ՀՀՄՍ 18 եկամուտ. Եկամուտների ճանաչում նոր ստանդարտով

կիսվել է

Եկամուտների ճանաչման չափանիշները հիմնականում կիրառվում են գործարք առ գործարք: Այնուամենայնիվ, որոշակի հանգամանքներում դրանք պետք է կիրառվեն գործարքի առանձին տարրերի վրա՝ դրա բովանդակությունը հուսալիորեն արտացոլելու համար:
Մեկնաբանություն . Ապրանքների վաճառքի գինը ներառում է որոշակի գումար հետագա պահպանման համար: Այս գումարը հետաձգվում և ճանաչվում է որպես հասույթ այն ժամանակաշրջանի ընթացքում, որի ընթացքում իրականացվել է ծառայությունը:

Ընդհակառակը, ճանաչման չափանիշները կարող են միաժամանակ կիրառվել երկու կամ ավելի գործարքների նկատմամբ, երբ դրանք կապված են այնպես, որ դրանց առևտրային ազդեցությունը հնարավոր չէ որոշել առանց գործարքների շարքին որպես ամբողջություն հղում կատարելու:
Մեկնաբանություն . Ընկերությունը կարող է վաճառել ապրանքներ և միևնույն ժամանակ ապագայում ապրանքների գնման առանձին պայմանագիր կնքել՝ դրանով իսկ նվազեցնելով առաջին գործարքի ազդեցությունը։ Այս դեպքում երկու գործարքները դիտարկվում են միասին:

ՀՀՄՍ 18-ի սկզբնական եկամուտը հասանելի է «

Ստորև բերված են օրինակներ, որոնք ցույց են տալիս ՀՀՄՍ 18-ի դրույթների կիրառումը գործնականում ամենատարածված առևտրային իրավիճակներում:. Օրինակները կենտրոնանում են գործարքի կոնկրետ ասպեկտների վրա և բոլոր էական գործոնների համապարփակ վերլուծություն չեն, որոնք կարող են ազդել եկամուտների ճանաչման վրա:

Օրինակները օգտագործելիս ենթադրվում է, որ.

Եկամտի չափը կարելի է արժանահավատորեն չափել.
? մեծ է հավանականությունը, որ ապագա տնտեսական օգուտները կհոսեն դեպի ընկերություն.
? կատարված կամ ակնկալվող ծախսերը կարող են արժանահավատորեն չափվել:

1. Ապրանքների վաճառք

Օրենսդրությունը տարբեր երկրներկարող է սահմանել եկամուտների ճանաչման չափանիշներ, որոնք տարբերվում են ՀՀՄՍ 18-ով սահմանված չափանիշներից: Հետևաբար, հավելվածի այս բաժնի օրինակները պետք է ընթերցվեն ապրանքների վաճառքի մասին օրենքի համատեքստում, որտեղ գործում է գործարքը: տեղի է ունենում.

1.1 Վաճառք «Ցուցակ և հետաձգում» սխեմայով

Երբեմն եկամուտը կարող է ճանաչվել, թեև ապրանքի պաշտոնական փոխանցում վաճառողից գնորդին չի եղել: Գնորդի խնդրանքով ապրանքների առաքումը կարող է հետաձգվել որոշ հատուկ հանգամանքների պատճառով, սակայն նա ձեռք է բերում այդ ապրանքների սեփականությունը և ստորագրում է համապատասխան փաստաթղթերը:

Եկամուտը ճանաչվում է, երբ հաճախորդը ձեռք է բերում սեփականություն, եթե՝

Կկատարվի մեծ հավանականությամբ առաքում;
? ապրանքները պահեստում են և պատրաստ են առաքվել գնորդին.
? գնորդը հաստատում է հետաձգված առաքման պայմանը.
? կիրառվում են վճարման սովորական պայմաններ:

Օրինակ 1
Գնորդը, ով պարբերաբար գնումներ է կատարում, դիմում է ապրանք վաճառողին` խնդրելով պահել ապրանքը պահեստավորման համար, մինչև նա գտնի համապատասխան ապրանքը: պահեստային տարածքպայմանով, որ ռիսկերի պատասխանատվությունը կրում է նրա վրա: Եկամուտը կարող է անմիջապես ճանաչվել:

1.2 Ապրանքների առաքում տեղադրմամբ և փորձարկումով

Եկամուտը սովորաբար ճանաչվում է, երբ հաճախորդը առաքում է կատարում տեղադրման և փորձարկման ավարտից հետո:

Օրինակ 2
Ընկերությունը հատուկ սարքավորումներ է մատակարարում արդյունաբերական ձեռնարկություններին։

Սարքավորումների ընդունման հսկողությունը, տեղադրումը և փորձարկումը նախապայման են և տևում են մինչև 30 օր: Եկամուտը կարող է ճանաչվել սարքավորումների փորձարկումից և տեղադրումից հետո:
Այնուամենայնիվ, հասույթը կարող է ճանաչվել գնորդի կողմից առաքումը կատարելուց անմիջապես հետո, եթե՝
? տեղադրման գործընթացն իր բնույթով բարդ չէ (օրինակ, գործարանային փորձարկված հեռուստացույցի տեղադրում, որը պահանջում է միայն ապափաթեթավորում և միացնել էլեկտրաէներգիան և ալեհավաքը);
? թեստավորումն իրականացվում է միայն պայմանագրային գները վերջնական տեսքի բերելու համար (օրինակ՝ երկաթի հանքաքարի, շաքարավազի կամ սոյայի մատակարարումներ):

1.3 Վաճառք՝ գնորդի՝ ապրանքը մերժելու իրավունքով, երբ գնորդը համաձայնել է վերադարձի սահմանափակ իրավունքի մասին

Եթե ​​վերադարձի հավանականության վերաբերյալ անորոշություն կա, ապա եկամուտը ճանաչվում է այն ժամանակ, երբ առաքումը պաշտոնապես ընդունվել է գնորդի կողմից, կամ երբ ապրանքը առաքվել է և վերադարձի ժամկետն անցել է:

Օրինակ 3
Հրատարակչությունը գրքեր է վաճառում մանրածախ խանութներին։ Պայմանագրով նախատեսված է 60 օրվա ընթացքում չվաճառված օրինակները վերադարձնելու իրավունք։

Հետևյալ երեք տարբերակները հասանելի են եկամուտը գրանցելու համար այն հանգամանքներում, երբ վաճառողը ենթարկվում է վերադարձի ռիսկերի.
? Եթե ​​հնարավոր չէ գնահատել փոխհատուցումների գումարը, ինչպես նաև եթե այդ գումարը կարող է էական լինել, եկամուտը հետաձգվում է մինչև վերադարձի իրավունքի ժամկետը լրանալը, այսինքն՝ եկամուտը կարող է ճանաչվել 60 օր հետո:
? Եթե ​​հնարավոր է արժանահավատորեն գնահատել ապագա վերադարձի գումարը՝ հիմնվելով անցյալի փորձի վրա, ապա արտացոլվում է հասույթի միայն մի մասը՝ այն չափով, որում վստահ է վաճառողը (կամ ստեղծվում է պահուստ եկամուտների գնահատված գումարի համար):
? Եթե ​​ակնկալվում է, որ եկամտաբերության գումարը էական չէ, եկամուտը և եկամուտները ճանաչվում են իսպառ, երբ դրանք տեղի են ունենում: Այսինքն՝ հրատարակչությունը գրանցում է եկամուտը, երբ վաճառվում է, իսկ գիրքը վերադառնում է, երբ վաճառվում է:

1.4 Վաճառք բեռնափոխադրման պայմանագրով

Ստացողը (գնորդը) պարտավորվում է վաճառել ապրանքը մատակարարի (վաճառողի) անունից:
Եկամուտը ճանաչվում է մատակարարի կողմից, երբ ապրանքը ստացողը վաճառում է երրորդ կողմին:

Օրինակ 4
Հունվարին ընկերությունը բեռնափոխադրման պայմանագրով ապրանքներ է առաքել իր ստացողին:
Փետրվարին այս ապրանքը վաճառվել է երրորդ անձանց, և ստացողի միջոցները ընկերությանը հասել են մինչև մարտ ամիսը։ Եկամուտը պետք է ճանաչվի փետրվարին՝ ստացողի ծանուցման հիման վրա:

1.5 Վաճառք կանխիկով ապրանքը ստանալուց հետո

Եկամուտը ճանաչվում է վաճառողի կամ նրա գործակալի կողմից գումարի առաքումից և ստացումից հետո:

Օրինակ 5
Խաղալիք արտադրողը վաճառում է իր արտադրանքը, այդ թվում՝ ինտերնետում։ Հաճախորդները սովորաբար վճարում են պատվերները ստանալուց հետո:
Եկամուտը ճանաչվում է, երբ խաղալիք արտադրողի գործակալը վճարվում է հաճախորդներին դրանք առաքվելուց հետո:

1.6 Հետաձգված վաճառք

Ապրանքների առաքումը կիրականացվի միայն այն դեպքում, երբ գնորդը կատարի վերջնական վճարումը մի շարք ապառիկներով:
Նման վաճառքից եկամուտը ճանաչվում է ապրանքների առաքման ժամանակ: Այնուամենայնիվ, եթե փորձը ցույց է տալիս, որ նման վաճառքների մեծամասնությունը հաջողությամբ ավարտված է, ապա եկամուտը կարող է ճանաչվել, երբ ստացվել է վաստակած գումարի զգալի մասը, պայմանով, որ ապրանքները հասանելի են, առանձնացված են այլ ապրանքներից և պատրաստ են առաքման համար: հաճախորդ.
Սովորաբար վաճառքի այս եղանակը բնորոշ է թանկարժեք ապրանքներին։

1.7 Կանխավճար (դեռևս պահեստում չգտնվող ապրանքների համար)

Եկամուտը ճանաչվում է միայն այն դեպքում, երբ ապրանքը առաքվում է հաճախորդին:
Ստացված կանխավճարները եկամուտ չեն, քանի որ դրա ճանաչման հիմնական չափանիշները բավարարված չեն: Կանխավճարները գրանցվում են որպես ստացող կողմի՝ այդ գումարի դիմաց ապրանքներ կամ ծառայություններ տրամադրելու պարտավորություն:

1.8 Վաճառքի պայմանագրեր՝ նախկինում վաճառված ապրանքների հետագա հետգնման հետ

Այստեղ կարևոր է սահմանել տնտեսական էությունըգործարքներ, քանի որ հասույթը ճանաչվում է կամ չի ճանաչվում՝ կախված գործարքի բնույթից:
Եթե ​​համաձայնագրի պայմաններով սեփականության հետ կապված ռիսկերն ու օգուտները փոխանցվել են գնորդին, եկամուտը պետք է ճանաչվի:
Եթե, համաձայն պայմանագրի պայմանների, վաճառողը պահպանում է սեփականության հետ կապված ռիսկերն ու օգուտները (չնայած սեփականության իրավունքը փոխվել է), ապա գործարքի նպատակը ֆինանսներ հայթայթելն է, և ոչ մի եկամուտ չպետք է ճանաչվի:

Օրինակ 6
Johnny's-ը կոնյակի արտադրող է, որի արտադրության գործընթացը պահանջում է երեք տարվա հնեցում։ Ջոնը կոնյակ է վաճառում դիստրիբյուտորներին 150% արժեքով:
Հունվարի 1, 2012 Ջոնը վաճառել է 150,000 լիտր կոնյակ 1 տարվա հնեցման. ֆինանսական ընկերությունԿայսրություն ինքնարժեքով, Ջոնը հնարավորություն ունի գնելու կոնյակը ցանկացած պահի հաջորդ երկու տարվա ընթացքում տարեկան 15% հավելավճարով համամասնական հիմունքներով: Կայսրությունը նաև հնարավորություն է ստանում վաճառել Johnny's Conjac-ը հաջորդ երկու տարիների ընթացքում նմանատիպ գնով:

Առաջադրանք. Բացատրեք, թե ինչպես պետք է այս գործարքը արտացոլվի Ջոնի ֆինանսական հաշվետվություններում:

Լուծում. ՖՀՄՍ-ի սկզբունքներից մեկի համաձայն՝ էությունը ձևի նկատմամբ սկզբունքը, անհրաժեշտ է վերլուծել գործարքի բոլոր պայմանները՝ դրա տնտեսական էությունը որոշելու և այն ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլելու համար, ոչ միայն իրավական ձևի հիման վրա: . Այս դեպքում Ջոնը կիսաֆաբրիկատ վիճակում կոնյակը վաճառել է ինքնարժեքով ֆինանսական ընկերությանը (չնայած սովորաբար վաճառքն իրականացվում է այլ պայմաններով)։ Բացի այդ, երկու կողմից հետգնման/վաճառքի տարբերակների առկայությունը հիմք է տալիս կարծելու, որ վաճառված կոնյակի հետգնումը հավանական է: Ջոնին վճարում է նաև որպես վարկառու ստացած գումարի օգտագործման համար։

Եզրակացություն. Այս գործարքը սովորական առքուվաճառք չէ, դա չհնեցված կոնյակի անվտանգության դիմաց ֆինանսավորում ներգրավելու գործարք է։ Այս դեպքում եկամուտը չի ճանաչվում, ապրանքները չպետք է դուրս գրվեն ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունից: ֆինանսական դիրքը. Գործարքը պետք է դիտարկվի որպես փոխառություն՝ եկամուտների մասին հաշվետվությունում ցույց տալով տոկոսային ծախսերը: ընդհանուր եկամուտը.

1.9 Վաճառք միջնորդների միջոցով

Միջնորդներին (օրինակ՝ դիստրիբյուտորներին, դիլերներին կամ այլոց՝ վերավաճառքի նպատակով) վաճառքից ստացված հասույթը սովորաբար ճանաչվում է, երբ փոխանցվել են սեփականության հետ կապված ռիսկերն ու օգուտները:
Այնուամենայնիվ, եթե գնորդը հանդես է գալիս որպես գործակալ, ապա վաճառքը դիտվում է որպես ապրանքային վաճառք:

1.10 Բաժանորդագրություն տպագիր հրատարակությունների և նմանատիպ ապրանքների

Եթե ​​յուրաքանչյուր ժամանակաշրջանում գործարքի օբյեկտներն ունեն նույն արժեքը, ապա հասույթը ճանաչվում է գծային սկզբունքով այն ժամանակաշրջանի ընթացքում, որի ընթացքում ապրանքները մատակարարվել են:

Օրինակ 7
Վաճառվում է ամենամսյա ամսագրի տարեկան բաժանորդագրություն:
Հաջորդ թողարկման թողարկումից հետո յուրաքանչյուր ամիս պետք է ճանաչվի եկամտի չափի 1/12-ը։
Երբ ապրանքների արժեքը տատանվում է ժամանակաշրջանից ժամանակաշրջան, հասույթը ճանաչվում է` հիմնվելով առաքված ապրանքների վաճառքի գնի վրա` բաժանորդագրությամբ ընդգրկված բոլոր ապրանքների վաճառքի ընդհանուր գնահատված գնի համեմատ:

1.11 Ապառիկ վաճառք

Ապառիկ վաճառքը պայմանագրերով առուվաճառք է, որի դիմաց հատուցումը վճարվում է մաս-մաս:
Վաճառքի գնին վերագրելի հասույթը, առանց տոկոսների, ճանաչվում է վաճառքի ամսաթվի դրությամբ:
Վաճառքի գինը հավասար է ակնկալվող անվանական տոկոսավճարների ներկա արժեքին:
Տոկոսային բաղադրիչը ճանաչվում է որպես եկամուտ՝ օգտագործելով վճարման ժամկետի ընթացքում գործող արդյունավետ տոկոսադրույքը:
Նույն մոտեցումը կիրառվում է հետաձգված միանվագ վճարման դեպքում:

Օրինակ 8
Ընկերությունը մեքենան վաճառում է 12000 դոլարով, վճարումը մեկ տարով հետաձգվում է։ Ընդունելի տոկոսադրույքը 10% է:
Վաճառքի պահին ճանաչվում է $10,909 (12,000/1.1 1) հասույթ, որը ապագա պայմանագրային վճարի զեղչված գումարն է: 1091 ԱՄՆ դոլարի տարբերությունը գործարքի տոկոսային բաղադրիչն է (վարկի վճար), որը ճանաչվում է որպես եկամուտ ամսական (կամ այլ ընդունելի) հիմունքներով:

1.12 Գույք Վաճառվում է

Եկամուտը սովորաբար ճանաչվում է, երբ սեփականությունն անցնում է գնորդին: Այնուամենայնիվ, եկամուտների ճանաչման բնույթն ու ժամկետները մեծ ազդեցությունունեն կոնկրետ պայմանագրի և տվյալ պետության գործող օրենսդրության դրույթները, հետևաբար միայն դրանք վերլուծելով կարելի է պարզել, թե արդյոք վաճառողը պետք է կատարի որևէ էական պարտավորություն՝ վաճառքի գործարքն ավարտելու համար։

Օրինակ 9
Ընկերությունը վաճառում է տունը, մինչդեռ ստանձնում է այն վերանորոգելու պարտավորությունը։ Եկամուտը պետք է ճանաչվի վերանորոգումից հետո:
Գույքը կարող է վաճառվել վաճառողի սեփականությամբ մինչև լրիվ վճարումը` որպես գնորդի կողմից չվճարելու երաշխիք: Այս դեպքում հասույթը ճանաչվում է միայն ստացված դրամական հատուցման չափով:

2. Ծառայությունների մատուցում

2.1 Տեղադրման վճար

Տեղադրման վճարները ճանաչվում են եկամուտ՝ ըստ աշխատանքի փուլերի:

Օրինակ 10
Ընկերությունը հաճախորդի համար համակարգչային ցանց է տեղադրում մի քանի առանձին շենքերում մեկ պայմանագրով` արտադրական, վարչական, փորձարարական և փորձարարական շենքերում և պահեստում:
Եկամուտը կարող է ճանաչվել յուրաքանչյուր շենքում աշխատանքներն ավարտվելուց հետո: Այնուամենայնիվ, եթե տեղադրումը ապրանքի վաճառքի մաս է, այն ճանաչվում է ապրանքի վաճառքի պահին:

2.2 Սպասարկման վճարը ներառված է ապրանքի գնի մեջ

Ծառայության մատուցման ժամանակահատվածում ճանաչվում է որպես եկամուտ:

Օրինակ 11.
Ընկերությունը վաճառել է պատճենահանող սարքը $8oo-ով, ներառյալ տարեկան արժեքը Տեխնիկական սպասարկում. Սպասարկման աշխատանքների իրական արժեքը կազմում է $300, իսկ պատճենահանող սարքը պետք է ստուգվի եռամսյակը մեկ:
Այս դեպքում $500-ը ճանաչվում է անմիջապես որպես վաճառքի հասույթ և $75 ($300/4) յուրաքանչյուր ստուգումից հետո որպես սպասարկման հասույթ:

2.3 Գովազդային հանձնաժողով

Հանձնաժողովի միջոցներ ԶԼՄ - ներըճանաչվում են, երբ համապատասխան գովազդը կամ առևտրային հաղորդումը ցուցադրվում է հանրությանը: Գովազդ արտադրողների հանձնաժողովները ճանաչվում են ըստ նախագծի ավարտի փուլի։

Օրինակ 12.
Հունիսին գովազդատուն պատվիրում է գովազդ հրապարակել ամսագրի հուլիսյան և նոյեմբերյան համարներում։
Գովազդային գործակալության միջնորդավճարը կազմում է $500։ Հաշվապահական հաշվառման մեջ յուրաքանչյուր գովազդից հետո ճանաչվում է $250 եկամուտ:

2.4 Ապահովագրական ընկերության հանձնաժողով

Ճանաչվում է պայմանագրի մեկնարկի կամ երկարաձգման պահին, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ պայմանագիրը չի պահանջում ապահովադրին լրացուցիչ ծառայությունների մատուցում:
Եթե ​​նման պահանջը նշված է պայմանագրում, եկամուտը փոխանցվում և ճանաչվում է քաղաքականության ողջ ընթացքում:

Օրինակ 13
Հաճախորդը ստորագրում է քաղաքականություն, համաձայն որի Ապահովագրական ընկերությունստանում է 250 դոլար միջնորդավճար, իսկ ապահովագրական վճարումները կկատարվեն ամսական ամբողջ տարվա ընթացքում:
Ապահովագրական ընկերությունը պարտավոր է հավաքագրել նաև ապահովագրական վճարները, և ապահովագրական ընկերության գործակալը պետք է ապահովի դրանց հավաքագրումը հաճախորդի բնակության վայրում: Յուրաքանչյուր հավաքածուի միջնորդավճարը կազմում է $10: Այս գումարը ներառված է նախնական $250 վճարի մեջ, քանի որ հաճախորդը լրացուցիչ ոչինչ չի վճարում:
Այս իրավիճակում սկզբնապես ճանաչվում է $130 եկամուտ (հանած հավաքագրման ծառայությունների արժեքը) և $10 յուրաքանչյուր վճարումների հավաքագրումից հետո:

2.5 Ֆինանսական ծառայության պարգևներ

Ֆինանսական ծառայությունների դիմաց վարձատրության ճանաչումը որպես եկամուտ կախված է հաշվարկված վարձատրության նպատակից և համապատասխան ֆինանսական գործիքի հաշվառման հիմքից:
Ֆինանսական ծառայությունների պարգևների անվանումը չի կարող բացահայտել մատուցվող ծառայությունների բնույթն ու բովանդակությունը:

Ուստի պետք է տարբերել պարգևները:

որոնք ֆինանսական գործիքի արդյունավետ եկամտաբերության անբաժանելի մասն են.
? վաստակած ծառայությունների մատուցման արդյունքում.
? ստացված որևէ նշանակալի գործողության կատարումից հետո:

2.5.1 Գումարներ, որոնք ֆինանսական գործիքի արդյունավետ եկամտաբերության անբաժանելի մասն են

Նման վարձատրությունը սովորաբար հաշվառվում է որպես արդյունավետ իրական եկամտի ճշգրտում:

Օրինակ՝ պարգևատրել նախապատրաստական ​​աշխատանքԿազմակերպության կողմից ստացված ֆինանսական գործիքի ստեղծման կամ ձեռքբերման, փոխառուի վարկունակության վերանայման, գործարքի փաստաթղթերի բանակցությունների, պատրաստման և մշակման և գործարքի ավարտի հետ կապված, փոխանցվում և ճանաչվում է որպես արդյունավետ իրական եկամտի ճշգրտում:

Օրինակ 14
Ֆինանսական ընկերությունը տրամադրում է երկու տարի ժամկետով վարկ՝ 25000 ԱՄՆ դոլարի չափով տարեկան 10%-ով, յուրաքանչյուր տարվա վերջում տոկոսների վճարման ենթակա։
Վարկի պատրաստման, փաստաթղթերի մշակման և վարկի շահագործման հետ կապված այլ նմանատիպ ծառայությունների վճարը կազմում է 400 ԱՄՆ դոլար և ենթակա է կանխավճարի:
Այս գումարը ճանաչվում է որպես հետաձգված եկամուտ. և հետագայում, ամսական կտրվածքով, տոկոսային եկամուտների հաշվեգրման հետ մեկտեղ, ճանաչվում է որպես ընթացիկ ժամանակաշրջանի հասույթ՝ երկու տարվա ընթացքում յուրաքանչյուր տարի 200 ԱՄՆ դոլար ընդհանուր գումարով:

Այս եկամուտների ճանաչման նպատակն է արտացոլել փոխհատուցումը շարունակական ներգրավվածության համար: Այնուամենայնիվ, երբ ֆինանսական գործիքը չափվում է իրական արժեքՀամապարփակ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության միջոցով վճարը ճանաչվում է որպես հասույթ գործիքի սկզբնական ճանաչման ժամանակ:

2.5.2 Ծառայությունների արդյունքում ստացված պարգևները

Պարտքի սպասարկման համար (օրինակ՝ հաճախորդի միջոցների հավաքագրման, դրա փոստարկղերի ցանցի պահպանման համար) կուտակված վճարները ճանաչվում են որպես եկամուտ, քանի որ ծառայությունները մատուցվում են՝ շարունակական հիմունքներով՝ պարտքի մարման (մարման) ընթացքում:

2.5.3 Նշանակալից գործողություն կատարելուց հետո ստացված պարգևները

Պարգևները ճանաչվում են որպես հասույթ, երբ զգալի գործունեությունն ավարտված է: Օրինակ, հաճախորդի բաժնետոմսերի բաշխման դիմաց հատուցումը ճանաչվում է որպես հասույթ բաժնետոմսերի բաշխումից հետո:

2.6 Մուտքի վճար

Գեղարվեստական ​​ներկայացումներից, բանկետներից և այլ հատուկ միջոցառումներից ստացված եկամուտը ճանաչվում է, երբ դրանք տեղի են ունենում:
Երբ բաժանորդագրությունները վաճառվում են մի քանի իրադարձությունների համար, վճարը բաշխվում է յուրաքանչյուր իրադարձության վրա այն հիմքով, որն արտացոլում է այն չափը, որով ծառայություններն իրականացվում են յուրաքանչյուր կոնկրետ իրադարձության համար:

2.7 Ուսման վարձ

Եկամուտը ճանաչվում է վերապատրաստման ժամանակահատվածում:

2.8 Սկզբնական (մուտքի) և անդամավճարներ

Սկզբնական (մուտքի) վճարները ճանաչվում են որպես հասույթ՝ դրա ստացման վերաբերյալ էական անորոշության բացակայության դեպքում, եթե վճարը թույլ է տալիս միայն անդամակցությունը, իսկ մնացած բոլոր ծառայությունները վճարվում են առանձին:
Եթե ​​ներդրումը որևէ ծառայության իրավունք է տալիս անդամին, այն ճանաչվում է այն հիմքի վրա, որն արտացոլում է տրամադրվող օգուտների ժամկետները, բնույթը և չափը:

Օրինակ 15
Պրոֆեսիոնալ իրավաբանների գիլդիայի անդամ դառնալու համար անհրաժեշտ է վճարել $400 մուտքի վճար և $260 տարեկան անդամավճար:

400 ԱՄՆ դոլար գումարը կարող է ճանաչվել որպես եկամուտ նոր անդամի գրանցումից անմիջապես հետո, եթե դա չի ներառում նրան որևէ ծառայությունների մատուցում: Եկամուտները պետք է մի կողմ դրվեն, եթե գիլդիայի նոր անդամը, վճարելով մուտքի վճար, ձեռք է բերում որևէ ծառայություն ստանալու իրավունք. Եկամուտը կճանաչվի, երբ մատուցվեն համապատասխան ծառայությունները կամ երբ ավարտվի դրանք ստանալու իրավունքի ժամկետը:

2.9 Եկամուտ ֆրանչայզինգի գործարքներից

Մենաշնորհային կամ արտոնյալ իրավունքի տրամադրման հանձնաժողովը կարող է ներառել սկզբնական և հետագա ծառայությունների, հիմնական միջոցների և այլ նյութական ակտիվների, ինչպես նաև նոու-հաուի տրամադրումը: Նման վարձատրությունը ճանաչվում է որպես եկամուտ՝ կախված վարձատրության նպատակից:

2.9.1 Հիմնական միջոցների կամ այլ նյութական ակտիվների մատակարարումներ

Վաճառված ակտիվների իրական արժեքի վրա հիմնված գումարը ճանաչվում է որպես հասույթ, երբ ակտիվները հանձնվում են կամ սեփականության իրավունքը փոխանցվում:

Օրինակ 16
ֆրանչայզինգի պայմանագրով արագ սնունդպետք է ֆրանչայզորից գնել պատրաստման սարքավորումներ: Սեփականության իրավունքը անցնում է սարքավորումների տեղադրումից և փորձարկումից հետո:

2.9.2 Նախնական կամ հետագա ծառայությունների մատուցում

Սկզբնական վճարը ճանաչվում է որպես հասույթ բոլոր սկզբնական ծառայությունների մատուցումից հետո: Ընթացիկ ծառայության մատուցման դիմաց վարձատրությունը ճանաչվում է որպես հասույթ, երբ ծառայությունը մատուցվում է: Վարձատրության մի մասի ճանաչումը պետք է հետաձգվի այն չափով, որը բավարար է ընթացիկ պահպանման ծախսերը ծածկելու և այս ծառայությունների համար ողջամիտ շահույթ ապահովելու համար (այս պահանջին համապատասխանելու համար սկզբնական վարձատրության մի մասը ճանաչվում է որպես հետաձգված եկամուտ):

2.9.3 Նպաստի մշտական ​​իրավունքի վճար

Ճանաչվում է որպես եկամուտ, երբ ծառայությունները մատուցվում են կամ իրավունքները իրականացվում են:

2.10 Ծրագրային ապահովման մշակման հատուկ վճար

Հատուկ ծրագրային ապահովման մշակման վճարը ճանաչվում է որպես եկամուտ՝ մշակման ավարտի փուլին համապատասխան, ներառյալ հետվաճառքի աջակցության ծառայությունների մատուցումը:

Օրինակ 17.
Ընկերությունն ունի 30000 ԱՄՆ դոլար ծրագրային ապահովման մշակման պայմանագիր:
Պայմանագրով նախատեսված է, որ այս գումարից $5000-ը վերաբերում է հետվաճառքից հետո ծրագրային ապահովման աջակցությանը:

Միայն $25,000 է ճանաչվում որպես եկամուտ, երբ ծրագրային ապահովման մշակումն ավարտված է և ընդունվում հաճախորդի կողմից:
Ծառայությունների աջակցության 5000 ԱՄՆ դոլարը հավասար մասերով դուրս է գրվում ծառայության աջակցության ժամանակահատվածի հասույթին:

3. Տոկոսներ, ռոյալթիներ և շահաբաժիններ

Գումարները և հոնորարները (ապրանքանիշեր, արտոնագրեր, ծրագրային ապահովում, երաժշտության հեղինակային իրավունքներ, գեղարվեստական ​​ֆիլմեր) ընդհանուր առմամբ ճանաչվում են պայմանագրի պայմաններին համապատասխան:
Գործնական տեսանկյունից ճանաչումը կարող է իրականացվել ուղիղ գծով պայմանագրի գործողության ընթացքում (օրինակ, երբ լիցենզավորված անձը իրավունք ունի օգտագործել տեխնոլոգիան որոշակի ժամանակահատվածում):
Եթե ​​ռոյալթիի կամ ռոյալթիի ստացումը պայմանավորված է ապագայում որևէ իրադարձության տեղի ունենալով, ապա եկամուտը ճանաչվում է միայն այն դեպքում, եթե հավանական է, որ վճարումները կստացվեն (որը սովորաբար տեղի է ունենում դեպքի ժամանակ):

Այս անգամ IASB-ն այնպիսի եղջյուրի բույն է բորբոքել, որ բոլորը կհայտնվեն բաժանման տակ։ Դա կատակ չէ. եկամտի նոր չափանիշ: Սա հեջավորում կամ նույնիսկ կոնսոլիդացիա չէ. բոլորն ունեն եկամուտներ: Եվ եթե դուք շատ հաջողակ եք, դա նաև ձեր եկամտի մասին հաշվետվությունում ամենամեծ տողային կետն է: Ինչը 2017 թվականի հունվարի 1-ից հաշվառվելու է այլ կերպ, ինչը պայմանավորված է նոր ՖՀՄՍ / ՖՀՄՍ 15 - «Եկամուտ հաճախորդների հետ պայմանագրերից»:

Ոմանց համար փոփոխություններն այնքան լուրջ կլինեն, որ ստիպված կլինեն փոխել գործունեության հիմնական ցուցանիշների տրամաբանությունը ողջ ընկերությունում: Ինչ-որ մեկը իջնի կոսմետիկ վերանորոգումհաշվետվություն. Հազվագյուտ հաջողակները կանեն առանց հաշվետվական թվերի փոփոխության: Բայց նրանք առանց աշխատանքի չեն մնա. նոր ստանդարտը պահանջում է ավելի շատ տեղեկություններ հրապարակել նշումներում:

Վախեցա՞ծ: Առանց սպառիչ հետազոտության հավակնությունների՝ ես առաջարկում եմ անցնել նոր ստանդարտի առանցքային կետերին, այնուհետև նայել մի քանի օրինակ՝ տեսնելու համար, թե ինչպես է նախկինում հաշվառվում եկամուտը և ինչպես է այն հաշվառվելու հիմա:

Իհարկե, դուք գիտեք, թե որ ստանդարտներն են այժմ պատասխանատու ՖՀՄՍ-ում եկամտի համար՝ համանուն ՖՀՄՍ / ՀՀՄՍ 18 «Եկամուտ» և ՖՀՄՍ / ՀՀՄՍ 11 «Պայմանագրեր»: Վերջինս, ըստ էության, ճիշտ է թարգմանվում որպես «Շինարարական համաձայնագրեր», բայց DipIFR քննության ռուսերեն թարգմանության մեջ, չգիտես ինչու, ամրագրվել է «շինարարական համաձայնագրերի» ոչ ամբողջությամբ ճիշտ թարգմանությունը: Այնուամենայնիվ, շուտով թարգմանության այս ազատությունները մեզ համար նշանակություն չեն ունենա, քանի որ նոր ՖՀՄՍ/ՖՀՄՍ 15 «Եկամուտ հաճախորդների հետ պայմանագրերից» կփոխարինի և՛ ՖՀՄՍ/ՀՀՄՍ 11-ին, և՛ ՖՀՄՍ/ՀՄՍՍ 18-ին և մի քանի այլ մեկնաբանությունների: Ի դեպ, ինչո՞ւ պետք է ընդհանրապես ինչ-որ բան փոխեիր։

Չխորանալով գործի պատմության բոլոր մանրամասների մեջ, որը կոչվում է եկամուտների հաշվառում, ես նշում եմ, որ դրա հետ կապված էին երկու մեծ խնդիր.

1. Ցավալի է, որ ՖՀՄՍ / ՀՀՄՍ 18 ստանդարտը ընդհանուր էր և հաճախ չէր տալիս մանրամասն առաջարկություններ, որտեղ պրակտիկան ակնկալում էր դրանք և
2. ԱՄՆ GAAP-ում և IFRS-ում եկամուտների հաշվառումը հաճախ տարբերվում էր, ինչը խոչընդոտ էր այս երկու հաշվապահական համակարգերի մերձեցման ճանապարհին:

Ավելին, առաջին խնդիրը ամրապնդեց երկրորդի նշանակությունը. ՖՀՄՍ-ում մանրամասն առաջարկությունների բացակայության դեպքում, գործնականում լրագրողները հաճախ դիմում էին ԱՄՆ GAAP-ի մանրամասն առաջարկություններին (որտեղ կար մոտ 100 եկամտի դեղատոմս), ստեղծելով մի տեսակ. «Միջին կշռված» հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն՝ կապված եկամուտների հետ.

Այնուամենայնիվ, անարդար կլինի մեղադրել IASB-ին այս իրավիճակի համար. եկամուտները նույնքան բազմազան են, որքան բիզնեսը: Հետևաբար, բոլոր առիթների համար և նույնիսկ բավական մանրամասնությամբ մեկ չափանիշ կազմելը անհնարին խնդիր էր թվում։

5 քայլ եկամտի նոր մոդելի համար

Բայց աչքերը վախենում են, բայց ձեռքերը վախենում են: Միավորելով ուժերը ԱՄՆ Հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների դաշնային խորհրդի հետ՝ IASB-ն մշակել է եկամտի բոլորովին նոր մոդել: Այս գործընթացը բոլոր խորհրդակցություններով ու կլոր սեղաններով տեւեց 6 տարի։ Նոր մոդելը կիրառելի է ծառայությունների, ապրանքների և շինարարության համար. ընդհանուր առմամբ, այն շատ ավելի բազմակողմանի է, քան նախկինում գոյություն ունեցող ճանապարհորդությունները: Այն հիմնված է պարզ գաղափարի վրա. եկամուտը ճանաչվում է այնպես, որ արտացոլի ապրանքների և ծառայությունների փոխանցումը հաճախորդին այն գումարի չափով, որն ակնկալվում է, որ ընկերությանը պետք է վճարվի այդ ապրանքների և ծառայությունների դիմաց:

Հասկանալի է, որ սրանք չափազանց ընդհանուր բառեր են, ուստի IASB-ն առաջարկել է 5 կոնկրետ քայլ՝ օգնելու այս գաղափարը կյանքի կոչել.

Ինչպես մի պահ կտեսնենք, այս հինգ քայլերը հալեցնում են ճանաչման և գնահատման երբեմնի առանձին խնդիրները: Բայց արդյունքը գեղեցիկ և հայեցակարգային առումով ճիշտ եկամուտ է:

Քայլ 1. Սահմանեք պայմանագիր հաճախորդի հետ

Այսպիսով, պայմանագիրը սկզբի սկիզբն է: Բանավոր, թե գրավոր, դա նշանակություն չունի, բայց այն պետք է համապատասխանի մի քանի չափանիշների, որոնց թվում է հավանականությունը, որ ընկերությունը վարձատրություն կստանա մատակարարված ապրանքների և ծառայությունների համար: Եթե ​​հիշում եք, սա եկամտի ճանաչման չափանիշներից մեկն է, որը մեզ ծանոթ է ՖՀՄՍ / ՀՀՄՍ 18-ից:

Քայլ 2. Սահմանել պայմանագրային պարտավորությունները

Բայց պայմանագիրը եկամուտների ճանաչման միավոր չէ։ Քանի որ մեկ պայմանագիրը կարող է ծածկել մի քանի ապրանքների, կամ մի քանի ծառայությունների կամ ծառայությունների հետ միասին ապրանքների մատակարարում: Այս ապրանքների և ծառայությունների հաճախորդին փոխանցելու ժամկետները կարող են տարբեր լինել: Հետևաբար, ՖՀՄՍ 15-ը ներկայացնում է պայմանագիրը առանձին պայմանագրային պարտավորությունների «բաժանման» չափանիշներ: Հենց ճիշտ այս պայմանագրային պարտավորությունները եկամուտների «կրողներն» են.

Պայմանագիրը մի քանի առանձին բաղադրիչների բաժանելու (կամ չբաժանելու) մանրամասն ուղեցույցները նոր ստանդարտի կարևոր ձեռքբերումներից են: Մենք չենք կարողանա մանրամասնորեն անդրադառնալ մեկ հոդվածում, բայց ընդհանուր մոտեցումն այն է, որ ապրանքը կամ ծառայությունը համարվում է առանձին, եթե երկու չափանիշներն էլ բավարարված են.

1. ապրանք կամ ծառայություն կարող է լինել առանձին(այսինքն՝ հաճախորդը կարող է օգտվել այս բաղադրիչներից յուրաքանչյուրից առանձին) և
2. ապրանք կամ ծառայություն պայմանագրի համատեքստում առանձին են(այսինքն՝ ապրանքը կամ ծառայությունը փոխանցելու պարտավորությունը կարող է անջատվել պայմանագրի մնացած մասից):

Անհատական ​​պայմանագրային պարտավորությունների տարանջատման և առանձին հաշվառման վերաբերյալ կանոնակարգերը կարող են լուրջ գործնական հետևանքներ ունենալ որոշ ճյուղերի համար, ինչը մենք ցույց կտանք ստորև օրինակով:

Քայլ 3. Որոշեք գործարքի գինը

Լավ, մենք պայմանագիր ունենք, և ՖՀՄՍ 15 խոշորացույցը հնարավորություն տվեց տեսնել դրա բաղադրիչները: Իսկ ինչքա՞ն արժե այդ ամենը։ Ժամանակն է գնահատել այն վարձատրության չափը, որը ընկերությունը կկարողանա պահանջել հաճախորդին փոխանցված ապրանքների և ծառայությունների դիմաց:

Այս վարձատրությունը կարող է բաղկացած լինել ֆիքսված և փոփոխական (բոնուսներ, տույժեր և այլն) բաղադրիչից և ներառել ժամանակի ընթացքում փողի արժեքի փոփոխության ազդեցությունը: Այստեղ կան հետաքրքիր նրբերանգներ, որոնք զգալիորեն տարբերում են ՖՀՄՍ/ՖՀՄՍ 15-ը, ասենք, ՖՀՄՍ 18-ից, բայց ես դրանք պահել եմ հաջորդ հոդվածի համար:

Քայլ 4. Գինը հատկացնել պայմանագրային պարտավորություններին

Գինը պարզելուց հետո մենք պետք է հստակ հասկանանք, թե ինչպես է գինը բաշխվում 2-րդ քայլում սահմանված պայմանագրային պարտավորությունների միջև: Ի վերջո, յուրաքանչյուր պայմանագրային պարտավորություն կարող է ունենալ իր կյանքը՝ դրանք կարող են կատարվել տարբեր ժամանակներում։

Այստեղ ստանդարտն առաջարկում է ամենատրամաբանական ճանապարհը՝ բաշխել պայմանագրային պարտավորությունների գինը՝ կենտրոնանալով առանձին վաճառվող յուրաքանչյուր ապրանքի կամ ծառայության գնի վրա։ Իսկ եթե նման գներ չպահպանե՞ն։ Այնուհետև դրանք պետք է գնահատվեն, և ստանդարտը պատրաստ է այստեղ ևս մանրամասն առաջարկություններ տալ՝ ի տարբերություն ՀՀՄՍ/ՀՀՄՍ 18-ի:

Քայլ 5. Ճանաչել եկամուտը պայմանագրային պարտավորությունները կատարելիս

Մենք հասել ենք եզրափակիչ. Նախորդ 4 քայլերում գտել ու գնահատել ենք եկամուտների «կրողներին»՝ պայմանագրային պարտավորությունները։ Այսպիսով, երբ ընկերությունը կատարում է իր պայմանագրային պարտավորությունները, անհրաժեշտ է ճանաչել եկամուտը: Տրամաբանակա՞ն է։ Այո, բայց այստեղ հնարավոր են տարբերակներ՝ ճանաչել եկամուտը միանգամից կամ որոշակի ժամանակահատվածում: Եվ սա գրեթե «ամենաթեժ» հարցն է ամբողջ եկամուտների սագայում, թե որ ժամանակաշրջանին պետք է վերագրել:

ՀՀՄՍ 18-ում այս խնդիրը լուծելու համար օգտագործվել է եկամտի բոլոր իրավիճակների բաժանումը ապրանքների վաճառքից և ծառայությունների մատուցումից ստացված հասույթի, իսկ ՀՀՄՍ 11-ում օգտագործվել է լրացման տոկոսային մեխանիզմը:

ՖՀՄՍ/ՖՀՄՍ 15-ում առաջարկված մոդելը տարբեր կերպ է աշխատում: Նոր ստանդարտի գաղափարը հետևյալն է. պայմանագրային պարտավորությունը կատարվում է, երբ հաճախորդը ստանում է վերահսկողությունհամապատասխան «ակտիվի», այսինքն՝ պայմանագրային պարտավորության մեջ ներառված ապրանքի կամ ծառայության նկատմամբ:

Վերահսկողությունը համարվում է փոխանցված, եթե բավարարված է երեք չափանիշներից առնվազն մեկը.

1. կամ
2. կամ
3. ԵվԸնկերությունն իրավունք ունի պահանջել վճարել որոշակի ամսաթվով կատարված պայմանագրային պարտավորությունների համար:

Եթե ​​այս չափանիշներից որևէ մեկը բավարարվում է, եկամուտը ճանաչվում է որոշակի ժամանակահատվածում. Եթե ​​չափանիշներից ոչ մեկը չի համապատասխանում, ապա եկամուտը ճանաչվում է միաժամանակերբ հաճախորդը վերահսկում է համապատասխան «ակտիվը»:

Այս կետը որոշելու համար ՖՀՄՍ 15-ը տրամադրում է մի շարք ցուցանիշներ, որոնց թվում կա այնպիսի հետաքրքիր առանձնահատկություն, ինչպիսին է «իրավական սեփականության անցումը»:

Այժմ եկեք կիրառենք այս հինգ քայլից բաղկացած մոդելը մի քանի օրինակների վրա, որպեսզի մեր ներկայացումը չափազանց վերացական չլինի: Մենք կընտրենք օրինակներ, որոնք կընդգծեն նոր մոդելի և գործող ստանդարտների պահանջների միջև եղած տարբերությունները:

ՖՀՄՍ/ՖՀՄՍ 15-ի և ՀՀՄՍ 18-ի համեմատություն. Օրինակ 1

Որպես տարեկան սպասարկման փաթեթին բաժանորդագրվելու խթան՝ շահագործող ընկերությունը կաբելային հեռուստատեսությունհաճախորդներին է փոխանցում անվճար թյուների սեփականությունը: Հաշվի առնելով այս խթանը, հաճախորդի համար ծառայությունների փաթեթի արժեքը ամսական 875 ռուբլի է, որը վճարվում է յուրաքանչյուր ամսվա վերջում: Ընկերությունը նաև առանձին վաճառում է թյուներներ՝ հատը 2400 ռուբլի գնով։ Բացի այդ, ընկերությունը հնարավորություն է տալիս հաճախորդներին կապ հաստատել սեփական թյուների հետ, մինչդեռ նույն ծառայությունների փաթեթի ամսական բաժանորդագրությունը կկազմի 800 ռուբլի:

Զորավարժություններ:

Համեմատեք օպերատորի հաշիվներից քաղվածքները տարեկան ծառայությունների փաթեթի համար, որը պատրաստված է ՖՀՄՍ/ՀՀՄՍ 18-ի և ՖՀՄՍ 15-ի համաձայն 2013 թվականի դեկտեմբերի 31-ին ավարտված տարվա համար: Ենթադրենք, որ հաճախորդի հետ տարեկան պայմանագիրը կնքված է 2013 թվականի հուլիսի 1-ին։

Հաշվապահական հաշվառում` համաձայն ՖՀՄՍ/ՀՀՄՍ 18-ի

Գործարքի նույնականացում

ՖՀՄՍ/ՀՀՄՍ 18-ը պահանջում է, որ հասույթը յուրաքանչյուր գործարքի համար հաշվառվի առանձին: Այնուամենայնիվ, ստանդարտը սահմանում է, որ որոշ գործարքներ կարող են բաղկացած լինել ապրանքների և ծառայությունների բաղադրիչներից: Այս դեպքում, քանի որ յուրաքանչյուր բաղադրիչ պետք է համապատասխանի իր սեփական ճանաչման չափանիշներին, մենք պետք է գործարքը բաժանենք բաղադրիչների: Մեր գործարքում կա երկու այդպիսի բաղադրիչ՝ ընկերությունը ծառայություններ է մատուցում և ապրանքներ (թյուներ) փոխանցում հաճախորդին։

Ապրանքների վաճառքից եկամուտների ճանաչում և չափում

Եթե ​​նշենք, որ թյուները փոխանցվում է անդառնալիորեն (քանի որ խոսքը սեփականության իրավունքի փոխանցման մասին է), ապա ծառայությունների փաթեթին բաժանորդագրվելիս ապրանքների վաճառքից եկամուտը ճանաչելու բոլոր չափանիշները բավարարված են: Այսինքն՝ եկամուտը պետք է ճանաչվի։ Բայց ինչ չափով: Ինքնին ՀՀՄՍ 18-ը շատ լույս չի սփռում այս խնդրի վրա:

Հիմնվելով ՀՀՄՍ 18-ում սահմանված գնահատման մոտեցման վրա՝ հասույթը չափվում է ստացված հատուցման իրական արժեքով: Քանի որ ապրանքի փոխհատուցումը զրոյական է, դրա հաճախորդին փոխանցելուց եկամուտ չկա: Ստացվում է, որ թյուները պարզապես հաճախորդի ներգրավման արժեքն է, որը չի ազդում եկամուտների վրա:

Ծառայությունների մատուցումից ստացված եկամուտների ճանաչում և չափում

Քանի որ ապրանքը եկամուտ չի բերում, ապա ծառայությունների մատուցումից ստացված հասույթի հետ կապված ամեն ինչ պարզ է. պայմանագրի գումարը հայտնի է, ճանաչման չափանիշները պահպանվում են ամբողջ տարվա ընթացքում, ուստի այն հավասարապես կճանաչվի, այսինքն՝ ամեն. ամիս նույն չափով.

Քայլ 1. Սահմանեք պայմանագիր հաճախորդի հետ

Այս դեպքում դա դժվար չէ, ուստի մենք չենք անդրադառնա դրա վրա:

Քայլ 2. Սահմանել պայմանագրային պարտավորությունները

Շահագործող ընկերությունն ունի երկու պայմանագրային պարտավորություն՝ փոխանցել թյուները և ծառայություններ մատուցել 12 ամսով։

Քայլ 3. Որոշեք գործարքի գինը

Տարեկան պայմանագրում նկարագրված գործարքի ընդհանուր գինը կազմում է ամսական 875 ռուբլի 12 ամսվա համար, այսինքն՝ տարեկան 10,500 ռուբլի:

Քայլ 4. Գինը հատկացնել պայմանագրային պարտավորություններին

ՖՀՄՍ 15-ը խորհուրդ է տալիս 10,500 ռուբլի բաժանել երկու պարտավորությունների՝ թյուներ և ծառայություններ, յուրաքանչյուր ապրանքի կամ ծառայության գնի հիման վրա, որը վաճառվում է առանձին: Առանձին վաճառվում է, թյուները և սպասարկման փաթեթը կարժենան 12000 ռուբլի (2400 + 12 ամիս x 800):

Ստացվում է, որ համաձայնվելով անվճար թյուների տեսքով խրախուսման՝ հաճախորդը ստանում է 1500 ռուբլի զեղչ (12000 - 10500): Ինչպե՞ս բաշխել այս զեղչը յուրաքանչյուր պայմանագրային պարտավորության համար: Համամասնականորեն, ինչպես նկարում.

Իսկ հիմա՝ ամենահետաքրքիրը: Քանի որ թյուների վերահսկողությունը փոխանցվել է 2013 թվականի հուլիսի 1-ին, թյուների վաճառքից ստացված եկամուտը անմիջապես կճանաչվի.

Dt Պայմանագրի ակտիվ	2100
CT եկամուտ	2100

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ երբ հասույթը ճանաչվում է, առաջանում է ակտիվ, որը դեռ, խստորեն ասած, դեբիտորական պարտք չէ, այսինքն՝ վճարման անվերապահ պահանջ: Այս պայմանագրային ակտիվն առաջանում է նրանով, որ ընկերությունը կատարել է պայմանագրային պարտավորություններից մեկը: Այն կդառնա վճարման անվերապահ պահանջ (այսինքն՝ դեբիտորական պարտք), երբ պայմանագրային պայմանները պարտավորեցնում են հաճախորդին վճարել ընկերությանը, այսինքն՝ քանի որ ընկերությունը կատարում է երկրորդ պայմանագրային պարտավորությունը՝ ծառայությունների մատուցում և ամսական վճարումներ: մատուցվող ծառայությունները։

Ծառայությունների մատուցումից հասույթը կճանաչվի պայմանագրի գործողության 12 ամիսների ընթացքում, քանի որ ստանդարտում նշված չափանիշներից մեկը բավարարված է. «հաճախորդը ստանում և սպառում է ակտիվից օգուտը, քանի որ ընկերությունը կատարում է պայմանագրային պարտավորությունները»: Սա հաշվի կառնվի հետևյալ ամսական գրառումներով.

Այս հրապարակումը հետաքրքիր է նրանով, որ այն ոչ միայն ճանաչում է ծառայությունների մատուցումից ստացված հասույթը, այլև հավասարաչափ (պայմանագրի ժամկետի ընթացքում) պայմանագրային ակտիվը վերածում է դեբիտորական պարտքերի:

Զբաղվելով հաշվապահությամբ՝ անցնենք հաշվետվություններին։ Եթե ​​ենթադրենք, որ դեբիտորական պարտքերը հաճախորդը վճարել է ժամանակին, այսինքն՝ յուրաքանչյուր ամսվա վերջում, ապա ամեն ինչ կունենա հետևյալ տեսքը.

ՖՀՄՍ/ՀՀՄՍ 18-ի համաձայն հաշվապահական հաշվառման համար

և այսպես՝ ՖՀՄՍ/ՖՀՄՍ 15-ի համաձայն հաշվապահական հաշվառման համար

Ինչպես տեսնում եք, այս օրինակում ՖՀՄՍ 15-ը տալիս է բոլորովին այլ ակտիվների պրոֆիլ և այլ եկամուտ: Այդ իսկ պատճառով ես ասացի, որ այս ստանդարտին անցումը կարող է պահանջել ընկերությունում հիմնական ցուցանիշների փոփոխություն, օրինակ՝ վաճառքի անձնակազմի համար։

Իհարկե, ամեն պայմանագիր չէ, որ բաղկացած է մի քանի պայմանագրային պարտավորություններից, և ՖՀՄՍ 15-ի ուժի մեջ մտնելուց հետո յուրաքանչյուր պայմանագիր չի հաշվառվի նոր ձևով: Բայց ավելի լավ է չհետաձգել ձեր ընկերության վրա նոր ստանդարտի հնարավոր ազդեցության վերլուծությունը:

ՖՀՄՍ/ՖՀՄՍ 15-ի և ՖՀՄՍ/ՀՀՄՍ 11-ի համեմատություն. օրինակ 2

Ընկերությունը հաճախորդի համար արտադրում է մասնագիտացված սարքավորումներ: Ծրագիրը սկսվել է 2013 թվականի հուլիսի 1-ին եւ նախատեսվում է ավարտել մեկ տարուց, այսինքն՝ 2014 թվականի հունիսի 30-ին։ Պատրաստի սարքավորումների գինը 38 մլն ռուբլի է, ակնկալվող արժեքը՝ 30 մլն ռուբլի։

Պայմանագրի կնքման օրը հաճախորդը կանխավճար է կատարել 2 միլիոն ռուբլու չափով: Սարքավորումների արտադրության գործընթացում հաճախորդը ընկերությանը վճարում է 2 միլիոն ռուբլի: յուրաքանչյուր ամսվա վերջում (որը ընդհանուր տարվա համար կազմում է 24 միլիոն ռուբլի): Այս բոլոր վճարումները վերադարձվում են միայն այն դեպքում, եթե ընկերությունը չկատարի պայմանագրով նախատեսված իր պարտավորությունները:

Մնացած գինը՝ 12 մլն ռուբլի։ (38 մլն - կանխավճար 2 մլն - կանոնավոր վճարումներ 24 մլն) վճարվում է միանվագ ծրագրի ավարտին, երբ հաճախորդը ստանում է իր մոտ պատրաստի սարքավորումները։ 2013 թվականի դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ կատարված փորձագիտական ​​գնահատականը ցույց է տվել, որ սարքավորումները 50%-ով պատրաստ են։

Զորավարժություններ:

Համեմատեք քաղվածքներ ընկերության ֆինանսական հաշվետվություններից սարքավորումների արտադրության պայմանագրի համար, որոնք պատրաստված են ՀՀՄՍ 11-ի և ՖՀՄՍ 15-ի համաձայն՝ 2013 թվականի դեկտեմբերի 31-ին ավարտված տարվա համար:

Եկեք ամեն ինչ պատկերենք ժամանակացույցի պարզության համար և շարունակենք:

Հաշվապահական հաշվառում` համաձայն ՖՀՄՍ/ՀՀՄՍ 11-ի

Շահութաբերության թեստ

Հայտնի է, որ պայմանագրի հաշվապահական հաշվառումը կախված է այն շահութաբեր կամ անշահավետ լինելուց։ Այս դեպքում ընդհանուր ակնկալվող գինը (38 միլիոն ռուբլի) գերազանցում է ակնկալվող արժեքը (24 միլիոն ռուբլի), ուստի պայմանագիրը շահավետ է:

Շահույթի պայմանագրով եկամուտների հաշվառում

Եթե ​​պայմանագիրը շահութաբեր է, ապա եկամուտը ճանաչվում է որպես ավարտի տոկոս: Այս դեպքում ամեն ինչ պարզ է՝ այն կկազմի 19 մլն ռուբլի (50% x 38 մլն ռուբլի):

Հաշվապահական հաշվառում ՖՀՄՍ/ՖՀՄՍ 15-ի համաձայն

Քայլ 1 - Քայլ 4 - դա հեշտ է

Քայլ 5. Ճանաչել եկամուտը պայմանագրային պարտավորությունները կատարելիս

Ինչպես արդեն գիտենք, ՖՀՄՍ 15-ը պարզաբանում է, որ հասույթը ճանաչվում է որոշակի ժամանակահատվածումեթե երեք չափանիշներից առնվազն մեկը բավարարված է.

1. հաճախորդը ստանում և սպառում է «ակտիվից» օգուտը, քանի որ ընկերությունը կատարում է պայմանագրային պարտավորությունները, կամ
2. ընկերությունը ստեղծում կամ կատարելագործում է ակտիվ, որի նկատմամբ վերահսկողությունն անցնում է հաճախորդին, երբ ակտիվը ստեղծվում կամ վերջնական տեսք է ստանում, կամ
3. Պայմանագրային պարտավորությունների կատարման գործընթացում ընկերությունը ստեղծում է այնպիսի ակտիվ, որը չունի այլընտրանքային օգտագործում, ԵվԸնկերությունն իրավունք ունի պահանջել վճարել որոշակի ամսաթվի կատարած պայմանագրային պարտավորությունների համար:

Առաջին երկու կետերն ակնհայտորեն չեն կատարվում։ Բայց երրորդ կետը պետք է ավելի մանրամասն վերլուծել։

Մի կողմից՝ կիսակառույց սարքավորումները այլընտրանքային կիրառություն չունեն։ Ի վերջո, սարքավորումները մասնագիտացված են, և դժվար թե այն հնարավոր լինի վաճառել այլ հաճախորդի։ Մյուս կողմից, ընկերությունն իրավունք ունի՞ վճարել կոնկրետ ամսաթվով կատարված սարքավորումների կառուցման պայմանագրային պարտավորության մասի դիմաց։

Նման իրավունք չկա։ Վճարումների ժամանակացույցը կապված չէ պարտավորությունների կատարման փուլի հետ, և յուրաքանչյուր օրվա ընթացքում ընկերության ստացած գումարը չի բավարարի ընկերությանը կատարված աշխատանքի դիմաց փոխհատուցելու համար։

Ինչ է սա նշանակում? Հնարավոր չէ ճանաչել եկամուտը որոշակի ժամանակահատվածում: Այնուհետեւ ընկերությունը պետք է անմիջապես ճանաչի այն:

Երբ? Այնուհետև, երբ սարքավորումների նկատմամբ վերահսկողությունն անցնում է հաճախորդին։ Դա 2014 թվականի հունիսի 30-ին՝ ծրագրի ավարտին։ Իսկ միջանկյալ վճարումների ողջ գումարը՝ 14 մլն ռուբլու չափով։ (սկզբում 2 մլն և կես տարվա համար՝ 6 x 2 մլն) որպես պարտավորություն հաշվի առնվելու պայմանագրով.

Ամփոփում. քաղվածքներ հաշվետվությունից

Տարբերությունն ակնհայտ է. այս պայմանագրի համար եկամտի պրոֆիլը, նոր և հին ձևով հաշվարկված, բոլորովին այլ է.

Արդյունքը ՖՀՄՍ/ՀՀՄՍ 11-ի համաձայն.

Արդյունքը ՖՀՄՍ/ՖՀՄՍ 15-ի համաձայն.

Կրկին վերապահում անենք. ոչ բոլոր պայմանագրերն են կառուցված այնպես, որ եկամտի չափերի տարբերությունն այնքան ապշեցուցիչ է: Բայց մեր գործն է կենտրոնանալ տարբերությունների վրա, որպեսզի հնարավորինս շուտ մտածենք նոր պահանջների հնարավոր ազդեցության մասին: Ի վերջո, շատ բան կարող է փոխվել՝ ոչ միայն եկամուտը, այլև շահույթը, և ակտիվները և պարտավորությունները:

Վերջնական դիտողություններ

Իհարկե, սա միայն այսբերգի գագաթն է: Ես շատ չեմ վիճի, եթե որևէ մեկը գտնի իմ օրինակների ընտրությունը ոչ ներկայացուցչական: IASB-ն ինքը կարծում է, որ որոշ ընկերությունների համար միայն որոշ պայմանագրեր հաշվառվելու են արմատապես այլ կերպ: Այնուամենայնիվ, ընդհանուր առմամբ հաշվետվության համար եկամտի կարևորության պատճառով ստանդարտների մշակողները մեզ շատ ժամանակ տվեցին պատրաստվելու համար. ինչպես ասացի, այս ամբողջ գեղեցկությունը ուժի մեջ է մտնում միայն 2017 թվականի հունվարի 1-ից: Անցումային գործընթացի ընթացքում ծագած մի շարք գործնական խնդիրների լուծման համար ձևավորվել է IASB առանձին խումբնոր ստանդարտի թարգմանիչներ.

Եվ վերջապես, ես գրեթե մոռանում էի. Համաձայն ACCA-ի նոր՝ ստուգելի փաստաթղթերի կրճատման կանոնի՝ ՖՀՄՍ 15-ն առաջին անգամ կփորձարկվի ACCA F7-ի և DipIFR-ի ներքո 2015 թվականի դեկտեմբերից: Ինչը կարող է նշանակել, որ հաջորդ երկու նիստերում այս երկու առարկաների քննիչները կփորձարկեն հնացած ՖՀՄՍ/ՀՀՄՍ 11-ը և ՖՀՄՍ/ՀՀՄՍ 18-ը «ճանապարհին»:

Հարց 3. ՖՀՄՍ 18 Եկամուտ

Եկամուտը ֆինանսական հաշվետվությունների ամենակարևոր ցուցանիշն է: ՖՀՄՍ-ով դրանց հաշվառման կանոնները տարբերվում են Ռուսական նորմեր. Անհամապատասխանություններն առավել ցայտուն են դրսևորվում այնպիսի գործունեությունից եկամուտների հաշվառման ժամանակ, ինչպիսիք են ծառայությունների մատուցումը, միջնորդի միջոցով առևտուրը, փոխանակման գործարքները և մի շարք այլ գործունեություն:

Միջազգային ստանդարտներում կազմակերպության եկամուտների գնահատման և ճանաչման կարգը կարգավորվում է «Եկամուտ» ՖՀՄՍ 18-ով: Ռուսական հաշվապահության մեջ PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտը» ծառայում է որպես անալոգային: Չնայած թվացյալ նմանությանը, ներքին հաշվապահական հաշվառման կանոնները շատ առումներով տարբերվում են միջազգայինից:

ՖՀՄՍ-ի համաձայն՝ եկամուտը ներառում է ինչպես ընկերության հասույթը, այնպես էլ այլ եկամուտներ, որոնք, ի տարբերություն PBU-ի, չեն բաժանվում ոչ վաճառքի, գործող և արտասովոր: Եկամուտը սովորական գործունեությունից միջոցների ստացումն է (վաճառք, վճարներ, տոկոսներ, շահաբաժիններ և վարձակալության վճարումներ): Ե՛վ միջազգային ստանդարտներում, և՛ հաշվապահական հաշվառման մեջ սովորական գործունեությունից եկամուտներին վերագրելը պայմանական է: Միևնույն դրամական մուտքերը կարող են հիմնական լինել մի ձեռնարկության համար, իսկ մյուսները՝ մյուսի համար:

Համաձայն PBU 9/99 կազմակերպության եկամուտը ակտիվների ստացման և պարտավորությունների մարման արդյունքում տնտեսական օգուտների ավելացումն է, ինչը հանգեցնում է կապիտալի ավելացմանը (առանց մասնակիցների ներդրումների): Այս սահմանումը գրեթե ամբողջությամբ համապատասխանում է ՖՀՄՍ 18-ի համաձայն եկամտի հայեցակարգին: Այնուամենայնիվ, եկամուտների ճանաչման չափանիշներում կան որոշ տարբերություններ: Հիմնական անհամապատասխանություններից մեկն այն է, որ «սեփականության իրավունքի փոխանցում» հասկացության փոխարեն միջազգային ստանդարտներն օգտագործում են «զգալի ռիսկերի և օգուտների գնորդին փոխանցում»:

Միևնույն ժամանակ, PBU-ն չի նախատեսում ապրանքների սեփականության հետ կապված էական ռիսկերի վերլուծություն: Օրինակ, առուվաճառքի պայմանագրի պայմաններով ապրանքի որոշակի մասը կարող է վերադարձվել վաճառողին հաճախորդին փոխանցման օրվանից մեկ ամսվա ընթացքում: ՖՀՄՍ-ի համաձայն՝ վաճառողը ճանաչում է վաճառքից ստացված եկամուտը կա՛մ հաստատման պահին, որ ապրանքը կմնա գնորդի մոտ, կա՛մ վերադարձի ժամկետի ավարտից հետո: Ներքին հաշվառման մեջ եկամուտը արտացոլվում է անմիջապես, հենց որ պայմանագիրը փոխանցի սեփականության իրավունքը (առավել հաճախ՝ առաքումից հետո): Այնուհետև, մասնակի վերադարձով, ցուցադրվում է հակադարձ իրականացումը: Իրականում դա առանձին առաքում է, որտեղ եկամուտը հայտնվում է նախկին գնորդից, որն այժմ հանդես է գալիս որպես վաճառող։ Կան այլ տարբերություններ (աղյուսակ):

Աղյուսակ. Եկամուտների ճանաչման չափանիշները` համաձայն ՖՀՄՍ-ի և RAS-ի

	Ապրանքների սեփականության (տիրապետման, օգտագործման և տնօրինման) իրավունքն անցել է գնորդին կամ աշխատանքը ընդունվել է հաճախորդի կողմից (ծառայությունը մատուցվել է)	Մատակարարը գնորդին է փոխանցել ապրանքների սեփականության զգալի ռիսկերն ու օգուտները
	Այս պայմանը բացակայում է	Վաճառող ընկերությունն այլևս չի վերահսկում վաճառված ապրանքները
	Եկամտի չափը կարելի է որոշել	Եկամտի չափը կարելի է արժանահավատորեն գնահատել
	Վստահություն կա, որ գործողության արդյունքում կազմակերպության տնտեսական օգուտների աճ կլինի	Հավանական է, որ գործարքի հետ կապված տնտեսական օգուտները կհոսեն ընկերություն
	Գործարքի հետ կապված ծախսերը (ինչպես կատարված, այնպես էլ ապագա) կարող են որոշվել	Գործարքի հետ կապված կատարված կամ ակնկալվող ծախսերը կարող են արժանահավատորեն գնահատվել
	Կազմակերպությունն իրավունք ունի ստանալ եկամուտներ, որոնք բխում են կոնկրետ պայմանագրից կամ հաստատված այլ կերպ	Այս պայմանը բացակայում է

Բացի այդ, տարբերություններ են առաջանում գնահատման մեջ։ Միջազգային ստանդարտների համաձայն, հասույթը չափվում է ստացված (կամ ստացվելիք) հատուցման իրական արժեքով: Իրական արժեքն այն գումարն է, որով ակտիվը կարող է փոխանակվել կամ պարտավորություն մարվել բանիմաց, պատրաստակամ և անկախ կողմերի միջև գործարքի արդյունքում: Հաճախ պայմանագիրը նախատեսում է կա՛մ անհապաղ վճարում, կա՛մ նվազագույն հետաձգված վճարում (մեկից երեք շաբաթվա կարգի): Նման պայմանները ապահովում են իրական արժեքի կամ դրան մոտ գումարի ստացումը: Երկար ուշացումների դեպքում իրական արժեքը որոշելու համար անհրաժեշտ է զեղչել ապագա դրամական մուտքերը՝ օգտագործելով անվանական տոկոսադրույքը:

Ապրանքների վաճառք

Դիտարկենք վաճառքի գործարքների տեսակները, որոնցում առավել հստակ դրսևորվում է ռուսական հաշվապահական հաշվառման կանոնների և ՖՀՄՍ-ի միջև տարբերությունը: Եկամուտի ճանաչման և չափման պահի վերաբերյալ ամփոփ տեղեկատվություն տրված է աղյուսակում:

Աղյուսակ. Եկամուտների հաշվառման տարբերություններ ռուսական հաշվապահական հաշվառման և ՖՀՄՍ-ների որոշակի տեսակների գործարքների համար:

Վաճառքի գործարքների տեսակները
Եկամուտի ճանաչման պահը	Եկամուտների հաշվարկ	Եկամուտի ճանաչման պահը	Եկամուտների հաշվարկ
Փոխանակման գործարքներ և փոխանակման պայմանագրեր	Փոխանակման գործարքները միշտ դիտվում են որպես իրացում	Փոխանակման պայմանագրով հասույթի գումարը հաշվարկվում է դրա դիմաց ստացված գույքի արժեքով	Ապրանքների վաճառքը ճանաչվում է միայն տարբեր արժեքների փոխանակման կամ հաշվանցման դեպքում: Իր բնույթով և չափերով նման ապրանքների փոխանակումը վաճառք չէ	Երբ փոխանակվում են տարբեր ապրանքներ, հասույթը չափվում է ստացված ապրանքների իրական արժեքով
Ապրանքների վաճառք միջնորդի միջոցով	Տնօրենը եկամուտ չի ճանաչում, եթե ապրանքը չի վաճառվում կոմիսիո գործակալի (գործակալի) հաշվետվության համաձայն: Միջնորդին առաքված ապրանքները հաշվառվում են 45-րդ հաշվին	Եկամուտը չափվում է վաճառված ապրանքների պայմանագրային արժեքով	Առաքված ապրանքների հաշվում գրանցված գումարները վերադասակարգվում են ապրանքների հաշվին կամ ճանաչվում են որպես եկամուտ: Վերջինս տեղի է ունենում, եթե սեփականության հետ կապված ռիսկերն ու օգուտները փոխանցվել են գնորդին, և գինը կարող է արժանահավատորեն որոշվել:	Եկամուտը չափվում է իրական արժեքով, եթե ապրանքների սեփականության հետ կապված ռիսկերն ու օգուտները փոխանցվել են գնորդին.
Ապրանքների վաճառք ապառիկ կամ հետաձգված վճարմամբ (տրամադրում կոմերցիոն վարկ)	Եկամուտը ճանաչվում է ամբողջությամբ	Եկամուտը ճանաչվում է կողմերի պայմանագրային պարտավորություններին համապատասխան	Եթե ​​ապառիկ կամ հետաձգում է տրվում ավելի երկար ժամկետով, քան սովորաբար ընդունվում է բիզնեսում, ապա վաճառքը համարվում է երկու գործառնություն՝ ապրանքների վաճառք և ֆինանսական ծառայություններ (տոկոսային եկամուտ):	Գնահատումը տեղի է ունենում իրական արժեքով: Բացի այդ, արտացոլվում է տոկոսային եկամուտը: Ապագա մուտքերը զեղչված են

փոխանակման գործարքներ

Փոխանակման պայմանագիրը ենթադրում է, որ երկու կազմակերպություններ փոխանակում են գույքը, և յուրաքանչյուր կողմ հանդես է գալիս և՛ որպես վաճառող, և՛ որպես գնորդ: Ընդհանուր դեպքում, փոխանակման միջոցով փոխանցված ապրանքների սեփականությունը գնորդին է անցնում միայն այն բանից հետո, երբ վաճառողը դրա դիմաց նրանից այլ գույք է ստանում (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 570-րդ հոդված): Հետևաբար, քանի դեռ վաճառասեղանին չի ստացվել, կոնտրագենտին առաքված ապրանքները չեն համարվում վաճառված և հաշվառվում են 45 «Առաքված ապրանքներ» հաշվում։

Կոնտրագենտի արտադրանքը ռուսական հաշվառում ստանալուց հետո անհրաժեշտ է եկամուտ ցույց տալ: ՖՀՄՍ-ի համաձայն, դա պետք է արվի միայն այն դեպքում, եթե կողմերը փոխանակել են տարբեր արժեքներ: Այն դեպքում, երբ միատարր և համանման արժեքի գույքը առաքվում և ստացվում է փոխանակման եղանակով, գործարքը չի ճանաչվում որպես վաճառք: Այստեղ դժվարություն կա, քանի որ ստանդարտները չեն սահմանում իրենց բնույթով և չափերով նման ապրանքներ։ Գործնականում դրանք ճանաչվում են որպես արժեքներ, որոնք իրենց բնութագրերով նման են կիրառման և նույն արժեքով:

Առաքողի եկամուտը

Երբ ապրանքը հանձնառության կողմից առաքվում է միջնորդին, ապրանքի սեփականությունը չի անցնում կոմիսիոն գործակալին: Դրանում հիմնական հատկանիշըմիջնորդության պայմանագիր։ RAS-ում առաքողը հաշվի է առնում ապրանքները 45-ի հաշվին մինչև վերջնական գնորդին ուղարկելը: Եկամուտները չեն հաշվարկվում, քանի դեռ չի ստացվել վաճառքի վերաբերյալ կոմիսիո գործակալի հաշվետվությունը:

ՖՀՄՍ հաշվետվության վերածելիս 45-րդ հաշվում արտացոլված գումարները կամ պետք է վերադասակարգվեն 41 հաշվին կամ ցույց տան հասույթը: Վերջին տարբերակն օգտագործվում է այն դեպքում, երբ միջնորդը փոխանցել է գույքի տիրապետման ռիսկերն ու օգուտները, որոնց գինը կարող է արժանահավատորեն որոշվել (որպես կանոն, դա նշված է պայմանագրում):

կոմերցիոն վարկ

Հաճախ առուվաճառքի պայմանագրով վաճառողը տրամադրում է ապառիկ վճարում, որը կոչվում է կոմերցիոն վարկ։ Սովորաբար նման պայմաններում գնորդը փոխանցում է ոչ միայն ապրանքի ինքնարժեքը, այլև ուշ վճարման տոկոսները։ Ներքին հաշվապահության մեջ եկամուտն ավելանում է տոկոսների չափով:

Համաձայն միջազգային ստանդարտների՝ հաշվի է առնվում նաև պայմանագրում նշված տոկոսները։ Բացի այդ, հաշվարկված տոկոսների հաշվարկը պահանջվում է, եթե պայմանագրում նշվում է շուկայական տոկոսադրույքից զգալիորեն ցածր տոկոսադրույք: Այս դեպքում եկամուտների իրական արժեքով ճանաչման ընդհանուր կանոնին համապատասխանելու համար պայմանագրում ամրագրված տոկոսը պետք է ճշգրտվի շուկայական իրական արժեքին: Դրա համար անհրաժեշտ է վերլուծել այն պայմանները, որոնց դեպքում ձեռնարկությունները (առավել հաճախ՝ բանկերը) տրամադրում են վճարումների հետաձգում։

Բացի այդ, եթե արտոնյալ ժամկետը գերազանցում է այն, ինչ սովորաբար օգտագործվում է բիզնես գործարքներում (օրինակ՝ ավելի քան երեք ամիս), ապա վաճառքը համարվում է երկու գործարք՝ ապրանքների վաճառք և ֆինանսական ծառայությունների մատուցում։

Ծառայությունների մատուցում

Ծառայությունների մատուցման գործառնությունների արտացոլումը, ինչպես նաև առք ու վաճառքի գործարքները տարբերվում են ռուսական հաշվապահական հաշվառման և ՖՀՄՍ-ներում: Միջազգային ստանդարտների համաձայն, մատուցված ծառայություններից (կատարված աշխատանքից) եկամուտը ճանաչելիս պետք է առաջնորդվել ընդհանուր չափանիշներով (դրանք վերը նկարագրել ենք): Բացի այդ, պետք է կիրառվի հաշվետու ամսաթվի դրությամբ աշխատանքների ավարտի փուլը որոշելու չափանիշը: Միևնույն ժամանակ, եկամուտները ճանաչվում են «որպես հասանելի» մեթոդով: Դրա էությունն այն է, որ եկամուտը պետք է արտացոլվի յուրաքանչյուր հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում, նույնիսկ եթե աշխատանքը դեռ չի ավարտվել: Բայց ցույց են տալիս ոչ թե ամբողջ վարձատրության չափը, այլ դրա տոկոսը, եթե միջանկյալ արդյունքը կարելի է արժանահավատորեն գնահատել։ Վերջին պայմանը կատարվում է, երբ կա հուսալի գնահատում կա՛մ ժամկետի վերջին օրը ծառայությունների ավարտի աստիճանի, կա՛մ աշխատանքի ընթացքում կատարված ծախսերի վերաբերյալ և կվերադարձվեն հաճախորդի կողմից: Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ առկայությունը կամ բացակայությունը առաջնային փաստաթղթերչի ազդում եկամուտների ճանաչման վրա.

Համաձայն ներքին հաշվապահական հաշվառման կանոնների, կազմակերպությունը կարող է ցույց տալ իրականացումը կամ աշխատանքի ավարտին, կամ առանձին փուլերը ավարտելուց հետո: Երկու դեպքում էլ եկամուտը արտացոլվում է ակտի հիման վրա:

Առաջադրանք թիվ 1

Նորաբաց վարսավիրանոցը գործունեության առաջին ամսվա ընթացքում արձանագրել է հետևյալ իրադարձությունները.

• 1. օգոստոսի 1, 20xx. Սեփականատերը ներդրել է 2000 ռ. վարսավիրի հաշվին;
• 2. Օգոստոսի 2-ին սպառման նյութերը ձեռք են բերվել 600 ռուբլով;
• 3. Օգոստոսի 3-ին վճարվել է 500 ռուբլի։ տարածքների վարձակալություն;
• 4. Օգոստոսի 5-ին տեղադրվել է 1200 ռուբլով ապառիկ գնված կահույք, և այդ գումարը պետք է վերադարձվի երեք հավասար մասով՝ օգոստոս, սեպտեմբեր և հոկտեմբեր ամիսներին;
• 5. վարսավիրանոցը բացվել է օգոստոսի 10-ին, իսկ օգոստոսի 16-ին ավարտված առաջին շաբաթվա ընթացքում դրամական մուտքերը կազմել են 855 ռուբլի;
• 6. Օգոստոսի 17-ին օգնականին վճարումները կազմել են 125 ռուբլի;
• 7. Օգոստոսի 31-ին ավարտվող առաջիկա 2 շաբաթվա ընթացքում ծառայությունների մատուցումից գումարի մուտքերը կազմել են 1900 ռուբլի;
• 8. Օգոստոսի 31-ին վճարվել է կահույքի պարտքի առաջին մասը;
• 9. Օգոստոսի 31-ին 900 ռուբլու չափով առգրավումներ են կատարվել։

Պատրաստելու համար պահանջվում է.

• · հաշվեկշիռ;
• · Շահույթների և վնասների հաշվետվություն;
• · սեփական կապիտալի փոփոխությունների մասին հաշվետվություն;
• երթեւեկության հաշվետվություն Փող.

Հաշվեկշիռ, ռ.

Շահույթի և վնասի մասին հաշվետվություն, էջ.

Սեփական կապիտալի փոփոխությունների մասին հաշվետվություն, հ.

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն, r.

ABC վարսավիրանոց. Օգոստոսի 20xx դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն
Գործառնական գործունեություն
Հաճախորդներից ստացականներ
Վարձակալության վճարումներ
Աշխատավարձի վճարումներ
Սպառվող նյութերի գնում
Եկամուտ գործառնական գործունեությունից
Ներդրումային գործունեություն
Ֆինանսական գործունեություն
Սեփականատերերի ներդրումները
Վճարումներ սեփականատերերին
Պարտքի մարում
Եկամուտ ֆինանսական գործունեությունից
Դրամական շահույթ

«Միջազգային հաշվապահություն», 2012, N 14

Հոդվածում տրվում է եկամտի հաշվառման համեմատական ​​նկարագրությունը՝ համաձայն Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտի (ՀՀՄՍ) 18 «Եկամուտ» և. Ռուսական կանոններհաշվառում. Դիտարկվում է «եկամուտ» հասկացությունը՝ որպես տնտեսական կատեգորիա, եկամուտների դասակարգում և գնահատում։ Առանձնահատուկ ուշադրություն է դարձվում յուրաքանչյուր նշանակալի կատեգորիայի եկամուտների ճանաչմանը:

Տարեցտարի ավելանում է Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտները (ՖՀՄՍ) կիրառող ընկերությունների թիվը։ Նույնիսկ ֆինանսական ճգնաժամչխանգարեց ընկերություններին ակտիվորեն կիրառել ՖՀՄՍ-ները Ռուսաստանում: 2011 թվականին ռուսական ընկերությունների կեսից ավելին ֆինանսական հաշվետվություններ են պատրաստել միջազգային չափանիշներին համապատասխան:

2011 թվականի վերջին ընդունվել է «Հաշվապահական հաշվառման մասին» դաշնային օրենքի նոր տարբերակը, որն ուժի մեջ կմտնի 01.01.2013թ. Այս ժամանակաշրջանից բոլորի հաշվետվությունը իրավաբանական անձինքպետք է համապատասխանի նոր ազգային ստանդարտներին, որոնք, իրենց հերթին, կմշակվեն ՖՀՄՍ-ների հիման վրա։ Արվեստում։ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» նոր դաշնային օրենքի 20-ը սահմանում է, որ Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվապահական հաշվառման կարգավորումը կիրականացվի միջազգային ստանդարտների կիրառմամբ՝ որպես դաշնային և արդյունաբերական ստանդարտների մշակման հիմք:

Անդրադառնալով հաշվապահական հաշվառման ոլորտի խնդիրներին՝ պետական ​​ֆինանսական վերահսկողության կարգավորման վարչության տնօրենը. աուդիտորական գործունեություն, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության հաշվապահական հաշվառում և հաշվետվություն Լ.Զ. Շնեյդմանը նշել է. «Ավանդական կարևոր հաշվապահական հարցերի շուրջ կկիրառվեն ռուսական կանոններ, բայց խնդիրն այն է, որ ռուսական կանոնները հնարավորինս մոտենան ՖՀՄՍ-ին: Դրանք կլինեն միջազգային չափանիշներին շատ մոտ կանոններ, որոնք ձևակերպվելու են ձևով. ավանդական ռուսական պրակտիկայի համար»: Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեթոդաբանության վարչության պետ Իգոր Սուխարևը «Գլավբուխ» ամսագրին տված իր հարցազրույցում նման կերպ է արտահայտվել. կենտրոնանալ ռուսական ստանդարտների կիրառման պրակտիկայի վրա, կազմակերպությունների հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության վրա «Վերջում մենք պետք է հանգենք այն եզրակացության, որ RAS-ի համաձայն պատրաստված ֆինանսական հաշվետվությունները լիովին կհամապատասխանեն ՖՀՄՍ-ի պահանջներին: Ի վերջո, միայն այդ դեպքում կարելի է. մենք համարում ենք, որ ՖՀՄՍ-ին անցումը ավարտված է»։

Ներկայիս անցումային խնդիրներ Ռուսական ձեռնարկություններՖՀՄՍ-ի վրա, որոնք, իրենց հերթին, մշակման մեթոդաբանական հիմքն են Ռուսական համակարգհաշվապահությունը գնալով ավելի կարևոր է դառնում: Ներկայիս համատեքստում անցումային իրավիճակկարիք կա եկամուտների դասակարգման, չափման և ճանաչման հետ կապված հարցերի առավել մանրամասն քննարկման: Եկամուտը, որպես ընկերության ֆինանսական կատարողականի կարևորագույն ցուցանիշներից մեկը, առանձնահատուկ հետաքրքրություն է ներկայացնում ինչպես ռուսերեն, այնպես էլ օգտագործողների համար: միջազգային հաշվետվություն, որն ուղղակիորեն արտահայտում է սույն հոդվածի գործնական նշանակությունը։

Միջազգային հաշվապահական պրակտիկայում եկամտի սահմանումը որպես տնտեսական կատեգորիա բացահայտված է ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման և ներկայացման սկզբունքներում: Ընդհանուր խնդիրներԵկամուտների մասին տեղեկատվության ներկայացումը հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններում դիտարկվում են ՀՀՀՀՍ (ՀՀՄՍ) 1 «Ֆինանսական հաշվետվությունների ներկայացում»: Հաշվապահական խնդիրներ որոշակի տեսակներեկամտի վրա ազդում են ստանդարտների մեծ մասը, մասնավորապես ՖՀՄՍ (ՀՀՄՍ) 18 «Եկամուտ», ՖՀՄՍ (ՄՀՍ) 16 «Հիմնական միջոցներ», ՖՀՄՍ (ՄՀՍ) 17 «Վարձակալություն» և այլն: Ներքին պրակտիկայում «եկամուտ» հասկացությունը հետևյալն է. բացահայտված է Ռուսաստանի շուկայական տնտեսության հաշվառման հայեցակարգում և կանոնակարգում հաշվառում«Կազմակերպության եկամուտներ» ՀՀՀ 9/99. ՖՀՄՍ-ի սկզբունքների համաձայն՝ եկամուտը հաշվետու ժամանակաշրջանում տնտեսական օգուտների ավելացումն է, որը տեղի է ունենում ներհոսքի կամ ակտիվների ավելացման կամ պարտավորությունների նվազման տեսքով, որն արտահայտվում է կապիտալի աճով, որը կապված չէ ներդրումների հետ: բաժնեմասնակիցներ:

Համաձայն Ռուսաստանի հաշվապահական հաշվառման հայեցակարգի և PBU 9/99, կազմակերպության եկամուտը ճանաչվում է որպես ակտիվների (կանխիկ, այլ գույք) ստացման և (կամ) պարտավորությունների մարման արդյունքում տնտեսական օգուտների ավելացում, ինչը հանգեցնում է աճի: այս կազմակերպության կապիտալում, բացառությամբ մասնակիցների (գույքի սեփականատերերի) ներդրումների: Այսպիսով, «եկամուտ» տնտեսական կատեգորիայի տրված մեկնաբանությունները ռուսական և միջազգային ստանդարտներում ըստ էության նույնական են։

եկամուտների դասակարգում.Ներքին ստանդարտը տրամադրում է եկամտի հոդվածների մանրամասն դասակարգում՝ կախված եկամտի բնույթից, դրանց ստացման պայմաններից և կազմակերպության գործունեությունից: Իր հերթին, որոշակի խմբին եկամուտ վերագրելու սկզբունքը որոշվում է ձեռնարկության արտադրական գործունեության և նրա ոչ արտադրական գործունեության բնույթով, որը համընկնում է ՀՀՀՍ 18 «Եկամուտ» կանոնների հետ: Սովորական գործունեությունից եկամուտների որոշման կարգը որոշվում է ձեռնարկության սուբյեկտով, որը, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի, նշված է դրա բաղկացուցիչ փաստաթղթերում: Եթե ​​ձեռնարկության գործունեության առարկան բաղկացուցիչ փաստաթղթերում նշված չէ, ապա այն իրավունք ունի ինքնուրույն սահմանել սովորական գործունեությունից եկամուտներին եկամուտը վերագրելու կարգը:<1>. Ե՛վ PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտը», և՛ ՀՀՄՍ 18 «Եկամուտ» կան որոշակի անորոշություն՝ եկամուտը եկամտին վերագրելու հարցում. սովորական գործունեությունտարբեր ձեռնարկությունների համար. միևնույն եկամուտները որոշ ձեռնարկությունների համար կարող են լինել հիմնական, իսկ մյուսների համար (օրինակ՝ վարձավճար):

<1>

«Եկամուտներ» ՀՀՄՍ 18-ի համաձայն՝ եկամուտը դասակարգվում է ըստ տնտեսական էության՝ գործառնական եկամուտների և այլ եկամուտների: Հիմնական գործունեությունից եկամուտը նշանակում է ապրանքների վաճառքի, ծառայությունների մատուցման, այլ կողմերի կողմից ձեռնարկության ակտիվների օգտագործման արդյունքում ստացված եկամուտներ, որոնք բերում են տոկոսներ, ռոյալթիներ և շահաբաժիններ: «Ապրանքներ» կատեգորիան ներառում է ոչ միայն կազմակերպության կողմից վերավաճառքի համար ձեռք բերված գույքը, այլև վաճառքի համար նախատեսված սեփական արտադրության արտադրանքը: Ծառայությունների մատուցումը ենթադրում է պայմանագրով նախատեսված խնդիրների կազմակերպման կողմից սահմանված ժամկետում մեկ կամ մի քանի հաշվետու ժամանակաշրջանների ընթացքում: Կազմակերպության ակտիվների տրամադրումն այլ կողմերի կողմից օգտագործման համար առաջացնում է եկամուտ հետևյալ ձևով. ընթացիկ ակտիվներ, ինչպիսիք են արտոնագրերը, ապրանքային նշաններ, հեղինակային իրավունք; շահաբաժիններ՝ բաժնետիրական կապիտալի սեփականատերերի միջև շահույթի բաշխում՝ որոշակի դասի կապիտալում նրանց բաժնեմասի համամասնությամբ».<2>. Այսպիսով, ՀՀՄՍ 18 «Եկամուտ» հաշվապահական հաշվառումը դիտարկվում է միայն ապրանքների վաճառքի, ծառայությունների մատուցման, այլ կողմերի կողմից կազմակերպության ակտիվների օգտագործման հետ կապված գործարքներում, որոնք բերում են տոկոսներ, ռոյալթիներ և շահաբաժիններ: Հատկապես ուշագրավ է սույն ստանդարտի կիրառման սահմանափակումը, ինչը վկայում է պայմանագրերի և գործարքների առկայությամբ, որոնց իրականացումը նաև եկամուտ կամ այլ եկամուտ է առաջացնում, բայց դրանք կարգավորվում են այլ ստանդարտներով, մասնավորապես՝ ՀՀՄՍ 11 Շինարարական պայմանագրեր, ՀՀՄՍ. 17 Վարձակալություն, ՖՀՄՍ 4 Ապահովագրական պայմանագրեր, ՀՀՄՍ 39 Ֆինանսական գործիքներճանաչում և գնահատում» և այլն։

<2>

Համաձայն PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտը»՝ ամբողջ եկամուտը, որը նման է ՀՀՄՍ (IAS) 18 «Եկամուտ», բաժանվում է սովորական գործունեությունից և այլ եկամուտների: Սովորական գործունեությունից եկամուտը ներառում է ապրանքների, ապրանքների վաճառքից, աշխատանքի կատարումից և ծառայությունների մատուցումից ստացված եկամուտները: Եկամուտ է համարվում նաև վարձավճարը այն կազմակերպություններում, որոնց գործունեությունը կապված է վարձակալության պայմանագրով իրենց գույքը վարձավճարով ժամանակավոր օգտագործման տրամադրելու հետ: Եկամուտը կարող է ներկայացվել օբյեկտների օգտագործման հոնորարներով մտավոր սեփականություններառյալ հոնորարները: Եկամուտներ են համարվում այն ​​մուտքերը, որոնց ստացումը կապված է գործունեության այս տեսակի հետ կապված կազմակերպություններում այլ կազմակերպությունների կանոնադրական կապիտալում մասնակցության հետ:

Համաձայն ՀՀՄՍ (ՀՀՄՍ) 18 «Եկամուտ», այլ եկամուտները ներառում են հիմնական միջոցների, պաշարների, ստացված տույժերի, տույժերի և այլնի վաճառքից ստացված եկամուտները: Հիմնական գործունեությունից չեկած այլ եկամուտների առաջացումը անկանոն է, պատահական: Ներքին ստանդարտում ավելի մեծ ուշադրություն է դարձվում այլ եկամուտների տեսակներին։ Կազմակերպության այլ եկամուտների կազմը, եթե դա կազմակերպության հիմնական գործունեությունը չէ, ներառում է եկամուտներ՝ կապված կազմակերպության ակտիվների ժամանակավոր օգտագործման համար վճարի տրամադրման հետ, արտոնագրերից բխող իրավունքների վճարի տրամադրման հետ կապված եկամուտները: գյուտերի, մտավոր սեփականության այլ տեսակների, այլ կազմակերպությունների կանոնադրական կապիտալում մասնակցության հետ կապված եկամուտների համար: Նաև «այլ եկամուտներ» կատեգորիան ներառում է տույժեր, տույժեր, բռնագանձումներ, անվճար ստացված ակտիվներ, կրեդիտորական պարտքեր. ժամկետանցդեղատոմս, փոխարժեքի տարբերություններ, ակտիվների վերագնահատման չափ և այլն:

Միջազգային ստանդարտի համաձայն, հասույթը վերաբերում է միայն կազմակերպության կողմից ստացված և ստացվելիք տնտեսական օգուտների համախառն ներհոսքին իր հաշիվ: Երրորդ կողմից ստացված վճարումները, ինչպիսիք են անուղղակի հարկեր, չեն մտնում կազմակերպության կողմից ստացված տնտեսական օգուտների կատեգորիայի մեջ և չեն հանգեցնում կապիտալի ավելացման, քանի որ դրանք ենթակա են բյուջե փոխանցման։ Հետևաբար, դրանք չեն մտնում եկամուտների մեջ: Համաձայն PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտ», այլ իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց մուտքերը, օրինակ, ավելացված արժեքի հարկի գումարը, ակցիզային հարկերը, արտահանման տուրքերը և այլն, չեն ճանաչվում որպես կազմակերպության եկամուտ:

Եկամուտի ճանաչման կարգը.ՀՀՄՍ 18-ում հասույթը ճանաչվում է կախված հասույթի տեսակից՝ ապրանքների վաճառքից, ծառայությունների մատուցումից, այլ կողմերի կողմից ձեռնարկության այն ակտիվների օգտագործումից, որոնք բերում են տոկոսներ, ռոյալթիներ և շահաբաժիններ:

Համաձայն ՀՀՄՍ 18-ի՝ ապրանքների վաճառքից հասույթը կարող է հաշվառվել միայն այն դեպքում, երբ բավարարվում են հետևյալ պայմանները.

• գնորդը փոխանցել է ապրանքների սեփականության զգալի ռիսկերն ու օգուտները.
• վաճառողը չի մասնակցում ապրանքների կառավարմանը այնքանով, որքանով դա ենթադրում է սեփականությունը, և չի վերահսկում վաճառված ապրանքները.
• հավանական է, որ գործարքի հետ կապված տնտեսական օգուտները կհոսեն վաճառողին.
• շահագործման հետ կապված կատարված կամ ակնկալվող ծախսերը կարող են արժանահավատորեն չափվել:

Միջազգային ստանդարտում հատուկ ուշադրություն է դարձվում ռիսկերի և հատուցումների փոխանցման պահի գնահատմանը` կախված գործարքի պայմաններից: Ռիսկերի և սեփականության օգուտների փոխանցումը կարող է տեղի ունենալ օրինական սեփականության կամ տիրապետման գնորդին փոխանցելու հետ միաժամանակ, ինչպես մանրածախ վաճառքում, կամ ցանկացած այլ ժամանակ: Մի շարք գործարքների հետ կապված առանձնահատկությունները ստեղծում են եկամուտների ճանաչման հատուկ կանոններ: Օրինակ, «Թողարկել և հետաձգել» սխեմայով ապրանքներ վաճառելիս, գնորդի խնդրանքով առաքումը հետաձգվում է, չնայած դրան, նա ձեռք է բերում սեփականություն և ճանաչում է հաշիվ-ապրանքագիրը: Եկամուտը ճանաչվում է այն ժամանակ, երբ գնորդը ձեռք է բերում սեփականություն, եթե առաքումը հնարավոր է, ապրանքը հասանելի է և պատրաստ է գնորդին առաքելու վաճառքի ճանաչման պահին, գնորդը հաստատում է հետաձգված առաքումը և կիրառվում են վճարման սովորական պայմանները: Երբ ապրանքները առաքվում են որոշակի պայմաններով (տեղադրում, տեղադրում, առաքում բեռի վրա, կանխիկ առաքում), հասույթը ճանաչվում է, երբ բավարարվում են դրանց վաճառքի համապատասխան պայմանները: Երբ դեռևս պահեստում չգտնվող ապրանքների համար կատարվում են մասնակի կամ ամբողջական կանխավճարներ, հասույթը ճանաչվում է պաշարում միայն այն բանից հետո, երբ ապրանքները առաքվել են հաճախորդին: Անշարժ գույքի վաճառքի դեպքում եկամուտը սովորաբար ճանաչվում է, երբ գույքի օրինական սեփականությունը փոխանցվում է գնորդին: Եթե ​​վաճառքի գնի անդորրագիրը համարվում է «ապահով ապահովված», ինչի մասին կարող է վկայել գնորդի կանխավճարը` շարունակական վճարումների հետ մեկտեղ, եկամուտը կարող է ավելի վաղ ճանաչվել: Վերոնշյալի հետ կապված՝ անհրաժեշտ է գործարքի պայմանների ավելի մանրակրկիտ վերլուծություն և համապատասխան գործարքների հետ կապված հանգամանքների վերլուծությամբ եկամուտ ստանալու հնարավորությունը, օրինակ. վարկային պատմությունգնորդը, տարիքը, գույքի վիճակը և գտնվելու վայրը և այլն:

Եթե ​​պրակտիկայում առաջանում են իրավիճակներ, որոնք կազմակերպությանը թողնում են զգալի ռիսկեր և օգուտներ, գործարքը չի համարվում վաճառք և եկամուտ չի ճանաչվում: Եթե ​​կազմակերպությունը պահպանում է սեփականության հետ կապված աննշան ռիսկեր, օրինակ իրավական օրենքգույք՝ ապրանքի դիմաց իրեն հասանելիք վճարումն ապահովելու համար, գործարքը վաճառք է և եկամուտը ճանաչվում է:

Այսպիսով, միջազգային ստանդարտի համաձայն, հասույթը ճանաչվում է, երբ հավանական է, որ ապագա տնտեսական օգուտները կհոսեն, և հասույթի գումարը կարող է արժանահավատորեն չափվել: Այնուամենայնիվ, վաճառողի կողմից տնտեսական օգուտների ստացումը կարող է ուղեկցվել անորոշության պայմանների առկայությամբ: Անորոշությունը կարող է կապված լինել օտարերկրյա գնորդից վճարումներ ստանալու, վաճառքի հետ կապված մարքեթինգային ծառայությունների ծախսերի գնահատման, գնորդի կողմից ապրանքները վերադարձնելու իրավունքի իրացման հետ:

PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտը» սահմանում է նաև հինգ պայման, որոնց միաժամանակյա կատարմամբ հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվում են ապրանքների վաճառքից, ծառայությունների մատուցումից և աշխատանքի կատարումից ստացված հասույթը.

• կազմակերպությունն իրավունք ունի ստանալ եկամուտ, որը բխում է կոնկրետ պայմանագրից կամ այլ կերպ հաստատված է, ինչպես հարկն է.
• հասույթի չափը կարող է որոշվել.
• վստահություն կա, որ կոնկրետ գործողության արդյունքում կազմակերպության տնտեսական օգուտների աճ կլինի: Նման հավաստիացում գոյություն ունի, երբ կազմակերպությունը ստացել է ակտիվ որպես վճարում, կամ չկա անորոշություն, թե արդյոք ակտիվը կստացվի.
• ապրանքի (ապրանքի) սեփականության (տիրապետման, օգտագործման և տնօրինման) իրավունքը կազմակերպությունից անցել է գնորդին կամ աշխատանքը ընդունվել է հաճախորդի կողմից (ծառայությունը մատուցվել է).
• կարող են որոշվել այս գործարքի հետ կապված կատարված կամ կատարվելիք ծախսերը:

Կազմակերպության կողմից ստացված միջոցները և այլ ակտիվները ռուսերեն հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվում են որպես կրեդիտորական պարտքեր, եթե վերը նշված պայմաններից առնվազն մեկը չի բավարարվում:

Ռուսական ստանդարտը սահմանում է կազմակերպության ակտիվների, գյուտերի և մտավոր սեփականության այլ տեսակների արտոնագրերից բխող իրավունքների, այլ կազմակերպությունների կանոնադրական կապիտալում մասնակցությունից եկամուտների ճանաչման պայմանները: Նաև PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտը» կարևորում է փոքր բիզնեսի համար եկամուտների ճանաչման պայմանները, բացառությամբ հրապարակային տեղաբաշխված թողարկողների արժեքավոր թղթեր. Փոքր բիզնեսի սուբյեկտները, բացառությամբ հրապարակային տեղաբաշխված արժեթղթերի թողարկողների, եկամուտը ճանաչում են որպես գնորդներից ստացված միջոցներ՝ PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտը» սահմանված պայմաններով: Նույնիսկ եթե կազմակերպությունը չի փոխանցել արտադրանքի սեփականությունը հաճախորդին, կամ աշխատանքը չի ընդունվել հաճախորդի կողմից, կամ ծառայությունը չի տրամադրվել, փոքր ձեռնարկությունները կարող են ճանաչել եկամուտը, երբ հաճախորդից կանխիկ գումար է ստացվում՝ պայմանով, որ պայմանները պահպանված են. Փոքր բիզնեսի ծախսերը պետք է ճանաչվեն որպես պարտքի մարում, եթե կազմակերպությունը ընդունել է եկամուտների ճանաչման կարգը, քանի որ միջոցները ստացվում են հաճախորդներից:<3>.

<3>«Կազմակերպության եկամուտների» հաշվառման կանոնակարգ RAS 9/99. Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 06.05.1999 թ. N 32n հրաման (փոփոխվել է 08.11.2010):

Ռուսական ստանդարտի համաձայն, եկամուտը հաշվի է առնվում «... դրամական արտահայտությամբ հաշվարկված գումարով, որը հավասար է կանխիկի և այլ գույքի ստացման և (կամ) դեբիտորական պարտքերի չափին ...»:<4>. Այն դեպքերում, երբ անդորրագրերը ծածկում են հասույթի միայն մի մասը, հասույթը հաշվի է առնվում, որոշվում է «... որպես անդորրագրերի և դեբիտորական պարտքերի հանրագումար (անդորրագրերով չծածկված մասով)»:<5>. Եթե ​​գնորդի և վաճառողի միջև կնքված պայմանագրում ապրանքի կամ ծառայության գինը սահմանված չէ, և դա անհնար է սահմանել պայմանագրի այլ պայմանների հիման վրա, ապա ձեռնարկությունը որոշում է հասույթի և դեբիտորական պարտքերի չափը` ելնելով շուկայից: ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գինը. Եթե ​​ընկերությունը ապրանքը վաճառում է տարաժամկետ վճարմամբ կամ մաս-մաս, կոմերցիոն վարկի պայմաններով, առաջանում է գնորդի պարտքը վաճառողին, որը նախատեսված է առուվաճառքի պայմանագրով։ Վաճառողը, ով կնքել է առքուվաճառքի պայմանագիր, պետք է ընդունի ստացված դեբիտորական պարտքերի ամբողջ գումարը: Անդորրագրերի (դեբիտորական պարտքերի) գումարն ընդունվում է՝ հաշվի առնելով տրամադրված բոլոր զեղչերը և մակնշումները: Անդորրագրերի (դեբիտորական պարտքերի) սկզբնական գումարը կարող է ճշգրտվել, եթե պայմանագրով, որով ձևավորվել են դեբիտորական պարտքերը (կամ հաշվի են առնվել մուտքերը), փոփոխություններ են եղել պարտավորություններում:

<4>Այնտեղ։
<5>Այնտեղ։

Այլ անդորրագրերը, ըստ ռուսական ստանդարտի, ինչպիսիք են բռնագանձումները, տուգանքները, վնասները, տույժերը, ընդունվում են հաշվառման այն գումարներով, որոնք ճանաչվել են պարտապանների կողմից կամ նշանակվել դատարանի կողմից այն հաշվետու ժամանակահատվածում, երբ դատարանը որոշում է կայացրել դրանց հավաքագրման մասին կամ դրանք եղել են: ճանաչվել է պարտապան. Անվճար ստացված ակտիվները հաշվառման են ընդունվում ըստ շուկայական արժեքը. Ժամկետանց սահմանափակման ժամկետով կրեդիտորական պարտքերը հաշվառման են ընդունվում այն ​​չափով, որով այն արտացոլվել է ձեռնարկության հաշվառման մեջ, և այն հաշվետու ժամանակաշրջանում, որում լրացել է սահմանափակման ժամկետը: Ակտիվների վերագնահատման չափը որոշելու համար կիրառվում են ակտիվների վերագնահատման համար սահմանված կանոնները: Հաշվապահական հաշվառման մեջ դրանք ճանաչվում են հաշվետու ժամանակաշրջանում, որին վերաբերում է վերագնահատման ամսաթիվը: Որոշել հիմնական միջոցների և այլ միջոցների վաճառքից ստացված հասույթի չափը, բացի կանխիկից (բացառությամբ արտարժույթի վաճառքից), ընկերության միջոցների օգտագործման դիմաց ստացված տոկոսները, այլ կազմակերպությունների կանոնադրական կապիտալում մասնակցությունից եկամուտները, կանոնները կիրառվում են սովորական տեսակների գործունեությունից ստացված եկամուտների հաշվառման կանոնների նման:

Եկամուտների ճանաչումը ուղեկցվում է այս հասույթի հետ կապված ծախսերի ճանաչմամբ: Միևնույն գործարքի հետ կապված եկամուտների և ծախսերի միաժամանակյա ճանաչումը կոչվում է եկամուտների և ծախսերի միացման գործընթաց: Համաձայն ՀՀՄՍ 18-ի՝ հասույթը չի կարող ճանաչվել, եթե ծախսերը չեն կարող արժանահավատորեն չափվել: Նման իրավիճակներում ապրանքների վաճառքի համար արդեն ստացված ցանկացած հատուցում ճանաչվում է որպես պարտավորություն: Համաձայն PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտը», եթե եկամտի չափը չի կարող որոշվել, ապա այն ընդունվում է հաշվառման այն ծախսերի չափով, որոնք ճանաչվել են այդ ապրանքների արտադրության, այս աշխատանքի կատարման հաշվառման մեջ, այս ծառայության մատուցումը, որը հետագայում կփոխհատուցվի կազմակերպությանը:

Միջազգային հաշվապահական համակարգերը պահանջում են, որ հասույթը չափվի ստացված կամ ստացվելիք հատուցման իրական արժեքով: Սա սովորաբար ստացված կամ ստացվելիք դրամական միջոցների կամ դրանց համարժեքների գումարն է: Իրական արժեքն այն գումարն է, որով ակտիվը կարող է փոխանակվել կամ պարտավորություն մարվել բանիմաց, պատրաստակամ կողմերի միջև գործարքի արդյունքում:<6>.

<6>Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտ (ՀՀՄՍ) 18 «Եկամուտ».

Նմանատիպ բնույթի ապրանքների կամ ծառայությունների փոխանակումը եկամուտ առաջացնող գործարք չի համարվում: Այնուամենայնիվ, տարբեր ապրանքների կամ ծառայությունների փոխանակումը համարվում է եկամուտ։ Եթե ​​դրամական միջոցները կամ դրանց համարժեքները հետաձգվում են, հատուցման իրական արժեքը կարող է պակաս լինել ստացված կամ ստացվելիք դրամական միջոցների անվանական գումարից: Օրինակ, ձեռնարկությունը կարող է գնորդին տրամադրել անտոկոս վարկ կամ որպես ապրանքի վաճառքի փոխհատուցում ընդունել նրանից շուկայականից ցածր տոկոսադրույքով դեբիտորական օրինագիծ։

Համաձայն PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտը», ոչ դրամական միջոցներով պարտավորությունների կատարումը նախատեսող պայմանագրերով ստացված կամ ստացվելիք ապրանքների արժեքով ընդունվում է հաշվառման համար: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրքը հաշվարկման ոչ դրամական ձևի համար նախատեսում է միայն մեկ տարբերակ՝ փոխանակման պայմանագիր, հետևաբար, PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտը» կանոնները ընդլայնում են ոչ դրամական հաշվարկների եկամուտների սահմանումը:

PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտը» չի օգտագործում «իրական արժեք» տերմինը, որը կարող է հանգեցնել տարաձայնությունների ներքին և միջազգային հաշվառման մեջ եկամուտների գնահատման ընթացքում:

Եկամուտի ճանաչման չափորոշիչները, որոնք կարգավորվում են PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտը», ամենամոտն են ապրանքների վաճառքից հասույթի ճանաչման պայմաններին, որոնք ձևակերպված են ՀՀՀՍ 18 «Եկամուտներ», բացառությամբ առաջին պարբերության. . Այսպիսով, եկամուտների ճանաչման չափանիշը ապրանքների (ծառայությունների) սեփականության (տիրապետման, օգտագործման և օտարման) փոխանցումն է վաճառողից գնորդին, այլ ոչ թե ռիսկերի և օգուտների փոխանցումը, ինչպես միջազգային ստանդարտում է: Համաձայն «Եկամուտ» ՀՀՄՍ 18-ի, կազմակերպության կողմից սեփականության զգալի ռիսկերի և հատուցումների փոխանցման ժամկետը գնորդին կախված է գործարքի պայմաններից: PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտը» չի պարունակում «ռիսկերի» հասկացությունը, և եկամուտը ճանաչվում է, եթե ձեռնարկությունն իրավունք ունի ստանալու այն, որը հաստատված է պայմանագրով կամ համապատասխան այլ կերպ:

Ծառայությունների մատուցումից ստացված եկամուտների ճանաչում.ՀՀՄՍ 18 «Եկամուտ» ստանդարտը ամբողջությամբ չի սահմանում ծառայությունների մատուցումից և աշխատանքի կատարումից եկամուտների ճանաչման կանոնները: Օրինակ, ծառայության ժամկետը կարող է ավելի երկար լինել, քան կանխորոշված ​​ժամանակաշրջանը կամ մեկ ֆինանսական տարին, և, համապատասխանաբար, հասույթի չափը որոշելու կանոնները տարբեր կլինեն, քան «Եկամուտ» ՀՀՄՍ 18-ում: Այս կանոններն ավելի մանրամասնորեն սահմանված են ՀՀՄՍ 11 «Շինարարական պայմանագրեր» ստանդարտով:

Ի տարբերություն միջազգային ստանդարտի, PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտը», հաշվապահական հաշվառման մեջ ծառայությունների մատուցումից եկամուտների ճանաչման կանոնները նման են ապրանքների վաճառքից և աշխատանքի կատարման եկամուտների ճանաչման կանոններին:

Համաձայն ՀՀՄՍ 18-ի պահանջների՝ ծառայությունների մատուցումից ստացված հասույթը կարող է ճանաչվել հաշվապահական հաշվառման մեջ միայն այն դեպքում, եթե այն հնարավոր է արժանահավատորեն չափել: Նման գնահատական ​​կարելի է ստանալ հետևյալ պայմաններում.

• եկամտի չափը կարելի է արժանահավատորեն չափել.
• հավանական է, որ գործարքի հետ կապված տնտեսական օգուտները կհոսեն դեպի կազմակերպություն.
• գործարքի ավարտի աստիճանը հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում կարող է արժանահավատորեն չափվել.
• Գործողությունների կատարման և ավարտի հետ կապված ծախսերը կարող են արժանահավատորեն չափվել:

Ծառայությունների մատուցման կարգի հուսալի գնահատականը կարելի է ապահովել՝ համաձայնեցնելով գործողության մասնակիցների հետ հաշվարկների մեթոդների և պայմանների, ստացված փոխհատուցման չափի, ինչպես նաև գործարքի կողմերից յուրաքանչյուրի համար իրավական պաշտպանություն ապահովելու միջոցով: . Ծառայության գործարքից հասույթը ճանաչվում է այնքանով, որքանով այն ավարտված է հաշվետու ամսաթվի դրությամբ, պայմանով, որ գործարքի արդյունքը կարող է արժանահավատորեն չափվել: Եկամուտների ճանաչման այս եղանակը կոչվում է ավարտման փուլ, որի միջոցով հասույթը ճանաչվում է այն ժամանակաշրջանում, որում մատուցվում են ծառայությունները: Այս առումով կազմակերպությունը պետք է վերանայի գործարքից ստացված եկամուտը, քանի որ ծառայությունները մատուցվում են և վերահսկի հաճախորդի հետ գործարքի համաձայնեցման և կատարման գործընթացը ներքին ֆինանսական պլանավորման և հաշվետվության համակարգի միջոցով: Եթե ​​անորոշություն կա մատուցված ծառայություններից ստացված հասույթում արդեն ներառված գումարի ստացման վերաբերյալ, ապա այն գումարը, որը չի ստացվել կամ հավանական չէ ստանալ, ճանաչվում է որպես ծախս և ոչ թե որպես սկզբնապես ճանաչված հասույթի չափի ճշգրտում:

Եթե ​​ծառայության գործարքի արդյունքը հնարավոր չէ արժանահավատորեն չափել, գործարքից հասույթը պետք է ճանաչվի միայն հաշվետու ամսաթվի դրությամբ ճանաչված փոխհատուցվող ծախսումների չափով: Գործարքի կատարման սկզբնական փուլերում կասկածներ կան դրա արդյունքի գնահատման հավաստիության վերաբերյալ: Պայմանագրային հասույթը ճանաչվում է միայն այնքանով, որքանով ակնկալվում է, որ կատարված ծախսերը կփոխհատուցվեն: Դա պայմանավորված է նրանով, որ ընկերությունը, ամենայն հավանականությամբ, կհոգա գործարքի կատարման հետ կապված ծախսերը: Եթե ​​անորոշություն կա, թե արդյոք հաճախորդը կփոխհատուցի կատարված ծախսերը, ոչ մի եկամուտ չի կարող ճանաչվել, և կատարված ծախսումները ճանաչվում են որպես ծախս: Պայմանագրի արդյունքի հուսալի գնահատման հետ կապված անորոշության վերացումը հանգեցնում է հասույթի ճանաչմանը ընդհանուր հիմունքներով:

Ելնելով վերոգրյալից՝ ծառայությունների մատուցումից հասույթը ճանաչվում է նույն հաշվետու ժամանակաշրջանում, որում մատուցվել են ծառայությունները: ՀՀՄՍ 18-ը հղում է կատարում ՀՀՄՍ 11 «Շինարարական պայմանագրեր»՝ նշելով, որ աշխատանքը պահանջվում է եկամուտը նույն հիմունքով ճանաչելու համար:

Համաձայն PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտը»՝ ծառայությունների մատուցումից, աշխատանքի կատարումից, երկար արտադրական ցիկլով ապրանքների վաճառքից ստացված հասույթը կարող է հաշվառվել հաշվապահական հաշվառման մեջ, հենց որ դրանք պատրաստ լինեն կամ ավարտին։ արտադրանքի արտադրությունն ամբողջությամբ. Կոնկրետ աշխատանքի, ծառայության, ապրանքի վաճառքից ստացված եկամուտը ճանաչվում է պատրաստ լինելուն պես միայն այն դեպքում, եթե հնարավոր է որոշել այդպիսի պատրաստակամությունը: Հնարավոր է միաժամանակ կիրառել եկամուտների ճանաչման այս մեթոդները մեկ հաշվետու ժամանակաշրջանում, եթե աշխատանքի կատարումը, ծառայությունների մատուցումը և արտադրանքի արտադրությունը տարբեր են իրենց բնույթով և պայմաններով: Կապալառուի և պատվիրատուի միջև պայմանագրում անհրաժեշտ է հաշվի առնել աշխատանքների, ծառայությունների, ապրանքների փուլային առաքման հնարավորությունը: Եթե ​​աշխատանքի, ծառայությունների փուլային առաքումն անհնար է մի շարք պատճառներով, կապալառուի հաշվապահական հաշվառման մեջ հասույթը ճանաչվում է աշխատանքի ավարտից, ծառայությունների մատուցումից, պատրաստի արտադրանքի վաճառքից, որպես ամբողջություն:

Միջազգային ստանդարտում եկամուտների ճանաչման մոտեցումը թույլ է տալիս հաշվետվություն ներկայացնել մոտ ապագայում իրականում ստացվող հասույթի չափի մասին, և ոչ թե դեբիտորական պարտքերի գումարի մասին, որը կարող է լինել կամ չլինել իրական հավաքագրելի:

Այլ կողմերի կողմից ձեռնարկության ակտիվների օգտագործումից եկամուտների ճանաչում, որոնք առաջացնում են տոկոսներ, ռոյալթիներ և շահաբաժիններ: Վարկի միջոցներ. Կազմակերպությունը կարող է եկամուտ ստանալ ոչ միայն ապրանքների վաճառքից, ծառայությունների մատուցումից և աշխատանքների կատարումից, այլ նաև վարկեր տրամադրելով, գույքը երրորդ անձանց լիցենզային պայմանագրերով փոխանցելով, ինչպես նաև այլ կազմակերպությունների կապիտալում ներդրումներ կատարելով: ՀՀՄՍ 18-ը սահմանում է, որ այլ կողմերի կողմից կազմակերպության ակտիվների օգտագործումից եկամուտը, որը առաջացնում է տոկոսներ, ռոյալթիներ և շահաբաժիններ, պետք է ճանաչվի միայն այն դեպքում, երբ հավանական է, որ դրանց ստացման հետ կապված տնտեսական օգուտները կհոսեն դեպի կազմակերպություն, և հասույթի գումարը կարող է արժանահավատորեն չափվել: . ՀՀՄՍ 18-ն ուղղակիորեն հղում է անում ՀՀՄՍ 39-ին Ֆինանսական գործիքներ. ճանաչում և չափում` այլ կազմակերպությունների կողմից կազմակերպության բաժնետոմսերի, ռոյալթիի և շահաբաժիններ կրող ակտիվների օգտագործումից առաջացող հասույթի ճանաչման համար:

Համաձայն ՀՀՄՍ 39-ի՝ այն փոխառությունները, որոնցից կազմակերպությունը եկամուտ է ստանում, սովորաբար հաշվառվում է ամորտիզացված արժեքով: Եկամուտի չափը որոշվում է արդյունավետ տոկոսադրույքի մեթոդով տրված վարկի հաշվեկշռային արժեքի փոփոխությամբ: Հետևաբար, այս մեթոդը որոշում է ֆինանսական ակտիվի ամորտիզացված արժեքը և հասույթի բաշխումը վարկի ժամանակաշրջաններում:

Համաձայն PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտը» կազմակերպության ակտիվների ժամանակավոր օգտագործման համար վճարի տրամադրումից, գյուտերի և մտավոր սեփականության այլ տեսակների արտոնագրերից բխող իրավունքներից, այլ անձանց կանոնադրական կապիտալում մասնակցությունից ստացված եկամուտները. կազմակերպությունները, պետք է ճանաչվեն, երբ կազմակերպությունն իրավունք ունի ստանալու տվյալ եկամուտը, եկամուտների չափը կարող է որոշվել և վստահություն կա, որ կազմակերպության տնտեսական օգուտների աճ կլինի:

Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ «Հաշվապահական հաշվառում ֆինանսական ներդրումներ«PBU 19/02-ը սահմանում է, որ այլ կազմակերպությունների կանոնադրական կապիտալում ներդրումները և այլ կազմակերպություններին տրված վարկերը վերաբերում են կազմակերպության ֆինանսական ներդրումներին: Ակտիվները որպես ֆինանսական ներդրումներ հաշվապահական հաշվառման համար ընդունելու համար անհրաժեշտ է ունենալ կազմակերպության իրավունքները հաստատող փաստաթղթեր: ֆինանսական ներդրումներ և միջոցներ կամ այլ ակտիվներ ստանալու համար փոխանցել կազմակերպությանը ֆինանսական ռիսկերկապված ֆինանսական ներդրումների հետ, և ակտիվների կարողությունը տնտեսական օգուտներ բերել կազմակերպությանը տոկոսների, շահաբաժինների կամ դրանց արժեքի բարձրացման տեսքով:

Հիմք ընդունելով PBU 19/02 «Ֆինանսական ներդրումների հաշվառում» և PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտները» կազմակերպության միջոցների օգտագործման համար ստացված տոկոսները այլ եկամուտներ են, որոնք ճանաչվում են հաշվառման մեջ յուրաքանչյուր ժամկետանց հաշվետու ժամանակաշրջանի համար՝ համաձայն. պայմանագրի պայմաններով։ Տրված վարկերի համար կազմակերպությունը կարող է հաշվարկել դրանց գնահատումը` հիմնվելով ներկա արժեքի վրա: Այնուամենայնիվ, կազմակերպությունը պետք է ապացույցներ ներկայացնի, որ նման հաշվարկն արդարացված է: Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության համաձայն՝ տնտեսական գործունեության փաստերը վերաբերում են այն հաշվետու ժամանակաշրջանին, որում դրանք տեղի են ունեցել՝ անկախ այդ փաստերի հետ կապված միջոցների ստացման կամ վճարման փաստացի ժամանակից: Այսպիսով, այլ կազմակերպություններին տրված վարկերի տոկոսները կազմակերպության կողմից ենթակա են ճանաչման կազմակերպության կողմից վարկային պայմանագրի գործողության ընթացքում հասանելիք հասույթի չափով հավասարաչափ (եթե այլ բան նախատեսված չէ հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ այլ կարգավորող իրավական ակտերով), անկախ այն բանից, թե երբ են իրականում ստացվել վճարումները՝ համաձայն. վարկային պայմանագրին։

Լիցենզավորման պայմանագրերից ստացված եկամուտներ (ռոյալթիներ).Լիցենզային պայմանագրերից (ռոյալթիներից) հասույթը` համաձայն ՀՀՄՍ 18-ի «Եկամուտ», հաշվեգրվում է համապատասխան պայմանագրերի պայմաններին համապատասխան և սովորաբար ճանաչվում է այդ հիման վրա, եթե այլ համակարգված ռացիոնալ հիմք ավելի նպատակահարմար չէ՝ հաշվի առնելով պայմանագրի բովանդակությունը, եկամուտների ճանաչման համար: Եկամուտը ճանաչվում է հաշվեգրման սկզբունքով: Երբ կազմակերպության ակտիվների կամ պայմանագրով տրված իրավունքների օգտագործման ժամկետի վերջում առկա են լիցենզիայի վճարներ, և հավանական է, որ տնտեսական օգուտներ կհոսեն դեպի կազմակերպություն, եկամուտը հաշվարկվում է տարեկան:

Համաձայն PBU 9/99 «Կազմակերպությունների եկամուտների»՝ այն կազմակերպություններում, որոնց գործունեության առարկան գյուտերի, արդյունաբերական նմուշների և մտավոր սեփականության այլ տեսակների արտոնագրերից բխող իրավունքների վճարի ապահովումն է, եկամուտները համարվում են մուտքեր, որի ստացումը կապված է այս գործունեության հետ (լիցենզիայի վճարումներ (ներառյալ ռոյալթիները) մտավոր սեփականության օգտագործման համար): Մտավոր սեփականության օգտագործման համար ռոյալթիների (ներառյալ ռոյալթիների) ձևով եկամուտների համար եկամտի ստացման ամսաթիվ է համարվում կնքված պայմանագրերի պայմաններին համապատասխան վճարման ամսաթիվը կամ հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջին օրը: Հաշվեգրված եկամուտը ռոյալթիի տեսքով ճանաչվում է այն հաշվետու ժամանակաշրջանում, որում դրանք տեղի են ունեցել՝ անկախ դրամական միջոցների փաստացի ստացումից, այլ գույքային և գույքային իրավունքներից: Մի քանի հաշվետու ժամանակաշրջանների հետ կապված եկամուտների համար եկամուտները բաշխվում են՝ հաշվի առնելով եկամուտների և ծախսերի միատեսակ ճանաչման սկզբունքը:

Եկամուտներ շահաբաժինների տեսքով.Շահաբաժինները ներկայացնում են շահույթի բաշխումը ընկերության բաժնետերերի միջև: «Եկամուտ» ՀՀՄՍ 18-ը սահմանում է, որ շահաբաժինները ճանաչվում են որպես հասույթ միայն այն դեպքում, եթե հաստատված է վճարումը ստանալու բաժնետիրոջ իրավունքը, հենց այն ժամանակ, երբ հայտարարվում է շահաբաժին: Համաձայն ԱՄՆ-ում կիրառվող հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների՝ նախընտրելի և սովորական բաժնետոմսերհամար որոշվում են շահութաբաժինների սահմանված նորմի հիման վրա արտոնյալ բաժնետոմսերմասնակցության իրավունքի առկայությունը կամ բացակայությունը, արտոնյալ բաժնետոմսերի գծով կուտակային և պարտքի բնութագրերը, ինչպես նաև ընկերության տնօրենների խորհրդի կամ խորհրդի որոշումները: Եթե ​​տնօրենների խորհուրդը կարծում է, որ ընկերության զուտ ակտիվների իրական արժեքը կպահպանվի դրական շահաբաժինների վճարումից հետո, ընկերությունն իրավունք ունի հայտարարագրել և վճարել հաշվեկշռային արժեքից ավելի շահաբաժիններ: չբաշխված շահույթ(օրինակ, բաժնետոմսերի պրեմիումի միջոցով): Այս պրակտիկան կիրառելի չէ ինչպես մեր երկրում, այնպես էլ Եվրոպայում և պահանջում է ֆինանսական հաշվետվություններում տեղեկատվության հատուկ բացահայտում:

Շահաբաժինները կարող են վճարվել կանխիկ, որի դեպքում շահութաբաժիններից ստացված հասույթը սահմանվում է սահմանված կարգով գումարի չափկամ որպես բաժնետոմսի անվանական արժեքի տոկոս: Շահութաբաժինների վճարումները կարող են ներկայացվել նաև նյութական գույքով կամ բաժնետոմսերով: Շահաբաժինները նյութական գույքի (նյութեր, ապրանքներ, ապրանքներ, հիմնական միջոցներ) տեսքով ճանաչվում են որպես եկամուտ գույքի իրական արժեքով: Բաժնետոմսերի շահաբաժինները ներառում են շահաբաժին վճարող ընկերության սեփական կապիտալի վերախմբավորում, և եթե շահաբաժինը նշանակալի է, ապա այն դիտվում է որպես բաժնետոմսերի բաժանում: Նման շահաբաժինները ներդրողի համար չեն ճանաչվում որպես եկամուտ և չեն փոխում բաժնետոմսի ներդրման հաշվեկշռային արժեքը:

Հաշվապահական հաշվառման նպատակով ստացված շահաբաժինները կազմակերպության այլ եկամուտներն են: Հիմնվելով ՀՀՀՍ 9/99 «Կազմակերպության եկամուտների» վրա՝ հաշվապահական հաշվառման մեջ շահաբաժինների ճանաչումն իրականացվում է թողարկման օրը. ընդհանուր ժողովշահաբաժիններ վճարելու մասին որոշում կայացնող կազմակերպության բաժնետերերը.

Ելնելով վերոգրյալից՝ այլ կողմերի կողմից ձեռնարկության ակտիվների օգտագործումից եկամուտները, որոնք առաջացնում են տոկոսներ, ռոյալթիներ և շահաբաժիններ, պետք է ճանաչվեն հետևյալ հիմունքներով.

• Տոկոսային եկամուտը ճանաչվում է արդյունավետ տոկոսադրույքի մեթոդով` համաձայն ՀՀՄՍ 39 Ֆինանսական գործիքներ. Ճանաչում և չափում.
• ռոյալթիները պետք է ճանաչվեն հաշվեգրման հիման վրա՝ համապատասխան պայմանագրի բովանդակությանը համապատասխան.
• Շահաբաժինները պետք է ճանաչվեն, երբ հաստատվի բաժնետիրոջ՝ վճարումը ստանալու իրավունքը:

Ռուսական հաշվապահության մեջ «արդյունավետ տոկոսադրույք» հասկացությունը ներառված չէ գործող ստանդարտներում, սակայն ֆինանսական ներդրումների ներկա արժեքի հաշվարկը հաստատված մեթոդների համաձայն թույլ է տալիս դատել արտադրական ներդրումների արդյունավետությունը:

Տեղեկատվության բացահայտում.Բացահայտման սկզբունքները PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտը» և ՀՀՀՍ (IAS) 18 «Եկամուտը» հիմնականում նույնն են: Ներքին ստանդարտը պահանջում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ բացահայտում եկամուտների ճանաչման ընթացակարգը և գործառնությունների ավարտի փուլը որոշելու մեթոդները: Միջազգային ստանդարտների համաձայն՝ ձեռնարկությունը պետք է բացահայտի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունընդունված եկամուտների ճանաչման համար՝ ներառյալ ծառայությունների մատուցման հետ կապված գործարքների ավարտի փուլը որոշելու համար օգտագործվող մեթոդները։

Կազմակերպության եկամուտը արտացոլվում է ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում և բաժանվում է եկամուտների և այլ եկամուտների, ստանդարտների անհամապատասխանություններ են առաջանում եկամուտների որոշակի կատեգորիաների գումարների բացահայտման հետ կապված:

Համաձայն «Եկամուտներ» ՀՀՄՍ 18-ի, բացահայտումները կատարվում են ապրանքների վաճառքից, ծառայությունների մատուցումից առաջացող հասույթի, ժամանակաշրջանի ընթացքում ճանաչված տոկոսների, ռոյալթիների և շահաբաժինների, ինչպես նաև եկամուտների չափի վերաբերյալ: ապրանքների կամ ծառայությունների փոխանակում, որը ներառված է եկամտի յուրաքանչյուր կատեգորիայի մեջ: Պահանջվում է նաև բացահայտել ցանկացած պայմանական պարտավորություններ և ակտիվներ, որոնք առաջանում են երաշխիքային վերանորոգման ծախսերից, պահանջներից, տույժերից և այլ հնարավոր կորուստներից:

Իր հերթին, PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտը» պահանջում է եկամուտների և այլ եկամուտների ցուցադրում յուրաքանչյուր կատեգորիայի համար, եթե այս կատեգորիայի եկամուտների գումարը կազմում է հաշվետու ժամանակաշրջանի կազմակերպության ընդհանուր եկամտի 5% կամ ավելին: Այլ եկամուտները կարող են արտացոլվել ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում` առանց այդ եկամուտների հետ կապված ծախսերի, պայմանով, որ հաշվապահական հաշվառման կանոնները կարգավորում են և չեն խոչընդոտում եկամուտների այդպիսի ճանաչմանը, իսկ տնտեսական գործունեության նույն փաստից բխող եկամուտներն ու ծախսերը էական չեն: կազմակերպության ֆինանսական վիճակը. Հաշվետու ժամանակաշրջանի կազմակերպության այլ եկամուտները, որոնք չեն մուտքագրվում շահույթի և վնասի հաշվին, պետք է առանձին բացահայտվեն ֆինանսական հաշվետվություններում: Բացահայտման ենթակա է նաև պայմանագրերի կատարման արդյունքում ստացված եկամուտներին վերաբերող տեղեկատվությունը, համաձայն որի վճարումը կատարվում է ոչ դրամական միջոցներով:

Ներքին ստանդարտը կենտրոնանում է հաշվապահական հաշվառման կառուցման վրա, ըստ որի կազմակերպության եկամուտների մասին տեղեկատվության բացահայտումը հնարավոր է ընթացիկ, ներդրումային և ֆինանսական գործունեության համատեքստում:

Նշենք, որ ռուսական հաշվապահական հաշվառման համաձայն պատրաստված հաշվետվությունն առաջին հերթին նախատեսված է վերահսկողության համար պետական ​​մարմիններըև ոչ մասնավոր ներդրողների համար: ՖՀՄՍ-ները պարունակում են տնտեսական էության առաջնահերթության սկզբունքը իրավական ձևի նկատմամբ, այս սկզբունքը արտացոլված է նաև «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն» հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգում (PBU 1/2008): Այնուամենայնիվ, PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտը» պարունակում է պահանջ պարտադիր հաստատումպայմանագրով կամ այլ փաստաթղթով կատարման փաստը, որը վկայում է հակառակի մասին. Այսպիսով, «Եկամուտներ» ՀՀՄՍ 18-ն ապահովում է սկզբունքներ, որոնք այնքան էլ խիստ սահմանված չեն, որքան ներպետական ​​հաշվապահական կանոնները, որոնց համաձայն կազմվում են ֆինանսական հաշվետվությունները, այդպիսով տեղ է թողնում մասնագիտական ​​դատողությունների համար:

Որպես այս հոդվածի մաս, ես կցանկանայի ամփոփել կատարված վերլուծությունը և առանձնացնել եկամուտների հաշվառման որոշ «վիճահարույց խնդիրներ», որոնց հետ կարող են բախվել ռուսական ընկերությունները Ռուսաստանի հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների (ՌՀՍ) ՖՀՄՍ-ի հետ մերձեցման գործընթացում. պայմանականորեն բաժանվել չորս խմբի.

1. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ընտրություն:
2. Հաշվապահական հաշվառման գնահատման հարցեր.
3. Նյութականության հարցը.
4. Բացահայտման ծավալը.

Հոդվածի հեղինակների կարծիքով՝ ռուսական ընկերությունները պետք է հրաժարվեն հաշվետվության կամ զուգահեռ հաշվառման վերափոխումից՝ նախապատվությունը տալով միջազգային չափանիշներին ռուսական հաշվապահական կանոնների առավելագույն սերտաճմանը։ Այս մոտեցումը կնվազեցնի զուգահեռ հաշվապահական հաշվառման և տրանսֆորմացիայի պահպանման ծախսերը և թույլ կտա ձևավորել թափանցիկ ֆինանսական հաշվետվություններ, որոնք հասկանալի են ինչպես սեփականատերերի, այնպես էլ ներդրողների համար: Ռուսական և միջազգային հաշվապահական մեթոդների սերտաճման գործընթացը կարելի է բաժանել մի քանի փուլերի. Սույն հոդվածում տրված ՖՀՄՍ-ի և ՌՀՍ-ի մերձեցման փուլերը սպառիչ չեն, գործնականում տարբեր ընկերություններում հաշվապահական հաշվառման կոնվերգենցիայի մեթոդները կունենան իրենց առանձնահատկությունները և «թակարդները».

1. Ընկերության հաշվապահական հաշվառման միասնական քաղաքականության ստեղծում՝ համաձայն ՌԳՍ-ի:

Ռուսական պրակտիկայում նման իրավիճակները հազվադեպ չեն, երբ ընկերությունն ունի հաշվապահական հաշվառման և հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեկ ձևանմուշ: հարկային հաշվառումորը հաշվապահներին ընտրության իրավունք է տալիս այլընտրանքային ուղիներհաշվառում. Այս ամենը հանգեցնում է ընկերության հաշվապահական սկզբունքների զգալի տարբերությունների: Այսպիսով, նախքան ՖՀՄՍ-ին անցումային ծրագրի իրականացումը, հաշվապահներին պետք է իրավունք տրվի ընտրել այլընտրանքային հաշվապահական մեթոդներ, որոնք առավելագույնս կարտացոլեն որոշակի բիզնես գործընթացի առանձնահատկությունները:

1. Հաշվապահական հաշվառման մեթոդների համապատասխանության վերլուծություն ՖՀՄՍ-ի պահանջներին և առաջարկությունների մշակում դրանց մերձեցման համար:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ անխուսափելի տարբերությունների դեպքում պետք է մշակվի մեթոդաբանություն՝ նման շեղումները հաշվի առնելու համար: Նման աշխատանք իրականացնելու համար անհրաժեշտ է համագործակցություն աուդիտորների հետ, ինչը հնարավորություն կտա ձևավորել բարձրորակ աշխատանքային գործիք հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տեսքով և նվազագույնի հասցնել մասնագիտական ​​դատողությունների վերաբերյալ մեթոդական վեճերը ապագայում հաշվետվություններ կազմելիս: Այսպիսով, Transaero-ի գլխավոր հաշվապահ Անդրեյ Կովալևի հետ հարցազրույցում նշվել է. «...բոլոր վիճահարույց հարցերը պետք է քննարկվեն աուդիտորների հետ և միայն այն բանից հետո, երբ ընկերությունը և աուդիտորը ընդհանուր որոշում կայացնեն, արտացոլեն ընդհանուր դիրքորոշումը: հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն»: Օրինակ, ավիաընկերության հաշվապահական քաղաքականությունը պետք է հստակեցներ, թե կոնկրետ ինչ է համարվում եկամուտների ճանաչման պահը։ Փաստն այն է, որ ավիափոխադրումներում այնքան էլ հեշտ չէ որոշել, թե երբ ճանաչել եկամուտը՝ տոմս գնելիս, թռիչքի վերջում, թե այլ իրավիճակում։ Transaero-ն ընտրել է յուրաքանչյուր թռիչքի հատվածի եկամուտը առանձին ճանաչելու այն պահին, երբ ուղևորը մտնում է ինքնաթիռ: Աուդիտորները համաձայնել են ընկերության այս մոտեցմանը։

1. Եկամուտը ճիշտ ճանաչելու համար պայմանագրային աշխատանք:

Այս փուլում անհրաժեշտ է բացահայտել այն պայմանագրերը, որոնց համար ՖՀՄՍ-ով եկամուտների ճանաչումը տարբերվում է RAS-ից: Այս փուլը կարևոր է հաշվետու ժամանակաշրջանում եկամուտների ճշգրտումների նշանակությունը հասկանալու համար, օրինակ, երբ խոսքը վերաբերում է հետաձգված վճարով ապրանքների մատակարարման պայմանագրին, վճարումից հետո սեփականության իրավունքի փոխանցմամբ ապրանքների մատակարարման պայմանագրին, հաճախ պայմանագրի պայմանների համաձայն, ընկերությունը պարտավորություն է ստանձնում շտկել արտադրական թերությունները սահմանված ժամկետում:

1. Էական խնդիրների և ընթացակարգերի փաստաթղթավորում:

Վերոնշյալ քայլերն իրականացնելուց հետո անհրաժեշտ է ստեղծել աշխատանքային փաստաթղթեր, որոնք անհրաժեշտ են ՌԳՍ-ի համաձայն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն մշակելու համար, որը հնարավորինս մոտ է ՖՀՄՍ-ի հաշվապահական հաշվառման մեթոդներին:

Եզրափակելով՝ ես կցանկանայի անդրադառնալ սույն հոդվածի շրջանակներում ներքին հաշվապահական հաշվառման կարգավորող դաշտի զարգացման հեռանկարների հարցերին։ Հիմնական նորամուծություններն ուղղված են զարգացմանը նոր հրատարակություն PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտը», որքան հնարավոր է մոտ ՖՀՄՍ 18 «Եկամուտ» կանոններին: Դրանցից ամենաարդիականը կարելի է բացահայտել. սա «սեփականության իրավունքի փոխանցում» չափանիշի փոխարինումն է «ռիսկերի փոխանցում և օգուտների ստացման վերահսկողություն», «ծառայությունների մատուցումից եկամուտների ճանաչում և իրականացում» չափանիշով: աշխատել պատրաստ լինելուն պես» «զգալի հետաձգված վճարով դեբիտորական պարտքերի զեղչով». Դիտարկվում է նաև PBU 9/99 «Կազմակերպության եկամուտ» և հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ «Կազմակերպության ծախսեր» PBU 10/99 միավորելու հնարավորությունը հաշվապահական մեկ ստանդարտում:

Չնայած 2012 թվականից Ռուսաստանում ՖՀՄՍ հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների պարտադիր ներդրման մասին լուրերին, ոչ հրապարակային առևտրային ընկերությունները, փոքր և միջին բիզնեսը կշարունակեն հաշվառումներ վարել RAS-ի համաձայն: Օրենսդրության փոփոխությունների շրջանակում ներքին հաշվապահական հաշվառումը կփոփոխվի և արդյունքում կմոտենա ՖՀՄՍ-ին: Սակայն, մեր կարծիքով, չարժե ակնկալել դրանց ամբողջական սերտաճումը կոնկրետ ժամկետներում, քանի որ ՖՀՄՍ ստանդարտներն ավելի ճկուն են, քան RAS-ը:

Մատենագիտություն

1. Վախրուշինա Մ.Ա. Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտներ. Դասագիրք. M.: Reed Group, 2011. 654 p.
2. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք (մաս 1): 1994 թվականի նոյեմբերի 30-ի Դաշնային օրենք N 51-FZ (փոփոխվել է 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ին):
3. Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտ (IAS) 11 «Շինարարական պայմանագրեր» / Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի նոյեմբերի 25-ի N 160n հրաման.
4. Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտ (IAS) 18 «Եկամուտ» / Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի նոյեմբերի 25-ի N 160n հրաման.
5. Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտ (IAS) 39 «Ֆինանսական գործիքներ. ճանաչում և գնահատում» / Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի նոյեմբերի 25-ի N 160n հրաման.
6. «Կազմակերպության եկամուտներ» հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգը հաստատելու մասին PBU 9/99. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 06.05.1999 թվականի N 32n հրամանը (փոփոխվել է 08.11.2010 թ.):
7. «Ֆինանսական ներդրումների հաշվառում» հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգը հաստատելու մասին PBU 19/02. Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 10.12.2002թ. N 126n հրաման (փոփոխվել է 08.11.2010թ.):
8. Պյատով Մ.Լ., Սմիրնովա Ի.Ա. Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտների հայեցակարգային հիմունքներ. Դասագիրք Մեթոդ. նպաստ. M.: 1C-Publishing, 2008. 199 p.

Վ.Վ.Սիրոյժկո

Պրոֆեսոր

Համառուսական նամակագրություն

ֆինանսատնտեսական ինստիտուտ

Է.Վ.Մազուրինա

Ասպիրանտ

հաշվապահական հաշվառման բաժիններ,

վերլուծություն և աուդիտ

Ռուսական պետություն

առևտրատնտեսական համալսարան

Եկամուտը սահմանվում է որպես հաշվետու ժամանակաշրջանում տնտեսական օգուտների ավելացում՝ ներհոսքի կամ ակտիվների ավելացման կամ պարտավորությունների նվազման տեսքով, ինչը հանգեցնում է սեփական կապիտալի ավելացմանը, որը կապված չէ սեփական կապիտալի մասնակիցների ներդրումների հետ: Եկամուտը ներառում է ինչպես ընկերության եկամուտը, այնպես էլ այլ եկամուտներ: Եկամուտը ձեռնարկության սովորական գործունեությունից ստացված եկամուտ է, որը բնութագրվում է, ի թիվս այլ բաների, որպես եկամուտներ վաճառքից, ծառայությունների դիմաց վճարներից, տոկոսներից, շահաբաժիններից և ռոյալթիներից: Սույն ստանդարտի նպատակն է սահմանել գործարքների և իրադարձությունների որոշակի տեսակներից առաջացող եկամուտների հաշվապահական հաշվառման մոտեցումը:

Եկամուտների հաշվառման հիմնական խնդիրը որոշելն է, թե երբ այն պետք է ճանաչվի: Եկամուտը ճանաչվում է, եթե հավանական է, որ ապագա տնտեսական օգուտները կհոսեն դեպի կազմակերպություն, և այդ օգուտները կարող են արժանահավատորեն չափվել: Սույն ստանդարտը սահմանում է այն պայմանները, որոնց դեպքում այդ չափանիշները բավարարվում են, և հետևաբար եկամուտը ճանաչվում է: Այս ստանդարտը պարունակում է նաև գործնական խորհուրդներայս չափանիշների կիրառման վերաբերյալ։

Կիրառման շրջանակը

1 Սույն ստանդարտը կիրառվում է հետևյալ գործարքներից և իրադարձություններից եկամուտների հաշվառման համար.

ա) ապրանքների վաճառք.

բ) ծառայությունների մատուցում.

գ) այլ կողմերի կողմից ձեռնարկության շահերի, ռոյալթիի և շահաբաժիններ կրող ակտիվների օգտագործումը:

2 Սույն ստանդարտը փոխարինում է «Եկամուտների ճանաչում» ՀՀՄՍ 18-ին, որը հաստատվել է 1982 թվականին:

3 Ապրանքները վերաբերում են ձեռնարկության կողմից վաճառքի համար արտադրված ապրանքներին և վերավաճառքի համար գնված ապրանքներին (օրինակ՝ մանրածախ վաճառողի կողմից գնված ապրանքներ, հող կամ այլ գույք, որը պահվում է վերավաճառքի համար):

4 Ծառայությունների մատուցումը սովորաբար ներառում է ձեռնարկության կողմից համաձայնեցված առաջադրանքի կատարումը սահմանված ժամկետում: Ծառայությունները կարող են մատուցվել մեկ կամ մեկից ավելի հաշվետու ժամանակաշրջանի ընթացքում: Ծառայությունների որոշ պայմանագրեր ուղղակիորեն կապված են շինարարական պայմանագրերի հետ, օրինակ՝ նախագծերի ղեկավարների և ճարտարապետների ծառայությունների պայմանագրերը: Այս պայմանագրերից առաջացող հասույթը չի ընդգրկվում սույն ստանդարտով, սակայն ճանաչվում է շինարարության պայմանագրերի պահանջներին համապատասխան, որոնք սահմանված են ՀՀՄՍ 11 «Շինարարական պայմանագրեր»:

5. Կազմակերպության ակտիվների օգտագործումը այլ կողմերի կողմից առաջացնում է հասույթ հետևյալի տեսքով.

ա) տոկոսներ, վճար, որը գանձվում է կազմակերպությանը ունեցած դրամական միջոցների և դրամական միջոցների համարժեքների կամ պարտքերի օգտագործման համար.

բ) ռոյալթիներ՝ կազմակերպության երկարաժամկետ ակտիվների, ինչպիսիք են արտոնագրերը, ապրանքային նշանները, հեղինակային իրավունքները և համակարգչային ծրագրերն օգտագործելու համար վճարումներ.

գ) շահաբաժիններ` բաժնետիրական կապիտալի սեփականատերերի միջև շահույթի բաշխում` որոշակի դասի կապիտալում նրանց մասնակցության համամասնությամբ:

6 Սույն ստանդարտը չի կիրառվում այն ​​եկամուտների նկատմամբ, որոնք առաջանում են.

բ) ներդրումներից շահաբաժիններ, որոնք հաշվառվում են սեփական կապիտալի մեթոդով (տես ՀՀՄՍ 28 «Ներդրումներ ասոցիացված կազմակերպություններում և համատեղ ձեռնարկություններում».

Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.

դ) իրական արժեքի փոփոխություններ ֆինանսական ակտիվներև ֆինանսական պարտավորություններ կամ դրանց օտարում (տես ՖՀՄՍ 9 Ֆինանսական գործիքներ).

ե) այլ ընթացիկ ակտիվների արժեքի փոփոխություններ.

զ) գյուղատնտեսական կենսաբանական ակտիվների իրական արժեքի սկզբնական ճանաչումը և փոփոխությունները (տես ՀՀՄՍ 41 Գյուղատնտեսություն).

ը) հանքային հանքաքարերի արդյունահանում.

Սահմանումներ

7 Հետևյալ տերմինները սույն ստանդարտում օգտագործվում են նշված իմաստներով.

Եկամուտը ձեռնարկության սովորական գործունեության ընթացքում տվյալ ժամանակահատվածի համար տնտեսական օգուտների համախառն ներհոսքն է, որը հանգեցնում է կապիտալի ավելացման, որը կապված չէ սեփական կապիտալի մասնակիցների ներդրումների հետ:

իրական արժեքայն գինն է, որը կստացվեր ակտիվը վաճառելու համար կամ կվճարվեր պարտավորությունը փոխանցելու համար շուկայի մասնակիցների միջև կանոնավոր գործարքով չափման ամսաթվի դրությամբ (տես ՖՀՄՍ 13 «Իրական արժեքի չափում»):

8 Եկամուտը վերաբերում է միայն ձեռնարկության կողմից ստացված և ստացվելիք տնտեսական օգուտների համախառն ներհոսքին իր հաշվին: Երրորդ կողմի անունից ստացված գումարները, ինչպիսիք են վաճառքի հարկը, ապրանքների և ծառայությունների հարկերը և ավելացված արժեքի հարկը, ձեռնարկության կողմից ստացված տնտեսական օգուտներ չեն և չեն հանգեցնում կապիտալի ավելացման: Հետևաբար, նրանք դուրս են մնում եկամուտներից: Նմանապես, գործակալական հարաբերություններում տնտեսական օգուտների համախառն ներհոսքերը ներառում են մայր գումարի անունից հավաքագրված գումարներ, որոնք չեն հանգեցնում կազմակերպության կապիտալի ավելացման: Հիմնադրամի անունից հավաքագրված գումարները եկամուտ չեն: Այս դեպքում եկամուտը միջնորդավճարների չափն է:

Եկամուտների հաշվարկ

9 Եկամուտը պետք է չափվի ստացված կամ ստացվելիք հատուցման իրական արժեքով:

10. Գործարքից առաջացող հասույթի չափը սովորաբար որոշվում է կազմակերպության և ակտիվի գնորդի կամ օգտագործողի միջև համաձայնագրով: Այն չափվում է ստացված կամ ստացվելիք հատուցման իրական արժեքով` հաշվի առնելով կազմակերպության կողմից տրված ցանկացած առևտրային կամ ծավալային զեղչերի գումարը:

Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.

11 Շատ դեպքերում, հատուցումը տրամադրվում է դրամական միջոցների կամ դրամական միջոցների համարժեքների տեսքով, իսկ հասույթի գումարը ստացված կամ ստացվելիք դրամական միջոցների կամ դրամական միջոցների համարժեքների գումարն է: Այնուամենայնիվ, եթե դրամական միջոցները կամ դրանց համարժեքները հետաձգվում են, հատուցման իրական արժեքը կարող է պակաս լինել ստացված կամ ստացվելիք դրամական միջոցների անվանական գումարից: Օրինակ, կազմակերպությունը կարող է անտոկոս վարկ տրամադրել գնորդին կամ ընդունել գնորդից շուկայականից ցածր տոկոսադրույքով դեբիտորական պարտք՝ որպես ապրանքների վաճառքի դիմաց: Երբ պայմանագիրն իրականում ֆինանսավորման գործարք է, հատուցման իրական արժեքը որոշվում է բոլոր ապագա մուտքերը զեղչելով՝ օգտագործելով ենթադրյալ տոկոսադրույքը: Ենթադրվող տոկոսադրույքը ամենաճշգրիտ որոշվածն է հետևյալից.

ա) համանման վարկային վարկանիշ ունեցող նմանատիպ թողարկողի ֆինանսական գործիքի համար գերակշռող դրույքաչափը. կամ

բ) տոկոսադրույք, որը զեղչում է ֆինանսական գործիքի անվանական գումարը ապրանքների կամ ծառայությունների կանխիկ վաճառքի ընթացիկ գների նկատմամբ:

Իրական արժեքի և անվանական հատուցման միջև տարբերությունը ճանաչվում է որպես տոկոսային եկամուտ՝ համաձայն 29-30 պարագրաֆների և ՖՀՄՍ 9-ի համաձայն:

12. Եթե ապրանքները կամ ծառայությունները փոխանակվում են նմանատիպ բնույթի և արժեքի ապրանքների կամ ծառայությունների հետ, փոխանակումը չի դիտարկվում որպես եկամուտ ստեղծող գործարք: Դա հաճախ տեղի է ունենում այնպիսի ապրանքների դեպքում, ինչպիսիք են կարագը կամ կաթը, որտեղ մատակարարները տարբեր վայրերում փոխանակում են գույքագրում՝ տեղական պահանջարկը ժամանակին բավարարելու համար: Երբ ապրանքները կամ ծառայությունները վաճառվում են կամ ծառայություններ են մատուցվում տարբեր ապրանքների կամ ծառայությունների դիմաց, փոխանակումը դիտվում է որպես եկամուտ ստեղծող գործարք: Եկամուտը չափվում է ստացված ապրանքների կամ ծառայությունների իրական արժեքով` ճշգրտված փոխանցված դրամական միջոցների կամ դրամական միջոցների համարժեքների չափով: Եթե ​​ստացված ապրանքների կամ ծառայությունների իրական արժեքը չի կարող արժանահավատորեն չափվել, հասույթը չափվում է տրամադրված ապրանքների կամ ծառայությունների իրական արժեքով` ճշգրտված փոխանցված դրամական միջոցների կամ դրամական միջոցների համարժեքների չափով:

Գործողության նույնականացում

13. Սույն ստանդարտում ներկայացված ճանաչման չափանիշները սովորաբար կիրառվում են գործարք առ գործարք: Այնուամենայնիվ, որոշակի հանգամանքներում անհրաժեշտ է դրանք կիրառել առանձին գործարքի առանձին ճանաչելի տարրերի վրա՝ դրա բովանդակությունն արտացոլելու համար: Օրինակ, եթե ապրանքի վաճառքի գինը ներառում է հետագա ծառայության համար նախատեսված գումար, որը կարող է որոշվել, այդ գումարը հետաձգվում և ճանաչվում է որպես եկամուտ այն ժամանակաշրջանի համար, որի ընթացքում ծառայությունն իրականացվում է: Ընդհակառակը, ճանաչման չափանիշները կարող են միաժամանակ կիրառվել երկու կամ ավելի գործարքների նկատմամբ, երբ դրանք կապված են այնպես, որ դրանց առևտրային ազդեցությունը հնարավոր չէ որոշել առանց գործարքների շարքը որպես ամբողջություն դիտարկելու: Օրինակ՝ կազմակերպությունը կարող է վաճառել ապրանքներ և միևնույն ժամանակ կնքել առանձին համաձայնագիր՝ հետագայում այդ ապրանքները հետգնելու համար՝ դրանով իսկ փաստացիորեն չեղարկելով գործարքի ազդեցությունը: Նման դեպքերում երկու գործողությունները դիտարկվում են միասին:

Ապրանքների վաճառք

14 Ապրանքների վաճառքից ստացված հասույթը պետք է ճանաչվի, եթե բավարարված են հետևյալ բոլոր պայմանները.

ա) կազմակերպությունը գնորդին է փոխանցել ապրանքների սեփականության զգալի ռիսկերն ու օգուտները.

բ) կազմակերպությունն այլևս չի մասնակցում կառավարմանը այն չափով, որը սովորաբար կապված է սեփականության հետ և այլևս չի վերահսկում վաճառված ապրանքները.

գ) եկամտի գումարը կարող է արժանահավատորեն չափվել.

դ) հավանական է, որ գործարքի հետ կապված տնտեսական օգուտները կհոսեն դեպի կազմակերպություն.

ե) գործարքի հետ կապված կատարված կամ ակնկալվող ծախսերը կարող են արժանահավատորեն չափվել:

15. Որոշելու համար, թե երբ կազմակերպությունը հաճախորդին է փոխանցում սեփականության զգալի ռիսկերն ու օգուտները, պահանջում է գործարքի պայմանների ուսումնասիրություն: Շատ դեպքերում սեփականության հետ կապված ռիսկերի և օգուտների փոխանցումը համընկնում է գնորդին սեփականության կամ տիրապետման օրինական իրավունքների փոխանցման հետ: Սա այն է, ինչ տեղի է ունենում մեծամասնության հետ մանրածախ վաճառք. Այլ դեպքերում, սեփականության հետ կապված ռիսկերի և օգուտների փոխանցումը տեղի է ունենում այլ ժամանակ, քան օրինական սեփականության իրավունքի կամ սեփականության իրավունքի փոխանցումը:

16. Եթե կազմակերպությունը պահպանում է սեփականության զգալի ռիսկերը, գործարքը վաճառք չէ և եկամուտ չի ճանաչվում: Տարբեր հանգամանքներում կազմակերպությունը կարող է պահպանել սեփականության զգալի ռիսկը: Իրավիճակները, երբ կազմակերպությունը պահպանում է սեփականության զգալի ռիսկեր և օգուտներ, ներառում են հետևյալը.

ա) կազմակերպությունը շարունակում է պատասխանատվություն կրել անբավարար կատարման համար, որը չի ծածկվում ստանդարտ երաշխիքային պայմաններով.

բ) որոշակի վաճառքից հասույթի ստացումը պայմանավորված է գնորդի կողմից ապրանքների հետագա վաճառքից ստացված հասույթով.

գ) առաքված ապրանքները ենթակա են տեղադրման, և տեղադրումը հանդիսանում է պայմանագրի զգալի մասը, որը կազմակերպությունը դեռ չի ավարտել.

դ) գնորդն իրավունք ունի դադարեցնել առուվաճառքի գործարքը առուվաճառքի պայմանագրում նշված պատճառով, և ձեռնարկությունը վստահ չէ եկամուտ ստանալու հարցում:

17. Եթե կազմակերպությունը պահպանում է սեփականության հետ կապված միայն չնչին ռիսկերը, գործարքը վաճառք է, և հասույթը ճանաչվում է: Օրինակ, վաճառողը կարող է պահպանել օրինական սեփականությունը միայն իրեն պարտքի գումարն ապահովելու համար: Նման դեպքում, եթե կազմակերպությունը փոխանցել է սեփականության զգալի ռիսկերն ու օգուտները, գործարքը վաճառք է, և հասույթը ճանաչվում է: Մեկ այլ օրինակ, երբ բիզնեսը պահպանում է սեփականության ռիսկի միայն փոքր մասը, կլինի մանրածախ առևտուրը, որտեղ գումարի վերադարձ է առաջարկվում, եթե հաճախորդը դժգոհ է գնումից: Նման դեպքերում եկամուտը ճանաչվում է, երբ վաճառքը կատարվում է, պայմանով, որ վաճառողը կարող է արժանահավատորեն գնահատել ապագա եկամուտները և ճանաչում է պարտավորություն վերադարձի համար՝ հիմնված անցյալի փորձի և այլ համապատասխան գործոնների վրա:

18 Եկամուտը ճանաչվում է միայն այն դեպքում, երբ հավանական է, որ գործարքի հետ կապված տնտեսական օգուտները կհոսեն դեպի կազմակերպություն: Որոշ դեպքերում նման հնարավորություն կարող է գոյություն չունենալ, քանի դեռ փոխհատուցումը չի ստացել կամ անորոշությունը չլուծվել: Օրինակ, հնարավոր է հայտնի չլինի, թե արդյոք օտարերկրյա կառավարությունը թույլ կտա արտասահման փոխանցել վաճառքից ստացված հատուցումը։ Թույլտվություն ստանալուց հետո անորոշությունը վերացվում է, և եկամուտը համապատասխանաբար ճանաչվում է: Այնուամենայնիվ, երբ անորոշություն է առաջանում եկամուտում արդեն ներառված գումարը հավաքագրելու հնարավորության վերաբերյալ, այն գումարը, որը չի ստացվել կամ այլևս հնարավոր չէ ստանալ, ճանաչվում է որպես ծախս և ոչ թե որպես գումարի ճշգրտում: սկզբնապես ճանաչված եկամուտը:

19 Միևնույն գործարքի կամ իրադարձության հետ կապված եկամուտները և ծախսերը ճանաչվում են միաժամանակ. այս գործընթացը սովորաբար կոչվում է եկամուտ-ծախս կապ: Ծախսերը, ներառյալ երաշխիքները և ապրանքների առաքումից հետո առաջացած այլ ծախսերը, սովորաբար կարող են արժանահավատորեն չափվել, եթե եկամուտների ճանաչման համար անհրաժեշտ այլ պայմանները բավարարվեն: Այնուամենայնիվ, հասույթը չի կարող ճանաչվել, երբ ծախսերը չեն կարող արժանահավատորեն չափվել: Նման իրավիճակներում ապրանքների վաճառքի համար արդեն ստացված ցանկացած հատուցում ճանաչվում է որպես պարտավորություն:

Ծառայությունների մատուցում

20. Եթե ծառայությունների մատուցման հետ կապված գործարքի արդյունքը կարող է արժանահավատորեն չափվել, գործարքից հասույթը պետք է ճանաչվի հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում գործարքի ավարտի փուլին համապատասխան: Գործողության արդյունքը կարող է արժանահավատորեն գնահատվել, եթե առկա են հետևյալ բոլոր պայմանները.

ա) եկամտի գումարը կարող է արժանահավատորեն չափվել.

բ) հավանական է, որ գործարքի հետ կապված տնտեսական օգուտները կհոսեն դեպի կազմակերպություն.

գ) հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում գործարքի ավարտի փուլը կարող է արժանահավատորեն չափվել.

(դ) գործարքի իրականացման ընթացքում առաջացած ծախսերը և գործարքն ավարտելու համար անհրաժեշտ ծախսերը կարող են արժանահավատորեն գնահատվել:***

Ճանաչում և գնահատում

21 Որոշում, թե կազմակերպությունը հանդես է գալիս որպես տնօրեն կամ գործակալ (2009թ. փոփոխություն):

Տոկոսներ, հոնորարներ և շահաբաժիններ

29. Այլ կազմակերպությունների կողմից կազմակերպության բաժնետոմսերի, ռոյալթիի և շահաբաժիններ պարունակող ակտիվների օգտագործումից առաջացող եկամուտը պետք է ճանաչվի 30-րդ պարագրաֆում նշված հիմունքներով, եթե.

ա) հավանական է, որ գործարքի հետ կապված տնտեսական օգուտները կհոսեն դեպի կազմակերպություն.

բ) եկամտի գումարը կարող է արժանահավատորեն չափվել.

30 Եկամուտը պետք է ճանաչվի հետևյալ հիմքով.

բ) ռոյալթիները ճանաչվում են հաշվեգրման սկզբունքով` համապատասխան պայմանագրի բովանդակությանը համապատասխան.

գ) շահաբաժինները ճանաչվում են, երբ հաստատվում է բաժնետերերի` վճարումը ստանալու իրավունքը:

31 [Ջնջված է]

32. Երբ չվճարված տոկոսագումարները կուտակվում են մինչև տոկոսաբեր ներդրման ձեռքբերումը, հետագա ստացված տոկոսները բաշխվում են ձեռքբերման նախնական և հետգնման ժամանակաշրջանների միջև. Ձեռքբերումից հետո տոկոսների միայն մի մասն է ճանաչվում որպես հասույթ:

33. Ռոյալթիները գոյանում են համապատասխան պայմանագրերի պայմաններին համապատասխան և ընդհանուր առմամբ ճանաչվում են դրա հիման վրա, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ եկամուտների ճանաչման այլ համակարգված հիմնավորումն ավելի նպատակահարմար չէ՝ հաշվի առնելով պայմանագրի բովանդակությունը:

34. Եկամուտը ճանաչվում է միայն այն դեպքում, երբ հավանական է, որ գործարքի հետ կապված տնտեսական օգուտները կհոսեն դեպի կազմակերպություն: Այնուամենայնիվ, երբ անորոշություն է առաջանում եկամուտում արդեն ներառված գումարը հավաքագրելու հնարավորության վերաբերյալ, այն գումարը, որը չի ստացվել կամ այլևս հնարավոր չէ ստանալ, ճանաչվում է որպես ծախս և ոչ թե որպես գումարի ճշգրտում: սկզբնապես ճանաչված եկամուտը:

Տեղեկատվության բացահայտում

35 Կազմակերպությունը պետք է բացահայտի.

ա) հասույթի ճանաչման համար ընդունված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը, ներառյալ ծառայությունների մատուցման հետ կապված գործարքների ավարտի փուլը որոշելու համար օգտագործվող մեթոդները.

բ) ժամանակաշրջանի ընթացքում ճանաչված եկամտի յուրաքանչյուր նշանակալի հոդվածի գումարը, ներառյալ հասույթը.

	ապրանքների վաճառք;
	ծառայությունների մատուցում;
	տոկոս;
	շահաբաժիններ;

գ) եկամտի յուրաքանչյուր նշանակալի հոդվածում ներառված ապրանքների կամ ծառայությունների փոխանակումից առաջացած հասույթի գումարը:

36. Կազմակերպությունը բացահայտում է ցանկացած պայմանական պարտավորություն և պայմանական ակտիվ՝ համաձայն ՀՀՄՍ 37 «Պահուստներ, պայմանական պարտավորություններ և պայմանական ակտիվներ» ստանդարտի: Պայմանական պարտավորություններև պայմանական ակտիվները կարող են առաջանալ այնպիսի տարրերից, ինչպիսիք են երաշխիքային ծախսերը, պահանջները, տույժերը կամ հնարավոր կորուստները:

Արդյունավետ ամսաթիվը

37 Սույն ստանդարտն ուժի մեջ է մտնում 1995 թվականի հունվարի 1-ին կամ դրանից հետո սկսվող ժամանակաշրջանների համար:

2008թ. մայիսին հանգեցրեց 32-րդ կետի փոփոխությանը: Կազմակերպությունը պետք է կիրառի փոփոխությունը 2009 թվականի հունվարի 1-ին կամ դրանից հետո սկսվող տարեկան ժամանակաշրջանների համար: Վաղ կիրառումը թույլատրվում է: Եթե ​​կազմակերպությունը կիրառում է ՀՀՄՍ 27-ի 4-րդ և 38Ա պարագրաֆների համապատասխան փոփոխությունները ավելի վաղ ժամանակաշրջանի համար, ապա նա պետք է կիրառի 32-րդ պարագրաֆի փոփոխությունը միևնույն ժամանակ:

Տեղեկություններ փոփոխությունների մասին.

Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտ (ՖՀՄՍ) 11 «Համատեղ պայմանավորվածություններ», սույն ստանդարտը լրացվում է 2011 թվականի մայիսին հրապարակված 41-րդ պարագրաֆով, որը փոփոխել է իրական արժեքի սահմանումը.

______________________________

* Ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման և ներկայացման IASB շրջանակն ընդունվել է IASB խորհրդի կողմից 2001 թվականին: 2010թ. սեպտեմբերին IASB-ը փոխարինեց Շրջանակը Ֆինանսական հաշվետվությունների շրջանակով:

** Տես նաև RCC (SIC) 31

*** Տե՛ս նաև RCC (SIC) - 27 «Վարձակալության իրավական ձև ունեցող գործարքների էության վերլուծություն» և RCC (SIC) - 31 «Եկամուտներ - փոխանակման գործարքներ, ներառյալ գովազդային ծառայությունները»

Տրված է Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտ (ՀՀՄՍ) 18 «Եկամուտ».

Ստանդարտը կիրառվում է ապրանքների վաճառքից, ծառայությունների մատուցումից, այլ կողմերի կողմից ձեռնարկության ակտիվների օգտագործումից ստացված եկամուտների հաշվառման ժամանակ, որոնք բերում են տոկոսներ, ռոյալթիներ և շահաբաժիններ:

Ապրանքները ձեռնարկության կողմից արտադրված ապրանքներ են վաճառքի համար, և ապրանքներ, որոնք ձեռք են բերվել հետագա վաճառքի համար:

Ծառայությունների մատուցումը սովորաբար ներառում է ձեռնարկության կողմից համաձայնեցված առաջադրանքի կատարումը որոշակի ժամկետում: Այս պայմանագրերից մի քանիսն ուղղակիորեն կապված են շինարարական պայմանագրերի հետ (օրինակ՝ նախագծերի ղեկավարների և ճարտարապետների ծառայությունների պայմանագրեր): Այս պայմանագրերից ստացված եկամուտը չի դիտարկվում ստանդարտում: Այն հաշվառվում է ՀՀՄՍ 11 «Շինարարական պայմանագրեր» ստանդարտով սահմանված պահանջներին համապատասխան:

Ստանդարտը չի կիրառվում վարձակալությունից առաջացող եկամուտների նկատմամբ. սեփական կապիտալի մեթոդով հաշվառված ներդրումներից շահաբաժիններ. ապահովագրական պայմանագրեր, որոնք ծածկված են ՖՀՄՍ 4-ով ապահովագրական պայմանագրերով. ֆինանսական ակտիվների և ֆինանսական պարտավորությունների իրական արժեքի փոփոխություններից կամ դրանց օտարումից. այլ կարճաժամկետ ակտիվների արժեքի փոփոխություններ. գյուղատնտեսական գործունեության հետ կապված կենսաբանական ակտիվների իրական արժեքի սկզբնական ճանաչում և փոփոխություններ. գյուղատնտեսական արտադրանքի սկզբնական ճանաչումից. հանքային հանքաքարերի արդյունահանում.

Ստանդարտն ուժի մեջ է մտնում Ռուսաստանի տարածքում «Հաշվապահական հաշվառում» ամսագրում պաշտոնական հրապարակման օրվանից: Այն փոխարինում է «Եկամուտների ճանաչում» ՀՀՄՍ 18-ին, որը հաստատվել է 1982 թվականին:

Կազմակերպությունները պատրաստում, ներկայացնում և հրապարակում են համախմբված ֆինանսական հաշվետվություններ՝ սկսած այն տարվան հաջորդող տարվա համար, երբ ՖՀՄՍ-ները ճանաչվում են մեր երկրում օգտագործման համար:

Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտ (IAS) 18 Եկամուտ

Ֆինանսական հաշվետվության միջազգային ստանդարտի տեքստը հրապարակված է «Հաշվապահական հաշվառում» ամսագրի հավելվածում, 2011թ., N 12 (հավելվածը տպագրության ստորագրման ամսաթիվը՝ 15.12.2011թ.)

Ուժի մեջ է դրվել Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի նոյեմբերի 25-ի N 160n հրամանով.

Այն ուժի մեջ է մտնում Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում պաշտոնական հրապարակման օրվանից: Կազմակերպությունները պատրաստում են ֆինանսական հաշվետվություններ (ՖՀՄՍ) 9 «Ֆինանսական գործիքներ» (Հեջային հաշվառում և Փոփոխություններ Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտում (ՖՀՄՍ) 9, Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտ (ՖՀՄՍ) 7 և Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտ (ՀՀՄՍ) 39), որոնք ուժի մեջ են մտել Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի հուլիսի 18-ի N 106n հրաման).

Փոփոխություններն ուժի մեջ են մտնում պաշտոնական հրապարակման մեջ. կազմակերպությունների կողմից պարտադիր կիրառման համար` 2013 թվականի հունվարի 1-ից կամ դրանից հետո սկսվող տարեկան ժամանակաշրջանների համար

Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտ (ՖՀՄՍ) 11

Փոփոխություններն ուժի մեջ են մտնում Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում կամավոր դիմումկազմակերպություններ՝ դրանց պաշտոնական հրապարակման օրվանից. կազմակերպությունների կողմից պարտադիր կիրառման համար` 2013 թվականի հունվարի 1-ից կամ այս ամսաթվից հետո սկսվող տարեկան ժամանակաշրջանների համար