնական միջոցների կառուցման հաշվապահական հաշվառման կարգը սահմանվում է «Կապիտալ շինարարության համար պայմանագրերի (պայմանագրերի) հաշվառում» հաշվառման կանոնակարգով (PBU 2/94), որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1994 թվականի դեկտեմբերի 20-ի թիվ 1994-ի հրամանով: 167, Երկարաժամկետ ներդրումների հաշվառման կանոնակարգ, որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1993 թվականի դեկտեմբերի 30-ի թիվ 160 գրությամբ:

08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվի դեբետում կուտակվում են շինարարության փաստացի ծախսերը որպես ամբողջություն և դրանում ընդգրկված առանձին օբյեկտներ, կապիտալ շինարարության բաժինների, պատվիրատու-կառուցապատողի տնօրինության ապարատի պահպանման ծախսերը: կառուցվող՝ շահագործման հանձնված օբյեկտների գույքագրման արժեքի մեջ ներառված՝ ձեռք բերված հիմնական միջոցների, հողամասերի, բնության կառավարման օբյեկտների և ոչ նյութական ակտիվների համար և այլն։

Ոչ ընթացիկ ակտիվներում ներդրումների հաշվառման հիմնական սկզբունքներն են.

1. Ոչ ընթացիկ ակտիվներում ներդրումների և դրանց փաստաթղթային ապացույցների հետ կապված բոլոր բիզնես գործարքների հաշվառման ամբողջականությունը.
2. Ոչ ընթացիկ ակտիվներում ներդրումների հետ կապված գործարքները պետք է ձևակերպվեն քաղաքացիական իրավունքի պահանջներին համապատասխան կնքված պայմանագրով.
3. Ոչ ընթացիկ ակտիվներում կատարված ներդրումները պետք է հաշվառվեն ձեռնարկության ընթացիկ ծախսերից առանձին:

Ոչ ընթացիկ ակտիվներում ներդրումների վերլուծական հաշվառումը մանրամասնվում է ծախսերի հետևյալ հոդվածներով.

• շինարարական աշխատանքներ և վերակառուցում;
• հորատման գործողություններ;
• գնահատմամբ նախատեսված գործիքներ և գույքագրում.
• նախագծային աշխատանք;
• կապիտալ ներդրումների այլ տարրեր:

Հիմնական միջոցների պահպանման ուղեցույցի 52-րդ կետը թույլատրվում է անշարժ գույքի օբյեկտներ ձեռք բերելու և ստեղծելիս մինչև դրանց սեփականության իրավունքի գրանցման պահը, եթե այն շահագործման է հանձնվել, 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ» հաշվից փոխանցել. ակտիվներ» 01 «Հիմնական միջոցներ» հաշվին (եթե բավարարված են հետևյալ պայմանները. կապիտալ ներդրումները կատարվել են, ընդունման և փոխանցման համար կազմվել են համապատասխան առաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր, փաստաթղթերը ներկայացվել են պետական ​​գրանցման, կան. սկզբնաղբյուր փաստաթղթերշահագործման օբյեկտներ):

Սակայն նման թարգմանության պարտավորությունը չի բխում վերը նշված նորմայից։ Պետական ​​գրանցման փաստաթղթերը ներկայացնելու պահից օբյեկտը կարող է շարունակվել հաշվառվել 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» առանձին ենթահաշիվով: Միևնույն ժամանակ, մինչև պետական ​​գրանցման պահը, կառուցապատողն ընդունված օբյեկտների վերաբերյալ փաստացի շահագործումսահմանված կարգով հաշվարկում է մաշվածությունը.

Խորհուրդ.

Գործարկված և սահմանված կարգով գործարկված հիմնական միջոցների, ոչ նյութական ակտիվների և այլնի առաջացած սկզբնական արժեքը 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվից դեբետագրվում է 01 «Հիմնական միջոցներ», 03» հաշիվների դեբետ։ Շահութաբեր ներդրումներ նյութական ակտիվներում», 04 « Ոչ նյութական ակտիվներ«և այլն:

Միևնույն ժամանակ, օբյեկտը կարող է ներառել՝ առանձին շենքեր, շինություններ, ներկառուցված և կից կոմունալ սենյակներ (էլեկտրակայաններ, կաթսայատներ, կոմպրեսորային կայաններ, պոմպակայաններ): Շինարարության ավարտից հետո դրանք արտացոլվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ որպես հիմնական օբյեկտի շահագործման հանձնելու հետ միաժամանակ շահագործման հանձնված, ըստ որի կառուցվել են նախահաշիվը:

Արվեստի 5-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-ը, շահութահարկի նպատակներով ամորտիզացիոն գույքի ձեռքբերման և ստեղծման համար հարկ վճարողի ծախսերը հաշվի չեն առնվում:

Երբ ոչ ընթացիկ ակտիվներում ներդրումները փոխանցվում են անվճար, դրանց ձեռքբերման ծախսերը չեն նվազեցնում եկամտահարկի հարկային բազան (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 16-րդ կետ):

Ընթացքի մեջ գտնվող շինարարության լուծարված օբյեկտի արժեքը չի կարող հաշվի առնել որպես ծախսերի մաս (ԼՂՀ 265-րդ հոդվածի 8-րդ ենթակետ 1-ին կետ):

Ոչ ընթացիկ ակտիվներում ներդրումները վաճառելիս անհրաժեշտ է որոշել պայմանագրի առարկան: Եթե ​​պայմանագրի առարկան սեփականությունն է, ապա հարկային արժեքպետք է հաշվի առնել Արվեստի կողմից սահմանված ռեժիմում եկամտահարկի հարկային բազան ձևավորելիս: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 268.

2006 թվականի հունվարի 1-ից կազմակերպություններն իրավունք ունեն որպես ծախս միաժամանակ դուրս գրել նոր հիմնական միջոցի արժեքի 10 տոկոսը: Այս դրույթը հայտնվել է Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259. Իսկ Արվեստի թարմացված 3-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-ը պարզաբանեց, որ օբյեկտի արժեքի 1/10-ը դուրս է գրվում արժեզրկման առաջին ամսում: Ընկերությունը կարող է կիրառել այս բացառությունը նույնիսկ այն հիմնական միջոցների նկատմամբ, որոնք շահագործման են հանձնվել 2005 թվականի դեկտեմբերին:

Եթե ​​կազմակերպությունն անմիջապես դուրս է գրում հիմնական միջոցի արժեքի 10 տոկոսը, ապա պետք է մաշվի հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքի միայն 9/10-ը: Այս նորամուծությունը վերաբերում է հիմնական միջոցների ավարտի, լրացուցիչ սարքավորումների, արդիականացման և տեխնիկական վերազինման համար ծախսվող գումարներին։ Բայց անվճար ստացված օբյեկտների արժեքը ամբողջությամբ մաշված է։ Դրանց արժեքի 10 տոկոսը չի կարելի միանգամից դուրս գրել։

Զգուշացում.

ՃՇՀԱՀ-ի 258-րդ հոդվածի 8-րդ կետը սահմանում է, որ հիմնական միջոցները, որոնց նկատմամբ իրավունքները ենթակա են պետական ​​գրանցման, ենթակա են ներառման համապատասխան. մաշվածության խումբայդ իրավունքների գրանցման համար փաստաթղթեր ներկայացնելու փաստագրված փաստի պահից:

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 130-րդ հոդվածի 1-ին կետը Անշարժ գույքնշանակված հողատարածք, ընդերքի հողամասեր, մեկուսացված ջրային մարմիններև այն ամենը, ինչ ամուր կապված է հողի հետ, այսինքն՝ օբյեկտների, որոնց տեղաշարժն անհնար է առանց դրանց նպատակին անհամաչափ վնասելու, ներառյալ անտառները, բազմամյա տնկարկները, շենքերը, շինությունները։

Այսպիսով, կազմակերպությունը շահույթը հարկելու նպատակով կարող է հաշվի առնել անշարժ գույքի օբյեկտների հաշվեգրված մաշվածության գումարը և այն կապիտալ ներդրումներից փոխանցել հիմնական միջոցներ՝ այս օբյեկտի սեփականության պետական ​​գրանցման փաստաթղթերը ներկայացնելու պահից։ , որն ամրագրված է Մոսկվայի համար հարկային նախարարության կոլեգիայի 2004 թվականի մարտի 31-ի թիվ 26–12/22190 «Հիմնական միջոցների հարկային հաշվառման մասին» նամակում։

աղբյուր՝ www.plam.ru/bislit/rashody_organizacii_buhgalterskii_i_nalogovyi_uchet/p25.php

Կապիտալ ներդրումներ՝ կազմ, կառուցվածք, հաշվառում, արդյունավետություն

Ձեռնարկությունում հիմնական միջոցներ ստեղծելու համար անհրաժեշտ է օգտագործել կապիտալ ներդրումներ: Բացի այդ, այդ ներդրումների չափը մեծացնում է այս ձեռնարկության մրցունակությունը։ Իսկ կապիտալ ներդրումների կազմն ու կառուցվածքը ուղղակիորեն կապված են արտադրանքի որակի, դրանց տեսականու, ինչպես նաև շուկայում ընկերության կայունության հետ։

Կազմը և կառուցվածքը

Կապիտալ ներդրումները ներդրումներ են, որոնք օգտագործվում են հիմնական միջոցներ ստեղծելու, ձեռք բերելու կամ կառուցելու համար: Կապիտալ ներդրումները կարելի է անվանել նաև ներդրումներ ձեռնարկության ոչ ընթացիկ ակտիվներում:

Սա կապիտալ ձևավորող ներդրումների հիմնական մասն է։ Ամենից հաճախ, կապիտալ ներդրումները հիմք են հանդիսանում ձեռնարկության գործունեության համար որպես ամբողջություն: Անտեսելով դրանք՝ ընկերությունը կարող է կարճ ժամանակով ավելացնել իր շահույթը։ Այնուամենայնիվ, երկարաժամկետ հեռանկարում դա հղի է ապագա շահույթի կորուստներով և շուկայում մրցակցելու ունակությամբ:

Վերլուծելու, արդյունավետությունը բարելավելու և կապիտալ ներդրումները հաշվառելու համար անհրաժեշտ է իմանալ դրանց կառուցվածքը և կազմը:

Այս գիտելիքն օգնում է ավելի ամբողջական տեղեկատվություն ստանալ կապիտալ ներդրումների դինամիկայի մասին և, համապատասխանաբար, իրական ցուցանիշների հիման վրա ձևավորել ընկերության ներդրումային քաղաքականությունը։

Կապիտալ ներդրումների կազմը կախված է.

• Սեփականության ձևեր - կան ներդրումներ պետության անունից, և կան սեփականատերերի անունից, օրինակ, բաժնետիրական ընկերություն. Պետական ​​ներդրումները կապված են ընդհանուր պետության ներդրումային քաղաքականության հետ, իսկ այլ սեփականատերերի ներարկումները կապված են կոնկրետ ձեռնարկության ներդրումային քաղաքականության հետ։ Պետական ​​ներդրումներն իրականացվում են տարբեր մակարդակների բյուջեների հաշվին.
• վերարտադրության բնույթը. Կախված նրանից, թե ինչ հիմնական միջոցների են անհրաժեշտ, կապիտալ ներդրումներն ուղղվում են նոր օբյեկտների կառուցմանը, հների վերակառուցմանը, արտադրության տեխնիկական վերազինմանը կամ ընդլայնմանը։
• Կապիտալ ներդրումները կարելի է բաժանել ըստ ծախսերի կազմի՝ շինարարական և տեղադրման աշխատանքների, գնման համար անհրաժեշտ գործիքև գույքագրում, հետազոտության, նախագծման և երկրաբանական աշխատանքների համար, ընկերության կառավարման ապարատի պահպանման ծախսերը.
• Նաև կապիտալ ներդրումները կախված են իրենց նպատակից՝ կան արտադրական և ոչ արտադրական։

Հետագայում հիմնական միջոցների շահութաբերությունը վերլուծելու համար անհրաժեշտ է վերլուծել կապիտալ ներդրումների կառուցվածքը։ Գոյություն ունենալ հետեւյալ տեսակներըներդրումային կառույցներ.

1. Ոլորտային - կապիտալ ներդրումների բաշխումն ըստ արդյունաբերության: Այս կառուցվածքը բարելավելու համար անհրաժեշտ է ավելացնել ներդրումների տեսակարար կշիռն այն ոլորտներում, որոնք ապահովում են զարգացում Ազգային տնտեսությունև ընդհանրապես արդյունաբերությունը։
2. Տարածքային - ներդրումների բաշխում ըստ մարզերի.
3. Վերարտադրողական - վերարտադրության տարբեր ձևերի կապիտալ ներդրումների բաշխում ըստ գնահատված արժեքըօբյեկտ. Այսինքն՝ նոր շինարարության, վերակառուցման, արտադրության արդիականացման ծախսերի հարաբերակցությունը ներդրումների ընդհանուր չափով։ Այս կառուցվածքը բարելավելու համար անհրաժեշտ է ավելացնել ներդրումների տեսակարար կշիռը արտադրության արդիականացման և վերակառուցման գործում։
4. Տեխնոլոգիական - նոր օբյեկտի կառուցման արժեքը և այդ ծախսերի մասնաբաժինը աշխատանքի արժեքում ըստ գնահատման: Այս կառուցվածքը և, հետևաբար, կապիտալ ներդրումների տեսակարար կշիռը արտադրանքի միավորի հաշվով բարելավելու համար անհրաժեշտ է ավելացնել մեքենաների և սարքավորումների տեսակարար կշիռը արտադրության մեջ։

Կապիտալ ներդրումներ հաշվապահության մեջ

Կապիտալ ներդրումները հաշվառելու համար գոյություն ունի 08 հաշիվ Հիմնական միջոցներ«. Ենթահաշիվները արտացոլում են ներդրումները որոշակի ՕՀ օբյեկտներում: Այս հաշիվը ակտիվ է, հետևաբար ձեռնարկությունում հիմնական միջոցների բոլոր ներդրումները արտացոլվում են դրա դեբետում: Արտացոլումը կուտակային է:

Ուշադրություն.

08 հաշվի դեբետային մնացորդը ցույց է տալիս ընթացքի մեջ գտնվող ՕՀ-ի շինարարության ընդհանուր արժեքը: Առանձին-առանձին, յուրաքանչյուր OS օբյեկտ ունի իր սեփական վերլուծությունը:

Հաշվեկշիռ կազմելիս պարզ չէ, թե որտեղ վերագրել 08 հաշվի մնացորդը։ IN նոր ձևԱկտիվների մնացորդում չկա «ընթացքի շինարարություն» տող: Այնուամենայնիվ, հաշվեկշռին կարող եք կցել բացատրություններ աղյուսակի տեսքով: Նման բացատրությունների նախագծման օրինակ է Ֆինանսների նախարարության թիվ 66 հրամանի հավելվածում։

Նույն կարգից բխում է, որ 08 հաշվի մնացորդը պետք է արտացոլվի «Հիմնական միջոցներ» հաշվեկշռի 1150 տողում։ Բայց, թերի ներդրումները չեն համապատասխանում PBU-ի պահանջներին, հետևաբար դրանք չեն կարող հաշվի առնել ՕՀ-ի հետ միասին։ Ֆինանսների նախարարությունը իր 06.12.2011 թվականի թիվ 03-05-05-01/95 գրությամբ կազմակերպությանը թողել է անավարտ ներդրումների հաշվառման ընտրությունը։

Այսպիսով, ձեռնարկությունը կարող է ինքնուրույն որոշել՝ ներառել անավարտ կապիտալ ներդրումների գումարը 1150 «հիմնական միջոցներ» տողում. հաշվեկշիռկամ ոչ. Եթե ​​ներառված չէ, ապա այն կարող է արտացոլվել «ոչ ընթացիկ ակտիվներ» բաժնում։

Ծախսեր և տնտեսական արդյունավետություն

Շահութահարկի հաշվարկման համար պետք է հաշվի առնել կապիտալ ներդրումների արժեքը։ Հնարավոր է նվազեցնել եկամտահարկի հարկային բազան ամորտիզացիոն հավելավճարի միջոցով։ Դրա համար ամորտիզացիոն բոնուսի օգտագործումը պետք է նախատեսվի ընկերության հաշվապահական քաղաքականության մեջ: Սահմանված է նաև այս պարգևի չափը։

Կապիտալ ներդրումներ, որոնք ընդունվում են ընթացիկ ծախսերի հաշվառման համար հաշվետու ժամանակաշրջան, 10 (30)%-ից ոչ ավելի չափով՝ ամորտիզացիոն հավելավճար։ Այն օգտագործելու համար հիմնական միջոցները պետք է պատկանեն ձեռնարկությանը, և դրանք պետք է բաժանվեն ամորտիզացիոն խմբերի։

Կապիտալ ներդրումների տնտեսական արդյունավետությունը որոշվում է հիմնական միջոցների արտադրության ծախսերի հարաբերակցությամբ այն արդյունքների հետ, որոնք ընկերությունը ստանում է դրանց օգտագործման ընթացքում:

Կան հաշվարկային ցուցանիշներ տնտեսական արդյունավետությունըկապիտալ ներդրումներ.

• ընդհանուր արդյունավետության ցուցիչ - ցույց է տալիս, թե որքան է OS-ի ծախսերը վճարում արդյունաբերության մակարդակում.
• համեմատական ​​արդյունավետության ցուցանիշ՝ մի քանի ներդրումային նախագծերի համեմատություն։

Տնտեսական արդյունավետությունը բարձրացնելու նպատակով կապիտալ ներդրումներն ուղղվում են այն օբյեկտներին, որոնք կարող են շահույթ բերել և ավելացնել արտադրությունը։

Կապիտալ ներդրումներ - երկարաժամկետ ներդրումձեռնարկությանը։ Եթե ​​դուք գիտեք, թե ինչպես օգտագործել նման ներդրումները ամենաարդյունավետ ձևով, ապա կարող եք երկարաժամկետ հեռանկարում հասնել ձեռնարկության շահույթի կայուն աճի:

աղբյուր՝ http://site/helpacc.ru/buhgalteria/aktivy/kapitalnye-vlozheniya.html

Հիմնական միջոցներում կապիտալ ներդրումների հաշվառում

2006 թվականի հունվարի 1-ից ուժի մեջ մտնող Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի փոփոխություններով հարկ վճարողները լրացուցիչ հնարավորություններ ունեն նվազեցնելու հարկվող բազան (մասնավորապես, այսպես կոչված, ամորտիզացիոն հավելավճարի չափով) և հաշվապահները. ունենալ լրացուցիչ աշխատանք՝ նման գործողությունները հարկային հաշվառման մեջ արտացոլելու համար:

Ինչպես է լուծվում այս խնդիրը ստանդարտ միջոցներ«1C: Հաշվապահական հաշվառում 8.0», օգտագործելով «Ուրալստրոյմոնտաժ» ՍՊԸ-ում դրա իրականացման օրինակը, պատմում են Alliance Soft LLC-ի փորձագետները:

Խորհուրդ.

Սկզբում «Ուրալստրոյմոնտաժ» ՍՊԸ-ն զբաղվում էր բացառապես մետաղի մեծածախ առքուվաճառքով՝ օգտագործելով, միևնույն ժամանակ, այլ մարդկանց պահեստները։ Մինչ օրս սեփականատեր է դարձել հենց ընկերությունը պահեստարաններ. Հաշվապահական հաշվառման համար նոր հիմնական միջոցների ընդունման հետ կապված հարցեր առաջացան հիմնական միջոցներում կապիտալ ներդրումները դուրս գրելու գործառնությունների հարկային հաշվառման մեջ արտացոլման վերաբերյալ:

Հղում. «Ուրալստրոյմոնտաժ» ՍՊԸ-ն ծառայությունների շուկայում է 1995 թվականից: Այսօր հիմնական գործունեությունը պահեստային տարածքների վարձակալությունն է։ Ծառայությունների շուկայում իր աշխատանքի ընթացքում ընկերությունը հաստատվել է որպես վստահելի գործընկեր՝ ստեղծագործելու մեծ փորձով բարենպաստ պայմաններհաճախորդների հետ ամուր հարաբերություններ հաստատելու և ամբողջ բիզնեսի զարգացման գործում:

2005 թվականի հուլիսին հրապարակվել է 06.06.2005 թ. 58-FZ դաշնային օրենքը, որը էական փոփոխություններ է մտցրել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխում՝ հիմնական միջոցներում կապիտալ ներդրումներում ներառելու և մաշվածության հաշվարկման կարգի վերաբերյալ:

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1.1 ենթակետի, 2006 թվականի հունվարի 1-ից կազմակերպությունները կարող են հիմնական միջոցներ ձեռք բերելիս որպես ծախս դուրս գրել դրա արժեքի 10%-ը կամ դրա ավարտի դեպքում կատարված ծախսերը: , լրացուցիչ սարքավորումներ, արդիականացում, տեխնիկական հագեցվածություն կամ մասնակի լուծարում։

Կարևոր է նշել, որ հիմնական միջոցներում կապիտալ ներդրումների արժեքի 10%-ի միանվագ դուրսգրումը հարկ վճարողի իրավունքն է, և ոչ թե պարտականությունը, ուստի այն կազմակերպությունները, որոնք որոշում են օգտվել նպաստից, պետք է արտացոլեն դա. նրանց հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն.

«Ուրալստրոյմոնտաժ» ՍՊԸ-ի ղեկավարությունը որոշել է օգտվել ամորտիզացիոն բոնուսից և վերանայել ընկերության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը:

Բացի այդ, 06.06.2005 թ. թիվ 58-FZ դաշնային օրենքի 1-ին հոդվածի 23-րդ կետը, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 3-րդ կետը լրացվում է պարբերությամբ, որի հիման վրա ծախսերը կապիտալի տեսքով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 1.1-րդ կետով նախատեսված ներդրումները ճանաչվում են որպես այդ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսեր, որոնք հաշվում են հիմնական միջոցների մաշվածության մեկնարկի ամսաթիվը (սկզբնական արժեքի փոփոխության ամսաթիվը): որի նկատմամբ իրականացվել են կապիտալ ներդրումներ։

Մի մոռացեք, որ հարկային հաշվառումը նախատեսում է արժեզրկման երկու եղանակ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդված)՝ գծային և ոչ գծային: Եթե ​​օգտագործվել է հաշվապահություն գծային մեթոդ, կազմակերպությունը հնարավորություն է ունեցել ի մի բերել հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման հաշվեգրված մաշվածության ցուցանիշները։

Զգուշացում.

2006 թվականից ի վեր, ամորտիզացիոն բոնուս օգտագործելիս, պետք է հաշվի առնել, որ PBU 6/01 «Հիմնական միջոցների հաշվառում» չի նախատեսում այս մեթոդաբանությունը, և, հետևաբար, հարկային հաշվառման մեջ մաշվածության բոնուսի օգտագործումը և դրա ոչ Հաշվապահական հաշվառման մեջ օգտագործումը կառաջացնի անհամապատասխանություններ՝ արտահայտված հաստատունի հաշվարկում հարկային պարտավորություններհամաձայն PBU 18/02 «Եկամտային հարկի հաշվարկների հաշվառում»:

Այսպիսով, հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման մեջ հաշվեգրված մաշվածության ցուցանիշները էականորեն կտարբերվեն նույնիսկ գծային մեթոդով:

Գործող օրենսդրության պահանջներով որոշված ​​հարկային հաշվառման մեթոդաբանությունը մանրամասն մշակվել է «1C: Հաշվապահություն 8.0» ծրագրում։

Օրինակ. 2005 թվականի դեկտեմբերին «Ուրալստրոյմոնտաժ» ՍՊԸ-ն գնել է 500,000 ռուբլի արժողությամբ նոր պահեստարան: Օգտակար ժամկետը՝ 120 ամիս։ Տարածքը շահագործման է հանձնվել 2006 թվականի հունվարին։

Արժեզրկման պրեմիում ՍՊԸ Uralstroymontazh-ը կարող է դուրս գրել որպես ծախս 2006 թվականի փետրվարին 50,000 ռուբլու չափով: (10% 500,000 ռուբլուց): Ամսական ամորտիզացիոն վճարների հաշվարկին կմասնակցի միայն 450,000 ռուբլի գումարը, հետևաբար, ամսվա ամորտիզացիոն վճարները կկազմեն 3,750 ռուբլի: [(500.000 - 50.000) / 120]:

Այսպիսով, ընկերությունը 2006 թվականի փետրվարին ծախսերի համար դուրս կգրի 53750 ռուբլի, իսկ 2006 թվականի մարտից պահեստի ամորտիզացիոն ծախսերը կկազմեն 3750 ռուբլի։ ամսական մինչև ժամկետի ավարտը օգտակար կյանքպահեստի օգտագործումը.

Հիմնական միջոցների օբյեկտի ստացումը ծրագրում փաստաթղթավորվում է «Ապրանքների և ծառայությունների ստացում» փաստաթղթով, որից հետո գույքի ստացման համար «Հարկային հաշվառում» հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանում ձևավորվում է գրառում.

Դեբետ 08.4 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերում» Վարկային PV «Գույքի, աշխատանքների, ծառայությունների, իրավունքների ստացում և տնօրինում» - 500,000 ռուբլու չափով:

Հիմնական միջոցների հաշվառման ընդունումն իրականացվում է «Հիմնական միջոցների հաշվառման ընդունում» փաստաթղթի միջոցով: Որպեսզի ամորտիզացիոն բոնուսը ավտոմատ կերպով հաշվարկվի «Հարկային հաշվառում» ներդիրում, վանդակը «Ներառել կապիտալ ներդրումները ծախսերում Արվեստի 1.1 կետով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259» և նշված է հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի տոկոսը (տես նկ. 1):

Քանի որ «Ուրալստրոյմոնտաժ» ՍՊԸ-ի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը նախատեսում էր ամորտիզացիոն բոնուս՝ հիմնական ակտիվի սկզբնական արժեքի 10%-ի չափով, հենց այս տոկոսն էր նշված «Հարկային հաշվառում» ներդիրում: Սկզբունքորեն, ցանկացած տոկոս, որը որոշվում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունձեռնարկություններ, բայց ոչ ավելի, քան 10%:

«Հիմնական միջոցների հաշվառման ընդունում» փաստաթուղթը փակցնելուց հետո հաշիվներ են ձևավորվում «Հարկային հաշվառում» հաշվապահական գրանցամատյանում, որն օգտագործվում է եկամտահարկի հարկային հաշվառումը վարելու համար:

Երկու գրառում է ձևավորվում (տես Նկար 2).

• առաջինը - հիմնական միջոցների միավորի սկզբնական արժեքի հաշվառման համար (500,000 ռուբլի չափով) դեբետ 01.1 «Հիմնական միջոցներ կազմակերպությունում» վարկ 08.4 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերում»
• երկրորդը - հարկային հաշվառման մեջ արտացոլում է ծախսերում ներառված կապիտալ ներդրումների գումարը (50,000 ռուբլի չափով):

Կապիտալ ներդրումների չափը արտացոլելու համար բնորոշ կոնֆիգուրացիա«1C: Հաշվապահական հաշվառում 8.0»-ն օգտագործում է հարկային հաշվառման հաշվային պլանի հատուկ հաշիվ KV «Կապիտալ ներդրումների ծախսեր՝ համաձայն Արվեստի 1.1 կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.

Կազմակերպությունը կարող է դուրս գրել հիմնական միջոցի արժեքի 10%-ն այն ամսվա ընթացքում, երբ սկսվում է արժեզրկումը, այսինքն. օբյեկտը շահագործման հանձնելու ամսվան հաջորդող։ Ինչպես նշվեց վերևում, մեր օրինակում սա կլինի 2006 թվականի փետրվարը:

Ուշադրություն.

«Հարկային հաշվառում» հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանում՝ ծախսերի կազմում կապիտալ ներդրումները ներառելու և մաշվածության հաշվարկման համար գրանցումները ձևավորվում են «Ամսվա փակում» փաստաթուղթը 2006 թվականի փետրվարին տեղադրելու դեպքում: Ամսական մաշվածության գումարը հաշվարկելիս հաշվարկում ներառված չէ մեկանգամյա դուրսգրման ենթակա հիմնական միջոցների արժեքի 10%-ը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Ուստի «Ամսվա փակում» փաստաթուղթը փակցնելիս «Հարկային հաշվառում» հաշվապահական ռեգիստրում ձևավորվում են հետևյալ հաշիվները (տե՛ս նկ. 3).

1. 50,000 ռուբլու չափով ծախսերի կազմում կապիտալ ներդրումները ներառելու մասին.
2. 3750 ռուբլու չափով մաշվածության համար.
3. ԿՎ «Կապիտալ ներդրումների գծով ծախսեր Արվեստի 1.1 կետով» հաշվի վարկով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259» մաշվածության բոնուսի հաջորդ ժամանակաշրջանի ծախսերում կրկին ներառելուց խուսափելու համար:

Այսպիսով, մենք համոզվեցինք, որ «1C: Հաշվապահական հաշվառում 8.0» ստանդարտ կազմաձևման գործիքների օգնությամբ «Ուրալստրոյմոնտաժ» ՍՊԸ-ն կարողացավ, չխախտելով գործող օրենսդրության պահանջներով սահմանված հարկային հաշվառման մեթոդաբանությունը, ներառել ամորտիզացիոն բոնուսը ձեռք բերելու համար: հիմնական միջոցները ծախսերում.

Նույն հեշտությամբ, «Ուրալստրոյմոնտաժ» ՍՊԸ-ի հաշվապահը հարկային հաշվառման մեջ արտացոլել է գործողության մեջ մաշվածության բոնուսի գումարը՝ հիմնական միջոցների լրացուցիչ սարքավորումների ժամանակ կատարված ծախսերը արտացոլելու համար: «Ուրալստրոյմոնտաժ» ՍՊԸ-ն ստիպված էր ինքնուրույն իրականացնել իր պահեստներում էլեկտրական լարերը, ինչը ենթադրում էր. լրացուցիչ ծախսերև հիմնական միջոցների արժեքի աճ:

Գործառնություններում մաշվածության բոնուսը, որն արտացոլում է պահեստավորման օբյեկտների ավարտման կամ լրացուցիչ սարքավորումների դեպքում կատարված ծախսերը, արտացոլվում է «Հիմնական միջոցների արդիականացում» փաստաթղթում:

Հարկային հաշվառման մեջ կապիտալ ներդրումների (ամորտիզացիոն բոնուս) չափը արտացոլելու համար նշեք «Ներառել կապիտալ ներդրումները ծախսերում Արվեստի 1.1 կետով» վանդակը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածը և լրացնել «Կապիտալ ներդրումների չափը, ներառյալ. փաստաթղթի աղյուսակային մասի ծախսերի (NU) կազմում (տես նկ. 4): Գումարը չպետք է գերազանցի հարկային հաշվառման արդիականացման գումարի 10%-ը։

Հաշվապահական ռեգիստրում «Հարկային հաշվառում» հաշիվները ձևավորվում են այնպես, ինչպես «Մուտքային հիմնական միջոցներ» փաստաթուղթը տեղադրելու ժամանակ.

• հարկային հաշվառման մեջ հիմնական միջոցների արժեքը արդիականացման չափով ավելացնելով` Դեբետ 01.1 «Հիմնական միջոցներ կազմակերպությունում» Կրեդիտ 08.3 «Հիմնական միջոցների կառուցում».
• «Կապիտալ ներդրումների գծով ծախսեր Արվեստի 1.1 կետով» KV հաշվի դեբետում ներառված կապիտալ ներդրումների գումարի հարկային հաշվառման մեջ արտացոլելու համար. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259» մաշվածության հավելավճարի չափով:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 1.1-րդ կետով նախատեսված կապիտալ ներդրումների տեսքով ծախսերը ճանաչվել են որպես հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսեր, որոնցում հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի փոփոխության ամսաթիվը. որի մասով կապիտալ ներդրումներ են կատարվել, ընկնում է։