Ինչպե՞ս է հաշվետվություն ներկայացնում մայր ընկերությունը և առանձին բաժինը: Առանձին ստորաբաժանումների հարկում. ո՞վ է վճարում` ճյուղը, թե՞ «գլուխը». Աշխատողի երկար գործուղում և առանձին բաժնի գրանցում

Առանձին ստորաբաժանումների հարկեր և հաշվետվություններ

Մի շարք ընկերություններ իրենց գործունեության սահմաններն ընդլայնելու համար ստեղծում են առանձին ստորաբաժանումներ։ Նման ստորաբաժանումների գույքը կարող է հաշվի առնվել որպես մայր կազմակերպության մաս կամ կարող է հատկացվել առանձին հաշվեկշռի: Հաշվապահները հաճախ ունենում են հարցեր առանձին ստորաբաժանումների հաշվառման և հաշվետվությունների վերաբերյալ: Ինչ հարկեր է վճարում մայր կազմակերպությունը, և որո՞նք են նրա ստորաբաժանումները, որոնց IFTS-ներին անհրաժեշտ է ներկայացնել հայտարարագրեր, մենք կքննարկենք այս և այլ հարցեր այս հոդվածում:

Առանձին ստորաբաժանման սահմանումը դրված է Հարկային օրենսգրքում։ Նման բաժանման հիմնական առանձնահատկությունները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 2-րդ կետ, 11-րդ հոդված).

• հեռավորություն մայր կազմակերպությունից (հասցե, որը տարբերվում է մայր ընկերության գտնվելու վայրից);
• հագեցած ստացիոնար աշխատատեղերի առկայությունը.

Առանձին ստորաբաժանման ստեղծման մասին պետք է տեղեկացվի հարկային գրասենյակմեկ ամսվա ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-րդ հոդվածի 3-րդ կետ 2): Կազմակերպությունները պետք է գրանցվեն Դաշնային հարկային ծառայությունում իրենց առանձին ստորաբաժանումներից յուրաքանչյուրի գտնվելու վայրում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Առանձին բաժին կարող է հատկացվել առանձին հաշվեկշռին: Հաշվապահության մեջ առանձին հաշվեկշռի հայեցակարգը այս պահինբացակայում է. Բայց հիմք ընդունելով Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2004 թվականի մարտի 29-ի թիվ 04-05-06 / 27 և 2005 թվականի հունիսի 2-ի թիվ 03-06-01-04 / 273 գրությունները, կարող ենք եզրակացնել, որ. առանձին բաժնի առանձին հաշվեկշիռը ցուցանիշների ցանկն է, որով արտացոլվում է նրա ունեցվածքը և ֆինանսական դիրքըկազմակերպության ֆինանսական հաշվետվություններն ամբողջությամբ կազմելու նպատակով. Առանձին հաշվեկշիռը ոչ միայն պարզեցնում է հաշվապահական հաշվառումը, այլև ազդում է հարկերի վճարման վրա: Ստորև ներկայացնում ենք առանձին բաժիններ ունեցող կազմակերպությունների հիմնական հարկերը.

ԱԱՀ

Կազմակերպությունները և անհատ ձեռնարկատերերը ճանաչվում են որպես ԱԱՀ վճարող (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 143-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Կազմակերպությունը իրավաբանական անձ է, բայց իր ստեղծած միավորը՝ ոչ։ Սա ենթադրում է, որ միավորը ԱԱՀ վճարող չէ, քանի որ ճանաչված չէ որպես իրավաբանական անձ: Այս դիրքորոշումը հաստատված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության կողմից 2010 թվականի նոյեմբերի 26-ի թիվ 03-07-11 / 448 նամակում:

ԱԱՀ հարկ վճարողներից պահանջվում է հաշիվ-ապրանքագրեր կազմել, պահել գնումների և վաճառքի գրքերը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Քանի որ ստորաբաժանումները տեղակայված են կազմակերպությունից առանձին, օրենքի պահանջներին համապատասխանեցնելու համար անհրաժեշտ է ԱԱՀ-ով ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառելիս հաշիվ-ապրանքագրեր թողարկել: Հաշիվ-ապրանքագրերը կարող են ստորագրել մայր կազմակերպության ղեկավարի հրամանով նշանակված անձինք:

Կարևոր նրբերանգն այն է, որ առանձին ստորաբաժանման հաշիվ-ապրանքագրերը պետք է թողարկվեն մայր կազմակերպության անունից (հաշիվ 2-րդ տող): 2բ տողում դուք պետք է նշեք կազմակերպության TIN-ը, իսկ անցակետը՝ համապատասխան առանձին ստորաբաժանման։ «Առաքողը և նրա հասցեն» 3-րդ տողում լրացվում են առանձնացված ստորաբաժանման անվանումը և փոստային հասցեն:

Խնդիրը, որին հաճախ հանդիպում են հաշվապահները, կապված է հաշիվ-ապրանքագրերի համարակալման հետ: Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2011 թվականի դեկտեմբերի 26-ի թիվ 1137 որոշումը (Հավելված թիվ 1-ի II բաժնի 1-ին կետ) սահմանում է, որ առանձին ստորաբաժանումները համարակալում են հաշիվ-ապրանքագրերը` օգտագործելով ստորաբաժանմանը հատկացված թվային ինդեքսը: Ցուցանիշը տեղադրվում է «/» սահմանազատիչի միջոցով (բաժանող տող): Անհրաժեշտ է պահպանել նաև համարակալման ժամանակագրական կարգը։

Ամփոփելով՝ մայր կազմակերպությունը պետք է ԱԱՀ-ի հայտարարագիր ներկայացնի և հարկ վճարի:

եկամտահարկ

Հարկային օրենսգիրքը եկամտահարկի վճարման այլ կարգ է նախատեսում դաշնային բյուջեև Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների բյուջեին: Այսպիսով, առանձին ստորաբաժանումներ ունեցող կազմակերպությունները հաշվարկում և վճարում են հարկեր և կանխավճարներ դաշնային բյուջե իրենց գտնվելու վայրում ՝ առանց նշված գումարները բաժանելու առանձին ստորաբաժանումների միջև (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 288-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Իրավիճակը միանգամայն այլ է հարկի հետ կապված, որը փոխանցվում է Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների բյուջեներ։ Վճարում կանխավճարներԵկամտահարկը կատարվում է ինչպես կազմակերպության գտնվելու վայրում, այնպես էլ նրա առանձին ստորաբաժանումներից յուրաքանչյուրի գտնվելու վայրում՝ հիմնվելով այդ առանձին ստորաբաժանումների վրա բաժին ընկած շահույթի վրա: Շահույթի բաշխման կարգը (մասնաբաժնի որոշումը) նշված է Արվեստի 2-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 288.

Եթե ​​ընկերությունն ունի մի քանի առանձին ստորաբաժանումներ Ռուսաստանի Դաշնության մեկ հիմնադիր սուբյեկտի տարածքում, ապա շահույթը չի կարող բաշխվել: Հարկ վճարողն իրավունք ունի ընտրել մեկ առանձին ստորաբաժանում և դրա միջոցով վճարել եկամտահարկ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 288-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 09.07.2012թ. թիվ 03-03 գրությունը. -06/1/333).

Եթե ​​կազմակերպությունը և նրա բոլոր առանձին ստորաբաժանումները գտնվում են Ռուսաստանի Դաշնության մեկ բաղկացուցիչ սուբյեկտի տարածքում, ապա հնարավոր է եկամտահարկ վճարել Ռուսաստանի Դաշնության այս հիմնադիր սուբյեկտի բյուջե բոլոր առանձին ստորաբաժանումների համար և ներկայացնել հայտարարագիր. մայր կազմակերպությունը (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի նոյեմբերի 25-ի թիվ 03-03-06 / 1/781 նամակներ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայություն 04/11/2011 թ. No. KE-4-3 / [էլփոստը պաշտպանված է]).

Որպես ընդհանուր կանոն, յուրաքանչյուր առանձին ստորաբաժանման համար պետք է ներկայացվի եկամտահարկի հայտարարագիր: Եթե ​​ստորաբաժանումները գտնվում են նույն մարզում, ապա կազմակերպությունը կարող է հայտարարագրեր ներկայացնել միայն դրանցից մեկին: Այս իրավունքից օգտվելու համար անհրաժեշտ է տեղեկացնել բոլոր հարկային տեսչություններին, որտեղ թվարկված են առանձին բաժիններ։ Դա պետք է արվի մինչև նոր հարկային շրջանի սկիզբը:

Եթե ​​միավորները գտնվում են տարբեր շրջաններ Ռուսաստանի Դաշնություն, հայտարարագիրը պետք է ներկայացվի յուրաքանչյուր միավորի գտնվելու վայրում:

Մայր կազմակերպության կողմից ներկայացված հայտարարագրում անհրաժեշտ է արտացոլել առանձին ստորաբաժանումների ցուցանիշները: Այս տեղեկությունըարտացոլված է եկամտահարկի հայտարարագրի 02 թերթի N 5 հավելվածում: Եթե ​​մայր կազմակերպությունը և բոլոր ստորաբաժանումները գտնվում են նույն տարածաշրջանում, կարող եք ներկայացնել մեկ ընդհանուր հայտարարագիր՝ առանց 02 թերթի թիվ 5 հավելվածի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2011 թ. հունվարի 26-ի թիվ KE-4- նամակ. 3 / [էլփոստը պաշտպանված է]).

Եթե ​​առանձին ստորաբաժանման գործունեությունն օգտագործում է հիմնական միջոցներ, որոնք գտնվում են մայր կազմակերպության հաշվեկշռում, ապա դրանց արժեքը պետք է հաշվի առնվի այս ստորաբաժանման շահույթի մասնաբաժինը որոշելիս (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության նամակները թվ. 10.04.2013 թիվ 03-03-06/1/11824 եւ 10.05 թիվ 03-03-06/2/77).

անձնական եկամտահարկ

Կազմակերպություններ — Հարկային գործակալները պարտավոր են անձնական եկամտահարկը փոխանցել բյուջե ինչպես իրենց գտնվելու վայրում, այնպես էլ իրենց առանձին ստորաբաժանումներից յուրաքանչյուրի գտնվելու վայրում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 7-րդ կետ): Առանձին ստորաբաժանման համար անձնական եկամտահարկը որոշվում է՝ ելնելով այս ստորաբաժանման աշխատողներին հաշվեգրված և վճարվող հարկվող եկամտի չափից:

Եթե ​​առանձին ստորաբաժանում հատկացված չէ առանձին հաշվեկշռին, ապա ստորաբաժանման գրանցման վայրում գտնվող գլխավոր կազմակերպությունը պետք է բյուջե փոխանցի անձնական եկամտահարկը (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի մարտի 29-ի թիվ 2010 թ. 03-04-06 / 54):

Առանձին ստորաբաժանման աշխատողների անձնական եկամտահարկի հաշվետվությունը պետք է ներկայացվի դրա գտնվելու վայրում (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի օգոստոսի 07-ի թիվ 03-04-06 / 3-222, 2011 թվականի դեկտեմբերի 16-ի No. 03-04-06 / 3-348): Հաշվարկված և պահված գումարների մասին տեղեկատվությունը 2-NDFL ձևով պետք է ներկայացվի ոչ ուշ, քան ապրիլի 1-ը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 230-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Ապահովագրավճարներ

Առանձին բաժիններինքնուրույն վճարել ապահովագրավճարները և հաշվարկներ ներկայացնել ապահովագրավճարների համար FSS և PFR, եթե միաժամանակ բավարարված են հետևյալ պայմանները (15-րդ հոդվածի 11-րդ կետ. դաշնային օրենք 2009 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 212-FZ):

• ստորաբաժանումները գտնվում են Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում.
• բաժիններն ունեն առանձին հաշվեկշիռ.
• բաժիններն ունեն իրենց ընթացիկ հաշիվը.
• բաժինները հաշվարկում են վճարումներ և այլ վարձատրություններ հօգուտ ֆիզիկական անձանց:

Եթե ​​գոնե մեկ պայման չկատարվի, մուծումներ վճարելու և հաշվետվություններ ներկայացնելու պարտավորությունն անցնում է մայր կազմակերպությանը (Ռուսաստանի Դաշնության ԱԴԾ 05.05.2010թ. թիվ /1-19 նամակներ):

Անշարժ գույքի դեպքում իրավիճակն այլ է՝ հարկային բազան Անշարժ գույքորոշվում է նրա փաստացի գտնվելու վայրով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 385-րդ հոդված): Համապատասխանաբար, առանձին ստորաբաժանումը պետք է վճարի գույքահարկ, եթե գույքը գտնվում է իր տարածքում (անկախ առանձին հաշվեկշռից):

Գույքահարկի հայտարարագիրը և կանխավճարների հաշվարկները ներկայացվում են Դաշնային հարկային ծառայության տեսչություն հարկի վճարման վայրում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 386-րդ հոդված):

Տրանսպորտային հարկ

Տրանսպորտի հարկը վճարվում է տեղում Փոխադրամիջոց(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 363-րդ հոդվածի 1-ին կետ), որը որոշվում է պարբերությունների համաձայն. 2 էջ 5 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83.

Հարկային հայտարարագիրը ներկայացվում է նաև տրանսպորտային միջոցների գտնվելու վայրում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 363.1 հոդված):

Մենք ուսումնասիրել ենք առանձին ստորաբաժանումներ ունեցող կազմակերպությունների հիմնական հարկերի և ապահովագրավճարների վճարման և հաշվետվության սկզբունքը։ Շատ դեպքերում հարկ վճարելու և հաշվետվություններ ներկայացնելու պարտավորությունը կախված է միավորների գտնվելու վայրից և անկախ հաշվեկշռից: Եվ միայն ԱԱՀ-ն բոլոր դեպքերում վճարում է մայր կազմակերպությունը։

Ծառայությունների փորձագետ ստանդարտ

Ռոգաչովա Է.Ա.

Հարցեր ունե՞ք։ Նորմատիվ փորձագետները միշտ պատրաստ են պատասխանել.

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքին համապատասխան կազմակերպություններն իրավունք ունեն ստեղծել առանձին ստորաբաժանումներ (այսուհետ՝ ՕՊ) ներկայացուցչությունների և մասնաճյուղերի տեսքով: Այս կառույցները կոչվում են իրավական կարգավիճակը, իրավունքներ և պարտականություններ։ Արվեստի 3-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 55-ը (փոփոխվել է 2016 թվականի հուլիսի 3-ին), ներկայացուցչությունները և մասնաճյուղերը պետք է նշվեն Միասնականում. պետական ​​ռեգիստրիրավաբանական անձինք.

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-ը (փոփոխվել է 03.07.16) Կազմակերպության OP-ն իրենից տարածքայինորեն մեկուսացված ցանկացած ստորաբաժանում է, որի գտնվելու վայրում ապահովված են ստացիոնար աշխատատեղեր: Հարկային նպատակներով կազմակերպության ՊԸ ճանաչումը տեղի է ունենում անկախ նրանից, թե դրա ստեղծումը արտացոլված է կազմակերպության բաղկացուցիչ կամ այլ կազմակերպչական և վարչական փաստաթղթերում, ինչպես նաև նշված ստորաբաժանմանը վերապահված լիազորությունների վրա: Որտեղ աշխատավայրհամարվում է ստացիոնար, եթե այն ստեղծվել է մեկ ամսից ավելի ժամկետով: Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 209-ը (փոփոխվել է 2016 թվականի հուլիսի 3-ին) աշխատավայրը այն վայրն է, որտեղ աշխատողը պետք է լինի կամ որտեղ նա պետք է ժամանի իր աշխատանքի հետ կապված, և որն ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն գտնվում է հսկողության տակ: գործատուն։

ՕՊ-ները անկախ իրավաբանական անձինք չեն: Նման կառույցների նպատակը, խնդիրներն ու գործառույթները որոշվում են դրանք ստեղծած կազմակերպության կողմից: Դրանցում կազմակերպում է նաև հաշվապահական և հարկային հաշվառում։

Հաշվապահություն OP-ում

Վարքագծի կարգը հաշվառումև ՕՀ-ում ֆինանսական հաշվետվությունների ձևավորումը կախված է նրանից, թե արդյոք համապատասխան կառուցվածքային միավորը հատկացվել է առանձին հաշվեկշռին, թե ոչ:

Եթե ​​կառուցվածքային ստորաբաժանումը ունի փոքր թվով գործառնություններ և աշխատողներ, նպատակահարմար չէ այն հատկացնել առանձին հաշվեկշռին: Այս իրավիճակում բոլոր առաջնային փաստաթղթերը հավաքվում են OP-ում և փոխանցվում են մայր կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման բաժին, որտեղ այն պահպանվում է: Սահմանեք փոխանցման հաճախականությունը առաջնային փաստաթղթեր. Մայր կազմակերպությունը պետք է վարի իր գործունեության առանձին հաշվառում և կառուցվածքային միավոր. Դա անելու համար միավորի բոլոր գործառնությունները պետք է հաշվի առնվեն կողմից հաստատված աշխատանքային հաշվային պլանի առանձին ենթահաշիվների վրա: հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունկազմակերպությունները։ Գործառնությունների վերլուծական հաշվառումը պետք է վարվի այս ենթահաշիվների համատեքստում: Ցանկալի չէ մուտքագրել առանձին հաշիվ, օրինակ՝ 79 «Ներտնտեսային հաշվարկներ»՝ նման ԳՊ-ների գործառնությունները հաշվառելու համար:

Եթե ​​ՊԸ-ն ունի զգալի թվով գործառնություններ, մեծ աշխատակազմ, առանձին ընթացիկ հաշիվ և իրականացնում է լիարժեք տնտեսական գործունեություն, ապա այդպիսի կառուցվածքային ստորաբաժանումը պետք է օժտված լինի իր հաշվապահական հաշվառման բաժինով և հատկացվի առանձին հաշվեկշռի: Նման կառուցվածքային ստորաբաժանումը վարում է իր սեփական հաշվապահական և հարկային գրառումները, որոնք արտացոլում են բոլոր բիզնես գործարքները: Հաշվապահական հաշվառման տվյալների հիման վրա OP-ները ձևավորում են իրենցը ֆինանսական հաշվետվություններըև պահանջվող հարկային հաշվետվություն: Ստեղծված տվյալները փոխանցվում են մայր կազմակերպությանը՝ համախմբված (համախմբված) հաշվեկշռի պատրաստման համար: Մայր կազմակերպության և նրա կառուցվածքային ստորաբաժանման միջև ներտնտեսական հաշվարկներ իրականացնելու համար այս դեպքում կարող է օգտագործվել հաշիվ:

Հարկավորում

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 19-ը կազմակերպությունները ճանաչվում են որպես հարկ վճարողներ: Ռուսական կազմակերպությունների ՊԸ-ները կատարում են այդ կազմակերպությունների պարտականությունները իրենց գտնվելու վայրում հարկերի և տուրքերի վճարման համար: Այն փաստը, որ կազմակերպությունն ունի ՊԸ, էական ազդեցություն ունի հաշվարկման, հարկերի վճարման և ներկայացման ընթացակարգի վրա. հարկային հաշվետվություն. Դիտարկենք այս կարգը ավելի մանրամասն:

Կորպորատիվ եկամտահարկ

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 288-րդ հոդվածը, կանխավճարները, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների բյուջեների եկամտային մասում մուտքագրվող հարկերի գումարները, կատարվում են հարկատուների կողմից՝ կազմակերպության գտնվելու վայրում գտնվող ռուսական կազմակերպությունների կողմից: , ինչպես նաև իր յուրաքանչյուր ԳՊ-ի գտնվելու վայրում՝ հիմնված այդ ԳՊ-ին վերագրվող շահույթի մասնաբաժնի վրա: Շահույթի մասնաբաժինը սահմանվում է որպես միջին թվաբանական տեսակարար կշիռըաշխատողների միջին թվաքանակը (աշխատանքային ծախսերը) և սույն առանձնացված ստորաբաժանման մաշվող գույքի մնացորդային արժեքի բաժինը, համապատասխանաբար, աշխատողների միջին թվաքանակի (աշխատանքի ծախսերի) և մաշվող գույքի մնացորդային արժեքի մեջ, որը որոշվում է համաձայն. Արվեստի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-ը, ընդհանուր առմամբ, հարկ վճարողի համար: Միևնույն ժամանակ, հարկ վճարողները ինքնուրույն որոշում են, թե որ ցուցանիշները պետք է կիրառվեն։

Կազմակերպությունը, որն ունի մի քանի ստորաբաժանումներ Ռուսաստանի Դաշնության մեկ սուբյեկտի տարածքում, իրավունք ունի անցնել Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտի բյուջե վճարման ենթակա հարկի գումարի հաշվարկին ՝ հիմնվելով շահույթի ընդհանուրից հաշվարկված բաժնեմասի վրա: սույն սուբյեկտի տարածքում գտնվող առանձնացված ստորաբաժանումների ցուցանիշները, և հարկը վճարել մեկով այս ԳՊ-ներից: Պատասխանատու ՕՊ ընտրության մասին հարկային մարմիններպետք է տեղեկացվի մինչև հարկային ժամանակաշրջանին նախորդող տարվա դեկտեմբերի 31-ը:

Արվեստի 5-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 289-ը, կազմակերպությունը հարկային հայտարարագիր է ներկայացնում իր գտնվելու վայրում ՝ հարկային գումարների բաշխմամբ ըստ OP- ի:

Համառոտ հայտարարագիր է ներկայացվում հարկային մարմնին ՊԸ-ի գտնվելու վայրում: Նրա ցուցանիշների կազմը տրված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի նոյեմբերի 26-ի թիվ ММВ-7-3 հրամանի N 2 հավելվածի 1.4 կետում / [էլփոստը պաշտպանված է]

Ավելացված արժեքի հարկ

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 174-ը, ԱԱՀ-ն վճարվում է կենտրոնական կարգով ամբողջ կազմակերպության համար հարկային մարմնում դրա գրանցման վայրում: Արվեստի 5-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 174-ը նույնպես ներկայացվում է հարկային մարմնին միայն կազմակերպության գտնվելու վայրում:

Անձնական եկամտահարկ

Արվեստի 2-րդ կետի 7-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հարկային գործակալները. Ռուսական կազմակերպություններՈւնենալով ՊԸ պարտավոր են հարկի հաշվարկված և պահված գումարները փոխանցել բյուջե ինչպես իրենց գտնվելու վայրում, այնպես էլ իրենց յուրաքանչյուր ԳՊ-ի գտնվելու վայրում:

Կազմակերպության ԱԿ-ի գտնվելու վայրում բյուջե վճարվող հարկի չափը որոշվում է սույն ԱԿ-ի աշխատակիցներին կուտակված և վճարվող հարկվող եկամտի չափից, ինչպես նաև դրա տակ կուտակված և վճարված եկամտի չափից: Նման կազմակերպության անունից առանձին ստորաբաժանման (OP-ի լիազորված անձանց) հետ կնքված քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրեր:

ՊԸ աշխատակիցների համար անհրաժեշտ է զեկուցել դրա գրանցման վայրում։ Համաձայն Արվեստի 4-րդ կետի 2-րդ կետի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 230-ը, հարկային գործակալները - ռուսական կազմակերպություններ, որոնք ունեն OP, ներկայացնում են հարկային մարմնին նման OP- ի գրանցման վայրում, ինչպես նաև այն անձանց առնչությամբ, ովքեր եկամուտ են ստացել քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրերով. Նման պայմանագրեր կնքած ՕՊ-ի գրանցման վայրում գտնվող հարկային մարմնին.

հարկային գործակալի կողմից հաշվարկված և պահվող անձնական եկամտահարկի գումարների հաշվարկը այս ՕՊ-ների աշխատակիցների նկատմամբ՝ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի հոկտեմբերի 14-ի թիվ ММВ հրամանով հաստատված ձևով, ձևաչափով և կարգով։ -7-11 / [էլփոստը պաշտպանված է]

Ապահովագրական վճարներ Ռուսաստանի Դաշնության PFR-ին և FSS-ին

Վարձատրությունը վճարող կազմակերպության ՊԸ անհատներեթե կա առանձին հաշվեկշիռ և ընթացիկ հաշիվ, այն պետք է ինքնուրույն վճարի և հաշվետվություններ ներկայացնի ֆոնդերին (2009 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 212-FZ դաշնային օրենքի 11-րդ կետ, 15-րդ հոդվածի 15-րդ հոդված (փոփոխվել է 2016թ. հուլիսի 3-ին) «Ապահովագրավճարների մասին Վ Թոշակային ֆոնդՌուսաստանի Դաշնություն, հիմնադրամ հասարակական ԱպահովագրությունՌուսաստանի Դաշնություն, պարտադիր դաշնային հիմնադրամ առողջության ապահովագրություն»): Դա անելու համար ԵՀ-ն ենթակա է գրանցման Ռուսաստանի Դաշնության FSS-ում և PFR-ում՝ որպես իր գտնվելու վայրում գտնվող ապահովագրող:

ՕՊ-ից պահանջվում է ներկայացնել հետևյալ հաշվետվությունները.

RSV-1 PFR-ի և դրա կազմում ներառված անհատականացված հաշվետվական տեղեկատվության հաշվարկը, PFR-ի խորհրդի 01/16/14 թիվ 2p որոշմամբ հաստատված ձևով (փոփոխվել է 06/04/15).

4-FSS-ի հաշվարկը Ռուսաստանի Դաշնության FSS-ի 2015 թվականի փետրվարի 26-ի թիվ 59 հրամանով հաստատված ձևով (փոփոխվել է 2016 թվականի հուլիսի 4-ին):

Սեփականության հարկ

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 384-ը, կազմակերպությունը, որը ներառում է ՊԸ-ներ, որոնք ունեն առանձին հաշվեկշիռ, վճարում է հարկ (կանխավճարներ) բյուջե յուրաքանչյուր ԳՊ-ի գտնվելու վայրում յուրաքանչյուրի առանձին հաշվեկշռում գտնվող գույքի հետ կապված: նրանցից. Հարկի գումարը սահմանվում է որպես ապրանք հարկի դրույքաչափըգործող Ռուսաստանի Դաշնության համապատասխան սուբյեկտի տարածքում, որտեղ գտնվում են այդ ՕՊ-ները, և հարկային բազան (1/4. միջին արժեքըգույք), որը որոշվում է յուրաքանչյուր ՊԸ-ի նկատմամբ հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանի համար:

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 386-ը, հարկ վճարողները պարտավոր են յուրաքանչյուր հաշվետվությունից հետո և հարկային ժամանակաշրջաններկայացնել հարկային մարմիններին իր յուրաքանչյուր ՊԸ-ի գտնվելու վայրում, որն ունի առանձին հաշվեկշիռ, հարկային հաշվարկներկանխավճարների և հարկային հայտարարագրերի վերաբերյալ.

Տրանսպորտ և հողի հարկ

Հարկերի և հարկերի կանխավճարների վճարումը կատարվում է բյուջե տրանսպորտային միջոցների գտնվելու վայրում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 363-րդ հոդվածի 1-ին կետ). հողատարածքներ(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 397-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Հարկային ժամանակաշրջանի ավարտից հետո կազմակերպությունները հարկային հայտարարագրեր են ներկայացնում տրանսպորտային միջոցների գտնվելու վայրում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 363.1-րդ հոդվածի 1-ին կետ), հողամասեր (Հարկային օրենսգրքի 398-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Ռուսաստանի Դաշնություն).

Այսպիսով, այդ հարկերի վճարումը և հաշվետվությունը կարող է լինել այն տարածաշրջանում, որտեղ գտնվում է մայր կազմակերպությունը, և նրա ՊԸ-ի տեղում՝ մեկ այլ տարածաշրջանում:

Հաշվապահական հաշվառում մայր կազմակերպությունում

Հիշեցնեմ, որ առանձին ստորաբաժանումներ ունեցող կազմակերպություններում հաշվապահական հաշվառումը վարելու երկու եղանակ կա՝ կենտրոնացված և ապակենտրոնացված։ Առաջին մեթոդով առանձին ստորաբաժանումների կողմից իրականացվող բոլոր գործառնությունների հաշվառումը վարում է մայր կազմակերպությունը: Դա անելու համար յուրաքանչյուր առանձին ստորաբաժանում փոխանցում է նրան ամբողջ առաջնայինը հաշվապահական փաստաթղթեր, և՛ ստացված կոնտրագենտներից, և՛ իր աշխատակիցների կողմից ձևավորված։ Ստացված փաստաթղթերի հիման վրա գլխավոր կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման բաժինը տվյալներն արտացոլում է կենտրոնացված հաշվառման մեջ: Երկրորդ մեթոդով առանձին ստորաբաժանումներն ինքնուրույն են վարում հաշվապահական հաշվառումը:

Բացել է առանձին բաժին՝ ինչպես կազմակերպել հաշվապահական հաշվառումը

Շատ կազմակերպություններ, որոնք բացել են առանձին բաժիններ, հետաքրքրվում են, թե ինչպես կազմակերպել գործառնությունների հաշվառումը և փաստաթղթերի հոսքը ստորաբաժանումների միջև, ինչպես նաև ԳՊ-ի և գլխավոր գրասենյակի միջև: Եվ ամենակարևորը. ինչպե՞ս ստեղծել ընդհանուր ֆինանսական հաշվետվություններ: Թվում է, որ ԳՊ-ների միջև գույքի շարժի և համախմբված հաշվառման ձևավորման հաշվառումը ընկերության ներքին խոհանոցն է, ինչպես ուզում ենք, մենք դա անում ենք: Բայց, այնուամենայնիվ, պետք է ամեն ինչ զգույշ կազմակերպել, որպեսզի ոչ մի ցուցանիշ չկորցնի կամ կրկնապատկվի, հակառակ դեպքում ամբողջ ընկերության հաշվետվությունն անհուսալի կլինի: Մենք կառաջարկենք ՊԸ-ի գրառումներ պահելու և համախմբված հաշվետվություններ ստեղծելու մի քանի եղանակներ:

Առանձին ստորաբաժանումների հաշվապահական հաշվետվություններ

Առանձին հաշվեկշռին հատկացված կազմակերպությունների առանձին ստորաբաժանումների կողմից ֆինանսական հաշվետվությունների կազմման կանոններ օրենսդրության մեջ չկան: Եթե ​​կազմակերպությունը պահպանում է կենտրոնացված գրառումներ, ապա նրան անհրաժեշտ չէ ԳՊ-ի հաշվետվությունը, քանի որ սովորաբար ԳԿ-ն գլխավոր գրասենյակ է փոխանցում միայն առաջնային աղբյուրը:

Առանձին բաժնի բացում. ինչպե՞ս ճիշտ կազմակերպել հաշվապահական և հարկային հաշվառումը:

Բայց եթե հաշվապահական հաշվառումը ապակենտրոնացված է, ապա ԳՊ-ի հաշվետվությունն անհրաժեշտ է, հատկապես, երբ ԳՊ-ն մեծ է: Ինչպես գրել այս դեպքում հաշվապահական հաշվառման ձևերՀաշվետվություն, ի՞նչ ժամկետներում պետք է դրանք ԳՊ-ից տեղափոխվեն գլխամասային գրասենյակ: Այս բոլոր հարցերը պետք է ընդգրկվեն թե՛ փաստաթղթաշրջանառության կանոնակարգում, թե՛ ներս հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն- հաշվապահական հաշվառման կազմակերպման վերաբերյալ հիմնական փաստաթղթերը, որոնք առաջնորդվում են հաշվապահական հաշվառման բաժնի և գլխամասային գրասենյակի կողմից, և ՕՊ.

Աշխատողի երկար գործուղում և առանձին բաժնի գրանցում

Նոր պայմանագրերի կնքումը, ցուցահանդեսներին մասնակցությունը, կոնտրագենտի կողմից ապրանքների առաքման նկատմամբ վերահսկողությունը, հաճախորդի տարածքում ցանկացած աշխատանքի կատարումը. ամբողջական ցանկըպատճառները, թե ինչու աշխատողը կարող է գործուղվել. Եվ երբեմն կարգավորեք բոլոր խնդիրները կարճ ժամանակչի աշխատում. Իսկ երկար գործուղումը կարող է հանգեցնել այլ տարածաշրջանում առանձին ստորաբաժանման (ՍՏ) գրանցման անհրաժեշտության։ Սա, իհարկե, ձեզ դժվարություններ կառաջացնի. սկսած այս ՊԸ-ի հարկային գրանցումից՝ դրա ստեղծման օրվանից մեկ ամսվա ընթացքում (կետ 1, 4, հոդված 83, պարբերություն 3, պարբերություն 2, հոդված 23, հարկային օրենսգրքի Ռուսաստանի Դաշնություն) և ավարտվելով եկամտային հարկի հաշվարկների և վճարման հետ կապված խնդիրներով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 288-րդ հոդվածի 1, 2-րդ կետեր), անձնական եկամտահարկ (Ռուսաստանի հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 1-ին, 7-րդ կետեր). Ֆեդերացիան), ապահովագրավճարները (եթե OP-ը հատկացվում է առանձին հաշվեկշռին, ունի ընթացիկ հաշիվ և կուտակում է վճարումներ իր աշխատակիցներին (2009 թվականի հուլիսի 24-ի N 212-FZ «Ապահովագրության մասին» Դաշնային օրենքի 15-րդ հոդվածի 11-րդ մաս, 12-րդ հոդված. պրեմիաներ ...»)): Տեսնենք, թե ինչ դեպքերում կարող է առաջանալ OP:

Ստացիոնար աշխատատեղ

Կազմակերպությունում ստացիոնար աշխատատեղի ստեղծումը շատ դեպքերում ենթադրում է մի շարք լրացուցիչ պարտականություններ. Դա պայմանավորված է նրանով, որ հարկային մարմինները գրեթե միշտ սարքավորված ստացիոնար աշխատատեղը կապում են հարկատուի նոր առանձին ստորաբաժանման ստեղծման հետ։ Միշտ չէ, որ հնարավոր է միանշանակ որոշել, թե արդյոք ստեղծվել է ստացիոնար աշխատատեղ: Ստացիոնար աշխատավայրի փաստացի առկայության դեպքում չճանաչելը կարող է բացասաբար ազդել հարկ վճարող կազմակերպության և ապահովագրվածի վրա: Նպատակների համար հարկային հսկողությունԱռանձին ստորաբաժանում ստեղծելիս կազմակերպությունը ենթակա է գրանցման հարկային մարմնում այս ստորաբաժանման գտնվելու վայրում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 83-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Հետևաբար, կազմակերպությունը, որը ներառում է Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում տեղակայված առանձին ստորաբաժանումներ, ենթակա է գրանցման հարկային մարմիններում իր յուրաքանչյուր առանձին ստորաբաժանումների գտնվելու վայրում: Ներկայումս հարկ վճարողը պետք է զեկուցի Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ստեղծված իր բոլոր առանձին ստորաբաժանումները (բացառությամբ մասնաճյուղերի և ներկայացուցչությունների) միայն իր գտնվելու վայրի հարկային մարմնին: Դրա համար նրան մեկ ամիս ժամանակ է տրվում միավորի ստեղծման պահից։

Տանը աշխատանք կատարող աշխատակից՝ առանձին միավոր

Տանը աշխատանք կատարող աշխատակիցները կարող են ճանաչվել որպես առանձին ստորաբաժանում. նման եզրակացություն կարելի է անել Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի հունվարի 18-ի N PA-4-6 / 449 նամակի հիման վրա: Հարկային ծառայության պարզաբանումը նախատեսված է կազմակերպությունների համար, սակայն Նամակում արված եզրակացությունները կհետաքրքրեն անհատ ձեռներեցներին։

Գյուղատնտեսական բնակավայրերի հաշվառում և հարկում

Առանձնահատուկ հետաքրքրություն են ներկայացնում առանձին ստորաբաժանումների և մայր կազմակերպության միջև ներընկերական հաշվարկների իրականացման ընթացքում հաշվարկման, հարկերի վճարման հարցերը, հաշվապահական հաշվառման հաշիվներում այդ գործառնությունների համապատասխան արտացոլումը, քանի որ կան մի շարք նրբերանգներ:

Առանձին ստորաբաժանման արտաբյուջետային ֆոնդերում հաշվառումից հանելը

Եթե ​​կազմակերպության առանձին ստորաբաժանումը (ԳԿ) ունի իր հաշվեկշիռը, ընթացիկ հաշիվը և վճարում է աշխատողներին, ապա այս ստորաբաժանումում աշխատողների համար ապահովագրավճարները վճարվում են դրա գտնվելու վայրում: Եվ յուրաքանչյուրի համար վճարումների վերաբերյալ հաշվարկներ հաշվետու ժամանակաշրջաններկայացվում են ՖՀՄ-ին և ԱԴԾ-ին ԳՊ-ի գտնվելու վայրում: Բայց ինչպե՞ս լրացնել դրանք և որտե՞ղ ներկայացնել, եթե ԳՊ-ն լուծարվել է եռամսյակի կեսերին: Եվ որքան արագ դա պետք է արվի:

Կառուցվածքային միավորի մասին տեղեկատվության գրանցում և ներկայացում

2010 թվականից միավորված սոցիալական հարկփոխարինվել է Ռուսաստանի Դաշնության կենսաթոշակային հիմնադրամին, Ռուսաստանի Դաշնության սոցիալական ապահովագրության հիմնադրամին ապահովագրական վճարներով և բժշկական միջոցներ. Հրապարակված Նամակի թեման առնչվում է ապահովադիրների գրանցման առանձնահատկություններին։

Օտարերկրյա ընկերությունների ներկայացուցչություններ և մասնաճյուղեր. գրանցում, հաշվառում և հարկային հաշվետվություն

Ներկայումս Ռուսաստանում բիզնես վարելու կազմակերպչական ձևն ընտրելիս արտասահմանյան ընկերությունները նախընտրում են Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում օտարերկրյա իրավաբանական անձանց առանձին ստորաբաժանումների (ներկայացուցչություններ, մասնաճյուղեր և այլն) ստեղծումը: Ստորաբաժանում արտասահմանյան ընկերությունհարկերը հաշվարկելու և վճարելու համար պետք է հավատարմագրված և գրանցված լինի Ռուսաստանի Դաշնությունում գործող հարկային մարմիններում:

Արտադրական տարբեր նպատակներին հասնելու համար իրավաբանական անձինք հաճախ ստեղծում են առանձին ստորաբաժանումներ (ներկայացուցչություններ, մասնաճյուղեր): Այս տերմինը վերաբերում է ընկերության ցանկացած կառուցվածքային մասերին, որոնք տեղակայված չեն նրա հիմնական վայրում և հագեցած են ստացիոնար աշխատատեղերով (կազմակերպված են ավելի քան 1 ամիս):

Ձեռնարկությունն իրավունք ունի առանձին բաժին բերել առանձին հաշվեկշիռ: Սույն որոշումն ընդունված է ք կամավոր, այն պետք է արտացոլված լինի ընկերության բաղկացուցիչ փաստաթղթերում, մասնաճյուղի (ներկայացուցչության) կանոնակարգում և հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Առանձին ստորաբաժանումը պետք է գրանցվի Դաշնային հարկային ծառայության վայրում:

Առանձին բաժիններ. ինչպես վարել հաշվապահական և հարկային հաշվառում

Սակայն այն կարգավիճակ չի ստանում իրավաբանական անձև անկախ հարկ վճարող, բայց կարող է փոխանցել որոշակի բյուջետային վճարումներ, ինչպես նաև պատրաստել և հաշվետվություններ ներկայացնել Դաշնային հարկային ծառայությանը և հիմնադրամներին:

Ֆինանսական հաշվետվությունները

Ֆինանսական հաշվետվությունները պետք է արտացոլեն ձեռնարկության ֆինանսական արդյունքները որպես ամբողջություն, ներառյալ նրա բոլոր ստորաբաժանումները: Այն ներկայացվում է միայն մայր կազմակերպության գրանցման վայրում։ Միևնույն ժամանակ, առանձին հաշվեկշռում դրված ստորաբաժանումները պետք է պահպանեն ներքին հաշվետվությունները: Այն կարող է ներառել՝ 1 և 2 ձևեր, հաշվեկշիռներ:

Այս հարկը փոխանցվում է մայր կազմակերպության կողմից, ըստ մասնաճյուղերի գումարների բաշխում չի կատարվում։ Հայտարարագիրը ներկայացվում է իրավաբանական անձի գրանցման վայրում: դեմքեր.

եկամտահարկ

Հարկի մի մասը, որը գնում է դաշնային բյուջե, վճարում է մայր կազմակերպությունը՝ առանց խափանման: Վճարումներ տեղական և մարզային բյուջեներըԸնկերության և նրա ստորաբաժանումների գրանցման վայրերում կատարվում են առանձին: Սույն կարգը սահմանվում է բոլոր մասնաճյուղերի (ներկայացուցչությունների) համար՝ անկախ նրանց աշխատանքի ֆինանսական արդյունքներից և առկայությունից։ սեփական հաշվեկշիռը. Հաշվետվությունները ներկայացվում են ինչպես մայր կազմակերպության, այնպես էլ ստորաբաժանումների կողմից:

Սեփականության հարկ

Հարկը վճարվում է միավորի գտնվելու վայրում, եթե այն ունի առանձին հաշվեկշիռ և հարկվող ակտիվներ: Միաժամանակ, նա պարտավոր է ներկայացնել հաշվարկներ և հայտարարագրեր։ Մնացած դեպքերում հարկի փոխանցումը և հաշվետվությունների ներկայացումն իրականացնում է մայր կազմակերպությունը իր գտնվելու վայրում:

Տրանսպորտային հարկ

Հայտարարագրերի ներկայացումը և հարկի փոխանցումը պետք է իրականացվեն տրանսպորտային միջոցի գրանցման վայրում:

Հողի հարկ

Անհրաժեշտ է հաշվետվություններ ներկայացնել և հարկ վճարել հողամասերի գտնվելու վայրում՝ անկախ ձեռնարկության մասնաճյուղերի (ներկայացուցչությունների) առկայությունից կամ բացակայությունից:

Ապահովագրավճարներ PF-ում և FSS-ում

Միավորը պետք է վճարի ապահովագրավճարներ, ինչպես նաև ներկայացնի համապատասխան հաշվետվություններ, եթե ունի սեփական հաշիվ, առանձին հաշվեկշիռ և վճարում է աշխատողներին աշխատավարձեր: Այլ դեպքերում այդ պարտականությունները կատարում է մայր կազմակերպությունը:

անձնական եկամտահարկ

Մասնաճյուղերի և ներկայացուցչությունների անձնական եկամտահարկի գումարները փոխանցվում են բյուջե ՊԸ-ի գտնվելու վայրում, որտեղ աշխատողները հավաքագրվում և վճարվում են եկամուտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 7-րդ կետ):

Առանձին ստորաբաժանում՝ հաշվետվություն

Կոոպերատիվի առանձին ստորաբաժանումներով բնակավայրերի հաշվառում (ներկայացուցչություններ, մասնաճյուղեր)

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության գործող օրենսդրության, ACCC-ն կարող է ունենալ առանձին ստորաբաժանումներ, որոնք տեղակայված են իր գտնվելու վայրից դուրս: Այդպիսին է ճանաչվում ցանկացած տարածքային մեկուսացված ստորաբաժանում, որի գտնվելու վայրում սարքավորված են ստացիոնար աշխատատեղերը:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն, կազմակերպության առանձին ստորաբաժանումները ճանաչվում են որպես այդպիսին, անկախ նրանից, թե դրա ստեղծումը արտացոլված է, թե ոչ արտացոլված է կազմակերպության բաղկացուցիչ կամ այլ կազմակերպչական և վարչական փաստաթղթերում, ինչպես նաև կազմակերպությանը վերապահված լիազորություններից: նշված ստորաբաժանումը: Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի համաձայն, այն ստեղծած իրավաբանական անձի բաղկացուցիչ փաստաթղթերում պետք է նշվեն առանձին ստորաբաժանումներ: Այսպիսով, օրենսդրության հետ հակասություններից խուսափելու համար յուրաքանչյուր տարածքային առանձին ստորաբաժանում պետք է ձևակերպվի որպես առանձին ստորաբաժանում՝ ՍԱՀՄ կանոնադրության մեջ համապատասխան փոփոխություններ մտցնելով և յուրաքանչյուր այդ ստորաբաժանման համար կանոնակարգ ընդունելով:

Իրավաբանական անձանց առանձին ստորաբաժանումներ կարող են գոյություն ունենալ երկու ձևով՝ ներկայացուցչություններ կամ մասնաճյուղեր:

Ներկայացուցչություն- սա իրավաբանական անձի առանձին ստորաբաժանում է, որը գտնվում է իր գտնվելու վայրից դուրս, որը ներկայացնում է իրավաբանական անձի շահերը և պաշտպանում դրանք:

Մասնաճյուղիրավաբանական անձի առանձնացված ստորաբաժանում է, որը գտնվում է իր գտնվելու վայրից դուրս և իրականացնում է իր գործառույթները կամ դրանց մի մասը:

Ներկայացուցչությունները և մասնաճյուղերը իրավաբանական անձինք չեն: Նրանք օժտված են այն ստեղծած իրավաբանական անձի գույքով և գործում են նրա կողմից հաստատված դրույթների հիման վրա։ Ներկայացուցչության և մասնաճյուղի ղեկավարները նշանակվում են իրավաբանական անձի կողմից և գործում են նրա լիազորագրի հիման վրա: Կոոպերատիվում յուրաքանչյուր մասնաճյուղի և ներկայացուցչության համար պետք է ընդունվի առանձին կանոնակարգ. Բացի այդ, կոոպերատիվի կանոնադրությունը պետք է պարունակի տեղեկատվություն յուրաքանչյուր այդպիսի միավորի մասին՝ նշելով դրա գտնվելու վայրը և անվանումը:

Ներկայացուցչությունները և մասնաճյուղերը կազմակերպվում են ԱՀՀ խորհրդի որոշմամբ՝ հետագայում կոոպերատիվի անդամների ընդհանուր ժողովում հաստատմամբ: Որոշման հիման վրա ընդհանուր ժողովՆախապատրաստվում են անհրաժեշտ փաստաթղթերը. Մասնաճյուղի (ներկայացուցչության) կանոնակարգ, Լիարժեք անհատական ​​պատասխանատվության մասին պայմանագիր, գործունեության իրականացման լիազորագիր, աշխատանքային պայմանագիր. փոփոխություններ են կատարվել կոոպերատիվի կանոնադրության և կանոնադրության մեջ. Կազմվում են հաստիքացուցակը, եկամուտների և ծախսերի նախահաշիվները, ստորաբաժանման այլ ներքին փաստաթղթեր:

83-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն հարկային կոդըՌուսաստանի Դաշնություն հարկային հսկողության նպատակով հարկ վճարող կազմակերպությունը պարտավոր է գրանցվել հարկային մարմիններում ինչպես իր, այնպես էլ իր առանձին ստորաբաժանումների գտնվելու վայրում: Բացի այդ, Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողները՝ կազմակերպությունները պարտավոր են գրանցման վայրում հարկային մարմնին զեկուցել Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ստեղծված բոլոր առանձին ստորաբաժանումների մասին՝ դրանց ստեղծման օրվանից ոչ ուշ, քան մեկ ամիս: , վերակազմակերպում կամ լուծարում։

Եթե ​​մասնաճյուղերը, ներկայացուցչությունները և այլ առանձնացված ստորաբաժանումները հատկացվում են առանձին հաշվեկշռին, ապա 79 «Ներտնտեսային հաշվարկներ» հաշիվը օգտագործվում է առանձին ստորաբաժանումներով ACCC-ի հաշվարկների համար:

Դրա համար կարող են բացվել ենթահաշիվներ.

79/«Հատկացված գույքի համար հաշվարկներ»;

79/«Բնակավայրեր համար ընթացիկ գործառնություններ« և այլն:

79 ենթահաշիվով / «Հաշվարկներ տեղաբաշխված գույքի գծով» հաշվի են առնվում անկախ հաշվեկշիռներին հատկացված ԱՀՀ-ի առանձին ստորաբաժանումներով իրենց փոխանցված ոչ ընթացիկ և ընթացիկ ակտիվների հաշվարկների վիճակը:

79/«Հաշվարկներ ընթացիկ գործառնությունների գծով» ենթահաշիվում հաշվի են առնվում ACCC-ի և առանձին հաշվեկշիռներին հատկացված ստորաբաժանումների միջև հաշվարկների վիճակը՝ ըստ ընթացիկ հաշվարկների:

79 «Ներտնտեսային հաշվարկներ» հաշվի վերլուծական հաշվառումն իրականացվում է ԱՀՀ յուրաքանչյուր առանձին ստորաբաժանման համար:

Առանձին ստորաբաժանումներում արտացոլվում է մայր կազմակերպությունից ստացված գույքը` ըստ գույքի հաշվառման հաշվի Դ-տու և 79 «Ներտնտեսային հաշվարկներ» հաշվի Կ-տու:

Առանձին հաշվեկշռին հատկացված միավորներով հաշվարկները կատարվում են հետևյալ գրառումներով.

Թիվ p / p	Գործողության բովանդակությունը	Կոռ. հաշիվներ SKPC-ում	Կոռ. մասնաճյուղի հաշիվներ
Դոկտ.	Կտ	Դոկտ.	Կտ
Գույքի հատկացում բաժանմանը		01,10,…	01,10,…	79/«Հատկացված գույքի համար հաշվարկներ».
Միավորի գործառնական ծախսերը	—	—	26, 91	10,70…
Հատկացված գույքի վերադարձ ԱՀՔ	01,10,…	79-1	79/«Հատկացված գույքի համար հաշվարկներ».	01,10,…
Գումարներ են փոխանցվել վարչության հաշվարկային հաշվին` իրականացման համար ընթացիկ գործունեությունը		79/«Ընթացիկ հաշիվներ»
SKPK-ի հաշվարկային հաշիվը միջոցներ է ստացել բաժնից	79/«Ընթացիկ հաշիվներ»	79/«Ընթացիկ հաշիվներ»

Կազմելիս ֆինանսական հաշվետվություններ SKKK-ն իր մեջ ներառում է ոչ միայն իր գործունեության ցուցանիշները, այլև տվյալներ բոլոր կառուցվածքային ստորաբաժանումների վերաբերյալ։ Միևնույն ժամանակ, ներս հաշվեկշիռ SKKK ներտնտեսական հաշվարկները հատուկ արտացոլված չեն, քանի որ 79 «Ներտնտեսական հաշվարկներ» հաշվի վերաբերյալ հաշվետվության տվյալները ամփոփելիս այս հաշվում մնացորդներ չեն լինի, և ավելացվում են ստորաբաժանումների հաշվեկշռի այլ հաշիվների մնացորդները: SKKK-ի հաշվեկշռում համապատասխան հաշիվների մնացորդներին:

Առանձին հաշվեկշռին հատկացված կառուցվածքային ստորաբաժանումներով հաշվապահական գործառնությունների համար օգտագործվում է հատուկ առաջնային հաշվապահական փաստաթղթի խորհրդատվական նշում (իտալերենից թարգմանաբար՝ ծանուցում, ծանուցում): Խորհրդի ձևերը կարող են տարբեր լինել, բայց բովանդակությունը պետք է լինի այսպիսին.

«Սույնով տեղեկացնում եմ ձեզ, որ հիմք ընդունելով (ստորև ներկայացված է նկարագրությունը բիզնես գործարքև համապատասխան փաստաթղթերի հղումները) գլխամասային գրասենյակի (կամ կառուցվածքային ստորաբաժանման) հաշվառման մեջ կատարվել են հետևյալ գրառումները թիվ...

Հավելված՝ առաջնային փաստաթղթեր՝ գլխամասային գրասենյակ կամ պատճենները՝ ստորաբաժանում:

Խորհրդատվության ձևը պետք է հաստատվի որպես հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կարգի կցորդ:

Առանձին հաշվեկշռին չհատկացված միավորների հաշվառման ձևը մշակված չէ օրենսդրությամբ և ունի էական թերություններ հարկման և համապատասխանության առումով. դրամական կարգապահություն. Ուստի խորհուրդ է տրվում բաժանումները հատկացնել առանձին հաշվեկշռի:

Վարկերի ներգրավման և տրամադրման հետ կապված հաշվարկների հաշվառում

Ամենաներից մեկը լուրջ խնդիրներվարկային կոոպերատիվի գործունեության մեջ ՀԴՄ-ների օգտագործումն է:

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. 2003 թվականի մայիսի 22-ի Դաշնային օրենքի 2 «ՀԴՄ-ներ դրամարկղային հաշվարկներում և (կամ) վճարային քարտերով հաշվարկներում օգտագործելու մասին», ՀԴՄ-ները օգտագործվում են ապրանքներ վաճառելու, աշխատանք կատարելու կամ ծառայություններ մատուցելու դեպքում: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրքը (գլուխ 42) վարկային պայմանագրով ծագած հարաբերությունները դիտարկում է ոչ թե որպես աշխատանքի կատարում կամ ծառայությունների մատուցում, այլ որպես գույքի օգտագործում, ներառյալ փողը: Նաև վարկային պայմանագրով հարաբերությունները չունեն ապրանքի, աշխատանքի կամ ծառայության բնութագրեր, որոնք տրված են Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 38. Այսպիսով, վաճառքի համար նախատեսված գույքը ճանաչվում է որպես ապրանք. աշխատանք - գործունեություն, որի արդյունքներն ունեն նյութական արտահայտություն. Ծառայություն` գործունեություն, որի արդյունքները չունեն նյութական արտահայտություն, իրականացվում և սպառվում են այս գործունեության ընթացքում:

Հարկային հաշվառում առանձին բաժիններով

Վարկային հարաբերությունների գործընթացում գույք չի վաճառվում, չի իրականացվում գործունեություն, որի արդյունքներն ունեն նյութական կամ ոչ նյութական արտահայտություն։ Այսպիսով, վարկային պայմանագրերով հաշվարկները չեն պահանջում ՀԴՄ-ների օգտագործում. Ֆինանսների նախարարությունը հավատարիմ է մնում նույն դիրքորոշմանը 01.06թ. թիվ 03-01-15 / 4-121 գրությամբ։ 2006թ

Ներգրավված վարկերի հաշվառում

Կոոպերատիվի անդամներից և ասոցիացված անդամներից ներգրավված վարկերի հետ կապված հարաբերությունները ձևակերպվում են վարկային պայմանագրով: Պայմանագրի կնքումն է նախադրյալ, ներառյալ - հաշվապահական հաշվառման համար վարկեր ընդունել.

Հաշվապահական հաշվառման մեջ տեղեկատվության ձևավորումն իրականացվում է փաստերի առաջնային գրանցման տվյալների հիման վրա տնտեսական գործունեությունորն իրականացվում է առաջնային փաստաթղթերի օգնությամբ. Վարկերի ընդունումը կատարվում է ապառիկ եղանակով կանխիկ պատվեր(եթե դրամական միջոցները մուտքագրվում են կանխիկ դրամարկղով), վճարման հանձնարարականով (եթե միջոցները մուտքագրվում են բանկային հաշվի միջոցով): Ներգրավված վարկերի հաշվառումը պետք է պարունակի տեղեկատվություն կոոպերատիվի անդամի լրիվ անվանման (անունի) մասին, պայմանագրի համարի և ամսաթվի, գործողության ժամկետի, տոկոսագումարների հաշվարկման և վճարման պայմանների, վարկի գումարի և այլնի մասին: էական պայմաններ. Կոոպերատիվի անդամներից (ասոցիացված անդամներից) ներգրավված վարկերի հաշվառման համար ACCC գործառնությունների գրանցման փաստաթղթերը ներկայումս մշակված չեն, հետևաբար, կոոպերատիվները ինքնուրույն մշակում են փաստաթղթերի համապատասխան ձևեր և հաշվապահական գրանցամատյաններ: Վարկային կոոպերատիվներում մշակված բոլոր ներքին փաստաթղթերը և գրանցամատյանները ամրագրված են կոոպերատիվի Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Ներգրավված վարկերը հաշվառելու համար կարող եք օգտագործել՝ Վարկի հաշվապահական քարտեր - վարկերի հաշվառում վարելու համար, տրված վարկերի հաշվառման քաղվածքներ - ընդունված վարկերի վերաբերյալ տվյալները խմբավորելու համար:

Կոոպերատիվի անդամներից (ասոցիացված անդամներից) տրված վարկերը հաշվապահական հաշվառման տեսանկյունից ներկայացնում են պարտավորություններ ( կրեդիտորական պարտքեր) SKPK կոոպերատիվի անդամի առաջ. Այս տեսակի պարտքը համարվում է ֆիզիկական և իրավաբանական անձանցից ստացված վարկեր։ Այս վարկերի հաշվառումը խորհուրդ է տրվում իրականացնել 66 «Կարճաժամկետ վարկերի և փոխառությունների գծով հաշվարկներ»՝ մինչև մեկ տարի ժամկետով ներգրավված վարկերի և 67 «Հաշվարկներ երկարաժամկետ փոխառությունների և փոխառությունների գծով»՝ մեկ տարուց ավելի ժամկետ։

Վավերականության առումով վարկային պայմանագրերը կարող են լինել հրատապ և առանց վավերականության ժամկետը նշելու։ Վերջիններս համարվում են կարճաժամկետ։

Ի տարբերություն բանկերից և այլ անձանցից ներգրավված վարկերի և վարկերի, որոնք հաշվապահական հաշվառման ստանդարտներով թույլատրվում են արտացոլել՝ հաշվի առնելով հաշվեգրված տոկոսները, կոոպերատիվի անդամներից ներգրավված վարկերի համար անհրաժեշտ է վարել վարկերի և հաշվեգրված մայր գումարների առանձին հաշվառում: հետաքրքրություն. 66 և 67 հաշիվներին անհրաժեշտ է բացել համապատասխան ենթահաշիվները.

- ներգրավված վարկեր – հաշվառել վարկերի մայր գումարը.

- Ներգրավված վարկերի տոկոսներ - հաշվեգրված տոկոսների հաշվառում:

Տոկոսները հաշվարկվում են ներգրավված վարկերի վրա, որոնք հանդիսանում են կոոպերատիվի անդամների եկամուտները և ԱՀՀԾ ծախսերը:

Մեկ այլ կարևոր խնդիր է վարկի գումարների տնօրինումն այն դեպքում, երբ դրանց օգտագործման ժամկետը լրացել է (ժամկետային պայմանագրերով), և վարկատուն չի ստացել միջոցներ: Այս խնդիրը կարող է լուծվել հետևյալ եղանակներով.

- միջոցները կարող են փոխանցվել պայմանագրի կնքման ժամանակ վարկատուի կողմից նշված բանկային հաշվին.

- տոկոսների հաշվարկը կարող է կասեցվել, և վարկատուն ցանկացած պահի կարող է հետ վերցնել վարկի գումարը նախկինում հաշվեգրված տոկոսներով (խոշոր վարկերի դեպքում՝ նախապես զգուշացնելով կոոպերատիվին):

Այս հարցը պետք է նախապես մտածել, համապատասխան ընթացակարգ ֆիքսել, կամ հնարավոր տարբերակներըկոոպերատիվի ներքին կանոնակարգում և անպայման ներառեք համապատասխան պայմանը վարկային պայմանագրի տեքստում:

Ներգրավված վարկերի հաշվառումը և դրանց գծով հաշվարկները արտացոլվում են հետևյալ գրառումներում.

Առանձին բաժնի առանձին հաշվեկշիռ - հաշվապահական հաշվառման ցուցանիշների ցանկ ( ֆինանսական ցուցանիշներ), որի օգնությամբ արտացոլվում է առանձին ստորաբաժանման գույքային և ֆինանսական դրությունը՝ ամբողջությամբ կազմակերպության ֆինանսական հաշվետվությունները կազմելու համար։

Մեկնաբանություն

Ինչպես գիտեք, կազմակերպության առանձին ստորաբաժանումները (մասնաճյուղեր, ներկայացուցչություններ և այլ առանձին ստորաբաժանումներ) անկախ իրավաբանական անձինք չեն, այլ մեկ կազմակերպության մաս են կազմում։

Հաշվապահության մեջ խոսում են առանձին բաժնի առանձին հաշվեկշռի մասին։ Սակայն օրենսդրության մեջ այս եզրույթի սահմանում չկա։

Կազմակերպության ստորաբաժանման առանձին հաշվեկշիռը առաջանում է, երբ այս առանձին ստորաբաժանման համար կազմվում է առանձին ներքին ֆինանսական հաշվետվություն: Այս առանձին ֆինանսական հաշվետվությունները չեն ներկայացվում արտաքին օգտագործողներին, սակայն դրանք օգտագործվում են հենց կազմակերպության ֆինանսական հաշվետվությունները պատրաստելու համար: Այսպիսով, կազմակերպության ֆինանսական հաշվետվությունները կազմելու համար անհրաժեշտ է դրա կազմում ներառել նրա բոլոր ստորաբաժանումների ցուցանիշները։

Առանձին ստորաբաժանման ներքին հաշվետվությունը որոշվում է հենց կազմակերպության կողմից՝ ելնելով վերջնական նպատակից՝ կազմակերպության ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստումից: Գործնականում գերակշռում են հետևյալ մոտեցումները.

— Առանձին ստորաբաժանումները կազմում են հաշվետվություններ՝ ըստ ֆինանսական հաշվետվությունների ձևերի՝ հաշվեկշիռ, հաշվետվություն ֆինանսական արդյունքներըև այլն:

— Առանձին ստորաբաժանումները կազմում են հաշվետվություններ ընդհանրացման տեսքով հաշվապահական գրանցամատյաններ (շրջանառության հաշվեկշիռըև այլն):

Առանձին ստորաբաժանում հատկացնելը կամ չհատկացնելը առանձին հաշվեկշռին կազմակերպության որոշումն է, այս դեպքում առանձին ստորաբաժանում հատկացնելը առանձին հաշվեկշռին առաջացնում է որոշակի հարկային հետևանքներ: Այսպիսով, եթե առանձին ստորաբաժանումն ունի առանձին հաշվեկշիռ, ապա այդպիսի ստորաբաժանման գույքի վրա հարկ վճարելու առանձնահատկությունները կարգավորվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 274-րդ հոդվածով:

Հոդվածներ - Հաշվապահական հաշվառում առանձին բաժիններում

Առանձին հաշվեկշռին հատկացված միավորների միջև հաշվարկների հաշվառման համար օգտագործվում է «Ներտնտեսային հաշվարկներ» 79 հաշիվը:

Առանձին բաժինը պարտադիր չէ, որ ունենա առանձին հաշվեկշիռ: Այսպիսով, եթե կազմակերպությունը պահպանում է ցուցանիշների կենտրոնացված գրառում ամբողջ կազմակերպության համար, որպես ամբողջություն, հաշվի առնելով մասնաճյուղերը, ապա մասնաճյուղերի համար անհատական ​​ցուցանիշներ չեն ձևավորվում, և միավորի առանձին հաշվեկշիռ չի առաջանում:

Առանձին ստորաբաժանումների համար առանձին հաշվեկշռի հարցի վերաբերյալ կան պարզաբանումներ կարգավորող մարմիններից, որոնք, ընդհանուր առմամբ, հաստատում են վերը նշված մոտեցումը (տե՛ս Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 03.29.2004 թ. N 04-05-06 / 27, Նամակ. Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 02.06.2005 N 03-06-01 -04/273 (էջ 2), Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2004 թվականի մարտի 29-ի N 04-05-06 գրություն. / 27, Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 03.06.2004 թ. N 03-05-06 / 62 (էջ 2) նամակ, Ռուսաստանի UMNS-ի նամակը Մոսկվայում 09.06.2004 թ. N 23-10/1/. 38453)):

Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2004 թվականի մարտի 29-ի N 04-05-06 / 27 նամակում ասվում է.

«Բաժին հարկային քաղաքականությունՀաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեթոդիկայի բաժնի հետ համատեղ հայտարարում է հետևյալը.
Համաձայն «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման հաշվետվություններ» PBU 4/99 հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 8-րդ կետի, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 1999 թվականի հուլիսի 6-ի N 43n հրամանով, ֆինանսական հաշվետվությունները պետք է ներառեն բոլոր մասնաճյուղերի կատարողականի ցուցանիշները: , ներկայացուցչություններ և այլ ստորաբաժանումներ (ներառյալ առանձին հաշվեկշիռներին հատկացված):

Միևնույն ժամանակ, կազմակերպությունն ինքնուրույն սահմանում է ցուցիչների հատուկ ցանկ՝ կազմակերպության ստորաբաժանման առանձին հաշվեկշռի ձևավորման և հաշվետու ամսաթվի դրությամբ ստորաբաժանման գույքի և ֆինանսական վիճակի արտացոլման համար՝ կազմակերպության ղեկավարության կարիքների համար: .
Հաշվի առնելով, որ «առանձին հաշվեկշիռ» հասկացությունը բացառված էր PBU 4/99 «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվետվություններից», մենք կարծում ենք, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 30-րդ գլխի «Կազմակերպական գույքահարկը» կիրառելու նպատակով. առանձին հաշվեկշիռը պետք է հասկանալ որպես ցուցանիշների ցանկ, կազմակերպության կողմից ստեղծվածառանձին հաշվեկշռին հատկացված իրենց բաժինների համար:

Առաջնային փաստաթղթերի գրանցում

Բացի սովորական առաջնային փաստաթղթերից (ապրանքագրեր, վճարման հանձնարարականներ և այլն), կազմակերպության ստորաբաժանումների միջև գործարքները սովորաբար կազմում են հատուկ առաջնային փաստաթուղթ, որը կոչվում է «Avizo» (Ծանուցում): Այս փաստաթղթի իմաստն այն է, որ այն ցույց է տալիս կատարված գործողության էությունը և կատարված հաշվապահական գրառումները:

Այս փաստաթուղթը հաստատված չէ պաշտոնական փաստաթղթերում, սակայն լայնորեն կիրառվում է օրենքով սահմանված պարտադիր մանրամասների սահմանմամբ։

Խորհրդի հնարավոր ձև.

(Ընկերության անվանումը)

Խորհուրդ (Ծանուցում) N _____
_____________________-ից

Գործողության տեսակը՝ _________________________________________________________________
Պատճառ: __________________________________________________________________

գործողության անվանումը	Դեբետ 79 (հաշիվների կրեդիտում), ռուբ.				Կրեդիտ 79 (դեբետային հաշիվների համար), ռուբ.

_______________________ _______________________
Պաշտոնը, ստորաբաժանումը (ստորագրությունը) ստորագրության վերծանում
(ազգանունը և սկզբնատառերը)

Լրացուցիչ

Խորհրդատվություն՝ մի գործընկերոջ կողմից մյուսին ուղարկված ծանուցում փոխադարձ հաշվարկների վիճակի փոփոխության կամ փոխանցման մասին. գումարներ, ապրանքների ուղարկում։

Կազմակերպության առանձին բաժին

Ներկայացուցչություն

79 «Ներտնտեսային բնակավայրեր» հաշիվ.

Արագ նավարկություն.Հոդվածների կատալոգ Այլ հարցեր Նոր պարզաբանումներ առանձին ստորաբաժանումների հաշվետվությունների վերաբերյալ (Gorbacheva E.I.)

Նոր պարզաբանումներ առանձին ստորաբաժանումների կողմից հաշվետվության վերաբերյալ (Գորբաչովա Է.Ի.)

Հոդվածի տեղադրման ամսաթիվը՝ 16.02.2016թ

Առանձին ստորաբաժանումներ ունեցող ընկերությունները հաճախ հարցեր են ունենում ներկայացման վերաբերյալ տարբեր տեսակներհաշվետվություն իրենց աշխատանքի մասին՝ ինչ է պահանջվում ներկայացնել մայր կազմակերպության գրանցման վայրում, իսկ ինչը՝ ստորաբաժանումների գտնվելու վայրում։ Բացի այդ, ստորաբաժանումները կարող են բացվել նույն տարածքների տարբեր ոլորտներում քաղաքապետարանը, և այլ համայնքներում, ինչը ավելացնում է դժվարությունը։

2015 թվականի մայիսի 2-ի թիվ 113-FZ դաշնային օրենքով Հարկային օրենսգրքում կատարված փոփոխությունները հիմնականում վերաբերում են որոշակի հարկերի բազայի որոշման ժամկետների հստակեցմանը, հարկերը բյուջե փոխանցելու ամսաթվերին և նմանատիպ աննշան թվացող խնդիրներին. շատ նշանակալից է գործնականում և հաճախ առաջացնում դատավարությունօրենսդիրների կողմից ոչ միանշանակ սահմանման պատճառով: Անդրադարձանք առանձին ստորաբաժանումների փոփոխություններին և գործունեությանը, որոնց մի քանի գործունեության վրա ցանկանում ենք ուշադրություն հրավիրել ֆինանսական և հարկային գերատեսչությունների վերջին մեկնաբանությունների հետ կապված։

Հիշեք, թե հարկային օրենսգրքում ինչ սահմանում է տրվում առանձին միավորին։ Մենք կարդում ենք Արվեստի 2-րդ կետը. 11. Առանձին ստորաբաժանում է համարվում կազմակերպության ցանկացած տարածքային առանձին ստորաբաժանում, որի գտնվելու վայրում ապահովված են ստացիոնար աշխատատեղեր: Իր հերթին, գտնվելու վայրն այն վայրն է, որտեղ այս առանձին ստորաբաժանման միջոցով իրականացվում են գործողություններ: Աշխատատեղերը համարվում են ստացիոնար, եթե դրանք հագեցած են մեկ ամսից ավելի ժամկետով: Ելնելով այս սահմանումներից՝ ցանկացած կազմակերպություն կարող է միանշանակ եզրակացնել՝ ունի՞ առանձին ստորաբաժանումներ, թե՞ ոչ, կստեղծի՞ դրանք, թե՞ ոչ։

Նյութի շրջանակներում չենք անդրադառնա մատնանշված խնդրին վերաբերող բոլոր հարցերի վրա, քանի որ կա մեծ թվովպարզաբանումներ ինչպես ֆինանսների նախարարությունից, այնպես էլ Դաշնային հարկային ծառայությունից։ Մեկնաբանենք միայն վերջերս հրապարակված երկու նամակները, որոնք վերաբերում են վերը նշված Հարկային օրենսգրքի փոփոխություններին։

Թարմացված ներկայացման մասին հարկային հայտարարագրերառանձին ստորաբաժանման գտնվելու վայրի հասցեն փոխելուց հետո

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի նոյեմբերի 20-ի N SD-4-3 / 20373 նամակում պատասխան է տրվել առանձին ստորաբաժանման կողմից նորացված եկամտահարկի հայտարարագիր ներկայացնելու հարցին այն իրավիճակում, երբ առաջնային հայտարարագիրը եղել է. ներկայացվել է որոշակի հասցեում, սակայն այս միավորի փոփոխության գրանցման հասցեից հետո անհրաժեշտություն կա ներկայացնել թարմացված հայտարարագիր: Ավելին, ստորաբաժանման գործունեությունը չի դադարել։ Հարցն այն է, թե որ անցակետը պետք է նշվի վերանայված հայտարարագրում։ Ըստ հարկային ծառայության՝ թարմացված հայտարարագիրը պետք է ներկայացվի նոր հասցեով, սակայն անցակետը պետք է գրանցվի նախկին վայրում, ինչպես առաջնային հայտարարագրում։ Որոշումը, մեր կարծիքով, լիովին տրամաբանական չէ, քանի որ հարկային նոր տեսչությունը կարող է «օտար» ծածկագրով հաշվետվություններ չընդունել, հատկապես՝ ՏՀՏ խողովակներով՝ տարածքային ենթակայության ճիշտ կոդերին հարմարեցնելով։ Բացի այդ, հարկային մարմինների հիշյալ գրության մեջ հավելյալ հաղորդվում է, որ գտնվելու վայրը փոխելու ժամանակ փաստաթղթերի փոխանցումը հարկային մարմինների կողմից իրականացվում է սահմանված կարգով սահմանված կարգով սահմանված կարգով: Կարծես թե անձնական գործը կազմակերպությանը փոխանցելիս հարկային մարմինները կարող էին շարունակել այն պահպանել նոր մանրամասներով, այլ ոչ թե «հիշել» անցյալի տեղաշարժերը ամեն անգամ թարմացված հայտարարագրեր ու հաշվարկներ ստանալիս։ Բայց այդպես էլ լինի, դիրքորոշումը հնչել է, և հարկ վճարողները պետք է դա ի գիտություն ընդունեն։

Անձնական եկամտահարկի գումարների հաշվարկի ներկայացման մասին

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի նոյեմբերի 19-ի N 03-04-06 / 66970 նամակում դիտարկվում է անձնական եկամտահարկի գծով գործակալի գործառույթներ կատարող կազմակերպության հարցը, մասնավորապես, թե որ հասցեով ուղարկել. ֆիզիկական անձանց եկամուտների նկատմամբ հաշվարկված անձնական եկամտահարկի գումարների հաշվարկը, որի աղբյուրը այս առանձին բաժանումն է.

Առանձին բաժիններ՝ հաշվառում և հաշվետվություն

Այս հարցը կապված է նոր հրատարակությունԱրվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-ը, որը սահմանում է առանձին ստորաբաժանումների կողմից հարկ վճարելու կարգը: Նամակում ֆինանսական վարչությունը միանգամայն տրամաբանորեն կապում է հաշվետվությունը բյուջե հարկի վճարման հետ։ Հետևաբար, եկեք բացատրենք, թե ինչ է փոխվել Արվեստի 7-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226. Նախկինում նրանք գտել էին դա ընդհանուր գումարըԱռանձին ստորաբաժանման կողմից իր գտնվելու վայրում վճարվող անձնական եկամտահարկը որոշվում է նրա աշխատողների եկամտի չափով: Այս ձևակերպման պատճառով տարաձայնություններ են առաջացել ստորաբաժանման աշխատող չհանդիսացող, բայց ոչ մայր կազմակերպության հետ քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրեր կնքած ֆիզիկական անձանց եկամուտների վրա հաշվարկված հարկի վճարման շուրջ։ Այս թեմայի շուրջ բազմաթիվ պարզաբանումներ են եղել, որոնք մեծ մասամբ պարունակում են անհրաժեշտության մասին կարծիք անձնական եկամտահարկի վճարումմայր կազմակերպության գրանցման վայրում նման եկամուտներից: Այժմ 7-րդ կետի ձևակերպումը հիմնովին փոխվել է. առանձին ստորաբաժանման գրանցման վայրում այս պահին հարկը պետք է փոխանցվի բյուջե այս առանձին ստորաբաժանումից ստացված բոլոր եկամուտների մասով, այդ թվում՝ քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրերով, օրինակ. , գույքի վարձակալության պայմանագրով։ Այսպիսով, վճարված գումարներին համապատասխան հարկային հաշվետվությունը պետք է ներկայացվի հարկային փոխանցման վայրում, որպես ամբողջություն, առանց առանձնացնելու եկամուտ ստացած ֆիզիկական անձանցից, որոնք աշխատում են. աշխատանքային պայմանագրեր. Քննարկվող ֆինանսիստների նամակը տրվել է նմանատիպ պարզաբանումից հետո միայն ոչ թե անձնական եկամտահարկի հաշվարկների և տեղեկանքների ուղղության, այլ իրականում ընկերության ստորաբաժանման կողմից հարկային գումարների փոխանցման վերաբերյալ։ Սա Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 02.11.2015թ. N 03-04-06 / 62935 նամակն է: Այն պարունակում էր հղում Արվեստի 7-րդ կետի նոր ձևակերպմանը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-ը և հարկ վճարողների ուշադրությունը հրավիրվել է այն փաստի վրա, որ փոփոխությունների ուժի մեջ մտնելով (01.01.2016թ.-ից) ընթացակարգը. անձնական եկամտահարկի փոխանցումներԱռանձին ստորաբաժանման կողմից իր աշխատող չհանդիսացող անձանց վարձատրություն վճարելիս նման կլինի նախկինում ընդունված աշխատանքային պայմանագրով աշխատողների համար։

Մենք մեջբերել ենք միայն ամենավերջին գերատեսչական նամակները՝ ըստ առանձին ստորաբաժանումների հաշվետվությունների: Քննարկման վերջում համառոտ կթվարկենք հիմնական հարկերի և տուրքերի մասին հաշվետվությունների «հասցեները»։

Հաշվետվության տեսակը	Ներկայացման հասցե	Հիմնավորումը
Հաշվարկը FSS-ում և PFR-ում	Առանձին ստորաբաժանումների գտնվելու վայրում` հատկացված առանձին հաշվեկշռին, ունենալով անկախ ընթացիկ հաշիվ և վճարումներ կատարել աշխատողներին. Եթե ​​այս պայմանները չկատարվեն, ապա հաշվարկները ներկայացվում են մայր կազմակերպության կողմից՝ առանց բաժանումների բաշխման	Արվեստի 11-րդ կետ. 2009 թվականի հուլիսի 24-ի N 212-FZ Դաշնային օրենքի 15, Ռուսաստանի Դաշնության FSS 2010 թվականի մայիսի 5-ի N 02-03-09 / 08-894p նամակ.
Եկամտահարկի հայտարարագրեր և հաշվարկներ	Ռուսաստանի Դաշնության այս բաղկացուցիչ սուբյեկտում հարկերի վճարման համար պատասխանատու ընտրված առանձին ստորաբաժանման գտնվելու վայրում: Այսինքն՝ նույն առարկայի բաժինը բացելիս, որտեղ գրանցված է մայր կազմակերպությունը, հաշվետվությունը ձևավորվում է մայր կազմակերպության կողմից։	Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 289-րդ հոդվածը
ԱԱՀ-ի հաշվետվություն	Մայր կազմակերպության գրանցման վայրում	Արվեստի 5-րդ կետ. 174 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք
Կորպորատիվ գույքահարկի հաշվետվություն	միավորի գրանցման վայրում, եթե այն հատկացված է անկախ հաշվեկշռին, և յուրաքանչյուր անշարժ գույքի օբյեկտի գտնվելու վայրում.	Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 386-րդ հոդված, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 06/26/2015 թ. N AS-19-15 / 147 նամակ.
Հաշվետվություն բնապահպանական վճարների վերաբերյալ	Ստորաբաժանումների գտնվելու վայրում, եթե դրանք գրանցված են Ռուսաստանի Դաշնության տարբեր սուբյեկտներում	Թափոնների առաջացման ստանդարտների մշակման և հաստատման կարգի 2-րդ կետը և դրանց հեռացման սահմանափակումները, հաստատված Ռուսաստանի բնական պաշարների նախարարության 2010 թվականի փետրվարի 25-ի N 50 հրամանով:

Բիզնեսի զարգացումը որոշ դեպքերում ստիպում է իրավաբանական անձի գտնվելու վայրից (գրանցումից) դուրս ստորաբաժանումներ ստեղծել: Պատճառներն այստեղ ամենատարբերն են՝ արտադրական օբյեկտների մոտեցումը հումքի աղբյուրներին, խոշոր քաղաքներից «կեղտոտ» արդյունաբերության դուրսբերումը, սպառողին վաճառքի կետերի մոտեցումը, ռեսուրսների և գույքի վճարումների ծախսերի կրճատումը, խնայողությունները։ աշխատավարձի ֆոնդում և նմանատիպ այլ պատճառներ: Այս ստորաբաժանումները կազմում են հորիզոնական և ուղղահայաց ինտեգրված ընկերություններ: բարձրագույն աստիճանինտեգրումը ձեռք է բերվում, երբ նման արտադրական միավորները ձևակերպվում են որպես առանձին ստորաբաժանումներ, ներառյալ մասնաճյուղերը:

Խոշոր ընկերությունները (հիմնականում հումքի և վառելիքաէներգետիկ ընկերությունները) այս ճանապարհով անցել են ավելի վաղ, քան մյուսները և արդեն լուծել են հաշվապահական հաշվառման և կազմակերպման հարցերը. հարկային հաշվառում, ինչպես նաև առանձին ստորաբաժանումների առկայության դեպքում զեկուցելը, սակայն այդ խնդիրները արդիական են դառնում «միջին» էշելոնի համար։ Այս նյութը նախատեսված է հիմնականում նման ընկերությունների համար, թեև այն կարող է օգտակար և հետաքրքիր լինել կայացած բազմաճյուղ կառույցների հաշվապահական ծառայությունների համար:

Հոդվածում մենք կկենտրոնանանք առանձին ստորաբաժանումների հաշվառման հետ կապված այն հանգամանքների, սահմանումների, ուղեցույցների և կանոնակարգերի վրա, որոնք կա՛մ շփոթեցնող են, կա՛մ թույլ են տալիս երկիմաստ մեկնաբանություններ:

Նախապատմություն

Գործող հաշվապահները, ովքեր նոր են սկսում սպասարկել առանձին ստորաբաժանումներ, և նույնիսկ նրանք, ովքեր արդեն հաշվառում են այնտեղ, հավանաբար նկատել են սահմանումների շփոթությունը: Եթե ​​հետևում եք Քաղաքացիական օրենսգրքին, ապա առանձին ստորաբաժանումներ են ներկայացուցչությունները և մասնաճյուղերը: Ներկայացուցչությունը իրավաբանական անձի առանձնացված ստորաբաժանում է, որը գտնվում է իր գտնվելու վայրից դուրս, որը ներկայացնում է իրավաբանական անձի շահերը և պաշտպանում դրանք: Մասնաճյուղը իրավաբանական անձի առանձնացված ստորաբաժանում է, որը գտնվում է իր գտնվելու վայրից դուրս և իրականացնում է նրա բոլոր գործառույթները կամ դրանց մի մասը, ներառյալ ներկայացուցչության գործառույթները: Ավելին, Քաղաքացիական օրենսգրքում ասվում է. ներկայացուցչությունները և մասնաճյուղերը իրավաբանական անձինք չեն: Բացի այդ, նրանք օժտված են իրենց ստեղծած իրավաբանական անձի գույքով, ինչպես նաև գործում են գլխամասային գրասենյակի կողմից հաստատված կանոնակարգերի հիման վրա: Ներկայացուցչությունները և մասնաճյուղերը պետք է նշվեն դրանք ստեղծած իրավաբանական անձի բաղկացուցիչ փաստաթղթերը (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 55-րդ հոդված): Քաղաքացիական օրենսգրքում առանձին բաժինների այլ սահմանումներ չկան:

Այս հարցի վերաբերյալ հարկային օրենսգիրքը տալիս է ավելի լայն մեկնաբանություն։ 11-րդ հոդվածի համաձայն՝ ճանաչվում է կազմակերպության առանձնացված ստորաբաժանում դրանից տարածքային առումով մեկուսացված ցանկացած ստորաբաժանում, որի գտնվելու վայրում ապահովված են ստացիոնար աշխատատեղեր.Կատարվում է կազմակերպության առանձին ստորաբաժանման ճանաչում որպես այդպիսին անկախ նրանից, թե դրա ստեղծումը արտացոլված է, թե ոչ, կազմակերպության բաղկացուցիչ կամ այլ կազմակերպչական և վարչական փաստաթղթերում, ինչպես նաև նշված ստորաբաժանմանը վերապահված լիազորությունների վրա:

Միևնույն ժամանակ, աշխատավայրը համարվում է ստացիոնար, եթե այն ստեղծվել է մեկ ամսից ավելի ժամկետով և համապատասխանում է «Աշխատանքի պաշտպանության հիմունքների մասին» 1999 թվականի հուլիսի 17-ի թիվ 181-ФЗ օրենքի 1-ին հոդվածի պահանջներին: Ռուսաստանի Դաշնություն» և Աշխատանքային օրենսգրքի 209-րդ հոդվածը: Այս դրույթները սահմանում են աշխատավայր որպես վայր, որտեղ աշխատողը պետք է լինի կամ որտեղ նա պետք է ժամանի իր աշխատանքի հետ կապված, և որն ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն գտնվում է գործատուի հսկողության ներքո:

Օրենսգրքի 11-րդ հոդվածում տրված առանձին ստորաբաժանման սահմանման մեջ դրա չափանիշներից է միայն ստացիոնար աշխատատեղերի սարքավորումը։ Ավելին, ինչպես հետևում է հարկային մարմինների բացատրություններից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի նախարարության 2004 թ. ապրիլի 29-ի թիվ 09-3-02 / 1912 թ. գրություն), նույնիսկ մեկ սարքավորված ստացիոնար աշխատատեղ իրավաբանական անձի գտնվելու վայրից դուրս. ստեղծում է առանձին միավոր և պարտավորեցնում այդ անձին գրանցվել հարկային մարմնում՝ այդպիսի, այսպես ասած, առանձին միավորի գտնվելու վայրում։

Ի հավելումն այս շփոթեցնող տարբերությունների, Հարկային և Քաղաքացիական օրենսգրքերը գործում են «առանձին հաշվեկշիռ» հասկացությամբ: Կախված նրանից, թե արդյոք առանձին բաժին հատկացվելու է «առանձին հաշվեկշռին», այն կարող է կամ չգանձվել հարկ վճարելու և (կամ) հարկային հայտարարագրեր ներկայացնելու պարտավորությամբ: Այնպես որ, չնայած այն հանգամանքին, որ օրենսդրությունը հղումներ է պարունակում այս եզրույթին, դրա սահմանումը ոչ միայն օրենսդրական ակտերում է, այլ նաև ենթաօրենսդրական ակտերում։ Ավելի ճիշտ կլինի ասել՝ այլևս ոչ։

Նախորդ PBU 4/96-ում հայեցակարգը բացահայտվեց: Բերենք նրան։ Տակ առանձին հաշվեկշիռ վերաբերում է կազմակերպության ստորաբաժանման կողմից ձևավորված ցուցիչների համակարգին և արտացոլում է նրա գույքը և ֆինանսական վիճակը հաշվետու ամսաթվի դրությամբ՝ կազմակերպության կառավարման կարիքների համար, ներառյալ ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստումը: Միևնույն ժամանակ, կազմակերպության առանձին հաշվեկշիռներին հատկացված ստորաբաժանումները կազմում են հաշվետվական տեղեկատվություն՝ PBU 4/96 կանոնակարգով սահմանված կարգով: Սակայն 1999 թվականին Ֆինանսների նախարարությունն իր հրամանով հաստատել է PBU 4/99-ը, որն այլևս չի պարունակում այս սահմանումը։

Պարզվում է, որ «առանձին հաշվեկշիռ» հասկացությունը հարկային օրենսգրքի ընդունմանը նախորդող ժամանակաշրջանին առնչվող տարր է։ Այս տերմինի էությունն այն էր, որ նորմերին համապատասխան ստեղծվեց առանձին ստորաբաժանում Քաղաքացիական օրենսգիրք, գույքով օժտված, ընթացիկ հաշիվ ունենալով, ճանաչվել է հիմնական հարկերի (ԱԱՀ, եկամտահարկ, գույքահարկ, տեղական հարկեր) գծով հարկ վճարող։

Ներկայումս այս հասկացության իմաստը Քաղաքացիական օրենսգրքի դրույթների հետ կապված գրեթե անհնար է որոշել կամ հստակեցնել: Ինչ վերաբերում է առանձին ստորաբաժանումներին, որոնք ունեն «առանձին հաշվեկշիռ և ընթացիկ հաշիվ (ստորաբաժանումներ), ապա հարկային օրենսգիրքը պարտավորեցնում է կազմակերպություններին այդ ստորաբաժանումների գտնվելու վայրում առանձին հայտարարագրել UST (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 243-րդ հոդված), գույքահարկ. (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 386-րդ հոդված) և տեղական հարկերի որոշ տեսակների համար (որտեղ դրանք դեռ կան): Փաստորեն, Հարկային օրենսգրքի ներկայիս տարբերակում «առանձին հաշվեկշռով» և «լռելյայն» ընթացիկ հաշիվ ունեցող առանձին ստորաբաժանումը նշանակում է մասնաճյուղ կամ ներկայացուցչություն (տե՛ս, օրինակ, Ֆինանսների նախարարության մարտի 29-ի նամակը. , 2004 թիվ 04-05-06 / 27) ։

Մասնաճյուղ, ներկայացուցչություն, դուստր ձեռնարկություն. ի՞նչ ձև ընտրել:

Պաշտոնատար անձանց նամակներն ու պարզաբանումները, որոնք բացահայտում են առանձին ստորաբաժանումների հաշվառման և հարկման տարբեր հատկանիշներ, ոչ մի հասկանալի պատասխան չեն տալիս հարցին. որո՞նք են «մեկուսացման» այս կամ այն ​​ձևերի առավելություններն ու թերությունները։ Ի վերջո, ի վերջո, ագրեգատ չի ստեղծվում, որ բավարարի պահանջները հարկային տեսուչներըև այլ կարգավորող մարմիններ, բայց բիզնեսի զարգացման համար։

Սկզբունքորեն արտադրության բոլոր հարցերը հավասար հաջողությամբ կարող են լուծվել ինչպես դուստր ձեռնարկությունում, այնպես էլ մասնաճյուղում։ Ներկայացուցչությունը, որպես կազմակերպչական ձև, նախկինում դիտարկվում էր բացառապես որպես ակտիվ գործունեություն չվարող միավոր, սակայն 2013թ. ժամանակակից պայմաններնրա կարգավիճակը գործնականում չի տարբերվում մասնաճյուղի կարգավիճակից։ Առանձին ստորաբաժանումը, որն առաջացել է ստացիոնար աշխատատեղերի առկայության հիման վրա, արտադրական հարաբերությունների տեսակետից գործնականում ունի նույն հնարավորությունները, ինչ մասնաճյուղը։

Ինչո՞վ են առաջնորդվում ընկերությունները ձևաթղթ ընտրելիս: Պատճառները և հանգամանքները կայանում են ձեռնարկության կառավարման կազմակերպման մեջ, ներքին հարաբերությունների կառուցվածքում և ներկորպորատիվ փոխանցումների, հիմնական միջոցների, հումքի, միջանկյալ ապրանքների հարկման կանոնների մեջ, պատրաստի արտադրանք, ապրանքներ, ներդրումներ։ Աղյուսակ 1-ում փորձ է արվում համակարգել գործարքների առանձին տեսակների հարկման տարբերությունները:

Ինչպես կարելի է հասկանալ Աղյուսակ 1-ից, հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների կազմակերպման տեսակետից իմաստ ունի ստորաբաժանում ստեղծել դուստր ձեռնարկության տեսքով՝ այս ստորաբաժանման համեմատաբար փոքր արտադրական կախվածությամբ մայր ձեռնարկությունից, քանի որ: ցանկացած տեսակի ակտիվների փոխանցումը կարող է առաջացնել հարկային բազանկա՛մ հաղորդիչի, կա՛մ ստացող ձեռնարկության կողմից:

Իր հերթին առանձին ստորաբաժանումները զերծ են այս թերությունից։ Նաև նշում ենք, որ առանձին ստորաբաժանումներում ավելի հեշտ է ապահովել կառավարման կենտրոնացումը, ինչը կարևոր է մեծ թվով աշխատողներ ունեցող ձեռնարկություններում, որոնց ստորաբաժանումները գտնվում են միմյանցից զգալի հեռավորության վրա։

Առանձին բաժիններ ունեցող ընկերությունում հաշվապահական հաշվառման կազմակերպման առանձնահատկությունները

Հաշվի առեք ընդհանուր դրույթներնման գրառումների կազմակերպում։

1. Առանձին բաժիններում, որոնք տեղաբաշխված չեն առանձին հաշվեկշռին:

Նման միավորները չունեն առանձին բանկային հաշիվ: Բոլոր տեսակի ակտիվները (դրամական միջոցներ, ապրանքներ և նյութեր, աշխատուժ, հիմնական միջոցներ) այս ստորաբաժանումները ստանում են գլխավոր միավորից կամ մասնաճյուղերից: Որպես կանոն, բաժինները չեն ստեղծում հաշվապահական ծառայություն: Այնուամենայնիվ, առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերը, որոնք վերաբերում են աշխատանքային հաշվառմանը և աշխատավարձին, աշխատանքի (ծառայությունների) կատարմանը, արտադրանքի թողարկմանը, ապրանքների և նյութերի տեղադրմանը, կարող են տրվել առանձին բաժնում: Թեև դրանց փոխանցումը ձեռնարկության ընդհանուր հաշվապահական կառույցին իրականացվում է գլխավոր ստորաբաժանման կողմից, որտեղ փաստաթղթերը փոխանցվում են ձեռնարկության աշխատանքային հոսքը կարգավորող տեղական ակտերին համապատասխան:

Ապահովել սինթետիկի ամբողջականությունը և վերլուծական հաշվառումԿազմակերպության հաշվային պլանի կառուցվածքում բացվում են լրացուցիչ ենթահաշիվներ (կամ ներդրվում են վերլուծական հատկանիշներ), որոնք հնարավորություն են տալիս բացահայտել առանձին ստորաբաժանման գործունեության հետ կապված ակտիվներն ու պարտավորությունները: Որոշ դեպքերում առանձին ստորաբաժանման աշխատակազմը կարող է նախատեսել հաշվապահի ներկայություն, որի պարտականությունն է առաջնային փաստաթղթերի մշակումը: Այս դեպքում հաշվապահական հաշվառման մարմնի մի մասը, ինչպես նաև գրանցամատյանների, փաստաթղթերի կամ վկայագրերի որոշ տեսակներ, կախված նրանից, թե ինչ է նախատեսված ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությամբ, որպես ամբողջություն, կարող են փոխանցվել գլխավոր ստորաբաժանմանը:

Շատ մեթոդական նյութերում հեղինակները խորհուրդ են տալիս առանձին ստորաբաժանման գործառնություններն արտացոլել գլխավոր ստորաբաժանման հաշվապահական հաշվառման հաշիվներում: Մենք հավատում ենք դրան փաստաթղթերի համակարգչային ձևավորման և մշակման ժամանակ (համակարգիչների մեծ մասում հաշվապահական ծրագրեր«Փաստաթղթից» աշխատանքը սովորական և ծանոթ է), ավելի նպատակահարմար է հաշվառումներ պահել 79 հաշվի միջոցով, այսինքն. նույնը, ինչ մասնաճյուղերի համար:

2. Հաշվապահական հաշվառումը առանձին հաշվեկշռին հատկացված առանձին ստորաբաժանումներով:

Առանձին հաշվեկշռին հատկացված ստորաբաժանումում կազմակերպությունները, որպես կանոն, ապահովում են իրենց հաշվապահական ծառայությունները, որոնք ներառում են առանձին ստորաբաժանման գլխավոր հաշվապահի պաշտոնը: Այս դեպքում հաշվապահությունը վարում է առանձին ստորաբաժանման բոլոր գործառնությունների, գույքի և պարտավորությունների հաշվառում, մշակում, համակարգում և պահպանում. առաջնային փաստաթղթեր, գործող օրենսդրությամբ և տեղական կանոնակարգերով նախատեսված չափով առանձին ստորաբաժանման հաշվետվություն:

Վերևում նշվեց, որ «առանձին հաշվեկշիռ» հասկացությունը մի տեսակ մասունք է, որը շփոթեցնում և երկիմաստ է դարձնում ներկայիս որոշ պահանջներ. նորմատիվ փաստաթղթեր. Մասնավորապես, «Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվառման և հաշվառման կանոնակարգի» 33-րդ կետը (հաստատված է Ֆինանսների նախարարության 1998թ. հուլիսի 29-ի թիվ 34ն որոշմամբ) պահանջում է, որ կազմակերպության ֆինանսական հաշվետվությունները ներառեն մասնաճյուղերի, ներկայացուցչությունների գործունեության ցուցանիշները: և այլ կառուցվածքային ստորաբաժանումներ։

Նախկինում առանձին հաշվեկշիռներին հատկացված իսկապես առանձին ստորաբաժանումներ (մասնաճյուղեր, ներկայացուցչություններ) պարտավոր էին կազմել ֆինանսական հաշվետվություններ և ներկայացնել դրանք հարկի հետ միասին, քանի որ. ճանաչվել են հիմնական հարկերի գծով հարկատուներ: Սակայն Հարկային օրենսգրքի ընդունմամբ իրավիճակն արմատապես փոխվել է՝ հարկ վճարողը կազմակերպությունն է որպես ամբողջություն, և առանձին ստորաբաժանումը կարող է կատարել միայն հարկատուի պարտականությունները որոշակի հարկատեսակների համար։ Հետևաբար, նրանցից չի պահանջվում ձևավորել և ֆինանսական հաշվետվություններ ներկայացնել կարգավորող մարմիններին:

Այսպիսով, վերը նշված նորմի ժամանակակից մեկնաբանությունը նշանակում է, որ առանձին բաժնի հաշվետվություն ներքին հաշվետվություն, փոխանցվել է գլխավոր ստորաբաժանմանը և նախատեսված է ամբողջ ձեռնարկության համար ֆինանսական հաշվետվություններ պատրաստելու համար:

3. Գյուղատնտեսական բնակավայրերի հաշվառում առանձին ստորաբաժանումների առկայության դեպքում.

Ամփոփել տեղեկատվությունը մասնաճյուղերի, ներկայացուցչությունների և այլ առանձին ստորաբաժանումներով բնակավայրերի տեսակների մասին, ինչպես առանձնացված, այնպես էլ առանձին հաշվեկշռին չհատկացված, համաձայն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի N 94n հրամանի, Օգտագործվում է 79 «Ներտնտեսային հաշվարկներ» հաշիվը: Օգտագործվում է հատկացված գույքի վրա բնակավայրերի, փոխադարձ արձակուրդի համար նյութական ակտիվներ, ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների վաճառք, կառավարման գործունեության ծախսերի փոխանցում, գերատեսչությունների աշխատակիցների վարձատրություն և այլն։

79 հաշվի միջոցով սովորաբար բացվում են ենթահաշիվներ, որոնք ապահովում են ակտիվների և պարտավորությունների շարժը գլխավոր և առանձին ստորաբաժանումների միջև, օրինակ.

• 79-1 «Հատկացված գույքի հաշվարկ»,
• 79-2 «Հաշվարկներ ընթացիկ գործառնությունների վերաբերյալ» և այլն:

Ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կարող է թույլ տալ ակտիվների և պարտավորությունների փոխանցում մասնաճյուղերի միջև: Միակ բացառությունը հիմնական միջոցներն են, որոնք եթե անգամ տեղափոխվեն, պետք է արտացոլվեն 79-1 հաշվում։ Այլ կերպ ասած, փաստաթղթավորումնման շարժումները կարող են տեղի ունենալ միայն մայր միավորի միջոցով:

79 հաշվի վերլուծությունը սովորաբար կառուցված է այնպես, որ յուրաքանչյուր առանձին ստորաբաժանման համար կարելի է համարժեք պատկերացում կազմել նրա ակտիվների և պարտավորությունների կառուցվածքի մասին:

Դիտարկենք մայր կազմակերպության կողմից իր առանձին ստորաբաժանումներին հատկացված գույքի արժեքի արտացոլման կարգը:

Գյուղատնտեսական գործարքների առանձնահատկությունն այն է, որ գույքի, պաշարների և այլ ակտիվների փոխանցումը վաճառք չէ: Բացի այդ, պետք է հասկանալ, որ այդ ակտիվների ցանկացած տեսակի շարժ մի փոխեք հաշվեկշռի արժույթը ձեռնարկություններն ընդհանրապես։ Այս պահանջները կարող են բավարարվել՝ պայմանով, որ և՛ մայր կազմակերպությունը, և՛ ստորաբաժանումը միաժամանակ գրանցեն գործարքները (օրինակ, տես Աղյուսակ 2):

Ինչպես երևում է ներկայացված աղյուսակից, հիմնական միջոցները հիմնական միավորից առանձին տեղափոխելու գործարքներից հետո հաշիվների մնացորդը չի հանգեցրել հաշվեկշռի արժույթի փոփոխության, չի փոխել հաշիվների ընդհանուր մնացորդը: 01 և 02, իսկ 79.1 հաշվի վերջնական մնացորդը զրո է:

Առանձին ստորաբաժանումներ ունեցող ձեռնարկությունում հաշվապահական հաշվառման հիմնական առանձնահատկությունը շարունակական վերահսկողությունն է այն փաստի վրա, որ 79 հաշվի վերջնական մնացորդը միշտ մնում է զրո: Ի վերջո, եթե ստորաբաժանումներից որևէ մեկը սխալ է թույլ տվել ակտիվների և (կամ) պարտավորությունների ընդունումն ու փոխանցումը արտացոլելիս, ապա 79-րդ հաշվի վրա անխուսափելիորեն կառաջանա ոչ զրոյական մնացորդ:

Ակտիվների և (կամ) պարտավորությունների փոխանցումը փաստաթղթավորելու համար առանձին ստորաբաժանման և մայր կազմակերպության միջև հաշվարկները ուղեկցվում են խորհրդատվական գրությամբ (ծանուցումով), որը կազմվում է երկու օրինակից: Համապատասխանաբար, յուրաքանչյուր խորհրդատվական գրառմանը կցվում են առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի պատճեններ՝ ակտեր, ուղեգրեր, հաշիվ-ապրանքագրեր և այլն, որոնք հիմք են հանդիսացել այս բիզնես գործարքի արտացոլման համար: Այն դեպքում, երբ գլխամասային գրասենյակի և ստորաբաժանման միջև փաստաթղթային հոսքը բավականաչափ մեծ է, ապա մեկ խորհրդատվական գրության մեջ կարելի է նշել մի քանի գործարք, օրինակ, մեկ օրվա համար:

Մենք վերևում նշեցինք, որ առանձին ստորաբաժանումներով կառույցն ավելի լավ է, քան մյուսները՝ ընդհանուր ընկերության ուղղահայաց ինտեգրումն ապահովելու համար։ Դրան կարելի է հասնել, օրինակ, միջոցով հաճախորդներից եկամուտ ստանալը, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության և առանձին ստորաբաժանումների լիազորությունները կարգավորող այլ տեղական ակտերի նորմերին համապատասխան. կիրականացվի միայն գլխամասային գրասենյակի միջոցների հաշվին։ Բացի այդ, եթե բաժանմունքն ունի սեփական մեծ աշխատանքային հոսք, ապա նպատակահարմար է փոխանցել հաշվապահական ծառայությունվաճառքի գործարքների ամբողջական կամ մասնակի ձևավորման պարտականությունները.

Ուղղահայաց ինտեգրված ընկերության համար, գործարքի մակարդակով, դա կարող է ունենալ հաջորդ տեսքը(տես Աղյուսակ 3):

Ակնհայտ է, որ եթե գլխավոր միավորը վերահսկում է մուտքը դրամական հոսքեր, ապա հենց այն է, որ հաշվարկներ է կատարում ապրանքների և նյութերի, սարքավորումների, ինչպես նաև այլ մատակարարների և կապալառուների հետ, և դա, իր հերթին, նվազեցնում է չարտոնված ծախսերի հավանականությունը: Նման գործարքների մասին տեղեկատվության փոխանցումն իրականացվում է գրառումների հետևյալ համակարգով (տես Աղյուսակ 4).

Վերջապես, ձեռնարկության տրամադրության տակ մնացած շահույթը կենտրոնացնելու և բաշխելու, ինչպես նաև շահույթից վճարված հարկերի հաշվառման նպատակով կարող է կիրառվել Աղյուսակ 5-ում ներկայացված տեղադրման սխեման (պայմանով, որ բոլոր ստորաբաժանումները խախտվեն):

Այս օրինակը ցույց է տալիս հնարավորությունները և ձևավորման և կենտրոնացման առանձնահատկությունները (ուղղահայաց ինտեգրված ընկերության կազմում) եկամուտներ, հարկեր, նվազեցումների կիրառում, ձեռնարկության տրամադրության տակ մնացած շահույթի բաշխում։ Վերոնշյալ օրինակները չեն պարունակում որևէ բարդացնող հանգամանք և, որ ամենակարեւորն է, չեն բացահայտում առանձին բաժիններ ունեցող ընկերություններում հարկային հաշվառման առանձնահատկությունները։ Բերենք նման օրինակներից միայն մեկը, և ոչ ամենադժվարը՝ համեմատաբար կանխիկ գործարքներ.

Ինչպես գիտեք, կանխիկ գործարքների իրականացման կարգը պահանջում է, որ բոլոր մուտքերը և կանխիկացումները Փողարտացոլված է այս փաստաթղթում: Այս դեպքում կազմակերպությունը պետք է պահպանի միայն մեկ դրամարկղ։ Այն պետք է լինի համարակալված, կապակցված և կնքված («Ռուսաստանի Դաշնությունում կանխիկ գործարքներ իրականացնելու կարգի» 23-րդ կետը, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի տնօրենների խորհրդի 1993 թվականի սեպտեմբերի 22-ի թիվ 40 որոշմամբ: ) Եթե ​​դուք հետևում եք այս պահանջներին, կազմակերպությունը և նրա ստորաբաժանումները պետք է գրանցումներ կատարեն դրամարկղում յուրաքանչյուր պատվերի կամ դրան փոխարինող այլ փաստաթղթի համար գումար ստանալուց կամ տրամադրելուց անմիջապես հետո: Ակնհայտ է, որ դա գործնականում անհնար է անել, եթե գլխավոր գրասենյակն ու ստորաբաժանումները զգալիորեն հեռացվեն միմյանցից։ Բազմաթիվ ընկերություններ գործում են հետևյալ կերպ՝ այն բաժիններում, որոնք ունեն հաշվեկշիռ և ընթացիկ հաշիվ, բացում են անկախ դրամարկղեր։ Ըստ այդմ, յուրաքանչյուր բաժին ունի իր դրամարկղը: Կարգավորող մարմիններից շատերը կարծում են, որ այս տարբերակը ընդունելի է, սակայն այն չի համապատասխանում Կանխիկ գործարքների իրականացման կարգի պահանջներին, և կազմակերպությունը, անբարենպաստ զարգացումների դեպքում, կարող է պատասխանատվության ենթարկվել Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 15.1-րդ հոդվածի համաձայն:

«Հարկային հաշվառում հաշվապահի համար» ամսագրի 2006 թվականի № 10 և 11-ում կարդացեք հոդվածի շարունակությունը: Հեղինակը կպատասխանի այն հարցերին, թե ինչպես կազմակերպել առքուվաճառքի գրքերի պահպանումը բազմաճյուղ ընկերությունում։ Որո՞նք են մասնաճյուղերում և այլ առանձին ստորաբաժանումներում թողարկված և ընդունվող հաշիվ-ապրանքագրերը լրացնելու առանձնահատկությունները: Ինչպե՞ս կազմակերպել հարկային հաշվառումը և PBU18-ի կիրառումը բազմաճյուղ ընկերությունում: Ինչպե՞ս բաշխել եկամտահարկը բազմաճյուղ ընկերությունում: Ինչպե՞ս կազմակերպել ներքին ծախսերի հաշվառումը: Հնարավո՞ր է հաշվապահություն կառուցել առանձին ստորաբաժանումում, որը չունի ընթացիկ հաշիվ, ինչպես նաև մասնաճյուղում: Ինչպե՞ս համատեղել ֆեդերացիայի միևնույն սուբյեկտում տեղակայված մի քանի մասնաճյուղերի հարկերի հաշվետվությունը և բաշխումը:

1 79.x - ենթահաշիվ կամ վերլուծական հատկանիշ (subconto) 79 հաշվին, որը նախատեսված է վերը նշված գործողության համար:

2 NPR / Fed - եկամտահարկ դաշնային բյուջե:

3 NPR / ենթահարկ` Ֆեդերացիայի սուբյեկտի բյուջեին:

2017 թվականից բոլոր առանձին ստորաբաժանումները (ԳՊ) պետք է ինքնուրույն վճարեն ապահովագրավճարները և բոլոր վճարումները ներկայացնեն հարկային գրասենյակ:

Այսինքն՝ 2017 թվականից առանձին ստորաբաժանումները պետք է ապահովագրավճարներ վճարեն հարկայինին և հաշվետվություններ ներկայացնեն հարկային միայն այն դեպքում, եթե իրենց առանձին աշխատողները վարձատրություն են ստացել։ Նախկինում պարտավորությունն առաջանում էր, եթե ԵԽ-ն ունենար իրենցը բանկային հաշիվներև առանձին հաշվեկշիռ։ Բայց սա արդեն անցյալում է, հիմա միայն պարգևների դեպքում:

Առաջատար կազմակերպությունները պետք է զեկուցեն հարկային ծառայությունիրենց գտնվելու վայրում, որ իրենց ՕԿ-ն կարող է աշխատավարձ վճարել աշխատակիցներին և վարձատրություն ֆիզիկական անձանց, կամ, ընդհակառակը, այս իրավունքն այժմ զրկված է: IFTS-ը մեկ ամիս է տալիս հաղորդագրության փոփոխությունների օրվանից:

Մի փոքր տեղեկություն առանձին բաժինների մասին

Առանձին ստորաբաժանումը նախատեսված է միայն կազմակերպությունների համար։ Այն բացվում է գլխամասային գրասենյակից առանձին և հարկեր է վճարում արդեն գրանցման վայրում։ Համաձայն Ռուսաստանի օրենսդրությունը, ցանկացած ընկերություն կարող է բացել այնքան առանձին բաժիններ, որքան ցանկանա։

EP-ի գրանցման անհրաժեշտությունը հայտնվում է, եթե կա առնվազն մեկ լրացուցիչ աշխատատեղ, որը կազմակերպությունը սարքավորել է աշխատողի համար: Պայմանով, որ այն գտնվում է մայր ընկերությունից առանձին հասցեում և բաց է 1 ամսից ավելի ժամկետով:

ՊԸ-ի բացման մասին հարկային գրասենյակը (մայր ընկերության գրանցման վայրում) պետք է ծանուցվի բացումից մեկ ամիս առաջ՝ C-09-03-1 ձևով հաղորդագրությամբ: Միևնույն ժամանակ, ՖՀՄ-ին և ԱԴԾ-ին բացման մասին ծանուցման կարիք չկա:

Առանձին ստորաբաժանումներ ունեն կանխիկ գործարքների իրենց դրամարկղերը: Այս բոլոր գրքերը փոխանցվում են մայր կազմակերպությանը։ Այնուամենայնիվ, մեջ դրամական գրքույկ OP-ի կանխիկ միջոցներով գործառնությունների մասին տեղեկատվությունը չի արտացոլվում մայր կազմակերպությանը:

Տարբերությունը OP-ի և մասնաճյուղի կամ ներկայացուցչության միջև.

• OP-ի առկայությունը պետք է արտացոլված լինի կազմակերպության կանոնադրության մեջ: Մասնաճյուղ կամ ներկայացուցչություն չի պահանջվում:
• ԵԽ-ն պետք է ունենա գույքը հաշվեկշռում և իր բանկային հաշիվը:
• OP ունեցող ձեռնարկությունները կարող են կիրառել պարզեցված հարկում, բայց մասնաճյուղով և ներկայացուցչությամբ՝ ոչ:

Հարկերի և հաշվետվությունների տարբերություններ մայր ընկերության և OP-ի միջև

Տարբերություններ կան. Առանձին ստորաբաժանումները չեն վճարում բոլոր հարկերը և չեն ներկայացնում բոլոր հաշվետվությունները, որոնք պետք է ներկայացվեն մայր ընկերությանը:

Հարկերի համար.

• ՕՊ-ները հարկ չեն վճարում պարզեցված հարկային համակարգի համար: Տվյալ դեպքում մայր ընկերությունը, հարկը հաշվարկելիս, հաշվի է առնում ստորաբաժանումների եկամուտներն ու ծախսերը։
• UTII-ը և անձնական եկամտահարկը վճարվում են առանձին:
• Միայն մայր ընկերությունը վճարում է ապահովագրավճարներ հիմնադրամներին, սակայն տվյալները հավաքագրվում են բոլոր աշխատակիցներից, ներառյալ OP-ները:

Հաշվետվության համար.

• OP առանց հատուկ մնացորդի և ընթացիկ հաշվի RSV չեն հանձնվում: Դրա փոխարեն դա անում է մայր ընկերությունը:
• OP-ն ֆինանսական հաշվետվություններ չի ուղարկում կարգավորող մարմիններին, և մայր ընկերությունը վճարում է ինչպես իր, այնպես էլ EP-ի համար:
• OP-ը չի ստեղծում պարզեցված հարկային համակարգի վերաբերյալ հաշվետվություն և չի ուղարկում տեղեկատվություն ՖՀՀ-ին, FSS-ին և միջին թվաքանակի մասին տեղեկատվություն:
• UTII-ի և անձնական եկամտահարկի վերաբերյալ հաշվետվությունները բոլորն առանձին են:

Ուշադրություն. 2019 թվականի սեպտեմբերի 29-ի թիվ 325-FZ դաշնային օրենքը փոփոխված Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226. Այժմ մեկ քաղաքապետարանի տարածքում մի քանի առանձին ստորաբաժանումներ ունեցող կազմակերպությունները հնարավորություն ունեն բոլոր պահված հարկի գումարները վճարել դրանցից մեկի, այլ ոչ թե յուրաքանչյուրի տեղում առանձին։ Սրա համար հարկային գործակալպետք է իր ընտրության մասին տեղեկացնի բոլոր հարկային մարմիններին, որտեղ նա գրանցված է: Դա պետք է արվի ոչ ուշ, քան հարկային ժամանակաշրջանի 1-ին օրը:

Չգրանցված ՕՊ-ի համար տուգանքները կբարձրանան 2020թ

Չներկայացնելու համար 2019 թ հարկային տեղեկատվություն OP-ի ստեղծման դեպքում կազմակերպությունը ստանում է տուգանք 200 ռուբլու չափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Պետդումայում քննարկվում է օրենքի նախագիծ, որի հեղինակներն առաջարկում են հարկային մարմիններում չգրանցման համար պատժի միասնական մոտեցում սահմանել։ Հիշեցնենք, որ Արվեստի 2-րդ կետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 116-ը առանց հարկային գրանցման կազմակերպության կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ գործունեությունը սահմանում է տուգանք եկամտի 10% -ի չափով, բայց ոչ պակաս, քան 40,000 ռուբլի:

Սա նշանակում է, որ ՊԸ ստեղծման վերաբերյալ փաստաթղթեր չներկայացնելու համար տուգանքը կարող է ավելացվել 200 անգամ՝ մինչև 40,000 ռուբլի:

Պե՞տք է վարել հարմար հաշվառում առանձին ստորաբաժանումներով ձեռնարկության համար: Փորձեք առցանց հաշվապահական ծառայություն Kontur.Accounting: Հարմար է աշխատավարձերը հաշվարկել, հաշվետվություններ ուղարկել, պատրաստել և վճարել հարկերը։ Ծառայությունում աշխատանքի առաջին 14 օրերն անվճար են բոլոր նոր օգտվողների համար: