Քրեական գործեր հարկերի վերաբերյալ. դիտարկել պրակտիկան. Հանցագործություն հարկային հանցագործությունների համար. ԻԿ-ի և հարկայինի գործողությունների հիմքերը, ալգորիթմը Հարկային հանցագործությունների համար քրեական գործերի հարուցում

1560

Նկարազարդումը Պետդումայի կայքից

Մոսկվայում գրեթե 100% դեպքերում ձեռնարկության տեղում աուդիտը ավարտվում է տնօրենի դեմ հարկային հանցագործության համար քրեական գործի հարուցմամբ։ Ինչու է դա տեղի ունենում:

Մոտ 2018 թվականից Մոսկվայում դաշտային հարկային ստուգումների արդյունքների վերաբերյալ բոլոր նյութերն ուղարկվել են Մոսկվայի քննչական կոմիտեի Քննչական գլխավոր վարչություն։ ԳՊՀ-ն վերլուծում է էքսկուրսիայի արդյունքները հարկային աուդիտ. Դրանից հետո կոնկրետ ցուցումներ են տալիս քրեական գործի հարուցման, անհրաժեշտ քննչական գործողությունների կատարման, դրանց անցկացման ժամկետների վերաբերյալ, բոլոր նյութերն ուղարկում Մոսկվայի շրջանների քննչական կոմիտեներ։

Իհարկե, թաղային քննիչները գլխավոր քննչական վարչությունից զեկուցում են իրենց ղեկավարներին և քրեական գործեր են հարուցում։ Այսպիսով, տեղի քննիչները զրկված են քրեական գործ հարուցելուց հրաժարվելու դատավարական հնարավորությունից։

Նշենք, որ 2014 թվականի հոկտեմբերից մինչև 2018 թվականը իրավիճակն այլ է եղել՝ քննիչները շատ ավելի հաճախ են որոշել հրաժարվել հարկային հոդվածներով քրեական գործ հարուցելուց։

Ինչի՞ համար և ինչքա՞ն ժամանակով կարող են տնօրեններին ազատազրկել.

Սա Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքում հարկային կառույցների սպառիչ ցանկն է: Սակայն ընկերության տնօրենները կարող են քրեական պատասխանատվության ենթարկվել ոչ միայն այս հոդվածներով, այլև Քրեական օրենսգրքի 159-րդ հոդվածի «Խարդախություն»:

Խարդախություն է տեղի ունենում, օրինակ, բյուջեից ԱԱՀ-ի վերադարձման ժամանակ, եթե պարզվել է, որ այդ վերադարձն անօրինական է:

Ինչպե՞ս են կատարվում հարկային հանցագործությունները:

Քրեական օրենսգրքի 199-րդ հոդվածը հստակ սահմանում է, թե ինչպես են ընկերությունները խուսափում հարկերից.

• Նրանք չեն ներկայացնում հարկային հայտարարագիր, հաշվարկ կամ այլ փաստաթղթեր, որոնք նրանք պետք է ներկայացնեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան:
• Ներառեք գիտակցաբար կեղծ տեղեկություններ հարկային հայտարարագրում կամ հաշվարկում:

Ի՞նչ այլ փաստաթղթեր կան:Սրանք քաղվածքներ են վաճառքի գրքույկից, եկամուտների, ծախսերի գրքից և բիզնես գործարքներ, հաշվարկներ համար կանխավճարներ, տարեկան հաշվետվություններգործունեության մասին օտարերկրյա կազմակերպություն, հարկային արտոնությունների իրավունքը հաստատող փաստաթղթեր.

Ի՞նչ է կանխամտածված կեղծ տեղեկությունը:Օրինակ, եթե ընկերությունն ինքնուրույն կատարում է որոշակի աշխատանք, բայց ներս առաջնային փաստաթղթերցույց է տալիս, որ այդ աշխատանքները կատարվել են կոնտրագենտի կողմից: Սա նշանակում է, որ ընկերությունը կարող է հանել ԱԱՀ-ն և հաշվի առնել ծախսերը կորպորատիվ եկամտահարկը հաշվարկելիս։ Սա ակնհայտ կեղծ տեղեկատվություն է:

Ինչպե՞ս է IRS-ն հայտնաբերում հարկերից խուսափելը:

Տեսախցիկների և դաշտային հարկային ստուգումների ժամանակ. Մենք հիմա չենք խորանա այս մանրամասների մեջ: Եկեք ուշադրություն դարձնենք ժամանակի վրա. Ապառքների հայտնաբերման դեպքում տեսուչները հարկերի վճարման պահանջներ են ներկայացնում.

• երկու ամիսբիզնեսին հատկացվել է ստուգման պահանջով վճարման համար.
• 10 օրհարկայինը պարտավոր է տեղեկատվություն փոխանցել քննչական կոմիտեին, եթե ընկերությունը չի վճարել պարտքերը.
• ամիսՔննչական կոմիտեն իրավունք ունի իրականացնել նախաքննական ստուգում և լուծել քրեական գործի հարուցման հարցը.
• երկու ամիսքրեական գործի քննությունն է։ Սակայն գործնականում այդ ժամկետները չեն պահպանվում, և գործի քննությունը կարող է տևել վեց ամիս կամ մեկ տարի։

Գործնականում տեղում հարկային ստուգման սկզբից մինչև դատավճիռը տեւում է մոտ 2,5-3 տարի։

Կարո՞ղ է Քննչական կոմիտեն ինչ-որ կերպ տեղեկատվություն ստանալ այլ կերպ կատարված հարկային հանցագործության մասին։

Այո գուցե։

Կատարված հարկային հանցագործության մասին տեղեկությունները ոստիկանությունը կարող է փոխանցել Քննչական կոմիտե. Բայց ինչպե՞ս է նա ինքն այդ մասին իմանում: Ոստիկանությունն իրականացնում է օպերատիվ-որոնողական աշխատանքներ, ստուգումներ և, եթե հիմքեր կան ենթադրելու, որ կատարվել է հարկային հանցագործություն, տեղեկատվություն է փոխանցում Քննչական կոմիտեին։

Երբեմն տնօրենի դեմ հարուցված քրեական գործի նյութերն առանձնացվում են այլ քրեական գործերից. Տիպիկ իրավիճակ. նրանք ծածկել են կանխիկացման գրասենյակ, գործ են հարուցել Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 172-րդ հոդվածով «Ապօրինի. բանկային«. Մենք ուսումնասիրել ենք, թե որ ընկերությունները գումար են ուղարկել կանխիկացման գրասենյակի հաշվեհամարներին։ Եվ նրանք սկսեցին աշխատել այս ընկերությունների վրա՝ մենեջերներին կանչել հարցաքննության, ուսումնասիրել կապերը այլ կապալառուների հետ և այլն։

Եթե ​​Քննչական կոմիտեն գա այն եզրակացության, որ չվճարված հարկերի չափը բավարար է քրեական գործ հարուցելու համար. հարկային հոդվածհետո գործը կբացվի։

Դժգոհ աշխատակիցը հայտարարություն է գրել, որ ընկերությունը վճարում է մոխրագույն աշխատավարձեր . Կարող են գրել դատախազություն, ոստիկանություն, Աշխատանքի պետական ​​տեսչություն, հարկային։ Այդ մարմիններից որևէ մեկը, ամենայն հավանականությամբ, հաղորդագրությունը կուղարկի Քննչական կոմիտե, քանի որ հարկային հանցագործությունները նրա իրավասության մեջ են, և նա կսկսի տեղեկություններ հավաքել քրեական գործ հարուցելու համար։

Ի՞նչ չափով կարող է տնօրենը քրեական պատասխանատվության ենթարկվել հարկային հոդվածով.

Պատկերացրեք, որ ընկերությունը 8 միլիոն ռուբլի է փոխանցել մեկօրյա ընկերությանը։ որոշակի ծառայությունների համար ԱԱՀ-ով: Դրանով ընկերությունը.

• Եկամտային հարկը հաշվարկելիս այս 8 միլիոնը հաշվել է որպես ծախս.
• կիրառվել է մուտքային ԱԱՀ-ի նվազեցումը:

Ի՞նչ գումար է հաշվարկվելու հարկային մարմնին հարկային ստուգման արդյունքներով, եթե պարզվի, որ կոնտրագենտը մեկօրյա ընկերություն է։

• ԱԱՀ 1,220,338 ռուբլի: (8,000,000/118 * 18). Ի վերջո, օպերացիան, որի կապակցությամբ ընկերությունը կիրառել է ԱԱՀ-ի նվազեցում, իրականում չի կայացել։
• Եկամտահարկ - 1,355,932 ((8,000,000 - 1,220,338) * 20%):
• Տուգանք՝ 1,030,508 - ((1,220,338 1,355,932) * 40%): Մենք գումարում ենք վճարված ԱԱՀ-ի և եկամտահարկի գումարը և դրանից հանում 40%:

Չվճարված հարկերի գծով տուգանք է սահմանվում 40%-ի չափով, եթե չվճարելը եղել է դիտավորյալ. պահանջվող պայմանքրեական գործի հարուցումը։ Եթե ​​ընկերությունը հարկեր չի վճարել, քանի որ հաշվապահը սխալվել է կամ չի իմացել, որ ընկերությունը պետք է վճարի դրանք, ապա հանցակազմ չկա։

Տնօրենի դեմ քրեական գործ հարուցելու ամենակարեւոր պայմանը չկատարելու մտադրությունն է

Բոլոր հարկային հանցագործությունները կատարվում են ուղղակի դիտավորությամբ։ Սա այն դեպքում, երբ ընկերության թոփ մենեջերները.

• հասկացան, որ հարկեր չեն վճարել, թեև օրենքով պարտավոր են վճարել.
• հասկացել է, որ խախտում են օրենքը;
• իրականացրել է գործողություններ՝ ուղղված հարկեր չվճարելուն.

Որո՞նք են հարկերից խուսափելու գործողությունները: Մեկօրյա ընկերությունների ստեղծում և հետագա աշխատանք նրանց հետ, բիզնեսի արհեստական ​​մասնատում առանց բիզնես նպատակ, աշխատողների մի մասի չգրանցումը պետության մեջ՝ նրանց համար չվճարելու համար ապահովագրավճարներԵվ այսպես շարունակ։

Քննչական կոմիտեի և հարկայինի առջեւ խնդիր է դրված ապացուցել, որ հարկերը միտումնավոր չեն վճարվել։ Այս դեպքում հարկային մարմինները կկարողանան 40 տոկոսի չափով տուգանք կիրառել, իսկ Քննչական կոմիտեն հնարավորություն կունենա քրեական գործ հարուցել։ Ինչպե՞ս է ապացուցվում մտադրությունը գործնականում: Քրեական դատավարության և հարկային օրենսգրքում նկարագրված ընթացակարգերի միջոցով, ինչպիսիք են.

• ապացույցների ընդունում;
• որոնում գրասենյակում;
• պեղումներ;
• փաստաթղթեր պահանջել հենց ընկերությունից և նրա գործընկերներից.
• բանկային հարցումներ;
• ֆինանսական և հաշվապահական փորձաքննության անցկացում.

Դասական օրինակ. հարկայինը կամ քննիչները խլել են ընկերության համակարգիչը և այնտեղ փաստաթղթեր են գտել վիճելի գործընկերոջ անունից: Ֆայլի հատկությունները ցույց են տալիս, որ այն կազմվել է ստուգվող ընկերության աշխատակիցների կողմից, ինչը նշանակում է, որ կոնտրագենտը ֆիկտիվ է և հարկերը միտումնավոր չեն վճարվել։ Ի վերջո, ֆիկտիվ աշխատանքային հոսքը ստեղծվում է միայն միտումնավոր:

Դեռևս 2017 թվականին հարկային և քննչական կոմիտեն համատեղ գրություն էր տարածել՝ նվիրված հարկային հանցագործություն կատարելու մտադրությունն ապացուցելուն։

Արդյո՞ք տնօրենը միշտ պատասխանատվություն է կրում, եթե ընկերությունը հարկեր չի վճարել։

Ոչ միշտ չէ:

Տնօրենն ունի իր պարտականությունները, իսկ գլխավոր հաշվապահը՝ իր։ Եթե ​​տնօրենը չի զբաղվում հաշվապահությամբ և ուժով պաշտոնական պարտականություններըչի ընտրել կոնտրագենտներ, որոնք կասկածելի են պարզվել, ապա շատ դժվար է նրան մեղադրել հարկերից խուսափելու մեջ։

Դատարանները դա հաշվի են առնում և ուսումնասիրում, որոնց պարտականությունների մեջ է մտնում հայտարարագրերի պատրաստումն ու ներկայացումը, ինչպես նաև կոնտրագենտների ընտրությունը:

Մեր պրակտիկայում լինում են դեպքեր, երբ հարկայինը եկել է տեղում ստուգումընկերությանը և լրացուցիչ հաշվեգրվել է ավելի քան 50 միլիոն ռուբլի: Տնօրենի նկատմամբ քրեական գործ է հարուցվել ՌԴ ՔՕ 199-րդ հոդվածի 2-րդ մասով։ Պատճառը ընկերության կապն է մեկօրյա ֆիրմաների հետ, ինչի պատճառով, ըստ քննիչների և հարկային մարմինների, հարկատուն հարկեր չի վճարել։

Սակայն մեզ հաջողվեց ապացուցել, որ տնօրենը մեղավոր չէ, և հասնել քրեական գործի կարճման։ Նախկինում նա արդեն դիմել էր մեզ տնօրենի համալիր պաշտպանության ծառայության համար, ինչի շնորհիվ ընկերությունը գործել է.

• Պայմանագրային աշխատանքի կանոնակարգ.
• Պատշաճ ջանասիրության դրույթ.
• Կոնտրագենտների և այլ փաստաթղթերի ընտրության կանոնակարգ:

Մեր դեպքում տնօրենը կապալառուներ չի ընտրել։ Նա շփվել է միայն կապալառու-հաճախորդների, այլ ոչ մատակարարների հետ։ Մատակարարները խուզարկվել և ստուգվել են ընկերության այլ աշխատակիցների կողմից։ Ուստի տնօրենը չէր կարող որևէ պատասխանատվություն կրել այն բանի համար, որ որոշ կոնտրագենտներ կասկածելի են դուրս եկել։

Ի՞նչ պետք է անեմ, եթե տնօրենի նկատմամբ հարկային հոդվածով քրեական գործ արդեն հարուցվել է.

Եթե ​​արդեն հարուցված է քրեական գործ, ապա ձեր շահերը պաշտպանելու համար անհրաժեշտ է ներգրավել հարկային ոլորտում մասնագիտացած փորձառու իրավաբանների։ Հենց նրանք պետք է վերլուծեն իրավիճակը, գնահատեն ռիսկերը և մշակեն գործողությունների հետագա մարտավարություն և պաշտպանության գիծ։

Դրա համար կարող են հարցաքննվել վկաներ, կարող են ներկայացվել փաստաթղթեր, այդ թվում՝ գործարքի իրականությունը հաստատող փաստաթղթեր, պատշաճ և առևտրային ուսումնասիրություն, ֆինանսական վերլուծությունվիճարկվող գործարքների արդյունքները, ինչպես նաև դատավարական հիմքերը օգտագործվել են մի շարք ապացույցներ անթույլատրելի ճանաչելու համար։ Ինչպես ցույց է տալիս պրակտիկան, այդ գործողությունները կարող է իրականացվել միայն այս ոլորտում գործող իրավաբանի կողմից:

եզրակացություններ

Գրեթե ցանկացած դաշտային հարկային ստուգում հանգեցնում է ընկերության տնօրենի դեմ քրեական գործի հարուցմանը։

Քրեական օրենսգրքում հարկային հանցագործությունների մի քանի տարրեր կան. Բյուջեից ԱԱՀ-ի վերադարձման դեպքում գործ կարող է հարուցվել Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 159 - «Խարդախություն»:

Հարկային հանցագործությունները գտնվում են Քննչական կոմիտեի իրավասության ներքո։ Այս մարմինը հարկային հանցագործության մասին տեղեկություններ կարող է ստանալ տարբեր աղբյուրներից, բայց սովորաբար հարկային մարմնից, որն անցկացրել է հարկային ստուգում և հայտնաբերել խախտումներ։ Նաև տեղեկություններ կարող են լինել ոստիկանությունից կամ քաղաքացիներից, ովքեր հայտարարություն են գրել ընկերության հարկային խախտումների մասին։

Եթե ​​արդեն քրեական գործ է հարուցվել կամ կատարվում է նախաքննական ստուգում, ապա ավելի լավ է ներգրավել փորձառու փաստաբանին, ով կօգնի ձեզ ընտրել պաշտպանական մարտավարությունը և գիտի դատավարական իրավունքի նրբությունները։

«Հարկային ռիսկ» հասկացությունը ձեւակերպելիս անհրաժեշտ է ակնարկել դրա բացասական բնույթը։ Ավելին, հարկային ռիսկի բացասական բնույթը դրսևորման որոշակի ձևեր ունի ոչ միայն հարկ վճարողների, այլև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 9-րդ հոդվածի համաձայն ճանաչված հարկային իրավահարաբերությունների բոլոր սուբյեկտների համար:

Հարկային ռիսկը որոշակի պայմաններում անբարենպաստ իրադարձությունների առաջացման հավանականությունն է, որը կհանգեցնի լրացուցիչ ֆինանսական կորուստների (լրացուցիչ հարկեր (վճարներ), տոկոսներ, տույժեր) և, որպես հետևանք, հարկային բեռի ավելացման, ինչպես նաև հնարավոր իրավական ծախսերի, խորհրդատվական և այլ ծախսեր։

Հարկային ռիսկերի պատճառները կարող են լինել.

օժանդակ փաստաթղթերի սխալ կատարում, փաստաթղթերի կառավարման համակարգերի բացակայություն.

հարկային բեռի նվազեցմանն ուղղված գործարքների իրականացում.

հարկ վճարողի, հարկային գործակալի կողմից հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության ուղղակի խախտում.

գործարքների իրականացում, որոնց նկատմամբ առկա է անորոշություն հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության դրույթների մեկնաբանման հարցում.

հաշվապահական և հարկային հաշվառման ընթացքում առաջացած ոչ միտումնավոր սխալներ.

հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունները խեղաթյուրելուն ուղղված միտումնավոր գործողություններ և այլն:

Հարկային ռիսկի հիմնական բնութագրերն են.

* կապված տնտեսական և իրավական տեղեկատվության անորոշության հետ.

* անբաժանելի մասն է ֆինանսական ռիսկ;

* տարածվում է հարկային իրավահարաբերությունների մասնակիցների վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 9-րդ հոդված)՝ հարկ վճարողների, հարկային գործակալների և պետության շահերը ներկայացնող այլ անձանց.

* բացասական է հարկային իրավահարաբերությունների բոլոր մասնակիցների համար (ի տարբերություն այլ տեսակի ռիսկերի).

* հարկային իրավահարաբերությունների յուրաքանչյուր մասնակցի համար դրսևորվում է տարբեր ձևերով:

Հարկային ռիսկերի տեսակները կարելի է դասակարգել ըստ տարբեր չափանիշների.

1. Հարկային ռիսկեր կրող սուբյեկտների կողմից՝ պետության, հարկ վճարողների, հարկային գործակալների հարկային ռիսկերը. կապակցված կողմեր. Հետագայում հնարավոր է մանրամասնել հարկ վճարողների՝ իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց, իսկ պետության՝ տարբեր օրենսդրական և. գործադիր մարմիններըհարկային գործընթացում ներգրավված մարմինները.

2. Հարկային ռիսկերը որոշող գործոնների հիման վրա՝ արտաքին և ներքին (կամ համակարգված և ոչ համակարգված): Ռիսկերի երկու խմբերն էլ կարող են գոյություն ունենալ հարկ վճարող կազմակերպության համար՝ արտաքինը կարող է առաջանալ հարկային պայմանների փոփոխության պատճառով, ներքինը՝ հենց տնտեսվարող սուբյեկտի հարկային անարդյունավետ քաղաքականության պատճառով: Պետության համար ընդհանուր առմամբ հնարավոր է նաև հարկային ռիսկերը բաժանել արտաքին և ներքին: Արտաքին կամքը պայմանավորված կլինի գործողությամբ միջազգային պայմանագրերհարկման ոլորտում, օֆշորային գոտիների գործունեությունը և դրանց առաջարկած պայմանները և այլն, ներքին՝ օրենսդիր և գործադիր իշխանությունների, որոնք պետության գործառույթներն են իրականացնում հարկման գործընթացում, ինչպես նաև հարկ վճարողների գործունեությունը:

Համակարգային ռիսկը պայմանավորված է տարբեր գործոնների գործողությամբ, որոնք ընդհանուր են բոլոր տնտեսվարող սուբյեկտների համար:

Ոչ համակարգված ռիսկը պայմանավորված է գործոնների գործողությամբ, որոնք լիովին կախված են հենց տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեությունից:

Ինչ վերաբերում է հարկային ռիսկերին, ապա նման բաժանումը բավականին պայմանական է։ Քանի որ որտեղ կա հարկային իրավունքի նորմի մեկնաբանման երկակիություն՝ օրենսդրության տեքստում առկա թերությունների պատճառով, և որտեղ՝ դրա միտումնավոր խեղաթյուրված մեկնաբանությունը, երբեմն դա կարող է բավականին դժվար լինել պարզել:

3. Ըստ այլ տեսակի ռիսկերի հետ կապի օբյեկտի՝ կորցրած շահույթի ռիսկ, նյութական և ոչ նյութական ակտիվների կորստի ռիսկ, անվճարունակության ռիսկ. ներդրումային ռիսկՔանի որ հարկային ռիսկի բովանդակությունը բացահայտվում է ռիսկ պարունակող կոնկրետ իրավիճակների և դրանց դրսևորման օբյեկտների առնչությամբ, կարելի է ասել, որ հարկ վճարող կազմակերպության համար հարկային ծախսերը նման օբյեկտներից են՝ սերտորեն փոխկապակցված այլ ռիսկային օբյեկտների հետ:

4. Ըստ հետևանքների տեսակների՝ հարկային հսկողության ռիսկեր, հարկային բեռի ավելացման ռիսկեր, հարկային բնույթի քրեական հետապնդման ռիսկեր։ Հարկային վերահսկողության ռիսկերն իրենց հերթին կարելի է բաժանել «սովորական» հարկային վերահսկողության և «մաքսային» հարկային հսկողության ռիսկերի։ Այս ռիսկերի առաջին տեսակը ներառում է տարածքային հարկային մարմինների կողմից իրենց շրջանակներում վերահսկելու ռիսկերը սովորական գործունեություն. Երկրորդ տեսակի ռիսկերը կարող են սկսվել իրավապահկամ առանձին բարձրաստիճան ղեկավարներ «քաղաքական պատվերի» շրջանակներում ֆորսմաժորային են և չեն կարող որոշվել բավական ճշգրիտ։

Հարկային բեռի ավելացման ռիսկերը կարող են ներառել հարկային բազաներըթե՛ դրանց հաշվարկման մեթոդաբանության փոփոխության արդյունքում, թե՛ տնտեսական ակտիվության ծավալների ընդլայնման հետ կապված դրանց դինամիկայի հետ կապված։

Քրեական հետապնդման ռիսկերը պայմանավորված են նրանով, որ հարկային օրենսդրությունը խախտող հարկ վճարող կազմակերպությունների ղեկավարների համար կա քրեական գործ հարուցելու և քրեական պատասխանատվության ենթարկվելու հնարավորություն։

Այնուամենայնիվ, ռիսկի այս տեսակը չի կարող ամբողջությամբ տարածվել հենց հարկ վճարող կազմակերպության վրա (դրա հետևանքները կարող են գնահատվել միայն անուղղակիորեն):

5. Ըստ չափի հնարավոր կորուստներըտանելի, կրիտիկական և աղետալի ռիսկեր: Այսպիսով, տնտեսվարող սուբյեկտի համար կրիտիկական հարկային ռիսկի օրինակ է տույժերի ներկայացումը հարկի հիմնական գումարի հետ միասին, որը վտանգ է ներկայացնում հարկ վճարող կազմակերպության վճարունակության համար, աղետալի ռիսկի օրինակ է հենց դրա գոյությունը: կազմակերպություն.

Այժմ հարկ վճարողները կարող են ինքնուրույն գնահատել իրենց ֆինանսատնտեսական գործունեությունը և վերացնել հարկերի և տուրքերի հաշվարկման սխալները։ Ընդհանուր առմամբ սահմանվել են 12 չափորոշիչներ, մասնավորապես.

1. Հարկ վճարողի հարկային բեռը ցածր է իր միջին մակարդակից որոշակի ոլորտի տնտեսվարող սուբյեկտների համար (ձևով. տնտեսական գործունեություն).

2. Անդրադարձ հաշվապահության մեջ կամ հարկային հաշվետվությունկորուստներ մի քանի հարկային ժամանակաշրջանների ընթացքում.

3. Զգալի գումարների հարկային հաշվետվությունների արտացոլում հարկային նվազեցումներորոշակի ժամկետով։

4. Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից եկամուտների աճի տեմպերի նկատմամբ ծախսերի աճի տեմպերի գերազանցում:

5. Միջին ամսական վճարում աշխատավարձերՌուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտի տնտեսական գործունեության տեսակի միջին մակարդակից ցածր մեկ աշխատողի համար:

6. Կրկնվող մոտեցում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված ցուցանիշների արժեքների սահմանային արժեքին, որոնք իրավունք են տալիս հարկ վճարողներին կիրառել հատուկ հարկային ռեժիմներ:

7. Անհատ ձեռնարկատիրոջ կողմից օրացուցային տարվա ստացած իր եկամտի չափին հնարավորինս մոտ ծախսերի չափի արտացոլում:

8. Ֆինանսատնտեսական գործունեության կառուցում կապալառու-դիլերների կամ միջնորդների հետ պայմանագրերի կնքման հիման վրա («կոնտրագենտների շղթաներ») առանց ողջամիտ տնտեսական կամ այլ պատճառների (գործարար նպատակի):

9. Կատարողականի ցուցանիշների անհամապատասխանությունների հայտնաբերման մասին հարկային մարմնին ծանուցելու համար հարկ վճարողի կողմից բացատրություններ չներկայացնելը:

10. Գտնվելու վայրի փոփոխության պատճառով հարկ վճարողի հարկային մարմիններում կրկնակի հաշվառումից և գրանցումից («միգրացիա» հարկային մարմինների միջև):

11. Ըստ տվյալների շահութաբերության մակարդակի էական շեղում հաշվառումվիճակագրության համաձայն գործունեության տվյալ ոլորտի շահութաբերության մակարդակի վրա։

12. Բարձր հարկային ռիսկով ֆինանսատնտեսական գործունեության իրականացում.

Այս տարվա հոկտեմբերին ՌԴ նախագահը Պետդումա է ներկայացրել դաշնային օրենքի նախագիծ, ըստ որի՝ իրավապահ մարմիններն իրավունք կունենան քրեական գործեր հարուցել հարկային հանցագործությունների վերաբերյալ քրեական դատավարության օրենսդրությամբ նախատեսված ընդհանուր կարգով։ .

Ինչպես հայտնի է, վրա այս պահինՆման գործերը հարուցվում են միայն Ռուսաստանի Դաշնության Քննչական կոմիտեի քննիչների կողմից բացառապես այն նյութերի հիման վրա, որոնք այդ նպատակով հատուկ նրանց ուղարկվել են հարկային մարմինների կողմից:

Հիմնական խնդիրն այն է, որ պետության ղեկավարի առաջարկած դրույթները նախկինում պարունակվել են, սակայն բացառվել են 2011թ. Այն ժամանակ փոփոխությունների հիմնական պատճառը հարկային հանցագործությունների վերաբերյալ քրեական գործեր հարուցելու հնարավորությունը վերացնելու անհրաժեշտությունն էր, եթե դրա համար անհրաժեշտ տվյալները նախկինում հաստատված չէին հարկային ստուգումների նյութերում. հարկային պարտավորություն.

Այժմ երկրի ղեկավարն առաջարկում է վերադարձնել նախկինում գոյություն ունեցող մեխանիզմը՝ անդրադառնալով նրան, որ ընդունված փոփոխությունները դարձել են հարկային հանցագործությունների բացահայտման ցածր արդյունավետության հիմնական պատճառներից մեկը։ Բացի այդ, նրա կարծիքով, դրանք դժվարացնում են քրեական գործընթացում հարկային հանցագործության դեմ պայքարում ներքին գործերի մարմինների կողմից իրականացվող օպերատիվ-որոնողական գործունեության արդյունքների օգտագործումը։

Գործարար համայնքը կտրականապես դեմ էր այս նախաձեռնությանը։ Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահին առընթեր ձեռնարկատերերի իրավունքների պաշտպանության հանձնակատարը, OPORA Rossii-ի, Առևտրաարդյունաբերական պալատի, Ռուսաստանի Արդյունաբերողների և ձեռնարկատերերի միության և Դելովայա Ռոսսիան դիմել են պետության ղեկավարին` խնդրելով. լրացուցիչ խորհրդակցություններ անցկացնել գործարար համայնքի ներկայացուցիչների և իրավապահ մարմինների հետ այս հարցը.

Ինչպես նշվում է նամակում, չեղարկումը ընթացիկ պատվերըՀարկային հանցագործությունների վերաբերյալ քրեական գործի հարուցումը կբերի քրեական հետապնդման կիրառման պրակտիկայի վերսկսմանը. հարկային հանցագործություններորպես բիզնեսի վրա ճնշման գործիք: Արդյունքը կարող է լինել ձեռնարկատիրական գործունեության նվազումը և Ռուսաստանից կապիտալի արտահոսքի ավելացումը։

Վերաքննիչ բողոքում բերված տվյալների համաձայն՝ 2009 թվականին հարկային հանցագործությունների մասով հարուցվել է 13044 քրեական գործ, որոնցից միայն 3037-ն է ավարտվել դատվածությամբ։ Այսինքն՝ քննության կամ դատաքննության փուլում քրեական գործերի 77 տոկոսը փլվել է։ Միաժամանակ, երբ այն սկսեց կիրառել 2011թ նոր պատվեր, հարուցվել է ընդամենը 1791 գործ, 2012-ին՝ 1171։ Միևնույն ժամանակ, հետաքննության որակը բարձրացել է՝ 2011-ին կայացվել է դատավճիռ գործերի 39%-ով, իսկ 2012-ին՝ 47-ական%-ով։

Այս հոդվածում մենք կանդրադառնանք, թե ինչ կփոխվի, եթե այս աղմկահարույց օրինագիծն ընդունվի, և ինչ հետևանքներ կարող է ունենալ դա։

Հարկային հանցագործությունները սովորաբար հասկացվում են որպես գործողություններ, որոնք նախատեսված են. «Ֆիզիկական անձից հարկերից և (կամ) վճարներից խուսափելը». «Կազմակերպությունից հարկերից և (կամ) վճարներից խուսափելը»; «Պարտականության չկատարում հարկային գործակալ"; «Թաքցնել Փողկամ կազմակերպության սեփականությունը կամ անհատ ձեռնարկատերորի հաշվին պետք է կատարվի հարկերի և (կամ) վճարների հավաքագրումը։ Սույն հոդվածներով նախատեսված հանցագործությունների համար քրեական պատասխանատվության ենթարկելու առանձնահատկությունները դիտարկված են Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի 2006 թվականի դեկտեմբերի 28-ի թիվ 64 «Պլենումի» որոշման մեջ:

Հարկային հանցագործությունների վերաբերյալ քրեական գործեր հարուցելու ներկայիս առանձնահատկությունները

Այս պահին ՌԴ ՔԿ քննիչները քննում են հարկային հանցագործությունների քրեական գործերը (): միակ պատճառընման գործեր հարուցելու համար նյութեր են, որոնք հարկային մարմինների կողմից ուղարկվում են քննիչներին՝ քննարկելու քրեական գործ հարուցելու հարցը (): Սա նշանակում է, որ եթե անգամ համապատասխան տեղեկությունը կամ փաստաթղթերը, այս կամ այն ​​պատճառով, եղել են քննիչների տրամադրության տակ, բայց միևնույն ժամանակ նրանք չեն բարձրացնում հարկ վճարողին, տուրք վճարողին, հարկային գործակալին բերելու հարցը. (այսուհետ՝ հարկ վճարող) քրեական պատասխանատվության ենթարկել, ապա գործը չի կարող ոգեւորվել։ Իր հերթին, հարկային մարմինները պարտավոր են այդ նյութերն ուղարկել լիազորված քննչական մարմիններին, եթե միաժամանակ առկա են հետևյալ պայմանները ().

• հարկ վճարողի նկատմամբ որոշում է կայացվել պատասխանատվության ենթարկել հարկային իրավախախտում կատարելու համար.
• հարկ վճարողին սույն որոշման հիման վրա ուղարկվել է հարկ (վճար) վճարելու պահանջ.
• ապառքների, տույժերի և տուգանքների գումարներն ամբողջությամբ չեն վճարվում (չփոխանցվում) պահանջով սահմանված ժամկետի ավարտից երկու ամսվա ընթացքում.
• պարտքի չափը թույլ է տալիս ենթադրել հարկային հանցագործություն կատարելու փաստը։

Նյութերն ուղարկվում են վերը նշված հանգամանքների բացահայտման օրվանից 10 օրվա ընթացքում։ Այսպիսով, այն այժմ հստակորեն ամրագրված է օրենքով բացառիկ իրավունքհարկային մարմիններքննիչի մոտ բարձրացնել հարկային հանցագործության դեպքով քրեական գործ հարուցելու հարցը։ Եթե ​​այլ պետական ​​մարմինների կամ այլ անձանց կողմից հայտնաբերվում են հարկային հանցագործության նշաններ, ապա քրեական գործ հարուցելու համար համապատասխան տվյալներն ամեն դեպքում նախ պետք է անցնեն «ֆիլտրով»՝ ի դեմս հարկային մարմինների՝ հիմք ընդունելով. .

Սա, ի թիվս այլ բաների, վերաբերում է նաև ներքին գործերի մարմիններին, որոնք այս պահին պարտավոր են նյութեր ուղարկել հարկային մարմիններին՝ ստուգելու և համապատասխան որոշումներ ընդունելու հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտումներ հայտնաբերելիս (): Ներքին գործերի մարմինների աշխատակիցները կարող են ներգրավվել նաև դաշտային հարկային ստուգումներում (տես Ռուսաստանի ՆԳՆ և Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2009 թ. հունիսի 30-ի թիվ 495 / MM-7-2-347): Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը և Ռուսաստանի ներքին գործերի նախարարությունը ներկայումս ակտիվորեն համագործակցում են այդ ուղղությամբ։ Ոստիկանությունը օպերատիվ-հետախուզական գործունեության ընթացքում հարկային հանցագործությունները բացահայտելու գործիքների բավականին լայն շրջանակ ունի, և հարկային մարմինները բացառիկ իրավունք ունեն այդ նյութերի հիման վրա քրեական գործ հարուցելու հարցը (տե՛ս Հրամանագրի 45-րդ կետը): Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումի 2013 թվականի հուլիսի 30-ի թիվ 57»»):

Ընդհանուր առմամբ, ակնհայտ է, որ գործող համակարգը բավականին առաջադեմ է և ամբողջությամբ ուղղված է իրավիճակը քրեական պատասխանատվության չհասցնելու և հարկ վճարողին հարկեր և տուրքեր վճարելու պարտավորությունը կատարելու առավելագույն հնարավորություններ տալու վրա։ Սա հնարավորություն է տալիս հարկ վճարողին շարունակել զբաղվել բիզնեսով, իսկ պետությանը` բյուջեի եկամուտների աղբյուր խնայել։ Քանի որ հարկային և իրավապահ մարմինների միջև հարկային հսկողության և փոխգործակցության մեխանիզմը բավականին խստորեն կարգավորվում է, ՌԴ ԿԳ-ի և ՌԴ ՆԳՆ-ի համար բավականին դժվար է ճնշում գործադրել բիզնեսի վրա հարկային հանցագործությունների քրեական գործերով:

Հարկային հանցագործությունների վերաբերյալ քրեական գործեր հարուցելու նոր կարգի ներդրման հեռանկարները

Եթե ​​նախագահական օրինագիծն ընդունվի, հարկային հանցագործության վերաբերյալ քրեական գործ հարուցելու պատճառները կարող են լինել.

• հանցագործության մասին հայտարարություն;
• հանձնվել;
• հաղորդագրություն կատարված կամ նախապատրաստվող հանցագործության մասին, որը ստացվել է այլ աղբյուրներից.
• դատախազի որոշումը՝ համապատասխան նյութերն ուղարկել նախաքննական մարմին՝ քրեական հետապնդման հարցը լուծելու համար։

Այլ կերպ ասած, հանցագործության մասին հաղորդումը գրեթե ցանկացած անձի, և ոչ միայն հարկերի և տուրքերի ոլորտում իրավասու դաշնային գործադիր մարմնի կողմից, կարող է պատճառ դառնալ հարկային հանցագործության վերաբերյալ քրեական գործ հարուցելու համար։ Այս դեպքում, ըստ էության, օրինախախտ հարկատուների հետ աշխատանքի երկու լրիվ հակադիր մոդել է առաջանում։ Եթե ​​հարկային մարմինները հանցագործության նշաններ հայտնաբերեն, նրանք, ինչպես նախկինում, նյութեր կուղարկեն քննիչներին միայն որպես վերջին միջոց՝ սահմանված կարգով և սահմանափակումներով։ Սակայն այլ դեպքերում, եթե կան հանցագործության նշաններ մատնանշող բավարար տվյալներ, ապա քրեական գործ կհարուցվի քննիչի կամ հարցաքննող սպայի (հետախուզական մարմնի) կողմից: առանց ձախողման. Հարկային հանցագործությունների անմիջական քննությունը կշարունակեն իրականացնել միայն ՌԴ Քննչական կոմիտեի քննիչները։ Քրեական գործի հարուցմանը անխուսափելիորեն հետևող քննչական գործողությունները (խուզարկություններ, առգրավումներ, հարցաքննություններ), ինչպես նաև կանխարգելիչ միջոցառումները (տնային կալանք, երկրից չբացակայելու մասին ճանաչում) կարող են էապես բարդացնել կամ նույնիսկ անհնարին դարձնել կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ համար. իրականացնել հետագա ֆինանսատնտեսական գործունեություն.

Մեջբերում Սերգեյ Զելենով, հանձնաժողովի նախագահ հարկային հաշվառումև «Գրին Գրուպ» խորհրդատվական ընկերության սեփականատեր «ՕՊՈՐԱ Ռոսիա» Մոսկվայի քաղաքային մասնաճյուղի վարչակազմը։ «Այս օրենքի նախագիծը ցույց է տալիս պետական ​​գերատեսչությունների՝ միմյանց հետ շփվելու բացարձակ չցանկությունը և ինչ-որ «գերլիազորություններ» ստանալու ցանկությունը։ Այս ճանապարհով են անցել հարկային ոստիկանությունը և կազմակերպված հանցավորության դեմ պայքարի վարչությունը, որոնք ի վերջո լուծարվել են։ Իմ կարծիքով, միջգերատեսչական հարաբերություններ կառուցելու դժկամությունը կարող է կապված լինել միայն երկու գործոնի հետ. մրցակցություն գերատեսչությունների միջև հնարավոր կոռուպցիոն եկամուտների համար. բյուջեն ցանկացած միջոցներով համալրելու պետության ցանկությունը, ներառյալ՝ քրեական հետապնդման հնարավորությամբ ճնշումը։ Վերջինս հատկապես հստակ երևում է դատախազության լիազորությունների «կտրման» և քրեական գործընթացին նրա իրական մասնակցության նվազման և ՌԴ ՔԿ-ի կողմից արբիտրաժային որոշումները գործնականում հաշվի չառնելու հնարավորության ֆոնին. դատարանները քրեական գործեր հարուցելիս. Այսինքն՝ ձեռնարկատերը, փաստորեն, բողոքելու տեղ չի ունենա, քանի որ «ՌԴ-ն ընդդեմ բիզնեսի» դիմակայությունում իրականում չի լինելու «երրորդ կողմ»։

Միաժամանակ ակնհայտ է, որ ոստիկանությունն այլևս շահագրգռված չի լինելու բացահայտված հանցագործությունների մասին նյութեր ուղարկելու հարկային մարմիններին ստուգման։ Ռուսաստանի ՆԳՆ-ի կողմից հարկատուների հետ աշխատանքի զգալի մասը կկառուցվի օպերատիվ-որոնողական միջոցառումների շրջանակներում, որի արդյունքում նրանք կկարողանան ինքնուրույն որոշել՝ նախաձեռնել հանցագործություն. գործը և նյութեր ուղարկել Ռուսաստանի Դաշնության Քննչական կոմիտե։ Այս հանգամանքը կարող է էապես նվազեցնել հարկ վճարողների գործողությունների որակավորման որակը և մեծացնել քրեական հետապնդման դեպքերը, որոնցից կարելի էր խուսափել հարկային մարմիններով նյութեր անցնելիս։

Ինչպես նշվեց Սերգեյ Զելենով, 1995 թվականի օգոստոսի 12-ի թիվ 144-FZ «» դաշնային օրենքի շրջանակներում (այսուհետ՝ OSA-ի մասին օրենք), հարկ վճարողը ոչ միայն զրկված է իր դիրքորոշումն ու ապացույցները ներկայացնելու հնարավորությունից, այլև նույնիսկ. ծանոթանալ պահանջներին մինչև քրեական գործի հարուցումը. Բացի այդ, ստուգումների ժամկետները սահմանափակված չեն, իսկ համապատասխան գործունեության իրականացման կարգը կարգավորվում է գաղտնի հրամաններով, որոնց հարկ վճարողը ծանոթանալու հնարավորություն չունի։

«Չպետք է մոռանալ նաեւ օպերատիվության շրջանակներում ստուգում սկսելու հնարավորության մասին ըստ գործակալի գրառումների(գործակալը բացարձակապես անանուն է մնում նույնիսկ օպերատիվ շտաբի վերադասի համար, ինչը օպերատիվ անձնակազմին թույլ է տալիս նման գրառումներ գրել իրենց համար), ինչը սովորաբար հարկ վճարողին դնում է բացարձակ անտեղյակության մեջ, թե ինչու են ստուգում իրեն, ինչ են փնտրում։ համար, և երբ և ինչպես կավարտվի»,- հիշեցնում է փորձագետը։

Այսպիսով, օրինագծի ընդունումը կարող է հանգեցնել.

• Հարկային և իրավապահ մարմինների գործառույթների կրկնօրինակում՝ գործի նյութերի գնահատման և հարկային օրենսդրության խախտումները որակելու առումով.
• իրավապահների և հարկային մարմինների կողմից հարկային օրենսդրության խախտման համար պատասխանատվության նկատմամբ բոլորովին այլ մոտեցումների ձևավորում.
• Քրեական դատավարության շրջանակներում դիտարկվող հարկային օրենսդրության խախտումների թվի ավելացում.
• առանց քրեական հետապնդման դիտարկված և վերացված հարկային օրենսդրության խախտումների մասնաբաժնի կրճատում.
• հարկային հանցագործության վերաբերյալ քրեական գործեր հարուցելու հարցը քննարկելիս կոռուպցիոն բաղադրիչի ավելացում.
• պատժիչ և մեղադրական կողմնակալության առաջացումը հարկային օրենսդրության խախտումները դիտարկելիս՝ կապված իրավապահ մարմինների առանձնահատկությունների հետ.
• հարկային հանցագործությունների վերաբերյալ քրեական գործերի քննության և նյութերի որակի նվազում՝ հարկային մարմինների կողմից ներկայացված պարտադիր փորձագիտական ​​«ֆիլտրի» բացառման պատճառով.
• անձնակազմի ավելացում և ՌԴ ԻԿ և Ռուսաստանի ՆԳՆ նոր ստորաբաժանումների ստեղծում՝ հարկային հանցագործությունները բացահայտելու և հետաքննելու նպատակով։

«Հարկերից խուսափողների գործերի վերադարձը ՌԴ ԿԳ-ին ընդամենը մեկ քայլ է Ռուսաստանում բիզնեսի գոյության պայմանների հազիվ լուսապայծառ ազատականացումից: Մի միջոց, որն ինքնին խոսում է, հանրաճանաչ չէ ո՛չ «Բիզնես Ռուսաստանում», ո՛չ էլ ընդհանրապես բիզնեսում։ Հաջողությամբ աշխատել է չվճարողների հետ մինչդատական ​​ընթացակարգերում՝ փորձելով նրանց վերադարձնել բարեխիղճ հարկատուների շարքը և շատ հազվադեպ է գործերը ներկայացնում իրավապահ մարմիններին։ Մինչդեռ հարկերի հավաքագրումը տարեցտարի աճում է։ ՌԴ IC, յուրաքանչյուր դեֆոլտ, անկախ այն պատճառներից, որոնք ստիպել են նրան ժամանակին չվճարել հարկերը, ապրիորի հանցագործ է: Սա կնպաստի՞ Ռուսաստանում բարենպաստ բիզնես միջավայրի զարգացմանը: Մարինա Զայկովա, Համառուսաստանյան հարկային կոմիտեի նախագահ հասարակական կազմակերպություն«Բիզնես Ռուսաստան».

Մինչդեռ, պետք է նկատի ունենալ, որ նախագահական օրինագիծը չի բացառում այն ​​դրույթը, ըստ որի՝ անձը կարող է պատասխանատվության ենթարկվել հարկային օրենսդրության խախտման համար միայն համապատասխան փաստի առկայության դեպքում. սահմանված է հարկային մարմնի վերջնական որոշմամբ(). Որպես կանոն, դատարանները կարծում են, որ այս կանոնը, ի թիվս այլ բաների, պետք է կիրառվի հարկային հանցագործությունների վերաբերյալ քրեական գործեր հարուցելու մասին որոշում կայացնելիս (տե՛ս Տվերի շրջանային դատարանի 2011թ. 22-1842-2011, Կրասնոդարի շրջանային դատարանի 2011 թվականի փետրվարի 16-ի որոշումը թիվ 22-855/11 գործով, Օմսկի շրջանային դատարանի դատական ​​կոլեգիայի 2010 թվականի հունիսի 17-ի թիվ 22-2106 վճիռը. Բաշկորտոստանի Հանրապետության Գերագույն դատարանի 2010 թվականի սեպտեմբերի 2-ի) . Սակայն կա նաև հակառակ դիրքորոշում, որի էությունն այն է, որ նշված պարբերությունը վերաբերում է միայն պատասխանատվության ենթարկելու կարգին. հարկային իրավախախտումներև չի տարածվում քրեական գործերի վրա (տե՛ս Մոսկվայի քաղաքային դատարանի 2010 թվականի նոյեմբերի 22-ի թիվ 22-14998 թ.

Բացի այդ, կասկածյալը և մեղադրյալը դեռևս պահպանում են քրեական հետապնդումը դադարեցնելու և քրեական պատասխանատվությունից ազատվելու իրավունքը, եթե հարկային հանցագործությունը կատարվում է առաջին անգամև պատճառված վնասը բյուջետային համակարգհանցագործության արդյունքում՝ ամբողջությամբ հատուցված (տես,). Բացառությունն այն է, որ հատուցումը պետք է լինի պատճառված վնասի հնգապատիկը, կամ դաշնային բյուջեՀանցագործության կատարման արդյունքում ստացված եկամուտը և այդ եկամուտի հնգապատիկի չափով դրամական փոխհատուցումը պետք է փոխանցվի։ Այդ միջոցները կարող են կիրառվել դատարանի, ինչպես նաև քննչական մարմնի ղեկավարի համաձայնությամբ՝ քննիչի, իսկ դատախազի համաձայնությամբ՝ հարցաքննող ծառայողի կողմից։

Միևնույն ժամանակ, պետք է նկատի ունենալ, որ, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի պլենումի դիրքորոշման, բյուջետային համակարգին պատճառված վնասի փոխհատուցում, տվյալ դեպքում, նշանակում է լրիվ ապառք, համապատասխան. տույժեր և տուգանքներ. մինչև առաջին ատյանի դատարանի կողմից դատական ​​նիստը նշանակելը. Վնասի մասնակի փոխհատուցումը կամ վնասի լրիվ հատուցումը առաջին ատյանի դատարանի կողմից դատական ​​նիստ նշանակելուց հետո կարող է հաշվի առնվել միայն որպես պատիժ մեղմացնող հանգամանք (տե՛ս Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի 2013 թվականի հունիսի 27-ի պլենումի որոշումը: Թիվ 19 «»):

Օրինագիծը դեռ չի անցել առաջին ընթերցմամբ, և հետևաբար դեռևս կա դրա դրույթները բիզնեսի համար առավել բարենպաստ ուղղությամբ փոփոխելու որոշակի հնարավորություն։ Մասնավորապես, պետության ղեկավարի հանձնարարականի համաձայն, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը շահագրգիռ գերատեսչությունների հետ պետք է համաձայնեցնի և առաջարկներ ներկայացնի իրավապահ մարմինների, այդ թվում՝ ՌԴ ԻԿ-ի, հարկայինից փաստաթղթեր պահանջելու պարտավորության ամրագրման վերաբերյալ։ իշխանություններին։ Ընդհանուր միտումՀարկերից խուսափելու դեմ պայքարում քրեական բաղադրիչի ուժեղացումը դժվար թե փոխվի։

Այն դեպքում, երբ հարկային ստուգման արդյունքում լուրջ հարկային խախտումներՁեռնարկության ղեկավարության դեմ քրեական գործ է հարուցվել Քրեական օրենսգրքի 199-րդ հոդվածով։

Քրեական գործ հարուցելու հիմքը հարկերից խուսափելն է, բայց ոչ ցանկացած, այլ միայն խոշոր կամ նույնիսկ առանձնապես խոշոր չափերով։ Մեծ չափերի տակ օրենսդիրը հասկանում է.

• ավելի քան 15 միլիոն ռուբլի,
• ավելի քան 5 միլիոն ռուբլի պակաս վճարված երեք տարվա ընթացքում, բայց միայն այն պայմանով, որ նման գումարը կազմի նշված ժամանակահատվածի համար վճարվածի առնվազն 25 տոկոսը:

Հատկապես խոշոր չափերով հարկեր չվճարելը հետևյալն է.

• ավելի քան 45 միլիոն ռուբլի,
• ավելի քան 15 միլիոն ռուբլի պակաս վճարված երեք տարվա ընթացքում, բայց միայն պայմանով, որ նման գումարը լինի նշված ժամանակահատվածի համար վճարվածի առնվազն 50%-ը:

Այս փաստերի բացահայտումից հետո սկսվում է հետաքննություն, որից հետո բոլոր նյութերն ուղարկվում են դատարան՝ հետագա քննարկման և վերջնական որոշման համար։

Ակնհայտ է, որ քրեական գործը ամենաբացասական սցենարն է, որը կարող է հետևել ձեռնարկությունում հարկային ստուգում իրականացնելուց հետո: Ձեռնարկատիրոջ համար սա ոչ միայն բիզնեսի, այլեւ անձնական ազատության կորստի սպառնալիք է։

Այնուամենայնիվ, պետք չէ ժամանակից շուտ խուճապի մատնվել։ Նախ պետք է հիշել, որ եթե անգամ կասկածյալի մեղավորության հիմնավոր ապացույցներ լինեն, ապա քրեական գործը կփակվի, եթե վճարվի ամբողջ հարկային պարտքը, տույժերը և տույժերը։ Սակայն դա հնարավոր է միայն այն դեպքում, եթե սա կասկածյալի առաջին հարկային հանցագործությունն է իր կյանքում։

Հարկային ստուգման արդյունքում գոյացած բոլոր գումարները վճարելու ֆինանսական հնարավորությունների բացակայությունը նույնպես պարտադիր չէ, որ գործարարին տանի բանտ, նույնիսկ եթե գործը հասնի դատարան։

Նախ՝ Ռուսաստանում տիրող արբիտրաժային պրակտիկաԸստ հարկային գործերայնպիսին, որ նույնիսկ մեղադրական դատավճիռը հազվադեպ է նշանակում ազատազրկում: Ազատազրկման ժամկետներ են ստանում հիմնականում հասարակական հնչեղություն ստացած աղմկահարույց գործերի մեջ ներգրավվածները, ինչպես նաև նախկինում քրեական հետապնդման ենթարկված անձինք: Նաև ազատազրկման ժամկետը նշանակվում է հոդվածների համակցությամբ, այսինքն՝ երբ հարկային խարդախությունը կապված է այլ հանցագործությունների կատարման հետ, օրինակ՝ խարդախ գործունեության հետ։ Նմանապես, նախաքննության փուլում կալանքի տակ գտնվող կասկածյալի եզրակացությունը նույնպես օգտագործվում է չափազանց հազվադեպ՝ բացառիկ իրավիճակներում՝ համաձայն Արվեստի: 108 Քրեական դատավարության օրենսգիրք.

Երկրորդ՝ քրեական գործը պարտադիր չէ, որ բերվի դատարան։ Դա ընդամենը գործիք է իրավիճակն ուսումնասիրելու և հանցագործության կամ դրա բացակայության փաստը հաստատելու համար։ Նման գործերը հաճախ հարուցվում են հանցագործության բավականին վիճելի և ոչ միանշանակ նշանների առկայության դեպքում, և նախաքննության ընթացքում կարող է պարզվել, որ իրականում հանցակազմ չի եղել։ Գործնականում դա նշանակում է, որ եթե ընկերության ղեկավարի նկատմամբ քրեական գործ է հարուցվել, դա ամենևին չի նշանակում, որ քննիչը կկարողանա բավարար ապացույցներ հավաքել նրա կողմից կատարված հարկային հանցագործության վերաբերյալ։ Հետաքննության որոշակի փուլում նման գործը պարզապես կփակվի հանցակազմի կամ ապացույցների բացակայության պատճառով։

Հարկային հանցագործության նշանների բացահայտման դեպքում սովորաբար գործ է հարուցվում ձեռնարկության անվանական ղեկավարի նկատմամբ։ Սակայն հազվադեպ չէ, որ ընկերության տնօրենի հետ մեկտեղ ներառվում են նաև կասկածյալները Գլխավոր հաշվապահ.

Նախաքննության շրջանակներում իրականացվում են հետևյալ տեսակի քննչական միջոցառումները.

հարցաքննություն

Քրեական գործի շրջանակներում ցանկացած հետաքննության պարտադիր տարր. Քննիչը հարցաքննում է կասկածյալներին (հարկային հանցագործությունների դեպքում՝ ձեռնարկության ղեկավարին և հաշվապահին), ինչպես նաև այլ անձանց (վկաների), ովքեր կարող են էական տեղեկություններ ունենալ գործի փաստերի և հանգամանքների մասին։

Որոնում

Այս տեսակըՔննչական գործողությունները սովորաբար կատարվում են հարկերից խուսափելու ձեռնարկության գրասենյակում, ինչպես նաև ղեկավարի, հաշվապահի և հաճախ գործին որևէ կերպ ներգրավված այլ անձանց բնակության վայրում։ Որոշմամբ գրասենյակը խուզարկվու՞մ է։ քննիչ, սակայն բնակելի տարածքների խուզարկությունը հնարավոր է միայն դատարանի սանկցիայով։

Նման դեպքերում խուզարկությունների նպատակը սովորաբար հարկերից խուսափած ձեռնարկության ֆինանսական փաստաթղթերի առգրավումն է։ Շատ դեպքերում գրասենյակային խուզարկությունը միայն անհրաժեշտ ձևականություն է, քանի որ նախաքննական ստուգումների փուլում արդեն առգրավվել են բոլոր ֆինանսական փաստաթղթերը։ Այնուամենայնիվ, հիմնական կասկածյալների տնային խուզարկությունը սովորաբար ավելի օգտակար է, քանի որ միայն քրեական հետախուզության փուլում է նախաքննության մարմիններին հասանելիություն այդ տարածքները:

Տնային խուզարկություններ կատարելու անհրաժեշտությունը պայմանավորված է նրանով, որ խնդրահարույց գործընկերների կնիքները, «սև հաշվապահական հաշվառումը» և ֆինանսական փաստաթղթերի նախագծերը, որպես կանոն, չեն պահվում գրասենյակում։ Նման մեղադրական ապացույցները սովորաբար հանցագործները թաքցնում են տանը կամ նույնիսկ այդ նպատակով հատուկ նշանակված վայրերում, որոնք պաշտոնապես իրենց հետ կապ չունեն:

Երբեմն կասկածյալների անձնական խուզարկություններ են իրականացվում՝ ապացույցներ հայտնաբերելու նպատակով՝ քրեական հետաքննության շրջանակներում:

պեղում

Պայմանականության որոշակի աստիճանի առկայության դեպքում անկումը կարելի է համարել փնտրտուքի տեսակ: Այս տեսակի քննչական գործողությունների միջև հիմնարար տարբերությունն այն է, որ եթե խուզարկությունը սենյակում որևէ ապացույցի որոնում է, ապա առգրավումը հատուկ փաստաթղթերի հեռացումն է որոշակի պահեստային վայրից: Եթե ​​քննիչը հստակ գիտի, թե որտեղ են պահվում հետաքննության համար անհրաժեշտ փաստաթղթերը, նա կարող է առգրավել դրանք (առանց ամբողջ տարածքը խուզարկելու)՝ համապատասխան որոշում կայացնելով։

Խոսակցությունների լսում և ձայնագրում

Երբեմն քննիչները (դատարանի թույլտվությամբ) դիմում են այսպես կոչված «գաղտնալսման»՝ լսելով և ձայնագրելով կասկածյալի հեռախոսային խոսակցությունները և էլեկտրոնային նամակագրությունը այլ անձանց հետ։ Այդ իսկ պատճառով հարկային հանցագործության մեջ կասկածվող ձեռնարկատերը պետք է խուսափի խոսակցություններից և նամակագրությունից, որոնք հետագայում կարող են որակվել որպես մեղքի ապացույց։

Ձեռագիր քննություն

Ապացուցելու համար, որ գործով ապացույց հանդիսացող փաստաթղթերը կասկածյալն է ստորագրել, քննիչը կարող է պահանջել նրա ձեռագրի փորձաքննությունը։ Երբեմն դա իրականացվում է ճիշտ հակառակ նպատակով՝ ապացուցելու, որ ձեռնարկության ֆինանսական փաստաթղթերի տակ ստորագրությունները դրվել են ոչ թե անվանական տնօրենի և հաշվապահի, այլ երրորդ անձանց կողմից։ Բացի պաշտոնական փաստաթղթերից, գործի նյութերում առկա են նաև փաստաթղթերի նախագծեր և «սև հաշվապահություն», եթե այդպիսիք կան:

Հարկային փորձաքննություն

Քրեական վարույթը շատ դեպքերում առաջացել է դրան նախորդած հարկային ստուգման արդյունքում, որի արդյունքում կայացվել է որոշում՝ նշելով հաշվարկված լրացուցիչ հարկերի գումարները։ Սակայն հաճախ քրեական հետախուզության շրջանակներում կատարվում է հատուկ հարկային փորձաքննություն, որի ընթացքում վերջնականապես պարզվում է թաքցված հարկերի ճշգրիտ չափը, որը հետո հայտնվում է գործի նյութերում։

Քրեական գործ հարուցելուց հետո երեք բաներից մեկը կարող է տեղի ունենալ.

• 1. Գործի նյութերը կուղարկվեն դատարան՝ հետագա քննարկման։
• 2. Հետաքննությունը կկասեցվի.
• 3. Գործը կփակվի, և քրեական հետապնդում- դադարեցվել է.

Հարկային հանցագործությունների քրեական գործերն ամենադժվարներից են թե՛ քննության, թե՛ պաշտպանության համար։ Այդ իսկ պատճառով, դուք պետք է շատ ուշադիր ընտրեք հարկային փաստաբանին, ով կարող է հասնել քրեական գործի կարճմանը նախաքննության փուլում, արդարացմանը դատարանում կամ գոնե ամենաթեթև պատիժին, եթե հնարավոր չէր ապացուցել անմեղությունը: Ընկերության իրավաբանները «I.D.E.A. Legal Group-ը Ձեզ համար առաջարկել է քրեական հետապնդման բոլոր փուլերը՝ առավելագույն հնարավոր դրական արդյունքով։

Հարկային մարմինների որոշումների վիճարկումն արբիտրաժային դատարաններում

Հավելյալ հարկային հաշվարկների վերաբերյալ որոշումները, որոնք կայացվում են տեղում հարկային ստուգումների արդյունքում, սովորաբար ձեռնարկություններից պահանջում են վճարել այնպիսի ահռելի գումարներ, որոնք շատ դեպքերում պարզապես անհնար է դրանք վճարել առանց ընկերությանը փչացնելու: Այս պատճառով միակ ելքըձեռնարկությանը նման իրավիճակում պահելը նշանակում է բողոքարկել որոշումը։

Տեսականորեն բողոքարկել լրացուցիչ հաշվեգրումը հսկայական գումարներհարկը կարող է ուղղակիորեն լինել հարկային մարմնում: Վերաքննիչ բողոք է ներկայացվում համապատասխան բարձրագույն հարկային մարմին և տեսականորեն նրանք կարող են բեկանել իրենց ստորադաս կառույցների որոշումը։ Այնուամենայնիվ, գործնականում նման բողոքի հաջող արդյունքի հավանականությունը անհետանում է: Հետևաբար, ձեռնարկատիրոջ տրամադրության տակ մնում է միայն մեկ համեմատաբար արդյունավետ միջոց՝ դիմել արբիտրաժային դատարան։ Այնուամենայնիվ, պետք է արագ գործել՝ ծառայել հայցադիմումի հայտարարությունՕրենքը վիճարկվող որոշման ընդունման օրվանից ընդամենը 3 ամիս է հատկացնում։

Արբիտրաժային դատարանում հարկային տեսչության անունից գործում են նրա լրիվ դրույքով փաստաբանները, ովքեր մանրակրկիտ ծանոթ են հարկային օրենսդրության բոլոր խճճվածություններին և սահմանված իրավապահ պրակտիկայի առանձնահատկություններին: Սրանք մասնագետներ են, ովքեր հիանալի գիտեն, թե ինչ փաստարկներ և ապացույցներ են հակված ընդունել արբիտրները, և որ փաստարկները սովորաբար մերժվում են: Առևտրային ձեռնարկությունների սովորական ներքին իրավաբանների համար շատ դժվար է դիմակայել նման փորձառու մասնագետներին հարկային վեճերի ոլորտում հատուկ փորձի և խորը գիտելիքների բացակայության պատճառով: Հենց այս հանգամանքն է հիմնական պատճառը, որ գործարարների և հարկային մարմինների միջև դատական ​​վեճերի միայն 20%-ն է ավարտվում առաջինի օգտին։

Հարկ է նշել, որ արբիտրաժային վարույթները հարկային ոլորտում բավականին բնորոշ են երկարաժամկետ՝ մեկ տարի և ավելի։ Սրա հետ կապված է լրացուցիչ դժվարությունների ի հայտ գալը, որոնք զգալի վտանգ են ներկայացնում ինչպես ձեռնարկության, այնպես էլ նրա ղեկավարների համար.

1. Արբիտրաժային դատարանում վեճի քննարկման պահին ընդունված հարկային մարմինձեռնարկությունից լրացուցիչ հարկերի և տուգանքների գանձման որոշումը չի կասեցվում: Մինչ նիստերի դահլիճում ընթանում է բանավեճը, հարկային մարմիններն ակտիվ քայլեր են ձեռնարկում ձեռնարկությունից կուտակված բոլոր գումարները վերականգնելու ուղղությամբ։ Ավելին, եթե ձեռնարկատերը չի համաձայնում կամովին վճարել կուտակված գումարը, ապա նրա ձեռնարկության նկատմամբ կարող է կիրառվել պետական ​​հարկադրանքի՝ սառեցման մեթոդների ողջ շրջանակը։ բանկային հաշիվներ, գույքի վրա կալանք դնել եւ անգամ սնանկության վարույթ հարուցել։ Բացի այդ, վերջին տարիներին հարկային մարմինները հաճախ կիրառում են փոխանորդ պարտավորության սկզբունքը հարկային պարտքերի հավաքագրման ժամանակ։

2. Ընկերության ղեկավարության որոշ գործողություններ՝ ուղղված հարկային մարմինների ճնշման պայմաններում ընկերության կենսունակության պահպանմանը, քրեական օրենսգրքի 199.2-րդ հոդվածով կարող են համարվել քրեական հանցագործություն:

3. Եթե հարկերի գումարը, որն իբր ընկերությունը թեր վճարել է, ավելի քան 5 միլիոն ռուբլի է, ապա հարկային ծառայությունը ոչ միայն կփորձի գանձել դրանք ընկերությունից, այլև իրավապահ մարմիններին կտեղեկացնի այդ փաստի մասին, քանի որ դա այս գումարից է։ որ քրեական պատասխանատվություն է սկսվում. Այսպիսով, բացի լրացուցիչ հարկ գանձելու մասին հարկային մարմնի որոշումը չեղարկելու վերաբերյալ արբիտրաժային վեճից, գործարարը ստիպված կլինի նաև անձամբ պաշտպանվել քրեական գործընթացի շրջանակներում։ Ավելին, եթե անգամ արբիտրաժային դատարանը հարկային վեճում բռնի ձեռնարկության կողմը, դա չի նշանակի քրեական գործի ինքնաբերաբար կարճում։

Վերոգրյալից պարզ է դառնում, թե ինչու հարկային վեճի շրջանակներում արբիտրաժային դատարանում հնարավորինս շուտ հաղթելու համար անհրաժեշտ է ներգրավել I.D.E.A-ի փորձառու և բարձր որակավորում ունեցող հարկային իրավաբաններին: իրավական խումբ. Մեր մասնագետները անմիջապես կանցնեն գործին և մասնավորապես.

• վերլուծել հարկային տեսչության կողմից հարկային ստուգման արդյունքների հիման վրա կայացված որոշումը, համար դատական ​​հեռանկարներըև դատարանում պաշտպանության հնարավոր ռազմավարությունը.
• իրականացնել որոշումը ավելի բարձր հարկային մարմին բողոքարկելու կարգը.
• ձեռնարկել միջոցառումների ամբողջ շարք՝ պաշտպանելու հաճախորդի շահերը առաջին և բոլոր հետագա ատյանների արբիտրաժային դատարանում.
• կձգտի կասեցնել հարկային ծառայության կողմից կայացված որոշումը՝ դատավարության ընթացքում բիզնեսի ոչնչացումը կանխելու նպատակով.
• եթե հնարավոր չի եղել հասնել հարկային ծառայության կողմից կայացված որոշման կասեցմանը, նրանք կօգնեն օրինական կերպով պահպանել ձեռնարկության հնարավորինս շատ ակտիվներ և հնարավորություն տալ նրան աշխատել առանց օրենքը խախտելու.
• ձեռնարկության ղեկավարությանը իրավական պաշտպանություն տրամադրել՝ նրանց դեմ քրեական գործի հարուցումը կանխելու նպատակով.
• հարկային ծառայության կողմից կայացված որոշումը ամբողջությամբ չեղարկելու անհնարինության դեպքում նրանք կմշակեն «պլան Բ», որն ապահովում է նվազագույնի. բացասական հետևանքներդատարանի որոշում;
• իրականացնել ձեռնարկության բիզնես սխեմաների աուդիտ՝ հարկային ռիսկերը բացահայտելու և ապագայում կրկնվող հարկային ստուգումները կանխելու նպատակով:

Փաստաբաններ վարձելիս, ովքեր կպաշտպանեն ձեր ընկերության շահերը հարկային վեճում, դուք պետք է ընտրեք միայն այն մասնագետներին, որոնք համապատասխանում են հետևյալ չափանիշներին.

1. Նրանք անգիր գիտեն Հարկային օրենսգիրքը, լավ տիրապետում են արբիտրաժային և դատավարական իրավունքին, մոտիկից ծանոթ են հարկային գործերով դատական ​​պրակտիկային, գիտեն կոնկրետ դատավորների աշխատանքի մեթոդները (որ մեկը որ փաստարկն է նախընտրում)։

2. Իրենց պրակտիկայում նրանք բազմաթիվ դատավարություններ են շահել հարկային վեճերի, այդ թվում՝ վերջերս (սա կարևոր է, քանի որ վերջին շրջանում դատարանները շատ դժկամությամբ են անցնում բիզնեսի կողմը):

3. Գործող փաստաբանի կարգավիճակում են, քանի որ շարքային իրավախորհրդատուին կարող են թույլ չտալ մասնակցել որոշ քննչական և օպերատիվ գործողությունների (և դա իր հերթին կտրուկ նվազեցնում է հաճախորդի շահերն արդյունավետ պաշտպանելու հնարավորությունները):

I.D.E.A-ի հարկային փաստաբանները. Իրավաբանական խումբը համապատասխանում է բոլոր երեք կարևորագույն չափանիշներին և, հետևաբար, կարողանում է իսկապես արդյունավետ պաշտպանություն ապահովել արբիտրաժային վեճերի և հարկային գործերով քրեական դատավարությունների շրջանակներում:

«Հարկեր և հարկային պլանավորում», 2011թ., N 1

<1>Տե՛ս նաև Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 2007 թվականի նոյեմբերի 15-ի թիվ 807-Օ-Օ որոշումը, տրված էջ. «Հարկեր և հարկային պլանավորում» ամսագրի 76, N 1, 2011 թ., էջ 76:

Կազմակերպության (անհատ ձեռնարկատիրոջ) կայունությունն ու արդյունավետությունը, ի թիվս այլ բաների, կախված է նրանից, թե որքան լավ է նրա ղեկավարությունը գնահատում իր հարկային ռիսկերը: Կազմակերպության ագրեսիվ հարկային քաղաքականությունը կարող է վճռորոշ լինել ամբողջ բիզնեսի համար: Միևնույն ժամանակ, հարկային ռիսկերի խելամիտ կառավարումը կարող է օգնել կազմակերպությանը բարելավել իր բիզնես մոդելի արդյունավետությունը՝ բարձրացնելով իր իրացվելիությունը բարդ միջավայրում: տնտեսական վիճակըերկրում.

Հարկային օրենսդրության նորմերի մեկնաբանման կազմակերպության (անհատ ձեռնարկատիրոջ) համար հարկային ռիսկի և անբարենպաստ իրավական հետևանքների որոշում.

Հարկային ռիսկ հասկացության առավել տարողունակ սահմանումը տալիս է Դ.Մ. Շչեկին. հարկային ռիսկը պետական ​​մարմինների և տեղական ինքնակառավարման մարմինների գործողությունների (անգործության) արդյունքում հարկ վճարողի համար անբարենպաստ իրավական հետևանքների առաջացումն է:<2>.

<2>Շչեկին Դ.Մ. Հարկային իրավունքի զարգացման հարկային ռիսկերը և միտումները / Էդ. Ս.Գ. Պեպելյաեւը։ M.: Statut, 2007. S. 236:

Միևնույն ժամանակ, անբարենպաստ իրավական հետևանքների առաջացումը մեծապես պայմանավորված է հարկային օրենսդրության մեկնաբանման վերաբերյալ հարկ վճարողի և իրավապահ մարմինների իրավական դիրքորոշումների անհամապատասխանությամբ: Իրավական դիրքորոշումների նման անհամապատասխանությունը կարող է առաջանալ, մասնավորապես, արտաքին գործոններով, ինչպիսիք են.

• հարկային օրենսդրության և իրավակիրառ պրակտիկայի փոփոխություններ;
• հարկային օրենսդրության դրույթների անորոշությունը.
• Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության անհամապատասխան դիրքորոշումը հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության կիրառման հարցերը բացատրելիս.<3>;
• հարկային հաշվետվությունների ձևավորման կարգի փոփոխություն.

<3>Արվեստի համաձայն. 34.2 հարկային կոդըՌուսաստանի Դաշնություն (ՏՀ ՌԴ) Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարությունը գրավոր բացատրություններ է տրամադրում հարկ վճարողներին, տուրքեր վճարողներին և հարկային գործակալներին՝ հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության կիրառման վերաբերյալ:

Միևնույն ժամանակ, կազմակերպության (անհատ ձեռնարկատիրոջ) համար անբարենպաստ իրավական հետևանքները պետք է ընկալվեն ոչ միայն որպես հարկային պարտավորություն, այլև որպես գործողություններ. պետական ​​մարմիններհարկ վճարողից փաստաթղթեր առգրավելու, տարածքների ստուգման, ընթացիկ հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցման, բայց նաև ներգրավելու հնարավորության մասին. պաշտոնյաներըկազմակերպություններ (անհատ ձեռնարկատեր)<4>հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը խախտելու համար քրեական-իրավական և վարչաիրավական պատասխանատվության: Վերոհիշյալ պարտավորությունների տեսակները պետությանը թույլ են տալիս փոխհատուցել իր ֆինանսական կորուստները՝ կապված հարկատուի կողմից իր հիմնական սահմանադրական պարտավորություններից մեկը չկատարելու հետ:<5>և ուղղակիորեն կիրառել պատժիչ միջոցներ հարկ վճարողի պաշտոնատար անձանց (անհատ ձեռնարկատեր) նկատմամբ:

<4>Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի 2006 թվականի դեկտեմբերի 28-ի N 64-ի պլենումի որոշման 7-րդ կետի ՝ Արվեստի համաձայն հանցագործության սուբյեկտներին: Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 199-րդ հոդվածը (ՌԴ Քրեական օրենսգիրք), հարկ վճարող կազմակերպության ղեկավարը, գլխավոր հաշվապահը, ինչպես նաև այլ անձինք, եթե նրանք հատուկ լիազորված են եղել կազմակերպության կառավարման մարմնի կողմից՝ կատարելու համար: գործողություններ, կարող են վերագրվել: Այս հանցագործության սուբյեկտների թվում կարող են լինել նաև կառավարչի կամ գլխավոր հաշվապահի (հաշվապահի) պարտականությունները փաստացի իրականացրած անձինք:
<5>Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության 57-րդ հոդված.

Չ.-ով նախատեսված հարկային պարտավորության միջոցառումները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 16-րդ հոդվածը, նույնիսկ սույն օրենսգրքի առաջին մասի փոփոխությունների ընդունումից հետո.<6>, որոնք բազմապատկում են հարկային իրավախախտումների համար պատասխանատվության չափը<7>, չունեն այնպիսի ընդգծված պատժիչ բնույթ, ինչպիսին քրեական պատասխանատվության միջոցներն են։ Հետագայում այս հոդվածում մենք կվերլուծենք մի շարք էական փոփոխություններ կարգավորող իրավական ակտերում, որոնք ներդրվել են 2009 թվականի դեկտեմբերի 29-ի N 383-FZ «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին մասում և որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին» Դաշնային օրենքով: Ռուսաստանի Դաշնություն» (այսուհետ՝ N 383-ФЗ օրենք) և հարկային հանցագործությունների համար քրեական պատասխանատվության ենթարկելու կարգի և հիմքերի վերաբերյալ։ Միաժամանակ, խոսելով քրեական պատասխանատվության մասին, պետք է նշել, որ մինչ այժմ դժվար էր ողջամտորեն գնահատել հարկային հանցագործության համար անձին քրեական պատասխանատվության ենթարկելու հավանականությունը։ Երբեմն հնարավոր չէ հասկանալ այն դրդապատճառները, որոնցով առաջնորդվել է ընդհանուր իրավասության դատավորը՝ հարկային հանցագործության վերաբերյալ քրեական գործը քննելիս։ Բերենք մի քանի օրինակ։

<6>
<7> Օրինակ, Արվեստի 43-րդ կետի համաձայն. 2010 թվականի հուլիսի 27-ի N 229-FZ Դաշնային օրենքի 1 նվազագույն չափը 2011 թվականից հարկ վճարողի կողմից հայտարարագիրը ժամանակին չներկայացնելու համար պատասխանատվությունը կբարձրանա 100 ռուբլուց: մինչև 1000 ռուբլի

Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը (այսուհետ՝ ՌԴ ՍԴ) 2009 թվականի մայիսի 28-ի թիվ 807-Օ-Օ որոշման մեջ քննարկել է «Պրոտեկ Դիվելփմենթ» ՍՊԸ-ի գլխավոր հաշվապահի բողոքը դրույթների հակասահմանադրականության վերաբերյալ վարույթ ընդունելու հնարավորությունը։ արվեստի Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 199. Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարան դիմելու առիթ է հանդիսացել Տվերսկոյի շրջանային դատարանի վճիռը, որով նա մեղավոր է ճանաչվել ՌԴ Քրեական օրենսգրքի վերը նշված հոդվածի 2-րդ մասի «ա» կետով նախատեսված հանցագործություն կատարելու մեջ։ . Միաժամանակ, գործի հանգամանքները, որոնք տրված են Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի վերը նշված սահմանման մեջ, զարմացնում են հարկային ոլորտի մասնագետներին իրենց «անվնասությամբ»։

2004 թվականին գլխավոր հաշվապահը բարեխղճորեն հաշվարկել է ԱԱՀ-ի գումարները և ներկայացրել հարկային գրասենյակհամապատասխան հայտարարություններ։ 2003 թվականին հարկի գերավճարի առկայության կապակցությամբ կազմակերպությունը դիմում է ուղարկել հարկային տեսչություն՝ 2004 թվականին վճարված ԱԱՀ-ի ապագա վճարումների հետ հաշվանցելու համար, և նման հաշվանցումներ են կատարվել հարկային մարմնի կողմից: Սակայն հետաքննությունը և ընդհանուր իրավասության դատարանները 2007թ.-ին համարել են, որ 2004թ.-ին ԱԱՀ-ն պետք է վճարվեր բացառապես վճարման հանձնարարականով, հետևաբար, վճարման հանձնարարականներ չներկայացնելը, նրանց կարծիքով, հարկերից խուսափել է: Այսպիսով, կազմակերպության գլխավոր հաշվապահը, ի հեճուկս ողջամտության, Ռուսաստանի Դաշնության բյուջեում գերավճարված հարկային գումարների առկայության դեպքում, Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի համապատասխան պարզաբանումները.<8>և Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանը<9>քրեական պատասխանատվության է ենթարկվել հարկերից խուսափելու համար։

<8>Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի դիրքորոշման, որն արտահայտված է 27.05.2003 թվականի N 9-P որոշման մեջ, Արվեստի դրույթները. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 199-ը պարտավորեցնում է քրեական հետապնդում իրականացնող մարմիններին ոչ միայն կոնկրետ քրեական գործի քննության և դատաքննության ընթացքում հաստատել հարկ չվճարելու փաստը, այլև ապացուցել համապատասխան գործողությունների անօրինականությունը: հարկ վճարողի (անգործությունը) և հարկերից խուսափելու մտադրության առկայությունը:
<9>Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի 2006 թվականի դեկտեմբերի 28-ի N 64 «Դատարանների կողմից հարկային հանցագործությունների համար պատասխանատվության ենթարկելու վերաբերյալ քրեական օրենսդրության կիրառման պրակտիկայի մասին» որոշման 11-րդ կետի համաձայն, նախատեսված իրավախախտումների պարտադիր հատկանիշ. Արվեստում։ Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 198 և 199-ը չվճարված հարկերի և (կամ) վճարների մեծ կամ առանձնապես մեծ գումար է, որը որոշվում է Արվեստի նշումներին համապատասխան: Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 198 և 199 թ.

30.04.2010 N ԲԱԿ-7654/08 սահմանմամբ<10>Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի դատավորների կոլեգիան Նախագահության քննարկմանն է ներկայացրել դատական ​​ակտերը, որոնցով հարկային մարմնին զրկվել է արբիտրաժային գործընթացում ընդհանուր իրավասության դատարանների մեղադրական դատավճիռներն օգտագործելու հնարավորությունից: Այս իրավիճակի պարադոքսը կայանում է նրանում, որ արբիտրաժային դատարանները տեղում հարկային ստուգման նույն նյութերը գնահատելիս ճանաչել են հարկային մարմնի որոշումը, որով հարկ վճարողին 2003-2005թթ. ընդհանուր իրավասության դատարանները ժամերով քրեական պատասխանատվության են ենթարկել հարկատուի պաշտոնատար անձանց 2 Հոդ. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 199-ը հարկերից խուսափելու նպատակով սխեմա ստեղծելու համար: Միաժամանակ, արբիտրաժային դատարանների կողմից հարկային մարմնի որոշումն անօրինական է ճանաչվել ընդհանուր իրավասության դատարանի կողմից վճիռ կայացնելուց գրեթե երկու տարի առաջ։

<10>2010 թվականի հուլիսի 20-ին Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը քննարկել է հարկային մարմնի դիմումը տասնյոթերորդ արբիտրաժի որոշման վերահսկիչ վերանայման համար: Վերաքննիչ դատարանՊերմի երկրամասի արբիտրաժային դատարանի թիվ A50P-280/07 գործով 02.11.2009թ. դատական ​​ակտառանց փոփոխության, իսկ հարկային մարմնի դիմումը՝ առանց բավարարման։

Հարկային հանցագործությունների վերաբերյալ մեղադրական որոշումների պարադոքսալ օրինակները հեռու են մեկուսացված լինելուց, և դա ևս մեկ անգամ վկայում է ընդհանուր իրավասության դատարանների հայտնի պատժիչ կողմնակալության մասին։ Նշենք, որ մինչև վերջերս իրավապահները գործում էին համապատասխան կերպով, չնայած այն հանգամանքին, որ նրանց ցանկացած հայտնվելը հարկատուի մոտ կործանարար ազդեցություն է ունենում կազմակերպության (աշխատողների թիմի) աշխատանքի վրա։

Իրերի այս վիճակը այն ժամանակ է, երբ պետության ղեկավարությունը փորձեր է անում աջակցել փոքր և միջին բիզնես, - քչերն էին գոհ. Այդ կապակցությամբ 2009 թվականի դեկտեմբերի 29-ին ընդունվել է N 383-FZ օրենքը, որի հիմնական նպատակն է «հարկային իրավահարաբերությունների ոլորտի ապաքրեականացումը և զարգացման օրենսդրական մակարդակում իրավական ուղեցույցների ստեղծումը. հարկային համակարգ" <11>.

<11>

Հարկային հանցագործությունների համար քրեական պատասխանատվության մեղմացում

Օրենսդիրն ի սկզբանե չի առաջարկել բարեփոխել ընդհանուր իրավասության դատարանների համակարգը՝ բարձրացնելով նրանց անկախությունը և դատավորների որակավորումը. առաջարկվել են մի շարք փոփոխություններ, որոնք փոխել են հարկային հանցագործությունների համար քրեական պատասխանատվության հիմքերն ու կարգը։ Ահա հարկ վճարող կազմակերպությունների հիմնական փոփոխությունները.

1. Ավելացվել են կազմակերպություններից խոշոր և առանձնապես խոշոր չափերի հարկերից խուսափելու և հարկային գործակալի պարտականություններից խուսափելու չափերը, որոնք չվճարելու դեպքում պաշտոնատար անձինք կարող են ենթարկվել քրեական պատասխանատվության։

Այժմ, համաձայն Արվեստ. Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 199 և 199.1-ը, ճանաչվում են մեծ քանակությամբ հարկեր և (կամ) վճարներ, որոնք երեք ժամանակահատվածի համար. ֆինանսական տարիներավելի քան 2 միլիոն ռուբլի անընդմեջ, պայմանով, որ չվճարված հարկերի և (կամ) վճարների մասնաբաժինը գերազանցում է վերը նշված վճարման ենթակա հարկային վճարումների գումարների 10%-ը կամ գերազանցում է 6 միլիոն ռուբլին: Հատկապես մեծ գումար՝ 10 միլիոն ռուբլիից ավելի գումար՝ երեք անընդմեջ ֆինանսական տարվա ընթացքում, պայմանով, որ չվճարված հարկերի և (կամ) տուրքերի մասնաբաժինը գերազանցի վճարման ենթակա հարկերի և (կամ) տուրքերի գումարների 20%-ը կամ 30 միլիոնը։ ռուբլի։<12>.

<12>2-րդ կետի հ.2 արվեստ. N 383-FZ օրենքի 2.

Նշենք, որ Ռուսաստանի ՆԳՆ տվյալների համաձայն՝ 2010 թվականի հունվար-հունիսին ներքին գործերի մարմինների աշխատակիցների կողմից բացահայտված հարկային հանցագործությունների թիվը նախորդ տարվա նույն ժամանակահատվածի համեմատ նվազել է 38,9%-ով։ Ընդհանուր առմամբ, ներքին գործերի մարմինների աշխատակիցները բացահայտել են այս կատեգորիայի 9861 հազար հանցագործություն.<13>. Անկասկած, ապառքների առավելագույն շեմի բարձրացումը, որն այժմ ճանաչվում է որպես «քրեական», հարկային իրավահարաբերությունների ոլորտի ապաքրեականացման ոչ թե միակ, այլ էական գործոններից մեկն է։

<13>Տեղեկությունը՝ ՌԴ ՆԳՆ պաշտոնական կայքից։ Տեղեկություններ հաշվապահական հաշվառման կազմակերպությունների կողմից բացահայտված հանցագործությունների մասին - http://www.mvd.ru/files/C1R6ZtW8zjcY0Am.pdf:

2. Ներդրվել է հարկային հանցագործությունների կատարման համար քրեական պատասխանատվությունից ազատելու կարգ։

Առաջին անգամ հարկային հանցագործություն կատարած անձանց համար Արվեստ. Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 198, 199, 199.1-ը նախատեսում է ազատել քրեական պատասխանատվությունից պարտքերի, տույժերի և տուգանքների լրիվ վճարման դեպքում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան որոշված ​​չափերով:<14>.

<14>3-րդ կետի 2-րդ մասի հոդ. N 383-FZ օրենքի 2.

Նշենք, որ նմանատիպ դրույթ ավելի վաղ պարունակվել է Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքում և դրանից հանվել է 2003 թվականին: Ըստ Ի.Ն. Սոլովյովը<15>, նման կանոնը գործել է ի վնաս պատժի անխուսափելիության սկզբունքի, քանի որ հնարավորություն է տվել խուսափել քրեական պատասխանատվությունից պատճառված վնասի հատուցման դեպքում։ Հաշվի առնելով N 383-FZ օրենքով նախատեսված այլ փոփոխությունները, կարելի է համաձայնել փորձագետի այն կարծիքին, որ քրեական պատասխանատվության կանխարգելիչ արժեքը այս դեպքում գրեթե ոչնչի է վերածվում:

<15>Սոլովյով Ի.Ն. Հարկային հանցագործությունների ոլորտում քրեական և հարկային քաղաքականության փոփոխության մասին // Հարկային քաղաքականությունև պրակտիկա։ 2010. N 3. S. 9 - 15:

3. Հարկային հանցագործություն կատարելու համար անձին պատասխանատվության ենթարկելու հիմքերից մեկը փոխվել է.

Այժմ, համաձայն Արվեստի 3-րդ կետի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 108-րդ հոդվածը, հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտման համար անձին պատասխանատվության ենթարկելու հիմքը հարկային մարմնի՝ ուժի մեջ մտած որոշմամբ այս խախտման փաստի հաստատումն է։<16>. Օրենքի նախագծի բացատրական գրության հիման վրա վերոնշյալ նորմի ընդունումը պայմանավորված է օրենսդիրի՝ սահմանելու մտադրությամբ. մեկ պատվերհարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը խախտելու համար պատասխանատվության ենթարկել, այդ թվում՝ քրեական.

<16>Մաս 4 Արվեստ. N 383-FZ օրենքի 1.

Սակայն, մեր կարծիքով, այն նպատակը, որը դրել է օրենսդիրը, չի իրականացվել, իսկ հարկային իրավահարաբերությունների ոլորտի ապաքրեականացման խնդրի լուծումը կիսատ է։

Ամսագրի ընթերցողների ուշադրությունը պետք է հրավիրվի այն փաստի վրա, որ համաձայն Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 2-րդ հոդվածը, հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը կարգավորում է ուժային հարաբերությունները, ներառյալ հարկային իրավախախտում կատարելու համար հետապնդումը:

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 106-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային իրավախախտումը հարկ վճարողի, հարկային գործակալի և այլ անձանց անօրինական (հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտմամբ) գործողությունն է (գործողությունը կամ անգործությունը), որի համար սույն օրենսգիրքը պատասխանատվություն է սահմանում: .

Միևնույն ժամանակ, արարքի հանցավորությունը, ինչպես նաև դրա պատժելիությունը և քրեաիրավական այլ հետևանքները որոշվում են միայն Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքով:<17>.

<17>Մաս 1 Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 3.

Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի վերը նշված հոդվածում մենք խոսում ենք հարկային պարտավորության մասին՝ կազմակերպության և անհատներհարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը խախտելու համար հարկային պատասխանատվության ենթարկվել միայն հարկային մարմնի որոշման հիման վրա: Ինչ վերաբերում է հարկ վճարող կազմակերպությունների պաշտոնատար անձանց պատասխանատվության հարցին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 4-րդ կետ, հոդված 108, կետ 15, հոդված 101), ապա վերոնշյալ անձինք հարկային իրավահարաբերությունների սուբյեկտ չեն և չեն կարող պատասխանատվության ենթարկվել. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի դրույթներին համապատասխան<18>.

<18>Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2001 թվականի փետրվարի 28-ի N 5 «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին մասի կիրառման որոշ հարցերի մասին» Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումի որոշման 34-րդ կետը:

Բացի այդ, Արվեստի 4-րդ կետի դրույթները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 108-ը տարբերակում է պատասխանատվությունը կազմակերպության պաշտոնյաների և հենց հարկատուի համար.<19>.

<19>Արվեստի 4-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 108-ը, կազմակերպությանը հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվության ենթարկելը չի ​​ազատում նրա պաշտոնյաներին, եթե առկա են համապատասխան հիմքեր, վարչական, քրեական կամ այլ պատասխանատվությունից. նախատեսված է օրենքներովՌուսաստանի Դաշնություն.

Այսպիսով, մեր կարծիքով, օրենսդիրը չի կարգավորում հարկ վճարող կազմակերպության պաշտոնատար անձանց հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտման համար հարկային մարմնի համապատասխան որոշման բացակայության դեպքում պատասխանատվության ենթարկելու հնարավորության հարցը։ Այս մասին, մասնավորապես, նշում է Ի.Ն. Սոլովյով. «Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտների նախաքննական մարմիններից ստացված տեղեկատվությունը վկայում է այն տարաձայնությունների մասին, որոնք ծագել են հարկային մարմնի վավերական որոշման պարտադիր առկայության վերաբերյալ՝ անձին հարկային հանցագործությունների համար քրեական պատասխանատվության ենթարկելու համար. ինչպես նաև արբիտրաժային դատարանների՝ հարկային ոլորտում ապօրինի գործողությունների համար քրեական գործերով որոշում կայացնելու որոշման պարտադիր բնույթը.<20>.

<20>Սոլովյով Ի.Ն. Հարկային հանցագործությունների քննությունը դրանց մասնակի ապաքրեականացման համատեքստում // Հարկային տեղեկագիր. 2010. N 6. S. 97 - 102:

Ելնելով վերոգրյալից՝ կարելի է եզրակացնել, որ օրենսդիրը չի կարողացել հասնել այն նպատակին, որը հայտարարել է օրինագծի իր բացատրական գրությունում։ Հաշվի առնելով քրեական գործերի քննության պատժիչ կողմնակալությունը, մեր կարծիքով, նպատակահարմար է կետավորել «տ»-երը՝ լրացնելով ՌԴ քրեական դատավարության օրենսգրքի (ՔԴԿ ՌԴ) դրույթները համապատասխան նորմերով:

4. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական դատավարության օրենսգրքի 90-րդ հոդվածը սահմանում է դատարանների, դատախազների, քննիչների, հարցաքննիչների պարտավորությունը, առանց լրացուցիչ ստուգման, ճանաչել օրինական ուժի մեջ մտած դատավճռով կամ դատարանի մեկ այլ որոշմամբ սահմանված հանգամանքները. օրինական ուժի մեջ է մտել՝ ընդունված քաղաքացիական, արբիտրաժային կամ վարչական դատավարության շրջանակներում<21>.

<21>Մաս 2 Արվեստ. N 383-FZ օրենքի 3.

Այս նորմի ներդրումը Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական դատավարության օրենսգրքում, որի դրույթները համապատասխանում են Արվեստ. 6-րդ դաշնային սահմանադրական օրենքի «մասին դատական ​​համակարգՌուսաստանի Դաշնություն"<22>, ուղղված է իրավական նիհիլիզմի և ընդհանուր իրավասության դատարանների և իրավապահ մարմինների պատժիչ կողմնակալության հաղթահարմանը։ Կան մի շարք նախադեպեր, երբ իրավապահ մարմինները, չնայած Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի ցուցումներին.<23>Արբիտրաժային դատարանների, ընդհանուր իրավասության դատարանների՝ օրինական ուժի մեջ մտած որոշումները, որոնք ակտուալ են քրեական գործով, հաշվի առնելու անհրաժեշտության մասին, անտեսել են առկա դատական ​​որոշումները։ Բերենք ևս մեկ օրինակ՝ մատնանշելով իրավական հակասությունների առկայությունը՝ կապված այն փաստերի վերաբերյալ եզրակացությունների հետ, որոնք միաժամանակ ներառված են քրեական և քրեական գործերով ապացուցման առարկա: արբիտրաժային գործեր(նկատի ունի ՌԴ քրեական դատավարության օրենսգրքի տարբերակը, որը գործում էր մինչև 2010թ.)։ Օրինակում խոսքը հարկային իրավահարաբերությունների ոլորտի մասին չէ, սակայն իրավապահների և դատարանների այս մոտեցումը բնորոշ է նաև հարկային հանցագործությունների դեպքերը քննելիս։

<22>Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. 1996 թվականի դեկտեմբերի 31-ի N 1-FKZ Դաշնային սահմանադրական օրենքի 6-ը, դաշնային դատարանների, խաղաղության դատավորների և Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների դատարանների որոշումները, որոնք ուժի մեջ են մտել ... պարտադիր են բոլոր պետական ​​մարմինների համար, տեղական ինքնակառավարման մարմիններ, հասարակական միավորումներ, պաշտոնյաներ, առանց բացառության, այլ ֆիզիկական և իրավաբանական անձինքև ենթակա են խիստ կատարման Ռուսաստանի Դաշնության ողջ տարածքում:
<23>Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի 2006 թվականի դեկտեմբերի 28-ի պլենումի N 64 որոշման 23-րդ կետի «Հարկային հանցագործությունների համար պատասխանատվության մասին քրեական օրենսդրության դատարանների կիրառման պրակտիկայի մասին»:

Մոսկվայի Բասմանի շրջանային դատարանի 2007 թվականի փետրվարի 5-ի դատավճռով քաղաքացի Ս. պետական ​​սեփականություն- Միջազգային օդանավակայանում տեղադրված Thomson օդանավիգացիոն սարքավորումը, որը դատապարտվել է Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի մի քանի հոդվածներով հանցագործություններ կատարելու համար: 2007 թվականի մայիսի 11-ին Մոսկվայի քաղաքային դատարանի քրեական գործերով դատական ​​կոլեգիան հաստատեց դատավճռի օրինականությունը։

Մինչդեռ քաղաքացի Ս.-ի գլխավորած ընկերության վիճելի սարքավորումների պատկանելությունը և քաղաքացիաիրավական գործարքով օտարման օրինականությունը հաստատվել են նույն Թաթարստանի Հանրապետության արբիտրաժային դատարանի վճռով։ դատարանը և Վոլգայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը դեռևս 2005 թվականին: Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը նույն թվականին հիմքեր չգտավ գործը Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությանը փոխանցելու համար (որոշում 11.11. .2005): Սակայն վերը նշված դատական ​​ակտերն անտեսվել են քննիչի, դատախազի և դատարանների կողմից։

Քաղաքացի Ս.-ն դիմել է Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարան՝ բողոքով Արվեստի դրույթներով իր իրավունքների խախտման վերաբերյալ։ Ռուսաստանի Դաշնության քրեական դատավարության օրենսգրքի 90-ը (փոփոխված մինչև 2010 թ.): 2008 թվականի հունվարի 15-ի թիվ 193-O-P որոշման մեջ Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը նշել է, որ «մեղադրյալի օգտին արբիտրաժային դատարանի կողմից հաստատված հանգամանքները կարող են մերժվել միայն արբիտրաժային դատարանի կատարողական դատական ​​ակտից հետո, որն ունի. օրինական ուժի մեջ է մտել չեղյալ համարվող կարգով սահմանված կարգով: Սույն կարգը այլ կերպ չի համապատասխանի Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրությանը և դրա հիման վրա քրեական դատավարության օրենսդրությամբ սահմանված ապացուցման կանոններին: քաղաքացիական գործորոնք ուժի մեջ են մտել, քանի դեռ չեն հերքվել մեղադրող կողմի կողմից»։

Չնայած այն հանգամանքին, որ Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի իրավական դիրքորոշումը, ի թիվս այլ բաների, արտահայտված սահմանումներում, անվերապահ է իրավապահների համար, և պարզաբանումները ենթակա են խիստ կատարման, Գերագույն դատարանՌուսաստանի Դաշնության 30.06.2008թ. որոշմամբ հրաժարվել է բավարարել քաղաքացի Ս.-ի վերահսկիչ բողոքն իր նկատմամբ կայացված դատավճռի դեմ արբիտրաժային դատարանների վավերական դրական որոշումների առկայության դեպքում:

Արվեստի փոփոխությամբ։ Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական դատավարության օրենսգրքի 90-րդ հոդվածը, որն այժմ ուղղակիորեն սահմանում է, ինչպես արդեն նշվել է, իրավապահ մարմինների և դատարանների պարտականությունը՝ առանց լրացուցիչ ստուգման ճանաչելու ոչ միայն օրինական ուժի մեջ մտած դատավճռով սահմանված հանգամանքները։ , բայց նաև քաղաքացիական, արբիտրաժային կամ վարչական դատավարության շրջանակներում ընդունված օրինական ուժի մեջ մտած դատարանի մեկ այլ որոշմամբ կարելի է հուսալ, որ օրինական ուժի մեջ մտած դատարանի որոշմամբ հաստատված փաստերն ու հանգամանքները կընդունվեն և հաշվի են առնվում իրավապահ մարմինների և ընդհանուր իրավասության դատարանների կողմից՝ առանց որևէ բացառության:

5. Ներքին գործերի մարմինների նոր պարտականություններ են մտցվել՝ ինքնուրույն ստացած նյութերն ուղարկել հարկային մարմին՝ հարկային իրավախախտման փաստը պարզելու և որոշում կայացնելու, ինչպես նաև հարկային մարմնին տեղեկացնել կայացված դատավարական որոշման մասին։ դրանից ստացված նյութերի հետ կապված։ Փոփոխություններ են կատարվել Art. 10 «Ոստիկանության պարտականությունները» Ռուսաստանի Դաշնության 1991 թվականի 18.04.1991 N 1026-1 «Ոստիկանության մասին» օրենքի 10.<24>.

<24>Մաս 1 Արվեստ. N 383-FZ օրենքի 4.

Այս փոփոխությունները շեշտը դնում են իրավապահների և հարկային մարմինների գործողություններում՝ բացահայտելու հարկերի և տուրքերի օրենսդրության խախտումները և հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտումների համար անձանց պատասխանատվության ենթարկելու կարգը: Բացի այդ, այս փոփոխությունները վկայում են օրենսդիրի կամքի մասին՝ սահմանել հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտման համար պատասխանատվության ենթարկելու միակ հիմքը՝ հարկային մարմնի՝ սահմանված կարգով տրված որոշմամբ սահմանված իրավախախտման փաստը։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը և որն ուժի մեջ է մտել<25>.

<25>Սմ. բացատրական նշումօրենքի նախագծին։

6. Ներդրվում են հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտման հետ կապված գործերով քրեական հետապնդումը դադարեցնելու նոր հիմքեր։

2010 թվականի հունվարի 1-ից, համաձայն Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության քրեական դատավարության օրենսգրքի 28.1-ը քրեական հետապնդում է այն անձի նկատմամբ, որը կասկածվում կամ մեղադրվում է Արվեստի համաձայն հանցագործություն կատարելու մեջ: Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 198 - 199.1-ը դադարեցվում է Արվեստում նախատեսված հիմքերով: Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության քրեական դատավարության օրենսգրքի 24-րդ և 27-րդ հոդվածները, ինչպես նաև, եթե մինչև նախաքննության ավարտը հանցագործության հետևանքով Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգին պատճառված վնասն ամբողջությամբ փոխհատուցվի.<26>.

<26>Մաս 1 Արվեստ. N 383-FZ օրենքի 3.

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգին պատճառված վնասի փոխհատուցումը հասկացվում է որպես պարտքերի լրիվ վճարում հարկային մարմնի կողմից սահմանված չափով, որն ուժի մեջ է մտել համապատասխան տույժեր պատասխանատվության ենթարկելու որոշման մեջ: և տուգանքներ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան սահմանված չափով:

7. Հարկային հանցագործությունների կատարման մեջ կասկածվող կամ մեղադրվող անձանց նկատմամբ կալանքի ձեւով խափանման միջոց ընտրելու հիմքերը սահմանափակ են։

Ռուսաստանի Դաշնության քրեական դատավարության օրենսգրքի 108-րդ հոդվածը լրացվել է 1.1 կետով.<27>, համաձայն որի՝ կալանքը որպես խափանման միջոց չի կարող կիրառվել կասկածյալի կամ մեղադրյալի նկատմամբ՝ հոդվածով նախատեսված հանցագործություններ կատարելու մեջ։ Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քրեական օրենսգրքի 198 - 199.2, վերը նշված հոդվածի 1-ին մասի 1-4-րդ կետերում նշված հանգամանքների բացակայության դեպքում.<28>.

<27>Մաս 3 Արվեստ. N 383-FZ օրենքի 3.
<28>Բացառիկ դեպքերում հանցագործություն կատարելու մեջ կասկածվողի կամ մեղադրվողի նկատմամբ կարող է ընտրվել խափանման միջոց՝ կալանավորումը հետևյալ հանգամանքներից մեկի առկայության դեպքում.

1. կասկածյալը կամ մեղադրյալը չունեն մշտական ​​բնակության վայր Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում.
2. նրա ինքնությունը պարզված չէ.
3. նա խախտել է նախկինում ընտրված խափանման միջոցը.
4. նա թաքնվել է նախաքննական մարմիններից կամ դատարանից։

Վերջերս այս փոփոխությունները պատճառ են դարձել ամենամեծ թիվըվեճերը, ստիպեցին օրենսդիրին առաջարկել ներմուծել Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության քրեական դատավարության օրենսգրքի 108-րդ հոդվածը, լրացումներ, որոնք ուրվագծում են այն անձանց շրջանակը, որոնց նկատմամբ չի կարող կիրառվել կալանքի ձևով խափանման միջոց.<29>.

<29>N 399625-5 «Ռուսաստանի Դաշնության քրեական դատավարության օրենսգրքի 108-րդ հոդվածում փոփոխություններ կատարելու մասին» օրինագիծը (այն անձանց շրջանակը որոշելու մասին, որոնց նկատմամբ չի կարող կիրառվել կալանքը)»:

8. Արվեստի 1-ին մասում պարունակվող քրեական գործի կարճման հիմքերի ցանկը. 212 Քրեական դատավարության օրենսգիրք<30>.

<30>Մաս 5 Արվեստ. N 383-FZ օրենքի 3.

Այս հոդվածին ավելացվել է հղում Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության քրեական դատավարության օրենսգրքի 28.1 - քրեական հետապնդման դադարեցում հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտման հետ կապված գործերով:

Ինչպես տեսնում ենք, օրենսդրության վերոնշյալ փոփոխությունները զգալիորեն մեղմացնում են հարկային իրավախախտումների համար քրեական պատասխանատվության պատժիչ բնույթը, իսկ ապառքների առավելագույն շեմի բարձրացումը թույլ է տալիս նվազեցնել հարկային իրավահարաբերությունների ոլորտի քրեականացումը։ Հաշվի առնելով հարկային իրավահարաբերություններում պետության կողմից գույքի բռնագրավումից հրաժարվելը<31>, կարելի է եզրակացնել, որ հարկատուի հետ հարաբերությունները նոր մակարդակի են հասնում՝ տնտեսվարող սուբյեկտների համար առավել հարմարավետ։

<31>Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2008 թվականի ապրիլի 10-ի N 22 որոշումը «169-րդ հոդվածի կիրառման հետ կապված վեճերի լուծման պրակտիկայի որոշ հարցերի վերաբերյալ. Քաղաքացիական օրենսգիրքՌուսաստանի Դաշնություն".

Հարկային ռիսկերը նվազագույնի հասցնելու հնարավորություններ

Վերադառնալով հարկային ռիսկերի պատճառների հարցին, հարկ է նշել, որ սուբյեկտի համար անբարենպաստ հետևանքների առաջացումը. հարկային հարաբերություններկարող են առաջանալ նաև այնպիսի ներքին գործոններով, ինչպիսիք են.

• հարկային հաշվառման հաշվետվությունների պատրաստման գործընթացի ավտոմատացման անբավարար մակարդակ.
• հարկատուի պետությունում հարկային մասնագետների բացակայություն.
• մշտական ​​ընթացակարգի բացակայություն ներքին աուդիտհարկային իրավահարաբերությունների սուբյեկտի գործունեությունը.

Այս դեպքում անբարենպաստ հետևանքները կարող են արտահայտվել ոչ միայն լրացուցիչ հարկի գնահատման մեջ՝ հարկերի հաշվարկման ժամանակ հարկային մարմինների կողմից հայտնաբերված սխալների կամ հարկային օրենսդրության այլ խախտումների հետևանքով (օրինակ՝ ուշ ներկայացնելը. հարկային հայտարարագիր), այլև հարկատուի կողմից ուռճացված հարկերը հաշվարկելու հետևանքով ֆինանսական կորուստների մեջ։ Փորձագետները նշում են, որ միջազգային խոշոր ընկերությունները հարկային ռիսկ հասկացության մեջ ներառում են առաջին հերթին հարկային անարդյունավետության, այսինքն՝ հարկերի գերավճարի ռիսկը։<32>.

<32>Ռոդիոնով I. Հնարավո՞ր է նվազեցնել հարկային ռիսկերը: // Խորհրդատու. 2010. N 1. S. 60 - 64.

Հետևաբար, ելնելով վերոգրյալից, հարկային ռիսկի սահմանումը կարելի է ձևակերպել հետևյալ կերպ. հարկային ռիսկը արտաքին և ներքին գործոնների հետևանքով հարկ վճարողի համար անբարենպաստ հետևանքների հնարավոր առաջացումն է:

Միևնույն ժամանակ, հարկային ռիսկի կառուցվածքը, մեր կարծիքով, կարելի է ներկայացնել հետևյալ կերպ.

Նույնիսկ հաշվի առնելով հարկային իրավախախտումների համար պատասխանատվության պատժիչ բնույթի էական մեղմացումը, տնտեսական ծանր իրավիճակում անբարենպաստ հետևանքների հավանականությունը հարկային իրավահարաբերությունների սուբյեկտներից պահանջում է համակարգված մոտեցում հարկային ռիսկերի կառավարման խնդրին: Միևնույն ժամանակ, հարկային ռիսկերը նվազագույնի հասցնելու միջոցառումները կարող են վերաբերել ինչպես արտաքին, այնպես էլ ներքին ռիսկի գործոններին:

Ահա այն հիմնական մեթոդները, որոնք օգտագործվում են հարկատուների կողմից՝ արտաքին գործոններով պայմանավորված հարկային ռիսկերը նվազագույնի հասցնելու համար.

• Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունից պարզաբանումներ ստանալը հարկային օրենսդրության կիրառման վերաբերյալ: Նշենք, որ ոչ բոլոր պարզաբանումները կարող են օգնել հարկ վճարողին։ Ֆինանսական մարմնի կարծիքով, նրա բացատրությունները կօգնեն խուսափել հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվությունից, ինչպես նաև տույժեր գանձելուց, բայց միայն այն դեպքում, եթե պահպանվեն մի շարք պայմաններ (տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության նամակները 03.27. .2009թ. N 03-02-08-22, 08.04 .2009թ. N 03-02-08/28, 06.05.2005թ N 03-02-07/1-116, 07.08.2007թ. N 07/2007թ. 2-138, 16.11.2006թ. N 03-02- 07/1-325);
• հարկային նպատակներով գնագոյացման վերաբերյալ համաձայնագրի կնքումը հարկային մարմնի հետ<33>(այս հնարավորությունը ակնկալվում է 2011 թվականից);
• դատական ​​նախադեպի սկզբնավորումը.

<33>«Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին և 2-րդ մասերում փոփոխություններ կատարելու մասին, ինչպես նաև «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին մասում փոփոխություններ և լրացումներ կատարելու մասին» Դաշնային օրենքի որոշ դրույթներ ճանաչելու մասին N 305289-5 դաշնային օրենքի նախագծի 14.6-րդ գլուխը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք» հարկային նպատակներով գների որոշման սկզբունքների բարելավման հետ կապված»: Այս օրինագիծը Պետդումայի կողմից առաջին ընթերցմամբ հաստատվել է 2010 թվականի փետրվարի 17-ին։

Հարկ է նշել, որ Բարդ մոտեցումհարկ վճարողը հարկային ռիսկերը նվազեցնելու համար, մեր կարծիքով, թույլ է տալիս ոչ միայն բացահայտել դրանք, այլև, հնարավոր է, վերացնել դրանց հավանական հետևանքները։

Ելնելով վերոգրյալից՝ կարող ենք եզրակացնել, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգի զարգացման այս փուլում, չնայած Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին մասի փոփոխությունների ընդունմանը.<34>, որոնք բազմապատկում են հարկային իրավախախտումների համար տուգանքների չափը, պետությունը (օրենսդիրը) հնարավորինս ձգտում է մեղմել հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտման համար պատասխանատվության պատժիչ բնույթը, ինչպես նաև սահմանել բարենպաստ իրավական ուղեցույց։

<34> դաշնային օրենքը 2010 թվականի հուլիսի 27-ի թիվ 229-FZ «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին և 2-րդ մասերում և Ռուսաստանի Դաշնության որոշ այլ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու, ինչպես նաև որոշ օրենսդրական ակտեր (օրենսդրական ակտերի դրույթներ) ճանաչելու մասին: Ռուսաստանի Դաշնության կողմից որպես անվավեր՝ կապված հաշվարկների հետ կապված պարտքերի հետ՝ հարկերի, տուրքերի, տույժերի և տուգանքների վճարման և մի շարք այլ հարցերում. հարկային վարչարարություն".

Ն.Պյատնիցկի