Տեղեկատվությունը պաշտպանված է հարկային գաղտնիքի ներքո: Հարկային գաղտնիք Հարկային գաղտնիքի հայեցակարգը և իրավական կարգավորումը

Հարկային վերահսկողության ցանկացած ձևի իրականացումը պետք է ենթարկվի հարկային գաղտնիքի:

հարկային գաղտնիքիրենից ներկայացնում է հարկ վճարողի մասին ցանկացած տեղեկատվություն, որը ստացել է հարկային մարմինը, ներքին գործերի մարմինները, քննչական մարմինները, պետական ​​արտաբյուջետային հիմնադրամի մարմինը և մաքսային մարմինը, բացառությամբ տեղեկությունների՝

1) որոնք հասանելի են հանրությանը, այդ թվում՝ դրանք, որոնք այդպիսին են դարձել իրենց սեփականատիրոջ՝ հարկ վճարողի համաձայնությամբ.

2) հարկ վճարողի նույնականացման համարը.

3) հարկերի և տուրքերի և այդ խախտումների համար պատասխանատվության միջոցների մասին օրենսդրության խախտումների մասին.

4) տրամադրվել է այլ պետությունների հարկային (մաքսային) կամ իրավապահ մարմիններին` համաձայն միջազգային պայմանագրեր(համաձայնագրեր), որոնց կողմերից մեկը Ռուսաստանի Դաշնությունն է, հարկային (մաքսային) կամ իրավապահ մարմինների միջև փոխադարձ համագործակցության վերաբերյալ (այդ մարմիններին տրամադրվող տեղեկատվության առումով).

5) թեկնածուի և նրա ամուսնու եկամտի չափի և աղբյուրների, ինչպես նաև թեկնածուի և նրա ամուսնու սեփականության իրավունքով պատկանող գույքի վերաբերյալ հարկային մարմնի ստուգումների արդյունքներով ընտրական հանձնաժողովներին տրամադրված տեղեկատվություն. սեփականության իրավունքով;

6) տրամադրվում է պետական ​​և մունիցիպալ վճարումների պետական ​​տեղեկատվական համակարգին՝ նախատեսված դաշնային օրենք«Պետական ​​և քաղաքային ծառայությունների մատուցման կազմակերպման մասին».

Հարկային գաղտնիքը ենթակա չէ բացահայտմանհարկային մարմինները, ներքին գործերի մարմինները, քննչական մարմինները, պետական ​​արտաբյուջետային ֆոնդերի և մաքսային մարմինների մարմինները, նրանց պաշտոնյաները և ներգրավված մասնագետները, փորձագետները, բացառությամբ դաշնային օրենքով նախատեսված դեպքերի:

Հարկային գաղտնիքների բացահայտումը ներառում էմասնավորապես՝ հարկ վճարողի առևտրային գաղտնիք (արտադրական գաղտնիք) կազմող տեղեկատվության օգտագործումը կամ փոխանցումը այլ անձի, որը հայտնի է դարձել հարկային մարմնի, ներքին գործերի մարմնի, հետաքննող մարմնի, մարմնի պաշտոնատար անձին. պետական ​​արտաբյուջետային հիմնադրամ կամ մաքսային մարմին, մասնագետ կամ փորձագետ, որը ներգրավված է իրենց պարտականությունների կատարման մեջ:

Հարկային գաղտնիքների բացահայտում չէհարկային մարմնի կողմից հարկ վճարողների համախմբված խմբի պատասխանատու անդամին տվյալ խմբի անդամների մասին հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվության տրամադրում:

Հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվության հասանելիություն,ունեն պաշտոնատար անձինք, որոնք համապատասխանաբար որոշվում են դաշնային մարմնի կողմից գործադիր իշխանությունլիազորված է հարկերի և տուրքերի ոլորտում վերահսկողության և վերահսկողության համար, ներքին գործերի ոլորտում լիազորված դաշնային գործադիր մարմին, քրեական դատավարության ոլորտում լիազորություններ իրականացնող դաշնային պետական ​​մարմին, մաքսային գործերի ոլորտում լիազորված դաշնային գործադիր մարմին:

Կորուստհարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվություն պարունակող փաստաթղթերը կամ նման տեղեկատվության բացահայտումը պատասխանատվություն է կրում դաշնային օրենքներով:

Արվեստի դրույթները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 102-ը հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվության բացահայտման արգելքի, նշված տեղեկատվության պահպանման և դրան մուտք գործելու հատուկ ռեժիմի պահանջների, նշված տեղեկատվությունը պարունակող փաստաթղթերի կորստի պատասխանատվության առումով. կամ նման տեղեկատվության բացահայտման համար դիմել հարկ վճարողների մասին պետական ​​մարմինների, տեղական ինքնակառավարման մարմինների կամ կազմակերպությունների կողմից օրենքով սահմանված կարգով ստացված տեղեկատվությանը. Ռուսաստանի Դաշնությունկոռուպցիայի դեմ պայքարի վերաբերյալ։

48. Դաշտային հարկային ստուգումներ. հայեցակարգ, սկզբունքներ և ընթացակարգեր

Այն իրականացվում է հարկ վճարողի տարածքում (տարածքում) հարկային մարմնի ղեկավարի (նրա տեղակալի) որոշման հիման վրա: Եթե ​​հարկ վճարողը չի կարողանում տեսուչներին տրամադրել աշխատասենյակ, ապա հարկային մարմնի տարածքում կիրականացվի տեղում ստուգում։

Ստուգման որոշումտրված հարկային մարմնի կողմից կազմակերպության գտնվելու վայրում կամ ֆիզիկական անձի բնակության վայրում, եթե այլ բան նախատեսված չէ:

Որպես խոշորագույն վճարող դասակարգված կազմակերպության տեղում աուդիտ անցկացնելու որոշումը կայացնում է հարկային մարմինը, որն իրականացրել է այս կազմակերպության՝ որպես խոշորագույն վճարողի գրանցումը:

Մեկ վճարողի նկատմամբ կարող է իրականացվել տեղում աուդիտ մեկ կամ մի քանի հարկերի համար: Դրա առարկան հարկերի ճիշտ հաշվարկն ու ժամանակին վճարումն է։ Այս աուդիտի շրջանակներում կարող է աուդիտի ենթարկվել աուդիտի անցկացման որոշումը կայացնելու տարվան նախորդող 3 օրացուցային տարին չգերազանցող ժամանակահատված:

ուղևորությունների սահմանափակումներ հարկային աուդիտ :

Հարկային մարմիններն իրավունք չունեն նույն ժամանակահատվածի համար նույն հարկերի գծով երկու կամ ավելի դաշտային հարկային ստուգումներ անցկացնել:

Հարկային մարմիններն իրավունք չունեն օրացուցային տարվա ընթացքում մեկ վճարողի նկատմամբ անցկացնել երկուից ավելի տեղում ստուգումներ, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության ղեկավարը որոշում է կայացնում տեղում իրականացնելու անհրաժեշտության մասին: նշված սահմանաչափը գերազանցող վճարողի աուդիտ:

ժամանակացույցըդաշտային հարկային աուդիտ. Դրա իրականացման ընդհանուր սահմանված ժամկետը 2 ամիս է։ Այս դեպքում ժամկետը կարող է երկարաձգվել մինչև 4 ամիս, իսկ բացառիկ դեպքերում՝ մինչև 6 ամիս: Նման բացառիկ դեպքերը կարող են լինել.

Խոշոր և հիմնական վճարողների ստուգումների իրականացում.

Աուդիտի ընթացքում իրավապահ և կարգավորող մարմիններից կամ այլ աղբյուրներից տեղեկատվություն ստանալը, որը ցույց է տալիս, որ վճարողը խախտում է հարկային օրենսդրությունը և պահանջում է լրացուցիչ ստուգում.

Ֆորսմաժորային հանգամանքների (ջրհեղեղ, ջրհեղեղ, հրդեհ և այլն) առկայությունը այն տարածքում, որտեղ ստուգումն իրականացվում է.

Այլ բացառիկ հանգամանքներ.

Մասնաճյուղեր և ներկայացուցչություններ ունեցող կազմակերպություններում աուդիտ անցկացնելիս աուդիտի անցկացման ժամկետը երկարաձգվում է մեկ ամսով՝ յուրաքանչյուր մասնաճյուղում և ներկայացուցչությունում աուդիտ անցկացնելու համար:

Տեղում ստուգում անցկացնելու ժամկետը հաշվարկվում է դրա նշանակման մասին որոշումը կայացնելու օրվանից և մինչև ստուգման տեղեկանքի կազմման օրը։

Աուդիտի վերջին օրը տեսուչը պարտավոր է կազմել աուդիտի տեղեկանք, որում ամրագրված են աուդիտի առարկան և դրա իրականացման ժամկետները և հանձնել վճարողին:

Եթե ​​վճարողը խուսափում է ստանալ այս վկայականը, ապա նշված վկայականը պատվիրված փոստով ուղարկվում է վճարողին:

մեխանիզմ կասեցում դաշտային ստուգում. Սահմանվել է կասեցման հիմքերի փակ ցանկ՝

Փաստաթղթերի հարցում

Ռուսաստանի Դաշնության միջազգային պայմանագրերի շրջանակներում օտարերկրյա պետական ​​մարմիններից տեղեկատվություն ստանալը.

Քննությունների անցկացում;

Վճարողի կողմից օտար լեզվով ներկայացված փաստաթղթերի թարգմանությունը ռուսերեն:

Հարկային օրենսգրքով սահմանվել է, որ տեղում հարկային ստուգման կասեցման ընդհանուր ժամկետը չի կարող գերազանցել 6 ամիսը։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը կարգավորում է կրկնակի հարկային ստուգումների անցկացման կարգը . Կրկնվող դաշտային հարկային ստուգում Հարկ վճարողը ճանաչվում է որպես տեղում կատարվող ստուգում` անկախ նախորդ ստուգման ժամանակից` նույն հարկերի և նույն ժամանակահատվածի համար:

Կրկնական ստուգում անցկացնելիս կարող է ստուգվել կրկնակի ստուգում անցկացնելու մասին որոշումը կայացնելու տարվան նախորդող 3 օրացուցային տարին չգերազանցող ժամկետ։

Այս ստուգումը կարող է կատարվել.

Բարձրագույն հարկային մարմնի կողմից՝ աուդիտ իրականացրած հարկային մարմնի գործունեությունը վերահսկելու նպատակով.

Հարկային մարմինը, որը նախկինում իրականացրել է աուդիտ - այն դեպքում, երբ վճարողը ներկայացնում է թարմացված հայտարարագիր, որը ցույց է տալիս հարկի գումարը նախկինում հայտարարագրվածից պակաս գումարով: Այս կրկնակի տեղում ստուգման շրջանակներում ստուգվում է այն ժամանակահատվածը, որի համար ներկայացվում է վերանայված հայտարարագիրը:

Վճարողը պարտավոր է ապահովել հարկային մարմինների պաշտոնատար անձանց անցկացման հնարավորությունը դաշտային ստուգում, ծանոթացեք այն փաստաթղթերին, որոնք վերաբերում են հարկերի հաշվարկին և վճարմանը։

Փորձարկում

«Հարկային իրավունք» մասնագիտությամբ

թեմայի շուրջ « Իրավական ռեժիմհարկային գաղտնիք կազմող տեղեկություններ»

Ներածություն

Հարկային գաղտնիքի հայեցակարգը Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության մեջ

ընդհանուր բնութագրերըՌուսաստանի Դաշնության օրենսդրության համաձայն հարկային գաղտնիքի հետ կապված տեղեկատվության իրավական ռեժիմը

Եզրակացություն

Ներածություն

Աշխատանքի թեմայի արդիականությունը որոշվում է նրանով, որ հարկային մարմինների կողմից ստացված տեղեկատվության հասանելիության սահմանափակ ռեժիմի ներդրումը` սահմանելով այն անձանց սպառիչ ցուցակը, որոնք, օրենքի ուժով, իրավունք ունեն դիմելու հարկային մարմիններին: Այս տեղեկատվության տրամադրման համար հարկային մարմինները, որպես կանոն, բացատրվում են հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվության հատուկ իրավական կարգավիճակով:

Ըստ տարածված համոզմունքի՝ նշված հատուկ իրավական կարգավիճակըկանխորոշված ​​է հարկ վճարողի շահերով: Իրոք, հարկային մարմինների կողմից Հարկային օրենսգրքով և այլ դաշնային օրենքներով սահմանված գործառույթների իրականացման գործընթացում նրանք իրենց տրամադրության տակ ունեն զգալի քանակությամբ տեղեկատվություն յուրաքանչյուր հարկ վճարողի գույքային կարգավիճակի մասին: Եվ այս տեղեկատվության տարածումը կարող է վնասել ինչպես անհատ քաղաքացիների, որոնց գաղտնիությունն անձեռնմխելի է և պաշտպանված օրենքով, այնպես էլ իրավաբանական անձանց, որոնց առևտրային և այլ շահերը կարող են խախտվել:

Սույն ուսումնասիրության նպատակն է դիտարկել հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվության իրավական ռեժիմը:

Այս նպատակը ձեռք է բերվում հետևյալ խնդիրների լուծման միջոցով.

.Բացահայտել հարկային գաղտնիքի հայեցակարգը Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության մեջ:

.Տվեք Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության համաձայն հարկային գաղտնիքի հետ կապված տեղեկատվության իրավական ռեժիմի ընդհանուր նկարագրությունը:

Աշխատանքը գրելիս օգտագործվել են գիտական ​​գիտելիքների այնպիսի մեթոդներ, ինչպիսիք են վերլուծությունը, սինթեզը, իրավական նորմերի մեկնաբանման մեթոդը և այլն։

Կառուցվածքային առումով աշխատանքը բաղկացած է ներածությունից, երկու պարբերությունից, եզրակացությունից և մատենագրությունից:

1. Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության հարկային գաղտնիքի հայեցակարգը

Վերանայելով այս հարցըՀարկ է նշել, որ տեղեկատվությունը, ինչպես նաև դրանում պարունակվող տեղեկատվությունը տարասեռ բնույթ է կրում, այս առումով անհրաժեշտ է ստեղծել տեղեկատվության օգտագործման, պահպանման և փոխանցման հատուկ իրավական ռեժիմ, և. համապատասխանաբար՝ տեղեկատվության պաշտպանությունը։ 2006 թվականի հուլիսի 27-ի Դաշնային օրենքը No. Թիվ 149-FZ «Տեղեկատվության մասին. ինֆորմացիոն տեխնոլոգիաև տեղեկատվության պաշտպանության մասին» սահմանում է, որ տեղեկատվությունը կարող է հանդիսանալ հասարակական, քաղաքացիական և այլ իրավահարաբերությունների օբյեկտ։ Տեղեկատվությունը կարող է ազատորեն օգտագործվել ցանկացած անձի կողմից և մեկ անձի կողմից փոխանցվել մեկ այլ անձի, եթե դաշնային օրենքները սահմանափակումներ չեն սահմանում տեղեկատվության հասանելիության կամ դրա տրամադրման կամ տարածման ընթացակարգի այլ պահանջների համար (1-ին կետ, հոդված 5):

Միևնույն ժամանակ, ըստ Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 102-րդ հոդվածը «հարկային գաղտնիքը ցանկացած տեղեկատվություն է հարկ վճարողի մասին, որը ստացել է հարկային մարմինը, ներքին գործերի մարմինները, հետախուզական մարմինները, պետական ​​արտաբյուջետային հիմնադրամի մարմինը և մաքսային մարմինը, բացառությամբ տեղեկատվության. որը հասանելի է հանրությանը, ներառյալ նրանք, որոնք այդպիսին են դարձել իրենց սեփականատիրոջ՝ հարկ վճարողի համաձայնությամբ. հարկ վճարողի նույնականացման համարի մասին. հարկերի և տուրքերի և այդ խախտումների համար պատասխանատվության միջոցների մասին օրենսդրության խախտումների մասին. տրամադրվել է այլ պետությունների հարկային (մաքսային) կամ իրավապահ մարմիններին` համաձայն միջազգային պայմանագրերի (համաձայնագրերի), որոնց կողմ է Ռուսաստանի Դաշնությունը, հարկային (մաքսային) կամ իրավապահ մարմինների միջև փոխադարձ համագործակցության մասին (տրամադրված տեղեկատվության առումով). այս իշխանություններին); Ընտրությունների մասին օրենսդրությամբ սահմանված կարգով ընտրական հանձնաժողովներին տրամադրվել է թեկնածուի և նրա ամուսնու եկամուտների չափի և աղբյուրների, ինչպես նաև թեկնածուի և նրա ամուսնու սեփականության իրավունքով պատկանող գույքի վերաբերյալ հարկային մարմնի կողմից ստուգումների արդյունքների հիման վրա: սեփականության իրավունքը։

Միաժամանակ նշում ենք, որ խոսելով հարկային գաղտնիքի մասին՝ որպես իրավական կարգավորման ոլորտում գործող ինստիտուտ հարկային հարաբերություններ, հարկ է նշել, որ գիտական ​​գրականության մեջ դրան բավական ուշադրություն է դարձվել։ Մասնավորապես, Մ.Յու. Կոստենկոն գրում է, որ հարկային գաղտնիքը «հարկ վճարողի և այլ անձի մասին դաշնային օրենքով պաշտպանված ոչ հրապարակային տեղեկատվություն է, որը հայտնի է դարձել հարկային և այլ պետական ​​մարմիններին և տեղական ինքնակառավարմանը, նրանց պաշտոնյաներին, ինչպես նաև ցանկացած այլ անձի: հարկային օրենսդրությամբ սահմանված իրավունքների և պարտականությունների կատարման ուժով:

Ըստ M.A. Kolodeznaya-ի սահմանման, ով վերջերս կատարեց այս թեմայի ուսումնասիրությունը, հարկային գաղտնիքը «գաղտնի (ոչ հրապարակային կամ սահմանափակ հասանելիության) տեղեկատվությունն է, որը պաշտպանված է դաշնային օրենքով հարկ վճարողի կամ այլ անձի մասին, որը հայտնի է դարձել հարկային մարմնին: Ներքին գործերի մարմինը, քննչական մարմինը, պետական ​​ոչ բյուջետային հիմնադրամը և մաքսային մարմինը, նրանց պաշտոնատար անձինք, ինչպես նաև ցանկացած այլ անձ՝ հարկային օրենսդրությամբ սահմանված իրավունքների և պարտականությունների կատարման ուժով։

Ըստ Ա.Վ. Տորշինը, հարկային գաղտնիքի ռեժիմում, իր աղբյուրների հիման վրա պաշտպանված է հարկ վճարողների և տուրքեր վճարողների մասին տեղեկությունները, որոնք տրամադրվում են նրանց, հարկային գործակալների, գրանցման մարմինների և բանկերի կողմից հարկային, մաքսային մարմիններին, պետական ​​արտաբյուջետային ֆոնդերի և մարմիններին: հարկային ոստիկանություն՝ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությանը համապատասխան։ Բացի այդ, այն ներառում է հարկային հսկողության, օպերատիվ-հետախուզական և քրեադատավարական գործունեության ընթացքում այդ մարմինների կողմից ստացված և նրանց մասնագիտական ​​գաղտնիք կազմող, ինչպես նաև տեղեկատվության փոխանակման շրջանակներում նրանց փոխանցված տեղեկատվությունը, ներառյալ միջազգային, կարգավորող և իրավապահ մարմինները: գործակալություններ.օտարերկրյա պետություններ.

Սակայն, ամեն դեպքում, բոլոր տեսական բնութագրերը կրճատվում են «հարկային գաղտնիքի» իրավական սահմանմանը։

Հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվության առնչությամբ կարող են զարգանալ տարբեր իրավահարաբերություններ՝ կապված այդ տեղեկատվության հավաքագրման, ստացման, պահպանման, տարածման, պաշտպանության հետ, ինչպես նաև պատասխանատվություն դրա ապօրինի բացահայտման և օգտագործման համար: Հարկային գաղտնիքի ինստիտուտը բարդ է՝ ներառելով ոչ միայն հարկային, այլև տեղեկատվական, վարչական, քրեական և իրավունքի այլ ճյուղերի նորմերը։

Հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվության հիմնական առանձնահատկությունն այն է, որ այն տարբերում է այլ տեսակի գաղտնիքներից, այն է, որ հարկ վճարողի մասին տեղեկատվությունը պետք է ձեռք բերվի հարկային մարմնի կողմից՝ իր լիազորություններն իրականացնելիս: Հարկ վճարողի մասին պաշտոնատար անձի կողմից իր լիազորությունների իրականացման հետ կապված ստացված տեղեկությունները հարկային գաղտնիք չեն: Տվյալ դեպքում տեղեկատվությունը հարկային գաղտնիք դասելու հիմք չկա, քանի որ ցանկացած երրորդ անձ կարող է նույն ձևով առանց որևէ խոչընդոտի ստանալ հարկ վճարողի մասին նման տեղեկատվություն։

Հարկային գաղտնիքի իրավական նշանակությունն այն է, որ այն ապահովում է հարկ վճարողների իրավունքների և օրինական շահերի պաշտպանությունը օրենքով որպես հարկային գաղտնիք դասակարգված տեղեկատվության առնչությամբ:

Այս իրավաբանական հաստատությունը սերտորեն հատվում է բանկային գաղտնիքի ինստիտուտի հետ, որը ենթադրում է և՛ որոշակի առավելություններ հարկատուի համար, քանի որ ֆինանսական հաստատությունները չեն շտապում բաժանվել իրենց տեղեկատվությունից, և՛ որոշակի թերություններ. իրավական հիմքերըհարկային մարմինները դեռևս ունեն որոշակի քանակությամբ տեղեկատվություն բանկերից՝ որոշակի քանակությամբ տեղեկատվություն պահանջելու համար։

Եզրափակելով, ես կցանկանայի նաև կրկնել մի քանի գործնական եզրակացություններ. հարկ վճարողները հնարավորություն ունեն Դաշնային հարկային ծառայությունից կոնտրագենտի բարեխղճության / վատ հավատքի մասին տեղեկատվություն պահանջել. հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվությունը կարող է բացահայտվել մարդկանց բավականին լայն շրջանակի, այդ թվում՝ կարգադրիչներին և վերականգնողին, ով ունի կատարողական ցուցակ; հարկային մարմինների պահանջները՝ տեղեկատվություն տրամադրելու համար բանկային գաղտնիք, օրենքով սահմանված կարգով պետք է պարունակի բոլոր պաշտոնական մանրամասները:

Այսպիսով, ասվածից կարելի է հետևյալ ելքըՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 102-րդ հոդվածը նախատեսում է հարկային գաղտնիքի օբյեկտից բացառված տեղեկատվության փակ ցուցակ: Միևնույն ժամանակ, օրենսդիրը չի նախատեսում հարկային գաղտնիք կազմող և այդպիսին չհանդիսացող տեղեկատվությունը տարբերելու մեկ չափանիշ։

2. Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ հարկային գաղտնիքի հետ կապված տեղեկատվության իրավական ռեժիմի ընդհանուր բնութագրերը

Այսպիսով, հաշվի առնելով հարկային գաղտնիքի իրավական ռեժիմը, մենք նշում ենք, որ տեղեկատվության հասանելիության սահմանափակման ռեժիմը սահմանվում է Արվեստի կողմից: 2006 թվականի հուլիսի 27-ի թիվ 149-FZ «Տեղեկատվության, տեղեկատվական տեխնոլոգիաների և տեղեկատվության պաշտպանության մասին» Դաշնային օրենքի 9-ը: Հետևաբար, իրավական կարգավորումըհարկային գաղտնիքն իրականացվում է ոչ միայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով (այսուհետ` Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք), որտեղ տրված է դրա սահմանումը, այլ նաև նշված օրենքով: Արվեստի 4-րդ կետ. Թիվ 149-FZ օրենքի 9-ը հարկային գաղտնիքը ներառված է «այլ գաղտնիք» հասկացության մեջ, որի նկատմամբ կիրառվում է տեղեկատվության գաղտնիության ռեժիմը։ Նշված հոդվածը պարունակում է նաև օրենքի ընդհանուր կանոն, համաձայն որի՝ տեղեկատվությունը որպես այդպիսի գաղտնիք պարունակող տեղեկատվություն դասակարգելու պայմանները, դրա առնչությամբ գաղտնիությունը պահպանելու պարտավորությունը, ինչպես նաև դրա բացահայտման պատասխանատվությունը սահմանվում են դաշնային օրենքներով:

Պաշտոնյաների ցուցակները, որոնք հասանելի են որպես հարկային գաղտնիք դասակարգված տեղեկատվությանը, սահմանվում են Դաշնային հարկային ծառայության (FTS), Դաշնային մաքսային ծառայության (FTS) և Ռուսաստանի ներքին գործերի նախարարության կողմից (Հարկային օրենսգրքի 102-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնություն), համապատասխանաբար:

Պետական ​​մարմինների, տեղական ինքնակառավարման մարմինների, կազմակերպությունների, լիազորված անձանց և այլ օգտվողների կողմից հարկային գաղտնիք կազմող հարկային մարմինների գաղտնի տեղեկատվության մուտքի կարգը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի և տուրքերի նախարարության (այսուհետ` Նախարարություն) հրամանով: Ռուսաստանի հարկերը): Նշված տեղեկատվությունը տրամադրվում է միայն սահմանված ձևի ձևաթղթերի վրա գրավոր հարցման հիման վրա և ուղարկվում է ֆելդսվյազով, փոստով, սուրհանդակներով, սուրհանդակով կամ հասցեով. էլեկտրոնային ձևաչափովհեռահաղորդակցության ալիքների միջոցով՝ մանրամասներով, որոնք թույլ են տալիս բացահայտել օգտատիրոջ՝ հարկային մարմնին դիմելու փաստը։ Ստորագրություն պաշտոնականիրավասու է հարցումներ ուղարկել հարկային մարմիններ, հաստատված օգտագործողի գրասենյակի կնիքով:

Եթե ​​հարցումը հղում չի պարունակում դաշնային օրենքի դրույթին, որը սահմանում է օգտատիրոջ իրավունքը՝ ստանալու գաղտնի տեղեկատվություն, տպագրություն, կամ եթե այն չի նշում դաշնային օրենքով սահմանված օգտատիրոջ պարտականությունների կատարման նպատակը՝ որոնցից նա պետք է օգտագործի պահանջվող գաղտնի տեղեկատվությունը, նման հարցումը ձևով և բովանդակությամբ չի համապատասխանում վերը նշված ընթացակարգի պահանջներին և ենթակա չէ կատարման։ Հետաքրքիր է, որ հարկային մարմինների տվյալներով՝ իրավապահ մարմնի անունից պահանջներ ուղարկելու իրավունք ունեցող պաշտոնատար անձի ստորագրությունը պարտադիր չէ։

Համաձայն պարբերությունների. 8 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 32-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային գաղտնիքի պահպանումը և դրա անվտանգության ապահովումը հարկային մարմինների պարտականությունն է, և հարկ վճարողները և տուրքեր վճարողները, համապատասխանաբար, իրավունք ունեն պահպանել և պահպանել հարկային գաղտնիքը (կետ 13, կետ 1): , Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ հոդված): Արվեստի 9-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 84-ը սահմանում է, որ հարկ վճարողի մասին տեղեկատվությունը գրանցման պահից հարկային գաղտնիք է: Ուստի հարկային գաղտնիքի պահանջները հարկ վճարողը կարող է հայտարարագրել ցանկացած պահի, և ոչ միայն հարկային ստուգման ավարտին` բանավոր կամ գրավոր:

Ինչպես հետևում է հարկային գաղտնիքի օրինական սահմանումից, դրա բացահայտումը ներառում է ոչ միայն հարկ վճարողի արտադրական կամ առևտրային գաղտնիքի օգտագործումը կամ փոխանցումը այլ անձի, որը հայտնի է դարձել հարկային մարմնի, ներքին գործերի մարմնի, պետական ​​ոչ բյուջետային հիմնադրամի կամ մաքսային մարմնի, իրենց պարտականությունների կատարման մեջ ներգրավված մասնագետի կամ փորձագետի, ինչպես նաև այլ տեղեկություններ, ինչպիսիք են ռեգիստրի տվյալները. հարկային հաշվառում(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդված):

Միաժամանակ, Unified-ում պարունակվող տվյալները պետական ​​ռեգիստրիրավաբանական անձինք (EGRLE) և Անհատ ձեռնարկատերերի միասնական պետական ​​ռեգիստրը (EGRIP), այսինքն. հասցե, չափի մանրամասներ կանոնադրական կապիտալ, ձեռք բերված լիցենզիաների մասին և այլն, չեն վերաբերում հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվությանը, բացառությամբ այն տեղեկությունների, որոնց մուտքը սահմանափակված է պարբերության համաձայն: 2 ճ.գ. 6 FZ No 129-FZ (անձը հաստատող փաստաթղթի, բանկային հաշիվների մասին տեղեկություններ):

Նաև, օբյեկտը, որի վրա կիրառվում է հարկային գաղտնիքի ռեժիմը, լինելու կամ բացակայության մասին տեղեկատվությունը Փողհարկ վճարողի բանկային հաշվին.

Իհարկե, հարկ է նշել, որ դաշնային օրենսդրությունը նախատեսում է նման տեղեկատվության սահմանափակ հասանելիություն՝ սահմանելով այն կազմակերպությունների սպառիչ ցուցակը, որոնք, օրենքի ուժով, իրավունք ունեն դիմել հարկային մարմիններին՝ հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվության տրամադրման համար: . Բացի այդ, Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը նշել է, որ 2002 թվականի մայիսի 31-ի Դաշնային օրենքի 6-րդ հոդվածի 3-րդ կետում. «Ռուսաստանի Դաշնությունում փաստաբանության և փաստաբանության մասին» թիվ 63-FZ-ն ամրագրել է փաստաբանի իրավունքները, որոնց թվում է անհրաժեշտ հավաքագրելու ունակությունը. իրավաբանական օգնությունտեղեկատվություն, ներառյալ պետական ​​մարմիններից, տեղական ինքնակառավարման մարմիններից, հասարակական միավորումներից, ինչպես նաև այլ կազմակերպություններից, որոնք պարտավոր են փաստաբանին տրամադրել նրա կողմից պահանջված փաստաթղթերը կամ դրանց վավերացված պատճենները, փաստաթղթեր պահանջելը: Սակայն փաստաբանին օրենսդիրը չի ներառում հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկություններին հասանելի անձանց թվում։

Այս առումով հետաքրքրություն է ներկայացնում Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2008 թվականի հունվարի 31-ի թիվ 2008 թ. թիվ А40-29632/07-149-226 գործով։ Դատավորներն անցան կարգադրիչի կողմը, որը միջնորդեց հարկային գրասենյակկազմակերպության վերջին երեք տարվա ֆինանսական հաշվետվությունները. Սա անհրաժեշտ էր այս կազմակերպության վճարունակությունը, ֆինանսական վիճակը պարզելու և որոշելու համար շուկայական արժեքընրա պարտավորությունները։ Կազմակերպությունը պարտապանի պարտապանն է եղել, որի նկատմամբ վարվել է գործը։

Սակայն հարկային մարմինները հրաժարվել են հրապարակել համապատասխան տեղեկությունը։ Նրանք անդրադարձել են այն փաստին, որ նման տեղեկատվությունը կարող է պահանջվել միայն հարկ վճարող-պարտապանի առնչությամբ և չպետք է տրամադրվի հարկային գաղտնիքներին հասանելիություն չունեցող անձանց (նրանց կարծիքով՝ այդպիսի անձինք նշված են եղել հարցումում)։ Արդյունքում հարկային տեսչության պետի նկատմամբ կիրառվել է տուգանք։

Հասկանալի է, որ համաձայն Արվեստի. 2007 թվականի հոկտեմբերի 2-ի Դաշնային օրենքի 69-րդ հոդվածը. Թիվ 229-FZ «Օն կատարողական վարույթ» (վերջին անգամ փոփոխվել է 2011թ. դեկտեմբերի 7-ին) ստանալու իրավունք անհրաժեշտ տեղեկատվությունկարգադրիչն ունի. Դատական ​​կարգադրիչի խնդրանքը պետք է համապատասխանի Դաշնային ծառայությունում գրասենյակային աշխատանքի ցուցումներում պարունակվող ձևին. կարգադրիչներհրամանով հաստատված Դաշնային ծառայությունՌուսաստանի դատական ​​կարգադրիչները 2010 թվականի դեկտեմբերի 10-ի. թիվ 682։

Հարկային մարմինները պետք է տրամադրեն հայցվող տեղեկատվությունը հարցումը ստանալու օրվանից յոթ օրվա ընթացքում, և դա տեղին է: Սակայն փաստաբանների՝ նույն տեղեկատվությունը ստանալուց հրաժարվելը անհիմն կերպով խստացնում է հարկային գաղտնիքի ռեժիմը՝ հանգեցնելով քաղաքացիների իրավունքների խախտմանը, եթե այդ քաղաքացիները պահանջներ ունեն անվճարունակ կազմակերպությունից՝ խախտված իրավունքների դատական ​​դատավարական պաշտպանության կարգով։ Ի վերջո, այս տեղեկատվությունը կարող է պաշտպանվել փաստաբան-հաճախորդ արտոնության ռեժիմով:

Սահմանվել է հարկային մարմինների գաղտնի տեղեկատվության հասանելիության կարգը, որը հաստատվել է Ռուսաստանի հարկային նախարարության 2003 թվականի մարտի 3-ի N 2003 թ. Թիվ ԲԳ-3-28/96. Այս փաստաթուղթը, մասնավորապես, վերաբերում է այն հիմնավորմանը, որը պետք է պարտադիր ներկայացվի գաղտնի տեղեկատվության տրամադրման հարցումով. Իրավապահ մարմնի կողմից օպերատիվ-որոնողական միջոցառումներ իրականացնելը կամ սույն մարմնի կողմից ստացված տեղեկատվության ստուգումը` նշելով փաստաթղթի ամսաթիվը և համարը, որի հիման վրա կատարվում է օպերատիվ-որոնողական միջոցառումը կամ տեղեկատվության ստուգումը. Հաստատված է Ռուսաստանի Դաշնության Ներքին գործերի նախարարության 2003 թվականի դեկտեմբերի 26-ի N 2003 թ. Թիվ 1033 Ռուսաստանի ներքին գործերի նախարարության համակարգի պաշտոնյաների հատուկ ցուցակ, ովքեր օգտվում են հարկային գաղտնիքի հասանելիության իրավունքից։

Դուք կարող եք պայմանականորեն ընդգծել որոշ տեղեկություններ, որոնք ենթակա են պաշտպանության որպես հարկային գաղտնիք.

տեղեկատվություն կազմակերպության ֆինանսատնտեսական գործունեության մասին. կազմակերպության պայմանագրերի բովանդակությունը. արտադրության արժեքը, գնի կառուցվածքը; կազմակերպության բյուջե; տվյալներ կազմակերպության եկամուտների և վաճառքի ծավալների մասին. տեղեկատվություն կազմակերպության գույքի կազմի և չափի, դրամական միջոցների, հումքի, նյութերի պահեստում առկա պաշարների մասին. ապրանքաշրջանառության վերաբերյալ տվյալներ; մասին տեղեկատվություն բանկային գործառնություններ(և հաշիվների կարգավիճակի վերաբերյալ), վարկերի, պարտքային պարտավորությունների վերաբերյալ. գրանցամատյանների բովանդակությունը հաշվառումև ներքին ֆինանսական հաշվետվությունները(որը վերաբերում է առևտրային գաղտնիքին՝ 1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի թիվ 129-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» Դաշնային օրենքի 10-րդ հոդվածի 4-րդ կետի համաձայն). ֆինանսատնտեսական գործունեության, հատկապես շահութաբերության պլանավորված և փաստացի ցուցանիշները. շուկայավարման հետազոտության արդյունքներ;

տեղեկատվություն կազմակերպության կառուցվածքի մասին. կազմակերպչական կառուցվածքըգերատեսչությունների կազմակերպումն ու գործառույթները. անձնակազմի տեղեկություններ, հասցեներ, տուն և Բջջային հեռախոսներկազմակերպության ղեկավարությունը և աշխատակիցները, ներառյալ վարձատրության չափը.

տեղեկատվություն հաճախորդների և գործընկերների հետ կազմակերպության հարաբերությունների մասին. մատակարարների, գործընկերների, սպառողների կազմը. կազմակերպության ներկայացուցիչների և միջնորդների ցուցակները. տեղեկատվություն բանակցությունների նախապատրաստման և անցկացման մասին։

Ներկայումս պետական ​​մարմիններն իրենց հետաքրքրող տեղեկատվությունը կարող են ստանալ միայն օրենքով սահմանված դեպքերում և միայն թղթի վրա։ Իրավիճակն այլ է բիզնես կառույցների կողմից որոշակի ընկերության մասին տեղեկատվության ստացման դեպքում, որը հասանելի է հարկային մարմիններից: Ինչպես արդեն նշվեց, այս տեղեկատվությունը օբյեկտիվ պատճառներով չափազանց պահանջված է բիզնես կառույցների կողմից, սակայն առկա է նշված տեղեկատվության օրինական ստացման արգելք։

Տեղեկատվության իրավական պաշտպանության ռեժիմի կարևորագույն բաղադրիչներից է հարկային գաղտնիքի խախտման համար պատասխանատվությունը։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 102-րդ հոդվածի 4-րդ մասը սահմանում է հարկային գաղտնիքի ռեժիմի երկու տեսակի խախտում. Այս խախտումների համար մեղավորները ենթարկվում են պատասխանատվության։ Սակայն նման պատասխանատվության ենթարկելը հնարավոր է միայն այն դեպքում, երբ հարկային գաղտնիքի ռեժիմի խախտում թույլ տված անձը օրենքով սահմանված կարգով պարտավոր է եղել պահպանել այն։

Բացահայտման հայեցակարգը տրված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 102-րդ հոդվածում, ամբողջովին պարզ չէ: Այսպիսով, բացահայտումը սահմանվում է որպես հարկ վճարողի արդյունաբերական կամ առևտրային գաղտնիքի օգտագործումը կամ փոխանցումը այլ անձի, որը հայտնի է դարձել հարկային մարմնի, պետական ​​ոչ բյուջետային հիմնադրամի, ներքին գործերի մարմնի կամ մաքսային մարմնի պաշտոնատար անձին, ներգրավված մասնագետ կամ փորձագետ իրենց պարտականությունների կատարման մեջ: Հեղինակների մեծ մասը նշում է նման սահմանման թերիությունը: Փաստն այն է, որ հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվության շրջանակը շատ ավելի լայն է, և բացի առևտրային և արդյունաբերական գաղտնիք կազմող տեղեկություններից, ներառում է նաև հարկ վճարողի մասին այլ տեղեկություններ։ Բացի այդ, բացահայտումը կարող է դրսևորվել ոչ միայն տեղեկատվության օգտագործման և փոխանցման, այլև դրանք հանրայնացնելու, օրինակ՝ ԶԼՄ-ներում հրապարակելու միջոցով: ԶԼՄ - ները. Հետևաբար, բացահայտումն առաջարկվում է հասկանալ որպես հարկային գաղտնիքի ռեժիմի մեղավոր ապօրինի խախտում՝ արտահայտված հարկային մարմնի, ներքին գործերի մարմնի կամ մաքսային մարմնի պաշտոնատար անձի արարքով (անգործությամբ), որի արդյունքում այն ​​հասանելի է դարձել։ երրորդ կողմեր.

Հարկային գաղտնիքի իրավական ռեժիմի խախտման համար սահմանվում է վարչական և քրեական պատասխանատվություն. Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգրքի 13.14 վարչական իրավախախտումներ«Սահմանափակ մուտքով տեղեկատվության բացահայտում» - քաղաքացիների նկատմամբ տուգանքի նշանակում 500-ից 1000 ռուբլու չափով, պաշտոնատար անձանց նկատմամբ՝ 4000-ից 5000 ռուբլի. Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 183-ը (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգիրք) «Առևտրային, հարկային կամ բանկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվության անօրինական ստացում և բացահայտում»՝ ազատազրկում մինչև 10 տարի ժամկետով. Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 137 «Գաղտնիության խախտում» - ազատազրկում որոշակի պաշտոններ զբաղեցնելու կամ որոշակի գործունեությամբ զբաղվելու իրավունքից զրկելով մինչև 5 տարի ժամկետով:

Բացի այդ, հարկային և վերոհիշյալ այլ մարմինները, որոնք պարտավոր են պահպանել հարկային գաղտնիքը, պատասխանատվություն են կրում հարկ վճարողներին, տուրքեր վճարողներին և տուրքեր վճարողներին պատճառված վնասների համար. հարկային գործակալներիրենց ապօրինի գործողությունների (որոշումների) կամ անգործության, ինչպես նաև պաշտոնատար անձանց և այդ մարմինների այլ աշխատակիցների անօրինական գործողությունների (որոշումների) կամ անգործության պատճառով իրենց ծառայողական պարտականությունները կատարելիս՝ համաձայն Արվեստի: 16 Քաղաքացիական օրենսգիրքՌԴ. Այդ մարմինների պաշտոնյաները կարող են պատասխանատվության ենթարկվել նյութական և կարգապահական պատասխանատվության համար (Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի համապատասխանաբար 192-195 և 238 հոդվածներ):

Հարկային գաղտնիքի ռեժիմից բացառությունները պետք է պարտադիր լինեն դաշնային օրենքով: Օրինակ՝ Արվեստով սահմանված տեղեկատվության վարկային պատմության ձևավորման աղբյուրներով ներկայացումը. 4 Դաշնային օրենքը թիվ 218-FZ, բյուրոյում վարկային պատմություններծառայողական, բանկային, հարկային կամ առևտրային գաղտնիքների խախտում չէ։

Այսպիսով, մենք դիտարկել ենք Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկային գաղտնիքի իրավական ռեժիմի առանձնահատկությունները:

օրինական հարկային գաղտնիք քրեական

Եզրակացություն

Այսպիսով, այս աշխատանքից կարելի է անել հետևյալ եզրակացությունը. Հարկային գաղտնիքի օբյեկտի ամենակարևոր առանձնահատկություններից մեկն այն է, որ այն կազմող տեղեկատվությունը միայն անձի (հարկ վճարողի) մասին տեղեկատվություն է, այսինքն. դա կարող է լինել կոնկրետ անձի հետ կապված ցանկացած տեղեկություն։ Գրականությունը տրամադրում է գաղտնի տեղեկությունների դասակարգում՝ ըստ դրանք տիրապետող սուբյեկտի՝ «սեփական» և «օտար» գաղտնիքների: «Սեփական» գաղտնիքները կոնկրետ անձի հետ կապված տեղեկատվություն են, մինչդեռ «օտար» գաղտնիքները հասկացվում են որպես տեղեկատվություն վստահելի անձինքդրանց իրականացման հետ կապված մասնագիտական ​​գործունեություն(այդպիսի անձինք կարող են լինել, օրինակ, բժիշկներ, իրավաբաններ, աուդիտորներ):

Նման տեղեկատվության անվտանգության երաշխիքը հարկային օրենսդրությունըԱրվեստում նախատեսված կանոնը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 82-րդ հոդվածը, համաձայն որի, հարկային հսկողություն իրականացնելիս հարկային մարմինների կողմից ճանաչվում է մասնագիտական ​​գաղտնիք կազմող հարկ վճարողի մասին տեղեկատվության հավաքագրումը, պահպանումը, օգտագործումը և տարածումը, մասնավորապես փաստաբանական, աուդիտի գաղտնիքը: որպես անընդունելի։

Օգտագործված գրականության ցանկ

1.հարկային կոդըՌուսաստանի Դաշնություն: Ֆեդերացիա. օրենք՝ [1998 թվականի հուլիսի 31-ի թիվ 146-FZ (փոփոխվել է 2012 թվականի հուլիսի 28-ին)] // Ռուսաստանի Դաշնության հավաքագրված օրենսդրություն. - 1998. - No 31. - Արվեստ. 3824 թ

.Տեղեկատվության, տեղեկատվական տեխնոլոգիաների և տեղեկատվության պաշտպանության մասին. Ֆեդեր. օրենք՝ [2006 թվականի հուլիսի 27-ի թիվ 149-FZ (փոփոխվել է 2012 թվականի հուլիսի 28-ին)] // Ռուսաստանի Դաշնության հավաքագրված օրենսդրություն. - 2006. - Թիվ 31 (մաս I). - Արվեստ. 3448 թ

.Փաստաբանության և փաստաբանության մասին Ռուսաստանի Դաշնությունում. օրենք՝ [2002 թվականի մայիսի 31-ի թիվ 63-FZ «» (փոփոխվել է 2011 թվականի նոյեմբերի 21-ին)] // Ռուսաստանի Դաշնության հավաքագրված օրենսդրություն. - 2002. - No 23. - Արվեստ. 2102 թ

.Հարկային մարմինների գաղտնի տեղեկատվության հասանելիության կարգը հաստատելու մասին. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային նախարարության հրաման. [2003 թվականի մարտի 3-ի թիվ BG-3-28/96] // Ռուսական թերթ. - 2003. - 3 ապրիլի. - Թիվ 63 (հատուկ թողարկում),

.Դուկանով, Ս.Ս. «Հարկային գաղտնիք» հայեցակարգի ժամանակակից տեսլականը / Ս.Ս. Դուկանով // Ռուսական հարկային սուրհանդակ. - 2010. - No 9. - S. 13-15.

.Զրելով, Ա. Նոր վեճեր հարկային գաղտնիքի շուրջ / Ա. Զրելով // Հարկային տեղեկագիր. մեկնաբանություններ կարգավորող փաստաթղթերհաշվապահների համար. - 2012. - No 4. - S. 18-22.

.Կիրիլինա, Վ.Ե. Հարկային գաղտնիքի իրավական ռեժիմ / V.E. Կիրիլինա // Ռուսաստանի օրենքներ. փորձ, վերլուծություն, պրակտիկա. - 2010. - No 4. - S. 12:

.Կոլոդեզնայա, Մ.Ա. Հարկային գաղտնիքի ոլորտում հարաբերությունների ֆինանսա-իրավական կարգավորում. Ատենախոսության ամփոփագիր. դիս. … անկեղծ. օրինական Գիտություններ / Մ.Ա. Դե, - Սարատով, 2012. - 28 էջ.

.Կոմլևա, Ա.Ա. Հարկային գաղտնիք / Ա.Ա. Կոմլևա // Բյուջեի հաշվառում. - 2009. - No 2. - S. 13-15.

.Կոստենկո, Մ.Յու. Հարկային գաղտնիք. Գիտական ​​և գործնական ուղեցույց / M.Yu. Կոստենկոն. - M.: BEK Publishing House, 2009. - 123 p.

.Սմիրնովա, Է.Է. Հարկային գաղտնիքի մասին / E.E. Սմիրնովա // Հարկային տեղեկագիր. - 2008. - թիվ 1. - էջ 11-15.

.Տորշին, Ա.Վ. Հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվության իրավական ռեժիմը. թեզի համառոտագիր. դիս. … անկեղծ. օրինական Գիտություններ / Ա.Վ. Տորշին. - Մ., 2009. - 24 էջ.

Հարկային գաղտնիքը ենթակա չէ բացահայտման,բացառությամբ դաշնային օրենքով նախատեսված դեպքերի (Ռուսաստանի Դաշնության ԱՀ-ի 102-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Օրենսդիրը նախատեսել է հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվության հասանելիության սահմանափակ ռեժիմ՝ սահմանելով այն անձանց սպառիչ ցուցակ, որոնք օրենքի ուժով իրավունք ունեն դիմել հարկային մարմիններին՝ հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկություններ տրամադրելու համար. օրենքում նշված նպատակները: Հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվության հասանելիությունը պաշտոնատար անձանց տրվում է հաստատված ցուցակների համաձայն: Այսպիսով, ներկայումս հարկային մարմինների, պետական ​​\u200b\u200bմարմինների, տեղական իշխանությունների, կազմակերպությունների, լիազորված անձանց և այլ օգտվողների գաղտնի տեղեկատվության հասանելիության կարգն իրականացվում է Ռուսաստանի հարկային նախարարության 03.03.2003թ. ԲԳ-3-28 / 96. Նման անձանց ցանկը որոշվում է դաշնային օրենքներով, միջգերատեսչական պայմանագրերով և նախորդ պարբերությունում նշված այլ ակտերով:

Հարկային գաղտնիքի մասին օրենսդրության նորմերի կիրառման պրակտիկան բավականին բարդ է և բազմազան։

Այսպիսով, հարկային մարմնի կողմից համապատասխան տեղեկատվության տրամադրումը հետաքննության մարմիններին օրինական փոխազդեցություն է վերահսկողության և իրավապահիրենց իրավասության սահմաններում և չեն կարող ճանաչվել որպես հարկային գաղտնիքների բացահայտում (տե՛ս տասնյոթերորդ արբիտրաժի որոշումը. Վերաքննիչ դատարանհուլիսի 19-ի թիվ 17 ԱՊ-1737/201 լ-ԱԿ) 2011թ.

Սակայն այն հարցումները, որոնք ձևով և բովանդակությամբ չեն համապատասխանում սահմանված պահանջներին, ենթակա չեն կատարման: Օրինակ, դատախազության հարցումը պետք է պարունակի հիմնավորում հարկային մարմնից տեղեկատվություն ստանալու հատուկ նպատակով, որը որոշվում է վերահսկողության առարկայի և դատախազի լիազորությունների համաձայն «Ռուսաստանի դատախազության մասին» դաշնային օրենքին համապատասխան: Ֆեդերացիա». Դատախազության մարմինների խնդրանքները՝ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ դասակարգված տեղեկատվության և նյութերի տրամադրման վերաբերյալ որպես գաղտնի տեղեկատվություն, որոնք ընդհանրապես չեն պարունակում որևէ հիմնավորում Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան կամ փաստորեն առանց հիմնավորման՝ համաձայն Դաշնային. Ռուսաստանի հարկային ծառայությունը հարկային մարմինների կողմից պետք է մնա առանց կատարման, քանի որ դրանք չեն համապատասխանում նշված օրենքին, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին, «Տեղեկատվության, տեղեկատվական տեխնոլոգիաների և տեղեկատվության պաշտպանության մասին» դաշնային օրենքին, ընթացակարգին: Հարկային մարմինների գաղտնի տեղեկատվության հասանելիությունը, որը հաստատվել է Ռուսաստանի հարկային նախարարության 03.03.2003թ. թիվ BG-3-28/96 հրամանով: Նման որոշում պետք է կայացվի, եթե հարցումն ուղղված է.

• - իրականացնել չբացահայտված աուդիտ (որոշակի անձանց խախտումներ չհաստատել և ոչ դատախազության կողմից ստացված տեղեկատվության հետ կապված օրենքների խախտման փաստերի վերաբերյալ, որոնք պահանջում են դատախազից միջոցներ ձեռնարկել).
• - վերահսկողական գործունեության պլանավորման և կազմակերպման համար.
• – վերլուծել օրինականության վիճակը կամ այլ ածանցյալ հարցումների համար:

2011 թվականի նոյեմբերի 21-ի թիվ 329-ФЗ դաշնային օրենքը «Բարելավման հետ կապված Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին». կառավարությունը վերահսկում էկոռուպցիայի դեմ պայքարի ոլորտում» Ռուսաստանի Դաշնության «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմինների մասին» օրենքը լրացվում է 7.1-րդ հոդվածով, որը սահմանում է, որ հարկային մարմինները, կոռուպցիայի դեմ պայքարի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության կարգավորող իրավական ակտերին համապատասխան. , տրամադրել իրենց ունեցած տեղեկությունները եկամուտների, գույքի և պարտավորությունների վերաբերյալ գույքային բնույթԴաշնային պետական ​​\u200b\u200bմարմինների ղեկավարների և այլ պաշտոնյաների խնդրանքով, որոնց ցանկը սահմանում է Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահը, և Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտների բարձրաստիճան պաշտոնյաները (սուբյեկտների պետական ​​\u200b\u200bիշխանության բարձրագույն գործադիր մարմինների ղեկավարները. Ռուսաստանի Դաշնության):

Դաշնային պետական ​​մարմինների պաշտոնատար անձանց ցուցակը, որոնք լիազորված են պահանջել նշված տեղեկատվությունը, դեռևս չի որոշվել Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահի կողմից: Մինչև Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահի կողմից նշված ցանկի հաստատումը, անհրաժեշտ է առաջնորդվել հետևյալով.

Արվեստի դրույթների համաձայն. «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմինների մասին» օրենքի 7.1. եկամուտների, գույքի և գույքային բնույթի պարտավորությունների մասին տեղեկատվությունը հարկային մարմինների կողմից ներկայացվում է կոռուպցիայի դեմ պայքարի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության կարգավորող իրավական ակտերին համապատասխան:

Այս ակտերի կատեգորիան ներառում է «Կոռուպցիայի դեմ պայքարի մասին» 2008 թվականի դեկտեմբերի 25-ի թիվ 273-FZ դաշնային օրենքը, որը սահմանում է, որ տեղեկատվության հավաստիության և ամբողջականության ստուգումն իրականացվում է Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահի կողմից սահմանված կարգով: Դաշնություն (8-րդ հոդված) և Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահի 2009 թվականի սեպտեմբերի 21-ի թիվ 1065 «Դաշնային քաղաքացիական ծառայության և դաշնային քաղաքացիական ծառայողների կողմից ներկայացված տեղեկատվության իսկության և ամբողջականության ստուգման մասին» հրամանագիրը, և Դաշնային քաղաքացիական ծառայողների կողմից Պաշտոնական վարքագծի պահանջներին համապատասխանություն»:

սեպտեմբերի 21-ի թիվ 1065 որոշմամբ հաստատված «Դաշնային քաղաքացիական ծառայության և դաշնային քաղաքացիական ծառայողների պաշտոններ զբաղեցնելու համար դիմող քաղաքացիների կողմից ներկայացված տեղեկատվության հավաստիության և ամբողջականության ստուգման և դաշնային քաղաքացիական ծառայողների կողմից պաշտոնական վարքագծի պահանջներին համապատասխանության մասին» կանոնակարգը. 2009 թ., նախատեսում է, որ համապատասխան հարցումներ ուղարկելու իրավունք ունեն միայն Կանոնակարգում թվարկված անձինք:

Կանոնակարգի 20-րդ կետի համաձայն՝ հարցումին ուղղված պետական ​​մարմինների և կազմակերպությունների ղեկավարները պարտավոր են կազմակերպել հարցման կատարումը Ռուսաստանի Դաշնության դաշնային օրենքներին և այլ կարգավորող իրավական ակտերին համապատասխան և տրամադրել պահանջվող տեղեկատվությունը: Հաշվի առնելով վերոգրյալը, 2009 թվականի սեպտեմբերի 21-ի թիվ 1065 որոշման համաձայն աուդիտի ընթացքում աուդիտ իրականացնող դաշնային պետական ​​մարմինն իրավունք ունի օգտվելու հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկություններից: Միևնույն ժամանակ, ստուգված անձի համաձայնությունը տրամադրել այս տեղեկատվությունը Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն: 102 PC ՌԴ և արտ. «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմինների մասին» օրենքի 7.1-ը պարտադիր չէ:

Կոռուպցիայի դեմ պայքարի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան պետական ​​մարմինների կողմից ստացված տեղեկատվությունը հարկային գաղտնիք է: Այս առումով Արվեստի 6-րդ կետի դրույթները. 102 PC ՌԴ.

Նմանատիպ դիրքորոշում արտացոլված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի հուլիսի 25-ի թիվ 03-02-07 / 2-107 և Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի օգոստոսի 31-ի թիվ ED-4-3 նամակներում: / 14509® «Հարկային մարմինների կողմից հարկ վճարողի մասին տեղեկություններ ներկայացնելու մասին»:

Արվեստի 7-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 102-րդ հոդվածի դրույթները, որոնք վերաբերում են հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվության բացահայտման արգելքին, նշված տեղեկատվության պահպանման և դրան հասանելիության հատուկ ռեժիմի պահանջներին, պատասխանատվության կորստի համար: Նշված տեղեկատվությունը պարունակող փաստաթղթերը կամ նման տեղեկատվության բացահայտման համար կիրառվում են պետական ​​մասնակցությամբ կազմակերպությունների աշխատողների (նրանց ամուսինների և անչափահաս երեխաների) չափի և եկամտի աղբյուրների մասին տեղեկությունները, որոնք ստացվել են պետական ​​մարմինների կողմից` կարգավորող իրավական ակտերին համապատասխան: Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահի, Ռուսաստանի Դաշնության կառավարության. Պետական ​​մարմիններում հարկային գաղտնիք կազմող նշված տեղեկատվության հասանելիությունը, որոնց նման տեղեկատվությունը ստացվել է Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահի, Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կարգավորող իրավական ակտերին համապատասխան, ունեն այդ պետական ​​մարմինների ղեկավարների կողմից նշանակված պաշտոնատար անձինք: .

Արվեստի դրույթները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 102-րդ հոդվածը `հարկային գաղտնիք կազմող հարկ վճարողների մասին տեղեկատվության կազմը որոշելու, այդ տեղեկատվության բացահայտման արգելքի, պահպանման հատուկ ռեժիմի և նշված տեղեկատվության հասանելիության պահանջների, ինչպես նաև պատասխանատվության համար: նշված տեղեկատվությունը պարունակող փաստաթղթերի կորուստը կամ այդպիսի տեղեկատվության բացահայտումը վերաբերում է հարկ վճարողների մասին տեղեկատվությանը, որը ստացել է հարկերի և տուրքերի ոլորտում վերահսկողության և վերահսկողության համար լիազորված դաշնային գործադիր մարմնին ենթակա կազմակերպությունները, որոնք մուտքագրում և մշակում են հարկ վճարողների վերաբերյալ տվյալները, ինչպես նաև այդ կազմակերպությունների աշխատակիցների վրա։

բարելավելու նպատակով կազմակերպչական, տեխնիկական և տեղեկատվական աջակցությունՌուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության և նրա տարածքային մարմինների գործունեությունը, Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2011 թվականի դեկտեմբերի 21-ի թիվ 2293-r հրամանով, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության «Նալոգ-ծառայություն» դաշնային պետական ​​\u200b\u200bհաստատությունը. ստեղծված, որի առարկան և նպատակներն են Ռուսաստանի Դաշնային սահմանապահ ծառայության և նրա տարածքային մարմինների գործունեության կազմակերպչական, տեխնիկական և տեղեկատվական աջակցությունը, ինչպես նաև լրացուցիչ. մասնագիտական ​​կրթությունՌուսաստանի Դաշնության հարկային մարմինների համակարգի դաշնային պետական ​​քաղաքացիական ծառայողներ. FKU «Nalog-servis»-ի հիմնական գործունեությունը հետևյալն է.

• - տեղեկատվության կենտրոնացված մուտքագրում հարկային հայտարարագրերև հարկ վճարողի կողմից թղթային և էլեկտրոնային կրիչներով, ինչպես նաև հեռահաղորդակցության ուղիներով ներկայացված ֆինանսական հաշվետվությունները.
• - պլանավորված հիմունքներով հարկային մարմիններին ներկայացված այլ փաստաթղթերից տեղեկատվության կենտրոնացված մուտքագրում, ներառյալ Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 85;
• – փոփոխական կառուցվածքի փաստաթղթերի կենտրոնացված մուտքագրում (հաշիվներ, գնումների/վաճառքի գրքեր, բանկային քաղվածքներ), որոնք ստացվում են հարկային մարմինների կողմից պահանջի ընթացակարգի արդյունքում.
• – կենտրոնացված տպագրություն և (կամ) զանգվածային փոստային առաքում հարկ վճարողներին հարկային փաստաթղթերԸստ գույքահարկերըներառյալ էլեկտրոնային ձևով հեռահաղորդակցության ուղիներով.
• - ավտոմատացված տեխնիկական, ծրագրային և տեղեկատվական աջակցության կառավարում տեղեկատվական համակարգՌուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայություն (LIS հարկ);
• – Կոնտակտային կենտրոնի ծառայությունների մատուցում, ներառյալ օգտվողների հարցումների վերլուծությունը և Կոնտակտային կենտրոնի տեղեկատվական աջակցության թարմացումը.
• - հարկային մարմինների գործունեության արդյունքում ստացված կամ գոյացած փաստաթղթերի կենտրոնացված արխիվային պահպանում թղթային և էլեկտրոնային ձևով.
• – արխիվային ֆոնդերի ձևավորում, հաշվառում, պահպանում, արխիվային փաստաթղթերի գիտատեխնիկական մշակում, որոնք ձևավորվել են հարկային մարմինների գործունեության արդյունքում.
• - տեղեկատվության պաշտպանության միջոցների ապահովում.
• – տեղեկանքի և մատենագիտական, մեթոդական (մեթոդական) ծառայությունների մատուցում.

Այս բոլոր ծառայությունները դրվել են Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության կողմից: ՖԿՈՒ «Նալոգ-Սերվիս»-ի աշխատակիցները չունեն պետական ​​քաղաքացիական ծառայողի կարգավիճակ և հարկային մարմինների աշխատակիցներ չեն։ Միևնույն ժամանակ, իրենց գործունեության բնույթով նրանք հաճախ աշխատում են հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվության հետ։ Այս առումով Արվեստի 5-րդ կետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 102-ը ընդլայնում է Արվեստի դրույթները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 102-րդ հոդվածը հարկ վճարողների, ինչպես նաև այդ կազմակերպությունների աշխատողների վերաբերյալ դաշնային գործադիր մարմնին ենթակա դաշնային գործադիր մարմնին վերահսկելու և վերահսկելու համար լիազորված կազմակերպությունների կողմից ստացված տեղեկատվության մասին, որոնք մուտքագրում և մշակում են տվյալներ հարկ վճարողների, ինչպես նաև այդ կազմակերպությունների աշխատողների վերաբերյալ: . Միևնույն ժամանակ, հարկ է հաշվի առնել, որ դաշնային օրենքները չեն նախատեսում հարկային մարմինների համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով որպես հարկային գաղտնիք դասակարգված տեղեկատվությունը տրամադրելու հնարավորություն.

• - Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահի լիազոր ներկայացուցիչները դաշնային շրջաններ(տես Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 11.06.2009 թ. թիվ MN-22-6 նամակը / [էլփոստը պաշտպանված է]«Տեղեկատվության տրամադրման մասին»);
• – Ռուսաստանի Դաշնության արդյունաբերության և էներգետիկայի նախարարությանը (Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարությանը արտադրանքի բաշխման համաձայնագրերի կատարման արդյունքների վերաբերյալ զեկույց պատրաստելու նպատակով, տես ՌԴ Ֆինանսների նախարարության N 03- նամակը. 06-03-06/1 25.08.2009թ.);
• - իրավաբաններ (տե՛ս Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 2004 թվականի սեպտեմբերի 30-ի թիվ 317-0 որոշումը «Քաղաքացի Ալեքսանդր Իվանովիչ Լամբինի բողոքը քննարկման ընդունելուց հրաժարվելու մասին՝ իր սահմանադրական իրավունքների խախտման վերաբերյալ ՀՀ օրենքի 102-րդ հոդվածով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք»);
• – լրագրողներին (տես Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի հոկտեմբերի 20-ի թիվ PA-3-12/3437 նամակը):

Բարդությունը խնդրանքի մոտիվացիայի չափանիշն է։ Փաստն այն է, որ հարկային մարմնի կողմից երրորդ անձանց (և հակառակը) հասցեագրված բոլոր դիմումները՝ հարկ վճարողի մասին տեղեկատվություն տրամադրելու համար, պետք է լինեն մոտիվացված և միևնույն ժամանակ համապատասխանեն հարկային գաղտնիքի չափանիշներին։ Եվ, համապատասխանաբար, հարցման թույլատրելի դրդապատճառը պետք է փոխկապակցված լինի հարկային գաղտնիքի ռեժիմի պահպանման և այն հարկ վճարողի մասին տեղեկատվության անվտանգության հետ, որի վերաբերյալ հարցումն ուղարկվում է: Այսպիսով, օրինակ, նման պահանջ է նախատեսված, երբ հարկային մարմինը պահանջում է բանկերից Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 86 վկայականներ բանկային հաշիվների առկայության, հաշիվների վրա կանխիկ մնացորդների, կազմակերպությունների (անհատ ձեռնարկատերերի) հաշիվների վրա կատարված գործարքների վերաբերյալ, էլեկտրոնային դրամական մնացորդների և էլեկտրոնային դրամական փոխանցումների վերաբերյալ:

Այնուամենայնիվ, ըստ դատական ​​իշխանությունը, Արվեստի 2-րդ կետի իմաստով «մոտիվացված» տերմինի բովանդակությունը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 86-ը պետք է բացահայտվի Արվեստի 1-ին կետի դրույթների հետ համակարգված առնչությամբ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 102-րդ հոդվածը («հարկային գաղտնիք»): Ընթացիկ հսկողության միջոցառումների կոնկրետ բովանդակության վերաբերյալ որևէ տեղեկություն չի կարող պարունակվել բանկին ուղղված հարցման մոտիվացիայի մեջ, քանի որ այն գտնվում է հարկային գաղտնիքի ռեժիմի ներքո (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 102-րդ հոդված), ինչն արգելված է օրենքով, այդ թվում՝ բանկերին։ Ուստի բանկն իրավունք չունի հարկային մարմնից պահանջելու լրացուցիչ բացատրություն խնդրանքի շարժառիթների վերաբերյալ։

Կան նաև դեպքեր, երբ հարկային գաղտնիքի բացահայտումը հնարավոր է և ոչ թե խախտում։ Օրինակ, հարկային գաղտնիքների բացահայտման հնարավորությունը թույլատրվում է, օրինակ, «Կատարողական վարույթի մասին» դաշնային օրենքով նախատեսված դեպքերում (տե՛ս, օրինակ.

Վոլգա-Վյատկա շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2009 թվականի նոյեմբերի 9-ի թիվ A43-12945 / 2009-31-360 հրամանագիրը:

Այս անձանց հարկային մարմնի կողմից տեղեկատվություն ներկայացնելիս նրանք պետք է առաջնորդվեն Արվեստի 8-րդ և 9-րդ կետերի նորմերով: «Կատարողական վարույթի մասին» Դաշնային օրենքի 69-ը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի նոյեմբերի 26-ի թիվ 03-02-07 / 2-207 նամակ):

Այսպիսով, հարկային մարմինը, սակայն հարկային մարմինը պարտավոր է նաև ԱԱՀ-ի վերադարձի դիմումում տրամադրել ԱԱՀ-ի վերադարձի դիմումում հարկ վճարողի նշած ընթացիկ հաշվի մասին (տե՛ս Հյուսիսային Կովկասի օկրուգի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության դեկտեմբերի 14-ի որոշումը. , թիվ Ա53-8277 / 2010 գործով 2010 թ.) .

• - արտադրական գաղտնիքի օգտագործումը կամ փոխանցումը մեկ այլ անձի (այս հայեցակարգի հիշատակումը բացառվում է ՌԴ ՌԴ ԱՀ 102-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 2-րդ կետից).
• - հարկային մարմնի կողմից հարկ վճարողների համախմբված խմբի պատասխանատու անդամին այս խմբի անդամների մասին հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվության տրամադրում (ՌԴ ՌԴ 102-րդ հոդվածի 2.1 կետ):

Հարկային գաղտնիքը ենթակա չէ բացահայտման, բացառությամբ դաշնային օրենքով նախատեսված դեպքերի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 102-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան հարկային գաղտնիքի ռեժիմը հանվում է.

• - իր հետ հարկ վճարողի մասին ցանկացած տեղեկատվության առնչությամբ գրավոր հայտարարությունիր մասին տեղեկատվությունը հանրությանը հասանելի դասակարգելու մասին.
• - տեղեկությունների համար ֆինանսական վիճակպարտապանին, լրատվամիջոցներում պարտապանի սնանկության և սնանկության վարույթի բացման մասին տեղեկատվության հրապարակման օրվանից («Սնանկության (սնանկության) մասին» դաշնային օրենքի 126-րդ և 128-րդ հոդվածներ).
• - բաժնետիրական ընկերությունների տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների հետ կապված լրատվամիջոցներում տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների հրապարակման օրվանից (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 97-րդ հոդվածի 1-ին կետ և Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 103-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 1-ին կետ). 48-րդ հոդվածի, 88-րդ հոդվածի 3-րդ կետի և 1-ին կետի 1995 թվականի դեկտեմբերի 26-ի «Բաժնետիրական ընկերությունների մասին» թիվ 208-ФЗ դաշնային օրենքի 92-րդ հոդվածի 92-րդ հոդվածի, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 07-05-06/311 նամակ. Դեկտեմբերի 7, 2007);
• - հարաբերությունների մեջ տարեկան հաշվետվություններԵվ հաշվեկշիռներըսահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերություններ, որոնք հրապարակել են պարտատոմսեր և այլ թողարկման կարգի արժեթղթեր դրանց հրապարակումից հետո («Սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների մասին» 1998 թ. դրանց համապատասխան ընդունված դաշնային օրենքների և կանոնակարգերի համար (1996 թվականի ապրիլի 22-ի դաշնային օրենք թիվ 39-FZ «Շուկայի մասին» արժեքավոր թղթեր");
• - եկամուտների, գույքի և գույքի հետ կապված պարտավորությունների, ինչպես նաև իրենց ամուսնու (ամուսնու) և անչափահաս երեխաների եկամուտների, գույքային և գույքային պարտավորությունների վերաբերյալ տեղեկատվության վերաբերյալ (Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված չափով). դաշնային պետական ​​մարմինների, Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտների պետական ​​\u200b\u200bմարմինների, տեղական ինքնակառավարման մարմինների պաշտոնական կայքերում ինտերնետի տեղեկատվական և հեռահաղորդակցության ցանցում տեղադրելու օրվանից. հանրային կորպորացիաներ, Թոշակային ֆոնդՌԴ, ֆոնդ հասարակական ԱպահովագրությունՌԴ Պարտադիր դաշնային հիմնադրամ առողջության ապահովագրություն, այլ կազմակերպություններ, որոնք ստեղծվել են Ռուսաստանի Դաշնության կողմից դաշնային օրենքների հիման վրա կամ հրապարակումներ լրատվամիջոցներում (2008 թվականի դեկտեմբերի 25-ի «Կոռուպցիայի դեմ պայքարի մասին» թիվ 273-FZ Դաշնային օրենքի 8-րդ հոդված, Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահի հրամանագիր. 2013 թվականի հուլիսի 8-ի թիվ 613 «Կոռուպցիայի դեմ պայքարի հիմնախնդիրներ» ֆեդերացիա);
• - թեկնածուի և նրա ամուսնու եկամտի չափի և աղբյուրների, ինչպես նաև թեկնածուի և նրա ամուսնու սեփականության իրավունքով սեփականության իրավունքով պատկանող գույքի վերաբերյալ տեղեկությունների վերաբերյալ՝ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված չափով. ընտրություններ, ԶԼՄ-ներում հրապարակման օրվանից (հոդված 102 Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի, 2002 թվականի հունիսի 12-ի թիվ 67-FZ «Հիմնական երաշխիքների մասին» Դաշնային օրենքի 61-րդ հոդվածի 3-րդ կետ. Ընտրական իրավունքների և Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիների հանրաքվեին մասնակցելու իրավունքի մասին», 2003 թվականի 10.01.2003 թիվ 19-FZ «Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահի ընտրությունների մասին» Դաշնային օրենքի 39-րդ հոդվածի 5-րդ կետ. 2005 թվականի մայիսի 18-ի թիվ 51-FZ «Ռուսաստանի Դաշնության Դաշնային ժողովի Պետական ​​դումայի պատգամավորների ընտրությունների մասին» Դաշնային օրենքի 44-րդ հոդվածի 9-րդ կետը.

Հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվության հասանելիությունը տրամադրվում է դաշնային գործադիր մարմնի կողմից, որը լիազորված է հարկերի և տուրքերի ոլորտում վերահսկողության և վերահսկման համար, ներքին գործերի ոլորտում լիազորված դաշնային գործադիր մարմնի, դաշնային պետական ​​մարմնի կողմից լիազորություններ իրականացնող պաշտոնյաներին: քրեական դատավարության ոլորտը, մաքսային գործերի ոլորտում լիազորված դաշնային գործադիր մարմինը:

(տես նախորդ հրատարակության տեքստը)

4. Հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկություններ պարունակող փաստաթղթերի կորուստը կամ այդպիսի տեղեկատվության բացահայտումը պատասխանատվություն է կրում դաշնային օրենքներով:

5. Սույն հոդվածի դրույթները, որոնք վերաբերում են հարկ վճարողների (ապահովագրավճարներ վճարողների) մասին հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվության կազմի սահմանմանը, նշված տեղեկատվության հրապարակման արգելքին, պահպանման հատուկ ռեժիմին և նշվածին հասանելիության պահանջներին. տեղեկատվությունը, ինչպես նաև նշված տեղեկատվությունը պարունակող փաստաթղթերի կորստի կամ այդպիսի տեղեկատվության բացահայտման պատասխանատվությունը վերաբերում է հարկատուների (ապահովագրավճարների վճարողների) մասին տեղեկատվությանը, որոնք ստացել են ոլորտում վերահսկողության և վերահսկողության համար լիազորված դաշնային գործադիր մարմնին ենթակա կազմակերպությունները: հարկերի և տուրքերի, որոնք մուտքագրում և մշակում են տվյալներ հարկ վճարողների (ապահովագրավճարներ վճարողների), ինչպես նաև այդ կազմակերպությունների աշխատողների վերաբերյալ:

(տես նախորդ հրատարակության տեքստը)

6. Սույն հոդվածի դրույթները, որոնք վերաբերում են հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկությունների հրապարակման արգելքին, նշված տեղեկատվության պահպանման և դրանց հասանելիության հատուկ ռեժիմին ներկայացվող պահանջներին, պատասխանատվությանը՝ նշված տեղեկատվությունը պարունակող փաստաթղթերի կորստի կամ դրա համար. Նման տեղեկատվության բացահայտումը վերաբերում է պետական ​​մարմինների, տեղական ինքնակառավարման մարմինների կամ կազմակերպությունների կողմից ստացված հարկ վճարողների (ապահովագրական վճար վճարողների) մասին տեղեկատվությանը` կոռուպցիայի դեմ պայքարի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան:

(տես նախորդ հրատարակության տեքստը)

Պետական ​​մարմիններում, տեղական ինքնակառավարման մարմիններում կամ կազմակերպություններում հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվության հասանելիությունը, որոնց նման տեղեկատվություն է ստացվել կոռուպցիայի դեմ պայքարի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան, այդ պետական ​​մարմինների ղեկավարների, տեղական ինքնակառավարման մարմինների կողմից նշանակված պաշտոնատար անձինք: կամ կազմակերպություններ:

(տես նախորդ հրատարակության տեքստը)

7. Սույն հոդվածի դրույթները, որոնք վերաբերում են հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվության հրապարակման արգելքին, նշված տեղեկատվության պահպանման և դրանց հասանելիության հատուկ ռեժիմին ներկայացվող պահանջներին, պատասխանատվությանը՝ նշված տեղեկատվությունը պարունակող փաստաթղթերի կորստի կամ դրա համար. Նման տեղեկատվության բացահայտումը վերաբերում է պետական ​​մասնակցությամբ կազմակերպությունների աշխատողների (նրանց ամուսիններին և անչափահաս երեխաներին) եկամուտների չափին և աղբյուրներին, որոնք ստացվել են պետական ​​մարմինների կողմից՝ Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահի, Կառավարության կարգավորող իրավական ակտերին համապատասխան: Ռուսաստանի Դաշնության:

Սույն կետում նշված՝ հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվության հասանելիությունը պետական ​​մարմիններում, որոնց նման տեղեկատվությունը ստացվել է Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահի, Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կարգավորող իրավական ակտերի համաձայն՝ նշանակված պաշտոնատար անձանց կողմից. այս պետական ​​մարմինների ղեկավարները։

8. «Բանկերում ֆիզիկական անձանց կողմից ակտիվների և հաշիվների (ավանդների) կամավոր հայտարարագրման և Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին» դաշնային օրենքին համապատասխան ներկայացված հատուկ հայտարարագրում պարունակվող տեղեկատվությունը և (կամ) փաստաթղթերը. դրան կցված, և (կամ) տեղեկատվությունը ճանաչվում է որպես հարկային գաղտնիք՝ հաշվի առնելով հետևյալ հատկանիշները.Դաշնային օրենքով սույն կետի 1-ին կետ.

5) եթե անհրաժեշտ է հաստատել հատուկ հայտարարագիր և հայտարարագրին կից փաստաթղթեր և (կամ) տեղեկություններ հարկային մարմին ներկայացնելու փաստը և դրանցում պարունակվող տեղեկատվության հավաստիությունը, պետական ​​մարմնի պաշտոնատար անձը կամ բանկը, որին, որպես սույն կետի առաջին պարբերությամբ նախատեսված դաշնային օրենքով նախատեսված երաշխիքներ տրամադրելու հիմք, ներկայացվել է հատուկ հայտարարագրի պատճենը` դրա ընդունման մասին հարկային մարմնի նշումով, իրավունք ունի. ուղարկել այն դաշնային գործադիր մարմնին, որը լիազորված է հարկերի և տուրքերի ոլորտում վերահսկողության և հսկողության համար, ստուգման համար կենտրոնացված պահեստում տեղակայված հատուկ հայտարարագրի բնօրինակով: Հարկերի և տուրքերի ոլորտում վերահսկողության և վերահսկողության համար լիազորված դաշնային գործադիր մարմինը, հատուկ հայտարարագրի նման պատճենը ստանալուց հետո հինգ օրվա ընթացքում, պատասխան ծանուցում է ուղարկում այն ​​մասին, թե արդյոք ստացված հատուկ հայտարարագրի պատճենը համապատասխանում է, թե ոչ: բնօրինակին։

9. Սույն հոդվածի դրույթները, որոնք վերաբերում են հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկությունների հրապարակման արգելքին, նշված տեղեկատվության պահպանման և դրանց հասանելիության հատուկ ռեժիմի պահանջներին, նշված տեղեկատվությունը պարունակող փաստաթղթերի կորստի պատասխանատվությունին կամ Նշված տեղեկատվության բացահայտումը վերաբերում է Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների ֆինանսական իշխանությունների կողմից ստացված տեղեկատվությանը, որոնց տարածքում գործում են հարկ վճարողների համախմբված խմբի մասնակիցները, որպես կորպորատիվ եկամտահարկի կանխատեսվող մուտքերի վերաբերյալ տեղեկատվության մաս: Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների բյուջեները ընթացիկ ֆինանսական տարում հարկ վճարողների համախմբված խմբի մասնակիցներից, հաջորդ. ֆիսկալ տարիև պլանավորման ժամանակաշրջանը և կորպորատիվ եկամտահարկի պլանավորված մուտքերի վրա ազդող գործոնները:

Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների ֆինանսական մարմիններում հարկային գաղտնիք կազմող սույն կետում նշված տեղեկատվության հասանելիությունը պետք է ունենա այդ ֆինանսական մարմինների ղեկավարների կողմից նշանակված պաշտոնատար անձինք:

հարկային գաղտնիք— Ռուսաստանի օրենսդրության համեմատաբար նոր հայեցակարգ, որը ներկայացվել է 1999 թ. Հետևաբար, բովանդակության, դրա կրողների իրավունքների և գաղտնի տվյալների բացահայտման պատասխանատվության հետ կապված հարցերը դժվարություններ են առաջացնում մեկնաբանության և կիրառման մեջ:

Հարկային գաղտնիք՝ հայեցակարգ և բովանդակություն

ներդրվել է «հարկային գաղտնիք» հասկացությունը Ռուսաստանի օրենսդրությունը 01/01/1999 - Հարկային օրենսգրքի 1-ին մասի ուժի մեջ մտնելու հետ միաժամանակ: Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 102-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողի մասին բոլոր տեղեկությունները և տվյալները ստացել են հարկային, իրավապահ, քննչական, ՄաքսայինԵվ արտաբյուջետային միջոցներ, պաշտպանված են սահմանափակ մուտքով և պահանջում են գաղտնիություն:

Կարևոր է. իրավական կարգավիճակըհարկ վճարողը (ֆիզիկական անձ, իրավաբանական անձ, անհատ ձեռնարկատեր) չի ազդում հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվության հասանելիության մակարդակի վրա:

Այլ կերպ ասած, հարկային մարմինների ֆունկցիոնալությունը ներառում է գույքի մասին տեղեկությունների ստացում և ֆինանսական դիրքըյուրաքանչյուր հարկատու. Նման տեղեկատվության կամայական տարածումը կարող է վնասել և՛ քաղաքացու շահերին, քանի որ նրա անձնական կյանքը, օրենքի ուժով, անձեռնմխելի է, և կազմակերպություններին կամ անհատ ձեռնարկատերերին, օրինակ՝ մրցակցային միջավայրում առևտրային նշանակություն ունեցող տեղեկատվություն հրապարակելիս:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 102-րդ հոդվածը չի նշում հարկային գաղտնիքներով պաշտպանված հատուկ տեղեկություններ, սակայն դրանցից մի քանիսը տրված են մյուսներում: իրավական ակտեր. Օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի ապրիլի 11-ի թիվ 03-02-08 / 41 գրության համաձայն, հարկային գաղտնիքներն են.

• բովանդակությունը առաջնային փաստաթղթերհարկ վճարող;
• հայտարարագրված եկամուտների և ծախսերի վերաբերյալ տվյալներ.
• գույքի մասին տեղեկություններ և այլն:

Բացի այդ, հարկային գաղտնիքը տարածվում է վճարված հարկերի կամ շահաբաժինների, ինչպես նաև առևտրային գաղտնիքների և այլ անձնական և առևտրային տեղեկատվության վրա:

Ինչը ներառված չէ «հարկային գաղտնիք» հասկացության մեջ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 102-րդ հոդված.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 102-րդ հոդվածը թվարկում է բոլոր տեսակի տվյալները, որոնք չեն պատկանում հարկային գաղտնիքների կատեգորիային: Նման տեղեկատվությունը պարտադիր չէ, որ գաղտնի պահվի:

հանրային տեղեկատվություն

Հարաբերությունների մեջ անհատներ«Հարկային գաղտնիք» հասկացությունը համընկնում է 2006 թվականի հուլիսի 27-ի «Անձնական տվյալների մասին» թիվ 152-FZ օրենքում տրված անձնական տվյալների սահմանմանը: Թիվ 152-FZ օրենքի ուժով հանրային հասանելի տեղեկատվությունը ներառում է.

• Ամբողջական անուն;
• Ծննդյան ամսաթիվը և վայրը;
• հեռախոսահամար (ինչպես ֆիքսված, այնպես էլ բջջային);
• մասնագիտության տվյալներ.

Ինչ վերաբերում է տնտեսվարող սուբյեկտներին, այսինքն՝ կազմակերպություններին և անհատ ձեռնարկատերերին, ապա տեղեկատվություն.

Չգիտե՞ք ձեր իրավունքները:

• ընկերության անվանումը (լրիվ և կրճատ);
• սեփականության ձևը իրավաբանական անձ(սահմանափակ պատասխանատվության ընկերություն, Բաժնետիրական ընկերությունև այլն);
• Անհատ ձեռնարկատիրոջ կազմակերպության կամ գրասենյակի իրավաբանական և փաստացի հասցեն.
• իրավաբանական անձի կառուցվածքը.
• անհատ ձեռնարկատիրոջ կամ իրավաբանական անձի ղեկավարի ազգանունը, անունը, հայրանունը.

Կարևոր է. հանրությանը հասանելի տվյալների կատեգորիան ներառում է նաև տեղեկատվություն, որի վերաբերյալ հարկ վճարողը տրամադրել է գրավոր համաձայնություն տարածման համար: Օրինակ, սրանք կարող են լինել Բանկի մանրամասներըկամ քաղաքացու աշխատանքի վայրը և պաշտոնը և այլն):

Տեղեկություն TIN-ի մասին

Հարկ վճարողի նույնականացման համարը չի պահանջում գաղտնիություն՝ անկախ այն կրողի կարգավիճակից: Այսպիսով, նշված տեղեկատվությունը կարելի է ստանալ առցանց՝ իմանալով ֆիզիկական անձի անձնագրային տվյալները կամ իրավաբանական անձի ճշգրիտ անվանումը։

Հարկային օրենսդրության խախտումների վերաբերյալ տվյալներ

Բանն առավելապես արդիական է կազմակերպությունների և անհատ ձեռներեցների համար։ Իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրի և EGRIP-ի կրճատված տարբերակները պարունակում են տեղեկատվություն օրենքի խախտումների վերաբերյալ. հարկային իրավախախտումներ, ինչպես նաև հարկ վճարողի նկատմամբ սրա կապակցությամբ ձեռնարկված միջոցառումները։ Նման տվյալները հասանելի են ինտերնետի յուրաքանչյուր օգտագործողի համար, քանի որ դրանք կարող են կարևոր լինել, օրինակ, գործընկերների համար՝ գործարք կնքել-չկատարելու որոշում կայացնելիս և այլն:

Տվյալներ հարկային ստուգումների արդյունքների վերաբերյալ

Տեղեկատվության նշված կատեգորիան գաղտնիություն չի պահանջում միայն դաշնային կամ տարածաշրջանային մակարդակի ընտրված մարմնի անդամության թեկնածուի հետ կապված հարկային ստուգման արդյունքների առումով: Նման տեղեկատվության տարածումը թույլատրվում է միայն ընտրական հանձնաժողովի հասցեով։ Այսինքն՝ շարքային քաղաքացին չի կարողանա տվյալներ ստանալ թեկնածուի կամ նրա ամուսնու (կնոջ) գույքային ու ֆինանսական վիճակի մասին։

Տեղեկատվություն հարկ վճարողի հարկային ռեժիմի մասին

մասին տեղեկություններ հատուկ բուժումհարկ վճարողի` կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատեր. Նման ռեժիմների ցանկը ներկայացված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26-րդ գլխում և ներառում է.

• միասնական գյուղատնտեսական հարկ (գյուղատնտեսական արտադրողների համար);
• USN (պարզեցված համակարգ) - օգտագործվում է, որպես կանոն, փոքր բիզնեսի ոլորտում.
• UTII ( միասնական հարկհաշվարկված եկամտի վրա) - սահմանված է որոշակի տեսակներձեռնարկատիրական գործունեություն. Օրինակ՝ կենցաղային կամ անասնաբուժական ծառայությունների մատուցումը, մանրածախտաղավարներում և այլն;
• Արտադրության բաշխման պայմանագրի կատարման ժամանակ հարկումը պետական ​​նախագծերում ներդրողների համար նախատեսված համակարգ է:

Տվյալները տրամադրվել են տեղական ինքնակառավարման մարմիններին

Նման տվյալները «հարկային գաղտնիք» հասկացության տակ չեն մտնում միայն տեղական ինքնակառավարման մարմիններին իրենց հսկողության տակ գտնվող վճարներ վճարողների կողմից տրամադրված տեղեկատվության փոխանցման դեպքում՝ դրա հավաստիությունը ստուգելու համար:

Կարևոր է. հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկությունների ցանկից կա ևս մեկ բացառություն, որը վերաբերում է միջազգային հարաբերություններ. Սա օտարերկրյա իրավապահ կամ հարկային մարմիններին փոխանցված տվյալներն են՝ համաձայն միջազգային պայմանագրերի և պայմանագրերի:

Հարկային գաղտնիքների բացահայտման հետեւանքները

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 102-րդ հոդվածը նախատեսում է հարկային գաղտնիքի հետ կապված գաղտնիության ռեժիմի խախտման 2 տեսակ.

• Պաշտոնատար անձի (այսինքն՝ իրավասու մարմինների աշխատակցի, ով տիրապետում է գաղտնի տեղեկատվության՝ ծառայողական գործառույթների կատարման ուժով) հարկային գաղտնիքների անօրինական բացահայտում (տարածում).
• համապատասխան փաստաթղթերի կորուստ (որի բովանդակությունը դասակարգվում է որպես հարկային գաղտնիք).

Միևնույն ժամանակ, հարկային գաղտնիքների բացահայտման համար իրավական պատասխանատվություն առաջանալու համար պետք է միաժամանակ մի քանի պայմաններ պահպանվեն.

• հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկատվության կրողին (հարկ վճարողին, որի տվյալները բացահայտվել են) պատճառված ուղղակի վնասի առկայությունը.
• պաշտոնատար անձի ապօրինի վարքագիծը (նրա կողմից այնպիսի գործողությունների կատարում, որոնք հանգեցրել են հարկային գաղտնիքների բացահայտմանը կամ այն ​​թաքցնելու համար միջոցներ չձեռնարկելուն).
• Պաշտոնատար անձի գործողությունների և վնաս պատճառելու պատճառահետևանքային կապը (վնասը պետք է պատճառվի հենց հարկային մարմնի աշխատողի կամ հարկային գաղտնիքին թույլատրված այլ կազմակերպությունների գործողությունների կամ անգործության հետևանքով):

Կախված կոնկրետ դեպքից՝ հարկային գաղտնիքների տարածման համար պատասխանատվությունը կարող է արտահայտվել հետևյալ ձևերից մեկով.

• նյութական - Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1069-րդ հոդվածի ուժով, պատճառված վնասի հատուցում. պետական ​​մարմինները, որոնք հարկային մարմիններն են, արտադրվում է գանձապետարանի հաշվին.
• վարչական - Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 13.14-րդ հոդվածի համաձայն (գաղտնի տեղեկատվության բացահայտում) տուգանքը տուգանք է 4000-ից 5000 ռուբլու չափով.
• քրեական - Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 183-րդ հոդվածի 2-րդ մասով (3 տեսակի գաղտնիքներից մեկը կազմող տեղեկատվության անօրինական բացահայտում` բանկային, հարկային կամ առևտրային, կամ վերը նշված բոլորը միաժամանակ), մինչև ազատազրկում. մինչև 3 տարի (խոշոր վնասի դեպքում զրկման ազատության ժամկետը ավելանում է մինչև 5 տարի):

ԿԱՐԵՎՈՐ! Քննչական մարմինների կամ դատարանի պահանջով հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկությունների տրամադրումն օրենքի խախտում չէ։