Հարկային օրենսգիրք - հարցեր՝ օֆսեթին (քննությանը) նախապատրաստվելու համար: Հարկային իրավունքի հարաբերությունն իրավունքի այլ ճյուղերի հետ Հարկային իրավունքի հարաբերակցությունը ֆինանսական իրավունքի հետ

Մեթոդ հարկային օրենք.

Հարկային իրավունքի համակարգը.

Հարկային իրավունքի հայեցակարգը և առարկան.

Հարկումը պետության կարևորագույն գործառույթներից է և միաժամանակ հանդես է գալիս որպես միջոց ֆինանսական աջակցություննրա գործունեությունը։ Պետության ֆինանսական աջակցությունն իրականացվում է հաշվին տարբեր տեսակներեկամուտ։

Կառավարության եկամուտներըմաս է ազգային եկամուտ, բաշխման և վերաբաշխման գործընթացում վերածվել է պետության սեփականության և տնօրինման՝ նրա գործունեությունը ֆինանսավորելու նպատակով։ Կախված նման եկամուտների ձևավորման ձևից՝ հատկացնել հարկային և ոչ հարկային եկամուտներպետությունները։

Ոչ հարկային եկամուտները ներառում են.

1. պետական ​​կամ համայնքային գույքի օգտագործումից եկամուտներ (վարձավճար, տոկոս, գրավի դիմաց գույքի փոխանցում, ին վստահության կառավարումև այլն);

2. պետական ​​և համայնքային սեփականություն հանդիսացող գույքի վաճառքից եկամուտ.

3. եկամուտ վճարովի ծառայություններից.

4. քաղաքացիական, վարչական և քրեական պատասխանատվության միջոցների կիրառման արդյունքում ստացված միջոցները, ներառյալ. տուգանքներ, բռնագանձումներ, փոխհատուցումներ;

5. եկամուտներ այլ մակարդակների բյուջեներից ստացված ֆինանսական օգնության տեսքով բյուջետային համակարգՌԴ, բացառությամբ բյուջետային վարկերի և բյուջետային վարկերի և այլ ոչ հարկային եկամուտների.

Պետական ​​եկամուտների մնացած մասը գոյանում է հարկման գործընթացում։

Հարկային եկամուտ -Սրանք դաշնային, տարածաշրջանային և տեղական հարկեր և տուրքեր են, որոնք նախատեսված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսդրությամբ, ինչպես նաև տույժեր և տուգանքներ, որոնք գանձվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսդրության խախտման համար:

Այսպիսով, ներկայումս պետական ​​եկամուտների հիմնական տեսակը հարկման գործընթացում բոլոր մակարդակների բյուջեներ գանձվող հարկերն ու վճարներն են, որոնց կարգը կարգավորվում է հարկային օրենքով։

Հարկային օրենսդրության միասնական սահմանում չկա: Հարցը մնում է վիճելի։ Որոշ գիտնականներ այն համարում են անկախ ճյուղ, մյուսները՝ ֆինանսական իրավունքի ենթաճյուղ։ Մենք սահմանման մեջ չենք նշի այս կատեգորիայի արդյունաբերության պատկանելիությունը:

Հարկային իրավունքը Ռուսաստանի իրավունքի ճյուղ է, որը իրավական նորմերի մի շարք է, որոնք կարգավորում են հարկային ոլորտում սոցիալական հարաբերությունները, որոնք առաջանում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգի գործունեության ընթացքում: Այս սոցիալական հարաբերությունները, որոնք այլ կերպ կարելի է անվանել հարկային իրավահարաբերություններ, դիմահարդարում հարկային իրավունքի առարկա.

Ընդհանուր առմամբ հարկային իրավունքի առարկաներն են.

1. Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկերի և տուրքերի հաստատման, ներդրման և հավաքագրման համար ուժային հարաբերություններ.

2. իրավահարաբերությունները, որոնք ծագում են համապատասխան անձանց կողմից հարկերի և տուրքերի հաշվարկման և վճարման հետ կապված իրենց հարկային պարտավորությունների կատարման ընթացքում.

3. իրավահարաբերություններ, որոնք ծագում են հարկային հսկողության և հարկային օրենսդրության պահպանման նկատմամբ վերահսկողության գործընթացում.

4. իրավահարաբերություններ, որոնք ծագում են հարկային իրավահարաբերությունների մասնակիցների (հարկ վճարողներ, հարկային մարմիններ, պետություն և այլն) իրավունքների և օրինական շահերի պաշտպանության գործընթացում, այսինքն. հարկային մարմինների ակտերը, նրանց պաշտոնատար անձանց գործողությունները (անգործությունը) բողոքարկելու, ինչպես նաև հարկային վեճերի գործընթացում.

5. հարկային իրավախախտումներ կատարելու համար պատասխանատվության ենթարկելու գործընթացում ծագած իրավահարաբերությունները.

Այս դեպքում որպես մասնակից հանդես են գալիս ֆիզիկական և իրավաբանական անձինք:

2. Հարկային իրավունքի մեթոդ.

Տակ հարկային իրավունքի մեթոդվերաբերում է այդ հարաբերությունների իրավական կարգավորման ընթացքում կիրառվող իրավական միջոցների կամ մեթոդների ամբողջությանը։

Օրենքի հիմնական մեթոդներն են.

· հրամայական մեթոդ(գրականության մեջ՝ հանրային իրավունք, վարչական իրավունք, իշխանություն և ենթակայություն, ենթակայություն և այլն);

· դիսպոզիտիվ մեթոդ(գրականության մեջ՝ մասնավոր իրավունք, հայեցողական կարգավորում, համակարգում, ինքնավարություն)։

Հարկային իրավունքի իրավական կարգավորման հիմնական մեթոդն է հրամայական մեթոդ, որովհետեւ պետությունն ինքնուրույն է սահմանում հարկերի հաստատման, ներդրման և վճարման կարգը, ինչպես նաև այդ հարաբերությունների նյութական բովանդակությունը։ Հարկային հարաբերությունների հրամայական մեթոդով կարգավորման ուղղակի հղումը պարունակվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 2-րդ հոդվածում (Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ կարգավորվող հարաբերություններ): Իմպերատիվ մեթոդը մի կողմի կարողությունն է՝ օրենքով նախատեսված իրավունքների միջոցով վճռական ազդեցություն գործադրելու մյուս կողմի գործունեության վրա։ Պետության անունից հանդես եկող հարկային մարմինն ունի իշխող իշխանություն, հարկատուն՝ հնազանդության պարտականությունը։ Հարկային հարաբերություններում հրամայական մեթոդն առավել ցայտուն դրսևորվում է հարկային մարմինների կիրառման մեջ վարչական կարգըպատժամիջոցների կիրառում։

IN ժամանակակից պայմաններդառնում է ակտուալ դիսպոզիտիվացման մեթոդ. Օրինակ՝ մասնավոր անձին սեփական հարկային քաղաքականությունը ձևավորելու, կատարման հետաձգում ստանալու և հարկային պարտավորություն ապահովելու, ստանալու պայմանագիր կնքելու հնարավորությունը. հարկային վարկկամ ներդրումային հարկային վարկ և այլն:

Հարկային իրավունքի համակարգը.

Հարկային օրենքը ռուսական իրավունքի միասնական համակարգի մի մասն է և, իր հերթին, ավելի ցածր մակարդակի համակարգ է:

Հարկային իրավունքի համակարգ- սա հետևողականորեն տեղակայված և փոխկապակցված իրավական նորմերի համակարգ է, որը միավորված է նպատակների, խնդիրների, կարգավորման առարկայի, նման կարգավորման սկզբունքների և մեթոդների ներքին միասնությամբ:

Հարկային օրենքը բաժանված է երկու հիմնական մասի. ընդհանուր և հատուկ.

ընդհանուր մասհարկային օրենքը ներառում է կանոններ, որոնք սահմանում են հարկային իրավունքի սկզբունքները, Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկերի և տուրքերի համակարգը և տեսակները, հարկային օրենսդրությամբ կարգավորվող հարաբերությունների մասնակիցների իրավունքներն ու պարտականությունները, պարտավորության առաջացման, փոփոխության և դադարեցման հիմքերը: հարկերը վճարելու, դրա կամավոր և հարկադիր կատարման կարգը, ընթացակարգի իրականացումը հարկային հաշվետվությունև հարկային հսկողությունը, ինչպես նաև հարկ վճարողների իրավունքների պաշտպանության մեթոդներն ու ընթացակարգերը: Կառուցվածքային առումով, հարկային իրավունքի ընդհանուր մասի այս նորմերի մեծ մասը ծածկագրված է և պարունակվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի առաջին (ընդհանուր) մասում:

Հատուկ մասհարկային օրենսդրությունը ներառում է կանոններ, որոնք կարգավորում են որոշակի տեսակի հարկերի հավաքագրման կարգը: Ներկայումս դրանց կոդավորման գործընթացը շարունակվում է, և դրանք ներառված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի երկրորդ (հատուկ) մասում:

Հարկային իրավունքի ընդհանուր և հատուկ մասերն իրենց հերթին ավելի ցածր կարգի համակարգեր են. հիմնարկներ, ենթահաստատություններ և նորմեր։

ինստիտուտներՀարկային օրենսդրությունը նորմերի փոխկապակցված խմբեր են, որոնք կարգավորում են տեսակների հետ կապված հարաբերությունների փոքր խմբերը: (հարկային պարտավորության ինստիտուտ, հարկային վերահսկողության ինստիտուտ, ինստիտուտ հարկային գաղտնիք, հարկ վճարողների իրավունքների պաշտպանության ինստիտուտը և այլն)

ենթահաստատություններ,հիմնարկների բաղկացուցիչ մասերն են (տարրերը): Օրինակ, հարկ վճարողների իրավունքների պաշտպանության ինստիտուտը, որպես հարկային իրավունքի ընդհանուր մասի ենթահաստատություն, ներառում է այնպիսի ենթահաստատություններ, ինչպիսիք են հարկ վճարողների իրավունքների վարչական պաշտպանությունը և հարկ վճարողների իրավունքների դատական ​​պաշտպանությունը։

Համակարգի «ատոմն» է նորմհարկային օրենք.

4. Հարկային իրավունքի և իրավունքի այլ ճյուղերի հարաբերակցությունը:

Հարկային օրենքը սերտորեն կապված է և փոխազդում է իրավունքի այլ ճյուղերի հետ:

Հարկային և սահմանադրական իրավունք.Սահմանադրական օրենքը վերցնում է առաջատար տեղիրավական համակարգում, որը որոշվում է նրանով, որ սահմանադրական իրավունքը պարունակում է իրավունքի այլ ճյուղերի հիմնարար նորմեր։ Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության նորմերը համախմբել են օրինականորեն սահմանված հարկերը և տուրքերը վճարելու համընդհանուր պարտավորությունը (հոդված 57), որը նախատեսում է իրավական երաշխիքների համակարգ, որն ապահովում է փոխզիջում հարկ վճարողների իրավունքների պահպանման և հարկատուների հարկաբյուջետային շահերի միջև: պետություն.

Սահմանադրական իրավունքը ազդում է հարկային իրավունքի վրա՝ սահմանելով ընդհանուր իրավական սկզբունքներ (ֆորմալ որոշակիություն, համաչափություն, արդարություն և այլն):

Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը կարևոր դեր է խաղում սահմանադրական և հարկային իրավունքի փոխգործակցության մեխանիզմում: Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության հիման վրա Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի դիրքորոշումները հիմք են հանդիսացել Ռուսաստանի Դաշնության գործող հարկային օրենսգրքի գաղափարախոսության ձևավորման համար: Առաջին անգամ ձևակերպվեցին հարկ հասկացությունները (8-րդ հոդված), հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության կազմը (հոդված 1.), հարկային իրավախախտումների տեսակները (գլուխ 16), այնուհետև ամրագրվեցին Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում: . և այլն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի բազմաթիվ գործող նորմեր Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության նորմերի կոնկրետ դրսեւորումներ են, դրանց էության զարգացումը:

Հարկային և քաղաքացիական իրավունքՀարկային և քաղաքացիական իրավունքում տարածված է կարգավորման առարկա՝ գույքային հարաբերություններ։ Բայց գույքային հարաբերությունները բազմազան են, և որպես տարբերակման չափանիշ է ծառայում իրավական կարգավորման մեթոդը։ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 2-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային, ֆինանսական և վարչական օրենսդրությամբ կարգավորվող քաղաքացիական գույքային հարաբերությունները, որոնք հիմնված են տիրակալ ենթակայության (պարտադիր մեթոդի) վրա, ներառված չեն քաղաքացիական գույքային հարաբերությունների մեջ, եթե այլ բան նախատեսված չէ օրենք. Այս կանոնըսահմանում է հարկային կանոնների առաջնահերթությունը քաղաքացիականի նկատմամբ.

Արվեստի հիման վրա. 27 (Հարկ վճարողի օրինական ներկայացուցիչ) և 29 (Հարկ վճարողի լիազոր ներկայացուցիչ) գլխ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 4 (Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ կարգավորվող հարաբերություններում ներկայացուցչություն), հարկային հարաբերություններում ներկայացուցչությունը ձևակերպվում է Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիական օրենսդրությանը համապատասխան:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ և 19-րդ հոդվածները սահմանում են կանոն, ըստ որի Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիական, ընտանեկան և օրենսդրության այլ ճյուղերի ինստիտուտները, հասկացությունները և պայմանները կիրառվում են նույն իմաստով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում: Ռուսաստանի Դաշնություն, եթե այլ բան նախատեսված չէ:

Քաղաքացիական իրավահարաբերությունները հանգեցնում են հարկային հարաբերությունների համար կարևոր հետևանքներ, քանի որ հարկման օբյեկտները ձևավորվում են, որպես կանոն, քաղաքացիական իրավունքի գործարքների արդյունքում: Հարկ վճարելու պարտավորությունը հարկ վճարողի կողմից կարող է իրականացվել միայն սեփականության իրավունքով իրեն պատկանող գումարը ունենալուց հետո։ Համաձայն 38-րդ հոդվածի (հարկման օբյեկտ) իրավական փաստերը, որոնց հետ հարկային օրենքը կապում է հարկային պարտավորության առաջացումը, կարող են լինել ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների), գույքի, շահույթի, եկամուտների և այլնի վաճառքի գործառնությունները: Հետեւաբար, հարկային հարաբերություններն առաջանում են փաստացի գույքային հարաբերությունների հիման վրա, որոնց իրավական ձեւը գույքային հարաբերություններն են։

Օրենսդրության այս ճյուղերը տարբերակելու չափանիշներից մեկը փողի էությունն է։ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքում սա ընդհանուր համարժեք է, որը նախատեսված է քաղաքացիական իրավունքների սուբյեկտների փոխադարձ շահերի փոխադարձ բավարարման համար: ՌԴ ԱԱ-ում այն ​​իրավակարգավորման օբյեկտ է։

Հարկ վճարող սուբյեկտները պետք է լինեն իրավաբանորեն ընդունակ և ընդունակ:

Հարկային և Վարչական իրավունք. Հարաբերությունները պայմանավորված են պետության գործադիր և վարչական գործունեությամբ։ Հարկային հարաբերությունների իրավական կարգավորման մեխանիզմը ներառում է պետական ​​լիազորություններ իրականացնող գործադիր մարմինները։ Երկու իրավունքներն էլ օգտագործում են իրավական կարգավորման հրամայական մեթոդը։ Բայց պետք չէ բացահայտել NP-ի և AP-ի գործունեության ոլորտները։ AP-ն ապահովում է հանրային շահերը և իրականացումը պետական ​​գործառույթներըև առաջադրանքներ։ NP-ն կոչված է լուծելու պետական ​​և մասնավոր սեփականության շահերի բախումը:

Հարկային իրավունք և քրեական իրավունք.Քրեաիրավական պաշտպանության օբյեկտներից մեկը մի կողմից պետության ֆիսկալ շահերն են։ Միևնույն ժամանակ, որոշ հանցագործությունների որակումն անհնար է առանց հարկային օրենսդրության նորմերի հղման։

Հարկ՝ պարտադիր, անհատապես անհատույց, գանձվում է կազմակերպություններից և անհատներիրենց պատկանող գույքի օտարման, տնտեսական կառավարման կամ գործառնական կառավարման տեսքով Փողպետության և (կամ) քաղաքապետարանների գործունեությանը ֆինանսական աջակցության նպատակով։ (Հարկային օրենսգրքի 8-րդ հոդված)

Սահմանված հարկ պարտադիր վճարգանձվում է քաղաքացիների և իրավաբանական անձանց վրա:

վճար - գանձվող վճարներ

Ռուսաստանի իրավունքի համակարգում հարկային իրավունքի տեղը վիճելի հարցերից է։

Որպես կանոն, իրավունքի այլ ճյուղերի ուսումնասիրությամբ զբաղվող գիտնականներն ինքնուրույն նշանակություն են տալիս հարկային իրավունքին։ Օրինակ, Մ. Ի. Բրագինսկին կարծում է, որ «հարկային օրենքը իրավունքի անկախ ճյուղ է, քանի որ գույքային հարաբերությունները ոչ միայն քաղաքացիական, այլև հարկային, բյուջետային և իրավունքի մի շարք այլ ճյուղերի առարկա են»:

Այլ հեղինակներ չեն բացառում հարկային օրենսդրությունը որպես անկախ իրավական համայնք ձևավորելու հնարավորությունը, քանի որ հարկ վճարողը իրեն գիտակցում է որպես հասարակական հարաբերությունների սուբյեկտ՝ խիստ ֆինանսական կենտրոնացման բացակայության, հարկ վճարողների ձեռքում հարկային միջոցները ծախսելու զգալի լիազորությունների կենտրոնացման պայմաններում։ . Հարկային օրենսդրության անկախության մասին քննարկումը մեծապես պայմանավորված էր 1998 թվականին իրականացված հարկային օրենսդրության կոդավորումով։

Ֆինանսական իրավունքի հիմնախնդիրներն ուսումնասիրող գիտնականների մեծ մասն այն կարծիքին է, որ հարկային իրավունքը ինտեգրված է ֆինանսական իրավունքի համակարգին։ Շուկայական հարաբերությունների թերզարգացման և հանրային սեփականության օրենսդրական գերակայության շրջանում հարկային օրենքը համարվում էր ոչ այլ ինչ, քան պետական ​​եկամուտների իրավական ինստիտուտի անբաժանելի մաս։ Կառավարման շուկայական ձևերի անցումը, սեփականության բոլոր ձևերի հավասարության ճանաչումը և, հետևաբար, մասնավոր և հանրային շահերի համադրման օրենսդրական մոդելի անհրաժեշտությունը հանգեցրին հարկային մեխանիզմները կարգավորող կարգավորող իրավական ակտերի աճին: Հարկային իրավունքի ակտիվ զարգացման արդյունքում այն ​​սկսեց բնութագրվել ֆինանսական իրավունքի առնչությամբ Ռուսաստանի Դաշնությունորպես իր ենթաճյուղ։

Հարկային իրավունքի տեղի մասին վեճում ծանրակշիռ փաստարկ է ֆինանսական քաղաքականության միասնության սահմանադրորեն հաստատված սկզբունքը։ Հարկային քաղաքականությունը ֆինանսական քաղաքականության մի մասն է, որը վճռորոշ նշանակություն ունի առաջինի նկատմամբ։

Ֆինանսական համակարգում հարկային իրավունքի ընդգրկման մասին է վկայում նաև իրավակարգավորման առարկայի սահմանների մասնակի համընկնումը։ Ֆինանսական իրավունքի առարկան սոցիալական հարաբերություններն են, որոնք զարգանում են պետության (քաղաքային) ձևավորման, բաշխման և օգտագործման գործընթացում: կանխիկ միջոցներ. Հարկային իրավունքի առարկան սոցիալական հարաբերություններն են, որոնք ուղղված են պետական ​​(քաղաքային) միջոցների կուտակմանը և, հետևաբար, ֆինանսական իրավունքի սուբյեկտի մաս են կազմում:

Հարկերի և տուրքերի համակարգը օրգանապես ներկառուցված է պետության ֆինանսական համակարգում, ինչը ենթադրում է տեսական ըմբռնման և օրենսդրական կարգավորման միասնական մոտեցումներ։ Չնայած այն հանգամանքին, որ ներս Ռուսական համակարգօրենքը, ֆինանսական իրավունքը վերաբերում է ոչ կոդավորված ճյուղերին, քանի որ գոյություն չունի միասնական համակարգ ձևավորող նորմատիվ ակտ, գործող ֆինանսական օրենսդրությունը թույլ է տալիս խոսել ընդհանուր իրավական նորմերի ձեւավորված խմբերի մասին, որոնք անմիջականորեն ազդում են հարկային հարաբերությունների վրա։ Հարկային իրավունքի և դրա առանձին ինստիտուտների նորմերը ձևավորվում են Ֆինանսական իրավունքի ընդհանուր մասի հիմնական ինստիտուտների հիման վրա:

Ֆինանսական իրավունքի համակարգում հարկային իրավունքը որոշակի տեղ է զբաղեցնում և փոխազդում է այլ ֆինանսական և իրավական համայնքների հետ։ Հարկային օրենքը առավել սերտորեն կապված է բյուջեի մասին օրենքի հետ, ինչը ստիպում է հստակ տարբերակել այս կատեգորիաները:

Իրոք, բոլոր մակարդակների բյուջեների և պետական ​​արտաբյուջետային միջոցների ձևավորումը հիմնականում իրականացվում է հարկային օրենսդրության և ֆինանսական իրավունքի այլ ինստիտուտների նորմերի հիման վրա, որոնք կարգավորում են. կառավարության եկամուտները. Սակայն վերը նշվածը չի նշանակում հարկային օրենսդրության ընդգրկում բյուջետային իրավունքի համակարգում։ Հարկային օրենքի առկայությունը միայն կանխորոշված ​​է՝ բյուջետային օրենքով «սահմանված»՝ որպես բոլոր մակարդակներում բյուջետային եկամուտների ինստիտուտ։

Այն հարաբերությունները, որոնք զարգանում են հարկեր սահմանելու և գանձելու, հարկային հսկողություն իրականացնելու, հարկային օրենսդրության խախտումների համար պատասխանատվության ենթարկելու և այլնի ընթացքում, բյուջետային իրավունքի առարկա չեն հանդիսանում։ Հարկային իրավունքի առարկան միայն մասամբ է համընկնում բյուջետային և իրավական կարգավորման սահմաններին։ Պետք է համաձայնել, որ հարկային պարտավորության կատարման պահի սահմանումը, որը թույլ է տալիս ավարտված համարել հարկերի վճարման գործընթացը, կարող է հիմք հանդիսանալ հարկային և բյուջետային իրավունքի սահմանազատման համար։ Հարկային արտոնություններից դուրս շարժում ֆինանսական ռեսուրսներվերակարգավորվում է բյուջետային օրենքով:

Վերոնշյալ փաստարկները հիմնավորում են որպես ֆինանսական իրավունքի առարկա կազմող իրավահարաբերությունների մաս, որպես պետության եկամուտների (քաղաքային կազմավորման) հարկեր ստեղծելուց, ներմուծելուց և գանձելուց բխող հարաբերությունների անկախ տարրեր առանձնացնելու աննպատակահարմարությունը. հարկային հսկողության իրականացում և քրեական հետապնդում կատարելու համար հարկային իրավախախտում. Օրենսդիրի կողմից որպես հարկային օրենսդրության կոդավորման իրավական տեխնիկայի օգտագործումը չի նշանակում հարկային և իրավական կարգավորման առարկայի ընդլայնում և հարկային օրենքով անկախության անհրաժեշտ հատկանիշների ձեռքբերում:

Միևնույն ժամանակ, լինելով ֆինանսական իրավունքի կառուցվածքում, հարկային իրավունքը շփվում և փոխազդում է իրավունքի այլ ճյուղերի հետ։

Հարկային և սահմանադրական իրավունք.Սահմանադրական իրավունքը իրավական համակարգում առաջատար տեղ է զբաղեցնում, որը պայմանավորված է նրանով, որ սահմանադրական իրավունքը պարունակում է իրավունքի այլ ճյուղերի հիմնարար նորմեր։ սահմանադրական իրավական կարգավորումըհարկային հարաբերությունները կանխորոշված ​​են իրենց հասարակական-անձնական նշանակությամբ և պետական-կայսերական բնույթով։ Իրավական պետությունում հասարակական սուբյեկտի (պետության) ցանկացած արտաքին գործունեություն պետք է իրականացվի բացառապես օրինական հիմքերով և, հետևաբար, գործի հիմնական օրենքով՝ սահմանադրությամբ թույլատրված սահմաններում։

Ռուսաստանի իրավական համակարգում հարկային իրավահարաբերությունները սահմանադրական կարգավիճակ են ձեռք բերել միայն 1993 թվականին, այսինքն՝ Ռուսաստանի Դաշնության նոր Սահմանադրության ընդունումից հետո՝ համաժողովրդական քվեարկությամբ։ Հարկային հարաբերություններին սահմանադրական բնույթ տալն արտացոլում էր ոչ միայն իրավապահ պրակտիկայի կարիքները, այլև ռուսական հասարակության իրավական մտքի և իրավական մշակույթի զարգացման մակարդակը։

Հատկանշական է, որ Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության նորմերը ոչ միայն համախմբեցին օրինականորեն սահմանված հարկեր և տուրքեր վճարելու համընդհանուր պարտավորությունը (հոդված 57), այլև նախատեսեցին իրավական երաշխիքների համակարգ, որն ապահովում է փոխզիջում իրավունքների պահպանման միջև: հարկատուների և պետության հարկաբյուջետային շահերը։ Քանի որ հարկումը սահմանափակում է մասնավոր սուբյեկտների՝ իրենց գույքը տնօրինելու իրավունքները, հարկային իրավունքի նորմերը պետք է համապատասխանեն անհատների իրավունքների սահմանափակման սահմանադրորեն նշանակալի նպատակներին և նման սահմանափակումների ներդրման օրենսդրական ձևին:

Սահմանադրական իրավունքը ազդում է հարկային իրավունքի վրա հատուկ մեթոդով` ընդհանուր իրավական սկզբունքների հաստատմամբ: Հարկերի հետևանքով իրավունքների և ազատությունների թույլատրելի սահմանափակման բնույթի սահմանադրական ճանաչումը հնարավորություն տվեց բացահայտել և ոլորտային օրենսդրության մեջ ամրագրել հարկման այնպիսի հիմնական սկզբունքներ, ինչպիսիք են ֆորմալ որոշակիությունը, համաչափությունը, արդարությունը և այլն:

Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության նորմերը հետագայում մշակվել են Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի որոշումներում, այնուհետև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում: Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը կարևոր դեր է խաղում սահմանադրական և հարկային իրավունքի փոխգործակցության մեխանիզմում, որի պրակտիկան արժեքավոր իրավական դիրքորոշումներ է մշակել հարկային հարցերի վերաբերյալ: Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության հիման վրա Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի իրավական դիրքորոշումները հիմք են հանդիսացել Ռուսաստանի Դաշնության գործող հարկային օրենսգրքի գաղափարախոսության ձևավորման համար:

Մասնավորապես, հարկ հասկացությունը (8-րդ հոդված), հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության կազմը (հոդված 1), հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ գործադիր իշխանությունների կարգավորող իրավական ակտերի կազմը (հոդված 4), հարկերի մասին օրենսդրության հիմնական սկզբունքները. և վճարները (հոդված 3), հարկ վճարելու պարտավորության կատարման մեխանիզմը և պահը (հոդված 45). ընդհանուր դրույթներհարկային իրավախախտումներ կատարելու համար պատասխանատվության մասին (գլուխ 15), հարկային իրավախախտումների տեսակների (գլուխ 16) և այլն:

Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության նորմերը և Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի իրավապահ գործունեությունը ծառայել են 90-ականների սկզբին: հարկային օրենսդրության բարեփոխման հիմքը։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի գործող նորմերից շատերը Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության նորմերի կոնկրետ դրսեւորումներ են, դրանց էության զարգացումը:

Հարկային իրավունք և քաղաքացիական իրավունք.Հարկային իրավահարաբերությունները, հանդիսանալով մասնավոր սեփականության իրավունքի սահմանափակման ձև, սերտորեն կապված են քաղաքացիական իրավունքի կարգավորման հետ։ Հարկային և քաղաքացիական իրավունքում տարածված է կարգավորման առարկա՝ գույքային հարաբերություններ։ Սակայն գույքային հարաբերությունները բազմազան են և կազմում են ոչ միայն հարկային, այլև իրավունքի մի շարք այլ ճյուղեր (ենթաոլորտներ)։ Քաղաքացիական և հարկային իրավունքը տարբերելու չափանիշ է հանդիսացել իրավունքի տարբեր ճյուղերին բնորոշ իրավակարգավորման մեթոդը։

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 2-րդ հոդվածը չի ներառում քաղաքացիական գույքային հարաբերությունները, որոնք կարգավորվում են հարկային, ֆինանսական և վարչական օրենսդրությամբ, որոնք հիմնված են տիրակալ ենթակայության վրա, եթե այլ բան նախատեսված չէ օրենքով: Այս կանոնը, որը սահմանում է հարկային կանոնների առաջնահերթությունը քաղաքացիականների նկատմամբ, նորություն չէ ռուսական իրավական պրակտիկայում։

Պլենումի համատեղ բանաձեւում Գերագույն դատարանՌուսաստանի Դաշնության և Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 1996 թվականի հուլիսի 1-ի թիվ 6/8 «Առաջին մասի կիրառման հետ կապված որոշ հարցերի շուրջ. Քաղաքացիական օրենսգիրքՌուսաստանի Դաշնություն», նշվել է, որ «այն դեպքերում, երբ դատարանի կողմից լուծված վեճը ծագում է հարկային կամ այլ ֆինանսական և վարչական իրավահարաբերություններից, պետք է նկատի ունենալ, որ քաղաքացիական իրավունքը կարող է կիրառվել այդ իրավահարաբերությունների նկատմամբ միայն այն դեպքում, եթե դա նախատեսված է. օրենքով»։

Որոշ դեպքերում հարկային հարաբերությունները, Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի ուղղակի նշումով, կարգավորվում են քաղաքացիական օրենսդրությամբ: Օրինակ, Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 855-ը սահմանում է հաճախորդների հաշիվներից միջոցների դեբետավորման հաջորդականությունը, ներառյալ վճարային փաստաթղթերը, որոնք նախատեսում են վճարումներ բյուջե և ընթացքում: արտաբյուջետային միջոցներ. Հետեւաբար, հարկային օրենսդրության նորմերի եւ Արվեստի նորմերի հակասության դեպքում. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 855-ը, կիրառվում են սույն հոդվածի կանոնները: Արվեստի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 27-րդ և 29-րդ հոդվածները, հարկային հարաբերություններում ներկայացուցչությունը ձևակերպվում է Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիական օրենսդրությանը համապատասխան:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ և 19-րդ հոդվածները սահմանում են կանոն, ըստ որի կիրառվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում օգտագործվող քաղաքացիական, ընտանեկան և օրենսդրության այլ ճյուղերի ինստիտուտները, հասկացությունները և պայմանները: այն իմաստով, որով դրանք օգտագործվում են օրենսդրության այս ճյուղերում, եթե այլ բան նախատեսված է:

Քաղաքացիական իրավահարաբերությունները հանգեցնում են հարկային հարաբերությունների համար կարևոր հետևանքներ, քանի որ հարկման օբյեկտները ձևավորվում են, որպես կանոն, քաղաքացիական իրավունքի գործարքների արդյունքում: Հարկ վճարելու պարտավորությունը հարկ վճարողի կողմից կարող է իրականացվել միայն սեփականության, տնտեսական կառավարման կամ գործառնական կառավարման իրավունքով իրեն պատկանող միջոցներ ունենալուց հետո: Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 38-րդ հոդվածով, իրավական փաստերը, որոնց հետ հարկային օրենսդրությունը կապում է հարկային պարտավորության առաջացումը, կարող են լինել ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների), գույքի, շահույթի, եկամուտների և այլնի վաճառքի գործառնություններ: Հետևաբար, առաջանում են հարկային հարաբերություններ: փաստացի գույքային հարաբերությունների հիման վրա, որոնց իրավական ձևը քաղաքացիական հարաբերություններն են։

Միևնույն ժամանակ, հարկային գույքային հարաբերությունները էապես տարբերվում են քաղաքացիական գույքային հարաբերություններից։ Մասնավորապես, օրենսդրության այս ճյուղերի հիմնարար տարբերությունը ցույց տվող չափանիշներից մեկը փողի էությունն է։ Քաղաքացիական իրավահարաբերություններում փողը դրսևորում է իր էությունը որպես ունիվերսալ համարժեք՝ վճարման համընդհանուր միջոց և նախատեսված է քաղաքացիական իրավունքների սուբյեկտների փոխադարձ շահերի փոխադարձ բավարարման համար։

Հարկային հարաբերություններում փողը լրիվ այլ էություն է ցույց տալիս, քանի որ այն իրավական կարգավորման օբյեկտ է։ Հարկային հարաբերությունների սահմաններում փողը նախատեսված չէ սուբյեկտների գույքային շահերի փոխադարձ բավարարման համար, այլ գործում է միայն որպես նյութական օբյեկտ, որի նկատմամբ իրականացվում է պետության հարկաբյուջետային ինքնիշխանությունը և որի միջոցով եկամուտների մի մասը։ կազմավորվում է պետական ​​(քաղաքային) գանձարանի.

Առարկայական կազմում նկատվում է հարկային և քաղաքացիական իրավունքի սերտ կապ։ Հարկ վճարող սուբյեկտները պետք է ունենան քաղաքացիական գործունակություն և գործունակություն:

Քաղաքացիական և հարկային հարաբերությունների միավորող տարրը քաղաքացիական դատավարությունն է, քանի որ հարկային օրենսդրության խախտման համար պատասխանատվությունը իրականացվում է, ինչպես քաղաքացիական պատասխանատվությունը, քաղաքացիական կամ արբիտրաժային դատավարության իրավական նորմերի շրջանակներում:

IN առանձին դեպքերՀարկային օրենսդրության խախտման համար հնարավոր է կիրառել քաղաքացիական պատասխանատվության միջոցներ։ Օրինակ, հարկային վարկի պայմանագրով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 65-րդ հոդված) կողմերի պատասխանատվությունը կարող է սահմանվել հարկ վճարողի կողմից լիազորված պետական ​​մարմնին վճարված բռնագանձման (տուգանք, տուգանք) ձևով: պարտքի մարման և (կամ) հարկային վարկի օգտագործման համար տոկոսների վճարման ուշացման դեպքում: Ինչ վերաբերում է հարկային վարկի պայմանագրին, ապա տույժերը և տուգանքները չեն կարգավորվում Արվեստի նորմերով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 75-րդ և 122-րդ, և Չ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 23. Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 15-րդ և 16-րդ հոդվածներով քաղաքացիական պատասխանատվությունը կիրառվում է անհատների կամ կազմակերպությունների կողմից հարկային մարմիններին պահանջներ ներկայացնելու արդյունքում՝ տնտեսական (ֆինանսական) պատժամիջոցների անհիմն հավաքագրման հետևանքով վնասների փոխհատուցման համար:

Հարկային և քաղաքացիական օրենսդրության հարաբերակցությունը դրսևորվում է նաև հարկային պարտավորությունների կատարման ապահովման եղանակներով։ Այսպիսով, Արվեստի 5-րդ կետի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 64-րդ հոդվածը, որպես հարկային վարկի պայմանագրի երաշխիք, լիազոր մարմինն իրավունք ունի հարկ վճարողից պահանջել փաստաթղթեր գրավի կամ երաշխիքի առարկա հանդիսացող գույքի վերաբերյալ. համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 72-րդ հոդվածի համաձայն, հարկեր և տուրքեր վճարելու պարտավորության կատարումը, ի թիվս այլ ձևերի, կարող է ապահովվել գույքի գրավադրմամբ, երաշխիքով և տույժերով: Այս մեթոդները ավանդաբար օգտագործվում են քաղաքացիական շրջանառության մեջ և կարգավորվում են քաղաքացիական օրենսդրությամբ:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի ուժի մեջ մտնելուց հետո հարկային պարտավորությունների կատարումն ապահովող հարաբերությունները մտան հարկային օրենքով կարգավորվող հարաբերությունների շրջանակ: Այսպիսով, Ռուսաստանի իրավական համակարգում առաջացել են հարաբերություններ, որոնք իրենց բնույթով հրամայական են և միևնույն ժամանակ ընկնում են հարկային և քաղաքացիական օրենսդրության շրջանակում, և այդ հարաբերությունների մեջ մտնող սուբյեկտները միաժամանակ դառնում են օրենսդրության նշված երկու ճյուղերի սուբյեկտներ: Ներկայիս իրավիճակը ոչ թե օրենքի բախում է, այլ, ընդհակառակը, նման ոլորտային դուալիզմը հնարավորություն է տալիս ամբողջությամբ հաշվի առնել մասնավոր և պետական ​​շահերի հարաբերակցությունը պետական ​​կամ մունիցիպալ բյուջեների եկամտային մասի ձևավորման ժամանակ։

Քաղաքացիական իրավահարաբերություններով հարկային օրենսդրության էական պայմանականությունը պահանջում է անվանված իրավական համայնքների օգտագործումը մեկ (կամ առնվազն համահունչ) տերմինաբանությամբ: Ցավոք, որոշ դեպքերում հարկային իրավունքի նորմերը կամ հակասում են քաղաքացիական իրավունքին, կամ ներմուծում են նոր կատեգորիաներ, որոնք չեն համապատասխանում քաղաքացիական իրավունքի հարաբերություններին։ Եթե ​​Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրքը նման բան չի նախատեսում իրավական կարգավիճակըսուբյեկտները, սա լուրջ դժվարություններ է առաջացնում իրավապահ գործունեության մեջ։ Ամրագրելով հարկային օրենսդրությունըՔաղաքացիական շրջանառության մեջ առաջնային հիմք չունեցող կամ դրան հակասող պայմանները, ինչպես նաև քաղաքացիական իրավունքի գործարքների իրավական հետևանքներից մեկուսացած հարկային իրավունքների և պարտականությունների հաստատումը հարկ վճարողներին ստիպում է խախտել քաղաքացիական օրենսդրությունը՝ հարկային խախտումները կանխելու համար։

Հարկային և վարչական իրավունք.Հարկային և վարչական իրավունքի հարաբերությունները որոշվում են պետության գործադիր և վարչական գործունեությամբ: Հարկային հարաբերությունների իրավական կարգավորման մեխանիզմը ներառում է պետական ​​լիազորություններ իրականացնող գործադիր մարմինները։

Հարկային և վարչական իրավունքը, լինելով հանրային ճյուղեր, որպես իրավական կարգավորման հիմնական մեթոդ կիրառում է հեղինակավոր դեղատոմսերի մեթոդը։

Միևնույն ժամանակ, չպետք է բացահայտել վարչական և հարկային իրավունքի կարգավորման շրջանակն ու սուբյեկտները։ Վարչական իրավունքն ապահովում է հանրային շահերը և պետական ​​գործառույթների ու խնդիրների իրականացումը. Հարկային օրենքը կոչված է լուծելու հանրային-անձնական և մասնավոր սեփականության շահերի բախումը: Վարչական և իրավական կարգավորման ոլորտը կառավարչական հարաբերություններն են, որոնք ծագում են գործադիր իշխանության գործունեության ընթացքում. հարկային օրենքը կարգավորում է գույքային և հարակից ոչ գույքային հարաբերությունները՝ ուղղված պետությանը հարկային վճարումների կուտակմանը:

Հարկային օրենքը ցույց է տալիս փոխհարաբերությունները քրեական օրենք.Քրեաիրավական պաշտպանության օբյեկտներից մեկը մի կողմից պետության ֆիսկալ շահերն են։ Միևնույն ժամանակ, որոշ հանցագործությունների որակումն անհնար է առանց հարկային օրենսդրության նորմերի հղման։

Այսպիսով, լինելով ֆինանսական իրավունքի մաս, հարկային օրենքը անբաժանելի մասն է միասնական համակարգՌուսաստանի օրենք. Միևնույն ժամանակ, հարկային օրենսդրությունն ունի իր առանձնահատկությունները, իրավական կարգավորման առարկան և հասարակական հարաբերությունների վրա ազդելու մեթոդների հատուկ համակցությունը, ինչը վկայում է հարկային և իրավական նորմերի հարաբերական անկախության մասին:

Ուղարկել ձեր լավ աշխատանքը գիտելիքների բազայում պարզ է: Օգտագործեք ստորև ներկայացված ձևը

Ուսանողները, ասպիրանտները, երիտասարդ գիտնականները, ովքեր օգտագործում են գիտելիքների բազան իրենց ուսումնառության և աշխատանքի մեջ, շատ շնորհակալ կլինեն ձեզ:

Տեղակայված է http://www.allbest.ru/ կայքում

Նյութհարկային օրենք

Իրավական կարգավորման առարկան, որը հասկացվում է որպես օրենքով կարգավորվող սոցիալական հարաբերությունների ամբողջություն, օբյեկտիվ չափանիշ է, որը գտնվում է օրենքից դուրս: Հետևաբար իրավունքի ճյուղի առարկան ընդգծելու հիմքը սոցիալական հարաբերությունների միջև օբյեկտիվորեն գոյություն ունեցող (կախված չէ օրինաստեղծ մարմինների հայեցողությունից) կապերի առանձնահատկությունն է, որոնց ինքնատիպությունը պայմանավորված է դրանց նպատակայինությամբ, բովանդակությամբ և ձևով: .

Ակնհայտ է, որ հարկային իրավունքի առարկան հանրային հարկային հարաբերություններն են։

Հարկային իրավունքի առարկան ներառում է.

Հարկային համակարգի կառուցվածքի ամրագրում;

Այս ոլորտում իրավասությունների բաշխում Ֆեդերացիայի և նրա սուբյեկտների, տեղական ինքնակառավարման մարմինների միջև.

Կարգավորում հարաբերությունների այս սկզբնական նորմերի հիման վրա, որոնք ծագում են կազմակերպություններից և ֆիզիկական անձանցից պետական ​​հատվածին կամ պետական ​​ոչ բյուջետային հիմնադրամներից հարկեր և տուրքեր սահմանելու և գանձելու գործընթացից.

Հարկային հսկողության իրականացում;

Հարկային օրենսդրության խախտման համար ֆինանսական և իրավական պատասխանատվության միջոցների կիրառում.

Բողոքարկել հարկային մարմինների ակտերը, նրանց պաշտոնատար անձանց գործողությունները (անգործությունը).

Հարկային իրավունքի նորմերով կարգավորվող հարաբերությունները առանձնահատուկ են, բայց չունեն որակական ինքնատիպություն՝ ներառվելով ֆինանսական իրավունքի առարկայի մեջ, որը կարգավորում է անհրաժեշտ դրամական միջոցների ձևավորման, բաշխման և օգտագործման գործընթացում ծագող սոցիալական հարաբերությունները։ պետության և քաղաքապետարանների խնդիրների և գործառույթների իրականացման համար։

Հասարակական հարաբերությունները հարկային ոլորտում անմիջականորեն առնչվում են պետական ​​հարկային հսկողության և կառավարման տնտեսական և սոցիալական զարգացումհասարակությունը հարկման մեխանիզմի միջոցով։ Այս հարաբերությունները, ընդգրկելով պետական, գույքային, իշխանության և վարչական հարաբերությունների տարբեր ոլորտներ, կազմում են հարկային իրավունքի առարկա։

Հարկային իրավունքի մեթոդ

Արդյունաբերության կողմից օրենքի կանոնների բաշխման օժանդակ հիմք է հանդիսանում իրավական կարգավորման մեթոդը։ Նրա օգնությամբ իրականացվում է ոլորտի կողմից կարգավորվող իրավահարաբերությունների մասնակիցների իրավունքների և պարտականությունների փոխհարաբերությունները։

միջեւ ծագող իրավահարաբերությունները պետական ​​կազմակերպություններ, հարկատուներն ու հարկային ներկայացուցիչները հզոր են։ Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 2-րդ հոդվածը, հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը կարգավորում է ուժային հարաբերությունները Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկերի և տուրքերի ստեղծման, ներդրման և հավաքագրման համար, ինչպես նաև հարաբերությունները, որոնք ծագում են հարկային հսկողություն իրականացնելու և բերելու գործընթացում: պատասխանատվություն հարկային իրավախախտում կատարելու համար.

Այսպիսով, հարկային իրավունքի մեթոդը հիմնված է ուժային-գույքային բնույթի դեղատոմսերի մեթոդի վրա, այսինքն՝ միանշանակ կանոնների կիրառման, որոնք թույլ չեն տալիս նորմերի ընտրություն պետական ​​և պետական ​​ձևավորման համար: տեղական բյուջեները. Հարկային իրավահարաբերությունների սուբյեկտներից յուրաքանչյուրի գործունեությունը ազատ չէ. պետական ​​մարմինը գործում է խստորեն իր իրավասությանը համապատասխան, իսկ մյուս կողմը (պարտավոր անձը) պարտավոր է խստորեն կատարել մարմնի կամ պաշտոնատար անձի օրինական կամքը. գործելով իր իրավասության շրջանակներում: Հարկերը տարբերվում են տնտեսական կարգավորման այլ ձևերից նրանով, որ դրանց հաստատումը որևէ հայեցողական լիազորություն չի թողնում հարկային վարչարարությանը: Հայեցողությունը (լատ. Դիսկրետից) պաշտոնական կամ պետական ​​մարմնի որոշումն է ցանկացած հարցի վերաբերյալ իրենց սուբյեկտիվ հայեցողությամբ։

Հարկային իրավունքի սուբյեկտների իրավունքներն ու պարտականությունները կարող են բխել օրենքի նորմերից կամ դրանց կիրառման պատժամիջոցներից ու ընթացակարգերից: Այս բաղադրիչներից է ձևավորվում հարկային իրավունքի մեթոդը։

Հանրային հարկային հարաբերությունների վրա իրավական ազդեցության մեթոդների, մեթոդների տարբեր համակցությունը որոշում է մեթոդի իր հատուկ իրավական ռեժիմը, որով կարգավորվում է հանրային հարաբերությունների նշված ոլորտը: Միաժամանակ հստակ տեսանելի է ֆինանսական և հարկային իրավունքի մեթոդների նմանությունը։

Հարկային իրավունքը Ռուսաստանի Դաշնության իրավական համակարգի ճյուղ է, որը կարգավորում է հարկային ոլորտում հասարակական հարաբերությունները, այսինքն՝ հարկերի հավաքագրման և այլ հարաբերությունների հետ կապված հարաբերությունները։ պարտադիր վճարումներ, օրգանների համակարգի կազմակերպումն ու գործունեությունը հարկային կարգավորումըև հարկային հսկողություն կառավարության և տեղական ինքնակառավարման բոլոր մակարդակներում: Այս հարաբերությունների գերակշռող ուժային բնույթը չի նշանակում, որ հարկային օրենսդրությունն անտարբեր է ուժային հարաբերություններից բխող գույքային հարաբերությունների կարգավորման նկատմամբ։

Հարկային իրավահարաբերություններ

Հարկային իրավահարաբերությունները պետության կողմից պաշտպանված հասարակական հարաբերություններ են, որոնք ծագում են հարկային ոլորտում, որոնք ներկայացնում են սուբյեկտների սոցիալապես նշանակալի կապ հարկային օրենսդրությամբ նախատեսված իրավունքներով և պարտականություններով:

Գրականության մեջ հարկային իրավահարաբերությունները սովորաբար սահմանվում են որպես տեսակ ֆինանսական իրավահարաբերություններկարգավորվում են հարկային իրավունքի նորմերով, որոնք հանդիսանում են հետևյալ իրավահարաբերությունների համակցությունը.

Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկերի և տուրքերի հաստատման, ներդրման և գանձման մասին.

համապատասխան անձանց կողմից հարկերի կամ տուրքերի հաշվարկման և վճարման իրենց հարկային պարտավորությունների կատարման գործընթացում ծագած.

Հարկային հսկողության և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսդրությանը համապատասխանության վերահսկման գործընթացում առաջացած.

բխող հարկային իրավահարաբերությունների մասնակիցների (հարկատուներ, հարկային մարմիններ, պետություն և այլն) իրավունքների և օրինական շահերի պաշտպանության գործընթացում, այսինքն՝ հարկային մարմինների ակտերը, նրանց պաշտոնատար անձանց գործողությունները (անգործությունը) բողոքարկելու գործընթացում. , ինչպես նաև հարկային վեճերի գործընթացում.

հարկային իրավախախտումներ կատարելու համար պատասխանատվության ենթարկելու գործընթացում առաջացած.

2. Հարկային իրավահարաբերությունն ունի հետևյալ հատկանիշները.

սա հասարակական հարաբերություն է, այսինքն՝ իրավաբանական կամ ֆիզիկական անձանց հարաբերություն, որն ունի սոցիալական նշանակություն։ Անձնական հարաբերությունները, օրինակ, կոնկրետ հարկ վճարողի՝ անհատ ձեռնարկատիրոջ և ցանկացած հարկային մարմնի ղեկավարի միջև, չունեն սոցիալական նշանակություն և հարկային օրենսդրությամբ հատուկ իրավական կարգավորման կարիք չունեն.

իրավական հարաբերություններ՝ բացառապես հարկման ոլորտում առաջացող (զարգացող և դադարեցվող) փողերի հետ կապված.

սոցիալապես նշանակալի վերաբերմունք - կարգավորվում է հարկային իրավունքի նորմերով: Հարկային իրավահարաբերությունները հիմնականում նորմատիվ իրավական հարաբերություններ են. դրանք անքակտելիորեն կապված են հարկային իրավունքի նորմերի հետ. դրանք առաջանում և դադարում են հարկային օրենքի հիման վրա, համաձայն և դրա շրջանակներում.

ներկայացնում է նման իրավահարաբերությունների սուբյեկտների իրավական կապը սուբյեկտիվ իրավունքների և իրավական պարտավորությունների միջոցով: Միաժամանակ սուբյեկտիվ իրավունքը պատկանում է լիազորված անձին (օրինակ՝ հարկային մարմնին), որն ունի որոշակի լիազորություններ։ Իրավական պարտավորություն կրողը օրենքով պարտավորված անձ է և հանդես է գալիս որպես հարկ վճարող, որը պարտավոր է կատարել որոշակի իրավական նշանակություն ունեցող գործողություններ հօգուտ պետության կամ ձեռնպահ մնալ որևէ գործողությունից.

Հարկային իրավահարաբերությունների առաջացման, փոփոխության և դադարեցման հիմքերը նախատեսված են հարկային օրենսդրությամբ:

Հատուկ հարկային իրավահարաբերության կազմը հասկացվում է որպես դրա մասնակիցների ամբողջություն, այսինքն՝ հարկային իրավահարաբերությունների սուբյեկտներ: Միևնույն ժամանակ, համակարգված մոտեցման համաձայն, այդ սուբյեկտների (հարկ վճարողների և այլն) իրավունքներն ու պարտականությունները, որպես հարկային իրավահարաբերությունների մաս, հանդես են գալիս որպես նրանց օրինական սեփականություն:

Հարկային իրավահարաբերությունների կառուցվածքը հասկացվում է որպես ներքին

նման իրավահարաբերության տարրերի կառուցվածքն ու փոխկապակցվածությունը։ Հարկային իրավահարաբերությունների կառուցվածքը, ինչպես նաև ցանկացած իրավահարաբերությունների կառուցվածքը ձևավորվում է հետևյալ երեք տարրերով.

իրավահարաբերությունների սուբյեկտներ;

հարաբերությունների առարկան.

Հարկային իրավահարաբերությունների սուբյեկտները դրա մասնակիցներն են (կողմերը): Հարկային իրավահարաբերությունների իրավական բովանդակությունը ձևավորվում է տվյալ սուբյեկտների` քննարկվող սոցիալական հարաբերությունների մասնակիցների սուբյեկտիվ իրավունքներով և իրավական պարտավորություններով: Միևնույն ժամանակ, հարկային իրավահարաբերությունների նյութական բովանդակությունը կողմերի վարքագիծն է (գործողություն կամ անգործություն)՝ կապված նրանց իրավունքների և պարտականությունների իրականացման հետ: Հարկային իրավահարաբերությունների օբյեկտն այն է, որի վերաբերյալ կամ հանուն որի իրավահարաբերությունների մեջ են մտնում հարկման ոլորտի իրավահարաբերությունների սուբյեկտները։ Որպես իրավահարաբերությունների օբյեկտ հանդես են գալիս տարբեր նյութական և ոչ նյութական օգուտներ:

Հարկային գործընթացում հարկային իրավահարաբերությունների կառուցվածքը, մի կողմից, որոշվում է սուբյեկտների իրավունքների և պարտականությունների բովանդակությամբ (իրավական կառուցվածքով), մյուս կողմից՝ այն դրսևորվում է սուբյեկտների վարքագծով. իրավունքների և պարտականությունների իրականացման ընթացքը (փաստացի կառուցվածքը). Հարկային իրավահարաբերությունների մասնակիցների օրինական վարքագծի հետ տեղի է ունենում հարկի իրավական և փաստացի կառուցվածքների համընկնում, անհամապատասխանության դեպքում՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսդրության խախտում, իրավախախտում կամ հարկային հանցագործություն: .

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 9-ը, հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ կարգավորվող հարաբերությունների մասնակիցները.

կազմակերպություններ և անհատներ, որոնք Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան ճանաչված են որպես հարկ վճարող կամ վճար վճարող.

կազմակերպություններ և անհատներ, որոնք Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան ճանաչված են որպես հարկային գործակալ.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի և տուրքերի նախարարությունը և նրա ստորաբաժանումները Ռուսաստանում.

Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային պետական ​​կոմիտե և նրա ստորաբաժանումները.

պետական ​​գործադիր մարմինները և գործադիր մարմիններըտեղական ինքնակառավարումը, նրանց կողմից լիազորված այլ մարմիններ և պաշտոնյաներըսահմանված կարգով իրականացնելով, բացի հարկային և մաքսային մարմիններհարկերի և (կամ) վճարների ընդունում և հավաքագրում, ինչպես նաև հարկ վճարողների և տուրքեր վճարողների (հարկեր և տուրքեր հավաքողներ) կողմից դրանց վճարման նկատմամբ վերահսկողություն.

Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարություն, հանրապետությունների ֆինանսների նախարարություններ, ֆինանսական բաժիններՄոսկվայի և Սանկտ Պետերբուրգի տարածքների, շրջանների, քաղաքների, ինքնավար շրջանների, շրջանների և քաղաքների (ֆինանսական մարմինների), լիազորված այլ մարմինների վարչակազմերի տարածքների, շրջանների, քաղաքների և Սանկտ Պետերբուրգի, տարկետման և ապառիկ վճարման հարցերը լուծելիս. հարկեր և տուրքեր և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված այլ հարցեր.

պետական ​​արտաբյուջետային միջոցների մարմիններ.

Բացի այդ, հարկային իրավահարաբերությունների մասնակիցները ներառում են.

* կազմակերպություններ գրանցող մարմիններ և անհատ ձեռնարկատերեր, ֆիզիկական անձի բնակության վայրը, քաղաքացիական կացության ակտերը, գույքի հաշվառման և գրանցման ակտերը և նրա հետ գործարքները (գրանցողներ).

* խնամակալության և խնամակալության մարմիններ, սոցիալական հաստատություններ,

* հարկային հսկողության միջոցառումներում ներգրավված դատավարական անձինք (փորձագետներ, մասնագետներ, թարգմանիչներ, վկաներ, վկաներ),

* վարկային կազմակերպություններ(բանկեր):

Հարկային իրավունքի սկզբունքները

հարկային իրավունքի պետական ​​իրավահարաբերությունները

1. Իրավագիտության մեջ ընդունված է սկզբունքները հասկանալ որպես գործող օրենսդրությամբ ամրագրված հիմնարար առաջնորդող սկզբունքներ և գաղափարներ, որոնք արտահայտում են իրավունքի այս ճյուղի նորմերի էությունը և հիմնական ուղղությունները. հանրային քաղաքականությունհամապատասխան հանրային կապերի իրավական կարգավորման ոլորտում։

Հարկային իրավունքի սկզբունքները կոորդինատային համակարգ են, որի շրջանակներում այն ​​զարգանում է, և, միևնույն ժամանակ, վեկտոր, որը որոշում է այս ոլորտի զարգացման ուղղությունը, ինչը հատկապես կարևոր է հարկային իրավունքի համար ընդհանրապես ընթացիկ հարկային բարեփոխումների համատեքստում: Այն պայմաններում, երբ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգի կառուցման և զարգացման ընդհանուր ընդունված հայեցակարգը դեռ վերջնականապես մշակված չէ, պետական ​​մակարդակով չեն սահմանվել երկրի հարկային քաղաքականության ուղեցույցները, հարկային իրավունքի սկզբունքները դառնում են արժեքային ուղեցույցներ, վեկտոր այնպիսի բարդ սոցիալ-տնտեսական երեւույթի զարգացման համար, ինչպիսին հարկային համակարգը է։

Հարկային իրավունքի սկզբունքները հիմնարար և առաջնորդող գաղափարներն են, առաջատար դրույթները, որոնք որոշում են հարկային իրավունքի սկիզբը: Այս ընդհանուր սկզբունքներն իրենց արտահայտությունն են գտնում ուղղակիորեն հարկային իրավունքի նորմերում։

հ.3 հոդվածի դրույթներին համապատասխան. Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության 75-րդ հոդվածի համաձայն, պետք է սահմանվեն հարկման և տուրքերի ընդհանուր սկզբունքները դաշնային օրենք.

1997 թվականին Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ օրենսդրության ակտերի սահմանադրականության ստուգման վերաբերյալ գործերից մեկի վերաբերյալ վճռի մեջ նշել է, որ «հարկերի և տուրքերի ընդհանուր սկզբունքները հիմնական երաշխիքներից են. որի ստեղծումը դաշնային օրենքով ապահովում է սահմանադրական համակարգի հիմունքների, մարդու և քաղաքացու հիմնարար իրավունքների և ազատությունների, Ռուսաստանի Դաշնությունում ֆեդերալիզմի սկզբունքների իրականացումն ու պահպանումը»: Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը մատնանշեց հարկային իրավունքի ոլորտային սկզբունքների ընդհանուր արժեքը և մարդասիրական իրավական բնույթը:

2* Հարկային իրավունքի սկզբունքները ներառում են հարկման ընդհանուր սկզբունքները (ինչպես տնտեսական, այնպես էլ իրավական)։ Բայց ոչ բոլոր տնտեսական սկզբունքներն են կիրառվում օրենսդրության մեջ։ Օրինակ, ներկայումս սկզբունքը տնտեսական արդյունավետությունըհարկումը և հարակից շահութաբերության սկզբունքը հարկային միջոցառումներ, որի բովանդակությունն է բյուջեի մուտքերը-ից առանձին տեսակներհարկերը չպետք է գերազանցեն դրա ներդրման և հավաքագրման ծախսերը: Ինչպես նշում են տնտեսագետները, այսօր այնպիսի հարկերը, ինչպիսիք են ֆիզիկական անձանց գույքի հարկը և ժառանգության կամ նվերի հարկը2, չեն համապատասխանում այս սկզբունքին։

3* Հարկային իրավունքի սկզբունքները բաժանվում են երկու տեսակի.

սոցիալ-իրավական (որպես կանոն, ունեն ընդհանուր իրավական նշանակություն);

հատուկ իրավական սկզբունքներ. Սոցիալական և իրավական սկզբունքները ներառում են իրավունքի այլ ճյուղերին բնորոշ սկզբունքներ՝ օրինականություն, մարդասիրություն, ժողովրդավարություն, հավասարություն։ Հատուկ իրավական սկզբունքները (գրականության մեջ դրանք կոչվում են նաև ճյուղային սկզբունքներ) որոշում են հարկային իրավունքի առանձնահատկությունները։ Որոշ դեպքերում գրականության մեջ ընդգծվում են հարկման տնտեսական սկզբունքները, հարկային իրավունքի սկզբունքները և հարկային համակարգի կազմակերպման սկզբունքները: Այնուամենայնիվ, պետք է հաշվի առնել, որ իրավագիտության համար առավել կարևոր են հարկման տնտեսական սկզբունքները (օրինակ՝ հարկման տնտեսական հիմքի սկզբունքը) և հարկային համակարգի կազմակերպչական սկզբունքները (օրինակ՝ դրա միասնության սկզբունքը) են նաև հարկային իրավունքի սկզբունքները։

4. Հարկային իրավունքի հիմնական (հիմնական) սկզբունքները ներառում են.

* հարկման օրինականության սկզբունքը.

հարկման համընդհանուրության և հավասարության սկզբունքը.

արդար հարկման սկզբունքը;

հանրային նպատակների համար հարկեր գանձելու սկզբունքը.

հարկեր և տուրքեր օրենքով սահմանված կարգով սահմանելու սկզբունքը.

հարկերի (վճարների) տնտեսական հիմքի սկզբունքը.

Հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ օրենսդրական ակտերի բոլոր անուղղելի կասկածների, հակասությունների և անորոշությունների՝ հօգուտ հարկատուի (վճար վճարողի) մեկնաբանության կանխավարկածի սկզբունքը.

հարկային պարտավորության որոշակիության սկզբունքը.

միասնության սկզբունքը տնտեսական տարածքՌԴ և հարկային քաղաքականության միասնություն;

հարկերի և տուրքերի համակարգի միասնության սկզբունքը և այլն։

Հարկային իրավունքի և իրավունքի այլ ճյուղերի հարաբերակցությունը

Ժամանակակից հարկային իրավունքը որպես ֆինանսական իրավունքի ենթաճյուղ և համապատասխան ոլորտ Ռուսաստանի օրենսդրությունըարագ զարգանում է, ինչի արդյունքում կոնկրետացվում է հարկային հարաբերությունների իրավակարգավորման առարկան, թարմացվում են նրա ներքին ինստիտուտները։

Ֆինանսական իրավունքի գիտության մեջ չկան հիմնարար տարաձայնություններ հարկային իրավունքի հայեցակարգի վերաբերյալ։ Հարկային իրավունքը իրավական նորմերի ամբողջություն է, որը կարգավորում է հարաբերությունները և սոցիալական կապերը, որոնք առաջանում են որոշակի սուբյեկտների միջև հարկերի սահմանման, ներդրման և հավաքագրման ժամանակ: Որոշ հեղինակներ հարկային իրավունքը սահմանում են որպես ֆինանսական իրավունքի ենթաճյուղ՝ հիմնված սեփական սկզբունքների վրա, որի նորմերը կարգավորում են ֆիզիկական անձանց և կազմակերպություններից հարկային արտոնությունների կազմակերպման և իրականացման հետ կապված հարաբերությունները:

Հարաբերություններ և սոցիալական կապեր, որոնք առաջանում են մասնավոր և պետական ​​կազմակերպությունների միջև գործընթացում հարկային գործունեությունպետական ​​և տեղական ինքնակառավարման մարմինները բազմակողմանի են, իրենց բնույթով բարդ և իրենց սոցիալական, քաղաքական և իրավական բովանդակությամբ ի սկզբանե հակասական են։ Միևնույն ժամանակ, հարկային հարաբերությունները չափազանց կարևոր են ողջ պետության կյանքի համար, հետևաբար դրանք պետք է ամբողջությամբ կարգավորվեն իրավական նորմերով։ Միևնույն ժամանակ, այդ նորմերի համակարգային կազմակերպումը, ամրագրված կարգավորող ֆինանսական ակտերտարբեր տարածքային մակարդակներում, ձևավորում է հարկային օրենքը։

Իրավունքի բոլոր ճյուղերը կամ ենթաճյուղերն առանձնանում են առաջին հերթին իրավական կարգավորման առարկայով։ Իրավական կարգավորման առարկան ձևավորվում է հարաբերություններով, որոնք բնութագրվում են հետևյալ հատկանիշներով.

ա) կայունություն և կրկնելիություն, որը օրենսդիրին հնարավորություն է տալիս բավարար ճշգրտությամբ ամրագրել սուբյեկտների իրավահարաբերությունները.

բ) արտաքին իրավական վերահսկողության կարողություն.

գ) գտնվելով իրավական դաշտում, այսինքն՝ օրենքի իրավասության ներքո:

Հարկային իրավունքի առարկայի սահմանումը թույլ է տալիս սահմանափակել այն ֆինանսական իրավունքի այլ բաղադրիչներից և Ռուսաստանի իրավունքի ճյուղերից: Այսպիսով, կարելի է ասել, որ հարկային իրավունքը ֆինանսական իրավունքի ենթաճյուղ է, որի նորմերը հրամայական և դիսպոզիտիվ մեթոդներով կարգավորում են միատարր գույքի և դրա հետ կապված ոչ գույքային սոցիալական հարաբերությունները, որոնք ձևավորվում են պետության, հարկատուների և այլոց միջև։ պետական ​​եկամուտների գծով հարկերի սահմանման, ներդրման և գանձման հետ կապված անձինք ( քաղաքապետարանը), հարկային հսկողություն իրականացնելը և հարկային խախտումների համար պատասխանատվության ենթարկելը:

Հյուրընկալվել է Allbest.ru-ում

Նմանատիպ փաստաթղթեր

Հարկային իրավունքի տեսական հիմքը, սկզբունքները և հիմնական դոկտրինները. Հարկավորման գործառույթները հարկային իրավունքի կառուցվածքում որպես արդյունաբերություն, դրա հիմնական ինստիտուտները և մեթոդները: Հարկային իրավահարաբերությունների մասնակիցներ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենքի առանձնահատկությունները.

թեստ, ավելացվել է 11/02/2013


ընդհանուր բնութագրերըՌուսաստանի հարկային օրենքը, դրա առարկայի սահմանումը `սոցիալական հարաբերությունները, որոնք նա կարգավորում է: Ռուսաստանի ներկայիս հարկային օրենքի առանձնահատկությունները, դրա աղբյուրները: Հարկային իրավունքի համակարգի ձևավորման հայեցակարգը և կարգը.

թեստ, ավելացվել է 10/05/2009 թ


Հարկային իրավունքի հայեցակարգը, առարկան և մեթոդը, դրա սկզբունքները. Հարկային իրավահարաբերությունների առանձնահատկությունները. Հարկային իրավունքի համակարգը և դրա տեղը իրավունքի, ոլորտային և միջոլորտային հարաբերությունների համակարգում: Հարկային իրավունքի ներքին և միջազգային աղբյուրները.

շնորհանդես, ավելացվել է 22.07.2015թ


Հարկային իրավունքի հայեցակարգը, առարկան, մեթոդը: Պետական ​​միջոցների հանրային հիմնադրամի ձևավորում. Հարկային իրավունքի սկզբունքները. Հարկերի և տուրքերի մասին նորմատիվ իրավական ակտ. Հարկային իրավունքի համակարգը և դրա տեղը իրավունքի համակարգում. Հարկային իրավունքի աղբյուրները.

շնորհանդես, ավելացվել է 22.07.2015թ


Հարկային իրավունքի աղբյուրները` հարկային իրավունքի նորմեր պարունակող կարգավորող իրավական ակտեր: Սահմանադրության առանձնահատուկ տեղը հարկային իրավունքի աղբյուրների համակարգում. Միջազգային հարկային իրավունքի աղբյուրները՝ ազգային օրենսդրություն և միջազգային պայմանագրեր։

վերացական, ավելացվել է 18.12.2008թ


Հարկային իրավական նորմի տարրեր. Հարկային իրավունքի համակարգը, սկզբունքները և աղբյուրները. Միջազգային հարկային իրավունքի հիմնախնդիրները. Հարկային իրավունքը որպես գիտական ​​գիտելիքների և ակադեմիական կարգապահության համակարգ. Հարկային իրավահարաբերությունների հայեցակարգը, բովանդակությունը և առանձնահատկությունները.

կուրսային աշխատանք, ավելացվել է 25.06.2009թ


հիմնական դրույթները ֆինանսական եւ հարկային արդյունաբերություններիրավունքներ՝ հայեցակարգ, առարկա, իրավական կարգավորման մեթոդներ. Ֆինանսական իրավունքի հաղորդակցություն իրավունքի այլ ճյուղերի հետ: Հարկային իրավունքը Ռուսաստանի իրավունքի համակարգում, նրա հարաբերությունները իրավունքի այլ ճյուղերի հետ:

կուրսային աշխատանք, ավելացվել է 22.04.2010թ


Հարկային իրավունքի հայեցակարգն ու նշանակությունը համակարգում պետական ​​վերահսկողությունիր գործունեության սկզբունքները։ Հարկերի իրավական կարգավորման մեթոդներ. Հարկային իրավունքի նորմերն ու աղբյուրները, դրանց տեսակներն ու կարևորության աստիճանը. Հարկային իրավունքի համակարգի կառուցվածքը.

վերահսկողական աշխատանք, ավելացվել է 16.08.2009թ


Հարկային իրավունքը Ռուսաստանի իրավունքի համակարգում, դրա հիմնական հասկացությունները. Հարկերի և տուրքերի համակարգը, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգը: Հարկային իրավախախտման հայեցակարգը. Հարկային իրավունքի սկզբունքների բովանդակությունը. Հարկային իրավունքի նորմերի տեսակներն ու աղբյուրները.

կուրսային աշխատանք, ավելացվել է 10.03.2014թ


Հարկային հարաբերությունների իրավական կարգավորման հիմնական սկզբունքների, ձևերի և մեթոդների ուսումնասիրություն. Հարկերի և տուրքերի համակարգի կազմը. Հարկային իրավահարաբերությունների սուբյեկտների իրավունքներն ու պարտականությունները. Հարկային գործունեություն իրականացնող պետական ​​մարմինների համակարգը.

Քաղաքացիական և հարկային իրավունքի կապը, թվում է, թե առաջին հայացքից զուտ է տեսական խնդիրկապված հարկային-քաղաքացիական իրավունքի փոխհարաբերությունների ուսումնասիրության հետ, որի լուծումը նոր բան չի կարող բերել իրավապահ գործընթացին։ Բայց բոլոր իրավական վեճերի ճշմարտությունը երբեք չի ընկել և չի ընկած մակերեսի վրա, այն միշտ պահանջում է խորը գիտական ​​հետազոտություններ և հաստատումներ, որոնք բացատրում են դիրքորոշման տրամաբանությունն ու ճիշտությունը:

Վերջին տարիներին դատական ​​պրակտիկաՇատ հաճախակի են լինում դեպքեր, երբ հարկային վեճերը լուծելիս հարկային մարմիններիսկ դատարանները, ֆինանսական և տնտեսական գործարքների տնտեսական էությունը որոշելիս, դրանք համեմատում են քաղաքացիական իրավունքի գործարքների հետ, վերլուծում են գույքային հարաբերությունների պայմանները քաղաքացիական իրավունքի վեկտորում և հետագայում գույքային օգուտների մասին տեղեկատվությունը նախատեսում են հարկերի վճարման հարաբերությունների վրա:

Ավելին, եղավ այնպիսի պարադոքսալ իրավիճակ, երբ, կախված քաղաքացիական իրավունքի կառույցների կիրառությունից կամ չկիրառումից, մեկնաբանության արդյունքները հանգեցրին արմատապես հակառակ եզրակացությունների։ Սա ակնհայտորեն չի նպաստել հարկային կանոնների որոշակիությանը և հարկատուների վստահության բարձրացմանը երկրի հարկային համակարգի նկատմամբ։

Ինչպես նշել է Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը 2009 թվականի մարտի 24-ի N 14786/08 գործով, ապացույցների գնահատումը պետք է լինի օբյեկտիվ, ինչը ենթադրում է դրանց անհիմն գնահատման անընդունելիությունը, որի դեպքում նույնական են. ստանալ տրամագծորեն հակառակ մեկնաբանություն, առանց դրա համար որևէ պատճառ նշելու: Նախագահության որոշումը Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2009 թվականի մարտի 24-ի N 14786/08 N A03-5725 / 07-34 // գործով փաստաթուղթը պաշտոնապես չի ներկայացվել: հրապարակված..

Արդյունքում, ինչպես գիտական ​​շրջանակներում, այնպես էլ պրակտիկ իրավաբանների շրջանում ավելի մեծ ուշադրություն է դարձվել հարկային և քաղաքացիական իրավունքի հարաբերակցության խնդրին։ Հարկային և քաղաքացիական իրավունքի փոխհարաբերությունների քննարկումը նախևառաջ պտտվեց այն մասին, թե ինչպիսին է հարկային և քաղաքացիական իրավունքի հարաբերությունը, արդյոք այս ոլորտների միջև փոխհարաբերությունը համակարգակա՞ն է, թե՞ պայմանավորված է հարկային օրենսդրության կատարելագործմամբ։ Այս հարցի շուրջ տարբեր տեսակետներ են առաջ քաշվել, սակայն միաձայն ու միանշանակ պատասխաններ չեն ստացվել։

Այնուամենայնիվ, առաջ քաշված տեսակետները, թե քաղաքացիական և հարկային իրավունքի կապը ժամանակավոր է, հաջողությամբ չպսակվեցին Պետրովա Գ.Վ. Հարկային հարաբերություններ. իրավական կարգավորման տեսություն և պրակտիկա. M.: Olita, 2013. P. 166. Գործնականում հարկային իրավունքի և քաղաքացիական իրավունքի միջև կապը միայն ուժեղացել է, դրա անվիճելի հաստատումն է քաղաքացիական իրավունքի նորմերի համակարգված օգտագործումը գործարքները հարկային հետևանքների համար որակավորելու ժամանակ:

Պարզ դարձավ, որ հարկ վճարողների իրավունքներին և երաշխիքներին համապատասխանելու համար անհրաժեշտ է խոսել հարկային և քաղաքացիական իրավունքի մշտական ​​կապի մասին, քանի որ հարկային կանոնների մեկնաբանումը պետք է իրականացվի հարկատուների ողջամիտ ակնկալիքների սահմաններում։ Հարկ է նշել, որ այս դրույթը բազմիցս մատնանշվել է Գերագույն արբիտրաժային դատարանի դատավորների կողմից հարկային վեճերի հետ կապված գործերը վերահսկողության կարգով Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2009 թվականի մարտի 10-ի N 9024/ որոշմամբ վերանայելիս: 08 գործով N A40-5083 / 07142-39 // Գերագույն արբիտրաժային դատարանի տեղեկագիր ՌԴ. 2009. Թիվ 6; Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2011 թվականի մարտի 1-ի N 13018/10 որոշումը N A19-25409/09-43 գործով // Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի տեղեկագիր. 2011. N 6..

Արդյունքում անհասկանալի մնաց այն հարցը, թե որն է հարկային և քաղաքացիական իրավունքի կապը։

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի իրավական դիրքորոշումների, քաղաքացիական իրավահարաբերությունները նախորդում են հարկային իրավահարաբերություններին, և ոչ հակառակը, Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 2006 թվականի նոյեմբերի 2-ի N 444-O որոշումը. Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 2007 թվականի հունիսի 4-ի N 320-O-P որոշումը. Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 2009 թվականի դեկտեմբերի 23-ի N 20-P որոշումը. Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 2010 թվականի հունիսի 1-ի N 753-O-O որոշումը // ATP ConsultantPlus .. Այսպիսով, այս տեսանկյունից, երթևեկության միջոցով տնտեսական շահքաղաքացիական իրավունքը հանդես է գալիս որպես պատճառ, իսկ հարկային իրավունքը՝ որպես հետևանք՝ զբաղեցնելով իրավական կարգավորման տարբեր ոլորտներ։ Այնուամենայնիվ, հարկային օրենսդրությունը չպետք է դիտարկել որպես քաղաքացիական իրավունքի հավելում, քանի որ հարկային օրենքը հիմնական վերնաշենքն է միջոցների կուտակման և առաջացման համար: պետական ​​սեփականությունորը կանխորոշում է նրա հարաբերական անկախությունն ու ինքնավարությունը։

Քաղաքացիական և հարկային իրավունքի կապը ոչ այլ ինչ է, քան որոշ երևույթների, գործընթացների և վիճակների որոշում, պայմանավորում այլ երևույթներով Ալեքսեև Պ.Ա., Պանին Ա.Վ. Փիլիսոփայություն. 3-րդ հրատ., վերանայված։ և լրացուցիչ M.: Prospekt, 2011. S. 480. Միևնույն ժամանակ, առաջինը, ով ֆինանսական իրավունքի գիտության մեջ ուշադրություն հրավիրեց այն փաստի վրա, որ հարկային և քաղաքացիական իրավունքի միջև կապը որոշիչ է, Մ.Վ. Կարասևա Կարասևա (Սենցովա) Մ.Վ. Քաղաքացիական իրավունքի սահմանումը հարկային օրենսդրության և օրենքի կիրառման // Ֆինանսական իրավունք. 2012. N 4. S. 21 - 26 ..

Հետագայում զարգացնելով այն դիրքորոշումը, որ քաղաքացիական և հարկային իրավունքի միջև կապը որոշիչ է, երկու շատ կարևոր ասպեկտներկարևոր է իրավապահ պրակտիկայի համար։ Նախ՝ «քաղաքացիական-հարկային իրավունք» համընդհանուր կապը դրսևորվում է ոչ ամեն ինչում, այլ միայն գույքային հարաբերություններում՝ պայմանավորված այն հանգամանքով, որ գույքային հարաբերությունները ոչ թե իրավական կատեգորիա են, այլ տնտեսական։ Եվ այդ տնտեսական հարաբերությունները օբյեկտիվ են և համեմատաբար անկախ մարդկանց կամքից, քանի որ մարդիկ դրանք գտնում են զարգացման որոշակի փուլում։ Այսպիսով, հարկային և քաղաքացիական իրավունքի գույքային հարաբերությունները մեկ ամբողջության կես են՝ համախառն ներքին արտադրանքերկրները։ Այն, որ կապը համընդհանուր է և դրսևորվում է միայն գույքային հարաբերություններում, վառ օրինակ է Արվեստի հետևանքների կիրառման անթույլատրելիության մասին վեճը։ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 169-ը հարկային հարաբերությունների վերաբերյալ, չնայած առաջին հայացքից բավականին ընդունելի է Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2008 թվականի ապրիլի 10-ի N 22 որոշումը «Վեճերի լուծման պրակտիկայի որոշ հարցերի վերաբերյալ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 169-րդ հոդվածի կիրառմանը» // Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի տեղեկագիր. 2008. Թիվ 5; Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2010 թվականի հունիսի 1-ի N 16064/09 որոշումը N A27-6222/2009-6 գործով // Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի տեղեկագիր. 2010. Թիվ 9; Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2012 թվականի նոյեմբերի 6-ի N 8728/12 որոշումը N A56-44428/2010 գործով // Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի տեղեկագիր. 2013. N 3..

Երկրորդ, հարկային և քաղաքացիական իրավունքի սերտ հարաբերությունների արդյունքում անխուսափելիորեն կդրսևորվի դրա մի հատկություն՝ արտացոլման այս հատկությունը, որը նշանակում է որոշ մարմինների կարողությունը, այլ մարմինների հետ փոխգործակցության արդյունքում, վերարտադրվելու իրենց մեջ։ բնության առանձնահատկությունները վերջինիս Tyukhtin V., Ponomarev Ya. Reflection // Փիլիսոփայական հանրագիտարան. T. 4. M., 2010. S. 184 - 186. Նման արտացոլման մասին խոսելիս պետք է նկատի ունենալ, որ քաղաքացիական հարցի արտացոլման որոշ ձևեր անընդունելի են հարկային օրենսդրության մեջ և պետք է բացառվեն: Խոսքը վերաբերում է քաղաքացիական իրավունքին բնորոշ ռիսկերի փոխանցմանը։ Այդ իսկ պատճառով հարկ վճարողների համար անհրաժեշտ է օրինականորեն սահմանել երաշխիքներ՝ ձևով ընդհանուր սկզբունքներ, որը կթափանցի բոլոր հարկային կարգավորումների իմաստը և կրի սոցիալական նշանակություն։ Մեր կարծիքով, հարկային իրավունքի առանցքային սկզբունքը, հարկի տնտեսական հիմքի սկզբունքի հետ մեկտեղ, պետք է լինի հարկային չեզոքության սկզբունքը, որը ներկայումս իրավաբանորեն ամրագրված չէ հարկային օրենսդրությամբ։

Հարկային չեզոքության սկզբունքի էական նշանակությունը բացահայտվում է բազմաթիվ գիտնականների և պրակտիկ իրավաբանների աշխատություններում (Ս.Դ. Շատալով Ս.Դ. Շատալով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսդրության բարելավման խնդիրը // հարկային կոդը. Այսօր և վաղը: Շաբ. հոդվածներ։ M.: FBK-PRESS, 2011. P. 12., S.G. Պեպելյաև Պեպելյաև Ս.Գ. Հարկային օրենսդրության և հարկային հարաբերությունների հարցին // Հարկային տեղեկագիր. 2011. No 5. S. 19., D.V. Vinnitsky Vinnitsky D.V. Հարկային իրավունք. Դասագիրք բակալավրիատի համար. 2-րդ հրատ. M.: Yurait, 2013. S. 48. և այլն) և սահմանվում է հետևյալ կերպ. հարկային օրենքը չպետք է սահմանափակի քաղաքացիաիրավական հարաբերությունների մասնակիցների հայեցողությունը, չպետք է փոխարինի ձեռնարկատիրական գործունեության իրավական կարգավորումը, այլ բացառապես հաշվի առնի. ստացված արդյունքները։