Առևտրային վարկ. կան նրբերանգներ։ Առևտրային վարկը արդյունավետ գործիք է առևտրային վարկի համար վճարների հաշվարկման համար

կոմերցիոն վարկգրեթե ամեն ինչով տարբերվում է վարկավորման այլ ձևերից, բայց, չնայած դրան, Ռուսաստանում շատ կազմակերպություններ օգտվում են այս ծառայությունից: Այս վարկն ունի բազմաթիվ առավելություններ.

Հարգելի ընթերցողներ. Հոդվածում խոսվում է բնորոշ լուծումների մասին իրավական հարցերբայց յուրաքանչյուր դեպք անհատական ​​է: Եթե ​​ցանկանում եք իմանալ, թե ինչպես լուծիր հենց քո խնդիրը- կապվեք խորհրդատուի հետ.

ԴԻՄՈՒՄՆԵՐ ԵՎ ԶԱՆԳԵՐ ԸՆԴՈՒՆՎՈՒՄ ԵՆ 24/7 և շաբաթը 7 օր.

Դա արագ է և ԱՆՎՃԱՐ!

Գրեթե յուրաքանչյուր կազմակերպություն նախընտրում է վարկեր օգտագործել իր զարգացման համար, այլ ոչ թե շրջանառությունից ստացված կանխիկ գումարը:

Ի լրումն սովորական վարկի, որը տրվում է ցանկացած բանկային հաստատության կողմից (սա այն դեպքում, երբ գումարը տրամադրվում է վարկի տեսքով), ձեռնարկատերերի մեծ մասն օգտվում է այս ծառայությունից, երբ որոշակի ապրանքը տրվում է ապառիկ:

Նման վարկը կոչվում է կոմերցիոն: Տեսնենք, թե որոնք են առևտրային և սովորական վարկի առավելություններն ու տարբերությունները:

Ընդհանուր ասպեկտներ

Առևտրային վարկերը ձեռնարկությունների կողմից տրամադրվում են միմյանց: Առևտրային վարկի էությունն այն է, որ մի ընկերությունը մյուսին է փոխանցում որոշակի քանակությամբ միջոցներ կամ ապրանքներ, ապրանքներ և այլն:

Ապրանքային ձևով առևտրային վարկը կարող է սահմանափակ լինել չափերով: Այն չի կարող ավելի բարձր լինել, քան վարկատուի պահուստը կամ ապրանքային կապիտալը:

Կարող եք նաև օգտագործել առևտրային վարկ՝ արժեթղթերի շուկայում շրջանառվող թղթադրամների և չեկերի տեսքով:

Առևտրային վարկը կարող է տրամադրվել որպես ապրանքների, ծառայությունների, ապրանքների նախնական վճար, կարող է օգտագործվել որպես հետաձգված վճար,

Առևտրային վարկը մեղմում է չվճարելու խնդիրը, ֆինանսապես ապահովում առևտրային պայմանագրերը, ինչը շատ կարևոր է ներկայիս շուկայում ձեռնարկության բնականոն մարքեթինգային աշխատանքի համար։

Հարկ է նշել, որ վարկավորման ընտրված տեսակը չպետք է շփոթել որևէ այլ վարկի հետ։ Սրանք բոլորովին այլ վարկեր են։

Առևտրային վարկը վարկառուին տրամադրվում է ոչ թե գումարի տեսքով, այլ ապրանքի կամ որոշակի ծառայության տեսքով։ Վարկավորման այս տեսակն առավել տարածված է փոքր և միջին ձեռնարկությունների շրջանում:

Ինչ է դա

Առևտրային վարկը վարկավորման ձևերից մեկն է, դրա բազմազանությունն այն է, որ այն տրվում է առանց բանկային կազմակերպության ներգրավման։

Նման վարկավորման օբյեկտը փողը չէ, այլ ինչ-որ ապրանքային կապիտալը։ Այս տեսակի վարկ կարող է տրամադրել ինչպես մատակարարը, այնպես էլ գնորդը:

Վաճառողը հանդես է գալիս որպես ապառիկ և հետաձգված վճար, իսկ գնորդը՝ որպես կանխավճար և կանխավճար։ Ավելի ճիշտ՝ խոսքը հիմա վարկի մասին է, որը տրամադրվում է.

Ում են տրվում

Այս տեսակի վարկը տրամադրվում է ձեռնարկությունից մեկ այլ ձեռնարկություն: Եվ նաև, իրավաբանական անձինք կարող են առևտրային վարկեր տրամադրել այլ իրավաբանական անձանց։ Դա տեղի է ունենում, երբ մի ընկերություն վարկ է տալիս մյուսին:

Իրավական հիմքեր

Հաճախորդների միմյանց հետ վարկային հարաբերություններում հիմնականում կիրառվում են կարգավորման քաղաքացիական իրավունքի մեթոդները։

միջեւ հարաբերություններ առևտրային բանկերև Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկը իշխանության և ենթակաների հարաբերություններին զուգահեռ:

Իրավունքների կարգավորում իրավաբանական անձինքՎարկավորումն առաջին հերթին իրականացվում է.

Պաշտոնն այստեղ մեծ դեր է խաղում։ Կենտրոնական բանկ«Վերգրավման եւ տեղաբաշխման հետ կապված գործառնությունների տոկոսագումարների հաշվարկման կարգի մասին Փողբանկերը և այդ գործառնությունների արտացոլումը հաշվապահական հաշվառման հաշիվներում:

Հարկ է նշել, որ փոխատուի և փոխառուի հարաբերությունները բարդ են, ինչը հաստատում է երկու կողմերի իրավունքները:

Առևտրային վարկավորման մեխանիզմ

Առևտրային վարկի սովորական մեխանիզմը նախատեսում է օրինագծերի վարկավորում։ Վարկառուն վարկատուին տրամադրում է առևտրային հաշիվ, որի գինը ներառում է ապրանքների արժեքը և վարկի տոկոսները:

Միաժամանակ նա կարող է վարկը վճարել մաս-մաս՝ սահմանված ժամկետում։ Սակայն կարող է օգտագործվել նաև առևտրային վարկավորման մեխանիզմը՝ առանց մուրհակով վարկ տրամադրելու։

Ապրանքների համար նախապես վճարելիս հայտնվում է գնորդի վարկը։ Դրա մեխանիզմը բնութագրվում է կանխավճարների միջոցով մատակարարներին առևտրային գնորդների տրամադրմամբ:

Առևտրային վարկերը սահմանափակ են: Օրինակ՝ սահմանափակ է պահուստային կապիտալկամ ապրանք:

Նման վարկը գոհացուցիչ դեր է խաղում բացակայության դեպքում վարկային համակարգ. Դրա շնորհիվ ապահովվում է փողի շրջանառության շարունակականությունը առևտրի և արդյունաբերության մեջ։

Այսպիսով, քաղաքացիական պատերազմից հետո կոմերցիոն վարկը դրական դեր խաղաց ազգային տնտեսության վերականգնման գործում։

Այն լայնորեն կիրառվել է ապրանքների վաճառքում։ պետական ​​հատվածըայլ նաև մասնավոր հատվածում:

Հիմնական բնութագիրը

Առևտրային վարկը առևտրային կազմակերպության (վաճառողի) և պարտքի տակ գտնվող սպառողի միջև հարաբերությունն է:

Նման վարկը տրամադրվում է ցանկացած ժամկետով՝ և՛ կարճ, և՛ երկարաժամկետ: Ծավալը, որը հաճախորդը տրամադրում է վարկատուին, կախված է կապիտալից:

Ինչպես արդեն նշվեց, նման վարկավորումից օգտվում են և՛ գնորդները, և՛ առևտրի կենտրոնները։

Օրինակ՝ արտադրանք արտադրող ընկերությունը չի կարողանում ապրանքը տրամադրել նշված ժամկետում որոշ սարքավորումների խափանման պատճառով։

Մինչդեռ գնորդը կանխիկ գումար ունի այս ապրանքը մարելու համար: Այս դեպքում գնորդը կարող է ազատորեն առաջարկել օգտվել կանխավճարից, և դրա համար անհրաժեշտ է պայմանագիր կնքել։

Նաև, իհարկե, քննարկեք գնորդի կողմից ապրանքի գնման պայմանները ակցիայով կամ զեղչով: Եվ այս դեպքում ստացվում է, որ գնորդի շահը մեծանում է։

Գոյություն ունեցող տեսակներ

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի առևտրային վարկը բաղկացած է մի քանի տեսակներից և դրանք ձեռք բերելու համար նախատեսում է այնպիսի պայմաններ, ինչպիսիք են.

Կանխավճարված ծախս	Սա վարկ է, որում վարկատուն գնորդն է, ով այդ ապրանքի համար գումար է վճարում ձեռնարկությանը կամ մատակարարին, որը որոշ ժամանակ անց կդրվի նրա փոխարեն։ Այս տեսակի վարկավորման ժամկետը կանխավճարի օրվանից մինչև ապրանքների ստացման օրն ընկած ժամանակահատվածն է.
Կանխավճար	Այս տեսակը վավեր է, եթե երկու կողմերի միջև կնքված պայմանագրով նախատեսված է որոշակի տոկոս ապրանքի ստացման պահից: Վարկառուն ապրանքը ստանում է որոշ ժամանակ անց, ուստի կանխավճարը կլինի վարկ
Վճարման հետաձգում	Ապրանքի թողարկում հաճախորդին` որոշ ժամանակ անց գումարի վճարման պայմանով` միանվագ վճարման ձևով: Այս տարբերակում մատակարարը հանդես է գալիս որպես պարտատեր: Վարկի ժամկետը` ապրանքների ստացումից մինչև դրա դիմաց վերջին վճարումը
Ապառիկ վճարում	Այս դեպքում վաճառողը հանդես է գալիս որպես պարտատեր, և ծառայության դիմաց վճարումը կատարվում է ավելի ուշ, քան դրա մատուցումը: Վճարման եղանակը տեղի է ունենում համապատասխանաբար առանձին մասերով, ինչը նշված է կողմերի միջև վարկային պայմանագրում

Հիմնական ձևերը

Առավելություններն ու թերությունները

Առևտրային վարկը, ինչպես վարկավորման մյուս բոլոր ձևերը, ունի իր դրական և բացասական կողմերը: Այս վարկի առավելությունները ներառում են.

• ապահովելով վարկային գույքապրանքի տեսքով առաջանում է արդյունավետորեն.
• վարկավորման գործարքի տեխնիկական կատարում;
• ձեռնարկությունն ավելի շատ հնարավորություններ ունի մանևրելու օգտագործվող միջոցները.
• աջակցություն վարկային շուկայի զարգացմանը.
• ֆինանսական փոխադարձ օգնություն;
• Հնարավոր է դիվերսիֆիկացնել վարկային ապրանքների տեսականին:

Բացի առավելություններից, ցավոք, կան նաև առևտրային վարկի թերություններ.

• վարկի չափի, ծավալի և դրա մարման ժամկետի սահմանափակում.
• վարկատուի համար բարձր ռիսկի առկայությունը.
• բանկային կազմակերպությունների ազդեցության հնարավոր միջամտությունը, որը զեղչում է օրինագծերը.
• շատ դանդաղ դրամական հոսքեր.

Առևտրային վարկը պայմանագիր է երկու ֆիզիկական անձանց, ավելի ճիշտ՝ ձեռնարկությունների միջև։ Դրանց դերը կատարում են վարկատուն և փոխառու-գնորդը։

Մեր հաճախորդը ներգրավել է վարկեր, որոնց տոկոսները հաշվի են առնվել եկամտահարկի ծախսերում: Փոխառու միջոցները ծախսվել են ապրանքների գնման վրա, որոնք ընկերությունը հետագայում վաճառել է։ Հարկային մարմինը տոկոսների չափը որպես ծախս չի ընդունել.

Տեսուչներն իրենց որոշումը հիմնավորել են նրանով, որ ընկերությունը անտոկոս վարկեր է տրամադրել այլ կազմակերպությունների։ Նման վարկերը հասկացվել են որպես հետաձգված վճարում, հարկային մարմիններն այն համարել են անհատույց կոմերցիոն վարկ։

Ընկերությունը համարել է, որ նշված հիմքերը չեն համապատասխանում իրականությանը։ Տեսչության եզրակացությունները չեն հաստատվում նաև ՌԴ Հարկային օրենսգրքի հատուկ նորմերով և արբիտրաժային պրակտիկայով։ Ստուգման հաշվետվության վերաբերյալ առարկություններ ենք պատրաստել։ Արդյունքում՝ վերադաս հարկային մարմինչեղյալ է համարել IFTS-ի որոշումը:

Տոկոսային ծախսերը կապված չեն եկամուտների ստեղծմանն ուղղված գործունեության հետ:Տեսուչներն օգտագործումը չհաստատված են համարել պարտքով գումարբիզնեսի հետ կապված նպատակների համար: Եզրակացություն է արվում, որ ծախսերը չեն համապատասխանում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետին:

Միաժամանակ տեսուչները հաշվի չեն առել դրամարկղային հաշիվների տվյալները։ Նրանք հաստատել են, որ փոխառու միջոցներն օգտագործվել են բացառապես հենց ընկերության կողմից՝ իր տնտեսական կարիքների համար՝ եկամուտ ստանալուն ուղղված գործունեություն իրականացնելու համար։

առարկությունների տեքստը

«Ընկերությունը առևտրային ձեռնարկություն է։ Այս տեսակի գործունեություն իրականացնելու համար անհրաժեշտ էր համալրում։ աշխատանքային կապիտալ. որի նպատակով ընկերությունը ներգրավել է փոխառու միջոցներ։ Այլ կազմակերպություններին անտոկոս փոխառությունների տեսքով ստացված վճարված վարկերից դրամական միջոցների տրամադրման ցանկացած փաստ կամ անհատներանհայտ կորած.

Դա հաստատում են 51 «Հաշվարկային հաշիվներ» և 52 «Արժութային հաշիվներ» հաշիվների վերաբերյալ դիտարկվող ժամանակաշրջանի տվյալները։ Հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններից հետևում է, որ հավաքագրված միջոցները մասամբ օգտագործվել են գնված ապրանքների և մասամբ ընկերության ռուբլու ծախսերը (մաքսային ծախսեր, աշխատանքների և ծառայությունների վճարում): Ռուսական ընկերություններ, աշխատավարձ և այլն):

Պայմանագրերը վերադասակարգվել են։Տեսուչները նշել են, որ պայմանագրերի մեծ մասը կնքվել է հետաձգված վճարի տրամադրմամբ՝ առաքման օրվանից սկսած 14 կամ 30 օրացուցային օր ժամկետով։ Որոշ պայմանագրեր պարունակում էին պայման՝ «ապարկով առաքվող» ապրանքների նկատմամբ սահմանաչափ սահմանելու մասին։ Հարկային մարմինները հետաձգված վճարման պայմանագրերը վերադասակարգել են առևտրային փոխառության պայմանագրերի մեջ՝ չճշտված տոկոսադրույքըդրանք օգտագործելու համար։

Ընդ որում, այդ պայմանագրերով վաճառված ապրանքները ձեռք են բերվել փոխառու միջոցների հաշվին։ Որից տեսուչները եզրակացրել են, որ փոխառու միջոցներն օգտագործվել են անտոկոս կոմերցիոն վարկեր տրամադրելու համար։

առարկությունների տեքստը

«Ապրանքների համար առաքման օրվանից որոշ ժամանակ վճարելու պայմանը առևտրային վարկի վերաբերյալ պայմանագիր չէ։ Դրա համար կողմերը պայմանագրում պետք է հստակ նշեն, որ տարկետումը, տարաժամկետ վճարումը, կանխավճարը մի կողմի կողմից մյուս կողմին տրամադրվող առևտրային փոխառություններ են: Պետք է նշվեն վարկի չափը և պայմանները:

Այս մոտեցումը արտացոլված է, օրինակ, դաշնային հրամանագրերում արբիտրաժային դատարաններՎոլգա-Վյացկի թիվ А43-2403/2008-39-87 18.09.2008թ.-C5, Povolzhsky No A12-24970/2009 27.07.10 and No A65-28147/2009 Mosskov 15, No. ԿԳ-Ա41/4721-05 15.06.05թ., թիվ ԿԳ-Ա40/9300 13.10.09 -09, 18.02.2009թ., թիվ ԿԳ-Ա40 / 39-09 թաղ.

Վիճահարույց հայտարարությունները չեն աջակցում վարկային հարաբերություններ, քանի որ պայմանագրերը չեն սահմանում առևտրային վարկավորման որևէ տարր։ Ընկերության կողմից կնքված ապրանքների առուվաճառքի պայմանագրերը չեն որոշում վարկի չափն ու պայմանները: Հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 431-րդ հոդվածը և պայմանագրի այլ պայմանները, վարկի պայմանը նշանակում է, որ մատակարարը պարտավոր չէ ապրանքը գնորդին առաքել համաձայնեցված սահմանաչափից ավելի՝ առանց այդպիսի առաքումներ ստանալու: կանխավճարներ. Գնորդներին առևտրային վարկավորման փաստի բացակայության դեպքում հարկային պահանջներ ներկայացնելու իրավական հիմքեր չկան դրա անհատույց լինելու և փոխառու միջոցների օգտագործման համար:

Տեսուչներն իրենց գնահատականն են տվել տոկոսների տեսքով ծախսերի տնտեսական նպատակահարմարության վերաբերյալ։Տեսուչները ելնում էին նպատակահարմարության և իմաստի մասին իրենց սուբյեկտիվ պատկերացումներից բիզնես գործարք, ընկերության ընդհանուր գործունեության և կոնտրագենտների հետ առևտրի պայմանների մասին:

Միաժամանակ հաշվի չեն առնվել փոխառու միջոցների հաշվին գնված ապրանքների իրացման փաստացի շահութաբերության ցուցանիշները։ Տեսուչների կիրառած մոտեցումը լիովին հակասում է ծախսերի ողջամիտության և տնտեսական հիմնավորվածության հայեցակարգերի գնահատման անթույլատրելիության վերաբերյալ առկա իրավական դիրքորոշմանը։ Սա հանգեցրեց Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի լայնածավալ կիրառմանը:

առարկությունների տեքստը

«Ծախսերի տնտեսական նպատակահարմարությունը չի կարող գնահատվել դրանց նպատակահարմարության, ռացիոնալության, արդյունավետության կամ ստացված արդյունքի հիման վրա, ինչը, իր հերթին, պետք է գնահատի միայն ինքը՝ տնտեսվարողը։ Նման եզրակացություններ են պարունակում Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 2008 թվականի դեկտեմբերի 16-ի թիվ 1072-O-O, 2007 թվականի հունիսի 4-ի թիվ 320-O-P, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի հունվարի 19-ի որոշումները. 2009 թիվ 17071/08 եւ այլն։

Ստուգման հաշվետվության մեջ պարունակվող տվյալների հիման վրա կատարված հաշվարկները հաստատում են հետաձգված վճարով վաճառվող ապրանքների գնման համար վճարված փոխառու միջոցներ ներգրավելու գործարքների տնտեսական նպատակահարմարությունը: Դիտարկվող ժամանակահատվածում ապրանքների վաճառքի գործարքների շահութաբերությունը տատանվում է 18,2-ից 21,2 տոկոսի սահմաններում։ Փոխառու միջոցները ներգրավվում են տարեկան 12,5 տոկոսով: Ընդ որում, գործարքի շահութաբերությունը չի համապատասխանում դրույքաչափին տարեկան տոկոսադրույքը, սա ընկերության միանվագ արտոնությունն է՝ հաշվի առնելով 14-30 օր հետաձգված վճարումը։ Դիտարկվող ժամանակահատվածում փոխառու միջոցները հնարավորություն են տվել սպասարկել իրենց արժեքը հինգ անգամ գերազանցող շրջանառությունը:

Տեսուչները թվաբանորեն ճշգրիտ չեն հաշվարկել վիճելի ծախսերի չափը և չեն հաստատել։Խախտվել են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 12-րդ ենթակետի և 101-րդ հոդվածի 8-րդ կետի պահանջները:

Տեսչության կարծիքով փոխառու միջոցների օգտագործման դիմաց գոյացած տոկոսների ամբողջ գումարը ճանաչվել է գերգնահատված։ Սա հաշվի չի առնում փաստերը տնտեսական գործունեություն. Աուդիտի հաշվետվության մեջ նշվում է, որ փոխառու միջոցներն օգտագործվում են շրջանառու միջոցները համալրելու և գնորդներին անտոկոս վարկեր տրամադրելու համար։ Այնուամենայնիվ, չկա որևէ ապացույց, որ առաքված ապրանքների վճարման հետաձգումը (կոչվում է «անտոկոս առևտրային վարկեր») տրվել է փոխառու միջոցների հաշվին:

Բացի այդ, ընկերության կողմից տրամադրվել է հետաձգված վճար՝ առաքված ապրանքների ողջ արժեքի համար։ Մինչդեռ փոխառու միջոցները ծախսվում են միայն ապրանքներ գնելու վրա։ Իսկ ապրանքների ինքնարժեքը եկամտի չափի միայն մի մասն է։

առարկությունների տեքստը

«Այն պահից, երբ ընկերությունը սկսեց եկամուտ ստանալ ապրանքների վաճառքից, չի կարելի ասել, որ «առևտրային վարկավորումը»՝ հետաձգված վճարը, տրամադրվել է գնորդներին վարկերի միջոցով։ Ընկերությունն օգտագործել է ոչ միայն փոխառություն, այլև սեփական միջոցներըապրանքների գնման, հետևաբար գնորդներին ուշացումով ապահովելու համար:

Մինչդեռ տոկոսները վճարման ողջ ժամանակահատվածի համար, երբ շահույթի հարկման նպատակով ծախսերից դուրս են մնացել ոչ միայն առաջին, այլ նաև հետագա գործարքները։ Այդ թվում՝ նրանք, որոնք ընկերությունն արդեն իրականացրել է ամբողջությամբ իր միջոցներով։

Ընդ որում, ներգրավված վարկերը հիմնականում օգտագործվել են ապրանքների ձեռքբերման համար։ Հետևաբար, վարկավորման իրական արժեքը, որը նշված է աուդիտի հաշվետվության մեջ, պետք է ճանաչվի հենց որպես վաճառված ապրանքների ինքնարժեք (ձեռք բերված փոխառու միջոցների հաշվին), և ոչ թե առաքված ապրանքների արժեքը վաճառքի գներով (արժեք + նշում)»:

Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) դիմաց վճարումը կամ հետաձգումը սովորական երեւույթ է մատակարարի և գնորդի (հաճախորդի և կապալառուի) միջև հաշվարկներում: Բայց եթե պայմանագրով նախատեսվում է տոկոսների հաշվարկում ապառիկ կամ տարաժամկետ վճարման համար, ապա խոսքը գնում է գնորդին կոմերցիոն վարկ տրամադրելու և. Արվեստի 1-ին կետ. 823, Արվեստի 4-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 488. Տեսնենք, թե ինչ առանձնահատկություններ են առաջանում նրա հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ, եթե երկու կողմերն էլ դիմեն ընդհանուր ռեժիմհարկումը։

Ինչ է կոմերցիոն վարկը

Գնորդի կողմից այն ստանալուց որոշ ժամանակ անց ապրանքի դիմաց վճարելու պայմանն ինքնին առևտրային վարկ չէ։ Վարկի տրամադրումը պետք է ուղղակիորեն նախատեսված լինի պայմանագրով: Գերագույն դատարանի և Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումների 08.10.98 թիվ 13/14 որոշման 14-րդ կետը. FAS PO 17.01.2011 No A49-3817 / 2010, 07.27.2010 No A12-24970 / 2009 թ. FAS SZO թվագրված 09/01/2011 թիվ A56-63305 / 2010 թ., 11/09/2010 թիվ A56-4656 / 2009 թ. FAS MO թվագրված 2011 թվականի մայիսի 23-ի No KG-A40 / 3752-11. Այդ ժամանակ մատակարարը կկարողանա գնորդից պահանջել ոչ միայն ապրանքի համար վճարել, այլև վճարել տոկոսների չափը։ Այս դեպքում պայմանագրում պետք է նշվի FAS PO-ի 2009 թվականի նոյեմբերի 19-ի թիվ Ա12-4139/2009 թ.:

• այն գումարը, որի վրա կգանձվի տոկոս.
• տոկոսադրույք;
• տոկոսադրույքի ժամկետը.

Եվ մի շփոթեք առևտրային վարկը Արվեստի համաձայն ուշ վճարման համար տոկոսների հաշվեգրման հետ: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 395 (պատասխանատվություն դրամական պարտավորությունը չկատարելու համար) Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 395.

Առևտրային վարկի տոկոսներ. կլինի՞ ԱԱՀ:

Երբ ապրանքները առաքվում են, վաճառողը գանձում է ԱԱՀ և տալիս է ապրանքագիր պայմանագրում նշված ապրանքների արժեքի համար: Բայց պե՞տք է դա ներառվի հարկային բազանառևտրային վարկի տոկոսների չափը. Իսկ տոկոսների համար պետք է առանձին հաշիվ-ապրանքագիր թողարկե՞մ: Այս խնդրին երկու մոտեցում կա.

ՄՈՏԵՑՈՒՄ 1. Տոկոսների գումարը ներառված է ԱԱՀ-ի հարկային բազայում:Այս տարբերակին պաշտպանում են և՛ ֆինանսների նախարարությունը, և՛ Դաշնային հարկային ծառայությունը: Նրանց հիմնական փաստարկն այն է, որ առևտրային վարկի տոկոսները կապված են ապրանքների վճարման հետ ենթ. 2 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 162; Ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի նոյեմբերի 29-ի թիվ 03-07-11 / 457 գրությունները; Դաշնային հարկային ծառայություն 2010 թվականի մայիսի 12-ի թիվ ՇՍ-37-3 / [էլփոստը պաշտպանված է] . Մի անգամ համաձայնվել է սրա հետ և FAS DVO-ի 2010 թվականի հունվարի 27-ի թիվ Ф03-8066/2009 թ..

Եթե ​​համաձայն եք կարգավորող մարմինների հետ, ապա նկատի ունեցեք, որ տոկոսների չափի վրա հաշվարկված ԱԱՀ-ն չի կարող ներկայացվել գնորդին. ենթ. «ա» էջ 7 աղանդ. Կառավարության 2011 թվականի դեկտեմբերի 26-ի N 1137 որոշման II հավելված N 3; FAS VSO-ի 05.08.2008թ. թիվ A33-3593 / 08-Ф02-3654 / 08 հրամանագիրը.. Այսինքն՝ գնորդից տոկոսներ ստանալիս վաճառողը պետք է որոշի դրանց գումարի հարկը 18/118 կամ 10/110 գնահատված դրույքաչափով։ ենթ. 2 էջ 1 արվեստ. 162, Արվեստի 4-րդ կետ. 164 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, ձեզ համար կազմեք հաշիվ-ապրանքագիր մեկ օրինակով, գրանցեք այն հաշիվ-ապրանքագրերի գրանցամատյանում (1-ին մասում, առանց 2-րդ սյունակում թողարկման ամսաթիվը նշելու), գրանցեք վաճառքի գրքում. ենթ. «ա» էջ 7 աղանդ. II հավելված թիվ 3; էջ 18 աղանդ. Կառավարության 26.12.2011 թիվ 1137 որոշման II հավելված N 5.և հարկ վճարել բյուջե։

ՄՈՏԵՑՈՒՄ 2. Վարկի տոկոսներից ԱԱՀ չի գանձվում:Առևտրային վարկի տոկոսները վարկից օգտվելու վճար է: Գնորդը վաճառողին պարտք է ոչ թե ապրանքի, այլ նրա հետագա վճարման համար։ Վարկը ԱԱՀ-ից զերծ գործարք է: Սա նշանակում է, որ տոկոսային հարկ չպետք է լինի ենթ. 15 էջ 3 արվեստ. 149 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Դատարանների մեծ մասը համաձայն է սրա հետ: FAS SZO-ի 01/27/2012 թիվ A26-4056 / 2011 թ. FAS VSO 05.08.2008 թիվ A33-3593 / 08-F02-3654 / 08; 3 ԱԱՍ 2008 թվականի նոյեմբերի 20-ի թիվ А33-6473/2008-03AP-3211/2008; FAS PO թվագրված 2011 թվականի նոյեմբերի 15-ի թիվ А12-1917/2011 թ..

Բայց եթե դուք չեք ցանկանում վիճել հարկային մարմինների հետ, ապա, իհարկե, ավելի ապահով է ԱԱՀ հաշվարկել տոկոսների չափի վրա: Եվ քանի որ այս ԱԱՀ-ն չի ներկայացվում գնորդին, այն կարելի է հաշվի առնել այլ ծախսերում եկամտահարկը հաշվարկելիս x. ենթ. 1 էջ 1 արվեստ. 264 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Իսկ գնորդին չի թույլատրվում տոկոսներից ԱԱՀ-ն հանել, քանի որ նրան տոկոսների համար հաշիվ-ապրանքագիր չի տրամադրվում: Ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի դեկտեմբերի 29-ի թիվ 03-07-11/356 գրությունը..

Ինչպես են տոկոսները վերաբերվում հարկային նպատակներով

Ապրանքների վաճառքի ամսաթվին վաճառողներառում է վաճառքից ստացված եկամուտները պայմանագրով նախատեսված ապրանքների ինքնարժեքի չափով Արվեստի 3-րդ կետ. 271 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Իսկ տոկոսները ներառվում են այլ կամ ոչ գործառնական եկամուտների մեջ յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օրը, որում այն ​​հաշվարկվում է: Վարկի մարման ամսում` մարման օրը ա Արվեստի 3-րդ կետ. 43, Արվեստի 6-րդ կետ. 250, Արվեստի 6-րդ կետ. 271, Արվեստի 4-րդ կետ. 328 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

ԳնորդՏոկոսները ճանաչում է որպես այլ կամ ոչ գործառնական ծախսեր նույն ամսաթվերում, երբ վաճառողը ճանաչում է եկամուտը, բայց այն սահմաններում, ինչպես վարկերի և փոխառությունների ցանկացած այլ տոկոս. ենթ. 2 էջ 1 արվեստ. 265, Արվեստ. 269, Արվեստի 8-րդ կետ. 272, Արվեստի 4-րդ կետ. 328 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Իսկ եթե վճարված տոկոսագումարը պարզվել է, որ եկամտահարկի ծախսերում ներառված տոկոսների չափից ավելի է, տարբերությունը հարկային նպատակներով հաշվի չի առնվում։ Արվեստի 8-րդ կետ. 270 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Ինչպես են վարկային գործարքներն արտացոլվում հաշվապահական հաշվառման մեջ

ժամը վաճառողԱռաքման օրը 62 «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ» հաշվի դեբետը և 90 «Վաճառք» հաշվի վարկը (90-1 «Եկամուտ» ենթահաշիվը) արտացոլում են ապրանքների պայմանագրային արժեքի չափով եկամուտը: Յուրաքանչյուրի վերջին օրը հաշվարկված տոկոսներ հաջորդ ամիս(սկսած վարկի ամսից), կարող է ավելացնել եկամուտը (նմանատիպ տեղադրում է արվում): Կամ կարող եք դրանք հաշվառել որպես այլ եկամուտ, որն ավելի հարմար է, քանի որ այս մոտեցմամբ հաշվապահությունն ավելի մոտ կլինի հարկային հաշվառմանը. հաշիվ 62 դեբետ - հաշիվ 91 վարկ «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» (ենթահաշիվ 91-1) ենթ. «բ» էջ 12, էջ. 4, 7 PBU 9/99. Առաջարկվող տարբերակներից որևէ մեկը պետք է գրանցվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունկազմակերպություններ և կետ 7 PBU 1/2008.

ԶԳՈՒՇԱՑՈՒՄ ՂԵԿԱՎԱՐԻՆ

Ապրանքների համար տարաժամկետ կամ հետաձգված վճարումներ կատարելիսավելի լավ է անել ընդհանրապես առանց տոկոսի, պարզապես ապրանքների ինքնարժեքը բարձրացնելով։ Սա կհեշտացնի հաշվապահությունը՝ գնորդը կազատվի տոկոսների ռացիոնալացումից, ինչպես նաև իր հաշվառումը կմոտեցնի հարկայինին, իսկ վաճառողը կխուսափի տոկոսների ԱԱՀ-ի հաշվարկման հետ կապված խնդիրներից։

Եթե ​​որոշել եք հաշվարկել ԱԱՀ-ն տոկոսների վրա, ապա տոկոսների հաշվարկման հետ միաժամանակ կատարում եք հարկի գումարի հաշվառում՝ դեբետային հաշիվ 90, ենթահաշիվ 90-3 «Ավելացված արժեքի հարկ» (կամ հաշիվ 91, ենթահաշիվ 91-2) , - վարկային հաշիվ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ», ենթահաշիվ, օրինակ՝ «Հետաձգված հարկ»: Ի վերջո, քանի դեռ վարկի տոկոսները չեն մուտքագրվել ձեր հաշվին, դուք պարտավոր չեք դրանց վրա ԱԱՀ վճարել: Հաշվեկշռում հետաձգված հարկը ներառվելու է այլ պարտավորությունների մեջ: Երբ տոկոսները փոխանցվում են ձեզ, դուք պետք է կատարեք գրառում 76 հաշվի դեբետում և 68 «Հաշվարկներ հարկերի և տուրքերի գծով» հաշվի կրեդիտում:

ժամը գնորդապրանքը ստանալուց հետո հաշվի է առնվում միայն պայմանագրով նախատեսված դրա արժեքը: Իսկ տոկոսները հաշվապահական հաշվառման մեջ կարտացոլվեն յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օրը և վարկի մարման ամսաթվին որպես այլ ծախսերի մաս (91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի դեբետ, 91-2 ենթահաշիվ, - վարկ. 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» (կամ 76 հաշիվներ) հաշվի. pp. 6, 7 PBU 15/2008; pp. 11, 14.1 PBU 10/99).

Հաշվապահության մեջ ծախսերի ռացիոնալացում չկա։ Իսկ եթե պարզվի, որ հարկային հաշվառման մեջ կարելի է ավելի քիչ տոկոսային ծախսեր հաշվի առնել, քան հաշվապահության մեջ, ապա մշտական ​​տարբերությունև մշտական հարկային պարտավորություն(PNO) pp. 4, 7 PBU 18/02. Հաշվապահական հաշվառման մեջ այն արտացոլվում է 99 «Շահույթ և վնաս» և 68 «Հաշվարկներ հարկերի և տուրքերի գծով» հաշվի դեբետում փակցնելով:

Եթե ​​գիտեք, որ ինչ-ինչ պատճառներով ձեզ համար դժվար կլինի ժամանակին վճարել ապրանքների համար, ապա ավելի լավ է անմիջապես պայմանավորվել կոնտրագենտի հետ առաքումից հետո որոշակի օրվանից ողջամիտ տոկոսների հաշվարկման վերաբերյալ:

Շնորհակալություն, այսինքն՝ դեռ պետք է նշել կանխավճարի չափը։ Պարզապես սկզբում պայմանագիրը կազմվել է, որ նա վճարում է, քանի որ առաքվում է, հետո հանկարծ 2 խոշոր կանխավճար գցեց, բայց ինձ դեռ հետաքրքրում է, պետք է նշեմ, որ կանխավճարը կոմերցիոն վարկ չէ։

Ձեր կազմակերպության համար, որպես մատակարարի, կանխավճարի չափը նշանակելը կարևոր չէ, քանի որ. Ստացված ցանկացած կանխավճարից պահանջվում է գանձել ԱԱՀ: Բայց գնորդի համար այս պահը կրիտիկական է, քանի որ. եթե կանխավճարի գումարը գրանցված չէ, ապա դրեք ԱԱՀ-ի նվազեցում փոխանցված գումարը(նույնիսկ եթե կա կանխավճարային հաշիվ) նա իրավունք չունի։

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 823-ը, կանխավճարն ինքնին առևտրային վարկավորման ձև է: Հետևաբար, անկախ նրանից՝ պայմանագրում նշել եք, որ կանխավճարը կոմերցիոն վարկ է, թե ոչ, վեճի դեպքում դատարանը կարող է կանխավճարը հավասարեցնել առևտրային վարկին՝ դրանից բխող բոլոր հետևանքներով։ Ուստի ավելի լավ է պայմանագրում նախատեսել, որ կանխավճարկոմերցիոն է անտոկոսվարկ՝ ձեզ պաշտպանելու դեպքում առևտրային վարկի օգտագործման համար տոկոսագումարներից դատավարություն. Խնդրում ենք նկատի ունենալ. այս ձևակերպումը ձեզ չի ազատում ստացված կանխավճարի չափից ԱԱՀ գանձելուց:

Հիմնավորումը

Սկսած Քաղաքացիական օրենսգիրքՌԴ

Հոդված 823. Առևտրային վարկ

1. Պայմանագրեր, որոնց կատարումը կապված է սեփականության իրավունքն այլ կողմին փոխանցելու հետ գումարներկամ ընդհանուր բնութագրերով որոշված ​​այլ բաներով վարկ կարող է տրամադրվել, այդ թվում՝ ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների համար կանխավճարի, կանխավճարի, տարկետման և ապառիկ վճարման (առևտրային վարկ), եթե այլ բան նախատեսված չէ օրենքով։

2. Առևտրային վարկի նկատմամբ համապատասխանաբար կիրառվում են սույն գլխի կանոնները, եթե այլ բան նախատեսված չէ պայմանագրի կանոններով, որից առաջացել է համապատասխան պարտավորությունը, և չի հակասում այդպիսի պարտավորության էությանը:

Բարեւ Ձեզ! Արդյո՞ք հետաձգված վճարով առաքման պայմանագրում անհրաժեշտ է նշել, որ հետաձգված վճարումը կոմերցիոն վարկ չէ։ Սրա ցուցման բացակայության դեպքում տոկոսը ավտոմատ կերպով կհաշվարկվի՞:

Այո, միանշանակ։

Հարցը, թե փոխանցված ապրանքների վճարման հետաձգման (ապառիկ պլանի) պայմանագրի ժամկետն ինքնին առևտրային վարկ է, դատարանները որոշում են տարբեր ձևերով։ Այսինքն՝ դատարանը կարող է կամ չճանաչել վճարման հետաձգման (տարաժամկետ պլանի) պայմանագրի պայմանը որպես առևտրային վարկի պայման (տե՛ս FAS MO-ի 2006 թվականի ապրիլի 25-ի թիվ KG-A41 / 2041- որոշումը: 06, երբ նրանք ճանաչում են այն):

Հետեւաբար, պայմանագրում նման պայմանի ընդգրկումը վերացնում է հարաբերությունների բոլոր անորոշությունները:

Այս պաշտոնի հիմնավորումը ներկայացված է ստորև՝ «Համակարգերի իրավաբան»-ի նյութերում. .

Վճարման տարկետման (տարաժամկետ պլանի) պայմանների խախտման դեպքում պատժամիջոցների վերականգնում

Գնորդին տրամադրվում է հետաձգում և տարաժամկետ վճարում որոշակի ժամկետով, որի ընթացքում գնորդը պարտավոր է ապրանքի արժեքը մարել պարբերական վճարումներով (մասերով) կամ որից հետո գնորդը պարտավոր է վճարել. լրիվ արժեքըապրանքներ (ուշացման դեպքում).

Եթե ​​գնորդը խախտում է վճարման պայմանները, վաճառողը կարող է օգտագործել հետևյալ մեթոդները՝ իր իրավունքները պաշտպանելու համար։*

1. Վաճառողը կարող է գնորդից տոկոսներ գանձել Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքով նախատեսված պարտքի չափի վրա: Այս կանոնը կիրառվում է, եթե կողմերը պայմանագրում տույժ չեն սահմանել ուշ վճարման համար (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 395-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

2. Եթե պայմանագրով կողմերը տույժ են նախատեսել ուշ վճարման համար, ապա վաճառողը կարող է վերականգնել միայն այդպիսի տույժը։ Այս դեպքում վաճառողն իրավունք չունի գնորդից տոկոս գանձել Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքով, եթե այլ բան նախատեսված չէ օրենքով կամ կողմերի միջև պայմանագրով (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 395-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): , Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի թիվ 7 պլենումի որոշման 42-րդ կետը):

3. Վճարման ուշացումը կարող է վաճառողին պատճառել վնասներ այնպիսի չափով, որը գերազանցում է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքով նախատեսված տույժը կամ տոկոսների չափը: Այս դեպքում վաճառողը կարող է փոխհատուցել գնորդից տույժի կամ հաշվեգրված տոկոսների չափը գերազանցող վնասը, եթե պայմանագրում կողմերը այլ բան չեն նախատեսել (