Աուդիտի հայեցակարգը և էությունը. Աուդիտի հետ կապված ծառայություններ

Դասախոսության դասընթաց

Ըստ կարգապահության

«Աուդիտ»

Դասախոսությունների դասընթաց «Աուդիտ» առարկայից

Ներածություն.

Աուդիտը հատուկ դիսցիպլին է, որն անհրաժեշտ է «Տնտեսագիտություն և հաշվապահություն» մասնագիտությամբ մասնագիտական ​​հմտություններ ձեռք բերելու համար։

ԱՈՒԴԻՏ-ը բառի դասական իմաստով անկախ արտաքին ֆինանսական վերահսկողություն է, որն իրականացվում է անկախ հավաստագրված աուդիտորների կողմից, որոնք չեն աշխատում ձեռնարկությունում:

Վրա ներկա փուլբնույթն ու մեթոդները փոխվում են տնտեսական գործունեությունկազմակերպությունները, այսինքն. զարգանում է ժամանակակից համակարգ շուկայական տնտեսություն. Ռուսաստանում շուկայական հարաբերությունների ձևավորումը զգալի փոփոխություններ է մտցրել տնտեսվարող սուբյեկտների գործունեության մեջ, որոնք ձեռք են բերել լայն անկախություն՝ կապված գործունեության ոլորտների սահմանման և իրենց գործունեության արդյունքների համար լիարժեք պատասխանատվությամբ գործընկերների ընտրության հետ:

Անցում դեպի շուկայական հարաբերություններբացահայտեց նորի անհրաժեշտությունը տնտեսական հաստատություններ, կարգավորող տարբեր տնտեսվարող սուբյեկտների հարաբերությունները, աուդիտի ինստիտուտն է։ Նրա հիմնական նպատակն է ապահովել հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլված տեղեկատվության հավաստիության նկատմամբ վերահսկողությունը և հարկային հաշվետվություն. Գույքի օգտագործման վերաբերյալ տվյալներ, Փող, անցկացումը առևտրային գործարքներիսկ իրավաբանական անձանց ներդրումները կարող են օբյեկտիվորեն ստուգվել անկախ աուդիտորի կողմից: Բիզնեսում ներդրումներ կատարելու, վարկ տրամադրելու կամ պարտք ձեռք բերելու վերաբերյալ որոշումներ կայացնելիս արժեթղթերև նույնիսկ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) առքուվաճառքի պայմանագրեր կնքելով՝ տնտեսվարող սուբյեկտները ցանկանում են ամբողջական պատկերացում կազմել ֆինանսական վիճակի և. ֆինանսական կայունությունգործընկեր. Այս դեպքում նրանք ամենից հաճախ հիմնվում են աուդիտորների՝ անկախ բարձր որակավորում ունեցող մասնագետների կողմից իրականացվող անկախ աուդիտների տվյալների վրա: Հետևաբար, աուդիտը որպես անկախ մասնագիտական ​​գործունեության ոլորտ դառնում է շուկայական տնտեսության ենթակառուցվածքի կարևորագույն օղակը:

Կարգապահության աուդիտը հիմնված է առարկաների ուսումնասիրության ընթացքում ձեռք բերված գիտելիքների և հմտությունների վրա՝ հաշվապահություն, վերլուծություն տնտեսական գործունեություն, Հարկեր և հարկեր, Կազմակերպության տնտեսագիտություն և այլն։

Կարգապահությունը ուսումնասիրելու արդյունքում դուք պետք է.

վերաբերյալ օրենսդրություն աուդիտորական գործունեությունՌուսաստանի Դաշնությունում,

Վարքագծի կարգը աուդիտորական վերահսկողություն,

Աուդիտի ստանդարտներ և աուդիտորական էթիկա:

Սովորել:

օգտագործել տնտեսական տեղեկատվության աղբյուրները, վերլուծության մեթոդներն ու տեխնիկան,

Օգտագործել Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության կարգավորող փաստաթղթերը և հրահանգները:

Իրականացնել ֆինանսական աուդիտ և աուդիտ բիզնես գործարքներ.

Աուդիտի նախնական գիտելիքները պետք է ունենան բիզնեսի հետ կապված ցանկացած անձ: Առաջին հերթին անհրաժեշտ է հստակ հասկանալ աուդիտների դերն ու նշանակությունը, տարբերությունները տարբեր տեսակներաուդիտորական ծառայություններ, կարողանան ընտրել ճիշտ մասնագետներ, որոնք կօգնեն լուծել կոնկրետ խնդիրները։ Ձեռնարկատերը և ղեկավարը պետք է կարողանան նյութեր պատրաստել ֆինանսական և աուդիտ. Աուդիտորին կամ աուդիտորական կազմակերպությանը ներգրավելիս անհրաժեշտ է հստակ հասկանալ, թե ինչ նյութեր և ինչ ձևով պետք է աուդիտորը ներկայացնի հաճախորդին, որոնք են նրա իրավունքներն ու պարտականությունները:

Աշխատանքային ծրագիրկարգապահություն Աուդիտը նախատեսված է 60 ժամվա համար, ներառյալ.

24 ժամ գործնական պարապմունք։ Ուսումնառության ընթացքում 2 թեստային փաստաթղթեր, իսկ ուսումնառության ավարտին՝ քննություն։

Թեմա 1.1 Աուդիտի հայեցակարգը, էությունը և բովանդակությունը. Աուդիտորական ծառայության կազմակերպում.

1. Աուդիտի և աուդիտի գործունեության հայեցակարգը:

2. Աուդիտի զարգացման պատմություն.

3. Աուդիտորական ծառայության կազմակերպում Ռուսաստանում.

1. Աուդիտը (աուդիտորական գործունեություն) ձեռնարկատիրական գործունեություն է հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների, փաստաթղթերի անկախ ստուգման համար: հաշվառում, հարկային հայտարարագրերեւ ուրիշներ ֆինանսական պարտավորություններտնտեսվարող սուբյեկտներին, ինչպես նաև աուդիտորական այլ ծառայությունների մատուցում (հաշվապահական հաշվառման վարում և վերականգնում, հաշվապահական հաշվառման, հարկային, ուսուցում և այլնի վերաբերյալ խորհրդատվություն).

Աուդիտի նպատակն է կարծիք հայտնել աուդիտի ենթարկվող անձանց ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների հավաստիության և հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգի Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխանության վերաբերյալ: Հուսալիությունը հասկացվում է որպես ֆինանսական հաշվետվությունների տվյալների ճշգրտության աստիճան, որը թույլ է տալիս օգտվողին իր տվյալների հիման վրա ճիշտ եզրակացություններ անել աուդիտի ենթարկված անձանց տնտեսական գործունեության արդյունքների, ֆինանսական և գույքային վիճակի վերաբերյալ և կայացնել տեղեկացված որոշումներ:

Աուդիտը հնարավորություն է տալիս գնահատել ձեռնարկության արդյունավետությունը, այսինքն. բիզնեսի մի տեսակ փորձաքննություն (ձեռնարկության տնտեսական վիճակը).

Աուդիտի ոլորտում հայտնի ամերիկացի մասնագետ, պրոֆեսոր Ռոբերտսոնը նշում է, որ աուդիտը բիզնես ռիսկի նվազեցմանն ուղղված գործունեություն է, քանի որ հնարավոր է մոտավորապես հաշվարկել այդ ռիսկը և որոշել բարենպաստ իրադարձությունների հավանականությունը։

Աուդիտը ձևերից մեկն է ֆինանսական վերահսկողությունև իրականացվում է իր մյուս տեսակների հետ միասին՝ հսկողություն, վերանայում։

2. Մեծ Բրիտանիան համարվում է աուդիտի ծննդավայր։ Անկախ հաշվապահ-աուդիտորի մասնագիտությունը հայտնվել է 19-րդ դարում Եվրոպայի բաժնետիրական ընկերություններում։ Սա պայմանավորված էր անհրաժեշտությամբ օբյեկտիվ գնահատումհաշվետվություն բաժնետիրական ընկերություն, ձեռնարկության ֆինանսական վիճակի վերաբերյալ հավաստի տվյալներ ստանալը. Այս օբյեկտիվ տվյալները կարող են տալ միայն ընկերությունից անկախ մասնագետը:

Հաշվապահներ - աուդիտորներ հայտնվեցին Անգլիայում 19-րդ դարի կեսերին, որտեղ 1862 թվականին ընդունվեց պարտադիր աուդիտի մասին օրենք։ 1880 թ Անգլիայում հիմնադրվել է լիազորված հաշվապահների ինստիտուտը։ Այս ինստիտուտը մշակել է հաշվապահական հաշվառման և աուդիտի ստանդարտներ, հրատարակել ամսագիր, որտեղ հրապարակվել են աուդիտորական նյութեր:

Ֆրանսիայում աուդիտի մասին օրենքն ընդունվել է 1867 թվականին, որտեղ երկրում կա աուդիտորական գործունեությամբ զբաղվող երկու կազմակերպություն՝ Փորձագետների պալատը՝ հաշվապահներ և Հաշվապահների ազգային ընկերություն։ Առաջինները հրավիրվում են ԲԲԸ-ներում հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության աուդիտի, իսկ երկրորդները նշանակվում են պարտադիր հիմունքներով՝ բաժնետիրական ընկերությունների վերաբերյալ գործող օրենսդրության համաձայն:

Միացյալ Նահանգներում աուդիտորական գործունեությունը սկսվել է 1939 թվականին, երբ Ամերիկյան հավաստագրված հանրային հաշվապահների ինստիտուտը ստեղծեց Աուդիտի ընթացակարգերի կոմիտեն և այն թողարկեց Աուդիտի ընթացակարգի կանոնակարգը:

Ներկայումս շուկայական տնտեսություն ունեցող աշխարհի գրեթե բոլոր երկրներում գործում է աուդիտորական հաստատություն՝ իր իրավական և կազմակերպչական ենթակառուցվածքով։

3. Ռուսաստանում աուդիտորական գործունեությունը և աուդիտորական մասնագիտությունը իրենց ժամանակակից ձևով վերջերս են ի հայտ եկել՝ կապված երկրում տեղի ունեցած տնտեսական վերափոխումների հետ։ Ռուսաստանում աուդիտորական հաստատություն ստեղծելու փորձեր են արվել 1889, 1912, 1928 թվականներին, սակայն դրանք բոլորն ավարտվել են անհաջողությամբ։ 1987 թ ԽՍՀՄ Նախարարների խորհրդի որոշման հիման վրա մեր երկրում ստեղծվեց առաջին ինքնասպասարկվող «Ինաուդիտ» ընկերությունը։ Այս ֆիրման զբաղվում էր աուդիտով, հարկային խորհրդատվություններով, տարբեր իրավական հարցերև այլն։Աուդիտորական ընկերությունների առաջացման խթան հանդիսացավ ԽՍՀՄ-ում համատեղ ձեռնարկությունների (ՀՁ) ձևավորումը։ Այս ձեռնարկությունների համար աուդիտը դարձել է պարտադիր՝ տարեկան հաշվետվությունները հաստատելու համար։

Ներկայումս Ռուսաստանում ստեղծվել և հաջողությամբ գործում են ավելի քան երեք հազար աուդիտորական ընկերություններ։ Դրանք ներառում են՝ Rosexpertiza, Rufaudit, Audit Chamber ASVP, Արթուր Անդերսեն և այլն: Աուդիտորական հաստատության զարգացմամբ մեր երկրում աուդիտորական ընկերությունները կմիավորվեն ասոցիացիաների, միությունների և այլ ասոցիացիաների մեջ: Նման ասոցիացիայի նպատակը աուդիտորական գործունեության զարգացումն է, փորձի փոխանակումը, ազդեցության ոլորտների բաժանումը։ Ստեղծվել և հաջողությամբ գործում են աուդիտորների և հաշվապահների հանրային մասնագիտական ​​ասոցիացիաներ, ինչպիսիք են Ռուսաստանի և ԱՊՀ հաշվապահների և աուդիտորների ասոցիացիան, Ռուսաստանի Հաշվիչ պալատը, Ռուսաստանի աուդիտորների խորհուրդը, Մոսկվայի և Սանկտ Պետերբուրգի Հաշվիչ պալատները, ավելի քան 20 տարածաշրջանային աուդիտի պալատներ և այլն։

Աուդիտորական ընկերություններն ունեն փակ բաժնետիրական ընկերության (ՓԲԸ) կամ սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերության (ՍՊԸ) կազմակերպչական և իրավական ձևեր: Նրանք կարող են ունենալ մի քանի արտոնագրեր այս կամ այն ​​տեսակի վարելու իրավունքի համար կանոնադրական աուդիտև ներգրավված են աուդիտորական ծառայությունների լայն տեսականիով:

Աուդիտորական գործունեություն կարող են իրականացնել աուդիտորներ` ֆիզիկական անձինք: Նման աուդիտորները պետք է հավաստագրված լինեն, ձեռք բերեն որոշակի ոլորտում պարտադիր աուդիտ իրականացնելու իրավունքի լիցենզիա և որպես ձեռնարկատեր գրանցվեն։

Իսկ կազմակերպությունների ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունները և անհատ ձեռնարկատերեր. Բացի այդ, աուդիտորական ընկերությունները և անհատ աուդիտորները կարող են մատուցել աուդիտի հետ կապված ծառայություններ:

Աուդիտորական գործունեության կանոնադրական աուդիտ և աուդիտի հետ կապված ծառայություններ:

Աուդիտի հետ կապված ծառայությունները ներառում են.

1. Խորհրդատվություն;

2. Հաշվապահական հաշվառման վարում, կարգավորում, վերականգնում, հաշվետվություն.

3. Տնտեսական գործունեության վերլուծություն, ակտիվների և պարտավորությունների գնահատում, համակարգչայինացում, աուդիտ Գիտական ​​հետազոտություն, կրթություն.

4. Ներքին աուդիտ, նախաձեռնության աուդիտ, աուդիտ հատուկ աուդիտի հանձնարարականների վերաբերյալ.

5. Աուդիտի հետ կապված այլ ծառայություններ.

Աուդիտի նպատակները, խնդիրները և սկզբունքները

հիմնական նպատակըաուդիտը կարծիքի արտահայտում է աուդիտի ենթարկվող անձանց ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների հավաստիության և հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգի օրենսդրությանը համապատասխանության վերաբերյալ: Ռուսաստանի Դաշնություն.

Տակ վստահելիությունհասկացվում է որպես ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների տվյալների ճշգրտության աստիճան, որը թույլ է տալիս այդ հաշվետվությունների օգտագործողին, իր տվյալների հիման վրա, ճիշտ եզրակացություններ անել աուդիտի ենթարկված անձանց տնտեսական գործունեության արդյունքների, ֆինանսական և գույքային վիճակի վերաբերյալ և կայացնել տեղեկացված որոշումներ: այս եզրակացությունների հիման վրա:

Պարտադիր աուդիտ իրականացնելիս հնարավոր է ձևակերպել հետևյալ տեղական խնդիրները.

1. Պլանի և աուդիտի ծրագրի կազմման սկզբունքների ձևակերպում.

2. Պլանի և աուդիտի ծրագրի պատրաստման և կազմման կազմակերպումը.

3. Աուդիտի փաստաթղթավորման սկզբունքների ձևակերպում.

4. Ձևի և բովանդակության պահանջների ձևակերպում աշխատանքային փաստաթղթերաուդիտ.

5. Աշխատանքային փաստաթղթերի կազմման և պահպանման կարգի որոշում.

6. Աուդիտորական ապացույցների ձեռքբերման տեսակների, աղբյուրների և մեթոդների որոշում.

7. Աուդիտի արդյունքների հիման վրա կարծիք հայտնել կազմակերպության հաշվետվության հավաստիության մասին՝ անվերապահորեն դրական, պայմանականորեն դրական կամ բացասական աուդիտորական կարծիքի տեսքով, կամ հրաժարվել դրանից. աուդիտորի հաշվետվությունըձեր կարծիքն արտահայտելուց։

8. Այլ առաջադրանքներ.

Աուդիտը չի փոխարինում պետական ​​վերահսկողությանը ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների հավաստիության նկատմամբ, որն իրականացվում է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան լիազորված պետական ​​մարմինների կողմից:

Աուդիտորական կազմակերպությունները և ձեռնարկատերերը, որոնք գործում են առանց իրավաբանական անձ ձևավորելու, կարող են մատուցել աուդիտի հետ կապված ծառայություններ:

Աուդիտորայն ֆիզիկական անձ է, որը համապատասխանում է լիազորված անձի կողմից սահմանված որակավորման պահանջներին դաշնային գործակալություն, և ունենալով աուդիտորի որակավորման վկայական։ Աուդիտորն իրավունք ունի աուդիտորական գործունեություն իրականացնել որպես աուդիտորական կազմակերպության աշխատակից կամ որպես ներգրավված անձ աուդիտորական կազմակերպությունաշխատել քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրի հիման վրա կամ որպես անհատ ձեռնարկատեր, որն իր գործունեությունն իրականացնում է առանց իրավաբանական անձ ձևավորելու. Անհատ աուդիտորն իրավունք ունի իրականացնելու աուդիտորական գործունեություն, ինչպես նաև մատուցել աուդիտի հետ կապված ծառայություններ: Անհատ աուդիտորն իրավասու չէ իրականացնել ձեռնարկատիրական գործունեության այլ տեսակներ (FZ No. 307):

Աուդիտորական կազմակերպություն- առևտրային կազմակերպություն, որն իրականացնում է աուդիտ և մատուցում աուդիտի հետ կապված ծառայություններ. Աուդիտորական կազմակերպությունն իր աուդիտորական գործունեությունն իրականացնում է լիցենզիա ստանալուց հետո սույնով սահմանված պայմաններով և կարգով դաշնային օրենքև լիցենզավորման օրենքները որոշակի տեսակներգործունեությանը։ Աուդիտորական կազմակերպությունը կարող է ստեղծվել ցանկացած կազմակերպչական և իրավական ձևով, բացառությամբ բաց բաժնետիրական ընկերության: Աուդիտորական կազմակերպության անձնակազմի առնվազն 50 տոկոսը պետք է լինեն Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիներ, որոնք մշտապես բնակվում են Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում, և եթե աուդիտորական կազմակերպության ղեկավարը օտարերկրյա քաղաքացի, - 75 տոկոսից ոչ պակաս. Աուդիտորական կազմակերպության աշխատակազմը պետք է բաղկացած լինի առնվազն հինգ աուդիտորից (FZ No. 307).

Հիմնական նպատակին հասնելու համար և կարծիք հայտնելով, աուդիտորը պետք է կարծիք հայտնի հետևյալ հարցերի վերաբերյալ.

1) հաշվետվության ընդհանուր ընդունելիությունը (արդյո՞ք հաշվետվությունն ամբողջությամբ բավարարում է դրա համար նախատեսված բոլոր պահանջները և պարունակում է արդյոք հակասական տեղեկատվություն).

2) վավերականությունը (արդյոք այնտեղ նշված գումարների հաշվետվության մեջ ընդգրկվելու հիմքեր կան).

3) ամբողջականությունը (արդյոք բոլոր համապատասխան գումարները ներառված են հաշվետվության մեջ, մասնավորապես, արդյոք բոլոր ակտիվներն ու պարտավորությունները պատկանում են ընկերությանը).

5) դասակարգումը (արդյո՞ք կա որևէ պատճառ գումարը վերագրելու այն հաշվին, որին այն գրանցված է).

6) տարանջատում (արդյոք այն գործառնությունները, որոնք իրականացվել են հաշվեկշռի ամսաթվից կարճ ժամանակ առաջ, թե դրանից անմիջապես հետո, վերագրվում են այն ժամանակաշրջանին, որում դրանք իրականացվել են).

7) ճշգրտություն (արդյոք առանձին գործողությունների գումարները համապատասխանում են գրքերում և ամսագրերում տրված տվյալներին. վերլուծական հաշվառումարդյոք դրանք ճիշտ են ամփոփված, արդյոք ընդհանուր գումարները համապատասխանում են Գլխավոր մատյանում նշված տվյալներին.

8) բացահայտում (արդյոք բոլոր կատեգորիաները ներառված են ֆինանսական հաշվետվություններում և ճիշտ են արտացոլված հաշվետվություններում և դրանց հավելվածներում):

Աուդիտի կապը տնտեսական վերահսկողության այլ ձևերի հետ

Աուդիտ հասկացությունը շատ ավելի լայն է, քան այնպիսի հասկացությունները, ինչպիսիք են աուդիտը և վերահսկողությունը: Աուդիտորը լատիներեն բառից նշանակում է «լսող», այսինքն. Սա անձ է, ով ստուգում է ձեռնարկության ֆինանսական և տնտեսական գործունեության վիճակը որոշակի ժամանակահատվածում:

Աուդիտորը աուդիտորից տարբերվում է իր բնույթով, փաստաթղթերի ստուգման մոտեցմամբ, հաճախորդի հետ հարաբերություններում, աուդիտի արդյունքներից արված եզրակացություններով և այլն:

Աուդիտը ապահովում է ավելին, քան պարզապես ստուգում ֆինանսական ցուցանիշներ, այլեւ՝ ծախսերի ռացիոնալացման եւ շահույթի ավելացման նպատակով տնտեսական գործունեության օպտիմալացման առաջարկների մշակում։ Աուդիտը կարող է սահմանվել որպես բիզնեսի փորձաքննություն:

Աուդիտը վերանայումից տարբերելու չափանիշներ.

1. Ըստ նպատակի.

Աուդիտ - կարծիքի արտահայտում ֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիության, ծառայությունների մատուցման, օգնության, հաճախորդի հետ համագործակցության, խորհրդատվությունների, թերությունների բացահայտման վերաբերյալ՝ որպես տնտեսական գործունեության անբաժանելի տարր:

Վերանայում՝ թերությունների բացահայտում՝ դրանք վերացնելու, մեղավորներին պատժելու համար։

2. Ըստ բնույթի.

Վերանայում՝ գործունեության կատարում, պատվերների կատարում։

Իրավական կարգավորման համաձայն.

Աուդիտը հիմնականում քաղաքացիական իրավունք է, բիզնես պայմանագրեր:

Աուդիտը հիմնականում վարչական օրենք է, հրահանգներ, վերադասի հրամաններ կամ պետական ​​մարմիններ.

Ըստ օբյեկտների.

Աուդիտ - բացահայտում է այն ամենը, ինչը խեղաթյուրում է ֆինանսական հաշվետվությունները, նվազեցնում վճարունակությունը, վատթարացնում է հաճախորդի ֆինանսական վիճակը:

Աուդիտ - բացահայտում է այն ամենը, ինչը խախտում է գործող օրենսդրությունը:

Կառավարման հարաբերությունների համար.

Աուդիտ - հորիզոնական կապեր, կամավորություն, իրավահավասարություն հաճախորդի հետ հարաբերություններում, հաշվետվություն նրան:

Աուդիտ - ուղղահայաց կապեր, հարկադրանք, նշանակում, ավելի բարձր մակարդակի հաշվետվություն կատարման վերաբերյալ:

Պ վարձատրության սկզբունքի մասին.

Աուդիտ - հաճախորդը վճարում է:

Աուդիտ - վճարում է ավելի բարձր մակարդակ կամ պետություն: օրգան.

Իրական առաջադրանքների համար.

Աուդիտ - բարելավում ֆինանսական դիրքըհաճախորդ, ներգրավելով ներդրողներ, վարկատուներ, այսինքն. պարտավորություններ, օգնություն և խորհրդատվություն հաճախորդին:

Աուդիտներ - ակտիվների անվտանգություն, չարաշահումների ճնշում և կանխարգելում:

Ըստ արդյունքների.

Revision - վերանայման ակտ, օրգ. եզրակացություններ, տույժեր, փոխանցում բարձրագույն և այլ մարմիններ, տեղեկատվության պարտադիր հրապարակում։

Ըստ կարգավիճակի՝

Աուդիտը անկախ փորձագետ է:

Աուդիտ՝ աուդիտի ապարատի աշխատակից.

Բավարարության սկզբունքը.

Աուդիտ - ողջամիտ բավարարություն՝ կենտրոնանալով ծախսերի և արդյունքների հարաբերակցության վրա:

Աուդիտ - վնասը և պատիժը բացահայտելու հնարավոր առավելագույն ճշգրտությունը:

Աուդիտի և վերանայման միջև կան նմանություններ.

Նպատակը հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների բավարարության ստուգումն է:

Փուլեր՝ նախապատրաստական, հիմնական և վերջնական։

Տեղեկատվության աղբյուրները` բաղկացուցիչ փաստաթղթեր, որոշումներ ընդհանուր ժողովբաժնետերեր, պատվերներ, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն, հաշվետվություն, գլխավոր մատյան, հաշվապահական գրանցամատյաններ, առաջնային փաստաթղթեր և այլն:

Մեթոդներ: գրասեղանի աուդիտև փաստաթղթային (ելքի) ստուգում։

Կշեռքներ՝ գլոբալ և տեղական:

Հաճախականությունը՝ ամսական, եռամսյակային, տարեկան

Ստուգվում են ձեռնարկության բոլոր գործունեությունը:

Ծածկույթի աստիճանը՝ հետահայաց և հեռանկարային։

Սուբյեկտները և օբյեկտները ստուգվում են անկախ կազմակերպչական և իրավական ձևից:

Աուդիտտարբերվում է դատահաշվապահական փորձաքննությունից: Տարբերությունն այն է, որ աուդիտը անկախ վերանայում է: Իսկ դատականը հաշվապահական փորձաքննությունորոշմամբ իրականացված դատական ​​իշխանությունը.

Դատահաշվապահական փորձաքննության առանձնահատկությունը դրսևորվում է իր դատավարական և իրավական ձևով, ինչը ապացույցների աղբյուր է հանդիսանում հաշվապահական հաշվառման ոլորտում փորձագիտական ​​գիտելիքների կիրառման համար՝ ավարտված բիզնես գործարքների ուսումնասիրության ընթացքում:

Աուդիտը գոյություն ունի անկախ քրեական կամ քաղաքացիական գործի առկայությունից կամ բացակայությունից, մինչդեռ դատահաշվապահական փորձաքննությունը չի կարող գոյություն ունենալ նման դեպքերից դուրս, քանի որ այն դատավարական և իրավական ձև է:

Ռուսաստանի Դաշնության քրեական դատավարության օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի համաձայն՝ դատահաշվապահական փորձաքննություն նշանակվում է այն դեպքերում, երբ հետաքննության ընթացքում նախաքննությունը և դատավարությունՊահանջվում են հատուկ գիտելիքներ հաշվապահական հաշվառման և վերահսկողության ոլորտում: Այն չի պատկանում պարտադիր փորձաքննությունների թվին, և դրա նշանակումը կախված է քննիչի կամ դատարանի որոշումից՝ հաշվի առնելով կոնկրետ գործի հանգամանքները։ Դատաքննության ընթացքում փորձաքննություն կարող է նշանակվել ինչպես դատարանի կամ դատաքննությանը մասնակցող դատախազի, այնպես էլ ամբաստանյալի կամ նրա պաշտպանի պահանջով։

Աուդիտոր - փորձագետը ինքնուրույն որոշում է հետազոտության մեթոդները, քանի որ նա պատասխանատու է իր եզրակացությունների վավերականության համար:

Ընդհանուր առմամբ, ֆինանսական վերահսկողության համակարգը կարող է ներկայացվել հետևյալ կերպ.

1. Պետական ​​ֆինանսական վերահսկողություն.

1) համապետական ​​ֆինանսական վերահսկողություն.

Դրամական - վարկ;

Արժույթ;

Ապահովագրություն;

հարկ;

Մաքսային.

2) գերատեսչական ֆինանսական վերահսկողություն.

2. Հասարակական վերահսկողություն.

3. արտագերատեսչական վերահսկողություն.

4. Անկախ վերահսկողություն.

5. Ֆերմայում վերահսկողություն.

Կախված տեղեկատվության աղբյուրներից, վերահսկողությունը բաժանվում է փաստաթղթային և փաստացի: Փաստաթղթային հսկողությունը նախատեսում է օգտագործումը առաջնային փաստաթղթերհաստատել ձեռնարկատիրական գործարքների հուսալիությունն ու օրինականությունը, հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանների կարգավիճակը և հաշվետվությունները: Փաստացի հսկողությունն այն է, որում օբյեկտի քանակական և որակական վիճակը հաստատվում է փորձաքննության, ստուգման, չափման, վերահաշվարկի, կշռման, լաբորատոր վերլուծության և առարկաների փաստացի վիճակի ստուգման այլ եղանակներով:

Վերահսկողության կիրառվող մեթոդները և վերահսկողական գործողությունների համակարգերը թույլ են տալիս կազմակերպել աուդիտ՝ այդ նպատակների համար օգտագործելով աուդիտ, վերանայում, թեմատիկ աուդիտ, հետաքննություն կամ ներքին հետաքննություն:

Աուդիտ - ստորադաս ձեռնարկության գործունեության համար աուդիտորական խմբի կամ աուդիտորի կողմից իրականացվող վերահսկողական գործողությունների համակարգ, որը սահմանում է կատարված բիզնես գործարքների օրինականությունը, հուսալիությունը և տնտեսական նպատակահարմարությունը, ինչպես նաև գործողությունների ճիշտությունը: պաշտոնյաներըներգրավված է դրանց իրականացման մեջ:

Թեմատիկ ստուգում - ձեռնարկության կոնկրետ թեմայի կամ առաջադրանքի, արտադրական կամ տնտեսական գործունեության ստուգում:

Քննությունը գործընթաց է, որում հաստատվում է մեղավորությունը։ անհատներդրամական միջոցների յուրացման հետ կապված որոշակի խախտումներ կատարելու մեջ. նյութական ակտիվներ, պաշտոնեական չարաշահումների սխալ կառավարում և կատարում։ Հետաքննությունը կարգավորվում է հատուկ դատավարական օրենսդրությամբ։

Ներքին հետաքննությունը նախատեսում է ձեռնարկության աշխատակիցների կողմից համապատասխանության ստուգում պաշտոնական պարտականությունները, ինչպես նաեւ արտադրական հարաբերությունները կարգավորող պաշտոնական փաստաթղթերի համապատասխանությունը։ Այն իրականացվում է ձեռնարկության ղեկավարի հրամանով ստեղծված հատուկ հանձնաժողովի կողմից՝ գողության, դեֆիցիտի և նյութական արժեքներին հասցված վնասի հայտնաբերման դեպքերում։

Կախված անցկացման ժամանակից, հսկողությունը բաժանվում է նախնական, ընթացիկ և հետագա: Նախնական հսկողությունն իրականացվում է մինչև կառավարչական որոշումներ կայացնելը և բիզնես գործարքներ կատարելը: Այն ունի կանխարգելիչ և ակտիվ բնույթ (բիզնես պլան, դիզայն - գնահատման փաստաթղթեր) Նախնական հսկողության նպատակն է կանխել պաշտոնատար անձանց ապօրինի գործողությունները, ապօրինի և տնտեսապես աննպատակահարմար գործողությունները։

Ընթացիկ վերահսկողությունը կազմակերպվում է տարբեր բիզնես գործարքների իրականացման գործընթացում։ Սա գործառնական վերահսկողություն է: Հետագա հսկողությունն իրականացվում է բիզնես գործարքից հետո:

Հետագա հսկողության օբյեկտների քանակը որոշվում է տեսուչի կողմից՝ տարբեր գործոնների հիման վրա.

Աուդիտի առաջադրանքներն ու խնդիրները;

Դրա իրականացման համար ֆինանսական և աշխատանքային ծախսերը.

Ներածություն 3

1 Աուդիտ - հասկացություն, էություն, իմաստ, սկզբունքներ 5

1.1 Աուդիտի հայեցակարգը և էությունը 5

1.2 Աուդիտի նշանակությունը և սկզբունքները 15

2 Աուդիտի տեսակները 17

3 Աուդիտի դասակարգում 22

Եզրակացություն 26

Բառարան 28

Օգտագործված աղբյուրների ցանկ 30

Հավելվածներ 31

Ներածություն

Ռուսաստանում աուդիտորական գործունեությունը բավականին նոր երևույթ է, որը պայմանավորված է շուկայական տնտեսության անցումով։ 1990-ականների սկզբին, երբ պետական ​​վերահսկողության ոլորտը կրճատվեց, քանի որ ձեռնարկությունները կորպորատիվացան և գերատեսչական աուդիտորական ծառայությունները դադարեցին գոյություն ունենալ, սկսվեց աուդիտորական ընկերությունների զանգվածային ստեղծման գործընթացը։

Աուդիտը գործունեության տեսակ է, որը բաղկացած է գործունեության և դիրքի վերաբերյալ փաստերի հավաքագրումից և գնահատումից: տնտեսական օբյեկտ(անկախ ձեռնարկատիրական ստորաբաժանման) կամ նման պաշտոնի և գործունեության վերաբերյալ տեղեկատվության վերաբերյալ և իրականացվում է իրավասու անկախ անձի կողմից, որը սահմանված չափանիշների հիման վրա կարծիք է հայտնում այդ գործունեության որակական կողմի վերաբերյալ: Հետևաբար, աուդիտը հասկացվում է որպես ձեռնարկության ֆինանսական հաշվետվությունների վերաբերյալ անկախ փորձաքննություն և կարծիքի արտահայտում: հիմնական նպատակըԱուդիտը բաղկացած է աուդիտի առարկայի ֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիության և ճշգրտության որոշման, ինչպես նաև հաճախորդի կողմից տնտեսական իրավունքի և հարկային օրենսդրության օրենքներին և նորմերին համապատասխանության մոնիտորինգից:

Աուդիտորի ծառայությունների անհրաժեշտությունն առաջացել է ձեռնարկության կառավարման մեջ անմիջականորեն ներգրավված անձանց (վարչակազմ, ղեկավարներ), նրա գործունեության մեջ ներդրումներ կատարողների (սեփականատերեր, բաժնետերեր, ներդրողներ) շահերի մեկուսացման հետ կապված. ինչպես նաև պետությունը՝ որպես ձեռնարկությունների գործունեության վերաբերյալ տեղեկատվության սպառող։

Հուսալի տեղեկատվության առկայությունը հնարավորություն է տալիս բարձրացնել կապիտալի շուկայի արդյունավետությունը և հնարավորություն է տալիս գնահատել և կանխատեսել տնտեսական որոշումների կայացման հետևանքները:

Աուդիտի անցկացումը, նույնիսկ այն դեպքերում, երբ դա պարտադիր չէ, անկասկած կարևոր է։

Շուկայական պայմաններում ձեռնարկությունները, վարկային կազմակերպությունները և այլ տնտեսվարող սուբյեկտները պայմանագրային հարաբերություններ են կնքում գույքի, դրամական միջոցների, առևտրային գործարքների և ներդրումների օգտագործման համար: Այս հարաբերությունների արժանահավատությունը պետք է ապահովվի գործարքների բոլոր մասնակիցների կողմից ֆինանսական տեղեկատվություն ստանալու և օգտագործելու ունակությամբ: Տեղեկատվության հավաստիությունը հաստատում է անկախ աուդիտորը:

Սեփականատերերը և, առաջին հերթին, կոլեկտիվ սեփականատերերը՝ բաժնետերերը, բաժնետերերը, ինչպես նաև պարտատերերը ի վիճակի չեն ինքնուրույն ստուգել, ​​որ ձեռնարկության բոլոր գործառնությունները, բազմաթիվ և հաճախ շատ բարդ, օրինական են և ճիշտ արտացոլված են հաշիվներում, քանի որ դրանք սովորաբար անում են. չունեն մուտք դեպի հաշիվներ և համապատասխան փորձ, հետևաբար պահանջում են աուդիտորների ծառայություններ:

Ձեռնարկությունների գործունեության և օրենքին համապատասխանության վերաբերյալ տեղեկատվության անկախ հաստատումն անհրաժեշտ է, որպեսզի պետությունը որոշումներ կայացնի տնտեսագիտության և հարկային ոլորտներում:

1. Աուդիտ - հասկացություն, էություն, իմաստ, սկզբունքներ

1. Աուդիտի հայեցակարգը և էությունը

«Աուդիտոր» (լատ. - «լսող»): Ամենատարածված կարծիքն այն է, որ աուդիտը որպես մասնագիտություն առաջանալու պատմությունը սկսվում է 19-րդ դարից, իսկ Մեծ Բրիտանիան համարվում է պատմական հայրենիքը։

Աուդիտի մասնագիտությունը ստացել է տարբեր անվանումներ տարբեր երկրներՖրանսիայում՝ հաշիվների հանձնակատար; Գերմանիայում՝ տնտեսության վերահսկիչ; ԱՄՆ-ում՝ հանրային հաշվապահ։

Ռուսաստանում «աուդիտոր» բառը հայտնվել է Պիտեր I-ի օրոք, բանակում ներդրվել է աուդիտորների ինստիտուտը, որտեղ նրանք հետաքննում են գույքային վեճերի հետ կապված գործերը։ 1888, 1907-1912, 1929-1930 թվականներին փորձեր են արվել կազմակերպել կրթություն և հանձնել աուդիտորական քննություններ։ Ռուսաստանում աուդիտորներին անվանում էին երդվյալ հաշվապահներ, սակայն նրանք պատշաճ ճանաչում չստացան։

Աուդիտի անհրաժեշտությունը ստեղծել է հետևյալ պայմանները.

Տեղեկատվություն կազմողների (վարչակազմի) և օգտագործողների (վերահսկիչ մարմիններ, բաժնետերեր, ներդրողներ) շահերի միջև անհամապատասխանություն:

Կողմնակալ տեղեկատվության հիման վրա բիզնես որոշումներ կայացնելը կարող է հանգեցնել բացասական տնտեսական հետևանքների:

Ստացված տեղեկատվության հավաստիությունը գնահատելու համար հատուկ գիտելիքների անհրաժեշտություն, որը չունեն տեղեկատվության օգտագործողները:

Տեղեկատվության և դրա որակը գնահատելու համար ժամանակի և նյութերի բացակայություն:

Առաջին ռուսական աուդիտորական ընկերությունը ստեղծվել է 1987թ.-ին որպես ինքնասպասարկման ձեռնարկություն և կոչվում է Inaudit: Նրա, ինչպես նաև այլ աուդիտորական ընկերությունների ձևավորումը կանխորոշեց բաժնետիրական ընկերությունների, համատեղ ձեռնարկությունների, առևտրային բանկերի և այլնի առաջացումը։

1993 թվականի դեկտեմբերին հրապարակվեց Նախագահի հրամանագիրը, որով հաստատվում է «Ռուսաստանի Դաշնությունում աուդիտի անցկացման ժամանակավոր կանոնները», որը սահմանում էր Ռուսաստանի Դաշնությունում աուդիտի իրավական նորմերը, մատնանշում էր աուդիտորների հավաստագրման և աուդիտորական գործունեության լիցենզավորման անհրաժեշտությունը: . 2001 թվականի օգոստոսին հրապարակվեց «Աուդիտորական գործունեության մասին» դաշնային օրենքը, որը օրինականորեն հաստատեց Ռուսաստանում աուդիտը։

Աուդիտորական գործունեություն, աուդիտ - ձեռնարկատիրական գործունեություն կազմակերպությունների և անհատ ձեռնարկատերերի (աուդիտի ենթարկված անձինք) հաշվապահական և ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների անկախ ստուգման համար:

Աուդիտի նպատակն է կարծիք հայտնել աուդիտի ենթարկվող անձանց ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների հավաստիության և հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգի Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխանության վերաբերյալ:

Շուկայի զարգացմամբ նկատվում է աուդիտորական կազմակերպությունների կողմից մատուցվող ծառայությունների տեսականու և ծավալի ընդլայնում։ Օրինակ, ավանդական ծառայությունների և հաշվապահական խորհրդատվության հետ մեկտեղ, շատ ընկերություններ զբաղվում են հարկային խորհրդատվությունով, ուշադրություն են դարձնում կառավարման խնդիրներին, ինֆորմացիոն տեխնոլոգիա, մարքեթինգ։ Նման ընկերությունները կոչվում են աուդիտորական և խորհրդատվական ընկերություններ:

Իրենց կատարման ժամանակ մասնագիտական ​​պարտականություններըաուդիտորը պետք է առաջնորդվի այն ստանդարտներով, որոնք հաստատվել են մասնագիտական ​​աուդիտորական ասոցիացիաների կողմից, որոնց անդամ է նա ( մասնագիտական ​​չափանիշներ), ինչպես նաև հետևյալ էթիկական սկզբունքները.

• անկախություն;
• ազնվություն;
• օբյեկտիվություն;
• մասնագիտական ​​իրավասություն և ամբողջականություն;
• գաղտնիություն;
• մասնագիտական ​​վարքագիծ.

Աուդիտորը, երբ պլանավորում և իրականացնում է աուդիտը, պետք է ցուցաբերի մասնագիտական ​​թերահավատություն, ինչը նշանակում է, որ աուդիտորը քննադատորեն գնահատում է ձեռք բերված աուդիտորական ապացույցների կշիռը և ուշադիր ուսումնասիրում աուդիտորական ապացույցները, որոնք հակասում են որևէ փաստաթղթերի կամ ղեկավարության հայտարարություններին կամ կասկածի տակ են դնում այդպիսի փաստաթղթերի հուսալիությունը: կամ հայտարարություններ.

Աուդիտ պլանավորելիս և իրականացնելիս աուդիտորը չպետք է ենթադրի, որ աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության ղեկավարությունն անազնիվ է, բայց չպետք է ենթադրի, որ ղեկավարությունն անվերապահորեն ազնիվ է:

Աուդիտը նախատեսված է ապահովելու ողջամիտ հավաստիացում, որ ընդհանուր առմամբ դիտարկված ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունները չեն պարունակում էական խեղաթյուրումներ: Ողջամիտ հավաստիության հայեցակարգը ընդհանուր մոտեցում է, որը վերաբերում է աուդիտորական ապացույցների կուտակման գործընթացին, որն անհրաժեշտ և բավարար է, որպեսզի աուդիտորը եզրակացնի, որ ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվություններում որպես ամբողջություն դիտարկված էական խեղաթյուրումներ չկան: Ողջամիտ երաշխիքի հայեցակարգը կիրառվում է աուդիտի ողջ գործընթացի վրա:

Աուդիտին բնորոշ և ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվություններում էական խեղաթյուրումներ հայտնաբերելու աուդիտորի կարողության վրա ազդող սահմանափակումները տեղի են ունենում հետևյալ պատճառներով.

• Աուդիտի ընթացքում օգտագործվում են նմուշառման մեթոդներ և փորձարկում.
• հաշվապահական հաշվառման և ներքին վերահսկողության ցանկացած համակարգեր անկատար են (օրինակ, դրանք չեն կարող երաշխավորել համաձայնության բացակայությունը).
• Աուդիտորական ապացույցների մեծ մասը տալիս է որոշակի եզրակացություն հաստատող ապացույցներ և դրանք սպառիչ չեն:

Աուդիտի հուսալիությունը սահմանափակող լրացուցիչ գործոնն այն է, որ աուդիտորի կողմից կարծիք ձևավորելու աշխատանքը հիմնված է աուդիտորի մասնագիտական ​​դատողության վրա, մասնավորապես՝

• աուդիտորական ապացույցների հավաքագրում, ներառյալ աուդիտորական ընթացակարգերի բնույթը, ժամկետները և ծավալը որոշելիս.
• աուդիտորական ապացույցների հիման վրա եզրակացություններ անելը, օրինակ՝ ողջամիտությունը որոշելիս գնահատված արժեքներստացված աուդիտի ենթարկվող անձի ղեկավարության կողմից ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվություններ պատրաստելու ընթացքում:

Թեև աուդիտորը պատասխանատու է ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների հավաստիության ձևակերպման և կարծիք հայտնելու համար, ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների պատրաստման և ներկայացման պատասխանատվությունը կրում է աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության ղեկավարությունը: Ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների աուդիտը չի ազատում աուդիտի ենթարկվող անձի ղեկավարությանը նման պատասխանատվությունից:

Ժամանակակից աուդիտը վերահսկողության հատուկ կազմակերպչական ձև է: Այն իրեն լավ է դրսևորել զարգացած շուկայական տնտեսության, նույնիսկ պայմանական շուկայական, անցումային տնտեսության պայմաններում, որը հիմա զարգացել է Ռուսաստանում, ի. դրա տարբերակիչ առանձնահատկությունն այն է, որ պատկանում է շուկայի ենթակառուցվածքին:

Որպես կանոն, Արևմուտքում աուդիտի նախաձեռնողները բանկերն են. հարկային մարմիններ, պոտենցիալ ներդրողները և իրենք՝ սեփականատերերը։ Միևնույն ժամանակ, աուդիտորական ծառայություններից յուրաքանչյուր օգտվող, հոգալով իր շահերը, օբյեկտիվորեն կարիք ունի աուդիտորների ատեստավորման գործառույթի։

Այս կարիքները բավարարելու համար երդվյալ կամ լիազորված հանրային հաշվապահների թիվը կտրուկ աճում է: Նրանցից շատերը ծառայում են որպես աուդիտորներ:

Հաջորդը, դուք պետք է ավելի մանրամասն սահմանեք աուդիտի էությունը: Եվ դա բխում է այն խնդիրներից, որոնք օրենսդիրն ու հասարակությունը դրել են նրա առջեւ։ Անդրադառնանք աուդիտի բովանդակությանը, որը դրանում ներդրում են անգլո-ամերիկացի մասնագետները, ինչպես նաև մայրցամաքային Եվրոպայի աուդիտորները։ Այս մոտեցումը արտացոլում է ամերիկյան և որոշ այլ օտարերկրյա աուդիտորական պրակտիկա, որը կտրուկ տարբերվում է մեզ հայտնի աուդիտորական պրակտիկայից:

Այսպիսով, Միացյալ Թագավորությունում, 1989 թվականին բրիտանական աուդիտորական պրակտիկայի կոմիտեի կողմից տրված սահմանման համաձայն, աուդիտը «ձեռնարկության ֆինանսական հաշվետվությունների անկախ ուսումնասիրությունն է՝ հատուկ նշանակված աուդիտորի կողմից դրա մասին մասնագիտական ​​կարծիք հայտնելու նպատակով։ , ենթակա են գործող օրենսդրությամբ սահմանված ցանկացած կանոնների»: Իսկ Ռուսաստանի Դաշնությունում գործող Ժամանակավոր կանոնների համաձայն՝ աուդիտի հիմնական խնդիրն է որոշել տնտեսվարող սուբյեկտների հաշվետվության հավաստիությունը։ Բառացիորեն (Ժամանակավոր կանոնների 5-րդ կետ) հնչում է այսպես.

Աուդիտորական գործունեության հիմնական նպատակն է հաստատել տնտեսվարող սուբյեկտների հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների հավաստիությունը և նրանց ֆինանսական և գործարար գործարքների համապատասխանությունը: կանոնակարգերըգործում է Ռուսաստանի Դաշնությունում։ Ռուսաստանի Դաշնությունում ընդունված տնտեսվարող սուբյեկտների հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների հիմնական ցուցանիշները (բովանդակությունը, ծավալը և ձևերը) որոշվում են Ռուսաստանի Դաշնության համապատասխան օրենքով, իսկ մինչև դրա ընդունումը. կանոնակարգերըՆախարարների խորհուրդ - Ռուսաստանի Դաշնության կառավարություն և, մասնավորապես, բանկերի և վարկային հաստատությունների հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունները - կանոնակարգեր. Կենտրոնական բանկՌուսաստանի Դաշնություն.

Օրենքի նախագծով այս հիմնական խնդիրը, որի ձևակերպումից, ըստ էության, բխում է աուդիտի էությունը, հանգում է նաև տնտեսվարող սուբյեկտների հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների հավաստիության որոշմանը։ Այնուամենայնիվ, Օրենքի նախագծում կա մի կարևոր դրույթ. աուդիտորը հաստատում է նշված հաշվետվության հավաստիությունը բոլոր էական առումներով: Հետևաբար, օրենքի նախագծի հեղինակները նշել են, որ աուդիտի նպատակը չէ և չի կարող լինել. ամբողջական վերացումտեղեկատվական ռիսկ. Օրենքի նախագծում աուդիտորական գործունեության նպատակն է հաստատել տնտեսվարող սուբյեկտների հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների հավաստիությունը բոլոր էական առումներով, որոնք առավել ճիշտ են համապատասխանում միջազգային ստանդարտներին համապատասխան աուդիտի էությանը և խնդիրներին:

Վերոնշյալ հերքումը չափազանց կարևոր է: Դա կապված է այն բանի հետ, որ քաղաքակիրթ շուկան աուդիտի հիմնական, հիմնարար խնդիրներն այլ կերպ է սահմանում, քան դա արվում է հիմա Ռուսաստանում։ Ե՛վ տեսության, և՛ պրակտիկայում կարևոր է մտածել աուդիտի մասին հետևյալ կերպ.

Այսպիսով, աուդիտի միջոցով տեղեկատվական ռիսկի ամբողջական վերացումը անհնար է։ Նման նպատակն ուղղակի անիրատեսական է։

Եվ այնուամենայնիվ, զարգացած շուկայական տնտեսություն ունեցող երկրներում աուդիտի պրակտիկան իսկապես շատ ընդարձակ է, և աուդիտորի առջև ծառացած խնդիրները ծանրակշիռ են և նշանակալի: Սա կարելի է տեսնել աուդիտի առավել հաճախ օգտագործվող արևմտյան (ԱՄՆ) սահմանումներից մեկում.

Աուդիտը այն գործընթացն է, որով իրավասու անկախ աշխատողհավաքում և գնահատում է որոշակի տնտեսական համակարգի հետ կապված քանակական տեղեկատվության ապացույցներ, որպեսզի որոշի և իր եզրակացության մեջ արտահայտի, թե որքանով է այդ տեղեկատվությունը համապատասխանում սահմանված չափանիշներին:

Մենք կօգտագործենք ժամանակավոր կանոնների նյութը և կուսումնասիրենք տնտեսավարող սուբյեկտների կառավարման համակարգում աուդիտի հիմնական խնդիրները: Եկեք հիմնավորենք աուդիտի էության վերը նշված սահմանման առանձին տարրերի համապատասխան մեկնաբանությունը՝ որպես շուկայական տնտեսության ենթակառուցվածքի տարր՝ Ժամանակավոր կանոնների համապատասխան հոդվածների հետ կապված.

ա) իրավասու - տերմինը չի առաջանում, այլ անուղղակիորեն ենթադրվում է, ներառյալ սերտիֆիկացման համակարգի միջոցով (կետ 8, 20-22).

բ) անկախ աշխատող. աուդիտորները անկախ են աուդիտի ենթարկվողից տնտեսվարող սուբյեկտերրորդ կողմը, իրենց աուդիտորական ընկերության սեփականատերերը և ղեկավարները (կետ 12).

գ) կուտակում և գնահատում է. առաջին տերմինը տեղի չի ունենում, իսկ երկրորդը տեղի է ունենում, բայց շատ լայն համատեքստում մեկ «տնտեսվարող սուբյեկտի ակտիվների և պարտավորությունների գնահատում» (կետ 9).

դ) աուդիտի վկայականներ` աուդիտի ընթացքում ձեռք բերված տվյալներ (կետ 14).

ե) տեղեկատվություն, որը կարող է քանակականացվել՝ հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններ, վճարահաշվարկային փաստաթղթեր, հարկային հայտարարագրեր և այլ ֆինանսական պարտավորություններ և տնտեսվարող սուբյեկտների պահանջներ (կետ 3).

ե) կոնկրետ տնտեսական համակարգ- տնտեսվարող սուբյեկտները, այսինքն. ձեռնարկությունները, նրանց ասոցիացիաները, կազմակերպությունները և հիմնարկները, բանկերը և վարկային կազմակերպությունները, նրանց միությունները և ասոցիացիաները, ապահովագրական ընկերություններ, ապրանքային եւ ֆոնդային բորսաները, ներդրումային, կենսաթոշակային և այլ հիմնադրամներ, անկախ ձեռնարկատիրական գործունեությամբ զբաղվող քաղաքացիներ. Տնտեսվարող սուբյեկտները ներառում են նաև աուդիտորական ընկերություններ և անկախ աշխատող աուդիտորներ (կետ 2).

է) կարծիք - աուդիտորի կարծիքը փաստաթուղթ է, որն իրավական նշանակություն ունի բոլոր իրավական և անհատներ, պետական ​​իշխանությունները և վարչակազմը, տեղական ինքնակառավարման մարմինները և դատական ​​մարմինները. Պետական ​​մարմինների ցուցումների դեպքում դա հավասարեցվում է Ռուսաստանի Դաշնության դատավարական օրենսդրությանը համապատասխան նշանակված փորձաքննության եզրակացությանը (կետ 17).

ը) կարծիք - այս տերմինը չի առաջանում.

թ) այս տեղեկատվության համապատասխանության աստիճանը սահմանված չափանիշներին` աուդիտի ընթացքում հայտնաբերված հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգի և ֆինանսական հաշվետվությունների համապատասխանության էական խախտումների փաստեր, որոնք ազդում են դրա հուսալիության վրա:

Ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության խախտումներ կատարելիս տնտեսական ֆինանսական գործարքներորոնք վնաս են պատճառել կամ կարող են վնաս պատճառել տնտեսվարող սուբյեկտի սեփականատերերի, պետության և երրորդ անձանց շահերին (կետ 18 «բ»).

Ինչպես տեսնում եք, իր էությամբ ներքին աուդիտն արդեն մոտենում է Արևմուտքում աուդիտի էությանը, չնայած դեռ հնարավոր չէ խոսել աուդիտի համար հաստատված ռուսական տերմինաբանության մշակման կամ այս հասկացությունների ամբողջական սերտաճման մասին. դեռ վաղ է։ Ռուսաստանի Դաշնության պայմաններում աուդիտի նշանակությունն ու խնդիրները, եթե դրանք դիտարկենք որպես ամբողջություն, որոշ առումներով տարբերվում են տնտեսվարող սուբյեկտների օտարերկրյա կառավարման համակարգերում նմանատիպ աուդիտի առաջադրանքներից: Օրինակ, ինչպես նշում են շատ հեղինակներ, «Ժամանակավոր կանոններով տրված սահմանման զգալի բացթողումն է կատարված աուդիտի աշխատանքի արդյունքի նշման բացակայությունը: Աուդիտի արդյունքը կարող է լինել միայն անկախ աուդիտորի կարծիքի արտահայտում այն ​​կազմակերպության կողմից, որում իրականացվել է աուդիտը, տրամադրված աուդիտի օբյեկտի վերաբերյալ տեղեկատվության հավաստիության վերաբերյալ:

Աուդիտի էության, իմաստի և առաջադրանքների վերլուծությունը ցույց է տալիս, որ այն պարզապես «պատժիչ սուր» չէ «նոր հեղափոխության» ձեռքում, այլ առանձնապես բարդ սոցիալապես չեզոք տնտեսական գործիք։

Ժամանակակից աուդիտը սկսեց իր արագ զարգացումը մոտ 19-րդ դարի երկրորդ կեսին: խոշոր արդյունաբերությանը համարժեք կապիտալի ձևերի բաժնետիրական ընկերությունների արագ զարգացմանը զուգընթաց։ գյուղատնտեսությունև առևտուր: Դա տեղի ունեցավ այն օբյեկտիվ հանգամանքների պատճառով, որ նոր պայմաններում ներդրողի և բաժնետիրական ընկերությունների վարձու վարչակազմի հարաբերությունների համակարգը ենթարկվել է էական, հիմնարար փոփոխությունների.

• Բնակչության գույքային տարբերակումը, ինչպես նաև ֆիկտիվ կապիտալի զարգացումը հիմնարար տեղաշարժ են առաջացրել ներդրողների կազմի և արտաքին տեսքի մեջ.
• կողմնակալ տեղեկատվության վրա հիմնված տնտեսական որոշումներ կայացնելը հաճախ հանգեցնում էր բացասականի տնտեսական հետևանքներև նույնիսկ որոշ բաժնետիրական ընկերությունների սնանկացումներ.
• պահանջվում էր հատուկ փորձաքննություն այն մարդկանց համար, ովքեր կարող էին մասնագիտական ​​դատողություններ անել իրենց հաշվետվությունների հավաստիության վերաբերյալ.
• տեղի ունեցավ բաժնետիրական ընկերությունների կառավարման զգալի տարանջատում անմիջական սեփականատերերից՝ դրանց քանակի կտրուկ աճի պատճառով.
• օբյեկտիվորեն բաժանվել են ընկերության ղեկավարության՝ որպես քաղվածքներ կազմողների և դրանց ներդրողների, ինչպես նաև այդ քաղվածքների այլ օգտվողների շահերը.
• սկսեց ձևավորումն ու զարգացումը ֆոնդային շուկաորպես կապիտալի շարժման ժամանակակից ձև։

Բոլորը թվարկված գործոններէապես անմիջականորեն կապված են Ռուսաստանի տնտեսության ժամանակակից գործընթացների հետ։

Ժամանակակից աուդիտի վերջնական ձևավորումից ի վեր (30-ական թվականներ) եղել է և կա խզում հաճախորդների ակնկալիքների և աուդիտորների կողմից իրենց պարտականությունները հասկանալու միջև: Բնականաբար, եղել են անբարեխիղճ աշխատանքի և նույնիսկ կաշառքի դեպքեր։ Գրեթե միշտ, խոշոր սնանկացումներից հետո, հարց է առաջանում՝ ինչո՞ւ ֆինանսական հաշվետվությունները ստուգող աուդիտորը չի զգուշացրել իր հաճախորդներին։ Բայց, այնուամենայնիվ, ֆոնդային շուկայի բոլոր մասնակիցները համաձայն են, որ անորոշության գործոնը թուլանում է, եթե ներդրողները բավականաչափ վստահ են կոնկրետ ընկերությունների մասին տեղեկատվության հավաստիության մեջ, որոնց բաժնետոմսերը ցուցակված են ֆոնդային բորսայում: Իսկ դրա համար նրանք պետք է ապավինեն աուդիտորների ատեստավորման գործառույթին։

1.2 Աուդիտի նշանակությունը և սկզբունքները

Աուդիտորական գործունեությանը մասնակցող երկրների մեծ մասը (ներառյալ Ռուսաստանը) ունեն աուդիտի սկզբունքներ, որոնք ապացուցված են համաշխարհային պրակտիկայում.

1. Աուդիտի անկախությունը պետությունից, նրա տարբեր նախարարություններից և գերատեսչություններից, որոնք ներառում են Ֆինանսների նախարարությունը, Ռոսստրախնաձորը, Պետ. հարկային ծառայությունԵվ կենտրոնական բանկՌուսաստան.

2. Համակարգի ապահովում, որտեղ մասնագետներն իրենք են գնահատում մեկ այլ մասնագետի պատրաստվածության մակարդակը և բարոյական որակները.

• աուդիտորական գործունեությամբ զբաղվելու իրավունքի թույլտվությամբ միայն այն անձանց, ովքեր ի վիճակի են հաստատել իրենց որակավորումը.
• աուդիտորների մասնագիտական ​​անվտանգության ապահովումը.

3. Ֆինանսական անկախությունաուդիտոր հաճախորդից.

• բավարար չափս կանոնադրական կապիտալԵվ զուտ ակտիվներ;
• ինքնաապահովագրություն;
• աուդիտորների անվերապահ համապատասխանությունը սեփական դիրքի անկախությանը և հաճախորդի առևտրային շահերին.
• Մեկ այլ աղբյուրից, յուրաքանչյուր հաճախորդից ստացվող վճարումը պետք է ունենա չնչին տեսակարար կշիռըաուդիտորների ծառայությունների վճարումից ստացված եկամուտների ընդհանուր հոսքում.
• ընկերությունը սահմանափակում է այլ ծառայություններ հաճախորդին՝ շահերի բախումից խուսափելու համար:

4. Աուդիտորների ռոտացիա. մի քանի տարին մեկ տեղի է ունենում աուդիտորի փոփոխություն, ինչը հնարավորություն է տալիս խուսափել աուդիտորների չափազանց խոր կախվածությունից հաճախորդից:

5. Բարձր տեխնոլոգիական հաճախորդների համակարգերի հետ աշխատելու համար բավականաչափ զարգացած աուդիտի մեթոդաբանության առկայությունը:

6. Աուդիտորական գործընթացների որակի (երրորդ կողմի, նմանատիպ աուդիտորական կազմակերպության կողմից) ստուգման համակարգ:

7. Աուդիտի ստանդարտների ներդրում՝ միջազգային փորձի այս նպատակներին համապատասխանեցնելով տնտեսական իրականությանը: (Հավելված Ա)

2. Աուդիտի տեսակները

Հատկացնել հետեւյալ տեսակներըաուդիտ:

1. Պարտադիր աուդիտ՝ կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվության պարտադիր տարեկան աուդիտ:
2. Կամավոր աուդիտ - իրականացվում է կազմակերպության բարձրագույն մարմինների (վարչակազմ, տնօրենների խորհուրդ) նախաձեռնությամբ: Դրա նպատակը կարող է լինել պարտադիր աուդիտի նախապատրաստումը կամ հաշվապահական հաշվառման կազմակերպման հարցում աջակցությունը:
3. Պարտադիր աուդիտ՝ պետական ​​իրավապահ մարմինների պահանջով աուդիտ:

Ըստ գործունեության ուղղության՝ առանձնանում են.

• ապահովագրական կազմակերպությունների և փոխադարձ ապահովագրական ընկերությունների աուդիտ (ապահովագրողների աուդիտ);
• փոխանակման աուդիտ, արտաբյուջետային միջոցներԵվ ներդրումային հաստատություններ;
• բանկերի և այլ վարկային հաստատությունների աուդիտ (բանկային աուդիտ);
• աուդիտ այլ իրավաբանական անձինքև անհատ ձեռնարկատերեր (ընդհանուր աուդիտ):

Աուդիտի այս տեսակները տարբերվում են աուդիտի մեթոդաբանությամբ, բովանդակությամբ և օբյեկտով: Աուդիտի այս տեսակներից յուրաքանչյուրի համար տրվում է աուդիտորի առանձին վկայական:

Վերահսկողության օբյեկտի հետ կապված աուդիտը հետևյալն է.

• Ինտերիեր
• Արտաքին

Ներքին աուդիտը կառավարչական վերահսկողության անբաժանելի և կարևոր տարր է: Ներքին աուդիտի անհրաժեշտությունը խոշոր ձեռնարկություններում առաջանում է այն պատճառով, որ բարձրագույն ղեկավարությունը չի զբաղվում կազմակերպության և կառավարման ցածր կառույցների ամենօրյա հսկողությամբ: Ներքին աուդիտը տեղեկատվություն է տրամադրում այս գործունեության մասին և հաստատում ղեկավարների հաշվետվությունների հավաստիությունը: Ներքին աուդիտի անհրաժեշտությունը պայմանավորված է.

• բարդություն կազմակերպչական կառուցվածքըձեռնարկություններ;
• գործունեության բազմազանությունը և դրանց համագործակցության հնարավորությունը.
• ստորաբաժանումների, մասնաճյուղերի հեռավորությունը գլխավոր ձեռնարկությունից.
• Տնտեսվարող սուբյեկտի վարչակազմի ցանկությունը կառավարման բոլոր մակարդակներում ղեկավարների գործողությունների բավականին օբյեկտիվ և անկախ գնահատական ​​ստանալու համար.
• գործարար գործընկերների կողմից ձեռնարկության նկատմամբ վստահության աստիճանի բարձրացում.

Ներքին աուդիտը հիմնականում անհրաժեշտ է ռեսուրսների կորուստը կանխելու և ձեռնարկության ներսում անհրաժեշտ փոփոխություններ իրականացնելու համար: (Աղյուսակ 1)

Աղյուսակ 1. Ներքին և արտաքին աուդիտի համեմատական ​​բնութագրերը

	Ներքին աուդիտ	Արտաքին աուդիտ
	Այն իրականացվում է հաշվապահական հաշվառման, վերահսկողության, վերլուծության, այս կազմակերպությունում աշխատող մասնագետների կողմից (աշխատակազմ)	Այն իրականացվում է մասնագետների կողմից, ովքեր իրենց գործառույթները կատարում են պայմանագրային հիմունքներով՝ վճարովի
Առաջադրանքներ, նպատակ	Որոշվում են կազմակերպության վարչակազմի կողմից և պետք է ապահովեն ձեռնարկության կառավարման համակարգի արդյունավետությունը	Համոզել երրորդ կողմերին ֆինանսական հաշվետվությունների հուսալիության և կազմակերպության զարգացման դրական կանխատեսումների մասին
	Բիզնեսի գործառնություններ, օգտագործում, ռեսուրսների անվտանգություն, հաշվապահական հաշվառման, հաշվետվությունների և վերահսկողության վիճակ, իրավական նորմերի պահպանում	Հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության վիճակը, ռեսուրսների օգտագործման արդյունավետությունը, վերահսկողության մակարդակը, մասնագետների իրավասությունը.
Որակավորում	Որոշվում է կառավարման կառուցվածքի հայեցողությամբ	Դաշնային օրենքը խիստ սահմանված է (կրթություն, աշխատանքային փորձ, վկայական)
Անկախություն	Անկախ ստուգված օբյեկտներից	Անկախ աուդիտի ենթարկվող կազմակերպությունից ինչպես կազմակերպչական, այնպես էլ ֆինանսական առումով
	Ավելի մանրամասն և ճշգրիտ ստուգումներ	Ավելի քիչ մանրամասն և ճշգրիտ ստուգումներ (աուդիտում «նյութականություն» և «ռիսկի» հասկացությունները):
Հաշվետվություն	Ղեկավարությանը և/կամ սեփականատիրոջը	Երրորդ կողմերին կամ կազմակերպության ղեկավարությանը, եթե աուդիտը կամավոր է
Ըստ ժամանակի	ընթացիկ, մշտական	Պարբերական (տարեկան)

Կազմակերպությունում որոշակի հաճախականությամբ (տարեկան) անցկացվող աուդիտը կոչվում է կրկնվող, իսկ տվյալ կազմակերպությունում առաջին անգամ անցկացվող աուդիտը` նախնական աուդիտ:

Ներքին աուդիտորների որոշ գործառույթներ իրականացնում են հաշվապահական հաշվառման ստորաբաժանումների աուդիտի թիմերը խոշոր ձեռնարկություններենթակա է գլխավոր հաշվապահին կամ ֆինանսական տնօրենԱյնուամենայնիվ, ներքին աուդիտորների գործառույթներն ավելի լայն են և ներառում են.

1) վերահսկել ակտիվների վիճակը և խուսափել կորուստներից. որոշումներ կայացնելիս ղեկավարության կողմից օգտագործվող տեղեկատվության ճշգրտության հաստատում.

2) ներքին վերահսկողության ընթացակարգերի կատարման հաստատումը.

3) ներքին վերահսկողության և տեղեկատվության մշակման համակարգի գործունեության արդյունավետության վերլուծություն.

4) կառավարման տեղեկատվական համակարգի կողմից տրված տեղեկատվության որակի գնահատումը.

Այսպիսով, ներքին աուդիտի շրջանակներում իրականացվում է ոչ միայն ակտիվների անվտանգության մանրամասն հսկողություն, այլ նաև կառավարման քաղաքականության և որակի վերահսկողություն:

Ներքին և արտաքին աուդիտը լրացնում են միմյանց և միևնույն ժամանակ էապես տարբերվում են միմյանցից: Ներքին և արտաքին աուդիտի առանձնահատկությունների բնութագրերը ներկայացված են աղյուսակում (Հավելված Բ):

Ներքին աուդիտի գործառույթները կարող են իրականացնել ոչ միայն ձեռնարկության աշխատակիցները, այլև հրավիրված անկախ աուդիտորները:

Ներքին աուդիտի որոշ տեսակներ կոչվում են կառավարչական կամ արտադրական աուդիտ:

Այս աուդիտի հիմնական նպատակներն են ստուգել և բարելավել ձեռնարկության կազմակերպումն ու կառավարումը, արտադրական գործունեության որակական ասպեկտները, արտադրության արդյունավետության գնահատումը և ֆինանսական ներդրումներ, արտադրողականություն, միջոցների ռացիոնալ օգտագործում, դրանց խնայողություններ։

Անկախ աուդիտորների կողմից իրականացվող կառավարման աուդիտը հաճախորդին մատուցվող խորհրդատվական ծառայությունների տեսակներից մեկն է՝ նրա կարողությունների և ռեսուրսների օգտագործման արդյունավետությունը բարձրացնելու և սահմանված նպատակներին հասնելու համար:

Կառավարման աուդիտին բավականին մոտ է տնտեսական գործունեության աուդիտը, այսինքն՝ կազմակերպության տնտեսական գործունեության համակարգված վերլուծությունը, որն իրականացվում է հատուկ նպատակներով: Աուդիտի այս տեսակը երբեմն կոչվում է կատարողականի կամ կառավարման և կազմակերպության աուդիտ: Տնտեսական գործունեության աուդիտի ժամանակ ենթադրվում է օբյեկտիվ քննություն և գործունեության որոշակի տեսակների համապարփակ վերլուծություն:

Աուդիտի այս տեսակն ունի երեք նպատակ.

• կառավարման արդյունավետության գնահատում;
• տնտեսական գործունեության բարելավման հնարավորությունների բացահայտում.
• կատարելագործման կամ հետագա գործողությունների վերաբերյալ առաջարկություններ.

Տնտեսական գործունեության աուդիտ կարող է իրականացվել ինչպես վարչակազմի, այնպես էլ երրորդ կողմի, այդ թվում՝ պետական ​​կառույցների պահանջով:

3. Աուդիտի դասակարգում

Աուդիտ համապատասխանության համար:

Սույն աուդիտը բաղկացած է կազմակերպության որոշակի ֆինանսական կամ տնտեսական գործունեության վերլուծությունից՝ որոշելու դրա համապատասխանությունը սահմանված պայմաններին, կանոններին կամ օրենքներին: Եթե ​​նման պայմանները, օրինակ ներքին կանոններԱդմինիստրացիայի կողմից հաստատված վերահսկողությունը, այս տեսակի աուդիտն իրականացվում է ձեռնարկության աշխատակիցների կողմից, որոնք կատարում են ներքին աուդիտորների գործառույթը: Եթե ​​պայմանները դրված են պարտատերերի կողմից (օրինակ՝ միջև որոշակի հարաբերակցություն պահպանելու պահանջը աշխատանքային կապիտալև կարճաժամկետ պարտավորություններ), քանի որ այս պայմանների կատարումը հաճախ արտացոլվում է ֆինանսական հաշվետվություններըընկերության, աուդիտի այս տեսակն իրականացվում է աուդիտի հետ միասին ֆինանսական հաշվետվությունները.

Պետական ​​ակտերով սահմանված պահանջներին համապատասխանության աուդիտն իրականացնում են այդ ակտերի կատարման նկատմամբ վերահսկողություն իրականացնող պետական ​​մարմնում աշխատող կամ երրորդ կողմի աուդիտորները, որոնց վստահված է այդպիսի վերահսկողությունը: Աուդիտի արդյունքների մասին զեկուցվում է համապատասխան պետական ​​մարմին։

Ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտ և հատուկ աուդիտ:

Ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտը հաշվետու կազմակերպության փորձաքննություն է՝ սահմանված չափանիշներին և ընդհանուր ընդունված հաշվապահական կանոններին նրա համապատասխանության վերաբերյալ կարծիք հայտնելու համար: Այս աուդիտն իրականացվում է արտաքին աուդիտորների կողմից, որոնք հրավիրված են այն ընկերության կողմից, որի գրառումները ենթարկվում են աուդիտի: Ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտի արդյունքները հրապարակվում և բաշխվում են օգտվողների լայն շրջանակին՝ բաժնետերերին, պարտատերերին, իշխանություններին: պետական ​​կարգավորումըև այլն։

Հատուկ աուդիտ -

Պարտադիր և ակտիվ աուդիտ.

Պարտադիր աուդիտն իրականացվում է ուղղակիորեն օրենսդրությամբ կամ պետական ​​մարմինների անունից սահմանված դեպքերում: Պարտադիր աուդիտի անցկացման ծավալն ու կարգը կարգավորվում են օրենսդրական նորմերով։

Նախաձեռնողական (կամավոր) աուդիտն իրականացվում է տնտեսվարող սուբյեկտի որոշմամբ՝ աուդիտորի (աուդիտորական կազմակերպության) հետ կնքված համաձայնագրի հիման վրա։ Նման ստուգման բնույթն ու չափը որոշվում է հաճախորդի կողմից:

Նախնական և համաձայնեցված աուդիտ.

Սկզբնական աուդիտը առաջին անգամ է իրականացնում աուդիտորը (աուդիտորական կազմակերպությունը): այս հաճախորդը. Սա զգալիորեն մեծացնում է աուդիտի ռիսկն ու բարդությունը, քանի որ աուդիտորները չունեն անհրաժեշտ տեղեկատվությունհաճախորդի գործունեության առանձնահատկությունների, նրա ներքին վերահսկողության համակարգի և այլնի մասին։

Համակարգված (կրկնվող) աուդիտն իրականացվում է աուդիտորի (աուդիտորական կազմակերպության) կողմից բազմիցս կամ պարբերաբար և, հետևաբար, հիմնված է հաճախորդի առանձնահատկությունների, հաշվապահական հաշվառման կազմակերպման մեջ նրա դրական և բացասական կողմերի, երկարաժամկետ համագործակցության արդյունքների իմացության վրա: հաճախորդի հետ (խորհրդատվություն, աջակցություն ներքին հսկողության համակարգի կազմակերպման գործում և այլն) .

Աուդիտորական ընկերությունների պրակտիկան ցույց է տալիս հետևողական (կրկնվող) աուդիտի առավելությունները: Նման համագործակցությունը հարմար է ինչպես աուդիտորների համար, ովքեր երկար տարիներ մանրակրկիտ ուսումնասիրում են հաճախորդի գործունեությունը, այնպես էլ հաճախորդի համար, ով ստանում է բարձր որակավորում ունեցող, բազմակողմանի աջակցություն և գնահատական՝ հիմնված երկարամյա երկարաժամկետ համագործակցության վրա:

Ավելին, հաճախորդի կողմից աուդիտորական կազմակերպության փոփոխությունը հաճախ անհանգստություն է առաջացնում ինչպես տեղեկատվության սպառողների, այնպես էլ նոր աուդիտորների շրջանում:

Այլ կերպ ասած, աուդիտորական գործունեությունը աուդիտորների (աուդիտորական ընկերությունների) ձեռնարկատիրական գործունեությունն է՝ իրականացնելու հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների, վճարահաշվարկային փաստաթղթերի, հարկային հայտարարագրերի և այլ ֆինանսական պարտավորություններն ու պահանջները, ինչպես նաև տնտեսվարող սուբյեկտների պահանջները: որպես աուդիտորական այլ ծառայությունների մատուցում, ներառյալ՝

• հաշվապահական հաշվառում;
• հաշվապահական հաշվառման վերականգնում;
• ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստում;
• հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների և հարկային հայտարարագրերի պաշտպանություն հարկային պետական ​​տեսչությանը.
• գործող հաշվապահական համակարգի արդիականացում;
• խորհրդատվություններ;
• սեմինարների անցկացում, հաշվապահների խորացված ուսուցում;
• հաշվապահների վերապատրաստում;
• Հաշվապահական հաշվառման, հարկման, վերլուծության և աուդիտի վերաբերյալ մեթոդական ձեռնարկների հրատարակում.
• հաշվապահական հաշվառման ավտոմատացում.

Մշակման տեսանկյունից աուդիտը բաժանված է երեք փուլի և, համապատասխանաբար, երեք տեսակի.

1) հաստատող աուդիտ (հուսալիության ստուգում և հաստատում). հաշվապահական փաստաթղթերև հաշվետվություն);

2) համակարգային աուդիտ (ներքին վերահսկողության համակարգի վերլուծության վրա հիմնված աուդիտորական փորձաքննություն: Ապացուցված է, որ երբ. արդյունավետ համակարգներքին հսկողություն, սխալների հավանականությունը աննշան է, և չափազանց մանրամասն ստուգման անհրաժեշտությունը վերացված է. եթե առկա է անարդյունավետ ներքին հսկողության համակարգ, հաճախորդին տրվում են առաջարկություններ դրա կատարելագործման համար.

3) ռիսկի վրա հիմնված աուդիտ (աուդիտորական աշխատանքի կենտրոնացում ավելի բարձր հնարավոր ռիսկով տարածքներում, ինչը զգալիորեն հեշտացնում է աուդիտը ցածր ռիսկայնությամբ տարածքներում):

Ուղղության տեսանկյունից աուդիտը բաժանվում է.

• ընդհանուր աուդիտ (ձեռնարկություններ և նրանց միավորումներ, անկախ կազմակերպչական և իրավական ձևերից և սեփականության տեսակներից, կազմակերպություններից և հաստատություններից).
• բանկային աուդիտ;
• ապահովագրական կազմակերպությունների աուդիտ;
• փոխանակման աուդիտ;
• արտաբյուջետային միջոցների աուդիտ;

Եզրակացություն

Իհարկե, հաշվապահական հաշվառման, հսկողության և վերլուծության մասնագետների գործունեության այս ոլորտի առանձին տարրերը, ելնելով նրանց օբյեկտիվ կարիքից, միշտ տեղ են գտել ԽՍՀՄ-ում և Ռուսաստանում: Դեպքերի ճնշող մեծամասնությունում նման տարրերը ցրված էին և չէին ներկայացնում համակարգված ամբողջություն՝ աուդիտորը որպես շուկայական ենթակառուցվածքի բաղկացուցիչ տարր: Դրանք չեն կոչվում աուդիտ։

Այն անհատական ​​ուսումնասիրությունները և գործնական զարգացումները, որոնք սովորաբար իրականացվում են Արևմուտքում աուդիտորական ընկերությունների կողմից և ուղեկցվում են հաճախորդների կառավարման հատուկ առաջարկություններով՝ կառավարման, հաշվառման և տնտեսական գործունեության վերլուծության, հաշվապահական և վերլուծական աշխատանքի մեքենայացման և ավտոմատացման ոլորտում, անհրաժեշտ են դարձել և նոր Ռուսաստան. Իսկ պերեստրոյկայի տարիներին Ղազախստանի և Էստոնիայի աուդիտորներն առաջինն են օգտագործել այս տերմինները։

Ռուսաստանում աուդիտորական գործունեությունը համեմատաբար վերջերս է ստացել իր սահմանումը և կիրառումը և, հետևաբար, ունի միայն իրեն բնորոշ առանձնահատկություններ.

• անկախություն (կազմակերպչական, նյութատեխնիկական, ինտելեկտուալ);
• տնտեսական վերլուծությունձեռնարկություններ;
• ձեռնարկության ֆինանսական վերլուծություն՝ հիմնված հաշվապահական հաշվառման աուդիտի վրա.
• հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգի վերահսկում;
• Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը տնտեսական և ֆինանսական գործարքների համապատասխանության վերահսկում.
• ամբողջականության և ճշգրտության վերահսկում ֆինանսական տեղեկատվություն;
• վերահսկում է արտացոլված ֆինանսական հաշվետվությունների համապատասխանությունը ձեռնարկության իրական գործունեությանը:

Եվ, հետևաբար, նրա հիմնական նպատակն է որոշել ընկերության ֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիությունն ու ճշմարտացիությունը, որոնք սահմանված են օրենքով, համակարգով. կանոնակարգումաուդիտի գործունեությունը, աուդիտորի և հաճախորդի պայմանագրային պարտավորությունները:

Ընդհանուր առմամբ, աուդիտի կազմակերպումն ու պրակտիկան ին տարբեր երկրներ, այդ թվում Ռուսաստանում, ունի իր առանձնահատկությունները. Դրանք որոշվում են յուրաքանչյուր երկրի առանձնահատկություններով, նրա համակարգով պետական ​​կառուցվածքը, մակարդակ տնտեսական զարգացում, հանրային ինքնակառավարման ավանդույթներ և բազմաթիվ այլ գործոններ։

Բառարան

	Նոր հայեցակարգ
		սա գործունեության տեսակ է, որը բաղկացած է տնտեսվարող սուբյեկտի (անկախ տնտեսական միավորի) գործունեությանն ու դիրքին առնչվող փաստերի հավաքագրումից և գնահատումից կամ նման պաշտոնի և գործունեության մասին տեղեկատվության հետ, և իրականացվում է իրավասու անկախ անձի կողմից, որը, հիմնվելով. սահմանված չափանիշների հիման վրա կարծիք է հայտնում այս գործունեության որակական կողմի մասին։
	Ե՛վ տեսության, և՛ պրակտիկայում կարևոր է մտածել աուդիտի մասին հետևյալ կերպ.	սեփականատերերի շահերի պաշտպանության գործընթացը, որոնց ճնշող մեծամասնությունը չի կազմում ֆինանսական հաշվետվություններ, բայց նրանց համար չափազանց կարևոր է, որ դրանք չպարունակեն էական խեղաթյուրումներ և առավել եւս չարաշահումներ իրենց կողմից վարձված վարչակազմի կողմից. Տարբեր տնտեսվարող սուբյեկտների կողմից հրապարակված նման հաշվետվությունների այլ օգտվողների համար տեղեկատվական ռիսկի ընդունելի մակարդակի իջեցման գործընթաց:
	աուդիտի վկայականներ -	աուդիտի ընթացքում ձեռք բերված տվյալները
	կոնկրետ տնտեսական համակարգ -	տնտեսվարող սուբյեկտները, այսինքն. ձեռնարկություններ, նրանց ասոցիացիաներ, կազմակերպություններ և հիմնարկներ, բանկեր և վարկային հաստատություններ, նրանց միություններ և ասոցիացիաներ, ապահովագրական կազմակերպություններ, ապրանքային և ֆոնդային բորսաներ, ներդրումային, կենսաթոշակային և այլ հիմնադրամներ, անկախ ձեռնարկատիրական գործունեությամբ զբաղվող քաղաքացիներ. Տնտեսվարող սուբյեկտները ներառում են նաև աուդիտորական ընկերություններ և անկախ աշխատող աուդիտորներ
	եզրակացություն -	աուդիտորի եզրակացությունը իրավական նշանակություն ունեցող փաստաթուղթ է բոլոր իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց, պետական ​​մարմինների և վարչակազմերի, տեղական ինքնակառավարման մարմինների և դատական ​​մարմինների համար. պետական ​​մարմինների ցուցումների դեպքում դա հավասարեցվում է Ռուսաստանի Դաշնության դատավարական օրենսդրությանը համապատասխան նշանակված փորձաքննության եզրակացությանը.
	Աուդիտորների ռոտացիա.	Մի քանի տարին մեկ տեղի է ունենում աուդիտորի փոփոխություն, ինչը հնարավորություն է տալիս խուսափել աուդիտորների չափազանց խոր կախվածությունից հաճախորդից:
	Հատուկ աուդիտ	սա տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեության կոնկրետ հարցերի ստուգում է, որոշակի ընթացակարգերի, նորմերի և կանոնների համապատասխանություն, որոնք սովորաբար ուղղված են ղեկավարների օրինականության, ամբողջականության և արդյունավետության հաստատմանը, հարկային հաշվետվության ճիշտությանը, օգտագործմանը: սոցիալական հիմնադրամներև այլն։
	Հատուկ աուդիտ -	սա տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեության կոնկրետ հարցերի ստուգում է, որոշակի ընթացակարգերի, նորմերի և կանոնների համապատասխանություն, որոնք սովորաբար ուղղված են ղեկավարների օրինականության, ամբողջականության և արդյունավետության հաստատմանը, հարկային հաշվետվությունների ճիշտությանը, սոցիալական միջոցների օգտագործմանը և այլն: .
	Ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտ	կազմակերպության հաշվետվության աուդիտ է՝ սահմանված չափանիշներին և ընդհանուր ընդունված հաշվապահական կանոններին դրա համապատասխանության վերաբերյալ եզրակացություն տալու համար:
	Նախաձեռնողական (կամավոր) աուդիտ	իրականացվում է տնտեսվարող սուբյեկտի որոշմամբ՝ աուդիտորի (աուդիտորական կազմակերպության) հետ կնքված պայմանագրի հիման վրա։ Նման ստուգման բնույթն ու չափը որոշվում է հաճախորդի կողմից:

Օգտագործված աղբյուրների ցանկը

1. Ադամս Ռ. Աուդիտի հիմունքներ / խմբ. ԵՍ ԳՏՆՎՈՒՄ ԵՄ. Սոկոլովը։ - M.: UNITI, 2005. - 398 p.

2. Arens A. Audit lane անգլերենից: Մ.Ա. Տերեխովա, խմբ. Պրոֆ. ԵՍ ԳՏՆՎՈՒՄ ԵՄ. Սոկոլովը։ - Մ.: Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 2005. - 560 էջ.

3. Աուդիտ Ռուսաստանում. Օրենսդրություն. Ստանդարտներ. - M.: Invest Fund, 2004. - 192 p.

4. Ռուսաստանի Դաշնությունում աուդիտորական գործունեության ժամանակավոր կանոններ. Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահի 1993 թվականի դեկտեմբերի 22-ի թիվ 2263 հրամանագրի հավելված // Ռուսական թերթ. - 1993. - № 239.

5. Սմեկալով Պ.Վ., Տերեխով Ա.Ա., Տերեխով Մ.Ա. Աուդիտի տեսություն և պրակտիկա. - Մ., 2005. - 218 էջ.

6. Սոկոլով Յա.Վ., Սկոբարա Վ.Վ., Օստրովսկայա Օ.Լ.: Ֆինանսական վերահսկողության ստանդարտներ և նորմեր // Տնտեսագիտություն և կյանք. - 2005. - No 33. - էջ. 20-35 թթ

7. Տերեխով Ա.Ա. Աուդիտ. - Մ.: Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 2001. - 511 էջ.

8. Sheremet A.D., Suits V.P. Աուդիտ՝ Դասագիրք. - M.: INFRA-M, 2005. - 240 p.

9. Անդրեև Վ.Դ. Գործնական աուդիտ / տեղեկանք ուղեցույց: - Մ.: Տնտեսագիտություն, 1994

10. Sheremet A.D., Suits V.P. Աուդիտ / ուսուցողական. - Մ.: INFRA-M, 2005 թ

11. Սիդելնիկովա Լ.Բ. Աուդիտ առեւտրային բանկ. - Մ.: Նամակ, 2006 թ

12. Բելոբժեցկի Ի.Ա. Հաշվապահական հաշվառում և ներքին աուդիտ: - Մ.: Մոսկովսկայա պրավդա, 2004

Հավելված Ա

ԱՈՒԴԻՏԻ ԿԱԶՄԱԿԵՐՊՈՒԹՅԱՆ ՀԱՄԵՄԱՏԱԿԱՆ ԲՆՈՒԹԱԳԻՐՆԵՐԸ

Աղյուսակ 1

	Մի երկիր	Ցուցանիշներ
		Աուդիտի հիմնական նպատակը	Աուդիտը կարգավորող մարմիններ	Աուդիտի վերապատրաստման համակարգեր
	Ռուսաստան	Տնտեսվարող սուբյեկտի ֆինանսական հաշվետվությունների անկախ ուսումնասիրություն` ստուգելով սահմանված հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգին համապատասխանությունը, տնտեսական և ֆինանսական գործարքների համապատասխանությունը Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը, ձեռնարկությունների կատարողականի ցուցանիշների ամբողջականությունն ու ճշգրտությունը ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլելու միջոցով:

Անցումը դեպի շուկա, տնտեսության հիմնարար փոփոխությունները հանգեցրին գիտական ​​գիտելիքների նոր ճյուղի՝ աուդիտի ստեղծմանը։

Աուդիտը սահմանվում է որպես ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման ճիշտության ստուգում և հաստատում, որն իրականացվում է որակավորված մասնագետների կողմից:

Ռուսաստանում աուդիտը մշակվել է վերջին 10 տարում։

Տնտեսական դժվարին պայմաններում շուկայական հարաբերություններին անցնելու ընթացքում կարևոր դարձավ կազմակերպության ֆինանսատնտեսական գործունեության վերաբերյալ հուսալի տնտեսական տեղեկատվություն ունենալը։ Բացի այդ, առևտրային կառույցների ստեղծումը առաջացրել է նոր ձեռնարկատերերի ներհոսք, որոնք չունեն բիզնեսի նոր պայմաններում աշխատելու պատշաճ փորձ, որոնք վատ են տիրապետում օրենսդրական ակտերին, ուստի առաջին խախտումները (երբեմն ոչ միտումնավոր) համապատասխանել են պահանջներին. հայտնվել է. նորմատիվ փաստաթղթերբիզնես գործունեության հետ կապված.

Սրա հետ կապված՝ այնտեղ նոր ձևտնտեսական գործունեության նկատմամբ վերահսկողություն, այդ թվում՝ հաշվապահական հաշվառման, հարկերի հաշվարկման ճիշտության վերաբերյալ խորհրդատվություններ.

Աուդիտորական գործունեություն` աուդիտ - աուդիտորների (աուդիտորական ընկերությունների) ձեռնարկատիրական գործունեություն է` իրականացնելու հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների, վճարահաշվարկային փաստաթղթերի, հարկային հայտարարագրերի և այլ ֆինանսական պարտավորությունների ու պահանջների, ինչպես նաև տնտեսվարող սուբյեկտների պահանջները: աուդիտորական այլ ծառայությունների մատուցում:

Այսպիսով, աուդիտորական գործունեությունն ավելի լայն հասկացություն է, որը ներառում է և՛ աուդիտը (ֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիությունը հաստատող աուդիտ), և՛ հարակից ծառայությունները (հարկային խորհրդատվություն, ֆինանսատնտեսական գործունեության վերլուծություն, կանխատեսման հարցեր և այլն):

Աուդիտի գործունեության հիմնական նպատակն է հաստատել տնտեսվարող սուբյեկտների հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների հուսալիությունը և նրանց ֆինանսական և ձեռնարկատիրական գործառնությունների համապատասխանությունը Ռուսաստանի Դաշնությունում գործող կանոնակարգերին:

Աուդիտի նշանակությունը կայանում է նրանում, որ այն ոչ միայն ֆինանսատնտեսական գործունեության անկախ աուդիտ է, այլ տալիս է առաջարկություններ և առաջարկություններ այդ գործունեությունը բարելավելու, աուդիտորական ծառայություններն ընդլայնելու և միջազգային մակարդակով աուդիտորական ընկերություններ և ընկերություններ ստեղծելու համար:

Աուդիտի անհրաժեշտությունը կապված է.

մասնագիտական ​​մակարդակով ստուգումներ անցկացնելու համար հատուկ գիտելիքներ ձեռք բերելու անհրաժեշտությունը.

Ձեռնարկությունում հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների վիճակի և դրա վարկունակության մասին օբյեկտիվ տեղեկատվության ստացում.

բիզնեսի պատշաճ վարքագիծը և դրա որակը. Աուդիտորները պետք է նաև կիրառեն ստուգման մեթոդներ, ինչպիսիք են

ինչը թույլ կտա նվազագույնի հասցնել դրա իրականացման ժամանակը` առանց որակը նվազեցնելու:

Աուդիտի նպատակները կապված են աուդիտի նպատակի հետ (օրինակ, միջոցների աուդիտ և այլն):

Աուդիտի գործունեության հիմնական խնդիրներն են.

ֆինանսատնտեսական գործարքների օրինականության ստուգում.

հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության կարգավիճակի ստուգում.

հաշվետվության կարևորագույն ցուցանիշների, ներառյալ հաշվեկշռի, հաշվետվության հավաստիության ստուգում ֆինանսական արդյունքներըև այլն;

տնտեսական գործունեության ուսումնասիրություն՝ ներարտադրական պաշարները բացահայտելու նպատակով.

ռեսուրսների (աշխատանքային, ֆինանսական, նյութական) օգտագործման կարգավիճակի և արդյունավետության ստուգում.

Աուդիտը հիմնված է քաղաքացիական իրավունքի, վարչական իրավունքի, հաշվապահական հաշվառման վրա:

Աուդիտի վերջնական նպատակը կազմակերպության ֆինանսական վիճակի, ֆինանսական կայունության և վարկունակության վերլուծությունն է: Կազմակերպության ֆինանսական վիճակը և կայունությունը չափվում են դրան զուգահեռ ֆինանսական գործակիցները՝ Կ բ, Կ

r^t t t «1 վճարունակ իրացվելիություն

Աուդիտի նպատակն է ստուգել ֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիությունը և իրականությունը և հաստատել դրանց համապատասխանությունը, ինչպես նաև արտահայտել աուդիտորական կազմակերպության կարծիքը այդ հաշվետվությունների հավաստիության և կանոնակարգերի համապատասխանության վերաբերյալ:

Կարևոր տեղ են զբաղեցնում աուդիտի, վերահսկողության և աուդիտի հետ կապված խնդիրները, դրանց նմանություններն ու տարբերությունները։

Աուդիտը և աուդիտը կազմակերպության ֆինանսատնտեսական գործունեության նկատմամբ վերահսկողության կազմակերպման եղանակներ են:

Աուդիտը և աուդիտը կազմակերպության ֆինանսական և տնտեսական գործունեության նկատմամբ վերահսկողության կազմակերպման երկու մոտեցում են: Նրանց միջև կան բազմաթիվ նմանություններ և էական տարբերություններ:

Աուդիտը պետական ​​ֆինանսական վերահսկողության անբաժանելի մասն է, որը սահմանում է ձեռնարկատիրական գործունեության օրինականությունը, հուսալիությունը, նպատակահարմարությունը և արդյունավետությունը:

Աուդիտ - տնտեսվարող սուբյեկտի ֆինանսական հաշվետվությունների կամ ֆինանսական տեղեկատվության անկախ ստուգում` պաշարները հայտնաբերելու և ձեռնարկության ֆինանսական վիճակի վերաբերյալ եզրակացություններ ստանալու նպատակով:

Աուդիտը բացահայտում է աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության ֆինանսատնտեսական գործունեության թերությունները՝ դրանք վերացնելու նպատակով: Վերանայման, աուդիտի առանձնահատկությունները՝ 1.

Աուդիտի նպատակն է որոշել բոլոր գործողությունների օրինականությունը և իռացիոնալների վերացումը (աուդիտի նպատակն է պարզել, թե որքանով են ճշգրիտ ֆինանսական հաշվետվությունները): 2.

Աուդիտը որոշում է ընթացակարգերի հաջորդականությունը (աուդիտի ընթացքում հիմնականում տրված է աուդիտի սխեման): 3.

Աուդիտում բոլոր գործառնությունները ստուգվում են առավելագույն թվաբանական ճշգրտությամբ (աուդիտի ընթացքում՝ մոտավորապես, քանի որ դա կախված է գործառնությունների սահմանված նշանակությունից և ռիսկի աստիճանից): 4.

Աուդիտի իրավական հիմքը Վարչական օրենսգիրքն է (աուդիտի դեպքում՝ Քաղաքացիական օրենսգիրքը): 5.

Աուդիտում աշխատավարձը կախված է ձեռնարկության ղեկավարությունից (աուդիտի համար՝ վճար՝ հաճախորդի կողմից աուդիտորին վճարված գումարը): 6.

Աուդիտորը կիրառում է տույժեր (աուդիտորը տալիս է խորհուրդներ և առաջարկություններ, թե ինչպես վերացնել թերությունները):

Աուդիտի և աուդիտի հիմնական տարբերությունները ներկայացված են t.abl. 1.

Թեև աուդիտի և աուդիտի միջև կան բազմաթիվ տարբերություններ, աուդիտորը կարող է և պետք է օգտագործի աուդիտի մեթոդներն ու մոտեցումները խոհեմորեն աուդիտի համար:

1.1. Աուդիտորական ծառայության հայեցակարգը, էությունը և բովանդակությունը

Ներկայումս Ռուսաստանում աուդիտորական կազմակերպություններ են կազմակերպված բոլորում խոշոր քաղաքներ. ,

Աուդիտորական կազմակերպությունները կարող են ունենալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ նախատեսված ցանկացած կազմակերպչական և իրավական ձև, բացառությամբ բաց բաժնետիրական ընկերության ձևի: Աուդիտորական ընկերություններն ունեն փակ ընկերության կամ սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերության կազմակերպչական և իրավական ձևեր:

Աուդիտորական կազմակերպությունների դասակարգման հիմնական առանձնահատկությունները հետևյալն են.

Գործունեության բնույթը;

մատուցվող ծառայությունների շրջանակը.

Ըստ իրենց գործունեության բնույթի՝ աուդիտորական կազմակերպությունները բաժանվում են ունիվերսալ և մասնագիտացված:

Համընդհանուր աուդիտորական ընկերությունները զբաղվում են տարբեր տեսակի աշխատանքներով և կարող են ունենալ մի քանի արտոնագրեր՝ այս կամ այն ​​տեսակի պարտադիր աուդիտ իրականացնելու իրավունքի համար: Օրինակ՝ աուդիտ ընդհանուր աուդիտի, բանկային աուդիտի, ապահովագրության և այլնի ոլորտում, հաշվապահական հաշվառման ստեղծման, վերականգնման և վարման ծառայություններ, ֆինանսատնտեսական գործունեության վերլուծություն, խորհրդատվություն ֆինանսական, կառավարչական և. հարկային հաշվառում, հաշվապահական հաշվառման համակարգչայինացում և այլ ծառայություններ։

Մասնագիտացված աուդիտորական ընկերությունները կատարում են աշխատանքների ամենացածր շրջանակը և մասնագիտանում են որոշակի տեսակի աշխատանքների մեջ (օրինակ՝ աուդիտ, վերապատրաստում և այլն):

Բացի աուդիտորական ընկերություններից, աուդիտով կարող են ներգրավվել նաև աուդիտորներ, որոնք պետք է անցնեն ատեստավորում, որոշակի ոլորտում լիցենզիա ստանան աուդիտ անցկացնելու և որպես ձեռնարկատեր գրանցվելու իրավունքի համար: Մասնավոր աուդիտորները կարող են զբաղվել ինչպես ունիվերսալ, այնպես էլ մասնագիտացված գործունեությամբ: Աուդիտորները և աուդիտորական ընկերությունները չեն կարող զբաղվել որևէ այլ բիզնես գործունեությամբ, բացի աուդիտից և հարակից այլ գործունեությունից: Ե՛վ ունիվերսալ, և՛ մասնագիտացված ընկերությունները պետք է կատարեն ծառայության հիմնական տեսակը՝ պարտադիր աուդիտ:

Ըստ մատուցվող ծառայությունների ծավալի՝ աուդիտորական կազմակերպությունները բաժանվում են խոշոր, միջին, փոքրի։ Ունիվերսալ ֆիրմաները առավել հաճախ խոշոր և միջին են: Ռուսաստանում ստեղծվում են հիմնականում փոքր և միջին աուդիտորական ընկերություններ։ Օրինակ՝ փոքր ընկերություն՝ մինչև 10 հոգի, միջին՝ 10-15 հոգի, մեծ՝ 50 և ավելի։

Խոշոր աուդիտորական ընկերությունում կան փոխտնօրեններ, որոնք զեկուցում են համապատասխան ստորաբաժանումներին (օրինակ՝ աուդիտի տեսակների և հարակից ծառայությունների բաժիններ):

Բացի այդ, ընկերությունն ունի հաշվապահական հաշվառման բաժին, իսկ տնտեսական գործունեության համար՝ վարչատնտեսական բաժին, հրատարակչական գործունեությամբ է զբաղվում խմբագրական և հրատարակչական բաժինը։

Փոքր աուդիտորական կազմակերպությունները կարող են ունենալ պարզեցված երկաստիճան կառավարման համակարգ՝ աուդիտորական կազմակերպության ղեկավարը և նրան հաշվետու աուդիտորները:

Աուդիտորական կազմակերպության ղեկավար - աուդիտոր 1

Գլխավոր հաշվապահ

Աուդիտորներ (ավագ աուդիտորներ, օգնականներ)

Հարակից աուդիտորական ծառայությունների մասնագետներ

Աուդիտի կարևոր ուղղությունը հաշվապահական հաշվառման համապատասխան բաժինների և հաշիվների աուդիտի համար նախապես պատրաստված հիմնական մեթոդների (ներընկերության ստանդարտների) օգտագործումն է:

Այսպիսով, աուդիտորական ընկերությունների հիմնական գործունեությունը հետևյալն է.

ստուգումների անցկացում;

հաշվապահական հաշվառման կազմակերպում;

ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների հաշվառում;

հաշվապահական հաշվառման վերահսկողություն և հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների պատրաստում.

հաշվապահական հաշվառման կազմակերպման բարելավում, դրա կատարելագործում.

դիրիժորություն ֆինանսական վերլուծություն, խորհրդատվական ծառայություններ (բանկային, հարկային և այլն, տնտեսական օրենսդրության ոլորտում, ներդրումային գործունեությունև այլն);

սեմինարների անցկացում, հաշվապահական անձնակազմի խորացված ուսուցում;

հաշվապահական անձնակազմի վերապատրաստում;

Հաշվապահական հաշվառման, հարկման, վերլուծության, աուդիտի վերաբերյալ մեթոդական ձեռնարկների հրատարակում;

Աուդիտ- ձեռնարկատիրական գործունեություն կազմակերպությունների և անհատ ձեռնարկատերերի հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունների անկախ ստուգման ուղղությամբ:

Աուդիտի նպատակը– աուդիտորի կարծիքի արտահայտում աուդիտի ենթարկվող կազմակերպությունների ֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիության վերաբերյալ: Ռուսաստանի Դաշնությունում աուդիտի նպատակը- աուդիտորի կարծիքի արտահայտում հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգի Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխանության վերաբերյալ:

Իր աշխատանքում աուդիտորը պետք է հավատարիմ մնա հիմնական սկզբունքներըաուդիտի գործունեություն՝ անկախություն, ազնվություն, օբյեկտիվություն; մասնագիտական ​​իրավասություն; պատշաճ ջանասիրություն (բարեխղճություն); գաղտնիություն; մասնագիտական ​​վարքագիծ; տեխնիկական ստանդարտներին համապատասխան:

Աուդիտի տեսակներըԳործառնական աուդիտ, համապատասխանության աուդիտ, ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտ, ոչ տնտեսական աուդիտ, որոնց տեսակները կադրային և բնապահպանական աուդիտներն են:

Գործառնական աուդիտիրականացվում է ընկերության կառավարման ընթացակարգերի ցանկացած մասի ստուգման նպատակով՝ համապատասխան առաջարկությունների մշակմամբ դրա նախնականությունն ու արդյունավետությունը գնահատելու նպատակով:

Համապատասխանության աուդիտի նպատակը- կազմակերպությունում այդ հատուկ ընթացակարգերին կամ կանոններին համապատասխանության ստուգում, որոնք տրված են նրան:

Աուդիտը կարող է լինել արտաքին (անկախ) և ներքին.

Անկախ աուդիտիրականացվում է աուդիտորական կազմակերպության կամ անհատ աուդիտորների կողմից, որոնք ունեն աուդիտորական գործունեություն իրականացնելու լիցենզիա և անկախ են հաճախորդից:

Ներքին աուդիտիրականացվում է կազմակերպության աշխատակիցների կողմից։ Ներքին աուդիտը կարող է լուծել տարբեր խնդիրներ և կազմակերպվում է որպես անկախ կազմակերպության աուդիտի ենթարկված կառույցների հետ կապված, բայց անկախ չէ երրորդ կողմերի համար:

Աուդիտը հիմնված է աուդիտի գործունեության իրականացման անփոխարինելի պայմանների վրա, այսպես կոչված աուդիտի դրույթները.

1. Ֆինանսական հաշվետվությունները ենթակա են աուդիտի. Եթե ֆինանսական հաշվետվությունները աուդիտի ենթակա չեն, ապա աուդիտորը պետք է հրաժարվի իր կարծիքից:

2. Աուդիտորի և աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության ղեկավարության շահերի բախումն անխուսափելի չէ: Աուդիտորը և աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության ղեկավարությունը նույն նպատակն են հետապնդում՝ վստահելի հաշվետվությունների ներկայացում:

3. Ֆինանսական (հաշվապահական) հաշվետվությունները չեն պարունակում դիտավորյալ կամ այլ արտասովոր խեղաթյուրումներ: Այս պոստուլատին հետևելը թույլ է տալիս աուդիտի գործընթացը տնտեսապես հիմնավորված դարձնել:

4. Ներքին վերահսկողության բավարար համակարգը նվազեցնում է սխալների հավանականությունը:

5. Հաշվապահական հաշվառման ստանդարտներին հետևողական հավատարմությունը, ստանդարտներին համապատասխան հաշվետվություն ներկայացնելը թույլ է տալիս աուդիտորներին կարծիք հայտնելիս հավատարիմ մնալ մեկ չափանիշին:

6. Աուդիտորը աուդիտի ենթարկված ֆինանսական հաշվետվությունների ճշտության հաստատում տալիս ելնում է շարունակական գործունեության ենթադրությունից՝ հավատալով, որ աուդիտի ենթարկվող կազմակերպությունը կշարունակի գործել տեսանելի ապագայում:

7. Աուդիտորի կարծիքը կախված է միայն նրա իրավասությունից:

8. Աուդիտորի մասնագիտական ​​կարգավիճակը համարժեք է նրա մասնագիտական ​​պարտականություններին:

9. Աուդիտի ենթարկված տեղեկատվությունը ավելի օգտակար է, քան չստուգված տեղեկատվությունը:

10. Հաշվապահական հաշվառման տեղեկատվության հավաստիությունը կարելի է բավարար համարել արտաքին աուդիտորի կողմից այն ստուգվելուց հետո: Հաշվետվության տվյալների օգտակարությունն ուղիղ համեմատական ​​է դրանց ստուգման համակարգին: