գնորդի ստորաբաժանման անցակետի հաշիվ-ապրանքագրերում. Ֆինանսների նախարարությունը պարզաբանել է, թե ինչպես պետք է ապրանքներ վաճառել առանձին ստորաբաժանումների միջոցով

Հաշիվը հիմնական փաստաթուղթն է, որի հիման վրա վաճառողները կիրառում են ԱԱՀ-ի նվազեցումը: Բայց, ցավոք, երբեմն հաշիվ-ապրանքագրերը պարունակում են սխալներ և թերություններ: Որ թերությունները կարող են ընկերությանը զրկել նվազեցումից, իսկ որոնք՝ ոչ, կարդացեք հոդվածում։

աննշան թերություններ

Հաշիվ-ապրանքագրերի տարբեր անճշտություններ, ցավոք, բավականին տարածված են: Եթե ​​մատակարարի կամ կապալառուի կողմից հաշիվ-ապրանքագրում սխալ է հայտնաբերվում, հաշվապահն ինքն իրեն հարցնում է՝ հնարավո՞ր է սխալմամբ հաշիվ-ապրանքագրի վրա ԱԱՀ-ն հանել, թե՞ անհրաժեշտ է կապվել կոնտրագենտի հետ և խնդրել նրան ուղղել փաստաթուղթ: Պատասխանը կախված է նրանից, թե ինչ սխալ է թույլ տվել կոնտրագենտը հաշիվը լրացնելիս:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածը պարունակում է բոլոր մանրամասները, որոնք պետք է պարունակեն հաշիվ-ապրանքագիրը: Այնուամենայնիվ, այս կամ այն ​​պահանջները նշելիս բացակայությունը կամ սխալը միշտ չէ, որ հղի է ԱԱՀ-ի նվազեցման «հանումով»: Փաստն այն է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածի 2-րդ կետում կա մեկը. կարևոր կանոն, ինչը, ի դեպ, հարկային մարմինները կարող են «մոռանալ» աուդիտի ժամանակ։ Եվ նրանց համար ավելորդ չի լինի այդ մասին հիշեցնելը։ Կանոնն ասում է. եթե հաշիվ-ապրանքագրում սխալը չի ​​խանգարում հարկային մարմիններին նույնականացնել վաճառողին, գնորդին, ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի) անվանումը և արժեքը, ինչպես նաև ԱԱՀ-ի դրույքաչափը և գումարը, ապա այդպիսի սխալ կա. նվազեցման համար խոչընդոտ չէ:

Հետևաբար, եթե ձեր տեսուչը, անճշտություն հայտնաբերելով, օրինակ, ապրանքագրի վրա վաճառողի հասցեի ուղղագրության մեջ, մատնանշում է նվազեցման անօրինականությունը, ապա դուք բոլոր հիմքերն ունեք հակառակը պնդելու: Ձեզ օգնելու համար կլինի Ֆինանսների նախարարության նամակը 04/02/2015 թիվ 03-07-09 / 18318 նամակով: Պաշտոնյաները բացատրում են, որ հասցեի սխալը, եթե կարելի է բացահայտել մյուս բոլոր կարևոր ցուցանիշները, նվազեցման մերժման պատճառ չէ: Ինչպես նաև հնի նշումը իրավաբանական հասցեչպետք է հանգեցնի բացասական հետևանքներ(Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 08.08.14 թիվ 03-07-09 / 39449 նամակ):

Հարմարության համար մենք որոշեցինք աղյուսակում միավորել բոլոր մյուս իրավիճակները, որոնց դեպքում ԱԱՀ-ն հանելուց հրաժարվելն անօրինական է:

Իրավիճակի նկարագրությունը	ԱԱՀ-ի նվազեցման օրինականության օգտին փաստարկներ	Փաստաթղթեր (պաշտոնյաների նամակներ, դատական ​​պրակտիկա)
Հնգօրյա ժամկետի խախտում վաճառողի կողմից հաշիվ-ապրանքագիր տրամադրելիս	Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածի 5-րդ կետի 1-ին ենթակետը նախատեսում է, որ հաշիվ-ապրանքագրում պետք է նշվի հաշիվ-ապրանքագրի հերթական համարը և ամսաթիվը: Այնուամենայնիվ, ոչ այս ենթակետը, ոչ էլ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածի որևէ այլ դրույթ չի սահմանում հնգօրյա ժամկետը պահպանելու պահանջ:	Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության միջտարածքային տեսչության նամակը Սվերդլովսկի մարզի խոշորագույն հարկատուների համար թիվ 02-31/3364, 2013 թվականի ապրիլի 8-ի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության հրամանագրով. Հյուսիսարևմտյան թաղամասհոկտեմբերի 25-ի թիվ А26-9024/2011թ.
Ծառայությունների 2, 2ա, 3 և 4 սյունակները չեն լրացվում	Եթե ​​համապատասխան տվյալները հնարավոր չէ որոշել, ապա պարտադիր չէ դրանք մուտքագրել ծառայությունների համար կազմված հաշիվ-ապրանքագրում։ Այս դեպքում գծիկները պետք է լինեն	Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի հոկտեմբերի 15-ի թիվ 03-07-05 / 42 նամակ.
«կանխավճար»-ում պայմանագրին հղում չկա	Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2011 թվականի դեկտեմբերի 26-ի թիվ 1137 որոշմամբ հաստատված կանոնները չեն պարունակում հաշիվ-ապրանքագրում պայմանագրի մանրամասները նշելու պարտավորություն.	Չորրորդ արբիտրաժի որոշումը Վերաքննիչ դատարանԹիվ A19-15281/2014 19.03.2015թ., թողնվել է անփոփոխ 2015թ. հունիսի 19-ի թիվ A19-15281/2014 Արևելյան Սիբիրյան շրջանի ԱԿ-ի որոշմամբ.
Հաշիվը պարունակում է լրացուցիչ մանրամասներ, որոնք նախատեսված չեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածով.	Հարկային օրենսգիրքը չի արգելում նշել հավելյալ հաշիվ-ապրանքագրի մանրամասները, ինչպիսին է այն ստորագրած աշխատողի պաշտոնը.	Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության թիվ 03-07-09/11863 գրությունը 10.04.2013թ.
Վաճառողի կամ գնորդի բացակայող (սխալ նշված) անցակետը	Անցակետը նշված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածի 5-րդ կետում նշված հաշիվ-ապրանքագրի պարտադիր մանրամասների մեջ:	Վոլգայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2014 թվականի հունվարի 20-ի որոշումները թիվ А55-27704/2012 գործով, Արևելյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2013 թվականի հունիսի 20-ի թիվ А19-19838/2012 թ. Արբիտրաժային դատարանՀյուսիսային Կովկասի օկրուգի 10.03.2015 թիվ F08-10982 / 2014 թ.
Հաշիվ-ապրանքագիրը չի պարունակում վճարման հանձնարարականների մանրամասներ	Վճարման համարների բացակայությունը չի խանգարում տեսուչներին բացահայտել վաճառողին	Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի հոկտեմբերի 31-ի թիվ 03-07-09 / 147 նամակ, FAS PO-ի 2014 թվականի փետրվարի 17-ի թիվ A12-3794 / 2013 թ.
Հաշիվ-ապրանքագրի 2-րդ սյունակում ապրանքների չափման միավորի ծածկագիր չկա	Նման հաշիվ-ապրանքագիրը չի խանգարում հարկային մարմիններին բացահայտել բոլոր կարևոր ցուցանիշները (վաճառող, գնորդ, ապրանքի անվանում և այլն):	Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի հուլիսի 18-ի թիվ ED-4-3 նամակը / [էլփոստը պաշտպանված է]

Ապրանքի անվանումը պետք է ճշգրիտ լինի

Հոդվածի սկզբում մենք նշել ենք սխալներ, որոնք կարող են ձեզ զրկել ԱԱՀ-ն ամբողջությամբ օրինական հիմքերով IFTS-ից հանելու իրավունքից:

Այսպիսով, առաջին սխալը. սխալ, որը հնարավորություն չի տալիս հարկային մարմիններին նույնականացնել ապրանքի անվանումը (աշխատանք, ծառայություն, սեփականության իրավունք): Եթե ​​հաշիվ-ապրանքագիրը պարունակում է սխալ անվանում, ապա ընկերությանը սպառնում է նվազեցման «հանում»: Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարությունը 2015 թվականի օգոստոսի 14-ի թիվ 03-03-06/1/47252 նամակով հաստատում է, որ նման իրավիճակում նվազեցումից հրաժարվելը օրինական է:

Նաև ստուգեք, որ հաշիվ-ապրանքագրի անվանումը համընկնում է բնօրինակ փաստաթղթի անվան հետ (բեռնափոխադրում, լրացման ակտ և այլն): Ձևակերպումների տարբերությամբ այստեղ կարող է չօգնել անգամ դատարանը։ Օրինակ, քսաներորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի 2011 թվականի նոյեմբերի 28-ի թիվ 20AP-4364/11 որոշման մեջ վեճը լուծվել է Դաշնային հարկային ծառայության օգտին: Դատավորները դիտարկել են մի իրավիճակ, երբ հաշիվ-ապրանքագիրը նշված է որպես «ավտոտնակի վերանորոգման աշխատանք», իսկ կատարված աշխատանքի ակտում՝ «երկաթուղու վերանորոգում»։ Իրավարարները գտնում էին, որ կապալառուն պետք է պատշաճ կերպով ուղղեր հաշիվ-ապրանքագիրը, հակառակ դեպքում նվազեցման իրավունքը կորցնում է:

Պատահում է, որ հաշիվ-ապրանքագրում կոնկրետ անուն չի նշվում, այլ տրվում է միայն պայմանագրի հղում (օրինակ՝ պայմանագրով նախատեսված ծառայություններ այսինչ և այլն): Ուզում ենք անմիջապես զգուշացնել, որ ավելի լավ է թույլ չտալ նման ձեւակերպումներ։ Գործնականում հարկային մարմինները հաճախ չեն ընդունում նման հաշիվ-ապրանքագրերը՝ համարելով, որ նման գրանցումը թույլ չի տալիս հասկանալ ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների ճշգրիտ անվանումը: Ավելին, վեճի նույնիսկ դատական ​​վերանայումը չի երաշխավորում ձեր օգտին որոշում կայացնելը: Օրինակ՝ թիվ A40-80881 / 12-91-445 գործով իններորդ արբիտրաժային դատարանի 2013 թվականի հունվարի 17-ի թիվ 09AP-38028 / 2012 թվականի որոշման մեջ այն փաստը, որ հաշիվ-ապրանքագրերը սյունակում «Անվ. ապրանքները» չի հրապարակել մատուցվող ծառայությունների տեսակները, սակայն պարունակում է «պայմանագրով նախատեսված ծառայություններ» ընդհանուր ձևակերպումը: Արդյունքում վեճը լուծվել է հօգուտ ստուգման։

Թեև արբիտրաժային պրակտիկայում կարելի է գտնել նաև ընկերությունների օգտին կայացված որոշումներ (Տասներորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի 09.04.12 թիվ 10AP-301/12 և Մոսկվայի շրջանի FAS 08.24.11 թիվ Ф05-8167 որոշումներ. /11): Հիմնական փաստարկներից մեկը հետևյալն է՝ քանի որ պայմանագրի մանրամասները նշված են հաշիվ-ապրանքագրում, ոչինչ չի խանգարում աուդիտորներին բացել պայմանագիրը և պարզել ստույգ անունը։

Իսկ եթե ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) մասին տեղեկատվությունը տրված է հաշիվ-ապրանքագրում, բայց այն թերի է։ Այս հարցը դիտարկվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության կողմից 2011 թվականի մայիսի 10-ի թիվ 03-07-09/10 նամակում: Գործակալությունը պարզաբանել է, որ եթե հաշիվ-ապրանքագիրը պարունակում է ապրանքների մասին թերի տեղեկատվություն, սակայն հաշիվը չի խանգարում հարկային մարմիններին բացահայտել վերը նշված տեղեկությունները, ապա նման փաստաթուղթը հիմք չէ ԱԱՀ-ի գումարները հանելու համար ընդունելուց հրաժարվելու համար։

Վաճառողի և գնորդի անունը և TIN-ը

Երկրորդ սխալ. վաճառողի և (կամ) գնորդի անունը բացակայում է կամ սխալ է նշված:

Պատահում է, որ հաշիվ-ապրանքագիր տրամադրելիս ընկերությունը գնորդի անունով անճշտություն է թույլ տվել։ Օրինակ՝ մեծատառերը փոխարինվում են փոքրատառերով և հակառակը, կամ ավելացվում են լրացուցիչ նիշեր (գծիկներ, ստորակետեր)։ Եթե ​​ուրիշները պահանջվող մանրամասներըճիշտ են և չեն խանգարում հարկային մարմիններին նույնականացնել կոնտրագենտին, ապա նման հաշիվ-ապրանքագրից նվազեցումը օրինական է (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 02.05.12 թիվ 03-07-11 / 130 նամակներ և 08.15.12թ. հունվարի 16-ի թիվ КА-А40/13545-05):

Հաշիվը, որում կոնտրագենտը սխալմամբ նշել է «է» տառը «է»-ի փոխարեն և հակառակը, ԱԱՀ-ն հանելու համար խոչընդոտ չի լինի: Նման եզրակացություններ կարելի է անել՝ առաջնորդվելով Մոսկվայի համար Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 08.06.11 թիվ 16-15 / 55909 նամակով:

Բայց արդյո՞ք վաճառողի (կամ գնորդի) TIN-ի բացակայությունը կամ սխալ նշումը բավարար պատճառ է նվազեցումը «հանելու» համար: Պրակտիկան ցույց է տալիս, որ տեսուչների համար դա կարող է պատճառ հանդիսանալ նվազեցումից հրաժարվելու համար:

Այնուամենայնիվ, եթե մատակարարը սխալ է թույլ տվել՝ նշելով գնորդի TIN-ը, կամ ընդհանրապես չի նշել նրա համարը, ապա նման սխալը չի ​​խանգարում հարկային մարմիններին նույնականացնել գնորդին, քանի որ հենց նրանք են ստուգում այն ​​(Resolutions of օգոստոսի 27-ի Հյուսիսային Կովկասի շրջանի արբիտրաժային դատարանը թիվ A32-11444 / 2012, Մոսկվայի շրջանի FAS 2011 թվականի ապրիլի 27-ի թիվ KA-A40 / 2549-11 գործով No A40-160091 գործով: 09-142-1315):

Նույնը ճիշտ է, եթե կոնտրագենտը սխալ է թույլ տվել իր TIN-ը գրելիս, մինչդեռ սխալը տառասխալի կամ տառասխալի բնույթ է կրում (օրինակ՝ լրացուցիչ զրո է դրվում, կամ մեկ նիշը կրկնապատկվում է): Կենտրոնական շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը թիվ А14-7612/2011 գործով 04/08/2013 թվականի իր որոշման մեջ նշել է, որ նման տառասխալը չի ​​խանգարում վաճառողի նույնականացմանը: Հյուսիսային Կովկասի շրջանի արբիտրաժային դատարանի 2014 թվականի դեկտեմբերի 30-ի թիվ F08-9625 / 2014 թվականի թիվ A32-26444 / 2012 գործով որոշման մեջ դատարանը համարել է, որ ՀՎՀՀ-ում գրավոր տառասխալը չպետք է խոչընդոտի հարկ վճարողին. ԱԱՀ-ի նվազեցում.

Մնացած դեպքերում դատարանների դիրքորոշումը հակասական է. Օրինակ, Հյուսիս-արևմտյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2012 թվականի հուլիսի 23-ի թիվ A42-2345 / 2010 գործով որոշման մեջ դատարանը որպես «հանելու» փաստարկ չի ընդունել վաճառողի սխալ TIN-ը: նվազեցումը. Իրավարարները նշել են, որ ընկերությունը չի կարող իմանալ TIN-ի անհուսալիության մասին: Ընկերությունների օգտին տրվել է նաև Տասնութերորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի 2015 թվականի հունվարի 22-ի թիվ 18ԱՊ-15113/2014 թիվ Ա47-7539/2013 որոշումը։ Բայց կան նաև որոշումներ դատարանների եզրակացություններով, որ հաշիվ-ապրանքագրի վրա TIN-ի սխալ նշումը գնորդին զրկում է ԱԱՀ-ի նվազեցումից (Կենտրոնական շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 04/05/2012 թիվ A68-2733 որոշումը. / 11):

Եթե ​​թվաբանությունը «տառապում է».

Ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների արժեքը, ինչպես նաև հարկի գումարը պետք է անպայման նշվեն հաշիվ-ապրանքագրում: Եվ այս մանրամասների սխալները, ներառյալ թվաբանական կամ տեխնիկական սխալները, կարող են խոչընդոտել ապրանքների արժեքի կամ հարկի չափի նույնականացմանը, երբ հարկային աուդիտ. Հետևաբար, նման սխալները կարող են գնորդին զրկել ԱԱՀ-ի նվազեցումից իրավական հիմքերը(Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի սեպտեմբերի 18-ի թիվ 03-07-09 / 46708, 2013 թվականի մայիսի 30-ի թիվ 03-07-09 / 19826 թթ. նամակներ):

Ո՞ր դեպքերում կարելի է խոսել թվաբանական սխալի մասին։ Մասնավորապես, երբ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) քանակը բազմապատկած գնով հավասար չէ առանց ԱԱՀ-ի ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ինքնարժեքին: Մեկ այլ օրինակ այն է, որ առանց ԱԱՀ-ի արժեքը բազմապատկած դրույքաչափով չի հավասարվում հարկի գումարին: Ավելին, նույնիսկ այն դեպքում, երբ մեկ-երկու տողում անճշտություն է արվում, տեսուչները չեղարկում են ամբողջ հաշիվ-ապրանքագրի մասհանումը։

Այնուամենայնիվ, պետք է հաշվի առնել, որ թվաբանական սխալները կարող են կապված լինել հատկանիշների հետ հաշվապահական ծրագիրմատակարար. Օրինակ, Հյուսիս-արևմտյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության կողմից 19.01.12 թիվ A56-17988/2011 որոշմամբ քննարկված վեճում ծրագիրն այնպես է ստեղծվել, որ հաշիվ-ապրանքագիրը լրացնելիս ընդհանուր. Առանց ԱԱՀ-ի ամբողջ մատակարարման արժեքը բաժանվել է քանակի վրա, և արդյունքը բազմապատկվել է խաղադրույքի վրա: Քանի որ ապրանքի միավորի արժեքը շատ փոքր էր, նման ալգորիթմը հանգեցրեց կլորացման սխալների: Դատավորները համարեցին, որ փոքր անճշտությունները գնորդին չեն զրկում նվազեցման իրավունքից։

Անվավեր արժույթի կոդը

Արտարժույթի անվանումը նաև հաշիվ-ապրանքագրի պարտադիր պայմանն է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6.1 կետ 5. կետ 4.1 կետ 5.1 հոդված Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169): Արժույթի անվանումը և դրա թվային կոդը՝ ըստ Համառուսական դասակարգիչ OK (MK (ISO 4217) 003-97) 014-2000 արժույթները նշված են հաշիվ-ապրանքագրի 7-րդ տողում: Այսպիսով, հաշիվ-ապրանքագիր տրամադրելիս Ռուսական արժույթհաշիվ-ապրանքագրի 7-րդ տողը լրացնել հետևյալ կերպ. Ռուսական ռուբլի, 643»։

Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարությունը 2012 թվականի մարտի 11-ի թիվ 03-07-08/68 նամակում բացատրում է, որ արժույթի կոդի սխալ նշումը կամ դրա բացակայությունը կարող է խոչընդոտել ապրանքների ինքնարժեքի նույնականացմանը (աշխատանքների, ծառայություններ) և սույն հաշիվ-ապրանքագրում նշված ԱԱՀ-ի գումարը: Այս առումով նման սխալներով հաշիվ-ապրանքագրերը, ըստ պաշտոնյաների, գրանցված չեն գնումների մատյանում։ Ուստի, ավելացնում է վարչությունը, դրանք պետք է շտկվեն՝ Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2011 թվականի դեկտեմբերի 26-ի թիվ 1137 որոշմամբ հաստատված հաշիվ-ապրանքագրի լրացման կանոնների 7-րդ կետով սահմանված կարգով:

Ստորագրության մասին

Հաշիվը ստորագրվում է կազմակերպության ղեկավարի և գլխավոր հաշվապահի կողմից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածի 6-րդ կետ): Իսկ եթե պետությունը գլխավոր հաշվապահի պաշտոն չունենա՞։

Ակնհայտ է, որ հաստիքացուցակում նման պաշտոնի բացակայության պատճառով գլխավոր հաշվապահի ստորագրությունը հաշիվ-ապրանքագրում չնշելը չի ​​խանգարում հարկային մարմիններին բացահայտել գործարքի վաճառողին և գնորդին, ապրանքների, աշխատանքի, ծառայությունների արժեքը, հարկի դրույքաչափը և չափը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 2-րդ կետ): Հետևաբար, նման իրավիճակում գլխավոր հաշվապահի ստորագրության բացակայությունը չպետք է հիմք հանդիսանա ԱԱՀ-ից հանելուց հրաժարվելու համար։ Նմանատիպ եզրակացություն կարելի է անել Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի հուլիսի 2-ի թիվ 03-07-09 / 25296 նամակից: Դատական ​​պրակտիկան հաստատում է ԱԱՀ-ն հանելու օրինականությունը հաշիվ-ապրանքագրի վրա, որը չի պարունակում գլխավոր հաշվապահի ստորագրությունը, մատակարարի աշխատակազմում նման պաշտոնի բացակայության դեպքում (Արևելյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 12.04. 11 No A19-11133/08, FAS Մոսկվայի շրջանի 01.20.12 No A40-144847/10-98-1227):

Հարկային ռիսկերը նվազագույնի հասցնելու համար գնորդը կարող է վաճառողից պահանջել հաշիվ-ապրանքագրում նշել, որ նա չունի գլխավոր հաշվապահի պաշտոն:

Տնօրենի և գլխավոր հաշվապահի փոխարեն հաշիվ-ապրանքագիրը կարող է ստորագրել կազմակերպության համար հրամանով (այլ վարչական փաստաթղթով) կամ կազմակերպության անունից լիազորագրով լիազորված անձը: Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ օրենսդրությունը չի նախատեսում մատակարարի պարտավորությունը՝ գնորդին տրամադրել վարչական փաստաթղթի պատճեն կամ լիազորագիր լիազորված անձանց կողմից հաշիվ-ապրանքագրեր ստորագրելու իրավունքի համար: Ուստի հարկային մարմինն իրավունք չունի հարկ վճարող-գնորդից պահանջել վաճառողի այդ փաստաթղթերի վավերացված պատճենը: Նմանատիպ բացատրություններ է տրվում Դաշնային հարկային ծառայության կողմից 08/09/2010 թիվ ШС-37-3 / 8664 նամակում:

Եվ վերջում ուզում ենք ուշադրություն հրավիրել այն փաստի վրա, որ հարկային ռիսկերից խուսափելու համար հաշիվ-ապրանքագրի վրա ստորագրությունը պետք է փակցվի ձեռքով։ Այսինքն, ցանկալի չէ, որ մատակարարը ստորագրի ֆաքսիմիլով (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 06/01/2010 թ. թիվ 03-07-09 / 33 նամակ, Հակամենաշնորհային դաշնային ծառայության որոշումը): Հյուսիսային Կովկասի շրջանի 05.30.14 թիվ A32-2968 / 2012 թ., Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 27.09.2011 թ. թիվ 4134/11): Ճիշտ է, դատական ​​պրակտիկայում որոշումներ են կայացվում ֆաքսիմիլով ստորագրված հաշիվ-ապրանքագրերի հիման վրա ԱԱՀ-ի նվազեցման օրինականության օգտին։ Բայց վեճերի մեծ մասը լուծվում է IFTS-ի օգտին:

Դուք հաշվապահ եք, բայց տնօրենը ձեզ չի գնահատում։ Կարծում եք, որ դուք պարզապես վատնում եք նրա փողերը և ավելորդ հարկերը վճարում:

Դարձեք արժեքավոր մասնագետ կառավարման աչքում: Սովորեք աշխատել դեբիտորական պարտքերի հետ:

Գործավարների ուսումնական կենտրոնն ունի նորը.

Ուսուցումն ամբողջությամբ հեռավար է, տրամադրում ենք վկայական։

Հաշիվը կարևոր փաստաթուղթ է ֆինանսական հաշվետվությունները. Անհրաժեշտ է այն ձևավորել առևտրային գործունեություն իրականացնող բոլոր իրավաբանական և անհատ ձեռնարկատերերի համար։

Հարգելի ընթերցողներ. Հոդվածում խոսվում է բնորոշ լուծումների մասին իրավական հարցերբայց յուրաքանչյուր դեպք անհատական ​​է: Եթե ​​ցանկանում եք իմանալ, թե ինչպես լուծիր հենց քո խնդիրը- կապվեք խորհրդատուի հետ.

ԴԻՄՈՒՄՆԵՐ ԵՎ ԶԱՆԳԵՐ ԸՆԴՈՒՆՎՈՒՄ ԵՆ 24/7 և շաբաթը 7 օր.

Դա արագ է և ԱՆՎՃԱՐ!

Բոլոր պահանջվող տեղեկությունները պետք է մուտքագրվեն հնարավորինս ճշգրիտ: Սա հատկապես վերաբերում է անցակետին` գրանցման պատճառի կոդը:

Քանի որ այս պարամետրի մեկնաբանության հիման վրա է, որ հարկային մարմինները որոշում են թողարկման հնարավորության կամ անհնարինության մասին հարկային նվազեցումկոնկրետ կազմակերպություն։

Ընդհանուր տեղեկություն

Պետք է հիշել սա, քանի որ առանձին ստորաբաժանումների համար գրանցման պատճառի ծածկագիրը տարբերվում է հիմնական ձեռնարկության անցակետից:

Առանձին ստորաբաժանման գործունեության սկզբունքները

Առանձին ստորաբաժանում նշանակում է ցանկացած մասնաճյուղ իրավաբանական անձ, որը համապատասխանում է թիվ 11 հոդվածի 2-րդ կետում նշված պահանջներին հարկային կոդըՌուսաստանի Դաշնություն.

Պահանջների ցանկը հետևյալն է.

Միավորը որպես առանձին ճանաչելու համար անհրաժեշտ է, որ այն համապատասխանի վերը նշված բոլոր կետերին:

Կազմակերպությունների գրանցման գործընթացը ցանկացած առանձին ստորաբաժանումներ, հայտարարվում է .

Միևնույն ժամանակ, հաշիվ-ապրանքագրում առանձին ստորաբաժանման անցակետը որոշակի մասնաճյուղին տրված անհատական ​​ծածկագիր է: Մի շփոթեք հիմնական կազմակերպության և նրա մասնաճյուղի գրանցման ծածկագիրը:

Իրավական հիմքեր

Հաշիվ-ապրանքագրի ձևավորման հիմքը հետևյալն է նորմատիվ հիմք(Նամակներ Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության կողմից).

Բացի վերը նշված տառերից, անհրաժեշտ է չմոռանալ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համապատասխան հոդվածների մասին.

Հարկային օրենսգրքի որոշ տառեր ու հոդվածներ հատուկ ուղղակիորեն ոչինչ չեն ասում առանձին ստորաբաժանման կողմից հաշիվ-ապրանքագիր տրամադրելու մասին, սակայն անհրաժեշտ է իմանալ դրանց բովանդակությունը։

Քանի որ դրանք անուղղակիորեն ազդում են լրացման կարգի վրա այս փաստաթուղթը, ինչպես նաև դրանում մուտքագրված տվյալները։ Մասնավորապես, դա վերաբերում է անցակետին։

Արժե ուշադրություն դարձնել դաշնային օրենսդրության ուսումնասիրությանը, դրա հետևյալ բաժիններին.

Բոլոր վերոնշյալները դաշնային օրենքներընդգծեք տարբեր տեսակի նրբերանգներ, որոնք վերաբերում են տվյալ տեսակի փաստաթուղթը լրացնելու կարգին:

Ավելին, դրանք վերաբերում են ամենաբարդ և անլուծելի իրավիճակներին (լուծարումից հետո անցակետի նշանակում և այլն):

Նրբությունները լրացնելիս

Հաճախ շատ հարցեր են ծագում, եթե առանձին ստորաբաժանումը հանդես է գալիս որպես գնորդ-ստացող կամ վաճառող:

Այս դեպքում պետք է հատկապես զգույշ լինել հաշիվ-ապրանքագիրը լրացնելիս։ Քանի որ սխալ թույլ տալու հավանականությունը բավականին մեծ է՝ մեծ թվով նրբերանգներ հաշվի առնելու անհրաժեշտության պատճառով։

Սա հատկապես վերաբերում է անցակետերին: Սխալները հաճախ տեղի են ունենում խնդրո առարկա տեսակի փաստաթղթում տարբեր տվյալներ մուտքագրելու անհրաժեշտության պատճառով՝ և՛ մայր կազմակերպություն, և՛ առանձին:

Վաճառողի TIN-ը և KPP-ն առանձին ստորաբաժանման հաշիվ-ապրանքագրում

Առանձին ստորաբաժանման կողմից հաշիվ-ապրանքագրի լրացման գործընթացը, եթե այն հանդես է գալիս որպես որևէ ապրանքի վաճառող կամ ստացող, հետևյալն է.

Վերևում քննարկված լրացման ընթացակարգը պետք է պահպանվի, եթե առանձին կազմակերպություն որևէ ապրանքի կամ ծառայության գնորդ է: Շատ կարևոր է չշփոթել և չնշել ճշգրիտ TIN-ը և KPP-ն, որոնք պահանջվում են:

Քանի որ հակառակ դեպքում հաշիվը կարող է անվավեր ճանաչվել, և դրա օգնությամբ հնարավոր չի լինի ստանալ այն։

Բացի այդ, այս կարգի սխալները կարող են ընկալվել հարկային գրասենյակորպես հարկերից խուսափելու փորձ։ Ինչը մեծացնում է կազմակերպությունում գտնվելու հավանականությունը:

Ապրանքներ առաքելիս, ծառայություններ ստանալիս կամ այլ գործառնություններ կատարելիս անհրաժեշտ է պահպանել տվյալ տեսակի փաստաթղթերը լրացնելու մի փոքր այլ ընթացակարգ:

Բայց միևնույն ժամանակ պետք է հիշել, որ կարևոր է TIN-ը և KPP-ն օգտագործել նույն կերպ.

Ստացողը և նրա հասցեն

Համաձայն խնդրո առարկա տեսակի փաստաթուղթը լրացնելու կանոնների՝ հաշիվ-ապրանքագրում անհրաժեշտ է համապատասխանաբար նշել հասցեն։

Այսպիսով, եթե ապրանքները առաքվում են, ապա SF-ը լրացվում է հետևյալ կերպ.

Վերը նշված տողերը լրացնելու կարգը հաստատված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության համապատասխան բացատրություններով.

	09.08.04թ
	16.06.04-ից

Էլ ի՞նչ է պետք իմանալ

Սովորաբար կազմակերպվում են տարբեր տեսակի կազմակերպություններ, որոնցում ապրանքների, ապրանքների, ծառայությունների կամ որևէ գույքի շրջանառությունը շատ մեծ է. մեծ թվովտարբեր ճյուղեր-առանձին բաժանմունքներ։

Այս դեպքում անհրաժեշտ է հնարավորինս ուշադիր լինել հաշիվ-ապրանքագրերի ձևավորման, ինչպես նաև այլ հաշվետվությունների նկատմամբ: Հարկային օրենսգիրքը յուրօրինակ մոտեցում է ձևավորում նման հայեցակարգին որպես առանձին ստորաբաժանում:

Նա մասնաճյուղը ճանաչում է որպես այդպիսին՝ անկախ նրանից՝ դրա ստեղծումը արտացոլված է մայր կազմակերպության որևէ բաղկացուցիչ փաստաթղթերում, թե ոչ։

Այս խնդրին հնարավորինս մանրամասնորեն զբաղվելու և թյուրիմացություններից խուսափելու համար պետք է ծանոթանալ:

Առանձին ստորաբաժանումների կողմից գոյացած հաշիվ-ապրանքագրերում մայր ընկերության ՀՎՀՀ-ն նշվում է այն պատճառով, որ նման մասնաճյուղային կազմակերպությունները անկախ հարկ վճարողներ չեն:

Համապատասխանաբար, անհատական ​​հարկային համար հատուկ ծառայություններնրանք պարզապես չեն հասկանում: Հաշիվ-ապրանքագիր ստեղծելու համար լավագույնն է օգտագործել մասնագիտացված ծրագրակազմ:

Եթե ​​հաշիվ-ապրանքագրում հսկիչ կետը սխալ է նշված, ապա ինչպիսի՞ վտանգ է ներկայացնում փաստաթուղթը հեղինակի և ստացող կողմի համար նման իրավիճակը: Մենք կիմանանք մեր հոդվածում, թե ինչու է օրենսդրությունը բավականին խիստ պահանջներ դնում հաշիվ-ապրանքագիր տրամադրելու համար և ինչ անել, եթե, այնուամենայնիվ, որոշակի սխալներ են թույլ տրվել:

Ո՞րն է հաշիվ-ապրանքագրի նպատակը և որո՞նք են դրանում թույլ տված սխալների ռիսկերը:

Հաշիվ - առաջնային փաստաթուղթ հարկային հաշվառումԱԱՀ-ի համար, որը թողարկվել է վաճառողի կողմից՝ ԱԱՀ հարկ վճարող՝ ապրանքներ, աշխատանքներ, ծառայություններ և այլն վաճառելիս:

ՈՒՇԱԴՐՈՒԹՅՈՒՆ. Հաշիվը պետք է թողարկվի Արվեստի համաձայն ԱԱՀ-ից ազատված անձանց կողմից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 145. Նաև առանձին դեպքերում (օրինակ՝ արտասահմանից ապրանքներ ներմուծելիս) պետք է փաստաթուղթ կազմեն նաև չվճարող անձինք։ ասել է հարկը, օրինակ՝ պարզունակ կամ ողջախոհ։

Կազմողը պետք է ընդգծի գործողությունից բյուջե վճարվող ԱԱՀ-ի գումարը: Գնորդն իր հերթին, եթե ԱԱՀ վճարող է, կարող է հանել ստացված հաշիվ-ապրանքագրում նշված հարկի գումարը։ Սա է այս փաստաթղթի հիմնական նպատակը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդված):

Հաշվի առնելով, որ նվազեցումը բյուջե վճարվող ԱԱՀ-ն նվազեցնելու հնարավորություն է, լուրջ պահանջներ են դրվում հաշիվ-ապրանքագրերի վրա՝ որպես նվազեցման իրավունքը հաստատող փաստաթղթեր: Դրանք խախտելով՝ վաճառողը գնորդին զրկում է հարկի չափը օրինական կերպով նվազեցնելու հնարավորությունից։ Այս բոլոր պահանջները կքննարկվեն ստորև:

Ի՞նչ պահանջներ կան հաշիվ-ապրանքագրի տրամադրման համար:

Նախևառաջ, հաշիվ-ապրանքագիրը պետք է կազմվի վավեր ձևի վրա: Ներկայումս կիրառվում է Կառավարության 2011 թվականի դեկտեմբերի 26-ի թիվ 1137 որոշմամբ հաստատված ձևաթուղթը (փոփոխված է 2017 թվականի օգոստոսի 19-ի թիվ 981 որոշմամբ): Ցանկացած այլ ձևի օգտագործումը հղի է հարկային մարմինների կողմից նվազեցման մերժմամբ:

Նաև փաստաթղթում պետք է լրացվեն բոլոր պահանջվող տվյալները (փաստաթղթի ամսաթիվը և համարը, վաճառողի և գնորդի նույնականացումը, վաճառվող ապրանքի անվանումը (աշխատանքներ, ծառայություններ և այլն), դրա ծավալը, արժեքը, հարկի դրույքաչափը, հարկը: գումար և այլն): Այս մանրամասներից որևէ մեկի բացակայության դեպքում նվազեցման դիմում ներկայացնելը հնարավոր չէ:

Հաշիվ-ապրանքագրի մեկ այլ պահանջ է նվազեցման համար կրիտիկական սխալների բացակայությունը: Թե որոնք են այս սխալները, մենք կվերլուծենք հաջորդ բաժնում:

Հաշիվ-ապրանքագրի ո՞ր սխալներն են նշանակալի նվազեցման համար:

Ֆինանսների նախարարության և Դաշնային հարկային ծառայության պարզաբանումների հիման վրա մենք առանձնացնում ենք սխալների օրինակներ, որոնք կհանգեցնեն նվազեցման մերժմանը.

• Հաշիվ-ապրանքագրի տրամադրման պայմանների խախտում, հատկապես, երբ այն տրվում է մինչև բուն առաքման փաստաթղթերի տրամադրումը և իրականացվում է ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների վաճառք:
• Վաճառողի կամ գնորդի հասցեի անհամապատասխանությունը կազմակերպությունների և ձեռնարկատերերի պետական ​​միասնական գրանցամատյանների հասցեներին.
• Վաճառողի կամ գնորդի սխալ TIN-ի արտացոլում:
• Ապրանքի անվան սխալ ներկայացում:
• Ապրանքի սխալ քանակի կամ ոչ ճիշտ գնի նշում, որի պատճառով 5-րդ սյունակում ցուցիչը հավասար չէ 3-րդ և 4-րդ սյունակների ցուցանիշների արտադրյալին.
• Սխալ հարկի դրույքաչափի արտացոլում.
• Տնօրենի, գլխավոր հաշվապահի կամ այլ լիազորված անձանց կենդանի ստորագրության փոխարեն ֆաքսիմիլի առկայությունը.

Կան նաև այլ սխալներ, որոնց պատճառով կարող են վեճեր ծագել հարկային մարմինների հետ, որին հաջորդում է նվազեցման մերժումը: Հետևաբար, եթե փաստաթղթում սխալներ են հայտնաբերվել, լավագույնն է ուսումնասիրել պաշտոնյաների բացատրությունները և դատական ​​պրակտիկաորպեսզի հասկանանք, թե հարկային ինչ ռիսկերի կարող է հանգեցնել այս կամ այն ​​սխալը։ Իսկ եթե մերժման ռիսկերը մեծ են, ապա պետք է դիմել հաշիվ-ապրանքագիր թողարկողին տնտեսվարող սուբյեկտփաստաթղթերը վերաթողարկելու խնդրանքով։

Որքա՞ն ռիսկային է հաշիվ-ապրանքագրում սխալ KPP-ի համար նվազեցում պահանջելը:

KPP-ն գրանցման պատճառի ծածկագիրն է: Այն պարունակում է տեղեկատվություն, որի հիման վրա կազմակերպությունը գրանցվել է հարկային մարմին, և, հետևաբար, մի տեսակ հավելում է TIN-ին:

ԿԱՐԵՎՈՐ! Անհատ ձեռնարկատերերի համարԱնցակետը նշանակված չէ.

Եթե ​​անցակետը սխալ է նշված հաշիվ-ապրանքագրում, ապա գնորդը կարող է ապահով կերպով ընդունել հարկը հանելու համար՝ չվախենալով հարկային մերժումներից: Համենայնդեպս, այս դիրքորոշումը նշված է ֆինանսական և հարկային գերատեսչությունների նամակներում։

Օրինակ, Ֆինանսների նախարարությունը 05/18/2017 թիվ 03-07-09 / 30038 գրությամբ բացատրում է, որ մայր կազմակերպության անցակետի նշումը, չնայած այն հանգամանքին, որ ապրանքների առաքումը կամ ստացումը տեղի է ունենում. առանձին բաժանման միջոցով, պատճառ չէ նման հաշիվ-ապրանքագիրը հանելուց հրաժարվելու համար:

Նաև KPP-ի թվի պարզ սխալը չպետք է հիմք հանդիսանա մերժման համար. տե՛ս Ֆինանսների նախարարության 08/26/2015 թիվ 03-07-09 / 49050 նամակները, Դաշնային հարկային ծառայությունը թվագրված 09/07/ 2015թ.ԳԴ-4-3 / 15640թ.

Իշխանությունների փաստարկները հիմնականում հանգում են նրան, որ անցակետում սխալը չի ​​խոչընդոտում վաճառողի կամ գնորդի նույնականացմանը (կախված նրանից, թե ում անցակետում է եղել սխալը)։

Արդյունքներ

Հաշիվ-ապրանքագիրը հարկային հաշվառման կարևոր փաստաթուղթ է, որի հիման վրա գնորդն իրավունք ունի ԱԱՀ-ի նվազեցման ենթակա հայտարարելու: Բյուջե վճարման ենթակա հարկը օրինականորեն նվազեցնելու համար փաստաթուղթը պետք է կազմվի արդիական ձևի վրա՝ լրացված բոլոր անհրաժեշտ մանրամասներով, ինչպես նաև չպետք է պարունակի նվազեցման համար կարևոր սխալներ:

Սխալ KPP-ն էական սխալ չէ, քանի որ թույլ է տալիս նույնականացնել վաճառողին կամ գնորդին: Հետևաբար, նման իրավիճակում ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ և այլն) ստացողը կարող է առանց որևէ ռիսկի օգտվել նվազեցման իր իրավունքից։

Հսկիչ կետի փոխարեն հաշիվ-ապրանքագրում մայր կազմակերպության առանձին ստորաբաժանման նշումը կարող է հանգեցնել ԱԱՀ-ի նվազեցման մերժմանը:

Առանձին ստորաբաժանման կողմից ապրանքների կամ ծառայությունների ձեռքբերման դեպքում Ռուսական կազմակերպություն«Գնորդի TIN / KPP» հաշիվ-ապրանքագրի 6բ տողում պետք է նշվի առանձին ստորաբաժանման անցակետը, և ՀՎՀՀ-ն վերագրվում է կազմակերպությանը որպես ամբողջություն, առանձին ստորաբաժանումը չունի իր TIN:

6-րդ «Գնորդ», 6ա «Հասցե» և գնորդի ՀՎՀՀ-ում նշվում են կազմակերպության գլխամասային գրասենյակի տվյալները: «Ստացողը և նրա հասցեն» տող 4-ը պետք է պարունակի առանձին բեռն ստացողի տվյալներ:

Այս դիրքորոշման հիմնավորումը տրված է ստորև՝ Գլավբուխ համակարգի նյութերում

1. Իրավիճակը.Ում անունը պետք է նշվի հաշիվ-ապրանքագրի 6-րդ «Գնորդ» և 6բ տողում «Գնորդի TIN / KPP» տողում՝ կազմակերպության առանձին բաժին կամ գլխամասային գրասենյակ: Ծառայությունների հաճախորդը կազմակերպության առանձին ստորաբաժանում է

Այս հարցի պատասխանը կախված է նրանից, թե որ կազմակերպության որ ստորաբաժանումը՝ ռուսական թե արտասահմանյան, ծառայություններ է ձեռք բերում։

Եթե ​​ծառայությունները ձեռք են բերվում ռուսական կազմակերպության առանձին ստորաբաժանման կողմից, ապա հաշիվ-ապրանքագիրը պետք է կազմվի հետևյալ կերպ. Որպես գնորդ, հաշիվ-ապրանքագրի «Գնորդ» 6-րդ տողում պետք է նշվի կազմակերպության գլխամասային գրասենյակի անվանումը *: Ի վերջո, մասնաճյուղերն անկախ հարկատուներ չեն։ Այսպիսով, գնորդը կազմակերպությունն է։

6b տողում «Գնորդի TIN / KPP» պետք է լինի առանձին ստորաբաժանման անցակետ *: Այս ամենը բխում է հոդվածների և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի դրույթներից, Հավելված 1-ի 1-ին կետի «i», «l» ենթակետերից և հաստատվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության ապրիլի 13-ի նամակով. 2012 թիվ 03-07-09 / 35.

Առանձին ստորաբաժանումներ (մասնաճյուղեր, ներկայացուցչություններ) օտարերկրյա կազմակերպություններՌուսաստանում գրանցված հարկերը ճանաչվում են որպես անկախ հարկատուներ: Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 143-րդ հոդվածի 174-րդ հոդվածի 7-րդ կետի դրույթներից: Հետևաբար, եթե ծառայությունները ձեռք են բերվում նման միավորի կողմից, ապա դրա մանրամասներն են, որոնք պետք է նշվեն հաշիվ-ապրանքագրի 6 և 6բ տողերում:

Օլգա Ցիբիզովա,

2. Իրավիճակը:Ինչպե՞ս ապրանքագրում նշել գնորդի և ստացողի մասին տեղեկությունները, եթե ապրանքները առաքվում են գնորդ կազմակերպության առանձին ստորաբաժանման վայրում:

Եթե ​​դուք ապրանքներ եք առաքում առանձին ստորաբաժանում, ամեն դեպքում թողարկեք հաշիվ ապրանքագիր հենց գնող կազմակերպության անունով: Այնուամենայնիվ, 4-րդ տողում «Ստացողը և նրա հասցեն» և գնորդի անցակետում նշեք առանձին բաժնի տվյալները *:

Սա ուղղակիորեն բխում է կանոններից: Այսպիսով, 6-րդ «Գնորդ», 6ա «Հասցե» և գնորդի TIN-ում նշվում են գնորդ կազմակերպության տվյալները: Առանձին ստորաբաժանում Ռուսական ընկերություններդա առանձին կազմակերպություն չէ։ Ուստի այս տեղեկատվությունը լրացրեք գնորդ-կազմակերպության բաղկացուցիչ փաստաթղթերի հիման վրա:

Բայց «Ստացողը և նրա հասցեն» 4-րդ տողի և գնորդի անցակետի համար կարելի է նշել առանձին բեռնառաքման միավորի տվյալները։

Այս բոլոր կանոնները շարադրված են Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2011 թվականի դեկտեմբերի 26-ի թիվ 1137 որոշման 1-ին հավելվածի 1-ին կետի «է» ենթակետում, դա նշված է նաև Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության նամակում. մայիսի 15-ի թիվ 03-07-09 / 55 2012թ.

Օլգա Ցիբիզովա,

վարչության անուղղակի հարկերի պետ

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության հարկային և մաքսային սակագնային քաղաքականությունը

3. Հոդված: Ֆինանսների նախարարությունը պարզաբանել է, թե հաշիվ-ապրանքագրերում որ սխալները չեն հանգեցնի ԱԱՀ-ն հանելուց հրաժարվելու, և որոնք կարող են.

Սխալներ հաշիվ-ապրանքագրերում, որոնց առկայության դեպքում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը թույլ չի տալիս ԱԱՀ-ն հանել

Առանձին ստորաբաժանման կողմից ապրանքներ գնելիս նշվում է ոչ թե դրա անցակետը, այլ մայր ընկերության անցակետը.

Կազմակերպությունների առանձին ստորաբաժանումները ԱԱՀ վճարող չեն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 143-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Սա նշանակում է, որ նույնիսկ եթե առանձին ստորաբաժանումը հանդես է գալիս որպես ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների կամ սեփականության իրավունքի գնորդ, հաշիվ-ապրանքագրերում որպես գնորդ պետք է նշվի մայր ընկերությունը*։ Նման պարզաբանումներ բազմիցս տրվել են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կողմից (2012թ. մայիսի 15-ի թիվ 03-07-09/55 նամակներ և 2004թ. օգոստոսի 9-ի թիվ 03-04-11/127 նամակներ):

Միևնույն ժամանակ, առանձին ստորաբաժանման կողմից ապրանքներ գնելու դեպքում հաշիվ-ապրանքագիրը պետք է արտացոլի հենց իր KPP-ն, այլ ոչ թե մայր կազմակերպության KPP-ն: Սա վերջերս հաստատել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը * (նամակներ): Բայց ինչպես մեզ հաստատեցին հենց գերատեսչությունում, գործնականում այդ պատճառները դժվար թե հանգեցնեն ԱԱՀ-ն հանելուց հրաժարվելու:

Մենք նաև նշում ենք, որ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը դեմ չէ հաշիվ-ապրանքագրում միաժամանակ նշել գնորդի երկու անցակետ՝ առանձին ստորաբաժանման և մայր կազմակերպության անցակետը * (07.24.13 թիվ 03 նամակ: -07-09 / 29204): Իրոք, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածով չնախատեսված մանրամասներով հաշիվ-ապրանքագրի ավելացումը խախտում չէ և չի խոչընդոտում նման փաստաթղթի վրա ԱԱՀ-ի նվազեցմանը:

Ելենա Ուայթման,

Russian Tax Courier ամսագրի փորձագետ

Կազմակերպությունն ունի գրանցման երկու պատճառ՝ ըստ գտնվելու վայրի և որպես խոշորագույն հարկատու: Ո՞ր անցակետը պետք է նշվի հաշիվ-ապրանքագրերը լրացնելիս: Որպես խոշորագույն հարկատու գրանցման ժամանակ նշանակված կոդը. Հաշիվը փաստաթուղթ է, որը հիմք է հանդիսանում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ գլխով սահմանված կարգով նվազեցման համար ավելացված արժեքի հարկի գումարներն ընդունելու համար: Նվազեցումները արտացոլված են հարկային հայտարարագիրավելացված արժեքի հարկի գծով։ Խոշոր հարկ վճարողները ավելացված արժեքի հարկի հայտարարագրեր են ներկայացնում որպես խոշորագույն հարկ վճարող գրանցման վայրի տեսչություն։ Սա նշանակում է, որ կազմակերպությունը պետք է նպաստի այս հայտարարությունը KPP՝ որպես խոշորագույն հարկատու գրանցման ծանուցման համաձայն։

Կազմակերպությունն ունի երկու անցակետ, ո՞րը նշեմ։

N 85n-ը սահմանում է հարկ վճարողներին անցակետ նշանակելու դեպքերն ու կարգը: Միևնույն ժամանակ, Ընկերությանը տրված գրանցման պատճառի ցանկացած ծածկագիր հենց Ընկերության ծածկագիրն է:

Ըստ այդմ, հաշիվ-ապրանքագրում կարող է նշված լինել ցանկացած անցակետ, որը նշանակվել է հարկ վճարողին որևէ հարկային գրասենյակի կողմից, կամ ընդհանրապես նշված չլինել։ Միաժամանակ, եթե Ընկերությունը որոշի նշել անցակետը, ապա, մեր կարծիքով, դա ավելի տրամաբանական է. հարկային վարչարարությունԸնկերության՝ որպես խոշորագույն հարկ վճարող գրանցման կապակցությամբ տրված կոդի ինվոյսում կլինի նշում, քանի որ.

Հենց այս ստուգումն է իրականացնում Ընկերության կողմից ԱԱՀ-ի հաշվարկման և վճարման նկատմամբ վերահսկողությունը*(1):

Անցակետ. երբ է նշանակված և ինչ է դա նշանակում

Կարևոր

Հարցը քննարկելուց հետո եկանք հաջորդ եզրակացությունըՁեր կազմակերպության հարկային հայտարարագրերը, հաշիվ-ապրանքագրերը և այլ փաստաթղթերը լրացնելիս պետք է նշեք KPP-ը, որը նշանակվել է, երբ կազմակերպությունը գրանցվել է որպես խոշորագույն հարկատու: Եզրակացության հիմնավորումը՝ Արվեստի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83-ը սահմանում է, որ վարելու համար հարկային հսկողությունկազմակերպությունները ենթակա են գրանցման հարկային մարմիններում, համապատասխանաբար, կազմակերպության գտնվելու վայրում, նրա առանձնացված ստորաբաժանումների գտնվելու վայրում, նրան պատկանող անձանց գտնվելու վայրում. Անշարժ գույքԵվ Փոխադրամիջոց, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված այլ հիմքերով:

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունն իրավունք ունի հարկային մարմիններում որոշել խոշորագույն հարկատուների հաշվառման առանձնահատկությունները: Խոշորագույն հարկատուների գրանցման առանձնահատկությունները (այսուհետ՝ Հատկանիշներ) հաստատված են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի հուլիսի 11-ի N 85n հրամանով:

Այո, պ.

Ո՞ր անցակետը պետք է նշվի խոշորագույն հարկատուի հաշիվ-ապրանքագրում:

Ավելացված արժեքի հարկի համար հարկային հայտարարագիր լրացնելու կարգը (հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի հոկտեմբերի 15-ի N 104n հրամանով): Այսպիսով, մեր կարծիքով, կարող ենք եզրակացնել, որ ներկայումս լիազոր մարմինները մշակել են միատեսակ մոտեցում հարկային հայտարարագրերում անցակետը նշելու համար։
Նույն անցակետը պետք է նշվի նաև հաշիվ-ապրանքագրի 2բ տողում: Նմանատիպ բացատրություններ բազմիցս տրվել են պաշտոնական մարմինների աշխատակիցների կողմից (տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի սեպտեմբերի 17-ի N 03-07-09 նամակները / 47, 2008 թվականի հոկտեմբերի 22-ի N 03-07-09 /33, 2007 թվականի մայիսի 14-ի N 03-01-10/4-96, 2007 թվականի ապրիլի 20-ի N 03-07-11/114): Ֆինանսական վարչության այս գրություններում բացատրվում է նաև, որ հարկերի վճարման համար վճարման փաստաթղթերում նույն ձևով լրացվում է «Վճարողի անցակետ» դաշտը։

Խնդրում ենք պարզաբանել, թե որ KPP-ն պետք է նշված լինի Ընկերության պայմանագրերում և հաշիվ-ապրանքագրերում. KPP-ն, որը նշանակվել է Ընկերության որպես խոշորագույն հարկատու գրանցման հետ կապված, կամ KPP-ն, որը նշանակվել է հաշվապահական հաշվառման հետ կապված գտնվելու վայրում: Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 421-ը, պայմանագրի պայմանները որոշվում են կողմերի հայեցողությամբ, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ համապատասխան պայմանի բովանդակությունը նախատեսված է օրենքով կամ այլ իրավական ակտով:
Գործող կանոնակարգերից ոչ մեկը չի սահմանում պայմանագրում այնպիսի մանրամասնություն, ինչպիսին է որպես հարկ վճարող գրանցվելու պատճառի ծածկագիրը, ինչպես. պարտադիր պայմանպայմանագրեր. Ըստ այդմ, կողմերն իրավունք ունեն պայմանագիր կնքելիս նշել կազմակերպությանը հատկացված անցակետերից որևէ մեկը՝ ներառյալ մի քանի ծածկագրեր, ինչպես նաև չնշել որևէ մեկը։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածը պարունակում է պարտադիր մանրամասներ, որոնք պետք է արտացոլվեն հաշիվ-ապրանքագրում:
Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության միջտարածաշրջանային (միջշրջանային) տեսչությունը խոշորագույն հարկատուների համար նշանակված է խոշորագույն հարկատուին. նոր ծածկագիրգրանցման պատճառները (PPC): Հետևաբար, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված հիմքերով ամենախոշոր հարկ վճարողին նշանակվել է KPP երկու արժեք:

Նման տեսակետ է արտահայտված Դաշնայինի նամակում հարկային ծառայություն 02.08.2006 N ШТ-8-09/278 (տես նաև Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 25.11.2004 թ. N 7448/04 որոշումը): Կորպորատիվ եկամտահարկի հարկային հայտարարագրի ձևը, ինչպես նաև դրա լրացման կարգը (այսուհետ՝ Կարգ) հաստատվել է Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի մարտի 22-ի N ММВ-7-3 հրամանով:

Ո՞ր անցակետում նշել խոշորագույն հարկատուին հաշիվ-ապրանքագրում

Ուշադրություն

Ավելացված արժեքի հարկի արդյունավետ վարչարարությունն ապահովելու համար հաշիվ-ապրանքագրերը լրացնելիս խոշորագույն հարկատուն պետք է նշի նաև KPP-ն, որը նշված է սույն ծանուցման մեջ և ավելացված արժեքի հարկի հայտարարագրում: Սխալներ հաշիվ-ապրանքագրերում, որոնք չեն խանգարում հարկային մարմիններին նույնականացնել վաճառողին, գնորդին, ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) անվանումը և դրանց արժեքը, ինչպես նաև. հարկի դրույքաչափըև հարկի գումարը հիմք չեն հանդիսանում ավելացված արժեքի հարկի գումարները հանելու համար մերժելու համար (կետ.

2 ճ.գ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169): Հավանաբար, նման սխալների թվում է, մասնավորապես, խոշորագույն հարկատուի անցակետի փոխարեն կազմակերպության գտնվելու վայրում անցակետի նշումը։

Ո՞ր անցակետում նշել խոշորագույն հարկատուին հաշիվ-ապրանքագրում

Եթե ​​կազմակերպությունն ունի երկու անցակետ (որպես խոշորագույն հարկ վճարող և գտնվելու վայրում), ապա հաշիվ-ապրանքագրում պետք է նշվի այն անցակետը, որը նշանակված է նրան որպես խոշորագույն հարկատու: Այս եզրակացությանն է հանգել Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը 2015 թվականի օգոստոսի 20-ի թիվ 03-07-09 / 49236 նամակով:

Ֆինանսական վարչությունն իր դիրքորոշումը հիմնավորել է այսպես. Սահմանված կարգի համաձայն՝ խոշորագույն հարկ վճարողը ԱԱՀ-ի հայտարարագիր է ներկայացնում հարկային մարմին՝ որպես խոշորագույն հարկ վճարող հաշվառման վայրում։

Այս հայտարարագրում նա նշում է սույն հարկային մարմնի կողմից իրեն հատկացված անցակետը։ ԱԱՀ-ի վարչարարության արդյունավետությունն ապահովելու համար հաշիվ-ապրանքագրերը լրացնելիս պետք է նշել նույն KPP-ն: Հաշիվ լրացնելու մասին լրացուցիչ տեղեկությունների համար տե՛ս «Ավելացված արժեքի հարկ» ուղեցույցը:
Խոշորագույն հարկատուների գրանցման առանձնահատկությունները (այսուհետ՝ Հատկանիշներ) հաստատված են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի հուլիսի 11-ի N 85n հրամանով: Այսպիսով, Առանձնահատկությունների 4-րդ կետը սահմանում է, որ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության միջտարածաշրջանային (միջշրջանային) տեսչությունը խոշոր հարկատուների համար, կազմակերպության գտնվելու վայրում Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության տեսչությունից փաստաթղթեր ստանալուց հետո երեք օրվա ընթացքում. գրանցված փոստով խոշորագույն հարկ վճարողին ծանուցում է ուղարկում հարկային մարմնում որպես խոշորագույն հարկ վճարողի գրանցման մասին ծանուցում N 9-KNU ձևով (հաստատված է Դաշնային հարկային ծառայության 2005 թվականի ապրիլի 26-ի N SAE-3-09 հրամանով /): 178): Իր հերթին, պ.

Առանձնահատկությունները սահմանում են, որ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության միջտարածաշրջանային (միջշրջանային) տեսչությունը խոշորագույն հարկատուների համար, կազմակերպության գտնվելու վայրում Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության տեսչությունից փաստաթղթեր ստանալուց հետո երեք օրվա ընթացքում, ուղարկում է գրանցված փոստով ծանուցմամբ: խոշորագույն հարկ վճարողին ծանուցում հարկային մարմնում որպես խոշորագույն հարկ վճարող N 9-KNU ձևով գրանցման մասին (հաստատված է Դաշնային հարկային ծառայության 2005 թվականի ապրիլի 26-ի N SAE-3-09 / 178 հրամանով): Իր հերթին, Առանձնահատկությունների 5-րդ կետը նախատեսում է, որ երբ ամենամեծ հարկ վճարողը գրանցված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության միջտարածաշրջանային (միջշրջանային) տեսչությունում ամենամեծ հարկ վճարողների համար, դաշնային հարկային տեսչության կողմից նշանակված հարկ վճարողի նույնականացման համարը (TIN): Ռուսաստանի սպասարկումը կազմակերպության գտնվելու վայրում չի փոխվում:

Կորպորատիվ եկամտահարկի գծով հարկային հայտարարագրի ձևը, ինչպես նաև դրա լրացման կարգը (այսուհետ՝ Կարգ) հաստատվել են Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի մարտի 22-ի N ММВ-7-3 հրամանով / Այսպիսով. , Կարգի 3.2 կետում նշվում է, որ լրացնելիս Վերնագիր(Թերթ 01) խոշորագույն հարկատուների կողմից TIN-ը և KPP-ն ամրացվում են իրավաբանական անձի հարկային մարմնում որպես խոշորագույն հարկ վճարող N 9-KNU ձևով գրանցման ծանուցման հիման վրա: Հետևաբար, եկամտահարկի համար հարկային հայտարարագիր լրացնելիս նշվում է կազմակերպությանը որպես խոշորագույն հարկ վճարող գրանցվելիս նշանակված անցակետը: Նմանատիպ կանոններ պարունակվում են, մասնավորապես, կորպորատիվ գույքահարկի հարկային հայտարարագրի լրացման կարգի 3.2 կետում (հաստատված է Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի նոյեմբերի 24-ի N ММВ-7-11/895 հրամանով) կետում.